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DETRACCIONES, RETENCIONES Y

PERCEPCIONES
TRES REGMENES PERMITE LA RECAUDACIN DE AL MENOS 33% DEL IGV
QUE CAPTA LA SUNAT,

LAS DETRACCIONES
MEDIANTE EL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON
EL GOBIERNO CENTRAL, MAS CONOCIDO COMO DETRACCIONES, LA
EMPRESA QUE ADQUIERE DETERMINADOS BIENES (AZCAR, ALCOHOL,
ALGODN, ARENA Y PIEDRA, MADERA, ETC) O SERVICIOS TALES COMO
INTERMEDIACIN LABORAL, ARRENDAMIENTO, MANTENIMIENTO DE
CARGA, TRANSPORTE DE PERSONAS, ENTRE OTROS, AL PAGAR A SU
PROVEEDOR DEBER DE DETRAER (DESCONTAR) UN PORCENTAJE QUE
VARIA ENTRE EL 4% Y 15%. ESTE MONTO DEBER SER DEPOSITADO EN
EL BANCO DE LA NACIN EN LA CUENTA APERTURADA A NOMBRE DEL
PROVEEDOR DEL BIEN O SERVICIO AFECTO AL SISTEMA.
EL PROVEEDOR POR SU PARTE, UTILIZAR ESTE FONDO PARA CUMPLIR
CON SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. LA NO DETRACCIN PUEDE
CONLLEVAR UNA MULTA EQUIVALENTE AL 100% DEL IMPORTE NO
DEPOSITADO.

LAS RETENCIONES
EN ESTE RGIMEN, LA SUNAT DESIGNA A UN GRUPO DE AGENTES
(NORMALMENTE GRANDES EMPRESAS) PARA RETENER PARTE DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, CON OCASIN DE LA ADQUISICIN
DE BIENES O SERVICIOS A SUS PROVEEDORES, POR LO GENERAL,
MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS.
EL MONTO A RETENER ES EQUIVALENTE AL 3% DE LA VENTA DE UN BIEN,
A LA PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES (EDIFICIOS,
DEPARTAMENTOS, ETC.), A LA PRESTACIN DE SERVICIOS Y A LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN.
POR OTRO LADO, LOS PROVEEDORES PUEDEN SOLICITAR A LA SUNAT
LA DEVOLUCIN DE ESTAS RETENCIONES, PERO DESPUS DE LOS TRES
MESES, A PARTIR DEL CUAL SE INICIA EL TRMITE PARA LA DEVOLUCIN
CON LO CUAL EL PROCESO DURA NO MENOS DE SEIS MESES.
PERCEPCIONES
EL MEF DESIGNA TAMBIN AGENTES DE PERCEPCIN (PROVEEDORES
MAYORISTAS O IMPORTADORES) PARA EL COBRO POR ADELANTADO DE
UNA PARTE DEL IGV QUE LOS CLIENTES GENERARN EN EL FUTURO POR
SUS OPERACIONES GRAVADAS. LA PERCEPCIN RESULTA DE APLICAR
EL PORCENTAJE AL PRECIO DE VENTA, INCLUIDO EL IGV.
EN EL CASO DE IMPORTACIONES, EL IMPORTADOR DEBER DE PAGAR
TODOS LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN A LOS BIENES IMPORTADOS Y
ADEMS DEBER DE ENTREGAR A ADUANAS EL 3.5% DE ADELANTO QUE
SERVIR PARA PAGAR EL IGV QUE GENERE LA VENTA INTERNA DE LOS
BIENES IMPORTADOS.
IGUALMENTE, LAS PERCEPCIONES SE APLICAN A LAS EMPRESAS
MAYORISTAS QUE VENDEN BIENES AFECTOS AL SISTEMA. EN ESTE
CASO, EL COMPRADOR PAGA LOS TRIBUTOS POR LOS BIENES
ADQUIRIDOS Y ENTREGA A SU PROVEEDOR EL 2% POR CONCEPTO DE
PERCEPCIN.

EJEMPLO,
UNA EMPRESA MAYORISTA QUE COMERCIALIZA CERVEZA, DESIGNADA
COMO AGENTE DE PERCEPCIN, LE APLICA UNA PERCEPCIN AL PRECIO
DE VENTA DE ESTE PRODUCTO, EN LOS CASOS DE VENTAS POR MONTOS
MAYORES A S/.100.
AS, EL ADQUIRENTE DE LA CERVEZA DEBER PAGAR, ADICIONALMENTE
AL PRECIO DE VENTA, EL 2% DE DICHO PRECIO (INCLUYENDO EL IGV). EL
ADQUIRENTE PODR UTILIZAR DICHO PAGO ADICIONAL COMO CRDITO
CONTRA SU IGV A PAGAR DERIVADO DE SUS PROPIAS OPERACIONES.
TAMBIN EXISTE LA POSIBILIDAD DE PEDIR LA DEVOLUCIN SI ES QUE
NO EXISTEN OPERACIONES SUFICIENTES PARA ABSORBER DICHO
CRDITO.
EL USO CORRECTO DEL TIPO DE CAMBIO EN OPERACIONES
EN MONEDA EXTRANJERA

En todo negocio se realizan mltiples operaciones comerciales


cada da, muchas de ellas en moneda nacional y otras en moneda
extranjera, ya sea porque se adquieren existencias, se pagan
servicios, se realizan importaciones de bienes, se cancelan
obligaciones respecto de sujetos no domiciliados, entre otros.

El problema que puede apreciarse de manera recurrente es la


equivocacin en la consignacin correcta del tipo de cambio,
toda vez que existen reglas distintas aplicables para el Impuesto a
la Renta al igual que el Impuesto General a las Ventas.

REGLAS APLICABLES EN EL IMPUESTO A LA RENTA PARA EL


USO DEL TIPO DE CAMBIO

En el Impuesto a la Renta se debe tener presente que el uso del


tipo de cambio para operaciones realizadas en moneda extranjera
se debe verificar el tipo de cambio de la fecha en la cual se
deveng la operacin.

Si se trata de una acreencia o un activo (una cuenta por cobrar)


se debe tomar en consideracin el tipo de cambio compra
publicado por la SBS de la fecha en que se deveng la operacin.
Ello tiene una explicacin sencilla, toda vez que cuando el
acreedor reciba el dinero como contraprestacin de la venta o
servicio realizado no ejecutar compra alguna de la moneda
extranjera, sino ms bien la recibir.

Si se trata de una deuda o un pasivo (una cuenta por pagar) se


debe tomar en consideracin el tipo de cambio venta publicado
por la SBS de la fecha en que se deveng la operacin. A
diferencia del caso anterior, el deudor de la obligacin debe
realizar la compra de la moneda extranjera para cumplir con el
pago al acreedor que realiz la venta del bien o prest el servicio.

La base legal que le puede ser til para sustentar lo antes


mencionado es el texto del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la
Renta y el literal b) del artculo 34 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

REGLAS APLICABLES EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS


VENTAS PARA EL USO DEL TIPO DE CAMBIO

En el Impuesto General a las Ventas debe tener en consideracin


lo sealado en el numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la
Ley del IGV, el cual indica que en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en
la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso
de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de
pago del impuesto correspondiente.

Es pertinente indicar que en el caso del IGV el tipo de cambio que


debe utilizar tanto para la declaracin del IGV de las compras
(crdito fiscal) como en el IGV de las ventas (dbito fiscal) es el
mismo.

Seguramente ms de un contribuyente le habr sucedido que al


momento de realizar la programacin de sus sistemas contables,
por error ha consignado un tipo de cambio nico para los dos
tributos antes sealados, lo cual generar una contingencia ya
que pueden existir casos en los cuales se declare un menor pago
de tributos al fisco, generndose la infraccin por declarar cifras
o datos falsos tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario. Con las reglas indicadas anteriormente esta
situacin no debera presentarse.

Otro problema que puede surgir es que los tipos de cambio que
publica la SBS no necesariamente coinciden con los sealados
por las partes en las operaciones comerciales llevadas a cabo por
ellos, lo cual puede dar pie al hecho que se acuerden tipos de
cambios referenciales, tipos de cambio bancarios de ventanilla
que son ms elevados en la venta de la moneda extranjera y ms
bajos en la adquisicin de la misma. Todo esto puede dar pie a la
generacin de diferencias de cambio, las cuales como sabemos
no alteran ni forman parte de la base imponible de los pagos a
cuenta mensuales realizados con el PDT N 621 IGV RENTA
mensual, toda vez que solo afectar resultados al finalizar el
ejercicio gravable, determinndose un ingreso si la diferencia de
cambio es positiva y una prdida, deducible como gasto, si la
diferencia es negativa.
Tratamiento de la Diferencia de Cambio
MARCO TERICO
En las transacciones comerciales se presentan casos en los cuales se
debe pagar o cobrar en una moneda diferente a la del curso legal en el
pas, esto se ha hecho ms frecuente con la globalizacin, donde las
economas mundiales han formado bloques econmicos para mejorar
sus transacciones internacionales, realizando tratados comerciales en
bloques de pases, lo cual resulta ms atrayente para el comercio
mundial.
Dentro de ello se han establecido algunas normas y principios de
aplicacin para el correcto registro contable y por lo tanto una mejor
estimacin de los resultados al final del ejercicio.
- NIC 21 Efecto de las variaciones de las tasas de cambio de la
moneda extranjera
- Principio contable moneda comn denominador
Adems hay que mencionar el tratamiento tributario contenido en las
siguientes normas, las cuales no coinciden necesariamente con el
tratamiento contable, ocasionando algunas veces confusin.
- Ley del Impuesto a la Renta y reglamento
- Ley del IGV e ISC y reglamento

Moneda comn denominador


Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que
permita agrupar sus componentes y agruparlos fcilmente, este
recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Para el caso del
Per la moneda de curso legal es el Nuevo Sol.

NIC 21
La norma tiene como objetivo uniformizar el tratamiento contable para
los casos de transacciones en moneda extranjera. Por ejemplo, para el
reconocimiento inicial de una transaccin en moneda extranjera en la
moneda funcional (nuevo sol) se aplicar al importe en moneda
extranjera, la tasa de cambio de contado (spot) a la fecha de la
transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera. En el
caso de la presentacin de balances posteriores se indica que las
partidas en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de
cambio de cierre.
Las diferencias de cambio, por una transaccin en moneda extranjera,
que ocurran por una variacin entre la tasa de cambio entre la fecha
de transaccin (provisin de la venta o compra) y la fecha de
liquidacin (cobranza o pago) de un mismo periodo, sern reconocidas
en ese periodo en su totalidad. No obstante cuando la fecha de
liquidacin se d en un periodo contable posterior, se deber
reconocer en cada periodo contable la diferencia de cambio
correspondiente a la fecha de cierre contable del balance, es decir a
cada 31 de diciembre, y as hasta la fecha de liquidacin final.

Impuesto a la Renta
Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de
cambio vigente a la fecha de la operacin. Las diferencias de cambio
que resulten de los pagos o cobranzas en moneda extranjera se
considerarn como ganancia o prdida de dicho ejercicio, al igual que
las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda
nacional los saldos en moneda extranjera correspondiente a activos
(tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre de operaciones
SBS) y pasivos (tipo de cambio promedio ponderado venta al cierre de
operaciones SBS).

IGV
La norma establece que cuando se efecte una transaccin en
moneda extranjera, el tipo de cambio a aplicar ser el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la SBS, ya sea una
operacin de compra o venta. Se debe tener presente que se refiere a
tipo de cambio publicacin y no tipo de cambio cierre, el cual se aplica
a los saldos en moneda extranjera de activos y pasivos, para efectos
de cierre de balance y determinacin del impuesto a la renta anual.

Diferencias de cambio para existencias y activos fijos


Tributariamente, las diferencias de cambio originadas por pasivos en
moneda extranjera, relacionados y plenamente identificables, ya sea
que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance
general, debern afectar al valor neto de los inventarios
correspondientes. Slo cuando no sea posible identificar los
inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de
cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
Igualmente, las diferencias de cambio originadas por pasivos en
moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en
trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general,
debern afectar el costo del activo. Esto es igualmente de aplicacin
en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio; la depreciacin de los activos as
reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas
proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos
totalmente.

Contablemente, estas diferencias de cambio, se imputan a resultados


del ejercicio, ya que las normas contables no reconocen que dichas
diferencias de cambio se imputen al costo de las existencias o del
activo fijo en ningn caso.
En este sentido el reglamento del impuesto a la renta indica que la
contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la ley, diferencias temporales y permanentes en
la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o
el reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de
contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una
deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al
ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin
jurada.

CASUSTICA
Luego de algunos alcances de la normativa contable y tributaria,
aclaremos esta teora con algunos ejercicios prcticos de aplicacin.

Caso 1
Realizamos una venta por US$ 1,500 con fecha 15.06.09 (T/C 2.977),
cuya cobranza se realiza en la misma moneda el 22.07.09 (T/C 3.015)
Fecha de transaccin (15.06.09): US$ 1,500 x 2.977 = S/. 4,465.50
Fecha de liquidacin (22.07.09): US$ 1,500 x 3.015 = S/. 4,522.50
La cantidad a cobrar es mayor que la registrada al inicio, entonces
contabilizaremos una ganancia por diferencia de cambio de S/. 57.00

Asientos contables
Cuenta por cobrar 4,465.50
IGV 712.98
Venta 3,752.52
15/06 por la provisin de la venta
Caja 4,522.50
Cuenta por cobrar 4,465.50
Ganancia por diferencia de cambio 57.00
22/07 por la cobranza

Caso 2
Realizamos una venta por US$ 4,500 con fecha 03.06.09 (T/C 2.968),
cuya cobranza se realiza en nuevos soles el 10.07.09 (T/C pactado a
la fecha de cobro 2.900)
Fecha de transaccin (03.06.09): US$ 4,500 x 2.968 = S/. 13,356.00
Fecha de liquidacin (10.07.09): US$ 4,500 x 2.900 = S/. 13,050.00
La cantidad a cobrar, en este caso, es menor que la registrada al
inicio, entonces contabilizaremos una prdida por diferencia de cambio
de S/. 306.00

Asientos contables
Cuenta por cobrar 13,356.00
IGV 2,132.47
Venta 11,223.53
03/06 por la provisin de la venta

Caja 13,050.00
Prdida por diferencia de cambio 306.00
Cuenta por cobrar 13,356.00
10/07 por la cobranza

Caso 3
Realizamos una compra por US$ 2,000 con fecha 05.07.09 (T/C
3.017), el pago se realiza en la misma moneda el 07.08.09 (T/C 2.949)
Fecha de transaccin (05.07.09): US$ 2,000 x 3.017 = S/. 6,034.00
Fecha de liquidacin (07.08.09): US$ 2,000 x 2.949 = S/. 5,898.00
La cantidad a pagar es menor que la registrada al inicio, entonces
contabilizaremos una ganancia por diferencia de cambio de S/. 136.00

Asientos contables
Compras 5,070.59
IGV 963.41
Cuenta por pagar 6,034.00
15/06 por la provisin de la venta
Cuenta por pagar 6,034.00
Caja 5,898.00
Ganancia por diferencia de cambio 136.00
22/07 por la cancelacin

Caso 4
Realizamos una compra por US$ 6,000 con fecha 01.08.09 (T/C
2.987), el pago se realiza en nuevos soles el 26.08.09 (T/C pactado a
la fecha de cobro 3.000)
Fecha de transaccin (01.08.09): US$ 6,000 x 2.987 = S/. 17,922.00
Fecha de liquidacin (26.08.09): US$ 6,000 x 3.000 = S/. 18,000.00
La cantidad a pagar es mayor que la registrada al inicio, entonces
contabilizaremos una prdida por diferencia de cambio de S/. 78.00

Asientos contables
Compras 15,060.51
IGV 2,861.49
Cuenta por pagar 17,922.00
15/06 por la provisin de la venta

Cuenta por pagar 17,922.00


Prdida por diferencia de cambio 78.00
Caja 18,000.00
22/07 por la cancelacin

Anlisis de los 4 primeros casos


Para efectos del IGV, la conversin tanto del IGV de ventas como del
IGV de compras, utiliza el T/C venta fecha de publicacin (publicado
en el diario oficial El Peruano y en la web de la SUNAT). Sin embargo,
para efectos del Impuesto a la Renta, la base imponible y el total
comprobante deberan registrarse a T/C vigente (de cierre), con lo cual
en la sola provisin obtendramos ya una diferencia de cambio; de
igual modo, para efectos de la cobranza y el pago la norma del
Impuesto a la Renta nos indica contabilizar al T/C vigente a la fecha de
operacin (de cierre), excepto para tipos de cambio acordados
especficamente; por ejemplo, si para el pago (o cobro) se pacta con el
proveedor (o cliente) un tipo de cambio especfico, entonces con ese
T/C se calcular la diferencia de cambio; si la cobranza o pago se
realiza en moneda extranjera, al igual que la provisin, entonces
utilizaremos lo que nos indica la norma del Impuesto a la Renta, el T/C
de cierre, compra o venta segn sea activo o pasivo respectivamente.
Aclrese que, tanto el T/C cierre como el T/C publicacin son emitidos
por la Superintendencia de Banca y Seguros, la diferencia radica en
que el T/C cierre por lo general se publica al da siguiente, entonces es
que toma el nombre de T/C publicacin, con fecha distinta al de cierre.
Ahora bien, luego de este anlisis nos encontramos que algunas
empresas suelen registrar todas estas operaciones a T/C publicacin,
de acuerdo a la ley del IGV, ya que tienen dicho tipo de cambio
ingresado en su software contable, el cual convierte automticamente
a moneda nacional. Esto entonces dara lugar a una acotacin por
parte de la administracin tributaria; sin embargo, la volatilidad de
nuestro tipo de cambio actualmente es nfima, lo cual hace que la
acotacin pierda relevancia, y por lo tanto no tendra un sentido
prctico aplicar a cada operacin, a menos que se encuentre un monto
importante, una observacin de cntimos por diferencia de cambio.
Por tal motivo y para efectos prcticos los ejemplos estn a T/C del
Diario Oficial El Peruano.
No existe mayor diferencia con el tratamiento contable.

Caso 5
A la fecha de cierre de balance 2008 tenemos partidas en moneda
extranjera, a continuacin:
Caja y bancos US$ 3,500 S/. 10,353
Cuentas por cobrar US$ 14,700 S/. 44,247
Cuentas por pagar US$ 11,800 S/. 35,282

El ajuste por diferencia de cambio a la fecha de cierre de balance se


realiza con el tipo de cambio fecha de cierre (publicado en la web de la
SBS), llamado tambin ajuste FASB, este ajuste refiere expresar en
moneda nacional todas las partidas en moneda extranjera a un tipo de
cambio comn. En nuestro caso el T/C para el activo es 3.137 y para
el pasivo 3.142 (tipos de cambio de cierre al 31.12.08)

Caja y bancos 3,500 x 3.137 = 10,979.50


Cuentas por cobrar 14,700 x 3.137 = 46,113.90
Cuentas por pagar 11,800 x 3.142 = 37,075.60
Comparando las cifras obtendremos la diferencia de cambio a ajustar:
Contabilidad Ajuste FASB Diferencia
Caja y bancos 10,353 10,979.50 626.50
Cuentas por cobrar 44,247 46,113.90 1,866.90
Cuentas por pagar 35,282 37,075.60 1,793.60
Como observamos, en Caja y bancos obtenemos una ganancia, en las
Cuentas por cobrar una ganancia tambin, y en las Cuentas por pagar
una prdida, ya que la deuda ahora es mayor.
No existe mayor diferencia con el tratamiento contable.

Asientos contables
Caja y bancos 626.50
Cuentas por cobrar 1,866.90
Ganancia por diferencia de cambio 2,493.40
31/12 por la diferencia de cambio

Prdida por diferencia de cambio 1,793.60


Cuentas por pagar 1,793.60
31/12 por la diferencia de cambio

Caso 6
Se adquiere una maquinaria para la produccin, al crdito por US$
25,000 (T/C 2.890). La cancelacin se realiza 3 meses despus
cuando el tipo de cambio es 3.005
Compra de maquinaria US$ 25,000 x 2.890 = 72,250.00
Cancelacin de la maquinaria US$ 25,000 x 3.005 = 75,125.00

Asientos contables
Maquinaria 60,714.29
IGV 11,535.71
Cuentas por pagar 72,250.00
x/x por la compra del activo fijo

Cuentas por pagar 72,250.00


Prdida por diferencia de cambio 2,875.00
Caja y bancos 75,125.00
x/x por la cancelacin de la maquinaria

De acuerdo a la NIC 21 la diferencia de cambio por este concepto se


imputa a resultados del ejercicio, sin embargo el tratamiento tributario
nos dice diferente, la diferencia de cambio pasar a formar parte del
costo del activo. Esto nos originar una diferencia temporal por dicha
diferencia de cambio, ya que contablemente se afectar a resultados
del ejercicio, mientras que tributariamente ser afectado a resultados
en los ejercicios siguientes hasta depreciar el total del activo incluido
su incremento por diferencia de cambio.
Utilidad contable (supuesto) 134,700
Adiciones 2,875
Utilidad tributaria 137,575

Asiento contable
Impuesto a la renta contable 40,410.00
Impuesto a la renta diferido 862.50
Impuesto a la renta tributario 41,272.50
31/12 por el clculo del impuesto a la renta

Caso 7
Se compra mercaderas al crdito por US$ 3,000 (T/C 3.110). La
cancelacin se realiza a los 2 meses siguientes a un tipo de cambio de
3.220
Compra de mercaderas US$ 3,000 x 3.110 = 9,330.00
Cancelacin de las mercaderas US$ 3,000 x 3.220 = 9,660.00
Asientos contables
Mercaderas 7,840.34
IGV 1,489.66
Cuentas por pagar 9,330.00
x/x por la compra de mercaderas

Cuentas por pagar 9,330.00


Prdida por diferencia de cambio 330.00
Caja y bancos 9,660.00
x/x por la cancelacin de las mercaderas

De acuerdo a la NIC 21 la diferencia de cambio por este concepto se


imputa a resultados del ejercicio, sin embargo el tratamiento tributario
nos dice diferente, la diferencia de cambio pasar a formar parte del
costo de la mercadera. Esto nos originar una diferencia temporal por
dicha diferencia de cambio, ya que contablemente se afectar
inmediatamente a resultados del ejercicio, mientras que
tributariamente ser afectado a resultados en el ejercicio cuando la
mercadera sea vendida, es decir en el costo de venta.
Utilidad contable (supuesto) 225,900
Adiciones 330
Utilidad tributaria 226,230
Asiento contable
Impuesto a la renta contable 67,770
Impuesto a la renta diferido 99
Impuesto a la renta tributario 67,869
31/12 por el clculo del impuesto a la renta

Cabe aadir que la mercadera debe estar plenamente identificada con


el pasivo en moneda extranjera, este es un requisito tributario para
afectar al costo de la mercadera, ya que de no ser as, la diferencia de
cambio formara parte del resultado del ejercicio, al igual que el
tratamiento contable, de esta manera no existira diferencia temporal y
ambos tratamientos afectaran a resultados.

Capitalizacin de utilidades

Cuando la empresa requiere de recursos adicionales para capital


de trabajo, para realizar inversiones en activos fijos, o para pagar
pasivos de alto costo financiero, existen diferentes opciones
como es la misma capitalizacin de los pasivos, Emisin de
acciones o la capitalizacin de utilidades.

En esta oportunidad se tratara el tema de la capitalizacin de


utilidades, por ser una medida que tiene un doble beneficio;
financiero y tributario.

Aspecto financiero.

Desde el punto de vista financiero, la capitalizacin de utilidades,


que es la no distribucin de utilidades, permite a la empresa
mantener en su poder unos recursos importantes y que
generalmente son mucho mas econmicos que recurrir a llevarlas
a utilidades retenidas, puesto que las utilidades retenidas que ya
hayan sido decretadas suelen generar intereses a favor de los
socios, puesto que se convierte en un pasivo. Ningn socio
estar muy de acuerdo en tener unas utilidades retenidas sin que
le generen rendimiento alguno, en cambio si se capitalizan estas
se convierten en cuotas partes o acciones, aumentando el aporte
de los socios.

Quizs una de las formas ms comunes y menos tenidas en


cuenta por las empresas de debilitar las finanzas, es
precisamente la distribucin de utilidades. En nuestra cultura, los
socios quieren ms plata de las empresas, y en las pequeas y
medianas empresas las toman como su caja menor. Esta poltica
lleva a que en muchos casos se desfiguren los estados
financieros para lograr una mayor distribucin de utilidades sin
medir las consecuencias financieras que esto puede acarrear.

Toda empresa necesita de Capital de trabajo para poder operar


y/o ampliar su planta de produccin. Solo existen dos formas de
financiar esas necesidades de efectivo, y es mediante la
adquisicin de pasivos con terceros o con nuevos aportes, ya sea
de los socios actuales o mediante la incorporacin de nuevos
socios.

La financiacin mediante pasivos resulta econmicamente


costoso. No es fcil encontrar acreedores que provean recursos a
la empresa a un costo bajo. Adems que se hace necesario
comprometer buena parte de los activos para respaldar esos
pasivos, restndole maniobrabilidad financiera a la empresa.

La mejor forma de financiar el capital de trabajo de la empresa es


mediante la capitalizacin, la cual bien puede ser con nueva
Emisin de acciones o mediante la capitalizacin de utilidades.

En las llamadas empresas de personas, empresas de


responsabiliad limitada, que por lo general son las empresas de
familia, empresas que son reacias a aceptar a terceros como
socios, el echo de emitir acciones dirigidas a inversionistas
externos, no es una buena idea, por lo que les puede resultar mas
amigable el hecho de capitalizar sus utilidades como una forma
de fortalecer el patrimonio de su empresa y sus aportes en la
misma.
La capitalizacin de las utilidades no es otra cosa que trasladar
las utilidades de la cuenta utilidades del ejercicio o la cuenta de
utilidades retenidas a la cuenta de capital social.

Aspecto tributario.

La legislacin tributaria colombiana ofrece un importante


beneficio fiscal a las empresas que decidan no distribuir las
utilidades. La intencin del legislador con este tipo de medidas ha
sido precisamente apoyar el fortalecimiento del sector
productivo, incentivndolo a que capitalice sus utilidades.

El artculo 36-3 del Estatuto tributario establece que las utilidades


que se capitalicen ser un ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional, en cabeza de los socios, puesto que las
utilidades de las empresas si estan gravadas.

El beneficio es para los socios, que al capitalizar las utilidades no


le sern cobrados impuestos por estas. Recordemos que segn el
artculo 49 del estatuto tributario, parte de las utilidades que se
distribuyan a los socios no son gravadas puesto que ya pagaron
Impuesto de renta en cabeza de la sociedad, pero la otra parte si
es gravada al momento de distribuirse a los socios. Pero segn el
artculo 36-3 del estatuto, si estas se capitalizan no se gravaran.

Esta es una buena medida para incentivar al socio para que no


descapitalice la empresa, porque adems de fortalecerla y de
aumentar su participacin en la misma, no pagara impuesto sobre
esas utilidades.

Algunos aspectos legales.

Respecto a esta poltica es preciso hacer algunas apreciaciones


legales que regulan este procedimiento.

En primer lugar, el artculo 151 del Cdigo de comercio afirma que


para poder distribuir utilidades, estas deben estar soportadas y
justificadas en balances (Balance general, Estado de resultados)
reales y fidedignos.
Para la distribucin de utilidades se requiere de la aprobacin de
por lo menos el 78% de las acciones o cuotas partes. (Art. 155 Co.
Co.)

La ley 446 de 1998 en su artculo 141, ofrece la posibilidad a los


socios minoritarios de sociedades que coticen en bolsa, y que no
tengan participacin dentro de la administracin de la empresa,
de recurrir ante la Superintendencia de de valores, si por algn
motivo sienten que sus derechos hayan sido afectados por
decisiones de la Junta directiva o de la Asamblea de accionistas.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS


DIVIDENDOS PARA EL EJERCICIO
GRAVABLE 2015
19 respuestas
Con fecha 31 de diciembre del 2014 se public la Ley N 30296
vigente desde el 01 de enero del 2015, la cual ha realizado una
serie de modificaciones al TUO del Impuesto a la Renta-DS N
179-2004-EF (LIR), entre ellas est la variacin de la tasa de
retencin en el caso de los dividendos.

A raz de esta modificacin han surgido una serie de dudas


respecto a su aplicacin para el ejercicio gravable 2015. En el
presente informe se desarrollar el tratamiento tributario de los
dividendos con el fin de evitar contingencias tributarias.

1. Concepto de dividendos:
El dividendo es la parte del beneficio de una empresa que se
reparte entre los accionistas de una sociedad. El dividendo
constituye la principal va de remuneracin de los accionistas
como propietarios de una sociedad. Su importe debe ser
aprobado por la Junta General de Accionistas de la sociedad, a
propuesta del consejo de administracin.

Conforme lo sealado en el artculo 9 de la LIR en el caso de


dividendos, la fuente est dada siempre por el lugar de
constitucin de la sociedad que los distribuye.
Consecuentemente, solamente dividendos distribuidos por
sociedades constituidas en el Per califican como rentas de
fuente peruana. Por este motivo, para efectos fiscales peruanos el
lugar en que se desarrollan las actividades empresariales carece
de relevancia para determinar la fuente de los dividendos. Como
puede observarse, Per ha adoptado una posicin muy formalista
respecto a este aspecto, toda vez que el lugar de constitucin
prevalece sobre la sustancia econmica (lugar donde las
actividades empresariales son llevadas a cabo). Es importante
destacar que esta estructura, puede producir efectos
diametralmente opuestos respecto de los accionistas de dos
sociedades que realizan exclusivamente actividades en el Per,
en caso una de ellas hubiese sido constituida en el Per y la otra
en el extranjero. En el primer supuesto, los dividendos se
encontrarn gravados con una tasa del Impuesto a la Renta de
6.8% si los dividendos son recibidos por personas naturales
domiciliadas o no domiciliadas y por personas jurdicas no
domiciliadas; o no gravados si son recibidos por personas
jurdicas constituidas en el Per. En el segundo supuesto, los
dividendos se encontrarn gravados con una tasa de 30% para el
caso de las personas jurdicas constituidas en el Per y se
aplicar la tasa progresiva acumulativa para el caso de una
persona natural domiciliada que tendr que sumar a su renta de
trabajo la renta de fuente extranjera generada por dividendos
recibidos de fuera.

2. Supuestos que califican como dividendos:

El literal f) del artculo 24-A del TUO LIR vigente hasta el 31 de


diciembre de 2014 regula que califica como dividendos: Todo
crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin que las personas jurdicas que no sean Empresas de
Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas
que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con
carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la
operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o,
existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce
meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho
plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin
sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir
la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda
de tal plazo.

Sobre el particular la ley N 30296 modifica el citado literal f),


eliminando de su texto la referencia a: siempre que no exista
obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su
devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se
produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos
acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones
similares permita inferir la existencia de una operacin nica,
cuya duracin total exceda de tal plazo.

En virtud a ello, a partir del ejercicio 2015 calificar como


Dividendo todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas
de libre disposicin que se otorguen a favor de los socios,
asociados o titulares, independientemente del plazo que se fije
para su devolucin.

3. Requisitos para repartir utilidades:

El artculo 40 de la Ley General de Sociedades (LGS) seala lo


siguiente: La distribucin de utilidades solo puede hacerse en
mrito de los estados financieros preparados al cierre de un
periodo determinado o la fecha de corte en circunstancias
especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan
no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.
En ese sentido, se puede colegir que la distribucin o reparto
solo podr realizarse siempre que se cumpla los siguientes
requisitos:

3.1 Cuando existe un balance de la sociedad que efectivamente


arroje utilidades: Para determinar si existen utilidades
distribuibles no debe atenderse exclusivamente a los resultados
positivos del ltimo ejercicio. Es preciso examinar los resultados
de ejercicios anteriores. Puede ocurrir, por ejemplo, que el
balance refleje que existen beneficios repartibles pese a que el
ejercicio cerr con prdidas; as como tambin, que la
distribucin de utilidades sea improcedente pese a que se
constaten beneficios en la contabilidad en el ejercicio anterior, lo
que se debera a la existencia de prdidas acumuladas de otros
ejercicios que afecten el capital social y deban ser compensadas
con las utilidades obtenidas.

3.2 Cuando las sumas a repartir no excedan las utilidades


obtenidas: Por ejemplo, si una vez determinado que la sociedad
tiene utilidades de S/. 200,000, no podra repartirse entre sus
accionistas una suma mayor. Lo contrario implicara que se afecte
el patrimonio de la sociedad y los intereses que puedan tener
terceros, como los acreedores, sobre su buen manejo.

Para fines fiscales, una distribucin de dividendos ocurre siempre


que se verifiquen los siguientes requisitos de manera
concurrente: i) La transaccin est incluida en uno de los
supuestos considerados como distribucin de dividendos por la
LIR regulados en el artculo 24-A de la LIR; y, ii) Dividendos son
determinados en el Balance General de la sociedad

4. Entidades que pueden distribuir dividendos para efectos


fiscales:

La LIR considera, como regla general, a todas las formas de


asociacin de personas para llevar a cabo un negocio bajo alguna
de las estructuras previstas en la Ley General de Sociedades,
como personas jurdicas o entidades fiscalmente separadas. Por
ende, cualquiera sea la forma adoptada, la entidad constituida
ser considerada como fiscalmente separada o como persona
jurdica, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos
previstos en la Ley General de Sociedades. En el Per solamente
son consideradas como entidades fiscalmente transparentes
ciertos tipos de vehculos de inversin (fideicomisos y fondos
mutuos) y los contratos de colaboracin empresarial o joint
ventures en algunos casos.

En consecuencia, con las excepciones referidas en el prrafo


precedente, en el Per las asociaciones de personas constituidas
para llevar a cabo entidades empresariales son consideradas
como personas jurdicas para propsitos fiscales y, por ende,
como entes distintos de sus socios o partes integrantes. En el
mismo sentido, las distribuciones efectuadas por estas entidades
califican como dividendos para propsitos fiscales.

Cabe resaltar, que la LIR no otorga la posibilidad de tratar a las


entidades que se constituyen al amparo de la Ley General de
Sociedades como entes fiscalmente transparentes. En el Per, la
calificacin de una entidad como separada o no depende
exclusivamente de las disposiciones contenidas en la Ley
General de Sociedades.

5. Aplicacin de dividendos:

El directorio, sobre la base de los estados financieros que arrojen


un resultado positivo, podr proponer a la junta obligatoria anual
la forma de aplicacin de dividendos luego de haber detrado de
las utilidades brutas los siguientes conceptos:

Compensacin de Prdidas: El saneamiento de las prdidas


acumuladas de ejercicios anteriores a las utilidades del
ejercicio es obligatoria solo si han afectado el capital. De lo
contrario, las prdidas pueden arrastrarse a ejercicios
posteriores.
Participacin de las utilidades a los trabajadores: Son dos
los requisitos concurrentes para su procedencia: (i) que
existan utilidades y (ii) que la empresa no sea considerada
como una microempresa. El monto de la participacin de los
trabajadores vara de acuerdo a la actividad desarrollada por
la empresa.
Impuesto a la Renta: Equivalente al 28 % de la renta
neta. Los contribuyentes del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta pagan una cuota ascendente a 15 %
de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categora.
Reserva legal: Equivalente al 10% de las utilidades
despus de deducido el Impuesto a la Renta. Esta
detraccin se realiza todos los aos hasta que alcance un
monto igual a la quinta parte del capital social
escriturado. (Artculo 229 de la LGS)
Participacin del directorio en las utilidades: Para que
este pago proceda debe constar en el estatuto, en un
contrato privado o por acuerdo de junta general de
accionistas. (Artculo 166 de la LGS)
Reservas estatutarias: Aquellas establecidas en el
estatuto de la sociedad. (Artculo 229 de la LGS)
Tal como lo seala el artculo 230 de la LGS corresponde a la
junta decidir si aprueba la propuesta del directorio o establece
otra forma de aplicacin de las utilidades o simplemente decide
no distribuirlas. Sin embargo, de optar por la distribucin de
utilidades, debe tomarse en cuenta que todas las acciones de la
sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas,
tienen el mismo derecho al dividendo, sin importar la oportunidad
en que hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposicin
contraria del estatuto o acuerdo de la junta general. Cabe precisar
finalmente, que conforme el artculo 232 de la LGS, el derecho a
cobrar el dividendo caduca a los 3 aos a partir de la fecha en que
su pago era exigible, conforme al acuerdo de declaracin del
dividendo. Los dividendos cuya cobranza haya caducado
incrementan la reserva legal.

6. Dividendos recibidos por personas naturales:

En el Per los dividendos se encuentran gravados con un


Impuesto a la Renta de carcter cedular. En efecto, de acuerdo
con la LIR los dividendos no son compensados con ninguna otra
de las categoras de renta obtenidas por los contribuyentes. Otra
importante caracterstica de la imposicin sobre dividendos en el
Per, es que el Impuesto a la Renta que grava este concepto se
aplica sobre la renta bruta, esto es, sin considerar ninguna
deduccin para la determinacin de la base imponible.

Mediante el artculo 1 de la Ley N 30296 vigente desde el


01.01.2015, se modific el artculo 52-A de la LIR; por lo tanto,
para las personas naturales domiciliadas en los ejercicios 2015 y
2016 los dividendos se encuentran gravados con una tasa
proporcional de Impuesto a la Renta de 6.8%.Para los ejercicios
2017 y 2018 la tasa de retencin ser 8% y para el ejercicio 2019
en adelante la tasa ser de 9.3%.

Ejercicios gravables Tasas

2015-2016 6,8%

2017-2018 8,0%

2019-en adelante 9,3%

De la misma manera se ha modificado el artculo 54 de la LIR,


sealando que para el caso de las personas naturales no
domiciliadas las tasas de retencin para el caso de los dividendos
son las siguientes:

a) Dividendos y otras formas 2015-2016: 6,8%

de distribucin de utilidades, 2017-2018: 8,0%

salvo aquellas sealadas en el 2019 en adelante: 9,3%

inciso f) del artculo 10 de la


Ley.

7. Dividendos recibidos por sociedades:

De acuerdo con el artculo 24-B de la LIR las sociedades u otras


personas jurdicas que reciben dividendos de otras personas
jurdicas domiciliadas, deben excluir tales dividendos de la renta
neta gravable. En consecuencia, es posible concluir que la LIR ha
adoptado un sistema de exencin total respecto de los
dividendos.

Para el caso, de las personas jurdicas no domiciliadas s


corresponde que se les efecte la retencin del impuesto a la
renta por dividendos. En ese caso, mediante la el artculo 1 de la
Ley N 30296 vigente desde el 01.01.2015 se ha modificado el
artculo 56 de la LIR sealando como nuevas tasas de retencin
las siguientes:

Ejercicios gravables Tasas

2015-2016 6,8%

2017-2018 8,0%

2019-en adelante 9,3%

8. Obligacin de retener, declarar y pagar el impuesto por


dividendos:

El artculo 73-A de la LIR, modificado mediante el artculo 1 de la


Ley N 30296 vigente desde el 01.01.2015, seala que las
personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el
seis punto ocho por ciento (6.8%) de la misma, excepto cuando la
distribucin se efectu a favor de personas jurdicas
domiciliadas; es decir, empresas peruanas.

Segn el artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la


Renta-aprobado por el Decreto Supremo N 122-94 EF-, la
obligacin de retener a que se refiere el Artculo 73-A de la LIR,
nace en dos supuestos: a) En la fecha de adopcin del acuerdo
de distribucin; o, b) Cuando los dividendos y otras formas de
utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en
especie; lo que ocurra primero.

Conforme lo sealado en la Novena Disposicin Complementaria


Final de la Ley N 30296 las nuevas tasas se van a aplicar a la
distribucin de dividendos que se adopten o que se pongan a
disposicin en efectivo o especie, lo que ocurra primero, a partir
del 01.01.2015. Es decir, si se ha adoptado el acuerdo de
distribucin de dividendos antes del 01.01.2015, as se pague
despus de dicha fecha, la tasa que corresponde es 4.1%; quizs
se ha pagado antes del 01.01.2015, en ese caso, as el acuerdo se
haga despus de dicha fecha tambin corresponde la tasa de
4.1%.

Asimismo, dicha disposicin seala que respecto a los resultados


acumulados u otros conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, obtenidos hasta el 31.12.2014 que forme
parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma
de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa de 4.1%.

Asimismo, el artculo 73-A de la LIR seala que la retencin


deber pagarse dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. La
presentacin de la declaracin se realizar va Formulario Virtual
617 y el pago se realizara va GUIA DE PAGOS VARIOS,
utilizando el periodo en que se declar y el cdigo es el 3036.

9. Dividendos presuntos, tasa adicional del 4.1%:


El inciso g) del artculo 24-A de la LIR seala que se entiende por
dividendo y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados. El impuesto a aplicarse sobre estas rentas es la
regulada en el artculo 55 de la LIR.

En lo que respecta a la frase renta no susceptible de posterior


control tributario lo que debe entenderse por este tipo de renta
implica que la SUNAT se encuentre impedida de controlar o
fiscalizar dicho gasto de lo que se desprende que no todo gasto
reparable supondr necesariamente la aplicacin de la tasa
adicional del 4.1%.

De ese modo, lo que pretende el legislador es que sea posible


verificar el destino real de dicho gasto, motivo por el cual en el
supuesto que ello no sea as, la norma presume una ventaja
patrimonial otorgada por la persona jurdica a favor de sus
socios, accionistas o partes que la integran.

Asimismo, el artculo 13-B del Reglamento de la Ley del


Impuesto a la Renta (RLIR), seala que para efectos de lo previsto
en el inciso g) del artculo 24-A de la LIR, los gastos que
constituyen una disposicin indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario son aquellos gastos susceptible de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y
en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que
se refiere el artculo 14 de la LIR, entre ellos los gastos
particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los
accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o
asociados que son asumidos por la persona jurdica.

Mediante la Ley N 30296 vigente desde el 01.01.2015 se modific


el primer prrafo del artculo 55 de la LIR sealando que la nueva
tasa del impuesto a la renta para perceptores de renta de tercera
categora ser de 28%. Sin embargo, se ha mantenido intacto el
segundo prrafo de dicho artculo, el cual seala que las
personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del
4.1% sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-
A. Por lo tanto, para el caso de los dividendos presuntos se
mantiene la tasa de 4.1%.

10. Contingencias tributarias a raz del alza de la tasa del


impuesto a los dividendos:

Como parte del paquete tributario est la publicacin de la Ley N


30296 vigente desde el 01.01.2015 la cual ha realizado una serie
de modificaciones en la LIR como bajar la tasa del Impuesto a la
Renta a las empresas de 30% a 28% y, a la vez, aumentarles el
impuesto a los dividendos, es decir, a la distribucin de
utilidades, con el objetivo de incentivar la reinversin.

Se han efectuado una serie de crticas al respecto, entre ellas est


que el aumento de la tasa del impuesto a los dividendos va
aumentar la proporcin de carga tributaria que recae sobre los
accionistas y desincentivar la distribucin de utilidades corriente
porque la tasa va subiendo en el tiempo, lo que hace que las
empresas esperen para repartirlas. Es decir, en el caso de las
utilidades del 2015 o 2016, sujetas a un Impuesto a la Renta de
28% por empresa, si no se distribuyen dividendos en esos aos,
en lugar de aplicarse una retencin de 6,8%, se termina aplicando
la tasa de 8% si la distribucin es en 2017/2018 o de 9,3% si es a
partir del 2019. Esto genera una distorsin que har que las
empresas que esperen para distribuir sus dividendos terminen
pagando ms impuestos hasta que la restructuracin de las tasas
se haga permanente en el 2019. Si las empresas ven que,
mientras ms difieren la reparticin, ms caro les va a costar, se
darn cuenta que ms bien, tienen incentivos para repartirlas lo
ms pronto posible.

En ese supuesto, la tasa efectiva (considerando impuesto a la


empresa y al accionista) pasa a ser de 33,76% (distribucin en
2017/18 con tasa 8%) o 34,69% (distribucin en 2019 con tasa
9,3%) respectivamente, en lugar de 32,89% (si fuera hecha en
2015/16).
- Convenio de Estabilidad Tributaria:

Con respecto a las empresas que tienen convenios de estabilidad


tributaria con el Estado peruano, especialmente las compaas
mineras, para las cuales la estabilidad tributaria (el compromiso
de que no se modifiquen las tasas de los impuestos que pagan)
solo se aplica al Impuesto a la Renta y no a los dividendos; el
aumento del impuesto a los dividendos tiene un efecto negativo.

Tratndose de empresas con estabilidad tributaria que tengan una


tasa de Impuesto a la Renta estabilizada de 32%, la tasa efectiva
podra llegar a 38,70% si la distribucin de utilidades se realiza en
el 2019 con una tasa de 9,3% y su carga tributaria total puede
elevarse por encima del 55%, cuando la reforma tributaria del
2011 buscaba que la carga no se ubique por encima de 50%.

11.-Pagos por el impuesto a la renta de dividendos provenientes


de contribuyentes comprendidas en leyes promocionales

La Dcima Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30296,


prescribe que los dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades otorgados por los contribuyentes comprendidos en los
alcances de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en
la Amazona y norma complementaria, Ley N 27360, Ley que
aprueba las Normas de Promocin del sector Agrario y normas
modificatorias; la Ley 29482 Ley de Promocin para el desarrollo
de actividades productivas en zonas altoandinas, la Ley 27688
Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna y normas
modificatorias, y el Decreto Supremo 112-97-EF Texto nico
Ordenado de las normas con rango de ley emitidas en relacin a
los CETICOS y normas modificatorias, continuaran afectos a la
tasa del 4.1% del Impuesto a la Renta siempre que mantengan
vigentes los regmenes tributarios previstos en las citadas leyes
promocionales. Cabe precisar que no se haber hecho la misma
precisin para las empresas que tienen convenios de estabilidad
tributaria es discriminatorio.