Ejercicios de Imposicin al Consumo
IMPUESTO GENERAL A LAS
1. Un productor adquiere insumos y otros
elementos para producir el bien X, lo
cual le cost S/ 14,500.00 soles, a este
importe le agrega beneficios y otros
elementos en el orden del 28% y le
vende al mayorista. El mayorista le
agrega beneficios y otros elementos en
el orden del 32% y le vende al
minorista. El minorista le agrega
beneficios y otros elementos en el
orden del 33% y vende al pblico en
general. Elabore un cuadro de
determinacin del tributo y el
incremento al precio aplicando el
mtodo del Impuestos al consumo
monofsicos, Impuesto al consumo
plurifsico o acumulativos (cascada) y el
Impuesto al consumo plurifsico no
acumulativo IVA. Considere la tasa del
Impuesto en 12%.
2. El comerciante Jacinto Pichimahuiro,
vende durante el periodo febrero
mercaderas por S/ 66,458.00, de los
cuales 12,740.00 soles no son gravados.
Durante el mismo periodo compr por
S/ 72,895.00, de los cuales S/ 8,567.00
son no gravadas. Determine el impuesto
a la pagar utilizando el mtodo base
contra base e impuesto contra
impuesto. Considere que la tasa del
impuesto es 12%.
3. El comerciante Jacinto Pichimahuiro,
vende durante el periodo de enero de
2017 mercaderas por S/ 125,670.00.
Compra: Mercaderas por S/ 84,567.00
y una camioneta en S/ 98,730.00. La tasa
del impuesto es 12%. Calcule el tributo
el tributo a pagar considerando el
mtodo producto, consumo y prorrata
temporis o renta. Considere la tasa de
depreciacin el 10% anual.
3.
VENTAS
3.1 Caractersticas
El Impuesto General a las Ventas (en
adelante el IGV), es un impuesto Pgina | 1
indirecto de tipo valor agregado.
Es un impuesto real de una sola tasa.
Es Plurifsico no acumulativo.
El mtodo de sustraccin que emplea es
el de base financiera, con deducciones
financieras amplias, por lo que se
deduce impuesto contra impuesto, es
decir dbito fiscal menos crdito fiscal.
El IGV est diseado para gravar el
consumo final de bienes y servicios.
Est diseado como un IVA.
3.2 Sujetos que intervienen
En el ciclo de produccin y distribucin de
bienes, antes de consumidor final, los
intervinientes no se afectan econmicamente
con el impuesto, pues el IGV que grav sus
adquisiciones de bienes y servicios, lo
recuperan cuando realizan la venta de bienes
y servicios, trasladando a los adquirentes el
IGV respectivo.
Sin embargo dichos sujetos si pueden verse
afectados financieramente, por ejemplo, en
los casos en que la obligacin tributaria nace
antes de pago de precio o retribucin por
servicio.
3.3 A qu periodo se atribuye el
dbito fiscal correspondiente a una
venta?
Las normas sobre el nacimiento de la
obligacin tributaria en el IGV lo establecen,
especficamente en el artculo 4 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas1 (en
1 Aprobado mediante el Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo Decreto Supremo N 055-99-
EF.
adelante la LIGV). Ver el captulo
Nacimiento de la obligacin tributaria de la
LIGV.
3.4 A qu periodo se atribuye
crdito fiscal?
A aqul en que se cumplan con todos los
requisitos sustanciales y formales, as como
con el uso de medios de pago y el pago de la
detraccin y otros cuando correspondan.
Ver captulo VI de la LIGV. Ver el captulo
Crdito Fiscal.
4. ASPECTO MATERIAL DEL IGV
4.1 Definiciones
Es la esencia de la hiptesis de incidencia
tributaria, que nos responde a la pregunta
qu grava el tributo?
Para respondernos tendramos que
enumerar todas las operaciones que son
gravadas por el impuesto.
El artculo 1 de la LIGV establece, a grandes
rasgos, cules son las operaciones que grava
dicho tributo:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en
el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.
e) La importacin de bienes.
4.2 Venta
A grandes rasgos, la LIGV considera venta
como (inciso a) artculo 3):
Todo acto por el que se transfieren bienes a
ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y
de las condiciones pactadas por las partes.
La LIGV no se refiere slo a contrato de
compraventa (por el que se intercambia
cosas por precio), sino que ampla el
concepto civil de venta, incluyendo en l, en
principio, cualquier transferencia a ttulo
oneroso.
Pgina | 2
Entonces, tenemos que tratar de definir
Qu es venta?
Segn Villanueva2 se tiene las siguientes
definiciones:
Desde el punto de vista econmico que se
orienta en funcin de disponer el bien.
Desde el punto de vista jurdico que se
orienta en funcin a la transmisin del
derecho de propiedad.
En la LIGV puede inducirnos a la definicin
econmica al plantear: cualquier transferencia
de bienes a ttulo oneroso, pero es el
Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas3 (en adelante el RLIGV) es la
que nos aclara y nos lleva a la definicin
jurdica:
a) Todo acto a ttulo oneroso que
conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes,
tales como venta propiamente dicha
permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales,
adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados
por los comisionistas y otros que
realicen a por cuenta de terceros.
Se cumple la transferencia de propiedad
civil?
Como sabemos, en una venta hay tres
momentos claros:
2 Villanueva Gutierrez, Walker. Tratado del IGV.
Instituto Pacfico S.A.C. Lima 2014. Pg. 55
3 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto
Supremo N 29-94-EF.

I Contrato
II Obligacin
III Entrega o transferencia
RTF N. 4784-5-2003:
() para que nazca la obligacin de pago del
Impuesto General a las Ventas, es necesario que
exista una venta, verificndose el hecho
imponible con la existencia de la venta y no en
el momento en que jurdicamente que se
transfiera la propiedad.
Este pronunciamiento se coloca en el
momento 1.
RTF N. 865-3-2001
() no es necesario que se cancele el total del
precio de la venta realizada para dicha
operacin resulte gravada, por cuanto los pagos
recibidos anticipadamente a la entrega del bien
o su puesta a disposicin estarn gravados,
siempre y cuando al momento de realizarse el
pago anticipado ya hubiera surgido la obligacin
de transferir la propiedad.
Igual criterio tienen las RTFs Nros. 817-4-
1997 y 965-4-1997.
Este pronunciamiento se coloca en el
momento 1I.
RTF N. 620-5-2004
() en lo que respecta a cundo se entiende
transferida la propiedad de un bien, la
legislacin del Impuesto General a las Ventas no
ha efectuado precisin alguna, por lo que es
necesario recurrir al Cdigo Civil para
determinar la transmisin de la propiedad de los
bienes muebles, para lo cual el artculo 947 del
indicado cuerpo legal prev que la transferencia
de propiedad de una cosa mueble determinada
se efecta con la tradicin a su acreedor, salvo
disposicin legal diferente.
Este pronunciamiento se coloca en el
momento 1II.
Ante esta gama de definiciones o falta de
definicin jurisprudencial, tratamos de
analizar la LIGV y concluimos en que el
hecho material gravado es la transferencia de
propiedad civil, con lo cual la corriente
acogida por nuestra ley es la concepcin
jurdica del hecho gravado y no la
concepcin econmica.
Entonces, que el hecho gravado venta se Pgina | 3
configura con los actos que conlleven la
transmisin de propiedad, basta que exista
un contrato y produzca los efectos que le
son propios: la generacin de la obligacin
de transferir el derecho de propiedad sobre
los bienes muebles e inmuebles.
4.2.1. Ventas a futuro
Se encuentran comprendidas en el prrafo
anterior las operaciones sujetas a condicin
suspensiva en las cuales el pago se produce con
anterioridad a la existencia del bien. (Segundo
prrafo del numeral 1 del inciso a) del artculo
3 de la LIGV)
Este tema fue bastante vilipendiado por parte
de la SUNAT y por el Tribunal Fiscal lo cual
se subsan mediante la emisin del Decreto
legislativo N. 1116 que entr en vigencia el
1 de agosto 2012.
Para el Tribunal Fiscal la venta de bienes
futuros no estaba gravada hasta que bien
tuviera existencia, as lo estableci mediante
las RTF Nos. 256-3-99 y 01104-2-2007, entre
otras; ninguna es Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria (JOO).
Para la SUNAT la venta de bienes futuros
estaba gravada, aun cuando no se hubiera
producido condicin que bien tuviera
existencia, pues ley no haca distingo, y eso
lo plantea claramente mediante la Directiva
N. 012-99/SUNAT y el Informe N. 104-
2007/SUNAT.
El problema es para los periodos anteriores
a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N. 1116, como el Tribunal Fiscal
no ha emitido JOO, y por tanto, no existe
criterio vinculante, la SUNAT mantiene
criterio en el sentido que en la venta de
bienes futuros, no era necesaria la existencia
del bien para que la obligacin tributaria
pudiese nacer.

El segundo prrafo del numeral 1 del inciso
a) del artculo 3 de la LIGV, incorporado
por el Decreto Legislativo N. 1116, es
norma interpretativa o constituye una
verdadera modificacin a la LIGV?
Contina el problema porque la norma no
establece disposicin transitoria alguna que
aclare esto.
Sin embargo, parece ser una verdadera
modificacin, lo que implicara que antes del
1 de agosto de 2012, el supuesto del
referido segundo prrafo no estaba gravado
con IGV.
4.2.2. Arras
El tercer prrafo del numeral I del inciso a)
del artculo 3 de la LIGV establece:
Tambin se considera venta las arras, depsito
o garanta que superen el lmite establecido en
el Reglamento.
Entonces es importante analizar las arras,
veamos:
Segn Aldea: En trminos generales, arras
significa lo que se da en seal,
manifestacin, garanta o prueba, por el Decreto Legislativo N. 1116, se ha
usualmente una cantidad de dinero u otro bien
(mueble o inmueble), que una de las partes
entrega a la otra como testimonio del acuerdo
contractual. Con el devenir del tiempo las arras
pasaron a convertirse en institucin de
aseguramiento de derechos, al ser considerado
como aquello que se da en prenda o garanta de
un contrato4.
La importancia en las operaciones lo plantea
Borda: la sea representa un doble papel:
por una parte, es una garanta de la seriedad
del acto y tiene el carcter de un adelanto del
pago del precio; por otra, importa acordad a los
contratantes el derecho de arrepentirse,
4Aldea Correa, Vldik. Las arras de retractacin en el
Derecho Civil Peruano. Artculo publicado en la
revista Cathedra Revista editada por los estudiantes
de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Nmero 11, Ao VII. Lima
2005.
perdiendo la sea el que la ha entregado y
devolvindola doblada el que la ha recibido.
Empero hay un inconveniente en que las partes
atribuyan a la sea tan solo el carcter de
garanta del acto, negando la posibilidad de
arrepentimiento5.
Pgina | 4
En la venta de bienes muebles, la primera
venta de los inmuebles o en el caso de los
contratos de construccin, resulta comn
que para poder asegurar la venta de los
bienes o procurar que se ejecute el
contrato, el comprador o adquirente cumpla
con la entrega de montos de dinero al
vendedor o al constructor, como una
especie de seal para que la operacin se
lleve a cabo, la cual puede revestir distintos
nombres como arras, depsitos, garantas,
entre otros.
En el caso de la entrega de las arras, la
norma reglamentaria estableca que solo se
afectaban al pago del IGV cuando sean arras
de retractacin6 y el monto pagado por este
concepto supere el 15% del valor de venta
del bien o del valor total de la construccin.
En el caso de arras de confirmacin7 la
obligacin tributaria del IGV se generaba por
cualquier monto.
A raz de la modificatoria realizada a la LIGV
incorporado un prrafo al literal a) del
5 Borda, Guillermo. Manual de Contratos. Editorial
Perrot. Buenos Aires, 1973. Pgina 147.
6 Su entrega otorga la facultad de ejercer el derecho
de desistirse del negocio que est contenido en un
contrato, tanto para la parte que cumpli con
entregarla como para la contraparte que las recibi.
Cuando la parte fiel al contrato tiene el derecho de
apropiarse de las arras confirmatorias o cuando la
incumplidora las tiene que devolver dobladas, estas
adquieren una naturaleza de arras penales, advirtiendo
que es una sub-especie de las confirmatorias. Las arras
de retractacin estn reguladas en el Cdigo Civil
Peruano desde los artculos 1477 al 1479.
7 La entrega de arras confirmatorias tiene la idea de
ser una seal o prueba de seriedad que de todos
modos se d la celebracin del contrato, sin otorgar el
derecho de desistirse de l. En caso que se ratifique la
celebracin del contrato y el mismo se cumpla, la parte
que recibi las arras puede optar por: (i) devolverlas
o (ii) en todo caso imputarlas como parte del precio
del pago, ello obviamente de acuerdo a la propia
naturaleza del contrato. Las arras confirmatorias estn
reguladas en el Cdigo Civil en los mismos artculos.
artculo 3 de la Ley del IGV, en el cual se
precisa que se considera venta las arras,
depsitos o garantas que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
Finalmente, la norma reglamentaria
(modificada por el Decreto Supremo N.
161-2012-EF) ha determinado que en el caso
de las arras, depsitos o garantas, la
obligacin tributaria del IGV nace cuando
stos superen el 3% del valor total de la
venta del bien, del valor de la prestacin o
utilizacin de servicios, o tambin del valor
total de la construccin, segn corresponda.
La norma reglamentaria se public el 28 de
agosto de 2012, por lo tanto la modificacin
del porcentaje lmite se aplica a partir del 29
de agosto de 2012.
4.2.3. Depsito y garanta
La intencin del legislador es sealar una
conducta comn, la de pactar un negocio, ya
sea de venta, servicios o de construccin,
asegurando la realizacin de la prestacin,
abonando de forma anticipada una parte del
precio o monto de la operacin mediante un
depsito en una cuenta de una entidad
financiera, a nombre de su proveedor o
prestador.
En cuanto a garanta se refiere a que
cuando efecta operaciones comerciales y
celebre contratos en los que comnmente
se estipula una clusula de garanta la
que, bsicamente, consiste en la cancelacin
de un monto dinerario que tenga como
funcin garantizar el cumplimiento de la
prestacin pero que por lo general termina
integrando parte del precio del servicio o
venta.
Aunado a esto, encontramos que el Decreto
Supremo N 161-2012-EF, que modifica el
Reglamento de la Ley del IGV,
complementando la reforma hecha a la Ley
del IGV establece una modificacin en el
numeral 3 del artculo 3 de dicha norma
estableciendo que los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o
puesta a disposicin del mismo, dan lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria. Y
seala para el caso de las arras, depsito o
garanta, estas deben superar el 3% del
monto total de la venta para el nacimiento
de la obligacin de pagar el IGV.
Entonces tanto el depsito como la garanta
reciben un tratamiento diferenciado Pgina | 5
estipulndose el requisito de que dichas
sumas deben superar un lmite establecido
en el reglamento para que se aplique el
gravamen sin embargo estas sumas en la
prctica renen las caractersticas de lo que
conocemos como adelantos en el argot
comercial y que tienen como funcin
garantizar el cumplimiento de lo pactado
para ambas partes.
RTF N. 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se
encuentra gravada con IGV.
RTF N. 4784-5-2003
El IGV grava la venta, es decir el acto por el cual
el vendedor se obliga a transferir la propiedad
del bien y no la traslacin de dominio lo que
puede ocurrir en un momento distinto. As, en el
caso de ventas con reserva de dominio, el hecho
imponible se verifica con la mencionada
operacin de venta y no en el momento en que
jurdicamente se trasfiere la propiedad.
4.2.4. Permuta
La definicin de esta figura jurdica se
encuentra contenida en el artculo 1538 del
Cdigo Civil, en el que se establece que:
la permuta es un contrato por el cual cada uno
de los contratantes se obliga a dar una cosa
para recibir otra
El contrato de permuta presenta una serie
de analogas con el contrato de
compraventa, entre las cuales tenemos que
ambas son:
consensuales,
bilaterales,
onerosos,
conmutativos y,

traslativos de dominio.
En relacin a las diferencias, la principal
estriba en que as como en la compraventa
es requisito que el precio consista en dinero
o signo que represente, en la permuta no
interviene como prestacin el dinero.
Las otras diferencias se derivan de la
utilizacin del dinero, y as, al no mediar
precio, no existe en la permuta distincin
alguna en cuanto a la posicin jurdica de las
partes y por idntica razn, no es el
vendedor el nico obligado al saneamiento
de la cosa entregada sino que dicha
obligacin pesa sobre ambos contratantes.
Es en otras palabras intercambio de bienes.
RTF 16843-10-2011
() la entrega de llantas en cumplimiento de
un contrato de permuta, en la que se
intercambian los referidos bienes por el servicio
de trasporte, se encuentra gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
RTF N. 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se
encuentra gravada con IGV.
En este caso se efecta la permuta de bienes
por servicios, lo cual jurdicamente no se trata
exactamente de una permuta porque no se
intercambian bienes, pero si es una
transferencia a ttulo oneroso, porque ambas
partes tienen prestaciones que cumplir.
4.2.5. Dacin en pago
Segn el artculo 1265 del Cdigo Civil:
El pago queda efectuado cuando el acreedor
recibe como cancelacin total o parcial una
prestacin diferente a la que deba cumplirse.
RTF N. 417-5-2006
La dacin en pago se encuentra gravada con el
IGV por tener la naturaleza de una operacin a
ttulo oneroso.
RTF 00927-1-2007
() la transmisin de propiedad de bienes
para efecto de cancelar obligaciones pendientes
de pago, esto es la entrega de bienes en dacin
en pago, constituye un acto de transferencia de
propiedad a ttulo oneroso ya que con la referida
entrega precisamente se obtiene la cancelacin
de deudas. Pgina | 6
4.2.6. Aporte a sociedades
Se refiere a los aportes a las sociedades
annimas, sociedades comerciales de
responsabilidad limitada, entre otras.
Por regla general, cuando se realiza el aporte
de bienes a la sociedad, se entiende que el
aporte confiere la propiedad a la sociedad,
salvo que se hubiera establecido que el
objeto del aporte es un derecho distinto a la
propiedad, como puede ser el derecho de
uso por un determinado plazo.
La LIGV establece que se encuentran
gravadas con el impuesto general a las
ventas, el aporte de bienes del activo, con la
finalidad de que el aportante se convierta en
socio de la nueva empresa, constituye una
transferencia de bienes a ttulo oneroso, tal
como lo establece el artculo 3, inciso a) de
la LIGV.
En el caso de bienes usados entregados, la
LIGV en su artculo 2, inciso b), indica que
no se encuentran gravadas con dicho
impuesto, la transferencia de bienes usados
que efecten las personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad
empresarial; a contrario sensu, en nuestro
caso dicha transferencia s estara gravada
con el impuesto general a las ventas, pues la
empresa aportante realiza actividad
empresarial, por lo que la operacin no se
encuentra exonerada.
En consecuencia, la empresa receptora de
dichos activos deber pagar el IGV y en el
futuro utilizar el IGV como crdito fiscal.
4.2.7. Adjudicacin por disolucin de
sociedades.
El exceso de adjudicacin surge como
consecuencia de una disolucin de
comunidad, sociedad conyugal, sociedad o
comunidad hereditaria, uno de los partcipes,
conyugues, socio o heredero adquiere ms
bienes que los que correspondan en virtud
de su cuota o participacin.
Es onerosa cuando el exceso de adjudicacin
es compensado por el beneficiario del
exceso a favor de los titulares del defecto en
metlico o en otros bienes. Slo estos estn
gravados con el IGV en nuestro pas.
Es gratuita cuando el exceso no es
compensado, por lo que el beneficiario del
exceso realiza a tal una adquisicin gratuita.
4.2.8. Expropiacin
La expropiacin es una enajenacin de
naturaleza obligatoria, pues implica una
transferencia forzosa a favor del Estado por
causas nicamente vinculadas a la necesidad
pblica o seguridad nacional, debidamente
justificadas y aprobadas por ley.
As, indica que la indemnizacin justipreciada
se constituye por dos elementos, el valor de
la tasacin comercial del bien materia de la
expropiacin debidamente actualizado y el
otro viene a ser la compensacin que el
Estado otorga al titular del bien expropiado
como consecuencia de daos y perjuicios
producto de dicho procedimiento, los cuales
deben ser acreditados de manera
fehaciente8.
El artculo 1 de la Ley N. 27628 (Ley
General de Expropiaciones) establece que la
adquisicin de inmuebles afectados por
trazos en vas pblicas se realizar por trato
directo entre la entidad ejecutora y los
propietarios, o conforme al procedimiento
establecido en la Ley.
El importe recibido por la expropiacin, es
entonces, el pago por una venta, forzada o
no venta al fin, est gravada con el IGV.
8 Definicin obtenida del anlisis de Sentencia del
Tribunal Constitucional N. 00319-2013-PA/TC por
parte de Bahamonde Quinteros, Mery, abogada
tributarista en su blog:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/merybahamonde
4.2.9. Adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin
En tal sentido, cabe sealar que de
conformidad con el inciso f) del artculo 2
del Reglamento de Comprobantes de Pago Pgina | 7
(RCP), aprobado mediante la Resolucin de
Superintendencia N. 007-99-SUNAT, se
consideran comprobantes de pagos a las
plizas de adjudicacin, siempre que cumplan
con todas las caractersticas y requisitos
mnimos establecidos en el presente
reglamento, los documentos autorizados en
el numeral 6 del artculo 4.
Por su parte, el inciso g) del numeral 6.1. del
artculo 4 del citado RCP establece que las
plizas de adjudicacin emitidas con ocasin
del remate o adjudicacin de bienes por
venta forzada, por los martilleros pblicos y
todas las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros, permitirn
sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ejercer el derecho al crdito
fiscal, o al crdito deducible, segn sea el
caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario y se discrimine el
impuesto9.
Tratndose de remates o adjudicacin de
bienes por venta forzada, el martillero
pblico deber contar con autorizacin de la
SUNAT, quedando designada como agente
de retencin del IGV10.
4.2.10. Observaciones finales acerca del
aspecto material de los bienes
muebles
La LIGV tena una definicin ms amplia que
la del Derecho Comn, en nombre de la
Autonoma del Derecho Tributario.
Segn artculo 3 inciso b de la LIGV, son
bienes muebles:
9 Adicionalmente, el numeral 6.4 del citado artculo
dispone que, entre otros, estos documentos deben
contener el nmero de R.U.C. del emisor y un nmero
correlativo que los identifique.
10 Conclusin 2 del Informe N. 314-2003 -
SUNAT/2B0000
 Los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro.
Los derechos referentes a los mismos.
Los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y
similares.
Las naves y aeronaves. Antes de la
modificacin al Cdigo Civil dispuesta
por la Ley 28677 Ley de la Garanta
Mobiliaria, vigente desde mediados del
2006, eran inmuebles para el Derecho
Civil, pero la Ley del IGV los calificaba
como muebles.
Los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes.
Segn el numeral 8 del artculo 2 del
RLIGV, no considerados muebles:
Moneda nacional y moneda extranjera.
Acciones y participaciones, etc.
Bienes intangibles: No todos se
encuentran gravados con el IGV, sino
slo los expresamente sealados por la
norma
La transferencia de intangibles inmuebles
no est gravada.
RTF N. 02424-5-2002
En la medida que concesiones mineras (bien
intangible) obtenidas por particulares califican
como inmuebles, su transferencia no est
gravada con IGV pues no toda transferencia de
bienes intangibles se grava con IGV, sino slo la
de intangibles muebles y, dentro de stos, los
derechos referentes a los bienes muebles
corporales, as como los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, no compartiendo la concesin
minera ninguna caracterstica con dichos
intangibles.
RTF N. 06670-3-2002
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
cesin en uso permanente de sepulturas por
cuanto dicho contrato, en estricto, constituye una
cesin de un derecho, y por tanto, un acto
jurdico cuyo objeto es un bien intangible o
incorporal, y siendo ste un derecho referente a
un bien inmueble, no encuadra en la definicin
de bien mueble prevista en la LIGV.
Pgina | 8
RTF N. 4100-1-2008
La concesin de uso permanente de nichos y
terrenos para mausoleo no se encontraba
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF N. 7045-4-2007
El IGV grava la venta de bienes muebles en el
pas, entendindose como tal a todo acto a ttulo
oneroso que conlleve la transmisin de
propiedad de los bienes; por lo tanto, y
conforme al artculo 1534 del Cdigo Civil, para
que nazca la obligacin tributaria se requiere
que exista transmisin de propiedad, lo que
tratndose de bienes futuros recin puede
ocurrir cuando stos hayan llegado a existir.
Informe N. 094-2002-SUNAT/K00000
Establece que la transferencia en propiedad de
una concesin minera no se encuentra gravada
con el IGV, al no calificar como venta de bien
mueble o primera venta de inmueble.
Informe N 099-2001-SUNAT/K00000
Establece que en los contratos de arrendamiento
financiero, la transferencia de propiedad
originada por el ejercicio de la opcin de compra
constituye una operacin de venta para efecto
del IGV.
4.3 Retiro de bienes
Para la LIGV, el concepto de venta no
incluye slo transferencias a ttulo oneroso,
sino tambin a ttulo gratuito, e incluso
autoconsumos. Estos dos ltimos supuestos
estn comprendidos dentro de los retiros.
Retiro de bienes son definidos como:
Es toda disposicin de activos de la empresa
con fin distinto a su venta (transferencia a ttulo
oneroso) o utilizacin o consumo en el desarrollo
de las operaciones gravadas11.
11Manual de Impuesto a las Ventas de la Editorial
Economa y Finanzas
Los objetivos que se persigue al gravar los
retiros son 212:
Neutralizar el IGV aplicado como crdito
fiscal.
Evitar que algunos consumos queden
fuera del mbito de aplicacin del
impuesto.
Si no se gravaran con IGV los retiros o si no
existiera la figura del reintegro del crdito
fiscal, el Fisco se vera perjudicado
econmicamente.
Segn el artculo 2 inciso c) del numeral 3
del RLIG, () Se considera venta:
c) El retiro de bienes, considerando como
tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la
empresa que realice el propietario, socio
o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los
bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la
realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los
trabajadores de la empresa cuando sean
de su libre disposicin y no sean
necesarios para la prestacin de sus
servicios.
- La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se
consideren condicin de trabajo y que a
su vez no sean indispensables para la
prestacin de servicios.
No se considera venta, los siguientes
retiros:
12Segn Javier Luque Bustamante, en el material de la
Maestra en fiscalidad internacional de la Universidad
San Martin de Porres. 2012.
Los casos precisados como excepciones en
el numeral 2, inciso a) del artculo 3 de la
LIGV.
- El retiro de insumos, materias primas y
bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produce la Pgina | 9
empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para
ser utilizados en la fabricacin de otros
bienes que la empresa le hubiere
encargado.
- El retiro de bienes por el constructor
para ser incorporados a la construccin
de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de
la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, debidamente acreditada conforme
lo disponga el reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos
por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la
propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que dichos bienes
no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a
los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispensables
para que el trabajador pueda prestar sus
servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la
transferencia por subrogacin a las
empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras
mdicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia
de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones
del Impuesto a la Renta.

- La entrega a ttulo gratuito de bienes que
efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, siempre que
el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes, no exceda del uno por
ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce
(12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite,
slo se encontrar gravado dicho exceso,
el cual se determina en cada perodo
tributario.
Entindase que para efecto del cmputo
de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del
cual ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material
documentarlo que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles que
efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13
del Artculo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior
tambin ser de aplicacin a la entrega de
bienes afectos con el Impuesto Selectivo
determinado bajo el sistema Al Valor,
respecto de este impuesto.
RTF 1272-4-2002
Se confirma la apelada con respecto al reparo
por retiro de bienes.
Se establece que el contrato de colaboracin
empresarial presentado por la recurrente no es
tal, porque no existe negocio en comn, siendo
que la recurrente entregaba a una empresa
pesquera hielo y combustible y luego sta le
venda su produccin. En consecuencia, dichas
entregas estn afectas al IGV por ser retiros de
bienes
Pgina | 10
RTF 4323-5-2005
Se revoca la apelada, que declar infundada la
reclamacin contra valores girados por Impuesto
a la Renta del ejercicio 1998, Impuesto General
a las Ventas y pago a cuenta de diciembre de
1998 y sus multas vinculadas, en cuanto al
reparo por retiro de bienes por faltantes de
inventario, al determinarse que la transferencia,
apropiacin o consumo susceptibles de ser
calificados como retiro de bienes, deben ser
comprobados y determinados sobre base cierta,
lo que no ocurre en este caso pues se determin
omisiones de dichos impuestos asumiendo que
las diferencias de inventario detectadas
constituan retiros de bienes, sin acreditarse la
transferencia, apropiacin o consumo, siendo
que aceptar tales diferencias como retiros,
implicara presumir dicha transferencia,
apropiacin o consumo, lo que no preveen las
normas que regulan tales tributos.
RTF N. 7445-3-2008
La entrega de uniformes deportivos, polos,
bermudas, pelotas, trofeos, implementos
deportivos y juegos didcticos, entregados al
personal contratado para las campaas de
promocin de sus productos, estar gravada con
IGV cuando no se logre acreditar que constituan
entregas como condicin de trabajo.
RTF N. 1515-4-2008
Califica como retiro de bienes gravados con IGV,
la entrega de bienes que los contribuyentes
efecten a favor de sus trabajadores con motivo
de fiestas navideas, como es el caso de
panetones o canastas navideas, ello en razn
de que tales bienes son de libre disposicin de
los trabajadores que los reciben y no son
necesarios para el desarrollo de las labores que
stos desempean, siendo que las entregas de
bienes a favor de los trabajadores para la
normatividad del IGV slo califican como retiro
de bienes no gravados cuando son entregados
como condicin de trabajo, son indispensables
para la prestacin de servicios o cuando dicha
entrega se disponga por ley.
RTF N. 7718-3-2007
Entrega de explosivos y combustible para
ejecucin de contratos de obra constituye venta
a efectos del impuesto.

Comisa SAC recibe materiales (explosivos y Pgina | 11

combustible) para las labores mineras de parte
de Volcan Compaa Minera.

Comisa factura a Volcan por las labores mineras

descontando el valor de los materiales
(explosivos y combustibles).

Segn el TF, Volcan no ha acreditado que la

entrega de los materiales se deba a una
condicin de trabajo. Por lo tanto esta entrega
es base imponible del IGV.

Al respecto del mismo tema la SUNAT,

mediante el Informe N. 082-2006/SUNAT, la
entrega de materiales (combustible) del
comitente al contratista, en el marco de un
contrato de obra, no califica como una
operacin gravada con el Impuesto a la Renta y
con el Impuesto General a las Ventas.

La SUNAT parti de la premisa que la entrega

del material se realiz en el marco de un
contrato de construccin o un contrato de obra,
en los cuales uno de los materiales necesarios
para la ejecucin de la obra es proporcionada
por el comitente, de acuerdo a lo previsto en el
artculo 1773 del Cdigo Civil.