Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
com
Sucursales
1. Generalidades
2. Sucursales
3. Contabilidad de sucursales
4. Caso practico
5. Caso practico: remesa de fondos
6. Caso practico: remesa de bienes
7. Metodo de control de la casa central
8. Notas
9. Informacion financiera
10. Sucursales de empresas peruanas en el extranjero
11. Sucursales en el pais de empresas constituidas en el extranjero
12. Terminacion de sucursales
1. Generalidades
1. Sucursales
Las sucursales son entidades que no conllevan la creacin de una persona jurdica
distinta, son la consecuencia de la dispersin de establecimientos de una misma sociedad
que mantiene su unidad jurdica con la sociedad que la gener, an cuando, desempean
la mayor parte de las funciones de una empresa independiente, estando slo bajo
inspeccin y control de la casa central respecto a los recursos y obligaciones de cada
perodo.
La distincin entre sucursal y filial (o subsidiaria) es que sta posee una personera
jurdica propia, lo que determina que sea una sociedad distinta de la matriz, a pesar de que
sta tenga una participacin dominante en la primera. Si bien ambas sociedades (filial y
matriz) se encuentran comprendidas dentro de lo que en doctrina se conoce como un
grupo de sociedades, no se puede dudar su independencia como sujetos de derechos. La
sucursal, tal como hemos sealado, no es persona jurdica distinta de la principal ni es
una entidad en la que la principal tenga una participacin. La relacin entre principal y
sucursal es una relacin de identidad antes que de participacin.
Para exponer el margen de libertad que disponen las sucursales, tomemos como
ejemplo el hecho que normalmente el gerente de una sucursal tiene cierto grado de
autonoma (autoridad para otorgar crditos y para recaudar crditos) para proporcionar as
un mejor servicio a los clientes de la sucursal; y sin embargo, se encuentra sujeto al
control de la oficina central y su conducta laboral se regir por las normas generales de la
empresa.
SOCIEDAD
Constituida en Sucursal en el
el Exterior pas.
Constituida en No son
el Per. Sucursales responsables
SOCIEDAD
Constituida en Sucursal en el
el Exterior pas. Contribuyentes
3. Contabilidad de sucursales
Resulta evidente que todos los activos y pasivos que se encuentran bajo un solo
control estn destinados a los mismos fines econmicos y legales y, por tanto, sujetos a los
mismos problemas generales de direccin. Sin embargo, para facilitar a la gerencia el
control y con el fin de evaluar la eficacia del gerente de la sucursal, se requiere que la
informacin correspondiente a sta sea tratada como un segmento separado o como un
centro de responsabilidad para fines internos.
En este sentido, existen dos formas generales de llevar contabilidad por parte de la
Sucursal, que dependern en gran medida de quin registre las transacciones y de la
cantidad de operaciones que realice la empresa, como se ver a continuacin.
Contabilidad
Descentralizada
Completa
Tipo de
Contabilidad
Centralizada Slo libro Caja
La cuenta recproca que deber emplear la Sucursal puede denominarse Oficina o Casa
Central, la cual contendr todas las transacciones con la Casa Central o Matriz, en la cual
se acreditar todo aquello que se recibe de la Casa Central y se debatir todo aquello que
se enva a la Casa Central. Se le puede asignar como cuenta especfica dentro de nuestro
Plan Contable General Revisado (R. CONASEV N 006-84-EFC/94.10) la cuenta 46,
Cuentas por Pagar Diversas, en alguna subdivisionaria no creada como las siguientes: 464
465; en la subdivisionaria 469, Otras cuentas por pagar diversas. No obstante lo
anterior, tambin cabe la posibilidad de emplear otra cuenta no normada en el Plan
Contable Generalmente Aceptado, como una cuenta 43 44, bajo un ttulo Principal o
Casa Central.
Cuando la sucursal cierra sus libros se traspasa el resultado del perodo a la cuenta Casa
Central, como un aumento de la responsabilidad ante la Casa Central, o en el caso
existiera prdida sta disminuira la cuenta Casa Central.
II. DINAMICA
III. ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
IV. Efectivo, mercadera, muebles y Efectivo, mercadera, muebles y
enseres y dems activos que la enseres y dems activos que la
sucursal remite a la Casa sucursal recibe de la Oficina
Central. Central.
V. Efectivo, mercaderas, muebles y Efectivo, mercaderas, muebles y
enseres y dems activos que enseres y otros que la sucursal
se remiten a otras sucursales. recibe de otras sucursales.
VI. Pagos a terceros que la sucursal Pagos a terceros que la oficina central
efecta por cuenta de la Casa efecta por cuenta de la sucursal.
Central.
El dbito fiscal por las ventas de bienes
VII. El crdito fiscal por las
adquisiciones de bienes y o prestaciones de servicios
servicios efectuados por la efectuados por la sucursal.
sucursal. Transferencia de la utilidad neta
VIII. Transferencia a la Casa Central de obtenida por la sucursal.
la prdida neta generada por la
sucursal.
IX. SALDO
La naturaleza del saldo de esta subcuenta
es generalmente ACREEDORA, por lo que
representa los recursos con los que cuenta
la sucursal para su operacin.
De esta forma la mayora de los registros contables sern llevados por la Casa (Oficina)
Central, la cual establecera cuentas especiales para separar las actividades de la Casa
Central y de la sucursal.
Los costos de fletes incurridos en el envo de las mercaderas desde la Casa Central a
la sucursal, se consideran en este sentido como un costo normal, puesto que el flete califica
como un costo adicional necesario (8) para tener las existencias en un lugar ms necesario o
indicado de dnde estaban. No obstante lo anterior, los gastos por fletes excesivos que se
originen por falta de eficacia, deben cargarse a resultados.
4. Caso practico
Solucin:
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 23,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 23,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal - Cuentas Corrientes
x/x Por la recepcin de los 800 items de mercaderas por parte de la principal U2 S.A.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
60 COMPRAS 8,400
609 Gastos vinculados con las compras
(flete y manipuleo)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,512
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal Cuentas Corrientes
(IGV)
42 PROVEEDORES 9,912
421 Facturas por pagar
x/x Por los fletes incurridos por la sucursal para el traslado de las mercaderas a sus
almacenes.
-----------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 8,400
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 8,400
611 Mercaderas
x/x Por el costo adicional por concepto de flete de la transferencia de mercaderas de bienes.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
El costo unitario de las mercaderas sera para la sucursal del Cuzco de S/. 39.25
(S/. 31,400 / 800). Si la sucursal hubiera vendido 640 items de las mercaderas recibidas,
efectuara el siguiente asiento:
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 25,120
691 Mercaderas.
20 MERCADERIAS 25,120
x/x Por la salida de los 640 items vendidos en el perodo.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
169 Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 23,000
469 Otras cuentas por cobrar
469.1 Sucursal Cuenta Corriente
20 MERCADERIAS 23,000
x/x Por la transferencia de mercaderas a la sucursal del Cuzco.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,512
401.1 IGV e IPM
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,512
469 Otras cuentas por cobrar
469.1 Sucursal Cuenta Corriente
x/x Por la transferencia del crdito fiscal de la empresa.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Solucin:
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 26,450
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 26,450
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal Cuentas Corrientes
X/x Por la recepcin de las mercaderas por parte de la principal U2 S.A.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
60 COMPRAS 8,400
61 Gastos vinculados con las compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,512
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal Cuentas Corrientes
42 PEOVEEDORES 9,912
421 Facturas por pagar
x/x Por los fletes incurridos por la sucursal para el traslado de las mercaderas a sus
almacenes.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 8,400
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 8,400
609 Mercaderas
X/x Por el costo adicional por concepto de flete de la transferencia de mercancas de bienes.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
De esta forma las existencias para la sucursal del Cuesco tienen el costo unitario
de S/. 43.5625 (S/. 34,850 / 800). Si la empresa venci el 80% de tales bienes (640 items)
deber efectuar el siguiente asiente:
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 27,880
691 Mercaderas
20 MERCADERIAS 27,880
x/x Por la salida de los 640 items vendidos en el perodo.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
171 Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 26,450
469 Otras cuentas por cobrar
469.1 Sucursal Cuenta Corriente
20 MERCADERIAS 23,000
49 GANANCIAS DIFERIDAS 3,450
494 beneficios por envos a la sucursal
x/x Por la transferencia de mercaderas a la sucursal del Cuesco.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,512
469.1 IGV e IPM
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,512
469 Otras cuentas por cobrar
469.1 Sucursal Cuenta Corriente
X/x Por la transferencia del crdito fiscal de la empresa.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Supongamos que la sucursal del Cusco al trmino del mes slo ha vendido 640
artculos, entonces cul es el importe de beneficio por envo a la sucursal por
devengar al trmino del perodo?
Respecto a la contabilizacin de las adquisiciones de bienes del activo fijo por parte de la
sucursal existen, las siguientes consideraciones, dependiendo del nivel de control que tenga la
sucursal sobre el registro de los activos fijos:
a) Si la sucursal mantiene el registro, en cuyo caso, cuando adquiera bienes efecta los
asientos normales por las adquisiciones efectuadas. Si la Oficina Central compra
activos fijos para la sucursal, sta contabiliza en sus libros y luego reconoce su
traslado a la sucursal respectiva, quin slo al recibirla la contabiliza con el aumento
correspondiente en la cuenta Oficina Central.
b) Si la sucursal no mantiene los registros de activos fijos, la Oficina Central los contabiliza
en una cuenta de control especial para cada sucursal, sin importar que tales bienes se
encuentren efectivamente en las instalaciones de la sucursal. Si la sucursal efecta el
pago correspondiente por tales activos, debe reducir el importe por el cual la sucursal es
responsable ante sta.
CASO PRACTICO
Solucin:
Sucursal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 345,000
331 Terrenos 125,000
332 Edificios 220,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 52,200
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal Cuenta Corriente
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 397,200
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Terceros
X/x Por la adquisicin de un inmueble para efectos de la realizacin de las labores
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 397,200
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Terceros
10 CAJA Y BANCOS 397,200
104 Cuentas Corrientes
X/x Por la cancelacin de la deuda como consecuencia de la adquisicin de un inmueble.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
68 PROVISIONES DE EJERCICIO 641.67
681 Depreciacin
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 641.67
393 Depreciacin acumulada
X/x Por la depreciacin (3.5% anual) del mes del edificio.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
40 TRIBUTOS POR PAGAR 52,200
401.1 IGV e IPM
16 CUENTAS POR COBRARA DIVERSAS 52,200
168 Otras cuentas por cobrar
168.3 Sucursal Cuenta Corriente
x/x Por la transferencia del crdito fiscal de la empresa.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Sucursal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 397,200
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal Cuenta Corriente
10 CAJA Y BANCOS 397,200
104 Cuentas Corrientes
X/x Por la cancelacin de la deuda como consecuencia de la adquisicin de un inmueble
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 345,000
331.1 Terrenos Sucursal 125,000
332.1 Edificios Sucursal 220,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 52,200
401.1 IGV e IPM
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 397,200
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Terceros
X/x Por la transferencia del crdito fiscal de la empresa.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 397,200
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Terceros
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 397,200
469 Otras cuentas por cobrar
469.1 Sucursal Cuenta Corriente
X/x Por la cancelacin de la deuda generada por la adquisicin del inmueble de la sucursal,
pagado por ella.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
68 PROVISIONES DE EJERCICIO 641.67
681 Depreciacin - Sucursal
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 641.67
393 Depreciacin acumulada
X/x Por la depreciacin (3.5% anual) del mes del edificio.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
En la prctica ocurre que existen varias sucursales de una misma Oficina Central,
motivo por el cual la Casa Central se ver forzada, en algunos casos a autorizar la remisin de
efectivo u otros activos entre sucursales como en el caso que una sucursal traslade existencias
excesivas a otra que no las tenga en stock.
As, Finney y Miller sealan que si se envan mercaderas de una sucursal a otra, o si
se transfiere de una a otra, cualquier clase de activo, la sucursal que hace el envo o traspaso
debe cargar a la cuenta Casa Central Cuenta Corriente el importe de lo enviado o traspasado
y acreditar en su cuenta de activo correspondiente, disminuyndole esa forma su
responsabilidad contable hacia la Oficina Central. Por su parte la sucursal que recibe dichos
bienes debe cargar al activo que le corresponda y acreditar a su cuenta Casa Central Cuenta
Corriente el importe de lo enviado o traspasado.
Solucin:
Sucursal G
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 52,400
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal Cuenta Corriente
10 CAJA Y BANCOS 52,400
104 Cuentas Corrientes
x/x Por la transferencia de fondos a la sucursal H, segn comprobante adjunto.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Sucursal H
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
10 CAJA Y BANCOS 52,400
104 Cuentas Corrientes
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 52,400
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal Cuenta Corriente
X/x Por los fondos recibidos de la sucursal G.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Casa Central
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 52,400
469 Otras cuentas por cobrar
469.1 Sucursal H Cuenta Corriente
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 52,400
Otras cuentas por cobrar
469.1 Sucursal G Cuenta Corriente
X/x Por la reclasificacin de la inversin de la empresa a la nueva sucursal H mediante el
traslado de fondos de la sucursal G a la H.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Solucin:
Sucursal Arequipa
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal Cuenta Corriente
20 MERCADERIAS 40,000
x/x Por la transferencia de existencias a la sucursal Tacna.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Sucursal Tacna
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 40,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal Cuenta Corriente
X/x Por los 200 items recibidos de la sucursal Arequipa.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
60 COMPRAS 4,000
609 Gastos vinculados con las compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 720
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal Cuenta Corriente
42 PROVEEDORES 4,720
421 Facturas por pagar
x/x Por el flete del traslado de las 200 existencias.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 4,000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4,000
611 Mercaderas
x/x Por la transferencia del flete al costo de las existencias.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Casa Central
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000
469 Otras cuentas por cobrar
469.1 Sucursal Tacna Cta. Cte.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000
470 Otras cuentas por cobrar
470.1 Sucursal Arequipa Cta.Cte.
X/x Por la transferencia de 200 items de la sucursal Arequipa a la sucursal Tacna.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
En primer lugar, las transacciones entre la Oficina Central y la sucursal se registran tanto
en los libros de una, como en los de la otra, as para la Oficina o Casa Central se abrir
una cuenta Inversin en la sucursal para cada sucursal establecida, que se debatir por los
fondos, mercaderas o activosfijos entregados, as como por los beneficios netos que cada
sucursal obtenga; mientras que se acreditar por las transferencias de activos de la
sucursal o las prdidas netas de la misma. De esta forma resulta que la cuenta Casa
Central refleja la inversin efectuada por la Casa Central a la sucursal y los registros de la
Oficina Central constituyen el sistema del registro.
De acuerdo a nuestro Plan Contable General Revisado, las cuenta ms apropiada para
contener esta relacin es la cuenta 16, Cuentas por cobrar diversas, en alguna
subdivisionaria no creada como las siguientes: 165, 166, 167; en la subdivisionaria 168,
Otras cuentas por cobrar diversas. No obstante lo anterior, otros podran considerar otra
cuenta para registrar estas operaciones con sucursales, tales como las cuentas 13, 15, 17
y 18 que no se encuentran normadas por nuestro actual Plan Contable General. (9)
Ahora bien, en la practica resulta que la Casa Central puede constituir varios
establecimientos como sucursales, todas declaradas como establecimientos anexos ante
la Administracin Tributaria, motivando con ello que debe establecer en la cuenta reciproca
creada, tantas subdivisiones como sea necesaria para llevar un control de las sucursales.
Finney y Miller, sealan que existen tres mtodos que emplea la Casa Central para
controlar a las sucursales, las cuales dependen hasta cierto punto del valor asignado a las
mercaderas enviadas a la sucursal, las cuales son:
8. Notas :
(1) Se entiende por establecimiento permanente al lugar donde una sociedad establece un
centro de operaciones relacionados a su objeto social de carcter permanente. En la
composicin del establecimiento entran bienes de las mas variada ndole segn la
clase y las exigencias de la empresa que el establecimiento sirve. No existe en efecto
un patrn comn. Pero, sin perjuicio de la inexcusable diversidad entre uno y otros
establecimientos, en general suelen agrupar y coordinar bienes, muebles e inmuebles,
corporales e incorporales, consumibles y no consumibles, derechos reales y de crdito,
de propiedad industrial y comercial, etc.; y los servicios del personal que prestan su
trabajo en ellos a las rdenes del empresario o de sus representantes, servicios que
tambin tienen un valor patrimonial.
(2) El domicilio social de una empresa es una circunscripcin territorial determinada, ejemplo
la provincia del Callao, el departamento de Lima, etc. En materia de sociedades debe
distinguirse el domicilio social de la sede: el domicilio corresponde a la jurisdiccin en
la cual se constituye y cuya autoridad judicial competente autoriza a inscribirla en el
registro publico de comercio; y la sede es el lugar preciso de determinada ciudad o
poblacin en donde funciona la administracin y gobierno de la sociedad.
(3) Son muchos los nombres que se le dan a la empresa que crea la sucursal, recibiendo
tambin los apelativos de Principal, Casa Central, Sede Central y Matriz, en el
presente informe utilizaremos indistintamente tales trminos para referirnos a la
entidad con personera jurdica que los constituye.
(4) Segn el Dr. Enrique Daz Larosa la sucursal tiene nivel secundario porque mantiene un
nivel de subordinacin administrativa respecto de la Principal, en la cual existen
instancias de decisin administrativa que detentan una jerarqua superior a la de la
sucursal.
(5) Debe advertirse que para efectos tributarios relacionados con el IGV, la sucursal no podra
llevar ni registro de compras ni registro de ventas debiendo facilitar los documentos
originales (facturas, boletas de ventas y otros) como base para el registro de la Oficina
Central, que deber llevarlos, consolidando la informacin en un solo registro, de
compras y ventas, a efectos de liquidar el impuesto en el domicilio fiscal del
contribuyente que no es otro que la Casa Matriz.
(6) Para Haried, Imdieke y Smith las cuentas reciprocas registran la misma partida pero en
juegos de libros distintos. Las cuentas tendrn saldos iguales pero opuestos una vez
completada la contabilidad, en una tendr saldo deudor y en el otro juego tendr saldo
acreedor.
(7) Cabe advertir que para algunos como Joaqun Moreno, cuando las operaciones entre la
casa matriz y la sucursal son considerables pueden subdividirse esta cuenta corriente
en cuentas de efectivo, mercaderas y varias.
(8) La Norma Internacional de Contabilidad numera 2, Inventarios, establece que el costo de
las existencias en una empresa comercial se encuentra conformado por el precio de
compra, as como por los costos de transporte, manipuleo y otros directamente
atribuidos a la adquisicin; incurridos que sean necesarios para poner las existencias
en su ubicacin y condicin actuales.
(9) La Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 que aprueba el Plan Contable General
Revisado, establece que la estructuracin de las cuentas nacionales requiere diferenciar
dentro de la estructura de cada empresa los distintos establecimientos que la integra. En
este orden de ideas, uno de los criterios bsicos que se emplea es la unidad de tipo de
establecimiento. Este criterio establece que el establecimiento es la unidad econmica
que, bajo un solo propietario o control, se dedica a una clase de actividad econmica en
una sola ubicacin fsica o en dos o ms lugares cercanos.
Adicionalmente a lo antes expuesto, al numeral 1.6 de las disposiciones generales le
faculta establecer un grado mayor de anlisis y pueden hacer uso de los cdigos libre en
tanto estos no sean destinados oficialmente.
Caso practico
Supongamos que la sucursal de piura al trmino del mes slo ha vendido 600
juguetes, entonces Cul es el importe de Beneficios por envo a la sucursal por devengar al
trmino del perodo?:
Finalmente por diferencia, se tendr que al final del perodo deber quedar como
beneficio diferido el importe de S/. 14,400 (S/. 86,400 S/. 72,000) y en consecuencia el
ajuste de esta cuenta por parte de la sucursal de Piura ser de S/. 21,600 (S/. 36,000 S/.
14,400).
Debe advertirse que si bien una sucursal puede adquirir todas sus existencias de la
Casa Central, tambin puede adquirir una parte de sus existencias de terceros, si se encuentra
autorizada para ello; registrando tal compra la sucursal en sus libros con un asiento normal de
compra.
En opinin de Ral Nio Alvarez, las medidas administrativas que tome la Cassa
Principal respecto a la sucursal tienen por objeto:
Conocer si es costeable o no la sucursal establecida.
Que las utilidades que se obtengan sean adecuadas en proporcin a lo invertido.
Obtener un coeficiente de rotacin razonable de los inventarios.
Experiencia adquirida para crear sucursales en nuevos mercados o distritos.
Las cuentas Sucursal Cuenta Corriente en los libros de la Principal y Casa Central
Cuenta Corriente en los libros de la sucursal, que se supone que son cuentas recprocas,
presentan muchas veces pequeas diferencias como consecuencia que remesas de dinero y
mercaderas en trnsito no son registrados en los libros de la sucursal sino algn tiempo
despus, cuando se recibe el dinero y los bienes (partidas en trnsito). Consecuencia de lo
anterior, deben hacerse ajustes necesarios para poner de acuerdo las dos cuentas recprocas
antes de preparar los borradores combinados.
9. Informacion financiera
Inventario Inicial
(+) Compras
(-) Embarques a la Sucursal
(-) Inventario Final
----------------------------------
Costo de Ventas del perodo
====================
Las existencias corresponden a 124 tems con un costo unitario de S/. 100.
Asientos de la Sucursal
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
10 CAJA Y BANCOS 2,000.00
104 Cuentas Corrientes
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 6,000.00
335 Muebles y enseres
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 2,400.00
393 Depreciacin acumulada
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 5,600.00
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta corriente
X/06 Por la constitucin de la sucursal en la ciudad de Lima.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 4,500.00
383 Alquileres pagados por adelantado
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 4,500.00
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
x/06 Por el alquiler Del local arrendado pagado por la Oficina Central
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 2,750.00
21 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,750.00
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
x/06 Por la transferencia de 25 items de la Casa Principal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
60 COMPRAS 50.00
22 gastos vinculados con las compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 9.00
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
10 CAJA Y BANCOS 59.00
104 Cuentas Corrientes
x/06 Por los fletes de los 25 items enviados por la Casa Central.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 50.00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 50.00
23 Mercaderas
X/06 Por los fletes de los 25 items enviados por la casa central-
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 140.00
639 Otros servicios
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 25.20
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
10 CAJA Y BANCOS 165.20
24 Cuentas Corrientes
X/06 Por el servicio de confeccin de comprobantes de pago.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
10 CAJA Y BANCOS 5,251.00
25 Cuentas Corrientes
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 801.00
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
70 VENTAS
4,450.00
701 mercaderas
x/06 por la venta al contado de existencias.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 2,800.00
20 MERCADERIAS 2,800.00
x/06 Por el costo de venta de los 25 items vendidos.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
26 MERCADERIAS 4,754.84
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 4,754.84
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
X/06 Por la transferencia de 40 items de la Casa Principal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
60 COMPRAS 62.00
609 Gastos vinculados con las compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 11.16
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
27 CAJA Y BANCOS 73.16
104 Cuentas Corrientes
x/06 Por los fletes de los 40 items enviados por la Casa Central.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 62.00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 62.00
28 Mercaderas
X/06 Por el destino de los fletes de los 40 items enviados por la casa central-
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,600.00
336 Equipos diversos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 468.00
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 3,068.00
469 Otras cuentas por pagar
469.2 Terceros
X/06 Por la adquisicin de un equipo de cmputo al crdito
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVICIOSPRESTADOS POR TERCEROS 150.00
637 Publicidad, public. Relac. Pblicas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 150.00
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
x/06 Por la asignacin Del gasto de publicidad incurrido por la Oficina Central.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
10 CAJA Y BANCOS 3,274.50
104 Cuentas Corrientes
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 499.50
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
70 VENTAS 2,775.00
701 mercaderas
x/06 por la venta al contado de existencias.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 1,806.32
20 MERCADERIAS 1,806.32
x/06 Por el costo de venta de los 15 items vendidos.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
62 CARGAR DE PERSONAL 2,180.00
621 Sueldos 2,000.00
627 Seguridad y Previsin social 180.00
64 TRIBUTOS 100.00
649 Otro tributos (IES)
40 TRIBUTOS POR PAGAR 440.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 100.00
10 CAJA Y BANCOS 1,740.00
104 Cuentas Corrientes
x/06 Por la planilla Del mes de junio.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
68 PROVISIONES Del EJERCICIO 71.67
681 Depreciacin de inmuebles, maquinarias
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 71.67
393 Depreciacin acumulada
x/06 Por la depreciacin Del mes de junio.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVICIOS PRRESTADOS POR TERCEROS 100.00
636 Electricidad y agua
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18.00
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
10 CAJA Y BANCOS 118.00
104 Cuentas Corrientes
X/06 Por el servicio de luz y agua Del perodo.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 375.00
635 Alquileres
38 CARGAS DIFERIDAS 375.00
383 Alquileres pagados por adelantado
x/06 Por el devengamiento Del alquiler correspondiente al mes de junio.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
(Ver cuadro - Hoja de Trabajo Combinada)
REM S.A.
Balance General
Al 30 de Junio de 199
Caja 25,207.24
Cuentas por Cobrar Comerciales 6,800.00
Otras Cuentas por Cobrar 3,500.00
Existencias 6,522.61
Gastos Pagados por Adelantado 4,125.00
Activo Fijo 90,978.33
Total Activos 137,133.18
========
Estado de
Resultados 20,875.0 7,225. 520 28,620.
Ventas 12,903. 0 4,606. 00 .16 16
Costo de Ventas 23 32 -17,509.
55
Utilidad Bruta 7,971.7 2,618. _______
Gastos Operacional 7,580. 7 3,116. 68 __
00 67 11,110.
Resultado Operac. _______ ______ 61
_ __ -10,696.
Balance General 391.7 -497. 67
Caja 7 99 ______
Ctas. Por Cobrar 16,837. ======= 8,370. ===== __
Com. 10 14 == 413.
Otras ctas. Por 6,800. 18,623. 94
cobrar 00 98
Sucursal Cta.Cte. 3,500. 162.
Existencias 00 3,010. 10 25,207.
Gtos. Pag.x 18,623. 52 24
6,800.
Adelant. 98 4,125. 00
Activo Fijo 3,674. 00 3,500.
Otros Activos 19 6,128. 18,623. 00
Total Activo 33 98 0.
84,850. ______ 00
00 __ 6,522.
Ctas. Por pagar 27,766.0 21,633. 682 61
Com. 134,285. 0 99 18,623. .26 4,125.
Casa Central 27 ===== 98 00
Cta.Cte. ======= 45,775.2 == 3,508. 90,978.
Otras ctas. X Pagar == 4 00 33
Ganancias 682.2 0.
Diferidas 3 ______ 00
Total Pasivo 74,223.5 __ 137,133.
0 22,131. 520 18
Capital 98 .16
Reservas 30,040.0 ______
Result. 0 __
Acumulados 4,520.0 19,306. ______ 27,766.
Result.Del Ejercicio 0 24 __ 00
Total Patrimonio 25,110.0 -497. ===== 19,306. 0.
Total Pasiv. y 0 99 == 24 00
Patrim. 391.7 -497. ===== 49,283.
7 99 == 24
Sumas 60,061.7 21,633. 0.
7 99 00
134,285. ===== 77,049.
27 == 24
=======
= 30,040.
00
4,520.
00
25,110.
00
413.
94
60,083.
94
137.133.
18
En este caso, al igual que en el caso anterior nos encontramos ante una situacin en la cual, a
efectos de poder consolidar la informacin de la Principal deber procederse a la conversin
de la informacin de la sucursal a moneda de la entidad informante, que no ser expuesto en
este informe puesto que se efecta de acuerdo a principios del pas de la Casa Principal.
Desde un punto de vista tributario, en opinin del Dr. Enrique Elas Laroza, se puede advertir
como una constante, el tratamiento que se le dispensa a la sucursal de empresas constituidas
en el exterior, por el cual se tiende a asimilar a estas sucursales la calidad de sociedades con
personalidad propia. Por ello la Norma XI del Cdigo Tributario y dems normas tributarias a
las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas; debiendo constituir domicilio en el
pas o nombrar representante con domicilio en l. Por lo tanto, como deudor tributario (persona
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable), el
artculo 87 de la norma antes mencionada, se le exige entre otras, las siguientes obligaciones:
Para efectos del Impuesto a la Renta, el artculo 14 de la Ley del IR le reconoce a la sucursal
personera jurdica con el propsito de aplicar el referido Impuesto sobre las Ganancias y
rentas de fuentes peruana que pudieran generar estas entidades; es decir, para efectos
tributarios se les considera como personas jurdicas distintas de la principal, ello en razn de la
dificultad prctica que supone la fiscalizacin del establecimiento principal que se encuentra
ubicado en el exterior. En consecuencia, se encontrarn afectas a los impuestos de igual forma
que cualquier otra empresa que se hubiera constituido en el territorio nacional y sern
responsables ante la Administracin Tributaria de la cancelacin de sus adeudos tributarios. Al
ser contribuyente en calidad de persona jurdica debera sumar todas las rentas que genere,
sea de fuente peruana o extranjera, dado que el criterio de vinculacin adoptado por nuestra
legislacin para este tipo de contribuyentes obliga a tributar sobre las rentas de fuente mundial,
sin embargo, en este caso existe una aplicacin particular del Impuesto a la Renta (16), como se
muestra en el siguiente esquema:
Gravada parcialmente
SUCURSAL Renta Internacional segn art. 12 LIR
Renta generada en
el pas (17) Gravada totalmente
Renta Internacional es aquella renta realizada parte en el pas y parte en el extranjero.
Debe tenerse presente que efectuada la inversin extranjera (18) es conveniente su registro
ante el Organismo Nacional Competente, que no es otro que la Comisin Nacional de
Inversiones y Tecnologas Extranjeras (CONITE). Esta inscripcin en la CONITE (19) que es una
obligacin formal permite acceder a beneficios a su titular. Cabe resaltar que los contratos de
licencia de uso de tecnologa, patentes, marcas u otros derechos de propiedad industrial de
origen extranjero, as como de asistencia tcnica, Ingeniera bsica y de detalle, gerencia y
franquicia que estipulen el pago de regalas calculadas sobre porcentajes de las ventas netas
de un producto determinado u otro sistema de clculo, se entienden automticamente
registrados con su sola presentacin ante la CONITE, sin limitacin de cantidad o porcentaje
alguno
El Dr. Enrique Elas Laroza expresa en su obra antes mencionada, que si bien la definicin de
sucursal establecida por el artculo 396 de la LGS resulta aplicable a todas las sucursales
establecidas en el Per, existen diferencias prcticas entre sucursales constituidas por
empresas nacionales y de empresas constituidas en el exterior; que surgen de la mayor o
menor autonoma de gestin derivada de la lejana con la principal, as como de los
ordenamientos jurdicos distintos; que justifican un tratamiento diferenciado sin que ello
comprometa el concepto de sucursal legal.
NOTAS:
(1) De esta misma opinin resultan Meigs y Meigs, los cuales sealan que una entidad
contable se puede definir tambin como una unidad identificable dentro de una entidad
contable ms grande.
(2) Harried e Imdieke nos precisa que la naturaleza de estos informes es de estados
financieros de uso interno, que adoptan que ms le convenga a la empresa y que no
requieren ser representados de conformidad con los principios contables
generalmente.
(3) Harried e Imdieke sealan que algunas veces existen costos incurridos por la Casa Central
que pueden tambin beneficiar a las operaciones de una sucursal, motivo por el cual la
Casa Central deber corregir tales hechos que de no hacerlo pueden originar una
infravaloracin de las operaciones de la Oficina Central y una sobrevaloracin del
beneficio neto de la sucursal, aspecto que tendrn que considerar.
(4) Harried e Imdieke afirman que la eliminacin de las transacciones ocurridas en el perodo
entre las sucursales y la Casa Central, es fcil, debido a que la mayora de las
transacciones se encuentran contabilizadas en cuentas recprocas, que deben tener
saldos iguales pero opuestos.
(5) De acuerdo con la NIC 21, las siguientes son indicaciones que una operacin extranjera es
una entidad extranjera:
(6) Mientras que la empresa informante (Casa Central o Principal) puede controlar la
operacin extranjera, las actividades de la operacin extranjera son llevadas con
un significativo grado de autonoma de aquellas de la empresa informante.
(7) Las transacciones con la empresa informante no son una alta proporcin de las
actividades de operacin extranjera.
(8) Las actividades de la transaccin extranjera se financian principalmente con sus
propias operaciones o prstamo locales y no con la empresa informante.
(9) Los costos de mano de obra, material y otros componentes de los productos o
servicios de la operacin extranjera son principalmente pagados o cancelados en
la moneda local y no en la moneda de informacin.
(10)Las ventas de la operacin son principalmente n monedas que no sean la moneda de
informacin; y
(11) Los flujos de caja de la empresa informante son aislados de las actividades diarias de
la operacin extranjera y no se ven afectados directamente por las actividades de
la operacin extranjera.
(12)Ejemplos de Minuta de Delegacin de facultades de apoderado de sucursal de sociedad
extranjera y de minuta de constitucin de sucursal de sociedad extranjera, pueden
verse en los modelos publicados en el Suplemento del mes de Julio de 1998 en
Aspectos Comerciales.
(13)Para tener una mayor visin sobre las actividades internacionales realizadas por
sucursales o establecimientos permanentes y agencias; deber revisarse el
Comentario de la pgina A-12 de la Segunda Quincena de Agosto de 1998; la cual
aborda aspectos importantes como el pago a cuenta a realizar de stos.
(14)Debe tenerse presente que se considera tambin como renta ntegramente de fuente
peruana las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes
producidos, manufacturados o comprados en el pas, tal como lo establece el artculo
11 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(15)El marco legal que regula el rgimen de estabilidad jurdica a las Inversiones Extranjeras
mediante el reconocimiento de ciertas garantas es el D.Leg. N 662, el cul seala como
inversin extranjera entre otras a las realizadas por:
Aportes de propiedad de personas naturales o jurdicas extranjeras, canalizadas a
travs del Sistemas Financiero Nacional, al capital de una empresa nueva
existente en cualquiera de las formas societarias sealadas en la Ley General de
Sociedades, en moneda libremente convertible o en bienes fsicos o tangibles,
tales como plantas industriales, mquinas nuevas y reacondicionadas, equipos
nuevos y reacondicionados, repuestos, piezas y partes, materias primas y
productos intermedios;
La conversin de obligaciones privadas con el exterior en acciones;
Las inversiones de bienes ubicados fsicamente en el territorio de la Repblica.
Las contribuciones tecnolgicas intangibles, tales como marcas, modelos industriales,
asistencia tcnica y conocimientos tcnicos patentados o no patentados que pueden
presentarse bajo la forma de bienes fsicos, documentos tcnicos e instrucciones.
Debe tenerse presente que el Reglamento de los Regmenes de Garanta a la Inversin
Privada se encuentra aprobado mediante el D.S. N 162-92-EF.
(1) Una vez inscrita en la CONITE de acuerdo al artculo 20 del D.Leg. N 662, se garantiza
al inversionista extranjero a transferir al exterior, en divisas libremente convertibles, sin
autorizacin previa de ninguna autoridad del Gobierno Central (u Organismo Pblico
Descentralizado, Gobiernos Regionales o Gobiernos Municipales, previo pago de los
impuestos de ley, lo siguiente:
El integro de sus capitales provenientes de las inversiones contempladas en el artculo
1 del D.Leg. N 662 registradas ante CONITE- incluyendo la venta de acciones,
participaciones, derechos, reduccin de capital o liquidacin parcial o total de
empresas; y
El integro de los dividendos o las utilidades netas comprobadas provenientes de su
inversin as como las contraprestaciones por el uso o disfrute de bienes ubicados
fsicamente en el pas, registrados ante CONITE y de las regalas y contraprestaciones
por el uso y transferencia de tecnologa, incluido cualquier otro elemento constitutivo
de propiedad industrial que autorice CONITE.
Trabajo enviado por:
Victor Espinoza
Estudiante de Contabilidad
vicyros@LatinMail.com