Вы находитесь на странице: 1из 47

Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas


Escuela de Auditora
Jornada Fin de Semana
Edificio: S-6 Saln: 105
Seminario de Integracin Profesional

Tema
37TI Guas y Programas de Auditora

Grupo Nmero 15

Guatemala, enero 2017


Lic. Delfido Eduardo Morales Gabriel
Docente Supervisor
Grupo Nmero 15

No. Carn Nombre


1 9314321 Rogelio Anibal Rodrguez Dionicio
2 200914041 Jaime Roberto Orellana Monasterio
3 200920308 Oscar Daniel Velsquez Lacn
4 200920710 Angela Marina Soriano Ramrez
5 201011501 Enma Edith Herrera Cardona
6 201011671 Shirley Santos
7 201012138 Barbara Yadira Gramajo Paiz
8 200115535 Jerry Alirio Lpez

Coordinador
Oscar Daniel Velsquez Lacn

NDICE
Introduccin... i
CAPTULO I
1. GENERALIDADES DEL INFORME DEL EXAMEN PROFESIONAL
SUPERVISADO EPS.1
1.1 DEFINICION .. 1
1.2 AUTONOMIA . 1
1.3 IMPORTANCIA .. 2
1.4 FINALIDAD . 2
1.5 OBJETIVOS DEL EPS.. 2
1.5.1 Objetivos docentes 2
1.5.2 Objetivos de investigacin.
3
1.5.3 Objetivos de extensin.. 3
1.6 CARACTERISTICAS .... 4
1.7 ORGANIZACIN ...7
1.7.1 Coordinacin general ....
7
1.7.2 Comit Director .. 7
1.7.3 Funciones administrativas.8
1.7.4 Supervisores de Campo 8
1.8 FINANCIAMIENTO ... 8
1.9 PROBLEMAS QUE INVESTIGARAN LOS ESTUDIANTES DE EPS... 9

CAPTULO II
2. DESARROLLO DEL EPS .
10
2.1 ETAPAS .. 10
2.1.1 Inscripcin ...10
2.1.2 Seminario de EPS.. 10
2.2 Fuentes del derecho administrativo.11
2.2.1 Primera fase Preparacin general ...
11
2.2.2 Segunda fase Preparacin para elaborar planes de
investigacin e Instrumentos operativos.11
2.2.3 Tercera fase Elaboracin de planes de investigacin e
instrumentos Operativos.. 11
2.3 TRABAJO DE CAMPO. 11
2.4 TRABAJO DE GABINETE 12
2.5 ENTREGA DE INFORMES...13
2.6 REVISION DE INFORMES...13
2.6.1 Revisin de informes generales ..13
2.6.2 Revisin de informes particulares ...
15
2.7 EVALUACIN 16

CAPTULO III
3. PRESENTACION DEL INFORME DE INVESTIGACION DEL EPS 21
3.1 REGLAS DE REDACCION Y TECNICAS ESPECIFICAS QUE DEBEN
OBSERVARSE EN LA ELABORACION DE LOS INFORMES 21
3.2 ESTRUCTURA DEL INFORME . 27
3.2.1 La Portada.. 28
3.2.2 El ndice28
3.2.3 La Introduccin29
3.2.4 Cuerpo del Informe 30
3.2.5 Conclusiones.. 31
3.2.6 Recomendaciones..31
3.2.7 Anexos. 31
3.2.8 Bibliografa...32
CAPTULO IV
4. CASO PRCTICO ...33
CONCLUSIONES. 36
RECOMENDACIONES37
REFERENCIAS BIBLIOGRAFCAS.... 38
Introduccin

La presente investigacin plantea el tema acerca de los programas y guas de


auditora a la medida, el cual incluye el programa de auditora, el cual no es nada
ms que un instructivo, ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora
que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que
se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se preparan
anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la
medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que
se vayan observando.

El objetivo que persigue el siguiente trabajo proveer al estudiante de los


conocimientos sobre los programas y guas de auditora a la medida y sobre como
el auditor debe tener correcta observancia de los procedimientos y tcnicas a
seguir para la obtencin de informacin suficiente y competente, con el fin de dar
una opinin sobre si los estados financieros representan razonablemente la
situacin financiera de la empresa sujeta a revisin.

La normativa base aplicable a este tema son las Normas Internacionales de


Auditora, que sirve de gua y sustento tcnico para la realizacin, coordinacin y
definicin de distintas etapas en las que la auditora se basar.

i
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

CAPTULO I

1. PROGRAMAS DE AUDITORA

1.1 DEFINICIONES
Es la representacin escrita de los objetivos de auditora que se persiguen y de los
procedimientos de auditora que deben aplicarse segn las circunstancias
especficas de la entidad a auditar. En resumen, el programa define lo que debe
hacerse, cmo y por qu hacerlo.

Es la representacin por escrito del resultado de la planificacin del trabajo, donde


constan ordenadamente los pasos a seguir, con lo cual se podr desarrollar el
trabajo con eficiencia, eficacia y economa. Es una lista detallada y una explicacin
de los procedimientos especficos, que tienen que ejecutarse en el curso de un
trabajo de auditora. Los programas de auditora proporcionan una base para
asignar y planear el trabajo y para determinar lo que falta por hacer. Un programa
de auditora, sirve como una herramienta til tanto para fijar el tiempo como para
controlar el trabajo de auditora.

Un programa de auditora expone la naturaleza, tiempos y grado de los


procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan
de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de
instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio
para controlar la ejecucin apropiada del trabajo.

Los programas de auditora interna, han de responder a la recopilacin racional,


metdica y pormenorizada de prcticas comunes de auditora interna y de la
evaluacin del control interno basados en preceptos oficiales de cumplimiento
obligatorio y en procedimientos tcnicos generalmente aceptados aplicables total o
parcialmente a todas las actividades de la entidad y a las reas de los estados
financieros.
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

Los programas de auditora contienen los procedimientos a seguir. Estos


procedimientos se aplicarn en el anlisis o evaluacin del ciclo o cuenta, segn el
tipo de auditora que se realice para obtener la evidencia que sustentar el
informe. Constituyen el ordenamiento de procedimientos de auditora a realizarse
durante la fase de trabajo de campo. Los procedimientos dentro de un programa
de auditora debern ser lo suficientemente integrales para la satisfaccin de los
objetivos.

Los programas de auditora proporcionan:


Bosquejo del trabajo a realizar e instrucciones de cmo debe realizarse.
Base para coordinar, supervisar y controlar la auditoria.
Registro del trabajo realizado.
Los programas de auditora deben ser sencillos y concisos, en busca de que los
procedimientos empleados en cada auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen. Hacer uso de todas las ventajas que ofrecen los
conocimientos y el criterio del personal experimentado de la firma, con objeto de
incorporar en el programa procedimientos excesivos. Cada paso en una auditora
debe estar justificado como mtodo eficiente para obtener informes necesarios
para formular el dictamen requerido. Se debe realizar peridicamente el programa
planeado de auditora considerando las condiciones cambiantes en las
operaciones del cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas,
procedimientos y tcnicas de auditora.

1.2 OBJETIVOS
Los objetivos principales que deben perseguir los programas de auditora interna
son:
Funcin comprobatoria: El objetivo principal es la organizacin y control de
trabajo, mostrando que el trabajo de auditora interna fue realizado de
acuerdo a la planificacin del departamento de auditora interna.

2
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

Eficiencia de la auditora interna: Los programas de trabajo traducen el plan


de auditora interna en pasos especficos a ser aplicados, describir en una
forma lgica la naturaleza y el alcance del trabajo a realizar y ayudan a
organizar el trabajo para beneficio tanto de los auditores internos como para
la entidad.
Funcin de servicio: Del desarrollo de un trabajo eficiente y efectivo,
dependen las sugerencias que pueden darse en la entidad, es importante
que los auditores internos, tengan siempre presente Cmo puede ser la
informacin siempre desarrollada y presentada? ya que de esa forma,
siempre actuarn en funcin de un adecuado servicio a la entidad.

1.3 FINALIDAD DE LOS PROGRAMAS


La finalidad de los programas de auditora interna se enumera a continuacin:
Facilitar el cumplimiento ordenado de los procedimientos y evaluaciones de
naturaleza anloga.
Servir de gua con el propsito de evitar en lo posible que se incurra en
omisiones o repeticiones.
Ahorrar tiempo a los auditores internos.
Los programas de trabajo sern utilizados por los auditores internos con un
grado razonable de flexibilidad.
Los programas de trabajo de auditora interna pueden sufrir limitaciones en
cuyo caso el auditor interno, deber aplicar su experiencia y sentido comn
de auditora, para suplir cualquier limitacin.

1.4 FORMA Y CONTENIDO


1.4.1 Forma:
Los programas de auditora que servirn de base, para la ejecucin de la
auditora, fueron diseados a la medida, es decir que estos programas podrn ser
aplicados a entidades que se dediquen a la venta de maquinaria de construccin,
agrcola e industrial (unidades enteras) ya que stos cumplen con los estndares
necesarios de acuerdo a la actividad de la entidad.

3
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

1.4.2 Contenido: Los programas de auditora deben:


Documentar los procedimientos del auditor interno para recopilar, analizar,
interpretar y documentar informacin durante la auditora.
Indicar los objetivos de la auditora.
Establecer el enfoque y el grado de pruebas requerido para alcanzar los
objetivos de la auditora en cada una de sus fases.
Identificar aspectos tcnicos, riesgos, procesos y transacciones, las cuales
deben ser examinadas.
Indicar la naturaleza y el alcance de las pruebas requeridas.
Ser preparados antes del comienzo de la auditora y modificados, si es el
caso, durante el curso de la misma.

1.5 TCNICAS Y PRODEDIMIENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA


Debido que los programas de auditora representan el resultado de la planeacin
de la auditora a la vez que sirven de gua para las personas que intervendrn en
la auditora, para la elaboracin debemos de considerar lo siguiente:
El examen y la evaluacin del control interno de la entidad
Establecimiento de muestras, identificando reas crticas que servirn de
base para establecer el tamao de la muestra (nmero de operaciones que
se deben revisar) para lo que debe de tomarse en cuenta:
Qu es lo que abarca la muestra? (definicin del universo y la
unidad de muestreo)
Cmo se realizar el muestreo? (el mtodo de muestreo
estadstico, el uso de programas de computacin, etc.)
Cronograma de trabajo (Distribucin de actividades).
Aplicacin de procedimientos de control
Aplicacin de procedimientos sustantivos (que incluyan pruebas de
detalle de transacciones y saldos y procedimientos analticos.
Programacin de tareas individual para auditores (Auditor interno y
Staff), haciendo la distribucin del trabajo de acuerdo al tiempo
presupuestado y la experiencia de los miembros del equipo.

1.6 Clasificacin de los Programas de Auditora


Programas Generales:

4
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

El contenido consiste en las principales fases de la revisin o del trabajo a realizar,


deben prepararse de acuerdo con la planeacin y las necesidades de la empresa
que se dedica a la venta de maquinaria industrial, agrcola y comercial. Durante la
realizacin del trabajo de campo se completarn estos programas de acuerdo a
las circunstancias y aspectos especiales a cubrir en cada rea. Son aplicables
cuando el alcance de la auditora interna sea a reas operacionales o financieras.

Programas Especficos:
Consiste en un detalle de los procedimientos de auditora a ejecutar en cada rea
o ciclo y que el equipo de auditora interna trata de cumplir lo ms estrictamente
posible a travs de toda la revisin. Se preparan de acuerdo a una situacin
particular. Son aplicables por medio de las pruebas de cumplimiento a las
actividades mensuales, semanales y anuales.

Programas de Auditora a la Medida


Son los programas de auditora que sirven para un fin especfico, el cual es el
efectuar auditoras a empresas de una misma actividad econmica (venta de
maquinaria de construccin, agrcola e industrial) y no podrn ser utilizados para
auditar otras empresas que difieran de esa actividad econmica. Al principio de un
trabajo de auditora, slo puede prepararse un programa de auditora de tanteo.
El auditor habr de esperar que este primer diseo del programa se modifique
durante la auditora o bien se prepare un programa que se ajuste exclusivamente
a las circunstancias, al conocer la eficiencia y las debilidades del sistema de
control interno de la empresa objeto de evaluacin, y por otras consideraciones
especiales. Un control interno dbil, segn lo demuestren los registros de
contabilidad, un personal incompetente, o la falta de evaluaciones peridicas,
requieren una auditora bastante ms extensa en la cual debe prepararse un
programa que sea utilizado para evaluar ms a fondo estos aspectos.

1.7 CARACTERSTICAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

5
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

Finalidad De facilitar y cumplir los


procedimientos y evaluaciones en
forma ordenada.
Servir de gua a fin de evitar
omisiones y repeticiones.
Ahorro de tiempo al auditor de la
empresa.

Flexibilidad Razonablemente flexible al


aplicarse el programa.
Auditor capacitado podr justificar
cualquier variacin en aplicar el
programa.
Cualquiera sea el grado de
flexibilidad su aprobacin o
impugnacin, estar
sujeto a la aprobacin o no del
informe respectivo.
Limitacin Cualquier limitacin del programa
ser suplida por la iniciativa, y la
imaginacin del auditor.
El auditor consultar
frecuentemente regulaciones
internas de la empresa privada.
No se aceptar al auditor descargo
sobre omisin de comprobacin no
prevista en el programa, en el caso
que la comprobacin omitida por el
auditor fuera obvia se le
considerar negligente,
atenindose a las consecuencias.
Previsto o no en el programa, el
auditor deber informar sobre

6
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

cualquier irregularidad detectada y


que sea de importancia para la
empresa.

Modificaciones El programa por ser instrumento de


trabajo, es susceptible de
modificaciones ocasionales.
Debe mantener actualizado el
programa en armona con leyes,
decretos, reglamentos, manuales,
actas circulares y cualquier
disposicin de la empresa.

Custodia Tendr bajo su custodia los


programas y modificaciones de
documentos confidenciales de la
empresa privada.
Ningn auditor o funcionario
conservar ejemplar alguno del
programa. Debe evitar llegue a
manos de personas no incluidas
en su distribucin.

1.8 CLASIFICACIN E IMPORTANCIA DE LAS PRUEBAS


1.8.1 Pruebas de Cumplimiento
Naturaleza: el control interno contable requiere no solamente que se
realicen ciertos procedimientos, sino que stos sean apropiados a los
objetivos establecidos. Algunos aspectos del control interno contable
requieren procedimientos que no son necesarios para la ejecucin de las
transacciones. Este tipo de procedimientos incluye la aprobacin o
verificacin de documentos que evidencian las transacciones y, por

7
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

consiguiente, la inspeccin de los documentos relativos para obtener la


evidencia mediante firmas iniciales, sellos de autorizacin y otros controles
similares para indicar si se llevaron a cabo quin los realiz y para permitir
una evaluacin de la correccin de su ejecucin.
Otros aspectos de control contable interno requieren una segregacin de
funciones, de tal manera que ciertos procedimientos se efecten
independientemente. La realizacin de stos procedimientos es por s
misma evidente en el desarrollo de una actividad o en la existencia de sus
registros esenciales.
Por lo tanto, las pruebas de cumplimiento tambin tienen la finalidad
fundamental de determinar si los procedimientos fueron realizados por
personas que no tenan funciones incompatibles. El auditor deber remitirse
a la observacin y comprobacin de las funciones que realiza el personal de
la empresa para corroborar la informacin obtenida durante la revisin
inicial del sistema.

Definicin: las pruebas de cumplimiento las deber aplicar el auditor para


adquirir la evidencia de que aquellos controles internos en los que intenta
apoyarse operan generalmente como los identific y que funcionan de
manera eficaz durante el perodo sujeto a examen. El concepto de
operacin eficaz, reconoce que pudieron haber ocurrido algunas
desviaciones en cuanto al cumplimiento.
Las desviaciones de los controles establecidos pueden ser ocasionadas por
factores como caminos en la persona clave, importantes fluctuaciones
estacinales en el volumen de operaciones y errores humanos.
Si con base a los resultados de las pruebas de cumplimiento, el auditor
concluye que no es apropiado ningn control interno en particular, en el
grado contemplado previamente, determinar si es que hay otro control que
satisfaga su propsito y en el cual pueda descansar (despus de aplicar
pruebas de cumplimiento apropiadas). Como alternativa, puede modificar la

8
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

naturaleza, oportunidad o alcance de sus procedimientos de auditora


sustantivos.

Objetivo de las pruebas de cumplimiento: el objetivo de las pruebas, es que


el auditor pueda asegurar razonablemente que los procedimientos relativos
a los controles internos contables se estn aplicando tal como fueron
establecidos. Ests pruebas son necesarias si se van a confiar en los
procedimientos descritos. Sin embargo, el auditor puede decidir no confiar
en ellas si ha llegado a la conclusin de que los procedimientos no son
satisfactorios para este propsito, o el trabajo necesario para comprobar el
cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el trabajo que
se realizara en caso de no confiar en dichos procedimientos.

Perodo en el que se desarrollan las pruebas de cumplimiento y su


extensin: El propsito de las pruebas de cumplimiento es suministrar un
grado razonable de seguridad de que los procedimientos de control interno
contable estn en vigor y se utilizan tal y como se planificaron. Determinar
lo que constituye un grado razonable de seguridad es una cuestin de juicio
para el auditor; ya que depende de la naturaleza, perodo y extensin de las
pruebas y de los resultados obtenidos.
En cuando a su extensin, las pruebas de cumplimiento se deberan aplicar
a las transacciones ejecutadas durante todo el perodo que se est
auditando, de acuerdo con el concepto general de muestreo de que las
partidas que vayan a ser examinadas se deben seleccionar del conjunto de
datos a los cuales se deban aplicar las conclusiones resultantes.

1.9 NATURALEZA Y PROPSITO DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS


De acuerdo a lo establecido en la NIA 520 Los procedimientos analticos incluyen
la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad por
ejemplo:

9
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

Informacin comparable de perodos anteriores.


Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o
pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de
depreciacin

Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:


ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de
otros procedimientos de auditora;
como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms
efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo
de deteccin para aseveraciones especficas de los estados
financieros; y
como una revisin global de los estados financieros en la etapa de
revisin final de la auditoria.

Adems, el auditor interno debe tomar en cuenta los siguientes factores cuando
determine el alcance de los procedimientos analticos de auditora que va a
utilizar:
Importancia del rea que va a ser examinada.
Suficiencia del sistema de control interno.
Disponibilidad y confianza de la informacin financiera y no
financiera.
Grado de precisin con el que puedan predecirse los resultados de
los
procedimientos analticos de auditora.
Disponibilidad y comparabilidad de la informacin con respecto a la
industria en que se desenvuelve la empresa.
Grado hasta donde otros procedimientos de auditora dan respaldo a
los resultados de la auditora.

1.10 PRUEBAS SUSTANTIVAS

Al formarse la opinin sobre la informacin financiera, el auditor necesita una


seguridad razonable de que las operaciones estn asentadas en forma apropiada

10
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

en los registros contables y que no se han omitido transacciones. Los controles


internos, an si son simples y no sofisticados, pueden contribuir a la seguridad
razonable que busca el auditor. El objetivo del auditor, al estudiar y evaluar el
control interno, es establecer la confianza que puede depositar en l para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de
auditora sustantivos. El auditor obtiene la comprensin de los sistemas de
contabilidad para identificar puntos en el procesamiento de las operaciones y en el
manejo de los activos donde pueden ocurrir fraudes o errores. Cuando el auditor,
se est apoyando en el control interno, debe lograr un grado de satisfaccin
adecuado en estos puntos en cuanto a que los procedimientos de control interno
aplicados por la entidad sean efectivos para sus propsitos. Los procedimientos
sustantivos se disean para obtener evidencia de que la informacin producida por
el sistema de contabilidad est completa, es correcta haya sido validada. Estos
procedimientos incluyen pruebas a detalle de operaciones y saldos, y anlisis de
relaciones y tendencias significativas, incluyendo las investigaciones que resulten
de fluctuaciones y partidas poco usuales.

11
DESARROLLO DEL INFORME DEL EPS

CAPTULO II

2 GUAS DE AUDITORA
2.1 DEFINICIN DE GUAS DE AUDITORA

Las guas de auditora tienen la misma relacin con la auditoria que se va a


efectuar que la que tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones
futuras de la misma. Los programas y gua de auditora muestran los pasos que
van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de
ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo, previene contra
posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo
realizado. En la ejecucin del trabajo, las guas o programas de auditora
constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeacin bien concebido,
conceden orden y dan fijacin y coherencia a la tarea que se va a realizar a la
tarea que se va a realizar.

La primera norma relativa a la ejecucin de un trabajo de auditora obliga a que


una auditora realizada de conformidad con normas internacionales de auditora y
sobre la aplicacin de procedimientos especficos de auditora. Al ser aplicados,
estos procedimientos podrn ampliar o reducir la citada cobertura, de manera
que para un mejor control sobre la aplicacin de los procedimientos, los mismos
deberan quedar resumidos por escrito, en una gua preparada para el efecto y
aplicables especficamente a la empresa cuyos estados financieros estn siendo
auditados. La experiencia en nuestro medio incide que, por lo general, una
auditoria se ejecute sobre la marcha (aunque no podr decirse con certeza que la
misma no ha sido planeada en forma adecuada), de manera que las guas o
programas de auditora rara vez son preparados para facilitar el trabajo efectuado.

Existen muchas formas y modalidades las guas de auditora, desde el punto de


vista del grado de detalle a que llegan, se les clasifica en programas generales y
programas detallados, siendo los primeros aquellos que se limitan a un enunciado
genrico de las tcnicas por ser aplicadas, con mencin de los objetivos
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

particulares que se persiguen en cada caso. Los programas de trabajo detallados


son aquellos en los cuales se describen, con mayor o menor alcance, la forma
prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de la auditoria.

2.2 OBJETIVOS DE LAS GUAS DE LA AUDITORA


En un sentido, los objetivo de las guas y programas de auditora son los de dejar
constancia en los papales de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado de
acuerdo con los propsitos del examen y efectuado de conformidad con Normas
Internacionales de Auditoria mediante la seleccin y aplicacin de procedimientos
apropiados, especialmente diseados para el examen. En sentido estricto, sin
embargo, los objetivos de los programas de auditora son los de cumplir su
funcin de confirmacin, promover una mayor eficiencia en la auditoria y
respaldar la funcin de servicio del auditor.

2.2.1 FUNCIN DE CONFIRMACIN


El objetivo primordial de un programa de auditora es el de organizar y controlar el
trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresin de su opinin sobre los
resultados del examen. As como el de servir de constancia escrita en los papeles
de trabajo sobre dicha expresin de opinin.

2.2.2 EFICIENCIA EN LA AUDITORA


Es la eficiencia, o sea una mayor economa de tiempo y esfuerzos, tanto para el
propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisin. El plan
estratgico en pasos de auditora que deben ser aplicados, describe en secuencia
lgica la naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y ayudan a
organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del que lo
revisa.

14
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

2.2.3 FUNCIN DE SERVICIO


Este objetivo, que quiz sea fruto de una cuestin mental ms que la
estructuracin de un programa, puede ser el desarrollo de informacin y
reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos de
contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las
operaciones.

2.3 RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITORA CON


RELACIN A LAS GUAS DE AUDITORIA
El Contador Pblico y Auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros,
asume una responsabilidad total sobre la opinin que vierta en el mismo; sta
responsabilidad no es solamente con la persona que contrata sus servicios, sino
que con todas aquellas personas que van a utilizar el resultado de su trabajo como
base para tomar decisiones de negocios, de inversin, crdito, etc. Que es una
responsabilidad social y financiera la que adquiere el auditor al emitir un dictamen
sobre estados financieros. De lo anterior se desprende que es responsabilidad
personal e indeclinable del propio auditor, el determinar qu clase de pruebas
necesita para obtener la conviccin que le permita dar su opinin profesional.
Conociendo ya la responsabilidad que el auditor adquiere con relacin a los
estados financieros, se deduce que es la misma que tiene con relacin a la
planeacin de la auditoria, aplicacin de procedimiento y tcnicas de auditora y
emisin del dictamen que es el producto final de un trabajo de auditora. Como se
indic, siempre asociaremos la palabra planeacin con guas de auditora, por lo
que para comprender mejor la responsabilidad del contador pblico y auditor con
relacin a las guas de auditora, es conveniente dividir esta responsabilidad as:

2.4 CON RELACIN A LAS NORMAS DE AUDITORA


Dentro de las normas de auditora, especficamente la Norma Relativa a la
Ejecucin del Trabajo, se divide en tres aspectos principales los que se resumen
de la siguiente manera:

15
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

Oportuna planeacin del trabajo y ejercer una adecuada supervisin de


los auxiliares de auditora.
Obtener conocimiento suficiente de la estructura de control interno, para
planificar la auditoria y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de las pruebas sustantivas
Obtencin de evidencia comprobatoria suficiente y comprobatoria.

2.5 CON RELACIN A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA


Antes de entrar en materia sobre este punto, es conveniente aclarar que los
procedimientos de auditora lo forman el conjunto de tcnicas usadas para el
examen de una partida o grupo de hechos. Dicho de otra manera se define como
a los actos que han de ejecutarse. La responsabilidad del contador pblico y
auditor tiene en relacin con las guas de auditora enfocada a los procedimientos
de auditora, estriba que cada auditoria revela circunstancias que requieren de
mayor o menor grado de procedimientos que deben ser empleados, la manera en
que deben ser usados y el grado hasta el cual deben ser aplicados.

2.6 CON RELACIN A LAS TCNICAS DE AUDITORA

Se conoce como tcnicas de auditora a los mtodos prcticos de investigacin y


prueba que el contador pblico y auditor utiliza para lograr la informacin y
comprobacin necesaria para emitir su opinin. Debido a la variacin de
circunstancia y condiciones con que el auditor realiza su trabajo, son muy diversas
las clases de tcnicas, pero de una manera general pueden agruparse en los
siguientes rubros

16
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

2.7 ELEMENTOS EN LA PREPARACIN DE GUAS DE AUDITORA

2.7.1 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros de una empresa, para que sean considerados como
adecuadamente presentados y con divulgaciones apropiadas deben estar
estructurados de la siguiente manera:

Balance de Situacin General


Estados de resultados y utilidades retenidas
Estados de flujos de efectivo
Nota a los estados financieros

2.7.2 CONTROLES INTERNOS CONTABLES

Comprende el plan de organizacin, todos los mtodos coordinados y las


medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud
y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y
estimular la adhesin a las prcticas ordenadas por la gerencia.

2.7.3 PRINCIPIOS Y PRCTICAS DE CONTABILIDAD

Tienen la categora de convencionalismos o normas de carcter social,


provenientes de la experiencia, para satisfacer las necesidades y fines esenciales
y tiles en el establecimiento de un control informativo en el que se puede confiar
respecto a las finanzas y a las actividades de la empresa.

2.7.4 PROGRAMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Son los elementos que delinean los tipos de guas que en situaciones normales
corresponden a un rea de auditora en particular.

17
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

2.7.5 CONTROLES DE LA ORGANIZACIN

Orienta al Contador Pblico y Auditor a investigar los controles sobre las


operaciones que surgen o resultan de la forma en que una compaa en particular
asigna la responsabilidad y delega la autoridad.

2.7.6 CONTROLES DE OPERACIN

Identifica los controles que se encuentran en ciertos tipos de actividades que se


llevan a cabo en distintas unidades de la organizacin.

2.7.7 CONTROLES DEL SISTEMA DE INFORMACIN

Se da reconocimiento a la influencia que estn ejerciendo sobre la auditoria, los


modernos sistemas de administracin. En este elemento se enumeran para su
revisin las caractersticas generales del sistema de informacin de una
compaa, como un medio para poder determinar el grado hasta el cual se
obtenga control sobre los eventos y transacciones a travs del sistema de
informacin.

2.7.8 CONSIDERACIONES CIRCUNDANTES

Este elemento es el que involucra a todos aquellos factores o consideraciones


externas a una empresa que de una u otra forma la afectan directamente, por lo
que se requiere de la revisin de estos factores o condiciones ya que si estn
afectando las operaciones de la compaa, pudiera tambin llegar a afectar la
presentacin de los estados financieros que se presentan al auditor independiente
para emitir dictamen.

18
DESARROLLO DEL INFORME DEL EPS

CAPTULO III
NIAS RELACIONADAS A LAS GUAS Y PROGRAMAS DE AUDITORA

OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORA


DE ESTADOS FINANCIEROS
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) 200 es establecer
normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que
gobiernan una auditora de estados tinancieros. Tambin describe la
responsabilidad de la administracin por la preparacin y presentacin de los
estados, financieros y por la identificacin del marco de referencia de informacin
finan- ciera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se
refiere la NIA como el "marco de referencia de informacin financiera aplicable".

3.3 CONTROL DE CALIDAD


La NIA 220 El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad. Las
polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto a
nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular. La firma de
auditora deber implementarse polticas y procedimientos de control de calidad
diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales
relevantes. En las auditoras particulares el auditor deber implementar aquellos
procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de las polticas y
procedimientos de la firma apropiados a la auditora en particular.

3. PAPELES DE TRABAJO
Con base a la NIA 230, la cual establece que El auditor deber preparar papeles
de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una
comprensin global de la auditora. El auditor deber registrar en papeles de
trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto los resultados, y las


conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.

La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni


es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera.

Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser


retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario
para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una
posibilidad de comprensin del trabajo desempeado y la base de las decisiones
de principios tomadas, pero no los aspectos detallados de la auditora.

La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
La naturaleza del trabajo.
La forma del dictamen del auditor.
La naturaleza y complejidad del negocio.
La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control
interno de la entidad.
Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin,
supervisin, y revisin del trabajo desempeado por los auxiliares.
Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso
de la auditora
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El
uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, lista de control, cartas
machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) pueden mejorar la
eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan
la delegacin de trabajo a la vez proporcionan un medio para controlar su calidad.

Los papeles de trabajo regularmente incluyen:


Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios y minutas,

20
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

Informacin concerniente a la industria, entorno, econmico y entorno


legislativo dentro de los que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y
cualquier cambio al respecto.
Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control de
cualesquiera revisiones al respecto.
Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y
las conclusiones alcanzadas.
Anlisis de transacciones y balances.
Anlisis de tendencias e ndices importantes.
Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de
auditora desempeados y de los resultados de dichos procedimientos.
Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado
y revisado.
Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y
cundo fueron desempeados.
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos
estados financieros sean auditados por otro auditor.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o
discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las
debilidades sustanciales en el control interno.
Cartas de representacin recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos
importantes de la auditoria, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos
excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del
auditor.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

3.4.1 Consejos para la elaboracin de papeles de trabajo


Muchas deficiencias en los papeles de trabajo pueden evitarse s se observan los
siguientes consejos:
Establecer un ndice apropiado

21
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

Incluir encabezados claros y lgicos


Poner las iniciales de quin elabor y revis
Colocar las fechas de elaboracin
Divulgar los procedimientos operacionales no usuales
Cotejar matemticamente los anlisis o papeles de trabajo preparados por
la organizacin
Explicar las marcas utilizadas
Incluir las fuentes de informacin utilizadas
Identificar con claridad los papeles elaborados por la organizacin
Incluir en los papeles de trabajo slo informacin relevante
Entender el propsito de un procedimiento de auditora de modo tal que no
se lleve a cabo una tarea mecnicamente.
Incluir en forma legible y precisa toda informacin a ser utilizada en las
confirmaciones.
Traer a la atencin del auditor a cargo, los puntos a incluirse en el informe
Utilizar las buenas ideas de otros auditores.
La simplicidad y lgica en su preparacin, facilitan el entendimiento y uso
de los datos.
Fomentar hbitos rutinarios en su preparacin
Organizar apropiadamente los papeles de trabajo
Separarlos en divisiones lgicas, para su archivo y revisin
Poner las excepciones a la atencin del auditor a cargo y obtener su
aprobacin a stas.
Establecer e incluir los ajustes finales y las reclasificaciones de las
auditoras financieras en el balance comprobacin y en los papeles de
trabajo correspondientes.
Aclarar las excepciones anotadas en los papeles de trabajo y elaborar un
listado de asuntos pendientes en un papel diseado para ello.
Revisar y mantener el archivo permanente al da.

3.4.2 Beneficios al contar con Programas de Auditora


Al existir programas de auditora en un departamento de auditora interna, se
pueden obtener los siguientes beneficios:
Permite poner en ordenar las ideas que se fueron generando durante el
proceso de la planeacin.
Ver el alcance y oportunidad de las pruebas y procedimientos a aplicar
durante el proceso de la auditora.
Posibilitar el desarrollo ms eficiente y eficaz del trabajo de auditora interna.

22
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

Facilitar la administracin del trabajo, tanto a la supervisin de labores como


al control de tiempo empleado.
Ayuda a alcanzar el objetivo bsico de la planeacin de la auditora.
Minimiza tiempo y esfuerzo innecesario durante el proceso de la auditora,
ya que permite evaluar previamente las pruebas a ejecutar.
Permite evaluar la evidencia que se documentar.

3.4.3 Control a travs de Programas de Auditora


Dentro de cualquier trabajo especfico, el jefe de equipo o el Jefe de Auditora,
ejercen un control a travs de los programas de auditora; esta accin, que en
definitiva es la supervisin, se propone verificar los siguientes aspectos para
garantizar la calidad en el trabajo supervisado.
Que se haya seleccionado los procedimientos necesarios
Que se vayan aplicando todos los procedimientos y que consten por escrito
aquellos que inicialmente no estaban incluidos.
Que la aplicacin de procedimientos queden evidenciados en los papeles
de trabajo.
Que se hayan dejado de aplicar procedimientos mnimos.
Los programas de auditora son un buen medio de control de las
actividades especficas que se llevan a cabo; lo importante es que ese
programa precisamente est bien concebido para que no contribuya a
desperdicios de tiempo y recursos por falta de aplicabilidad. Por esto, quien
haga las veces de Supervisor, tendr que cuidar mucho la parte
correspondiente a la evaluacin del control interno, como base, justamente,
para seleccionar los procedimientos a utilizar la extensin que se le dar en
cada rea a examinar.

3.4 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN


UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Las guas y programas de auditoria tienen relacin con la NIA 240 debido a que
Requiere que el auditor: - Lleve a cabo procedimientos para obtener informacin
que sea tal al identificar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa debida a fraude - Identifique y evale los riesgos de representacin

23
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

errnea de importancia relativa debida a fraude a nivel de estado financiero y a


nivel de aseveracin; y para los riesgos evaluados que pudieran dar como
resultado una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude,
evaluar el diseo de los controles de la entidad relacionados, incluyendo las
actividades relevantes de control y determinar si se han implementado. -
Determinar las respuestas generales para manejar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa debida a fraude a nivel de estado financiero y
considerar la asignacin y supervisin de personal; considerar las polticas
contables que utiliza la entidad e incorporar un elemento de impredecibilidad en la
seleccin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora que se van a desempear. - Desear y realizar procedimientos de
auditora para responder al riesgo de que la administracin sobrepase los
controles. Determinar respuestas para manejar los riesgos evaluados de
representacin errnea debida a fraude - Considerar si una representacin
errnea identificada puede ser indicativa de fraude. - Obtener representaciones
escritas de la administracin relativas al fraude. - Comunicarse con la
administracin y con los encargados del gobierno corporativo. Proporciona
lineamientos sobre comunicaciones con autoridades reguladoras y ejecutoras.
Proporciona lineamientos si, como resultado de una representacin errnea que
resulte de fraude o sospecha de fraude. el auditor encuentra circunstancias
excepcionales que cuestionen su capacidad para seguir desempeando la
auditora. Establece requisitos de documentacin. 3. Al planear y desempear la
auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el
auditor deber considerar los riesgos de representaciones errneas de importancia
relativa en los estados financieros debidas a fraude.

EVIDENCIA DE AUDITORA
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) 500 es establecer
normas y proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia de auditora en una
auditora de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditora

24
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

que se debe obtener, y los procedimientos de auditora, que usan los auditores
para obtener dicha evidencia. 2. El auditor deber obtener evidencia suficiente
apropiada de auditora para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales
basar la opinin de auditora.
"Evidencia de auditora" es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las
conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la informacin
contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra
informacin. No se espera que los auditores atiendan a toda la informacin que
pueda existir. La evidencia de auditora, que es acumulativa por naturaleza,
incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditora que se
desempean durante el curso de la auditora y puede incluir evidencia de auditora
que se obtiene de otras fuentes como auditoras anteriores y los procedimientos
de control de calidad de una firma para la aceptacin y continuacin de clientes.

3.2 COMPRENSIN Y EVALUACIN PRELIMINAR DE LA AUDITORA


INTERNA
La NIA 610 establece que durante el curso de la planeacin de la auditora el
auditor externo debera desempear una evaluacin preliminar de la funcin de
auditora interna cuando parezca que la auditora interna es relevante para la
auditora externa de los estados financieros en reas especficas de auditora.

Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo necesitar


considerar el plan tentativo de auditora interna para el perodo y discutirlo tan al
principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditora interna va a ser un
factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el tiempo para dicho
trabajo, el grado de cobertura de la auditora, los niveles de pruebas y los mtodos
propuestos para seleccin de muestras, documentacin del trabajo desarrollado y
revisin de los procedimientos para reportes.

25
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

26
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

CAPTULO IV
4. CASO PRCTICO
DISEO DE PROGRAMAS DE AUDITORA APLICADOS A UNA EMPRESA
INDUSTRIAL

4.1 CONOCIMIENTO DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA


Polticas establecidas por la gerencia para salvaguardar el patrimonio
Se tiene el conocimiento de que la gerencia de la compaa para hacer valer
sus posiciones administrativas y financieras en relacin a la salvaguarda del
patrimonio de la entidad, emite polticas enfocadas a cmo protegerlo y stas
son puestas del conocimiento de los colaboradores que son parte fundamental
para dicho cumplimiento. Para una adecuada salvaguarda de los activos contra
diferentes riesgos, se tiene el conocimiento que existe la contratacin de
seguros contra incendios, robo, actividades ilegales, y contra siniestros
naturales. Asimismo, polticas que protegen la propiedad de los activos.

4.2 CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO


IMPLEMENTADO POR LA GERENCIA
Se conoce que la compaa cuenta con un organigrama que muestra las
jerarquas que posee cada departamento, as como manuales de procedimientos a
seguir para esos departamentos. La aplicacin de los programas de auditora en el
presente caso prctico, tiene por objetivo verificar que las polticas dictadas por la
Administracin de la Compaa y los manuales, se estn cumpliendo con el fin de
identificar reas crticas y deficiencias de control interno.

Estudio y evaluacin del Departamento de Auditora Interna


El departamento de auditora interna de la compaa MCIA Guatemala, S.A.
cuenta con un Jefe del departamento, un asistente de auditora interna y cuatro
auxiliares.
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

ste departamento no cuenta con programas de auditora a la medida que


cumplan con los estndares necesarios de acuerdo a la actividad de la
compaa, las pruebas de auditora son realizadas con base a una planificacin
diseada por el auditor interno, las pruebas que realizan los auxiliares son
efectuadas con base a una gua preliminar que les indica el auditor interno y el
procedimiento a seguir tambin es indicado por el auditor, con base a la
experiencia en el rea y aos de laborar en la institucin. Derivado de lo
anterior, y con base a las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional
de la Auditora Interna, se ha decidido disear Programas de Auditora a la
Medida para ser aplicados y validar las siguientes reas del Estado
Financiero:
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Inventarios
Cuentas por pagar

Determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas


de auditora:
Debido a que el departamento de auditora ha venido realizando pruebas en
forma recurrente, pero no aplicando programas de auditora especficos para
cada rea evaluada, es conveniente que el alcance de las pruebas se efecte
abarcando las reas ms crticas e importantes de los estados financieros con
el fin de verificar la razonabilidad de las cifras. Para esta determinacin, se han
creado programas de auditora a la medida que incluyen pruebas de
cumplimiento y sustantivas que nos ayudan a la elaboracin de la auditora.

4.3 PROGRAMA DE AUDITORA PARA REVISION ANUAL DE CAJA Y


BANCOS OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Verificar que los ingresos se depositen ntegra y oportunamente, de
acuerdo a Las polticas de la administracin de la compaa.

26
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

Qu las conciliaciones bancarias, sean preparadas con base a las


polticas de la administracin de la compaa.
Verificar que los cheques emitidos, cuenten con las firmas
autorizadas por la Gerencia.
Obtener evidencia acerca de las cuentas bancarias e identificar las
que generan intereses a favor de la entidad.
Verificar el tratamiento fiscal de los intereses recibidos.
Registro adecuado en los Estados Financieros del efectivo y cuentas
bancarias.

4.4 ALCANCE DE LA REVISIN:


Con base a la planificacin de la auditora, se verificarn todos los
rubros que se registren bajo efectivo de caja y bancos.
Efectuar arqueo de ingresos de efectivo y crdito por departamento,
de la caja general y del fondo fijo.

27
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

28
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

29
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

4.5 PROGRAMA DE AUDITORA PARA REVISION ANUAL DE CUENTAS POR


COBRAR
4.5.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Determinar la autenticidad de los derechos de cobro que se presentan en el
balance general.
Determinar su correcta valuacin y probabilidad de cobro de los derechos
presentados.
Verificar las cuentas por cobrar clientes como parte integrante del rgimen
de propiedad.
Todas las condiciones de crdito para la venta de maquinaria deben haber
sido concedidas bajo la autorizacin respectiva.
Qu se estn cumpliendo las polticas de otorgamiento de crditos con las
formas autorizadas por la Gerencia.
Seguimiento a los procedimientos de cobro empleados, para verificar la
antigedad de la cartera.

30
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

31
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

32
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

4.6 PROGRAMA DE AUDITORA PARA REVISION ANUAL DE INVENTARIOS


OBJETIVOS ESPECIFICOS:

33
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

Verificar la existencia fsica de los inventarios que se presentan en el


Balance General.
Establecer la propiedad de los inventarios.
Comprobar que tengan solamente productos en buen estado y en
condiciones para la venta.
Verificar el mtodo de valuacin de los inventarios.
Determinar que los datos que se tienen registrados contablemente en el
Balance General, sean los correctos en cuanto a valores y cantidades.
Evaluar el procedimiento de traslados de maquinaria y producto, para la
venta as como la autorizacin de los funcionarios.
Evaluar cmo estn protegidos los inventarios contra su deterioro fsico.
Evaluar la adecuada cobertura de los seguros de los inventarios, ya que
estos deben estar protegidos contra incendios, robos, mal uso, destruccin.
Verificar que existan responsabilidades por escrito en cuanto a la custodia,
compras,
recepcin y despacho.
Evaluar el procedimiento del registro contable de los inventarios.
Evaluar las polticas existentes en cuanto a los inventarios de lento
movimiento, daados, descontinuados y obsoletos.

34
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

Qu se realicen inventarios peridicos para evaluar los resultados de los


inventarios fsicos contra los registros contables, auxiliares, verificando si se han
ajustado las diferencias resultantes.

35
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

4.7 PROGRAMA DE AUDITORA PARA REVISION ANUAL DE CUENTAS POR


PAGAR
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Qu las cuentas por pagar registradas pertenezcan a la compaa.
Qu las compras y desembolsos realizados cuenten con las
autorizaciones de funcionarios competentes.
Evaluar el procedimiento para determinar que los bienes producto
adquiridos, hayan ingresado a la compaa en su totalidad.
Qu los documentos que soportan las cuentas por pagar, cumplan
con los requisitos establecidos por la administracin de la compaa.
Qu todos los pasivos se encuentren registrados en la contabilidad
de la compaa.
Qu los registros auxiliares reflejen con detalles las cuentas por
pagar que corresponde y que estos registros concilien con las
cuentas de mayor.
Qu exista una autorizacin sobre las provisiones registradas y un
adecuado control para dar seguimiento a estos registros.
Verificar los procedimientos adoptados, para establecer que se
registren los gastos en el perodo contable a que corresponde.

36
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

37
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

38
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

CONCLUSIONES

1. La realizacin de los programas de auditora son de vital importancia para


la ejecucin de un trabajo, ya que nos permite definir claramente las
tcnicas y procedimientos a emplear, el tiempo, alcance y ejecucin de
cada prueba, con base a las pruebas de cumplimiento y sustantivas.

2. El departamento de auditora tiene como objetivo es efectuar los


procedimientos, sobre bases tcnicas por lo que es necesario la
implementacin de programas de auditora a la medida de acuerdo a la
naturaleza de las operaciones y del giro habitual de la compaa.

3. Los programas de auditora son preparados sobre un marco tcnico de


referencia para que stos cumplan con los estndares necesarios y as
poder obtener mejores resultados del estatus de los rubros evaluados de
los estados financieros.

4. Los programas y guas de auditora pueden ser adaptados para una cuenta
o rubro de cuentas, segn sea el rea elegida.

39
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

RECOMENDACIONES

1. Para poder elaborar los Programas y Guas de Auditora, que sean lo ms


precisos posibles, se hace necesario que al momento de la solicitud del
cliente, se tenga una idea previa del negocio, con lo cual se pueda plantear
alguna duda existente, en busca de que el cliente de la mayor informacin
posible de la entidad.

2. EL departamento de auditora debe contar con los recursos necesarios los


cuales le faciliten la realizacin de la auditora y le implique el menor tiempo
posible.

3. Realizar un programa de auditora en la cual el auditor se familiarice, y


sobre la cual tenga nociones vitales en el manejo y operacin del rubro a
auditar, por ejemplo, si se elabora un programa y gua de auditoria a la
medida del pasivo, debe reconocer el flujo de transacciones o las
caractersticas especficas, para lograr un examen acertado.

4. Tener la respectiva observancia de la normativa aplicable a los programas y


guas de auditora, as como las tcnicas y procedimientos a utilizar, los
cuales sean entendibles, especficos, con los respectivos documentos
soporte.

40
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
SEMINARIO INTEGRADOR
GRUPO 15

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) NORMAS


INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA), 1994, 732 pginas.

Borja, Ren Fonseca. AUDITORA INTERNA UN ENFOQUE MODERNO


DE PLANIFICACION Y CONTROL Guatemala, julio de 2004, 596 pginas.

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. GUAS DE


AUDITORA INTERNA.

41