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TRABAJO DE INVESTIGACIN
PRESENTADO POR:
CORRESPONDIENTE AL CURSO DE
CARRERA PROFESIONAL DE
LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA Y AUDITORA
ndice
INTRODUCCIN......................................................................................................... 1
1. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)..............................................2
1.1 Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, estn conformadas con:.........2
1.1.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes.......................2
1.1.2 Normas Internacionales de Contabilidad vigentes..............................................3
1.2 Razones para aplicar NIIF................................................................................... 4
1.3 Corte de Constitucionalidad Junta Monetaria...........................................................4
1.4 Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) Para Pequeas y Medianas
Entidades (PYMES).................................................................................................. 4
1.4.1 Aspectos ms importantes a tomar en cuenta en el proceso de adopcin de NIIF
para PYMES......................................................................................................... 6
1.5 Estado de Situacin Financiera............................................................................ 6
1.5.1 Activo.......................................................................................................... 6
1.5.2 Pasivo......................................................................................................... 6
1.5.3 Distincin entre Activos Corrientes (corto plazo) y no Corrientes (largo plazo)........7
1.5.4 Pasivos corrientes......................................................................................... 7
1.6 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados............................................7
1.7 Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias acumuladas. .8
1.8 Estado de Flujos de Efectivo El estado de flujos de efectivo.....................................8
2. Aspectos legales y Tributarios en Guatemala.............................................................10
2.1 Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados:.......................10
2.1.1 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).................................................11
2.2 Aspectos legales a considerar............................................................................ 12
2.2.1 El Cdigo de Comercio Decreto 2-70.............................................................12
2.2.2 Ley del impuesto sobre la renta decreto 10-2012.............................................12
2.2.3 IGCPA....................................................................................................... 13
2.2.4 Colegio de contadores pblicos y auditores de Guatemala...............................14
2.2.5 Se debe aplicar PCGA o NIC/NIIF, en la elaboracin de estados financieros de las
empresas en Guatemala?..................................................................................... 14
3. Implicaciones Fiscales en la adopcin de las NIIF en las empresas en Guatemala..........15
CONCLUSIN.......................................................................................................... 17
BIBLIOGRAFA......................................................................................................... 18
INTRODUCCIN
En la actualidad no existe disposicin legal o criterios por parte de la SAT, que obligue
al contribuyente y/o responsables a que presenten sus estados financieros en
acuerdo con las NIC/NIIF, lo que si verificar es que la informacin que presentan los
contribuyentes en sus estados financieros, cumplan con las disposiciones legales que
regula la legislacin tributaria y que coincidan con los registros contable, con las
declaraciones de impuestos presentados y con los estados financieros que deban
publicarse.
Lo contribuyentes que lleven su contabilidad con base en NIIF estos primeros estados
financieros de la entidad debern incluir por lo menos un ao de informacin
comparativa de acuerdo con las NIIF.
1
1. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Estas normas son emitidas por el consejo de normas internacionales de informacin
financiera (International Accounting Standard Board- IASB) y comprende las normas
internacionales de Contabilidad (NIC) y las interpretaciones, cuyo objetivo principal es
armonizar y unificar los principios de contabilidad que son usados para la preparacin
y presentacin de los estados financieros, en los negocios y otras organizaciones
para informar financieramente a nivel mundial.
Con fecha 20 de Diciembre 2007, el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de
Guatemala y el Instituto de Contadores Pblicos y Auditores, publico en el diario de
Centro Amrica la adopcin como principio de contabilidad generalmente aceptados,
las Normas Internacionales de informacin Financiera (NIIF)
Estas normas surten efecto optativo a partir del periodo anual que comienza el 1 de
enero de 2008 y obligatorio a partir del 1 de Enero de 2009
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NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operacin
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes
NIIF 16 Arrendamientos
Las NIC y las NIIF nacen para satisfacer la necesidad en una economa globalizada,
con un imparable crecimiento e internacionalizacin de los mercados, de presentar la
informacin contable de las empresas de forma que sea comparable y comprensible
para todos.
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b. Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios
externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados
en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de
calificacin crediticia.
Las entidades que tienen obligacin pblica de rendir cuentas seguirn observando la
resolucin del CCPA de Guatemala, publicada en el diario oficial el 20 de diciembre de
2007 en la cual se establece el marco conceptual para la preparacin y presentacin
de estados financieros y las NIIF. La resolucin del CCPA de Guatemala tambin
establece que para la prctica guatemalteca la entrada en vigencia de las
modificaciones que el IASB emita a la norma internacional en cuestin, ser la que se
indique en el texto de dichas modificaciones, con lo cual se busca facilitar la
actualizacin y aplicacin de dichas normas.
Las disposiciones mencionadas sern obligatorias a partir del 1 de enero de 2011, sin
embargo su aplicacin es optativa durante el 2010.
Se pretende que las NIIF para las PYMES se utilicen para las pequeas y medianas
entidades (PYMES).
Si una entidad tiene una actividad de mantener activos en condicin fiduciaria, pero
que no en su actividad principal, sino una secundaria, no tiene obligacin pblica de
rendir cuentas, tal es el caso de las agencias de viajes, los vendedores que reciben
el pago antes de entregar el producto, etc.
Si una entidad que no entra en el rango de pequea o mediana empresa utiliza esta
NIIF, sus estados financieros no se presentarn con lo establecido en las NIIF para
PYMES, aunque las leyes de su jurisdiccin as se lo permitan.
Si una subsidiaria quiere utilizar las NIIF para PYMES en la presentacin de sus
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estados financieros, no se le prohbe hacerlo, aunque su controladora utilice las NIIF
completas, siempre que sta subsidiaria no est obligada pblicamente a rendir
cuentas.
1.5.1 Activo
Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea
probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la entidad y,
adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad.
Un activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se
considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener
beneficios econmicos en el futuro ms all del periodo actual sobre el que se
informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al reconocimiento de un gasto
en el estado del resultado integral.
1.5.2 Pasivo
Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando:
a. La entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informa como
resultado de un suceso pasado.
b. Es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferencia
econmica.
c. El importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable.
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1.5.3 Distincin entre Activos Corrientes (corto plazo) y no Corrientes (largo
plazo)
Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin
financiera, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez
proporcione una informacin fiable que sea ms relevante.
Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
a. Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacin.
b. Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin.
c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes de recursos
que incorporen beneficios desde la fecha sobre la que se informa.
d. Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo
por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se
informa.
e. Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando
el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que
su duracin es de doce meses.
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d. El gasto por impuestos
f. Un nico importe que comprenda el total de: El resultado despus de
impuestos de las operaciones discontinuadas y La ganancia o prdida despus
de impuestos reconocida en la medicin al valor razonable menos costos de
venta, o en la disposicin de los activos netos que constituyan la operacin
discontinuada.
g. El resultado.
h. Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza.
i. La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la participacin.
j. El resultado integral total.
Dentro del enfoque de dos estados el estado de resultados presentar, como mnimo,
las partidas del periodo que presenten los importes Los ingresos de actividades
ordinarias a el resultado con el resultado en la ltima lnea. El estado del resultado
integral comenzar con el resultado como primera lnea y presentar, como mnimo,
las partidas que presenten los importes Cada partida de otro resultado integral
clasificada por naturaleza a el resultado integral total.
Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o viceversa es
un cambio de poltica contable.
Dentro de los requerimientos aplicables a ambos enfoques estn los efectos de
correcciones de errores y cambios en las polticas contables se presentarn como
ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo
en el que surgen. Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y
subtotales en el estado del resultado integral. Una entidad no presentar ni describir
ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del
resultado integral o en las notas.
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a. es el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se presenta revelando
informacin sobre las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos.
Esta informacin se puede obtener:
a) De los registros contables de la entidad.
b) Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado
del resultado integral.
Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y
financiacin.
Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobros y pagos
brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin. Los flujos de efectivo
agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin de subsidiarias o de
otras unidades de negocio debern presentarse por separado, y clasificarse como
actividades de inversin
.b. Flujos de efectivo en moneda extranjera
Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una
moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en
moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se
produjo el flujo de efectivo.
c. Intereses y dividendos
Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y
dividendos recibidos y pagados.
d. Impuesto a las ganancias
Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto
a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo procedentes de actividades
de operacin, a menos que puedan ser especficamente identificados con actividades
de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se
distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el importe total de
impuestos pagados.
e. Transacciones no monetarias
Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin y
financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una
entidad revelar estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de
manera que suministren toda la informacin relevante acerca de esas actividades de
inversin y financiacin.
f. Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, as
como una conciliacin de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo
con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacin financiera.
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g). Notas a los estados financieros
Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin
financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado
de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de
cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan
descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados
e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
ellos. Casi todas las dems secciones de esta NIIF requieren informacin a revelar
que normalmente se presenta en las notas.
Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemtica. Una entidad har referencia para cada partida de los estados financieros
a cualquier informacin en las notas con la que est relacionada.
Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden:
a) Una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado
cumpliendo con la NIIF para las PYMES.
b) Un resumen de las polticas contables significativas aplicadas.
c) Informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados
financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada
partida.
d) Cualquier otra informacin a revelar.
e) Informacin a revelar sobre polticas contables
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Internacionales de Contabilidad - NIC y las Interpretaciones.
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acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para
los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la Administracin
Tributaria.
Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de
lo percibido, pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado
con autorizacin expresa y previa de la Administracin Tributaria.
Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en
registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como
derechos u obligaciones y no cuando se hacen efectivos.
Las personas jurdicas cuya vigilancia e inspeccin estn a cargo de la
Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada
perodo de liquidacin; de acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de
contabilidad que hayan sido emitidas por las autoridades monetarias.
b. Artculo 53: Libros y registros.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de
Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia
de llevar libros, registros y estados financieros.
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la Administracin
Tributaria el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y
el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos;
todos a la fecha de cierre de cada perodo de liquidacin definitiva anual. Dichos
estados financieros deben ser debidamente auditados cuando corresponda.
De las declaraciones juradas y sus anexos
c. Artculo 81: Obligacin de presentar declaracin jurada anual Los contribuyentes a
los que se refiere el presente ttulo, estn obligados a presentar la declaracin jurada
anual del Impuesto Sobre la Renta y simultneamente, pagar el impuesto, nicamente
en los casos siguientes:
a) Cuando el o los agentes de retencin no le efectuaron las retenciones.
b) Cuando el o los agentes de retencin efectuaron retenciones menores a las
correspondientes.
Estos trabajadores tienen derecho a deducir del impuesto a pagar, el total de las
retenciones efectuadas en el perodo de liquidacin. La declaracin jurada y pago del
impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente al perodo que se liquida.
Respecto a la entidad rectora de la Contadura Pblica y Auditoria en Guatemala se
estima lo siguiente:
2.2.3 IGCPA
Es una institucin de servicio, fundada el 7 de noviembre de 1968, integrada por
contadores pblicos y auditores egresados de las distintas universidades del 7
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Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores pas, dedicada a promover
la superacin personal y profesional de sus asociados; es adems miembro
patrocinador de la AIC y de la IFAC.
La finalidad principal del Instituto es la promocin del desarrollo de la profesin y las
ciencias relacionadas constante, los colegios por medio de y la capacitacin,
actualizacin e relaciones organismos con todas las internacionales, de intercambio
para ello mantiene universidades, como profesionales as especialmente con la
Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC y la IFAC miembro patrocinador, como
organizaciones contadores pblicos de la regin.
Los objetivos del IGCPA no se limitan a los aspectos tcnicos, diversos eventos
tienen un componente cultural, recreativo y deportivo en beneficio de sus asociados.
El equipo de profesionales involucrados en las diferentes comisiones, la participacin
de los asociados y pblico interesado en los eventos tcnicos que se organizan, es el
motivo fundamental de la organizacin.
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Para la adopcin de las NIIF en Guatemala la junta directiva del IGPA public en el
diario de Centroamrica el 20 de diciembre de 2007, derogar las 48 normas de
auditora emitidas por la comisin de principios de contabilidad y auditora del IGPA.
As tambin el 20 de diciembre de 2007 el colegio CCPAG public en el diario de
Centroamrica dos resoluciones, la primera, donde adoptaban los PCGA en
Guatemala as como el marco conceptual para la preparacin y presentacin de
estados financiero y las NIIF emitidas por la IASB, expresin que comprenden las NIC
as como sus interpretaciones y la segunda, adoptar las NIAS emitidas por la IAASB
bajo la responsabilidad de la IFAC, como las normas a observar en Guatemala.
Estas resoluciones surten un efecto optativo a partir del 1 de enero de 2008 y
obligatoria a partir de 2009, para la presentacin de los estados financieros de las
empresas en base a NIC/NIIF.
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La entidad deber cumplir con cada una de las NIIF vigentes en la fecha de
presentacin de sus primeros estados financieros, la entidad deber prepara el
balance que servir como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF y har
lo siguiente:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF.
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal
reconocimiento.
c. Reclasificar las partidas que se hubiesen reconocido segn los PCGA o NIC
utilizadas.
d. Que se aplique las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Si los estados financieros de la empresa estn conforme a PCGA o NIC y al ser
preparados con arreglo a NIIF, resultan ciertas diferencias en las cuentas y rubros, los
contribuyentes debern hacer las reclasificaciones y/o ajustes correspondientes
conforme a NIIF en sus estados financieros.
Es importante indicar que la SAT acepta todas las normas de contabilidad que
apliquen los contribuyentes, para la preparacin y presentacin de sus estados
financieros, siempre y cuando no contravenga regulado en la Ley del ISR.
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CONCLUSIN
Una razn principal, para que estos pronunciamientos carezcan de aplicacin general,
se debe al desconocimiento de las normativas en que se fundamentan,
adicionalmente en poco ms de cuatro aos, estas bases de preparacin y
presentacin de estados financieros, han cambiado considerablemente; otra razn
importante es la gran influencia en nuestro medio, ejercida por los mtodos y
prcticas contables utilizadas en los Estados Unidos de Norteamrica, pas donde no
se ha adoptado estas normas de carcter internacional.
BIBLIOGRAFA
17
CONTABILIDAD I CON BASE EN NIIF PARA PYMES. (15). GUATEMALA.
http://www.contabilidadpuntual.net/obligacion-de-llevar-contabilidad-en-guatemala/
http://www.academia.edu/8097967/Aplicaci
%C3%B3n_de_Principios_de_Contabilidad_Generalmente_Aceptados_-
PCGA-o_Normas_Internacionales_de_Informaci%C3%B3n_Financiera_-NIIF-
para_la_presentaci%C3%B3n_de_Estados_Financieros_en_Guatemala/
http://vesco.com.gt/noticias_detalle.asp?clc=149&id=1708#.WKfh2dI19dg
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