FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Tributario.
Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de
normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos
aspectos.

Comprende dos partes.:

Parte General y Parte especial.

1. Parte General.:
Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos, es la parte tericamente ms importante porque en ella estn
comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los
Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est
regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo
Tributario.)

2. Parte Especial.:
Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintos
tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo.: Ley del IVA, Ley del ISR,
etc.) Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada pas.

Ubicacin del Derecho Tributario:

El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende el
Derecho tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurdica
independiente, La parte de la actividad financiera vinculada con la aplicacin
y recaudacin de los recursos.

Autonoma del Derecho Tributario:

Existen varias posiciones al respecto.
a. Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por que lo
subordinan al derecho financiero.
b. Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho
administrativo.
c. Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto
didctica como cientficamente autnomo.
d. Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho
privado (civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan slo un
particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el legislador
tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del
derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo ste.

Fuentes del Derecho Tributario.:

Articulo. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y
en orden de jerarqua:
a. Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las
convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
b. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.
Interpretacin de las normas jurdicas tributarias:

Articulo. 4. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias,

se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias
especficas y en la Ley del Organismo Judicial.

Articulo. 5. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una

ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4 de este
Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos
pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones,
exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni
infracciones o sanciones tributarias.

Articulo. 6. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra

ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes
tributarias relativas a la materia especfica de que se trate.

Principios constitucionales del derecho tributario.: (Conceptos

doctrinarios)

Principio de Legalidad o Reserva.

La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas
legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. (nullum
tributum sine lege.) Ubicacin en la Constitucin.: Articulo. 239 constitucional.

Principio de Capacidad Contributiva:

Es el lmite material en cuando al contenido de la norma tributaria,
garantizando la justicia y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en
atencin a la capacidad econmica de las personas individuales o jurdicas, ya
que de lo contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad.
Ubicacin en la Constitucin.: Art. 243.

Principio de Generalidad:
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que
cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan,
segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser
cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura.

Principio de Igualdad:
No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las
mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a
quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo
arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categoras de
personas.

Principio de Proporcionalidad:
Exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin
sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva.

Principio de No Confiscacin:
Significa que est prohibido el desapoderamiento total de los bienes de las
personas como medida de orden personal, este principio responde a la
proteccin de la propiedad privada. Ubicacin en la constitucin.: Articulo. 28
ltimo prrafo. Principio de Non Solvet et Repet.

Principio de Conveniencia o Comodidad:

Que todo tributo debe ser recaudado del modo ms conveniente para el
contribuyente (Ejemplo.: pagos en los bancos).

Principio de Economa:
Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo.

Principio de no doble imposicin.

La doble imposicin es el fenmeno tributario que se da cuando una misma
persona es sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico tributario por el
mismo hecho generador, en el mismo perodo impositivo. Ubicacin en el
Cdigo Tributario.: Articulo. 90. (Non Bis In Idem). Artculo 153 ltima lnea.: Es
prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin.

El poder tributario.
Concepto.:
Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores,
territoriales e institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o
bienes que se encuentran en su jurisdiccin.

Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones

con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.

Tiene las siguientes caractersticas:

Es abstracta, irrenunciable, permanente.

a. Abstracto:
Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se exterioriza a travs
de las leyes impositivas.
b. Irrenunciable:
Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial, puesto que
el poder tributario no podra subsistir por s solo.
c. Permanente:
Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de permanencia. El poder
tributario slo puede extinguirse si se extingue el Estado. Fundamento: El
poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la soberana
que ejerce el Estado.

DERECHO FINANCIERO
EL ILCITO TRIBUTARIO

Concepto: es toda accin u omisin que implique violacin de normas

tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin sancionable por
la administracin tributaria. Art. 69

Finalidad: Que el contribuyente cumpla puntualmente con sus obligaciones

fiscales, a efecto de asegurar la eficiencia y regularidad de los servicios
pblicos o de las necesidades que estn a cargo del Estado.

Clasificacin: Infracciones y Delitos.

Infracciones:
Doctrinaria: Infracciones de Omisin y de Comisin; Instantneas y
Continuas; Simples y Complejas; Leves y Graves; Administrativas y
Penales.
Legal: Pago extemporneo de las retenciones; Mora; Omisin del pago
de tributos; Resistencia a la accin fiscalizadora de la admn. Tributaria;
Incumplimiento de las obligaciones formales; Las dems que establezca
el cdigo o leyes especficas.
Delitos: Son aquellos ilcitos en sentido lato, en virtud de que
establecen penas que por su naturaleza pueden imponer solo la
autoridad judicial.

Clasificacin:
1.- Defraudacin: Se produce cuando persona omite en forma parcial o
total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en
perjuicio del fisco.
2.- De los Delitos contra la economa nacional, el comercio y la
industria:
a.- Monopolio: Quien con propsitos ilcitos, realizare actos con
evidente perjuicio para la economa nacional absorbiendo la
produccin de uno o ms ramos industriales o de una misma
actividad, para su propio beneficio en detrimento de otros. 340
b.- Especulacin: Rumores, malos manejos para aumentar o
disminuir el valor de la moneda de curso legal injustificadamente.
342
c.- Explotacin ilegal de recursos naturales: 346 3.

3.-De las negociaciones ilcitas:

a.- Exacciones ilegales: Funcionario o empleado pblico que
exigiere cuotas fantasmas o mayores. 451
4.- De los delitos de perjurio y falso testimonio:
a.- Perjurio: Quien ante autoridad competente jura decir la
verdad y falta a ella. 459
 b.- Falso testimonio: Perito, testigo, intrprete que ante
autoridad competente afirme una falsedad. 460
5.- De los delitos contra el patrimonio:
a.- Estafa mediante informaciones contables: 271
6.- De la falsificacin de documentos:
a.- Falsedad material: 321
b.- Falsificacin de documentos privados: 323
c.- Equiparacin de documentos: Cuando los hechos previstos en
los dos anteriores recayere sobre ttulos de crdito.
d.- Uso de documentos falsificados: 325

Elementos del Ilcito Tributario:

Objetivos:
a.- Conducta o Hecho:
b.- Tipicidad: Si no hay delito no hay ley.
c.- Anti juridicidad: Consiste en un ataque al inters financiero del
Estado.
d.- Imputabilidad: es la posibilidad condicionada por la salud y la
madurez espiritual de valorar correctamente los deberes y obrar
conforme a ese conocimiento. Aptitud para gozar de un derecho o para
adquirir una obligacin.

Subjetivos:
a.- Dolo: Propsito o intencin de evadir la prestacin fiscal a que se
encuentra obligado.
b.- Culpa: Existe cuando se omite el cumplimiento de una disposicin o
se viola alguna prohibicin por descuido o negligencia.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL PARA EL COBRO DE LA

DEUDA TRIBUTARIA

El ejercicio por parte del Estado para obtener el pago del tributo conlleva la
gestin recaudatoria, que no es ms que la funcin administrativa conducente
a la realizacin de los crditos y derechos que constituyen el haber del estado
y dems entes pblicos.

Dos fases o procedimientos para el cobro del adeudo tributario:

1.- El procedimiento administrativo de cobro tributario.

2.- Procedimiento judicial de cobro tributario.

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE COBRO:

(Nava Negrete) Medio o va legal de realizacin de actos que en forma directa o
indirecta concurren en la produccin definitiva de los actos administrativos de
cobro propios en la esfera administrativa.

Comprende dos aspectos:

1.- El pago voluntario: pago de la obligacin tributaria en los trminos y el
plazo sealado por la ley.
2.- El pago mediante procedimiento coercitivo: Cuando se procede a realizar la
determinacin de oficio de conformidad con la ley.

COBRO MEDIANTE PROCEDIMIENTO COERCITIVO:

Incobrabilidad: por incompatibilidad con el costo de cobranza.

Elementos de oficiosidad: porque es la propia administracin la que impulsa
de oficio el procedimiento administrativo y realiza el cobro.
Finalidad del cobro mediante el procedimiento especial: determinar el
crdito tributario a favor del fisco, en una cantidad absolutamente precisa que
pueda ser requerida de pago por la administracin al sujeto pasivo, por alguna
deuda pendiente, ya sea propia o ajena.

Carcter ejecutivo de las resoluciones administrativas: Las resoluciones

emitidas por la administracin deben ser cumplidas ya que la administracin
no necesita un proceso previo que declare el derecho. Los medios coercitivos:
a.- La Multa: Sanciones pecuniarias previstas para determinar
infracciones; su carcter es infringir a quien quiera violar una regla, un
castigo, a fin de intimidar o reprimir.
- Naturaleza jurdica: si la multa tiene carcter indemnizatorio; y si la
multa tiene un carcter fundamentalmente punitivo.
- Sistema para cuantificar la multa: establecer una multa fija; y
establecer una multa variable en funcin de cierta magnitud.

b.- Los intereses moratorios o recargos: intereses moratorios.

Sancin indemnizatoria, su funcin es compensar al fisco el perjuicio
sufrido por la no disponibilidad en el tiempo previsto de una suma de
dinero que le pertenece.