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La TVA est un impt sur la consommation. Avec une assiette extrmement large,
ce qui permet de le diffrencier des taxes daccises (qui ont une assiette bien
plus troite). La volont a t denglober un maximum de choses dans lassiette
de la taxe.
Lassiette large signifie tous les biens et services. Diffrent des sales tax qui ne
concerne que les biens aux US.
Avantage dun impt avec une assiette aussi grande ?
- Permet de ne pas crer des discriminations entre les diffrents secteurs. Tout le
monde la mme enseigne, limpt est sur lensemble des biens et services.
- Moins de cots administratifs car on ne doit pas se demander si cest ou non
dans lassiette puisqua priori tout sy trouve.
- Ce qui induit des risques rduits de fraude puisquon ne peut pas empcher la
qualification.
- Si on inclut tout, a gnre normment de revenus, ce qui permet de garder
un taux normalement assez rduit.
A partir de l, ils se sont dit quils pourraient mme aller encore plus loin. Lide
est de faire du commerce tous ensemble histoire dabattre les frontires qui
divisent.
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Les 4 liberts fondamentales. Dans les dispositions fiscales du trait : art. 110
TFUE : il rplique lart. 32 du GATT : les produits similaires qui viennent dautres
EM ne peuvent tre sujets des taxes intrieures. Le traitement fiscal pour les
produits identiques doit tre le mme, a vaut aussi pour des produits identiques.
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Le rle de la CJUE : Depuis les annes 90, cest de plus en plus compliqu davoir
tous les EM qui sont daccord pour adopter exactement le mme texte.
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La 6me directive TVA de 1977 : On veut avoir un degr plus lev de dgts en ce
qui concernent les exonrations, des rgles plus prcises au niveau de la
localisation. Pour les taux, on veut avoir de plus grandes avances, mais cest le
domaine o il y a le moins davance.
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Les assujettis : Pour avoir cette qualit, ils doivent remplir une srie de critres
(art. 9). Rfrence lactivit conomique. Cette dfinition a pour vocation un
champ dapplication extrmement large. Au paragraphe 2, on donne des
exemples, cette liste nest pas exhaustive. Il vaut mieux regarder ce que la
jurisprudence europenne dit.
Toute personne qui est engage dans une activit conomique stable, prenne.
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Affaire Fuchs : Fuchs avait une srie de panneaux photovoltaques, il navait pas
de capacit de stockage et remettait tout sur le rseau, il percevait une
rmunration pour llectricit mise sur le rseau. La cour a considr quil avait
la capacit dassujetti et a pu dduire pour linstallation des panneaux.
Les assujettis sont uniquement les entreprises et les personnels individuels, mais
seulement les indpendants. Les employs ne sont pas assujettis. Il faut quil y
ait indpendance, d pas de lien de subordination (art. 9 et 10).
Unit TVA : Des personnes diffrentes qui ont une personnalit juridique distincte,
mais qui sont lies sur le plan financier/organisationnel, vont pouvoir constituer
un groupe TVA. Par exemple : une maison-mre et 3 filiales qui vont former 4
un groupe TVA. Chacune de ces entits vont se fondre dans une seule
personnalit pour les besoins de la TVA, en un seul assujetti. Avec pour
consquence quil ny a quune seule obligation pour la TVA, cest un avantage
organisationnel (il ny a plus 4 obligations). Lautre avantage, cest aussi quand
on est dans un secteur exonr : on ne facture pas de TVA, mais on ne peut pas
la dduire. Quand on a besoin de faire appel pas mal de fournisseurs en amont,
on doit payer de la TVA quon ne peut rcuprer. Alors que si on fait appel un
groupe, on pourra viter de devoir payer de la TVA quon ne pourrait pas
rcuprer.
Dans larrt Skandia : Groupe aux US avec une succursale en Sude, Skandia.
Skandia a dautres succursales. On a considr que Skandia faisait partie du
groupe Skandia+ ses succursales, et donc ne faisait plus partie du groupe
US+Skandia. Donc, la TVA est devenue imposable entre le groupe US et Skandia,
mais plus entre Skandia et ses propres succursales.
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Une fois quon sait quon a un assujetti, on doit savoir quelles sont les oprations
imposables :
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Art. 17 : Transfert de biens dans un autre tat, il faut dclarer ses biens, il y aura
une opration fictive, le but est dassurer une traabilit. Il faudra le mettre dans
sa comptabilit.
Art. 26 : Mme principe dassimilation que pour les biens. Ex. : Si on utilise une
de nos caravanes que lon a en tant que vendeur de caravanes, on ne va pas se
payer nous-mmes, mais il va falloir lcrire dans la comptabilit.
Importations : []
Art. 30 : Limportateur ne sera pas en gnral le vendeur ( ?).
On peut acheter un bien quand on est bord dun moyen de transport (art. 37).
On va prendre en considration lendroit de dpart du transport de passagers.