1 Regimen Sancionatorio PDF

Jos Hilario Araque Crdenas
Asesor Consultor Tributario
UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA
FACULTAD DE ECONOMIA Y ADMINISTRACION
PROGRAMA DE CONTADURA PBLICA
EL REGIMEN SANCIONATORIO EN EL DERECHO

TRIBUTARIO NACIONAL.
1. FINALIDAD.
Imponer sanciones no es la finalidad de la gestin de la administracin tributaria; por el

contrario, les he sido claro siempre en el desarrollo de este curso de procedimiento
tributario, que el ejercicio del control por parte del operador tributario, es ante todo,
promover una relacin Estado-Contribuyente que propicie el cumplimiento voluntario de la
obligacin tributaria; de esta manera, el obligado tributario poco a poco adopta una actitud
de buena voluntad en la que cada vez menos, sus obligaciones las cumple sin estar pagando
sanciones por el incumplimiento de las mismas, sanciones que, adems, una vez impuestas,
tienen un carcter ejemplarizante pero desmotivan el litigio por la naturaleza de las mismas
como lo veremos ms adelante.
Sin embargo en derecho y para nadie es desconocido, que para garantizar la efectividad en
el cumplimiento de los deberes implcitos en las relaciones jurdicas propias de las distintas
reas del derecho, los sistemas como el tributario, comprenden disposiciones que se ocupan
de regular tanto las conductas que se consideren irregulares por transgredir las normas a las
cuales se encuentran sometidas, como las consecuencias para los que incurren en ellas,
logrndose aqu una presin sobre los sujetos pasivos para que cumplan con sus
obligaciones1.
En efecto, el sistema tributario colombiano contempla un rgimen sancionatorio que busca

no slo castigar las violaciones a la normatividad que regula la obligacin tributaria
sustancial y las obligaciones de carcter formal, sino tambin cumplir un papel dinmico
dentro del sistema, de tal forma que su aplicacin persigue, adems de servir de elemento
ejemplarizante frente a los diferentes miembros de la sociedad, lograr crear conciencia en el
sancionado de la necesidad de adoptar un cambio de conducta hacia el futuro.
Los objetivos sealados permiten destacar, igualmente, la posibilidad de utilizar dicho

rgimen sancionatorio como herramienta fundamental de la actividad de control por parte
del Estado, en la medida en que ste rgimen comprende la adopcin de parmetros de
flexibilidad y gradualidad en la imposicin de la sancin, es decir, la aplicacin de
sanciones mayores o menores dependiendo de la actitud que adopte el contribuyente frente
a la administracin tributaria en la medida de que acepte tarde o temprano su conducta
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Procedimiento Tributario CIJUF- Centro Interamericano Jurdico Financiero
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Carrera 7 No 8-72 Oficina 204 Telfono 8721227
irregular. Bajo este esquema, afirmamos, que las disposiciones del rgimen sancionatorio
tributario colombiano desmotiva el litigio, adems de que ltimamente se ha contemplado
(Art. 197 de la Ley 1607 de 2012) los principios rectores a observar por parte de la
administracin tributaria, al momento de imponerlas.
2. NORMA GENERALES SOBRE EL REGIMEN SANCIONATORIO.
2.1 Naturaleza Jurdica.
Es importante distinguir dos conjuntos de sanciones que obedecen a naturalezas jurdicas

bien diferenciadas:
a) El conjunto predominante abarca la generalidad de las sanciones contempladas en el

Estatuto Tributario vigente que consultan una naturaleza eminentemente administrativa.
Esto es, que fundamentalmente comprende sanciones que privan al sujeto pasivo de un
bien jurdico econmico a travs de MULTAS que tambin se denominan sanciones
pecuniarias; o de actos que indirectamente generan un resultado similar, como es el caso
de la Clausura o cierre de un establecimiento comercial. Esta naturaleza implica efectos
trascendentales, como, por ejemplo, no permitir, que frente a las conductas irregulares
previstas opere el principio de la favorabilidad propio del campo penal, o el no admitir
la responsabilidad subjetiva, lo que implica que en su aplicabilidad siempre se considera
la objetividad de los hechos y no la intencin de su autor.
b) Y un grupo excepcional, y es el relacionado con algunas sanciones penales, que si bien

an son escasas en nuestra legislacin tributaria, las pocas en ella contenidas configuran
un avance importante hacia la estructuracin de un derecho penal tributario.
Precisamente se intent con el proyecto de reforma tributaria 2014), contemplar por
primera vez, que se elevara delito la omisin de activos o la inclusin de pasivos
inexistentes con el propsito de defraudar al Estado, pero al final no surti efecto en el
debate legislativo.
Vale la pena destacar que ambos universos tienen en comn algunos principios
expresamente consagrados en nuestro ordenamiento constitucional, como es el caso del
principio de la legalidad, el cual exige que no pueda sancionarse a alguien sin que
previamente a su conducta exista una disposicin legal en la cual se la haya considerado
como irregular y se contemple la correspondiente sancin en forma expresa; y el principio
del debido proceso, como exigencia propia tanto de las actuaciones administrativas como
de las judiciales, segn lo sealado en el artculo 29 de la Constitucin Poltica.
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2.2. Aplicacin de las Sanciones.
La prescripcin de la facultad de la Administracin tributaria para imponerlas.
Para la aplicacin de las diferentes sanciones tributarias administrativas, resulta importante

destacar algunos aspectos generales.
La Administracin Tributaria Nacional, una vez efectuadas las verificaciones que considere
necesarias y debidamente establecida la ocurrencia de conductas irregulares, puede aplicar
las sanciones en dos clases de actos administrativos:
En las denominadas y conocidas liquidaciones oficiales especialmente en la

LIQUIDACION OFICIAL DE REVISION; o en RESOLUCION INDEPENDIENTE (Art.
637 E.T.), de donde se puede afirmar, que segn el acto en el cual se vaya a aplicar la
correspondiente sancin, deber seguirse un procedimiento diferente, que en ambos casos
garantizan un debido proceso como la notificacin previa del Requerimiento especial para
el primer caso, o Pliego de Cargos para el segundo caso.
En la LIQUIDACION OFICIAL DE REVISION, por ejemplo, vimos como la oficina

competente (Liquidacin Gestin de Liquidacin), aplica o impone la SANCION DE
INEXACTITUD equivalente al 160% del mayor valor a pagar o del menor valor de saldo a
favor. En una LIQUIDACION OFICIAL DE CORRECCION ARITMETICA, se impone
SANCION DE CORRECCION ARITMETICA. En la Liquidacin de AFORO no va
incluida ninguna sancin, porque de acuerdo al procedimiento establecido, antes de esta
liquidacin de Aforo, se debe haber impuesto en acto administrativo independiente
SANCION POR NO DECLARAR.
Si la sancin se va aplicar o a imponer en una RESOLUCIN INDEPENDIENTE,

debe tenerse en cuenta que previamente debe notificarse la actuacin administrativa que se
denomina PLIEGO DE CARGOS O TRASLADO DE CARGOS, concediendo, por norma
general, un (1) mes para que el interesado pueda ejercer su derecho de defensa.
Es aqu en este punto donde es vlido resaltar el tema que tiene que ver la PRESCRIPCION
de la facultad sancionatoria por parte de la autoridad tributaria, y tiene que ver con la
oportunidad legal en el tiempo para proferir vlidamente este acto administrativo que se
denomina PLIEGO DE CARGOS. De acuerdo al artculo 638 del E.T., esta oportunidad la
tiene la Dian por dos (2) aos contados desde el da siguiente a la fecha de presentacin de
la declaracin de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio correspondiente al
ao en el cual ocurri la irregularidad sancionable o ces la irregularidad, para el caso de
las infracciones continuadas. Tratndose de la sancin por no declarar, de la sancin
moratoria (intereses moratorios) y de las sanciones previstas en los artculos 659, 659-1 y
660, es decir, las sanciones previstas para los contadores, la oportunidad legal para
aplicarlas es de cinco (5) aos.
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Una vez cumplido el trmino para presentar los descargos (un mes), la ley concede a la
administracin tributaria seis (6) meses para que se aplique la respectiva sancin
profiriendo y notificando la RESOLUCIN SANCION, entendiendo que la notificacin
correspondiente debe quedar perfeccionada dentro del plazo estipulado so pena de generar
nulidad de la resolucin expedida.
2.3. Magnitud de las Sanciones
Si bien la magnitud de las sanciones est determinada en especial por las particularidades
de las normas que regulan la respectiva sancin, el rgimen legal contempla tres aspectos
que resultan comunes a algunas de ellas y que deben tenerse en cuenta al momento de su
liquidacin, ya sea por parte del contribuyente o por parte del ente oficial.
El primero de ellos tiene que ver con la previsin similar en algunas disposiciones que
contempla sanciones aplicables por parte de la administracin tributaria, al mencionar en su
texto la expresin HASTA DE al referirse al monto de las mismas, con lo cual se les
est sealando a los funcionarios de impuestos que la cuanta all indicada es un mximo,
que no impide aplicar sanciones por un monto inferior, dentro del contexto del artculo 197
de la Ley 1607 de 2012, donde la autoridad tributaria debe contar con criterios objetivos y
claros de gradualidad de la sancin, que permitan tasar diferentes cuantas segn la
gravedad de la irregularidad cometida y la capacidad econmica del infractor, de tal forma
que se impidan decisiones subjetivas que pueden generar fcilmente, no slo consecuencias
injustas, sino actitudes deshonestas.
El segundo de ellos, tiene que ver con la determinacin de UN MONTO MNIMO de

sancin, o bien porque le corresponda liquidarla el contribuyente en su propia declaracin,
o bien porque le corresponda a la Administracin tributaria, exigencia que opera para cada
ao calendario con una cuanta diferente (Art. 639. E.T). La razn de este monto mnimo es
la necesidad de adoptar un valor que en alguna forma castigue aquellos incumplimientos
que por tener bases de liquidacin nfimas, la sancin as liquidada es irrisoria. Para este
ao ______ dicha sancin mnima es de 10 UVT ($ ____________).
Y por ltimo como tercer aspecto, se refiere a la REINCIDENCIA (Art. 640) como
circunstancia agravante, que busca sancionar ms drsticamente a aquel murgano infractor
(siticoooo) que ya ha sido sancionado anteriormente por una infraccin del mismo tipo,
permitiendo aumentar la nueva sancin pecuniaria hasta un 100% de su valor.
Para que opere el aumento de la sancin por reincidencia, se requiere que coincidan dos
elementos:
Que el acto administrativo mediante el cual se sancion la infraccin anterior se encuentre
en firme, y
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Que la nueva irregularidad se cometa dentro de los dos (2) aos siguientes a la comisin de
dicha infraccin.
Finalmente, cabe agregar que la norma excluye de la aplicacin de la figura de la

reincidencia a las sanciones relativas a:
Por expedir facturas sin requisitos

La omisin de ingresos o a servir de instrumento de evasin
La autorizacin de escrituras o traspasos sin el pago de la retencin,
La autorizacin de escrituras por venta de inmuebles por cuanta inferior.
2.4. CLASIFICACIN DE LAS SANCIONES

A) Por Extemporaneidad (Arts
(1) 641y 642 ET).
LIQUIDADAS
POR EL B) Por correccin que aumenta el
DECLARANTE saldo a pagar o disminuye el
saldo a favor (Art. 644 ET)
I.- SANCIONES
RELATIVAS A LA
OBLIGACION DE
DECLARAR A) Por extemporaneidad,
correccin o no presentacin
de la declaracin de ingresos y
(2)
patrimonio (Art. 645)
LIQUIDADAS
B) Por no declarar (art. 643)
POR LA ADMN.
C) Por correccin aritmtica (646
TRIBUTARIA.
D) Por improcedencia de la
solicitud de correccin (589).
E) Por inexactitud (Art.647)
A) Sancin por mora en el pago de los impuestos,

II.- SANCIOENS anticipos y retenciones (art 634).
RELATIVAS A LA B) Sancin por mora en la consignacin de los
OBLIGACION DE impuestos recaudados por parte entidades
PAGAR bancarias (art. 636)
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A. Pecuniaria o multa. Por expedir factura sin

requisitos. La reincidencia de los mismos da lugar
III.- SANCIONES al cierre del establecimiento (art. Art. 652)
NRELATIVAS A LA
OBLIGACION DE B. Cierre del establecimiento: Por no expedir
FACTURAR. factura, por reincidir en la expedicin de facturas
sin requisitos, o por doble facturacin o doble
contabilidad (art. 657).
A) Multa por irregularidades en la contabilidad. Arts.

IV.- SANCIONES 654 y 655 del E. T.
RELATIVAS A LA B) Clausura del establecimiento por llevar DOBLE
CONTABILIDAD. CONTABILIDAD, o por no llevar registro contable
de una factura de venta. (arts. 657 y 658)
C) Sancin a Administradores y Representantes Legales
Art. 658-1.
A) Relativas a la obligacin de informar (Artculo 651)

B) Relativas al RUT (Art. 658-3)
V.- SANCIONES A C) Por no expedir certificados de Retencin en la fuente
LA OBLIGACION los agentes de Retencin (Art. Art.667).
DE INFORMAR y D) Por inconsistencias en la informacin de las entidades
sobre el RUT recaudadoras (Arts. 674 al 678).
A) Por Gastos No Explicados. (Art. 663).

B) Por no acreditar el pago oportuno de los aportes
VI.- SANCIONES
parafiscales (art. 664)
RELATIVAS AL
C) Por declaracin de proveedor FICTICIO o
IMPUESTO DE
INSOLVENTE (arts 671 y 671-1).
RENTA
D) Por enriquecimiento INJUSTIFICADO para servidores
pblicos (673-1)
E) Por uso fraudulento de cedulas de ciudadana (650)
F) Por improcedencia de devoluciones y/o
Compensaciones (Art. 670)
G) Sancin por evasin pasiva (art. 658-2)
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A) Sancin por no exhibir en lugar visible el

VII.-
RUT por el rgimen simplificado (Art. 658-3)
SANCIONES
B) Sancin por omitir ingresos o servir de
RELATIVAS AL
instrumento de evasin (Art. 669)
IMPUESTO A
LAS VENTAS.
A) A CONTADORES PUBLICOS y sociedades de

contadores por violar las normas que rigen la
VIII. profesin contable (artculos 659, 659-1 y 660)
IX.- OTRAS
SANCIONES B) Responsabilidad PENAL por no consignar las
A CONTADORES retenciones en la fuente y el IVA (Artculo 402
Y OTRAS Cdigo Penal).
SANCIONES C) Sancin a NOTARIOS y otros funcionarios por
autorizar escrituras o traspasos sin acreditar la
retefuente (Articulo 672).
D) Sancin a NOTARIOS que autoricen escrituras
por un precio inferior conforme al artculo 278
del E.T (Articulo 673)
SANCIONES PENALES (Ver artculo 402 del cdigo penal)

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3. SANCIONES RELATIVAS A LA OBLIGACION DE DECLARAR
A) SANCIONES QUE DEBE LIQUIDAR EL CONTRIBUYENTE
3.1. SANCION POR EXTEMPORANEIDAD (Arts. 641 y 642, ET)
El hecho irregular que genera esta sancin consiste en la presentacin de la declaracin

tributaria cuando ya se encuentra vencido el plazo que se consagra en la norma para el
cumplimiento oportuno de dicha obligacin.
El monto de esta sancin est dado por un porcentaje determinado sobre diferentes
parmetros, por cada mes o fraccin de mes transcurrido entre el vencimiento del plazo para
declarar y el momento de presentacin de la respectiva declaracin. Dicho porcentaje vara
segn el momento en que se produce la presentacin extempornea de la declaracin, en
relacin con la notificacin de actuaciones por parte de la Administracin, en este sentido:
(A) PRESENTACIN EXTEMPORNEA ANTES DE EMPLAZAMIENTO PARA

DECLARAR (ART. 641)
En este primer caso, la sancin es del 5 % del total impuesto o retencin a cargo por cada
mes o fraccin de mes calendario de retardo, sin exceder al 100 % del total del impuesto a
cargo o retencin, segn el caso.
Las disposiciones contemplan otros supuestos que conllevan parmetros diferentes para el
clculo de la sancin, en forma subsidiaria y excluyente, los cuales resultan predicables de
las declaraciones tributarias diferentes a las de retencin en la fuente, toda vez que, como
sabemos esta ltima declaracin (retencin) siempre va a presentar valores a cargo.
Para las declaraciones relativas al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre las ventas,
pueden darse los siguientes supuestos:
1-. No Existe impuesto a cargo: El porcentaje de liquidacin es del 0.5 % y se aplica a

los ingresos brutos en el perodo, por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, sin
exceder de la cifra menor resultante entre:
El 5 % de dichos ingresos, o
El doble del saldo a favor si lo hubiere, o
La suma de 2.500 UVT) si no existe saldo a favor.
2-. No existe impuesto a cargo y no existen ingresos en el perodo: El porcentaje de

liquidacin es del 1 % y se aplica al patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior,
sin exceder de la cifra menor resultante entre:
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El 10 % de dicha base, o
El doble del saldo a favor si lo hubiere, o
La suma de 2.500 UVT), sino existe saldo a favor.
(B) PRESENTACIN EXTEMPORNEA DESPUS DEL EMPLAZAMIENTO PARA

DECLARAR O AUTO QUE ORDENA INSPECCIN TRIBUTARIA: (ART. 642, ET)
En este segundo caso, en virtud de la gradualidad del rgimen sancionatorio, la sancin se

liquida tomando porcentajes equivalentes al doble de los mencionados para cada uno de los
supuestos. Esto implica que en un primer trmino se deba tomar un 10 % del total
impuesto o retencin a cargo por cada mes o fraccin de mes calendario de
extemporaneidad, sin exceder el 200 % del impuesto o retencin, segn el caso.
En los dos supuestos adicionales, la sancin se determina segn los parmetros siguientes:
1.- No existe Valor a Pagar: El porcentaje de liquidacin es del 1 % sobre los ingresos
brutos del perodo, por cada mes o fraccin de mes de extemporaneidad, sin exceder de la
cifra menor resultante entre:
El 10 % de dichos ingresos, o
Cuatro (4) veces el saldo a favor si lo hubiere, o
La suma de5.000 UVT), si no existe saldo a favor.
2.- No existe Valor a Pagar y No Existen Ingresos en el Perodo: El porcentaje de

liquidacin es del 2 % y se aplica al patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior,
sin exceder de la cifra menor resultante entre:
El 20 % de dicha base, o
cuatro (4) veces de el saldo a favor si lo hubiere, o
La suma de 5.000 UVT si no existe saldo a favor.
Ejemplo: Calcule usted el valor de la sancin de extemporaneidad en los siguientes

casos:
Un contribuyente persona natural su declaracin de renta del ao 2012 (obligado a

declarar y deba presentarla el da 15 de agosto de 2013), solo la viene a presentar el da
26 de octubre de 2015. Con los siguientes datos calculamos la sancin de
extemporaneidad antes de emplazamiento y despus de emplazamiento:
Escenario A. Con un total del impuesto a cargo es de $5.678.000.

Escenario B. No hay impuesto a cargo, pero los ingresos brutos declarados fueron de $
13.345.678.000 y tiene retenciones a favor de $19.345.000.
Escenario C. No hay impuesto a cargo ni ingresos declarados, pero el patrimonio lquido
del ao anterior fue de $ 8.378.000.000.
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DESARROLLO DEL EJERCICIO:
ESCENARIO A: Antes de emplazamiento. La declaracin de renta que se va a presentar

por el ao 2012 arroj un total impuesto a cargo de $5.678.000. Procedemos a liquidar la
sancin antes de emplazamiento (5% por cada mes y fraccin de mes calendario)
BASE PARA LIQUIDAR LA SANCIN $ 5.678.000

TIEMPO DE EXTEMPORANEIDAD 27 meses
Tomamos $12.678.000 x 5% por un mes = $283.900 x 27 meses = sancin $ 7.665.000
No puede ser superior al 100% del impuesto a cargo
VALOR SANCION A LIQUIDAR Y PAGAR CON LA DECLARACION $5.678.000
ESCENARIO A: Despus de emplazamiento: 10% por cada mes y fraccin de mes

calendario.
$5.678.000 x 10% por un mes = $567.800 x 27meses de retardo = sancin $15.331.000

En este caso, la sancin no puede ser superior al 200% del impuesto a cargo.
VALOR SANCION A LIQUIDAR Y PAGAR CON LA DECLARACION $11.356.000
ESCENARIOS B: DESARROLLO: Hgale usted.
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3. 2 SANCION POR CORRECCION QUE AUMENTA EL VALOR A PAGAR O

DISMINUYE EL SALDO A FAVOR EN LAS DECLARACIONES (Art. 644, ET)
El hecho irregular que genera esta sancin consiste en la correccin tributaria cuando se han
cometido errores en contra de la Administracin Tributaria, es decir, errores de forma o de
fondo que implican la determinacin de un menor valor a pagar o de un mayor saldo a favor
del contribuyente.
El monto de la sancin es un porcentaje que se aplica, por una sola vez, sobre el mayor
saldo a pagar o el menor saldo a favor que surja de comparar la nueva declaracin que se
presenta y la declaracin que se corrige. En similar forma a la indicada para la sancin
anterior, en esta sancin el porcentaje tambin vara segn la correccin se efecte antes o
despus de que la Administracin produzca el denominado EMPLAZAMIENTO PARA
CORREGIR o notifique un auto ordenando la prctica de una inspeccin tributaria (Arts.
685 y 779, ET). Dichos porcentajes son el 10 % antes de emplazamiento y 20 %
despus de emplazamiento.
La cuanta de la sancin por correccin, independientemente del momento en que se

produzca la sancin que la genera, debe incrementarse en una suma adicional si la
correccin se refiere a declaraciones por un perodo en el cual la primera de las
declaraciones se present en forma extempornea. El incremento se determina aplicando un
5 % por cada mes o fraccin de mes transcurrido entre la fecha de presentacin de la
declaracin inicial y el vencimiento de plazo para declarar.
La sancin por correccin debe liquidarse sin perjuicio de los intereses moratorios
correspondientes a los mayores valores de impuestos que se incorporan a la declaracin
corregida. Igualmente se debe tener en cuenta que para liquidar la sancin por correccin, el
mayor valor o el menor saldo a favor no comprende el monto de sancin a liquidar.
En el tema de correcciones a las declaraciones se explican la forma de calcular la sancin de

correccin cuando aumenta el saldo a pagar o disminuye el saldo a favor.
3.3 SANCION POR CORRECCION QUE DISMINUYE EL VALOR A PAGAR O

AUMENTA EL SALDO A FAVOR.
Las correcciones en los trminos y condiciones del Art. 589 del E. T. NO se liquida sancin
de correccin en el respectivo proyecto de correccin que se presenta a consideracin de la
Dian, pero si la correccin resulta improcedente, la Dian impone una SANCION POR
IMPROCEDENCIA equivalente a un 20% del menor valor pretendido de saldo a pagar o
del mayor valor pretendido de saldo a favor, tal como vimos en este tema de correcciones a
las declaraciones.
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3.4. SANCION POR CORRECCION DE ERRORES QUE DAN POR NO

PRESENTADA LA DECLARACION.
Como vimos cuando estudiamos el art. 580 del E.T en concordancia con el art. 588, la Ley
contempla algunos errores que implica tener la declaracin por no presentada, los cuales,
salvo uno de ellos, pueden subsanarse conforme al pargrafo 2 al art. 588 del E.T.
En virtud a la Ley anti trmites (Ley 962 de 2005), y la Circular Dian Nro. 0118 de 2005
prcticamente las inconsistencias que requieren presentar una nueva declaracin y liquidar
la sancin de extemporaneidad reducida, es la causal que tiene que ver con la omisin de la
firma del declarante y/o de la firma del revisor fiscal o contador, si existe obligacin de
incluir esta ltima.
Para determinar esta sancin se debe seguir idntico procedimiento a los ya indicados para
liquidar la sancin por extemporaneidad antes del emplazamiento para declarar; una
vez obtenido el resultado correspondiente, aplica un 2% y el valor as obtenido configura la
respectiva sancin.
3. SANCIONES LIQUIDADAS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

En relacin con el cumplimiento de la obligacin de declarar, la administracin tributaria
tiene competencia para aplicar las sanciones que se explican a continuacin, respecto de las
cuales puede destacarse una caracterstica comn: Poder obtener un beneficio de
disminucin de su cuanta, si el sancionado acepta la respectiva irregularidad y cumple las
condiciones propias de cada caso en particular.
3.5. SANCION POR EXTEMPORANEIDAD, CORRECCION O NO PRESENTACION

DE LA DECLARACION DE INGRESOS Y PATRIMONIO (Art. 645 E.T.)
A diferencia de lo establecido para las declaraciones de renta y complementarios, las

irregularidades que pueden darse en cuanto a la forma de cumplir con la obligacin de
declarar por parte de los NO CONTRIBUYENTES, no conlleva la liquidacin de las
respectivas sanciones por parte del declarante, sino que la ley confiere a la misma
Administracin de Impuestos el encargo de imponer la sancin segn corresponda, es decir,
sancin de extemporaneidad si se presenta fuera de termino, o sancin por no declarar
cuando el obligado no presente la declaracin, o sancin de correccin si la entidad corrige
su declaracin inicialmente presentada. Sobre el particular, al declarante no le es aplicable
los Arts. 641, 642 y 644 del E.T.
Para todos los hechos irregulares mencionados, corresponden los mismos parmetros de
liquidacin de la sancin.
TALES PARMETROS SON: Hasta un 1% del patrimonio lquido de la entidad, que

deber cuantificarse teniendo en cuenta las condiciones econmicas de la entidad. La
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sancin que se aplique de acuerdo con lo indicado, podr disminuirse en un 50 %, si con

ocasin a la respuesta al pliego de cargos y dentro del mes concedido para el efecto se
declara o paga, segn el caso.
3.6. SANCION POR NO DECLARAR (Art. 643. E.T.)
Se predica respecto de las declaraciones de renta y complementarios, de retencin en la

fuente y del IVA, y ocurre concretamente cuando habindose notificado obligatoriamente el
EMPLAZAMIENTO POR NO DECLARAR, el omiso no atiende al mismo o no desvirta
en su respuesta dada dentro del mes siguiente a la notificacin del mismo, los
planteamientos de la Administracin tributaria, en este caso de la oficina de Control y
Penalizacin Tributaria que es la competente.
Como se explicar a continuacin, la cuanta de esta sancin vara para cada tipo de
Declaracin Tributaria, pero para todas ellas la sancin est concebida inicialmente con una
gran magnitud, con el fin de ejercer una presin psicolgica sobre el OMISO de tal suerte,
que frente a la posibilidad de beneficiarse de una substancial reduccin en un 90% si
subsana su omisin, lo lleve efectivamente a declarar; -claro- si est obligado a declarar
obviamente.
Veamos cules son los parmetros para su liquidacin, advirtiendo que la ley no exige que
la Administracin de Impuestos tenga que verificar y establecer todos ellos para proceder a
sancionar; le basta con conocer uno solo de ellos para poder sancionar validamente; pero si
conoce dos o ms, en cada caso, deber proceder a seleccionar aquel que genere la sancin
superior.
Para Impuesto sobre la Renta, un 20% de (El que fuere superior):
El valor de las consignaciones bancarias del perodo omitido establecidas por la
Administracin Tributaria.
El valor de ingresos brutos del perodo omitido, establecidos por la Administracin
Tributaria.
El valor de los ingresos brutos de la ltima declaracin de renta.
Para Impuestos sobre las Ventas, un 10 % del (El que fuere superior):
Valor consignaciones bancarias del perodo omitido, determinadas por la Administracin
Tributaria,
Valor de los ingresos brutos determinados por la Administracin Tributaria.
Valor ingresos brutos de la ltima declaracin de IVA.
Para Retencin en la Fuente(El que fuere superior):
Un 10 % de los cheques girados que determine la Administracin por el perodo omitido
Un 10 % de los costos y gastos del perodo omitido establecidos por la Administracin.
Un 100 % de las retenciones de la ltima declaracin de retencin en la fuente.
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El concepto de:
- 20% de consignaciones
Omisin del bancarias o ingresos brutos SINOPSIS DE LA
impuesto de del por el cual no se
renta y declar, o SANCIN POR NO
complementarios - 20% de ingresos brutos DECLARAR
de la ltima declaracin de
renta presentada*. (E.T., arts. 298-2 y 643)
El concepto superior de:

- 10% de consignaciones
tributarias o ingresos
Omisin del brutos del perodo por la
impuesto sobre cual no se declar, o
las ventas. - 10% de ingresos brutos
de la ltima declaracin de
ventas presentada*.
En todos los casos
Reduccin sancin se reduce al
de la 10% sin ser inferior al
Inhabilidad para ejercer el sancin. de extemporaneidad
comercio, profesin u
despus de
oficio por un trmino de
Sancin por no emplazamiento, si en el
uno a cinco aos y como Si la
declarar una vez trmino para interponer
pene accesoria en multa de administracin
vencido el mes el recurso contra la
veinte (20) a cien (100) no conoce sino
de respuesta al resolucin que la
SMMLV, cuando teniendo una de las
emplazamiento impuso, se presenta la
la obligacin de declarar bases, sobre
para declarar. declaracin y se paga la
no lo hace valindose de esta se calcula sancin.
fraude siempre que el la sancin.
impuesto determinado por
los das sea igual o superior
a 200 SMMLV.
Si hay reincidencia la
Reincidencia sancin se incrementa,
El concepto superior de: hasta en un cien por
- 10% de los cheques cien.
Omisin de girados o costos y gastos
retenciones. determinados por la
administracin por el
perodo no declarado, o
- 100% de las retenciones
que figuren en la ltima
declaracin de retenciones
presentadas*.
Omisin del Cinco (5) veces el valor del

impuesto de impuesto que ha debido
timbre. pagarse.
A mitad si declara
Omisin del 160% del valor y paga dentro del
impuesto de del impuesto a Reduccin de trmino de
patrimonio y a la pagar. la sancin. imposicin del
seguridad
recurso.
democrtica.
complementarios 14
EJEMPLO: SANCION POR NO DECLARAR
SUPUESTO: Un agente de retencin efectu retencin en la fuente en el mes de mayo de

2013 por valor de $ 5.000.000. El vencimiento del plazo para su presentacin se dio el 14
de junio de 2013 y no present declaracin.
Durante el mes de ese mes de mayo, el agente retenedor gir cheques por diferentes
conceptos en cuanta de $70.000.000, y las retenciones que incluy en la ltima declaracin
de retencin presentada fueron por un valor de $ 4.500.000. Fue EMPLAZADO para
declarar el da 14 de agosto de 2014 para que presentara la declaracin de retencin del mes
de mayo de 2013 y tampoco present la declaracin de retencin de este periodo ni dio
respuesta alguna. Ni corta ni perezosa la Dian de Neiva, el da 15 de octubre de 2014
(Divisin Gestin de Liquidacin) le notifica al omiso la Resolucin SANCION POR NO
DECLARAR por valor de $ 7.000.000 (10% de los cheques girados en el periodo).
Pero el agente retenedor ya temeroso (asustado-sitico), dentro del trmino para presentar el
recurso de reconsideracin contra esta resolucin sancin por no declarar, decide
DECLARAR y paga la sancin reducida. (Fecha de la presentacin de la declaracin: 7 de
noviembre de 2014).
DESARROLLO
Sancin calculada sobre cheques girados.$ 7.000.000
Sancin calculada sobre retenciones incluidas
en la ltima declaracin presentada... $ 4.500.000
SANCION POR NO DECLARAR APLICADA... $ 7.000.000
Valor sancin reducida por haber declarado (10%) $ 700.000
Nota: Esta sancin reducida no puede ser inferior a la sancin de

Extemporaneidad despus de emplazamiento.
Calcule entonces:
Sancin por extemporaneidad despus del Emplazamiento

(10% de $ 5.000.000 X # de meses de retardo) es de.....$ ____________
Monto de la sancin a pagar con la declaracin que presenta$ ____________
SANCION POR CORRECCION ARITMETICA (Art. 646. E.T.)
Esta sancin se aplica cuando la Administracin Tributaria, mediante la prctica de la

liquidacin de correccin aritmtica, procede a corregir los errores cometidos por el
contribuyente en su declaracin tributaria, consiste en:
15
Anotar un resultado equivocado a pesar de haber declarado correctamente los hechos

imponibles o bases gravables.
Anotar un valor distinto al resultado de aplicar las tarifas correctas,
Resultar un valor equivocado de cualquier operacin, conllevando un menor valor a
pagar o un mayor saldo a favor por concepto de impuestos, anticipos o retenciones.
Esta sancin se liquida aplicando un 30 % al mayor valor a pagar o al menor saldo a favor
originado entre la liquidacin de correccin aritmtica practicada para corregir el error y la
declaracin tributaria en la cual se cometi el mismo.
Notificada la liquidacin oficial de correccin aritmtica, existe la opcin, en lugar de

discutir el acto administrativo, para el sancionado acepte, dentro del trmino que dispone de
presentar el recurso de reconsideracin, los errores que implicaron su prctica. En este caso,
el interesado debe expresar por escrito, dentro de la oportunidad legal para interponer el
recurso, no solo la aceptacin y pago del error que dio lugar a un mayor valor a pagar o un
menos saldo a favor, sino tambin la renuncia al recurso de reconsideracin y acompaar la
prueba de pago del mayor valor a pagar y de la sancin reducida, para beneficiarse,
precisamente, de una disminucin en un 50 % de la cuanta de la sancin inicialmente
impuesta, o sea que la misma queda tasada finalmente en un 15 % del valor a pagar o del
menor saldo a favor que se tom de base para su determinacin en la liquidacin oficial.
EJEMPLO: SANCION POR ERROR ARITMETICO
SUPUESTO: Declaracin de retenciones en la fuente por el mes de marzo de 2014

presentada en forma oportuna por una sociedad, en la cual se incluyen retenciones as:
$2.000.000 por pagos a Empleados conforme tabla del articulo 383 E.T.; Pagos a
Trabajadores por cuenta Propia $3.000.000; por Servicios $1.000.000, por Compras
$4.000.000. Se incluye como valor total de las retenciones practicadas la suma de $
8.000.000, cuando lo correcto es la suma de $10.000.000. (Error aritmtico palpable
fcilmente)
La Dian de Neiva, lo invita mediante oficio persuasivo para que presente la correccin
respectiva en los trminos del artculo 588 del E. T., y. el responsable se hace como el
pendejo y no da respuesta; posteriormente la Dian le notifica EMPLAZAMIENTO PARA
CORREGIR y tampoco contesta el bruto, entonces la DIAN procede a practicar la
Liquidacin de correccin aritmtica y aplicar la respectiva sancin de correccin
aritmtica, as:
Valor total de retenciones a pagar segn liquidacin
de correccin aritmtica..$10.000.000
(-) valor declarado para establecer diferencia 8.000.000
Mayor valor a pagar una vez corregido el error 2.000.000
Aplicacin Sancin por correccin aritmtica. (30%) 600.000
Sancin reducida si cumple las exigencias sealadas 300.000
16
CONSECUENCIA POR LIQUIDAR MAL O NO LIQUIDAR LAS SANCIONES EN

LA DECLARACION (art. 701, E.T.)
SUPUESTO: Declaracin de retenciones en la fuente de una sociedad del mes de marzo de

2014 presentada en forma extempornea siete (7) meses despus de vencida la oportunidad
legal, comprende un total de retenciones a pagar de $5.000.000. Incluye o se autoliquida
sancin de extemporaneidad de $750.000 (obviamente le queda mal calculada porque lo
correcto es de $ 1.750.000).
DESARROLLO: Tambin el procedimiento se sigue a travs de una liquidacin de

correccin aritmtica, as:
Valor total de retenciones a pagar segn liquidacin
de correccin aritmtica..$ 5.000.000
Valor sancin por extemporaneidad que debi incluirse en la
Declaracin (5 % X 7 meses) $ 1.750.000
Consecuencia por no incluir valor correcto
(RELIQUIDACION SANCION INCREMENTADA EN UN 30%) $ 2.050.000
Incremento de la sancin.....$ 300.000
Como se observa, la consecuencia del error cometido se determina sobre el mayor valor
originado en su correccin, ya que implica determinar el valor correcto de la sancin que
debi incluirse en un principio y sobre la diferencia entre el valor declarado y el
determinado por la Administracin Tributaria determinar el incremento mediante la
aplicacin del porcentaje del 30 % (ver concepto 034853 de jun. 11/2003 de la DIAN) .
Finalmente, respecto de dicho incremento tambin puede el contribuyente, responsable,
retenedor o declarante, beneficiarse con la disminucin a la mitad, si cumple similares
requisitos a los sealados para la reduccin de la sancin por correccin aritmtica.
3.8 SANCION POR IMPROCEDENCIA DE LA SOLICITUD DE CORRECCIN QUE

IMPLICA DISMINUIR EL VALOR A PAGAR O AUMENTAR EL SALDO A
FAVOR DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS (Art. 589, E.T.)
Esta sancin, como su nombre lo indica, es aplicable cuando la administracin tributaria

establece que la solicitud de correccin, de la que trata el artculo 589 del Estatuto
Tributario, resulta improcedente.
La caracterstica de improcedencia no puede predicarse de las solicitudes que resultan

inaceptadas por la oficina competente, en virtud de deficiencias de forma, como ocurre con
el caso de no acreditar la personera suficiente para actuar, o el hecho de no acompaar el
proyecto de correccin.
17
La improcedencia debe entenderse referida a circunstancias de fondo respecto de la

correccin propuesta, que implique la absoluta imposibilidad para su aprobacin por parte
de la Administracin de Impuestos, como ocurre por ejemplo frente a impuestos
descontables, costos, deducciones o retenciones en la fuente inexistentes, o exenciones o
descuentos tributarios respecto de los cuales no existe derecho alguno por parte del
contribuyente, etc.
El valor de la sancin es equivalente al resultado de aplicar un 20 % al menor valor a pagar

o del mayor saldo a favor que se propone en el proyecto de correccin respecto de la
declaracin objeto de la solicitud.
La sancin del 20 % puede disminuirse a la mitad si con ocasin del recurso es aceptada y
pagada. Cuando estuvimos viendo correcciones a las declaraciones, analizamos estos casos
e inclusive estuvimos viendo una sentencia de la Corte Constitucional sobre este aspecto.
3.9. SANCION POR INEXACTITUD (Art. 647, E.T. Leer el art. 647 E. T.
Observe que de la lectura del art. 647 del E. T. se concluye:
La sancin se aplica sobre la ocurrencia de alguno de los siguientes hechos, excepto de la

declaracin de retencin en la fuente:
Omisin de algn factor positivo de los que sealan las normas tributarias como
necesarios para determinar las bases gravables o los impuestos.
Inclusin de algn factor negativo inexistente.
Utilizacin de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados.
Y que como consecuencia se origine de tales hechos un menor valor a pagar o un mayor
saldo a favor, salvo que se trate de la declaracin de ingresos y patrimonio.
Cuando se trate de la declaracin de retencin en la fuente, se consideran hechos inexactos

sancionables los siguientes:
No incluir todas las retenciones que debieron efectuarse,

Efectuarlas y no declararlas,
Efectuarlas y declararlas por un valor menor.
Los hechos que se acaban de enumerar s bien generan la sancin por inexactitud, suponen
la prctica de la correspondiente liquidacin de revisin para corregir la respectiva
irregularidad, por lo que puede afirmarse que esta sancin, ms que cualquier otra, est
ntimamente ligada a esta clase de liquidacin oficial. (RECUERDE QUE ANTES DE LA
LIQUIDACION DE REVISION DEBE HABER UN REQUERIMIENTO ESPECIAL)
18
La Ley contempla otros hechos tambin sancionables, que si bien no se refieren al

diligenciamiento de una declaracin tributaria si se consideran inexactitud:
Utilizacin en los informes suministrados a las oficinas de impuestos de datos o factores

falsos, equivocados, incompletos o desfigurados que origine un menor valor a pagar o un
mayor saldo a favor.
Solicitar devolucin o compensacin de saldos a favor ya devueltos o compensados.
En este ltimo hecho no es necesario que se haya alcanzado a efectuar la devolucin o

compensacin del saldo a favor para que proceda la sancin por inexactitud, resulta
suficiente, de conformidad con la previsin legal, que se pretenda la solicitud para que
resulte vlida su aplicacin.
Ahora bien, puede ocurrir en algunas ocasiones que el hecho que ha generado el menor
valor a pagar o el mayor saldo a favor en la declaracin tributaria no conlleven la sancin
que nos ocupa.
Esto ocurre cuando dicho resultado obedece a errores de apreciacin o a diferencias de

criterio entre la Administracin Tributaria y el declarante en relacin con el derecho
aplicable, y siempre y cuando los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.
Los errores de apreciacin y las diferencias de criterio que excluyen la sancin de

inexactitud no consisten en el simple hecho de discrepar de los pronunciamientos
efectuados por la DIAN como autoridad interpretativa de la materia. Los mismos suponen
la ocurrencia de unos hechos tales que no permitan, por su esencia misma o naturaleza,
encontrar solucin sobre su apreciacin correcta a la luz de las normas jurdicas tributarias
que los regulan.
La SANCION POR INEXACTITUD se determina aplicando un porcentaje de 160 % a la

diferencia entre EL SALDO A PAGAR O EL SALDO A FAVOR establecido en la
liquidacin de revisin y el determinado en la correspondiente liquidacin privada.
19
Sancin por inexactitud
Hechos sancionables Cuanta
En las declaraciones del

impuesto a la renta,
Ingresos, impuestos generados
complementarios y ventas
por las operaciones gravadas
A. Omisin de: 160% de la diferencia entre el
bienes o actuaciones
saldo a pagar o saldo a favor,
susceptibles de gravamen*.
determinado en la liquidacin
oficial y el declarado**.
Costos, deducciones,
descuentos, exenciones, En las declaraciones de
pasivos, impuestos retencin en la fuente 160%
B. Inclusin de: del valor de la retencin no
descontables, retenciones o
anticipos, inexistentes*. efectuada o no declarada sin
perjuicio de su reduccin**.
En caso de las declaraciones

de ingresos y patrimonio 20%
C. Utilizacin de En declaraciones o informes de los valores inexactos por las
datos o factores: falsos, equivocados, causales enunciadas en A, B y
incompletos o desfigurados*. C**.
Excepciones
Sobre sumas a favor que

D. Compensacin hubieren sido objeto de Sobre el mayor valor del
o devolucin compensacin o devolucin anticipo que se genere al
anterior*. modificar el impuesto
declarado.
No incluir la totalidad de La diferencia generada en

retenciones que han debido errores de apreciacin o de
E. La declaracin
efectuarse, o el efectuarlas y divergencias de criterio,
de retenciones en
no declararlas, o el declararlas siempre que los hechos y cifras
la fuente:
por un valor anterior declarados sean completos y
verdaderos.
20
NOTAS: * Las conductas descritas en los literales A), B) y C) son hechos sancionables por
inexactitud cuando generen un menor impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favor.
** Si existiere reincidencia, se aumenta en un ciento por ciento de su valor. Los supuestos
para que se configure la reincidencia los encontrar en el cdigo interior 526 del E.T.
EJEMPLO: SANCION POR INEXACTITUD QUE SE PROPONE EN EL

REQUERIMIENTO ESPECIAL
SUPUESTO: Declaracin de impuestos sobre las ventas (5 periodo del ao 2013) en la

cual se incluyen impuestos generados por operaciones gravadas por valor de $30.000.000 e
impuestos descontables por valor de $20.000.000, saldo a pagar por este periodo $
10.000.000. La Administracin Tributaria establece despus de un proceso de fiscalizacin,
que $8.000.000 de dichos impuestos descontables corresponden a operaciones (compras)
inexistentes por haberse realizado con sociedades de papel (ficticias).
DESARROLLO
Impuestos generados por las operaciones gravadas $ 30.000.000
Impuestos descontables declarados..$ 20.000.000
Saldo pagado con esta declaracin de IVA..$ 10.000.000
Impuestos descontables inexistentes.............................................. $ 8.000.000
Impuestos descontables aceptados en este requerimiento especial $ 12.000.000
Nuevo saldo a pagar por este periodo de IVA .... $ 18.000.000
Entonces el mayor valor a pagar queda en....................................... $ 8.000.000
Sancin por inexactitud (160%) $ 12.800.000
En este caso, si en respuesta al requerimiento especial, el contribuyente no contesta o no

desvirta las modificaciones aqu propuestas, entonces la Divisin de Gestin de
Liquidacin profiere la correspondiente LIQUIDACION OFICIAL DE REVISION, con los
mismos datos planteados en el requerimiento especial, y con el mismo valor de sancin por
inexactitud.
De las correcciones provocadas. Dada la especial importancia que tiene esta sancin dentro
del proceso de determinacin oficial del impuesto, toda vez que la administracin de
impuestos la aplica cuando el contribuyente no ha querido subsanar por si mismo los
hechos que la originan, la legislacin tributaria la ha concebido con unas claras reglas de
gradualidad que la hacen formar un todo junto con la sancin por correccin, dentro de las
pretensiones normativas de lograr un cambio de conducta del infractor tributario frente a la
obligacin de declarar con una liquidacin privada correcta de la carga tributaria.
Siendo as, la cuanta de la sancin por INEXACTITUD se reduce a una cuarta parte
(40%) si con ocasin de la respuesta al requerimiento especial o a su ampliacin el
contribuyente acepta total o parcialmente las glosas propuestas, presenta una declaracin de
correccin que involucre las mismas y paga o acuerda el pago de la sancin reducida.
21
Tambin se da una reduccin a la mitad (80%) si de haberse practicado la liquidacin de

revisin, los requisitos mencionados se cumplen dentro de la oportunidad para interponer el
recurso de reconsideracin contra la liquidacin de revisin y adicionalmente se renuncia al
recurso.
De esta forma, se logra la concepcin de unas consecuencias sancionatorias en donde a

medida que se agotan las oportunidades de correccin de la declaracin por parte del
contribuyente, responsables, retenedor o declarante, se dobla la cuanta de la sancin
procedente en la etapa inmediatamente anterior, en la medida en que se liquidan sobre las
mismas bases:
Sancin por correccin antes del emplazamiento 10 %

Sancin por correccin despus del emplazamiento 20 %
Sancin por inexactitud reducida si se corrige a
En respuesta al requerimiento especial 40 %
Sancin por inexactitud reducida si se corrige a
Raz de la liquidacin oficial de revisin. 80 %
Sancin por inexactitud si se confirma la liquidacin
Oficial de revisin. 160 %
EJEMPLO: GRADUALIDAD SANCIONATORIA DENTRO DE LAS CORRECCIONES

PROVOCADAS.
SUPUESTO: Tomando el ejemplo anterior:
Sancin por correccin antes emplazamiento (10%) 800.000

Sancin por correccin despus del emplazamiento (20%) 1.600.000
Una vez vencido el mes siguiente al emplazamiento y notificado el requerimiento especial
se daran las siguientes posibilidades de sancin:
Impuestos generados por las operaciones gravadas 30.000.000
Impuestos descontables aceptados en requerimiento especial 12.000.000
Valor a pagar por impuestos en el requerimiento 18.000.000
Mayor valor a pagar segn requerimiento especial 8.000.000
Sancin por inexactitud propuesta 12.800.000
Sancin reducida con motivo requerimiento especial 3.200.000
Sancin reducida con motivo liquidacin revisin 6.400.000
22
3.10 SANCION POR OMISION DE ACTIVOS O INCLUSION DE PASIVOS

INEXISTENTES (Art. 649.E.T. tuvo carcter transitorio con la declaracin de renta del
ao 2003). Esta sancin la pudieron aplicar los mismos contribuyentes en la declaracin de
renta y complementarios que presentaron oportunamente por el ao gravable de 2003, por
un valor equivalente al 5 % al monto en que se haya disminuido el patrimonio por cada
ao en que se compruebe la inexactitud sin que en su valor total pueda exceder del 30%.
En sta declaracin de renta se debieron incluir los activos omitidos y prescindir los pasivos
inexistentes en periodos gravables no revisables sin que se hubiere generado renta por
comparacin patrimonial.
Hoy, contamos con el artculo 239-1 para concebir dentro del ordenamiento jurdico
sustancial, la facultad de que los contribuyentes puedan incluir como renta liquida gravable
en la declaracin de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere el
artculo 588, el valor de los activos omitidos y lo pasivos inexistentes originados en
periodos no revisables o con declaracin en firme, adicionando el correspondiente valor
como RENTA LIQUIDA GRAVABLE y liquidando el respectivo impuesto sin que se
genere RENTA POR COMPRACION PATRIMONIAL.
Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalizacin de un ao gravable determinado, la

administracin detecte en ese ao gravable activos omitidos o inclusin de pasivos
inexistentes, el valor de los mismos constituir RENTA LIQUIDA GRAVABLE. Este
mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generar SANCION POR
INEXACTITUD. Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos
inexistentes sin declararlos como renta liquida gravable, la administracin proceder a
adicionar la renta liquida gravable por tales valores y aplicar sancin por inexactitud.
Recordamos tambin, que recientemente la Ley 1739 de 2014 cre el Impuesto

Complementario de Normalizacin Tributaria para los sujetos pasivos del impuesto a la
Riqueza, donde los contribuyentes del impuesto a la renta residentes en Colombia, que
tengan activos omitidos o declarado pasivos inexistentes, tendrn la oportunidad legal por
los aos gravables 2015, 2016 y hasta el 2017, de Normalizar su balance en la declaracin
del Impuesto a la Riqueza, pagando un impuesto complementario con tarifas de 10%,
11.5% o 13% segn el ao en que se acoja al beneficio. A partir del ao 2018, la sancin
por inexactitud aplicable en stos casos, es del 200%.
4. SANCION POR MORA, PARA CONTRIBUYENTES, RETENEDORES Y

RESPONSABLES DEL IVA.
INTERESES MORATORIOS.
Estas sanciones se aplican cuando se pagan los impuestos, anticipos y retenciones cuando
ya se encuentra vencida la oportunidad legal. Esta sancin no est prevista para el pago de
las sanciones.
23
La determinacin de esta sancin corresponde al contribuyente y debe efectuarla teniendo

en cuenta los siguientes parmetros:
Perodo de liquidacin: Para determinar el perodo de tiempo por el cual se liquidan los
intereses moratorios, se debe tomar el nmero de das calendarios transcurridos, segn lo
siguiente:
Para las liquidaciones privadas, desde la fecha del vencimiento del plazo para pagar hasta la
fecha del pago, inclusive.
Para las liquidaciones oficiales, desde el momento en que debieron haberse cancelado,
tomando en cuenta los vencimientos de los plazos sealados para el ao o perodo gravable
el cual corresponde la liquidacin.
TASA DE INTERES MORATORIO.

ARTCULO 635. Modificado. Ley 1607/2012, Art. 141. Determinacin de la tasa de inters
moratorio. Para efectos de las obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, el inters moratorio se liquidar diariamente a la tasa de inters diario que sea equivalente a
la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de Colombia para las
modalidades de crdito de consumo.
Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley generarn intereses de mora a la
tasa prevista en este artculo sobre los saldos de capital que no incorporen los intereses de mora
generados antes de la entrada en vigencia de la presente ley.
PARGRAFO. Lo previsto en este artculo y en el artculo 867-1 tendr efectos en relacin con los
impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales.
En este momento la tasa anual de inters mora es del ________%
5. SANCION POR INSOLVENCIA (Art. 671. 671-1, 672-2 y 671-3)
La sancin procede cuando el contribuyente, dentro del procedimiento administrativo de

cobro, no justifica plenamente la disminucin de su patrimonio producto de no aparecer,
para esta poca, bienes que posea durante el tiempo en que se llevaron a cabo los procesos
de determinacin y discusin del tributo.
La sancin est concebida para proteger los intereses del Estado frente a la actitud del
contribuyente infractor de colocarse en un estado de aparente insolvencia, aprovechando
para ello el transcurso del tiempo entre el proceso investigativo y el momento en que la
obligacin tributaria determinada oficialmente llega al proceso de cobro.
Dado que para llegar a la finalidad de burlar el fisco en el pago, es usual que se incurra en
una serie de hechos que resultan difciles de desvirtuar, la Ley en efecto se cuid de sealar
expresamente algunos de ellos para excluirlos de la posibilidad de que con la prueba de la
24
ocurrencia de los mismos se justifique la disminucin patrimonial y se eluda la sancin.

Tales hechos son los siguientes:
Enajenacin de bienes de mutuo acuerdo decretada con posterioridad a la existencia de

la obligacin fiscal.
La venta de un bien inmueble por un valor inferior al comercial y respecto del cual se
haya renunciado a la lesin enorme.
La venta de acciones, cuotas o partes de inters social distintas a las que se coticen bolsa
por un valor inferior al costo fiscal.
La enajenacin del establecimiento de comercio por un valor inferior al 50 % del valor
comercial.
La transferencia de bienes que en virtud de contrato de Fiducia mercantil deban pasar al
mismo contribuyente, a su cnyuge o compaero (a) permanente, parientes del cuarto
grado de consanguinidad, segundo de afinidad, nico civil o sociedades en las cuales el
contribuyente sea socio en ms de un 20 %.
El abandono, ocultamiento, transformacin, enajenacin o cualquier otro medio de
disposicin del bien que se hubiere gravado como garanta prestada en facilidades de
pago otorgadas por la administracin.
Para estos hechos la Ley no previ como sancin privar al responsable de una suma de
dinero especfica de multa, sino que estableci unas consecuencias que se relacionan con la
limitacin de su legtimo derecho a ejercer libremente la profesin u oficio, hasta por un
trmino de cinco aos, debindose levantar tal limitacin antes de cumplirse el trmino que
se fije, si se produce el pago total de las obligaciones adeudadas antes de su vencimiento.
Para el efecto se distinguen las siguientes consecuencias:
Para las personas naturales, su inhabilitacin para ejercer el comercio por cuenta propia
o ajena.
Para las personas jurdicas o sociedades de hecho: SU DISOLUCION
La suspensin de sus administradores o representantes legales en el ejercicio de sus cargos

o funciones y su inhabilitacin para ejercer el comercio por cuenta propia o ajena.
El funcionario competente para aplicar esta sancin es el subdirector de cobranzas o el

Administrador de Impuestos Nacionales, y el procedimiento comprende las siguientes
etapas:
1. Traslado de cargos por un mes

2. Resolucin aplicatoria de la sancin
3. Recurso de reposicin y en subsidio de apelacin dentro del mes siguiente a la
notificacin.
4. Decisin de los dos recursos dentro del mes siguiente a la interposicin en debida forma.
25
5. Ejecutoriada la providencia final, comunicacin a la entidad respectiva para los registros

correspondientes.
SANCIONES RELATIVAS A LA OBLIGACION DE

INFORMAR
SANCION POR NO INFORMAR O INFORMAR EQUIVOCADAMENTE LA

ACTIVIDAD ECONOMICA (Art. 650-2 E.T.)
El hecho irregular se configura cuando el declarante incurre en errores al diligenciar la

informacin relativa a la actividad econmica en el formulario de la declaracin y en el
RUT. La Ley ha previsto esta sancin dada la especial importancia que tiene dicha
informacin para la Administracin Tributaria, pues esta se utiliza para hacer anlisis de los
datos del contribuyente frente al subsector o sector econmico al que pertenece, con el fin
de establecer si presenta un comportamiento tributario normal, superior o inferior, en
relacin con el comportamiento tributario medio del grupo, que implique su seleccin
dentro de los programas de fiscalizacin a fin de verificar sus verdades de tributacin.
Las irregularidades que pueden originar la sancin pueden ser:
No informar la actividad que les corresponde de acuerdo con las adoptadas por el
Director de la DIAN, en forma general mediante Resolucin.
Informar una actividad diferente a la que corresponde, segn la resolucin mencionada.
Informar una actividad diferente a la que le haya fijado la Administracin en forma

particular, una vez efectuadas las verificaciones pertinentes.
No informar la actividad sealada en forma particular, cuando se ha dado la situacin

prevista en el evento anterior.
Mediante CIRCULAR DIAN No. 118 de 2005 donde se establece el alcance de la ley 962
de 2005, ley antitrmites- se estableci que este tipo de omisin o error en el cdigo de la
actividad econmica del contribuyente es susceptible de corregirse sin sancin por parte de
la administracin o a solicitud del contribuyente. (Leer la Circular 118 de 2005).
26
SANCION POR NO ENVIAR INFORMACIONES O PRUEBAS (Art. 651)
Esta sancin se aplica a las personas o entidades que estn obligadas a suministrar
informaciones peridicas por disposicin directa de la ley (Entidades financieras, Cmaras
de Comercio, notarios, bolsas de valores, etc.), a las personas o entidades a quienes se les
obliga a suministrar informacin tributaria por resolucin del Director de la DIAN (ART.
631, E.T.), y a todas aquellas personas o entidades a quienes dentro de una investigacin
concreta o un proceso especfico de fiscalizacin, determinacin, discusin, cobro o
devolucin, los funcionarios competentes les soliciten informaciones o pruebas cuando
incurren en cualquiera de los siguientes hechos:
No se suministra las informaciones o pruebas requeridas.

Se suministran despus de vencido el plazo concedido para el efecto.
El contenido de las informaciones o pruebas entregadas presenta errores.
Las pruebas o informaciones suministradas no corresponden a lo solicitado.
Los diferentes hechos enumerados cubren las distintas posibilidades de incumplimiento que
pueden darse alrededor de la obligacin especfica que se busca proteger con esta sancin,
sin embargo vale la pena comentar que tal enumeracin slo se complet en la forma aqu
expuesta con la expedicin de la Ley 6/92, que empez a regir a partir del primero de julio
de 1.992.
El Estatuto Tributario contempla para los hechos enumerados las siguientes consecuencias
sancionatorias:
Una multa hasta de 15.000 UVT que se establece de acuerdo con los siguientes
parmetros:
Si la informacin o prueba solicitada tiene cuanta o sin tenerla pueda establecerse por
la administracin:
Hasta en un 5 % de las sumas respecto de las cuales se incurri en la irregularidad, es
decir el valor de las informaciones o pruebas no suministradas, presentadas con errores
o entregadas en forma extempornea.
Si la informacin o prueba no tiene cuanta o no es posible establecerla:

Hasta en 0.5 % de los ingresos netos, entendidos estos en su connotacin tributaria, es
decir, ingresos brutos menos devoluciones, rebajadas y descuentos. Si no existieren
ingresos hasta el 0.5 % del patrimonio bruto del contribuyente o declarante,
correspondiente al ao inmediatamente anterior o ltima declaracin de renta o de
ingresos y patrimonio.
El desconocimiento de los costos, rentas exentas, deducciones, descuentos, pasivo,

impuestos descontables y retenciones, segn el caso, cuando se requiere informacin
27
relacionada con estos conceptos y existe respecto de los mismos la obligacin de

conservarlos y mantenerlos a disposicin de la administracin tributaria, de acuerdo con
el artculo 632.
Ahora bien, independientemente de que el sancionado sea el contribuyente investigado

o un tercero relacionado con l, existe la posibilidad de una disminucin de la multa a
unas cuantas diferentes, dependiendo del momento en que se subsane la omisin,
veamos:
Si la omisin se subsana antes de la notificacin del acto administrativo mediante el

cual sera aplicable, se reduce a un 10 % de su cuanta.
Si la omisin se subsana despus de notificado el acto mediante el cual se aplica, pero

dentro del trmino para recurrir, esto es, dentro de los dos (2) meses siguientes a su
notificacin, se reduce a un 20 % de su cuanta.
Para lograr este beneficio, en cualquiera de las dos instancias sealadas, se requiere entregar
a la oficina que est conociendo la investigacin:
Las informaciones o pruebas en forma correcta,

Un memorial aceptando la sancin, y
La prueba del pago o acuerdo de pago de la sancin reducida.
EJEMPLO: SANCIN POR NO INFORMAR APLICADA AL CONTRIBUYENTE

INVESTIGADO
SUPUESTO: Dentro de la investigacin que se realiza a un contribuyente en materia de

impuesto sobre la renta por el ao 2013, se le solicita relacin discriminada de los costos y
deducciones en cuanta de $100.000.000, incluidos en la declaracin de dicho ao. En la
respuesta enviada, se discriminan los costos y deducciones por $80.000.000.
DESARROLLO:
Cuanta de la informacin no suministrada $20.000.000
Cuanta de la sancin (20.000.000 x 5%) 1.000.000
Valor sancin si se subsana despus de Aplicada 200.000
Sancin aplicable (la mnima) $283.000 (AO 2015) 283.000
Adicionalmente, se rechazaran los costos y deducciones no demostrados plenamente.
28
SIPNOSIS DE LA SANCIN POR NO INFORMAR

Sancin por por no enviar
informacin
(Artculo 651 E.T.)
En caso de reincidencia
Hecho sancionable Cuanta se aumenta, hasta en un
100% de su valor.
No suministrar informacin o Multa con un tope mximo Rechazo de costos, rentas

suministrarla de manera fijado por el Gobierno exentas, deducciones,
inexacta o extempornea. Nacional anualmente. descuentos, pasivos, impuestos
descontables y retenciones a
que hace referencia la
informacin solicitada
Parmetros
General Particular
Medios magnticos 5% de las sumas respecto 0,5% de loes ingresos

de las cuales no se brutos y a falta de
suministr informacin. stos, el 0,5% del
- Informacin solicitada en patrimonio bruto del
procesos coactivos a entidades contribuyente o
pblicas y privadas con el fin de declarante del ao
identificar bienes (art. 837 ET). anterior o ltima
- Contestar requerimientos (art. Esta sancin se graduar declaracin de renta o
686 ET) segn el error. ingresos y patrimonio.
- Representante legal de las
sociedades que hayan entrado en
causal de disolucin distinta de
la quiebra o concurso de
acreedores (art, 847 ET).
29
6. SANCIONES RELATIVAS A LA OBLIGACION DE FACTURAR
a. SANCION POR NO EXPEDIR FACTURAS O EXPEDIRLAS SIN

REQUISITOS
SANCION DE CLAUSURA O CIERRE DEL ESTABLECIMIENTO.
Como su nombre lo indica, esta sancin procede cuando quien est obligado a expedir
factura o documento equivalente, NO LO HAGA, O LO HAGA sin el cumplimiento de los
requisitos diferentes a los numerales a), h) e i) del art. 617 del E.T. Esta sancin tambin es
aplicable cuando se encuentran facturas o documentos equivalentes sin registrar en la
contabilidad o cuando se lleve doble contabilidad, o doble facturacin.
Hoy facturar sin el cumplimiento de los requisitos a), h) e i) del Art. 617 del E. T., se
sanciona con una multa equivalente al 1% del valor de las operaciones facturadas sin el
cumplimiento de los requisitos legales, sin exceder de 950 UVT.
Dado que la comprobacin del hecho de no expedir factura resulta bastante complicada, la
ley colombiana previ un mecanismo particular, que en la rbita de otros pases
corresponde a figura de los fedatarios, consistente en que dos funcionarios comisionados
por el respectivo Jefe de la Divisin de Fiscalizacin en la medida en que presencien la
ocurrencia de este hecho irregular, o la expedicin de ella sin el cumplimiento de los
requisitos, levantan en el mismo sitio UN ACTA donde dejan constancia de lo sucedido, es
decir, dan fe de la infraccin, y recogen las explicaciones que manifieste la persona que
realiz la operacin sin expedir la factura, o expedida no cumpla con los requisitos legales,
sin que pueda en la etapa de la discusin alegar argumentos diferentes a los expresados en
dicho documento. (Art. 653 del E. T.)
Esta acta constituye prueba suficiente para seguir el procedimiento necesario para aplicar la
respectiva sancin de clausura o cierre del establecimiento. Como se dijo, la sancin es el
cierre o clausura del establecimiento de comercio, oficina, consultorio y, en general, del
,
sitio donde se ejerza la actividad, profesin u oficio por tres das para lo cual se utilizan
sellos con la leyenda CERRADO POR EVASION, buscando con ello, adems de
impedir la realizacin de las actividades econmicas para privar al sancionado de la
posibilidad de obtener unos ingresos, el que se d una sancin moral por parte de la
comunidad. Cuando el sitio que se clausura se utiliza adicionalmente como casa de
habitacin, se permite el acceso de las personas que lo habitan, sin perjuicio de la
imposicin de los sellos mencionados pero sin que pueda realizarse la actividad dentro de la
cual se incurri en el incumplimiento que gener la clausura.
Cuando se incurre nuevamente, en uno cualquiera de los hechos que generan la sancin
comentada, se aplica una sancin ms gravosa, consistente en clausurar por 10 das
30
calendario, y en una multa equivalente al 0.5% del mayor valor entre el patrimonio lquido
y los ingresos netos del ao anterior al de su imposicin.
Hechos sancionables Sancin 1% del valor de las operaciones

facturadas sin los requisitos en los
Clausura del establecimiento lit. a),h) e i) del art. 617, adems
cuando el NIT no contiene la
totalidad de los requisitos.
La no expedicin de facturas
Por elaborar facturas sin el cumplimiento de los
requisitos legales (tipgrafos).
La expedicin sin requisitos Por 1 da
calendario
Por expedir facturas con numeracin repetida a un
No llevar el libro fiscal de facturacin mismo contribuyente.
Cuando no factura
Tipgrafos: El elaborar facturas sin el
cumplimiento de los requisitos legales Cuando la factura adolece de los requisitos de los Lit
o expedir numeracin repetida para un b), c), d), e), f) y g) del art. 617 del E.T.
mismo contribuyente
Cuando reincide en la expedicin de facturas sin los

Por incumplier los sistemas tcnicos requisitos de los Lit. a), h),e i), del ast. 617 del
de control. Estatuto Tributario o en las caractersticas del NIT.
Cuando estando obligado, no se inscriba en el registro

Por extemporaneidad en las Por 3 das nico tributario RUT, dentro de los plazos legales.
declaraciones de retencin en la fuente calendario
e IVA mora en el pago de las mismas.
Cuando el responsable del Rg simplificado no exhiba
en un lugar visible al pblico su inscripcin al RUT.
Por irregularidades en el deber de Por extemporaneidad o mora del agente retenedor o el

inscribirse y exhibir el RUT. responsable del IVA en el Rgimen Comn, superior a
tres meses contados a partir de las fechas de
vencimiento para la presentacin y pago.
Doble facturacin, factura no registrada en la

contabilidad y doble contabilidad.
Por 10 das
SIPNOSIS DE LA SANCIN calendario Cuando reincida en no expedir facturas
DE CLAUSURA y multa art.
655
Cunado reincide en otras irregularidades sancionadas
con clausura de tres das.
Por un mes
Cuando el sancionado con clausura rmpale sello o
31
cuando abra o utilice el sitio o sede durante el trmino
de la clausura.
Por 30 das
calendario
Como consecuencia del decomiso
SANCION POR INCUMPLIR LA CLAUSURA. Art. 658 del E. T.
Igualmente, resulta procedente aplicar una clausura por un trmino mayor, hasta por 1
mes, cuando el contribuyente, retenedor, responsable o declarante, realiza alguno de los
siguientes hechos:
Romper los sellos oficiales que se han impuesto.
Abrir por cualquier medio el sitio clausurado durante el trmino de la clausura.
Utilizar por cualquier medio el sitio clausurado en el trmino de la clausura.
Para la aplicacin de esta sancin, en las diferentes modalidades expuestas, la

administracin debe seguir el siguiente procedimiento:
Verificacin del hecho irregular.
Traslado de cargos por diez (10) das hbiles.
Resolucin que ordena la clausura.
Recurso de reposicin dentro de los diez (10) das siguientes a la notificacin de la

resolucin.
Decisin del recurso, dentro de los diez (10) das siguientes a su interposicin.
Aplicacin de la clausura dentro de los diez (10) das siguientes al agotamiento de la va

gubernativa.
Las autoridades de polica debern prestar ayuda cuando la Administracin as lo requiera.
7. SANCIONES RELATIVAS A LA OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD
SANCION POR IRREGULARIDADES EN LA CONTABILIDAD (Art. 655, E.T.)
La Ley colombiana considera irregulares los siguientes hechos relacionados con la

contabilidad.
32
No llevar libros de contabilidad estando obligado a ello.

No tener registrados los libros principales, existiendo obligacin y hasta cuando existi la
obligacin.
No exhibir los libros dentro de la oportunidad que conceden las normas reglamentarias,
cuando los funcionarios debidamente facultados exigen su presentacin.
Llevar doble contabilidad.
No llevarlos en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios para
establecer las bases de liquidacin de impuestos y retenciones.
Cuando entre los ltimos registros y el ltimo da del mes anterior a aquel en l cual se
exigi su exhibicin, existen ms de cuatro (4) meses de atraso.
El monto de esta sancin es el resultado de aplicar el 0.5 % al valor mayor entre los
ingresos netos o al patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior al de su aplicacin,
sin que pueda exceder de 20.000 UVT.
Esta sancin es procedente sin perjuicio del desconocimiento de todos aquellos rubros que
inciden en la determinacin de los impuestos por carecer de soportes o por no estar
debidamente probados.
Las bases para calcular esta sancin pueden tomarse de las declaraciones tributarias, sin
embargo, si no existen tales documentos por que no han sido presentados por el responsable
de la respectiva irregularidad, nada impide a la administracin tributaria para que pueda
disponer el desplazamiento de funcionarios con el fin de verificar directamente dichos
valores.
La Ley prohbe aplicar dos sanciones por libros de contabilidad en un mismo ao

calendario, y ms de una por el mismo ao gravable.
La ltima de las prohibiciones mencionadas, si bien se seala en funcin de un mismo ao

gravable, debe entenderse igualmente vlida respecto de conceptos tributarios a los cuales
les corresponde un perodo gravable diferente al ao, como ocurre con el IVA y las
retenciones en la fuente. De suerte que, si por ejemplo en el curso de una investigacin
sobre impuestos sobre las ventas, se encuentran el registro de un impuesto ficticio y en el
desarrollo de la misma investigacin se establece otra irregularidad similar en otro da del
mismo bimestre, no podra aplicarse ms de una sancin por libros de contabilidad por
dicho perodo gravable, y una vez impuesta, tampoco podra aplicarse otra sancin en el
mismo ao.
Esta sancin tambin admite reduccin si es aceptada por el infractor, mediante la

presentacin ante la oficina que est conociendo de la investigacin, de un memorial junto
con la prueba del pago o acuerdo del pago de su monto reducido, el cual ser un 50 % o un
75 % de la inicialmente determinada, si tal actuacin de se da despus del traslado de
cargos y antes de la resolucin que la impone, o despus de aplicada y dentro del trmino
33
para recurrir, respectivamente. En el ltimo evento, adicionalmente se requiere que se

desista del recurso.
EJEMPLO: SANCION POR IRREGULARIDADES EN LA CONTABILIDAD
SUPUESTO: Sancin por libros a un contribuyente que present atraso en sus libros de
contabilidad, situacin detectada el 30 de junio de 2015. Los ingresos netos y el patrimonio
lquido del contribuyente en 2014 fueron de $750.000.000 y $1.900.000.000,
respectivamente. La sancin propuesta en el pliego de cargos fue ahora en octubre de 2015.
DESARROLLO
Ingresos netos 450.000.000
Patrimonio lquido 1.900.000.000
Clculo de la sancin (900.000.000 x 0.5 %) 9.500.000
Sancin reducida si se acepta en respuesta al P. de C. (50%) 4.750.000
Sancin reducida si se acepta despus de ser aplicada en
La resolucin sancin (75%) 7.125.000
8. SANCION DE CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO POR

IRREGULARIDADES CONTABLES (Art. 657, E.T.)
Los hechos relacionados con la obligacin de llevar libros de contabilidad que origina esta
sancin son los siguientes:
Llevar doble contabilidad.

No hacer el registro contable de una factura o documento equivalente expedido por el
contribuyente.
A esta sancin le es aplicable todo lo expresado respecto de la sancin de clausura por

irregularidades en la obligacin de facturar.
9. SANCIONES ESPECIFICAS PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Lea

detenidamente desde el artculo 662 al 670 del Estatuto Tributario y
haga un resumen de las sanciones aqu contempladas.
10. SANCIONES RELATIVAS A LAS CERTIFICACIONES DE LOS

CONTADORES PUBLICOS.
Estudiar detenidamente los Arts. 659, 659-1: Sancin por violar las normas que rigen
la profesin.
34
Porque motivos se aplican

A quienes se aplican
Naturaleza de la sancin aplicada
Quien la aplica.
660: Suspensin de la facultad de firmar declaraciones tributarias y certificar pruebas

con destino a la Administracin.
En que circunstancia especial se aplica esta sancin.

Qu topes en UVT rigen para los aos 2014 y 2015 para aplicar esta sancin.
Quien impone la sancin.
661: Procedimiento para aplicar la sancin.
661-1: Comunicacin de las sanciones.
11. SANCION POR NO ACREDITAR EL PAGO DE LOS APORTES

PARAFISCALES
(Art. 664 Modificado Ley 788/2002)
El no acreditar el pago de los aportes al ISS y a las entidades a que se refiere la Ley 100 de
1993, al SENA, al ICBF y a la caja de compensacin familiar, dar lugar al
desconocimiento de la deduccin por salarios, si no se acredita que el pago fue efectuado
previamente a la presentacin de la correspondiente declaracin de renta y
complementarios.
12. ARTCULO 658-1. SANCIN A ADMINISTRADORES Y

REPRESENTANTES LEGALES. (Adicionado art. 1 Ley 788/2002)
Se crea una sancin especial a los representantes que deben cumplir con la obligacin de
declarar, cuando la sociedad es sancionada por evasin tributaria; la nueva sancin es
equivalente al 20% de la sancin impuesta a la sociedad en la liquidacin de revisin, sin
sobrepasar 4.100 UVT.
Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes se

encuentren irregularidades sancionables relativas a:
Omisin de ingresos gravados,
Doble contabilidad
E inclusin de costos o deducciones inexistentes y prdidas improcedentes, siempre que
sean ordenados y/o aprobados por los representantes en cumplimiento de los deberes,
formales de que trata el artculo 572 del E.T., la cual no podr ser sufragada por su
representada.
35
Reformado ley 863/2003. La sancin anterior ser anual y se aplicara al revisor fiscal que
haya conocido de las irregularidades sancionables objeto de investigacin, sin haber
expresado salvedad correspondiente.
Esta sancin se propondr, determinar y discutir dentro del mismo proceso de imposicin
de sancin o de determinacin oficial que se adelante contra la sociedad infractora, la
dependencia ser igualmente competente para decidir frente al representante legal y revisor
fiscal.
13. SANCIN POR EVASIN PASIVA Art. 658-2. Tema no reglamentado y sobre el
cual an no existe doctrina de la Dian.
Las personas y entidades que realicen pagos a contribuyentes y no realicen el

correspondiente costo o gasto dentro de su contabilidad, o esto no hayan sido informados a
la administracin tributaria existiendo obligacin de hacerlo, o cuando esta lo hubiere
requerido, sern sancionados con una multa equivalente al valor del impuesto terico
que hubiere generado tal pago, siempre y cuando el contribuyente beneficiario de los pagos
haya omitido dicho ingreso en su declaracin tributaria. La anterior sancin se aplicar
dentro del mismo proceso que se adelante contra el contribuyente que no declaro los
ingresos.
14. SANCIONES PENALES
En la legislacin tributaria colombiana no existe responsabilidad penal derivada de la

evasin simple, como si acontece en otros pases del mundo, como Estados Unidos de
Amrica, Italia, Argentina, Mxico, etc. Sin embargo, desde hace varios aos se han venido
introduciendo algunas figuras que si bien no configuran tipos penales especficos y
autnomos, si encajan dentro de los contenidos en el Estatuto penal Colombiano,
permitiendo sancionar drsticamente algunas conductas que pretenden, en una u otra forma,
evadir impuestos, como el caso de la utilizacin fraudulenta de cdulas, o que encajan en el
campo penal por atentar directamente contra algunos bienes jurdicos protegidos en forma
concreta, como ocurre con los delitos de peculado frente a las retenciones efectuadas o el
IVA recaudado que no son consignados, o con el delito de falsedad por no certificar
correctamente las retenciones.
Veamos a continuacin cada una de las distintas figuras que estn previstas en el Estatuto
Tributario como generadoras de alguna responsabilidad penal para quien incurre en ellas.
36
DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL EN IVA Y RETENCION EN LA FUENTE

HECHOS SANCIONADOS
El delito est previsto para los siguientes hechos:
Cuando el agente de retencin, mediante fraude, disminuye el saldo a pagar en la

declaracin tributaria o no cumple con la obligacin de presentarla.
Cuando el responsable del IVA, mediante fraude, disminuye el saldo a pagar o aumenta
el saldo a favor en la declaracin tributaria o no cumple con la obligacin de
representarla.
Siempre y cuando la cuanta del menor valor a pagar o del mayor saldo a favor sea igual o
superior a 4100 UVT.
Este delito est previsto solamente para el impuesto sobre las ventas y la retencin en la
fuente, luego, excluye de su rbita el impuesto sobre la renta.
Cuando la Ley menciona el fraude est haciendo referencia a toda clase de conductas
fraudulentas o maniobras engaosas, como por ejemplo la utilizacin de documentos falsos,
la usurpacin del nombre de una persona, falsedad de cualquier clase, etc., las cuales por su
naturaleza llevan implcita la intencin de ocasionar dao o perjuicio al Estado, dao que en
esta materia consiste en no autoliquidarse por el retenedor o responsable el monto correcto
de su carga tributaria.
El Estatuto Tributario no solo prev la posibilidad de que el fraude en que se incurre para
ocasionar el dao mencionado no sea por s solo un delito, como ocurre cuando con la
anuencia de una persona se manejan unos dineros productos de ventas omitidas en una
cuenta de ahorros abierta a su nombre, sino que tambin contempla la posibilidad de que la
utilizacin de los documentos falsos o las maniobras engaosas constituyen delitos por s
solas o que se realicen en concurso con otros hechos punibles, lo que implica una situacin
aclaratoria de la previsin general, para asignarle una pena ms gravosa.
Con esto ltimo puede afirmarse que el delito est concebido en una forma tal, que resulta
vlido considerar que cualquier conducta, sea delito o no por s sola, en que se incurra para
determinar un menor valor a pagar o un saldo a favor mayor a la cuanta ya indicada, en
materia del IVA y Retencin en la Fuente, queda recogida en el mismo y como tal sufre las
penas que adelante se explican, a ms de requerir el procedimiento que la misma Ley se
cuid de indicar dentro de la lgica que impona el fin buscado, esto es, el de lograr
presionar el infractor para que subsane el dao ocasionado, corrigiendo sus declaraciones
tributarias y pagando, acordando el pago de los mayores valores en ellas originados.
37
El procedimiento al que se hace referencia implica que la Direccin de Impuestos y

Aduanas Nacionales realice las investigaciones necesarias con el fin de establecer la
ocurrencia de los hechos que hacen posible esta responsabilidad penal, dado que la misma
ley en forma expresa(Decreto 2117/92) le ha asignado la competencia para controlar el
cumplimiento de las disposiciones legales que regulan el impuesto sobre las ventas y la
retencin en la fuente por los impuestos que administra, y por que tratndose del organismo
del Estado que tiene la capacidad tcnica para conocer estos temas, resulta igualmente, sin
lugar a dudas, quien con autoridad suficiente puede concluir si se dan o no los hechos que
se pretenden sancionar.
Una vez perfeccionada la investigacin tributaria y dada la negativas del responsable o

retenedor a corregir sus declaraciones impositivas en forma satisfactoria, dentro de las
diferentes instancias que le concede el Estatuto Tributario, la DIAN puede poner en
conocimiento del Procurador General de la Nacin las conclusiones a que han llegado, para
que de conformidad con la exigencia de la Ley 6. De 1.992 y en concordancia con el
Cdigo de Procedimiento Penal de la Nacin, y en esta forma se pueda dar inicio a la
correspondiente QUERRELLA ante la Fiscala General de la Nacin, y en esta forma se
pueda dar inicio a la correspondiente accin penal.
Si con posterioridad a la iniciacin de la accin penal, el contribuyente corrige su

declaracin tributaria y cancela los mayores valores o acuerda su pago, resulta vlido que
los funcionarios competentes de Impuestos Nacionales con tal hecho consideran
suficientemente satisfecho al Estado en la reparacin del dao inicialmente ocasionado,
cabe perfectamente la solicitud respetuosa al seor Procurador para que se manifieste el
correspondiente desistimiento.
PENA APLICABLE
La norma contempla una pena para el delito bsico, cual es la inhabilidad para ejercer el
comercio, profesin u oficio por un trmino de uno (1) a cinco (5) aos y como pena
accesoria multa de 410 UVT.
Adicionalmente, para el caso en que el fraude constituye delito por si slo o se d en

concurso con otros hechos punibles, adems de la pena sealada en el prrafo anterior, se
aplica la pena prevista en el Cdigo Penal, siempre y cuando no implique la imposicin de
una misma pena. Esto quiere decir que si por ejemplo en el Cdigo Penal se sanciona la
conducta con prisin y con multa, se aplicara la inhabilidad para ejercer el comercio,
profesin y oficio y una sola multa.
Finalmente, deben tenerse presentes algunas precisiones adicionales que trae la Ley sobre
esta materia:
38
Asigna competencia para conocer de este delito y de sus conexos a los jueces penales
del Circuito.
La aplicacin de esta figura penal no invalida el proceso de determinacin oficial del
impuesto y las sanciones administrativas derivadas del mismo.
Iniciada la investigacin tributaria, se suspende la prescripcin de la accin o penal.
- Al exigirse querella, tan slo una vez interpuesta la misma pueden los funcionarios de la
Fiscala poner en funcionamiento el aparato estatal de iniciar la accin penal
RESPONSABILIDAD PENAL POR NO CERTIFICAR CORRECTAMENTE LOS

VALORES RETENIDOS. (Art .666, E.T.)
Los hechos que generan esta sancin son los siguientes:
Cuando el retenedor expide certificados por sumas diferentes a las efectivamente retenidas.
Cuando el contribuyente altera el certificado expedido por el agente de retencin.
Para el caso de las sociedades, resulta igualmente vlido en esta sancin, lo explicado en el
punto anterior.
PENA APLICABLE
Se aplican las mismas sanciones previstas en la Ley penal para el delito de falsedad.
RESPONSABILIDAD PENAL POR USO FRAUDULENTO DE CEDULAS

Art. 650 del E. T.
Incurren en esta sancin los contribuyentes o responsables que utilicen fraudulentamente en
sus informaciones tributarias cdulas de personas fallecidas o inexistentes, al menos que el
responsable o contribuyente pruebe que la operacin se realizo antes del fallecimiento de la
persona cuya cedula fue informada, o con sucesin.
PENA APLICABLE
La sancin que se genera con tales hechos es la misma que contempla el Cdigo Penal por
el delito de Fraude Procesal.
BIBLIOGRAFIA:
Procedimiento tributario, Gustavo H. Cote Pea, Guillermo Fino S. y Rubn Vasco M.,
Centro Interamericano Jurdico Financiero- Cijuf.
Rgimen de Procedimiento tributario Legis-.
Apuntes de procedimiento tributario. Jos Hilario Araque C.
Estatuto Tributario.
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Docente
39
Neiva, octubre de 2015.
40

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Jos Hilario Araque Crdenas

Asesor Consultor Tributario

EL REGIMEN SANCIONATORIO EN EL DERECHO

Imponer sanciones no es la finalidad de la gestin de la administracin tributaria; por el

En efecto, el sistema tributario colombiano contempla un rgimen sancionatorio que busca

Los objetivos sealados permiten destacar, igualmente, la posibilidad de utilizar dicho

2. NORMA GENERALES SOBRE EL REGIMEN SANCIONATORIO.

2.1 Naturaleza Jurdica.

Es importante distinguir dos conjuntos de sanciones que obedecen a naturalezas jurdicas

a) El conjunto predominante abarca la generalidad de las sanciones contempladas en el

b) Y un grupo excepcional, y es el relacionado con algunas sanciones penales, que si bien

2.2. Aplicacin de las Sanciones.

La prescripcin de la facultad de la Administracin tributaria para imponerlas.

Para la aplicacin de las diferentes sanciones tributarias administrativas, resulta importante

En las denominadas y conocidas liquidaciones oficiales especialmente en la

En la LIQUIDACION OFICIAL DE REVISION, por ejemplo, vimos como la oficina

Si la sancin se va aplicar o a imponer en una RESOLUCIN INDEPENDIENTE,

2.3. Magnitud de las Sanciones

El segundo de ellos, tiene que ver con la determinacin de UN MONTO MNIMO de

Finalmente, cabe agregar que la norma excluye de la aplicacin de la figura de la

Por expedir facturas sin requisitos

2.4. CLASIFICACIN DE LAS SANCIONES

A) Sancin por mora en el pago de los impuestos,

A. Pecuniaria o multa. Por expedir factura sin

A) Multa por irregularidades en la contabilidad. Arts.

A) Relativas a la obligacin de informar (Artculo 651)

A) Por Gastos No Explicados. (Art. 663).

A) Sancin por no exhibir en lugar visible el

A) A CONTADORES PUBLICOS y sociedades de

SANCIONES PENALES (Ver artculo 402 del cdigo penal)

3. SANCIONES RELATIVAS A LA OBLIGACION DE DECLARAR

A) SANCIONES QUE DEBE LIQUIDAR EL CONTRIBUYENTE

3.1. SANCION POR EXTEMPORANEIDAD (Arts. 641 y 642, ET)

El hecho irregular que genera esta sancin consiste en la presentacin de la declaracin

(A) PRESENTACIN EXTEMPORNEA ANTES DE EMPLAZAMIENTO PARA

1-. No Existe impuesto a cargo: El porcentaje de liquidacin es del 0.5 % y se aplica a

2-. No existe impuesto a cargo y no existen ingresos en el perodo: El porcentaje de

(B) PRESENTACIN EXTEMPORNEA DESPUS DEL EMPLAZAMIENTO PARA

En este segundo caso, en virtud de la gradualidad del rgimen sancionatorio, la sancin se

2.- No existe Valor a Pagar y No Existen Ingresos en el Perodo: El porcentaje de

Ejemplo: Calcule usted el valor de la sancin de extemporaneidad en los siguientes

Un contribuyente persona natural su declaracin de renta del ao 2012 (obligado a

Escenario A. Con un total del impuesto a cargo es de $5.678.000.

DESARROLLO DEL EJERCICIO:

ESCENARIO A: Antes de emplazamiento. La declaracin de renta que se va a presentar

BASE PARA LIQUIDAR LA SANCIN $ 5.678.000

ESCENARIO A: Despus de emplazamiento: 10% por cada mes y fraccin de mes

$5.678.000 x 10% por un mes = $567.800 x 27meses de retardo = sancin $15.331.000

ESCENARIOS B: DESARROLLO: Hgale usted.

3. 2 SANCION POR CORRECCION QUE AUMENTA EL VALOR A PAGAR O

La cuanta de la sancin por correccin, independientemente del momento en que se

En el tema de correcciones a las declaraciones se explican la forma de calcular la sancin de

3.3 SANCION POR CORRECCION QUE DISMINUYE EL VALOR A PAGAR O

3.4. SANCION POR CORRECCION DE ERRORES QUE DAN POR NO

3. SANCIONES LIQUIDADAS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

3.5. SANCION POR EXTEMPORANEIDAD, CORRECCION O NO PRESENTACION

A diferencia de lo establecido para las declaraciones de renta y complementarios, las

TALES PARMETROS SON: Hasta un 1% del patrimonio lquido de la entidad, que

sancin que se aplique de acuerdo con lo indicado, podr disminuirse en un 50 %, si con

3.6. SANCION POR NO DECLARAR (Art. 643. E.T.)

Se predica respecto de las declaraciones de renta y complementarios, de retencin en la

El concepto superior de:

Omisin del Cinco (5) veces el valor del