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La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias. Las
conciliaciones bancarias son realizadas solo al cierre del ejercicio. La mercadera utilizada
para elaborar los productos terminados posee una corta vida til por tratarse de alimentos
frescos.
La empresa es atendida por nuestro estudio en el rea de impuestos. Su principal tarea es
revisar las liquidaciones de impuestos peridicamente.
El personal de la empresa realiza inventarios fsicos cclicos como medida de control
interno.
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Los Activos Intangibles se amortizan a 10 aos, mientras que los Bienes de Uso tienen una
vida til promedio de 20 aos.
Los Costos estndares son revisados peridicamente y comparados con los costos reales
por la Gerencia Administrativa - Financiera.
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debido a numerosos inconvenientes sufridos, lo cual gener atrasos en la registracin de las
operaciones. Estos inconvenientes y atrasos fueron solucionados en los meses de diciembre a
enero, funcionando el sistema con total normalidad actualmente.
Con el fin de cumplir con la decisin de lograr una mayor eficiencia en los costos, la
Gerencia Administrativa Financiera ha implementado una serie de controles en algunos
circuitos de la empresa: las Ordenes de Compra son autorizadas por la Gerencia General,
quien tambin aprueba los cambios de proveedores, y autoriza las Ordenes de Pago que deben
estar acompaadas de Remito y Factura original para su aprobacin.
El personal de planta es registrado (palpado) al ingresar y al retirase de la empresa. La
mercadera antes de ser recibida es controlada con la Orden de Compra y el Remito del
proveedor por personal ajeno al depsito. La mercadera recibida es degustada por personal de
Control de Calidad. Las facturas de los proveedores son controladas con las cantidades
recibidas.
Desde principios del ejercicio se comenz a conciliar los bancos mensualmente, no
existiendo partidas pendientes significativas al cierre del ejercicio. Asimismo las rendiciones
de Fondo Fijo comenzaron a ser semanales.
En cuanto al rea contable, existen diferencias importantes entre la contabilidad y los
registros del sistema de saldos de cuentas corrientes a cobrar. No as entre las cuentas
auxiliares de proveedores que son conciliadas mensualmente con el mayor de la cuenta
contable.
En el rea de recursos humanos, el Gerente Adm. Financiero ratific la vigencia de la
poltica seguida por la empresa de no pagar indemnizaciones por despidos. Adems aludi a la
existencia de problemas en las liquidaciones de haberes ya que recibi numerosos reclamos de
los empleados por diferencias en las liquidaciones. Dicho inconveniente es justificado por la
gran carga de trabajo que posee el nico empleado a cargo de las tareas de Recursos Humanos
en la empresa, ya que su compaero fue despedido a mediados del ao pasado.
A continuacin se encuentran los Estados de Situacin Patrimonial y de Resultados al 31
de marzo de 2008 y 31 de marzo de 2009.
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Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos (Nota 2.1)
Crditos por Ventas (Nota 2.2)
Bienes de Cambio (Nota 2.4)
Total del Activo Corriente
Activo No Corriente
Bienes de Uso (Anexo III)
Activos Intangibles (Anexo IV)
Total del Activo No Corriente
Total del Activo
31/03/2009 31/03/2008
Estado de Resultados
31/03/2009 31/03/2008
Pasivo
Pasivo Corriente 98.210 95.350
530.334 473.513
Cuentas por Pagar (Nota 2.5)
196.420 181.870
Ds. Sociales y Fiscales
824.964 750.732
Total del Pasivo Corriente
Patrimonio Neto
Total del Pasivo mas P. Neto 353.556 376.123
785.680 827.032
Ventas 2.305.607 2.096.006
1.139.236
(1.729.205) 1.203.155
(1.586.427)
Costo de Ventas
1.964.200 1.953.887
(115.280) (108.755)
Gs Comercializacin
Gs Administracin (92.224) (88.677)
Rdos. Fcieros. y (11.528) (11.414) por Tenencia
Otros ingresos 451.766
4.611 422.211
4.854
235.704 279.980
Ganancia del 361.980 305.587 Ejercicio
687.470 702.191
1.276.730 1.251.696
1.964.200 1.953.887
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Solucin Propuesta:
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Solucin Propuesta:
Bienes de 354 rea No (6)% Variacin No se detectaron riesgos Bajo Las adquisiciones son Realizar procedimientos
Uso Signif. generada por la de significacin. aprobadas por el Gerente analticos de saldos al
amortizacin del General. cierre.
ejercicio. (20 Verificar el clculo de las
aos promedio) amortizaciones. Revisar
las altas y bajas ms
significativas del periodo.
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Solucin Propuesta:
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Solucin Propuesta:
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Caso prctico N 2. Factores de riesgos.
2. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo
involucrado (Inherente o de control) mencionando adems el principal componente
afectado. Justifique su respuesta.
PRINCIPAL
FACTORES DE RIESGO COMPONENTE JUSTIFIC
TIPO AFECTADO
d. Los deudores por ventas pertenecen a industrias Ventas y cuentas a Ms all del sistema de control del en
que estn experimentando condiciones cobrar naturaleza del negocio.
desfavorables. Inherente
e. Existen devoluciones significativas a los Compras y cuentas a El factor de riesgo est evidenciando
proveedores. De control pagar ente en funcin a las especificaciones re
f. Se han verificado compromisos de compra Compras y cuentas a Se trata de acuerdos relacionados con l
pendientes de significacin. Inherente pagar el Riesgo S.A.
i. Los fondos fijos no son liquidados en fechas Disponibilidades Potenciales errores de valuacin y e
cercanas al cierre del perodo. De control y tesorera procedimiento de control.
j. Los clculos de los impuestos son complejos Riesgo inherente a la naturaleza del c
debido a las diferentes actividades del ente. significatividad de los cmputos involu
Inherente Deudas fiscales
1.1. Modelo de riesgo de auditora para la planeacin.
Como se analiz en los puntos anteriores, el auditor obtiene conocimiento del negocio del
cliente y de la industria y evala el riesgo del negocio del cliente para evaluar la probabilidad
de errores importantes en los estados financieros del cliente. Los auditores utilizan el modelo
de riesgo de auditora para identificar posteriormente el potencial de errores y donde tienen
ms posibilidades de presentarse.
La principal forma en que los auditores se enfrenten a este riesgo al planear las evidencias de
auditora es a travs de la aplicacin del modelo de riesgo.
El modelo de riesgo de auditora es esencial para tener una planeacin de auditora eficaz
y decidir cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo. Por lo general se expresa de la
siguiente manera:
PDR = IR x CRAAR
En donde :
PDR = riesgo planeado de deteccin.
AAR = riesgo aceptable de auditora.
IR = riesgo inherente.
CR = riesgo de control.
El riesgo planeado de deteccin es una cuantificacin del riesgo de que las evidencias de
auditora de un segmento no detecten errores superiores a un monto tolerable, si es que existen
dichos errores. El riesgo planeado de deteccin depende de los otros tres factores del
modelos es decir cambiar slo si el auditor cambia uno de los otros factores. Otro punto es
que este riesgo determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular,
inversamente al tamao del riesgo planeado de deteccin., es decir si se reduce el riesgo
planeado de deteccin, ser necesario que el auditor acumule mas evidencias para lograr el
riesgo planeado reducido
El control de riesgo inherente es una cuantificacin de la evaluacin que hace el auditor
de la probabilidad de que existan errores importantes en un segmento antes de considerar la
eficacia de la estructura del control interno. El riesgo inherente es la susceptibilidad de los
estados financieros a errores importantes suponiendo que no existen controles internos. Si el
auditor llega a la conclusin de que existe una alta probabilidad de errores, sin tomar en
cuenta los controles internos, el auditor determinara que el riesgo inherente es alto. Los
controles internos se ignoran al establecer el riesgo inherente porque se consideran en forma
separada en el modelo de riesgo de auditora, como riesgo de control.
La relacin de riesgo inherente y el riesgo planeado de deteccin y la evidencia planeada
es que el riesgo inherente est inversamente relacionado con el riesgo planeado de deteccin y
directamente relacionado con la evidencias.
El riesgo de control es una medicin de la evaluacin que hace el auditor de la
probabilidad que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no sean evitados o
detectados por el control interno del cliente. El riesgo de control presenta:
1) Una evaluacin de la eficacia de la estructura del control interno del cliente para
evitar o detectar errores.
2) La intencin del auditor para hacer esa evaluacin en un nivel por debajo del
mximo (100%) como parte del plan de auditora.
La relacin entre el riesgo de control y el riesgo planeado de deteccin es inversa, en tanto
que la relacin entre riesgo de control y las evidencias sustantivas es directa. Por ejemplo, si el
auditor llega a la conclusin de que los controles internos son eficaces, el riesgo planeado de
deteccin puede aumentar y, por lo tanto, la evidencia disminuir. El auditor puede incrementar
el riesgo planeado de deteccin cuando los controles son eficaces ya que un control interno
efectivo reduce la probabilidad de errores en los estados financieros.
El riesgo aceptable de auditora es una medida de la disponibilidad del auditor para
aceptar que los estados financieros contienen errores importantes despus de que ha terminado
la auditora y que ha emitido una opinin sin salvedades. Cuando el auditor se decide por un
riesgo menor de auditora, ello significa que el auditor est ms seguro de que los estados
financieros no contienen errores importantes. Un riesgo cero implicara certidumbre total y un
riesgo de 100 % una incertidumbre completa. La certeza total (riesgo cero) de la precisin de
los estados financieros no es prctica en trminos econmicos ya que el auditor no garantiza la
ausencia total de errores importantes.
Al utilizar el modelo de riesgo de auditora, existe una relacin directa entre el riesgo
aceptable de auditora y el riesgo planeado de deteccin, y una relacin inversa entre el riesgo
aceptable de auditora y las evidencias planeadas. Por ejemplo, si el auditor reduce el riesgo
aceptable de auditora, el riesgo planeado de deteccin se reduce y deben aumentarse las
evidencias planeadas.
1.1.1. Caso prctico N 3. Modelo de riesgo.
Se muestra la siguiente tabla, correspondiente a una empresa hipottica, a los efectos de analizar
el modelo de riesgo de auditora comentado en el punto anterior.
La tabla muestra que existen diferencias entre los ciclos, la frecuencia y magnitud de los
errores esperados (A). Por ejemplo, casi no se esperan errores en nmina y personal, pero si
muchos en inventario y almacn. La razn podra ser que las operaciones de nmina son muy
rutinarias, en tanto que existen muchas complejidades en el registro de inventario. De igual
manera, se considera que la estructura de control interno difiere en eficacia entre los cinco
ciclos (B). Por ejemplo, los controles internos en nmina y personal se consideran sumamente
eficaces, en tanto que los inventarios y almacn se consideran ineficientes. Por ltimo, el
auditor ha determinado, aunque no est muy convencido, que existen errores importantes
despus de que se termina la auditora para los cinco ciclos (C). Es comn que los auditores
quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo despus de que concluye la auditora
para permitir la emisin de una opinin sin salvedades.
Las consideraciones anteriores (A,B,C) afectan la decisin del auditor sobre la magnitud
adecuada de las evidencias de que ha de acumular (D). Por ejemplo dado que el auditor espera
pocos errores en nmina y personal (A) y la estructura de control interno es eficaz (B), el
auditor planea acumular menos evidencias (D), que para el inventario y almacn.
Se presenta un ejemplo numrico para su anlisis aunque no es prctico medir con tanta
precisin como lo muestran estos nmeros. Los nmeros utilizados son para el inventario y el
ciclo de almacn.