Depreciacin

1. Resumen
2. Definicin
3. Importancia
4. Finalidad de la Depreciacin
5. Criterios
6. Activos depreciables
7. La vida til
8. Causas o factores de la depreciacin
9. Principios y normas de depreciacin
10. Valuacin inicial de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
11. Desembolsos posteriores
12. Valuacin posterior al reconocimiento inicial
13. Mtodos de Depreciacin
14. Seleccin del mtodo
15. Caso prctico
16. Bibliografa y notas utilizadas

RESUMEN

La Depreciacin es un sistema contable que tiene por mira distribuir el costo u otro valor bsico del activo
tangible, menos el salvamento (de haberlo) a travs de la vida til probable de la unidad en forma
sistemtica y racional.

Antiguamente la depreciacin era considerada por el deterioro fsico de un activo fijo causado por el uso y el
desgaste y por accin de los elementos.

Los partidarios de la definicin ms moderna creen que desde el punto de vista la depreciacin debe
aplicarse ms bien a la inversin en el activo y no al activo mismo.

A medida que se consumen las plantas y equipos generadores de ingresos, la depreciacin constituir la
porcin del costo de los activos fijos que la compaa disminuir de las utilidades. Los cargos por
depreciacin estn destinados a distribuir el costo del activo a travs de los aos en forma equitativa, no se
lograra este resultado si los cargos por depreciacin acumulada siguiesen la curva de la depreciacin fsica.

DEPRECIACIN

Definicin:

Es la prdida del valor de un activo fijo, la depreciacin es la disminucin del valor de propiedad de un activo
fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia tcnica, obsolescencia u
otros factores de carcter operativo, tecnolgico, tributario, etc.
La depreciacin puede calcularse sobe su valor de uso, su valor en libros, el nmero de unidades
producidos o en funcin de algn ndice establecido por la autoridad competente o por estudios tcnicos de
ingeniera econmica sobre reemplazamientos de activos.
La depreciacin constituye la prdida progresiva de valor de una mquina, equipo o inmueble por
cada ao que envejece. Algunos autores sealan la depreciacin como un arrendamiento que la empresa se
paga as misma por el uso y deterioro de sus instalaciones y equipos.
El costo del activo se encuentra sujeto, propiamente a ser cargado como un gasto en los perodos
contables en los cuales el activo se utilice por la negociacin. El proceso contable para esta convencin
gradual de activo fijo en gastos se llama depreciacin. El comit del Instituto de contadores Americano de
contadores describe la depreciacin en la siguiente forma:
El costo de un bien productivo es uno de los costos del servicio que presta durante su vida
econmica til. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que este costo se derrame
entre los periodos de la vida til probable del bien, en tal forma que su distribucin afecte de la manera lo
ms justa posible a aquellos periodos durante los cuales deban obtenerse servicios derivados del uso del
activo.
 Este procedimiento es el conocido como depreciacin contable, o sea, un sistema que tiene como
mira distribuir el costo, u otro valor bsico de activos tangibles fijos, menos el valor de desecho o de
salvamento (en caso de que lo haya), en el centro de la vida til probable de la unidad (o grupo de activos) y
en una forma sistemtica y racional. Se trata de un proceso de distribucin no de valuacin.
Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
Prdida o disminucin del valor de un activo fijo debido al uso, a la accin del tiempo o a la
obsolescencia. La depreciacin tiene por objeto ir separando y acumulando fondos para restituir un
determinado bien, que va perdiendo valor por el uso.
Segn W.A. Paton.
La depreciacin es la reduccin de valor que sufre una partida del activo fijo, bien sea maquinaria,
edificios, equipos, etc. debido al desgaste motivado por el curso natural o extraordinario a que se sujeta, o
por cualquier otra circunstancia que la haga inadecuada para su objeto; es decir, por el consumo normal o
anticipado de su vida til.
Segn Antonio Goxens.
Con la excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vid til limitada; o sea, que
darn servicio a la compaa durante un nmero determinado de futuros perodos contables. El costo
del activo se encuentra sujeto, propiamente, a ser cargado como un gasto en los perodos contables en
los cuales el activo se utilice por la negociacin. El proceso contable para esta conversin gradual del
activo fijo en gastos se llama depreciacin.

Importancia:

Realizar las depreciaciones es tan importante para la empresa ya que mediante ellas la empresa
deduce los gastos, siempre y cuando estas estn aceptadas por Ley.
Mediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad completa, o de lo contrario
reacondicionarlos,
Para cubrir la depreciacin del activo fijo es necesario formar un fondo de reserva (F) a travs de los
cargos por depreciacin efectuados peridicamente de acuerdo con el mtodo previamente escogido.
El fondo de reserva o depreciacin acumulada permitir sufragar el costo de reemplazo del activo al
final de su vida til.
Con la excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada, o sea,
que darn servicio a la compaa durante un nmero determinado de futuros periodos contables

Finalidad de la Depreciacin:

Las depreciaciones se realizan con el fin de cargar a gastos es costo del activo, y que este valor
ser reembolsable en un futuro prximos, ya sea para la adquisicin de otro activo, o el mejoramiento de
ella, dependiento de las decisiones gerenciales de la empresa.
As mismo tiene las siguientes finalidades:
a. Lograr que cada ejercicio econmico venga gravado por el total de gastos que le corresponden y
han contribuido a forma el producto de ste.
b. Valorar el desgaste anual de los elementos que forman su Activo Fijo.
c. Constituir una reserva para reponer el valor inicial de los elementos que forman el Activo Fijo.

Criterios:

Para la formacin de un acertado criterio de depreciacin, debe tenerse presente:

a. Determinar el costo inicial del elemento a renovar.
b. Sealar la vida probables til del elemento a depreciar o la produccin prevista.
c. Considerar el posible envejecimiento prematuro debido a la evolucin de la tcnica. A esta
posibilidad se le da el nombre tcnico de obsolescencia, que significa precisamente vejez
prematura.
d. Estimacin del probable costo de sustitucin del elemento amortizado por otro, cuando llegue la
ocasin de realizarla.
e. Valor residual o de desecho del elemento amortizado.
f. Determinar el sistema de depreciacin que se va a seguir.
ACTIVOS DEPRECIABLES

Segn NIC 4

Activos Depreciables son los que:

a) Se espera que sean usados durante ms de un perodo contable.
b) Tienen una vida til limitada.
c) Los posee una empresa para usarlos en la produccin o prestacin de bienes y servicios, para
arrendarlos a otros o para fines administrativos.
Segn W.A. Paton

Las principales causas de depreciacin pueden enumerarse como sigue:

1) Deterioro y desgaste naturales por el uso.
2) Dao o deterioro extraordinario.
3) Extincin o agotamiento.
4) Posibilidad limitada de uso.
5) Elementos inadecuados.
6) Obsolescencia.
7) Cese de la demanda del producto.

LA VIDA TIL

Segn la SUNAT

Perodo durante el cual un bien de capital es econmicamente productivo o aprovechable.

Segn NIC4

Vida til es el perodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa, o
el nmero de unidades de produccin o unidades similares que la empresa espera obtener del activo.
EL FACTOR DEPRECIABLE Y EL VALOR RESIDUAL (Salvamento)
Segn Antonio Goxens.
Valor de desecho, residual o salvamento, el costo neto total del activo, para la empresa, es su
valor original menos cualquiera cantidad que eventualmente se recupere por medio de su venta o
salvamento, este costo neto es el que debe cargarse como gasto durante la vida til del activo. Sin
embargo, en la mayora de los casos, el valor estimativo de reventa o de salvamento es tan incierto que se
hace caso omiso del mismo.

Segn NIC 4

El factor depreciable de un activo depreciable es su costo histrico u otra suma que sustituya al costo
histrico en los estados financieros, menos el valor residual estimado.

FINALIDAD DE LA DEPRECIACIN

La finalidad de la depreciacin es realizar una previsin de los activos fijos con que cuenta la empresa,
con la finalidad de reponerlos o reflejar su desgaste o deterioro por el uso normal de ellos.
Permite reflejar contablemente el estado real de los activos con que cuenta la empresa, para tomar
decisiones de adquisicin o renovacin de los mismos.

CAUSAS O FACTORES DE LA DEPRECIACIN

Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.

Causas: a) Deterioro y desgaste naturales por el uso.
b) Dao o deterioro extraordinario.
c) Extincin o agotamiento.
d) Posibilidad limitada de uso.
e) Elementos inadecuados.
 f) Obsolescencia.
g) Cese de la demanda del producto.

Segn W.A. Paton.

Las causas de la depreciacin fundamentalmente son dos:

1) El uso fsico, y
2) La obsolescencia. Consiste en el trmino anticipado de la vida til de un bien fijo por la disminucin
de su utilidad econmica, debida a causas diversas, tales como nuevas invenciones y mejoras
tcnicas, cesacin de la demanda del petrleo, etc.

Principios y normas de depreciacin

a. La depreciacin se aplicar sobre la totalidad de los bienes susceptibles de depreciacin que figuren
en el balance de la sociedad y se practicar por cada uno de los elementos.
Cuando se trate de elementos de naturaleza anloga o sometidos a un grado similar de utilizacin,
la depreciacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, pero en todo momento deber poderse
conocer la parte de la depreciacin acumulada correspondiente a cada bien en funcin de su valor
amortizable y del ejercicio de puesta en funcionamiento.
b. Para la consideracin como partida deducible de las depreciaciones se tendrn en cuenta las
siguientes reglas:
Primera: Los elementos del Inmovilizado material empezarn a depreciarse desde el momento
en el que entren en funcionamiento.
Segunda: Los elementos del inmovilizado inmaterial , cuando sea procedente su depreciacin,
empezarn a depreciarse desde el momento de su adquisicin por la empresa.
Tercera: cuando un elemento entre su funcionamiento dentro del perodo impositivo, la
depreciacin se referir a la parte proporcional del perodo durante el cual ha estado en
funcionamiento. Anlogo criterio se utilizar en el cmputo de la depreciacin del Inmovilizado
inmaterial.

Valuacin inicial de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que rene los requerimientos para ser reconocida como un
activo debe inicialmente valuarse a su costo. El costo de estos activos comprenden su precio de compra,
incluyendo los derechos de importacin y los correspondientes impuestos no reembolsables as como
cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operacin para su uso
esperado; cualquier descuento y rebajas comerciales se deducen para determinar el precio de compra.

Ejemplo de costos atribuibles directamente son:

a. El costo de preparacin del lugar de emplazamiento;
b. Costos iniciales de despacho y manipuleo;
c. Costos de instalacin; y
d. Honorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros.

Los costos de administracin y otros gastos generales no son un componente del costo de estos
activos, a menos que puedan ser atribuidos directamente a la adquisicin del activo o permiten poner el
activo en condiciones de operacin. Igualmente, los costos de funcionamiento inicial y sus similares de pre-
produccin no forman parte del costo de un activo, a menos que sean necesarios para poner el activo en
condiciones de operacin. Las prdidas de operacin iniciales incurridas antes que un activo logre el
rendimiento planeado son reconocidas como gastos.

Desembolsos posteriores

Los desembolsos posteriores a la adquisicin del activo, deben se agregados al valor en libros del activo
cuando sea probable que la empresa recibir, futuros beneficios econmicos superiores de rendimiento
estndar originalmente evaluado para el activo existente. Todos los dems desembolsos posteriores deben
reconocerse como gastos en el perodo en el cual se incurren.
 Los desembolsos posteriores sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo slo se reconocen como un
activo cuando mejoran la condicin del activo ms all del rendimiento estndar originalmente evaluado,
como por ejemplo:

a. Modificacin de una partida de la maquinaria ara extender su vida til, incluyendo un incremento en
su capacidad.
b. Mejoramiento parcial de las mquinas para lograr un mejoramiento sustancial en la calidad de su
produccin; y.
c. Adopcin de nuevos procesos de produccin permitiendo una reduccin sustancial en los costos de
operacin previamente evaluados.

Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo son

efectuados para restaurar o mantener los futuros beneficios econmicos que una empresa puede esperar
del rendimiento estndar originalmente evaluado para un activo. Como tales, estos desembolsos son
generalmente reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos. Por ejemplo, el costo de dar servicio o
reparar maquinaria o equipo es generalmente un gasto ya que restaura en vez de aumentar, el rendimiento
estndar originalmente evaluado.

Valuacin posterior al reconocimiento inicial

Segn el Tratamiento Preferencial que seala la presente norma una partida de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su costo menos cualquier
depreciacin acumulada.
Segn el Tratamiento alternativo, una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe llevarse, con
posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su monto revaluado, siendo ste su valor razonable
a la fecha de revaluacin menos cualquier depreciacin acumulada subsiguiente.

Mtodos de Depreciacin

La norma Internacional de contabilidad NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo- (modificada en 1993)

seala en su prrafo N 7 que la Depreciacin de Activos Fijos es la distribucin sistemtica del monto
depreciable de un activo durante su vida til.
De acuerdo al D. Leg. N 774 Ley del Impuesto a la renta en su artculo 38 seala que es el
desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora se
compensaran mediante la deduccin por las depreciaciones administrativas en esta ley.
Para determinar el valor de la depreciacin, la empresa puede escoger algunos de los siguientes
mtodos:

a. Mtodo de lnea recta (Depreciacin constante)

Resulta de un cargo constante sobre la vida til del activo. Este mtodo ha devengado en el mes
usado por su facilidad de aplicacin. Su frmula de clculo es la siguiente:

Deprec. Anual = costo de Adquisicin del Activo Valor residual del Activo
Vida til del activo (estimada en aos)

b. Mtodo del Saldo Decreciente

Resulta de un cargo decreciente sobre la vida til del activo. Tambin conocido con el nombre de
mtodo del porcentaje fijo del valor en libros. El mtodo del saldo decreciente ms usado es el mtodo
doble decreciente, bajo este mtodo el gasto por depreciacin del primer ao es igual al doble del gasto
calculado segn el mtodo de la lnea recta, y en aos posteriores se aplicar este mismo porcentaje al
valor restante en libros.

c. Mtodo de la Suma de los Dgitos

Es uno de los mtodos de depreciacin acelerada que permiten registrar una depreciacin ms alta
en los primeros aos de la vida til del activo y una depreciacin ms baja en los aos finales.
La frmula empleada es la siguiente:
d. Mtodo de Unidades Producidas
Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo.
Su frmula es la siguiente:

Cabe sealar que para efectos tributarios el D. Leg. N 774 acepta como nico mtodo de
depreciacin el de la Lnea Recta, tal como lo indica el Artculo 40, el cual seala que la depreciacin se
aplicar en base a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida til sobre el valor del activo, y que en
casos especiales se podr autorizar la aplicacin de otros procedimientos que se justifiquen tcnicamente y
siempre que no se trate de sistemas de depreciacin acelerada.
La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuacin, presentacin y
revelacin) para inmuebles, maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se
espera obtener al final de la vida til del bien de inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los
costos esperados de su enajenacin. Respecto al valor razonable, es el valor por el cual un bien puede ser
intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transaccin de libre
competencia.

e. Mtodo del Fondo de Amortizacin

Este mtodo considera los importes de depreciacin se colocan en un fondo que gana una tasa de
inters (i) y durante n aos con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se depreciar durante
su vida til. Su frmula es:

Seleccin del mtodo

Para decidir respecto del mejor mtodo aplicable a la depreciacin, las consideraciones desde el punto de
vista fiscal deben separarse de las consideraciones de la contabilidad financieras. Para los fines fiscales, el
mejor mtodo es aquel que minimiza los efectos de los impuestos en la empresa. Generalmente se escoge
uno de los mtodos de depreciacin acelerada permitidos.
Con respecto a la contabilidad financiera, cada uno de sus conceptos que se han descrito con
anterioridad tiene sus partidarios. La gran mayora de los negocios usan el mtodo de lnea recta, en razn
de su simplicidad, pero el nmero de empresas que van aplicando los otros mtodos est aumentando.
Debe hacerse hincapi en que en una sola negociacin pueden usarse diferentes mtodos para diferentes
tipos de activos. Por ejemplo, el de lnea recta para los edificios uno de los acelerados para ciertos tipos de
maquinaria y equipo, y el de unidades de produccin para otras clases de activo. Un imperativo esencial es
que exista un mtodo. La prctica de antao de cargar depreciacin en la medida que aguanten los
resultados es insubstancial.
Una vez seleccionado el mtodo, la depreciacin se calcula con el valor del activo, teniendo en
cuenta su vida til y el porcentaje de depreciacin legalmente autorizado. El decreto Ley 25751 (Ley del
Impuesto a la Renta) y su Reglamento D.S. 068-92-EF establecen una tabla de porcentajes anuales de
depreciacin.
 Bienes Vida til Porcentaje
Ganado de trabajo y reproduccin 4 aos 25%
Vehculos de transporte terrestre; hornos en general 5 aos 20%
Maquinarias y equipo para actividad minera y petrolera
(excepto muebles) 5 aos 20%
Equipo de Procesamiento de Datos 5 aos 20%
Otros bienes del Activo Fijo 10 aos 10%

Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante al clculo en lnea recta a razn de 3%
anual; quedan excluidos los terrenos.
Las inversiones en construcciones o remodelacin de viviendas para alquilar sern depreciables en un
mximo de 10%, segn el Decreto Leg. 709 (08-11-91)
Subcuentas
Depreciacin Inmuebles.
1. Depreciacin Maquinaria y Equipo.

CASO PRCTICO
Enunciado

Una compaa Minera compra una camioneta al precio de $ 38,000 (tipo de cambio S/. 3.3) S/.125,400, su
vida til estimada es de 5 aos, su valor de desecho de S/. 15,000 (tipo de cambio S/. 3.3) S/. 49,500.
Se pide elaborar tablas de depreciacin por los mtodos de :
- Lnea Recta
- Doble saldo decreciente
- Suma de aos dgitos
Solucin
P= 125,400
L= 49,500
n= 5
Depreciacin por el Mtodo de Lnea Recta

PL 125400 - 49500
CD = ---------------- = ------------------------
= 15180
n 5

CD = 15180

(n) Cargos de Depreciacin Valor en

Aos Depreciacin Acumulada Libros
0 - - 125400
1 15180 15180 110220
2 15180 30360 95040
3 15180 45540 79860
4 15180 60720 64680
5 15180 75900 49500
Depreciacin por el Mtodo de Doble Saldo Decreciente

(n) Cargos de Depreciacin Valor en

Aos Depreciacin Acumulada Libros
0 - - 7000
1 2800 2800 4200
2 1680 4480 2510
3 1008 5488 1512
4 256 5744 1256
5 256 6000 1000

Depreciacin por el Mtodo de Sumas de Aos Dgitos

(n) Cargos de Depreciacin Valor en

Aos Depreciacin Acumulada Libros
0 - - 7000
1 2000 2000 5000
2 1600 3600 3400
3 1200 4800 2200
4 800 5600 1400
5 400 6000 1000

La depreciacin es un gasto no desembolsable no se va. Se queda en la empresa.

CASO PRCTICO
Aplicando el mtodo del fondo de amortizacin obtenga el importe del cargo por depreciacin anual
de un activo fijo cuyo costo inicial es de 10,000 con una vida til estimada de 4 aos y valor de salvamento
de S/. 2,000. Las cargas por depreciacin sern colocados en un fondo que rinde una TEA (TEA = Tasa
Efectiva anual) del 5%
Ao Cargo anual Inters sobre Total adicin Acumulado al Valor contable
deprec. 5% al fondo fondo de en libros
Reserva
0 10000.00
1 1856.09 0.00 1856.09 1856.09 8143.91
2 1856.09 92.8 1948.89 3084.99 6195.01
3 1856.09 190.25 2046.34 5851.34 4148.66
4 1856.09 192.57 2148.66 8000.00 2000.00
7424.38 575.62 8000.00