A Auditoria Interna Numa Instituição Financeira

UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA
CENTRO SCIO ECONMICO

DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS
CINTIA CRISTINA DOS SANTOS
A AUDITORIA INTERNA NUMA INSTITUIO FINANCEIRA
FLORIANPOLIS
2006
Monografia apresentada ao Curso de Cincias

Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina
como requisito parcial obteno do grau de Bacharel
em Cincias Contbeis.
Orientador: Professor Luiz Alberton, Dr.
FLORIANPOLIS
2006
Esta monografia foi apresentada como trabalho de concluso de curso de Cincias

Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo a nota (mdia) de
________, atribuda pela banca constituda pelo orientador e membros abaixo.
20 de dezembro de 2006
___________________________________________
Professora Dra. Elisete Dahmer Pfitscher
Coordenadora de Monografias do Departamento de Cincias Contbeis, UFSC
Professores que compuseram a banca:
_______________________________________________
Professor Luiz Alberton, Dr.
Departamento de Cincias Contbeis, UFSC
_______________________________________________
Professora Fabrcia Silva da Rosa
_________________________________________________
Professora Eleonora Milano Falco Vieira
Florianpolis
2006
"O valor das coisas no est no tempo que elas duram,
mas na intensidade com que acontecem.
Por isso existem momentos inesquecveis,
coisas inexplicveis e pessoas incomparveis."
Fernando Pessoa
Este trabalho dedicado:
Ao meu namorado Jnior.
A minha me Valda.
Ao meu pai Hlio.

AGRADECIMENTOS
Primeiramente a Deus, pela vida.

Aos meus pais, Helio e Valda, pelo apoio e carinho;
Aos meus irmos, Fernanda, Jackson, Israel e rico pelo carisma;
Ao Junior, pelo amor, carinho, compreenso e pacincia;
As meus colegas do curso, em especial as minhas grandes amigas Giza, Rogria e
Geicy (o quadrado mgico) sempre unidas;
Aghata e Thais, pela amizade;
Aos colegas de trabalho, pelo companheirismo;
Ao orientador, professor Luiz Alberton pela confiana, incentivo e profissionalismo;
banca, composta pelos professores Alberton, Fabrcia e Eleonora
Universidade Federal de Santa Catarina, especialmente ao Departamento de cincias
contbeis.
Enfim, a todos que direta ou indiretamente contriburam para a realizao desse
trabalho.
RESUMO
SANTOS, Cintia Cristina. A Auditoria Interna numa Instituio Financeira. 2006, 57 p.

Monografia (Curso de Cincias Contbeis). Universidade Federal de Santa Catarina,
Florianpolis.
O objetivo desta pesquisa apresentar o processo de auditoria interna numa instituio

financeira. A auditoria interna uma forma de auditoria ligada diretamente a empresa, voltada
especificamente para o sistema de controles internos, atravs do processo auditorial. Tem por
finalidade a preveno, buscando a eficincia e a eficcia, no se reportando a falhas e no
sendo somente punitiva. Com relao a metodologia, quanto aos objetivos uma pesquisa
descritiva, quanto a abordagem do problema qualitativa e caracteriza-se como um estudo de
caso. O estudo de caso foi realizado numa instituio financeira que atua em Florianpolis-
SC, a qual foi verificado seu processo de auditoria interna, atravs de coleta de dados, como
documentos pertinentes ao tema e efetuadas entrevistas informais com profissionais da rea.
Dentro deste processo focou-se a auditoria preventiva de agncia. Portanto, conclui-se que o
processo de Auditoria interna da instituio financeira pesquisada bem definido e planejado,
e est de acordo com as normas regulatrias.
Palavras-chave: Auditoria Interna. Instituio Financeira.

ABSTRACT
SANTOS, Cintia Cristina. The Internal Auditorship of a Financial Institution. 2006, 57 p. A

Reseach for the Accouting Course. Federal University of Santa Catarina (UFSC)
Florianpolis SC Brazil.
The objective of this research is to present the process of internal auditorship of a financial
institution. The internal auditorship is a form of an auditorship directly to the company and
directed specifically toward the system of internal controls, through the auditorial process. It
has the purpose of the prevention, searching the efficiency and the effectiveness, not reporting
just to the imperfections and it is not just only punitive. About the methodology and the
objectives, it is a descriptive research and about the the especially problem it is qualitative,
and it is characterized as a case study. The case study was carried through in a financial
institution that acts in Florianpolis SC Brazil, was verified its process of internal
auditorship, through a collection of some informations, as documents pertinent to the subject
and effected informal interviews with professionals of the area. Inside of the process the
specifically point of this research was the preventive auditorship of agency. However, the
concludes of the reaserch is that the financial institution corresponds with the norms that are
determinated from the agreement of auditorship, and it is in accordance with the presented
theoretical.
Word-key: Internal Auditorship. Financial institution.

LISTA DE FIGURAS
Figura 1 Organograma da Instituio ................................................................................... 32

Figura 2 Organograma da Auditoria Interna da Instituio ................................................. 33
LISTA DE QUADROS
Quadro 1 Algumas formas de auditoria ................................................................................ 20

Quadro 2 Procedimentos da auditoria interna ........................................................................ 27
Quadro 3 Funo dos auditores .............................................................................................. 34
LISTA DE ABREVIATURAS
SEC Security and Exchange Co

AUDIBRA Instituto dos Auditores Internos do Brasil
BACEN Banco Central
CGU Controladoria Geral da Unio
TCU Tribunal de Contas da Unio
PAAAI Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna
RAAAI Relatrio Anual de Atividades de Auditoria Interna
SFC Secretaria Federal de Controles Internos
ISS Imposto sobre Servio
SUMRIO
1 INTRODUO .................................................................................................................................................12
1.1 TEMA E PROBLEMA .................................................................................................................................... 12
1.2 OBJETIVOS.................................................................................................................................................... 13
1.2.1 Objetivo Geral ............................................................................................................................................ 13
1.2.2 Objetivos Especficos.................................................................................................................................. 13
1.3 JUSTIFICATIVA ............................................................................................................................................ 13
1.4 METODOLOGIA DA PESQUISA ................................................................................................................. 14
1.5 LIMITAO DA PESQUISA ........................................................................................................................ 15
1.6 ORGANIZAO DO TRABALHO ............................................................................................................... 15
2 FUDAMENTAO TERICA ....................................................................................................................16
2.1 SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS ..................................................................................................... 16
2.2 AUDITORIA ................................................................................................................................................... 17
2.2.1 Origem e Evoluo da Auditoria............................................................................................................... 18
2.2.2 Conceitos e Formas de Auditoria .............................................................................................................. 19
2.3 A AUDITORIA INTERNA ............................................................................................................................. 20
2.3.1Conceitos, Atribuies e Objetivos............................................................................................................. 21
2.3.2 O Perfil do Auditor Interno....................................................................................................................... 23
2.3.3 Normas para o Exerccio da Auditoria Interna ....................................................................................... 24
2.3.4 Planejamento da Auditoria Interna .......................................................................................................... 25
2.3.5 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria Interna.................................................................... 25
2.3.6 Relatrio de Auditoria ............................................................................................................................... 26
2.3.7 Procedimentos da Auditoria Interna ........................................................................................................ 27
2.3.8 Fraude e Erro.............................................................................................................................................. 28
2.3.9 Amostragem ................................................................................................................................................ 29
2.3.10 Relevncia ................................................................................................................................................. 29
2.3.11 Risco de Auditoria .................................................................................................................................... 29
2.3.12 Processamento Eletrnico de Dados PED ........................................................................................... 30
3 ESTUDO DE CASO ......................................................................................................................................32
3.1 O PROCESSO DE GESTO DA AUDITORIA INTERNA ........................................................................... 33
3.2 O PROCESSO DE AUDITORIA INTERNA .................................................................................................. 40
3.2.1 Auditoria Preventiva Rede de Agncias ............................................................................................... 40
3.2.2 Auditoria Preventiva Direo Geral (reas Administrativas) ............................................................ 40
3.2.3 Atendimento de Demandas dos rgos Internos e rgos Externos .................................................... 41
3.2.4 Elaborao de Relatrios Especiais .......................................................................................................... 41
3.3 AUDITORIA PREVENTIVA - REDE DE AGNCIAS ................................................................................. 43
3.3.1 Pr-auditoria............................................................................................................................................... 44
3.3.2 Auditoria Distncia (Sistema)................................................................................................................. 44
3.3.3 Auditoria nas Agncias In Loco.............................................................................................................. 47
3.3.3.1 Setor Financeiro......................................................................................................................................... 47
3.3.3.2 Setor Administrativo e Contbil ................................................................................................................ 50
3.3.3.3 Setor Contas Correntes .............................................................................................................................. 52
3.3.3.4 Operaes de Crdito ................................................................................................................................ 53
3.3.3.5 Concluso do Relatrio ............................................................................................................................. 56
4 CONCLUSES E RECOMENDAES ......................................................................................................56
4.1 QUANTO PROBLEMTICA..................................................................................................................... 56
4.2 QUANTO AOS OBJETIVOS.......................................................................................................................... 56
4.3 SUGESTES PARA TRABALHOS FUTUROS............................................................................................ 57
REFERNCIAS....................................................................................................................................................58
1 INTRODUO
Com a expanso do mercado e o aumento da concorrncia, as organizaes se

tornaram mais complexas, dificultando aos seus administradores a verificao da real situao
que a empresa se encontrava e de como as atividades estavam sendo conduzidas.
Com o intuito de serem informados da situao e do que estava acontecendo dentro
das organizaes, seus responsveis optaram por designar prepostos que identificassem,
ouvissem e averiguassem tudo o que ocorria no ambiente interno, bem como analisassem as
medidas tomadas, se estavam dentro dos normativos, das leis e regulamentos da empresa.
Esses antigos prepostos evoluram para os servios de auditoria.
No incio, os auditores prestavam servios s organizaes, sem pertencerem ao
quadro de funcionrios, sendo chamados auditores independentes, as quais tinham registros
em conselhos de classe e pertenciam empresas especializadas. (BANDO DO BRASIL, apud
AUDIT/METOD, 2000)
Contudo, as organizaes, com seu crescimento, sentiram a necessidade de ter seu
prprio quadro de auditores, com viso alm das Demonstraes Contbeis, com capacidade
de avaliar as relaes organizacionais que afetam o operacional, a qualificao profissional,
sugerindo capacitaes, evidenciando ineficincias e indicando padres e medidas de
desempenhos. (VASCONCELOS e PEREIRA 2004). Assim surge a Auditoria Interna, tema
desta pesquisa.
A auditoria interna, conforme a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 12 item
12.1.1, constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis,
financeiras e operacionais da entidade.
1.1 TEMA E PROBLEMA
A auditoria como profisso tem passado por expressiva evoluo nos ltimos anos,
permitindo aos que a exercem, um acrscimo substancial de conhecimento em todos os
campos que envolvem, direta ou indiretamente, a contabilidade e os demais setores de uma
empresa. (ATTIE, 1998).
Com essa evoluo, surge a auditoria interna como uma atividade objetiva,
funcionando dentro da empresa, com a finalidade de agregar valor e melhorar as operaes e
resultados das organizaes, tendo como principal objetivo o aperfeioamento do sistema de
controles internos.
Controle interno compreende o conjunto de planos, mtodos, e procedimentos
adotados pela empresa como meio de prevenir movimentaes ou modificaes no
autorizadas ou no previstas, garantindo que tudo seja feito com a devida qualidade,
assegurando a observncia da poltica da empresa e das regras estipuladas, para que os
objetivos da organizao sejam atingidos de forma confivel e concreta. (INSTRUO
NORMATIVA 16, 1991)
No entanto, com a resoluo 2.554, de 24/09/1998, emitida pelo BACEN (Banco
Central do Brasil), determinado a todas as instituies financeiras a implantao e
implementao de controles internos relacionados s atividades desenvolvidas, bem como a
existncia de uma auditoria interna que monitore este sistema de controle e emita relatrios
com concluses e recomendaes ao Conselho de Administrao e ao Banco Central.
Diante do exposto, tem-se como problema desta pesquisa:
Como realizado a auditoria interna numa instituio financeira?
1.2 OBJETIVOS
1.2.1 Objetivo Geral
O objetivo geral desta pesquisa consiste em descrever o funcionamento do processo de

auditoria interna numa instituio financeira.
1.2.2 Objetivos Especficos
Para atingir o objetivo geral, segue os seguintes objetivos especficos:

Apresentar as teorias, conceitos e normativos de auditoria interna;
Demonstrar o processo de gesto de auditoria interna numa instituio financeira;
Apresentar o processo de auditoria interna numa instituio financeira.
1.3 JUSTIFICATIVA
Para que as organizaes tenham um bom funcionamento, necessrio o controle dos

procedimentos internos e das rotinas de trabalho. Com isso, para que esse controle funcione
necessrio e importante o papel da auditoria interna, que tem como funo monitorar o
sistema de controle e verificar a veracidade e confiabilidade das informaes, fornecendo
sugestes e recomendaes.
Contudo, so poucas as publicaes focadas no processo de auditoria interna das
instituies financeiras, sendo que, estas organizaes tem ganhado espao no mercado
econmico, com fortes ndices de lucratividades e competncia no mercado nacional e
internacional.
Assim, esta pesquisa tem por objetivo apresentar como executado o processo de
auditoria interna numa instituio financeira, com o intuito de servir como objeto de estudo,
auxiliando as pessoas interessadas nesta rea, como estudantes, pesquisadores, professores,
empresrios, investidores e profissionais de auditoria.
1.4 METODOLOGIA DA PESQUISA
A metodologia da pesquisa representa os passos a serem seguidos na elaborao de

uma pesquisa cientfica. Segundo Gil (2002, p. 17), pesquisa cientfica o procedimento
racional e sistemtico que tem como objetivo proporcionar resposta aos problemas que so
propostos. Para ele, toda pesquisa se inicia com algum tipo de problema, ou indagao.
Considerando o problema desta pesquisa, quanto aos objetivos, ela do tipo
descritiva, pois descreve os processos observados, atravs de coleta de dados, relatando e
interpretando o resultado obtido. Segundo Gil (2002, apud BEUREN 2004, p.81), a pesquisa
descritiva tem como principal objetivo descrever caractersticas de determinada populao,
fenmeno ou estabelecimento de relao entre as variveis. Uma de suas caractersticas mais
significativas est na utilizao de tcnicas padronizadas de coletas de dados.
A pesquisa caracteriza-se como um estudo de caso, que, de acordo com Cervo (1983,
p.57) a pesquisa sobre um determinado indivduo, famlia, grupo ou comunidade para
examinar aspectos variados da sua vida. O estudo de caso permite o detalhamento e
conhecimento, atravs de estudos, de um ou poucos objetos. (GIL, 2002)
A coleta de dados para o desenvolvimento do estudo de caso foi feita no local, no setor
de auditoria interna da instituio financeira, devido ao fcil acesso as informaes. Foram
coletados documentos pertinentes ao tema e efetuadas entrevistas informais com profissionais
da rea. A pesquisa do tipo participante.
Contudo, para apresentar as prticas e formas do processo de auditoria, tema desta
pesquisa, se faz necessrio uma pesquisa bibliogrfica, realizada atravs da coleta de
materiais elaborados e publicados, como livros, artigos, pginas da internet e normativos
relativos ao assunto.
Quanto abordagem do problema qualitativa, pois est direcionada a interpretao
das informaes, e a no utilizao de instrumentos estatsticos. Para Raupp (2004, p. 92), na
pesquisa qualitativa concebem-se anlises mais profundas em relao ao fenmeno que est
sendo estudado.
1.5 LIMITAO DA PESQUISA
Este trabalho tem como estudo de caso a nfase na auditoria preventiva de agncia,
no sendo realizado nas reas administrativas. Como um estudo de caso, no pode ser
generalizado para outros casos.
1.6 ORGANIZAO DO TRABALHO
A presente pesquisa est divida em quatro captulos. O primeiro captulo retrata as

consideraes iniciais, tema e problema, objetivos gerais e especficos, a justificativa e a
metodologia da pesquisa.
O captulo seguinte destinado a reviso terica, abordando os seguintes itens:
sistema controles internos, conceito e origem de auditoria, conceitos, atribuies, formas e
normativos de auditoria interna.
O terceiro captulo apresenta o estudo de caso, a qual explanado o processo de
auditoria interna numa instituio financeira.
Por fim tem-se as concluses, recomendaes e referncias utilizadas nesta pesquisa.
2 FUDAMENTAO TERICA
A fundamentao terica discorre sobre os conceitos inerentes ao tema abordado, tais

como: sistemas de controles internos, auditoria, auditoria interna e as normas para o exerccio
desta profisso. Tais contedos serviro como suporte para o desenvolvimento desse trabalho.
2.1 SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS
O controle interno conseqncia da estrutura e sistema que propiciam uma margem

de garantia razovel de que os objetivos e metas da organizao sero atingidos de maneira
eficiente, eficaz e com economicidade. (ANDRADE, p. 23)
Para Crepaldi (2002, p. 204) controle interno so os procedimentos, mtodos ou
rotinas cujos objetivos so proteger os ativos, produzir os dados contbeis confiveis e ajudar
a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.
Cassarro (1997, p. 34), afirma que o sistema de controle interno deve atender pelo
menos quatro grandes objetivos, que so:
1) Assegurar que as transaes estejam sendo adequadamente registradas de modo a
permitir a elaborao de demonstraes financeiras segundo os princpios contbeis
geralmente aceitos ou outros aplicveis e manter a responsabilidade pelos bens.
2) Assegurar que o acesso aos bens e informaes e que a utilizao destes ocorra
com a autorizao formal da administrao.
3) Garantir que as transaes sejam feitas com autorizao formal da administrao.
4) Possibilitar, com freqncia razovel, o confronto entre os registros contbil-
financeiros e os respectivos bens, direitos e obrigaes.
No entanto, Almeida (1996, p. 63) cita que o controle interno representa em uma
organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os
ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada
dos negcios da empresa.
Como pode-se observar, o controle interno imprescindvel numa organizao,
auxiliando na veracidade das informaes e na averiguao da correta aplicao dos
procedimentos. Representa um importante papel na tomada de decises.
De acordo com a Instruo Normativa n.o 16, de 20.12.91, tem-se como princpios de
controles Internos:
a) relao custo/benefcio;
b) qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios;
c) delegao de poderes e determinao de responsabilidades;
d) segregao de funes;
e) instrues devidamente formalizadas;
f) controles sobre as transaes;
g) aderncia s diretrizes e normas legais.
importante enfatizar a relao do controle interno com a auditoria interna, haja vista
que o controle interno tem a funo preventiva dentro da organizao, sobre os objetivos
elaborados e adotados pela alta administrao, e a auditoria faz parte deste sistema, auxiliando
no cumprimento e detectando fragilidades.
Segundo a NBC T 11, item 11.4.3.12:
O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o

Planejamento da Auditoria e necessrio para determinar a natureza, a extenso e a
oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor:
a) ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua

integrao com os sistemas de controles internos;
b) avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil,

sua tempestividade e sua utilizao pela administrao; e
c) avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade,

mediante a aplicao de provas de procedimentos de controle, dentro da abrangncia
definida na NBC T 11.9.
Na seqncia desenvolver-se- os fundamentos da auditoria, tais como a origem,

evoluo, conceitos de auditoria interna, o perfil do auditor interno e as normas pertinentes a
esta atividade.
2.2 A AUDITORIA
A auditoria tem a finalidade de averiguar o sistema de controle interno implantado nas

organizaes, bem como ratificar as informaes das Demonstraes Contbeis, com o
objetivo de emitir opinio quanto veracidade dos dados examinados. (ATTIE, 1998).
Na seqncia, apresentado a origem, evoluo e definies de alguns autores sobre a
auditoria, bem como as formas de auditoria.
2.2.1 Origem e Evoluo da Auditoria
A auditoria, conforme Almeida (1996), surgiu como parte de um sistema capitalista,

onde com a expanso do mercado e o acirramento da concorrncia, houve a necessidade das
empresas ampliarem suas instalaes, investir no desenvolvimento tecnolgico e aprimorar os
controles internos para que os produtos tenham mais competitividade e melhor
posicionamento no mercado.
As organizaes, para adequar-se a essas mudanas, tiveram de captar recursos de
terceiros ou abrir seu capital social para novos acionistas. Assim, surge necessidade destes
investidores e proprietrios saberem a real situao econmico-financeira da empresa, desde a
veracidade das informaes recebidas ao correto cumprimento das metas. (ATTIE, 1996).
No entanto, as Demonstraes Contbeis tornaram-se um importante instrumento de
anlise pelos aplicadores de recursos, que, por medida de segurana, passaram a exigir que
estas fossem examinadas por profissionais que no tivessem ligaes diretas ou indiretas com
a empresa, e que tivessem capacidade tcnica de avaliar e emitir opinies sobre as
demonstraes. Assim, surge o papel do auditor externo ou auditor independente.
(ALMEIDA, 1996).
A profisso do auditor adquiriu importncia a partir de 1934, quando, com a criao
do SEC (Security and Exchange Commission) nos Estados Unidos, as empresas passaram a
colocar em venda aes nas bolsas de valores, sendo obrigadas a contratarem servios de
auditoria para que suas demonstraes financeiras passassem credibilidade aos acionistas.
Conforme Attie (1996, p. 28), no se tem conhecimento da data de incio da atividade
de auditoria, sabe-se somente que:
Em 1314 foi criado o cargo de auditor do tesouro da Inglaterra;
Em 1559 houve a sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a
servidores pblicos pela rainha Elizabeth I;
Em 1880 criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados (Institute of
Chartered Accountants in England and Wales), na Inglaterra.
Em 1886 criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados (AICPA), nos
Estados Unidos;
Em 1894 criao do instituto Holands de Contadores Pblicos;
Em 1934 criao do SEC (Security and Exchange Commission), nos Estados Unidos.
No Brasil, a auditoria inicia-se, segundo Alberton (2002, p. 14), com a instalao de
empresas internacionais de auditoria contbil independente no incio do sculo XX, com a
implantao de um conjunto de tcnicas auditorias.
De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade (NBC-T 12, item 12.1.1.2), para
ser auditor, obrigatrio ser formado em Cincias Contbeis e ser registrado no Conselho
Regional de Contabilidade. Mas, o que auditoria?
2.2.2 Conceitos e Formas de Auditoria
Para Attie (1998), a auditoria uma especializao contbil com a finalidade de

verificar a eficincia e eficcia do controle patrimonial como objetivo de expressar uma
opinio sobre determinado dado. Ele cita ainda que:
o termo auditoria tem sido empregado para diferentes tipos de atividades, mas com a
mesma finalidade, a qual seja a de um especialista em sua rea de atuao com vistas
emisso de uma opinio. Essa opinio tem de estar abalizada e ser concreta, no se
permitindo a emisso de uma opinio sem que tenham sido obtidos os elementos
comprobatrios que atestem a veracidade de certa afirmao. A auditoria no pode
ser alicerada em dados no concretos e de esparsas informaes, mas ser factual,
permitindo correta e inquestionvel opinio sobre o dado examinado.
A auditoria, segundo Almeida (1996), tem o objetivo de emitir opinio sobre as

demonstraes examinadas, bem como avaliar o sistema de controle interno relacionado com
a parte contbil, avaliando as evidncias comprobatrias das informaes das demonstraes
financeiras.
Por sua vez Crepaldi (2002) diz que a auditoria est relacionada com o controle do
patrimnio, com a exatido dos registros das demonstraes contbeis, com a inspeo e
confirmao de informaes, tanto internas quanto externas, e compreende anlise de
documentos das organizaes.
Para S (1998, p.47):
Auditoria uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros,
demonstraes e de quaisquer informes ou elementos de considerao contbil,
visando a apresentar opinies, concluses, crticas e orientaes sobre situaes ou
fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal, pblica ou privada, quer ocorridos,
quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.
Portanto, conforme conceitos supracitados, temos que a auditoria uma atividade que
tem a funo de analisar dados e informaes relacionadas s demonstraes financeiras e ao
controle interno das organizaes, baseando-se em evidncias fidedignas obtidas durante o
processo auditorial, comprovando a veracidade dos fatos e dos documentos analisados.
Baseado nos conceitos de auditoria e em decorrncia das diferentes necessidades de
anlise das atividades, foram desenvolvidas diversas formas de executa-la. Segue abaixo
algumas destas formas:
Fonte Formas de Auditoria Conceito

o exame das demonstraes financeiras, feito por um
Auditoria Demonstraes
profissiprofissional independente, com a finalidade de emitir um
Financeiras (Auditoria
PARE parecer tcnico sobre sua fidedignidade.
Externa)
Silvio Aparecido o exame da gesto da entidade, com a finalidade de avaliar a

Crepaldi (2002) eficincia dos seus resultados, no tocante a metas fixadas,
Auditoria Operacional ou
recursos empregados, organizao, utilizao e coordenao
de Gesto (Auditoria
dos referidos recursos e os controles estabelecidos sobre sua
Interna)
gesto.
Geral: quando abrange todas as unidades operacionais.

Parcial: quando abrange especificamente determinadas
unidades operacionais.
Extenso
Por amostragem: a partir da anlise do controle interno e
recorrendo-se a um modelo matemtico, identificam-se reas
de risco
Integral: Compreende o exame minucioso dos documentos
Aderbal Nicolas (origem, autenticidade, exatificao); dos registros (contbeis,
Mller Profundidade extracontbeis, formais/informais e de controle); do sistema de
controle interno (quanto eficincia e aderncia); e das
informaes fidedignas.
Permanente: pode ser constante ou sazonal, porm em todos os
exerccios sociais. Esse processo oferece vantagens empresa
Tempestividade
auditada e aos auditores, especialmente quanto reduo de
custos e de tempo de trabalho.
Quadro 1: Algumas formas de auditoria

Fonte: Adaptado Crepaldi (2002) e Muller (2001).
2.3 A AUDITORIA INTERNA
A auditoria interna uma forma de auditoria ligada diretamente a empresa, com

vnculo empregatcio, voltada especificamente para o sistema de controles internos, atravs do
processo auditorial.
Nos tpicos a seguir sero explanados os conceitos e atribuies de auditoria interna,
bem como o papel do auditor interno.
2.3.1 Conceitos, Atribuies e Objetivos
A auditoria interna tem por finalidade a preveno, buscando a eficincia e a eficcia,

no se reportando a falhas e no sendo somente punitiva como acontecia antes do sculo XIX,
aonde ela era direcionada para a descoberta de erros e fraudes.
De acordo com Mello (2005), a auditoria interna :
uma atividade de avaliao independente e de assessoramento da administrao,
voltada para o exame e avaliao da adequao, eficincia e eficcia dos sistemas de
controle, bem como da qualidade do desempenho das reas em relao s
atribuies e aos planos, metas, objetivos e polticas definidos para as mesmas. A
ao da Auditoria Interna estende-se por todos os servios, programas, operaes e
controles existentes na entidade. O posicionamento da Auditoria Interna na
organizao deve ser suficientemente elevado para permitir-lhe o desempenho de
suas responsabilidades com abrangncia e independncia. Em tese, o departamento
de auditoria deve sempre estar vinculado ao nvel mais alto da organizao.
Vasconcelos e Pereira (2004) cita que a auditoria interna um conjunto de

procedimentos de natureza tcnica, relacionada pesquisa e reviso, com intuito de
acompanhar e verificar a fidedignidade e tempestividade das informaes; de observar os
funcionrios quanto aos procedimentos e regulamentos da organizao e de verificar como
esto sendo aplicados os recursos quanto a economicidade.
O AUDIBRA (Instituto dos Auditores Internos do Brasil, 1992), conceitua auditoria
interna como sendo as aes executadas pelos auditores voltada a exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, da eficcia, eficincia e economicidade da
empresa e dos seus processos e sistemas operacionais, financeiros, informatizados, gerenciais,
contbeis, de controles internos, de gesto ou correlatos, resultando na emisso de relatrios,
encaminhamento de solues, pareceres, certificaes ou outra forma de evidncia de sua
atividade.
No entanto, tem-se que a auditoria interna tem papel importante dentro da
organizao, sendo empregada tanto em empresas pblicas quanto privadas, tendo como foco
principal o monitoramento do sistema de controles internos, implantando solues corretivas
e preventivas, desenvolvendo sistemas de controles eficientes e eficazes, com conteno de
despesas, auxiliando no desenvolvimento da empresa e na tomada de deciso.
De acordo com o AUDIBRA (1992), quanto aos objetivos e natureza, os trabalhos de
Auditoria Interna so distribudos em:
Auditoria Contbil, est relacionado com o exame dos componentes das
demonstraes financeiras, dos registros e procedimentos, sistemticas dos controles
internos, e aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade.
Auditoria Tributria/Legal, exame/avaliao do planejamento tributrio, verificando o
atendimento adequado as legislaes vigentes, bem como o pagamento e recuperao
dos impostos e taxas.
Auditoria Operacional, exame da estrutura e atividades da organizao, visando a
avaliao dos controles internos, verificando se os resultados foram obtidos com
eficcia, eficincia e economicidade.
Auditoria de Gesto, verifica e avalia o cumprimento das metas e objetivos
determinados pela organizao, bem como os sistemas polticos, critrios e
procedimentos utilizados, como planejamento estratgico, ttico e processo decisrio,
como tambm a qualidade da estrutura de controles internos gerenciais.
Auditoria em Sistemas e Processamento Eletrnico de Dados, compreende o
exame/avaliao de projetos de sistemas, desenvolvimento, testes, aplicao, estrutura
lgica, fsica, organizacional de controle dos sistemas e documentaes, e dos
software/ informaes.
Auditoria de Trabalhos Especiais, relacionada ao atendimento de atividades no
programadas, demandas diversas que no se enquadram nas classificaes anteriores.
A auditoria interna, como qualquer outra profisso, possui atribuies. Segue algumas
das atribuies, conforme o AUDIBRA (1992):
a) avaliar os componentes significativos das Demonstraes Financeiras das
empresas;
b) avaliar os procedimentos adotados para apurao, pagamento e recuperao de
tributos, nos casos previstos em leis e regulamentos;
c) avaliar a integridade e confiabilidade das informaes e registros contbeis,
operacionais;
d) avaliar os sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das polticas, metas,
planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos e sua efetiva utilizao;
e) avaliar a economicidade, eficcia e eficincia da obteno e utilizao dos
recursos;
f) avaliar as atividades, operaes e programas para verificar se os resultados so
compatveis com os objetivos e os meios estabelecidos;
g) avaliar a qualidade dos servios prestados, especialmente quanto ao atendimento;
h) prestar apoio ao Conselho Fiscal e ao Conselho da empresa;
i) acompanhar o cumprimento de recomendaes decorrentes de trabalhos de
auditoria interna e externa e a correo de problemas de carter organizacional, estrutural,
operacional e sistmico sugeridos; e
j) elaborar o Plano Anual de Auditoria e o Relatrio Anual das Atividades de
Auditoria e de seus resultados.
Para o correto cumprimento das atribuies da auditoria interna, com resultados
satisfatrios, importante um bom desempenho do auditor interno.
2.3.2 O Perfil do Auditor Interno
O auditor interno quem desempenha as atividades de auditoria interna, sendo

funcionrio da prpria empresa auditada. H empresas, atualmente, que realizam a
terceirizao dos trabalhos de auditores internos por auditores externos.
Entretanto, para que estas atividades sejam desenvolvidas com qualidade, necessrio
que ele tenha timo conhecimento tcnico; adaptabilidade (fcil adaptao a contextos sociais
e culturais diversos); comprometimento srio com a empresa; uma comunicao objetiva,
com fundamentos lgicos; estabilidade emocional; capacidade de apresentar solues rpidas
a problemas rotineiros; senso crtico para saber discernir entre o certo e o errado, sigilo total
das informaes, e, principalmente, ter uma postura firme, sem imparcialidades. (AUDIBRA,
1992)
Faz parte ainda de seu perfil apresentar uma conduta correta, ser justo, leal, honesto,
demonstrar toda a integridade de seu carter, ter aparncia pessoal adequada e formal, ter
habilidade no trato com pessoas, saber impor, usando palavras de forma moderada, sem
ponderaes com agressividade.
sua funo embasar-se nos fatos, e no em aparncias ou formas, devendo ter
autonomia no planejamento dos trabalhos, mantendo relaes de confiana e respeito entre os
seus superiores administrativos (titulares da empresa), bem como criar um ambiente onde haja
sinergia do trabalho em equipe. (VASCONCELOS e PEREIRA, 2004).
Entretanto, ele tm direitos e obrigaes decorrentes de sua atividade como qualquer
outro profissional, desde desenvolver suas atividades com zelo e qualidade tcnica,
obedecendo s normas que regulam o exerccio da profisso, bem como agir de acordo com
Cdigo de tica estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade.
So princpios bsicos da tica profissional, conforme Cdigo de tica do Auditor
Interno:
Independncia Profissional;
Independncia de atitudes e de decises;
Eficincia Tcnica;
Integridade Pessoal;
Imparcialidade;
Sigilo e Descrio;
Lealdade classe;
Postura e confiabilidade Cordialidade no relacionamento com os funcionrios das
Unidades auditadas;
Objetividade.
Para executar as atividades, cabe ao auditor seguir as normas brasileiras referente ao
exerccio de auditoria interna.
2.3.3 Normas para o Exerccio da Auditoria Interna
Os principais regulamentos de auditoria interna so regidos pela Norma Brasileira de

Contabilidade NBC-T 12 de 24/03/1995, pela resoluo CFC n. 781 de 24/03/1995 e pela
resoluo CFC 986 de 21/11/2003. Esses normativos ditam como devem ser a execuo dos
trabalhos de auditoria interna a serem exercidos pelo auditor interno.
Exclusivamente sobre a auditoria interna das instituies financeiras, temos a
Resoluo 2.554 de 24/09/1998, que dispe sobre a implantao e implementao de sistemas
de controles internos; a Resoluo 3.056 de 19/12/2002, dispe sobre a auditoria interna das
instituies financeiras e demais instituies a funcionar pelo BACEN e a Carta-Circular
2.894 de 01/02/2000 que cita sobre a documentao relativa as operaes praticadas pelas
instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo BACEN.
Segundo Attie (1996):
as normas de auditoria diferem dos procedimentos de auditoria, uma vez que eles se
relacionam com as aes a serem praticadas, conquanto as normas tratam das
medidas de qualidade da execuo destas aes e dos objetivos a serem alcanados
atravs dos procedimentos. As normas dizem respeito no apenas s qualidades
profissionais do auditor, mas tambm a sua avaliao pessoal pelo exame efetuado e
do relatrio emitido.
Nos prximos tpicos sero abordados os itens relativos a execuo do trabalho de
auditoria interna, conforme a NBC T 12: o planejamento, os papis de trabalho, a
documentao, o relatrio, os procedimentos, a fraude e o erro, a amostragem, a relevncia, o
risco e o PED (Processamento Eletrnico de Dados).
2.3.4 Planejamento da Auditoria Interna
O planejamento do trabalho de auditoria compreende os exames preliminares das

reas, atividades, produtos e processos, com a finalidade de traar as estratgias e as metas
dos trabalhos a serem elaborados estabelecidos pela alta administrao.
De acordo com a NBC T 12, deve se considerado no planejamento todos os fatores
relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da
entidade e seu grau de confiabilidade;
b) natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a
serem aplicados;
c) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam
no mbito dos exames da auditoria interna;
d) o uso do trabalho de especialistas e outros auditores;
e) os ciclos operacionais da entidade, relacionados com o volume de transaes
e operaes;
f) o conhecimento das atividades operacionais da entidade, como suporte para a
anlise eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto
sendo aplicados, para acompanhar e controlar o uso e o consumo de recursos,
visando verificar a existncia de desvios em relao s rotinas preestabelecidas;
g) o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de
investimentos, no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os
desvios esto sendo controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo
aplicadas.
importante para as empresas um bom planejamento, pois a partir dele que sero
atingidos os objetivos.
2.3.5 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria Interna
Os papis de trabalho constituem o conjunto de documentos e formulrios que contm

informaes, apontamentos e descries do auditor, evidenciando o trabalho executado. Estes
papis de trabalho devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional.
A NBC T 12, item 12.1.3.1, cita que os papis de trabalho so o conjunto de
documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor interno, que
consubstanciam o trabalho executado.
Para Attie (1998, p. 158), os papis de trabalho precisam ser objetivos e demonstrar
os caminhos trilhados pelo auditor para a conduo de seus intentos. (...) devem ser
elaborados segundo o raciocnio lgico, apresentando a seqncia natural dos fatos e o
objetivo a ser atingido.
A documentao da auditoria interna so os documentos elaborados pelo auditor para
registro das constataes, desenvolvimento e concluso dos trabalhos realizados.
A NBC T 12, item 12.2.3.1, cita que:
o auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos
significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria interna
executada de acordo com as normas aplicveis
os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para
propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e da
extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do
julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.
os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
Os documentos de auditoria, em funo da relevncia do assunto a ser tratado,

conforme a NBC T 12, podero ser emitidos da seguinte forma:
- Relatrio de Auditoria;
- Carta Especial;
- Nota de Auditoria;
- Relatrios Parciais.
Os papis de trabalho so importantes ferramentas para os auditores, pois auxiliam nos

exames. No entanto, os documentos de auditoria finalizam o trabalho e demonstram o
resultado encontrado, sendo o mtodo de documento mais utilizado o relatrio de auditoria.
2.3.6 Relatrio de Auditoria
Ao finalizar os trabalhos, o auditor elabora um relatrio com o registro das concluses

do trabalho executado, citando as falhas e fragilidades encontradas na parte de controles
internos, indicando suas causas, conseqncias, recomendaes e concluses.
Segundo Banco do Brasil (apud AUDIT/METOD, 2000) devem constar no relatrio os
seguintes itens:
a) Identificao da auditoria;
b) Objeto de auditoria;
c) Objetos especficos dos processos a serem auditados;
d) Perodo de abrangncia;
e) Perodo de auditoria;
f) Objetivos da auditoria;
g) Riscos de auditoria;
h) Principais intervenientes; e
i) Concluses de auditoria.
2.3.7 Procedimentos da Auditoria Interna
A aplicao dos procedimentos de auditoria interna realizado atravs de exames e

investigaes, testes de observncia e testes substantivos, com a finalidade de confirmar a
exatido dos documentos analisados no processo auditorial.
Os procedimentos, para Attie (1998, p. 131), so as ferramentas tcnicas, das quais a
auditoria se utiliza para a realizao de seu trabalho, consistindo na reunio das informaes
possveis e necessrias e avaliao das informaes obtidas, para a formao de sua opinio
imparcial.
As Normas Brasileiras de Contabilidade NBC-T 12, descrevem os procedimentos
conforme quadro abaixo:
Item Descrio
Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de
Procedimentos observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter
provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes.
Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia,
Teste de Observncia exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da
entidade.
Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que
os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
Testes Substantivos
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da
entidade.
As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so
denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas,
Evidncias
relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e as
recomendaes.
Quadro 2: Procedimentos da auditoria interna
Fonte: Adaptado NBC T 12.
Assim, a partir dos procedimentos, testes e evidncias que o auditor obtm as provas
para concluir seu trabalho e elaborar a documentao final. Faz parte das tcnicas dos
procedimentos de auditoria, segundo Attie (1998):
Fatos, evidncias e informaes, opinio apoiada em bases slidas;
Extenso e profundidade, aplicao por meio de provas seletivas, testes ou
amostragens;
Oportunidade, aplicao no momento oportuno;
Exame Fsico, verificao no local;
Confirmao, obteno de declarao formal e imparcial de pessoas independentes
empresas habilitadas a confirmar;
Exame dos documentos originais, exame de documentos que comprovem transaes
comerciais e de controle;
Conferncia de Clculos, constatao da adequao das operaes aritmticas e
financeiras;
Exame de Escriturao, constatao da veracidade das informaes;
Investigao Minuciosa, exame em profundidade da matria auditada;
Inqurito, formulao de perguntas e obteno de respostas satisfatrias;
Exame dos Registros auxiliares, autenticidade dos registros;
Observao, atento ao erro ou problemas do item em exame.
Exames de auditoria so os conjuntos de procedimentos praticados pelo auditor para a

elaborao de seu trabalho, que possibilitem formar uma opinio.
Verifica-se que os procedimentos de auditoria esto atrelados ao objetivo do trabalho e
as exigncias das empresas, sendo pontos importantes para a formao da opinio do auditor.
2.3.8 Fraude e Erro
Fraudes (forma dolosa, com inteno) e erros (forma culposa, sem inteno) so um
dos fatores de grande importncia na atividade de auditoria interna, pois so atos
constantemente encontrados e que levam a empresa ao prejuzo.
De acordo com a NBC T 12, item 12.1.4.1:
o termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e
demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.
o termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos, na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da entidade, tanto
em termos fsicos quanto monetrios.
importante a auditoria informar a administrao da empresa no caso de fraudes e
erros, para que providncias sejam tomadas, evitando que continue ocorrendo e prejudicando
a empresa.
2.3.9 Amostragem
Amostragem o procedimento tcnico pelo qual o auditor realiza a sua observao

parcial, com a finalidade de conhecer os atributos e caractersticas tpicas. Trata-se de um
procedimento alternativo para o exame do universo. (AUDIBRA, 1992)
A NBC T 11, item 11.11.1.7 define a amostragem como:
[...] a aplicao de procedimentos de auditoria sobre uma parte da totalidade dos

itens que compem o saldo de uma conta, ou classe de transaes, para permitir
que o auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria sobre algumas
caractersticas dos itens selecionados, para formar, ou ajudar a formar, uma
concluso sobre a populao.
Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna ou mtodo de seleo dos

itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem.
2.3.10 Relevncia
Segundo a NBCT 11, item 11.2.2:

A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando:
a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria;
b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominao e classificao das
contas; e
c) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao
contbil.
Para S (1995, p. 42), a relevncia como vantagem de um investimento sobre outro,

vantagem de uma posio contbil sobre outra; superao de uma valor pelo outro;
importncia de um fato patrimonial; fato patrimonial que se destaca com relao a outros.
Todavia, de suma importncia ao definir a amostragem atentar para a relevncia, a
qual auxilia nos procedimentos a serem analisados pelo auditor.
2.3.11 Risco de Auditoria
Ao escolher a amostragem, o auditor deve considerar o risco envolvido. O Risco de

auditoria est relacionado com a possibilidade do auditor emitir uma opinio tecnicamente
inadequada sobre itens significativamente incorretos.
De acordo com a NBCT 11, item 11.2.3.2:
A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos
trabalhos, considerando a relevncia em dois nveis:
a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu
conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema
contbil e de controles internos, e situao econmica e financeira da entidade; e
b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das
transaes.
Para o auditor o risco um importante componente, a qual ele tem que saber
administrar, identificar, medir e controlar, para que o exame fique mais prximo da realidade.
No entanto, para melhor determina-lo, segundo a NBC T 11, o auditor deve avaliar e
compreender:
a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade;
b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente
quanto a limites de autoridade e responsabilidade;
c) as polticas de pessoal e segregao de funes;
d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de
contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais;
e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao
computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso
ou excluso de dados;
f) o sistema de aprovao e registro de transaes;
g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e
h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou
projetados.
2.3.12 Processamento Eletrnico de Dados PED
Devido o avano da tecnologia da informao, as empresas cada vez mais utilizam do

PED (Processamento Eletrnico de Dados) para processar suas operaes e arquivar dados
necessrios, bem como elaborar relatrios financeiros para fins gerenciais e legais. (CRC-SP,
1990).
Portanto, conforme NBC T 12, importante que o auditor interno disponha de
conhecimentos suficientes de PED e dos sistemas de processamento da entidade, a fim de
avaliar e planejar adequadamente seu trabalho. Ela cita ainda que:
O uso de tcnicas de auditoria interna, que demande o emprego de recursos de PED,
requer que o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os
prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os
trabalhos de especialistas.
Pressupe-se que existe um ambiente de PED quando um computador de qualquer
tipo ou tamanho utilizado pela entidade no processamento de informaes
contbeis de relevncia para a auditoria, indiferentemente se o computador
operado pela prpria entidade ou por terceiros.
Por conseguinte, a pesquisa apresenta o estudo de caso em uma instituio financeira.

3 ESTUDO DE CASO
A pesquisa descreve em seu estudo de caso o processo de auditoria interna numa

instituio financeira. So apresentados o processo de gesto, a estrutura organizacional, as
reas de atuao e a descrio do processo auditorial, como tipos de atividade e aplicao do
programa de auditoria interna nas agncias.
Os dados e informaes foram coletados na prpria auditoria, atravs de entrevistas
informais com os auditores internos, de documentos disponibilizados, de observaes feitas
dentro da instituio, haja vista a pesquisadora ter acesso direto.
A instituio financeira pesquisada atua no estado de Santa Catarina como Banco
Comercial. Segundo Fortuna (2002, p.27), banco comercial uma instituio que capta
depsitos vista, proporcionando recursos necessrios, a curto e mdio prazo, s empresas
comercias, s industrias, s empresas prestadoras de servios e s pessoas fsicas.
Seu principal produto a prestao de servio atravs dos canais de distribuio, que
so as agncias. Para que estas funcionem, necessrio e importante a existncia dos setores
internos administrativos, que so subdivididos em diretorias, sendo representada por um
diretor responsvel.
A Figura 1 apresenta o organograma da instituio:
ASSEMBLIA GERAL
CONSELHO DE
ADMINISTRAO
COMIT DE AUDITORIA CONSELHO FISCAL
DIRETORIA EXECUTIVA
PRESIDNCIA
DIRETORIA DE FINANAS DIRETORIA DE DIRETORIA DIRETORIA DE DIRETORIA DE ADMIN. DIRETORIA DE GESTO

E CONTROLE PLANEJAMENTO COMERCIAL ADMINISTRAO RECURSOS DE TERCEIROS INSTITUCIONAL
Figura 1: Organograma da Instituio.

Fonte: Dados Empricos
Como cumprimento da Resoluo n. 2.554 de 24/09/1998, do BACEN, a instituio
possui um sistema de controles internos, em que a rea de auditoria interna faz parte deste
sistema. Este sistema periodicamente testado, revisado e atualizado, para que nele sejam
incorporadas medidas relativas aos novos riscos ou ainda no contempladas. Estes so alguns
dos fatores que justificam a importncia da auditoria interna na instituio financeira.
3.1 O PROCESSO DE GESTO DA AUDITORIA INTERNA
A auditoria Interna subordinada, funcionalmente, ao Conselho de Administrao, na

prestao de contas dos resultados da instituio e procedimentos determinados pela
Resoluo n. 2.554, e, administrativamente, reporta-se diretamente Presidncia.
A superintendncia de auditoria interna (como denominada) dividida em dois
setores: a Superintendncia Adjunta de Agncia (possui um representante denominado de
Superintendente Adjunto de Agncia) e a Superintendncia Adjunta de Gesto (possui um
representante denominado de Superintendente Adjunto de Gesto), conforme o organograma
da Auditoria Interna:
PRESIDNCIA
SUPERINTENDENCIA
AUDITORIA INTERNA Coord. Operacional
SUPERINTENDENCIA SUPERINTENDENCIA
ADJUNTA DE GESTO ADJUNTA DE AGENCIA
Auditor Snior Auditor Snior
Auditor Pleno Auditor Pleno
Auditor Jnior Auditor Jnior
Figura 2: Organograma da Auditoria Interna da instituio em estudo.

Fonte: Dados Emprcos
No Quadro 3 apresenta-se a descrio das responsabilidades e subordinao da
auditoria interna:
Subordinado Direto
Funo Superior Imediato Responsabilidades
Responsvel pela administrao,

Superintedente organizao e eficincia da gesto dos
Adjunto de Gesto e servios na rea de auditoria da instituio,
Superintendente pela avaliao dos controles internos
Presidente Superintendente
Auditoria aplicados, pela verificao dos
Adjunto de
Agncia. cumprimentos dos procedimentos
operacionais, comerciais e contbeis.
Responsvel pela coordenao e orientao

Superintendente Adjunto
Sup. Auditoria Auditores dos trabalhos de auditoria na rede de
de Agncias
AGNCIAS.
Responsvel pela coordenao e orientao
dos trabalhos de auditoria nas reas
administrativas da instituio, bem como o
Superintendente Adjunto acompanhamento quanto as recomendaes
Sup. Auditoria Auditores
de Gesto e solicitaes dos rgos externos, tais
como: CGU (Controladoria Geral da
Unio), TCU (Tribunal de Contas Unio),
BACEN, e outros.
Responsvel pela execuo dos trabalhos de
Auditor Pleno, auditoria, principalmente na rea
Auditor Snior Sup. Adjunto
e Auditor Jnior. operacional, e pela orientao e superviso
aos auditores a si designados.
Sup. Adjunto e
Auditor Pleno Auditor Jnior auditoria e pela orientao e superviso aos
Auditor Snior
auditores a si designados.
Sup. Adjunto,
auditoria, na forma solicitada pelos
Auditor Jnior Auditor Snior e -
superiores imediatos.
Auditor Pleno.
Assistentes Responsvel pela infra-estrutura
Coordenador de Servios
Sup. Auditoria Administrativo, administrativa e de secretria aos servios
Operacionais
Off boy. de auditoria.
Quadro 3: Funes dos Auditores.

Fonte: A autora, com base nos dados empricos.
De acordo com o AUDIBRA (1992) e dados empricos, cada funo possui suas
atribuies conforme ser apresentado:
a) Superintendncia de Auditoria
representada por um superintendente e possui as seguintes atribuies:
Elaborar o Plano Anual de Auditoria Interna da Instituio Financeira;
Realizar testes peridicos da segurana dos sistemas de controles internos e da
eficcia das informaes, com nfase em sistemas de processamento de dados;
Emisso de relatrios de avaliao dos controles internos, com concluso dos
exames feitos, recomendaes das eventuais deficincias com estabelecimento de
cronograma de saneamento, em periodicidade mnima de 6 (seis) meses;
Comunicao das deficincias encontradas em termos de controles internos e
recomendaes de soluo ao Conselho de Administrao, rea operacional envolvida
e a auditoria externa;
Anlise dos procedimentos administrativos, operacionais e tcnicos;
Verificao da confiabilidade, adequao e regularidade dos registros e controles
contbeis, financeiros, operacionais e administrativos;
Anlise fidedignidade das informaes necessrias ao processo decisrio da
Instituio;
Proposio s reas respectivas, da adequao, atualizao e aprimoramento dos
normativos e procedimentos internos;
Identificao e apurao dos registros e fatos irregulares, propondo a aplicao das
medidas necessrias sua regularizao, inclusive imputao de responsabilidade,
sempre que verificada e comprovada a prtica de atos lesivos aos interesses da
Instituio, observada, entretanto, a competncia da Comisso Disciplinar de Pessoal;
Avaliao preventiva dos sistemas e/ou normas para identificar disfunes e
impedir fraudes, erros e omisses;
Indicao de alteraes em normas internas objetivando coibir e evitar erros, falhas,
irregularidade e omisses nos servios;
Realizao de percias na rea de segurana bancria;
Anlise e elaborao de parecer sobre estudos e projetos desenvolvidos por outros
rgos, quando envolverem aspectos de controle e segurana dos ativos, direitos e
obrigaes, e da disciplina interna do Banco;
Adoo de providncias com vistas ao acompanhamento e prestao de apoio aos
servios de auditoria externa realizados no Banco;
Interao com a Auditoria Externa para que esta realize a anlise de balanos,
balancetes e demonstrativos contbeis e financeiros, orientando as dependncias do
Banco quanto qualidade dos procedimentos adotados, identificando as possveis
irregularidades observadas para as providncias devidas;
Anlise dos relatrios de auditorias externas e proposio de adoo das
providncias necessrias;
Manuteno do cadastro e registro de desempenho das agncias, a partir de
informaes contidas em relatrios de trabalho de auditoria;
Programao e execuo, periodicamente, de visitas de natureza educativa e
preventiva s diversas reas da Instituio.
Estas atividades so planejadas, executadas e coordenadas pelo superintendente com o
auxlio dos superintendentes adjuntos. Na seqncia as atribuies do superintendente adjunto
de agncia.
b) Superintendncia Adjunta de Agncias

representada por um superintendente adjunto e executa as seguintes atribuies:
Auditar as agncias em todas as atividades desenvolvidas, especialmente nos pontos
mapeados como de maior risco e nas evidncias generalizadas de falhas, com
periodicidade de quatro anos;
Inspees especficas com foco dirigido para determinada falha ou fragilidade;
Levantamento de fraudes e/ou golpes que venham a traduzir-se em prejuzo para a
Instituio, com a elaborao do respectivo relatrio;
Elaborao de relatrios e processos administrativos para subsidiar a aplicao de
penalidade grave, com envolvimento de empregados e/ou contratados;
Assessorar a rede de agncia quanto aos procedimentos a serem tomados em casos
de roubo, arrombamento e assalto e outros assuntos pertinentes a segurana bancria;
anlise da ocorrncia e a elaborao de relatrio especial com a juntada de
documentos e encaminhamento s reas envolvidas;
Realizao de percias na rea de segurana bancria;
Atendimento e orientao s agncias quanto s interpelaes sobre rotinas de
servios (administrativos e operacionais) e sobre reclamaes com clientes e rgos
externos;
Controle e acompanhamento dos valores contabilizados nas rubricas Pendncias a
Regularizar, Assaltos e Roubos, Processos administrativos e Outros de Pagamentos a
Ressarcir;
Coordenao e atendimento de solicitaes de ordem legal (documentos e
informaes), feitas por rgos pblicos e clientes, de conformidade com a Lei
Complementar 2001/105 Art. 3, inciso V;
Coordenao das consultas/pedidos de informaes e reclamaes feitos pelos
clientes/usurios, por meio da Ouvidoria da Instituio, em atendimento ao Cdigo de
Defesa do Consumidor, Resoluo n. 2.878 e Lei n. 8078/90
Sindicncia, visando levantamento de informaes sobre fatos demandados;
Avaliao preventiva dos sistemas e normas para identificar disfunes e impedir
fraudes, erros e omisses, propondo e auxiliando as reas respectivas para o
aprimoramento e ajustes necessrios nas regras atuais;
Avaliao da qualidade alcanada na execuo das tarefas determinadas para o
cumprimento das respectivas responsabilidades;
Realizao de auditoria de acompanhamento e estabelecendo aes para correo de
problemas indicados;
Apurar indicadores de risco apresentado na rede de agncias;
Assessorar a rede de agncias na ocorrncia de inconformidade, nas rotinas
operacionais;
Elaborar planos de auditoria em funo do risco operacional;
Desenvolver programas de auditoria interna;
Verificao sistemtica quanto cumprimento dos procedimentos normatizados; e
Outros assuntos demandados pela Diretoria.
Estas atividades so executadas e coordenadas pelo superintendente com o auxlio dos
auditores, conforme planejamento e carga horria necessria. A seguir as atribuies do
superintendente adjunto de Gesto.
c) Superintendncia Adjunta de Gesto:

representada por um superintendente adjunto e possui as seguintes atribuies:
Acompanhamento quanto ao cumprimento das recomendaes emitidas pela CGU,
BACEN, TCU e Auditorias Externas;
Monitoramento contnuo quanto ao cumprimento da Resoluo 2554 do BACEN,
com a elaborao de relatrio semestral sobre Sistema de Controles Internos;
Acompanhamento quanto ao cumprimento do Plano Plurianual em atendimento a
Instruo Normativa 2001 de 06/04/2001;
Atendimento a demandas do Poder Judicirio, Receita Federal, Polcia Federal;
Elaborao de relatrio anual circunstanciado sobre a qualidade e segurana do
Sistema de Aes Escriturais e outros relatrios peridicos, de conformidade com a
Instruo Normativa 1988 da Comisso de Valores Mobilirios - CVM;
Auditorias especializadas e especficas em rgos das reas administrativas;
Reviso e avaliao quanto eficcia, suficincia e aplicao dos controles
contbeis, financeiros operacionais e administrativos;
Exame do grau de confiana das informaes contbeis e de outras naturezas;
Interao com as Auditorias Externas;
Suporte e auxlio na implantao de novos sistemas, nas melhorias e aprimoramento
de controles e normativos internos;
Anlise e elaborao de parecer sobre estudos e projetos desenvolvidos por outros
rgos, quando envolverem aspectos de controle e segurana dos ativos, direitos e
obrigaes e da disciplina interna do Banco;
Realizao de testes peridicos quanto a segurana dos sistemas de controles
internos e da eficcia das informaes, com nfase em sistemas de Processamento de
Dados;
Auditorias de tratamento de contingncias da rea de Tecnologia e outras
contingncias;
Participao no planejamento, controle e acompanhamento dos processos com
registros para o PAAAI e RAAAI e Sumrio Trimestral;
Auditar os sistemas de informao, compreendendo: desenvolvimento, produo e
microinformtica;
Apurar indicadores de risco apresentados nas reas administrativas;
Assessorar as reas administrativas na ocorrncia de inconformidade, nas rotinas
operacionais;
Desenvolver programas de auditoria interna para as reas administrativas;
Avaliar a segurana dos sistemas, identificando pontos deficientes e recomendando
correes;
Elaborao de relatrios e processos administrativos para subsidiar a aplicao de
penalidade grave, com envolvimento de empregados e/ou contratados.
Estas atividades so executadas e coordenadas pelo superintendente adjunto com o
auxlio dos auditores no mesmo modo da superintendncia de agencia. A seguir as atribuies
do coordenador de Servios Operacionais.
d) Coordenadoria de Servios Operacionais:
representada por um coordenador e possui as seguintes atribuies:
Executar servios de secretaria diretamente ligados ao rgo da Auditoria Interna;
Convocar as reunies programadas pelas chefias e outras reunies que se fizerem
necessrias, reservando salas, preparando material;
Controlar na agenda os compromissos das chefias;
Organizar e manter arquivo de documentos e processos, procedendo a classificao
etiquetagem e guarda dos mesmos, registrando no respectivo controle de emisso e
recebimento;
Fazer solicitaes de materiais de escritrio, visando manter/assegurar a
continuidade do fluxo de trabalho, bem como providencia de cpias de recuperao ou
duplicao de documentos e papis, quando necessrio;
Solicitar, sempre que necessrio, reparos/consertos em mquinas e materiais, aos
rgos competentes;
Observar e zelar pela organizao do local de trabalho;
Controlar os eventos de recursos humanos referentes: freqncia, frias, licena
prmio, afastamento de pessoal por doena e viagens dos Auditores;
Controlar os eventos referentes aos bens de responsabilidade da Auditoria, zelando
pelo correto registro de sua movimentao;
Controlar fluxo de correspondncia;
Controlar fluxo de processos;
Gerenciar vigilante;
Controlar e cobrar demandas das reas;
Gerenciar outras atividades administrativas da auditoria;
Administrar o arquivo, Xerox e Off Boy;
Atender telefones.
Uma vez descritas as atividades dos setores, passa-se a discorrer sobre o processo da
auditoria interna.
3.2 O PROCESSO DE AUDITORIA INTERNA
A Auditoria interna da instituio em questo possui um departamento prprio, com

atividades independentes. Auxilia todos os setores administrativos no desempenho efetivo de
suas funes e responsabilidades, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, recomendaes e
comentrios pertinentes s atividades examinadas.
As atividades consistem na anlise do cumprimento das polticas, procedimentos e
regulamentos definidos pela instituio, bem como o exame e a avaliao da adequao e
eficcia do sistema de controle interno da mesma. So estruturadas da seguinte forma:
a) Auditoria Preventiva Rede de Agncias;
b) Auditoria Preventiva Direo Geral;
c) Atendimento de Demandas dos rgos Internos e rgos Externos;
d) Elaborao de Relatrios Especiais;
A seguir, explicao detalhada de cada atividade:
3.2.1 Auditoria Preventiva Rede de Agncias
As Auditorias Preventivas das Agncias consistem em efetuar inspees preventivas

de pontos especficos, previamente definidos no programa de auditoria, com o objetivo de
verificar eventuais irregularidades e identificar pontos que representem ameaas ao controle
interno, indicando aes corretivas e melhorias operacionais para o bom desempenho das
agncias com relao s atribuies, planos, metas e polticas definidas para as mesmas.
3.2.2 Auditoria Preventiva Direo Geral (reas Administrativas)
Apesar do risco financeiro estar em maior concentrao nas agncias, as reas

administrativas da instituio, denominada Direo Geral, tambm necessitam de controle e
do trabalho da auditoria interna.
A auditoria na direo geral no possui um programa especfico como a auditoria
preventiva de agncias. O auditor que ir executar que elabora os pontos de exame a serem
verificados na rea, atravs da legislao pertinente e dos normativos da Instituio. O
relatrio elaborado de maneira descritiva relatando as ocorrncias detectadas e as
recomendaes.
3.2.3 Atendimento de Demandas dos rgos Internos e rgos Externos
A Auditoria Interna reporta-se aos rgos internos e externos atravs dos seguintes
relatrios principais:
a) Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna - PAAAI

Conforme exigncia legal disposta no artigo 11 da Instruo Normativa n. 2, de 24 de
dezembro de 2002, da Controladoria Geral da Unio, at 31 de outubro do ano corrente, a
auditoria interna elabora o PAAAI, que tem como objetivo o planejamento das atividades da
Auditoria Interna para o ano seguinte. Ele contempla as aes de auditoria e demais atividades
a serem desenvolvidas. O planejamento efetuado considerando-se os recursos humanos e
cargas horrias disponveis.
Aps aprovao pelo Conselho Fiscal da instituio, encaminhado ao Conselho de
Administrao e a SFC (Secretaria Federal de Controles Internos), at 31 de outubro de cada
ano.
b) Relatrio Anual de Atividades de Auditoria Interna - RAAAI

Este relatrio tem por objetivo a prestao de contas das atividades realizadas pela
Auditoria Interna, conforme exigncia legal disposta no artigo 11 da Instruo Normativa n.
2, de 24 de dezembro de 2002, da Controladoria Geral da Unio.
c) Sumrios Trimestrais
Relatrio elaborado trimestralmente que tem por objetivo expor os fatos ocorridos e as
atividades realizadas pela Auditoria Interna a cada trimestre. apresentado ao Conselho de
Administrao e Controladoria Geral da Unio e organizado de acordo com a estrutura da
auditoria interna.
3.2.4 Elaborao de Relatrios Especiais
Os relatrios especiais so trabalhos realizados pelos auditores no previstos no Plano

Anual de Auditoria, podendo causar prejuzo financeiro a Instituio ou que ainda se
encontram sob investigao, tais como: indisciplina operacional, fraudes, golpes, roubos ou
furtos, assaltos e arrombamentos, entre outros.
Os relatrios especiais so apresentados conforme modelos a seguir:
a) Relatrio de Indisciplina Operacional

Relatrio que tem por objetivo apresentar as informaes detalhadas referente ao
deferimento de operaes de crditos pela administrao da agncia para clientes sem
capacidade de pagamento. Podem ser solicitados pelo Superintendente, Presidente, Diretor ou
por iniciativa do Auditor, quando nos trabalhos de campo identifica tais irregularidades.
Destinam-se Diretoria para conhecimento e providncias operacionais e disciplinares.
b) Relatrio de Sindicncia ou Fraude

Relatrio que tem por finalidade registrar situaes internas que envolvam
empregados, contratados ou estagirios sobre os quais existe suspeita, ou mesmo
conhecimento de envolvimento em situaes ilcitas ou contraditrias. Busca levantar os
fatos e registr-los. Destina-se Diretoria de Recursos Humanos, para aplicao de
penalidades ou Comit Disciplinar.
c) Relatrio de Golpe
Relatrio que tem por finalidade levantar as informaes e documentos relativos aos
golpes. Visa identificar pontos fracos e falhas cometidas por empregados, contratados e
estagirios, que permitiram o sucesso do golpe. Os pontos fracos so analisados pela
Auditoria e rgos ligados ao caso, no sentido de elimin-los. As falhas so analisadas para
aplicao de penalidades e eventualmente responsabilizar os responsveis pelos
procedimentos que causaram prejuzos.
O golpe quando aplicado com a conivncia de empregado, contratado ou estagirio, e
identificada a inteno de pratic-lo (dolo), analisado e relatado como fraude. Caracterizado
o golpe, geralmente se providncia o Boletim de Ocorrncia Policial, encaminhando
Consultoria Jurdica da Instituio para as providncias cabveis.
d) Relatrio de Roubo ou Furto

Relatrio com os mesmos objetivos e encaminhamentos dos relatrios de golpe.
Identificada a ocorrncia, se lavra o Boletim de Ocorrncia Policial. Destaca-se que sempre
que se verificar falha ou negligncia quanto aos dispositivos de segurana, estes so
ressaltados e sero corrigidos.
e) Relatrios de Assaltos e Arrombamentos

So relatrios com o objetivo de levantar os prejuzos, eventuais danos e reunir
informaes que possam auxiliar a polcia na investigao e na identificao de suspeitos, em
qualquer poca, inclusive da parte de clientes. Os registros so efetuados numa planilha
elaborada para esta finalidade. Sempre se elabora a ocorrncia policial e quando julgar que
percia tcnica poder obter sucesso, o acesso ao ambiente deve ser evitado at a chegada do
mesmo. Nos assaltos, a agncia permanecer fechada enquanto no se concluir os trabalhos
que permitam levantar o valor dos prejuzos causados, bem como, enquanto o clima no
interior da agncia no esteja sob controle. Destaca-se que sempre que se verificar falha ou
negligncia quanto aos dispositivos de segurana (equipamentos ou controles internos), estes
so ressaltados e corrigidos.
f) Relatrios Preventivos
So relatrios elaborados para resguardar o interesse da Instituio diante de
determinado fato que no esteja contemplado na rotina de auditoria da agncia.
3.3 AUDITORIA PREVENTIVA - REDE DE AGNCIAS
As Auditorias de Rotina das Agncias tem como principal foco verificar se as

atividades esto sendo executadas de acordo com as polticas e diretrizes emanadas pela
instituio, bem como se esto sendo cumpridas conforme determina os normativos e
legislaes pertinentes.
O trabalho de auditoria ocorre atravs de exames baseado em amostragens, os quais se
pode obter concluses sobre a qualidade de um universo sem examinar todos os seus
componentes.
A amostragem para cada ponto de auditoria foi definida analisando-se a carga horria
dos auditores, o porte da agncia e a abrangncia dos exames quanto relevncia, a
materialidade dos valores, natureza dos itens objeto do exame e, principalmente, o risco
envolvido.
Antes do incio de um trabalho de auditoria nas agncias, definido pelo
Superintendente Adjunto de Agncia o objetivo do trabalho, o roteiro a ser seguido, o auditor
executor, o perodo de abrangncia e a quantidade de dias teis para sua finalizao.
Aps a definio supracitada, inicia-se as etapas do trabalho de auditoria, que dividido
em trs etapas:
- Etapa 1: Pr-auditoria
- Etapa 2: Auditoria Distncia (Sistema)
- Etapa 3: Auditoria nas agncias In Loco
3.3.1 Pr-auditoria
A pr-auditoria um levantamento efetuado no prprio departamento de auditoria

interna, por um auditor jnior ou pelo auditor que executar o trabalho. Consiste na busca de
informaes e coleta de dados da agncia a ser auditada atravs de relatrios baixados via
sistemas internos da instituio, tais como: razo, contabilizao das despesas da agncia,
clientes com restries, total de responsabilidades dos clientes, liberao de limite de cheques
especiais, liberaes de crdito, entre outros.
Esta fase de suma importncia, pois consegue-se ter uma preliminar sobre algumas
atividades desenvolvidas na agncia, bem como elaborar os papis de trabalho, que auxiliar a
auditoria in loco.
3.3.2 Auditoria Distncia (Sistema)
O Sistema de Auditoria Distncia um sistema que tm a finalidade de coletar e

analisar dados de contas contbeis, fornecendo informaes que auxiliaro os auditores. Estas
informaes so abrangentes e envolvem a conciliao contbil de grande parte das rotinas
internas das agncias, podendo detectar os mais diversos tipos de situao, inclusive indicar
fraudes e possveis erros operacionais.
O Sistema est em teste, no projeto piloto, a qual foram desenvolvidos procedimentos
de conciliao de algumas contas contbeis atravs de sistema automatizado, capturando
informaes da retaguarda de agncia, contas correntes, crditos gerais e contabilidade,
armazenando-as em um novo sistema que concilia os saldos das carteiras, com os saldos
apresentados no razo dirio da agncia.
Este sistema (nesta fase) organiza as informaes e processa a conciliao,
disponibilizando um relatrio por agncia, onde so listadas as contas contbeis que
apresentam divergncia com as carteiras. Assim, o auditor ao executar o trabalho in loco,
verificar junto aos administradores o motivo de tal diferena.
As contas conciliadas so separadas por grupo conforme abaixo:
GRUPO A:
RUBRICA NOME DA CONTA

4110530-4 000000-0 - Administrao Direta Governo Federal
4110540-7 000000-0 - Administrao Indireta Governo Federal
4110570-6 000000-0 - Atividade Empr. Governo Federal
4111000-7 010000-5 Depsitos Pessoas Fsicas
4111000-7 020000-0 - Depsitos Pessoas Fsicas Tipo
4111000-7 030000-4 - Contas Encerradas Pessoa Fsica
4112000-4 010000-3 - Depsitos Pessoas Jurdicas
4112000-4 030000-2 - Contas Encerradas Pessoas Jurdicas
4113030-0 100000-2 - Bancos de Desenvolvimento
4113030-0 900000-1 - Outros Bancos e Financeiras
4113040-3 000000-0 Entidade Merc. Seguro e Previdncia Privada
4113099-1 020000-6 - Cooperativas de Crdito
4114025-9 000000-0 - Administrao Indireta Estadual
4114030-7 000000-0 - Administrao Direta Municipal
4114035-2 000000-0 - Administrao Indireta Municipal
4114050-3 010000-4 Atividade Empresariais Estaduais
4114060-6 000000-0 - Atividade Empresariais Municipais
4118599-1 010000-0 - Depsitos Vinculados Pessoa Jurdica OP LCG
4118599-1 360000-3 - Depsitos Vinculados Pessoa Fsica OP LCG
4118599-1 410000-4 - Depsitos Vinculados Pessoa Jurdica OP LCG
4155090-4 000000-0 - Outros Depsitos Judiciais
4992599-5 040000-6 - Obrigaes por Convnio
Subgrupo A1:
4114020-4 000000-0 - ADMINISTAO DIRETA ESTADUAL
GRUPO B:

1612000-8 040105-7 - Cheque Empresarial Indstria
1612000-8 040205-3 - Cheque Empresarial Comrcio
1612000-8 040405-6 - Cheque Empresarial Outros Servios
Subgrupo B1:
1612000-8 040501-0 Cheque Nobre Pessoa Fsica
GRUPO C:

1889200-4 290000-5 - INSS Diversos
1889200-4 570000-7 - Saque Inter-agncia Recursos Transferidos
4112000-4 060000-6 - Depsito Crdito Inter-agncia Iniciado
4112000-4 070000-0 - Depsito Crdito Inter-agncia Executado
4112000-4 140000-0 - Compensao Interna de Cheques
4112000-4 150000-5 Devoluo Interna de Cheques
4113099-1 090000-8 - Outra Instituies Financeiras
4114050-3 050000-2 - Arrecadao de Tributos Estaduais
4118599-1 020000-4 - Convnios a Repassar Privado
4118599-1 040000-3 - Cobrana Direta A Remeter
4413000-8 000000-0 - Recebimento Remeter Servios de Compensao
4913510-1 0100002 - Federais Arrecadao INSS
4915000-7 090000-3 - Outros Recebimento Tributos Federais
4916010-7 000000-0 - Recolhimentos
4999200-7 540000-2 - Recursos Transferidos Diversos Sistemas
4999200-7 570000-6 - Recursos Tranferidos DOC. para Compensao
4999200-7 580000-0 - Recursos Transferidos Cheque Devoluo para Caixa
4999200-7 5900005 - Divergncias no Balancete
GRUPO D:

1412000-0 000000-0 - Cheque e Outros Papis a Remeter Servio Compensao
1411090-0 000000-0 - Outros
1611000-1 040200-7 - Indstria
1611000-1 040300-3 - Comrcio
1611000-1 040500-6 - Outros Servios
1611000-1 040600-2 - Pessoas Fsicas
1889200-4 010000-1 - Diferena de Caixa
As contas contbeis das instituies financeiras so nomeadas e classificadas de

acordo com o COSIF (Plano Contbeis das Instituies Financeiras), que foi criado com a
edio da Circular 1.273, em 29/12/1987, visando unificar os planos contbeis para facilitar o
acompanhamento, avaliao e controle das instituies integrantes do Sistema Financeiro
Nacional.
3.3.3 Auditoria nas Agncias In Loco
As Auditorias de Rotina das Agncias Preventivas - consistem na aplicao do

Programa de Auditoria nas agncias (in loco) pelo auditor designado, visando identificar
fragilidades nas atividades que a agncia executa, a fim de estabelecer os meios de proteo e
promover, simultaneamente, a eficincia operacional.
O programa de auditoria possui um sistema de registros, desenvolvido e mantido pela
prpria auditoria, que se constituem em pontos de verificao onde o auditor efetua os
registros de situaes relevantes. Cada ponto do programa possui os seguintes campos a
serem preenchidos pelo auditor:
a) Registro
Neste campo o auditor faz as anotaes do exame efetuado, sendo claro e objetivo.
Descreve preferencialmente os procedimentos que no esto adequados com os normativos.
Aps efetuar o registro, o auditor classifica o ponto como: TIMO, BOM, REGULAR e
INACEITVEL.
Para os pontos inaceitveis, geralmente a posteriori, se faz uma avaliao dos fatores
que contriburam para que a anormalidade existisse e os riscos que a instituio corre por tal
ocorrncia. Os fatores avaliados so os normativos, os controles, o executor e a administrao.
O objetivo desta avaliao permitir a tabulao futura sobre o que mais contribui para a
ocorrncia de situaes inaceitveis, e consequentemente, buscar soluo.
b) Aes a realizar
Em funo do registro efetuado, neste campo o auditor determina uma
providncia/recomendao ao responsvel da agncia relativa a irregularidade apontada, para
que faa a correo at uma data prevista.
c) Responsvel
Identifica a pessoa que ser responsvel a cumprir as aes determinadas.
d) Data
a data estipulada pelo auditor para cumprimento da ao pela agncia. (formato para
digitao dd/mm/aa).
comum a alterao e/ou incluso de novos pontos, devido a mudanas nos normativos
ou por solicitao das reas. O Auditor, havendo necessidade, substituir pontos
propositalmente livres por novos pontos de auditoria para registro destas situaes no
previstas.
Estes pontos de auditoria so organizados por rea e atividades da agncia. A seguir
trataremos de alguns pontos principais de auditoria examinados, divididos por rea de
atuao:
3.3.3.1 Setor Financeiro
Na rea financeira so examinados os pontos relativos aos procedimentos de caixas e

tesouraria da agncia, tais como:
a) Conferncia da Reserva
O objetivo deste ponto conferir a reserva. A reserva so todos os valores em espcie
(dinheiro) que esto em poder da agncia. Com a folha 01 do Mapa Financeiro (Relatrio do
Sistema) e com a Conta Caixa (Razo), do dia anterior, conferido se o numerrio (fsico)
constante na reserva e nos Cahs Dispenser (Auto Atendimento) esto exatos com os valores
destes relatrios. Este o primeiro ponto de auditoria conferido, haja vista o risco envolvido.
efetuada pelo auditor, na presena do responsvel pela reserva.
Neste ponto tambm so verificadas se as cdulas/moedas dilaceradas esto sendo
remetidas a Tesouraria Regional e contabilizadas na conta contbil correta (Dinheiro
Dilacerado), pois h casos em que a agncia contabiliza na conta Caixa.
Aps trmino da conferncia pelo auditor, preenchido a ATA DE CONFERNCIA
DE CAIXA, na qual descrito o numerrio da reserva e o do Mapa Financeiro, e se h
diferena ou no. impressa e assinada pelo auditor conferente e o responsvel pela reserva.
b) Cofre
Observar se o cofre permanece fechado, com o retardo ativado (segredo), mesmo
durante o expediente bancrio, sendo aberto somente para o recolhimento ou suprimento de
numerrio (dinheiro).
c) Suprimentos e Recolhimentos
Averiguar, atravs do relatrio de Suprimento e Recolhimento de numerrio, impresso
na agncia no perodo solicitado, se os suprimentos (dinheiro do cofre fornecido aos caixas)
est sendo efetuado dentro do limite estipulado pela instituio; e se ocorre mediante a
apresentao do formulrio especfico autenticado.
Verificar tambm se est sendo efetuado o recolhimento (recolher o dinheiro em
poder dos caixas ao cofre) quando do afastamento do caixa para o desempenho de outras
atividades ou no seu horrio de almoo, bem como, se o excesso est sendo recolhido durante
o expediente, atravs do formulrio especfico, autenticado em duas vias.
d) Travamento dos Terminais e Gavetas dos Caixas

Conferir, atravs de relatrio especfico impresso na agncia, se os caixas esto
travando seus terminais (atravs de comando no sistema) e chaveando suas gavetas quando
das suas ausncias.
e) Formulrios de Depsitos
Quando o cliente deposita dinheiro ou cheque no terminal de caixa, obrigatoriamente
dever ser preenchido o Formulrio de Depsito, que discrimina os valores depositados, se em
dinheiro ou em cheque. Uma via do formulrio fornecido ao cliente e a outra fica retido na
agncia. Por amostragem, analisa-los verificando se os caixas o esto preenchendo
corretamente.
f) Procedimentos obrigatrios nas transaes de saques (Contas Correntes, Poupana e

INSS)
Atravs dos documentos em poder da agncia (cheques e comprovantes de saques),
por amostragem, verificar se os caixas procedem corretamente. Com relao aos cheques
sacados no caixa, verificar os de valores superiores a R$ 100,00 se esto nominais, com
endosso e com a identificao do endossatrio (favorecido). Com relao aos cheques da
compensao, verificar se os responsveis esto vistando, conferindo a assinatura, o
preenchimento, a data, e se esto nominais acima de R$ 100,00.
Averiguar tambm se os valores sacados via recibo (saque no terminal de caixa sem
carto) contm a assinatura do cliente.
g) Entrega de Carto Magntico

Ao entregar o carto Magntico ao cliente, obrigatoriamente deve ser colhida a
assinatura no carto de autgrafo, confrontando as mesmas, bem como registrado a data.
Quando carto INSS, deve ser preenchido e assinado contrato especfico. Atravs do relatrio
que discrimina a entrega de carto num determinado perodo, constatar se os caixas esto
procedendo corretamente. No caso do Carto de INSS, verificar se vem sendo colhida a
assinatura no Contrato Especfico.
h) Posicionamento do Vigilante
Como segurana da agncia e dos empregados, observar se o vigilante est
posicionado corretamente, em local estratgico.
3.3.3.2 Setor Administrativo e Contbil
Nesta rea so examinados os pontos relativos aos procedimentos administrativos e
contbeis da agncia, tais como:
a) Conciliao das Contas do Razo

Efetuar a conciliao das contas do razo dirio com os relatrios especficos de cada
grupo de conta, desde que no conciliadas automaticamente no Sistema de Auditoria
Distncia. So conciliadas manualmente as seguintes contas:

16130005 0401012 - Ttulos Descontados e Duplicatas - Indstria
16130005 0402019 - Ttulos Descontados e Duplicatas - Comrcio
16310100 0000000 - Custeio Agrcola
16310306 0000000 - Investimento Agrcola
16320107 0000000 -Custeio Agrcola
16320200 0000000 - Custeio Pecuria
16320303 0000000 -Investimento Agrcola
18892004 0100001 - Diferena de Caixa
18892004 2900005 - INSS Diversos
18892004 3800004 - Devedores Ttulos Descontados
18892004 5700007 - Saque Interagncia/Recursos Transitrios
41120004 0600006 - Depsito Crdito Inter. Iniciado
41120004 0700000 - Depsito Crdito Inter. Executado
41120004 0800005 - Depsito. Ch. Dev. Inter. Iniciado
41120004 0900000 - Depsito Ch. Dev. Inter. Executado
41120004 1400000 - Compensao Interna Besc
41120004 1500005 - Devoluo interna Besc
41130991 0100001 - Bescri
41130991 0200006 - Cooperativas de Crdito Rural
41130991 0900008 - Outras Instituies Financeiras
41185991 0400003 - Cobrana Direta a Remeter
41185991 1000009 - Cobrana Ttulos Descontados a Repassar
45240007 0400001 - Recursos Transitrios
49135101 0100002 - Federais
49150007 0900003 - Outros- Recebimentos de Tributos Federais
49160107 0000000 FGTS - Recolhimentos
41185991 0300009 - Arrecadao Convnio do Dia
41185991 1100003 - Convnio Repescagem - Entidades Privadas
b) Contabilizao das Despesas

Atravs do razo dirio mensal, conciliar as contabilizaes das despesas com os
recibos e notas fiscais, verificando se os valores esto dentro da mdia da agncia e se consta
comprovao de todos os valores, com a finalidade de evitar contabilizaes em excesso ou
desvios de valores. averiguado tambm se os documentos so vistados pela administrao
da agncia.
Quanto s despesas com Vale Transporte, constatar se a parte que cabe ao banco est
sendo debitado diretamente na conta de despesa, e se a parte que cabe ao empregado est
sendo debitado do mesmo no ms subsequente.
c) Proviso para Pagamentos a Efetuar

Averiguar se os valores das despesas de gua, energia, condomnios, ISS (Imposto
sobre Servio), e outras, com pagamentos posteriores, esto sendo aprovisionadas
mensalmente com reverso (a dbito da conta de proviso) quando do pagamento efetivo da
despesa no ms seguinte.
d) Nveis Operacionais
Averiguar, atravs de relatrio especfico, se os empregados/estagirios esto
cadastrados no nvel de acesso (nveis operacionais) permitido para sua atividade.
e) Talonrio de Cheques
Conferir os tales de cheques quanto a entrega, a guarda e o inventrio. Os tales
devem ser expurgados (Ajuste) quando h problemas com registro, cliente includo no CCF
(Cadastro Cheque sem Fundos), contas encerradas e cancelamento de limite de cheque
especial.
Quanto ao inventrio, deve ser efetuado semestralmente, com intuito de conferir se
todos os tales listados constam em estoque. Quanto a entrega de Tales, averiguar se est
sendo colhida a assinatura no Comprovante de Entrega e na Solicitao de Entrega quando
Portador.
Outro procedimento observar se os talonrios esto sendo mantidos em local seguro,
observando se o mesmo chaveado ao final do expediente.
f) Porta Giratria
Observar se os empregados e vigilantes esto cumprindo com as normas, a qual cita
que todos os empregados devem passar pela porta giratria e que ,no travamento, tem que ser
liberada somente por um administrador imediato.
g) Contratos de Prestao de Servios

Averiguar se a administrao tem conhecimento dos contratos com as prestadoras de
servios (empresas terceirizadas) dos servios de:
- Vigilncia;
- Limpeza;
- Manuteno de equipamentos e porta giratria;
- Sistema de alarme.
3.3.3.3 Setor Contas Correntes
Nesta rea so examinados os pontos relativos aos procedimentos de atendimento ao

pblico da agncia, tais como:
a) Proposta de Abertura de Conta

Analisar se as propostas de abertura de contas esto devidamente preenchidas,
averiguando:
- Se as fotocpias do documento de identidade, CPF e comprovante de residncia esto sendo
guardados junto ficha proposta da Abertura de Conta (documentos obrigatrios);
- Se o responsvel pela abertura est claramente indicado na ficha-proposta;
- Se constam as assinaturas do Proponente (cliente) nos campos especficos;
- Quando titular casado ou unio estvel, ser registrados os documentos de identidade e CPF
do Cnjuge/Companheiro.
- Se o termo de responsabilidade est assinado pela administrao da agncia.
b) Autorizaes para proceder dbitos em Contas Correntes e de Poupana

Atravs de relatrio especfico, conferir se nos dbitos em contas de clientes, via
sistema interno da instituio, consta a autorizao formal do mesmo.
3.3.3.4 Operaes de Crdito
Nesta rea so examinados os pontos relativos aos procedimentos de liberaes de

operaes de crdito (emprstimos) da agncia, tais como:
a) Limite de Cheque Especial

Pelo processo de amostragem, verificar os contratos de cheques especiais, avaliando a
formalizao (assinaturas do devedor, avalistas, cnjuge do aval - exceto no regime de
separao absoluta de bens, testemunhas e administrao), garantias, cadastro, e se o cliente
comporta tal limite fornecido. Verificar tambm a existncia de contratos emitidos h mais de
24 meses;
A titularidade do contrato deve ser a mesma registrada no Conta Corrente (Individual
ou Conta Conjunta), sendo que os nomes no devem ser abreviados;
Quanto as Garantias, para Cheques Empresariais (Pessoa Jurdica) - Nota Promissria
na proporo de 1.5 do limite estabelecido, avalizada por seus prprios scios/diretores (e
cnjuge do aval exceto no regime de separao absoluta de bens), com vencimento "
VISTA". Em caso de Firmas individuais, o proprietrio no pode figurar como avalista.
Quanto ao Cadastro, verificar se as informaes inseridas no sistema tem procedncia:
- Pessoa Fsica:
Dados pessoais - identificao, qualificao, endereo e renda;
Dados de bens patrimoniais - bens mveis e imveis;
Fontes de informaes - referncias comerciais e bancrias, cartes de crdito/seguro e
outros.
- Pessoa jurdica:
Se a Relao de Faturamento est identificada e assinada pelo responsvel da empresa e pelo
contador.
b) Linhas de Crdito Emprstimo Consignao Folha de Pagamento
Os emprstimos em consignao so aqueles em que o cliente recebe seus proventos
pela instituio, e as parcelas do emprstimo sero descontadas mensalmente de sua renda.
Selecionar os emprstimo liberados com valores mais expressivos, analisando a capacidade de
pagamento do cliente, bem como se os contratos e os valores liberados esto de acordo com
os normativos da instituio.
verificado a formalizao dos contratos, se esto assinados pelo devedor, avalista
(quando empresa privada), cnjuge do aval (exceto no regime de separao absoluta de bens),
testemunhas e administrao; as garantias (Nota Promissria no valor do contrato) e o
cadastro do cliente.
c) Linhas de Crdito Linhas Gerais

A Instituio detm diversos tipos de Linhas de Crdito, tais como: Emprstimo
Dcimo Terceiro, Emprstimo Restituio Imposto de Renda, Crdito Pessoal, Crdito Micro,
Pequena e Mdia empresa, entre outros. Neste ponto so analisados os contratos separados
por linha, pois cada uma tem suas particularidades na liberao.
So analisados as garantias, a formalizao, os valores liberados e o cadastro do
cliente.
d) Operaes com Cheques ps-datados

As operaes com cheque ps-datados um limite fornecido ao cliente, que, para
utiliza-lo tem que apresentar como garantia cheques com datas posteriores ao contrato. Estes
cheques, as medidas que vo sendo compensados, diminui o valor utilizado pelo cliente. Os
cheques tem que ser de terceiros e pulverizados (de valores pequenos). Verificar os contratos
com valores mais expressivos, bem como analisar os cheques dados em garantia, o prazo do
contrato, as garantias (Nota Promissria), a formalizao e o cadastro.
Quanto ao cadastro, averiguar:
- Pessoa Fsica:
Dados pessoais - identificao, qualificao, endereo e renda;
Dados de bens patrimoniais - bens mveis e imveis;
Fontes de informaes-referncias comerciais e bancrias, cartes de crdito/seguro e outros.
- Pessoa jurdica:
A Relao de Faturamento est identificada e assinada pelo responsvel da empresa e pelo
contador.
e) Operaes com Ttulos Descontados
Verificar os contratos, analisando a formalizao e os ttulos descontados dados como
garantia, analisando a pulverizao (diversificados) e a qualidade dos mesmos. O cadastro
segue a mesma anlise do item acima.
3.3.3.5 Concluso do Relatrio
Neste ponto o Auditor faz um resumo do resultado do trabalho realizado, registrando
sucintamente as ocorrncias mais importantes, destacando os pontos classificados como
inaceitveis.
Aps registro de todos os pontos, o auditor finaliza o trabalho imprimindo-o no

formato de relatrio, em 02 vias, uma para a agncia e outra para a auditoria interna.
Uma vez concludo o estudo de caso, passa-se a concluso e recomendao.

4 CONCLUSES E RECOMENDAES
A auditoria interna vem ganhando espao no mercado, devido a complexidades das

organizaes e a dificuldade de seus administradores de verificarem a real situao da
empresa. uma atividade objetiva, funcionando dentro da empresa, com a finalidade de
averiguar os controles internos, como a eficincia, a eficcia e a economicidade.
Com a presente pesquisa procurou-se mostrar o processo de auditoria numa instituio
financeira visando contribuir com os estudos desta rea, haja vista que so poucas as
publicaes focadas neste assunto.
4.1 QUANTO PROBLEMTICA
A questo problema desta pesquisa, apresentada no item 1.1, dispe sobre responder a
seguinte pergunta: Como realizado a auditoria interna numa instituio financeira?
Atravs da fundamentao terica e da coleta de dados, como documentos pertinentes
ao tema e efetuadas entrevistas informais com profissionais da rea, bem como o acesso direto
as informaes da instituio, foi possvel identificar e descrever o processo de auditoria
interna.
Conclui-se atravs do resultado apresentado, que o processo de auditoria interna da
instituio financeira bem elaborado, estando de acordo com a fundamentao terica
apresentada e com as legislaes e normas regulatrias.
4.2 QUANTO AOS OBJETIVOS
Quanto aos objetivos especficos apresentados no item 1.2 verifica-se que foram
alcanados, uma vez que foram apresentados as teorias e os conceitos de auditoria interna,
principalmente acerca dos normativos e seus procedimentos. Para melhor entendimento,
foram ainda citados conceitos de instituies financeiras e legislaes pertinentes ao assunto.
Outro objetivo especfico era descrever o processo de gesto de auditoria interna numa
instituio financeira. Atravs de levantamento de dados efetuados na prpria instituio
elaborou-se o processo de gesto, na qual demonstrou como dividida os setores dentro da
auditoria interna, como so distribudas as atividades e quais so as atribuies e
responsabilidades de cada setor.
Por fim, apresentou-se o processo de auditoria interna numa instituio financeira.
Com os documentos pertinentes, entrevistas informais, e acesso direto aos sistemas e
programas, elaborou-se um resumo do processo de auditoria da instituio, focando a
auditoria preventiva nas agncias, haja vista a no possibilidade de aprofundar todas as
atividades.
4.3 SUGESTES PARA TRABALHOS FUTUROS
Com o crescimento das organizaes e da necessidade da atividade de auditoria

interna, recomenda-se futuras pesquisas, tais como:
1. O processo de auditoria interna em outros segmentos de atividades;
2. Um estudo sobre o risco das atividades das instituies financeiras;
3. A auditoria interna como uma importante ferramenta de controle para as
organizaes.
REFERNCIAS
ALBERTON, Luiz. Uma Contribuio para a Formao de Auditores Contbeis

Independentes na Perspectiva Comportamental. Florianpolis, 2002, 272p. Tese
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das Instituies Financeiras. Banco Central do Brasil. Braslia, DF, 19 dez. 2002. Disponvel
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Papis de Trabalho e Documentao de Auditoria.
_____. Resoluo CFC N 836 de 22 de fevereiro de 1999. Aprova a NBC T 11 IT 03

Fraude e Erro.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2002.
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A Auditoria Interna Numa Instituição Financeira

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UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA

CENTRO SCIO ECONMICO

CINTIA CRISTINA DOS SANTOS

A AUDITORIA INTERNA NUMA INSTITUIO FINANCEIRA

A AUDITORIA INTERNA NUMA INSTITUIO FINANCEIRA

Monografia apresentada ao Curso de Cincias

Orientador: Professor Luiz Alberton, Dr.

A AUDITORIA INTERNA NUMA INSTITUIO FINANCEIRA

Esta monografia foi apresentada como trabalho de concluso de curso de Cincias

Professores que compuseram a banca:

Ao meu namorado Jnior.

Ao meu pai Hlio.

Primeiramente a Deus, pela vida.

SANTOS, Cintia Cristina. A Auditoria Interna numa Instituio Financeira. 2006, 57 p.

O objetivo desta pesquisa apresentar o processo de auditoria interna numa instituio

Palavras-chave: Auditoria Interna. Instituio Financeira.

SANTOS, Cintia Cristina. The Internal Auditorship of a Financial Institution. 2006, 57 p. A

Word-key: Internal Auditorship. Financial institution.

Figura 1 Organograma da Instituio ................................................................................... 32

Quadro 1 Algumas formas de auditoria ................................................................................ 20

SEC Security and Exchange Co

Com a expanso do mercado e o aumento da concorrncia, as organizaes se

1.1 TEMA E PROBLEMA

1.2.1 Objetivo Geral

O objetivo geral desta pesquisa consiste em descrever o funcionamento do processo de

1.2.2 Objetivos Especficos

Para atingir o objetivo geral, segue os seguintes objetivos especficos:

Para que as organizaes tenham um bom funcionamento, necessrio o controle dos

1.4 METODOLOGIA DA PESQUISA

A metodologia da pesquisa representa os passos a serem seguidos na elaborao de

1.5 LIMITAO DA PESQUISA

1.6 ORGANIZAO DO TRABALHO

A presente pesquisa est divida em quatro captulos. O primeiro captulo retrata as

A fundamentao terica discorre sobre os conceitos inerentes ao tema abordado, tais

2.1 SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS

O controle interno conseqncia da estrutura e sistema que propiciam uma margem

O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o

a) ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua

b) avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil,

c) avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade,

Na seqncia desenvolver-se- os fundamentos da auditoria, tais como a origem,

A auditoria tem a finalidade de averiguar o sistema de controle interno implantado nas

A auditoria, conforme Almeida (1996), surgiu como parte de um sistema capitalista,

2.2.2 Conceitos e Formas de Auditoria

Para Attie (1998), a auditoria uma especializao contbil com a finalidade de

A auditoria, segundo Almeida (1996), tem o objetivo de emitir opinio sobre as

Fonte Formas de Auditoria Conceito

Silvio Aparecido o exame da gesto da entidade, com a finalidade de avaliar a

Geral: quando abrange todas as unidades operacionais.

Quadro 1: Algumas formas de auditoria

2.3 A AUDITORIA INTERNA

A auditoria interna uma forma de auditoria ligada diretamente a empresa, com

2.3.1 Conceitos, Atribuies e Objetivos

A auditoria interna tem por finalidade a preveno, buscando a eficincia e a eficcia,

Vasconcelos e Pereira (2004) cita que a auditoria interna um conjunto de

2.3.2 O Perfil do Auditor Interno

O auditor interno quem desempenha as atividades de auditoria interna, sendo

2.3.3 Normas para o Exerccio da Auditoria Interna

Os principais regulamentos de auditoria interna so regidos pela Norma Brasileira de

2.3.4 Planejamento da Auditoria Interna

O planejamento do trabalho de auditoria compreende os exames preliminares das

2.3.5 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria Interna

Os papis de trabalho constituem o conjunto de documentos e formulrios que contm

Os documentos de auditoria, em funo da relevncia do assunto a ser tratado,