TEMA 4 VISITA DOMICILIARIA

VISITAS DOMICILIARIAS DE COMERCIO EXTERIOR: PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA

4.1 REQUISITOS DE LA ORDEN DE AUDITORA.

La legislacin aduanera complementa a la Constitucin en el artculo 150 de la

Ley Aduanera, e indica los requisitos del inicio de toda visita domiciliaria en comercio
exterior, que son los siguientes:
a) La identificacin de la autoridad que practica la diligencia.
b) Los hechos y circunstancias que motivan el inicio del procedimiento.
c) La descripcin, naturaleza y dems caractersticas de las mercancas.
d) La toma de muestras de las mercancas, en su caso, y otros elementos probatorios
necesarios para dictar la resolucin correspondiente.

Los procedimientos administrativos para revisar la legal estancia de las

mercancas mediante el cumplimiento de las restricciones arancelarias, como las no-
arancelarias, podrn iniciarse a partir del primer reconocimiento, verificacin de
transportes, revisin de documentos y visitas domiciliarias de comercio exterior.
Durante el primer reconocimiento de mercancas se analizan las caractersticas,
cantidad y los datos consignados en el pedimento. La funcin de estos procedimientos
es examinar las mercancas de importacin, as como la revisin de la documentacin,
entonces, desde ese momento se debe de realizar en forma adecuada por los
reconocedores y/o dictaminadores, y ello incluso ayudara a las Autoridades para que
el personal antes mencionado, realice correctamente el reconocimiento.
Por otra parte, la verificacin de transportes revisa que las mercancas que sean
transportadas se encuentran legalmente dentro del territorio nacional, ya sea porque
ingresan para quedarse en ste o por el trfico internacional de mercancas. El artculo
144, fraccin XI, de la Ley Aduanera regula dicha situacin. La Secretara tendr,
adems de las conferidas por el Cdigo Fiscal de la Federacin y por otras leyes, las
siguientes facultades:
XI. Verificar en forma exclusiva durante su transporte, la legal importacin o tenencia
de mercancas de procedencia extranjera en todo el territorio nacional, para lo cual
podr apoyarse en el dictamen aduanero a que se refiere el artculo 43 de esta Ley.

Independientemente de los procedimientos anteriormente mencionados, las

autoridades podrn requerir a los particulares la informacin, datos y mercancas
durante cualquier etapa del despacho de las mercancas, tal y como lo dispone el
artculo 46 de la Ley Aduanera.
Cuando las autoridades aduaneras con motivo de la revisin de las
declaraciones electrnicas efectuadas y de los documentos electrnicos o digitales
transmitidos, y presentados ante las mismas; del reconocimiento aduanero; de la
inspeccin o de la verificacin de mercancas en transporte, tengan conocimiento de
cualquier irregularidad, la misma se har constar en documento que para el efecto se
levante, de conformidad con el procedimiento que corresponda, en los trminos de los
artculos 150 a 153 de esta Ley
Las visitas domiciliarias de comercio exterior se desarrollan con base en las
facultades de comprobacin conferidas a las autoridades aduanales y fiscales, y estos
procedimientos pueden iniciar por diversas razones. En un principio, el procedimiento
administrativo en materia aduanera puede iniciar en el momento que las autoridades se
percatan que el particular ha incurrido en una de las causales contempladas que
provocan el embargo precautorio, las cuales se encuentran enumeradas en el artculo
151 de la ley aduanera.
Por otro lado, se encuentran diversas situaciones en las cuales existen
irregularidades sobre las mercancas y el embargo precautorio resulta improcedente.
En estos casos las multas e infracciones podrn ser aplicadas mediante el
procedimiento administrativo de irregularidades en materia aduanera que se encuentra
sustentado en el artculo 152 de la ley aduanera.
En los casos en que con motivo del reconocimiento aduanero, de la verificacin de
mercancas en transporte, de la revisin de los documentos presentados durante el
despacho o del ejercicio de las facultades de comprobacin, en que proceda la
determinacin de contribuciones omitidas, aprovechamientos y, en su caso, la
imposicin de sanciones y no sea aplicable el artculo 151 de esta Ley, las
autoridades aduaneras procedern a su determinacin, sin necesidad de
sustanciar el procedimiento establecido en el artculo 150 de esta Ley.
En este caso la autoridad aduanera dar a conocer mediante escrito o acta
circunstanciada los hechos u omisiones que impliquen la omisin de contribuciones,
cuotas compensatorias y, en su caso, la imposicin de sanciones, y deber sealarse
que el interesado cuenta con un plazo de 10 das para ofrecer las pruebas y alegatos
que a su derecho convengan.
Las autoridades aduaneras efectuarn la determinacin en un plazo que no
exceder de cuatro meses. En los dems casos la determinacin del crdito fiscal se
har por la autoridad aduanera.

Adems de los procedimientos administrativos antes sealados y posteriores al

despacho de mercancas, el servicio de administracin tributaria local conforme a las
facultades con las que cuenta puede llevar a cabo la comprobacin de contribuciones
de comercio exterior, y en su caso, determinar la legal estancia de las mercancas
importadas por medio de visitas domiciliarias, de esa manera lo establece el artculo 42
del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su fraccin V.
Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con
las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o
los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para
proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
Fraccin V: Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de expedicin de
comprobantes fiscales digitales por internet y de presentacin de solicitudes o avisos
en materia del Registro Federal de Contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en
materia aduanera derivadas de autorizacin o concesiones o de cualquier padrn o
registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia; verificar que la
operacin de las mquinas, sistemas y registros electrnicos, que estn obligados a
llevar los contribuyentes, se realice conforme lo establecen las disposiciones fiscales;
as como para solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes que
amparen la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las
mercancas, y verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas
alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los
envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos y verificar que las
cajetillas de cigarros para su venta en Mxico contengan impreso el cdigo de
seguridad o, en su caso, que ste sea autntico, de conformidad con el procedimiento
previsto en el artculo 49 de este Cdigo.
Por lo tanto, la administracin pblica acude a los procedimientos administrativos
para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones de carcter administrativo, tal y
como lo seala la carta magna y pueden ser de carcter policial, sanitario o inclusive
fiscal, siempre y cuando se adapten a las formalidades que se han instituido para los
cateos.
En la medida que los particulares se encuentren vulnerando alguna de las
distintas disposiciones legales de comercio exterior, las autoridades se tropezarn con
obstculos que dificulten la determinacin de la situacin legal de las mercancas. Por
tal motivo, las autoridades administrativas han sido dotadas de instancias presuntivas
con el fin de reparar contra los obstculos que existan dentro del procedimiento.
Adems, dichas vas contribuyen con el combate a la evasin del pago de
impuestos, la elusin a las obligaciones tributarias, as como los efectos paralelos que
se encuentran en la rama del derecho penal como son el contrabando y del crimen
organizado.

6. 14 Facultades de comprobacin presuntiva

Las facultades con las que cuentan las autoridades tributarias para determinar de una
forma presunta las contribuciones omitidas por los particulares se encuentran
fundamentalmente en el artculo 144 de la ley aduanera en su fraccin II,
La Secretara tendr, adems de las conferidas por el Cdigo Fiscal de la Federacin
y por otras leyes, las siguientes facultades: Fraccin II. Comprobar que la importacin y
exportacin de mercancas, la exactitud de los datos contenidos en los pedimentos,
declaraciones o manifestaciones, el pago correcto de las contribuciones y
aprovechamientos y el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no
arancelarias, se realicen conforme a lo establecido en esta Ley..
En esa instancia, al momento en que la autoridad precisa la existencia de las causas
suficientes para determinar las contribuciones omitidas mediante mtodos alternos
tendr que motivar y fundar sus actuaciones en la fraccin XII del articulo anteriormente
mencionado. Corregir y determinar el valor en aduana de las mercancas declarado en
el pedimento, u otro documento que para tales efectos autorice la Secretara, utilizando
el mtodo de valoracin correspondiente en los trminos de la Seccin Primera del
Captulo III del Ttulo Tercero de esta Ley, cuando el importador no determine
correctamente el valor en trminos de la seccin mencionada, o cuando no
hubiera proporcionado, previo requerimiento, los elementos que haya tomado en
consideracin para determinar dicho valor, o lo hubiera determinado con base en
documentacin o informacin falsa o inexacta.
Las causales por las cuales se acude a las presunciones para corregir y proceder a
determinar el valor en aduana de las mercancas con base a los mtodos presuntivos:
Usualmente, la base gravable del impuesto general de importacin se encuentra
contenida en el artculo 64 de la ley aduanera que menciona que la base gravable del
impuesto general de importacin es el valor en aduana de las mercancas y ste se
compone por, el valor de transaccin de las mercancas, salvo que se trate de las
mercancas que sean idnticas, similares, de precio unitario de venta o de valor
reconstruido.
Asimismo, el valor de transaccin integra, adems del precio que se pag por las
mercancas, todos los gastos en que incurran los importadores que no hayan sido
incluidos en el precio pagado, como comisiones, costo de los envases o embalajes,
etctera. Tambin el valor debidamente repartido de materiales, piezas, partes,
artculos anlogos, y otros; los gastos por regalas y derechos, y cualquier valor que
sea resultado de una enajenacin, cesin o utilizacin posteriores, mientras que podrn
ser disminuidos del valor de transaccin, siempre que se indiquen por separado en la
factura comercial, los gastos de construccin, instalacin, armado o asistencia tcnica
que se realicen despus de la importacin, gastos de transportacin, seguros y gastos
conexos, y tambin las contribuciones y cuotas compensatorias aplicadas en el pas.18
Al momento que se inician las facultades de comprobacin, las autoridades
administrativas procedern a cubrir los requisitos y formalidades esenciales para todo
procedimiento administrativo y cuando se percaten que la base gravable de las
mercancas no puede ser determinada en la va ordinaria debern fundar sus
actuaciones conforme lo establecido en la fraccin XII del artculo 144, y tendrn que
optar por los diversos mtodos alternos de determinacin que se encuentran
enumerados en el artculo 71 de la ley aduanera: determinar conforme al valor de
transaccin de una mercanca idntica, al valor de transaccin de mercancas
importadas y al valor obtenido conforme a criterios razonables y compatibles con los
principios y disposiciones legales sobre la base de los datos disponibles en territorio
nacional19.
De esa manera es como las autoridades debern fundar y motivar sus
actuaciones, al momento que encuentren irregularidades que les impidan integrar la
base gravable de una forma ordinaria y procedan a utilizar los dems mtodos
contemplados en las disposiciones normativas. Tambin, existen otros hechos que no
son necesariamente sobre la determinacin de la base gravable, pero s se relacionan
y constituyen presunciones legales.

4.2 DOCUMENTOS QUE SOLICITA LA AUTORIDAD EN UNA AUDITORA EN

COMERCIO EXTERIOR.

La documentacin que solicita la autoridad visitadora en auditora, depende de

muchos factores; sin embargo, en el Cdigo Fiscal Federal se encuentran las
obligaciones que tienen los contribuyentes para el caso de que se les practique una
visita domiciliaria.
En efecto, el artculo 45 del Cdigo Fiscal Federal, establece como obligacin lo
siguiente:
Permitir a los visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al
lugar o lugares objeto de la misma.
 Mantener a su disposicin la contabilidad y dems papeles que acrediten el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, a si como equipos de cmputo, en los casos
en que el contribuyente lleve su contabilidad en el sistema de registro electrnico.
Permitir la verificacin de bienes y mercancas, as como de los documentos,
discos, cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos que
tenga el contribuyente en los lugares visitados.
No tener documentacin o contabilidad que no corresponda a actividades
realizadas por la empresa o que corresponda a otro contribuyente.
Comprobar el registro en contabilidad de todos los depsitos que integren el
estado de cuenta.
Tener actualizados los registros contables, relacionados con los inventarios de
la empresa.
Contar con los documentos que amparen los bienes que no siendo propiedad
de la empresa se encuentran en sus instalaciones, por ejemplo contratos de
arrendamiento.
Contar con la documentacin que ampare las exportaciones realizadas.
Presentar la documentacin de forma organizada y clara a los visitadores.
Asesorarse siempre con un abogado en materia fiscal, previamente a entregar
cualquier documentacin que pueda comprometer los intereses de la compaa.

De igual forma, en la prctica de una visita domiciliaria en materia de comercio

exterior, la documentacin que regularmente solicita la autoridad visitante es la
siguiente:
Integracin de contabilidad.
Contratos
Comprobantes de operaciones
Comprobantes de otorgamientos de crditos
Identificacin de depsitos bancarios
Comprobantes de legal estancia de mercancas
Comprobantes de exportacin de mercancas.
Documentos que demuestren la regularizacin de mercancas embargas
precautoriamente.
Documentacin Aduanera.

4.3 ACTA DE INICIO, ACTAS PARCIALES LTIMA ACTA PARCIAL Y ACTA FINAL.

Inicio de la Revisin
Toda visita domiciliaria deber iniciar mediante la notificacin formal de una
orden de visita.

Requisitos
Los requisitos de la orden de visita que establece la Ley son los siguientes:
Constar por escrito.
Sealar la Autoridad quien lo emite.
Sealar el lugar y la fecha de la emisin.
Estar fundada y motivada, y expresar el objeto o propsito.
Contener los fundamentos legales que otorguen competencia material de la
autoridad que emite la orden.
Contener los fundamentos legales donde se aprecia competencia territorial de la
autoridad que emite la orden.
Precisarse las contribuciones que sern revisadas.
Precisarse el periodo sujeto a revisin.
Ostentar la firma autgrafa del funcionario competente.
Especificar el lugar donde deba efectuarse la visita.
Indicar el nombre de los funcionarios que realizarn la visita.
Es muy importante que los contribuyentes revisen a detalle que la orden que se
les notifique contenga cada uno de los requisitos definidos por la legislacin,
toda vez que de no reunirlos, podra estarse ante un acto arbitrario de la
autoridad fiscal.
Lo que tendra a su vez el efecto de invalidar el origen de la revisin y con ello
todas sus consecuencias legales.
ACTA DE INICIO
Notificacin de la Orden de Visita e Inicio
La notificacin de la orden, a travs del Acta de Inicio juega un papel trascendental
en el acto de fiscalizacin, en razn de que su objetivo es asegurar que el
contribuyente conozca acerca de la auditoria que se practica. Con el propsito de que
sea el propio contribuyente o su representante quien tenga la oportunidad de
proporcionar toda la documentacin e informacin necesaria para la atencin de la
visita.
Al respecto, los artculos 44, 134 y 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, son los
encargados de regular los requisitos de la notificacin de la orden de inicio, mismos
que establecen los siguientes requisitos, enunciados a manera de resumen:
Su notificacin debe realizarse en el lugar indicado en la OV.
La notificacin deber ser personal, es decir directamente con el contribuyente,
o en su caso con el representante legal, o con un tercero mediante citatorio.
En este requisito, tenemos que el representante legal, deber ser aquel que
tenga un Poder general para Actos de Administracin o Poder para Actos de
Dominio.
En caso de no encontrarse el representante legal, deber dejarse citatorio para
la espera en hora hbil del da siguiente, mismo que deber contener la
especificacin de que la cita es para la entrega de una orden de visita.
Al momento del levantamiento, tanto del citatorio, como del Acta de Inicio, el
visitador, deber cerciorarse de encontrarse en el domicilio del contribuyente.
Al momento del levantamiento de las actas, se deber hacer constar la solicitud
de la presencia del representante legal.
Sin excepcin se deber imprimir la respuesta del tercero relacionada con la
ausencia del representante legal, as como la relacin del tercero con el
contribuyente.

Por su parte, el artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece los

lineamientos para la prctica del inicio de la visita domiciliaria en los siguientes
trminos:
 Artculo 44.- En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales,
los visitados, responsables solidarios y los terceros estarn a lo siguiente:
I. La visita se realizar en el lugar o lugares sealados en la orden de visita.
II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia,
no estuviere el visitado o su representante, dejarn citatorio con la persona que
se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su representante
los esperen a la hora determinada del da siguiente para recibir la orden de
visita; si no lo hicieren, la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar
visitado.
Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus de recibido el
citatorio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio manifestado por el
contribuyente y en el anterior, cuando el visitado conserve el local de ste, sin
que para ello se requiera nueva orden o ampliacin de la orden de visita,
haciendo constar tales hechos en el acta que levanten, salvo que en el domicilio
anterior se verifique alguno de los supuestos establecidos en el artculo 10 de
este Cdigo, caso en el cual la visita se continuar en el domicilio anterior.
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras
para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrn
proceder al aseguramiento de la contabilidad.
En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba
practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas cuya importacin,
tenencia, produccin, explotacin, captura o transporte deba ser manifestada a
las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con
la obligacin respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento de dichos
bienes o mercancas.
III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal los visitadores que en ella intervengan
se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia,
requirindola para que designe dos testigos, si stos no son designados o los
designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn,
haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta
circunstancia invalide los resultados de la visita.
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al
lugar donde se est llevando a cabo la visita, por ausentarse de l antes de que
concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo, en
tales circunstancias la persona con la que se entienda la visita deber designar
de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los designados, los
visitadores podrn designar a quienes deban sustituirlos. La sustitucin de los
testigos no invalida los resultados de la visita.
IV. Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales
que sean competentes, para que continen una visita iniciada por aqullas
notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores. Podrn
tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos relacionados
con la que estn practicando.
ACTAS PARCIALES Y ENTREGA DE DOCUMENTACIN COMPROBATORIA
De toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se harn constar
en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los
visitadores (Art 46, fraccin I, Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)), siendo las ms
comunes, las siguientes:
Acta de Solicitud de exhibicin de informacin y documentacin.
Acta de entrega de documentacin e informacin.
Acta de no entrega de informacin y documentacin.
Acta de suspensin de plazo para concluir visita.
Acta de entrega de informacin por parte de terceros.
Acta de ampliacin o cambio de lugar donde se desarrollar la visita (Art. 44,
fraccin II, CFF)
Acta de obtencin de copias de contabilidad (Art. 45, CFF).
En los casos de visitas relacionadas con el cumplimiento de regulaciones
aduaneras, la autoridad levantar acta de embargo, por aquellas mercancas,
acerca de las cuales no se compruebe su legal estancia al momento de la visita,
mismas que har las veces de acta final para la mercancas en embargo
precautorio.

LTIMA ACTA PARCIAL

Una vez concluida la revisin, se levantar de forma personal, el ltima acta
parcial (UAP), donde se har mencin expresa de los hechos y omisiones detectados
en durante toda la visita.
Por su parte, el contribuyente, a fin de desvirtuar lo asentado en esta acta, podr
presentar informacin y documentacin que ampare el debido cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
Para el caso que se observen inconsistencias u omisiones, la normatividad
aplicable establece plazos para aportar documentacin comprobatoria en los siguientes
trminos:
En casos de revisiones encaminadas a comprobar el cumplimiento de obligaciones
fiscales en materia aduanera, el contribuyente tendr 10 das para aportar la
documentacin que compruebe la legal estancia de las mercancas embargadas
precautoriamente.
Para los casos en que el contribuyente opte por la regularizacin de mercancas, al
amparo de la regla 2.5.4, de las de Carcter General en Materia de Comercio Exterior,
este contar con un plazo adicional de 20 das, contados a partir del da en que de
aviso por escrito a las autoridades, acerca de su intencin de importar las mercancas
de forma definitiva.

Acta Final
El Acta Final representa la conclusin del ejercicio de facultades de
comprobacin, se levantara de forma personal (Art 46, 134 y 137 Cdigo Fiscal de la
Federacin), y deber contener de forma detallada todo lo detectado durante la visita,
as como un anlisis de la valoracin de las pruebas presentadas posterior a la ltima
acta parcial.
Para el cierre del acta final, los visitadores debern requerir la presencia del
visitado o de un representante legal, si alguna de estas personas no estuviere en ese
momento en el domicilio se le dejar un citatorio para que se presente a una hora
determinada al da siguiente. Si a pesar de ello el sujeto visitado o su representante
legal no se presentara, se har constar este hecho en el acta y se cerrar ante la
presencia del ocupante del lugar quien comparecer y firmar en presencia de dos
testigos que tambin tendrn que firmar. Si esta persona o el visitado se negaren a
firmar el acta, este hecho tambin se har constar en el documento. Si los testigos
nombrados por el gobernado tampoco accedieren a firmar el acta, los visitadores
estarn facultados para pedirle al contribuyente que designe a otros, y ante su
ausencia o negativa los inspectores podrn asignarlos. La falta de firma del acta por
parte del visitado, que se suscitare en estas condiciones, no afecta su validez. A
continuacin se entregar una copia del acta final al sujeto visitado, a su representante,
o a la persona con la que se realiz esta ultima diligencia, con esto se culmina
formalmente con el procedimiento de fiscalizacin, denominado visita domiciliaria.
Plazos para concluir las visitas domiciliarias
Por regla general, este acto de fiscalizacin deber concluir en un periodo
mximo de 12 meses, contados a partir de la fecha de notificacin de la orden
respectiva, excepto cuando se trate de:
Contribuyentes que integran el sistema financiero, donde ser de 18 meses.
Contribuyentes que consoliden para efectos fiscales de conformidad con el
Ttulo II, Captulo VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, donde ser de 18
meses.
Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite
informacin a autoridades fiscales o aduaneras de otro pas, ser de 2 aos.
Revisiones para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia
de precios de transferencia, ser de 2 aos
Verificaciones de origen a exportadores o productores de otros pases de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por Mxico, ser de 2
aos.

4.4. LIQUIDACIN
Resolucin determinante

Las autoridades fiscales determinarn las contribuciones omitidas mediante

resolucin que se notificar personalmente al contribuyente, debiendo fundar y motivar
claramente los hechos y consideraciones legales en que base su resolucin (Art. 38 y
50 Cdigo Fiscal de la Federacin). Una vez transcurrido el trmino para su
impugnacin y al no haberse inconformado con dicha resolucin, se proceder a iniciar
el procedimiento correspondiente, en el que se ejecutar la liquidez de la resolucin
determinante.