Programul de Vecintate al Uniunii Europene pentru Moldova

Ministerul Finanelor
al Republicii Moldova

Manual de
Management
Financiar i Control

Noiembrie, 2012

Publicaia finanat Proiect implementat de

de Uniunea European consoriul condus de GFA
Manual de
Management
Financiar i Control

Ediia I

Noiembrie 2012
Index

Not introductiv ................................................................................................................................... 3

Lista abrevierilor ................................................................................................................................... 4

Introducere .............................................................................................................................................. 5
1. Scopul manualului ............................................................................................................................................ 5
2. Utilizatorii manualului ................................................................................................................................... 5
3. Structura manualului...................................................................................................................................... 5

Capitolul I. Conceptul de Control financiar public intern .......................................................... 7

1.1. Managerii sunt responsabili ..................................................................................................................... 8
1.2. Activitatea de audit intern ca suport .................................................................................................... 8
1.3. Responsabilitate managerial i activitate de audit intern armonizat .............................. 8

Capitolul II. Rspunderea managerial .......................................................................................... 9

Capitolul III. Organizarea sistemului de management financiar i control ...................... 14

Concluzie ................................................................................................................................................. 19

Top zece sfaturi privind MFC pentru un manager ..................................................................... 20

Ghid pentru crearea mediului de control ..................................................................................... 21

Ghid metodologic pentru stabilirea obiectivelor ....................................................................... 26

Ghid metodologic pentru implementarea managementului riscurilor .............................. 30

Ghid privind activitile de control................................................................................................. 47

Ghid metodologic pentru identificarea i descrierea proceselor .......................................... 53

Anexa 1. Planul de aciuni pentru implementarea MFC........................................................... 63

Anexa 2. Chestionar pentru evaluarea sistemului curent de MFC

i identificarea lacunelor ................................................................................................................... 66

Anexa 3. Legea privind controlul financiar public intern........................................................ 74

Anexa 4. Ordin cu privire la aprobarea Standardelor naionale de control

intern n sectorul public ..................................................................................................................... 85

Anexa 5. Regulamentul privind evaluarea, raportarea sistemului de

management financiar i control i emiterea declaraiei privind
buna guvernare. ................................................................................................................................ 110

2
Not introductiv
Pentru managerii din administraia public!

Suntei preocupai de realizarea obiectivelor, gestionarea riscurilor sau eficacitatea proceselor?

Un sistem clar de management financiar i control v va permite s v ndeplinii
responsabilitile manageriale aferente funciei publice i ncrederii pe care o presupune
aceasta.

Prezentul manual este destinat managerilor i persoanelor care s-au angajat s-i susin n
implementarea managementului financiar i controlului. Manualul abordeaz aspecte precum
sunt: stabilirea obiectivelor, documentarea proceselor, managementul riscurilor, activitile de
control i alte aspecte importante pentru o gestionare econom, eficient i transparent, n
conformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare.
Prezentul manual ofer suport pentru implementarea MFC n administraia public n
conformitate cu Ordinul cu privire la aprobarea Standardelor naionale de control intern n
sectorul public. Ghidurile prezentate n manual constituie o bun practic la nivelul cunoscut n
prezent, ns nu exclud posibilitatea unei dezvoltri continue a acestei practici. Cadrul legislativ
i normativ prevede responsabilitatea i ncrederea acordat managerilor pentru instituirea
sistemelor MFC, fapt ce va permite elaborarea unor soluii personalizate pentru fiecare situaie
n parte.
Manualul cuprinde un capitol teoretic i cteva ghiduri ce detaliaz capitolele generale prin
sfaturi practice.
Ghidurile pentru crearea mediului de control, stabilirea obiectivelor, identificarea i descrierea
proceselor, implementarea managementului riscurilor i activitilor de control constituie un
suport metodologic pentru implementarea componentelor MFC i permit o mai bun nelegere
a interconexiunilor dintre pri.
Ghidurile metodologice ajut managerul s instituie nivelul posibil de MFC. Pentru o nelegere
mai bun, sunt prezentate exemple practice. Ghidurile reprezint un instrument de ajutor, ns
sunt insuficiente fr implicarea deplin i participarea activ a managerului.
Scopul rezid ntr-un control mai bun, i nu mai mult!

Chiinu, noiembrie 2012

3
Lista abrevierilor
CFPI Control Financiar Public Intern;
MFC Management Financiar i Control;
AI Audit Intern;
UCA Unitatea Central de Armonizare;
UAI Unitate de Audit Intern;

4
Introducere
Scopul manualului
Acest manual are drept scop explicarea esenei sistemului MFC i a componentelor acestuia.
Este un document care ofer suport metodologic pentru implementarea i meninerea unui
sistem adecvat de MFC, n entitile publice, n conformitate cu prevederile Legii privind
controlul financiar public intern nr. 229 din 23 septembrie 2010 (Monitorul Oficial nr. 231-
234/730 din 26 noiembrie 2010) i cerinele Standardelor naionale de control intern n
sectorul public, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 51 din 23 iunie 2009
(Monitorul Oficial nr.107-109/485 din 03 iulie 2009), cu modificrile i completrile ulterioare.

Utilizatorii manualului
n conformitate cu prevederile art.2 al Legii privind controlul financiar public intern nr.229, din
23 septembrie 2010, autoritile administraiei publice centrale i locale, instituiile publice,
precum i autoritile/instituiile autonome, care gestioneaz mijloace ale bugetului public
naional, implementeaz sistemul MFC.
Astfel, prezentul manual este destinat:
- managerului entitii publice, care este prim-responsabil de organizarea sistemului MFC
n entitatea public;
- managerilor operaionali, care sunt responsabili n faa conducerii ierarhic superioare
pentru organizarea sistemului MFC n subdiviziunile pe care le administreaz;
- managerilor operaionali, responsabili de procesele financiar-economice i bugetare din
cadrul entitii publice;
- fiecrui angajat din cadrul entitii publice, care contribuie la organizarea sistemului
MFC, deinnd responsabiliti i sarcini stabilite de managerul entitii publice;
- auditorilor interni din cadrul entitilor publice.

Structura manualului
Prezentul manual reprezint un ghid metodologic general cu caracter recomandabil, entitile
publice fiind libere s elaboreze propriile metodologii de MFC n conformitate cu prevederile
Legii privind controlul financiar public intern nr. 229 din 23 septembrie 2010, cu avizarea
prealabil a Ministerului Finanelor.
Manualul cuprinde:
- Introducerea, care relev scopul, beneficiarii i structura acestuia;
- Capitolul I Conceptul de control financiar public intern care descrie
componentele fundamentale ale sistemului MFC, AI i coordonare / armonizare
centralizat;
- Capitolul II Rspundere managerial care prezint sistemul MFC integrat n
procesele operaionale i de suport din cadrul entitii publice;
- Capitolul III Organizarea sistemului de management financiar i control care
descrie i prezint un Plan de aciuni pentru implementarea unui sistem adecvat de MFC
n entitatea public.

5
Manualul, de asemenea, cuprinde o serie de ghiduri i anexe menite s asigure facilitarea
implementrii MFC. Acesta ar putea fi actualizat n funcie de utilizarea i evoluia sistemului
de management financiar i control.
Pentru o mai bun nelegere a ghidurilor este important de a nelege relaia acestora cu alte
ghiduri care formeaz cadrul pentru controlul intern (mediul de control intern, evaluarea
riscurilor, activitile de control, informare i comunicare, monitorizare).
Ghidurile, n primul rnd, stabilesc esena metodologic i caracteristicile componentei de
control intern al acestora. Atunci cnd sunt descrise exemple instructive, utile i bune practici de
activiti de control concrete, acest fapt ajut utilizatorul ghidului s aplice componenta de
control intern.
Prezentul manual va fi actualizat n funcie de evoluia n timp a sistemelor de management
financiar i control, precum i a cerinelor cadrului normativ n domeniu. Astfel, partea cu
ghiduri i anexe poate fi modificat i / sau suplimentat.

6
Capitolul I. Conceptul
de Control financiar public intern

7
1.1 Responsabilitile managerilor
Toi managerii care i desfoar activitatea n sectorul public trebuie s fie responsabili pentru
exercitarea activitilor pentru care le-au fost delegate atribuii. Aceast responsabilitate se
extinde dincolo de politicile, deciziile i activitile operaionale pentru a cuprinde politicile,
activitile i deciziile de management financiar i control.
Primul nivel de control trebuie s fie cel de manager / cheltuitor, persoana cea mai apropiat de
punctul de prestare a serviciilor. Acest lucru necesit ca toi managerii din sectorul public s-i
asume responsabilitatea pentru stabilirea i meninerea unui sistem MFC adecvat. n absena
unui astfel de sistem, este extrem de dificil, pentru un manager de entitate, s fie responsabil
pentru asemenea atribuii, ca: planificarea, programarea, elaborarea bugetului, contabilitatea,
controlul, raportarea, arhivarea i monitorizarea activitii i obiectivelor care i-au fost atribuite.
Un astfel de sistem const din delegarea autoritii i responsabilitii ctre manageri i
personal, diviziunea muncii ntre entiti i manageri, contientizarea proceselor, activitilor,
evaluarea i abordarea riscurilor pentru aceste procese, controlul acestora i tot ceea ce
formeaz responsabilitatea managerial.
Responsabilitatea managerial rezid n rspundere pentru realizarea obiectivului general prin
economicitate, eficien a activitilor n conformitate cu legea i reglementrile interne,
transparen a informaiei / raportrii i siguran a activelor i pasivelor.

1.2. Activitatea de audit intern ca suport

Activitatea de audit intern constituie un ansamblu de aciuni efectuate n scopul asigurrii i consilierii
independente i obiective destinat s adauge valoare i s amelioreze operaiunile entitii.
Activitatea de audit intern ajut managerul entitii s-i ating obiectivele prin elaborarea i
introducerea unei abordri strategice sistematice, standardizate i disciplinate, utilizat pentru
evaluarea independent i raportarea privind eficacitatea sistemului MFC, inclusiv a
managementului riscurilor, cu scopul mbuntirii generale a proceselor de guvernare.
O activitate eficace de audit intern va avea o contribuie semnificativ la reducerea nivelului de
risc financiar, care este inerent tuturor entitilor, indiferent de domeniul, locaia sau
dimensiunea acestora.
Pentru a fi eficace n ntregime, a aduga valoare i raporta liber, este fundamental ca tuturor
UAI s le fie acordat, conform legii, un statut funcional i politic independent. n absena
acestor principii fundamentale, este puin probabil ca activitile de audit intern s aib un
impact optim.

1.3. Audit intern i Management financiar i control armonizat

Avnd n vedere durata de timp necesar pentru implementarea deplin a sistemului MFC i scopul
armonizrii unei noi abordri la toate nivelurile de guvernare, este important ca o entitate s dein
atribuia de dezvoltare i implementare a reformelor printr-o abordare succesiv, logic i
standardizat. Aceasta este armonizarea centralizat a MFC i activitii de audit intern UCA.
Este necesar elaborarea unor metodologii i ghiduri coerente i standarde pentru
implementarea efectiv a reformelor n domeniul MFC i AI n ntregul sector public.
Asigurarea calitii, de asemenea, se realizeaz prin monitorizare continu i raportare privind
evoluiile n domeniul MFC i AI, cu elaborarea a cel puin unui raport anual.
Aceast cerin esenial necesit suportul unei UCA, care este instituionalizat n cadrul
Ministerului Finanelor.
UCA este deja ferm instituit i poate fi recunoscut ca fiind o precondiie fundamental pentru
introducerea cu succes, dezvoltarea i durabilitatea rspunderii manageriale.

8
Capitolul II. Rspunderea
managerial

9
Legea privind controlul financiar public intern i Standardele naionale de control intern n
sectorul public explic n linii generale esena principiului de baz al CFPI de responsabilitate
managerial pentru resursele, operaiunile i rezultatele entitii publice.
n Legea privind CFPI i n Standardele Naionale de Control Intern sunt elucidate ntrebrile
de ce i ce este (obiectul) responsabilitatea managerial.

ntrebarea de ce se refer la urmtoarele: prin intermediul MFC conducerea entitii

publice trebuie s ofere asigurri rezonabile cu privire la atingerea obiectivelor entitii
prin:
o economicitatea i eficiena operaiunilor;
o conformitatea cu cadrul normativ i reglementrile interne;
o sigurana i optimizarea activelor i pasivelor;
o sigurana i integritatea informaiei.
ntrebarea ce, obiectul, se refer la toate activitile i procesele entitii publice,
inclusiv elaborarea i executarea bugetului, elaborarea programelor, evidena contabil,
raportarea i monitorizarea.

Manualul abordeaz modul de realizare a obiectivelor i obiectelor CFPI, n general, i

responsabilitatea managerial n special.
Procesele entitii publice care urmeaz s fie gestionate i controlate au un domeniu larg de
aplicare: procesele operaionale / prestarea serviciilor (cu accent pe performana politicii) i
procesele de suport, pe lng managementul financiar-fiscal, procesul bugetar, managementul
financiar, managementul activelor i pasivelor financiare i managementul resurselor umane,
achiziiile, materiale / echipament, infrastructura oficiului, tehnologia informaiilor i
comunicrii, comunicarea etc.
Managementul proceselor entitii publice poate s difere de la unul complet centralizat la unul
ct mai descentralizat posibil. n filosofia CFPI, deciziile de management trebuie s fie luate la
nivelul corespunztor avnd n vedere complexitatea sarcinilor, competenele disponibile,
responsabilitile, riscurile i cunoaterea domeniului i a mediului. Nivelul de descentralizare
al managementului depinde i de mrimea entitii. Chiar i ntr-un sistem descentralizat pot fi
necesare anumite controale ex-ante centralizate (de exemplu, controlul zilnic efectuat de
trezorerie).
ntr-un sistem de management descentralizat, un sistem de delegare bine pus la punct i
funcional este indispensabil pentru conceptul rspunderii manageriale.
Prezentul capitol explic mai detaliat cum trebuie s fie organizat i aplicat n practic
responsabilitatea managerial.
Urmtoarele msuri i activiti denot condiiile (preliminare) pentru realizarea i aplicarea
responsabilitii manageriale, i anume:
- divizarea sarcinilor i responsabilitilor ntre diferite niveluri i subdiviziuni ale entitii
pentru urmtoarele procese:
o procesul bugetar;
o procesele financiare;
o procesele operaionale i de suport;
- delegarea mputernicirilor;
- instituirea unui mecanism de planificare i control la nivelul ntregii organizaii.
Divizarea sarcinilor i responsabilitilor ntre diferite niveluri i subdiviziuni ale entitii

10
Structura organizaional, mpreun cu un mecanism de planificare i control al unei entiti
reprezint:
atribuirea autoritii i responsabilitii;
mputernicirea i rspunderea;
ierarhia adecvat de raportare.
Structura organizaional definete domeniile-cheie de autoritate i responsabilitate ale entitii.
mputernicirea i rspunderea se refer la modul n care aceast autoritate i responsabilitate
sunt delegate n cadrul entitii.
Nu poate s existe mputernicire sau rspundere fr o form de raportare. Prin urmare, este
necesar definirea ierarhiei corespunztoare de raportare.
n circumstane excepionale, trebuie s existe o alt ierarhie de raportare dect cele obinuite,
cum ar fi n cazurile suspiciunii de fraud sau de lips de integritate.
Structura organizaional ar trebui s includ o UAI care este independent de management i
care raporteaz direct la cel mai nalt nivel de autoritate din cadrul entitii (managerul top).
Pentru desfurarea operaiunilor n mod econom, eficient, exercitarea atribuiilor,
responsabilitilor i programelor, managerul entitii publice elaboreaz i menine o structur
organizaional adecvat. Nu exist o prescripie sau teorie general privind structurile
organizaionale. Fiecare entitate i definete propria sa structur, care, n mare parte, depinde
de mrimea, caracterul i complexitatea sarcinilor i responsabilitilor. Structura
organizaional nu are valoare sau are puin valoare, dac aceasta nu este corelat cu o divizare
n paralel a mputernicirilor, autoritii i responsabilitilor.
Prin intermediul actelor interne se repartizeaz sarcinile i responsabilitile ntre diferite
niveluri i diviziuni ale entitii i, mpreun cu aceasta, prin intermediul acelorai acte interne,
se vor delega i subdelega mputerniciri i responsabiliti.
Managerii entitilor din sectorul public i asum responsabilitatea n ntregime pentru
stabilirea i meninerea unui management financiar adecvat i altor sisteme de control n
entitile lor.
Primul nivel de management i control, n cadrul entitii, ar trebui s fie la nivel de manager /
cheltuitor, persoana cea mai apropiat de punctul de prestare a serviciilor. n absena unui astfel
de sistem, este extrem de dificil pentru manageri s fie responsabili pentru atribuii precum:
planificarea, programarea, elaborarea bugetului, contabilitatea, controlul, raportarea, arhivarea
i monitorizarea.
Delegarea mputernicirilor
Un sistem de delegare i subdelegare desemneaz mputerniciri managerilor din entitile
publice, n special, mputernicirea de a cheltui bugetele stabilite de Parlament n numele
minitrilor i altor executori de buget desemnai legal sau oficial, n cadrul unor condiii
generale i, uneori, specifice.
Un sistem de delegare i subdelegare const din: delegarea i asumarea atribuiilor generale i
specifice (semnarea), descrieri clare i limitele delegrii, nscrierea n registrul funciilor
delegate. Actul de delegare nu scutete managerul de responsabilitatea delegat.
Pentru delegarea general sau specific n implementarea MFC, managerul entitii va emite o
decizie n scris, explicit i, ulterior, comunicat. n baza acestei decizii, persoana
mputernicit, la rndul ei, poate transfera o parte sau toate mputernicirile sale.
Decizia de delegare a mputernicirilor poate conine instruciuni privind modul de aplicare a
mputernicirii i modul de furnizare a informaiei la exercitarea mputernicirii delegate.

11
n afar de delegare, mputernicirea poate fi realizat prin delegarea unor sarcini specifice i
obligaii unei funcii sau persoane. De exemplu, executarea unui proiect sau a unei activiti
poate fi delegat.
Divizarea autoritii i responsabilitii pentru procesul bugetar
Elaborarea bugetului este un proces care combin directive de sus n jos i de jos n sus. Pentru
responsabilitate i rspundere managerial, este important ca implicarea managerilor
operaionali n procesul de elaborare a propunerilor de buget s corespund atribuiilor,
mputernicirilor i responsabilitilor care le sunt delegate prin intermediul sistemului de
delegare i, n fiecare an, ajustate i specificate n procesul de planificare i control. Un
manager, care se simte cu adevrat implicat i particip la procesul de elaborare a bugetului,
este mult mai nclinat i motivat s gestioneze programele / activitile ntr-un mod econom i
eficace. El se simte un proprietar al bugetului. n special, pentru un management de
performan corespunztor este important ca, la nivel operaional, atribuiile privind bugetul i
politica s fie interconectate, astfel, managerii operaionali fiind implicai activ i complet (n
funcie de domeniul de responsabilitate) n activitile de elaborare a bugetului gestionate de
subdiviziunea responsabil de economie i finane din cadrul entitii publice. Procesul de
elaborare a bugetelor pe programe (de performan) ofer aceast posibilitate.
Divizarea autoritii i responsabilitii n procesele financiare
Autoritatea i responsabilitatea de contractare a obligaiilor financiare, efectuarea plilor i
colectarea veniturilor ar trebui s fie delegate ct mai eficient i, pe ct este posibil, la nivel de
management operaional care este responsabil de executarea sarcinilor i programelor.
Totui, abordarea curent de management al finanelor publice se bazeaz pe existena unei
subdiviziuni responsabile de economie i finane, care gestioneaz toate procesele financiare,
ntre care le menionm pe cele de baz fiind:
- procurarea de bunuri i servicii;
- efectuarea plilor;
- comercializarea bunurilor i serviciilor;
- colectarea veniturilor;
- managementul numerarului i angajamentelor;
- salarizarea;
- gestionarea i protejarea activelor;
- evidena contabil i raportarea financiar.
Structura, organizarea i funcionarea proceselor financiare deriv din procesele primare ale
entitii, depinznd de complexitatea i mrimea acestora. Funciile deinute de subdiviziunea
responsabil de economie i finane, respectiv, procesele financiare trebuie s fie organizate
eficient, econom i eficace, i s revin unor responsabili direci separai, asigurndu-se cel
puin o divizare minim a sarcinilor (principiul celor dou perechi de ochi).
De asemenea, orice proces financiar necesit s integreze activiti de control ex-ante, curente
i ex-post, eficacitatea acestora fiind periodic evaluat i revizuit. Suplimentar, n cadrul
Trezoreriei de Stat exist un sistem adecvat de control financiar ex-ante integral centralizat
pentru toate plile efectuate de entitile publice. Astfel, controalele (interne) duble trebuie s
fie evitate, dac acest lucru nu este strict necesar, deoarece controlul dublu nu este cost-eficient.
Pe lng activitile de control integrate n procesele financiare, managementul financiar mai
presupune evaluarea i controlul performanelor financiare, gestionarea riscurilor financiare,
ntrunirea cerinelor de politic bugetar-fiscal.

12
Este primordial ca responsabilii de procesele bugetare i financiare s asigure integrarea
suficient a activitilor de planificare i de management financiar, i anume, c bugetul se
potrivete cu planul operaional al entitii.
Divizarea autoritii i responsabilitii pentru procesele operaionale i de suport
Procesele operaionale sunt procesele prin intermediul crora sunt executate atribuiile,
programele i cerinele de politici. Astfel de procese, ca tehnologia informaiilor i comunicrii,
infrastructura, documentarea i consilierea juridic ofer suport acestor procese primare. Aceste
procese primare constituie activitile principale ale entitii i subdiviziunilor ei.
Un sistem performant de management presupune delegarea autoritii i responsabilitii
nivelelor organizatorice i subdiviziunilor n cadrul crora operaiunile sunt desfurate i cel
mai bine executate. Acest lucru ar trebui s fac parte din sistemul de delegare. Pentru sarcini
speciale, cum ar fi proiectele, care nu sunt activiti zilnice, mputernicirea poate fi realizat
prin delegare specific.
Procesele operaionale nu sunt izolate de alte procese din cadrul entitii (bugetare, financiare i
de suport) i viceversa. n mod ideal, exist o strns i echilibrat legtur dintre divizarea
autoritii i responsabilitii pentru fiecare din aceste procese; la fiecare nivel n entitate i ntre
diferite niveluri de organizare.
Instituirea unui mecanism integral de planificare i control
Actele interne repartizeaz, ntr-un mod structurat i general, sarcinile, atribuiile, autoritile i
responsabilitile ntre diviziunile organizaiei.
n plus, sarcinile i responsabilitile, care provin din bugetele i programele anuale aprobate,
trebuie s fie distribuite (delegate) prilor i subdiviziunilor din cadrul entitii prin intermediul
mecanismului de planificare i control, astfel ca fiecare parte i subdiviziune a entitii s
cunoasc exact ce trebuie s realizeze i s livreze ca rezultat pe parcursul unui an. Repartizarea
sarcinilor, responsabilitilor i resurselor exacte ctre diferite niveluri i subdiviziuni pot fi
scrise sau orale.
Acest ciclu de planificare i control ar trebui s fie organizat i instituit ntr-un mecanism
integral anual, la nivelul ntregii entiti. Integral, presupune c planificarea bugetului,
programelor, operaiunilor i suportul nu trebuie s fie activiti separate, fr nicio legtur, ci
un sistem unde planificarea acestor activiti este strns corelat i coordonat. Organizarea i
instituirea unui astfel de mecanism revin n responsabilitatea conducerii entitii. Planificarea i
controlul fiecrui nivel i uniti n organizaie ar trebui s fie coordonate i ajustate cu nivelele
superioare i inferioare ale entitii. Ca procesul bugetar, procesul de planificare i control
integral este un proces condus prin directive i instruciuni de sus, i asigurat cu informaii,
contribuii i solicitri de jos. Un set fix de instruciuni, schimbul de informaii i rapoarte,
ntruniri cu conducerea de vrf sunt elemente indispensabile pentru un sistem de planificare i
control viabil.

13
Capitolul III. Organizarea
sistemului MFC

14
Condiii de organizare
n cadrul entitii, trebuie s existe sau s fie create condiii pentru organizarea unui sistem
funcional de MFC. Aceste condiii se refer la sporirea gradului de contientizare i instruire.
Sporirea gradului de contientizare
Contientizarea privind importana MFC necesit s fie consolidat n toate entitile, i n
special, aceasta este important pentru manageri. Mesele rotunde, conferinele, comunicarea sunt
instrumente pentru sporirea gradului de contientizare. Aceste activiti trebuie s fie sprijinite
de ctre Unitatea Central de Armonizare din cadrul Ministerului Finanelor.
Instruirea
Instruirea privind implementarea MFC ar putea include urmtoarele:
- conceptul i principiile fundamentale ale MFC,
- rolul i responsabilitile persoanelor implicate n MFC,
- stabilirea obiectivelor (strategice i operaionale) i indicatorilor de performan
(rezultat),
- managementul riscurilor i organizarea activitilor de control,
- documentarea proceselor,
- beneficiile i rolul activitii de audit intern.
Procesul de instruire trebuie s fie bazat pe o analiz a necesitilor de instruire adecvat i s
fie coordonat cu programele i planurile elaborate de Ministerul Finanelor.
Organizarea MFC
Modul de organizare i funcionare al MFC, n cadrul unei entiti ,trebuie s fie ajustat n
funcie de propriile necesiti specifice i circumstane. Totui, se identific urmtoarele dou
faze:
Etapa de pregtire
Organizarea MFC ncepe cu urmtoarele activiti de pregtire:
desemnarea unui Coordonator al MFC;
instituirea unui Grup de lucru, condus de Coordonatorul MFC, responsabil de
organizarea i implementarea iniial a MFC;
elaborarea, de ctre Grupul de lucru, a unui Plan de aciuni pentru implementarea MFC.
Etapa de implementare
Avnd realizate condiiile de organizare i paii de pregtire, procesul de organizare a MFC
continu cu urmtoarele activiti:
evaluarea sistemului curent de MFC i identificarea lacunelor;
stabilirea misiunii, obiectivelor strategice i operaionale;
implementarea managementului riscurilor;
evaluarea activitilor de control;
documentarea proceselor de baz;
instituirea unui sistem de informare, comunicare i documentare intern.
Aceste activiti nu trebuie privite separat, dar ca activiti interconectate. Nu este indispensabil
ca toate s fie parte component a Planului de aciuni, unele dintre acestea pot s existe deja n
cadrul entitii i s dispun de o funcionalitate adecvat. Aceste aspecte / factori trebuie s fie
considerai de Grupul de lucru n timpul elaborrii Planului de aciuni pentru implementarea
MFC.

15
Organizarea MFC n mai multe detalii
Etapele de pregtire
o desemnarea unui Coordonator al MFC
Coordonatorul MFC este responsabil de organizarea, coordonarea, suportul, supravegherea i
raportarea activitilor iniiale de implementare a MFC n cadrul entitii, astfel, realiznd
conducerea aciunilor Grupului de lucru pentru implementarea MFC.
n calitate de Coordonator al MFC este recomandabil desemnarea unuia dintre managerii
operaionali sau adjunci ai managerului entitii, care cunoate bine activitile, procesele,
angajaii i obiectivele entitii.
o instituirea unui Grup de lucru pentru implementarea MFC
Grupul de lucru este responsabil, iniial, pentru elaborarea Planului de aciuni, ulterior, de
asigurarea realizrii acestuia. Unele dintre sarcinile suplimentare ale acestuia ar fi acordarea de
asisten sau instruirea n vederea executrii activitilor din Planul de aciuni de ctre ali
angajai ai entitii.
Este benefic ca membrii Grupului de lucru, de preferin manageri operaionali, s fie experi
cu cunotine i experien vast n activitatea entitii, de asemenea, s dispun de autoritate n
luarea deciziilor n ceea ce ine de activitatea Grupului de lucru, ct i specifice domeniilor de
responsabilitate ce le dein.
Grupul de lucru trebuie s includ reprezentani att ai proceselor operaionale (specifice
domeniului de activitate a entitii), ct i de suport (resurse umane, economie i finane,
dezvoltare strategic, tehnologii informaionale .a.).
Pentru a obine angajamentul i implicarea managementului operaional n realizarea Planului
de aciuni, este extrem de important ca Grupul de lucru s conin reprezentani ai acestui nivel
de conducere.
n componena Grupului de lucru, poate fi inclus i un auditor intern (dac entitatea dispune de
UAI), n calitate de membru cu rol de suport, ghidare i consiliere.
o elaborarea Planului de aciuni
Aceasta reprezint una dintre cele mai importante etape, deoarece formeaz baza pentru paii
urmtori.
Coordonatorul MFC, de comun acord cu Grupul de lucru, este responsabil de elaborarea
Planului de aciuni pentru implementarea MFC.
Planul de aciuni va stipula (n format text, sub form de paragrafe) necesitatea implementrii
MFC, obiectivele, domeniul de aplicare, obiectele (procesele i activitile), autoritatea i
responsabilitile i, nu n ultimul rnd, modificrile organizatorice necesare. De asemenea,
Planul de aciuni va oferi indicaii privind resursele (buget, resurse umane, instruire, tehnologii
informaionale) i perioada de timp necesar. Un sistem MFC nu se organizeaz peste noapte.
Este o reform care, n funcie de entitate, dureaz aproximativ doi-trei ani.
Planul de aciuni trebuie s includ (sub form de tabel) toate activitile necesare pentru
perfecionarea sistemului MFC, termene de implementare a acestora, responsabili de
implementarea activitilor, indicatori de rezultat i precondiii pentru implementare.
Activitile trebuie s acopere, eventual, toate domeniile enumerate la etapa de implementare.
Urmtoarele paragrafe descriu, n linii generale, aceste domenii.
Att Coordonatorul MFC, Grupul de lucru, ct i Planul de aciuni este desemnat / aprobat prin
ordin (decizie) al managerului entitii i comunicate ctre toi angajaii.
Un exemplu de Plan de aciuni pentru implementarea MFC este prezentat n Anexa 1, care este
parte integrant a prezentului manual.

16
Etapele de implementare
o evaluarea sistemului curent de MFC i identificarea lacunelor
Analiza la nivel nalt a lacunelor este unul din primii pai recomandai de Comisia European n
reforma actualelor sisteme MFC. Aceast analiz este creat pentru efectuarea unui studiu-
diagnostic al mediului de control din cadrul entitii. Rezultatul acestui diagnostic ar trebui s
conste n identificarea oportunitilor de mrire a eficienei n procesul de management. De
asemenea, modelul de control intern integrat COSO prevede drept cerin autoevaluarea iniial
a aranjamentelor curente de control cu identificarea lacunelor, ulterior, dup finalizarea cu
succes a acestei etape, este facilitat trecerea la celelalte componente ale MFC.
Evaluarea sistemului curent i identificarea lacunelor urmeaz s fie realizate prin completarea
i analiza rspunsurilor la ntrebrile din chestionarul anexat la prezentul manual. Acest
chestionar este o variant simplificat a Anexei nr.1 a Regulamentului privind evaluarea,
raportarea sistemului de management financiar i control i emiterea declaraiei privind buna
guvernare, care este parte a prezentului manual.
Metodologia, care urmeaz s fie aplicat la completarea acestui chestionar, va necesita o
combinaie de interviuri, edine ale Grupului de lucru, ntruniri mai largi; o analiz a actelor
legislative i normative care reglementeaz activitatea entitii, precum i a altor instruciuni i
regulamente interne; un studiu al planurilor strategice i operaionale; i, posibil, dispunerea de
suficiente probe pentru a susine rspunsurile date n chestionar.
Dispunerea de probe este foarte important n cazul n care rspunsul oferit este da. n astfel
de situaii, n coloana Note a chestionarului trebuie fcut referin la probele ce confirm
rspunsul.
n baza rspunsurilor din chestionar, se vor identifica domeniile problematice lacunele, care
vor servi drept obiect al Planului de aciuni. Anume, pentru nlturarea lacunelor (decalajelor),
se elaboreaz i pune n practic Planul de aciuni pentru implementarea MFC.
o stabilirea misiunii, obiectivelor strategice i operaionale
Entitatea public trebuie s declare misiunea acesteia, care stabilete, n termeni generali,
mobilul (obiectivul) pe care entitatea are ca scop major s-l ating.
n baza acesteia, top-managementul stabilete obiectivele strategice, obiectivele operaionale i
definete un plan de aciuni. n timp ce misiunea i obiectivele strategice ale entitii sunt, n
general, stabile, obiectivele operaionale i planul de aciuni aferent sunt mult mai dinamice n
timp i trebuie s fie ajustate la condiiile interne i externe n continu schimbare.
Este prioritar ca planul de aciuni s derive din obiectivele strategice i operaionale, i s
conin indicatori de performan i riscuri asociate obiectivelor.
ntru facilitarea procesului de stabilire / revizuire a obiectivelor entitii, vezi anexat Ghidul
metodologic pentru stabilirea obiectivelor, care este parte a prezentului manual.
o implementarea managementului riscurilor
Managerul entitii i managerii operaionali trebuie s identifice, evalueze, nregistreze i
monitorizeze sistematic riscurile ce pot afecta atingerea obiectivelor planificate i s elaboreze
msuri de diminuare a probabilitii i/sau impactului riscurilor.
ntruct circumstanele externe i interne sunt n continu schimbare, procesul de management
al riscurilor trebuie s fie unul continuu i repetat, astfel, managementul riscurilor fiind un pilon
de baz al sistemului MFC, care trebuie s evolueze i s abordeze riscurile n continu
schimbare.
Pentru facilitarea instituirii sistemului de management al riscurilor n entitate, vezi anexat
Ghidul metodologic pentru implementarea managementului riscurilor, care este parte a
prezentului manual.

17
 o evaluarea activitilor de control
Activitile de control reprezint politicile i procedurile care contribuie la asigurarea faptului
c riscurile gestionate n mod corespunztor i oportun, i obiectivele entitii sunt atinse.
Activitile de control sunt de tip ex-ante, curente i ex-post, i dispun de funcii de prevenire,
depistare i corectare.
ntru facilitarea examinrii activitilor de control instituite n cadrul entitii, vezi anexat
Ghidul metodologic pentru evaluarea activitilor de control, care este parte a prezentului
manual.
o documentarea proceselor de baz
Cartografierea proceselor de baz presupune ca managerii operaionali s identifice i s
elaboreze descrieri narative sau grafice ale proceselor de care sunt responsabili. Pentru
facilitarea identificrii i descrierii proceselor, se impune utilizarea Ghidului metodologic
pentru identificarea i descrierea proceselor, care este parte a prezentului manual.
o instituirea unui sistem de informare, comunicare i documentare intern
Stabilirea unui sistem de informare i comunicare (raportare intern) este vital pentru
dezvoltarea MFC n cadrul entitii. Sistemul de raportare intern este necesar pentru
monitorizarea progreselor atinse i este parte a procesului de evaluare a MFC.
Procesul de documentare trebuie s fie organizat pentru domenii ca managementul riscurilor,
revizuirea activitilor de control, identificarea i descrierea proceselor, evaluarea i
monitorizarea sistemului MFC.
Tipul, cantitatea i modalitatea documentrii sunt determinate de ctre fiecare entitate n parte,
n funcie de propriile necesiti. Documentarea trebuie s fie suficient de detaliat pentru a
permite revizuirea, monitorizarea i raportarea eficace a implementrii sistemului MFC.

18
Concluzie
Acest Manual MFC ofer punctele de reper de baz, care conduc la instituirea unui sistem
eficace i adecvat de MFC.
MFC este definit n sens larg i nu se limiteaz la controale contabile i / sau limitate restrictiv
la raportarea financiar. Sistemul MFC trebuie s fie integrat cu activitile operaionale, astfel
nct reacia prompt la situaiile n schimbare s fie posibil i deciziile s poat fi
mbuntite.
MFC constituie responsabilitatea conducerii i, pentru a fi eficace, necesit participarea tuturor
angajailor. Responsabilitile manageriale acoper ntregul proces de gestionare, de la
stabilirea obiectivelor pn la obinerea rezultatelor scontate. Acest fapt include asigurarea
legalitii, regularitii i eficienei deciziilor luate.
n termeni simpli, sistemul MFC trebuie s ajute managerii s-i ating obiectivele respectnd,
n acelai timp, toate normele, reglementrile i procedurile relevante. Cadrul de control trebuie
s fie strns legat de obiectivele entitii i este suficient de flexibil pentru a fi adaptat.
Finalmente, putem aminti c MFC:
este integrat n sistemul de management;
preocup personalul i procesele la toate nivelurile;
ofer o asigurare rezonabil, dar nu absolut.

n cele din urm, abordarea de control a entitii depinde de apetitul acesteia pentru risc,
atitudinea sa i filosofia corporativ.

19
Top zece sfaturi privind
MFC pentru un manager

1. Respect regulile. Sistemele i procesele din entitatea public sunt concepute astfel, nct s
includ controale interne de conformitate puternice. Cere sfaturi ori de cte ori nu eti sigur
cu privire la aplicarea acestora.
2. nelege stilul tu propriu de management i modul n care acesta afecteaz pe cei care
lucreaz cu tine. Dac i asumi riscuri inutile i nu i pas de activitile de control,
subalternii ti vor face la fel. Poi s i amenini sau s le trimii notie cu privire la
sanciuni disciplinare, totui, ei vor ncerca s urmeze aceleai standarde ca i tine.
3. Construiete un plan de aciuni (pe performane) puternic pentru subdiviziunea ta. Acesta
este primul pas esenial n stabilirea obiectivelor i a activitilor conexe. Utilizeaz aceasta
ca pe o oportunitate de a implica angajaii n procesul de planificare.
4. Niciodat nu stabili vreun obiectiv, fr a atribui responsabilitatea i un termen pentru
atingerea acestuia. Obiectivele neatribuite nu au nicio ans de succes.
5. Apreciaz-i semntura. Vei induce un sentiment clar c procesul de control este mult mai
important dect dovada controlului (semntura).
6. Ai grij atunci cnd delegi vreo mputernicire. n procesul delegrii, eti responsabil s te
asiguri c persoana respectiv are competena i aptitudinile necesare pentru a ndeplini
eficient sarcina. Oricum, eti responsabil de eficacitatea executrii sarcinii delegate.
7. Amintete-i c calitatea MFC este puternic influenat de modul n care angajaii sunt
organizai i condui.
8. Concentreaz-te pe activiti de control de nivel nalt ori de cte ori este posibil, cum ar fi:
indicatorii de performan, raportarea pe excepii. Controalele care funcioneaz peste mai
multe operaiuni sunt mai utile pentru tine i sunt mai cost-eficiente.
9. Menine echilibrul corect ntre supraveghere i micro-management. Gndete-te cum poate
fi delegat o responsabilitate sau sarcin i de care informaii ai nevoie pentru
monitorizarea executrii acesteia. Stabilete norme clare privind erorile, eecurile i
excepiile care trebuie s-i fie raportate.
10. Amintete-i c scopul MFC este de a oferi asigurare rezonabil c procesele funcioneaz
la fel de bine precum se dorete. Atunci cnd un control eueaz, de multe ori trebuie
mbuntit modul n care funcioneaz acest control, i nu de adugat alte controale.

20
Ghid pentru crearea
mediului de control

21
Introducere
Mediul de control reprezint temelia ntregului sistem de control intern. El constituie baza
tuturor celorlalte componente ale controlului intern. El stabilete tonul organizaiei.
El asigur disciplina i climatul care influeneaz calitatea general a controlului intern. Mediul
de control are influene asupra modului de instituire a strategiei i obiectivelor i a modului de
structurare a activitilor de control. Mediul de control formeaz baza pentru crearea unei
viziuni i reacii la riscuri i controale din partea personalului unei organizaii. Esena oricrei
afaceri const n oamenii din spatele ei atribuiile lor individuale, inclusiv integritatea,
valorile etice i competena i mediul n care acetia activeaz. Managementul i controlul se
refer la abilitile persoanelor de a nelege i ndeplini atribuiile lor. Responsabilitatea
conducerii pentru activiti rezid n utilizarea bun a acestei abiliti.
Un mediu de control eficace este esenial pentru a permite altor componente MFC, de exemplu,
managementului riscurilor i activitilor de control s funcioneze adecvat.
Stabilirea unui mediu de control viabil necesit ca conducerea s dispun de o procedur de
stabilire a obiectivelor, i ca obiectivele selectate s sprijine i s fie n conformitate cu
misiunea entitii. Obiectivele trebuie s existe nainte ca conducerea s identifice riscurile
poteniale care ar afecta atingerea acestora.
Ca urmare a obiectivelor stabilite i evalurii riscurilor, mediul de control al entitii se poate
schimba. De exemplu, strategia poate fi ajustat la oportunitile care au aprut n timpul evalurii
riscurilor sau n alte cazuri. Modificrile legislative i ale altor condiii externe, precum tehnologiile
informaionale noi, sunt alte exemple ale mediului de control n continu schimbare.
La nceputul implementrii unui sistem MFC n conformitate cu Standardele naionale de
control intern n sectorul public, o evaluare bine desfurat a mediului de control existent este
indispensabil. Aceast evaluare trebuie s se axeze pe acele aspecte care au un impact real
asupra stabilirii i realizrii obiectivelor instituiei i cazurile n care pot aprea riscuri eseniale
componentele mediului de control.
De ce angajaii nu fac ceea ce trebuie s fac?
Deoarece majoritatea sistemelor i proceselor administraiei, inclusiv sistemul MFC, sunt
executate de oameni, o preocupare major a managerilor este de a se asigura c subalternii lor
execut anume ceea ce trebuie s execute. Este, astfel, util de a nelege unele dintre motivele
din care angajaii nu efectueaz ceea ce ateapt superiorii lor de la ei (cu excepia cazurilor
intenionate de fraud i corupie). Tabelul anexat la prezentul ghid ofer o list a celor mai
frecvente motive, cauzele lor i aciunile ce pot fi ntreprinse n acest sens.
Componentele mediului de control
Valorile etice i integritatea
Valorile etice ale conducerii i personalului i integritatea personal i profesional au o
influen asupra standardelor de comportament. Att managerii, ct i executorii trebuie s aib
o atitudine de susinere a MFC n ntreaga entitate.
Fiecare persoan implicat n organizaie att conducerea, ct i personalul trebuie s
menin i s demonstreze integritate personal i profesional i valori etice i trebuie s
respecte codurile de comportament aplicabile. Acest aspect poate include dezvluirea
intereselor financiare personale, a darurilor obinute, raportarea conflictelor de interese etc.
Structura organizaional
Structura organizatoric a unei entiti trebuie s asigure cel puin:
atribuirea autoritii i responsabilitii;
delegarea mputernicirilor i rspunderea;
linii adecvate de raportare.
22
Tonul de vrf
Filosofia i stilul de activitate ale conducerii trebuie s reflecte o atitudine de sprijin a
sistemului MFC n specific, i profesionalism i competen n general. Managerul entitii
trebuie s conduc prin exemplu personal. Atitudinea stabilit de conducerea superioar este
reflectat n toate aspectele msurilor manageriale. Angajamentul, implicarea i sprijinirea
funcionarilor superiori din entitate n instituirea tonului de vrf sunt eseniale pentru
meninerea unei atitudini pozitive, de sprijin a MFC n cadrul unei entiti.
Atunci cnd conducerea superioar crede n importana MFC, tot personalul entitii va simi
acest lucru i va rspunde prin respectarea contient a activitilor de control instituite. Pe de
alt parte, cnd personalul entitii simte c sistemul MFC nu reprezint o preocupare
important a conducerii top, i c acesta este doar formal i nu este sprijinit real, este aproape
sigur c obiectivele MFC nu vor fi efectiv atinse.
Angajamentul pentru competen
Conducerea i personalul trebuie s menin un nivel de competen care s le permit (i) s
neleag importana crerii, implementrii i meninerii unor controale interne bune i (ii) s
ndeplineasc sarcinile cuvenite n vederea atingerii obiectivelor entitii. O entitate trebuie s
asigure ca personalul su s cunoasc bine obiectivele sale i trebuie s dezvolte abilitile i
experiena personalului su.
Politicile i practicile de resurse umane
Personalul reprezint un aspect important al MFC. Personalul competent i de ncredere este
necesar pentru asigurarea unui control eficient. De aceea, metodele prin care personalul este angajat,
instruit, evaluat, rspltit i promovat constituie o parte important a mediului de control.
Deciziile de angajare i ncadrare cu personal trebuie s conin asigurarea c persoanele au
integritatea, educaia i experiena necesare pentru a-i desfura activitatea i c este asigurat
instruirea oficial, la locul de munc i etic necesar. Managerii i angajaii, care au o bun
nelegere a activitilor de control i doresc s-i asume responsabilitatea, prezint o importan
vital pentru un MFC eficient.
Guvernana mediu de control
Guvernana este influena asupra unei entiti exercitat de managementul top care o guverneaz /
conduce. Responsabilitile conducerii sunt, de obicei, fondate n constituie, legi, hotrri,
regulamente i alte documente similare. Leadershipul, aciunile i tonul stabilit i practicat de ctre
conducerea de vrf poate avea un impact profund asupra faptului cum angajaii entitii i exercit
responsabilitile lor, care, la rndul lor, afecteaz atingerea misiunii entitii.
Printre domeniile influenate critic de conducere, care reprezint cheia succesului spre un mediu
de control adecvat, sunt:
aprobarea i monitorizarea atingerii misiunii entitii i realizrii planului strategic;
stabilirea, practicarea i monitorizarea valorilor i codului etic;
supravegherea deciziilor i aciunilor managerilor operaionali;
stabilirea unei politici de nivel nalt i structurii organizaionale;
asigurarea rspunderii fa de beneficiari;
stabilirea stilului de conducere, filosofiei i tonului de vrf;
direcionarea monitorizrii de ctre managerii operaionali a proceselor de baz i celor mai
importante riscuri.
Pentru domenii ca stabilirea obiectivelor, managementul riscurilor i identificarea i descrierea
proceselor sunt elaborate ghiduri separate, ca parte a prezentului manual, dar care trebuie tratate
n strns legtur cu componenta mediul de control al sistemului MFC.

23

De ce angajaii nu fac ceea ce trebuie s fac?
Motiv Cauze
Ei nu tiu ce ar trebui s Managerii cred c ei sugrum creativitatea
fac dac definesc n detalii ce trebuie s
execute angajaii. Nu este deloc cazul.
Ei nu tiu de ce ar trebui Aciunile unui colaborator nu sunt clar
s fac legate de impactul final al lucrului lor,
astfel c el nu nelege de ce lucrul lui este
important.
Este totdeauna important s se tie de ce
trebuie fcut ceva, dar este crucial n
cadrul sistemului MFC, care, deseori,
conine muli pai ai unui proces de
control.
Ei nu tiu cum s fac A spune cuiva ce trebuie s fac nu este
identic cu a explica cum ar trebui s o
fac.
Manuale i ghiduri pot fi necesare pentru
a explica cum trebuie fcut, dar acestea
pot fi inaccesibile pentru angajai.
O activitate de control implementat prost
din cauza lipsei de capaciti / cunotine
este puin probabil s fie cost-efectiv.
Ei cred c altceva este Cnd sunt atribuite multe sarcini, nu este
mai important clar prioritatea executrii acestora.
Aciunile-cheie ale controlului nu sunt
efectuate cnd trebuie.
Nu este vreo consecin O problem deseori ntlnit este S se acorde permanent atenie
pozitiv pentru ei evaluarea performanei personalului,
aceasta nefiind obiectiv executat. Cnd
fiecare membru al echipei este evaluat ca
fiind remarcabil, atunci pentru ce trebuie
de lucrat mai mult?
Nimeni nu ar putea! De exemplu, un angajat nu dispune de
autoritatea de a implica ntr-o edin de
lucru oficialii de rang nalt.
Anex
Ce trebuie de fcut?
S se elaboreze descrieri clare ale
postului / sarcinii i s se asigure c
acestea sunt deplin nelese.
S se explice motivele pentru care
procesele de control sunt
importante i, cnd sunt parte a unui
sistem mai larg, cum acestea sunt
intercorelate.
S asigure instruire adiional sau
s se monitorizeze cum controalele
opereaz.
S fie accesibile pentru angajai
ghidurile, manualele sau alte surse
de informaii online.
S se identifice unde este nevoie de
instruire / ghidare, ulterior, de
planificare i livrare a unor astfel de
activiti.
S se asigure faptul c importana i
prioritile fiecrui obiectiv sunt
cunoscute i activitile sunt
prioritizate.
performanei, dar s nu se atepte
procesul de evaluare a
performanelor individuale pentru a
luda sau critica angajaii.
S nu se reacioneze exagerat cu
privire la erorile comise. S se
mulumeasc permanent pentru
rezultate, chiar dac acestea
necesit implicare ulterioar.
S se identifice cile de
recunoatere sau rspltire a
performanelor nalte.
S se manifeste realism n procesul
de stabilire a obiectivelor i
atribuire a sarcinilor, acestea fiind
n concordan cu autoritatea i
resursele disponibile angajatului.
24
Ghid metodologic
pentru stabilirea obiectivelor

25
Introducere
Ghidul de fa relev principalele categorii de obiective, metoda de stabilire a acestora, precum
i responsabilitile aferente.
Prezentul Ghid reprezint un instrument metodologic care ofer managerilor suport n stabilirea
obiectivelor pentru planificarea activitilor entitii publice, cu atribuirea responsabilitilor
corespunztoare angajailor, n vederea obinerii celor mai bune rezultate, n funcie de resursele
alocate.
Stabilirea obiectivelor constituie un proces de analiz i luare a deciziilor prin derivarea
scopurilor i misiunii generale n obiective strategice i obiective operaionale.
Standardul naional de control intern, n sectorul public nr.7 Stabilirea obiectivelor, definete
dou tipuri de obiective:
- obiective strategice, care reprezint scopurile de baz, pe care entitatea le urmrete
pentru a-i ndeplini misiunea fixat; de obicei, se stabilesc pentru un termen mediu
sau lung (de la 3 ani) i deriv din politicile guvernamentale din domeniu;
- obiective operaionale, care constituie obiectivele aferente activitii operaionale a
entitii, necesare pentru atingerea obiectivelor strategice ale acesteia; de obicei, se
stabilesc pentru termen scurt (de pn la 1 an).
Obiectivele strategice rezid n mai multe obiective operaionale repartizate nivelurilor
secundare ale entitii publice pn la obiective individuale, care const n contribuii i
responsabiliti individuale.
Obiectivele strategice se stabilesc la momentul planificrii strategice, n timpul creia entitatea
public i definete strategia i ia decizii cu privire la alocarea resurselor (inclusiv resurse
financiare i umane) pentru a sprijini implementarea strategiei.
n concordan cu planificarea strategic, obiectivele strategice sunt stabilite n timpul
exerciiului de planificare operaional. Planificarea operaional presupune elaborarea unor
planuri de aciuni pe termen scurt la nivelul entitii publice i subdiviziunilor sale structurale.
Obiectivul operaional ine de aspectele operaionale ale entitii publice i reflect performana
unui proces.
n entitile publice, obiectivele operaionale se stabilesc innd cont de:
- bugetul i resursele disponibile;
- produsele / serviciile similare;
- eficiena utilizrii resurselor publice.
Exprimarea obiectivelor este suficient de concis, specific, ncadrat n timp i msurabil
pentru a facilita evaluarea permanent i final a acestora.
Obiectivele se stabilesc:
- la nceputul exerciiului bugetar (iniial);
- la revizuirea bugetului entitii publice (intermediar);
- la sfritul exerciiului bugetar (evaluare final).

Metoda SMART de stabilire a obiectivelor

Metoda SMART este cea mai cunoscut modalitate de stabilire a obiectivelor. SMART este un
acronim care semnific: specific, msurabil, abordabil / de atins, realist / relevant, ncadrat n
timp.

26
Specific denot c obiectivul este concret, detaliat, focalizat i bine definit, indic exact ceea ce
se dorete a se obine, este clar exprimat, nu presupune nicio ndoial, este direct, pune accentul
pe aciuni i rezultatul scontat. Obiectivul nu trebuie s ofere prea multe detalii, dar trebuie s
fie suficient pentru a comunica angajailor o cerin clar a ceea ce trebuie s se efectueze, fr
a admite interpretri greite.
Pentru a verifica dac un obiectiv este sau nu specific, se recomand utilizarea urmtoarelor
ntrebri de diagnosticare, precum:
- Ce se va face mai exact, cu cine sau pentru cine?
- Ce strategii se vor utiliza?
- Este, oare, obiectivul bine neles de ctre angajai?
- Este obiectivul formulat utiliznd verbe active?
- Este clar cine este implicat n realizarea lui?
- Este clar rezultatul scontat?
Msurabil prezum c obiectivul poate fi cuantificat, n termeni cantitativi i/sau calitativi. Un
obiectiv msurabil permite managerilor stabilirea cu exactitate a faptului dac acesta a fost atins
sau nu, msura n care a fost atins, precum i compararea obiectivului ntre diferite perioade de
referin. Un obiectiv msurabil permite monitorizarea progresului.
Pentru a verifica dac un obiectiv este sau nu msurabil, se recomand utilizarea urmtoarelor
ntrebri de diagnosticare:
- Cum se va aprecia dac a intervenit vreo schimbare?
- Poate fi msurat obiectivul?
- Ct de mult / muli particip la atingerea obiectivului?
- Conform cror standarde poate fi msurat obiectivul?
Abordabil / de atins prezum c obiectivul poate fi atins, innd cont de aptitudinile,
capacitile, resursele, timpul disponibil i constrngerile externe care pot surveni.
Pentru a verifica dac un obiectiv este sau nu posibil de atins, se recomand utilizarea
urmtoarelor ntrebri de diagnosticare:
- Este realizabil acest obiectiv n cadrul de timp propus?
- Se cunosc limitrile i constrngerile acestui obiectiv?
- Este realizabil acest obiectiv cu resursele disponibile?
Realist / relevant denot c obiectivul este orientat spre atingerea unui rezultat relevant pentru
entitatea public i reflect contextul i mediul n care activeaz aceasta. Un obiectiv realist
presupune, n acelai timp, existena resurselor, capacitilor, aptitudinilor etc.
Pentru a verifica dac un obiectiv este sau nu realist, se recomand utilizarea urmtoarelor
ntrebri de diagnosticare:
- Acest obiectiv corespunde prioritilor?
- Conduce acest obiectiv la rezultatul scontat?
ncadrat n timp semnific faptul c obiectivul conine un termen de realizare. La
determinarea obiectivelor ncadrate n timp, se stabilesc termene-limit realiste sau perioade
pentru atingerea acestora. Termenul-limit creeaz importana i motivarea necesar pentru
executarea sarcinilor.
Pentru a verifica dac un obiectiv este sau nu ncadrat n timp, se recomand utilizarea
urmtoarelor ntrebri de diagnosticare:

27
 - Exist o perioad pentru a realiza acest obiectiv?
- Exist un termen-limit pentru a realiza acest obiectiv?

Exemplu de stabilire a obiectivelor

Se prezint misiunea, unele obiective strategice i obiective operaionale ale ONG Prosper.
Misiunea:
- reducerea substanial a incidenei i efectului virusului imuno-deficitar n Republica
Moldova.
Obiective strategice:
- sporirea contientizrii, de ctre instituiile medicale, a ceea ce reprezint virusul
imuno-deficitar;
- instituirea unui sistem de prevenire a infectrii cu virusul imuno-deficitar.
Obiective operaionale derivate din primul obiectiv strategic:
- organizarea, pe parcursul semestrului I al anului curent, a patru zile de studiu-pilot
asupra virusului imuno-deficitar pentru personalul medical din mun. Bli;
- elaborarea, pe parcursul lunii iunie a anului curent, a unui buletin informativ intitulat
Consecinele infectrii cu virusul imuno-deficitar pentru 500 de lucrtori medicali
din mun. Bli;
- desfurarea, pe parcursul semestrului II al anului curent, a zece seminare de
mediatizare, n cadrul colilor din mun. Bli, a efectului negativ provocat de virusul
imuno-deficitar;
- elaborarea, n decursul lunii decembrie a anului curent, a 10 000 de foi volante
pentru adolesceni cu privire la msurile de prevenire a infectrii cu virusul imuno-
deficitar.

Responsabiliti n stabilirea obiectivelor

Planificarea strategic se realizeaz la cel mai nalt nivel de conducere al entitii publice.
Managerul entitii publice stabilete obiective strategice i poate delega managerilor
operaionali realizarea acestora.
Managerii operaionali sunt implicai n planificarea operaional, stabilind obiective
operaionale (i individuale) n baza obiectivelor strategice.
Procesul de stabilire a obiectivelor (strategice i operaionale) se desfoar n comun,
aptitudinile de lucru n echip fiind primordiale. Obiectivele sunt relaional interdependente i
corelate cu toi factorii implicai.
n funcie de competena profesional / experien, n procesul de stabilire a obiectivelor, este
implicat i personalul de rnd. Participarea angajailor la stabilirea obiectivelor faciliteaz
procesul de evaluare a performanelor profesionale individuale ale acestora.
Stabilirea obiectivelor incumb responsabilitate pentru atingerea obiectivelor desemnate de
nivelul superior i delegarea acestor responsabiliti, dac este cazul, ctre subordonai.

Constrngeri n stabilirea obiectivelor

Limitrile de resurse i riscurile, care pot afecta realizarea obiectivelor, sunt principalele
constrngeri care necesit s fie luate n considerare n procesul de stabilire a obiectivelor.

28
Managerul ine cont de resursele disponibile n procesul de stabilire a obiectivelor.
n procesul de stabilire a obiectivelor, managerul ia n calcul riscurile identificate care pot
afecta atingerea obiectivelor. n acest sens, se evalueaz probabilitatea i impactul riscurilor
asupra atingerii obiectivelor (vezi Ghidul metodologic pentru implementarea managementului
riscurilor).
Pentru a diminua efectul potenial al riscurilor, obiectivele sunt supuse revizuirii.

Monitorizarea i revizuirea obiectivelor

Managerii care stabilesc obiective monitorizeaz atingerea acestora, analiznd i observnd
orice abatere, ntrziere sau deviere.
La momentul evalurii performanelor, se determin msura n care au fost realizate obiectivele
i se estimeaz restanele, dac acestea exist. Aceste restane pot deveni noi obiective, innd
cont de riscul aferent i dimensiunea redus a realizrii obiectivelor.
Concomitent, la etapa evalurii performanelor, se identific factorii care au contribuit la
atingerea obiectivelor doar n msura respectiv i se determin tendinele, care vor indica
direciile de revizuire a acestora.

29
Ghid metodologic pentru implementarea
managementului riscurilor

30
I. Contextul
Introducerea abordrii managementului riscurilor este condiionat de momentul n care
entitile publice de pretutindeni funcioneaz ntr-un mediu economic, social i politic n
continu schimbare.
n aceste circumstane, este vital ca entitile publice s rspund i s se adapteze, n mod
flexibil i rapid, la situaiile n schimbare. Conducerea fiecrei entiti trebuie s fie pregtit
pentru schimbrile posibile, care pot fi necesare n direcia n care o ia entitatea i/sau pentru
schimbarea prioritilor i principalelor aspecte.
Toate entitile din sectorul public se confrunt cu riscuri ce pot mpiedica realizarea sarcinilor,
care sunt parte a misiunii lor, precum i a obiectivelor permanente i/sau temporare atribuite lor
de nivelurile politice mai nalte. Fr un proces eficient de gestionare a riscurilor, entitile pot
eua sau pot ajunge n situaia de a cheltui sume semnificative de bani publici pentru a elimina
consecinele.
Prezentul Ghid constituie managerilor o descriere comprehensiv a abordrii managementului
riscurilor n sectorul public.
Scopul Ghidului
Acest Ghid este un instrument metodologic care prezint o imagine de ansamblu a
managementului riscurilor i stabilete doar cerinele minime pentru implementarea acestuia n
entitatea public.
Capitolul II prezint termenii utilizai pentru definirea aspectelor de management al riscurilor i
sugerai pentru utilizare.
Capitolele III i IV ale instruciunii relev materializarea conceptului de management al
riscurilor, i anume, ciclul managementului riscurilor, care include urmtoarele etape succesive:
a. Identificarea riscurilor;
b. Evaluarea riscurilor;
c. Reacia la riscuri;
d. Monitorizarea / raportarea riscurilor.
Urmtorul capitol acord o atenie special structurii funcionale i organizatorice a
managementului riscurilor, care urmeaz a fi instituit pentru implementarea acestuia.
Implementarea unei structuri funcionale nu necesit recrutarea unor persoane suplimentare sau
modificarea statului de personal al entitii.
Avantajele implementrii managementului riscurilor
Managementul riscurilor reprezint un instrument ce ajut managerii n anticiparea i
reacionarea la diferite evenimente. El completeaz viziunea viitorului pe termen mediu i lung
cu o mai bun capacitate de anticipare la timp a factorilor care ar putea preveni sau afecta
realizarea obiectivelor strategice i operaionale.
Un management eficace al riscurilor contribuie la:
a) asigurarea calitii ofer asigurri rezonabile cu privire la faptul c obiectivele entitii
vor fi realizate;
b) anticiparea i optimizarea mijloacelor de control:
permit identificarea principalelor riscuri cu care se confrunt entitatea;
mobilizeaz resursele disponibile pentru abordarea riscurilor n mod corespunztor;
c) eficien sporit:

31
 acceptnd abordarea bazat pe riscuri, entitatea poate decide pe marginea mbuntirii
sistemului, alocrii resurselor i atingerii unui echilibru ntre nivelul riscurilor i costul
activitilor de control ntru prevenirea acestora;
d) ncredere sporit n sistemul managerial:
managementul riscurilor reprezint o parte esenial a mediului managerial i de control
n cadrul fiecrei entiti. Acesta mbuntete planificarea prin accentuarea proceselor-
cheie i contribuie la asigurarea continuitii n prestarea serviciilor;
e) introducerea conceptului de rspundere n ntreaga entitate:
fiecare manager este rspunztor pentru identificarea i gestiunea eficace a riscurilor n
domeniul su de responsabilitate;
angajaii i ntreaga entitate neleg scopul i rolurile cu privire la managementul
riscurilor.
De asemenea, managementul riscurilor ofer top-managementului un mecanism eficace pentru
a se asigura c managerii operaionali, aflai n responsabilitatea lor, se concentreaz asupra
prioritilor corecte.

II. Noiuni
Riscul
Riscul este definit drept un eveniment posibil, care poate avea impact negativ n privina
atingerii obiectivelor entitii publice.
n legtur cu noiunea de risc, este esenial clarificarea anumitor puncte, pentru a evita
principalele greeli:
riscul cuprinde tot ceea ce poate mpiedica atingerea obiectivelor, din punct de vedere al
costurilor resurselor, timpului etc.,
riscul este considerat o ameninare obiectiv, dar care nu se va manifesta neaprat.
Este important s se reitereze definirea ctorva noiuni:
risc inerent: riscul cu care se confrunt entitatea public naintea de efectuarea vreunei
activiti de control. Acest risc este generat de context, de tipul activitilor desfurate.
risc controlat: riscul pentru care, n caz de necesitate, aciunile sunt gata s fie
ntreprinse sau au fost deja implementate activiti de control.
risc rezidual: riscul cu care entitatea public nc se confrunt n ciuda implementrii
activitilor de control. Riscul rezidual se monitorizeaz cu ajutorul indicatorilor care
permit anticiparea manifestrii acestuia.
toleran fa de risc (apetitul pentru risc): pragul stabilit de conducere ca fiind limita
acceptabilitii unui anumit risc, tratat n mod rezonabil, pentru care unele msuri
suplimentare de diminuare ar genera costuri excesive.
Risc inerent Risc controlat = Risc rezidual
Risc rezidual Tolerana fa de risc

expunere la risc (valoarea riscului, importana riscului): pericolul potenial pentru

entitatea public, reprezentat de evenimentele cu impact negativ.

32
 registrul riscurilor: totalitatea riscurilor nregistrate i monitorizate n prezent de ctre
entitatea public. Un model de registru al riscurilor este oferit n Anexa nr.1.
Managementul riscurilor
Procesul de management al riscurilor include identificarea, evaluarea, diminuarea / tratarea,
monitorizarea i raportarea riscurilor, precum i ntreprinderea unor aciuni corective, n special
prin modificarea sistemului de management financiar i control.
n esen, procesul de management al riscurilor este dinamic i ntrunete, de fapt, mai multe
procese ntr-un singur ciclu. Condiiile externe, precum i cele interne, se pot schimba, i astfel de
schimbri pot influena obiectivele i/sau necesita modificarea obiectivelor nsei. Este un proces
care trebuie desfurat la toate nivelurile entitii, nu doar limitat la nivelul conducerii de vrf.

III. Conceptul
Conform Standardelor naionale de control intern n sectorul public, aprobate prin Ordinul
Ministrului Finanelor nr.51 din 23 iunie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare,
Entitatea public evalueaz expunerea general a acesteia la riscuri, generat de posibile
evenimente viitoare i determin nivelul acceptabil al riscurilor reziduale. Managerii asigur
identificarea, evaluarea, nregistrarea i monitorizarea sistematic a riscurilor.
Astfel, managerii din entitile publice stabilesc un proces de identificare a evenimentelor
semnificative viitoare care pot avea un impact favorabil sau nefavorabil asupra atingerii
obiectivelor strategice i operaionale.
Ulterior, riscurile sunt evaluate n baza impactului lor i probabilitii producerii acestora
(frecvenei). n acest sens, managerii:
evalueaz riscurile inerente i nivelul general de expunere la riscuri n raport cu
obiectivele entitii,
evalueaz toate tipurile de riscuri care pot afecta continuitatea activitii,
evalueaz msura n care riscurile sunt controlate de activitile de control existente.
Pentru orice risc evaluat ca fiind mai sus de nivelul potrivit de toleran la riscuri, managerii
entitii publice stabilesc o reacie de rspuns potenial sau anticipat la riscul respectiv, prin
implementarea procedurilor de control intern, diminund impactul i/sau probabilitatea.
Managerul entitii publice stabilete un sistem de raportare i monitorizare a riscurilor, care va
asigura gestionarea corespunztoare a nivelului de toleran la riscuri la toate nivelurile entitii
aceasta va include analiza costurilor i beneficiilor procedurilor de control intern.

IV. Ciclul managementului riscurilor

Principalele etape ale ciclului managementului riscurilor sunt:

a) stabilirea obiectivelor
b) identificarea riscurilor,
c) evaluarea riscurilor,
d) atitudinea fa de riscuri / reacia la riscuri,
e) monitorizarea, revizuirea i raportarea riscurilor.

33
a. Stabilirea obiectivelor
Stabilirea obiectivelor este primordial, dat fiind faptul c managementul riscurilor este relevant
doar dac obiectivele sunt clare i bine cunoscute n cadrul entitii publice.
Principalele elemente care in de stabilirea obiectivelor n cadrul entitii publice sunt
prezentate n Ghidul metodologic pentru stabilirea obiectivelor.
b. Identificarea riscurilor
Este necesar ca managerii din sectorul public s gestioneze n mod activ nesigurana ce
caracterizeaz evenimentele viitoare, care ar putea mpiedica realizarea scopurilor / obiectivelor lor.
Managerii nu mai sunt observatori pasivi ai evenimentelor care le-ar putea afecta activitatea.
Identificarea riscurilor se efectueaz iniial:
la fondarea entitii,
la momentul demarrii unui proiect, a unei noi activiti sau unui nou proces,
la iniierea perfecionrii sistemului curent de management financiar i control, deci, la
implementarea managementului riscurilor.
Ulterior, identificarea riscurilor capt un caracter permanent / continuu.
Identificarea riscurilor se efectueaz prin:
ntocmirea unor liste care cuprind sursele / categoriile poteniale de risc;
analiza documentelor / informaiilor / rapoartelor disponibile;
organizarea edinelor de lucru formale utiliznd experiena personalului implicat n
activitile curente;
analiza factorilor / mediului extern care ar genera riscuri exogene.
Alt abordare, fiind n acelai timp compatibil cu cea anterioar, este identificarea riscurilor,
bazndu-ne pe:
obiective;
scenarii;
istoric;
verificarea riscurilor comune (obinuite);
cartografiere (ca o combinaie a metodelor de mai sus).
n procesul de identificare a riscurilor, se ine cont de urmtoarele particulariti:
riscul este o incertitudine,
riscul prezint impact asupra obiectivului, nu se identific riscurile care nu afecteaz
obiectivele,
situaiile dificile anterioare pot genera riscuri,
nu se identific drept riscuri situaiile, care vor aprea cu siguran,
identificarea riscurilor nu este ntotdeauna o operaiune strict obiectiv, ci mai mult o
problem de percepie.
n Anexa nr.2, este prezentat un exemplu de clasificare a riscurilor ntr-o entitate public.
c. Evaluarea riscurilor
Ulterior identificrii riscurilor, urmeaz etapa de evaluare, care are drept scop final stabilirea
ierarhiei riscurilor, prioritizarea acestora n funcie de tolerana la risc.

34
Evaluarea riscurilor const n:
a. existena unui proces structurat de evaluare a probabilitii i impactului pentru fiecare
risc n scopul:
determinrii probabilitii (i/sau frecvenei) probabilitatea se refer la eventualitatea /
posibilitatea producerii (frecvena se refer la ct de des se poate produce);
determinrii impactului impactul se refer la toate efectele posibile generate de
manifestarea acestuia;
b. calcularea expunerii la risc (valorii riscului):
ca un produs dintre probabilitate i impact.
c. diferenierea clar a (i) riscurilor inerente de riscurile reziduale i a (ii) expunerii la risc
de tolerana la risc:
contientizarea faptului c diferena dintre acestea este materializat prin activitile
sau instrumentele de control care sunt luate vis--vis de riscurile inerente pentru ca
aceste riscuri s fie reduse pn la riscuri reziduale.
d. prioritizarea riscurilor:
clasificarea riscurilor n ordinea prioritilor pentru fiecare obiectiv sau activitate la
care se refer.
Evaluarea riscurilor se efectueaz ntr-un mod menit s faciliteze monitorizarea i identificarea
ordinii de prioriti n privina riscurilor.
Evaluarea riscurilor se bazeaz pe dovezi obiective i cuprinde toate aspectele afectate de riscul
respectiv.
Tabelul de mai jos prezint cel mai simplu mod de evaluare a riscurilor indiferent de importana
obiectivelor crora le aparin.

Monitorizare
nalt

Diminuare Diminuare
3

/ Diminuare

Diminuare
Nivelul toleranei
Impactul

Mediu

Monitorizare la risc
Tolerare
2

/ Diminuare
Sczut

Monitorizare
Tolerare Tolerare
1

/ Diminuare

Mic Medie nalt

1 2 3

Probabilitatea

Exemplu de tabel de evaluare a riscurilor

35
O clasificare pe cele trei nivele nalt / mediu / sczut, a fiecrui risc este suficient i
reprezint un nivel minim de clasificare; rezultatul este o matrice 3x3. Fiecare risc aparine
unei celule a tabelului, n funcie de impactul potenial i probabilitate. Managerii determin
limitele fiecreia dintre cele trei posibiliti: ce reprezint probabilitate mic 1 sau nalt
3, impact sczut 1 sau nalt 3. Astfel, valoarea riscului este cuprins ntre 1 i 9
(produsul impactului i probabilitii). Valoarea parametric acordat (mic 1, mediu 2 sau
nalt 3) este un rezultat al raionamentului managerial.
Nu exist un standard absolut pentru matricea / tabelul de evaluare a riscurilor entitatea
public ajunge la o concluzie privind nivelul de analiz adecvat, care se potrivete cel mai bine
propriilor circumstane.
n plus, tabelul prezint zona n galben ca fiind tolerana la riscuri n general, linia albastr
reprezentnd limita maxim a toleranei.
Relevana managementului riscurilor const n a dispune de:
msuri adecvate pentru pstrarea riscurilor n zona verde;
comunicare i msuri de reducere corespunztoare a impactului n cazul riscurilor
situate n zona roie i care pot fi atenuate.
Prioritizarea riscurilor n dependen de obiective
Clasificarea riscurilor ia n considerare prioritile la nivel de obiective, crora le aparin
riscurile identificate i evaluate. Riscurile se prioritizeaz n dependen de importana
obiectivelor pe care, potenial, le pot afecta. De exemplu, acelai risc nu poate fi clasificat la
acelai nivel cnd se refer la un obiectiv foarte important sau cnd se refer la unul cu o
importan mai sczut.
Acest element este luat n considerare n momentul evalurii impactului. Parametrii stabilii
pentru impact vor combina importana daunelor poteniale cu importana obiectivului afectat de
ctre risc. De exemplu, impactul asupra obiectivelor strategice este mai mare dect cel asupra
obiectivelor operaionale.
Risc acceptabil
Un risc este acceptabil cnd se afl n zona verde dup ntreprinderea msurilor de diminuare
sau implementarea activitilor de control. Cu toate acestea, tolerana la risc este cea care
determin mrimea zonei verzi i galbene. O entitate cu o toleran sczut fa de risc poate
avea o zon verde i galben foarte mic i o zon roie mai mare. Este situaia similar la
momentul demarrii managementului riscurilor.
Impactul este primul element, care trebuie luat n considerare n cazul activitilor din sectorul
public. n sectorul public, entitile dispun de o toleran la riscuri mic, dat fiind faptul c nu
pot permite ca unele riscuri s se soldeze cu grave efecte negative la nivel politic. n acest caz,
managerii elaboreaz o ierarhie de clasificare / prioritizare a manifestrilor poteniale negative
ale riscurilor pentru a putea activa ntru reducerea impactului acestora.
Impactul riscului capt importan doar prin compararea acestuia cu efectul / rezultatul
planificat al activitii, de exemplu, impactul pierderilor omeneti n timpul unei aciuni armate
este considerat de ctre opinia public a fi ridicat.
Reacia la riscuri
Atitudinea fa de riscuri sau scopul acesteia este transformarea incertitudinii ntr-un avantaj
pentru entitate i limitarea nivelului ameninrilor i a impactului potenial al acestora. Orice
msur luat de entitatea public n scopul unei reacii la riscuri se integreaz n acest sistem
cunoscut drept managementul riscurilor.

36
Exist patru mari tipuri de atitudine fa de / reacie la riscuri:
tolerarea / acceptarea riscurilor;
diminuarea / minimizarea / atenuarea / tratarea riscurilor:
o limitarea probabilitii,
o limitarea impactului,
eliminarea / evitarea / terminarea riscurilor;
transferarea / externalizarea / mprtirea riscurilor.
Tolerarea riscurilor
Expunerea sau riscul poate fi tolerat fr a fi nevoie de luarea vreunei msuri sau
implementarea vreunei activiti de control. Riscurile sunt evident asumate, entitatea public
continundu-i activitatea fr a ntreprinde vreo aciune.
Totui, uneori, exist situaii cnd, chiar dac riscul nu este tolerabil / acceptabil, posibilitatea
sau abilitatea de a face ceva n privina unor riscuri este limitat sau costul respectivelor msuri
poate fi disproporionat fa de beneficiul de pe urma acestora. Aceast opiune poate fi evident
completat de un plan pentru situaii neprevzute care s abordeze impactul n cazul
materializrii riscurilor.
Diminuarea riscurilor
Reacia sau atitudinea fa de riscuri va lua forma minimizrii / tratrii, n cele mai dese cazuri,
i fa de cele mai multe riscuri. Scopul tratrii este ca, n timp ce entitatea public va continua
s desfoare activitatea care a generat riscul, este luat o msur o activitate de control,
pentru a menine riscul n limitele acceptabile zona verde a tabelului de evaluare a riscurilor.
Astfel de activiti sau instrumente de control pot fi, n continuare, subdivizate / dezvoltate n
conformitate cu scopurile lor specifice.
Limitarea probabilitii
Limitarea probabilitii se utilizeaz de ctre manageri n cazul cnd acetia pot influena
riscurile din poziia lor, cu ajutorul mijloacelor de care dispun. De obicei, aceast metod se
folosete pentru riscurile endogene, fiindc acestea i au originea n cadrul entitii publice.
n cazul unui risc exogen, nu se ntreprind aciuni pentru influenarea probabilitii
materializrii acestuia. Astfel, managerii vor ntreprinde aciuni doar ntru limitarea impactului
riscului.
Limitarea probabilitii se efectueaz prin msuri preventive i directive.
Msurile preventive includ instrumente menite s limiteze posibilitatea de materializare a unui
rezultat nedorit. Exemple de astfel de instrumente includ separarea sarcinilor, accesul la resurse
i altele.
Msurile directive includ instrumente concepute s asigure realizarea unui anumit rezultat. Sunt
foarte importante atunci cnd este esenial ca un eveniment nedorit s nu aib loc i, n mod
tipic, sunt asociate domeniului de sntate, securitate i altele. Exemplu de astfel de instrument
poate fi considerat echipamentul de protecie ce trebuie purtat n timpul unei activiti
periculoase.
Limitarea impactului
Limitarea impactului se utilizeaz de ctre manageri, n cele mai dese cazuri, i const n
diminuarea efectului negativ pn la sau dup producerea riscului n sine.

37
Dat fiind faptul c rezultatul preconizat al unei entiti publice se soldeaz ntotdeauna cu un
efect, este mai eficient s se identifice msurile de reducere a impactului negativ produs asupra
efectului. De exemplu, este mai productiv s se identifice modaliti pentru a oferi asisten
ntreprinderilor mici i mijlocii, dect ncercarea de a evita criza economic.
Limitarea impactului ulterior producerii riscului se efectueaz prin msuri corective.
Aceste instrumente sunt concepute s corecteze rezultatele nedorite care s-au materializat deja.
Ele ofer calea de a recupera ceva n cazul pierderilor sau daunelor. Un exemplu l poate
constitui includerea ntr-un contract a unor prevederi care permit recuperarea supraplilor.
Planurile de aciuni pentru situaii neprevzute reprezint un element important al
managementului riscurilor, pentru c sunt un mijloc prin care entitile publice i planific i-i
asigur continuitatea activitii / revenirea la activitate n cazul apariiei unor evenimente pe
care nu le pot controla.

Eliminarea riscurilor
Anumite riscuri pot fi tratate sau meninute n anumite limite doar ncetnd respectiva activitate.
Trebuie menionat c opiunea ncetrii activitii este semnificativ redus n sectorul public
fa de sectorul privat; un anumit numr de activiti este derulat n sectorul public pentru c
riscurile asociate sunt att de mari, nct nu exist alt mod de obinere a rezultatelor sau
realizrilor necesare publicului larg. Aceast opiune poate prezenta o importan deosebit n
gestionarea proiectelor, dac devine clar faptul c relaia previzionat cost / beneficiu este n
pericol.
Astfel, la etape iniiale de demarare a unui proiect sau iniiere a unei activiti noi de ctre o
entitate public, cnd se evalueaz riscurile de implementare, acestea pot fi eliminate / terminate
doar prin ncetarea aciunilor de demarare sau iniiere, n caz c riscurile de implementare sunt
considerate a fi prea mari sau potenial afecteaz considerabil atingerea obiectivelor stabilite.

Transferarea riscurilor
Pentru anumite riscuri, cea mai bun metod este transferarea lor. Acest lucru poate fi fcut prin
intermediul unui contract de asigurare obinuit sau prin plata unei tere pri, care i asum
riscul n alt mod. Aceast opiune este benefic mai ales n cazul reducerii riscurilor financiare
sau patrimoniale.
Transferul riscurilor poate constitui o soluie fie pentru a reduce expunerea la riscuri a entitii
publice, fie pentru c o alt entitate este mai capabil s gestioneze n mod eficace riscul
respectiv.
Anumite riscuri nu sunt (integral) transferabile. n general, nu este posibil s se transfere
riscurile legate de reputaie, chiar i n cazul n care prestarea serviciilor este contractat la
extern. Relaiile cu o ter parte, ctre care riscul este transferat, trebuie gestionate cu mare
atenie pentru a se asigura succesul transferului riscului.
Monitorizarea, revizuirea i raportarea riscurilor
Managementul riscurilor se revizuiete i se raporteaz din dou motive:
monitorizarea modificrilor riscurilor;
obinerea asigurrii privind eficacitatea managementului riscurilor i identificarea nevoii
de a lua msuri viitoare.

38
Monitorizarea riscurilor
Procesele de monitorizare se pun n aplicare:
pentru a analiza dac riscurile nc persist, dac au aprut riscuri noi, dac impactul i
probabilitatea riscurilor au suferit modificri,
pentru a raporta schimbrile majore survenite i care modific prioritile,
pentru a furniza asigurarea privind eficacitatea activitilor de control curente.
Deseori, riscurile sunt complexe i trebuie divizate n mai multe riscuri elementare mai uor de
observat. De exemplu, riscul reducerilor de buget poate fi mprit n mai multe componente ale
riscului, care pot fi monitorizate independent:
credibilitatea informaiilor colectate n momentul planificrii bugetului;
alocaiile ntrziate, care pot rezulta n costuri i/sau cheltuieli suplimentare;
inflaia.
Aici, putem observa c unele componente ale riscului pot fi monitorizate din cadrul entitii
(endogene), pe cnd altele depind de contextul economic sau de procesele specifice administrate
de ctre Ministerul Finanelor (exogene).
Riscurile considerate a fi prioriti primare de ctre managementul de nivel superior al entitii
publice devin eligibile pentru cercetare i monitorizare continu.
De obicei, monitorizarea se efectueaz pentru riscurile cu probabilitate mic i impact
semnificativ.
Primul efect al monitorizrii riscurilor const n faptul c activitile sau procesele respective
sunt inute sub control sau observaie. Aceasta, de obicei, contribuie la mbuntirea lor.
Suplimentar, procesul general de management al riscurilor trebuie supus unor examinri
periodice pentru a se asigura funcionalitatea lui corect i eficace.

Revizuirea riscurilor
Aceast etap este una esenial, responsabil de ea fiind managementul de nivel superior.
Astfel, acesta poate decide s nu se mai aloce resurse pentru un anumit risc, care nu mai este
important i, eventual, s se identifice un alt risc ca fiind prioritar.
Managementul de nivel superior trebuie s verifice n permanen:
dac toate riscurile sunt aferente obiectivelor,
dac toate obiectivele au fost luate n considerare la identificarea sau actualizarea
riscurilor.
Astfel de schimbri periodice asigur eficacitatea procesului de management al riscurilor.
Aceast etap trebuie coordonat cu cea de identificare a riscurilor, dat fiind c adaug sau
exclude riscuri din inventarul / lista acestora.
Revizuirea riscurilor i revizuirea a nsui sistemului de management al riscurilor sunt dou
aspecte distincte i nu se pot substitui unul pe altul.
Procesul de actualizare / revizuire, n general, trebuie:
s ofere asigurri c riscurile i aspectele procesului de management al riscurilor sunt
supuse revizuirii cu o frecven corespunztoare;
s prevad necesitatea realizrii cu regularitate de ctre managementul superior a unor
proprii analize ale sistemului de management al riscurilor;

39
 s prevad efectuarea unor analize / audite interne a sistemului de management al
riscurilor, evalund periodic eficiena acestuia i oferind managementului superior o
asigurare rezonabil cu privire la inerea riscurilor sub control.
Raportarea riscurilor
Este necesar ca managerii de la diverse nivele ale entitii publice s raporteze nivelului
superior (de regul, cel puin o dat pe an, la finalul exerciiului financiar, i de cele mai multe
ori trimestrial sau semestrial).
Obiect al raportrii este activitatea pe care au desfurat-o pentru a actualiza activitile de
control fa de riscuri i a le menine la un nivel corespunztor n propria arie de
responsabilitate.
n acest sens, este necesar stabilirea unor mecanisme de alertare a nivelelor ierarhice
superioare n privina noilor riscuri, autoevalurii acestora sau schimbrilor aprute la riscurile
deja identificate, astfel nct aceste schimbri s fie abordate corespunztor de ctre
managementul de vrf abilitat cu competenele respective.
Este necesar, de asemenea, s se in cont de latura subiectiv a procesului de autoevaluare i,
ulterior, raportare.

V. Structura funcional i organizatoric

Implementarea managementului riscurilor necesit mult mai mult dect cunoaterea bun a
punctelor slabe ale entitii publice i a ameninrilor obinuite care ar putea influena realizarea
misiunii, obiectivelor strategice i obiectivelor operaionale ale acesteia.
Scopul managementului riscurilor const n anticiparea modificrii mediului, n mbuntirea
corespunztoare a activitilor entitii i-n evaluarea riscurilor ce pot surveni n activitatea
zilnic, pentru a putea lua deciziile manageriale corecte. Acest lucru trebuie fcut n mod
profesionist adic n mod documentat i prin utilizarea metodelor adecvate i bine cunoscute.
Structura managementului riscurilor cuprinde un:
Consiliu (comitet) de management al riscurilor,
Registru al riscurilor.
Este important s nelegem c structura pentru managementul riscurilor nu este o structur
organizaional suplimentar obligatorie. Aceast structur este permanent, ns nu necesit un
volum suplimentar de munc zilnic. Managementul riscurilor are sens doar atunci cnd nu este
influenat de structura ierarhic. Este o structur condus de competen, i nu de postul deinut
n cadrul entitii publice.
Consiliul de management al riscurilor
Consiliul de management al riscurilor este, de fapt, similar edinei sptmnale obinuite a
managerilor i ntrunete la un loc aceiai membri ai conducerii. Acest tip de edin trebuie s
aib loc de cel puin dou ori pe an (pn la sfritul lunii ianuarie i sfritul lunii iulie), precum
i ori de cte ori este necesar (n cazul unei evoluii deosebite a unuia dintre riscurile
identificate, la apariia unui nou risc semnificativ sau la cererea oricrui membru al acestuia). n
componena Consiliului de management al riscurilor se va include un secretar, responsabil de
inerea efectiv a Registrului riscurilor.
Responsabilitile Consiliului de management al riscurilor sunt:
aprobarea listei riscurilor care trebuie urmrite;
monitorizarea evoluiei riscurilor prin intermediul observrii acestora;

40
 aprobarea listei msurilor de tratare;
adoptarea deciziilor necesare.

Registrul riscurilor
n Anexa nr.1, este prezentat un model de Registru al riscurilor, ca document integrator al
managementului riscurilor 1.
Astfel, inerea Registrului riscurilor are scopul (i permite):
nscrierii tuturor riscurilor identificate;
evalurii riscurilor i stabilirii expunerii entitii la riscuri (valorii riscurilor);
actualizrii listei riscurilor la care se expune entitatea;
nscrierii i urmririi aciunilor ntreprinse n vederea inerii riscurilor sub control;
urmririi ulterioare, monitorizrii i raportrii riscurilor.
Responsabili de inerea Registrului riscurilor, persoanele cu drept de actualizare, modificare i
luare a deciziilor pe marginea aciunilor din registru sunt membrii echipei de management a
entitii publice, anume acele persoane care se ntrunesc n cadrul edinelor Consiliului de
management al riscurilor, astfel Registrul riscurilor fiind inut pe ansamblul entitii.
Registrul riscurilor, completat corect i actualizat, devine documentul prin care se atest c, n
entitate, s-a introdus un sistem de management al riscurilor i c acesta funcioneaz. De
asemenea, Registrul riscurilor reprezint documentul de la care pornete orice auditor, intern
sau extern, atunci cnd se face o evaluare independent a sistemului de management al riscurilor
din cadrul entitii.

Cronologia implementrii
Implementarea Managementului riscurilor va lua n considerare toate elementele prezentate mai
sus i, de asemenea, n Manualul MFC, care vor fi asamblate cronologic, precum urmeaz:
stabilirea mediului pentru managementul riscurilor:
o creterea gradului de contientizare,
o instruirea.
implementarea managementului riscurilor prin:
o identificarea riscurilor aferente proceselor i a riscurilor care afecteaz continuitatea
activitii entitii;
o evaluarea riscurilor identificate;
o elaborarea msurilor de diminuare / atenuare a riscurilor.
Creterea gradului de contientizare
n acest sens, se va participa la diferite evenimente i seminare de mediatizare organizate de
ctre Ministerul Finanelor, se va acorda atenia cuvenit instruciunilor, ndrumarelor i
ghidurilor emise de ctre Unitatea Central de Armonizare din cadrul Ministerului Finanelor,
se vor desemna persoanele relevante pentru participarea la astfel de sesiuni.

1
Modelul Registrului riscurilor prezentat n Anexa nr.1 este minimal i comport un caracter
recomandabil. Entitile pot dezvolta acest model pentru a reflecta i alte informaii considerate relevante.

41
Instruirea
Astfel, se vor organiza i desfura aciuni de informare i seminare de instruire pentru
managerii de toate nivelele pe marginea instruciunilor, ndrumarelor i ghidurilor emise de
Unitatea Central de Armonizare din cadrul Ministerului Finanelor, precum i a Strategiei de
management al riscurilor, din momentul n care aceasta este disponibil. De asemenea, este
necesar asigurarea transparenei prin acces liber pentru toi angajaii entitii la Strategia de
management al riscurilor.
Identificarea riscurilor
Aici, se cere menionat faptul c trebuie considerate n paralel dou aspecte:
o identificarea riscurilor care, potenial, pot afecta procesele deja identificate i
descrise,
o identificarea riscurilor care afecteaz continuitatea activitii entitii n ansamblu.
A doua abordare este mult mai dificil, deoarece se refer la riscuri externe care pot mpiedica
realizarea corect a misiunii entitii.
Continuitatea activitii a aprut odat cu noiunea de satisfacere a cetenilor, care sunt
echivalai cu clienii unei companii private. Contribuabilii ateapt servicii de un anumit nivel
al calitii i este extrem de important s anticipm posibilul eec temporar n ndeplinirea
acestei obligaii, astfel, nct acest lucru s fie evitat sau ca impactul eecului s fie atenuat prin
toate mijloacele posibile.
Evaluarea riscurilor
Evaluarea riscurilor constituie cel mai sensibil punct, avnd n vedere c presupune stabilirea
prioritilor la nivelul riscurilor i alocarea diferitelor cantiti de resurse. Este responsabilitatea
managerilor de a decide dac un anumit risc este mai mult sau mai puin important dect altul i
de a acorda o atenie relativ mai mare sau mai mic acestuia.
Evaluarea i pstrarea tuturor riscurilor la nivel mediu ar anula utilitatea exerciiului i ar crea o
situaie clar pentru care nicio aciune specific nu este, ntr-adevr, ntreprins. n acest caz,
managementul riscurilor ar deveni un exerciiu formal.
Ca un exemplu, majoritatea riscurilor ar trebuie s se situeze n zona verde dup implementarea
msurilor corespunztoare i numai cteva riscuri ar trebui s rmn n zona galben. Riscurile
din zona roie necesit ntreprinderea imediat a unor aciuni asupra impactului i asupra
toleranei fa de risc la nivel instituional.
Propunerea msurilor de tratare / diminuare a riscurilor
Dac este necesar, se formeaz grupuri de lucru n acest scop. Obiectivul acestei etape rezid n a
avea msuri de rspuns pentru fiecare dintre riscurile identificate. Astfel de msuri vor consta n:
o aciuni pentru a reduce probabilitatea i impactul cnd riscul este endogen,
o aciuni pentru a reduce impactul atunci cnd riscul este exogen,
o activiti de control n cazul n care riscul este uor de gestionat de ctre entitate,
o planuri de intervenie atunci cnd continuitatea activitii este potenial afectat.
Primul an de implementare ncepe cu prima edin a Consiliului de management al riscurilor (n
luna ianuarie). Consiliul de management al riscurilor va dedica prima ntlnire discutrii pe
marginea activitilor desfurate de managerii implicai n pregtirea sarcinilor descrise mai sus.
n primul an de implementare a managementului riscurilor, este normal ca multe ajustri s fie
necesare. De aceea, este recomandat organizarea unor ntlniri trimestriale ale Consiliului de

42
management al riscurilor n decursul acestui prim an. Sarcinile vor deveni mai simple din
momentul n care managementul riscurilor va deveni parte din organizare i parte a fiecrui
proces de luare a deciziilor.

VI. Auditul intern

Auditorii interni au un rol important n managementul riscurilor.
Auditorii interni acord managerilor sprijin n implementare, participnd la identificarea i
evaluarea riscurilor. n mod ideal, acetia ar trebui s-i limiteze asistena la partea
metodologic, pentru a nu fi implicai n deciziile manageriale pe care le presupune evaluarea
riscurilor. Cu toate acestea, multe din aciunile preliminare ale managementului riscurilor se
realizeaz n strns cooperare cu auditorii interni.
A doua responsabilitate a auditorilor interni const n evaluarea eficienei i funcionalitii
sistemului de management al riscurilor, dat fiind faptul c este un proces din entitate care
consum unele resurse. n acest sens, este recomandat efectuarea unei misiuni de audit intern
viznd eficiena procesului de management al riscurilor. Misiunea de audit intern se va
concentra asupra consecvenei integrrii managementului riscurilor n entitatea public.

Un sistem eficient de management al riscurilor presupune:

o identificarea riscurilor semnificative, care mpiedic realizarea obiectivelor,
o evaluarea impactului potenial i probabilitii materializrii acestor riscuri,
o convenirea asupra unor aciuni de controlare / gestiune a riscurilor respective,
o asigurarea inerii unui Registru al riscurilor, inclusiv nscrierea n acesta a aciunilor
necesare i a persoanelor responsabile,
o analizarea i actualizarea, cel puin o dat pe an, a activitilor de control ce au scopul de
a minimiza riscurile,
o monitorizarea continu a riscurilor, ca parte a activitilor de management de zi cu zi;
o revizuirea cu regularitate a nsuit sistemului de management al riscurilor.

43
 Anexa nr.1

Registrul riscurilor

MODEL

Perioada de
Responsabil de Note /
Obiectivul Riscul Valoarea riscului Reacia la risc Aciunea implementare a
aciune Observaii
aciunii
I P VR
1 2 3 4 5=3x4 6 7 8 9 10
Ce scop Ce poate s Gravitatea / importana Cum urmeaz Aciunea care Persoana
urmeaz s fie mpiedice ca riscului (impactul s fie abordat decurge din responsabil de
atins / obiectivul s fie nmulit cu riscul? reacia la risc obiectiv,
realizat? atins? probabilitatea) acceptat nscris n col.6 activitate i, n
minimizat consecin,
eliminat responsabil de
mprtit executarea
aciunii

44
 Anexa nr.2

Exemplu de (clasificare) riscuri ntr-o entitate

Nr. crt. Risc Descriere

1. Externe

decurg din mediul extern i nu pot fi controlate n totalitate de organizaie, dar pot fi ntreprinse
anumite msuri pentru a le trata i, anume, a minimiza impactul potenial al acestora

1.1. Politice schimbarea Guvernului,

decizii politice radicale,
schimbri ale mecanismului guvernamental

1.2. Economice abilitatea de a atrage i pstra populaia pe piaa forei de

munc,
ratele de schimb care afecteaz costurile tranzaciilor
internaionale,
efectul economiei globale asupra economiei naionale

1.3. Socio-culturale modificrile demografice care afecteaz cererea de servicii,

modificarea ateptrilor factorilor interesai

1.4. Tehnologice uzura moral a sistemelor existente,

costul procurrii celor mai bune tehnologii disponibile

1.5. Juridice / legale cerine ale Uniunii Europene,

acte care impun reglementri noi

1.6. De mediu cldirile trebuie s respecte standardele n schimbare,

deversarea gunoaielor,
echipamentul trebuie s respecte noile standarde

2. Operaionale

legate de operaiunile curente att modul curent de desfurare a activitii, dar i

construirea i meninerea capacitii

2.1. Desfurarea activitii

2.1.1. Imposibilitatea de a furniza incapacitatea de a presta un serviciu ctre beneficiar n

un produs / serviciu conformitate cu condiiile stabilite n prealabil

2.1.2 Derularea proiectelor incapacitatea de a finaliza un proiect la timp / n limitele

bugetului / conform specificaiilor

2.2. Capacitatea

2.2.1. Resurse financiare (fonduri insuficiente, proast gestiune bugetar,

fraud),
 umane (capacitatea / abilitatea personalului, recrutare i
reinere),
informaionale (securitatea informaiei, acces neautorizat,
caracter confidenial),
active (pierdere / distrugere / furt)

2.2.2. Relaii parteneri (ameninri la adresa angajamentelor de colaborare

/ claritatea rolurilor),
clieni / utilizatorii serviciilor (satisfacia privind serviciul
prestat),
rspundere (n special, n faa Parlamentului i cetenilor)

2.2.3. Operaiuni capacitatea general de obinere a rezultatelor

2.3. Modul i capacitatea managementului riscurilor

2.3.1. Guvernana regularitate i corectitudine,

respectarea cerinelor relevante / etice

2.3.2. Explorare incapacitatea de a identifica ameninri i oportuniti

2.3.3. Flexibilitate i capacitatea sistemelor / sediului / sistemului tehnologiilor

adaptabilitate informaionale de a face fa unor atacuri i crize (inclusiv
rzboi i atacuri teroriste),
planificare nereuit pentru situaii neprevzute

2.3.4. Securitatea securitatea i sigurana activelor, pasivelor i informaiei

3. De schimbare

riscurile create de deciziile de urmrire a unor noi iniiative care depesc capacitatea
actual

3.1. Programele de schimbare programele de schimbare a organizrii i culturii curente

3.2. Noile proiecte luarea de decizii incorecte de investiii,

stabilirea de prioriti greite ntre proiecte noi

3.3. Noile politici deciziile politice genereaz ateptri noi

46
Ghid privind activitile de control

47
Introducere
Pentru o mai bun nelegere a prezentului ghid, este important de a avea o idee clar despre
relaia acestuia cu celelalte ghiduri, care formeaz cadrul de control. Acest ghid stabilete, n
primul rnd, esena metodologic i caracteristicile componentei respective a MFC. Atunci cnd
sunt descrise exemple instructive, utile i bune practici de activiti de control, aceasta ajut
utilizatorul n aplicare.
Activitile de control sunt politici i proceduri stabilite pentru abordarea riscurilor i atingerea
obiectivelor entitii.
Pentru a fi eficiente, activitile de control trebuie s fie adecvate i s funcioneze n mod
constant. Acestea ar trebui s fie uor de neles i aplicat, eficiente din punct de vedere al
costului i s se refere direct la cele patru obiective ale MFC eficien, conformitate,
securitate a informaiei i siguran a activelor.
Activitile de control se desfoar n ntreaga entitate la toate nivelurile i n toate procesele
acesteia.
Activitile de control i riscurile
n cadrul unui sistem MFC eficace, este important ca activitatea de control instituit s fie
proporional cu riscul abordat. Fiecare activitate de control are un cost asociat i trebuie s
ofere valoare pentru acest cost n raport cu riscul pe care aceasta l abordeaz.
Managementul riscurilor trateaz activitile de control ca o parte important a acestuia, prin
care, implicit, o entitate tinde s i ating propriile obiective.
Activitile de control nu se desfoar, pur i simplu, de dragul lor sau fiindc se pare c este
cel mai corect i bun lucru de fcut. Revizuirea activitilor de control trebuie s ia n
considerare gradul adecvat de abordare a obiectivelor i riscurilor asociate.
Deoarece fiecare entitate (sau proces n cadrul entitii) are propriile obiective, vor fi diferene
n legtur cu reacia la risc i tipurile activitilor de control. Chiar dac dou entiti au acelai
gen de activitate sau obiective, activitile de control pot fi diferite. Acest lucru se datoreaz
faptului c echipe diferite de management vor avea nivele de toleran a riscului diferite.
Funciile activitilor de control
n contextul gestionrii riscului, distingem trei mari categorii de activiti de control. Toate
aceste categorii de controale pot fi ntlnite n marea lor varietate a proceselor din cadrul unei
entiti. Un exemplu din fiecare dintre ele explic clar ce reprezint acestea.
Controalele preventive
Acestea sunt proiectate s limiteze posibilitatea realizrii unui risc matur i a unor rezultate
nedorite. Cu ct este mai mare impactul riscului asupra capacitii de realizare a obiectivelor
entitii, cu att mai important devine implementarea controalelor preventive adecvate. Un
exemplu de control preventiv, din multe altele, este cel de verificare ex-ante a cererii de
acordare a unui grant sau altui tip de sprijin guvernamental nainte de a ncepe procesarea
cererii. Declaraiile fiscale sunt, de asemenea, supuse verificrii ex-ante nainte ca acestea s fie
expediate ctre sistemele de procesare i departamentele administraiei fiscale.
Controale de detectare
Acestea sunt proiectate pentru a se depista dac au aprut rezultate nedorite dup eveniment.
Oricum, prezena unor controale de detectare corespunztoare pot micora riscul apariiei unor
rezultate nedorite prin crearea unui efect de descurajare/mpiedicare. Un exemplu de control de
detectare este cel de verificare a documentelor perfectate, cum ar fi paapoartele i licenele,
nainte ca acestea s fie emise.

48
Controalele de corectare
Acestea sunt proiectate s corecteze rezultatele nedorite ce au fost realizate (n pofida
controalelor preventive i de detectare). Ele pot aciona, de asemenea, pentru recuperarea unor
fonduri sau protejarea mpotriva pierderii i a deteriorrilor. Un exemplu, dintre multe altele,
este retragerea documentelor emise cu defecte i nlocuirea acestora cu documente valabile.
Momentul activitilor de control
Activitile de control pot fi instituite, examinate i clasificate i din punct de vedere al timpului
cnd acestea sunt realizate.
Ex-ante
Sunt controalele efectuate nainte ca vreo aciune / tranzacie s fie realizat (preventive).
Curente
Sunt controalele efectuate n timpul operaiunii.
Ex-post
Sunt controalele efectuate dup realizarea aciunii / tranzaciei (de detectare).
Tipuri de activiti de control
Lista activitilor de control menionat ulterior nu este exhaustiv, ea include, ns, cele mai
obinuite activiti de control. O entitate trebuie s ating un echilibru adecvat ntre activitile
de control preventive i de depistare. Deseori, o combinare de controale este utilizat pentru a
compensa dezavantajele particulare ale controalelor individuale. Nu este necesar clasificarea
activitilor de control n diferite categorii, ns aceasta ajut de a nelege limitele controalelor
(ce pot face i ce nu pot face ele).
Dup implementarea unei activiti de control, este esenial s se obin asigurarea cu privire la
eficiena acesteia. n consecin, msurile corective constituie o complementarizare
(completare) necesar a activitilor de control. n plus, trebuie s fie clar c activitile de
control reprezint numai o component a MFC. Integrarea acestora cu celelalte patru
componente reprezint sistemul MFC.
Activitile de control includ o serie de politici i proceduri diverse, precum:
Autorizarea / aprobarea
Autorizarea, ulterior, executarea tranzaciilor i evenimentelor se realizeaz numai de persoane
care acioneaz n sfera autoritii lor. Autorizarea reprezint principalul mijloc de asigurare c
numai tranzaciile i evenimentele valabile, dorite de conducere sunt iniiate. Procedurile de
autorizare, care trebuie s fie documentate i comunicate clar managerilor i angajailor, includ
condiiile i termenii specifici n care se face autorizarea. Conformitatea cu termenii unei
autorizaii nseamn c angajaii acioneaz n conformitate cu directivele i n limitele stabilite
de conducere sau legislaie. Autorizarea ca control comport un caracter preventiv. Pentru
procesele vulnerabile la fraud, pot fi utilizate proceduri cu dubl autorizare.
Divizarea responsabilitilor i sarcinilor
Pentru a reduce riscurile de erori, pierderi sau acte ilegale i, inclusiv, riscul de a nu depista
astfel de probleme, nici o persoan sau nici o echip nu trebuie s controleze singur toate
fazele principale ale unei tranzacii sau ale unui eveniment. n schimb, responsabilitile i
sarcinile trebuie atribuite sistematic unui numr de persoane pentru a asigura existena unor
verificri i bilanuri eficiente. Sarcinile principale includ autorizarea i nregistrarea
tranzaciilor, procesarea i revizuirea sau auditarea tranzaciilor. ns, nelegerile secrete pot
reduce sau anula eficiena acestei activiti de control.
O entitate mic poate avea prea puini angajai pentru a implementa integral aceast tehnic. n
astfel de cazuri, conducerea trebuie s fie contient de aceste riscuri i s le gestioneze prin
49
alte activiti de control. Rotaia angajailor poate contribui la asigurarea c nu o singur
persoan se ocup de toate aspectele principale ale unei tranzacii sau eveniment pentru o
perioad de timp. De asemenea, ncurajarea sau solicitarea concediilor anuale poate contribui la
reducerea riscurilor prin realizarea unei rotiri temporare a responsabilitilor.
Supervizare
O supervizare competent asigur atingerea obiectivelor. Atribuirea activitii unui angajat include:
comunicare clar a sarcinilor, responsabilitilor i mputernicirilor atribuite;
asigurarea competenei angajailor pentru realizarea sarcinilor;
analizarea sistematic a activitii fiecrui individ.
Delegarea activitii supervizorului nu trebuie s diminueze rspunderea acestuia pentru
responsabilitile i sarcinile de supervizare. Supervizorii asigur, totodat, pentru angajai,
ndrumarea i instruirea necesare pentru asigurarea reducerii la minimum a erorilor, pierderilor
i actelor ilegale i nelegerea i realizarea directivelor manageriale.
Raportarea excepiilor
Exist activiti de control care presupun raportarea excepiilor de la procedurile standard,
pentru a fi examinate n mod special de ctre superiori.
Accesul la resurse i nregistrri
Accesul la resurse i date de eviden trebuie s fie limitat la persoanele autorizate care rspund de
utilizarea resurselor. Rspunderea este dovedit prin existena unor chitane, inventare, sau alte
nregistrri. Restricionarea accesului la resurse reduce riscul de utilizare neautorizat sau pierdere
pentru entitate. Gradul de restricionare depinde de vulnerabilitatea resursei i de riscul perceput de
pierdere sau utilizare neadecvat i acesta trebuie revizuit periodic. La stabilirea vulnerabilitii unui
activ, trebuie considerat costul acestuia i posibilitatea deplasrii / schimbrii lui.
Accesul const, de obicei, n alegerea nivelului necesar pentru ndeplinirea sarcinii:
- citire sau vizualizare;
- nregistrare sau modificare.
Verificri
Tranzaciile i evenimentele semnificative sunt verificate nainte i dup procesare, de exemplu,
la livrarea produselor: tipul, numrul i condiia bunurilor livrate sunt verificate cu nregistrrile
bunurilor comandate. Ulterior, numrul bunurilor facturate este confruntat (verificat) cu
numrul bunurilor primite. Inventarul este verificat i prin efectuarea de inventarieri.
Reconcilieri
nregistrrile sunt reconciliate cu documentele respective cu regularitate. De exemplu, sumele
din conturile contabile, aferente mijloacelor bneti din conturile bancare, sunt reconciliate cu
extrasele din conturile bancare respective.
Eficacitatea activitilor de control
Eficacitatea activitilor de control are dou componente:
- eficacitatea proiectrii;
- eficacitatea operaional.
Eficacitatea proiectrii se refer la faptul dac activitile de control sunt instituite n mod
adecvat pentru a diminua riscul i atinge obiectivul de control.
Eficacitatea operaional se refer la faptul dac activitile de control funcioneaz, n mod
constant, conform normelor i ateptrilor.

50

Exemplu de activiti de control
Evalund riscurile pentru un proiect de construcie, o entitate ar putea considera implementarea
urmtoarelor activiti de control:
Riscul
ntrziere n primirea
permisiunii de planificare
Oferte de la antreprenori /
contractani n construcii
care depesc estimrile
Condiii nepotrivite ale
terenului pentru construcii
Dificultate n recrutarea
personalului n construcii
suficient de calificat
Condiii climaterice
nefavorabile care provoac
ntrzierea lucrrilor
Antreprenorul /
contractantul utilizeaz
materiale care nu
corespund standardelor
stabilite
Materialele nu sunt
disponibile atunci cnd
sunt necesare
Alte eforturi neprevzute
rezid n creterea
costurilor
Antreprenorul /
contractantul se confrunt
cu probleme financiare
Anex
Rspunsul /
Activitatea de control
reacia la risc
A reduce Directorul proiectului trebuie s se asigure
c toate cerinele sunt respectate nainte de
depunerea cererii (= preventiv).
A accepta Riscul de ntrziere va trebui acceptat de
ctre autoritile de planificare la
momentul procesrii cererii.
A reduce 1. Invitaia de participare la licitaie s fie
promovat pe scar larg sau s fie
solicitate oferte de la companii care nu se
cunosc reciproc.
2. S se stabileasc preul maxim pentru
lucrri.
A reduce Inspectarea i aprobarea terenului, nainte
de nceperea lucrrilor, de ctre experii
independeni.
A accepta Entitile pot face foarte puin pentru a
influena piaa forei de munc.
A reduce 1. S se preconizeze ntrzierile cauzate de
condiiile climaterice n programul
proiectului.
2. Programul include lucrri n timpul
sezonului rece / umed.
A reduce 1. S se includ n contract o descriere
detaliat a materialelor (= preventiv).
2. Inspectarea continu efectuat de ctre
personalul calificat (= preventiv i de
corectare).
A reduce 1. n programul de lucru detaliat, s se
indice tipul i cantitatea de materiale
necesare pn la o anumit dat.
2. S se stipuleze termenele de livrare
pentru toate materialele.
3. S se considere situaiile neprevzute n
timpul comenzii materialelor.
A reduce 1. Punerea n aplicare a procedurilor fixe
de acceptare a supracheltuielilor.
2. S se identifice economii pentru a face
fa creterii costurilor.
A reduce nainte de semnarea contractului,
contractantului i se solicit s ofere
garanii financiare.
51
 Disputele cu contractantul
nu sunt rezolvate n timp
util
Lucrrile finalizate nu
satisfac standardele de
calitate
A reduce 1. Se convine asupra procedurii de
soluionare a disputelor i stipularea
acesteia n clauzele contractului.
2. Procedurile impun ca disputele / litigiile
s fie soluionate ntr-un interval de timp
specificat din momentul apariiei acestora.
A reduce Contractul trebuie s prevad reinerea
sumei plii pn la corespunderea /
certificarea conform standardelor de
calitate.

n exemplul de mai sus, conducerea trebuie s ia msuri pentru a se asigura c lucrrile de

construcie sunt finalizate la timp, n limitele bugetului, i conform specificaiilor convenite.
Activitile de control servesc ca mecanisme de gestionare n vederea realizrii acestui obiectiv.
n selectarea activitilor de control, conducerea ia n considerare modul n care activitile de
control sunt coordonate una cu alta. n unele cazuri, o singur activitate de control ar putea
aborda mai multe riscuri specifice. n alte cazuri, pentru abordarea unui risc ar putea fi necesare
mai multe activiti de control. i, n alte cazuri, conducerea ar putea constata c activitile de
control existente sunt suficiente pentru a asigura c riscurile sunt gestionate n mod
corespunztor.
Deoarece instituiile se confrunt cu diverse riscuri din cauza diferenelor de mrime,
complexitate, sarcini, de urgen, obiective, activiti, produse i mediu extern, numrul i
tipurile controalelor aplicabile i necesare variaz n funcie de aceste diferene.

52
Ghid metodologic pentru identificarea
i descrierea proceselor

53
Introducere
Pentru ca un sistem de management financiar i control s fie eficace, toate procesele de baz
din cadrul entitii se evalueaz sistematic pentru asigurarea faptului c acestea:
corespund necesitilor entitii i obiectivelor stabilite;
funcioneaz ntr-un mod eficient;
asigur nivelul de control necesar pentru a gestiona riscurile.
Prezentul Ghid efectueaz o descriere comprehensiv a modalitii de descriere a proceselor,
identificrii sistemelor, proceselor, activitilor i activitilor de control, precum i definete
principalele noiuni utilizate.
Conceptul
Conform Standardelor naionale de control intern n sectorul public, aprobate prin Ordinul
Ministrului Finanelor nr.51 din 23 iunie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare,
entitile publice ntocmesc descrieri grafice i narative ale proceselor operaionale, pentru a
determina cel mai econom i eficient mod de a gestiona riscurile identificate i de a atinge
obiectivele stabilite.
Documentarea asigur planificarea, operarea i inerea sub control a proceselor.
Documentarea proceselor operaionale include:
a) identificarea proceselor;
b) descrierea proceselor de baz;
c) analiza i evaluarea proceselor;
d) revizuirea descrierii proceselor.
Identificarea proceselor
Identificarea proceselor semnific stabilirea tuturor activitilor care se desfoar ntr-o entitate
i include stabilirea, pentru fiecare proces, a:
obiectivului;
datelor de intrare / resurse;
activitilor executate;
datelor de ieire / rezultat.

Pentru facilitarea identificrii i descrierii proceselor, ulterior, se definesc unele noiuni.

Activitate
Activitatea reprezint aciunea sau pasul ntreprins pentru transformarea intrrilor / resurselor
unui proces n ieiri / produse.
La etapa de identificare a procesului, se elaboreaz o list de activiti consecutive, care,
ulterior, poate fi extins. Lista de activiti trebuie s fie suficient de explicit.

54
Procedura
Procedura reprezint o totalitate a activitilor ce trebuie urmate, metodelor de lucru stabilite i
regulilor de aplicat, n vederea executrii unei atribuii sau sarcini.
Procedura este reglementat prin acte normative (lege, cod, cart, hotrre, norm
metodologic, instruciune, circular, regulament, standard etc.).
Activitatea de control
n total, activitile de control reprezint un set de politici i proceduri stabilite care ajut la
asigurarea executrii directivelor conducerii, abordrii riscurilor i atingerii obiectivelor entitii.
n alte cuvinte, o activitate de control reprezint o aciune pentru a minimiza un risc.
n cazul n care este identificat un risc mare pentru atingerea unui obiectiv, o activitate de
control corespunztoare trebuie s fie determinat i instituit.
Procesul
Procesul reprezint o succesiune de activiti logic structurate, care utilizeaz anumite resurse,
adugndu-le valoare, ofer un produs i sunt organizate n scopul atingerii unor obiective definite.
Procesul este constituit din elemente de intrare, activiti i elemente de ieire.
O entitate gestioneaz o multitudine de procese, de cele mai multe ori, corelate i interacionate
ntre ele. Adesea, elementele de ieire dintr-un proces constituie direct elementele de intrare
pentru alt proces. Poate exista unul sau mai multe procese, din care rezult produse ce
contribuie la realizarea unui obiectiv.
Procesele de baz sunt acele procese care creeaz plusvaloare pentru entitate i au o influen
direct asupra rezultatelor, produselor, serviciilor acesteia. Procesele de baz includ, de obicei,
procesele operaionale.
Procesele unei entiti pot fi divizate n urmtoarele categorii:
manageriale, includ toate acele procese de asigurare a resurselor necesare pentru
execuie, pentru administrarea unei entiti, asigur contextul i direcia de activitate
pentru entitate. De exemplu, procesul planificrii strategice;
operaionale, care in de activitile de baz ale entitii, includ toate procesele care
asigur obinerea rezultatelor dorite, produselor i serviciilor. n orice entitate,
procesele operaionale dein un rol esenial n realizarea obiectivelor;
de suport, acestea posed aceeai natur n majoritatea entitilor i denot, de
exemplu, managementul resurselor umane, achiziiile publice, serviciile tehnologiilor
informaionale, serviciile juridice etc.
Etapele descrierii proceselor
Descrierea procesului elucideaz modalitatea de funcionare a acestuia, oferind managerilor un
instrument de evaluare i revizuire a modului n care este efectuat activitatea subdiviziunilor
structurale de care sunt responsabili.
Descrierea proceselor permite managerilor s determine:
dac activitile de control existente sunt funcionale;
dac exist activiti de control mai eficiente, care ar putea fi implementate;
dac exist suficiente activiti de control sau dac acestea sunt n exces;
dac procedurile de control intern existente funcioneaz pentru atingerea obiectivelor
stabilite.

55
Descrierea procesului reflect activitile real desfurate n cadrul unui proces, i nu doar ceea
ce este expus n legi, acte normative, reglementri interne, manuale etc., punndu-se accentul pe
nregistrarea activitilor de control efectiv existente.
Pentru facilitarea descrierii proceselor, managerul subdiviziunii structurale ntreprinde
urmtoarele aciuni:
a. Organizeaz i desfoar o edin cu angajaii subdiviziunii structurale, pentru a le
explica necesitatea descrierii proceselor, etapele de executare a acestei sarcini;
b. Numete un angajat responsabil de organizarea i coordonarea activitii. n cazul
subdiviziunilor mai mici, responsabil este managerul nsui, n subdiviziunile mai
mari eful-adjunct sau un alt angajat;
c. Identific toate procesele, de care este responsabil subdiviziunea structural.
Aceast etap este realizat prin implicarea nemijlocit a angajailor, care realizeaz
activitile din cadrul procesului;
d. Elaboreaz o prim versiune a descrierii proceselor de baz. Angajaii sunt informai i
implicai n aceast activitate, contribuind la elaborarea unei descrieri ct mai exacte;
e. Remite prima versiune a descrierii proceselor de baz tuturor angajailor implicai n
proces i solicit opinii (comentarii) cu privire la exactitatea i plenitudinea acesteia,
dac este necesar, organizeaz i desfoar o edin n acest sens;
f. Finalizeaz descrierea proceselor de baz i remite angajailor versiunea final a
acesteia.

Modaliti de nregistrare a descrierii procesului

Descrierea proceselor se realizeaz prin intermediul diagramelor i descrierilor narative.
Elaborarea diagramelor
Diagramele constituie o modalitate de nregistrare i descriere a procesului prin metoda grafic.
Ele prezint circulaia documentelor sau informaiilor ntr-un proces i evideniaz activitile
(inclusiv activitile de control) existente n cadrul acestuia.
Diagramele se elaboreaz utiliznd simboluri specifice i linii de legtur. Fiecare simbol
conine o informaie explicativ succint.
Simbolurile standard utilizate la pregtirea diagramelor sunt prezentate n Anexa 1.
Tabelul 1 prezint unele avantaje i dezavantaje ale utilizrii diagramelor.
Tabelul 1
Avantaje Dezavantaje
- faciliteaz comunicarea i asimilarea - pot consuma foarte mult timp pentru
informaiei; a le elabora;
- evideniaz relaia ntre diferite pri ale - necesit nsuirea i practicarea unor
procesului; noi tehnici i reguli;
- contribuie la identificarea divizrii - nu reflect clar distribuirea
sarcinilor i dublrii funciilor; responsabilitilor manageriale;
- ofer o metod consecvent de - dac sunt prea complexe, pot fi
nregistrare; dificil de neles
- ofer o nelegere bun a procesului;
- faciliteaz identificarea domeniilor
problematice
56
Elaborarea descrierilor narative
Descrierea narativ prezint tabloul detaliat al procesului. Descrierea narativ include detalii
despre relaiile i conexiunile cu alte procese i mediul n care funcioneaz procesul.
Descrierea narativ precizeaz cine i de ce este responsabil.
Tabelul 2 prezint unele avantaje i dezavantaje ale utilizrii descrierilor narative.
Tabelul 2

Avantaje Dezavantaje
- poate fi elaborat fr vreo experien - problemele, lacunele i domeniile
anterioar; de interes pot fi mai greu de
- ofer un spectru mai larg pentru explicaii identificat;
detaliate, dac este cazul; - nu elucideaz circulaia informaiilor
- sunt considerate mai uor de neles; sau documentelor de la nceputul
pn la sfritul procesului;
- se elaboreaz relativ repede;
- este voluminoas
- pot ncuraja angajaii s identifice soluii
mai simple
n funcie de natura, extinderea i complexitatea procesului, managerul subdiviziunii structurale
decide elaborarea diagramelor i descrierilor narative n mod combinat sau separat.
Anexele 2, 3 i 4 conin exemple de diagrame i descrieri narative (combinate i separate).
Analiza i evaluarea proceselor
Managerul operaional examineaz descrierile finale ale proceselor pentru a determina dac:
a) activitile de control existente sunt corecte;
b) activitile de control existente sunt cost-eficiente;
c) sarcinile curente ar putea fi executate ntr-un mod mai eficient.
Managerul operaional discut schimbrile poteniale cu angajaii i elaboreaz un plan de
aciuni pentru implementarea acestora, coordonat cu managerul entitii.
Revizuirea descrierii proceselor
Descrierea procesului se revizuiete ori de cte ori este necesar, cel puin o dat pe an.
Descrierea procesului se actualizeaz pentru a reflecta schimbrile n metodele i practicile de
lucru. n cazul apariiei, pe parcursul anului, a unor schimbri majore n proces, descrierea
procesului se supune unei revizuiri detaliate i este modificat integral.
Exemple de proces i activiti
Structura procesului Fluxul numerarului
Procesul de eviden a fluxului numerarului cuprinde:
a) date de intrare: ncasarea numerarului.
b) activiti realizate:
- ntocmirea dispoziiei de ncasare / plat;
- nregistrarea dispoziiei de ncasare / plat n Registrul de cas;
- determinarea numrului total de dispoziii de ncasare / plat ntocmite de ctre
casier;

57
 - verificarea corespunderii sumelor din dispoziiile de ncasare / plat cu totalul
nregistrat n Registrul de cas;
- verificarea numerarului deinut cu totalul din Registrul de cas;
- depunerea numerarului pe contul bancar.
c) date de ieire: numerar nregistrat pe contul bancar.
Activiti realizate n cadrul procesului Instruirea formatorilor
List incomplet de activiti identificate List complet de activiti identificate
- selectarea formatorilor; - elaborarea anunului privind desfurarea
- elaborarea materialelor de instruire; tenderului de selectare a organizaiei /
formatorilor;
- pregtirea logisticii;
- desfurarea interviului cu potenialii
- desfurarea seminarului de instruire;
formatori;
- evaluarea seminarului de instruire.
- elaborarea materialelor de instruire;
- revizuirea materialelor de instruire;
- redactarea versiunii finale a materialelor
de instruire;
- contactarea participanilor;
- identificarea spaiului de desfurare a
seminarului de instruire;
- procurarea mrfurilor de birotic;
- desfurarea seminarului de instruire;
- desfurarea sesiunii de evaluare a
seminarului de instruire;
- ntocmirea raportului privind
desfurarea seminarului de instruire.

58
 Anexa 1. Simboluri utilizate la elaborarea diagramelor

Simbolul Utilizare i semnificaie

Simbolul start / terminus este utilizat pentru marcarea

nceputului sau sfritului unui proces
Simbolul activitii reprezint orice aciune sau operaiune.
Poate include semnarea unui document, nregistrarea unei
facturi, elaborarea Caietului de sarcini, efectuarea unei
licitaii etc.
Simbolul introducerii manuale este utilizat pentru
distingerea intrrilor manuale de cele automatizate, de
exemplu, introducerea manual a unor date ntr-o aplicaie
computerizat
Simbolul de intrare / ieire date reprezint datele
disponibile pentru intrare sau ieire n / dintr-o aplicaie
computerizat, de exemplu, nregistrarea clienilor ntr-o
baz de date
Simbolul documentului este utilizat pentru a reprezenta
orice tip de document, de exemplu, contract, factur, act de
decontare etc.

Simbolul documentelor multiple este utilizat pentru

reprezentarea unui set de documente, de exemplu, ordine de
plat, extrase din contul bancar, cereri etc.

Simbolul decizional este o jonciune unde trebuie luat o

decizie, spre exemplu: da sau nu; aprobare sau respingere

Simbolul de conectare reprezint pe aceeai diagram

conexiunea cu un alt proces

Simbolul conectrii cu pagina urmtoare este utilizat

pentru a indica continuarea diagramei pe pagina urmtoare.
n acest simbol, se insereaz numrul paginii pentru a
facilita referina

59
Anexa 2. Diagrama i descrierea narativ combinat a procesului
Procurarea resurselor materiale

60
Anexa 3. Diagrama procesului Procurarea resurselor materiale

61
 Anexa 4. Descrierea narativ a procesului Procurarea resurselor materiale
Nr. Procedurile Persoana Document
crt. responsabil
1. ntocmirea listei necesarului de materiale efii Lista
subdiviziunilor necesarului
2. Lista necesarului de materiale efii
subdiviziunilor
3. Verificarea necesarului cu necesitile. Contabilitatea
Se compar necesitile reale ale instituiei cu lista
necesarului
4. Transferul mijloacelor bneti Contabilitatea

5. Eliberarea materialelor. Agentul

Materialele sunt eliberate de ctre agentul economic economic
efului subdiviziunii
6. Factura. Agentul Factura
Conine lista bunurilor materiale procurate de ctre economic
persoana responsabil din entitate, inclusiv conine
cantitatea mrfii, preul i suma total. Este semnat de
ctre persoanele responsabile
7. Verificarea materialelor cu factura. ef
Se verific: subdiviziunii,
- lista mrfurilor, comisia intern
- cantitatea indicat n factur cu marf procurat i a subdiviziunii
distribuit n depozitul subdiviziunii.
8. Primirea materialelor la depozit. ef de
Bunurile materiale procurate de la agentul economic gospodrie
sunt luate n eviden intern a subdiviziunii prin
nregistrarea n registrul intern al bunurilor materiale.
9. nregistrarea n evidena contabil. Contabilitatea
Valorile materiale se reflect n registrele contabile
Registrul
conform valorii lor efective prin formule contabile la
conturile respective
10. Registrul contabil de eviden a materialelor. Contabilitatea
Baza pentru reflectarea nscrierilor n registru constituie
documentele primare (factur, act de achiziie etc.).
Conine descifrarea bunurilor materiale, pe tipuri, pe
conturi analitice, n expresie valoric etc.

62
Anexa 1: Planul de aciuni
pentru implementarea MFC

63
Prezentul Plan de aciuni reprezint un exemplu de bune practici, care poate fi adaptat la
propriile necesiti ale entitii i la circumstanele n care aceasta activeaz.
Acesta ofer structura necesar i asist entitatea la adoptarea deciziilor privind domeniul de
aplicare i amploarea nivelului de consolidare a MFC, prin abordarea celor mai importante
aspecte.
n final, fiecare entitate decide, n mod independent, cum va arta structura planului, ce subiecte
vor fi tratate acolo i n ce mod.
Introducere
Deoarece acest Plan de aciuni va servi i ca instrument de mediatizare i instruire n cadrul
entitii, este necesar, iniial, s se fac referin, sub form de text, la:
- Legea privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2012 i la
obligativitatea consolidrii sistematice a sistemului MFC;
- obiectivele generale ale MFC, i anume:
o eficacitatea operaiunilor,
o conformitatea cu cadrul normativ i reglementrile interne,
o sigurana i optimizarea activelor i pasivelor,
o sigurana i integritatea informaiilor.
- obiectul sistemului MFC, i anume, toate procesele din cadrul entitii, inclusiv:
elaborarea i executarea bugetului, planificarea i realizarea programelor / obiectivelor,
evidena contabil, monitorizarea i raportarea;
- componentele cadrului de control, i anume:
o mediul de control,
o managementul performanelor i al riscurilor,
o activitile de control,
o informaia i comunicarea,
o monitorizarea i evaluarea.
- planul de dezvoltare strategic al entitii i obiectivele de dezvoltare referitoare la
mediul de control / MFC al entitii;
- beneficiile scontate n urma implementrii Planului de aciuni, precum i riscurile de
neimplementare a Planului (precondiii nerealizate);
- importana asigurrii continuitii activitilor i durabilitii rezultatelor obinute;
- resursele necesare.
Planul de aciuni
Planul de aciuni trebuie s dispun de urmtoarea structur:
1. Obiectiv / aciune,
2. Termen-limit,
3. Indicator de rezultat,
4. Responsabil,
5. Precondiii / riscuri.
Bunele practici evideniaz urmtoarele obiective i aciuni care decurg din acestea i constituie
pai n implementarea MFC:

64
1. Organizarea implementrii
1.1. Desemnarea Coordonatorului MFC
1.2. Desemnarea Grupului de lucru
2. Instruirea Grupului de lucru
3. Autoevaluarea sistemului curent i identificarea lacunelor
4. Elaborarea i aprobarea Planului de aciuni (n baza deficienelor depistate)
5. Revizuirea mediului de control
6. Stabilirea / revizuirea misiunii, obiectivelor strategice i operaionale
6.1. Revizuirea planurilor operaionale (inclusiv a indicatorilor de performan)
7. Implementarea managementului riscurilor
7.1. Identificarea riscurilor
7.2. Evaluarea i prioritizarea riscurilor
7.3. Evaluarea i revizuirea activitilor de control
7.4. Elaborarea / revizuirea Registrului riscurilor
8. Documentarea proceselor de baz
8.1. Identificarea proceselor operaionale
8.2. Descrierea proceselor operaionale de baz
8.3. Revizuirea proceselor operaionale
9. Monitorizarea i raportarea realizrii aciunilor

65
Anexa 2: Chestionar pentru
evaluarea sistemului curent
de MFC i identificarea lacunelor

66
Structura i scopul chestionarului
Acest chestionar servete pentru o revizuire de nivel nalt a funcionalitii sistemului MFC i
este structurat dup cum urmeaz:

Seciunea I: organizarea componentelor MFC pe Standarde naionale de control intern

Aceast seciune urmeaz s fie completat de ctre Coordonatorul MFC i Grupul de
lucru cu sfaturi i asisten din partea UCA. Obiectivul acestei seciuni const n
identificarea rspunsurilor i explicaiilor la aceste ntrebri i, n consecin, etalarea
unei priviri generale de nivel nalt asupra decalajelor de control atunci cnd comparm
MFC existent cu prevederile SNCI. Al doilea obiectiv rezid n identificarea
oportunitilor de a mri eficiena sistemului.

Seciunea II: finane, conturi i tranzacii

Obiectivul cutrii de rspunsuri i explicaii la aceste ntrebri l reprezint obinerea
unei imagini (priviri) generale asupra evidenei contabile, achiziiilor i altor funcii
financiare din cadrul entitii.
Aceast seciune a chestionarului constituie responsabilitatea Coordonatorului MFC,
Grupului de lucru, cu accent special pe contribuia reprezentantului Direciei de
economie i finane, care trebuie s fac parte din Grupul de lucru.

Seciunea III: cadrul legislativ

Cerinele legislative privind MFC ofer un cadru de reglementare, care, pe de o parte,
asigur existena controalelor necesare pentru a oferi asigurare rezonabil, precum c
finanele i patrimoniul public sunt bine gestionate. Pe de alt parte, cadrul legislativ
nu trebuie s fie prea complex, ntr-att nct s devin un obstacol n calea eficienei
mediului de control i obiectivelor entitii.
Aceast seciune a chestionarului intenioneaz s stabileasc procesele cerute de
instrumentele legislative: primare, secundare sau teriare. n continuare, dup aceast
inventariere, pot fi trase concluzii privind faptul dac raportul sau echilibrul dintre cele
trei categorii duce la operaiuni financiare i de control eficiente.
Aceast seciune a chestionarului constituie responsabilitatea Coordonatorului MFC i
a Grupului de lucru din cadrul organizaiei. UCA poate acorda consiliere, dup
necesiti.

Seciunea IV: tehnologii informaionale

Aproape toate entitile dispun de procese controlate i reglementate prin intermediul
utilizrii aplicaiilor electronice ale tehnologiei informaionale. n timp ce aceste
aplicaii pot oferi entitii posibilitatea de a introduce procese de activitate raionalizate
i mai eficiente, ele pot, de asemenea, prezenta provocri ce vor avea un impact
negativ asupra eficienei organizaionale n ansamblu.
Obiectivul acestei seciuni a chestionarului l reprezint crearea unui registru al tuturor
aplicaiilor de baz i descrierea controalelor i msurilor de securitate ncorporate n
aplicaiile respective.

67
 Aceast seciune a chestionarului constituie responsabilitatea Coordonatorului MFC i
a Grupului de lucru MFC. Un specialist n domeniul tehnologiilor informaionale va
oferi consiliere, dup necesiti.

Seciunea V: alte organe publice de control

Obiectivul de baz al acestei seciuni const n determinarea faptului dac sunt
desfurate alte activiti de control financiar sau de inspecie financiar n cadrul
entitii sau de ctre pri tere. Al doilea obiectiv rezid n formularea concluziilor cu
privire la faptul dac aceste activiti suplimentare de control complementarizeaz
(adaug) valoarea procesrii eficiente a tranzaciilor financiare i raportrii sau
dubleaz unele activiti de control deja existente. n multe ri, activitile de control
i inspecie financiar au fost evaluate ca avnd un impact negativ asupra eficienei
organizaiei din cauza dublrii i supracontrolului.
Aceast seciune a chestionarului constituie responsabilitatea Coordonatorului MFC i
a Grupului de lucru. UCA va acorda consiliere, dup necesiti.

68
Prezentul Chestionar poate fi supus modificrii n sensul majorrii numrului de ntrebri sau
domeniului de aplicare.
I. Organizarea componentelor MFC vs SNCI

Da Nu Note
SNCI 1: Etica i integritatea
Entitatea dumneavoastr a expediat tuturor angajailor
standardele de conduit?
Entitatea dumneavoastr dispune de mecanisme
corespunztoare pentru raportarea confidenial de ctre
angajai a unor suspiciuni de fraud i neregulariti?
SNCI 2: Funcii, atribuii i sarcini
Toi angajaii entitii au fie de post, n care sunt stabilite
obiectivele, rolurile i responsabilitile fiecrui angajat?
Entitatea dumneavoastr dispune de un regulament care
prevede misiunea, funciile, obligaiile i sarcinile organizaiei
i, dac acesta exist, el a fost nmnat tuturor angajailor?
SNCI 3: Angajamentul fa de competen
Entitatea dumneavoastr dispune de politici i practici de
resurse umane, care s asigure corespunderea competenelor
profesionale cu funciile deinute?
Entitatea dumneavoastr dispune de o politic clar i o
implementeaz pentru a asigura dezvoltarea profesional
continu a personalului?
Angajaii sunt instruii n mod adecvat pentru ndeplinirea
responsabilitilor ce le-au fost atribuite?
Performana individual este evaluat periodic vis--vis de
obiectivele ce au fost convenite i revizuite cu angajatul?
SNCI 4: Abordarea i stilul de operare al conducerii
Conducerea entitii dumneavoastr promoveaz i contribuie
la dezvoltarea sistemului MFC, inclusiv prin corectarea
deficienelor majore ale sistemului actual?
Managerii din entitatea dumneavoastr sunt responsabili
pentru stabilirea i managementul mecanismelor de control?
SNCI 5: Structura organizaional
Structura organizaional actual corespunde resurselor,
responsabilitilor i obiectivelor entitii?
Entitatea dispune de o structur organizaional clar definit i
actualizat?
Entitatea dumneavoastr a comunicat clar tuturor angajailor
i altor pri interesate care este structura ei, precum i
obligaiile de raportare interne i externe?
SNCI 6: mputerniciri delegate
Managerii din cadrul entitii dumneavoastr deleag obligaii
i sarcini funcionale?
Managerii din cadrul entitii dumneavoastr asigur
delegarea sarcinilor doar ctre angajaii care sunt suficient de
competeni pentru a face fa acestor sarcini?
SNCI 7: Stabilirea obiectivelor
Entitatea dumneavoastr are o declaraie de misiune, viziune
i obiective strategice clare?
69
 Da Nu Note
Aceste obiective strategice sunt specifice, msurabile,
realizabile, realiste i ncadrate n timp?
Entitatea dumneavoastr a comunicat tuturor prilor
interesate interne i externe misiunea i obiectivele sale
strategice i operaionale?
Entitatea dumneavoastr a atribuit lucrtorilor responsabiliti
de realizare a obiectivelor organizaionale strategice i
operaionale?
SNCI 8: Planificarea, monitorizarea i raportarea performanelor
Entitatea dumneavoastr dispune de planuri de aciuni
strategice i anuale, iar acestea includ obiective clare,
indicatori de performan i riscuri pentru realizarea
obiectivelor?
Entitatea dumneavoastr actualizeaz sistematic planurile de
aciuni?
Entitatea dumneavoastr monitorizeaz i raporteaz
progresul n implementarea planurilor de aciuni?
SNCI 9: Identificarea evenimentelor care pot genera riscuri i oportuniti
Entitatea dumneavoastr dispune de un mecanism de
identificare a riscurilor?
SNCI 10: Managementul riscurilor
Este stabilit o legtur ntre riscuri i impactul lor asupra
obiectivelor i probabilitii lor de a se ntmpla ntr-adevr?
Riscurile identificate sunt stabilite n ordinea prioritilor i,
dac da, sunt utilizate criterii bine definite n acest sens?
Entitatea dumneavoastr nregistreaz toate riscurile
principale ntr-un registru, iar registrul reflect msurile de
control existente pentru a preveni sau detecta riscurile?
SNCI 11: Tipurile activitilor de control
Entitatea dumneavoastr dispune de activiti de control
pentru toate procesele operaionale principale i, dac da, ele
sunt documentate?
Entitatea dumneavoastr dispune de proceduri de control care
s permit raportarea excepiilor/erorilor ctre manageri?
Entitatea dumneavoastr dispune de controale excesive care
adaug puin valoare sau nimic n realizarea eficient a
obiectivelor organizaionale?
SNCI 12: Documentarea proceselor operaionale
Entitatea dumneavoastr a identificat i documentat integral
toate procesele operaionale principale?
Entitatea dumneavoastr revizuiete sistematic procesele sale
operaionale pentru a asigura realizarea eficient i efectiv a
obiectivelor operaionale?
SNCI 13: Divizarea obligaiilor i responsabilitilor
Entitatea dumneavoastr dispune de o schem documentat a
segregrii obligaiilor pentru a controla procesele financiare
cheie?
SNCI 14: Informaia
Exist spaiu pentru perfecionarea sistemelor informaionale
din cadrul entitii dumneavoastr?
Entitatea dumneavoastr asigur faptul c tuturor angajailor
70
 Da Nu Note
le este oferit ndrumarea tehnic sau de alt gen, de care ei au
nevoie pentru a-i ndeplini sarcinile n mod eficient?
Entitatea dumneavoastr dispune de reguli documentate
privind frecvena i destinaia rapoartelor?
SNCI 15: Comunicarea
Entitatea dumneavoastr dispune de o politic i strategie de
comunicare cuprinztoare, care s includ toate aspectele de
comunicare intern i extern?
Entitatea dumneavoastr dispune de un set de proceduri
documentate privind raportarea suspiciunilor referitoare la
neregulariti, fraud i corupie?
SNCI 16: Monitorizarea continu
Entitatea dumneavoastr dispune de un sistem documentat de
monitorizare i raportare sistematic a eficacitii sistemului
su de management financiar i control?
Entitatea dumneavoastr implementeaz recomandrile din
rapoartele de audit intern?
II. Finane, conturi i tranzacii
Da Nu Note
Funcia financiar
Entitatea dumneavoastr are un departament financiar?
Entitatea dumneavoastr are un coordonator MFC i un grup
de lucru pentru MFC?
Departamentul finane are responsabilitatea primar pentru
elaborarea bugetului, reglementarea cadrului de control
financiar, gestionarea executrii bugetului i inerea evidenei
contabile i a raportrii financiare?
Procesul bugetar
Entitatea dumneavoastr deine responsabilitate pentru
planificarea bugetului anual?
Entitatea dumneavoastr are autoritate delegat pentru
executarea bugetului?
Entitatea dumneavoastr utilizeaz controlul calitii i
monitorizeaz executarea bugetului?
Entitatea dumneavoastr deine responsabilitatea de eviden
contabil i raportare a bugetului?
Bugetul a fost elaborat la timp?
Bugetul a reflectat necesitile de servicii?
Bugetul este aprobat de ctre conductorul entitii?
Alocrile bugetare reflect cu exactitate responsabilitatea
managementului?
Sunt elaborate la timp rapoartele de monitorizare a bugetului?
Aceste rapoarte sunt suficient de detaliate?
Ministerul Finanelor efectueaz contrapunerea rapoartelor
financiare ale entitii?
Diferenele semnificative dintre cifrele reale i cele planificate
n buget sunt raportate conducerii?
Achiziii
Achiziiile sunt reglementate de o lege separat privind

71
 Da Nu Note
achiziiile publice?
Entitatea respect cu strictee cerinele acestei legi?
Entitatea dispune de proceduri scrise privind aciunile ce
trebuie ntreprinse n cazul n care furnizorii nu corespund
prevederilor contractului de achiziii?
Remunerarea muncii
Entitatea dispune de controale documentate menite s asigure
segregarea nregistrrii datelor cu caracter personal i celor
privind salariul?
Modificrile privind remunerarea muncii sunt autorizate de
ctre conductorii superiori?
Entitatea dispune de instruciuni scrise pentru a asigura faptul
c toi angajaii sunt pltii la timp i suma salariului este
corect?
Toate plile suplimentare ctre angajai se bazeaz pe criterii
transparente i sunt autorizate de ctre nivelul corespunztor
al conducerii?
Entitatea dumneavoastr efectueaz sistematic contrapuneri
ntre persoanele de pe listele salariale i nregistrrile fizice
privind personalul?
ncasarea veniturilor
Procesul de ncasare, nregistrare i transfer bancar al tuturor
veniturilor este documentat integral i funcioneaz eficient?
Exist o suficient segregare a obligaiilor n procesele de
cas, ncasare, nregistrare i transfer bancar?
Sunt efectuate contrapuneri lunare independente cu banca, iar
constatrile sunt raportate conducerii de vrf?
Managementul patrimoniului
Entitatea dumneavoastr ine un registru actualizat al
patrimoniului i l contrapune cu activele, ntr-adevr,
existente cel puin o dat pe an?
Entitatea dumneavoastr are o politic documentat, care s
defineasc criteriile de atribuire a unui bun la categoria de
mijloace fixe?
Entitatea dumneavoastr dispune de o politic privind
amortizarea / uzura i, dac da, aceasta este aplicat integral?
Entitatea dumneavoastr dispune de o politic clar, scris
pentru casarea bunurilor nvechite sau uzate?
Angajamente i pli
Entitatea dumneavoastr dispune de proceduri integral
documentate pentru gestionarea i controlul proceselor de
comand a bunurilor, serviciilor, angajamentelor i plilor?
Entitatea dumneavoastr are o segregare documentat a
obligaiilor pentru comanda, asumarea unui angajament,
primirea, nregistrarea i plata pentru bunuri i servicii?
Evidena contabil i raportarea
Pentru toate procesele, entitatea dumneavoastr dispune de
proceduri integral documentate pentru ndeplinirea cerinelor
de eviden contabil i raportare financiar?
Aceste cerine permit o procesare eficient sau, din contra,
72
 Da Nu Note
acioneaz ca o barier n calea procesrii eficiente?
III. Cadrul legislativ
Da Nu Note

Entitatea dispune de un cadru legislativ i eficient, care

reglementeaz activitatea?
Entitatea dispune de un cadru legislativ eficace, care
reglementeaz managementul financiar i mediul de control?
Raportul dintre legislaia primar, secundar i teriar este
suficient de echilibrat pentru a permite funcionarea eficient
a activitilor de control?
IV. Tehnologii informaionale
Da Nu Note

Entitatea dumneavoastr utilizeaz IT pentru facilitarea

atingerii obiectivelor sale?
Entitatea dumneavoastr folosete IT n msur suficient
pentru a permite nregistrarea i raportarea tuturor veniturilor
i cheltuielilor?
Entitatea dispune de regulamente pentru asigurarea securitii
i integritii aplicaiilor / programelor IT?
Entitatea are planuri s instaleze aplicaiile sau programele IT
noi?
V. Alte organe publice de control sau inspecie
Da Nu Note

Exist alte entiti n sectorul public, a cror activitate de

control sau de inspecie ar putea avea vreun impact asupra
proceselor existente de MFC?
Rolul acestor organe de control sau de inspecie este clar
definit?
Activitile de control sau de inspecie creeaz suprapunere
sau dublare a proceselor MFC?

73
Anexa 3: Legea privind
controlul financiar public intern

74
 LEGEA
privind controlul financiar public intern
nr. 229 din 23.09.2010

Monitorul Oficial nr.231-234/730 din 26.11.2010

***
CUPRINS

Capitolul I
DISPOZIII GENERALE
Articolul 1. Obiectul reglementrii i scopul legii
Articolul 2. Domeniul de aplicare
Articolul 3. Noiuni de baz
Articolul 4. Principiile bunei guvernri
Articolul 5. Componentele controlului financiar public intern

Capitolul II
MANAGEMENT FINANCIAR I CONTROL
Articolul 6. Scopul managementului financiar i controlului
Articolul 7. Obiectul managementului financiar i controlului
Articolul 8. Implementarea sistemului de management financiar i control
Articolul 9. Mediul de control
Articolul 10. Managementul performanelor i al riscurilor
Articolul 11. Activiti de control
Articolul 12. Informarea i comunicarea
Articolul 13. Monitorizarea i evaluarea
Articolul 14. Modaliti de organizare a sistemului de management financiar i control
Articolul 15. Responsabiliti n organizarea sistemului de management financiar i control
Articolul 16. Raportarea sistemului de management financiar i control

Capitolul III
AUDIT INTERN
Articolul 17. Scopul i obiectul auditului intern
Articolul 18. Principiile fundamentale ale activitii de audit intern
Articolul 19. Organizarea auditului intern
Articolul 20. Tipurile de audit intern
Articolul 21. Etapele activitii de audit intern
Articolul 22. Drepturile i obligaiile conductorului unitii de audit intern
Articolul 23. Drepturile i obligaiile personalului unitii de audit intern
Articolul 24. Drepturile i obligaiile managerului unitii auditate
Articolul 25. Drepturile i obligaiile managerului entitii publice
Articolul 26. Conflictul de interese
Articolul 27. Restricii
Articolul 28. Raportarea activitii de audit intern

Capitolul IV
COORDONARE I ARMONIZARE CENTRALIZAT
Articolul 29. Coordonarea controlului financiar public intern
Articolul 30. Consiliul controlului financiar public intern
Articolul 31. Interaciunea cu auditul public extern

Capitolul V
DISPOZIII FINALE I TRANZITORII
Articolul 32. Intrarea n vigoare
Articolul 33. Organizarea executrii legii
Articolul 34. Abrogarea unor reglementri
75
 Parlamentul adopt prezenta lege organic.

Capitolul I
DISPOZIII GENERALE
Articolul 1. Obiectul reglementrii i scopul legii
(1) Prezenta lege stabilete cadrul juridic al controlului financiar public intern.
(2) Scopul legii este consolidarea rspunderii manageriale pentru gestionarea optim a
resurselor conform obiectivelor entitii publice, pe baza principiilor bunei guvernri, prin
implementarea sistemului de management financiar i control i a activitii de audit intern n
sectorul public.

Articolul 2. Domeniul de aplicare

Prevederile legii se aplic autoritilor administraiei publice centrale i locale, instituiilor
publice, precum i autoritilor/instituiilor autonome care gestioneaz mijloace ale bugetului
public naional.

Articolul 3. Noiuni de baz

n sensul prezentei legi, se definesc urmtoarele noiuni:
activiti de control politici i proceduri stabilite pentru abordarea riscurilor i atingerea
obiectivelor entitii publice;
audit intern - activitate independent i obiectiv care le ofer managerilor asigurare i
consultan, desfurat pentru a mbunti activitatea entitii publice. Aceasta are menirea s
ajute entitatea public n atingerea obiectivelor sale, evalund printr-o abordare sistematic i
metodic sistemul de management financiar i control i oferind recomandri pentru
consolidarea eficacitii acestuia;
buna guvernare mod de a guverna prin care se asigur atingerea obiectivelor cu
respectarea principiilor de transparen i rspundere, economicitate, eficien i eficacitate,
legalitate i echitate, etic i integritate;
cart de audit intern regulament intern al unitii de audit intern care definete
misiunea, competenele, responsabilitile i aria de aplicabilitate a activitii de audit intern,
stabilete poziia auditului intern n cadrul entitii publice, autorizeaz accesul la documentele,
bunurile i persoanele relevante pentru ndeplinirea corespunztoare a misiunii de audit intern;
control intern sistem organizat de managerul entitii publice i personalul acesteia,
incluznd auditul intern, n scopul asigurrii bunei guvernri, care cuprinde totalitatea
politicilor, procedurilor, regulilor interne, proceselor i activitilor realizate n cadrul entitii
publice pentru a gestiona riscurile i a oferi o asigurare rezonabil privind atingerea obiectivelor
i rezultatelor planificate;
control financiar public intern sistem general i consolidat instituit n sectorul public,
avnd scopul de a promova gestionarea entitilor publice conform principiilor bunei guvernri;
economicitate minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor
estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate;
eficien raportul dintre rezultatele obinute i resursele utilizate pentru obinerea
acestora;
eficacitate gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti
i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective;
entitate public autoritate a administraiei publice centrale sau locale, instituie public
sau autoritate/instituie autonom care gestioneaz mijloace ale bugetului public naional;
fraud act ilegal caracterizat prin neltorie, disimulare sau trdare a ncrederii, comis de o
persoan sau entitate public n scopul obinerii de mijloace bneti, bunuri/valori sau servicii ori al
eschivrii de la efectuarea plilor, pentru a-i asigura un avantaj personal ori n afaceri;
neregularitate nclcare a cadrului normativ i a reglementrilor interne relevante ale
entitii publice, ce const ntr-o activitate sau o omisiune neintenionat care afecteaz sau
poate afecta negativ activitatea entitii publice;
76
 manager al entitii publice conductor al celui mai nalt nivel ierarhic al entitii
publice;
manager operaional conductor responsabil de gestionarea unitii organizaionale la
fiecare nivel ierarhic al entitii publice, exceptnd managerul entitii publice;
management financiar i control sistem implementat i realizat de persoanele
responsabile de guvernare, administrare i de alt personal n conformitate cu cadrul normativ i
reglementrile interne, pentru a oferi o asigurare rezonabil c fondurile publice snt utilizate de
ctre entitatea public n mod legal, etic, transparent, economic, eficient i eficace;
management al riscurilor proces sistematic de identificare, evaluare, gestionare,
monitorizare i control al riscurilor, organizat i efectuat n scopul asigurrii rezonabile privind
atingerea obiectivelor entitii publice;
mediu de control atitudine i aciuni ale managerului entitii publice privind importana
controlului intern n cadrul entitii publice, atmosfera, disciplina i condiiile necesare
realizrii obiectivelor acesteia;
misiune de audit intern activitate de evaluare, autorizat prin ordin i delimitat n timp,
cu o arie de aplicabilitate bine determinat, care se finalizeaz prin emiterea unui raport de
audit;
rspundere managerial contientizare i asumare de ctre managerul entitii publice a
responsabilitii pentru aciunile, deciziile i politicile promovate, inclusiv pentru maximizarea
rezultatelor prin optimizarea resurselor, pe baza principiilor bunei guvernri, precum i
obligaia de a raporta despre obiectivele i rezultatele atinse;
risc eveniment posibil care poate avea impact negativ n ceea ce privete atingerea
obiectivelor entitii publice;
unitate de audit intern subdiviziune organizaional, funcional independent, din cadrul
entitii publice abilitat s efectueze auditul intern;
unitate auditat subdiviziune organizaional ori structural sau proces supus evalurii
de ctre unitatea de audit intern.

Articolul 4. Principiile bunei guvernri

(1) Principiile bunei guvernri snt transparen i rspundere, economicitate, eficien i
eficacitate, legalitate i echitate, etic i integritate n activitatea entitii publice.
(2) Managerului entitii publice i se atribuie rspunderea managerial pentru asigurarea
principiilor bunei guvernri.

Articolul 5. Componentele controlului financiar public intern

(1) Pentru promovarea unei bune guvernri a entitilor publice, se implementeaz
controlul financiar public intern, care include:
a) managementul financiar i controlul;
b) auditul intern;
c) coordonarea i armonizarea centralizat.
(2) Responsabil pentru asigurarea prevederilor menionate la alin.(1) lit.a) i b) este
managerul entitii publice, iar pentru executarea prevederii de la alin.(1) lit.c) Ministerul
Finanelor.

Capitolul II
MANAGEMENT FINANCIAR I CONTROL
Articolul 6. Scopul managementului financiar i controlului
Managerul entitii publice organizeaz sistemul de management financiar i control
pentru a asigura atingerea obiectivelor entitii publice prin:
a) eficacitatea i eficiena operaiunilor;
b) conformitatea cu cadrul normativ i cu reglementrile interne;
c) sigurana i optimizarea activelor i a pasivelor;
d) sigurana i integritatea informaiei.
77
 Articolul 7. Obiectul managementului financiar i controlului
Obiecte ale managementului financiar i controlului snt toate activitile i procesele din
cadrul entitii publice, inclusiv elaborarea i executarea bugetelor, elaborarea programelor,
evidena contabil, raportarea i monitorizarea.

Articolul 8. Implementarea sistemului de management financiar i control

Managerul entitii publice implementeaz sistemul de management financiar i control
conform Standardelor naionale de control intern n sectorul public, innd cont de
complexitatea i domeniul de activitate al entitii publice, n baza urmtoarelor componente:
a) mediul de control;
b) managementul performanelor i al riscurilor;
c) activitile de control;
d) informarea i comunicarea;
e) monitorizarea i evaluarea.

Articolul 9. Mediul de control

Managerul entitii publice menine un mediu de control favorabil funcionrii sistemului
de management financiar i control prin:
a) integritatea personal, profesional i etica conducerii i personalului;
b) stilul de conducere;
c) structura organizaional;
d) divizarea obligaiilor i responsabilitilor;
e) politici i practici privind resursele umane;
f) competena personalului.

Articolul 10. Managementul performanelor i al riscurilor

(1) Managerul entitii publice i managerii operaionali stabilesc obiective i indicatori
de performan pentru activitatea entitii publice, fiind responsabili de realizarea acestora.
(2) Managerul entitii publice i managerii operaionali identific, evalueaz,
nregistreaz i monitorizeaz sistematic riscurile ce pot afecta ndeplinirea obiectivelor i
realizarea performanelor planificate i elaboreaz msuri de diminuare a probabilitii
riscurilor i/sau a impactului acestora.

Articolul 11. Activiti de control

(1) Activitile de control se organizeaz i se realizeaz n toate procesele operaionale i
la toate nivelurile entitii publice.
(2) Personalul entitii publice, inclusiv managerul acesteia i managerii operaionali,
efectueaz activiti de control care includ proceduri de autorizare i aprobare, divizarea
sarcinilor, verificri, supravegheri, reconcilieri, controale privind accesul la resurse, fr a se
limita la acestea.
(3) n cadrul proceselor operaionale se realizeaz activiti de control eficiente din
punctul de vedere al costului, care pot fi, n funcie de momentul efecturii:
a) controale ex-ante (preventive), care se organizeaz pn la realizarea unei operaiuni,
prin proceduri de control intern, pentru prevenirea erorilor, neregularitilor, precum i a
activitilor ineficiente sau necorespunztoare;
b) controale curente, care se organizeaz n timpul unei operaiuni pentru detectarea i
excluderea erorilor sau neregularitilor;
c) controale ex-post (ulterioare), care se organizeaz dup realizarea unei operaiuni.

Articolul 12. Informarea i comunicarea

(1) Managerul entitii publice i managerii operaionali stabilesc principalele surse de
informaii necesare ndeplinirii atribuiilor, precum i cantitatea, calitatea, periodicitatea i
destinatarii informaiilor.
78
 (2) Managerul entitii publice organizeaz sisteme de informare i comunicare intern i
extern, care asigur circulaia rapid, complet i n timp util a informaiilor.

Articolul 13. Monitorizarea i evaluarea

(1) Managerul entitii publice organizeaz monitorizarea n vederea evalurii,
actualizrii oportune a sistemului de management financiar i control, precum i n vederea
realizrii activitilor necesare pentru nregistrarea i corectarea neregularitilor constatate.
(2) Monitorizarea i evaluarea se realizeaz prin supraveghere continu, autoevaluare i
audit intern.

Articolul 14. Modaliti de organizare a sistemului de management financiar i control

(1) Pentru implementarea sistemului de management financiar i control, managerul
entitii publice constituie, prin ordin, un grup de lucru format din manageri operaionali.
Coordonarea activitii grupului de lucru poate fi delegat adjunctului managerului entitii
publice.
(2) Managerul entitii publice asigur instruirea persoanelor implicate n procesul
implementrii sistemului de management financiar i control.
(3) Sistemul de management financiar i control se organizeaz prin:
a) stabilirea obiectivelor, indicatorilor de performan i elaborarea planurilor anuale i
strategice;
b) managementul riscurilor asociate atingerii obiectivelor i realizrii performanelor
planificate;
c) planificarea, administrarea i raportarea privind realizarea obiectivelor i
performanelor n raport cu resursele;
d) managementul eficient al resurselor umane i asigurarea competenelor necesare
ndeplinirii sarcinilor;
e) elaborarea i aprobarea structurii organizaionale corespunztoare atingerii obiectivelor
i realizrii performanelor;
f) delegarea responsabilitilor ce in de luarea deciziilor, control i implementare;
g) documentarea i descrierea proceselor operaionale de baz, operaiunilor i
procedurilor de lucru;
h) asigurarea eticii, integritii i transparenei n cadrul entitii publice;
i) divizarea obligaiilor i responsabilitilor;
j) ntreprinderea msurilor adecvate de prevenire, depistare i corectare a neregularitilor,
fraudelor i de recuperare a pagubelor produse de acestea;
k) proceduri anticorupie;
l) elaborarea reglementrilor interne privind managementul financiar i controlul, innd
cont de specificul activitii entitii publice.

Articolul 15. Responsabiliti n organizarea sistemului de management financiar i control

(1) Managerul entitii publice este responsabil de organizarea sistemului de management
financiar i control n entitatea public.
(2) Managerii operaionali snt responsabili n faa conducerii ierarhic superioare pentru
organizarea sistemului de management financiar i control n subdiviziunile pe care le
administreaz.
(3) Fiecare angajat din cadrul entitii publice contribuie la organizarea sistemului de
management financiar i control, deinnd responsabiliti i sarcini stabilite de managerul
entitii publice.

Articolul 16. Raportarea sistemului de management financiar i control

(1) Managerul entitii publice, n rezultatul autoevalurii, apreciaz organizarea
sistemului de management financiar i control i emite anual, pentru anul precedent, o
declaraie privind buna guvernare.
79
 (2) Ministerul Finanelor reglementeaz modul de raportare privind organizarea i
funcionarea sistemului de management financiar i control, precum i modul de auto-evaluare
i ntocmire a declaraiei privind buna guvernare.

Capitolul III
AUDIT INTERN
Articolul 17. Scopul i obiectul auditului intern
(1) Scopul auditului intern este acordarea consultanei i asigurarea obiectiv privind
eficacitatea sistemului de management financiar i control, oferind recomandri pentru
perfecionarea acestuia i contribuind la mbuntirea activitii entitii publice.
(2) Obiectul auditului intern cuprinde toate activitile i procesele operaionale ale
entitii publice.

Articolul 18. Principiile fundamentale ale activitii de audit intern

(1) Activitatea de audit intern se bazeaz pe urmtoarele principii:
a) independen;
b) integritate;
c) obiectivitate;
d) competen profesional;
e) confidenialitate;
f) respectarea standardelor profesionale.
(2) Principiile fundamentale ale activitii de audit intern se aplic n conformitate cu
Codul etic al auditorului intern i cu Standardele naionale de audit intern.

Articolul 19. Organizarea auditului intern

(1) Managerul entitii publice organizeaz funcia de audit intern instituind o unitate de
audit intern n structura organizaional a entitii publice, dac aceasta este organ central de
specialitate al administraiei publice sau autoritate a administraiei publice locale de nivelul doi
sau a municipiului Bli.
(2) Entitile publice care nu cad sub incidena alin.(1) au dreptul s-i creeze unitate de
audit intern conform prevederilor alin.(4), (5) i (6).
(3) Entitile publice subordonate autoritii administraiei publice centrale sau locale au
dreptul s-i creeze unitate de audit intern cu acordul organului ierarhic superior, conform
prevederilor alin.(4), (5) i (6).
(4) Unitatea de audit intern se instituie n subordinea direct a managerului entitii
publice i i raporteaz n mod direct acestuia.
(5) Unitatea de audit intern se creeaz n limita statelor de personal al entitii publice.
(6) Managerul entitii publice informeaz n scris Ministerul Finanelor despre crearea n
cadrul entitii publice a unitii de audit intern.
(7) Unitile de audit intern ale autoritilor administraiei publice centrale i locale au
dreptul s efectueze auditul intern i n entitile publice subordonate.
Articolul 20. Tipurile de audit intern
n cadrul activitii de audit intern se desfoar urmtoarele tipuri de audit:
a) auditul de sistem, care examineaz sistemul de management financiar i control pentru
a evalua eficiena funcionrii acestuia;
b) auditul de conformitate, care verific respectarea cadrului normativ, a politicilor i a
procedurilor aplicate i, dup caz, necesitatea mbuntirii procedurilor de control intern
utilizate pentru a asigura respectarea legislaiei;
c) auditul financiar, care evalueaz funcionarea adecvat i eficient a procedurilor de
control intern aferente sistemelor financiare;
d) auditul performanei, care examineaz utilizarea resurselor n cadrul unui program,
funcii, operaiuni sau sistem de management pentru a determina dac resursele snt utilizate n
cel mai economic, eficient i eficace mod pentru ndeplinirea obiectivelor entitii publice;
80
 e) auditul tehnologiilor informaionale, care examineaz eficacitatea managementului
financiar i controlului sistemelor informaionale.
Articolul 21. Etapele activitii de audit intern
Organizarea activitii de audit intern include urmtoarele etape:
a) planificarea strategic i anual;
b) realizarea misiunii de audit intern;
c) raportarea;
d) supravegherea implementrii recomandrilor.
Articolul 22. Drepturile i obligaiile conductorului unitii de audit intern
(1) Conductorul unitii de audit intern are urmtoarele drepturi:
a) s dispun de acces liber la bunurile, persoanele, informaiile, inclusiv n format
electronic, necesare pentru atingerea scopului i obiectivelor misiunii de audit intern;
b) s informeze managerul entitii publice despre cele mai recente tendine i practici de
succes n domeniul auditului intern i s propun msuri de aliniere la acestea n scopul
atingerii unui nivel nalt de performan a entitii publice;
c) s elaboreze, n caz de necesitate, instruciuni proprii de aplicare a Normelor
metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public, specifice sectorului de
activitate;
d) s propun soluii de optimizare a activitii unitii de audit intern.
(2) Conductorul unitii de audit intern are urmtoarele obligaii:
a) s elaboreze i s nainteze spre aprobare managerului entitii publice carta de audit
intern;
b) s elaboreze i s nainteze spre aprobare managerului entitii publice planul strategic
i planul anual al activitii de audit intern;
c) s monitorizeze implementarea planului anual al activitii de audit intern;
d) s organizeze i s coordoneze activitile de audit intern i s supravegheze realizarea
acestora;
e) s prezinte managerului entitii publice rapoarte ale misiunilor de audit intern, precum
i raportul anual al activitii de audit intern;
f) s informeze periodic, cel puin trimestrial, managerul entitii publice despre
rezultatele activitii de audit intern;
g) s monitorizeze procesul implementrii recomandrilor de audit;
h) s asigure ncadrarea auditorilor interni care au suficiente cunotine i aptitudini,
conform Standardelor naionale de audit intern;
i) s informeze n scris managerul entitii publice i managerul unitii auditate n cazul
descoperirii unor indicii de poteniale fraude n cursul misiunii de audit intern;
j) s remit Ministerului Finanelor spre avizare proiectul cartei de audit intern i al
instruciunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea auditului
intern n sectorul public;
k) s remit Ministerului Finanelor copia cartei de audit intern, copia planului strategic al
activitii de audit intern, copia planului anual al activitii de audit intern, instruciunile proprii
de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public,
precum i raportul anual al activitii de audit intern;
l) s pstreze confidenialitatea informaiei acumulate n legtur cu efectuarea auditului
intern.
Articolul 23. Drepturile i obligaiile personalului unitii de audit intern
(1) Personalul unitii de audit intern are urmtoarele drepturi:
a) s dispun de acces liber n ncperile entitii publice;
b) s primeasc i s examineze documentele i datele relevante n format electronic, s
solicite copiile i extrasele documentelor menionate i s ridice documentele n original,
elibernd, pentru fiecare, o copie i o not de recepionare;

81
 c) s solicite i s primeasc informaii i explicaii verbale sau scrise de la angajaii i
managerul unitii auditate;
d) s obin suportul necesar din partea personalului unitii auditate.
(2) Personalul unitii de audit intern are urmtoarele obligaii:
a) s activeze n conformitate cu cadrul normativ i principiile fundamentale ale activitii
de audit intern;
b) s ntocmeasc o declaraie de interese nainte de nceperea fiecrei misiuni de audit
intern, conform legislaiei n vigoare;
c) s-i mbunteasc cunotinele, priceperea i alte competene necesare printr-o
pregtire profesional continu;
d) s informeze imediat n scris conductorul unitii de audit intern n cazul descoperirii
unor indicii de poteniale fraude n cursul misiunii de audit intern;
e) s pstreze confidenialitatea informaiei acumulate n legtur cu efectuarea auditului
intern.
Articolul 24. Drepturile i obligaiile managerului unitii auditate
(1) Managerul unitii auditate are urmtoarele drepturi:
a) s solicite i s primeasc explicaii privind constatrile i recomandrile expuse n
proiectul raportului de audit;
b) s-i exprime n scris dezacordul privind constatrile i recomandrile expuse n
proiectul raportului de audit i s ofere explicaiile relevante;
c) s primeasc un exemplar al raportului de audit.
(2) Managerul i personalul unitii auditate au urmtoarele obligaii:
a) s ofere suport i s coopereze cu personalul unitii de audit intern;
b) s ofere informaii verbale i scrise, precum i explicaiile solicitate de personalul
unitii de audit intern;
c) s prezinte documentele solicitate de personalul unitii de audit intern i copiile
acestora;
d) s elaboreze planul de aciuni privind implementarea recomandrilor expuse n
proiectul raportului de audit;
e) s asigure implementarea recomandrilor conform planului de aciuni;
f) s informeze managerul entitii publice i conductorul unitii de audit intern despre
implementarea recomandrilor conform planului de aciuni;
g) s asigure condiii adecvate de lucru pentru personalul unitii de audit intern.
Articolul 25. Drepturile i obligaiile managerului entitii publice
(1) Managerul entitii publice are urmtoarele drepturi:
a) s organizeze funcia de audit intern conform art.19;
b) s solicite i s primeasc de la unitatea de audit intern informaii privind activitatea de
audit intern desfurat n cadrul entitii publice.
(2) Managerul entitii publice are urmtoarele obligaii:
a) s organizeze auditul intern i s asigure resursele necesare pentru ca acesta s fie
eficient;
b) s ofere independen organizaional i funcional unitii de audit intern, inclusiv
prin subordonarea direct a acesteia fa de managerul entitii publice;
c) s asigure independena unitii de audit intern n realizarea i raportarea activitilor de
audit intern;
d) s autorizeze personalul unitii de audit intern printr-un ordin privind efectuarea
misiunii de audit intern;
e) s solicite, n scris, de la persoane tere informaia necesar pentru efectuarea auditului
intern, la cererea conductorului unitii de audit intern;
f) s aprobe carta de audit intern, planul strategic i planul anual al activitii de audit
intern.

82
 Articolul 26. Conflictul de interese
Personalul unitii de audit intern va informa conductorul acesteia despre existena unui
conflict de interese n urmtoarele cazuri:
a) pe parcursul ultimului an, auditorul intern a fost angajat n unitatea auditat;
b) pe parcursul ultimului an, soul/soia sau rudele de pn la al doilea grad ale auditorului
intern au deinut funcii de conducere n unitatea auditat;
c) n alte circumstane ce genereaz conflicte de interese.

Articolul 27. Restricii

(1) Se interzice imixtiunea n activitatea de audit intern n ceea ce privete definirea ariei
sale de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor.
(2) Conductorul i personalul unitii de audit intern nu au dreptul:
a) s realizeze sarcini operaionale ale entitii publice, cum ar fi: avizarea
angajamentelor, aprobarea tranzaciilor i a operaiunilor contabile sau elaborarea procedurilor
de control intern;
b) s dirijeze activitatea personalului entitii publice, exceptnd cazurile de participare a
acestuia la realizarea misiunii de audit intern;
c) s efectueze inspecii (revizii) financiare;
d) s investigheze fraude.

Articolul 28. Raportarea activitii de audit intern

Unitatea de audit intern prezint Ministerului Finanelor rapoarte cu privire la activitatea
de audit intern n forma i termenele stabilite de minister.

Capitolul IV
COORDONARE I ARMONIZARE CENTRALIZAT
Articolul 29. Coordonarea controlului financiar public intern
Ministerul Finanelor este responsabil de elaborarea i monitorizarea politicii n domeniul
controlului financiar public intern i ndeplinete urmtoarele atribuii:
a) elaboreaz, promoveaz i monitorizeaz politicile n domeniul controlului financiar
public intern;
b) elaboreaz i actualizeaz cadrul normativ n domeniul controlului financiar public
intern;
c) monitorizeaz i evalueaz calitatea activitii unitilor de audit intern;
d) monitorizeaz i evalueaz calitatea sistemului de management financiar i control;
e) prezint Guvernului, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, raportul anual consolidat
privind controlul financiar public intern pe anul precedent;
f) coordoneaz i/sau organizeaz instruirea n domeniul managementului financiar i
controlului, precum i instruirea auditorilor interni din sectorul public;
g) elaboreaz i dezvolt mecanismele de certificare a auditorilor interni;
h) avizeaz cartele de audit intern, instruciunile de aplicare a Normelor metodologice
pentru implementarea auditului intern n sectorul public i reglementrile interne privind
managementul financiar i controlul, specifice sectoarelor de activitate;
i) armonizeaz cadrul normativ n domeniul controlului financiar public intern cu bunele
practici internaionale;
j) colaboreaz cu organismele internaionale i instituiile de specialitate din domeniul
controlului financiar public intern.

Articolul 30. Consiliul controlului financiar public intern

(1) n scopul monitorizrii controlului financiar public intern, se instituie Consiliul
controlului financiar public intern ca organ consultativ pe lng Ministerul Finanelor, cu
urmtoarele atribuii de baz:
a) avizarea proiectelor de acte normative n domeniul controlului financiar public intern;
83
 b) avizarea raportului anual consolidat privind controlul financiar public intern;
c) examinarea aspectelor problematice privind funcionarea sistemului de control
financiar public intern i naintarea propunerilor pentru remedierea acestora.
(2) Din Consiliu fac parte reprezentani ai Ministerului Finanelor, ai unitilor de audit
intern ale entitilor publice, cadre didactice cu titluri tiinifice i ali specialiti din domeniu.
(3) Regulamentul de funcionare i componena nominal a Consiliului se aprob prin
ordinul ministrului finanelor. Sursele de finanare a Consiliului snt prevzute distinct n planul
de finanare al Ministerului Finanelor.

Articolul 31. Interaciunea cu auditul public extern

n scopul informrii adecvate a auditului public extern, unitile de audit intern
colaboreaz cu Curtea de Conturi i remit acesteia:
a) copia planului anual al activitii de audit intern;
b) copia raportului anual al activitii de audit intern.

Capitolul V
DISPOZIII FINALE I TRANZITORII
Articolul 32. Intrarea n vigoare
Prezenta lege intr n vigoare la 12 luni de la data publicrii.

Articolul 33. Organizarea executrii legii

Guvernul, n termen de 12 luni de la data publicrii prezentei legi:
a) va prezenta Parlamentului propuneri pentru aducerea legislaiei n vigoare n
concordan cu prezenta lege;
b) va aduce actele sale normative n concordan cu prezenta lege.

Articolul 34. Abrogarea unor reglementri

La data intrrii n vigoare a prezentei legi, se abrog:
a) noiunile de Bun guvernare i Managementul riscurilor din art.1 i titlul IX1 din
Legea nr.847-XIII din 24 mai 1996 privind sistemul bugetar i procesul bugetar (republicat n
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2005, ediie special), cu modificrile ulterioare;
b) noiunea de audit intern din art.1 i capitolul XIII din Legea nr.436-XVI din 28
decembrie 2006 privind administraia public local (Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
2007, nr.3235, art.116), cu modificrile ulterioare.

PREEDINTELE PARLAMENTULUI Mihai GHIMPU

Chiinu, 23 septembrie 2010.
Nr.229.
__________
Legile Republicii Moldova

229/23.09.2010 Lege privind controlul financiar public intern //Monitorul Oficial 231-234/730, 26.11.2010

84
Anexa 4: Standardele naionale de
control intern n sectorul public

85
 ORDIN
cu privire la aprobarea Standardelor naionale
de control intern n sectorul public

nr. 51 din 23.06.2009

Monitorul Oficial nr.107-109/485 din 03.07.2009

***
ntru realizarea prevederilor punctului 42 din Planul de Aciuni Republica Moldova
Uniunea European, punctului 5.2 din Concepia controlului financiar public intern, aprobat
prin Hotrrea Guvernului nr.1143 din 4 octombrie 2006, Planului de aciuni privind
implementarea Strategiei de dezvoltare a controlului financiar public intern, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr.74 din 29 ianuarie 2008,
ORDON:
1. Se aprob Standardele naionale de control intern n sectorul public (se anexeaz).
2. Prezentul ordin intr n vigoare din data publicrii.

MINISTRUL FINANELOR Mariana DURLETEANU

Chiinu, 23 iunie 2009.
Nr.51.

STANDARDE NAIONALE DE CONTROL INTERN

N SECTORUL PUBLIC

[Capitolul I n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

I. PREFA
1.1 Concept
1. Controlul Intern este un sistem organizat de managerul entitii publice i personalul
acesteia, incluznd auditul intern, care cuprinde totalitatea politicilor, procedurilor, regulilor
interne, proceselor i activitilor realizate n cadrul entitii publice pentru a gestiona riscurile
i a oferi o asigurare rezonabil privind atingerea obiectivelor i rezultatelor planificate.
2. Conform conceptului de Control Financiar Public Intern (n continuare CFPI),
promovat de ctre Uniunea European, Auditul Intern este o parte component a Controlului
Intern n calitate de instrument de evaluare a sistemului de Management Financiar i Control (n
continuare MFC). Avnd funcie de raportare direct managerului entitii publice, auditul
intern are un rol determinant n examinarea i raportarea eficacitii sistemului MFC.
3. MFC este un sistem implementat i realizat de persoanele responsabile de guvernare,
administrare i de alt personal n conformitate cu cadrul normativ i reglementrile interne,
pentru a oferi o asigurare rezonabil precum c fondurile publice snt utilizate de ctre entitatea
public n mod legal, etic, transparent, economic, eficient i eficace.
Control Financiar Public Intern = Audit Intern + Management Financiar i Control +
Unitatea Central de Armonizare
Control Intern = Audit Intern + Management Financiar i Control
4. Sistemul MFC are urmtoarele obiective generale:
a) eficacitatea i eficiena operaiunilor;
b) conformitatea cu cadrul normativ i reglementrile interne;
c) sigurana i optimizarea activelor i a pasivelor;
d) sigurana i integritatea informaiei.
Prima categorie se refer la obiectivele de baz ale unei entiti publice, inclusiv
obiectivele de performan. Cea de-a doua categorie se refer la respectarea cadrului normativ
i regulamentelor, ce reglementeaz activitatea entitii publice. Cea de-a treia categorie se
86
refer la protejarea resurselor mpotriva pierderii, ntrebuinrii greite i a prejudiciilor, cauzate
prin irosire, abuz, administrare neadecvat, erori, fraude i iregulariti. Cea de-a patra categorie
se refer la ntocmirea unor rapoarte financiare i alte informaii financiare veridice. Aceste
categorii distincte, dar care coincid parial, permit axarea direcionat pentru satisfacerea
diferitor necesiti.

1.2 Aplicabilitate
5. Sistemul MFC se implementeaz prin aplicarea prevederilor prezentelor Standarde
naionale de control intern n sectorul public (n continuare SNCI).
6. SNCI stabilesc domeniile principale, care necesit anumite aciuni pentru
implementarea sistemului MFC n cadrul ntregului sector public.
7. SNCI snt utilizate att de ctre managerii entitii publice drept un exemplu al unui
cadru sau sistem MFC solid, ct i pot fi utilizate de ctre auditorii interni ca un instrument de
evaluare a acestui sistem. ns, aceste standarde nu substituie Standardele Naionale de Audit
Intern.
8. SNCI reprezint o codificare a unor principii general acceptate, ce se refer la stabilirea
unui sistem eficient de MFC. Standardele ofer un cadru relevant pentru dezvoltarea unor
sisteme eficiente de MFC, inclusiv pentru elaborarea unor instruciuni suplimentare de aplicare
a acestora.
9. SNCI snt aplicabile tuturor entitilor din sectorul public, care gestioneaz mijloacele
bugetului public naional.

1.3 Componentele principale ale MFC

10. MFC include urmtoarele cinci componente corelate ntre ele:
1) mediul de control;
2) managementul performanelor i al riscurilor;
3) activitile de control;
4) informaia i comunicarea;
5) monitorizarea i evaluarea.
Aceste componente deriv din modul n care managerul gestioneaz o activitate i snt
integrate n procesul managerial. Dei componentele enumerate se aplic tuturor entitilor
publice, entitile mici i mijlocii le pot implementa ntr-un mod distinct celui entitilor mari.
Chiar dac activitile de control ale unei entiti mici pot fi mai puin oficiale i structurate,
aceasta poate avea totui un sistem MFC eficient.
11. Mediul de control ofer tonul unei entiti publice, influennd contiina angajailor
acesteia privind MFC. Acesta st la baza tuturor celorlalte componente ale MFC, asigurnd
disciplina i structura. Factorii mediului de control includ integritatea, valorile etice i
competena angajailor entitii publice; filozofia i stilul de activitate al conducerii; modul n
care conducerea atribuie autoritatea i responsabilitatea, politici i practici privind resursele
umane.
12. Managementul performanelor i al riscurilor prevede necesitatea de stabilire a
obiectivelor pentru sistemele operaionale i identificare, evaluare i control al riscurilor, care
pot influena atingerea acestora. Fiecare entitate public se confrunt cu o varietate de riscuri,
care provin din surse externe i interne. O cerin prealabil pentru evaluarea riscurilor este
stabilirea obiectivelor, care se refer la diferite niveluri i snt consecvente n interior. Evaluarea
riscurilor reprezint analiza riscurilor relevante pentru atingerea obiectivelor, formnd o baz
pentru determinarea modului de gestionare a riscurilor.
13. Activitile de control reprezint politicile i procedurile, care ajut la asigurarea
realizrii directivelor ce vin din partea conducerii. De asemenea, ele contribuie la asigurarea
desfurrii aciunilor necesare pentru abordarea riscurilor relevante n scopul atingerii
obiectivelor entitii publice. Activitile de control se realizeaz n ntreaga entitate public, la
toate nivelurile, i n toate subdiviziunile. Acestea includ o serie de activiti diverse, cum ar fi
aprobrile, autorizrile, verificrile, reconcilierile, revizuirile performanei existente, securitatea
87
activelor i divizarea sarcinilor. SNCI explic modul n care managerii trebuie s documenteze
i s evalueze eficacitatea activitilor de control specifice.
14. Informaia i comunicarea se refer la faptul c informaia trebuie identificat,
colectat i comunicat ntr-o manier i n termene, care permit angajailor s-i ndeplineasc
responsabilitile. Sistemele informaionale genereaz rapoarte ce conin informaii
operaionale, financiare i de conformitate, care permit gestionarea i controlul activitii.
Aceste informaii includ nu doar informaii generate din interior, ci i informaii despre
evenimentele, activitile i condiiile externe, necesare pentru a putea lua decizii n cunotin
de cauz, precum i pentru raportarea extern. Comunicarea eficient trebuie s aib loc ntr-un
sens mai larg, realizndu-se att pe orizontal, ct i pe vertical n toat entitatea public. Toi
angajaii trebuie s primeasc un mesaj clar din partea managerilor, precum c responsabilitile
ce in de MFC trebuie tratate cu seriozitate. Angajaii trebuie s neleag rolul pe care l au n
sistemul MFC, precum i legtura ntre activitile lor i activitile celorlali angajai. Angajaii
trebuie s aib un mijloc de comunicare a informaiilor semnificative superiorilor. De
asemenea, este necesar o comunicare eficient cu prile externe, cum ar fi clienii, furnizorii,
organele de reglementare i alte pri interesate.
15. Monitorizarea i evaluarea cuprinde procesul de evaluare a calitii performanei
sistemului MFC n timp. Acest lucru este efectuat prin activiti de monitorizare continu sau
supraveghere, autoevaluare i audit intern. Monitorizarea continu se efectueaz pe parcursul
operaiunilor. Aceasta include activiti obinuite de supraveghere i management, precum i
alte aciuni pe care angajaii le efectueaz ntru ndeplinirea sarcinilor sale. Sfera de aplicare i
frecvena evalurilor separate (autoevaluare i audit intern) va depinde n primul rnd de o
evaluare a riscurilor i eficacitatea procedurilor de monitorizare continu.
16. Exist o relaie direct ntre cele patru categorii de obiective (punctul 4), care
reprezint ceea ce o entitate public se strduie s obin, i cele cinci componente (punctul 10),
care reprezint necesarul pentru a atinge obiectivele. Toate componentele snt relevante pentru
fiecare categorie de obiective. Spre exemplu, ct privete eficacitatea i eficiena operaiunilor,
toate cele cinci componente trebuie s fie prezente i s funcioneze eficient pentru a
concluziona c controlul asupra operaiunilor este unul eficient.

1.4 Limitri ale sistemului MFC

17. MFC este un proces, care ofer asigurri rezonabile privind atingerea obiectivelor. Cu
toate acestea, limitrile acestuia deseori nu snt nelese pe deplin.
MFC ofer o asigurare rezonabil precum c o entitate public i atinge obiectivele,
produce informaii financiare i de performan veridice, i acioneaz n conformitate cu
legislaia relevant. Totui, MFC nu poate schimba un manager mai puin bun n unul bun, nici
nu poate influena realizarea de schimbri n politicile Guvernului sau situaia economic de
baz, care influeneaz performanele entitii publice.
18. Atingerea obiectivelor va fi influenat de limitri inerente n toate sistemele entitii
publice. Acestea includ astfel de realiti, cum ar fi faptul c raionamentele efectuate n
procesul de luare a deciziilor pot fi imperfecte i c eecurile pot avea loc din cauza unei simple
erori sau greeli.
n plus, activitile de control pot fi periclitate de nelegerile secrete a dou sau mai multe
persoane, precum i de faptul c managerii nu doresc s respecte procedurile.
Un alt factor de limitare este c structura unui sistem MFC trebuie s reflecte faptul c
resursele snt limitate i c beneficiile activitilor de control trebuie luate n considerare n
funcie de costurile acestora.
Prin urmare, nu este de dorit i nici posibil, ca sistemul MFC s ofere asigurri absolute
cu privire la atingerea obiectivelor entitii publice.

1.5 Responsabilitatea pentru implementarea SNCI

19. Responsabilitatea primar pentru implementarea SNCI revine managerului entitii
publice. Mai mult dect oricare alt persoan, managerul entitii ofer tonul de vrf, fapt ce
88
influeneaz integritatea, etica i ali factori ai unui mediu de control pozitiv. ntr-o entitate
public mare, managerul ndeplinete aceast sarcin, oferind abiliti de conducere i
direcionare managerilor operaionali i revizuind modul n care acetia monitorizeaz i
verific activitatea. Managerii operaionali, la rndul lor, atribuie responsabilitatea pentru
stabilirea unor politici i activiti de control mai specifice angajailor. ntr-o entitate mai mic,
influena managerului este, de obicei, mai direct. n orice caz, ntr-o responsabilitate de tip
cascad, un manager este de fapt conductorul executiv al sferei sale de responsabilitate.
20. MFC, ntr-o oarecare msur, este responsabilitatea fiecrui angajat dintr-o entitate
public i, prin urmare, trebuie s constituie o parte explicit sau implicit a fiei postului a fiecrei
persoane. Practic toi angajaii genereaz informaii, care snt utilizate n cadrul sistemului MFC,
sau ntreprind alte aciuni necesare pentru a realiza activitile de control. De asemenea, toi
angajaii trebuie s fie responsabili de informarea superiorilor despre problemele aferente
operaiunilor, cazurile de nerespectare a Codului etic, alte nclcri ale politicilor sau aciuni ilegale.

1.6 Structura SNCI

21. Cele 17 SNCI se bazeaz pe bunele practici internaionale i includ aceleai cinci
domenii vaste:
- Mediul intern
SNCI 1. Etica i integritatea;
SNCI 2. Funcii, atribuii i sarcini;
SNCI 3. Angajamentul fa de competen;
SNCI 4. Abordarea i stilul de operare al conducerii;
SNCI 5. Structura organizaional;
SNCI 6. mputerniciri delegate.
- Managementul performanelor i al riscurilor
SNCI 7. Stabilirea obiectivelor;
SNCI 8. Planificarea, monitorizarea i raportarea privind performanele;
SNCI 9. Identificarea evenimentelor, care pot genera riscuri i oportuniti;
SNCI 10. Managementul riscurilor.
- Activitile de control
SNCI 11. Tipurile activitilor de control;
SNCI 12. Divizarea obligaiilor i responsabilitilor;
SNCI 13. Documentarea proceselor operaionale.
- Informaia i comunicarea
SNCI 14. Informaia;
SNCI 15. Comunicarea.
- Monitorizarea i evaluarea
SNCI 16. Monitorizarea continu;
SNCI 17. Evaluarea separat.
22. SNCI constau din trei seciuni:
1) coninutul standardului;
2) note explicative, care ofer informaii suplimentare necesare pentru nelegerea
standardului i a modului de aplicare al acestuia;
3) referine relevante la cadrul legal aferent standardului1.
____________________
1
Seciunea a treia a fiecrui standard va fi supus actualizrii continue, avnd n vedere modificarea
cadrului legal existent.

23. Unitatea Central de Armonizare din cadrul Ministerului Finanelor va acorda

suportul metodologic necesar entitilor publice n aplicarea practic a SNCI.

[Capitolul I n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

89
Not: Pe parcursul textului capitolului II sintagma proceduri de control intern se substituie prin
activiti de control, iar cuvntul obligaiuni se substituie prin obligaii, cu declinarea de
rigoare, conform Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011

II. STANDARDELE NAIONALE DE CONTROL INTERN

N SECTORUL PUBLIC

SNCI 1. Etica i integritatea

Coninutul
Entitatea public asigur faptul c angajaii acesteia cunosc standardele corespunztoare
de comportament etic al funcionarilor publici, inclusiv regulamentele cu privire la prevenirea
fraudelor i corupiei, precum i raportarea fraudelor i neregularitilor. Entitatea emite
recomandri suplimentare cu referire la problemele de ordin etic, care ar putea fi generate de
activitatea specific a entitii.

Note explicative
Etica i integritatea snt dou concepte distincte, care trebuie nelese clar.
Etica ine de codificarea unor standarde care stabilesc normele de conduit moral, ce
trebuie s fie aplicate att n general, ct i n relaie cu activitile specifice ale entitii publice.
Integritatea presupune comportamentul n ansamblu al tuturor angajailor din cadrul unei
entiti atunci cnd acetia desfoar anumite activiti specifice sau n procesul lurii
deciziilor, n conformitate cu standardele etice stabilite.
Angajaii nu pot avea un comportament integru dac nu cunosc clar standardele etice ce
trebuie aplicate.
Managerii i angajaii entitii trebuie s dein un nivel corespunztor de integritate
personal i profesional i s contientizeze importana activitii pe care o desfoar.
Cu toate acestea, simpla elaborare a standardelor etice nu asigur faptul c personalul i
va desfura activitatea n mod integru. Integritatea este puternic influenat de tonul stabilit de
ctre managerul entitii publice (vezi SNCI 4).

Cadrul legal
1. Legea nr.158-XVI din 04.07.2008 cu privire la funcia public i statutul funcionarului
public, Monitorul Oficial nr.230-232/840 din 23.12.2008;
2. Legea nr.25-XVI din 22.02.2008 privind Codul de conduit a funcionarului public,
Monitorul Oficial nr.74-75/243 din 11.04.2008;
3. Legea nr.271-XVI din 18.12.2008 privind verificarea titularilor i a candidailor la
funcii publice, Monitorul Oficial nr.41-44/118 din 24.02.2009;
4. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
5. Legea nr.90-XVI din 25.04.2008 cu privire la prevenirea i combaterea corupiei,
Monitorul Oficial nr.103-105/391 din 13.06.2008;
6. Legea nr.16-XVI din 15.02.2008 cu privire la conflictul de interese, Monitorul Oficial
nr.94-96/351 din 30.05.2008;
7. Legea nr.1264-XV din 19.07.2002 privind declararea i controlul veniturilor i al
proprietii demnitarilor de stat, judectorilor, procurorilor, funcionarilor publici i a unor
persoane cu funcie de conducere, Monitorul Oficial nr.124-125/991 din 05.09.2002;
8. Legea serviciului n organele vamale nr.1150-XIV din 20.07.2000, Monitorul Oficial
nr.106-108/765 din 24.08.2000;
9. Legea nr.1104-XV din 06.06.2002 cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor
Economice i Corupiei, Monitorul Oficial nr.91-94/668 din 27.06.2002;
10. Legea Curii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Monitorul Oficial nr.237-
240/864 din 31.12.2008;

90
 11. Hotrrea Parlamentului nr.1227-XV din 18.07.2002 pentru aprobarea Concepiei cu
privire la politica de personal n serviciul public, Monitorul Oficial nr.122-123/985 din
29.08.2002;
12. Hotrrea Guvernului nr.201 din 11.03.2009 privind punerea n aplicare a
prevederilor Legii nr.158-XVI din 4 iulie 2008 cu privire la funcia public i statutul
funcionarului public, Monitorul Oficial nr.55-56/249 din 17.03.2009;
[Pct.13 exclus prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
14. Hotrrea Guvernului nr.597 din 02.07.2010 cu privire la aprobarea programului de
dezvoltare a controlului financiar public intern, Monitorul Oficial nr.117-118/677 din
09.07.2010;
[Pct.14 n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

15. Hotrrea Guvernului nr.481 din 10.05.2006 cu privire la aprobarea Codului de etic
i deontologie al poliistului, Monitorul Oficial nr.75-78/527 din 19.05.2006;
16. Hotrrea Curii de Conturi nr.46 din 15.07.2008 cu privire la aprobarea Codului
deontologic al angajatului cu atribuii de audit al Curii de Conturi i a Regulamentului
Comisiei de disciplin, Monitorul Oficial nr.193-194/42 din 28.10.2008;
[Pct.16 n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
17. Ordinul ministrului finanelor nr.139 din 20.10.2010 cu privire la aprobarea Codului
etic al auditorului intern i Cartei de Audit Intern (Regulament - model de funcionare a unitii
de audit intern), Monitorul Oficial nr.221-222/782 din 09.11.2010.
[Pct.17 n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

SNCI 2. Funcii, atribuii i sarcini

Coninutul
Entitatea public ofer angajailor si o descriere clar a atribuiilor i sarcinilor
funcionale ale entitii. Entitatea elaboreaz regulamente interne i fie de post, cu indicarea
obiectivelor, rolurilor i responsabilitilor fiecrui angajat din entitate.

Note explicative
Angajaii entitii publice trebuie s cunoasc misiunea entitii. Entitatea elaboreaz
Regulamentul de organizare i funcionare a entitii, la care au acces toi angajaii.
Funciile, atribuiile i sarcinile snt atribuite i comunicate angajailor din cadrul entitii.
Angajaii entitii publice trebuie s dein fie de post n form scris, care stipuleaz n
mod clar sarcinile de baz, atribuiile de serviciu, responsabilitile i mputernicirile.

Cadrul legal
1. Legea nr.158-XVI din 04.07.2008 cu privire la funcia public i statutul funcionarului
public, Monitorul Oficial nr.230-232/840 din 23.12.2008;
2. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
3. Legea nr.64-XII din 31.05.90 cu privire la Guvern, Republicat: Monitorul Oficial
nr.131-133/1018 din 26.09.2002;
4. Legea nr.435-XVI din 28.12.2006 privind descentralizarea administrativ, Monitorul
Oficial nr.29-31/91 din 02.03.2007;
5. Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 privind administraia public local, Monitorul
Oficial nr.32-35/116 din 09.03.2007;
6. Legea nr.397-XV din 16.10.2003 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial
nr.248-253/996 din 19.12.2003;
7. Legea nr.489-XIV din 08.07.1999 privind sistemul public de asigurri sociale,
Monitorul Oficial nr.1-4/2 din 06.01.2000;
8. Legea nr.1585-XIII din 27.02.98 cu privire la asigurarea obligatorie de asisten
medical, Monitorul Oficial nr.38-39/280 din 30.04.1998;

91
 9. Legea nr.1593-XV din 26.12.2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de
achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, Monitorul Oficial nr.18-
19/57 din 08.02.2003;
10. Legea nr.90-XVI din 25.04.2008 cu privire la prevenirea i combaterea corupiei,
Monitorul Oficial nr.103-105/391 din 13.06.2008;
11. Legea nr.16-XVI din 15.02.2008 cu privire la conflictul de interese, Monitorul Oficial
nr.94-96/351 din 30.05.2008;
12. Legea serviciului n organele vamale nr.1150-XIV din 20.07.2000, Monitorul Oficial
nr.106-108/765 din 24.08.2000;
13. Legea nr.1104-XV din 06.06.2002 cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor
Economice i Corupiei, Monitorul Oficial nr.91-94/668 din 27.06.2002;
14. Legea Curii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Monitorul Oficial nr.237-
240/864 din 31.12.2008;
15. Legea nr.25-XVI din 22.02.2008 privind Codul de conduit a funcionarului public,
Monitorul Oficial nr.74-75/243 din 11.04.2008;
[Pct.15 n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
16. Hotrrea Guvernului nr.201 din 11.03.2009 privind punerea n aplicare a
prevederilor Legii nr.158-XVI din 4 iulie 2008 cu privire la funcia public i statutul
funcionarului public, Monitorul Oficial nr.55-56/249 din 17.03.2009;
17. Hotrrea Guvernului nr.1310 din 14.11.2006 cu privire la aprobarea structurii-tip a
regulamentelor privind organizarea i funcionarea organului central de specialitate al
administraiei publice i autoritii administrative din subordinea acestuia, Monitorul Oficial
nr.181-183/1407 din 24.11.2006;
[Pct.17 n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
18. Hotrrea Guvernului nr.597 din 2.07.2010 cu privire la aprobarea Programului de
dezvoltare a controlului financiar public intern, Monitorul Oficial nr.117-118/667 din
09.07.2010;
[Pct.18 n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
19. Actul normativ privind organizarea i funcionarea entitii publice.

SNCI 3. Angajamentul fa de competen

Coninutul
Entitatea public implementeaz politici i practici de resurse umane, care asigur faptul
c managerii atribuie personalului competena necesar pentru realizarea sarcinilor atribuite
acestora. Aceste politici trebuie, de asemenea, s promoveze dezvoltarea continu a
capacitilor personalului entitii.

Note explicative
Managerii i angajaii trebuie s dein cunotinele, abilitile i experiena necesar
pentru a realiza sarcinile atribuite n vederea atingerii obiectivelor stabilite.
Aciunile necesare pentru a realiza acest fapt includ:
definirea cunotinelor i capacitilor necesare pentru fiecare post (o specificare detaliat
a persoanei);
definirea sarcinilor de baz, atribuiilor de serviciu, responsabilitilor i mputernicirilor
necesare pentru fiecare post (o specificare detaliat a funciei);
un program de recrutare, promovare/renumire n funcie a personalului, care asigur
faptul c angajailor cu abiliti adecvate le snt atribuite sarcini pe care acetia le pot realiza;
un program definit de instruire iniial pentru toi angajaii noi ntr-un anumit tip de
activitate;
instruire continu i un program de informare pentru toi angajaii din cadrul unei
subdiviziuni sau structuri organizaionale;
aciuni de evaluare a necesitilor de instruire a angajailor;
oferirea instruirilor, care satisfac necesitile identificate;

92
 o evaluare sistematic a msurii n care instruirea i necesitile de dezvoltare a
angajailor snt efectuate.
Performanele reale ale angajailor vor depinde n mod direct de claritatea cu care
obiectivele au fost stabilite i comunicate persoanelor i calitatea instruciunilor, manualelor i
altor recomandri disponibile cu privire la sarcinile ce urmeaz a fi ndeplinite.

Cadrul legal
1. Codul muncii al Republicii Moldova nr.154-XV din 28.03.2003, Monitorul Oficial
nr.159-162/648 din 29.07.2003;
2. Legea nr.158-XVI din 04.07.2008 cu privire la funcia public i statutul funcionarului
public, Monitorul Oficial nr.230-232/840 din 23.12.2008;
3. Legea nr.271-XVI din 18.12.2008 privind verificarea titularilor i a candidailor la
funcii publice, Monitorul Oficial nr.41-44/118 din 24.02.2009;
4. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
5. Legea nr.90-XVI din 25.04.2008 cu privire la prevenirea i combaterea corupiei,
Monitorul Oficial nr.103-105/391 din 13.06.2008;
6. Legea nr.16-XVI din 15.02.2008 cu privire la conflictul de interese, Monitorul Oficial
nr.94-96/351 din 30.05.2008;
7. Legea serviciului n organele vamale nr.1150-XIV din 20.07.2000, Monitorul Oficial
nr.106-108/765 din 24.08.2000;
8. Legea Curii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Monitorul Oficial nr.237-240/864
din 31.12.2008;
9. Hotrrea Parlamentului nr.1227-XV din 18.07.2002 pentru aprobarea Concepiei cu
privire la politica de personal n serviciul public, Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.122-123/985 din 29.08.2002;
10. Hotrrea Curii de Conturi nr.46 din 15.07.2008 cu privire la aprobarea Codului
deontologic al angajatului cu atribuii de audit al Curii de Conturi i a Regulamentului
Comisiei de disciplin, Monitorul Oficial nr.193-194/42 din 28.10.2008;
[Pct.10 n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
11. Hotrrea Guvernului nr.31 din 11.01.2007 cu privire la aprobarea Strategiei
naionale de instruire a funcionarilor publici i aleilor locali, pentru anii 2007-2010,
Monitorul Oficial nr.10-13/60 din 26.01.2007;
12. Hotrrea Guvernului nr.201 din 11.03.2009 privind punerea n aplicare a
prevederilor Legii nr.158-XVI din 4 iulie 2008 cu privire la funcia public i statutul
funcionarului public, Monitorul Oficial nr.55-56/249 din 17.03.2009;
[Pct.13 exclus prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
14. Hotrrea Guvernului nr.845 din 26.07.2004 cu privire la perfecionarea profesional
a funcionarilor publici, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.132-137/1043 din
06.08.2004.

SNCI 4. Abordarea i stilul de operare al conducerii

Coninutul
Managerii entitilor publice snt responsabili pentru promovarea unei culturi de control
n cadrul entitilor, pe care le conduc. Ei trebuie s demonstreze prin stilul lor de activitate c
neleg importana dezvoltrii unor sisteme de control intern eficiente.

Note explicative
Standardele internaionale recunosc faptul, c tonul oferit de managerii superiori este un
factor important n stabilirea unui mediu de control favorabil, care s contribuie la
implementarea unui sistem de control intern eficient. Dac managerii superiori nu respect ei
nii regulile i regulamentele, ce reglementeaz aciunile lor, este puin probabil respectarea
93
acestora de ctre angajaii subordonai lor. Aciunile lor vor promova o cultur, n care este
foarte dificil de a avea un control intern eficient.
Dimpotriv, managerii care stabilesc obiective clare, acord atenie activitii de
prevenire a riscurilor i manifest interes personal n monitorizarea i dezvoltarea unor sisteme
de control intern eficiente vor promova o cultur n care este mult mai probabil ca activitile de
control s funcioneze n mod corespunztor.
Managerii entitilor publice trebuie s recunoasc faptul, c responsabilii pentru
implementarea unor sisteme de control intern eficiente snt ei nii.
[Seciunea Note explicative modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare
10.06.2011]

Cadrul legal
1. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
2. Legea nr.397-XV din 16.10.2003 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial
nr.248-253/996 din 19.12.2003;
3. Legea nr.90-XVI din 25.04.2008 cu privire la prevenirea i combaterea corupiei,
Monitorul Oficial nr.103-105/391 din 13.06.2008;
4. Actul normativ de organizare i funcionare a entitii publice.

SNCI 5. Structura organizaional

Coninutul
Entitatea public definete propria sa structur organizaional, competenele,
responsabilitile, sarcinile i obligaiile de raportare ale fiecrei componente structurale a
entitii. Structura organizaional i obligaiile de raportare trebuie s fie definite clar, n scris,
i comunicate tuturor angajailor i prilor tere interesate. Structura organizaional trebuie s
funcioneze avnd n vedere resursele disponibile ale entitii.
Note explicative
O cerin prealabil pentru conceptul de rspundere este ca fiecare manager s dispun de
flexibilitate n organizarea i utilizarea resurselor umane3, care s le fie acordat pentru ca
acetia s-i ating obiectivele n cel mai eficient i eficace mod.
________________
3
Not: Un management responsabil mai presupune i o flexibilitate similar cu privire la utilizarea altor
tipuri de resurse acordate managerilor i, n cazul ideal, oportunitatea de a alege ntre utilizarea resurselor umane i
altor tipuri de resurse.

Prin urmare, fiecare entitate public trebuie s-i defineasc structura organizaional,
lund n considerare att resursele bugetare, ct i alte resurse disponibile acestora ntr-un mod,
care faciliteaz atingerea obiectivelor strategice.
Competena, responsabilitatea i raportarea snt definite dup cum urmeaz:
competena constituie capacitatea de a lua decizii n limite definite, cu scopul de a atinge
obiectivele specifice funciei deinute n cadrul structurii organizaionale;
responsabilitatea reprezint obligaia de realizare a obiectivelor i activitilor aferente
atribuite funciei;
raportarea reprezint sarcina de a informa managerul, care atribuie responsabilitile, cu
privire la msura n care obiectivele stabilite au fost atinse, mpreun cu informaii
suplimentare, dac este cazul, referitoare la sarcinile i activitile realizate, precum i resursele
utilizate.

Cadrul legal
1. Legea nr.64-XII din 31.05.90 cu privire la Guvern, Republicat: Monitorul Oficial
nr.131-133/1018 din 26.09.2002;
2. Legea nr.435-XVI din 28.12.2006 privind descentralizarea administrativ, Monitorul
Oficial nr.29-31/91 din 02.03.2007;
94
 3. Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 privind administraia public local, Monitorul
Oficial nr.32-35/116 din 09.03.2007;
4. Hotrrea Guvernului nr.1310 din 14.11.2006 cu privire la aprobarea structurii-tip a
regulamentelor privind organizarea i funcionarea organului central de specialitate al
administraiei publice i autoritii administrative din subordinea acestuia, Monitorul Oficial
nr.181-183/1407 din 24.11.2006;
[Pct.4 n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
5. Hotrrea Guvernului nr.1130 din 15.12.2010 cu privire la aprobarea completrilor ce
se opereaz n Hotrrea Guvernului nr.201 din 11.03.2009, Monitorul Oficial nr.254-
256/1283 din 24.12.2010;
[Pct.5 n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
6. Actul normativ de organizare i funcionare a entitii publice;
7. Actul normativ cu privire la reorganizarea instituiilor publice;
8. Ordinul ministrului finanelor nr.109 din 21.12.2007 cu privire la aprobarea
formularului-tip al schemelor de ncadrare, Monitorul Oficial nr.5-7/8 din 11.01.2008.

SNCI 6. mputerniciri delegate

Coninutul
Managerii din cadrul entitilor publice deleag mputerniciri pentru realizarea atribuiilor
i sarcinilor funcionale ale entitii. Managerii snt responsabili pentru delegare i trebuie s
asigure faptul, c mputernicirile snt delegate doar angajailor cu competena necesar, ct i
faptul c pentru realizarea sarcinilor delegate snt stabilite nivele de subordonare
corespunztoare.

Note explicative
Entitile publice vor activa mai eficient dac vor exista direcii clare de mputerniciri
delegate, care permit managerilor mai inferiori s ia decizii necesare n vederea atingerii
obiectivelor.
Managerii snt responsabili de modul n care snt delegate mputernicirile. Astfel,
managerii vor delega mputerniciri angajailor, care posed cunotinele, experiena i abilitatea
necesar pentru realizarea sarcinilor delegate. Managerii snt impariali n luarea deciziilor de
delegare a mputernicirilor.
Managerii nregistreaz n scris toate mputernicirile delegate. Acest fapt se confirm prin
semntura delegatarului i semntura persoanei delegate. Pentru a facilita evidena i
monitorizarea mputernicirilor delegate, managerii ntocmesc un tabel de eviden a funciilor
delegate.
O mputernicire delegat poate fi subdelegat cu aprobarea managerului, care a efectuat
delegarea iniial, dar nu l scutete pe acesta din urm de responsabilitatea realizrii sarcinilor
ce rezult din delegarea mputernicirii.

Cadrul legal
1. Legea nr.64-XII din 31.05.90 cu privire la Guvern, Republicat: Monitorul Oficial
nr.131-133/1018 din 26.09.2002;
2. Legea nr.435-XVI din 28.12.2006 privind descentralizarea administrativ, Monitorul
Oficial nr.29-31/91 din 02.03.2007;
3. Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 privind administraia public local, Monitorul
Oficial nr.32-35/116 din 09.03.2007;
4. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
5. Legea bugetar anual;
6. Legea nr.397-XV din 16.10.2003 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial
nr.248-253/996 din 19.12.2003;
7. Actul normativ de organizare i funcionare a entitii publice.
95
 SNCI 7. Stabilirea obiectivelor
Coninutul
Entitatea public stabilete misiunea, obiectivele strategice i operaionale i atribuie
responsabilitile corespunztoare angajailor n vederea atingerii acestora.
[Seciunea Coninutul n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

Note explicative
Misiunea este o enunare formal i scurt a scopului general al entitii publice. Misiunea
ghideaz aciunile, ofer o direcie i un cadru pentru formularea strategiilor entitii publice.
Misiunea entitii conine adesea urmtoarele:
- scopul de baz al entitii publice;
- prile primare interesate;
- responsabiliti;
- servicii prestate.
Un sistem MFC nu poate fi eficient, dac nu snt stabilite obiective clare n legtur cu
ceea ce trebuie s realizeze entitatea public. Prin urmare, sistemul MFC ncepe cu stabilirea
misiunii, obiectivelor strategice i obiectivelor operaionale clare;
- obiectivele strategice reprezint scopurile de baz, pe care entitatea le urmrete pentru
a-i atinge misiunea fixat; de obicei, se stabilesc pentru termen mediu sau lung (de la 3 ani) i
deriv din politicile guvernamentale din domeniu;
- obiectivele operaionale snt obiectivele aferente activitii operaionale a entitii,
necesare pentru atingerea obiectivelor strategice ale acesteia; de obicei, se stabilesc pentru
termen scurt (pn la 1 an).
Managerii snt responsabili de stabilirea obiectivelor, iar asigurarea realizrii aciunilor
necesare n vederea atingerii acestora revine att managerilor, ct i angajailor. Prin urmare,
managerii trebuie s stabileasc aranjamente corespunztoare pentru monitorizarea i raportarea
cu privire la realizarea planurilor entitii publice (vezi SNCI 8).
Trebuie s se fac o difereniere ntre obiectivele i activitile necesare pentru realizarea
acestora. Obiectivele operaionale trebuie definite astfel nct s ntruneasc urmtoarele
caracteristici:
- s fie enunate n mod clar i s fie specifice;
- s fie msurabile;
- s fie realizabile;
- s fie realiste i relevante;
- s se ncadreze ntr-o perioad de timp definit, n limitele creia obiectivele trebuie s
fie atinse.
[Seciunea Note explicative n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

Cadrul legal
1. Legea bugetar anual;
2. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
3. Legea nr.295-XVI din 21.12.2007 pentru aprobarea Strategiei naionale de dezvoltare
pe anii 2008-2011, Monitorul Oficial nr.18-20/57 din 29.01.2008;
31. Cadrul bugetar pe termen mediu;
[Pct.31 introdus prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
4. Legea Curii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Monitorul Oficial nr.237-240/864
din 31.12.2008;
5. Hotrrea Guvernului nr.288 din 15.03.2005 cu privire la aprobarea Obiectivelor de
Dezvoltare ale Mileniului n Republica Moldova pn n 2015 i a Primului Raport Naional
Obiectivele de Dezvoltare ale Mileniului n Republica Moldova, Monitorul Oficial nr.46-
50/340 din 25.03.2005;

96
 6. Dispoziia Guvernului nr.2-d din 23.01.2008 cu privire la aprobarea Metodologiei de
elaborare a planurilor de dezvoltare instituional a autoritilor administraiei publice
centrale, Monitorul Oficial nr.18-20/107 din 29.01.2008;
7. Programe de activitate a Guvernului;
8. Strategii sectoriale de dezvoltare;
81. Ordinul ministrului finanelor nr.19 din 16.02.2008 pentru aprobarea Regulamentului
privind modul de elaborare, monitorizare i raportare a bugetelor pe programe, Monitorul
Oficial nr.4546/107 din 04.03.2008;
[Pct.81 introdus prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
9. Planuri de dezvoltare instituional n autoritile administraiei publice centrale;
10. Planul de activitate al entitii publice.

SNCI 8. Planificarea, monitorizarea i raportarea privind performanele

Coninutul
Entitatea public instituie sisteme eficiente pentru planificarea procesului de realizare a
misiunii, obiectivelor strategice i operaionale. Entitatea public elaboreaz planuri strategice
i planuri anuale de activitate, care includ obiective strategice/operaionale, indicatori de
performan i riscuri asociate obiectivelor. Procesul de planificare prevede raportarea
sistematic cu privire la realizarea planurilor i atingerea indicatorilor de performan ale
entitii publice.
[Seciunea Coninutul n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

Note explicative
Planificarea constituie un rol fundamental al managementului, scopul creia este de a
ajusta obiectivele strategice i operaionale la resursele disponibile prin ntocmirea unui plan de
aciuni, stabilind termene realiste.
Planificarea este un proces, nu un rezultat. Prin urmare, o planificare reuit necesit
revizuirea, actualizarea sistematic i coordonarea planurilor convenite pentru a reflecta:
modificarea obiectivelor, evenimentelor semnificative (riscurilor i oportunitilor
implicite), care nu au fost anticipate n momentul ntocmirii planului de aciuni;
modificarea volumului resurselor alocate entitii, i altele.
Nivelul de detaliere a planurilor entitilor va varia n dependen de complexitatea
entitii respective. Entitile mici cu obiective explicite, puini angajai i un volum mic de alte
resurse vor elabora planuri de viitor simple. Entitile mai mari pot necesita procese de
planificare mai complexe.
Managerul trebuie s primeasc n mod sistematic rapoarte asupra desfurrii activitii
entitii i atingerii obiectivelor. Managerul evalueaz performanele, constatnd eventualele
abateri de la obiectivele stabilite, n scopul lurii msurilor corective care se impun.
[Seciunea Note explicative modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare
10.06.2011]

Cadrul legal
1. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
11. Cadrul bugetar pe termen mediu;
[Pct.11 introdus prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
12. Hotrrea Guvernului nr.82 din 24.01.2006 cu privire la elaborarea Cadrului de
cheltuieli pe termen mediu i a proiectului de buget, Monitorul Oficial nr.21-24/123 din
03.02.2006;
[Pct.12 introdus prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
2. Legea bugetar anual;
3. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, Monitorul Oficial nr.90-93/399 din
29.06.2007;
97
 4. Legea nr.1163-XIII din 24.04.1997 pentru aprobarea Codului fiscal, Monitorul Oficial,
ediie special, 08.02.2007;
5. Legea nr.158-XVI din 04.07.2008 cu privire la funcia public i statutul funcionarului
public, Monitorul Oficial nr.230-232/840 din 23.12.2008;
6. Legea nr.295-XVI din 21.12.2007 pentru aprobarea Strategiei naionale de dezvoltare
pe anii 2008-2011, Monitorul Oficial nr.18-20/57 din 29.01.2008;
7. Legea nr.419-XVI din 22.12.2006 cu privire la datoria public, garaniile de stat i
recreditarea de stat, Monitorul Oficial nr.32-35/114 din 09.03.2007;
8. Hotrrea Guvernului nr.33 din 11.01.2007 cu privire la regulile de elaborare i
cerinele unificate fa de documentele de politici, Monitorul Oficial nr.6-9/44 din 19.01.2007;
9. Dispoziia Guvernului nr.2-d din 23.01.2008 cu privire la aprobarea Metodologiei de
elaborare a planurilor de dezvoltare instituional a autoritilor administraiei publice
centrale, Monitorul Oficial nr.18-20/107 din 29.01.2008;
10. Ordinul ministrului finanelor nr.117 din 29.12.2007 referitor la Regulamentul cu
privire la devizele de cheltuieli ale instituiilor publice i repartizarea pe luni a bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale, Monitorul Oficial nr.72-73/196 din 08.04.2008;
11. Ordinul ministrului finanelor nr.19 din 16.02.2008 pentru aprobarea Regulamentului
privind modul de elaborare, monitorizare i raportare a bugetelor pe programe, Monitorul
Oficial nr.45-46/107 din 04.03.2008.

SNCI 9. Identificarea evenimentelor care pot genera riscuri i oportuniti

Coninutul
Entitile publice stabilesc un proces de identificare a evenimentelor semnificative
viitoare care pot avea un impact favorabil sau nefavorabil asupra atingerii obiectivelor
strategice i operaionale.

Note explicative
Entitile publice trebuie s gestioneze incertitudinea ce ine de evenimentele viitoare,
care ar putea influena atingerea obiectivelor strategice i operaionale. Acest proces este
denumit managementul riscurilor. Nu poate exista un management eficient al riscurilor dac
entitile din sectorul public nu au obiective strategice i operaionale bine definite (vezi SNCI
7).
Managerii trebuie s anticipeze evenimentele viitoare i s aprecieze dac acestea vor
afecta pozitiv sau negativ atingerea obiectivelor.
Evenimentele viitoare cu impact pozitiv snt numite oportuniti, de care trebuie s se
beneficieze ori de cte ori este posibil i raional de fcut acest lucru.
Evenimentele viitoare cu un impact negativ snt numite riscuri, i n astfel de cazuri pot fi
necesare aciuni pentru atenuarea impactului potenial.

Cadrul legal
1. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
2. Legea nr.1163-XIII din 24.04.1997 pentru aprobarea Codului fiscal, Monitorul Oficial,
ediie special, 08.02.2007;
3. Legea nr.90-XVI din 25.04.2008 cu privire la prevenirea i combaterea corupiei,
Monitorul Oficial nr.103-105/391 din 13.06.2008;
4. Legea nr.295-XVI din 21.12.2007 pentru aprobarea Strategiei naionale de dezvoltare
pe anii 2008-2011, Monitorul Oficial nr.18-20/57 din 29.01.2008;
5. Legea nr.112-XVI din 22.05.2008 pentru aprobarea Concepiei securitii naionale a
Republicii Moldova, Monitorul Oficial nr.97-98/357 din 03.06.2008;

98
 6. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, Monitorul Oficial nr.90-93/399 din
29.06.2007;
7. Hotrrea Guvernului nr.1144 din 03.11.2005 cu privire la aprobarea Concepiei
sistemului de administrare a riscurilor n Serviciul Vamal, Monitorul Oficial nr.151-153/1231
din 11.11.2005;
8. Hotrrea Guvernului nr.906 din 28.07.2008 cu privire la aprobarea Metodologiei de
evaluare a riscurilor de corupie n instituiile publice, Monitorul Oficial nr.152-153/935 din
12.08.2008.

SNCI 10. Managementul riscurilor

[Denumirea standardului n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
Not: Pe parcursul textului SNCI 10 sintagma identificarea, evaluarea, nregistrarea i monitorizarea se
substituie prin identificarea, nregistrarea, evaluarea, controlul, monitorizarea i raportarea
conform Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011

Coninutul
Entitatea public evalueaz expunerea general a acesteia la riscuri, generat de posibile
evenimente viitoare i determin nivelul acceptabil al riscurilor reziduale. Managerii asigur
identificarea, nregistrarea, evaluarea, controlul, monitorizarea i raportarea sistematic a
riscurilor.

Note explicative
Termenii utilizai pentru a defini aspectele de management a riscurilor variaz. Definiiile
de mai jos ofer managerilor entitilor publice terminologia sugerat pentru utilizare.
Risc inerent riscul, care exist n legtur cu obiectivele activitii analizate sau este
inerent acestora. Termenul de risc inerent poate descrie riscul, care exist ntr-un element al
activitilor entitii. Acest termen poate fi utilizat pentru a descrie nivelul total al riscurilor n
cadrul unei entiti. Riscul inerent este riscul, care exist nainte de a ntreprinde anumite
activiti de control;
Expunere la riscuri (gravitatea riscurilor, importana riscurilor) evaluarea pericolului
potenial pentru entitate, reprezentat de evenimentele cu impact negativ n comparaie cu
oportunitile ce pot fi generate de astfel de evenimente. Aceast evaluare combin n general o
evaluare att a impactului asupra entitii, ct i probabilitatea materializrii riscului;
Risc controlat risc, pentru care entitatea a implementat activiti de control de atenuare
a expunerii la riscuri acestea vor include aciuni destinate s maximizeze oportunitile oferite
de acest risc;
Tolerana la riscuri (apetitul pentru risc) limite i hotare autorizate n mod adecvat de
ctre management, care ofer fiecrui nivel de subordonare al entitii o direcie clar cu privire
la nivelul i limitele de riscuri, pe care acetia pot s i le asume;
Risc rezidual expunerea la risc, rmas dup implementarea activitilor de control;
Dup determinarea obiectivelor, managerii de toate nivelurile trebuie s:
evalueze riscurile inerente i nivelul general de expunere la riscuri n raport cu
obiectivele entitii;
evalueze msura n care riscurile snt controlate de activitile de control existente.
Managerul entitii publice trebuie s:
determine nivelul potrivit de toleran la riscuri;
stabileasc un sistem de raportare i monitorizare a riscurilor, care va asigura gestionarea
corespunztoare a nivelului de toleran la riscuri la toate nivelurile entitii aceasta va
include analiza costurilor i beneficiilor activitilor de control;
revizuiasc sistematic nivelul general al riscurilor reziduale n ntreaga entitate, cu
ntreprinderea msurilor corespunztoare.
Managerii elaboreaz un mecanism adecvat de management al riscurilor n cadrul entitii
publice, n dependen de complexitatea i mrimea acestora. Acesta poate include una sau
toate elementele specificate ulterior:
99
 desemnarea unui sau mai multor angajai, responsabili de identificarea, nregistrarea,
evaluarea, controlul, monitorizarea i raportarea riscurilor;
instituirea unui Comitet pentru riscuri (grup de lucru), responsabil de identificarea,
nregistrarea, evaluarea, controlul, monitorizarea i raportarea riscurilor;
elaborarea Registrului riscurilor, care presupune identificarea, nregistrarea, evaluarea,
controlul, monitorizarea i raportarea riscurilor.
[Seciunea Note explicative modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare
10.06.2011]

Cadrul legal
1. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
2. Legea nr.1163-XIII din 24.04.1997 pentru aprobarea Codului fiscal, Monitorul Oficial,
ediie special, 08.02.2007;
3. Legea nr.90-XVI din 25.04.2008 cu privire la prevenirea i combaterea corupiei,
Monitorul Oficial nr.103-105/391 din 13.06.2008;
4. Legea nr.295-XVI din 21.12.2007 pentru aprobarea Strategiei naionale de dezvoltare
pe anii 2008-2011, Monitorul Oficial nr.18-20/57 din 29.01.2008;
5. Legea nr.112-XVI din 22.05.2008 pentru aprobarea Concepiei securitii naionale a
Republicii Moldova, Monitorul Oficial nr.97-98/357 din 03.06.2008;
6. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, Monitorul Oficial nr.90-93/399 din
29.06.2007;
7. Hotrrea Guvernului nr.1144 din 03.11.2005cu privire la aprobarea Concepiei
sistemului de administrare a riscurilor n Serviciul Vamal, Monitorul Oficial nr.151-153/1231
din 11.11.2005;
8. Hotrrea Guvernului nr.906 din 28.07.2008 cu privire la aprobarea Metodologiei de
evaluare a riscurilor de corupie n instituiile publice, Monitorul Oficial nr.152-153/935 din
12.08.2008.

SNCI 11. Tipurile activitilor de control

[Standardul SNCI 13 renumerotat n SNCI 11 prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare
10.06.2011]

Coninutul
Entitile publice iniiaz activiti de control ce echilibreaz costul controlului cu
riscurile implicate. Activitile de control se organizeaz i se realizeaz n toate procesele
operaionale la toate nivelurile entitii. Personalul entitii, inclusiv managerul entitii i
managerii operaionali, efectueaz activiti de control, care includ proceduri de autorizare i
aprobare, segregare a sarcinilor, verificri, supravegheri, documentare i descriere a proceselor,
fr a se limita la acestea. Ele reprezint att activiti de control ex-ante, curente ct i ex-post.
[Seciunea Coninutul modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

Note explicative
Pentru ca entitile publice s evalueze eficacitatea sistemului de control intern din punct
de vedere al costurilor, ele trebuie s neleag:
gama de activiti de control existente i ce obiective de control trebuie s fie atinse;
modurile diferite de utilizare i beneficiile controalelor ex-ante, curente i ex-post.
Gama activitilor de control
(a) Controale generale reprezint cele mai rspndite forme de control, ce pot fi
identificate n majoritatea sistemelor de control intern.
Autorizare i aprobare cea mai rspndit form de control este aciunea de
aprobare/autorizare a aciunilor sau tranzaciilor i verificrile ulterioare ntr-un sistem, precum
c o asemenea aprobare sau autorizare a avut loc. Aceste controale caut s ating obiectivele

100
tipice de control, cum ar fi Toate tranzaciile procesate snt aprobate; Tranzaciile snt
autorizate n mod corespunztor i n conformitate cu mputernicirile delegate stabilite;
Divizarea sarcinilor vezi SNCI 13.
Supravegherea controalele manageriale de baz aplicate la supravegherea activitii
subordonailor. Supravegherea depinde de:
- stabilirea obligaiilor i responsabilitilor angajailor n scris, n manuale de proceduri,
instruciuni i fiele postului;
- asigurarea faptului c personalul este competent n ndeplinirea sarcinilor ncredinate
i/sau oferirea instruirii la locul de munc, precum i suportului adiional pentru garantarea
acestui lucru;
- verificri periodice pentru a evalua dac lucrul este executat n modul planificat.
Controalele de supraveghere snt relevante pentru obiectivele de control ce solicit ca
personalul s neleag importana i relevana aciunilor sale.
Raportarea excepiilor controale ce prevd raportarea excepiilor de la procedurile
standard, pentru a fi examinate n mod special de ctre conducere. Ele includ rapoartele emise
de sisteme computerizate ce resping tranzaciile suspecte sau atipice din procedura obinuit de
procesare i care necesit intervenie manual separat, precum i alte raportri ale personalului
privind semnalarea unor neregulariti. Controalele bune de raportare a excepiilor i
neregularitilor permit managerilor s defineasc acele aciuni sau tranzacii ce implic cel mai
mare risc i, prin urmare, snt acelea pe care managerii vor s le examineze personal. nsi
rapoartele privind excepiile i neregularitile mai ofer probe directe, precum c activitile de
control funcioneaz dei aciunea de urmrire ulterioar din partea managerului este totui
necesar pentru a lua msurile ce se impun.
(b) Controale ale aplicaiilor controale ce apar n sisteme care genereaz un volum
mare de date sau vizeaz activele fizice, cum ar fi inventarul. Acestea includ:
Accesul la resurse controale, care tind s limiteze accesul persoanelor la:
- domenii de introducere a datelor;
- funciile de procesare electronic;
- nregistrri electronice;
- stocuri de obiecte de mic valoare i scurt durat.
Controalele de acces includ att bariere fizice, ct i electronice.
Verificri controale ce compar validitatea unei tranzacii sau a unui grup de tranzacii
cu informaia din afara sistemului de control intern. Spre exemplu, controalele prin verificarea
fizic (vizualizarea) a activelor ce asigur faptul c, activele enumerate ntr-un registru de
inventar (cum ar fi computerele) exist de fapt, de exemplu, inventarierea activelor.
Reconcilieri controale ce compar dou seturi independente de date, pentru a determina
plenitudinea tranzaciilor procesate. Reconcilierile snt cel mai des utilizate la verificarea
obiectivului de control, precum c sumele incluse n registrele i nregistrrile unei entiti
corespund cu sumele achitate sau ncasate de banc. Entitile trebuie s fie contiente de
controalele false de reconciliere, ce pot aprea cnd dou rapoarte diferite snt comparate din
punct de vedere al corectitudinii, dar de fapt provin din acelai set de date originale i vor
corespunde ntotdeauna.
(c) Controale specifice entitii controale aferente domeniului specific de activitate a
entitii. De exemplu, o entitate responsabil de gestionarea materialelor periculoase poate avea
un ir de activiti suplimentare de control ce in de depozitarea i utilizarea acestor materiale.
Controale ex-ante, curente i ex-post
Controalele pot fi clasificate i examinate din perspectiva timpului cnd activitatea de
control este realizat de fapt:
Controalele ex-ante controale aplicate nainte de ntreprinderea unei aciuni de ctre
manageri (achitarea unei facturi, ncheierea unui contract etc.). Astfel de controale snt orientate
spre prevenirea greelilor, erorilor i neregularitilor i n felul acesta, snt numite adesea
controale de prevenire.

101
 Controalele curente controale care se organizeaz n timpul unei operaiuni pentru
detectarea i excluderea erorilor sau neregularitilor;
Controalele ex-post controale efectuate dup ntreprinderea unei aciuni de ctre
manageri i au ca scop detectarea n retrospectiv a faptului dac au fost comise greeli, erori
sau neregulariti. Astfel, ele adesea snt numite controale de detectare. O trstur de baz a
controalelor ex-post este c, acestea, de asemenea, ofer probe asupra faptului dac controalele
de prevenire i curente din cadrul unui sistem au funcionat n mod eficient.5
________________
5
Exemple de controale ex-post (de detectare): inventarierea anual a activelor; reconcilierile bancare
lunare, verificarea nregistrrilor contabile de ctre management, verificarea inopinat a disponibilitilor de
numerar etc.

Entitile trebuie s asigure un echilibru potrivit al activitii de control ntre controalele

menite s previn erorile ce apar i controalele menite s verifice ex-post nivelul de
corectitudine i conformitate atins n realitate.6
________________
6
Un sistem MFC, menit s previn toate erorile i neregularitile, inevitabil, va trebui s aib mai multe
niveluri de control i prin urmare, un volum semnificativ de activiti de control similare, care n 99% din cazuri
vor fi inutile. Acesta, n consecin, va fi foarte costisitor de implementat.

Deciziile privind echilibrul ntre controalele ex-ante i ex-post, de obicei, vor fi luate,
innd cont de:
natura i semnificaia riscului ce trebuie inut sub control;
cost-eficacitatea diferitor opiuni disponibile.
Activitile de control n sine dispun de un obiectiv de control realizarea cruia
diminueaz un risc de control.
obiectivul de control obiectivul activitii de control, menite s mitigheze un risc,
instituite pentru a asigura faptul c entitatea public atinge obiectivele sale operaionale i
strategice i previne principalele riscuri, care ar putea mpiedica atingerea acestora;
risc de control probabilitatea de euare a unei activiti de control, majornd nivelul
riscului rezidual.
Procedurile, care nu snt susinute de o activitate de control, nu ofer nici o valoare
adugat privind realizarea obiectivelor de control. Totui, ar putea exista un efect de
descurajare, deoarece se presupune c persoana, care realizeaz o procedur, ndeplinete o
aciune de control.
Este posibil ca o activitate de control s funcioneze eficace printr-o anumit form de
examinare selectiv sau aleatorie a documentelor/datelor supuse controlului. Pentru a respecta
cerinele standardelor nu este necesar de a verifica fiecare document sau date, n cazul n care
riscul de eroare sau greeal este evaluat ca fiind redus.
[Seciunea Note explicative modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare
10.06.2011]

Cadrul legal
1. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
2. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, Monitorul Oficial nr.90-93/399 din
29.06.2007;
3. Legea nr.1163-XIII din 24.04.1997 pentru aprobarea Codului fiscal, Monitorul Oficial,
ediie special, 08.02.2007;
4. Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 privind administraia public local, Monitorul
Oficial nr.32-35/116 din 09.03.2007;
5. Legea nr.397-XV din 16.10.2003 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial
nr.248-253/996 din 19.12.2003;
102
 6. Ordinul ministrului finanelor nr.98 din 28.11.2005 cu privire la aprobarea Normelor
metodologice privind executarea de cas a mijloacelor bugetului public naional prin
Trezoreria de Stat a Ministerului Finanelor, Monitorul Oficial nr.13-15/39 din 24.01.2006;
7. Regulamentele de organizare i funcionare ale entitii publice/subdiviziunii entitii
publice.

[Standardul SNCI 11 renumerotat n SNCI 12 prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare
10.06.2011]

SNCI 12. Documentarea proceselor operaionale

[Denumirea standardului n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

Coninutul
Entitile publice ntocmesc descrieri grafice i narative a proceselor operaionale, pentru
a determina cel mai econom i eficient mod de a gestiona riscurile identificate i de a atinge
obiectivele stabilite.

Note explicative
Documentarea proceselor este o activitate, prin intermediul creia managerii determin
cel mai eficient mod din punct de vedere al costurilor de prevenire a riscurilor pentru activitile
operaionale ale acestora.
Aceast activitate ncepe cu pregtirea unei descrieri a procesului n cauz, care trebuie s
fie suficient de detaliat pentru a identifica principalele riscuri i obiectivele de control ce vor fi
utilizate pentru a preveni aceste riscuri.
Folosind aceast descriere, personalul entitii publice ulterior identific i nregistreaz
principalul flux de documente/date i activiti de control ntreprinse n cadrul ntregului proces
pentru a realiza obiectivele de control definite.
Documentarea sistemelor asigur continuitatea activitii, indiferent de fluxul de personal.
Documentarea este actualizat permanent. Lipsa, incompletitudinea sau neactualizarea acesteia
influeneaz gradul de atingere a obiectivelor entitii.
n aceast documentaie trebuie determinat diferena dintre procedurile i procesele din
cadrul entitii publice. Pentru a stabili claritatea n SNCI, aceste concepte importante snt
definite n felul urmtor:
procedur un ansamblu de reguli i/sau o aciune ntreprins de o persoan pentru a
oferi probe, precum c o aciune legal sau normativ a fost realizat, de exemplu semntura
oficial a unui angajat desemnat pe un document ce permite efectuarea unei pli;
proces o succesiune de activiti, logic structurat ntr-o anumit perioad, care
utilizeaz anumite resurse, adugndu-le valoare, ofer un produs i ating un obiectiv definit.
Timpul dedicat documentrii proceselor din cadrul entitii publice trebuie s reflecte
importana sistemului MFC. Procesele majore trebuie documentate pe deplin utiliznd
descrierea activitii, pentru a genera o serie de piste de audit, care vor fi utilizate la evaluarea
eficacitii sistemului MFC. Procesele minore i de o importan doar periferic trebuie
evaluate utiliznd descrieri succinte.
[Seciunea Note explicative modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare
10.06.2011]

Cadrul legal
1. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
2. Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 privind administraia public local, Monitorul
Oficial nr.32-35/116 din 09.03.2007;
3. Legea nr.397-XV din 16.10.2003 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial
nr.248-253/996 din 19.12.2003;

103
 4. Legea nr.317-XV din 18.07.2003 privind actele normative ale Guvernului i ale altor
autoriti ale administraiei publice centrale i locale, Monitorul Oficial nr.208-210/783 din
03.10.2003;
5. Legea nr.780-XV din 27.12.2001 privind actele legislative, Monitorul Oficial nr.36-
38/210 din 14.03.2002;
6. Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 privind achiziiile publice, Monitorul Oficial nr.107-
111/470 din 27.07.2007;
7. Ordinul ministrului finanelor nr.2 din 03.01.2007 cu privire la aprobarea
Regulamentului privind statutul, drepturile i obligaiile executorilor de buget, Monitorul
Oficial nr.21-24/97 din 16.02.2007;
8. Ordinul ministrului finanelor nr.146 din 08.11.2010 cu privire la modul de primire,
nregistrare i coordonare la Ministerul Finanelor a planurilor de finanare, Monitorul Oficial
nr.241-246/945 din 10.12.2010;
[Pct.8 n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
9. Ordinul ministrului finanelor nr.154 din 01.12.2010 cu privire la aprobarea
Regulamentului privind repartizarea pe luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare
ale bugetului de stat, Monitorul Oficial nr.241-241/946 din 10.12.2010.
[Pct.9 n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
[Standardul SNCI 12 renumerotat n SNCI 13 prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare
10.06.2011]

SNCI 13. Divizarea obligaiilor i responsabilitilor

[Denumirea standardului n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

Coninutul
Entitatea public asigur faptul c funciile de iniiere a unei tranzacii cu consecine
financiare i de verificare a validitii tranzaciei finale snt separate pe ct este posibil.
[Seciunea Coninutul n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]
Note explicative
Un concept fundamental al sistemului de control intern este ca obligaiile i
responsabilitile din cadrul unei entiti s fie organizate n aa mod, nct nu doar o singur
persoan s poat supraveghea toate aspectele procesrii unei tranzacii individuale, astfel ca s
existe o divizare adecvat a obligaiilor. n acest fel, se reduce considerabil riscul de eroare,
fraud sau nclcare.
Divizarea obligaiilor i responsabilitilor presupune, n primul rnd, existena unor
persoane sau uniti separate responsabile de:
autorizarea plilor pentru bunuri i servicii;
efectuarea plilor necesare n conformitate cu documentaia corespunztoare (de
exemplu, un contract semnat).
Nu exist limite pentru numrul de responsabili de autorizare sau certificare n cadrul unei
entiti.
Conceptul a dou perechi de ochi este n realitate un nivel minim de divizare a
obligaiilor preconizate n entitile publice. ns, majoritatea entitilor vor dispune de ali
angajai i uniti structurale implicate n procesarea tranzaciilor financiare (de exemplu,
subdiviziuni structurale de achiziii implicate n emiterea contractelor, subdiviziuni separate
pentru efectuarea ncasrilor bancare i reconcilierilor dintre conturile bancare etc.).
Nivelul de divizare adecvat a obligaiilor va varia n dependen de dimensiunea i
complexitatea entitii. n entitile mici ar putea fi imposibil de a diviza aceste sarcini cheie.4
n entitile mai mari acest lucru este mult mai uor de realizat.
________________
4
Totui, asemenea entiti snt adesea executori de buget de nivel inferior, responsabili de raportarea
performanelor ctre o entitate bugetar de nivel superior, care ar putea institui o form oarecare de control general
asupra aciunilor de la nivelul de mai jos.

104
 Divizarea obligaiilor poate fi, de asemenea, realizat i prin implicarea unor entiti
separate n procesarea diferitor pri ale tranzaciei (de exemplu, funcia centralizat de
efectuare a plilor prin sistemul trezorerial al Ministerului Finanelor).
[Seciunea Note explicative modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare
10.06.2011]

Cadrul legal
1. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
2. Legea nr.397-XV din 16.10.2003 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial
nr.248-253/996 din 19.12.2003;
3. Legea nr.489-XIV din 08.07.1999 privind sistemul public de asigurri sociale,
Monitorul Oficial nr.1-4/2 din 06.01.2000;
4. Legea nr.1585-XIII din 27.02.98 cu privire la asigurarea obligatorie de asisten
medical, Monitorul Oficial nr.38-39/280 din 30.04.1998;
5. Legea nr.1593-XV din 26.12.2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de
achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, Monitorul Oficial nr.18-
19/57 din 08.02.2003;
6. Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 privind achiziiile publice, Monitorul Oficial nr.107-
111/470 din 27.07.2007;
7. Ordinul ministrului finanelor nr.98 din 28.11.2005 cu privire la aprobarea Normelor
metodologice privind executarea de cas a mijloacelor bugetului public naional prin
Trezoreria de Stat a Ministerului Finanelor, Monitorul Oficial nr.13-15/39 din 24.01.2006;
8. Regulament de organizare i funcionare a entitii publice /subdiviziunii entitii
publice;
9. Ordine interne ale conducerii entitii publice.

SNCI 14. Informaia

[Denumirea standardului n redacia Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

Coninutul
Entitile publice stabilesc principalele surse de informaii necesare managerilor i
angajailor pentru ndeplinirea atribuiilor, precum i cantitatea, calitatea, periodicitatea, sursa i
destinatarii informaiilor, aciunile necesare pentru producerea, transmiterea i primirea
operativ a informaiilor respective.

Note explicative
Un sistem de control intern eficace necesit colectarea i utilizarea informaiilor din
diferite surse i trebuie, printre altele, s evalueze riscurile, s monitorizeze eficacitatea
activitilor de control i, n final, s evalueze dac entitatea i realizeaz obiectivele.
Entitile trebuie s determine informaiile de care au nevoie pentru a corespunde
cerinelor sistemului MFC i sistemele informaionale ce vor produce informaiile operaionale,
financiare i referitoare la conformitate, care permit gestionarea i controlul entitii.
Entitile trebuie, de asemenea, s colecteze informaii despre evenimentele, activitile i
condiiile externe necesare pentru informarea procesului de luare a deciziilor (n special, cu
privire la riscuri), precum i raportarea extern a performanelor entitii.
Managerii trebuie s examineze cu atenie urmtoarele aspecte ale informaiilor necesare:
Calitatea dac informaiile corespund standardelor preconizate din punctul de vedere al
corectitudinii i plenitudinii, precum i dac sursa i fiabilitatea informaiei este perceput.
Cantitatea dac volumul de informaii oferit este relevant pentru persoana care trebuie
s le utilizeze. n timp ce personalul operaional poate necesita rapoarte detaliate, managerii
operaionali trebuie n mod normal s dispun de informaii n form agregat, perceput i
utilizat cu uurin.

105
 Periodicitatea ct de frecvent managerii i personalul au nevoie de informaii pentru a
lua deciziile sau a ntreprinde aciunile necesare. Colectarea i diseminarea informaiilor cost
i acest cost trebuie echilibrat cu utilitatea acesteia. De exemplu, ntr-un sistem ce proceseaz
pli n fiecare zi informaiile, ce in de excepiile care necesit intervenie sau aprobare
manual, de obicei, vor fi necesare zilnic. Totui, informaiile pentru managerii operaionali
despre numrul total de excepii procesate pot fi puse la dispoziie, probabil, o dat pe lun.
Productor i destinatar cine va elabora i cine va primi informaiile necesare.
Informaia trebuie s fie corect, clar, complet, util i uor de neles i totodat trebuie
s beneficieze de o circulaie rapid, inclusiv din exterior.
[Seciunea Note explicative modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare
10.06.2011]

Cadrul legal
1. Legea nr.239-XVI din 13.11.2008 privind transparena n procesul decizional,
Monitorul Oficial nr.215-217/798 din 05.12.2008;
2. Legea nr.982-XIV din 11.05.2000 privind accesul la informaie, Monitorul Oficial
nr.88-90/664 din 28.07.2000;
3. Legea Presei nr.243-XIII din 26.10.1994, Monitorul Oficial nr.2/12 din 12.01.1995;
4. Legea nr.467-XV din 21.11.2003 cu privire la informatizare i la resursele
informaionale de stat, Monitorul Oficial nr.6-12/44 din 01.01.2004;
5. Legea nr.539-XV din 12.10.2001 cu privire la combaterea terorismului, Monitorul
Oficial nr.147-149/1163 din 06.12.2001;
6. Hotrrea Guvernului nr.1524 din 29.12.2007 pentru aprobarea Strategiei de
comunicare cu privire la integrarea european a Republicii Moldova, Monitorul Oficial nr.11-
12/66 din 18.01.2008;
7. Legea bugetar anual;
8. Hotrrea Guvernului nr.632 din 08.06.2004 despre aprobarea Politicii de edificare a
societii informaionale n Republica Moldova, Monitorul Oficial nr.96-99/789 din
18.06.2004;
9. Hotrrea Guvernului nr.255 din 09.03.2005 privind Strategia Naional de edificare a
societii informaionale Moldova electronic, Monitorul Oficial nr.46-50/336 din
25.03.2005;
10. Hotrrea Guvernului nr.668 din 19.06.2006 privind paginile oficiale ale autoritilor
administraiei publice n reeaua Internet, Monitorul Oficial nr.98-101/726 din 30.06.2006;
11. Hotrrea Guvernului nr.618 din 05.10.1993 pentru aprobarea Regulilor de ntocmire
a documentelor organizatorice i de dispoziie i instruciunii-tip cu privire la inerea lucrrilor
de secretariat n organele administraiei publice centrale de specialitate i ale
autoadministrrii locale ale Republicii Moldova;
[Pct.11 completat prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

12. Hotrrea Guvernului nr.721 din 23.07.2007 cu privire la aprobarea Regulamentului

cadru cu privire la inerea lucrrilor de secretariat n autoritile publice centrale i locale i
instituiile din subordinea acestora;
13. Hotrrea Guvernului nr.1013 din 12.09.2007 pentru aprobarea Planului de msuri
privind asigurarea respectrii dreptului la petiionare, informaie i acces la justiie, Monitorul
Oficial nr.149-152/1063 din 21.09.2007;
14. Ordine interne ale conducerii entitii publice;
15. Pagina web a entitii publice.

SNCI 15. Comunicarea

Not: Pe parcursul textului SNCI 15 sintagma control intern se substituie prin MFC cu declinarea de
rigoare, conform Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011

106
 Coninutul
Entitile publice creeaz un sistem eficient i eficace de comunicare intern i extern,
care asigur o circulaie rapid, complet i n termen a informaiilor, att pe orizontal, ct i pe
vertical, i invers pentru exercitarea de ctre angajai a atribuiilor de serviciu.

Note explicative
Informaia este fora motrice a unui sistem eficace MFC. Prin urmare, entitile trebuie s
se asigure c nu exist bariere ce mpiedic oferirea de informaii personalului, pentru ca acetia
s-i poat ndeplini atribuiile.
Comunicarea eficient ntr-o entitate trebuie realizat ntr-un sens larg: att pe orizontal,
ct i pe vertical (de sus n jos i invers).
Managerii entitii transmit un mesaj clar tuturor angajailor precum c responsabilitile
ce in de MFC trebuie abordate cu seriozitate. Angajaii trebuie s neleag rolul pe care-l au n
sistemul MFC, precum i legtura ntre activitile lor i activitile celorlali.
Angajaii trebuie s dispun de mijloace de comunicare a informaiilor semnificative ctre
manageri.
Trebuie s existe o comunicare eficace i cu prile externe, cum ar fi de exemplu
beneficiarii bunurilor i serviciilor publice.

Cadrul legal
1. Legea nr.239-XVI din 13.11.2008 privind transparena n procesul decizional,
Monitorul Oficial nr.215-217/798 din 05.12.2008;
2. Legea nr.982-XIV din 11.05.2000 privind accesul la informaie, Monitorul Oficial
nr.88-90/664 din 28.07.2000;
3. Legea Presei nr.243-XIII din 26.10.1994, Monitorul Oficial nr.2/12 din 12.01.1995;
4. Legea nr.467-XV din 21.11.2003 cu privire la informatizare i la resursele
informaionale de stat, Monitorul Oficial nr.6-12/44 din 01.01.2004;
5. Legea nr.539-XV din 12.10.2001 cu privire la combaterea terorismului, Monitorul
Oficial nr.147-149/1163 din 06.12.2001;
6. Hotrrea Guvernului nr.1524 din 29.12.2007 pentru aprobarea Strategiei de
comunicare cu privire la integrarea european a Republicii Moldova, Monitorul Oficial nr.11-
12/66 din 18.01.2008;
7. Hotrrea Guvernului nr.632 din 08.06.2004 despre aprobarea Politicii de edificare a
societii informaionale n Republica Moldova, Monitorul Oficial nr.96-99/789 din
18.06.2004;
8. Hotrrea Guvernului nr.255 din 09.03.2005 privind Strategia Naional de edificare a
societii informaionale Moldova electronic, Monitorul Oficial nr.46-50/336 din
25.03.2005;
9. Hotrrea Guvernului nr. 668 din 19.06.2006 privind paginile oficiale ale autoritilor
administraiei publice n reeaua Internet, Monitorul Oficial nr.98-101/726 din 30.06.2006;
10. Hotrrea Guvernului nr.618 din 05.10.1993 pentru aprobarea Regulilor de ntocmire
a documentelor organizatorice i de dispoziie i instruciunii-tip cu privire la inerea lucrrilor
de secretariat n organele administraiei publice centrale de specialitate i autoadministrrii
locale ale Republicii Moldova;
11. Hotrrea Guvernului nr.721 din 23.07.2007 cu privire la aprobarea Regulamentului
cadru cu privire la inerea lucrrilor de secretariat n autoritile publice centrale i locale i
instituiile din subordinea acestora;
12. Hotrrea Guvernului nr.1013 din 12.09.2007 pentru aprobarea Planului de msuri
privind asigurarea respectrii dreptului la petiionare, informaie i acces la justiie, Monitorul
Oficial nr.149-152/1063 din 21.09.2007;
13. Ordine interne ale conducerii entitii publice;
14. Pagina web a entitii publice.
107
 SNCI 16. Monitorizarea continu
Not: Pe parcursul textului SNCI 16 sintagma control intern se substituie prin MFC cu declinarea de
rigoare, conform Ordinului Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011

Coninutul
Entitile publice monitorizeaz continuu realizarea efectiv a activitilor de control i
msura n care acestea corespund obiectivelor de control stabilite.

Note explicative
Monitorizarea continu se efectueaz pe parcursul operaiunilor. Aceasta include activiti
adecvate de supraveghere i management, precum i alte aciuni pe care personalul le execut n
ndeplinirea sarcinilor.
Monitorizarea este necesar pentru a asigura funcionarea eficace a sistemului MFC i
constituie principalul mijloc de a garanta calitatea activitilor de control realizate.
Monitorizarea presupune supravegherea sistematic a activitilor de control. Nivelul de
supraveghere trebuie s varieze n dependen de competena personalului ce efectueaz
controalele7, importana controlului pentru eficacitatea sistemului8 i natura riscurilor abordate
de obiectivele de control.
________________
7
Spre exemplu, un angajat pentru care o anumit activitate de control este nou trebuie s fie supravegheat
mai mult dect altul ce deine experien n realizarea MFC.
8
Majoritatea activitilor de control includ multe verificri, unele (adesea numite controale cheie) vor fi mai
importante dect altele i necesit un nivel mai nalt de supraveghere.

n afar de supravegherea sistematic, managerii ar putea efectua verificri inopinate ale

modului n care funcioneaz un sistem, ca mijloc de asigurare a faptului c activitile
respective snt supravegheate n mod efectiv.
Un rol important de monitorizare ine de verificrile realizate pentru asigurarea faptului
c angajaii dispun de manuale, instruciuni i ndrumri actualizate pentru a se ghida n
procesul de efectuare a MFC. Un angajat fr instruciuni sigure nu va efectua un MFC n
modul n care acesta a fost planificat.

Cadrul legal
1. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
2. Hotrrea Guvernului nr.33 din 11.01.2007 cu privire la regulile de elaborare i
cerinele unificate fa de documentele de politici, Monitorul Oficial nr.6-9/44 din 19.01.2007;
3. Acte normative de creare a grupurilor/comitetelor de monitorizare;
4. Regulament de organizare i funcionare a entitii publice/subdiviziunii entitii
publice;
5. Ordine interne ale conducerii entitii publice.

SNCI 17. Evaluarea separat

Coninutul
Entitile publice efectueaz evaluri periodice ale eficacitii sistemului MFC. Aceste
evaluri ar putea fi realizate prin intermediul auditului intern, organizat n mod corespunztor.
[Seciunea Coninutul modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare 10.06.2011]

Note explicative
Sistemul MFC necesit revizuiri fundamentale pentru a verifica dac trebuie actualizat, de
exemplu:
pentru a aborda riscurile identificate recent;
pentru a reflecta modificarea obiectivelor operaionale i a activitilor aferente;
108
 pentru a reconfirma presupunerile iniiale ale controlului.
Astfel de evaluri separate trebuie efectuate o dat la 2-3 ani pentru ntreg sistemul MFC.
[Seciunea Note explicative modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.57 din 31.05.2011, n vigoare
10.06.2011]

Cadrul legal
1. Legea nr.847-XIII din 24.05.96 privind sistemul bugetar i procesul bugetar,
Republicat: Monitorul Oficial, ediie special, 2005;
2. Ordinul ministrului finanelor nr.118 din 29.12.2008 cu privire la aprobarea Normelor
metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public, Monitorul Oficial
nr.12-15/49 din 27.01.2009.

__________
Ministerul Finanelor
Ordin nr.51 din 23.06.2009 cu privire la aprobarea Standardelor naionale de control intern n sectorul public
//Monitorul Oficial 107-109/485, 03.07.2009

109
Anexa 5: Regulament privind
evaluarea, raportarea sistemului de
management financiar i control i
emiterea declaraiei privind buna
guvernare

110
 ORDIN
cu privire la aprobarea Regulamentului privind evaluarea, raportarea sistemului de
management financiar i control i emiterea declaraiei privind buna guvernare

nr. 49 din 26.04.2012

Monitorul Oficial nr.135-141/803 din 06.07.2012

***
NREGISTRAT:
Ministerul Justiiei
al Republicii Moldova
nr.880 din 19 iunie 2012
Ministru ________ Oleg EFRIM

ntru realizarea prevederilor art.16 alineatul (2) al Legii nr.229 din 23 septembrie 2010
privind controlul financiar public intern (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2010,
nr.231-234, art.730),
ORDON:
1. Se aprob Regulamentul privind evaluarea, raportarea sistemului de management
financiar i control i emiterea declaraiei privind buna guvernare (anex).
2. Prezentul ordin intr n vigoare din data publicrii.

MINISTRUL FINANELOR Veaceslav NEGRUA

Chiinu, 26 aprilie 2012.

Nr.49.

Anex
la Ordinul ministrului finanelor
nr.49 din 26 aprilie 2012

REGULAMENT
privind evaluarea, raportarea sistemului de management financiar
i control i emiterea declaraiei privind buna guvernare

I. INTRODUCERE
1. Regulamentul privind evaluarea, raportarea sistemului de management financiar i
control i emiterea declaraiei privind buna guvernare (n continuare, Regulament) este elaborat
ntru realizarea prevederilor art.16 alineatul (2) din Legea nr.229 din 23 septembrie 2010
privind controlul financiar public intern (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2010,
nr.231-234, art.730).
2. Regulamentul stabilete modul de autoevaluare a sistemului de management financiar
i control, modul de raportare privind organizarea i funcionarea sistemului de management
financiar i control, precum i modul de ntocmire a Declaraiei privind buna guvernare.

II. OBIECTIVUL
3. Obiectivul prezentului Regulament const n creterea gradului de rspundere a
managerilor din cadrul sectorului public prin evaluarea i raportarea sistemului de management
financiar i control.

111
 III. DOMENIUL DE APLICARE
4. Prevederile prezentului Regulament se aplic autoritilor administraiei publice
centrale i locale, instituiilor publice, precum i autoritilor/instituiilor autonome care
gestioneaz mijloace ale bugetului public naional (n continuare, entiti publice).

IV. AUTOEVALUAREA SISTEMULUI DE MANAGEMENT

FINANCIAR I CONTROL
5. Entitatea public efectueaz autoevaluarea n scopul determinrii funcionalitii
sistemului de management financiar i control, aprecierii gradului de conformitate a acestuia cu
cadrul normativ n domeniu, elaborrii Raportului, precum i emiterii Declaraiei privind buna
guvernare.
6. Responsabil de procesul de autoevaluare a sistemului de management financiar i
control este managerul entitii publice.
7. Managerul entitii publice, n funcie de sfera de activitate, complexitatea i mrimea
entitii publice, instituie prin act administrativ un grup de lucru sau desemneaz o
persoan/subdiviziune structural responsabil de coordonarea procesului de autoevaluare a
sistemului de management financiar i control.
8. Responsabilul de coordonarea autoevalurii (persoana responsabil/grupul de
lucru/subdiviziunea structural) repartizeaz anual, pn la 15 ianuarie, ctre managerii
operaionali i/sau angajaii entitii publice Formularul de autoevaluare a sistemului de
management financiar i control pentru completare (n continuare, Formular de autoevaluare),
care este expus n anexa nr.1 la prezentul Regulament.
9. Formularul de autoevaluare include ase capitole:
1. mediul de control, care are ca scop de a evalua mediul de control al entitii prin
prisma integritii personale i profesionale, eticii conducerii i angajailor, stilului de
conducere, structurii organizaionale, divizrii obligaiilor i responsabilitilor, politicilor i
practicilor privind resursele umane, precum i competenei angajailor;
2. managementul performanelor i al riscurilor, care are ca scop de a evalua dac
entitatea public i-a stabilit misiunea, obiectivele strategice i operaionale, dac planurile de
aciuni includ indicatori de performan, obiective operaionale/strategice, riscuri asociate
obiectivelor, dac entitatea public identific, evalueaz, monitorizeaz, raporteaz i
reacioneaz la riscurile asociate atingerii obiectivelor;
3. activiti de control, care are ca scop de a evalua politicile i procedurile care ajut la
asigurarea executrii directivelor conducerii, managementului riscurilor i atingerii obiectivelor
ntr-o manier econom, eficace i eficient;
4. informaia i comunicarea, care are ca scop de a evalua sistemele de informare i
comunicare intern i extern, precum i cantitatea, calitatea, periodicitatea i sursele
informaiei;
5. monitorizarea, care are ca scop de a evalua sistemul propriu de supraveghere a
activitilor de control;
6. conturi, tranzacii i tehnologii informaionale, care are ca scop de a evalua propriile
activiti de control pentru principalele conturi, categorii de tranzacii i tehnologii
informaionale.
10. Formularul de autoevaluare poate fi suplimentat cu alte ntrebri/capitole, care se
consider a fi supuse autoevalurii, n funcie de specificul activitii i complexitii proceselor
din cadrul entitii publice.
11. Responsabilul de coordonarea autoevalurii prestabilete responsabilii pentru
completarea anumitor componente/standarde naional de control intern.
12. Formularul de autoevaluare se completeaz reieind din domeniul de
activitate/responsabilitate, cu excepia ntrebrilor general aplicabile (SNCI 4, SNCI 6, SNCI 9,
SNCI 10, SNCI 11, SNCI 12, SNCI 14, SNCI 15 i SNCI 16), care se completeaz obligatoriu.
13. Coloana Not se completeaz cu alte informaii relevante ntru
argumentarea/susinerea rspunsului la ntrebarea din Formularul de autoevaluare.
112
 14. Responsabilul de coordonarea autoevalurii acord asistena necesar n completarea
Formularului de autoevaluare de ctre angajaii entitii publice.
15. Responsabilul de coordonarea autoevalurii colecteaz Formularele de autoevaluare
completate, anual, pn la 31 ianuarie.
16. Formularele de autoevaluare se pstreaz ntr-un dosar separat n cadrul entitii
publice. n acest dosar se pstreaz orice alt informaie relevant cu privire la procesul i
rezultatele autoevalurii.

V. RAPORTUL PRIVIND ORGANIZAREA I FUNCIONAREA

SISTEMULUI DE MANAGEMENT FINANCIAR I CONTROL
17. Responsabilul de coordonarea autoevalurii totalizeaz rspunsurile, pentru fiecare
ntrebare, din totalul Formularelor de autoevaluare recepionate.
18. Responsabilul de coordonarea autoevalurii calculeaz ponderea rspunsurilor pentru
fiecare ntrebare (pe ansamblul entitii publice) conform urmtoarei metode:

Suma Rspunsurilor DA
Ponderea Rspunsurile DA = 100%
Suma Rspunsurilor DA + Suma Rspunsurile NU

- dac Ponderea Rspunsurilor DA este mai mare sau egal cu 51%, atunci Rspunsul
general pentru fiecare ntrebare se consider DA;
- dac Ponderea Rspunsurilor DA este mai mic ca 51%, atunci Rspunsul general
pentru fiecare ntrebare se consider NU.
19. n baza tuturor rspunsurilor generale la setul de ntrebri pentru fiecare
component/standard naional de control intern, responsabilul de coordonarea autoevalurii
determin Criteriile de apreciere ale sistemului de management financiar i control satisfcute
de fiecare component/standard i atribuie scorul aferent: A, B, C sau D (n continuare,
Criterii), care snt expuse n anexa nr.2 la prezentul Regulament.
20. Responsabilul de coordonarea autoevalurii elaboreaz Raportul privind organizarea
i funcionarea sistemului de management financiar i control (n continuare, Raport), conform
anexei nr.3 i Sumarul Raportului privind organizarea i funcionarea sistemului de
management financiar i control (n continuare, Sumarul Raportului), conform anexei nr.4, n
baza Criteriilor i scorurilor aferente atribuite fiecrui component/standard naional de control
intern.
21. Responsabilul de coordonarea autoevalurii introduce n Raport, suplimentar la
Criterii, orice alt informaie (concluzii, opinii din rapoartele organelor de control de stat, audit
extern/intern .a.), ntru fundamentarea scorului stabilit.
22. Raportul i Sumarul Raportului se ntocmesc anual, pn la 15 februarie, la situaia din
31 decembrie a anului precedent.
23. Raportul i Sumarul Raportului se ntocmesc n limba de stat n form electronic i
se imprim pe suport de hrtie. Fiecare punct din Raport i Sumarul Raportului se completeaz
n mod obligatoriu.
24. Raportul i Sumarul Raportului snt semnate de ctre responsabilul de coordonarea
autoevalurii i aprobate de ctre managerul entitii publice.
25. Raportul i Sumarul Raportului se pstreaz ntr-un dosar separat n cadrul entitii
publice.
26. O copie a Raportului aprobat i a Sumarului Raportului aprobat, anexate la scrisoarea
de nsoire imprimat pe blanchet cu antet al entitii publice, se transmit anual, pn la data de
1 martie, de ctre organele centrale de specialitate ale administraiei publice pe adresa
Ministerului Finanelor, inclusiv, n format electronic, la urmtoarea adres electronic:
raport.mfc@mf.gov.md. ntru confirmarea datelor din Raport, Ministerul Finanelor solicit, la
necesitate, informaii adiionale.

113
 VI. DECLARAIA PRIVIND BUNA GUVERNARE
27. Managerul entitii publice, n rezultatul autoevalurii, apreciaz organizarea
sistemului de management financiar i control i emite anual, pn la 31 martie, pentru anul
precedent, o Declaraie privind buna guvernare (conform modelului din anexa nr.5).
28. Managerul entitii publice, n termen de 10 zile de la data emiterii, face
public/plaseaz pe pagina web a entitii publice Declaraia privind buna guvernare.

Anexa nr.1
la Regulamentul privind evaluarea,
raportarea sistemului de management
financiar i control i emiterea
declaraiei privind buna guvernare

FORMULARUL DE AUTOEVALUARE A SISTEMULUI

DE MANAGEMENT FINANCIAR I CONTROL

I. MEDIUL DE CONTROL

N/o Standard naional de control intern n sectorul public Rspuns Not

Da Nu
SNCI 1 Etica i integritatea
1. Standardele de comportament etic sunt comunicate tuturor angajailor entitii publice?
2. Managerii i angajaii entitii publice respect standardele de comportament etic (nu exist cazuri de
nerespectare a acestora)?
3. Reglementrile privind prevenirea fraudei i corupiei sunt comunicate tuturor angajailor entitii publice?
4. Managerii i angajaii entitii publice respect reglementrile privind prevenirea fraudei i corupiei (nu
exist cazuri de nerespectare a acestora)?
SNCI 2 Funcii, atribuii i sarcini
5. Entitatea public dispune de un Regulament de organizare i funcionare, care include misiunea, funciile,
atribuiile i sarcinile entitii?
6. Regulamentul de organizare i funcionare este comunicat tuturor angajailor entitii publice?
7. Angajaii entitii publice dispun de fie ale postului care s cuprind sarcinile de baz, atribuiile,
responsabilitile i mputernicirile fiecrui angajat?
8. Fia postului este comunicat fiecrui angajat al entitii publice?
SNCI 3 Angajamentul fa de competen
9. Entitatea public a definit cunotinele i competenele profesionale pentru fiecare post?
10. Dispune entitatea public de un program de recrutare, promovare/ numire n funcie a angajailor?
11. Programul de recrutare, promovare/ numire n funcie a angajailor garanteaz faptul c persoanelor cu
calificare corespunztoare sunt atribuite sarcini pe care acestea sunt capabile s le execute?
12. Dispune entitatea public de un program de formare iniial pentru toi angajaii noi?
13. Evalueaz entitatea public necesitile de instruire i dezvoltare profesional a angajailor?
14. Dispune entitatea public de un program de instruire continu i informare pentru toi angajaii?
15. Sunt angajaii instruii corespunztor pentru a face fa responsabilitilor care le-au fost desemnate?
16. Exist proceduri stabilite pentru monitorizarea i documentarea instruirilor?
17. Entitatea public dispune de un mecanism de evaluare a performanelor angajailor n raport cu obiectivele
individuale stabilite?
18. Este performana individual evaluat periodic i revizuit mpreun cu angajatul?
SNCI 4 Abordarea i stilul de operare al conducerii
19. n cadrul entitii publice, este promovat i neleas importana dezvoltrii unui mediu de control
adecvat?
20. Este stilul de operare al conducerii (modul n care managerul entitii publice desemneaz autoritatea i
responsabilitatea i n care organizeaz i instruiete angajaii) mprtit n mod general de ctre toi
angajaii?
21. Managerul entitii publice promoveaz i contribuie la dezvoltarea sistemului de management financiar i
control, inclusiv la nlturarea deficienelor majore ale acestuia?
22. Entitatea public dispune de proceduri de urmrire a petiiilor/ adresrilor din partea cetenilor?
114
 SNCI 5 Structura organizaional
23. Entitatea public a definit i a actualizat structura sa organizaional?
24. Entitatea public a definit clar competenele, drepturile, responsabilitile, sarcinile, obiectivele i liniile de
raportare ale fiecrei subdiviziuni structurale?
25. Entitatea public a comunicat structura sa organizaional ctre angajai/ alte pri interesate?
26. Entitatea public a comunicat competenele, drepturile, responsabilitile, sarcinile, obiectivele i liniile de
raportare ale fiecrei subdiviziuni (uniti) structurale ctre angajai/ alte pri interesate?
27. Structura organizaional curent corespunde resurselor, responsabilitilor i obiectivelor entitii publice?
SNCI 6 mputerniciri delegate
28. Managerii de toate nivelurile din cadrul entitii publice deleag mputerniciri pentru realizarea atribuiilor
i sarcinilor entitii publice?
29. Managerii de toate nivelurile din cadrul entitii publice i asum responsabilitatea pentru mputernicirile
delegate?
30. Managerii de toate nivelurile din cadrul entitii publice asigur delegarea mputernicirilor doar angajailor
care dispun de competena necesar?
31. Managerii de toate nivelurile din cadrul entitii publice au stabilit care sunt nivelurile de subordonare
pentru realizarea sarcinilor delegate?
32. Entitatea public pstreaz n scris informaiile privind mputernicirile delegate, confirmate prin semntura
delegatarului i delegatului?

II. MANAGEMENTUL PERFORMANELOR I AL RISCURILOR

N/o Standard naional de control intern n sectorul public Rspuns Not

Da Nu
SNCI 7 Stabilirea obiectivelor
33. Entitatea public i-a stabilit misiunea?
34. Entitatea public i-a stabilit obiective strategice?
35. Entitatea public i-a stabilit obiective operaionale specifice, msurabile, relevante, realiste i definite n
timp?
36. Obiectivele operaionale ale entitii sunt coerente cu obiectivele strategice ale acesteia?
37. Entitatea public a comunicat ctre angajai / alte pri interesate misiunea, obiectivele strategice i
obiectivele operaionale ale acesteia?
38. Entitatea public a atribuit responsabiliti angajailor pentru atingerea misiunii, obiectivelor strategice i
obiectivelor operaionale ale acesteia?
SNCI 8 Planificarea, monitorizarea i raportarea privind performanele
39. Entitatea public dispune de planuri de aciuni strategice?
40. Entitatea public dispune de planuri de aciuni anuale?
41. Planurile de aciuni includ obiective strategice/ operaionale?
42. Planurile de aciuni includ indicatori de performan?
43. Planurile de aciuni includ riscuri asociate obiectivelor?
44. Entitatea public revizuiete i actualizeaz n mod sistematic planurile sale de aciuni?
45. Gradul de atingere a obiectivelor/ indicatorilor de performan se evalueaz, monitorizeaz, revizuiete i
raporteaz sistematic?
46. Entitatea public dispune de proceduri detaliate scrise pentru elaborarea, executarea i raportarea bugetului
anual?
47. Entitatea public evalueaz, monitorizeaz i revizuiete performana financiar (n baza indicatorilor
bugetului anual)?
SNCI 9 Identificarea evenimentelor care pot genera riscuri i oportuniti
48. Entitatea public identific viitoarele evenimente care pot avea un impact nefavorabil asupra atingerii
obiectivelor strategice i operaionale?
49. Entitatea public ine cont de sursele externe de risc?
50. Entitatea public ine cont de sursele interne de risc?
51. Entitatea public identific riscurile legate de principalele domenii de activitate?
SNCI 10 Managementul riscurilor
52. Entitatea public identific i evalueaz impactul i probabilitatea riscurilor n dependen de obiectivele stabilite?
115
53. Entitatea public prioritizeaz riscurile evaluate?
54. Entitatea public determin nivelurile adecvate de toleran la riscuri?
55. Entitatea public ine sub control riscurile identificate i evaluate?
56. Entitatea public dispune de un mecanism de monitorizare i raportare a riscurilor?
57. Entitatea public a desemnat responsabili pentru identificarea, evaluarea, nregistrarea, monitorizarea i
raportarea riscurilor?
58. Entitatea public documenteaz managementul riscurilor?

III. ACTIVITI DE CONTROL

N/o Standard naional de control intern n sectorul public Rspuns Not

Da Nu
SNCI 11 Tipurile activitilor de control
59. Entitatea public organizeaz i realizeaz activiti de control la toate nivelurile entitii i n toate
procesele operaionale?
60. Entitatea public dispune de politici i proceduri scrise pentru fiecare proces operaional?
61. Entitatea public dispune de proceduri de autorizare i aprobare a aciunilor sau tranzaciilor?
62. Entitatea public dispune de proceduri de supraveghere a activitii subordonailor?
63. Entitatea public dispune de proceduri de control care prevd raportarea excepiilor/ erorilor ctre
managerii superiori?
64. Entitatea public dispune de proceduri de control al accesului (fizic sau electronic) la resurse, valori
materiale, mijloace financiare, programe, baze de date, etc.?
65. Entitatea public dispune de proceduri de verificare a validitii unei tranzacii/ unui grup de date?
66. Entitatea public dispune de proceduri de reconciliere a tranzaciilor/ grupurilor de date?
SNCI 12 Documentarea proceselor operaionale
67. Entitatea public a identificat toate procesele operaionale?
68. Entitatea public dispune de o descriere narativ/ grafic a proceselor operaionale de baz?
69. Entitatea public revizuiete procesele operaionale pentru a determina cel mai eficient i econom mod de a
gestiona riscurile?
SNCI 13 Divizarea obligaiilor i responsabilitilor
70. Entitatea public a separat, pe ct este posibil, funciile de iniiere a unei tranzacii cu consecine financiare
i de verificare a validitii acesteia?
71. Persoanele care ocup posturi sensibile* sunt periodic evaluate sau verificate?
72. Se solicit persoanelor, care ocup posturi sensibile, s semneze acorduri de confidenialitate/ siguran?

Not:
* Un post este considerat ca fiind sensibil acela care, de regul, prezint riscuri semnificative de delapidare/ fraud.

IV. INFORMAIA I COMUNICAREA

N/o Standard naional de control intern n sectorul public Rspuns Not

Da Nu
SNCI 14 Informaia
73. Entitatea public asigur managerii i angajaii cu informaiile necesare pentru ndeplinirea atribuiilor n
mod eficient i eficace?
74. Entitatea public a stabilit cantitatea, calitatea i periodicitatea informaiilor necesare?
75. Entitatea public a stabilit sursele i destinatarii informaiilor?
76. Entitatea public produce, transmite i primete (din interior i exterior) informaii corecte, clare, utile i
complete, necesare atingerii obiectivelor?
77. Sistemele informaionale din cadrul entitii publice faciliteaz atingerea obiectivelor?
SNCI 15 Comunicarea
78. n entitatea public exist sisteme eficiente i eficace de comunicare intern i extern?
79. Entitatea public asigur o circulaie rapid, complet i n termen a informaiilor?
80. n entitatea public exist comunicare att pe orizontal, ct i pe vertical?
116
81. Entitatea public dispune de politici i proceduri scrise privind comunicarea pe orizontal i pe vertical?
82. Managerii entitii publice comunic angajailor sarcinile i responsabilitile de control?
83. Exist mijloace de comunicare i proceduri stabilite pentru raportarea neregulilor, fraudelor sau actelor de
corupie suspectate?
84. Entitatea public monitorizeaz circulaia informaiei primite din partea altor organe/ pri externe?

V. MONITORIZAREA
N/o SNCI 16 Monitorizarea continu Rspuns Not
Da Nu
85. Entitatea public studiaz mediul intern i extern n vederea identificrii unor schimbri?
86. Entitatea public dispune de informaia necesar pentru a evalua funcionalitatea sistemului de management
financiar i control?
87. Entitatea public monitorizeaz i perfecioneaz continuu sistemul de management financiar i control?
88. Entitatea public monitorizeaz activitile de control?
89. Reclamaiile din partea cetenilor sunt utilizate ca mijloace pentru a identifica i corecta deficienele de
control?
90. Recomandrile auditorilor externi (interni) sunt implementate totalmente?

N/o VI. CONTURI, TRANZACII I TEHNOLOGII INFORMAIONALE Rspuns Not

Da Nu
Numerar
91. ncasrile n numerar sunt numerotate/ nregistrate independent nainte de a fi transmise ctre casier?
92. Lista ncasrilor n numerar este verificat cu dispoziiile de ncasare de ctre o persoan independent?
93. Este funcia de semnare a dispoziiilor de plat independent de cea de achiziie, contabilizare a
numerarului i elaborare a dispoziiilor de plat?
94. Persoanele care semneaz dispoziiile de plat sunt autorizate de ctre managerul entitii publice?
95. Dispoziiile de ncasare i dispoziiile de plat se nregistreaz prompt i detaliat ntr-un registru separat?
96. Accesul casierului la nregistrrile extraselor din conturile bancare/ trezoreriale este restricionat?
97. Conturile bancare/ trezoreriale sunt reconciliate lunar de ctre o persoan independent de funciile aferente
numerarului?
Mijloace fixe
98. Metoda de calcul a uzurii mijloacelor fixe este clar definit i aprobat de ctre managerul entitii publice?
99. Sunt pstrate nregistrri detaliate ale mijloacelor fixe i includ acestea descrierea activului, numrul de
identificare, costul, data achiziiei, metoda de calcul a uzurii, uzura aferent, durata de funcionare util,
numrul sub care a fost achiziionat, locaia, cine deine titlul, starea actual?
100. Toate mijloacele fixe sunt examinate fizic periodic i comparate cu nregistrrile detaliate, cel puin anual?
101. Sunt respectate instruciunile i procedurile scrise pentru verificarea inventarului mijloacelor fixe i este
verificat conformitatea cu acestea?
102. Procesul de inventariere asigur c starea actual a mijloacelor fixe este nregistrat i actualizat?
103. Modificrile mijloacelor fixe sunt documentate i aprobate de ctre managerul entitii publice?
104. Entitatea public dispune de proceduri scrise pentru cedarea/ vnzarea mijloacelor fixe?
105. Cedarea/ vnzarea mijloacelor fixe este aprobat de ctre managerul entitii publice?
106. Entitatea public dispune de proceduri scrise care asigur eliminarea din nregistrrile contabile a
mijloacelor fixe ieite fizic, precum i contabilizarea ncasrilor (dac este cazul)?
Achiziii publice
107. Entitatea public specific, n procesul de achiziie, descrierea articolului, cantitatea, preul, condiiile i
datele de livrare?
108. Entitatea public evalueaz capacitatea furnizorului de a-i ndeplini cu succes angajamentul nainte de
ncheierea contractului?
109. Entitatea public dispune i utilizeaz proceduri de selecie scrise pentru fiecare tip de achiziie, inclusiv
proceduri pentru evaluarea aspectelor tehnice ale unei achiziii?
110. Procedurile de achiziie ale entitii publice prevd pstrarea documentaiei pentru fiecare achiziie?
111. Criteriile de decizie i rezultatele selectrii furnizorului sunt documentate?
112. Entitatea public dispune de proceduri scrise pentru a evalua modificrile propuse de ctre furnizor?
117
 Datorii
113. Entitatea public dispune de proceduri scrise pentru procesarea tranzaciilor n conturile de datorii?
114. Entitatea public dispune de un registru pentru nregistrarea tuturor bunurilor/ serviciilor primite?
115. n momentul primirii bunurilor/ serviciilor i nainte de nregistrarea datoriei, exist o persoan
independent care s verifice condiiile de achiziie cu privire la descriere, cantitate, stare, pre?
116. Sunt funciile de achiziie i primire separate de funciile de procesare a facturilor, datoriilor i Crii mari?
117. Sunt verificate facturile furnizorilor cu privire la pre, cantitate, calitate, cheltuieli de transport, termen de
plat?
118. nainte ca facturile s fie nregistrate, se verific coincidena informaiilor din facturile furnizorilor,
rapoartele de primire i contractul de achiziie?
119. Entitatea public dispune de proceduri scrise care s asigure c facturile au fost nregistrate nainte de
efectuarea plii, pentru a evita efectuarea plii de dou ori?
120. Datoriile nregistrate sunt revizuite i reconciliate periodic cu extrasele furnizorilor?
121. Modificrile n conturile de datorii (de ex., anularea soldurilor debitoare) sunt aprobate de ctre managerul
entitii publice?
Salarizarea
122. Exist o segregare suficient ntre funciile de nregistrare a datelor cu caracter personal i funciile de
eviden a datelor cu privire la salariu pentru fiecare angajat?
123. Entitatea public dispune de proceduri scrise care s asigure c salariile sunt pltite fr a omite vreun
angajat sau sum?
124. Schimbrile realizate n informaiile cu privire la salarizare sunt revizuite i aprobate de ctre managerul
entitii publice?
125. Grilele de salariu sunt aprobate de ctre managerul entitii publice i/sau stabilite prin contract colectiv de
munc?
126. Premiile, adaosurile i orele suplimentare sunt aprobate de ctre managerul entitii publice?
127. nregistrrile contabile cu privire la salarizare sunt verificate periodic cu statul de personal i schemele de
ncadrare?
128. Calculul salariilor presupune verificarea numelui i prenumelui angajailor, orelor lucrate efectiv, grilelor
de salariu .a.?
Tehnologii informaionale
129. n cadrul entitii publice exist o segregare clar a sarcinilor ntre programatori i utilizatori de programe i
aplicaii?
130. i este interzis personalului IT s iniieze tranzacii i s fac schimbri la fiierele de referin?
131. Sunt cerute parole unice i confideniale pentru accesarea sistemelor IT, programelor i aplicaiilor?
132. Sunt parolele schimbate la intervale regulate de timp i anulate pentru angajaii care nu mai activeaz n
cadrul entitii publice?
133. Angajaii au acces numai la acele programe, aplicaii sau fiiere care sunt necesare n vederea ndeplinirii
sarcinilor?
134. Se fac periodic copii de rezerv ale fiierelor de date n locaii diferite de cele originale?

118
 Anexa nr.2
la Regulamentul privind evaluarea,
raportarea sistemului de management
financiar i control i emiterea
declaraiei privind buna guvernare

CRITERII DE APRECIERE ALE SISTEMULUI DE

MANAGEMENT FINANCIAR I CONTROL

Component/ Scor mediu

Standard naional A B C D
de control intern
I. Mediul de control
SNCI 1. Etica i Standardele de Standardele de Standardele de Standardele de
integritatea comportament etic i comportament etic i comportament etic i comportament etic i
Reglementrile privind Reglementrile privind Reglementrile privind Reglementrile privind
prevenirea fraudei i prevenirea fraudei i prevenirea fraudei i prevenirea fraudei i
corupiei sunt comunicate corupiei sunt comunicate corupiei sunt corupiei nu sunt
ctre toi angajaii. ctre toi angajaii. comunicate ctre toi comunicate ctre toi
angajaii. angajaii.
Managerii i angajaii Managerii i angajaii
entitii publice respect entitii publice respect Managerii i angajaii Managerii i angajaii
standardele de Reglementrile privind entitii publice respect entitii publice nu
comportament etic i prevenirea fraudei i standardele de respect standardele de
Reglementrile privind corupiei (nu exist cazuri comportament etic (nu comportament etic i
prevenirea fraudei i de nerespectare a exist cazuri de Reglementrile privind
corupiei (nu exist cazuri acestora) nerespectare a acestora) prevenirea fraudei i
de nerespectare a corupiei (exist cazuri
acestora) de nerespectare a
acestora)
SNCI 2. Funcii, Entitatea public dispune Entitatea public dispune Entitatea public dispune Entitatea public nu
atribuii i sarcini de un Regulament de de un Regulament de de un Regulament de dispune de Regulament
organizare i funcionare, organizare i funcionare, organizare i de organizare i
care include funcii, care include funcii, funcionare, care include funcionare, precum i
atribuii i sarcini ale atribuii i sarcini ale funcii, atribuii i sarcini de fie ale postului
entitii, precum i de fie entitii, precum i de fie ale entitii
ale postului, care includ ale postului, care includ
sarcinile de baz, sarcinile de baz,
atribuiile, atribuiile,
responsabilitile i responsabilitile i
mputernicirile fiecrui mputernicirile fiecrui
angajat. angajat

Regulamentul de
organizare i funcionare,
precum i fiele postului
sunt comunicate ctre toi
angajaii
SNCI 3. Entitatea public a definit Entitatea public a definit Entitatea public a Entitatea public nu a
Angajamentul fa cunotinele i cunotinele i definit cunotinele i definit cunotinele i
de competen competenele profesionale competenele profesionale competenele competenele
pentru fiecare post. pentru fiecare post. profesionale pentru profesionale pentru
fiecare post. fiecare post.
Entitatea public dispune Entitatea public
de un program de evalueaz necesitile de Entitatea public Entitatea public nu
recrutare, promovare/ instruire i dezvoltare evalueaz necesitile de dispune de program de
numire n funcie a profesional, desfoar instruire i dezvoltare recrutare, promovare/
angajailor, de un corespunztor, profesional, desfoar numire n funcie a
program de instruire monitorizeaz i corespunztor, angajailor, de program
iniial i continu a documenteaz instruirea monitorizeaz i de instruire iniial i
angajailor. angajailor. documenteaz instruirea continu a angajailor.
angajailor

119
 Programul de recrutare, Entitatea public Entitatea public nu
promovare/ numire n desfoar evaluarea evalueaz necesitile de
funcie a angajailor performanelor individuale instruire i dezvoltare
garanteaz faptul c ale angajailor profesional, nu
persoanelor cu calificare desfoar instruirea
corespunztoare sunt angajailor.
atribuite sarcini pe care
acestea sunt capabile s le Entitatea public nu
execute. desfoar evaluarea
performanelor
Entitatea public individuale ale
evalueaz necesitile de angajailor
instruire i dezvoltare
profesional, desfoar
corespunztor,
monitorizeaz i
documenteaz instruirea
angajailor.

Entitatea public dispune

de un mecanism de
evaluare a performanelor
angajailor i desfoar
periodic evaluarea i
revizuirea performanelor
individuale ale acestora
SNCI 4. Abordarea Conducerea entitii Conducerea entitii Conducerea entitii Conducerea entitii
i stilul de operare publice promoveaz i publice promoveaz i publice promoveaz i publice nu promoveaz
al conducerii contribuie la dezvoltarea contribuie la dezvoltarea contribuie la dezvoltarea i nu contribuie la
sistemului de management sistemului de management sistemului de dezvoltarea sistemului de
financiar i control, financiar i control, management financiar i management financiar i
precum i la corectarea precum i la corectarea control, precum i la control, precum i la
deficienelor acestuia. deficienelor acestuia. corectarea deficienelor corectarea deficienelor
acestuia acestuia.
n cadrul entitii publice Entitatea public dispune
este promovat i de proceduri de urmrire n cadrul entitii
neleas importana a petiiilor/ adresrilor publice nu este
mediului de control i parvenite de la ceteni promovat i neleas
stilul de operare al importana mediului de
conducerii este mprtit control.
de ctre angajai.
Entitatea public nu
Entitatea public dispune dispune de proceduri de
de proceduri de urmrire urmrire a petiiilor/
a petiiilor/ adresrilor adresrilor parvenite de
parvenite de la ceteni la ceteni
SNCI 5. Structura Entitatea public a definitEntitatea public a definit Entitatea public a Entitatea public nu a
organizaional i actualizat structura i actualizat structura definit structura definit structura
organizaional (care este organizaional, precum i organizaional, precum organizaional, precum
corespunztoare competenele, drepturile, i competenele, i competenele,
resurselor, responsabilitile, drepturile, drepturile,
responsabilitii i sarcinile, obiectivele i responsabilitile, responsabilitile,
obiectivelor entitii), liniile de raportare ale sarcinile, obiectivele i sarcinile, obiectivele i
precum i competenele, fiecrei subdiviziuni liniile de raportare ale liniile de raportare ale
drepturile, structurale. fiecrei subdiviziuni fiecrei subdiviziuni
responsabilitile, structurale structurale
sarcinile, obiectivele i Structura organizaional,
liniile de raportare ale precum i competenele,
fiecrei subdiviziuni drepturile,
structurale. responsabilitile,
sarcinile, obiectivele i
Structura organizaional, liniile de raportare ale
precum i competenele, fiecrei subdiviziuni
120
 drepturile, structurale sunt
responsabilitile, comunicate angajailor
sarcinile, obiectivele i
liniile de raportare ale
fiecrei subdiviziuni
structurale sunt
comunicate angajailor
SNCI 6. Managerii din cadrul Managerii din cadrul Managerii din cadrul Managerii din cadrul
mputerniciri entitii publice deleag entitii publice deleag entitii publice deleag entitii publice nu
delegate mputernicirile, sunt mputernicirile, sunt mputernicirile, sunt deleag mputerniciri
responsabili pentru responsabili pentru responsabili pentru
mputernicirile delegate, mputernicirile delegate, mputernicirile delegate,
au stabilit nivelurile de au stabilit nivelurile de ct i au stabilit nivelurile
subordonare pentru subordonare pentru de subordonare pentru
realizarea sarcinilor realizarea sarcinilor realizarea sarcinilor
delegate, ct i asigur delegate, ct i asigur delegate
delegarea mputernicirilor delegarea mputernicirilor
doar angajailor care doar angajailor care
dispun de competena dispun de competena
necesar. necesar

Entitatea public
nregistreaz, pstreaz n
scris i prin semntur
mputernicirile delegate
II. Managementul performanelor i al riscurilor
SNCI 7. Stabilirea Entitatea public dispune Entitatea public dispune Entitatea public dispune Entitatea public nu
obiectivelor de misiune, obiective de misiune, obiective de misiune, obiective dispune de misiune,
strategice i obiective strategice i obiective strategice i obiective obiective strategice i
operaionale (coerente cu operaionale. operaionale obiective operaionale
obiectivele strategice)
specifice, msurabile, Misiunea, obiectivele
relevante, realiste i strategice i obiectivele
definite n timp. operaionale ale entitii
publice sunt comunicate
Misiunea, obiectivele ctre toi angajaii.
strategice i obiectivele
operaionale ale entitii Entitatea public a
publice sunt comunicate atribuit responsabiliti
ctre toi angajaii. angajailor pentru
atingerea obiectivelor
Entitatea public a
atribuit responsabiliti
angajailor pentru
atingerea obiectivelor
SNCI 8. Entitatea public dispune Entitatea public dispune Entitatea public dispune Entitatea public nu
Planificarea, de planuri de aciuni de planuri de aciuni de planuri de aciuni dispune de planuri de
monitorizarea i strategice i anuale, care strategice i anuale, care strategice i anuale. aciuni.
raportarea privind includ obiective strategice/ includ indicatori de
performanele operaionale, riscuri performan. Entitatea public Entitatea public nu
asociate obiectivelor i revizuiete i dispune de proceduri
indicatori de performan. Entitatea public actualizeaz n mod detaliate scrise pentru
revizuiete i actualizeaz sistematic planurile de elaborarea, executarea
Entitatea public n mod sistematic aciuni. i raportarea bugetului
revizuiete i actualizeaz planurile de aciuni. anual
n mod sistematic Entitatea public dispune
planurile de aciuni. Entitatea public dispune de proceduri detaliate
de proceduri detaliate scrise pentru elaborarea,
Entitatea public dispune scrise pentru elaborarea, executarea i raportarea
de proceduri detaliate executarea i raportarea bugetului anual
scrise pentru elaborarea, bugetului anual.
executarea i raportarea

121
 bugetului anual. Entitatea public
evalueaz, monitorizeaz,
Entitatea public revizuiete i raporteaz
evalueaz, monitorizeaz, gradul de atingere a
revizuiete i raporteaz obiectivelor/ indicatorilor
gradul de atingere a de performan
obiectivelor/ indicatorilor
de performan, precum i
performana financiar
SNCI 9. Entitatea public Entitatea public Entitatea public Entitatea public nu
Identificarea identific viitoarele identific viitoarele identific viitoarele identific viitoarele
evenimentelor, care evenimente care pot avea evenimente care pot avea evenimente care pot avea evenimente care pot avea
pot genera riscuri i un impact nefavorabil un impact nefavorabil un impact nefavorabil un impact nefavorabil
oportuniti asupra atingerii asupra atingerii asupra atingerii asupra atingerii
obiectivelor, innd cont de obiectivelor, innd cont de obiectivelor obiectivelor
sursele interne i externe sursele interne i externe
ale acestora. ale acestora

Entitatea public
identific riscurile
asociate principalelor
domenii de activitate
SNCI 10. Entitatea public Entitatea public Entitatea public Entitatea public nu
Managementul evalueaz impactul i evalueaz impactul i identific i evalueaz identific i nu evalueaz
riscurilor probabilitatea riscurilor, probabilitatea riscurilor, riscurile riscurile
precum i prioritizeaz precum i prioritizeaz
riscurile evaluate. riscurile evaluate.

Entitatea public Entitatea public

determin nivelul documenteaz
toleranei la riscuri. managementul riscurilor

Entitatea public ine sub

control riscurile
identificate i evaluate,
precum i dispune de un
mecanism de monitorizare
i raportare a riscurilor.

Entitatea public a
desemnat responsabili
pentru identificarea,
evaluarea, nregistrarea,
monitorizarea i
raportarea riscurilor.
Entitatea public
documenteaz
managementul riscurilor
III. Activiti de control
SNCI 11. Tipurile Entitatea public a Entitatea public a Entitatea public a Entitatea public nu a
activitilor de instituit activiti de instituit activiti de instituit proceduri de instituit activiti de
control control la toate nivelurile control la toate nivelurile autorizare/ aprobare, de control
i n toate procesele. i n toate procesele. supraveghere a
subordonailor, de
Entitatea public dispune Entitatea public a raportare a excepiilor,
de politici i proceduri instituit proceduri de de control al accesului la
scrise pentru fiecare autorizare/ aprobare, de date i valori, de
proces operaional. supraveghere a verificare a validitii
subordonailor, de datelor/ tranzaciilor i
Entitatea public a raportare a excepiilor, de de reconciliere a
instituit proceduri de control al accesului la acestora
autorizare/ aprobare, de date i valori, de verificare

122
 supraveghere a
subordonailor, de
raportare a excepiilor, de
control al accesului la
date i valori, de verificare
a validitii datelor/
tranzaciilor i de
reconciliere a acestora
SNCI 12. Entitatea public a
Documentarea identificat toate procesele
proceselor operaionale i dispune de
operaionale o descriere narativ/
grafic a proceselor
operaionale de baz.
a validitii datelor/
tranzaciilor i de
reconciliere a acestora
Entitatea public a Entitatea public a Entitatea public nu a
identificat toate procesele identificat unele procese identificat nici un proces
operaionale i dispune de operaionale de baz
o descriere narativ/
grafic a proceselor
operaionale de baz

Entitatea public
revizuiete procesele
operaionale pentru a
determina cel mai eficient
i econom mod de a
gestiona riscurile
SNCI 13. Divizarea Entitatea public a Entitatea public a Entitatea public a Entitatea public nu a
obligaiilor i separat pe ct este posibil separat pe ct este posibil separat pe ct este posibil separat funciile de
responsabilitilor funciile de iniiere a unei funciile de iniiere a unei funciile de iniiere a iniiere a unei tranzacii
tranzacii cu consecine tranzacii cu consecine unei tranzacii cu cu consecine financiare
financiare i de verificare financiare i de verificare consecine financiare i i de verificare a
a validitii acesteia. a validitii acesteia. de verificare a validitii validitii acesteia
acesteia
Persoanele care ocup Persoanele care ocup
posturi sensibile sunt posturi sensibile sunt
periodic evaluate sau periodic evaluate sau
verificate i semneaz cte verificate
un acord de
confidenialitate /
siguran
IV. Informaia i comunicarea
SNCI 14. Entitatea public asigur Entitatea public asigur Entitatea public asigur Entitatea public nu
Informaia managerii i angajaii cu managerii i angajaii cu managerii i angajaii cu asigur managerii i
informaiile necesare informaiile necesare informaiile necesare angajaii cu informaiile
pentru ndeplinirea pentru ndeplinirea pentru ndeplinirea necesare pentru
atribuiilor n mod eficient atribuiilor n mod eficient atribuiilor n mod ndeplinirea atribuiilor.
i eficace. i eficace. eficient i eficace.
Entitatea public nu a
Entitatea public a stabilit Entitatea public a stabilit Entitatea public stabilit cantitatea,
cantitatea, calitatea i cantitatea, calitatea i produce, transmite i calitatea i
periodicitatea, precum i periodicitatea, precum i primete informaiile periodicitatea, precum i
sursele i destinatarii sursele i destinatarii necesare. sursele i destinatarii
informaiilor. informaiilor. informaiilor.
Sistemele informaionale
Entitatea public produce, Entitatea public produce, faciliteaz atingerea Entitatea public nu
transmite i primete transmite i primete obiectivelor produce, nu transmite i
informaii corecte, clare, informaiile necesare. nu primete informaii
utile i complete. corecte, clare, utile i
Sistemele informaionale complete.
Sistemele informaionale faciliteaz atingerea
faciliteaz atingerea obiectivelor Sistemele informaionale
obiectivelor nu faciliteaz atingerea
obiectivelor
SNCI 15. Entitatea public a Entitatea public a Entitatea public a Entitatea public nu
Comunicarea instituit sisteme eficiente i instituit sisteme eficiente i instituit sisteme eficiente dispune de sisteme de
eficace de comunicare eficace de comunicare i eficace de comunicare comunicare intern i
intern i extern care intern i extern care intern i extern care extern.

123
 asigur o circulaie asigur o circulaie asigur o circulaie
rapid, complet i n rapid, complet i n rapid, complet i n n entitatea public nu se
termen a informaiei. n termen a informaiei. termen a informaiei. comunic nici pe
entitatea public se orizontal i nici pe
comunic att pe n entitatea public se n entitatea public se vertical
orizontal, ct i pe comunic att pe comunic att pe
vertical, conform unor orizontal, ct i pe orizontal, ct i pe
politici i proceduri scrise. vertical, conform unor vertical.
politici i proceduri scrise.
Managerii entitii publice Entitatea public
comunic sarcinile i Entitatea public monitorizeaz circulaia
responsabilitile de monitorizeaz circulaia informaiei din partea
control ctre angajai. informaiei din partea altor organe/ pri
altor organe/ pri externe externe
Entitatea public dispune
de proceduri i mijloace
de comunicare a
neregulilor, fraudelor sau
actelor de corupie.

Entitatea public
monitorizeaz circulaia
informaiei din partea
altor organe/ pri externe
V. Monitorizarea
SNCI 16. Entitatea public studiaz Entitatea public studiaz Entitatea public Entitatea public nu
Monitorizarea mediul extern i intern n mediul extern i intern n studiaz mediul extern i studiaz mediul extern i
continu vederea identificrii unor vederea identificrii unor intern n vederea intern.
schimbri. schimbri. identificrii unor
schimbri. Entitatea public nu
Entitatea public dispune Entitatea public dispune monitorizeaz activitile
de informaia necesar de informaia necesar Entitatea public de control.
pentru evaluarea pentru evaluarea monitorizeaz activitile
sistemului su de sistemului su de de control Reclamaiile cetenilor
management financiar i management financiar i nu sunt utilizate pentru
control, precum i l control. identificarea i
monitorizeaz i corectarea deficienelor
perfecioneaz continuu. Entitatea public de control
monitorizeaz activitile
Entitatea public de control. Recomandrile
monitorizeaz activitile auditorilor externi
de control. Reclamaiile cetenilor (interni) nu sunt
sunt utilizate pentru implementate
Reclamaiile cetenilor identificarea i corectarea
sunt utilizate pentru deficienelor de control
identificarea i corectarea
deficienelor de control.

Recomandrile auditorilor
externi (interni) sunt
implementate totalmente
VI. Conturi, tranzacii i tehnologii informaionale
Numerar ncasrile n numerar sunt ncasrile n numerar sunt ncasrile n numerar ncasrile n numerar nu
numerotate/ nregistrate numerotate/ nregistrate sunt numerotate/ sunt numerotate/
independent nainte de a fi independent nainte de a fi nregistrate independent nregistrate independent
transmise ctre casier i transmise ctre casier i nainte de a fi transmise nainte de a fi transmise
sunt verificate cu sunt verificate cu ctre casier i sunt ctre casier i nu sunt
dispoziiile de ncasare de dispoziiile de ncasare de verificate cu dispoziiile verificate cu dispoziiile
ctre o persoan ctre o persoan de ncasare de ctre o de ncasare de ctre o
independent. independent. persoan independent. persoan independent.
Persoanele care semneaz Persoanele care semneaz Persoanele care Persoanele care
dispoziiile de plat sunt
124
 autorizate de ctre dispoziiile de plat sunt semneaz dispoziiile de semneaz dispoziiile de
managerul entitii autorizate de ctre plat sunt autorizate de plat nu sunt autorizate
publice, iar funcia de managerul entitii ctre managerul entitii de ctre managerul
semnare este independent publice, iar funcia de publice. entitii publice, iar
de funcia de achiziie, semnare este independent funcia de semnare nu
contabilizare a de funcia de achiziie, Dispoziiile de ncasare este independent de
numerarului i elaborare a contabilizare a i dispoziiile de plat funcia de achiziie,
dispoziiilor de plat. numerarului i elaborare a sunt nregistrate ntr-un contabilizare a
dispoziiilor de plat. registru separat numerarului i elaborare
Dispoziiile de ncasare i a dispoziiilor de plat.
dispoziiile de plat sunt Dispoziiile de ncasare i
nregistrate prompt i dispoziiile de plat sunt Dispoziiile de ncasare
detaliat ntr-un registru nregistrate prompt i i dispoziiile de plat nu
separat. detaliat ntr-un registru sunt nregistrate ntr-un
Accesul casierului la separat registru separat.
nregistrrile extraselor
din conturile bancare/ Accesul casierului la
trezoreriale este nregistrrile extraselor
restricionat. din conturile bancare/
trezoreriale nu este
Conturile bancare/ restricionat.
trezoreriale sunt
reconciliate lunar de ctre Conturile bancare/
o persoan independent trezoreriale nu sunt
de funciile aferente reconciliate lunar
numerarului
Mijloace fixe Metoda de calcul a uzurii Metoda de calcul a uzurii Metoda de calcul a uzurii Metoda de calcul a
mijloacelor fixe este clar mijloacelor fixe este clar mijloacelor fixe este clar uzurii mijloacelor fixe nu
definit i aprobat de definit. definit. este definit.
ctre managerul entitii
publice. Mijloacele fixe sunt Mijloacele fixe sunt Mijloacele fixe nu sunt
nregistrate detaliat, iar nregistrate detaliat, iar nregistrate detaliat.
Mijloacele fixe sunt
modificrile acestora sunt modificrile acestora
nregistrate detaliat, iar
documentate. sunt documentate. Mijloacele fixe nu sunt
modificrile acestora sunt
examinate fizic.
documentate i aprobate
Mijloacele fixe sunt Mijloacele fixe sunt
de ctre managerul
examinate fizic periodic examinate fizic periodic Entitatea public nu
entitii publice.
(cel puin anual), cu dispune de proceduri
Mijloacele fixe sunt respectarea instruciunilor scrise pentru ieirea
examinate fizic periodic i procedurilor scrise, mijloacelor fixe
(cel puin anual), cu asigurndu-se c starea
respectarea instruciunilor actual a mijloacelor fixe
i procedurilor scrise, este nregistrat i
asigurndu-se c starea actualizat.
actual a mijloacelor fixe
este nregistrat i Entitatea public dispune
actualizat. de proceduri scrise pentru
ieirea mijloacelor fixe
Entitatea public dispune
care asigur c cedarea/
de proceduri scrise pentru
vnzarea acestora este
ieirea mijloacelor fixe
contabilizat
care asigur c cedarea/
vnzarea acestora este
contabilizat.
Cedarea/ vnzarea
mijloacelor fixe se aprob
de ctre managerul
entitii publice
Achiziii publice n procesul de achiziie n procesul de achiziie n procesul de achiziie n procesul de achiziie
sunt specificate descrierea sunt specificate descrierea sunt specificate nu sunt specificate
articolului, cantitatea, articolului, cantitatea, descrierea articolului, descrierea articolului,
preul, condiiile i datele preul, condiiile i datele cantitatea, preul, cantitatea, preul,
de livrare. de livrare. condiiile i datele de condiiile i datele de

125
 livrare. livrare.
Entitatea public dispune Entitatea public dispune
Entitatea public nu
i utilizeaz proceduri de proceduri scrise pentru Entitatea public dispune
dispune de proceduri
scrise pentru selectarea selectarea furnizorului de proceduri scrise
scrise pentru selectarea
furnizorului fiecrui tip de fiecrui tip de achiziie, pentru selectarea
furnizorului fiecrui tip
achiziie, evaluarea evaluarea aspectelor furnizorului fiecrui tip
de achiziie, evaluarea
aspectelor tehnice i tehnice i pentru pstrarea de achiziie i pentru
aspectelor tehnice i
pentru pstrarea i i documentarea criteriilor pstrarea i
pentru pstrarea i
documentarea criteriilor de decizie, rezultatelor documentarea criteriilor
documentarea criteriilor
de decizie, rezultatelor selectrii i altor de decizie, rezultatelor
de decizie, rezultatelor
selectrii i altor informaii. selectrii i altor
selectrii i altor
informaii. informaii
informaii.
Entitatea public
Entitatea public evalueaz capacitatea Entitatea public nu
evalueaz capacitatea furnizorului de a executa evalueaz capacitatea
furnizorului de a executa contractul furnizorului de a executa
contractul, precum i contractul, precum i nu
evalueaz modificrile evalueaz modificrile
propuse de acesta propuse de acesta
Datorii Entitatea public dispune Entitatea public dispune Entitatea public dispune Entitatea public nu
de proceduri scrise cu de proceduri scrise cu de proceduri scrise cu dispune de proceduri
privire la conturile de privire la conturile de privire la conturile de scrise cu privire la
datorii, modificarea datorii. datorii. conturile de datorii.
crora este aprobat de
ctre managerul entitii Primirea bunurilor/ Primirea bunurilor/ Primirea bunurilor/
publice. serviciilor este verificat serviciilor este verificat serviciilor nu este
cu privire la descrierea, cu privire la descrierea, verificat cu privire la
Primirea bunurilor/ cantitatea, starea, preul cantitatea, starea, preul descrierea, cantitatea,
serviciilor este verificat acestora nainte de a fi acestora. starea, preul acestora.
de ctre o persoan nregistrate ntr-un
independent cu privire la registru separat. Facturile furnizorilor Facturile furnizorilor nu
descrierea, cantitatea, sunt verificate cu sunt verificate cu
starea, preul acestora Facturile furnizorilor sunt rapoartele de primire i rapoartele de primire i
nainte de a fi nregistrate verificate cu rapoartele de contractul de achiziie, contractul de achiziie.
ntr-un registru separat. primire i contractul de cu privire la pre,
Facturile furnizorilor sunt achiziie, cu privire la cantitate, calitate, Funciile de achiziie i
verificate cu rapoartele de pre, cantitate, calitate, cheltuieli de transport, primire nu sunt separate
primire i contractul de cheltuieli de transport, termen de plat. de funciile de procesare
achiziie, cu privire la termen de plat i sunt a facturilor, datoriilor i
pre, cantitate, calitate, achitate doar dup ce au Funciile de achiziie i Crii mari.
cheltuieli de transport, fost nregistrate. primire sunt separate de
termen de plat i sunt funciile de procesare a Datoriile nregistrate nu
achitate doar dup ce au Funciile de achiziie i facturilor, datoriilor i sunt revizuite i
fost nregistrate. primire sunt separate de Crii mari reconciliate cu extrasele
funciile de procesare a furnizorilor
Funciile de achiziie i facturilor, datoriilor i
primire sunt separate de Crii mari.
funciile de procesare a
facturilor, datoriilor i Datoriile nregistrate sunt
Crii mari. revizuite i reconciliate cu
Datoriile nregistrate sunt extrasele furnizorilor
revizuite i reconciliate cu
extrasele furnizorilor
Salarizarea Funcia de nregistrare a Funcia de nregistrare a Salariile angajailor sunt Funcia de nregistrare a
datelor cu caracter datelor cu caracter pltite fr a omite vreun datelor cu caracter
personal este segregat personal este segregat de angajat sau sum. personal nu este
suficient de funcia de funcia de eviden a segregat de funcia de
eviden a datelor cu datelor cu privire la Grilele de salariu, eviden a datelor cu
privire la salariu. salariu. premiile, adaosurile, privire la salariu.
orele suplimentare,
Entitatea public dispune Salariile angajailor sunt precum i schimbrile Salariile angajailor sunt
de proceduri scrise care pltite fr a omite vreun informaiilor cu privire pltite cu omisiuni a

126
 asigur c salariile angajat sau sum. la salarizare sunt unor angajai sau sume.
angajailor sunt pltite revizuite i aprobate de
fr a omite vreun angajat Grilele de salariu, ctre managerul entitii Grilele de salariu,
sau sum. premiile, adaosurile, orele publice. premiile, adaosurile,
suplimentare, precum i orele suplimentare,
Grilele de salariu, schimbrile informaiilor La calculul salariilor se precum i schimbrile
premiile, adaosurile, orele cu privire la salarizare verific numele i informaiilor cu privire
suplimentare, precum i sunt revizuite i aprobate prenumele angajailor, la salarizare nu sunt
schimbrile informaiilor de ctre managerul orele lucrate efectiv, revizuite i nu sunt
cu privire la salarizare entitii publice. grilele de salariu aprobate de ctre
sunt revizuite i aprobate managerul entitii
de ctre managerul nregistrrile contabile cu publice.
entitii publice. privire la salarizare sunt
verificate periodic cu nregistrrile contabile
nregistrrile contabile cu statul de personal i cu privire la salarizare
privire la salarizare sunt schema de ncadrare. nu sunt verificate cu
verificate periodic cu statul de personal i
statul de personal i La calculul salariilor se schema de ncadrare.
schema de ncadrare. verific numele i
prenumele angajailor, La calculul salariilor nu
La calculul salariilor se orele lucrate efectiv, se verific numele i
verific numele i grilele de salariu prenumele angajailor,
prenumele angajailor, orele lucrate efectiv,
orele lucrate efectiv, grilele de salariu
grilele de salariu
Tehnologii n cadrul entitii publice n cadrul entitii publice n cadrul entitii publice n cadrul entitii
informaionale exist o segregare clar a exist o segregare a exist o segregare a publice nu exist o
sarcinilor ntre sarcinilor ntre sarcinilor ntre segregare a sarcinilor
programatori i utilizatori programatori i utilizatori programatori i ntre programatori i
de programe i aplicaii. de programe i aplicaii. utilizatori de programe i utilizatori de programe
aplicaii. i aplicaii.
Personalului IT i este Personalului IT i este
interzis s iniieze interzis s iniieze Personalului IT i este Personalul IT poate
operaiuni / tranzacii i s operaiuni / tranzacii. interzis s iniieze iniia operaiuni /
fac modificri la fiierele operaiuni / tranzacii. tranzacii i modifica
de referin. Accesul la programe i fiierele de referin.
aplicaii este restricionat Periodic sunt fcute
Accesul la programe i prin parole unice copii de rezerv ale Accesul la programe i
aplicaii este restricionat (schimbate la intervale fiierelor de date n aplicaii nu este
prin parole unice stabilite de timp), se ofer locaii diferite de cele restricionat.
(schimbate la intervale doar la acele programe/ originale
stabilite de timp), se ofer aplicaii necesare Nu sunt fcute copii de
doar la acele programe/ ndeplinirii sarcinilor i rezerv ale fiierelor de
aplicaii necesare este interzis persoanelor date
ndeplinirii sarcinilor i care nu mai activeaz n
este interzis persoanelor cadrul entitii publice.
care nu mai activeaz n
cadrul entitii publice. Periodic sunt fcute copii
de rezerv ale fiierelor de
Periodic sunt fcute copii date n locaii diferite de
de rezerv ale fiierelor de cele originale
date n locaii diferite de
cele originale

127
 Anexa nr.3
la Regulamentul privind evaluarea,
raportarea sistemului de management
financiar i control i emiterea
declaraiei privind buna guvernare

APROBAT
_________________________________
(numele, prenumele managerului entitii publice)

____ ____________ 20____

RAPORTUL PRIVIND ORGANIZAREA I FUNCIONAREA

SISTEMULUI DE MANAGEMENT FINANCIAR I CONTROL

Entitatea public _____________________________

Component/ Standard naional de control intern Scor Argumentare

I. Mediul de control
II. Managementul performanelor i al SNCI 7. Stabilirea obiectivelor
riscurilor
III. Activiti de control
IV. Informaia i comunicarea
V. Monitorizarea
VI. Conturi, tranzacii i tehnologii
informaionale
SNCI 1. Etica i integritatea
SNCI 2. Funcii, atribuii i sarcini
SNCI 3. Angajamentul fa de competen
SNCI 4. Abordarea i stilul de operare al conducerii
SNCI 5. Structura organizaional
SNCI 6. mputerniciri delegate
SNCI 8. Planificarea, monitorizarea i raportarea privind
performanele
SNCI 9. Identificarea evenimentelor, care pot genera
riscuri i oportuniti
SNCI 10. Managementul riscurilor
SNCI 11. Tipurile activitilor de control
SNCI 12. Documentarea proceselor operaionale
SNCI 13. Divizarea obligaiilor i responsabilitilor
SNCI 14. Informaia
SNCI 15. Comunicarea
SNCI 16. Monitorizarea continu
Numerar
Mijloace fixe
Achiziii publice
Datorii
Salarizarea
Tehnologii informaionale

Nume, prenume/ Funcia/ Semntura __________________________________________

128
 Anexa nr.4
la Regulamentul privind evaluarea,
raportarea sistemului de management
financiar i control i emiterea
declaraiei privind buna guvernare

APROBAT
__________________________________
(numele, prenumele managerului entitii publice)

____ ____________ 20____

SUMARUL RAPORTULUI PRIVIND ORGANIZAREA I FUNCIONAREA

SISTEMULUI DE MANAGEMENT FINANCIAR I CONTROL

Entitatea public _____________________________

Component/ Standard naional de control intern Scor anul N-2 Scor anul N-1 Scor anul N
I. Mediul de control
SNCI 1. Etica i integritatea
SNCI 2. Funcii, atribuii i sarcini
SNCI 3. Angajamentul fa de competen
SNCI 4. Abordarea i stilul de operare al conducerii
SNCI 5. Structura organizaional
SNCI 6. mputerniciri delegate
II. Managementul performanelor i al riscurilor
SNCI 7. Stabilirea obiectivelor
SNCI 8. Planificarea, monitorizarea i raportarea privind performanele
SNCI 9. Identificarea evenimentelor, care pot genera riscuri i oportuniti
SNCI 10. Managementul riscurilor
III. Activiti de control
SNCI 11. Tipurile activitilor de control
SNCI 12. Documentarea proceselor operaionale
SNCI 13. Divizarea obligaiilor i responsabilitilor
IV. Informaia i comunicarea
SNCI 14. Informaia
SNCI 15. Comunicarea
V. Monitorizarea
SNCI 16. Monitorizarea continu
VI. Conturi, tranzacii i tehnologii informaionale
Numerar
Mijloace fixe
Achiziii publice
Datorii
Salarizarea
Tehnologii informaionale

Nume, prenume/ Funcia/ Semntura __________________________________________

129
 Anexa nr.5
la Regulamentul privind evaluarea,
raportarea sistemului de management
financiar i control i emiterea
declaraiei privind buna guvernare

DECLARAIA PRIVIND BUNA GUVERNARE

n temeiul prevederilor art.16, alin.(1) din Legea nr.229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern,
subsemnatul,
______________________________________________________________________________________ ,
(numele, prenumele)
n calitate de
______________________________________________________________________________________ ,
(denumirea funciei)
declar c _____________________________________________________________________________ , dispune
de un
(denumirea entitii publice)

sistem de management financiar i control a crui organizare i funcionare

____________________________________
(permite integral/ permite/ permite parial/ nu permite)

furnizarea unei asigurri rezonabile precum c fondurile publice alocate n scopul atingerii obiectivelor strategice i
operaionale au fost utilizate n condiii de transparen, economicitate, eficien, eficacitate, legalitate, etic i
integritate.
Sistemul de management financiar i control
________________________________________________________
(cuprinde integral/ cuprinde/ cuprinde parial/ nu cuprinde)

mecanisme de autocontrol, iar msurile privind creterea eficacitii acestuia ____________ la baz evaluarea
riscurilor.
(au/ nu au)
Pe baza rezultatelor autoevalurii, apreciez c la data de 31 decembrie ____________, sistemul de
management
(anul)
financiar i control al
_____________________________________________________________________________ este
(denumirea entitii publice)

_________________________________________________ cu Standardele naionale de control intern n sectorul

public.
(conform completamente/ conform/ parial conform/ neconform)

Aceast declaraie se ntemeiaz pe o apreciere realist, corect i complet a sistemului de management

financiar i control al entitii i este emis prin asumarea rspunderii manageriale i are drept temei date, informaii
i constatri consemnate n documentele aferente autoevalurii, precum i n rapoartele de audit intern i extern.

Data ______________________ _________________________Semntura ______________________

__________
Ministerul Finanelor
Ordin nr.49 din 26.04.2012 cu privire la aprobarea Regulamentului privind evaluarea, raportarea sistemului de
management financiar i control i emiterea declaraiei privind buna guvernare //Monitorul Oficial 135-141/803,
06.07.2012

130
 Ministerul Finanelor al Republicii Moldova

str.Cosmonauilor, 7
mun. Chiinu, MD-2005
Republica Moldova
Tel.: (+373 22) 226629
Fax: (+373 22)240055
e-mail: cancelaria@minfin.moldova.md

Delegaia Uniunii Europene n Republica Moldova

str. Koglniceanu, 12
MD 2001 Chiinu,
Republica Moldova

Tel : (+373 22) 50 52 10

Fax: (+373 22) 27 26 22
E-mail: Delegation-Moldova@eeas.europa.eu

Aceast publicaie nu reflect opinia Comisiei Europene.

Publicaia a fost elaborat cu ajutorul:

Proiectului de Asisten Tehnic al UE pentru Suportul Bugetar Sectorial

Stimularea Economic n Zonele Rurale

bd. tefan cel Mare, 180

oficiu 1318
MD-2004, Chiinu
Republica Moldova

Tel: +(373 22) 292 211; 292 233; 293 327

Fax: +(373 22) 293 307
E-mail: info@gfa-esra.md
Web-site: gfa-esra.md

Proiect finanat de Proiect implementat de

Uniunea European consoriul condus de GFA