Apreciacin de Riesgos

Resumen del captulo: Toda organizacin est expuesta a una serie de riesgos de origen
interno o externo que deben ser apreciados. Una precondicin para la apreciacin de los
riesgos es el establecimiento de objetivos, los que han de ser internamente
consistentes y estar conectados a diferentes niveles. La apreciacin de riesgos es la
identificacin y anlisis de los riesgos relevantes que puedan afectar el logro de los
objetivos, elaborando una base para determinar como deben ser administrados esos
riesgos. Dado que las condiciones econmicas, del ramo de actividad, regulatorias y
operativas son cambiantes, es necesario contar con mecanismos que permitan
identificar y tratar los riesgos asociados a esos cambios.
Objetivos con respecto a las operaciones.
primordial de una entidad, la razn fundamental de su existencia. Incluyen subobjetivos
relacionados con operaciones, dirigidos a realzar la eficacia y la eficiencia para conducir
a la empresa hacia sus fines principales.
Los objetivos con respecto a operaciones deben reflejar el negocio especfico, el ramo
de actividad y los entornos econmicos en los que la empresa funciona.
Objetivos con respecto a la elaboracin de informacin contable refieren a la
preparacin de estados contables publicados confiables, incluyendo estados
contables condensados e intermedios e informacin c ontable escogida que se deriva de
dichos estados para su publicacin; por ejemplo datos sobre ganancias. Las entidades
deben
alcanzar estos objetivos para cumplir obligaciones externas.
La significatividad est tambin contenida dentro del concepto de presentacin
razonable.
Respaldando estos objetivos, existe una serie de afirmaciones que subyacen en los
estados
Objetivos con respecto al cumplimiento.
con frecuencia tomar acciones especficas, de acuerdo con las leyes y las
reglamentaciones
que les sean aplicables. Estos requerimientos pueden ser relativos a, por ejemplo,
mercados,
precios, tributos, el ambiente, bienestar del personal, comercio internacional

contables de una entidad

. Los activos, las obligaciones y los intereses de los propietarios

Existencia u ocurrencia
existen a una determinada fecha y las transacciones registradas representan eventos que
ocurrieron realmente en un cierto perodo.

Integridad
. Todas las transacciones y otros eventos y circunstancias que ocurrieron en un
perodo especfico y que debieron ser reconocidos en ese perodo, han sido, en los
hechos, registrados.

Derechos y obligaciones
. Los activos son los derechos y los pasivos, las obligaciones de
la entidad a una fecha determinada.
.
Los componentes de activos, pasivos, ingresos y gastos son

Valuacin y distribucin
registrados por sumas apropiadas de conformidad con principios de contabilidad
apropiados y pertinentes. Las transacciones son matemticamente correctas y estn
resumidas apropiadamente y registradas en los libros y registros de la entidad.

Presentacin y revelacin
. Las partidas en los estados estn apropiadamente
descriptas, clasificadas y ordenadas.
Logro de objetivos
Como se ha expresado, el establecimiento de objetivos es un prerrequisito para un
control
interno eficaz. Los objetivos proveen las metas medibles hacia las que la entidad avanza
conduciendo sus actividades
Nivel de la entidad
. Los riesgos a nivel de la entidad pueden emerger de factores internos o
externos. Ejemplos:
Factores externos
Los desarrollos tecnolgicos pueden afectar la naturaleza y la oportunidad de las tareas

de desarrollo e investigacin, u orientar cambios para su consecucin.

Los cambios en las necesidades o expectativas de los clientes pueden afectar el
desarrollo

de productos, los procesos de produccin, el servicio a los clientes, los precios o las
garantas.
La competencia puede variar las actividades de comercializacin y de servicios.

Nuevas leyes y reglamentos pueden forzar cambios en las polticas operativas y

estrategias.
Catstrofes naturales pueden conducir a cambios en las operaciones o en los sistemas de

informacin y resaltar la necesidad de planes de contingencia.

Cambios en la economa pueden tener un impacto en las decisiones relativas a

financiamiento, desembolsos de capital y expansin.

Factores internos
Una interrupcin en el procesamiento de los sistemas de informacin puede afectar

adversamente las operaciones de la entidad.

La calidad del personal contratado y los mtodos de entrenamiento y motivacin pueden

influir el nivel de la conciencia de control dentro de la empresa.

Un cambio en las responsabilidades de la direccin puede afectar el modo como algunos

controles son efectuados.

La naturaleza de las actividades de la entidad y la accesibilidad de los empleados a los

activos, puede contribuir a la apropiacin indebida de los recursos.
Un directorio o un comit de auditora dbil o ineficaz puede dar lugar a indiscreciones.

Se han desarrollado muchas tcnicas para la identificacin de riesgos. La mayora

-particularmente aquellas desarrolladas por auditores internos o externos para
determinar el
alcance de sus actividades- involucran mtodos cuantitativos o cualitativos para
priorizar e
identificar las actividades ms riesgosas. Otras prcticas incluyen: revisiones peridicas
de los
factores econmicos y del ramo de actividad que afectan los negocios, conferencias de
la
direccin superior para el planeamiento de los negocios y reuniones con analistas del
ramo.
Los riesgos pueden ser identificados en conexin con los pronsticos de corto y largo
alc ance
y con el planeamiento estratgico. Qu mtodos seleccione una entidad para identificar
los
El manejo de los cambios
Los entornos econmicos, los relacionados con la rama de actividad y con las
regulaciones
cambian y las actividades de las entidades evolucionan. Un sistema de control interno
puede
ser eficaz bajo un conjunto de condiciones y no serlo bajo otro.
. Un cambio en el entorno econmico o en el

Cambios en el entorno operacional

marco regulatorio puede dar lugar a mayores presiones competitivas y a riesgos
significativamente diferentes. La prdida de beneficios en el ramo de las
telecomunicaciones y la eliminacin de la regulacin en las tasas de comisin en el
ramo del corretaje, por ejemplo, empujan a las empresas a un ambiente de
competencia en sumo grado modificado.
. Un alto ejecutivo que sea nuevo en una empresa puede no

Nuevo personal
comprender la cultura de la empresa o puede enfocar solamente el desempeo
excluyendo las actividades relacionadas con control. Una alta rotatividad del
personal, sin la capacitacin y supervisin apropiadas, puede provocar rupturas.

Sistemas de informacin nuevos o reestructurados

. Los controles ineficaces
normalmente pueden deteriorarse cuando se desarrollan nuevos sistemas,
particularmente cuando son realizados bajo restricciones de tiempo- por ejemplo,
para ganar ventajas competitivas o para realizar desplazamientos tcticos.
. Cuando las operaciones se expanden significativa y

Crecimiento rpido
rpidamente, los sistemas existentes pueden ser forzados hasta el punto en el que los
controles desaparecen; cuando cambian los procesos o ingresa personal auxiliar, los
supervisores existentes pueden no estar en condiciones de mantener un control
adecuado.
. Cuando se incorporan nuevas tecnologas en los procesos de

Nueva tecnologa
produccin o en los sistemas de informacin, existe una alta probabilidad de que los
controles internos necesiten ser modificados. Las tecnologas de producir bienes "just
in time", por ejemplo, comnmente requieren cambios en los sistemas de costos y en
los correspondientes controles para asegurar la elaboracin de informacin de
importancia.
. Cuando

Nuevas lneas de produccin, nuevos productos y nuevas actividades

una entidad inicia nuevas lneas de negocios o se involucra en transacciones que no le
son familiares, los controles existentes pueden no resultar adecuados. Las
organizaciones de ahorro y crdito, por ejemplo, han invertido muchas veces en reas
en las que tenan poca o ninguna experiencia, sin focalizar en cmo controlar los
riesgos involucrados.
. Ciertas reestructuras que pueden resultar como

Reestructuras corporativas
consecuencia de adquisiciones de empresas, cadas en los niveles de negocios o