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et Sociales Rabat
Audit
comptable et financier
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Prof. K. EL MENZHI
Objectifs
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1. Le commissariat aux comptes au Maroc
2. Le commissariat aux comptes dans les pays francophones et anglo-saxons
3. Les normes de laudit comptable et financier
4. Le systme de contrle interne : COSO 1 et COSO2
5. La sarbannes oxley act aux USA et la loi de scurit financire en France
6. Analyse des risques en audit
7. Analyse du cycle achats-fournisseurs
8. Analyse du cycle ventes clients
9. Analyse du cycle trsorerie
10. Les techniques et outils de laudit
11. La phase prliminaire de laudit
12. Lvaluation du contrle interne
13. Le contrle des comptes
14. Les travaux de fin de mission
15. Les normes IAS/IFRS
16. Les cabinets daudit dans le monde
17. Laudit informatique
Cours daudit comptable et financier
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Bibliographie
M. Fridrich, G. Langlois, R. Bonnault et A. Burlaud :
Comptabilit et audit, DSCG 4 SupFoucher, 2007
www.oecmaroc.com
Contenu
I- Gnralits
1. Dfinition de laudit
2. Le pourquoi de laudit
3. Qualits requises pour exercer le mtier daudit
4. Le statut de lauditeur
5. Les diffrents types daudit
II- Les objectifs de laudit financier
1. Dfinition de laudit financier
2. La fiabilisation de linformation comptable et
financire
3. Les principes comptables fondamentaux
4. Nature de linformation audite
5. Types de missions 5
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Contenusuite 1
III- Les normes de laudit financier
1. Les normes gnrales
2. Les normes de travail
3. Les normes de rapport
IV- Mthodologie gnrale de laudit
financier
1. Phase prliminaire
2. Evaluation du contrle interne
3. Contrle des comptes
4. Examen des comptes annuels
5. Travaux de fin dexercice
6. Rdaction dun rapport daudit
V- Introduction laudit de consolidation 6
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Conceptions multiples
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Gnralits
sur laudit
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Audit, dfinition
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Motive
Lauditeur doit prouver ce quil avance par la
collecte de preuves.
Indpendante
Lauditeur doit se prmunir contre toute
pression, ingrence, corruption.
Il doit tre honnte et objectif. 12
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Diagnostic
Examen et analyse de faits, de situations et
dinformations, et ce par le recours une
approche rigoureuse et par lapplication dune
mthodologie scientifique.
Recommandations
Lauditeur doit avoir pour objectif final, la
proposition de recommandations et de solutions
devant permettre de pallier aux risques courus
par lentreprise.
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3. tablir un rapport
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Audit, concrtement
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Le pourquoi de laudit
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Objectivit et
Intgrit sens de la
mesure
courage
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Esprit de
Discernement
synthse
Sang froid
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Comptences et professionnalisme
Manifestation du
Domaines de comptences
professionnalisme
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Auditeur Auditeur
interne externe
Salari ou Professionnel
fonctionnaire exerant
de titre libral
lorganisation
titre lgal titre
contractuel
CAC Cabinets
daudit
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Obligatoire SA et SA simplifies
dans SARL et socits de personnes partir
dun CA = 50 millions dhs
Rapport gnral
Rapport dactivit du CAC
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Recherche de validit de
l'hypothse de
continuit de
l'exploitation
Dclenchement
de la procdure
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(dlai 15 j)
La rponse des 2
oui dirigeants permet- non convocation du
elle d'esprer un conseil
redressement ? (dlai 8 j) d'administration
Convocation de
3 l'assemble gnrale
(dlai 8 j)
(Runion selon statuts)
Les dcisions 4
oui de lAG permettent- non Information du
elles d'esprer un prsident du tribunal
redressement ? de commerce
Fin
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2- Monsieur B
Monsieur B est le commissaire aux comptes de la SA FRIMA.
Sa femme, qui est mdecin radiologue, procde une fois par
an des examens sur le personnel de l'entreprise. Elle reoit
une rmunration ce titre.
4- Monsieur D
Monsieur D est membre d'un cabinet qui organise des
sessions de formation la comptabilit pour les employs des
socits dont il est commissaire aux comptes. Ces cours sont
effectus titre onreux et facturs sparment.
Source DSCG 4
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6- Monsieur F
Monsieur F est nomm commissaire aux comptes de la Socit
Anonyme X dans laquelle il dtient une certaine part du capital
social.
Source DSCG 4
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Missions dorganisation
Aide la dfinition des structures et des
fonctions
Rle de formateur
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Audit,diffrents types
Selon lvolution des pratiques daudit
Vrification de la bonne
application des rgles internes
Audit de de lorganisation
rgularit ou de Veille lapplication correcte
conformit des dispositions lgales et
rglementaires
examen de la politique de
lorganisation
Audit de
vrification de la cohrence
management entre la politique et les moyens
mis en uvre 45
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Audit,diffrents types
Selon le champ couvert
Audit
financier
Audit
oprationnel
Audit
stratgique
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Audit,diffrents types
Audit oprationnel
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Audit,diffrents types
Audit oprationnel
Audit juridique
Audit fiscal
Audit informatique
Audit de scurit
Audit marketing
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Audit,diffrents types
Audit oprationnel
organisation de lentit :
- organisation des services
- systme de contrle interne
- procdures de travail
Proccupations - dfinition des fonctions
- relations avec lenvironnement
externe
gestion de lentit : apprciation des
performances et valuation des
mthodes et instruments de gestion
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Audit,diffrents types
Audit oprationnel
Dfaillances
mises en
vidence
Difficile
comprhension de la
politique de la
direction par ceux qui
lexcute
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Audit stratgique
probabilits respectives
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Les objectifs de
laudit financier
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Audit financier,dfinition
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Audit financier,caractristiques
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1. Principe de continuit
Principes rgissant les dexploitation
conditions de la 2. Principe de permanence des
conduite de la mthodes
comptabilit dans le 3. Principe du cot historique
temps 4. Principe de spcialisation des
exercices
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Source DSCG 4 60
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B. COMPOSITION DU CAPITAL
Le capital est dtenu 60 % par le PDG et sa femme, 20 %
des actions sont entre les mains de leurs enfants, 6 % sont
dtenus par le chef datelier et les 14 % restants par
diverses personnes proches du PDG et de sa famille.
Le conseil dadministration est compos du PDG, de son
pouse et de 3 autres administrateurs.
Source DSCG 4 61
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Source DSCG 4 62
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TAF :
1. Faites une analyse rapide de la situation financire laide
des informations dont vous disposez.
2. En fonction de la connaissance que vous avez de la
socit ABC, quels vnements pourraient remettre en
cause la continuit dexploitation ?
3. Dans quelles circonstances, la procdure dalerte doit-elle
tre engage ?
Source DSCG 4 63
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Exemple :
Si un stock de produits finis est valu lanne
2004 selon la mthode CUMP fin de priode, puis
lanne 2005 selon la mthode dernier entr
premier sorti, la comparaison des rsultats
obtenus selon ces deux mthodes perd toute
signification
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Exemple :
Un terrain achet 80.000 dhs en 1980 reste
inscrit la mme valeur dentre dans le bilan au
31-12-2011
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Exemple :
Voir srie dexercices.
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Exemple :
Lentreprise a acquis des matires premires auprs
dun fournisseur et en change elle lui a adress un
lot de produits finis.
Il faut respecter le principe de clart : la vente doit
tre comptabilise dans un compte de produit et
lachat dans un compte de charge.
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Exemple :
Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 2.000 dhs
accord lun de ses salaris. Lentreprise doit faire
figurer dans lETIC une information sur cette caution si
cette information est significative.
Le principe de limportance significative sapplique ici :
vu sa faible importance la mention de cette caution
peut tre omise.
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Donnes rptitives
Oprations de routine (achats, ventes, salaire)
Donnes ponctuelles
Oprations complmentaires aux donnes
rptitives (inventaire physique)
Donnes exceptionnelles
Oprations ne rsultant pas de lexploitation
normale de lentreprise (fusion, scission,
augmentation du capital)
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Formulation de lopinion :
Formulation de lopinion :
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Formulation de lopinion :
nous navons pas dobservation formuler sur ...
Cas gnral
Source DSCG 4 74
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Cas gnral
de 350 000 en N-2, de 525 000 en N-1 et sest leve 700 000
rmunration.
dcembre N.
Source DSCG 4 75
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Cas gnral
TAF :
observations cites?
Source DSCG 4 76