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FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

Ricardo Henrquez Eggenberger 20

SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo


de sancin que podraplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en
cada perodo mensual. En ningn caso la sancinmxima exceder del dos por
ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante
elltimo perodo mensual declarado.9. Presentar las declaraciones despus del
plazo establecido en la Ley tributaria especfica.SANCION: Multa de treinta
quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima
deseiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaracin deba presentarse en
forma semanal o mensual;de mil quinientos quetzales (Q.1,500.00) cuando la
declaracin deba presentarse en forma trimestral; y detres mil quetzales
(Q.3,000.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma anual.Cuando la
infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente exentas
del impuestosobre la renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin
se duplicar. En caso de reincidencia,adems de la imposicin de la multa
correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de lainscripcin como
persona jurdica no lucrativa en los registros correspondientes.Si el
contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del
requerimiento para supresentacin, la sancin correspondiente se rebajar al
veinticinco por ciento (25%).10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando
su presencia sea requerida, como se establece en elnumeral 6 del artculo 112
de este Cdigo.SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez
que sea citado y no concurriere.El Organismo Ejecutivo, a propuesta que la
Administracin Tributaria formular por conducto delMinisterio de Finanzas
Pblicas, revisar las sanciones econmicas para actualizar el valor de las
mismasy propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes.

a.6) Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las


leyestributarias especficas. (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por
funcionarios o tcnicos.)

ARTICULO 95. RESPONSABILIDAD.

Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal prestenservicios en


materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los sujetospasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce
incumplimiento de sus obligaciones.El presente artculo se aplicar en
congruencia con lo que establecen los artculo 70, 82 y 90 de esteCdigo. En
consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al conocimiento de juez
competente delramo penal.

infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre temporal de


lasempresas (Art. 85 ).

ARTICULO 85.

Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la sancin de


cierre temporalde empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra
en la comisin de las infraccionessiguientes:1. Realizar actividades
comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse
registradocomo contribuyente o responsable en los impuestos a que est
afecto, conforme a la legislacinespecfica de cada impuesto.2. No emitir o no
entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos o
documentosequivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, en la
forma y plazo establecidos en lasmismas.3. Emitir facturas, tiquetes, notas de
dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos equivalentes,exigidos por
las leyes tributarias especficas, que no estn previamente autorizados por la
AdministracinTributaria. 4. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras
u otros sistemas, no autorizados por laAdministracin Tributaria, para emitir
facturas, tiquetes u otros documentos equivalentes; o utilizar mquinas
registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en
establecimientos distintosdel registrado para su utilizacin.

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infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre definitivo de


lasempresas. (Arts. 86).

ARTICULO 86. * CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O


NEGOCIOS.

El cierretemporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin


que se impone a las personasindividuales o jurdicas propietarias de dichas
empresas, establecimientos o negocios, que incurran en lacomisin de las
infracciones tipificadas en el artculo 85 de este Cdigo.Cuando el infractor sea
propietario de varias empresas, establecimientos o negocios, pero cometa
lainfraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en aquel o
aquellos en que hayacometido la infraccin.SANCION: El cierre temporal se
aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y por un mximo de veinte(20)
das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo dispuesto en este
artculo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la
sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, opor cualquier medio abre
o utiliza el local temporalmente cerrado.Al comprobar la comisin de una de las
infracciones a que se refiere el artculo 85 de este Cdigo, laadministracin
Tributaria lo documentar mediante acta o por conducto de su Direccin de
AsuntosJurdicos, presentar solicitud razonada ante el Juez de Paz del ramo
penal competente, para queimponga la sancin del cierre temporal de la
empresa, establecimiento o negocio. El Juez, bajo pena deresponsabilidad,
fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho
(48) horassiguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma audiencia
deber escuchar a las partes y recibir laspruebas pertinentes. Al finalizar la
audiencia, el Juez dictar de manera inmediata la resolucinrespectiva,
ordenando el cierre temporal conforme a este artculo, cuando proceda.En el
caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia
de Bancos, laAdministracin Tributaria nicamente acudir ante el Juez Penal
competente despus de obtener opininfavorable de la misma. En el caso de
las entidades burstiles, la opinin favorable se requerir alMinisterio de
Economa. Dichas opiniones debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das
contados apartir del da siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no
producirse dentro de dicho plazo, laopinin de dichas entidades se reputar
como emitida en sentido favorable, y sern responsables por laomisin.El
cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado
por el Juez que lo decretcon la intervencin de un representante de la
administracin tributaria, quien impondr sellos oficiales conla leyenda
CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCION TRIBUTARIA, los cuales
tambindebern ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la
indicacin POR ORDEN JUDICIAL.Si el infractor opone resistencia o antes de
concluir el plazo de la sancin viola los marchamos oprecintos, cubre u oculta
de la vista del pblico los sellos oficiales o por cualquier medio abre o utiliza
ellocal temporalmente cerrado, sin ms trmite ni nuevo procedimiento se
duplicar la sancin, sin perjuiciode que la Administracin Tributaria presente
denuncia por los ilcitos penales que correspondan ante lasautoridades
competentes.Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de
habitacin, se permitir el acceso de laspersonas que lo habitan, pero en l no
podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de laactividad,
profesin u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sancin.Cuando se
trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazar la sancin de cierre
temporal por una multaequivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos
brutos obtenidos por el sancionado, durante el ltimoperodo mensual
declarado anterior o la fecha en que se decret el cierre temporal.El
cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de
las prestaciones laboralesa sus dependencias, de conformidad con lo
establecido en el artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo,Decreto 1441 del
Congreso de la Repblica y sus reformas.
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Ricardo Henrquez Eggenberger 22

Procedimiento para la determinacin y sancin de las


infraccionestributarias.:Art. 151 Cod. Tributario.

ARTICULO 151. * ACTAS.

De los hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones


oinfracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia documentada y
se ordenar la instruccindel procedimiento que corresponda.El contribuyente
presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga constar lo
queestime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su
representante legal o el empleado acuyo cargo se encuentre la empresa, local
o establecimiento correspondiente, a quien se advertir quedeber informar al
contribuyente de manera inmediata.En caso de negativa a cualquier acto de
fiscalizacin o comparecencia, se suscribir acta, haciendoconstar tal
hecho.Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la
Administracin Tributaria, tienenplena validez legal en tanto no se demuestre
su inexactitud o falsedad.

El delito tributario.

Naturaleza Jurdica:La naturaleza jurdica del delito tributario es el grado de


gravedad o peligro delacto cometido, es decir que el delito tributario nace
cuando el acto cometido yano puede ser tipificado como una simple infraccin
tributaria y su magnitud locategoriza como delito.

El bien jurdico tutelado.:

Doctrinariamente, el bien jurdico tutelado son los fondos del Estado, que
elEstado cuente con los recursos suficientes para que siga desarrollando
suactividad.El bien jurdico tutelado de acuerdo a nuestra legislacin es la
economanacional (Ttulo X, Captulo IV Cdigo Penal).

Disposiciones penales especiales en materia tributaria.:

a.

Delitos tipificados en el Cdigo Penal: Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D.

b.
Faltas tipificadas en el Cdigo Penal: Art. 498.c.Delitos tipificados en la Ley
contra la Defraudacin Tributaria yContrabando Aduanero, Decreto 58-90 del
Congreso: Arts. del 1 al 5.d.Faltas tipificadas en la Ley contra la Defraudacin
Tributaria yContrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Art.
6.e.Infracciones aduaneras tipificadas en el CAUCA: Arts. 97 al 100

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SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo


de sancin que podraplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en
cada perodo mensual. En ningn caso la sancinmxima exceder del dos por
ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante
elltimo perodo mensual declarado.9. Presentar las declaraciones despus del
plazo establecido en la Ley tributaria especfica.SANCION: Multa de treinta
quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima
deseiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaracin deba presentarse en
forma semanal o mensual;de mil quinientos quetzales (Q.1,500.00) cuando la
declaracin deba presentarse en forma trimestral; y detres mil quetzales
(Q.3,000.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma anual.Cuando la
infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente exentas
del impuestosobre la renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin
se duplicar. En caso de reincidencia,adems de la imposicin de la multa
correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de lainscripcin como
persona jurdica no lucrativa en los registros correspondientes.Si el
contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del
requerimiento para supresentacin, la sancin correspondiente se rebajar al
veinticinco por ciento (25%).10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando
su presencia sea requerida, como se establece en elnumeral 6 del artculo 112
de este Cdigo.SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez
que sea citado y no concurriere.El Organismo Ejecutivo, a propuesta que la
Administracin Tributaria formular por conducto delMinisterio de Finanzas
Pblicas, revisar las sanciones econmicas para actualizar el valor de las
mismasy propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes.

a.6) Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las


leyestributarias especficas. (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por
funcionarios o tcnicos.)

ARTICULO 95. RESPONSABILIDAD.


Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal prestenservicios en
materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los sujetospasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce
incumplimiento de sus obligaciones.El presente artculo se aplicar en
congruencia con lo que establecen los artculo 70, 82 y 90 de esteCdigo. En
consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al conocimiento de juez
competente delramo penal.

infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre temporal de


lasempresas (Art. 85 ).

ARTICULO 85.

Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la sancin de


cierre temporalde empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra
en la comisin de las infraccionessiguientes:1. Realizar actividades
comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse
registradocomo contribuyente o responsable en los impuestos a que est
afecto, conforme a la legislacinespecfica de cada impuesto.2. No emitir o no
entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos o
documentosequivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, en la
forma y plazo establecidos en lasmismas.3. Emitir facturas, tiquetes, notas de
dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos equivalentes,exigidos por
las leyes tributarias especficas, que no estn previamente autorizados por la
AdministracinTributaria. 4. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras
u otros sistemas, no autorizados por laAdministracin Tributaria, para emitir
facturas, tiquetes u otros documentos equivalentes; o utilizar mquinas
registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en
establecimientos distintosdel registrado para su utilizacin.

FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

Ricardo Henrquez Eggenberger 21

infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre definitivo de


lasempresas. (Arts. 86).

ARTICULO 86. * CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O


NEGOCIOS.

El cierretemporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin


que se impone a las personasindividuales o jurdicas propietarias de dichas
empresas, establecimientos o negocios, que incurran en lacomisin de las
infracciones tipificadas en el artculo 85 de este Cdigo.Cuando el infractor sea
propietario de varias empresas, establecimientos o negocios, pero cometa
lainfraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en aquel o
aquellos en que hayacometido la infraccin.SANCION: El cierre temporal se
aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y por un mximo de veinte(20)
das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo dispuesto en este
artculo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la
sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, opor cualquier medio abre
o utiliza el local temporalmente cerrado.Al comprobar la comisin de una de las
infracciones a que se refiere el artculo 85 de este Cdigo, laadministracin
Tributaria lo documentar mediante acta o por conducto de su Direccin de
AsuntosJurdicos, presentar solicitud razonada ante el Juez de Paz del ramo
penal competente, para queimponga la sancin del cierre temporal de la
empresa, establecimiento o negocio. El Juez, bajo pena deresponsabilidad,
fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho
(48) horassiguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma audiencia
deber escuchar a las partes y recibir laspruebas pertinentes. Al finalizar la
audiencia, el Juez dictar de manera inmediata la resolucinrespectiva,
ordenando el cierre temporal conforme a este artculo, cuando proceda.En el
caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia
de Bancos, laAdministracin Tributaria nicamente acudir ante el Juez Penal
competente despus de obtener opininfavorable de la misma. En el caso de
las entidades burstiles, la opinin favorable se requerir alMinisterio de
Economa. Dichas opiniones debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das
contados apartir del da siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no
producirse dentro de dicho plazo, laopinin de dichas entidades se reputar
como emitida en sentido favorable, y sern responsables por laomisin.El
cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado
por el Juez que lo decretcon la intervencin de un representante de la
administracin tributaria, quien impondr sellos oficiales conla leyenda
CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCION TRIBUTARIA, los cuales
tambindebern ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la
indicacin POR ORDEN JUDICIAL.Si el infractor opone resistencia o antes de
concluir el plazo de la sancin viola los marchamos oprecintos, cubre u oculta
de la vista del pblico los sellos oficiales o por cualquier medio abre o utiliza
ellocal temporalmente cerrado, sin ms trmite ni nuevo procedimiento se
duplicar la sancin, sin perjuiciode que la Administracin Tributaria presente
denuncia por los ilcitos penales que correspondan ante lasautoridades
competentes.Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de
habitacin, se permitir el acceso de laspersonas que lo habitan, pero en l no
podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de laactividad,
profesin u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sancin.Cuando se
trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazar la sancin de cierre
temporal por una multaequivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos
brutos obtenidos por el sancionado, durante el ltimoperodo mensual
declarado anterior o la fecha en que se decret el cierre temporal.El
cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de
las prestaciones laboralesa sus dependencias, de conformidad con lo
establecido en el artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo,Decreto 1441 del
Congreso de la Repblica y sus reformas.

FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

Ricardo Henrquez Eggenberger 22

Procedimiento para la determinacin y sancin de las


infraccionestributarias.:Art. 151 Cod. Tributario.

ARTICULO 151. * ACTAS.

De los hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones


oinfracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia documentada y
se ordenar la instruccindel procedimiento que corresponda.El contribuyente
presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga constar lo
queestime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su
representante legal o el empleado acuyo cargo se encuentre la empresa, local
o establecimiento correspondiente, a quien se advertir quedeber informar al
contribuyente de manera inmediata.En caso de negativa a cualquier acto de
fiscalizacin o comparecencia, se suscribir acta, haciendoconstar tal
hecho.Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la
Administracin Tributaria, tienenplena validez legal en tanto no se demuestre
su inexactitud o falsedad.

El delito tributario.

Naturaleza Jurdica:La naturaleza jurdica del delito tributario es el grado de


gravedad o peligro delacto cometido, es decir que el delito tributario nace
cuando el acto cometido yano puede ser tipificado como una simple infraccin
tributaria y su magnitud locategoriza como delito.

El bien jurdico tutelado.:

Doctrinariamente, el bien jurdico tutelado son los fondos del Estado, que
elEstado cuente con los recursos suficientes para que siga desarrollando
suactividad.El bien jurdico tutelado de acuerdo a nuestra legislacin es la
economanacional (Ttulo X, Captulo IV Cdigo Penal).

Disposiciones penales especiales en materia tributaria.:

a.
Delitos tipificados en el Cdigo Penal: Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D.

b.

Faltas tipificadas en el Cdigo Penal: Art. 498.c.Delitos tipificados en la Ley


contra la Defraudacin Tributaria yContrabando Aduanero, Decreto 58-90 del
Congreso: Arts. del 1 al 5.d.Faltas tipificadas en la Ley contra la Defraudacin
Tributaria yContrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Art.
6.e.Infracciones aduaneras tipificadas en el CAUCA: Arts. 97 al 100

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