TEORI AKUNTANSI POSITIF

Istilah teori akuntansi positif menunjuk pada suatu teori yang mencoba untuk membuat
prediksi atau meramalkan tindakan-tindakan sebagai pilihan kebijakan-kebijakan akuntansi
berbagai perusahaan dan bagaimana perusahaan merespon standar-standar akuntansi baru yang
diusulkan. PAT tidak menyatakan bahwa pilihan kebijakan akuntansi sebuah perusahaan
seharusnya secara unik dijelaskan, namun demikian , hal ini biasanya lebih efisien untuk
mendapatkan kebijakan akuntansi. Dengan kata lain teori akuntansi positif berupaya menjelaskan
sebuah proses yang menggunkan kemampuan, pemahaman, dan pengetahuan akuntansi yang
paling sesuai untuk menghadapi kondisi tertentu dimasa yang akan datang. Teori akuntansi
positif pada prinsipnya beranggapan bahwa tujuan dari teori akuntansi adalah menjelaskan dan
memprediksi praktik-praktik akunntansi.

Perkembangan teori akuntansi positif tidak dapat dilepaskan dari ketidakpuasan terhadap
teori normatif (Watt and Zimmerman, 1986). Selanjutnya dinyatakan bahwa dasar pemikiran
untuk menganalisa teori akuntansi dalam pendekatan normative terlalu sederhana dan tidak
memberikan dasar teoritis yang kuat. Terdapat tiga alasan mendasar terjadinya pergeseran
pendekatan normative ke positif (Watt and Zimmerman,1986)

1. Ketidakmampuan pendekatan normative dalam menguji teori secara empiris, karena

didasarkan pada premis atau asumsi yang salah sehingga tidak dapat diuji keabsahan secara
empiris.
2. Pendekatan normative lebih banyak berfokus pada kemakmuran investor secara individual
daripada masyarakat luas.
3. Pendekatan normative tidak mendorong atau memungkinkan terjadinya alokasi sumberdaya
ekonomis secara optimal di pasar modal. Hal ini mengingat bahwa dalam system
perekonomian yang mendasarkan pada mekanisme pasar, informasi akuntansi dapat menjadi
alat pengendali bagi masyarakat dalam mengalokasikan sumber daya ekonomi secara efisien.

Perbedaan akuntansi positif dan akuntansi normatif

1. Perbedaan pendekatan dan dasar antara teori akuntansi menyebabkan dua taksonomi
akuntansi. Pendekatan Teori Akuntansi Positif menghasilkan taksonomi akuntansi sebagai
Sains. Sedangkan pendekatan Teori Akuntansi Normatif menghasilkan taksonomi akuntansi
sebagai art. Yang keduanya sama sama diakui sebagai sarana pendekatan teori akuntansi.

1
2. Teori Akuntansi Normatif yang berbentuk Praktik Akuntansi Berterima Umum (PABU)
merupakan acuan teori dalam memberikan jalan terbaik untuk meramalkan berbagai fenomena
akuntansi dan menggambarkan bagaimana interaksi antar-variabel akuntansi dalam dunia
nyata yang meruipakan Fungsi pendekatan Teori Akuntasi Positif. Tidak menutup
kemungkinan, fakta yang ada di dunia nyata (praktek akuntansi) akan mempengaruhi Teori
Akuntansi Normatif. Hubungan ini Sesuai dengan paham Dialektika Hegel. Dimana antitasi
dan tesis akan menghasilkan sistesis. Dan sistesis akan menghasilkan antithesis.

Dari perspektif PAT, tidak sulit untuk melihat mengapa kebijakan-kebijakan akuntansi
konsekwensi ekonomi. Dari suatu perspektif efisiensi, bentuk kebijakan yang tersedia
mempengaruhi fleksibilitas perusahaan. Dari perspektif opportunistik , kemampuan manajemen
untuk menyeleksi kebijakan-kebijakan akuntansi untuk kemajuan dirinya dipengaruhi.

Terdapat dua macam kritikan yang diperoleh dengan cara memberi dua unsur penjelasan
berdasarkan ekonomi pada perilaku sosial yaitu :

1. Adanya suatu kesalahan dengan dugaan bahwa orang-orang memaksimalkan kebutuhannya.

2. Adanya suatu kesalahan dengan metodologi individualisme (atau mungkin keduanya).

Watts dan Zimmerman menegaskan bahwa teori akuntansi positif bersifat objektif tidak
mengandung maksud lain dan deskriptif. Pada kritik ekonomi berdasar metodologi adalah
memakai ekonomi klasik baru sebagai dasar memahami teori akuntansi.

PERIODISASI TEORI AKUNTANSI DAPAT DIGOLONGKAN MENJADI:

1. Pre-Theory Period (1492-1800)

Dalam periode ini belum ada teori akuntansi yang dirumuskan, melainkan hanya sebatas
pada saran-saran atau pernyataan-pernyataan yang tidak dapat dianggap sebagai teori.
2. General Scientific Period (1800-1955)
Dalam periode ini sudah ada pengembangan teori, namun hanya berupa penjelasan terhadap
praktik akuntansi. Di sini, juga sudah ada kerangka kerja untuk menjelaskan dan
mengembangkan prakti akuntansi. Akuntansi dikembangkan berdasarkan metode empiris
yang menekankan pada hasil observasi atas peristiwa yang terjadi sehari-hari (realitas),
bukan berdasarkan pada logika.
3. Normative Period (1956-1970)

2
 Dalam periode ini, perumusan teori mulai mendefenisikan norma-norma atau praktik
akuntansi yang baik, dan pengembangan teori akuntansi lebih menekankan pada apa yang
seharusnya.
4. Spesific Scientific Period (1970-sekarang)
Periode ini disebut juga sebagai era positif, di mana teori akuntansi tidak cukup hanya
dengan berdasarkan pada normatif saja (apa yang seharusnya), tetapi juga harus dapat diuji
kebenarannya.

ASAL DAN PERKEMBANGAN TEORI AKUNTANSI POSITIF

Hipotesis Peran Efisien Pasar

Salah satu perkembangan dari tahun 1960-an yang sangat penting bagi perkembangan
Teori Akuntansi Positif adalah karya teoretisi seperti Fama, terutama pekerjaan yang terkait
dengan pengembangan Hipotesis Efisien Pasar (EMH). EMH didasarkan pada asumsi bahwa
pasar modal bereaksi dengan cara yang efisien dan berisi informasi yang tersedia untuk umum.
Perspektif yang diambil adalah bahwa harga sekuritas mencerminkan isi informasi dari informasi
yang tersedia untuk umum dan informasi ini tidak terbatas pada pengungkapan akuntansi. Pasar
modal dianggap sangat kompetitif, dan sebagai hasilnya informasi publik yang baru dirilis ini
diharapkan akan cepat disita dalam harga saham. Sebagai Watts dan Zimmerman (1986, hal 6.) :
Mendasari EMH adalah kompetisi untuk informasi. Kompetisi mendorong investor dan analis
keuangan untuk mendapatkan informasi mengenai perusahaan dari berbagai sumber di luar
laporan akuntansi perusahaan dan bahkan di luar perusahaan itu sendiri. Sebagai contoh, analis
memperoleh data produksi mingguan pada perusahaan otomotif dan wawancara manajemen.
Analis juga mewawancarai pesaing tentang penjualan perusahaan dan kreditur tentang berdiri
kredit korporasi .

Reaksi Harga Saham Terhadap Pengumuman Laba Tak Terduga

Peneliti seperti Ball dan Brown (1968) dan Beaver (1968) berusaha untuk menyelidiki
secara empiris reaksi pasar saham terhadap pengumuman laba akuntansi. Memanfaatkan
informasi bulanan tentang pengumuman pendapatan di Wall Street Journal dan informasi tentang
pembagian pengembalian (share return), Ball dan Brown menyelidiki apakah perubahan yang
tak terduga dalam akuntansi pendapatan menyebabkan abnormal pengembalian sekuritas
organisasi.

3
Penggunaan Teori Keagenan Untuk Membantu Menjelaskan Dan Memprediksi Pilihan
Manajerial Dari Kebijakan Akuntansi
Banyak penelitian yang didasarkan pada EMH diasumsikan bahwa tidak ada kontrak
dan informasi biaya, serta asumsi bahwa pasar modal secara efisien bisa membatalkan 'implikasi
manajemen memilih metode akuntansi yang berbeda. Sebagai contoh, jika suatu entitas terpilih
untuk beralih asumsi arus biaya dan ini menyebabkan peningkatan pendapatan yang dilaporkan,
maka pasar diasumsikan dapat 'melihat melalui ' perubahan ini, dan untuk sejauh bahwa ada
tidak ada implikasi arus kas yang jelas (misalnya , melalui pajak berubah), tidak akan ada reaksi
harga saham. Oleh karena itu, jika metode akuntansi tertentu tidak memiliki implikasi pajak
langsung, dan dengan asumsi bahwa pasar yang efisien dan mampu memahami dampak dari
menggunakan metode akuntansi alternatif, ada ketidakmampuan untuk menjelaskan mengapa
salah satu metode akuntansi yang dipilih oleh manajemen dalam preferensi untuk yang lain .
Kunci untuk menjelaskan pilihan manajer metode akuntansi tertentu berasal dari teori keagenan.
Agency teori memberikan penjelasan yang diperlukan mengapa pemilihan metode akuntansi
tertentu mungkin penting, dan karenanya merupakan aspek penting dalam pengembangan PAT .
Teori keagenan berfokus pada hubungan antara prinsipal dan agen (misalnya, hubungan antara
pemegang saham dan manajer perusahaan), hubungan yang karena berbagai asimetri informasi
menciptakan banyak ketidakpastian.

Perspektif Perusahaan Sebagai ' Perhubungan Kontrak '

Dalam literatur teori agensi, perusahaan itu sendiri dianggap perhubungan kontrak dan
kontrak ini diberlakukan dengan tujuan untuk memastikan bahwa semua pihak, bertindak dalam
kepentingan diri mereka sendiri, pada saat yang sama termotivasi untuk memaksimalkan nilai
organisasi. Pandangan perusahaan sebagai perhubungan kontrak konsisten oleh Smith dan Watts
(1983 , hal.3) definisi korporasi.

Munculnya Teori Akuntansi Positif

Pada pertengahan hingga akhir 1970-an, teori telah dikembangkan yang mengusulkan
bahwa pasar yang efisien dan pengaturan kontrak yang digunakan sebagai dasar untuk
mengendalikan sendiri usaha agen. Keberadaan perusahaan juga dijelaskan atas dasar efisiensi

4
perusahaan dalam hal mengurangi biaya total transaksi. Penelitian ini memberikan dasar yang
diperlukan untuk pengembangan PAT. PAT menekankan peran akuntansi dalam mengurangi
biaya agensi dari suatu organisasi (termasuk konflik yang ada antara pemilik dan manajer). Hal
ini juga menekankan bahwa kontrak tertulis secara efisien, dengan banyak pihak yang terikat
pada output dari sistem akuntansi, adalah komponen penting dari struktur tata kelola perusahaan
yang efisien.

PERSPEKTIF EFISIENSI DAN PERSPEKTIF OPORTUNISTIK

Dalam perspektif efisiensi, peneliti menjelaskan bagaimana mekanisme kontrak untuk
meminimalkan biaya agen perusahaan, yaitu biaya yang berkaitan dengan penetapan
pengambilan keputusan otoritas kepada agen. Perspektif efisiensi sering disebut sebagai
perspektif ex ante. Ex-ante berarti sebelum fakta - karena menganggap mekanisme apa yang
diberlakukan di depan, dengan tujuan meminimalkan masa depan dan biaya kontraktor. Sebagai
contohnya, banyak organisasi di seluruh dunia secara sukarela menyiapkan laporan keuangan
sebelum ada peraturan persyaratan untuk melakukannya. Peneliti jensen dan Meckling (1976)
berpendapat bahwa cara memberikan laporan keuangan yang diaudit untuk penghematan biaya
riil yang memungkinkan perusahaan untuk menarik minat dengan biaya yang lebih rendah.
Manajer memilih metode akuntansi yang paling efisien yang mencerminkan kinerja perusahaan.
Teori PAT berpendapat bahwa peraturan memaksa perusahaan untuk menggunakan metode
akuntansi tertentu membebankan biaya yang tidak beralasan. Jika standar akuntansi baru
direalisasikan melarang metode akuntansi digunakan oleh organisasi tertentu, ini akan
menyebabkan ineficiency, sebagai laporan keuangan yang dihasilkan tidak akan lagi memberikan
refleksi terbaik dari kinerja organisasi. Banyak teori PAT akan berpendapat bahwa manajemen
adalah dapat memilih metode akuntansi yang sesuai dalam situasi tertentu, dan pemerintah tidak
boleh mengintervensi dalam proses.
Perspektif oportunistik adalah paham yang semata-mata hendak mengambil keuntungan
untuk diri sendiri dari kesempatan yang ada. Perspektif oportunistik PAT, mengambil mengingat
pengaturan kontrak dinegosiasikan perusahaan dan berusaha untuk menjelaskan dan
memprediksi perilaku oportunistik tertentu yang kemudian akan terjadi. Awalnya, pengaturan
kontrak tertentu mungkin telah dinegosiasikan karena mereka dianggap paling efisien dalam
menyelaraskan kepentingan berbagai individu dalam perusahaan. Namun, tidak mungkin atau

5
efisien untuk menulis kontrak lengkap yang memberikan panduan tentang semua metode
akuntansi yang akan digunakan dalam segala situasi - maka akan selalu ada beberapa ruang
lingkup bagi para manajer untuk oportunistik.
Dari perspektif Teori Akuntansi Positif (PAT), tidak sulit untuk melihat mengapa
kebijakan-kebijakan akuntansi konsekuensi ekonomi. Dari suatu perspektif efisiensi, bentuk
kebijakan yang tersedia mempengaruhi fleksibilitas perusahaan. Dari perspektif opportunis,
kemampuan manajemen untuk menyeleksi kebijakan-kebijakan akuntansi untuk kemajuan
dirinya dipengaruhi.
Prediksi-prediksi yang dibuat PAT sebagian besar diorganisir sekitar tiga hipotesa yang
dirumuskan oleh Watts dan Zimmerman ( 1986 ) yaitu :
1. Hipotesa rencana bonus. Semua hal lain menjadi sama, para manajer perusahaan ini dengan
rencana bonus adalah lebih memungkinkan untuk memilih prosedur akuntansi yan merubah
penghasilan yang dilaporkan dari periode masa datang ke periode sekarang.
2. Hipotesa perjanjian hutang. Semua hal lain adalah sama, semakin dekat sebuah perusahaan
adalah untuk pelanggaran janji hutang berdasarkan akuntansi, semakin lebih memungkinkan
manajer perusahaan adalah untuk menyeleksi prosedur akuntansi yang merubah penghasilan
yang dilaporkan dari periode masa depan selama periode terbaru.
3. Hipotesa biaya politik. Semua hal menjadi sama, semakin besar biaya politik yang dihadapi
sebuah perusahaan, semakin mungkin manajer dapat memilih prosedur akuntansi yang
menangguhkan penghasilkan yang dilaporkan dari periode sekarang hingga masa datang.

PEMILIK - MANAGER KONTRAK

Teori akuntansi positif didasarkan pada asumsi ekonomi rasional dimana teori ini
mengasumsikan bahwa semua tindakan oleh individu didorong oleh kepentingan pribadi, dan
bahwa kepentingan utama individu adalah untuk memaksimalkan kekayaan mereka sendiri.
Dampak dari asumsi ini manajer ungkin saja melakukan kegiatan yang mungkin tidak selalu
menjadi kepentingan pemilik (prinsipal) dan para manajer akan memiliki akses ke informasi
yang tidak tersedia bagi principal atau lebih sering disebut asimetri informasi. Kemudian lebih
lanjut hal ini dapat meningkatkan kemampuan manajer untuk melakukan tindakan yang
menguntungkan dalam diri mereka sendiri dan menjadi beban bagi pemilik. Biaya perilaku yang
berbeda yang timbul sebagai akibat dari hubungan agency (prinsipal dan agen yang ditunjuk

6
untuk melakukan tugas atas nama prinsipal) disebut sebagai biaya keagenan ( Jensen dan
Meckling , 1976).

SKEMA BONUS UMUM

Skema bonus ini adalah praktek yang umum bagi para manajer untuk diberi imbalan
dengan cara yang terikat pada keuntungan perusahaan, penjualan perusahaan, atau return on
assets. Beberapa ukuran kinerja akuntansi yang digunakan di Australia sebagai dasar bagi
manajer adalah sebagai berikut:

a. Persentase keuntungan/laba setelah dikurangi pajak dari tahun lalu

b. Persentase keuntungan/laba setelah dikurangi pajak setelah penyesuaian untuk dividen yang
dibayarkan
c. Persentase keuntungan/laba sebelum pajak tahun lalu
d. Persentase keuntungan/laba divisi untuk tahun lalu
e. Persentase penjualan divisi untuk tahun lalu
f. Persentase pengembalian aset pada tingkat akuntansi untuk tahun lalu
g. Persentase penjualan divisi tahun sebelumnya, ditambah persentase perusahaan setelah pajak
keuntungan
h. Persentase penjualan divisi tahun sebelumnya, ditambah persentase keuntungan sebelum
pajak perusahaan
i. Persentase penjualan divisi dua tahun sebelumnya, ditambah persentase keuntungan sebelum
pajak divisi dua tahun lalu itu
j. Persentase penjualan perusahaan tahun sebelumnya, ditambah persentase dari perusahaan laba
setelah pajak
k. Rata-rata laba sebelum pajak selama dua tahun terakhir
l. Rata-rata laba sebelum pajak selama tiga tahun terakhir
m. Persentase keuntungan enam bulan lalu setelah pajak

DASAR PERENCANAAN BONUS YANG BERBASIS AKUNTANSI

Penggunaan skema bonus berbasis akuntansi di Amerika Serikat, Murphy (1998)
melaporkan data dari survei yang dilakukan oleh Towers Perrin pada 1996-1997. Survei berisi
informasi terperinci mengenai rencana bonus tahunan untuk 177 perusahaan AS publik. Murphy
melaporkan bahwa 161 perusahaan sampel dari 177 eksplisit menggunakan setidaknya satu
ukuran keuntungan akuntansi dalam rencana bonus tahunan mereka. Dari 68 perusahaan dalam
survei yang menggunakan ukuran kinerja tunggal dalam rencana bonus tahunan mereka, 65
menggunakan ukuran laba akuntansi. Sementara ukuran akuntansi yang digunakan sering nilai

7
dolar keuntungan, Murphy juga melaporkan penggunaan laba umum pada basis per-saham,
margin, return, atau dinyatakan sebagai tingkat pertumbuhan.

Sebagai contoh kasus terbaru, kita bisa berspekulasi tentang bagaimana penerapan IAS
38 'Intangibles' (atau di Australia, AASB 138) di beberapa negara (dan diantaranya standar ini
mensyaratkan bahwa semua pengeluaran penelitian harus dibebankan pada saat terjadinya) akan
berdampak pada kegiatan penelitian dan pengembangan berbagai organisasi. Misalnya, memiliki
persyaratan tertentu, Australia, Selandia Baru, Perancis, dan perusahaan Skandinavia yang bisa
terdaftar, sebelum tahun 2005, mengkapitalisasi pengeluaran riset. Dengan menerapkan Standar
Pelaporan Keuangan Internasional (SAK) dari tahun 2005 ini tidak lagi diizinkan dan semua
pengeluaran riset harus dibebankan pada saat terjadinya (memiliki persyaratan tertentu, dapat
memanfaatkan biaya pengembangan/pembangunan).

Emanuel, Wong dan Wong (2003, hal 155.) menjelaskan penggunaan skema bonus
berbasis akuntansi, menyatakan: Ukuran kinerja manajer lebih efisien dari ukuran lain seperti
harga saham dengan realisasi arus kas. Alasannya adalah:

1. Harga saham lebih dipengaruhi oleh faktor-faktor pasar yang berada di luar pengawasan
manajemen oleh karenanya kurang efektif mengisolasi bagian dari kinerja yang dihasilkan
dari tindakan manajer (Sloan, 1993).

2. Arus kas manajer tidak memperhitungkan tindakan tambahan waktu oleh karena itu,
menyadari arus kas tidak memberikan efek ukuran tepat waktu tindakan manajer pada kinerja,
terutama ketika kinerja diukur selama interval pendek (Dechow, 1994).

3. Laba akuntansi memiliki berbagai karakteristik yang diinginkan yang tidak memiliki ukuran
kinerja lain, termasuk objektivitas, reliabilitas, pemastian, dan konservatisme (Watts dan
Zimmerman, 1986, hlm. 205-207).

PEMBERIAN INSENTIF UNTUK MEMANIPULASI NILAI AKUNTANSI

Dalam mempertimbangkan biaya penerapan skema insentif berdasarkan output akuntansi,

ada kemungkinan bahwa keuntungan manajer atas dasar profit akuntansi yang dapat
menyebabkan mereka untuk memanipulasi angka akuntansi terkait untuk meningkatkan kinerja,

8
yang terkait dengan imbalan (perspektif yang oportunistik). Artinya, keuntungan akuntansi
mungkin tidak selalu memberikan ukuran objektif tentang kinerja atau nilai perusahaan. Healy
(1985) memberi gambaran ketika manajer dapat memilih untuk memanipulasi angka akuntansi
oportunis karena adanya skema bonus berbasis akuntansi. Manajer menerapkan metode
akuntansi untuk memaksimalkan bonus jika perjanjian yang disepakati nantinya mencapai laba
yang diharapkan akan tetapi jika tidak tercapai maka bonus akan diberikan pada periode
mendatang.

Lewellen, Loderer dan Martin (1987) manajer AS yang mendekati masa pensiun
cenderung untuk melakukan pengeluaran R & D jika imbalan mereka didasarkan pada ukuran
kinerja berbasis akuntansi, seperti keuntungan.

KONTRAK UTANG (DEBT CONTRACTING)

Ketika pihak meminjamkan dana ke organisasi penerima dana lain dapat melakukan
kegiatan yang mengurangi atau bahkan menghilangkan kemungkinan bahwa dana akan dilunasi.
Biaya ini yang berhubungan dengan perilaku yang berbeda dari peminjam disebut dalam PAT
sebagai agency costs of debt and under, pemberi pinjaman akan mengantisipasi perilaku yang
berbeda. Sebagai contoh, penerima dana dapat membayar dividen yang berlebihan,
meninggalkan beberapa aset dalam organisasi untuk melayani hutang. Atau, organisasi dapat
mengambil tingkat tambahan dan mungkin utang secara berlebihan. Para pemegang utang baru
kemudian akan bersaing dengan pemegang utang asli untuk pembayaran.

Selanjutnya, perusahaan juga dapat berinvestasi pada proyek-proyek berisiko sangat

tinggi. Strategi ini juga tidak akan bermanfaat bagi pemegang utang (yang juga dapat disebut
sebagai kreditur). Para pemegang utang memiliki klaim tetap dan karenanya jika proyek
menghasilkan keuntungan yang tinggi mereka tidak akan menerima pengembalian yang lebih
besar, tidak seperti pemilik, yang akan berbagi dalam peningkatan nilai perusahaan. Jika proyek
gagal, yaitu kemungkinan membahayakan proyek, pemegang utang mungkin tidak menerima
apa-apa. Oleh karena itu para pemegang utang tidak berbagi dalam 'kenaikan' (keuntungan),
tetapi menderita konsekuensi dari kerugian yang signifikan (dari 'sisi negatifnya').

Cotter (1998b, hal. 187) penyedia bukti Australia yang lebih baru tentang kontrak hutang.
Dia menemukan bahwa: Perjanjian Leverage sering digunakan dalam kontrak pinjaman bank,
9
dengan leverage yang paling sering diukur menggunakan rasio total kewajiban terhadap total aset
berwujud. Selain itu, biaya perjanjian yang membatasi jumlah utang yang dijamin kepada
kreditur lain biasanya termasuk dalam perjanjian pinjaman berjangka bagi perusahaan besar, dan
didefinisikan sebagai persentase dari total aset berwujud.

Sehubungan dengan pembatasan utang yang dibuat dalam kontrak hutang, Cotter (1998a)
menemukan bahwa definisi aset yang umum digunakan dalam perjanjian hutang diperbolehkan
untuk aset yang akan dinilai kembali. Namun, untuk tujuan pembatasan hutang, beberapa bank
membatasi frekuensi revaluasi untuk sekali setiap dua atau tiga tahun, sementara yang lain
cenderung untuk mengecualikan revaluasi yang dilakukan oleh direksi perusahaan. Pembatasan
ini berkurang kemampuan perusahaan untuk melonggarkan kendala utang dengan menilai
kembali aset. Cotter (1998a) juga menemukan bahwa selain dari hutang terhadap asset, interest
coverage dan klausa rasio lancar yang sering digunakan dalam perjanjian hutang.

Strategi peningkatan akuntasi dapat meningkatkan laba akuntasi misalnya dengan metode
LIFO dalam mencatat persediaan. Sweeney(1994) juga menunjukkan bahwa manajer dengan
insentif untuk memanipulasi laba akuntansi mungkin juga menerapkan strateginya dalam
menentukan kapan mereka pertama kali akan mengadopsi persyaratan akuntansi baru. Ketika
standar akuntansi baru dikeluarkan biasanya terdapat masa transisi (yang bisa beberapa tahun)
dimana organisasi dapat memilih sukarela untuk menerapkan persyaratan akuntansi baru. Setelah
masa transisi penggunaan persyaratan baru menjadi wajib. Sweeney menunjukkan bahwa
organisasi yang gagal pada perjanjian hutang mereka cenderung meningkatkan pendapatan dan
menunda penerapan metode akuntansi yang mengakibatkan penurunan laba yang dilaporkan.

BIAYA POLITIK

Seperti yang ditunjukkan sebelumnya dalam bab ini, perusahaan (terutama yang besar)
terkadang dibawah pengawasan oleh berbagai kelompok, misalnya, pemerintah, kelompok
karyawan, kelompok konsumen, kelompok lobi lingkungan dan sebagainya. Misalnya, ukuran
perusahaan sering digunakan sebagai indikasi kekuatan pasar dan dapat menarik perhatian badan
pengatur seperti Trade Practices Commision (Australia) atau Federal Trade Commission
(Amerika Serikat).

10
 Pemerintah dan kelompok yang berkepentingan dapat secara terbuka menyoroti
organisasi tertentu (biasanya besar) yang menghasilkan keuntungan secara berlebihan, namun
tidak membayar secara 'adil' untuk segmen masyarakat lainnya (misalnya, upah dibayar terlalu
rendah, harga produk yang terlalu tinggi, komitmen keuangan untuk inisiatif lingkungan dan
masyarakat terlalu rendah, pembayaran pajak terlalu rendah, dan sebagainya). Watts dan
Zimmerman (1978; 1986) mengemukakan perhatiannya kepada perusahaan minyak di Amerika
Serikat, mereka megklaim bahwa perusahaan benar-benar mengeksploitasi kekayaan negara,
maka setiap kelebihan laba ini seharusnya seiring dengan pembayaran pajak kepada negara.

Sehubungan dari perspektif ekonomi, ada pandangan bahwa dalam pasar politik ada
harapan terbatas untuk melunasi sesuatu yang ditimbulkan karena tindakan suatu individu
(Downs, 1957). Sebagai contoh, jika seseorang berusaha untuk mengetahui alasan sebenarnya
mengapa pemerintah memilih untuk mengadopsi tindakan tertentu diantara banyak tindakan
yang memungkinkan terjadi, kemudian mengumpulkan informasi tersebut yang akan menjadi
mahal (costly). Namun suara individu akan memiliki sedikit kemungkinan mempengaruhi
keberadaan pemerintah. Oleh karena itu, individu akan memilih untuk tetap rasional meskipun
kurang informasi. Namun, jika kelompok-kelompok berkepentingan tertentu terbentuk, maka
biaya informasi tersebut dapat dibagi dan memiliki kemampuan untuk menyelidiki tindakan
pemerintah dapat meningkat. Perspektif yang sama diambil dengan kelompok-kelompok lain
selain pemerintah, misalnya perwakilan serikat pekerja, badan konsumen dan sebagainya.
Pejabat dari badan-badan ini mewakili berbagai kelompok orang, dengan konstituen masing-
masing memiliki insentif yang terbatas untuk memberi informasi-informasi yang lengkap
mengenai aktivitas yang dituju.

Beberapa Kritik Teori Akuntansi Positif

Pertama, teori akuntansi positif tidak memberikan resep dan oleh karena itu tidak
menyediakan sarana untuk memperbaiki praktik akuntansi. Howieson (1996, hal. 31)
memberikan sebuah pandangan bahwa dengan gagal menyediakan resep, teoritisi akuntansi
positif dapat memisahkan diri mereka dari praktik akuntan.

Kedua, teori akuntansi positif tidak bebas nilai, seperti yang ditegaskan. Jika kita melihat
beragam penelitian yang memakai PAT, kita akan melihat tidak adanya rumusan, yaitu tidak

11
adanya pedoman seperti apa yang harus dilakukan. Hal ini dibenarkan oleh teoritisi akuntansi
positif dengan mengatakan bahwa mereka tidak ingin memaksakan pandangan mereka pada
orang lain tapi lebih suka memberikan informasi tentang implikasi yang diharapkan dari tindakan
tertentu dan membiarkan orang untuk memutuskan sendiri apa yang harus mereka lakukan.
Sebagai misal, mereka mungkin menyediakan bukti untuk mendukung sebuah prediksi bahwa
organisasi yang mendekati kesepakatan hutang berbasis akuntansi akan memakai metode
akuntansi yang meningkatkan keuntungan dan aset mereka yang dilaporkan.

Berdasarkan paparan di atas jelas bahwa teori akunatnsi positif tidak bebas nilai (value
free) sebaliknya sarat dengan nilai (value laden). Klaim bahwa teori akuntansi positif bebas nilai
adalah sebuah bentuk ideologi untuk menutupi kenyataan.

Ketiga, teori akuntansi positif memiliki asumsi dasar bahwa semua tindakan dikendalikan
oleh keinginan untuk memaksimalkan kesejahteraan seseorang. Bagi banyak peneliti asumsi
seperti itu menunjukan perspektif yang terlalu negatif dari manusia. Pendapat tentang kesetiaan,
moralitas dan semacamnya tidak dimasukan dalam teori (karena mereka tidak memasukan dalam
teori ekonomi akuntansi lainnya). Hakekatnya manusia adalah makhluk individu sekaligus
makhluk sosial. Hal ini merupakan pandangan dasar yang menjelaskan manusia selain akan
memperhatikan kepentingan individu, juga mempunyai tanggung jawab untuk memperhatikan
kepentingan orang banyak.

DAFTAR PUSTAKA

Craig Deegan, Financial Accounting Theory 2004.

Jurnal Kritik atas Teori Akuntansi Positif, Wiwik Hidajah Ekowati

12