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LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

TRIBUTOS

DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS

Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley
y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines"

CARACTERSTICAS ESENCIALES

1.Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).

2.Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y

la compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento.

3.Establecida por la ley.

4.Aplicable a personas individuales o colectivas.

5.Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser

determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria

que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda.
Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que se
constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos
caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no disponga de lo
contrario.

b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del

tributo es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo
que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida
por la unilateridad en cuanto a su obligacin.

c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca.
Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es
una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la
circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la
obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina "hecho
imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin
tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito, esta obligacin es
graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y
exige.(Art.3 COT)

d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el

objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en
la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la
sastifaccin de las necesidades pblicas.

IMPUESTO

El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin

de derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta
coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un
hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un
sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el
uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un
rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades
pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo
inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los
obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a
cambio como retribucin.

Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la

siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies,
exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan
en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles

TASA

Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realizacin

de una actividad y/o servicio por parte del Estado, y como contraprestacin
se cancela el tributo. Esa actividad se encuentra directamente relacionada
con el contribuyente".

CARACTERSTICAS ESENCIALES

El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin

general "una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
imperio".

Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.

La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una
actividad que el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al
pago.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose

como "los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o
de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o
especiales actividades del Estado."

CARACTERSTICAS ESENCIALES

El concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras

por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, y diversas
contribuciones que suelen llamarse

Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin

econmica, etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es
coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por
la vinculacin de dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio
general.

DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS

La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no

existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado

DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y

LAS TASAS

La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es

indiscutible, distinguindose del impuesto porque mientras en la
contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficios, en
el impuesto la relacin no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa,
tiene en comn que ambos tributos requieren determinada actividad
estatal, pero mientras en la tasa slo se exige un servicio individualizado en
el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es
esencial en la contribucin especial.
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

IMPUESTOS

Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad econmica ej:

Sucesiones

Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad econmica

ej: IVA

TASAS

Judiciales : las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.

Administrativas:autenticaciones, legalizaciones, licencias inscripcin

registros pblicos

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Contribuciones Parafiscales:

1)Capacitacin: Ince

2)Sociales: Ivss, Lph

Contribuciones de mejoras

Pagado por el contribuyente afectado: ej. Metro de Caracas

Los impuestos adems suelen clasificarse atendiendo a otros criterios:

Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad econmica se

distingue:

Impuestos directos: gravan la capacidad econmica en si misma, de forma

directa.

Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad econmica,

de forma indirecta.

Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposicin se distingue:

Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona

determinada.

Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos, siendo las

personas indeterminadas.

Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al

cuantificar la deuda se distingue:

Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que

influyen en la capacidad econmica del contribuyente.

Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales, slo

atienden a las caractersticas del hecho que se grava.

Atendiendo a la dimensin temporal del hecho que se grava:

Impuestos peridicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende

en el tiempo.

Impuestos instantneos: el hecho que se grava es aislado, sin continuidad.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a
ser implantado por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y
garantas, los cuales conforman los principios supremos que limitan la
actuacin del Estado.
Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de
la potestad tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los
derechos y garantas, acciones, instituciones administrativas y
jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del propio sistema
tributario

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Legalidad art.317

Generalidad Art. 133

Capacidad Contributiva Art. 70

Progresividad Art. 316

Proporcionalidad Art.316

Justicia (igualdad y equidad) Art. 316

No confiscatoriedad Art. 317

Irretroactividad Art. 24

Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26

Pecuniario de la obligacin Art. 317

Principio de la legalidad tributaria

(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artculo 317 Constitucional

en los siguientes trminos:No podr cobrarse impuesto, tasa ni
contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes Considera la doctrina mayoritaria que este
principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario, toda
vez que es una garanta constitucional del derecho de propiedad, de libertad
y de los intereses sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se
extienden a la seguridad jurdica, y econmica, e igualmente es una
garanta de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta
cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria

Slo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la

existencia, estructura y cuanta de la obligacin tributaria, vale decir, el
hecho imponible, los sujetos que la componen, la base de clculo, alcuota,
exenciones, as como lo relativo a la responsabilidad tributaria, tipificacin
de infracciones, imposicin de sanciones y establecimiento de limitaciones
de derechos y garantas individuales, lo que en suma se pude llamar
constitucionalizacin de la construccin tcnico jurdica del tributo.

El principio de la capacidad contributiva

El principio de la capacidad contributiva implica que slo aquellos hechos de

la vida social que son ndices de capacidad econmica pueden ser
adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligacin
tributaria. Ms la estructura del tributo y la medida en que cada uno
contribuir a los gastos pblicos no est determinada solamente por la
capacidad econmica del sujeto pasivo, sino tambin por razones de
conveniencia, justicia social y de bien comn, ajenas a la capacidad
econmica.

Principio de la generalidad del tributo

Previsto en el artculo 133 del texto fundamental, es del tenor

siguiente:Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley.

El principio de la generalidad, impone una obligacin jurdica general a

todos los habitantes del pas, a concurrir con el levantamiento de las cargas
pblicas, no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean
la carencia de capacidad contributiva, ya que la ordenacin de los tributos
ha de basarse en la capacidad econmica de las personas llamadas a
satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribucin de
la carga tributaria.Este principio lo que prohbe es la existencia de
privilegios fiscales.

Principio de justicia (igualdad y equidad), tiene como requisito legitimador

buscar la justicia de la tributacin en orden a las exigencias de igualdad y
equidad.
El principio de Progresividad

Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga

tributaria se distribuya de manera proporcional y segn la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, es decir, que exista una mejor distribucin de
su renta y patrimonio. La progresividad est referida de modo directo al
sistema tributario, al conjunto de tributos legalmente establecidos, y no de
modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Un impuesto
es financieramente progresivo cuando la alcuota se eleva a medida que
aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alcuota es
constante, cualquiera que sea la cantidad gravada.

Principio de Proporcionalidad

Ha de entenderse como la progresin aritmtica a la riqueza gravada. Esto

es que a mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alcuota
invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que
realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional.La
proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos en lo que
hace real y efectiva la garanta de la igualdad tributaria, representa una de
las bases ms slidas para lograr la equidad.

Principio de no confiscatoriedad

Consagrado en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana

de Venezuela, textualmente reza:

Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.La no confiscatoriedad

protege al derecho de propiedad, garanta fundamental en un Estado
democrtico, lo que se deriva de la libertad, que es uno de los pilares que
sirve de base al sistema democrtico. De aqu se desprende la necesidad de
evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de
destruccin de la economa y de la sociedad, excediendo los lmites ms all
de los cuales los integrantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su
carga.La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el
derecho de propiedad y el tributo, ya que ste constituye el precio que hay
que pagar para vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos del
Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitucin; no obstante,
debe existir un lmite al poder de imposicin sin el cual el derecho de
propiedad no tendra razn de ser.Existe confiscatoriedad tributaria cuando
el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes, aplicando una
norma tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo
exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad contributiva de la
persona y vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada.

Principio de irretroactividad, postulado casi universal, tambin previsto en la

cartafundamental en el artculo 24, que transcrito se lee:Ninguna
disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga
menor pena

En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo,

no obstante, este principio general cuenta con excepciones lcitas relativas a
las leyes ms benignas en determinadas materias.Principio de acceso a la
justicia y principio de la tutela judicial efectiva, previstos en el artculo 26 de
nuestra Constitucin de la siguiente manera:Toda persona tiene derecho de
acceso a los rganos de administracin de justicia para hacer valer sus
derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de
los mismos y a obtener con prontitud la decisin correspondiente. El
principio de la tutela jurisdiccional representa la garanta ms slida de un
Estado democrtico organizado; la tutela judicial efectiva es un principio
general del Derecho, un derecho fundamental de aplicacin directa cuya
articulacin tcnica es absoluta e inmediata.De acuerdo con la doctrina
mayoritaria, la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explcito
reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento
atribuye al individuo slo son reales y efectivos en la medida en que pueden
hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Pblico. La justiciabilidad
de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes
pblicos, es la garanta ms firme, el mejor barmetro de la juridicidad de
todo un Estado.

Principio pecuniario de la obligacin tributaria, en el artculo 317 se recogi

este principio segn el cual no podrn establecerse obligaciones tributarias
pagaderas en servicios personales.Se consagra el derecho al carcter
pecuniario del tributo, como garanta del derecho a la integridad personal,
es decir, como una garanta del derecho que tiene toda persona a que se
respete su integridad fsica, psquica y moral, previsto en el artculo 46
Constitucional.Principio de la inmunidad tributaria, su funcin es regular la
inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado, sin embargo,
el Constituyente slo lo regul respecto a los impuestos municipales en el
artculo 180.El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema
de la inmunidad tributaria del Estado, como principio general, en este
sentido, las primeras soluciones fueron dadas por los Estados Unidos con la
legendaria sentencia del Juez Marshall, que evolucion culminando en la
doctrina de la inmunidad recproca, limitada a los bienes y actividades de
los rganos gubernamentales, y no de los entes pblicos con funciones
comerciales o industriales.La doctrina prosper en pases de caractersticas
similares como Argentina. Pero la solucin ms acabada la da el derecho
brasileo que ha consagrado la misma solucin que la norteamericana pero
a nivel constitucional. Es sin duda la mejor solucin para este problema tan
importante y de tan difcil solucin, en ausencia de norma obligatoria para
los distintos niveles poltico-territoriales.

PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Art. 141 CRBV

EFICIENCIA

EFICACIA

HONESTIDAD

RENDICION DE CUENTAS

PARTICIPACION

RESPONSABILIDAD

TRANSPARENCIA

CELERIDAD

Principios que rigen a la Administracin Tributaria Nacional

Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar
general, para la adecuada elaboracin de una poltica tributaria que se
oriente a esos fines, deben tomarse en consideracin todos los principios
superiores de la tributacin.

El principio de la eficiencia de la Administracin Tributaria implica entre

otras cosas que el Estado controle la evasin y elusin tributarias de la
mejor manera posible, puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias
si se permite que los contribuyentes desconozcan sus obligaciones
fiscales.Paralelamente a los principios ya esbozados, que podran agruparse
entre los requisitos de justicia material que ha de cumplir el sistema
tributario, deben plantearse principios basados en la organizacin
administrativa, as el citado artculo 317 Constitucional, expresamente
consagra:La administracin tributaria nacional gozar de autonoma
tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o
Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la
ley.