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Direito Constitucional p/Senado Federal

Profa. Ndia Carolina / Prof. Ricardo Vale

Nosso estudo, a partir de agora, ir se concentrar nos tributos, que so uma


espcie de receita derivada. Nosso foco sero os aspectos constitucionais do
Sistema Tributrio Nacional, sempre tendo em mente aquilo que pode ser
cobrado em uma prova de Direito Constitucional. Faremos isso para no
entrarmos em demasia na seara do Direito Tributrio.

1.2- Conceito de Tributo:

O Direito Tributrio um ramo do direito pblico e, portanto, todos os seus


institutos devem ser analisados sob a tica de dois princpios essenciais: i) a
supremacia do interesse pblico e; ii) a indisponibilidade do interesse pblico.1

Do princpio da supremacia do interesse pblico, deriva a desigualdade


que marca a relao jurdico-tributria; nesse sentido, estabelecida entre o
Estado e o particular uma relao vertical. O Estado ir exigir do particular,
mediante lei e independentemente de sua vontade, que este lhe oferte uma
prestao compulsria: o tributo.

Por sua vez, o princpio da indisponibilidade do interesse pblico impe


aos agentes pblicos o dever de cobrar os tributos sempre que estes forem
exigveis, sem qualquer possibilidade de dispensar a sua cobrana, salvo nas
hipteses previstas em lei. Somente a lei, enquanto manifestao da vontade
do povo, que poder conceder qualquer espcie de benefcio fiscal ou mesmo
dispensar o pagamento de um tributo. Um Fiscal Tributrio jamais poder faz-
lo por sua mera vontade.

Feitas essas consideraes iniciais, vamos definio de tributo, a qual est


prevista no art. 3, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN):

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em


moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.

So vrias as caractersticas do tributo, sobre as quais explanaremos a


seguir:

a) Prestao compulsria:

O tributo uma obrigao que surge a partir da lei, e no da vontade das


partes na relao jurdica. Sua caracterstica marcante a compulsoriedade.
Trata-se de receita derivada, exigida pelo Estado no exerccio do seu poder de
imprio. Assim, o contribuinte no pode optar pelo pagamento do tributo;
ocorrendo a situao descrita em lei (chamado de fato gerador), surge a
obrigao de pagar o tributo, imputada ao contribuinte.

1
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado, 4a edio, Ed, Mtodo. So
Paulo, 2010, pp. 36 38.
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b) Prestao pecuniria, em moeda ou em cujo valor nela se possa


exprimir:

O tributo deve ser pago em dinheiro (pecnia), no sendo admissvel o seu


pagamento em bens (prestao in natura) ou servios (prestao in labore).
Cabe destacar, todavia, que uma das possibilidades de extino do crdito
tributrio a dao em pagamento em bens IMVEIS, o que seria uma
exceo a essa regra geral do pagamento ser sempre efetuado em dinheiro
(art. 156, XI, CTN).

No julgamento da ADI n 1.917-5/DF, o STF decidiu que lei local no pode


estabelecer como hiptese de extino do crdito tributrio a dao em
pagamento em bens mveis, uma vez que estaria sendo violado o
princpio da licitao na aquisio de materiais pela Administrao Pblica.
H bastante lgica na deciso, uma vez que se a dao em pagamento em
bens mveis fosse admitida como hiptese de extino do crdito tributrio,
isso representaria, na prtica, a aquisio de bens pela Administrao sem
qualquer procedimento licitatrio prvio.

c) Prestao diversa de sano:

O tributo e a multa, apesar de serem receitas derivadas, no podem ser


confundidos: eles possuem natureza jurdica diversa. Os tributos no tem
como objetivo a punio de uma conduta; ao contrrio, seu objetivo
arrecadar recursos para o Estado (funo fiscal) ou promover a regulao
econmica (funo extrafiscal). A multa, por sua vez, uma sano de ato
ilcito.

d) Prestao instituda em lei:

Os tributos s podem ser institudos mediante leis (ordinrias ou


complementares, conforme o caso), que so a legtima expresso da vontade
do povo. Destaque-se que o STF tambm admite a criao de tributos por
medida provisria.

e) Cobrana mediante atividade administrativa plenamente vinculada:

Os atos administrativos, como se sabe, podem ser discricionrios ou


vinculados. Atos discricionrios so aqueles que podem ou no ser efetuados
pelo agente pblico, dependendo da sua avaliao de mrito (oportunidade e
convenincia). Atos vinculados, por sua vez, so aqueles que devem ser
realizados pelo agente pblico, independentemente de qualquer anlise de
mrito.

Pois bem. A cobrana dos tributos efetuada mediante atividade


administrativa plenamente vinculada. Isso significa que a autoridade
tributria dever efetuar a cobrana dos tributos, no existindo qualquer
margem de discricionariedade nessa atividade. Em outras palavras, a

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autoridade tributria no poder deixar de cobrar um tributo por julg-lo


inoportuno ou inconveniente.

Percebe-se que a atuao vinculada da autoridade tributria est intimamente


relacionada ao princpio da indisponibilidade do interesse pblico.

1.3- Funes do Tributo:

Os tributos podem ter funo fiscal ou extrafiscal.

A finalidade fiscal existir quando o objetivo do tributo for eminentemente


arrecadatrio, como o Imposto de Renda (IR). J a finalidade extrafiscal
estar presente quando o tributo tem por desgnio a regulao econmico-
social, como os Impostos de Importao (II) e Exportao (IE). Ao elevar a
alquota do imposto de importao, o governo protege a indstria nacional; por
outro lado, ao reduzir a alquota desse tributo, estimula-se a entrada de
produtos estrangeiros no territrio nacional.

importante destacar que, segundo a doutrina tributarista, nenhum tributo


se presta unicamente fiscalidade ou extrafiscalidade. O que existe o
predomnio de uma funo sobre a outra em cada um dos tributos. Como
exemplo, o Imposto de Renda, apesar de ser predominantemente um tributo
de carter fiscal, tambm tem uma finalidade extrafiscal importante: a
redistribuio de renda, ocasionada pela cobrana de alquotas mais elevadas
daqueles que auferem rendimentos maiores.

1.4- Espcies Tributrias:

A doutrina no unnime a respeito de quais so as espcies tributrias; na


verdade, existem diversas correntes sobre o tema, destacando-se duas
delas: i) a tricotmica ou tripartite e; ii) a pentapartida.

Para a corrente tricotmica, os tributos podem ser divididos em impostos,


taxas e contribuies de melhoria. Essa corrente se apoia, dentre outros
argumentos, na literalidade do art. 145, CF/88:

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios


podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

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flexibilidade para decidir quanto alocao das receitas oriundas dos impostos,
que serviro para financiar despesas pblicas gerais ou universais.

Segundo o art. 145, 1, CF/88, sempre que possvel, os impostos tero


carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte. facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.

A observncia do princpio da capacidade contributiva , assim,


obrigatria para todos os impostos. Para os outros tributos, no existe essa
obrigatoriedade; todavia, considera o STF que no existe qualquer empecilho a
que o princpio da capacidade contributiva se aplique criao de taxas.

A Constituio no cria nenhum tributo; o que ela faz to-somente atribuir


competncia tributria aos entes federativos para que eles instituam os
tributos mediante leis (ou medidas provisrias). Por exemplo, o art. 153, I,
estabelece que compete Unio instituir imposto sobre a importao de
produtos estrangeiros. Caber, ento, Unio editar lei ordinria que crie o
imposto de importao.3 A sim o imposto de importao ter sido institudo.

Em relao aos impostos, h que se destacar, ainda, o que dispe o art. 146,
III, a. Segundo esse dispositivo, cabe lei complementar estabelecer
definir fatos geradores, bases de clculo e contribuintes dos impostos
previstos na Constituio. Ressalte-se o seguinte: a definio dos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes dos outros tributos podero ser
definidas por simples lei ordinria.

1.6- Taxas:

Ao contrrio dos impostos, as taxas so tributos vinculados, isto , o seu


fato gerador est relacionado a uma atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte. O fato gerador das taxas um fato do Estado: uma atuao
estatal que ir ensejar a cobrana da taxa. Isso nos permite afirmar que a taxa
tributo contraprestacional, de natureza bilateral.

A CF/88 prev que os entes federativos (Unio, Estados, DF e Municpios)


podero instituir taxas por 2 (dois) motivos:

a) em razo do exerccio do poder de polcia.

3
No caso especfico do Imposto de Importao, ele foi institudo pelo Decreto-Lei n
37/66, que foi recepcionado como lei ordinria pelo atual ordenamento jurdico.
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b) pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos


especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua
disposio.

Existem, portanto, as taxas de polcia e as taxas de servio.

As taxas de polcia tem como fato gerador o regular exerccio do poder de


polcia. Esse poder a prerrogativa que tem a Administrao Pblica de
condicionar ou limitar o exerccio de direitos ou o uso de bens pelo particular,
em prol do interesse pblico.

O STF j foi chamado a se posicionar sobre a


constitucionalidade de vrias taxas de polcia.
Abaixo, relacionamos os entendimentos mais importantes
da Corte sobre o assunto:

1) constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de


ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989.
(Smula n 665)

2) constitucional a taxa de fiscalizao de anncios. (RE


216.207)

3) constitucional a taxa de controle e fiscalizao


ambiental (RE 416.601). Vale destacar que, nesse julgado,
ficou registrado que a taxa de polcia no est restrita
apenas queles estabelecimentos efetivamente
fiscalizados. A existncia de rgo fiscalizador nos faz
presumir o regular exerccio do poder de polcia.

As taxas de servio, por sua vez, tm como fato gerador a utilizao efetiva
ou potencial de servios especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos sua disposio.

Veja s: para que o servio pblico d ensejo cobrana de taxa, ele deve ser,
ao mesmo tempo, especfico e divisvel. Segundo o CTN, sero especficos
aqueles servios que puderem ser destacados em unidades autnomas de
utilizao; por outro lado, sero divisveis os servios suscetveis de
utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

Segundo o Prof. Eduardo Sabbag, especfico (ou uti singuli) aquele servio
que se direciona a um nmero determinado de pessoas, permitindo discriminar
o seu usurio; divisvel o servio que traz um benefcio individualizado para o
destinatrio da ao estatal. Vale destacar que os servios especficos
sero, por consequncia, divisveis.4

)
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio, 2a edio. Ed. Saraiva, So
Paulo: 2010, pp. 412-413.
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Os servios gerais (uti universi), por sua vez, tem como destinatrio a
sociedade como um todo, beneficiando toda a coletividade. Eles no tm
um destinatrio determinado, que se possa individualizar. o caso, por
exemplo, dos servios de segurana pblica e de iluminao pblica.

Saber se um servio pblico especfico e divisvel ou geral e indivisvel de


grande relevncia a fim de que possamos saber como ele poder ser financiado
pelo Estado. De maneira bem objetiva, podemos dizer que:

a) Servios especficos e divisveis so financiados mediante taxas.

b) Servios gerais e indivisveis so financiados por meio de


impostos.

Levando-se essa lgica em considerao, o STF j foi chamado a apreciar a


constitucionalidade de vrias taxas de servio. Destacamos, a seguir, as
principais decises da Corte Suprema:

a) Smula Vinculante n 19: A taxa cobrada exclusivamente em


razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou
destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o art.
145, II, da CF.

H, aqui, uma nuance que merece receber destaque. A coleta de lixo de


logradouros pblicos um servio geral, que tem a coletividade
inteira como destinatria e, portanto, no pode ser financiada por taxa,
sob pena de inconstitucionalidade.

Por outro lado, a coleta de lixo proveniente de imveis servio


especfico e divisvel, pois tem destinatrios determinados: os donos
dos imveis. desse servio que trata a Smula Vinculante n 19.
Perceba que o STF considera constitucional a taxa cobrada
exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis. A palavra exclusivamente foi usada para deixar claro que se
o lixo no for proveniente de imveis, os servios a ele relacionados no
podero ser remunerados por taxa.

b) Smula Vinculante n 41: O servio de iluminao pblica no


pode ser remunerado mediante taxa. Esse um bom exemplo de
servio geral e indivisvel, que visa atender toda a coletividade. No
poder, portanto, ser financiado por taxa.

...

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Segundo o art. 145, 2, CF/88, as taxas no podem ter base de clculo5


prprias de impostos. A taxa, sendo tributo vinculado, ter necessariamente
uma base de clculo relacionada ao custo da atividade estatal prevista em
sua hiptese de incidncia. J o imposto, ter base de clculo sem qualquer
relao com uma atividade estatal, dado seu carter no vinculado.

BASE DE BASE DE
CLCULO CLCULO
DAS DOS
TAXAS IMPOSTOS

Com base nesse entendimento, o STF editou a Smula n 595, que dispe que
inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem
cuja base de clculo seja idntica a do imposto territorial rural.

Tudo bem! As taxas no podem ter base de clculo prprias de impostos. Mas
ser que a taxa poder ter um ou mais elementos da base de clculo
prpria de determinado imposto?

O STF j foi chamado a apreciar essa questo. O municpio de Campinas havia


institudo taxa de lixo, a qual levava em considerao, para o seu clculo, o
tamanho da rea construda dos imveis. O problema que o IPTU tambm
leva em considerao, dentre outros elementos, a metragem da rea
construda do imvel. Ser que isso violaria a Constituio?

O STF decidiu que a referida taxa estava em perfeita conformidade com a


CF/88, editando a Smula Vinculante n 29:

Smula Vinculante n 29: constitucional a adoo, no clculo do


valor de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de
determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre
uma base e outra.

1.7- Contribuies de Melhoria:

A contribuio de melhoria um tributo especial, distinto dos impostos e das


taxas, que tem como fato gerador a valorizao imobiliria decorrente de
uma obra pblica. Assim, a mera realizao de obra pblica no
suficiente para fazer surgir uma contribuio de melhoria; necessrio que,
alm disso, haja valorizao imobiliria dela decorrente.

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Por base de clculo compreende-se o valor numrico sobre o qual se aplica a alquota
para se obter o valor do tributo.
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Suponha, por exemplo, que Jos tenha um imvel situado na cidade de


Anaplis-GO. A prefeitura constri uma praa pblica nas proximidades do
imvel de Jos e, em consequncia disso, todos os imveis situados naquela
localidade tm uma substancial valorizao. O Municpio poder, ento, cobrar
contribuio de melhoria.

Segundo o STF, o recapeamento de via pblica j asfaltada consiste em


mero servio de manuteno e conservao e, portanto, no acarreta
valorizao imobiliria. Logo, essa atividade no d ensejo cobrana de
contribuio de melhoria.6 Por outro lado, uma obra de asfaltamento gera
valorizao imobiliria, dela podendo decorrer contribuio de melhoria.

Qualquer um dos entes federativos (Unio, Estados, DF e Municpios)


poder instituir, mediante lei, uma contribuio de melhoria. Trata-se, dessa
maneira, de um tributo da competncia comum dos entes federativos.

A contribuio de melhoria um tributo contraprestacional: o contribuinte


ir pag-la como retribuio a uma atividade estatal especfica (obra pblica)
que trouxe a valorizao de imvel de sua propriedade. Pode-se dizer, assim,
que a contribuio de melhoria, assim como as taxas, um tributo
vinculado.

No entendimento do STF, a base de clculo da contribuio de melhoria o


quantum da valorizao imobiliria.7 Em outras palavras, a alquota da
contribuio de melhoria incide sobre o acrscimo de valor experimento pelo
imvel, aps a realizao da obra pblica.

1.8- Emprstimos Compulsrios:

Os emprstimos compulsrios, apesar do nome, possuem natureza jurdica


tributria. Consistem em emprstimos forados, porm restituveis. Esto
previstos no art. 148, CF/88:

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir


emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III,
"b".

%
RE 115.863/SP Rel. Min. Clio Borja. 29.10.1991.
7
AI 694.836- AgR Rel. Min. Ellen Gracie. 24.11.2009.
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Vejamos o que dispe o art. 149, do texto constitucional:

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies


sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146,
III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

1.9.1- Contribuies sociais:

As contribuies sociais so aquelas que esto relacionadas arrecadao


de recursos para a atuao do Estado na rea social. Destacamos as
seguintes espcies de contribuies sociais:

a) Contribuies de seguridade social: So contribuies destinadas


ao financiamento da seguridade social (sade, previdncia e assistncia
social). Esto previstas no art. 195, CF/88:

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade,


de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na
forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio,
mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social,
no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso
concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o
art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a
lei a ele equiparar.

So exemplos de contribuies de seguridade social: PIS/PASEP,


COFINS, CSLL, contribuio sobre a folha de salrios, dentre outras.

b) Contribuies sociais gerais: As contribuies sociais gerais so


aquelas que se destinam a custear aes da Unio na ordem social,
diversas da seguridade social. So exemplos de contribuies sociais
gerais o salrio-educao (art. 212, 5) e as contribuies destinadas
aos Servios Sociais Autnomos (SENAI, SESI, SESC, SEBRAE, dentre
outros).
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As contribuies para os Servios Sociais Autnomos tem previso no


art. 240, CF/88. Essas entidades so pessoas jurdicas de direito privado,
mas que realizam atividade de relevante interesse pblico. Fica bem
ntido aqui o fenmeno da parafiscalidade, que ocorrer quando o
destino dos recursos de um tributo for uma entidade diversa do ente
poltico responsvel por institu-lo. Na situao apresentada, o ente que
institui esses tributos a Unio; por outro lado, o destino dos recursos
so os Servios Sociais Autnomos.

c) Outras contribuies sociais: Quando se fala em outras


contribuies sociais, estamos nos referindo s chamadas contribuies
sociais residuais.

As contribuies sociais residuais so institudas pela Unio, por meio de


lei complementar, devem ser no-cumulativas8 e no podem ter
fato gerador e base de clculo prprios de outras contribuies.

Por ltimo, cabe destacar que a CF/88 prev a existncia de contribuies


sociais que podem ser institudas pelos Estados, Distrito Federal e
Municpios. Trata-se de uma exceo regra geral de que as contribuies
so institudas exclusivamente pela Unio. Estamos nos referindo
possibilidade de que esses entes federativos (Estados, DF e Municpios)
instituam contribuies sociais a serem cobradas de seus servidores, a
fim de custear o seu regime prprio de previdncia.

Vejamos o que dispe o art. 149, 1:

Art. 149 (...)

1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro


contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em
benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40,
cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio.

1.9.2- Contribuies de interveno no domnio econmico:

As contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) so de


competncia exclusiva da Unio e possuem finalidade extrafiscal. Por meio
delas, o Estado busca estimular segmentos econmicos especficos,
direcionando-lhes os recursos provenientes da arrecadao. Alguns exemplos
desse tipo de contribuies so a CIDE-Combustveis e CIDE-Royalties e o
AFRMM (Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante).

8
A no-cumulatividade uma tcnica tributacional que busca evitar a tributao em
cascata.
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A CIDE-Combustveis tem previso expressa no art. 177, 4, CF/88:

Art. 177 (...)


4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio
econmico relativa s atividades de importao ou comercializao
de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe
aplicando o disposto no art. 150,III, b;
II - os recursos arrecadados sero destinados:
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool
combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a
indstria do petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes.

Como possvel perceber, as CIDE`s so tributos de arrecadao


vinculada: os recursos j tm uma destinao especfica. No caso da CIDE-
Combustveis, os recursos arrecadados sero direcionados para as atividades
do art. 177, 4, II.

1.9.3-Contribuies de interesse das categorias profissionais e


econmicas:

Nessa categoria, so enquadradas: i) as contribuies sindicais e ; ii) as


contribuies destinadas ao custeio das entidades de fiscalizao do
exerccio de profisses regulamentadas.

Sobre as contribuies sindicais, importante que estas no sejam


confundidas com as contribuies confederativas, as quais no tm
natureza jurdica tributria. Tanto as contribuies sindicais quanto as
contribuies confederativas encontram amparo no art. 8, IV, CF/88, abaixo
transcrito:

Art. 8 (...)
IV - a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando
de categoria profissional, ser descontada em folha, para custeio
do sistema confederativo da representao sindical respectiva,
independentemente da contribuio prevista em lei;

A contribuio sindical instituda por lei e tem por caracterstica a


compulsoriedade do seu pagamento; sua natureza jurdica , portanto, de
tributo. Nesse sentido, decidiu o STF que as contribuies sindicais
compulsrias possuem natureza tributria, constituindo receita pblica,
estando os responsveis sujeitos competncia fiscalizatria do Tribunal de
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Contas da Unio. 9 Por outro lado, a contribuio confederativa fixada


pela assembleia geral e s exigida dos filiados ao sindicato; em razo
disso, no pode ser considerada tributo.

E o que so as contribuies destinadas ao custeio das entidades de


fiscalizao do exerccio de profisses regulamentadas? Alis, o que so essas
entidades?

H algumas entidades, como a OAB, CREA, CRC, CRM e outras, que detm a
competncia para fiscalizar o exerccio de atividades profissionais. Trata-
se de atividade de interesse pblico e que d ensejo cobrana de uma
contribuio anual.

Vale a pena darmos um destaque especial natureza


jurdica da OAB, o que foi discutido pelo STF na ADIN
3.026/DF.

Segundo o STF, a OAB no integrante da Administrao


Indireta; trata-se, na verdade, de uma entidade sui
generis, um servio pblico independente, de categoria
mpar no ordenamento jurdico brasileiro.

A OAB no pode ser tida como congnere dos demais


conselhos de fiscalizao profissional. Sua finalidade
muito mais ampla que a desses conselhos. Alm de ter
finalidade corporativas, a OAB tem como misso defender
a Constituio, a ordem jurdica do Estado democrtico de
direito, os direitos humanos, a justia social, e pugnar pela
boa aplicao das leis, pela rpida administrao e pelo
aperfeioamento da cultura e das instituies jurdicas.

1.9.4- Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica


(COSIP):

Segundo o STF, o servio de iluminao pblica um servio geral e


indivisvel e, portanto, no pode ser financiado por meio de taxa. Em razo
disso, vrias leis municipais que instituram taxas de iluminao pblica
foram declaradas inconstitucionais pela Corte Suprema.

Dessa maneira, a iluminao pblica deveria ser custeada por meio de


impostos. Os Municpios, todavia, alegavam no ter condies financeiras
para desviar os seus limitados recursos para essa atividade. Em razo disso,
foi promulgada a EC n 39/2002, criando o art. 149-A, abaixo transcrito:

Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir

9
MS 28.465/DF. Rel. Min. Marco Aurlio. 18.03.2014
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contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do


servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e
III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se
refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.

A doutrina considera que a Contribuio de Iluminao Pblica uma


contribuio sui generis, que no se confunde com as demais
contribuies especiais. Ela busca financiar um servio pblico geral e
indivisvel, o que aproxima sua natureza jurdica da de um imposto; no
entanto, ao contrrio dos impostos, sua arrecadao vinculada.

(Delegado PCDF 2015) Os impostos so tributos


vinculados a uma contraprestao especfica do ente tributante
em relao ao contribuinte, como, por exemplo, a
obrigatoriedade de boa manuteno das estradas de rodagem
pelo poder pblico em decorrncia do pagamento do imposto
sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA) pelo
contribuinte.

Comentrios:

Os impostos so tributos no-vinculados, ou seja,


independem de qualquer contraprestao especfica do
Estado. Questo errada.

(SEFAZ / PE 2015) inconstitucional a taxa cobrada


exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis, uma vez que realizados em benefcio
da populao em geral e de forma indivisvel.

Comentrios:

A Smula Vinculante n 19 estabelece que a taxa cobrada


exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis, no viola o art. 145, II, da CF.
Questo errada.

(Delegado PCDF 2015) Fatos geradores das taxas so a


prestao de servio pblico e o poder de polcia, sendo
necessrio, no primeiro caso, que o servio pblico seja
indivisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

Comentrios:

As taxas so institudas em razo do poder de polcia ou da


prestao de servios pblicos. Entretanto, os servios pblicos
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Ao estudarmos a competncia tributria, relevante mencionarmos o art. 146,


CF/88:

Art. 146. Cabe lei complementar:


I- dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria,
entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao
aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos
fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado
pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive
regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no
art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13,
e da contribuio a que se refere o art. 239.
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d,
tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos
impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, observado que:
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento
diferenciadas por Estado;
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio
da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes
federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou
condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser
compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional
nico de contribuintes.

possvel perceber, a partir da leitura do art. 146, que as normas gerais de


direito tributrio devero ser objeto de lei complementar. Trata-se de lei
complementar de carter nacional, que visa a dar efetividade previso do
art. 24, 1, da Constituio10. Essa lei, sendo nacional, vincula todos os
entes federativos. Atualmente, representada pelo Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), que foi recepcionado pela CF/88 com status de lei complementar.

Tambm compete lei complementar dispor sobre conflitos de


competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios (art. 146, I). Considerando-se que a Constituio

10
Segundo o art. 24, 1, CF/88, no mbito da legislao concorrente, a
competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais.
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delimita o mbito de competncia de cada um dos entes polticos, qualquer


conflito de competncia entre eles ser apenas aparente. Nesse sentido, a lei
complementar prevista no art. 146, I, tem a funo to-somente de elucidar
conceitos e normas previstos na Constituio, de modo a permitir a
soluo do conflito.

No que se refere previso de tratamento diferenciado e favorecido para


as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive
regimes especiais ou simplificados, determina a Constituio (art. 146,
pargrafo nico) que a lei complementar poder, tambm, instituir um regime
nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, observado que:

a) Ser opcional para o contribuinte;

b) Podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas


por Estado;

c) O recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da


parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser
imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento;

d) A arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser


compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico
de contribuintes.

(TCE / AM 2015) Medida provisria, editada pelo


Presidente da Repblica, que institua o imposto sobre grandes
fortunas ser incompatvel com a Constituio da Repblica,
que veda expressamente a edio de medida provisria em
matria tributria.

Comentrios:

O Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF) deve ser institudo


por lei complementar. Assim, medida provisria no pode
versar sobre essa matria. Questo errada.

3- Repartio de Competncias Tributrias:

A Constituio Federal de 1988 prev uma repartio da competncia tributria


entre os entes federativos. No modelo por ela definido, identificamos as
seguintes espcies de competncia tributria: i) competncia privativa; ii)
competncia residual; iii) competncia extraordinria; iv) competncia
cumulativa e; v) competncia comum.

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a) Competncia tributria privativa: A CF/88 define exatamente os


impostos que cada ente federativo tem competncia para instituir. Apenas
como exemplo, a Unio tem competncia privativa para instituir o Imposto de
Renda (IR), ao passo que os Municpios tem competncia privativa para
instituir o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU).

Vejamos, na tabela a seguir, a competncia privativa dos entes federativos em


relao a cada um dos impostos definidos na CF/88:

Ente Federativo Imposto


Imposto de Importao (II)
Imposto de Exportao (IE)
Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer
natureza (IR)
Unio Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros
(IOF)
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)
Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF)
Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de
quaisquer bens ou direitos (ITCMD)
Imposto sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestao de servios de
Estados e Distrito transporte interestadual e intermunicipal e de
Federal comunicao (ICMS)
Imposto sobre a propriedade de veculos automotores
(IPVA)
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana (IPTU)
Municpios e Imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer
Distrito Federal ttulo, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica,
e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia,
bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI)
Imposto sobre Servios de qualquer natureza (ISS)

Tambm so consideradas privativas:

- A competncia da Unio para instituir contribuies especiais,


ressalvada a competncia dos Estados, DF e Municpios para institurem
contribuies previdencirias de seus servidores.

- A competncia privativa da Unio para instituir emprstimos


compulsrios.

- A competncia privativa dos Municpios e do Distrito Federal para


institurem contribuio de iluminao pblica.

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b) Competncia tributria residual: A Unio tem competncia para,


mediante lei complementar, instituir outros impostos (no previstos na
Constituio), desde que sejam no cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio
(art. 154, I). Essa competncia para instituir outros impostos o que se
chama de competncia tributria residual.

Cabe destacar que o mesmo se aplica criao das chamadas contribuies


sociais residuais (art. 195, 4, CF/88). A Unio poder instituir, mediante
lei complementar, outras contribuies sociais, no previstas na CF/88. Tais
contribuies sociais sero no-cumulativas e no podero ter fato gerador ou
base de clculo prprios de outras contribuies previstas no texto
constitucional.

A doutrina entende, ainda, que os Estados e o Distrito Federal possuem


competncia tributria residual para a instituio de taxas e
contribuies de melhoria. Isso porque a CF/88, ao repartir as
competncias administrativas entre os entes federativos, atribuiu aos Estados
a competncia remanescente. Assim, os servios pblicos que no estiverem
explcitos na CF/88 como competncia da Unio e dos Municpios, sero da
esfera de atribuies dos Estados e do Distrito Federal.

c) Competncia extraordinria: Segundo o art. 154, II, CF/88, a Unio


poder instituir, na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os
quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

d) Competncia cumulativa: A Unio e o Distrito Federal possuem


competncia cumulativa.

A competncia cumulativa da Unio se revela no fato de que, alm dos


impostos federais, ela possui competncia para: i) instituir impostos
estaduais nos Territrios Federais e; ii) instituir impostos estaduais e
municipais se o Territrio no for dividido em Municpios.

O Distrito Federal, por sua vez, tem competncia cumulativa em razo da


impossibilidade de ser dividido em Municpios. Em decorrncia disso, o Distrito
Federal tem competncia para instituir os tributos estaduais e municipais.

e) Competncia comum: A competncia tributria comum existe em relao


aos tributos vinculados (aqueles cujo fato gerador dependem de atuao
estatal). Assim, todos os entes federativos tm competncia para a instituio
de taxas e contribuies de melhoria.

(Delegado PCDF 2015) Dada a competncia residual


atribuda Unio, esta poder instituir, mediante lei
complementar, impostos no previstos na CF, desde que sejam
no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
dos impostos previstos na CF.
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Comentrios:

A Unio tem competncia tributria residual, podendo


instituir, mediante lei complementar, impostos no previstos
na CF/88. Esses impostos no podem ser cumulativos nem
ter fato gerador ou base de clculo prprios dos
impostos previstos na CF/88. Questo correta.

(ANATEL 2014) De acordo com a CF, compete


privativamente Unio instituir, entre outros, os seguintes
tributos: imposto de importao, imposto de exportao,
imposto de renda, emprstimos compulsrios e impostos
extraordinrios, neste ltimo caso em situao de iminncia ou
de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia
tributria.

Comentrios:

Todos esses impostos esto inseridos na competncia tributria


da Unio. Questo correta.

4- Limitaes Constitucionais ao poder de tributar:

Na relao jurdico-tributria, o Estado goza de ntida posio de supremacia


sobre o particular. Em razo disso, a Constituio, com o objetivo de proteger
os particulares contra a nsia arrecadatria do Estado, estabeleceu
diversas limitaes ao poder de tributar.

Podemos dividir as limitaes constitucionais ao poder de tributar em 2 (duas)


grandes espcies: i) princpios constitucionais tributrios e; ii) imunidades
tributrias.

4.1- Princpios Constitucionais Tributrios:

4.1.1- Princpio da Legalidade:

O Estado, por meio dos tributos, invade a esfera patrimonial dos indivduos,
obrigando-lhes ao pagamento de uma prestao pecuniria. Em um regime
democrtico, invaso de tal natureza somente pode ocorrer mediante
consentimento do povo, o que se d por lei.

nessa lgica que se apoia o princpio da legalidade em matria tributria.


Segundo o art. 150, I, CF/88, vedado aos entes federativos (Unio,
Estados, DF e Municpios) exigir ou aumentar tributo sem lei que o

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estabelea. Cabe destacar que a legalidade em matria tributria deriva do art.


5, II, CF/88, que dispe que ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa, seno em virtude de lei. Ora, como o tributo uma prestao
pecuniria compulsria, essa previso constitucional seria, por si s, suficiente
para determinar que sua criao ou majorao se fizessem apenas sob a gide
da lei.

Embora a literalidade do texto constitucional disponha que a lei necessria


para exigir ou aumentar tributo, o alcance do princpio da legalidade
mais amplo. O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) mais especfico sobre o
tema, determinando que ser necessria lei para:

a) Instituio de tributos, ou a sua extino. Ora, se a lei que cria


o tributo, tambm a lei que o extingue. Igualmente, a concesso de
benefcios fiscais est submetida reserva legal.

b) Majorao de tributos, ou a sua reduo. O aumento e a reduo


da alquota de um tributo so feitos mediante lei.

c) Definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu


sujeito passivo. Vale enfatizar que a lei complementar que define o fato
gerador dos impostos.

d) Fixao da alquota do tributo e de sua base de clculo. A base


de clculo dos impostos depende de lei complementar.

e) Cominao de penalidades para infraes;

f) Hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos


tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.

H vrias excees ao princpio da legalidade.

A primeira delas diz respeito atualizao do valor monetrio da base de


clculo. Cuidado para no confundir atualizao com aumento da base de
clculo! A atualizao visa diminuir o efeito corrosivo da inflao e no
precisa de lei para ser implementada; por outro lado, o aumento da base de
clculo depende est, sim, sujeito reserva legal. O caso mais clssico a
atualizao dos valores das tabelas referentes ao preo por metro quadrado
dos imveis, que servem de base para o IPTU. Tal atualizao pode ser feita
por ato do Poder Executivo Municipal.

A segunda exceo se refere fixao do prazo para pagamento do


tributo. Por no estar relacionado no CTN dentre as matrias sujeitas reserva
legal, entende o STF que a fixao do prazo para pagamento no est
submetida reserva legal.

Vamos terceira exceo...

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A Constituio no prev excees legalidade no que se refere criao de


tributos, mas apenas no que se refere alterao de alquotas. Nesses
casos, tecnicamente mais adequado, inclusive, dizer que h uma mitigao
ao princpio da legalidade.

Dessa forma, podem ser alteradas (reduzidas ou aumentadas) por ato do


Poder Executivo as alquotas dos seguintes impostos:

a) Imposto de importao (II);

b) Imposto de exportao (IE);

c) Imposto sobre produtos industrializados (IPI);

d) Imposto sobre operaes financeiras (IOF).

H que se comentar ainda sobre a CIDE-Combustveis e o ICMS-Monofsico


incidente sobre combustveis.

Segundo a Constituio Federal, a alquota da CIDE-Combustveis poder ser


reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo (art. 177, 4, I, b).
Dizer que a alquota pode ser restabelecida por ato do Poder Executivo bem
diferente de dizer que ela pode ser aumentada. Restabelecer a alquota
significa retornar ao nvel em que esta se encontrava antes da reduo. Para
aument-la alm desse nvel, no ser suficiente um ato do Poder Executivo;
haver necessidade de uma lei. A reduo e o restabelecimento da alquota da
CIDE-Combustveis tambm no obedecem o princpio da anterioridade,
que estudaremos mais frente.

O ICMS-monofsico incidente sobre combustveis, por sua vez, pode ter sua
alquota aumentada ou reduzida por meio de Convnio. Para a reduo e
restabelecimento de alquotas, no h necessidade de que seja obedecido o
princpio da anterioridade. Todavia, para que a alquota seja elevada para um
patamar superior ao que ela se encontrava antes de uma reduo, h
necessidade de que a anterioridade seja observada.

4.1.2- Princpio da Isonomia:

O princpio da isonomia (ou da igualdade) possui 2 (duas) importantes


dimenses: i) a igualdade perante a lei e; ii) a igualdade na lei.

A igualdade perante a lei direcionada aos intrpretes e aplicadores da


lei. No podem estes, quando da aplicao do Direito, estabelecer diferenas
queles a quem a lei concedeu tratamento igual. A igualdade na lei, por
sua vez, se direciona ao legislador, que no pode editar leis que discriminem
pessoas em situao equivalente.

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Em matria tributria, o princpio da isonomia est previsto no art. 150, II,


CF/88, segundo o qual vedado aos entes federativos instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional
ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos.

Assim, no mbito tributrio, a isonomia impede que sejam concedidos


privilgios a determinados grupos de indivduos. Como exemplo, pessoas que
tm rendimentos e despesas semelhantes devero pagar o mesmo montante
de imposto de renda. No h que se conceder qualquer privilgio em razo de
ocupao profissional ou funo exercida. Nesse sentido, o STF considerou
inconstitucional pretenso de contribuinte de ter iseno de IPTU com
base na sua qualidade de servidor pblico.11

A isonomia est intimamente relacionada ao princpio da capacidade


contributiva, o qual determina que aqueles que tm maiores rendimentos
sofram uma maior tributao. A Constituio prev esse princpio em seu art.
145, 1:

1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e


sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.

Salienta-se que, apesar de a Carta Magna prever a aplicao do princpio da


capacidade contributiva apenas para impostos, o STF entende que no h
impedimento a que ele se estenda s demais espcies de tributos.

4.1.3- Princpio da Irretroatividade:

Em nome da segurana jurdica, a lei tributria dever, em regra, possuir


efeitos prospectivos, ou seja, no dever se aplicar a fatos do passado.
isso o que determina o princpio da irretroatividade, que veda aos entes
federativos cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que os tenha institudo ou majorado (art.
150, III, a, CF).

Com isso, a CF/88 d segurana jurdica aos particulares, impedindo que


estes tenham sua programao financeira desestruturada pela
tributao de fatos ocorridos no passado, poca no sujeitos incidncia
tributria.

11
STF, AI 157.871 AgR.
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4.1.4- Princpio da anterioridade:

A Constituio Federal veda aos entes federados a cobrana de tributos


no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou (art. 150, III, b, CF). importante ressaltar que a
data-referncia para aplicao do princpio da anterioridade a data da
publicao da lei (que nem sempre coincide com a data da sua entrada em
vigor).

Suponha, por exemplo, que, em 11/06/2015, a Unio eleve a alquota do


Imposto de Renda para 35%. Essa nova alquota somente poder ser cobrada
no exerccio financeiro seguinte. O objetivo impedir a imediata aplicao de
uma tributao mais gravosa ao indivduo, sem que ele tenha tempo para
programar seu oramento para receb-la.

O princpio da anterioridade , assim, verdadeira garantia individual do


contribuinte, j tendo sido considerado clusula ptrea pelo Supremo
Tribunal Federal (STF). Por ser um princpio de proteo ao contribuinte, no
h qualquer bice a que uma reduo de carga tributria (extino de um
tributo ou reduo de alquota) produza efeitos imediatamente.

A CF/88 prev algumas excees ao princpio da anterioridade, as quais


discriminamos a seguir:

- Imposto de importao (II);

- Imposto de exportao (IE);

- Imposto sobre produtos industrializados (IPI);

- Imposto sobre operaes financeiras (IOF);

- Impostos extraordinrios de guerra (IEG);

- Emprstimos compulsrios referentes a guerra e a calamidade pblica;

- Contribuies para financiamento da seguridade social.

- CIDE-Combustveis (No se aplica a anterioridade para a reduo e o


restabelecimento de alquotas).

- ICMS-monofsico incidente sobre combustveis (Tambm no se aplica


a anterioridade apenas para a reduo e o restabelecimento de
alquotas).

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4.1.5 - Princpio da Noventena ou Anterioridade Nonagesimal ou


Carncia:

O princpio da noventena ou anterioridade nonagesimal , assim como o


princpio da anterioridade anual, uma vertente do princpio da no-
surpresa. Surgiu com a EC n 42/2003, que estabeleceu que vedado aos
entes federativos cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da
data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.

O objetivo da criao da regra da anterioridade nonagesimal foi ampliar a


proteo dada ao contribuinte contra mudanas na legislao tributria. Era
comum que ocorressem modificaes ao final do ano, o que tornava a
anterioridade anual insuficiente para garantir ao contribuinte um perodo
mnimo para reestruturar seu oramento antes de sofrer uma maior tributao.

Dessa forma, atualmente, necessrio que os princpios da noventena e da


anterioridade anual sejam observados, cumulativamente, para que um
aumento da carga tributria seja implementado.

A Carta Magna prev algumas excees noventena, no que concerne aos


seguintes tributos:

- Imposto de importao (II);

- Imposto de exportao (IE);

- Imposto sobre operaes financeiras (IOF);

- Impostos extraordinrios de guerra (IEG);

- Emprstimos compulsrios referentes a guerra e a calamidade pblica;

- Imposto de Renda (IR).

- Alteraes da base de clculo do IPTU e do IPVA.

Algumas dicas!

1) O IPI exceo ao princpio da anterioridade, mas


obedece noventena.

2) O IR exceo ao princpio da noventena, mas obedece


anterioridade.

3) As contribuies para o financiamento da


seguridade social so uma exceo ao princpio da
anterioridade, mas obedecem noventena.

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4.1.6- Princpio do no-confisco:

Segundo o art. 150, IV, CF/88, os entes federativos no podem utilizar


tributos com efeito de confisco. Visa-se, com isso, a garantir a
razoabilidade da carga tributria aplicada aos particulares, de modo a no
desestimular a prpria atividade econmica.

O princpio da vedao ao confisco denota um conceito jurdico indeterminado.


No h parmetros objetivos para se determinar em que ponto um tributo
passa a ter efeito confiscatrio. Caber ao juiz, em cada caso concreto, decidir
se o tributo tem ou no efeito de confisco.

Um importante posicionamento do STF a respeito desse princpio o de que a


identificao do efeito confiscatrio se d quanto totalidade da carga
tributria, considerando se a riqueza do indivduo permite que ele suporte a
incidncia de todos os tributos que ele dever pagar, dentro de um
determinado perodo, mesma pessoa poltica que os houver institudo12.

O STF entende que a proibio ao confisco tambm se estende s multas12


e s taxas). Embora para as multas seja difcil definir em que ponto comea a
haver o confisco, para as taxas essa mensurao feita levando-se em conta o
custo da atividade estatal prestada ou posta disposio do constituinte.

4.1.7- Princpio da liberdade de trfego:

A Carta Magna probe que os entes federativos estabeleam limitaes ao


trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico (art. 150, V, CF). O objetivo da proibio foi
impedir que esses entes criassem tributos sobre a passagem de pessoas ou
bens em seus territrios, restringindo o direito de locomoo previsto no art.
5, XV, da Constituio.

A principal exceo a essa regra a possibilidade de cobrana de ICMS


interestadual, que, por ter fundamento constitucional, admitida. Outra
exceo importante diz respeito ao pedgio.

4.1.8 Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao:

12
STF, ADI-QO 2010/DF, Rel. Min. Celso de Mello, j. 13.06.2002, DJ de 28.03.2003.
13
STF, ADI 551/RJ, Rel. Min. Ilmar Galvo, j. 24.10.2002, DJ de 14.02.2003.
14
STF, Pleno, ADI-MC-QO 2.551/MG, Rel. Min. Celso de Mello, j. 02.04.2003, DJ de
20.04.2006.
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O princpio da uniformidade geogrfica da tributao veda Unio instituir


tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal
ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico
entre as diferentes regies do Pas (art. 151, I, CF). Note que a exceo est
em consonncia com o objetivo da Repblica Federativa do Brasil de reduzir as
desigualdades sociais e regionais (art. 3, III, CF).

Perceba que esse princpio se dirige apenas Unio. So os tributos federais


devero ser cobrados uniformemente em todo o territrio nacional. Um
aumento da alquota de tributos federais dever, portanto, incidir em todo o
territrio brasileiro.

4.1.9- Princpio da no-discriminao baseada em procedncia ou


destino:

Este princpio veda aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o


estabelecimento de diferenas tributrias entre bens e servios de qualquer
natureza em razo de sua procedncia ou destino. Visa-se, com isso,
proteo do pacto federativo.

4.1.10- Vedao s Isenes Heternomas:

Segundo o art. 151, III, CF/88, vedado Unio instituir isenes de


tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios. Probe-se, dessa forma, a concesso de isenes heternomas,
assim chamadas as isenes concedidas por um ente federativo em relao a
tributos que fogem sua competncia tributria. Como exemplo, a Unio no
autorizada a editar lei concedendo iseno de IPVA (tributo estadual) ou
IPTU (tributo municipal).

A Constituio Federal algumas excees vedao de isenes


heternomas:

a) A Unio poder, mediante lei complementar conceder iseno de


ISS (Imposto sobre Servios) sobre a exportao de servios ao
exterior (art. 156, 3, II, CF/88). O ISS um imposto municipal.

b) A Unio poder, mediante lei complementar, conceder iseno de


ICMS nas exportaes de mercadorias (art. 155, 2, X, a,
CF/88).Enfatize-se, todavia, que esse dispositivo perdeu sua finalidade,
eis que a EC n 42/2003 concedeu imunidade de ICMS na exportao
de mercadorias.

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c) possvel que, mediante tratados e convenes internacionais,


sejam concedidas isenes de tributos estaduais e municipais. A
Unio, quando celebra um tratado, est representando o Estado
brasileiro, a Repblica Federativa do Brasil. No est, portanto,
representando seus interesses enquanto ente federativo.

4.2- Imunidades Tributrias:

Imunidades tributrias so hipteses de no-incidncia


constitucionalmente qualificadas. Do ponto de vista formal, entende-se
que a imunidade a impossibilidade da criao do vnculo jurdico-tributrio
em razo da limitao de competncia do ente poltico. J do ponto de vista
material, a imunidade concede aos seus destinatrios direito pblico subjetivo
de no ser tributado.

4.2.1- Imunidade Tributria Recproca:

O art. 150, VI, a, da Constituio probe que os entes federativos (a


Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios) instituam impostos
sobre patrimnio, renda ou servios uns dos outros. Trata-se de
importante regra de proteo federao e, por isso mesmo, de clusula
ptrea, conforme entendimento do STF.

O 2 do mesmo artigo estende a imunidade s autarquias e s


fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que diz respeito ao
patrimnio, renda e ais servios vinculados s suas finalidades essenciais ou
s delas decorrentes. Note que, para esses entes da Administrao Indireta,
diferentemente do que ocorre para os entes polticos, a Constituio exige que
haja vinculao do patrimnio, renda e servios s suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.

O STF tem um entendimento muito importante e muito cobrado em concursos


pblicos sobre o tema. Segundo a Corte, a imunidade tributria recproca
tambm abrange as empresas pblicas e sociedades de economia
mista prestadoras de servios pblicos de prestao obrigatria e
exclusiva do Estado&. o caso, por exemplo, da Empresa de Correios e
Telgrafos (ECT).

4.2.2- Imunidade Tributria Religiosa:

A imunidade tributria religiosa prevista no art. 150, VI, b, da Constituio:

15
STF, RE 407.099/RS e AC 1.550-2.
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materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao


industrial de mdias pticas de leitura a laser.

Trata-se de imunidade objetiva, pois impede a incidncia de impostos sobre


determinados bens. Mas quais so esses bens que iro usufruir de imunidade?
Qual a finalidade dessa limitao ao poder de tributar?

A finalidade da EC n 75/2013 foi incentivar as obras musicais brasileiras,


permitindo a reduo dos seus preos e, consequentemente, reduzindo a
pirataria. Em razo disso, passam a estar imunes a impostos:

a) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil


contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros.
Nesse primeiro grupo de bens, podemos citar como exemplo um DVD
contendo msica de compositor brasileiro, no importando a
nacionalidade de quem a interpreta.

b) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil


contendo obras em geral interpretadas por artistas brasileiros. Nesse
segundo grupo de bens, pode-se apresentar como exemplo um CD
contendo msica interpretada por cantor brasileiro, qualquer que seja a
nacionalidade do compositor.

c) os suportes materiais ou arquivos digitais que contenham os


contedos acima descritos (obras musicais ou literomusicais de autores
brasileiros e obras em geral interpretadas por artistas brasileiros).

H, ainda, uma ressalva: a imunidade no alcana a etapa de replicao


industrial de mdias pticas de leitura a laser. Ainda no se tem
jurisprudncia formada sobre o tema e pairam srias dvidas sobre o que seria
exatamente essa etapa de replicao industrial. Por ora, para fins de
concursos pblicos, guarde apenas a literalidade da norma.

(TCE / RN 2015) Situao hipottica: Determinado


municpio brasileiro criou, por legislao especfica, uma
autarquia, mantida com recursos municipais, cuja principal
atribuio administrar a oferta e a realizao de eventos
educacionais e culturais. Assertiva: Nessa situao, a referida
autarquia beneficiada pela imunidade tributria recproca
estabelecida pela CF entre a Unio, os estados, o Distrito
Federal e os municpios no que diz respeito ao patrimnio,
renda e aos servios vinculados aos eventos na rea de
educao e cultura ou deles decorrentes.

Comentrios:

A imunidade tributria recproca se estende s autarquias e


s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no
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que diz respeito ao patrimnio, renda e aos servios


vinculados s suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes. Questo correta.

(AGU 2015) O princpio da vedao utilizao de tributo


com efeito de confisco, previsto expressamente na CF, aplica-
se igualmente s multas tributrias, de modo a limitar,
conforme jurisprudncia pacfica do STF, o poder do Estado na
instituio e cobrana de penalidades.

Comentrios:

isso mesmo. Segundo o STF, o princpio da vedao ao


confisco se estende s multas e s taxas. Questo correta.

(AGU 2015) De acordo com o princpio da legalidade, fica


vedada a criao ou a majorao de tributos, bem como a
cominao de penalidades em caso de violao da legislao
tributria, salvo por meio de lei.

Comentrios:

A criao ou majorao de tributos, bem como a cominao de


penalidades, deve ser feita mediante lei. Questo correta.

(TRF 4a Regio 2014) vedado Unio, Estados, Distrito


Federal e Municpios instituir tributos sobre patrimnio, renda e
servios, relacionados com as finalidades essenciais dos
templos de qualquer culto.

Comentrios:

A imunidade tributria religiosa abrange apenas os


impostos (e no os tributos em geral!). Questo errada.

(APO 2015) O princpio constitucional tributrio da


liberdade de trfego de pessoas ou bens apenas obsta a
cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas por
empresas privadas concessionrias de servio pblico
outorgado pelo Distrito Federal.

Comentrios:

O princpio constitucional tributrio da liberdade de trfego no


obsta a cobrana de pedgio. Questo errada.

(APO 2015) O princpio constitucional da anterioridade


tributria geral no se aplica nem ao imposto sobre produtos
industrializados e nem ao imposto sobre a propriedade
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territorial rural.

Comentrios:

O ITR (Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural) observa,


sim, o princpio da anterioridade. Questo errada.

5- Repartio de Receitas Tributrias: (Atualizado pela EC n 84/2014)

A repartio de receitas tributrias visa assegurar a autonomia dos entes


da federao, uma vez que, pela mera repartio de competncias
tributrias, percebeu-se uma concentrao da arrecadao de tributos na
esfera federal e, em segundo lugar, na estadual. Desse modo, a repartio se
d principalmente da Unio para os Estados e Municpios e, adicionalmente,
dos Estados para os Municpios.

A distribuio das receitas se d tanto de forma direta quanto indireta. No


primeiro caso, os entes recebem diretamente os recursos; no segundo, esses
recursos integram o fundo, a ser repartido posteriormente.

Algumas receitas tributrias no so passveis de repartio, por


determinao constitucional. So elas:

a) Receitas que custeiam uma atividade especfica do Estado:


devido sua vinculao a uma atuao estatal, no podem ser repartidas
com outros entes federados.

b) Receitas decorrentes de emprstimos compulsrios: devem ser


aplicadas integralmente no motivo que ensejou sua instituio.

c) Contribuies: devem ser aplicadas, da mesma forma, na causa de


sua instituio. Exceo: Cide-combustveis.

Percebe-se, desse modo, que os impostos so a principal espcie tributria a


ser objeto de repartio, uma vez que sua cobrana independe de qualquer
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, bem como no podem,
em regra, ter sua receita vinculada a qualquer rgo, fundo ou despesa
(art. 167, IV, CF).

Vistos esses conceitos iniciais, passaremos anlise dos arts. 157 e 158, que
tratam da repartio de receitas tributrias:

Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:


I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem;

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Por esse dispositivo, percebe-se que o imposto de renda incidente sobre a


remunerao de um servidor pblico estadual caber ao Estado. Na prtica,
como os Estados, o Distrito Federal, suas autarquias e fundaes retm a
totalidade do imposto de renda na fonte, devido responsabilidade
tributria, no h necessidade de que essa receita lhes seja repassada pela
Unio.

Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:


(...)
II vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a
Unio instituir no exerccio da competncia que lhe atribuda pelo
art. 154, I.

Trata-se, aqui, da competncia residual da Unio para instituir novos


impostos. Caso essa competncia seja exercida, a Unio dever repassar
20% (vinte por cento) da totalidade da arrecadao para os Estados e o
Distrito Federal.

Art. 158. Pertencem aos Municpios:

I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e


proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem;

Trata-se de hiptese semelhante prevista no art. 157, I, da CF/88, agora no


que se refere aos Municpios, suas autarquias e fundaes. O imposto de renda
retido dessa forma no precisar ser repassado Unio: pertencer
integralmente aos Municpios. Assim, o imposto de renda incidente sobre a
remunerao de um servidor pblico municipal caber ao Municpio.

Art. 158. Pertencem aos Municpios:


(...)
II cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto da
Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos
imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo
a que se refere o art. 153, 4, III;

Esse dispositivo determina que 50% da arrecadao do imposto sobre a


propriedade territorial rural (ITR) sejam repassados para o municpio onde o
referido imvel esteja situado. Caso o Municpio opte, entretanto, por
fiscalizar e cobrar esse tributo, ter direito totalidade do mesmo (art. 153,
4, III, CF).

Art. 158. Pertencem aos Municpios:


(...)

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anteriores. A perda resultante dessa previso foi compensada por meio do


repasse de 10% (dez por cento) do total da arrecadao do IPI.

Com o mesmo objetivo, previu-se que os Estados devero repassar 25%


do total dessa parcela recebida para os Municpios de seus territrios que
tiveram perdas com a desonerao do ICMS incidente sobre a exportao (art.
159, 3, CF).

O teto para esse repasse de dez por cento da arrecadao do IPI foi fixado em
vinte por cento (20%) para cada Estado ou para o Distrito Federal, devendo o
excedente ser repartido pelos demais entes da federao (art. 159, 2, CF).

Art. 159. A Unio entregar:


(...)
III do produto da arrecadao da contribuio de interveno no
domnio econmico prevista no art. 177, 4, 29% (vinte e nove
por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na
forma da lei, observada a destinao a que se refere o inciso II, c,
do referido pargrafo.

Tem-se, aqui, a determinao do repasse aos Estados e Distrito Federal


de 29% do total arrecadado a ttulo de Cide-Combustveis pela Unio.
Os Estados, por sua vez, devero repassar vinte e cinco por cento (25%)
do que receberem para seus municpios (art. 159, 4, CF). Esses recursos
devero ser destinados ao financiamento de programas de infraestrutura de
transportes (art. 177, 4, II, c, CF).

Por fim, concluindo o nosso tpico, o art. 160 da Constituio, a fim de dar
efetividade repartio das receitas tributrias, probe a Unio, os Estados e
o Distrito Federal de reter ou estabelecer qualquer restrio entrega ou
ao emprego desses recursos. Essa vedao, entretanto, no impede que
esses entes condicionem a entrega desses valores:

- ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias;

- ao cumprimento do disposto no art. 198, 2, incisos II e III


(aplicao de recursos mnimos em aes e servios pblicos de sade).

(TCE / MG 2015) Pertence aos municpios 50% do produto


da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade
territorial rural, relativamente aos imveis neles situados,
quando o referido tributo seja fiscalizado e cobrado pelo
prprio municpio, desde que no implique reduo do imposto
ou qualquer outra forma de renncia fiscal.

Comentrios:

Caso o Municpio opte por fiscalizar e cobrar o ITR, a ele caber


a integralidade do produto da arrecadao desse tributo. Por
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a) o servio de energia eltrica, de competncia municipal, remunerado


mediante taxa;

b) no h relao de proporcionalidade necessria entre a taxa e o custo do


servio;

c) o servio pblico de tratamento ou destinao de lixo no pode ser


remunerado mediante taxa;

d) taxas e preos pblicos tm sua cobrana condicionada prvia autorizao


oramentria;

e) o servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.

Comentrios:

Letra A: errada. Os servios de energia eltrica so de competncia da Unio


(e no dos Municpios!). o que prev o art. 21, XII, alnea b.

Letra B: errada. A taxa um tributo vinculado e, portanto, a sua base de


clculo est relacionada ao custo da atividade estatal prevista em sua
hiptese de incidncia.

Letra C: errada. A Smula Vinculante n 19 prev que a taxa cobrada


exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no
viola o art. 145, II, da CF. Com base nessa smula, podemos fazer a
seguinte diferenciao:

- A coleta de lixo de logradouros pblicos um servio geral, que


tem a coletividade inteira como destinatria e, portanto, no pode ser
financiada por taxa, sob pena de inconstitucionalidade.

- A coleta de lixo proveniente de imveis servio especfico e


divisvel, pois tem destinatrios determinados: os donos dos imveis.
Portanto, pode ser financiada por taxa.

Letra D: errada. Os preos pblicos no precisam ter autorizao oramentria


para serem cobrados.

Letra E: correta. Segundo a Smula Vinculante n 41, o servio de iluminao


pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Isso porque o servio de
iluminao um servio geral e indivisvel.

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O gabarito a letra E.

3. (FGV / OAB 2014) Determinado Estado, localizado na Regio


Norte do pas, instituiu, mediante lei especfica, a contribuio para o
custeio do servio de iluminao pblica. Nessa linha, com base na
competncia tributria prevista nas normas constitucionais em vigor,
tal contribuio instituda pelo respectivo estado- membro da
Federao :

a) constitucional, sendo possvel sua cobrana com base nas regras


constitucionais em vigor.

b) inconstitucional, por ser o referido tributo de competncia tributria da


Unio Federal.

c) inconstitucional, por ser o referido tributo de competncia do Distrito


Federal e dos Municpios.

d) inconstitucional, visto que somente lei complementar poder instituir o


referido tributo.

Comentrios:

Segundo o art. 149-A, CF/88, os Municpios e o Distrito Federal podero


instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica. Assim, a
lei estadual que instituiu essa contribuio ser inconstitucional. O gabarito a
letra C.

4. (FGV / OAB 2014) Jos recebeu auto de infrao pelo


inadimplemento de determinado tributo institudo por lei ordinria.
Jos contesta a exigncia fiscal sob o argumento, correto, de que o
tributo em questo deveria ter sido institudo por lei complementar. A
partir da hiptese apresentada, assinale a opo que indica o tributo
exigido no referido auto de infrao.

a) Contribuio de Interesse de Categoria Profissional.

b) Contribuio de Melhoria.

c) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico.

d) Emprstimo Compulsrio.

Comentrios:

Dentre os tributos relacionados nas assertivas, o nico que deve ser institudo
mediante lei complementar o emprstimo compulsrio. O gabarito a
letra D.

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5. (FGV / OAB 2013) A respeito dos Princpios Tributrios


Expressos e Implcitos, luz da Constituio da Repblica de 1988,
assinale a opo INCORRETA.

a) vedado Unio instituir isenes de tributos de competncia dos Estados,


do Distrito Federal e dos Municpios.

b) O princpio da irretroatividade veda a cobrana de tributos em relao a


fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado.

c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer


diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de
sua procedncia ou destino.

d) Pelo princpio da anterioridade, para que os tributos possam ser cobrados a


cada exerccio, necessria a prvia autorizao na lei oramentria.

Comentrios:

Letra A: correta. De fato, a Unio no pode instituir isenes de tributos de


competncia dos outros entes federativos. Trata-se da vedao s isenes
heternomas.

Letra B: correta. Segundo o art. 150, III, a, vedado aos entes federativos
cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.

Letra C: correta. Segundo o art. 152, vedado aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de
qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Trata-se do
princpio da no-discriminao em razo da procedncia ou destino.

Letra D: errada. Pelo princpio da anterioridade, vedado aos entes


federativos cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou.

6. (FGV/Fundao Pr Sangue 2013) O Estado M deseja majorar


as suas receitas ordinrias e extraordinrias. Com esse intuito
reorganiza os servios de fiscalizao, remete Assembleia Legislativa
projetos para cassar benefcios fiscais determinados por
administraes anteriores e realiza convnios com outros organismos
da federao. Alm disso, resolver majorar tributos da sua
competncia por decreto do Governador do Estado. De acordo com as
normas constitucionais federais em vigor, esse ltimo ato afronta o
seguinte princpio:

a) da Igualdade.

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b) da Legalidade.

c) da Personalidade.

d) da Fiscalidade.

e) da Anualidade.

Comentrios:

A majorao de tributos por meio de decreto do Governador do Estado viola o


princpio da legalidade, que determina que a instituio ou majorao de
tributos depende deve ser feita mediante lei. A resposta, portanto, a letra B.

7. (FGV/Fundao Pr Sangue 2013) A Constituio Federal


possui diversas regras vinculadas limitao do poder de tributar
estatal. Recentemente, estradas foram bloqueadas por protestos de
caminhoneiros e moradores contra a excessiva instituio de pedgios
em estradas federais e estaduais, bem como o alto custo estabelecido,
encarecendo a atividade laboral daqueles que dependem desse meio
de transporte. O pedgio constitui uma exceo ao princpio
constitucional da:

a) liberdade de empreendimento.

b) universalidade dos impostos.

c) destinao pblica dos tributos.

d) uniformidade na instituio de tributos.

e) ilimitabilidade do trfego de bens.

Comentrios:

Segundo o art. 150, V, CF/88, vedado aos entes federativos estabelecer


limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais
ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de
vias conservadas pelo Poder Pblico. Assim, o pedgio uma exceo ao
princpio da liberdade de trfego (ou ilimitabilidade do trfego de bens). A
resposta a letra E.

8. (FGV/Fundao Pr Sangue 2013) Em governos centralizados


ou de molde unitrio, a instituio de tributos e benefcios fiscais so
sempre concedidos pelo Governo central. Na Federao podem existir
vrios modelos. No Brasil, nos termos da Constituio Federal atual, a
Unio pode conceder isenes de tributos federais, no mais podendo
interferir na esfera dos demais entes federativos. Tambm no pode
incidir a tributao federal sobre o patrimnio das:
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a) empresas de comunicao.

b) sociedades de economia mista.

c) entidades de previdncia complementar.

d) sociedades uniprofissionais.

e) fundaes vinculadas a partidos polticos.

Comentrios:

A tributao federal no pode incidir sobre o patrimnio, renda e servios das


fundaes vinculadas a partidos polticos. Trata-se de imunidade tributria,
prevista no art. 150, VI, alnea c. A resposta a letra E.

9. (FGV / AL-MA 2013) O Prefeito do municpio de Presal,


preocupado com as finanas municipais, busca aconselhamentos com
seus partidrios para reforar o caixa local diante das mltiplas
demandas dos muncipes, no suportando o tesouro as despesas
extraordinrias que tais pleitos acarretariam ao j combalido
oramento anual. Aps diversas sugestes, resolve apresentar projeto
de lei, remetendo-o Cmara municipal para a criao de emprstimo
compulsrio.

Nos termos das normas constitucionais que regem a repartio de


competncias tributrias, assinale a afirmativa correta.

a) O referido tributo daqueles que podem ser institudos pela Unio, Estados
e municpios.

b) No regime de competncia tributrias tpico tributo estadual.

c) da competncia da Unio a instituio de emprstimos compulsrios.

d) Autorizado por lei complementar pode o municpio instituir o tributo.

e) O tributo residual e de competncia dos territrios.

Comentrios:

Os emprstimos compulsrios somente podem ser institudos pela Unio,


mediante lei complementar. o que dispe o art. 148, CF/88. A resposta a
letra C.

10. (FGV / INEA 2013) Eduardo resolve estudar teologia e, aps


cinco anos de intensa atividade intelectual, resolve atuar na atividade
missionria vinculando-se Igreja protestante. Sua misso
designada para o interior do Brasil onde, com a ajuda dos fieis,

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constri uma igreja e uma habitao adjacente. O municpio onde o


imvel est localizado notifica o religioso para que pague imposto
predial urbano sobre a construo da igreja e da habitao
adjacente. Nos termos da Constituio Federal, o caso descrito
caracteriza a aplicao de:

a) iseno.

b) imunidade.

c) no incidncia.

d) supresso.

e) extraterritorialidade.

Comentrios:

vedado aos entes federativos instituir impostos sobre templos de qualquer


custo. (art. 150, VI, alnea b). Trata-se de imunidade tributria religiosa.
A resposta a letra B.

11. (FGV / OAB 2013) Determinada editora de livros, revistas e


outras publicaes foi autuada pela fiscalizao de certo Estado, onde
mantm a sede da sua indstria grfica, pela falta de recolhimento de
ICMS incidente sobre lbum de figurinhas. Nessa linha, luz do
entendimento do STF sobre a matria em pauta, tal cobrana :

a) inconstitucional, por fora da aplicao da iseno tributria.

b) inconstitucional, por fora da aplicao da imunidade tributria.

c) constitucional, por fora da inaplicabilidade da imunidade tributria.

d) inconstitucional, por estar o referido tributo adstrito competncia


tributria da Unio Federal.

Comentrios:

Segundo o art. 150, VI, d, vedado aos entes federativos instituir impostos
sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso. Trata-se
de imunidade tributria cultural, que tambm alcana os lbuns de
figurinha. Portanto, a lei estadual que instituir ICMS sobre os lbuns de
figurinha ser inconstitucional. O gabarito a letra B.

12. (FGV / SEFAZ RJ 2010) No que concerne competncia


tributria dos entes federados, analise as afirmativas a seguir:

I. a Unio no poder, em nenhuma hiptese, instituir impostos que tenham

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fato gerador ou base de clculo prprios de impostos de competncia estadual.

II. o Distrito Federal poder instituir contribuio para o custeio do servio de


iluminao pblica.

III. os Municpios, em nenhuma hiptese, podero instituir taxas com base de


clculo prpria de impostos.

Assinale:

a) se somente a afirmativa I estiver correta.

b) se somente a afirmativa III estiver correta.

c) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.

d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.

e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

Comentrios:

A primeira assertiva est errada. A Unio poder instituir impostos


extraordinrios, os quais podem ter base de clculo prprios de impostos de
competncia estadual.

A segunda assertiva est correta. Segundo o art. 149-A, os Municpios e o


Distrito Federal podero instituir contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica.

A terceira assertiva est correta. Segundo o art. 145, 2, as taxas no


podero ter base de clculo prpria de impostos.

O gabarito a letra E.

13. (FGV / SEFAZ-RJ 2010) No que concerne possibilidade de


instituio de regime nico de arrecadao dos impostos e
contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, prevista no art. 145, pargrafo nico da Constituio
Federal de 1988, analise as afirmativas a seguir:

I. ser opcional para o contribuinte.

II. no podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas


por Estado.

III. a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas


pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes.

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Assinale:

a) se somente a afirmativa I estiver correta.

b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.

c) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.

d) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

e) se todas as afirmativas estiverem corretas.

Comentrios:

A primeira assertiva est correta. O regime nico de arrecadao opcional


para o contribuinte. (art. 146, pargrafo nico, I)

A segunda assertiva est errada. Podero, sim, ser estabelecidas condies de


enquadramento diferenciadas por Estado. (art. 146, pargrafo nico, II)

A terceira assertiva est correta. De fato, a arrecadao, a fiscalizao e a


cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado
cadastro nacional nico de contribuintes (art. 146, pargrafo nico, IV)

O gabarito a letra C.

14. (FGV / SEAD-AP 2010) Relativamente ao Sistema Tributrio


Nacional, assinale a alternativa correta.

a) Somente a Unio, os Estados e o Distrito Federal podero instituir impostos,


taxas e contribuies de melhoria.

b) Em casos de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia,


investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional
permitido Unio instituir emprstimos compulsrios, desde que mediante lei
ordinria, vedada a edio de medida provisria.

c) A Constituio autoriza que lei complementar institua um regime nico de


arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, observadas determinadas disposies constitucionais,
tais como o fato de que esse regime ser opcional para o contribuinte.

d) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico institudas


pela Unio no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao ou
importao.

e) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos.

Comentrios:

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Letra A: errada. Os Municpios tambm instituir impostos, taxas e


contribuies de melhoria.

Letra B: errada. A instituio de emprstimos compulsrios dever ser feita


mediante lei complementar.

Letra C: correta. O art. 146, pargrafo nico, prev que lei complementar ir
instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Esse regime ser
opcional para o contribuinte.

Letra D: errada. As contribuies sociais e de interveno no domnio no


incidiro apenas sobre as receitas decorrentes de exportao. Elas incidiro,
normalmente, nas operaes de importao.

Letra E: errada. As taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos


(art. 145, 2).

15. (FGV / SEFAZ-RJ 2009) Em face da crise financeira


internacional e da ameaa de recesso no Brasil, o Presidente da
Repblica sanciona Lei Federal que estabelece iseno no ICMS, em
operaes referentes circulao de produtos farmacuticos. A esse
respeito, correto afirmar que:

a) a lei inconstitucional, pois as isenes tributrias no podem ser


estabelecidas em face de produtos especficos.

b) a lei incua, pois os produtos farmacuticos j tm iseno do ICMS.

c) a lei constitucional, pois somente a Unio pode criar isenes fiscais para
todos os entes da federao.

d) a lei inconstitucional, uma vez que a Unio se encontra vedada de instituir


isenes tributrias sobre os tributos de competncia dos demais entes da
federao.

e) a lei inconstitucional, na medida em que d tratamento discriminatrio


entre os diversos setores da atividade econmica.

Comentrios:

No caso apresentado, a Unio est concedendo iseno em relao a um


tributo de competncia dos Estados (o ICMS). Essa uma conduta proibida,
uma vez que a Constituio veda as isenes heternomas. Nesse
sentido, estabelece o art. 151, I, que vedado Unio instituir isenes de
tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
Portanto, o gabarito a letra D.

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16. (FGV / SEFAZ-RJ 2009) O Congresso Nacional, por meio de


emenda Constituio, autorizou os Estados a institurem um novo
tributo, voltado modernizao dos servios de segurana pblica, e
estabeleceu que ele poderia ser cobrado imediatamente aps sua
instituio por lei. A partir da hiptese apresentada, assinale a
afirmativa correta.

a) O tributo seria constitucional, uma vez que houve expressa autorizao


constitucional para que os Estados criassem o referido tributo.

b) O tributo seria inconstitucional, pois a emenda que autorizou sua instituio


viola o princpio da anterioridade tributria, considerado clusula ptrea pelo
STF.

c) O tributo somente poderia ser institudo se tambm houvesse a aprovao


de uma emenda Constituio dos Estados.

d) A emenda seria inconstitucional, pois a Constituio Federal estabelece de


forma exaustiva os tributos que podem ser institudos pelos Estados, no
sendo possvel a ampliao do rol de tributos, ainda que por emenda
Constituio.

e) O tributo inconstitucional, pois viola o princpio da anualidade tributria,


considerado clusula ptrea pelo STF.

Comentrios:

Na situao apresentada, uma emenda constitucional autorizou os Estados a


institurem um novo tributo, o qual poderia ser exigido imediatamente, ou
seja, no haveria necessidade de se observar o princpio da
anterioridade. Todavia, o STF considera que o princpio da anterioridade
uma clusula ptrea. Assim, a emenda constitucional estaria violando a
Constituio, pois tendente a abolir uma clusula ptrea. A resposta a letra
B.

17. (FEPESE / ISS-SC 2014) Em ateno s competncias


tributrias, correto afirmar com fundamento na Constituio da
Repblica:

a) Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre servios


de qualquer natureza.

b) Compete aos Municpios instituir impostos sobre transmisso causa mortis e


doao, de quaisquer bens ou direitos.

c) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir


emprstimos compulsrios, mediante lei complementar

d) Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de


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interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais


ou econmicas, como instrumento de sua atuao.

e) Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre


operaes de cmbio e seguro, ou relativas a ttulos de valores mobilirios.

Comentrios:

Letra A: errada. O ISS tributo municipal.

Letra B: errada. O ITCMD tributo estadual.

Letra C: errada. Os emprstimos compulsrios so de competncia da Unio.

Letra D: correta. As contribuies sociais, de interveno no domnio


econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas so de
competncia da Unio.

Letra E: errada. O IOF tributo federal.

18. (FEPESE / DPE-SC 2012) Assinale a alternativa correta .

a) A imunidade tributria referente aos templos restringe-se s religies


existentes quando da promulgao da Constituio da Repblica.

b) A Unio e os estados - membros podem instituir impostos extraordinrios,


mas somente em caso de guerra ou grave crise econmica.

c) A Unio no pode legislar sobre nenhum assunto que se refira, direta ou


indiretamente, a impostos estaduais.

d) A Unio pode legislar livremente sobre impostos do Distrito Federal, mas


no sobre impostos dos estados-membros da Federao.

e) A competncia legislativa da Unio engloba a criao de normas gerais


sobre o imposto estadual concernente s doaes.

Comentrios:

Letra A: errada. No existe essa restrio. A imunidade tributria religiosa


abrange os templos de qualquer culto.

Letra B: errada. Apenas a Unio que pode instituir impostos extraordinrios.

Letra C: errada. A Unio poder legislar sobre normas gerais em matria


tributria.

Letra D: errada. A Unio no legisla livremente sobre tributos de outros entes


federativos. Ao contrrio, a Unio tem poder apenas para legislar sobre

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normas gerais.

Letra E: correta. De fato, a Unio define normas gerais para o ITCMD.

19. (FUNIVERSA / ADASA 2009) Acerca das disposies


constitucionais relacionadas ao Sistema Tributrio Nacional, assinale a
alternativa incorreta.

a) Os municpios e o Distrito Federal podem instituir contribuio, na forma das


respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica.

b) O imposto sobre propriedade rural ser fiscalizado e cobrado pelos


municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique
reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.

c) O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.

d) As taxas podem ter base de clculo prpria de impostos.

e) Pelo menos cinquenta por cento da arrecadao do imposto territorial


pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados.

Comentrios:

Letra A: correta. Os Municpios e o Distrito Federal detm competncia para


instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica.

Letra B: correta. O ITR (Imposto sobre Propriedade Rural) tributo federal,


mas que fiscalizado e cobrado pelos municpios que assim optarem, desde
que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia
fiscal.

Letra C: correta. isso mesmo! O servio de iluminao pblica, por ser um


servio geral e indivisvel, no pode ser remunerado por taxa.

Letra D: errada. As taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos.

Letra E: correta. Os Municpios recebero 50% do produto da arrecadao do


ITR, relativamente aos imveis neles situados. Caber a totalidade da
arrecadao aos Municpios que fiscalizarem e cobrarem o ITR.

20. (FCC / TCE-PI 2014) Em 15 de outubro de 2013, foi promulgada


a Emenda Constitucional n 75, que estabeleceu novos casos de
imunidade tributria no mbito do Sistema Tributrio Nacional. Nos
termos da referida Emenda, vedado instituir impostos sobre

a) fonogramas e videofonogramas musicais contendo obras musicais, literrias


ou literomusicais de autores brasileiros ou estrangeiros bem como os suportes
materiais ou arquivos digitais que os contenham, inclusive na etapa de

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replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.

b) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo


obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham, inclusive na etapa de replicao industrial
de mdias pticas de leitura a laser.

c) fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil contendo obras


musicais ou literomusicais de autores brasileiros ou estrangeiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de
replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser ou de mdias de
gravao e leitura analgicas.

d) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo


obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser.

e) fonogramas e videofonogramas contendo obras musicais, literrias ou


literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por
artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os
contenham, inclusive na etapa de replicao industrial de mdias pticas de
leitura a laser ou de mdias de gravao e leitura analgicas.

Comentrios:

A questo cobra o conhecimento da EC n 75/2013, que trata da imunidade


tributria dos fonogramas e videofonogramas musicais. Segundo o art.
150, VI, e, vedado aos entes federativos instituir impostos sobre
fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras
musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser. O gabarito a letra D.

21. (CEPERJ / Advogado UEZO 2013) A Unio constata que est em


crise, considerada como de calamidade pblica, o que acarreta
inmeras despesas extraordinrias. Nesse caso, mediante a edio de
lei complementar, poder, nos termos da Constituio Federal,
instituir:

a) taxa de emergncia

b) contribuio parafiscal

c) emprstimo compulsrio

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d) imposto de renda extra

e) pedgio urbano

Comentrios:

Segundo o art. 148, I, CF/88, a Unio poder instituir, mediante lei


complementar, emprstimos compulsrios para atender a despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidades pblicas, de guerra externa ou
sua iminncia. A resposta a letra C.

22. (CEPERJ / SEFAZ-RJ 2013) Determinada empresa pblica


federal obteve o reconhecimento, no Supremo Tribunal Federal, de
equiparao das suas atividades com a Unio Federal, atingindo, como
efeito reflexo, a sua sujeio tributria. Nesse sentido, requereu ao
Estado W que no fosse compelida a pagar o Imposto sobre a
Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) em relao a sua frota.
Tal requerimento est embasado na:

a) anistia

b) moratria

c) imunidade

d) iseno

e) no incidncia

Comentrios:

A imunidade recproca est prevista no art. 150, VI, a, CF/88. Trata-se de


limitao constitucional ao poder de tributar, que probe que a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituam impostos sobre
patrimnio, renda ou servios uns dos outros.

No caso apresentado, a empresa pblica, ao requerer ao Estado W que no


seja compelida a pagar o IPVA, est embasando seu pedido na imunidade
tributria recproca. A resposta a letra C.

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3. (FGV / OAB 2014) Determinado Estado, localizado na Regio


Norte do pas, instituiu, mediante lei especfica, a contribuio para o
custeio do servio de iluminao pblica. Nessa linha, com base na
competncia tributria prevista nas normas constitucionais em vigor,
tal contribuio instituda pelo respectivo estado- membro da
Federao :

a) constitucional, sendo possvel sua cobrana com base nas regras


constitucionais em vigor.

b) inconstitucional, por ser o referido tributo de competncia tributria da


Unio Federal.

c) inconstitucional, por ser o referido tributo de competncia do Distrito


Federal e dos Municpios.

d) inconstitucional, visto que somente lei complementar poder instituir o


referido tributo.

4. (FGV / OAB 2014) Jos recebeu auto de infrao pelo


inadimplemento de determinado tributo institudo por lei ordinria.
Jos contesta a exigncia fiscal sob o argumento, correto, de que o
tributo em questo deveria ter sido institudo por lei complementar. A
partir da hiptese apresentada, assinale a opo que indica o tributo
exigido no referido auto de infrao.

a) Contribuio de Interesse de Categoria Profissional.

b) Contribuio de Melhoria.

c) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico.

d) Emprstimo Compulsrio.

5. (FGV / OAB 2013) A respeito dos Princpios Tributrios


Expressos e Implcitos, luz da Constituio da Repblica de 1988,
assinale a opo INCORRETA.

a) vedado Unio instituir isenes de tributos de competncia dos Estados,


do Distrito Federal e dos Municpios.

b) O princpio da irretroatividade veda a cobrana de tributos em relao a


fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado.

c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer


diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de
sua procedncia ou destino.

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d) Pelo princpio da anterioridade, para que os tributos possam ser cobrados a


cada exerccio, necessria a prvia autorizao na lei oramentria.

6. (FGV/Fundao Pr Sangue 2013) O Estado M deseja


majorar as suas receitas ordinrias e extraordinrias. Com esse intuito
reorganiza os servios de fiscalizao, remete Assembleia Legislativa
projetos para cassar benefcios fiscais determinados por
administraes anteriores e realiza convnios com outros organismos
da federao. Alm disso, resolver majorar tributos da sua
competncia por decreto do Governador do Estado. De acordo com as
normas constitucionais federais em vigor, esse ltimo ato afronta o
seguinte princpio:

a) da Igualdade.

b) da Legalidade.

c) da Personalidade.

d) da Fiscalidade.

e) da Anualidade.

7. (FGV/Fundao Pr Sangue 2013) A Constituio Federal


possui diversas regras vinculadas limitao do poder de tributar
estatal. Recentemente, estradas foram bloqueadas por protestos de
caminhoneiros e moradores contra a excessiva instituio de pedgios
em estradas federais e estaduais, bem como o alto custo estabelecido,
encarecendo a atividade laboral daqueles que dependem desse meio
de transporte. O pedgio constitui uma exceo ao princpio
constitucional da:

a) liberdade de empreendimento.

b) universalidade dos impostos.

c) destinao pblica dos tributos.

d) uniformidade na instituio de tributos.

e) ilimitabilidade do trfego de bens.

8. (FGV/Fundao Pr Sangue 2013) Em governos centralizados


ou de molde unitrio, a instituio de tributos e benefcios fiscais so
sempre concedidos pelo Governo central. Na Federao podem existir
vrios modelos. No Brasil, nos termos da Constituio Federal atual, a
Unio pode conceder isenes de tributos federais, no mais podendo
interferir na esfera dos demais entes federativos. Tambm no pode
incidir a tributao federal sobre o patrimnio das:
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a) empresas de comunicao.

b) sociedades de economia mista.

c) entidades de previdncia complementar.

d) sociedades uniprofissionais.

e) fundaes vinculadas a partidos polticos.

9. (FGV / AL-MA 2013) O Prefeito do municpio de Presal,


preocupado com as finanas municipais, busca aconselhamentos com
seus partidrios para reforar o caixa local diante das mltiplas
demandas dos muncipes, no suportando o tesouro as despesas
extraordinrias que tais pleitos acarretariam ao j combalido
oramento anual. Aps diversas sugestes, resolve apresentar projeto
de lei, remetendo-o Cmara municipal para a criao de emprstimo
compulsrio.

Nos termos das normas constitucionais que regem a repartio de


competncias tributrias, assinale a afirmativa correta.

a) O referido tributo daqueles que podem ser institudos pela Unio, Estados
e municpios.

b) No regime de competncia tributrias tpico tributo estadual.

c) da competncia da Unio a instituio de emprstimos compulsrios.

d) Autorizado por lei complementar pode o municpio instituir o tributo.

e) O tributo residual e de competncia dos territrios.

10. (FGV / INEA 2013) Eduardo resolve estudar teologia e, aps


cinco anos de intensa atividade intelectual, resolve atuar na atividade
missionria vinculando-se Igreja protestante. Sua misso
designada para o interior do Brasil onde, com a ajuda dos fieis,
constri uma igreja e uma habitao adjacente. O municpio onde o
imvel est localizado notifica o religioso para que pague imposto
predial urbano sobre a construo da igreja e da habitao
adjacente. Nos termos da Constituio Federal, o caso descrito
caracteriza a aplicao de:

a) iseno.

b) imunidade.

c) no incidncia.

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d) supresso.

e) extraterritorialidade.

11. (FGV / OAB 2013) Determinada editora de livros, revistas e


outras publicaes foi autuada pela fiscalizao de certo Estado, onde
mantm a sede da sua indstria grfica, pela falta de recolhimento de
ICMS incidente sobre lbum de figurinhas. Nessa linha, luz do
entendimento do STF sobre a matria em pauta, tal cobrana :

a) inconstitucional, por fora da aplicao da iseno tributria.

b) inconstitucional, por fora da aplicao da imunidade tributria.

c) constitucional, por fora da inaplicabilidade da imunidade tributria.

d) inconstitucional, por estar o referido tributo adstrito competncia


tributria da Unio Federal.

12. (FGV / SEFAZ RJ 2010) No que concerne competncia


tributria dos entes federados, analise as afirmativas a seguir:

I. a Unio no poder, em nenhuma hiptese, instituir impostos que tenham


fato gerador ou base de clculo prprios de impostos de competncia estadual.

II. o Distrito Federal poder instituir contribuio para o custeio do servio de


iluminao pblica.

III. os Municpios, em nenhuma hiptese, podero instituir taxas com base de


clculo prpria de impostos.

Assinale:

a) se somente a afirmativa I estiver correta.

b) se somente a afirmativa III estiver correta.

c) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.

d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.

e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

13. (FGV / SEFAZ-RJ 2010) No que concerne possibilidade de


instituio de regime nico de arrecadao dos impostos e
contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, prevista no art. 145, pargrafo nico da Constituio
Federal de 1988, analise as afirmativas a seguir:

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I. ser opcional para o contribuinte.

II. no podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas


por Estado.

III. a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas


pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes.

Assinale:

a) se somente a afirmativa I estiver correta.

b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.

c) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.

d) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

e) se todas as afirmativas estiverem corretas.

14. (FGV / SEAD-AP 2010) Relativamente ao Sistema Tributrio


Nacional, assinale a alternativa correta.

a) Somente a Unio, os Estados e o Distrito Federal podero instituir impostos,


taxas e contribuies de melhoria.

b) Em casos de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia,


investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional
permitido Unio instituir emprstimos compulsrios, desde que mediante lei
ordinria, vedada a edio de medida provisria.

c) A Constituio autoriza que lei complementar institua um regime nico de


arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, observadas determinadas disposies constitucionais,
tais como o fato de que esse regime ser opcional para o contribuinte.

d) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico institudas


pela Unio no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao ou
importao.

e) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos.

15. (FGV / SEFAZ-RJ 2009) Em face da crise financeira


internacional e da ameaa de recesso no Brasil, o Presidente da
Repblica sanciona Lei Federal que estabelece iseno no ICMS, em
operaes referentes circulao de produtos farmacuticos. A esse
respeito, correto afirmar que:

a) a lei inconstitucional, pois as isenes tributrias no podem ser

!#% ()+ ,+#.+ !!!#%&%#()+,&++./& % # %&


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estabelecidas em face de produtos especficos.

b) a lei incua, pois os produtos farmacuticos j tm iseno do ICMS.

c) a lei constitucional, pois somente a Unio pode criar isenes fiscais para
todos os entes da federao.

d) a lei inconstitucional, uma vez que a Unio se encontra vedada de instituir


isenes tributrias sobre os tributos de competncia dos demais entes da
federao.

e) a lei inconstitucional, na medida em que d tratamento discriminatrio


entre os diversos setores da atividade econmica.

16. (FGV / SEFAZ-RJ 2009) O Congresso Nacional, por meio de


emenda Constituio, autorizou os Estados a institurem um novo
tributo, voltado modernizao dos servios de segurana pblica, e
estabeleceu que ele poderia ser cobrado imediatamente aps sua
instituio por lei. A partir da hiptese apresentada, assinale a
afirmativa correta.

a) O tributo seria constitucional, uma vez que houve expressa autorizao


constitucional para que os Estados criassem o referido tributo.

b) O tributo seria inconstitucional, pois a emenda que autorizou sua instituio


viola o princpio da anterioridade tributria, considerado clusula ptrea pelo
STF.

c) O tributo somente poderia ser institudo se tambm houvesse a aprovao


de uma emenda Constituio dos Estados.

d) A emenda seria inconstitucional, pois a Constituio Federal estabelece de


forma exaustiva os tributos que podem ser institudos pelos Estados, no
sendo possvel a ampliao do rol de tributos, ainda que por emenda
Constituio.

e) O tributo inconstitucional, pois viola o princpio da anualidade tributria,


considerado clusula ptrea pelo STF.

17. (FEPESE / ISS-SC 2014) Em ateno s competncias


tributrias, correto afirmar com fundamento na Constituio da
Repblica:

a) Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre servios


de qualquer natureza.

b) Compete aos Municpios instituir impostos sobre transmisso causa mortis e


doao, de quaisquer bens ou direitos.

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c) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir


emprstimos compulsrios, mediante lei complementar

d) Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de


interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao.

e) Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre


operaes de cmbio e seguro, ou relativas a ttulos de valores mobilirios.

18. (FEPESE / DPE-SC 2012) Assinale a alternativa correta .

a) A imunidade tributria referente aos templos restringe-se s religies


existentes quando da promulgao da Constituio da Repblica.

b) A Unio e os estados - membros podem instituir impostos extraordinrios,


mas somente em caso de guerra ou grave crise econmica.

c) A Unio no pode legislar sobre nenhum assunto que se refira, direta ou


indiretamente, a impostos estaduais.

d) A Unio pode legislar livremente sobre impostos do Distrito Federal, mas


no sobre impostos dos estados-membros da Federao.

e) A competncia legislativa da Unio engloba a criao de normas gerais


sobre o imposto estadual concernente s doaes.

19. (FUNIVERSA / ADASA 2009) Acerca das disposies


constitucionais relacionadas ao Sistema Tributrio Nacional, assinale a
alternativa incorreta.

a) Os municpios e o Distrito Federal podem instituir contribuio, na forma das


respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica.

b) O imposto sobre propriedade rural ser fiscalizado e cobrado pelos


municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique
reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.

c) O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.

d) As taxas podem ter base de clculo prpria de impostos.

e) Pelo menos cinquenta por cento da arrecadao do imposto territorial


pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados.

20. (FCC / TCE-PI 2014) Em 15 de outubro de 2013, foi


promulgada a Emenda Constitucional n 75, que estabeleceu novos
casos de imunidade tributria no mbito do Sistema Tributrio

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Nacional. Nos termos da referida Emenda, vedado instituir impostos


sobre

a) fonogramas e videofonogramas musicais contendo obras musicais, literrias


ou literomusicais de autores brasileiros ou estrangeiros bem como os suportes
materiais ou arquivos digitais que os contenham, inclusive na etapa de
replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.

b) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo


obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham, inclusive na etapa de replicao industrial
de mdias pticas de leitura a laser.

c) fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil contendo obras


musicais ou literomusicais de autores brasileiros ou estrangeiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de
replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser ou de mdias de
gravao e leitura analgicas.

d) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo


obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser.

e) fonogramas e videofonogramas contendo obras musicais, literrias ou


literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por
artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os
contenham, inclusive na etapa de replicao industrial de mdias pticas de
leitura a laser ou de mdias de gravao e leitura analgicas.

21. (CEPERJ / Advogado UEZO 2013) A Unio constata que est em


crise, considerada como de calamidade pblica, o que acarreta
inmeras despesas extraordinrias. Nesse caso, mediante a edio de
lei complementar, poder, nos termos da Constituio Federal,
instituir:

a) taxa de emergncia

b) contribuio parafiscal

c) emprstimo compulsrio

d) imposto de renda extra

e) pedgio urbano

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Direito Constitucional p/Senado Federal
Profa. Ndia Carolina / Prof. Ricardo Vale

22. (CEPERJ / SEFAZ-RJ 2013) Determinada empresa pblica


federal obteve o reconhecimento, no Supremo Tribunal Federal, de
equiparao das suas atividades com a Unio Federal, atingindo, como
efeito reflexo, a sua sujeio tributria. Nesse sentido, requereu ao
Estado W que no fosse compelida a pagar o Imposto sobre a
Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) em relao a sua frota.
Tal requerimento est embasado na:

a) anistia

b) moratria

c) imunidade

d) iseno

e) no incidncia

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