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DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO TITULO PRELIMINAR

ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO


NORMA I: CONTENIDO
DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF (Publicado el 22 El presente Cdigo establece los principios generales,
de junio de 2013 y normas modificatorias al 31.12.2016) instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurdico-tributario.
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
NORMA II: MBITO DE APLICACIN
CONSIDERANDO: Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo
Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el comprende:
Nuevo Cdigo Tributario, publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 21 de abril de 1996; a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa en favor del
Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se contribuyente por parte del Estado.
aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene
publicado el 19 de agosto de 1999; como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas estatales.
modificatorias del Cdigo Tributario, incluyendo las c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos. generador la prestacin efectiva por el Estado de un
1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta servicio pblico individualizado en el contribuyente.
necesario aprobar un nuevo Texto nico Ordenado, el No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
cual contemple los cambios introducidos en su texto a la origen contractual.
fecha; Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la
Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria prestacin o mantenimiento de un servicio
Final del Decreto Legislativo N 1121, faculta al Ministerio pblico.
de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento 2. Derechos: son tasas que se pagan por la
ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de prestacin de un servicio administrativo pblico
publicacin de dicho Decreto Legislativo, el Texto nico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Ordenado del Cdigo Tributario; 3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda actividades de provecho particular sujetas a
Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo control o fiscalizacin.
N 1121 y la Ley N 29158, Ley Orgnica del Poder
Ejecutivo; El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no
debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las
DECRETA: obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin.
Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario (1)Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo y a la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen
Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con diecisis por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos
(16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) que por su naturaleza requieran normas especiales, los
Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) (1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Tablas de Infracciones y Sanciones.
El presente Cdigo tambin es de aplicacin para las
Artculo 2.- Derogacin
actuaciones y procedimientos que deba llevar a cabo la
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.
SUNAT o que deban cumplir los administrados, conforme
a la normativa sobre asistencia administrativa mutua en
Artculo 3.- Refrendo
materia tributaria, la cual incluye sus recomendaciones y
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
estndares internacionales.
Ministro de Economa y Finanzas. (Cuarto prrafo de la Norma II incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das desde el 1.1.2017 segn su nica Disposicin Complementaria
del mes de junio del ao dos mil trece. Final).

Para dicho efecto se entiende por asistencia


administrativa mutua en materia tributaria a aquella
establecida en los convenios internacionales.
(Quinto prrafo de la Norma II incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 segn su nica Disposicin Complementaria
Final).
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO establece la ley.
(3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335,
Son fuentes del Derecho Tributario: publicada el 31 de julio de 2000.

a) Las disposiciones constitucionales;


NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS
b) Los tratados internacionales aprobados por el
SUPLEMENTARIOS
Congreso y ratificados por el Presidente de la
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes
Repblica;
que aprueban crditos suplementarios no podrn contener
c) Las leyes tributarias y las normas de rango
normas sobre materia tributaria.
equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la
NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE
creacin de tributos regionales o municipales;
NORMAS TRIBUTARIAS
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o
f) La jurisprudencia;
jerarqua superior.
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria; y,
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra
h) La doctrina jurdica.
norma, deber mantener el ordenamiento jurdico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por
las que conforme a la Constitucin se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
(4) NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se
DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
entender referida tambin a las normas de rango
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
equivalente.
La dacin de normas legales que contengan
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA sujetarn a las siguientes reglas:
DE LA LEY a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la
delegacin, se puede: propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que
se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,
generador de la obligacin tributaria, la base para su especificando el ingreso alternativo respecto de los
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor ingresos que se dejarn de percibir a fin de no
tributario y el agente de retencin o percepcin, sin generar dficit presupuestario, y el beneficio
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10; econmico sustentado por medio de estudios y
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios documentacin que demuestren que la medida
tributarios; adoptada resulta la ms idnea para el logro de los
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como objetivos propuestos. Estos requisitos son de
los administrativos en cuanto a derechos o garantas carcter concurrente.
del deudor tributario; El cumplimiento de lo sealado en este inciso
d) Definir las infracciones y establecer sanciones; constituye condicin esencial para la evaluacin de la
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para propuesta legislativa.
la deuda tributaria; y, b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos
f) Normar formas de extincin de la obligacin especficos de la poltica fiscal planteada por el
tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo. Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Macroeconmico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden c) El articulado de la propuesta legislativa deber
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, sealar de manera clara y detallada el objetivo de la
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario, el cual no podr exceder de tres (03)
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de aos.
Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender
(2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del
otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se
se fija la cuanta de las tasas. requiere informe previo del Ministerio de Economa y
(2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004. Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o
(3)En los casos en que la Administracin Tributaria se beneficios tributarios ser de aplicacin a partir del 1
encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo
por la decisin administrativa que considere ms disposicin contraria de la misma norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
para una determinada zona del pas, de conformidad publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria
con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
Per. parte.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un (6) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a)
perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da
beneficio tributario a prorrogar. del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin
Para la aprobacin de la prrroga se requiere de tributos y de la designacin de los agentes de
necesariamente de la evaluacin por parte del sector retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia
respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
beneficio tributario, a travs de factores o aspectos Superintendencia, de ser el caso.
sociales, econmicos, administrativos, su influencia (6) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y
Transitoria de la Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
respecto a las zonas, actividades o sujetos
beneficiados, incremento de las inversiones y
generacin de empleo directo, as como el Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la
correspondiente costo fiscal, que sustente la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
necesidad de su permanencia. Esta evaluacin posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
del trmino de la vigencia de la exoneracin, disposicin contraria del propio reglamento.
incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones
prrroga deber expedirse antes del trmino de la de carcter tributario que sean de aplicacin general,
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio debern ser publicadas en el Diario Oficial.
tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO
respecto a los Apndices I y II de la Ley del TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo Las personas naturales o jurdicas, sociedades
al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
vez. sometidos al cumplimiento de las obligaciones
(4) Norma incorporada por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos
1117, publicado el 7 de julio de 2012. tributarios.

(5) NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas
TRIBUTARIAS naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
En va de interpretacin no podr crearse tributos, en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo Igualmente, se aplican las disposiciones de este Cdigo y
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el dems normas tributarias a los sujetos, comprendidos o
presente prrafo. no en los prrafos anteriores, cuando la SUNAT deba
(5) Norma modificada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N prestar asistencia administrativa mutua en materia
1121, publicado el 18 de julio de 2012.
tributaria a la autoridad competente. Para tal efecto,
cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS autoridad competente, se entender a aquella del otro
PRINCIPIOS DEL DERECHO Estado con el que el Per tiene un convenio internacional
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas que incluya asistencia administrativa mutua en materia
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributaria.
tributarias siempre que no se les opongan ni las (Tercer prrafo de la Norma XI incorporado por el artculo 4 del
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los desde el 1.1.2017 segn su nica Disposicin Complementaria
Final).
Principios del Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.
Ver Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
Legislativo N. 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el Para efecto de los plazos establecidos en las normas
31.12.2016, el cual establece la aplicacin supletoria de la Ley N. tributarias deber considerarse lo siguiente:
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General modificada
por el Decreto Legislativo N. 1272.
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el
mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el
mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple a) Que individualmente o de forma conjunta sean
el ltimo da de dicho mes. artificiosos o impropios para la consecucin del
b) Los plazos expresados en das se entendern resultado obtenido.
referidos a das hbiles. b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o
econmicos, distintos del ahorro o ventaja
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran tributarios, que sean iguales o similares a los que se
en da inhbil para la Administracin, se entendern hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el
da laborable se considerar inhbil. segundo prrafo, segn sea el caso.

NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el
OTROS saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios recuperacin anticipada del Impuesto General a las
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin
de organismos internacionales, en ningn caso incluyen definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
tributos que gravan las actividades econmicas de Promocin Municipal, restitucin de derechos
particulares que pudieran realizar. arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias que no constituyan pagos
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y indebidos o en exceso.
FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente
del Ministerio de Economa y Finanzas. norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de (7) Norma incorporada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1121, publicado el 18 de julio de 2012.
referencia que puede ser utilizado en las normas (*) De conformidad con el Artculo 8 de la Ley N 30230,
tributarias para determinar las bases imponibles, publicada el 12.7.2014, se suspende la facultad de la SUNAT para
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de aplicar la presente Norma, con excepcin de lo dispuesto en su
primer y ltimo prrafos, a los actos, hechos y situaciones
los tributos que considere conveniente el legislador. producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo 1121. Asimismo, para los actos, hechos y situaciones
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, producidas desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
determinar obligaciones contables, inscribirse en el 1121, suspndese la aplicacin de la presente Norma, con
excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, establezca los parmetros de
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto fondo y forma que se encuentran dentro del mbito de aplicacin
esta Norma.
Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.

(7)(*) NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE


NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN LIBRO PRIMERO
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho LA OBLIGACION TRIBUTARIA
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
TITULO
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. DEUDOR TRIBUTARIO
II.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas TITULO TRANSMISION Y EXTINCION DE LA
tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y III. OBLIGACION TRIBUTARIA
Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada
para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de
los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos
por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio LIBRO PRIMERO
de la restitucin de los montos que hubieran sido LA OBLIGACION TRIBUTARIA
devueltos indebidamente.
TITULO I
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del DISPOSICIONES GENERALES
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la
deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION
prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos TRIBUTARIA
respecto de los que se presenten en forma concurrente La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT: vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
8.12. 2013). (*) Rectificado por Fe de Erratas publicado el
17.12.2013.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
TEXTO ANTERIOR
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
TRIBUTARIAS
(9) Las deudas por tributos gozan de privilegio general
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn
TRIBUTARIA
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
La obligacin tributaria es exigible:
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por
el pago de remuneraciones y beneficios sociales
1. Cuando deba ser determinada por el deudor
adeudados a los trabajadores; las aportaciones
tributario, desde el da siguiente al vencimiento del
impagas al Sistema Privado de Administracin de
plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este
Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de
plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente
Pensiones, y los intereses y gastos que por tales
al nacimiento de la obligacin.
conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos
(8) Tratndose de tributos administrados por la
a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N
SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del
25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho
plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la
real inscrito en el correspondiente Registro.
oportunidad prevista en las normas especiales en el (9) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho N. 953, publicado el 5.2.2004.
artculo. (Primer prrafo del Artculo 6 del Decreto Supremo N. 133-
(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto 2013-EF, publicado el 22.6.2013).
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros
Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes
plazo para el pago que figure en la resolucin que de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber
contenga la determinacin de la deuda tributaria. A anotarse a simple solicitud de la Administracin,
falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que
siguiente al de su notificacin. determina la preferencia de los derechos que otorga el
registro.
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a
realizarse la prestacin tributaria. los otros segn el orden establecido en el presente
artculo.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin Los derechos de prelacin pueden ser invocados y
tributaria, as como las entidades de derecho pblico con declarados en cualquier momento.
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente. Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES de la prestacin tributaria como contribuyente o
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores responsable.
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a
cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Artculo 8.- CONTRIBUYENTE
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se
las entidades de derecho pblico con personera jurdica produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
propia concurrirn en forma proporcional a sus
respectivas acreencias. Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre
todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O
sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con PERCEPCION
acreedores cuyos crditos no sean por el pago de En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los ser designados agentes de retencin o percepcin los
trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al contractual estn en posibilidad de retener o percibir
Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas tributos y entregarlos al acreedor tributario.
al Seguro Social de Salud ESSALUD, y los intereses y Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, designar como agente de retencin o percepcin a los
incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del sujetos que considere que se encuentran en disposicin
Decreto Ley N 25897; alimentos y; e hipoteca o para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente
Registro.
(Primer prrafo modificado por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N. 1170, publicado el 7.12.2013 y vigente desde el
TITULO II 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014,
que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
DEUDOR TRIBUTARIO conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a
inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera
(10) Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin en la forma que establezca. En aquellos casos en que la
Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la Administracin Tributaria haya notificado al referido
obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o
sta lo establezca. haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste
no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la exista causa justificada para el cambio.
facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un La Administracin Tributaria est facultada a requerir que
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste
regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo con dificulte el ejercicio de sus funciones.
excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del
artculo 112. El domicilio procesal podr ser fsico, en
Excepcionalmente, en los casos que se establezca
cuyo caso ser un lugar fijo ubicado dentro del radio mediante resolucin de superintendencia u otra norma de
urbano que seale la Administracin Tributaria, o rango similar, la Administracin Tributaria podr
electrnico, en cuyo caso, ser el buzn electrnico considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en
habilitado para efectuar la notificacin electrnica de los el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto
actos administrativos a que se refiere el inciso b) del obligado a inscribirse.
artculo 104 y asignado a cada administrado, de acuerdo (Quinto prrafo del artculo 11 modificado por el Artculo 3 del
a lo establecido por resolucin de superintendencia para Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT, o desde el 11.12.2016).
mediante resolucin ministerial del Sector Economa y
TEXTO ANTERIOR
Finanzas para el caso de procedimientos seguidos ante el
Excepcionalmente, en los casos que se establezca
Tribunal Fiscal. La opcin de sealar domicilio procesal en
mediante Resolucin de Superintendencia, la
el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la
Administracin Tributaria podr considerar como
SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo
hbiles de notificada la resolucin de ejecucin coactiva y
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a
en el caso de domicilio procesal fsico estar condicionada
inscribirse.
a la aceptacin de aquella, la que se regular mediante
resolucin de superintendencia. Cuando de acuerdo a lo
establecido por resolucin de superintendencia, en el caso En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en
de procedimientos ante SUNAT o resolucin ministerial, el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se
en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los
notificacin de los actos administrativos pueda o deba lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14
realizarse de acuerdo al inciso b) del artculo 104, no y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado
tiene efecto el sealamiento del domicilio procesal fsico. por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
(Segundo prrafo del artculo 11 modificado por el Artculo 3 del Tributaria sin autorizacin de sta.
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016). La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio
de domicilio fiscal, cuando ste sea:
TEXTO ANTERIOR
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del a) La residencia habitual, tratndose de personas
territorio nacional para todo efecto tributario; sin naturales.
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a b) El lugar donde se encuentra la direccin o
inscribirse ante la Administracin Tributaria de administracin efectiva del negocio, tratndose de
sealar expresamente un domicilio procesal en cada personas jurdicas.
uno de los procedimientos regulados en el Libro c) el de su establecimiento permanente en el pas,
Tercero del presente Cdigo con excepcin de aquel tratndose de las personas domiciliadas en el
a que se refiere el numeral 1 del artculo 112. El extranjero.
domicilio procesal deber estar ubicado dentro del
radio urbano que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea posible realizar la notificacin en el
La opcin de sealar domicilio procesal en el domicilio procesal fsico fijado por el sujeto obligado a
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar
la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
tres das hbiles de notificada la Resolucin de (ltimo prrafo del artculo 11 modificado por el Artculo 3 del
Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
aceptacin de aqulla, la que se regular mediante desde el 11.12.2016).

resolucin de superintendencia.
(Segundo prrafo del artculo 11, modificado por el Artculo
TEXTO ANTERIOR b) En los dems casos, se presume como su domicilio,
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el sin admitir prueba en contrario, el de su
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a representante.
inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta
realizar las notificaciones que correspondan en el Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL
domicilio fiscal. PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD
JURIDICA
(10) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo Cuando las entidades que carecen de personalidad
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el
Ver la nica Disposicin Complementaria Final del Decreto de su representante, o alternativamente, a eleccin de la
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.de 2016 y vigente desde el Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera
11.12.2016, sobre el domicilio procesal electrnico.
de sus integrantes.
(12) Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO
CAPITULO II
FISCAL DE PERSONAS NATURALES
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal
se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,
Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES
cualquiera de los siguientes lugares:
SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
a) El de su residencia habitual, presumindose sta
obligaciones formales en calidad de representantes, con
cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis
los recursos que administren o que dispongan, las
(6) meses.
personas siguientes:
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados
2. Los representantes legales y los designados por las
con los hechos que generan las obligaciones
personas jurdicas.
tributarias.
3. Los administradores o quines tengan la
d) El declarado ante el Registro Nacional de
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido
negocios y albaceas.
de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
(12) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe
Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia
DE PERSONAS JURIDICAS grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, responsabilidad surge cuando por accin u omisin del
cualquiera de los siguientes lugares: representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
a) Aqul donde se encuentra su direccin o
(13)Se considera que existe dolo, negligencia grave o
administracin efectiva.
abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su
deudor tributario:
actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de
con los hechos que generan las obligaciones
libros o registros para una misma contabilidad, con
tributarias.
distintos asientos.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto
contabilidad, cuando los libros o registros que se
cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez)
de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
das hbiles, por causas imputables al deudor
tributario.
Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las
DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
normas que se establezcan mediante decreto
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen
supremo.
un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se
serie y/o numeracin, segn corresponda.
aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos 12
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
y 13.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de
pago que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes u omite
anotarlos, siempre que no se trate de errores 2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente
materiales. o se haya revocado, o haya caducado su condicin de
(14) 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas administrador formal, siga ejerciendo funciones de
de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema gestin o direccin, o
financiero y/o abono en cuenta corriente o de 3. Quien acta frente a terceros con la apariencia
ahorros u otros similares. jurdica de un administrador formalmente designado,
(14) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo o
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo
7. Emplea bienes o productos que gocen de
administrativo, econmico o financiero del deudor
exoneraciones o beneficios en actividades distintas
tributario, o que asume un poder de direccin, o
de las que corresponden.
influye de forma decisiva, directamente o a travs de
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
terceros, en las decisiones del deudor tributario.
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las negligencia grave se dejen de pagar las deudas
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia
destino o falsa indicacin de la procedencia de los grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
mismos. tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la
plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78. Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las negligencia grave.
(16) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo
declaraciones relativas a los tributos que graven las
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o se
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN
incluye en el Rgimen Especial del Impuesto a la
CALIDAD DE ADQUIRENTES
Renta o en el Rgimen MYPE Tributario siendo un
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud
a las normas pertinentes.
(Numeral 11 del tercer prrafo del artculo 16 modificado (17)1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor
por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria del de los bienes que reciban.
Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con la Primera Los herederos tambin son responsables solidarios
Disposicin Complementaria Final). por los bienes que reciban en anticipo de legtima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin
TEXTO ANTERIOR de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico (17) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo
Simplificado o al Rgimen Especial del N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Impuesto a la Renta siendo un sujeto no 2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de
comprendido en dichos regmenes en virtud a sociedades u otros entes colectivos de los que han
las normas pertinentes. formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban;
(18)3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas
(13) Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En
953, publicado el 5 de febrero de 2004. los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
(15) En todos los dems casos, corresponde a la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se
Administracin Tributaria probar la existencia de dolo, adquiere el activo y/o el pasivo.
negligencia grave o abuso de facultades. (18) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo
(15) Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27335, N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
publicada el 31 de julio de 2000.
(19) La responsabilidad cesar:
(16) Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO -
RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo
obligaciones formales en calidad de responsable solidario, universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.
el administrador de hecho. Se entienden comprendidos dentro del prrafo
anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos
como consecuencia de la reorganizacin de
Para tal efecto, se considera como administrador de sociedades o empresas a que se refieren las normas
hecho a aqul que acta sin tener la condicin de sobre la materia.
administrador por nombramiento formal y disponga de un b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2
poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el (dos) aos de efectuada la transferencia, si fue
deudor tributario, tales como: comunicada a la Administracin Tributaria dentro del
plazo que seale sta. En caso se comunique la
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador transferencia fuera de dicho plazo o no se
habiendo sido nombrado por un rgano comunique, cesar cuando prescriba la deuda
incompetente, o tributaria respectiva.
(19) Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
953, publicado el 5 de febrero de 2004. segn el criterio establecido en el Artculo 12 de la
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
(20)Artculo18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
Son responsables solidarios con el contribuyente: concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
1. Las empresas porteadoras que transporten 6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4
productos gravados con tributos, si no cumplen los del Artculo 16, cuando las empresas a las que
requisitos que sealen las leyes tributarias para el pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
transporte de dichos productos. teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza
(21) 2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando coactiva, sin que stos hayan informado
hubieren omitido la retencin o percepcin a que adecuadamente a la Junta de Accionistas,
estaban obligados. Efectuada la retencin o propietarios de empresas o responsables de la
percepcin el agente es el nico responsable ante la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d
Administracin Tributaria. alguna de las causales de suspensin o conclusin
(21) Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28647,
de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
publicada el 11 de diciembre de 2005.
(22) 3. Los terceros notificados para efectuar un Artculo 119.
(23) Tambin son responsables solidarios, los sujetos
embargo en forma de retencin hasta por el monto
que debi ser retenido, de conformidad con el miembros o los que fueron miembros de los entes
artculo 118, cuando: colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria
a) No comuniquen la existencia o el valor de que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada
crditos o bienes y entreguen al deudor dentro del plazo previsto por la norma legal
tributario o a una persona designada por ste, el correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando
monto o los bienes retenidos o que se debieron dichos entes dejen de ser tales.
(23) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
retener, segn corresponda. N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o (20) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
una persona designada por ste, el monto o los
bienes retenidos o que se debieron retener, Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR
segn corresponda. HECHO GENERADOR
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o Estn solidariamente obligadas aquellas personas
bienes, pero no realicen la retencin por el respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
monto solicitado. generador de obligaciones tributarias.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o
bienes y efecten la retencin, pero no Artculo 20.- DERECHO DE REPETICION
entreguen a la Administracin Tributaria el Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con
producto de la retencin. lo establecido en los artculos precedentes, tienen derecho
En estos casos, la Administracin Tributaria a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del
podr disponer que se efecte la verificacin que monto pagado.
permita confirmar los supuestos que determinan
(24) Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA
la responsabilidad.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
notificado le entrega a la Administracin
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o
Tributaria lo que se debi retener.
(22) Numeral sustituido por el Artculo 3 del Decreto parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el trate de multas en los casos de responsables
monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas solidarios que tengan la categora de tales en virtud a
las costas y gastos, cuando, habiendo sido lo sealado en el numeral 1. Del artculo 17, los
solicitados por la Administracin Tributaria, no numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.
hayan sido puestos a su disposicin en las 2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente
condiciones en las que fueron entregados por libera a todos los responsables solidarios de la deuda
causas imputables al depositario. En caso de que a su cargo.
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la 3. Los actos de interrupcin efectuados por la
responsabilidad solidaria se limitar al valor del Administracin Tributaria respecto del contribuyente,
bien embargado. Dicho valor ser el determinado surten efectos colectivamente para todos los
segn el Artculo 121 y sus normas reglamentarias. responsables solidarios. Los actos de suspensin de
la prescripcin respecto del contribuyente o
Tratndose de deuda tributaria administrada por la responsables solidarios, a que se refieren los incisos
SUNAT, la responsabilidad solidaria del depositario a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artculo
se limita al monto de los tributos, multas e 46 tienen efectos colectivamente.
intereses en cobranza. 4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de
(Segundo prrafo incorporado por el Artculo 16 de la Ley determinacin de responsabilidad solidaria puede
N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr
referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha
en vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la
Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley). responsabilidad como a la deuda tributaria respecto
de la cual se es responsable, sin que en la resolucin las normas que otorgan dichas facultades, segn
que resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la corresponda.
deuda tributaria que hubiera quedado firme en la va
administrativa. La SUNAT podr regular mediante resolucin de
Para efectos de este numeral se entender que la superintendencia a que se refiere el artculo 112-A, otras
deuda es firme en la va administrativa cuando se formas y condiciones en que se acreditara la
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va representacin distintas al documento pblico, as como la
administrativa al contribuyente o a los otros autorizacin al tercero para recoger las copias de los
responsables. documentos e incluso el envo de aquellos por sistemas
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de electrnicos, telemticos o, informticos.
cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno
de los responsables, surte efectos respecto de los La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga
dems, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) por realizado el acto de que se trate, cuando la
del artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en
artculo la suspensin o conclusin del procedimiento su defecto, el deudor tributario acompae el poder o
de cobranza coactiva surtir efectos para los subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das
responsables slo si quien se encuentra en dicho hbiles que deber conceder para este fin la
supuesto es el contribuyente Administracin Tributaria, salvo en los procedimientos de
aprobacin automtica. Cuando el caso lo amerite, sta
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso de
Administracin Tributaria debe notificar al responsable la las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artculo
resolucin de determinacin de atribucin de 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el
responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin defecto ser de cinco (5) das hbiles.
de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad. (24) Artculo incorporado por el Artculo 4 del Para efecto de mero trmite se presumir concedida la
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. representacin.
(Artculo 23 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el 31.12.2016).
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones TEXTO ANTERIOR
indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn (25) Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA
limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica REPRESENTACIN
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones informacin de terceros independientes utilizados como
tributarias. comparables en virtud a las normas de precios de
transferencia, interponer medios impugnatorios o
Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS recursos administrativos, desistirse o renunciar a
NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE derechos, la persona que acte en nombre del titular
PERSONERIA JURIDICA deber acreditar su representacin mediante poder por
La representacin de los sujetos que carezcan de documento pblico o privado con firma legalizada
personera jurdica, corresponder a sus integrantes, notarialmente o por fedatario designado por la
administradores o representantes legales o designados. Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en
Tratndose de personas naturales que carezcan de las normas que otorgan dichas facultades, segn
capacidad jurdica para obrar, actuarn sus corresponda.
representantes legales o judiciales.
(26) La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
de sus representantes. en su defecto, el deudor tributario acompae el poder o
subsane el defecto dentro del trmino de quince (15)
Artculo 23. - FORMA DE ACREDITAR LA das hbiles que deber conceder para este fin la
REPRESENTACIN Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite,
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el
informacin de terceros independientes utilizados como caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo
comparables en virtud a las normas de precios de del artculo 153, el plazo para presentar el poder o
transferencia, interponer medios impugnatorios o subsanar el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, as como recabar documentos que contengan Para efecto de mero trmite se presumir concedida la
informacin protegida por la reserva tributaria a que se representacin.
(26) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo
refiere el artculo 85, la persona que acte en nombre N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
del titular deber acreditar su representacin mediante (25) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo
poder por documento pblico o privado con firma N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estn sujetos al cumplimiento de las Los intereses comprenden:
obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de sus 1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
representantes. tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se
TITULO III refiere el Artculo 181; y,
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION 3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de
TRIBUTARIA pago previsto en el Artculo 36.

CAPITULO I (28) Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO


DISPOSICIONES GENERALES El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en
su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la
Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION Resolucin de la Administracin Tributaria.
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
dems adquirentes a ttulo universal. tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
valor de los bienes y derechos que se reciba. siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA condiciones que seale mediante Resolucin de
OBLIGACION TRIBUTARIA Superintendencia o norma de rango similar.
Los actos o convenios por los que el deudor tributario Adicionalmente, podr establecer para determinados
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de deudores la obligacin de realizar el pago utilizando
eficacia frente a la Administracin Tributaria. dichos mecanismos en las condiciones que seale para
ello.
(27)Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o
medios: norma de rango similar.
1) Pago.
2) Compensacin. Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional
3) Condonacin. de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores
4) Consolidacin. tributarios notificados como Principales Contribuyentes no
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de
onerosa. competencia de la oficina fiscal correspondiente.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
(29) Tratndose de tributos que administra la SUNAT o
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se
en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y realizar dentro de los siguientes plazos:
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a) Los tributos de determinacin anual que se
siempre que sea posible ejercerlas. devenguen al trmino del ao gravable se pagarn
dentro de los tres (3) primeros meses del ao
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: siguiente.
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones
u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y
cobranza. los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor los doce (12) primeros das hbiles del mes
tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la siguiente, salvo las excepciones establecidas por ley.
(Inciso b) del artculo 29 modificado por el artculo 4 de la
resolucin u orden de pago del acto respectivo, Ley N 30524, publicada el 13.12.2016, vigente a partir del
siempre que no se trate de deudas que estn en un primer da calendario del mes siguiente a la fecha de
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general publicacin, en el diario oficial El Peruano, del decreto
supremo que apruebe las normas reglamentarias para su
o particular. aplicacin, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 7
(27) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo
de dicha ley).
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

TEXTO ANTERIOR
CAPITULO II b) Los tributos de determinacin mensual, los
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA hbiles del mes siguiente.
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de
tributaria que est constituida por el tributo, las multas y
realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce
los intereses.
(12) primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria.
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
contemplados en los incisos anteriores, las siguientes medios:
retenciones y las percepciones se pagarn conforme a) Dinero en efectivo;
lo establezcan las disposiciones pertinentes. b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
acuerdo a las normas especiales. e) Tarjeta de crdito; y,
(29) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo f) Otros medios que la Administracin Tributaria
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
apruebe.
(30) La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos
para que stos se realicen dentro de los seis (6) das Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y
hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da f) se expresarn en moneda nacional. El pago mediante
de vencimiento del plazo sealado para el pago. tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas,
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos procedimientos y condiciones que establezca la
para las retenciones y percepciones a que se refiere el Administracin Tributaria.
inciso d) del presente artculo. La entrega de cheques bancarios producir el efecto de
(30) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en
cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto
prorrogado, con carcter general, por la Administracin siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la
Tributaria. cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.
(28) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998. Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por
causas no imputables al deudor tributario o al tercero que
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha
deudores tributarios y, en su caso, por sus de vencimiento del plazo a que se refiere el Artculo 29,
representantes. la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago
del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se
motivada del deudor tributario. hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo
previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO que se hubieran generado entre la fecha del pago y la
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al fecha en que vence el requerimiento.
inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
que se refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se Economa y Finanzas se podr disponer el pago de
imputarn segn lo dispuesto en dicho Artculo. tributos en especie; los mismos que sern valuados,
(Primer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal,
TEXTO ANTERIOR podrn disponer que el pago de sus tasas y
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO contribuciones se realice en especie; los mismos que
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en
inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de
caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, impuestos municipales, podrn disponer el pago en
respecto a las costas y gastos. especie a travs de bienes inmuebles, debidamente
inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de
perodo por el cual realiza el pago. autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del
bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el que resulte mayor.
pago parcial que corresponda a varios tributos o multas
del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a considerar como bien inmueble los bienes susceptibles
las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la
vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
del vencimiento de la deuda tributaria. (31) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
(31)Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS
TRIBUTARIA (32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el Artculo 29 devengar un inters
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual (37) Las dilaciones en el procedimiento por causa
no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de
la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda la suspensin de los intereses moratorios.
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de (37) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
(32) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000. La suspensin de intereses no es aplicable durante la
tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
(El segundo prrafo fue derogado por el Artculo 14 del Decreto
(ltimo prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 13.7.2014).

(33) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que (39) Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS
administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
los casos de los tributos administrados por los Gobiernos El inters moratorio correspondiente a los anticipos y
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
misma que no podr ser mayor a la que establezca la hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por principal.
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, A partir de ese momento, los intereses devengados
salvo que se fije una diferente mediante Resolucin constituirn la nueva base para el clculo del inters
Ministerial de Economa y Finanzas. moratorio.
(33) Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo
(39) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

(34) Los intereses moratorios se aplicarn diariamente Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley
N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). (40) Se puede conceder aplazamiento y/o
(34) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
969, publicado el 24 de diciembre de 2006. fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con
carcter general, excepto en los casos de tributos
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a retenidos o percibidos, de la manera que establezca el
partir del vencimiento de los plazos mximos establecidos Poder Ejecutivo.
en los Artculos 142, 150, 152 y 156 hasta la emisin (40) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393,
publicada el 30 de diciembre de 2000.
de la resolucin que culmine el procedimiento de
reclamacin ante la Administracin Tributaria o de (41) En casos particulares, la Administracin Tributaria
apelacin ante el Tribunal Fiscal o la emisin de resolucin est facultada a conceder aplazamiento y/o
de cumplimiento por la Administracin Tributaria, siempre fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al
y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos
resuelto la reclamacin o apelacin o emitido la resolucin retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla
de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos con los requerimientos o garantas que aqulla establezca
rganos resolutores. mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
(Cuarto prrafo del artculo 33 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
rango similar, y con los siguientes requisitos:
desde el 11.12.2016). a) Que las deudas tributarias estn suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria.
De ser el caso, la Administracin podr conceder
TEXTO ANTERIOR aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender garantas; y
a partir del vencimiento de los plazos mximos b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la aplazamiento y/o fraccionamiento.
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se
de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de podr establecer los casos en los cuales no se aplique
apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el este requisito.
(41) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N
vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
reclamacin o apelacin fuera por causa imputable a
dichos rganos resolutores. La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
(Cuarto prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N. materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
30230 publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 13.7.2014).
que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor
a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo
(36) Durante el periodo de suspensin la deuda ser 33.
actualizada en funcin del ndice de Precios al
Consumidor. (42) El incumplimiento de lo establecido en las normas
(36) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e
intereses correspondientes que estuvieran pendientes de
pago. Para dicho efecto se considerar las causales de
prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia Notas de Crdito Negociables, as como los giros,
vigente al momento de la determinacin del rdenes de pago del sistema financiero y el abono en
incumplimiento. cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las
(42) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N normas que se establezca por Decreto Supremo
969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
previa opinin de la SUNAT.
El rgano competente para recibir el pago no podr
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
que las devoluciones se realicen por mecanismos
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
distintos a los sealados en los prrafos precedentes.
por el saldo no cancelado.
(44) Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N
(43) Artculo 38.- DEVOLUCIONES DE PAGOS 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
INDEBIDOS O EN EXCESO (45) b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en un monto mnimo para la presentacin de solicitudes
exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles de devolucin. Tratndose de montos menores al
un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el
pago y la fecha en que se ponga a disposicin del Artculo 40.
solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo (45) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038,
siguiente: publicada el 31 de diciembre de 1998.
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte
efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
como consecuencia de cualquier documento emitido
inciso precedente, deber proceder a la
por la Administracin Tributaria, a travs del cual se
determinacin del monto a devolver considerando los
exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la
resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo
(47)Adicionalmente, si producto de la verificacin o
33.
fiscalizacin antes mencionada, se encontraran
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se
omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda
encuentre comprendido en el supuesto sealado en
tributaria que se genere por dichos conceptos podr
el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a
ser compensada con el pago en exceso, indebido,
la tasa pasiva de mercado promedio para
saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada
se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a
por la Superintendencia de Banca, Seguros y
devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el
Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al
ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un
abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de
factor de 1,20.
Crdito Negociables y los cheques no negociables
podrn ser aplicadas al pago de las deudas
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto,
establecido en el artculo 33.
los cheques no negociables se girarn a la orden del
rgano de la Administracin Tributaria.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la (47) Prrafo sustituido por el Artculo 16 del Decreto
Administracin Tributaria que resulten en exceso o en Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
forma indebida, el deudor tributario deber restituir el (46) Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
930, publicado el 10 de octubre de 2003.
monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo (48)Tratndose de tributos administrados por los
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarn
que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas mediante cheques no negociables y/o documentos
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el valorados denominados Notas de Crdito Negociables.
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo. Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto
(43) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 29191,
publicada el 20 de enero de 2008. en prrafos anteriores.
(48) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT (49)Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
Tratndose de tributos administrados por la de Economa y Finanzas se establecern las normas que
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - regularn entre otros, la devolucin de los tributos que
SUNAT: administran los Gobiernos Locales mediante cheques no
negociables, as como la emisin, utilizacin y
(44) a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques transferencia a terceros de las Notas de Crdito
no negociables, documentos valorados denominados Negociables.
Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago (49) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la
emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las
CAPITULO III (50) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
COMPENSACION, CONDONACION Y
CONSOLIDACION
Artculo 41.- CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma
(50) Artculo 40.- COMPENSACIN expresa con rango de Ley.
La deuda tributaria podr compensarse total o (51) Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn
parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, condonar, con carcter general, el inters moratorio y las
intereses y otros conceptos pagados en exceso o sanciones, respecto de los impuestos que administren. En
indebidamente, que correspondan a perodos no el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
prescritos, que sean administrados por el mismo rgano tambin podr alcanzar al tributo.
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de (51) Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N
una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos Artculo 42.- CONSOLIDACION
establecidos expresamente por ley. La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando
2. Compensacin de oficio por la Administracin el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
Tributaria: deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
determina una deuda tributaria pendiente de pago
y la existencia de los crditos a que se refiere el CAPITULO IV
presente artculo. PRESCRIPCION
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los
sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos (52) Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
se detecta un pago indebido o en exceso y existe La accin de la Administracin Tributaria para determinar
deuda tributaria pendiente de pago. la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
referida compensacin. a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
En tales casos, la imputacin se efectuar de declaracin respectiva.
conformidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el
efectuada por la Administracin Tributaria, previo Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo
cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y retenido o percibido.
condiciones que sta seale. La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. Del como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro
prrafo precedente surtir efecto en la fecha en que la (4) aos.
(52) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo
deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
prrafo del presente artculo coexistan y hasta el
agotamiento de estos ltimos. Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE
PRESCRIPCION
Se entiende por deuda tributaria materia de El trmino prescriptorio se computar:
compensacin a que se refieren los numerales 2. y 3. Del
primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa 1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la
insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en fecha en que vence el plazo para la presentacin de
su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o la declaracin anual respectiva.
al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
corresponda. la obligacin sea exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
vencido el plazo de regularizacin o determinada la cuenta del Impuesto a la Renta.
obligacin principal, se considerar como deuda tributaria (Numeral 2 del artculo 44 modificado por el Artculo 3 del
materia de la compensacin a los intereses devengados a Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016).
que se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a su
saldo pendiente de pago, segn corresponda. TEXTO ANTERIOR
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de en que la obligacin sea exigible, respecto de
pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributos que deban ser determinados por el
tributaria materia de compensacin, se imputar contra deudor tributario no comprendidos en el inciso
sta en primer lugar, el inters al que se refiere el artculo anterior.
38 y luego el monto del crdito.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de
saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
cualquier otro concepto similar establecido en las normas 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
tributarias. se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Administracin (58) a) Por la notificacin de cualquier acto de la
Tributaria detect la infraccin. Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la
se efectu el pago indebido o en exceso o en que facultad de fiscalizacin de la Administracin
devino en tal, tratndose de la accin a que se Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con
refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando
(53) 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice
que nace el crdito por tributos cuya devolucin se un procedimiento de fiscalizacin parcial.
tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas (58) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
por conceptos distintos a los pagos en exceso o Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
indebidos. de su publicacin.
(53) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
b)
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
(54) 7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin c)
Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, d)
Por el pago parcial de la deuda.
tratndose de la accin de la Administracin e)
Por la solicitud de fraccionamiento u otras
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida facilidades de pago.
en ellas. 4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o
(54) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo efectuar la compensacin, as como para solicitar la
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a devolucin se interrumpe:
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o
publicacin.
de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que
(55) Artculo 45.- INTERRUPCION DE LA
reconoce la existencia y la cuanta de un pago en
PRESCRIPCION
exceso o indebido u otro crdito.
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la
c) Por la compensacin automtica o por cualquier
Administracin Tributaria para determinar la obligacin
accin de la Administracin Tributaria dirigida a
tributaria se interrumpe:
efectuar la compensacin de oficio.
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da
tributaria.
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
(56)c) Por la notificacin de cualquier acto de la
(55) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo
Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
o regularizacin de la obligacin tributaria o al
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la (59) Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA
Administracin Tributaria para la determinacin de PRESCRIPCIN
la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos 1. El plazo de prescripcin de las acciones para
actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el determinar la obligacin y aplicar sanciones se
ejercicio de la citada facultad, realice un suspende:
procedimiento de fiscalizacin parcial. a) Durante la tramitacin del procedimiento
(56) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto contencioso tributario.
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que b) Durante la tramitacin de la demanda
entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes
a la fecha de su publicacin. contencioso-administrativa, del proceso
d) Por el pago parcial de la deuda. constitucional de amparo o de cualquier otro
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras proceso judicial.
facilidades de pago. c) Durante el procedimiento de la solicitud de
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago compensacin o de devolucin.
de la obligacin tributaria se interrumpe: d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
(57) a) Por la notificacin de la orden de pago. condicin de no habido.
(57) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que amparo del presente Cdigo Tributario, para que
entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a
la fecha de su publicacin.
el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
(60) f) Durante la suspensin del plazo a que se
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria. refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo
c) Por el pago parcial de la deuda. 61 y el artculo 62-A.
(60) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que
facilidades de pago. entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del la fecha de su publicacin.
aplazamiento y/o fraccionamiento.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la
pago de la obligacin tributaria se suspende:
deuda tributaria que se encuentre en cobranza
a) Durante la tramitacin del procedimiento
coactiva y por cualquier otro acto notificado al
contencioso tributario.
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
b) Durante la tramitacin de la demanda
Coactiva.
contencioso-administrativa, del proceso
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar
sanciones se interrumpe:
constitucional de amparo o de cualquier otro (59) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
condicin de no habido.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el
deudor tributario.
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER
Tributaria est impedida de efectuar la cobranza LA PRESCRIPCION
de la deuda tributaria por una norma legal. La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o
efectuar la compensacin, as como para solicitar la Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA
devolucin se suspende: OBLIGACION PRESCRITA
a) Durante el procedimiento de la solicitud de El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
compensacin o de devolucin. derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
b) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo, la
suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del
plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de
nulidad de los actos administrativos o del procedimiento
llevado a cabo para la emisin de los mismos. En el caso
de la reclamacin o la apelacin, la suspensin opera slo
por los plazos establecidos en el presente Cdigo
Tributario para resolver dichos recursos, reanudndose el
cmputo del plazo de prescripcin a partir del da
siguiente del vencimiento del plazo para resolver
respectivo.
(Penltimo prrafo del artculo 46 modificado por el artculo 3
del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente
desde el 31.12.2016).

Ver la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto


Legislativo N. 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016, sobre la aplicacin de la modificacin del penltimo
prrafo del artculo 46 del Cdigo Tributario.

TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la
suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del
plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin
de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los
mismos.

(61) Cuando los supuestos de suspensin del plazo de


prescripcin a que se refiere el presente artculo estn
relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial
que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el
aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de
dicho procedimiento.
(61) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
LIBRO SEGUNDO impuestos que la Ley les asigne.
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS
ADMINISTRADOS (63)Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES
TITULO I. ORGANOS DE LA ADMINISTRACION Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
TITULO FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
2. La Superintendencia Nacional de Administracin
II. TRIBUTARIA
Tributaria - SUNAT.
TITULO OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION 3. Los Gobiernos Locales.
III. TRIBUTARIA 4. Otros que la ley seale.
TITULO (63) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
IV.
TITULO V. DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES
TITULO DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
OBLIGACIONES DE TERCEROS
VI. Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto
TITULO a los sealados en los artculos precedentes, podr
TRIBUNAL FISCAL ejercer las facultades conferidas a los rganos
VII.
administradores de tributos, bajo responsabilidad.

TITULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
LIBRO SEGUNDO
CAPITULO I
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LOS FACULTAD DE RECAUDACION
ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA
ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA (64) Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACION
(Ttulo del Libro Segundo modificado por el artculo 3 del Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica servicios de las entidades del sistema bancario y
Disposicin Complementaria Final). financiero, as como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados
TEXTO ANTERIOR por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin
LIBRO SEGUNDO para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS
ADMINISTRADOS Tratndose de la SUNAT lo dispuesto en el prrafo
anterior alcanza a la recaudacin que se realiza en
TITULO I aplicacin de la asistencia en el cobro a que se refiere el
ORGANOS DE LA ADMINISTRACION Ttulo VIII del Libro Segundo, as como a la recaudacin
de las sanciones de multa por la comisin de las
Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT infracciones tipificadas en los artculos 176 y 177
La SUNAT es competente para la administracin de derivadas del incumplimiento de las obligaciones
tributos internos y de los derechos arancelarios, as como vinculadas a la asistencia administrativa mutua en
para la realizacin de las actuaciones y procedimientos materia tributaria.
que corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y (Segundo prrafo del artculo 55 incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
solicitar la asistencia administrativa mutua en materia desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
tributaria. Complementaria Final).
(Artculo 50 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo (64) Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final).
(65) Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
TEXTO ANTERIOR AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
(62) Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del
La SUNAT es competente para la administracin de deudor tributario sea indispensable o, existan razones que
tributos internos y de los derechos arancelarios. permitan presumir que la cobranza podra devenir en
(62) Artculo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el
pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas
Artculo 51.- Artculo derogado por el Artculo 100 del
del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible
Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS
coactivamente. Para estos efectos, se entender que el
LOCALES
deudor tributario tiene un comportamiento que amerita
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en
contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas, cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la
documentos falsos, falsificados o adulterados que correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
reduzcan total o parcialmente la base imponible. de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a
rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; que se refiere el Artculo 58.
o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o
egresos, total o parcialmente falsos. Si al momento de trabar una medida cautelar previa se
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el
otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Resolucin de Superintendencia, estados contables,
declaraciones juradas e informacin contenida en Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente podrn
perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y
tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del
en los libros, as como la inscripcin o consignacin de Artculo 117; siempre que se cumpla con las formalidades
asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este
falsos. Cdigo.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o
registros de contabilidad u otros libros o registros Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
exigidos por las normas tributarias u otros libros o perecederos y el deudor tributario, expresamente
registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
Superintendencia o los documentos o informacin igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en
contenida en soportes magnticos u otros medios de el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta
almacenamiento de informacin, relacionados con la podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
tributacin. Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o deber ser depositado en una Institucin Bancaria para
documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento
encuentren relacionados con hechos susceptibles de de Cobranza Coactiva.
generar obligaciones tributarias que hayan sido
requeridos en forma expresa por la Administracin Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los establecer las condiciones para el otorgamiento de la
funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado carta fianza as como las dems normas para la aplicacin
por la Administracin en el requerimiento en el cual de lo sealado en el prrafo anterior.
se hubieran solicitado por primera vez. (65) Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los
documentos relacionados con hechos susceptibles de (Ver Quinta Disposicin Complementaria Final y literal a) de la
generar obligaciones tributarias, en las oficinas Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30264,
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel (66) Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS
caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
los libros, registros y/o documentos antes (67)En relacin a las medidas cautelares sealadas en el
mencionados, se deba a causas no imputables al artculo anterior, deber considerarse, adems, lo
deudor tributario; siguiente:
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se 1) Tratndose de deudas que no sean exigibles
hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para coactivamente:
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o La medida cautelar se mantendr durante un (1)
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o ao, computado desde la fecha en que fue trabada
cualquier otro beneficio tributario simulando la y si existiera resolucin desestimando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales reclamacin del deudor tributario, dicha medida se
beneficios; mantendr por dos aos adicionales. En los casos
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid en que la medida cautelar se trabe en base a una
u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o resolucin que desestima una reclamacin, la
parte de la deuda tributaria; medida cautelar tendr el plazo de duracin de un
i) Pasar a la condicin de no habido; (1) ao, pero se mantendr por dos (2) aos
j) Haber demostrado una conducta de constante adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin
incumplimiento de compromisos de pago; necesidad de una declaracin expresa, la medida
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar cautelar caducar, estando obligada la
todo o parte de la deuda tributaria; Administracin Tributaria a ordenar su
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria. levantamiento, no pudiendo trabar nuevamente la
medida cautelar, salvo que se trate de una deuda
tributaria distinta. La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber
(Primer prrafo del numeral 1 del artculo 57 modificado notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das
por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016. Ver
hbiles de trabadas las medidas cautelares. De
Fe de erratas publicada el 20.12.2016). mediar causa justificada este trmino podr
prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
TEXTO ANTERIOR
La medida cautelar se mantendr durante un (1) (66) Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
ao, computado desde la fecha en que fue
trabada. Si existiera resolucin desestimando la (Ver Quinta Disposicin Complementaria Final y literal a) de la
reclamacin del deudor tributario, dicha medida se Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30264,
mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
los plazos antes citados, sin necesidad de una Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
declaracin expresa, la medida cautelar caducar,
estando obligada la Administracin a ordenar su (68) Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
levantamiento. A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U RDENES
(67) Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto DE PAGO
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o
verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares, la
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar
favorable con anterioridad al vencimiento de los
las necesarias para garantizar la deuda tributaria, an
plazos sealados en el prrafo anterior, la
cuando no hubiese emitido la Resolucin de
Administracin Tributaria levantar la medida Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de
cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el la deuda tributaria.
caso.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible
supuestos establecidos en el primer prrafo del Artculo
coactivamente de acuerdo a lo sealado en el
56.
Artculo 115 antes del vencimiento de los plazos
mximos a que se refiere el primer prrafo del La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor
presente numeral, se iniciar el Procedimiento de tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Para
Cobranza Coactiva convirtindose la medida
este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral
cautelar a definitiva.
1 del Artculo 57.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria
de la medida si otorga carta fianza bancaria o notificar las Resoluciones u rdenes de Pago a que se
financiera que cubra el monto por el cual se trab la refiere el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das
medida, por un perodo de doce (12) meses, hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando
debiendo renovarse sucesivamente por dos
se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin a
perodos de doce (12) meses dentro del plazo que
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62.
seale la Administracin.
En caso que no se notifique la Resolucin de
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de
de Cobranza Coactiva que inicie la Administracin la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo
Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla anterior, caducar la medida cautelar.
con renovarla dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de
de la ejecucin ser depositado en una Institucin
diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que se
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de
del Procedimiento de Cobranza Coactiva. deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin o
fenecimiento o bienes perecederos que por factores
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria
externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer o
levantar la medida si el deudor tributario presenta
expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del
alguna otra garanta que, a criterio de la
presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos
Administracin, sea suficiente para garantizar el
efectos ser de aplicacin lo sealado en el Artculo 56.
monto por el cual se trab la medida. (68) Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Las condiciones para el otorgamiento de las
(Ver Quinta Disposicin Complementaria Final y literal a) de la
garantas a que se refiere el presente artculo as Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30264,
como el procedimiento para su presentacin sern publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
establecidas por la Administracin Tributaria vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar.

2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:


CAPITULO II Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las
FACULTADES DE DETERMINACION Y declaraciones del propio deudor o de terceros o de los
FISCALIZACION libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
TRIBUTARIA tributaria no ha sido correctamente declarado por el
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: deudor tributario, la SUNAT podr realizar un
procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica de
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62-B.
generador de la obligacin tributaria, seala la base (Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
imponible y la cuanta del tributo. siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
hecho generador de la obligacin tributaria, identifica
al deudor tributario, seala la base imponible y la En tanto no se notifique la resolucin de determinacin
cuanta del tributo. y/o de multa, o resolucin que resuelve una solicitud no
contenciosa de devolucin, contra las actuaciones en el
Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA procedimiento de fiscalizacin o verificacin, procede
OBLIGACION TRIBUTARIA interponer la queja prevista en el artculo 155.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: (ltimo prrafo del artculo 61 incorporado por el Artculo 5 del
1. Por acto o declaracin del deudor tributario. Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente
desde el 31.12.2016).
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa
o denuncia de terceros. (69) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la publicacin.
Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias. (70) Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN

(69) Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria


DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
EL DEUDOR TRIBUTARIO establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por Preliminar.
el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional facultades discrecionales:
de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT podr
ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando 1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
se revise parte, uno o algunos de los elementos de la presentacin de:
obligacin tributaria. a) Sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber: relacionados con hechos susceptibles de generar
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del obligaciones tributarias, los mismos que debern
procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y ser llevados de acuerdo con las normas
los aspectos que sern materia de revisin. correspondientes.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando b) Su documentacin relacionada con hechos
un plazo de seis (6) meses, con excepcin de las susceptibles de generar obligaciones tributarias
prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado en el supuesto de deudores tributarios que de
artculo. acuerdo a las normas legales no se encuentren
obligados a llevar contabilidad.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la c) Sus documentos y correspondencia comercial
SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron relacionada con hechos susceptibles de generar
materia de la comunicacin inicial a que se refiere el obligaciones tributarias.
inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al
contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, Slo en el caso que, por razones debidamente
salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este justificadas, el deudor tributario requiera un trmino
ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao para dicha exhibicin y/o presentacin, la
establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo
ser computado desde la fecha en que el deudor no menor de dos (2) das hbiles.
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuera solicitada en el primer Tambin podr exigir la presentacin de informes y
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva. anlisis relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en la forma y
condiciones requeridas, para lo cual la destinada a identificar a los clientes o consumidores
Administracin Tributaria deber otorgar un plazo del tercero.
que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros o terceros para que proporcionen la informacin que
registren sus operaciones contables mediante se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de
sistemas de procesamiento electrnico de datos o cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia
sistemas de microarchivos, la Administracin de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en
Tributaria podr exigir: virtud de la citada facultad debern ser valoradas por
los rganos competentes en los procedimientos
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes tributarios.
portadores de microformas gravadas o de los
soportes magnticos u otros medios de La citacin deber contener como datos mnimos, el
almacenamiento de informacin utilizados en sus objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor
aplicaciones que incluyan datos vinculados con tributario o tercero, la fecha y hora en que deber
la materia imponible, debiendo suministrar a la concurrir a las oficinas de la Administracin
Administracin Tributaria los instrumentos Tributaria, la direccin de esta ltima y el
materiales a este efecto, los que les sern fundamento y/o disposicin legal respectivos.
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
verificacin. 5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su
ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
En caso el deudor tributario no cuente con los valuacin y registro; as como practicar arqueos de
elementos necesarios para proporcionar la copia caja, valores y documentos, y control de ingresos.
antes mencionada la Administracin Tributaria,
previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma
hacer uso de los equipos informticos, inmediata con ocasin de la intervencin.
programas y utilitarios que estime convenientes
para dicho fin. 6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la
existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los
b) Informacin o documentacin relacionada con el libros, archivos, documentos, registros en general y
equipamiento informtico incluyendo programas bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no
fuente, diseo y programacin utilizados y de las mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por
aplicaciones implantadas, ya sea que el otro igual.
procesamiento se desarrolle en equipos propios
o alquilados o, que el servicio sea prestado por Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin
un tercero. ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un
plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de
de microformas y de equipamiento de sesenta (60) das hbiles.
computacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo La Administracin Tributaria dispondr lo necesario
fiscalizacin o verificacin. para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
La Administracin Tributaria podr establecer las
caractersticas que debern reunir los registros 7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la
de informacin bsica almacenable en los existencia de evasin tributaria, podr practicar
archivos magnticos u otros medios de incautaciones de libros, archivos, documentos,
almacenamiento de informacin. Asimismo, registros en general y bienes, de cualquier
sealar los datos que obligatoriamente debern naturaleza, incluidos programas informticos y
registrarse, la informacin inicial por parte de los archivos en soporte magntico o similares, que
deudores tributarios y terceros, as como la guarden relacin con la realizacin de hechos
forma y plazos en que debern cumplirse las susceptibles de generar obligaciones tributarias, por
obligaciones dispuestas en este numeral. un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco
(45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o hbiles.
presentacin de sus libros, registros, documentos,
emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y La Administracin Tributaria proceder a la
correspondencia comercial relacionada con hechos incautacin previa autorizacin judicial. Para tal
que determinen tributacin, en la forma y efecto, la solicitud de la Administracin ser
condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser Especializado en lo Penal, en el trmino de
menor de tres (3) das hbiles. veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra
parte.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin
La Administracin Tributaria a solicitud del La actuacin indicada ser ejecutada en forma
administrado deber proporcionar copias simples, inmediata con ocasin de la intervencin.
autenticadas por Fedatario, de la documentacin
incautada que ste indique, en tanto sta no haya En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria
sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su
Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo representante o a los terceros que se encuentren en
necesario para la custodia de aquello que haya sido los locales o medios de transporte inspeccionados.
incautado.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o desempeo de sus funciones, que ser prestado de
al vencimiento de la prrroga, se proceder a la inmediato bajo responsabilidad.
devolucin de lo incautado con excepcin de aquella
documentacin que hubiera sido incluida en la 10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
denuncia formulada dentro de los mismos plazos Financiero sobre:
antes mencionados.
a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al deudores tributarios sujetos a un procedimiento
vencimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo de fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
anterior, la Administracin Tributaria comunicar al incluidos los sujetos con los que estos guarden
deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el relacin y que se encuentren vinculados con los
plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del hechos investigados.
da siguiente de efectuada la notificacin de la
comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento La informacin a que se refiere el prrafo anterior
de que los bienes incautados caigan en abandono. deber ser requerida por el juez a solicitud de la
Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se Administracin Tributaria. La solicitud deber ser
producir sin el requisito previo de emisin de motivada y resuelta en el trmino de
resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, cuarentaiocho (48) horas, bajo responsabilidad.
en lo pertinente, las reglas referidas al abandono Dicha informacin ser proporcionada en la forma
contenidas en el Artculo 184. y condiciones que seale la Administracin
Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de
En el caso de libros, archivos, documentos, registros notificada la resolucin judicial, pudindose
en general y soportes magnticos u otros medios de excepcionalmente prorrogar por un plazo igual
almacenamiento de informacin, si el interesado no cuando medie causa justificada, a criterio del
se apersona para efectuar el retiro respectivo, la juez.
Administracin Tributaria conservar la
documentacin solicitada cinco (5) aos o durante el Tratndose de la informacin financiera que la
plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor. SUNAT requiera para intercambiar informacin en
Transcurrido el citado plazo podr proceder a la cumplimiento de lo acordado en los convenios
destruccin de dichos documentos. internacionales se proporcionar teniendo en
(ltimo prrafo del numeral 7 del artculo 62 modificado por
el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el
cuenta lo previsto en la Ley N 26702, Ley
31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su General del Sistema Financiero y Orgnica de la
nica Disposicin Complementaria Final). Superintendencia de Banca y Seguros, o norma
que la sustituya, y podr ser utilizada para el
TEXTO ANTERIOR ejercicio de sus funciones.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros
en general y soportes magnticos u otros medios de b) Las dems operaciones con sus clientes, las
almacenamiento de informacin, si el interesado no mismas que debern ser proporcionadas en la
se apersona para efectuar el retiro respectivo, la forma, plazo y condiciones que seale la
Administracin Tributaria conservar la Administracin Tributaria.
documentacin durante el plazo de prescripcin de
los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la La informacin a que se refiere el presente
destruccin de dichos documentos. numeral tambin deber ser proporcionada
respecto de los beneficiarios finales.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo
cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as (Numeral 10 del artculo 62 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
como en los medios de transporte.
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
Para realizar las inspecciones cuando los locales
estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios TEXTO ANTERIOR
particulares, ser necesario solicitar autorizacin 10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata Financiero sobre:
y otorgndose el plazo necesario para su
cumplimiento sin correr traslado a la otra parte. a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el
caso de aquellos deudores tributarios sujetos
a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los
que stos guarden relacin y que se primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as
encuentren vinculados a los hechos como establecer los plazos mximos de atraso en los
investigados. La informacin sobre dichas que debern registrar sus operaciones.
operaciones deber ser requerida por el Juez
a solicitud de la Administracin Tributaria. La (72) Tratndose de los libros y registros a que se
solicitud deber ser motivada y resuelta en el refiere el primer prrafo del presente numeral, la
trmino de setenta y dos (72) horas, bajo Sunat establecer los deudores tributarios obligados
responsabilidad. Dicha informacin ser a llevarlos de manera electrnica o los que podrn
proporcionada en la forma y condiciones que llevarlos de esa manera.
(72) Prrafo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N
seale la Administracin Tributaria, dentro de 29566, publicado el 28 de julio de 2010.
los diez (10) das hbiles de notificada la (73) En cualquiera de los dos casos sealados en el
resolucin judicial, pudindose prrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin de
excepcionalmente prorrogar por un plazo superintendencia, sealar los requisitos, formas,
igual cuando medie causa justificada, a plazos, condiciones y dems aspectos que debern
criterio del juez. cumplirse para la autorizacin, almacenamiento,
b) Las dems operaciones con sus clientes, las archivo y conservacin, as como los plazos mximos
mismas que debern ser proporcionadas en de atraso de los mismos.
la forma, plazo y condiciones que seale la (73) Prrafo incorporado por el Artculo 11 de la Ley N
Administracin. 29566, publicado el 28 de julio de 2010.

(71) Numeral sustituido por el Artculo 14 del Decreto


11. Investigar los hechos que configuran infracciones Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor. 17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos,
cintas, seales y dems medios utilizados o
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que distribuidos por la Administracin Tributaria con
informen o comprueben el cumplimiento de motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al en el ejercicio de las funciones que le han sido
mbito de su competencia o con los cuales realizan establecidas por las normas legales, en la forma,
operaciones, bajo responsabilidad. plazos y condiciones que sta establezca.

Las entidades a las que hace referencia el prrafo 18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un
anterior, estn obligadas a proporcionar la plazo de quince (15) das hbiles contados a partir
informacin requerida en la forma, plazos y del da siguiente de la notificacin del primer
condiciones que la SUNAT establezca. requerimiento en el que se les solicite la sustentacin
de reparos hallados como consecuencia de la
La informacin obtenida por la Administracin aplicacin de las normas de precios de transferencia,
Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo hasta dos (2) representantes, con el fin de tener
responsabilidad del funcionario responsable. acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o Administracin Tributaria. El requerimiento deber
peritajes. dejar expresa constancia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin
tributaria. Los deudores tributarios que sean personas naturales
podrn tener acceso directo a la informacin a la que
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su se refiere el prrafo anterior.
caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los
antecedentes y/o al comportamiento tributario del La informacin a que se refiere este inciso no
deudor tributario. comprende secretos industriales, diseos
industriales, modelos de utilidad, patentes de
(71) 16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los invencin y cualquier otro elemento de la propiedad
libros y registros contables u otros libros y registros industrial protegidos por la ley de la materia.
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Tampoco comprende informacin confidencial
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. relacionada con procesos de produccin y/o
comercializacin.
El procedimiento para su autorizacin ser
establecido por la SUNAT mediante Resolucin de La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en informacin a que se refiere este numeral no podr
terceros la legalizacin de los libros y registros antes identificar la razn o denominacin social ni el RUC,
mencionados. de ser el caso, que corresponde al tercero
comparable.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia sealar los requisitos, formas, La designacin de los representantes o la
condiciones y dems aspectos en que debern ser comunicacin de la persona natural que tendr
llevados los libros y registros mencionados en el acceso directo a la informacin a que se refiere este
numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito 1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de
ante la Administracin Tributaria. fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin
Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao,
Los representantes o el deudor tributario que sea computado a partir de la fecha en que el deudor
persona natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
(45) das hbiles, contados desde la fecha de documentacin que fuera solicitada por la
presentacin del escrito al que se refiere el prrafo Administracin Tributaria, en el primer requerimiento
anterior, para efectuar la revisin de la informacin. notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin.
De presentarse la informacin y/o documentacin
Los representantes o el deudor tributario que sea solicitada parcialmente no se tendr por entregada
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar hasta que se complete la misma.
informacin alguna, debindose limitar a la toma de 2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr
notas y apuntes. prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones elevado volumen de operaciones del deudor
tributarias realizadas por los deudores tributarios en tributario, dispersin geogrfica de sus
lugares pblicos a travs de grabaciones de video. actividades, complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias.
La informacin obtenida por la Administracin b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr hechos que determinen indicios de evasin fiscal.
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad. c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de
(74) 20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de colaboracin empresarial y otras formas
sus funciones la informacin contenida en los libros, asociativas.
registros y documentos de los deudores tributarios 3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente
que almacene, archive y conserve. artculo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones
(74) Numeral incorporado por el Artculo 12 de la Ley N efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
29566, publicado el 28 de julio de 2010.
transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la
procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
Administracin Tributaria tendr en cuenta la oportunidad
presente artculo no se podr notificar al deudor
en que solicita la informacin o exhibicin, y las
tributario otro acto de la Administracin Tributaria en
caractersticas de las mismas.
el que se le requiera informacin y/o documentacin
adicional a la solicitada durante el plazo del referido
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede
procedimiento por el tributo y perodo materia del
negarse a suministrar a la Administracin Tributaria la
procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o
informacin que sta solicite para determinar la situacin
informacin que la Administracin Tributaria pueda
econmica o financiera de los deudores tributarios.
realizar o recibir de terceros o de la informacin que
sta pueda elaborar.
Tratndose de la SUNAT, la facultad a que se refiere el
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo
presente artculo es de aplicacin, adicionalmente, para
establecido en el presente artculo tiene como efecto
realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y
que la Administracin Tributaria no podr requerir al
solicitar asistencia administrativa mutua en materia
contribuyente mayor informacin de la solicitada en el
tributaria, no pudiendo ninguna persona o entidad,
plazo a que se refiere el presente artculo; sin
pblica o privada, negarse a suministrar la informacin
perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda
que para dicho efecto solicite la SUNAT.
(Quinto prrafo del artculo 62 incorporado por el artculo 4 del
notificar los actos a que se refiere el primer prrafo
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente del artculo 75, dentro del plazo de prescripcin para
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin la determinacin de la deuda.
Complementaria Final). 6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
(70) Artculo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo a) Durante la tramitacin de las pericias.
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. b) Durante el lapso que transcurra desde que la
Administracin Tributaria solicite informacin a
(75) Artculo 62-A.- (76) PLAZO DE LA autoridades de otros pases hasta que dicha
FISCALIZACIN DEFINITIVA informacin se remita.
(76) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza
entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus
la fecha de su publicacin. actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario
incumpla con la entrega de la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el
deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial
(Ver Tercera y Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley
cuando lo que en l se resuelva resulta N 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014).
indispensable para la determinacin de la
obligacin tributaria o la prosecucin del Artculo 63.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION
procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
suspensin de la fiscalizacin. Durante el perodo de prescripcin, la Administracin
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
Administracin Pblica o privada no proporcionen considerando las bases siguientes:
la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin 1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
Tributaria. existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la
Artculo 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL cuanta de la misma.
ELECTRNICA 2. Base presunta: en mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a que generador de la obligacin tributaria, permitan
se refiere el ltimo prrafo del artculo 61 se realizar establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
conforme a lo siguiente:
(77) Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, el La Administracin Tributaria podr utilizar directamente
inicio del procedimiento de fiscalizacin acompaado los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
de una liquidacin preliminar del tributo a regularizar cuando:
y los intereses respectivos con el detalle del (los)
reparo(s) que origina(n) la omisin y la informacin 1. El deudor tributario no haya presentado las
analizada que sustenta la propuesta de declaraciones, dentro del plazo en que la
determinacin. Administracin se lo hubiere requerido.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das 2. La declaracin presentada o la documentacin
hbiles siguientes, contados a partir del da hbil sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los
fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los) requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas
reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacin sobre la determinacin o cumplimiento que haya
preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus efectuado el deudor tributario.
observaciones a esta ltima y, de ser el caso, 3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la
adjuntar la documentacin en la forma y condiciones Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus
que la SUNAT establezca mediante la resolucin de libros, registros y/o documentos que sustenten la
superintendencia a que se refiere el artculo 112-A. contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
siguientes a la fecha en que vence el plazo oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
establecido en el prrafo anterior, notificar, de no lo haga dentro del plazo sealado por la
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo Administracin en el requerimiento en el cual se
104, la resolucin de determinacin con la cual se hubieran solicitado por primera vez.
culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a
caso, la resolucin de multa. La citada resolucin de llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a
determinacin contendr una evaluacin sobre los presentar y/o exhibir documentos relacionados con
sustentos presentados por el deudor tributario, segn hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
corresponda. oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
En caso de que el deudor tributario no realice la no lo haga dentro del referido plazo.
subsanacin correspondiente o no sustente sus 4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
observaciones en el plazo establecido, la SUNAT bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
notificar, de acuerdo a la forma prevista en el inciso gastos o egresos falsos.
b) del artculo 104, la resolucin de determinacin 5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
con la cual culmina el procedimiento de fiscalizacin, contenido de los comprobantes de pago y los libros y
y de ser el caso, la resolucin de multa. registros de contabilidad, del deudor tributario o de
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice terceros.
electrnicamente de acuerdo al presente artculo 6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes
deber efectuarse en el plazo de treinta (30) das de pago que correspondan por las ventas o ingresos
hbiles, contados a partir del da en que surte efectos realizados o cuando stos sean otorgados sin los
la notificacin del inicio del procedimiento de requisitos de Ley.
fiscalizacin. 7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica no tributario ante la Administracin Tributaria.
se le aplicar las disposiciones del artculo 62-A. 8. El deudor tributario omita llevar los libros de
(Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los (82) Artculo 65.- PRESUNCIONES
mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con La Administracin Tributaria podr practicar la
un atraso mayor al permitido por las normas legales. determinacin en base, entre otras, a las siguientes
Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, presunciones:
programas, soportes portadores de microformas 1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes registro de ventas o libro de ingresos, o en su
computarizados de contabilidad que sustituyan a los defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
referidos libros o registros. presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros 2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos registro de compras, o en su defecto, en las
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, se exhiba dicho registro.
asaltos y otros. 3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios
10. (78)se detecte la remisin o transporte de bienes sin u operaciones gravadas, por diferencia entre los
el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro montos registrados o declarados por el contribuyente
documento previsto en las normas para sustentar la y los estimados por la Administracin Tributaria por
remisin o transporte, o con documentos que no control directo.
renen los requisitos y caractersticas para ser 4. Presuncin de ventas o compras omitidas por
considerados comprobantes de pago o guas de diferencia entre los bienes registrados y los
remisin, u otro documento que carezca de validez. inventarios.
(78) Numeral sustituido por el Artculo 28 del Decreto 5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
patrimonio no declarado o no registrado.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
habido, en los perodos que se establezcan mediante
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
decreto supremo.
Sistema Financiero.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no
pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
exista relacin entre los insumos utilizados,
pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
produccin obtenida, inventarios, ventas y
13. (79) Se verifique que el deudor tributario que explota
prestaciones de servicios.
juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
diferente de mquinas tragamonedas al autorizado;
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
usa modalidades de juego, modelos de mquinas
existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos
tragamonedas o programas de juego no autorizados o
y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
no registrados; explota mquinas tragamonedas con
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas
caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o
mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
medios de juego no autorizados; as como cuando se
tributarios.
verifique que la informacin declarada ante la
11. (83) Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones
autoridad competente difiere de la proporcionada a la
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de
Administracin Tributaria o que no cumple con la
mquinas tragamonedas.
implementacin del sistema computarizado de (83) Numeral sustituido por el Artculo 17 del Decreto
interconexin en tiempo real dispuesto por las normas Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
que regulan la actividad de juegos de casinos y 12. (84) Presuncin de remuneraciones por omisin de
mquinas tragamonedas. declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el (84) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
presente numeral, son aqullas otorgadas por la
13. (85) Otras previstas por leyes especiales.
autoridad competente conforme a lo dispuesto en las (85) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto
normas que regulan la actividad de juegos de casino Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
y mquinas tragamonedas. La aplicacin de las presunciones ser considerada para
(79) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. efecto de los tributos que constituyen el Sistema
14. (80)El deudor tributario omiti declarar y/o registrar Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de
a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las multas establecidas en la Tabla de Infracciones
las contribuciones sociales o por renta de quinta Tributarias y Sanciones.
(82) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
categora. N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(80) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (86)Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN
15. (81)Las normas tributarias lo establezcan de manera DE PRESUNCIONES
expresa.
(81) Numeral incorporado por el Artculo 16 del Decreto (87) La determinacin sobre base presunta que se efecte
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. al amparo de la legislacin tributaria tendr los siguientes
efectos, salvo en aquellos casos en los que el
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo procedimiento de presuncin contenga una forma de
admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones
los hechos contenidos en el presente artculo. presuntas que sea distinta:
(77) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo (87) Encabezado sustituido por el Artculo 18 del Decreto
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003. Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Tratndose de deudores tributarios que perciban
Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
ingresos determinados incrementarn las ventas o categora y a su vez perciban rentas netas de fuente
ingresos declarados, registrados o comprobados en extranjera, los ingresos determinados formarn parte
cada uno de los meses comprendidos en el de la renta neta global.
requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados. Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su
ingresos declarados o registrados, la atribucin ser vez, obtengan rentas de tercera categora, las ventas
en forma proporcional a los meses comprendidos en o ingresos determinados se considerarn como renta
el requerimiento. neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este
dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. artculo, cuando corresponda.

(88) b) Tratndose de deudores tributarios que perciban


Tratndose de deudores tributarios que explotan
exclusivamente renta de tercera categora del
juegos de mquinas tragamonedas, para efectos del
Impuesto a la Renta, incluidos aquellos del Rgimen
Impuesto a la Renta, los ingresos determinados se
MYPE Tributario, las ventas o ingresos determinados
considerarn como renta neta de la tercera
se considerarn como renta neta de tercera categora
categora.
del ejercicio a que corresponda. (88) Inciso sustituido por el Artculo 18 del Decreto
(Primer prrafo del inciso b) del artculo 65-A modificado Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su Primera
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos
Disposicin Complementaria Final). para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
TEXTO ANTERIOR
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la
exclusivamente renta de tercera categora del Renta, las ventas o ingresos determinados
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos incrementarn, para la determinacin del Impuesto a
determinados se considerarn como renta neta de la Renta, del Impuesto General a las Ventas e
tercera categora del ejercicio a que corresponda. Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda,
las ventas o ingresos declarados, registrados o
No proceder la deduccin del costo computable para comprobados en cada uno de los meses
efecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en comprendidos en el requerimiento en forma
el caso de la presuncin a que se refieren los proporcional a las ventas o ingresos declarados o
numerales 2. y 8. del artculo 65 se deducir el registrados.
costo de las compras no registradas o no declaradas,
de ser el caso. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados, la
La determinacin de las ventas o ingresos atribucin ser en forma proporcional a los meses
considerados como rentas presuntas de la tercera comprendidos en el requerimiento.
categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere
este inciso, se considerarn ventas o ingresos Para efectos de la determinacin sealada en el
omitidos para efectos del Impuesto General a las presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del
a lo siguiente: inciso b) del presente artculo.

(i) Cuando el contribuyente realizara e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
exclusivamente operaciones exoneradas y/o se aplicarn las normas que regulan dicho rgimen.
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, no se (89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y
computarn efectos en dichos impuestos. Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados
sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con Mensual.
(89) Inciso incorporado por el Artculo 18 del Decreto
operaciones gravadas operaciones exoneradas
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se En el caso de contribuyentes que, producto de la
presumir que se han realizado operaciones aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el
gravadas. Rgimen General de conformidad a lo normado en el
Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
de exportacin, se presumir que se han
realizado operaciones internas gravadas. (86) Artculo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
(90) Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE (92) Cuando en el registro de compras o proveedores,
VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE requerimiento se compruebe omisiones en no menos de
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
Y/O LIBRO incrementarn las ventas o ingresos registrados o
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, declarados en los meses comprendidos en el
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de (92) Encabezado sustituido por el Artculo 29 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de (93) a) Cuando el total de las omisiones comprobadas
las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
ventas o ingresos registrados o declarados en los meses las compras de dichos meses, se incrementar las
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin ventas o ingresos registrados o declarados en los
perjuicio de acotar las omisiones halladas. meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con del incremento de las ventas en los meses en que se
presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de hallaron omisiones no podr ser inferior al que
ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
determinar comparando el total de ventas o ingresos calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho
mensuales comprobados por la Administracin a travs de margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual
la informacin obtenida de terceros y el monto de las del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en que hubiere sido materia de presentacin, o en base
dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales
comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses del Impuesto a la Renta de otras empresas o
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales negocios de giro y/o actividad similar, debindose
o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o tomar en todos los casos, el ndice que resulte
ingresos declarados en esos meses, incrementndose las mayor.
ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el (93) Prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas. Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
los prrafos anteriores a: Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses El porcentaje de omisiones constatadas que se
comprendidos en el requerimiento se constate atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer
omisiones en no menos de cuatro (4) meses prrafo del presente inciso, ser calculado
consecutivos o no consecutivos que en total sean considerando solamente los cuatro (4) meses en los
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
ventas o ingresos de dichos meses. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta que se encontraron omisiones.
categora del Impuesto a la Renta.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye menores al diez por ciento (10%) de las compras, el
a los meses restantes de acuerdo a los prrafos monto del incremento de las ventas o ingresos en los
anteriores, ser calculado considerando solamente los meses en que se hallaron omisiones no podr ser
cuatro (4) meses en los que se comprobaron las inferior al que resulte de aplicar a las compras
omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar omitidas el ndice calculado en base al margen de
al resto de meses en los que no se encontraron utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la
omisiones. Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de
En ningn caso, en los meses en que se hallaron presentacin, o en base a los obtenidos de las
omisiones, podrn stas ser inferiores al importe que Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, actividad similar, debindose tomar en todos los
segn corresponda. casos, el ndice que resulte mayor.
(90) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(91)Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
empresas o negocios de giro y/o actividad similar. Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas
con presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el anuales que corresponda a empresas o negocios de giro
monto de compras omitidas se determinar comparando y/o actividad similar.
el monto de las compras mensuales declaradas por el
deudor tributario y el total de compras mensuales En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores
comprobadas por la Administracin a travs de la al importe del promedio que resulte de relacionar las
informacin obtenida por terceros en dichos meses. El ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4)
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
del presente artculo se obtendr, en este caso, de la (94) Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
relacin de las compras omitidas determinadas por la
Administracin tributaria por comprobacin mediante el (95) Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS
procedimiento antes citado, entre el monto de las OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
compras declaradas en dichos meses. OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE
LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
procedimientos descritos en los incisos anteriores, en el ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
caso de contribuyentes con menos de un ao de haber DIRECTO
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses El resultado de promediar el total de ingresos por ventas,
comprendidos en el requerimiento se constate omisiones prestacin de servicios u operaciones de cualquier
en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
consecutivos. en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o
(91) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003. alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de
(94) Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O das comerciales del mismo, representar el ingreso total
INGRESOS EN CASO DE OMISOS por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs
de la informacin obtenida de terceros o del propio
deudor tributario, que habiendo realizado operaciones Entindase por da comercial a aquel horario de
gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin actividades que mantiene la persona o empresa para
de las declaraciones juradas por los periodos tributarios realizar las actividades propias de su negocio o giro an
en que se realizaron dichas operaciones, o presenta cuando la misma comprenda uno o ms das naturales.
dichas declaraciones pero consigna como base imponible
de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, La Administracin no podr sealar como das alternados,
o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de el mismo da en cada semana durante un mes.
ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se
constate que: Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los en el caso de contribuyentes que desarrollen sus
Registros de la Administracin Tributaria; o, actividades en menos de cinco (5) das a la semana,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar
la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no los das a controlar entre los das que el contribuyente
presenta su registro de ventas y/o compras. desarrolle sus actividades.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn
como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del Si el mencionado control se efectuara en no menos de
ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable,
importe equivalente al promedio que resulte de relacionar el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) operaciones se considerar suficientemente
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin representativo y podr aplicarse a los dems meses no
perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso controlados del mismo ao.
las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del
promedio obtenido a que se refiere este prrafo. Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se
detecte su no inscripcin ante la Administracin
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo
ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron anterior podr aplicarse mediante el control en no menos
las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las de dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendr de la comparacin de la informacin Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
que arroja la ltima declaracin jurada anual del por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que deber discriminar los ingresos determinados por tales
hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que
la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del servir de base para estimar los ingresos gravados.
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Si
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la Para determinar el costo del sobrante se
estacionalidad de los mismos. multiplicar las unidades sobrantes por el valor de
(95) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto compra promedio del ao inmediato anterior.
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
Para determinar el valor de compra promedio del
(96) Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O ao inmediato anterior se tomar en cuenta el valor
COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS de compra unitario del ltimo comprobante de pago
BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS de compra obtenido en cada mes o, en su defecto,
Las presunciones por diferencias de inventarios se el ltimo comprobante de pago de compra que
determinarn utilizando cualquiera de los siguientes corresponda a dicho mes que haya sido materia de
procedimientos: exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de
69.1. Inventario Fsico compras del ejercicio en mencin, se tomar el
ltimo comprobante de pago por la adquisicin de
La diferencia entre la existencia de bienes que dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de
aparezcan en los libros y registros y la que resulte mercado del referido bien.
de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el ao inmediato a) En los casos en que el contribuyente se
anterior a la toma de inventario; y en el de encuentre obligado a llevar un sistema de
sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y contabilidad de costos, conforme a lo sealado
ventas han sido omitidas de registrar en el ao en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
inmediato anterior a la toma de inventario. Renta, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas
La diferencia de inventario a que se refiere el correspondientes al ao inmediato anterior a la
prrafo anterior se establecer en relacin al saldo toma de inventario entre el promedio de los
inicial al primero de enero del ejercicio en el que se inventarios valorizados mensuales del citado
realiza la toma de inventario. ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en
El monto de las ventas omitidas, en el caso de que encontrndose obligado el contribuyente a
faltantes, se determinar multiplicando el nmero llevar contabilidad de costos no cumple con
de unidades faltantes por el valor de venta dicha obligacin o llevndola se encuentra
promedio del ao inmediato anterior. Para atrasada a la fecha de toma de inventario, el
determinar el valor de venta promedio del ao coeficiente resultar de dividir las ventas
inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de declaradas o registradas entre el valor de las
venta unitario del ltimo comprobante de pago existencias finales del ao, obtenidas de los
emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo libros y registros contables del ao inmediato
comprobante de pago que corresponda a dicho mes anterior a la toma de inventario o, en su
que haya sido materia de exhibicin y/o defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada
presentacin. Anual del Impuesto a la Renta del ltimo
ejercicio gravable vencido.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo En el caso de diferencias de inventarios de lneas de
siguiente: comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que
se efecta la comprobacin, se considerarn las
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo diferencias como ventas omitidas en el perodo
comprobante de pago en el mes. comprendido entre la fecha del ingreso de la
ii) Determinar cules son las series autorizadas por primera existencia y el mes anterior al de la
las que se emitieron comprobantes de pago en comprobacin por la Administracin. Para
dicha fecha. determinar las ventas omitidas se seguir el
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn
pago que corresponda a la ltima serie corresponda, empleando en estos casos valores de
autorizada en la fecha establecida en el inciso i). venta que correspondan a los meses del perodo en
que se efecta la comprobacin. En el caso de
sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las
El monto de ventas omitidas, en el caso de ventas declaradas o registradas de dicho perodo
sobrantes, se determinar aplicando un coeficiente entre el valor de las existencias determinadas por el
al costo del sobrante determinado. El monto de las contribuyente, o en su defecto, por la
ventas omitidas no podr ser inferior al costo del Administracin Tributaria, a la fecha de la toma de
sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la inventario, mientras que para determinar el costo
presente presuncin. del sobrante se tomar en cuenta el valor de
compra unitario del ltimo comprobante de pago de
compra obtenido por el contribuyente a la fecha de
la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el
69.2. Inventario por Valorizacin prrafo anterior se establecer en relacin al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en
En el caso que por causa imputable al deudor el que se realiza la toma de inventario.
tributario, no se pueda determinar la diferencia de
inventarios, de conformidad con el procedimiento c) A efectos de determinar el monto de ventas o
establecido en el inciso anterior, la Administracin ingresos omitidos se adicionar al valor de la
Tributaria estar facultada a determinar dicha diferencia de inventario, el margen de utilidad
diferencia en forma valorizada tomando para ello bruta a que se refiere el cuarto prrafo del
los valores del propio contribuyente, segn el inciso a) del presente numeral.
siguiente procedimiento:
d) Cuando la Administracin determine diferencias
a) Al valor del inventario comprobado y valuado de inventarios por valorizacin presumir la
por la Administracin, se le adicionar el costo existencia de ventas que han sido omitidas, en
de los bienes vendidos y se le deducir el valor cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato
de las compras efectuadas en el perodo anterior a la toma de inventario.
comprendido entre la fecha de toma del
inventario fsico realizado por la Administracin 69.3. Inventario Documentario
y el primero de enero del ejercicio en que se
realiza la toma de inventario. Cuando la Administracin determine diferencias de
inventario que resulten de las verificaciones
Para efectuar la valuacin de los bienes se efectuadas con sus libros y registros contables y
tomar en cuenta el valor de adquisicin del documentacin respectiva, se presumirn ventas
ltimo comprobante de pago de compra del omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo
ejercicio anterior a la toma de inventario o, en requerido en que se encuentran tales diferencias.
su defecto, el que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio. La diferencia de inventario a que se refiere el
Slo se tomar el valor de compra promedio en prrafo anterior se establecer al 31 de diciembre
el caso que existiera ms de un comprobante de del periodo en el que se encuentren las diferencias.
pago de la misma fecha por sus ltimas compras
correspondiente al ejercicio anterior a la toma Las ventas omitidas se determinarn multiplicando
del inventario. el nmero de unidades que constituyen la diferencia
hallada por el valor de venta promedio del perodo
Tratndose de bienes de nuevas lneas de requerido. Para determinar el valor de venta
comercializacin implementadas en el ejercicio promedio del perodo requerido se tomar en
de la toma de inventario se tomar el primer cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago de compra de dichos comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
bienes, o en su defecto, el que haya sido defecto, el ltimo comprobante de pago que
materia de presentacin y/o exhibicin de dicho corresponda a dicho mes que haya sido materia de
ejercicio. Slo se tomar el valor de compra exhibicin y/o presentacin.
promedio en el caso que existiera ms de un
comprobante de pago de la misma fecha por sus En caso exista ms de una serie autorizada de
ltimas compras correspondiente al ejercicio comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
anterior a la toma del inventario. siguiente:

Para determinar el costo de los bienes vendidos, i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
se deducir del valor de venta el margen de comprobante de pago en el mes.
utilidad bruta que figure en la declaracin jurada ii) Determinar cules son las series autorizadas por
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio las que se emitieron comprobantes de pago en
anterior a aqul en el cual se realice la toma de dicha fecha.
inventario por parte de la Administracin, o en iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
su defecto, de la declaracin jurada anual del pago que corresponda a la ltima serie
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
vencido. De no contar con esta informacin se
tomar el margen de utilidad bruta de empresas
similares. Resultan aplicables para los tres tipos de
b) El valor determinado en el inciso anterior inventarios antes descritos las siguientes
representa el inventario determinado por la disposiciones:
Administracin, el cual comparado con el valor
del inventario que se encuentre registrado en a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o
los libros y registros del deudor tributario, sobrantes de bienes cuya venta est exonerada
determinar la existencia de diferencias de del Impuesto General a las Ventas, el
inventario por valorizacin. procedimiento ser aplicable para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando
cantidad o un valor de cero, cuando no el deudor tributario obligado o requerido por la
presente el libro de inventarios y balances o Administracin, a declarar o registrar las referidas
cuando en dicho libro, que contenga los cuentas no lo hubiera hecho.
inventarios iniciales al primero de enero o Para efectos del presente artculo se entiende por
finales al 31 de diciembre, que sirven para Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de
hallar las diferencias de inventarios a que se Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del
refieren los incisos anteriores, no se encuentre artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y
registrada cifra alguna. del Sistema de Seguros y Orgnica de la
c) Los valores de venta y/o compra de los Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 y
comprobantes de pago que se utilicen para la normas modificatorias.
valorizacin de las diferencias de inventarios a (98) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
que se refieren los incisos anteriores, estarn
ajustados en todos los casos a las reglas de (99) Artculo 72.- PRESUNCION DE VENTAS O
valor de mercado previstas en la Ley del INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
Impuesto a la Renta. RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
(96) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003. PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y
PRESTACIONES DE SERVICIOS
(97) Artculo 70.- PRESUNCION DE VENTAS O A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO Administracin Tributaria considerar las adquisiciones de
DECLARADO O NO REGISTRADO materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador suministros diversos, entre otros, utilizados en la
de rentas de tercera categora fuera superior al declarado elaboracin de los productos terminados o en la
o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial prestacin de los servicios que realice el deudor tributario.
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del
ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias
declarados. como resultado de la comparacin de las unidades
producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de
determinadas por la Administracin, se presumir la
aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el
existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo
coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas
requerido en que se encuentran tales diferencias.
declaradas o registradas entre el valor de las existencias
declaradas o registradas al final del ejercicio en que se
detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos Las ventas o ingresos omitidos se determinarn
determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que multiplicando el nmero de unidades o prestaciones que
se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las constituyen la diferencia por el valor de venta promedio
ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al del perodo requerido. Para determinar el valor de venta
monto del patrimonio no declarado o registrado promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el
determinado conforme lo sealado en la presente valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago
presuncin. emitido en cada mes o en su defecto el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
de sus operaciones, no contaran con existencias, el
coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se En caso exista ms de una serie autorizada de
determinar considerando el valor del patrimonio neto de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales comprobante de pago en el mes.
del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o ii) Determinar cules son las series autorizadas por las
actividad similar. que se emitieron comprobantes de pago en dicha
(97) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago
(98) Artculo 71.- PRESUNCION DE VENTAS O que corresponda a la ltima serie autorizada en la
INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN fecha establecida en el inciso i).
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO A fin de determinar las unidades producidas o servicios
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en que se prestan, la Administracin Tributaria podr
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados detallados sobre los insumos utilizados y sobre el
y los depsitos debidamente sustentados, la procedimiento de transformacin del propio deudor
Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos tributario los que servirn para hallar los coeficientes de
por el monto de la diferencia. produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor La presente presuncin es de aplicacin a los deudores
tributario no se pueda determinar los coeficientes de tributarios que perciban rentas de tercera categora.
produccin, o la informacin proporcionada no fuere
suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar sus (100) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto
propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios para Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
determinar la produccin de bienes o prestacin de
servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de (101) Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA
entidades competentes o de peritos profesionales. Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIN
DE COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin
- SUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas
de esta presuncin podr utilizar una de las materias
omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de
primas o envases o embalajes o suministros diversos u
coeficientes econmicos tributarios.
otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos
terminados o de los servicios prestados, en la medida que
dicho insumo permita identificar el producto producido o Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que
el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
insumo sea necesario para concluir el producto terminado categora, as como a las sociedades y entidades a que se
o para prestar el servicio. refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta que se
metodologa y reglas de valorizacin previstas en el determine por aplicacin de los citados coeficientes ser
artculo 69, cuando corresponda. atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
(99) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin
(100) Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O Ministerial del Sector Economa y Finanzas para cada
INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS SUNAT.
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine
la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del
el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas monto de la Renta Neta presunta calculada conforme lo
bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta
omitidos por el importe de dichos saldos. declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia
del requerimiento.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del
a) Cuando el saldo negativo sea diario: ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el
i) ste se determinar cuando se compruebe que coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de
los egresos constatados o determinados los montos consignados por el deudor tributario en su
diariamente, excedan el saldo inicial del da ms Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los
los ingresos de dicho da, estn o no declarados conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas
o registrados. legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de de las adiciones y deducciones, slo se considerar el
este inciso deber aplicarse en no menos de dos importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de
(2) meses consecutivos o alternados, debiendo ambos conceptos.
encontrarse diferencias en no menos de dos (2)
das que correspondan a estos meses. Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos,
al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes, se
b) Cuando el saldo negativo sea mensual: le deducir el valor agregado que se calcule de las
i) ste se determinar cuando se compruebe que Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el
los egresos constatados o determinados deudor tributario en los perodos materia del
mensualmente excedan al saldo inicial ms los requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de
ingresos de dicho mes, estn o no declarados o las ventas o ingresos gravados ms el total de las
registrados. El saldo inicial ser el determinado exportaciones menos el total de las adquisiciones con
al primer da calendario de cada mes y el saldo derecho a crdito fiscal declarados, constituyendo dicha
negativo al ltimo da calendario de cada mes. diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este perodos comprendidos en el requerimiento. Se
inciso deber aplicarse en no menos de dos (2) considerar que el valor agregado calculado es igual a
meses consecutivos o alternados. cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo ms el total de las exportaciones menos el total de las
requerido al que corresponda el da o el mes en que se adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por
determin la existencia del saldo negativo en el flujo de el deudor tributario sea menor a cero.
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicar el
coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria tragamonedas para efectuar la
del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal que determinacin
hubiere consignado el deudor tributario en las presunta
Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General a Slo 1 1
las Ventas de los perodos antes indicados. De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
(102)De existir adquisiciones destinadas a operaciones De 30 a ms 6
gravadas y no gravadas, para efectos de determinar el
total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se b) De las salas o establecimientos seleccionados donde
dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones aplicar el control directo para determinar los ingresos
destinadas a operaciones gravadas y no gravadas presuntos
declarado en los perodos materia de requerimiento entre
el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Establecido el nmero de salas o establecimientos del
Impuesto General a las Ventas ms el Impuesto de mismo deudor tributario en las que se debe efectuar
Promocin Municipal, entre 100. El monto obtenido de el control directo de ingresos, cuando la cantidad de
esta manera se adicionar a las adquisiciones destinadas salas o establecimientos sea nico, el control se
a operaciones gravadas exclusivamente. efectuar sobre dicha sala o establecimiento. Cuando
(102) Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo el nmero de salas o establecimientos del mismo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
deudor tributario sean dos (2) o ms, para
determinar cules sern las salas o establecimientos
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General
materia de dicho control, se seguir las siguientes
a las Ventas, se tomar la tasa mayor.
reglas:

Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a


b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar
lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del
sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
por las normas sobre juegos de casinos y
Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados
mquinas tragamonedas, las salas o
en cada uno de los meses comprendidos en el
establecimientos se seleccionarn de la siguiente
requerimiento en forma proporcional a las ventas o
manera:
ingresos declarados.

En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar i La mitad del nmero de salas o
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. establecimientos a intervenir, correspondern
a aqullas que tengan el mayor nmero de
(101) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto mquinas tragamonedas, segn lo declarado
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003. por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores al mes en que se realiza la
(103) Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS intervencin. Para los contribuyentes que
OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS recin han iniciado operaciones se tomarn
OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE los meses declarados.
MQUINAS TRAGAMONEDAS ii La mitad restante corresponder a las salas o
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones establecimientos que tengan el menor
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
mquinas tragamonedas, se determinar mediante la declarado por el deudor tributario en los seis
aplicacin del control directo a dicha actividad por la (6) meses anteriores al mes en que se realiza
Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente la intervencin. Para los contribuyentes que
procedimiento: recin han iniciado operaciones se tomarn
los meses declarados.
a) De la cantidad de salas o establecimientos a iii Cuando el nmero de mquinas
intervenir tragamonedas en dos (2) o ms salas o
a.1 La Administracin Tributaria verificar la establecimientos sea el mismo, se podr
cantidad de salas o establecimientos en los optar por cualquier sala o establecimiento, de
cuales el deudor tributario explota los juegos de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
mquinas tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la
verificados se determinar la cantidad de salas o declaracin jurada a que hacen referencia las
establecimientos que sern materia de normas sobre explotacin de juegos de casinos y
intervencin por control directo, de acuerdo al mquinas tragamonedas, inclusive aquellos que
siguiente cuadro: por mandato judicial no se encuentren obligados
a realizar dicha presentacin o la aplicacin de la
Nmero de salas o Cantidad de salas presente presuncin es consecuencia de que se
establecimientos o verific que el deudor tributario utiliza un
donde el deudor establecimientos nmero diferente de mquinas tragamonedas al
tributario explota donde aplicar el autorizado, la Administracin Tributaria podr
mquinas control directo elegir discrecionalmente cules salas o
establecimientos intervendr, comunicndose ingresos presuntos mensuales y/o de todo el
dicha eleccin al deudor tributario. ejercicio gravable. En caso contrario la
Administracin Tributaria elegir otro da
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas comercial para realizar el control.
para el control directo por parte de la Administracin
La fraccin del da comercial no se considerar
Cuando se inicie el procedimiento de control directo como un da comercial.
en la sala o establecimiento seleccionado, se
entender que las mquinas tragamonedas que se e) Clculo de los ingresos presuntos
encuentren en dicha sala o establecimiento son
explotadas por el deudor tributario salvo que e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina
mediante documentos pblicos o privados de fecha tragamonedas.
cierta, anteriores a la intervencin, se demuestre lo
contrario. Para determinar el monto de ingresos diarios por
mquina tragamoneda, se considerar:
d) Del control directo
i El ingreso total del da comercial de cada
Para efectos de lo sealado en el presente
mquina tragamoneda que se encuentre en
procedimiento, se entender por da comercial a aquel
explotacin en cada sala o establecimiento
horario de actividades que mantiene el deudor que
obtenido por control directo.
explota juegos de mquinas tragamonedas para
ii Se descontar de dicho ingreso el monto total
realizar las actividades propias de dicha actividad, an
entregado de los premios otorgados en el
cuando la misma comprenda uno o ms das
mismo da comercial por cada mquina
calendario.
tragamoneda.
d.1 El control directo que realice la Administracin
En el caso de deudores tributarios que tengan
Tributaria, a efectos de determinar los ingresos
autorizacin expresa obtenida conforme lo
presuntos, se deber realizar en cada una de las
dispuesto en las normas que regulan la
salas o establecimientos seleccionados durante
explotacin de juegos de casino y mquinas
tres (3) das comerciales de un mismo mes, de
tragamonedas, se entender que el monto total
acuerdo a las siguientes reglas:
entregado de los premios otorgados en el mismo
da comercial por cada mquina tragamoneda no
i Se deber tomar un (1) da comercial por podr ser menor del ochenta y cinco por ciento
semana, pudiendo realizarse el control (85%) de los ingresos. Si el monto de los
directo en semanas continuas o alternadas. referidos premios excediera del cien por ciento
(100%) de los ingresos de la mquina
ii No se podr repetir el mismo da comercial tragamoneda, dicho exceso no ser considerado
de la semana. para el cmputo de los ingresos de los otros das
iii Slo se podr efectuar control directo en un comerciales que sern materia del control
(1) fin de semana del mes. directo.
iv La eleccin del da comercial de la semana,
respetando las reglas anteriores queda a Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar
eleccin de la Administracin Tributaria. a los deudores tributarios a los que se les
aplique la presuncin como consecuencia de
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no haber hecho uso de modalidades de juego,
menos de dos (2) meses alternados de un modelos de mquinas tragamonedas o
mismo ejercicio gravable, el ingreso que se programas de juego no autorizados o no
determine podr ser usado para proyectar el registrados ante la autoridad competente;
total de ingresos del mismo ejercicio. explota mquinas tragamonedas con
caractersticas tcnicas no autorizadas por la
autoridad competente; utilice fichas o medios de
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la
juego no autorizados por la autoridad
Administracin Tributaria en las salas o
competente, debindose aplicar para dichos
establecimientos seleccionados, ocurre algn
deudores la regla del prrafo siguiente.
hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inici el control
En el caso de deudores tributarios que no tengan
directo, o que a criterio de la Administracin
la referida autorizacin expresa, el monto total
Tributaria impidan la accin de control directo o
entregado de los premios otorgados en el mismo
la continuacin de dicha accin en cualquier sala
da comercial por cada mquina tragamonedas
o establecimiento seleccionado; y la intervencin
no podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento
efectiva se realiz por ms de un da comercial,
(85%) del total del ingreso del da comercial.
lo verificado directamente por la Administracin
Cuando el monto de dichos premios sean menor
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o
al porcentaje antes sealado se tomar como
circunstancia, servir para establecer los
ingresos del referido da la diferencia entre los
ingresos determinados por el control directo
menos el monto total entregado de los premios Para determinar el monto de ingresos presuntos
otorgados. Cuando no se hubiesen entregado mensuales del deudor tributario se seguir el
dichos premios se tomar como ingreso del procedimiento siguiente:
mismo da el total de los ingresos determinados
por control directo. i. Determinado el monto de ingresos
presuntos mensuales de cada sala o
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por establecimiento seleccionado, se sumarn
cada sala o establecimiento seleccionado. los montos obtenidos y se dividirn entre
Para determinar el monto de ingresos presuntos el nmero de salas o establecimientos
diarios por sala o establecimiento seleccionado, verificados. Dicho resultado se tomar
se sumar el ingreso total del da comercial de como el ingreso presunto de las dems
cada mquina, obtenido de acuerdo al salas o establecimientos que explota el
procedimiento establecido en e.1, el que luego mismo deudor tributario. Respecto de las
se dividir entre el total de mquinas de la sala salas o establecimientos en las que se
o establecimiento y se multiplicar por el total efectu el control directo, el ingreso
de mquinas ubicadas en la misma sala o mensual lo constituye el monto
establecimiento. establecido conforme al procedimiento
sealado en el inciso e.3.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por ii. La suma de los ingresos de cada sala o
establecimiento seleccionado ms los
cada sala o establecimiento seleccionado.
ingresos presuntos atribuidos al resto de
las salas o establecimientos que el deudor
Para determinar el monto de ingresos presuntos tributario explota, dar como resultado el
mensuales de cada sala o establecimiento monto de ingresos presuntos del mes a
seleccionado, se seguir el procedimiento cargo de deudor tributario.
siguiente:
e.5. Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por gravable.
cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artculo, Para la determinacin de los ingresos del
se sumarn los montos de ingresos diarios ejercicio gravable, se tomarn los ingresos
obtenidos y se obtendr un promedio simple. mensuales de no menos de dos (2) meses
verificados por control directo, determinados
De presentarse el supuesto sealado en el conforme al procedimiento descrito en los
inciso d.3, si el control se realiz en ms de prrafos anteriores, y se dividirn obteniendo un
un da comercial se sumarn los ingresos promedio simple.
obtenidos por control directo y se dividirn
por el nmero de das comerciales Dicho resultado se considerar como el ingreso
controlados, lo cual representar el promedio presunto mensual que ser atribuido a cada mes
de ingresos diarios. no verificado. La suma de los ingresos presuntos
de los diez (10) meses no verificados ms la
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o suma de los dos (2) meses determinados
establecimiento, se multiplicar por el conforme lo establecido en el presente
nmero de das comerciales del mes procedimiento, constituye el ingreso presunto
obtenindose el total de ingresos presuntos del ejercicio gravable.
mensuales para cada sala o establecimiento
seleccionado. (103) Artculo incorporado por el Artculo 19 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se
compararn con los ingresos de las mismas (104) Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE
salas o establecimientos, informados o REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR
declarados por el deudor tributario en los seis Y/O REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES
(6) meses anteriores o en los meses que Cuando la Administracin Tributaria , compruebe que el
corresponda cuando el deudor tributario tiene deudor tributario califica como entidad empleadora y se
menos de seis (6) meses explotando las detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores por
mquinas tragamonedas, tomndose el los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro
mayor. Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categora, se presumir que las remuneraciones
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese mensuales del trabajador no declarado, por el perodo
informado o declarado ingresos, se tomar el laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto
monto establecido por el control directo. remunerativo mensual obtenido de la comparacin con el
total de las remuneraciones mensuales que hubiera
e.4. Clculo de los ingresos presuntos mensuales del registrado, o en su defecto, hubiera declarado el deudor
deudor tributario. tributario por los perodos comprendidos en el
requerimiento, el mismo que ser determinado de la del sector pblico nacional o cualquier otro ente colectivo,
siguiente manera: que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo
relacin de dependencia o que paguen pensiones de
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de los jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
trabajadores de funcin o cargo similar, en los
registros del deudor tributario, consignados en ellos (104) Artculo incorporado por el Artculo 20 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
durante el perodo requerido. En caso que el deudor
tributario no presente los registros requeridos por la
Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION
Administracin, se realizar dicha identificacin en
DE PRESUNCIONES
las declaraciones juradas presentadas por sta, en
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza
los perodos comprendidos en el requerimiento.
respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los
ms de una de las presunciones a que se refieren los
trabajadores de funcin o cargo similar en los
artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la
registros o declaraciones juradas del deudor
Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de
tributario, se tomar en cuenta la informacin de
base imponible o de tributo.
otras entidades empleadoras de giro y/o actividad
similar que cuenten con similar volumen de
Artculo 74.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS
operaciones.
DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta
Para determinar y comprobar el valor de los bienes,
podr ser menor a la remuneracin mnima vital
mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos
vigente en los meses en los que se realiza la
determinantes de la base imponible, la Administracin
determinacin de la remuneracin presunta.
podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo normas
especficas.
Para efectos de determinar el perodo laborado por el
trabajador no registrado y/o declarado, se presumir que
(105) Artculo 75.- RESULTADOS DE LA
en ningn caso dicho perodo es menor de seis (6) meses,
FISCALIZACION O VERIFICACION
con excepcin de:
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente
i Los trabajadores de las empresas que inicien Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
actividades y tengan menos de seis (6) meses de Orden de Pago, si fuera el caso.
funcionamiento, para los cuales se entender que el
tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones
al nmero de meses de funcionamiento. referidas en el prrafo anterior, la Administracin
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contratos sujetos a modalidad, para los cuales se contribuyentes, indicndoles expresamente las
entender que el tiempo de vigencia del perodo observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
laboral no ser menor de tres (3) meses. infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo
dispuesto en el presente procedimiento forman parte de (106) En estos casos, dentro del plazo que la
la base imponible para el clculo de las aportaciones al Administracin Tributaria establezca en dicha
Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das
de acuerdo a lo sealado en el prrafo siguiente; y de los hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar
pagos a cuenta a realizarse va retencin del Impuesto a por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
la Renta de quinta categora, cuando corresponda. debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin
Slo se considerar que la remuneracin mensual que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
presunta ser base de clculo para las aportaciones al transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el
Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el proceso de fiscalizacin o verificacin.
trabajador presente un escrito a la SUNAT donde seale (106) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo
que se encuentra o que ha optado por pertenecer al N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Sistema Nacional de Pensiones. El pago del aporte ser de


(105) Artculo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27038,
cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente publicada el 31 de diciembre de 1998.
de retencin.
Artculo 76.- RESOLUCION DE DETERMINACION
De corresponder la realizacin del pago a cuenta va La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la
retencin del impuesto a la renta de quinta categora por Administracin Tributaria pone en conocimiento del
la remuneracin mensual presunta, ste ser de cargo de deudor tributario el resultado de su labor destinada a
la entidad empleadora. controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona
natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, (107) Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial
instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades que originan la notificacin de una resolucin de
determinacin no pueden ser objeto de una nueva Artculo 78.- ORDEN DE PAGO
determinacin, salvo en los casos previstos en los La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la
numerales 1 y 2 del artculo 108. Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de
(107) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES 2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a
DE DETERMINACION Y DE MULTA ley.
(110)3. Por tributos derivados de errores materiales de
La Resolucin de Determinacin ser formulada por
escrito y expresar: redaccin o de clculo en las declaraciones,
1. El deudor tributario. comunicaciones o documentos de pago. Para
2. El tributo y el perodo al que corresponda. determinar el monto de la Orden de Pago, la
3. La base imponible. Administracin Tributaria considerar la base
4. La tasa. imponible del perodo, los saldos a favor o crditos
5. La cuanta del tributo y sus intereses. declarados en perodos anteriores y los pagos a
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuenta realizados en estos ltimos.
cuando se rectifique la declaracin tributaria. Para efectos de este numeral, tambin se considera
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen. el error originado por el deudor tributario al
(108) 8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento
consignar una tasa inexistente.
(110) Numeral sustituido por el Artculo 32 del Decreto
de fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos 4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon
que han sido revisados. ni determinaron su obligacin o que habiendo
(108) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en
declarado no efectuaron la determinacin de la
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su misma, por uno o ms perodos tributarios, previo
publicacin. requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn correspondientes, dentro de un trmino de tres (3)
necesariamente los requisitos establecidos en los das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido
numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el en el artculo siguiente, sin perjuicio que la
monto de la multa y los intereses. Las multas que se Administracin Tributaria pueda optar por
calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que se practicarles una determinacin de oficio.
notifiquen como resultado de un procedimiento de 5. Cuando la Administracin Tributaria realice una
fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que verificacin de los libros y registros contables del
han sido revisados. En el caso de Resoluciones de Multa deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
emitidas por la SUNAT por el incumplimiento de las
obligaciones establecidas en el artculo 87 vinculadas a la
Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo
normativa de asistencia administrativa mutua en materia
pertinente, tendrn los mismos requisitos formales que la
tributaria, estas deben sealar, en lugar de lo dispuesto
Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos
en el numeral 1, a los administrados que deben cumplir
determinantes del reparo u observacin.
con dichas obligaciones.
(Segundo prrafo del artculo 77 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran,
Complementaria Final).
o habiendo declarado no efectuaran la determinacin de
los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos
TEXTO ANTERIOR respectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles
(109) Tratndose de las Resoluciones de Multa, otorgado por la Administracin, sta podr emitir la Orden
contendrn necesariamente los requisitos establecidos de Pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma
en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la equivalente al mayor importe del tributo pagado o
infraccin, el monto de la multa y los intereses. Las determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos
multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto
180 y que se notifiquen como resultado de un a cada perodo por el cual no se declar ni determin o
procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener habindose declarado no se efectu la determinacin de
los aspectos que han sido revisados. la obligacin.
(109) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en Tratndose de tributos que se determinen en forma
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de
mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como
su publicacin.
referencia la suma equivalente al mayor importe de los
ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo
el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de
documento las Resoluciones de Determinacin y de Multa,
aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual no se
las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre
realiz la determinacin o el pago.
que la infraccin est referida a un mismo deudor
tributario, tributo y perodo.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin
pagado o determinado a que se refieren los prrafos perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa
anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a la al amparo del inciso b) del Artculo 27.
variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de (111) Artculo sustituido por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Lima Metropolitana.

De no existir pago o determinacin anterior, se fijar Artculo 81.- Artculo derogado por el Artculo
como tributo una suma equivalente al mayor pago nico de la Ley N 27788, publicada el 25 de julio
realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio de 2002.
similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios
anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate CAPITULO III
de tributos de periodicidad anual o que se determinen en FACULTAD SANCIONADORA
forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
(112)Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
El tributo que se tome como referencia para determinar la La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional
Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la variacin de sancionar las infracciones tributarias.
(112) Artculo sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo
del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Metropolitana por el perodo comprendido entre la fecha
de pago o la de vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin del tributo que se toma TITULO III
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION
vencimiento del plazo para presentar la declaracin del TRIBUTARIA
tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Artculo 83.- ELABORACION DE PROYECTOS
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su
correspondientes. cargo la funcin de preparar los proyectos de reglamentos
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin de las leyes tributarias de su competencia.
tomar aqul como base para determinar el monto de la
Orden de Pago. (113) Artculo 84.- ORIENTACION AL
CONTRIBUYENTE
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de La Administracin Tributaria proporcionar orientacin,
aplicacin aun cuando la alcuota del tributo por el cual se informacin verbal, educacin y asistencia al
emite la Orden de Pago, haya variado respecto del contribuyente.
perodo que se tome como referencia. La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para
orientar al contribuyente sobre conductas elusivas
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada
perseguibles.
por la determinacin de la obligacin tributaria que (113) Artculo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
posteriormente efecte el deudor tributario. N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y (114) Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA


SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente
RDENES DE PAGO podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para
sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los
La Administracin Tributaria tiene la facultad de gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
suspender la emisin de la resolucin u orden de pago, relativos a ellos, cuando estn contenidos en las
cuyo monto no exceda el porcentaje de la UIT que para declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier
tal efecto debe fijar la administracin tributaria; y, medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as
acumular en un solo documento de cobranza las deudas como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el
tributarias, incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT, Artculo 192.
las costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda
como de recuperacin onerosa, al amparo del inciso b) del Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
Artculo 27.
(Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
documentos y declaraciones tributarias que ordene el
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley). Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de
presuncin de delito, o las Comisiones investigadoras
TEXTO ANTERIOR del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y
(111) Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y siempre que se refiera al caso investigado.
SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y
RDENES DE PAGO Se tendr por cumplida la exhibicin si la
La Administracin Tributaria tiene la facultad de Administracin Tributaria remite copias completas de
suspender la emisin de la Resolucin u Orden de Pago, los documentos ordenados debidamente autenticadas
cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que por Fedatario.
para tal efecto debe fijar la Administracin Tributaria;
y, acumular en un solo documento de cobranza las
b) Los expedientes de procedimientos tributarios previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo
respecto de los cuales hubiera recado resolucin que su responsabilidad.
ha quedado consentida, siempre que sea con fines de
investigacin o estudio acadmico y sea autorizado h) La informacin reservada que se intercambie con las
por la Administracin Tributaria. Administraciones Tributarias de otros pases en
cumplimiento de lo acordado en convenios
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria internacionales.
de los datos estadsticos, siempre que por su carcter
global no permita la individualizacin de
(115) i) La informacin que requiera el Ministerio de
declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Economa y Finanzas, para evaluar, disear,
implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos
d) La informacin de los terceros independientes
a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso
utilizados como comparables por la Administracin
la informacin requerida permitir la identificacin de
Tributaria en actos administrativos que sean el
los contribuyentes.
resultado de la aplicacin de las normas de precios de (115) Inciso incorporado por el Artculo 21 del Decreto
transferencia. Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Esta informacin solamente podr ser revelada en el j) La informacin que requieran las entidades pblicas a
supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y cargo del otorgamiento de prestaciones asistenciales,
ante las autoridades administrativas y el Poder econmicas o previsionales, cuando dicho
Judicial, cuando los actos de la Administracin otorgamiento se encuentre supeditado al
Tributaria sean objeto de impugnacin. cumplimiento de la declaracin y/o pago de tributos
cuya administracin ha sido encargada a la
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte Superintendencia Nacional de Aduanas y de
la SUNAT, respecto a la informacin contenida en las Administracin Tributaria. En estos casos la solicitud
declaraciones referidas a los regmenes y operaciones de informacin ser presentada por el titular de la
aduaneras consignadas en los formularios entidad y bajo su responsabilidad.
correspondientes aprobados por dicha entidad y en (Literal j) del Artculo 85 incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y
los documentos anexos a tales declaraciones. Por vigente desde el 11.12.2016).
decreto supremo se regular los alcances de este
inciso y se precisar la informacin susceptible de ser
publicada. La obligacin de mantener la reserva tributaria se
extiende a quienes accedan a la informacin calificada
f) La informacin que solicite el Gobierno Central como reservada en virtud a lo establecido en el presente
respecto de sus propias acreencias, pendientes o artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y
canceladas, por tributos cuya recaudacin se financiero que celebren convenios con la Administracin
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su Tributaria de acuerdo al Artculo 55, quienes no podrn
necesidad se justifique por norma con rango de Ley o utilizarla para sus fines propios.
por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador
otras: de tributos, la Administracin Tributaria, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
1. La informacin que sobre las referidas podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados
acreencias requiera el Gobierno Central, con la datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro
finalidad de distribuir el canon correspondiente. nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la
Dicha informacin ser entregada al Ministerio Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
de Economa y Finanzas, en representacin del nmero, y en general, cualquier otra informacin que
Gobierno Central, previa autorizacin del obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha
Superintendente Nacional de Administracin facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria:
Tributaria.
2) La informacin requerida por las dependencias 1. La publicacin que realice la Administracin
competentes del Gobierno Central para la Tributaria de los contribuyentes y/o responsables,
defensa de los intereses del Estado Peruano en sus representantes legales, as como los tributos
procesos judiciales o arbitrales en los cuales este determinados por los citados contribuyentes y/o
ltimo sea parte. La solicitud de informacin responsables, los montos pagados, las deudas
ser presentada por el titular de la dependencia tributarias materia de fraccionamiento y/o
competente del Gobierno Central a travs del aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose
Ministerio de Economa y Finanzas para la por esta ltima, aqulla a la que se refiere el Artculo
expedicin del Decreto Supremo habilitante. 115. La publicacin podr incluir el nombre
Asimismo la entrega de dicha informacin se comercial del contribuyente y/o responsable, si lo
realizar a travs del referido Ministerio. tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la
g) La informacin reservada que intercambien los Administracin Tributaria tanto en lo referido a
rganos de la Administracin Tributaria, y que tributos internos como a operaciones de comercio
requieran para el cumplimiento de sus fines propios, exterior, siempre que por su carcter general no
permitan la individualizacin de declaraciones, TITULO IV
informaciones, cuentas o personas. OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra (117) Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS
obligada a proporcionar a los contribuyentes, ADMINISTRADOS
responsables o terceros la informacin que pueda ser Los administrados estn obligados a facilitar las labores
materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 de fiscalizacin y determinacin que realice la
del presente artculo. Administracin Tributaria, incluidas aquellas labores que
la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia
No incurren en responsabilidad los funcionarios y administrativa mutua en materia tributaria, y en especial
empleados de la Administracin Tributaria que divulguen deben:
(Encabezado del artculo 87 modificado por el artculo 3 del
informacin no reservada en virtud a lo establecido en el Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
presente artculo, ni aqullos que se abstengan de desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
proporcionar informacin por estar comprendida en la Complementaria Final).
reserva tributaria.
(114) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo TEXTO ANTERIOR
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. Los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la
Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS Administracin Tributaria y en especial debern:
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA 1. Inscribirse en los registros de la Administracin
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Tributaria as como obtener, con ocasin de dicha
Administracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al
y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A y
normas tributarias de la materia. a consultar peridicamente el mismo.
(116) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
El administrado debe aportar todos los datos
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por necesarios para la inscripcin en los registros de la
intermedio de terceros, as sea gratuitamente, funciones o Administracin Tributaria as como actualizar los
labores permanentes o eventuales de asesora vinculadas mismos en la forma y dentro de los plazos
a la aplicacin de normas tributarias. establecidos por las normas pertinentes. Asimismo
debern cambiar el domicilio fiscal en los casos
Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA previstos en el Artculo 11.
(Numeral 1 modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia
TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVS DE el da siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la
SISTEMAS ELECTRNICOS, TELEMTICOS E Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
INFORMTICOS
TEXTO ANTERIOR
Para efecto de las actuaciones o procedimientos
1. Inscribirse en los registros de la
tributarios que se realicen a travs de sistemas
Administracin Tributaria aportando todos los
electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT
datos necesarios y actualizando los mismos en
deber:
la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes. Asimismo debern
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn
cambiar el domicilio fiscal en los casos
electrnico a todos los sujetos que deban inscribirse
previstos en el Artculo 11.
en sus registros, que le permita realizar, de
corresponder, la notificacin de sus actos por el medio
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin
electrnico a que se refiere el inciso b) del artculo
Tributaria lo requiera y consignar el nmero de
104.
identificacin o inscripcin en los documentos
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que respectivos, siempre que las normas tributarias lo
formen parte del expediente electrnico, de acuerdo a exijan.
la resolucin de superintendencia que se apruebe
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales
para dicho efecto, garantizando el acceso a los
legalmente establecidos y en los casos previstos por
mismos de los interesados.
las normas legales, los comprobantes de pago o los
Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N. 30296, documentos complementarios a estos.
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley. Asimismo, debern, segn lo establezcan las normas
(Ver Tercera y Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a travs de
N. 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014). cualquier medio, y en la forma y condiciones que
esta seale, la informacin que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.
(Numeral 3 modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia
el da siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la
Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales necesarios para conocer los programas y los archivos
legalmente establecidos y en los casos en medios magnticos o de cualquier otra
previstos por las normas legales, los naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la
comprobantes de pago o los documentos obtencin de copias de las declaraciones, informes,
complementarios a stos. Asimismo deber libros de actas, registros y libros contables y dems
portarlos cuando las normas legales as lo documentos relacionados con hechos susceptibles de
establezcan. generar obligaciones tributarias, las mismas que
debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o,
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y de ser el caso, su representante legal.
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los (118) Los sujetos exonerados o inafectos tambin
sistemas, programas, soportes portadores de debern presentar las declaraciones informativas en
microformas grabadas, soportes magnticos y dems la forma, plazo y condiciones que establezca la
antecedentes computarizados de contabilidad que los SUNAT.
sustituyan, registrando las actividades u operaciones (118) Prrafo incorporado por el Artculo 5 del Decreto
que se vinculen con la tributacin conforme a lo Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
establecido en las normas pertinentes.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la
Los libros y registros deben ser llevados en castellano informacin que sta requiera, o la que ordenen las
y expresados en moneda nacional; salvo que se trate normas tributarias, sobre las actividades del deudor
de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin tributario o de terceros con los que guarden relacin,
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
a los requisitos que se establezcan mediante Decreto establecidas.
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en 7. (119)Almacenar, archivar y conservar los libros y
cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de registros, llevados de manera manual, mecanizada o
los Estados Unidos de Amrica, considerando lo electrnica, as como los documentos y antecedentes
siguiente: de las operaciones o situaciones que constituyan
a. La presentacin de la declaracin y el pago de hechos susceptibles de generar obligaciones
los tributos, as como el de las sanciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, cinco
relacionadas con el incumplimiento de las (5) aos o durante el plazo de prescripcin del
obligaciones tributarias correspondientes, se tributo, el que fuera mayor. El plazo de cinco (5) aos
realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, se computa a partir del uno (1) de enero del ao
mediante Decreto Supremo se establecer el siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin
procedimiento aplicable. de la declaracin de la obligacin tributaria
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en correspondiente. Tratndose de los pagos a cuenta
periodos anteriores se tomarn en cuenta los del impuesto a la renta, el plazo de cinco aos se
saldos declarados en moneda nacional. computa considerando la fecha de vencimiento de la
declaracin anual del citado impuesto.
(Primer prrafo del numeral 7 del artculo 87 modificado por
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el
Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de 31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su
Multa u otro documento que notifique la nica Disposicin Complementaria Final).
Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda
nacional. TEXTO ANTERIOR
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la registros, llevados de manera manual,
SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados mecanizada o electrnica, as como los
libros, registros, sistemas, programas, soportes documentos y antecedentes de las operaciones o
portadores de microformas grabadas, soportes situaciones que constituyan hechos susceptibles
magnticos u otros medios de almacenamiento de de generar obligaciones tributarias o que estn
informacin y dems antecedentes electrnicos que relacionadas con ellas, mientras el tributo no est
sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y prescrito.
condiciones que sta establezca.
El deudor tributario deber comunicar a la
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as administracin tributaria, en un plazo de quince (15)
como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,
ante los funcionarios autorizados, segn seale la asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y
Administracin, las declaraciones, informes, libros de antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El
actas, registros y libros contables y dems plazo para rehacer los libros y registros ser fijado
documentos relacionados con hechos susceptibles de por la Sunat mediante resolucin de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
condiciones que le sean requeridos, as como formular administracin tributaria para aplicar los
las aclaraciones que le sean solicitadas.
procedimientos de determinacin sobre base 9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria
presunta a que se refiere el artculo 64. cuando su presencia sea requerida por sta para el
esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
(120) Cuando el deudor tributario est obligado o tributarias.
haya optado por llevar de manera electrnica los
libros, registros o por emitir de la manera referida los 10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el
documentos que regulan las normas sobre comprobante de pago o gua de remisin
comprobantes de pago o aquellos emitidos por correspondiente de acuerdo a las normas sobre la
disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT materia para que el traslado de los bienes se realice.
podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y
conservacin de los mismos. La SUNAT tambin 11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los
podr sustituir a los dems sujetos que participan en comprobantes de pago que permitan sustentar costo
las operaciones por las que se emitan los o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
mencionados documentos. documento previsto por las normas para sustentar la
(120) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
requiera.
La Sunat, mediante resolucin de superintendencia,
regular el plazo por el cual almacenar, conservar 12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que
y archivar los libros, registros y documentos hayan tenido acceso, relacionada a terceros
referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso a independientes utilizados como comparables por la
los mismos por el deudor tributario respecto de quien Administracin Tributaria, como consecuencia de la
opera la sustitucin, su reconstruccin en caso de aplicacin de las normas de precios de transferencia.
prdida o destruccin y la comunicacin al deudor
tributario de tales situaciones. Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar,
(119) Numeral sustituido por el Artculo 13 de la Ley N
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio
29566, publicado el 28 de julio de 2010.
o de terceros, la informacin a que se refiere el
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas de prrafo anterior y es extensible a los representantes
programas electrnicos, soportes magnticos y otros que se designen al amparo del numeral 18 del
medios de almacenamiento de informacin utilizados Artculo 62.
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con 13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos,
la materia imponible, cinco (5) aos o durante el equipos u otros medios utilizados para el control
plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor, tributario proporcionados por SUNAT con las
debiendo comunicar a la Administracin Tributaria condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por
cualquier hecho que impida cumplir con dicha sta.
obligacin a efectos que la misma evale dicha
situacin. 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes,
valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior como los derechos de crdito cuyos titulares sean
debe realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles aquellos sujetos en cobranza coactiva que la SUNAT
de ocurrido el hecho. les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de
Superintendencia se designar a los sujetos obligados
El cmputo del plazo de cinco (5) aos se efecta a proporcionar dicha informacin, as como la forma,
conforme a lo establecido en el numeral 7. plazo y condiciones en que deben cumplirla.
(Numeral 14 del artculo 87 modificado por el artculo 3 del
(Numeral 8 del artculo 87 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin Disposicin Complementaria Final).
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
TEXTO ANTERIOR (121) 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su
poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y
8.Mantener en condiciones de operacin los otros, as como los derechos de crdito cuyos
sistemas o programas electrnicos, soportes titulares sean aquellos deudores en cobranza
magnticos y otros medios de almacenamiento de coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto
informacin utilizados en sus aplicaciones que mediante Resolucin de Superintendencia se
incluyan datos vinculados con la materia imponible, designar a los sujetos obligados a proporcionar
por el plazo de prescripcin del tributo, debiendo dicha informacin, as como la forma, plazo y
comunicar a la Administracin Tributaria cualquier condiciones en que deben cumplirla.
hecho que impida cumplir con dicha obligacin a (121) Numeral incorporado por el Artculo 22 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
efectos de que la misma evale dicha situacin.

La comunicacin a qe se refiere el prrafo anterior 15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que
deber realizarse en el plazo de quince (15) corresponda a las diversas formas de asistencia
das hbiles de ocurrido el hecho. administrativa mutua, para lo cual los administrados
deben:
15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
ante los funcionarios autorizados, segn seale constituir la base para la determinacin de la obligacin
la Administracin, las declaraciones, informes, tributaria.
libros de actas, registros y libros contables y La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
cualquier documento, en la forma, plazos y tributario, podr autorizar la presentacin de la
condiciones en que sean requeridos as como declaracin tributaria por medios magnticos, fax,
sus respectivas copias, las cuales deben ser transferencia electrnica, o por cualquier otro medio que
refrendadas por el sujeto o por su seale, previo cumplimiento de las condiciones que se
representante legal; y de ser el caso, realizar establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
las aclaraciones que le soliciten. norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer
Esta obligacin incluye la de proporcionar los para determinados deudores la obligacin de presentar la
datos necesarios para conocer los programas y declaracin en las formas antes mencionadas y en las
los archivos en medios magnticos o de condiciones que sealen para ello.
cualquier otra naturaleza.
15.2 Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su Los deudores tributarios debern consignar en su
presencia sea requerida, de acuerdo a lo declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos
dispuesto en el numeral 4 del artculo 62, solicitados por la Administracin Tributaria.
para efecto de esclarecer o proporcionar la
informacin que le sea solicitada en Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda
cumplimiento de la normativa de asistencia declaracin tributaria es jurada.
administrativa mutua en materia tributaria.
15.3 Presentar a la SUNAT las declaraciones 88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o
informativas para el cumplimiento de la rectificatoria
asistencia administrativa mutua, en la forma,
plazo y condiciones que esta establezca La declaracin referida a la determinacin de la obligacin
mediante Resolucin de Superintendencia. La tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de
obligacin a que se refiere el presente numeral presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin
incluye a las personas jurdicas, entes jurdicos podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin,
y la informacin que se establezca mediante presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria
decreto supremo. respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr
presentarse declaracin rectificatoria alguna.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero
nacional y otras entidades, debern presentar La presentacin de declaraciones rectificatorias se
peridicamente la informacin sobre las cuentas y los efectuara en la forma y condiciones que establezca la
datos de identificacin de sus titulares referentes a Administracin Tributaria.
nombre, denominacin o razn social, nacionalidad,
residencia, fecha y lugar de nacimiento o constitucin La declaracin rectificatoria surtir efecto con su
y domicilio, entre otros datos, conforme a lo que se presentacin siempre que determine igual o mayor
establezca en el Decreto Supremo a que se refiere el obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de
artculo 143-A de la Ley N 26702, Ley General del un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la
Lo sealado en el presente numeral comprende la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o
informacin de la identidad y de la titularidad del fiscalizacin posterior.
beneficiario final conforme a lo que se establezca por
Decreto Supremo. La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad
a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin
Mediante decreto supremo se podr establecer las parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y
normas complementarias para la mejor aplicacin de lo que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en
dispuesto en el presente numeral. dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su
(Numeral 15 del artculo 87 incorporado por el artculo 4 del
presentacin siempre que determine igual o mayor
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes
Complementaria Final). a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
(117) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o
(122) Artculo 88.- DE LA DECLARACIN fiscalizacin posterior.
TRIBUTARIA
88.1 Definicin, forma y condiciones de Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el
presentacin prrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin
lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de no podr ser materia de un procedimiento de cobranza
coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la (127) b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente
resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto en o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en
desconocimiento de los reparos efectuados en la exceso, en el caso de personas naturales, incluye a
mencionada fiscalizacin parcial. los herederos y causahabientes del deudor tributario
quienes podrn solicitarlo en los trminos
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria establecidos por el Artculo 39.
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la (127) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo
75 o una vez culminado el proceso de verificacin o
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de los
conforme a las disposiciones sobre la materia;
tributos y perodos o por los tributos y perodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificacin o
fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria d) Interponer reclamo, apelacin, demanda
determine una mayor obligacin. contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente Cdigo;
(122) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a (128) e) Conocer el estado de tramitacin de los
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su procedimientos en que sea parte as como la
publicacin.
identidad de las autoridades de la Administracin
(123) Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE Tributaria encargadas de stos y bajo cuya
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS responsabilidad se tramiten aqullos.
JURIDICAS Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones establecido en el Artculo 131.
(128) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto
tributarias debern ser cumplidas por sus representantes Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
legales.
(123) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal
publicada el 31 de diciembre de 1998.
Fiscal;
(124) Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
g) Solicitar la no aplicacin de intereses, de la
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
actualizacin en funcin al ndice de Precios al
En el caso de las entidades que carezcan de personera
Consumidor, de corresponder, y de sanciones en los
jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por
casos de duda razonable o dualidad de criterio de
quien administre los bienes o en su defecto, por
acuerdo a lo previsto en el Artculo 170.
cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas (Inciso g) del artculo 92 modificado por el artculo 3 del
naturales o jurdicas. Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y
(124) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, vigente desde el 11.12.2016).
publicada el 31 de diciembre de 1998.

(125) Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE TEXTO ANTERIOR


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES g) Solicitar la no aplicacin de intereses y
CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS sanciones en los casos de duda razonable o
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto
obligaciones tributarias se cumplirn por los en el Artculo 170;
representantes legales, administradores, albaceas o, en h) Interponer queja por omisin o demora en resolver
su defecto, por cualquiera de los interesados. los procedimientos tributarios o por cualquier otro
(125) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, incumplimiento a las normas establecidas en el
publicada el 31 de diciembre de 1998.
presente Cdigo;
TITULO V
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
artculos 93 y 95-A, y obtener la debida orientacin
respecto de sus obligaciones tributarias;
(126) Artculo 92.- DERECHOS DE LOS (Inciso i) modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
ADMINISTRADOS publicada el 31 de diciembre de 2014, que entrar en
Los administrados tienen derecho, entre otros a: vigencia a los 120 das hbiles computados a partir de la
(Encabezado del Artculo 92 modificado por el artculo 3 del entrada en vigencia de dicha Ley conforme al numeral 4 de su
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente Quinta Disposicin Complementaria Final).
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final). TEXTO ANTERIOR
i) Formular consulta a travs de las entidades
TEXTO ANTERIOR representativas, de acuerdo a lo establecido en
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: el Artculo 93, y obtener la debida orientacin
respecto de sus obligaciones tributarias;
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el
personal al servicio de la Administracin Tributaria; j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a
la Administracin Tributaria en los trminos sealados
en el Artculo 85;
deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones de noventa (90) da hbiles computados desde el da hbil
por l presentadas a la Administracin Tributaria; siguiente a su presentacin. La falta de contestacin en
dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que expresados en el escrito de la consulta.
se encuentran en poder de la Administracin
Tributaria; El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio
cumplimiento para los distintos rganos de la
(129) m) Contar con el asesoramiento particular que Administracin Tributaria.
consideren necesario, cuando se le requiera su
comparecencia, as como a que se le haga entrega de Tratndose de consultas que por su importancia lo
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emitir
acto y a su sola solicitud verbal o escrita. Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
(129) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
respecto del asunto consultado, la misma que ser
publicada en el Diario Oficial.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente
36; artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la
absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de otras
o) Solicitar a la Administracin Tributaria la prescripcin entidades externas a la Administracin Tributaria.
de las acciones de la Administracin Tributaria
previstas en el artculo 43, incluso cuando no hay El procedimiento para la atencin de las consultas
deuda pendiente de cobranza. escritas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en
(Inciso o) del artculo 92 modificado por el artculo 3 del el primer prrafo del presente artculo, ser establecido
Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y mediante Decreto Supremo.
vigente desde el 11.12.2016).

(131) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo


TEXTO ANTERIOR N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de
la deuda tributaria; Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION
NORMATIVA
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y En los casos en que existiera deficiencia o falta de
facilidades necesarias para el cumplimiento de sus precisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla
obligaciones tributarias, de conformidad con las que contiene el artculo anterior, debiendo la
normas vigentes. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o
(130) q) Designar hasta dos (2) representantes durante el
disposicin reglamentaria correspondiente. Cuando se
procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener
trate de otros rganos de la Administracin Tributaria,
acceso a la informacin de los terceros
debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma
independientes utilizados como comparables por la
legal o reglamentaria al Ministerio de Economa y
Administracin Tributaria como consecuencia de la
Finanzas.
aplicacin de las normas de precios de transferencia.

(130) Literal incorporado por el Artculo 39 del Decreto


Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. El deudor tributario con inters legtimo y directo podr
consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al
podrn ejercer los conferidos por la Constitucin, por este mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
Cdigo o por leyes especficas. obligacin tributaria no hubiera nacido al momento de la
presentacin de la consulta o, tratndose de
(126) Artculo sustituido por el Artculo 24 de la Ley N 27038,
procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no
publicada el 31 de diciembre de 1998.
se haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la
numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades
La consulta particular ser rechazada liminarmente si los
econmicas, laborales y profesionales, as como las
hechos o las situaciones materia de consulta han sido
entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular
materia de una opinin previa de la SUNAT conforme al
consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
artculo 93 del presente Cdigo.
normas tributarias.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el
condiciones que se establezca mediante decreto supremo;
prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar
debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en
respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo.
el presente artculo, en dicho decreto supremo o se
encuentre en los supuestos de exclusin que este tambin
(131)Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS
establezca. La SUNAT deber abstenerse de responder a
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de
consultas particulares cuando detecte que el hecho o la
la Administracin Tributaria competente, el mismo que
situacin caracterizados que son materia de consulta se para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en
encuentren incursas en un procedimiento de fiscalizacin materia tributaria, de la que tengan conocimiento en el
o impugnacin en la va administrativa o judicial, aunque ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones
referido a otro deudor tributario, segn lo establezca el que establezca la Administracin Tributaria.
decreto supremo. (Primer prrafo del artculo 96 modificado por el artculo 3
del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los
Complementaria Final).
deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacin y documentacin que se estime necesaria,
TEXTO ANTERIOR
otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles,
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT
los funcionarios y servidores pblicos, notarios,
dar respuesta al consultante en el plazo que se seale
fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y
por decreto supremo.
proporcionarn a la Administracin Tributaria las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos
obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el
vinculantes para los distintos rganos de la SUNAT
ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones
exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se
que establezca la Administracin Tributaria.
modifique la legislacin o la jurisprudencia aplicable; no
se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias del
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo
caso consultado; una variable no contemplada en la
solicitado expresamente por la Administracin Tributaria,
consulta o su respuesta no determine que el sentido de
as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus
esta ltima haya debido ser diferente; o los hechos o
funciones.
situaciones concretas materia de consulta, a criterio de la
SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar del (132) Artculo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo
Cdigo Tributario, no correspondan a actos simulados o a N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
supuestos de elusin de normas tributarias.
Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR,
La presentacin de la consulta no eximir del USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA.
cumplimiento de las obligaciones tributarias ni interrumpe Las personas que compren bienes o reciban servicios
los plazos establecidos en las normas tributarias para estn obligadas a exigir que se les entregue los
dicho efecto. El consultante no podr interponer recurso comprobantes de pago por las compras efectuadas o por
alguno contra la contestacin de la consulta, pudiendo los servicios recibidos, as como los documentos
hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos relacionados directa o indirectamente con estos, ya sean
administrativos que se dicten en aplicacin de los criterios impresos o emitidos electrnicamente.
contenidos en ellas. Las personas que presten el servicio de transporte de
bienes estn obligadas a exigir al remitente los
La informacin provista por el deudor tributario podr ser comprobantes de pago, las guas de remisin y/o los
utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su funcin documentos que correspondan a los bienes, as como a:
fiscalizadora que incluye la inspeccin, la investigacin y a) portarlos durante el traslado o,
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, b) en caso de documentos emitidos y otorgados
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, electrnicamente, facilitar a la SUNAT, a travs de
exoneracin o beneficios tributarios. cualquier medio, y en la forma y condiciones que
aquella seale mediante la resolucin respectiva, la
Las absoluciones de las consultas particulares sern informacin que permita identificar en su base de
publicadas en el portal de la SUNAT, en la forma datos, los documentos que sustentan el traslado,
establecida por decreto supremo. durante este o incluso despus de haberse realizado
el mismo.
(Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entrar en vigencia a En cualquier caso, el comprador, el usuario y el
los 120 das hbiles computados a partir de la entrada en vigencia
de dicha Ley conforme al numeral 4 y a su Quinta Disposicin transportista estn obligados, cuando fueran requeridos,
Complementaria Final). a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final y nica /o documentos a los funcionarios de la administracin
Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30296
publicada el 31 de diciembre de 2014).
tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a travs de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que indique
TITULO VI la SUNAT mediante resolucin, cualquier informacin que
OBLIGACIONES DE TERCEROS permita identificar los documentos que sustentan el
traslado.
(132) Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS
MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS Adems, los destinatarios y los transportistas que indique
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, la SUNAT debern comunicar a esta, en la forma y
los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios condiciones que seale, aspectos relativos a los bienes
y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la que se trasladan y/o a la informacin de los documentos
Administracin Tributaria la informacin relativa a hechos que sustentan el traslado. El incumplimiento de la forma y
susceptibles de generar obligaciones tributarias y condiciones, de acuerdo a lo que seale la SUNAT,
adicionalmente, en el caso de la SUNAT, aquella necesaria
determinar que se tenga como no presentada la referida que se ajusten a lo establecido en el Artculo 154
comunicacin. sern recogidos en las resoluciones de la Oficina de
(Artculo modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296, Atencin de Quejas.
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da (Tercer prrafo del numeral 2 incorporado por el Artculo 16
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014,
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley). que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
TEXTO ANTERIOR dicha Ley).

3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal


Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR,
Administrativo encargado de la funcin
USUARIO Y TRANSPORTISTA
administrativa.
Las personas que compren bienes o reciban servicios
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser
estn obligadas a exigir que se les entregue los establecido por Decreto Supremo segn las
comprobantes de pago por las compras efectuadas o por necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La
los servicios recibidos. especialidad de las Salas ser establecida por el
Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en
(133) Las personas que presten el servicio de transporte
cuenta la materia, el tributo, el rgano administrador
de bienes estn obligadas a exigir al remitente los
y/o cualquier otro criterio general que justifique la
comprobantes de pago, guas de remisin y/o
implementacin de la especialidad. Cada Sala est
documentos que correspondan a los bienes, as como a conformada por tres (3) vocales, que debern ser
llevarlos consigo durante el traslado. profesionales de reconocida solvencia moral y
(133) Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. versacin en materia tributaria o aduanera segn
corresponda, con no menos de cinco (5) aos de
(134) En cualquier caso, el comprador, el usuario y el ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia
transportista estn obligados a exhibir los referidos en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los
comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala.
funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando Adems contarn con un Secretario Relator de
fueran requeridos. profesin abogado y con asesores en materia
(134) Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo tributaria y aduanera.
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los


TITULO VII Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, de
TRIBUNAL FISCAL profesin abogado.

(135) Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente
FISCAL artculo desempearn el cargo a tiempo completo y a
El Tribunal Fiscal est conformado por: dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su
profesin, actividades mercantiles e intervenir en
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. ejercicio de la docencia universitaria.

2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos (135) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado
de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los (136) Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y
procedimientos que permitan el mejor desempeo de RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL
las funciones del Tribunal Fiscal as como la FISCAL
unificacin de los criterios de sus Salas. El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a
tratarse estuvieran referidos a disposiciones de Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al
competencia exclusiva de las Salas especializadas en Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
materia tributaria o de las Salas especializadas en conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios
materia aduanera, el Pleno podr estar integrado Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante
exclusivamente por las Salas competentes por razn Resolucin Ministerial.
de la materia, estando presidida por el Presidente del
Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente. Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada
tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podr cargos si incurren en negligencia, incompetencia o
convocar a Sala Plena, de oficio o a peticin de los inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, por disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y
temas vinculados a asuntos de competencia de stos. su Reglamento.
Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a estos temas
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento de (139) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal
Fiscal.
(140) 2. Conocer y resolver en ltima instancia
(136) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012. expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley
(137) Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE LOS General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y
VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL los pertinentes al Cdigo Tributario.
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se (140) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto
abstendrn de resolver en los casos previstos en el Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General. 3. Conocer y resolver en ltima instancia
(137) Artculo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES
profesionales independientes, as como las sanciones que
DEL TRIBUNAL FISCAL
sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el
(138) Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la Artculo 183, segn lo dispuesto en las normas sobre la
periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. materia.
Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) 4. Resolver las cuestiones de competencia que se
votos conformes, salvo en las materias de menor susciten en materia tributaria.
complejidad que sern resueltas por los vocales del
(141) 5. Atender las quejas que presenten los
Tribunal Fiscal como rganos unipersonales. Para estos
administrados contra la Administracin Tributaria, cuando
efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las
existan actuaciones o procedimientos que los afecten
materias consideradas de menor complejidad.
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; las
(138) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012. Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; as como las dems que sean de
Son atribuciones del Tribunal Fiscal: competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco
normativo aplicable.
1. Conocer y resolver en ltima instancia (Primer prrafo del numeral 5 del artculo 101 modificado por el
administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1315, publicado el
31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones Disposicin Complementaria Final).
interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, otros actos
administrativos que tengan relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria; as como contra TEXTO ANTERIOR
las Resoluciones que resuelven solicitudes no 5. Atender las quejas que presenten los deudores
contenciosas vinculadas a la determinacin de la tributarios contra la Administracin Tributaria, cuando
obligacin tributaria, y las correspondientes a las existan actuaciones o procedimientos que los afecten
aportaciones a ESSALUD y a la ONP. directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo;
las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
Tambin podr conocer y resolver en ltima instancia Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de en materia aduanera; as como las dems que sean de
Multa que se apliquen por el incumplimiento de las competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco
obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa normativo aplicable.
mutua en materia tributaria.
(Numeral 1 del Artculo 101 modificado por el artculo 3 del La atencin de las referidas quejas ser efectuada por
Decreto Legislativo N. 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
(141) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
TEXTO ANTERIOR
(139) 1. Conocer y resolver en ltima instancia
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su
administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de
competencia.
la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones
interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos
normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias
administrativos que tengan relacin directa con la
en la legislacin tributaria y aduanera.
determinacin de la obligacin tributaria; as como
contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se
contenciosas vinculadas a la determinacin de la
interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza
obligacin tributaria, y las correspondientes a las
Coactiva.
tributario no haya comunicado el cambio del mencionado
(142) 9. Celebrar convenios con otras entidades del domicilio.
Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus
resoluciones, as como otros que permitan el mejor La notificacin con certificacin de la negativa a la
desarrollo de los procedimientos tributarios. recepcin se entiende realizada cuando el deudor
(142) Numeral incorporado por el Artculo 26 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o
cualquier persona mayor de edad y capaz que se
encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
(143) Artculo 102.- JERARQUIA DE LAS NORMAS
recepcin del documento que se pretende notificar o,
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de
recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva
mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser
y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que
emitida con carcter de jurisprudencia de observancia
sea relevante el motivo de rechazo alegado.
obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo
154. (146) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo
(143) Artculo sustituido por el Artculo 27 de la Ley N 27038, N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
publicada el 31 de diciembre de 1998.
(147) b) Por medio de sistemas de comunicacin
LIBRO TERCERO
electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
por la misma va.
TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES
TITULO Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico
PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA
II. aprobado por la SUNAT u otras Administraciones
TITULO PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisin
III. TRIBUTARIO o puesta a disposicin de un mensaje de datos o
documento, la notificacin se considerar efectuada el da
TITULO DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA
hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de
IV. ANTE EL PODER JUDICIAL
datos o documento.
TITULO V. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO (Segundo prrafo del inciso b) del artculo 104 modificado por el
artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el
10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS TEXTO ANTERIOR
Tratndose del correo electrnico u otro medio
TITULO I electrnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal
DISPOSICIONES GENERALES que permita la transmisin o puesta a disposicin de un
mensaje de datos o documento, la notificacin se
(144) Artculo 103.- ACTOS DE LA considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA del depsito del mensaje de datos o documento.
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados
y constarn en los respectivos instrumentos o Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico
documentos. aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la
(144) Artculo sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. datos o documento, la notificacin se considerar
efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del
(145) Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN mensaje de datos o documento.
La Notificacin de los actos administrativos se realizar,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas: La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer los requisitos, formas, condiciones, el
(146) a) Por correo certificado o por mensajero, en el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de las dems disposiciones necesarias para la notificacin
la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de por los medios referidos en el segundo prrafo del
la diligencia. presente literal.

El acuse de recibo deber contener, como mnimo: En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los
(i)Apellidos y nombres, denominacin o razn social del requisitos, formas y dems condiciones se establecern
deudor tributario. mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y
(ii)Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del Finanzas.
documento de identificacin que corresponda.
(iii)Nmero de documento que se notifica. En el caso de expedientes electrnicos, la notificacin de
(iv)Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de los actos administrativos se efectuar bajo la forma
la negativa. prevista en este inciso; salvo en aquellos casos en que se
(v)Fecha en que se realiza la notificacin. notifique un acto que deba realizarse en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en el presente Cdigo,
La notificacin efectuada por medio de este inciso, as supuesto en el cual se emplear la forma de notificacin
como la contemplada en el inciso f), efectuada en el que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo dispuesto
domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor en el presente artculo.
(ltimo prrafo del inciso b) del artculo 104 incorporado por el la notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el
10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).

(147) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo 1) Mediante acuse de recibo, entregado de
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012. manera personal al deudor tributario, al
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier representante legal o apoderado, o con
circunstancia el deudor tributario, su representante o certificacin de la negativa a la recepcin
apoderado, se haga presente en las oficinas de la efectuada por el encargado de la diligencia,
Administracin Tributaria. segn corresponda, en el lugar en que se los
ubique. Tratndose de personas jurdicas o
El acuse de la notificacin por constancia administrativa empresas sin personera jurdica, la
deber contener, como mnimo, los datos indicados en el notificacin podr ser efectuada con el
segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta representante legal en el lugar en que se le
forma de notificacin. ubique, con el encargado o con algn
dependiente de cualquier establecimiento del
(Inciso modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, deudor tributario o con certificacin de la
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin negativa a la recepcin, efectuada por el
Complementaria Final de dicha Ley). encargado de la diligencia.

TEXTO ANTERIOR 2) Mediante la publicacin en la pgina web de la


SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier la localidad encargado de los avisos judiciales
circunstancia el deudor tributario, su representante o o en su defecto, en uno de mayor circulacin
apoderado, se haga presente en las oficinas de la de dicha localidad.
Administracin Tributaria. La publicacin a que se refiere el presente
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no numeral, en lo pertinente, deber contener el
hallado o de no habido, la notificacin por constancia nombre, denominacin o razn social de la
administrativa de los requerimientos de subsanacin persona notificada, el nmero de RUC o
regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr nmero del documento de identidad que
efectuarse con la persona que se constituya ante la corresponda, la numeracin del documento en
SUNAT para realizar el referido trmite. el que consta el acto administrativo, as como
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo
El acuse de la notificacin por constancia administrativa o multa, el monto de stos y el perodo o el
deber contener, como mnimo, los datos indicados en hecho gravado; as como las menciones a
el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz otros actos a que se refiere la notificacin.
esta forma de notificacin
3) Por las formas establecidas en los incisos b),c)
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la y f) del presente Artculo. En caso que los
Administracin Tributaria, en los casos de extincin de la actos a notificar sean los requerimientos de
deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa subsanacin regulados en los Artculos 23,
o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, 140 y 146, cuando se emplee la forma de
la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha notificacin a que se refiere el inciso c), sta
deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad podr efectuarse con la persona que se
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en constituya ante la SUNAT para realizar el
uno de mayor circulacin de dicha localidad. referido trmite.
(Numeral 3 incorporado por el Artculo 16 de la Ley
N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014,
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber que entr en vigencia al da siguiente de su
contener el nombre, denominacin o razn social de la publicacin conforme a la Tercera Disposicin
persona notificada, el nmero de RUC o el documento de Complementaria Final de dicha Ley).
identidad que corresponda y la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo. Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el
o cuando el domicilio del representante de un no primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma
domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizar la de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin
notificacin de la siguiente forma: embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el
(Encabezado modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de la
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
TEXTO ANTERIOR
(148) f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en
habido o cuando el domicilio del representante de un no
dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn
domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar
en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
considerar como fecha de la notificacin aqulla en que
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, se practique el respectivo acto o gestin.
como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Tratndose de las formas de notificacin referidas en los
deudor tributario. incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del
documento de identificacin que corresponda. inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria
(iii) Nmero de documento que se notifica. deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin. quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la que emiti el documento materia de la notificacin, ms
notificacin. el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando
(vi) Nmero de Ceduln. se trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del
notificacin. Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar citado numeral.
el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. (149) El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin
(148) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad,
ni dejar los documentos materia de la notificacin, la cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio
SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso e). fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable
a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre,
Cuando el deudor tributario hubiera optado por sealar un denominacin o razn social de la persona notificada, el
domicilio procesal electrnico y el acto administrativo no nmero de RUC o nmero del documento de identidad
corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en el que corresponda, la numeracin del documento en el que
inciso b), la notificacin se realizar utilizando la forma consta el acto administrativo, as como la mencin a su
que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo previsto en naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y
el presente artculo. En el caso que el deudor tributario el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a
hubiera optado por un domicilio procesal fsico y la forma otros actos a que se refiere la notificacin.
(149) Prrafo incorporado por el Artculo 24 del Decreto
de notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la
recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin (145) Artculo sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
de los documentos, se fijar en el domicilio procesal fsico
una constancia de la visita efectuada y se proceder a
(150) Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA
notificar en el domicilio fiscal.
(Segundo prrafo del artculo 104 modificado por el artculo 3 PGINA WEB Y PUBLICACIN.
del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente Cuando los actos administrativos afecten a una
desde el 11.12.2016). generalidad de deudores tributarios de una localidad o
zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina
TEXTO ANTERIOR
web de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio
en el diario de la localidad encargado de los avisos
procesal y la forma de notificacin a que se refiere el
judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse
circulacin en dicha localidad.
cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera
persona capaz para la recepcin de los documentos, se
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo
fijar en el domicilio procesal una constancia de la
pertinente, deber contener lo siguiente:
visita efectuada y se proceder a notificar en el
domicilio fiscal.
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio de RUC o nmero del documento de identidad que
procesal y la forma de notificacin a que se refiere el corresponda, la numeracin del documento en el
inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, que consta el acto administrativo, as como la
hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y gravado; as como las menciones a otros actos a
se proceder a notificar en el domicilio fiscal. que se refiere la notificacin.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad
notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
con los requisitos legales, la persona a quien ha debido en uno de los diarios de mayor circulacin en
notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin dicha localidad: el nombre, denominacin o razn
que demuestre o suponga su conocimiento. Se social de la persona notificada, el nmero de RUC
o nmero del documento de identidad que
corresponda y la remisin a la pgina web de la Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras
Administracin Tributaria. podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de
su notificacin.
(150) Artculo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo (152) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

(151) Artculo 106.- EFECTOS DE LAS (153)Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN,


NOTIFICACIONES SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil DESPUS DE LA NOTIFICACIN
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria
sea el caso. slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral sus actos en los siguientes casos:
2) del primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la (154) 1. Cuando se detecten los hechos contemplados en
publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad el numeral 1 del artculo 178, as como los casos de
encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor connivencia entre el personal de la Administracin
circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del Tributaria y el deudor tributario;
documento en el que conste el acto administrativo (154) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto
notificado que hubiera sido materia de publicacin, se Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que
entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a
produzca con posterioridad. la fecha de su publicacin.

Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del 2. Cuando la Administracin detecte que se han
presente Cdigo as como la publicacin sealada en el presentado circunstancias posteriores a su emisin
segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn que demuestran su improcedencia o cuando se trate
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima de errores materiales, tales como los de redaccin o
publicacin, aun cuando la entrega del documento en que clculo.
conste el acto administrativo notificado se produzca con (155) 3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
posterioridad. procedimiento de fiscalizacin de un mismo tributo y
perodo tributario establezca una menor obligacin
Las notificaciones por publicacin en la pgina web tributaria. En este caso, los reparos que consten en
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su la resolucin de determinacin emitida en el
incorporacin en dicha pgina. procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern
considerados en la posterior resolucin que se
Por excepcin, la notificacin surtir efecto al momento notifique.
de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que (155) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto
ordenan trabar y levantar medidas cautelares, Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que
entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a
requerimientos de exhibicin de libros, registros y la fecha de su publicacin.
documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las La Administracin Tributaria sealar los casos en que
disposiciones pertinentes y en los dems actos que se existan circunstancias posteriores a la emisin de sus
realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido actos, as como errores materiales, y dictar el
en este Cdigo. procedimiento para revocar, modificar, sustituir o
(ltimo prrafo del artculo 106 modificado por el artculo 3 del complementar sus actos, segn corresponda.
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin,
TEXTO ANTERIOR sustitucin o complementacin ser declarada por la
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al misma rea que emiti el acto que se modifica, con
momento de su recepcin cuando se notifiquen excepcin del caso de connivencia a que se refiere el
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la
requerimientos de exhibicin de libros, registros y declaracin ser expedida por el superior jerrquico del
documentacin sustentatoria de operaciones de rea emisora del acto.
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a
(153) Artculo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo
las disposiciones pertinentes y en los dems actos que N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo. (156) Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE
LOS ACTOS
(151) Artculo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo
(157) Los actos de la Administracin Tributaria son nulos
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
en los casos siguientes:
(152) Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn
O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU
de la materia. Para estos efectos, se entiende
NOTIFICACIN
por rganos competentes a los sealados en el
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser
Ttulo I del Libro II del presente Cdigo;
revocados, modificados o sustituidos por otros, antes de
2. Los dictados prescindiendo totalmente del
su notificacin.
procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se (158) Artculo sustituido por el Artculo 51 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley; y, Artculo 111.- UTILIZACIN DE SISTEMAS DE
4. Los actos que resulten como consecuencia de la COMPUTACIN, ELECTRNICOS, TELEMTICOS,
aprobacin automtica o por silencio INFORMTICOS, MECNICOS Y SIMILARES POR LA
administrativo positivo, por los que se adquiere ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
facultades o derechos, cuando son contrarios al La Administracin Tributaria podr utilizar, para sus
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen actuaciones y procedimientos, sistemas electrnicos,
con los requisitos, documentacin o trmites telemticos, informticos, mecnicos y similares.
esenciales para su adquisicin.
(157) Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los
actos de la administracin tributaria realizados mediante
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables la emisin de documentos por los sistemas a que se
cuando: refiere el prrafo anterior, siempre que estos, sin
necesidad de llevar las firmas originales, contengan los
a) Son dictados sin observar lo previsto en el datos e informaciones necesarias para la acertada
Artculo 77; y, comprensin del contenido del respectivo acto y del
origen del mismo.
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de
la Administracin Tributaria sometidos a Cuando la Administracin Tributaria acte de forma
jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido automatizada, deber indicar el nombre y cargo de la
sin respetar la referida jerarqua. autoridad que lo expide, as como garantizar la
identificacin de los rganos o unidades orgnicas
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean competentes responsables de dicha actuacin, as como
convalidados por la dependencia o el funcionario al que le de aquellos, que, de corresponder, resolvern las
corresponda emitir el acto. impugnaciones que se interpongan. La Administracin
Tributaria establecer las actuaciones y procedimientos de
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser su competencia que se automatizarn, la forma y
declarados nulos de manera total o parcial. La nulidad condiciones de dicha automatizacin, incluida la
parcial del acto administrativo no alcanza a las otras regulacin de los sistemas electrnicos, telemticos,
partes del acto que resulten independientes a la parte informticos y similares que se utilizarn para tal efecto,
nula, salvo que sea su consecuencia o se encuentren as como las dems normas complementarias y
vinculados, ni impide la produccin de efectos para los reglamentarias necesarias para la aplicacin del presente
cuales no obstante el acto pueda ser idneo, salvo Artculo.
disposicin legal en contrario. (Artculo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
(ltimo prrafo del artculo 109 incorporado por el artculo 4 del
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
desde el 11.12.2016).
Complementaria Final de dicha Ley).

(156) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo


N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 111.- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS
(158) Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE COMPUTACIN Y SIMILARES
DE LOS ACTOS. Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del actos de la Administracin Tributaria realizados mediante
procedimiento administrativo, podr declarar de oficio la la emisin de documentos por sistemas de computacin,
nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre que esos
en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo, documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin contengan los datos e informaciones necesarias para la
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial. acertada comprensin del contenido del respectivo acto y
del origen del mismo.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos
mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la Los procedimientos tributarios, adems de los que se
reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente establezcan por ley, son:
Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad
del remate de bienes embargados en el Procedimiento de 1. Procedimiento de Fiscalizacin.
Cobranza Coactiva, que ser planteada en dicho 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
procedimiento. 3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro (Artculo modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
del plazo de tres (3) das de realizado el remate de los publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
bienes embargados. siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR b) Las representaciones impresas de los documentos
ARTCULO 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
Los procedimientos tributarios, adems de los que se siempre que para su expedicin se utilicen los
establezcan por ley, son: mecanismos que aseguren su identificacin como
representaciones del original que la Administracin
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva. Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
2. Procedimiento Contencioso-Tributario.
3. Procedimiento No Contencioso. c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos
podr ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a
Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE disposicin del expediente electrnico o de dichos
LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS documentos.
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o sus
normas reglamentarias o complementarias realicen los d) Si el procedimiento se inicia directamente en el
administrados y terceros ante la Administracin Tributaria Tribunal Fiscal, la presentacin de documentos, la
o el Tribunal Fiscal podrn efectuarse mediante sistemas remisin de expedientes, y cualquier otra actuacin
electrnicos, telemticos, informticos, teniendo estas la referida a dicho procedimiento, podr ser sustituida para
misma validez y eficacia jurdica que las realizadas por todo efecto legal por la utilizacin de sistemas
medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca electrnicos, telemticos o informticos.
en las normas que se aprueben al respecto. Tratndose
de SUNAT, estas normas se aprobarn mediante Si el procedimiento se inicia en la Administracin
resolucin de superintendencia, y tratndose del Tribunal Tributaria, la elevacin o remisin de expedientes
Fiscal, mediante resolucin ministerial del Sector electrnicos o documentos electrnicos entre la
Economa y Finanzas. Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal, se efectuar
(Artculo 112-A modificado por el artculo 3 del Decreto segn las reglas que se establezcan para su
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el implementacin mediante convenio celebrado al amparo
11.12.2016).
de lo previsto en el numeral 9 del artculo 101.
TEXTO ANTERIOR
Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE En cualquier caso, los requerimientos que efecte el
LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS Tribunal Fiscal tanto a la Administracin Tributaria como a
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o sus los administrados, podr efectuarse mediante la
normas reglamentarias o complementarias realicen los utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
administrados y terceros ante la SUNAT podrn informticos.
efectuarse mediante sistemas electrnicos, telemticos,
informticos de acuerdo a lo que se establezca mediante e) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la
resolucin de superintendencia, teniendo estas la misma presentacin o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante
validez y eficacia jurdica que las realizadas por medios los funcionarios autorizados esta se entender cumplida,
fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en la de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se
resolucin de superintendencia correspondiente. realice en aquella direccin o sitio electrnico que la
(Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296, Administracin Tributaria defina como el canal de
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da comunicacin entre el administrado y ella.
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
(Ver Tercera y Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley La SUNAT regula mediante resolucin de superintendencia
N 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014). la forma y condiciones en que sern llevados y archivados
los expedientes de las actuaciones y procedimientos
Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o la forma y condiciones en que se registrarn los
informticos para el llevado o conservacin del expediente expedientes y documentos electrnicos, as como las
electrnico que se origine en los procedimientos disposiciones que regulen el acceso a dichos expedientes
tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera y documentos, garantizando la reserva tributaria.
total o parcial en dichos medios, deber respetar los (Artculo 112-B modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la 11.12.2016).
proteccin de los datos personales de acuerdo a lo
establecido en las normas sobre la materia, as como el
reconocimiento de los documentos emitidos por los
referidos sistemas.

Para dicho efecto:

a) Los documentos electrnicos que se generen en estos


procedimientos o actuaciones tendrn la misma validez y
eficacia que los documentos en soporte fsico.
TEXTO ANTERIOR (160) El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo
LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS Tributario.
TRIBUTARIOS DE LA SUNAT (160) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La SUNAT regula, mediante resolucin de
superintendencia, la forma y condiciones en que sern
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de
llevados y archivados los expedientes de las actuaciones
Superintendencia la norma que reglamente el
y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad
Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los
a estos.
tributos que administra o recauda.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber
informticos para el llevado o conservacin del
cumplir con los siguientes requisitos:
expediente electrnico que se origine en los
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de
procedimientos tributarios o actuaciones, que sean
sus derechos civiles;
llevados de manera total o parcial en dichos medios,
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado
deber respetar los principios de accesibilidad e igualdad
conforme a ley;
y garantizar la proteccin de los datos personales de
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por
acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia,
delito doloso;
as como el reconocimiento de los documentos emitidos
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
por los referidos sistemas.
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
Para dicho efecto:
actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
a) Los documentos electrnicos que se generen en estos
administrativo y/o tributario;
procedimientos o actuaciones tendrn la misma validez y
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
eficacia que los documentos en soporte fsico.
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por
b) Las representaciones impresas de los documentos
ley.
electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedicin se utilicen los
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern
mecanismos que aseguren su identificacin como
reunir los siguientes requisitos:
representaciones del original que la SUNAT conserva.
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos
sus derechos civiles;
podr ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las
disposicin del expediente electrnico o de dichos
especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
documentos.
Economa o Administracin;
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por
presentacin o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante
delito doloso;
los funcionarios autorizados esta se entender cumplida,
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de
realice en aquella direccin o sitio electrnico que la
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de
SUNAT defina como el canal de comunicacin entre el
la actividad privada por causa o falta grave laboral;
administrado y ella.
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
(Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296, administrativo y/o tributario;
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de
(Ver Tercera y Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley afinidad;
N 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014). g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por
Artculo 113.- APLICACION SUPLETORIA ley.
Las disposiciones generales establecidas en el presente (161) Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos
Ttulo son aplicables a los actos de la Administracin podrn realizar otras funciones que la Administracin
Tributaria contenidos en el Libro anterior. Tributaria les designe.
(161) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
TITULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (159) Artculo sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(159) Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (162) Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad COBRANZA COACTIVA
de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin
Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares
Coactivos. a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o
de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del
fraccionamiento notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la (163) Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR
resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la COACTIVO
condicin de deuda exigible si efectundose la La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor
reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago Coactivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de
de las cuotas de fraccionamiento. las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la siguientes facultades:
interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo 1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin
dispuesto en el Artculo 137. de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de 2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las
ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se medidas cautelares a que se refiere el Artculo
cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin
con lo dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por efecto las medidas cautelares que se hubieren
Resolucin del Tribunal Fiscal. trabado, en la parte que superen el monto
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a necesario para cautelar el pago de la deuda
ley. tributaria materia de cobranza, as como las
e) Las costas y los gastos en que la Administracin costas y gastos incurridos en el procedimiento de
hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza cobranza coactiva, cuando corresponda.
Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias (Numeral modificado por el Artculo 15 de la Ley N
30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr
de conformidad con las normas vigentes. en vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a
la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos Ley).
incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al
amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 TEXTO ANTERIOR
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de 2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las
Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer medidas cautelares a que se refiere el Artculo
prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin
comprendida en las mencionadas medidas. efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto
Para el cobro de las costas se requiere que stas se necesario para cautelar el pago de la deuda
encuentren fijadas en el arancel de costas del tributaria materia de cobranza, as como las
procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la costas y gastos incurridos en el Procedimiento de
administracin tributaria; mientras que para el cobro de Cobranza Coactiva.
los gastos se requiere que stos se encuentren
sustentados con la documentacin correspondiente. 3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a
Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como
ser devuelto por la Administracin Tributaria. comunicaciones, publicaciones y requerimientos
(Segundo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N de informacin de los deudores, a las entidades
30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley). mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la
TEXTO ANTERIOR Administracin por los deudores tributarios y/o
Para el cobro de las costas se requiere que stas se terceros, cuando corresponda, con arreglo al
encuentren fijadas en el Arancel de Costas del procedimiento convenido o, en su defecto, al que
Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe establezca la ley de la materia.
mediante resolucin de la Administracin Tributaria; 5. Suspender o concluir el Procedimiento de
mientras que para el cobro de los gastos se requiere que Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el
stos se encuentren sustentados con la documentacin Artculo 119.
correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de 6. Disponer en el lugar que considere conveniente,
ambos conceptos ser devuelto por la Administracin luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Tributaria. Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer
La SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que incurra
colocados durante el plazo en el que se aplique la
en el procedimiento de cobranza coactiva, en la adopcin
medida cautelar, bajo responsabilidad del
de medidas cautelares previas a dicho procedimiento o en
ejecutado.
la aplicacin de las sanciones no pecuniarias a que se
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el
refieren los Artculos 182 y 184.
(Tercer prrafo incorporado por el Artculo 16 de la Ley N 30264, ejercicio de sus funciones.
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da 8. Disponer la devolucin de los bienes embargados,
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de
Complementaria Final de dicha Ley).
conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del
(162) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo
Artculo 101, as como en los casos que
N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006. corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad Administracin Tributaria hubiera incurrido en el
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de
incumplir sta con los requisitos sealados en el la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
Artculo 117, as como la nulidad del remate, en salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.
los casos en que no cumpla los requisitos que se Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento
establezcan en el Reglamento del Procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos
de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el
nulidad deber ser presentada por el deudor arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido
tributario dentro del tercer da hbil de realizado liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr
el remate. ser representada por un funcionario designado para dicha
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese finalidad.
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el (Quinto prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
acto de remate, excepto la anotacin de la siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
demanda. Complementaria Final de dicha Ley).
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de TEXTO ANTERIOR
Propiedad. (165)El ejecutado est obligado a pagar a la
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Administracin las costas y gastos originados en el
Coactiva, el remate de los bienes embargados. Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento
13. Ordenar las medidas cautelares previas al de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.
los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento
acuerdo a lo sealado en los citados artculos, debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos
disponer el remate de los bienes perecederos. antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido
veracidad de la existencia o no de crditos liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr
pendientes de pago al deudor tributario. ser representada por un funcionario designado para dicha
(164) Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin finalidad.
colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn (165) Prrafo sustituido por el Artculo 32 de la Ley N 27038,
ejercer las facultades sealadas en los numerales 6. y 7. publicada el 31 de diciembre de 1998.
as como las dems funciones que se establezcan
mediante Resolucin de Superintendencia. Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que
(164) Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo establezca la Administracin y por economa procesal, no
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas
(163) Artculo sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo deudas que por su monto as lo considere, quedando
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. expedito el derecho de la Administracin a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor (166) Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES -
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que MEDIDA CAUTELAR GENRICA
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das Coactivo podr disponer se trabe las medidas
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares previstas en el presente artculo, que
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las considere necesarias. Adems, podr adoptar otras
mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. medidas no contempladas en el presente artculo,
siempre que asegure de la forma ms adecuada el
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus
la cobranza. efectos desde el momento de su recepcin y sealara
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
como de los intereses y el monto total de la deuda. tributario, aun cuando se encuentren en poder de un
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde. tercero.

La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de
o Resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se prelacin, cualquiera de las formas de embargo
omiti alguno de los requisitos antes sealados. siguientes:

En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir 1. En forma de intervencin en recaudacin, en


escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo informacin o en administracin de bienes,
responsabilidad. debiendo entenderse con el representante de la
empresa o negocio.
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est
obligado a pagar, las costas y gastos en que la
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de deudor tributario sea titular, que se encuentren
bienes, el que se ejecutar sobre los bienes y/o en poder de terceros.
derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o La medida podr ejecutarse mediante la
industriales, u oficinas de profesionales diligencia de toma de dicho o notificando al
independientes, aun cuando se encuentren en tercero, a efectos que se retenga el pago a la
poder de un tercero, incluso cuando los citados orden de la Administracin Tributaria. En ambos
bienes estuvieran siendo transportados, para lo casos, el tercero se encuentra obligado a poner
cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo en conocimiento del Ejecutor Coactivo la
podrn designar como depositario o custodio de retencin o la imposibilidad de sta en el plazo
los bienes al deudor tributario, a un tercero o a mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la
la Administracin Tributaria. resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de
produccin o comercio, aisladamente, no afecten El tercero no podr informar al ejecutado de la
el proceso de produccin o de comercio, se ejecucin de la medida hasta que se realice la
podr trabar, desde el inicio, el embargo en misma.
forma de depsito con extraccin, as como
cualesquiera de las medidas cautelares a que se Si el tercero niega la existencia de crditos y/o
refiere el presente artculo. bienes, aun cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener,
Respecto de los bienes que se encuentren dentro bajo apercibimiento de declarrsele responsable
de la unidad de produccin o comercio, se solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a)
trabar inicialmente embargo en forma de del numeral 3 del Artculo 18; sin perjuicio de
depsito sin extraccin de bienes. En este la sancin correspondiente a la infraccin
supuesto, slo vencidos treinta (30) das de tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y de
trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
adoptar el embargo en forma de depsito con
extraccin de bienes, salvo que el deudor Si el tercero incumple la orden de retener y paga
tributario ofrezca otros bienes o garantas que al ejecutado o a un designado por cuenta de
sean suficientes para cautelar el pago de la aqul, estar obligado a pagar a la
deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el Administracin Tributaria el monto que debi
embargo en forma de depsito sin extraccin de retener bajo apercibimiento de declarrsele
bienes por haberse frustrado la diligencia, el responsable solidario, de acuerdo a lo sealado
Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido en el numeral 3 del Artculo 18.
quince (15) das desde la fecha en que se frustr
la diligencia, proceder a adoptar el embargo La medida se mantendr por el monto que el
con extraccin de bienes. Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos
en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr El tercero que efecte la retencin deber
trabar embargo en forma de depsito respecto entregar a la Administracin Tributaria los
de los citados bienes, debiendo nombrarse al montos retenidos, bajo apercibimiento de
deudor tributario como depositario. declarrsele responsable solidario segn lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin
(167) El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor
perjuicio de aplicrsele la sancin
tributario, podr sustituir los bienes por otros de
correspondiente a la infraccin tipificada en el
igual o mayor valor.
(167) Prrafo incorporado por el Artculo 28 del
numeral 6 del Artculo 178.
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007. En caso que el embargo no cubra la deuda,
podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el custodia u otros de propiedad del ejecutado.
Registro Pblico u otro registro, segn
corresponda. El importe de tasas registrales u b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer
otros derechos, deber ser pagado por la uso de medidas como el descerraje o similares,
Administracin Tributaria con el producto del previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern
remate, luego de obtenido ste, o por el cursar solicitud motivada ante cualquier Juez
interesado con ocasin del levantamiento de la Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el
medida. trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre
los bienes, valores y fondos en cuentas c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como 58, las medidas cautelares trabadas al amparo del
sobre los derechos de crdito de los cuales el presente artculo no estn sujetas a plazo de
caducidad.
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
(168)d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Complementaria Final de dicha Ley).
Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares
previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, TEXTO ANTERIOR
de ser el caso, por medio de sistemas informticos. En los casos en que se hubiera trabado una medida
cautelar y se disponga la suspensin temporal, se
(169) Para efecto de lo dispuesto en el prrafo sustituir la medida cuando, a criterio de la
anterior, mediante Resolucin de Superintendencia Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta
se establecern los sujetos obligados a utilizar el suficiente o bienes libres a ser embargados por el
sistema informtico que proporcione la SUNAT as Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto
como la forma, plazo y condiciones en que se deber de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.
cumplir el embargo.
(169) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto (171) Inciso sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012. N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

(168) Inciso incorporado por el Artculo 28 del Decreto


Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo
(166) Artculo sustituido por el Artculo 55 del Decreto Legislativo de los actuados, cuando:
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o
apelacin contra la Resolucin de Determinacin o
(170) Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN
Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria
DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni
de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las
judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de
cuotas de fraccionamiento.
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor
Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de
(171)a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el los medios sealados en el Artculo 27.
Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos
siguientes: 3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en
cobranza.
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se
hubiera dictado una medida cautelar que ordene la 4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada
suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el al pago.
Cdigo Procesal Constitucional.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga fraccionamiento de pago.
expresamente.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
cuando medien otras circunstancias que evidencien que la sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de
cobranza podra ser improcedente y siempre que la Ejecucin Coactiva.
reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de 7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. quiebra.
En este caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das 8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La expresamente.
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado
115. reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos
para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que dispuesto en los Artculos 137 o 146.
el reclamante acredite que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
realice el pago. Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender
o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de
En los casos en que se hubiera trabado una medida acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.
cautelar y se disponga la suspensin temporal, se
sustituir la medida cuando, a criterio de la En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del
Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr
suficiente o bienes libres a ser embargados por el an cuando el deudor tributario apele la resolucin que
Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto declare inadmisible dicho recurso.
de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de las
(170) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo
costas y gastos. N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
(ltimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
(173)Inciso sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo
(172) Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
DE PROPIEDAD
(174)h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra
El tercero que sea propietario de bienes embargados,
dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el
podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad
escrito de apelacin. La Administracin podr
ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes
solicitarlo, nicamente, en el documento con el que
que se inicie el remate del bien.
eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en el
caso de los expedientes sobre intervencin
La intervencin excluyente de propiedad deber
excluyente de propiedad, no es de aplicacin el plazo
tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
previsto en el segundo prrafo del artculo 150.
(174)Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
con documento privado de fecha cierta, documento
(175)i)La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va
pblico u otro documento, que a juicio de la
Administracin, acredite fehacientemente la administrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
propiedad de los bienes antes de haberse trabado la resolucin ante el Poder Judicial.
(175)Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo
medida cautelar. N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el (176)j) Durante la tramitacin de la intervencin


Ejecutor Coactivo suspender el remate de los bienes excluyente de propiedad o recurso de apelacin,
objeto de la medida y remitir el escrito presentado presentados oportunamente, la Administracin debe
por el tercero para que el ejecutado emita su suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar
pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) los embargos trabados respecto de los bienes cuya
das hbiles siguientes a la notificacin. propiedad est en discusin.
(176) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados
corran el riesgo de deterioro o prdida por caso (172) Artculo sustituido por el Artculo 57 del Decreto Legislativo
fortuito o fuerza mayor o por otra causa no N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr


ordenar el remate inmediato de dichos bienes (177) Artculo 121.- TASACIN Y REMATE
consignando el monto obtenido en el Banco de la
Nacin hasta el resultado final de la Intervencin La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un
Excluyente de Propiedad. (1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria o
designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan
Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento en un convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en
plazo no mayor de treinta (30) das hbiles. el mercado de valores o similares.

(178) Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el


d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es
Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes
apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del
(5) das hbiles siguientes a la notificacin de la
valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se
citada resolucin.
presentan postores, se realizar una segunda en la que la
base de la postura ser reducida en un quince por ciento
La apelacin ser presentada ante la Administracin
(15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se
Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en un
presentan postores, se convocar a un tercer remate,
plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a
teniendo en cuenta que:
la presentacin de la apelacin, siempre que sta
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio
haya sido presentada dentro del plazo sealado en el
base.
prrafo anterior.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio
base en un 15% adicional. De no presentarse
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
mencionado plazo, la resolucin del Ejecutor embargo, dispondr una nueva tasacin y remate
Coactivo, quedar firme. bajo las mismas normas.
(178) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia del documento a que se
El remanente que se origine despus de rematados los
refiere el literal a) del presente artculo.
bienes embargados ser entregado al ejecutado.

(173)g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de
interpuesta contra la resolucin dictada por el cobranza coactiva, ordenar el remate inmediato de los
Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) bienes embargados cuando stos corran el riesgo de
das hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por
de los actuados al Tribunal. otra causa no imputable al depositario.
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya
previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo ingreso del Tesoro Pblico a la fecha de adjudicacin,
podr ordenar el remate de los bienes perecederos. hasta por el valor del precio base de la tercera
convocatoria y el ejecutor coactivo deber levantar el
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes embargo que pese sobre el bien inmueble
cuando se produzca algn supuesto para la suspensin o correspondiente.
conclusin del procedimiento de cobranza coactiva (Noveno prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Complementaria Final de dicha Ley).
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del
inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue TEXTO ANTERIOR
garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el (181) De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la
pago de la totalidad de la deuda en cobranza. SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos
(179) Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias administrativos a la fecha de adjudicacin, hasta por el
a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento valor del precio base de la tercera convocatoria y el
de cobranza coactiva en el que no se presenten postores Ejecutor Coactivo deber levantar el embargo que pese
en el tercer remate a que se refiere el inciso b) del sobre el bien inmueble correspondiente.
segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor (181) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado por
la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
(182)Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
Economa y Finanzas se establecer las normas
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por el
necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los
valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
prrafos precedentes respecto de la adjudicacin.
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: (182)Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya
(177)Artculo sustituido por el Artculo 58 del Decreto Legislativo
ingreso del Tesoro Pblico sea mayor o igual al valor del N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
precio base de la tercera convocatoria.
(Inciso modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da (183)Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin MUEBLES EMBARGADOS
Complementaria Final de dicha Ley). Se produce el abandono de los bienes muebles que
hubieran sido embargados y no retirados de los
TEXTO ANTERIOR almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de
a. El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos:
del Tesoro Pblico y sumada a las costas y gastos
administrativos del procedimiento de cobranza coactiva, a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en
sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los
convocatoria. bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.

b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las
los Registros Pblicos. medidas cautelares trabadas sobre los bienes materia de
la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en
salvo que dichos gravmenes sean a favor de la SUNAT. que se encuentren.
(179) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
El abandono se configurar por el slo mandato de la ley,
sin el requisito previo de expedicin de resolucin
(180) Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso
respectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que por la Administracin Tributaria.
ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del
Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar
siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita la a partir del da siguiente de la fecha de remate o de la
autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin fecha de notificacin de la resolucin emitida por el
que se hubiera emitido la indicada autorizacin o de Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin
denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el del ejecutado o del tercero.
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del
inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el
prrafo del presente artculo. ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar,
(180) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto excepto en el caso de la SUNAT, los gastos de almacenaje
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012. generados hasta la fecha de entrega as como las costas,
segn corresponda.
(Cuarto prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Judicial.
Complementaria Final de dicha Ley).
Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES
TEXTO ANTERIOR POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades
ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar policiales o administrativas prestarn su apoyo inmediato,
los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
entrega as como las costas, segn corresponda.
TITULO III
(184) De haber transcurrido el plazo sealado para el PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
retiro de los bienes, sin que ste se produzca, stos se
considerarn abandonados, debiendo ser rematados o CAPITULO I
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si DISPOSICIONES GENERALES
habindose procedido al acto de remate no se realizara la
venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
donados por la Administracin Tributaria a Instituciones CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
actividades asistenciales, educacionales o religiosas, a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
quienes debern destinarlos a sus fines propios no b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2)
aos. En este caso los ingresos de la transferencia, Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido
tambin debern ser destinados a los fines propios de la emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes
entidad o institucin beneficiada. debern apelar ante el superior jerrquico antes de
(184) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo recurrir al Tribunal Fiscal.
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes
El producto del remate se imputar en primer lugar a los de recurrir al Tribunal Fiscal.
gastos incurridos por la Administracin Tributaria por
concepto de almacenaje, con excepcin de los remates (185)ARTCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS
ordenados por la SUNAT, en los que no se cobrar los Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la
referidos gastos. va administrativa son los documentos, la pericia y la
(Sexto prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
Complementaria Final de dicha Ley). manifestaciones obtenidas por la Administracin
TEXTO ANTERIOR Tributaria.
El producto del remate se imputar en primer lugar a los
gastos incurridos por la Administracin Tributaria por El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser
concepto de almacenaje. de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha
en que se interpone el recurso de reclamacin o
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere
Procedimiento Concursal, la devolucin de los bienes se declaracin expresa, no siendo necesario que la
realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las
materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de
plazo sealado en el primer prrafo para el retiro de los las resoluciones emitidas como consecuencia de la
bienes, sin que ste se produzca, se seguir el aplicacin de las normas de precios de transferencia, el
procedimiento sealado en el quinto prrafo del presente plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y
artculo. cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las
(183) Artculo incorporado por el Artculo 59 del Decreto resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
Artculo 122.- RECURSO DE APELACION independientes, as como las resoluciones que las
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de ser de cinco (5) das hbiles.
apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que Para la presentacin de medios probatorios, el
pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. requerimiento del rgano encargado de resolver ser
formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se dos (2) das hbiles.
ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo (185) Artculo sustituido por el Artculo 60 del Decreto Legislativo
del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni


aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza
Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en Los rganos encargados de resolver no pueden
cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley.
pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes
necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
resolver. Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y
de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre
(186) En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de todas las cuestiones planteadas por los interesados y
la Administracin Tributaria cuando sea sta quien la cuantas suscite el expediente. En caso contrario, ser de
solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo
reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria en 150.
cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita
peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal (Artculo 129 modificado por el artculo 3 del Decreto
Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de la Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
pericia ser asumido en montos iguales por la desde el 11.12.2016).
Administracin Tributaria y el apelante.
(186) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. TEXTO ANTERIOR
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS
(187) Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se RESOLUCIONES
estar a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artculo Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho
176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre
por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado todas las cuestiones planteadas por los interesados y
a las Universidades Pblicas. cuantas suscite el expediente.
(187) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(192) Artculo 130.- DESISTIMIENTO

Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer cualquier etapa del procedimiento.
un nuevo examen completo de los aspectos del asunto
controvertido, hayan sido o no planteados por los El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de
interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la
nuevas comprobaciones. pretensin.

(188) Mediante la facultad de reexamen el rgano El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra
encargado de resolver slo puede modificar los reparos una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una
efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene
hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie
para disminuirlos. sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor
(188) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto tributario consider denegada.
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

El escrito de desistimiento deber presentarse con firma


(189) En caso de incrementar el monto del reparo o
legalizada del contribuyente o representante legal. La
reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la
legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de
reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin
la Administracin Tributaria.
que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das
hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar
alegatos el deudor tributario tendr un plazo de treinta
el desistimiento.
(30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la
En lo no contemplado expresamente en el presente
Administracin Tributaria resolver el reclamo en un plazo
artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento
no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la
Administrativo General.
fecha de presentacin de la reclamacin. (192) Artculo sustituido por el Artculo 61 del Decreto Legislativo
(189) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

(193) Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS


(190)Por medio del reexamen no pueden imponerse
EXPEDIENTES
nuevas sanciones.
(190) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Tratndose de procedimientos contenciosos y no
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. contenciosos, los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tendrn acceso a los
(191) Contra la resolucin que resuelve el recurso de expedientes en los que son parte, con excepcin de
reclamacin incrementando el monto de los reparos aquella informacin de terceros que se encuentra
impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin. comprendida en la reserva tributaria.
(191) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Tratndose de procedimientos de verificacin o
fiscalizacin, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrn acceso nicamente a los aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento
expedientes en los que son parte y se encuentren de carcter general o particular.
culminados, con excepcin de aquella informacin de (195) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA
INTERPONER RECLAMACIONES
Los terceros que no sean parte podrn acceder
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa,
nicamente a aquellos expedientes de procedimientos
para interponer reclamacin no es requisito el pago previo
tributarios que hayan agotado la va contencioso
de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se
de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el
cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
(193) Artculo sustituido por el Artculo 62 del Decreto Legislativo reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
realice el pago.
CAPITULO II
RECLAMACION (196) Para interponer reclamacin contra la Orden de
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad
RECLAMACIONES de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
Los deudores tributarios directamente afectados por actos realice el pago, excepto en el caso establecido en el
de la Administracin Tributaria podrn interponer numeral 3 del inciso a) del Artculo 119.
reclamacin. (196) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

(194)Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES


(197)Artculo 137.- REQUISITOS DE
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a
condiciones siguientes:
las Resoluciones de Multa que se apliquen por el
incumplimiento de las obligaciones relacionadas con
1. Se deber interponer a travs de un escrito
la asistencia administrativa mutua en materia
fundamentado.
tributaria. (Numeral 1 del artculo 137 modificado por el artculo 3 del
(Numeral 1 del artculo 133 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
1. Se deber interponer a travs de un escrito
TEXTO ANTERIOR fundamentado y autorizado por letrado en los
1. La SUNAT respecto a los tributos que lugares donde la defensa fuera cautiva, el que,
administre. adems, deber contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y nmero de
2. Los Gobiernos Locales. registro hbil. A dicho escrito se deber
adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria
3. Otros que la ley seale. correspondiente, de acuerdo al formato que
(194) Artculo sustituido por el Artculo 63 del Decreto Legislativo hubiera sido aprobado mediante Resolucin de
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. Superintendencia.

Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA 2. (198) Plazo: Tratndose de reclamaciones contra


DELEGACION DE COMPETENCIA Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
La competencia de los rganos de resolucin de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de
reclamaciones a que se refiere el artculo anterior no devolucin, resoluciones que determinan la prdida
puede ser extendida ni delegada a otras entidades. del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin de
Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES la deuda tributaria, stas se presentarn en el
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de computados desde el da hbil siguiente a aqul en
Multa. que se notific el acto o resolucin recurrida. De no
interponerse las reclamaciones contra las
(195) Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre resoluciones que determinan la prdida del
recursos no contenciosos y las resoluciones que fraccionamiento general o particular y contra los
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento actos vinculados con la determinacin de la deuda
temporal de vehculos y cierre temporal de dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y
establecimiento u oficina de profesionales independientes, actos quedarn firmes.
as como las resoluciones que las sustituyan y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin de la Tratndose de las resoluciones que establezcan
deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las sanciones de comiso de bienes, internamiento
resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales julio de 2012.
independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo En caso la Administracin Tributaria declare
de cinco (5) das hbiles computados desde el da infundada o fundada en parte la reclamacin y el
hbil siguiente a aqul en que se notific la deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber
resolucin recurrida. mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelacin por el monto de la deuda
En el caso de las resoluciones que establezcan actualizada, y por los plazos y perodos sealados en
sanciones de comiso de bienes, internamiento el penltimo prrafo del artculo 146. La carta fianza
temporal de vehculos y cierre temporal de ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
establecimiento u oficina de profesionales en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
independientes, de no interponerse el recurso de sido renovada de acuerdo a las condiciones
reclamacin en el plazo antes mencionado, stas sealadas por la Administracin Tributaria. Si
quedarn firmes. existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza,
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria ser devuelta de oficio.
(Penltimo prrafo del artculo 137 modificado por el
de devolucin podr interponerse vencido el plazo de
artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el
cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).
segundo prrafo del artculo 163.
(198) Numeral sustituido por el Artculo 34 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. TEXTO ANTERIOR
En caso la Administracin declare infundada o fundada
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de en parte la reclamacin y el deudor tributario apele
Determinacin y de Multa se reclamen vencido el dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de
sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda monto de la deuda actualizada, y por los plazos y
tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha perodos sealados precedentemente. La carta fianza
de pago, o presentar carta fianza bancaria o ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
interposicin de la reclamacin, con una vigencia de por la Administracin Tributaria. Si existiera algn
nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia
similares dentro del plazo que seale la de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de
Administracin Tributaria. Los plazos de nueve (9) oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses
meses variarn a doce (12) meses tratndose de la variarn a doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
precios de transferencia, y a veinte (20) das hbiles de transferencia.
tratndose de reclamaciones contra resoluciones de
multa que sustituyan a aquellas que establezcan Las condiciones de la carta fianza, as como el
sanciones de comiso de bienes, internamiento procedimiento para su presentacin sern establecidas
temporal de vehculos y cierre temporal de por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
establecimiento u oficina de profesionales Superintendencia, o norma de rango similar.
independientes.
(Numeral 3 del artculo 137 modificado por el artculo 3 (197) Artculo sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo
del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
vigente desde el 11.12.2016).
Artculo 138.- Artculo derogado por el Artculo 100 del
TEXTO ANTERIOR Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(199) 3.Pago o carta fianza: Cuando las
Resoluciones de Determinacin y de Multa (200) Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA
se reclamen vencido el sealado trmino RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
de veinte (20) das hbiles, deber Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el
acreditarse el pago de la totalidad de la deudor tributario deber interponer recursos
deuda tributaria que se reclama, independientes.
actualizada hasta la fecha de pago, o
presentar carta fianza bancaria o Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin
financiera por el monto de la deuda en forma conjunta respecto de Resoluciones de
actualizada hasta por nueve (9) meses Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u
posteriores a la fecha de la interposicin otros actos emitidos por la Administracin Tributaria que
de la reclamacin, con una vigencia de tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
nueve (9) meses, debiendo renovarse por tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.
perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin. (200) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo
(199) Numeral modificado por el Artculo 4 del N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Decreto Legislativo N 1121,publicado el 18 de
del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin
(201) Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
DE ADMISIBILIDAD (Primer y segundo prrafos del artculo 141 modificado por el
(202) La Administracin Tributaria notificar al reclamante artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el
10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).
para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el TEXTO ANTERIOR
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS
su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que EXTEMPORNEOS
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento (204) No se admitir como medio probatorio bajo
temporal de vehculos y cierre temporal de responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
establecimiento u oficina de profesionales independientes, Administracin Tributaria durante el proceso de
as como las que las sustituyan, el trmino para subsanar verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado
dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles. y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que
(202) Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, presente carta fianza bancaria o financiera por dicho
salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en monto, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce
cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas (12) meses tratndose de la reclamacin de
de oficio. resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia,
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos posteriores de la fecha de la interposicin de la
o ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna de reclamacin.
(204) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto
stas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
recurso ser admitido a trmite slo respecto de las
resoluciones que cumplan con dichos requisitos, (205) En caso de que la Administracin declare
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems. infundada o fundada en parte la reclamacin y el
(201) Artculo sustituido por el Artculo 38 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998. deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber
mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa
Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos
EXTEMPORNEOS sealados en el Artculo 137. La carta fianza ser
No se admitir como medio probatorio bajo ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
Administracin Tributaria durante el proceso de renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a
exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la favor del deudor tributario, como consecuencia de la
omisin no se gener por su causa o acredite la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
(205) Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera u otra garanta por
dicho monto que la Administracin Tributaria establezca (206) Las condiciones de la carta fianza, as como el
por Resolucin de Superintendencia, actualizada hasta por procedimiento para su presentacin, sern establecidas
nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia Superintendencia, o norma de rango similar.
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia (206) Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 27335,
o veinte (20) das hbiles tratndose de la reclamacin de publicada el 31 de julio de 2000.
resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento (207) ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER
temporal de vehculos y cierre temporal de RECLAMACIONES
establecimiento u oficina de profesionales independientes, (208) La Administracin Tributaria resolver las
posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9)
reclamacin. meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
En caso la Administracin Tributaria declare infundada o Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario como consecuencia de la aplicacin de las normas de
apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia precios de transferencia, la Administracin resolver las
de la carta fianza bancaria o financiera u otra garanta reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
durante la etapa de la apelacin por el monto, plazos y incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha
perodos sealados en el Artculo 148. La carta fianza de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que
parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la temporal de vehculos y cierre temporal de
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin las resolver dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a (213) Artculo 145.- PRESENTACION DE LA
partir de la fecha de presentacin del recurso de APELACIN
reclamacin. El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
(208) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente al
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles
mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose
deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la de la apelacin de resoluciones que resuelvan los
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
exceso. establecimiento u oficina de profesionales independientes,
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas as como las resoluciones que las sustituyan, se elevar el
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15)
Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
del vencimiento del plazo probatorio. (213) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que
d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos (214) Artculo 146 REQUISITOS DE LA APELACIN
plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal
de notificacin del requerimiento hasta la de su deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles
cumplimiento. siguientes a aqul en que efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado. El administrado
(207) Artculo sustituido por el Artculo 68 del Decreto Legislativo deber afiliarse a la notificacin por medio electrnico del
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante
resolucin ministerial del Sector Economa y Finanzas.
CAPITULO III Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
APELACION Y QUEJA consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30)
(209) Artculo 143.- RGANO COMPETENTE
das hbiles siguientes a aqul en que se efectu la
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en
notificacin.
ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre (Primer prrafo del artculo 146 modificado por el artculo 3 del
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las desde el 11.12.2016).
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera. TEXTO ANTERIOR
(209) Artculo sustituido por el Artculo 69 del Decreto Legislativo La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. deber formularse dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
Artculo 144.- (210) RECURSOS CONTRA LA notificacin, mediante un escrito fundamentado y
DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA autorizado por letrado en los lugares donde la defensa
RECLAMACIN fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del
(210) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro
hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja
(211) Cuando se formule una reclamacin ante la de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al
Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin formato que hubiera sido aprobado mediante
en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la
del artculo 142, el interesado puede considerar apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia
desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los de la aplicacin de las normas de precios de
recursos siguientes: transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30)
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
trata de una reclamacin y la decisin deba ser notificacin certificada.
adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se La Administracin Tributaria notificar al apelante para
trata de una reclamacin y la decisin deba ser que dentro del trmino de quince (15) das hbiles
adoptada por un rgano respecto del cual puede subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su
(211) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012. contra la resolucin que resuelve la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
(212) Tambin procede la formulacin de la queja a que bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin temporal de establecimiento u oficina de profesionales
causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se independientes, as como las resoluciones que las
refiere el primer prrafo del Artculo 150. sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al
(212) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
hbiles subsane dichas omisiones.
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Vencido dichos trminos sin la subsanacin Superintendencia o norma de rango similar.
correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin. (214) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo


de la deuda tributaria por la parte que constituye el Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el
el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al
apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
pago. o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran
sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el
primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la (216) Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS
totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta ADMISIBLES
la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en
doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano
(6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las
que se efectu la notificacin. La referida carta fianza que el deudor tributario demuestre que la omisin de su
debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el
renovarse por perodos similares dentro del plazo que Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor
seale la Administracin Tributaria. La carta fianza ser tributario acredite la cancelacin del monto impugnado
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por
la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada el deudor tributario en primera instancia, el cual deber
de acuerdo a las condiciones sealadas por la encontrarse actualizado a la fecha de pago, o presente
Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
(12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose actualizado hasta por doce (12) meses, o dieciocho (18)
de la apelacin de resoluciones emitidas como meses tratndose de la apelacin de resoluciones
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de emitidas como consecuencia de la aplicacin de normas
transferencia, y a veinte (20) das hbiles tratndose de de precios de transferencia, o veinte (20) das hbiles
apelacin de resoluciones emitidas contra resoluciones de tratndose de apelacin de resoluciones que resuelven
multa que sustituyan comiso, internamiento de bienes o reclamaciones contra resoluciones de multa que
cierre temporal de establecimiento u oficina de sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de
profesionales independientes. comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
(Penltimo prrafo del artculo 146 modificado por el artculo 3 cierre temporal de establecimiento u oficinas de
del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente profesionales independientes; posteriores a la fecha de
desde el 11.12.2016).
interposicin de la apelacin.
(Primer prrafo del artculo 148 modificado por el artculo 3 del
TEXTO ANTERIOR Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
(215) La apelacin ser admitida vencido el plazo desde el 11.12.2016).
sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el
pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada TEXTO ANTERIOR
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida
actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas
del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin pruebas en las que el deudor tributario demuestre que
certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un la omisin de su presentacin no se gener por su
perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas
similares dentro del plazo que seale la Administracin. cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del
La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal monto impugnado vinculado a las pruebas no
confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en
sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las primera instancia, el cual deber encontrarse
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. actualizado a la fecha de pago.
Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a
dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de Tampoco podr actuarse medios probatorios que no
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso
de las normas de precios de transferencia. contemplado en el Artculo 147.
(215) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012. (216) Artculo sustituido por el Artculo 72 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Las condiciones de la carta fianza, as como el


procedimiento para su presentacin sern establecidas
TEXTO ANTERIOR
Artculo 149.- ADMINISTRACION TRIBUTARIA El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
COMO PARTE - Cuando considere que las apelaciones de puro
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el derecho presentadas no califican como tales.
procedimiento de apelacin, pudiendo contestar la - Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin, presentar medios probatorios y dems apelacin.
actuaciones que correspondan. - Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del
presente artculo.
(217) Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA - En las quejas.
APELACIN - En las solicitudes presentadas al amparo del artculo
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del 153.
plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres
de la apelacin de resoluciones emitidas como (3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de caso de sanciones de internamiento temporal de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a establecimiento u oficina de profesionales independientes,
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. as como de las que las sustituyan, y en el caso de
intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin,
el uso de la palabra dentro de los treinta (30) das hbiles las partes pueden presentar alegatos hasta la fecha de
de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir emisin de la resolucin por la Sala Especializada
del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal correspondiente que resuelve la apelacin.
Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de (Quinto prrafo del artculo 150 modificado por el artculo 3 del
ambas partes. Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente
(Segundo prrafo del artculo 150 modificado por el artculo 3 desde el 31.12.2016).
del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016). TEXTO ANTERIOR
(218) Las partes pueden presentar alegatos dentro de los
TEXTO ANTERIOR tres (3) das posteriores a la realizacin del informe oral.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad,
solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los
(45) das hbiles de interpuesto el recurso de expedientes de apelacin, las partes pueden presentar
apelacin, contados a partir del da de presentacin del alegatos dentro de los dos meses siguientes a la
recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin
fecha y hora para el informe de ambas partes. de la resolucin por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelacin.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones (218) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que
establezcan sanciones de internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios
establecimiento u oficina de profesionales independientes, de nulidad, adems de la declaracin de nulidad deber
as como las resoluciones que las sustituyan, la pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse con
los elementos suficientes para ello, salvaguardando los
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el
derechos de los administrados. Cuando no sea posible
uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de
pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr la
interpuesto el recurso de apelacin.
reposicin del procedimiento al momento en que se
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra: produjo el vicio de nulidad.
(ltimo prrafo del artculo 150 modificado por el artculo 3 del
- Cuando considere que las apelaciones de puro Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
derecho presentadas no califican como tales. desde el 11.12.2016).
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin. TEXTO ANTERIOR
- En las quejas. El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido
153. examinados y resueltos en primera instancia; en tal
(Cuarto prrafo del artculo 150 modificado por el artculo 3 del caso declarar la nulidad e insubsistencia de la
Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente
desde el 31.12.2016).
resolucin, reponiendo el proceso al estado que
corresponda.

(217) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo


N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO


Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
siguientes a la notificacin de los actos de la
Administracin, cuando la impugnacin sea de puro tributario dentro del plazo de diez (10) das hbiles
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante contados a partir del da siguiente de efectuada la
instancias previas. notificacin de la resolucin.
(223) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
(219)Tratndose de una apelacin de puro derecho contra N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da
temporal de establecimiento u oficina de profesionales hbil de presentada la solicitud, no computndose, dentro
independientes, as como las resoluciones que las del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin
sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Tributaria para que d respuesta a cualquier
Fiscal ser de diez (10) das hbiles. requerimiento de informacin. Su presentacin no
(219) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente contenido sustancial de la resolucin.
deber calificar la impugnacin como de puro derecho. En
caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,
notificando al interesado para que se tenga por no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
interpuesta la reclamacin. ampliacin o aclaracin.

El recurso de apelacin a que se contrae este artculo Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este
deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien artculo no sern admitidas a trmite.
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con
lo establecido en el Artculo 146 y que no haya (222) Artculo sustituido por el Artculo 38 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
reclamacin en trmite sobre la misma materia.

(220) Artculo 152.- APELACIN CONTRA (224)Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE


RESOLUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES OBSERVANCIA OBLIGATORIA
DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
(221) Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones modo expreso y con carcter general el sentido de
contra aqullas que establezcan sanciones de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 102,
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas
cierre temporal de establecimiento u oficina de Especializadas, as como las emitidas por los Resolutores -
profesionales independientes, as como las resoluciones Secretarios de Atencin de Quejas por asuntos materia de
que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal su competencia, constituirn jurisprudencia de
Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los observancia obligatoria para los rganos de la
de su notificacin. Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin
(221) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo no sea modificada por el mismo Tribunal, por va
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin
correspondiente el Tribunal sealar que constituye
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la
rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar
publicacin de su texto en el diario oficial El Peruano.
que se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo (Primer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
anterior. publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
TEXTO ANTERIOR
Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del OBLIGATORIA
plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da (225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten
siguiente de la recepcin del expediente remitido por la de modo expreso y con carcter general el sentido de
Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 102,
puede ser impugnada mediante demanda contencioso- as como las emitidas en virtud a un criterio recurrente de
administrativa ante el Poder Judicial. las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia de
(220) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N 27038,
observancia obligatoria para los rganos de la
publicada el 31 de diciembre de 1998. Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal, por va
(222) Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin
AMPLIACIN O ACLARACIN correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye
(223) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la
recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el publicacin de su texto en el Diario Oficial.
Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales (225) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo


a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber
someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio TEXTO ANTERIOR
que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de (227) En caso que se requiera expedir resolucin de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el
emitidas por el Tribunal. trmite en el plazo mximo de noventa (90) das
hbiles de notificado el expediente al deudor
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la
como las que impliquen un cambio de criterio, debern resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15)
ser publicadas en el Diario Oficial. primeros das hbiles del referido plazo, bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
En los casos de resoluciones que establezcan plazo distinto.
jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no (227) Prrafo sustituido por el Artculo 75 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
podr interponer demanda contencioso-administrativa.

(224) Artculo sustituido por el Artculo 47 de la Ley N 27038, Contra la resolucin de cumplimiento se podr interponer
publicada el 31 de diciembre de 1998. recurso de apelacin dentro del plazo de quince (15) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
(226) Artculo 155.- QUEJA
notificacin. El Tribunal Fiscal resolver la apelacin
La queja se presenta cuando existan actuaciones o dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de la
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
establecido en este Cdigo, en la Ley General de (ltimo prrafo del artculo 156 incorporado por el artculo 4 del
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
en materia aduanera; as como en las dems normas que
atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
TITULO IV
(228) PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
La queja es resuelta por:
(228) Epgrafe modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentada la queja, tratndose de quejas contra la (229) Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO
Administracin Tributaria. ADMINISTRATIVA
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va
de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse
contra el Tribunal Fiscal. mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual
se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula
que se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al el Proceso Contencioso Administrativo.
quejoso para atender cualquier requerimiento de
informacin. (230) La demanda podr ser presentada por el deudor
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal tributario ante la autoridad judicial competente, dentro
documentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de del trmino de tres (3) meses computados a partir del da
la resolucin correspondiente que resuelve la queja. siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin
debiendo contener peticiones concretas.
(226) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo (230) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012. N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

Artculo 156.- RESOLUCIONES DE La presentacin de la demanda no interrumpe la


CUMPLIMIENTO ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por Tributaria.
los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad. (231) La Administracin Tributaria no tiene legitimidad
para obrar activa. De modo excepcional, la Administracin
En caso que se requiera expedir resolucin de Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal
cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite que agota la va administrativa mediante el Proceso
en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de Contencioso Administrativo en los casos en que la
notificado el expediente a la Administracin Tributaria, resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las
debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley
cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que
el Tribunal Fiscal seale plazo distinto. (231) Prrafo sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo
(Segundo prrafo del artculo 156 modificado por el artculo 3 N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente (Quinto y Sexto prrafos derogados por la nica Disposicin
desde el 11.12.2016). Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.)

(229) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28365,


publicada el 24 de octubre de 2004.
(232) Artculo 158.- REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO 3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de
ADMINISTRATIVA primer rango y cubrir el sesenta por ciento (60%) del
Para la admisin de la Demanda Contencioso - monto por el cual se concede la medida cautelar
Administrativa, ser indispensable que sta sea actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud
presentada dentro del plazo sealado en el artculo cautelar.
anterior. (Numeral modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230
publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin de dicha Ley).
Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das TEXTO ANTERIOR
hbiles de notificado. 3. Si se ofrece contracautela real, sta deber ser
(232) Artculo incorporado por el Artculo 77 del Decreto de primer rango y cubrir el ntegro del monto por
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
el cual se concede la medida cautelar actualizado
a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar.
(233) Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN
PROCESOS JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso 4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada
judicial, solicite una medida cautelar que tenga por objeto para solicitar a la autoridad judicial que se vare la
suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del contracautela, en caso sta haya devenido en
Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso insuficiente con relacin al monto concedido por la
aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza generacin de intereses. Esta facultad podr ser
coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la
previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de concesin de la medida cautelar o de la variacin de la
aplicacin las siguientes reglas: contracautela. El Juez deber disponer que el
solicitante cumpla con la adecuacin de la
1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin
que el administrado presente una contracautela de de la deuda tributaria que reporte la Administracin
naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse sin
podr aceptar como contracautela la caucin efecto la medida cautelar.
juratoria.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, la Administracin Tributaria por el plazo de cinco (5)
esta deber consistir en una carta fianza bancaria o das hbiles, acompaando copia simple de la
financiera, con una vigencia de doce (12) meses demanda y de sus recaudos, a efectos de que aqulla
prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por ciento seale el monto de la deuda tributaria materia de
(60%) del monto por el cual se concede la medida impugnacin actualizada a la fecha de notificacin con
cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la
solicitud cautelar. La carta fianza deber ser renovada verosimilitud del derecho invocado y el peligro que
antes de los diez (10) das hbiles precedentes a su involucra la demora del proceso.
(Numeral modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230
vencimiento, considerndose para tal efecto el monto publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme
actualizado hasta la fecha de la renovacin . lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley).
En caso de que no se renueve la carta fianza en el
plazo antes indicado el Juez proceder a su ejecucin TEXTO ANTERIOR
inmediata, bajo responsabilidad. 5. El Juez deber correr traslado de la solicitud
(Numeral modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230 cautelar a la Administracin Tributaria por el plazo
publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme de cinco (5) das hbiles, acompaando copia
lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
simple de la demanda y de sus recaudos, a
de dicha Ley).
efectos que aqulla se pronuncie respecto a los
TEXTO ANTERIOR fundamentos de dicha solicitud y seale cul es el
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza monto de la deuda tributaria materia de
personal, sta deber consistir en una carta impugnacin actualizada a la fecha de notificacin
fianza bancaria o financiera, con una vigencia de con la solicitud cautelar.
doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea
igual al monto por el cual se concede la medida 6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o
cautelar actualizado a la fecha de notificacin con sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del
la solicitud cautelar. La carta fianza deber ser plazo de cinco (5) das hbiles.
renovada antes de los diez (10) das hbiles
precedentes a su vencimiento, considerndose Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente
para tal efecto el monto actualizado hasta la deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince
fecha de la renovacin. (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo concesin de una medida cautelar, el administrado podr
antes indicado el Juez proceder a su ejecucin ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
inmediata, bajo responsabilidad. (Segundo prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230
publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme lo
dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final de Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven
dicha Ley).
las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 162 pueden ser impugnados
TEXTO ANTERIOR
mediante los recursos regulados en la Ley del
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente
Procedimiento Administrativo General, los mismos que se
deudas tributarias cuyo monto total no supere las cinco
tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley salvo
(5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
en aquellos aspectos regulados expresamente en el
concesin de una medida cautelar, el administrado podr
presente Cdigo y sin que sea necesaria su autorizacin
ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
por parte de letrado.
(ltimo prrafo del artculo 163 modificado por el artculo 3 del
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
infundada o improcedente total o parcialmente la desde el 11.12.2016).
pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez
que conoce del proceso dispondr la ejecucin de la TEXTO ANTERIOR
contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven
pago de la deuda tributaria materia del proceso. las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 162 podrn ser
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo impugnados mediante los recursos regulados en la Ley
Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios, se del Procedimiento Administrativo General, los mismos
sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo. que se tramitarn observando lo dispuesto en la citada
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los Ley, salvo en aquellos aspectos regulados
procesos regulados por Leyes Orgnicas. expresamente en el presente Cdigo.
(233) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012. (235) Artculo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 160.- Artculo derogado por la Primera Disposicin
Derogatoria de la Ley N 27584, publicada el 7 de diciembre de LIBRO CUARTO
2001. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
INFRACCIONES Y SANCIONES
Artculo 161.- Artculo derogado por la Primera Disposicin TITULO I.
Derogatoria de la Ley N 27584, publicada el 7 de diciembre de
ADMINISTRATIVAS
2001. TITULO II. DELITOS

TITULO V LIBRO CUARTO


PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TITULO I
Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la (236) Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN
determinacin de la obligacin tributaria, debern ser TRIBUTARIA
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe
y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las la violacin de normas tributarias, siempre que se
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en
expreso de la Administracin Tributaria. otras leyes o decretos legislativos.
(236) Artculo sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo
(234)Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
stas sern resueltas segn el procedimiento regulado en
la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin Artculo 165.- DETERMINACION DE LA
perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas FISCALIZADORES
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento La infraccin ser determinada en forma objetiva y
regulados expresamente en ellas. sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
(234) Prrafo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos,
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias,
(235) Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
refiere el primer prrafo del artculo anterior sern actividades o servicios pblicos.
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que
resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
sern reclamables. administradas por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de veracidad de los actos comprobados por los agentes
cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
podr interponer recurso de reclamacin dando por Decreto Supremo.
denegada su solicitud.
(237) Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional resolucin de superintendencia o norma de rango
de determinar y sancionar administrativamente las similar o resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere
infracciones tributarias. el Artculo 154.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Los intereses que no procede aplicar son aqullos
Administracin Tributaria tambin puede aplicar devengados desde el da siguiente del vencimiento de
gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles
en la forma y condiciones que ella establezca, mediante siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se
aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin norma hasta el plazo antes indicado. La actualizacin
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante en funcin al ndice de Precios al Consumidor que no
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, procede aplicar es aquella a que se refiere el artculo
los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as 33 del presente cdigo o el artculo 151 de la Ley
como para determinar tramos menores al monto de la General de Aduanas que corresponda hasta los diez
sancin establecida en las normas respectivas. (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la
aclaracin en el Diario Oficial El Peruano.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta
antes que se interponga recurso de apelacin ante el 2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, los hechos producidos, mientras el criterio anterior
de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en estuvo vigente.
los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
(Artculo 170 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
sanciones de multa aplicadas. N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).
(237) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los treinta (30) das calendarios computados a partir del da
siguiente de su publicacin. TEXTO ANTERIOR
(238) Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES
SANCIONES No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones 1. Como producto de la interpretacin equivocada de
tributarias. una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la
deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin
Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la
NORMAS SANCIONATORIAS norma aclaratoria seale expresamente que es de
Las normas tributarias que supriman o reduzcan aplicacin el presente numeral.
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante
ejecucin. Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES Resolucin de Superintendencia o norma de rango
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
conforme a lo establecido en el Artculo 27. refiere el Artculo 154.

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN Los intereses que no procede aplicar son aqullos
DE INTERESES, DEL NDICE DE PRECIOS AL devengados desde el da siguiente del vencimiento de
CONSUMIDOR Y DE SANCIONES la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el
No procede la aplicacin de intereses, la actualizacin en Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no
funcin al ndice de Precios al Consumidor de se aplicarn las correspondientes a infracciones
corresponder, ni la aplicacin de sanciones si: originadas por la interpretacin equivocada de la
norma hasta el plazo antes indicado.
1. Como producto de la interpretacin equivocada de
una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la 2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad
deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin de criterio en la aplicacin de la norma y slo
hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la respecto de los hechos producidos, mientras el
norma aclaratoria seale expresamente que es de criterio anterior estuvo vigente.
aplicacin el presente numeral. (238) Artculo sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
Artculo 171.- (239) PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA 5. No proporcionar o comunicar a la Administracin
(239) Ttulo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo Tributaria informaciones relativas a los antecedentes
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
(240) La Administracin Tributaria ejercer su facultad de
actualizacin en los registros o proporcionarla sin
imponer sanciones de acuerdo con los principios de
observar la forma, plazos y condiciones que
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no
establezca la Administracin Tributaria.
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.

(240) Prrafo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo


6. Numeral 6 del artculo 173 derogado por la Primera
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde
el 11.12.2016.
(241) Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
TEXTO ANTERIOR
Las infracciones tributarias se originan por el 6. No consignar el nmero de registro del
incumplimiento de las obligaciones siguientes: contribuyente en las comunicaciones, declaraciones
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. informativas u otros documentos similares que se
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u presenten ante la Administracin Tributaria.
otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u 7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en
otros documentos. los procedimientos, actos u operaciones cuando las
4. De presentar declaraciones y comunicaciones. normas tributarias as lo establezcan.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma. (242) Artculo sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo
6. Otras obligaciones tributarias. N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(241) Artculo sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS
(243)
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS
(242)
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,
DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
registros de la Administracin Tributaria:
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, as como facilitar, a travs de cualquier
1. No inscribirse en los registros de la Administracin
medio, que seale la SUNAT, la informacin que permita
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
identificar los documentos que sustentan el traslado:
constituye condicin para el goce de un beneficio.
(Nombre y primer prrafo modificado por el Artculo 5 de la Ley
N 30296, publicada el 31.12.2014, que entr en vigencia el da
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, TEXTO ANTERIOR
no conforme con la realidad.
(243)Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS
3. Numeral 3 del artculo 173 derogado por la Primera CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde DOCUMENTOS
el 11.12.2016.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
TEXTO ANTERIOR de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin
para un mismo registro. 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la
4. Numeral 4 del artculo 173 derogado por la Primera
gua de remisin.
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto 2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde requisitos y caractersticas para ser considerados
el 11.12.2016. como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
TEXTO ANTERIOR remisin.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o
presentar certificado de inscripcin y/o (244) 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
identificacin del contribuyente falsos o documentos complementarios a stos, distintos a la
adulterados en cualquier actuacin que se gua de remisin, que no correspondan al rgimen
realice ante la Administracin Tributaria o en del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o
los casos en que se exija hacerlo.
a la modalidad de emisin autorizada o a la que se 7. Numeral 7 del artculo 174 derogado por la Primera
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
hubiera acogido el deudor tributario de conformidad Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde
con las leyes, reglamentos o Resolucin de el 11.12.2016.
Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos TEXTO ANTERIOR
relacionados a la modalidad de emisin que deriven 7. No obtener el usuario los comprobantes de pago
de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que u otros documentos complementarios a stos,
sern especificadas mediante Resolucin de distintos a la gua de remisin, por los servicios que
Superintendencia de la SUNAT. le fueran prestados, segn las normas sobre la
(244) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto materia.
Legislativo N 1123, publicado el 23.7.2012.

8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la


4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el
gua de remisin y/u otro documento previsto por las
correspondiente comprobante de pago, gua de
normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
documento previsto por las normas para sustentar el
la gua de remisin electrnica y/u otro documento
traslado o no facilitar a travs de los medios
emitido electrnicamente previsto por las normas
sealados por la SUNAT, la informacin que permita
para sustentar la remisin, cuando el traslado lo
identificar la gua de remisin electrnica, el
realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a
comprobante de pago electrnico y/u otro documento
travs de los medios sealados por la SUNAT, la
emitido electrnicamente que sustente el traslado de
informacin que permita identificar esos documentos
bienes, durante dicho traslado.
(Numeral 4 modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
emitidos electrnicamente, durante el traslado,
publicada el 31.12.2014, que entr en vigencia el da cuando este es realizado por el remitente.
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la (Numeral 8 modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296,
Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley). publicada el 31.12.2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la
Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el
TEXTO ANTERIOR
correspondiente comprobante de pago, gua de
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
de remisin y/u otro documento previsto por las
documento previsto por las normas para sustentar el
normas para sustentar la remisin.
traslado.
9. Remitir bienes portando documentos que no renan
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando
los requisitos y caractersticas para ser considerados
documentos que no renen los requisitos y
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
caractersticas para ser considerados como
otro documento que carezca de validez o remitir
comprobantes de pago o guas de remisin,
bienes habindose emitido documentos que no
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
renen los requisitos y caractersticas para ser
carezca de validez o transportar bienes habindose
considerados como comprobantes de pago
emitido documentos que no renen los requisitos y
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
caractersticas para ser considerados como
documento emitido electrnicamente que carezca de
comprobantes de pago electrnicos, guas de
validez.
remisin electrnicas y/u otro documento emitido (Numeral 9 modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
electrnicamente que carezca de validez. publicada el 31.12.2014, que entr en vigencia el da
(Numeral 5 modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296, siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la
publicada el 31.12.2014, que entr en vigencia el da Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la
Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley). TEXTO ANTERIOR
9. Remitir bienes con documentos que no renan
TEXTO ANTERIOR
los requisitos y caractersticas para ser considerados
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
que no renan los requisitos para ser considerados
otro documento que carezca de validez.
como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de
carezca de validez.
remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
6. Numeral 6 del artculo 174 derogado por la Primera
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
tipo de operacin realizada de conformidad con las
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde normas sobre la materia.
el 11.12.2016.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
TEXTO ANTERIOR emisin no declarados o sin la autorizacin de la
6. No obtener el comprador los comprobantes de Administracin Tributaria para emitir comprobantes
pago u otros documentos complementarios a stos, de pago o documentos complementarios a stos.
distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
emisin, en establecimientos distintos del declarado de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
ante la SUNAT para su utilizacin. contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de 7. No conservar los libros y registros, llevados en
bienes o prestacin de servicios que no cumplan con sistema manual, mecanizado o electrnico,
las disposiciones establecidas en el Reglamento de documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la antecedentes de las operaciones o situaciones que
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas con
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a stas, cinco (5) aos o durante el plazo de
los productos o signos de control visibles, segn lo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
establecido en las normas tributarias. (Numeral 7 del artculo 175 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los Disposicin Complementaria Final).
comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan TEXTO ANTERIOR
sustentar costo o gasto, que acrediten su 7. No conservar los libros y registros, llevados en
adquisicin. sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que antecedentes de las operaciones o situaciones que
no renen los requisitos y caractersticas para ser constituyan hechos susceptibles de generar
considerados comprobantes de pago segn las obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
normas sobre la materia y/u otro documento que con stas, durante el plazo de prescripcin de los
carezca de validez. tributos.

(243) Artculo sustituido por el Artculo 84 del Decreto Legislativo


N 953, publicado el 5.2.2004.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos
de contabilidad, los soportes magnticos, los
(245)Artculo175.-
INFRACCIONES RELACIONADAS microarchivos u otros medios de almacenamiento de
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O informacin utilizados en sus aplicaciones que
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS incluyan datos vinculados con la materia imponible
DOCUMENTOS cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor.
(Numeral 8 del artculo 175 modificado por el artculo 3 del
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
documentos: Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
8. No conservar los sistemas o programas
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
electrnicos de contabilidad, los soportes
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u
magnticos, los microarchivos u otros medios de
otros medios de control exigidos por las leyes y
almacenamiento de informacin utilizados en sus
reglamentos.
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
materia imponible en el plazo de prescripcin de los
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
tributos.
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y 9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
de microformas gravadas, soportes magnticos u
establecidas en las normas correspondientes.
otros medios de almacenamiento de informacin y
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
dems antecedentes electrnicos que sustenten la
ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores. contabilidad.
(245) Artculo sustituido por el Artculo 43 del Decreto
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros (246)Artculo
176.- INFRACCIONES RELACIONADAS
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
de Superintendencia de la SUNAT. DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por presentar declaraciones y comunicaciones:
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin. 1. No presentar las declaraciones que contengan la
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los determinacin de la deuda tributaria dentro de los
libros de contabilidad u otros libros o registros plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones de que culmine el plazo de prescripcin del tributo, el
dentro de los plazos establecidos. que fuera mayor.
3. Numeral 3 del artculo 176 derogado por la Primera (Numeral 2 del artculo 177 modificado por el artculo 3 del
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
el 11.12.2016. Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR TEXTO ANTERIOR


3. Presentar las declaraciones que contengan la 2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros
determinacin de la deuda tributaria en forma contables, documentacin sustentatoria, informes,
incompleta. anlisis y antecedentes de las operaciones que
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en estn relacionadas con hechos susceptibles de
forma incompleta o no conformes con la realidad. generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
5. Numeral 5 del artculo 176 derogado por la Primera de prescripcin de los tributos.
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde
el 11.12.2016. 3. No mantener en condiciones de operacin los
soportes portadores de microformas grabadas, los
TEXTO ANTERIOR soportes magnticos y otros medios de
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria almacenamiento de informacin utilizados en las
relativa al mismo tributo y perodo tributario. aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros
6. Numeral 6 del artculo 176 derogado por la Primera mediante microarchivos o sistemas electrnicos
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto computarizados o en otros medios de
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde almacenamiento de informacin.
el 11.12.2016.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
TEXTO ANTERIOR oficina de profesionales independientes sobre los
6. Presentar ms de una declaracin cuales se haya impuesto la sancin de cierre
rectificatoria de otras declaraciones o temporal de establecimiento u oficina de
comunicaciones referidas a un mismo concepto y profesionales independientes sin haberse vencido el
perodo. trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
7. Numeral 7 del artculo 176 derogado por la Primera
5. No proporcionar la informacin o documentos que
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto sean requeridos por la Administracin sobre sus
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde actividades o las de terceros con los que guarde
el 11.12.2016. relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin
TEXTO ANTERIOR Tributaria.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta informacin no conforme con la realidad.
los lugares que establezca la Administracin 7. No comparecerante la Administracin Tributaria o
Tributaria. comparecer fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones,
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las documentos u otras informaciones exhibidas o
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la presentadas a la Administracin Tributaria
forma u otras condiciones que establezca la conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
Administracin Tributaria. autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
(246) Artculo sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin
haber cerrado los libros contables.
(247)Artculo177.-
INFRACCIONES RELACIONADAS 10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o
CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE letreros oficiales, seales y dems medios utilizados
LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER o distribuidos por la Administracin Tributaria.
ANTE LA MISMA 11. No permitir o no facilitar a la Administracin
Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de visual de microformas y de equipamiento de
permitir el control de la Administracin, informar y computacin o de otros medios de almacenamiento
comparecer ante la misma: de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
que sta solicite. mecanismos de seguridad empleados en las
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y sanciones.
antecedentes de las operaciones que estn 13. No efectuar las retenciones o percepciones
relacionadas con hechos susceptibles de generar las establecidas por Ley, salvo que el agente de
obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) aos o
retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar actividades, los emblemas y/o signos distintivos
el pago del tributo que debi retener o percibir proporcionados por la SUNAT as como el
dentro de los plazos establecidos. comprobante de informacin registrada y las
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y constancias de pago.
libros contables u otros registros vinculados a 25. Numeral 25 del artculo 177 derogado por la nica
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde
establecido por la SUNAT. el 31.12.2016.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que esta establezca, la TEXTO ANTERIOR
informacin relativa a hechos susceptibles de generar (248)25.No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico
obligaciones tributarias o aquella necesaria para el que respalde el clculo de precios de transferencia
cumplimiento de la normativa sobre asistencia conforme a ley.
administrativa mutua en materia tributaria, que (248)Numeral sustituido por el Artculo 44 del Decreto
tenga conocimiento en el ejercicio de la funcin Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
notarial o pblica.
(Numeral 15 del artculo 177 modificado por el artculo 3 26. No entregar los Certificados o Constancias de
del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y retencin o percepcin de tributos as como el
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
Disposicin Complementaria Final).
certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
TEXTO ANTERIOR normas tributarias.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin 27. No exhibir o no presentar la documentacin e
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, informacin a que hace referencia el inciso g) del
las informaciones relativas a hechos susceptibles de artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de
generar obligaciones tributarias que tenga en ser el caso, su traduccin al castellano; que, entre
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o otros, respalde las declaraciones juradas informativas
pblica. Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por
Pas.
(Numeral 27 del artculo 177 modificado por el artculo 4
16. Impedir que funcionarios de la Administracin del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y
Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario vigente desde el 31.12.2016).
de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin
TEXTO ANTERIOR
fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
(249)27.No exhibir o no presentar la documentacin
arqueos de caja, valores, documentos y control de
e informacin a que hace referencia la primera
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo
inspeccin o el control de los medios de transporte.
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin
otros respalde el clculo de precios de
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
transferencia, conforme a ley.
Administracin Tributaria al local o al establecimiento (249) Numeral incorporado por el Artculo 44 del Decreto
o a la oficina de profesionales independientes. Legislativo N 981, publicado el 15de marzo de 2007.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,
(247) Artculo sustituido por el Artculo 87 del Decreto Legislativo
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos de (250)Artculo
178.- INFRACCIONES RELACIONADAS
mquinas tragamonedas; o no proporcionarla CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
informacin necesaria para verificar el TRIBUTARIAS
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT de las obligaciones tributarias:
para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
para el control tributario. patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos
21. No implementar, las empresas que explotan juegos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema coeficientes distintos a los que les corresponde en la
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
por SUNAT. en las declaraciones, que influyan en la
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades determinacin y el pago de la obligacin tributaria;
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin prdidas tributarios o crditos a favor del deudor
de la ejecucin del embargo en forma de retencin a tributario y/o que generen la obtencin indebida de
que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del Notas de Crdito Negociables u otros valores
presente Cdigo Tributario. similares.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de (Numeral 1 del artculo 178 modificado por el artculo 4 del
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus vigente desde el 31.12.2016).
La sancin de multa aplicable por las infracciones
Ver la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N. 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178,
el 31.12.2016, sobre la extincin de multas por comisin de se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre
la infraccin del numeral 1 del artculo 178 de Cdigo que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la
Tributario. rebaja correspondiente:
TEXTO ANTERIOR
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%)
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o siempre que el deudor tributario cumpla con declarar
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos la deuda tributaria omitida con anterioridad a
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o cualquier notificacin o requerimiento de la
porcentajes o coeficientes distintos a los que les Administracin relativa al tributo o perodo a
corresponde en la determinacin de los pagos a regularizar.
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la
influyan en la determinacin de la obligacin notificacin de un requerimiento de la
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de Administracin, pero antes del cumplimiento del
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el
deudor tributario y/o que generen la obtencin artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin
valores similares. de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la
2. Emplear bienes o productos que gocen de sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
exoneraciones o beneficios en actividades distintas
(254) c) Una vez culminado el plazo otorgado por la
de las que corresponden.
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
gravados mediante la sustraccin a los controles
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
precintos y dems medios de control; la destruccin
de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
destino o falsa indicacin de la procedencia de los
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa
mismos.
notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
tributos retenidos o percibidos.
presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin
de Multa, siempre que no interponga medio
5. Numeral 5 del artculo 178 derogado por la Primera
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
impugnatorio alguno.
Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde (254) Inciso sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
el 11.12.2016.

(255) Al vencimiento del plazo establecido en el primer


TEXTO ANTERIOR
prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas
Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser
de pago distinto de los sealados en las normas
el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
procede ninguna rebaja; salvo que el medio
obligacin de presentar declaracin jurada.
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen
de incentivos.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto (255) Prrafo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo
retenido por embargo en forma de retencin. N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

(251)7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la
dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la
la citada ley. Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
(251) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto
caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

(252)8. Presentar la declaracin jurada a que hace La subsanacin parcial determinar que se aplique la
referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la
informacin no conforme con la realidad. subsanacin.
(252) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto El rgimen de incentivos se perder si el deudor
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
(250) Artculo sustituido por el Artculo 88 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
(253)Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS (256) El presente rgimen no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT.
(256) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto resultar del acumulado de la informacin
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr en
vigencia a los treinta (30) das calendarios computados a partir del
contenida en los campos o casillas de ingresos
da siguiente de su publicacin. netos declarados en las declaraciones mensuales
(253) Artculo sustituido por el Artculo 89 del Decreto Legislativo presentadas por dichos sujetos durante el
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda.
Artculo 179-A.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981,
Para el caso de personas naturales que perciban
publicado el 15 de marzo de 2007.
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el
(257)Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de
de cada una de dichas rentas que se encuentran
infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
Renta del ejercicio anterior al de la comisin o
establecimiento u oficina de profesionales independientes
deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
y suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por
Si la comisin o deteccin de las infracciones
entidades del Estado para el desempeo de actividades o
ocurre antes de la presentacin o vencimiento de
servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como
la Declaracin Jurada Anual, la sancin se
anexo, forman parte del presente Cdigo.
calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual
(258)Las multas se podrn determinar en funcin: del ejercicio precedente al anterior.

a) UIT:La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha Cuando el deudor tributario haya presentado la
en que se cometi la infraccin y cuando no sea Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
posible establecerla, la que se encontrara vigente mensuales, pero no consigne o declare cero en los
a la fecha en que la Administracin detect la campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
infraccin. por Servicios y otros ingresos gravables y no
b) IN : Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y gravables o rentas netas o ingresos netos; o
otros ingresos gravables y no gravables o ingresos cuando no se encuentra obligado a presentar la
netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
gravable. mensuales; o cuando hubiera iniciado operaciones
Para el caso de los deudores tributarios en el ejercicio en que se cometi o detect la
generadores de rentas de tercera categora que se infraccin; o cuando hubiera iniciado operaciones
encuentren en el Rgimen General y aquellos del en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el
Rgimen MYPE Tributario se considerar la plazo para la presentacin de la Declaracin
informacin contenida en los campos o casillas de Jurada Anual; o cuando se trate de sujetos que no
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior generan ingresos e incumplen con las obligaciones
al de la comisin o deteccin de la infraccin, vinculadas a la asistencia administrativa mutua en
segn corresponda, en las que se consignen los materia tributaria; se aplicar una multa
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la
Servicios y otros ingresos gravables y no UIT.
(Sexto prrafo del inciso b) del segundo prrafo del
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la artculo 180 modificado por el artculo 3 del Decreto
Renta. Legislativo N. 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
(Segundo prrafo del inciso b) del artculo 180 desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
modificado por la Primera Disposicin Complementaria Complementaria Final).
Modificatoria del Decreto Legislativo N. 1270, publicado
el 20.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con
TEXTO ANTERIOR
su Primera Disposicin Complementaria Final).
Cuando el deudor tributario haya presentado la
Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
TEXTO ANTERIOR mensuales, pero no consigne o declare cero en
Para el caso de los deudores tributarios los campos o casillas de Ventas Netas y/o
generadores de rentas de tercera categora que Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
se encuentren en el Rgimen General se y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o
considerar la informacin contenida en los cuando no se encuentra obligado a presentarla
campos o casillas de la Declaracin Jurada Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
Anual del ejercicio anterior al de la comisin o mensuales, o cuando hubiera iniciado
deteccin de la infraccin, segn corresponda, operaciones en el ejercicio en que se cometi o
en las que se consignen los conceptos de detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado
Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera
ingresos gravables y no gravables de acuerdo a vencido el plazo para la presentacin de la
la Ley del Impuesto a la Renta. Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la
Para el caso de los deudores tributarios acogidos UIT.
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN
Para el clculo del IN en el caso de los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior o Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el
precedente al anterior se hubieran encontrado en vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo
ms de un rgimen tributario, se considerar el con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o
total acumulado de los montos sealados en el podr solicitar la captura del citado vehculo a las
segundo y tercer prrafo del presente inciso que autoridades policiales correspondientes.
correspondera a cada rgimen en el que se
encontr o se encuentre, respectivamente, el La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se internamiento temporal de vehculos por una multa
hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida
sumar al total acumulado, el lmite mximo de Institucin lo determine en base a criterios que sta
los ingresos brutos mensuales de cada categora establezca.
por el nmero de meses correspondiente.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando
Cuando el deudor tributario sea omiso a la su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo,
presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de durante el plazo de treinta (30) das calendario
dos o ms declaraciones juradas mensuales para computados desde el levantamiento del acta probatoria.
los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, se aplicar una multa correspondiente al Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el
ochenta por ciento (80 %) de la UIT. vehculo intervenido con el comprobante de pago que
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la
categora de los Ingresos brutos mensuales del norma sobre la materia o, con documento privado de
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las fecha cierta, documento pblico u otro documento que a
actividades de ventas o servicios prestados por el juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a
sujeto. emitir la resolucin de internamiento correspondiente,
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la
pagado, el monto aumentado indebidamente y otros sancin, salvo que se presente el caso establecido en el
conceptos que se tomen como referencia. inciso c) del octavo prrafo del presente Artculo. En caso
e) El monto no entregado. la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das
(258) Prrafo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(257) Artculo sustituido por el Artculo 91 del Decreto Legislativo
vehculos, la SUNAT emitir la resolucin de
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das
hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo
(259) Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o
MULTAS establecimiento respectivo.
1. Inters aplicable (Stimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
inters moratorio a que se refiere el Artculo 33. Complementaria Final de dicha Ley).
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que TEXTO ANTERIOR
se cometi la infraccin o, cuando no sea posible Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el
establecerla, desde la fecha en que la Administracin vehculo intervenido con el comprobante de pago que
detect la infraccin. cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la
(259) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo norma sobre la materia o, con documento privado de
N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
fecha cierta, documento pblico u otro documento que a
juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho
(260) Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO
de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del
TEMPORAL DE VEHCULOS
plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos,
emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente,
stos son ingresados a los depsitos o establecimientos
cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la
que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo
sancin, salvo que se presente el caso establecido en el
previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que
inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso
se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.
la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das
de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de
Al ser detectada una infraccin sancionada con
vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de
internamiento temporal de vehculo, la SUNAT levantar
Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das
el acta probatoria en la que conste la intervencin
hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo
realizada.
durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o
establecimiento respectivo.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la
sancin termine su trayecto para que luego sea puesto a
(Octavo prrafo derogado por el Literal b) de la nica
su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N
seale. 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr
en vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha inciso c) del octavo prrafo, debe tener una vigencia de
Ley). tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin
del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo
TEXTO ANTERIOR seale la SUNAT.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de (Dcimo primer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N
la intervencin, as como los originados por el depsito 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
del vehculo hasta el momento de su retiro.
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en TEXTO ANTERIOR


alguna de las situaciones siguientes: La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin. inciso c) del noveno prrafo, debe tener una vigencia de
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin
por una multa de acuerdo al monto establecido en las del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo
Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe seale la SUNAT.
ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la resolucin de internamiento y otorgar La carta fianza ser ejecutada cuando:
en garanta carta fianza bancaria o financiera que cubra el a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
valor de cuatro (4) UIT. b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y
(Noveno prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT. En este
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en
Complementaria Final de dicha Ley). una Institucin Bancaria, hasta que el medio
impugnatorio se resuelva.
TEXTO ANTERIOR
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en Las condiciones de la carta fianza, as como el
alguna de las situaciones siguientes: procedimiento para su presentacin sern establecidas
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin. por la SUNAT.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento (Dcimo cuarto prrafo derogado por el Literal b) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
por una multa de acuerdo al monto establecido en las de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin
Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha
ser cancelada en su totalidad. Ley).
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar
en garanta carta fianza bancaria o financiera que cubra el TEXTO ANTERIOR
valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en el De haberse identificado el infractor y acreditado la
prrafo octavo del presente numeral. propiedad o posesin sobre el vehculo, pero ste no
realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente octavo del presente artculo, el vehculo ser retenido a
cumplir con: efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado
por la sunat transcurrido el plazo de treinta (30) das
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT hbiles de notificada la resolucin de internamiento, de
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se acuerdo al procedimiento que sta establezca.
encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se El propietario del vehculo internado, que no es infractor,
encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo
situacin de baja en dicho registro, de corresponder. internado.
(Dcimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley). proceder a emitir una Resolucin de devolucin de
vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin
TEXTO ANTERIOR de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente plazo de la sancin establecido en las Tablas.
cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
anterior. vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT anteriores, previamente cumplir con:
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
encuentre obligado a inscribirse. tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre obligado a inscribirse.
encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho registro, de corresponder.
(Dcimo stimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N
30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera haberse realizado el remate, donacin o destino del
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
vehculo.
(Vigsimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N
TEXTO ANTERIOR 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos
anteriores, previamente cumplir con:
TEXTO ANTERIOR
a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento
los originados por el depsito del vehculo, hasta el
Temporal o la de abandono y sta fuera revocada o
momento de su retiro.
declarada nula, se le devolver al infractor, segn
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
corresponda:
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentre obligado a inscribirse.
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
hubiera designado.
encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
(Dcimo octavo prrafo derogado por el Literal b) de la nica respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, para recuperar su vehculo.
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley). a su disposicin no correspondiendo el pago de inters
TEXTO ANTERIOR alguno.
De haber acreditado el propietario que no es infractor su Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en
derecho sobre el vehculo, pero ste no cumple con lo el duodcimo prrafo, se devolver el importe ejecutado
dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo, el que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o
vehculo ser retenido a efectos de asegurar el financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.
cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento
la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles Temporal o de Abandono actualizado con la TIM, desde el
de notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha
procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del haberse realizado el remate, donacin o destino del
prrafo anterior. vehculo.

En caso que el infractor o el propietario que no es En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta Pblico restituir el monto transferido del producto del
(30) das calendario de levantada el acta probatoria, la remate conforme a lo dispuesto en las normas
SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo a presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la
rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo. diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la
De impugnar el infractor la resolucin de internamiento parte que se constituy como sus ingresos propios. Para
temporal o la de abandono y sta fuera revocada o los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
declarada nula, se le devolver al infractor, segn devolver el valor correspondiente con sus ingresos
corresponda: propios.
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta De impugnar el propietario que no es infractor la
hubiera designado. resolucin de abandono y sta fuera revocada o declarada
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:
da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
infractor hubiera abonado dicho monto para recuperar su hubiera designado.
vehculo. b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se
a su disposicin no correspondiendo el pago de inters ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el
alguno. propietario que no es infractor hubiera abonado dichos
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en montos para recuperar su vehculo.
el dcimo primer prrafo, se devolver el importe c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono
ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado
bancaria o financiera ms los intereses que dicha cuenta el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
genere. disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado
d) El valor sealado en la resolucin de internamiento el remate, donacin o destino del vehculo.
(Vigsimo segundo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley
temporal o de abandono actualizado con la TIM, desde el N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR
De impugnar el propietario que no es infractor la Tambin se entendern adjudicados al Estado los
Resolucin de abandono y sta fuera revocada o vehculos que a pesar de haber sido acreditada su
declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto
corresponda: en dcimo sexto prrafo del presente artculo, no son
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se recogidos por el infractor o propietario que no es
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles
hubiera designado. contados a partir del da siguiente en que se cumpli con
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del
TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la prrafo antes citado.
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin
abonado dichos montos para recuperar su vehculo. de la sancin de Internamiento Temporal de Vehculo,
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado infraccin y dems normas necesarias para la mejor
el internamiento hasta la fecha en que se ponga a aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado
el remate, donacin o destino del vehculo. Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la
SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
Pblico restituir el monto transferido del producto del sancin de destitucin.
remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la (260) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
diferencia entre el valor consignado en la resolucin
(Ver Quinta Disposicin Complementaria Final y literal a) de la
correspondiente y el producto del remate, as como la Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30264,
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios. (261) Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE
TEMPORAL
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo Cuando el deudor tributario tenga varios
internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones
resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o
quedado firme o consentido, de ser el caso. documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro renen los requisitos y caractersticas para ser
de los vehculos internados, cuando se produzca a considerados como comprobantes de pago o como
consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o documentos complementarios a stos, distintos a la gua
fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
acciones realizadas por el propio infractor. documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a con las leyes, reglamentos o Resolucin de
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente: Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en
se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las
acta en representacin del Estado. dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el
b) El producto del remate ser destinado conforme lo domicilio fiscal del infractor.
sealen las normas presupuestales correspondientes.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal
Tambin se entendern adjudicados al Estado los de establecimiento u oficina de profesionales
vehculos que a pesar de haber sido acreditada su independientes, la SUNAT adoptar las acciones
propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que
en el dcimo cuarto prrafo del presente Artculo no son di lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera
recogidos por el infractor o propietario que no es al cierre.
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir del da siguiente a la notificacin de la Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr
resolucin de devolucin mencionada en el prrafo antes requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser
citado. concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
(Vigsimo stimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley
N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en responsabilidad.
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley). (262) La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre
temporal por:
TEXTO ANTERIOR a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir
a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin
del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin
de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a La descripcin de los bienes materia de comiso podr
los criterios que sta establezca mediante Resolucin constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser
de Superintendencia. elaborado en el local designado como depsito de los
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
del importe de los ingresos netos, de la ltima considerar levantada cuando se culmine la elaboracin
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en del mencionado anexo.
que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
la multa exceda de las ocho (8) UIT. Levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin
Cuando no exista presentacin de declaraciones o sancionada con el comiso:
cuando en la ltima presentada no se hubiera
declarado ingresos, se aplicar el monto establecido a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor
en las Tablas que, como anexo, forman parte del tendr:
presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la
o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los
del Estado, para el desempeo de cualquier actividad requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno materia o, con documento privado de fecha cierta,
(1) y un mximo de diez (10) das calendario. documento pblico u otro documento, que a juicio de la
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
podr dictar las normas necesarias para la mejor propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Luego de la acreditacin antes mencionada, y dentro del
Tributaria notificar a la entidad del Estado plazo de treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a
correspondiente para que realice la suspensin de la emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, plazo de quince (15) das hbiles de notificada la
a cumplir con la solicitud de la Administracin resolucin de comiso, cumple con pagar una multa
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
comunicacin o requerimiento de sta. bienes sealados en la resolucin correspondiente. La
(262) Prrafo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo multa no podr exceder de seis (6) UIT.
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado


La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina
en el presente inciso, no se paga la multa, la SUNAT
de profesionales independientes, y la de suspensin a que
podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas
se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del
o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
pago de las remuneraciones que corresponde a sus
impugnatorio.
trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin,
ni de computar esos das como laborados para efecto del
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor
jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de
no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro
utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en
del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
general, para todo derecho que generen los das
probatoria.
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o
trabajadores que hubieran resultado responsables, por
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su
accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, el
sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado
infractor tendr:
deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los
otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
programadas con anticipacin.
materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento que a juicio de la
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad
mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante
o posesin sobre los bienes comisados.
Resolucin de Superintendencia.
(261) Artculo sustituido por el Artculo 94 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. Luego de la acreditacin antes mencionada, y dentro del
plazo de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a
(263) Artculo 184.- SANCIN DE COMISO emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo
a las Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria. de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar comiso, cumple con pagar una multa equivalente al
de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado
depositados los bienes comisados o en el lugar que por en la resolucin correspondiente. La multa no podr
razones climticas, d seguridad u otras, estime exceder de seis (6) UIT.
adecuado el funcionario de la SUNAT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa la caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto medio comiso, cumple con pagar adems de los gastos que
impugnatorio. origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor en la resolucin correspondiente. La multa no podr
no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro exceder de seis (6) UIT.
del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria. Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y
(Tercer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr
el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente
de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos;
Complementaria Final de dicha Ley). an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.

TEXTO ANTERIOR La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor


Levantada el Acta Probatoria en la que conste la no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro
infraccin sancionada con el comiso: del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor
tendr: Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se
podr establecer los criterios para determinar las
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la caractersticas que deben tener los bienes para
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los considerarse como perecederos o no perecederos.
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, El propietario de los bienes comisados, que no es
documento pblico u otro documento, que a juicio de la infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos y
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente
propiedad o posesin sobre los bienes comisados. artculo, la propiedad de los bienes.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del Tratndose del propietario que no es infractor, la SUNAT
plazo de treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a proceder a emitir una resolucin de devolucin de bienes
emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer
caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un prrafo para la emisin de la resolucin de comiso,
plazo de quince (15) das hbiles de notificada la pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un
resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no
gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los perecederos o que por su naturaleza no pudieran
bienes sealado en la resolucin correspondiente. La mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para
multa no podr exceder de seis (6) UIT. recuperar los mismos. En este caso, la SUNAT no emitir
la resolucin de comiso. Si dentro del plazo antes
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado sealado no se paga la multa, la SUNAT podr
en el presente inciso, no se paga la multa y los gastos rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, (Sexto prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
se hubiera interpuesto medio impugnatorio. Complementaria Final de dicha Ley).

La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor TEXTO ANTERIOR


no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta proceder a emitir una resolucin de devolucin de bienes
probatoria. comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer
prrafo para la emisin de la Resolucin de Comiso,
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, el plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no
infractor tendr: perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes
perecederos o que por su naturaleza no pudieran
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los recuperar los mismos, as como los gastos que origin la
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la ejecucin del comiso. En este caso, la SUNAT no emitir
materia o, con documento privado de fecha cierta, la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes
documento pblico u otro documento que a juicio de la sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
o posesin sobre los bienes comisados. entidades pblicas o donarlos.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del La SUNAT declarar los bienes en abandono si el
plazo de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a propietario que no es infractor no acredita su derecho de
emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de contados a partir del da siguiente en que se cumplieron
dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria, a que con todos los requisitos para su devolucin.
se refiere el tercer prrafo del presente artculo. (Dcimo quinto prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N
30264, el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo Complementaria Final de dicha Ley).
amerite o se requiera depsitos especiales para la
conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no TEXTO ANTERIOR
posea o no disponga en el lugar donde se realiza la Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes
intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o
pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los
bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se gastos vinculados al comiso no son recogidos por el
realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de
SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio treinta (30) das hbiles contados a partir del da
impugnatorio. siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos
para su devolucin.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la
prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota Cuando el infractor hubiera interpuesto medio
(8) para la Tabla III, segn corresponda. impugnatorio contra la resolucin de comiso o abandono y
sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al
(Dcimo prrafo derogado por el Literal b) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, publicada el 16 infractor, segn corresponda:
de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los
publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado.
Final de dicha Ley).
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de
TEXTO ANTERIOR Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado
correspondiente. el remate, donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana Pblico restituir el monto transferido del producto del
nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio remate conforme a lo dispuesto en las normas
ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se diferencia entre el valor consignado en la resolucin
encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad correspondiente y el producto del remate, as como la
nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, parte que se constituy como sus ingresos propios. Para
se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados. los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se propios.
realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
ser destinados a entidades pblicas o donados. abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM,
desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en
En todos los casos en que se proceda a realizar la que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
donacin de bienes comisados, los beneficiarios debern
ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, Tratndose de la impugnacin de una resolucin de
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes abandono originada en la presentacin de documentacin
debern destinar los bienes a sus fines propios, no del propietario que no es infractor, que luego fuera
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) revocada o declarada nula, se devolver al propietario,
aos. En este caso, los ingresos de la transferencia segn corresponda:
tambin debern ser destinados a los fines propios de la a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los
entidad o institucin beneficiada. depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono
Para efectos de los bienes declarados en abandono o actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado
aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente: devolucin respectiva, de haberse realizado el remate,
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se donacin o destino de los bienes comisados.
encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro
acta en representacin del Estado. Pblico restituir el monto transferido del producto del
b) El producto del remate ser destinado conforme lo remate conforme a lo dispuesto a las normas
sealen las normas presupuestales correspondientes. presupuestarias a dicha Institucin y la SUNAT restituir
la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
Tambin se entendern adjudicados al Estado, los bienes correspondiente y el producto del remate, as como la
que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o parte que se constituy como sus ingresos propios. Para
posesin y haberse cumplido con el pago de la multa no los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
son recogidos por el infractor o propietario que no es devolver el valor correspondiente con sus ingresos
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles propios.
c) El monto de la multa que el propietario que no es bienes comisados y deber precintar, lacrar u adoptar
infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado otra medida de seguridad respecto de los bienes
con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago comisados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico, en
respectiva. la cual constar el detalle de los bienes comisados. Si el
(Inciso c) del prrafo dcimo stimo modificado por el Artculo 15 sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o
de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que
entr en vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la
poseedor de los mismos, no se encuentre presente al
Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley). momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si
presentndose se retira antes de la culminacin del
TEXTO ANTERIOR inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fsico,
c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la
que no es infractor abon para recuperar sus bienes, firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha depositario de los bienes.
de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
devolucin respectiva. excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad o
para declarar el abandono de los bienes a que se refiere
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr el presente artculo, en el caso del infractor y del
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser propietario que no es infractor, se computar a partir de
concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso
de destitucin. el sujeto intervenido, infractor o propietario estuviere
presente en la elaboracin de la referida acta y se le
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o entregue una copia de la misma, o del da siguiente de
a los establecimientos que sta seale, los bienes publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de
comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los Inventario Fsico, en caso no hubiera sido posible entregar
cuales se transportan, para lo cual los infractores debern copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o
brindar las facilidades del caso. propietario.

La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin
los bienes comisados, cuando se produzca a consecuencia del comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o
del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, destruccin de los bienes en infraccin, as como de los
entendindose dentro de este ltimo, las acciones bienes abandonados y dems normas necesarias para la
realizadas por el propio infractor. mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
(*)
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y
(263) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo
stimo prrafos del presente artculo, para efecto del N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de (Ver Quinta Disposicin Complementaria Final y literal a) de la
quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles de Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30264,
publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
perecederos o perecederos, el infractor o el propietario Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT Artculo 185.- Artculo derogado por la nica Disposicin
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981,
encuentre obligado a inscribirse. publicado el 15 de marzo de 2007.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o solicitar su alta (264) Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran Los funcionarios y servidores pblicos de la
sido informados para efecto de la inscripcin en el RUC. Administracin Pblica que por accin u omisin infrinjan
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con
deber cumplir con acreditar que dichas mquinas se suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la
encuentren declaradas ante la SUNAT. falta.

Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes El funcionario o servidor pblico que descubra la
comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito infraccin deber formular la denuncia administrativa
perteneciente a la SUNAT o designado por ella. respectiva.

Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin,
intervenido, al infractor o a terceros, o cuando pueda de acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y
afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto servidores pblicos de la Administracin Tributaria que
intervenido o al infractor, no sea posible levantar el Acta infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
(264) Artculo sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo
Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la
intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la
que bastar realizar una descripcin genrica de los
Artculo 187.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley (266) Artculo sustituido por el Artculo 61 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

(265) Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL Artculo 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR
PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO, DELITOS TRIBUTARIOS
NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las
que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, que no sanciones administrativas a que hubiere lugar.
cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las Artculo 191.- REPARACION CIVIL
funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios
previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo el
Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de independiente a la sancin penal.
Economa y Finanzas.
(268)Artculo 192.- (269) COMUNICACIN DE
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo
INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados conforme
a las normas vigentes. (269) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
(265) Artculo sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
TITULO II
DELITOS Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin
(266) Artculo 189.- JUSTICIA PENAL Tributaria la existencia de actos que presumiblemente
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, constituyan delitos tributarios o aduaneros.
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos Los funcionarios y servidores pblicos de la
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus
materia. funciones conozcan de hechos que presumiblemente
(267) No procede el ejercicio de la accin penal por parte constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn
del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de obligados a informar de su existencia a su superior
delito tributario por parte del rgano Administrador del jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en
relacin con las deudas originadas por la realizacin de (270) La Administracin Tributaria, cuando en el curso de
algunas de las conductas constitutivas del delito tributario sus actuaciones administrativas, considere que existen
contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero, o
inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el estn encaminados a dicho propsito, lo comunicar al
Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose
de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se en forma paralela los procedimientos penal y
realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las
normas sobre la materia. Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
(267) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo Multa, rdenes de pago o los documentos aduaneros
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a respectivos que correspondan, como consecuencia de la
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin. verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de
noventa (90) das de la fecha de notificacin de la
Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del Auto
La improcedencia de la accin penal contemplada en el
de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria.
prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles
En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podr
irregularidades contables y otras falsedades
disponer la suspensin del proceso penal, sin perjuicio de
instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente
la responsabilidad a que hubiera lugar.
en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin. (270) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de publicacin.

la deuda tributaria o en su caso la devolucin del (271) En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el
reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio Juez o el Presidente de la Sala Superior competente
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano
deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las Administrador del Tributo, de todas las disposiciones
multas. fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que
Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados se emitan durante la tramitacin de dicho proceso."
(271) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del publicacin.
Ministro de Economa y Finanzas.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros QUINTA.- Disposicin Final derogada por el Artculo 100 del
o delitos conexos, se considerar parte agraviada a la Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Administracin Tributaria, quien podr constituirse en
(274) SEXTA.- (275) Se autoriza a la Administracin
parte civil.
Tributaria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico
(268) Artculo sustituido por el Artculo 98 del Decreto Legislativo de documentos permanentes y temporales por un archivo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. en medios de almacenamiento ptico, microformas o
microarchivos o cualquier otro medio que permita su
Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS conservacin idnea.
DELITOS (275) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del
La Administracin Tributaria formular la denuncia Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
correspondiente en los casos que encuentre indicios El procedimiento para la sustitucin o conversin antes
razonables de la comisin de delitos en general, quedando mencionada se regir por las normas establecidas en el
facultada para constituirse en parte civil. Decreto Legislativo N 827.

(272) Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS (276) Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Los informes tcnicos o contables emitidos por los Ministerio de Economa y Finanzas se establecern los
funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin procedimientos a los que debern ceirse para la
administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para eliminacin del documento.
(276) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del
todo efecto legal, el valor de pericia institucional. Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(272) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.
(274) Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final
de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
DISPOSICIONES FINALES
STIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de
(273) PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de
cierre a que se refiere el Artculo 183, no es de
reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado,
aplicacin cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin
concurso preventivo, disolucin y liquidacin, y concurso
interpuesta contra una resolucin de cierre de
de acreedores, las deudas tributarias se sujetarn a los
conformidad con el Artculo 185.
acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de
conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley
de Reestructuracin Patrimonial. (277) OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV,
En cualquier caso de incompatibilidad entre una Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la
disposicin contenida en el presente Cdigo y una Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDECOPI, la
disposicin contenida en la Ley de Reestructuracin Superintendencia de Banca y Seguros - SBS, Registro
Patrimonial, se preferir la norma contenida en la Ley de Nacional de Identificacin y Estado Civil - RENIEC,
Reestructuracin Patrimonial, en tanto norma especial Superintendencia Nacional de Registros Pblicos -
aplicable a los casos de procesos de reestructuracin SUNARP, as como a cualquier entidad del Sector Pblico
patrimonial, procedimiento simplificado, concurso Nacional la informacin necesaria que sta requiera para
preventivo, disolucin y liquidacin y concurso de el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier
acreedores. persona natural o jurdica sometida al mbito de su
competencia. Tratndose del RENIEC, la referida
(273) Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera obligacin no contraviene lo dispuesto en el Artculo 7 de
Disposicin Final de la Ley N 27146, publicada el 24 de junio de
1999.
la Ley N 26497.
Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior,
SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Primera
estn obligadas a proporcionar la informacin requerida
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 845, publicado el 21 de en la forma y plazos que la SUNAT establezca.
setiembre de 1996. (277) Disposicin Final sustituida por el Artculo 63 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros


NOVENA.- Redondeo
contables que se encuentren comprendidos en el numeral
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros.
16) del Artculo 62, no se les aplicar lo establecido en
Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualizacin,
los Artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley N
actualizacin de coeficientes, tasas de intereses
26501 y todas aquellas normas que se opongan al
moratorios u otros conceptos, se podr utilizar decimales.
numeral antes citado.

CUARTA.- Precsase que a los procedimientos tributarios


Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
no se les aplicar lo dispuesto en el Artculo 13 del Texto
rango similar se establecer, para todo efecto tributario,
Unico de la Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobado por
el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes,
Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto cuando surja
factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes,
una cuestin contenciosa que de no decidirse en la va
tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as como
judicial, impida al rgano resolutor emitir un
el procedimiento de redondeo.
pronunciamiento en la va administrativa.
(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, multas u
DCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o otros adeudos, de acuerdo a lo establecido en los
indebidas convenios que se celebren conforme a las leyes vigentes.
Lo dispuesto en el Artculo 38 se aplicar para los pagos
en exceso, indebidos o, en su caso, que se tornen en (Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
indebidos, que se efecten a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley. Las solicitudes de devolucin
DCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria
en trmite continuarn cindose al procedimiento
Sustityase los Artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto
sealado en el Artculo 38 del Cdigo Tributario segn el
Legislativo N 813 por el texto siguiente:
texto vigente con anterioridad al de la presente Ley.
(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
diciembre de 1998.) valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte
DCIMO PRIMERA.- Reclamacin los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor
devolucin, as como aquellas que determinan la prdida de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco)
del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo o a 730 (setecientos treinta) das-multa.
por normas especiales; sern reclamadas dentro del plazo Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las
establecido en el primer prrafo del Artculo 137. conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo
diciembre de 1998.)
durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de
liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
DCIMO SEGUNDA- Aplicacin supletoria del Cdigo meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por
Procesal Civil un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
Precsase que la demanda contencioso-administrativa Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido
conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en lo con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
establecido en el Cdigo Procesal Civil. (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni
diciembre de 1998.)
mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el
presente artculo.
DCIMO TERCERA.- Competencia
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con
Incorprase como ltimo prrafo del Artculo 542 del
pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor
Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto
de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460
Legislativo N 768, lo siguiente:
(mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
Tratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
del Tribunal Fiscal, se aplicar el procedimiento
reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
establecido en el Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de compensaciones, devoluciones, beneficios o
diciembre de 1998.) incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
DCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de b) Se simule o provoque estados de insolvencia
Ejecucin Coactiva patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artculo 7 de la Ley vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
N 26979, no es de aplicacin a los rganos de la fiscalizacin.
Administracin Tributaria cuyo personal, incluyendo Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la
Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y
Concurso Pblico. con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas
diciembre de 1998.)
tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
DCIMO QUINTA.- Ejecucin Coactiva
(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en
diciembre de 1998. Derogada por la nica Disposicin los libros y registros contables.
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
publicado el 15 de marzo de 2007.) nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
DCIMO SEXTA.- Rgimen de Gradualidad d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998. Derogada por el Artculo 100 del Decreto registros contables o los documentos relacionados
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.) con la tributacin.
(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.)
DCIMO STIMA.- Seguridad Social
La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas
DCIMO NOVENA.- Justicia Penal
legales le hayan conferido al Instituto Peruano de
Sustityase el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 815,
Seguridad Social - IPSS y Oficina de Normalizacin
por el texto siguiente:
Previsional - ONP, en relacin a la administracin de las
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el
investigacin administrativa a cargo del Organo Ministro de Economa y Finanzas.
Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a (Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.)
cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un
proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y
VIGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
significativa sobre la realizacin de un delito tributario,
La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de
ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena
1999.
tratndose de autores y con exclusin de pena a los (Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
partcipes, siempre y cuando la informacin proporcionada 31 de diciembre de 1998.)
haga posible alguna de las siguientes situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que VIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos
interviene.
indebidos o en exceso
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en (Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
que intervino. publicada el 31 de julio de 2000, derogada por el Artculo 100 del
c) La captura del autor o autores del delito tributario, as Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
como de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser VIGSIMO CUARTA.- Compensacin del Impuesto
concedido por los jueces con criterio de conciencia y de Promocin Municipal (IPM)
previa opinin favorable del Ministerio Pblico. El requisito para la procedencia de la compensacin
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente previsto en el Artculo 40 del Cdigo Tributario
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin de modificado por la presente Ley, respecto a que la
la denuncia por el Organo Administrador del Tributo, o a recaudacin constituya ingreso de una misma entidad, no
falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal por es de aplicacin para el Impuesto de Promocin Municipal
parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los (IPM) a que se refiere el Artculo 76 de la Ley de
requisitos sealados en el presente artculo sern Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N
considerados como testigos en el proceso penal. 776.
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada (Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
el 31 de diciembre de 1998.) publicada el 31 de julio de 2000.)

VIGSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas en


VIGSIMA.- Excepcin
los procedimientos de fiscalizacin
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
a) Las personas que se encuentren sujetas a
Artculo 62 y en el Artculo 125 del Cdigo Tributario
fiscalizacin por el rgano Administrador del Tributo
son de aplicacin inmediata incluso a los procesos en
o investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico,
trmite.
sin que previamente se haya ejercitado accin penal (Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
en su contra por delito tributario, podrn acogerse a publicada el 31 de julio de 2000.)
lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189
del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley. VIGSIMO SEXTA.- Solicitudes de devolucin
pendientes de resolucin
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos Lo dispuesto en el Artculo 138 del Cdigo Tributario,
penales por delito tributario en los cuales no se haya modificado por la presente Ley, ser de aplicacin incluso
formulado acusacin por parte del Fiscal Superior, a las solicitudes de devolucin que se encuentren
podrn solicitar al Organo Jurisdiccional el pendientes de resolucin a la fecha de vigencia del
archivamiento definitivo del proceso penal, siempre presente dispositivo.
que regularicen su situacin tributaria de acuerdo a (Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189
del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley.
VIGSIMO STIMA.- Cancelacin o afianzamiento de
la deuda tributaria para admitir medios probatorios
Para tal efecto, el Organo Jurisdiccional antes de resolver
extemporneos
el archivamiento definitivo, deber solicitar al Organo
Precsase que para efectos de la admisin de pruebas
Administrador del Tributo que establezca el monto a
presentadas en forma extempornea, a que se refiere el
regularizar a que hace referencia el cuarto prrafo del
Artculo 141 del Cdigo Tributario, se requiere
Artculo 189 del Cdigo Tributario modificado por la
nicamente la cancelacin o afianzamiento del monto de
presente Ley.
la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de (Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
Economa y Finanzas se establecer las condiciones para publicada el 31 de julio de 2000.)
el acogimiento al presente beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el VIGSIMO OCTAVA.- Ejecucin de cartas fianzas u
31 de diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio
contenido en la misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley otras garantas
N 27080, publicada el 29 de marzo de 1999.) Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran
otorgado cartas fianzas u otras garantas a favor de la
VIGSIMO PRIMERA.- No habido Administracin, el hecho de no mantener, otorgar,
Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin de renovar o sustituir las mismas dar lugar a su ejecucin
no habido se fijar de acuerdo a las normas que se inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrativo.
(Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruccin,
publicada el 31 de julio de 2000.)
dispondr directamente la adjudicacin de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios,
VIGSIMO NOVENA.- Reduccin de sanciones
procedimientos y dems aspectos necesarios para
tributarias
determinar la adjudicacin sern especificados por
Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de
decreto supremo refrendado por el Presidente del Consejo
la presente Ley tengan sanciones pendientes de aplicacin
de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas; dicha
o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin no haya
norma tambin contemplar disposiciones para regular la
sido emitida, podrn gozar del beneficio a que se les
devolucin a que hubiera lugar, sobre las base del valor
apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones
de tasacin que se ordene en el proceso penal.
Tributarias que forman parte del presente dispositivo, (Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan, en publicada el 31 de julio de 2000.)
forma conjunta, con los siguientes requisitos:
a) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso; TRIGSIMO SEGUNDA.- Improcedencia del ejercicio
b) Efectuar el pago al contado de la multa segn las de la accin penal
nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo
correspondientes; y tercera disposicin final de la Ley N 27038 las personas
c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por el que cumplan con lo siguiente:
monto total de stas, de ser el caso. a) Haber presentado las declaraciones originales o
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de 1999.
sealados dentro del plazo previsto en el prrafo Dichas declaraciones debern estar vinculadas a
precedente conllevar la aplicacin de la sancin vigente hechos que presumiblemente constituyan delito de
en el momento de la comisin de la infraccin. defraudacin tributaria; y
(Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar, o
publicada el 31 de julio de 2000.)
haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o
fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por el
TRIGSIMA.- Comercio clandestino de productos
monto correspondiente a la deuda originada en los
Sustityase el Artculo 272 del Cdigo Penal aprobado
hechos mencionados en el inciso anterior.
por Decreto Legislativo N 635 y sus normas
modificatorias y ampliatorias, por el texto siguiente:
Asimismo, se considerar cumplido este requisito si el
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de
contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70%
libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3 (tres)
(setenta por ciento) de la deuda originada en hechos que
aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos
se presuman constitutivos de delito de defraudacin
cuarenta) das-multa, el que:
tributaria, habindose desistido de los medios
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a
impugnatorios por este monto y presentado impugnacin
autorizacin sin haber cumplido los requisitos que exijan
por la diferencia, de ser el caso.
las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de
productos sin el timbre o precinto correspondiente,
Economa y Finanzas, se dictarn las normas
cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
reglamentarias para la correcta aplicacin de la presente
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines
disposicin.
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva. (Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir
circunstancia agravante sancionada con pena privativa de TRIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos indebidos o en exceso
y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al
treinta) das-multa, cuando la conducta descrita se Artculo 38 del Cdigo Tributario entrarn en vigencia a
realice: partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las
devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo 31 de diciembre del 2000 se efectuarn considerando la
dispuesto en las normas tributarias; tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
b) Utilizando documento falso o falsificado; o moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado
c) Por una organizacin delictiva. promedio para operaciones en moneda extranjera
(Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
publicada el 31 de julio de 2000.) Seguros el ltimo da hbil del mes de julio, teniendo en
cuenta el procedimiento establecido en el citado Artculo
TRIGSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino de 38.
petrleo, gas natural y sus derivados (Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, publicada el 31 de julio de 2000.)
previstos en el numeral 3) del Artculo 272 del Cdigo
Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios TRIGSIMO CUARTA.- Disposicin Derogatoria
establecidos para el petrleo, gas natural y su derivados, Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las
contenidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley N 27037, disposiciones que se opongan a la presente Ley.
(Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, el Juez publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO QUINTA.- Fiscalizacin de la b) El nuevo importe de ingresos brutos en
Administracin Tributaria un cuatrimestre calendario es superior al
La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula lmite mximo de ingresos brutos
por lo dispuesto en el Artculo 43, referido a la cuatrimestrales permitido para el
prescripcin, y en el Artculo 62, referido a las facultades presente Rgimen, el sujeto quedar
de la Administracin Tributaria, del Texto nico Ordenado incluido en el Rgimen General a partir
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N del primer periodo tributario del
135-99-EF, y las normas complementarias. Dicha cuatrimestre calendario en el cual super
fiscalizacin responder a las funciones y el referido lmite mximo de ingresos
responsabilidades de la Administracin Tributaria. brutos.
(nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada el 25 de En este caso:
julio de 2002.)
i) Para efectos del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al
TRIGSIMO SEXTA.- Valor de Mercado
Consumo, los nuevos importes de los
Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de
ingresos brutos mensuales a que se
mercado no constituye un procedimiento de
refiere el numeral 18.3.2 constituirn la
determinacin de la obligacin tributaria sobre base
nueva base imponible de cada uno de los
presunta.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941,
meses a que correspondan. La omisin
publicado el 20 de diciembre de 2003.) de ventas o ingresos no dar derecho a
cmputo de crdito fiscal alguno.
TRIGSIMO STIMA.- Modificacin del Nuevo ii) Para efectos del Impuesto a la Renta,
Rgimen nico Simplificado resulta de aplicacin lo sealado en el
Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto del inciso b) del artculo 65-A del Cdigo
Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado por el Tributario.
Decreto Legislativo N 937, por el siguiente texto:
18.3 La determinacin sobre base presunta que se Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin
efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo tratndose de la presuncin a que se refiere el artculo
Tributario, tendr los siguientes efectos: 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se rige por sus
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos propias disposiciones.
omitidos o presuntos determinados en la (Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.)
totalidad o en algn o algunos meses
comprendidos en el requerimiento,
TRIGSIMO OCTAVA.- Carcter interpretativo
incrementar los ingresos brutos mensuales
Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del
declarados o comprobados en cada uno de
Decreto Legislativo N 816, la referencia a las oficinas
los meses comprendidos en el
fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en
requerimiento en forma proporcional a los
el numeral 3 del artculo 64 del Texto nico Ordenado
ingresos brutos declarados o comprobados.
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias sustituidas por el
En caso que el deudor tributario no tenga
presente Decreto Legislativo.
ingresos brutos declarados, la atribucin (Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941,
ser en forma proporcional a los meses publicado el 20 de diciembre de 2003.)
comprendidos en el requerimiento.
18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el TRIGSIMO NOVENA.- No tendrn derecho a
numeral anterior, determina los nuevos devoluciones
importes de ingresos brutos mensuales. Los En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen
nuevos importes de ingresos brutos esa calidad, no proceder la devolucin de las
mensuales debern ser sumados por cada aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido
cuatrimestre calendario, dando como pagadas respecto de dichos sujetos.
resultado los nuevos importes de ingresos (Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
brutos por cada cuatrimestre calendario.
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria
CUADRAGSIMA.- Cuotas fijas o aportaciones a la
indicada en el segundo prrafo del numeral
seguridad social no pueden ser deuda de
anterior:
recuperacin onerosa
a) El nuevo importe de ingresos brutos en
Lo dispuesto en el numeral 5) del Artculo 27 del Cdigo
un cuatrimestre calendario es superior al
Tributario sobre la deuda de recuperacin onerosa no se
lmite mximo de ingresos brutos
aplica a la deuda proveniente de tributos por regmenes
cuatrimestrales permitido para la
que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad
categora en la que se encuentre ubicado
Social, a pesar que no justifiquen la emisin y/o
el sujeto, ste deber incluirse en la
notificacin de la resolucin u orden de pago respectiva,
categora que le corresponda a partir del
si sus montos fueron fijados as por las normas
primer periodo tributario del
correspondientes.
cuatrimestre calendario en el cual super (Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
el referido lmite mximo de ingresos publicado el 5 de febrero de 2004.)
brutos.
CUADRAGSIMO PRIMERA.- Concepto de (Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
documento para el Cdigo Tributario
Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace
CUADRAGSIMO OCTAVA.- Incremento patrimonial
referencia al trmino documento se alude a todo escrito
no justificado
u objeto que sirve para acreditar un hecho y en
Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades
consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo
a las que hace referencia el Artculo 1 de la Ley N
sealado en el Cdigo Procesal Civil.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
publicado el 5 de febrero de 2004.) inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado.,
CUADRAGSIMO SEGUNDA.- Error en la que como producto de una fiscalizacin o verificacin
determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a tributaria, se le hubiera determinado un incremento
la renta bajo el sistema de coeficiente patrimonial no justificado, sern sancionados con despido,
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78 del extinguindose el vinculo laboral con la entidad, sin
Cdigo Tributario, se considera error si para efecto de los perjuicio de las acciones administrativas, civiles y penales
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un que correspondan.
coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en
virtud a la informacin declarada por el deudor tributario Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por las
en perodos anteriores. causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn
(Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
el 5 de febrero de 2004.) cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de cinco
aos de impuesta la sancin.
CUADRAGSIMO TERCERA.- Notificaciones no
sujetas a plazo La sancin de despido se impondr por la Entidad
El plazo a que se refiere el Artculo 24 de la Ley del empleadora una vez que la determinacin de la obligacin
Procedimiento Administrativo General no es de aplicacin tributaria quede firme o consentida en la va
para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del administrativa.
Artculo 104 del Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado El Superintendente Nacional de Administracin Tributaria
el 5 de febrero de 2004.)
de la SUNAT, comunicar a la Entidad la determinacin
practicada, para las acciones correspondientes, segn los
CUADRAGSIMO CUARTA.- Requisitos para acceder
procedimientos que se establezcan mediante Resolucin
al cargo de Auxiliar Coactivo
de Superintendencia.
El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo del
artculo 114 ser considerado para las contrataciones (Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
que se realicen con posterioridad a la publicacin del publicado el 5 de febrero de 2004.)
presente Decreto Legislativo.
(Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado CUADRAGSIMO NOVENA.- Creacin de la
el 5 de febrero de 2004.) Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero
Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario
CUADRAGSIMO QUINTA.- Comunicacin a Aduanero, adscrito al Sector de Economa y Finanzas. El
Entidades del Estado Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe
La Administracin Tributaria notificar a las Entidades del garantizar los derechos de los administrados en las
Estado que correspondan para que realicen la suspensin actuaciones que realicen o que gestionen ante las
de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones a Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme
los contribuyentes que sean pasibles de la aplicacin de a las funciones que se establezcan mediante Decreto
las referidas sanciones. Supremo.
(Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
El Defensor deber ser un profesional en materia
tributaria de reconocida solvencia moral, con no menos de
diez (10) aos de ejercicio profesional.
CUADRAGSIMO SEXTA.- Presentacin de (Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
declaraciones publicado el 5 de febrero de 2004.)
Precsase que en tanto la Administracin Tributaria puede
establecer en virtud de lo sealado por el Artculo 88, la QUINCUAGSIMA.- Vigencia
forma y condiciones para la presentacin de la declaracin El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el 1 de
tributaria, aquella declaracin que no cumpla con dichas abril del 2007, con excepcin de la Segunda Disposicin
disposiciones se tendr por no presentada. Complementaria Final, la cual entrar en vigencia al da
(Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado siguiente de su publicacin.
el 5 de febrero de 2004.) (Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
CUADRAGSIMO STIMA.- Texto nico Ordenado
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, QUINCUAGSIMO PRIMERA.- Clculo de inters
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes moratorio- Decreto Legislativo N 969
a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto
el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. Legislativo, para efectos de la aplicacin del artculo 33
del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas
con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto (Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye a
los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de
QUINCUAGSIMO CUARTA.- Tercera Disposicin
ser el caso.
Transitoria del Decreto Legislativo N 953
Las costas y gastos generados en los procedimientos de
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado
cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha de
tambin para efectos del clculo de la deuda tributaria por
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953,
multas, para la devolucin de pagos indebidos o en
hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en la
exceso y para la imputacin de pagos.
Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N
953 quedaron extinguidos en la mencionada fecha.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo
Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar (Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
constituida por los intereses devengados al vencimiento o N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
determinacin de la obligacin principal y por los
intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005. QUINCUAGSIMO QUINTA.- Deudas de recuperacin
onerosa
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a las
deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- Incorporacin de Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de
deudas tributarias al aplazamiento y/o conformidad con lo dispuesto por el artculo 8 del
fraccionamiento previsto en el artculo 36 del Decreto Supremo N 039-2001-EF y norma modificatoria,
Cdigo Tributario deban ser consideradas de recuperacin onerosa.
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) (Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
o ms cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
N 27344, Ley que establece un Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo N 914 QUINCUAGSIMO SEXTA.- Pago con error
que establece el Sistema Especial de Actualizacin y Pago Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se
de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual
ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley N 27681, ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o de
Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las oficio, verificar dicho hecho. De comprobarse la
deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de existencia del error se tendr por cancelada la deuda
pago, podrn acoger al aplazamiento y/o fraccionamiento tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la
particular sealado por el artculo 36 del Cdigo fecha en que el deudor tributario ingres el monto
Tributario, las cuotas vencidas y pendientes de pago, la correspondiente.
totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por
vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias de
acogida a los beneficios mencionados. fondos de los montos referidos en el prrafo anterior
entre las cuentas de recaudacin cuando se encuentren
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo involucrados distintos entes cuyos tributos administra. A
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
travs de Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se reglamentar lo dispuesto en
QUINCUAGSIMO TERCERA.- Extincin de Costas y
este prrafo.
Gastos (Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
presente Decreto Legislativo, las costas y gastos
generados en los procedimientos de cobranza QUINCUAGSIMO STIMA.- Celebracin de
coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a convenios para el pago de peritajes
stos se hubiera extinguido en virtud a lo sealado Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal
en los numerales 1. y 3. del artculo 27 del Cdigo Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios
Tributario y normas modificatorias o cuando la con las entidades tcnicas a las cuales soliciten peritajes.
Administracin Tributaria hubiera extinguido la deuda (Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
tributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral 5.
del citado artculo.
La Administracin Tributaria proceder a concluir los QUINCUAGSIMO OCTAVA.- Redondeo de las Costas
expedientes del procedimiento de cobranza coactiva El importe de las costas a que se refiere el artculo 117
a que se refiere el prrafo anterior sin que sea del Cdigo Tributario se expresar en nmeros enteros.
necesario notificar acto alguno.
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
b) A partir de la entrada en vigencia del presente N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las costas
y gastos cuando se extinga la deuda tributaria QUINCUAGSIMO NOVENA.- Domicilio de los
relacionada a ellas, conforme a las causales de los sujetos dados de baja del RUC
numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja
Tributario. Para tal efecto no se requerir la emisin de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba, en
de un acto administrativo. cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier acto
administrativo que hubiera emitido. La notificacin se fecha en que se emite el acto administrativo
efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104 del que declara la compensacin, lo que ocurra
Cdigo Tributario. primero, siempre que en la referida
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo declaracin conste el saldo acumulado no
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
aplicado de retenciones y/o percepciones.
SEXAGSIMA.- Expedientes del Procedimiento de
b) Tratndose de la compensacin a solicitud de
Cobranza Coactiva
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
parte, en la fecha de presentacin o de
Legislativo N 981 derogado por la nica Disposicin vencimiento de la declaracin mensual del
Complementaria Derogatoria de la Ley N 30296 publicada el 31 de ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
diciembre de 2014). presentacin de la solicitud de compensacin, lo
que ocurra primero, y en cuya declaracin
TEXTO ANTERIOR
conste el saldo acumulado no aplicado de
Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolucin
retenciones y/o percepciones.
de Superintendencia los criterios, forma y dems aspectos
2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por
en que sern llevados y archivados los expedientes del
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
procedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad.
Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del
percepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
la deuda tributaria materia de la compensacin, los
2007.)
intereses a los que se refiere el artculo 38 del
Cdigo Tributario se computarn entre la fecha en
SEXAGSIMO PRIMERA.- Compensacin del crdito que se genera el crdito hasta el momento de su
por retenciones y/o percepciones del Impuesto coexistencia con el ltimo saldo pendiente de pago
General a las Ventas no aplicadas de la deuda tributaria.
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del Cdigo 3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o
Tributario, tratndose de la compensacin del crdito por percepciones
retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Respecto del saldo acumulado no aplicado de
Ventas (IGV) no aplicadas se considerar lo siguiente: retenciones y/o percepciones:
3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o tomar en cuenta lo siguiente:
percepciones del IGV a) En el caso del literal a) del numeral 2. del
Para efecto de determinar el momento en el cual artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se
coexisten la deuda tributaria y el crdito obtenido por compensar el saldo acumulado no aplicado
concepto de las retenciones y/o percepciones del IGV de retenciones y/o percepciones que hubiera
no aplicadas, se entender que ste ha sido sido determinado producto de la verificacin
generado: y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
a) Tratndose de la compensacin de oficio b) En el caso del literal b) del numeral 2. del
artculo 40 del Cdigo Tributario, los
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) agentes de retencin y/o percepcin debern
del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo haber declarado las retenciones y/o
Tributario, en la fecha de presentacin o de percepciones que forman parte del saldo
vencimiento de la declaracin mensual del acumulado no aplicado, salvo cuando estn
ltimo perodo tributario vencido a la fecha exceptuados de dicha obligacin, de acuerdo
en que se emite el acto administrativo que a las normas pertinentes.
declara la compensacin, lo que ocurra 3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de
primero. parte, se tomar en cuenta el saldo acumulado
En tal caso, se tomar en cuenta el saldo no aplicado de retenciones y/o percepciones que
acumulado no aplicado de las retenciones hubiera sido determinado producto de la
y/o percepciones, cuya existencia y monto verificacin y/o fiscalizacin realizada por la
determine la SUNAT de acuerdo a la SUNAT.
verificacin y/o fiscalizacin que realice. Cuando se realice una verificacin en base al cruce
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del de informacin de las declaraciones mensuales del
artculo 40 del Cdigo Tributario, en la deudor tributario con las declaraciones mensuales de
fecha de presentacin o de vencimiento de los agentes de retencin y/o percepcin y con la
la declaracin mensual del ltimo perodo informacin con la que cuenta la SUNAT sobre las
tributario vencido a la fecha en que se percepciones que hubiera efectuado, la
emite el acto administrativo que declara la compensacin proceder siempre que en dichas
compensacin, lo que ocurra primero, y en declaraciones as como en la informacin de la
cuya declaracin conste el saldo acumulado SUNAT , consten las retenciones y/o percepciones,
no aplicado de las retenciones y/o segn corresponda, que forman parte del saldo
percepciones. acumulado no aplicado.
Cuando el deudor tributario no hubiera 4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin
presentado dicha declaracin, en la fecha perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin
de presentacin o de vencimiento de la posterior, dentro de los plazos de prescripcin
ltima declaracin mensual presentada a la previstos en el Cdigo Tributario.
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser del Cdigo Tributario, as como la Primera y Segunda
aplicable a los crditos generados por retenciones y/o Disposicin Complementaria Final, dispuestas por la
percepciones del IGV no aplicadas respecto de los presente norma, las cuales entrarn en vigencia a los
que se solicite la devolucin. sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053 publicacin.
no ser aplicable a lo dispuesto en la presente (Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
disposicin.
(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.) SEXAGSIMO OCTAVA.- Ratificacin
Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se
SEXAGSIMO SEGUNDA.- Procedimiento de mantienen en el ejercicio de sus cargos mientras no
Fiscalizacin concluya el procedimiento de ratificacin que se efecta
Las normas reglamentarias y complementarias que en el marco del artculo 99 del Cdigo Tributario.
regulen el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn (Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)
mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60)
das hbiles.
(Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto SEXAGSIMO NOVENA.- Vigencia
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.) El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin con excepcin de las
SEXAGSIMO TERCERA.- Requisitos de la Resolucin modificaciones referidas a los artculos 166 y 179 del
de Determinacin Cdigo Tributario que entrarn en vigencia a los treinta
Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77 del (30) das calendario y la modificacin referida al artculo
Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones de 11 del referido Cdigo que entrar en vigencia a los
Determinacin que se emitan como consecuencia de los noventa (90) das computados a partir del da siguiente
procedimientos de fiscalizacin que se inicien a partir de de la fecha de publicacin del presente Decreto
la entrada en vigencia de la modificacin e incorporacin Legislativo.
del artculo 77 efectuada por la presente norma. (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
SEPTUAGSIMA.- Vigencia
SEXAGSIMO CUARTA.- Aplicacin del artculo 62- La presente norma entrar en vigencia a partir del da
A del Cdigo Tributario para las fiscalizaciones de la siguiente al de su publicacin.
regala minera (Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)
asociadas al pago de la regala minera, tambin ser de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del Cdigo SEPTUAGSIMO PRIMERA.- Texto nico Ordenado
Tributario. del Cdigo Tributario
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.) dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes
a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo,
SEXAGSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones y el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Sanciones Tributarias (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Las modificaciones introducidas en las Tablas de Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)
Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo
Tributario, as como las incorporaciones y modificaciones SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas La presente norma entrar en vigencia a partir del da
por la presente ley, sern aplicables a las infracciones que siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
se cometan o, cuando no sea posible determinar la fecha N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.)
de comisin, se detecten a partir de la entrada en
vigencia de la presente norma. SEPTUAGSIMO TERCERA.- Tablas de Infracciones y
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.) Sanciones
A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin
SEXAGSIMO SEXTA.- Normas Reglamentarias prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y
Economa y Finanzas se establecern los parmetros para Sanciones del citado Cdigo, es la tipificada en el texto de
determinar la existencia de un criterio recurrente que dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
pueda dar lugar a la publicacin de una jurisprudencia de Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.)
observancia obligatoria, conforme a lo previsto por el
artculo 154 del Cdigo Tributario. SEPTUAGSIMO CUARTA. Referencia a convenios
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.) internacionales
La mencin a convenios internacionales que se realiza en
SEXAGSIMO STIMA.- Vigencia el Cdigo Tributario debe entenderse referida a los
La presente norma entrar en vigencia a partir del da tratados internacionales o a las decisiones de la Comisin
siguiente al de su publicacin, con excepcin de las de la Comunidad Andina.
(Septuagsimo Cuarta Disposicin Final incorporada por el artculo
modificaciones e incorporaciones de los artculos 44,
4 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin Los intereses moratorios se calcularn segn lo
Complementaria Final). previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
(278) b) Devolucin:
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso se
efectuarn en la misma moneda agregndoles un
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del Artculo inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual
62 y en la tercera Disposicin Final del presente Decreto no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
ser de aplicacin desde la entrada en vigencia de la promedio para operaciones en moneda extranjera
Resolucin de Superintendencia que regule el (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de
procedimiento para la autorizacin a que se refiere el Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
segundo prrafo del citado numeral. Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao
anterior, multiplicado por un factor de 1,20, teniendo
La citada Resolucin de Superintendencia establecer la en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores. Los
forma, condiciones y plazos en que progresivamente los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
contribuyentes debern aplicar el procedimiento que se establecido en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
regule. (278) Inciso sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo
N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas (Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
reglamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento de
OCTAVA.- rganos resolutores en caso de
tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil, en
aportaciones de perodos anteriores a julio de 1999
lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo
El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto de
Tributario.
los procedimientos contenciosos y no contenciosos
correspondientes a las aportaciones a la Seguridad Social
TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el Artculo 100
del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo establecido por
el Decreto Supremo N 039-2001-EF
(Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de Hoja publicado el 5 de febrero de 2004.)
de Informacin Sumaria correspondientes, a que hacen
referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes NOVENA.- Extincin de Costas y gastos
continuarn utilizando los vigentes a la fecha de No se exigir el pago de las costas y gastos generados en
publicacin del presente Cdigo. los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre que a la
fecha de entrada en vigencia de la presente norma,
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean ocurra alguno de los siguientes supuestos:
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o 1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como
administrativas relacionadas con las normas derogadas en crdito reconocido dentro de los procedimientos
cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo contemplados en las normas concursales.
Tributario. 2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su
integridad a un aplazamiento y/o fraccionamiento de
SEXTA.- Texto nico Ordenado carcter general.
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de 3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como de
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceda de 60 cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
(sesenta) das, contados a partir de la entrada en vigencia (Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
de la presente Ley, se expedir un nuevo Texto nico publicado el 5 de febrero de 2004.)
Ordenado del Cdigo Tributario.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788, publicada el 25 DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a la
de julio de 2002.) publicacin del presente Decreto Legislativo.
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y
STIMA.- Pagos en moneda extranjera aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados por el
Tratndose de deudas en moneda extranjera que en Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicacin de la
virtud a convenios de estabilidad o normas legales presente norma no hubieran sido retirados por su
vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se propietario de los almacenes de la SUNAT, caern en
deber tomar en cuenta lo siguiente: abandono luego de transcurridos treinta (30) das hbiles
a) Inters Moratorio: computados a partir del da siguiente de la incorporacin
La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por de la descripcin de los citados bienes en la pgina web
ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para de la SUNAT o publicacin en el Diario Oficial El Peruano,
las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que a efectos que sus propietarios procedan a retirarlos del
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el lugar en que se encuentren.
ltimo da hbil del mes anterior. El abandono se configurar por el solo mandato de la ley,
sin el requisito previo de expedicin de resolucin
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso
administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. por la Administracin Tributaria.
En los casos de los tributos administrados por otros De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de
rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial los bienes, sin que ste se produzca, stos se
del Ministerio de Economa y Finanzas. consideraran abandonados, debiendo ser rematados. Si
habindose procedido al acto de remate, no se realizara la cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin
venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
donados por la Administracin Tributaria a Instituciones (Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a publicado el 5 de febrero de 2004.)
actividades asistenciales, educacionales o religiosas,
quienes debern destinarlos a sus fines propios no DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) Fiscal y del Poder Judicial.
aos. En este caso los ingresos de la transferencia, 1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio
tambin debern ser destinados a los fines propios de la de los recursos de apelacin que se encontraran en
entidad o institucin beneficiada. trmite respecto de las infracciones tributarias a que
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un se refiere la sexta disposicin transitoria de la
Procedimiento Concursal, se proceder conforme a lo presente norma.
sealado en el ltimo prrafo del Artculo 121-A. 2. Tratndose de demandas contencioso-administrativas
(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, en trmite, el Poder Judicial, de oficio o a travs de
publicado el 5 de febrero de 2004.) solicitud de parte, devolver los actuados a la
Administracin Tributaria a fin de que proceda de
DCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la
resoluciones de cumplimiento ordenadas por el disposicin precedente.
Tribunal Fiscal. (Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento a publicado el 5 de febrero de 2004.)
que se refiere el Artculo 156 se entender referido a las
Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas a la DCIMO QUINTA.- Artculo 2 de Ley N 28092
Administracin Tributaria a partir de la entrada en Entindase que dentro del concepto de multas pendientes
vigencia del presente Decreto Legislativo. de pago, a que se refiere el artculo 2 de la Ley N
(Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, 28092, se encuentran comprendidas las multas
publicado el 5 de febrero de 2004.) impugnadas.
(Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO SEGUNDA.- Extincin de sanciones
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las
DCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 176 y
Las normas reglamentarias aprobadas para la
numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto nico
implementacin de los procedimientos tributarios,
Ordenado del Cdigo Tributario que hayan sido cometidas
sanciones y dems disposiciones del Cdigo Tributario se
hasta el da anterior a la fecha de publicacin de la
mantendrn vigentes en tanto no se opongan a lo
presente norma, se encuentren o no detectadas por la
dispuesto en la presente norma y se dicten las nuevas
Administracin Tributaria o tengan las sanciones
disposiciones que las reemplacen.
pendientes de aplicacin. (Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin
inclusive a las multas que hubieran sustituido las DCIMO STIMA.- Alcance del numeral 2 del
sanciones de cierre vinculadas a las infracciones antes artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo
citadas. Tributario que sustituye la presente Ley
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva de Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto
las multas a las que hace referencia el presente artculo nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de la
quedarn extinguidas. sustitucin realizada por el artculo 1 de la presente Ley,
No proceder la devolucin ni la compensacin de los slo resultaba aplicable cuando los agentes de retencin o
pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de percepcin hubieran omitido la retencin o percepcin
las multas que sustituyeron al cierre, por las infracciones durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin de
referidas en el primer prrafo de la presente disposicin dicho numeral efectuada por el Decreto Legislativo N
realizados con anterioridad a la vigencia de la presente 953.
norma. (nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, publicada el 11
(Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, de diciembre de 2005. Declarada inconstitucional por el Resolutivo
publicado el 5 de febrero de 2004.) 01 del Expediente N 0002-2006-PI-TC, publicado el 12 de agosto
de 2007.)
DCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT.
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen DCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trmite y
dentro de los alcances de la disposicin precedente, la cmputo de plazos
SUNAT cuando corresponda: Las disposiciones del presente Decreto Legislativo
1. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea el referidas a la compensacin, facultades de fiscalizacin,
estado en que se encuentren. notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de
2. Declarar la procedencia de oficio de las cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no
reclamaciones que se encontraran en trmite. contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a los
3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de procedimientos que a la fecha de vigencia del presente
cobranza o procedimiento de cierre que se encuentre Decreto Legislativo se encuentren en trmite, sin perjuicio
pendiente de aplicacin. de lo establecido en la siguiente disposicin
Lo sealado en el presente numeral tambin ser de (Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
aplicacin tratndose de resoluciones respecto de las
VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de
DCIMO NOVENA.- Cmputo de plazos nombramiento y ratificacin de miembros del
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el Tribunal Fiscal
artculo 127 del Cdigo Tributario se computar a El Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo
partir del da hbil siguiente de entrada en vigencia la prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, deber ser
presente norma. emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados a
2. En el caso de los actos que tengan relacin directa partir de la vigencia de la presente norma.
con la deuda tributaria notificados con anterioridad a (Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
Legislativo, les ser aplicable el plazo de veinte (20)
das hbiles a que se refiere el numeral 2. del artculo VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento y
137 del Cdigo Tributario. Dicho plazo se computar ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal
a partir del da hbil siguiente a la entrada en vigencia pendientes
del presente Decreto Legislativo. Los procesos de nombramiento y ratificacin de miembros
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de entrada en
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
vigencia de la presente norma, se regirn por el
procedimiento a que se refiere el ltimo prrafo del
VIGSIMA.- Suspensin de intereses
artculo 99 del Cdigo Tributario.
Para las deudas tributarias que se encuentran en
procedimientos de reclamacin en trmite a la fecha de
El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99 del
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la
Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos vocales
regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
nombrados y que con anterioridad a la fecha de entrada
introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser
en vigencia de la presente norma no hayan cumplido el
aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados
perodo para su ratificacin.
desde la entada en vigencia del presente Decreto (Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
reclamaciones interpuestas.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
VIGSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el
Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a la presente Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que
plazo de fiscalizacin establecido en el artculo 62-A del hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y que
Cdigo Tributario se computar a partir de la entrada en se encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigencia
vigencia del presente Decreto Legislativo. de la presente norma legal.
(Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.) tributarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto
en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes del
VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria 31 de diciembre de 2012, mantendrn su vigencia hasta
Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el la referida fecha.
artculo 179-A y el artculo 185 del Cdigo Tributario y
la Stima Disposicin Final de la Ley N 27038. (nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)
(nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias
VIGSIMO TERCERA.- Atencin de quejas o financieras
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141 y
competencia respecto de las quejas previstas en el literal 146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a los
a) del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen recursos de reclamacin o de apelacin que se
conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de la interpongan a partir de la entrada en vigencia de la
Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal. presente norma.
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto (nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.) Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)
(279) TABLA I

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO


(INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE


RENTA DE TERCERA CATEGORA INCLUIDAS LAS
DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO
(Nombre de la Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias modificado por la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su Primera Disposicin Complementaria
Final).

TEXTO ANTERIOR
(279) TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE


RENTA DE TERCERA CATEGORA

(279) Tabla I sustituida por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Infracciones Referencia Sancin

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 173


OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral 1 1 UIT o comiso o
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye internamiento
condicin para el goce de un beneficio. temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la Numeral 2 50% de la UIT
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 3 50% de la
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un UIT
mismo registro.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 4 50% UIT


Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o
presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.

No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 5 50% de la UIT


Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o o comiso (2)
datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Infracciones Referencia Sancin

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 6 30% de la


No consignar el nmero de registro del contribuyente en UIT
las comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.

No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los Numeral 7 30% de la UIT


procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 174
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS,
AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER
MEDIO, QUE SEALE