Pocket Guide

Les enjeux de la
matire douanire
en entreprise
Pocket Guide

Les enjeux de la matire

douanire en entreprise

Pocket Guide rdig par Landwell & Associs,

socit davocats

Bertrand RABO
Directeur - Douanes
bertrand.rabo@fr.landwellglobal.com

Stphanie THOMAS
Avocat, Associe
stephanie.thomas@fr.landwellglobal.com

Collection dirige par

Claude LOPATER
Associ, responsable Avril 2012
des Publications PwC
Les enjeux de la matire
douanire en entreprise

Pourquoi sintresser aux questions douanires?

En priode de crise et de comptition de plus en plus acharne

sur les marchs internationaux, lenjeu douanier, notamment
les pnalits dinfraction la rglementation, le montant
lev des droits pays et limportance des professionnels du
ddouanement, ne peut en aucun cas tre nglig.

Pourtant, dans de nombreuses entreprises, la donne

douanire demeure encore mal connue des directeurs
financiers, fiscaux ou logistiques.

Quels sont les risques en matire douanire ?

Comment optimiser la fonction douane dans une
entreprise?
Comment profiter des opportunits douanires et minimiser
ses droits de douane?
Comment grer au mieux un contentieux douanier?

Lambition de ce Pocket Guide est dexposer ces principaux

enjeux douaniers et de rpondre ces questions de manire
pratique.

Bertrand RABO
Sommaire

Lessentiel

Pourquoi les entreprises doivent-elles

sintresser leurs oprations douanires? 8
Le droit douanier: un droit communautaire
avec de fortes spcificits nationales? 9
Comment optimiser les droits de
douane pays par une entreprise? 10
Comment optimiser la fonction
douane dans une entreprise? 11
Que faire en cas de contrle douanier? 12
Quels sont les risques en matire douanire? 13

Grer les risques en matire douanire

La valeur en douane: quelle base

taxable retenir limportation? 16
Le classement tarifaire: que faire
pour bien classer les marchandises? 18
Loriginedouanire des produits:
comment loptimiser? 19
Comment grer vos preuves lexportation? 21
Biens double usage: quest-ce que cest? 22
Optimiser les flux

Optimiser les flux: quen disent les douaniers? 24

Quelles procdures choisir? 25
LOprateur conomique Agre (OEA):
faut-il y aller ou pas? 26

Les autres missions de la Douane

Les accises: quest-ce que cest? 30

Douane et environnement:
la TGAP, quest-ce que cest? 32
Lessentiel
 Lessentiel

Pourquoi les entreprises doivent-elles

sintresser leurs oprations douanires?
Cest trop souvent loccasion dun contrle des oprations
douanires par ladministration des douanes que les
responsables dentreprises dcouvrent les risques lis une
activit douanire mal maitrise ou insuffisamment scurise.
Le scnario pche souvent par son manque doriginalit: les
oprations ont t confies par lentreprise un professionnel
du ddouanement, transitaire ou commissionnaire en
douane, qui na pas eu les informations suffisantes, ou mises
jour, pour remplir la dclaration en douane conformment
la rglementation. A titre dexemple, des erreurs ont t
commises en matire de classement parce que ce professionnel
de la douane navait pas tous les lments techniques sa
disposition pour donner la bonne nomenclature douanire au
produit, ou encore ce dernier tait accompagn de documents
dorigine prfrentielle limport, alors quil naurait pas d
ltre. Enfin, certains cots qui auraient d tre intgrs la
base taxable qui a servi au ddouanement nont pas t pris
en compte. Ladministration des douanes, dote de larges
pouvoirs de contrle, va redresser les importations faites
sur les trois annes passes et imposer des pnalits, car
elle va considrer les erreurs dclaratives, commises par
le professionnel du ddouanement au nom de lentreprise,
comme des infractions. Au final, la facture risque dtre
lourde et les consquences savrer dsastreuses, dautant
que les montants rclams par ladministration par dfaut
dinformation nont pas ou ont t mal provisionns.
La donne douanire, du fait du risque quelle fait peser sur
lentreprise, les pnalits douanires en cas dinfraction
la rglementation tant leve, doit donc tre apprhende
avec le plus grand soin, ce qui se traduit par une ncessaire
revue des flux dinformations lis aux changes de biens
transfrontaliers, une ncessaire contractualisation sur des

8 Pocket Guide PwC

bases claires avec les professionnels du ddouanement et du
transport, et une meilleure prise en compte des paramtres
douaniers dans les diffrentes fonctions de lentreprise
concernes (finance, achats, logistique, etc.).

Le droit douanier: un droit communautaire

avec de fortes spcificits nationales?
Fortement li la dynamique du March Unique et de la
politique commerciale de la Communaut Europenne, le
droit douanier est essentiellement un droit communautaire
qui sapplique sur un territoire unique runissant les
territoires des 27 tats membres. Il en dcoule quune
fois ddouane en un point de ce territoire douanier, une
marchandise peut dun point de vue strictement douanier
circuler librement dans le reste de ce territoire. Il en dcoule
galement que par principe, les diffrentes administrations
douanires des tats membres ont une comptence lie
vis--vis des dcisions de Bruxelles et ne sont que le bras
sculier dun corpus de normes commun et dict par les
institutions communautaires, ce dautant que les ressources
douanires sont des ressources propres qui viennent alimenter
directement le budget europen. De mme, les douanes
nationales ont en charge le bon fonctionnement de la Politique
Agricole Commune (PAC), lune des premires politiques
europennes intgres.
Toutefois, cette intgration europenne de la donne
douanire a ses limites. Dabord parce que les tats membres
nont pas renonc toutes leurs comptences en la matire.
Cest notamment le cas du contrle et du traitement pnal des
litiges douaniers dont les procdures et les pnalits prvues
dpendent encore dans une large mesure des rglementations
nationales. Cest aussi, dans une moindre mesure, pourtant
trs visible lil nu des oprateurs qui font des oprations

Les enjeux de la matire douanire en entreprise 9

 Lessentiel

douanires dans plusieurs tats membres, le cas de la pratique

douanire qui varie dun pays lautre.
Le nouveau Code des Douanes Communautaire qui devrait
entrer en application au plus tt en 2013 ne changera pas grand-
chose cet tat de fait et pourrait faire peser des contraintes
complmentaires sur les oprateurs franais: ainsi, parce quen
droit franais toute erreur de dclaration en douane reoit
une qualification pnale, la prescription qui est aujourdhui de
trois annes en matire douanire pourrait passer dix ans
conformment aux dispositions du nouveau Code.

Comment optimiser les droits de

douane pays par une entreprise?
Contrairement la TVA qui doit galement tre acquitte
par les entreprises limportation des marchandises sur le
territoire communautaire, les droits de douane ne sont pas
rcuprables et reprsentent une charge pour les entreprises
qui font des oprations dimportation. Pour rappel, en Europe,
il ny a pas de droits de douane lexportation.
Il y a donc tout intrt pour ces dernires optimiser les droits
limportation de composants ou de matire premires. Le
Code des Douanes Communautaire prvoit une gamme varie
de mthodes doptimisation qui prsentent linconvnient soit
de ncessiter un agrment de ladministration douanire, soit
de devoir tre prpares soigneusement et tre correctement
documentes pour viter des redressements en cas de
contrles ultrieurs.
Loptimisation des droits de douane rsulte de deux types
de mesures: les unes concernent les lments qui vont tre
intgrs la dclaration en douane. Il sagira par consquent
de porter une attention toute particulire la description
des marchandises, leur origine et la valeur de celles-ci.
Mme si lidentification de ces donnes semble premire vue
vidente, la lgislation douanire rend les choses compliques

10 Pocket Guide PwC

et il reste essentiel pour une entreprise qui a des flux rguliers
dimportation doptimiser mais galement de scuriser les
donnes dclarer la douane.
Autre type de mesures, celles qui ncessitent un agrment
de ladministration des douanes et qui sont davantage lies
au flux ou la situation de la marchandise sur le territoire
communautaire. Il faudra ainsi envisager le stockage des
marchandises ou les changes avec les pays hors Union
Europenne dans une perspective doptimisation des droits.
L aussi, de substantielles conomies peuvent tre ralises.
On le voit, chaque franchissement de frontire peut faire
lobjet dune optimisation des droits de douane dont les
entreprises auraient tort de se priver!

Comment optimiser la fonction

douane dans une entreprise?
Contrairement ce qui se passe en matire de fiscalit, les
oprations douanires dune entreprise sont dans la plupart
des cas externalises et confies un professionnel du
ddouanement: commissionnaire en douane, transitaire li
au transport des marchandises.
Cet tat de fait se justifie dans bien des cas de par la spcificit
et la complexit des formalits douanires accomplir.
Toutefois, laccomplissement de ces formalits par un
prestataire nexonre pas lentreprise de sa responsabilit
douanire. Cette responsabilit pourra tre partage par
lentreprise et son professionnel de la douane ou tre porte
par lentreprise seule. Les consquences du choix de lun ou
lautre modle ne sont videmment pas neutres pour une
entreprise. Elles lobligent ainsi bien verrouiller la relation
avec ce dernier travers un effort de contractualisation
pour parer aux mauvaises surprises en cas de contrle de
ladministration des douanes.

Les enjeux de la matire douanire en entreprise 11

 Lessentiel

Attention ! Le mandat douanier est un mandat de droit civil

classique qui lie lentreprise et son prestataire douanier
en matire de reprsentation en douane. Ainsi, il est
particulirement utile de prciser la relation entre les deux
parties et les obligations de chacun, par exemple dans un
cahier des charges pour viter toute mauvaise surprise.
Autres points dattention qui restent trop souvent ngligs:
le choix des Incoterms qui ne sont pas sans consquence en
matire de commerce international, la gestion des preuves
dexonration de la TVA en cas dexportation qui repose sur
une bonne gestion des documents douaniers, enfin, le contrle
ncessaire des droits de douane pays.

Que faire en cas de contrle douanier?

Mal connu et mal apprhend, le contrle douanier peut avoir
de redoutables consquences pour les entreprises qui en font
lobjet. Ce type de contrle, contrairement au contrle fiscal,
fait encore trs peu de place au contradictoire. Cest une des
raisons pour lesquelles il faut tre prudent si ladministration
des douanes a dcid dentreprendre une vrification
douanire des oprations de votre entreprise.
Ladministration des douanes disposent de pouvoirs
importants dinvestigation, de saisies de documents et de
visite des locaux de lentreprise.
Pour rappel, ladministration des douanes a le droit de
contrler les oprations douanires jusqu trois ans avant la
date du procs-verbal de dbut de contrle. Ce procs-verbal
peut prendre la forme dune simple demande dinformations
sur la socit. La douane nest jamais tenue de prciser la
porte de son contrle ni les points qui seront examins dans
le cadre de ce dernier. Le contrle va ensuite se poursuivre
et ladministration des douanes rdigera des procs-verbaux
denqute et de constat dans lesquels sont enregistrs les

12 Pocket Guide PwC

documents remis par la socit ou saisis dans ses locaux,
et les dclarations des salaris. A lissue du contrle,
ladministration tablira un Avis de rsultat dEnqute qui
permettra la socit contrle de connatre les griefs de
ladministration.
Une attention toute particulire doit tre porte aux rponses
donnes aux questions de la douane et qui vont tre reprises
dans les procs-verbaux. Il ne faut pas hsiter faire
modifier la rdaction de ces rponses telle que propose par
ladministration et, en cas de refus de cette dernire, faire
les commentaires ncessaires dans la partie commentaires
de la socit rserve cet effet. En cas de contestation du
contentieux douanier devant les tribunaux, la rdaction des
PV et les commentaires qui y sont ports par la socit ont
en effet une importance capitale. De la mme manire, il
conviendra de rpondre lAvis de Rsultat dEnqute pour
faire connatre ladministration la position de la socit et
commencer btir une dfense.

Quels sont les risques en matire douanire?

En France, la plupart des erreurs releves par lAdministration
des douanes lors de ses contrles reoivent une qualification
pnale mme en dehors de toute qualification de fraude.
Comme nous l'avons rappel, ladministration des douanes
peut revenir sur les importations et les exportations ralises
jusqu trois ans avant la date du procs-verbal douverture du
contrle.
En labsence de toute fraude et malgr la bonne foi de
lentreprise, celle-ci peut avoir commis des infractions
douanires voire des dlits douaniers. La douane
rclamera donc le paiement des droits de douane et de la
TVA qui auraient d tre acquitts, parfois sur plusieurs
anne et imposera des pnalits. Par ailleurs, du fait de

Les enjeux de la matire douanire en entreprise 13

 Lessentiel

cette qualification pnale, la responsabilit du dirigeant

dentreprise pourra tre mise en cause.
En matire douanire, le montant maximal des pnalits
prvu par le Code des douanes national peut paratre
exorbitant. Il sagit dans la plupart des cas damendes mme si
des peines de prison sont parfois prvues quand des fraudes
avres ont t commises.
Dans la majorit des cas, notamment quand la socit est
de bonne foi, ladministration des douanes va proposer la
socit une transaction. Les montants des pnalits proposs
sont alors bien en-de des montants prvus par le code des
douanes, mais il faut savoir que lacceptation de la transaction
vaut renonciation du droit de contester en justice le bien-fond
du redressement impos par la douane.

Cas pratique:
La socit Alpha importe depuis plusieurs annes des crans
LCD que son transitaire au Havre dclare sous un code de
nomenclature douanire 0% de droits de douane. A la suite
dun contrle par ladministration des douanes, cette dernire
conteste le classement retenu par le transitaire et considre
que le droit de douane applicable tait de 14%. Elle redresse
la socit sur les trois annes antrieures pour une valeur de
5 millions deuros, soit un montant total de droits luds de
700000 euros.
La douane ne conteste pas la bonne foi de lentreprise et lui
propose par voie de transaction une pnalit de 60000 euros
alors qua priori, sur la base des articles 412 et 414 du code des
douanes national, la douane aurait pu, dans un cas comme
celui-l, rclamer plusieurs centaines de milliers deuros. La
socit Alpha qui a envisag un moment de contester la dcision
de la douane devant les tribunaux renonce le faire devant
lincertitude du rsultat final, et accepte la proposition de
transaction de la douane.

14 Pocket Guide PwC

Grer les risques en
matire douanire
 Grer les risques en matire douanire

La valeur en douane: quelle base

taxable retenir limportation?
La valeur dclare en douane pour les marchandises
importes par une entreprise a une influence directe sur
le montant de droits de douane pays limportation. En
effet, cette valeur sert dassiette au taux de droits de douane
perus sur les marchandises importes : par consquent, plus
la valeur en douane est leve, plus le montant de droits de
douane payer sera lev.
Dordinaire, la valeur retenue dans la dclaration en douane
est la valeur indique sur la facture laquelle sont ajouts
par les transitaires en charge du ddouanement, les frais de
transport jusqu larrive dans la Communaut et les cots
dassurance. Cest ce quon appelle la valeur transactionnelle.
Il faut toutefois, dans la dclaration de cette valeur viter deux
cueils:
Le premier est de ne pas optimiser cette valeur dclare soit
que des lments qui auraient d y figurer nont pas t pris
en compte [cest souvent le cas par exemple de certaines
redevances, des commissions la vente ou du cot de
certains apports (outillages par exemple)], soit quau
contraire la valeur aurait pu tre minore (meilleure prise
en compte des cots de transport, exclusion des
commissions lachat). De mme, dans le cadre de ventes
internationales successives, il est possible de retenir comme
valeur en douane le prix de la premire vente lexportation
sans tenir compte des ventes ultrieures, ce qui permet
dliminer de la base taxable les mark-ups et les marges des
intermdiaires.

16 Pocket Guide PwC

 Le second cueil est de retenir une valeur en douane non
conforme aux prescriptions douanires. Ainsi, la valeur
facture dite transactionnelle ne sapplique pas ou peut
tre remise en cause si les marchandises ne font pas lobjet
dune vente ou si la vente a lieu entre deux entits dun
mme groupe. Ainsi, en cas de vente entre des socits lies,
le prix utilis pour dterminer la valeur en douane doit
rpondre certaines conditions et notamment ne pas tre
influenc par le lien entre les parties, ni par des restrictions
ou conditions ultrieures la vente. Il faudra, dfaut de
pouvoir retenir la valeur transactionnelle, faire appel aux
mthodes de substitution telles quelles sont dfinies par le
Code des douanes Communautaire en accord avec
ladministration douanire.
Une attention particulire doit tre apporte la cohrence
entre les conditions dfinies en matire douanire concernant
le prix utiliser pour dterminer la valeur en douane et les
exigences auxquelles les entreprises doivent rpondre en
matire de prix de transfert. Il est en effet des cas, dans les
changes entre socits lies, o le respect des obligations
en matire de prix de transfert et de rgles douanires
relve du casse-tte. Les deux systmes reposent en effet sur
des principes diffrents: les rgles douanires cherchent
dterminer la valeur des marchandises sur la base de
renseignements concernant la transaction individuelle au
moment de limportation, alors que la fixation des prix de
transfert dtermine une valeur de la marchandise sur la
base des renseignements disponibles pour lensemble des
transactions sur un ou plusieurs exercices.

Les enjeux de la matire douanire en entreprise 17

 Grer les risques en matire douanire

Le classement tarifaire: que faire

pour bien classer les marchandises?
La douane a une manire bien elle de dfinir une
marchandise donne.
Au niveau mondial, au sein de lOrganisation Mondiale des
Douanes, puis ensuite au sein des diffrents pays ou groupes
de pays comme lUnion Europenne, sont dfinis des codes
numriques auxquels sont rattachs des descriptions de
produits ou de types de produits. A chacun de ces codes
correspond un droit de douane et lapplication ventuelle de
mesures spcifiques de politique commerciale.
Lors de limportation ou de lexportation dune marchandise,
cest ce code huit chiffres (pour lUnion Europenne) que
loprateur devra imprativement saisir et qui permettra la
douane de contrler lidentit de la marchandise et de vrifier
lapplication du bon taux de droits de douane. Cette opration
quon appelle le classement tarifaire, et qui est gnralement
confie un professionnel de la douane, transitaire ou
commissionnaire en douane, peut dans la pratique savrer
dlicate. Dans cette nomenclature de codes et de descriptions,
il peut parfois tre difficile de retrouver le produit import
ou export. La chose peut savrer dautant plus risque quil
peut exister une grande amplitude dans le niveau des droits de
douane appliqus pour diffrents codes reprenant des types
de produits de mme famille. Il y a donc risque derreur et, en
la matire, la douane nhsite pas contrler le classement des
marchandises et redresser, parfois sur les annes antrieures
(dans la limite lgale de trois ans), voire appliquer des
pnalits.
Dans cette perspective, et devant les risques financiers
encourus, une entreprise a son intrt contrler le
classement effectu par son prestataire douanier, qui
na pas toujours une bonne connaissance technique de la

18 Pocket Guide PwC

marchandise concerne et qui travaille souvent dans lurgence
sans forcment optimiser les droits de douane pays par
lentreprise. Linventaire savre gnralement payant, soit
quil permette de faire des conomies en grant au mieux le
niveau des droits de douane, soit en vitant un risque qui peut
savrer terme lourd de consquences.

Loriginedouanire des produits:

comment loptimiser?
Lorigine est une notion douanire essentielle et lun des
trois piliers du ddouanement avec le classement tarifaire
et la valeur. Mention obligatoire limportation comme
lexportation, elle ne doit pas tre prise la lgre, ds lors
que lUnion Europenne a voulu encourager les changes
internationaux avec certains pays tiers en consentant des
rductions/exonrations de droits de douane pour les produits
rputs originaires de ces pays. La difficult de dterminer
lorigine des marchandises tient la multiplicit et la
complexit des accords qui lient lUnion Europenne avec ses
partenaires commerciaux.
Premire confusion possible, lorigine douanire nest pas
toujours dtermine par la provenance de la marchandise. La
notion dorigine douanire fait en effet appel des rgles de
contenu matire des produits, de valeur ajoute et de procds
de fabrication.
Deuxime source de confusion, il existe une origine dite
prfrentielle qui permet dobtenir une rduction/
exonration de droits de douane dans les changes entre
pays lis par un accord commercial et une origine de droit
commun, dite non prfrentielle qui devra dfaut tre
dclare chaque franchissement de frontire.

Les enjeux de la matire douanire en entreprise 19

 Grer les risques en matire douanire

Lorigine prfrentielle a un impact direct sur les droits de

douane pays par lentreprise et constitue donc une source
doptimisation ne pas ngliger, mais ce genre de prfrences
est encadr par des conditions strictes visant empcher
les fraudes et les dtournements de trafics. Pour ce faire,
les marchandises bnficiant de la prfrence devront tre
accompagnes dun certificat dorigine en bonne et due forme
ou dune mention sur facture ou sur document commercial
mais dans ce cas, il sagit dune simplification qui doit tre
demande ladministration des douanes et surtout, elles
devront respecter des rgles dorigine dont lapplication est
strictement contrle.
En dfinitive, loptimisation et la scurisation de lorigine
prfrentielle concernent dans la plupart des cas lensemble de
la supply-chain et ncessitent la responsabilisation du couple
vendeur/acheteur. A limportation, elle fait partie des donnes
incontournables prendre en compte dans une logique de
localisation de la production. A lexportation, du fait des
prfrences tarifaires qui vont tre attendues par le client
dans son pays dimportation, lorigine prfrentielle constitue
un rel argument de vente. Dans les deux cas, du fait du
contrle strict exerc en ce domaine par les administrations,
la dmarche nest pas dpourvue de risques et doit tre
clairement maitrise.

20 Pocket Guide PwC

Comment grer vos preuves lexportation?
Une gestion scurise des oprations douanires peut aussi
avoir un impact en matire de TVA limportation comme
lexportation.
Les livraisons de biens en dehors du territoire de lUnion
Europenne sont exonres de TVA condition que loprateur
soit en mesure de prouver la sortie effective du bien du
territoire de lUnion.
La preuve-reine en la matire reste la dclaration
dexportation dont les rgles ont chang depuis le 1er juillet
2009. En effet, il ne sagit plus de fournir aux agents du
fisc lexemplaire 3 de la dclaration dexportation vis
par le bureau de douane de sortie de lUE, mais depuis la
dmatrialisation des formalits dexportation et la mise
en place de lExport Control System (ECS), la preuve est
informatique et se prsente sous la forme dun message
lectronique dapurement de la dclaration par le bureau
de douane de sortie. Dans lhypothse o les formalits
douanires sont confies un prestataire douanier, il faudra
sassurer de la correcte mise en place d'un systme de suivi des
apurements lectroniques des messages ECS qui permette de
fournir la preuve fiscale en cas de contrle.
Le Code gnral des Impts laisse par ailleurs la possibilit de
fournir des preuves alternatives: dclaration en douane dans
le pays de destination, document de transport fournissant
la preuve de la sortie des marchandises, etc.A dfaut de
satisfaire ces exigences, la TVA sera due et les montants
redresss seront assortis dune pnalit.
On le voit, au final, laddition peut tre lourde et mme sil est
prudent de conserver les preuves alternatives de sortie des
marchandises, une bonne gestion par le prestataire douanier
des formalits lexport sous le contrle de son donneur dordre
demeure cruciale pour les entreprises.

Les enjeux de la matire douanire en entreprise 21

 Grer les risques en matire douanire

Biens double usage: quest-ce que cest?

Le saviez-vous? Lexportation dairbags, de boulons fluors,
de matriels quips de cryptologie, pour ne prendre que ces
exemples, peut tre soumise la rglementation des biens
double usage, cest--dire des matriels pouvant faire lobjet
dun usage potentiellement militaire.
De plus en plus dentreprises se retrouvent avec des
marchandises bloques en douanes lexportation et se voient
infliger des amendes substantielles, pour avoir mconnu
les dispositions lgales en matire de biens militaires ou
de biens double usage civil et militaire. Conformment
cette lgislation, lexportation de ces biens est soumise des
formalits pralables spcifiques en raison de leur sensibilit.
La rglementation en matire de contrle des exportations de
biens et technologies double usage constitue en effet un outil
de lutte contre la dissmination des armes conventionnelles et
la prolifration des armes de destruction massive. En pratique,
une grande partie de ces biens et technologies est destine
des fins civiles mais pourrait nanmoins tre utilise des fins
militaires: des systmes de navigation, des ordinateurs, des
quipements nuclaires, des systmes de propulsion, des produits
chimiques, ... sont quelques exemples de biens et technologies
considrs double usage civil et militaire selon cette lgislation.
Chaque entreprise doit identifier, avant exportation, ses biens
et/ou technologies soumis la rglementation concernant
les biens et technologies double usage et demander des
autorisations dexportation auprs de ladministration
pralablement lexpdition. A dfaut, lexportation est
purement et simplement interdite. Pour ce faire, une bonne
connaissance des usages possibles et de la composition des
biens et/ou technologies exporter est imprative.
Attention ! Il est impratif d'anticiper ces dmarches
administratives car ladministration dispose dun dlai assez
long pour statuer sur les demandes dautorisation.
22 Pocket Guide PwC
Optimiser les flux
 Optimiser les ux

Optimiser les flux: quen disent les douaniers?

Trop souvent ngliges par mconnaissance des mesures
existantes ou faute dun personnel administratif apte les
grer, les optimisations douanires existent bel et bien et
permettent souvent aux entreprises de raliser de relles
conomies en termes de cash. Elles ne concernent bien
videmment que les importations puisquil ny a pas de droits
de douane lexportation en Europe.
Les mesures existantes sont de deux natures diffrentes. Les
premires sont lies ce que l'on pourrait appeler la carte
didentit du bien import qui devra tre documente dans
la dclaration en douane. Il sagit du code de la nomenclature
utilis pour dfinir la marchandise, de son origine et de sa valeur
qui servira dassiette au calcul des droits de douane et de la TVA.
La dclaration de ces lments, qui peuvent sembler a priori
aller de soi, doit en pratique tre faite avec soin, ces diffrents
lments tant les sujets de prdilection de ladministration des
douanes lorsquelle contrle une entreprise.
Autres mesures, celles qui sont lies aux flux des marchandises.
En vue doptimiser les droits de douane payer, il faudra
examiner par exemple si les marchandises importes sont
appeles ressortir de lUnion europenne aprs y avoir subi
une transformation industrielle ou si elles sont destines tre
rexportes, ou encore si des marchandises exportes hors
de lUnion sont transformes en produits finis ltranger,
eux-mmes rimports dans un ou plusieurs pays de lUnion.
Dans ces diffrents cas de figure o des droits devraient
normalement tre perus chaque franchissement de frontire,
un agrment devra tre demand auprs de ladministration
douanire en vue doptimiser ceux-ci. Attention l encore: si la
douane ne fait pas de difficult pour accorder ces agrments,
loprateur devra tre vigilant dans la gestion de ces derniers et
des documents douaniers qui sy rapportent, sous peine, en cas
de contrle, dtre lourdement sanctionn.

24 Pocket Guide PwC

Quelles procdures choisir?
La rglementation douanire ne se limite pas contrler les
flux internationaux de marchandises et assurer la perception
de droits de douane. Elle vise aussi encourager lactivit
conomique sur un territoire, en liaison avec le commerce
international de marchandises. Pour ce faire, il existe toute
une panoplie de procdures et de rgimes qui visent faciliter
les formalits douanires et optimiser les droits de douane.
Ces procdures ne sont en gnral pas utilisables de droit, mais
sont soumises une autorisation pralable de ladministration
des douanes dont la forme varie en fonction du type davantage
qui est sollicit. Le but pour la douane est dtre en mesure de
contrler lutilisation du rgime qui a t accord et dviter
toute fraude. Description prcise des oprations envisages,
garantie bancaire pour couvrir les droits suspendus et tenue
dcritures de suivi du rgime sont toujours des pr-requis
exigs par la douane dans de tels cas.
Il convient donc didentifier la procdure la plus approprie
pour rpondre au(x) besoin(s) de loprateur: sagit-il
dun besoin de stockage suivi de ventes en Europe et de
rexportations vers des pays hors Union Europenne, ou
encore dachats de matires premires ou de composants dans
des pays tiers pour fabrication en Europe et rexportation.
Un industriel se fournit-il sur les marchs tiers parce que
le produit dont il a besoin nest pas fabriqu dans lUnion
Europenne ou souhaite-t-il faire venir de ltranger des
prototypes pour une foire ou un salon?
La lgislation douanire fourmille de procdures qui permettent
une optimisation des droits de douane. Encore faut-il identifier
prcisment le rgime le plus adapt au besoin envisag et ne
pas oublier de suivre lutilisation du rgime conformment
aux exigences de la rglementation. En cette matire aussi, les
contrles de ladministration des douanes sont sans piti.

Les enjeux de la matire douanire en entreprise 25

 Optimiser les ux

LOprateur conomiqueAgr(OEA):
faut-il y aller?
LOprateur conomique Agr est une certification douanire
qui est apparue dans la foule des mesures adoptes en
rponse aux attentats terroristes du 11 septembre 2001.
Il sagit pour les entreprises, et de manire plus gnrale pour
tous les oprateurs du commerce international, dobtenir
une certification auprs de ladministration des douanes
garantissant le statut doprateur fiable du commerce
international. Ce certificat peut concerner les seules activits
douane ou les seuls aspects scurit/sret. Il peut encore
runir ces deux aspects. Il revient loprateur de demander le
certificat le plus adapt sa situation.
Cette certification est accorde ou non lissue dun audit de
la part des douanes qui vise tablir si la socit prsente les
garanties suffisantes en matire douanire et de scurit/
sret de ses installations et des flux quelle est amene grer.
La douane na pas ce jour rendu cette certification obligatoire
et elle a assorti son obtention davantages qui restent limits
(par exemple, choix des lieux de contrles douaniers a priori).
Toutefois tre OEA aujourdhui peut tre intressant
plusieurs titres:
Dune part parce quil sagit dune reconnaissance de la part
des autorits douanires dans un environnement o de
plus en plus dacteurs lont dj obtenu qui peut avoir des
consquences positives en termes dimage de marque et de
positionnement dun oprateur au sein de sa supply-chain
ou vis--vis de ses clients.

26 Pocket Guide PwC

 Cest aussi loccasion de faire un tat des lieux gnral des
pratiques en matire de commerce international. La
prparation de laudit douanier conduit non seulement la
mise plat des zones de risque en matire de douane, mais
elle permet aussi de revoir les conditions de travail avec les
diffrents prestataires en matire douanire
(commissionnaires en douane notamment) et plus
gnralement de mettre au point un code de bonnes
pratiques, qui permettra dviter lavenir des contentieux
coteux avec ladministration douanire.
LOEA est consommateur de temps et de ressources pour
lentreprise alors que les avantages douaniers restent limits.
Il peut cependant se rvler un atout prcieux pour optimiser
et scuriser la dimension rglementaire des oprations du
commerce international et repartir dans ce domaine sur des
bases plus saines.

Les enjeux de la matire douanire en entreprise 27

Les autres missions
de la douane
 Les autres missions de la douane

Indpendamment de sa mission limport et lexport,

ladministration des douanes sest vu confier la charge de
percevoir des taxes indirectes dont les principes sont fixs soit
par des directives communautaires soit par des rglementations
nationales. Il sagit soit de taxes touchant des produits
particuliers comme les tabacs, les alcools ou les produits
nergtiques et qui ont pour but den dissuader la consommation,
soit de taxes qui ont t mises en place pour rpondre des
proccupations environnementales ou de sant.

Les accises: quest-ce que cest?

Depuis le 1er janvier 1993, ladministration des douanes est
en charge de la perception des droits daccises dus sur la
consommation de certains produits: produits nergtiques,
alcools, tabacs.
Laccise est un impt indirect qui, contrairement aux droits
de douane, porte sur une quantit et non sur une valeur. Par
principe, elle est prleve indiffremment sur des produits
fabriqus localement et sur des produits imports. Toutefois,
laccise ne devient exigible quau moment de la mise la
consommation des produits qui y sont soumis.
En matire de boissons alcoolises, les droits daccise sont
acquitts par les oprateurs et sont rpercuts dans le prix
de vente au consommateur. Conformment aux directives
europennes, pour viter aux entreprises de devoir faire
face une avance de trsorerie importante en attendant de
rcuprer les droits au moment de la vente au consommateur
final, leur paiement est report le plus tard possible dans
la chane de distribution. En contrepartie de cet avantage,
la rglementation communautaire prvoit la mise en place
dun contrle des douanes de la filire de ces produits entre
le moment de leur production (ou de leur importation) et
le moment de la vente au consommateur final. Il est donc
impratif pour les oprateurs de bien rpondre aux exigences
de la rglementation en la matire.
30 Pocket Guide PwC
De la mme manire, dans le but de faciliter la libre
circulation des marchandises concernes au sein du March
Unique, un rgime de stockage et de circulation en suspension
a t prvu. Pour les boissons alcoolises, depuis le 1er janvier
2011, la circulation intracommunautaire en suspension de
droits daccise a t dmatrialise et doit tre couverte par
des documents lectroniques. Linformatisation du suivi des
mouvements intracommunautaires des produits soumis
accise a t dvelopp travers le projet europen EMCS
(Excise Movement and Control System) et sa dclinaison
franaise Gamm@.
Mme si en matire daccises on pense avant tout aux boissons
alcoolises, la taxe intrieure sur les produits ptroliers (TIC
ex TIPP) en France ou la taxe sur les tabacs sont galement
considres comme des accises et sont perues par la douane.
Par ailleurs, dautres contributions indirectes, comparables
des droits daccise sont aussi perues par la douane en France.
A titre dexemple, on peut citer:
la taxe dite premix sur les boissons mlanges contenant
plus de 1% dalcool,
la taxe sur les spiritueux fort titrage alcoolique (plus de 25
degrs),
la taxe sur tous les produits lectroniques ou difficiles
retraiter en raison de leur toxicit environnementale
(communment appele cotaxe), au profit dun fonds
finanant leur recyclage et la recherche dans ce domaine,
la taxe sur les supports de donnes numriques ou
analogiques permettant la rplication au profit dun fonds
pour lindustrie des artistes et producteurs de mdias
(dition de musique, films, livres, logiciels) destin
compenser le droit lgal la copie prive,
la taxe dite soda entre en vigueur le 1er Janvier 2012 sur
les boissons contenant des sucres ajouts.

Les enjeux de la matire douanire en entreprise 31

 Les autres missions de la douane

Douane et environnement:
la TGAP, quest-ce que cest?
La taxe gnrale sur les activits polluantes (TGAP) recouvre
par ladministration des douanes vise responsabiliser les
oprateurs en vertu du principe du pollueur-payeur, les
sensibiliser la problmatique de llimination des dchets
et les faire participer au cot de cette limination. Cette
taxe est proportionnelle au degr de pollution engendr par
toute activit (production de dchets industriels et mnagers,
pollution atmosphrique, nuisances sonores...).
Lobjectif de la TGAP est de contribuer rorienter les
comportements et encourager les entreprises adopter des
modes conomiques plus respectueux de lenvironnement.
Cela se traduit par un ensemble dexonrations ou de
minorations de taxes pour les entreprises qui se sont engages
de manire volontaire dans certaines dmarches favorables
la protection de lenvironnement.
Les redevables sont tenus spontanment de procder la
dclaration du montant de la taxe due et celle-ci est paye
sous forme dacomptes sur la base des dclarations de lanne
prcdente. Un correctif intervient en fin danne en fonction
de ce qui est rellement d pour lanne en cours.
A noter que la perception de cette taxe a t confie la
douane pour sa capacit en contrler les redevables.
Variante de la TGAP, la TGAP imprims est une taxe
sanction supporte par les personnes qui mettent ou
font mettre des imprims papiers et/ou du papier usage
graphique et qui nont pas contribu volontairement la
valorisation et llimination des dchets papiers.
La TGAP imprims nest due que lorsque le redevable
na pas acquitt la contribution volontaire financire. Cette
contribution est gre et recouvre par Eco-folio, organisme
agr par les pouvoirs publics cet effet.

32 Pocket Guide PwC

NOTES
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NOTES
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 Quels sont les risques
en matire douanire ?

Comment optimiser
la fonction douane
dans une entreprise?

Comment profiter des

opportunits douanires
et minimiser ses
droits de douane?

Comment grer au mieux

un contentieux douanier?

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