2041 GP

N 50688#18

DOCUMENT POUR REMPLIR LA DCLARATION DES REVENUS DE 2016

Ce document n'a qu'une valeur indicative. Il ne se substitue pas la documentation officielle de l'administration.

ALLOCATIONS POUR FRAIS D'EMPLOI

(art 81-1 du CGI et BOI-RSA-CHAMP-20-50-10)

DISPOSITIONS APPLICABLES LENSEMBLE DES SALARIS (pages 1 4)

DISPOSITIONS APPLICABLES AUX JOURNALISTES ET ASSIMILS (pages

5 7)

Remarques liminaires : dans ce document

le code gnral des impts est dsign par le sigle CGI ;
les bulletins officiels des finances publiques impts sont dsigns par le sigle BOI.

I- DFINITION

Les allocations pour frais demploi sont verses aux salaris, ainsi quaux dirigeants de socits soumis au rgime fiscal
des salaris, pour couvrir certains frais inhrents leur fonction ou leur emploi. Les allocations spciales pour frais
professionnels peuvent prendre la forme d'indemnits forfaitaires, de remboursements de frais rels ou dallocations en
nature.

II - RGIME FISCAL

A) DISPOSITIONS GNRALES APPLICABLES L'ENSEMBLE DES SALARIS

( BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-10 et BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-20 )

Les allocations pour frais demploi sont exonres d'impt sur le revenu si les conditions numres ci-aprs sont
remplies.

1
 1) Conditions tenant la nature des frais couverts par les allocations

Les allocations doivent couvrir des dpenses strictement inhrentes la fonction ou l'emploi.

Au contraire, les allocations destines couvrir des dpenses personnelles du salari constituent un complment de
rmunration imposable.

Les allocations doivent correspondre des dpenses professionnelles spciales.

Sont considrs comme telles, les frais spciaux occasionns par l'exercice mme de l'activit professionnelle et
spcifiques cette activit, qui sont exposs directement par le salari dans l'intrt de l'entreprise. Ce sont, par
exemple, les frais lis aux dplacements ncessits par l'emploi occup ou les fonctions exerces, qu'il s'agisse des
frais dhbergement, de restauration ou de transport (quels que soient le mode de transport utilis et les distances
parcourues) ou les dpenses entranes par des invitations rsultant dobligations professionnelles.

Au contraire, les dpenses professionnelles courantes auxquelles doivent faire face les salaris pour tre en mesure
d'occuper leur emploi ou d'exercer leur fonction ne peuvent pas donner lieu des allocations ou des remboursements
exonrs dimpt.
Il sagit notamment des :
frais de dplacement du domicile au lieu de travail ;
frais de restauration sur le lieu de travail ;
frais de documentation professionnelle.

Les remboursements ventuels de ces frais par l'employeur doivent tre ajouts la rmunration imposable puisque
les dpenses considres sont ensuite dduites, soit dans le cadre de la dduction forfaitaire de 10 %, soit pour leur
valeur relle lorsque le salari renonce la dduction forfaitaire.

Cependant, la participation de l'employeur l'acquisition de titres-restaurant 1 (participation exonre, sous certaines

conditions, dans le limite de 5,37 par titre acquis en 2016) ainsi que la prise en charge par lemployeur dune partie des
cots du trajet domicile travail2 (prise en charge obligatoire de 50 % du cot de l'abonnement aux transports collectifs
ou aux services publics de location de vlos ainsi que la prise en charge facultative limite 200 des frais de carburant
ou dlectricit) sont exonres.
En cas doption pour les frais rels, le salari doit ajouter la contribution de l'employeur son revenu brut imposable.
Cependant, il peut choisir de ne pas ajouter cette participation obligatoire sa rmunration imposable, dans ce cas, il
ne peut pas dduire les frais correspondants (cf. BOI-RSA-BASE-30-50-30 et BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-20 ).

2) Conditions tenant la ralit des frais couverts par les allocations

Les allocations doivent correspondre des dpenses relles.

Leur montant peut tre variable suivant la nature ou l'objet des entreprises qui les versent et les conditions dans
lesquelles les bnficiaires exercent leur activit. Le montant de ces allocations ou indemnits doit tre fix en fonction
des charges rellement supportes par les intresss dans l'exercice de leurs fonctions au service de l'entreprise. Si
l'valuation des charges, et donc des indemnits alloues en contrepartie, peut comporter un certain degr
d'approximation, elle ne doit en aucun cas rsulter de l'application dun pourcentage aux rmunrations reues.

Cette condition nexclut pas le versement d'allocations forfaitaires. En effet, les sommes destines couvrir les frais
professionnels et dont le montant est calcul forfaitairement sont exonres d'impt sur le revenu sous rserve qu'elles
rpondent l'ensemble des conditions gnrales d'exonration des allocations pour frais demploi.

Toutefois, si les allocations forfaitaires sont perues par des dirigeants de socits ou assimils (dirigeants de droit et
salaris ayant en fait la qualit de dirigeants), elles sont toujours considres comme un supplment de rmunration
passible de l'impt sur le revenu.

1 article 81-19 du CGI

2 article 81-19 ter a. et b. du CGI

2
Les allocations forfaitaires pour frais perues par les dirigeants dorganismes but non lucratif sont galement
imposables limpt sur le revenu.

3) Conditions tenant aux modalits de dduction des frais professionnels

Les allocations pour frais demploi sont exonres d'impt sur le revenu si le bnficiaire pratique la
dduction forfaitaire de 10 %.

Cette dduction forfaitaire de 10 % est reprsentative de tous les frais qui se rapportent normalement lexercice de
l'activit (dpenses courantes), lexclusion des dpenses spciales.
Aussi, ds lors que les dpenses spciales ne sont pas prises en compte par la dduction forfaitaire de 10 %, les
allocations pour frais d'emploi destines couvrir ces dpenses spciales sont exonres dimpt sur le revenu si les
autres conditions dexonration sont satisfaites.
Les salaris qui demandent la prise en compte de leurs frais professionnels pour leur montant rel peuvent
dduire l'ensemble des frais se rapportant leur profession. En contrepartie, ils doivent inclure dans leur rmunration
brute imposable l'ensemble des remboursements et allocations pour frais d'emploi qu'ils ont perus (y compris les
allocations verses en nature comme, par exemple, la fourniture dune voiture par l'employeur).
En cas doption pour les frais rels, les salaris doivent notamment ajouter la participation de leur employeur
l'acquisition de titres-restaurant ainsi que la prise en charge par leur employeur d'une partie des cots de trajet domicile
travail (voir prcdemment).

Par exception, les allocations et indemnits numres ci-aprs demeurent exonres lorsque le bnficiaire demande
la prise en compte de ses frais professionnels rels :
allocation de saison verse aux travailleurs du spectacle qui sont engags par les casinos ou thtres municipaux
(artistes, musiciens, chefs dorchestre, etc.) ;
indemnit de dfraiement verse aux artistes en tourne thtrale (artistes dramatiques, lyriques, chorgraphiques,
rgisseurs de thtre) ;
allocations et remboursements de frais perus par les chefs d'orchestre, musiciens et choristes l'occasion de leurs
dplacements professionnels en France et l'tranger, sous rserve que ces sommes ne se rapportent pas des frais
dj couverts par la dduction forfaitaire de 10 % ;
indemnit pour frais de mcanisation perue par les ouvriers forestiers ;
certains remboursements consentis aux journalistes ;
aide alloue par le comit national olympique et sportif franais aux athltes de haut niveau.
Pour plus de prcisions, vous pouvez consulter le BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-30.

4) Conditions tenant la justification de leur utilisation

Principe gnral

Pour tre exonres d'impt, les allocations spciales pour frais d'emploi doivent tre utilises conformment
leur objet.
Le bnficiaire doit donc tre en mesure d'apporter, sur demande de ladministration, des justifications suffisamment
prcises de la ralit et du montant des frais couverts par les allocations.
Il doit en outre dmontrer qu'elles ont t effectues dans l'intrt de l'entreprise et ne sont pas d'un niveau exagr.

Particularit des allocations fixes forfaitairement (BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-20)

Il est admis, sous rserve des dirigeants de socits et assimils pour lesquels elles constituent en tout tat de cause un
complment de rmunration imposable, que les allocations forfaitaires pour frais professionnels perues par des
salaris sont prsumes utilises conformment leur objet concurrence des montants prvus par la rglementation
sociale indiqus dans le tableau ci-aprs.

3
 Limites pour 2016 dans lesquelles les indemnits de repas et les indemnits de grand dplacement sont
prsumes utilises conformment leur objet
Indemnits de repas compensant les dpenses supplmentaires de restauration
Indemnits de repas sur le lieu de travail (par exemple primes de panier ) verses aux salaris
contraints de prendre leur repas sur le lieu de travail en raison de conditions particulires dorganisation
6,30
ou dhoraires de travail (travail en quipe, travail post, travail continu, travail en horaire dcal ou
travail de nuit)
Indemnits de repas hors des locaux de lentreprise (par exemple primes de chantiers ) verses
aux salaris qui travaillent hors les locaux de lentreprise lorsque les conditions de travail les empchent
8,90
de regagner leur rsidence ou leur lieu habituel de travail pour le repas et quil nest pas dmontr que
les circonstances ou les usages de la profession les obligent prendre ce repas au restaurant
Indemnits de repas lors dun dplacement professionnel verses aux salaris en dplacement
professionnel et empchs de regagner leur rsidence ou lieu habituel de travail et qui prennent leur 18,30
repas au restaurant
Indemnits de grand dplacement en mtropole
Il sagit des allocations forfaitaires destines compenser les dpenses supplmentaires de logement et de
nourriture perues par un salari en dplacement professionnel ne pouvant regagner sa rsidence du fait de
ses conditions de travail.

les 3 premiers mois du 4e au 24e mois du 25e au 72e mois

Par repas 18,30 15,60 12,80

Logement et petit djeuner (par jour) :

dplacements Paris et petite couronne 65,30 55,50 45,70
(dpartements 75, 92, 93 et 94)

Logement et petit djeuner (par jour) :

dplacements dans les autres dpartements 48,50 41,20 34
de mtropole

Barme des indemnits journalires alloues aux

Indemnits de grand dplacement en Outre-mer ou personnels civils et militaires de ltat envoys en
ltranger mission temporaire dans ces dpartements ou
collectivits ou ltranger (groupe I)

Toutefois, cette prsomption est susceptible d'tre remise en cause, si des lments suffisamment nombreux, prcis et
concordants permettent de douter de l'utilisation de ces indemnits conformment leur objet. Dans ce cas,
l'administration peut demander au salari dapporter les justifications ncessaires.

Lorsque les indemnits excdent les limites fixes dans le tableau prcdent :
elles sont exonres en totalit si les bnficiaires sont en mesure de justifier qu'elles ont t utilises conformment
leur objet et lorsque les autres conditions sont runies ;
dans le cas contraire, lexonration est limite la fraction de l'indemnit qui est prsume avoir t utilise
conformment son objet, savoir celle qui nexcde pas les montants fixs.

Les indemnits kilomtriques, verses aux salaris qui utilisent leur vhicule personnel pour leurs dplacements
professionnels, sont rputes utilises conformment leur objet concurrence des montants rsultant de lapplication
du barme du prix de revient kilomtrique publi chaque anne par ladministration (BOI-BAREME-000001) .
Dsormais le barme du prix de revient kilomtrique est tabli pour des vhicules automobiles dune puissance
administrative maximale de 7 chevaux.

Le salari est tenu de justifier, sur demande de ladministration, du moyen de transport utilis, de sa puissance
administrative ainsi que du kilomtrage quil a parcouru titre professionnel.

4
Ds lors quils sont pris en compte par la dduction forfaitaire de 10 %, les remboursements de frais de vhicule pour le
trajet domicile lieu de travail ne sont pas exonrs dimpt sur le revenu.

B) DISPOSITIONS APPLICABLES AUX JOURNALISTES ET ASSIMILS

(BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-30 60 300)
Les conditions particulires dans lesquelles ils exercent leur profession ne permettent pas aux journalistes de bnficier
aisment de l'option pour le rgime des frais professionnels rels et justifis.
Ainsi, la rmunration des journalistes et assimils est considre hauteur de 7 650 comme reprsentative dune
allocation pour frais d'emploi utilise conformment son objet et, ce titre, exonre d'impt sur le revenu (ou dans
la limite du montant des salaires concerns sil est infrieur ce montant).

1) Les personnes concernes

Ce dispositif vise les professions journalistiques numres au 1 de larticle 81 du CGI, savoir :

les journalistes,
les rdacteurs,
les photographes,
les directeurs de journaux,
les critiques dramatiques et musicaux.

Le bnfice de ce dispositif est li lexercice effectif de la profession de journaliste.

Il n'est pas ncessaire que l'activit de journaliste soit l'activit principale du contribuable ou lui procure l'essentiel de ses
ressources tant qu'elle est caractrise par sa rgularit au profit des publications ou des agences de presse

Par consquent, la simple possession de la carte didentit professionnelle de journaliste ne permet pas elle seule de
bnficier de ces dispositions. Ainsi la qualit de journaliste n'est pas reconnue aux correspondants occasionnels des
journaux ou revues et aux rdacteurs spcialiss qui exercent par ailleurs une autre activit ; au directeur d'une chane
ou d'une station de radio ou tlvision, mme s'il est encore titulaire de la carte de journaliste ; aux attachs de presse,
aux journalistes retraits, aux photographes des chanes de tlvision qui ne bnficient pas du statut de journaliste.
linverse, lexercice de la profession de journaliste de manire effective et continue sans dtention de la carte ouvre
droit au bnfice de ces dispositions.

2) La porte de l'exonration

Les rmunrations des journalistes et assimils sont, concurrence de 7 650 , reprsentatives dallocations pour frais
d'emploi effectivement utilises conformment leur objet. ce titre, et dans cette limite, elles sont donc exonres
d'impt sur le revenu.

Cette exonration est acquise aux intresss sans qu'ils aient besoin d'apporter la justification de l'utilisation de
cette somme qui ne peut donner lieu aucune vrification de la part de l'administration.

L'exonration s'applique aux seules rmunrations verses au titre de l'exercice effectif de la profession de journaliste
ou d'une profession assimile, l'exclusion des revenus de remplacement tels que les indemnits d'assurance chmage
ou les indemnits journalires de maladie ou de maternit.

Si la rmunration perue comme journaliste ou assimil est infrieure 7 650 , le solde non imput des
7 650 ne peut pas tre dduit du salaire peru au titre de lexercice ventuel d'une autre activit.

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 3) Les conditions dapplication de l'exonration

L'exonration s'applique si les deux conditions suivantes sont respectes :

les intresss doivent exclusivement appliquer la dduction forfaitaire de 10 % au titre de leurs frais
professionnels. En effet, cette exonration ne peut se cumuler avec la dduction des frais selon leur montant rel et
justifi ;

les allocations pour frais demploi effectivement accordes par l'employeur, en plus de la rmunration, doivent tre
ajoutes au montant brut de la rmunration imposable des intresss : la prise en compte des frais est en effet dj
effectue par l'exonration de 7 650 de leur rmunration.

Doivent ainsi tre rajouts la rmunration des intresss les remboursements de frais dont ils ont bnfici de la part
de leur entreprise qui correspondent aux frais professionnels propres aux journalistes (frais dachat de
documentation, frais de communication tlphonique).

Ces frais sont rajouts la rmunration imposable pour un montant annuel maximum de :
1 905 lorsque le salaire ne dpasse pas 763 par mois,
3 430 lorsque le salaire excde 763 par mois.

Pour les professions assimiles : il nexiste pas de montant maximum.

Au contraire, les remboursements de dpenses avances provisoirement par les intresss pour le compte de
l'employeur ( frais dentreprise ) ne sont pas inclure dans leur rmunration imposable.

4) Modalits particulires d'application

En cas d'anne d'activit incomplte.

L'exonration doit tre calcule en fonction de la dure de l'exercice effectif de la profession.

Par simplification, l'exonration est ajuste par application d'un prorata dtermin en fonction du nombre de mois
d'exercice effectif de l'activit, la limite de 7 650 tant rpartie sur 12 mois.

Exemple : un journaliste qui a commenc son activit professionnelle le 15 octobre pourra bnficier dune exonration
hauteur de 7 650 x 3/12 soit 1912,50 .

En cas de dcs du conjoint ou partenaire au cours de l'anne.

La limite de 7 650 , pour laquelle la rmunration des journalistes et assimils est rpute tre reprsentative de frais
d'emploi, doit tre rpartie entre les priodes d'imposition au prorata des rmunrations dclares au titre de chacune
d'elles (pour la priode allant du 1er janvier la date du dcs et pour la priode allant de la date du dcs au 31
dcembre 2016).

5) Comment complter la dclaration des revenus

Il appartient aux intresss de choisir, lors de la souscription de leur dclaration des revenus, la solution qui leur parat la
plus avantageuse entre la dduction forfaitaire de 10 % avec exonration des allocations pour frais demploi (limite
7 650 ) ou la dduction des frais rels (le montant des frais rels doit alors tre port cases 1AK 1DK selon la
personne concerne au sein du foyer fiscal).

En cas d'option pour le bnfice de l'exonration des 7 650 de leur rmunration, les journalistes et assimils doivent
corriger le montant des revenus prrempli (en page 3 de la dclaration des revenus n 2042 si dpt papier), ligne
Revenus dactivit connus du cadre Traitements, salaires, pensions, rentes .

Le montant porter dans les cases 1AJ 1DJ de la dclaration n 2042 est gal la rmunration, majore
ventuellement des allocations pour frais rellement perues et diminue de la somme de 7 650 (dans la mesure o

6
cette somme n'a pas dj t dduite de la rmunration imposable communique par l'employeur). Corrlativement, les
rubriques relatives au montant des frais rels ne doivent pas tre compltes.
Par ailleurs, le montant de labattement forfaire doit tre port en case 1GA 1JA selon le bnficiaire au sein
du foyer fiscal.

Prcision : lorsquun salari exerce une mme profession auprs de plusieurs employeurs, la somme de 7 650 est
dduite une seule fois de lensemble des rmunrations nettes annuelles perues.