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UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

Infracciones Fiscales

MONOGRAFA

para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura

Presenta:

Aracely Juan Hernndez

Asesor:

M.A.P. Alicia Egua Cass

Xalapa-Enrquez, Veracruz AGOSTO 2009


UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

Infracciones Fiscales

MONOGRAFA

para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura

Presenta:

Aracely Juan Hernndez

Asesor:

M.A.P. Alicia Egua Cass

Xalapa-Enrquez, Veracruz AGOSTO 2009


AGRADECIMIENTOS

Palabras de Agradecimiento a Dios:

Quiero en esta oportunidad agradecer en primer lugar al Dios todo poderoso


que me ha conservado con vida, con salud, que me dio inteligencia, me guio y
cuidado hasta hoy.

Te agradezco porque me permitiste conocer esta carrera con la cual me


siento muy contenta.

En la tristeza nos consuelas y nos abres tus brazos amorosos para que
acudamos a ti.

Infinitas gracias OH Dios por todo cuanto hiciste por mi, por nuestros
profesores, nuestros padres y nuestros amigos, gracias Seor,

A mis paps:

Quiero agradecerle a mis padres Felix Juan Hernandez y Constantina


Hernandez Landa, por todo el amor y apoyo que me han brindado, por estar
siempre a mi lado para aconsejarme y guiarme para ir por el camino correcto,
muchas gracias y los quiero mucho.

Sabiendo que no existir una forma de agradecer una vida de sacrificio y


esfuerzo, quiero que sientan que el objetivo logrado tambin es de ustedes y
que la fuerza que me ayudo a conseguirlo fue su apoyo.
con cario y admiracin.

I
A mis hermanos:

Gracias por todo los quiero y espero que lo tengan presente siempre, son
unos excelentes hermanos y ojala no cambien, solo mejoren.

.
A mi novio Angel:

Eres una persona muy imprtate en mi vida, gracias por estar conmigo en todo
momento, siempre sers un gran apoyo.

Por fin despus de tanto esfuerzo logre uno de mis metas y vamos por mas.

A mi asesor

M.A.P. Alicia Egui casis , como una muestra de mi cario y agradecimiento, por
todo el apoyo brindado y porque hoy veo llegar a su fin una de las metas de mi
vida, le agradezco la orientacin que siempre me han otorgado. Gracias.

A mis sinodales
Por su apoyo gracias

II
NDICE

RESUMEN ......................................................................................................... 1

INTRODUCCIN ............................................................................................... 2

CAPTULO I GENERALIDADES ........................................................................ 5


1.1. Los ingresos del Estado... ..6
1.1.1. Clasificacin de ingresos acuerdo a la .......................................... 7
Ley de Ingresos de la Federacin ........................................................... 7
1.2. Los ingresos tributarios ...................................................................... 10
1.2.1 Impuestos ..................................................................................... 11
1.2.2. Contribucin de mejora o especial............................................... 13
1.2.3. Derechos ..................................................................................... 14
1.2.4. Los productos .............................................................................. 16
1.2.5. Aprovechamientos ....................................................................... 17
1.3. Fundamento de las contribuciones .................................................... 18
1.4. Principios constitucionales en materia fiscal ...................................... 19
1.5. Derechos del contribuyente ................................................................ 23
1.6. Autoridades Fiscales .......................................................................... 25
1.6.1. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ................................... 25
1.6.2. Servicio de Administracin Tributaria (SAT) ................................ 27

CAPTULO II OBLIGACION TRIBUTARIA ....................................................... 32


2.1. Importancia de la obligacin tributaria ................................................ 33
2.2. Elementos de la obligacin ................................................................ 34
2.2.1 Sujeto activo ................................................................................. 34
2.2.2. Sujeto pasivo ............................................................................... 35
2.2.3. Objeto .......................................................................................... 37
2.2.4. Base ............................................................................................ 37
2.2.5. Tasa o tarifa ................................................................................. 37
2.3. Clasificacin de las contribuciones .................................................... 38
2.4. Etapas de la obligacin tributaria ....................................................... 43
2.4.1. Nacimiento ................................................................................... 43
2.4.2. Determinacin.............................................................................. 45
2.4.3. Extincin ...................................................................................... 46
2.5. Formas de extincin de la obligacin ................................................. 47
2.5.1. El pago ....................................................................................... 47
2.5.2. Compensacin ............................................................................. 49
2.5.3. La condonacin .......................................................................... 50
2.5.4. La cancelacin ............................................................................. 51
2.5.5. La prescripcin. ........................................................................... 52
2.6. Los accesorios de las contribuciones ................................................. 52
2.6.1. Los recargos ................................................................................ 53
2.6.2. Las Sanciones ............................................................................ 53
2.6.3. Los gastos de ejecucin .............................................................. 54
2.6.4. La indemnizacin del 20 por ciento por el impago de cheques ... 54
2.7. La actualizacin de las contribuciones ............................................... 54

III
CAPTULO III INFRACCIONES FISCALES ..................................................... 57
3 .1. Definicin de Infraccion fiscal ............................................................ 58
3.2. Responsables de las infracciones ..................................................... 59
3.3. Consecuencias de las infracciones fiscales ..................................... 60
3.4. Clasificacin de infracciones fiscales ................................................ 61
3.5. La clasificacin de las infracciones................................................ 64
fiscales de la legislacin fiscal federal ...................................................... 64
3.6. Las sanciones................................................................................. 73
3.7. Clasificacin de las sanciones ........................................................... 74
3.7. Los objetivos esenciales que persiguen las sanciones .................. 75
3.9. Multas................................................................................................. 75
3.9.1. Fundamento constitucional de las multas .................................... 76
3.9.2. Fundamento del Cdigo Fiscal de la Federacin ................... 77
3.10. Las multas debern estar fundadas y motivadas ............................ 77
3.11. Autoridades fiscales pueden imponerle multas ................................ 80
3.12. Finalidad y destino de la multa ......................................................... 80
3.13. El monto de la multa........................................................................ 81
3.14. Razones por las que no se impondrn multas ................................. 83
3.15. Casos en que no se consideran ....................................................... 84
espontnea las obligaciones ..................................................................... 84
3.16. Algunas de las reglas a las que deben sujetarse ............................. 84
la imposicin de multas ............................................................................. 84
3.17. La actualizacin de las multas extemporneas ............................... 85
3.18. Reduccin de multas ........................................................................ 85
3.19. La condonacin de multas ............................................................... 86

CONCLUSIN ................................................................................................. 87

FUENTES DE INFORMACIN ........................................................................ 91

GLOSARIO....................................................................................................... 94

IV
RESUMEN

El Estado tiene como actividad financiera la de obtener ingresos,


adminstralos y aplicarlos en satisfacer las necesidades de la sociedad.

Los ingresos tributarios provienen de aportaciones econmicas de los


gobernados que, por imperativos constitucionales y legales, se ven forzados a
sacrificar una parte proporcional de sus ingresos, utilidades o rendimientos
para contribuir al gasto pblico.

Las contribuciones son el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado,


como sujeto activo, exige a un sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria, excepcionalmente en especie.

Muchas veces estas obligaciones no son realizadas por los


contribuyentes y cometen infracciones que se configura en el momento en que
el contribuyente incumple con las obligaciones fiscales.

Aqul que incumpla con la obligacin de pagar el tributo a su cargo, que


omita actos ordenados por la ley como o no tolere actos de la autoridad fiscal,
entre otras, incurre en la infraccin a lo ordenado en la norma tributara.

1
INTRODUCCIN

2
Una de las actividades del Estado es obtener los ingresos necesarios
para cubrir los gastos que demanda su existencia, as como para la realizacin
de los fines que le ha asignado la sociedad.

De los distintos medios con los que cuenta el Estado para obtener los
recursos uno de los ms importantes, es el cobro de contribuciones.

Como consecuencia, en la actualidad el impuesto se concibe no como


un simple medio de obtener recursos sino como un instrumento esencial para
la existencia del Estado y para realizacin de sus fines.

Contribuir al gasto pblico es una obligacin de los mexicanos y esto se


encuentra fundamentado en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.

Para regular todo esto existen las autoridades fiscales como la


Secretara de Hacienda y Crdito Pblico es la autoridad mxima dentro del
sistema financiero mexicano, el Servicio de Administracin Tributaria es un
rgano desconcentrado, con el carcter de autoridad fiscal.

Hoy en da la poblacin ha incrementado y como resultado un aumento


masivo en el nmero de sujetos obligados al pago de impuestos, un enorme
nmero de hechos y situaciones concretas que dan origen diariamente a la
obligacin de pagar tributos, y una multiplicacin de las acciones que son
necesarias para el control del cumplimiento total y oportuno de las
obligaciones fiscales.

La situacin antes descrita hace imposible que la administracin Fiscal


realice directa y oportunamente la actividad necesaria para detectar a todos los

3
causantes e incluirlos en los padrones y para determinar que ha nacido la
obligacin de pagar los tributos, para formular la liquidacin respectiva y para
ejecutar la accin de cobro relativa, en todos los casos y respecto de todos los
sujetos, a todo lo largo y ancho del territorio nacional.

Los sujetos obligados al pago de tributos frecuentemente cometen


infracciones que es el incumplimiento de un compromiso contrado.

La legislacin tributaria impone obligaciones de dar, de hacer o no hacer


y tolerar, esta provisto de los medios adecuados para exigir al contribuyente el
debido y oportuno cumplimiento de las obligaciones fiscales.

As tenemos que al incumplir con la obligacin, el contribuyente se hace


acreedor a una sancin o pena, ya que de no ser as, existira un mayor
nmero de infractores.

La multa es impuesta por cometer en una infraccin, es el pago de una


cantidad de dinero, el monto de este depende del tipo de obligacin como la de
dar o de hacer, no hacer, tolerar. Estas tienen su fundamento en el Cdigo
Fiscal de la Federacin.

4
CAPTULO I

GENERALIDADES

5
1.1. Los ingresos del Estado.

As como el ser humano, en lo individual o familiar, requiere de ingresos


o medios materiales y pecuniarios para su vida y sostenimiento, o como
comnmente se dice para la atencin de sus satisfactores fundamentales para
su subsistencia, el sector pblico para que pueda desarrollar sus diversas
atribuciones legales necesita apoyarse en los medios financieros
indispensables, los cuales se conocen como ingresos pblicos.

Los ingresos pblicos son cantidad en dinero y en especie que percibe


el Estado conforme a su presupuesto respectivo para cubrir sus necesidades
sociales en un ejercicio fiscal determinado.

Quintana (1997) encontr lo siguiente:


Los ingresos que el Estado obtiene para la satisfaccin del inters
general representan una parte importante de su patrimonio. En este
sentido, resulta oportuno sealar que el patrimonio del Estado se
encuentra constituido por el conjunto de bienes y derechos, recursos e
inversiones que , como elementos constitutivos de su estructura social o
como resultado de su actividad normal, ha acumulado y posee el titulo
de dueo o propietario, para destinarlo o afectarlos de forma permanente
la prestacin directa o indirecta de los servicios pblicos a su cuidado, o
a la realizacin de sus objetivos o finalidades de poltica social y
econmica.(p. 35)

Los ingresos ocupan unos de los ciclos fundamentales de la actividad


financiera del Estado, consisten en la obtencin de los recursos pecuniarios
indispensables para sufragar el gasto pblico, y esa actividad encuentra su
respaldo en la Ley de Ingresos que se expide anualmente para la Federacin,
en la que el Estado determina los diversos conceptos que deben percibir o

6
recaudar en un ejercicio fiscal, es un catlogo que permita identificar los
conceptos por los cuales se perciben los ingresos, con sus cantidades
especficas, para tener un conocimiento aproximado de lo que se va a obtener
en un ao para que con base en eso se haga frente al gastos pblico.

Todo esto es regulado por la Ley de Ingresos que es publicada


normalmente en diciembre de cada ao en el Diario Oficial de la Federacin y
ah se estipula cuanto se va a recaudar, en el siguiente ao.

1.1.1. Clasificacin de ingresos de acuerdo a la


Ley de Ingresos de la Federacin

En los ejercicio fiscales, la Federacin percibe ingresos provenientes de los


conceptos, que a continuacin se enumeran:

CONCEPTO

A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL


I. Impuestos:
1. Impuesto sobre la renta.
2. Impuesto empresarial a tasa nica.
3. Impuesto al valor agregado.
4. Impuesto especial sobre produccin y servicios:
5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
6. Impuesto sobre automviles nuevos.
7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico
por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del
dominio directo de la Nacin.
8. Impuesto a los rendimientos petroleros.
9. Impuestos al comercio exterior:
10. Impuesto a los depsitos en efectivo.
11. Accesorios.
II. Contribuciones de mejoras:

7
Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica.
III. Derechos:
1. Servicios que presta el Estado en funciones de derecho pblico
2. Por el uso, goce, aprovechamiento o explotacin de bienes del dominio
pblico
3. Derechos a los hidrocarburos.
IV. Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes causadas en
ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago.
V. Productos:
1. Por los servicios que no correspondan a funciones de derecho pblico.
2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes no sujetos
al rgimen de dominio pblico:
VI. Aprovechamientos:
1. Multas.
2. Indemnizaciones.
3. Reintegros:
4. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica.
5. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes
locales sobre herencias y legados expedidas de acuerdo con la
Federacin.
6. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes
locales sobre donaciones expedidas de acuerdo con la Federacin.
7. Aportaciones de los Estados, Municipios y particulares para el servicio
del Sistema Escolar Federalizado.
8. Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicos locales prestados
por la Federacin.
9. Cooperacin de los Gobiernos de Estados y Municipios y de particulares
para alcantarillado, electrificacin, caminos y lneas telegrficas,
telefnicas y para otras obras pblicas.
10. 5% de das de cama a cargo de establecimientos particulares para
internamiento de enfermos y otros destinados a la Secretara de Salud.
11. Participaciones a cargo de los concesionarios de vas generales de
comunicacin y de empresas de abastecimiento de energa elctrica.

8
12. Participaciones sealadas por la Ley Federal de Juegos y Sorteos.
13. Regalas provenientes de fondos y explotaciones mineras.
14. Aportaciones de contratistas de obras pblicas.
15. Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal:
16. Cuotas Compensatorias.
17. Hospitales Militares.
18. Participaciones por la explotacin de obras del dominio pblico
sealadas por la Ley Federal del Derecho de Autor.
19. Recuperaciones de capital:
20. Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a propiedad del Fisco
Federal.
21. Provenientes del programa de mejoramiento de los medios de
informtica y de control de las autoridades aduaneras.
22. No comprendidos en los incisos anteriores provenientes del
cumplimiento de convenios celebrados en otros ejercicios.
23. Otros:
B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS
I. Ingresos de organismos y empresas:
1. Ingresos propios de organismos y empresas

a. Petrleos Mexicanos.
b. Comisin Federal de Electricidad.
c. Luz y Fuerza del Centro.
d. Instituto Mexicano del Seguro Social.
e. Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del
Estado.
2. Otros ingresos de empresas de participacin estatal.
II. Aportaciones de seguridad social:
1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.
3. Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los patrones.

9
4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores.
5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas
Mexicanas a cargo de los militares.

C. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS


I. Endeudamiento neto del Gobierno Federal:
a. Interno.
b. Externo.
II. Otros financiamientos:
a. Diferimiento de pagos.
b. Otros.
III. Supervit de organismos y empresas de control directo.
TOTAL

Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2009

1.2. Los ingresos tributarios.

La Ley de Ingresos de la Federacin establece anualmente los rubros


bajo los cuales va a percibir al Gobierno Federal sus ingresos. Las
contribuciones por lo que pueden percibir tales ingresos son:

I. Impuestos.
II. Contribuciones de mejoras.
III. Derechos.
IV. Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes causadas
en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago.
V. Productos.
VI. Aprovechamientos.

10
1.2.1 Impuestos.

Los impuestos son la obligacin de efectuar una transmisin de valores


econmicos a favor del Estado y de las entidades autorizadas jurdicamente
para recibirlos, por un sujeto econmico, con fundamento en una ley, siendo
fijadas las condiciones de la prestacin en forma autoritaria y unilateral por un
sujeto activo de la obligacin tributaria.

Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las
fracciones II, III y IV de este Artculo.
(Cdigo Fiscal de la Federacin, 2009, Artculo 2, Fraccin I )

Los impuestos son las contribuciones que conforme a la Ley, exige el


Estado, con carcter general, obligatorio de una toda persona, cuya situacin
coincide con el hecho generador del tributo, y que lleva como destino cubrir el
gasto pblico, sin esperar una compensacin o beneficio directo los sujetos
pasivos.

Prcticamente se trata de la parte de la riqueza de los individuos que por


diversas circunstancias relacionadas con sus actividades econmicas quedan
obligados legalmente a dar, para que de esta forma contribuyan al
sostenimiento de las funciones colectivas del Estado.

Se trata del ingreso ms importante que percibe el poder pblico para


hacer frente a sus diversas funciones de inters social por tal motivo lo ubican
en primer trmino dentro de la clasificacin de los ingresos pblicos.

Los impuestos se caracterizan porque se trata de contribuciones o


prestaciones que deben cubrir las personas fsicas o morales que se
encuentren dentro de la hiptesis normativa, su esencia representa el
cumplimiento de una obligacin de dar o de hacer, sin esperar una
compensacin a cambio esto es, un deber que todo contribuyente tiene para

11
desprenderse de una parte de su riqueza , de sus ganancias , utilidades o
ingresos para entregrselas al Estado, a fin de que ste pueda cumplir con su
cometido de orden pblico.

Su pago es en dinero o en especie, el entero del impuesto es obligatorio,


cuando una persona se encuentra dentro de la hiptesis normativa o hecho
generador del impuesto, automticamente queda obligada al pago respectivo,
en la forma y trminos que establece la ley fiscal aplicable, por lo cual ese
cumplimiento no puede quedar a la buena voluntad de los contribuyentes,
porque ante la falta de educacin contributiva o simplemente por la ignorancia
de los sujetos pasivos o responsables solidarios, se puede caer en la evasin
fiscal.

Clasificacin de los impuestos.

Algunas de las clasificaciones de los impuestos, son los directos e


indirectos. De acuerdo al criterio administrativo los impuestos directos son
aquellos que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y que
afectan en forma directa al sujeto del impuesto, por lo tanto no es posible que
se presente el fenmeno de la traslacin. Se propone alcanzar al verdadero
contribuyente suprimiendo a todo tipo de intermediarios entre el pagador y el
fisco. Un ejemplo de impuestos directos en Mxico es el Impuesto Sobre la
Renta.

Los impuestos indirectos afectan a personas distintas del contribuyente.


En otros trminos, el contribuyente que enajena bienes o presta servicios,
traslada la carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben. Dentro de
stos se encuentran el Impuesto al Valor Agregado (IVA, impuesto al consumo
de las personas y empresas) y el Impuesto Especial Sobre Produccin y
Servicios (IEPS, impuesto que se aplica a gasolinas, alcoholes y tabacos).

12
1.2.2. Contribucin de mejoras o especial.

La contribucin de mejora o especial se ha definido como la prestacin


que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como aportacin a los
gastos que ocasion la realizacin de una obra, o la prestacin de un servicio
publico y de inters general, que los beneficia en forma especfica.

Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las


personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas.
(Cdigo Fiscal de la Federacin, 2009, Artculo 2, Fraccin III)

Es un ingreso que percibe las entidades pblicas, que lleva la finalidad


de cubrir gastos especficos que se ocasionan por la prestacin de algunos
servicios pblicos o por la construccin, mejoramiento y conservacin de obras
pblicas.

Ejemplo de la contribucin es la que se refiere a servicios pblicos, de


orden material, como: la introduccin de redes de agua potable y alcantarillado,
pavimentacin de calles, drenaje pluvial.

Caractersticas de las contribuciones de mejoras.


Son prestaciones establecidas en la ley, tomando en cuenta que se trata
de una aportacin pecuniaria que debe hacerse por los sujetos pasivos
en forma general, obligatoria e impersonal y que para ese efecto
previamente el Estado, por conducto del rgano encargado especifica
los lineamientos.

Su pago es obligatorio, la propia ley que establece la contribucin le


finca esa caracterstica para que tenga la eficiencia esperada por el
gobierno y para evitar que no se obstaculicen las funciones del Estado
ante la morosidad del sujeto pasivo.

13
Su pago se configura como consecuencia de los beneficios personales y
directos que alcanzan las personas fsicas y morales por la prestacin
de servicios pblicos o con motivo de la ejecucin de obra pblica por
cooperacin. En el primer supuesto se trata de servicios de inters
general, pero divisibles, esto es, que el tributo slo debe ser aportado
por los individuos que alcanzan las ventajas.

El pago de la contribucin puede ser en dinero o en especie conforme a


las normas para cada caso particular; as las cosas, por regla general,
el entero del gravamen se hace en efectivo , dentro del periodo, con las
parcialidades y prorrogas que conceda la ley; sin embargo la excepcin,
es que el pago puede hacerse en especie, cuando el sujeto pasivo no
est en condiciones de hacer esa erogacin contributiva en efectivo, en
el momento que se lo requiera el fisco, y por lo cual debe aceptar la
autoridad algn bien inmueble o servicios personales a favor del Estado
y que sean proporcionales al monto de la contribucin.

Debe ser equitativa y proporcional para las personas fsicas o morales


que se encuentran en la zona de influencia o derrama o que alcance los
beneficios particulares y divisibles de los servicios y obras pblicas que
representen el hecho generador de la contribucin especial, deben
recibir el mismo impacto de cuota o tarifa respectiva, para que haya
uniformidad, generalidad, igualdad y justicia en la determinacin,
exigibilidad y pago del tributo.

1.2.3. Derechos.

Son las contribuciones establecidas en la Ley Federal de Derechos que


deben cubrir al Estado las personas fsicas y morales que alcancen los
beneficios directos o particulares por los servicios pblicos que les presta o por
usar; disfrutar o disponer de los bienes del dominio pblico, en los casos y
condiciones que as lo marque la legislacin respectiva.

14
Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
(Cdigo Fiscal de la Federacin, 2009, Artculo 2, Fraccin IV)

Los derechos vienen a constituir el pago del precio de un servicio


pblico que es regulado, administrado , planificado controlado por el mismo
Estado; o por usar, aprovechar o explotar bienes del dominio pblico, bajo las
condiciones, limitaciones y modalidades previstas en la ley respectivamente.

Los servicios pblicos pueden ser simplemente por disposicin legal


prestarlos a particulares, generan dicha contribucin, como puede ser los
relativos a servicios migratorios, de cinematografa, expedicin de pasaportes,
etc.

Caractersticas de los derechos.

Son contribuciones porque se constituyen en una ley como consecuencia


del ejercicio de la autoridad fiscal del Estado, y por tal razn su
establecimiento es unilateral, ya que no se requiere el consentimiento de los
particulares, para definir este tipo de aportacin que viene a sumarse a los
ingresos pblicos, que tambin se les conoce como tributos, pues es un
deber de la colectividad cubrirlos cuando recibe la prestacin de un servicio
pblico o uso o explotacin del dominio pblico.

Todo derecho debe fundamentarse en una la ley, pues no puede haber solo
un tributo sin norma ya que las autoridades fiscales solo pueden hacer lo
que la ley les permite.

15
Su pago es obligatorio, ello supone que no queda al arbitrio de los sujetos
pasivos pagar o no la prestacin tributaria, una vez que se ha producido en
la prctica el hecho generador de esa obligacin el Estado podr exigirla.

El hecho generador de la contribucin est constituido por el uso o


aprovechamiento de bienes del dominio publico de la Nacin, por. recibir
servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico stos
seran los prestados por la administracin pblica.

El pago de los derechos generalmente es en dinero y ello debe hacerse


antes de que se presten los servicios pblicos o se disfruten o aprovechen
los bienes patrimoniales del Estado, salvo los casos que expresamente
seale la Ley, que el pago sea posterior, sin perder de vista lo expuesto,
excepcionalmente puede presentarse el supuesto de que los derechos se
cubran en especie, porque algn ordenamiento legal as lo indique.

1.2.4. Los productos.

Los productos son ingresos especficos del Estado que lleva como
destino cubrir el gasto pblico; por lo tanto, los productos son los ingresos en
efectivo o en especie que percibe, por el desarrollo de actividades
empresariales o inversiones, o por usar, explotar, enajenar y aprovechar sus
bienes del dominio privado, incluyendo las herencias y las donaciones a su
favor.

Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el


Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso,
aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.
(Cdigo Fiscal de la Federacin, 2009, Articulo 3, Ultimo prrafo)

El estado percibe ingresos tanto por el desarrollo de sus actividades de


carcter mercantil o empresarial, o por prestar ciertos servicios a particulares
que se asimilan a tareas propias de la iniciativa privada, en el mbito

16
econmico, pero tambin se adquiere por usar explotar, aprovechar o enajenar
bienes del dominio privado del sector pblico.

stos no derivan de la relacin jurdico-tributaria es decir, no implica el


sacrificio de un particular de una parte proporcional de sus ingresos, ganancias
o rendimientos; para contribuir al gasto pblico, sino que proviene
indistintamente de transacciones comerciales entre el Estado y particulares
(venta o arrendamiento de un terreno nacional, otorgamiento de una concesin
minera, etc.) o de actividades realizadas directamente por el Estado sin
intervencin de particulares.

Caractersticas de los productos

Se trata de contraprestacin que percibe el Estado por realizar


actividades de carcter mercantil o empresarial que se asimilan a las
propias que efectan los particulares, o por conceder el uso,
aprovechamiento y por la enajenacin de sus bienes muebles e
inmuebles.

Se trata de ingresos ordinarios del Estado porque anualmente se


especifican en las Leyes de Ingresos de la Federacin, en donde se
hace la clasificacin de los diversos conceptos, actos, bienes u
operaciones que generan los productos, y en donde se puede apreciar el
monto de cada uno de ellos que se tiene calculado percibir en un
periodo fiscal para ver aproximadamente en qu medida contribuyen a
sufragar el gasto pblico.

1.2.5. Aprovechamientos.

Los aprovechamientos son ingresos del Estado en donde hace uso de


su autoridad pero tambin es el resultado de uso y aprovechamiento de sus
bienes.

17
Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones
de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participacin estatal.
(Cdigo Fiscal de la Federacin, 2009, Artculo 3, Primer prrafo)

Son ingresos que se identifican, en el catlogo de ingresos pblicos se


puede ver la variedad de actos, operaciones, bienes y actividades que les dan
sustento y estructura, de los ejemplos ms notables cabe sealar a las multas
administrativas, los recargos no tributarios, las indemnizaciones por pago de
daos y perjuicios al patrimonio estatal, los reintegros, las participaciones de
tributos locales y municipales a favor de la Federacin, participaciones de
regalas, etc.

Caractersticas de los aprovechamientos:

Son ingresos ordinarios del Estado porque se perciben anualmente, y se


especifican en la ley de Ingresos.

Son distintos a las contribuciones (impuestos, derechos y contribuciones


especiales); a los ingresos derivados de financiamiento (emprstitos,
bonos que expide el Estado para negociar entre el pblico); a los
productos.

Se conforman por multas, recargos, gastos de ejecucin y la


indemnizacin de cheques recibidos por las autoridades fiscales que
sean prestados en tiempo y no sean pagados por la Federacin.

1.3. Fundamento de las contribuciones.

La obtencin de las contribuciones se fundamenta en la Constitucin


Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que al efecto establece:

18
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

Fraccin IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Artculo 73. El Congreso tiene facultad



Fraccin VII. Para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el
presupuesto.

Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:



Fraccin IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de
Egresos de la Federacin y del Departamento del Distrito Federal,
discutiendo primero las contribuciones que a su juicio, deben decretarse
para cubrirlo as como revisar la Cuenta Publica del ao anterior.

1.4. Principios constitucionales en materia fiscal.

Los principios constitucionales en materia fiscal con los que esta


relacionadas las contribuciones son:

Principio de generalidad.

Toda contribucin para resultar vlida y eficaz debe encontrarse


prevista en una ley. Se dice que una ley es general cuando se aplica sin
excepcin, a todas las personas que se coloquen en las diversas hiptesis
normativas que la misma establezca, por eso y con toda razn se afirma que
las leyes van dirigidas a una pluralidad innominada de sujetos, todos aquellos
que realicen en algn momento un supuesto normativo. Una disposicin es
uniforme cuando debe aplicarse a todos por igual y sin distinciones de ninguna

19
especie a todas las personas colocadas bajo la potestad o jurisdiccin de quien
la emita.

Principio de obligatoriedad.

Toda persona que se ubique en alguna de las hiptesis normativas


previstas en una ley expedida por el Estado mexicano, automticamente
adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo que
la misma ley establezca.

Es necesario insistir en que las contribuciones son ingresos que el


Estado imprescindiblemente requiere para el desarrollo de sus actividades. El
principio de obligatoriedad en materia fiscal tiene que entenderse en funcin no
de la existencia de un simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la
relacin jurdico- tributario, sino como una autntica obligacin pblica, de cuyo
incumplimiento puede derivarse severas consecuencias para los particulares.

El contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos no es, en modo


alguno una donacin graciosa o aportacin voluntaria, es un verdadero
sacrificio econmico para que se puede contar con una serie de servicios
pblicos y obras de beneficio colectivo, por eso nuestra Constitucin lo impone
de manera obligatoria, como deber ciudadano de orden pblico, as mismo
otorga al Estado los instrumentos jurdicos adecuados para velar por su plena
vigencia y su cabal cumplimiento.

Principio de vinculacin con el gasto pblico.

Los ingresos tributarios tienen como finalidad costear los servicios


pblicos que el Estado presta, por lo que tales servicios deben representar para
el particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas ya que
resultara ilgico e infundado que el Estado exigiera en forma permanente a los
ciudadanos, una serie de contribuciones sin entregarles nada a cambio. Puede

20
afirmarse que ningn ciudadano accedera a contribuir al sostenimiento de un
Estado que se negara a satisfacer las necesidades sociales bsicas, sta es la
principal causa de evasin de impuestos.

Es obligacin de los gobernantes destinar las contribuciones


exclusivamente a la satisfaccin de los gastos pblicos. Se establece una
importante obligacin a cargo del Estado, el cual slo la cumplir si emplea
escrupulosamente todos y cada uno de los ingresos tributarios que recaude en
la integracin de un presupuesto nacional cuyo contenido sea ampliamente
divulgado entre la poblacin.

Principio de proporcionalidad y equidad.

Los obligados a contribuir a los gastos pblico deben hacerlo de la


manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Se considera que la principal caracterstica que toda ley debe poseer es


la de establecer contribuciones que sean precisamente proporcionales y
equitativos.

Para la validez constitucional de un impuesto requiere la satisfaccin de


tres requisitos fundamentales: primero que sea proporcional, segundo que sea
equitativo y tercero que se destine al pago de los gastos pblicos. Si falta
alguno de estos requisitos el impuesto ser contrario a lo establecido por la
Constitucin, ya que no se concedi una facultad omnmoda.

Podemos decir que la proporcionalidad es la correcta distribucin entre


las cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes y la capacidad econmica de
los sujetos pasivos por ella gravados. Significa que los sujetos pasivos deben
contribuir al gasto pblico en funcin de sus respectivas capacidades
econmicas, aportando a la hacienda pblica una parte justa y adecuada de
sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal que su
contribucin represente prcticamente el total de ingresos netos que hayan
percibido, pues en este caso se estara utilizando a los tributos como medio
para que el Estado confisque bienes a los ciudadanos.

21
En conclusin el principio de proporcionalidad se estructura atendiendo a
los siguientes tres elementos primordiales:

a capacidad econmica de los ciudadanos a fin de que cada uno de ellos


contribuya cualitativamente en funcin de dicha capacidad.

na parte justa y adecuada de los ingresos, utilidades o rendimientos


percibidos por cada causante como factor determinante para fijar la base
gravable.

as fuentes de riqueza disponibles y existentes en el pas, entre las cuales


deben ser distribuidas en forma equilibrada todas las cargas tributarias, con el
objeto de que no sea slo una o dos de ellas las que soporten su totalidad.

La equidad significa la aplicacin de la justicia a casos concretos, se


obtiene tratando igual a los iguales y en forma desigual a los que no se
encuentran en igualdad de circunstancia.

La equidad atiende a la igualdad en la regulacin de todos los elementos


integrantes de la contribucin, con excepcin de las tasas, cuotas o tarifas, no
deben establecer distinciones.

Principio de legalidad.

Toda relacin tributaria debe llevarse a cabo dentro de un marco legal


que la establezca y la regule. No puede existir ningn tributo vlido sin una ley
que le de origen.

Slo la ley permite que el particular conozca de antemano hasta dnde


llega su obligacin de contribuir al sostenimiento del Estado y qu derechos
pueden hacer valer ante el posible abuso del fisco. Por eso la existencia de
normas jurdico-tributarias constituye la mejor barrera que puede oponerse a la
actitud arbitraria de quienes, detentando el poder pblico, pretenden utilizar el
derecho que el Estado tiene de exigir aportaciones econmicas de sus
gobernados como pretexto para hacerlos vctimas de toda clase de abusos y
confiscaciones.

22
Los dos enunciados a los que obedece el principio de legalidad son:

La autoridad hacendara no puede llevar a cabo acto alguno o realizar


funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente
facultada para ello por una ley aplicable al caso.

La autoridad hacendaria slo est facultada a llevar a cabo actos dentro


del mbito fiscal slo si esta regulada por alguna ley aplicable al caso.

Y los contribuyentes slo estn obligados a cumplir con los deberes que
estn establecidos en las mismas leyes.

1.5. Derechos del contribuyente.

El contribuyente tiene derechos que estn fundamentados en la Ley


Federal de los Derechos del contribuyente.

Tiene por objeto regular los derechos y garantas bsicos de los


contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fiscales.

Los derechos y garantas consagradas en Ley en beneficio de los


contribuyentes, les sern igualmente aplicables a los responsables solidarios.

Son derechos generales de los contribuyentes los siguientes:

Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el


cumplimiento de sus obligaciones tributarias, as como del contenido y
alcance de las mismas.

Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que


procedan en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y de las leyes
fiscales aplicables.

23
Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los
que sea parte.

Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya


responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan
condicin de interesados.

Derecho a obtener certificacin y copia de las declaraciones


presentadas por el contribuyente, previo el pago de los derechos que en
su caso, establezca la Ley.

Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de


la autoridad fiscal actuante.

Derecho al carcter reservado de los datos, informes o antecedentes


que de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, conozcan
los servidores pblicos de la administracin tributaria, los cuales slo
podrn ser utilizados de conformidad con lo dispuesto por el artculo 69
del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por los


servidores pblicos de la administracin tributaria.

Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran


su intervencin se lleven a cabo en la forma que les resulte menos
onerosa.

Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas


documentos conforme a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el
expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, que sern
tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la
correspondiente resolucin administrativa.

24
Derecho a ser odo en el trmite administrativo con carcter previo a la
emisin de la resolucin determinante del crdito fiscal, en los trminos
de las leyes respectivas.

Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de comprobacin de


las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones en el curso
de tales actuaciones y a que stas se desarrollen en los plazos previstos
en las leyes fiscales.

Derecho a corregir su situacin fiscal con motivo del ejercicio de las


facultades de comprobacin que lleven a cabo las autoridades fiscales.

Derecho a sealar en el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal


y Administrativa, como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en
cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio
dentro de la jurisdiccin de la Sala competente de dicho Tribunal, en
cuyo caso el sealado para recibir notificaciones deber estar ubicado
dentro de la circunscripcin territorial de la Sala.

Los servidores pblicos de la administracin tributaria facilitarn en todo


momento al contribuyente el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus
obligaciones.

1.6. Autoridades Fiscales.

1.6.1. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico es la autoridad mxima


dentro del Sistema Financiero Mexicano, fue creada el 4 de octubre de 1821.
Es el rgano ms importante del Gobierno Federal en materia de banca y
crdito, y le corresponde aplicar, ejecutar e interpretar para efectos
administrativos los diferentes ordenamientos que existen sobre la materia.

25
La Ley de la Administracin Pblica Federal establece que la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico entre otras atribuciones tendr las siguientes:

Proponer, dirigir y controlar la poltica del Gobierno Federal en materia


financiera, fiscal, de gasto pblico, crediticia, bancaria, monetaria, de
divisas, de precios y tarifas de bienes y servicios del sector pblico, de
estadstica e informtica
Controlar, vigilar y asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Cobro de impuestos, contribuciones, derechos, productos y
aprovechamientos federales.
Controlar crditos internos y externos a cargo del Gobierno Federal.
Proponer al Ejecutivo Federal el programa sectorial del ramo y aprobar
los programas constitucionales de las entidades paraestatales del sector
coordinado, conforme lo establece la Ley de Planeacin
Presentar al Ejecutivo Federal los proyectos de iniciativas de leyes o
decretos, as como los proyectos de reglamentos, decretos, acuerdos, y
rdenes relativos a los asuntos de competencia de la SHCP y del sector
paraestatal coordinado.
Presentar para su aprobacin ante la Cmara de Diputados, previo
acuerdo del Presidente de la Repblica la iniciativa de Ley de ingresos y
el proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin,
correspondientes al calendario, en cumplimiento de la Ley de
Contabilidad y Gasto Pblico Federal.
Dirigir la formulacin de la Cuenta Anual de la Hacienda Pblica Federal
y someterla a la consideracin del Presidente de la Repblica, para su
presentacin ante la Cmara de Diputados.
Planear, coordinar y evaluar el sistema bancario mexicano, respecto de
la banca de desarrollo y las instituciones de banca mltiple en las que el
Gobierno Federal tenga el control por su participacin accionaria.
Ejercer las atribuciones que le sealen las leyes en lo referente a banca
mltiple, seguros y fianzas, valores, organizaciones auxiliares de crdito,
sociedades mutualistas de seguros y casas de cambio.

26
Informar al Congreso de la Unin sobre el estado que guarde la SHCP y
el sector coordinado, y concurrir cuando se le cite para la discusin de
una ley o estudio de un asunto concerniente a su ramo.

1.6.2. Servicio de Administracin Tributaria (SAT)

El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de


la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad fiscal,
y con las atribuciones y facultades ejecutivas.

El SAT tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera


con el fin de que las personas fsicas y morales contribuyan proporcional y
equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar a los contribuyentes para que
cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar
el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y proporcionar
la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria.

El SAT implantar programas y proyectos para reducir su costo de


operacin por peso recaudado y el costo de cumplimiento de las obligaciones
por parte de los contribuyentes.

La Ley del SAT establece en su Artculo 7 las atribuciones siguientes:

I. Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos,


aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo a la legislacin
aplicable.
II. Dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as como la Unidad de Apoyo
para la Inspeccin Fiscal y Aduanera.
III. Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales.
IV. Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones, aprovechamientos
federales y sus accesorios cuando, conforme a los tratados internacionales de
los que Mxico sea parte, estas atribuciones deban ser ejercidas por las
autoridades fiscales y aduaneras del orden federal.

27
V. Ejercer aqullas que, en materia de coordinacin fiscal, correspondan a la
administracin tributaria.
VI. Solicitar y proporcionar a otras instancias e instituciones pblicas,
nacionales o del extranjero, el acceso a la informacin necesaria para evitar la
evasin o elusin fiscales, de conformidad con las leyes y tratados
internacionales en materia fiscal y aduanera.
VII. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y
aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobacin previstas en
dichas disposiciones.
VIII. Participar en la negociacin de los tratados internacionales que lleve a
cabo el Ejecutivo Federal en las materias fiscal y aduanera, as como celebrar
acuerdos interinstitucionales en el mbito de su competencia.
IX. Proporcionar, bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten
instancias supervisoras y reguladoras de otros pases con las cuales se tengan
firmados acuerdos o formen parte de convenciones internacionales de las que
Mxico sea parte, para lo cual, en ejercicio de sus facultades de vigilancia,
podr recabar respecto de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados,
la informacin y documentacin que sea objeto de la Solicitud.
X. Fungir como rgano de consulta del Gobierno Federal en las materias fiscal
y aduanera.
XI. Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y mantener
actualizado el registro respectivo.
XII. Allegarse la informacin necesaria para determinar el origen de los
ingresos de los contribuyentes y, en su caso, el cumplimiento correcto de sus
obligaciones fiscales.
XIII. Proponer, para aprobacin superior, la poltica de administracin tributaria
y aduanera, y ejecutar las acciones para su aplicacin. Se entender como
poltica de administracin tributaria y aduanera el conjunto de acciones
dirigidas a recaudar eficientemente las contribuciones federales y los
aprovechamientos que la legislacin fiscal establece, as como combatir la
evasin y elusin fiscales, ampliar la base de contribuyentes y facilitar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes.
XIV. Disear, administrar y operar la base de datos para el sistema de
informacin fiscal y aduanera, proporcionando a la Secretara de Hacienda y

28
Crdito Pblico los datos estadsticos suficientes que permitan elaborar de
manera completa los informes que en materia de recaudacin federal y
fiscalizacin debe rendir el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unin.
XV. Contribuir con datos oportunos, ciertos y verificables al diseo de la poltica
tributaria.
XVI. Emitir las disposiciones de carcter general necesarias para el ejercicio
eficaz de sus facultades, as como para la aplicacin de las leyes, tratados y
disposiciones que con base en ellas se expidan.
XVII. Emitir los marbetes y los precintos que los contribuyentes deban utilizar
cuando las leyes fiscales los obliguen.
XVIII. Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en Ley,
su reglamento interior y dems disposiciones jurdicas aplicables.

El Servicio de Administracin Tributaria proporcionar a la Secretara de


Hacienda y Crdito Pblico los datos estadsticos necesarios al poder
Ejecutivo Federal acerca de:

I. Recaudacin, saldos de los crditos fiscales, nmero de contribuyentes, por


sector de actividad y por tamao de contribuyente, de acuerdo a la clasificacin
siguiente:
A. Personas fsicas.
B. Personas fsicas con actividades empresariales.
C. Personas morales.

II. Recaudacin por actividad econmica.

III. Recaudacin del Impuesto sobre la Renta de personas morales; personas


fsicas; residentes en el extranjero y otros regmenes fiscales que establece la
ley de la materia; asimismo, presentar datos sobre el nmero de contribuyentes
por rgimen fiscal y recaudacin por sector de actividad y por tamao de
contribuyente.

IV. Recaudacin del Impuesto al Valor Agregado de personas fsicas y morales;


por sector de actividad econmica; por tamao de contribuyente; por rgimen

29
fiscal que establece la ley de la materia, y por su origen petrolero y no
petrolero, desagregando cada uno de los rubros tributarios asociados al sector;

V. Los derechos; aprovechamientos, e ingresos propios de Petrleos


Mexicanos;

VI. Recaudacin del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios de


cerveza y bebidas refrescantes; bebidas alcohlicas; tabacos labrados, y gas,
gasolinas y diesel;

VII. Monto de la Recaudacin Federal Participable e integracin de los fondos


que se distribuirn a las entidades federativas y municipios va Participaciones
Federales;

VIII. Ingresos derivados de auditora y de las acciones de fiscalizacin, as


como los gastos efectuados con motivo de estas tareas;

IX. Aplicacin de multas fiscales;

X. Los montos que representan para el erario federal los estmulos fiscales a
que se refieren las disposiciones fiscales, as como los sectores de la actividad
econmica que reciben los beneficios;

XI. Datos sobre los juicios ganados y perdidos por el Servicio de Administracin
Tributaria ante tribunales;

XII. Informacin detallada sobre los sectores de la actividad econmica


beneficiados por los estmulos fiscales, as como el monto de los costos para la
recaudacin por este concepto;

XIII. Cartera de crditos fiscales exigibles, as como el saldo de los crditos


fiscales en sus distintas claves de tramitacin de cobro y el importe mensual
recuperado;

30
XIV. Universo de contribuyentes por sector de actividad econmica, por tamao
de contribuyente y por personas fsicas y morales;

XV. Importe de las devoluciones efectuadas y de las compensaciones


aplicadas por cada uno de los impuestos;

XVI. Nmero de funcionarios respecto de los cuales el Servicio de


Administracin Tributaria haya presentado denuncias o querellas ante el
Ministerio Pblico o ante la Contralora Interna, las reas donde se detectaron
los ilcitos, y su distribucin regional;

XVII. Indicadores de la calidad del servicio al contribuyente, que incluyan al


menos:
A. Calidad de la atencin personal de los funcionarios.
B. Calidad del lugar.
C. Informacin recibida de acuerdo a las necesidades del contribuyente.
D. Tiempo del trmite.
E. Costos de cumplimiento.

XVIII. Datos estadsticos sobre el uso de los recursos informticos del Servicio
de Administracin Tributaria por los contribuyentes, y

XIX. La informacin completa sobre el nmero de empleados del Servicio de


Administracin Tributaria, as como su costo, por cada uno de los niveles y
reas establecidos en esta Ley y su reglamento interior

31
CAPTULO II

OBLIGACIN TRIBUTARIA

32
2.1. Importancia de la obligacin tributaria.

Las contribuciones tienen un papel fundamental en la existencia de


cualquier Nacin. Son esenciales en la obtencin de recursos, para con ello
satisfacer las necesidades de sus habitantes. La obligacin de todos los
mexicanos es de contribuir al gasto pblico de la forma establecida en las leyes
aplicables, mediante la entrega de una cantidad que el Estado puede exigir
coercitivamente en caso de falta de pago oportuno; aunada a la obligacin de
entero de impuestos, existen otro tipo de obligaciones a cargo del propio
contribuyente como de terceras personas, concebidas para hacer eficaz la
obligacin a que nos hemos referido, en primer lugar. Este otro tipo de
obligaciones son de naturaleza administrativa, y sin ella la obligacin derivada
de la causacin del tributo difcilmente podra hacerse efectiva.

Ambos tipos de obligaciones son fiscales, pero se pueden distinguir por


su objeto. En las obligaciones derivadas de la causacin de las contribuciones
el objeto es siempre y exclusivamente un dar (la cantidad de dinero que se
entrega al Estado). En el otro tipo de obligacin el objeto puede ser un hacer
(presentacin de declaraciones, manifestaciones o avisos; llevar una
contabilidad; etc.) un no hacer (no introducir al pas mercancas extranjeras por
sitios no autorizados, etc.), o un tolerar (admitir inspecciones o visitas
personales y domiciliarias que realicen las autoridades fiscales).

La obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado


denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo el
cumplimiento de una prestacin pecuniaria y excepcionalmente en especie
(Quintana, 1997, p 92).

33
La obligacin de dar, tan fundamental, no es cumplida de manera
general y equitativa por todos los mexicanos y mexicanas. Existe en nuestra
Nacin una cantidad importante de personas fsicas y morales que no estn
cumpliendo con la obligacin constitucional de contribuir a los gastos pblicos,
como lo dispone el artculo 31 fraccin IV.

Sin embargo, existe conciencia de que el incumplimiento de las


disposiciones fiscales no es un acto que implique nicamente la falta de
disposicin por parte de los contribuyentes, sino que en muchas ocasiones
implica el desconocimiento de stos sobre sus obligaciones fiscales y la forma
o mecanismos para cumplirlos. Por lo tanto, consideramos como una
necesidad el que las autoridades fiscales, en el mbito de sus facultades de
asistencia, realicen actos o actividades tendientes a informar y asistir a los
contribuyentes para que derivado de esto, cuenten con todos los elementos
necesarios para dar cabal cumplimiento a las obligaciones antes sealadas

2.2. Elementos de la obligacin.

La obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado,


denominado sujeto activo, exige a un deudor, denominado sujeto pasivo o
contribuyente, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente
en especie.

2.2.1 Sujeto activo.

En la obligacin tributaria el sujeto activo de dicha obligacin es el


Estado, pues solamente l, como ente soberano esta facultado para exigir al
sujeto obligado el pago de la prestacin pecuniaria, por conducto de la
administracin pblica ejerce tales poderes.

El Estado como sujeto activo no nicamente tiene el derecho de exigir el


cumplimiento de obligaciones a cargo de los contribuyentes sino la obligacin
de exigir el pago.

34
Otros sujetos activos.

Adems del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin,


por medio de estos rganos el Estado representa a la entidad pblica a la que
le ha sido otorgada la facultad para percibir determinadas contribuciones y
exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento; as pueden existir "otros
sujetos activos " de la obligacin fiscal, cuya potestad se encuentra
subordinada al propio Estado.

Es el caso de determinados organismos independientes del Estado que


colaboran con l en la administracin pblica realizando funciones
originalmente atribuidas al Estado , como son entre otras , la prestacin de
servicios pblicos o sociales, o bien la explotacin de bienes y recursos de
propiedad nacional. Entonces a fin de que estos organismos independientes
cuenten con los recursos econmicos que les permitan satisfacer sus
necesidades financieras el Estado autoriza a los organismos a cobrar las
contribuciones en los trminos y dentro de los lmites establecidos por la ley.
.
2.2.2. Sujeto pasivo.

El sujeto pasivo de la obligacin es la persona que conforme a la ley


debe satisfacer una prestacin determinada a favor del Estado ya sea propia o
de un tercero.

Se puede dar el caso que no siempre el sujeto pasivo a quien la ley


seala como tal, si no es el que efectivamente paga la contribucin, sino que
en ocasiones es una persona diferente quien lo hace, es decir, quien ve
disminuido su patrimonio por el cumplimiento de las obligaciones y se
convierte, entonces, en el sujeto pasivo de la contribucin, el caso se presenta
cuando se da el efecto de la trasladacin de la contribucin.

35
Clasificacin de los sujetos pasivos.

La responsabilidad del sujeto pasivo puede provenir de distintos


conceptos; puede ser que el sujeto pasivo haya dado origen directamente al
crdito fiscal o en concurrencia con otras personas, o que haya sustituido al
deudor original, ya sea voluntariamente o por imperio de la ley.

Tambin la responsabilidad puede provenir del incumplimiento de una


obligacin que la ley impone, o bien ser consecuencia de la adquisicin de un
objeto que se encuentra afecto, objetivamente, al pago de un gravamen no
cubierto por el deudor original. Tomando en cuenta la situacin mencionada se
elabora la siguiente clasificacin:

El contribuyente es aquella persona fsica o moral con derechos y


obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de las contribuciones.
Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de las
contribuciones, con el fin de financiar al Estado. Se determina y define
en concreto de acuerdo con la ley. El contribuyente es, en sentido
general, el sujeto pasivo.

Responsable Solidario es aqul que sin tener condicin de


contribuyente, vale decir, sin haber realizado hecho imponible, debe
cumplir la prestacin tributaria atribuida a ste por un imperativo legal, si
su cumplimiento es requerido por el acreedor tributario. La designacin
de los responsables no es arbitraria, si no que responde a ciertos
factores de conexin con el contribuyente, como la representacin
(padres, curadores o tutores), o como un mecanismo sancionatorio.
El responsable solidario se encuentra al lado del deudor tributario o
junto con el deudor principal todo lo cual faculta al acreedor tributario a
exigir su cumplimiento a todos y cada uno de los deudores, exigindoles
solidariamente el total o una parte de la deuda y el pago total o parcial
de cualquiera de ellos libera a los dems.

36
Los sustitutos son sujetos que no han realizado el hecho imponible, pero
por diversas razones objetivas, sustituyen al contribuyente en la calidad
de sujeto pasivo. Cuando ocurre un supuesto de sustitucin, el
contribuyente queda liberado del cumplimiento de la prestacin
tributaria, recayendo la condicin de nico deudor de la obligacin
tributaria en la persona del sustituto.

2.2.3. Objeto.

Est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley


como generadora de la obligacin tributaria. Tambin se le conoce como
hecho imponible.

Cuando se habla del objeto del tributo se esta haciendo referencia a lo


que grava la ley tributaria y no al fin que se busca con la imposicin. Se puede
definir al objeto del tributo como la realidad econmica sujeta a imposicin,
como por ejemplo, la renta obtenida, la circulacin de la riqueza, el consumo de
bienes o servicios, etc. El objeto quedara precisado a travs del hecho
imponible.

2.2.4. Base.

Est representada por la cantidad o criterio considerado para la


aplicacin de la ley, sobre la que se determina el monto de la contribucin a
cargo del sujeto pasivo. O sea el contribuyente. Puede ser sobre el valor total
de las actividades.

2.2.5. Tasa o tarifa.

Es la cantidad lquida que el sujeto pasivo tendr que aportar una vez
que se haya colocado en el supuesto sealado por la Ley. Tambin puede
considerarse otra acepcin de cuota; el importe fijo por pagar, establecido por

37
la Ley. Este elemento difiere de los porcentajes variables que la Ley pudiera
fijar como parte de la obligacin tributaria.

Est constituida por las listas de unidades y cuotas, correspondientes


para un determinado objeto contributivo, o sea para un nmero de objetos o
ingresos que pertenecen a la misma categora.

2.3. Clasificacin de las contribuciones.

Las contribuciones han sido clasificadas por la doctrina desde diversos


puntos de vista, que son:

Atendiendo a la forma de pago de las contribuciones.

Por regla general, las contribuciones se pagan con dinero moneda


nacional, porque el objeto del establecimiento de las contribuciones es el de
proporcionarle recursos econmicos.

Por excepcin se pagan las contribuciones en especie, o sea en bienes


a favor del Estado, como ejemplo de este caso en nuestro pas, se tienen los
derechos sobre produccin o explotacin minera, la ley respectiva establece
que se pagar un porcentaje por los metales preciosos que se extraigan.

Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a establecer


las contribuciones.

Las contribuciones ordinarias, son las que se establecen peridicamente


en la Ley de Ingresos de cada ejercicio fiscal, como lo son el impuesto sobre la
renta o el impuesto al valor agregado.

Las contribuciones extraordinarias, como su nombre lo indica, se


establecen como casos de excepcin, para hacer frente a crisis econmicas
que afecten la vida del pas en un momento determinado.

38
Por la incidencia de las contribuciones.

Esta clasificacin de las contribuciones, en directa e indirecta, puede


hacerse desde tres puntos de vista, a saber:

Desde el punto de vista de la organizacin administrativa


Son contribuciones directas las que se recaudan mediante listas o padrones
donde consten los nombres de los contribuyentes, las cuotas o tasa y la fuente
de las contribuciones.

Son contribuciones indirectas, cuando la obligacin fiscal nace de la


realizacin eventual de actos jurdicos, como lo es la compraventa, el
arrendamiento.

Que toma en cuenta el grado de proximidad o lejana entre objeto y la


fuente de la contribucin.
Cuando el objeto y la fuente se aproximan, se estar ante una contribucin
directa.

Cuando el objeto y la fuente se alejan, se estar frente a una contribucin


indirecta.

Que toma en cuenta la repercusin.


Son contribuciones directas, aqullas que no son repercutibles, o sea que la
carga de la contribucin no se puede trasladar a un tercero.

Las contribuciones indirectas son las que permiten que se traslade a


terceros de la carga de las contribuciones.

Las contribuciones directas se clasifican, a su vez, en:


o Personales.
o Reales.

39
Las contribuciones indirectas, son aqullas en las que el Estado acta
sobre el sujeto pasivo de la contribucin, pero es una tercera persona
(consumidor), quien realmente cumple con la obligacin tributaria, o sea es el
pagador real, por ejemplo el impuesto al valor agregado. En ste se distinguen,
uno es el sujeto pasivo, otro es el pagador de impuestos.

Las contribuciones indirectas se dividen en dos grupos:


o Sobre actos y
o Sobre consumos.

En atencin a la materia imponible de las contribuciones.

Las contribuciones personales directas, son las que recaen sobre las
personas, tomando en cuenta las condiciones del contribuyente, como ejemplo
de esta clase de contribucin, tenemos las deducciones personales que
permite la Ley del Impuesto sobre la Renta como los gastos mdicos.

Las contribuciones reales directas, son las que recaen sobre un bien o
gravan determinada actividad, ejemplo de esta clase lo constituye el impuestos
sobre adquisicin de inmuebles.

Las contribuciones indirectas sobre actos, son las que recaen o gravan
determinada actividad. Ejemplo de esta clase de contribucin lo constituye el
impuesto al comercio exterior, ya se trate de importacin o exportacin.

Las contribuciones indirectas recaen sobre el consumo, son las que


recaen o gravan la produccin o las trasferencias (compra venta), ejemplo de
esta clase de contribucin lo constituye el impuesto sobre produccin y
servicios.

40
Segn el objeto de las contribuciones.

Las contribuciones son generales, cuando gravan diversas actividades u


operaciones, pero que tienen en comn que son de la misma naturaleza.
Ejemplo de esta clase de contribucin lo constituye la Ley del Impuesto Sobre
la Renta que gravan los ingresos por salarios, honorarios, arrendamiento de
bienes e intereses.

Las contribuciones son especiales, cuando gravan determinada actividad


especfica. Ejemplo de esta clase de contribucin es el Impuesto sobre
adquisicin de automviles nuevos.

Atendiendo el periodo en que se causan las contribuciones.

Son instantneas las contribuciones, cuando deben pagarse en el


momento en que se realiza el hecho generador de la obligacin.

Son peridicas las contribuciones, cuando tiene un plazo establecido en


la ley fiscal respectivamente para su cumplimiento. Ejemplo de esta clase de
contribucin lo es el Impuesto al Valor Agregado, el cual debe pagarse en las
mismas fechas de pago establecida para el Impuesto sobre la Renta.

Atendiendo a la proporcin de la base para el calculo de la contribucin.

Son fijas las contribuciones que no sufren alteracin cuando se modifica


la base.

Son proporcionales las contribuciones que mantienen una constante


relacin entre la base y la cuanta.

Son progresivas las contribuciones, cuado la relacin de la cuanta de la


contribucin con respecto al valor de la riqueza gravada, aumenta a
medida que aumenta el valor de sta.

41
Segn los recursos econmicos gravados por las contribuciones.

Las contribuciones recaen sobre la renta, cuando gravan la riqueza en


diversas y variadas forma. Por ejemplo, el impuesto sobre la renta.

Las contribuciones recaen sobre el capital, cuando gravan la riqueza ya


adquirida por los contribuyentes. Un ejemplo de esta clase de contribucin lo
constituye el impuesto sobre tenencia o uso de automviles.

Las contribuciones recaen sobre el consumo, cuando gravan los


productos o servicios, que se consumen por los contribuyentes .Ejemplo de
esta clase de contribucin lo constituye el impuesto al valor agregado.

Segn la finalidad de las contribuciones.

Las contribuciones son con fines fiscales, cuando estn destinadas a


proporcionar ingresos al Estado, para cubrir los gastos pblicos contemplados
en el presupuesto de egresos.

Son contribuciones con fines extrafiscales, cuando se decretan sin


intencin normal de que el Estado obtenga ingresos, sino principalmente con el
objeto de lograr la finalidad de naturaleza econmica o social, diversa de
obtener ingresos para sufragar los gastos pblicos.

Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el producto de las


contribuciones.

Las contribuciones federales, son las establecidas de acuerdo con las


leyes federales, y se crean en beneficio exclusivo de la Federacin .Por
ejemplo, la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Las contribuciones estatales, son creadas y establecidas por las


entidades federativas, para beneficio de la sociedad. Ejemplo el impuesto sobre
nominas.

42
Las contribuciones municipales, son establecidas por las Legislaturas de
los Estados, para atender las necesidades de sus Municipios. Ejemplo, el
impuesto sobre adquisicin de inmuebles.

Clasificacin moderna de las contribuciones.

De acuerdo con las ltimas teoras sobre la clasificacin de las


contribuciones, stas se consideran de la siguiente manera:

Las contribuciones sobre bienes y servicios, son las autnticamente


llamadas indirectas, y estn encaminadas a gravar los bienes y mercancas
que se expiden al pblico, as como los servicios que se le presten. Es una
contribucin al consumo, un ejemplo clsico de esta clase de contribucin la
constituye el impuesto al valor agregado.

Las contribuciones sobre los ingresos y la riqueza, son las que inciden
progresivamente sobre los rendimientos, o sobre el patrimonio de los individuos
y empresas. Ejemplo de esta clase de contribucin lo constituye el impuesto
sobre la renta.

2.4. Etapas de la obligacin tributaria

2.4.1. Nacimiento

De conformidad con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 6


del Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se causan conforme se
realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales
vigentes durante el lapso en que ocurran y se determinarn conforme a dichas
disposiciones.

Es decir, para que se causen o nazca una obligacin tributaria, debe


realizarse el hecho impositivo o situacin prevista por la ley fiscal respectiva,

43
as se tiene, como ejemplo, el artculo 1 de la ley del impuesto al valor
agregado, que establece:

Articulo 1 .Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado


establecido en esta ley, las personas fsicas y las morales que en el territorio
nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.

Los impuestos se calcular aplicando a los valores que seala esta ley, la
tasa del 15%.El impuesto al valor agregado, en ningn caso se considerar que
forma parte de dichos valores.

En este caso cuando las personas fsicas o morales realicen cualquiera de


los actos o actividades sealados en este artculo 1 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, se causa o nace la obligacin de pagar dicho impuesto.

El momento de causacin vara segn la contribucin que se trate, as


tenemos que: cuando se trate de un impuesto, la obligacin tributaria nace o se
causa en el momento en que se realiza el hecho o situacin jurdica prevista
por la ley, como generadora de la obligacin de pagar la contribucin
correspondiente.

Por lo que se refiere a los derechos la obligacin tributaria nace o se


causa, en el momento en que la autoridad o ente autorizado preste servicios al
contribuyente, o le permite el uso o aprovechamiento de bienes del dominio
pblico de la Nacin.

Supuestos que generan el nacimiento o causacin de las Obligaciones.

El nacimiento o causacin de la obligacin tributaria puede derivar de los


siguientes supuestos:

44
Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligacin
individualmente, al realizar los hechos gravados por la ley fiscal
respectiva.

Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligacin al


realizar los hechos gravados por la ley fiscal respectiva, en concurrencia
con otras personas (copropietario).

Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario


voluntariamente(herederos o legatarios).

Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario, por


disposicin de la ley fiscal respectivamente (federatarios pblicos).

Porque el incumplimiento de una obligacin fiscal trajo como


consecuencia la evasin total o parcial del pago de contribuciones, por
parte del que dio nacimiento a la obligacin tributaria (patrones).

Por haber adquirido un bien que se encuentra afecto al pago de


contribuciones adeudadas por el anterior propietario o poseedor
(adquisicin de negociaciones).

2.4.2. Determinacin.

Por determinacin se entiende que es el razonamiento lgico y jurdico,


para precisar si la conducta realizada encuadra o no en el supuesto previsto
por la ley, como generadora de la obligacin tributaria, para que a su vez se
aplique el procedimiento de liquidacin establecido por la ley fiscales
respectivamente y, previas las operaciones matemticas correspondientes,
obtener el importe a pagar en cantidad liquida, o sea crdito fiscal a cargo del
contribuyente.

45
La determinacin, la realizacin de las operaciones matemticas para
precisar el quantum de la contribucin correspondiente, deber hacerse en
moneda nacional, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, y conforme a las normas vigentes en el momento de
su causacin.

La determinacin de la obligacin tributaria puede hacerse:


Por el contribuyente: en nuestro sistema fiscal, prevalece el principio de
la autodeterminacin de las contribuciones, es decir que por disposicin
expresa de la ley, en principio le corresponde al contribuyente o sujeto
pasivo, determinar y liquidar el importe de la contribucin a su cargo,
slo que expresamente se disponga lo contrario, de conformidad con el
artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Este sistema se establece porque el contribuyente es el que dispone de


los elementos necesarios para determinar si su conducta encuadra o no
con el supuesto previsto por la ley, como generador de la obligacin
tributaria, y obtener de acuerdo a las disposiciones vigentes en el
momento de su causacin, el importe de la contribucin a pagar,
reservndose la autoridad fiscal el derecho de revisar lo declarado o
manifestado por el contribuyente.

A la autoridad fiscal le puede corresponder efectuar la determinacin de


la contribucin por disposicin expresa de la ley, los contribuyentes
debern proporcionarle la informacin necesaria dentro de los quince
das siguientes a la fecha de su causacin, en los trminos del artculo 6
del Cdigo Fiscal de la Federacin.

2.4.3. Extincin.

Una vez que se ha determinado la obligacin tributaria en cantidad


liquida, es decir, que se ha fijado o cuantificado su monto en cantidad cierta a
cargo del contribuyente, surge el crdito fiscal, y de no encontrarse en duda su
procedencia corresponde al sujeto pasivo extinguir la obligacin a su cargo

46
dentro del plazo sealado para tal efecto en la ley fiscal respectiva, toda vez
que de no hacerlo dentro de dicho plazo, el crdito fiscal se hace exigible ,
siendo la obligacin de la autoridad exigir su cumplimiento a travs del
procedimiento administrativo de ejecucin.

2.5. Formas de extincin de la obligacin.

La obligacin se extingue cuando el contribuyente cumple con la


obligacin y satisface la prestacin o cuando la ley extingue o autoriza a
declarar extinguida la obligacin.
(Rodrguez, 2003, p. 167)

En la obligacin fiscal slo se admiten como formas de extincin de sta


misma las siguientes:
a) El pago.
b) La compensacin.
c) La condonacin.
d) La cancelacin.
e) La prescripcin.

2.5.1. El pago.

Pago significa cumplimiento de una obligacin. La forma idnea de


extinguir un deber, toda vez que la manera adecuada de cancelar una
obligacin es cumplindola, puesto que desde el momento mismo en el que se
le da cumplimiento en los trminos contrados, la obligacin deja de tener razn
legal para existir. Cuando se habla del pago de las contribuciones, se entiende
que es la funcin tanto de su acepcin econmica como de su acepcin
jurdica.

Si la deuda consiste en dinero, deber cumplirse en dinero y no en


bienes distintos. En materia fiscal, todas las prestaciones deben cubrirse en

47
dinero, con excepcin de las contribuciones que expresamente se establece
que su pago se realice en especie.

Diversos tipos de pago.

Pago Liso y Llano de lo Debido: El contribuyente paga al Fisco


correctamente las cantidades que le adeuda, en los trminos de las
leyes aplicables, sin objeciones ni reclamaciones de ninguna especie.
Por lo tanto, merced a ese oportuno y debido cumplimiento, el tributo
automticamente se extingue.

Pago de lo Indebido: Un contribuyente le paga al Fisco lo que no le


adeuda o una cantidad mayor de la adeudada. No puede hablarse de
una extincin de contribuciones propiamente dicha, porque el sujeto
pasivo lo que est haciendo en realidad es dar cumplimiento a
obligaciones que legalmente no han existido a su cargo, o bien en
exceso de las que debi haber cumplido; por consiguiente no puede
vlidamente hablarse de la extincin de tributos que en realidad no se
adeudan.

Pago en Garanta: El contribuyente asegura el cumplimiento de la


obligacin tributaria, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro,
con la situacin prevista por la ley.

Pago provisional: Deriva de una autodeterminacin sujeta a verificacin


por parte de la autoridad fiscal. El contribuyente durante el ejercicio fiscal
realiza enteros al fisco, conforme a reglas de determinacin previstas en
la ley, para obtener el importe del pago provisional y al final del ejercicio
presenta su declaracin anual en la cual se reflejar su situacin real
durante el ejercicio correspondiente.

Pago definitivo: Deriva de una autodeterminacin no sujeta a verificacin


por parte de la autoridad fiscal.

48
Pago extemporneo: Se efecta fuera del plazo legal para pagarlo.

Pago extemporneo espontneo: Se presenta cuando no media gestin


de cobro por parte de la autoridad fiscal, y de lugar a que adems de
cubrirse el importe principal actualizado, se tengan que pagar los
recargos correspondientes y no se impondrn multas

2.5.2. Compensacin.

Se puede afirmar que la compensacin, como forma de extincin de las


contribuciones, tiene lugar cuando el Fisco y el contribuyente son acreedores y
deudores recprocos, es decir, cuando por una parte el contribuyente le adeuda
determinados impuestos al Fisco, pero este ltimo a su vez est obligado a
devolverle cantidades pagadas indebidamente. En consecuencia, deben
compararse las cifras correspondientes y extinguirse la obligacin recproca
hasta el monto de la deuda menor.

Requisitos para la compensacin.

Para que exista la compensacin como un medio de extinguir obligaciones


tributarias debe cubrir ciertos requisitos comos son:
Slo tienen derecho a llevar a cabo la compensacin aquellos
contribuyentes que liquiden sus contribuciones a travs de
declaraciones peridicas, como es el caso de quienes estn obligados a
pagar el impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado.

La compensacin comprende tanto el adeudo principal como los


accesorios (recargos, sanciones y gastos de ejecucin).

No se podrn compensar las cantidades cuya devolucin se haya


solicitado o cuando haya prescrito la obligacin para devolverlas.

49
2.5.3. La condonacin.

Es la remisin de la deuda, que esencialmente implica el perdn o la


liberacin que, por cualquier motivo o circunstancia, un acreedor otorga a su
deudor.

Condonacin es por virtud de la cual autoridades fiscales perdonan a los


contribuyentes el cumplimiento total o parcial de sus obligaciones fiscales, por
causas de fuerza mayor o como consecuencia de un concurso mercantil
(quiebra o suspensin de pagos), tratndose de cualquier tipo de contribucin,
o bien por causas, dos aplicables a toda clase de contribuciones y la otra a
multas.

Causas de condonacin.

Causas de fuerza mayor. Podr condonar o eximir, parcial o totalmente,


el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo,
diferido o en parcialidades, cuando se presentan causas de fuerza
mayor que perjudiquen gravemente alguna regin del pas o alguna
rama de la actividad econmica, con el objeto de impedir que las cargas
fiscales agraven an ms una situacin de emergencia, se faculta al
Ejecutivo Federal para que otorgue la condonacin, total o parcial, de las
correspondientes obligaciones tributarias durante un periodo
determinado. Lo que se pretende es ayudar a quienes han sido vctimas
de algn trastorno o calamidad ajeno a su voluntad, con el objeto de
impedir que se cierren fuentes generadoras de empleo y de impuesto.

Criterio discrecional. Las multas por infraccin a las disposiciones


fiscales podrn ser condonadas por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, la que apreciar discrecionalmente los motivos que tuvo la
autoridad que impuso la sancin y las dems circunstancias del caso.
Los criterios que al respecto debe seguir la autoridad hacendara son
eminentemente discrecionales, es decir, la ley simplemente se concreta
a fijar mnimos y mximos, quedando a criterio de la autoridad

50
sancionadora, el fijar el importe de la multa con base en el mnimo, en el
mximo, o bien en una cantidad intermedia, por lo que se conoce como
facultades discrecionales.

Concurso Mercantil. Las autoridades fiscales pueden condonar


parcialmente, los crditos fiscales relativos a contribuciones que
debieron pagar con anterioridad al inicio de un procedimiento de
concurso mercantil por parte de un contribuyente, siempre que ste
hubiera celebrado un convenio de pago con sus acreedores, lo cual es
un requisito indispensable para que el concurso mercantil surta efectos
legales.

La condonacin por cualquiera de las tres causas enunciadas constituye un


medio de extinguir las contribuciones, toda vez que a travs de la misma el
acreedor, o sea el Fisco, perdona a su deudor, o sea el contribuyente, el
cumplimiento total o parcial de sus obligaciones tributarias por las diversas
circunstancias que se acaban de analizar, extinguindose, en esa forma la
contribucin de que se trate.

2.5.4. La cancelacin.

Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligacin. En fiscal, no


es la extincin de los crditos fiscales, porque sta no libera a los obligados de
su pago.

La cancelacin de los crditos fiscales, de las cuentas pblicas, es de


efectos internos o administrativos de las oficinas de la propia Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, y se genera por dos situaciones:

Por incosteable el cobro. Un crdito fiscal es incosteable por su escasa


cuanta, lo que hace antieconmico para el fisco proceder a su cobro.

51
Por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios. Es
incobrable cuando el obligado o responsable solidario son insolventes o
han muerto sin dejar bienes.

En ambos casos no se libera al deudor o al responsable solidario de su


pago, lo que implica que an cancelado un crdito fiscal, si el particular va y lo
paga voluntariamente, la autoridad debe recibir el pago, o bien si el deudor o
responsable solidario, llegan a tener solvencia econmica, la autoridad fiscal al
tener conocimiento de dicha circunstancia debe exigir el crdito fiscal insoluto,
si no ha operado la prescripcin.

2.5.5. La prescripcin.

Para efectos fiscales, es la extincin de la obligacin de pagar el importe


de los crditos fiscales determinados en cantidad liquida, por el transcurso del
tiempo previstos en la ley.

Es una forma de extincin de los crditos fiscales a cargo del


contribuyente. Constituye adems, una especie de sancin a la negligencia en
la cobranza de un crdito fiscal por parte del fisco, o al contribuyente por no
exigir la devolucin de cantidades que se le adeudan a la ley dentro del plazo
correspondiente.

La prescripcin opera tanto a favor de:


Del contribuyente, como
Del fisco.

2.6. Los accesorios de las contribuciones.

Los accesorios de las contribuciones son las prestaciones de carcter


pecuniario, que se originan como consecuencia del incumplimiento o
cumplimiento extemporneo, ya sea espontneo o a requerimiento de la

52
autoridad de sus obligaciones fiscales, o bien por no hacerlo como lo ordena
las disposiciones fiscales.

El Cdigo Fiscal de la Federacin en el ltimo prrafo del artculo


segundo menciona: los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la
indemnizacin son accesorios de las contribuciones y participan de la
naturaleza de stas.

2.6.1. Los recargos.

Son las cantidades que se pagan al fisco federal, adems del crdito
fiscal actualizado, en concepto de indemnizacin por no pagar las
contribuciones dentro del plazo legal correspondiente, las cuales se calcularan
aplicando las tasas correspondientes, al crdito fiscal actualizado, excluyendo
los propios recargos, la indemnizacin por el impago de cheques, los gastos
de ejecucin y las multas, los cuales se causaran por diez aos.

2.6.2. Las Sanciones.

Son la consecuencia inmediata de la violacin de la norma jurdica, es


la pena o castigo que la autoridad impone a quienes incumplen con el mando
legal.

Las sanciones fiscales son las que imponen las autoridades fiscales,
con motivo de la violacin a disposiciones fiscales, que pueden ser pecuniarias
y privativas de la libertad.

Las pecuniarias son las que tiene un contenido econmico, afectan al


patrimonio del contribuyente, como la multa. Las privativas de la libertad son
las penas corporales, como la prisin.

53
2.6.3. Los gastos de ejecucin.

Son las erogaciones ordinarias y extraordinarias, que realizan las


autoridades fiscales, con motivo de la aplicacin del procedimiento
administrativo de ejecucin, para obtener coactivamente el pago de los crditos
fiscales no pagados o garantizados dentro de los plazos legales.

2.6.4. La indemnizacin del 20 por ciento por el impago de cheques.

El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en


tiempo y no sea pagado, dar lugar al cobro del monto del cheque y a una
indemnizacin que ser siempre del 20% del valor de ste, y se exigir
independientemente de los dems conceptos a que se refiere este artculo.

Para tal efecto, la autoridad requerir al librador del cheque para que,
dentro de un plazo de tres das, efecte el pago junto con la mencionada
indemnizacin del 20%, o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas
documentales procedentes, que se realiz el pago o que dicho pago no se
realiz por causas exclusivamente imputables a la institucin de crdito.

Transcurrido el plazo sealado sin que se obtenga el pago o se


demuestre cualquiera de los extremos antes sealados, la autoridad fiscal
requerir y cobrar el monto del cheque, la indemnizacin mencionada y los
dems accesorios que correspondan, mediante el procedimiento administrativo
de ejecucin, sin perjuicio de la responsabilidad que en su caso procediere.

2.7. La actualizacin de las contribuciones.

La actualizacin de las contribuciones es el reconocimiento legal de la


prdida del valor adquisitivo de la moneda de nuestro pas, por el transcurso
del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas.

54
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 17-A regula lo relativo a la
actualizacin de las contribuciones, sealando el procedimiento y requisitos
siguientes:
La actualizacin puede ser sobre el monto de las contribuciones,
aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco
federal.

La actualizacin es el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios


de precios en el pas.

Para obtener el importe de la actualizacin se aplicar el factor de


actualizacin a las cantidades que se deban actualizar.

El factor de actualizacin se obtendr dividiendo el ndice Nacional de


Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre
el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho
periodo.

Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a


cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes.

En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del


mes anterior al ms reciente del perodo, no haya sido publicado por el
Banco de Mxico, la actualizacin de que se trate se realizar aplicando
el ltimo ndice mensual publicado.

Los valores de bienes u operaciones se actualizarn de acuerdo con lo


dispuesto por este Artculo, cuando las leyes fiscales as lo establezcan.

Las disposiciones sealarn en cada caso el perodo de que se trate.

Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan


antes de la actualizacin.

55
El monto de la actualizacin, determinada en los pagos provisionales y
del ejercicio, no ser deducible ni acreditable.
.

56
CAPTULO III
INFRACCIONES FISCALES

57
3 .1. Definicin de Infraccin fiscal

En trminos prcticos y comn de las personas obligadas fiscalmente


se considera que las infracciones derivan de todo acto u omisin que trae
como consecuencia dejar de hacer lo que las disposiciones fiscales ordenan o
efectuar lo que las mismas prohben, de las que es responsable una persona
individual o colectiva, que debe ser sancionada con el pago de una cantidad
pecuniaria, por un rgano de la administracin.

Para que se d la infraccin fiscal se requiere, primero que exista en la


ley una obligacin fiscal: sea sustantiva es decir de pagar; o formal esto es, sin
contenido patrimonial, deber de hacer, de no hacer o de tolerar tendiente a
facilitar a la autoridad fiscal su tarea.

En segundo trmino, se necesita que se d una conducta que constituya


el incumplimiento antijurdico y culpable de esa obligacin; tratndose de un
incumplimiento total o parcial, e inclusive de un incumplimiento extemporneo,
o realizado de modo diverso o en lugar diferente.

En tercer lugar en la Ley tiene que ser tipificado el incumplimiento como


infraccin; esto es, debe estar descrita en la Ley esa conducta indebida.

En cuarto lugar, en la Ley tiene que estar establecida, tambin la


sancin por el incumplimiento, que consiste en el pago de una cantidad
pecuniaria.

Y finalmente en quinto lugar, la competencia para juzgar la infraccin y


sancionarla tiene que estar asignada, por el ordenamiento jurdico, a un rgano
de Administracin Fiscal.

58
Gutirrez :
El ilcito tributario se puede tipificar como infraccin y como delito,
figuras que no han sido diferenciadas de manera precisa y unvoca, ya
que en la legislacin y en la doctrina tienen diferentes significados y
elementos de distincin. Por lo general, en sentido amplio se considera a
la infraccin como el gnero y se le define como toda accin u omisin
que importa violacin a un mandato tributario, y dentro de ese gnero se
incluye a los delitos y a las contravenciones, figura esta ltima que en
nuestra legislacin se denomina infraccin en sentido estricto
(P. 171)

3.2. Responsables de las infracciones.

El Cdigo Fiscal de la Federacin establece en su artculo 71, son


responsables en la comisin de las infracciones previstas en este Cdigo las
personas que realicen los supuestos que en este Captulo se consideran como
tales as como las que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las
disposiciones fiscales, incluyendo a aqullas que lo hagan fuera de los plazos
establecidos.

Cuando sean varios los responsables, cada uno deber pagar el total de
la multa que se imponga.

Conducta infractora.

Conducta infractora es la manifestacin de voluntad que se hace para no


cumplir con las disposiciones fiscales.

Para que exista infraccin fiscal se requiere una conducta humana que
configure el incumplimiento de una obligacin tributaria.
(Quintana, 1997, p. 326).

59
La conducta del infractor puede consistir en:

1. La accin. La conducta puede consistir en una accin. En este caso, la


ley fiscal prohbe la conducta. Cuando el contribuyente realiza esa
conducta prohibida se produce la alteracin del orden jurdico y se
configura la infraccin fiscal.

2. Omisin. La ley fiscal establece un mandato u orden. As al no llevar a


cabo la conducta que implique su cumplimiento, el contribuyente incurre
en la infraccin.

3. La ausencia de conducta. Cuando la accin u omisin que normalmente


implicara una infraccin fiscal se dan por circunstancias que anulen la
voluntad, se esta ante una ausencia de conducta.

3.3. Consecuencias de las infracciones fiscales.

Todo infractor de acuerdo a nuestras disposiciones fiscales, queda sujeto a


las siguientes consecuencias:

Al pago de las contribuciones omitidas.

A pagar el importe de la actualizacin correspondiente a las


contribuciones omitidas.

A cubrir los recargos que procedan por el tiempo trascurrido entre la


omisin y pago, sin que rebase los causados en 5 aos.

A liquidar las multas.

Al pago de los honorarios por notificacin del requerimiento de la


contribucin no pagada, o de la obligacin incumplida.

60
Al reembolso de los gastos de ejecucin.

A la pena corporal que corresponda, si la conducta tambin constituye


un delito fiscal, y se ejercita la accin penal correspondiente.

3.4. Clasificacin de infracciones fiscales.

Existen diferentes clasificaciones para las infracciones fiscales de


acuerdo a su cometido, sancin, manifestacin de la voluntad entre otras.

Por la sancin.

En materia fiscal las infracciones, atendiendo a la sancin correspondiente


pueden ser de tres tipos:
Son violaciones a las disposiciones fiscales sin el nimo de evadir las
prestaciones fiscales, no existe dolo o mal fe, sino slo negligencia o
descuido en el incumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales.
Por ejemplo, no dar el aviso de cambio de domicilio oportunamente, pero
se contina cumpliendo con las dems obligaciones normalmente. Se le
llama tambin infracciones de omisin o leves y la sancin es de
carcter econmico, ya sea una cantidad fija o mnima, e impuesta por la
autoridad administrativa.

Infracciones fiscales propiamente dichas o en sentido estricto, son


aqullas que traen como consecuencia la evasin deliberadamente de
los crditos fiscales a travs de la conducta que se realiza. Se les llama
tambin infracciones de comisin o graves, y la sancin econmica es
en funcin del monto de lo evadido e impuesta por la autoridad
administrativa.

Delitos Fiscales son violaciones a las disposiciones fiscales que traen


como consecuencia la evasin de crditos fiscales, existe dolo o mala fe,

61
o sea la intencin deliberada de evadir las prestaciones fiscales, y la
sancin es de carcter corporal e impuesta por la autoridad judicial.

Es importante precisar que en materia fiscal, para poder determinar cuando


se encuentra en presencia de una infraccin o un delito fiscal, se debe atender
a la sancin que corresponda. Si la sancin es de carcter econmico, se trata
de una contravencin o infraccin; y si la sancin es de carcter corporal se
est en la presencia de un delito fiscal.

Por la manifestacin de la voluntad.

Infraccin de omisin. Son aqullas que originan la violencia de la norma


fiscal, por dejar de hacer lo que ordena o hace lo que prohbe, sin el
nimo de evadir contribuciones, denominadas tambin controversias.
Por ejemplo, no dar aviso de cambio de domicilio oportunamente.

Infraccin de comisin. Son aqullas que se cometen con pleno


conocimiento, o deliberado propsito de evadir el cumplimiento de las
prestaciones fiscales, se le causa perjuicio al fisco. Ejemplo, declarar
ingresos menores a los realmente percibidos.

Por su cometido.

Infracciones instantneas. Son aqullas que se realizan o se agotan en


el momento que se cometen. Ejemplo, no presentar la declaracin anual
del impuesto sobre la renta, cuando se tenga obligacin de hacerlo.

Infracciones contnuas. Son las que se agotan en el momento en que se


comenten, sino que persisten, hasta que el contribuyente deja de
ejecutar los actos violatorios de las disposiciones fiscales, o sea que se
realiza da tras da, hasta que el infractor cesa en su actos. Ejemplo no
llevar la contabilidad cuando se est obligado.

62
Infracciones continuadas. Son aquellas que no se agotan en el
momento en que se cometen , sino que su cometido es en forma
escalonada, espaciada o discontinua, o sea a intervalos; se comete la
infraccin, se deja de hacerlo, para cometerla posteriormente , o sea con
interrupciones de tiempo ms o menos prolongadas. Ejemplo, declarar
en un ejercicio fiscal ingresos menores a los realmente percibidos, en
otro ejercicio declarar sus ingreso correctamente, para volver a declarara
posteriormente en otro ejercicio ingresos menores de los percibidos y
as sucesivamente.

Por disposiciones violadas.

Infracciones simples. Son aqullas con un solo acto u misin en


particular, se viola una sola disposicin fiscal. Ejemplo, no efectuar el
pago provisional del impuesto al valor agregado.

Infracciones complejas. Son aquellas con un solo acto u omisin se


infringen diversas disposiciones fiscales, y a cada infraccin le
corresponde una sancin. Ejemplo, no llevar la contabilidad cuando se
est obligado, implica no hacer los asientos dentro de los plazos legales;
no conservarla a disposicin de las autoridades; omitir ingresos; no
presentar sus declaraciones correspondientes en forma correcta.

Por consecuencias de las infracciones.

Infracciones leves. Son aqullas que no traen como consecuencia la


evasin de crditos fiscales. Ejemplo no dar el aviso de cambio de
razn o denominacin social oportunamente.

Infracciones graves. Son las que traen como consecuencia la evasin de


crditos fiscales. Ejemplo declarar ingresos menores a los realmente
percibidos.

63
Por naturaleza de las disposiciones violadas.

Infracciones administrativa fiscales. Son las que califica y sanciona la


autoridad hacendara o fiscal, por la violacin de disposiciones de
carcter fiscal. Ejemplo presentar la declaracin anual de impuestos
sobre la renta en forma extempornea o sea fuera del plazo legal
establecido por la ley.

Infracciones administrativas no fiscales. Son las que califica y sanciona


cualquier autoridad administrativa que no sea hacendara o fiscal, por la
violacin de disposiciones administrativas de naturaleza no fiscal.
Ejemplo, las impuestas por la Secretaria de Comercio y Fomento
Industrial, por la violacin de precios oficiales.

Infracciones judiciales. Son las que califica y sanciona la autoridad


judicial. Ejemplo no atender un requerimiento de comparecencia hecho
por la autoridad judicial.

3.5. La clasificacin de las infracciones fiscales en la


legislacin fiscal federal.

El Cdigo Fiscal de la Federacin en el Ttulo IV Captulo I, regula todo lo


relativo a las infracciones fiscales, clasificndolas de la siguiente manera:

Infracciones por errores aritmticos:

Son como su nombre lo indican las cometidas por errores en las


operaciones aritmticas, las cuales se sancionan considerando la omisin
en que se incurre.

Infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes:

64
No solicitar la inscripcin cuando se est obligado a ello.
No presentar solicitud de inscripcin a nombre de un tercero cuando
legalmente se est obligado a ello.
No presentar los avisos al registro.
No citar el RFC o utilizar alguno no asignado por la autoridad fiscal, en
las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y dems documentos
que se presenten ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando
se est obligado conforme a la Ley.
Autorizar actas constitutivas, de fusin, escisin o liquidacin de
personas morales, sin cumplir el artculo 27 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Sealar como domicilio fiscal para efectos del RFC, un lugar distinto del
que corresponda conforme al Artculo 10 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
No asentar o asentar incorrectamente en las actas de asamblea o libros
de socios o accionistas, el RFC de cada socio o accionista.
No asentar o asentar incorrectamente en las escrituras pblicas en que
hagan constar actas constitutivas y dems actas de asamblea de
personas morales.

Infracciones relativas a pagos, declaraciones, solicitudes, avisos, informes


y constancias:

No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las


constancias que exijan las disposiciones fiscales, o no hacerlo a travs
de los medios electrnicos que seale o presentarlos a requerimiento de
las autoridades fiscales. No cumplir los requerimientos de las
autoridades fiscales para presentar alguno de los documentos o medios
electrnicos a que se refiere esta fraccin, o cumplirlos fuera de los
plazos sealados en los mismos.
Presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos, o expedir
constancias, incompletos, con errores.

65
No pagar las contribuciones dentro del plazo, cuando se trate de
contribuciones que no sean determinables por los contribuyentes, salvo
cuando el pago se efecte espontneamente.
No efectuar en los trminos de las disposiciones fiscales los pagos
provisionales.
No proporcionar la informacin de las personas a las que les hubiera
entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el
empleo de conformidad con las disposiciones legales que lo regulan, o
presentarla fuera del plazo establecido para ello.
No presentar aviso de cambio de domicilio o presentarlo fuera de los
plazos.
No presentar la informacin manifestando las razones por las cuales no
se determina impuesto a pagar o saldo a favor, por alguna de las
obligaciones que los contribuyentes.
No presentar la informacin a que se refieren los artculos 17 de la Ley
del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos o 19, fracciones VIII,
IX y XII, de la Ley IEPS.
No proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 20, penltimo
prrafo del Cdigo, en los plazos que establecen las disposiciones
fiscales.
No proporcionar la informacin relativa a los clientes que soliciten la
impresin de comprobantes fiscales.
No incluir a todas las sociedades controladas en la solicitud de
autorizacin para determinar el resultado fiscal consolidado que
presente la sociedad.
No presentar los avisos de incorporacin o desincorporacin al rgimen
de consolidacin fiscal.
No proporcionar la informacin de las personas a las que les hubiera
otorgado donativos.
No proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao
de calendario anterior, a travs de fideicomisos por los que se realicen
actividades empresariales.

66
No proporcionar la informacin sobre las inversiones que mantengan en
acciones de empresas promovidas en el ejercicio inmediato anterior, as
como la proporcin que representan dichas inversiones en el total de sus
activos.
No proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin V del artculo
32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a travs de los medios,
formatos electrnicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla
incompleta o con errores.
No presentar la declaracin informativa de las operaciones efectuadas
con partes relacionadas residentes en el extranjero durante el ao de
calendario inmediato.
No proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 19, fracciones
II, tercer prrafo, XIII y XV de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios.
No proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 19, fracciones
X y XVI de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
No presentar el aviso a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 9o. de
este Cdigo.
No registrarse de conformidad con lo dispuesto en el artculo 19,
fracciones XI y XIV de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios.
No proporcionar la informacin relativa del inters real pagado por el
contribuyente en el ejercicio de que se trate por crditos hipotecarios
No proporcionar la informacin a que se refiere el penltimo prrafo de
la fraccin VIII del artculo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado o
presentarla incompleta o con errores.
No proporcionar la constancia a que se refiere la fraccin II del artculo
59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
No dar cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 28, fraccin V del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
No proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin VIII del
artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a travs de los

67
medios, formatos electrnicos y plazos establecidos en dicha Ley, o
presentarla incompleta o con errores.
No proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 32-G del
Cdigo, a travs de los medios, formatos electrnicos y plazos
establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores.
No cumplir con la obligacin a que se refiere la fraccin IV del artculo
117 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
No proporcionar la informacin sealada en el cuarto prrafo del artculo
30-A del Cdigo o presentarla incompleta o con errores.
No proporcionar o proporcionar de forma extempornea la
documentacin comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la
autorizacin a que se refiere el artculo 190 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, no han salido del grupo de sociedades.
No proporcionar la informacin a que se refieren los artculos 86,
fraccin XIX, 97, fraccin VI, 133 fraccin VII, 145, fraccin V y 154-TER
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o presentarla en forma
extempornea.

Infracciones relacionadas con la contabilidad:

No llevar contabilidad.
No llevar algn libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales;
no cumplir con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no
llevar el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las
disposiciones fiscales.
Llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones del
Cdigo Fiscal de la Federacin o de otras leyes sealan; llevarla en
lugares distintos a los sealados en dichas disposiciones.
No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas;
hacerlos incompletos, inexactos o fuera de los plazos respectivos.
No conservar la contabilidad a disposicin de las autoridades por el
plazo que establezcan las disposiciones fiscales.

68
No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, cuando las
disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin requisitos fiscales.
Microfilmar o grabar en discos pticos o en cualquier otro medio que
autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante
disposiciones de carcter general, documentacin o informacin para
efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las
disposiciones relativas.
Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominacin, razn
social o domicilio de persona distinta a la que adquiere el bien, contrate
el uso o goce temporal de bienes o el uso de servicios.
No dictaminar sus estados financieros en los casos y de conformidad
con lo previsto en el artculo 32-A de este Cdigo Fiscal de la
Federacin, o no presentar dicho dictamen dentro del trmino previsto
por las leyes fiscales.
No cumplir con los requisitos sealados por los artculos 31, fraccin I y
176, fraccin III de la Ley del ISR y expedir los comprobantes
correspondientes, tratndose de personas autorizadas para recibir
donativos deducibles.
No expedir o acompaar la documentacin que ampare mercancas en
transporte en territorio nacional.
No tener en operacin o no registrar el valor de los actos o actividades
con el pblico en general en las mquinas registradoras de
comprobacin fiscal, o en los equipos y sistemas electrnicos de registro
fiscal autorizados por las autoridades fiscales, cuando se est obligado a
ello en los trminos de las disposiciones fiscales.
No incluir en el documento que ampare la enajenacin de un vehculo, la
clave vehicular que corresponda a la versin enajenada.
No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero.
No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero, en los trminos de lo dispuesto por el
artculo 86, fraccin XII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

69
No presentar el reporte a que se refiere la fraccin XX del artculo 86 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Infracciones relacionadas con las de instituciones de crdito:

No anotar en los esqueletos para expedicin de cheques el nombre,


denominacin o razn social y la clave que corresponda al primer titular
de la cuenta.
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta a la del beneficiario un
cheque que tenga inserta la expresin para abono en cuenta.
Procesar incorrectamente las declaraciones de pago de contribuciones
que reciban.
No proporcionar la informacin relativa a depsitos, servicios o cualquier
tipo de operaciones, solicitada por las autoridades fiscales, en los
trminos de la Ley de Instituciones de Crdito.
Asentar incorrectamente o no asentar en los contratos respectivos el
nombre, denominacin o razn social, domicilio y clave del Registro
Federal de Contribuyentes o la que la sustituya, del cuentahabiente.
No transferir a la Tesorera de la Federacin el importe de la garanta y
sus rendimientos.
No expedir los estados de cuenta a que se refiere el artculo 32-B del
Cdigo.

Infracciones relacionadas con los usuarios de servicios pblicos y


cuentahabientes de instituciones de crdito:

Son infracciones de los usuarios de los servicios, as como de los


cuentahabientes de las instituciones de crdito a que se refiere el ltimo
prrafo del Artculo 30-A del CFF, la omisin total o parcial de la
obligacin de proporcionar la informacin relativa a su nombre,
denominacin o razn social, domicilio, clave del registro federal de
contribuyentes o los datos que se requieran para formar dicha clave o la
que la sustituya, que les soliciten los prestadores de servicios y las

70
instituciones de crdito, as como proporcionar datos incorrectos o
falsos.

Infracciones relacionadas con las empresas de factoraje:

Se considera infraccin en la que pueden incurrir las empresas de


factoraje financiero y las sociedades financieras de objeto mltiple en
relacin a las obligaciones a que se refieren el primero y segundo
prrafos del Artculo 32-C del CFF, el no efectuar la notificacin de la
transmisin de crditos operada en virtud de un contrato de factoraje
financiero, o el negarse a recibir dicha notificacin.

Infracciones relacionadas con la facultad comprobatoria del fisco:

Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal No suministrar


los datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales; ni
proporcionar la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de
valores y en general, los elementos que se requieran para comprobar el
cumplimiento de obligaciones propias o de terceros.
No conservar la contabilidad o parte de ella, as como la
correspondencia que los visitadores les dejen en depsito.
No suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores que
legalmente exijan las autoridades fiscales o no los relacionen con la
clave que les corresponda, cuando as lo soliciten dichas autoridades.
Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte su posicin
competitiva.

Infracciones relacionadas con la obligacin de adherir marbetes a envases de


bebidas alcohlicas:

Son infracciones relacionadas con la obligacin de adherir marbetes o


precintar los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas, de

71
cerciorarse al adquirirlos de que dichos envases o recipientes cuenten con el
marbete o precinto correspondiente, as como de destruir los envases que
contenan bebidas alcohlicas, en los trminos de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios, las siguientes:
No adherir marbetes o precintos a los envases o recipientes.
Hacer cualquier uso diferente de los marbetes o precintos al de
adherirlos a los envases o recipientes que contengan bebidas
alcohlicas.
Poseer, por cualquier ttulo, bebidas alcohlicas, cuyos envases o
recipientes carezcan del marbete o precinto correspondiente, as como
no cerciorarse de que los citados envases o recipientes que contengan
bebidas cuentan con el marbete o precinto correspondiente al momento
de adquirirlas.
No destruir los envases vacos que contenan bebidas alcohlicas
cuando se est obligado a ello.

Infracciones efectuadas por servidores o funcionarios pblicos en el ejercicio


de sus funciones:

No exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios, recaudar,


permitir u ordenar que se reciba el pago en forma diversa a la prevista
en las disposiciones fiscales.
Asentar falsamente que se ha dado cumplimiento a las disposiciones
fiscales o que se practicaron visitas en el domicilio fiscal o incluir en las
actas relativas datos falsos.
Exigir una prestacin que no est prevista en las disposiciones fiscales,
an cuando se aplique a la realizacin de las funciones pblicas.
Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte su posicin
competitiva.

Infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros:

72
Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir el pago de alguna
contribucin.
Colaborar en la alteracin o la inscripcin de cuentas, asientos o datos
falsos en la contabilidad o en los documentos que se expidan.
Ser cmplice en cualquier forma no prevista, en la comisin de
infracciones fiscales.

Infracciones relacionadas con el dictamen fiscal:

Son infracciones relacionadas con el dictamen de estados financieros


que deben elaborar los contadores pblicos de conformidad con el artculo 52
del CFF.

3.6. Las sanciones.

Es la consecuencia jurdica que surge por el incumplimiento de las


disposiciones fiscales. Las sanciones se traducen, en relacin al sujeto a quien
se sanciona, en este caso el contribuyente o responsable incumplido, en
deberes que a consecuencia de la violacin le son impuestos por el sujeto
activo, en este caso. No observar el cumplimiento de las obligaciones que las
leyes tributarias imponen a los sujetos pasivos implica la aplicacin de
sanciones pecuniarias, y en su caso, penales, que subrayan enrgicamente en
el carcter pblico de la obligacin tributaria.

En trminos generales se puede decir que la sancin es la represin que


aplica el Estado a travs del Derecho, en uso de medios y de la forma que
marquen las Leyes para su ejecucin, por violaciones a diversas disposiciones
de la materia, sirviendo a su vez como medida intimidatoria, previniendo y
asegurando el cumplimiento de los deberes que tienen los ciudadanos para
mantener el orden pblico establecido.

73
3.7. Clasificacin de las sanciones.

Existen varias corrientes para clasificar la sancin, en virtud de la


materia, finalidad que persigue o por su gravedad, etc.

Clasificacin tomando en cuenta la autoridad que la impone


Estas pueden ser:
Sanciones administrativas, son las que impone cualquier autoridad
administrativa no fiscal, a quienes infringen la Ley Administrativa,
denotando as la existencia de un acto ilcito proveniente de una persona
que fractura el orden jurdico administrativo del Estado, a la colectividad,
a los individuos o al inters en general.
Sanciones administrativas fiscales, son las que imponen las autoridades
fiscales, con motivo de la violacin a disposiciones fiscales.
Sanciones judiciales, son las que impone la autoridad judicial, en el
mbito de su competencia (Poder Judicial de la Federacin).

Clasificacin desde el punto de vista de su naturaleza:


Principales, son las que existen por s mismas.
Las sanciones principales se dividen a su vez, en:
o Pecunarias, son las que tienen un contenido econmico o
afectan al patrimonio del contribuyente, como la multa.
o Privativas de la libertad, son las penas corporales, como la
prisin.

Las sanciones pecunarias se subdividen a su vez en:


1. Multas.
2. Recargos.
3. Gastos de ejecucin.
4. Indemnizacin.
5. La confiscacin de bienes.

74
Accesorias, son las que existen como consecuencia de la infraccin
principal.
Las sanciones accesorias se subdividen a su vez en:
1. El decomiso de objetos y mercanca.
2. La inhabilitacin para el ejercicio de derechos o el
desempeo de funciones.
3. La suspensin de empleos.
4. La intervencin permanente.
5. La clausura.

3.8. Los objetivos esenciales que persiguen las sanciones.

Constituyen amenazas con las que se pretende disuadir al contribuyente de


que cometa las infracciones, y al aplicarse son penas con las que se castiga al
infractor y se persigue escarmentarle para evitar que reincida, y como
ejemplaridad para los que no han cometido infracciones a las disposiciones
fiscales.

Sancionar directamente al contribuyente que incumple con sus


obligaciones fiscales.
Sirve como un instrumento de poder de coaccin o coercin que la ley
otorga al Estado para asegurar el cumplimiento de las disposiciones.
Tiende a disciplinar al infractor.

3.9. Multas.

La multa proviene como consecuencia de una violacin, deriva de una


sancin en general, que consiste en el pago al Estado de cierta cantidad de
dinero por aquella violacin a la norma, teniendo una repercusin al infractor o
consecuencia jurdica acorde a la materia que se trate.

75
3.9.1. Fundamento constitucional de las multas.

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en el artculo 22


establece: quedan prohibidas las penas de muerte, de mutilacin, de infamia,
la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa
excesiva, la confiscacin de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y
trascendentales. Toda pena deber ser proporcional al delito que sancione y al
bien jurdico afectado.

Multa excesiva es lo que se conoce en materia fiscal como desvi de


poder o exceso de poder y se presenta cuando el contribuyente infractor
es sancionado por la autoridad administrativa con una pena pecuniaria
que rebase los lmites que la ley seala.

Penas inusitadas son las que se aplican sin estar establecidas en la ley
aplicable. Este tipo de penas no obedece a la aplicacin de una norma
que los contenga, sino al arbitrario de la autoridad que realiza el acto
sancionatorio.

Penas trascendentales son las que transcienden al infractor y se aplican


a personas distintas de la que cometi la infraccin.

En relacin con este principio, en materia fiscal se establecen las reglas


conforme a las cuales se deben aplicar las sanciones correspondientes por
infracciones a las disposiciones fiscales en el Ttulo IV, Captulo I, del Cdigo
Fiscal de la Federacin. Asimismo, en forma expresa en el penltimo prrafo
del artculo 26 del citado Cdigo, se seala que:

La responsabilidad solidaria comprender las accesorios, con excepcin de


las multas .Lo dispuesto en el Cdigo no impide que los responsables
solidarios puedan ser sancionados por actos u omisiones propios.

76
3.9.2. Fundamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Las multas estn fundamentadas en el Cdigo Fiscal de la Federacin


en el Ttulo IV de las Infracciones y delitos fiscales, Captulo I de las
infracciones y Captulo II de los delitos fiscales.

En el artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala:


La aplicacin de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se
har independientemente de que se exija el pago de las contribuciones
respectivas y sus dems accesorios, as como de las penas que impongan las
autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal.

3.10. Las multas debern estar fundadas y motivadas.

Dentro del Cdigo Fiscal de Federacin en el artculo 75, se establecen


los lmites que las autoridades fiscales considerarn al imponer multas por la
comisin de las infracciones sealadas en las leyes fiscales, incluyendo las
relacionadas con las contribuciones al comercio exterior, debern fundar y
motivar su resolucin.

Tambin al artculo 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que


se deben considerar como agravantes para el establecimiento de las multas las
siguientes conductas:

I. Se considerar como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente,


sta se considera cuando:
a) Tratndose de infracciones que tengan como consecuencia la omisin
en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la
segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisin
de una infraccin que tenga esa consecuencia.

b) Tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el pago de


contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al

77
infractor por la comisin de una infraccin establecida en el mismo
artculo y fraccin del Cdigo.

Para determinar la reincidencia, se considerarn nicamente las


infracciones cometidas dentro de los ltimos cinco aos.

II. Tambin ser agravante en la comisin de una infraccin, cuando se d


cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que hagan constar


operaciones inexistentes.

b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre


de un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o
para acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones.

c) Que se lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto


contenido.

d) Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.

e) Que se destruya, ordene o permita la destruccin total o parcial de la


contabilidad.

f) Que se microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier otro


medio que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
mediante reglas de carcter general, documentacin o informacin para
efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las
disposiciones relativas. El agravante proceder sin perjuicio de que los
documentos microfilmados o grabados en discos pticos o en cualquier
otro medio de los autorizados, en contravencin de las disposiciones
fiscales, carezcan de valor probatorio.
g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte su posicin

78
competitiva, a que se refieren los artculos 46, fraccin IV y 48, fraccin
VII del Cdigo.

III. Se considera tambin agravante, la omisin en el entero de contribuciones


que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes.

IV. Igualmente es agravante, el que la comisin de la infraccin sea en forma


continuada.

V. Cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones


fiscales de carcter formal a las que correspondan varias multas, slo se
aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor.

As mismo, cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas


disposiciones fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita total o
parcialmente el pago de contribuciones, a las que correspondan varias multas,
slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor.

Tratndose de la presentacin de declaraciones o avisos cuando por


diferentes contribuciones se deba presentar una misma forma oficial y se omita
hacerlo por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no
declarada u obligacin no cumplida.

VI. En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 das siguientes a la


fecha en que surta efectos la notificacin al infractor de la resolucin por la cual
se le imponga la sancin, la multa se reducir en un 20% de su monto, sin
necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva resolucin. Lo
dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de la materia aduanera,
ni cuando se presente el supuesto de disminucin de la multa previsto en el
sptimo prrafo del artculo 76 de este ordenamiento, as como el supuesto
previsto en el artculo 78, del Cdigo Fiscal de Federacin.

79
3.11. Autoridades fiscales pueden imponerle multas.

Cuando se imponen multas por haber cometido alguna infraccin fiscal, se


debe notificar y entregar un documento o resolucin mediante el cual le
indiquen, entre otros datos, la infraccin cometida, el monto de la multa, y el
artculo o disposicin legal que se ha violado. Dicha resolucin debe emitirse
por alguna de las siguientes unidades del Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) que imponga la sancin segn su competencia:

Administracin General de Auditora Fiscal Federal.


Administraciones locales de Auditora Fiscal.
Administracin General de Aduanas.
Las Aduanas.
Administracin General de Grandes Contribuyentes.

Tambin pueden imponer multas las Entidades Federativas o el Distrito


Federal cuando hayan firmado con el SAT convenios de colaboracin en
materia fiscal.

3.12. Finalidad y destino de la multa.

En materia fiscal la multa puede ir aparejada de otra sancin, siendo por lo


regular de carcter represivo y actuando como beneficiario el Estado.

As mismo la multa tiene, como objetivo que el Estado mantenga el orden


pblico a travs de un castigo en mayor o menor grado, adems de una
finalidad intimidatoria, evitando la reincidencia de los particulares, mas no
dejarlos sin solvencia econmica. Sirve de sustento el siguiente criterio
jurisprudencial que seala:

Lo anterior es lgico si se toma en cuenta que la finalidad que persigue


este tipo de sanciones es adems de intimidatorio, la de evitar la reincidencia
de los infractores, mas no la de terminar con sus patrimonios, a lo cual se

80
llegara de aceptarse la imposicin de multas que rebasen la capacidad
econmica
(Saldaa, 2005).

Al referirse a la cantidad pecuniaria a favor del Estado, se halla de un


ingreso contemplado finalmente por el Cdigo Fiscal de la Federacin y de
conformidad con dicho ordenamiento, los ingresos se dividen en contribuciones
y los distintos de contribuciones.

Dentro de las contribuciones se encuentran; los impuestos, aportaciones


de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, y los accesorios de
las contribuciones se consideran de igual naturaleza, dentro de las cuales se
encuentran las multas.

Los ingresos distintos de las contribuciones los conforman: los


aprovechamiento y los productos, y las sanciones que se apliquen en relacin
con los aprovechamientos a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, sern accesorios a los mismos y por ende
sern considerados de igual naturaleza, dentro de los cuales no se encuentran
las multas.

3.13. El monto de la multa.

La obligacin de dar da origen a un monto de multa que se establece en


el Cdigo en el artculo 76 el cual hace referencia: cuando la comisin
de una o varias infracciones origine la omisin total o parcial en el pago
de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto
tratndose de contribuciones al comercio exterior, y sea descubierta por
las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, se
aplicar una multa del 55% al 75% de las contribuciones omitidas.

81
Tambin se aplicarn las multas a que se refiere este precepto, cuando las
infracciones consistan en devoluciones, acreditamientos o compensaciones,
indebidos o en cantidad mayor de la que corresponda.

Cuando se declaren prdidas fiscales mayores a las realmente sufridas, la


multa ser del 30% al 40% de la diferencia que resulte entre la prdida
declarada y la que realmente corresponda, siempre que el contribuyente la
hubiere disminuido total o parcialmente de su utilidad fiscal.
Cuando se hubieran disminuido prdidas fiscales improcedentes y como
consecuencia de ello se omitan contribuciones, la sancin aplicable se
integrar por la multa del 30% al 40% sobre la prdida declarada, as como por
la multa que corresponda a la omisin en el pago de contribuciones.

En el caso de prdidas, cuando se incumpla con lo previsto en los citados


artculos, la multa ser del 15% al 20% de la diferencia que resulte cuando las
prdidas fiscales declaradas sean mayores a las realmente sufridas.

Cuando la infraccin consista en no registrar o registrar incorrectamente las


deudas para los efectos del clculo del ajuste anual por inflacin acumulable a
que hace referencia el artculo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la
multa ser de 0.25% a 1.00% del monto de las deudas no registradas.

La obligacin de hacer, no hacer, tolerar, en caso de que no impliquen


la omisin en el pago de contribuciones sealadas en el Cdigo, las
multas se fijarn entre un importe mximo y mnimo.

Ejemplo no llevar contabilidad la multa comprendera mnimo $940.00


hasta $9,340.00

No solicitar la inscripcin cuando se est obligado a ello o hacerlo


extemporneamente la multa se encontrara entre un mnimo de $2,440.00
hasta $7,340.00.

82
A cada infraccin corresponde el monto de una multa, la cual se encuentra
fijada en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

El aumento de las multas.

En el Artculo 77 del Cdigo se establece las reglas conforme aumentarn


las multas de la obligacin de dar.

De un 20% a un 30% del monto de las contribuciones omitidas o del


beneficio indebido, cada vez que el infractor haya reincidido o cuando se
trate del agravante, que la comisin de la infraccin sea en forma
continuada.

De un 60% a un 90% del monto de las contribuciones omitidas o del


beneficio indebido, cuando en la comisin de la infraccin se d alguna
de los agravantes sealados en la fraccin II del artculo 75 del Cdigo
Fiscal de Federacin.

De un 50% a un 75% del importe de las contribuciones retenidas o


recaudadas, no enteradas y la omisin en el entero de contribuciones
que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes.

Tratndose de la omisin total o parcial de contribuciones el aumento de


multas, a que se refiere este artculo, se determinar por la autoridad
fiscal correspondiente, an despus de que el infractor hubiera pagado
las multas en los trminos del artculo precedente.

3.14. Razones por las que no se impondrn multas.

El artculo 73 del Cdigo considera que no se impondrn multas cuando


se cumplan en forma espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos
sealados por las disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en
infraccin a causa de fuerza mayor o de caso fortuito.

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3.15. Casos en que no se consideran espontnea las obligaciones.

Se considerar que el cumplimiento no es espontneo en el caso de que:

I. La omisin sea descubierta por las autoridades fiscales.

II. La omisin haya sido corregida por el contribuyente despus de que


las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita
domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestin
notificada por las mismas, tendientes a la comprobacin del
cumplimiento de disposiciones fiscales.

III. La omisin haya sido subsanada por el contribuyente con


posterioridad a los diez das siguientes a la presentacin del dictamen de
los estados financieros de dicho contribuyente formulado por contador
pblico ante el SAT respecto de aquellas contribuciones omitidas que
hubieren sido observadas en el dictamen.

Siempre que se omita el pago de una contribucin cuya determinacin


corresponda a los funcionarios o empleados pblicos o a los Notarios o
Corredores Titulados, los accesorios sern, a cargo exclusivamente de ellos, y
los contribuyentes slo quedarn obligados a pagar las contribuciones
omitidas. Si la infraccin se cometiere por inexactitud o falsedad de los datos
proporcionados por los contribuyentes a quien determin las contribuciones, los
accesorios sern a cargo de los contribuyentes.

3.16. Algunas de las reglas a las que deben sujetarse la imposicin


de multas.

Cuando sean varios los responsables, cada uno deber pagar el total de
la multa que se imponga.

84
Cuando por un acto u omisin se infrinjan diversas disposiciones, a las
que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a
la infraccin cuya multa sea mayor.

Cuando el importe de la multa se pague dentro de los 55 das siguientes


a la fecha en que se notifique al infractor la resolucin por la cual se le
imponga la sancin, se reducir en un 20% de su monto.

Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas


mayores que las consideradas por el contribuyente para calcular la
multa, se aplicar el tanto por ciento que corresponda sobre el
remanente no pagado de las contribuciones determinadas.

Cuando se declaren prdidas fiscales mayores a las realmente sufridas,


la multa ser del 30 al 40% de la diferencia que resulta entre prdida
declarada y la que realmente corresponda.

3.17. La actualizacin de las multas extemporneas.

En el articulo 70, segundo prrafo del Cdigo establece que cuando las
multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el
monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi hacerse el
pago y hasta que el mismo se efecte, en los trminos del Artculo 17-A de este
Cdigo

3.18. Reduccin de multas.

Existen varias situaciones por las cuales se pueden reducir las multas.
Las multas se establecen en por cientos o en cantidades determinadas entre
una mnima y otra mxima, que se deban aplicar a los contribuyentes cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior al en que se aplica la multa no hayan
excedido de $2, 160,130.00, se considerarn reducidas en un 50%, salvo que

85
en el precepto en que se establezcan se seale expresamente una multa
menor para estos contribuyentes.

Si el infractor paga las contribuciones omitidas o devuelve el beneficio


indebido con sus accesorios dentro de los 45 das siguientes a la fecha en la
que surta efectos la notificacin de la resolucin respectiva, la multa se reducir
en un 20% del monto de las contribuciones omitidas. Para aplicar la reduccin
contenida en este prrafo, no se requerir modificar la resolucin que impuso la
multa.

3.19. La condonacin de multas.

Cuando se le hayan impuesto multas tiene derecho a solicitar le sean


condonadas ante la autoridad competente. Dicha autoridad podr o no
autorizarlo; para ello apreciar discrecionalmente las circunstancias del caso y
los motivos por los que se impuso la sancin. Para que pueda solicitar la
condonacin de una multa es necesario que sta haya quedado firme; es decir,
que ya no se pueda interponer ningn medio de defensa o de impugnacin
contra la resolucin de la autoridad que la impuso.

De acuerdo con el artculo 74 del CFF, la SHCP podr condonar las


multas por infraccin a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas
por el propio contribuyente; para lo cual apreciar discrecionalmente las
circunstancias del supuesto, y, en su caso, los motivos que tuvo la autoridad
que impuso la sancin.

La solicitud de condonacin de multas no constituir instancia y las


resoluciones que dicte la SHCP al respecto no podrn ser impugnadas por los
medios de defensa que establece el CFF.

La solicitud dar lugar a la suspensin del procedimiento administrativo


de ejecucin, si as se pide y se garantiza el inters fiscal.

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Slo proceder la condonacin de multas que hayan quedado firmes y
siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnacin.

87
CONCLUSIN

87
La capacidad de la Administracin es, actualmente, insuficiente para
realizar las acciones de comprobacin necesarias para verificar el cumplimiento
total y oportuno de todas las obligaciones fiscales de los contribuyentes, est
comprobacin de llevarse a cabo de modo selectivo.

Es imprescindible, por tanto lograr alto grado de cumplimiento voluntario


de las obligaciones de los contribuyentes como imperativo sin alternativa, ya
que sin un nivel mnimo razonable de cumplimiento se carecera de medios
para reforzar el cumplimiento de la mayora de los contribuyentes renuentes.

El incumplimiento tributario, en Mxico, no ha llegado aun a un nivel


satisfactorio y el incumplimiento tributario sigue constituyendo importante
problema.

El estado para combatir este problema tiene dentro de las facultades; la


facultad sancionadora, siendo una de ellas la multa por infracciones a diversas
disposiciones, es la cantidad pecuniaria a cargo del infractor, y esta a favor
del Estado que funge como castigo en consecuencia de una conducta ilcita y
para la previsin de futuras conductas.

Por lo tanto la imposicin de la multa debe estar perfectamente


justificada por la autoridad competente para imponerla, ya que de no ser as, se
perdera su razn de ser, desvindose la causa por la cual fue legislada y como
consecuencia su objetivo, dando como resultado la ilegalidad de la misma.

Son dos hechos que deben ser observados por la autoridad para la
imposicin de una multa, la primera es verificar o corroborar que efectivamente
se viol la norma jurdica y por tal el sujeto infractor se ha hecho acreedor de
una multa, y la segunda por lo que hace al imposicin no basta con que la
autoridad tenga la razn para imponer una multa, sino que la forma de
aplicarla deber de satisfacer y reunir todos los requisitos que establece la
Ley.

88
Al momento de emitir la multa, dentro de las formalidades que la
autoridad debe cumplir, con lo previstos en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, que es la norma mxima en Mxico o las Leyes
correspondientes.

La Constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos es nuestro


mximo ordenamiento jurdico, no slo las multas deben emitirse en apego a tal
ordenamiento, sino tambin las Leyes o Reglamentos en los que la autoridad
funde su actuacin, ya que de no ser as, aunque la autoridad haya actuado
debidamente y acorde con las disposiciones de la materia que las regula o la
aplica, al ser una legislacin o norma inconstitucional, como consecuencia, la
multa ser inconstitucional.

Por lo tanto, la actuacin de la autoridad al momento de la imposicin de


una multa debe ser con estricto apego a derecho, lo que con lleva a que el
despliegue de la conducta infractora que origina la multa debe encuadrarse con
toda precisin a la hiptesis normativa correspondiente, siendo as una plena
justificacin que deber consignarse en el documento propio de la multa,
revistiendo estas circunstancias en su conjunto vital importancia para definir la
validez de su actuacin.

Como se observo la consecuencia de las infracciones fiscales son las


multas.

Para generalizar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales,


es necesario, por tanto, crear una conciencia fiscal.

Muchas veces se comenten infracciones fiscales por falta de


informacin de los contribuyentes en cuales son sus obligaciones.

Para evitar esto se debe mejorar la formulacin y agrupacin sistemtica


de las normas impositivas hacindolas cada vez mas claras, mas simples y
mas fciles de cumplir; darles cada vez mas y mejor difusin, todo ello
tendiente a facilitar su cumplimiento.

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Se debe aumentar la capacidad de crear un verdadero riesgo al infractor
fiscal aumentando las probabilidades de que las Administracin conozca la
comisin de las infracciones con rapidez y certeza; de que el contribuyente
pueda ser normalmente forzado a cumplir y de que tal incumplimiento resulte
mas gravoso que el cumplimiento voluntario, de modo que se haga
desaparecer toda posibilidad de beneficio econmico que pudiera haber
derivado del incumplimiento.

90
FUENTES DE INFORMACIN

Arrioja Adolfo (2005) Derecho Fiscal Mexicano (Dcima novena edicin)


Mxico: Themis.

Fernndez, Refugio. (2004) Derecho Fiscal Mxico. Mxico: MC Graw Hill.

Franklin, Enrique. (2004) Organizacin de Empresas (2. edicin). Mxico: Mc.


Graw Hill.

Gregorio, Len. (2003) Derecho Fiscal Mexicano (13 edicin) Mxico:


Crdenas Celasco.

Jimnez, Antonio. (2002) Lecciones de derecho tributario. Mxico: International


Thomson editores

Margain, Emilio. (2005) Introduccin al estudio del derecho tributario mexicano


(Decimoctava edicin) Mxico: Porrua.

Rodrguez Ral (2003) Derecho Fiscal (Segunda edicin ) Mxico: OXFORD

Saldaa, Alejandro. (2005) Requisitos esenciales y medios de defensa de las


multas administrativas y Fiscales. Mxico: ISEF.

Snchez, Narciso. (2006) Derecho fiscal mexicano. Mxico: Porrua.

Quintana Jess (1997) Derecho Fiscal tributario Mexicano (Tercera edicin)


Mxico: Trillas

91
WEB SITIES

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN


http://www.cddhcu.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8.pdf

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS


http://www.cddhcu.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1.pdf

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE


2009
http://www.cddhcu.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LIF_2009.pdf

LEY DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/93.pdf

LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE


http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/doc/LFDC.doc

LEY ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL


http://www.cddhcu.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/153.pdf

92
GLOSARIO

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Arbitrios.- Derechos o impuestos con que se arbitran gastos pblicos,
generalmente municipales.

Alegatos.- Escrito en el que el abogado expone las razones que fundan el


derecho de su cliente e impugna las del adversario.

Antijuricidad.- es el resultado de un juicio en cuya virtud afirmamos la


injusticia de una accin concreta.

Circunscripcin.- Divisin administrativa, militar, electoral o eclesistica de un


territorio.

Coactiva.- Es la facultad que tiene el estado (o gobierno) de hacerte cumplir


ciertas cosas, o si tu prefieres la fuerza que tiene el estado para hacerte que
cumplas (por la fuerza) las leyes o algo que ellos imponen, independientemente
te guste o no.

Confiscar.- Penar con privacin de bienes, que son asumidos por el fisco.

Contraprestacin.- Prestacin que debe una parte contratante por razn de la


que ha recibido o debe recibir de la otra.

Discrecionales.- Se dice de la potestad gubernativa en las funciones de su


competencia que no estn regladas.

Erario.- Pechero, contribuyente, tributario.

Fehaciente.- Que hace fe, fidedigno.

Gravamen.- Obligacin. Carga impuesta sobre un inmueble o sobre un caudal

Insoluto.- No pagado

Pecuniaria.- Perteneciente o relativo al dinero efectivo

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Punibilidad.-Situacin en que se encuentra quien, por haber cometido una
infraccin delictiva, se hace acreedor a un castigo.

Sufragar.- Pagar o satisfacer los gastos que ocasiona una cosa.

Univoca.- Que tiene igual naturaleza o valor que otra cosa.

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