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_ Highlights _ junho 2016

Highlights _ junho 2016


n. 8/2016 _ 27 de julho de 2016
_ Highlights _ junho 2016

Novidades Legislativas
Nesta e-T@x News apresentaremos as principais novidades legislativas do ms de junho de 2016.

Sistema de inventrio permanente

Alterao da taxa de IVA Alimentao e bebidas

Contribuio sobre o setor bancrio

Taxa de reteno na fonte a aplicar aos rendimentos de capitais

Cdigo Fiscal do Investimento da Regio Autnoma da Madeira

Taxa de juro aplicada pelo BCE s suas principais operaes de refinanciamento

n. 8/2016 _ 27 de julho de 2016


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Informaes vinculativas
Foram igualmente disponibilizadas diversas informaes vinculativas, das quais entendemos destacar as seguintes:

Desreconhecimento de crditos incobrveis no abrangidos pelo art. 41. do Cdigo do IRC

Direito deduo Momento em que nasce o direito

Operaes Imobilirias Isenes Locao de imveis para fins no habitacionais

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Sistema de inventrio permanente


A Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), atravs do Ofcio Circulado n. 20193/2016, de 23 de junho, veio esclarecer algumas
dvidas relativas ao Sistema de Inventrio Permanente (SIP).

O facto de uma entidade no adotar o SIP, quando legalmente obrigada, no s por si razo para se concluir que no foi
adotado o SNC e que a contabilidade no se encontra regularmente organizada.

No entanto, a inexistncia ou insuficincia de elementos de contabilidade que impossibilitem o controlo dos inventrios e,
consequentemente, confirmar que as demonstraes financeiras apresentam de forma apropriada a posio financeira, o
desempenho e as alteraes na posio financeira devem levar aplicao de mtodos indiretos de determinao da matria
coletvel. Nestes casos, em que h impossibilidade de comprovao e quantificao direta e exata dos elementos indispensveis
correta determinao do lucro tributvel, no se deve considerar que a contabilidade est regularmente organizada, devendo
retirar-se as necessrias consequncias, nomeadamente a aplicao de mtodos indiretos e a impossibilidade dos sujeitos
passivos usufrurem de benefcios fiscais, quando dos respetivos diplomas conste, como condio de acesso, que a contabilidade
deve estar regularmente organizada de acordo com a normalizao contabilstica ou que no sejam aplicveis mtodos indiretos.
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Sistema de inventrio permanente


A adoo do SIP implica, necessariamente, que as entidades procedam ao registo contabilstico das entradas e das sadas de
inventrios ao longo do perodo contabilstico, de forma a que seja possvel conhecer, a todo o momento, o valor dos inventrios
e apurar o custo dos inventrios vendidos e dos consumidos.

A periodicidade do registo contabilstico em SIP no est legalmente estabelecida, devendo a mesma atender natureza das
atividades desenvolvidas pela entidade e relao entre o custo a suportar com a obteno da informao e o beneficio dela
resultante, sendo aceitvel, tambm para efeitos fiscais, que o registo contabilstico em SIP possa ser efetuado, pelo menos, no
final de cada ms.

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Alterao da taxa de IVA Alimentao e bebidas


O Ofcio Circulado n. 30181/2016, de 6 de junho, tendo em vista a aplicao uniforme das verbas 1.8 e 3.1 da lista II anexa ao
Cdigo do IVA, apresenta alguns exemplos de aplicao prtica das novas regras do IVA aplicvel aos servios de alimentao e
bebidas, em vigor desde 1 de julho de 2016.

A partir daquela data, passaram a estar sujeitas taxa intermdia (13%) as prestaes de servios de alimentao e bebidas, com
excluso das bebidas alcolicas, refrigerantes, sumos, nctares e guas gaseificadas ou adicionadas de gs carbnico ou outras
substncias.

A taxa de 13% aplica-se ao fornecimento de alimentao efetuado no mbito de um servio de restaurao, independentemente
de se tratar de refeio principal ou no (entradas, aperitivos, sandes, sobremesas, gelados, etc.), para consumo nas instalaes
do prestador do servio. Aquela taxa intermdia ainda aplicvel ao fornecimento, includo no servio de restaurao, de guas
naturais ou produtos de cafetaria em geral (ch, caf, caf com leite, leite com chocolate ou chocolate quente, entre outros) e
das demais bebidas que no sejam expressamente excludas.

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Alterao da taxa de IVA Alimentao e bebidas


Quando, em conjunto com os servios de alimentao e bebidas abrangidos pela taxa intermdia de 13%, forem fornecidas
bebidas alcolicas, refrigerantes, sumos, nctares e guas gaseificadas ou adicionadas de gs carbnico ou outras substncias,
aplica-se a estes ltimos a taxa normal do imposto (23%).

Sendo possvel a aplicao de diferentes taxas de IVA s vrias componentes do servio, tal circunstncia deve ser devidamente
refletida na fatura, para um correto apuramento do imposto a entregar ao Estado.

Tendo presente que no setor da restaurao o fornecimento de alimentao e bebidas , muitas vezes, efetuado mediante o
pagamento de um preo global nico (v.g. menu, buffet ou em eventos que incluem o servio de alimentao e bebidas), o qual
pode incorporar elementos sujeitos a taxas de IVA distintas, o legislador determinou os critrios de repartio do valor tributvel
pelas diferentes taxas de IVA aplicveis.

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Alterao da taxa de IVA Alimentao e bebidas


Assim, para efeitos da repartio do valor tributvel pelas taxas a aplicar, deve apurar-se o valor proporcional que cada parcela
do servio representa no preo global fixado, tendo em considerao, para o efeito, o preo de cada uma dessas parcelas do
servio quando faturada individualmente, atendendo-se, para isso, tabela de preos do estabelecimento ou, na falta desta, ao
valor normal dos servios. Quando no seja efetuada a repartio das taxas de IVA por aquele preo nico, aplica-se a taxa mais
elevada do imposto a todo o valor tributvel.

No caso de a operao qual se reporta a fatura compreender bens ou servios sujeitos a taxas diferentes de imposto, os
seguintes elementos devem ser indicados separadamente, segundo a taxa aplicvel:

Quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados;

O preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante de imposto devido ou,

O preo com incluso do imposto e as taxas aplicveis.

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Contribuio sobre o setor bancrio


A Portaria n. 165-A/2016, de 14 de junho, altera a Portaria n. 121/2011, de 30 de maro, que estabelece e regula as condies
de aplicao da contribuio sobre o setor bancrio em Portugal, tendo sido igualmente aprovada a nova declarao de modelo
oficial (Modelo 26) e respetivas instrues.

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Taxa de reteno na fonte a aplicar aos rendimentos de capitais


O Ofcio Circulado n. 20192/2016, de 7 de junho, esclarece que a taxa de reteno na fonte a aplicar aos rendimentos de
capitais obtidos por entidades enquadradas nas alneas a) a c) do n. 1 do art. 9. do Cdigo do IRC (entidades que no
desenvolvem predominantemente uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola), de 21%, conforme decorre do
n. 5 do art. 87. do Cdigo do IRC, tendo a reteno na fonte carter definitivo.

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Cdigo Fiscal do Investimento da Regio Autnoma da Madeira


O Decreto Legislativo Regional n. 24/2016/M, de 28 de junho, adapta Regio Autnoma da Madeira os regimes de benefcios
fiscais aprovados no Cdigo Fiscal do Investimento, previsto no Decreto-Lei n. 162/2014, de 31 de outubro, criando um Cdigo
Fiscal do Investimento da Regio Autnoma da Madeira.

Este diploma estabelece:

O Regime de Benefcios Fiscais Contratuais ao Investimento Produtivo na Regio Autnoma da Madeira;

O Regime Fiscal de Apoio ao Investimento na Regio Autnoma da Madeira (RFAI-RAM);

O Regime de Deduo por Lucros Retidos e Reinvestidos na Regio Autnoma da Madeira (DLRR-RAM);

Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e Desenvolvimento Empresarial na Regio Autnoma da Madeira (SIFIDE-
RAM).

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Taxa de juro aplicada pelo BCE s suas principais operaes de refinanciamento


De acordo com informao da Comisso Europeia, publicada no Jornal Oficial da Unio Europeia C 195/4, de 2 de junho, a taxa
de juro aplicada pelo Banco Central Europeu s suas principais operaes de refinanciamento de 0,00%, a partir de 1 de junho
de 2016.

Note-se que esta taxa define o fator da capitalizao dos resultados lquidos constante da frmula prevista na alnea a) do n. 3
do art. 15. do Cdigo do Imposto do Selo, que determina o valor das aes, ttulos e certificados da dvida pblica e outros
papis de crdito sem cotao na data da transmisso.

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Informao vinculativa Processo 2014 002462

Desreconhecimento de crditos incobrveis no abrangidos pelo art. 41. do Cdigo do IRC


O anterior entendimento sobre esta matria, constante da informao vinculativa relativa ao processo n. 2013 001629, qual
nos referimos na e-T@x News n. 2/2014, assentou na necessidade de se verificar uma das condies previstas na Norma
Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF) 27 Instrumentos Financeiros para que pudessem ser desreconhecidos, sem
quaisquer consequncias fiscais, os crditos de cobrana duvidosa, em mora h mais de 24 meses e com perda por imparidade
reconhecida pelo valor total dos mesmos, considerados pelo sujeito passivo como crditos incobrveis mas no abrangidos pelo
disposto no art. 41. do Cdigo do IRC.

Reanalisado o assunto e consultada a Comisso de Normalizao Contabilstica, foi entendido que as condies identificadas na
NCRF 27 para o desreconhecimento de ativos financeiros s so aplicveis a elementos que verificam o conceito e os critrios de
reconhecimento de ativos a que se refere a Estrutura Concetual do SNC, o que no o caso destes ativos.

Assim, no reunindo estes ativos os requisitos para serem reconhecidos como tal, ficou prejudicado o referido entendimento.

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Informao vinculativa Processo 2014 002462

Desreconhecimento de crditos incobrveis no abrangidos pelo art. 41. do Cdigo do IRC


No se aplicando, para efeitos contabilsticos, a exigncia de verificao de uma das condies identificadas na NCRF 27 (31) ao
desreconhecimento de um ativo financeiro que esteja nas condies atrs referidas, uma vez que o elemento j no obedece
ao conceito e critrios de reconhecimento de um ativo, permite-se, tambm para efeitos fiscais, que, num cenrio de imparidade
total, seja removido do balano e, portanto, desreconhecido, um crdito de cobrana duvidosa que, por estar em mora h mais
de dois anos e por ter sido j reconhecida (e aceite fiscalmente) uma perda por imparidade de valor igual ao do crdito, tem uma
quantia monetria de zero.

Verifica-se um cenrio de imparidade total quando uma entidade, depois de ter efetuado as diligncias de cobrana consideradas
adequadas e reunir as provas disponveis, concluir que j no existem expetativas razoveis de recuperao de crdito.

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Informao vinculativa Processo 2014 002462

Desreconhecimento de crditos incobrveis no abrangidos pelo art. 41. do Cdigo do IRC


Para que possa ser preservada a informao histrica dos crditos que deixaram de figurar no balano, porque tidos como
incobrveis, para que possa ser salvaguardada a eventual recuperao, total ou parcial, que resulte em rendimento tributvel e
para que seja feita a prova, se solicitada pela Autoridade Tributria e Aduaneira, do desfecho da transao, o sujeito passivo deve
integrar no processo de documentao fiscal a que se refere o art. 130. do Cdigo do IRC (dossi fiscal), informao
individualizada relativa aos crditos desreconhecidos.

Para alm desta informao, o sujeito passivo deve dispor dos comprovativos das diligncias de cobrana efetuadas e dos
respetivos resultados e de quaisquer outros elementos que atestem que j no existem expetativas razoveis de recuperao do
crdito.

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Direito deduo Momento em que nasce o direito


Informao vinculativa Processo 9860

O exerccio do direito deduo do imposto encontra-se previsto nos artigos 19. e seguintes do Cdigo do IVA, sendo
pressuposto indispensvel desse direito que o imposto seja suportado em aquisies de bens e servios, que contribuam para a
realizao de operaes tributveis, conforme determina o art. 20. daquele Cdigo.

O n. 1 do art. 19. define as regras de apuramento do imposto, impondo o n. 2 do mesmo artigo, como condio essencial,
que s confere direito deduo o imposto mencionado em faturas, passados em forma legal, em nome e na posse do sujeito
passivo, determinando o n. 5 do art. 36. quais os elementos que os citados documentos devem necessariamente conter.

O n. 2 do art. 98. refere que Sem prejuzo de disposies especiais, o direito deduo ou ao reembolso do imposto entregue
em excesso s pode ser exercido at ao decurso de quatro anos aps o nascimento do direito deduo ou pagamento em
excesso do imposto, respetivamente..

Deste modo, se o imposto tiver incidido sobre bens ou servios adquiridos para a realizao de operaes tributveis, em
consonncia com o que dispe o art. 20., e o imposto no esteja relacionado com despesas mencionadas no n. 1 do art. 21.,
o adquirente pode exercer o direito deduo do imposto mencionado em faturas ainda no contabilizadas/registadas,
podendo, tal direito, ser exercido at ao decurso do prazo a que se refere o n. 2 do art. 98. (quatro anos).

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Operaes Imobilirias Isenes Locao de imveis para fins no habitacionais


Informao vinculativa Processo 10078

A locao de bens imveis considerada uma prestao de servios sujeita a IVA, de harmonia com a alnea a) do n. 1 do art.
1., conjugada com o n. 1 do art. 4., ambos do Cdigo do IVA.

Tem sido entendimento da Autoridade Tributria e Aduaneira, em consonncia com a jurisprudncia comunitria, que o contrato
de locao de imvel se enquadra na iseno prevista na alnea 29) do art. 9. do Cdigo IVA quando a caracterstica
predominante da operao econmica consistir na colocao passiva do imvel disposio do locatrio, considerando que a
existncia de factos que proporcionem ao locatrio qualquer valor acrescentado colocam a operao fora do mbito de aplicao
da iseno.

Assim, a locao de bens imveis para fins no habitacionais comerciais, industriais ou agrcolas, quando efetuada no estado de
paredes nuas, ou seja, completamente livres e devolutos ou, ainda, sem outras prestaes de servios associadas, encontra-se
isenta de imposto (IVA), nos termos da alnea 29) do art. 9. do Cdigo do IVA.

n. 8/2016 _ 27 de julho de 2016


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