Procedimiento para
llegar a un acuerdo
conclusivo con
autoridades fiscales
Con la publicacin de las reformas
al Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF) se adicion, a partir de 2014,
el Captulo II De los Acuerdos
Conclusivos del Ttulo II De
los Derechos y Obligaciones de los
Contribuyentes.
A decir de la Iniciativa de refor-
mas enviada a la Cmara de Dipu
tados del H. Congreso de la Unin
por el Ejecutivo Federal, los acuer-
dos conclusivos son un medio
alternativo de regularizacin du-
rante el ejercicio de las facultades
de comprobacin con la participa-
cin institucional de la Procuradu-
ra de la Defensa del Contribuyen-
te (Prodecon).
Conforme a la reforma, los
acuerdos conclusivos tienen como
presupuesto legal que el contribu-
yente se encuentre sujeto al ejer-
cicio de las siguientes facultades
de comprobacin:
La denominada revisin de
gabinete.
Visita domiciliaria.
* Integrante de la Comisin de Investigacin Fiscal del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico. Socio del despacho
Hernndez Ortiz y de la Llave.
** Maestra en derecho fiscal. Socia del despacho Hernndez Ortiz y de la Llave.
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C.P.C. y P.C.I. No Hernndez Ortiz*
Mtra. Laura Gabriela Garca Montiel**
Revisiones electrnicas, basndose en el anlisis de la informa-
cin y documentacin que obre en poder de la autoridad, sobre
uno o ms rubros o conceptos especficos, o una o varias con-
tribuciones.
El contribuyente debe estar en desacuerdo con los hechos u omi-
siones que puedan entraar incumplimiento de las disposiciones fisca-
les, asentados, segn sea el procedimiento de revisin, en el oficio de
observaciones tratndose de la revisin de gabinete; la ltima acta
parcial y en el acta final, en visitas domiciliarias o en la resolucin
provisional, cuando se trate de revisiones electrnicas.
A partir de que d inicio el ejercicio de facultades de comprobacin
y hasta antes de que se notifique la resolucin, los contribuyentes
pueden iniciar un procedimiento para llegar a un acuerdo conclusivo,
siempre y cuando haya una calificacin de hechos u omisiones por la
autoridad fiscal.
El trmite inicia con la presentacin de un escrito ante la Prodecon
en el que se har mencin e identificacin precisa de los hechos u
omisiones que se le atribuyen al contribuyente con los que no est de
acuerdo, expresando la calificacin que pretende dar a ellos con los
argumentos de fondo y razones jurdicas que la sustenten, as como
los trminos precisos con los que pretende que la autoridad acepte el
acuerdo conclusivo, todo bajo protesta de decir verdad.
El procedimiento de acuerdo conclusivo suspende los plazos que la
ley otorga a las autoridades para la conclusin del ejercicio de faculta-
des de comprobacin. Dicha suspensin inicia cuando el contribuyen-
te presenta ante la Prodecon la solicitud y termina hasta que se notifi-
que a la autoridad revisora la conclusin del procedimiento.

Destacan como beneficios en
la adopcin de un acuerdo conclu-
sivo:
El derecho del contribuyente, por
nica ocasin, a la condonacin
de 100% de las multas (no da
derecho a devolucin o compen-
sacin alguna).
La obligatoriedad de las autori-
dades fiscales de tomar en
cuenta los alcances del acuerdo
conclusivo firmado por las par-
tes, para emitir la resolucin que
corresponda.
El CFF otorga facultad a la
Prodecon de convocar a mesas
de trabajo promoviendo la emi-
sin consensuada del acuerdo,
por lo que puede ser un conve-
niente acercamiento con las
autoridades para exponer los
hechos u omisiones.
Cuando los hechos u omisiones
materia del acuerdo sirvan de
fundamento en las resoluciones
de la autoridad, los mismos
sern incontrovertibles.
Las autoridades fiscales no
podrn desconocer los hechos
u omisiones materia del acuer-
do, no procediendo el llamado
Juicio de Lesividad que prev
el artculo 36, primer prrafo del
CFF, salvo que se compruebe
que se trate de hechos falsos.
Adems, si la Prodecon conclu-
ye que los fundamentos y mo-
tivos expuestos por la autoridad
para no aceptar el acuerdo
conclusivo no resultan conforme
a las disposiciones jurdicas
aplicables y vulnera los dere-
chos del contribuyente, har
constar los razonamientos res-
pectivos en el acuerdo de cierre
de procedimiento, el que notifi-
car a las partes.
Es loable el procedimiento de
solicitud de acuerdo conclusivo
porque busca dirimir las diferencias
entre las autoridades y los contri-
buyentes haciendo ms eficiente
el tiempo y recursos legales, eco-
nmicos, entre otros. Pero por el
momento los acuerdos entre las
partes no generan precedentes y
efectos a terceros, adems de que
de no aceptar las autoridades fis-
cales los acuerdos conclusivos y
haya opinin contraria por parte
de la Prodecon, el acuerdo de
cierre de procedimiento que sta
emita no es vinculatorio para la
autoridad al emitir la resolucin
definitiva del procedimiento, es
decir, no lo obliga a su observan-
cia; sin embargo, s puede consi-
derarse dicha opinin una impor-
tante prueba en la defensa fiscal
del contribuyente.
Quiz un punto de inequidad
sea el hecho de que, si bien las
autoridades fiscales no podrn
desconocer los hechos u omisio-
nes sobre los que verse el acuer-
do conclusivo ni proceder el lla-
mado Juicio de Lesividad, esto
no es efectivo si se comprueba que
los hechos materia de dicho acuer-
do resultaren ser falsos. Desafor-
tunadamente el CFF no seala en
qu procedimiento se manifestar
por parte de las autoridades el
desconocimiento de los hechos u
omisiones por supuesta falsedad,
o sobre qu resoluciones o actos
fiscales surtir sus efectos o inclu-
so podrn hacer dicha invocacin
de falsedad.
El procedimiento ante la Prode-
con para firmar un acuerdo con-
clusivo, se desarrolla de la siguien-
te forma (vase forma pgina
siguiente).
Es importante mencionar que
la autoridad revisora, al producir la
respuesta, puede manifestar si
acepta los trminos del acuerdo
conclusivo y expresar con preci-
sin, fundando y motivando, los
diversos trminos en que procede-
ra su adopcin; puede no aceptar
Artculos
los trminos en que se plantea el
acuerdo, expresando sus funda-
mentos y motivos; as como acom-
paar la informacin y documen-
tacin relevante sobre la calificacin
de los hechos u omisiones a los
que se refiera la solicitud de adop-
cin de acuerdo conclusivo.
El procedimiento para la adop-
cin del acuerdo conclusivo se rige
por los principios de flexibilidad,
celeridad e inmediatez e implica la
necesaria buena fe de las partes
y una solucin consensuada en la
firma de dicho acuerdo. Resulta
ser un procedimiento en el que
para decidir optar por l, se deben
tomar en cuenta ciertas condicio-
nes exteriores, segn el caso en
concreto como los siguientes:
La suspensin de plazos en la
emisin de una resolucin defi-
nitiva dentro del procedimiento,
puede llevar a una cuantifica-
cin mayor de los montos por
la razn de la actualizacin de
contribuciones.
En el caso de las revisiones
electrnicas, el plazo otorgado
para desvirtuar la preliquidacin
y el procedimiento para solicitar
un acuerdo conclusivo parece
ser insuficiente.
En definitiva, la adopcin de un
acuerdo conclusivo requiere de
tener la certeza jurdica en los
hechos u omisiones que defende-
rn los contribuyentes, conlleva
adems a elaborar y presentar,
desde su solicitud, una propuesta
de acuerdo conclusivo clara, pre-
cisa y exacta en la que no hayan
lagunas en los trminos y con
diciones de dicha solucin, e im-
plica del convencimiento ante la
Prodecon de tener la razn tanto
en lo legal como en los hechos,
puesto que los solicitantes tienen
la carga probatoria desde el es-
crito inicial.
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FIN

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Firma del AC
Condonacin de multas
Se reanudan plazos

Desahogadas las observaciones

o sin ellas, Prodecon cita el da y la
AC hora hbil a la suscripcin del AC

Notifica proyecto con plazo de tres das

Inicio hbiles para hacer observaciones

Prodecon elabora proyecto de AC

en plazo de siete das hbiles
Escrito de solicitud
(antes de resolucin final)
Si acepta
S la adopcin al AC

Prodecon Solicita Suspensin de los plazos Contestacin Prodecon notifica y verifica Prodecon dicta acuerdo
admite en a la autoridad de los artculos 46-A, de autoridad. si los fundamentos y moti-
S de cierre de procedimiento
tres das contestacin primer prrafo, 50, primer Sin contestacin NO vos de la autoridad no haciendo constar
hbiles? (20 das hbiles) prrafo y 53-B del CFF se multa vulneran los derechos del su anlisis
contribuyente
No acepta la
adopcin al AC

S Notificacin a las partes

S, pero expresa con fundamentos para reanudar los plazos
No trminos diversos para AC que se suspendieron

Acuerdo de Prodecon de contestacin

con calificacin de la propuesta
FIN

Notificacin al contribuyente para

Amparo? manifestar si acepta o no los trmi-
nos de la autoridad en el AC

Mesas de trabajo

Consenso, se suscribe el AC
Condonacin de multas
Se reanudan plazos

FIN