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IV

rea Contabilidad y Costos

Aplicacin prctica artculo N 66


del Cdigo Tributario

Aplicacin Prctica
Se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
Ficha Tcnica
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Ttulo : Aplicacin prctica artculo N 66 del Cdigo Tributario
Si se determina que las omisiones han sido menor a 4 meses,
Fuente : Actualidad Empresarial, N 228 - Primera Quincena de Abril 2011 se aplica la base cierta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los
meses restantes, ser calculado considerando solamente los 4
Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto,
de Ventas Ejercicio 2010 dicho porcentaje se aplciar al resto de los meses en los que no
En el presente caso se trata de mostrar cmo se determina los se encontraron omisiones.
ingresos producto de ventas omitidas en el Registro de Ventas
de acuerdo al artculo 66 del Codigo Tributario, su implicancia Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos
en el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la
Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos
Renta (IR), los intereses moratorios por la omisin de los pagos
pago declarados auditoria omitidos
y la determinacin de las multas y sanciones correspondientes,
aplicado por un auditor sobre la base de presuncin. Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00
Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00
La empresa Marisol S.A. con RUC 109723440577 se encuentra
comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00

El auditor tributario examin los montos por ventas anotadas Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00
en el Registro de Ventas y Ventas con las cifras declaradas en los 209,100.00 235,900.00 26,800.00
PDT 621, correspondientes al ejercicio 2010.
Mediante cruce de informacin con las compras de terceros se Determinando el porcentaje por la omisin de los ingresos
determin que la empresa Marisol S.A. han declarado en algunos
meses de menos, afectando los pagos del IGV y del Impuesto a Ingresos omitidos x 100 26,800.00 x 100 12.82
la Renta de acuerdo al siguiente cuadro. Ingresos declarados 209,100.00

Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos


pago declarados auditora omitidos
Aplicando la ecuacin de los ingresos omitidos sobre los ingresos
declarados multiplicados por 100 se determina un porcentaje
Enero 12.02.10 38,000.00 38,000.00 0.00 del 12.82%.
Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00 El monto de 12.82% supera al 10% al que se reere el artculo
66 del Cdigo Tributario, por tanto el porcentaje determinado
Marzo 16.04.10 58,000.00 58,000.00 0.00
deber incrementar a las ventas de los dems meses:
Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00
Mayo 18.06.10 38,000.00 38,500.00 500.00 Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales
Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00 12.82% 12.82%
Fecha Ingresos Ingresos Ingreso
Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00 Aplicacin
de pago declarados omitidos presunto
Agosto 22.09.10 53,600.00 53,600.00 0.00 Enero 12.02.10 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60
Setiembre 11.10.10 38,000.00 38,000.00 0.00 Febrero 12.03.10 40,000.00 8,500.00 5,128.00 8,500.00
Marzo 16.04.10 58,000.00 0.00 7,435.60 7,435.60
Octubre 12.11.10 58,000.00 58,200.00 200.00
Abril 17.05.10 60,000.00 5,000.00 7,692.00 7,692.00
Noviembre 13.12.10 52,500.00 52,650.00 150.00 Mayo 18.06.10 38,000.00 500.00 4,871.60 4,871.60
Diciembre 14.01.11 32,000.00 32,000.00 0.00 Junio 19.07.10 60,500.00 7,700.00 7,756.10 7,756.10
577,200.00 604,850.00 27,650.00 Julio 20.08.10 48,600.00 5,600.00 6,230.52 6,230.52
Agosto 22.09.10 53,600.00 0.00 6,871.52 6,871.52
Setiembre 11.10.10 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60
Para los pagos a cuenta, la empresa aplica el 2% del total de
Octubre 12.11.10 58,000.00 200.00 7,435.60 7,435.60
los ingresos del mes.
Noviembre 13.12.10 52,500.00 150.00 6,730.50 6,730.50
La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2010 fue Diciembre 14.01.11 32,000.00 0.00 4,102.40 4,102.40
de S/.670,600. 577,200.00 27,650.00 73,997.04 77,369.04
El pago anual por Impuesto a la Renta fue de S/.201,180.
Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningn caso la
Desarrollo aplicacin del 12.82 determinado del ingreso declarado debe
El artculo 66 del Cdigo Tributario determina que: cuando se ser menor a los ingresos omitidos.
compruebe que dentro de 12 meses existan omisiones en no El mes de febrero se determin un ingreso presunto de
ms de 4 meses consecutivas o no, que en total sean iguales o S/.5,128.00, como el ingreso omitido es de S/.8,500 mayor al
mayores al 10% del total de sus ventas. ingreso presunto se considera el monto mayor, es decir S/.8,500

N 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicacin Prctica

Determinacion del IGV Omitido Mes de setiembre


Fecha de pago de setiembre 11.10.10 925.60
Total Das transcurridos del 12.10.10 al 14.04.11 185 das
Fecha de Ingreso IGV 19 %
Intereses IGV 185 x 925.60 x 0.040% 68.49
pago presunto omitido
14.04.11 994.10
Enero 12.02.10 4,871.60 925.60 159.20 1,084.81
Mes de octubre
Febrero 12.03.10 8,500.00 1,615.00 257.11 1,872.11
Fecha de pago de octubre 12.11.10 1,412.76
Marzo 16.04.10 7,435.60 1,412.76 205.13 1,617.90 Das transcurridos del 13.11.10 al 14.04.11 153 das
Abril 17.05.10 7,692.00 1,461.48 194.08 1,655.56 153 x 1,412.76 x 0.040% 86.46
1,499.22
Mayo 18.06.10 4,871.60 925.60 111.07 1,036.68
Junio 19.07.10 7,756.10 1,473.66 158.57 1,632.23 Mes de noviembre
Julio 20.08.10 6,230.52 1,183.80 112.22 1,296.02 Fecha de pago de noviembre 13.12.10 1,278.80
Das transcurridos del 14.12.10 al 14.04.11 122 das
Agosto 22.09.10 6,871.52 1,305.59 106.54 1,412.13 122 x 1,278.80 x 0.040% 62.41
Setiembre 11.10.10 4,871.60 925.60 68.49 994.09 1,341.20
Octubre 12.11.10 7,435.60 1,412.76 86.46 1,499.22
Mes de diciembre
Noviembre 13.12.10 6,730.50 1,278.80 62.41 1,341.21
Diciembre 14.01.11 4,102.40 779.46 28.06 807.52 Fecha de pago de diciembre 14.01.11 779.46
Das transcurridos del 15.01.11 al 14.04.11 90 das
77,369.04 14,700.12 1,549.35 16,249.47 90 x 779.46 x 0.040% 28.06
807.52
Calculando los intereses por los IGV de los ingresos pre-
suntos no pagados Determinacin del Impuesto a la Renta omitido
Mes de enero 12.82%
Fecha de pago de enero 12.02.10 925.60
Clculo intereses al 28.02.10 Ingreso Presunto
Das transcurridos del 13.02.10 al 28.02.10 16 das Enero 4,871.60
16 x 925.60 x 0.0500% 7.40
Das transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11 410 das Febrero 8,500.00
410 x 925.60 x 0.0400% 151.80 Marzo 7,435.60
1,084.80 Abril 7,692.00
Se determina hasta el 28.02.10 la tasa diaria de
0.0500 a partir del 01.03.10 la tasa diaria de 0.0400 Mayo 4,871.60
al haberse modicado la TIM. Junio 7,756.10
Julio 6,230.52
Mes de febrero
Fecha de pago de febrero 12.03.10 1,615.00 Agosto 6,871.52
Das transcurridos del 13.03.10 al 14.04.11 398 das Setiembre 4,871.60
398 x 1,615. x 0.0400% 257.11 Octubre 7,435.60
1,872.11
Noviembre 6,730.50
Mes de marzo Diciembre 4,102.40
Fecha de pago de marzo 16.04.10 1,412.76 77,369.04
Das transcurridos del 17.04.10 al 14.04.11 363 das
363 x 1,412.76 x 0.0400% 205.13
1,617.90 De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuesto
a la Renta S/.201,180. Se ha determinado un ingreso presunto
Mes de abril de S/.77,369.04.
Fecha de pago de abril 17.05.10 1,461.48
Das transcurridos del 18.05.10 al 14.04.11 332 das De acuerdo al artculo 65-A inc b) se considera Renta Neta, y
332 x 1,461.48 x 0.0400% 194.08 a su vez no procede la deduccin del costo computable para
1,655.56 efecto del Impuesto a la Renta
Mes de mayo El artculo 65-A inc c) se reere a que la aplicacin de las pre-
Fecha de pago de mayo 19.06.10 925.60 sunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos
Das transcurridos del 20.06.10 al 14.04.11 300 das a cuenta del Impuesto a la Renta 3.a Categora.
300 x 925.60 x 0.0400% 111.07
1,036.68

Mes de junio Renta neta declarada por el ejercicio 2010 670,600.00


Fecha de pago de junio 19.07.10 1,473.66 Se incrementa la renta no declarada 77,369.04
Das transcurridos del 20.07.10 al 14.04.11 269 das Total deuda imponible 747,969.04
269 x 1,473.66 x 0.400% 158.57
1,632.22

Mes de julio
Fecha de pago de julio 20.08.10 1,183.80 Impuesto a la Renta 30% de 747,969.04 224,390.71
Das transcurridos del 21.08.10 al 14.04.11 237 das Pagos efectuados por Impuesto a la Renta 201,180.00
237 x 1,183.80 x 0.040% 112.22 Impuesto a la Renta omitido 23,210.71
1,296.02
Actualizando al 14.04.11
Mes de agosto
Fecha de pago de agosto 22.09.10 1,305.59 Das transcurridos del 29.03.10 al 14.04.11 17 das
Das transcurridos del 23.09.10 al 14.04.11 204 das 17 x 23,210.71 x 0.0400 157.83
204 x 1,305.59 x 0.040% 106.54 23,368.54
1,412.12

IV-6 Instituto Pacfico N 228 Primera Quincena - Abril 2011


rea Contabilidad y Costos IV
Infracciones Tributarias Mes de agosto
Fecha de pago de agosto 22.09.10 3,435.76
En los meses de enero a diciembre de 2010, segn corresponda, Das transcurridos del 22.09.10 al 14.04.11 205 das
la emrpesa Marisol S.A. ha incurrido en la infraccin de declarar 205 x 3,435.76. x 0.040% 281.73
datos falsos tipicada en el artculo 178. 3,717.49
Esta omisin conlleva a una multa con sus respectiva actualiza- Mes de setiembre
cin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago Fecha de pago de setiembre 11.10.10 2,435.80
y, segn sea el caso, se puede acoger al Rgimen de Incentivos Das transcurridos del 11.10.10 al 14.04.11 186 das
artculo 179 del Cdigo Tributario. 186 x 2,435.80 x 0.040% 181.22
2,617.02
Fecha Multa
Ingreso Multa Mes de octubre
de la Intereses ms
presunto 50% Fecha de pago de octubre 12.11.10 3,717.80
infracc. inters
Das transcurridos del 12.11.10 al 14.04.11 154 das
Enero 12.02.10 4,871.60 2,435.80 420.18 2,855.98 154 x 3,717.80 x 0.040% 229.02
Febrero 12.03.10 8,500.00 4,250.00 678.30 4,928.30 3,946.82

Marzo 16.04.10 7,435.60 3,717.80 541.31 4,259.11 Mes de noviembre


Abril 17.05.10 7,692.00 3,846.00 512.29 4,358.29 Fecha de pago de noviembre 13.12.10 3,365.25
Das transcurridos del 13.12.10 al 14.04.11 123 das
Mayo 18.06.10 4,871.60 2,435.80 293.27 2,729.07 123 x 3,365.25 x 0.040% 165.57
Junio 19.07.10 7,756.10 3,878.05 418.83 4,296.88 3,530.82
Julio 20.08.10 6,230.52 3,115.26 296.57 3,411.83 Mes de diciembre
Agosto 22.09.10 6,871.52 3,435.76 281.73 3,717.49
Fecha de pago de diciembre 14.01.11 2,051.20
Setiembre 11.10.10 4,871.60 2,435.80 181.22 2,617.02
Das transcurridos del 14.01.11 al 14.04.11 91 das
Octubre 12.11.10 7,435.60 3,717.80 229.02 3,946.82 91 x 2,051.20 x 0.040% 74.66
2,125.86
Noviembre 13.12.10 6,730.50 3,365.25 165.57 3,530.82
Diciembre 14.01.11 4,102.40 2,051.20 74.66 2,125.86 Calculando la multa e intereses por Impuesto a la Renta
77,369.04 38,684.52 4,092.95 42,777.47 Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con inters al
14 de abril de 2011
Procedimiento para determinar la multa por Impuesto a la Renta
Art. 178 N1 Sancin 50% del tributo omitido
Calculando los intereses por las multas por IGV no pagados
Sancin: 23,210.71 50% 11,605.36
Mes de enero
Fecha de pago de enero 12.02.10 2,435.80
Clculo del inters moratorio al 14 de abril 2011
Clculo intereses al 28.02.10
Das transcurridos del 12.02.10 al 28.02.10 16 das
Del 29.03.11 al 14.04.11 17 das
16 x 2,435.80 x 0.0500% 20.70
17 X 11,605.36 X 0.0400% 78.92
Das transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11 410 das
11,684.27
410 x 2,435.80 x 0.0400% 399.47
2,855.98

Mes de febrero
Fecha de pago de febrero 12.03.10 4,250.00 Resumen de los pagos que tiene que hacer el contribuyente
Das transcurridos del 12.03.10 al 14.04.11 399 das en aplicacin del artculo 66 del Cdigo Tributario
399 x 4,250.00 x 0.0400% 678.30
4,928.30 Deuda Deuda Inters Total al
tributaria omitida S/. moratorio 14.04.11
Mes de marzo
Fecha de pago de marzo 16.04.10 3,717.80 IGV 14,700.12 1,549.35 14,700.12
Das transcurridos del 16.04.10 al 14.04.11 364 das Multa IGV 38,684.52 3,583.87 42,268.39
364 x 3,717.80. x 0.0400% 541.31
4,259.11 Total IGV ms Intereses 53,384.64 5,133.22 56,968.51

Mes de abril
Fecha de pago de abril 17.05.10 3,846.00 Impuesto Renta 23,210.71 157.83 23,368.54
Das transcurridos del 17.05.10 al 14.04.11 333 das
333 x 3,846.00 x 0.0400% 512.29 Multa Imp. Renta 11,605.36 78.92 11,684.27
4,358.29
Total Renta ms Intereses 34,816.07 236.75 35,052.82
Mes de mayo Total Deuda 88,200.71 5,369.97 92,021.32
Fecha de pago de mayo 19.06.10 2,435.80
Das transcurridos del 19.06.10 al 14.04.11 301 das
301 x 2,435.80 x 0.0400% 293.27 Sin embargo, la empresa puede acogerse al rgimen de incen-
2,729.07 tivos.
Mes de junio Acciones que tiene que realizar el contribuyente
Fecha de pago de junio 19.07.10 3,878.05
Das transcurridos del 19.07.10 270 das Se debe recticar de enero a diciembre las declaraciones men-
al14.04.11 suales PDT 621 IGV Impuesto a la Renta, 2010.
270 x 3,878.05 x 0.400% 418.83
4,296.88 Pagar el 100% del tributo omitido ms las multas por declarar da-
tos falsos y los intereses moratorios respectivos, segn sea el caso.
Mes de Julio
Fecha de pago de julio 20.08.10 3,115.26 Es importante que los pagos se realicen al momento de la
Das transcurridos del 20.08.10 al 14.04.11 238 das presentacin de la declaracin jurada recticatoria, para no
238 x 3,115.26 x 0.040% 296.57 perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin
3,411.83 Tributaria.

N 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-7