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6 ASPECTOS LEGALES RELATIVOS A LA CONTABILIDAD FINANCIERA

En la mayora de los pases las leyes y reglamentos que fijan la obligacin de

llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo
cambios econmicos, polticos, sociales y culturales. Por ello es conveniente
consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas.
En Mxico, las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, son
las siguientes:

CDIGO DE COMERCIO
CAPTULO III
DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL
Art. 33. El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de
contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos,
recursos y sistemas de registro y procesamientos que mejor se acomoden a las
caractersticas particulares del negocio, pero en todo caso deber satisfacer los
siguientes requisitos mnimos:
a) Permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas,
as como conectar dichas operaciones individuales con los documentos
comprobatorios originales de las mismas.
b) Permitir seguir la huella desde las operaciones individuales a las
acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y
viceversa.
c) Permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la
informacin financiera del negocio.
d) Permitir conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados,
la acumulacin de las cuentas y las operaciones individuales.
e) Incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para
impedir la omisin del registro de operaciones, para asegurar la
correccin del registro contable y para asegurar la correccin de las cifras
resultantes.
Art. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se debern
llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en
el caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La
encuadernacin de estos libros podr hacerse a posteriori, dentro de los tres
meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos
especiales que establezcan las leyes y reglamentos fiscales para los registros y
documentos que tengan relacin con las obligaciones fiscales del comerciante.
Art. 35. En el libro mayor se debern anotar, como mnimo y por lo menos una
vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su
saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento
de carga o crdito a cada cuenta en el periodo y su salto final. Podrn llevarse
mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra
clasificacin, pero en todos los casos deber existir un mayor general en que
se concentren todas las operaciones de la entidad.
Art. 36. En el libro a los libros de actas se harn constar todos los acuerdos
relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios,
y en su caso, los consejos de administracin.
Art. 37. Todos los registros a que se refiere este captulo debern llevarse en
castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse
este requisito el comerciante incurrir en una multa no menor de 25,000.00
pesos, no exceder del cinco por ciento de su capital y las autoridades
correspondientes podrn ordenar que se haga la traduccin al castellano por
medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del
comerciante todos los costos originados por dicha traduccin.
Art. 38. El comerciante deber conservar debidamente archivados, los
comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan
relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y
deber conservarlos por un plazo mnimo de diez aos.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CAPTULO IX
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en
este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta
Ley, tendrn las siguientes:
 I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la
Federacin, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los
registros en la misma.
II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen.
III. Expedir los comprobantes fiscales en los que se asiente el monto de
los pagos efectuados
IV. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de
existencias a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las
disposiciones reglamentarias respectiva.
V. Presentar declaracin en la que se determine el resultado fiscal del
ejercicio

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

TTULO II
DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
CAPTULO NICO
Artculo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales
estn obligadas a llevar contabilidad, estarn a lo siguiente:

I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y

registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales,
libros y registros sociales, control de inventarios y mtodo de valuacin, discos
y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los
equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal y sus respectivos registros,
adems de la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos, as
como toda la documentacin e informacin relacionada con el cumplimiento de
las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que
obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Cdigo se establecer la
documentacin e informacin con la que se deber dar cumplimiento a esta
fraccin, y los elementos adicionales que integran la contabilidad.

Tratndose de personas que enajenen gasolina, disel, gas natural para

combustin automotriz o gas licuado de petrleo para combustin automotriz,
en establecimientos abiertos al pblico en general, debern contar con los
equipos y programas informticos para llevar los controles volumtricos. Se
entiende por controles volumtricos, los registros de volumen que se utilizan
para determinar la existencia, adquisicin y venta de combustible, mismos que
formarn parte de la contabilidad del contribuyente.

Los equipos y programas informticos para llevar los controles volumtricos

sern aquellos que autorice para tal efecto el Servicio de Administracin
Tributaria, los cuales debern mantenerse en operacin en todo momento.

II. Los registros o asientos contables a que se refiere la fraccin anterior

debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de este
Cdigo y las disposiciones de carcter general que emita el Servicio de
Administracin Tributaria.

III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn en medios

electrnicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Cdigo y las
disposiciones de carcter general que emita el Servicio de Administracin
Tributaria. La documentacin comprobatoria de dichos registros o asientos
deber estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.

IV. Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina

de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad con reglas
de carcter general que se emitan para tal efecto.

REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

CAPTULO IV
De la Contabilidad
Artculo 33.- Para los efectos del artculo 28, fracciones I y II del Cdigo, se
estar a lo siguiente:
A. Los documentos e informacin que integran la contabilidad son:
I. Los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo el catlogo de
cuentas que se utilice para tal efecto, as como las plizas de dichos registros y
asientos;
II. Los avisos o solicitudes de inscripcin al registro federal de contribuyentes,
as como su documentacin soporte;
III. Las declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales,
mensuales, bimestrales, trimestrales o definitivos;
IV. Los estados de cuenta bancarios y las conciliaciones de los depsitos y
retiros respecto de los registros contables, incluyendo los estados de cuenta
correspondientes a inversiones y tarjetas de crdito, dbito o de servicios del
contribuyente, as como de los monederos electrnicos utilizados para el pago
de combustible y para el otorgamiento de vales de despensa que, en su caso,
se otorguen a los trabajadores del contribuyente;
V. Las acciones, partes sociales y ttulos de crdito en los que sea parte el
contribuyente;
VI. La documentacin relacionada con la contratacin de personas fsicas que
presten servicios personales subordinados, as como la relativa a su inscripcin
y registro o avisos realizados en materia de seguridad social y sus
aportaciones;
VII. La documentacin relativa a importaciones y exportaciones en materia
aduanera o comercio exterior;
VIII. La documentacin e informacin de los registros de todas las operaciones,
actos o actividades, los cuales debern asentarse conforme a los sistemas de
control y verificacin internos necesarios, y
IX. Las dems declaraciones a que estn obligados en trminos de las
disposiciones fiscales aplicables.
B. Los registros o asientos contables debern:
I. Ser analticos y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones,
actos o actividades a que se refieran, a ms tardar dentro de los cinco das
siguientes a la realizacin de la operacin, acto o actividad;
II. Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones,
actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se efecten,
indicando el movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda, as
como integrarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final
del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o
abono a cada cuenta en el periodo y su saldo final.
Podrn llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias,
por tipos de actividad o por cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos
debern existir los libros diario y mayor general en los que se concentren todas
las operaciones del contribuyente;
III. Permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad y sus
caractersticas, relacionndolas con los folios asignados a los comprobantes
fiscales o con la documentacin comprobatoria, de tal forma que pueda
identificarse la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas,
incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que no se deban
pagar contribuciones, de acuerdo a la operacin, acto o actividad de que se
trate;
IV. Permitir la identificacin de las inversiones realizadas relacionndolas con
la documentacin comprobatoria o con los comprobantes fiscales, de tal forma
que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la
inversin, su descripcin, el monto original de la inversin, el porcentaje e
importe de su deduccin anual, en su caso, as como la fecha de inicio de su
deduccin;
V. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como
resultado las cifras finales de las cuentas;
VI. Formular los estados de posicin financiera, de resultados, de variaciones
en el capital contable, de origen y aplicacin de recursos, as como las
balanzas de comprobacin, incluyendo las cuentas de orden y las notas a
dichos estados;
VII. Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada
operacin;
VIII. Identificar las contribuciones que se deban cancelar o devolver, en virtud
de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen
conforme a las disposiciones fiscales;
IX. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de
estmulos fiscales y de subsidios;
X. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los
correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados,
los enajenados, as como los destinados a donacin o, en su caso, destruccin;
XI. Plasmarse en idioma espaol y consignar los valores en moneda nacional.
Cuando la informacin de los comprobantes fiscales o de los datos y
documentacin que integran la contabilidad estn en idioma distinto al espaol,
o los valores se consignen en moneda extranjera, debern acompaarse de la
traduccin correspondiente y sealar el tipo de cambio utilizado por cada
operacin;
XII. Establecer por centro de costos, identificando las operaciones, actos o
actividades de cada sucursal o establecimiento, incluyendo aqullos que se
localicen en el extranjero;
XIII. Sealar la fecha de realizacin de la operacin, acto o actividad, su
descripcin o concepto, la cantidad o unidad de medida en su caso, la forma de
pago de la operacin, acto o actividad, especificando si fue de contado, a
crdito, a plazos o en parcialidades, y el medio de pago o de extincin de dicha
obligacin, segn corresponda.
Tratndose de operaciones a crdito, a plazos o en parcialidades, por cada
pago o abono que se reciba o se realice, incluyendo el anticipo o enganche
segn corresponda. Adems de lo sealado en el prrafo anterior, debern
registrar el monto del pago, precisando si se efecta en efectivo, transferencia
interbancaria de fondos, cheque nominativo para abono en cuenta, tarjeta de
dbito, crdito o de servicios,
monedero electrnico o por cualquier otro medio. Cuando el pago se realice en
especie o permuta, deber indicarse el tipo de bien o servicio otorgado como
contraprestacin y su valor;
XIV. Permitir la identificacin de los depsitos y retiros en las cuentas bancarias
abiertas a nombre del contribuyente y conciliarse contra las operaciones
realizadas y su documentacin soporte, como son los estados de cuenta
emitidos por las entidades financieras;
XV. Los registros de inventarios de mercancas, materias primas, productos en
proceso y terminados, en los que se llevar el control sobre los mismos, que
permitan identificar cada unidad, tipo de mercanca o producto en proceso y
fecha de adquisicin o enajenacin segn se trate, as como el aumento o la
disminucin en dichos inventarios y las existencias al inicio y al final de cada
mes y al cierre del ejercicio fiscal, precisando su fecha de entrega o recepcin,
as como si se trata de una devolucin, donacin o destruccin, cuando se den
estos supuestos.
Para efectos del prrafo anterior, en el control de inventarios deber
identificarse el mtodo de valuacin utilizado y la fecha a partir de la cual se
usa, ya sea que se trate del mtodo de primeras entradas primeras salidas,
ltimas entradas primeras salidas, costo identificado, costo promedio o
detallista segn corresponda;
XVI. Los registros relativos a la opcin de diferimiento de la causacin de
contribuciones conforme a las disposiciones fiscales, en el caso que se
celebren contratos de arrendamiento financiero. Dichos registros debern
permitir identificar la parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio
fiscal, inclusive mediante cuentas de orden;
XVII. El control de los donativos de los bienes recibidos por las donatarias
autorizadas en trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual deber
permitir identificar a los donantes, los bienes recibidos, los bienes entregados a
sus beneficiarios, las cuotas de recuperacin que obtengan por los bienes
recibidos en donacin y el registro de la destruccin o donacin de las
mercancas o bienes en el ejercicio en el que se efecten, y
XVIII. Contener el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado
al contribuyente y el que haya pagado en la importacin, correspondiente a la
parte de sus gastos e inversiones, conforme a los supuestos siguientes:
a) La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes,
que se utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que deban
pagar el impuesto;
b) La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes,
que se utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que no
deban pagar el impuesto, y
c) La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes,
que se utilicen indistintamente para realizar tanto actividades por las que se
deba pagar el impuesto, como aqullas por las que no se est obligado al pago
del mismo.
Cuando el destino de los bienes o servicios vare y se deba efectuar el
ajuste del acreditamiento previsto en el artculo 5o.-A de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, se deber registrar su efecto en la contabilidad.
Artculo 34.- Para los efectos del artculo 28, fraccin III del Cdigo, el
contribuyente deber conservar y almacenar como parte integrante de su
contabilidad toda la documentacin relativa al diseo del sistema electrnico
donde almacena y procesa sus datos contables y los diagramas del mismo,
poniendo a disposicin de las Autoridades Fiscales el equipo y sus operadores
para que las auxilien cuando stas ejerzan sus facultades de comprobacin y,
en su caso, deber cumplir con las normas oficiales mexicanas
correspondientes vinculadas con la generacin y conservacin de documentos
electrnicos.
El contribuyente que se encuentre en suspensin de actividades deber
conservar su contabilidad en el ltimo domicilio que tenga manifestado en el
registro federal de contribuyentes y, si con posterioridad desocupa el domicilio
consignado ante el referido registro, deber presentar el aviso de cambio de
domicilio fiscal, en el cual deber conservar su contabilidad durante el plazo
que establece el artculo 30 del Cdigo.
Los contribuyentes podrn optar por respaldar y conservar su informacin
contable en discos pticos o en cualquier otro medio electrnico que mediante
reglas de carcter general autorice el Servicio de Administracin Tributaria.
Artculo 35.- Para los efectos del artculo 30 del Cdigo, cuando los libros o
dems registros de contabilidad del contribuyente se inutilicen parcialmente
debern reponerse los asientos ilegibles del ltimo ejercicio pudiendo
realizarlos por concentracin. Cuando se trate de la destruccin o inutilizacin
total de los libros o dems registros de contabilidad, el contribuyente deber
asentar en los nuevos libros o en los registros de contabilidad de que se trate,
los asientos relativos al ejercicio en el que sucedi la inutilizacin, destruccin,
prdida o robo, pudindose realizar por concentracin.
En los casos a que se refiere este artculo, el contribuyente deber
conservar, en su caso, el documento pblico en el que consten los hechos
ocurridos hasta en tanto no se extingan las facultades de comprobacin de las
Autoridades Fiscales.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPTULO VII
DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 32.- Los obligados al pago de este impuesto y las personas que
realicen los actos o actividades a que se refiere el artculo 2o.-A tienen,
adems de las obligaciones sealadas en otros artculos de esta Ley, las
siguientes:
I.- Llevar de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su
Reglamento.
II.- Realizar, tratndose de comisionistas, la separacin en su contabilidad
y registros de las operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de las
que efecten por cuenta del comitente.
III.- Expedir y entregar comprobantes fiscales.