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DEDICACES

Je rends grce Dieu le tout puissant, le misricordieux de mavoir

donn la foi et la force de terminer ce travail.
A ma mre Ghalia MRINI, pour tous les efforts et sacrifices consentis
pour ma russite.
A mon pre Ali TAHTOUH, mes frres et surs, et toute ma famille
pour tout le soutien et laffection quils me portent.
A mon cher professeur Mr Larbi TAMNINE, pour son soutien moral et
matriel ds la premire anne baccalaurat.
A tous mes professeurs
A mon amie intime Ghita MAHMOUDI, pour sa comprhension, son
soutien et son amour.
A tous toutes les personnes de prs ou de loin qui ont contribu
ma russite.

REMERCIEMENTS
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J'exprime tout dabord mes profonds remerciements mon encadreur

Monsieur Ahmed AFTISS pour sa grande disponibilit, son coute, son
suivi tout au long de ce travail.
Ainsi que pour sa patience et sa comprhension des situations,
diverses et varies. Je dsire quil trouve en ces mots toute ma
reconnaissance pour ses prcieux conseils.
Jadresse mes vifs remerciements, tous les responsables daudit
financier et les cadres dirigeants de lentreprise BATICOMPOS, pour leur
chaleureux accueil.
Je remercie aussi lensemble du personnel administratif de la Facult
des Sciences Juridique Economiques et sociales de Fs.
Je ne pourrais terminer sans exprimer ma profonde reconnaissance
ma famille qui na cess de me soutenir tout au long de mes tudes, un
grand MERCI mon pre et ma mre qui a t la premire avoir cru
en moi.
Comme je remercie galement toutes mes surs et surtout ma belle-
sur fatima zahra, pour leur encouragement.

Liste des abrviations

ASC : Accounting standard committe

AACI : Association des auditeurs et conseillers internes algeries
CIA : Certified internal auditors
CNCC : La compagnie nationale des commissaires aux comptes
FASB : Financial accounting standards board
FRPA : Feuilles de rvlation des problemes apparents
IASC : International accounting standards committee
IIA : The institute of internal auditors
IFAC : International fdration of accountants
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IFACI : Institut franais des auditeurs et des contrleurs internes

MPA : Modalits pratiques dapplication
OCDE : Organisation de coopration et de dveloppement conomique
OEC : Lordre des experts comptables

SOMMAIRE
Chapitre 1 : Cadre gnrale de laudit comptable et financier
Section1 : Approche historique de laudit comptable et financier

Section 2 : La mission daudit

Section3 : Les normes daudit

Chapitre 2 : les fondements de laudit comptable et financier

Section 1 : Lapproche de lauditeur

Section 2 : Mthodologie de laudit comptable et financier

Section 3 : Les outils de laudit comptable et financier

Chapitre 3 : Etude de cas de lentreprise

Section 1 : Prise de connaissance gnrale de lentreprise

Section 2 : Questionnaire
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INTODUCTION GENERALE
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Chapitre 1 : CADRE GENERALE DE LAUDIT COMPTABLE ET

FINANCIER

INTRODUCTION :

La pratique de laudit a connu au cours des dernires dcennies un dveloppement

considrable marqu par une triple extension : extension dans son objet qui est pass de la
conformit la performance, extension dans ses objectifs, de la recherche de la fraude une
fonction dassistance, extension du champ dapplication, dun audit comptable et financier
un audit oprationnel et stratgique.

Il est ncessaire dans ce premier chapitre de donner un descriptif global de laudit interne
travers son volution historique et dfinitions, en suite on parlera de lensemble de ses
caractristiques et objectifs, ainsi que ses normes, et en fin on abordera

Section 1 : Approche historique de laudit

I-Gnralits sur la notion daudit

Beaucoup dauditeurs remontent lorigine de laudit lpoque sumrien ou les

premires traces de contrle se trouvent lorsque ceux-ci vrifiaient que le nombre de sacs de
grains entraient dans les magasins que correspondaient aux sacs livre par les fermiers.
Dorigine latin auditus . Il signifie tymologiquement le verbe entendre, couter.
Ce mot a t utilis par les romains pour dsigner un contrle de la gestion des provinces
au nom de lempereur. Ce contrle a pris cette signification car peu de gens savaient lire
et crire cette poque et que les contrles se faisaient, absolument oralement.
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Ultrieurement, ce contrle a t dvelopp par les anglo-saxons au dbut du 19 sicle

me

avec la cration du premier cabinet daudit LONDRES. Ce dernier a t charg de

dtecter les anomalies, les fraudes et les risques au sein des organisations quil examine.

Quant aux Etats-Unis, la rvolution industrielle a conduit adopter des mthodes pour
contrler les cots, la production et les ratios dexploitation. Ceux-ci ont t les
principaux acclrateurs du dveloppement de la profession comptable. Cest l o les
entreprises amricaines ont ressenti la ncessit des mcanismes de dtection de la fraude et
de la responsabilit financire, et les investisseurs de plus en plus compter sur les rapports
financiers3.

Ensuite, cest quaprs la crise conomique de 1929, laudit est devenu un processus
obligatoire aux tats-Unis. A cet effet, la Securities and Exchange Act de 1934 a cr la
Securities and Exchange Commission (SEC), qui a donn lautorit pour la diffusion des
normes comptables et prciser les tches de surveillance des auditeurs. En consquence, the
American Institue of Certified Public Accountants (l'AICPA) a publi le Statement on
Auditing procdure (SAP) n1 en Octobre 1939 et il a fallu que les auditeurs examinent les
inventaires et confirment les crances. De ce fait, les auditeurs sont devenus responsables de
la vrification de l'entit de l'entreprise.

En 1977 une organisation internationale de la profession comptable nomme the

international federation of accountants a t fonde dans le but de crer une forte
profession comptable. Aprs, en 1996, l'IFAC tait compose de 119 organismes comptables
professionnels de 86 pays. Il s'agit notamment, des experts-de l'industrie, de commerce, de
secteur public, de l'ducation et ceux en pratique prive. La mission de
l'IFAC est le dveloppement et la valorisation de la profession pour lui permettre de
fournir des services de qualit leve et constante par l'intrt public.

A partir du dbut du 21 sicle, la ncessit d'mettre un jugement sur la validit globale

me

des tats financiers apparat paralllement la recherche de fraudes ou d'erreurs. Les

mthodes de sondages sur les pices justificatives, par opposition leur vrification
dtaille, font leur apparition. Cette volution a t impose par la forte croissance de la
taille des organisations contrles qui a augment le cot des audits3.

De nos jours laudit ne se limite pas la fonction finance et comptabilit mais stend
galement tous les domaines, on parle ainsi daudit marketing, daudit denvironnement,
daudit social,.., autrement dit, daudit interne.

Fondamentalement, laudit est un examen critique qui permet de

vrifier les informations donnes par lentreprise.

A laudit correspond donc un besoin de contrle que lon peut

difficilement dissocier de lactivit conomique. A partir dune notion
initiale, on a assist, sur un plan historique, un approfondissement des
domaines dapplication :
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-Laudit en vue de la certification des tats financiers (dnomm ci-aprs

audit financier, gnralement externe et mis en uvre par un expert
indpendant) ;
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-laudit interne ;

-laudit oprationnel (ou audit des oprations) ;

1-laudit financier

Pendant trs longtemps, les organisations conomiques ont produit

essentiellement des informations financires.
Il en rsulte quoriginellement laudit est un examen critique des
informations comptables, effectu par un expert indpendant en vue
dexprimer une opinion motive sur les tats financiers .laudit
sidentifie donc initialement au contrle externe des comptes. Cest
la raison pour laquelle, aujourdhui encore, on emploie souvent lun
pour lautre les termes audit et audit financier.

Depuis le dbut du sicle, le dveloppement de certaines

entreprises qui font appel public lpargne, les crises traverses
par le monde occidental, plus rcemment le dveloppement des
techniques de gestion ont provoqu un accroissement qualitatif et
quantitatif de linformation gnre par lentreprise. Linformation
comptable a gagn en volume et en complexit, tandis que,
paralllement, se dveloppaient une vitesse acclre des
informations dites oprationnelles .une premire consquence de
cette volution a t un profond renouvellement de la mthodologie
utilise en matire daudit. Jusquau dbut du XXme sicle, on se
limitait uniquement lexamen des comptes pour se prononcer sur
la qualit des tats financiers. Lauditeur cherchait se faire une
opinion par le caractre quasi exhaustif de son examen des pices
justificatives.
Cette mthode prsentait des dfaillances sur un plan conceptuel,
se contentant de vrifier tout ce quon lui montrait, lauditeur ne
pouvait tre certain de navoir pas oubli quelque aspect important.
Par ailleurs, elle rencontrait dans le nouveau contexte conomique
un obstacle matriel insurmontable : il ntait pas possible de
procder au contrle exhaustif des milliers doprations
quenregistraient dsormais, et souvent dans un cadre dactivits
diversifies ,certaines des comptabilits quil fallait vrifier.

Cest la raison pour laquelle lauditeur a pris progressivement

conscience de lintrt que pouvait prsenter pour lui, le contrle
interne de lentreprise audite cest--dire lensemble des scurits
apportes par son mode dorganisation et ses procdures.
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Lvaluation du contrle interne lui permet, en effet, dapprcier

notamment la fiabilit du systme comptable, de porter un jugement
sur lensemble des enregistrements en nen contrlant directement
quune partie et dtecter plus facilement les risques derreurs.

2-laudit interne

Lapparition de laudit interne est lie directement

laccroissement en volume des informations financires. de cet
accroissement dcoulaient, en effet , des risques accrus derreurs et
de fraudes.

Lapparition de laudit interne rsulte de lextension des taches

de contrle auxquelles sest trouve confronte la direction dans des
entreprises employant des milliers de personnes, pour la conduite
doprations comportant des tablissements souvent loigns les
uns des autres. La solution a t, videment, de dvelopper les
services daudit sur le plan interne.

Lapproche de lauditeur interne, lorigine purement financire et

comptable, sest tendue toutes les fonctions de lentreprise : Un
rsultat naturel de la conception fonctionnelle de laudit interne a t
dtendre lhorizon de laudit interne au-del des traditionnelle
activits comptables et financires. Beaucoup dauditeurs internes
ont cherch, efficacement, tendre les travaux dvaluation
lensemble des fonctions dexploitation lintrieur de lentreprise y
compris les ventes, les secteurs de fabrication et de production .

Lauditeur interne sest donc orient progressivement vers un

domaine dintervention beaucoup plus large.la dfinition suivante
donne par linstitut franais des auditeurs et contrleurs internes
(I.F.A.C.I.), reflte cette volution et traduit bien la conception
actuelle de laudit interne : Laudit interne est la rvision
priodique des instruments dont dispose une direction pour contrler
et grer lentreprise. Cette activit est exerce par un service
dpendant de la direction de lentreprise et indpendant des autres
services. les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc,
dans le cadre de cette rvision priodique, de vrifier si les
procdures en place comportent les scurits suffisantes, si les
informations sont sincres, les oprations rgulires, les
organisations efficaces, les structures claires et actuelles .

3-Laudit oprationnel (ou audit des oprations)

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Laudit oprationnel sattache aux informations relatives la

gestion. Ses principaux objectifs sont de promouvoir lapplication des
politiques de la direction et lefficacit des oprations : Lobjectif
densemble de laudit oprationnel est daider tous les centres de
dcision de lentreprise et de les soulager de leurs responsabilits en
leur fournissant des analyses objectives, des apprciations,des
recommandations et des commentaires utiles au sujet des activits
examines .
Les aspects fondamentaux de laudit oprationnel sont les suivants :
-Il suppose certes une analyse des rsultats, mais il vise en ralit
lamlioration dun systme. En dautres termes, lauditeur
oprationnel ne se contente pas de constater des effets au niveau de
linformation disponible.
-Il recherche, aussi loin quil faut dans lorganisation de lentreprise,
les causes profondes des phnomnes quil a observs .C est
dailleurs cet aspect de remise en cause systmatique qui distingue
laudit oprationnel du contrle de gestion ou du contrle
budgtaire.
-Il stend toutes les fonctions de lentreprise y compris la
fonction financire.
Pour situer les spcificits de laudit financier (objet de notre cours),
nous allons dans un premier chapitre, traiter le cadre gnral de
laudit et dans un deuxime, la dmarch et les techniques utiliss
pour le bon droulement dune mission daudit financier.
II-Relation entre les diffrents domaines de laudit
Pour dterminer ces relations, on peut utiliser deux critres :
-lobjectif poursuivi par lauditeur ;

-la position de lauditeur par rapport lentreprise audite (lauditeur doit-il

appartenir au personnel de lentreprise, doit-il au contraire lui tre
extrieur, ou bien est-ce indiffrent ?).

Ces deux critres sont lis ; les objectifs de lauditeur dterminent. En

effet ; les contraintes qui psent ventuellement sur ses relations avec
lentreprise.

Appliquons ces deux critres aux diffrentes catgories daudit

prcdemment dcrites.

1-Audit interne et audit oprationnel

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On retrouve les objectifs de lauditeur interne dans ceux de lauditeur

oprationnel. Lun et lautre ont un champ dintervention qui stend de
multiples fonctions de lentreprise. Lun et lautre en poursuivent
lamlioration. Laudit oprationnel correspond une mthode
dapproche, danalyse et de pense et non un autre type daudit qui se
caractriserait par des programmes et des techniques spcifiques. Une
erreur commune chez beaucoup dauditeurs internes est de penser quil y
a rupture entre laudit interne traditionnel et laudit oprationnel

Il nen reste pas moins que la notion daudit oprationnel est plus large que
la notion daudit interne. Laudit oprationnel peut, et doit dans certains
cas, tre entirement indpendant de la direction qui dirige lentreprise
audite. si, par exemple, lacqureur ventuel dune entreprise dsire
savoir de quelle manire elle est gre, il est vident quil ne fera pas
appel lauditeur interne de cette entreprise. Il dpchera un auditeur
indpendant dont lexamen critique pourra stendre lensemble des
fonctions de cette socit.

Il rsulte de ces deux remarques que laudit oprationnel peut tre men,
suivant les cas, soit par un service de lentreprise, soit par un professionnel
indpendant.

2-Audit financier et audit oprationnel

Il pourrait tre tentant de considrer que laudit financier nest quune

partie de laudit oprationnel. Ce serait, en ralit, faire abstraction de
lobjectif spcifique de laudit financier, savoir certifier, pour les tiers, que
les comptes sont fidles la ralit et conformes aux principes comptables
gnralement admis. Certes, lauditeur oprationnel pourra examiner
linformation financire ,il sera mme amen en vrifier la qualit tout
comme lauditeur financier, mais il agira dans la perspective de lutilisation
de cette information en tant quoutil de gestion , et non dans lintention
unique de se porter garant de sa fidlit et de sa conformit aux principes
comptables.

En fait, il nest pas possible dtablir une limite bien dfinie entre audit
financier et audit oprationnel : lauditeur oprationnel sintresse aux
aspects financiers de lentreprise.

Inversement, nous verrons que lauditeur financier est amen prendre en

considration des informations caractre extracomptable pour vrifier
linformation financire.
 [Titre du document]

On voit donc que les objectifs de lun et de lautre, fondamentalement

diffrents, interdisent de confondre ces deux catgories daudit.

3-audit financier et audit interne

Ils diffrent :

-au niveau des objectifs ; laudit financier a un objectif spcifique que

na pas laudit interne : la certification des comptes vis--vis des tiers.
Toutefois, laudit interne a notamment comme objectif de sassurer, pour la
direction uniquement, de la qualit du fonctionnement comptable, des
documents mis. Il apparait alors pour lauditeur financier (externe)
comme un lment de lorganisation de lentreprise (de son contrle
interne).

-au niveau de la position occupe par lauditeur : tandis que lauditeur

interne est, par dfinition, membre du personnel de lentreprise ; lauditeur
financier doit tre, en raison de lobjectif quil poursuit, entirement
indpendant de lentreprise audite. Lauditeur financier est donc toujours
un auditeur externe.

Ces rflexions peuvent se schmatiser dans le tableau suivant :

Auditeur En vue de la certification En vue de lapprciation

objectif des documents financiers des performances
Externe Audit financier Audit oprationnel
externe
Interne (1) Audit interne (audit pour
le management)
(1) A titre dlments du contrle interne

4- autres domaines dapplication

Les besoins des entreprises ont conduit des auditeurs dorigine

comptable et des personnes venues dhorizons diffrents (informaticiens,
avocats ; ingnieurs, chimistes) se spcialiser afin de proposer un
service complet dans des domaines ou des activits particuliers
(informatique, juridique, environnement, social).

Exemples daudit qualifis partir de leurs domaines dinvestigation et

dont les objectifs sont lis ceux de laudit financier, de laudit
oprationnel ou de laudit de la gestion (les exemples ci-dessous, classs
par ordre chronologique, tant trs loin exhaustifs) :
[Titre du document]

-audit social : audit de la paie, audit des ressources humaines, audit des
dclarations sociales, audit des conditions de travail ; Le Monde du 29 mai
1998 range dans cette dernire catgorie les audits des conditions
demploi des enfants dans les pays dfavoriss ;

-audit dvaluation : audit pralable une acquisition dentreprise ;

-audit des sites Web, destin reprer des informations pouvant nuire
une entreprise (Le Monde du 16 octobre 1998) ;

-audit nuclaire, destin chiffrer le cout du programme nuclaire

amricain(Le Monde du 7 juillet 1998) ;

-audit frquences radio FM, destin mesurer lutilisation des frquences

FM

-audit des changes de donnes informatises

-audit qualit des actions de formation

-audit des impts diffrs

-audit environnemental : audit des effets des activits de lentreprise sur

son environnement, audit des processus mis en place par lentreprise pour
rduire ou rparer les effets de ses activits sur lenvironnement ;

-audit de la communication globale (Editions dOrganisation 1993) ;

-audit de la maintenance (Edition dorganisation 1992) ;

-etc.

Autrefois men seulement dans les socits commerciales (en particulier

les socits anonymes), laudit est aujourdhui exerc dans toutes les
catgories dentits, y compris celles relevant du secteur non lucratif
(associations,) ou du secteur public

Exemples daudit qualifis partir du nom dune entit particulire ou

dune branche dactivit, et dont les objectifs sont lis ceux de laudit
financier, de laudit oprationnel ou de laudit de la gestion(les exemples
ci-dessous, classs par ordre chronologique, tant trs loin dtre
exhaustifs) :

-audit des associations socioculturelles (mmoire dexpertise comptable

1997) ;
 [Titre du document]

-audit et collectivits territoriales (PUF 1996) ;

-audit des centres de gestion agrs (mmoire dexpertise comptable

1996) ;

-audit dun comit interprofessionnel du logement ;

-audit de la coproprit

-audit des OPCVM ;

-audit des socits mixtes locales

-etc.

III-Des auditeurs pour mener les audits

Lauditeur peut tre interne ou externe lentreprise. Laudit externe est
men par un commissaire aux comptes, ou par un tiers lis lentreprise
par un contrat.

1-auditeur interne

Lauditeur interne est un salari de lentit audite ; lorigine cantonn

dans des missions lies la bonne qualit de linformation financire,
lauditeur interne mne aujourdhui plus volontiers des missions daudit
oprationnel.

2-commissaire aux comptes (auditeur lgal, contrleur lgal)

Le commissaire aux comptes est galement qualifi de contrleur lgal

(expression franaise utilise dans les textes officiels de lUnion
europenne) ou dauditeur lgal (lexpression statutory auditor est celle
utilise dans les textes britanniques officiels de lUnion europenne), car sa
mission est dcrite dans la loi. Laudit lgal men par le CAC comprend une
mission gnrale et le cas chant des interventions connexes. La mission
gnrale comprend :

- Une mission daudit financier conduisant la certification,

- Des vrifications spcifiques dont la liste figure dans la loi.

A- Champ dapplication de laudit lgal

 [Titre du document]

a- Entits obliges de dsigner un commissaire aux comptes

Socits anonymes (SA) :

Chaque socit anonyme doit dsigner un ou plusieurs commissaires aux

comptes chargs dune mission de contrle et de suivi des comptes
sociaux. Toutefois, les SA faisant appel public lpargne sont tenues de
dsigner ou moins deux CAC, il en est de mme pour les socits de
banque, de crdit, dinvestissement, dassurance, de capitalisation et
lpargne.

Le ou les CAC sont nomms pour trois exercices par lAGO. Pour les
premires CAC dsigns lors de la constitution de la socit, la dure de
leurs fonctions ne peut excder un exercice.

Socits en commandite par actions (SCA) :

Les SCA doivent nommer par lAGO un ou plusieurs CAC pour une dure de
trois exercices dans les mmes conditions que les SA.

Socits en non collectif (SNC), les socits en commandite simple (SCS) et

les socits responsabilit limite (SARL) :

Les SNC et les SCS et les SARL sont tenues de nommer un ou plusieurs CAC
pour une dure de trois exercices si leurs chiffres daffaires la clture de
lexercice social dpassent le montant de 50 000 000 DH (HT).

b- Entits dsignant volontairement un commissaire aux comptes

La dsignation dun CAC peut tre demande en justice par certains

associs :

-Dans les SARL : la demande dassocis reprsentant au moins le quart

du capital.

- Dans les SCN et les SCS la demande dun associ.

c-Supplants

Un ou plusieurs CAC supplants doivent tre dsigns, ils peuvent tre

appels remplacer les titulaires en cas de refus, dempchement ; de
dmissions ou de dcs.

3- Auditeur contractuel
[Titre du document]

Lauditeur contractuel mne, comme son nom lindique, une mission dans
le cadre dun contrat qui le lie lentit audite : un client (une entreprise,
un ministre, une mairie) fixe une mission un auditeur, les termes de
celle-ci figurant dans un contrat. Ds lors, sil nexiste quune seule mission
de commissariat aux comptes (daudit lgal) qui comprend des objectifs
connus (certification, vrifications spcifiques, et le cas chant
interventions connexes), il existe un nombre illimit de missions daudit
contractuel menes par des spcialistes de la mission concerne : experts-
comptables, avocats, informaticiens, ingnieurs

Quatre raisons peuvent tre lorigine dune mission contractuelle :

-lentit audite na pas de CAC et souhaite confier un professionnel

comptent et indpendant une mission daudit financier conduisant la
certification similaire celle mene par le CAC ;

-lauditeur contractuel jouit dune comptence particulirement bien

adapte une mission trs prcise (mise en place de procdures de
contrle interne, cration de procdures programmes, audit des mthodes
dvaluation des stocks ) ;

-lentreprise a besoin de lopinion dun auditeur dont la signature jouit

dun prestige particulier (ce motif a t, dans les annes 1960 et 1970) ;

-une mission particulire de contrle est exige par un tiers, par

exemple une banque lassociation de loctroi dun prt.

SECTION 2 : LA MISSION DE LAUDITEUR

Nous tudierons successivement :

-les objectifs fondamentaux de laudit comptable et financier;

-les aspects particuliers de laudit comptable et financier ;

-les normes daudit comptable et financier.

I-Objectifs fondamentaux de laudit financier

Une mission daudit financier conduit exprimer une opinion sur les
comptes conformment au rfrentiel comptable utilis : les comptes
devant exprimer sincrement, dans tous leurs aspects significatifs, la
situation financire de lentit et les rsultats de ses oprations.
 [Titre du document]

Lauditeur doit ainsi exprimer une opinion motive sur la rgularit, la

sincrit et limage fidle des tats financiers de lentreprise .

Lmission dune opinion sur la qualit de linformation

comptable est donc lobjectif primordial de laudit financier.

Lapprciation de lauditeur doit se faire de deux lments, le premier

tant la rgularit des comptes, le second leur sincrit pour arriver par la
suite lobjectif final de limage fidle.

1- Rgularit

La notion de rgularit na pas t clairement dfinie, que ce soit par la

loi ou par la doctrine. Qualit de ce qui est rgulier ; conformit des
rgles .

La rgularit est la conformit la rglementation ou, en son

absence, aux principes gnralement admis.

La qualit de linformation financire sapprcie donc dabord au regard

des rgles fixes par la loi, cest--dire des textes lgislatifs ou
rglementaires (droit des socits, code de commerce et droit fiscal
notamment) qui imposent des rgles comptables de forme, de prsentation
ou dvaluation.

2- Sincrit

Le principe de sincrit est lapplication de bonne foi des rgles et

principes comptables. En effet, les rgles et procdures sont appliques
avec sincrit afin de traduire la connaissance que les responsables de
ltablissement des comptes ont de la ralit et de limportance relative
des vnements enregistrs.

Le principe comptable de sincrit est essentiel. Elle fait reposer sur les
dirigeants de lentreprise, cest--dire les personnes les mieux renseignes
et donc les plus capables davoir une vision globale de la situation de
lentreprise, la responsabilit de traduire la situation conomique relle de
lentreprise de manire loyale.

3- Image fidle

Le principe comptable dimage fidle est une notion globale et assez

imprcise qui intgre, non seulement, le respect des rgles ( les principes
comptables, en lespce), mais aussi une sorte dobligation de fournir
 [Titre du document]

loyalement toutes linformation utile et pertinente pour permettre des

tiers davoir travers des tats financiers une perception exacte de la
ralit conomique de lentreprise. Limage fidle est en quelque sorte, la
meilleure traduction possible de la situation de lentreprise.

II- les aspects particuliers de laudit comptable et financier

1- Laudit et la fiabilisation de linformation financire

Le but fondamental de laudit comptable et financier est de garantir un

certain niveau de fiabilit aux diffrents tiers concerns par les tats
financiers. Ltablissement des comptes doit se faire dans le respect des
principes et des rgles comptables en vigueur. De plus, la traduction dans
les tats financiers tous les vnements susceptibles daffecter la situation
financire dune socit fait appel, au-del des rgles, au jugement et
lapprciation de ses dirigeants.

Au fur et mesure de dveloppement de lactionnariat priv, la fiabilit

des tats financiers est apparue de plus en plus essentielle ; il est devenu
ncessaire de faire appel un il extrieur susceptible de donner un
avis , non seulement sur la conformit des tats financiers avec les rgles
comptables , mais galement sur limage quil donnent de la situation
financire.

2- Audit et dtection de la fraude

Au dbut, on considrait que lauditeur avait pour mission de dcouvrir les

actions frauduleuses commises par le personnel. Cette tendance a t
carte par la profession pour laquelle la dtection de la fraude doit tre
envisage comme une consquence et non comme une finalit.
Considrons sous cet angle les deux types de fraudes :

*les dtournements effectus des fins personnelles rsultent de

lexistence dune faiblesse dans le contrle interne de lentreprise.

*les irrgularits dans une direction peuvent se rendre coupable en

tablissement ses documents financiers. Elles ont gnralement pour
consquence de donner une image dforme de la situation financire et
donc susceptible dengager la responsabilit de lauditeur.

Lauditeur doit rvler les fraudes que son action lui fait dcouvrir. Il ne doit
en aucun cas aborder ses contrles en prsumant la mauvaise foi ou la
 [Titre du document]

malhonntet des diffrentes personnes qui contribuent llaboration des

tats financiers.

3- Audit et amlioration de la gestion

Une des consquences de laudit est lamlioration gnrale des

procdures de lentreprise. On sy rfre gnralement en parlant daudit
constructif.

En effet, au cours de sa dmarche, le praticien peut tre conduit relever

des imperfections dans lorganisation et dans les procdures de lentit et
les communiquer dans un rapport incluant des recommandations la
direction.

SECTION 3 : Normes daudit

Inspires fortement des normes IFAC, les normes marocaines daudit sont de 3
types:
*Les normes de comportement
*Les normes de travail
*Les normes de rapport

I - NORMES DE COMPORTEMENT

1-COMPETENCE:
Pour exercer les fonctions dauditeur, les lois 15/89 et 17/95 ont dfini les
qualifications requises. A cet effet, Lexpert-comptable est seul habilit :
Attester la rgularit et la sincrit des bilans et des comptes de rsultat des tats
comptables et financiers,
Dlivrer toute autre attestation donnant une ou plusieurs comptes des entreprises,
Exercer la mission de commissaire aux comptes.
Lauditeur et ses collaborateurs compltent rgulirement et mettent jour leurs
connaissances.

2-INDEPENDANCE (Article 161 et 162 de la loi 17/95):

Obligation dtre et de paratre indpendant

Conservation dune attitude desprit indpendante lui permettant deffectuer sa
mission avec intgrit et objectivit
Libert de tout lien entravant son intgrit et son objectivit
Rgles applicables galement aux collaborateurs.

3-QUALITE DU TRAVAIL:

Lauditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la

diligence permettant ses travaux datteindre un degr de qualit suffisant
compatible avec son thique et ses responsabilits.
[Titre du document]

4-SECRET PROFESSIONNEL:

Selon larticle 177 : Les commissaires aux comptes ainsi que leurs collaborateurs
sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont
ils ont pu avoir connaissance raison de leurs fonctions.
Il sassure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles de secret
professionnel et les respectent.

5-ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS:

Toute mission propose lauditeur fait lobjet, avant acceptation du mandat,

dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer cette mission. Il doit, en
outre, examiner priodiquement pour chacun de ses mandats, si des vnements
remettent en cause le maintien de sa mission.

II- NORMES DE TRAVAIL

1. Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission,

2. valuation du contrle interne,
3. Obtention des lments probants,
4. Dlgation et supervision,
5. Tenue des dossiers de travail,
6. Utilisation des travaux des auditeurs internes,
7. Utilisation des travaux de lexpert-comptable
8. Coordination des travaux avec les auditeurs,
9. Application des normes de travail aux petites entreprises.

1-Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission

Ncessit dune connaissance globale de lentreprise pour orienter la mission et

dapprhender les domaines et les systmes significatifs,
Identification des risques pour planification de la mission:
Dtermination de la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de
signification,
Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification avec
efficacit

2-valuation du contrle interne

Sur la base des orientations fixes, lauditeur effectue une tude des systmes
significatifs en vue didentifier :
Identifier les contrles internes sur lesquels il souhaite sappuyer,
Les risques derreur afin de dduire un programme de contrle des comptes
adapt

3-Obtention des lments probants

[Titre du document]

Lauditeur obtient les lments probants suffisants et appropris pour fonder

lassurance raisonnable lui permettant de dlivrer sa certification.
Lauditeur dispose de diverses techniques:
Contrles sur pices et de vraisemblance,
Lobservation physique,
Confirmation directe,
Examen analytique
Lauditeur motive ses choix et explique les conditions de mise en uvre

4-Dlgation et supervision

Lopinion est un engagement personnel de lauditeur,

Lauditeur peut se faire assister ou se faire reprsenter par des collaborateurs ou
des experts indpendants,
Il ne doit pas dlguer tous ses travaux et exerce un contrle appropri des
travaux dlgus
5-Tenue des dossiers de travail

Ncessit de tenir des dossiers de travail, de documenter les contrles effectus et

dtayer les conclusions,
Ces dossiers permettent de:
Mieux organiser et matriser la mission,
Apporter les preuves des diligences accomplies,

III NORMES DE RAPPORT

Dans le cadre de sa mission, lauditeur est amen tablir en particulier:

Un rapport daudit,
Un rapport de recommandations en vue de lamlioration du contrle interne en
dehors de son immixtion dans la gestion
Lauditeur fait tat dans son rapport:
De ltendue de sa mission
Des rserves ventuelles,
De son opinion sur les tats de synthse

CONCLUSION
[Titre du document]
[Titre du document]

CHAPITR 2 : LES FONDEMENTS DE LAUDIT

COMPTABLE ET FINANCIER

INTRODUCTION

Une des caractristiques de laudit comptable et financier est que deux ou

plusieurs auditeurs, placs dans la mme situation, devraient aboutir aux
mmes conclusions. Afin dassurer cette homognit, les firmes daudit et les
instances professionnelles ont men des rflexions qui ont abouti vers le
milieu des annes 80 ladoption dune approche et dune dmarche
commune.

Ceci ne signifie pas que tous les auditeurs agissent de faon strictement
identique, chaque cabinet a dvelopp des mthodes et des techniques, affin
la dmarche en vue de fiabiliser les conclusions obtenues, de raliser des
gains defficacit et dtre ainsi plus comptitif.

Nous exposerons ci-aprs cette dmarche que lon peut aujourdhui

qualifier de standard en examinant successivement :

-lapproche de lauditeur ;
-la mthodologie de laudit comptable et financier ;
-les outils de laudit comptable et financier.

Section 1 : Lapproche de lauditeur

La dfinition dune approche suppose au pralable la dfinition dobjectifs,

nous dcrirons ensuite la dmarche permettant datteindre ces objectifs, puis
nous examinerons dans les troisimes et quatrimes parties deux lments
fondamentaux de lapproche de lauditeur : lidentification des risques et la
dtermination du seuil de signification.

I- les objectifs de laudit comptable et financier

Six questions nous paraissent exprimer les proccupations de lauditeur :

toutes les oprations de lentreprise devant tre comptabises
ont-elles fait lobjet dun enregistrement dans les comptes ?
tous les enregistrements ports dans les comptes sont-ils la
traduction correcte dune opration relle ?
toutes les oprations enregistres durant lexercice
concernent-elles la priode coule et elle seule ?
tous les lments dactif et de passif existent-ils rellement ?
[Titre du document]

les lments dactif et de passif sont-ils correctement valus

(en fonction des principes comptables) ?
les comptes annuels sont-ils correctement prsents et
incluent-ils les informations complmentaires qui sont
ventuellement ncessaires ?
A ces six questions, correspondent six propositions qui, lorsquelles sont
vrifies, permettent de penser que les comptes sont rguliers et sincres et
donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des
oprations de lentreprise ; nous distinguerons ces propositions selon quelles
concernent les enregistrements doprations, les soldes des comptes ou les
comptes annuels.

1-propositions relatives lenregistrement des oprations

a-proposition dexhaustivit des enregistrements :

La proposition dexhaustivit des enregistrements est vrifie si et

seulement si aucune des oprations devant faire lobjet dun enregistrement
comptable na t oublie dlibrment omise.
Cette proposition est sans doute la plus difficile vrifier par lauditeur car sil
existe des procdures permettant dassurer cette proposition pour les
oprations habituelles et rptitives, personne ne peut jamais affirmer quun
des mandataires sociaux na pas pris des engagements irrvocables mais
secrets lgard de tous, aucune procdure ne permet davoir cette certitude,
cest pour cette raison que la lettre daffirmation sest dveloppe rcemment.

b-proposition de ralit des enregistrements

La proposition de ralit est vrifie quand tous les enregistrements

traduisent correctement une opration relle.
La notion de ralit concerne donc la foi lopration et sa comptabilisation.

c-proposition de coupure des exercices

La proposition de coupure traduit le principe de sparation des exercices :

une opration doit affecter les rsultats de lexercice au cours duquel elle a
effectivement eu lieu.

2- proposition relatives aux soldes

a-la proposition dexistence

[Titre du document]

La proposition dexistence est vrifie lorsque tout moment apparaissant

au bilan correspond un actif ou un passif rel.
La vrification de cette proposition pourra porter sur lexistence de stocks ou
dimmobilisations corporelles, mais aussi sur lexistence dune dette ou dune
crance.

b-proposition dvaluation des soldes

conduit vrifier si les modifications de valeur intervenues entre la date de
lenregistrement et la date de clture ont bien t prises en comptes.
Pour les lments dactif, la proposition dvaluation sera vrifie si les
provisions ncessaires ont t comptabilises chaque fois que la valeur
vnale ou actuelle est infrieure au cout dentre.
Il convient de noter que la vrification de lauditeur financier portera sur la
mthode dvaluation utilise et son application mais aussi sur la permanence
dapplication de ces mthodes.

3-proposition relative aux comptes annuels

Cette proposition concerne la prsentation des comptes annuels. Lobjectif de

lauditeur est de sassurer :
que la classification des comptes est correcte : lerreur
peut consister par exemple faire apparaitre en valeur
mobilires de placement des lments ayant une nature
dimmobilisation financire, faussant ainsi la structure de
lactif et le calcul du besoin en fonds de roulement.
Que la prsentation soit conforme aux dispositions
lgales (Plan comptable gnrale).par exemple il ne doit
pas tre effectu de compensation entre les soldes
bancaires crditeurs ou dbiteurs.
Que les informations obligatoires ou ncessaires une
bonne comprhension des comptes ont t donnes en
annexe. Dans ce but, lauditeur sera notamment attentif
aux mentions en annexe des informations ncessaires
sur :
-les faits caractristiques de lexercice ;
-les principes, rgles et mthodes comptables utiliss ;
-les changements des mthodes de prsentation ou dvaluation ;
-les oprations particulires ;
-les vnements postrieurs la clture.

II-La notion de risque

[Titre du document]

Lauditeur financier a pour objectif final dobtenir une assurance raisonnable

que les comptes sont rguliers et sincres et donnent une image fidle des
rsultats des oprations de lexercice et du patrimoine et de la situation
financire de la socit la fin de lexercice.
Lensemble des travaux effectus a pour objectif premier de limiter le risque
dmettre une opinion errone sur les comptes soumis la certification, dans
la limite des seuils dimportance relative.
Pour des raisons defficacit, lauditeur financier a donc intrt orienter ses
travaux sur les aspects les plus sensibles de lentreprise et pour cela identifi
les zones de risques.
En effet, le risque daudit se subdivise en deux composantes :
*lune le risque danomalies significatives propre lentit, lui-mme scind
en deux catgories risque inhrent et risque lie au contrle ;
*lautre, est du lintervention de lexaminateur des comptes cest le risque
de non dtection .

1- Le risque inhrent

Peut tre dfini comme tant une erreur significative qui se produise compte
tenu des particularits de lentit audite, de ses activits, de son
environnement, de sa nature, de ses comptes et de ses oprations.
Lauditeur doit toujours se placer a priori dans lhypothse ou les procdures
comptables sont dficientes. Ce nest quaprs avoir la preuve de leur
pertinence et de leur qualit, de leur bon fonctionnement et de leur efficacit,
que lauditeur pourra dcider dans quelle mesure il sy fie lors de lexamen des
comptes.

2- Le risque li au contrle

Le risque lie au contrle est quune anomalie significative ne soit ni prvenue

ni dtecte par le contrle interne et donc non corrige en temps voulu.
La recherche et lexamen du risque lie au contrle :
*intervient lors de la phase dapprciation du CI ;
*ne concernent que les systmes significatifs et ne portent que sur les
procdures comptables ;
*sont subordonns lexistence de procdures comptables faisant lobjet dun
descriptif et dune documentation jour et explicit.

3- Le risque de non dtection

Ce risque est propre la mission daudit. Il correspond au risque que lauditeur

ne parvienne pas dtecter une anomalie significative.
 [Titre du document]

En effet, des procdures daudit peu performantes entrainent un risque de

non-dtection lev (suprieur au seuil de signification) et rciproquement le
RND zro nexiste pas. Chaque technique de contrle son propre RND
(excuter une mission daudit seulement avec des entretiens, reviendrait
accumuler des pistes sans jamais aller aux constatations matrielles donc
accepter un RND considrable).

Schma rcapitulatif

Risque daudit

Entit Auditeur

Risques danomalies Risque de non

significatives dtection

Contrle interne

Risques associs

Risque Risque lie au

inhrent contrle
Source :
[Titre du document]

III Le seuil de signification et importance relative

Le seuil de signification est la mesure que fait lauditeur du montant au-

del duquel une ou plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules affectent
les tats financiers de telle manire quils ne sont plus r rguliers et
sincres ou quils ne donnent plus une image fidle du patrimoine ou du
rsultat des oprations de lentit concerne. Cette notion dcoule du fait
que des tats financiers rsultent de systmes imparfaits, danticipation
dvnements futurs (dures damortissements, issue dun litige
ventuel..) ou destimations subjectives (dprciation constituer sur des
comptes clients ou des stocks ), il existe donc une dimprcision ou
dalas.

En consquence, il nest pas demand lauditeur dmettre une

certification absolue mais dobtenir une assurance raisonnable sur la
fiabilit des tats financiers de faon ce que les utilisateurs de dcisions
errones sur la base des informations quils en tirent.

Nous examinerons dune part la dfinition de ces seuils et quels lments

il prend en compte pour les dfinir.

1-dfinition du seuil de signification

Lapprciation des lment qualitatifs dpend surtout de cas despces

dcoulant de contraintes contractuelles ou lgales (risque de distribution
de dividendes fictifs par exemple) quil est difficile dnumrer .

Les lments quantitatifs sont gnralement dtermins partir

dlments de rfrence parmi lesquels on retrouve :

*les capitaux propres ;

*le rsultat net ;

*le rsultat courant ;

*un ou plusieurs postes des comptes annuels (chiffre daffaire).

La littrature professionnelle retient souvent une fourchette se situant

de 5 10% dun des lments prcdents, une ou plusieurs erreurs ou
inexactitudes cumules seront en gnral juges non significatives si elles
reprsentent moins de 5% des montants de rfrence et juge
[Titre du document]

significatives au-del de 10%,lintrieur de la fourchette constituant une

zone dincertitude.

Il sagit l dune indication et non dune rgle absolue, en particulier la

rfrence ces pourcentages nest plus utilisable dans le cas des
entreprises ayant des capitaux propres, ou un rsultat, anormalement
faible.

Il convient de rappeler que lauditeur examine lincidence dun point par

rapport aux tats financiers dans leur ensemble. En effet, une insuffisance
de provision sur les stocks peut reprsenter un pourcentage trs faible du
montant des stocks mais avoir une incidence importante sur le rsultat.

2- utilit du seuil de signification pour lauditeur

La dtermination dun seuil de signification est indispensable lauditeur

principalement lors de la phase de planification et lors de lmission de son
opinion.

Lauditeur dtermine donc limportance relative en fonction des tats

financiers pris dans leur ensemble ainsi quen fonction des conclusions
quun utilisateur, quel quil soit, pourrait tre amen tirer des tats
financiers sils ntaient pas corrigs.

Section 3 : Mthodologie de laudit comptable et financier

Lobjectif et les fondements de laudit tant dfinis, il devient possible de

dcrire la mthodologie de lauditeur. Cette mthodologie qui peut tre
prsente en quatre tapes qui correspondent globalement au
droulement chronologique dune mission :

*orientation et planification de la mission ;

*valuation du contrle interne ;

*examen des comptes ;

*tablissement du rapport daudit.

Cette prsentation ne doit pas masquer le fait que la mthodologie de

lauditeur nest pas strictement linaire, chacune de ces tapes pouvant
avoir une incidence sur les prcdentes. En outre, lors de missions
rcurrentes, les rsultats des travaux de lexercice prcdent ont une
incidence importante sur ceux en cours.
[Titre du document]

I-Orientation et planification de la mission

Cette premire phase doit permettre lauditeur de dfinir les grandes

lignes de sa mission et lapproche la mieux adapte lentit audite.
Dans le cadre de cette premire phase sinscrivent :

-la prise de connaissance gnrale de lentreprise ;

-llaboration du programme de travail.

1- la prise de connaissance gnrale de lentreprise

La prise de connaissance gnrale de lentreprise permet lauditeur de

situer lentreprise sur son march, par rapport ses concurrents,
didentifier ses principales caractristiques de fonctionnement et
dorganisation et dapprcier son volution dans le temps. Lauditeur
acquiert cette connaissance au travers des entretiens avec les dirigeants,
ltude de la documentation interne et externe sur lentit et son secteur,
la visite des locaux.

A ce stade, lexamen analytique des tats financiers (lexamen analytique

est dcrit plus en dtail au niveau de la 3 me section les outils ) permet
lauditeur didentifier les volutions et tendances ainsi que les flux
financiers significatifs. Lensemble de ses informations lui permet
dlaborer son programme de travail.

2-le programme de travail dtaill :

Son objectif est de donner une description suffisamment prcise des

travaux effectuer.

Ce programme reprend donc les lments du plan gnral daudit et

dtaille par sous-ensemble doprations ou de comptes :

*lapproche retenir : valuation ou non des procdures ;

*la nature des travaux effectuer (type de contrle ou de vrification) ;

*ltendue des travaux (nombre dlments prlever pour les contrls) ;

*le calendrier des travaux, cest--dire la date laquelle les contrls

doivent tre effectus.

Le programme de travail peut tre labor diffrents moments de

laudit : ds la phase de planification lorsque des audits prcdents
[Titre du document]

permettent danticiper avec suffisamment de prcision les travaux

effectuer, aprs lexamen des procdures dans le cas contraire.

Un programme de travail est volutif et peut tre modifi tout

moment lorsque des lments nouveaux apparaissent, ce qui peut arriver
pratiquement jusqu la date de remise du rapport daudit.

II-Lvaluation du contrle interne

Comprendre les procdures qui assurent la maitrise de lentreprise par les

dirigeants permet dorienter les recherches de lauditeur.

1-les objectifs du contrle interne

Le contrle interne est un processus qui vise assurer la maitrise de

lentreprise. Son objectif est de prvenir les erreurs et les fraudes, de
protger lintgrit des biens et des ressources, dassurer une gestion
rationnelle et un enregistrement correct des oprations.

2-la dmarche de lauditeur

Tout dabord lauditeur fait une revue des procdures, soit de manire
descriptive, soit par lintermdiaire dun graphique que lon appelle
gnralement flow chart. Les techniques de travail sont entre lentretien et
le questionnaire. Par exemple, il suit une facture dachat depuis sa
rception jusquau lenregistrement comptable, et voit lensemble des
signatures, des approbations, des contrles qui sont effectus tout au long
de la procdure sur cette facture. Il procde par la suite des tests de
conformit qui lui permettent de sassurer quil a parfaitement apprhend
la procdure. Pralablement, il explique un membre choisi de lentreprise
quelle est la procdure quil a dcrite et lui demande de la valider. Sil ya
une erreur, la personne est en mesure dexposer la vritable pratique. Le
test de conformit va consister sassurer que la procdure est respecte
sur un chantillon de documents. Lorsquon est en prsence de points
forts, cest--dire de procdures solides qui permettent de garantir une
certaine qualit dans la transmission et la traduction des informations,
lauditeur doit faire un test de permanence, cest--dire quil doit sassurer
de lapplication correcte au cours du temps de cette procdure, car il peut
arriver quune procdure soit renforce dans les quinze jours qui
prcdent la venue de lauditeur. Le test de permanence a donc pour
objectif de sassurer de lapplication permanente des procdures.

III-Lexamen des comptes

[Titre du document]

Si le contrle interne est fort, il peut tre suffisant de faire une revue
succincte des comptes (sauf en ce qui concerne la clture de
lexercice). Si le contrle est faible, alors il est ncessaire de
renforcer les tests, cest--dire de multiplier les pointages afin de
faire un examen dtaill des comptes et dobtenir une mesure des
risques en cours.

Lauditeur a dj utilis des outils de description dans les phases

prcdentes. Lors de lexamen des comptes, il complte son
information en utilisant des outils de confirmation et de contrle
comptable.

1-les outils de confirmation

Lauditeur procde souvent la circulation des lments extrieurs.

Il peut, par exemple, demander confirmation des soldes qui se
trouvent dans les comptes de lentreprise aux banquiers, aux
fournisseurs, aux organismes sociaux.

2-les outils de contrle

Relativement nombreux, on peut les classer en contrles physiques

(inventaires) et contrles comptables [squences numriques des
factures, rapprochement des documents (rapprochements bancaires,
comptages de caisses, sondages de proportion (taux derreurs) et
destimation (niveau des erreurs)].

Lensemble de ces outils, de confirmation et de contrle permet aux

auditeurs de conforter leur opinion en ce qui concerne la sincrit et
la fiabilit des comptes.

Enfin, lors de lexamen des comptes, lauditeur ne limite pas ses

vrifications aux aspects financiers, il sassure du respect des rgles
juridiques, fiscales et comptables.

IV-Travaux de fin de mission

Les travaux de fin de mission passent notamment par lexamen des

vnements postrieurs la clture de lexercice et par la revue de
la documentation et ltablissement du rapport daudit.
[Titre du document]

1-les vnements postrieurs la clture

Entre la date de clture de lexercice et la date dapprobation des

comptes, lauditeur peut identifier des vnements qui doivent faire
lobjet dun traitement comptable ou dune information lorgane
appel statuer sur les comptes. Pour ce faire, il doit prendre
connaissance des procdures mises en place par la direction pour
identifier ces vnements :

*consulter les procs-verbaux ou les comptes rendus des runions

tenues par lorgane appel statuer sur les comptes,
dadministration ou de surveillance et par la direction aprs la date
de clture de lexercice ;

*prendre connaissance, le cas chant, des dernires situations

intermdiaires et des derniers documents prvisionnels tablis par
lentit ;

*senqurir auprs des personnes comptentes de lentit de

lvolution des procs, contentieux et litiges depuis ses derniers
contrles ;

*senqurir auprs de la direction de sa connaissance de la

survenance dvnements postrieurs.

2-Revue de la documentation

Les normes dexercices professionnelles prcisent quau-del de la

signature de son rapport, le CAC ou lauditeur ne peut apporter
aucune modification sa documentation. Aussi, sil effectue une
revue des travaux avant ltablissement de son rapport, le dossier
doit mentionner lidentit de la personne qui a effectu la revue ainsi
que la date et ltendue de la revue.

3-Etablissement du rapport de laudit

Le rapport daudit permet lauditeur dexprimer, par crit, son

opinion sur les tats financiers et autres documents publis pris dans
leur ensemble. Il conclut la mission daudit : cest celui qui permet la
perception de laudit par le public.
[Titre du document]

Dans le cadre de laudit lgal, ou de laudit contractuel, les

commissaires peuvent prsenter trois types de conclusion :

-soit, en justifiant de leurs apprciations, certifier que les comptes de

lexercice et les comptes consolids sont rgulier et sincres, et
quils donnent une image fidle du rsultat des oprations de
lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine
de la socit et de lensemble des entreprises dont la consolidation
la fin de lexercice ;

-soit assortir la certification de rserve ;

-soit refuser la certification des comptes.

Dans ces deux derniers cas, les commissaires aux comptes doivent
prciser les motifs de leurs rserves ou de leurs refus.

SECTION 3 : LES OUTILS DE LAUDIT COMPTABLE ET

FINANCIER

Seront dcrits dans cette section les diffrents moyens

techniques dont dispose lauditeur et qui sinscrivent dans la
mthodologie examine prcdemment.

Seront examines :

-les moyens de description et dvaluation du contrle interne ;

-les moyens de contrle des comptes ;

-les sondages et les le classement des dossiers.

I- les moyens de description et dvaluation du contrle

interne

Le contrle interne a t dfini par lOrdre des experts-comptables

agres comme lensemble des scurits contribuant la maitrise
de lentreprise ; il a pour but dassurer :

-dun cot, la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de

linformation ;
[Titre du document]

-de lautre, lapplication des instructions de la direction et de

favoriser lamlioration des performances.

Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de

chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de
celle-ci

Le contrle interne repose sur trois lments de base :

-lexistence dun plan systmatique dorganisation ;

-prsence dun personnel comptent et intgre ;

-lexistence dune documention satisfaisante.

Comme nous lavons vu au niveau de la section prcdente,
lauditeur procde dans un premier temps, une description des
procdures puis une valuation et enfin des tests ou sondage, ce
dernier aspect tant examin dans le troisime point de cette
section.

1-la description des procdures

La description des procdures peut tre faite de faon narrative ou

par lutilisation de diagrammes (les diagrammes de circulation ou
flow chart).

Lauditeur doit observer les procdures et en comprendre le

fonctionnement laide dentretiens avec le personnel de
lentreprise, puis il doit formaliser cette comprhension pour en
permettre lutilisation dans le cadre de lvaluation des forces et des
faiblesses du contrle interne.

2-lvaluation des procdures

Cette tape intervient, rappelons-le, aprs que les tests de

conformit aient permis de sassurer que la description est fidle
mais avant deffectuer les tests de permanence du fonctionnement
puisque ceux-ci ne concernent que les points forts identifis par
lvaluation.

Lauditeur, dans son valuation, cherche sassurer que les

procdures garantissent suffisamment :

-la protection des actifs et du patrimoine de lentreprise ;

[Titre du document]

-la fiabilit et la qualit des informations entant dans llaboration de

linformation financire de lentreprise.

Cette garantie tant obtenue par divers moyens tels que : des
autorisations, des contrles hirarchiques, une bonne sparation des
fonctions, etc.

En outre, certaines faiblesses apparentes peuvent tre compenses

par des contrles dautres niveaux.

Pour procder cette valuation, lauditeur peut utiliser soit un

questionnaire soit un guide dvaluation.

II-les moyens de contrle des comptes

Pour examiner et contrler les comptes, lauditeur financier dispos
dun ensemble de mthodes et moyens adapts ses objectifs. Cest
lexercice de son jugement professionnel qui lui permettra de choisir
la nature et ltendue des moyens mettre en uvre pour obtenir
lassurance raisonnable quil recherche sur les comptes.

Les moyens dont disposer lauditeur pour runir des lments

probants sur les comptes sur les comptes sont suivants :

1-lobservation physique

Le moyen le plus sr de vrifier la vracit et lexistence de certains

lments est de se les faire prsenter. Lobservation physique dun
lment est un moyen au service de lauditeur.

Cette observation physique confirme lexistence dun lment dactif.

Cette technique ne saurait permettre cependant de confirmer la
valeur dun bien ou la proprit. Nanmoins, elle permet de collecter
des informations qui seront une aide pour le contrle de la valeur et
de la proprit. Par exemple :

-lexamen de la qualit intrinsque dun stock de matires premires

peut apporter une information sur une valuation ;

-lexamen des effets en portefeuille peut rvler lexistence de

crances douteuses ;

-la localisation dune immobilisation peut conduire une

interrogation sur son utilisation, voire sur la proprit.
[Titre du document]

Elments sur lesquels peut porter lobservation

physique et critres retenir pour apprcier
lventuelle mise en uvre :

Lobservation physique concerne certains postes dactif et, en

particulier, les stocks et dautres lments tels les immobilisations
corporelles, les effets ou les espces en caisse.

Deux critres principaux doivent tre retenus : limportance relative

et la relativit du risque.

Limportance relative est lapprciation du montant du poste pouvant

faire lobjet dune observation physique et ce, par rapport :

* au total de lactif

* lincidence sur le rsultat annuel (cas des

stocks).

2-lexamen de livres et documents

Cette mthode est utilise chaque fois que les lments probants
sont dtenus par lentreprise soit dans des livres et registres
comptables, soit dans des documents. On peut citer les exemples
suivants :

-contrle des dotations aux amortissements ;

-contrle de la valorisation des actifs cres par lentreprise (frais de

recherches et dveloppement, immobilisations) ;

-contrle de factures fournisseurs pour justifier des charges ou des

soldes ;

-contrle des frais de personnel et des dclarations, etc.

3-la confirmation directe

La confirmation directe constitue lun des lments les plus probants

qui peut obtenir lauditeur, cette technique consiste obtenir auprs
des tiers (clients, fournisseurs, banques, conservations des
hypothques, etc.) la confirmation dinformations dordre comptable
et financier.
[Titre du document]

En principe ces demandes sont tablies sur papier en-tte de

lentit audite mais expdies par lauditeur et reue directement
par ce dernier.

4-lexamen analytique

Lexamen analytique consiste examiner si les tendances, ratios et

volutions de lentit audite sont cohrents entre eux et avec les
informations gnrales obtenues sur lentit.

Cette technique permet soit didentifier des tendances

(augmentation du crdit client ou fournisseur, dgradation du fond
de roulement, etc.) soit de confirmer des informations. (Par exemple
une augmentation subite des ventes en fin de priode engendrera en
principe un accroissement du compte client et une diminution du
stock.) Elle est donc utilise en dbut de mission pour dterminer les
orientations donner laudit et en fin de mission afin de sassurer
de la cohrence densemble des informations financires.

5-les dclarations des dirigeants

Lauditeur recueille tout au long de sa mission de nombreuses

informations de la part des dirigeants, ces dclarations sont le
plus souvent orale et figurent alors dans les dossiers de lauditeur
sous forme de notes, mais peuvent aussi tre plus formelles et
revtir la forme dune lettre de dclaration ou daffirmation
lauditeur.

Dun usage courant et dune porte trs gnrale dans les pays
anglo-saxons, ces lettres sont souvent rserves en France
certaines informations, ventualits ou dcisions venir pour
lesquelles lauditeur dispose de moyens de contrle limite.

III-les sondages et le classement des dossiers

Est appel sondage en audit toute mthode de slection dun

individu : facture, criture, article, etc. en vue deffectuer un contrle
sur cet individu. La nature du contrle opr dpend de lobjectif
vis, cela peut tre un contrle arithmtique, la comparaison avec
un autre document, le contrle de la prsence dun visa ou dune
autorisation, la vrification de lexistence dun article en stock, etc.

Un sondage peut tre bas ou non sur une mthode statistique,

lauditeur est libre de choisir la mthode la plus efficace et la mieux
adapter au cas particulier. Les mthodes statistiques sont souvent
[Titre du document]

plus complexes mettre en uvre mais prsentent lavantage de

permettre lauditeur de quantifier le risque derreur li
lextrapolation des rsultats du sondage une population.

La ralisation dun sondage peut se dcouper en deux tapes :

-la conception du sondage ;

-le prlvement de lchantillon.

Il convient de prciser que, si la mise en uvre de sondages sur les

attributs (existence ou non dune caractristique chez un individu)
est relativement simple, il nen est pas de mme pour les sondages
sur les variables (vrification de montants en francs par exemple).
Pour cette raison la mthode des SUM (Sondages sur les Units
Montaires) est souvent utilise. (Cette mthode est explicite en
dtail dans Audit : Mthodes statistiques de T.W.Marc Rac.)

1-la conception du sondage

La conception dun sondage suppose un examen des lments

suivants :

*les objectifs viss ;

*la population ;

*le degr de confiance recherch ;

*le taux derreur acceptable ;

*le taux derreur attendu ;

*les possibilits de stratification.

2-le prlvement de lchantillon

Trois mthodes peuvent tre utilises :

*la mthode empirique, lauditeur se laisse guider par son intuition,

cette mthode ; est incompatible avec les techniques statistiques ;

*le sondage alatoire, partir dune table de nombre au hasard,

cette mthode suppose que les individus soient numrots en
squence ;
[Titre du document]

*le sondage systmatique qui consiste, partir dun point de dpart

alatoire tirer un individu sur X. (tous les 10me, tous les 20me ou
tous les 32me individus, par exemple).

Par la suite lauditeur procde une analyse quantitative et une

analyse qualitatives des erreurs.

Enfin, lauditeur doit dcider sil accepte la population et si non

quelles mesures doivent tre prises (ralisation de contrles
complmentaires, demande de correction des comptes, rserves ou
refus de certifier).

3-le classement des dossiers

Au cours dune mission, lquipe daudit runit un volume important

dinformations de faon permettre un accs facile pour tous les
membres de lquipe et les personnes qui reverront ces travaux.

Un premier classement est gr en fonction de la dure dutilisation

des informations qui sont classes, selon le cas, dans un dossier
annuel ou dans un dossier permanent, ce dossier incluant les
informations concernant la structure, lorganisation et les aspects
juridiques.

Au sein de chaque type de dossier un ordre est dfini soit par nature
dinformation pour le dossier permanent (principes et mthodes
comptables, actionnariat ) soit par nature doprations pour le
dossier annuel (stock, vente et client, personnel, tat, impts et
taxes, etc.). En outre le dossier annuel comprend en gnral une
section de synthse qui inclut les tats financiers dfinitifs, les
rapports, le plan daudit ainsi que les aspects relatifs
ladministration de la mission (budget, planning, temps passs, etc.
).

A lintrieur du dossier une indexation dtaille permet de retrouver

les diffrentes informations et les liens quelles ont entre elles (par
exemple lien entre les titres de participation, les produits financiers
provenant de ces titres, les ventuelles dotations ou reprises de
provisions et renvoi de ces informations aux tats financiers).