Elementos del tributo

Desde una perspectiva amplia la jurisprudencia

constitucional ha definido los elementos de un gravamen
como se resea a continuacin

[E]n la obligacin tributaria, aparecen por un lado el sujeto

activo, que es la entidad estatal con derecho para exigir el
pago del tributo, el sujeto pasivo o persona en quien recae la
obligacin correlativa, el hecho gravado o situacin de hecho
indicadora de una capacidad contributiva a la cual la ley
confiere la virtualidad de generar la obligacin tributaria, y la
base gravable y la tarifa, que son los elementos
determinantes de la cuanta misma de la obligacin
Aunque para algunos resulta de fcil comprensin determinar
el contenido de cada uno de ellos, una revisin ms rigurosa
demuestra cmo no siempre la cuestin es tan sencilla como
parece.
Hecho generador. Sin duda constituye el parmetro de
referencia a partir del cual un gravamen se hace identificable
y puede ser diferenciado de otro. [E]s el elemento que en
general mejor define el perfil especfico de un tributo, puesto
que, como lo seala la doctrina, y lo ha precisado esta
Corporacin (Sentencia C-583/96), este concepto hace
referencia a la situacin de hecho, que es indicadora de una
capacidad contributiva, y que la ley establece de manera
abstracta como situacin susceptible de generar la
obligacin tributaria, de suerte que si se realiza
concretamente ese presupuesto fctico, entonces nace al
mundo jurdico la correspondiente obligacin fiscal.[2]
Sujeto activo. En no pocas ocasiones la determinacin del
sujeto activo de la obligacin tributaria ha generado
problemas hermenuticos. Por tal motivo, para superar estos
impases la jurisprudencia constitucional ha elaborado una
distincin tripartita. As, en la Sentencia C-987 de 1999, al
analizar una norma que permita gravar la explotacin de
minas de propiedad privada, acusada de inconstitucional por
no sealar los elementos del tributo, la Corte sostuvo lo
siguiente
En efecto, conforme al anterior anlisis, y de acuerdo a
ciertas distinciones elaboradas por la doctrina tributaria[4],
es posible atribuir tres significados a la nocin de sujeto
activo de un tributo. As, de un lado, es posible hablar del
sujeto activo de la potestad tributaria, que es la autoridad
que tiene la facultad de crear y regular un determinado
impuesto. De otro lado, es posible hablar del sujeto activo de
la obligacin tributaria, que es el acreedor concreto de la
suma pecunaria en que, en general se concreta el tributo, y
quien tiene entonces la facultad de exigir esa prestacin. Y
finalmente, podemos hablar del beneficiario del tributo, que
es la entidad que finalmente puede disponer de esos
recursos.
Sujeto pasivo. Siguiendo la doctrina, la Corte ha distinguido
los sujetos pasivos de iure de los sujetos pasivos de
facto. A los primeros corresponde formalmente pagar el
impuesto, mientras que los segundos son quienes en ltimas
deben soportar las consecuencias econmicas del gravamen.
En los tributos directos, como el impuesto a la renta, en
general ambos sujetos coinciden, pero en cambio, en los
impuestos indirectos () el sujeto pasivo de iure no soporta
econmicamente la contribucin, pues traslada su costo al
consumidor final.[5]
Base gravable. Como lo ha explicado la jurisprudencia de
esta Corporacin, la base gravable se define como la
magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le
aplica la correspondiente tarifa, para de esta manera liquidar
el monto de la obligacin tributaria.[6] En otras palabras,
constituye el quantum del hecho generador sobre el que se
aplica la tarifa.
Sin embargo, no es necesario que la ley, las ordenanzas o los
acuerdos determinen en rigor sumas concretas o cantidades
especficas a partir de las cuales ser liquidado un tributo,
por cuanto en algunas ocasiones hay razones de carcter
tcnico y administrativo que lo impiden. Por ejemplo, en la
sentencia C-583 de 1996 la Corte analiz el punto y concluy
lo siguiente:
De todo lo anterior puede concluirse que la ley no puede, por
razones de tipo tcnico que tienen que ver especialmente
con la fluctuacin de los valores de los distintos activos
patrimoniales, entrar a determinar en cada caso concreto el
valor de un bien. Debe entonces limitarse a indicar la manera
como debe ser fijado ese valor. As lo hace en el caso del
impuesto predial y as tambin procede para la
determinacin del precio de la panela, base gravable de la
cuota de fomento panelero, situaciones ambas que, como
acaba de verse, han sido estudiadas por esta Corporacin,
que las ha encontrado avenidas al precepto constitucional
consagrado en el artculo 338 superior.[7]
Tarifa. Es la magnitud o monto que se aplica a la base
gravable y en virtud de la cual se determina el valor final en
dinero que debe pagar el contribuyente.[8] La regulacin en
cuanto al sistema y al mtodo para fijar la tarifa en tasas y
contribuciones especiales ser objeto de un anlisis en
particular ms adelante (ver fundamento jurdico 15 de esta
sentencia).
Con todo, la Corte llama la atencin en el sentido de que los
problemas de interpretacin para determinar si una ley,
ordenanza o acuerdo, establece o no los elementos del
tributo, no suponen la automtica declaratoria de
inconstitucionalidad porque, al igual que las dems normas,
las leyes tributarias pueden plantear problemas
hermenuticos o defectos de tcnica legislativa susceptibles
de ser superados. As lo ha reconocido de tiempo atrs la
Corte en varios pronunciamientos[9], de los cuales se
destaca la Sentencia C-253 de 1995, donde la Corte estudi
la constitucionalidad de una norma mediante la cual se
estableca la cuota de fomento ganadero y lechero, y en
cuanto al tema que ahora ocupa la atencin dijo lo siguiente:
Las leyes tributarias, como cualesquiera otras, pueden
suscitar variados problemas interpretativos en el momento
de su ejecucin y aplicacin, lo cual no puede de suyo
acarrear su inexequibilidad. Sin embargo, si stos se tornan
irresolubles, por la oscuridad invencible del texto legal que
no hace posible encontrar una interpretacin razonable sobre
cules puedan en definitiva ser los elementos esenciales del
tributo, se impone concluir que los mismos no fueron fijados y
que, en consecuencia, la norma vulnera la Constitucin. Toda
persona est obligada a pagar los tributos que la ley le
imponga, pero la ley no puede exigirlos si ella no atina a decir
- en general - quin lo debe hacer y por qu. (Corte
constitucional, Sentencia C-155 de 2003).

Base imponible

[DF] La expresin numrica y cifrada del hecho imponible.

Una magnitud representativa de la capacidad econmica del
sujeto pasivo en cada hecho imponible sobre la que se parte
para calcular la cuota tributaria. La base imponible tiene que
venir determinada por la ley.
LGT, art 50.

Base imponible Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota

tributaria para determinar el impuesto. 1.- En las ventas de bienes muebles,
sea de contado o a crdito: es el precio facturado del bien. En las ventas de
alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales es el
precio de venta del producto, excluido el monto de este impuesto. 2.- En la
importacin de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, ms los tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses
moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, exceptuando el
IVA. 3.- En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del
exterior: es el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho
precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin
de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la
base imponible en cada caso.
Alcuotas
La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente
ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estar comprendida entre un
lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por
ciento (16,5%). 1) Alcuota General La alcuota general ser fijada anualmente
en la Ley de Presupuesto y estar comprendida entre un lmite mnimo de 8% y
un mximo de 16.5%.
- La alcuota general aplicable en el territorio nacional es de 16%, de
conformidad con la ltima reforma de la LIVA, de fecha 30 de agosto de 2002,
salvo en ciertos casos en los que se aplica la alcuota reducida; - Desde el 1 de
enero de 2003, se aplica una alcuota reducida del 8% a la venta y/o
importacin de los siguientes los siguientes bienes y servicios: a) Ganado
bovino, caprino, ovino y porcino para la cra; b) Animales vivos destinados al
matadero; c) Carnes en estado natural natural, refrigeradas, congeladas,
saladas o en salmuera (incluyendo el pescado); d) Mantecas y aceites
vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la
elaboracin de aceites comestibles; e) Alimentos concentrados para animales;
f) Prestaciones de servicios al poder pblico; g) Transporte areo nacional de
pasajeros. - En los casos de ventas de exportacin de bienes muebles y de
servicios se aplicar la alcuota del 0%. 2) Alcuota adicional Las ventas u
operaciones asimiladas a venta y las importaciones de los siguientes bienes
muebles estn gravados con una alcuota adicional del 10%, la cual sumada a
la alcuota general hace que su carga tributaria ascienda al 26%: a) Vehculos o
automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9) personas o
menos, cuyo precio de fbrica en el pas o valor en aduanas, ms lo tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses
moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, sean superiores al
equivalente en bolvares a treinta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US $ 30.000,00); b) Motocicletas de cilindradas superior a 500 cc., excepto
aquellas destinadas a programas de seguridad del Estado; c) Mquinas de
juegos activadas con monedas, fichas u otros medios; d) Helicpteros, aviones,
avionetas y dems aeronaves, de uso recreativo o deportivo; e) Toros de lidia;
f) Caballos de paso; g) Caviar; y, h) Joyas con piedras preciosas, cuyo precio en
Bolvares sea superior al equivalente a US $ 500,oo.

SUJETO ACTIVO

Es aquel que tiene la potestad para exigir el pago de tributos. La

Constitucin determina que tal potestad recae en el Estado y, en su
extensin, en las comunidades autnomas y las corporaciones locales.