REFORMA TRIBUTARIA

LEYES N 20.780 Y 20.899 REFORMA TRIBUTARIA Y SU MODIFICACIN

IMPUESTO A LA RENTA
 Fuente: Gabinete del Director

LEYES Ns 20.780 Y 20.899, SOBRE REFORMA TRIBUTARIA Y SU MODIFICACIN

MODIFICACIONES A LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (CONTENIDA EN EL ARTCULO 1, DEL D.L. N 824/74), Y AL ARTCULO 17, DEL REFERIDO DECRETO LEY,
POR LEYES Ns 20.780 Y 20.899.
Instrucciones:

1. El comparado se conforma de tres columnas. La primera es el texto original (previo a las reformas de las leyes Ns 20.780 y
20.899). La segunda incluye la reforma por ley N 20.780 y la tercera la reforma con la ley que la simplifica (ley N
29.899).
2. Los cambios que se realizaron por la ley N 20.780, se encuentran destacados en negrita (en la segunda y tercera columna) y
eventualmente tachadas en la primera columna.
3. Los cambios realizados por la ley N 20.899, se encuentran realizadas en rojo, por lo que los cambios se vern reflejados en
la segunda columna (por medio de tachados) y en la tercera columna.
4. La tercera columna es la columna definitiva, vale decir, cmo queda la ley (o decreto ley) reformada luego de las
modificaciones introducidas por la ley que simplifica el sistema tributario chileno (ley N 20.899).
5. Las vigencias de la reforma N 20.780 se encuentran al final de cada artculo. Asimismo, la vigencia de la ley N 20.899 se
encuentra en rojo, tambin al final de cada artculo.
6. Cabe destacar que, en gran parte, las modificaciones introducidas por la ley N 20.780 mantienen su vigencia, en el entendido
de que las modificaciones de la ley N 20.899 a dicha ley (que por regla general, rige desde su publicacin), no modifica ese
aspecto, sino que materias relacionadas con el texto mismo. Por ende, si las normas de la ley N 20.899 modifican un artculo
que fue a su vez modificado por la ley N 20.780, la vigencia que prima para su entrada en vigor es la de sta ltima, sin
perjuicio de que el texto que entrar a regir es aquel modificado por la ley N 20.899. Con todo, esto nicamente aplica a
aquellos casos en que la vigencia de la ley N 20.780 es posterior a la de la ley N 20.899. Por ejemplo, si la ley N 20.780
dice que entra a regir el 2017, y dicho texto fue cambiado por ley N 20.899, que rige segn su fecha de publicacin, el
artculo modificado comenzar a regir a partir del 2017, pero con el nuevo texto introducido por la ley simplificadora.
TEXTO COMPARADO DE LOS ARTCULOS DE LA LIR

TEXTO ORIGINAL DE LOS ARTCULOS TEXTO MODIFICADO SEGN LEY N 20.780 MODIFICACIONES SEGN LEY N 20.899
Artculo 1.- Establcese, de conformidad a la Artculo 1.- Establcese, de conformidad a la Artculo 1.- Establcese, de conformidad a la
presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto
sobre la renta. sobre la renta. sobre la renta.

Artculo 2.- Para los efectos de la presente Artculo 2.- Para los efectos de la presente Artculo 2.- Para los efectos de la presente
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ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias
ella, las definiciones establecidas en el Cdigo a ella, las definiciones establecidas en el a ella, las definiciones establecidas en el
Tributario y, adems, salvo que la naturaleza Cdigo Tributario y, adems, salvo que la Cdigo Tributario y, adems, salvo que la
del texto implique otro significado, se naturaleza del texto implique otro significado, naturaleza del texto implique otro significado,
entender: se entender: se entender:

1.- Por renta, los ingresos que 1.- Por renta, los ingresos que 1.- Por renta, los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda constituyan utilidades o beneficios que rinda constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, una cosa o actividad y todos los beneficios, una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se utilidades e incrementos de patrimonio que se utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que
naturaleza, origen o denominacin. sea su naturaleza, origen o denominacin. sea su naturaleza, origen o denominacin.
(Rige a contar del 01.01.2017) (Rige a contar del 01.01.2017)

Para todos los efectos tributarios Derogado (Rige a contar del 01.01.2017) Derogado (Rige a contar del 01.01.2017)
constituye parte del patrimonio de las empresas
acogidas a las normas del artculo 14 bis, las
rentas percibidas o devengadas mientras no se
retiren o distribuyan.

2.- Por renta devengada, aqulla sobre la 2.- Por renta devengada, aqulla sobre la 2.- Por renta devengada, aqulla sobre la
cual se tiene un ttulo o derecho, cual se tiene un ttulo o derecho, cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y independientemente de su actual exigibilidad y independientemente de su actual exigibilidad y
que constituye un crdito para su titular. que constituye un crdito para su titular. que constituye un crdito para su titular.

Por renta atribuida, aquella que, para Por renta atribuida, aquella que, para
efectos tributarios, corresponda total o efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los parcialmente a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, al impuestos global complementario o adicional, al
trmino del ao comercial respectivo, atendido trmino del ao comercial respectivo, atendido
su carcter de propietario, comunero, socio o su carcter de propietario, comunero, socio o
accionista de una empresa sujeta al impuesto de accionista de una empresa sujeta al impuesto de
primera categora conforme a las disposiciones primera categora conforme a las disposiciones
del artculo 14, letra A) y dems normas de las letras A) y C) del artculo 14, y de la
legales, en cuanto se trate de rentas letra A) del artculo 14 ter, y dems normas
percibidas o devengadas por dicha empresa, o legales, en cuanto se trate de rentas
aquellas que le hubiesen sido atribuidas de percibidas o devengadas por dicha empresa, o
empresas en que sta participe y as aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
sucesivamente. empresas en que sta participe y as

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3.- Por "renta percibida", aquella que ha
ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligacin se
cumple por algn modo de extinguir distinto al
pago.
4.- Por "renta mnima presunta", la
cantidad que no es susceptible de deduccin
alguna por parte del contribuyente.
5.- Por "capital efectivo", el total del
activo con exclusin de aquellos valores que no
representan inversiones efectivas, tales como
valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a
las normas del artculo 41, la valorizacin de a las normas del artculo 41, la valorizacin
los bienes que conforman su capital efectivo se
har por su valor real vigente a la fecha en que
se determine dicho capital. Los bienes fsicos
del activo inmovilizado se valorizarn segn su
valor de adquisicin debidamente reajustado de
acuerdo a la variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes que
anteceda al de su adquisicin y el ltimo da ltimo da del mes que anteceda al de su
del mes que antecede a aquel en que se determine
el capital efectivo, menos las depreciaciones
anuales que autorice la Direccin. Los bienes
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Rige a contar del 01.01.2017) sucesivamente, hasta que el total de las rentas
percibidas, devengadas o atribuidas a dichas
empresas, se atribuyan a los contribuyentes de
los impuestos global complementario o adicional
en el mismo ao comercial, para afectarse con
el impuesto que corresponda.
(Rige a contar del 01.01.2017)
3.- Por "renta percibida", aquella que ha 3.- Por "renta percibida", aquella que ha
ingresado materialmente al patrimonio de una ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe asimismo, entenderse que una persona. Debe asimismo, entenderse que una
renta devengada se percibe desde que la renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de obligacin se cumple por algn modo de
extinguir distinto al pago. extinguir distinto al pago.
4.- Por "renta mnima presunta", la 4.- Por "renta mnima presunta", la
cantidad que no es susceptible de deduccin cantidad que no es susceptible de deduccin
alguna por parte del contribuyente. alguna por parte del contribuyente.
5.- Por "capital efectivo", el total del 5.- Por "capital efectivo", el total del
activo con exclusin de aquellos valores que no activo con exclusin de aquellos valores que no
representan inversiones efectivas, tales como representan inversiones efectivas, tales como
valores intangibles, nominales, transitorios y valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden. de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos En el caso de contribuyentes no sometidos
a las normas del artculo 41, la valorizacin
de los bienes que conforman su capital efectivo de los bienes que conforman su capital efectivo
se har por su valor real vigente a la fecha en se har por su valor real vigente a la fecha en
que se determine dicho capital. Los bienes que se determine dicho capital. Los bienes
fsicos del activo inmovilizado se valorizarn fsicos del activo inmovilizado se valorizarn
segn su valor de adquisicin debidamente segn su valor de adquisicin debidamente
reajustado de acuerdo a la variacin reajustado de acuerdo a la variacin
experimentada por el ndice de precios al experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes que anteceda al de su
adquisicin y el ltimo da del mes que adquisicin y el ltimo da del mes que
antecede a aquel en que se determine el capital antecede a aquel en que se determine el capital
efectivo, menos las depreciaciones anuales que efectivo, menos las depreciaciones anuales que
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fsicos del activo realizable se valorizarn
segn su valor de costo de reposicin en la
plaza respectiva a la fecha en que se determine
el citado capital, aplicndose las normas
contempladas en el N 3 del artculo 41.
autorice la Direccin. Los bienes fsicos del autorice la Direccin. Los bienes fsicos del
activo realizable se valorizarn segn su valor activo realizable se valorizarn segn su valor
de costo de reposicin en la plaza respectiva a de costo de reposicin en la plaza respectiva a
la fecha en que se determine el citado capital, la fecha en que se determine el citado capital,
aplicndose las normas contempladas en el N 3 aplicndose las normas contempladas en el N 3
del artculo 41. del artculo 41.

6.- Por "sociedades de personas", las 6.- Por "sociedades de personas", las 6.- Por "sociedades de personas", las
sociedades de cualquier clase o denominacin, sociedades de cualquier clase o denominacin, sociedades de cualquier clase o denominacin,
excluyndose nicamente a las annimas. excluyndose nicamente a las annimas. excluyndose nicamente a las annimas.

Para todos los efectos de esta ley, las

sociedades por acciones reguladas en el Prrafo
8 del Ttulo VII del Cdigo de Comercio, se
considerarn annimas.
7.- Por "ao calendario", el perodo de
doce meses que termina el 31 de diciembre.
Para todos los efectos de esta ley, las
sociedades por acciones reguladas en el
Prrafo 8 del Ttulo VII del Cdigo de
Comercio, se considerarn annimas.
7.- Por "ao calendario", el perodo de
doce meses que termina el 31 de diciembre.
Para todos los efectos de esta ley, las
sociedades por acciones reguladas en el
Prrafo 8 del Ttulo VII del Cdigo de
Comercio, se considerarn annimas.
7.- Por "ao calendario", el perodo de
doce meses que termina el 31 de diciembre.

8.- Por "ao comercial", el perodo de doce
meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de
junio y, en los casos de trmino de giro, del
primer ejercicio del contribuyente o de aqul en
que opere por primera vez la autorizacin de
cambio de fecha del balance, el perodo que
abarque el ejercicio respectivo segn las normas
de los incisos sptimo y octavo del artculo 16
del Cdigo Tributario.
8.- Por "ao comercial", el perodo de 8.- Por "ao comercial", el perodo de
doce meses que termina el 31 de diciembre o el doce meses que termina el 31 de diciembre o el
30 de junio y, en los casos de trmino de giro, 30 de junio y, en los casos de trmino de giro,
del primer ejercicio del contribuyente o de del primer ejercicio del contribuyente o de
aqul en que opere por primera vez la aqul en que opere por primera vez la
autorizacin de cambio de fecha del balance, el autorizacin de cambio de fecha del balance, el
perodo que abarque el ejercicio respectivo perodo que abarque el ejercicio respectivo
segn las normas de los incisos sptimo y segn las normas de los incisos sptimo y
octavo del artculo 16 del Cdigo Tributario. octavo del artculo 16 del Cdigo Tributario.

9.- Por "ao tributario", el ao en que 9.- Por "ao tributario", el ao en que 9.- Por "ao tributario", el ao en que
deben pagarse los impuestos o la primera cuota deben pagarse los impuestos o la primera cuota deben pagarse los impuestos o la primera cuota
de ellos. de ellos. de ellos.

(Modificacin introducidas por ley N 20.899,

Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de
la presente ley, toda persona domiciliada o
Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de
la presente ley, toda persona domiciliada o
al artculo 2 N 2 rige desde su publicacin,
pero respecto del texto de la ley N 20.780, y
no de la vigencia de esta ltima)
Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de
la presente ley, toda persona domiciliada o

4

residente en Chile, pagar impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
entradas est situada dentro del pas o fuera de
l, y las personas no residentes en Chile
estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya
domicilio o residencia en el pas, durante los
tres primeros aos contados desde su ingreso a
Chile slo estar afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas.
Este plazo podr ser prorrogado por el Director
Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas,
se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el
inciso primero.
Artculo 4.- La sola ausencia o falta de
residencia en el pas no es causal que determine
la prdida de domicilio en Chile, para los
efectos de esta ley. Esta norma se aplicar,
asimismo, respecto de las personas que se
ausenten del pas, conservando el asiento
principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a travs de sociedades de
personas.
Artculo 5.- Las rentas efectivas o presuntas
de una comunidad hereditaria correspondern a
los comuneros en proporcin a sus cuotas en el
patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el
patrimonio hereditario indiviso se considerar
como la continuacin de la persona del causante
y gozar y le afectarn, sin solucin de del causante y gozar y le afectarn, sin
continuidad, todos los derechos y obligaciones
que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo
con la presente ley. Sin embargo, una vez
determinadas las cuotas de los comuneros en el
patrimonio comn, la totalidad de las rentas que
residente en Chile, pagar impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la fuente
de entradas est situada dentro del pas o
fuera de l, y las personas no residentes en
Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus
rentas cuya fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya
domicilio o residencia en el pas, durante los
tres primeros aos contados desde su ingreso a
Chile slo estar afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes
chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por
el Director Regional en casos calificados. A
contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.
Artculo 4.- La sola ausencia o falta de
residencia en el pas no es causal que
determine la prdida de domicilio en Chile,
para los efectos de esta ley. Esta norma se
aplicar, asimismo, respecto de las personas
que se ausenten del pas, conservando el
asiento principal de sus negocios en Chile, ya
sea individualmente o a travs de sociedades de
personas.
Artculo 5.- Las rentas efectivas o presuntas
de una comunidad hereditaria correspondern a
los comuneros en proporcin a sus cuotas en el
patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen,
el patrimonio hereditario indiviso se
considerar como la continuacin de la persona
del causante y gozar y le afectarn, sin
solucin de continuidad, todos los derechos y
obligaciones que a aqul le hubieren
correspondido de acuerdo con la presente ley.
Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de
los comuneros en el patrimonio comn, la
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residente en Chile, pagar impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la fuente
de entradas est situada dentro del pas o
fuera de l, y las personas no residentes en
Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus
rentas cuya fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya
domicilio o residencia en el pas, durante los
tres primeros aos contados desde su ingreso a
Chile slo estar afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes
chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por
el Director Regional en casos calificados. A
contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.
Artculo 4.- La sola ausencia o falta de
residencia en el pas no es causal que
determine la prdida de domicilio en Chile,
para los efectos de esta ley. Esta norma se
aplicar, asimismo, respecto de las personas
que se ausenten del pas, conservando el
asiento principal de sus negocios en Chile, ya
sea individualmente o a travs de sociedades de
personas.
Artculo 5.- Las rentas efectivas o presuntas
de una comunidad hereditaria correspondern a
los comuneros en proporcin a sus cuotas en el
patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen,
el patrimonio hereditario indiviso se
considerar como la continuacin de la persona
solucin de continuidad, todos los derechos y
obligaciones que a aqul le hubieren
correspondido de acuerdo con la presente ley.
Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de
los comuneros en el patrimonio comn, la
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correspondan al ao calendario en que ello
ocurra debern ser declaradas por los comuneros
de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres
aos desde la apertura de la sucesin, las
rentas respectivas debern ser declaradas por
los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso primero. Si las cuotas no se hubieren
determinado en otra forma se estar a las
proporciones contenidas en la liquidacin del
impuesto de herencia. El plazo de tres aos se
contar computando por un ao completo la
porcin de ao transcurrido desde la fecha de la
apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre
del mismo ao.
Artculo 6.- En los casos de comunidades cuyo
origen no sea la sucesin por causa de muerte o
disolucin de la sociedad conyugal, como tambin
en los casos de sociedades de hecho, los
comuneros o socios sern solidariamente
responsables de la declaracin y pago de los
impuestos de esta ley que afecten a las rentas
obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
Sin embargo el comunero o socio se liberar
de la solidaridad, siempre que en su declaracin
individualice a los otros comuneros o socios,
indicando su domicilio y actividad y la cuota o
parte que les corresponde en la comunidad o
sociedad de hecho.
Artculo 7.- Tambin se aplicar el impuesto en Artculo 7.- Tambin se aplicar el impuesto
los casos de rentas que provengan de:
1.- Depsitos de confianza en beneficio de
las criaturas que estn por nacer o de personas
cuyos derechos son eventuales.
2.- Depsitos hechos en conformidad a un
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totalidad de las rentas que correspondan al ao totalidad de las rentas que correspondan al ao
calendario en que ello ocurra debern ser calendario en que ello ocurra debern ser
declaradas por los comuneros de acuerdo con las declaradas por los comuneros de acuerdo con las
normas del inciso anterior. normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de En todo caso, transcurrido el plazo de
tres aos desde la apertura de la sucesin, las tres aos desde la apertura de la sucesin, las
rentas respectivas debern ser declaradas por rentas respectivas debern ser declaradas por
los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso primero. Si las cuotas no se hubieren inciso primero. Si las cuotas no se hubieren
determinado en otra forma se estar a las determinado en otra forma se estar a las
proporciones contenidas en la liquidacin del proporciones contenidas en la liquidacin del
impuesto de herencia. El plazo de tres aos se impuesto de herencia. El plazo de tres aos se
contar computando por un ao completo la contar computando por un ao completo la
porcin de ao transcurrido desde la fecha de porcin de ao transcurrido desde la fecha de
la apertura de la sucesin hasta el 31 de la apertura de la sucesin hasta el 31 de
diciembre del mismo ao. diciembre del mismo ao.
Artculo 6.- En los casos de comunidades cuyo Artculo 6.- En los casos de comunidades cuyo
origen no sea la sucesin por causa de muerte o origen no sea la sucesin por causa de muerte o
disolucin de la sociedad conyugal, como disolucin de la sociedad conyugal, como
tambin en los casos de sociedades de hecho, tambin en los casos de sociedades de hecho,
los comuneros o socios sern solidariamente los comuneros o socios sern solidariamente
responsables de la declaracin y pago de los responsables de la declaracin y pago de los
impuestos de esta ley que afecten a las rentas impuestos de esta ley que afecten a las rentas
obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
Sin embargo el comunero o socio se Sin embargo el comunero o socio se
liberar de la solidaridad, siempre que en su liberar de la solidaridad, siempre que en su
declaracin individualice a los otros comuneros declaracin individualice a los otros comuneros
o socios, indicando su domicilio y actividad y o socios, indicando su domicilio y actividad y
la cuota o parte que les corresponde en la la cuota o parte que les corresponde en la
comunidad o sociedad de hecho. comunidad o sociedad de hecho.
Artculo 7.- Tambin se aplicar el impuesto
en los casos de rentas que provengan de: en los casos de rentas que provengan de:
1.- Depsitos de confianza en beneficio 1.- Depsitos de confianza en beneficio
de las criaturas que estn por nacer o de de las criaturas que estn por nacer o de
personas cuyos derechos son eventuales. personas cuyos derechos son eventuales.
2.- Depsitos hechos en conformidad a un 2.- Depsitos hechos en conformidad a un
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testamento u otra causa. testamento u otra causa. testamento u otra causa.

3.- Bienes que tenga una persona a 3.- Bienes que tenga una persona a 3.- Bienes que tenga una persona a
cualquier ttulo fiduciario y mientras no se cualquier ttulo fiduciario y mientras no se cualquier ttulo fiduciario y mientras no se
acredite quines son los verdaderos acredite quines son los verdaderos acredite quines son los verdaderos
beneficiarios de las rentas respectivas. beneficiarios de las rentas respectivas. beneficiarios de las rentas respectivas
Artculo 8.- Los funcionarios fiscales, de Artculo 8.- Los funcionarios fiscales, de Artculo 8.- Los funcionarios fiscales, de
instituciones semifiscales, de organismos instituciones semifiscales, de organismos instituciones semifiscales, de organismos
fiscales y semifiscales de administracin fiscales y semifiscales de administracin fiscales y semifiscales de administracin
autnoma y de instituciones o empresas del autnoma y de instituciones o empresas del autnoma y de instituciones o empresas del
Estado, o en que tenga participacin el Fisco o Estado, o en que tenga participacin el Fisco o Estado, o en que tenga participacin el Fisco o
dichas instituciones y organismos, o de las dichas instituciones y organismos, o de las dichas instituciones y organismos, o de las
Municipalidades y de las Universidades del Municipalidades y de las Universidades del Municipalidades y de las Universidades del
Estado o reconocidas por el Estado, que presten Estado o reconocidas por el Estado, que presten Estado o reconocidas por el Estado, que presten
servicios fuera de Chile, para los efectos de servicios fuera de Chile, para los efectos de servicios fuera de Chile, para los efectos de
esta ley se entender que tienen domicilio en esta ley se entender que tienen domicilio en esta ley se entender que tienen domicilio en
Chile. Chile. Chile.

Para el clculo del impuesto, se Para el clculo del impuesto, se Para el clculo del impuesto, se
considerar como renta de los cargos en que considerar como renta de los cargos en que considerar como renta de los cargos en que
sirven la que les correspondera en moneda sirven la que les correspondera en moneda sirven la que les correspondera en moneda
nacional si desempearen una funcin equivalente nacional si desempearen una funcin nacional si desempearen una funcin
en el pas. equivalente en el pas. equivalente en el pas.
Artculo 9.- El impuesto establecido en la Artculo 9.- El impuesto establecido en la Artculo 9.- El impuesto establecido en la
presente ley no se aplicar a las rentas presente ley no se aplicar a las rentas presente ley no se aplicar a las rentas
oficiales u otras procedentes del pas que los oficiales u otras procedentes del pas que los oficiales u otras procedentes del pas que los
acredite, de los Embajadores, Ministros u otros acredite, de los Embajadores, Ministros u otros acredite, de los Embajadores, Ministros u otros
representantes diplomticos, consulares u representantes diplomticos, consulares u representantes diplomticos, consulares u
oficiales de naciones extranjeras, ni a los oficiales de naciones extranjeras, ni a los oficiales de naciones extranjeras, ni a los
intereses que se abonen a estos funcionarios intereses que se abonen a estos funcionarios intereses que se abonen a estos funcionarios
sobre sus depsitos bancarios oficiales, a sobre sus depsitos bancarios oficiales, a sobre sus depsitos bancarios oficiales, a
condicin de que en los pases que representan condicin de que en los pases que representan condicin de que en los pases que representan
se concedan iguales o anlogas exenciones a los se concedan iguales o anlogas exenciones a los se concedan iguales o anlogas exenciones a los
representantes diplomticos, consulares u representantes diplomticos, consulares u representantes diplomticos, consulares u
oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta
disposicin no regir respecto de aquellos disposicin no regir respecto de aquellos disposicin no regir respecto de aquellos
funcionarios indicados anteriormente que sean de funcionarios indicados anteriormente que sean funcionarios indicados anteriormente que sean
nacionalidad chilena. de nacionalidad chilena. de nacionalidad chilena.

Con la misma condicin de reciprocidad se Con la misma condicin de reciprocidad se Con la misma condicin de reciprocidad se
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eximirn, igualmente, del impuesto establecido eximirn, igualmente, del impuesto establecido eximirn, igualmente, del impuesto establecido
en esta ley, los sueldos, salarios y otras en esta ley, los sueldos, salarios y otras en esta ley, los sueldos, salarios y otras
remuneraciones oficiales que paguen a sus remuneraciones oficiales que paguen a sus remuneraciones oficiales que paguen a sus
empleados de su misma nacionalidad los empleados de su misma nacionalidad los empleados de su misma nacionalidad los
Embajadores, Ministros y representantes Embajadores, Ministros y representantes Embajadores, Ministros y representantes
diplomticos, consulares u oficiales de naciones diplomticos, consulares u oficiales de diplomticos, consulares u oficiales de
extranjeras. naciones extranjeras. naciones extranjeras.
Artculo 10.- Se considerarn rentas de fuente Artculo 10.- Se considerarn rentas de fuente Artculo 10.- Se considerarn rentas de fuente
chilena, las que provengan de bienes situados en chilena, las que provengan de bienes situados chilena, las que provengan de bienes situados
el pas o de actividades desarrolladas en l en el pas o de actividades desarrolladas en l en el pas o de actividades desarrolladas en l
cualquiera que sea el domicilio o residencia del cualquiera que sea el domicilio o residencia cualquiera que sea el domicilio o residencia
contribuyente. del contribuyente. del contribuyente.

Son rentas de fuente chilena, entre otras,
las regalas, los derechos por el uso de marcas
y otras prestaciones anlogas derivadas de la
explotacin en Chile de la propiedad industrial
o intelectual.
Son rentas de fuente chilena, entre otras,
las regalas, los derechos por el uso de marcas
y otras prestaciones anlogas derivadas de la
explotacin en Chile de la propiedad industrial
o intelectual.
Son rentas de fuente chilena, entre otras,
las regalas, los derechos por el uso de marcas
y otras prestaciones anlogas derivadas de la
explotacin en Chile de la propiedad industrial
o intelectual.

Se encontrarn afectas al impuesto Se encontrarn afectas al impuesto Se encontrarn afectas al impuesto

establecido en el artculo 58 nmero 3), las establecido en el artculo 58 nmero 3), las establecido en el artculo 58 nmero 3), las
rentas obtenidas por un enajenante no residente rentas obtenidas por un enajenante no rentas obtenidas por un enajenante no
ni domiciliado en el pas, que provengan de la residente ni domiciliado en el pas, que residente ni domiciliado en el pas, que
enajenacin de derechos sociales, acciones, provengan de la enajenacin de derechos provengan de la enajenacin de derechos
cuotas, bonos u otros ttulos convertibles en sociales, acciones, cuotas, bonos u otros sociales, acciones, cuotas, bonos u otros
acciones o derechos sociales, o de la ttulos convertibles en acciones o derechos ttulos convertibles en acciones o derechos
enajenacin de otros derechos representativos sociales, o de la enajenacin de otros sociales, o de la enajenacin de otros
del capital de una persona jurdica constituida derechos representativos del capital de una derechos representativos del capital de una
o residente en el extranjero, o de ttulos o persona jurdica constituida o residente en el persona jurdica constituida o residente en el
derechos de propiedad respecto de cualquier extranjero, o de ttulos o derechos de extranjero, o de ttulos o derechos de
tipo de entidad o patrimonio, constituido, propiedad respecto de cualquier tipo de propiedad respecto de cualquier tipo de
formado o residente en el extranjero, en los entidad o patrimonio, constituido, formado o entidad o patrimonio, constituido, formado o
siguientes casos: residente en el extranjero, en los siguientes residente en el extranjero, en los siguientes
casos: casos:

a) Cuando al menos un 20% del valor de
mercado del total de las acciones, cuotas,
ttulos o derechos extranjeros que dicho
enajenante posee, directa o indirectamente, en
la sociedad o entidad extranjera, ya sea a la
a) Cuando al menos un 20% del valor de
mercado del total de las acciones, cuotas,
ttulos o derechos extranjeros que dicho
enajenante posee, directa o indirectamente, en
la sociedad o entidad extranjera, ya sea a la
a) Cuando al menos un 20% del valor de
mercado del total de las acciones, cuotas,
ttulos o derechos extranjeros que dicho
enajenante posee, directa o indirectamente, en
la sociedad o entidad extranjera, ya sea a la

8

fecha de la enajenacin o en cualquiera de los
doce meses anteriores a esta, provenga de uno o
ms de los activos subyacentes indicados en los
literales (i), (ii) y (iii) siguientes y en la
proporcin que corresponda a la participacin
indirecta que en ellos posee el enajenante
extranjero. Para estos efectos, se atender al
valor corriente en plaza de los referidos
activos subyacentes chilenos o los que
normalmente se cobren en convenciones de
similar naturaleza considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin,
pudiendo el Servicio ejercer su facultad de
tasacin conforme a lo dispuesto en el artculo
64 del Cdigo Tributario:
(i) Acciones, derechos, cuotas u otros
ttulos de participacin en la propiedad,
control o utilidades de una sociedad, fondo o
entidad constituida en Chile;
(ii) Una agencia u otro tipo de
establecimiento permanente en Chile de un
contribuyente sin domicilio ni residencia en el
pas, considerndose para efectos tributarios
que dicho establecimiento permanente es una
empresa independiente de su matriz u oficina
principal, y
(iii) Cualquier tipo de bien mueble o
inmueble situado en Chile, o de ttulos o
derechos respecto de los mismos, cuyo titular o
dueo sea una sociedad o entidad sin domicilio
o residencia en Chile.
Adems de cumplirse con el requisito
establecido en esta letra, es necesario que la
enajenacin referida lo sea de, al menos, un
10% del total de las acciones, cuotas, ttulos
o derechos de la persona o entidad extranjera,
Fuente: Gabinete del Director
fecha de la enajenacin o en cualquiera de los fecha de la enajenacin o en cualquiera de los
doce meses anteriores a esta, provenga de uno doce meses anteriores a esta, provenga de uno
o ms de los activos subyacentes indicados en o ms de los activos subyacentes indicados en
los literales (i), (ii) y (iii) siguientes y los literales (i), (ii) y (iii) siguientes y
en la proporcin que corresponda a la en la proporcin que corresponda a la
participacin indirecta que en ellos posee el participacin indirecta que en ellos posee el
enajenante extranjero. Para estos efectos, se enajenante extranjero. Para estos efectos, se
atender al valor corriente en plaza de los atender al valor corriente en plaza de los
referidos activos subyacentes chilenos o los referidos activos subyacentes chilenos o los
que normalmente se cobren en convenciones de que normalmente se cobren en convenciones de
similar naturaleza considerando las similar naturaleza considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin, circunstancias en que se realiza la operacin,
pudiendo el Servicio ejercer su facultad de pudiendo el Servicio ejercer su facultad de
tasacin conforme a lo dispuesto en el tasacin conforme a lo dispuesto en el
artculo 64 del Cdigo Tributario: artculo 64 del Cdigo Tributario:
(i) Acciones, derechos, cuotas u otros (i) Acciones, derechos, cuotas u otros
ttulos de participacin en la propiedad, ttulos de participacin en la propiedad,
control o utilidades de una sociedad, fondo o control o utilidades de una sociedad, fondo o
entidad constituida en Chile; entidad constituida en Chile;
(ii) Una agencia u otro tipo de (ii) Una agencia u otro tipo de
establecimiento permanente en Chile de un establecimiento permanente en Chile de un
contribuyente sin domicilio ni residencia en contribuyente sin domicilio ni residencia en
el pas, considerndose para efectos el pas, considerndose para efectos
tributarios que dicho establecimiento tributarios que dicho establecimiento
permanente es una empresa independiente de su permanente es una empresa independiente de su
matriz u oficina principal, y matriz u oficina principal, y
(iii) Cualquier tipo de bien mueble o (iii) Cualquier tipo de bien mueble o
inmueble situado en Chile, o de ttulos o inmueble situado en Chile, o de ttulos o
derechos respecto de los mismos, cuyo titular derechos respecto de los mismos, cuyo titular
o dueo sea una sociedad o entidad sin o dueo sea una sociedad o entidad sin
domicilio o residencia en Chile. domicilio o residencia en Chile.
Adems de cumplirse con el requisito Adems de cumplirse con el requisito
establecido en esta letra, es necesario que la establecido en esta letra, es necesario que la
enajenacin referida lo sea de, al menos, un enajenacin referida lo sea de, al menos, un
10% del total de las acciones, cuotas, ttulos 10% del total de las acciones, cuotas, ttulos
o derechos de la persona o entidad extranjera, o derechos de la persona o entidad extranjera,
9

considerando todas las enajenaciones, directas
o indirectas, de dichas acciones, cuotas,
ttulos o derechos, efectuadas por el
enajenante y otros miembros no residentes o
domiciliados en Chile de su grupo empresarial,
en los trminos del artculo 96 de la ley N
18.045, sobre Mercado de Valores, en un periodo
de doce meses anteriores a la ltima de ellas.
b) Cuando a la fecha de la enajenacin de
las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros o en cualquier momento durante los
doce meses anteriores a sta, el valor
corriente en plaza de uno o ms de los activos
subyacentes descritos en los literales (i),
(ii) y (iii) de la letra a) anterior, y en la
proporcin que corresponda a la participacin
indirecta que en ellos posea el enajenante
extranjero, sea igual o superior a 210.000
unidades tributarias anuales determinadas segn
el valor de sta a la fecha de la enajenacin.
Ser tambin necesario en este caso que se
transfiera al menos un 10% del total de las
acciones, cuotas, ttulos o derechos de la
persona jurdica o entidad extranjera,
considerando todas las enajenaciones efectuadas
por el enajenante y otros miembros no
residentes o domiciliados en Chile de su grupo
empresarial, en los trminos del artculo 96 de
la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, en
un periodo de doce meses anteriores a la ltima
de ellas.
c) Cuando las acciones, cuotas, ttulos o
derechos extranjeros enajenados, hayan sido
emitidos por una sociedad o entidad domiciliada
o constituida en uno de los pases o
jurisdicciones que figuren en la lista a que se
refiere el nmero 2, del artculo 41 D. En
Fuente: Gabinete del Director
considerando todas las enajenaciones, directas considerando todas las enajenaciones, directas
o indirectas, de dichas acciones, cuotas, o indirectas, de dichas acciones, cuotas,
ttulos o derechos, efectuadas por el ttulos o derechos, efectuadas por el
enajenante y otros miembros no residentes o enajenante y otros miembros no residentes o
domiciliados en Chile de su grupo empresarial, domiciliados en Chile de su grupo empresarial,
en los trminos del artculo 96 de la ley N en los trminos del artculo 96 de la ley N
18.045, sobre Mercado de Valores, en un 18.045, sobre Mercado de Valores, en un
periodo de doce meses anteriores a la ltima periodo de doce meses anteriores a la ltima
de ellas. de ellas.
b) Cuando a la fecha de la enajenacin de b) Cuando a la fecha de la enajenacin de
las acciones, cuotas, ttulos o derechos las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros o en cualquier momento durante los extranjeros o en cualquier momento durante los
doce meses anteriores a sta, el valor doce meses anteriores a sta, el valor
corriente en plaza de uno o ms de los activos corriente en plaza de uno o ms de los activos
subyacentes descritos en los literales (i), subyacentes descritos en los literales (i),
(ii) y (iii) de la letra a) anterior, y en la (ii) y (iii) de la letra a) anterior, y en la
proporcin que corresponda a la participacin proporcin que corresponda a la participacin
indirecta que en ellos posea el enajenante indirecta que en ellos posea el enajenante
extranjero, sea igual o superior a 210.000 extranjero, sea igual o superior a 210.000
unidades tributarias anuales determinadas unidades tributarias anuales determinadas
segn el valor de sta a la fecha de la segn el valor de sta a la fecha de la
enajenacin. Ser tambin necesario en este enajenacin. Ser tambin necesario en este
caso que se transfiera al menos un 10% del caso que se transfiera al menos un 10% del
total de las acciones, cuotas, ttulos o total de las acciones, cuotas, ttulos o
derechos de la persona jurdica o entidad derechos de la persona jurdica o entidad
extranjera, considerando todas las extranjera, considerando todas las
enajenaciones efectuadas por el enajenante y enajenaciones efectuadas por el enajenante y
otros miembros no residentes o domiciliados en otros miembros no residentes o domiciliados en
Chile de su grupo empresarial, en los trminos Chile de su grupo empresarial, en los trminos
del artculo 96 de la ley N 18.045, sobre del artculo 96 de la ley N 18.045, sobre
Mercado de Valores, en un periodo de doce Mercado de Valores, en un periodo de doce
meses anteriores a la ltima de ellas. meses anteriores a la ltima de ellas.
c) Cuando las acciones, cuotas, ttulos o c) Cuando las acciones, cuotas, ttulos o
derechos extranjeros enajenados, hayan sido derechos extranjeros enajenados, hayan sido
emitidos por una sociedad o entidad emitidos por una sociedad o entidad
domiciliada o constituida en uno de los pases domiciliada o constituida en uno de los pases
o jurisdicciones que figuren en la lista a que o jurisdicciones que figuren en la lista a que
se refiere el nmero 2, del artculo 41 D. En se refiere el nmero 2, del artculo 41 D. En
10
 Fuente: Gabinete del Director

este caso, bastar que cualquier porcentaje del
valor de mercado del total de las acciones,
cuotas, ttulos o derechos extranjeros que
dicho enajenante posea, directa
indirectamente, en la sociedad o entidad
extranjera domiciliada o constituida en el pas
o jurisdiccin listado, provenga de uno o ms
de los activos subyacentes indicados en los
literales (i), (ii) y (iii) de la letra a)
anterior y en la proporcin que corresponda a
la participacin indirecta que en ellos posea
el enajenante extranjero, salvo que
enajenante, su representante en Chile o el
adquirente, si fuere el caso, acredite en forma
fehaciente ante el Servicio, que: (A) en la
sociedad o entidad extranjera cuyas acciones,
cuotas, ttulos o derechos se enajenan, no
existe un socio, accionista, titular
beneficiario con residencia o domicilio
Chile con un 5% o ms de participacin o
beneficio en el capital o en las utilidades de
dicha sociedad o entidad extranjera y, que,
adems, (B) sus socios, accionistas, titulares
o beneficiarios que controlan, directa
indirectamente, un 50% o ms de su capital o
utilidades, son residentes o domiciliados en un
pas o jurisdiccin que no forme parte de la
lista sealada en el nmero 2, del artculo 41
D, en cuyo caso la renta obtenida por el
enajenante extranjero slo se gravar en Chile
si se cumple con lo dispuesto en las letras a)
o b) precedentes.
este caso, bastar que cualquier porcentaje
del valor de mercado del total de las
acciones, cuotas, ttulos o derechos
o extranjeros que dicho enajenante posea,
directa o indirectamente, en la sociedad o
entidad extranjera domiciliada o constituida
en el pas o jurisdiccin listado, provenga de
uno o ms de los activos subyacentes indicados
en los literales (i), (ii) y (iii) de la letra
a) anterior y en la proporcin que corresponda
a la participacin indirecta que en ellos
el posea el enajenante extranjero, salvo que el
enajenante, su representante en Chile o el
adquirente, si fuere el caso, acredite en
forma fehaciente ante el Servicio, que: (A) en
la sociedad o entidad extranjera cuyas
acciones, cuotas, ttulos o derechos se
o enajenan, no existe un socio, accionista,
en titular o beneficiario con residencia
domicilio en Chile con un 5% o ms de
participacin o beneficio en el capital o en
las utilidades de dicha sociedad o entidad
extranjera y, que, adems, (B) sus socios,
o accionistas, titulares o beneficiarios que
controlan, directa o indirectamente, un 50% o
ms de su capital o utilidades, son residentes
o domiciliados en un pas o jurisdiccin que
no forme parte de la lista sealada en el
nmero 2, del artculo 41 D, en cuyo caso la
renta obtenida por el enajenante extranjero
slo se gravar en Chile si se cumple con lo
dispuesto en las letras a) o b) precedentes.
este caso, bastar que cualquier porcentaje
del valor de mercado del total de las
acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros que dicho enajenante posea,
directa o indirectamente, en la sociedad o
entidad extranjera domiciliada o constituida
en el pas o jurisdiccin listado, provenga de
uno o ms de los activos subyacentes indicados
en los literales (i), (ii) y (iii) de la letra
a) anterior y en la proporcin que corresponda
a la participacin indirecta que en ellos
posea el enajenante extranjero, salvo que el
enajenante, su representante en Chile o el
adquirente, si fuere el caso, acredite en
forma fehaciente ante el Servicio, que: (A) en
la sociedad o entidad extranjera cuyas
acciones, cuotas, ttulos o derechos se
enajenan, no existe un socio, accionista,
o titular o beneficiario con residencia o
domicilio en Chile con un 5% o ms de
participacin o beneficio en el capital o en
las utilidades de dicha sociedad o entidad
extranjera y, que, adems, (B) sus socios,
accionistas, titulares o beneficiarios que
controlan, directa o indirectamente, un 50% o
ms de su capital o utilidades, son residentes
o domiciliados en un pas o jurisdiccin que
no forme parte de la lista sealada en el
nmero 2, del artculo 41 D, en cuyo caso la
renta obtenida por el enajenante extranjero
slo se gravar en Chile si se cumple con lo
dispuesto en las letras a) o b) precedentes.

En la aplicacin de las letras En la aplicacin de las letras En la aplicacin de las letras

anteriores, para determinar el valor de mercado anteriores, para determinar el valor de anteriores, para determinar el valor de
de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de mercado de las acciones, cuotas, ttulos o mercado de las acciones, cuotas, ttulos o
la persona o entidad extranjera, el Servicio derechos de la persona o entidad extranjera, derechos de la persona o entidad extranjera,
podr ejercer las facultades del artculo 41 E. el Servicio podr ejercer las facultades del el Servicio podr ejercer las facultades del
artculo 41 E. artculo 41 E.

11
 Fuente: Gabinete del Director

Los valores anteriores cuando estn Los valores anteriores cuando estn Los valores anteriores cuando estn
expresados en moneda extranjera, se expresados en moneda extranjera, se expresados en moneda extranjera, se
considerarn segn su equivalente en moneda considerarn segn su equivalente en moneda considerarn segn su equivalente en moneda
nacional a la fecha de enajenacin, nacional a la fecha de enajenacin, nacional a la fecha de enajenacin,
considerando para tales efectos lo dispuesto en considerando para tales efectos lo dispuesto considerando para tales efectos lo dispuesto
el nmero 1, de la letra D.-, del artculo 41 en el nmero 1, de la letra D.-, del artculo en el nmero 1, de la letra D.-, del artculo
A. En la determinacin del valor corriente en 41 A. En la determinacin del valor corriente 41 A. En la determinacin del valor corriente
plaza de los activos subyacentes indirectamente en plaza de los activos subyacentes en plaza de los activos subyacentes
adquiridos a que se refieren los literales (i) indirectamente adquiridos a que se refieren indirectamente adquiridos a que se refieren
y (ii) de la letra a) anterior, se excluirn los literales (i) y (ii) de la letra a) los literales (i) y (ii) de la letra a)
las inversiones que las empresas o entidades anterior, se excluirn las inversiones que las anterior, se excluirn las inversiones que las
constituidas en Chile mantengan en el empresas o entidades constituidas en Chile empresas o entidades constituidas en Chile
extranjero a la fecha de enajenacin de los mantengan en el extranjero a la fecha de mantengan en el extranjero a la fecha de
ttulos, cuotas, derechos o acciones enajenacin de los ttulos, cuotas, derechos o enajenacin de los ttulos, cuotas, derechos o
extranjeras, as como cualquier pasivo acciones extranjeras, as como cualquier acciones extranjeras, as como cualquier
contrado para su adquisicin y que se pasivo contrado para su adquisicin y que se pasivo contrado para su adquisicin y que se
encuentre pendiente de pago a dicha fecha. Las encuentre pendiente de pago a dicha fecha. Las encuentre pendiente de pago a dicha fecha. Las
inversiones referidas se considerarn inversiones referidas se considerarn inversiones referidas se considerarn
igualmente segn su valor corriente en plaza. igualmente segn su valor corriente en plaza. igualmente segn su valor corriente en plaza.
El Servicio, mediante resolucin, determinar El Servicio, mediante resolucin, determinar El Servicio, mediante resolucin, determinar
las reglas aplicables para correlacionar las reglas aplicables para correlacionar las reglas aplicables para correlacionar
pasivos e inversiones en la aplicacin de la pasivos e inversiones en la aplicacin de la pasivos e inversiones en la aplicacin de la
exclusin establecida en este inciso. exclusin establecida en este inciso. exclusin establecida en este inciso.

El impuesto que grave las rentas de los El impuesto que grave las rentas de los El impuesto que grave las rentas de los
incisos anteriores, se determinar, declarar y incisos anteriores, se determinar, declarar incisos anteriores, se determinar, declarar
pagar conforme a lo dispuesto en el artculo y pagar conforme a lo dispuesto en el y pagar conforme a lo dispuesto en el
58 nmero 3). artculo 58 nmero 3). artculo 58 nmero 3).

Con todo, lo dispuesto en el inciso
tercero anterior no se aplicar cuando las
enajenaciones ocurridas en el exterior se hayan
efectuado en el contexto de una reorganizacin
del grupo empresarial, segn ste se define en
el artculo 96, de la ley N 18.045, sobre
Mercado de Valores, siempre que en dichas
operaciones no se haya generado renta o un
mayor valor para el enajenante, renta o mayor
valor determinado conforme a lo dispuesto en el
artculo 58 nmero 3).
Con todo, lo dispuesto en el inciso
tercero anterior no se aplicar cuando las
enajenaciones ocurridas en el exterior se
hayan efectuado en el contexto de una
reorganizacin del grupo empresarial, segn
ste se define en el artculo 96, de la ley N
18.045, sobre Mercado de Valores, siempre que
en dichas operaciones no se haya generado
renta o un mayor valor para el enajenante,
renta o mayor valor determinado conforme a lo
dispuesto en el artculo 58 nmero 3).
Con todo, lo dispuesto en el inciso
tercero anterior no se aplicar cuando las
enajenaciones ocurridas en el exterior se
hayan efectuado en el contexto de una
reorganizacin del grupo empresarial, segn
ste se define en el artculo 96, de la ley N
18.045, sobre Mercado de Valores, siempre que
en dichas operaciones no se haya generado
renta o un mayor valor para el enajenante,
renta o mayor valor determinado conforme a lo
dispuesto en el artculo 58 nmero 3).

12

Artculo 11.- Para los efectos del artculo
anterior, se entender que estn situadas en
Chile las acciones de una sociedad annima
constituida en el pas. Igual regla se aplicar
en relacin a los derechos en sociedad de
personas.
En el caso de los crditos, la fuente de
los intereses se entender situada en el
domicilio del deudor.
No se considerarn situados en Chile los
valores extranjeros o los Certificados de
Depsito de Valores emitidos en el pas y que
sean representativos de los mismos, a que se
refieren las normas del Ttulo XXIV de la Ley
sobre Administracin de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales, de Mercado de Valores,
por emisores constituidos fuera del pas u
organismos de carcter internacional o en los
casos del inciso segundo del artculo 183 del
referido Ttulo de dicha ley. Igualmente, no se
considerarn situadas en Chile, las cuotas de
fondos de inversin, regidos por la ley N
18.815, y los valores autorizados por la
Superintendencia de Valores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del
Ttulo XXIV de la ley N 18.045, siempre que
ambos estn respaldados en al menos un 90% por
ttulos, valores o activos extranjeros. El
Artculo 11.- Para los efectos del artculo
anterior, se entender que estn situadas en
Chile las acciones de una sociedad annima
constituida en el pas. Igual regla se aplicar
en relacin a los derechos en sociedad de
personas. Tambin se considerarn situados en
Chile los bonos y dems ttulos de deuda de
oferta pblica o privada emitidos en el pas
por contribuyentes domiciliados, residentes o
establecidos en el pas.
En el caso de los crditos, bonos y dems
ttulos o instrumentos de deuda, la fuente de
los intereses se entender situada en el
domicilio del deudor, o de la casa matriz u
oficina principal cuando hayan sido contrados
o emitidos a travs de un establecimiento
permanente en el exterior. (Rige a contar del
primer da del mes siguiente al de la
publicacin de la Ley 20.780)
No se considerarn situados en Chile los
valores extranjeros o los Certificados de
Depsito de Valores emitidos en el pas y que
sean representativos de los mismos, a que se
refieren las normas del Ttulo XXIV de la Ley
sobre Administracin de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales, de Mercado de Valores,
por emisores constituidos fuera del pas u
organismos de carcter internacional o en los
casos del inciso segundo del artculo 183 del
referido Ttulo de dicha ley. Igualmente, no
se considerarn situadas en Chile, las cuotas
de fondos de inversin, regidos por la ley N
18.815, y los valores autorizados por la
Superintendencia de Valores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del
Ttulo XXIV de la ley N 18.045, siempre que
ambos estn respaldados en al menos un 90% por
ttulos, valores o activos extranjeros. El
Fuente: Gabinete del Director
Artculo 11.- Para los efectos del artculo
anterior, se entender que estn situadas en
Chile las acciones de una sociedad annima
constituida en el pas. Igual regla se aplicar
en relacin a los derechos en sociedad de
personas. Tambin se considerarn situados en
Chile los bonos y dems ttulos de deuda de
oferta pblica o privada emitidos en el pas
por contribuyentes domiciliados, residentes o
establecidos en el pas.
En el caso de los crditos, bonos y dems
ttulos o instrumentos de deuda, la fuente de
los intereses se entender situada en el
domicilio del deudor, o de la casa matriz u
oficina principal cuando hayan sido contrados
o emitidos a travs de un establecimiento
permanente en el exterior. (Rige a contar del
primer da del mes siguiente al de la
publicacin de la Ley 20.780)
No se considerarn situados en Chile los
valores extranjeros o los Certificados de
Depsito de Valores emitidos en el pas y que
sean representativos de los mismos, a que se
refieren las normas del Ttulo XXIV de la Ley
sobre Administracin de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales, de Mercado de Valores,
por emisores constituidos fuera del pas u
organismos de carcter internacional o en los
casos del inciso segundo del artculo 183 del
referido Ttulo de dicha ley. Igualmente, no
se considerarn situadas en Chile, las cuotas
de fondos de inversin, regidos por la ley N
18.815, y los valores autorizados por la
Superintendencia de Valores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del
Ttulo XXIV de la ley N 18.045, siempre que
ambos estn respaldados en al menos un 90% por
ttulos, valores o activos extranjeros. El
13

porcentaje restante slo podr ser invertido en
instrumentos de renta fija cuyo plazo de
vencimiento no sea superior a 120 das, contado
desde su fecha de adquisicin.
Artculo 12.- Cuando deban computarse rentas de
fuente extranjera, se considerarn las rentas
lquidas percibidas, excluyndose aquellas de
que no se pueda disponer en razn de caso
fortuito o fuerza mayor o de disposiciones
legales o reglamentarias del pas de origen. La
exclusin de tales rentas se mantendr mientras
subsistan las causales que hubieren impedido
poder disponer de ellas y, entretanto, no
empezar a correr plazo alguno de prescripcin
en contra del Fisco. En el caso de las agencias
u otros establecimientos permanentes en el
exterior, se considerarn en Chile tanto las
rentas percibidas como las devengadas,
incluyendo los impuestos a la renta adeudados o
pagados en el extranjero.
Artculo 13.- El pago de los impuestos que
correspondan por las rentas que provengan de
bienes recibidos en usufructo o a ttulo de mera
tenencia, sern de cargo del usufructuario o del
tenedor, en su caso, sin perjuicio de los
impuestos que correspondan por los ingresos que
le pueda representar al propietario la
constitucin del usufructo o del ttulo de mera
tenencia, los cuales se considerarn rentas.
Artculo 14.- Las rentas que se determinen a un
contribuyente sujeto al impuesto de primera
categora, se gravarn respecto de ste de
acuerdo con las normas del Ttulo II.
Para aplicar los impuestos global
complementario o adicional sobre las rentas
obtenidas por dichos contribuyentes se proceder
Fuente: Gabinete del Director
porcentaje restante slo podr ser invertido porcentaje restante slo podr ser invertido
en instrumentos de renta fija cuyo plazo de en instrumentos de renta fija cuyo plazo de
vencimiento no sea superior a 120 das, vencimiento no sea superior a 120 das,
contado desde su fecha de adquisicin. contado desde su fecha de adquisicin.
Artculo 12.- Cuando deban computarse rentas de Artculo 12.- Cuando deban computarse rentas de
fuente extranjera, sin perjuicio de lo fuente extranjera, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 41 G, se considerarn dispuesto en el artculo 41 G, se considerarn
las rentas lquidas percibidas, excluyndose las rentas lquidas percibidas, excluyndose
aquellas de que no se pueda disponer en razn aquellas de que no se pueda disponer en razn
de caso fortuito o fuerza mayor o de de caso fortuito o fuerza mayor o de
disposiciones legales o reglamentarias del pas disposiciones legales o reglamentarias del pas
de origen. La exclusin de tales rentas se de origen. La exclusin de tales rentas se
mantendr mientras subsistan las causales que mantendr mientras subsistan las causales que
hubieren impedido poder disponer de ellas y, hubieren impedido poder disponer de ellas y,
entretanto, no empezar a correr plazo alguno entretanto, no empezar a correr plazo alguno
de prescripcin en contra del Fisco. En el caso de prescripcin en contra del Fisco. En el caso
de las agencias u otros establecimientos de las agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, se considerarn en permanentes en el exterior, se considerarn en
Chile tanto las rentas percibidas como las Chile tanto las rentas percibidas como las
devengadas, incluyendo los impuestos a la renta devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero. adeudados o pagados en el extranjero.
(Rige a contar del 01.01.2016) (Rige a contar del 01.01.2016)
Artculo 13.- El pago de los impuestos que Artculo 13.- El pago de los impuestos que
correspondan por las rentas que provengan de correspondan por las rentas que provengan de
bienes recibidos en usufructo o a ttulo de bienes recibidos en usufructo o a ttulo de
mera tenencia, sern de cargo del usufructuario mera tenencia, sern de cargo del usufructuario
o del tenedor, en su caso, sin perjuicio de los o del tenedor, en su caso, sin perjuicio de los
impuestos que correspondan por los ingresos que impuestos que correspondan por los ingresos que
le pueda representar al propietario la le pueda representar al propietario la
constitucin del usufructo o del ttulo de mera constitucin del usufructo o del ttulo de mera
tenencia, los cuales se considerarn rentas. tenencia, los cuales se considerarn rentas.
Artculo 14.- Las rentas que se determinen a un Artculo 14.- Las rentas que se determinen a un
contribuyente sujeto al impuesto de la primera contribuyente sujeto al impuesto de la primera
categora se gravarn respecto de ste, de categora se gravarn respecto de ste, de
acuerdo con las normas del Ttulo II, sin acuerdo con las normas del Ttulo II, sin
perjuicio de las partidas que deban agregarse a perjuicio de las partidas que deban agregarse a
la renta lquida imponible de esa categora la renta lquida imponible de esa categora
conforme a este artculo. conforme a este artculo.
14
 Fuente: Gabinete del Director

en la siguiente forma: Los contribuyentes obligados a declarar sobre Los contribuyentes que sean empresarios
la base de sus rentas efectivas segn individuales, empresas individuales de
A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa podrn optar por aplicar responsabilidad limitada, comunidades,
contabilidad completa. las disposiciones de las letras A) o B) de este sociedades por acciones, contribuyentes del
artculo. artculo 58 nmero 1 y sociedades de personas,
1.- Respecto de los empresarios excluidas las sociedades en comandita por
individuales, contribuyentes del artculo 58, En caso que los empresarios individuales, las acciones, todos ellos obligados a declarar
nmero 1, socios de sociedades de personas y empresas individuales de responsabilidad sobre la base de sus rentas efectivas segn
socios gestores en el caso de sociedades en limitada, comunidades y sociedades de personas, contabilidad completa, cuyos propietarios,
comandita por acciones: en estos dos ltimos casos cuando sus comuneros comuneros, socios o accionistas sean
o socios sean exclusivamente personas naturales exclusivamente personas naturales con domicilio
a) Quedarn gravados con los impuestos domiciliadas o residentes en Chile, no o residencia en el pas y/o contribuyentes sin
global complementario o adicional, segn ejercieren la opcin referida en el inciso domicilio ni residencia en Chile, podrn optar
proceda, por los retiros o remesas que reciban anterior, en la oportunidad y forma establecida por aplicar las disposiciones de las letras A)
de la empresa, hasta completar el fondo de en este artculo, se sujetarn a las o B) de este artculo. Los dems contribuyentes
utilidades tributables referido en el nmero 3 disposiciones de la letra A), aplicndose para aplicarn las disposiciones de la letra B).
de este artculo. los dems contribuyentes que no hayan optado,
las reglas de la letra B). Si las empresas individuales, empresas
Cuando los retiros excedan el fondo de individuales de responsabilidad limitada,
utilidades tributables, para los efectos de la Los contribuyentes que inicien actividades comunidades y sociedades de personas, excluidas
aplicacin de los impuestos sealados, se debern ejercer dicha opcin dentro del plazo las sociedades en comandita por acciones, cuyos
considerarn dentro de ste las rentas que establece el artculo 68 del Cdigo propietarios, comuneros o socios sean
devengadas por la o las sociedades de personas Tributario, en la declaracin que deban exclusivamente personas naturales con domicilio
en que participe la empresa de la que se efecta presentar dando el aviso correspondiente. o residencia en el pas no ejercieren la opcin
el retiro. Respecto de aquellos que se encuentren acogidos referida en el inciso anterior, en la
a los dems sistemas de tributacin que oportunidad y forma establecida en este
Respecto de las sociedades de personas y de establece esta ley que opten por declarar sus artculo, se sujetarn a las disposiciones de
las en comandita por acciones, por lo que rentas efectivas segn contabilidad completa la letra A). Los dems contribuyentes que
corresponde a los socios gestores, se gravarn conforme a las letras A) o B) de este artculo, pudiendo hacerlo no ejercieren la opcin para
los retiros de cada socio por sus montos debern presentar dicha declaracin ejerciendo tributar conforme a las reglas de la letra A),
efectivos. En el caso de que los retiros en su la opcin dentro de los tres meses anteriores aplicarn las disposiciones de la letra B) de
conjunto excedan el monto de la utilidad al cierre del ejercicio que precede a aquel en este artculo.
tributable, incluyendo la del ejercicio, cada que se acogern a alguno de tales regmenes,
socio tributar considerando la proporcin que cumpliendo con los requisitos sealados en el Los contribuyentes que inicien actividades
representen sus retiros en el total de ellos, inciso sexto. debern ejercer dicha opcin dentro del plazo
respecto de dicha utilidad. que establece el artculo 68 del Cdigo
Los contribuyentes debern mantenerse en el Tributario. Respecto de aquellos que se
Para los efectos de aplicar los impuestos rgimen de tributacin que les corresponda, encuentren acogidos a los dems sistemas de
del Ttulo IV se considerarn siempre retiradas durante a lo menos cinco aos comerciales tributacin que establece esta ley que opten
las rentas que se remesen al extranjero. consecutivos. Transcurrido dicho perodo, por declarar sus rentas efectivas segn

15

b) Los retiros o remesas que se efecten
en exceso del fondo de utilidades tributables,
que no correspondan a cantidades no
constitutivas de renta o rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional, se
considerarn realizados en el primer ejercicio
posterior en que la empresa tenga utilidades
tributables determinadas en la forma indicada en
el nmero 3, letra a), de este artculo. Si las
utilidades tributables de ese ejercicio no
fueran suficientes para cubrir el monto de los
retiros en exceso, el remanente se entender
retirado en el ejercicio subsiguiente en que se
produzcan utilidades tributables y as
sucesivamente. Para estos efectos, el referido
exceso se reajustar segn la variacin que en la que se contenga la decisin de acogerse a
experimente el ndice de precios al consumidor
entre el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que se efectuaron los
retiros y el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que se entiendan
retirados para los efectos de esta letra.
Tratndose de sociedades, y para los
efectos indicados en el inciso precedente, los
socios tributarn con los impuestos global
complementario o adicional, en su caso, sobre
los retiros efectivos que hayan realizado en
exceso de las utilidades tributables,
reajustados en la forma ya sealada. En el caso
que el socio hubiere enajenado el todo o parte
de sus derechos, el retiro referido se entender
hecho por el o los cesionarios en la proporcin
correspondiente. Si el cesionario es una
sociedad annima, en comandita por acciones por
la participacin correspondiente a los
accionistas, o un contribuyente del artculo
58, nmero 1, deber pagar el impuesto a que se
refiere el artculo 21, inciso primero, sobre el
Fuente: Gabinete del Director
podrn cambiarse al rgimen alternativo de este contabilidad completa conforme a las letras A)
artculo, segn corresponda, debiendo o B) de este artculo, debern ejercer la
mantenerse en el nuevo rgimen por el que opten opcin desde el 1 de enero al 30 de abril del
a lo menos durante cinco aos comerciales ao calendario en que se incorporan al referido
consecutivos. En este ltimo caso, los rgimen, cumpliendo con los requisitos
contribuyentes debern ejercer la nueva opcin sealados en el inciso sexto.
dentro de los tres ltimos meses del ao
comercial anterior a aqul en que ingresen al Los contribuyentes debern mantenerse en el
nuevo rgimen, y as sucesivamente. rgimen de tributacin que les corresponda,
durante a lo menos cinco aos comerciales
Para ejercer la opcin, los empresarios consecutivos. Transcurrido dicho perodo,
individuales, las empresas individuales de podrn cambiarse al rgimen alternativo de este
responsabilidad limitada y los contribuyentes artculo cuando cumplan los requisitos para tal
del artculo 58, nmero 1, debern presentar efecto, segn corresponda, debiendo mantenerse
ante el Servicio, en la oportunidad sealada, en el nuevo rgimen por el que opten a lo menos
una declaracin suscrita por el contribuyente, durante cinco aos comerciales consecutivos.
Los contribuyentes debern ejercer la nueva
los regmenes de las letras A) o B). Tratndose opcin desde el 1 de enero al 30 de abril del
de comunidades, la declaracin en que se ejerce ao calendario en que ingresen al nuevo
el derecho a opcin deber ser suscrita por rgimen. Lo anterior, sin perjuicio de lo
todos los comuneros, quienes deben adoptar por dispuesto en la letra c), del nmero 1.-, de la
unanimidad dicha decisin. En el caso de las letra D) de este artculo.
sociedades de personas y sociedades por
acciones, la opcin se ejercer presentando la Para ejercer la opcin, los empresarios
declaracin suscrita por la sociedad, individuales, las empresas individuales de
acompaada de una escritura pblica en que responsabilidad limitada y los contribuyentes
conste el acuerdo unnime de todos los socios o del artculo 58, nmero 1), debern presentar
accionistas. Tratndose de sociedades annimas ante el Servicio, en la oportunidad sealada,
cerradas o abiertas, la opcin que se elija una declaracin suscrita por el contribuyente,
deber ser aprobada en junta extraordinaria de en la que se contenga la decisin de acogerse a
accionistas, con un qurum de a lo menos dos los regmenes de las letras A) o B), segn
tercios de las acciones emitidas con derecho a corresponda. Tratndose de comunidades, la
voto, y se har efectiva presentando la declaracin en que se ejerce el derecho a
declaracin suscrita por la sociedad, opcin deber ser suscrita por todos los
acompaada del acta reducida a escritura comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad
pblica de dicha junta que cumpla las dicha decisin. En el caso de las sociedades de
solemnidades establecidas en el artculo 3 de personas y sociedades por acciones, la opcin
la ley N 18.046. Cuando las entidades o se ejercer presentando la declaracin suscrita
personas a que se refiere este inciso acten a por la sociedad, acompaada de una escritura
travs de sus representantes, ellos debern pblica en que conste el acuerdo unnime de
16

total del retiro que se le imputa. Si el
cesionario es una sociedad de personas, las
utilidades que le correspondan por aplicacin
del retiro que se le imputa se entendern a su
vez retiradas por sus socios en proporcin a su
participacin en las utilidades. Si alguno de
stos es una sociedad, se debern aplicar
nuevamente las normas anteriores, gravndose las
utilidades que se le imputan con el impuesto del
artculo 21, inciso primero, o bien,
entendindose retiradas por sus socios y as
sucesivamente, segn corresponda.
En el caso de transformacin de una
sociedad de personas en una sociedad annima,
sta deber pagar el impuesto del inciso primero
del artculo 21 en el o en los ejercicios en que
se produzcan utilidades tributables, segn se
dispone en el inciso anterior, por los retiros
en exceso que existan al momento de la
transformacin. Esta misma tributacin se
aplicar en caso que la sociedad se transforme
en una sociedad en comandita por acciones, por
la participacin que corresponda a los
accionistas.
c) Las rentas que retiren para invertirlas
en otras empresas obligadas a determinar su
renta efectiva por medio de contabilidad
completa con arreglo a las disposiciones del
Ttulo II, no se gravarn con los impuestos
global complementario o adicional mientras no
sean retiradas de la sociedad que recibe la
inversin o distribuidas por sta. Igual norma
se aplicar en el caso de transformacin de una
empresa individual en sociedad de cualquier
clase o en la divisin o fusin de sociedades,
entendindose dentro de esta ltima la reunin contribuyentes del artculo 58, N 1, las
del total de los derechos o acciones de una
sociedad en manos de una misma persona. En las
estar facultados expresamente para el ejercicio
de la opcin sealada.
A) Contribuyentes obligados a declarar sus
rentas efectivas segn contabilidad completa,
sujetos al rgimen de impuesto de primera
categora con imputacin total de crdito en categora con imputacin total de crdito en
los impuestos finales.
Para aplicar los impuestos global
complementario o adicional, segn corresponda,
los empresarios individuales, las empresas
individuales de responsabilidad limitada, los
contribuyentes del artculo 58, nmero 1), las
comunidades y sociedades, debern atribuir las
rentas o cantidades obtenidas, devengadas o
Fuente: Gabinete del Director
todos los socios o accionistas. Cuando las
sociedades por acciones ejercieren la opcin
para acogerse al rgimen de la letra A) de este
artculo, cumpliendo los requisitos legales
para tal efecto, la cesin de las acciones
efectuada a una persona jurdica constituida en
el pas o a otra entidad que no sea una
persona natural con domicilio o residencia en
Chile o un contribuyente sin domicilio ni
residencia en Chile, deber ser aprobada
previamente en junta de accionistas por la
unanimidad de stos. En caso que se estipule en
contrario, tal norma se incumpla, o bien, se
enajenen las acciones a un tercero que no sea
una persona natural con domicilio o residencia
en el pas o un contribuyente sin domicilio ni
residencia en Chile, la sociedad por acciones
no podr acogerse al rgimen de la letra A) del
artculo 14, o bien, deber abandonarlo en la
forma sealada en la letra c), del nmero 1.-,
de la letra D) de este artculo. Cuando las
entidades o personas a que se refiere este
inciso acten a travs de sus representantes,
ellos debern estar facultados expresamente
para el ejercicio de la opcin sealada.
A) Contribuyentes obligados a declarar sus
rentas efectivas segn contabilidad completa,
sujetos al rgimen de impuesto de primera
los impuestos finales.
Para aplicar los impuestos global
complementario o adicional, segn corresponda,
los empresarios individuales, las empresas
individuales de responsabilidad limitada, los
comunidades, sociedades de personas, excluidas
las sociedades en comandita por acciones, y las
17
 Fuente: Gabinete del Director

divisiones se considerar que las rentas percibidas por dichos contribuyentes o que les sociedades por acciones, debern atribuir las
acumuladas se asignan en proporcin al hayan sido atribuidas, aplicando las siguientes rentas o cantidades percibidas o devengadas por
patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de reglas: dichos contribuyentes o aquellas que les hayan
esta letra se aplicarn tambin al mayor valor sido atribuidas, aplicando las siguientes
obtenido en la enajenacin de derechos en 1.- Los empresarios individuales, reglas:
sociedades de personas, cuyo mayor valor est contribuyentes del artculo 58, nmero 1,
gravado con los Impuesto de Primera Categora y comuneros, socios y accionistas de empresas que 1.- Los empresarios individuales,
Global Complementario o Adicional, segn declaren renta efectiva segn contabilidad contribuyentes del artculo 58, nmero 1),
corresponda, pero solamente hasta por una completa de acuerdo a esta letra, quedarn propietarios de la empresa individual de
cantidad equivalente a las utilidades gravados en el mismo ejercicio sobre las rentas responsabilidad limitada, comuneros, socios y
tributables acumuladas en la empresa a la fecha o cantidades de la empresa, comunidad, accionistas de empresas que declaren renta
de la enajenacin, en la proporcin que establecimiento o sociedad que les sean efectiva segn contabilidad completa de acuerdo
corresponda al enajenante. atribuidas conforme a las reglas del presente a esta letra, quedarn gravados con los
artculo, y sobre todas las cantidades que a impuestos global complementario o adicional,
Las inversiones a que se refiere esta cualquier ttulo retiren, les remesen o les segn corresponda, en el mismo ejercicio sobre
letra slo podrn hacerse mediante aumentos sean distribuidas desde la empresa, comunidad o las rentas o cantidades de la empresa,
efectivos de capital en empresas individuales, sociedad respectiva, segn lo establecido en el comunidad, establecimiento o sociedad que les
aportes a una sociedad de personas o nmero 5 siguiente, en concordancia con lo sean atribuidas conforme a las reglas del
adquisiciones de acciones de pago, dentro de los dispuesto en los artculos 54, nmero 1; 58, presente artculo, y sobre todas las cantidades
veinte das siguientes a aqul en que se efectu nmeros 1 y 2; 60 y 62 de la presente ley. que a cualquier ttulo retiren, les remesen o
el retiro. Los contribuyentes que inviertan en les sean distribuidas desde la empresa,
acciones de pago de conformidad a esta letra, no Las entidades o personas jurdicas sujetas a comunidad o sociedad respectiva, segn lo
podrn acogerse, por esas acciones, a lo las disposiciones de esta letra, que sean a su establecido en el nmero 5 siguiente, en
dispuesto en el nmero 1 del artculo 57 bis de vez comuneros, socios o accionistas de otras concordancia con lo dispuesto en los artculos
esta ley. empresas que declaren su renta efectiva segn 54, nmero 1; 58, nmeros 1) y 2); 60 y 62 de
contabilidad completa, atribuirn a sus la presente ley, salvo que se trate de ingresos
Lo dispuesto en esta letra tambin propietarios, comuneros, socios o accionistas no constitutivos de renta o devoluciones de
proceder respecto de los retiros de utilidades tanto las rentas propias que determinen capital y sus reajustes efectuados de acuerdo
que se efecten o de los dividendos que se conforme a las reglas de la Primera Categora, al nmero 7 del artculo 17.
perciban, desde las empresas constituidas en el como aquellas afectas a los impuestos global
exterior. No obstante, no ser aplicable complementario o adicional, que les sean Los contribuyentes sujetos a las disposiciones
respecto de las inversiones que se realicen en atribuidas por otros contribuyentes sujetos a de esta letra atribuirn a sus propietarios,
dichas empresas. las disposiciones de las letras A) y/o B), comuneros, socios o accionistas tanto las
cuando en este ltimo caso sea procedente; al rentas propias que determinen conforme a las
Cuando los contribuyentes que inviertan en nmero 1.-, de la letra C) de este artculo; o reglas de la Primera Categora, como aquellas
acciones de pago de sociedades annimas, al artculo 14 ter letra A), segn corresponda, afectas a los impuestos global complementario o
sujetndose a las disposiciones de esta letra, y las rentas o cantidades gravadas con los adicional, que les sean atribuidas por otros
las enajenen por acto entre vivos, se impuestos global complementario o adicional que contribuyentes sujetos a las disposiciones del
considerar que el enajenante ha efectuado un retiren o les distribuyan los contribuyentes nmero 1.-, de la letra C) de este artculo; o
retiro tributable equivalente a la cantidad sujetos a las disposiciones de las letras A) al artculo 14 ter letra A), segn corresponda.

18

invertida en la adquisicin de las acciones,
quedando sujeto en el exceso a las normas
generales de esta ley. El contribuyente podr
dar de crdito el Impuesto de Primera Categora
pagado en la sociedad desde la cual se hizo la
inversin, en contra del Impuesto Global
Complementario o Adicional que resulte aplicable
sobre el retiro aludido, de conformidad a las
normas de los artculos 56, nmero 3), y 63 de
esta ley. Por lo tanto, en este tipo de
operaciones la inversin y el crdito no pasarn
a formar parte del fondo de utilidades
tributables de la sociedad que recibe la
inversin. El mismo tratamiento previsto en este
inciso tendrn las devoluciones totales o
parciales de capital respecto de las acciones en
que se haya efectuado la inversin. Para los
efectos de la determinacin de dicho retiro y
del crdito que corresponda, las sumas
respectivas se reajustarn de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el ltimo da del mes anterior al del pago
de las acciones y el ltimo da del mes anterior
a la enajenacin.
Con todo, los contribuyentes que hayan
enajenado las acciones sealadas, podrn volver
a invertir el monto percibido hasta la cantidad
que corresponda al valor de adquisicin de las
acciones, debidamente reajustado hasta el ltimo
da del mes anterior al de la nueva inversin,
en empresas obligadas a determinar su renta
efectiva por medio de contabilidad completa, no
aplicndose en este caso los impuestos sealados
en el inciso anterior. Los contribuyentes podrn
acogerse en todo a las normas establecidas en
esta letra, respecto de las nuevas inversiones.
Para tal efecto, el plazo de veinte das
sealado en el inciso segundo de esta letra, se
contar desde la fecha de la enajenacin
y/o B) de este artculo, en su calidad de
propietarios, comuneros, socios o accionistas,
y as sucesivamente, hasta que tales rentas o
cantidades sean atribuidas en el mismo
ejercicio a un contribuyente de los impuestos
global complementario o adicional, segn sea el
caso.
2.- Para determinar el monto de la renta o
cantidad atribuible, afecta a los impuestos
global complementario o adicional de los
contribuyentes sealados en el nmero 1
anterior, as como el crdito que establecen
los artculos 56, nmero 3), y 63 que les
corresponde sobre dichas rentas, se considerar
la suma de las siguientes cantidades al trmino
del ao comercial respectivo:
a)El saldo positivo que resulte en la
determinacin de la renta lquida imponible,
conforme a lo dispuesto en los artculos 29 al
33.
Las rentas exentas del impuesto de primera
categora u otras cantidades que no forman
parte de la renta lquida imponible, pero
igualmente se encuentren gravadas con los
impuestos global complementario o adicional.
b) Las rentas o cantidades atribuidas a la
empresa en su carcter de propietario, socio,
comunero o accionista de otras empresas,
comunidades o sociedades, sea que stas se
encuentren obligadas a determinar su renta
efectiva segn contabilidad completa sujetas a
las disposiciones de la letra A); sujetas a la
letra B), en los casos a que se refiere el
nmero 4.- de dicha letra; sujetas al nmero
1.- de la letra C), todas de este artculo; o
se encuentren acogidas a lo dispuesto en el
Fuente: Gabinete del Director
Se incluirn dentro de las rentas propias que
deben atribuir, en concordancia con lo
dispuesto en el nmero 5 del artculo 33, las
rentas o cantidades gravadas con los impuestos
global complementario o adicional que retiren o
les distribuyan, en su calidad de propietarios,
comuneros, socios o accionistas, de manera que
tales rentas o cantidades sean atribuidas en el
mismo ejercicio a un contribuyente de los
impuestos global complementario o adicional,
segn sea el caso.
2.- Para determinar el monto de la renta o
cantidad atribuible, afecta a los impuestos
global complementario o adicional de los
contribuyentes sealados en el nmero 1
anterior, as como el crdito que establecen
los artculos 56, nmero 3), y 63 que les
corresponde sobre dichas rentas, se considerar
la suma de las siguientes cantidades al trmino
del ao comercial respectivo:
a) El saldo positivo que resulte en la
determinacin de la renta lquida imponible,
conforme a lo dispuesto en los artculos 29 al
33; y las rentas exentas del impuesto de
primera categora u otras cantidades que no
forman parte de la renta lquida imponible,
pero igualmente se encuentren gravadas con los
impuestos global complementario o adicional.
b) Las rentas o cantidades atribuidas a la
empresa en su carcter de propietario, socio,
comunero o accionista de otras empresas,
comunidades o sociedades, sea que stas se
encuentren obligadas a determinar su renta
efectiva sujetas al nmero 1.- de la letra C),
de este artculo; o se encuentren acogidas a lo
dispuesto en el artculo 14 ter letra A. Dichas
rentas se atribuirn a todo evento,
19

respectiva. artculo 14 ter letra A), y siempre que no
resulten absorbidas conforme a lo dispuesto en
Los contribuyentes que efecten las el nmero 3 del artculo 31, cuando
inversiones a que se refiere esta letra, debern corresponda.
informar a la sociedad receptora al momento en
que sta perciba la inversin, el monto del c) Las rentas o cantidades afectas a los
aporte que corresponda a las utilidades impuestos global complementario o adicional,
tributables que no hayan pagado el Impuesto percibidas a ttulo de retiros o distribuciones
Global Complementario o Adicional y el crdito de empresas, comunidades o sociedades que se
por Impuesto de Primera Categora, requisito sin encuentren sujetas a las disposiciones de las
el cual el inversionista no podr gozar del letras A) y/o B) de este artculo, cuando no
tratamiento dispuesto en esta letra. La sociedad resulten absorbidas por prdidas conforme a lo
deber acusar recibo de la inversin y del dispuesto en el nmero 3.- del artculo 31. En
crdito asociado a sta e informar de esta concordancia con lo establecido en el nmero
circunstancia al Servicio de Impuestos Internos. 5.-, del artculo 33, estas rentas se
Cuando la receptora sea una sociedad annima, atribuirn por la va de incorporarlas en la
sta deber informar tambin a dicho Servicio el determinacin de la renta lquida imponible del determinacin de la renta lquida imponible del
hecho de la enajenacin de las acciones impuesto de primera categora.
respectivas.
En estos casos, el crdito que establecen los
2.- Los accionistas de las sociedades artculos 56, nmero 3), y 63, se otorgar
annimas y en comandita por acciones pagarn los aplicando sobre las rentas atribuidas la tasa
impuestos global complementario o adicional, del impuesto de primera categora que hubiere
segn corresponda, sobre las cantidades que a afectado a dichas rentas en las empresas
cualquier ttulo les distribuya la sociedad sujetas al rgimen de esta letra.
respectiva, o en conformidad con lo dispuesto en
los artculos 54, nmero 1 y 58, nmero 2, de 3.- Para atribuir las rentas o cantidades 3.- Para
la presente ley. sealadas en el nmero anterior, a los
contribuyentes del nmero 1 precedente, se
3.- El fondo de utilidades tributables, aplicarn, al trmino de cada ao comercial,
al que se refieren los nmeros anteriores, las siguientes reglas:
deber ser registrado por todo contribuyente
sujeto al impuesto de primera categora sobre la a) La atribucin de tales rentas deber
base de un balance general, segn contabilidad efectuarse en la forma que los socios,
completa: comuneros o accionistas hayan acordado repartir
o se repartan sus utilidades, siempre y cuando
a) En el registro del fondo de utilidades se haya dejado expresa constancia del acuerdo
tributables se anotar la renta lquida respectivo o de la forma de distribucin en el
imponible de primera categora o prdida contrato social, los estatutos o, en el caso de
tributaria del ejercicio. Se agregar las rentas las comunidades, en una escritura pblica, y se
Fuente: Gabinete del Director
independientemente de que la empresa o sociedad
determine una prdida tributaria al trmino del
ejercicio respectivo.
c) Las rentas o cantidades afectas a los
impuestos global complementario o adicional,
percibidas a ttulo de retiros o distribuciones
de otras empresas, comunidades o sociedades,
cuando no resulten absorbidas por prdidas
conforme a lo dispuesto en el nmero 3.- del
artculo 31. En concordancia con lo establecido
en el nmero 5.-, del artculo 33, estas
rentas se atribuirn por la va de
incorporarlas incrementadas en una cantidad
equivalente al crdito que establecen los
artculos 56, nmero 3) y 63, en la
impuesto de primera categora.
En estos casos, el crdito que establecen los
artculos 56, nmero 3), y 63, se otorgar
aplicando sobre las rentas atribuidas la tasa
del impuesto de primera categora que hubiere
afectado a dichas rentas en las empresas
sujetas al rgimen de esta letra.
atribuir las rentas o cantidades
sealadas en el nmero anterior, a los
contribuyentes del nmero 1 precedente, se
aplicarn, al trmino de cada ao comercial,
las siguientes reglas:
a) La atribucin de tales rentas deber
efectuarse en la forma que los socios,
comuneros o accionistas hayan acordado repartir
sus utilidades, siempre y cuando se haya dejado
expresa constancia del acuerdo respectivo o de
la forma de distribucin en el contrato social,
los estatutos o, en el caso de las comunidades,
en una escritura pblica, y en cualquiera de
20

exentas del impuesto de primera categora
percibidas o devengadas; las participaciones
sociales y los dividendos ambos percibidos, sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo
de la letra a) del nmero 1 de la letra A) de
este artculo; as como todos los dems b) La atribucin de tales rentas podr, en caso
ingresos, beneficios o utilidades percibidos o
devengados, que sin formar parte de la renta
lquida del contribuyente estn afectos a los
impuestos global complementario o adicional,
cuando se retiren o distribuyan.
Se deducir las partidas a que se refiere
el inciso segundo del artculo 21.
Se adicionar o deducir, segn el caso, totalidad a los empresarios o contribuyentes
los remanentes de utilidades tributables o el
saldo negativo de ejercicios anteriores,
reajustados en la forma prevista en el nmero
1, inciso primero, del artculo 41.
Al trmino del ejercicio se deducirn,
tambin, los retiros o distribuciones efectuados
en el mismo perodo, reajustados en la forma
indicada en el nmero 1, inciso final, del
artculo 41.
b) En el mismo registro, pero en forma
separada del fondo de utilidades tributables, la
empresa deber anotar las cantidades no
constitutivas de renta y las rentas exentas de
los impuestos global complementario o adicional,
percibidas, y su remanente de ejercicios
anteriores reajustado en la variacin del ndice
de precios al consumidor, entre el ltimo da
del mes anterior al trmino del ejercicio previo
y el ltimo da del mes que precede al trmino anterior, con indicacin de los dueos, socios,
del ejercicio.
c) En el caso de contribuyentes
Fuente: Gabinete del Director
haya informado de ello al Servicio, en la forma los casos se haya informado de ello al
y plazo que ste fije mediante resolucin, ello Servicio, en la forma y plazo que ste fije
de acuerdo a lo establecido en el nmero 6.- mediante resolucin, de acuerdo a lo
siguiente. establecido en el nmero 6.- siguiente.
b) La atribucin de tales rentas se efectuar,
que no se apliquen las reglas anteriores, en caso de que no resulten aplicables las
efectuarse en la misma proporcin en que el reglas anteriores, en la misma proporcin en
contribuyente haya suscrito y pagado o enterado que los socios o accionistas hayan suscrito y
efectivamente el capital de la sociedad, pagado o enterado efectivamente el capital de
negocio o empresa. En los casos de empresarios la sociedad, negocio o empresa. Cuando se
individuales, empresas individuales de hubiere enterado solo una parte del capital, la
responsabilidad limitada y contribuyentes del atribucin total de la renta se efectuar
nmero 1, del artculo 58, las rentas o considerando la parte efectivamente enterada.
cantidades respectivas se atribuirn en su Si no se hubiere enterado capital, la
atribucin se efectuar en la proporcin en que
respectivos. En el caso de los comuneros ser ste se hubiere suscrito. En los casos de
en proporcin a su cuota o parte en el bien de empresarios individuales, empresas individuales
que se trate. Estas circunstancias tambin de responsabilidad limitada y contribuyentes
debern ser informadas al Servicio, en la forma del nmero 1), del artculo 58, las rentas o
y plazo que ste determine mediante resolucin, cantidades se atribuirn en su totalidad a los
en los trminos del nmero 6.- de esta letra. empresarios o contribuyentes respectivos. En el
caso de los comuneros ser en proporcin a su
4.- Los contribuyentes del impuesto de primera cuota o parte en el bien de que se trate. Estas
categora obligados a declarar su renta circunstancias tambin debern ser informadas
efectiva segn contabilidad completa, sujetos a al Servicio, en la forma y plazo que ste
las disposiciones de esta letra A), debern determine mediante resolucin, en los trminos
efectuar y mantener, para el control de la del nmero 6.- de esta letra.
tributacin que afecta a los contribuyentes
sealados en el nmero 1.- anterior, el 4.- Los contribuyentes del impuesto de primera
registro de las siguientes cantidades: categora obligados a declarar su renta
efectiva segn contabilidad completa, sujetos a
a) Rentas atribuidas propias: Se deber las disposiciones de esta letra A), debern
registrar al trmino del ao comercial efectuar y mantener, para el control de la
respectivo, el saldo positivo de las cantidades tributacin que afecta a los contribuyentes
sealadas en la letra a) del nmero 2.- sealados en el nmero 1.- anterior, el
registro de las siguientes cantidades:
comuneros o accionistas a quienes se les haya
atribuido dicha renta, y la proporcin en que a) Rentas atribuidas propias: Se deber
sta se efectu. registrar al trmino del ao comercial
21
 Fuente: Gabinete del Director

accionistas de sociedades annimas y en respectivo, el saldo positivo de las cantidades

comandita por acciones, el fondo de utilidades
tributables slo ser aplicable para determinar
los crditos que correspondan segn lo dispuesto
en los artculos 56, nmero 3), y 63.
d) Los retiros, remesas o distribuciones
se imputarn, en primer trmino, a las rentas o
utilidades afectas al impuesto global
complementario o adicional, comenzando por las
ms antiguas y con derecho al crdito que
corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto
de primera categora que les haya afectado. En
el caso que resultare un exceso, ste ser
imputado a las rentas exentas o cantidades no
gravadas con dichos tributos, exceptuada la
revalorizacin del capital propio
correspondiente a utilidades, que slo podr ser
retirada o distribuida, conjuntamente con el
capital, al efectuarse una disminucin de ste o
al trmino del giro.
B) Otros contribuyentes
1.- En el caso de contribuyentes afectos
al impuesto de primera categora que declaren
rentas efectivas y que no las determinen sobre
la base de un balance general, segn
contabilidad completa, las rentas establecidas
en conformidad con el Ttulo II, ms todos los
ingresos o beneficios percibidos o devengados
por la empresa, incluyendo las participaciones
percibidas o devengadas que provengan
sociedades que determinen en igual forma su
renta imponible, se gravarn respecto del
empresario individual, socio, accionista
contribuyente del artculo 58, nmero 1, con el
impuesto global complementario o adicional, en
el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen
o distribuyan.
De este registro se rebajarn al trmino del
ejercicio, en el orden cronolgico en que se
efecten, pudiendo incluso producirse un saldo
negativo, las cantidades sealadas en el inciso
segundo del artculo 21, reajustadas de acuerdo
a la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el mes que precede a aquel en
que se efectu el retiro de especies o el
desembolso respectivo y el mes anterior al
trmino del ejercicio.
Cuando se lleven a cabo retiros, remesas o
distribuciones con cargo a las cantidades de
que trata esta letra a), se considerarn para
todos los efectos de esta ley como rentas que
no ya han completado su tributacin con los
impuestos a la renta.
b)Rentas atribuidas de terceros: Se deber
registrar al trmino del ao comercial
respectivo, el saldo positivo de las cantidades
sealadas en la letra b) del nmero 2.-
anterior, con indicacin de los dueos, socios,
comuneros o accionistas a quienes se les haya
atribuido dicha renta y la proporcin en que
sta se efectu, as como la identificacin de b) Diferencias entre la depreciacin normal y
la sociedad, empresa o comunidad desde la cual,
a su vez, le hayan sido atribuidas tales
rentas.
c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos
de de renta: Debern registrarse al trmino del
ao comercial, las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional y
o los ingresos no constitutivos de renta
obtenidos por el contribuyente, as como todas
aquellas cantidades de la misma naturaleza que
perciba a ttulo de retiros o dividendos
provenientes de otras empresas sujetas a las
sealadas en la letra a) del nmero 2.-
anterior. En la forma y plazo que el Servicio
determine mediante resolucin, deber
informarse los dueos, socios, comuneros o
accionistas a quienes se les haya atribuido
dicha renta, y la proporcin en que sta se
efectu.
De este registro se rebajarn al trmino del
ejercicio, en el orden cronolgico en que se
efecten, pudiendo incluso producirse un saldo
negativo, las cantidades sealadas en el inciso
segundo del artculo 21, reajustadas de acuerdo
a la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el mes que precede a aquel en
que se efectu el retiro de especies o el
desembolso respectivo y el mes anterior al
trmino del ejercicio.
Cuando se lleven a cabo retiros, remesas o
distribuciones con cargo a las cantidades de
que trata esta letra a), se considerarn para
todos los efectos de esta ley como ingresos no
constitutivos de renta.
acelerada que establecen los nmeros 5 y 5 bis,
del artculo 31: Cuando se aplique el rgimen
de depreciacin acelerada, slo se considerar
para los efectos de la primera categora. Por
tanto, la diferencia que resulte entre la
depreciacin normal y acelerada, se considerar
para la imputacin de retiros, remesas o
distribuciones como una suma gravada con los
impuestos global complementario o adicional.
c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos
de renta: Debern registrarse al trmino del
ao comercial, las rentas exentas de los

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 Fuente: Gabinete del Director

disposiciones de las letras A) y/o B) de este impuestos global complementario o adicional y

2.- Las rentas presuntas se afectarn con artculo, sin perjuicio de que deba rebajarse los ingresos no constitutivos de renta
los impuestos global complementario o adicional, de estas cantidades una suma equivalente al obtenidos por el contribuyente, as como todas
en el ejercicio a que correspondan. En el caso monto de la prdida tributaria que resulte aquellas cantidades de la misma naturaleza que
de sociedades de personas, estas rentas se absorbida conforme al nmero 3, del artculo perciba a ttulo de retiros o dividendos
entendern retiradas por los socios en 31, por utilidades atribuidas a la empresa en provenientes de otras empresas.
proporcin a su participacin en las utilidades. su carcter de propietario, socio, comunero o
accionista de otras empresas, comunidades o De este registro se rebajarn los costos,
sociedades. gastos y desembolsos imputables a los ingresos
de la misma naturaleza, segn lo dispuesto en
De este registro se rebajarn los costos, la letra e) del nmero 1 del artculo 33.
gastos y desembolsos imputables a los ingresos
de la misma naturaleza, segn lo dispuesto en d) Saldo acumulado de crdito: La empresa
la letra e) del nmero 1 del artculo 33. mantendr el control y registro del saldo
acumulado de crditos por impuesto de primera
d)Rentas o cantidades afectas a los impuestos categora que establecen los artculos 56,
global complementario o adicional cuando sean nmero 3), y 63, a que tendrn derecho los
retiradas, remesadas o distribuidas: Debern propietarios, comuneros, socios o accionistas
registrar el monto que se determine anualmente, de estas empresas sobre los retiros, remesas o
al trmino del ao comercial respectivo, distribuciones afectos a los impuestos global
producto de la diferencia que resulte de restar complementario o adicional, cuando corresponda
a la cantidad mayor entre el valor positivo del conforme al nmero 5.- siguiente. Para estos
patrimonio neto financiero y el capital propio efectos, deber controlarse de manera separada
tributario; el monto positivo de las sumas aquella parte de dichos crditos cuya
anotadas en los registros establecidos en las devolucin no sea procedente en caso de
letras a) y c) anteriores y el valor del determinarse un excedente producto de su
capital aportado efectivamente a la empresa, imputacin en contra del impuesto global
ms sus aumentos y menos sus disminuciones complementario que corresponda pagar al
posteriores, reajustados todos ellos de acuerdo respectivo propietario, comunero, socio o
a la variacin del ndice de precios al accionista.
consumidor entre el mes anterior a aquel en que
se efecta el aporte, aumento o disminucin y El saldo acumulado de crditos incluye entre
el mes anterior al del trmino del ejercicio. otros a la suma del impuesto pagado con ocasin
Para estos efectos se considerar el valor del del cambio de rgimen de tributacin a que se
capital propio tributario determinado de refiere la letra b), del nmero 1, de la letra
acuerdo al nmero 1, del artculo 41. D) de este artculo, producto de la aplicacin
de las normas del artculo 38 bis, o en caso de
e) Control de los retiros, remesas o absorcin o fusin con empresas o sociedades
distribuciones efectuadas desde la empresa, sujetas a las disposiciones de la letra B) de
establecimiento permanente o sociedad: Deber este artculo, sumados al remanente de stos

23
 Fuente: Gabinete del Director

registrarse el monto de los retiros, remesas o que provenga del ejercicio inmediatamente
distribuciones que se efecten durante el anterior. De dicho saldo debern rebajarse
ejercicio, reajustados de acuerdo a la aquellos crditos que se asignen a los retiros,
variacin del ndice de precios al consumidor remesas o distribuciones en la forma
entre el mes que precede a aquel en que se establecida en el nmero 5.- siguiente.
efecte el retiro, remesa o distribucin y el
mes anterior al trmino del ejercicio. 5.- Los retiros, remesas o distribuciones se
imputarn a los registros sealados en las
f) Saldo acumulado de crdito: La empresa letras a), b) y c) del nmero 4.- anterior, al
mantendr el control y registro del saldo trmino del ao comercial respectivo, en la
acumulado de crditos por impuesto de primera proporcin que representen los retiros, remesas
categora que establecen los artculos 56, o distribuciones efectuados por cada
nmero 3), y 63, a que tendrn derecho los propietario, comunero, socio o accionista,
propietarios, comuneros, socios o accionistas sobre el total de ellos, hasta agotar el saldo
de estas empresas sobre los retiros, remesas o positivo que se determine de tales registros.
distribuciones afectos a los impuestos global Para tal efecto, deber considerarse como saldo
complementario o adicional, cuando corresponda de dichos registros el remanente positivo o
conforme al nmero 5.- siguiente. Para estos negativo de las cantidades que all se indican
efectos, deber controlarse de manera separada provenientes del ejercicio anterior, el que se
aquella parte de dichos crditos cuya reajustar de acuerdo a la variacin del ndice
devolucin no sea procedente en caso de de Precios al Consumidor entre el mes anterior
determinarse un excedente producto de su al trmino de ese ejercicio y el mes que
imputacin en contra del impuesto global precede al trmino del ao comercial
complementario que corresponda pagar al respectivo, sumando o restando segn proceda,
respectivo propietario, comunero, socio o las cantidades que deban incluirse o rebajarse
accionista. de los citados registros al trmino del
ejercicio. La imputacin se efectuar
El saldo acumulado de crditos corresponde a la reajustando previamente los retiros, remesas o
suma del impuesto pagado con ocasin del cambio distribuciones de acuerdo con la variacin
de rgimen de tributacin a que se refiere la experimentada por el ndice de Precios al
letra b), del nmero 1, de la letra D) de este Consumidor entre el mes anterior a aquel en que
artculo, o producto de la aplicacin de las stos se efecten y el mes que precede al
normas del artculo 38 bis, en caso de trmino del ao comercial respectivo,
absorcin o fusin con empresas o sociedades comenzando por las cantidades anotadas en el
sujetas a las disposiciones de la letra B) de registro que establece la letra a), luego las
este artculo, sumados al remanente de stos anotadas en el registro sealado en la letra
que provenga del ejercicio inmediatamente b), y finalmente las anotadas en el registro de
anterior. De dicho saldo debern rebajarse la letra c), en este ltimo caso, comenzando
aquellos crditos que se asignen a los retiros, por las rentas exentas y luego los ingresos no
remesas o distribuciones en la forma constitutivos de renta.

24

establecida en el nmero 5.- siguiente.
5.- Los retiros, remesas o distribuciones se
imputarn a los registros sealados en las
letras a), c) y d) del nmero 4.- anterior, en
la oportunidad y en el orden cronolgico en que
se efecten. Para tal efecto, deber
considerarse como saldo inicial de dichos
registros el remanente de las cantidades que
all se indican provenientes del ejercicio
anterior, el cual se reajustar de acuerdo a la
variacin del ndice de precios al consumidor
entre el mes anterior al trmino de ese
ejercicio y el mes que precede a la fecha del
retiro, remesa o distribucin. La imputacin se
efectuar comenzando por las cantidades
anotadas en el registro que establece la letra
a), y luego las anotadas en el registro
sealado en la letra c), en este ltimo caso,
comenzando por las rentas exentas y luego los
ingresos no constitutivos de renta. En caso que
resulte un exceso, ste se imputar a las
rentas o cantidades anotadas en el registro
establecido en la letra d) del nmero 4.-
anterior.
Cuando los retiros, remesas o distribuciones
efectivos resulten imputados a las cantidades
sealadas en los registros establecidos en las
letras a) y c) del nmero 4.-, dichas
cantidades no se afectarn con impuesto alguno,
ello por haberse cumplido totalmente su
tributacin con los impuestos de esta ley,
considerndose en todo caso aquellos efectuados
con cargo a las rentas exentas del impuesto
global complementario, para efectos de la
progresividad que establece el artculo 54.
En caso que los retiros, remesas o ley deban formar parte de dicho registro al
distribuciones efectuados en el ejercicio
Fuente: Gabinete del Director
Cuando los retiros, remesas o distribuciones
efectivos resulten imputados a las cantidades
sealadas en los registros establecidos en las
letras a) y c) del nmero 4.-, dichas
cantidades no se afectarn con impuesto alguno,
considerndose en todo caso aquellos efectuados
con cargo a las rentas exentas del impuesto
global complementario, para efectos de la
progresividad que establece el artculo 54.
En caso que los retiros, remesas o
distribuciones efectuados en el ejercicio
resulten imputados al registro b), o no
resulten imputados a ninguno de los registros
sealados, por no existir al trmino del
ejercicio cantidades positivas a las que deban
imputarse o por ser stas insuficientes para
cubrirlos, los retiros, remesas o
distribuciones imputados al referido registro
b) o no imputados, se afectarn con los
impuestos global complementario o adicional,
segn corresponda. El crdito a que se refieren
los artculos 56, nmero 3) y 63, a que tendrn
derecho tales retiros, remesas o
distribuciones, corresponder al que se
determine aplicando sobre stos la tasa de
crdito calculada al inicio del ejercicio
respectivo, con tope del monto de crdito
acumulado en el registro a que se refiere la
letra d) del nmero 4.- precedente. Para estos
efectos, el remanente de saldo acumulado de
crdito del ejercicio anterior, se reajustar
por la variacin del ndice de Precios al
Consumidor entre el mes previo al de trmino
del ejercicio anterior y el mes que precede al
trmino del ejercicio, debiendo incorporarse
tambin los crditos del ao que conforme a la
trmino del mismo.
25
 Fuente: Gabinete del Director

resulten imputados a las cantidades anotadas en

el registro que establece la letra d) del Cuando deban incluirse los retiros, remesas o
nmero 4.- anterior, stos se afectarn con los distribuciones afectos al impuesto global
impuestos global complementario o adicional, complementario o adicional en la base imponible
segn corresponda. El crdito a que tendrn de dichos tributos, se agregar en la
derecho tales retiros, remesas o respectiva base imponible una suma equivalente
distribuciones, corresponder al que se al monto del crdito a que se refieren los
determine aplicando sobre stos la tasa de artculos 56, nmero 3) y 63, determinado
crdito calculada al cierre del ejercicio conforme a las reglas que se indican en los
inmediatamente anterior. El crdito as prrafos siguientes.
calculado se imputar al saldo acumulado a que
se refiere la letra f) del nmero 4.- La tasa de crdito a que se refiere este nmero
precedente. Para estos efectos, el remanente de ser la que resulte de dividir la tasa del
saldo acumulado de crdito se reajustar por la impuesto de primera categora vigente en el ao
variacin del ndice de Precios al Consumidor comercial respectivo en que se efecta el
entre el mes previo al de trmino del ejercicio retiro, remesa o distribucin, por cien menos
anterior y el mes que precede al retiro, remesa la tasa del citado tributo, todo ello expresado
o distribucin. en porcentaje.

Cuando deban incluirse los retiros, remesas o El remanente de crdito que se determine al
distribuciones que resulten imputados a las trmino del ao comercial luego de aplicar las
rentas o cantidades anotadas en el registro reglas de este nmero y en la letra d) del
establecido en la letra d) del nmero 4.- nmero 4.- anterior, se considerar como parte
anterior, en la base imponible del impuesto del saldo acumulado de crdito para el
global complementario o adicional, o en la base ejercicio siguiente y as sucesivamente.
imponible del impuesto de primera categora, de
acuerdo a lo establecido en el nmero 5 del En caso que al trmino del ejercicio
artculo 33, se agregar en la respectiva base respectivo, se determine que los retiros,
imponible una suma equivalente al monto total remesas o distribuciones afectos a los
que se determine aplicando sobre el monto del impuestos global complementario o adicional no
retiro, remesa o distribucin, la tasa de tienen derecho al crdito establecido en los
crdito correspondiente determinada conforme a artculos 56, nmero 3), y 63, atendido que no
las reglas que se indican en los prrafos existe un saldo acumulado de crditos que
siguientes. asignar, la empresa o sociedad respectiva podr
optar por pagar voluntariamente a ttulo de
Si de la imputacin de los retiros, remesas o impuesto de primera categora, una suma
distribuciones resultare una diferencia no equivalente a la que resulte de aplicar la tasa
imputada al remanente proveniente del ejercicio del referido tributo a una cantidad tal, que al
inmediatamente anterior de los registros restarle dicho impuesto, la cantidad resultante
establecidos en las letras a), c) y d), del sea el monto neto del retiro, remesa o

26

nmero 4.- anterior, stas se imputarn al
saldo que figure en los registros a), c) y d)
al trmino de ste. Esta imputacin, se
efectuar en el mismo orden establecido en el
prrafo primero de este nmero. Para los
efectos anteriores, la diferencia de los
retiros, remesas o distribuciones no imputados
al momento de efectuarse, se reajustar de
acuerdo a la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el mes anterior al retiro,
remesa o distribucin y el mes que precede al
trmino del ao comercial respectivo.
En el caso sealado, el crdito a que se
refieren los artculos 56, nmero 3), y 63,
slo ser procedente cuando se determine un
nuevo saldo acumulado de crdito al trmino del
ejercicio respectivo, aplicndose de acuerdo a
la tasa de crdito que se calcule a esa misma
fecha. El crdito que corresponda asignar
conforme a estas reglas se imputar al saldo
acumulado que se determine para el ejercicio
siguiente.
La tasa de crdito a que se refiere este nmero
ser la que resulte de dividir la tasa del
impuesto de primera categora vigente al
trmino del ejercicio anterior o al cierre del
ejercicio del retiro, remesa o distribucin,
segn corresponda, por cien menos la tasa del
citado tributo, todo ello expresado en
porcentaje.
El remanente de crdito que se determine luego
de aplicar las reglas de este nmero y en la
letra f) del nmero 4.- anterior, reajustado
por la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el mes anterior al del ltimo
retiro, remesa o distribucin y el mes que
precede al trmino de ese ejercicio, se
Fuente: Gabinete del Director
distribucin. Este impuesto deber ser
declarado y pagado segn lo establecido en los
artculos 65, 69 y 72, y podr ser imputado por
el propietario, comunero, socio o accionista
respectivo, en contra de los impuestos global
complementario o adicional que grave a los
retiros, remesas o distribuciones efectuados en
el ejercicio, conforme a lo dispuesto en los
artculos 56, nmero 3) y 63.
Efectuado el pago del impuesto sealado, la
empresa o sociedad respectiva podr deducir en
la determinacin de la renta lquida imponible
correspondiente al ao comercial en que se haya
pagado el impuesto, y hasta el monto positivo
que resulte de sta, una suma equivalente a la
cantidad sobre la cual se aplic y pag
efectivamente la tasa del impuesto de primera
categora de acuerdo al prrafo anterior. Si de
la deduccin referida se determinare un
excedente, ya sea por la existencia de una
prdida para fines tributarios o por otra
causa, dicho excedente podr deducirse en el
ejercicio siguiente y en los subsiguientes,
hasta su total extincin. Para los efectos de
su imputacin, dicho excedente se reajustar en
el porcentaje de variacin que haya
experimentado el ndice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se haya determinado y el
mes anterior al cierre del ejercicio de su
imputacin.
6.- Los contribuyentes del impuesto de primera
categora, sujetos a las disposiciones de esta
letra A), debern informar anualmente al
Servicio, en la forma y plazo que ste
determine mediante resolucin:
a) El o los criterios sobre la base de los
27

considerar como parte del saldo acumulado de
crdito para el ejercicio siguiente y as
sucesivamente.
En caso que al trmino del ejercicio
respectivo, se determine que los retiros,
remesas o distribuciones afectos a los
impuestos global complementario o adicional no
tienen derecho al crdito establecido en los
artculos 56, nmero 3), y 63, atendido que no
existe un saldo acumulado de crditos que
asignar, la empresa o sociedad respectiva podr
optar por pagar voluntariamente a ttulo de
impuesto de primera categora, una suma
equivalente a la que resulte de aplicar la tasa
del referido tributo a una cantidad tal, que al
restarle dicho impuesto, la cantidad resultante
sea el monto neto del retiro, remesa o
distribucin. El impuesto pagado en la forma
sealada podr ser imputado en contra de los
impuestos global complementario o adicional que
grave a los retiros, remesas o distribuciones
efectuados en el ejercicio.
Efectuado el pago del impuesto sealado, la
empresa o sociedad respectiva slo podr
deducir en la determinacin de la renta lquida
imponible, y hasta el monto positivo que
resulte de sta, una suma equivalente a la
cantidad sobre la cual se aplic y pag
efectivamente la tasa del impuesto de primera
categora de acuerdo al prrafo anterior. Si de
la deduccin referida se determinare un
excedente, ya sea por la existencia de una
prdida para fines tributarios o por otra
causa, dicho excedente podr deducirse en el
ejercicio siguiente y en los subsiguientes,
hasta su total extincin. Para los efectos de
su imputacin, dicho excedente se reajustar en
el porcentaje de variacin que haya
Fuente: Gabinete del Director
cuales se acord o estableci llevar a cabo
retiros, remesas o distribuciones de utilidades
o cantidades, y que haya servido de base para
efectuar la atribucin de rentas o cantidades
en el ao comercial respectivo, con indicacin
del monto de la renta o cantidad generada por
el mismo contribuyente o atribuida desde otras
empresas, comunidades o sociedades, que a su
vez se atribuya a los dueos, socios, comuneros
o accionistas respectivos, de acuerdo a lo
establecido en los nmeros 2.- y 3.-
anteriores. En caso que no se haya presentado
la informacin a que se refiere esta letra, el
Servicio podr considerar como criterios y
porcentajes de atribucin, los informados por
el contribuyente en el ao inmediatamente
anterior o la participacin en las utilidades o
en el capital, de acuerdo a las reglas
generales.
b) El monto de los retiros, remesas o
distribuciones efectivas que se realicen en el
ao comercial respectivo, con indicacin de los
beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en
que se hayan efectuado, el registro al que
resultaron imputados, y si se trata de rentas
afectas a impuesto, exentas o no gravadas.
c) El remanente proveniente del ejercicio
anterior, aumentos o disminuciones del
ejercicio, as como el saldo final que se
determine, para los registros sealados en las
letras a), b), c) y d) del nmero 4.- anterior,
y las diferencias entre la depreciacin
acelerada y la normal que mantenga la empresa,
determinada bien por bien.
Los contribuyentes tambin estarn obligados a
informar y certificar a sus propietarios,
comuneros, socios y accionistas, en la forma y
28
 Fuente: Gabinete del Director

experimentado el ndice de Precios al plazo que establezca el Servicio mediante

Consumidor entre el mes anterior al del cierre resolucin, el monto de las rentas o cantidades
del ejercicio en que se haya determinado y el que se les atribuyan, retiren, les sean
mes anterior al cierre del ejercicio de su remesadas o les distribuyan, as como el
imputacin. crdito que establecen los artculos 56, nmero
3), y 63, y si el excedente que se determine
6.- Los contribuyentes del impuesto de primera luego de su imputacin puede ser objeto de
categora, sujetos a las disposiciones de esta devolucin o no a contribuyentes del impuesto
letra A), debern informar anualmente al global complementario, y el incremento sealado
Servicio, antes del 15 de marzo de cada ao, en en los artculos 54, 58 y 62, conforme a lo
la forma que ste determine mediante dispuesto en este artculo. El Servicio, para
resolucin: facilitar el cumplimiento tributario, podr
poner a disposicin de los contribuyentes la
a)El o los criterios sobre la base de los informacin de las rentas y crditos declarados
cuales se acord o estableci llevar a cabo por las empresas en que participa.
retiros, remesas o distribuciones de utilidades
o cantidades, y que haya servido de base para
efectuar la atribucin de rentas o cantidades
en el ao comercial respectivo, con indicacin
del monto de la renta o cantidad generada por
el mismo contribuyente o atribuida desde otras
empresas, comunidades o sociedades, que a su
vez se atribuya a los dueos, socios, comuneros
o accionistas respectivos, de acuerdo a lo
establecido en los nmeros 2.- y 3.-
anteriores.

b)El monto de los retiros, remesas o

distribuciones efectivas que se realicen en el
ao comercial respectivo, con indicacin de los
beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en
que se hayan efectuado y el registro al que
resultaron imputados.

c) El remanente proveniente del ejercicio

anterior, aumentos o disminuciones del
ejercicio, as como el saldo final que se
determine para los registros sealados en las
letras a), c), d) y f) del nmero 4.- anterior.

29
 Fuente: Gabinete del Director

d) El detalle de la determinacin del saldo

anual del registro que establece la letra d)
del nmero 4.- anterior, identificando los
valores que han servido para determinar el
patrimonio neto financiero, el capital propio
tributario y el capital aportado efectivamente
a la empresa ms su aumentos y disminuciones
posteriores, reajustados de acuerdo a la
variacin del ndice de precios al consumidor
entre el mes anterior en que se efecta el
aporte, aumento o disminucin y el mes anterior
al del trmino del ejercicio.

Los contribuyentes tambin estarn obligados a

informar y certificar a sus propietarios,
comuneros, socios y accionistas, en la forma y
plazo que establezca el Servicio mediante
resolucin, el monto de las rentas o cantidades
que se les atribuyan, retiren, les sean
remesadas o les distribuyan, as como el
crdito que establecen los artculos 56, nmero
3), y 63, y si el excedente que se determine
luego de su imputacin puede ser objeto de
devolucin o no a contribuyentes del impuesto
global complementario, y el incremento sealado
en los artculos 54, 58 y 62, conforme a lo
dispuesto en este artculo.

B) Contribuyentes obligados a declarar sus B) Contribuyentes obligados a declarar sus

rentas efectivas segn contabilidad completa, rentas efectivas segn contabilidad completa,
sujetos al rgimen de impuesto de primera sujetos al rgimen de impuesto de primera
categora con deduccin parcial de crdito en categora con deduccin parcial de crdito en
los impuestos finales. los impuestos finales.

Para aplicar los impuestos global Para aplicar los impuestos global
complementario o adicional, segn corresponda, complementario o adicional, segn corresponda,
sobre las rentas o cantidades obtenidas por sobre las rentas o cantidades obtenidas por
dichos contribuyentes o que, cuando dichos contribuyentes, se aplicarn las
corresponda, les hayan sido atribuidas de siguientes reglas:
acuerdo a este artculo, se aplicarn las

30
 Fuente: Gabinete del Director

siguientes reglas: 1.- Los empresarios individuales,

contribuyentes del artculo 58, nmero 1),
1.- Los empresarios individuales, propietarios, socios, comuneros y accionistas
contribuyentes del artculo 58, nmero 1, de empresas que declaren renta efectiva segn
socios, comuneros y accionistas de empresas que contabilidad completa de acuerdo a esta letra
declaren renta efectiva segn contabilidad B), quedarn gravados con los impuestos global
completa de acuerdo a esta letra B), quedarn complementario o adicional, segn corresponda,
gravados con los impuestos global sobre todas las cantidades que a cualquier
complementario o adicional, segn corresponda, ttulo retiren, les remesen, o les sean
sobre todas las cantidades que a cualquier distribuidas desde la empresa, comunidad o
ttulo retiren, les remesen, se les atribuyan, sociedad respectiva, en conformidad a las
o les sean distribuidas desde la empresa, reglas del presente artculo y lo dispuesto en
comunidad o sociedad respectiva, en conformidad los artculos 54, nmero 1; 58, nmeros 1) y
a las reglas del presente artculo y lo 2); 60 y 62 de la presente ley, salvo que se
dispuesto en los artculos 54, nmero 1; 58, trate de ingresos no constitutivos de renta o
nmeros 1 y 2; 60 y 62 de la presente ley, de devoluciones de capital y sus reajustes
salvo que se trate de ingresos no constitutivos efectuadas de acuerdo al nmero 7 del artculo
de renta o de devoluciones de capital y sus 17.
reajustes efectuadas de acuerdo al nmero 7 del
artculo 17. 2.- Los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de esta letra, debern efectuar y
2.- Los contribuyentes sujetos a las mantener el registro de las siguientes
disposiciones de esta letra, debern efectuar y cantidades:
mantener el registro de las siguientes
cantidades: a) Rentas afectas a los impuestos global
complementario o adicional. Debern registrar
a) Rentas exentas e ingresos no constitutivos anualmente las rentas o cantidades que
de renta. Debern registrarse al trmino del correspondan a la diferencia positiva que se
ao comercial las rentas exentas de los determine al trmino del ao comercial
impuestos global complementario o adicional y respectivo, entre:
los ingresos no constitutivos de renta
obtenidos por el contribuyente, as como todas i) El valor positivo del capital propio
aquellas cantidades de la misma naturaleza que tributario, y
perciba a ttulo de retiros o dividendos
provenientes de otras empresas sujetas a las ii) El saldo positivo de las cantidades que se
disposiciones de las letras A) y/o B) de este mantengan en el registro sealado en la letra
artculo, sin perjuicio de que deba rebajarse c) siguiente, sumado al valor del capital
de estas cantidades una suma equivalente al aportado efectivamente a la empresa ms sus
monto de la prdida tributaria que resulte aumentos y menos sus disminuciones posteriores,
absorbida conforme al nmero 3 del artculo 31, reajustados stos ltimos de acuerdo a la

31

por utilidades atribuidas a la empresa en su
carcter de propietario, socio, comunero o
accionista de otras empresas, comunidades o
sociedades, cuando corresponda.
De este registro se rebajarn los costos,
gastos y desembolsos imputables a los ingresos
de la misma naturaleza, segn lo dispuesto en
la letra e) del nmero 1 del artculo 33.
b) Saldo acumulado de crdito. La empresa
mantendr el control y registro del saldo
acumulado de crditos por impuesto de primera
categora que establecen los artculos 56,
nmero 3), y 63, a que tendrn derecho los
propietarios, comuneros, socios o accionistas
de estas empresas sobre los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global
complementario o adicional, cuando corresponda
conforme al nmero 3.- siguiente. Para estos
efectos, deber mantener el registro separado
de los crditos que se indican, atendido que
una parte de stos podr estar sujeta a la
obligacin de restitucin a que se refieren los
artculos 56, nmero 3), y 63. Tambin deber rgimen de depreciacin acelerada, slo se
controlarse de manera separada aquella parte de
dichos crditos cuya devolucin no sea
procedente en caso de determinarse un excedente
producto de su imputacin en contra del
impuesto global complementario que corresponda
pagar al respectivo propietario, comunero,
socio o accionista.
El saldo acumulado de crditos corresponde a la
suma de aquellos sealados en los numerales i)
y ii) siguientes, sumados al remanente de stos
que provenga del ejercicio inmediatamente
anterior. De dicho saldo debern rebajarse
aquellos crditos que se asignen a los retiros,
remesas o distribuciones en la forma
Fuente: Gabinete del Director
variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior a aquel en que se efecta
el aporte, aumento o disminucin y el mes
anterior al del trmino del ao comercial.
Las cantidades sealadas se considerarn segn
su valor al trmino del ejercicio respectivo, y
el capital propio tributario se determinar de
acuerdo al nmero 1 del artculo 41.
Para el clculo de estas rentas, se sumarn al
valor del capital propio tributario que se
determine, los retiros, remesas o dividendos
que se consideren como provisorios durante el
ejercicio respectivo, los que se reajustarn
para estos efectos, de acuerdo a la variacin
del ndice de Precios al Consumidor entre el
mes anterior a aquel en que se efecta el
retiro, remesa o distribucin y el mes anterior
al del trmino del ao comercial.
b) Diferencias entre la depreciacin normal y
la acelerada que establecen los nmeros 5 y 5
bis, del artculo 31: Cuando se aplique el
considerar para los efectos de la primera
categora. Por tanto, la diferencia que resulte
entre la depreciacin normal y acelerada, se
considerar para la imputacin de retiros,
remesas o distribuciones como una suma gravada
con los impuestos global complementario o
adicional.
c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos
de renta. Debern registrarse al trmino del
ao comercial las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional y
los ingresos no constitutivos de renta
obtenidos por el contribuyente, as como todas
aquellas cantidades de la misma naturaleza que
32
 Fuente: Gabinete del Director

establecida en el nmero 3.- siguiente. perciba a ttulo de retiros o dividendos

provenientes de otras empresas.
i)El saldo acumulado de crdito sujeto a la
referida restitucin corresponder a la suma De este registro se rebajarn los costos,
del monto del impuesto de primera categora gastos y desembolsos imputables a los ingresos
pagado por la empresa o sociedad durante el ao de la misma naturaleza, segn lo dispuesto en
comercial respectivo, sobre la renta lquida la letra e) del nmero 1 del artculo 33.
imponible; y el monto del crdito por impuesto
de primera categora sujeto a restitucin que d) Saldo acumulado de crdito. La empresa
corresponda sobre los retiros, dividendos o mantendr el control y registro del saldo
participaciones afectos a los impuestos global acumulado de crditos por impuesto de primera
complementario o adicional, que perciba de categora que establecen los artculos 56,
otras empresas o sociedades sujetas a las nmero 3), y 63, a que tendrn derecho los
disposiciones de la letra B) de este artculo. propietarios, comuneros, socios o accionistas
de estas empresas sobre los retiros, remesas o
ii)El saldo acumulado de crdito que no est distribuciones afectos a los impuestos global
sujeto a la referida restitucin, corresponder complementario o adicional, cuando corresponda
a la suma del monto del impuesto de primera conforme al nmero 3.- siguiente. Para estos
categora que tiene dicha calidad y resulta efectos, deber mantener el registro separado
asignado a los retiros, dividendos o de los crditos que se indican, atendido que
participaciones afectos a los impuestos global una parte de stos podr estar sujeta a la
complementario o adicional, que perciba de obligacin de restitucin a que se refieren los
otras empresas o sociedades sujetas a las artculos 56, nmero 3), y 63.
disposiciones de la letra B) de este artculo,
cuando stas no resulten absorbidas por Tambin deber controlarse de manera separada
prdidas. aquella parte de dichos crditos cuya
devolucin no sea procedente en caso de
c) Retiros, remesas o distribuciones efectuadas determinarse un excedente producto de su
desde la empresa, o sociedad: Deber imputacin en contra del impuesto global
registrarse el monto de los retiros, remesas o complementario que corresponda pagar al
distribuciones que se efecten durante el respectivo propietario, comunero, socio o
ejercicio, reajustados de acuerdo a la accionista.
variacin del ndice de precios al consumidor
entre el mes que precede a aquel en que se El saldo acumulado de crditos corresponde a la
efecte el retiro, remesa o distribucin y el suma de aquellos sealados en los numerales i)
mes anterior al trmino del ejercicio. y ii) siguientes, sumados al remanente de stos
que provenga del ejercicio inmediatamente
3.- Para la aplicacin de los impuestos global anterior. De dicho saldo debern rebajarse
complementario o adicional, los retiros, aquellos crditos que se asignen a los retiros,
remesas o distribuciones se imputarn a la suma remesas o distribuciones y las partidas del

33
 Fuente: Gabinete del Director

de rentas o cantidades afectas a dichos inciso segundo, del artculo 21, en la forma
tributos que mantenga la empresa y luego a las establecida en el nmero 3.- siguiente.
anotadas en el registro sealado en la letra a)
del nmero 2.- anterior, en la oportunidad y en i) El saldo acumulado de crdito que no est
el orden cronolgico en que se efecten, sujeto a la obligacin de restitucin
considerando las sumas segn su saldo al corresponder a la suma del monto del impuesto
trmino del ejercicio inmediatamente anterior. de primera categora que tiene dicha calidad y
Para tal efecto, dichas cantidades se resulta asignado a los retiros, dividendos o
reajustarn de acuerdo a la variacin del participaciones afectos a los impuestos global
ndice de precios al consumidor entre el mes complementario o adicional, que perciba de
que precede al trmino del ejercicio anterior y otras empresas o sociedades sujetas a las
el mes que precede a la fecha del retiro, disposiciones de la letra B) de este artculo,
remesa o distribucin. La imputacin se cuando stas no resulten absorbidas por
efectuar comenzando por las rentas o prdidas.
cantidades afectas al impuesto global
complementario o adicional sealadas, siguiendo ii) El saldo acumulado de crdito sujeto a la
luego por las anotadas en el registro obligacin de restitucin, corresponder a la
establecido en la letra a) del nmero 2.- suma del monto del impuesto de primera
anterior, en este ltimo caso, comenzando por categora que haya afectado a la empresa o
las rentas exentas y luego por los ingresos no sociedad durante el ao comercial respectivo,
constitutivos de renta. sobre la renta lquida imponible; y el monto
del crdito por impuesto de primera categora
El crdito a que tendrn derecho los retiros, sujeto a restitucin que corresponda sobre los
remesas o distribuciones que resulten imputados retiros, dividendos o participaciones afectos a
a rentas o cantidades afectas a los impuestos los impuestos global complementario o
global complementario o adicional, adicional, que perciba de otras empresas o
corresponder al que se determine aplicando sociedades sujetas a las disposiciones de la
sobre stos la tasa de crdito calculada al letra B) de este artculo. De este registro, y
cierre del ejercicio inmediatamente anterior. como ltima imputacin del ao comercial,
El crdito as calculado se imputar al saldo deber rebajarse a todo evento el monto de
acumulado a que se refiere el nmero 2.- crdito que se determine conforme al nmero 3.-
precedente. Para estos efectos, el remanente de siguiente sobre las partidas sealadas en el
saldo acumulado de crdito se reajustar segn inciso segundo, del artculo 21 que
la variacin del ndice de Precios al correspondan a ese ejercicio, con excepcin del
Consumidor entre el mes previo al de trmino propio impuesto de primera categora.
del ejercicio anterior y el mes que precede al
retiro, remesa o distribucin. 3.- Para la aplicacin de los impuestos global
complementario o adicional, los retiros,
Cuando los retiros, remesas o distribuciones remesas o distribuciones se imputarn en primer
resulten imputados a las cantidades sealadas trmino a las rentas o cantidades afectas a

34
 Fuente: Gabinete del Director

en el registro establecido en la letra a) del dichos tributos que mantenga la empresa

nmero 2.- anterior, no se afectarn con anotadas en los registros sealados en las
impuesto alguno, ello por haberse cumplido letras a) y b) del nmero 2.- anterior, y
totalmente su tributacin con los impuestos a luego, a las rentas exentas y posteriormente a
la renta, considerndose en todo caso aquellos los ingresos no constitutivos de renta,
efectuados con cargo a las rentas exentas del anotadas estas dos ltimas en el registro a que
impuesto global complementario, para efectos de se refiere la letra c) del nmero 2.-
la progresividad que establece el artculo 54. precedente. Dicha imputacin se efectuar en la
oportunidad y en el orden cronolgico en que
Si de la imputacin de retiros, remesas o los retiros, remesas o distribuciones se
distribuciones resultare una diferencia no efecten, considerando las sumas registradas
imputada al remanente del ejercicio anterior de segn su saldo al trmino del ejercicio
las cantidades sealadas, sta se imputar a inmediatamente anterior. Para tal efecto,
las rentas o cantidades que se determinen al dichas cantidades se reajustarn de acuerdo a
trmino del ejercicio respectivo. Esta la variacin del ndice de precios al
imputacin se efectuar en el orden establecido consumidor entre el mes que precede al trmino
en el prrafo primero de este nmero. Para los del ejercicio anterior y el mes que precede a
efectos anteriores, la diferencia de los la fecha del retiro, remesa o distribucin.
retiros, remesas o distribuciones no imputados
al momento de efectuarse se reajustar de El crdito a que tendrn derecho los retiros,
acuerdo a la variacin del ndice de precios al remesas o distribuciones que resulten imputados
consumidor entre el mes anterior al retiro, a rentas o cantidades afectas a los impuestos
remesa o distribucin y el mes que precede al global complementario o adicional, o que no
trmino del ao comercial respectivo. En este resulten imputados a ninguno de los registros
ltimo caso, el crdito a que se refieren los sealados en el nmero 2.- anterior,
artculos 56, nmero 3, y 63, slo ser corresponder al que se determine aplicando
procedente cuando se determine un nuevo saldo sobre stos la tasa de crdito calculada al
acumulado de crdito al trmino del ejercicio inicio del ejercicio, con tope del saldo
respectivo, aplicndose de acuerdo a la tasa de acumulado de crdito que se mantenga en el
crdito que se calcule a esa misma fecha. El registro correspondiente. El crdito as
crdito que corresponda asignar de acuerdo a calculado se imputar al saldo acumulado a que
estas reglas, se imputar al saldo acumulado se refiere la letra d), del nmero 2.-
que se determine para el ejercicio siguiente. precedente.

La tasa de crdito a que se refiere este
nmero, ser la que resulte de dividir la tasa
del impuesto de primera categora vigente al
trmino del ejercicio anterior o al cierre del
ejercicio del retiro, remesa o distribucin,
segn corresponda, por cien menos la tasa del
Para estos efectos, el remanente de saldo
acumulado de crdito se reajustar segn la
variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes previo al de trmino del ejercicio
anterior y el mes que precede al retiro, remesa
o distribucin.

35

citado tributo, todo ello expresado en
porcentaje.
Cuando corresponda imputar el crdito a los
saldos acumulados, ste se imputar en primer
trmino a aquellos registrados conforme al
numeral ii), de la letra b), del nmero 2.-
precedente, no sujeto a restitucin, y luego,
una vez que se haya agotado ste, se imputar
al saldo acumulado establecido en el numeral i)
anterior, sujeto a restitucin, hasta agotarlo.
El remanente de crdito que se determine luego
de aplicar las reglas de este nmero y el
nmero 2.- anterior, reajustado por la
variacin del ndice de precios al consumidor
entre el mes anterior al del ltimo retiro,
remesa o distribucin y el mes que precede al
trmino de ese ejercicio, se considerar como
parte del saldo acumulado de crdito para el
ejercicio siguiente y as sucesivamente.
La suma de las rentas o cantidades afectas a
los impuestos global complementario o adicional
que mantenga la empresa corresponder al monto
que se determine anualmente, al trmino del ao
comercial de que se trate, como la diferencia
que resulte de restar a la cantidad mayor entre
el valor positivo del patrimonio neto
financiero y el capital propio tributario; el
monto positivo de las sumas anotadas en el
registro establecido en la letra a), del nmero
2.- anterior y el valor del capital aportado
efectivamente a la empresa ms sus aumentos y
menos sus disminuciones posteriores,
reajustados de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior a aquel en que se efecta el aporte,
aumento o disminucin y el mes anterior al del
trmino del ejercicio. Para estos efectos, se
Fuente: Gabinete del Director
Cuando los retiros, remesas o distribuciones
resulten imputados a las cantidades sealadas
en el registro establecido en la letra c) del
nmero 2.- anterior, no se afectarn con
impuesto alguno, considerndose en todo caso
aquellos efectuados con cargo a las rentas
exentas del impuesto global complementario,
para efectos de la progresividad que establece
el artculo 54.
Si de la imputacin de retiros, remesas o
distribuciones resultare una diferencia no
imputada al remanente del ejercicio anterior de
las cantidades sealadas, stos se considerarn
como provisorios, imputndose a las rentas o
cantidades que se determinen al trmino del
ejercicio respectivo. Esta imputacin se
efectuar en el orden establecido en el prrafo
primero de este nmero. Los retiros, remesas o
distribuciones que al trmino del ejercicio
excedan de los registros y rentas sealados en
las letras a), b) y c), del nmero 2.-
anterior, determinadas a esa fecha, se
considerarn como rentas afectas a los
impuestos global complementario o adicional,
conforme a lo dispuesto en el nmero 1
anterior. Para los efectos anteriores, la
diferencia de los retiros, remesas o
distribuciones provisorios se reajustar de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al retiro,
remesa o distribucin y el mes que precede al
trmino del ao comercial respectivo. En este
ltimo caso, el crdito a que se refieren los
artculos 56, nmero 3, y 63, ser procedente
cuando se determine un saldo acumulado de
crdito al trmino del ejercicio, aplicndose
de acuerdo a la tasa de crdito que se haya
determinado al inicio del mismo. El crdito que
36

considerar el capital propio tributario
determinado de acuerdo al nmero 1 del artculo
41.
En caso que al trmino del ejercicio respectivo
se determine que los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global
complementario o adicional no tienen derecho al
crdito establecido en los artculos 56, nmero La tasa de crdito a que se refiere este
3), y 63, atendido que no existe un saldo
acumulado de crditos que asignar a stos, la
empresa o sociedad respectiva podr optar
voluntariamente por pagar a ttulo de impuesto
de primera categora, una suma equivalente a la
que resulte de aplicar la tasa del referido
tributo a una cantidad tal, que al restarle
dicho impuesto, la cantidad resultante sea el
monto neto del retiro, remesa o distribucin.
El impuesto pagado, slo podr ser imputado en
contra de los impuestos global complementario o
adicional que grave a los retiros, remesas o
distribuciones efectuados en el ejercicio.
Sin perjuicio de lo anterior, el impuesto
pagado conforme al prrafo precedente,
constituir un crdito contra el impuesto de
primera categora que deba pagar la empresa o
sociedad respectiva en el ejercicio siguiente o
en los subsiguientes. Si en el ejercicio
respectivo se determinare un excedente de este
crdito, ya sea por la existencia de una
prdida para fines tributarios o por otra
causa, dicho excedente no dar derecho a
devolucin o a imputacin a otros impuestos,
pero podr imputarse en el ejercicio siguiente,
y subsiguientes, hasta su total extincin. Para
los efectos de su imputacin, dicho crdito se
reajustar en el mismo porcentaje de variacin
que haya experimentado el ndice de precios al
consumidor entre el mes anterior al del cierre
Fuente: Gabinete del Director
corresponda asignar de acuerdo a estas reglas,
se imputar a dicho saldo, con tope de los
crditos acumulados en el registro. El
remanente de crdito que se mantenga luego de
las imputaciones referidas constituir el saldo
acumulado de crdito para el ejercicio
siguiente.
nmero, ser la que resulte de dividir la tasa
del impuesto de primera categora vigente al
inicio del ejercicio del retiro, remesa o
distribucin, segn corresponda, por cien,
menos la tasa del citado tributo, todo ello
expresado en porcentaje.
Cuando corresponda imputar el crdito a los
saldos acumulados, ste se imputar en primer
trmino a aquellos registrados conforme al
numeral i), de la letra d), del nmero 2.-
precedente, no sujeto a restitucin, y luego,
una vez que se haya agotado ste, se imputar
al saldo acumulado establecido en el numeral
ii) de dicha letra y nmero, sujeto a la
obligacin de restitucin, hasta agotarlo.
El remanente de crdito que se determine luego
de aplicar las reglas de este nmero y el
nmero 2.- anterior, reajustado por la
variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior al del ltimo retiro,
remesa o distribucin y el mes que precede al
trmino de ese ejercicio, se considerar como
parte del saldo acumulado de crdito para el
ejercicio siguiente y as sucesivamente.
En caso que al trmino del ejercicio respectivo
se determine que los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global
complementario o adicional no tienen derecho al
37
 Fuente: Gabinete del Director

del ejercicio en que se haya determinado y el crdito establecido en los artculos 56, nmero
mes anterior al cierre del ejercicio de su 3), y 63, atendido que no existe un saldo
imputacin. El impuesto de primera categora acumulado de crditos que asignar a stos, la
cubierto con el crdito de que trata este empresa o sociedad respectiva podr optar
prrafo, no podr ser imputado nuevamente como voluntariamente por pagar a ttulo de impuesto
crdito de acuerdo a lo dispuesto en los de primera categora, una suma equivalente a la
artculos 56, nmero 3), y 63. que resulte de aplicar la tasa del referido
tributo a una cantidad tal, que al restarle
4.- Las empresas o sociedades acogidas a las dicho impuesto, la cantidad resultante sea el
disposiciones de esta letra B), que sean a su monto neto del retiro, remesa o distribucin.
vez comuneros, socios o accionistas de otras Este impuesto deber ser declarado y pagado
empresas que declaren su renta efectiva segn lo establecido en los artculos 65, 69 y
conforme a las disposiciones de las letras A) o 72, y podr ser imputado por los propietarios,
C) de este artculo, o conforme a la letra A), comuneros, socios o accionistas en contra de
del artculo 14 ter, debern atribuir a sus los impuestos global complementario o adicional
propietarios, comuneros, socios o accionistas, que grave a los retiros, remesas o
las rentas afectas a los impuestos global distribuciones efectuados en el ejercicio
complementario o adicional, que les sean conforme a lo dispuesto en el artculo 56,
atribuidas por las referidas empresas, con nmero 3), y 63.
derecho al crdito establecido en los artculos
56, nmero 3), y 63, segn corresponda, salvo Efectuado el pago del impuesto sealado, la
que tales rentas resulten absorbidas por empresa o sociedad respectiva podr deducir en
prdidas, conforme a lo dispuesto en el nmero la determinacin de la renta lquida imponible
3 del artculo 31, en cuyo caso atribuirn slo correspondiente al ao comercial en que se haya
aquella parte que no haya resultado absorbida pagado el impuesto, y hasta el monto positivo
por la prdida. que resulte de sta, una suma equivalente a la
cantidad sobre la cual se aplic y pag
La misma regla se aplicar en los casos en que efectivamente la tasa del impuesto de primera
las rentas hayan sido atribuidas a la empresa categora de acuerdo al prrafo anterior. Si de
respectiva, por contribuyentes sujetos a las la deduccin referida se determinare un
disposiciones de esta letra B), por las rentas excedente, ya sea por la existencia de una
de terceros que estos ltimos deben atribuir prdida para fines tributarios o por otra
conforme a lo establecido en el prrafo causa, dicho excedente podr deducirse en el
anterior. ejercicio siguiente y en los subsiguientes,
hasta su total extincin. Para los efectos de
Para estos efectos, se aplicar lo dispuesto en su imputacin, dicho excedente se reajustar en
el nmero 3.- de la letra A) de este artculo. el porcentaje de variacin que haya
experimentado el ndice de Precios al
5.- Los contribuyentes del impuesto de primera Consumidor entre el mes anterior al del cierre
categora, sujetos a las disposiciones de esta del ejercicio en que se haya determinado y el

38

letra B), debern informar anualmente al
Servicio, antes del 15 de marzo de cada ao, en
la forma que ste determine mediante
resolucin:
a)El monto de los retiros, remesas o letra B), debern informar
distribuciones efectivas que se realicen en el
ao comercial respectivo, con indicacin de los
beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en
que se hayan efectuado y si se trata de rentas
o cantidades afectas a los impuestos global
complementario o adicional, rentas exentas,
ingresos no constitutivos de renta o rentas que
hayan cumplido su tributacin. Tambin debern que se hayan efectuado y si se trata de rentas
informar la tasa de crdito que hayan
determinado para el ejercicio, y el monto del
mismo, de acuerdo a los artculos 56, nmero
3), y 63, con indicacin de si corresponde a un
crdito sujeto o no a la obligacin de
restitucin, y en ambos casos si el excedente
que se determine luego de su imputacin puede
ser objeto de devolucin o no a contribuyentes
del impuesto global complementario.
b)El remanente proveniente del ejercicio
anterior, aumentos o disminuciones del
ejercicio, as como el saldo final que se
determine para los registros sealados en las
letras a) y b) del nmero 2.- precedente.
c) El detalle de la determinacin del saldo
anual de rentas o cantidades afectas a los
impuestos global complementario o adicional que
mantenga la empresa, identificando los valores
que han servido para determinar el patrimonio
neto financiero, el capital propio tributario y
el capital aportado efectivamente a la empresa
ms sus aumentos y disminuciones posteriores,
reajustados de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes
Fuente: Gabinete del Director
mes anterior al cierre del ejercicio de su
imputacin.
4.- Los contribuyentes del impuesto de primera
categora, sujetos a las disposiciones de esta
anualmente al
Servicio, en la forma y plazo que ste
determine mediante resolucin:
a) El monto de los retiros, remesas o
distribuciones efectivas que se realicen en el
ao comercial respectivo, con indicacin de los
beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en
o cantidades afectas a los impuestos global
complementario o adicional, rentas exentas, o
ingresos no constitutivos de renta. Tambin
debern informar la tasa de crdito que hayan
determinado para el ejercicio, y el monto del
mismo, de acuerdo a los artculos 56, nmero
3), y 63, con indicacin de si corresponde a un
crdito sujeto o no a la obligacin de
restitucin, y en ambos casos si el excedente
que se determine luego de su imputacin puede o
no ser objeto de devolucin a contribuyentes
del impuesto global complementario.
b) El remanente proveniente del ejercicio
anterior, aumentos o disminuciones del
ejercicio, as como el saldo final que se
determine para los registros sealados en las
letras a), b), c) y d) del nmero 2.-
precedente.
c) El detalle de la determinacin del saldo
anual de rentas o cantidades afectas a los
impuestos global complementario o adicional a
que se refiere la letra a), del nmero 2.-
anterior, identificando los valores que han
servido para determinar el capital propio
39

anterior en que se efecta el aporte, aumento o
disminucin y el mes anterior al del trmino
del ejercicio.
d) El monto de la renta o cantidad que se
atribuya a los dueos, socios, comuneros o
accionistas respectivos, de acuerdo a lo
establecido en el nmero 4.- anterior, y el
criterio utilizado para efectuar dicha
atribucin, segn lo dispuesto en el nmero 3.-
de la letra A) de este artculo.
Los contribuyentes tambin estarn obligados a
informar y certificar a sus propietarios,
comuneros, socios y accionistas, en la forma y
plazo que establezca el Servicio mediante
resolucin, el monto de las rentas o cantidades
que se retiren, les remesen, atribuyan o les
distribuyan, si se trata de rentas o cantidades
afectas a los impuestos global complementario o
adicional, rentas exentas o ingresos no
constitutivos de renta, as como el crdito que
establecen los artculos 56, nmero 3), y 63, y
el incremento sealado en los artculos 54, 58
y 62, conforme a lo dispuesto en este artculo.
C) Otros contribuyentes.
1.- En el caso de contribuyentes afectos al
impuesto de primera categora que declaren
rentas efectivas y que no las determinen sobre
la base de un balance general, segn
contabilidad completa, las rentas establecidas
en conformidad con el Ttulo II, ms todos los
ingresos o beneficios percibidos o devengados
por la empresa, incluyendo las rentas que se le
atribuyan o perciban en conformidad a este
artculo por participaciones en sociedades que
determinen en igual forma su renta imponible, o
la determinen sobre la base de contabilidad
Fuente: Gabinete del Director
tributario y el capital aportado efectivamente
a la empresa ms sus aumentos y disminuciones
posteriores, reajustados de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior en que se efecta el
aporte, aumento o disminucin y el mes anterior
al del trmino del ejercicio.
d) El monto de las diferencias entre la
depreciacin acelerada y la normal que mantenga
la empresa, determinada bien por bien, segn
corresponda.
C) Otros contribuyentes.
1.- En el caso de contribuyentes afectos al
impuesto de primera categora que declaren
rentas efectivas y que no las determinen sobre
la base de un balance general, segn
contabilidad completa, las rentas establecidas
en conformidad con el Ttulo II, ms todos los
ingresos o beneficios percibidos o devengados
por la empresa, incluyendo las rentas que se le
atribuyan o perciban en conformidad a este
artculo por participaciones en sociedades que
determinen en igual forma su renta imponible, o
la determinen sobre la base de contabilidad
40

completa, o se encuentren acogidos a lo
dispuesto en el artculo 14 ter letra A), se
gravarn respecto del empresario individual,
socio, comunero o accionista, con el impuesto
global complementario o adicional, en el mismo
ejercicio al que correspondan, atribuyndose en
la forma establecida en los nmeros 2.- y 3.-
de la letra A) anterior.
2.- Las rentas presuntas se afectarn con los
impuestos de primera categora, global
complementario o adicional, en el mismo
ejercicio al que correspondan, atribuyndose al
cierre de aqul. En el caso de las sociedades y
comunidades, la atribucin se efectuar en la
forma establecida en las letras a) o b), del
nmero 3.-, de la letra A) de este artculo, y
en proporcin a sus respectivas cuotas en el
bien de que se trate, segn corresponda.
D) Normas sobre armonizacin de los regmenes
de tributacin.
1.- Efectos del cambio de rgimen.
a) Cuando los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra A), opten por aplicar
las disposiciones de la letra B), debern
mantener, a contar del primer da en que se
encuentren sujetos a las nuevas disposiciones,
el registro y control de las cantidades
anotadas en los registros que mantenan al
trmino del ejercicio inmediatamente anterior
al cambio de rgimen. De esta manera, las
cantidades sealadas en la letra a) y c), del
nmero 4.-, de la letra A), se anotarn como
parte del saldo del registro establecido en la
letra a), del nmero 2.-, de la letra B)
anterior, mientras que el saldo de crdito
establecido en la letra f), del nmero 4.- de
Fuente: Gabinete del Director
completa, o se encuentren acogidos a lo
dispuesto en el artculo 14 ter letra A), se
gravarn respecto del empresario individual,
socio, comunero o accionista, con el impuesto
global complementario o adicional, en el mismo
ejercicio al que correspondan, atribuyndose en
la forma establecida en los nmeros 2.- y 3.-
de la letra A) anterior.
2.- Las rentas presuntas se afectarn con los
impuestos de primera categora, global
complementario o adicional, en el mismo
ejercicio al que correspondan, atribuyndose al
cierre de aqul. En el caso de las sociedades y
comunidades, la atribucin se efectuar en la
forma establecida en las letras a) o b), del
nmero 3.-, de la letra A) de este artculo, y
en proporcin a sus respectivas cuotas en el
bien de que se trate, segn corresponda.
D) Normas sobre armonizacin de los regmenes
de tributacin.
1.- Efectos del cambio de rgimen.
a) Cuando los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra A), opten por aplicar
las disposiciones de la letra B), debern
mantener, a contar del primer da en que se
encuentren sujetos a las nuevas disposiciones,
el registro y control de las cantidades
anotadas en los registros que mantenan al
trmino del ejercicio inmediatamente anterior
al cambio de rgimen. De esta manera, las
cantidades sealadas en las letras a) y c), del
nmero 4.-, de la letra A), se anotarn como
parte del saldo del registro establecido en la
letra c), del nmero 2.-, de la letra B)
anterior, mientras que el saldo de crdito
establecido en la letra d), del nmero 4.- de
41

la referida letra A), se incorporar al saldo
acumulado de crditos a que se refiere el
numeral ii), del nmero 2.- de la letra B)
anterior. Las cantidades anotadas en el
registro establecido en la letra d), del nmero
4.- de la letra A), se considerar formando
parte del saldo de la suma de rentas o
cantidades afectas a los impuestos global
complementario o adicional que mantenga la
empresa a esa fecha.
b) Cuando los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B), opten por
acogerse a las disposiciones de la letra A),
debern aplicar lo dispuesto en el nmero 2.-
del artculo 38 bis. En este caso, la empresa
se afectar con los impuestos que se determinen
como si hubiera dado aviso de trmino de giro,
y el impuesto que deber pagar, se incorporar
al saldo acumulado de crdito a que se refiere
la letra f), del nmero 4.-, de la letra A). El
Fuente: Gabinete del Director
la referida letra A), se incorporar al saldo
acumulado de crditos a que se refiere el
numeral i), de la letra d), del nmero 2.- de
la letra B) anterior. Las cantidades anotadas
en el registro establecido en la letra b), del
nmero 4.- de la letra A), se considerarn
formando parte del saldo del registro de la
letra b), del nmero 2.- de la letra B)
anterior.
El saldo inicial de las cantidades afectas a
los impuestos global complementario o adicional
a que se refiere la letra a), del nmero 2.-,
de la letra B) anterior, corresponder a la
diferencia que resulte de restar al valor
positivo del capital propio tributario; el
monto positivo de las sumas anotadas en los
registros establecidos en las letras a) y c),
del nmero 4.- de la letra A) anterior y el
valor del capital aportado efectivamente a la
empresa ms sus aumentos y menos sus
disminuciones posteriores reajustados, segn
corresponda. Para estos efectos, se considerar
el capital propio tributario, el capital y los
saldos de los referidos registros, segn sus
valores al trmino del ltimo ejercicio
comercial en que el contribuyente ha estado
sujeto a las disposiciones de la letra A) de
este artculo.
b) Cuando los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B), opten por
acogerse a las disposiciones de la letra A),
debern aplicar lo dispuesto en el nmero 2.-
del artculo 38 bis. En este caso, la empresa
se afectar con los impuestos que se determinen
como si hubiera dado aviso de trmino de giro,
y el impuesto que deber pagar, se incorporar
al saldo acumulado de crdito a que se refiere
la letra d), del nmero 4.-, de la letra A),
42
 Fuente: Gabinete del Director

impuesto del artculo 38 bis, se declarar y
pagar en este caso, en la oportunidad en que
deba presentarse la declaracin anual de
impuesto a la renta de la empresa, conforme a
lo dispuesto en el artculo 69. No sern
aplicables en esta situacin, las normas
establecidas en el nmero 3 del artculo 38
bis.
considerndose como una partida del inciso
segundo del artculo 21. El impuesto del
artculo 38 bis, se declarar y pagar en este
caso, en la oportunidad en que deba presentarse
la declaracin anual de impuesto a la renta de
la empresa, conforme a lo dispuesto en el
artculo 69. No sern aplicables en esta
situacin, las normas establecidas en el nmero
3 del artculo 38 bis.

Los saldos que se mantengan acumulados en los

registros establecidos en las letras b) y c),
del nmero 2.-, de la letra B) anterior, al
momento del cambio de rgimen, se anotarn como
parte de los saldos de los registros
establecidos en las letras b) y c), del nmero
4.-, de la letra A) de este artculo,
respectivamente.

c) Las empresas individuales, empresas

individuales de responsabilidad limitada,
comunidades, sociedades de personas,
contribuyentes del artculo 58 nmero 1) y
sociedades por acciones sujetas a las
disposiciones de la letra A), que dejen de
cumplir el requisito establecido en el inciso
segundo de este artculo, esto es, que
correspondan al tipo de entidades all
sealadas, independientemente de los perodos
comerciales en que se hayan mantenido en dicho
rgimen, quedarn sujetas al rgimen
establecido en la letra B) de este artculo, a
contar del da 1 de enero del ao comercial en
que se produzca el incumplimiento, debiendo
sujetarse a las reglas indicadas en la letra a)
anterior y dar aviso de tal circunstancia al
Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril
del ao comercial siguiente. Por su parte,
cuando tales empresas incumplan el requisito de
estar conformadas exclusivamente por personas

43
 Fuente: Gabinete del Director

naturales con domicilio o residencia en el pas

y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia
en Chile, en cualquier momento durante el ao
comercial respectivo, o en el caso de las
sociedades por acciones cuando se estipule en
contrario o se incumpla lo dispuesto en el
inciso sexto de este artculo, tambin quedarn
sujetas al rgimen establecido en la letra B)
de este artculo, pero lo harn a contar del
da 1 de enero del ao comercial siguiente en
que ello ocurra, debiendo sujetarse a las
reglas indicadas en la letra a) anterior y dar
aviso de tal circunstancia al Servicio entre el
1 de enero y el 30 de abril del ao comercial
en que se incorporan al nuevo rgimen. Los
propietarios, comuneros, socios o accionistas
que no sean personas naturales con domicilio o
residencia en el pas y/o contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile, cualquiera
sea su calidad jurdica, se afectarn con el
impuesto establecido en el inciso 1 del
artculo 21, sobre los retiros o dividendos
afectos al impuesto global complementario o
adicional que perciban durante ese ao
comercial y sobre la renta que se les deba
atribuir al trmino de ste. En contra de tal
impuesto proceder el crdito establecido en
los artculos 56 nmero 3) y 63, el que
incrementar la base imponible respectiva
tratndose de las sumas percibidas. Las
cantidades lquidas correspondientes a los
retiros o dividendos percibidos que se afecten
con la tributacin sealada, se considerarn
como ingresos no constitutivos de renta en su
posterior retiro, remesa o distribucin,
mientras que las rentas que se les atribuyan
completarn su tributacin de esta forma, sin
que deban volver a atribuirse. Cuando tales
propietarios, socios o accionistas enajenen los
derechos o acciones respectivas, para

44

2.- Efectos de la divisin, conversin y fusin
de empresas o sociedades sujetas al rgimen
establecido en la letra A) de este artculo.
En la divisin, conversin de un empresario
individual y fusin de empresas o sociedades,
entendindose dentro de esta ltima la
disolucin producida por la reunin del total
de los derechos o acciones de una sociedad en
manos de una misma persona, en que la empresa o
sociedad dividida, la que se convierte, la
absorbente y las absorbidas se encuentren
sujetas a las disposiciones de la letra A) de
este artculo, las empresas o sociedades que se
constituyen o la empresa o sociedad
continuadora, segn corresponda, debern
mantenerse en el mismo rgimen hasta completar
el plazo de 5 aos comerciales, contado desde
aquel en que se incorpor a tal rgimen la
empresa o sociedad dividida, la que se
convierte o la continuadora, segn el caso,
perodo luego del cual podrn optar por aplicar
las normas de la letra B) de este artculo,
cumpliendo los requisitos y formalidades
establecidas en los incisos segundo al sexto de
este artculo.
En la divisin de una empresa o sociedad sujeta
a las disposiciones de la letra A), el saldo de
las cantidades anotadas en los registros
sealados en las letras a), c), d) y f) del
nmero 4.-, de dicha letra A), se asignar a
cada una de las entidades resultantes en
Fuente: Gabinete del Director
determinar el mayor valor afecto a impuesto,
slo podrn deducir como costo para fines
tributarios las cantidades sealadas en los
nmeros 8 o 9, del artculo 41, segn
corresponda.
2.- Efectos de la divisin, conversin y fusin
de empresas o sociedades sujetas al rgimen
establecido en la letra A) de este artculo.
Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c),
del nmero 1.- anterior, en la divisin,
conversin de un empresario individual y fusin
de empresas o sociedades, entendindose dentro
de esta ltima la disolucin producida por la
reunin del total de los derechos o acciones de
una sociedad en manos de una misma persona, en
que la empresa o sociedad dividida, la que se
convierte, la absorbente y las absorbidas se
encuentren sujetas a las disposiciones de la
letra A) de este artculo, las empresas o
sociedades que se constituyen o la empresa o
sociedad continuadora, segn corresponda,
debern mantenerse en el mismo rgimen hasta
completar el plazo de 5 aos comerciales,
contado desde aquel en que se incorpor a tal
rgimen la empresa o sociedad dividida, la que
se convierte o la continuadora, segn el caso,
perodo luego del cual podrn optar por aplicar
las normas de la letra B) de este artculo,
cumpliendo los requisitos y formalidades
establecidas en los incisos segundo al sexto de
este artculo.
En la divisin de una empresa o sociedad sujeta
a las disposiciones de la letra A), el saldo de
las cantidades anotadas en los registros
sealados en las letras a), b), c) y d) del
nmero 4.-, de dicha letra A), se asignar a
cada una de las entidades resultantes en
45

proporcin al capital propio tributario
respectivo, debiendo mantenerse el registro y
control de stas. Por su parte, la sociedad que
se divide deber conservar el registro de las
cantidades a que se refiere la letra e), del
citado nmero 4.
En el caso de la conversin o de la fusin de
sociedades sujetas a las disposiciones de la
letra A) de este artculo, la empresa o
sociedad continuadora, tambin deber mantener
el registro y control de las cantidades
anotadas en los registros sealados en las
letras a), c), d) y f), del nmero 4.-, de la
letra A) de este artculo. La empresa o
sociedad que se convierte o fusiona se afectar
con los impuestos, y deber atribuir la renta
que determine por el perodo correspondiente al
trmino de su giro, conforme a lo dispuesto en
los nmeros 2.- y 3.-, de la misma letra. En
estos casos, la empresa, comunidad o sociedad
que termina su giro, no aplicar lo dispuesto
en el nmero 1.- del artculo 38 bis.
Tratndose de la fusin o absorcin de empresas Tratndose de la fusin o absorcin de empresas
o sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de la letra A) de
este artculo, y una o ms de las empresas o
sociedades absorbidas o fusionadas se
encuentran sujetas a las disposiciones de la
letra B), estas ltimas se afectarn con los
impuestos que procedan, por las rentas
determinadas en el ao comercial
correspondiente al trmino de su giro, conforme
a lo dispuesto en la citada letra B) y dems
normas legales. Ser aplicable tambin,
respecto de dichas empresas o sociedades, lo
dispuesto en el nmero 2, del artculo 38 bis,
sin embargo, no ser procedente el derecho a
optar a que se refiere el nmero 3, de ese
Fuente: Gabinete del Director
proporcin al capital propio tributario
respectivo, debiendo mantenerse el registro y
control de stas.
En el caso de la conversin o de la fusin de
sociedades sujetas a las disposiciones de la
letra A) de este artculo, la empresa o
sociedad continuadora, tambin deber mantener
el registro y control de las cantidades
anotadas en los registros sealados en las
letras a), b), c) y d), del nmero 4.-, de la
letra A) de este artculo. La empresa o
sociedad que se convierte o fusiona se afectar
con los impuestos, y deber atribuir la renta
que determine por el perodo correspondiente al
trmino de su giro, conforme a lo dispuesto en
los nmeros 2.- y 3.-, de la misma letra. En
estos casos, la empresa, comunidad o sociedad
que termina su giro, no aplicar lo dispuesto
en el nmero 1.- del artculo 38 bis.
o sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de la letra A) de
este artculo, y una o ms de las empresas o
sociedades absorbidas o fusionadas se
encuentran sujetas a las disposiciones de la
letra B), estas ltimas se afectarn con los
impuestos que procedan, por las rentas
determinadas en el ao comercial
correspondiente al trmino de su giro, conforme
a lo dispuesto en la citada letra B) y dems
normas legales. Ser aplicable tambin,
respecto de dichas empresas o sociedades, lo
dispuesto en el nmero 2, del artculo 38 bis,
sin embargo, no ser procedente el derecho a
optar a que se refiere el nmero 3, de ese
46

artculo. El impuesto pagado podr imputarse
como crdito, conforme a lo establecido en la
letra f), del nmero 4.- y en el nmero 5.- de
la referida letra A), debiendo para tal efecto,
anotarse a la fecha de fusin como parte del
saldo acumulado de crdito a que se refieren
estas ltimas disposiciones.
En la fusin por creacin, la empresa o
sociedad que se constituye podr optar por
aplicar las disposiciones de las letras A) o B)
del artculo 14, de acuerdo a las reglas
generales establecidas en los incisos segundo
al sexto de este artculo. Segn sea la opcin al sexto de este artculo. Segn sea la opcin
que ejerza, la empresa o sociedad que se
constituye, deber mantener los registros y
cantidades establecidos en los nmeros 4.-, de
la letra A), y 2.- y 3.-, de la letra B), de
este artculo, que mantenan las empresas
fusionadas, as como tambin, aplicar los
impuestos que correspondan cuando proceda lo
establecido en el artculo 38 bis, aplicando al
efecto en todo lo que sea pertinente las dems
reglas sealadas en este artculo.
3.- Efectos de la divisin, conversin y fusin 3.- Efectos de la divisin, conversin y fusin
de empresas o sociedades sujetas al rgimen
establecido en la letra B) de este artculo.
En la divisin, conversin de un empresario
individual y fusin de empresas o sociedades,
entendindose dentro de esta ltima la
disolucin producida por la reunin del total
de los derechos o acciones de una sociedad en
manos de una misma persona, en que la empresa o
sociedad dividida, la que se convierte, la
absorbente y las absorbidas se encontraban
sujetas a las disposiciones de la letra B) de
Fuente: Gabinete del Director
artculo. El impuesto pagado se considerar
como una partida de aquellas sealadas en el
inciso segundo del artculo 21 y podr
imputarse como crdito, conforme a lo
establecido en la letra d), del nmero 4.- y en
el nmero 5.- de la referida letra A), debiendo
para tal efecto, anotarse a la fecha de fusin
como parte del saldo acumulado de crdito a que
se refieren estas ltimas disposiciones.
En la fusin por creacin, la empresa o
sociedad que se constituye podr optar por
aplicar las disposiciones de las letras A) o B)
del artculo 14, de acuerdo a las reglas
generales establecidas en los incisos segundo
que ejerza, la empresa o sociedad que se
constituye, deber mantener los registros y
cantidades establecidos en los nmeros 4.-, de
la letra A), y 2.-, de la letra B), de este
artculo, que mantenan las empresas
fusionadas, as como tambin, aplicar los
impuestos que correspondan cuando proceda lo
establecido en el artculo 38 bis, aplicando al
efecto en todo lo que sea pertinente las dems
reglas sealadas en este artculo.
de empresas o sociedades sujetas al rgimen
establecido en la letra B) de este artculo.
En la divisin, conversin de un empresario
individual y fusin de empresas o sociedades,
entendindose dentro de esta ltima la
disolucin producida por la reunin del total
de los derechos o acciones de una sociedad en
manos de una misma persona, en que la empresa o
sociedad dividida, la que se convierte, la
absorbente y las absorbidas se encontraban
sujetas a las disposiciones de la letra B) de
47
 Fuente: Gabinete del Director

este artculo, las empresas o sociedades que se este artculo, las empresas o sociedades que se
constituyen o la empresa o sociedad constituyen o la empresa o sociedad
continuadora, segn corresponda, se debern continuadora, segn corresponda, se debern
mantener en el mismo rgimen hasta completar el mantener en el mismo rgimen hasta completar el
plazo de 5 aos comerciales, contado desde plazo de 5 aos comerciales, contado desde
aquel en que se incorpor a tal rgimen la aquel en que se incorpor a tal rgimen la
empresa o sociedad dividida, la que se empresa o sociedad dividida, la que se
convierte o la continuadora, segn el caso, convierte o la continuadora, segn el caso,
perodo luego del cual podrn optar por aplicar perodo luego del cual podrn optar por aplicar
las normas de la letra A) de este artculo, las normas de la letra A) de este artculo,
cumpliendo los requisitos y formalidades cumpliendo los requisitos y formalidades
establecidas en los incisos segundo al sexto de establecidas en los incisos segundo al sexto de
este artculo. este artculo.

En la divisin, el saldo de las cantidades que
deban anotarse en los registros sealados en
las letras a) y b) del nmero 2.- de la letra
B) de este artculo, as como el saldo de la
suma de rentas o cantidades afectas a los
impuestos global complementario o adicional que
registre la empresa a esa fecha, se asignar a
cada una de ellas en proporcin al capital
propio tributario respectivo, debiendo
mantenerse el registro y control de dichas
cantidades.
En la divisin, el saldo de las cantidades que
deban anotarse en los registros sealados en
las letras a), b), c) y d), del nmero 2.- de
la letra B) de este artculo, que registre la
empresa a esa fecha, se asignar a cada una de
ellas en proporcin al capital propio
tributario respectivo, debiendo mantenerse el
registro y control de dichas cantidades.

En el caso de la conversin o de la fusin de En el caso de la conversin o de la fusin de

sociedades, la empresa o sociedad continuadora sociedades, la empresa o sociedad continuadora
tambin deber mantener el registro y control tambin deber mantener el registro y control
de las cantidades anotadas en los registros de las cantidades anotadas en los registros
sealados en las letras a) y b) del nmero 2.-, sealados en las letras a), b), c) y d), del
de la letra B) de este artculo, as como el nmero 2.-, de la letra B) de este artculo,
saldo de la suma de rentas o cantidades afectas que registre la empresa a esa fecha. En estos
a los impuestos global complementario o casos, las empresas o sociedades que se
adicional que registre la empresa a esa fecha. convierten o fusionan se afectarn con los
En estos casos, las empresas o sociedades que impuestos que procedan, por las rentas
se convierten o fusionan se afectarn con los determinadas en el ao comercial
impuestos que procedan, por las rentas correspondiente al trmino de su giro, conforme
determinadas en el ao comercial a lo dispuesto en la citada letra B), y dems
correspondiente al trmino de su giro, conforme normas legales.

48

a lo dispuesto en la citada letra B), y dems
normas legales.
Tratndose de la fusin o absorcin de empresas
o sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de la letra B) de
este artculo, y una o ms de las empresas o
sociedades absorbidas o fusionadas se
encuentran sujetas a las disposiciones de la
letra A), la primera deber mantener el
registro y control de las cantidades anotadas
al momento de la fusin o absorcin en los
registros de las absorbidas. De esta manera,
las cantidades sealadas en la letra a) y c),
del nmero 4.-, de la letra A), se anotarn a
la fecha de la fusin, como parte del saldo del
registro establecido en la letra a), del nmero
2.- de la letra B), mientras que el saldo
acumulado de crdito a que se refiere la letra
f), del nmero 4.- de la referida letra A), se
anotar como parte del saldo acumulado de
crdito a que se refiere el numeral ii), de la
letra b), del nmero 2.-, de la letra B),
respectivamente. Las cantidades anotadas en el
registro establecido en la letra d), del nmero
4.- de la letra A), se considerar formando
parte del saldo de la suma de rentas o
cantidades afectas a los impuestos global
complementario o adicional que registre la
empresa a esa fecha. En estos casos, las
empresas o sociedades absorbidas se afectarn
con los impuestos, y debern atribuir la renta
que determinen por el ao comercial
correspondiente al trmino de su giro, conforme
a lo dispuesto en los nmeros 2.- y 3.-, de la
letra A).
Fuente: Gabinete del Director
Tratndose de la fusin o absorcin de empresas
o sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de la letra B) de
este artculo, y una o ms de las empresas o
sociedades absorbidas o fusionadas se
encuentran sujetas a las disposiciones de la
letra A), la primera deber mantener el
registro y control de las cantidades anotadas
al momento de la fusin o absorcin en los
registros de las absorbidas. De esta manera,
las cantidades sealadas en la letra a) y c),
del nmero 4.-, de la letra A), se anotarn a
la fecha de la fusin, como parte del saldo del
registro establecido en la letra c), del nmero
2.- de la letra B), mientras que el saldo
acumulado de crdito a que se refiere la letra
d), del nmero 4.- de la referida letra A), se
anotar como parte del saldo acumulado de
crdito a que se refiere el numeral i), de la
letra d), del nmero 2.-, de la letra B),
respectivamente. Las cantidades anotadas en el
registro establecido en la letra b), del nmero
4.- de la letra A), se considerar formando
parte del saldo del registro de la letra b),
del nmero 2.-, de la letra B). En estos casos,
las empresas o sociedades absorbidas se
afectarn con los impuestos, y debern atribuir
la renta que determinen por el ao comercial
correspondiente al trmino de su giro, conforme
a lo dispuesto en los nmeros 2.- y 3.-, de la
letra A). Se incorporarn como parte del saldo
del registro de la letra a), del nmero 2.-, de
la letra B), las rentas afectas que determine
la absorbida a la fecha de la fusin, aplicando
las reglas que establece el prrafo segundo, de
la letra a), del nmero 1, anterior.
49

4.- Efectos de la fusin o absorcin de
sociedades sujetas a las disposiciones de las
letras A) o B) de este artculo, con empresas o
sociedades sujetas a lo dispuesto en los
artculos 14 ter, letra A) y 34.
a) En la fusin o absorcin de empresas o
sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de las letras A) o
B) de este artculo, y una o ms de las
empresas o sociedades absorbidas o fusionadas
se encuentran sujetas a lo dispuesto en el
artculo 14 ter, letra A), estas ltimas
debern determinar, a la fecha de fusin o
absorcin, un inventario de los bienes de
acuerdo a lo dispuesto en la letra c), del
nmero 6.-, de la letra A), del artculo 14
ter, aplicando el mismo tratamiento que all se
establece para el ingreso que se determine a
esa fecha. En caso de resultar una prdida
producto de la aplicacin de las normas
sealadas, sta en ningn caso podr ser sealadas, sta en ningn caso podr ser
imputada por la sociedad absorbente.
La diferencia que por aplicacin de lo
dispuesto en la letra d), del nmero 6.-, de la
letra A), del artculo 14 ter, se determine a
la fecha de fusin o absorcin, deber anotarse
a esa fecha en los registros que se encuentre
obligada a llevar la empresa o sociedad
absorbente, conforme a lo establecido en la
letra c) del nmero 4.-, de la letra A), o en
la letra a) del nmero 2.-, de la letra B),
ambas de este artculo, segn corresponda.
b) Tratndose de la fusin o absorcin de
empresas o sociedades, en que la absorbente se
encuentra sujeta a las disposiciones de las
letras A) o B) de este artculo, y una o ms de
las empresas o sociedades absorbidas o las
Fuente: Gabinete del Director
4.- Efectos de la fusin o absorcin de
sociedades sujetas a las disposiciones de las
letras A) o B) de este artculo, con empresas o
sociedades sujetas a lo dispuesto en los
artculos 14 ter, letra A) y 34.
a) En la fusin o absorcin de empresas o
sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de las letras A) o
B) de este artculo, y una o ms de las
empresas o sociedades absorbidas o fusionadas
se encuentran sujetas a lo dispuesto en el
artculo 14 ter, letra A), estas ltimas
debern determinar, a la fecha de fusin o
absorcin, un inventario de los bienes de
acuerdo a lo dispuesto en la letra c), del
nmero 6.-, de la letra A), del artculo 14
ter, aplicando el mismo tratamiento que all se
establece para el ingreso que se determine a
esa fecha. En caso de resultar una prdida
producto de la aplicacin de las normas
imputada por la sociedad absorbente.
La diferencia que por aplicacin de lo
dispuesto en la letra d), del nmero 6.-, de la
letra A), del artculo 14 ter, se determine a
la fecha de fusin o absorcin, deber anotarse
a esa fecha en los registros que se encuentre
obligada a llevar la empresa o sociedad
absorbente, conforme a lo establecido en la
letra c) del nmero 4.-, de la letra A), o en
la letra c) del nmero 2.-, de la letra B),
ambas de este artculo, segn corresponda.
b) Tratndose de la fusin o absorcin de
empresas o sociedades, en que la absorbente se
encuentra sujeta a las disposiciones de las
letras A) o B) de este artculo, y una o ms de
empresas o sociedades absorbidas o
50

fusionadas se encuentran sujetas a lo dispuesto
en el artculo 34, estas ltimas debern
determinar a la fecha de fusin o absorcin, el
monto del capital, conforme a las reglas que se
aplican a contribuyentes que pasan del rgimen
all establecido a los regmenes de las letras
A) o B) del artculo 14. La empresa o sociedad
absorbente deber considerar para todos los
efectos de esta ley, el valor de los activos y
pasivos de las empresas o sociedades
absorbidas, determinados conforme a dichas
reglas.
Si una empresa o sociedad sujeta a las
disposiciones del artculo 14 ter letra A), o
al artculo 34, absorbe o se fusiona con otra
sujeta a las disposiciones de la letra A) o B)
de este artculo, la sociedad absorbente deber
incorporarse al rgimen de renta efectiva segn
contabilidad completa por el que decida optar,
a contar del inicio del ao comercial en que se
efecta la fusin o absorcin. En tal caso, las
empresas sujetas a las primeras disposiciones
sealadas debern considerar, para estos
efectos, que se han previamente incorporado al
rgimen de la letra A) o B) de este artculo,
segn corresponda, a contar de la fecha
indicada, aplicndose en todo lo pertinente las
reglas establecidas en los nmeros anteriores,
y aquellas que rigen los regmenes de
tributacin del artculo 14 ter, letra A) y 34.
El ejercicio de la opcin se deber efectuar
dentro del mismo ao en que se efecta la
fusin, en la forma establecida en el inciso
cuarto de este artculo.
E) Informacin sobre determinadas inversiones.
1.- Los contribuyentes acogidos a las
disposiciones de las letras A) o B) del
Fuente: Gabinete del Director
fusionadas se encuentran sujetas a lo dispuesto
en el artculo 34, estas ltimas debern
determinar a la fecha de fusin o absorcin, el
monto del capital, conforme a las reglas que se
aplican a contribuyentes que pasan del rgimen
all establecido a los regmenes de las letras
A) o B) del artculo 14. La empresa o sociedad
absorbente deber considerar para todos los
efectos de esta ley, el valor de los activos y
pasivos de las empresas o sociedades
absorbidas, determinados conforme a dichas
reglas.
Si una empresa o sociedad sujeta a las
disposiciones del artculo 14 ter letra A), o
al artculo 34, absorbe o se fusiona con otra
sujeta a las disposiciones de la letra A) o B)
de este artculo, la sociedad absorbente deber
incorporarse al rgimen de renta efectiva segn
contabilidad completa por el que decida optar,
a contar del inicio del ao comercial en que se
efecta la fusin o absorcin. En tal caso, las
empresas sujetas a las primeras disposiciones
sealadas debern considerar, para estos
efectos, que se han previamente incorporado al
rgimen de la letra A) o B) de este artculo,
segn corresponda, a contar de la fecha
indicada, aplicndose en todo lo pertinente las
reglas establecidas en los nmeros anteriores,
y aquellas que rigen los regmenes de
tributacin del artculo 14 ter, letra A) y 34.
El ejercicio de la opcin se deber efectuar
dentro del mismo ao en que se efecta la
fusin, en la forma establecida en el inciso
cuarto de este artculo.
E) Informacin sobre determinadas inversiones.
1.- Los contribuyentes acogidos a las
disposiciones de las letras A) o B) del
51
 Fuente: Gabinete del Director

presente artculo debern aplicar, respecto de presente artculo debern aplicar, respecto de
las inversiones que hayan efectuado, las las inversiones que hayan efectuado, las
siguientes reglas: siguientes reglas:

a) Inversiones en el extranjero: debern a) Inversiones en el extranjero: debern

informar al Servicio hasta el 30 de junio de informar al Servicio hasta el 30 de junio de
cada ao comercial, mediante la presentacin de cada ao comercial, mediante la presentacin de
una declaracin en la forma que este fije una declaracin en la forma que este fije
mediante resolucin, las inversiones realizadas mediante resolucin, las inversiones realizadas
en el extranjero durante el ao comercial en el extranjero durante el ao comercial
anterior, con indicacin del monto y tipo de anterior, con indicacin del monto y tipo de
inversin, del pas o territorio en que se inversin, del pas o territorio en que se
encuentre, en el caso de tratarse de acciones, encuentre, en el caso de tratarse de acciones,
cuotas o derechos, el porcentaje de cuotas o derechos, el porcentaje de
participacin en el capital que se presentan de participacin en el capital que se presentan de
la sociedad o entidad constituida en el la sociedad o entidad constituida en el
extranjero, el destino de los fondos extranjero, el destino de los fondos
invertidos, as como cualquier otra informacin invertidos, as como cualquier otra informacin
adicional que dicho Servicio requiera respecto adicional que dicho Servicio requiera respecto
de tales inversiones. En caso de no presentarse de tales inversiones. En caso de no presentarse
esta declaracin, se presumir, salvo prueba en esta declaracin, se presumir, salvo prueba en
contrario, que tales inversiones en el contrario, que tales inversiones en el
extranjero constituyen retiros de especies o extranjero constituyen retiros de especies o
cantidades representativas de desembolsos de cantidades representativas de desembolsos de
dinero que no deben imputarse al valor o costo dinero que no deben imputarse al valor o costo
de los bienes del activo, ello para los efectos de los bienes del activo, ello para los efectos
de aplicar la tributacin que corresponda de de aplicar la tributacin que corresponda de
acuerdo al artculo 21, sin que proceda su acuerdo al artculo 21, sin que proceda su
deduccin en la determinacin de la renta deduccin en la determinacin de la renta
lquida imponible de primera categora. Cuando lquida imponible de primera categora. Cuando
las inversiones a que se refiere esta letra se las inversiones a que se refiere esta letra se
hayan efectuado directa o indirectamente en hayan efectuado directa o indirectamente en
pases o territorios incluidos en la lista que pases o territorios incluidos en la lista que
establece el nmero 2, del artculo 41 D, o establece el nmero 2, del artculo 41 D, o que
califiquen como de baja o nula tributacin se consideren como un territorio o jurisdiccin
conforme a lo dispuesto en el artculo 41 H, que tiene un rgimen fiscal preferencial
adems de la presentacin de la declaracin conforme a lo dispuesto en el artculo 41 H,
referida, debern informar anualmente, en el adems de la presentacin de la declaracin
plazo sealado, el estado de dichas referida, debern informar anualmente, en el
inversiones, con indicacin de sus aumentos o plazo sealado, el estado de dichas

52
 Fuente: Gabinete del Director

disminuciones, el destino que las entidades inversiones, con indicacin de sus aumentos o
receptoras han dado a los fondos respectivos, disminuciones, el destino que las entidades
as como cualquier otra informacin que receptoras han dado a los fondos respectivos,
requiera el Servicio sobre tales inversiones, as como cualquier otra informacin que
en la oportunidad y forma que establezca requiera el Servicio sobre tales inversiones,
mediante resolucin. En caso de no presentarse en la oportunidad y forma que establezca
esta declaracin, se presumir, salvo prueba en mediante resolucin. En caso de no presentarse
contrario, que tales inversiones en el esta declaracin, se presumir, salvo prueba en
extranjero constituyen retiros de especies o a contrario, que tales inversiones en el
cantidades representativas de desembolsos de extranjero constituyen retiros de especies o a
dinero de la misma forma ya sealada y con los cantidades representativas de desembolsos de
mismos efectos, para los fines de aplicar lo dinero de la misma forma ya sealada y con los
dispuesto en el artculo 21. En todo caso, el mismos efectos, para los fines de aplicar lo
contribuyente podr acreditar que las dispuesto en el artculo 21. Para los efectos de
inversiones fueron realizadas con sumas que aplicar lo dispuesto precedentemente, el
corresponden a su capital o a ingresos no Servicio deber citar previamente al
constitutivos de renta, presumindose, salvo contribuyente conforme al artculo 63 del
prueba en contrario, que cuando el capital Cdigo Tributario, quien podr desvirtuar la
propio tributario del contribuyente excede de presuncin acreditando fehacientemente que se
la suma de su capital y de los referidos han declarado y pagado los impuestos que
ingresos no constitutivos de renta, tales correspondan sobre el total de las rentas
inversiones se han efectuado, en el exceso, con provenientes de dichas inversiones o que tales
cantidades que no han cumplido totalmente con inversiones no han producido rentas que deban
los impuestos de la presente ley, procediendo gravarse en el pas. En todo caso, el
entonces las aplicacin de lo dispuesto en el contribuyente podr acreditar que las
referido artculo 21. La entrega maliciosa de inversiones fueron realizadas con sumas que
informacin incompleta o falsa en las corresponden a su capital o a ingresos no
declaraciones que establece esta letra, se constitutivos de renta, presumindose, salvo
sancionar en la forma prevista en el primer prueba en contrario, que cuando el capital
prrafo, del nmero 4 del artculo 97 del propio tributario del contribuyente excede de
Cdigo Tributario. la suma de su capital y de los referidos
ingresos no constitutivos de renta, tales
inversiones se han efectuado, en el exceso, con
cantidades que no han cumplido totalmente con
los impuestos de la presente ley, procediendo
entonces las aplicacin de lo dispuesto en el
referido artculo 21. La entrega maliciosa de
informacin incompleta o falsa en las
declaraciones que establece esta letra, se
sancionar en la forma prevista en el primer

53

b) Inversiones en Chile: las empresas,
entidades o sociedades domiciliadas,
residentes, establecidas o constituidas en
Chile que obtengan rentas pasivas de acuerdo a
los criterios que establece el artculo 41 G,
no podrn ser utilizadas en forma abusiva para
diferir o disminuir la tributacin de los
impuestos finales de sus propietarios, socios o
accionistas. De acuerdo a lo anterior, cuando
se haya determinado la existencia de abuso o
simulacin conforme a lo dispuesto en los
artculos 4 bis y siguientes del Cdigo
Tributario, se aplicar respecto del monto de
tales inversiones la tributacin dispuesta en
el artculo 21, sin perjuicio de la aplicacin
de los impuestos que correspondan a los
beneficiarios de las rentas o cantidades
respectivas y las sanciones que procedieren. En
todo caso, el contribuyente podr acreditar que
las inversiones fueron realizadas con sumas que
corresponden a su capital o a ingresos no
constitutivos de renta, presumindose, salvo
prueba en contrario, que cuando el capital
propio tributario del contribuyente excede de
la suma de su capital y de los referidos
ingresos no constitutivos de renta, tales
inversiones se han efectuado, en el exceso, con
cantidades que no han cumplido totalmente con
los impuestos de la presente ley, procediendo
entonces las aplicacin de lo dispuesto en el
referido artculo 21. No obstante lo anterior,
cuando se determine que los actos, contratos y
operaciones respectivos se han llevado a cabo
maliciosamente con la finalidad de evitar,
disminuir o postergar la aplicacin de los
impuestos global complementario o adicional,
ello ser sancionado conforme a lo dispuesto en
Fuente: Gabinete del Director
prrafo, del nmero 4 del artculo 97 del
Cdigo Tributario.
b) Inversiones en Chile: las empresas,
entidades o sociedades domiciliadas,
residentes, establecidas o constituidas en
Chile que obtengan rentas pasivas de acuerdo a
los criterios que establece el artculo 41 G,
no podrn ser utilizadas en forma abusiva para
diferir o disminuir la tributacin de los
impuestos finales de sus propietarios, socios o
accionistas. De acuerdo a lo anterior, cuando
se haya determinado la existencia de abuso o
simulacin conforme a lo dispuesto en los
artculos 4 bis y siguientes del Cdigo
Tributario, se aplicar respecto del monto de
tales inversiones la tributacin dispuesta en
el artculo 21, sin perjuicio de la aplicacin
de los impuestos que correspondan a los
beneficiarios de las rentas o cantidades
respectivas y las sanciones que procedieren. En
todo caso, el contribuyente podr acreditar que
las inversiones fueron realizadas con sumas que
corresponden a su capital o a ingresos no
constitutivos de renta, presumindose, salvo
prueba en contrario, que cuando el capital
propio tributario del contribuyente excede de
la suma de su capital y de los referidos
ingresos no constitutivos de renta, tales
inversiones se han efectuado, en el exceso, con
cantidades que no han cumplido totalmente con
los impuestos de la presente ley, procediendo
entonces las aplicacin de lo dispuesto en el
referido artculo 21. No obstante lo anterior,
cuando se determine que los actos, contratos y
operaciones respectivos se han llevado a cabo
maliciosamente con la finalidad de evitar,
disminuir o postergar la aplicacin de los
impuestos global complementario o adicional,
ello ser sancionado conforme a lo dispuesto en
54

el primer prrafo, del nmero 4 del artculo 97
del Cdigo Tributario.
2.- Reglas especiales.
Los contribuyentes o entidades domiciliadas,
residentes, establecidas o constituidas en el
pas, sean o no sujetos del impuesto a la
renta, que tengan o adquieran en un ao
calendario cualquiera la calidad de
constituyente o settlor, beneficiario, trustee
o administrador de un trust creado conforme a
disposiciones de derecho extranjero, debern
informar anualmente al Servicio, mediante la
presentacin de una declaracin en la forma y
plazo que este fije mediante resolucin, los
siguientes antecedentes:
a) Nombre o denominacin del trust, fecha de
creacin, pas de origen, entendindose por tal
el pas cuya legislacin rige los efectos de
las disposiciones del trust; pas de residencia
para efectos tributarios; nmero de
identificacin tributaria utilizado en el
extranjero en los actos ejecutados en relacin
con los bienes del trust, indicando el pas que
otorg dicho nmero; nmero de identificacin otorg dicho nmero; nmero de identificacin
para fines tributarios del trust; y, patrimonio
del trust.
b) Nombre, razn social o denominacin del
constituyente o settlor, del trustee, de los
administradores y de los beneficiarios del
mismo, sus respectivos domicilios, pases de
residencia para efectos tributarios; nmero de
identificacin para los mismos fines, indicando
el pas que otorg dicho nmero.
c) Si la obtencin de beneficios por parte de
l o los beneficiarios del trust est sujeta a
Fuente: Gabinete del Director
el primer prrafo, del nmero 4 del artculo 97
del Cdigo Tributario.
2.- Reglas especiales.
Los contribuyentes o entidades domiciliadas,
residentes, establecidas o constituidas en el
pas, sean o no sujetos del impuesto a la
renta, que tengan o adquieran en un ao
calendario cualquiera la calidad de
constituyente o settlor, beneficiario, trustee
o administrador de un trust creado conforme a
disposiciones de derecho extranjero, debern
informar anualmente al Servicio, mediante la
presentacin de una declaracin en la forma y
plazo que este fije mediante resolucin, los
siguientes antecedentes:
a) Nombre o denominacin del trust, fecha de
creacin, pas de origen, entendindose por tal
el pas cuya legislacin rige los efectos de
las disposiciones del trust; pas de residencia
para efectos tributarios; nmero de
identificacin tributaria utilizado en el
extranjero en los actos ejecutados en relacin
con los bienes del trust, indicando el pas que
para fines tributarios del trust; y, patrimonio
del trust.
b) Nombre, razn social o denominacin del
constituyente o settlor, del trustee, de los
administradores y de los beneficiarios del
mismo, sus respectivos domicilios, pases de
residencia para efectos tributarios; nmero de
identificacin para los mismos fines, indicando
el pas que otorg dicho nmero.
c) Si la obtencin de beneficios por parte de
l o los beneficiarios del trust est sujeta a
55
 Fuente: Gabinete del Director

la voluntad del trustee, otra condicin, un
plazo o modalidad. Adems, deber informarse si
existen clases o tipos distintos de
beneficiarios. Cuando una determinada clase de
beneficiarios pudiere incluir a personas que no
sean conocidas o no hayan sido determinadas al
tiempo de la declaracin, por no haber nacido o
porque la referida clase permite que nuevas
personas o entidades se incorporen a ella,
deber indicarse dicha circunstancia en la
declaracin. Cuando los bienes del trust deban
o puedan aplicarse a un fin determinado, deber
informarse detalladamente dicho fin. Cuando
fuere el caso, deber informarse el cambio del
trustee o administrador del trust, de sus
funciones como tal, o la revocacin del trust.
Adems, deber informarse el carcter revocable
o irrevocable del trust, con la indicacin de
las causales de revocacin. Slo estarn
obligados a la entrega de la informacin de que
se trate aquellos beneficiarios que se
encuentren ejerciendo su calidad de tales
conforme a los trminos del trust o acuerdo y
quienes hayan tomado conocimiento de dicha
calidad, aun cuando no se encuentren gozando de
los beneficios por no haberse cumplido el
plazo, condicin o modalidad fijado en el acto
o contrato.
la voluntad del trustee, otra condicin, un
plazo o modalidad. Adems, deber informarse si
existen clases o tipos distintos de
beneficiarios. Cuando una determinada clase de
beneficiarios pudiere incluir a personas que no
sean conocidas o no hayan sido determinadas al
tiempo de la declaracin, por no haber nacido o
porque la referida clase permite que nuevas
personas o entidades se incorporen a ella,
deber indicarse dicha circunstancia en la
declaracin. Cuando los bienes del trust deban
o puedan aplicarse a un fin determinado, deber
informarse detalladamente dicho fin. Cuando
fuere el caso, deber informarse el cambio del
trustee o administrador del trust, de sus
funciones como tal, o la revocacin del trust.
Adems, deber informarse el carcter revocable
o irrevocable del trust, con la indicacin de
las causales de revocacin. Slo estarn
obligados a la entrega de la informacin de que
se trate aquellos beneficiarios que se
encuentren ejerciendo su calidad de tales
conforme a los trminos del trust o acuerdo y
quienes hayan tomado conocimiento de dicha
calidad, aun cuando no se encuentren gozando de
los beneficios por no haberse cumplido el
plazo, condicin o modalidad fijado en el acto
o contrato.

Cuando la informacin proporcionada en la Cuando la informacin proporcionada en la

declaracin respectiva haya variado, las declaracin respectiva haya variado, las
personas o entidades obligadas debern personas o entidades obligadas debern
presentar, en la forma que fije el Servicio presentar, en la forma que fije el Servicio
mediante resolucin, una nueva declaracin mediante resolucin, una nueva declaracin
detallando los nuevos antecedentes, ello hasta detallando los nuevos antecedentes, ello hasta
el 30 de junio del ao siguiente a aquel en que el 30 de junio del ao siguiente a aquel en que
los antecedentes proporcionados en la los antecedentes proporcionados en la
declaracin previa hayan cambiado. declaracin previa hayan cambiado.

Para los fines de este nmero, el trmino Para los fines de este nmero, el trmino

56

trust" se refiere a las relaciones jurdicas
creadas de acuerdo a normas de derecho
extranjero, sea por acto entre vivos o por
causa de muerte, por una persona en calidad de
constituyente o settlor, mediante la trasmisin
o transferencia de bienes, los cuales quedan
bajo el control de un trustee o administrador,
en inters de uno o ms beneficiarios o con un
fin determinado.
Se entender tambin por trust para estos
fines, el conjunto de relaciones jurdicas que,
independientemente de su denominacin, cumplan
con las siguientes caractersticas: i) Los
bienes del trust constituyen un fondo separado
y no forman parte del patrimonio personal del
trustee o administrador; ii) El ttulo sobre
los bienes del trust se establece en nombre del
trustee, del administrador o de otra persona
por cuenta del trustee o administrador; iii) El
trustee o administrador tiene la facultad y la
obligacin, de las que debe rendir cuenta, de
administrar, gestionar o disponer de los bienes
segn las condiciones del trust y las
obligaciones particulares que la ley extranjera
le imponga. El hecho de que el constituyente o
settlor conserve ciertas prerrogativas o que el
trustee posea ciertos derechos como
beneficiario no es incompatible necesariamente
con la existencia de un trust.
El trmino trust tambin incluir cualquier
relacin jurdica creada de acuerdo a normas de
derecho extranjero, en la que una persona en
calidad de constituyente, transmita o calidad
transfiera el dominio de bienes, los cuales
quedan bajo el control de una o ms personas o
trustees, para el beneficio de una o ms
personas o entidades o con un fin determinado,
y que constituyen un fondo separado y no forman
Fuente: Gabinete del Director
trust" se refiere a las relaciones jurdicas
creadas de acuerdo a normas de derecho
extranjero, sea por acto entre vivos o por
causa de muerte, por una persona en calidad de
constituyente o settlor, mediante la trasmisin
o transferencia de bienes, los cuales quedan
bajo el control de un trustee o administrador,
en inters de uno o ms beneficiarios o con un
fin determinado.
Se entender tambin por trust para estos
fines, el conjunto de relaciones jurdicas que,
independientemente de su denominacin, cumplan
con las siguientes caractersticas: i) Los
bienes del trust constituyen un fondo separado
y no forman parte del patrimonio personal del
trustee o administrador; ii) El ttulo sobre
los bienes del trust se establece en nombre del
trustee, del administrador o de otra persona
por cuenta del trustee o administrador; iii) El
trustee o administrador tiene la facultad y la
obligacin, de las que debe rendir cuenta, de
administrar, gestionar o disponer de los bienes
segn las condiciones del trust y las
obligaciones particulares que la ley extranjera
le imponga. El hecho de que el constituyente o
settlor conserve ciertas prerrogativas o que el
trustee posea ciertos derechos como
beneficiario no es incompatible necesariamente
con la existencia de un trust.
El trmino trust tambin incluir cualquier
relacin jurdica creada de acuerdo a normas de
derecho extranjero, en la que una persona en
de constituyente, transmita o
transfiera el dominio de bienes, los cuales
quedan bajo el control de una o ms personas o
trustees, para el beneficio de una o ms
personas o entidades o con un fin determinado,
y que constituyen un fondo separado y no forman
57
 Fuente: Gabinete del Director

parte del patrimonio personal del trustee o parte del patrimonio personal del trustee o
administrador. administrador.

En caso de no presentarse la referida En caso de no presentarse la referida

declaracin por parte del constituyente del declaracin por parte del constituyente del
trust, se presumir, salvo prueba en contrario, trust, se presumir, salvo prueba en contrario,
que la constitucin del trust constituye abuso que la constitucin del trust constituye abuso
o simulacin conforme a lo dispuesto en los o simulacin conforme a lo dispuesto en los
artculos 4 bis y siguientes del Cdigo artculos 4 bis y siguientes del Cdigo
Tributario, aplicndose la tributacin que Tributario, aplicndose la tributacin que
corresponda de acuerdo a la calidad de los corresponda de acuerdo a la calidad de los
intervinientes y la naturaleza jurdica de las intervinientes y la naturaleza jurdica de las
operaciones. La entrega maliciosa de operaciones. La entrega maliciosa de
informacin incompleta o falsa en las informacin incompleta o falsa en las
declaraciones que establece esta letra, se declaraciones que establece esta letra, se
sancionar en la forma prevista en el primer sancionar en la forma prevista en el primer
prrafo del nmero 4 del artculo 97, del prrafo del nmero 4 del artculo 97, del
Cdigo Tributario. Cdigo Tributario.

3.- Sanciones. El retardo u omisin en la 3.- Sanciones. El retardo u omisin en la

presentacin de las declaraciones que establece
esta letra, o la presentacin de declaraciones
incompletas o con antecedentes errneos, adems
de los efectos jurdicos a que se refieren los
nmeros precedentes, ser sancionada con multa
de diez unidades tributarias anuales,
incrementada con una unidad tributaria anual
adicional por cada mes de retraso, con tope de
cien unidades tributarias anuales. La referida
multa se aplicar conforme al procedimiento
establecido en el artculo 161 del Cdigo
Tributario.
presentacin de las declaraciones que establece
esta letra, o la presentacin de declaraciones
incompletas o con antecedentes errneos, adems
de los efectos jurdicos a que se refieren los
nmeros precedentes, ser sancionada con multa
de diez unidades tributarias anuales,
incrementada con una unidad tributaria anual
adicional por cada mes de retraso, con tope de
cien unidades tributarias anuales. La referida
multa se aplicar conforme al procedimiento
establecido en el artculo 161 del Cdigo
Tributario.

F) Otras normas. F) Otras normas.

1.- El Servicio determinar mediante resolucin 1.- El Servicio determinar mediante resolucin
las formalidades que debe cumplir la las formalidades que debe cumplir la
declaracin a que se refieren los incisos declaracin a que se refieren los incisos
segundo al sexto de este artculo, y la forma segundo al sexto de este artculo, y la forma
en que debern llevarse los registros que en que debern llevarse los registros que

58

establece el nmero 4.- de la letra A), y el
nmero 2.- de la letra B), ambas de este
artculo.
2.- Cuando se determine que el total de los
crditos otorgados y certificados por la
empresa durante el ao comercial respectivo,
excede del monto de crdito que efectivamente
corresponde a los propietarios, comuneros,
socios o accionistas, de acuerdo a lo
establecido en este artculo, la empresa deber
pagar al Fisco la diferencia que se determine,
sin afectar el derecho al crdito imputado por
el propietario, comunero, socio o accionista de
que se trate. La diferencia de impuesto as
enterada, se incorporar al saldo de crdito
acumulado, cuando el otorgado y certificado
haya sido rebajado del citado registro. El pago
de la diferencia referida, se considerar como
un retiro, remesa o distribucin, en favor del
propietario, comunero, socio o accionista,
segn corresponda, en la proporcin que se
hubiere asignado el exceso de crdito de que se
trata. (Rige a contar del 01.01.2017, de la
Ley N 20.780, y sin perjuicio de las
situaciones especiales de los artculos
transitorios 2 y 3 nmero I. Asimismo, debe transitorios 2 y 3 nmero I. Asimismo, debe
tenerse presente los efectos establecidos en
los numerales XIV y XV, del artculo 3
transitorio, de la Reforma, relacionados con
tributacin de Fondos Mutuos y Fondos de
Inversin, y contribuyentes acogidos a la Ley
N 19.420)
Artculo 14 bis.- Los contribuyentes obligados a Derogado.
declarar renta efectiva segn contabilidad (Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b),
completa por rentas del artculo 20 de esta ley, Art. 1 de la Reforma Tributaria.
Fuente: Gabinete del Director
establece el nmero 4.- de la letra A), y el
nmero 2.- de la letra B), ambas de este
artculo.
2.- Cuando se determine que el total de los
crditos otorgados y certificados por la
empresa durante el ao comercial respectivo,
excede del monto de crdito que efectivamente
corresponde a los propietarios, comuneros,
socios o accionistas, de acuerdo a lo
establecido en este artculo, la empresa deber
pagar al Fisco la diferencia que se determine,
sin afectar el derecho al crdito imputado por
el propietario, comunero, socio o accionista de
que se trate. La diferencia de impuesto as
enterada, se incorporar al saldo de crdito
acumulado, cuando el otorgado y certificado
haya sido rebajado del citado registro. El pago
de la diferencia referida, se considerar como
un retiro, remesa o distribucin, en favor del
propietario, comunero, socio o accionista,
segn corresponda, en la proporcin que se
hubiere asignado el exceso de crdito de que se
trata. (Rige a contar del 01.01.2017, de la
Ley N 20.780, y sin perjuicio de las
situaciones especiales de los artculos
tenerse presente los efectos establecidos en
los numerales XIV y XV, del artculo 3
transitorio, de la Reforma, relacionados con
tributacin de Fondos Mutuos y Fondos de
Inversin, y contribuyentes acogidos a la Ley
N 19.420)
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899
al artculo 14, rigen desde su publicacin,
pero respecto del texto de la ley N 20.780, y
no de la vigencia de esta ltima)
Derogado.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b),
Art. 1 de la Reforma Tributaria.
59
 Fuente: Gabinete del Director

cuyos ingresos anuales por ventas, servicios u

otras actividades de su giro en los ltimos Con todo, los contribuyentes que se encuentren Con todo, los contribuyentes que se encuentren
tres ejercicios no hayan excedido un promedio acogidos a este sistema hasta el 31.01.2014, acogidos a este sistema hasta el 31.01.2014,
anual de 5.000 unidades tributarias mensuales, podrn continuar utilizndolo hasta el podrn continuar utilizndolo hasta el
y que no posean ni exploten a cualquier ttulo 31.12.2016, debiendo aplicar las reglas del 31.12.2016, debiendo aplicar las reglas del
derechos sociales o acciones de sociedades, ni artculo 3 nmero II transitorio.) artculo 3 nmero II transitorio.)
formen parte de contratos de asociacin o
cuentas en participacin en calidad de gestor,
podrn optar por pagar los impuestos anuales de
primera categora y global complementario o
adicional, sobre todos los retiros en dinero o
en especies que efecten los propietarios,
socios o comuneros, y todas las cantidades que
distribuyan a cualquier ttulo las sociedades
annimas o en comandita por acciones, sin
distinguir o considerar su origen o fuente, o si
se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En
todo lo dems se aplicarn las normas de esta
ley que afectan a la generalidad de los
contribuyentes del impuesto de primera categora
obligados a llevar contabilidad completa. Para
efectuar el clculo del promedio de ventas o
servicios a que se refiere este inciso, los
ingresos de cada mes se expresarn en unidades
tributarias mensuales segn el valor de sta en
el respectivo mes y el contribuyente deber
sumar, a sus ingresos, los obtenidos por sus
relacionados en los trminos establecidos por el
artculo 20, N 1, letra b), de la presente ley,
que en el ejercicio respectivo se encuentren
acogidos a este artculo.

Cuando los contribuyentes acogidos a este

artculo pongan trmino a su giro, debern
tributar por las rentas que resulten de comparar
el capital propio inicial y sus aumentos con el
capital propio existente al trmino de giro.

Los montos de los capitales propios se

determinarn aplicando las reglas generales de

60
 Fuente: Gabinete del Director

esta ley; con las siguientes excepciones:

a) El capital propio inicial y sus

aumentos se reajustarn de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes
anterior al de iniciacin del ejercicio o del
mes anterior a aqul en que se efectu la
inversin o aporte, segn corresponda, y el
ltimo da del mes anterior al trmino de giro.

b) El valor de los bienes fsicos del

activo inmovilizado existentes al trmino de
giro se determinar reajustando su valor de
adquisicin de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios
al consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de adquisicin y
el ltimo da del mes anterior al del trmino de
giro y aplicando la depreciacin normal en la
forma sealada en el N 5 del artculo 31.

c) El valor de los bienes fsicos del

activo realizable se fijar respecto de aquellos
bienes en que exista factura, contrato,
convencin o importacin para los de su mismo
gnero, calidad y caractersticas en los doce
meses calendario anteriores a aqul en que se
produzca el trmino de giro, considerando el
precio ms alto que figure en dicho documento o
importacin; respecto de aquellos bienes a los
cuales no se les puede aplicar la norma
anterior, se considerar el precio que figure en
el ltimo de aquellos documentos o importacin,
reajustado en la misma forma sealada en la
letra anterior.

d) Respecto de los productos terminados o

en proceso, su valor actual se determinar

61
 Fuente: Gabinete del Director

aplicando a la materia prima las normas de la

letra anterior y considerando la mano de obra
por el valor que tenga en el ltimo mes de
produccin, excluyndose las remuneraciones que
no correspondan a dicho mes.

Lo dispuesto en la letra A nmero 1, c)

del artculo 14, se aplicar tambin a los
retiros que se efecten para invertirlos en
otras empresas salvo en las acogidas a este
rgimen.

La opcin que confiere este artculo

afectar a la empresa y a todos los socios,
accionistas y comuneros y deber ejercitarse por
aos calendario completos dando aviso al
Servicio de Impuestos Internos dentro del mismo
plazo en que deben declararse y pagarse los
impuestos de retencin y los pagos provisionales
obligatorios, de esta ley, correspondientes al
mes de enero del ao en que se desea ingresar a
este rgimen especial, o al momento de iniciar
actividades.

En el caso en que esta opcin se ejercite

despus de la iniciacin de actividades, el
capital propio inicial se determinar al 1 de
enero del ao en que se ingresa a este rgimen y
no comprender las rentas o utilidades sobre las
cuales no se hayan pagado todos los impuestos,
ya sea que correspondan a las empresas,
empresarios socios o accionistas.

Las empresas que no estn constituidas

como sociedades annimas podrn efectuar
disminuciones de capital sin quedar afectos a
impuestos cuando no tengan rentas. Para estos
efectos debern realizar las operaciones
indicadas en los incisos segundo y tercero de
este artculo para determinar si existen o no

62
 Fuente: Gabinete del Director

rentas y en caso de existir, las disminuciones

que se efecten se imputarn primero a dichas
rentas y luego al capital.

Los contribuyentes que se acojan a lo

dispuesto en este artculo no estarn obligados
a llevar el detalle de las utilidades
tributarias y otros ingresos que se contabilizan
en el Registro de la Renta Lquida Imponible de
Primera Categora y Utilidades Acumuladas,
practicar inventarios, aplicar la correccin
monetaria a que se refiere el artculo 41,
efectuar depreciaciones y a confeccionar el
balance general anual.

Los contribuyentes acogidos a este rgimen

que dejen de cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso primero, debern
volver al rgimen tributario general que les
corresponda, sujetos a las mismas normas del
inciso final, pero dando el aviso al Servicio de
Impuestos Internos en el mes de enero del ao en
que vuelvan al rgimen general.

Los contribuyentes, al iniciar

actividades, podrn ingresar al rgimen optativo
si su capital propio inicial es igual o inferior
al equivalente de 1.000 unidades tributarias
mensuales del mes en que ingresen. Los
contribuyentes acogidos a este artculo quedarn
excluidos del rgimen optativo y obligados a
declarar sus rentas bajo el rgimen del Impuesto
a la Renta, a partir del mismo ejercicio en que:
(i) sus ingresos anuales por ventas, servicios u
otras actividades de su giro superan el
equivalente de 7.000 unidades tributarias
mensuales, o (ii) sus ingresos anuales
provenientes de actividades descritas en los
numerales 1 2 del artculo 20 de esta ley,
superen el equivalente a 1.000 unidades

63
 Fuente: Gabinete del Director

tributarias mensuales. Para estos efectos, se

debern aplicar las normas de los incisos
segundo y tercero de este artculo, como si
hubiesen puesto trmino a su giro el 31 de
diciembre del ao anterior.

Los contribuyentes que hayan optado por

este rgimen solo podrn volver al que les
corresponda con arreglo a las normas de esta ley
despus de estar sujetos a lo menos durante tres
ejercicios comerciales consecutivos al rgimen
opcional, para lo cual debern dar aviso al
Servicio de Impuestos Internos en el mes de
octubre del ao anterior a aqul en que deseen
cambiar de rgimen. Estos contribuyentes y los
que se encuentren en la situacin referida en el
inciso noveno de este artculo, debern aplicar
las normas de los incisos segundo y tercero como
si pusieran trmino a su giro al 31 de diciembre
del ao en que den aviso o del ao anterior,
respectivamente, pagando los impuestos que
correspondan o bien, siempre que deban declarar
segn contabilidad completa, registrar a contar
del 1 de enero del ao siguiente dichas rentas
en el fondo de utilidades tributables
establecido en la letra A) del artculo 14 como
afectas al impuesto global complementario o
adicional, sin derecho a los crditos de los
artculos 56, nmero 3), y 63. Asimismo, estos
contribuyentes slo podrn volver al rgimen
opcional de este Artculo despus de estar
sujetos durante tres ejercicios comerciales
consecutivos al sistema comn que les
corresponda.

Artculo 14 ter.- Los contribuyentes obligados
a declarar renta efectiva segn contabilidad
completa por rentas del artculo 20 de esta
ley, podrn acogerse al rgimen simplificado
que se establece en este artculo, siempre que
Artculo 14 ter.- Regmenes especiales para Artculo 14 ter.- Regmenes especiales para
micro, pequeas y medianas empresas. micro, pequeas y medianas empresas.
A.- Rgimen especial para la inversin, capital A.- Rgimen especial para la inversin, capital
de trabajo y liquidez. de trabajo y liquidez.

64
 Fuente: Gabinete del Director

den cumplimiento a las siguientes normas:

Los contribuyentes que tributen conforme a las Los empresarios individuales, empresarios
1.- Requisitos que deben cumplir cuando reglas de la Primera Categora, sujetos a las individuales de responsabilidad limitada,
opten por ingresar al rgimen simplificado: disposiciones de la letra A) o B) del artculo comunidades, sociedades de personas, excluidas
14, podrn acogerse al rgimen simplificado que las sociedades en comandita por acciones, y las
a) Ser empresario individual o estar establece esta letra, siempre que den sociedades por acciones que cumplan con los
constituido como empresa individual de cumplimiento a las siguientes normas: requisitos del inciso sexto del artculo 14,
responsabilidad limitada; que estn conformadas exclusivamente por
personas naturales con domicilio o residencia
b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor en Chile, por contribuyentes sin domicilio ni
Agregado; residencia en Chile y/o por otras empresas
sujetas al rgimen de la letra A) del artculo
c) No tener por giro o actividad cualquiera 14, que tributen conforme a las reglas de la
de las descritas en el artculo 20 nmeros 1 y Primera Categora, podrn acogerse al rgimen
2, ni realizar negocios inmobiliarios o simplificado que establece esta letra, siempre
actividades financieras, salvo las necesarias que den cumplimiento a las siguientes normas:
para el desarrollo de su actividad principal;
1.- Requisitos: 1.- Requisitos:
d) No poseer ni explotar a cualquier ttulo
derechos sociales o acciones de sociedades, ni a) Tener un promedio anual de ingresos a) Tener un promedio anual de ingresos
formar parte de contratos de asociacin o percibidos o devengados por ventas y servicios percibidos o devengados por ventas y servicios
cuentas en participacin en calidad de gestor, de su giro, no superior a 50.000 unidades de de su giro, no superior a 50.000 unidades de
y fomento en los tres ltimos aos comerciales fomento en los tres ltimos aos comerciales
anteriores al ingreso al rgimen, y mientras se anteriores al ingreso al rgimen, y mientras se
e) Tener un promedio anual de ingresos de encuentren acogidos al mismo. Si la empresa que encuentren acogidos al mismo. Si la empresa que
su giro, no superior a 5.000 unidades se acoge tuviere una existencia inferior a 3 se acoge tuviere una existencia inferior a 3
tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios, el promedio se calcular ejercicios, el promedio se calcular
ejercicios. Para estos efectos, los ingresos de considerando los ejercicios de existencia considerando los ejercicios de existencia
cada mes se expresarn en unidades tributarias efectiva de sta. Con todo, los ingresos efectiva de sta. Con todo, los ingresos
mensuales segn el valor de sta en el mes sealados, no podrn exceder en un ao de la sealados, no podrn exceder en un ao de la
respectivo. En el caso de tratarse del primer suma de 60.000 unidades de fomento en los suma de 60.000 unidades de fomento en los
ejercicio de operaciones, debern tener un trminos establecidos en el nmero 5 de este trminos establecidos en el nmero 5 de este
capital efectivo no superior a 6.000 unidades artculo. artculo.
tributarias mensuales, al valor que stas
tengan en el mes del inicio de las actividades. Para efectuar el clculo del promedio de Para efectuar el clculo del promedio de
ingresos sealados, los ingresos de cada mes se ingresos sealados, los ingresos de cada mes se
2.- Situaciones especiales al ingresar al expresarn en unidades de fomento segn el expresarn en unidades de fomento segn el
rgimen simplificado. valor de sta al ltimo da del mes respectivo, valor de sta al ltimo da del mes respectivo,
y el contribuyente deber sumar a sus ingresos y el contribuyente deber sumar a sus ingresos
Las personas que estando obligadas a llevar los obtenidos por sus entidades relacionadas en los obtenidos por sus entidades relacionadas en

65
 Fuente: Gabinete del Director

contabilidad completa, para los efectos de esta el ejercicio respectivo. Para estos efectos, se el ejercicio respectivo.
ley, opten por ingresar al rgimen simplificado considerarn relacionados, cualquiera sea la
establecido en este artculo, debern efectuar naturaleza jurdica de las respectivas Para estos efectos, se considerarn
el siguiente tratamiento a las partidas que a entidades, los que formen parte del mismo grupo relacionados con una empresa o sociedad,
continuacin se indican, segn sus saldos al 31 empresarial, los controladores y las empresas cualquiera sea su naturaleza jurdica:
de diciembre del ao anterior al ingreso a este relacionadas, conforme a lo dispuesto en los
rgimen: artculos 96 al 100 de la ley N 18.045 sobre i) El controlador y las controladas.
Mercado de Valores, salvo el cnyuge o
a) Las rentas contenidas en el fondo de parientes hasta el segundo grado de ii) Todas las entidades, empresas o sociedades
utilidades tributables, debern considerarse consanguinidad de las personas sealadas en la que se encuentren bajo un controlador comn.
ntegramente retiradas al trmino del ejercicio letra c), de este ltimo artculo.
anterior al ingreso al rgimen simplificado; iii) Las entidades, empresas o sociedades en
las que es duea, usufructuaria o a cualquier
b) Las prdidas tributarias acumuladas, otro ttulo posee, directamente o a travs de
debern considerarse como un egreso del primer otras personas o entidades, ms del 10% de las
da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen acciones, derechos, cuotas, utilidades o
simplificado; ingresos, o derechos a voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas.
c) Los activos fijos fsicos, a su valor
neto tributario, debern considerarse como un iv) El gestor de un contrato de asociacin u
egreso del primer da del ejercicio inicial otro negocio de carcter fiduciario en que es
sujeto a este rgimen simplificado, y partcipe en ms del 10%.

d) Las existencias de bienes del activo v) Las entidades relacionadas con una persona
realizable, a su valor tributario, debern natural de acuerdo a los numerales iii) y iv)
considerarse como un egreso del primer da del anteriores, que no se encuentren bajo las
ejercicio inicial sujeto a este rgimen hiptesis de los numerales i) y ii), se
simplificado. considerarn relacionadas entre s, debiendo en
tal caso computar la proporcin de los ingresos
3.- Determinacin de la base imponible y su totales que corresponda a la relacin que la
tributacin. persona natural respectiva mantiene con dicha
entidad.
a) Los contribuyentes que se acojan a este
rgimen simplificado debern tributar Se considerar como controlador, a toda persona
anualmente con el Impuesto de Primera Categora o entidad, o grupo de ellos con acuerdo
y, adems, con los Impuestos Global explcito de actuacin conjunta que,
Complementario o Adicional, segn corresponda. directamente o a travs de otras personas o
La base imponible del Impuesto de Primera entidades, es duea, usufructuaria o a
Categora, Global Complementario o Adicional, cualquier otro ttulo posee ms del 50% de las
del rgimen simplificado corresponder a la acciones, derechos, cuotas, utilidades o

66
 Fuente: Gabinete del Director

diferencia entre los ingresos y egresos del ingresos, o derechos de voto en la junta de
contribuyente. accionistas o de tenedores de cuotas de otra
entidad, empresa o sociedad. Estas ltimas se
i) Para estos efectos, se considerarn considerarn como controladas. Para estos
ingresos las cantidades provenientes de las efectos, no se aplicar lo dispuesto en los
operaciones de ventas, exportaciones y incisos segundo y siguientes del artculo 98 de
prestaciones de servicios, afectas o exentas la ley N 18.045.
del Impuesto al Valor Agregado, que deban
registrarse en el Libro de Compras y Ventas, Tratndose de los casos sealados en los
como tambin todo otro ingreso relacionado con numerales i) y ii) precedentes, el
el giro o actividad que se perciba durante el contribuyente deber sumar a sus ingresos el
ejercicio correspondiente, salvo los que total de los ingresos obtenidos por sus
provengan de activos fijos fsicos que no entidades relacionadas, sea que mantenga la
puedan depreciarse de acuerdo con esta ley, sin relacin directamente o a travs de otra u
perjuicio de aplicarse en su enajenacin otras empresas.
separadamente de este rgimen lo dispuesto en
los artculos 17 y 18. En el caso de las entidades relacionadas de
acuerdo a los numerales iii), iv) y v)
ii) Se entender por egresos las cantidades precedentes, que no se encuentren bajo las
por concepto de compras, importaciones y hiptesis de los numerales i) y ii), computarn
prestaciones de servicios, afectos o exentos el porcentaje de ingresos obtenidos por sus
del Impuesto al Valor Agregado, que deban entidades relacionadas que le corresponda segn
registrarse en el Libro de Compras y Ventas; su participacin en el capital o las
pagos de remuneraciones y honorarios; intereses utilidades, ingresos o derechos a voto. Cuando
pagados; impuestos pagados que no sean los de el porcentaje de participacin en el capital
esta ley, las prdidas de ejercicios sea distinto al porcentaje que le corresponde
anteriores, y los que provengan de en las utilidades, ingresos o derechos a voto,
adquisiciones de bienes del activo fijo fsico se deber considerar el porcentaje de
salvo los que no puedan ser depreciados de participacin que sea mayor.
acuerdo a esta ley.
Las entidades relacionadas conforme a las
Asimismo, se aceptar como egreso de la reglas indicadas en los numerales i) al iv)
actividad el 0,5% de los ingresos del precedentes, debern informar anualmente a la
ejercicio, con un mximo de 15 unidades empresa o sociedad respectiva, en la forma y
tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad plazo que establezca el Servicio mediante
tributaria mensual, vigentes al trmino del resolucin, el monto total de los ingresos de
ejercicio, por concepto de gastos menores no su giro percibidos o devengados en el ejercicio
documentados, crditos incobrables, donaciones respectivo, los que se expresarn en unidades
y otros, en sustitucin de los gastos sealados de fomento conforme a lo sealado.
en el artculo 31.

67

b) Para lo dispuesto en este nmero, se
incluirn todos los ingresos y egresos, sin
considerar su origen o fuente o si se trata o
no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.
c) La base imponible calculada en la forma
establecida en este nmero, quedar afecta a
los impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, por el mismo
ejercicio en que se determine. Del Impuesto de
Primera Categora, no podr deducirse ningn conjunto el 35% de los ingresos brutos totales
crdito o rebaja por concepto de exenciones o
franquicias tributarias.
4.- Liberacin de registros contables y de
otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al rgimen
simplificado establecido en este artculo,
estarn liberados para efectos tributarios, de
llevar contabilidad completa, practicar
inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como tambin de llevar el
detalle de las utilidades tributables y otros
ingresos que se contabilizan en el Registro de
la Renta Lquida Imponible de Primera Categora
y Utilidades Acumuladas a que se refiere el
artculo 14, letra A), y de aplicar la
correccin monetaria establecida en el artculo
41.
5.- Condiciones para ingresar y abandonar
el rgimen simplificado.
Los contribuyentes debern ingresar al
rgimen simplificado a contar del 1 de enero
del ao que opten por hacerlo, debiendo
mantenerse en l a lo menos durante tres
ejercicios comerciales consecutivos. La opcin
b) Tratndose de contribuyentes que opten por
ingresar en el ejercicio en que inicien sus
actividades, su capital efectivo no podr ser
superior a 60.000 unidades de fomento, segn el
valor de sta al primer da del mes de inicio
de las actividades.
c) No podrn acogerse a las disposiciones de
este artculo los contribuyentes que obtengan
ingresos provenientes de las actividades que se
sealan a continuacin, y stos excedan en
del ao comercial respectivo:
i. Cualquiera de las descritas en los nmeros 1
y 2 del artculo 20. Con todo, podrn acogerse
a las disposiciones de este artculo las rentas
que provengan de la posesin o explotacin de
bienes races agrcolas.
ii. Participaciones en contratos de asociacin
o cuentas en participacin.
iii. De la posesin o tenencia a cualquier
ttulo de derechos sociales y acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversin. En
todo caso, los ingresos provenientes de este
tipo de inversiones no podrn exceder del 20%
de los ingresos brutos totales del ao
comercial respectivo.
Para los efectos sealados en esta letra, se
considerarn solo los ingresos que consistan en
frutos o cualquier otro rendimiento derivado
del dominio, posesin o tenencia a ttulo
precario de los activos, valores y precario
participaciones sealadas.
d) No podrn acogerse las sociedades cuyo
capital pagado pertenezca en ms del 30% a
Fuente: Gabinete del Director
b) Tratndose de contribuyentes que opten por
ingresar en el ejercicio en que inicien sus
actividades, su capital efectivo no podr ser
superior a 60.000 unidades de fomento, segn el
valor de sta al primer da del mes de inicio
de las actividades.
c) No podrn acogerse a las disposiciones de
este artculo los contribuyentes que obtengan
ingresos provenientes de las actividades que se
sealan a continuacin, y stos excedan en
conjunto el 35% de los ingresos brutos totales
del ao comercial respectivo:
i. Cualquiera de las descritas en los nmeros 1
y 2 del artculo 20. Con todo, podrn acogerse
a las disposiciones de este artculo las rentas
que provengan de la posesin o explotacin de
bienes races agrcolas.
ii. Participaciones en contratos de asociacin
o cuentas en participacin.
iii. De la posesin o tenencia a cualquier
ttulo de derechos sociales y acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversin. En
todo caso, los ingresos provenientes de este
tipo de inversiones no podrn exceder del 20%
de los ingresos brutos totales del ao
comercial respectivo.
Para los efectos sealados en esta letra, se
considerarn solo los ingresos que consistan en
frutos o cualquier otro rendimiento derivado
del dominio, posesin o tenencia a ttulo
de los activos, valores y
participaciones sealadas.
d) No podrn acogerse las sociedades cuyo
capital pagado pertenezca en ms del 30% a
68
 Fuente: Gabinete del Director

para ingresar al rgimen simplificado se socios o accionistas que sean sociedades que socios o accionistas que sean sociedades que
manifestar dando el respectivo aviso al emitan acciones con cotizacin burstil, o que emitan acciones con cotizacin burstil, o que
Servicio de Impuestos Internos desde el 1 de sean empresas filiales de stas ltimas. sean empresas filiales de stas ltimas.
enero al 30 de abril del ao calendario en que
se incorporan al referido rgimen. Tratndose e) Cuando las sociedades por acciones
del primer ejercicio tributario deber ejercieren la opcin para acogerse al rgimen
informarse al Servicio de Impuestos Internos en de la letra A) de este artculo, cumpliendo los
la declaracin de inicio de actividades. requisitos legales para tal efecto, la cesin
de las acciones efectuada a una persona
Sin embargo, el contribuyente deber jurdica constituida en el pas, salvo que se
abandonar obligatoriamente, este rgimen, encuentre sujeta al rgimen de la letra A) del
cualquiera sea el perodo por el cual se haya artculo 14, o a otra entidad que no sea una
mantenido en l, cuando se encuentre en alguna persona natural con domicilio o residencia en
de las siguientes situaciones: Chile o un contribuyente sin domicilio ni
residencia en Chile, deber ser aprobada
a) Si deja de cumplir con alguno de los previamente en junta de accionistas por la
requisitos sealados en las letras a), b), c) y unanimidad de stos. En caso que se estipule en
d) del nmero 1 de este artculo, y contrario, tal norma se incumpla, o bien, se
enajenen las acciones a un tercero que no sea
b) Si el promedio de ingresos anuales es una persona natural con domicilio o residencia
superior a 5.000 unidades tributarias mensuales en el pas o un contribuyente sin domicilio ni
en los tres ltimos ejercicios, o bien, si los residencia en Chile o una persona jurdica
ingresos de un ejercicio supera el monto sujeta al rgimen de la letra A) del artculo
equivalente a 7.000 unidades tributarias 14, la sociedad por acciones no podr acogerse
mensuales. Para estos efectos, los ingresos de a este rgimen, o bien, deber abandonarlo en
cada mes se expresarn en unidades tributarias la forma sealada en la letra b), del nmero
mensuales segn el valor de sta en el mes 6.-, de la letra A) de este artculo.
respectivo. Para la determinacin de estos
lmites, se excluirn los ingresos que 2.- Situaciones especiales al ingresar al 2.- Situaciones especiales al ingresar al
provengan de la venta de activos fijos fsicos. rgimen simplificado. rgimen simplificado.

6.- Efectos del retiro o exclusin del Los contribuyentes que opten por ingresar al
rgimen simplificado. rgimen simplificado establecido en esta letra
A) debern efectuar el siguiente tratamiento a
Los contribuyentes que opten por retirarse las partidas que a continuacin se indican,
o deban retirarse del rgimen simplificado, segn sus saldos al 31 de diciembre del ao
debern mantenerse en l hasta el 31 de anterior al ingreso a este rgimen, sin
diciembre del ao en que ocurran estas perjuicio de la tributacin que afecte en dicho
situaciones, dando el aviso pertinente al perodo a la empresa y a sus propietarios,
Servicio de Impuestos Internos desde el 1 de socios, comuneros o accionistas:
Los contribuyentes que opten por ingresar al
rgimen simplificado establecido en esta letra
A) debern efectuar el siguiente tratamiento a
las partidas que a continuacin se indican,
segn sus saldos al 31 de diciembre del ao
anterior al ingreso a este rgimen, sin
perjuicio de la tributacin que afecte en dicho
perodo a la empresa y a sus propietarios,
socios, comuneros o accionistas:

69

enero al 30 de abril del ao calendario
siguiente.
En estos casos, a contar del 1 de enero del
ao siguiente quedarn sujetos a todas las
normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
Al incorporarse el contribuyente al rgimen
de contabilidad completa deber practicar un
inventario inicial para efectos tributarios,
acreditando debidamente las partidas que ste
contenga.
En dicho inventario debern registrar las
siguientes partidas determinadas al 31 de
diciembre del ltimo ejercicio acogido al
rgimen simplificado:
a) La existencia del activo realizable,
valorada segn costo de reposicin, y
b) Los activos fijos fsicos, registrados
por su valor actualizado al trmino del
ejercicio, aplicndose las normas de los
artculos 31, nmero 5, y 41, nmero 2.
Asimismo, para los efectos de determinar el
saldo inicial positivo o negativo del registro
a que se refiere el artculo 14, debern
considerarse las prdidas del ejercicio o
acumuladas al 31 de diciembre del ltimo
ejercicio acogido al rgimen simplificado, y,
como utilidades, las partidas sealadas en las
letras a) y b), anteriores. La utilidad que
resulte de los cargos y abonos de estas
partidas, constituir el saldo inicial afecto a
los impuestos Global Complementario o considerando el porcentaje de variacin del
Adicional, cuando se retire o distribuya, sin
derecho a crdito por concepto del Impuesto de
a) Tratndose de empresas sujetas a las
disposiciones de la letra A), del artculo 14,
entendern atribuidas al trmino del ejercicio
anterior a aqul en que ingresan al nuevo
rgimen, en conformidad a lo dispuesto en las
letras a) o b) del nmero 3 de la letra A) del
artculo 14, segn corresponda, para afectarse
con los impuestos global complementario o
adicional en dicho perodo, sin derecho al
crdito de los artculos 56, nmero 3) y 63,
las rentas o cantidades que correspondan a la
diferencia que se determine entre la suma del
valor del capital propio tributario, y las
cantidades que se indican a continuacin:
i)El monto de los aportes de capital enterados
efectivamente en la empresa o sociedad, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminucin de capital, y
el mes anterior al cambio de rgimen.
crdito por impuesto de primera categora
ii)Las cantidades anotadas en los registros
que establecen las letras a) y c) del nmero 4
de la letra A) del artculo 14.
El saldo acumulado de crdito a que se refiere
la letra f), del nmero 4.-, de la letra A),
del artculo 14, podr seguir siendo imputado
al impuesto de primera categora que deba pagar
el contribuyente a partir del ao de
incorporacin al rgimen de esta letra A). Para
tal efecto, el crdito deber reajustarse
ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior al cambio de rgimen y el mes anterior
Fuente: Gabinete del Director
a) Tratndose de empresas sujetas a las
disposiciones de la letra A) del artculo 14,
considerarn como un ingreso diferido, las
rentas o cantidades que correspondan a la
diferencia que se determine entre la suma del
valor positivo del capital propio tributario, y
las cantidades que se indican a continuacin:
i) El monto de los aportes de capital enterados
efectivamente en la empresa o sociedad, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminucin de capital, y
el mes anterior al cambio de rgimen.
ii) Las cantidades anotadas en los registros
que establecen las letras a) y c) del nmero 4
de la letra A) del artculo 14.
Dicho ingreso diferido se computar
incrementado en una cantidad equivalente al
establecido en los artculos 56, nmero 3) y
63, que se mantenga en el saldo acumulado de
crdito a que se refiere la letra d), del
nmero 4.-, de la letra A), del artculo 14.
Tal crdito, podr seguir siendo imputado al
impuesto de primera categora que deba pagar el
contribuyente a partir del ao de incorporacin
al rgimen de esta letra A). Para tal efecto,
el crdito deber reajustarse considerando el
porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al cambio
de rgimen y el mes anterior al trmino del
ejercicio respectivo. En caso de resultar un
excedente, este se imputar en la misma forma
70
 Fuente: Gabinete del Director

Primera Categora. En el caso que se determine al trmino del ejercicio respectivo. En caso de en el ejercicio siguiente y en los posteriores.
una prdida, sta deber tambin anotarse en resultar un excedente, este se imputar en la El remanente de crdito no podr imputarse a
dicho registro y podr deducirse en la forma misma forma en el ejercicio siguiente y en los ningn otro impuesto ni tendr derecho a
dispuesta en el inciso segundo del nmero 3 posteriores. El remanente de crdito no podr devolucin. Con todo, el crdito que se impute
del artculo 31. imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr por este concepto en el ejercicio respectivo,
derecho a su devolucin. no podr exceder de una cantidad equivalente a
En todo caso, la incorporacin al rgimen la suma que se determine al aplicar la tasa
general de la Ley sobre Impuesto a la Renta no vigente del impuesto de primera categora sobre
podr generar otras utilidades o prdidas, el monto del ingreso diferido incrementado que
provenientes de partidas que afectaron el corresponda reconocer en dicho ejercicio.
resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin
del rgimen simplificado. El ingreso diferido deber imputarse,
considerndose dentro de los ingresos
Los contribuyentes que se hayan retirado percibidos o devengados del ejercicio
del rgimen simplificado, no podrn volver a respectivo, en un perodo de hasta cinco
incorporarse a l hasta despus de tres ejercicios comerciales consecutivos, contado
ejercicios en el rgimen comn de la Ley sobre desde aquel en que ingresan al rgimen
Impuesto a la Renta. simplificado, incorporando como mnimo un
quinto de dicho ingreso en cada ejercicio,
hasta su total imputacin, independientemente
de que abandonen o no el rgimen simplificado.
Si el contribuyente pone trmino al giro de sus
actividades, aquella parte del ingreso diferido
cuyo reconocimiento se encuentre pendiente,
deber incorporarse dentro de los ingresos del
ejercicio de trmino de giro. Para los efectos
de su imputacin, el ingreso diferido se
reajustar de acuerdo al porcentaje de
variacin experimentado por el ndice de
Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el mes anterior al ao que precede al de
incorporacin al rgimen simplificado y el mes
anterior al trmino del ejercicio en que se
impute.

b) Tratndose de empresas sujetas a las b) Tratndose de empresas sujetas a las

disposiciones de la letra B), del artculo 14, disposiciones de la letra B), del artculo 14,
al trmino del ejercicio anterior a aqul en debern considerar como un ingreso diferido,
que ingresan al nuevo rgimen, debern las rentas o cantidades que correspondan a la
considerar retiradas, remesadas o distribuidas, diferencia que se determine entre la suma del

71

para afectarse con los impuestos global
complementario o adicional, las rentas o
cantidades que correspondan a la diferencia que
se determine entre la suma del valor del
capital propio tributario, y las cantidades que
se indican a continuacin:
i)El monto de los aportes de capital enterados
efectivamente en la empresa o sociedad, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminucin de capital, y
el ltimo mes del ao anterior al cambio de
rgimen.
ii)Las cantidades anotadas en el registro que
establece la letra a), del nmero 2.-, de la
letra B) del artculo 14.
Las rentas o cantidades sealadas, tendrn
derecho al crdito de los artculos 56, nmero crdito a que se refiere la letra d), del
3) y 63, en la forma y por el monto que
establece el nmero 3 de la letra B) del
artculo 14.
Si aplicadas las reglas anteriores, no se
determinan diferencias o stas resultan
negativas, el referido crdito podr ser
imputado al impuesto de primera categora que
deba pagar el contribuyente a partir del ao de
incorporacin al rgimen de esta letra A). Para
tal efecto, el crdito deber reajustarse
considerando el porcentaje de variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior al cambio de rgimen y el mes anterior
al trmino del ejercicio respectivo. En caso de
resultar un excedente, este se imputar en la
Fuente: Gabinete del Director
valor positivo del capital propio tributario, y
las cantidades que se indican a continuacin:
i) El monto de los aportes de capital enterados
efectivamente en la empresa o sociedad, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminucin de capital, y
el ltimo mes del ao anterior al cambio de
rgimen.
ii) Las cantidades anotadas en el registro que
establece la letra c), del nmero 2.-, de la
letra B) del artculo 14.
Dicho ingreso diferido se computar
incrementado en una cantidad equivalente al
crdito por impuesto de primera categora
establecido en los artculos 56, nmero 3) y
63, que se mantenga en el saldo acumulado de
nmero 2.-, de la letra B), del artculo 14.
Tal crdito, podr seguir siendo imputado al
impuesto de primera categora que deba pagar el
contribuyente a partir del ao de incorporacin
al rgimen de esta letra A). Para tal efecto,
el crdito deber reajustarse considerando el
porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al cambio
de rgimen y el mes anterior al trmino del
ejercicio respectivo. En caso de resultar un
excedente, este se imputar en la misma forma
en el ejercicio siguiente y en los posteriores.
El remanente de crdito no podr imputarse a
ningn otro impuesto ni tendr derecho a
devolucin. Con todo, el crdito que se impute
por este concepto en el ejercicio respectivo,
72
 Fuente: Gabinete del Director

misma forma en el ejercicio siguiente y en los
posteriores. El remanente de crdito no podr
imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr
derecho a su devolucin.
no podr exceder de una cantidad equivalente a
la suma que se determine al aplicar la tasa
vigente del impuesto de primera categora sobre
el monto del ingreso diferido incrementado que
corresponda reconocer en dicho ejercicio. En
todo caso, el crdito a que se refiere el
numeral ii), de la letra d), del nmero 2.- de
la letra B), del artculo 14, se imputar slo
hasta alcanzar un 65% de su monto.

El ingreso diferido deber imputarse,

considerndose dentro de los ingresos
percibidos o devengados del ejercicio
respectivo, en un perodo de hasta cinco
ejercicios comerciales consecutivos, contado
desde aquel en que ingresan al rgimen
simplificado, incorporando como mnimo un
quinto de dicho ingreso en cada ejercicio,
hasta su total imputacin, independientemente
de que abandonen o no el rgimen simplificado.
Si el contribuyente pone trmino al giro de sus
actividades, aquella parte del ingreso diferido
cuyo reconocimiento se encuentre pendiente,
deber incorporarse dentro de los ingresos del
ejercicio de trmino de giro. Para los efectos
de su imputacin, el ingreso diferido se
reajustar de acuerdo al porcentaje de
variacin experimentado por el ndice de
Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el mes anterior al ao que precede al de
incorporacin al rgimen simplificado y el mes
anterior al trmino del ejercicio en que se
impute.

El ingreso diferido a que se refieren las

letras a) y b), no se considerar para los
efectos del artculo 84.

c) Las prdidas determinadas conforme a las c) Las prdidas determinadas conforme a las
disposiciones de esta ley al trmino del disposiciones de esta ley al trmino del

73

ejercicio anterior, que no hayan sido
absorbidas de acuerdo a lo dispuesto en el
nmero 3 del artculo 31, debern considerarse
como un egreso del primer da del ejercicio
inicial sujeto a este rgimen simplificado.
d) Los activos fijos fsicos depreciables
conforme a lo dispuesto en el nmero 5 o 5 bis
del artculo 31, a su valor neto determinado
segn las reglas de esta ley, debern
considerarse como un egreso del primer da del
ejercicio inicial sujeto a este rgimen
simplificado.
e) Las existencias de bienes del activo
realizable, a su valor determinado de acuerdo a
las reglas de esta ley, debern considerarse
como un egreso del primer da del ejercicio
inicial sujeto a este rgimen simplificado.
f) Los ingresos devengados y los gastos
adeudados al trmino del ejercicio
inmediatamente anterior al de ingreso al
presente rgimen, no debern ser nuevamente
reconocidos por el contribuyente al momento de
su percepcin o pago, segn corresponda, sin
perjuicio de su obligacin de registro y
control de acuerdo al nmero 3.- siguiente.
3.- Determinacin de la base imponible y su
tributacin.
Para el control de los ingresos y egresos a que
se refiere este nmero, los contribuyentes que
se acojan a las disposiciones de esta letra A)
y no se encuentren obligados a llevar el libro
de compras y ventas, debern llevar un libro de
ingresos y egresos, en el que debern registrar
tanto los ingresos percibidos como devengados
que obtengan, as como los egresos pagados o
Fuente: Gabinete del Director
ejercicio anterior, que no hayan sido
absorbidas de acuerdo a lo dispuesto en el
nmero 3 del artculo 31, debern considerarse
como un egreso del primer da del ejercicio
inicial sujeto a este rgimen simplificado.
d) Los activos fijos fsicos depreciables
conforme a lo dispuesto en el nmero 5 o 5 bis
del artculo 31, a su valor neto determinado
segn las reglas de esta ley, debern
considerarse como un egreso del primer da del
ejercicio inicial sujeto a este rgimen
simplificado.
e) Las existencias de bienes del activo
realizable, a su valor determinado de acuerdo a
las reglas de esta ley, debern considerarse
como un egreso del primer da del ejercicio
inicial sujeto a este rgimen simplificado.
f) Los ingresos devengados y los gastos
adeudados al trmino del ejercicio
inmediatamente anterior al de ingreso al
presente rgimen, no debern ser nuevamente
reconocidos por el contribuyente al momento de
su percepcin o pago, segn corresponda, sin
perjuicio de su obligacin de registro y
control de acuerdo al nmero 3.- siguiente.
3.- Determinacin de la base imponible y su
tributacin.
Para el control de los ingresos y egresos a que
se refiere este nmero, los contribuyentes que
se acojan a las disposiciones de esta letra A)
y no se encuentren obligados a llevar el libro
de compras y ventas, debern llevar un libro de
ingresos y egresos, en el que debern registrar
tanto los ingresos percibidos como devengados
que obtengan, as como los egresos pagados o
74
 Fuente: Gabinete del Director

adeudados. adeudados.

Los contribuyentes acogidos a este rgimen, Los contribuyentes acogidos a este rgimen,
debern llevar adems un libro de caja que debern llevar adems un libro de caja que
refleje cronolgicamente el flujo de sus refleje cronolgicamente el flujo de sus
ingresos y egresos. ingresos y egresos.

El Servicio establecer mediante resolucin, El Servicio establecer mediante resolucin,

los requisitos que debern cumplir los libros los requisitos que debern cumplir los libros
de ingresos y egresos, y de caja a que se de ingresos y egresos, y de caja a que se
refieren los prrafos anteriores. refieren los prrafos anteriores.

a) Los contribuyentes que se acojan a este a) Los contribuyentes que se acojan a este
rgimen simplificado debern tributar rgimen simplificado debern tributar
anualmente con el impuesto de primera anualmente con el impuesto de primera
categora. Por su parte, los dueos, socios, categora. Por su parte, los dueos, socios,
comuneros o accionistas de la empresa, comuneros o accionistas de la empresa,
comunidad o sociedad respectiva, se afectarn comunidad o sociedad respectiva, se afectarn
con los impuestos global complementario o con los impuestos global complementario o
adicional, segn corresponda, sobre la renta adicional, segn corresponda, sobre la renta
que se les atribuya en conformidad a lo que se les atribuya en conformidad a lo
dispuesto en las letras a) o b), del nmero 3, dispuesto en las letras a) o b), del nmero 3,
de la letra A), del artculo 14. La base de la letra A), del artculo 14. La base
imponible del impuesto de primera categora del imponible del impuesto de primera categora del
rgimen simplificado corresponder a la rgimen simplificado corresponder a la
diferencia entre los ingresos percibidos y diferencia entre los ingresos percibidos y
egresos efectivamente pagados por el egresos efectivamente pagados por el
contribuyente, mientras que la base imponible contribuyente, mientras que la base imponible
de los impuestos global complementario o de los impuestos global complementario o
adicional corresponder a aquella parte de la adicional corresponder a aquella parte de la
base imponible del impuesto de primera base imponible del impuesto de primera
categora que se atribuya a cada dueo, socio, categora que se atribuya a cada dueo, socio,
comunero o accionista de acuerdo a las reglas comunero o accionista de acuerdo a las reglas
sealadas. Tambin debern atribuir las rentas sealadas. Tambin debern atribuir las rentas
que, en su calidad de socios o accionistas, les que, en su calidad de socios o accionistas, les
sean atribuidas por otros contribuyentes sean atribuidas por otros contribuyentes
sujetos a las disposiciones de las letras A), sujetos a las disposiciones del nmero 1.- de
B) nmero 4, o al nmero 1.- de la letra C), la letra C), del artculo 14.
ambas del artculo 14, o por contribuyentes
acogidos a lo dispuesto en este artculo.

75
 Fuente: Gabinete del Director

Adems, deber aplicarse lo siguiente: Adems, deber aplicarse lo siguiente:

i) Para estos efectos, se considerarn los i) Para estos efectos, se considerarn los
ingresos percibidos durante el ejercicio ingresos percibidos durante el ejercicio
respectivo, que provengan de las operaciones de respectivo, que provengan de las operaciones de
ventas, exportaciones y prestaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de
servicios, afectas, exentas o no gravadas con servicios, afectas, exentas o no gravadas con
el impuesto al valor agregado, como tambin el impuesto al valor agregado, como tambin
todo otro ingreso relacionado con el giro o todo otro ingreso relacionado con el giro o
actividad y aquellos provenientes de las actividad y aquellos provenientes de las
inversiones a que se refiere la letra c) del inversiones a que se refiere la letra c) del
nmero 1.- anterior, que se perciban durante el nmero 1.- anterior, que se perciban durante el
ejercicio correspondiente, salvo los que ejercicio correspondiente, salvo los que
provengan de la enajenacin de activos fijos provengan de la enajenacin de activos fijos
fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo
con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su
enajenacin separadamente de este rgimen lo enajenacin separadamente de este rgimen lo
dispuesto en el artculo 17, nmero 8. Para dispuesto en el artculo 17, nmero 8. Para
todos los efectos de este artculo, y de lo determinar el monto de la renta proveniente del
dispuesto en la letra i) del artculo 84, se rescate o enajenacin de las inversiones en
considerarn tambin percibidos los ingresos capitales mobiliarios a que se refiere el
devengados cuando haya transcurrido un plazo nmero 2 del artculo 20, o de la enajenacin
superior a 12 meses, contados desde la fecha de o rescate de derechos sociales, acciones, o
emisin de la factura, boleta o documento que cuotas de fondos a que se refiere la letra c),
corresponda. Tratndose de operaciones del nmero 1.- anterior, o en general, en la
pagaderas a plazo o en cuotas, el plazo enajenacin de bienes que no pueden depreciarse
anterior se computar desde la fecha en que el conforme a esta ley, deber rebajarse del total
pago sea exigible. del ingreso percibido y en el mismo ejercicio
en que esto ocurra, el valor de la inversin
efectivamente realizada, la que se reajustar
de acuerdo con la variacin del ndice de
Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el mes que antecede al de la inversin y
el mes anterior al de su enajenacin o rescate,
segn corresponda. Para todos los efectos de
este artculo, y de lo dispuesto en la letra i)
del artculo 84, se considerarn tambin
percibidos los ingresos devengados cuando haya
transcurrido un plazo superior a 12 meses,

76

ii) Se entender por egresos las cantidades
efectivamente pagadas por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios,
afectos, exentos o no gravados con el impuesto
al valor agregado; pagos de remuneraciones y
honorarios, intereses pagados, impuestos
pagados que no sean los de esta ley, las
Fuente: Gabinete del Director
contados desde la fecha de emisin de la
factura, boleta o documento que corresponda.
Tratndose de operaciones pagaderas a plazo o
en cuotas, el plazo anterior se computar desde
la fecha en que el pago sea exigible. Los
retiros, dividendos o participaciones
percibidas se incorporarn en la base imponible
afecta a los impuestos sealados,
incrementndose previamente en una cantidad
equivalente al crdito por impuesto de primera
categora que establecen los artculos 56
nmero 3) y 63. Dicho crdito se imputar en
contra del impuesto de primera categora que
deba pagar la empresa en el mismo ejercicio, a
continuacin de los otros indicados en la letra
c) de este nmero 3.-. Si en el ejercicio
respectivo se determinare un excedente de este
crdito, ste no dar derecho a devolucin o a
imputacin a otros impuestos, pero podr
imputarse en el ejercicio siguiente, y
subsiguientes, hasta su total extincin. Para
los efectos de su imputacin, dicho crdito se
reajustar en el mismo porcentaje de variacin
que haya experimentado el ndice de precios al
consumidor entre el mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se haya determinado y el
mes anterior al cierre del ejercicio de su
imputacin. En todo caso, el crdito a que se
refiere el numeral ii), de la letra d), del
nmero 2.- de la letra B), del artculo 14, se
imputar slo hasta alcanzar un 65% de su
monto.
ii) Se entender por egresos las cantidades
efectivamente pagadas por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios,
afectos, exentos o no gravados con el impuesto
al valor agregado; pagos de remuneraciones y
honorarios, intereses pagados, impuestos
pagados que no sean los de esta ley, las
77

prdidas de ejercicios anteriores; los que
provengan de adquisiciones de bienes del activo
fijo fsico pagados, salvo los que no puedan
ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los
crditos incobrables castigados durante el
ejercicio, todos los cuales debern cumplir con
los dems requisitos establecidos para cada
caso en el artculo 31 de esta ley. En el caso
de adquisiciones de bienes o servicios
pagaderos en cuotas o a plazo, podrn rebajarse
slo aquellas cuotas o parte del precio o valor
efectivamente pagado durante el ejercicio
correspondiente.
Asimismo, se aceptar como egreso de la
actividad el 0,5% de los ingresos percibidos
del ejercicio, con un mximo de 15 unidades
tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad
tributaria mensual, vigentes al trmino del
ejercicio, por concepto de gastos menores no
documentados.
Tratndose de operaciones con entidades
relacionadas, segn se define este concepto en
la letra a), del nmero 1 anterior, los
ingresos debern ser computados para la
Fuente: Gabinete del Director
prdidas de ejercicios anteriores; los que
provengan de adquisiciones de bienes del activo
fijo fsico pagados, salvo los que no puedan
ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los
crditos incobrables castigados durante el
ejercicio, todos los cuales debern cumplir con
los dems requisitos establecidos para cada
caso en el artculo 31 de esta ley. En el caso
de adquisiciones de bienes o servicios
pagaderos en cuotas o a plazo, podrn rebajarse
slo aquellas cuotas o parte del precio o valor
efectivamente pagado durante el ejercicio
correspondiente. Tratndose de las inversiones
en capitales mobiliarios a que se refiere el
nmero 2 del artculo 20, o en derechos
sociales, acciones, o cuotas de fondos a que se
refiere la letra c), del nmero 1.- anterior, o
en general, en bienes que no pueden depreciarse
conforme a esta ley, el egreso respectivo,
correspondiente al valor de la inversin
efectivamente realizada reajustada de acuerdo
con la variacin del ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el
mes que antecede al de la inversin y el mes
anterior al de su enajenacin o rescate, segn
corresponda, se deducir en el ejercicio en que
se perciba el valor de rescate o enajenacin.
Asimismo, se aceptar como egreso de la
actividad el 0,5% de los ingresos percibidos
del ejercicio, con un mximo de 15 unidades
tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad
tributaria mensual, vigentes al trmino del
ejercicio, por concepto de gastos menores no
documentados.
Tratndose de operaciones con entidades
relacionadas, segn se define este concepto en
la letra a), del nmero 1 anterior, los
ingresos debern ser computados para la
78
 Fuente: Gabinete del Director

determinacin de los pagos provisionales determinacin de los pagos provisionales

respectivos, como tambin para la determinacin respectivos, como tambin para la determinacin
de la base imponible afecta a impuesto, en el de la base imponible afecta a impuesto, en el
perodo en que se perciban o devenguen. perodo en que se perciban o devenguen.

Los crditos incobrables que correspondan a

ingresos devengados, castigados durante el ao,
se descontarn de los ingresos de dicho
ejercicio para efectos del cmputo de los
lmites que establece la letra a), del nmero
1.- anterior.

b) Para lo dispuesto en este nmero, se b) Para lo dispuesto en este nmero, se

incluirn todos los ingresos y egresos, sin incluirn todos los ingresos y egresos, sin
considerar su origen o fuente o si se trata o considerar su origen o fuente o si se trata o
no de sumas no gravadas o exentas por esta ley. no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.

c) La base imponible calculada en la forma c) La base imponible calculada en la forma

establecida en este nmero quedar afecta a los establecida en este nmero quedar afecta a los
impuestos de primera categora y global impuestos de primera categora y global
complementario o adicional, en la forma complementario o adicional, en la forma
sealada, por el mismo ejercicio en que se sealada, por el mismo ejercicio en que se
determine. Del impuesto de primera categora no determine. Del impuesto de primera categora no
podr deducirse ningn crdito o rebaja por podr deducirse ningn crdito o rebaja por
concepto de exenciones o franquicias concepto de exenciones o franquicias
tributarias, salvo aquel sealado en el tributarias, salvo aquel sealado en el
artculo 33 bis. artculo 33 bis, los crditos sealados en el
nmero 2 precedente y en el numeral i), de la
letra a) anterior.

d) Exencin del impuesto de primera categora d) Exencin del impuesto de primera categora
por la que pueden optar cuando cumplan los por la que pueden optar cuando cumplan los
siguientes requisitos: siguientes requisitos:

Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en

este artculo, cuyos propietarios, socios o
accionistas sean exclusivamente contribuyentes
del impuesto global complementario, podrn
optar anualmente por eximirse del pago del
impuesto de primera categora en el ejercicio
este artculo, cuyos propietarios, socios o
accionistas sean exclusivamente contribuyentes
del impuesto global complementario, podrn
optar anualmente por eximirse del pago del
impuesto de primera categora en el ejercicio

79

respectivo, en cuyo caso, los propietarios,
socios o accionistas se gravarn sobre las
rentas que establece este artculo solamente
con el impuesto global complementario, sin
derecho al crdito establecido en los artculos
56 nmero 3) y 63, por el referido tributo. No
obstante lo anterior, cuando se ejerza esta
opcin, el total de los pagos provisionales
obligatorios y voluntarios reajustados que haya
efectuado la empresa, comunidad o sociedad
durante el ao comercial respectivo, sern
imputados por su propietario, socios, comuneros
o accionistas en contra del impuesto global
complementario que deban declarar, en la misma
proporcin que deba atribuirse la renta lquida
imponible. Si de esta imputacin resulta un
excedente en favor del socio, comunero o
accionista respectivo, ste podr solicitar su
devolucin conforme a lo dispuesto en los
artculos 95 al 97.
La opcin de acogerse a la exencin que
establece esta letra, se ejercer anualmente,
en la forma que establezca el Servicio mediante
resolucin, dentro del plazo para efectuar la
declaracin anual de impuesto a la renta de la
empresa respectiva.
4.- Liberacin de registros contables y de
otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al rgimen
simplificado establecido en este artculo
estarn liberados, para efectos tributarios, de
llevar contabilidad completa, practicar
inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como tambin de llevar los
registros establecidos en el nmero 4 de la
letra A) y nmero 2 de la letra B), ambos del
artculo 14, y de aplicar la correccin
Fuente: Gabinete del Director
respectivo, en cuyo caso, los propietarios,
socios o accionistas se gravarn sobre las
rentas que establece este artculo solamente
con el impuesto global complementario, sin
derecho al crdito establecido en el artculo
56 nmero 3), por el referido tributo. No
obstante lo anterior, cuando se ejerza esta
opcin, el total de los pagos provisionales
obligatorios y voluntarios reajustados que haya
efectuado la empresa, comunidad o sociedad
durante el ao comercial respectivo, sern
imputados por su propietario, socios, comuneros
o accionistas en contra del impuesto global
complementario que deban declarar, en la misma
proporcin que deba atribuirse la renta lquida
imponible. Si de esta imputacin resulta un
excedente en favor del socio, comunero o
accionista respectivo, ste podr solicitar su
devolucin conforme a lo dispuesto en los
artculos 95 al 97.
La opcin de acogerse a la exencin que
establece esta letra, se ejercer anualmente,
en la forma que establezca el Servicio mediante
resolucin, dentro del plazo para efectuar la
declaracin anual de impuesto a la renta de la
empresa respectiva.
4.- Liberacin de registros contables y de
otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al rgimen
simplificado establecido en este artculo
estarn liberados, para efectos tributarios, de
llevar contabilidad completa, practicar
inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como tambin de llevar los
registros establecidos en el nmero 4 de la
letra A) y nmero 2 de la letra B), ambos del
artculo 14, y de aplicar la correccin
80
 Fuente: Gabinete del Director

monetaria establecida en el artculo 41. monetaria establecida en el artculo 41. Cuando

los contribuyentes emitan facturas electrnicas
respecto de los ingresos de su giro, el
Servicio podr liberarlos mediante resoluciones
generales o particulares de los libros o
declaraciones juradas que se encuentra
obligados a llevar o presentar, en los casos y
cumpliendo los requisitos que establezca
mediante resolucin.

Lo anterior no obstar a la decisin del Lo anterior no obstar a la decisin del

contribuyente de llevar alternativamente contribuyente de llevar alternativamente
contabilidad completa, si lo estima ms contabilidad completa, si lo estima ms
conveniente. conveniente.

5.- Condiciones para ingresar y abandonar el 5.- Condiciones para ingresar y abandonar el
rgimen simplificado. rgimen simplificado.

Los contribuyentes debern ingresar al rgimen Los contribuyentes debern ingresar al rgimen
simplificado a contar del da primero de enero simplificado a contar del da primero de enero
del ao que opten por hacerlo, debiendo del ao que opten por hacerlo, debiendo
mantenerse en l por 5 aos comerciales mantenerse en l por 3 aos comerciales
completos. La opcin para ingresar al rgimen consecutivos completos. La opcin para ingresar
simplificado se manifestar dando el respectivo al rgimen simplificado se manifestar dando el
aviso al Servicio desde el 1 de enero al 30 de respectivo aviso al Servicio desde el 1 de
abril del ao calendario en que se incorporan enero al 30 de abril del ao calendario en que
al referido rgimen. Tratndose del primer se incorporan al referido rgimen. Tratndose
ejercicio comercial deber informarse al del primer ejercicio comercial deber
Servicio dentro del plazo a que se refiere el informarse al Servicio dentro del plazo a que
artculo 68 del Cdigo Tributario. se refiere el artculo 68 del Cdigo
Tributario. En este ltimo caso, transcurrido el
primer ao calendario acogido a este rgimen,
podrn excepcionalmente optar por abandonarlo a
contar del 1 de enero del ao calendario
siguiente, debiendo dar aviso de tal
circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y
el 30 de abril del ao en que se incorporan al
rgimen general que corresponda.

Sin embargo, el contribuyente deber abandonar Sin embargo, el contribuyente deber abandonar

81
 Fuente: Gabinete del Director

obligatoriamente este rgimen, cuando deje de
cumplir alguno de los requisitos establecidos
en el nmero 1 del presente artculo. Con todo,
si por una vez excede el lmite del promedio
anual de los ingresos establecido en la letra
a), del nmero 1 anterior, podr igualmente
mantenerse en este rgimen. En caso que exceda
el lmite de 50.000 unidades de fomento por una
segunda vez, deber abandonarlo
obligatoriamente.
obligatoriamente este rgimen, cuando deje de
cumplir alguno de los requisitos establecidos
en el inciso 1, o en el nmero 1, ambos de la
letra A) del presente artculo. Con todo, si
por una vez excede el lmite del promedio anual
de los ingresos establecido en la letra a), del
nmero 1 anterior, podr igualmente mantenerse
en este rgimen. En caso que exceda el lmite
de 50.000 unidades de fomento por una segunda
vez, deber abandonarlo obligatoriamente.

6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen 6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen
simplificado. simplificado.

a) Los contribuyentes que opten por retirarse
del rgimen simplificado debern dar aviso al
Servicio durante el mes de octubre del ao
anterior a aqul en que deseen cambiar de
rgimen, quedando sujetos a todas las normas
comunes de esta ley a contar del da primero de
enero del ao siguiente al del aviso. En tal
caso, podrn optar por aplicar las
disposiciones de la letra A) o B) del artculo
14 dentro del plazo sealado, en la forma que
establece el inciso cuarto de dicho artculo.
a) Los contribuyentes que opten por retirarse
del rgimen simplificado debern dar aviso al
Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril
del ao comercial en que deseen cambiar de
rgimen, quedando sujetos a todas las normas
comunes de esta ley a contar del da primero de
enero del ao comercial del aviso. En tal caso,
podrn optar por aplicar las disposiciones de
la letra A) o B) del artculo 14 dentro del
plazo sealado, en la forma que establece el
inciso cuarto de dicho artculo, siempre que
cumplan los requisitos para ejercer dicha
opcin.

b) Sin perjuicio de lo sealado en el nmero 5 b) Sin perjuicio de lo sealado en el nmero 5

anterior, los contribuyentes que, por anterior, los contribuyentes que, por
incumplimiento de alguno de los requisitos incumplimiento de alguno de los requisitos
establecidos en el nmero 1 del presente establecidos en el nmero 1, de la letra A) del
artculo, deban abandonar el rgimen presente artculo, deban abandonar el rgimen
simplificado, lo harn a contar del primero de simplificado, lo harn a contar del primero de
enero del ao comercial siguiente a aquel en enero del ao comercial siguiente a aquel en
que ocurra el incumplimiento, sujetndose a que ocurra el incumplimiento, sujetndose a
todas las normas comunes de esta ley. En tal todas las normas comunes de esta ley. En tal
caso, podrn optar por aplicar las caso, podrn optar por aplicar las
disposiciones de la letra A) o B) del artculo disposiciones de la letra A) o B) del artculo
14 dentro del plazo para presentar la 14, siempre que cumplan los requisitos para

82
 Fuente: Gabinete del Director

declaracin anual de impuestos, en la forma que ejercer dicha opcin, dando el respectivo aviso
establecen las normas referidas. al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de
abril del ao calendario en que se incorporan
al rgimen, en la forma que establecen las
normas referidas. Cuando se incumpla el
requisito establecido en el inciso 1 de la
letra A.- de este artculo, esto es, que
correspondan al tipo de entidades all
indicadas, se considerar que han abandonado el
rgimen desde el 1 de enero del ao comercial
en que se produce el incumplimiento y que se
han incorporado a partir de esa fecha al
rgimen establecido en la letra B), del
artculo 14, debiendo dar aviso de tal
circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de
abril del ao comercial siguiente. Por su
parte, cuando tales empresas incumplan el
requisito de estar conformadas exclusivamente
por personas naturales con domicilio o
residencia en el pas, personas jurdicas
sujetas al rgimen de la letra A) del artculo
14 y/o contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile, en cualquier momento
durante el ao comercial respectivo, o en el
caso de las sociedades por acciones cuando se
estipule en contrario o se incumpla lo
dispuesto en la letra e), del nmero 1.-
anterior de este artculo, tambin quedarn
sujetas al rgimen establecido en la letra B)
del artculo 14, pero lo harn a contar del da
1 de enero del ao comercial siguiente en que
ello ocurra, debiendo dar aviso de tal
circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y
el 30 de abril del ao comercial en que se
incorporan al nuevo rgimen. Los propietarios,
comuneros, socios o accionistas que no sean
personas naturales con domicilio o residencia
en el pas, personas jurdicas sujetas al
rgimen de la letra A) del artculo 14 y/o
contribuyentes sin domicilio ni residencia en

83
 Fuente: Gabinete del Director

Chile, cualquiera sea su calidad jurdica, se

afectarn con el impuesto establecido en el
inciso 1 del artculo 21, sobre la renta que
se les deba atribuir al trmino de ese ao
comercial. En contra de tal impuesto proceder
el crdito establecido en los artculos 56
nmero 3) y 63. Las rentas que se les atribuyan
completarn su tributacin de esta forma, sin
que deban volver a atribuirse.

c) Al incorporarse el contribuyente al rgimen c) Al incorporarse el contribuyente al rgimen

general de contabilidad completa por aplicacin
de las letras a) o b) precedentes, deber
practicar un inventario inicial para efectos
tributarios, acreditando debidamente las
partidas que ste contenga. En dicho inventario
debern registrar las siguientes partidas que
mantengan al 31 de diciembre del ltimo ao
comercial en que estuvo acogido al rgimen
simplificado:
general de contabilidad completa por aplicacin
de las letras a) o b) precedentes, deber
practicar un inventario inicial para efectos
tributarios, acreditando debidamente las
partidas que ste contenga. En dicho inventario
debern registrar las siguientes partidas que
mantengan al 31 de diciembre del ltimo ao
comercial en que estuvo acogido al rgimen
simplificado:

i) La existencia del activo realizable, i) La existencia del activo realizable,

valorada segn costo de reposicin, y valorada segn costo de reposicin, y

ii) Los activos fijos fsicos, registrados por ii) Los activos fijos fsicos, registrados por
su valor actualizado al trmino del ejercicio, su valor actualizado al trmino del ejercicio,
aplicndose las normas de los artculos 31, aplicndose las normas de los artculos 31,
nmero 5 y 41, nmero 2, considerando nmero 5 y 41, nmero 2, considerando
aplicacin de la depreciacin con una vida til aplicacin de la depreciacin con una vida til
normal. normal.

La diferencia de valor que se determine entre
las partidas sealadas en los numerales i) y
ii) precedentes y el monto de las prdidas
tributarias que se hayan determinado al 31 de
diciembre del ltimo ao comercial en que
estuvo acogido al rgimen simplificado,
constituir un ingreso diferido que deber
imputarse en partes iguales dentro de sus
ingresos brutos de los 3 ejercicios comerciales
La diferencia de valor que se determine entre
las partidas sealadas en los numerales i) y
ii) precedentes y el monto de las prdidas
tributarias que se hayan determinado al 31 de
diciembre del ltimo ao comercial en que
estuvo acogido al rgimen simplificado,
constituir un ingreso diferido que deber
imputarse en partes iguales dentro de sus
ingresos brutos de los 3 ejercicios comerciales

84

consecutivos siguientes, contados desde aquel
en que se produce el cambio de rgimen,
incorporando como mnimo un tercio de dicho
ingreso en cada ejercicio, hasta su total
imputacin. Si este contribuyente pone trmino
al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se
encuentre pendiente, deber agregarse a los
ingresos del ejercicio del trmino de giro.
Para los efectos de su imputacin, el ingreso
diferido que se haya producido durante el
ejercicio se reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior al trmino
del ejercicio que antecede al cambio de rgimen
y el mes anterior al del balance. Por su parte,
el saldo del ingreso diferido por imputar en
los ejercicios siguientes se reajustar de
acuerdo al porcentaje de variacin del ndice
de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior al del cierre
del ejercicio anterior y el mes anterior al del
balance. En caso que de la citada diferencia
resulte una prdida, sta podr deducirse en
conformidad al nmero 3 del artculo 31.
Respecto de los dems activos que deban
incorporarse al inventario inicial, se
reconocern al valor de costo que corresponda
de acuerdo a las reglas de esta ley.
d) Estos contribuyentes debern determinar
adems, al trmino del ltimo ejercicio en que
estn acogidos a las disposiciones de esta
letra A), el monto del capital propio
tributario final, aplicando para ello lo
dispuesto en el nmero 1, del artculo 41,
considerando los activos valorizados segn las
reglas precedentes. No debern considerarse
Fuente: Gabinete del Director
consecutivos siguientes, contados desde aquel
en que se produce el cambio de rgimen,
incorporando como mnimo un tercio de dicho
ingreso en cada ejercicio, hasta su total
imputacin. Si este contribuyente pone trmino
al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se
encuentre pendiente, deber agregarse a los
ingresos del ejercicio del trmino de giro.
Para los efectos de su imputacin, el ingreso
diferido que se haya producido durante el
ejercicio se reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior al trmino
del ejercicio que antecede al cambio de rgimen
y el mes anterior al del balance. Por su parte,
el saldo del ingreso diferido por imputar en
los ejercicios siguientes se reajustar de
acuerdo al porcentaje de variacin del ndice
de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior al del cierre
del ejercicio anterior y el mes anterior al del
balance. En caso que de la citada diferencia
resulte una prdida, sta podr deducirse en
conformidad al nmero 3 del artculo 31.
Respecto de los dems activos que deban
incorporarse al inventario inicial, se
reconocern al valor de costo que corresponda
de acuerdo a las reglas de esta ley.
d) Estos contribuyentes debern determinar
adems, al trmino del ltimo ejercicio en que
estn acogidos a las disposiciones de esta
letra A), el monto del capital propio
tributario final, aplicando para ello lo
dispuesto en el nmero 1, del artculo 41,
considerando los activos valorizados segn las
reglas precedentes. No debern considerarse
85

formando parte del capital propio, los ingresos
devengados y los gastos adeudados a esa fecha,
que no hayan sido considerados en la
determinacin de la base imponible a que se
refiere el nmero 3 anterior, por no haber sido
percibidos o pagados a esa fecha. El monto as
determinado, constituir el capital propio
inicial de la empresa al momento de cambiar al
rgimen general.
La diferencia positiva que resulte de restar al
valor del capital propio tributario a que se
refiere el prrafo anterior, el monto del
ingreso diferido y el valor del capital
aportado efectivamente a la empresa ms sus
aumentos y menos sus disminuciones posteriores,
reajustados de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior a aquel que se efecta el aporte,
aumento o disminucin y el mes anterior al del
trmino del ltimo ejercicio acogido a este
rgimen, deber registrarse como parte del
saldo inicial de los registros que estar
obligada a llevar la empresa o sociedad,
conforme a lo dispuesto en las letras c) del
nmero 4., de la letra A), o en la letra a) del
nmero 2.-, de la letra B) del artculo 14,
segn sea el rgimen al que quede sujeto el
contribuyente.
e) En todo caso, la incorporacin al rgimen
general de esta ley no podr generar otras
utilidades o prdidas, provenientes de partidas
que afectaron o deban afectar el resultado de
algn ejercicio bajo la aplicacin del rgimen algn ejercicio bajo la aplicacin del rgimen
simplificado.
f) Los contribuyentes que se hayan retirado del
rgimen simplificado por aplicacin de lo
dispuesto en las letras a) o b) precedentes, no
Fuente: Gabinete del Director
formando parte del capital propio, los ingresos
devengados y los gastos adeudados a esa fecha,
que no hayan sido considerados en la
determinacin de la base imponible a que se
refiere el nmero 3 anterior, por no haber sido
percibidos o pagados a esa fecha. El monto as
determinado, constituir el capital propio
inicial de la empresa al momento de cambiar al
rgimen general.
La diferencia positiva que resulte de restar al
valor del capital propio tributario a que se
refiere el prrafo anterior, el monto del
ingreso diferido y el valor del capital
aportado efectivamente a la empresa ms sus
aumentos y menos sus disminuciones posteriores,
reajustados de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior a aquel que se efecta el aporte,
aumento o disminucin y el mes anterior al del
trmino del ltimo ejercicio acogido a este
rgimen, deber registrarse como parte del
saldo inicial de los registros que estar
obligada a llevar la empresa o sociedad,
conforme a lo dispuesto en las letras c) del
nmero 4., de la letra A), o en la letra c) del
nmero 2.-, de la letra B) del artculo 14,
segn sea el rgimen al que quede sujeto el
contribuyente.
e) En todo caso, la incorporacin al rgimen
general de esta ley no podr generar otras
utilidades o prdidas, provenientes de partidas
que afectaron o deban afectar el resultado de
simplificado.
f) Los contribuyentes que se hayan retirado del
rgimen simplificado por aplicacin de lo
dispuesto en las letras a) o b) precedentes, no
86
 Fuente: Gabinete del Director

podrn volver a incorporarse a l hasta despus podrn volver a incorporarse a l hasta despus
de transcurridos cinco aos comerciales de transcurridos cinco aos comerciales
consecutivos acogidos a las reglas generales de consecutivos acogidos a las reglas generales de
esta ley. esta ley.

g) Los ingresos devengados y los gastos g) Los ingresos devengados y los gastos
adeudados que no hayan sido computados en adeudados que no hayan sido computados en
virtud de las disposiciones de esta letra A), virtud de las disposiciones de esta letra A),
con motivo del cambio de rgimen, debern ser con motivo del cambio de rgimen, debern ser
reconocidos y deducidos, respectivamente por el reconocidos y deducidos, respectivamente por el
contribuyente, al momento de su incorporacin contribuyente, al momento de su incorporacin
al rgimen general de tributacin que al rgimen general de tributacin que
corresponda. corresponda.

7.- Obligaciones de informar y certificar. 7.- Obligaciones de informar y certificar.

Los contribuyentes acogidos a este rgimen Los contribuyentes acogidos a este rgimen
debern informar anualmente al Servicio, e debern informar anualmente al Servicio, e
informar y certificar a sus propietarios, informar y certificar a sus propietarios,
comuneros, socios y accionistas, en la forma y comuneros, socios y accionistas, en la forma y
plazo que el Servicio determine mediante plazo que el Servicio determine mediante
resolucin, el monto de las rentas o cantidades resolucin, el monto de las rentas o cantidades
atribuidas, retiradas y distribuidas a sus atribuidas, retiradas y distribuidas a sus
dueos, socios, comuneros o accionistas dueos, socios, comuneros o accionistas
respectivos, as como el monto de los pagos respectivos, as como el monto de los pagos
provisionales que les corresponde declarar e provisionales que les corresponde declarar e
imputar a cada uno de ellos, cuando imputar a cada uno de ellos, cuando
corresponda, de acuerdo a lo establecido en corresponda, de acuerdo a lo establecido en
este artculo. este artculo.

B.- Exencin de impuesto adicional por B.- Exencin de impuesto adicional por
servicios prestados en el exterior. servicios prestados en el exterior.

Las cantidades establecidas en el nmero 2, del Las cantidades establecidas en el nmero 2, del
artculo 59, obtenidas por contribuyentes sin artculo 59, obtenidas por contribuyentes sin
domicilio ni residencia en el pas en la domicilio ni residencia en el pas en la
prestacin de servicios de publicidad en el prestacin de servicios de publicidad en el
exterior y el uso y suscripcin de plataformas exterior y el uso y suscripcin de plataformas
de servicios tecnolgicos de internet a de servicios tecnolgicos de internet a
empresas obligadas a declarar su renta efectiva empresas obligadas a declarar su renta efectiva

87

segn contabilidad completa por rentas del
artculo 20 de esta ley, sea que se hayan
acogido o no a las disposiciones de las letras
A) o C) de este artculo, cuyo promedio anual
de ingresos de su giro no supere las 100.000
unidades de fomento en los tres ltimos aos
comerciales, se encontrarn exentas de impuesto
adicional. Sin embargo, se aplicar una tasa de
20% si los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de
las circunstancias indicadas en la parte final
del inciso primero del artculo 59, lo que
deber ser acreditado y declarado en la forma
indicada en tal inciso.
C.- Incentivo al ahorro para medianas empresas.
Los contribuyentes obligados a declarar su
renta efectiva segn contabilidad completa por
rentas del artculo 20 de esta ley, sujetos a
las disposiciones de la letra A) o B) del
artculo 14, cuyo promedio anual de ingresos de
su giro no supere las 100.000 unidades de
fomento en los tres ltimos aos comerciales,
incluyendo aquel respecto del cual se pretende
invocar el incentivo que establece esta letra,
podrn optar anualmente por efectuar una
deduccin de la renta lquida imponible gravada
con el impuesto de primera categora:
a)Contribuyentes sujetos a las disposiciones
de la letra A), del artculo 14: Podrn deducir
hasta por un monto equivalente al 20% de la
renta lquida imponible que se mantenga
invertida en la empresa.
b) Contribuyentes sujetos a las disposiciones
Fuente: Gabinete del Director
segn contabilidad completa por rentas del
artculo 20 de esta ley, sea que se hayan
acogido o no a las disposiciones de las letras
A) o C) de este artculo, cuyo promedio anual
de ingresos de su giro no supere las 100.000
unidades de fomento en los tres ltimos aos
comerciales, se encontrarn exentas de impuesto
adicional. Sin embargo, se aplicar una tasa de
20% si los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de
las circunstancias indicadas en la parte final
del inciso primero del artculo 59, lo que
deber ser acreditado y declarado en la forma
indicada en tal inciso.
C.- Incentivo al ahorro para medianas empresas.
Los contribuyentes obligados a declarar su
renta efectiva segn contabilidad completa por
rentas del artculo 20 de esta ley, sujetos a
las disposiciones de las letras A) o B) del
artculo 14, cuyo promedio anual de ingresos de
su giro no supere las 100.000 unidades de
fomento en los tres ltimos aos comerciales,
incluyendo aquel respecto del cual se pretende
invocar el incentivo que establece esta letra,
podrn optar anualmente por efectuar una
deduccin de la renta lquida imponible gravada
con el impuesto de primera categora hasta por
un monto equivalente al 50% de la renta lquida
imponible que se mantenga invertida en la
empresa.
88

de la letra B), del artculo 14: Podrn deducir
hasta por un monto equivalente al 50% de la
renta lquida imponible que se mantenga
invertida en la empresa.
Con todo, en los casos sealados en la letra a)
y b) precedentes, la referida deduccin no
podr exceder del equivalente a 4.000 unidades
de fomento, segn el valor de sta el ltimo
da del ao comercial respectivo.
Para los efectos sealados en esta letra, se
considerar que la renta lquida imponible que
se mantiene invertida en la empresa corresponde
a la determinada de acuerdo al Ttulo II de
esta ley, descontadas las cantidades retiradas,
remesadas o distribuidas en el mismo ao
comercial, sea que stas deban gravarse o no
con los impuestos de esta ley.
En todo caso, si la empresa que ejerce la
opcin tuviere una existencia inferior a 3 aos
comerciales, el promedio de ingresos que
establece el prrafo primero de esta letra se
calcular considerando los aos comerciales de
existencia efectiva de sta. Para el clculo
del promedio de ingresos referidos, los
ingresos de cada mes se expresarn en unidades
de fomento segn el valor de sta en el ltimo
da del mes respectivo y el contribuyente
deber sumar a sus ingresos los obtenidos por
sus empresas relacionadas en los trminos
establecidos en la letra a), del nmero 1, de
la A).- de este artculo.
Los contribuyentes debern ejercer la opcin a
que se refiere esta letra, dentro del plazo
para presentar la declaracin anual de
impuestos a la renta respectiva, debiendo
manifestarlo de manera expresa en la forma que
Fuente: Gabinete del Director
La referida deduccin no podr exceder del
equivalente a 4.000 unidades de fomento, segn
el valor de sta el ltimo da del ao
comercial respectivo.
Para los efectos sealados en esta letra, se
considerar que la renta lquida imponible que
se mantiene invertida en la empresa corresponde
a la determinada de acuerdo al Ttulo II de
esta ley, descontadas las cantidades retiradas,
remesadas o distribuidas en el mismo ao
comercial, sea que stas deban gravarse o no
con los impuestos de esta ley.
En todo caso, si la empresa que ejerce la
opcin tuviere una existencia inferior a 3 aos
comerciales, el promedio de ingresos que
establece el prrafo primero de esta letra se
calcular considerando los aos comerciales de
existencia efectiva de sta. Para el clculo
del promedio de ingresos referidos, los
ingresos de cada mes se expresarn en unidades
de fomento segn el valor de sta en el ltimo
da del mes respectivo y el contribuyente
deber sumar a sus ingresos los obtenidos por
sus empresas relacionadas en los trminos
establecidos en la letra a), del nmero 1, de
la A).- de este artculo.
Los contribuyentes debern ejercer la opcin a
que se refiere esta letra, dentro del plazo
para presentar la declaracin anual de
impuestos a la renta respectiva, debiendo
manifestarlo de manera expresa en la forma que
89
 Fuente: Gabinete del Director

establezca el Servicio mediante resolucin. establezca el Servicio mediante resolucin.

Con todo, para invocar el incentivo que Con todo, para invocar el incentivo que
establece esta letra, los contribuyentes no establece esta letra, los contribuyentes no
podrn poseer o explotar a cualquier ttulo, podrn poseer o explotar a cualquier ttulo,
derechos sociales, cuotas de fondos de derechos sociales, cuotas de fondos de
inversin, cuotas de fondos mutuos, acciones de inversin, cuotas de fondos mutuos, acciones de
sociedades annimas, ni formar parte de sociedades annimas, ni formar parte de
contratos de asociacin o cuentas en contratos de asociacin o cuentas en
participacin. No obstante lo anterior, los participacin. No obstante lo anterior, los
contribuyentes podrn efectuar las inversiones contribuyentes podrn efectuar las inversiones
referidas, en tanto sus ingresos provenientes referidas, en tanto sus ingresos provenientes
de ellas y en instrumentos de renta fija no de ellas y en instrumentos de renta fija no
excedan del 20% del total de sus ingresos del excedan del 20% del total de sus ingresos del
ejercicio. ejercicio.

Los contribuyentes sujetos al rgimen de la

letra B) del artculo 14, debern considerar
como parte de la renta lquida imponible del
ao siguiente o subsiguientes, segn
corresponda, para gravarse con el impuesto de
primera categora, una cantidad anual
equivalente al 50% del monto total de los
retiros, remesas o distribuciones afectos al
impuesto global complementario o adicional
efectuados desde la empresa durante el
ejercicio, hasta completar la suma deducida de
la renta lquida imponible por aplicacin de
esta norma en l o los ejercicios precedentes.
Para tales efectos, el monto de la deduccin
que no se haya reversado por esta va, se
mantendr pendiente de aquello, para lo cual se
reajustar por la variacin del ndice de
Precios al Consumidor entre el mes anterior al
trmino del ejercicio en que se hubiere
efectuado la deduccin y el mes anterior al
trmino del ao en que se reverse totalmente el
efecto. Respecto del impuesto de primera
categora que se determine sobre la parte de
dichos retiros, remesas o distribuciones que se

90
 Fuente: Gabinete del Director

incluya en la renta lquida imponible, no

proceder el derecho al crdito que establecen
los artculos 56 nmero 3) y 63.

Artculo 14 quter.- Los contribuyentes
obligados a declarar su renta efectiva segn
contabilidad completa por rentas del artculo
20 de esta ley, que cumplan los siguientes
requisitos, estarn exentos del Impuesto de
Primera Categora en conformidad al nmero 7 Sin
del artculo 40:
a) Que sus ingresos totales del giro no
superen, en cada ao calendario, el equivalente
a 28.000 unidades tributarias mensuales.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20780.
Se debe tener presente las situaciones
particulares mencionados en el numeral III,
del artculo 3 transitorio, de la ley N
20780.)
Derogado
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Reforma Tributaria.
perjuicio de lo anterior, ciertos
contribuyentes podrn continuar acogidos al
rgimen del artculo 14 quter hasta el
31.12.2016, cumpliendo lo establecido en el
numeral VIII, del artculo 3 transitorio, de
la ley N 20780.)
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20780.
Se debe tener presente las situaciones
particulares mencionados en el numeral III,
del artculo 3 transitorio, de la ley N
20780.)
(Modificaciones introducidas por de ley N
20.899 al artculo 14 ter, rigen desde su
publicacin, pero respecto del texto de la ley
N 20.780, y no de la vigencia de esta ltima)
Derogado
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Reforma Tributaria.
Sin perjuicio de lo anterior, ciertos
contribuyentes podrn continuar acogidos al
rgimen del artculo 14 quter hasta el
31.12.2016, cumpliendo lo establecido en el
numeral VIII, del artculo 3 transitorio, de
la ley N 20780.)

Para calcular estos montos, los ingresos

de cada mes se expresarn en unidades
tributarias mensuales segn el valor de sta en
el respectivo mes y el contribuyente deber
sumar a sus ingresos los obtenidos por sus
relacionados en los trminos establecidos por
los artculos 20, N 1, letra b), de la
presente ley, y 100 letras a), b) y d) de la
ley N 18.045, que en el ejercicio respectivo
se encuentren acogidos a este artculo;

b) No poseer ni explotar, a cualquier

ttulo, derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de

91
 Fuente: Gabinete del Director

asociacin o cuentas en participacin, y

c) Que en todo momento su capital propio

no supere el equivalente a 14.000 unidades
tributarias mensuales.

Los contribuyentes debern manifestar su

voluntad de acogerse al rgimen contemplado en
el presente artculo, al momento de iniciar
actividades o al momento de efectuar la
declaracin anual de impuestos a la renta. En
este ltimo caso la exencin se aplicar a
partir del ao calendario en que se efecte la
declaracin.

Los contribuyentes acogidos a este

artculo que dejen de cumplir con alguno de los
requisitos a que se refiere el inciso primero,
circunstancia que deber ser comunicada al
Servicio de Impuestos Internos durante el mes
de enero del ao calendario siguiente, no
podrn aplicar la exencin establecida en el
nmero 7 del artculo 40, a partir del ao
calendario en que dejen de cumplir tales
requisitos. En tal caso, no se podr volver a
gozar de esta exencin sino a partir del tercer
ao calendario siguiente.

Artculo 15.- Para determinar los impuestos
establecidos por esta ley, los ingresos se
imputarn al ejercicio en que hayan sido
devengados o percibidos, de acuerdo con las
normas pertinentes de esta ley y del Cdigo
Tributario.
Artculo 15.- Para determinar los impuestos
establecidos por esta ley, los ingresos se
imputarn al ejercicio en que hayan sido
devengados o percibidos, de acuerdo con las
normas pertinentes de esta ley y del Cdigo
Tributario.
Artculo 15.- Para determinar los impuestos
establecidos por esta ley, los ingresos se
imputarn al ejercicio en que hayan sido
devengados o percibidos, de acuerdo con las
normas pertinentes de esta ley y del Cdigo
Tributario.

Cuando con motivo de la fusin de
sociedades, comprendindose dentro de este
concepto la reunin del total de los derechos o
acciones de una sociedad en manos de una misma
persona, el valor de la inversin total
Cuando con motivo de la fusin de
sociedades, comprendindose dentro de este
concepto la reunin del total de los derechos
o acciones de una sociedad en manos de una
misma persona, el valor de la inversin total
Cuando con motivo de la fusin de
sociedades, comprendindose dentro de este
concepto la reunin del total de los derechos
o acciones de una sociedad en manos de una
misma persona, el valor de la inversin total

92

realizada en derechos o acciones de la sociedad
fusionada, resulte menor al valor total o
proporcional, segn corresponda, que tenga el
capital propio de la sociedad absorbida,
determinado de acuerdo al artculo 41 de esta
ley, la diferencia que se produzca deber, en
primer trmino, distribuirse entre todos los
activos no monetarios que se reciben con motivo
de la fusin cuyo valor tributario sea superior
al corriente en plaza. La distribucin se
efectuar en la proporcin que represente el
valor corriente en plaza de cada uno de dichos
bienes sobre el total de ellos, disminuyndose
el valor tributario de stos hasta concurrencia
de su valor corriente en plaza o de los que
normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin. De subsistir la
diferencia o una parte de ella, sta se
considerar como un ingreso diferido y se
imputar por el contribuyente dentro de sus
ingresos brutos en un lapso de hasta diez
ejercicios comerciales consecutivos contados
desde aquel en que ste se gener, incorporando
como mnimo un dcimo de dicho ingreso en cada
ejercicio, hasta su total imputacin.
Si el contribuyente pone trmino al giro
de sus actividades, aquella parte del ingreso
diferido cuyo reconocimiento se encuentre
pendiente, deber agregarse a los ingresos del
ejercicio del trmino de giro. El valor de
adquisicin de los derechos o acciones a que se
refiere el inciso anterior, para determinar la
citada diferencia, deber reajustarse segn el
porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al de la
adquisicin de los mismos y el mes anterior al
Fuente: Gabinete del Director
realizada en derechos o acciones de la realizada en derechos o acciones de la
sociedad fusionada, resulte menor al valor sociedad fusionada, resulte menor al valor
total o proporcional, segn corresponda, que total o proporcional, segn corresponda, que
tenga el capital propio de la sociedad tenga el capital propio de la sociedad
absorbida, determinado de acuerdo al artculo absorbida, determinado de acuerdo al artculo
41 de esta ley, la diferencia que se produzca 41 de esta ley, la diferencia que se produzca
deber, en primer trmino, distribuirse entre deber, en primer trmino, distribuirse entre
todos los activos no monetarios que se reciben todos los activos no monetarios que se reciben
con motivo de la fusin cuyo valor tributario con motivo de la fusin cuyo valor tributario
sea superior al corriente en plaza. La sea superior al corriente en plaza. La
distribucin se efectuar en la proporcin distribucin se efectuar en la proporcin
que represente el valor corriente en plaza de que represente el valor corriente en plaza de
cada uno de dichos bienes sobre el total de cada uno de dichos bienes sobre el total de
ellos, disminuyndose el valor tributario de ellos, disminuyndose el valor tributario de
stos hasta concurrencia de su valor corriente stos hasta concurrencia de su valor corriente
en plaza o de los que normalmente se cobren o en plaza o de los que normalmente se cobren o
cobraran en convenciones de similar cobraran en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operacin. De subsistir la que se realiza la operacin. De subsistir la
diferencia o una parte de ella, sta se diferencia o una parte de ella, sta se
considerar como un ingreso diferido y se considerar como un ingreso diferido y se
imputar por el contribuyente dentro de sus imputar por el contribuyente dentro de sus
ingresos brutos en un lapso de hasta diez ingresos brutos en un lapso de hasta diez
ejercicios comerciales consecutivos contados ejercicios comerciales consecutivos contados
desde aquel en que ste se gener, desde aquel en que ste se gener,
incorporando como mnimo un dcimo de dicho incorporando como mnimo un dcimo de dicho
ingreso en cada ejercicio, hasta su total ingreso en cada ejercicio, hasta su total
imputacin. imputacin.
Si el contribuyente pone trmino al giro Si el contribuyente pone trmino al giro
de sus actividades, aquella parte del ingreso de sus actividades, aquella parte del ingreso
diferido cuyo reconocimiento se encuentre diferido cuyo reconocimiento se encuentre
pendiente, deber agregarse a los ingresos del pendiente, deber agregarse a los ingresos del
ejercicio del trmino de giro. El valor de ejercicio del trmino de giro. El valor de
adquisicin de los derechos o acciones a que adquisicin de los derechos o acciones a que
se refiere el inciso anterior, para determinar se refiere el inciso anterior, para determinar
la citada diferencia, deber reajustarse segn la citada diferencia, deber reajustarse segn
el porcentaje de variacin del ndice de el porcentaje de variacin del ndice de
Precios al Consumidor entre el mes anterior al Precios al Consumidor entre el mes anterior al
de la adquisicin de los mismos y el mes de la adquisicin de los mismos y el mes
93

del balance correspondiente al ejercicio
anterior a aquel en que se produce la fusin.
Para los efectos de su imputacin, el
ingreso diferido que se haya producido durante
el ejercicio, se reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor, en el perodo
comprendido entre el mes anterior a aquel en
que se produjo la fusin de la respectiva
sociedad y el ltimo da del mes anterior al
del balance. Por su parte, el saldo del ingreso
diferido por imputar en los ejercicios
siguientes, se reajustar de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre
el mes anterior al del cierre del ejercicio
anterior y el mes anterior al del balance.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 64
del Cdigo Tributario, el Servicio podr tasar
fundadamente los valores determinados por el
contribuyente. La diferencia que se determine
en virtud de la referida tasacin, se
considerar como un ingreso del ejercicio en
que se produce la fusin.
Tratndose de los contratos de construccin
de obras de uso pblico cuyo precio se pague con
la concesin temporal de la explotacin de la
obra, el ingreso respectivo se entender
devengado en el ejercicio en que inicie su
explotacin y ser equivalente al costo de
construccin de la misma, representado por las
partidas y desembolsos que digan relacin a la
construccin de ella, tales como mano de obra,
materiales, utilizacin de servicios, gastos
financieros y subcontratacin por administracin
o suma alzada de la construccin de la totalidad
anterior al del balance correspondiente al
ejercicio anterior a aquel en que se produce
la fusin.
Para los efectos de su imputacin, el
ingreso diferido que se haya producido durante
el ejercicio, se reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor, en el perodo
comprendido entre el mes anterior a aquel en
que se produjo la fusin de la respectiva
sociedad y el ltimo da del mes anterior al
del balance. Por su parte, el saldo del
ingreso diferido por imputar en los ejercicios
siguientes, se reajustar de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre
el mes anterior al del cierre del ejercicio
anterior y el mes anterior al del balance.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 64
del Cdigo Tributario, el Servicio podr tasar
fundadamente los valores determinados por el
contribuyente. La diferencia que se determine
en virtud de la referida tasacin, se
considerar como un ingreso del ejercicio en
que se produce la fusin.
Tratndose de los contratos de
construccin de obras de uso pblico cuyo
precio se pague con la concesin temporal de la
explotacin de la obra, el ingreso respectivo
se entender devengado en el ejercicio en que
inicie su explotacin y ser equivalente al
costo de construccin de la misma, representado
por las partidas y desembolsos que digan
relacin a la construccin de ella, tales como
mano de obra, materiales, utilizacin de
servicios, gastos financieros y subcontratacin
por administracin o suma alzada de la
Fuente: Gabinete del Director
anterior al del balance correspondiente al
ejercicio anterior a aquel en que se produce
la fusin.
Para los efectos de su imputacin, el
ingreso diferido que se haya producido durante
el ejercicio, se reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor, en el perodo
comprendido entre el mes anterior a aquel en
que se produjo la fusin de la respectiva
sociedad y el ltimo da del mes anterior al
del balance. Por su parte, el saldo del
ingreso diferido por imputar en los ejercicios
siguientes, se reajustar de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre
el mes anterior al del cierre del ejercicio
anterior y el mes anterior al del balance.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 64
del Cdigo Tributario, el Servicio podr tasar
fundadamente los valores determinados por el
contribuyente. La diferencia que se determine
en virtud de la referida tasacin, se
considerar como un ingreso del ejercicio en
que se produce la fusin.
Tratndose de los contratos de
construccin de obras de uso pblico cuyo
precio se pague con la concesin temporal de la
explotacin de la obra, el ingreso respectivo
se entender devengado en el ejercicio en que
inicie su explotacin y ser equivalente al
costo de construccin de la misma, representado
por las partidas y desembolsos que digan
relacin a la construccin de ella, tales como
mano de obra, materiales, utilizacin de
servicios, gastos financieros y subcontratacin
por administracin o suma alzada de la
94
 Fuente: Gabinete del Director

o parte de la obra. construccin de la totalidad o parte de la construccin de la totalidad o parte de la

obra. obra.

Si la construccin la realiza el Si la construccin la realiza el Si la construccin la realiza el

concesionario por cesin, el ingreso respectivo
se entender devengado en el ejercicio sealado
en el inciso anterior y ser equivalente al
costo de construccin en que efectivamente
hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo
deber adicionarse el valor de adquisicin de la
concesin.
concesionario por cesin, el ingreso respectivo
se entender devengado en el ejercicio sealado
en el inciso anterior y ser equivalente al
costo de construccin en que efectivamente
hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo
deber adicionarse el valor de adquisicin de
la concesin.
concesionario por cesin, el ingreso respectivo
se entender devengado en el ejercicio sealado
en el inciso anterior y ser equivalente al
costo de construccin en que efectivamente
hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo
deber adicionarse el valor de adquisicin de
la concesin.

El ingreso bruto por concepto de los El ingreso bruto por concepto de los El ingreso bruto por concepto de los
servicios de conservacin, reparacin y servicios de conservacin, reparacin y servicios de conservacin, reparacin y
explotacin de la obra dada en concesin se explotacin de la obra dada en concesin se explotacin de la obra dada en concesin se
entender devengado en la fecha de su percepcin entender devengado en la fecha de su entender devengado en la fecha de su
y ser equivalente a la diferencia que resulte percepcin y ser equivalente a la diferencia percepcin y ser equivalente a la diferencia
de restar al ingreso total anual percibido por que resulte de restar al ingreso total anual que resulte de restar al ingreso total anual
concepto de la explotacin de la concesin, la percibido por concepto de la explotacin de la percibido por concepto de la explotacin de la
cantidad que resulte de dividir el costo de concesin, la cantidad que resulte de dividir concesin, la cantidad que resulte de dividir
construccin de la obra, descontados los el costo de construccin de la obra, el costo de construccin de la obra,
eventuales subsidios estatales, por el nmero de descontados los eventuales subsidios estatales, descontados los eventuales subsidios estatales,
meses que medie entre la puesta en servicio de por el nmero de meses que medie entre la por el nmero de meses que medie entre la
la obra y el trmino de la concesin, puesta en servicio de la obra y el trmino de puesta en servicio de la obra y el trmino de
multiplicada por el nmero de meses del la concesin, multiplicada por el nmero de la concesin, multiplicada por el nmero de
ejercicio respectivo. Dicho plazo podr, meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo
alternativamente y a eleccin del concesionario, podr, alternativamente y a eleccin del podr, alternativamente y a eleccin del
ser reducido a un tercio. No se considerar concesionario, ser reducido a un tercio. No se concesionario, ser reducido a un tercio. No se
ingreso el subsidio pagado por el concedente al considerar ingreso el subsidio pagado por el considerar ingreso el subsidio pagado por el
concesionario original o al concesionario por concedente al concesionario original o al concedente al concesionario original o al
cesin, como aporte a la construccin de la concesionario por cesin, como aporte a la concesionario por cesin, como aporte a la
obra. No obstante, dicho ingreso deber construccin de la obra. No obstante, dicho construccin de la obra. No obstante, dicho
documentarse en la forma que seale el Director ingreso deber documentarse en la forma que ingreso deber documentarse en la forma que
del Servicio de Impuestos Internos. seale el Director del Servicio de Impuestos seale el Director del Servicio de Impuestos
Internos. Internos.

En el caso de que los servicios sealados En el caso de que los servicios sealados En el caso de que los servicios sealados
en el inciso anterior sean prestados por el en el inciso anterior sean prestados por el en el inciso anterior sean prestados por el
concesionario por cesin, el ingreso bruto se concesionario por cesin, el ingreso bruto se concesionario por cesin, el ingreso bruto se
entender devengado en la fecha de su entender devengado en la fecha de su entender devengado en la fecha de su

95
 Fuente: Gabinete del Director

percepcin. Dicho ingreso ser equivalente a la
diferencia que resulte de restar al ingreso
total anual percibido por concepto de la
explotacin de la concesin, la cantidad que
resulte de dividir el valor de adquisicin de la
concesin de explotacin por el nmero de meses
que medie entre la fecha de cesin de la
concesin y el trmino de sta, multiplicada por
el nmero de meses del ejercicio respectivo.
Dicho plazo podr, alternativamente y a eleccin
del concesionario, ser reducido a un tercio.
percepcin. Dicho ingreso ser equivalente a la percepcin. Dicho ingreso ser equivalente a la
diferencia que resulte de restar al ingreso diferencia que resulte de restar al ingreso
total anual percibido por concepto de la total anual percibido por concepto de la
explotacin de la concesin, la cantidad que explotacin de la concesin, la cantidad que
resulte de dividir el valor de adquisicin de resulte de dividir el valor de adquisicin de
la concesin de explotacin por el nmero de la concesin de explotacin por el nmero de
meses que medie entre la fecha de cesin de la meses que medie entre la fecha de cesin de la
concesin y el trmino de sta, multiplicada concesin y el trmino de sta, multiplicada
por el nmero de meses del ejercicio por el nmero de meses del ejercicio
respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente
y a eleccin del concesionario, ser reducido a y a eleccin del concesionario, ser reducido a
un tercio. un tercio.

Si la concesin hubiere sido adquirida por Si la concesin hubiere sido adquirida Si la concesin hubiere sido adquirida
cesin antes del trmino de la construccin, el por cesin antes del trmino de la por cesin antes del trmino de la
ingreso por los servicios de conservacin, construccin, el ingreso por los servicios de construccin, el ingreso por los servicios de
reparacin y explotacin ser equivalente a la conservacin, reparacin y explotacin ser conservacin, reparacin y explotacin ser
diferencia que resulte de restar al ingreso equivalente a la diferencia que resulte de equivalente a la diferencia que resulte de
total anual percibido por concepto de la restar al ingreso total anual percibido por restar al ingreso total anual percibido por
explotacin de la concesin, la cantidad que concepto de la explotacin de la concesin, la concepto de la explotacin de la concesin, la
resulte de dividir el costo total de la obra por cantidad que resulte de dividir el costo total cantidad que resulte de dividir el costo total
el nmero de meses que medie entre la fecha de de la obra por el nmero de meses que medie de la obra por el nmero de meses que medie
la puesta en servicio de la obra y el trmino de entre la fecha de la puesta en servicio de la entre la fecha de la puesta en servicio de la
la concesin, multiplicada por el nmero de obra y el trmino de la concesin, multiplicada obra y el trmino de la concesin, multiplicada
meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo por el nmero de meses del ejercicio por el nmero de meses del ejercicio
podr, alternativamente y a eleccin del respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente
concesionario, ser reducido a un tercio. Para y a eleccin del concesionario, ser reducido a y a eleccin del concesionario, ser reducido a
estos efectos, el costo total de la obra ser un tercio. Para estos efectos, el costo total un tercio. Para estos efectos, el costo total
equivalente al costo de construccin en que de la obra ser equivalente al costo de de la obra ser equivalente al costo de
efectivamente hubiere incurrido el concesionario construccin en que efectivamente hubiere construccin en que efectivamente hubiere
por cesin ms el valor de adquisicin de la incurrido el concesionario por cesin ms el incurrido el concesionario por cesin ms el
concesin de explotacin. valor de adquisicin de la concesin de valor de adquisicin de la concesin de
explotacin. explotacin.

Artculo 16.- Para los efectos del artculo 27 Artculo 16.- Para los efectos del artculo 27 Artculo 16.- Para los efectos del artculo 27
del Cdigo Tributario, tratndose de la venta del Cdigo Tributario, tratndose de la venta del Cdigo Tributario, tratndose de la venta
separada de bienes muebles e inmuebles de un separada de bienes muebles e inmuebles de un separada de bienes muebles e inmuebles de un
establecimiento afecto a las disposiciones de la establecimiento afecto a las disposiciones de establecimiento afecto a las disposiciones de
Categora Primera de esta ley, se considerar la Categora Primera de esta ley, se la Categora Primera de esta ley, se
como una sola operacin la enajenacin de estos considerar como una sola operacin la considerar como una sola operacin la

96
 Fuente: Gabinete del Director

bienes efectuada en el lapso de un ao. enajenacin de estos bienes efectuada en el enajenacin de estos bienes efectuada en el
lapso de un ao. lapso de un ao.

Artculo 17.- No constituye renta: Artculo 17.- No constituye renta: Artculo 17.- No constituye renta:

1.- La indemnizacin de cualquier dao 1.- La indemnizacin de cualquier dao 1.- La indemnizacin de cualquier dao
emergente y del dao moral, siempre que la emergente y del dao moral, siempre que la emergente y del dao moral, siempre que la
indemnizacin por este ltimo haya sido indemnizacin por este ltimo haya sido indemnizacin por este ltimo haya sido
establecida por sentencia ejecutoriada. establecida por sentencia ejecutoriada. establecida por sentencia ejecutoriada.
Tratndose de bienes susceptibles de Tratndose de bienes susceptibles de Tratndose de bienes susceptibles de
depreciacin, la indemnizacin percibida hasta depreciacin, la indemnizacin percibida hasta depreciacin, la indemnizacin percibida hasta
concurrencia del valor inicial del bien concurrencia del valor inicial del bien concurrencia del valor inicial del bien
reajustado de acuerdo con el porcentaje de reajustado de acuerdo con el porcentaje de reajustado de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios variacin experimentada por el ndice de variacin experimentada por el ndice de
al consumidor entre el ltimo da del mes que precios al consumidor entre el ltimo da del precios al consumidor entre el ltimo da del
antecede al de adquisicin del bien y el ltimo mes que antecede al de adquisicin del bien y mes que antecede al de adquisicin del bien y
da del mes anterior a aqul en que haya el ltimo da del mes anterior a aqul en que el ltimo da del mes anterior a aqul en que
ocurrido el siniestro que da origen a la haya ocurrido el siniestro que da origen a la haya ocurrido el siniestro que da origen a la
indemnizacin. indemnizacin. indemnizacin.

Lo dispuesto en este nmero no regir Lo dispuesto en este nmero no regir Lo dispuesto en este nmero no regir
respecto de la indemnizacin del dao emergente respecto de la indemnizacin del dao emergente respecto de la indemnizacin del dao emergente
en el caso de bienes incorporados al giro de un en el caso de bienes incorporados al giro de un en el caso de bienes incorporados al giro de un
negocio, empresa o actividad, cuyas rentas negocio, empresa o actividad, cuyas rentas negocio, empresa o actividad, cuyas rentas
efectivas deban tributar con el impuesto de la efectivas deban tributar con el impuesto de la efectivas deban tributar con el impuesto de la
Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin Primera Categora, sin perjuicio de la Primera Categora, sin perjuicio de la
como gasto de dicho dao emergente. deduccin como gasto de dicho dao emergente. deduccin como gasto de dicho dao emergente.

2.- Las indemnizaciones por accidentes 2.- Las indemnizaciones por accidentes 2.- Las indemnizaciones por accidentes
del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, del trabajo, sea que consistan en sumas fijas,
renta o pensiones. renta o pensiones. renta o pensiones.

3.- Las sumas percibidas por el
beneficiario o asegurado en cumplimiento de
contratos de seguros de vida, seguros de
desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas
vitalicias durante la vigencia del contrato, al
vencimiento del plazo estipulado en l o al
tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin
embargo, la exencin contenida en este nmero no
3.- Las sumas percibidas por el
beneficiario o asegurado en cumplimiento de
contratos de seguros de vida, seguros de
desgravamen, seguros dotales o seguros de
rentas vitalicias durante la vigencia del
contrato, al vencimiento del plazo estipulado
en l o al tiempo de su transferencia o
liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida
3.- Las sumas percibidas por el
beneficiario o asegurado en cumplimiento de
contratos de seguros de vida, seguros de
desgravamen, seguros dotales o seguros de
rentas vitalicias durante la vigencia del
contrato, al vencimiento del plazo estipulado
en l o al tiempo de su transferencia o
liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida

97

comprende las rentas provenientes de contratos
de seguros de renta vitalicia convenidos con los
fondos capitalizados en Administradoras de
Fondos de Pensiones, en conformidad a lo
dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar
tambin a aquellas cantidades que se perciban
en cumplimiento de un seguro dotal, en la
medida que ste no se encuentre acogido al
artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse
el plazo estipulado, siempre que dicho plazo
sea superior a cinco aos, pero slo por
aquella parte que no exceda anualmente de
diecisiete unidades tributarias mensuales,
segn el valor de dicha unidad al 31 de
diciembre del ao en que se perciba el ingreso,
considerando cada ao que medie desde la
celebracin del contrato y el ao en que se
perciba el ingreso y el conjunto de los seguros
dotales contratados por el perceptor. Para
determinar la renta correspondiente se deducir
del monto percibido, acrecentado por todas las
sumas percibidas con cargo al conjunto de
seguros dotales contratados por el
contribuyente debidamente reajustadas segn la
variacin del ndice de precios al consumidor
ocurrida entre el primero del mes anterior a la
percepcin y el primero del mes anterior al
trmino del ao respectivo, aquella parte de
los ingresos percibidos anteriormente que se
afectaron con los impuestos de esta ley y el
total de la prima pagada a la fecha de
percepcin del ingreso, reajustados en la forma
sealada. Si de la operacin anterior resultare
un saldo positivo, la compaa de seguros que
efecte el pago deber retener un 15% de dicho
saldo, retencin que se sujetar, en lo que
corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2
en este nmero no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta
vitalicia convenidos con los fondos
capitalizados en Administradoras de Fondos de
Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el
Decreto Ley N 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar
tambin a aquellas cantidades que se perciban
en cumplimiento de un seguro dotal por el mero
hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre
que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero
slo por aquella parte que no exceda anualmente
de diecisiete unidades tributarias mensuales,
segn el valor de dicha unidad al 31 de
diciembre del ao en que se perciba el ingreso,
considerando cada ao que medie desde la
celebracin del contrato y el ao en que se
perciba el ingreso y el conjunto de los seguros
dotales contratados por el perceptor. Para
determinar la renta correspondiente se deducir
del monto percibido, acrecentado por todas las
sumas percibidas con cargo al conjunto de
seguros dotales contratados por el
contribuyente debidamente reajustadas segn la
variacin del ndice de precios al consumidor
ocurrida entre el primero del mes anterior a la
percepcin y el primero del mes anterior al
trmino del ao respectivo, aquella parte de
los ingresos percibidos anteriormente que se
afectaron con los impuestos de esta ley y el
total de la prima pagada a la fecha de
percepcin del ingreso, reajustados en la forma
sealada. Si de la operacin anterior resultare
un saldo positivo, la compaa de seguros que
efecte el pago deber retener un 15% de dicho efecte el pago deber retener un 15% de dicho
saldo, retencin que se sujetar, en lo que saldo, retencin que se sujetar, en lo que
corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2
del Ttulo V de esta ley. Con todo, se
considerar renta toda cantidad percibida con
Fuente: Gabinete del Director
en este nmero no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta
vitalicia convenidos con los fondos
capitalizados en Administradoras de Fondos de
Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el
Decreto Ley N 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar
tambin a aquellas cantidades que se perciban
en cumplimiento de un seguro dotal por el mero
hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre
que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero
slo por aquella parte que no exceda anualmente
de diecisiete unidades tributarias mensuales,
segn el valor de dicha unidad al 31 de
diciembre del ao en que se perciba el ingreso,
considerando cada ao que medie desde la
celebracin del contrato y el ao en que se
perciba el ingreso y el conjunto de los seguros
dotales contratados por el perceptor. Para
determinar la renta correspondiente se deducir
del monto percibido, acrecentado por todas las
sumas percibidas con cargo al conjunto de
seguros dotales contratados por el
contribuyente debidamente reajustadas segn la
variacin del ndice de precios al consumidor
ocurrida entre el primero del mes anterior a la
percepcin y el primero del mes anterior al
trmino del ao respectivo, aquella parte de
los ingresos percibidos anteriormente que se
afectaron con los impuestos de esta ley y el
total de la prima pagada a la fecha de
percepcin del ingreso, reajustados en la forma
sealada. Si de la operacin anterior resultare
un saldo positivo, la compaa de seguros que
del Ttulo V de esta ley. Con todo, se
considerar renta toda cantidad percibida con
98
 Fuente: Gabinete del Director

del Ttulo V de esta ley. Con todo, se cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere
considerar renta toda cantidad percibida con fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado
cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere totalmente, si el monto pagado por concepto de totalmente, si el monto pagado por concepto de
fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado prima hubiere sido rebajado de la base prima hubiere sido rebajado de la base
totalmente, si el monto pagado por concepto de imponible del impuesto establecido en el imponible del impuesto establecido en el
prima hubiere sido rebajado de la base artculo 43. artculo 43.
imponible del impuesto establecido en el
artculo 43. (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.) del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.)

4.- Las sumas percibidas por los 4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios 4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios
beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias de pensiones o rentas vitalicias derivadas de de pensiones o rentas vitalicias derivadas de
derivadas de contratos que, sin cumplir con los contratos que, sin cumplir con los requisitos contratos que, sin cumplir con los requisitos
requisitos establecidos en el Prrafo 2 del establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII
ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o
hayan sido o sean convenidos con sociedades sean convenidos con sociedades annimas sean convenidos con sociedades annimas
annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de chilenas, cuyo objeto social sea el de chilenas, cuyo objeto social sea el de
constituir pensiones o rentas vitalicias, constituir pensiones o rentas vitalicias, constituir pensiones o rentas vitalicias,
siempre que el monto mensual de las pensiones o siempre que el monto mensual de las pensiones o siempre que el monto mensual de las pensiones o
rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto rentas mencionadas no sea, en conjunto, rentas mencionadas no sea, en conjunto,
del beneficiario, superior a un cuarto de unidad respecto del beneficiario, superior a un cuarto respecto del beneficiario, superior a un cuarto
tributaria. de unidad tributaria. de unidad tributaria.

5.- El valor de los aportes recibidos por 5.- El valor de los aportes recibidos por 5.- El valor de los aportes recibidos por
sociedades, slo respecto de stas, el mayor sociedades, slo respecto de stas y el mayor sociedades, slo respecto de stas, el mayor
valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 valor a que se refiere el N 13 del artculo valor a que se refiere el N 13 del artculo 41
y el sobreprecio, reajuste o mayor valor 41. Tampoco constituirn renta las sumas o y el sobreprecio, reajuste o mayor valor
obtenido por sociedades annimas en la bienes que tengan el carcter de aportes obtenido por sociedades annimas en la
colocacin de acciones de su propia emisin, entregados por el asociado al gestor de una colocacin de acciones de su propia emisin,
mientras no sean distribuidos. Tampoco cuenta en participacin, slo respecto de la mientras no sean distribuidos. Tampoco
constituirn renta las sumas o bienes que tengan asociacin, y siempre que fueren acreditados constituirn renta las sumas o bienes que
el carcter de aportes entregados por el fehacientemente. (Rige a contar del tengan el carcter de aportes entregados por el
asociado al gestor de una cuenta en 01.01.2017, segn inciso 1 del Art. 1 asociado al gestor de una cuenta en
participacin, slo respecto de la asociacin, y Transitorio de la Reforma Tributaria.) participacin, slo respecto de la asociacin,
siempre que fueren acreditados fehacientemente. y siempre que fueren acreditados
fehacientemente.

(La Ley N 20.899, suprime la modificacin

realizada mediante la letra b), del numeral 8,
del artculo 1, de la Ley N 20.780, por lo

99
 Fuente: Gabinete del Director

que contina vigente su texto original)

6.- La distribucin de utilidades o de Suprimido 6.- La distribucin de utilidades o de fondos

fondos acumulados que las sociedades annimas
hagan a sus accionistas en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo
ello representativo de una capitalizacin
equivalente como as tambin, la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que
se refiere este artculo, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29 respecto de los
nmeros 25 y 28 del presente artculo.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 acumulados que las sociedades annimas hagan a
del Art. 1 Transitorio de la Reforma sus accionistas en forma de acciones total o
Tributaria.) parcialmente liberadas o mediante el aumento
del valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalizacin
equivalente como as tambin, la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que
se refiere este artculo, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29 respecto de los
nmeros 25 y 28 del presente artculo.

(La Ley N 20.899, suprime la eliminacin

realizada mediante la letra b), del numeral 8,
del artculo 1, de la Ley N 20.780, por lo
que contina vigente su texto original)

7.- Las devoluciones de capitales 7.- Las devoluciones de capitales sociales y 7.- Las devoluciones de capitales sociales y
sociales y los reajustes de stos efectuados en los reajustes de stos, efectuados en los reajustes de stos, efectuados en
conformidad a esta ley o a leyes anteriores, conformidad con esta ley o con leyes conformidad con esta ley o con leyes
siempre que no correspondan a utilidades anteriores, siempre que no correspondan a anteriores, siempre que no correspondan a
tributables capitalizadas que deben pagar los utilidades capitalizadas que deban pagar los utilidades capitalizadas que deban pagar los
impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o impuestos de esta ley. Las sumas retiradas, impuestos de esta ley. Las sumas retiradas,
distribuidas por estos conceptos se imputarn en remesadas o distribuidas por estos conceptos se remesadas o distribuidas por estos conceptos se
primer trmino a las utilidades tributables, imputarn y afectarn con los impuestos de imputarn y afectarn con los impuestos de
capitalizadas o no, y posteriormente a las primera categora, global complementario o primera categora, global complementario o
utilidades de balance retenidas en exceso de las adicional, segn corresponda, en la forma adicional, segn corresponda, en la forma
tributables. dispuesta en el artculo 14, imputndose en dispuesta en el artculo 14, imputndose en
ltimo trmino el capital social y sus ltimo trmino el capital social y sus
reajustes. reajustes, slo hasta concurrencia del monto
aportado por el propietario, socio o accionista
perceptor de esta devolucin, incrementado o
disminuido por los aportes, aumentos o
disminuciones de capital que aquellos hayan
efectuado, cantidades que se reajustarn segn
el porcentaje de variacin del ndice de
Precios al Consumidor entre el mes que antecede

100
 Fuente: Gabinete del Director

a aqul en que ocurrieron y el mes anterior al

de la devolucin.

Cualquier retiro, remesa, distribucin o

(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780)
devolucin de cantidades que excedan de los
conceptos sealados precedentemente se gravarn
con los impuestos de esta ley, conforme a las
reglas generales.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780)

8.- El mayor valor, incluido el reajuste 8.- Las enajenaciones a que se refiere el 8.- Las enajenaciones a que se refiere el
del saldo de precio, obtenido en las siguientes presente nmero se regirn por las siguientes presente nmero se regirn por las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el reglas: reglas:
artculo 18:

a) Enajenacin o cesin de acciones de a) Enajenacin o cesin de acciones de a) Enajenacin o cesin de acciones de

sociedades annimas, encomandita por acciones o sociedades annimas, en comandita por acciones sociedades annimas, en comandita por acciones
de derechos sociales en sociedades de personas, o de derechos sociales en sociedades de o de derechos sociales en sociedades de
siempre que entre la fecha de adquisicin y personas. personas.
enajenacin haya transcurrido a lo menos un
ao; i) No constituir renta aquella parte que se i) No constituir renta aquella parte que se
obtenga hasta la concurrencia del valor de obtenga hasta la concurrencia del valor de
b) Enajenacin de bienes races situados aporte o adquisicin del bien respectivo, aporte o adquisicin del bien respectivo,
en Chile, efectuada por personas naturales o incrementado o disminuido, segn el caso, por incrementado o disminuido, segn el caso, por
sociedades de personas formadas exclusivamente los aumentos o disminuciones de capital los aumentos o disminuciones de capital
por personas naturales, excepto aquellos que posteriores efectuados por el enajenante. Para posteriores efectuados por el enajenante. Para
formen parte del activo de empresas que estos efectos, los valores indicados debern estos efectos, los valores indicados debern
declaren cualquier clase de rentas efectivas de reajustarse de acuerdo al porcentaje de reajustarse de acuerdo al porcentaje de
la primera categora sobre la base de un variacin experimentado por el ndice de variacin experimentado por el ndice de
balance general segn contabilidad completa. precios al consumidor entre el mes anterior a precios al consumidor entre el mes anterior a
Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, la adquisicin, aporte, aumento o disminucin la adquisicin, aporte, aumento o disminucin
cuando la sociedad de personas haya estado de capital y el mes anterior al de la de capital y el mes anterior al de la
obligada, en el ejercicio inmediatamente enajenacin. enajenacin.
precedente a la enajenacin, a determinar sus
rentas efectivas en la forma sealada, o bien, ii) Para determinar el mayor valor afecto a ii) Para determinar el mayor valor afecto a
resulte de la divisin de una sociedad que impuesto, se deducir del precio o valor impuesto, se deducir del precio o valor
deba declarar tales rentas efectivas en la asignado a la enajenacin, el valor de costo asignado a la enajenacin, el valor de costo
forma sealada, en el ejercicio en que haya para fines tributarios que corresponda al bien para fines tributarios que corresponda al bien

101

tenido lugar la enajenacin o en el
inmediatamente anterior a sta. En este ltimo
caso, la sociedad resultante de la divisin
podr acogerse a lo dispuesto en esta letra,
siempre que haya estado acogida a lo menos
durante un ao calendario a un rgimen de
presuncin o de declaracin de rentas efectivas
segn contrato o contabilidad simplificada,
respecto de tales bienes, excepto cuando exista
una promesa de venta o arriendo con opcin de
compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo
caso sern dos los aos calendarios en que
deber estar acogido a los citados regmenes
para dichos efectos.
c) Enajenacin de pertenencias mineras,
excepto cuando formen parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la
Primera Categora;
d) Enajenacin de derechos de agua
efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta
efectiva en la Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad
intelectual o industrial, en caso que dicha
enajenacin sea efectuada por el inventor o
autor;
f) Adjudicacin de bienes en particin de
herencia y a favor de uno o ms herederos del
causante, de uno o ms herederos de stos, o de
los cesionarios de ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin
de sociedad conyugal a favor de cualquiera de
los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o
de los cesionarios de ambos;
respectivo de acuerdo a lo establecido en el
numeral anterior.
En la enajenacin de acciones o derechos en
empresas acogidas a las disposiciones de la
letra A) del artculo 14, se podr rebajar del letra A) del artculo 14, se podr rebajar del
mayor valor que se determine, y sin que por
este efecto pueda determinar una prdida en la
operacin, una cantidad equivalente a la parte
de las rentas a que se refiere la letra a) del
nmero 4, de la letra A) del artculo 14,
acumuladas en la empresa, que no hayan sido
retiradas, remesadas o distribuidas al trmino
del ejercicio comercial anterior al de la
enajenacin, en la proporcin que corresponda a
los derechos sociales o acciones que se
enajenan, descontando previamente de esta suma
el valor de los retiros, remesas o el
distribuciones que el enajenante haya efectuado
o percibido desde la empresa, durante el mismo
ejercicio en que se efecta la enajenacin y
hasta antes de sta.
Para tal efecto, dichas rentas, retiros,
remesas o distribuciones debern reajustarse de
acuerdo al porcentaje de variacin
experimentado por el ndice de precios al
consumidor entre el mes anterior al del ltimo
balance de la sociedad, o del retiro, remesa o
distribucin respectiva, y el mes anterior al
de enajenacin, segn corresponda. de enajenacin, segn corresponda.
iii) Si entre la fecha de adquisicin y
enajenacin de los bienes sealados ha
transcurrido un plazo inferior a un ao, el
mayor valor que se determine conforme a los
numerales i) y ii) anteriores, se afectar con
los impuestos de primera categora y global
complementario o adicional, segn corresponda,
sobre la base de la renta percibida o
Fuente: Gabinete del Director
respectivo de acuerdo a lo establecido en el
numeral anterior.
En la enajenacin de acciones o derechos en
empresas acogidas a las disposiciones de la
mayor valor que se determine, y sin que por
este efecto pueda determinar una prdida en la
operacin, una cantidad equivalente a la parte
de las rentas a que se refiere la letra a) del
nmero 4, de la letra A) del artculo 14,
acumuladas en la empresa, que no hayan sido
retiradas, remesadas o distribuidas al trmino
del ejercicio comercial anterior al de la
enajenacin, en la proporcin que corresponda a
los derechos sociales o acciones que se
enajenan, descontando previamente de esta suma
valor de los retiros, remesas o
distribuciones que el enajenante haya efectuado
o percibido desde la empresa, durante el mismo
ejercicio en que se efecta la enajenacin y
hasta antes de sta.
Para tal efecto, dichas rentas, retiros,
remesas o distribuciones debern reajustarse de
acuerdo al porcentaje de variacin
experimentado por el ndice de precios al
consumidor entre el mes anterior al del ltimo
balance de la sociedad, o del retiro, remesa o
distribucin respectiva, y el mes anterior al
iii) El mayor valor que se determine conforme a
los numerales i) y ii) anteriores, se afectar
con los impuestos global complementario o
adicional, segn corresponda, sobre la base de
la renta percibida o devengada, a su eleccin.
102

h) Enajenacin de acciones y derechos en
una sociedad legal minera o en una sociedad
contractual minera que no sea annima,
constituida exclusivamente para explotar
determinadas pertenencias, siempre que quien
enajene haya adquirido sus derechos antes de la
inscripcin del acta de mensura o dentro de los
5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la
enajenacin se efecte antes de transcurrido 8
aos, contados desde la inscripcin del acta de
mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando
la persona que enajena sea un contribuyente que
declare su renta efectiva en la primera
categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o
derechos se enajenan, est sometida a ese mismo
rgimen.
i) Enajenacin de derechos o cuotas
respecto de bienes races posedos en comunidad
por personas naturales o sociedades de personas
formadas exclusivamente por personas naturales,
excepto aquellos que formen parte del activo de
empresas que declaren cualquier clase de rentas
efectivas de la primera categora sobre la base
de un balance general segn contabilidad
completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en
esta letra, cuando la sociedad de personas haya
estado obligada, en el ejercicio inmediatamente
precedente a la enajenacin, a determinar sus
rentas efectivas en la forma sealada o bien,
resulte de la divisin de una sociedad que
deba declarar tales rentas efectivas en la
forma sealada, en el ejercicio en que haya
tenido lugar la enajenacin o en el
inmediatamente anterior a sta. En este ltimo
caso, la sociedad resultante de la divisin
podr acogerse a lo dispuesto en esta letra,
siempre que haya estado acogida a lo menos
devengada, a su eleccin.
iv) Si entre la fecha de adquisicin y
enajenacin ha transcurrido a lo menos un ao,
el citado mayor valor slo se afectar con los
impuestos global complementario o adicional,
segn corresponda, sobre la base de la renta
percibida o devengada, a su eleccin.
Para el clculo del impuesto global
complementario, en este ltimo caso, los
contribuyentes podrn optar por aplicar las
siguientes reglas, siempre que declaren sobre
la base de la renta devengada:
Dicho mayor valor se entender devengado
durante el perodo de aos comerciales en que
las acciones o derechos sociales que se
enajenan han estado en poder del enajenante,
hasta un mximo de diez aos, en caso de ser
superior a ste. Para tal efecto, las
fracciones de meses se considerarn como un ao
completo.
La cantidad correspondiente a cada ao se
obtendr de dividir el total del mayor valor
obtenido, reajustado en la forma indicada en el
prrafo siguiente, por el nmero de aos de
tenencia de las acciones o derechos sociales,
con un mximo de diez.
Para los efectos de efectuar la declaracin
anual, respecto del citado mayor valor sern
aplicables las normas sobre reajustabilidad del
nmero 4 del artculo 33, y no se aplicar en nmero 4 del artculo 33, y no se aplicar en
ningn perodo la exencin establecida en el
artculo 57.
Las cantidades reajustadas correspondientes a
cada ao se convertirn a unidades tributarias
Fuente: Gabinete del Director
iv) Para el clculo del impuesto global
complementario, los contribuyentes podrn optar
por aplicar las siguientes reglas, siempre que
declaren sobre la base de la renta devengada:
Dicho mayor valor se entender devengado
durante el perodo de aos comerciales en que
las acciones o derechos sociales que se
enajenan han estado en poder del enajenante,
hasta un mximo de diez aos, en caso de ser
superior a ste. Para tal efecto, las
fracciones de meses se considerarn como un ao
completo.
La cantidad correspondiente a cada ao se
obtendr de dividir el total del mayor valor
obtenido, reajustado en la forma indicada en el
prrafo siguiente, por el nmero de aos de
tenencia de las acciones o derechos sociales,
con un mximo de diez.
Para los efectos de efectuar la declaracin
anual, respecto del citado mayor valor sern
aplicables las normas sobre reajustabilidad del
ningn perodo la exencin establecida en el
artculo 57.
Las cantidades reajustadas correspondientes a
cada ao se convertirn a unidades tributarias
103

durante un ao calendario a un rgimen de
presuncin o de declaracin de rentas efectivas
segn contrato o contabilidad simplificada,
respecto de tales bienes, excepto cuando exista
una promesa de venta o arriendo con opcin de
compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo
caso sern dos los aos calendario en que
deber estar acogido a los citados regmenes
para dichos efectos.
j) Enajenacin de bonos y debentures;
k) Enajenacin de vehculos destinados al
transporte de pasajeros o exclusivamente al
transporte de carga ajena, que sean de propiedad
de personas naturales que no posean ms de uno
de dichos vehculos.
En los casos sealados en las letras a),
c), d), e), h) y j), no constituir renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga
hasta la concurrencia de la cantidad que resulte
de aplicar al valor de adquisicin del bien
respectivo el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de la adquisicin
y el ltimo da del mes anterior al de la
enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 18. Por fecha de
enajenacin se entender la del respectivo
contrato, instrumento u operacin. En el caso de
la enajenacin de acciones de sociedades
annimas, en comandita por acciones o derechos
en sociedades de personas, su valor de aporte o
adquisicin, deber incrementarse o dichas
disminuirse, segn el caso, por los aumentos o
disminuciones de capital posteriores efectuados
por el enajenante. Para estos efectos, los
valores indicados debern reajustarse de
mensuales, segn el valor de esta unidad en el
mes de diciembre del ao en que haya tenido
lugar la enajenacin, y se ubicarn en los aos
en que se devengaron, con el objeto de liquidar
el impuesto global complementario de acuerdo
con las normas vigentes y segn el valor de la
citada unidad en el mes de diciembre de los
aos respectivos.
Las diferencias de impuestos o reintegros de
devoluciones que se determinen por aplicacin
de las reglas anteriores, segn corresponda, se
expresarn en unidades tributarias mensuales
del ao respectivo y se solucionarn en el
equivalente de dichas unidades en el mes de
diciembre del ao en que haya tenido lugar la
enajenacin.
El impuesto que resulte de la reliquidacin
establecida precedentemente se deber declarar
y pagar en el ao tributario que corresponda al
ao calendario o comercial en que haya tenido
lugar la enajenacin.
v) Del mayor valor determinado, podrn
deducirse las prdidas provenientes de la
enajenacin del mismo tipo de bienes sealados enajenacin de bienes sealados en esta letra,
en esta letra, obtenidas en el mismo ejercicio.
Para estos efectos, dichas prdidas se
reajustarn de acuerdo con el porcentaje de
variacin del ndice de precios al consumidor
en el perodo comprendido entre el mes anterior
al de la enajenacin que produjo esas prdidas
y el mes anterior al del cierre del ejercicio.
En todo caso, para que proceda esta deduccin,
prdidas debern acreditarse
fehacientemente ante el Servicio.
vi) Cuando el conjunto de los mayores valores
determinados en la enajenacin de los bienes a
Fuente: Gabinete del Director
mensuales, segn el valor de esta unidad en el
mes de diciembre del ao en que haya tenido
lugar la enajenacin, y se ubicarn en los aos
en que se devengaron, con el objeto de liquidar
el impuesto global complementario de acuerdo
con las normas vigentes y segn el valor de la
citada unidad en el mes de diciembre de los
aos respectivos.
Las diferencias de impuestos o reintegros de
devoluciones que se determinen por aplicacin
de las reglas anteriores, segn corresponda, se
expresarn en unidades tributarias mensuales
del ao respectivo y se solucionarn en el
equivalente de dichas unidades en el mes de
diciembre del ao en que haya tenido lugar la
enajenacin.
El impuesto que resulte de la reliquidacin
establecida precedentemente se deber declarar
y pagar en el ao tributario que corresponda al
ao calendario o comercial en que haya tenido
lugar la enajenacin.
v) Del mayor valor determinado, podrn
deducirse las prdidas provenientes de la
obtenidas en el mismo ejercicio. Para estos
efectos, dichas prdidas se reajustarn de
acuerdo con el porcentaje de variacin del
ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior al de la
enajenacin que produjo esas prdidas y el mes
anterior al del cierre del ejercicio. En todo
caso, para que proceda esta deduccin, dichas
prdidas debern acreditarse fehacientemente
ante el Servicio.
vi) Cuando el conjunto de los resultados
determinados en la enajenacin de los bienes a
104
 Fuente: Gabinete del Director

acuerdo al porcentaje de variacin del ndice que se refieren las letras a), c) y d), de este que se refieren las letras a), c) y d), de este
de precios al consumidor entre el mes anterior nmero, obtenidos por contribuyentes que no se nmero, obtenidos por contribuyentes que no
a la adquisicin o aporte, aumento o encuentren obligados a declarar su renta determinen el impuesto de primera categora
disminucin de capital, y el mes anterior a la efectiva en la primera categora, no exceda del sobre rentas efectivas, no exceda del
enajenacin. Cuando se trate de la enajenacin equivalente a 10 unidades tributarias anuales, equivalente a 10 unidades tributarias anuales,
de bonos y dems ttulos de deuda, su valor de segn su valor al cierre del ejercicio en que segn su valor al cierre del ejercicio en que
adquisicin deber disminuirse por las haya tenido lugar la enajenacin, se haya tenido lugar la enajenacin, se
amortizaciones de capital recibidas por el considerarn para los efectos de esta ley como considerarn para los efectos de esta ley como
enajenante, reajustadas en la misma forma un ingreso no constitutivo de renta. En caso un ingreso no constitutivo de renta. En caso
sealada precedentemente. Tratndose de la que excedan dicha suma, el total de los mayores que excedan dicha suma, el total de los mayores
enajenacin de derechos en sociedad de personas valores se afectar con la tributacin valores se afectar con la tributacin
o de acciones emitidas con ocasin de la sealada. sealada.
transformacin de una sociedad de personas en
sociedad annima, que hagan socios de No obstante lo anterior, tratndose de
sociedades de personas o accionistas de enajenaciones efectuadas a personas
sociedades annimas cerradas, o accionistas de relacionadas en los trminos del inciso tercero
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o de este nmero 8), o al cnyuge o a sus
ms de las acciones, a la empresa o sociedad parientes ascendientes o descendientes hasta el
respectiva o en las que tengan intereses, para segundo grado de consanguinidad, y cualquiera
los efectos de determinar el mayor valor sea el plazo que transcurra entre la
proveniente de dicha operacin, debern deducir adquisicin y enajenacin de los bienes
del valor de aporte o adquisicin de los referidos, los contribuyentes se afectarn con
citados derecho o acciones, segn corresponda, los impuestos respectivos sobre la base de la
aquellos valores de aporte, adquisicin o renta percibida o devengada.
aumentos de capital que tengan su origen en
rentas que no hayan pagado total o parcialmente b) Enajenacin de bienes races situados en b) Enajenacin de bienes races situados en
los impuestos de esta ley. Para estos efectos, Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales
los valores indicados debern reajustarse de bienes races posedos en comunidad, efectuada bienes races posedos en comunidad, efectuada
acuerdo a la variacin del ndice de precios al por personas naturales con domicilio o por personas naturales.
consumidor entre el ltimo da del mes anterior residencia en Chile.
a la adquisicin o aporte, aumento o
disminucin de capital, y el ltimo da del mes Se aplicarn, en cuanto sea procedente, las Se aplicarn, en cuanto sea procedente, las
anterior a la enajenacin. reglas sealadas en la letra a) de este nmero, reglas sealadas en la letra a) de este nmero,
con excepcin de lo dispuesto en su numeral con excepcin de lo dispuesto en su numeral
La parte del mayor valor que exceda de la vi). Sin perjuicio de lo anterior, en este caso vi). Sin perjuicio de lo anterior, en este caso
cantidad referida en el inciso anterior se formar parte del valor de adquisicin, los formar parte del valor de adquisicin, los
gravar con el impuesto de primera categora en desembolsos incurridos en mejoras que hayan desembolsos incurridos en mejoras que hayan
el carcter de impuesto nico a la renta, a aumentado el valor del bien, reajustado de aumentado el valor del bien, reajustado de
menos que operen las normas sobre habitualidad a acuerdo a la variacin del ndice de precios al acuerdo a la variacin del ndice de precios al
que se refiere el artculo 18. Estarn exentas consumidor entre el mes anterior a la mejora y consumidor entre el mes anterior a la mejora y

105

de este impuesto las cantidades obtenidas por el mes anterior a la enajenacin, efectuadas
personas que no estn obligadas a declarar su por el enajenante o un tercero, siempre que
renta efectiva en la Primera Categora y siempre hayan pasado a formar parte de la propiedad del
que su monto no exceda de diez unidades enajenante y hayan sido declaradas en la
tributarias mensuales por cada mes, cuando el oportunidad que corresponda ante el Servicio,
impuesto deba retenerse y de diez unidades en la forma que establezca mediante resolucin,
tributarias anuales al efectuarse la declaracin para ser incorporadas en la determinacin del
anual, ambos casos en el conjunto de las rentas avalo fiscal de la respectiva propiedad para
sealadas. Para los efectos de efectuar la los fines del impuesto territorial, con
citada declaracin anual, sern aplicables las anterioridad a la enajenacin.
normas sobre reajustabilidad que se indican en
el nmero 4 del artculo 33. No obstante lo indicado, no constituir renta
el mayor valor que se determine en los casos de
Tratndose del mayor valor obtenido en las subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en
enajenaciones referidas en las letras a), b), la venta de edificios por pisos
c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de departamentos, siempre que la enajenacin se
sociedades de personas o accionistas de produzca transcurridos cuatro aos desde la
sociedades annimas cerradas, o accionistas de adquisicin o construccin, en su caso. En
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o todos los dems casos no constituir renta el
ms de las acciones, con la empresa o sociedad mayor valor que se determine cuando entre la
respectiva o en las que tengan intereses, se fecha de adquisicin y enajenacin transcurra
aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de un plazo no inferior a un ao. En el caso que
este nmero, gravndose en todo caso, el mayor la convencin que da origen a la enajenacin se
valor que exceda del valor de adquisicin o de celebre en cumplimiento de cualquier acto o
aporte, reajustado, con los impuestos de Primera contrato que tenga por objeto suscribir el
Categora, Global Complementario o Adicional, contrato que sirva de ttulo para enajenar el
segn corresponda. inmueble respectivo, el plazo sealado se
computar desde la fecha de celebracin de
El Servicio de Impuestos Internos podr dicho acto o contrato. Lo dispuesto en el
aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del presente prrafo tambin se aplicar respecto
Cdigo Tributario, cuando el valor de la las bodegas y/o estacionamientos, cuando stos
enajenacin de un bien raz o de otros bienes o se incluyan en la enajenacin de departamentos.
valores, que se transfieran a un contribuyente
obligado a llevar contabilidad completa, sea Con todo, en los casos sealados no constituir
notoriamente superior al valor comercial de los renta, slo aquella parte del mayor valor que
inmuebles de caractersticas y ubicacin no exceda, independiente del nmero de
similares en la localidad respectiva, o de los enajenaciones realizadas, del nmero de bienes
corrientes en plaza considerando las races de propiedad del contribuyente, y con
circunstancias en que se realiza la operacin. los requisitos antes sealados, la suma total
La diferencia entre el valor de la enajenacin y equivalente a 8.000 unidades de fomento. Para
Fuente: Gabinete del Director
el mes anterior a la enajenacin, efectuadas
por el enajenante o un tercero, siempre que
hayan pasado a formar parte de la propiedad del
enajenante y hayan sido declaradas en la
oportunidad que corresponda ante el Servicio,
en la forma que establezca mediante resolucin,
para ser incorporadas en la determinacin del
avalo fiscal de la respectiva propiedad para
los fines del impuesto territorial, con
anterioridad a la enajenacin.
No obstante lo indicado, no constituir renta
el mayor valor que se determine en los casos de
subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en
o la venta de edificios por pisos o
departamentos, siempre que la enajenacin se
produzca transcurridos cuatro aos desde la
adquisicin o construccin, en su caso. En
todos los dems casos no constituir renta el
mayor valor que se determine cuando entre la
fecha de adquisicin y enajenacin transcurra
un plazo no inferior a un ao. En el caso que
la convencin que da origen a la enajenacin se
celebre en cumplimiento de cualquier acto o
contrato que tenga por objeto suscribir el
contrato que sirva de ttulo para enajenar el
inmueble respectivo, el plazo sealado se
computar desde la fecha de celebracin de
dicho acto o contrato. Lo dispuesto en el
presente prrafo tambin se aplicar respecto
las bodegas y/o estacionamientos, cuando stos
se incluyan en la enajenacin de departamentos.
Con todo, en los casos sealados no constituir
renta, slo aquella parte del mayor valor que
no exceda, independiente del nmero de
enajenaciones realizadas, del nmero de bienes
races de propiedad del contribuyente, y con
los requisitos antes sealados, la suma total
equivalente a 8.000 unidades de fomento. Para
106

el que se determine en virtud de esta el cmputo del valor de sta se utilizar el
disposicin estar sujeta a la tributacin que tenga al trmino del ejercicio en que tuvo
establecida en el inciso primero, literal ii), lugar la enajenacin respectiva. El Servicio
del artculo 21. La tasacin y giro que se mantendr a disposicin de los contribuyentes
efecten con motivo de la aplicacin del citado los antecedentes de que disponga sobre las
artculo 64 del Cdigo Tributario, podr enajenaciones que realicen para efectos de
reclamarse en la forma y plazos que esta computar el lmite sealado.
disposicin seala y de acuerdo con los
procedimientos que se indica. El mayor valor determinado en la enajenacin de
los bienes que cumplan con los requisitos
No se considerar enajenacin, para los sealados en los prrafos precedentes, que
efectos de esta ley, la cesin y la restitucin exceda el lmite del ingreso no constitutivo de
de acciones de sociedades annimas abiertas con renta anterior, se gravar en el ao en que
presencia burstil, que se efecte con ocasin dicho exceso se produzca, en la forma sealada
de un prstamo o arriendo de acciones, en una en el numeral iv) de la letra a) anterior, o
operacin burstil de venta corta, siempre que bien, con un impuesto nico y sustitutivo con
las acciones que se den en prstamo o en tasa 10%, a eleccin del contribuyente. En este
arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de ltimo caso, el impuesto se declarar y pagar
valores del pas o en un proceso de oferta sobre la base de la renta percibida, de
pblica de acciones regido por el ttulo XXV de conformidad a lo sealado en los artculos 65,
la ley N 18.045, con motivo de la constitucin nmero 1, y 69.
de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o de la colocacin de acciones de
primera emisin. Se entender que tienen
presencia burstil aquellas acciones que cumplan En la enajenacin de los bienes referidos,
con las normas para ser objeto de inversin de adquiridos por sucesin por causa de muerte, el
los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido contribuyente podr deducir, en la proporcin
en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N que le corresponda, como crdito en contra del
1.328, de 1976. impuesto respectivo, el impuesto sobre las
asignaciones por causa de muerte de la ley N
Para determinar los impuestos que graven 16.271 pagado sobre dichos bienes. El monto del
los ingresos que perciba o devengue el cedente crdito corresponder a la suma equivalente que
por las operaciones sealadas en el inciso resulte de aplicar al valor del impuesto
anterior, se aplicarn las normas generales de efectivamente pagado por el asignatario, la
esta ley. En el caso del cesionario, los proporcin que se determine entre el valor del
ingresos que obtuviese producto de la bien raz respectivo que se haya considerado
enajenacin de las acciones cedidas se para el clculo del impuesto y el valor lquido
entendern percibidos o devengados, en el del total de las asignaciones que le hubieren
ejercicio en que se deban restituir las correspondido al enajenante de acuerdo a la
acciones al cedente, cuyo costo se reconocer ley. El monto del crdito a que tenga derecho
Fuente: Gabinete del Director
el cmputo del valor de sta se utilizar el
que tenga al trmino del ejercicio en que tuvo
lugar la enajenacin respectiva. El Servicio
mantendr a disposicin de los contribuyentes
los antecedentes de que disponga sobre las
enajenaciones que realicen para efectos de
computar el lmite sealado.
El mayor valor determinado en la enajenacin de
los bienes que cumplan con los requisitos
sealados en los prrafos precedentes, que
exceda el lmite del ingreso no constitutivo de
renta anterior, se gravar en el ao en que
dicho exceso se produzca, en la forma sealada
en los numerales iii) y iv) de la letra a)
anterior, o bien, tratndose de personas
naturales con domicilio o residencia en Chile
con un impuesto nico y sustitutivo con tasa
10%, a eleccin del contribuyente. En este
ltimo caso, el impuesto se declarar y pagar
sobre la base de la renta percibida, de
conformidad a lo sealado en los artculos 65,
nmero 1, y 69.
En la enajenacin de los bienes referidos,
adquiridos por sucesin por causa de muerte, el
contribuyente podr deducir, en la proporcin
que le corresponda, como crdito en contra del
impuesto respectivo, el impuesto sobre las
asignaciones por causa de muerte de la ley N
16.271 pagado sobre dichos bienes. El monto del
crdito corresponder a la suma equivalente que
resulte de aplicar al valor del impuesto
efectivamente pagado por el asignatario, la
proporcin que se determine entre el valor del
bien raz respectivo que se haya considerado
para el clculo del impuesto y el valor lquido
del total de las asignaciones que le hubieren
correspondido al enajenante de acuerdo a la
ley. El monto del crdito a que tenga derecho
107
 Fuente: Gabinete del Director

conforme a lo establecido por el artculo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se
aplicar tambin al prstamo de bonos en
operaciones burstiles de venta cortas. En todo
caso el prestatario deber adquirir los bonos
que deba restituir en alguno de los mercados
formales a que se refiere el artculo 48 del
decreto ley N 3.500, de 1980.
el contribuyente, se determinar al trmino del
ejercicio en que se efecte la enajenacin, y
para ello el valor del impuesto sobre las
asignaciones por causa de muerte, el valor del
bien y de las asignaciones lquidas que le
hubieren correspondido al enajenante se
reajustarn de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior a la fecha de pago del referido
impuesto y el mes anterior al trmino del
ejercicio en que se efecta la enajenacin.
el contribuyente, se determinar al trmino del
ejercicio en que se efecte la enajenacin, y
para ello el valor del impuesto sobre las
asignaciones por causa de muerte, el valor del
bien y de las asignaciones lquidas que le
hubieren correspondido al enajenante se
reajustarn de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior a la fecha de pago del referido
impuesto y el mes anterior al trmino del
ejercicio en que se efecta la enajenacin.

c) Enajenacin de pertenencias mineras y c) Enajenacin de pertenencias mineras y

derechos de aguas. Para determinar la derechos de aguas. Para determinar la
tributacin que corresponda sobre los mayores tributacin que corresponda sobre los mayores
valores provenientes de la enajenacin de valores provenientes de la enajenacin de
dichos bienes, se aplicarn en lo que fuesen dichos bienes, se aplicarn en lo que fuesen
pertinentes las reglas establecidas en la letra pertinentes las reglas establecidas en la letra
a) anterior. a) anterior.

d) Enajenacin de bonos y dems ttulos de d) Enajenacin de bonos y dems ttulos de

deuda. Para determinar el ingreso no deuda. Para determinar el ingreso no
constitutivo de renta y la tributacin que constitutivo de renta y la tributacin que
corresponda sobre los mayores valores corresponda sobre los mayores valores
provenientes de la enajenacin de dichos provenientes de la enajenacin de dichos
bienes, se aplicarn en lo que fuesen bienes, se aplicarn en lo que fuesen
pertinentes las reglas establecidas en la letra pertinentes las reglas establecidas en la letra
a) anterior, salvo lo establecido en su numeral a) anterior. En este caso, el valor de
iv). En este caso, el valor de adquisicin adquisicin deber disminuirse con las
deber disminuirse con las amortizaciones de amortizaciones de capital recibidas por el
capital recibidas por el enajenante, enajenante, reajustadas de acuerdo al
reajustadas de acuerdo al porcentaje de porcentaje de variacin del ndice de precios
variacin del ndice de precios al consumidor al consumidor entre el mes anterior a la
entre el mes anterior a la amortizacin y el amortizacin y el mes anterior a la
mes anterior a la enajenacin. enajenacin.

e) Enajenacin del derecho de propiedad e) Enajenacin del derecho de propiedad

intelectual o industrial. No constituye renta intelectual o industrial. No constituye renta
el mayor valor obtenido en su enajenacin, el mayor valor obtenido en su enajenacin,
siempre que el enajenante sea el respectivo siempre que el enajenante sea el respectivo

108

inventor o autor.
f) No constituye renta la adjudicacin de
bienes en particin de herencia y a favor de
uno o ms herederos del causante, de uno o ms
herederos de stos, o de los cesionarios de
ellos. No obstante lo anterior, el costo de una
futura enajenacin de los bienes adjudicados
para todos los fines tributarios, ser el
equivalente al valor de los respectivos bienes
que se haya considerado para los fines del
impuesto a las herencias, reajustado de acuerdo
a la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el mes anterior al de la
apertura de la sucesin y el mes anterior al de
la adjudicacin.
g) No constituye renta la adjudicacin de
bienes en liquidacin de sociedad conyugal a
favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o
ms de sus herederos, o de los cesionarios de
ambos.
h) No constituye renta el mayor valor
proveniente de la enajenacin de vehculos
Fuente: Gabinete del Director
inventor o autor.
f) No constituye renta la adjudicacin de
bienes en particin de herencia y a favor de
uno o ms herederos del causante, de uno o ms
herederos de stos, o de los cesionarios de
ellos. No obstante lo anterior, el costo de una
futura enajenacin de los bienes adjudicados
para todos los fines tributarios, ser el
equivalente al valor de los respectivos bienes
que se haya considerado para los fines del
impuesto a las herencias, reajustado de acuerdo
a la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el mes anterior al de la
apertura de la sucesin y el mes anterior al de
la adjudicacin. Tampoco constituye renta, la
adjudicacin de bienes que se efecte en favor
del propietario, comunero, socio o accionista
con ocasin de la liquidacin o disolucin de
una empresa o sociedad, en tanto, la suma de
los valores tributarios del total de los bienes
que se le adjudiquen, no exceda del capital que
haya aportado a la empresa, determinado en
conformidad al nmero 7 de este artculo, ms
las rentas o cantidades que le correspondan en
la misma, al trmino de giro. El valor de costo
para fines tributarios de los bienes que se le
adjudiquen, corresponder a aquel que haya
registrado la empresa de acuerdo a las normas
de la presente ley al trmino de giro de
acuerdo a lo establecido en el artculo 38 bis.
g) No constituye renta la adjudicacin de
bienes en liquidacin de sociedad conyugal a
favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o
ms de sus herederos, o de los cesionarios de
ambos.
h) No constituye renta el mayor valor
proveniente de la enajenacin de vehculos
109
 Fuente: Gabinete del Director

destinados al transporte de pasajeros o destinados al transporte de pasajeros o

exclusivamente al transporte de carga ajena, exclusivamente al transporte de carga ajena,
que sean de propiedad de personas naturales que que sean de propiedad de personas naturales que
a la fecha de enajenacin posean slo uno de a la fecha de enajenacin posean slo uno de
dichos vehculos. Para determinar el ingreso no dichos vehculos. Para determinar el ingreso no
constitutivo de renta y la tributacin que constitutivo de renta y la tributacin que
corresponda sobre los mayores valores corresponda sobre los mayores valores
provenientes de la enajenacin de dichos provenientes de la enajenacin de dichos
bienes, se aplicarn en lo que fuesen bienes, se aplicarn en lo que fuesen
pertinentes las reglas establecidas en la letra pertinentes las reglas establecidas en la letra
a) anterior, salvo lo dispuesto en su numeral a) anterior, salvo lo dispuesto en su numeral
vi). vi).

No obstante lo dispuesto en las letras No obstante lo dispuesto en las letras

precedentes, constituir siempre renta, sujeta
a la tributacin dispuesta en el numeral iii),
de la letra a) anterior, sobre la renta
percibida o devengada, el mayor valor obtenido
en las enajenaciones de toda clase de bienes
que hagan los socios de sociedades de personas
o accionistas de sociedades annimas cerradas,
o accionistas de sociedades annimas abiertas
dueos del 10% o ms de las acciones, con la
empresa o sociedad respectiva o en las que
tengan intereses, o aquellas que se lleven a
cabo con empresas relacionadas o del mismo
grupo empresarial en los trminos de los
artculos 96 al 100 de la ley N 18.045 sobre
mercado de valores, cualquier sea la naturaleza
jurdica de las entidades respectivas, salvo el
cnyuge o parientes hasta el segundo grado de
consanguinidad de las personas sealadas en la
letra c), de este ltimo artculo. Se
aplicarn, en lo que corresponda, las reglas
contenidas en la letra a) de este nmero, salvo
lo establecido en su numeral vi), para
determinar el mayor valor afecto a impuesto.
precedentes, constituir siempre renta, sujeta
a la tributacin sobre la renta percibida o
devengada que corresponda, el mayor valor
obtenido en las enajenaciones de toda clase de
bienes que hagan los socios de sociedades de
personas o accionistas de sociedades annimas
cerradas, o accionistas de sociedades annimas
abiertas dueos del 10% o ms de las acciones,
con la empresa o sociedad respectiva o en las
que tengan intereses, o con su cnyuge o sus
parientes ascendientes o descendientes hasta el
segundo grado de consanguinidad o aquellas que
se lleven a cabo con empresas relacionadas o
del mismo grupo empresarial en los trminos de
los artculos 96 al 100 de la ley N 18.045
sobre mercado de valores, cualquier sea la
naturaleza jurdica de las entidades
respectivas, salvo el cnyuge o parientes hasta
el segundo grado de consanguinidad de las
personas sealadas en la letra c), de este
ltimo artculo. Se aplicarn, en lo que
corresponda, las reglas contenidas en la letra
a) de este nmero, salvo lo establecido en su
numeral vi), para determinar el mayor valor
afecto a impuesto. En estos casos, la renta no
podr considerarse devengada en ms de un

110

Cuando las operaciones a que se refiere este
nmero sean realizadas por contribuyentes que
determinen el impuesto de primera categora
sobre rentas efectivas, el total del mayor
valor a que se refiere este nmero constituir
renta, gravndose conforme a las reglas del
Ttulo II, con los impuestos de primera
categora y global complementario o adicional,
segn corresponda, sobre la base de la renta
percibida o devengada, de acuerdo al rgimen de
tributacin al que se encuentre sujeto. En
estos casos, los valores de adquisicin se
reajustarn aplicando las normas del artculo
41, cuando el contribuyente respectivo se
encuentre obligado a aplicar dichas normas.
El Servicio podr aplicar lo dispuesto en el
artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el
valor de la enajenacin de un bien raz o de
otros bienes o valores que se transfieran sea
notoriamente superior al valor comercial de los
inmuebles de caractersticas y ubicacin
similares en la localidad respectiva, o de los
corrientes en plaza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin.
La diferencia entre el valor de la enajenacin
y el que se determine en virtud de esta
disposicin estar sujeta a la tributacin
establecida en el literal ii) del inciso
primero del artculo 21. La tasacin,
liquidacin y giro que se efecten con motivo
de la aplicacin del citado artculo 64 del
Cdigo Tributario, podrn reclamarse en la
forma y plazos que esta disposicin seala y de
acuerdo con los procedimientos que indica.
Fuente: Gabinete del Director
ejercicio, no pudiendo por tanto aplicarse las
reglas del numeral iv), de la referida letra
a).
Cuando las operaciones a que se refiere este
nmero sean realizadas por contribuyentes que
determinen el impuesto de primera categora
sobre rentas efectivas, el total del mayor
valor a que se refiere este nmero constituir
renta, gravndose conforme a las reglas del
Ttulo II, con los impuestos de primera
categora y global complementario o adicional,
segn corresponda, sobre la base de la renta
percibida o devengada, de acuerdo al rgimen de
tributacin al que se encuentre sujeto. En
estos casos, los valores de adquisicin se
reajustarn aplicando las normas del artculo
41, cuando el contribuyente respectivo se
encuentre obligado a aplicar dichas normas.
El Servicio podr aplicar lo dispuesto en el
artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el
valor de la enajenacin de un bien raz o de
otros bienes o valores que se transfieran sea
notoriamente superior al valor comercial de los
inmuebles de caractersticas y ubicacin
similares en la localidad respectiva, o de los
corrientes en plaza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin.
La diferencia entre el valor de la enajenacin
y el que se determine en virtud de esta
disposicin estar sujeta a la tributacin
establecida en el literal ii) del inciso
primero del artculo 21. La tasacin,
liquidacin y giro que se efecten con motivo
de la aplicacin del citado artculo 64 del
Cdigo Tributario, podrn reclamarse en la
forma y plazos que esta disposicin seala y de
acuerdo con los procedimientos que indica.
111
 Fuente: Gabinete del Director

No se considerar enajenacin, para los efectos
de esta ley, la cesin y la restitucin de
acciones de sociedades annimas abiertas con
presencia burstil, que se efecten con ocasin
de un prstamo o arriendo de acciones, en una
operacin burstil de venta corta, siempre que
las acciones que se den en prstamo o en
arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de
valores del pas o en un proceso de oferta
pblica de acciones regido por el ttulo XXV de
la ley N 18.045, con motivo de la constitucin
de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o de la colocacin de acciones de
primera emisin. Se entender que tienen
presencia burstil aquellas acciones que
cumplan con las normas para ser objeto de
inversin de los fondos mutuos.
No se considerar enajenacin, para los efectos
de esta ley, la cesin y la restitucin de
acciones de sociedades annimas abiertas con
presencia burstil, que se efecten con ocasin
de un prstamo o arriendo de acciones, en una
operacin burstil de venta corta, siempre que
las acciones que se den en prstamo o en
arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de
valores del pas o en un proceso de oferta
pblica de acciones regido por el ttulo XXV de
la ley N 18.045, con motivo de la constitucin
de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o de la colocacin de acciones de
primera emisin.

Para determinar los impuestos que graven los Para determinar los impuestos que graven los
ingresos que perciba o devengue el cedente por ingresos que perciba o devengue el cedente por
las operaciones sealadas en el inciso las operaciones sealadas en el inciso
anterior, se aplicarn las normas generales de anterior, se aplicarn las normas generales de
esta ley. En el caso del cesionario, los esta ley. En el caso del cesionario, los
ingresos que obtuviese producto de la ingresos que obtuviese producto de la
enajenacin de las acciones cedidas se enajenacin de las acciones cedidas se
entendern percibidos o devengados, en el entendern percibidos o devengados, en el
ejercicio en que se deban restituir las ejercicio en que se deban restituir las
acciones al cedente, cuyo costo se reconocer acciones al cedente, cuyo costo se reconocer
conforme a lo establecido en el artculo 30. conforme a lo establecido en el artculo 30.

Lo dispuesto en los dos prrafos anteriores se
aplicar tambin al prstamo de bonos en
operaciones burstiles de venta corta. En todo
caso, el prestatario deber adquirir los bonos
que deba restituir en alguno de los mercados
formales a que se refiere el artculo 48 del
decreto ley N 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en los dos prrafos anteriores se
aplicar tambin al prstamo de bonos en
operaciones burstiles de venta corta. En todo
caso, el prestatario deber adquirir los bonos
que deba restituir en alguno de los mercados
formales a que se refiere el artculo 48 del
decreto ley N 3.500, de 1980.

Constituye mayor remuneracin para los Constituye mayor remuneracin para los
directores, consejeros y trabajadores, el directores, consejeros y trabajadores, el

112

beneficio que proviene de la entrega que
efecta la empresa o sociedad, sus
relacionadas, controladores u otras empresas
que formen parte del mismo grupo empresarial,
conforme a lo dispuesto en los artculos 96 al
100 de la ley N 18.045 sobre mercado de
valores, de una opcin para adquirir acciones,
bonos u otros ttulos emitidos en Chile o en el
exterior; as como del ejercicio o cesin de la
misma. Lo anterior, independientemente de la
tributacin que pueda afectarle por el mayor
valor obtenido en la cesin o enajenacin de
los ttulos o instrumentos adquiridos una vez
ejercida la opcin y del costo tributario que
corresponda deducir en dicha operacin.
Para los efectos de este nmero, se entender
por fecha de adquisicin o enajenacin, la del
respectivo contrato, instrumento u operacin.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.
Fuente: Gabinete del Director
beneficio que proviene de la entrega que
efecta la empresa o sociedad, sus
relacionadas, controladores u otras empresas
que formen parte del mismo grupo empresarial,
conforme a lo dispuesto en los artculos 96 al
100 de la ley N 18.045 sobre mercado de
valores, de una opcin para adquirir acciones,
bonos u otros ttulos emitidos en Chile o en el
exterior; as como del ejercicio o cesin de la
misma. Lo anterior, independientemente de la
tributacin que pueda afectarle por el mayor
valor obtenido en la cesin o enajenacin de
los ttulos o instrumentos adquiridos una vez
ejercida la opcin y del costo tributario que
corresponda deducir en dicha operacin.
Para los efectos de este nmero, se entender
por fecha de adquisicin o enajenacin, la del
respectivo contrato, instrumento u operacin,
sin perjuicio que, tratndose de las
operaciones de la letra b) anterior, se
considerar la fecha de la inscripcin
respectiva.
Para los efectos de esta ley, las cras o
acciones liberadas nicamente incrementarn el
nmero de acciones de propiedad del
contribuyente, mantenindose como valor de
adquisicin del conjunto de acciones slo el
valor de adquisicin de las acciones madres. En
caso de enajenacin o cesin parcial de estas
acciones, se considerar como valor de
adquisicin de cada accin la cantidad que
resulte de dividir el valor de adquisicin de
las acciones madres por el nmero total de
acciones de que sea dueo el contribuyente a la
fecha de la enajenacin o cesin.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.
113
 Fuente: Gabinete del Director

Respecto del costo en la enajenacin de bienes Respecto del costo en la enajenacin de bienes
races, deber estarse a lo dispuesto en el races, deber estarse a lo dispuesto en el
numeral XVI, del artculo 3, de las numeral XVI, del artculo 3, de las
disposiciones transitorias de la ley 20.780.) disposiciones transitorias de la ley 20.780.)

9.- La adquisicin de bienes de acuerdo 9.- La adquisicin de bienes de acuerdo 9.- La adquisicin de bienes de acuerdo
con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro
II del Cdigo Civil, o por prescripcin, II del Cdigo Civil, o por prescripcin, II del Cdigo Civil, o por prescripcin,
sucesin por causa de muerte o donacin. sucesin por causa de muerte o donacin. sucesin por causa de muerte o donacin.

10.- Los beneficios que obtiene el deudor
de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condicin que le pone trmino o
disminuye su obligacin de pago, como tambin el
incremento del patrimonio derivado del
cumplimiento de una condicin o de un plazo
suspensivo de un derecho, en el caso de
fideicomiso y del usufructo.
10.- Los beneficios que obtiene el 10.- Los beneficios que obtiene el
deudor de una renta vitalicia por el mero hecho deudor de una renta vitalicia por el mero hecho
de cumplirse la condicin que le pone trmino o de cumplirse la condicin que le pone trmino o
disminuye su obligacin de pago, como tambin disminuye su obligacin de pago, como tambin
el incremento del patrimonio derivado del el incremento del patrimonio derivado del
cumplimiento de una condicin o de un plazo cumplimiento de una condicin o de un plazo
suspensivo de un derecho, en el caso de suspensivo de un derecho, en el caso de
fideicomiso y del usufructo. fideicomiso y del usufructo.

11.- Las cuotas que eroguen los 11.- Las cuotas que eroguen los 11.- Las cuotas que eroguen los
asociados. asociados. asociados.

12.- El mayor valor que se obtenga en la
enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o de todos o algunos
de los objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitacin.
12.- El mayor valor que se obtenga en la
enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o de todos o algunos
de los objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitacin.
12.- El mayor valor que se obtenga en la
enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o de todos o algunos
de los objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitacin.

13.- La asignacin familiar, los 13.- La asignacin familiar, los 13.- La asignacin familiar, los
beneficios previsionales y la indemnizacin por beneficios previsionales y la indemnizacin por beneficios previsionales y la indemnizacin por
desahucio y la de retiro hasta un mximo de un desahucio y la de retiro hasta un mximo de un desahucio y la de retiro hasta un mximo de un
mes de remuneracin por cada ao de servicio o mes de remuneracin por cada ao de servicio o mes de remuneracin por cada ao de servicio o
fraccin superior a seis meses. Tratndose de fraccin superior a seis meses. Tratndose de fraccin superior a seis meses. Tratndose de
dependientes del sector privado, se considerar dependientes del sector privado, se considerar dependientes del sector privado, se considerar
remuneracin mensual el promedio de lo ganado en remuneracin mensual el promedio de lo ganado remuneracin mensual el promedio de lo ganado
los ltimos 24 meses, excluyendo en los ltimos 24 meses, excluyendo en los ltimos 24 meses, excluyendo
gratificaciones, participaciones, bonos y otras gratificaciones, participaciones, bonos y otras gratificaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias y reajustando remuneraciones extraordinarias y reajustando remuneraciones extraordinarias y reajustando
previamente cada remuneracin de acuerdo a la previamente cada remuneracin de acuerdo a la previamente cada remuneracin de acuerdo a la

114

variacin que haya experimentado el ndice de
Precios al Consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del devengamiento de la
remuneracin y el ltimo da del mes anterior al
del trmino del contrato.
14.- La alimentacin, movilizacin o
alojamiento proporcionado al empleado u obrero
slo en el inters del empleador o patrn, o la
cantidad que se pague en dinero por esta misma
causa, siempre que sea razonable a juicio del
Director Regional.
15.- Las asignaciones de traslacin y 15.- Las asignaciones de traslacin y
viticos, a juicio del Director Regional.
16.- Las sumas percibidas por concepto de
gastos de representacin siempre que dichos
gastos estn establecidos por ley.
17.- Las pensiones o jubilaciones de
fuente extranjera.
18.- Las cantidades percibidas o los
gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se
deben por ley a determinadas personas,
nicamente respecto de stas.
20.- La constitucin de la propiedad
intelectual, como tambin la constitucin de los
derechos que se originen de acuerdo a los
Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera (sic)
y su artculo 72, sin perjuicio de los
beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21.- El hecho de obtener de la autoridad
correspondiente una merced, una concesin o un
permiso fiscal o municipal.
variacin que haya experimentado el ndice de
Precios al Consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del devengamiento de la
remuneracin y el ltimo da del mes anterior remuneracin y el ltimo da del mes anterior
al del trmino del contrato.
14.- La alimentacin, movilizacin o
alojamiento proporcionado al empleado u obrero
slo en el inters del empleador o patrn, o la slo en el inters del empleador o patrn, o la
cantidad que se pague en dinero por esta misma
causa, siempre que sea razonable a juicio del
Director Regional.
viticos, a juicio del Director Regional.
16.- Las sumas percibidas por concepto
de gastos de representacin siempre que dichos
gastos estn establecidos por ley.
17.- Las pensiones o jubilaciones de
fuente extranjera.
18.- Las cantidades percibidas o los
gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se
deben por ley a determinadas personas,
nicamente respecto de stas.
20.- La constitucin de la propiedad
intelectual, como tambin la constitucin de
los derechos que se originen de acuerdo a los
Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera
(sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los
beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21.- El hecho de obtener de la autoridad
correspondiente una merced, una concesin o un
permiso fiscal o municipal.
Fuente: Gabinete del Director
variacin que haya experimentado el ndice de
Precios al Consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del devengamiento de la
al del trmino del contrato.
14.- La alimentacin, movilizacin o
alojamiento proporcionado al empleado u obrero
cantidad que se pague en dinero por esta misma
causa, siempre que sea razonable a juicio del
Director Regional.
15.- Las asignaciones de traslacin y
viticos, a juicio del Director Regional.
16.- Las sumas percibidas por concepto
de gastos de representacin siempre que dichos
gastos estn establecidos por ley.
17.- Las pensiones o jubilaciones de
fuente extranjera.
18.- Las cantidades percibidas o los
gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se
deben por ley a determinadas personas,
nicamente respecto de stas.
20.- La constitucin de la propiedad
intelectual, como tambin la constitucin de
los derechos que se originen de acuerdo a los
(sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los
beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21.- El hecho de obtener de la autoridad
correspondiente una merced, una concesin o un
permiso fiscal o municipal.
115
 Fuente: Gabinete del Director

22.- Las remisiones, por ley, de deudas, 22.- Las remisiones, por ley, de deudas, 22.- Las remisiones, por ley, de deudas,
intereses u otras sanciones. intereses u otras sanciones. intereses u otras sanciones.

23.- Los premios otorgados por el Estado
o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, por la Universidad Tcnica del Estado,
por una Universidad reconocida por el Estado,
por una corporacin o fundacin de derechos
pblico o privado, o por alguna otra persona o
personas designadas por ley, siempre que se
trate de galardones establecidos de un modo
permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de
arte, y que la persona agraciada no tenga
calidad de empleado u obrero de la entidad que
lo otorga; como asimismo los premios del Sistema
de Pronsticos y Apuestas creados por el Decreto
Ley N 1.298, de 1975.
23.- Los premios otorgados por el Estado
o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, por la Universidad Tcnica del Estado,
por una Universidad reconocida por el Estado,
por una corporacin o fundacin de derechos
pblico o privado, o por alguna otra persona o
personas designadas por ley, siempre que se
trate de galardones establecidos de un modo
permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de
arte, y que la persona agraciada no tenga
calidad de empleado u obrero de la entidad que
lo otorga; como asimismo los premios del
Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por
el Decreto Ley N 1.298, de 1975.
23.- Los premios otorgados por el Estado
o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, por la Universidad Tcnica del Estado,
por una Universidad reconocida por el Estado,
por una corporacin o fundacin de derechos
pblico o privado, o por alguna otra persona o
personas designadas por ley, siempre que se
trate de galardones establecidos de un modo
permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de
arte, y que la persona agraciada no tenga
calidad de empleado u obrero de la entidad que
lo otorga; como asimismo los premios del
Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por
el Decreto Ley N 1.298, de 1975.

24.- Los premios de rifas de beneficencia 24.- Los premios de rifas de 24.- Los premios de rifas de
autorizadas previamente por decreto supremo. beneficencia autorizadas previamente por beneficencia autorizadas previamente por
decreto supremo. decreto supremo.

25.- Los reajustes y amortizaciones de 25.- Los reajustes y amortizaciones de 25.- Los reajustes y amortizaciones de
bonos, pagars y otros ttulos de crdito bonos, pagars y otros ttulos de crdito bonos, pagars y otros ttulos de crdito
emitidos por cuenta o con garanta del Estado y emitidos por cuenta o con garanta del Estado y emitidos por cuenta o con garanta del Estado y
los emitidos por cuenta de instituciones, los emitidos por cuenta de instituciones, los emitidos por cuenta de instituciones,
empresas y organismos autnomos del Estado y las empresas y organismos autnomos del Estado y empresas y organismos autnomos del Estado y
Municipalidades; los reajustes y las las Municipalidades; los reajustes y las las Municipalidades; los reajustes y las
amortizaciones de los bonos o letras amortizaciones de los bonos o letras amortizaciones de los bonos o letras
hipotecarias emitidas por instituciones de hipotecarias emitidas por instituciones de hipotecarias emitidas por instituciones de
crdito hipotecario; los reajustes de depsitos crdito hipotecario; los reajustes de depsitos crdito hipotecario; los reajustes de depsitos
de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en
Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones la Corporacin de la Vivienda y en las la Corporacin de la Vivienda y en las
de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los
certificados de ahorro reajustables del Banco reajustes de los certificados de ahorro reajustes de los certificados de ahorro
Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables del Banco Central de Chile, de los reajustables del Banco Central de Chile, de los
reajustables de la Caja Central de Ahorro y bonos y pagars reajustables de la Caja Central bonos y pagars reajustables de la Caja Central
Prstamos y de las hipotecas del sistema de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del

116

nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes
de los depsitos y cuotas de ahorros en
cooperativas y dems instituciones regidas por
el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963,
todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que
en las operaciones de crdito de dinero de
cualquier naturaleza, o instrumentos
financieros, tales como bonos, debentures,
pagars, letras o valores hipotecarios estipulen
las partes contratantes, se fije por el emisor o
deban, segn la ley, ser presumidos o el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos
considerados como tales, pero slo hasta las
sumas o cantidades determinadas de acuerdo con
lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello
sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
26.- Los montepos a que se refiere la
ley nmero 5.311.
27.- Las gratificaciones de zona
establecidas o pagadas en virtud de una ley.
28.- El monto de los reajustes que, de
conformidad a las disposiciones del prrafo 3
del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de
los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 29.
29.- Los ingresos que no se consideren
rentas o que se reputen capital segn texto
expreso de una ley.
30.- La parte de los gananciales que uno
de los cnyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba de otro cnyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del trmino del
sistema nacional de ahorros y prstamos, y los
reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros
en cooperativas y dems instituciones regidas
por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de
1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que
en las operaciones de crdito de dinero de
cualquier naturaleza, o instrumentos
financieros, tales como bonos, debentures,
pagars, letras o valores hipotecarios
estipulen las partes contratantes, se fije por
o considerados como tales, pero slo hasta las
sumas o cantidades determinadas de acuerdo con
lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello
sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
26.- Los montepos a que se refiere la
ley nmero 5.311.
27.- Las gratificaciones de zona
establecidas o pagadas en virtud de una ley.
28.- El monto de los reajustes que, de
conformidad a las disposiciones del prrafo 3
del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de
los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 29.
29.- Los ingresos que no se consideren
rentas o que se reputen capital segn texto
expreso de una ley.
30.- La parte de los gananciales que uno
de los cnyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba de otro cnyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del trmino del
Fuente: Gabinete del Director
sistema nacional de ahorros y prstamos, y los
reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros
en cooperativas y dems instituciones regidas
por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de
1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que
en las operaciones de crdito de dinero de
cualquier naturaleza, o instrumentos
financieros, tales como bonos, debentures,
pagars, letras o valores hipotecarios
estipulen las partes contratantes, se fije por
el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos
o considerados como tales, pero slo hasta las
sumas o cantidades determinadas de acuerdo con
lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello
sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
26.- Los montepos a que se refiere la
ley nmero 5.311.
27.- Las gratificaciones de zona
establecidas o pagadas en virtud de una ley.
28.- El monto de los reajustes que, de
conformidad a las disposiciones del prrafo 3
del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de
los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 29.
29.- Los ingresos que no se consideren
rentas o que se reputen capital segn texto
expreso de una ley.
30.- La parte de los gananciales que uno
de los cnyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba de otro cnyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del trmino del
117
 Fuente: Gabinete del Director

rgimen patrimonial de participacin en los rgimen patrimonial de participacin en los rgimen patrimonial de participacin en los
gananciales. gananciales. gananciales.

31.- Las compensaciones econmicas 31.- Las compensaciones econmicas 31.- Las compensaciones econmicas
convenidas por los cnyuges en escritura convenidas por los cnyuges en escritura convenidas por los cnyuges en escritura
pblica, acta de avenimiento o transaccin y pblica, acta de avenimiento o transaccin y pblica, acta de avenimiento o transaccin y
aquellas decretadas por sentencia judicial. aquellas decretadas por sentencia judicial. aquellas decretadas por sentencia judicial.

(Modificaciones introducidas por ley N 20.899

al artculo 17 N 7 y 8, rigen desde su
publicacin, pero respecto del texto de la ley
N 20.780, y no de la vigencia de esta ltima)
Artculo 18.- En los casos indicados en las Suprimido Suprimido
letras a), b), c), d), i) y j) del N 8 del
artculo 17, si tales operaciones representan el (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
resultado de negociaciones o actividades del Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.) del Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.)
realizadas habitualmente por el contribuyente,
el mayor valor que se obtenga estar afecto a
los impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.

Cuando el Servicio determine que las

operaciones a que se refiere el inciso anterior
son habituales, considerando el conjunto de
circunstancias previas o concurrentes a la
enajenacin o cesin de que se trate,
corresponder al contribuyente probar lo
contrario.

Se presumir de derecho que existe

habitualidad en los casos de subdivisin de
terrenos urbanos o rurales y en la venta de
edificios por pisos o departamentos, siempre que
la enajenacin se produzca dentro de los cuatro
aos siguientes a la adquisicin o construccin,
en su caso. Asimismo, en todos los dems casos
se presumir la habitualidad cuando entre la
adquisicin o construccin del bien raz y su
enajenacin transcurra un plazo inferior a un
ao.

118
 Fuente: Gabinete del Director

De igual modo, se presumir de derecho que

existe habitualidad en el caso de enajenacin de
acciones adquiridas por el enajenante de
conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de
la ley N 18.046.

Para los fines de establecer el mayor

valor afecto a impuestos en los casos de bienes
no sometidos al sistema de reajuste del artculo
41, se aplicarn las normas sobre actualizacin
del valor de adquisicin contempladas en el N 8
del artculo 17.

Para los efectos de esta ley, las cras o

acciones liberadas nicamente incrementarn el
nmero de acciones de propiedad del
contribuyente, mantenindose como valor de
adquisicin del conjunto de acciones slo el
valor de adquisicin de las acciones madres. En
caso de enajenacin o cesin parcial de esas
acciones, se considerar como valor de
adquisicin de cada accin la cantidad que
resulte de dividir el valor de adquisicin de
las acciones madres por el nmero total de
acciones de que sea dueo el contribuyente a la
fecha de la enajenacin o cesin.
Artculo 18 bis.- Derogado. Artculo 18 bis.- Derogado. Artculo 18 bis.- Derogado.

Artculo 18 ter.- Derogado. Artculo 18 ter.- Derogado. Artculo 18 ter.- Derogado.

Artculo 18 quter.- Derogado. Artculo 18 quter.- Derogado. Artculo 18 quter.- Derogado.

Artculo 19.- Las normas de este Ttulo se Artculo 19.- Las normas de este Ttulo se Artculo 19.- Las normas de este Ttulo se
aplicarn a todas las rentas percibidas o aplicarn a todas las rentas percibidas o aplicarn a todas las rentas percibidas o
devengadas. devengadas. devengadas.

Artculo 20.- Establcese un impuesto de 20% Artculo 20.- Establcese un impuesto de 25% Artculo 20.- Establcese un impuesto de 25%
que podr ser imputado a los impuestos global que podr ser imputado a los impuestos global que podr ser imputado a los impuestos global

119
 Fuente: Gabinete del Director

complementario y adicional de acuerdo con las
normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este
impuesto se determinar, recaudar y pagar
sobre:
complementario y adicional de acuerdo con las
normas de los artculos 56, N 3 y 63. En el
caso de los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B) del artculo 14,
el impuesto ser de 27%. En ambos casos, el
impuesto se determinar, recaudar y pagar
sobre:
complementario y adicional de acuerdo con las
normas de los artculos 56, N 3 y 63. En el
caso de los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B) del artculo 14,
el impuesto ser de 27%. En ambos casos, el
impuesto se determinar, recaudar y pagar
sobre:

(Rige a contar del 2017 Con todo, segn (Rige a contar del 2017 Con todo, segn
artculo 1 Transitorio y 4 Transitorio de la artculo 1 Transitorio y 4 Transitorio de la
ley 20.780, la tasa del IDPC aumenta ley 20.780, la tasa del IDPC aumenta
gradualmente de la siguiente manera: gradualmente de la siguiente manera:

AC 2014 21% AC 2014 21%

AC 2015 22,5% AC 2015 22,5%
AC 2016 24,0% AC 2016 24,0%
AC 2017 25,0% AC 2017 25,0%
AC 2017 25,5% AC 2017 25,5%
AC 2018 27% AC 2018 27%

Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c) Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la ley 20.780.) del artculo 1 Transitorio de la ley 20.780.)
1.- La renta de los bienes races en 1.- La renta de los bienes races en 1.- La renta de los bienes races en
conformidad a las normas siguientes: conformidad a las normas siguientes: conformidad a las normas siguientes:

a) Tratndose de contribuyentes que posean a) Tratndose de contribuyentes que posean o
o exploten a cualquier ttulo bienes races exploten a cualquier ttulo bienes races se
agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos gravar la renta efectiva de dichos bienes.
bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la
letra b) de este nmero. En el caso de los bienes races agrcolas, del
monto del impuesto de esta categora podr
Del monto del impuesto de esta categora rebajarse el impuesto territorial pagado por el
podr rebajarse el impuesto territorial pagado perodo al cual corresponde la declaracin de
por el perodo al cual corresponde la renta. Slo tendr derecho a esta rebaja el
declaracin de renta. Slo tendr derecho a esta propietario o usufructurario. Si el monto de la
rebaja el propietario o usufructuario. Si el rebaja contemplada en este prrafo excediere
monto de la rebaja contemplada en este inciso del impuesto aplicable a las rentas de esta
excediera del impuesto aplicable a las rentas de categora, dicho excedente no podr imputarse a
esta categora, dicho excedente no podr otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
imputarse a otro impuesto ni solicitarse su Tampoco dar derecho a devolucin conforme a lo
a) Tratndose de contribuyentes que posean o
exploten a cualquier ttulo bienes races se
gravar la renta efectiva de dichos bienes.
En el caso de los bienes races agrcolas, del
monto del impuesto de esta categora podr
rebajarse el impuesto territorial pagado por el
perodo al cual corresponde la declaracin de
renta. Slo tendr derecho a esta rebaja el
propietario o usufructurario. Si el monto de la
rebaja contemplada en este prrafo excediere
del impuesto aplicable a las rentas de esta
categora, dicho excedente no podr imputarse a
otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
Tampoco dar derecho a devolucin conforme a lo

120

devolucin.
La cantidad cuya deduccin se autoriza en
el inciso anterior se reajustar de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior
a la fecha de pago de la contribucin y el
ltimo da del mes anterior al de cierre del
ejercicio respectivo;
b) Los contribuyentes propietarios o
usufructuarios de bienes races agrcolas, que
no sean sociedades annimas y que cumplan los
requisitos que se indican ms adelante, pagarn
el impuesto de esta categora sobre la base de
la renta de dichos predios agrcolas, la que se
presume de derecho es igual al 10% del avalo
fiscal de los predios. Cuando la explotacin se
haga a cualquier otro ttulo se presume de
derecho que la renta es igual al 4% del avalo
fiscal de dichos predios. Para los fines de
estas presunciones se considerar como ejercicio
agrcola el perodo anual que termina el 31 de
diciembre.
Para acogerse al sistema de renta presunta
las comunidades, cooperativas, sociedades de
personas u otras personas jurdicas, debern
estar formadas exclusivamente por personas
naturales.
El rgimen tributario contemplado en esta
letra no se aplicar a los contribuyentes que
obtengan rentas de primera categora por las
cuales deben declarar impuestos sobre renta
efectiva segn contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de
presuncin de renta contemplado en esta letra
dispuesto en los artculos 31, nmero 3; 56,
nmero 3 y 63, ni a ninguna otra disposicin
legal, el impuesto de primera categora en
aquella parte que se haya deducido de dicho
tributo el crdito por el impuesto territorial.
El Servicio, mediante resolucin, impartir las
instrucciones para el control de lo dispuesto
en este prrafo.
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el
prrafo anterior se reajustar de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior a la fecha de
pago de la contribucin y el mes anterior al de
cierre del ejercicio respectivo.
b) En el caso de contribuyentes que no declaren
su renta efectiva segn contabilidad completa,
y den en arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesin o uso
temporal, bienes races, se gravar la renta
efectiva de dichos bienes, acreditada mediante
el respectivo contrato, sin deduccin alguna.
Para estos efectos, se considerar como parte
de la renta efectiva el valor de las mejoras
tiles, contribuciones, beneficios y dems
desembolsos convenidos en el respectivo
contrato o posteriormente autorizados, siempre
que no se encuentren sujetos a la condicin de
reintegro y queden a beneficio del arrendador,
subarrendador, nudo propietario o cedente a
cualquier ttulo de bienes races.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta
letra las normas de los dos ltimos prrafos de
la letra a) de este nmero.
Fuente: Gabinete del Director
dispuesto en los artculos 31, nmero 3; 56,
nmero 3 y 63, ni a ninguna otra disposicin
legal, el impuesto de primera categora en
aquella parte que se haya deducido de dicho
tributo el crdito por el impuesto territorial.
El Servicio, mediante resolucin, impartir las
instrucciones para el control de lo dispuesto
en este prrafo.
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el
prrafo anterior se reajustar de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior a la fecha de
pago de la contribucin y el mes anterior al de
cierre del ejercicio respectivo.
b) En el caso de contribuyentes que no declaren
su renta efectiva segn contabilidad completa,
y den en arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesin o uso
temporal, bienes races, se gravar la renta
efectiva de dichos bienes, acreditada mediante
el respectivo contrato, sin deduccin alguna.
Para estos efectos, se considerar como parte
de la renta efectiva el valor de las mejoras
tiles, contribuciones, beneficios y dems
desembolsos convenidos en el respectivo
contrato o posteriormente autorizados, siempre
que no se encuentren sujetos a la condicin de
reintegro y queden a beneficio del arrendador,
subarrendador, nudo propietario o cedente a
cualquier ttulo de bienes races.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta
letra las normas de los dos ltimos prrafos de
la letra a) de este nmero, salvo aquellos que
den dichos inmuebles en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de
121
 Fuente: Gabinete del Director

los contribuyentes propietarios o usufructuarios cesin o uso temporal, a personas, sociedades o

de predios agrcolas o que a cualquier ttulo entidades relacionadas en los trminos de los
los exploten, cuyas ventas netas anuales no artculos 96 al 100 de la ley N 18.045.
excedan en su conjunto de 8.000 unidades
tributarias mensuales. Para la determinacin de Modificacin introducida por ley 20.899, que
las ventas no se considerarn las enajenaciones rige a contar del 01.01.2016
ocasionales de bienes muebles o inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado del c) Las empresas constructoras e inmobiliarias c) Las empresas constructoras e inmobiliarias
contribuyente. Para este efecto, las ventas de por los inmuebles que construyan o manden por los inmuebles que construyan o manden
cada mes debern expresarse en unidades construir para su venta posterior,podrn construir para su venta posterior, podrn
tributarias mensuales de acuerdo con el valor de imputar al impuesto de este prrafo el impuesto imputar al impuesto de este prrafo el impuesto
sta en el perodo respectivo. territorial pagado desde la fecha de la territorial pagado desde la fecha de la
recepcin definitiva de las obras de recepcin definitiva de las obras de
El contribuyente que quede obligado a edificacin, aplicndose las normas de los dos edificacin, aplicndose las normas de los dos
declarar sus rentas efectivas segn contabilidad ltimos prrafos de la letra a) de este nmero. ltimos prrafos de la letra a) de este nmero.
completa, lo estar a contar del 1 de enero del (Al 31.12.2015, aquellos contribuyentes (Al 31.12.2015, aquellos contribuyentes
ao siguiente a aqul en que se cumplan los acogidos a renta presunta, debern estar a lo acogidos a renta presunta, debern estar a lo
requisitos sealados y no podr volver al dispuesto en el artculo tercero, nmero IV dispuesto en el artculo tercero, nmero IV
rgimen de renta presunta. Exceptase el caso transitorio, de la ley 20.780. Asimismo, transitorio, de la ley 20.780. Asimismo,
en que el contribuyente no haya estado afecto al aquellos que exploten el bien raz segn la aquellos que exploten el bien raz segn la
impuesto de primera categora por su actividad letra c) y d), del artculo 20, de la LIR, letra c) y d), del artculo 20, de la LIR,
agrcola por cinco ejercicios consecutivos o tienen derecho a crdito por IPDC, en el tienen derecho a crdito por IPDC, en el
ms, caso en el cual deber estarse a las reglas tiempo y forma sealado en el mismo artculo tiempo y forma sealado en el mismo artculo
generales establecidas en esta letra para tercero transitorio, en su numeral XVII.) tercero transitorio, en su numeral XVII.)
determinar si se aplica o no el rgimen de renta
presunta. Para los efectos de computar el plazo
de cinco ejercicios se considerar que el
contribuyente desarrolla actividades agrcolas
cuando arrienda o cede en cualquier forma el
goce de predios agrcolas cuya propiedad o
usufructo conserva.

Para establecer si el contribuyente cumple

el requisito del inciso cuarto de esta letra,
deber sumar a sus ventas el total de las ventas
realizadas por las sociedades y, en su caso,
comunidades con las que est relacionado y que
realicen actividades agrcolas. Si al efectuar
la operacin descrita el resultado obtenido
excede el lmite de ventas establecido en dicho

122
 Fuente: Gabinete del Director

inciso, tanto el contribuyente como las

sociedades o comunidades relacionadas con l
debern determinar el impuesto de esta categora
en conformidad con lo dispuesto en la letra a)
de este nmero.

Si una persona natural est relacionada

con una o ms comunidades o sociedades que sean
a su vez propietarias o usufructuarias de
predios agrcolas o que a cualquier ttulo los
exploten, para establecer si dichas comunidades
o sociedades exceden el lmite mencionado en el
inciso cuarto de esta letra, deber sumarse el
total de las ventas anuales de las comunidades y
sociedades relacionadas con la persona natural.
Si al efectuar la operacin descrita el
resultado obtenido excede el lmite establecido
en el inciso cuarto, todas las sociedades o
comunidades relacionadas con la persona debern
determinar el impuesto de esta categora en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de
este nmero.

Las personas que tomen en arrendamiento, o

que a otro ttulo de mera tenencia exploten el
todo o parte de predios agrcolas de
contribuyentes que deban tributar en conformidad
con lo dispuesto en la letra a) de este nmero,
quedarn sujetas a ese mismo rgimen.

Despus de aplicar las normas de los

incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 1000 unidades
tributarias mensuales podrn continuar sujetos
al rgimen de renta presunta. Para determinar
el lmite de ventas a que se refiere este
inciso se aplicarn las normas de los incisos
sexto y sptimo de esta letra, pero slo
computando para tales efectos la proporcin de
las ventas anuales en que el contribuyente

123
 Fuente: Gabinete del Director

participe en el capital, ingresos o utilidades

de tales comunidades o sociedades.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los

incisos anteriores, los contribuyentes podrn
optar por pagar el impuesto de esta categora en
conformidad con la letra a) de este nmero. Una
vez ejercida dicha opcin no podrn
reincorporarse al sistema de presuncin de
renta.

El ejercicio de opcin a que se refiere el

inciso anterior deber practicarse dentro de los
dos primeros meses de cada ao comercial,
entendindose en consecuencia que las rentas
obtenidas a contar de dicho ao tributarn en
conformidad con el rgimen de renta efectiva.

Sern aplicables a los contribuyentes de

esta letra las normas de los dos ltimos incisos
de la letra a) de este nmero.

Para los efectos de esta letra se

entender que una persona natural est
relacionada con una sociedad en los siguientes
casos:

I) Si la sociedad es de personas o
cooperativa y la persona, como socio o
cooperado, tiene facultades de administracin o
si participa en ms del 10% de las utilidades o
ingresos, o si es duea, usufructuaria o a
cualquier otro ttulo posee ms del 10% del
capital social, de los derechos sociales o
cuotas de participacin. Lo dicho se aplicar
tambin a los comuneros respecto de las
comunidades en las que participen.

II) Si la sociedad es annima y la

persona es duea, usufructuaria o a cualquier

124
 Fuente: Gabinete del Director

otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las

acciones, de las utilidades, ingresos o de los
votos en la junta de accionistas.

III) Si la persona es partcipe en ms de

un 10% en un contrato de asociacin u otro
negocio de carcter fiduciario, en que la
sociedad o cooperativa es gestora.

IV) Si la persona o comunidad, de acuerdo

con estas reglas, est relacionada con una
sociedad y sta a su vez lo est con otra, se
entender que la persona o comunidad tambin
est relacionada con esta ltima y as
sucesivamente.

El contribuyente que, por efecto de las

normas de relacin quede obligado a declarar
sus impuestos sobre renta efectiva, deber
informar de ello, mediante carta certificada, a
todos los comuneros, cooperados o socios de las
comunidades, cooperativas o sociedades con las
que se encuentre relacionado. Las comunidades,
cooperativas o sociedades que reciban dicha
comunicacin debern, a su vez, informar con el
mismo procedimiento a todos los contribuyentes
que tengan una participacin superior al 10% de
la propiedad, capital, utilidades o ingresos en
ellas.

c) En el caso de personas que den en

arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u
otra forma de cesin o uso temporal de bienes
races agrcolas, se gravar la renta efectiva
de dichos bienes, acreditada mediante el
respectivo contrato.

Para estos efectos, se considerar como

parte de la renta efectiva el valor de las
mejoras tiles, contribuciones, beneficios y

125
 Fuente: Gabinete del Director

dems desembolsos convenidos en el respectivo

contrato o posteriormente autorizados, siempre
que no se encuentren sujetos a la condicin de
reintegro y queden a beneficio del arrendador,
subarrendador, nudo propietario o cedente a
cualquier ttulo de bienes races agrcolas.

Sern aplicables a los contribuyentes de

esta letra las normas de los dos ltimos incisos
de la letra a) de este nmero;

d) Se presume que la renta de los bienes

races no agrcolas es igual al 7% de su avalo
fiscal, respecto del propietario o
usufructuario. Sin embargo, podr declararse la
renta efectiva siempre que se demuestre mediante
contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas
generales que dictar el Director. En todo caso,
deber declararse la renta efectiva de dichos
bienes cuando sta exceda del 11% de su avalo
fiscal.

No se aplicar presuncin alguna respecto

de aquellos bienes races no agrcolas
destinados al uso de su propietario o familia.
Asimismo, no se aplicar presuncin alguna por
los bienes races destinados a casa habitacin
acogidos al decreto con fuerza de ley N 2, de
1959, ni respecto de los inmuebles destinados al
uso de su propietario y de su familia que se
encuentren acogidos a las disposiciones de la
ley N 9.135.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los

incisos anteriores, tratndose de sociedades
annimas que posean o exploten a cualquier
ttulo bienes races no agrcolas, se gravar la
renta efectiva de dichos bienes. Ser aplicable
en este caso lo dispuesto en los ltimos dos
incisos de la letra a) de este nmero.

126
 Fuente: Gabinete del Director

e) Respecto de los contribuyentes que

exploten bienes races no agrcolas, en una
calidad distinta a la de propietario o
usufructuario, se gravar la renta efectiva de
dichos bienes;

f) No se presumir renta alguna respecto

de los bienes races propios o parte de ellos
destinados exclusivamente al giro de las
actividades indicadas en los artculos 20, Ns.
3, 4 y 5 y 42, N 2, ni respecto de los
bienes races propios de los contribuyentes de
los artculos 22 y 42, N 1, siempre que el
monto total de los avalos del conjunto de
dichos inmuebles no exceda de 40 unidades
tributarias anuales y siempre que dichos
contribuyentes obtengan nicamente rentas
referidas en los artculos 22, 42, N 1 y 57,
inciso primero.

Con todo, las empresas constructoras e

inmobiliarias por los inmuebles que construyan
o manden construir para su venta posterior,
podrn imputar al impuesto de este prrafo el
impuesto territorial pagado desde la fecha de
la recepcin definitiva de las obras de
edificacin, aplicndose las normas de los dos
ltimos incisos de la letra a) de este nmero.

Para los fines del presente nmero deber

considerarse el avalo fiscal de los bienes
races vigente al 1 de enero del ao en que
debe declararse el impuesto.

2.- Las rentas de capitales mobiliarios 2.- Las rentas de capitales mobiliarios 2.- Las rentas de capitales mobiliarios
consistentes en intereses, pensiones o consistentes en intereses, pensiones o consistentes en intereses, pensiones o
cualesquiera otros productos derivados del cualesquiera otros productos derivados del cualesquiera otros productos derivados del
dominio, posesin o tenencia a ttulo precario dominio, posesin o tenencia a ttulo precario dominio, posesin o tenencia a ttulo precario
de cualquiera clase de capitales mobiliarios, de cualquiera clase de capitales mobiliarios, de cualquiera clase de capitales mobiliarios,

127
 Fuente: Gabinete del Director

sea cual fuere su denominacin, y que no estn sea cual fuere su denominacin, y que no estn sea cual fuere su denominacin, y que no estn
expresamente exceptuados, incluyndose las expresamente exceptuados, incluyndose las expresamente exceptuados, incluyndose las
rentas que provengan de: rentas que provengan de: rentas que provengan de:

a) Bonos y debentures o ttulos de a) Bonos y debentures o ttulos de a) Bonos y debentures o ttulos de

crdito, sin perjuicio de lo que se disponga en crdito, sin perjuicio de lo que se disponga en crdito, sin perjuicio de lo que se disponga en
convenios internacionales; convenios internacionales; convenios internacionales;

b) Crditos de cualquier clase, incluso b) Crditos de cualquier clase, incluso b) Crditos de cualquier clase, incluso
los resultantes de operaciones de bolsas de los resultantes de operaciones de bolsas de los resultantes de operaciones de bolsas de
comercio; comercio; comercio;

c) Los dividendos y dems beneficios c) Los dividendos y dems beneficios c) Los dividendos y dems beneficios
derivados del dominio, posesin o tenencia a derivados del dominio, posesin o tenencia a derivados del dominio, posesin o tenencia a
cualquier ttulo de acciones de sociedades cualquier ttulo de acciones de sociedades cualquier ttulo de acciones de sociedades
annimas extranjeras, que no desarrollen annimas extranjeras, que no desarrollen annimas extranjeras, que no desarrollen
actividades en el pas, percibidos por personas actividades en el pas, percibidos por personas actividades en el pas, percibidos por personas
domiciliadas o residentes en Chile; domiciliadas o residentes en Chile; domiciliadas o residentes en Chile;

d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista
o a plazo; o a plazo; o a plazo;

e) Cauciones en dinero; e) Cauciones en dinero; e) Cauciones en dinero;

f) Contratos de renta vitalicia, y f) Contratos de renta vitalicia, y f) Contratos de renta vitalicia, y

g) Instrumentos de deuda de oferta pblica g) Instrumentos de deuda de oferta g) Instrumentos de deuda de oferta
a que se refiere el artculo 104, las que se pblica a que se refiere el artculo 104, las pblica a que se refiere el artculo 104, las
gravarn cuando se hayan devengado. que se gravarn cuando se hayan devengado. que se gravarn cuando se hayan devengado.

En las operaciones de crdito en dinero, En las operaciones de crdito en dinero, En las operaciones de crdito en dinero,
se considerar inters el que se determine con se considerar inters el que se determine con se considerar inters el que se determine con
arreglo a las normas del artculo 41 bis. arreglo a las normas del artculo 41 bis. arreglo a las normas del artculo 41 bis.

Los intereses a que se refiere la letra g) Los intereses a que se refiere la letra Los intereses a que se refiere la letra
se considerarn devengados en cada ejercicio, a g) se considerarn devengados en cada g) se considerarn devengados en cada
partir de la fecha que corresponda a su ejercicio, a partir de la fecha que corresponda ejercicio, a partir de la fecha que corresponda
colocacin y as sucesivamente hasta su pago. El a su colocacin y as sucesivamente hasta su a su colocacin y as sucesivamente hasta su
impuesto se aplicar a los titulares de los pago. El impuesto se aplicar a los titulares pago. El impuesto se aplicar a los titulares
referidos instrumentos, y gravar los intereses de los referidos instrumentos, y gravar los de los referidos instrumentos, y gravar los

128
 Fuente: Gabinete del Director

que hayan devengado en el ao calendario o
comercial respectivo, desde la fecha de su
colocacin o adquisicin hasta el da de su
enajenacin o rescate, ambas inclusive. El
inters devengado se determinar de la siguiente
forma: (i) multiplicando la tasa de inters
fiscal anual del instrumento determinada
conforme al artculo 104, por el capital del
mismo, a su valor nominal o par; (ii) el
resultado obtenido conforme al literal anterior
se divide por 365, y (iii) finalmente, se
multiplicar tal resultado por el nmero de das
del ao calendario o comercial en que el ttulo
haya estado en poder del contribuyente titular.
intereses que hayan devengado en el ao
calendario o comercial respectivo, desde la
fecha de su colocacin o adquisicin hasta el
da de su enajenacin o rescate, ambas
inclusive. El inters devengado se determinar
de la siguiente forma: (i) multiplicando la
tasa de inters fiscal anual del instrumento
determinada conforme al artculo 104, por el
capital del mismo, a su valor nominal o par;
(ii) el resultado obtenido conforme al literal
anterior se divide por 365, y (iii) finalmente,
se multiplicar tal resultado por el nmero de
das del ao calendario o comercial en que el
ttulo haya estado en poder del contribuyente
titular.
intereses que hayan devengado en el ao
calendario o comercial respectivo, desde la
fecha de su colocacin o adquisicin hasta el
da de su enajenacin o rescate, ambas
inclusive. El inters devengado se determinar
de la siguiente forma: (i) multiplicando la
tasa de inters fiscal anual del instrumento
determinada conforme al artculo 104, por el
capital del mismo, a su valor nominal o par;
(ii) el resultado obtenido conforme al literal
anterior se divide por 365, y (iii) finalmente,
se multiplicar tal resultado por el nmero de
das del ao calendario o comercial en que el
ttulo haya estado en poder del contribuyente
titular.

No obstante las rentas de este nmero,
percibidas o devengadas por contribuyentes que
desarrollen actividades de los nmeros 1, 3,
4 y 5 de este artculo, que demuestren sus
rentas efectivas mediante un balance general, y
siempre que la inversin generadora de dichas
rentas forme parte del patrimonio de la empresa,
se comprendern en estos ltimos nmeros,
respectivamente.
No obstante las rentas de este nmero, No obstante las rentas de este nmero,
percibidas o devengadas por contribuyentes que percibidas o devengadas por contribuyentes que
desarrollen actividades de los nmeros 1, 3, desarrollen actividades de los nmeros 1, 3,
4 y 5 de este artculo, que demuestren sus 4 y 5 de este artculo, que demuestren sus
rentas efectivas mediante un balance general, y rentas efectivas mediante un balance general, y
siempre que la inversin generadora de dichas siempre que la inversin generadora de dichas
rentas forme parte del patrimonio de la rentas forme parte del patrimonio de la
empresa, se comprendern en estos ltimos empresa, se comprendern en estos ltimos
nmeros, respectivamente. nmeros, respectivamente.

3.- Las rentas de la industria, del 3.- Las rentas de la industria, del 3.- Las rentas de la industria, del
comercio, de la minera y de la explotacin de comercio, de la minera y de la explotacin de comercio, de la minera y de la explotacin de
riquezas del mar y dems actividades riquezas del mar y dems actividades riquezas del mar y dems actividades
extractivas, compaas areas, de seguros, de extractivas, compaas areas, de seguros, de extractivas, compaas areas, de seguros, de
los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos,
sociedades administradoras de fondos, sociedades sociedades administradoras de fondos, sociedades administradoras de fondos,
de inversin o capitalizacin, de empresas sociedades de inversin o capitalizacin, de sociedades de inversin o capitalizacin, de
financieras y otras de actividad anloga, empresas financieras y otras de actividad empresas financieras y otras de actividad
constructora, periodsticas, publicitarias, de anloga, constructora, periodsticas, anloga, constructora, periodsticas,
radiodifusin, televisin, procesamiento publicitarias, de radiodifusin, televisin, publicitarias, de radiodifusin, televisin,
automtico de datos y telecomunicaciones. procesamiento automtico de datos y procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones. telecomunicaciones.

Prrafo segundo del N 3.- Derogado. Prrafo segundo del N 3.- Derogado. Prrafo segundo del N 3.- Derogado.

129

4.- Las rentas obtenidas por corredores,
sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N 2 del artculo 42,
comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio martimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que no
sean personas naturales; colegios, academias e
institutos de enseanza particular y otros
establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos anlogos particulares y establecimientos
empresas de diversin y esparcimiento.
5.- Todas las rentas, cualquiera que
fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya
imposicin no est establecida expresamente en
otra categora ni se encuentren exentas.
6.- Los premios de lotera, pagarn el
impuesto, de esta categora con una tasa del 15%
en calidad de impuesto nico de esta ley. Este
impuesto se aplicar tambin sobre los premios
correspondientes a boletos no vendidos o no
cobrados en el sorteo anterior.
Artculo 20 bis.- Derogado.
Artculo 21.- Las sociedades annimas, los
contribuyentes del nmero 1, del artculo 58,
los empresarios individuales y las sociedades
de personas, obligadas a declarar sus rentas
efectivas de acuerdo a un balance general segn
contabilidad completa o acogidas al artculo 14
bis, debern declarar y pagar conforme a los
artculo 65, nmero 1, y 69, de esta ley, un
impuesto nico de 35%, que no tendr el
carcter de impuesto de categora, el que se
4.- Las rentas obtenidas por corredores,
sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N 2 del artculo 42,
comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio martimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que
no sean personas naturales; colegios, academias
e institutos de enseanza particular y otros
establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros
anlogos particulares y establecimientos
empresas de diversin y esparcimiento.
5.- Todas las rentas, cualquiera que
fuera su origen, naturaleza o denominacin,
cuya imposicin no est establecida
expresamente en otra categora ni se encuentren
exentas.
6.- Los premios de lotera, pagarn el
impuesto, de esta categora con una tasa del
15% en calidad de impuesto nico de esta ley.
Este impuesto se aplicar tambin sobre los
premios correspondientes a boletos no vendidos
o no cobrados en el sorteo anterior.
Artculo 20 bis.- Derogado.
Artculo 21.- Las sociedades annimas, los
contribuyentes del nmero 1 del artculo 58,
los empresarios individuales, comunidades y
sociedades de personas que declaren sus rentas
efectivas de acuerdo a un balance general segn
contabilidad completa, debern declarar y pagar
conforme a los artculos 65, nmero 1, y 69 de
esta ley, un impuesto nico de 40%, que no
tendr el carcter de impuesto de categora, el tendr el carcter de impuesto de categora, el
que se aplicar sobre:
Fuente: Gabinete del Director
4.- Las rentas obtenidas por corredores,
sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N 2 del artculo 42,
comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio martimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que
no sean personas naturales; colegios, academias
e institutos de enseanza particular y otros
establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros
anlogos particulares y
empresas de diversin y esparcimiento.
5.- Todas las rentas, cualquiera que
fuera su origen, naturaleza o denominacin,
cuya imposicin no est establecida
expresamente en otra categora ni se encuentren
exentas.
6.- Los premios de lotera, pagarn el
impuesto, de esta categora con una tasa del
15% en calidad de impuesto nico de esta ley.
Este impuesto se aplicar tambin sobre los
premios correspondientes a boletos no vendidos
o no cobrados en el sorteo anterior.
Artculo 20 bis.- Derogado.
Artculo 21.- Las sociedades annimas, los
contribuyentes del nmero 1 del artculo 58,
los empresarios individuales, comunidades y
sociedades de personas que declaren sus rentas
efectivas de acuerdo a un balance general segn
contabilidad completa, debern declarar y pagar
conforme a los artculos 65, nmero 1, y 69 de
esta ley, un impuesto nico de 40%, que no
que se aplicar sobre:
130

aplicar sobre:
i. Las partidas del nmero 1, del
artculo 33, que corresponden a retiros de
especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse al
valor o costo de los bienes del activo,
procediendo su deduccin en la determinacin de
la renta lquida imponible de primera
categora. La tributacin sealada se aplicar literal i) del inciso tercero de este artculo;
salvo que estas partidas resulten gravadas
conforme a lo dispuesto en el literal i), del
inciso tercero de este artculo;
ii. Las cantidades que se determinen por
la aplicacin de lo dispuesto en los artculos
17, nmero 8, inciso quinto; 35, 36, inciso
segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y
aquellas que se determine por aplicacin de lo
dispuesto en los incisos tercero al sexto del
artculo 64 del Cdigo Tributario, segn iii. Las cantidades que las sociedades annimas
corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades
annimas destinen a la adquisicin de acciones
de su propia emisin, de conformidad a lo
previsto en el artculo 27 A, de la ley N
18.046, sobre Sociedades Annimas, cuando no
las hayan enajenado dentro del plazo que
establece el artculo 27 C, de la misma ley.
Tales cantidades se reajustarn de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes que antecede a aqul en que se
efectu la adquisicin y el mes anterior al de
cierre del ejercicio en que debieron enajenarse
dichas acciones.
No se afectarn con este impuesto, ni con
aquel sealado en el inciso tercero siguiente:
(i) los gastos anticipados que deban ser
i. Las partidas del nmero 1 del artculo 33,
que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de
dinero que no deban imputarse al valor o costo
de los bienes del activo. La tributacin
sealada se aplicar, salvo que estas partidas sealada se aplicar, salvo que estas partidas
resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el
literal i) del inciso tercero de este artculo;
ii. Las cantidades que se determinen por
aplicacin de lo dispuesto en los artculos 17,
nmero 8, inciso cuarto; 35, 36, inciso
segundo; 38, 41 E, 70 y 71 de esta ley, y
aquellas que se determinen por aplicacin de lo
dispuesto en los incisos tercero al sexto del
artculo 64, y en el artculo 65 del Cdigo
Tributario, segn corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades annimas
destinen a la adquisicin de acciones de su
propia emisin, de conformidad a lo previsto en
el artculo 27 A de la ley N 18.046, sobre
Sociedades Annimas, cuando no las hayan
enajenado dentro del plazo que establece el
artculo 27 C de la misma ley. Tales cantidades
se reajustarn de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes
que antecede a aqul en que se efectu la
adquisicin y el mes anterior al de cierre del
ejercicio en que debieron enajenarse dichas
acciones.
No se afectarn con este impuesto, ni con aquel
sealado en el inciso tercero siguiente: (i)
los gastos anticipados que deban ser aceptados
en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de
Primera Categora; el impuesto nico de este
artculo y el impuesto territorial, todos ellos
Fuente: Gabinete del Director
i. Las partidas del nmero 1 del artculo 33,
que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de
dinero que no deban imputarse al valor o costo
de los bienes del activo. La tributacin
resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el
ii. Las cantidades que se determinen por
aplicacin de lo dispuesto en los artculos 17,
nmero 8, inciso cuarto; 35, 36, inciso
segundo; 38, 41 E, 70 y 71 de esta ley, y
aquellas que se determinen por aplicacin de lo
dispuesto en los incisos tercero al sexto del
artculo 64, y en el artculo 65 del Cdigo
Tributario, segn corresponda, y
destinen a la adquisicin de acciones de su
propia emisin, de conformidad a lo previsto en
el artculo 27 A de la ley N 18.046, sobre
Sociedades Annimas, cuando no las hayan
enajenado dentro del plazo que establece el
artculo 27 C de la misma ley. Tales cantidades
se reajustarn de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes
que antecede a aqul en que se efectu la
adquisicin y el mes anterior al de cierre del
ejercicio en que debieron enajenarse dichas
acciones.
No se afectarn con este impuesto, ni con aquel
sealado en el inciso tercero siguiente: (i)
los gastos anticipados que deban ser aceptados
en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de
Primera Categora; el impuesto nico de este
artculo, el impuesto establecido en el nmero
131
 Fuente: Gabinete del Director

aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el pagados; (iii) los intereses, reajustes y 2, del artculo 38 bis y el impuesto
impuesto de Primera Categora; el impuesto multas pagados al Fisco, municipalidades y a territorial, todos ellos pagados; (iii) los
nico de este artculo; y el impuesto organismos o instituciones pblicas creadas por intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
territorial, todos ellos pagados; (iii) los ley, y (iv) las partidas a que se refiere el municipalidades y a organismos o instituciones
intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, nmero 12 del artculo 31 y las patentes pblicas creadas por ley, y (iv) las partidas a
Municipalidades y a organismos o instituciones mineras, en ambos casos en la parte que no que se refiere el nmero 12 del artculo 31 y
pblicas creadas por ley; (iv) los pagos a puedan ser deducidas como gasto. las patentes mineras, en ambos casos en la
que se refiere el nmero 12, del artculo 31 y parte que no puedan ser deducidas como gasto.
el pago de las patentes mineras, en ambos casos
en la parte que no puedan ser deducidos como Los contribuyentes de los impuestos global Los contribuyentes de los impuestos global
gasto y (v) los pagos o desembolsos que se complementario o adicional, que sean complementario o adicional, que sean
efecten con motivo de la aprobacin o propietarios, comuneros, socios o accionistas propietarios, comuneros, socios o accionistas
ejecucin de un proyecto o de actividades de empresas, comunidades o sociedades que de empresas, comunidades o sociedades que
empresariales que cuenten o deban contar, de determinen su renta efectiva de acuerdo a un determinen su renta efectiva de acuerdo a un
acuerdo a la legislacin sobre medio ambiente, balance general segn contabilidad completa, balance general segn contabilidad completa,
con una resolucin dictada por la autoridad debern declarar y pagar los impuestos debern declarar y pagar los impuestos
competente que apruebe dicho proyecto o referidos, segn corresponda, sobre las referidos, segn corresponda, sobre las
actividades y que consten en un contrato o cantidades que se sealan a continuacin en los cantidades que se sealan a continuacin en los
convenio suscrito con una autoridad pblica, literales i) al iv), impuestos cuyo importe se literales i) al iv), impuestos cuyo importe se
una organizacin dotada de personalidad incrementar en un monto equivalente al 10% de incrementar en un monto equivalente al 10% de
jurdica de acuerdo al Ttulo XXXIII del Libro las citadas cantidades. Esta tributacin se las citadas cantidades. Esta tributacin se
I del Cdigo Civil, una organizacin aplicar en reemplazo de la establecida en el aplicar en reemplazo de la establecida en el
comunitaria constituida en conformidad a la ley inciso primero: inciso primero:
N 19.418, sobre juntas de vecinos y dems
organizaciones comunitarias, o en conformidad a i) Las partidas del nmero 1 del artculo 33, i) Las partidas del nmero 1 del artculo 33,
la ley N 19.253, sobre comunidades indgenas, que corresponden a retiros de especies o a que corresponden a retiros de especies o a
que guarden relacin con grupos, sectores o cantidades representativas de desembolsos de cantidades representativas de desembolsos de
intereses de la localidad respectiva, siempre dinero que no deban imputarse al valor o costo dinero que no deban imputarse al valor o costo
que no se efecten directa o indirectamente en de los bienes del activo, cuando hayan de los bienes del activo, cuando hayan
beneficio de empresas del mismo grupo beneficiado al propietario, socio, comunero o beneficiado al propietario, socio, comunero o
empresarial o de personas o entidades accionista. En estos casos, el Servicio podr accionista. En estos casos, el Servicio podr
relacionadas en los trminos del artculo 100 determinar fundadamente el beneficio que tales determinar fundadamente el beneficio que tales
de la ley N 18.045, sobre mercado de valores. sujetos han experimentado. Cuando dichas sujetos han experimentado. Cuando dichas
Las empresas debern informar al Servicio de cantidades beneficien a dos o ms accionistas, cantidades beneficien a dos o ms accionistas,
Impuestos Internos, en la forma y oportunidad comuneros o socios y no sea posible determinar comuneros o socios y no sea posible determinar
que ste determine mediante resolucin, el el monto del beneficio que corresponde a cada el monto del beneficio que corresponde a cada
monto total de la inversin destinada a la uno de ellos, se afectarn con la tributacin uno de ellos, se afectarn con la tributacin
ejecucin del proyecto o actividad, los pagos establecida en este inciso, en proporcin a su establecida en este inciso, en proporcin a su
efectuados en cumplimiento de las obligaciones participacin en el capital o en las utilidades participacin en el capital o en las utilidades
sealadas, la identificacin de los de la empresa o sociedad respectiva. de la empresa o sociedad respectiva.

132
 Fuente: Gabinete del Director

beneficiarios de los mismos, as como cualquier

otro antecedente relacionado. Con todo, ii) Los prstamos que la empresa, ii) Los prstamos que la empresa,
igualmente se afectarn con el impuesto establecimiento permanente, la comunidad o establecimiento permanente, la comunidad o
establecido en el inciso primero de este sociedad respectiva, con excepcin de las sociedad respectiva, con excepcin de las
artculo, en la parte correspondiente al sociedades annimas abiertas, efecte a sus sociedades annimas abiertas, efecte a sus
exceso, cuando los pagos o desembolsos excedan propietarios, comuneros, socios o accionistas propietarios, comuneros, socios o accionistas
de la cantidad menor a la suma equivalente al contribuyentes de los impuestos global contribuyentes de los impuestos global
2% de la renta lquida imponible del ejercicio complementario o adicional, en la medida que el complementario o adicional, en la medida que el
respectivo, del 1,6 por mil del capital propio Servicio determine de manera fundada que Servicio determine de manera fundada que
tributario de la empresa, segn el valor de constituyen un retiro, remesa o distribucin, constituyen un retiro, remesa o distribucin,
ste al trmino del ejercicio respectivo, o del encubierta de cantidades afectas a dichos encubierta, que resulte imputada a cantidades
5% de la inversin total anual que se efecte impuestos. La tributacin de este inciso se afectas a dichos impuestos cuando as
en la ejecucin del proyecto. aplicar sobre el total de la cantidad corresponda de acuerdo a lo sealado en el
prestada, reajustada segn el porcentaje de artculo 14. La tributacin de este inciso se
Los contribuyentes de los Impuestos variacin del ndice de Precios al Consumidor aplicar sobre el total de la cantidad
Global Complementario o Adicional, que sean entre el mes anterior al del otorgamiento del prestada, reajustada segn el porcentaje de
accionistas de sociedades annimas o en prstamo y el mes que antecede al trmino del variacin del ndice de Precios al Consumidor
comandita por acciones, los contribuyentes del ejercicio, deducindose debidamente reajustadas entre el mes anterior al del otorgamiento del
nmero 1, del artculo 58, los empresarios todas aquellas cantidades que el propietario, prstamo y el mes que antecede al trmino del
individuales y los socios de sociedades de socio o accionista beneficiario haya restituido ejercicio, deducindose debidamente reajustadas
personas, sea que la empresa o sociedad a la empresa o sociedad a ttulo de pago del todas aquellas cantidades que el propietario,
respectiva se encuentre obligada a declarar sus capital del prstamo y sus reajustes durante el socio o accionista beneficiario haya restituido
rentas efectivas de acuerdo a un balance ejercicio respectivo. Para estos efectos el a la empresa o sociedad a ttulo de pago del
general segn contabilidad completa, o se Servicio considerar, entre otros elementos, capital del prstamo y sus reajustes durante el
encuentre acogida al artculo 14 bis, debern las utilidades de balance acumuladas en la ejercicio respectivo. Para estos efectos el
declarar y pagar los impuestos sealados, segn empresa a la fecha del prstamo y la relacin Servicio considerar, entre otros elementos,
corresponda, sobre las cantidades que se entre stas y el monto prestado; el destino y las utilidades de balance acumuladas en la
sealan a continuacin en los literales i) al destinatario final de tales recursos; el plazo empresa a la fecha del prstamo y la relacin
iv) de este inciso, impuestos cuyo importe se de pago del prstamo, sus prrrogas o entre stas y el monto prestado; el destino y
incrementar en un monto equivalente al 10% de renovaciones, tasa de inters u otras clusulas destinatario final de tales recursos; el plazo
las citadas cantidades. Esta tributacin se relevantes de la operacin, circunstancias y de pago del prstamo, sus prrrogas o
aplicar en reemplazo de la establecida en el elementos que debern ser expresados por el renovaciones, tasa de inters u otras clusulas
inciso primero: Servicio, fundadamente, al determinar que el relevantes de la operacin, circunstancias y
prstamo es un retiro, remesa o distribucin elementos que debern ser expresados por el
i) Las partidas del nmero 1, del encubierto de cantidades afectas a la Servicio, fundadamente, al determinar que el
artculo 33, que corresponden a retiros de tributacin de este inciso. prstamo es un retiro, remesa o distribucin
especies o a cantidades representativas de encubierto de cantidades afectas a la
desembolsos de dinero que no deban imputarse al tributacin de este inciso.
valor o costo de los bienes del activo, cuando
estas partidas hayan beneficiado al accionista, Las sumas que establece este numeral, se Las sumas que establece este numeral, se

133

empresario individual, o al socio de una deducirn como tales en la empresa, comunidad o
sociedad de personas, procediendo su deduccin sociedad acreedora, de las cantidades a que se
en la determinacin de la renta lquida refieren el nmero 4.-, de la letra A), del
imponible de primera categora de la empresa o artculo 14 y los nmeros 2.- y 3.- de la letra
sociedad respectiva. En estos casos, el B), del mismo artculo.
Servicio determinar fundadamente el beneficio
experimentado por el accionista, empresario
individual o socio de una sociedad de personas. iii) El beneficio que represente el uso o goce,
Se entender que dichas partidas benefician a a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no
las personas sealadas, cuando hayan sea necesario para producir la renta, de los
beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no bienes del activo de la empresa o sociedad
emancipados legalmente, o a cualquier otra respectiva. Para estos efectos, se presumir de
persona relacionada con aquellos, en los derecho que el valor mnimo del beneficio ser
trminos del artculo 100, de la ley N 18.045, del 10% del valor del bien determinado para
sobre Mercado de Valores. Cuando dichas fines tributarios al trmino del ejercicio; del
cantidades beneficien a dos o ms accionistas o 20% del mismo valor en el caso de automviles,
socios y no sea posible determinar el monto del station wagons y vehculos similares; y del 11%
beneficio que corresponde a cada uno de ellos, del avalo fiscal tratndose de bienes races,
se afectarn con la tributacin establecida en o en cualquiera de los casos sealados, el
este inciso, en proporcin al nmero de monto equivalente a la depreciacin anual
acciones que posean o a su participacin en las mientras sea aplicable, cuando represente una
utilidades de la empresa o sociedad respectiva. cantidad mayor, cualquiera que sea el perodo
en que se hayan utilizado los bienes en el
ii) Los prstamos que la empresa, el ejercicio o en la proporcin que justifique
contribuyente del nmero 1, del artculo 58 o fehacientemente el contribuyente.
la sociedad respectiva, con excepcin de las
sociedades annimas abiertas, efecten a sus Del valor mnimo del beneficio calculado
propietarios, socios o accionistas conforme a las reglas anteriores podrn
contribuyentes de los impuestos Global rebajarse las sumas efectivamente pagadas que
Complementario o Adicional, cuando el Servicio correspondan al perodo por el uso o goce del
determine de manera fundada que son un retiro bien, aplicndose a la diferencia la
encubierto de cantidades afectas a dichos tributacin establecida en este inciso tercero.
impuestos. La tributacin de este inciso se
aplicar sobre el total de la cantidad En el caso de contribuyentes que realicen
prestada, reajustada segn el porcentaje de actividades en zonas rurales, no se aplicar la
variacin del ndice de Precios al Consumidor tributacin establecida en el inciso tercero al
entre el mes anterior al del otorgamiento del beneficio que represente el uso o goce de los
prstamo y el mes que antecede al trmino del activos de la empresa ubicados en tales sitios.
ejercicio, deducindose debidamente reajustadas Tampoco se aplicar dicha tributacin al
todas aquellas cantidades que el propietario, beneficio que represente el uso o goce de los
Fuente: Gabinete del Director
deducirn en la empresa, comunidad o sociedad
acreedora, de las cantidades a que se refieren
el nmero 4.-, de la letra A), del artculo 14
y el nmero 2.- de la letra B), de dicho
artculo, en la misma forma que los retiros,
remesas o distribuciones.
iii) El beneficio que represente el uso o goce,
a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no
sea necesario para producir la renta, de los
bienes del activo de la empresa o sociedad
respectiva. Para estos efectos, se presumir de
derecho que el valor mnimo del beneficio ser
del 10% del valor del bien determinado para
fines tributarios al trmino del ejercicio; del
20% del mismo valor en el caso de automviles,
station wagons y vehculos similares; y del 11%
del avalo fiscal tratndose de bienes races,
o en cualquiera de los casos sealados, el
monto equivalente a la depreciacin anual
mientras sea aplicable, cuando represente una
cantidad mayor, cualquiera que sea el perodo
en que se hayan utilizado los bienes en el
ejercicio o en la proporcin que justifique
fehacientemente el contribuyente.
Del valor mnimo del beneficio calculado
conforme a las reglas anteriores podrn
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que
correspondan al perodo por el uso o goce del
bien, aplicndose a la diferencia la
tributacin establecida en este inciso tercero.
En el caso de contribuyentes que realicen
actividades en zonas rurales, no se aplicar la
tributacin establecida en el inciso tercero al
beneficio que represente el uso o goce de los
activos de la empresa ubicados en tales sitios.
Tampoco se aplicar dicha tributacin al
beneficio que represente el uso o goce de los
134

socio o accionista beneficiario haya restituido
a la empresa o sociedad a ttulo de pago del
capital del prstamo y sus reajustes durante el
ejercicio respectivo. Para estos efectos el
Servicio considerar, entre otros elementos,
las utilidades retenidas en la empresa a la
fecha del prstamo y la relacin entre stas y
el monto prestado; el destino y destinatario
final de tales recursos; el plazo de pago del
prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de
inters u otras clusulas relevantes de la
operacin, circunstancias y elementos que
debern ser expresados por el Servicio,
fundadamente, al determinar que el prstamo es
un retiro encubierto de cantidades afectas a la
tributacin de este inciso.
Las sumas que establece este literal, no
se deducirn en la empresa o sociedad
acreedora, de las cantidades que conforme a lo
dispuesto en el artculo 14 se encuentren
afectas a los impuestos Global Complementario o
Adicional.
iii) El beneficio que represente el uso o
goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno,
que no sea necesario para producir la renta, de
los bienes del activo de la empresa o sociedad
respectiva.
Para estos efectos, se presumir de
derecho que el valor mnimo del beneficio ser
de 10% del valor del bien determinado para
fines tributarios al trmino del ejercicio, o
el monto equivalente a la depreciacin anual
mientras sea aplicable, cuando represente una
cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal
tratndose de bienes races, cualquiera sea el
perodo en que se hayan utilizado los bienes en
el ejercicio o en la proporcin que justifique
bienes de la empresa destinados al
esparcimiento de su personal, o el uso de otros
bienes por ste, si no fuere habitual. En caso
que dicho uso fuere habitual, se aplicar el
impuesto establecido en el inciso primero de
este artculo, que ser de cargo de la empresa,
comunidad o sociedad propietaria y el beneficio
por dicho uso se calcular conforme a las
reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya
concedido simultneamente a ms de un socio,
comunero o accionista y no sea posible
determinar la proporcin del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, ste se
determinar distribuyndose conforme a las
reglas que establece el artculo 14, letra A),
para la atribucin de rentas. En caso que el
uso o goce se haya conferido por un perodo
inferior al ao comercial respectivo,
circunstancia que deber ser acreditada por el
beneficiario, ello deber ser considerado para
efectos del clculo de los impuestos.
Las sumas que establece este numeral no se
deducirn en la empresa, comunidad o sociedad
respectiva, de las cantidades a que se refieren
el nmero 4.- de la letra A) del artculo 14, y
los nmeros 2.- y 3.- de la letra B) del mismo
artculo.
iv) En el caso que cualquier bien de la
empresa, comunidad o sociedad sea entregado en
garanta de obligaciones, directas o garanta
indirectas, del propietario, comunero, socio o
accionista, y sta fuera ejecutada por el pago
total o parcial de tales obligaciones, se
aplicar la tributacin de este prrafo al aplicar la tributacin de este prrafo al
propietario, comunero, socio o accionista cuyas
deudas fueron garantizadas de esta forma. En
Fuente: Gabinete del Director
bienes de la empresa destinados al
esparcimiento de su personal, o el uso de otros
bienes por ste, si no fuere habitual. En caso
que dicho uso fuere habitual, se aplicar el
impuesto establecido en el inciso primero de
este artculo, que ser de cargo de la empresa,
comunidad o sociedad propietaria y el beneficio
por dicho uso se calcular conforme a las
reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya
concedido simultneamente a ms de un socio,
comunero o accionista y no sea posible
determinar la proporcin del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, ste se
determinar distribuyndose conforme a las
reglas que establece el artculo 14, letra A),
para la atribucin de rentas. En caso que el
uso o goce se haya conferido por un perodo
inferior al ao comercial respectivo,
circunstancia que deber ser acreditada por el
beneficiario, ello deber ser considerado para
efectos del clculo de los impuestos.
Las sumas que establece este numeral no se
deducirn en la empresa, comunidad o sociedad
respectiva, de las cantidades a que se refieren
el nmero 4.- de la letra A) del artculo 14, y
el nmero 2.- de la letra B) del mismo
artculo.
iv) En el caso que cualquier bien de la
empresa, comunidad o sociedad sea entregado en
de obligaciones, directas o
indirectas, del propietario, comunero, socio o
accionista, y sta fuera ejecutada por el pago
total o parcial de tales obligaciones, se
propietario, comunero, socio o accionista cuyas
deudas fueron garantizadas de esta forma. En
135
 Fuente: Gabinete del Director

fehacientemente el contribuyente. En el caso de este caso, la tributacin referida se calcular este caso, la tributacin referida se calcular
automviles, station wagons y vehculos sobre la garanta ejecutada, segn su valor sobre la garanta ejecutada, segn su valor
similares, se presumir de derecho que el valor corriente en plaza, conforme a lo dispuesto en corriente en plaza, conforme a lo dispuesto en
mnimo del beneficio ser de 20%. el artculo 64 del Cdigo Tributario. el artculo 64 del Cdigo Tributario.

Del valor mnimo del beneficio calculado Las sumas que establece este numeral, hasta el Las sumas que establece este numeral, hasta el
conforme a las reglas anteriores, podrn valor tributario del activo que resulta valor tributario del activo que resulta
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que ejecutado, se deducirn en la empresa, ejecutado, se deducirn en la empresa,
correspondan al perodo por uso o goce del comunidad o sociedad respectiva, de las comunidad o sociedad respectiva, de las
bien, aplicndose a la diferencia la cantidades a que se refieren el nmero 4.- de cantidades a que se refieren el nmero 4.- de
tributacin establecida en este inciso tercero. la letra A) del artculo 14, y los nmeros 2.- la letra A) del artculo 14, y el nmero 2.- de
y 3.- de la letra B) del mismo artculo. la letra B), de dicho artculo, en la misma
En el caso de contribuyentes que realicen forma que los retiros, remesas o
actividades en zonas rurales, no se aplicar la distribuciones.
tributacin establecida en este inciso tercero,
al beneficio que represente el uso o goce de Para la aplicacin de la tributacin Para la aplicacin de la tributacin
los activos de la empresa ubicados en tales establecida en el inciso tercero, se entender establecida en el inciso tercero, se entender
sitios. Tampoco se aplicar dicha tributacin que las partidas sealadas en el literal i) que las partidas sealadas en el literal i)
al beneficio que represente el uso o goce de benefician, que el prstamo se ha efectuado, benefician, que el prstamo se ha efectuado,
los bienes de la empresa destinados al que el beneficio sealado en el literal iii) se que el beneficio sealado en el literal iii) se
esparcimiento de su personal, o el uso de otros ha conferido o que se han garantizado ha conferido o que se han garantizado
bienes por ste, si no fuere habitual. En caso obligaciones al propietario, comunero, socio o obligaciones al propietario, comunero, socio o
que dicho uso fuere habitual, se aplicar el accionista, segn sea el caso, cuando dichas accionista, segn sea el caso, cuando dichas
impuesto establecido en el inciso primero de cantidades tengan como beneficiario de las cantidades tengan como beneficiario de las
este artculo, que ser de cargo de la empresa partidas sealadas en el literal i), deudor del partidas sealadas en el literal i), deudor del
o sociedad propietaria y el beneficio por dicho prstamo, beneficiario por el uso o goce prstamo, beneficiario por el uso o goce
uso se calcular conforme a las reglas sealado en el literal iii), o sujeto cuyas sealado en el literal iii), o sujeto cuyas
precedentes. deudas se han garantizado, a sus respectivos deudas se han garantizado, a sus respectivos
cnyuges, hijos no emancipados legalmente, o cnyuges, hijos no emancipados legalmente, o
Cuando el uso o goce de un mismo bien, se bien a cualquier persona relacionada con bien a cualquier persona relacionada con
haya concedido simultneamente a ms de un aquellos, en los trminos del artculo 100 de aquellos, en los trminos del artculo 100 de
socio o accionista y no sea posible determinar la ley N 18.045 sobre mercado de valores, la ley N 18.045 sobre mercado de valores,
la proporcin del beneficio que corresponde a salvo el cnyuge o parientes hasta el segundo salvo el cnyuge o parientes hasta el segundo
cada uno de ellos, ste se determinar grado de consanguinidad de las personas grado de consanguinidad de las personas
distribuyndose en proporcin al nmero de sealadas en la letra c) de este ltimo sealadas en la letra c) de este ltimo
acciones que posean o a su participacin en las artculo, y adems se determine que el artculo, y adems se determine que el
utilidades de la empresa o sociedad respectiva. beneficiario final, en el caso de los prstamos beneficiario final, en el caso de los prstamos
En caso que el uso o goce se haya conferido por y garantas es el propietario, socio, comunero y garantas es el propietario, socio, comunero
un perodo inferior al ao comercial o accionista respectivo. o accionista respectivo.
respectivo, circunstancia que deber ser

136
 Fuente: Gabinete del Director

acreditada por el beneficiario, ello deber ser (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
considerado para efectos del clculo de los del Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.) del Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.)
impuestos.
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899
Las sumas que establece este literal, no al artculo 21, rigen desde su publicacin,
se deducirn en la empresa o sociedad pero respecto del texto de la ley N 20.780, y
respectiva, de las cantidades que conforme a lo no de la vigencia de esta ltima)
dispuesto en el artculo 14 se encuentren
afectas a los impuestos Global Complementario o
Adicional.

iv) En el caso que cualquier bien de la

empresa o sociedad sea entregado en garanta de
obligaciones, directas o indirectas, del
propietario, socio o accionista, y sta fuera
ejecutada por el pago total o parcial de tales
obligaciones, se aplicar la tributacin de
este inciso al propietario, socio o accionista
cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma.
En este caso, la tributacin referida se
calcular sobre la garanta ejecutada, segn su
valor corriente en plaza o sobre los que
normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se
realice la operacin, conforme a lo dispuesto
en el artculo 64 del Cdigo Tributario.

Las sumas que establece este literal, no

se deducirn en la empresa o sociedad
respectiva, de las cantidades que conforme a lo
dispuesto en el artculo 14 se encuentren
afectas a los impuestos Global Complementario o
Adicional.

Para la aplicacin de la tributacin

establecida en el inciso anterior, se
considerar que el prstamo se ha efectuado, el
beneficio se ha conferido o se han garantizado
obligaciones al propietario, socio o

137
 Fuente: Gabinete del Director

accionista, segn sea el caso, cuando dichas

cantidades tengan como deudor del prstamo,
beneficiario o sujeto cuyas deudas se han
garantizado, a sus respectivos cnyuges, hijos
no emancipados legalmente, o bien, a cualquier
persona relacionada con aquellos, en los
trminos del artculo 100, de la ley N 18.045,
sobre Mercado de Valores, y se determine que el
beneficiario final de los prstamos y garantas
es el propietario, socio o accionista
respectivo.

Artculo 22.- Los contribuyentes que se enumeran Artculo 22.- Los contribuyentes que se Artculo 22.- Los contribuyentes que se
a continuacin que desarrollen las actividades enumeran a continuacin que desarrollen las enumeran a continuacin que desarrollen las
que se indican pagarn anualmente un impuesto de actividades que se indican pagarn anualmente actividades que se indican pagarn anualmente
esta categora que tendr el carcter de nico: un impuesto de esta categora que tendr el un impuesto de esta categora que tendr el
carcter de nico: carcter de nico:

1.- Los "pequeos mineros artesanales",
entendindose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta
de beneficio de minerales, propias o ajenas, con
o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo
de cinco dependientes asalariados. Se comprenden
tambin en esta denominacin las sociedades
legales mineras que no tengan ms de seis
socios, y las cooperativas mineras, y siempre
que los socios o cooperados tengan todos el
carcter de mineros artesanales de acuerdo con
el concepto antes descrito.
1.- Los "pequeos mineros artesanales",
entendindose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta
de beneficio de minerales, propias o ajenas,
con o sin la ayuda de su familia y/o con un
mximo de cinco dependientes asalariados. Se
comprenden tambin en esta denominacin las
sociedades legales mineras que no tengan ms de
seis socios, y las cooperativas mineras, y
siempre que los socios o cooperados tengan
todos el carcter de mineros artesanales de
acuerdo con el concepto antes descrito.
1.- Los "pequeos mineros artesanales",
entendindose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta
de beneficio de minerales, propias o ajenas,
con o sin la ayuda de su familia y/o con un
mximo de cinco dependientes asalariados. Se
comprenden tambin en esta denominacin las
sociedades legales mineras que no tengan ms de
seis socios, y las cooperativas mineras, y
siempre que los socios o cooperados tengan
todos el carcter de mineros artesanales de
acuerdo con el concepto antes descrito.

2.- Los "pequeos comerciantes que
desarrollan actividades en la va pblica",
entendindose por tales las personas naturales
que presten servicios o venden productos en la
va pblica, en forma ambulante o estacionada y
directamente al pblico, segn calificacin que
quedar determinada en el respectivo permiso
municipal, sin perjuicio de la facultad del
2.- Los "pequeos comerciantes que desarrollan 2.- Los "pequeos comerciantes que desarrollan
actividades en la va pblica", entendindose actividades en la va pblica", entendindose
por tales las personas naturales que presten por tales las personas naturales que presten
servicios o venden productos en la va pblica, servicios o venden productos en la va pblica,
en forma ambulante o estacionada y directamente en forma ambulante o estacionada y directamente
al pblico, segn calificacin que quedar al pblico, segn calificacin que quedar
determinada en el respectivo permiso municipal, determinada en el respectivo permiso municipal,
sin perjuicio de la facultad del Director sin perjuicio de la facultad del Director

138

Director Regional para excluir a determinados
contribuyentes del rgimen que se establece en
este prrafo, cuando existan circunstancias que
los coloquen en una situacin de excepcin con
respecto del resto de los contribuyentes de su
misma actividad o cuando la rentabilidad de sus
negocios no se compadezca con la tributacin
especial a que estn sometidos.
3.- Los "Suplementeros", entendindose
por tales los pequeos comerciantes que ejercen
la actividad de vender en la va pblica,
peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus
tapas, lbumes de estampas y otros impresos
anlogos.
4.- Los "Propietarios de un taller
artesanal u obrero", entendindose por tales las
personas naturales que posean una pequea
empresa y que la exploten personalmente,
destinada a la fabricacin de bienes o a la
prestacin de servicios de cualquier especie,
cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades
tributarias anuales al comienzo del ejercicio
respectivo, y que no emplee ms de 5 operarios,
incluyendo los aprendices y los miembros del
ncleo familiar del contribuyente. El trabajo
puede ejercerse en un local o taller o a
domicilio, pudiendo emplearse materiales propios
o ajenos.
5.- Los pescadores artesanales inscritos
en el registro establecido al efecto por la Ley
General de Pesca y Acuicultura, que sean
personas naturales, calificados como armadores
artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos
Regional para excluir a determinados
contribuyentes del rgimen que se establece en
el artculo 24, cuando existan circunstancias
que los coloquen en una situacin de excepcin que los coloquen en una situacin de excepcin
con respecto del resto de los contribuyentes de
su misma actividad o cuando la rentabilidad de
sus negocios no se compadezca con la
tributacin especial a que estn sometidos.
(Rige a contar del primer da del mes sgte. al
de la publicacin de la Ley, segn la letra
a) Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.)
3.- Los "Suplementeros", entendindose por
tales los pequeos comerciantes que ejercen la
actividad de vender en la va pblica,
peridicos, revistas, folletos, fascculos y peridicos, revistas, folletos, fascculos y
sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos
anlogos.
4.- Los "Propietarios de un taller
artesanal u obrero", entendindose por tales
las personas naturales que posean una pequea
empresa y que la exploten personalmente,
destinada a la fabricacin de bienes o a la
prestacin de servicios de cualquier especie,
cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades
tributarias anuales al comienzo del ejercicio
respectivo, y que no emplee ms de 5 operarios,
incluyendo los aprendices y los miembros del
ncleo familiar del contribuyente. El trabajo
puede ejercerse en un local o taller o a
domicilio, pudiendo emplearse materiales
propios o ajenos.
5.- Los pescadores artesanales inscritos
en el registro establecido al efecto por la Ley
General de Pesca y Acuicultura, que sean
personas naturales, calificados como armadores
artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos
naves que, en conjunto, no superen las quince
Fuente: Gabinete del Director
Regional para excluir a determinados
contribuyentes del rgimen que se establece en
el artculo 24, cuando existan circunstancias
con respecto del resto de los contribuyentes de
su misma actividad o cuando la rentabilidad de
sus negocios no se compadezca con la
tributacin especial a que estn sometidos.
(Rige a contar del primer da del mes sgte. al
de la publicacin de la Ley, segn la letra
a) Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.)
3.- Los "Suplementeros", entendindose por
tales los pequeos comerciantes que ejercen la
actividad de vender en la va pblica,
sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos
anlogos.
4.- Los "Propietarios de un taller
artesanal u obrero", entendindose por tales
las personas naturales que posean una pequea
empresa y que la exploten personalmente,
destinada a la fabricacin de bienes o a la
prestacin de servicios de cualquier especie,
cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades
tributarias anuales al comienzo del ejercicio
respectivo, y que no emplee ms de 5 operarios,
incluyendo los aprendices y los miembros del
ncleo familiar del contribuyente. El trabajo
puede ejercerse en un local o taller o a
domicilio, pudiendo emplearse materiales
propios o ajenos.
5.- Los pescadores artesanales inscritos
en el registro establecido al efecto por la Ley
General de Pesca y Acuicultura, que sean
personas naturales, calificados como armadores
artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos
naves que, en conjunto, no superen las quince
139

naves que, en conjunto, no superen las quince
toneladas de registro grueso.
Para determinar el tonelaje de registro
grueso de las naves sin cubierta, ste se
estimar como el resultado de multiplicar la
eslora por la manga, por el puntal y por el
factor 0.212, expresando en metros las
dimensiones de la nave.
Tratndose de naves con cubierta, que no
cuenten con certificado de la autoridad martima
que acredite su tonelaje de registro grueso,
ste se estimar como el resultado de
multiplicar la eslora por la manga, por el
puntal y por el factor 0.279, expresando en
metros las dimensiones de la nave.
Artculo 23.- Los pequeos mineros artesanales
estarn afectos a un impuesto nico sustitutivo
de todos los impuestos de esta ley por las
rentas provenientes de la actividad minera, que
se aplicar sobre el valor neto de las ventas de
productos mineros con arreglo a las siguientes
tasas:
1% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, no excede de 289,26 centavos
de dlar por libra;
2% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, excede de 289,26 centavos de
dlar por libra y no sobrepasa de 371,94
centavos de dlar por libra, y
4% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, excede de 371,94 centavos de
toneladas de registro grueso.
Para determinar el tonelaje de registro
grueso de las naves sin cubierta, ste se
estimar como el resultado de multiplicar la
eslora por la manga, por el puntal y por el
factor 0.212, expresando en metros las
dimensiones de la nave.
Tratndose de naves con cubierta, que no
cuenten con certificado de la autoridad
martima que acredite su tonelaje de registro
grueso, ste se estimar como el resultado de
multiplicar la eslora por la manga, por el
puntal y por el factor 0.279, expresando en
metros las dimensiones de la nave.
Artculo 23.- Los pequeos mineros artesanales Artculo 23.- Los pequeos mineros artesanales
estarn afectos a un impuesto nico sustitutivo estarn afectos a un impuesto nico sustitutivo
de todos los impuestos de esta ley por las
rentas provenientes de la actividad minera, que
se aplicar sobre el valor neto de las ventas
de productos mineros con arreglo a las
siguientes tasas:
1% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, no excede de 289,26 centavos
de dlar por libra;
2% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, excede de 289,26 centavos de
dlar por libra y no sobrepasa de 371,94
centavos de dlar por libra, y
4% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, excede de 371,94 centavos de
Fuente: Gabinete del Director
toneladas de registro grueso.
Para determinar el tonelaje de registro
grueso de las naves sin cubierta, ste se
estimar como el resultado de multiplicar la
eslora por la manga, por el puntal y por el
factor 0.212, expresando en metros las
dimensiones de la nave.
Tratndose de naves con cubierta, que no
cuenten con certificado de la autoridad
martima que acredite su tonelaje de registro
grueso, ste se estimar como el resultado de
multiplicar la eslora por la manga, por el
puntal y por el factor 0.279, expresando en
metros las dimensiones de la nave.
de todos los impuestos de esta ley por las
rentas provenientes de la actividad minera, que
se aplicar sobre el valor neto de las ventas
de productos mineros con arreglo a las
siguientes tasas:
1% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, no excede de 289,26 centavos
de dlar por libra;
2% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, excede de 289,26 centavos de
dlar por libra y no sobrepasa de 371,94
centavos de dlar por libra, y
4% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, excede de 371,94 centavos de
140

dlar por libra.
Se entiende por valor neto de la venta el
precio recibido por el minero, excluida o
deducida la renta de arrendamiento o regala
cuando proceda.
El Servicio de Impuestos Internos, previo
informe del Ministerio de Minera, determinar
la equivalencia que corresponda respecto del
precio internacional del oro y la plata, a fin
de hacer aplicable la escala anterior a las
ventas de dichos minerales y a las combinaciones
de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin
contenido de cobre, oro o plata, la tasa ser
del 2% sobre el valor neto de la venta.
No obstante, estos contribuyentes podrn
optar por tributar anualmente mediante el
rgimen de renta presunta contemplado en el
artculo 34, N 1, de la presente ley, en cuyo
caso, no podrn volver al sistema del impuesto
nico establecido en este artculo.
Artculo 24.- Los pequeos comerciantes que
desarrollen sus actividades en la va pblica
pagarn en el ao que realicen dichas
actividades, un impuesto anual cuyo monto ser
el que se indica a continuacin, segn el caso:
1.- Comerciantes de ferias libres, media
unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo, y
2.- Comerciantes estacionados, media
unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo.
dlar por libra.
Se entiende por valor neto de la venta el
precio recibido por el minero, excluida o
deducida la renta de arrendamiento o regala
cuando proceda.
El Servicio de Impuestos Internos, previo
informe del Ministerio de Minera, determinar
la equivalencia que corresponda respecto del
precio internacional del oro y la plata, a fin
de hacer aplicable la escala anterior a las
ventas de dichos minerales y a las
combinaciones de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros
sin contenido de cobre, oro o plata, la tasa
ser del 2% sobre el valor neto de la venta.
No obstante, estos contribuyentes podrn
optar por tributar anualmente mediante el
rgimen de renta presunta contemplado en el
artculo 34. (Rige a contar del 01.01.2016,
segn letra c) del artculo 1 Transitorio de
la ley 20.780.)
Artculo 24.- Los pequeos comerciantes que
desarrollen sus actividades en la va pblica
pagarn en el ao que realicen dichas
actividades, un impuesto anual cuyo monto ser
el que se indica a continuacin, segn el caso:
1.- Comerciantes de ferias libres, media
unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo, y
2.- Comerciantes estacionados, media
unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo.
Fuente: Gabinete del Director
dlar por libra.
Se entiende por valor neto de la venta el
precio recibido por el minero, excluida o
deducida la renta de arrendamiento o regala
cuando proceda.
El Servicio de Impuestos Internos, previo
informe del Ministerio de Minera, determinar
la equivalencia que corresponda respecto del
precio internacional del oro y la plata, a fin
de hacer aplicable la escala anterior a las
ventas de dichos minerales y a las
combinaciones de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros
sin contenido de cobre, oro o plata, la tasa
ser del 2% sobre el valor neto de la venta.
No obstante, estos contribuyentes podrn
optar por tributar anualmente mediante el
rgimen de renta presunta contemplado en el
artculo 34. (Rige a contar del 01.01.2016,
segn letra c) del artculo 1 Transitorio de
la ley 20.780.)
Artculo 24.- Los pequeos comerciantes que
desarrollen sus actividades en la va pblica
pagarn en el ao que realicen dichas
actividades, un impuesto anual cuyo monto ser
el que se indica a continuacin, segn el caso:
1.- Comerciantes de ferias libres, media
unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo, y
2.- Comerciantes estacionados, media
unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo.
141

A los suplementeros no se les aplicar
este tributo, salvo cuando se encuentren en la
situacin descrita en el inciso segundo del
artculo 25.
Artculo 25.- Los suplementeros pagarn
anualmente el impuesto de esta categora con una
tasa del 0,5% del valor total de las ventas de
peridicos, revistas, folletos y otros ingresos
que expendan dentro de su giro.
Los suplementeros estacionados que, adems
de los impresos inherentes a su giro, expendan
cigarrillos, nmeros de lotera, gomas de
mascar, dulces y otros artculos de escaso
valor, cualquiera que sea su naturaleza, pagarn
por esta ltima actividad, el impuesto a que se
refiere el artculo anterior, con un monto
equivalente a un cuarto de unidad tributaria
mensual vigente en el mes en que sea exigible el
tributo, sin perjuicio de lo que les corresponda
pagar por su actividad de suplementeros.
Artculo 26.- Las personas naturales
propietarias de un pequeo taller artesanal o
taller obrero, pagarn como impuesto de esta
Categora la cantidad que resulte mayor entre el
monto de dos unidades tributarias mensuales
vigentes en el ltimo mes del ejercicio
respectivo y el monto de los pagos provisionales
obligatorios a que se refiere la letra c) del
artculo 84, reajustados conforme al artculo
95.
Para los efectos de la determinacin del
capital efectivo existente al comienzo del
ejercicio respectivo, se agregar a ste el
valor comercial en plaza de las maquinarias y
A los suplementeros no se les aplicar
este tributo, salvo cuando se encuentren en la
situacin descrita en el inciso segundo del
artculo 25.
Artculo 25.- Los suplementeros pagarn
anualmente el impuesto de esta categora con
una tasa del 0,5% del valor total de las ventas
de peridicos, revistas, folletos y otros
ingresos que expendan dentro de su giro.
Los suplementeros estacionados que,
adems de los impresos inherentes a su giro,
expendan cigarrillos, nmeros de lotera, gomas
de mascar, dulces y otros artculos de escaso
valor, cualquiera que sea su naturaleza,
pagarn por esta ltima actividad, el impuesto
a que se refiere el artculo anterior, con un
monto equivalente a un cuarto de unidad
tributaria mensual vigente en el mes en que sea
exigible el tributo, sin perjuicio de lo que
les corresponda pagar por su actividad de
suplementeros.
Artculo 26.- Las personas naturales
propietarias de un pequeo taller artesanal o
taller obrero, pagarn como impuesto de esta
Categora la cantidad que resulte mayor entre
el monto de dos unidades tributarias mensuales
vigentes en el ltimo mes del ejercicio
respectivo y el monto de los pagos
provisionales obligatorios a que se refiere la
letra c) del artculo 84, reajustados conforme
al artculo 95.
Para los efectos de la determinacin del
capital efectivo existente al comienzo del
ejercicio respectivo, se agregar a ste el
valor comercial en plaza de las maquinarias y
Fuente: Gabinete del Director
A los suplementeros no se les aplicar
este tributo, salvo cuando se encuentren en la
situacin descrita en el inciso segundo del
artculo 25.
Artculo 25.- Los suplementeros pagarn
anualmente el impuesto de esta categora con
una tasa del 0,5% del valor total de las ventas
de peridicos, revistas, folletos y otros
ingresos que expendan dentro de su giro.
Los suplementeros estacionados que,
adems de los impresos inherentes a su giro,
expendan cigarrillos, nmeros de lotera, gomas
de mascar, dulces y otros artculos de escaso
valor, cualquiera que sea su naturaleza,
pagarn por esta ltima actividad, el impuesto
a que se refiere el artculo anterior, con un
monto equivalente a un cuarto de unidad
tributaria mensual vigente en el mes en que sea
exigible el tributo, sin perjuicio de lo que
les corresponda pagar por su actividad de
suplementeros.
Artculo 26.- Las personas naturales
propietarias de un pequeo taller artesanal o
taller obrero, pagarn como impuesto de esta
Categora la cantidad que resulte mayor entre
el monto de dos unidades tributarias mensuales
vigentes en el ltimo mes del ejercicio
respectivo y el monto de los pagos
provisionales obligatorios a que se refiere la
letra c) del artculo 84, reajustados conforme
al artculo 95.
Para los efectos de la determinacin del
capital efectivo existente al comienzo del
ejercicio respectivo, se agregar a ste el
valor comercial en plaza de las maquinarias y
142

equipos de terceros, cuyo uso o goce hayan sido
cedidos al taller a cualquier ttulo, y que se
encuentren en posesin del contribuyente a la
fecha de la determinacin del citado capital.
Asimismo, se adicionar al capital
efectivo el valor comercial en plaza de las
referidas maquinarias y equipos ajenos que hayan
sido utilizados por la empresa en el ejercicio
comercial anterior y que hayan sido restituidos
a sus propietarios con antelacin a la fecha de
determinacin del mencionado capital efectivo.
En esta ltima situacin, el propietario de
dichos bienes que deba tributar conforme a las
normas de este artculo, deber computarlos
tambin en el clculo de su capital efectivo por
su valor comercial en plaza.
Los contribuyentes de este artculo cuyo
capital efectivo, existente al comienzo del
ejercicio, determinado segn las normas del
inciso anterior, exceda en cualquier momento
dentro del ejercicio respectivo, del lmite de
diez unidades tributarias anuales, por causa que
no sea la de utilidades generadas por el taller
dentro del mismo ejercicio, quedarn obligados a
demostrar la renta efectiva acreditada mediante
contabilidad fidedigna a partir del 1 de enero
del ao siguiente en relacin con rentas que se
perciban o devenguen desde dicha fecha.
Artculo 26 bis.- Los pescadores artesanales
sealados en el nmero 5 del artculo 22,
pagarn como impuesto de esta categora una
cantidad equivalente a:
- Media unidad tributaria mensual, vigente
en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves
equipos de terceros, cuyo uso o goce hayan sido
cedidos al taller a cualquier ttulo, y que se
encuentren en posesin del contribuyente a la
fecha de la determinacin del citado capital.
Asimismo, se adicionar al capital
efectivo el valor comercial en plaza de las
referidas maquinarias y equipos ajenos que
hayan sido utilizados por la empresa en el
ejercicio comercial anterior y que hayan sido
restituidos a sus propietarios con antelacin a
la fecha de determinacin del mencionado
capital efectivo. En esta ltima situacin, el
propietario de dichos bienes que deba tributar
conforme a las normas de este artculo, deber
computarlos tambin en el clculo de su capital
efectivo por su valor comercial en plaza.
Los contribuyentes de este artculo cuyo
capital efectivo, existente al comienzo del
ejercicio, determinado segn las normas del
inciso anterior, exceda en cualquier momento
dentro del ejercicio respectivo, del lmite de
diez unidades tributarias anuales, por causa
que no sea la de utilidades generadas por el
taller dentro del mismo ejercicio, quedarn
obligados a demostrar la renta efectiva
acreditada mediante contabilidad fidedigna a
partir del 1 de enero del ao siguiente en
relacin con rentas que se perciban o devenguen
desde dicha fecha.
Artculo 26 bis.- Los pescadores artesanales
sealados en el nmero 5 del artculo 22, sealados en el nmero 5 del artculo 22,
pagarn como impuesto de esta categora una
cantidad equivalente a:
- Media unidad tributaria mensual,
vigente en el ltimo mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o
Fuente: Gabinete del Director
equipos de terceros, cuyo uso o goce hayan sido
cedidos al taller a cualquier ttulo, y que se
encuentren en posesin del contribuyente a la
fecha de la determinacin del citado capital.
Asimismo, se adicionar al capital
efectivo el valor comercial en plaza de las
referidas maquinarias y equipos ajenos que
hayan sido utilizados por la empresa en el
ejercicio comercial anterior y que hayan sido
restituidos a sus propietarios con antelacin a
la fecha de determinacin del mencionado
capital efectivo. En esta ltima situacin, el
propietario de dichos bienes que deba tributar
conforme a las normas de este artculo, deber
computarlos tambin en el clculo de su capital
efectivo por su valor comercial en plaza.
Los contribuyentes de este artculo cuyo
capital efectivo, existente al comienzo del
ejercicio, determinado segn las normas del
inciso anterior, exceda en cualquier momento
dentro del ejercicio respectivo, del lmite de
diez unidades tributarias anuales, por causa
que no sea la de utilidades generadas por el
taller dentro del mismo ejercicio, quedarn
obligados a demostrar la renta efectiva
acreditada mediante contabilidad fidedigna a
partir del 1 de enero del ao siguiente en
relacin con rentas que se perciban o devenguen
desde dicha fecha.
Artculo 26 bis.- Los pescadores artesanales
pagarn como impuesto de esta categora una
cantidad equivalente a:
- Media unidad tributaria mensual,
vigente en el ltimo mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o
143

artesanales que, en su conjunto, no superen las
cuatro toneladas de registro grueso;
- Una unidad tributaria mensual, vigente
en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves
artesanales que, en su conjunto, tengan sobre
cuatro y hasta ocho toneladas de registro
grueso, y
- Dos unidades tributarias mensuales,
vigentes en el ltimo mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o
dos naves que, en conjunto, tengan sobre ocho y
hasta quince toneladas de registro grueso.
Artculo 27.- Para los fines de justificar
gastos de vida o inversiones, se presume que las
rentas cuya tributacin se ha cumplido mediante
las disposiciones de este prrafo es equivalente
a dos unidades tributarias anuales, excepto en
el caso de los contribuyentes referidos en el
artculo 23 en que la presuncin ser
equivalente al 10% de las ventas anuales de
minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarn
con el impuesto global complementario o con
adicional si los contribuyentes de este prrafo
han obtenido rentas de otras actividades
gravadas de acuerdo con los nmeros 3, 4 y 5 del
artculo 20.
Artculo 28.- El Presidente de la Repblica
podr disponer que el impuesto establecido en
los artculos 24 y 26 se aplique conjuntamente
con el otorgamiento del derecho, permiso o
licencia municipal correspondiente, fijando la
modalidad de cobro, plazo para su ingreso en
dos naves artesanales que, en su conjunto, no
superen las cuatro toneladas de registro
grueso;
- Una unidad tributaria mensual, vigente
en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves
artesanales que, en su conjunto, tengan sobre
cuatro y hasta ocho toneladas de registro
grueso, y
- Dos unidades tributarias mensuales,
vigentes en el ltimo mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o
dos naves que, en conjunto, tengan sobre ocho y
hasta quince toneladas de registro grueso.
Artculo 27.- Para los fines de justificar
gastos de vida o inversiones, se presume que
las rentas cuya tributacin se ha cumplido
mediante las disposiciones de este prrafo es
equivalente a dos unidades tributarias anuales,
excepto en el caso de los contribuyentes
referidos en el artculo 23 en que la referidos en el artculo 23 en que la
presuncin ser equivalente al 10% de las
ventas anuales de minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarn
el impuesto global complementario o
adicional si los contribuyentes de este prrafo
han obtenido rentas de otras actividades
gravadas de acuerdo con los nmeros 3, 4 y 5
del artculo 20.
Artculo 28.- El Presidente de la Repblica Artculo 28.- El Presidente de la Repblica
podr disponer que el impuesto establecido en
los artculos 24 y 26 se aplique conjuntamente
con el otorgamiento del derecho, permiso o
licencia municipal correspondiente, fijando la
modalidad de cobro, plazo para su ingreso en
Fuente: Gabinete del Director
dos naves artesanales que, en su conjunto, no
superen las cuatro toneladas de registro
grueso;
- Una unidad tributaria mensual, vigente
en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves
artesanales que, en su conjunto, tengan sobre
cuatro y hasta ocho toneladas de registro
grueso, y
- Dos unidades tributarias mensuales,
vigentes en el ltimo mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o
dos naves que, en conjunto, tengan sobre ocho y
hasta quince toneladas de registro grueso.
Artculo 27.- Para los fines de justificar
gastos de vida o inversiones, se presume que
las rentas cuya tributacin se ha cumplido
mediante las disposiciones de este prrafo es
equivalente a dos unidades tributarias anuales,
excepto en el caso de los contribuyentes
presuncin ser equivalente al 10% de las
ventas anuales de minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarn
con el impuesto global complementario o
adicional si los contribuyentes de este prrafo
han obtenido rentas de otras actividades
gravadas de acuerdo con los nmeros 3, 4 y 5
del artculo 20.
podr disponer que el impuesto establecido en
los artculos 24 y 26 se aplique conjuntamente
con el otorgamiento del derecho, permiso o
licencia municipal correspondiente, fijando la
modalidad de cobro, plazo para su ingreso en
144

arcas fiscales y otras medidas pertinentes. Si
el derecho, permiso o licencia se otorga por un
perodo inferior a un ao, el impuesto
respectivo se reducir proporcionalmente al
lapso que aqullos abarquen, considerndose como
mes completo toda fraccin inferior a un mes.
Facltase al Presidente de la Repblica
para incorporar a otros grupos o gremios de
pequeos contribuyentes a un sistema
simplificado de tributacin, bajo condiciones y
caractersticas similares a las establecidas en
este prrafo, ya sea sobre la base de una
estimacin de la renta imponible, fijacin de un
impuesto de cuanta determinada u otros
sistemas, facultndosele tambin para establecer
su retencin o su aplicacin con la respectiva
patente o permiso municipal.
Artculo 29.- Constituyen "ingresos brutos"
todos los ingresos derivados de la explotacin
de bienes y actividades incluidas en la presente
categora, excepto los ingresos a que se refiere
el artculo 17. En los casos de contribuyentes
de esta categora que estn obligados o puedan
llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se
considerarn dentro de los ingresos brutos los
reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del
artculo 17 y las rentas referidas en el nmero
2 del artculo 20. Sin embargo, estos
contribuyentes podrn rebajar del impuesto el
importe del gravamen retenido sobre dichas
rentas que para estos efectos tendr el carcter
de pago provisional sujeto a las disposiciones
del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de
cambio en favor del contribuyente, originadas de
crditos, tambin constituirn ingresos brutos.
arcas fiscales y otras medidas pertinentes. Si
el derecho, permiso o licencia se otorga por un
perodo inferior a un ao, el impuesto
respectivo se reducir proporcionalmente al
lapso que aqullos abarquen, considerndose
como mes completo toda fraccin inferior a un
mes.
Facltase al Presidente de la Repblica
para incorporar a otros grupos o gremios de
pequeos contribuyentes a un sistema
simplificado de tributacin, bajo condiciones y
caractersticas similares a las establecidas en
este prrafo, ya sea sobre la base de una
estimacin de la renta imponible, fijacin de
un impuesto de cuanta determinada u otros
sistemas, facultndosele tambin para
establecer su retencin o su aplicacin con la
respectiva patente o permiso municipal.
Artculo 29.- Constituyen "ingresos brutos"
todos los ingresos derivados de la explotacin
de bienes y actividades incluidas en la
presente categora, excepto los ingresos que no
constituyan renta a que se refiere el artculo
17. En los casos de contribuyentes de esta
categora que estn obligados o puedan llevar,
segn la ley, contabilidad fidedigna, se
considerarn dentro de los ingresos brutos los
reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28
del artculo 17 y las rentas referidas en el
nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos
contribuyentes podrn rebajar del impuesto el
importe del gravamen retenido sobre dichas
rentas que para estos efectos tendr el
carcter de pago provisional sujeto a las
disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las
diferencias de cambio en favor del
contribuyente, originadas de crditos, tambin
constituirn ingresos brutos.
Fuente: Gabinete del Director
arcas fiscales y otras medidas pertinentes. Si
el derecho, permiso o licencia se otorga por un
perodo inferior a un ao, el impuesto
respectivo se reducir proporcionalmente al
lapso que aqullos abarquen, considerndose
como mes completo toda fraccin inferior a un
mes.
Facltase al Presidente de la Repblica
para incorporar a otros grupos o gremios de
pequeos contribuyentes a un sistema
simplificado de tributacin, bajo condiciones y
caractersticas similares a las establecidas en
este prrafo, ya sea sobre la base de una
estimacin de la renta imponible, fijacin de
un impuesto de cuanta determinada u otros
sistemas, facultndosele tambin para
establecer su retencin o su aplicacin con la
respectiva patente o permiso municipal.
Artculo 29.- Constituyen "ingresos brutos"
todos los ingresos derivados de la explotacin
de bienes y actividades incluidas en la
presente categora, excepto los ingresos que no
constituyan renta a que se refiere el artculo
17. En los casos de contribuyentes de esta
categora que estn obligados o puedan llevar,
segn la ley, contabilidad fidedigna, se
considerarn dentro de los ingresos brutos los
reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28
del artculo 17 y las rentas referidas en el
nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos
contribuyentes podrn rebajar del impuesto el
importe del gravamen retenido sobre dichas
rentas que para estos efectos tendr el
carcter de pago provisional sujeto a las
disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las
diferencias de cambio en favor del
contribuyente, originadas de crditos, tambin
constituirn ingresos brutos.
145

El monto a que asciende la suma de los
ingresos mencionados, ser incluido en los
ingresos brutos del ao en que ellos sean
devengados o, en su defecto, del ao en que sean
percibidos por el contribuyente, con excepcin
de las rentas mencionadas en el nmero 2 del
artculo 20, que se incluirn en el ingreso
bruto del ao en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de
contratos de promesa de venta de inmueble se
incluirn en los ingresos brutos del ao en que
se suscriba el contrato de venta
correspondiente. En los contratos de
construccin por suma alzada el ingreso bruto,
representado por el valor de la obra ejecutada,
ser incluido en el ejercicio en que se formule
el cobro respectivo.
Constituirn ingresos brutos del ejercicio
los anticipos de intereses que obtengan los
bancos, las empresas financieras y otras
similares.
El ingreso bruto de los servicios de
conservacin, reparacin y explotacin de una conservacin, reparacin y explotacin de una
obra de uso pblico entregada en concesin, ser obra de uso pblico entregada en concesin,
equivalente a la diferencia que resulte de
restar del ingreso total mensual percibido por
el concesionario por concepto de la explotacin
de la concesin, la cantidad que resulte de
dividir el costo total de la obra por el nmero
de meses que comprenda la explotacin efectiva
de la concesin o, alternativamente, a eleccin
del concesionario, por un tercio de este plazo.
En el caso del concesionario por cesin, el
costo total a dividir en los mismos plazos
anteriores, ser equivalente al costo de la obra
en que l haya incurrido efectivamente ms el
valor de adquisicin de la concesin. Si se
Fuente: Gabinete del Director
El monto a que asciende la suma de los ingresos El monto a que asciende la suma de los ingresos
mencionados, ser incluido en los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos
brutos del ao en que ellos sean devengados o, brutos del ao en que ellos sean devengados o,
en su defecto, del ao en que sean percibidos en su defecto, del ao en que sean percibidos
por el contribuyente, con excepcin de las por el contribuyente, con excepcin de las
rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo
20, que se incluirn en el ingreso bruto del 20, que se incluirn en el ingreso bruto del
ao en que se perciban. ao en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de Los ingresos obtenidos con motivo de
contratos de promesa de venta de inmueble se contratos de promesa de venta de inmueble se
incluirn en los ingresos brutos del ao en que incluirn en los ingresos brutos del ao en que
se suscriba el contrato de venta se suscriba el contrato de venta
correspondiente. En los contratos de correspondiente. En los contratos de
construccin por suma alzada el ingreso bruto, construccin por suma alzada el ingreso bruto,
representado por el valor de la obra ejecutada, representado por el valor de la obra ejecutada,
ser incluido en el ejercicio en que se formule ser incluido en el ejercicio en que se formule
el cobro respectivo. el cobro respectivo.
Constituirn ingresos brutos del Constituirn ingresos brutos del
ejercicio los anticipos de intereses que ejercicio los anticipos de intereses que
obtengan los bancos, las empresas financieras y obtengan los bancos, las empresas financieras y
otras similares. otras similares.
El ingreso bruto de los servicios de El ingreso bruto de los servicios de
conservacin, reparacin y explotacin de una
obra de uso pblico entregada en concesin,
ser equivalente a la diferencia que resulte de ser equivalente a la diferencia que resulte de
restar del ingreso total mensual percibido por restar del ingreso total mensual percibido por
el concesionario por concepto de la explotacin el concesionario por concepto de la explotacin
de la concesin, la cantidad que resulte de de la concesin, la cantidad que resulte de
dividir el costo total de la obra por el nmero dividir el costo total de la obra por el nmero
de meses que comprenda la explotacin efectiva de meses que comprenda la explotacin efectiva
de la concesin o, alternativamente, a eleccin de la concesin o, alternativamente, a eleccin
del concesionario, por un tercio de este plazo. del concesionario, por un tercio de este plazo.
En el caso del concesionario por cesin, el En el caso del concesionario por cesin, el
costo total a dividir en los mismos plazos costo total a dividir en los mismos plazos
anteriores, ser equivalente al costo de la anteriores, ser equivalente al costo de la
obra en que l haya incurrido efectivamente ms obra en que l haya incurrido efectivamente ms
el valor de adquisicin de la concesin. Si se el valor de adquisicin de la concesin. Si se
146

prorroga el plazo de la concesin antes del
trmino del perodo originalmente concedido, se
considerar el nuevo plazo para los efectos de
determinar el costo sealado precedentemente,
por aquella parte del valor de la obra que reste
a la fecha de la prrroga. De igual forma, si el
concesionario original o el concesionario por
cesin asume la obligacin de construir una obra
adicional, se sumar el valor de sta al valor
residual de la obra originalmente construida
para determinar dicho costo. Para los efectos de
lo dispuesto en este inciso, debern descontarse
del costo los eventuales subsidios estatales y
actualizarse de conformidad al artculo 41,
nmero 7.
Artculo 30.- La renta bruta de una persona
natural o jurdica que explote bienes
desarrolle actividades afectas al impuesto de
esta categora en virtud de los Ns.1, 3, 4 y 5
del artculo 20, ser determinada deduciendo de
los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios que se requieran para la
obtencin de dicha renta. En el caso de
mercaderas adquiridas en el pas se considerar
como costo directo el valor o precio de
adquisicin, segn la respectiva factura,
contrato o convencin, y optativamente el valor
del flete y seguros hasta las bodegas del
adquirente. Si se trata de mercaderas
internadas al pas, se considerar como costo
directo el valor CIF, los derechos
internacin, los gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguros hasta las
bodegas del importador. Respecto de bienes
producidos o elaborados por el contribuyente, se
considerar como costo directo el valor de la
materia prima aplicando las normas anteriores y
el valor de la mano de obra. El costo directo
del mineral extrado considerar tambin la
prorroga el plazo de la concesin antes del
trmino del perodo originalmente concedido, se
considerar el nuevo plazo para los efectos de
determinar el costo sealado precedentemente,
por aquella parte del valor de la obra que
reste a la fecha de la prrroga. De igual
forma, si el concesionario original o el
concesionario por cesin asume la obligacin de
construir una obra adicional, se sumar el
valor de sta al valor residual de la obra
originalmente construida para determinar dicho
costo. Para los efectos de lo dispuesto en este
inciso, debern descontarse del costo los
eventuales subsidios estatales y actualizarse
de conformidad al artculo 41, nmero 7.
Artculo 30.- La renta bruta de una persona
o natural o jurdica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de
esta categora en virtud de los Ns.1, 3, 4 y 5
del artculo 20, ser determinada deduciendo de
los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios que se requieran para la
obtencin de dicha renta. En el caso de
mercaderas adquiridas en el pas se
considerar como costo directo el valor
precio de adquisicin, segn la respectiva
factura, contrato o convencin, y optativamente
el valor del flete y seguros hasta las bodegas
del adquirente. Si se trata de mercaderas
internadas al pas, se considerar como costo
de directo el valor CIF, los derechos
internacin, los gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguros hasta las
bodegas del importador. Respecto de bienes
producidos o elaborados por el contribuyente,
se considerar como costo directo el valor de
la materia prima aplicando las normas
anteriores y el valor de la mano de obra. El
costo directo del mineral extrado considerar
Fuente: Gabinete del Director
prorroga el plazo de la concesin antes del
trmino del perodo originalmente concedido, se
considerar el nuevo plazo para los efectos de
determinar el costo sealado precedentemente,
por aquella parte del valor de la obra que
reste a la fecha de la prrroga. De igual
forma, si el concesionario original o el
concesionario por cesin asume la obligacin de
construir una obra adicional, se sumar el
valor de sta al valor residual de la obra
originalmente construida para determinar dicho
costo. Para los efectos de lo dispuesto en este
inciso, debern descontarse del costo los
eventuales subsidios estatales y actualizarse
de conformidad al artculo 41, nmero 7.
Artculo 30.- La renta bruta de una persona
natural o jurdica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de
esta categora en virtud de los Ns.1, 3, 4 y 5
del artculo 20, ser determinada deduciendo de
los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios que se requieran para la
obtencin de dicha renta. En el caso de
mercaderas adquiridas en el pas se
o considerar como costo directo el valor o
precio de adquisicin, segn la respectiva
factura, contrato o convencin, y optativamente
el valor del flete y seguros hasta las bodegas
del adquirente. Si se trata de mercaderas
internadas al pas, se considerar como costo
de directo el valor CIF, los derechos de
internacin, los gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguros hasta las
bodegas del importador. Respecto de bienes
producidos o elaborados por el contribuyente,
se considerar como costo directo el valor de
la materia prima aplicando las normas
anteriores y el valor de la mano de obra. El
costo directo del mineral extrado considerar
147
 Fuente: Gabinete del Director

parte del valor de adquisicin de las tambin la parte del valor de adquisicin de tambin la parte del valor de adquisicin de
pertenencias respectivas que corresponda a la las pertenencias respectivas que corresponda a las pertenencias respectivas que corresponda a
proporcin que el mineral extrado represente en la proporcin que el mineral extrado la proporcin que el mineral extrado
el total del mineral que tcnicamente se estime represente en el total del mineral que represente en el total del mineral que
contiene el correspondiente grupo de tcnicamente se estime contiene el tcnicamente se estime contiene el
pertenencias, en la forma que determine el correspondiente grupo de pertenencias, en la correspondiente grupo de pertenencias, en la
Reglamento. forma que determine el Reglamento. forma que determine el Reglamento.

Para los efectos de establecer el costo Para los efectos de establecer el costo Para los efectos de establecer el costo
directo de venta de las mercaderas, materias directo de venta de las mercaderas, materias directo de venta de las mercaderas, materias
primas y otros bienes del activo realizable o primas y otros bienes del activo realizable o primas y otros bienes del activo realizable o
para determinar el costo directo de los mismos para determinar el costo directo de los mismos para determinar el costo directo de los mismos
bienes cuando se apliquen a procesos productivos bienes cuando se apliquen a procesos bienes cuando se apliquen a procesos
y/o artculos terminados o en proceso, debern productivos y/o artculos terminados o en productivos y/o artculos terminados o en
utilizarse los costos directos ms antiguos, sin proceso, debern utilizarse los costos directos proceso, debern utilizarse los costos directos
perjuicio que el contribuyente opte por utilizar ms antiguos, sin perjuicio que el ms antiguos, sin perjuicio que el
el mtodo denominado "Costo Promedio Ponderado". contribuyente opte por utilizar el mtodo contribuyente opte por utilizar el mtodo
El mtodo de valorizacin adoptado respecto de denominado "Costo Promedio Ponderado". El denominado "Costo Promedio Ponderado". El
un ejercicio determinar a su vez el valor de mtodo de valorizacin adoptado respecto de un mtodo de valorizacin adoptado respecto de un
las existencias al trmino de ste, sin ejercicio determinar a su vez el valor de las ejercicio determinar a su vez el valor de las
perjuicio del ajuste que ordena el artculo 41. existencias al trmino de ste, sin perjuicio existencias al trmino de ste, sin perjuicio
El mtodo elegido deber mantenerse del ajuste que ordena el artculo 41. El mtodo del ajuste que ordena el artculo 41. El mtodo
consistentemente a lo menos durante cinco elegido deber mantenerse consistentemente a lo elegido deber mantenerse consistentemente a lo
ejercicios comerciales consecutivos. menos durante cinco ejercicios comerciales menos durante cinco ejercicios comerciales
consecutivos. consecutivos.

Tratndose de bienes enajenados o Tratndose de bienes enajenados o Tratndose de bienes enajenados o

prometidos enajenar a la fecha del balance
respectivo que no hubieren sido adquiridos,
producidos, fabricados o construidos totalmente
por el enajenante, se estimar su costo directo
de acuerdo al que el contribuyente haya tenido
presente para celebrar el respectivo contrato.
En todo caso el valor de la enajenacin o
promesa deber arrojar una utilidad estimada de
la operacin que diga relacin con la que se ha
obtenido en el mismo ejercicio respecto de las
dems operaciones; todo ello sin perjuicio de
ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al
costo directo real en el ejercicio en que dicho
prometidos enajenar a la fecha del balance
respectivo que no hubieren sido adquiridos,
producidos, fabricados o construidos totalmente
por el enajenante, se estimar su costo directo
de acuerdo al que el contribuyente haya tenido
presente para celebrar el respectivo contrato.
En todo caso el valor de la enajenacin o
promesa deber arrojar una utilidad estimada de
la operacin que diga relacin con la que se ha
obtenido en el mismo ejercicio respecto de las
dems operaciones; todo ello sin perjuicio de
ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al
costo directo real en el ejercicio en que dicho
prometidos enajenar a la fecha del balance
respectivo que no hubieren sido adquiridos,
producidos, fabricados o construidos totalmente
por el enajenante, se estimar su costo directo
de acuerdo al que el contribuyente haya tenido
presente para celebrar el respectivo contrato.
En todo caso el valor de la enajenacin o
promesa deber arrojar una utilidad estimada de
la operacin que diga relacin con la que se ha
obtenido en el mismo ejercicio respecto de las
dems operaciones; todo ello sin perjuicio de
ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al
costo directo real en el ejercicio en que dicho

148

costo se produzca.
No obstante en el caso de contratos de
promesa de venta de inmuebles, el costo directo
de su adquisicin o construccin se deducir en de su adquisicin o construccin se deducir en
el ejercicio en que se suscriba el contrato de
venta correspondiente. Tratndose de contratos
de construccin por suma alzada, el costo
directo deber deducirse en el ejercicio en que
se presente cada cobro.
En los contratos de construccin de una
obra de uso pblico a que se refiere el artculo
15, el costo representado por el valor total de
la obra, en los trminos sealados en los
incisos sexto y sptimo del referido artculo,
deber deducirse en el ejercicio en que se
inicie la explotacin de la obra.
En los casos en que no pueda establecerse
claramente estas deducciones, la Direccin
Regional podr autorizar a los contribuyentes
que dichos costos directos se rebajen
conjuntamente con los gastos necesarios para
producir la renta, a que se refiere el artculo
siguiente.
Artculo 31.- La renta lquida de las personas
referidas en el artculo anterior se determinar
deduciendo de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla que no hayan sido
rebajados en virtud del artculo 30, pagados o
adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o
justifiquen en forma fehaciente ante el
Servicio. No se deducirn los gastos incurridos
en la adquisicin, mantencin o explotacin de incurridos en la
bienes no destinados al giro del negocio o
empresa, de los bienes de los cuales se aplique
Fuente: Gabinete del Director
costo se produzca. costo se produzca.
No obstante en el caso de contratos de No obstante en el caso de contratos de
promesa de venta de inmuebles, el costo directo promesa de venta de inmuebles, el costo directo
de su adquisicin o construccin se deducir en
el ejercicio en que se suscriba el contrato de el ejercicio en que se suscriba el contrato de
venta correspondiente. Tratndose de contratos venta correspondiente. Tratndose de contratos
de construccin por suma alzada, el costo de construccin por suma alzada, el costo
directo deber deducirse en el ejercicio en que directo deber deducirse en el ejercicio en que
se presente cada cobro. se presente cada cobro.
En los contratos de construccin de una En los contratos de construccin de una
obra de uso pblico a que se refiere el obra de uso pblico a que se refiere el
artculo 15, el costo representado por el valor artculo 15, el costo representado por el valor
total de la obra, en los trminos sealados en total de la obra, en los trminos sealados en
los incisos sexto y sptimo del referido los incisos sexto y sptimo del referido
artculo, deber deducirse en el ejercicio en artculo, deber deducirse en el ejercicio en
que se inicie la explotacin de la obra. que se inicie la explotacin de la obra.
En los casos en que no pueda establecerse En los casos en que no pueda establecerse
claramente estas deducciones, la Direccin claramente estas deducciones, la Direccin
Regional podr autorizar a los contribuyentes Regional podr autorizar a los contribuyentes
que dichos costos directos se rebajen que dichos costos directos se rebajen
conjuntamente con los gastos necesarios para conjuntamente con los gastos necesarios para
producir la renta, a que se refiere el artculo producir la renta, a que se refiere el artculo
siguiente. (Debe tenerse presente lo siguiente. (Debe tenerse presente lo
mencionado en el numeral XI, del artculo 3 mencionado en el numeral XI, del artculo 3
transitorio, de la Ley N 20.780.) transitorio, de la Ley N 20.780.)
Artculo 31.- La renta lquida de las personas Artculo 31.- La renta lquida de las personas
referidas en el artculo anterior se referidas en el artculo anterior se
determinar deduciendo de la renta bruta todos determinar deduciendo de la renta bruta todos
los gastos necesarios para producirla que no los gastos necesarios para producirla que no
hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, hayan sido rebajados en virtud del artculo 30,
pagados o adeudados, durante el ejercicio pagados o adeudados, durante el ejercicio
comercial correspondiente, siempre que se comercial correspondiente, siempre que se
acrediten o justifiquen en forma fehaciente acrediten o justifiquen en forma fehaciente
ante el Servicio. No se deducirn los gastos ante el Servicio. No se deducirn los gastos
adquisicin, mantencin o incurridos en la adquisicin, mantencin o
explotacin de bienes no destinados al giro del explotacin de bienes no destinados al giro del
negocio o empresa, de los bienes de los cuales negocio o empresa, de los bienes de los cuales
149

la presuncin de derecho a que se refiere el
literal iii) del inciso tercero del artculo 21
y la letra f), del nmero 1, del artculo 33,
como tampoco en la adquisicin y arrendamiento
de automviles, station wagons y similares,
cuando no sea ste el giro habitual, y en
combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros
y, en general, todos los gastos para su
mantencin y funcionamiento. No obstante,
proceder la deduccin de estos gastos respecto
de los vehculos sealados cuando el Director
del Servicio de Impuestos Internos los califique
previamente de necesarios, a su juicio
exclusivo.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso
precedente, los gastos incurridos en el
se aplique la presuncin de derecho a que se
refiere el literal iii) del inciso tercero del
artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del
artculo 33, como tampoco en la adquisicin y
arrendamiento de automviles, station wagons y
similares, cuando no sea ste el giro habitual,
y en combustibles, lubricantes, reparaciones,
seguros y, en general, todos los gastos para su
mantencin y funcionamiento. Tampoco proceder
la deduccin de gastos incurridos
supermercados y comercios similares, cuando no
correspondan a bienes necesarios para el
desarrollo del giro habitual
contribuyente. No obstante, proceder
deduccin de los gastos respecto de los
vehculos sealados, cuando el Director los
califique previamente de necesarios, a su
juicio exclusivo. Tratndose de los gastos
incurridos en supermercados y comercios
similares, podr llevarse a cabo su deduccin
cuando no excedan de 5 unidades tributarias
anuales durante el ejercicio respectivo,
siempre que se cumpla con todos los requisitos
que establece el presente artculo. Cuando
tales gastos excedan del monto sealado,
igualmente proceder su deduccin cumplindose
la totalidad de los requisitos que establece
este artculo, siempre que previo a presentar
la declaracin anual de impuesto a la renta,
se informe al Servicio, en la forma que
establezca mediante resolucin, el monto en
que se ha incurrido en los referidos gastos,
as como el nombre y nmero de rol nico
tributario de l o los proveedores.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso
precedente, los gastos incurridos en el
Fuente: Gabinete del Director
se aplique la presuncin de derecho a que se
refiere el literal iii) del inciso tercero del
artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del
artculo 33, como tampoco en la adquisicin y
arrendamiento de automviles, station wagons y
similares, cuando no sea ste el giro habitual,
y en combustibles, lubricantes, reparaciones,
seguros y, en general, todos los gastos para su
mantencin y funcionamiento. Tampoco proceder
en la deduccin de gastos incurridos en
supermercados y comercios similares, cuando no
correspondan a bienes necesarios para el
del desarrollo del giro habitual del
la contribuyente. No obstante, proceder la
deduccin de los gastos respecto de los
vehculos sealados, cuando el Director los
califique previamente de necesarios, a su
juicio exclusivo. Tratndose de los gastos
incurridos en supermercados y comercios
similares, podr llevarse a cabo su deduccin
cuando no excedan de 5 unidades tributarias
anuales durante el ejercicio respectivo,
siempre que se cumpla con todos los requisitos
que establece el presente artculo. Cuando
tales gastos excedan del monto sealado,
igualmente proceder su deduccin cumplindose
la totalidad de los requisitos que establece
este artculo, siempre que previo a presentar
la declaracin anual de impuesto a la renta,
se informe al Servicio, en la forma que
establezca mediante resolucin, el monto en
que se ha incurrido en los referidos gastos,
as como el nombre y nmero de rol nico
tributario de l o los proveedores.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso
precedente, los gastos incurridos en el
150

extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste
en ellos, a lo menos, la individualizacin y
domicilio del prestador del servicio o del
vendedor de los bienes adquiridos segn
corresponda, la naturaleza u objeto de la
operacin y la fecha y monto de la misma. El
contribuyente deber presentar una traduccin al
castellano de tales documentos cuando as lo
solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun
en el caso que no exista el respectivo documento
de respaldo, la Direccin Regional podr aceptar
la deduccin del gasto si a su juicio ste es
razonable y necesario para la operacin del
contribuyente, atendiendo a factores tales como
la relacin que exista entre las ventas,
servicio, gastos o los ingresos brutos y el
desembolso de que se trate de igual o similar
naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en
Chile la misma actividad o una semejante.
extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste
en ellos, a lo menos, la individualizacin y
domicilio del prestador del servicio o del
vendedor de los bienes adquiridos segn
corresponda, la naturaleza u objeto de la
operacin y la fecha y monto de la misma. El
contribuyente deber presentar una traduccin
al castellano de tales documentos cuando as lo
solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun
en el caso que no exista el respectivo
documento de respaldo, la Direccin Regional
podr aceptar la deduccin del gasto si a su
juicio ste es razonable y necesario para la
operacin del contribuyente, atendiendo
factores tales como la relacin que exista
entre las ventas, servicio, gastos o los
ingresos brutos y el desembolso de que se trate
de igual o similar naturaleza,
contribuyentes que desarrollen en Chile la
misma actividad o una semejante.
Respecto de las cantidades a que se refiere el
artculo 59, cuando se originen en actos o
contratos celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas de la entidad local
respectiva en los trminos del artculo 41 E,
slo proceder su deduccin como gasto en el
ao calendario o comercial de su pago, abono en
cuenta o puesta a disposicin. Para que proceda
su deduccin, se requiere que se haya declarado
y pagado el respectivo impuesto adicional,
salvo que tales cantidades se encuentren
exentas o no gravadas con el citado tributo, ya
sea por ley o por aplicacin de un convenio
para evitar la doble tributacin internacional.
Adicionalmente, para que sea procedente su
Fuente: Gabinete del Director
extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste
en ellos, a lo menos, la individualizacin y
domicilio del prestador del servicio o del
vendedor de los bienes adquiridos segn
corresponda, la naturaleza u objeto de la
operacin y la fecha y monto de la misma. El
contribuyente deber presentar una traduccin
al castellano de tales documentos cuando as lo
solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun
en el caso que no exista el respectivo
documento de respaldo, la Direccin Regional
podr aceptar la deduccin del gasto si a su
juicio ste es razonable y necesario para la
a operacin del contribuyente, atendiendo a
factores tales como la relacin que exista
entre las ventas, servicio, gastos o los
ingresos brutos y el desembolso de que se trate
de de igual o similar naturaleza, de
contribuyentes que desarrollen en Chile la
misma actividad o una semejante.
Respecto de las cantidades a que se refiere el
artculo 59, cuando se originen en actos o
contratos celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas de la entidad local
respectiva en los trminos del artculo 41 E,
slo proceder su deduccin como gasto en el
ao calendario o comercial de su pago, abono en
cuenta o puesta a disposicin. Para que proceda
su deduccin, se requiere que se haya declarado
y pagado el respectivo impuesto adicional,
salvo que tales cantidades se encuentren
exentas o no gravadas con el citado tributo, ya
sea por ley o por aplicacin de un convenio
para evitar la doble tributacin internacional.
Adicionalmente, para que sea procedente su
151

Especialmente proceder la deduccin de
los siguientes gastos, en cuanto se relacionen
con el giro del negocio:
1.- Los intereses pagados o devengados
sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a
que se refiere el impuesto. No se aceptar la
deduccin de intereses y reajustes pagados o
adeudados, respecto de crditos o prstamos
empleados directa o indirectamente en la
adquisicin, mantencin y/o explotacin de adquisicin, mantencin y/o explotacin de
bienes que no produzcan rentas gravadas en esta
categora.
2.- Los impuestos establecidos por leyes
chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de
la empresa y siempre que no sean los de esta
ley, con excepcin del impuesto establecido en
deduccin debern cumplir con los requisitos
que establece este artculo, en cuanto sean
aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no
obsta a la aplicacin de lo dispuesto en el
citado artculo 41 E.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
Especialmente proceder la deduccin de los Especialmente proceder la deduccin de los
siguientes gastos, en cuanto se relacionen con
el giro del negocio:
1.- Los intereses pagados o devengados
sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao
a que se refiere el impuesto. No se aceptar la
deduccin de intereses y reajustes pagados o
adeudados, respecto de crditos o prstamos adeudados, respecto de crditos o prstamos
empleados directa o indirectamente en la
adquisicin, mantencin y/o explotacin de
bienes que no produzcan rentas gravadas en esta
categora.
Con todo, los intereses y dems gastos
financieros que conforme a las disposiciones de
este artculo cumplan con los requisitos para
ser deducidos como gastos, que provengan de
crditos destinados a la adquisicin de
derechos sociales, acciones, bonos, y en
general, cualquier tipo de capital mobiliario,
podrn ser deducidos como tales.
(Rige a contar del primer da del mes sgte. al
de la publicacin de la Ley, segn la letra
a) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
2.- Los impuestos establecidos por leyes
chilenas, en cuanto se relacionen con el giro
de la empresa y siempre que no sean los de esta
ley, con excepcin del impuesto establecido en
Fuente: Gabinete del Director
deduccin debern cumplir con los requisitos
que establece este artculo, en cuanto sean
aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no
obsta a la aplicacin de lo dispuesto en el
citado artculo 41 E.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
siguientes gastos, en cuanto se relacionen con
el giro del negocio:
1.- Los intereses pagados o devengados
sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao
a que se refiere el impuesto. No se aceptar la
deduccin de intereses y reajustes pagados o
empleados directa o indirectamente en la
bienes que no produzcan rentas gravadas en esta
categora.
Con todo, los intereses y dems gastos
financieros que conforme a las disposiciones de
este artculo cumplan con los requisitos para
ser deducidos como gastos, que provengan de
crditos destinados a la adquisicin de
derechos sociales, acciones, bonos, y en
general, cualquier tipo de capital mobiliario,
podrn ser deducidos como tales.
(Rige a contar del primer da del mes sgte. al
de la publicacin de la Ley, segn la letra
a) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
2.- Los impuestos establecidos por leyes
chilenas, en cuanto se relacionen con el giro
de la empresa y siempre que no sean los de esta
ley, con excepcin del impuesto establecido en
152

el artculo 64 bis en el ejercicio en que se
devengue, ni de bienes races, a menos que en
este ltimo caso no proceda su utilizacin como
crdito y que no constituyan contribuciones
especiales de fomento o mejoramiento. No
proceder esta rebaja en los casos en que el
impuesto haya sido sustituido por una inversin
en beneficio del contribuyente.
3.- Las prdidas sufridas por el negocio
o empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas
de ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente. Para estos
efectos, las prdidas del ejercicio debern
imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio
siguiente a aquel en que se produzcan dichas
prdidas, y si las utilidades referidas no
fuesen suficientes para absorberlas, la
diferencia deber imputarse al ejercicio
inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En
el caso que las prdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de primera categora
pagado sobre dichas utilidades se considerar
como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se le aplicarn las normas de
reajustabilidad, imputacin o devolucin que
sealan los artculos 93 a 97 de la presente
ley.
el artculo 64 bis en el ejercicio en que se
devengue, ni de bienes races, a menos que en
este ltimo caso no proceda su utilizacin como este ltimo caso no proceda su utilizacin como
crdito y que no constituyan contribuciones
especiales de fomento o mejoramiento. No
proceder esta rebaja en los casos en que el
impuesto haya sido sustituido por una inversin
en beneficio del contribuyente.
3.- Las prdidas sufridas por el negocio
o empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas
de ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente.
Las prdidas debern imputarse a las rentas o
cantidades que perciban, a ttulo de retiros o
dividendos afectos a los impuestos global
complementario o adicional, de otras empresas o
sociedades, sea que stas se encuentren
acogidas a las disposiciones de la letra A) o
B) del artculo 14. La diferencia deber sealada en el inciso final del nmero 1 del
imputarse a las rentas que se le atribuyan en
el ejercicio respectivo conforme a lo dispuesto
en los nmeros 2 y 3 de la referida letra A), o
segn lo dispuesto en el nmero 4.- de la letra
B), ambas del artculo 14, segn corresponda,
en su carcter de socio, comunero o accionista,
comenzando por aquellas provenientes de otras
empresas o sociedades obligadas a determinar su
renta efectiva segn contabilidad completa,
luego aquellas provenientes de empresas o
sociedades que no tienen tal obligacin, y,
finalmente, de aquellas que se encuentren
acogidas a lo dispuesto en el artculo 14 ter,
letra A).
Fuente: Gabinete del Director
el artculo 64 bis en el ejercicio en que se
devengue, ni de bienes races, a menos que en
crdito y que no constituyan contribuciones
especiales de fomento o mejoramiento. No
proceder esta rebaja en los casos en que el
impuesto haya sido sustituido por una inversin
en beneficio del contribuyente.
3.- Las prdidas sufridas por el negocio
o empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas
de ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente.
Las prdidas debern imputarse a las rentas o
cantidades que perciban, a ttulo de retiros o
dividendos afectos a los impuestos global
complementario o adicional, de otras empresas o
sociedades, sumas que para estos efectos
debern previamente incrementarse en la forma
artculo 54 y en los artculos 58 nmero 2) y
62.
153
 Fuente: Gabinete del Director

Si las rentas referidas en el prrafo Si las rentas referidas en el prrafo

precedente no fueren suficientes para precedente no fueren suficientes para
absorberlas, la diferencia deber imputarse al absorberlas, la diferencia deber imputarse al
ejercicio inmediatamente siguiente conforme a ejercicio inmediatamente siguiente conforme a
lo sealado y as sucesivamente. lo sealado y as sucesivamente.

En el caso que las prdidas absorban total o En el caso que las prdidas absorban total o
parcialmente las utilidades percibidas o parcialmente las utilidades percibidas en el
atribuidas en el ejercicio, el impuesto de ejercicio, el impuesto de primera categora
primera categora pagado sobre dichas pagado sobre dichas utilidades incrementadas,
utilidades, se considerar como pago se considerar como pago provisional en aquella
provisional en aquella parte que parte que proporcionalmente corresponda a la
proporcionalmente corresponda a la utilidad utilidad absorbida, y se aplicarn las normas
absorbida, y se aplicarn las normas de de reajustabilidad, imputacin o devolucin que
reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97.
sealan los artculos 93 a 97.

(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.) 1 del Art. 1 Transitorio de la Ley N
20.780.)

Las prdidas se determinarn aplicando a
los resultados del balance las normas relativas
a la determinacin de la renta lquida imponible
contenidas en este prrafo y su monto se
reajustar, cuando deba imputarse a los aos
siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios
al consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio comercial en que se generaron las
prdidas y el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que proceda su
deduccin.
Las prdidas se determinarn aplicando a
los resultados del balance las normas relativas
a la determinacin de la renta lquida
imponible contenidas en este prrafo y su monto
se reajustar, cuando deba imputarse a los aos
siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio comercial en que se
generaron las prdidas y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio en que
proceda su deduccin.
Las prdidas se determinarn aplicando a
los resultados del balance las normas relativas
a la determinacin de la renta lquida
imponible contenidas en este prrafo y su monto
se reajustar, cuando deba imputarse a los aos
siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio comercial en que se
generaron las prdidas y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio en que
proceda su deduccin.

Con todo, las sociedades con prdidas que
en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o
del derecho a participacin en sus utilidades,
no podrn deducir las prdidas generadas antes
Con todo, las sociedades con prdidas
que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en
la propiedad de los derechos sociales,
acciones o del derecho a participacin en sus
utilidades, no podrn deducir las prdidas
Con todo, las sociedades con prdidas
que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en
la propiedad de los derechos sociales,
acciones o del derecho a participacin en sus
utilidades, no podrn deducir las prdidas

154

del cambio de propiedad de los ingresos
percibidos o devengados con posterioridad a
dicho cambio. Ello siempre que, adems, con
motivo del cambio sealado o en los doce meses
anteriores o posteriores a l la sociedad haya
cambiado de giro o ampliado el original a uno
distinto, salvo que mantenga su giro principal,
o bien al momento del cambio indicado en primer
trmino, no cuente con bienes de capital u
otros activos propios de su giro de una
magnitud que permita el desarrollo de su
actividad o de un valor proporcional al de
adquisicin de los derechos o acciones, o pase
a obtener solamente ingresos por participacin,
sea como socio o accionista, en otras
sociedades o por reinversin de utilidades.
Para este efecto, se entender que se produce
cambio de la propiedad en el ejercicio cuando
los nuevos socios o accionistas adquieran o
terminen de adquirir, directa o indirectamente,
a travs de sociedades relacionadas, a lo menos
el 50% de los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso no
se aplicar cuando el cambio de propiedad se
efecte entre empresas relacionadas, en los
trminos que establece el artculo 100 de la
ley N 18.045.
4.- Los crditos incobrables castigados
durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los crditos
incluidos en la cartera vencida de los bancos e
instituciones financieras, de acuerdo a las
instrucciones que impartan en conjunto la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.
generadas antes del cambio de propiedad de los
ingresos percibidos o devengados con
posterioridad a dicho cambio. Ello siempre
que, adems, con motivo del cambio sealado o
en los doce meses anteriores o posteriores a
l la sociedad haya cambiado de giro o
ampliado el original a uno distinto, salvo que
mantenga su giro principal, o bien al momento
del cambio indicado en primer trmino, no
cuente con bienes de capital u otros activos
propios de su giro de una magnitud que permita
el desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisicin de los derechos
o acciones, o pase a obtener solamente
ingresos por participacin, sea como socio o
accionista, en otras sociedades o por
reinversin de utilidades. Para este efecto,
se entender que se produce cambio de la
propiedad en el ejercicio cuando los nuevos
socios o accionistas adquieran o terminen de
adquirir, directa o indirectamente, a travs
de sociedades relacionadas, a lo menos el 50%
de los derechos sociales, acciones o de
participaciones. Lo dispuesto en este inciso
no se aplicar cuando el cambio de propiedad
se efecte entre empresas relacionadas, en los
trminos que establece el artculo 100 de la
ley N 18.045.
4.- Los crditos incobrables castigados
durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los
crditos incluidos en la cartera vencida de los
bancos e instituciones financieras, de acuerdo
a las instrucciones que impartan en conjunto la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras y el Servicio de Impuestos
Fuente: Gabinete del Director
generadas antes del cambio de propiedad de los
ingresos percibidos o devengados con
posterioridad a dicho cambio. Ello siempre
que, adems, con motivo del cambio sealado o
en los doce meses anteriores o posteriores a
l la sociedad haya cambiado de giro o
ampliado el original a uno distinto, salvo que
mantenga su giro principal, o bien al momento
del cambio indicado en primer trmino, no
cuente con bienes de capital u otros activos
propios de su giro de una magnitud que permita
el desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisicin de los derechos
o acciones, o pase a obtener solamente
ingresos por participacin, sea como socio o
accionista, en otras sociedades o por
reinversin de utilidades. Para este efecto,
se entender que se produce cambio de la
propiedad en el ejercicio cuando los nuevos
socios o accionistas adquieran o terminen de
adquirir, directa o indirectamente, a travs
de sociedades relacionadas, a lo menos el 50%
los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso
no se aplicar cuando el cambio de propiedad
se efecte entre empresas relacionadas, en los
trminos que establece el artculo 100 de la
ley N 18.045.
4.- Los crditos incobrables castigados
durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los
crditos incluidos en la cartera vencida de los
bancos e instituciones financieras, de acuerdo
a las instrucciones que impartan en conjunto la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras y el Servicio de Impuestos
155
 Fuente: Gabinete del Director

Internos. Internos.

Las instrucciones de carcter general que Las instrucciones de carcter general que Las instrucciones de carcter general que
se impartan en virtud del inciso anterior, sern se impartan en virtud del inciso anterior, se impartan en virtud del inciso anterior,
tambin aplicables a las remisiones de crditos sern tambin aplicables a las remisiones de sern tambin aplicables a las remisiones de
riesgosos que efecten los bancos y sociedades crditos riesgosos que efecten los bancos y crditos riesgosos que efecten los bancos y
financieras a sus deudores, en la parte en que sociedades financieras a sus deudores, en la sociedades financieras a sus deudores, en la
se encuentren afectos a provisiones constituidas parte en que se encuentren afectos a parte en que se encuentren afectos a
conforme a la normativa sobre clasificacin de provisiones constituidas conforme a la provisiones constituidas conforme a la
la cartera de crditos establecida por la normativa sobre clasificacin de la cartera de normativa sobre clasificacin de la cartera de
Superintendencia de Bancos e Instituciones crditos establecida por la Superintendencia de crditos establecida por la Superintendencia de
Financieras. Bancos e Instituciones Financieras. Bancos e Instituciones Financieras.

Las normas generales que se dicten debern Las normas generales que se dicten Las normas generales que se dicten
contener, a lo menos, las siguientes debern contener, a lo menos, las siguientes debern contener, a lo menos, las siguientes
condiciones: condiciones: condiciones:

a) Que se trate de crditos clasificados a) Que se trate de crditos clasificados a) Que se trate de crditos clasificados
en las dos ltimas categoras de riesgo en las dos ltimas categoras de riesgo en las dos ltimas categoras de riesgo
establecidas para la clasificacin de cartera, y establecidas para la clasificacin de cartera, establecidas para la clasificacin de cartera,
y y

b) Que el crdito de que se trata haya b) Que el crdito de que se trata haya b) Que el crdito de que se trata haya
permanecido en alguna de las categoras permanecido en alguna de las categoras permanecido en alguna de las categoras
indicadas a lo menos por el perodo de un ao, indicadas a lo menos por el perodo de un ao, indicadas a lo menos por el perodo de un ao,
desde que se haya pronunciado sobre ella la desde que se haya pronunciado sobre ella la desde que se haya pronunciado sobre ella la
Superintendencia. Superintendencia. Superintendencia.

Lo dispuesto en este nmero se aplicar Lo dispuesto en este nmero se aplicar Lo dispuesto en este nmero se aplicar
tambin a los crditos que una institucin tambin a los crditos que una institucin tambin a los crditos que una institucin
financiera haya adquirido de otra, siempre que financiera haya adquirido de otra, siempre que financiera haya adquirido de otra, siempre que
se cumpla con las condiciones antedichas. se cumpla con las condiciones antedichas. se cumpla con las condiciones antedichas.

5.- Una cuota anual de depreciacin por

los bienes fsicos del activo inmovilizado a
contar de su utilizacin en la empresa,
calculada sobre el valor neto de los bienes a la
fecha del balance respectivo, una vez efectuada
la revalorizacin obligatoria que dispone el
artculo 41.
5.- Una cuota anual de depreciacin por los
bienes fsicos del activo inmovilizado a contar
de su utilizacin en la empresa, calculada
sobre el valor neto de los bienes a la fecha
del balance respectivo, una vez efectuada la
revalorizacin obligatoria que dispone el
5.- Una cuota anual de depreciacin por los
bienes fsicos del activo inmovilizado a contar
de su utilizacin en la empresa, calculada
sobre el valor neto de los bienes a la fecha
del balance respectivo, una vez efectuada la
revalorizacin obligatoria que dispone el

156
 Fuente: Gabinete del Director

artculo 41. artculo 41.

El porcentaje o cuota correspondiente al El porcentaje o cuota correspondiente al El porcentaje o cuota correspondiente al

perodo de depreciacin dir relacin con los perodo de depreciacin dir relacin con los perodo de depreciacin dir relacin con los
aos de vida til que mediante normas generales aos de vida til que mediante normas generales aos de vida til que mediante normas generales
fije la Direccin y operar sobre el valor neto fije la Direccin y operar sobre el valor neto fije la Direccin y operar sobre el valor neto
total del bien. No obstante, el contribuyente total del bien. No obstante, el contribuyente total del bien. No obstante, el contribuyente
podr aplicar una depreciacin acelerada, podr aplicar una depreciacin acelerada, podr aplicar una depreciacin acelerada,
entendindose por tal aquella que resulte de entendindose por tal aquella que resulte de entendindose por tal aquella que resulte de
fijar a los bienes fsicos del activo fijar a los bienes fsicos del activo fijar a los bienes fsicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una inmovilizado adquiridos nuevos o internados, inmovilizado adquiridos nuevos o internados,
vida til equivalente a un tercio de la fijada una vida til equivalente a un tercio de la una vida til equivalente a un tercio de la
por la Direccin o Direccin Regional. No fijada por la Direccin o Direccin Regional. fijada por la Direccin o Direccin Regional.
podrn acogerse al rgimen de depreciacin No podrn acogerse al rgimen de depreciacin No podrn acogerse al rgimen de depreciacin
acelerada los bienes nuevos o internados cuyo acelerada los bienes nuevos o internados cuyo acelerada los bienes nuevos o internados cuyo
plazo de vida til total fijada por la Direccin plazo de vida til total fijada por la plazo de vida til total fijada por la
o Direccin Regional sea inferior a tres aos. Direccin o Direccin Regional sea inferior a Direccin o Direccin Regional sea inferior a
Los contribuyentes podrn en cualquier tres aos. Los contribuyentes podrn en tres aos. Los contribuyentes podrn en
oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin cualquier oportunidad abandonar el rgimen de cualquier oportunidad abandonar el rgimen de
acelerada, volviendo as definitivamente al depreciacin acelerada, volviendo as depreciacin acelerada, volviendo as
rgimen normal de depreciaciones a que se definitivamente al rgimen normal de definitivamente al rgimen normal de
refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciaciones a que se refiere este nmero. Al depreciaciones a que se refiere este nmero. Al
depreciacin del bien, ste deber registrarse trmino del plazo de depreciacin del bien, trmino del plazo de depreciacin del bien,
en la contabilidad por un valor equivalente a un ste deber registrarse en la contabilidad por ste deber registrarse en la contabilidad por
peso, valor que no quedar sometido a las normas un valor equivalente a un peso, valor que no un valor equivalente a un peso, valor que no
del artculo 41 y que deber permanecer en los quedar sometido a las normas del artculo 41 y quedar sometido a las normas del artculo 41 y
registros contables hasta la eliminacin total que deber permanecer en los registros que deber permanecer en los registros
del bien motivada por la venta, castigo, retiro contables hasta la eliminacin total del bien contables hasta la eliminacin total del bien
u otra causa. Tratndose de bienes que se han motivada por la venta, castigo, retiro u otra motivada por la venta, castigo, retiro u otra
hecho inservibles para la empresa antes del causa. Tratndose de bienes que se han hecho causa. Tratndose de bienes que se han hecho
trmino del plazo de depreciacin que se les inservibles para la empresa antes del trmino inservibles para la empresa antes del trmino
haya asignado, podr aumentarse al doble la del plazo de depreciacin que se les haya del plazo de depreciacin que se les haya
depreciacin correspondiente. asignado, podr aumentarse al doble la asignado, podr aumentarse al doble la
depreciacin correspondiente. depreciacin correspondiente.

En todo caso, cuando se aplique el Suprimido (Rige a contar del 01.01.2017, segn En todo caso, cuando se aplique el rgimen de
rgimen de depreciacin acelerada, slo se inciso 1 del Art. 1 Transitorio de la depreciacin acelerada, slo se considerar
considerar para los efectos de lo dispuesto en Reforma Tributaria.) para los efectos de lo dispuesto en el artculo
el artculo 14, la depreciacin normal que 14, la depreciacin normal que corresponde al

157

corresponde al total de los aos de vida til
del bien. La diferencia que resulte en el
ejercicio respectivo entre la depreciacin
acelerada y la depreciacin normal, slo podr
deducirse como gasto para los efectos de
primera categora.
La Direccin Regional, en cada caso
particular, a peticin del contribuyente o del
Comit de Inversiones Extranjeras, podr
modificar el rgimen de depreciacin de los
bienes cuando los antecedentes as lo hagan
aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se
admitirn depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad
minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso primero del artculo 30.
La Direccin Regional, en cada caso particular,
a peticin del contribuyente o del Comit de
Inversiones Extranjeras, podr modificar el
rgimen de depreciacin de los bienes cuando rgimen de depreciacin de los bienes cuando
los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se
admitirn depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad
minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso primero del artculo 30.
5 bis.- Para los efectos de lo dispuesto en el
nmero 5 precedente, los contribuyentes que en
los 3 ejercicios anteriores a aquel en que
comience la utilizacin del bien, sea que se
trate de bienes nuevos o usados, registren un
promedio anual de ingresos del giro igual o
inferior a 25.000 unidades de fomento, podrn
depreciar los bienes del activo inmovilizado
considerando una vida til de un ao. Los
contribuyentes que no registren operaciones en
los aos anteriores podrn acogerse a este
rgimen de depreciacin siempre que tengan un
capital efectivo no superior a 30.000 unidades
de fomento, al valor que stas tengan en el
primer da del mes del inicio de las
actividades. Si la empresa tuviere una
Fuente: Gabinete del Director
total de los aos de vida til del bien. La
diferencia que resulte en el ejercicio
respectivo entre la depreciacin acelerada y la
depreciacin normal, slo podr deducirse como
gasto para los efectos de primera categora.
(El numeral ii., de la letra f), del artculo
2, de la Ley N 20.899 elimina la supresin
anterior que rega a contar del 1.1.2017, por
lo que se mantiene vigente el nmero original)
La Direccin Regional, en cada caso particular,
a peticin del contribuyente o del Comit de
Inversiones Extranjeras, podr modificar el
los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se
admitirn depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad
minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso primero del artculo 30.
5 bis.- Para los efectos de lo dispuesto en el
nmero 5 precedente, los contribuyentes que en
los 3 ejercicios anteriores a aquel en que
comience la utilizacin del bien, sea que se
trate de bienes nuevos o usados, registren un
promedio anual de ingresos del giro igual o
inferior a 25.000 unidades de fomento, podrn
depreciar los bienes del activo inmovilizado
considerando una vida til de un ao. Los
contribuyentes que no registren operaciones en
los aos anteriores podrn acogerse a este
rgimen de depreciacin siempre que tengan un
capital efectivo no superior a 30.000 unidades
de fomento, al valor que stas tengan en el
primer da del mes del inicio de las
actividades. Si la empresa tuviere una
158
 Fuente: Gabinete del Director

existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio

se calcular considerando los ejercicios de se calcular considerando los ejercicios de
existencia efectiva. existencia efectiva.

Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios
anteriores a aquel en que comience la anteriores a aquel en que comience la
utilizacin del bien, registren un promedio utilizacin del bien, registren un promedio
anual de ingresos del giro superior a 25.000 anual de ingresos del giro superior a 25.000
unidades de fomento y que no supere las unidades de fomento y que no supere las
100.000, podrn aplicar el rgimen de 100.000, podrn aplicar el rgimen de
depreciacin a que se refiere el prrafo depreciacin a que se refiere el prrafo
precedente, para bienes nuevos o importados, precedente, para bienes nuevos o importados,
considerando como vida til del respectivo bien considerando como vida til del respectivo bien
el equivalente a un dcimo de la vida til el equivalente a un dcimo de la vida til
fijada por la Direccin o Direccin Regional, fijada por la Direccin o Direccin Regional,
expresada en aos, despreciando los valores expresada en aos, despreciando los valores
decimales que resulten. En todo caso, la vida decimales que resulten. En todo caso, la vida
til resultante no podr ser inferior a un ao. til resultante no podr ser inferior a un ao.
Si la empresa tuviere una existencia inferior a Si la empresa tuviere una existencia inferior a
3 ejercicios, el promedio se calcular 3 ejercicios, el promedio se calcular
considerando los ejercicios de existencia considerando los ejercicios de existencia
efectiva. efectiva.

Para efectos de determinar el promedio de Para efectos de determinar el promedio de

ingresos anuales del giro conforme a lo
dispuesto en los prrafos precedentes, los
ingresos de cada mes se expresarn en unidades
de fomento segn el valor de sta en el ltimo
da del mes respectivo.
ingresos anuales del giro conforme a lo
dispuesto en los prrafos precedentes, los
ingresos de cada mes se expresarn en unidades
de fomento segn el valor de sta en el ltimo
da del mes respectivo.

En lo dems, se aplicarn las reglas que En lo dems, se aplicarn las reglas que
establece el nmero 5 anterior. establece el nmero 5 anterior.

(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
ley N 20.780.
De acuerdo al artculo 3 transitorio, numeral
XII, lo dispuesto en el nuevo nmero 5 bis del
artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la
(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
ley N 20.780.
De acuerdo al artculo 3 transitorio, numeral
XII, lo dispuesto en el nuevo nmero 5 bis del
artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la

159
 Fuente: Gabinete del Director

Renta, se aplicar a contar del da primero Renta, se aplicar a contar del da primero
del mes siguiente a la publicacin de la ley, del mes siguiente a la publicacin de la ley,
respecto de bienes adquiridos o terminados de respecto de bienes adquiridos o terminados de
construir a partir de esa fecha. construir a partir de esa fecha.
Los bienes adquiridos o construidos con Los bienes adquiridos o construidos con
anterioridad a la fecha sealada, respecto de anterioridad a la fecha sealada, respecto de
los cuales se est aplicando depreciacin los cuales se est aplicando depreciacin
acelerada, podrn continuar deprecindose acelerada, podrn continuar deprecindose
conforme a las normas de la ley sobre Impuesto conforme a las normas de la ley sobre Impuesto
a la Renta.) a la Renta.)

6.- Sueldos, salarios y otras
remuneraciones pagados o adeudados por la
prestacin de servicios personales, incluso las
gratificaciones legales y contractuales,
asimismo, toda cantidad por concepto de gastos
de representacin. Las participaciones
gratificaciones voluntarias que se otorguen a
empleados y obreros se aceptarn como gastos
cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre
que ellas sean repartidas a cada empleado y
obrero en proporcin a los sueldos y salarios
pagados durante el ejercicio, as como en
relacin a la antigedad, cargas de familia u
otras normas de carcter general y uniforme
aplicables a todos los empleados o a todos los
obreros de la empresa.
6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones
pagados o adeudados por la prestacin de
servicios personales, incluso las
y gratificaciones legales y contractuales, y
asimismo, toda cantidad por concepto de gastos
y de representacin. Las participaciones y de
gratificaciones voluntarias que se otorguen a
los trabajadores se aceptarn como gastos
cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre
que ellas sean repartidas a cada trabajador en
proporcin a los sueldos y salarios pagados
durante el ejercicio, as como en relacin a la
antigedad, cargas de familia u otras normas de
carcter general y uniforme aplicables a todos
los trabajadores de la empresa.
(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
ley N 20.780.)
6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones
pagados o adeudados por la prestacin de
servicios personales, incluso las
gratificaciones legales y contractuales, y
asimismo, toda cantidad por concepto de gastos
representacin. Las participaciones y
gratificaciones voluntarias que se otorguen a
los trabajadores se aceptarn como gastos
cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre
que ellas sean repartidas a cada trabajador en
proporcin a los sueldos y salarios pagados
durante el ejercicio, as como en relacin a la
antigedad, cargas de familia u otras normas de
carcter general y uniforme aplicables a todos
los trabajadores de la empresa.
(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de ley
N 20.780.)

Tratndose de personas que por cualquier
circunstancia personal o por la importancia de
su haber en la empresa, cualquiera que sea la
condicin jurdica de sta, hayan podido influir
a juicio de la Direccin Regional, en la
fijacin de sus remuneraciones, stas slo se
aceptarn como gastos en la parte que, segn el
Servicio, sean razonablemente proporcionadas a
Tratndose de personas que por cualquier Tratndose de personas que por cualquier
circunstancia personal o por la importancia de circunstancia personal o por la importancia de
su haber en la empresa, cualquiera que sea la su haber en la empresa, cualquiera que sea la
condicin jurdica de sta, hayan podido condicin jurdica de sta, hayan podido
influir a juicio de la Direccin Regional, en influir a juicio de la Direccin Regional, en
la fijacin de sus remuneraciones, stas slo la fijacin de sus remuneraciones, stas slo
se aceptarn como gastos en la parte que, segn se aceptarn como gastos en la parte que, segn
el Servicio, sean razonablemente proporcionadas el Servicio, sean razonablemente proporcionadas

160
 Fuente: Gabinete del Director

la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados y a la
rentabilidad del capital, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de quienes
perciban tales pagos.
a la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados y a la
rentabilidad del capital, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de quienes
perciban tales pagos.
a la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados y a la
rentabilidad del capital, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de quienes
perciban tales pagos.

No obstante, se aceptar como gasto la No obstante, se aceptar como gasto la No obstante, se aceptar como gasto la
remuneracin del socio de sociedades de personas remuneracin del socio de sociedades de remuneracin del socio de sociedades de
y socio gestor de sociedades en comandita por personas y socio gestor de sociedades en personas y socio gestor de sociedades en
acciones, y las que se asigne el empresario comandita por acciones, y las que se asigne el comandita por acciones, y las que se asigne el
individual, que efectiva y permanentemente empresario individual, que efectiva y empresario individual, que efectiva y
trabajen en el negocio o empresa, hasta por el permanentemente trabajen en el negocio o permanentemente trabajen en el negocio o
monto que hubiera estado afecto a cotizaciones empresa, hasta por el monto que hubiera estado empresa, hasta por el monto que hubiera estado
previsionales obligatorias. En todo caso, dichas afecto a cotizaciones previsionales afecto a cotizaciones previsionales
remuneraciones se considerarn rentas del obligatorias. En todo caso, dichas obligatorias. En todo caso, dichas
artculo 42, nmero 1. remuneraciones se considerarn rentas del remuneraciones se considerarn rentas del
artculo 42, nmero 1. artculo 42, nmero 1.

Las remuneraciones por servicios prestados Las remuneraciones por servicios Las remuneraciones por servicios
en el extranjero se aceptarn tambin como prestados en el extranjero se aceptarn tambin prestados en el extranjero se aceptarn tambin
gastos, siempre que se acrediten con documentos como gastos, siempre que se acrediten con como gastos, siempre que se acrediten con
fehacientes y sean a juicio de la Direccin documentos fehacientes y sean a juicio de la documentos fehacientes y sean a juicio de la
Regional, por su monto y naturaleza, necesarias Direccin Regional, por su monto y naturaleza, Direccin Regional, por su monto y naturaleza,
y convenientes para producir la renta en Chile. necesarias y convenientes para producir la necesarias y convenientes para producir la
renta en Chile. renta en Chile.

6 bis.- Las becas de estudio que se
paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con
relacin a las cargas de familia u otras normas
de carcter general y uniforme aplicables a
todos los trabajadores de la empresa. En todo
caso, el monto de la beca por cada hijo, no
podr ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad
tributaria anual, salvo que el beneficio
corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educacin superior y se pacte
en un contrato o convenio colectivo de trabajo,
caso en el cual este lmite ser de hasta un
6 bis.- Las becas de estudio que se
paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con
relacin a las cargas de familia u otras normas
de carcter general y uniforme aplicables a
todos los trabajadores de la empresa. En todo
caso, el monto de la beca por cada hijo, no
podr ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad
tributaria anual, salvo que el beneficio
corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educacin superior y se
pacte en un contrato o convenio colectivo de
trabajo, caso en el cual este lmite ser de
6 bis.- Las becas de estudio que se
paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con
relacin a las cargas de familia u otras normas
de carcter general y uniforme aplicables a
todos los trabajadores de la empresa. En todo
caso, el monto de la beca por cada hijo, no
podr ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad
tributaria anual, salvo que el beneficio
corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educacin superior y se
pacte en un contrato o convenio colectivo de
trabajo, caso en el cual este lmite ser de

161
 Fuente: Gabinete del Director

monto equivalente a cinco y media unidades hasta un monto equivalente a cinco y media hasta un monto equivalente a cinco y media
tributarias anuales. unidades tributarias anuales. unidades tributarias anuales.

7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico
fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuitas, tcnica,
profesional o universitaria en el pas, ya sean
privados o fiscales, slo en cuanto no excedan
del 2% de la renta lquida imponible de la
empresa o del 1,6% o (uno coma seis por mil) del
capital propio de la empresa al trmino del
correspondiente ejercicio. Esta disposicin no
ser aplicada a las empresas afectas a la ley N
16.624.
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico
fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuitas, tcnica,
profesional o universitaria en el pas, ya sean
privados o fiscales, slo en cuanto no excedan
del 2% de la renta lquida imponible de la
empresa o del 1,6% o (uno coma seis por mil)
del capital propio de la empresa al trmino del
correspondiente ejercicio. Esta disposicin no
ser aplicada a las empresas afectas a la ley
N 16.624.
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico
fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuitas, tcnica,
profesional o universitaria en el pas, ya sean
privados o fiscales, slo en cuanto no excedan
del 2% de la renta lquida imponible de la
empresa o del 1,6% o (uno coma seis por mil)
del capital propio de la empresa al trmino del
correspondiente ejercicio. Esta disposicin no
ser aplicada a las empresas afectas a la ley
N 16.624.

Lo dispuesto en el inciso anterior se Lo dispuesto en el inciso anterior se Lo dispuesto en el inciso anterior se

aplicar tambin a las donaciones que se hagan a aplicar tambin a las donaciones que se hagan aplicar tambin a las donaciones que se hagan
los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica,
de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de
y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Abastecimiento y Equipamiento Comunitario,
Menores y a los Comits Habitacionales Servicio Nacional de Menores y a los Comits Servicio Nacional de Menores y a los Comits
Comunales. Habitacionales Comunales. Habitacionales Comunales.

Las donaciones a que se refiere este Las donaciones a que se refiere este Las donaciones a que se refiere este
nmero no requerirn del trmite de la nmero no requerirn del trmite de la nmero no requerirn del trmite de la
insinuacin y estarn exentas de toda clase de insinuacin y estarn exentas de toda clase de insinuacin y estarn exentas de toda clase de
impuestos. impuestos. impuestos.

8.- Los reajustes y diferencias de
cambios provenientes de crditos o prstamos
destinados al giro del negocio o empresa,
incluso los originados en la adquisicin de
bienes del activo inmovilizado y realizable.
8.- Los reajustes y diferencias de
cambios provenientes de crditos o prstamos
destinados al giro del negocio o empresa,
incluso los originados en la adquisicin de
bienes del activo inmovilizado y realizable.
8.- Los reajustes y diferencias de
cambios provenientes de crditos o prstamos
destinados al giro del negocio o empresa,
incluso los originados en la adquisicin de
bienes del activo inmovilizado y realizable.

9.- Los gastos de organizacin y puesta 9.- Los gastos de organizacin y puesta 9.- Los gastos de organizacin y puesta
en marcha, los cuales podrn ser amortizados en marcha, los cuales podrn ser amortizados en marcha, los cuales podrn ser amortizados
hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales hasta en un lapso de seis ejercicios hasta en un lapso de seis ejercicios
consecutivos contados desde que se generaron comerciales consecutivos contados desde que se comerciales consecutivos contados desde que se
dichos gastos o desde el ao en que la empresa generaron dichos gastos o desde el ao en que generaron dichos gastos o desde el ao en que
comience a generar ingresos de su actividad la empresa comience a generar ingresos de su la empresa comience a generar ingresos de su

162

principal, cuando este hecho sea posterior a la
fecha en que se originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro
segn la escritura de constitucin sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo
inferior a 6 aos no renovable o prorrogable,
los gastos de organizacin y puesta en marcha se
podrn amortizar en el nmero de aos que se podrn amortizar en el nmero de aos que
abarque la existencia legal de la empresa.
Cuando con motivo de la fusin de
sociedades, comprendindose dentro de este
concepto la reunin del total de los derechos o
acciones de una sociedad en manos de una misma
persona, el valor de la inversin total
realizada en los derechos o acciones de la
sociedad fusionada, resulte mayor al valor
total o proporcional, segn corresponda, que
tenga el capital propio de la sociedad
absorbida, determinado de acuerdo al artculo
41 de esta ley, la diferencia que se produzca
deber, en primer trmino, distribuirse entre
todos los activos no monetarios que se reciben
con motivo de la fusin cuyo valor tributario
sea inferior al corriente en plaza. La
distribucin se efectuar en la proporcin que distribucin se efectuar en la proporcin
represente el valor corriente en plaza de cada
uno de dichos bienes sobre el total de ellos,
aumentndose el valor tributario de stos hasta
concurrencia de su valor corriente en plaza o
de los que normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin. De subsistir la
diferencia o una parte de ella, sta se
considerar como un gasto diferido y deber
deducirse en partes iguales por el
contribuyente en un lapso de diez ejercicios
Fuente: Gabinete del Director
actividad principal, cuando este hecho sea actividad principal, cuando este hecho sea
posterior a la fecha en que se originaron los posterior a la fecha en que se originaron los
gastos. gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro En el caso de empresas cuyo nico giro
segn la escritura de constitucin sea el de segn la escritura de constitucin sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo desarrollar determinada actividad por un tiempo
inferior a 6 aos no renovable o prorrogable, inferior a 6 aos no renovable o prorrogable,
los gastos de organizacin y puesta en marcha los gastos de organizacin y puesta en marcha
se podrn amortizar en el nmero de aos que
abarque la existencia legal de la empresa. abarque la existencia legal de la empresa.
Cuando con motivo de la fusin de Cuando con motivo de la fusin de
sociedades, comprendindose dentro de este sociedades, comprendindose dentro de este
concepto la reunin del total de los derechos concepto la reunin del total de los derechos
o acciones de una sociedad en manos de una o acciones de una sociedad en manos de una
misma persona, el valor de la inversin total misma persona, el valor de la inversin total
realizada en los derechos o acciones de la realizada en los derechos o acciones de la
sociedad fusionada, resulte mayor al valor sociedad fusionada, resulte mayor al valor
total o proporcional, segn corresponda, que total o proporcional, segn corresponda, que
tenga el capital propio de la sociedad tenga el capital propio de la sociedad
absorbida, determinado de acuerdo al artculo absorbida, determinado de acuerdo al artculo
41 de esta ley, la diferencia que se produzca 41 de esta ley, la diferencia que se produzca
deber, en primer trmino, distribuirse entre deber, en primer trmino, distribuirse entre
todos los activos no monetarios que se reciben todos los activos no monetarios que se reciben
con motivo de la fusin cuyo valor tributario con motivo de la fusin cuyo valor tributario
sea inferior al corriente en plaza. La sea inferior al corriente en plaza. La
distribucin se efectuar en la proporcin
que represente el valor corriente en plaza de que represente el valor corriente en plaza de
cada uno de dichos bienes sobre el total de cada uno de dichos bienes sobre el total de
ellos, aumentndose el valor tributario de ellos, aumentndose el valor tributario de
stos hasta concurrencia de su valor corriente stos hasta concurrencia de su valor corriente
en plaza o de los que normalmente se cobren o en plaza o de los que normalmente se cobren o
cobraran en convenciones de similar cobraran en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operacin. De subsistir la que se realiza la operacin. De subsistir la
diferencia o una parte de ella, sta se diferencia o una parte de ella, sta se
considerar como un activo intangible, slo considerar como un activo intangible, slo
para los efectos de que sea castigado o para los efectos de que sea castigado o
amortizado a la disolucin de la empresa o amortizado a la disolucin de la empresa o
163

comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que sta se gener.
Si el contribuyente pone trmino al giro
de sus actividades, aquella parte del gasto
diferido cuya deduccin se encuentre pendiente,
se deducir totalmente en el ejercicio del
trmino de giro. El valor de adquisicin de los
derechos o acciones a que se refiere el inciso
anterior, para determinar la citada diferencia,
deber reajustarse segn el porcentaje de
variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior al de la adquisicin de
los mismos y el mes anterior al del balance
correspondiente al ejercicio anterior a aquel
en que se produce la fusin.
Para los efectos de su deduccin, el
gasto diferido que se haya producido durante el
ejercicio, se reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor, en el perodo
comprendido entre el mes anterior a aquel en
que se produjo la fusin de la respectiva
sociedad y el ltimo da del mes anterior al
del balance. Por su parte, el saldo del gasto
diferido por deducir en los ejercicios
siguientes, se reajustar de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre
el mes anterior al del cierre del ejercicio
anterior y el mes anterior al del balance.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 64
sociedad, o bien, al trmino de giro de la
misma. Con todo, este activo intangible formar
parte del capital propio de la empresa, y se
reajustar anualmente conforme a lo dispuesto
en el nmero 6 del artculo 41.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.)
El valor de adquisicin de los derechos
o acciones a que se refiere el inciso
anterior, para determinar la citada
diferencia, deber reajustarse segn el
porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al de la
adquisicin de los mismos y el mes anterior al
del balance correspondiente al ejercicio
anterior a aquel en que se produce la fusin.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Reforma Tributaria.)
Eliminado.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.)
Conforme a lo dispuesto en el artculo
Fuente: Gabinete del Director
sociedad, o bien, al trmino de giro de la
misma. Con todo, este activo intangible formar
parte del capital propio de la empresa, y se
reajustar anualmente conforme a lo dispuesto
en el nmero 6 del artculo 41.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.)
El valor de adquisicin de los derechos
o acciones a que se refiere el inciso
anterior, para determinar la citada
diferencia, deber reajustarse segn el
porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al de la
adquisicin de los mismos y el mes anterior al
del balance correspondiente al ejercicio
anterior a aquel en que se produce la fusin.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Reforma Tributaria.)
Eliminado.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.)
Conforme a lo dispuesto en el artculo
164
 Fuente: Gabinete del Director

del Cdigo Tributario, el Servicio podr tasar
fundadamente los valores de los activos
determinados por el contribuyente en caso que
resulten ser notoriamente superiores a los
corrientes en plaza o los que normalmente se
cobren o cobraran en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operacin. La diferencia
determinada en virtud de la referida tasacin,
se considerar como parte del gasto diferido
que deber deducirse en el perodo de 10 aos
ya sealado.
64 del Cdigo Tributario, el Servicio podr
tasar fundadamente los valores de los activos
determinados por el contribuyente en caso que
resulten ser notoriamente superiores a los
corrientes en plaza o los que normalmente se
cobren o cobraran en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operacin. La diferencia
determinada en virtud de la referida tasacin,
se considerar como parte del activo
intangible, segn lo sealado en este nmero. intangible, segn lo sealado en este nmero.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de ley 20.780.)
(Sin perjuicio de lo anterior, aquellos
procesos de fusin que se estn realizando
antes a la fecha mencionada anteriormente,
podrn concluirse hasta el 01.01.2016, segn
el artculo 3nmero XIX transitorio, de ley
20.780)
64 del Cdigo Tributario, el Servicio podr
tasar fundadamente los valores de los activos
determinados por el contribuyente en caso que
resulten ser notoriamente superiores a los
corrientes en plaza o los que normalmente se
cobren o cobraran en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operacin. La diferencia
determinada en virtud de la referida tasacin,
se considerar como parte del activo
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.)
(Sin perjuicio de lo anterior, aquellos
procesos de fusin que se estn realizando
antes a la fecha mencionada anteriormente,
podrn concluirse hasta el 01.01.2016, segn
el artculo 3nmero XIX transitorio, de ley
20.780.)

10.- Los gastos incurridos en la 10.- Los gastos incurridos en la 10.- Los gastos incurridos en la
promocin o colocacin en el mercado de promocin o colocacin en el mercado de promocin o colocacin en el mercado de
artculos nuevos fabricados o producidos por el artculos nuevos fabricados o producidos por el artculos nuevos fabricados o producidos por el
contribuyente, pudiendo el contribuyente contribuyente, pudiendo el contribuyente contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios prorratearlos hasta en tres ejercicios prorratearlos hasta en tres ejercicios
comerciales consecutivos contados desde que se comerciales consecutivos contados desde que se comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos. generaron dichos gastos. generaron dichos gastos.

11.- Los gastos incurridos en la 11.- Los gastos incurridos en la 11.- Los gastos incurridos en la
investigacin cientfica y tecnolgica en investigacin cientfica y tecnolgica en investigacin cientfica y tecnolgica en
inters de la empresa an cuando no sean inters de la empresa an cuando no sean inters de la empresa an cuando no sean
necesarios para producir la renta bruta del necesarios para producir la renta bruta del necesarios para producir la renta bruta del
ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo
ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta
en seis ejercicios comerciales consecutivos. en seis ejercicios comerciales consecutivos. en seis ejercicios comerciales consecutivos.

12.- Los pagos que se efecten al 12.- Los pagos que se efecten al 12.- Los pagos que se efecten al
exterior por los conceptos indicados en el exterior por los conceptos indicados en el exterior por los conceptos indicados en el

165

inciso primero del artculo 59 de esta ley,
hasta por un mximo de 4% de los ingresos por
ventas o servicios, del giro, en el respectivo
ejercicio.
El lmite establecido en el inciso
anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el
beneficiario del pago no exista o no haya
existido relacin directa o indirecta en el
capital, control o administracin de uno u otro.
Para que sea aplicable lo dispuesto en este
inciso, dentro de los dos meses siguientes al
del trmino del ejercicio respectivo, el
contribuyente o su representante legal, deber
formular una declaracin jurada en la que seale
que en dicho ejercicio no ha existido la
relacin indicada. Esta declaracin deber
conservarse con los antecedentes de la
respectiva declaracin anual de impuesto a la
renta, para ser presentada al Servicio cuando
ste lo requiera. El que maliciosamente suscriba
una declaracin jurada falsa ser sancionado en
conformidad con el artculo 97, nmero 4, del
Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido
en el inciso primero de este nmero, si en el
pas de domicilio del beneficiario de la renta
sta se grava con impuestos a la renta con tasa
igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos
Internos, de oficio o a peticin de parte,
verificar los pases que se encuentran en esta
situacin.
Para determinar si los montos pagados por
los conceptos indicados en el inciso primero de
este nmero se encuentran o no dentro del lmite
all indicado, debern sumarse en primer lugar
todos los pagos que resulten de lo dispuesto en
Fuente: Gabinete del Director
inciso primero del artculo 59 de esta ley, inciso primero del artculo 59 de esta ley,
hasta por un mximo de 4% de los ingresos por hasta por un mximo de 4% de los ingresos por
ventas o servicios, del giro, en el respectivo ventas o servicios, del giro, en el respectivo
ejercicio. ejercicio.
El lmite establecido en el inciso El lmite establecido en el inciso
anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el respectivo, entre el contribuyente y el
beneficiario del pago no exista o no haya beneficiario del pago no exista o no haya
existido relacin directa o indirecta en el existido relacin directa o indirecta en el
capital, control o administracin de uno u capital, control o administracin de uno u
otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en
este inciso, dentro de los dos meses siguientes este inciso, dentro de los dos meses siguientes
al del trmino del ejercicio respectivo, el al del trmino del ejercicio respectivo, el
contribuyente o su representante legal, deber contribuyente o su representante legal, deber
formular una declaracin jurada en la que formular una declaracin jurada en la que
seale que en dicho ejercicio no ha existido la seale que en dicho ejercicio no ha existido la
relacin indicada. Esta declaracin deber relacin indicada. Esta declaracin deber
conservarse con los antecedentes de la conservarse con los antecedentes de la
respectiva declaracin anual de impuesto a la respectiva declaracin anual de impuesto a la
renta, para ser presentada al Servicio cuando renta, para ser presentada al Servicio cuando
ste lo requiera. El que maliciosamente ste lo requiera. El que maliciosamente
suscriba una declaracin jurada falsa ser suscriba una declaracin jurada falsa ser
sancionado en conformidad con el artculo 97, sancionado en conformidad con el artculo 97,
nmero 4, del Cdigo Tributario. nmero 4, del Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido Tampoco se aplicar el lmite establecido
en el inciso primero de este nmero, si en el en el inciso primero de este nmero, si en el
pas de domicilio del beneficiario de la renta pas de domicilio del beneficiario de la renta
sta se grava con impuestos a la renta con tasa sta se grava con impuestos a la renta con tasa
igual o superior a 30%. El Servicio de igual o superior a 30%. El Servicio de
Impuestos Internos, de oficio o a peticin de Impuestos Internos, de oficio o a peticin de
parte, verificar los pases que se encuentran parte, verificar los pases que se encuentran
en esta situacin. en esta situacin.
Para determinar si los montos pagados por Para determinar si los montos pagados por
los conceptos indicados en el inciso primero de los conceptos indicados en el inciso primero de
este nmero se encuentran o no dentro del este nmero se encuentran o no dentro del
lmite all indicado, debern sumarse en primer lmite all indicado, debern sumarse en primer
lugar todos los pagos que resulten de lo lugar todos los pagos que resulten de lo
166

los incisos segundo y tercero. Los restantes
pagos se sumarn a continuacin de aqullos.
Artculo 32.- La renta lquida determinada en
conformidad al artculo anterior se ajustar de
acuerdo con las siguientes normas segn lo
previsto en el artculo 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las
partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste del capital
propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos
de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos
exigibles reajustables o en moneda extranjera,
en cuanto no estn deducidos conforme a los
artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen
con el giro del negocio o empresa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las
partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste de
disminuciones del capital propio inicial
ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a
que se refieren los nmeros 2 al 9 del
artculo 41, a menos que ya se encuentren
formando parte de la renta lquida.
dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los
restantes pagos se sumarn a continuacin de
aqullos.
Artculo 32.- La renta lquida determinada en
conformidad al artculo anterior se ajustar de
acuerdo con las siguientes normas segn lo
previsto en el artculo 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las
partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste del capital
propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos
de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos
exigibles reajustables o en moneda extranjera,
en cuanto no estn deducidos conforme a los
artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen
con el giro del negocio o empresa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las
partidas que se indican a continuacin:
las a) El monto del reajuste de
del disminuciones del capital propio inicial
ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a
que se refieren los nmeros 2 al 9 del
artculo 41, a menos que ya se encuentren
formando parte de la renta lquida.
Fuente: Gabinete del Director
dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los
restantes pagos se sumarn a continuacin de
aqullos.
(Modificaciones de ley N 20.899 al artculo
31, en general, rigen desde su publicacin,
pero respecto del texto de la ley N 20.780, y
no de la vigencia de esta ltima)
Artculo 32.- La renta lquida determinada en
conformidad al artculo anterior se ajustar de
acuerdo con las siguientes normas segn lo
previsto en el artculo 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las
partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste del capital
propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos
de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos
exigibles reajustables o en moneda extranjera,
en cuanto no estn deducidos conforme a los
artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen
con el giro del negocio o empresa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las
partidas que se indican a continuacin:
las a) El monto del reajuste de las
del disminuciones del capital propio inicial del
ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a
que se refieren los nmeros 2 al 9 del
artculo 41, a menos que ya se encuentren
formando parte de la renta lquida.
167
 Fuente: Gabinete del Director

Artculo 33.- Para la determinacin de la renta Artculo 33.- Para la determinacin de la renta Artculo 33.- Para la determinacin de la renta
lquida imponible, se aplicarn las siguientes lquida imponible, se aplicarn las siguientes lquida imponible, se aplicarn las siguientes
normas: normas: normas:

1.- Se agregarn a la renta lquida las
partidas que se indican a continuacin y siempre
que hayan disminuido la renta lquida declarada:
a) Letra derogada.
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge
del contribuyente o a los hijos de ste,
solteros menores de 18 aos;
c) Los retiros particulares en dinero o
especies efectuados por el contribuyente;
1.- Se agregarn a la renta lquida las
partidas que se indican a continuacin y
siempre que hayan disminuido la renta lquida
declarada:
a) Letra derogada.
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge
del contribuyente o a los hijos de ste,
solteros menores de 18 aos;
c) Los retiros particulares en dinero o
especies efectuados por el contribuyente;
1.- Se agregarn a la renta lquida las
partidas que se indican a continuacin y
siempre que hayan disminuido la renta lquida
declarada:
a) Letra derogada.
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge
del contribuyente o a los hijos de ste,
solteros menores de 18 aos;
c) Los retiros particulares en dinero o
especies efectuados por el contribuyente;

d) Las sumas pagadas por bienes del activo d) Las sumas pagadas por bienes del d) Las sumas pagadas por bienes del
inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten activo inmovilizado o mejoras permanentes que activo inmovilizado o mejoras permanentes que
el valor de dichos bienes y los desembolsos que aumenten el valor de dichos bienes y los aumenten el valor de dichos bienes y los
deban imputarse al costo de los bienes citados. desembolsos que deban imputarse al costo de los desembolsos que deban imputarse al costo de los
bienes citados. bienes citados.

e) Los costos, gastos y desembolsos que e) Los costos, gastos y desembolsos que e) Los costos, gastos y desembolsos que
sean imputables a ingresos no reputados renta o sean imputables a ingresos no reputados renta o sean imputables a ingresos no reputados renta o
rentas exentas los que debern rebajarse de los rentas exentas los que debern rebajarse de los rentas exentas los que debern rebajarse de los
beneficios que dichos ingresos o rentas beneficios que dichos ingresos o rentas beneficios que dichos ingresos o rentas
originan; originan; originan;

f) Los gastos o desembolsos provenientes
de los siguientes beneficios que se otorguen a
las personas sealadas en el inciso segundo del
N 6 del artculo 31 o a accionistas de
sociedades annimas cerradas o a accionistas de
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o
ms de las acciones y al empresario individual o
socios de sociedad de personas y a personas que
en general tengan inters en la sociedad o
empresa, uso o goce que no sea necesario para
f) Los gastos o desembolsos provenientes
de los siguientes beneficios que se otorguen a
las personas sealadas en el inciso segundo del
N 6 del artculo 31 o a accionistas de
sociedades annimas cerradas o a accionistas de
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o
ms de las acciones y al empresario individual
o socios de sociedad de personas y a personas
que en general tengan inters en la sociedad o
empresa, uso o goce que no sea necesario para
f) Los gastos o desembolsos provenientes
de los siguientes beneficios que se otorguen a
las personas sealadas en el inciso segundo del
N 6 del artculo 31 o a accionistas de
sociedades annimas cerradas o a accionistas de
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o
ms de las acciones y al empresario individual
o socios de sociedad de personas y a personas
que en general tengan inters en la sociedad o
empresa, uso o goce que no sea necesario para

168

producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo, casos
en los cuales se les aplicar como renta a los
beneficiarios no afectados por el artculo 21 la
presuncin de derecho establecida en el literal
iii) del inciso tercero de dicho artculo, sin
perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de
ese inciso, condonacin total o parcial de
deudas, exceso de intereses pagados, arriendos
pagados o percibidos que se consideren
desproporcionados, acciones suscritas a precios
especiales y todo otro beneficio similar, sin
perjuicio de los impuestos que procedan respecto
de sus beneficiarios, y
g) Las cantidades cuya deduccin no
autoriza el artculo 31 o que se rebajen en
exceso de los mrgenes permitidos por la ley o
la Direccin Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una
sociedad de personas, deber entenderse que el
trmino "contribuyente" empleado en las letras
b) y c) precedentes, comprende a los socios de
dichas sociedades.
2.- Se deducirn de la renta lquida las
partidas que se sealan a continuacin, siempre
que hayan aumentado la renta lquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las
utilidades sociales percibidas o devengadas por
el contribuyente en tanto no provengan de
sociedades o empresas constituidas fuera del
pas, an cuando se hayan constituido con
arreglo a las leyes chilenas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes
especiales chilenas. En caso de intereses
Fuente: Gabinete del Director
producir la renta, de bienes a ttulo gratuito producir la renta, de bienes a ttulo gratuito
o avaluados en un valor inferior al costo, o avaluados en un valor inferior al costo,
casos en los cuales se les aplicar como renta casos en los cuales se les aplicar como renta
a los beneficiarios no afectados por el a los beneficiarios no afectados por el
artculo 21 la presuncin de derecho artculo 21 la presuncin de derecho
establecida en el literal iii) del inciso establecida en el literal iii) del inciso
tercero de dicho artculo, sin perjuicio de lo tercero de dicho artculo, sin perjuicio de lo
dispuesto en la oracin final de ese inciso, dispuesto en la oracin final de ese inciso,
condonacin total o parcial de deudas, exceso condonacin total o parcial de deudas, exceso
de intereses pagados, arriendos pagados o de intereses pagados, arriendos pagados o
percibidos que se consideren desproporcionados, percibidos que se consideren desproporcionados,
acciones suscritas a precios especiales y todo acciones suscritas a precios especiales y todo
otro beneficio similar, sin perjuicio de los otro beneficio similar, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de sus impuestos que procedan respecto de sus
beneficiarios, y beneficiarios, y
g) Las cantidades cuya deduccin no g) Las cantidades cuya deduccin no
autoriza el artculo 31 o que se rebajen en autoriza el artculo 31 o que se rebajen en
exceso de los mrgenes permitidos por la ley o exceso de los mrgenes permitidos por la ley o
la Direccin Regional, en su caso. la Direccin Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una En caso de que el contribuyente sea una
sociedad de personas, deber entenderse que el sociedad de personas, deber entenderse que el
trmino "contribuyente" empleado en las letras trmino "contribuyente" empleado en las letras
b) y c) precedentes, comprende a los socios de b) y c) precedentes, comprende a los socios de
dichas sociedades. dichas sociedades.
2.- Se deducirn de la renta lquida las 2.- Se deducirn de la renta lquida las
partidas que se sealan a continuacin, siempre partidas que se sealan a continuacin, siempre
que hayan aumentado la renta lquida declarada: que hayan aumentado la renta lquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las a) Los dividendos percibidos y las
utilidades sociales percibidas o devengadas por utilidades sociales percibidas o devengadas por
el contribuyente en tanto no provengan de el contribuyente en tanto no provengan de
sociedades o empresas constituidas fuera del sociedades o empresas constituidas fuera del
pas, an cuando se hayan constituido con pas, an cuando se hayan constituido con
arreglo a las leyes chilenas; arreglo a las leyes chilenas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes b) Rentas exentas por esta ley o leyes
especiales chilenas. En caso de intereses especiales chilenas. En caso de intereses
169

exentos, slo podrn deducirse los determinados
de conformidad a las normas del artculo 41 bis.
3.- Los agregados a la renta lquida que
procedan de acuerdo con las letras a), b), c),
f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos
previamente de acuerdo con el porcentaje de
variacin que haya experimentado el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior a la fecha
de la erogacin o desembolso efectivo de la
respectiva cantidad y el ltimo da del mes
anterior a la fecha del balance.
4.- La renta lquida correspondiente a
actividades clasificadas en esta categora, que
no se determine en base a los resultados de un
balance general, deber reajustarse de acuerdo
con el porcentaje de variacin experimentada por
el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior
a aqul en que se percibi o deveng y el ltimo anterior a aqul en que se percibi o deveng y
da del mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo. Tratndose de rentas del artculo
20, N 2, se considerar el ltimo da del mes del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo
anterior al de su percepcin.
No quedar sujeta a las normas sobre
reajustes contempladas en este nmero ni a las
de los artculos 54 inciso penltimo, y 62,
inciso primero, la renta lquida imponible que
se establezca en base al sistema de presunciones
Fuente: Gabinete del Director
exentos, slo podrn deducirse los determinados exentos, slo podrn deducirse los determinados
de conformidad a las normas del artculo 41 de conformidad a las normas del artculo 41
bis. bis.
c) Las cantidades a que se refieren los c) Las cantidades a que se refieren los
numerales i. del inciso primero e i) del inciso numerales i. del inciso primero e i) del inciso
tercero, del artculo 21. tercero, del artculo 21.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780) del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780)
3.- Los agregados a la renta lquida que 3.- Los agregados a la renta lquida que
procedan de acuerdo con las letras a), b), c), procedan de acuerdo con las letras a), b), c),
f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos
previamente de acuerdo con el porcentaje de previamente de acuerdo con el porcentaje de
variacin que haya experimentado el ndice de variacin que haya experimentado el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior a la fecha entre el ltimo da del mes anterior a la fecha
de la erogacin o desembolso efectivo de la de la erogacin o desembolso efectivo de la
respectiva cantidad y el ltimo da del mes respectiva cantidad y el ltimo da del mes
anterior a la fecha del balance. anterior a la fecha del balance.
4.- La renta lquida correspondiente a 4.- La renta lquida correspondiente a
actividades clasificadas en esta categora, que actividades clasificadas en esta categora, que
no se determine en base a los resultados de un no se determine en base a los resultados de un
balance general, deber reajustarse de acuerdo balance general, deber reajustarse de acuerdo
con el porcentaje de variacin experimentada con el porcentaje de variacin experimentada
por el ndice de precios al consumidor en el por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes perodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior a aqul en que se percibi o deveng y
el ltimo da del mes anterior al del cierre el ltimo da del mes anterior al del cierre
del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas
del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo
da del mes anterior al de su percepcin. da del mes anterior al de su percepcin.
No quedar sujeta a las normas sobre No quedar sujeta a las normas sobre
reajustes contempladas en este nmero ni a las reajustes contempladas en este nmero ni a las
de los artculos 54 inciso penltimo, y 62, de los artculos 54 inciso penltimo, y 62,
inciso primero, la renta lquida imponible que inciso primero, la renta lquida imponible que
se establezca en base al sistema de se establezca en base al sistema de
170

contemplado en los artculos 20, N 1 y 34.
presunciones que contempla el artculo 34. presunciones que contempla el artculo 34.
(Rige a contar del 01.01.2016, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780
5.- Sin perjuicio de lo dispuesto en la
letra a) del nmero 2.- de este artculo, y
en el nmero 1.- del artculo 39:
a) Los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra A), del artculo 14,
debern incorporar como parte de la renta
lquida imponible las rentas o cantidades a
que se refiere la letra c) del nmero 2.- de
la letra A) del mismo artculo. Para dicha
incorporacin debern previamente
incrementarlas en la forma sealada en el
inciso final del nmero 1 del artculo 54. En
contra del impuesto de primera categora que
deban pagar sobre las rentas o cantidades
indicadas, proceder la deduccin del crdito
a que se refieren las letras f), del nmero
4.- de la letra A), y b), del nmero 2.- de la
letra B), ambas del artculo 14, cuando
corresponda. Para el clculo de dicho crdito,
deber descontarse aquella parte sujeta a
restitucin. En caso de determinarse una
prdida tributaria, se aplicar lo dispuesto
en el nmero 3 del artculo 31.
b) Los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B) del artculo 14,
debern incorporar como parte de la renta
lquida imponible los retiros o dividendos
percibidos de empresas o sociedades sujetas a
las disposiciones de la letra A) del artculo
14, cuando resulten imputados a las cantidades
anotadas en el registro sealado en la letra
d), del nmero 4.- de la letra A) y cuando
tales retiros o dividendos no resultan
Fuente: Gabinete del Director
(Rige a contar del 01.01.2016, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780)
5.- No obstante lo dispuesto en la
letra a) del nmero 2.- de este artculo, y
en el nmero 1.- del artculo 39, los
contribuyentes sujetos a las disposiciones de
la letra A) del artculo 14 debern incorporar
como parte de la renta lquida imponible las
rentas o cantidades a que se refiere la letra
c) del nmero 2.- de la letra A) del mismo
artculo. Para dicha incorporacin debern
previamente incrementarlas en la forma
sealada en el inciso final del nmero 1 del
artculo 54 y en los artculos 58 nmero 2) y
62. En contra del impuesto de primera
categora que deban pagar sobre las rentas o
cantidades indicadas, proceder la deduccin
del crdito por impuesto de primera categora
que establece el artculo 56 nmero 3) y 63.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se
refiere el numeral ii), de la letra d), del
nmero 2, de la letra B) del artculo 14,
deber descontarse aquella parte sujeta a
restitucin. En caso de determinarse una
prdida tributaria, se aplicar lo dispuesto
en el nmero 3 del artculo 31.
171

Inciso final del Art. 33. Derogado.
Artculo 33 bis.- Los contribuyentes que
declaren el impuesto de primera categora sobre
renta efectiva determinada segn contabilidad
completa, tendrn derecho a un crdito
equivalente al 4% del valor de los bienes
fsicos del activo inmovilizado, adquiridos
nuevos o terminados de construir durante el
ejercicio. Respecto de los bienes construidos,
no darn derecho a crdito las obras que
consistan en mantencin o reparacin de los
mismos. Tampoco darn derecho a crdito los
activos que puedan ser usados para fines
habitacionales o de transporte, excluidos los
camiones, camionetas de cabina simple y otros
destinados exclusivamente al transporte de carga
o buses que presten servicios interurbanos o
rurales de transporte pblico remunerado de
imputados a los registros sealados en dicho
nmero 4.-,. Para la incorporacin debern
previamente incrementarlas en la forma
sealada en el inciso final del nmero 1 del
artculo 54. En contra del impuesto de primera
categora que deban pagar sobre las rentas o
cantidades referidas, proceder la deduccin
del crdito a que se refiere la letra f), del
nmero 4.- de la letra A), cuando corresponda.
Para el clculo del crdito, deber
descontarse aquella parte sujeta
restitucin. En caso de determinarse una
prdida tributaria, se aplicar lo dispuesto
en el nmero 3 del artculo 31.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la ley N
20.780)
Inciso final del Art. 33. Derogado.
Artculo 33 bis.- Crdito por inversiones en
activo fijo.
a) Los contribuyentes que declaren el impuesto
de primera categora sobre renta efectiva
determinada segn contabilidad completa, que en
los 3 ejercicios anteriores a aquel en que
adquieran, terminen de construir o tomen en
arrendamiento con opcin de compra los bienes
respectivos, segn corresponda, registren un
promedio de ventas anuales que no superen las
25.000 unidades de fomento, tendrn derecho a
un crdito equivalente al 6% del valor de los
bienes fsicos del activo inmovilizado,
adquiridos nuevos, terminados de construir
durante el ejercicio o que tomen
arrendamiento, segn proceda. Para este efecto,
Fuente: Gabinete del Director
a
(Rige a contar del 01.01.2017, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la ley N
20.780)
(Modificacin introducida por ley N 20.899 al
artculo 33, rige desde su publicacin, pero
respecto del texto de la ley N 20.780, y no de
la vigencia de esta ltima)
Inciso final del Art. 33. Derogado.
Artculo 33 bis.- Crdito por inversiones en
activo fijo.
a) Los contribuyentes que declaren el impuesto
de primera categora sobre renta efectiva
determinada segn contabilidad completa, que en
los 3 ejercicios anteriores a aquel en que
adquieran, terminen de construir o tomen en
arrendamiento con opcin de compra los bienes
respectivos, segn corresponda, registren un
promedio de ventas anuales que no superen las
25.000 unidades de fomento, tendrn derecho a
un crdito equivalente al 6% del valor de los
bienes fsicos del activo inmovilizado,
adquiridos nuevos, terminados de construir
en durante el ejercicio o que tomen en
arrendamiento, segn proceda. Para este efecto,
172
 Fuente: Gabinete del Director

pasajeros, inscritos como tales en el Registro las ventas anuales se expresarn en unidades de las ventas anuales se expresarn en unidades de
Nacional de Servicios de Transporte de fomento, considerando para ello el valor de los fomento, considerando para ello el valor de los
Pasajeros, que lleva el Ministerio de ingresos mensuales segn el valor de la unidad ingresos mensuales segn el valor de la unidad
Transportes y Telecomunicaciones. de fomento al trmino de cada mes. Si la de fomento al trmino de cada mes. Si la
empresa tuviere una existencia inferior a 3 empresa tuviere una existencia inferior a 3
El crdito establecido en el inciso ejercicios, el promedio se calcular ejercicios, el promedio se calcular
anterior se deducir del impuesto de primera considerando los ejercicios de existencia considerando los ejercicios de existencia
categora que deba pagarse por las rentas del efectiva. efectiva.
ejercicio en que ocurra la adquisicin o trmino
de la construccin, y, de producirse un exceso, Respecto de los bienes construidos, no darn Respecto de los bienes construidos, no darn
no dar derecho a devolucin. derecho a crdito las obras que consistan en derecho a crdito las obras que consistan en
mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco
Para los efectos de calcular el crdito, darn derecho a crdito los activos que puedan darn derecho a crdito los activos que puedan
los bienes se considerarn por su valor ser usados para fines habitacionales o de ser usados para fines habitacionales o de
actualizado al trmino del ejercicio, en transporte, excluidos los camiones, camionetas transporte, excluidos los camiones, camionetas
conformidad con las normas del artculo 41 de de cabina simple y otros destinados de cabina simple y otros destinados
esta ley, y antes de deducir la depreciacin exclusivamente al transporte de carga o buses exclusivamente al transporte de carga o buses
correspondiente. que presten servicios interurbanos o rurales de que presten servicios interurbanos o rurales de
transporte pblico remunerado de pasajeros, transporte pblico remunerado de pasajeros,
En ningn caso el monto anual del crdito inscritos como tales en el Registro Nacional de inscritos como tales en el Registro Nacional de
podr exceder de 500 unidades tributarias Servicios de Transporte de Pasajeros, que lleva Servicios de Transporte de Pasajeros, que lleva
mensuales, considerando el valor de la unidad el Ministerio de Transportes y el Ministerio de Transportes y
tributaria mensual del mes de cierre del Telecomunicaciones. Telecomunicaciones.
ejercicio.
El crdito establecido en el inciso primero se El crdito establecido en el inciso primero se
El crdito establecido en este artculo no deducir del impuesto de primera categora que deducir del impuesto de primera categora que
se aplicar a las empresas del Estado ni a las deba pagarse por las rentas del ejercicio en deba pagarse por las rentas del ejercicio en
empresas en las que el Estado, sus organismos o que ocurra la adquisicin o trmino de la que ocurra la adquisicin o trmino de la
empresas o las municipalidades tengan una construccin, y, de producirse un exceso, no construccin, y, de producirse un exceso, no
participacin o inters superior al 50% del dar derecho a devolucin. dar derecho a devolucin.
capital.
Para los efectos de calcular el crdito, los Para los efectos de calcular el crdito, los
Tampoco se aplicar dicho crdito respecto bienes se considerarn por su valor actualizado bienes se considerarn por su valor actualizado
de los bienes que una empresa entregue en al trmino del ejercicio, en conformidad con al trmino del ejercicio, en conformidad con
arrendamiento con opcin de compra. las normas del artculo 41 de esta ley, y antes las normas del artculo 41 de esta ley, y antes
de deducir la depreciacin correspondiente. de deducir la depreciacin correspondiente.
Para los efectos de lo dispuesto en este
artculo se entender que forman parte del En ningn caso el monto anual del crdito podr En ningn caso el monto anual del crdito podr
activo fsico inmovilizado los bienes corporales exceder de 500 unidades tributarias mensuales, exceder de 500 unidades tributarias mensuales,
muebles nuevos que una empresa toma en considerando el valor de la unidad tributaria considerando el valor de la unidad tributaria

173

arrendamiento con opcin de compra. En este caso
el crdito se calcular sobre el monto total del
contrato.
mensual del mes de cierre del ejercicio.
El crdito establecido en este artculo no se
aplicar a las empresas del Estado ni a las
empresas en las que el Estado, sus organismos o
empresas o las municipalidades tengan una
participacin o inters superior al 50% del
capital.
Tampoco se aplicar dicho crdito respecto de
los bienes que una empresa entregue en
arrendamiento con opcin de compra.
Para los efectos de lo dispuesto en este
artculo se entender que forman parte del
activo fsico inmovilizado los bienes
corporales muebles nuevos que una empresa toma
en arrendamiento con opcin de compra. En este
caso el crdito se calcular sobre el monto
total del contrato.
b) Aquellos contribuyentes que en los 3
ejercicios anteriores a aquel en que adquieran,
terminen de construir, o tomen en arrendamiento
con opcin de compra los bienes respectivos,
segn corresponda, registren un promedio de
ventas anuales superior a 25.000 unidades de
fomento y que no supere las 100.000 unidades de
fomento, tendrn derecho al crdito establecido
en los incisos precedentes con el porcentaje
que resulte de multiplicar 6% por el resultado
de dividir 100.000 menos los ingresos anuales,
sobre 75.000. Para este efecto, las ventas
anuales se expresarn en unidades de fomento,
considerando para ello el valor de los ingresos
mensuales segn el valor de la unidad de
fomento al trmino de cada mes. Si la empresa
tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios,
el promedio se calcular considerando los
ejercicios de existencia efectiva.
Fuente: Gabinete del Director
mensual del mes de cierre del ejercicio.
El crdito establecido en este artculo no se
aplicar a las empresas del Estado ni a las
empresas en las que el Estado, sus organismos o
empresas o las municipalidades tengan una
participacin o inters superior al 50% del
capital.
Tampoco se aplicar dicho crdito respecto de
los bienes que una empresa entregue en
arrendamiento con opcin de compra.
Para los efectos de lo dispuesto en este
artculo se entender que forman parte del
activo fsico inmovilizado los bienes
corporales muebles nuevos que una empresa toma
en arrendamiento con opcin de compra. En este
caso el crdito se calcular sobre el monto
total del contrato.
b) Aquellos contribuyentes que en los 3
ejercicios anteriores a aquel en que adquieran,
terminen de construir, o tomen en arrendamiento
con opcin de compra los bienes respectivos,
segn corresponda, registren un promedio de
ventas anuales superior a 25.000 unidades de
fomento y que no supere las 100.000 unidades de
fomento, tendrn derecho al crdito establecido
en los incisos precedentes con el porcentaje
que resulte de multiplicar 6% por el resultado
de dividir 100.000 menos los ingresos anuales,
sobre 75.000. Para este efecto, las ventas
anuales se expresarn en unidades de fomento,
considerando para ello el valor de los ingresos
mensuales segn el valor de la unidad de
fomento al trmino de cada mes. Si la empresa
tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios,
el promedio se calcular considerando los
ejercicios de existencia efectiva.
174
 Fuente: Gabinete del Director

Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%, Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%,
ser este ltimo porcentaje el que se aplicar ser este ltimo porcentaje el que se aplicar
para la determinacin del referido crdito. para la determinacin del referido crdito.

En todo lo dems, se aplicarn las reglas En todo lo dems, se aplicarn las reglas
establecidas en la letra a) precedente. establecidas en la letra a) precedente.

c) Los contribuyentes que en los 3 ejercicios c) Los contribuyentes que en los 3 ejercicios
anteriores a aquel en que adquieran, terminen anteriores a aquel en que adquieran, terminen
de construir, o tomen en arrendamiento con de construir, o tomen en arrendamiento con
opcin de compra los bienes respectivos, segn opcin de compra los bienes respectivos, segn
corresponda, y registren un promedio de ventas corresponda, y registren un promedio de ventas
anuales superior a 100.000 unidades de fomento anuales superior a 100.000 unidades de fomento
tendrn derecho al crdito establecido en este tendrn derecho al crdito establecido en este
artculo, equivalente a un 4% del valor de los artculo, equivalente a un 4% del valor de los
bienes fsicos del activo inmovilizado, bienes fsicos del activo inmovilizado,
adquiridos nuevos, terminados de construir adquiridos nuevos, terminados de construir
durante el ejercicio o que tomen en durante el ejercicio o que tomen en
arrendamiento, segn corresponda. arrendamiento, segn corresponda.

En todo lo dems, se aplicarn las reglas En todo lo dems, se aplicarn las reglas
establecidas en la letra a) precedente. establecidas en la letra a) precedente.

(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b) (Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Reforma Tributaria. Art. 1 Transitorio de la Reforma Tributaria.
Los contribuyentes que, de acuerdo a lo Los contribuyentes que, de acuerdo a lo
dispuesto al artculo cuarto transitorio de la dispuesto al artculo cuarto transitorio de la
ley N 19.578 mantengan al 31.12.2016, ley N 19.578 mantengan al 31.12.2016,
remanentes de crdito por conceptode remanentes de crdito por conceptode
adquisicin o construccin de bienes fsicos adquisicin o construccin de bienes fsicos
del activo inmovilizado, debern estarse a lo del activo inmovilizado, debern estarse a lo
sealado en el artculo 3, nmero VII, de la sealado en el artculo 3, nmero VII, de la
Reforma Tributaria.) Reforma Tributaria.)
Artculo 34.- Las rentas derivadas de la Artculo 34. Rentas presuntas. Artculo 34. Rentas presuntas.
actividad minera tributarn de acuerdo con las
siguientes normas: 1.- Normas generales. 1.- Normas generales.

1.- Respecto de los mineros que no tengan Los contribuyentes cuya actividad sea la Los contribuyentes cuya actividad sea la
el carcter de pequeos mineros artesanales, de explotacin de bienes races agrcolas, la explotacin de bienes races agrcolas, la

175
 Fuente: Gabinete del Director

acuerdo con la definicin, contenida en el minera o el transporte terrestre de carga o minera o el transporte terrestre de carga o
artculo 22, N 1, y con excepcin de las pasajeros, atendidas las condiciones en que pasajeros, atendidas las condiciones en que
sociedades annimas y en comandita por acciones desarrollan su actividad, podrn optar por desarrollan su actividad, podrn optar por
y de los contribuyentes sealados en el nmero pagar el impuesto de primera categora sobre la pagar el impuesto de primera categora sobre la
2 de este artculo, se presume de derecho que base de la renta presunta, determinada de la base de la renta presunta, determinada de la
la renta lquida imponible de la actividad de la forma que para cada caso dispone este artculo, forma que para cada caso dispone este artculo,
minera, incluyendo en ella la actividad de y siempre que cumplan con los requisitos que a y siempre que cumplan con los requisitos que a
explotacin de plantas de beneficio de continuacin se establecen. continuacin se establecen.
minerales, siempre que el volumen de los
minerales tratados provengan en ms de un 50% de Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin
minas explotadas por el mismo minero, ser la de renta contemplado en este artculo, los de renta contemplado en este artculo, los
que resulte de aplicar sobre las ventas netas contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos
anuales de productos mineros, la siguiente anuales de la primera categora, no excedan de anuales de la primera categora, no excedan de
escala: 9.000 unidades de fomento, tratndose de la 9.000 unidades de fomento, tratndose de la
actividad agrcola; 5.000 unidades de fomento actividad agrcola; 5.000 unidades de fomento
4% Si el precio promedio de la libra de en la actividad de transporte, o no excedan de en la actividad de transporte, o no excedan de
cobre en el ao o ejercicio respectivo no excede 17.000 unidades de fomento, en el caso de la 17.000 unidades de fomento, en el caso de la
de 272,70 centavos de dlar; minera. Para la determinacin de las ventas o minera. Para la determinacin de las ventas o
ingresos, se computarn la totalidad de ingresos, se computarn la totalidad de
6% Si el precio promedio de la libra de ingresos obtenidos por los contribuyentes, sea ingresos obtenidos por los contribuyentes, sea
cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de que provengan de actividades sujetas al rgimen que provengan de actividades sujetas al rgimen
272,70 centavos de dlar y no sobrepasa de de renta efectiva o presunta, segn de renta efectiva o presunta, segn
289,26 centavos de dlar; corresponda, y no se considerarn las corresponda, y no se considerarn las
enajenaciones ocasionales de bienes muebles o enajenaciones ocasionales de bienes muebles o
10% Si el precio promedio de la libra de inmuebles que formen parte del activo inmuebles que formen parte del activo
cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de inmovilizado del contribuyente. Para este inmovilizado del contribuyente. Para este
289,26 centavos de dlar y no sobrepasa de efecto, las ventas o ingresos de cada mes efecto, las ventas o ingresos de cada mes
330,56 centavos de dlar; debern expresarse en unidades de fomento de debern expresarse en unidades de fomento de
acuerdo con el valor de sta el ltimo da del acuerdo con el valor de sta el ltimo da del
15% Si el precio promedio de la libra de mes respectivo. mes respectivo.
cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de
330,56 centavos de dlar y no sobrepasa de La opcin a que se refiere el primer prrafo de La opcin a que se refiere el primer prrafo de
371,94 centavos de dlar, y este nmero, deber ejercerse dentro de los dos este nmero, deber ejercerse dando el
primeros meses de cada ao comercial, respectivo aviso al Servicio entre el 1 de
20% Si el precio promedio de la libra de entendindose que las rentas obtenidas a contar enero y el 30 de abril, del ao calendario en
cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de de dicho ao tributarn en conformidad con el que se incorporan al referido rgimen,
371,94 centavos de dlar. rgimen de renta presunta. Sin perjuicio de la entendindose que las rentas obtenidas a contar
regla anterior, tratndose de contribuyentes de dicho ao tributarn en conformidad con el
Por el precio de la libra de cobre se que inicien actividades, la opcin deber rgimen de renta presunta. Sin perjuicio de la
entiende el Precio de Productores Chilenos ejercerse dentro del plazo que establece el regla anterior, tratndose de contribuyentes

176

fijado por la Comisin Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas
mensuales de productos mineros deber
reajustarse de acuerdo con la variacin
experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de las ventas y
el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio respectivo.
No obstante, estos contribuyentes podrn
declarar la renta efectiva demostrada mediante
contabilidad fidedigna, en cuyo caso no podrn
volver al rgimen de la renta presunta
establecido en este artculo, salvo que pasen a
cumplir las condiciones para ser calificados
como pequeos mineros artesanales, definidos en
el artculo 22 N 1, situacin en la cual en todo momento slo por comuneros, cooperados,
podrn tributar conforme a las normas que
establece el artculo 23.
El Servicio de Impuestos Internos, previo
informe del Ministerio de Minera, determinar
la equivalencia que corresponda respecto del
precio promedio del oro y la plata, a fin de
hacer aplicable la escala anterior a las ventas
de dichos minerales y a las combinaciones de
estos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin
contenido de cobre, oro o plata, se presume de
derecho que la renta lquida imponible es de un
6% del valor neto de la venta de ellos.
Las cantidades expresadas en centavos de
dlar de los Estados Unidos de Norteamrica, que
conforman las escalas contenidas en el artculo
23 y en el presente artculo, sern
reactualizadas antes del 15 de febrero de cada
artculo 68 del Cdigo Tributario, siempre que
no registren a la fecha de inicio de
actividades, un capital efectivo superior a
18.000 unidades de fomento, tratndose de la
actividad agrcola, 10.000 unidades de fomento
en el caso del transporte, o de 34.000 unidades
de fomento, en el caso de la actividad minera,
determinado segn el valor de esta unidad al
da de inicio de actividades.
Slo podrn acogerse a las disposiciones de
este artculo las personas naturales que acten
como empresarios individuales, las empresas
individuales de responsabilidad limitada y las
comunidades, cooperativas, sociedades de
personas y sociedades por acciones, conformadas
en todo momento, desde que se incorporan a este
socios o accionistas personas naturales.
No podrn acogerse a las disposiciones del
presente artculo los contribuyentes que posean
o exploten, a cualquier ttulo, derechos
sociales, acciones de sociedades o cuotas de
fondos de inversin, salvo que los ingresos
provenientes de tales inversiones no excedan
del 10% de los ingresos brutos totales del ao
comercial respectivo. En caso de exceder dicho
lmite, se aplicar lo dispuesto en el inciso
penltimo de este artculo.
Para el control del lmite de las ventas o
ingresos a que se refiere este nmero, los
contribuyentes que se acojan a las
disposiciones de este artculo y no se
encuentren obligados a llevar el libro de
compras y ventas, debern llevar algn sistema
Fuente: Gabinete del Director
que inicien actividades, la opcin deber
ejercerse dentro del plazo que establece el
artculo 68 del Cdigo Tributario, siempre que
no registren a la fecha de inicio de
actividades, un capital efectivo superior a
18.000 unidades de fomento, tratndose de la
actividad agrcola, 10.000 unidades de fomento
en el caso del transporte, o de 34.000 unidades
de fomento, en el caso de la actividad minera,
determinado segn el valor de esta unidad al
da de inicio de actividades.
Slo podrn acogerse a las disposiciones de
este artculo las personas naturales que acten
como empresarios individuales, las empresas
individuales de responsabilidad limitada y las
comunidades, cooperativas, sociedades de
personas y sociedades por acciones, conformadas
rgimen y mientras se mantengan acogidos a l,
slo por comuneros, cooperados, socios o
accionistas personas naturales.
No podrn acogerse a las disposiciones del
presente artculo los contribuyentes que posean
o exploten, a cualquier ttulo, derechos
sociales, acciones de sociedades o cuotas de
fondos de inversin, salvo que los ingresos
provenientes de tales inversiones no excedan
del 10% de los ingresos brutos totales del ao
comercial respectivo. En caso de exceder dicho
lmite, se aplicar lo dispuesto en el inciso
penltimo de este artculo.
Para el control del lmite de las ventas o
ingresos a que se refiere este nmero, los
contribuyentes que se acojan a las
disposiciones de este artculo y no se
encuentren obligados a llevar el libro de
compras y ventas, debern llevar algn sistema
177

ao, mediante decreto supremo, de acuerdo con la
variacin experimentada por el ndice de precios
al consumidor en dicho pas, en el ao
calendario precedente, segn lo determine el
Banco Central de Chile. Esta reactualizacin
regir, en lo que respecta a la escala del
artculo 23, a contar del 1 de marzo del ao
correspondiente y hasta el ltimo da del mes de
febrero del ao siguiente y, en cuanto a la
escala del artculo 34 regir para el ao
tributario en que tenga lugar la
reactualizacin.
Para acogerse al rgimen de renta presunta
establecido en este nmero, los contribuyentes
estarn sometidos a las condiciones y requisitos
contenidos en los incisos segundo y tercero de
la letra b) del nmero 1 del artculo 20, en lo
que corresponda. Aquellos que no las cumplan
quedarn sujetos al rgimen del nmero 2 de
este artculo. Con todo, para los efectos de lo
dispuesto en el inciso segundo de la letra b)
del artculo 20, no se considerarn personas
jurdicas las sociedades legales mineras
constituidas exclusivamente por personas
naturales.
2.- Las sociedades annimas y las en
comandita por acciones, quedarn sujetas al
impuesto de primera categora sobre su renta
efectiva determinada segn contabilidad
completa. A igual rgimen tributario quedarn
sometidos los dems contribuyentes que a
cualquier ttulo posean o exploten yacimientos
mineros cuyas ventas anuales excedan de 36.000
toneladas de mineral metlico no ferroso, o
cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral,
excedan de 2.000 unidades tributarias anuales.
Para este efecto, las ventas de cada mes debern
expresarse en unidades tributarias mensuales de
de control de su flujo de ingresos, que cumpla
con los requisitos y forma que establezca el
Servicio, mediante resolucin. Con todo, los
contribuyentes que califiquen como
microempresas segn lo prescrito en el artculo
2 de la ley N 20.416, que sean personas
naturales que acten como empresarios
individuales, empresas individuales de
responsabilidad limitada o comunidades, estarn
exentas de esta ltima obligacin.
El Servicio de Impuestos Internos deber llevar
un Registro de Contribuyentes acogidos al
rgimen de presuncin de renta a que se refiere
este artculo.
2.- Determinacin de la renta presunta.
a) Actividad agrcola.
Se presume de derecho que la renta lquida
imponible de los contribuyentes que exploten
bienes races agrcolas, es igual al 10% del
avalo fiscal del predio, vigente al 1 de
enero del ao en que debe declararse el
impuesto.
Sern aplicables a estos contribuyentes, las
normas de los dos ltimos prrafos de la letra
a) del nmero 1 del artculo 20.
b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.
Se presume de derecho que la renta lquida
imponible de los contribuyentes que exploten
vehculos de transporte terrestre de carga o
pasajeros, es igual al 10% del valor corriente
en plaza del vehculo, incluido su remolque,
acoplado o carro similar, respectivamente. Para
estos efectos, se entender que el valor
Fuente: Gabinete del Director
de control de su flujo de ingresos, que cumpla
con los requisitos y forma que establezca el
Servicio, mediante resolucin. Con todo, los
contribuyentes que califiquen como
microempresas segn lo prescrito en el artculo
2 de la ley N 20.416, que sean personas
naturales que acten como empresarios
individuales, empresas individuales de
responsabilidad limitada o comunidades, estarn
exentas de esta ltima obligacin.
El Servicio de Impuestos Internos deber llevar
un Registro de Contribuyentes acogidos al
rgimen de presuncin de renta a que se refiere
este artculo.
2.- Determinacin de la renta presunta.
a) Actividad agrcola.
Se presume de derecho que la renta lquida
imponible de los contribuyentes que exploten
bienes races agrcolas, es igual al 10% del
avalo fiscal del predio, vigente al 1 de
enero del ao en que debe declararse el
impuesto.
Sern aplicables a estos contribuyentes, las
normas de los dos ltimos prrafos de la letra
a) del nmero 1 del artculo 20.
b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.
Se presume de derecho que la renta lquida
imponible de los contribuyentes que exploten
vehculos de transporte terrestre de carga o
pasajeros, es igual al 10% del valor corriente
en plaza del vehculo, incluido su remolque,
acoplado o carro similar, respectivamente. Para
estos efectos, se entender que el valor
178

acuerdo con el valor de sta en el perodo
respectivo.
El contribuyente que por aplicacin de las
normas de este artculo quede obligado a
declarar sus rentas efectivas segn contabilidad
completa, lo estar a contar del 1 de enero del
ao siguiente a aqul en que se cumplan los
requisitos que obliga dicho rgimen y no podr
volver al sistema de renta presunta. Exceptase
el caso en que el contribuyente no haya
desarrollado actividades mineras por cinco
ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual
deber estarse a las reglas generales
establecidas en este artculo para determinar si
se aplica o no el rgimen de renta efectiva.
Para los efectos de computar el plazo de cinco
ejercicios se considerar que el contribuyente
desarrolla actividades mineras cuando arrienda o
cede en cualquier forma el goce de concesiones
mineras cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple
cualquiera de los lmites contenidos en el
inciso primero de este nmero se deber sumar al
total de las ventas del contribuyente el total
de ventas de las sociedades (183) con las que el
contribuyente est relacionado y que realicen
actividades mineras. Del mismo modo, el
contribuyente deber considerar las ventas de
las comunidades de las que sea comunero. Si al
efectuar las operaciones descritas el resultado
obtenido excede cualesquiera de los lmites
referidos, tanto el contribuyente como las
sociedades o comunidades con las que est
relacionado debern determinar el impuesto de
esta categora sobre la base de renta efectiva
segn contabilidad completa.
Si una persona natural est relacionada
corriente en plaza del vehculo es el
determinado por el Director del Servicio de
Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao
en que deba declararse el impuesto, mediante
resolucin que ser publicada en el Diario
Oficial o en otro diario de circulacin
nacional.
c) Minera.
Se presume de derecho que la renta lquida
imponible de la actividad minera, incluyendo en
ella la actividad de explotacin de plantas de
beneficio de minerales, siempre que el volumen
de los minerales tratados provenga en ms de un
50% de la pertenencia explotada por el mismo
contribuyente, ser la que resulte de aplicar
sobre las ventas netas anuales de productos
mineros, la siguiente escala:
-4% si el precio promedio de la libra de cobre
en el ao o ejercicio respectivo no excede de
276,79 centavos de dlar.
-6% si el precio promedio de la libra de cobre
en el ao o ejercicio respectivo excede de
276,79 centavos de dlar y no sobrepasa de
293,60 centavos de dlar.
-10% si el precio promedio de la libra de cobre
en el ao o ejercicio respectivo excede de
293,60 centavos de dlar y no sobrepasa de
335,52 centavos de dlar.
-15% si el precio promedio de la libra de cobre
en el ao o ejercicio respectivo excede de
335,52 centavos de dlar y no sobrepasa de
377,52 centavos de dlar.
-20% si el precio promedio de la libra de cobre
Fuente: Gabinete del Director
corriente en plaza del vehculo es el
determinado por el Director del Servicio de
Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao
en que deba declararse el impuesto, mediante
resolucin que ser publicada en el Diario
Oficial o en otro diario de circulacin
nacional.
c) Minera.
Se presume de derecho que la renta lquida
imponible de la actividad minera, incluyendo en
ella la actividad de explotacin de plantas de
beneficio de minerales, siempre que el volumen
de los minerales tratados provenga en ms de un
50% de la pertenencia explotada por el mismo
contribuyente, ser la que resulte de aplicar
sobre las ventas netas anuales de productos
mineros, la siguiente escala:
-4% si el precio promedio de la libra de cobre
en el ao o ejercicio respectivo no excede de
276,79 centavos de dlar.
-6% si el precio promedio de la libra de cobre
en el ao o ejercicio respectivo excede de
276,79 centavos de dlar y no sobrepasa de
293,60 centavos de dlar.
-10% si el precio promedio de la libra de cobre
en el ao o ejercicio respectivo excede de
293,60 centavos de dlar y no sobrepasa de
335,52 centavos de dlar.
-15% si el precio promedio de la libra de cobre
en el ao o ejercicio respectivo excede de
335,52 centavos de dlar y no sobrepasa de
377,52 centavos de dlar.
-20% si el precio promedio de la libra de cobre
179

con una o ms comunidades o sociedades que en el ao o ejercicio respectivo excede de
desarrollen actividades mineras, para establecer 377,52 centavos de dlar.
si dichas comunidades o sociedades exceden los
lmites mencionados en el inciso primero de este Por precio de la libra de cobre se entiende el
nmero, deber sumarse el total de las ventas de Precio de Productores Chilenos fijado por la
las comunidades y sociedades con las que la Comisin Chilena del Cobre.
persona est relacionada. Si al efectuar la
operacin descrita el resultado obtenido excede Para estos efectos, el valor de las ventas
los lmites citados, todas las sociedades o mensuales de productos mineros deber
comunidades con las que la persona est reajustarse de acuerdo con la variacin
relacionada debern determinar el impuesto de experimentada por el ndice de precios al
esta categora sobre la base de renta efectiva consumidor en el perodo comprendido entre el
segn contabilidad completa. mes anterior al de las ventas y el mes anterior
al del cierre del ejercicio respectivo.
Las personas que tomen en arrendamiento, o
que a otro ttulo de mera tenencia exploten, el El Servicio de Impuestos Internos, previo
todo o parte de pertenencias de contribuyentes informe del Ministerio de Minera, determinar
que deban tributar en conformidad con lo la equivalencia que corresponda respecto del
dispuesto en este nmero, quedarn sujetas a ese precio promedio del oro y la plata, a fin de
mismo rgimen. hacer aplicable la escala anterior a las ventas
de dichos minerales y a las combinaciones de
Despus de aplicar las normas de los esos minerales con cobre.
incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 500 unidades Si se trata de otros productos mineros sin
tributarias anuales, cualquiera sea el mineral, contenido de cobre, oro o plata, se presume de
podrn continuar sujetos al rgimen de renta derecho que la renta lquida imponible es del
presunta. Para determinar el lmite de ventas a 6% del valor neto de la venta de ellos.
que se refiere este inciso se aplicarn las
normas de los incisos tercero y cuarto de este Las cantidades expresadas en centavos de dlar
nmero, pero slo computando para tales efectos de los Estados Unidos de Norteamrica, que
la proporcin de las ventas anuales, en que el conforman las escalas contenidas en el artculo
contribuyente participe en el capital, ingresos 23 y en el presente artculo, sern
o utilidades de tales comunidades o reactualizadas antes del 15 de febrero de cada
sociedades.. ao, mediante decreto supremo, de acuerdo con
la variacin experimentada por el ndice de
Para los efectos de este nmero el precios al consumidor en dicho pas, en el ao
concepto de persona relacionada con una sociedad calendario precedente, segn lo determine el
se entender en los trminos sealados en el Banco Central de Chile. Esta reactualizacin
artculo 20, nmero 1, letra b). regir, en lo que respecta a la escala del
artculo 23, a contar del 1 de marzo del ao
Fuente: Gabinete del Director
en el ao o ejercicio respectivo excede de
377,52 centavos de dlar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el
Precio de Productores Chilenos fijado por la
Comisin Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas
mensuales de productos mineros deber
reajustarse de acuerdo con la variacin
experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el
mes anterior al de las ventas y el mes anterior
al del cierre del ejercicio respectivo.
El Servicio de Impuestos Internos, previo
informe del Ministerio de Minera, determinar
la equivalencia que corresponda respecto del
precio promedio del oro y la plata, a fin de
hacer aplicable la escala anterior a las ventas
de dichos minerales y a las combinaciones de
esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin
contenido de cobre, oro o plata, se presume de
derecho que la renta lquida imponible es del
6% del valor neto de la venta de ellos.
Las cantidades expresadas en centavos de dlar
de los Estados Unidos de Norteamrica, que
conforman las escalas contenidas en el artculo
23 y en el presente artculo, sern
reactualizadas antes del 15 de febrero de cada
ao, mediante decreto supremo, de acuerdo con
la variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en dicho pas, en el ao
calendario precedente, segn lo determine el
Banco Central de Chile. Esta reactualizacin
regir, en lo que respecta a la escala del
artculo 23, a contar del 1 de marzo del ao
180

El contribuyente que por efecto de las
normas de relacin quede obligado a declarar sus
impuestos sobre renta efectiva deber informar
de ello, mediante carta certificada, a todos sus
socios en comunidades o sociedades en las que se
encuentre relacionado. Las sociedades que
reciban dicha comunicacin debern, a su vez,
informar con el mismo procedimiento a todos los
contribuyentes que tengan una participacin
superior al 10% en ellas.
3.- Nmero 3 derogado. ingresos por ventas y servicios el total de los
Incisos segundo y tercero del Art. 34.-
Derogados.
Inciso final. Derogado.
correspondiente y hasta el ltimo da del mes
de febrero del ao siguiente y, en cuanto a la
escala de este artculo, regir para el ao escala de este artculo, regir para el ao
tributario en que tenga lugar la
reactualizacin.
3.- Normas de relacin.
Para establecer si el contribuyente cumple con
el lmite de ventas o ingresos establecido en
el nmero 1.- anterior, deber sumar a sus
ingresos por ventas y servicios obtenidos por
las personas, empresas, comunidades,
cooperativas y sociedades con las que est
relacionado, sea que realicen o no la misma
actividad por la que se acoge al rgimen de
renta presunta a que se refiere este artculo.
Si al efectuar las operaciones descritas el
resultado obtenido excede dicho lmite, tanto
el contribuyente como las personas, empresas,
comunidades, cooperativas y sociedades con las
que est relacionado y que determinen su renta
conforme a este artculo, debern determinar el
impuesto de esta categora sobre renta efectiva
determinada en base a un balance general, segn
contabilidad completa conforme a la letra A) o
B), del artculo 14 segn sea la opcin del
contribuyente, o de acuerdo al artculo 14 ter,
letra A), cuando opten por este rgimen y
cumplan los requisitos para acogerse a dicha
disposicin.
Si una persona natural est relacionada con una
o ms personas, empresas, comunidades,
cooperativas o sociedades que a cualquier
ttulo exploten predios agrcolas, o que a
cualquier ttulo exploten vehculos como
transportistas, o desarrollen la actividad
Fuente: Gabinete del Director
correspondiente y hasta el ltimo da del mes
de febrero del ao siguiente y, en cuanto a la
tributario en que tenga lugar la
reactualizacin.
3.- Normas de relacin.
Para establecer si el contribuyente cumple con
el lmite de ventas o ingresos establecido en
el nmero 1.- anterior, deber sumar a sus
ingresos por ventas y servicios los ingresos
por ventas y servicios obtenidos por las
personas, empresas, comunidades, cooperativas y
sociedades con las que est relacionado, sea
que realicen o no la misma actividad por la que
se acoge al rgimen de renta presunta a que se
refiere este artculo. Si al efectuar las
operaciones descritas el resultado obtenido
excede dicho lmite, tanto el contribuyente
como las personas, empresas, comunidades,
cooperativas y sociedades con las que est
relacionado y que determinen su renta conforme
a este artculo, debern determinar el impuesto
de esta categora sobre renta efectiva
determinada en base a un balance general, segn
contabilidad completa conforme a la letra A) o
B), del artculo 14 segn sea la opcin del
contribuyente, o de acuerdo al artculo 14 ter,
letra A), cuando opten por este rgimen y
cumplan los requisitos para acogerse a dicha
disposicin.
Para la determinacin de los ingresos no se
considerarn las enajenaciones ocasionales de
bienes muebles o inmuebles que formen parte del
activo inmovilizado del contribuyente, y los
ingresos de cada mes debern expresarse en
unidades de fomento de acuerdo con el valor de
181
 Fuente: Gabinete del Director

minera, segn corresponda, para establecer si sta en el ltimo da del mes respectivo.
dichas personas, empresas, comunidades, Para estos efectos, se considerarn
cooperativas o sociedades exceden el lmite relacionados con una persona, empresa,
sealado en el nmero 1.- anterior, deber comunidad, cooperativa o sociedad, cualquiera
sumarse el total de los ingresos anuales sea su naturaleza jurdica:
provenientes de las actividades sealadas, de
las personas, empresas, comunidades, i) El controlador y las controladas.
cooperativas y sociedades relacionadas con la
persona natural. Si al efectuar la operacin ii) Todas las entidades, empresas o sociedades
descrita el resultado obtenido excede el lmite que se encuentren bajo un controlador comn.
correspondiente, todas las personas, empresas,
comunidades, cooperativas y sociedades iii) Las entidades, empresas o sociedades en
relacionadas con la persona debern determinar las que es duea, usufructuaria o a cualquier
el impuesto de esta categora en base a renta otro ttulo posee, directamente o a travs de
efectiva, sobre la base de un balance general, otras personas o entidades, ms del 10% de las
segn contabilidad completa conforme a la letra acciones, derechos, cuotas, utilidades o
A) o B) del artculo 14 segn sea la opcin del ingresos, o derechos a voto en la junta de
contribuyente, o de acuerdo al artculo 14 ter accionistas o de tenedores de cuotas.
letra A), cuando opten por este rgimen y
cumplan los requisitos para acogerse a dicha iv) El gestor de un contrato de asociacin u
disposicin. otro negocio de carcter fiduciario en que es
partcipe en ms del 10%.
Para la determinacin de los ingresos no se
considerarn las enajenaciones ocasionales de v) Las entidades relacionadas con una persona
bienes muebles o inmuebles que formen parte del natural de acuerdo a los numerales iii) y iv)
activo inmovilizado del contribuyente, y los anteriores, que no se encuentren bajo las
ingresos de cada mes debern expresarse en hiptesis de los numerales i) y ii), se
unidades de fomento de acuerdo con el valor de considerarn relacionadas entre s, debiendo en
sta en el ltimo da del mes respectivo. tal caso computar la proporcin de los ingresos
totales que corresponda a la relacin que la
Para los efectos de este artculo, se persona natural respectiva mantiene con dicha
considerarn relacionados con una persona, entidad.
empresa, comunidad, cooperativa o sociedad:
Tratndose de los casos sealados en los
i) Las empresas o sociedades que formen parte numerales i) y ii) anteriores, el contribuyente
del mismo grupo empresarial, conforme a lo deber sumar a sus ingresos el total de los
dispuesto en el artculo 96 de la Ley N ingresos obtenidos por sus entidades
18.045, y las personas relacionadas en los relacionadas, sea que mantenga la relacin
trminos del artculo 100 de la misma ley, directamente o a travs de otra u otras
cualquier sea la naturaleza jurdica de las empresas.

182
 Fuente: Gabinete del Director

entidades intervinientes, exceptuando al

cnyuge o sus parientes hasta el segundo grado En el caso de las entidades relacionadas de
de consanguinidad, de las personas sealadas en acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores,
la letra c), de este ltimo artculo. que no se encuentren bajo las hiptesis de los
numerales i), ii) y v), computarn el
ii)Las empresas individuales de porcentaje de ingresos obtenidos por sus
responsabilidad limitada, sociedades de entidades relacionadas que le corresponda segn
personas, las cooperativas y comunidades en las su participacin en el capital o las
cuales tenga facultad de administracin o si utilidades, ingresos o derechos de voto. Cuando
participa a cualquier ttulo en ms del 10% de el porcentaje de participacin en el capital
las utilidades, ingresos, capital social o en sea distinto al porcentaje que le corresponde
una cuota o parte del bien respectivo. en las utilidades, ingresos o derechos a voto,
se deber considerar el porcentaje de
iii)La sociedad annima, sociedad por acciones participacin mayor.
y sociedad en comandita por acciones, si es
duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo Se considerar como controlador, a toda persona
tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de o entidad, o grupo de ellos con acuerdo
las utilidades, ingresos o de los votos en la explcito de actuacin conjunta que,
junta de accionistas. directamente o a travs de otras personas o
entidades, es duea, usufructuaria o a
iv)El gestor de un contrato de asociacin u cualquier otro ttulo posee ms del 50% de las
otro negocio de carcter fiduciario, en que es acciones, derechos, cuotas, utilidades o
partcipe en ms del 10% del contrato. ingresos, o derechos de voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas de otra
Si una empresa, sociedad, comunidad o entidad, empresa o sociedad. Estas ltimas se
cooperativa, de acuerdo con estas reglas, se considerarn como controladas. Para estos
encuentra relacionada con alguna de las efectos, no se aplicar lo dispuesto en los
personas indicadas en los numerales i), ii) y incisos segundo y siguientes del artculo 98 de
iii) anteriores, y sta a su vez lo est con la ley N 18.045.
otras, se entender que las primeras tambin se
encuentran relacionadas con estas ltimas. Las entidades relacionadas conforme a las
reglas indicadas en los numerales i) al iv)
precedentes, debern informar anualmente a la
empresa o sociedad respectiva, en la forma y
plazo que establezca el Servicio mediante
resolucin, el monto total de los ingresos de
su giro percibidos o devengados en el ejercicio
respectivo, los que se expresarn en unidades
de fomento conforme a lo sealado.

183
 Fuente: Gabinete del Director

4.- Otras normas. 4.- Otras normas.

Los contribuyentes que, por incumplimiento de Los contribuyentes que, por incumplimiento de
alguno de los requisitos establecidos en este alguno de los requisitos establecidos en este
artculo, deban abandonar el rgimen de renta artculo, salvo el contemplado en el inciso
presunta, lo harn a contar del primero de cuarto del nmero 1 de este artculo, deban
enero del ao comercial siguiente a aquel en abandonar el rgimen de renta presunta, lo
que ocurra el incumplimiento, sujetndose en harn a contar del primero de enero del ao
todo a las normas comunes de esta ley. En tal comercial siguiente a aquel en que ocurra el
caso, podrn optar por aplicar las incumplimiento, sujetndose en todo a las
disposiciones de la letra A) o B) del artculo normas comunes de esta ley. En tal caso, podrn
14 dentro del plazo para presentar la optar por aplicar las disposiciones de la letra
declaracin anual de impuestos, en la forma que A) o B) del artculo 14, dando el respectivo
establecen las normas referidas, o bien podrn aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30
optar por el rgimen del artculo 14 ter letra de abril del ao calendario en que se
A), siempre que cumplan los requisitos para incorporan al referido rgimen, en la forma que
acogerse a dicha disposicin. Los establecen las normas referidas, o bien podrn
contribuyentes no podrn volver al rgimen de optar por el rgimen del artculo 14 ter letra
renta presunta, salvo que no desarrollen la A), siempre que cumplan los requisitos para
actividad agrcola, minera o de transporte acogerse a dicha disposicin. Los
terrestre de carga o pasajeros, segn contribuyentes no podrn volver al rgimen de
corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o renta presunta, salvo que no desarrollen la
ms, caso en el cual deber estarse a las actividad agrcola, minera o de transporte
reglas de los nmeros precedentes para terrestre de carga o pasajeros, segn
determinar si pueden o no volver a acogerse al corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o
rgimen de renta presunta. Para los efectos de ms, caso en el cual deber estarse a las
computar el plazo de 5 ejercicios, se reglas de los nmeros precedentes para
considerar que el contribuyente desarrolla determinar si pueden o no volver a acogerse al
actividades agrcolas, mineras o de transporte, rgimen de renta presunta. Para los efectos de
cuando, respectivamente, arrienda o cede en computar el plazo de 5 ejercicios, se
cualquier forma el goce de pertenencias considerar que el contribuyente desarrolla
mineras, predios agrcolas o vehculos, cuya actividades agrcolas, mineras o de transporte,
propiedad o usufructo conserva. cuando, respectivamente, arrienda o cede en
cualquier forma el goce de pertenencias
mineras, predios agrcolas o vehculos, cuya
propiedad o usufructo conserva. Cuando se
incumpla el requisito establecido en el prrafo
cuarto del nmero 1.- de este artculo, esto
es, que correspondan al tipo de entidades all

184

Asimismo, los contribuyentes a que se refiere
este artculo, que tomen en arrendamiento o que
a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo
o parte de predios agrcolas, pertenencias
mineras o vehculos motorizados de transporte
de carga o pasajeros, de contribuyentes que
deban tributar sobre su renta efectiva
demostrada mediante un balance general segn
contabilidad completa de acuerdo a la letra A)
o B) del artculo 14, o de acuerdo a la letra
A) del artculo 14 ter, cuando opten por este
rgimen y cumplan los requisitos para acogerse
a dicha disposicin, quedarn sujetos a uno de
estos regmenes, segn corresponda, a contar
del 1 de enero del ao siguiente a aquel en que
concurran tales circunstancias, y no podrn
volver al rgimen de renta presunta, salvo que,
se cumplan dentro del mismo plazo de 5
ejercicios, las condiciones sealadas en el
prrafo anterior.
Los contribuyentes de este artculo podrn
optar por pagar el impuesto de esta categora
sobre sus rentas efectivas demostradas mediante
un balance general segn contabilidad completa
de acuerdo a la letra A) o B) del artculo 14,
o segn contabilidad simplificada de acuerdo a
la letra A), del artculo 14 ter, cuando opten
Fuente: Gabinete del Director
indicadas y los comuneros, cooperados, socios o
accionistas sean en todo momento personas
naturales, se considerar que han abandonado el
rgimen desde el 1 de enero del ao comercial
en que se produce el incumplimiento y que se
han incorporado a partir de esa fecha al
rgimen establecido en la letra B) del artculo
14, debiendo dar aviso de tal circunstancia
entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao
comercial siguiente.
Asimismo, los contribuyentes a que se refiere
este artculo, que tomen en arrendamiento o que
a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo
o parte de predios agrcolas, pertenencias
mineras o vehculos motorizados de transporte
de carga o pasajeros, de contribuyentes que
deban tributar sobre su renta efectiva
demostrada mediante un balance general segn
contabilidad completa de acuerdo a la letra A)
o B) del artculo 14, o de acuerdo a la letra
A) del artculo 14 ter, cuando opten por este
rgimen y cumplan los requisitos para acogerse
a dicha disposicin, quedarn sujetos a uno de
estos regmenes, segn corresponda, a contar
del 1 de enero del ao siguiente a aquel en que
concurran tales circunstancias, y no podrn
volver al rgimen de renta presunta, salvo que,
se cumplan dentro del mismo plazo de 5
ejercicios, las condiciones sealadas en el
prrafo anterior.
Los contribuyentes de este artculo podrn
optar por pagar el impuesto de esta categora
sobre sus rentas efectivas demostradas mediante
un balance general segn contabilidad completa
de acuerdo a las letras A) o B) del artculo
14, o de acuerdo a la letra A), del artculo 14
ter, cuando puedan optar y cumplan los
185
 Fuente: Gabinete del Director

por este rgimen y cumplan los requisitos para
acogerse a dicha disposicin. Una vez ejercida
dicha opcin no podrn reincorporarse al
sistema de presuncin de renta. El ejercicio de
la opcin se efectuar dando aviso al Servicio
durante el mes de octubre del ao anterior a
aqul en que deseen cambiar, quedando sujetos a
todas las normas comunes de esta ley a contar
del da primero de enero del ao siguiente al
del aviso.
requisitos para acogerse, segn corresponda.
Una vez ejercida dicha opcin no podrn
reincorporarse al sistema de presuncin de
renta. El ejercicio de la opcin se efectuar
dando aviso al Servicio entre el 1 de enero y
el 30 de abril del ao calendario en que deseen
cambiar, quedando sujetos a todas las normas
comunes de esta ley a contar del da primero de
enero del ao del aviso.

El contribuyente que por efecto de las normas El contribuyente que por efecto de las normas
de relacin quede obligado a declarar sus de relacin quede obligado a declarar sus
impuestos sobre renta efectiva deber informar impuestos sobre renta efectiva deber informar
de ello, mediante carta certificada, a las de ello, mediante carta certificada, a las
personas, empresas, comunidades, cooperativas o personas, empresas, comunidades, cooperativas o
sociedades con las que se encuentre sociedades con las que se encuentre
relacionado. Las personas, empresas, relacionado. Las personas, empresas,
comunidades, cooperativas o sociedades que comunidades, cooperativas o sociedades que
reciban dicha comunicacin debern, a su vez, reciban dicha comunicacin debern, a su vez,
informar conforme al mismo procedimiento a informar conforme al mismo procedimiento a
todos los contribuyentes que tengan en ellas todos los contribuyentes que tengan en ellas
una participacin superior al 10% de la una participacin superior al 10% de la
propiedad, capital, utilidades o ingresos en propiedad, capital, utilidades o ingresos en
ella. ella.

(Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c) (Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la ley N del artculo 1 Transitorio de la Ley N
20.780 20.780.

Al 31.12.2015, aquellos contribuyentes Al 31.12.2015, aquellos contribuyentes

acogidos a renta presunta, debern estar a lo acogidos a renta presunta, debern estar a lo
dispuesto en el artculo tercero, numeral IV dispuesto en el artculo tercero, numeral IV
transitorio, de la Reforma Tributaria.) transitorio, de la Reforma Tributaria.)

(Todos los cambios introducidos al artculo 34

por la ley N 20.899, rigen a contar del
01.01.2016)
Artculo 34 bis.- Las rentas derivadas de la Derogado Derogado
actividad del transporte terrestre tributarn de

186
 Fuente: Gabinete del Director

acuerdo con las siguientes normas:
1.- Los contribuyentes que a cualquier
ttulo posean o exploten vehculos motorizados
de transporte terrestre quedarn afectos al
impuesto de primera categora por las rentas
efectivas, segn contabilidad, que obtengan de
dicha actividad, sin perjuicio de lo dispuesto
en los nmeros 2 y 3 de este artculo.
(Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la Reforma
Tributaria.
Al 31.12.2015, aquellos contribuyentes
acogidos a renta presunta, debern estar a lo
dispuesto en el artculo tercero, numeral IV
transitorio, de la Reforma Tributaria.)
(Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la Reforma
Tributaria.
Al 31.12.2015, aquellos contribuyentes
acogidos a renta presunta, debern estar a lo
dispuesto en el artculo tercero, numeral IV
transitorio, de la Reforma Tributaria.)

2.- Se presume de derecho que la renta

lquida imponible de los contribuyentes que no
sean sociedades annimas o encomandita por
acciones, y que exploten a cualquier ttulo
vehculos motorizados en el transporte
terrestre de pasajeros, es equivalente al 10%
del valor corriente en plaza de cada vehculo,
determinado por el Director del Servicio de
Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao en
que deba declararse el impuesto, mediante
resolucin que ser publicada en el Diario
Oficial o en otro diario de circulacin
nacional que disponga.

Para acogerse al sistema de renta

presunta estos contribuyentes debern estar
integrados exclusivamente por personas
naturales.

El rgimen tributario contemplado en este

nmero, no se aplicar a los contribuyentes que
obtengan rentas de Primera Categora por las
cuales deban declarar impuesto sobre renta
efectiva segn contabilidad completa.

Slo podrn acogerse al rgimen de

presuncin de renta contemplado en este nmero,
los contribuyentes cuyos ingresos por servicios
de transporte terrestre de pasajeros al trmino
del ejercicio no excedan de 3.000 unidades

187
 Fuente: Gabinete del Director

tributarias mensuales. Para establecer si el

contribuyente cumple con este lmite, deber
sumar a sus servicios facturados el total de
servicios facturados por las sociedades o
comunidades con las que est relacionado y que
realicen actividades de transporte de
pasajeros. Si al efectuar las operaciones
descritas el resultado obtenido excede dicho
lmite, tanto el contribuyente como las
sociedades o comunidades con las que est
relacionado debern determinar el impuesto de
esta categora sobre la base de renta efectiva
segn contabilidad completa.

Si una persona natural est relacionada

con una o ms comunidades o sociedades que
exploten vehculos como transportistas de
pasajeros, para establecer si dichas
comunidades o sociedades exceden el lmite
mencionado en el inciso precedente, deber
sumarse el total de servicios facturados por
las sociedades o comunidades con las que la
persona est relacionada. Si al efectuar la
operacin descrita el resultado obtenido excede
dicho lmite, todas las sociedades o
comunidades con las que la persona est
relacionada debern pagar el impuesto de esta
categora sobre la base de renta efectiva
determinada segn contabilidad completa.

El contribuyente que quede obligado a

declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa, por aplicacin de los
incisos anteriores, lo estar a contar del 1 de
enero del ao siguiente a aqul en que se
cumplan los requisitos all sealados y no
podr volver al rgimen de renta presunta,
salvo que no desarrolle actividades como
transportista de pasajeros por cinco ejercicios
consecutivos o ms, caso en el cual deber

188
 Fuente: Gabinete del Director

estarse a las reglas generales establecidas en

este nmero para determinar si se aplica o no
el rgimen de renta presunta. Para los efectos
de computar el plazo de cinco ejercicios se
considerar que el contribuyente desarrolla
actividades como transportista de pasajeros
cuando arrienda o cede en cualquier forma el
goce de los vehculos cuya propiedad o
usufructo conserva.

Las personas o comunidades que tomen en

arrendamiento o que a otro ttulo de mera
tenencia exploten vehculos motorizados de
transporte de pasajeros, de contribuyentes que
deban tributar en conformidad con lo dispuesto
en el nmero 1 de este artculo, quedarn
sujetas a ese mismo rgimen.

Si despus de aplicar las normas

anteriores los contribuyentes cuyos ingresos
anuales por servicios de transporte terrestre
de pasajeros no excedan de 1.000 unidades
tributarias mensuales, podrn continuar sujetos
al rgimen de renta presunta. Para determinar
el lmite de ingresos a que se refiere este
inciso se aplicarn las normas de los incisos
cuarto y quinto de este nmero, pero slo
computando para tales efectos la proporcin de
ingresos anuales en que el contribuyente
participe en el capital, ingresos o utilidades
de tales comunidades o sociedades.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los

incisos anteriores, los contribuyentes de este
nmero podrn optar por pagar el impuesto de
esta categora segn renta efectiva sobre la
base de contabilidad completa. Una vez ejercida
dicha opcin no podrn reincorporarse al
sistema de presuncin de renta. El ejercicio de
la opcin deber practicarse dentro de los dos

189
 Fuente: Gabinete del Director

primeros meses de cada ao comercial,

entendindose en consecuencia que las rentas
obtenidas a contar de dicho ao tributarn en
conformidad con el rgimen de renta efectiva.

Para los efectos de este nmero el

concepto de persona relacionada con una
sociedad se entender en los trminos sealados
en el artculo 20, nmero 1, letra b).

El contribuyente que por efecto de las

normas de relacin quede obligado a declarar
sus impuestos sobre renta efectiva deber
informar de ello, mediante carta certificada, a
todos sus comuneros o socios en las comunidades
o sociedades con las que se encuentre
relacionado. Las sociedades o comunidades que
reciban dicha comunicacin debern, a su vez,
informar con el mismo procedimiento a todos los
contribuyentes que tengan una participacin
superior al 10% en ellas.

3.- Se presume de derecho que la renta

lquida imponible de los contribuyentes, que no
sean sociedades annimas, o encomandita por
acciones, que exploten a cualquier ttulo
vehculos motorizados en el transporte
terrestre de carga ajena, es equivalente al 10%
del valor corriente en plaza de cada vehculo y
su respectivo remolque, acoplado o carro
similar, determinado por el Director del
Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero
del ao en que deba declararse el impuesto,
mediante resolucin que ser publicada en el
Diario Oficial o en otro diario de circulacin
nacional que disponga.

Para acogerse a este sistema de renta

presunta, los contribuyentes estarn sujetos a
las mismas reglas sealadas en el nmero

190
 Fuente: Gabinete del Director

precedente, con las siguientes modificaciones:

i. El contribuyente que quede obligado a

declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa no podr volver al
rgimen de renta presunta, excepto en el caso
del contribuyente que no haya desarrollado
actividades como transportista terrestre de
carga ajena por cinco ejercicios consecutivos o
ms, caso en el cual deber estarse a las
reglas generales establecidas en el nmero
anterior para determinar si se aplica o no el
rgimen de renta presunta.

ii. Slo podrn acogerse al rgimen de

presuncin de renta los contribuyentes cuyos
ingresos por servicios de transporte terrestre
de carga ajena facturados al trmino del
ejercicio no excedan de 3.000 unidades
tributarias mensuales. Para establecer este
lmite, el contribuyente deber sumar a sus
servicios facturados el total de servicios
facturados por las sociedades o comunidades con
las que est relacionado y que realicen
actividades de transporte terrestre de carga
ajena. Si al efectuar las operaciones descritas
el resultado obtenido excede dicho lmite,
tanto el contribuyente como las sociedades o
comunidades con las que est relacionado
debern determinar el impuesto de esta
categora sobre la base de renta efectiva segn
contabilidad completa.

iii. Si una persona natural est

relacionada con una o ms comunidades o
sociedades que exploten vehculos como
transportistas de carga ajena, para establecer
si dichas comunidades o sociedades exceden el
lmite mencionado deber sumarse el total de
servicios facturados por las sociedades o

191
 Fuente: Gabinete del Director

comunidades con las que la persona est

relacionada en los mismos trminos sealados en
el inciso quinto del nmero anterior.

iv. Si despus de aplicar las normas

anteriores los contribuyentes cuyos ingresos
anuales por servicios de transporte terrestre
de carga ajena no excedan de 1.000 unidades
tributarias mensuales, podrn continuar sujetos
al rgimen de renta presunta. Para determinar
el lmite de ingresos a que se refiere este
literal se aplicarn las normas de los
literales ii) y iii) de este nmero, pero slo
computando para tales efectos la proporcin en
que el contribuyente participe en el capital,
|ingresos o utilidades de tales comunidades o
sociedades.

v. Las personas que tomen en

arrendamiento o que a otro ttulo de mera
tenencia exploten vehculos motorizados de
transporte terrestre de carga ajena, de
contribuyentes que deban tributar en
conformidad con lo dispuesto en el nmero 1 de
este artculo, quedarn sujetas a ese mismo
rgimen.

Artculo 35.- Cuando la renta lquida imponible
no puede determinarse clara y fehacientemente,
por falta de antecedentes o cualquiera otra
circunstancia, se presume que la renta mnima
imponible de las personas sometidas al impuesto
de esta categora es igual al 10% del capital
efectivo invertido en la empresa o a un
porcentaje de las ventas realizadas durante el
ejercicio, el que ser determinado por la
Direccin Regional, tomando como base, entre
otros antecedentes, un promedio de los
porcentajes obtenidos por este concepto o por
otros contribuyentes que giren en el mismo ramo
Artculo 35.- Cuando la renta lquida imponible Artculo 35.- Cuando la renta lquida imponible
no puede determinarse clara y fehacientemente,
por falta de antecedentes o cualquiera otra
circunstancia, se presume que la renta mnima
imponible de las personas sometidas al impuesto
de esta categora es igual al 10% del capital
efectivo invertido en la empresa o a un
porcentaje de las ventas realizadas durante el
ejercicio, el que ser determinado por la
Direccin Regional, tomando como base, entre
otros antecedentes, un promedio de los
porcentajes obtenidos por este concepto o por
otros contribuyentes que giren en el mismo ramo
no puede determinarse clara y fehacientemente,
por falta de antecedentes o cualquiera otra
circunstancia, se presume que la renta mnima
imponible de las personas sometidas al impuesto
de esta categora es igual al 10% del capital
efectivo invertido en la empresa o a un
porcentaje de las ventas realizadas durante el
ejercicio, el que ser determinado por la
Direccin Regional, tomando como base, entre
otros antecedentes, un promedio de los
porcentajes obtenidos por este concepto o por
otros contribuyentes que giren en el mismo ramo

192

o en la misma plaza. Corresponder, en cada
caso, al Director Regional, adoptar una u otra
base de determinacin de la renta.
No se aplicarn las presunciones
establecidas en el inciso anterior, cuando a
juicio de la Direccin Regional, no pueda
determinarse la renta lquida imponible debido a
caso fortuito.
Artculo 36.- Sin perjuicio de otras normas de
esta ley, para determinar la renta efectiva de
los contribuyentes que efecten importaciones o
exportaciones, o ambas operaciones, la Direccin
Regional podr, respecto de dichas operaciones,
impugnar los precios o valores en que efecten
sus transacciones o contabilicen su movimiento,
cuando ellos difieran de los que se obtienen de
ordinario en el mercado interno o externo. Para
estos efectos, la Direccin Regional podr
solicitar informe al Servicio Nacional de
Aduanas.
Se presume que la renta mnima imponible
de los contribuyentes que comercien en
importacin o exportacin, o en ambas
operaciones, ser respecto de dichas
operaciones, igual a un porcentaje del producto
total de las importaciones o exportaciones, o de
la suma de ambas, realizadas durante el ao por
el cual deba pagarse el impuesto, que fluctuar,
segn su naturaleza, entre un uno y doce por
ciento. El Servicio determinar, en cada caso,
el porcentaje mnimo para los efectos de este
artculo, con los antecedentes que obren en su
poder.
La presuncin establecida en el inciso
anterior slo se aplicar cuando no se acredite
fehacientemente por el contribuyente la renta
o en la misma plaza. Corresponder, en cada
caso, al Director Regional, adoptar una u otra
base de determinacin de la renta.
No se aplicarn las presunciones
establecidas en el inciso anterior, cuando a
juicio de la Direccin Regional, no pueda
determinarse la renta lquida imponible debido
a caso fortuito.
Artculo 36.- Sin perjuicio de otras normas de
esta ley, para determinar la renta efectiva de
los contribuyentes que efecten importaciones o
exportaciones, o ambas operaciones, la
Direccin Regional podr, respecto de dichas
operaciones, impugnar los precios o valores en
que efecten sus transacciones o contabilicen
su movimiento, cuando ellos difieran de los que
se obtienen de ordinario en el mercado interno
o externo. Para estos efectos, la Direccin
Regional podr solicitar informe al Servicio
Nacional de Aduanas.
Se presume que la renta mnima imponible
de los contribuyentes que comercien en
importacin o exportacin, o en ambas
operaciones, ser respecto de dichas
operaciones, igual a un porcentaje del producto
total de las importaciones o exportaciones, o
de la suma de ambas, realizadas durante el ao
por el cual deba pagarse el impuesto, que
fluctuar, segn su naturaleza, entre un uno y
doce por ciento. El Servicio determinar, en
cada caso, el porcentaje mnimo para los
efectos de este artculo, con los antecedentes
que obren en su poder.
La presuncin establecida en el inciso
anterior slo se aplicar cuando no se acredite
Fuente: Gabinete del Director
o en la misma plaza. Corresponder, en cada
caso, al Director Regional, adoptar una u otra
base de determinacin de la renta.
No se aplicarn las presunciones
establecidas en el inciso anterior, cuando a
juicio de la Direccin Regional, no pueda
determinarse la renta lquida imponible debido
a caso fortuito.
Artculo 36.- Sin perjuicio de otras normas de
esta ley, para determinar la renta efectiva de
los contribuyentes que efecten importaciones o
exportaciones, o ambas operaciones, la
Direccin Regional podr, respecto de dichas
operaciones, impugnar los precios o valores en
que efecten sus transacciones o contabilicen
su movimiento, cuando ellos difieran de los que
se obtienen de ordinario en el mercado interno
o externo. Para estos efectos, la Direccin
Regional podr solicitar informe al Servicio
Nacional de Aduanas.
Se presume que la renta mnima imponible
de los contribuyentes que comercien en
importacin o exportacin, o en ambas
operaciones, ser respecto de dichas
operaciones, igual a un porcentaje del producto
total de las importaciones o exportaciones, o
de la suma de ambas, realizadas durante el ao
por el cual deba pagarse el impuesto, que
fluctuar, segn su naturaleza, entre un uno y
doce por ciento. El Servicio determinar, en
cada caso, el porcentaje mnimo para los
efectos de este artculo, con los antecedentes
que obren en su poder.
La presuncin establecida en el inciso
anterior slo se aplicar cuando no se acredite
193

efectiva. Para determinar el producto de las
importaciones o exportaciones realizadas se
atender a su valor de venta.
Artculo 37.- En el caso de los bancos que no
estn constituidos en calidad de sociedades
chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 41 E, la Direccin Regional podr los artculos 31, inciso tercero y 41 E, la
rechazar como gasto necesario para producir la
renta el exceso que determine por las cantidades
pagadas o adeudadas a sus casas matrices por
concepto de intereses, comisiones y cualquier
otro pago que provenga de operaciones
financieras cuando los montos de estas
cantidades no guarden relacin con las que se
cobran habitualmente en situaciones similares,
conforme a los antecedentes que proporcione el
Banco Central de Chile y la Superintendencia de
Bancos e Instituciones Financieras a solicitud
del respectivo Director Regional.
Artculo 38.- La renta de las agencias,
sucursales u otras formas de establecimientos
permanentes de empresas extranjeras que operen
en Chile, se determinar sobre la base de los
resultados obtenidos por stos en su gestin en
el pas y en el exterior que les sean
atribuibles de acuerdo a las disposiciones de
este artculo. Para los efectos de determinar
los resultados atribuibles al establecimiento
permanente, se considerarn slo aquellas
rentas originadas por actividades desarrolladas
por ste, o por bienes que hayan sido asignados
al establecimiento permanente o utilizados por
fehacientemente por el contribuyente la renta
efectiva. Para determinar el producto de las
importaciones o exportaciones realizadas se
atender a su valor de venta.
Artculo 37.- En el caso de los bancos que no
estn constituidos en calidad de sociedades
chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en
Direccin Regional podr rechazar como gasto
necesario para producir la renta el exceso que
determine por las cantidades pagadas
adeudadas a sus casas matrices por concepto de
intereses, comisiones y cualquier otro pago que
provenga de operaciones financieras cuando los
montos de estas cantidades no guarden relacin
con las que se cobran habitualmente
situaciones similares, conforme a los
antecedentes que proporcione el Banco Central
de Chile y la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras a solicitud del
respectivo Director Regional.
(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
ley N 20.780.)
Artculo 38.- La renta de las agencias,
sucursales u otras formas de establecimientos
permanentes de empresas extranjeras que operen
en Chile, se determinar sobre la base de los
resultados obtenidos por stos en su gestin
en el pas y en el exterior que les sean
atribuibles de acuerdo a las disposiciones de
este artculo. Para los efectos de determinar
los resultados atribuibles al establecimiento
permanente, se considerarn slo aquellas
rentas originadas por actividades
desarrolladas por ste, o por bienes que hayan
sido asignados al establecimiento permanente o
Fuente: Gabinete del Director
fehacientemente por el contribuyente la renta
efectiva. Para determinar el producto de las
importaciones o exportaciones realizadas se
atender a su valor de venta.
Artculo 37.- En el caso de los bancos que no
estn constituidos en calidad de sociedades
chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en
los artculos 31, inciso tercero y 41 E, la
Direccin Regional podr rechazar como gasto
necesario para producir la renta el exceso que
o determine por las cantidades pagadas o
adeudadas a sus casas matrices por concepto de
intereses, comisiones y cualquier otro pago que
provenga de operaciones financieras cuando los
montos de estas cantidades no guarden relacin
en con las que se cobran habitualmente en
situaciones similares, conforme a los
antecedentes que proporcione el Banco Central
de Chile y la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras a solicitud del
respectivo Director Regional.
(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
ley N 20.780.)
Artculo 38.- La renta de las agencias,
sucursales u otras formas de establecimientos
permanentes de empresas extranjeras que operen
en Chile, se determinar sobre la base de los
resultados obtenidos por stos en su gestin
en el pas y en el exterior que les sean
atribuibles de acuerdo a las disposiciones de
este artculo. Para los efectos de determinar
los resultados atribuibles al establecimiento
permanente, se considerarn slo aquellas
rentas originadas por actividades
desarrolladas por ste, o por bienes que hayan
sido asignados al establecimiento permanente o
194
 Fuente: Gabinete del Director

l, y se aplicar, en lo que sea pertinente, lo utilizados por l, y se aplicar, en lo que utilizados por l, y se aplicar, en lo que
dispuesto en los artculos 12, 41 A, 41 B y 41 sea pertinente, lo dispuesto en los artculos sea pertinente, lo dispuesto en los artculos
C, en este ltimo caso, cuando hubiese sido 12, 41 A, 41 B y 41 C, en este ltimo caso, 12, 41 A, 41 B y 41 C, en este ltimo caso,
procedente su aplicacin de haberse obtenido cuando hubiese sido procedente su aplicacin cuando hubiese sido procedente su aplicacin
las rentas por personas domiciliadas o de haberse obtenido las rentas por personas de haberse obtenido las rentas por personas
residentes en Chile de un pas con el cual domiciliadas o residentes en Chile de un pas domiciliadas o residentes en Chile de un pas
exista un convenio para evitar la doble con el cual exista un convenio para evitar la con el cual exista un convenio para evitar la
tributacin internacional vigente, en el que se doble tributacin internacional vigente, en el doble tributacin internacional vigente, en el
haya comprometido el otorgamiento de un crdito que se haya comprometido el otorgamiento de un que se haya comprometido el otorgamiento de un
por el o los impuestos a la renta pagados en crdito por el o los impuestos a la renta crdito por el o los impuestos a la renta
los respectivos Estados contratantes. Sin pagados en los respectivos Estados pagados en los respectivos Estados
perjuicio de lo anterior, los contribuyentes a contratantes. Sin perjuicio de lo anterior, contratantes. Sin perjuicio de lo anterior,
que se refiere este artculo debern determinar los contribuyentes a que se refiere este los contribuyentes a que se refiere este
los referidos resultados del establecimiento artculo debern determinar los referidos artculo debern determinar los referidos
permanente de que se trate sobre la base de un resultados del establecimiento permanente de resultados del establecimiento permanente de
balance general segn contabilidad completa, que se trate sobre la base de un balance que se trate sobre la base de un balance
considerndose como si se tratara de una general segn contabilidad completa, general segn contabilidad completa,
empresa totalmente separada e independiente de considerndose como si se tratara de una considerndose como si se tratara de una
su matriz, tanto respecto de las operaciones empresa totalmente separada e independiente de empresa totalmente separada e independiente de
que lleve a cabo con ella; con otros su matriz, tanto respecto de las operaciones su matriz, tanto respecto de las operaciones
establecimientos permanentes de la misma que lleve a cabo con ella; con otros que lleve a cabo con ella; con otros
matriz; con empresas relacionadas con aquella establecimientos permanentes de la misma establecimientos permanentes de la misma
en los trminos del artculo 41 E, o con matriz; con empresas relacionadas con aquella matriz; con empresas relacionadas con aquella
terceros independientes. Para llevar a cabo en los trminos del artculo 41 E, o con en los trminos del artculo 41 E, o con
ajustes a los resultados del establecimiento terceros independientes. Para llevar a cabo terceros independientes. Para llevar a cabo
permanente a fin de adecuarlos a lo dispuesto ajustes a los resultados del establecimiento ajustes a los resultados del establecimiento
en este artculo, cuando ello sea procedente, permanente a fin de adecuarlos a lo dispuesto permanente a fin de adecuarlos a lo dispuesto
tanto el contribuyente como el Servicio debern en este artculo, cuando ello sea procedente, en este artculo, cuando ello sea procedente,
estarse a lo dispuesto en el artculo 41 E, en tanto el contribuyente como el Servicio tanto el contribuyente como el Servicio
cuanto sea aplicable. debern estarse a lo dispuesto en el artculo debern estarse a lo dispuesto en el artculo
41 E, en cuanto sea aplicable. 41 E, en cuanto sea aplicable.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el Sin perjuicio de lo dispuesto en el Sin perjuicio de lo dispuesto en el

artculo 35, cuando los elementos contables de artculo 35, cuando los elementos contables de artculo 35, cuando los elementos contables de
estos establecimientos permanentes no permitan estos establecimientos permanentes no permitan estos establecimientos permanentes no permitan
establecer su renta efectiva, el Servicio podr establecer su renta efectiva, el Servicio establecer su renta efectiva, el Servicio
determinar la renta afecta, aplicando a los podr determinar la renta afecta, aplicando a podr determinar la renta afecta, aplicando a
ingresos brutos del establecimiento permanente los ingresos brutos del establecimiento los ingresos brutos del establecimiento
la proporcin que guarden entre s la renta permanente la proporcin que guarden entre s permanente la proporcin que guarden entre s
lquida total de la casa matriz y los ingresos la renta lquida total de la casa matriz y los la renta lquida total de la casa matriz y los

195
 Fuente: Gabinete del Director

brutos de sta, determinados todos estos rubros ingresos brutos de sta, determinados todos ingresos brutos de sta, determinados todos
conforme a las normas de la presente ley. estos rubros conforme a las normas de la estos rubros conforme a las normas de la
Podr, tambin, fijar la renta afecta, presente ley. Podr, tambin, fijar la renta presente ley. Podr, tambin, fijar la renta
aplicando al activo del establecimiento afecta, aplicando al activo del afecta, aplicando al activo del
permanente, la proporcin existente entre la establecimiento permanente, la proporcin establecimiento permanente, la proporcin
renta lquida total de la casa matriz y el existente entre la renta lquida total de la existente entre la renta lquida total de la
activo total de sta. casa matriz y el activo total de sta. casa matriz y el activo total de sta.

Ser aplicable a la asignacin de activos Ser aplicable a la asignacin de Ser aplicable a la asignacin de
de cualquier clase, corporales o incorporales, activos de cualquier clase, corporales o activos de cualquier clase, corporales o
que se efecte desde el exterior por la matriz incorporales, que se efecte desde el exterior incorporales, que se efecte desde el exterior
a un establecimiento permanente en el pas, o por la matriz a un establecimiento permanente por la matriz a un establecimiento permanente
desde ste a su matriz extranjera u a otro en el pas, o desde ste a su matriz en el pas, o desde ste a su matriz
establecimiento permanente ubicado en Chile o extranjera u a otro establecimiento permanente extranjera u a otro establecimiento permanente
en el exterior, lo dispuesto en el inciso ubicado en Chile o en el exterior, lo ubicado en Chile o en el exterior, lo
tercero del artculo 64 del Cdigo Tributario. dispuesto en el inciso tercero del artculo 64 dispuesto en el inciso tercero del artculo 64
Tratndose de la asignacin de acciones o del Cdigo Tributario. Tratndose de la del Cdigo Tributario. Tratndose de la
derechos sociales en sociedades constituidas en asignacin de acciones o derechos sociales en asignacin de acciones o derechos sociales en
el pas efectuada desde el exterior por la sociedades constituidas en el pas efectuada sociedades constituidas en el pas efectuada
matriz a un establecimiento permanente en el desde el exterior por la matriz a un desde el exterior por la matriz a un
pas, el Servicio carecer de la facultad de establecimiento permanente en el pas, el establecimiento permanente en el pas, el
tasar con tal que dicha asignacin obedezca a Servicio carecer de la facultad de tasar con Servicio carecer de la facultad de tasar con
una legtima razn de negocios, no origine un tal que dicha asignacin obedezca a una tal que dicha asignacin obedezca a una
flujo efectivo de dinero para la matriz y sea legtima razn de negocios, no origine un legtima razn de negocios, no origine un
efectuada y registrada en la contabilidad del flujo efectivo de dinero para la matriz y sea flujo efectivo de dinero para la matriz y sea
establecimiento permanente al valor contable o efectuada y registrada en la contabilidad del efectuada y registrada en la contabilidad del
tributario en que los activos estaban establecimiento permanente al valor contable o establecimiento permanente al valor contable o
registrados en ella. tributario en que los activos estaban tributario en que los activos estaban
registrados en ella. registrados en ella.

Artculo 38 bis.- Los contribuyentes obligados a Artculo 38 bis.- Al trmino de giro de los
declarar su renta efectiva segn contabilidad contribuyentes acogidos a las reglas de la
completa, que pongan trmino a su giro, debern primera categora, sea que se haya declarado
considerar retiradas o distribuidas las rentas o por el contribuyente o cuando el Servicio por
cantidades determinadas a esa fecha, en la forma aplicacin de lo dispuesto en el inciso quinto
prevista en el artculo 14, letra A), nmero 3, del artculo 69 del Cdigo Tributario, pueda
c), o en el inciso segundo del artculo 14 bis, liquidar o girar los impuestos
segn corresponda, incluyendo las del ejercicio. correspondientes, se aplicarn las siguientes
normas:
Dichos contribuyentes tributarn por esas
Artculo 38 bis.- Al trmino de giro de los
contribuyentes acogidos a las reglas de la
primera categora, sea que se haya declarado
por el contribuyente o cuando el Servicio por
aplicacin de lo dispuesto en el inciso quinto
del artculo 69 del Cdigo Tributario, pueda
liquidar o girar los impuestos
correspondientes, se aplicarn las siguientes
normas:

196

rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el
cual tendr el carcter de nico de esta ley
respecto de la empresa, empresario, socio o
accionista, no siendo aplicable a ellas lo
dispuesto en el nmero 3 del artculo 54. No se
aplicar este impuesto a la parte de las rentas
o cantidades que correspondan a los socios o
accionistas que sean personas jurdicas, la cual
deber considerarse retirada o distribuida a
dichos socios a la fecha del trmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o
accionista, podr optar por declarar las rentas
o cantidades referidas, como afectas al impuesto
global complementario del ao del trmino de
giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les
aplicar una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las
tasas ms altas de dicho impuesto que hayan
afectado al contribuyente en los tres ejercicios
anteriores al trmino de giro. Si la empresa a
la que se pone trmino tuviera una existencia
inferior a tres ejercicios el promedio se
calcular por los ejercicios de existencia
efectiva. Si la empresa hubiera existido slo
durante el ejercicio en el que se le pone
trmino de giro, entonces las rentas
cantidades indicadas tributarn como rentas del
ejercicio segn las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en
el nmero anterior gozarn del crdito del
artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con
una tasa de 35%. Para estos efectos, el crdito
deber agregarse en la base del impuesto en la
forma prescrita en el inciso final del nmero 1
del artculo 54.
1.- Los contribuyentes que declaren sobre la
base de su renta efectiva segn contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la
letra A) del artculo 14, debern atribuir,
para afectarse con los impuestos global
complementario o adicional, las cantidades que
se indican en este nmero, a sus propietarios,
contribuyentes del artculo 58, nmero 1,
comuneros, socios o accionistas, en la forma
sealada en las letras a) o b), del nmero 3.-
de la letra A), del artculo 14, segn
corresponda, con derecho al crdito establecido
en el artculo 56 nmero 3) y 63, asignado
sobre dichas sumas, en la forma establecida en
la letra f), del nmero 4, y el nmero 5, ambos
de la letra A), del artculo 14. Tales
cantidades corresponden a las diferencias
positivas que se determinen entre el valor del
capital propio tributario del contribuyente,
segn su valor a la fecha de trmino de giro de
acuerdo a lo dispuesto en el nmero 1 del
artculo 41, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas
en los registros a que se refieren las letras
a) y c), del nmero 4, de la letra A), del
artculo 14; y
o ii) El monto de los aportes de capital
enterados efectivamente en la empresa, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo
porcentaje de variacin del ndice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminucin de capital, y
el mes anterior al trmino de giro.
Tratndose de rentas atribuidas a Cuando
contribuyentes de la primera categora, estos
Fuente: Gabinete del Director
1.- Los contribuyentes que declaren sobre la
base de su renta efectiva segn contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la
letra A) del artculo 14, debern atribuir,
para afectarse con los impuestos global
complementario o adicional, las cantidades que
se indican en este nmero, a sus propietarios,
contribuyentes del artculo 58, nmero 1,
comuneros, socios o accionistas, en la forma
sealada en las letras a) o b), del nmero 3.-
de la letra A), del artculo 14, segn
corresponda, con derecho al crdito establecido
en los artculos artculo 56 nmero 3) y 63,
asignado sobre dichas sumas, en la forma
establecida en la letra d), del nmero 4, y el
nmero 5, ambos de la letra A), del artculo
14. Tales cantidades corresponden a las
diferencias positivas que se determinen entre
el valor positivo del capital propio tributario
del contribuyente, a la fecha de trmino de
giro de acuerdo a lo dispuesto en el nmero 1
del artculo 41, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas
en los registros a que se refieren las letras
a) y c), del nmero 4, de la letra A), del
artculo 14; y
ii) El monto de los aportes de capital
enterados efectivamente en la empresa, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
al todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminucin de capital, y
el mes anterior al trmino de giro.
corresponda aplicar los crditos
establecidos en los artculos 56, nmero 3) y
197

debern su vez, atribuir o computar las rentas
que le hayan atribuido, aplicando las reglas
establecidas en las letras A), B) o C), del
artculo 14, segn corresponda.
2.- Los contribuyentes que declaren sobre la
base de su renta efectiva segn contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la
letra B) del artculo 14, debern considerar
retiradas, remesadas o distribuidas las rentas
o cantidades acumuladas en la empresa indicadas
en el inciso siguiente, por parte de sus
propietarios, contribuyentes del artculo 58,
nmero 1, comuneros, socios o accionistas, en
la proporcin en que stos participan en las
utilidades de la empresa, para afectarse con
los impuestos global complementario o la letra d), del nmero 2, de la letra B), del
adicional.
Tales cantidades corresponden a las diferencias
positivas que se determinen entre el valor del
capital propio tributario del contribuyente,
segn su valor a la fecha de trmino de giro de
acuerdo a lo dispuesto en el nmero 1 del
artculo 41, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas
Fuente: Gabinete del Director
63, que se mantenga en el registro a que se
refiere la letra d), del nmero 4., de la letra
A), del artculo 14, tratndose de las
cantidades atribuidas al trmino de giro, se
agregar en la base imponible del impuesto
global complementario o adicional respectivo,
un monto equivalente a dicho crdito para
determinarla.
2.- Los contribuyentes que declaren sobre la
base de su renta efectiva segn contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la
letra B) del artculo 14, debern considerar
retiradas, remesadas o distribuidas las rentas
o cantidades acumuladas en la empresa indicadas
en el inciso siguiente, incrementadas en una
cantidad equivalente al 100% del crdito por
impuesto de primera categora y el crdito por
impuestos finales incorporados ambos
separadamente en el registro a que se refiere
artculo 14, por parte de sus propietarios,
contribuyentes del artculo 58, nmero 1),
comuneros, socios o accionistas, en la
proporcin en que stos participan en las
utilidades de la empresa o en su defecto, en la
proporcin que hayan aportado efectivamente el
capital, o ste haya sido suscrito cuando no se
hubiere aportado siquiera una parte de ste,
para afectarse con la tributacin que a
continuacin se indica.
Tales cantidades corresponden a las diferencias
positivas que se determinen entre el valor
positivo del capital propio tributario del
contribuyente a la fecha de trmino de giro de
acuerdo a lo dispuesto en el nmero 1 del
artculo 41, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas
198

en el registro a que se refiere la letra a),
del nmero 2.-, de la letra B) del artculo 14;
y y
ii) El monto de los aportes de capital
enterados efectivamente en la empresa, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo
porcentaje de variacin del ndice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminucin de capital, y
el mes anterior al trmino de giro.
Estos contribuyentes tributarn por esas rentas
o cantidades con un impuesto del 35%, el cual
tendr el carcter de nico de esta ley
respecto de la empresa, empresario, comunero,
socio o accionista, sin que sea aplicable a
ellas lo dispuesto en el nmero 3 del artculo
54. Contra este impuesto, podr deducirse el
saldo de crdito establecido en la letra b),
del nmero 2.- de la letra B), del artculo 14.
No obstante lo anterior, tratndose del saldo
acumulado de crdito establecido en el numeral
i), de dicha letra, el referido crdito se
aplicar slo hasta un 65% de su monto.
Con todo, el impuesto que se haya aplicado
sobre la parte de las rentas o cantidades que
corresponda a propietarios, comuneros, socios o
accionistas obligados a declarar su renta
efectiva segn contabilidad completa, sujetos a
las disposiciones de las letras A) o B) del
artculo 14, stos lo incorporarn al saldo
acumulado de crdito que establece la letra f),
del nmero 4.- de la letra A), y la letra b),
del nmero 2.- de la letra B), del artculo
referido.
Fuente: Gabinete del Director
en el registro a que se refiere la letra c),
del nmero 2.-, de la letra B) del artculo 14;
ii) El monto de los aportes de capital
enterados efectivamente en la empresa, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
al todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminucin de capital, y
el mes anterior al trmino de giro.
Estos contribuyentes tributarn por esas rentas
o cantidades con un impuesto del 35%. Contra
este impuesto, podr deducirse el saldo de
crdito establecido en la letra d), del nmero
2.- de la letra B), del artculo 14, y el
crdito contra impuestos finales a que se
refieren los artculos 41 A y 41 C, que se
mantenga separadamente en dicho registro. No
obstante lo anterior, tratndose del saldo
acumulado de crdito establecido en el numeral
ii), de la letra d) recin sealada, el
referido crdito se aplicar slo hasta un 65%
de su monto.
Con todo, el impuesto que se haya aplicado
sobre la parte de las rentas o cantidades que
corresponda a propietarios, comuneros, socios o
accionistas obligados a declarar su renta
efectiva segn contabilidad completa, sujetos a
las disposiciones de las letras A) o B) del
artculo 14, stos lo incorporarn al saldo
acumulado de crdito que establece la letra d),
del nmero 4.- de la letra A), y en el numeral
i), de la letra d), del nmero 2.- de la letra
B), del artculo referido.
199
 Fuente: Gabinete del Director

3.- En los casos sealados en los nmeros 1.- y
2.- anteriores, el empresario, comunero, socio
o accionista podr optar por declarar las
rentas o cantidades que les correspondan a la
fecha de trmino de giro, como afectas al
impuesto global complementario del ao del
trmino de giro de acuerdo con las siguientes
reglas:
3.- En los casos sealados en los nmeros 1.- y
2.- anteriores, el empresario, comunero, socio
o accionista podr optar por declarar las
rentas o cantidades que les correspondan a la
fecha de trmino de giro, como afectas al
impuesto global complementario del ao del
trmino de giro de acuerdo con las siguientes
reglas:

A estas rentas o cantidades se les aplicar una
tasa de impuesto global complementario
equivalente al promedio de las tasas ms altas
de dicho impuesto que hayan afectado al
contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al
trmino de giro. Si la empresa hubiera existido
slo durante el ejercicio en el que se le pone
trmino de giro, entonces las rentas o trmino
cantidades indicadas tributarn como rentas del
ejercicio segn las reglas generales.
A estas rentas o cantidades se les aplicar una
tasa de impuesto global complementario
equivalente al promedio de las tasas ms altas
de dicho impuesto que hayan afectado al
contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al
trmino de giro. Si la empresa hubiera existido
slo durante el ejercicio en el que se le pone
de giro, entonces las rentas o
cantidades indicadas tributarn como rentas del
ejercicio segn las reglas generales.

Tratndose de los casos sealados en el nmero Tratndose de los casos sealados en el nmero
2.- anterior, las rentas o cantidades indicadas 2.- anterior, las rentas o cantidades indicadas
gozarn del crdito del artculo 56 nmero 3), gozarn del crdito del artculo 56 nmero 3),
el cual se aplicar con una tasa del 35%. Para el cual se aplicar con una tasa del 35%. Para
estos efectos, el crdito deber agregarse en estos efectos, el crdito deber agregarse en
la base del impuesto en la forma prescrita en la base del impuesto en la forma prescrita en
el inciso final, del nmero 1, del artculo 54. el inciso final, del nmero 1, del artculo 54.

4.- Los contribuyentes acogidos a las 4.- Los contribuyentes acogidos a las
disposiciones del artculo 14 ter, al trmino disposiciones del artculo 14 ter, al trmino
de giro debern practicar para los efectos de de giro debern practicar para los efectos de
esta ley, un inventario final en el que esta ley, un inventario final en el que
registrarn los siguientes bienes: registrarn los siguientes bienes:

i) Aquellos que formen parte de su activo i) Aquellos que formen parte de su activo
realizable, valorados segn costo de realizable, valorados segn costo de
reposicin, y reposicin, y

ii) Los bienes fsicos de su activo ii) Los bienes fsicos de su activo
inmovilizado, a su valor actualizado al trmino inmovilizado, a su valor actualizado al trmino

200

de giro, ello conforme a los artculos 31,
nmero 5, y 41, nmero 2.
La diferencia de valor que se determine entre
la suma de las partidas sealadas en los
numerales i) y ii) precedentes y el monto de
las prdidas determinadas conforme a esta ley
al trmino de giro, se atribuir en la forma
dispuesta en el nmero 1 anterior.
En este caso, tambin proceder lo dispuesto en
el nmero 3.- precedente, pero en tal caso, las
cantidades que se determinen a la fecha de
trmino de giro, no tienen derecho al crdito
del artculo 56, nmero 3.
5.- En los casos sealados en los nmeros 1, 2
y 4 anteriores, la empresa, contribuyente del
artculo 58, N 1, comunidad o sociedad que
termina su giro, deber pagar los impuestos
respectivos que se determinen a esa fecha y
practicar las retenciones que establece el
nmero 4 del artculo 74 sobre aquellas rentas
o cantidades que deban considerarse retiradas,
remesadas o distribuidas en la forma all
reglada.
6.- El valor de costo para fines tributarios de
los bienes que se adjudiquen los dueos,
comuneros, socios o accionistas de las empresas
de que trata este artculo, en la disolucin o
liquidacin de las mismas a la fecha de trmino
de giro, corresponder a aquel que haya
registrado la empresa de acuerdo a las normas
de la presente ley, a tal fecha.
Fuente: Gabinete del Director
de giro, ello conforme a los artculos 31,
nmero 5, y 41, nmero 2, aplicando la
depreciacin normal.
La diferencia de valor que se determine entre
la suma de las partidas sealadas en los
numerales i) y ii) precedentes y el monto de
las prdidas determinadas conforme a esta ley
al trmino de giro, se atribuir en la forma
dispuesta en el nmero 1 anterior.
En este caso, tambin proceder lo dispuesto en
el nmero 3.- precedente, pero en tal caso, las
cantidades que se determinen a la fecha de
trmino de giro, no tienen derecho al crdito
del artculo 56, nmero 3.
5.- En los casos sealados en los nmeros 1, 2
y 4 anteriores, la empresa, contribuyente del
artculo 58, N 1, comunidad o sociedad que
termina su giro, deber pagar los impuestos
respectivos que se determinen a esa fecha.
6.- El valor de costo para fines tributarios de
los bienes que se adjudiquen los dueos,
comuneros, socios o accionistas de las empresas
de que trata este artculo, en la disolucin o
liquidacin de las mismas a la fecha de trmino
de giro, corresponder a aquel que haya
registrado la empresa de acuerdo a las normas
de la presente ley, a tal fecha, cuestin que
la empresa certificar, en la forma y plazo que
establezca el Servicio mediante resolucin, al
adjudicatario respectivo. En dicha adjudicacin
no corresponde aplicar lo dispuesto en el
201

Artculo 39.- Estarn exentas del impuesto de la
presente categora las siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades
annimas o en comandita por acciones, respecto
de sus accionistas, con excepcin de las rentas
referidas en la letra c) del N 2 del artculo
20.
2.- Las rentas que se encuentran exentas
expresamente en virtud de leyes especiales.
3.- Las rentas de los bienes races no
agrcolas slo respecto del propietario o
usufructuario que no sea sociedad annima, sin
perjuicio de que tributen con el Impuesto Global
Complementario o Adicional. Con todo, esta
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley 20.780.)
Artculo 39.- Estarn exentas del impuesto de
la presente categora las siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por
sociedades annimas o en comandita por acciones
respecto de sus accionistas, con excepcin de
las rentas referidas en la letra c) del N 2
del artculo 20 y las rentas que se atribuyan
conforme al artculo 14, sin perjuicio de lo
dispuesto en la letra c) del nmero 2 de la
letra A), y en el nmero 4.- de la letra B),
ambas del artculo 14, y en el nmero 5.- del
artculo 33.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley 20.780)
2.- Las rentas que se encuentran exentas
expresamente en virtud de leyes especiales.
3.- La renta efectiva de los bienes
races no agrcolas obtenida por personas
naturales con domicilio o residencia en el
pas.
Fuente: Gabinete del Director
artculo 64 del Cdigo Tributario, o en el
inciso cuarto, del nmero 8, del artculo 17 de
esta ley.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley 20.780.)
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899
al artculo 38 bis, rigen desde su publicacin,
pero respecto del texto de la ley N 20.780, y
no de la vigencia de esta ltima)
Artculo 39.- Estarn exentas del impuesto de
la presente categora las siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por
sociedades annimas o en comandita por acciones
respecto de sus accionistas, con excepcin de
las rentas referidas en la letra c) del N 2
del artculo 20 y las rentas que se atribuyan
conforme al artculo 14, sin perjuicio de lo
dispuesto en la letra c) del nmero 2 de la
letra A) del artculo 14, y en el nmero 5.-
del artculo 33.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley 20.780)
(Modificacin de ley N 20.899 al artculo 39
N 1, rige desde su publicacin, pero respecto
del texto de la ley N 20.780, y no de la
vigencia de esta ltima)
2.- Las rentas que se encuentran exentas
expresamente en virtud de leyes especiales.
3.- La renta efectiva de los bienes
races no agrcolas obtenida por personas
naturales.
(Modificacin por ley N 20.899 al N 3 del
202
 Fuente: Gabinete del Director

exencin no regir cuando la renta efectiva de
los bienes races no agrcolas exceda del 11% de
su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo
dispuesto en los dos ltimos incisos del
artculo 20, N 1, letra a).
(Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la ley N
20.780.
Debe tenerse presente, en todo caso, lo
sealado en el artculo 3 numeral XVII
transitorio, respecto del crdito por impuesto
de primera categora por la explotacin de
bienes races.)
artculo 39, rige a contar del 1.1.2016)
(Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la ley N
20.780.
Debe tenerse presente, en todo caso, lo
sealado en el artculo 3 numeral XVII
transitorio, respecto del crdito por impuesto
de primera categora por la explotacin de
bienes races.)

4.- Los intereses o rentas que provengan 4.- Los intereses o rentas que provengan de: 4.- Los intereses o rentas que provengan de:
de:
a) Los bonos, pagars y otros ttulos de a) Los bonos, pagars y otros ttulos de
a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del crditos emitidos por cuenta o con garanta del
crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o por las instituciones, empresas y Estado o por las instituciones, empresas y
Estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado. organismos autnomos del Estado.
organismos autnomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios b) Los bonos o letras hipotecarios
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para emitidos por las instituciones autorizadas para
emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo. hacerlo.
hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagars c) Los bonos, debentures, letras, pagars
c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por
o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Prstamos; la Caja Central de Ahorros y Prstamos;
la Caja Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas
Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades bancarias de cualquier naturaleza; sociedades
bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento financieras; institutos de financiamiento
financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y cooperativo y las cooperativas de ahorro y
cooperativo y las cooperativas de ahorro y crdito. crdito.
crdito.
d) Los bonos o debentures emitidos por d) Los bonos o debentures emitidos por
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas. sociedades annimas.
sociedades annimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por e) Las cuotas de ahorro emitidas por
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas y los aportes de capital en
cooperativas y los aportes de capital en cooperativas. cooperativas.
cooperativas.
f) Los depsitos en cuentas de ahorro f) Los depsitos en cuentas de ahorro
f) Los depsitos en cuentas de ahorro para para la vivienda. para la vivienda.

203

la vivienda.
g) Los depsitos a plazo en moneda
nacional o extranjera y los depsitos de
cualquiera naturaleza efectuados en alguna de
las instituciones mencionadas en la letra c) de
este nmero.
h) Los efectos de comercio emitidos por
terceros e intermediados por alguna de las
instituciones financieras fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras o por intermediarios fiscalizados
por la Superintendencia de Compaas de Seguros,
Sociedades Annimas y Bolsas de Comercio.
Las exenciones contempladas en los Ns. 2
y 4 de este artculo, relativas a operaciones
de crdito o financieras no regirn cuando las
rentas provenientes de dichas operaciones sean
obtenidas por empresas que desarrollen
actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5
del artculo 20 y declaren la renta efectiva.
Artculo 40.- Estarn exentas del impuesto a la
presente categora las rentas percibidas por las
personas que en seguida se enumeran:
1.- El Fisco, las instituciones fiscales
y semifiscales, las instituciones fiscales y
semifiscales de administracin autnoma, las
instituciones y organismos autnomos del Estado
y las Municipalidades.
2.- Las instituciones exentas por leyes
especiales.
3.- Las instituciones de ahorro
g) Los depsitos a plazo en moneda
nacional o extranjera y los depsitos de
cualquiera naturaleza efectuados en alguna de
las instituciones mencionadas en la letra c) de
este nmero.
h) Los efectos de comercio emitidos por
terceros e intermediados por alguna de las
instituciones financieras fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras o por intermediarios fiscalizados
por la Superintendencia de Compaas de
Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de
Comercio.
Las exenciones contempladas en los Ns.
2 y 4 de este artculo, relativas a
operaciones de crdito o financieras no regirn
cuando las rentas provenientes de dichas
operaciones sean obtenidas por empresas que
desarrollen actividades clasificadas en los
Nos. 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la
renta efectiva.
Artculo 40.- Estarn exentas del impuesto a la
presente categora las rentas percibidas por
las personas que en seguida se enumeran:
1.- El Fisco, las instituciones fiscales
y semifiscales, las instituciones fiscales y
semifiscales de administracin autnoma, las
instituciones y organismos autnomos del Estado
y las Municipalidades.
2.- Las instituciones exentas por leyes
especiales.
y 3.- Las instituciones de ahorro
Fuente: Gabinete del Director
g) Los depsitos a plazo en moneda
nacional o extranjera y los depsitos de
cualquiera naturaleza efectuados en alguna de
las instituciones mencionadas en la letra c) de
este nmero.
h) Los efectos de comercio emitidos por
terceros e intermediados por alguna de las
instituciones financieras fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras o por intermediarios fiscalizados
por la Superintendencia de Compaas de
Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de
Comercio.
Las exenciones contempladas en los Ns.
2 y 4 de este artculo, relativas a
operaciones de crdito o financieras no regirn
cuando las rentas provenientes de dichas
operaciones sean obtenidas por empresas que
desarrollen actividades clasificadas en los
Nos. 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la
renta efectiva.
Artculo 40.- Estarn exentas del impuesto a la
presente categora las rentas percibidas por
las personas que en seguida se enumeran:
1.- El Fisco, las instituciones fiscales
y semifiscales, las instituciones fiscales y
semifiscales de administracin autnoma, las
instituciones y organismos autnomos del Estado
y las Municipalidades.
2.- Las instituciones exentas por leyes
especiales.
y 3.- Las instituciones de ahorro y
204
 Fuente: Gabinete del Director

previsin social que determine el Presidente de
la Repblica. La Asociacin de Boy Scouts de
Chile y las instituciones de Socorros Mutuos
afiliados a la Confederacin Mutualista de
Chile, y
previsin social que determine el Presidente de
la Repblica. La Asociacin de Boy Scouts de
Chile y las instituciones de Socorros Mutuos
afiliados a la Confederacin Mutualista de
Chile, y
previsin social que determine el Presidente de
la Repblica. La Asociacin de Boy Scouts de
Chile y las instituciones de Socorros Mutuos
afiliados a la Confederacin Mutualista de
Chile, y

4.- Las instituciones de beneficencia que 4.- Las instituciones de beneficencia
determine el Presidente de la Repblica. Slo que determine el Presidente de la Repblica.
podrn impetrar este beneficio aquellas Slo podrn impetrar este beneficio aquellas
instituciones que no persigan fines de lucro y instituciones que no persigan fines de lucro y
que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto que de acuerdo a sus estatutos tengan por
principal proporcionar ayuda material o de otra objeto principal proporcionar ayuda material o
ndole a personas de escasos recursos de otra ndole a personas de escasos recursos
econmicos. econmicos.
4.- Las instituciones de beneficencia
que determine el Presidente de la Repblica.
Slo podrn impetrar este beneficio aquellas
instituciones que no persigan fines de lucro y
que de acuerdo a sus estatutos tengan por
objeto principal proporcionar ayuda material o
de otra ndole a personas de escasos recursos
econmicos.

5.- Los comerciantes ambulantes, siempre 5.- Los comerciantes ambulantes, siempre 5.- Los comerciantes ambulantes, siempre
que no desarrollen otra actividad gravada en que no desarrollen otra actividad gravada en que no desarrollen otra actividad gravada en
esta categora. esta categora. esta categora.

6.- Las empresas individuales no acogidas
al artculo 14 bis o al artculo 14 ter que
obtengan rentas lquidas de esta categora
conforme a los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo
20, que no excedan en conjunto de una unidad
tributaria anual.
6.- Las empresas individuales no
acogidas al artculo 14 ter que obtengan rentas
lquidas de esta categora conforme a los
nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, que no
excedan en conjunto de una unidad tributaria
anual. (Rige a contar del 01.01.2015, segn
letra b) Art. 1 Transitorio de la Reforma
Tributaria.)
6.- Las empresas individuales no
acogidas al artculo 14 ter que obtengan rentas
lquidas de esta categora conforme a los
nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, que no
excedan en conjunto de una unidad tributaria
anual. (Rige a contar del 01.01.2015, segn
letra b) Art. 1 Transitorio de la Reforma
Tributaria.)

7.- Los contribuyentes que cumplan los Eliminado Eliminado

requisitos establecidos en el artculo 14 (Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b) (Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
quter, por la renta lquida imponible, Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.) Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.)
deducidas las cantidades retiradas,
distribuidas, remesadas o que deban
considerarse retiradas conforme a esta ley, que
determinen en conformidad al Ttulo II, hasta
un monto mximo anual equivalente a 1.440
unidades tributarias mensuales.

Con todo, las exenciones a que se refieren Con todo, las exenciones a que se refieren los Con todo, las exenciones a que se refieren los
los nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto de las nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto de las nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto de las

205
 Fuente: Gabinete del Director

empresas que pertenezcan a las instituciones empresas que pertenezcan a las instituciones empresas que pertenezcan a las instituciones
mencionadas en dichos nmeros ni de las rentas mencionadas en dichos nmeros ni de las rentas mencionadas en dichos nmeros ni de las rentas
clasificadas en los nmeros 3 y 4 del artculo clasificadas en los nmeros 3 y 4 del artculo clasificadas en los nmeros 3 y 4 del artculo
20. 20. 20.

Artculo 41.- Los contribuyentes de esta Artculo 41.- Los contribuyentes de esta Artculo 41.- Los contribuyentes de esta
categora que declaren sus rentas efectivas categora que declaren sus rentas efectivas categora que declaren sus rentas efectivas
conforme a las normas contenidas en el artculo conforme a las normas contenidas en el artculo conforme a las normas contenidas en el artculo
20, demostradas mediante un balance general, 20, demostradas mediante un balance general, 20, demostradas mediante un balance general,
debern reajustar anualmente su capital propio y debern reajustar anualmente su capital propio debern reajustar anualmente su capital propio
los valores o partidas del activo y del pasivo y los valores o partidas del activo y del y los valores o partidas del activo y del
exigible, conforme a las siguientes normas: pasivo exigible, conforme a las siguientes pasivo exigible, conforme a las siguientes
normas: normas:
1.- El capital propio inicial del
ejercicio se reajustar de acuerdo con 1.- El capital propio inicial del 1.- El capital propio inicial del
el porcentaje de variacin ejercicio se reajustar de acuerdo con ejercicio se reajustar de acuerdo con
experimentada por el ndice de precios el porcentaje de variacin el porcentaje de variacin
al consumidor en el perodo comprendido experimentada por el ndice de precios experimentada por el ndice de precios
entre el ltimo da del segundo mes al consumidor en el perodo al consumidor en el perodo
anterior al de iniciacin del ejercicio comprendido entre el ltimo da del comprendido entre el ltimo da del
y el ltimo da del mes anterior al segundo mes anterior al de iniciacin segundo mes anterior al de iniciacin
del balance. Para los efectos de la del ejercicio y el ltimo da del mes del ejercicio y el ltimo da del mes
presente disposicin se entender por anterior al del balance. Para los anterior al del balance. Para los
capital propio la diferencia entre el efectos de la presente disposicin se efectos de la presente disposicin se
activo y el pasivo exigible a la fecha entender por capital propio la entender por capital propio la
de iniciacin del ejercicio comercial, diferencia entre el activo y el pasivo diferencia entre el activo y el pasivo
debiendo rebajarse previamente los exigible a la fecha de iniciacin del exigible a la fecha de iniciacin del
valores intangibles, nominales, ejercicio comercial, debiendo ejercicio comercial, debiendo
transitorios y de orden y otros que rebajarse previamente los valores rebajarse previamente los valores
determine la Direccin Nacional, que no intangibles, nominales, transitorios y intangibles, nominales, transitorios y
representen inversiones efectivas. de orden y otros que determine la de orden y otros que determine la
Formarn parte del capital propio los Direccin Nacional, que no representen Direccin Nacional, que no representen
valores del empresario o socio de inversiones efectivas. Formarn parte inversiones efectivas. Formarn parte
sociedades de personas que hayan estado del capital propio los valores del del capital propio los valores del
incorporados al giro de la empresa. En empresario que hayan estado empresario que hayan estado
el caso de contribuyentes que sean incorporados al giro de la empresa. En incorporados al giro de la empresa. En
personas naturales debern excluirse de el caso de contribuyentes que sean el caso de contribuyentes que sean
la contabilidad los bienes y deudas que personas naturales debern excluirse personas naturales debern excluirse
no originen rentas gravadas en esta de la contabilidad los bienes y deudas de la contabilidad los bienes y deudas
categora o que no correspondan al que no originen rentas gravadas en que no originen rentas gravadas en

206
 Fuente: Gabinete del Director

giro, actividades o negociaciones de la esta categora o que no correspondan
empresa. al giro, actividades o negociaciones
de la empresa.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780)
esta categora o que no correspondan
al giro, actividades o negociaciones
de la empresa.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.)

Los aumentos del capital propio Los aumentos del capital propio Los aumentos del capital propio
ocurridos en el ejercicio se ocurridos en el ejercicio se ocurridos en el ejercicio se
reajustarn de acuerdo con el reajustarn de acuerdo con el reajustarn de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada porcentaje de variacin experimentada porcentaje de variacin experimentada
por el ndice mencionado en el perodo por el ndice mencionado en el perodo por el ndice mencionado en el perodo
comprendido entre el ltimo da del comprendido entre el ltimo da del comprendido entre el ltimo da del
mes, anterior al del aumento y el mes, anterior al del aumento y el mes, anterior al del aumento y el
ltimo da del mes, anterior al del ltimo da del mes, anterior al del ltimo da del mes, anterior al del
balance. balance. balance.

Las disminuciones de capital propio Las disminuciones de capital propio Las disminuciones de capital propio
ocurridas en el ejercicio se ocurridas en el ejercicio se ocurridas en el ejercicio se
reajustarn de acuerdo con el reajustarn de acuerdo con el reajustarn de acuerdo con el
porcentaje de variacin que haya porcentaje de variacin que haya porcentaje de variacin que haya
experimentado el citado ndice en el experimentado el citado ndice en el experimentado el citado ndice en el
perodo comprendido entre el ltimo da perodo comprendido entre el ltimo perodo comprendido entre el ltimo
del mes anterior al del retiro y el da del mes anterior al del retiro y da del mes anterior al del retiro y
ltimo da del mes anterior al del el ltimo da del mes anterior al del el ltimo da del mes anterior al del
balance. Los retiros personales del balance. Los retiros personales del balance. Los retiros personales del
empresario o socio, los dividendos empresario o socio, los dividendos empresario o socio, los dividendos
repartidos por sociedades annimas y repartidos por sociedades annimas y repartidos por sociedades annimas y
toda cantidad que se invierta en bienes toda cantidad que se invierta en toda cantidad que se invierta en
o derechos que la ley excluya del bienes o derechos que la ley excluya bienes o derechos que la ley excluya
capital propio, se considerarn en todo del capital propio, se considerarn en del capital propio, se considerarn en
caso disminuciones de capital y se todo caso disminuciones de capital y todo caso disminuciones de capital y
reajustarn en la forma indicada se reajustarn en la forma indicada se reajustarn en la forma indicada
anteriormente. anteriormente. anteriormente.

Inciso final. Suprimido. Inciso final. Suprimido. Inciso final. Suprimido.

2.- El valor neto inicial en el ejercicio 2.- El valor neto inicial en el ejercicio 2.- El valor neto inicial en el ejercicio
respectivo de los bienes fsicos del respectivo de los bienes fsicos del respectivo de los bienes fsicos del
activo inmovilizado se reajustar en el activo inmovilizado se reajustar en activo inmovilizado se reajustar en

207

mismo porcentaje referido en el inciso
primero del nmero 1. Respecto de los
bienes adquiridos durante el ejercicio,
su valor neto inicial se reajustar de
acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice mencionado
en el nmero 1, en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al de adquisicin y el ltimo
da del mes anterior al balance.
Los bienes adquiridos con crditos en
moneda extranjera o con crditos
reajustables tambin se reajustarn en
la forma sealada, pero las diferencias
de cambio o el monto de los reajustes,
pagados o adeudados, no se considerarn
como mayor valor de adquisicin de
dichos bienes, sino que se cargarn a
los resultados del balance y se cargarn a los resultados del
disminuirn la renta lquida cuando as
proceda de acuerdo con las normas de
los artculos 31 y 33.
3.- El valor de adquisicin o de costo
directo de los bienes fsicos del
activo realizable, existentes a la
fecha del balance, se ajustar a su
costo de reposicin a dicha fecha. Para
estos fines se entender por costos de
reposicin de un artculo o bien, el
que resulte de aplicar las siguientes
normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que
exista factura, contrato o exista
convencin para los de su mismo
gnero, calidad y caractersticas,
durante el segundo semestre del
el mismo porcentaje referido en el
inciso primero del nmero 1. Respecto
de los bienes adquiridos durante el
ejercicio, su valor neto inicial se
reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada
por el ndice mencionado en el nmero
1, en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de
adquisicin y el ltimo da del mes
anterior al balance.
Los bienes adquiridos con crditos en
moneda extranjera o con crditos
reajustables tambin se reajustarn en
la forma sealada, pero las
diferencias de cambio o el monto de
los reajustes, pagados o adeudados, no
se considerarn como mayor valor de
adquisicin de dichos bienes, sino que
balance y disminuirn la renta lquida
cuando as proceda de acuerdo con las
normas de los artculos 31 y 33.
3.- El valor de adquisicin o de costo 3.- El valor de adquisicin o de costo
directo de los bienes fsicos del
activo realizable, existentes a la
fecha del balance, se ajustar a su
costo de reposicin a dicha fecha.
Para estos fines se entender por
costos de reposicin de un artculo o
bien, el que resulte de aplicar las
siguientes normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que
factura, contrato o exista
convencin para los de su mismo
gnero, calidad y caractersticas,
durante el segundo semestre del
Fuente: Gabinete del Director
el mismo porcentaje referido en el
inciso primero del nmero 1. Respecto
de los bienes adquiridos durante el
ejercicio, su valor neto inicial se
reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada
por el ndice mencionado en el nmero
1, en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de
adquisicin y el ltimo da del mes
anterior al balance.
Los bienes adquiridos con crditos en
moneda extranjera o con crditos
reajustables tambin se reajustarn en
la forma sealada, pero las
diferencias de cambio o el monto de
los reajustes, pagados o adeudados, no
se considerarn como mayor valor de
adquisicin de dichos bienes, sino que
se cargarn a los resultados del
balance y disminuirn la renta lquida
cuando as proceda de acuerdo con las
normas de los artculos 31 y 33.
directo de los bienes fsicos del
activo realizable, existentes a la
fecha del balance, se ajustar a su
costo de reposicin a dicha fecha.
Para estos fines se entender por
costos de reposicin de un artculo o
bien, el que resulte de aplicar las
siguientes normas:
f) Respecto de aquellos bienes en que
factura, contrato o
convencin para los de su mismo
gnero, calidad y caractersticas,
durante el segundo semestre del
208
 Fuente: Gabinete del Director

ejercicio comercial respectivo, su ejercicio comercial respectivo, su ejercicio comercial respectivo, su

costo de reposicin ser el precio costo de reposicin ser el precio costo de reposicin ser el precio
que figure en ellos, el cual no que figure en ellos, el cual no que figure en ellos, el cual no
podr ser inferior al precio ms podr ser inferior al precio ms podr ser inferior al precio ms
alto del citado ejercicio. alto del citado ejercicio. alto del citado ejercicio.

b) Respecto de aquellos bienes en que
slo exista factura, contrato o
convencin para los de su mismo
gnero, calidad o caractersticas
durante el primer semestre del
ejercicio comercial respectivo, su
costo de reposicin ser el precio
ms alto que figure en los citados
documentos, reajustado segn el
porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de
precios al consumidor entre el
ltimo da del segundo mes anterior
al segundo semestre y el ltimo da
del mes anterior al del cierre del
ejercicio correspondiente.
b) Respecto de aquellos bienes en que
slo exista factura, contrato o
convencin para los de su mismo
gnero, calidad o caractersticas
durante el primer semestre del
ejercicio comercial respectivo, su
costo de reposicin ser el precio
ms alto que figure en los citados
documentos, reajustado segn el
porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de
precios al consumidor entre el
ltimo da del segundo mes
anterior al segundo semestre y el
ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio
correspondiente.
g) Respecto de aquellos bienes en que
slo exista factura, contrato o
convencin para los de su mismo
gnero, calidad o caractersticas
durante el primer semestre del
ejercicio comercial respectivo, su
costo de reposicin ser el precio
ms alto que figure en los citados
documentos, reajustado segn el
porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de
precios al consumidor entre el
ltimo da del segundo mes
anterior al segundo semestre y el
ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio
correspondiente.

c) Respecto de los bienes cuyas c) Respecto de los bienes cuyas h) Respecto de los bienes cuyas
existencias se mantienen desde el existencias se mantienen desde el existencias se mantienen desde el
ejercicio comercial anterior, y de ejercicio comercial anterior, y de ejercicio comercial anterior, y de
los cuales no exista factura, los cuales no exista factura, los cuales no exista factura,
contrato o convencin durante el contrato o convencin durante el contrato o convencin durante el
ejercicio comercial ejercicio comercial ejercicio comercial
correspondiente, su costo de correspondiente, su costo de correspondiente, su costo de
reposicin se determinar reposicin se determinar reposicin se determinar
reajustando su valor de libros de reajustando su valor de libros de reajustando su valor de libros de
acuerdo con la variacin acuerdo con la variacin acuerdo con la variacin
experimentada por el ndice de experimentada por el ndice de experimentada por el ndice de
precios al consumidor entre el precios al consumidor entre el precios al consumidor entre el
ltimo da del segundo mes anterior ltimo da del segundo mes ltimo da del segundo mes
al de iniciacin del ejercicio anterior al de iniciacin del anterior al de iniciacin del
comercial y el ltimo da del mes ejercicio comercial y el ltimo ejercicio comercial y el ltimo
anterior al de cierre de dicho da del mes anterior al de cierre da del mes anterior al de cierre

209
 Fuente: Gabinete del Director

ejercicio. de dicho ejercicio. de dicho ejercicio.

d) El costo de reposicin de aquellos d) El costo de reposicin de aquellos i) El costo de reposicin de aquellos

bienes adquiridos en el extranjero bienes adquiridos en el extranjero bienes adquiridos en el extranjero
respecto de los cuales exista respecto de los cuales exista respecto de los cuales exista
internacin de los de su mismo internacin de los de su mismo internacin de los de su mismo
gnero, calidad y caractersticas gnero, calidad y caractersticas gnero, calidad y caractersticas
durante el segundo semestre del durante el segundo semestre del durante el segundo semestre del
ejercicio comercial respectivo, ejercicio comercial respectivo, ejercicio comercial respectivo,
ser equivalente al valor de la ser equivalente al valor de la ser equivalente al valor de la
ltima importacin. ltima importacin. ltima importacin.

Respecto de aquellos bienes Respecto de aquellos bienes Respecto de aquellos bienes

adquiridos en el extranjero en que adquiridos en el extranjero en que adquiridos en el extranjero en que
la ltima internacin de los de su la ltima internacin de los de su la ltima internacin de los de su
mismo gnero, calidad y mismo gnero, calidad y mismo gnero, calidad y
caracterstica se haya realizado caracterstica se haya realizado caracterstica se haya realizado
durante el primer semestre, su durante el primer semestre, su durante el primer semestre, su
costo de reposicin ser costo de reposicin ser costo de reposicin ser
equivalente al valor de la ltima equivalente al valor de la ltima equivalente al valor de la ltima
importacin, reajustado ste segn importacin, reajustado ste segn importacin, reajustado ste segn
el porcentaje de variacin el porcentaje de variacin el porcentaje de variacin
experimentado por el tipo de cambio experimentado por el tipo de experimentado por el tipo de
de la respectiva moneda extranjera cambio de la respectiva moneda cambio de la respectiva moneda
ocurrida durante el segundo extranjera ocurrida durante el extranjera ocurrida durante el
semestre. segundo semestre. segundo semestre.

Tratndose de aquellos bienes Tratndose de aquellos bienes Tratndose de aquellos bienes

adquiridos en el extranjero y de adquiridos en el extranjero y de adquiridos en el extranjero y de
los cuales no exista importacin los cuales no exista importacin los cuales no exista importacin
para los de su mismo gnero, para los de su mismo gnero, para los de su mismo gnero,
calidad o caracterstica durante el calidad o caracterstica durante calidad o caracterstica durante
ejercicio comercial el ejercicio comercial el ejercicio comercial
correspondiente, su costo de correspondiente, su costo de correspondiente, su costo de
reposicin ser equivalente al reposicin ser equivalente al reposicin ser equivalente al
valor de libros reajustado segn el valor de libros reajustado segn valor de libros reajustado segn
porcentaje de variacin el porcentaje de variacin el porcentaje de variacin
experimentada por el tipo de cambio experimentada por el tipo de experimentada por el tipo de
de la moneda respectiva durante el cambio de la moneda respectiva cambio de la moneda respectiva
ejercicio. durante el ejercicio. durante el ejercicio.

210
 Fuente: Gabinete del Director

Por el valor de importacin se Por el valor de importacin se Por el valor de importacin se

entender el valor CIF segn tipo
de cambio vigente a la fecha de la
factura del proveedor extranjero,
ms los derechos de internacin y
gastos de desaduanamiento.
entender el valor CIF segn tipo
de cambio vigente a la fecha de la
factura del proveedor extranjero,
ms los derechos de internacin y
gastos de desaduanamiento.
entender el valor CIF segn tipo
de cambio vigente a la fecha de la
factura del proveedor extranjero,
ms los derechos de internacin y
gastos de desaduanamiento.

La internacin del bien se La internacin del bien se La internacin del bien se

entender realizada en la entender realizada en la entender realizada en la
oportunidad en que se produzca su oportunidad en que se produzca su oportunidad en que se produzca su
nacionalizacin. Con anterioridad nacionalizacin. Con anterioridad nacionalizacin. Con anterioridad
los bienes se encontrarn en los bienes se encontrarn en los bienes se encontrarn en
trnsito, debiendo valorizarse cada trnsito, debiendo valorizarse trnsito, debiendo valorizarse
desembolso en base al porcentaje de cada desembolso en base al cada desembolso en base al
variacin experimentada por la porcentaje de variacin porcentaje de variacin
respectiva moneda extranjera entre experimentada por la respectiva experimentada por la respectiva
la fecha de su erogacin y la del moneda extranjera entre la fecha moneda extranjera entre la fecha
balance. de su erogacin y la del balance. de su erogacin y la del balance.

Para los efectos de esta letra, se Para los efectos de esta letra, Para los efectos de esta letra,
considerar la moneda extranjera se considerar la moneda se considerar la moneda
segn su valor de cotizacin, tipo extranjera segn su valor de extranjera segn su valor de
comprador, en el mercado bancario. cotizacin, tipo comprador, en el cotizacin, tipo comprador, en el
mercado bancario. mercado bancario.

e) Respecto de los productos e) Respecto de los productos j) Respecto de los productos

terminados o en proceso, su costo terminados o en proceso, su costo terminados o en proceso, su costo
de reposicin se determinar de reposicin se determinar de reposicin se determinar
considerando la materia prima de considerando la materia prima de considerando la materia prima de
acuerdo con las normas de este acuerdo con las normas de este acuerdo con las normas de este
nmero y la mano de obra por el nmero y la mano de obra por el nmero y la mano de obra por el
valor que tenga en el ltimo mes de valor que tenga en el ltimo mes valor que tenga en el ltimo mes
produccin, excluyndose las de produccin, excluyndose las de produccin, excluyndose las
remuneraciones que no correspondan remuneraciones que no correspondan remuneraciones que no correspondan
a dicho mes. a dicho mes. a dicho mes.

En los casos no previstos en este En los casos no previstos en este En los casos no previstos en este
nmero la Direccin Nacional nmero la Direccin Nacional nmero la Direccin Nacional
determinar la forma de establecer determinar la forma de establecer determinar la forma de establecer

211

el costo de reposicin.
Con todo el contribuyente que est
en condiciones de probar
fehacientemente que el costo de
reposicin de sus existencias a la
fecha del balance es inferior del
que resulta de aplicar las normas
anteriores, podr asignarles el
valor de reposicin que se
desprende de los documentos y desprende de los documentos y
antecedentes probatorios que
invoque.
4.- El valor de los crditos o derechos en
moneda extranjera o reajustables,
existentes a la fecha del balance, se
ajustar de acuerdo con el valor de
cotizacin de la respectiva moneda o
con el reajuste pactado, en su caso. El
monto de los pagos provisionales
mensuales pendientes de imputacin a la
fecha del balance se reajustar de
acuerdo a lo previsto en el artculo
95.
5.- El valor de las existencias de monedas
extranjeras y de monedas de oro se
ajustar a su valor de cotizacin, tipo
comprador, a la fecha del balance, de
acuerdo al cambio que corresponda al
mercado o rea en el que legalmente
deban liquidarse.
6.- El valor de los derechos de llave,
pertenencias y concesiones mineras,
derechos de fabricacin, derechos de
marca y patentes de invencin, pagados
efectivamente, se reajustar aplicando
las normas del nmero 2. El valor del
el costo de reposicin.
Con todo el contribuyente que est
en condiciones de probar
fehacientemente que el costo de
reposicin de sus existencias a la
fecha del balance es inferior del
que resulta de aplicar las normas
anteriores, podr asignarles el
valor de reposicin que se
antecedentes probatorios que
invoque.
4.- El valor de los crditos o derechos en 4.- El valor de los crditos o derechos en
moneda extranjera o reajustables,
existentes a la fecha del balance, se
ajustar de acuerdo con el valor de
cotizacin de la respectiva moneda o
con el reajuste pactado, en su caso.
El monto de los pagos provisionales
mensuales pendientes de imputacin a
la fecha del balance se reajustar de
acuerdo a lo previsto en el artculo
95.
5.- El valor de las existencias de monedas
extranjeras y de monedas de oro se
ajustar a su valor de cotizacin,
tipo comprador, a la fecha del
balance, de acuerdo al cambio que
corresponda al mercado o rea en el
que legalmente deban liquidarse.
6.- El valor de los derechos de llave,
pertenencias y concesiones mineras,
derechos de fabricacin, derechos de
marca y patentes de invencin, pagados
efectivamente, se reajustar aplicando
las normas del nmero 2. El valor del
Fuente: Gabinete del Director
el costo de reposicin.
Con todo el contribuyente que est
en condiciones de probar
fehacientemente que el costo de
reposicin de sus existencias a la
fecha del balance es inferior del
que resulta de aplicar las normas
anteriores, podr asignarles el
valor de reposicin que se
desprende de los documentos y
antecedentes probatorios que
invoque.
moneda extranjera o reajustables,
existentes a la fecha del balance, se
ajustar de acuerdo con el valor de
cotizacin de la respectiva moneda o
con el reajuste pactado, en su caso.
El monto de los pagos provisionales
mensuales pendientes de imputacin a
la fecha del balance se reajustar de
acuerdo a lo previsto en el artculo
95.
5.- El valor de las existencias de monedas
extranjeras y de monedas de oro se
ajustar a su valor de cotizacin,
tipo comprador, a la fecha del
balance, de acuerdo al cambio que
corresponda al mercado o rea en el
que legalmente deban liquidarse.
6.- El valor de los derechos de llave,
pertenencias y concesiones mineras,
derechos de fabricacin, derechos de
marca y patentes de invencin, pagados
efectivamente, se reajustar aplicando
las normas del nmero 2. El valor del
212

derecho de usufructo se reajustar
aplicando las mismas normas a que se
refiere este nmero.
7.- El monto de los gastos de organizacin
y de puesta en marcha registrado en el
activo para su castigo, en ejercicios
posteriores, se reajustar de acuerdo
con las normas del nmero 2. De igual
modo se proceder con los gastos y
costos pendientes a la fecha del
balance que deban ser diferidos a
ejercicios posteriores.
8.- El valor de las acciones de sociedades
annimas se reajustar de acuerdo con
la variacin del ndice de precios al
consumidor, en la misma forma que los
bienes fsicos del activo inmovilizado.
Para estos efectos se aplicarn las
normas sobre determinacin del valor de
adquisicin establecidas en el inciso
final del artculo 18.
derecho de usufructo se reajustar
aplicando las mismas normas a que se
refiere este nmero.
7.- El monto de los gastos de organizacin 7.- El monto de los gastos de organizacin
y de puesta en marcha registrado en el
activo para su castigo, en ejercicios
posteriores, se reajustar de acuerdo
con las normas del nmero 2. De igual
modo se proceder con los gastos y
costos pendientes a la fecha del
balance que deban ser diferidos a
ejercicios posteriores.
8.- El valor de adquisicin de las 8.-
acciones de sociedades annimas o de
sociedades en comandita por acciones se
reajustar de acuerdo con la variacin
del ndice de precios al consumidor, en
la misma forma que los bienes fsicos
del activo inmovilizado. Para estos
efectos se aplicarn las normas sobre
determinacin del valor de adquisicin
establecidas en el artculo 17, nmero
8.
Tratndose de la inversin en acciones
en empresas o sociedades sujetas a las
disposiciones de la letra A) del
artculo 14, el valor as determinado
deber ajustarse al inicio de cada ao
comercial, en la proporcin que
corresponda al capital suscrito y
pagado por el accionista en el total de
ste, aplicado sobre las rentas a que
se refiere la letra a) del nmero 4 de
la letra A) del artculo 14, que no
hayan sido distribuidas al trmino del
ejercicio anterior. Las diferencias que
se produzcan de este ajuste se
Fuente: Gabinete del Director
derecho de usufructo se reajustar
aplicando las mismas normas a que se
refiere este nmero.
y de puesta en marcha registrado en el
activo para su castigo, en ejercicios
posteriores, se reajustar de acuerdo
con las normas del nmero 2. De igual
modo se proceder con los gastos y
costos pendientes a la fecha del
balance que deban ser diferidos a
ejercicios posteriores.
El valor de adquisicin de las
acciones de sociedades annimas o de
sociedades en comandita por acciones se
reajustar de acuerdo con la variacin
del ndice de precios al consumidor, en
la misma forma que los bienes fsicos
del activo inmovilizado. Para estos
efectos se aplicarn las normas sobre
determinacin del valor de adquisicin
establecidas en el artculo 17, nmero
8.
213
 Fuente: Gabinete del Director

contabilizarn, segn corresponda, con

cargo o abono a la cuenta
Revalorizacin del Capital Propio.

(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20780.) del Art. 1 Transitorio de la ley N 20780)

9.- Los derechos en sociedades de personas
se reajustarn de acuerdo con las
variaciones del ndice de Precios al
Consumidor, en la misma forma indicada
en el nmero anterior.
9.- Los derechos en sociedades de personas 9.- Los derechos en sociedades de personas
se reajustarn en la misma forma se reajustarn en la misma forma
indicada en el nmero anterior, indicada en el nmero anterior.
considerando en el caso del ajuste que
establece el prrafo segundo de dicho
nmero, el capital suscrito y pagado
por el socio en el total de ste.

Cuando los contribuyentes sealados en Cuando los contribuyentes sealados en

el inciso primero de este artculo
enajenen los derechos a que se refiere
este nmero o las acciones sealadas
en el nmero anterior, podrn deducir
como costo para los fines de esta ley
el valor de adquisicin reajustado
conforme a lo dispuesto en el prrafo
primero del referido nmero 8, al
trmino del ejercicio anterior a la
fecha de enajenacin, considerando
adems los aumentos y disminuciones de
capital que se efecten durante el
ejercicio respectivo, de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 17, nmero 8,
sin considerar reajuste alguno sobre
dichas cantidades. El valor de ajuste
que establece el prrafo segundo del
nmero 8, y que aplica tambin para
este nmero, slo podr ser deducido
del mayor valor que se determine con
ocasin de la enajenacin y hasta la
concurrencia de ste, de la inversin
en acciones o derechos en empresas o
el inciso primero de este artculo
enajenen los derechos a que se refiere
este nmero o las acciones sealadas
en el nmero anterior, podrn deducir
como costo para los fines de esta ley
el valor de adquisicin reajustado
conforme a lo dispuesto en el nmero 8
precedente, al trmino del ejercicio
anterior a la fecha de enajenacin,
considerando adems los aumentos y
disminuciones de capital que se
efecten durante el ejercicio
respectivo, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 17, nmero 8, sin
considerar reajuste alguno sobre
dichas cantidades.

214
 Fuente: Gabinete del Director

sociedades sujetas a las disposiciones

de la letra A) del artculo 14,
descontando previamente de dicho
ajuste el valor de los retiros,
remesas o distribuciones que el
enajenante haya efectuado o percibido
desde la sociedad, durante el mismo
ejercicio en que se efecta la
enajenacin y hasta antes de sta. La
parte de este ajuste que no pueda ser
deducido en la forma sealada, se
contabilizar con cargo a la cuenta
Revalorizacin del Capital Propio.

(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20780) del Art. 1 Transitorio de la ley N 20780)

10.- Las deudas u obligaciones en moneda 10.- Las deudas u obligaciones en moneda 10.- Las deudas u obligaciones en moneda
extranjera o reajustables, existentes a extranjera o reajustables, existentes extranjera o reajustables, existentes
la fecha del balance, se reajustarn de a la fecha del balance, se reajustarn a la fecha del balance, se reajustarn
acuerdo a la cotizacin de la de acuerdo a la cotizacin de la de acuerdo a la cotizacin de la
respectiva moneda a la misma fecha o respectiva moneda a la misma fecha o respectiva moneda a la misma fecha o
con el reajuste pactado, en su caso. con el reajuste pactado, en su caso. con el reajuste pactado, en su caso.

11.- En aquellos casos en que este 11.- En aquellos casos en que este 11.- En aquellos casos en que este
artculo no establezca normas de artculo no establezca normas de artculo no establezca normas de
reajustabilidad para determinados reajustabilidad para determinados reajustabilidad para determinados
bienes, derechos, deudas u bienes, derechos, deudas u bienes, derechos, deudas u
obligaciones, la Direccin Nacional obligaciones, la Direccin Nacional obligaciones, la Direccin Nacional
determinar a su juicio exclusivo la determinar a su juicio exclusivo la determinar a su juicio exclusivo la
forma en que debe efectuarse su forma en que debe efectuarse su forma en que debe efectuarse su
reajustabilidad. reajustabilidad. reajustabilidad.

12.- Al trmino de cada ejercicio, los 12.- Al trmino de cada ejercicio, los 12.- Al trmino de cada ejercicio, los
contribuyentes sometidos a las contribuyentes sometidos a las contribuyentes sometidos a las
disposiciones del presente artculo, disposiciones del presente artculo, disposiciones del presente artculo,
debern registrar en sus libros de debern registrar en sus libros de debern registrar en sus libros de
contabilidad los ajustes exigidos por contabilidad los ajustes exigidos por contabilidad los ajustes exigidos por
este precepto, de acuerdo a las este precepto, de acuerdo a las este precepto, de acuerdo a las
siguientes normas: siguientes normas: siguientes normas:

215
 Fuente: Gabinete del Director

a) Los ajustes del capital propio a) Los ajustes del capital propio e) Los ajustes del capital propio
inicial y de sus aumentos, inicial y de sus aumentos, inicial y de sus aumentos,
efectuados de conformidad a lo efectuados de conformidad a lo efectuados de conformidad a lo
dispuesto en los incisos primero y dispuesto en los incisos primero y dispuesto en los incisos primero y
segundo del N 1 se cargarn a una segundo del N 1 se cargarn a una segundo del N 1 se cargarn a una
cuenta de resultados denominada cuenta de resultados denominada cuenta de resultados denominada
"Correccin Monetaria" y se "Correccin Monetaria" y se "Correccin Monetaria" y se
abonarn al pasivo no exigible en abonarn al pasivo no exigible en abonarn al pasivo no exigible en
una cuenta denominada una cuenta denominada una cuenta denominada
"Revalorizacin del Capital "Revalorizacin del Capital "Revalorizacin del Capital
Propio". Propio". Propio".

b) Los ajustes a que se refiere el
inciso tercero del N1 se cargarn
a la cuenta "Revalorizacin del
Capital Propio" y se abonarn a la
cuenta "Correccin Monetaria";
b) Los ajustes a que se refiere el
inciso tercero del N1 se cargarn
a la cuenta "Revalorizacin del
Capital Propio" y se abonarn a la
cuenta "Correccin Monetaria";
f) Los ajustes a que se refiere el
inciso tercero del N1 se cargarn
a la cuenta "Revalorizacin del
Capital Propio" y se abonarn a la
cuenta "Correccin Monetaria";

c) Los ajustes sealados en los c) Los ajustes sealados en los g) Los ajustes sealados en los
nmeros 2 al 9, se cargarn a la nmeros 2 al 9, se cargarn a la nmeros 2 al 9, se cargarn a la
cuenta del activo que corresponda y cuenta del activo que corresponda y cuenta del activo que corresponda y
se abonarn a la cuenta "Correccin se abonarn a la cuenta "Correccin se abonarn a la cuenta "Correccin
Monetaria", a menos que por Monetaria", a menos que por Monetaria", a menos que por
aplicacin del artculo 29 ya se aplicacin del artculo 29 ya se aplicacin del artculo 29 ya se
encuentren formando parte de sta, encuentren formando parte de sta, encuentren formando parte de sta,
y y y

d) Los ajustes a que se refiere el N d) Los ajustes a que se refiere el N h) Los ajustes a que se refiere el N
10 se cargarn a la cuenta 10 se cargarn a la cuenta 10 se cargarn a la cuenta
"Correccin Monetaria" y se "Correccin Monetaria" y se "Correccin Monetaria" y se
abonarn a la cuenta del Pasivo abonarn a la cuenta del Pasivo abonarn a la cuenta del Pasivo
Exigible respectiva, siempre que Exigible respectiva, siempre que Exigible respectiva, siempre que
as proceda de acuerdo con las as proceda de acuerdo con las as proceda de acuerdo con las
normas de los artculos 31 y 33. normas de los artculos 31 y 33. normas de los artculos 31 y 33.

13.- El mayor valor que resulte de la 13.- El mayor valor que resulte de la 13.- El mayor valor que resulte de la
revalorizacin del capital propio y de revalorizacin del capital propio y de revalorizacin del capital propio y de
sus variaciones no estar afecto a sus variaciones no estar afecto a sus variaciones no estar afecto a
impuesto y ser considerado "capital impuesto y ser considerado "capital impuesto y ser considerado "capital

216
 Fuente: Gabinete del Director

propio" a contar del primer da del propio" a contar del primer da del propio" a contar del primer da del
ejercicio siguiente, pudiendo ejercicio siguiente, pudiendo ejercicio siguiente, pudiendo
traspasarse su valor al capital y/o traspasarse su valor al capital y/o traspasarse su valor al capital y/o
reservas de la empresa. El menor valor reservas de la empresa. El menor valor reservas de la empresa. El menor valor
que eventualmente pudiese resultar de que eventualmente pudiese resultar de que eventualmente pudiese resultar de
la revalorizacin del capital propio y la revalorizacin del capital propio y la revalorizacin del capital propio y
sus variaciones, ser considerado una sus variaciones, ser considerado una sus variaciones, ser considerado una
disminucin del capital y/o reservas a disminucin del capital y/o reservas a disminucin del capital y/o reservas a
contar de la misma fecha indicada contar de la misma fecha indicada contar de la misma fecha indicada
anteriormente. No obstante, el anteriormente. No obstante, el anteriormente. No obstante, el
reajuste que corresponda a las reajuste que corresponda a las reajuste que corresponda a las
utilidades estar afecto al Impuesto utilidades estar afecto al Impuesto utilidades estar afecto al Impuesto
Global Complementario o Adicional, Global Complementario o Adicional, Global Complementario o Adicional,
cuando sea retirado o distribuido. cuando sea retirado o distribuido. cuando sea retirado o distribuido.

Los contribuyentes que enajenen Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente
ocasionalmente bienes y cuya enajenacin sea bienes y cuya enajenacin sea susceptible de bienes y cuya enajenacin sea susceptible de
susceptible de generar rentas afectas al generar rentas afectas al impuesto de esta generar rentas afectas al impuesto de esta
impuesto de esta categora y que no estn categora y que no estn obligados a declarar categora y que no estn obligados a declarar
obligados a declarar sus rentas mediante un sus rentas mediante un balance general, debern sus rentas mediante un balance general, debern
balance general, debern para los efectos de para los efectos de determinar la renta para los efectos de determinar la renta
determinar la renta proveniente de la proveniente de la enajenacin, deducir del proveniente de la enajenacin, deducir del
enajenacin, deducir del precio de venta el precio de venta el valor inicial actualizado de precio de venta el valor inicial actualizado de
valor inicial actualizado de dichos bienes, dichos bienes, segn la variacin experimentada dichos bienes, segn la variacin experimentada
segn la variacin experimentada por el ndice por el ndice de precios al consumidor en el por el ndice de precios al consumidor en el
de precios al consumidor en el perodo perodo comprendido entre el ltimo da del mes perodo comprendido entre el ltimo da del mes
comprendido entre el ltimo da del mes que que antecede al de la adquisicin del bien y el que antecede al de la adquisicin del bien y el
antecede al de la adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior al de la ltimo da del mes anterior al de la
ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, debiendo deducirse las enajenacin, debiendo deducirse las
enajenacin, debiendo deducirse las depreciaciones correspondientes al perodo depreciaciones correspondientes al perodo
depreciaciones correspondientes al perodo respectivo. respectivo.
respectivo. (Modificaciones introducidas por la ley N
20.899 al artculo 41, rigen desde su
publicacin, pero respecto del texto de la ley
N 20.780, y no de la vigencia de esta ltima)
Artculo 41 bis.- Los contribuyentes no Artculo 41 bis.- Los contribuyentes no Artculo 41 bis.- Los contribuyentes no
incluidos en el artculo anterior, que reciban incluidos en el artculo anterior, que reciban incluidos en el artculo anterior, que reciban
intereses por cualquier obligacin de dinero, intereses por cualquier obligacin de dinero, intereses por cualquier obligacin de dinero,
quedarn sujetos para todos los efectos quedarn sujetos para todos los efectos quedarn sujetos para todos los efectos
tributarios y en especial para los del artculo tributarios y en especial para los del artculo tributarios y en especial para los del artculo

217

20, a las siguientes normas:
1.- El valor del capital originalmente
adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo
se determinar reajustando la suma numrica
originalmente entregada o adeudada de acuerdo
con la variacin de la unidad de fomento
experimentada en el plazo que comprende la
operacin.
2.- En las obligaciones de dinero se
considerar inters la cantidad que el acreedor
tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de
la ley o de la convencin, por sobre el capital
inicial debidamente reajustado en conformidad a
lo dispuesto en el N 1 de este artculo. No se
considerarn intereses sin embargo, las costas
procesales y personales, si las hubiere.
Artculo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados
o residentes en Chile que obtengan rentas del
exterior que hayan sido gravadas en el
extranjero, en la aplicacin de los impuestos de
esta ley se regirn, respecto de dichas rentas,
adems, por las normas de este artculo, en los
casos que se indican a continuacin:
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
Los contribuyentes que perciban dividendos o
efecten retiros de utilidades de sociedades
constituidas en el extranjero, debern
considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas los impuestos
de esta ley:
1.- Crdito total disponible.
Dar derecho a crdito el impuesto a la renta
que hayan debido pagar o que se les hubiera
20, a las siguientes normas:
1.- El valor del capital originalmente
adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo
se determinar reajustando la suma numrica
originalmente entregada o adeudada de acuerdo
con la variacin de la unidad de fomento
experimentada en el plazo que comprende la
operacin.
2.- En las obligaciones de dinero se
considerar inters la cantidad que el acreedor
tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de
la ley o de la convencin, por sobre el capital
inicial debidamente reajustado en conformidad a
lo dispuesto en el N 1 de este artculo. No se
considerarn intereses sin embargo, las costas
procesales y personales, si las hubiere.
Artculo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados
o residentes en Chile que obtengan rentas que
hayan sido gravadas en el extranjero, en la
aplicacin de los impuestos de esta ley se
regirn, respecto de dichas rentas, adems, por
las normas de este artculo, en los casos que
se indican a continuacin:
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
Los contribuyentes que perciban dividendos o
efecten retiros de utilidades de sociedades
constituidas en el extranjero debern
considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas los
impuestos de esta ley:
1.- Crdito total disponible.
Dar derecho a crdito el impuesto a la renta
que hayan debido pagar o que se les haya
Fuente: Gabinete del Director
20, a las siguientes normas:
1.- El valor del capital originalmente
adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo
se determinar reajustando la suma numrica
originalmente entregada o adeudada de acuerdo
con la variacin de la unidad de fomento
experimentada en el plazo que comprende la
operacin.
2.- En las obligaciones de dinero se
considerar inters la cantidad que el acreedor
tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de
la ley o de la convencin, por sobre el capital
inicial debidamente reajustado en conformidad a
lo dispuesto en el N 1 de este artculo. No se
considerarn intereses sin embargo, las costas
procesales y personales, si las hubiere.
Artculo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados
o residentes en Chile que obtengan rentas que
hayan sido gravadas en el extranjero, en la
aplicacin de los impuestos de esta ley se
regirn, respecto de dichas rentas, adems, por
las normas de este artculo, en los casos que
se indican a continuacin:
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
Los contribuyentes que perciban dividendos o
efecten retiros de utilidades de sociedades
constituidas en el extranjero debern
considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas los
impuestos de esta ley:
1.- Crdito total disponible.
Dar derecho a crdito el impuesto a la renta
que hayan debido pagar o que se les haya
218

retenido en el extranjero por los dividendos
percibidos o los retiros de utilidades
efectuados de las sociedades, en su equivalente
en pesos y reajustado de la forma indicada en el
nmero 1.- de la letra D siguiente.
En el caso que en el pas fuente de los
dividendos o de los retiros de utilidades
sociales no exista impuesto de retencin a la
renta, o ste sea inferior al impuesto de
primera categora de Chile, podr deducirse como
crdito el impuesto pagado por la renta de la
sociedad en el exterior. Este impuesto se
considerar proporcionalmente en relacin a los
dividendos o retiros de utilidades percibidas en
Chile, para lo cual se reconstituir la base
bruta de la renta que proporcionalmente
corresponda a tales dividendos o utilidades a
nivel de la empresa desde la que se pagan,
agregando el impuesto de retencin y el impuesto
a la renta de la empresa respectiva.
En la misma situacin anterior, tambin dar
derecho a crdito el impuesto a la renta pagado
por una o ms sociedades en la parte de las
utilidades que repartan a la empresa que remesa
dichas utilidades a Chile, siempre que todas
estn domiciliadas en el mismo pas y la
referida empresa posea directa o indirectamente
el 10% o ms del capital de las sociedades
subsidiarias sealadas.
Fuente: Gabinete del Director
retenido en el extranjero por los dividendos retenido en el extranjero por los dividendos
percibidos o los retiros de utilidades percibidos o los retiros de utilidades
efectuados de las sociedades, en su equivalente efectuados de las sociedades, en su equivalente
en pesos y reajustado de la forma indicada en en pesos y reajustado de la forma indicada en
el nmero 1 de la letra D siguiente, segn el nmero 1 de la letra D siguiente, segn
corresponda. corresponda.
En caso que en el pas fuente de los dividendos Podr deducirse como crdito el impuesto pagado
o de los retiros de utilidades sociales no por la renta de la sociedad en el exterior.
exista impuesto de retencin a la renta, o ste Este impuesto se considerar proporcionalmente
sea inferior al impuesto de primera categora en relacin a los dividendos o retiros de
de Chile, podr deducirse como crdito el utilidades percibidas en Chile, para lo cual se
impuesto pagado por la renta de la sociedad en reconstituir la base bruta de la renta que
el exterior. Este impuesto se considerar proporcionalmente corresponda a tales
proporcionalmente en relacin a los dividendos dividendos o utilidades a nivel de la empresa
o retiros de utilidades percibidas en Chile, desde la que se pagan, agregando el impuesto de
para lo cual se reconstituir la base bruta de retencin y el impuesto a la renta de la
la renta que proporcionalmente corresponda a empresa respectiva.
tales dividendos o utilidades a nivel de la
empresa desde la que se pagan, agregando el
impuesto de retencin y el impuesto a la renta
de la empresa respectiva.
En la misma situacin anterior, tambin dar Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la
derecho a crdito el impuesto a la renta pagado renta pagado por una o ms sociedades en la
por una o ms sociedades en la parte de las parte de las utilidades que repartan a la
utilidades que repartan a la empresa que remesa empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
dichas utilidades a Chile, siempre que todas siempre que todas estn domiciliadas en el
estn domiciliadas en el mismo pas y la mismo pas y la referida empresa posea directa
referida empresa posea directa o indirectamente o indirectamente el 10% o ms del capital de
el 10% o ms del capital de las sociedades las sociedades subsidiarias sealadas. Tambin
subsidiarias sealadas. se aplicar dicho crdito, cuando las
sociedades subsidiarias referidas estn
domiciliadas en un tercer pas con el cual se
encuentre vigente un convenio para evitar la
doble tributacin internacional u otro que
permita el intercambio de informacin para
fines tributarios, en el cual se hayan aplicado
los impuestos acreditables en Chile
219

2.- El crdito para cada renta ser la cantidad
menor entre:
a)El o los impuestos pagados al Estado
extranjero sobre la respectiva renta segn lo
establecido en el nmero anterior, y
b)El 32% de una cantidad tal que, al restarle
dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crdito.
La suma de todos los crditos determinados segn
estas reglas, constituir el crdito total
disponible del contribuyente para el ejercicio
respectivo.
El crdito total disponible se deducir del
impuesto de primera categora y de los impuestos
finales, global complementario y adicional, en
la forma que se indica en los nmeros que
siguen.
3.- Crdito contra el impuesto de primera
categora.
En el caso del impuesto de primera categora, el
crdito respectivo se calcular y aplicar segn
2.- El crdito para cada renta ser la cantidad
menor entre:
a) El o los impuestos pagados al Estado
extranjero sobre la respectiva renta segn lo
establecido en el nmero anterior, y
b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle
dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crdito.
La suma de todos los crditos determinados
segn estas reglas constituir el crdito total
disponible del contribuyente para el ejercicio
respectivo, el que se deducir del impuesto de
primera categora y de los impuestos finales,
global complementario o adicional, en la forma
que se indica en los nmeros que siguen.
Cuando tales rentas sean percibidas o deban
computarse por contribuyentes no obligados a
determinar su renta efectiva segn contabilidad
completa, debern registrarlas en el pas
conforme a lo dispuesto en el presente artculo
y en el 41 G. En estos casos, el crdito total
disponible se deducir del impuesto de primera
categora, y el saldo contra el impuesto global
complementario, con posterioridad a cualquier
otro crdito o deduccin autorizada por la ley.
Si hubiere un remanente de crdito, ste no
dar derecho a devolucin o imputacin a otros
impuestos ni podr recuperarse en los aos
posteriores.
3.- Crdito contra el impuesto de primera
categora.
En el caso del impuesto de primera categora,
el crdito respectivo se calcular y aplicar
Fuente: Gabinete del Director
2.- El crdito para cada renta ser la cantidad
menor entre:
a) El o los impuestos pagados al Estado
extranjero sobre la respectiva renta segn lo
establecido en el nmero anterior, y
b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle
dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crdito.
La suma de todos los crditos determinados
segn estas reglas constituir el crdito total
disponible del contribuyente para el ejercicio
respectivo, el que se deducir del impuesto de
primera categora y de los impuestos finales,
global complementario o adicional, en la forma
que se indica en los nmeros que siguen.
Cuando tales rentas sean percibidas o deban
computarse por contribuyentes no obligados a
determinar su renta efectiva segn contabilidad
completa, debern registrarlas en el pas
conforme a lo dispuesto en el presente artculo
y en el 41 G. En estos casos, el crdito total
disponible se deducir del impuesto de primera
categora, y el saldo contra el impuesto global
complementario, en la forma que se indica en
los nmeros siguientes.
3.- Crdito contra el impuesto de primera
categora.
En el caso del impuesto de primera categora,
el crdito respectivo se calcular y aplicar
220

las siguientes normas:
a)Se agregar a la base del impuesto de primera
categora el crdito total disponible
determinado segn las normas del nmero 2.-
anterior.
b)El crdito deducible del impuesto de primera
categora ser equivalente a la cantidad que
resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto
sobre la suma del crdito total disponible ms
las rentas extranjeras respectivas.
c) Cuando en el ejercicio respectivo se
determine un excedente de este crdito deducible
del impuesto de primera categora, ya sea por la
existencia de una prdida para fines tributarios
o por otra causa, dicho excedente se imputar en
los ejercicios siguientes en que se determinen
rentas afectas a dicho tributo, hasta su total
extincin. Para los efectos de su imputacin,
dicho crdito se reajustar en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado
el ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que se haya determinado y el ltimo
da del mes anterior al cierre del ejercicio de
su imputacin.
segn las siguientes normas:
a) Se agregar a la base del impuesto de
primera categora el crdito total disponible
determinado segn las normas del nmero
anterior.
b) El crdito deducible del impuesto de primera
categora ser equivalente a la cantidad que
resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto
sobre la suma del crdito total disponible ms
las rentas extranjeras respectivas. Para los
efectos de este clculo, se deducirn los
gastos sealados en la letra D), nmero 6, de
este artculo.
Cuando en el ejercicio respectivo se determine
un excedente del crdito deducible del impuesto
de primera categora, ya sea por la existencia
de una prdida para fines tributarios o por
otra causa, dicho excedente se imputar en los
ejercicios siguientes en que se determinen
rentas de fuente extranjera afectas a dicho
tributo, hasta su total extincin. Para los
efectos de su imputacin, dicho crdito se
reajustar en el mismo porcentaje de variacin
que haya experimentado el ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al del cierre del ejercicio en que se haya
determinado y el ltimo da del mes anterior al
cierre del ejercicio de su imputacin.
Fuente: Gabinete del Director
segn las siguientes normas:
a) Se agregar a la base del impuesto de
primera categora el crdito total disponible
determinado segn las normas del nmero
anterior.
b) El crdito deducible del impuesto de primera
categora ser equivalente a la cantidad que
resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto
sobre la suma del crdito total disponible ms
las rentas extranjeras respectivas. Para los
efectos de este clculo, se deducirn los
gastos sealados en la letra D), nmero 6, de
este artculo.
Cuando en el ejercicio respectivo se determine
un excedente del crdito deducible del impuesto
de primera categora, ya sea por la existencia
de una prdida para fines tributarios o por
otra causa, dicho excedente se imputar en los
ejercicios siguientes, hasta su total
extincin. Para los efectos de su imputacin,
dicho crdito se reajustar en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado
el ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que se haya determinado y el
ltimo da del mes anterior al cierre del
ejercicio de su imputacin.
Los contribuyentes debern en todo caso,
mantener un control separado de aquella parte
del crdito por impuesto de primera categora
anotado en el saldo acumulado de crdito a que
se refiere la letra d), del nmero 2., de la
letra B), del artculo 14, que haya sido pagado
con este crdito del exterior, a los que se les
aplicar lo dispuesto en el nmero 7.-, de la
letra D.- de este artculo. El crdito que
221

4.- Crdito contra impuestos finales.
La cantidad que resulte despus de restar al
crdito total disponible el crdito de primera
categora determinado conforme a lo establecido
en el numeral precedente, constituir el crdito
contra impuestos finales, que podr deducirse
del impuesto global complementario o adicional,
segn las normas siguientes:
a) En el caso de que las rentas de fuente
extranjera que dan derecho al crdito que trata
este artculo hayan sido obtenidas por
contribuyentes obligados a determinar su renta
lquida imponible segn contabilidad completa,
se aplicarn las siguientes reglas:
i) El crdito contra los impuestos finales se
anotar separadamente en el registro del fondo
de utilidades tributables correspondiente al ao
en que se hayan obtenido las rentas de fuente
extranjera por las que se origina dicho crdito.
El crdito as registrado o su saldo,
c) Este crdito se aplicar a continuacin de
aquellos crditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aquellos que lo
permiten.
4.- Crdito contra los impuestos finales.
La cantidad que resulte despus de restar al
crdito total disponible el crdito de primera
categora determinado conforme a lo establecido
en el nmero precedente, constituir el saldo
de crdito contra los impuestos finales, el que
se incorporar como parte del saldo acumulado
de crdito establecido en la letra f), del
nmero 4.-, de la letra A) o al saldo acumulado
de crdito establecido en el numeral ii), de la
letra b), del nmero 2.- de la letra B), ambas
del artculo 14, segn corresponda, para
imputarse en contra del impuesto global
complementario o adicional, en la forma que
disponen dichas normas.
Los contribuyentes debern en todo caso,
mantener un control separado de aquella parte
de dichos crditos conformado por estos
excedentes, as como por el impuesto de primera
categora cubierto con el crdito del exterior,
a los que se les aplicar lo dispuesto en el
se nmero 7.-, de la letra D.- de este artculo.
Fuente: Gabinete del Director
establecen los artculos 56 nmero 3) y 63, que
haya sido pagado con este crdito del exterior,
se deducir de los impuestos global
complementario o adicional determinado, segn
corresponda, con posterioridad a cualquier otro
crdito o deduccin autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de dicho crdito, ste no
dar derecho a devolucin o imputacin a otros
impuestos ni podr recuperarse en los aos
posteriores.
c) Este crdito se aplicar a continuacin de
aquellos crditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aquellos que lo
permiten.
4.- Crdito contra los impuestos finales.
La cantidad que resulte despus de restar al
crdito total disponible, el crdito de primera
categora determinado conforme a lo establecido
en el nmero precedente, constituir el saldo
de crdito contra los impuestos finales, que
podr imputarse en contra de los impuestos
global complementario o adicional, segn
corresponda, en la forma que establecen los
artculos 56 nmero 3) y 63, considerando las
siguientes normas:
a) En el caso de que las rentas de fuente
extranjera que dan derecho al crdito que trata
este artculo hayan sido obtenidas por
contribuyentes obligados a determinar su renta
lquida imponible segn contabilidad completa,
se aplicarn las siguientes reglas:
i) Tratndose de empresas sujetas a lo
dispuesto en la letra B), del artculo 14, el
crdito contra los impuestos finales se anotar
separadamente en el saldo acumulado de crditos
222
 Fuente: Gabinete del Director

ajustar en conformidad con la variacin del a que se refiere la letra d), del nmero 2., de
ndice de precios al consumidor entre el ltimo la letra B) del artculo 14.
da del mes anterior al cierre del ejercicio en
que se hayan generado y el ltimo da del mes El crdito registrado separadamente en el saldo
anterior al cierre de cada ejercicio, o hasta el acumulado de crditos, se ajustar en
ltimo da del mes anterior al de la retencin conformidad con la variacin del ndice de
cuando se trate del impuesto adicional sujeto a precios al consumidor entre el ltimo da del
esta modalidad. mes anterior al cierre del ejercicio en que se
haya generado y el ltimo da del mes anterior
ii)El crdito contra impuestos finales al cierre de cada ejercicio, o hasta el ltimo
registrado en la forma antedicha se considerar da del mes anterior al del retiro, remesa o
distribuido a los accionistas, socios o distribucin, segn corresponda.
empresarios individuales, conjuntamente con las
distribuciones o retiros de utilidades que deban El crdito contra impuestos finales registrado
imputarse a las utilidades tributables del en la forma antedicha se considerar
ejercicio en que se haya generado dicho crdito. distribuido a los accionistas, socios o
Para este efecto, la distribucin del crdito se empresarios individuales, conjuntamente con las
efectuar proporcionalmente en funcin del distribuciones o retiros de utilidades afectas
porcentaje que represente la cantidad del a los impuestos global complementario o
respectivo dividendo o retiro de utilidades adicional, o asignado a las partidas sealadas
imputable al ao en cuestin respecto del total en el inciso segundo del artculo 21, segn
de las utilidades obtenidas en dicho ao. corresponda. Para este efecto, la distribucin
del crdito se efectuar aplicando una tasa de
iii)Si en el ao en que se genera el crdito el crdito de 8% sobre una cantidad tal que, al
contribuyente presenta prdidas, dicho crdito deducir dicho crdito de esa cantidad, el
se extinguir totalmente. Si las prdidas de resultado arroje un monto equivalente al
ejercicios posteriores absorben las utilidades retiro, remesa, distribucin o partidas
del ejercicio en que se genera el crdito, ste sealadas, previamente incrementados en el
tambin se extinguir aplicando lo dispuesto en monto del crdito que establecen los artculos
el literal ii) precedente, cuando corresponda, 56 nmero 3) y 63. En todo caso, el crdito no
sin derecho a devolucin. podr ser superior al saldo de crdito contra
impuestos finales que se mantenga registrado.
iv) Si las utilidades o dividendos que originan
la distribucin del crdito contra impuestos En estos casos, cuando las rentas retiradas,
finales son, a su vez, percibidos por otros remesadas o distribuidas tengan derecho al
contribuyentes obligados a determinar su renta crdito por impuesto de primera categora
lquida imponible segn contabilidad completa, establecido en los artculos 56 nmero 3 y 63,
dichos contribuyentes debern aplicar las mismas o cuando deba rebajarse el crdito
normas de este nmero. correspondiente a las partidas del inciso 2,
del artculo 21, ste se calcular en la forma

223

b) Cuando las rentas que dan derecho a este
crdito sean distribuidas, retiradas o deban
considerarse devengadas, por contribuyentes del
Impuesto Global Complementario o Adicional, se
aplicarn las siguientes normas:
i)El crdito contra impuestos finales se
agregar a la base del impuesto global
complementario o adicional, debidamente
reajustado. Tratndose del impuesto adicional de
retencin, tambin se aplicar el reajuste que
proceda por la variacin del ndice de precios
al consumidor ocurrida entre el ltimo da del
mes anterior al de la retencin y el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio al
que corresponda la declaracin anual respectiva,
y contra
ii) El crdito referido se deducir del impuesto
global complementario o adicional determinado
con posterioridad a cualquier otro crdito o
deduccin autorizada por la ley. Si hubiera un
remanente de crdito, ste no dar derecho a
devolucin o imputacin a otros impuestos ni
podr recuperarse en los aos posteriores.
Fuente: Gabinete del Director
sealada en dichos artculos y en el nmero 3,
de la letra B), del artculo 14, sobre el monto
de los retiros, remesas, distribuciones o
partidas sealadas, ms el crdito contra los
impuestos finales de que trata este numeral.
ii) Tratndose de empresas sujetas a lo
dispuesto en la letra A), del artculo 14, el
crdito contra impuestos finales se asignar en
el mismo ejercicio en que se determine, de
manera proporcional junto a la renta que deba
atribuirse, para imputarse contra los impuestos
global complementario o adicional, en la forma
que disponen los artculos 56 nmero 3) y 63.
iii) Si en el ao en que se genera el crdito
impuestos finales el contribuyente
presenta prdidas, dicho crdito se extinguir
total o proporcionalmente segn corresponda. Si
las prdidas absorben retiros o dividendos
provenientes de otras empresas constituidas en
el pas que tengan derecho al crdito contra
impuestos finales, ste tambin se extinguir
total o proporcionalmente segn corresponda,
sin derecho a devolucin.
iv) Si los retiros o dividendos con derecho al
crdito contra impuestos finales son percibidos
por otros contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra A) del artculo 14,
se aplicar los dispuesto en los numerales ii)
o iii) anteriores segn corresponda. Si tales
rentas son percibidas por contribuyentes
sujetos a las normas de la letra B), del
artculo 14, se aplicar lo dispuesto en el
numeral iii) precedente, o bien, conforme a lo
indicado en el numeral i) anterior, el crdito
contra impuestos finales se anotar
separadamente en el saldo acumulado de crditos
a que se refiere la letra d), del nmero 2. de
224
 Fuente: Gabinete del Director

la referida letra B), segn corresponda.

b) Cuando las rentas que dan derecho a este

crdito sean distribuidas, retiradas o deban
considerarse devengadas por contribuyentes de
los impuestos global complementario o
adicional, el crdito contra impuestos finales
se agregar a la base de dichos tributos,
debidamente reajustado. Tratndose del impuesto
adicional, tambin se aplicar el reajuste que
proceda por la variacin del ndice de precios
al consumidor ocurrida entre el ltimo da del
mes anterior al de la retencin y el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio al
que corresponda la declaracin anual
respectiva, y

c) Cuando las rentas que dan derecho a este

crdito sean atribuidas a contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, el
crdito contra impuestos finales se considerar
formando parte de la renta atribuida, y por
tanto, no se agregar suma alguna a la base de
dichos tributos.

En los casos sealados en las letras b) y c)

anteriores, el crdito contra impuestos finales
referido se deducir de los impuestos global
complementario o adicional determinado, segn
corresponda, con posterioridad a cualquier otro
crdito o deduccin autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de crdito, ste no dar
derecho a devolucin o imputacin a otros
impuestos ni podr recuperarse en los aos
posteriores.

B.- Rentas de agencias y otros establecimientos B.- Rentas de establecimientos permanentes y B.- Rentas de establecimientos permanentes y
permanentes. aquellas que resulten de la aplicacin de lo aquellas que resulten de la aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 41 G. dispuesto en el artculo 41 G.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros

225

establecimientos permanentes en el exterior,
debern considerar las siguientes normas para
los
efectos de aplicar el impuesto de primera
categora sobre el resultado de la operacin de
dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta
lquida imponible del impuesto de primera
categora una cantidad equivalente a los
impuestos que se adeuden hasta el ejercicio
siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por
las rentas de la agencia o establecimiento
permanente que deban incluir en dicha renta
lquida imponible, excluyendo los impuestos de
retencin que se apliquen sobre las utilidades
que se distribuyan. Para este efecto
considerarn slo los impuestos adeudados hasta
el ejercicio siguiente, o pagados, por el
ejercicio comercial extranjero que termine
dentro del ejercicio comercial chileno
respectivo o coincida con ste.
Los impuestos indicados se convertirn a moneda
nacional conforme a lo indicado en el nmero 1
de la letra D. siguiente, segn el tipo de
cambio vigente al trmino del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicacin de
este nmero, no podr ser superior al crdito
que se establece en el nmero siguiente.
Fuente: Gabinete del Director
Los contribuyentes que tengan agencias u otros Los contribuyentes que tengan agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior establecimientos permanentes en el exterior
debern considerar las siguientes normas para debern considerar las siguientes normas para
los efectos de aplicar el impuesto de primera los efectos de aplicar el impuesto de primera
categora sobre el resultado de la operacin de categora sobre el resultado de la operacin de
dichos establecimientos: dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta 1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta
lquida imponible del impuesto de primera lquida imponible del impuesto de primera
categora una cantidad equivalente a los categora una cantidad equivalente a los
impuestos que se adeuden hasta el ejercicio impuestos que se adeuden hasta el ejercicio
siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por
las rentas de la agencia o establecimiento las rentas de la agencia o establecimiento
permanente que deban incluir en dicha renta permanente que deban incluir en dicha renta
lquida imponible, excluyendo los impuestos de lquida imponible, excluyendo los impuestos de
retencin que se apliquen sobre las utilidades retencin que se apliquen sobre las utilidades
se que se distribuyan. Para este efecto se que se distribuyan. Para este efecto se
considerarn slo los impuestos adeudados hasta considerarn slo los impuestos adeudados hasta
el ejercicio siguiente, o pagados, por el el ejercicio siguiente, o pagados, por el
ejercicio comercial extranjero que termine ejercicio comercial extranjero que termine
dentro del ejercicio comercial chileno dentro del ejercicio comercial chileno
respectivo o coincida con ste. respectivo o coincida con ste.
Los impuestos referidos se convertirn a moneda Los impuestos referidos se convertirn a moneda
nacional conforme a lo establecido en el nmero nacional conforme a lo establecido en el nmero
1 de la letra D, siguiente, segn el tipo de 1 de la letra D, siguiente, segn el tipo de
cambio vigente al trmino del ejercicio. cambio vigente al trmino del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicacin de La cantidad que se agregue por aplicacin de
este nmero no podr ser superior al crdito este nmero no podr ser superior al crdito
que se establece en el nmero siguiente. que se establece en el nmero siguiente.
Cuando las rentas que deban reconocerse en
Chile se hayan afectado con el impuesto
adicional de esta ley por corresponder en su
origen a rentas de fuente chilena obtenidas por
el establecimiento permanente, el citado
impuesto adicional podr deducirse como crdito
del impuesto que corresponda aplicar sobre
tales rentas, conforme a este artculo.
226

2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra, tendrn derecho a un crdito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categora sobre una cantidad tal que al
deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la renta
lquida imponible de la agencia o renta lquida imponible de la agencia o
establecimiento permanente. En todo caso, el
crdito no podr ser superior al impuesto
adeudado hasta el ejercicio siguiente, o pagado,
en el extranjero, considerado en el nmero
anterior.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducir del impuesto de
primera categora que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crdito se aplicar a continuacin de
aquellos crditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aquellos que lo
permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los
nmeros anteriores, se imputar en la misma
forma al impuesto de primera categora del
ejercicio siguiente y posteriores. Para este
efecto, el remanente de crdito deber
reajustarse segn la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del trmino del ejercicio en que
se produzca dicho remanente, y el ltimo da del
mes anterior al del cierre del ejercicio
siguiente o subsiguientes. El remanente de
crdito no podr imputarse a ningn otro
impuesto ni se tendr derecho a su devolucin.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra tendrn derecho a un crdito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categora sobre una cantidad tal que,
al deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la
establecimiento permanente. En todo caso, el
crdito no podr ser superior al impuesto
adeudado hasta el ejercicio siguiente, o
pagado, en el extranjero, considerado en el
nmero anterior.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las
normas precedentes se deducir del impuesto de
primera categora que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crdito se aplicar a continuacin de Este crdito se aplicar a continuacin de
aquellos crditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aquellos que lo
permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los
nmeros anteriores se incorporar como parte
del saldo acumulado de crdito establecido en
la letra f), del nmero 4.- de la letra A), o
al saldo acumulado de crdito establecido en el
numeral ii) de la letra b), del nmero 2.- de
la letra B), ambas del artculo 14, segn
corresponda.
Los contribuyentes debern en todo caso,
mantener un control separado de aquella parte
de dichos crditos conformado por estos
Fuente: Gabinete del Director
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra tendrn derecho a un crdito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categora sobre una cantidad tal que,
al deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la
renta lquida imponible de la agencia o
establecimiento permanente. En todo caso, el
crdito no podr ser superior al impuesto
adeudado hasta el ejercicio siguiente, o
pagado, en el extranjero, considerado en el
nmero anterior.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las
normas precedentes se deducir del impuesto de
primera categora que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente.
aquellos crditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aquellos que lo
permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los
nmeros anteriores, sea que se determine por la
existencia de una prdida para fines
tributarios o por otra causa, se imputar en
los ejercicios siguientes hasta su total
extincin. Para los efectos de su imputacin,
dicho crdito se reajustar en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado
el ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior al del cierre del ejercicio en que se
haya determinado y el mes anterior al cierre
del ejercicio de su imputacin.
Los contribuyentes debern en todo caso,
mantener un control separado de aquella parte
del crdito por impuesto de primera categora
227

excedentes, as como por el impuesto de primera
categora cubierto con el crdito del exterior,
a los que se les aplicar lo dispuesto en el
nmero 7.- de la letra D.- de este artculo.
Los contribuyentes que deban considerar como
devengadas o percibidas las rentas pasivas a
que se refiere el artculo 41 G, debern
aplicar las siguientes normas para determinar
un crdito imputable al respectivo impuesto de
primera categora:
i) El crdito corresponder a los impuestos
extranjeros pagados o adeudados, cuando
corresponda, sobre tales utilidades o corresponda,
cantidades.
ii) Los impuestos extranjeros pagados,
adeudados o retenidos se convertirn a moneda
nacional al cierre del ejercicio y de acuerdo
al nmero 4 de la letra D) del artculo 41 G.
iii) El monto consolidado de las rentas pasivas
estar conformado por todas las utilidades y
cantidades que correspondan de acuerdo al
nmero 2 de la letra D) del artculo 41 G. Se
deducirn todos los gastos directos o deducirn
proporcionales que se consideren necesarios
Fuente: Gabinete del Director
anotado en el saldo acumulado de crdito a que
se refiere la letra d), del nmero 2., de la
letra B), del artculo 14, que haya sido
cubierto con el crdito del exterior, a los que
se les aplicar lo dispuesto en el nmero 7.-
de la letra D.- de este artculo. El crdito
que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63,
que haya sido cubierto con este crdito del
exterior, se deducir de los impuestos global
complementario o adicional determinados, segn
corresponda, con posterioridad a cualquier otro
crdito o deduccin autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de crdito, ste no dar
derecho a devolucin o imputacin a otros
impuestos ni podr recuperarse en los aos
posteriores.
Los contribuyentes que deban considerar como
devengadas o percibidas las rentas pasivas a
que se refiere el artculo 41 G, debern
aplicar las siguientes normas para determinar
un crdito imputable al respectivo impuesto de
primera categora:
i) El crdito corresponder a los impuestos
extranjeros pagados o adeudados, cuando
sobre tales utilidades o
cantidades.
ii) Los impuestos extranjeros pagados,
adeudados o retenidos se convertirn a moneda
nacional al cierre del ejercicio y de acuerdo
al nmero 4 de la letra D) del artculo 41 G.
iii) El monto consolidado de las rentas pasivas
estar conformado por todas las utilidades y
cantidades que correspondan de acuerdo al
nmero 2 de la letra D) del artculo 41 G. Se
todos los gastos directos o
proporcionales que se consideren necesarios
228

para producir la renta de acuerdo al artculo
31 y en la forma que seala el referido
artculo 41 G.
iv) El crdito as determinado se agregar a la
renta lquida imponible de la empresa y se
deducir del impuesto de primera categora
respectivo.
v) En caso de producirse un remanente de dicho
crdito, no podr imputarse ni solicitarse su
devolucin. Proceder ajustar el monto no
utilizado en la determinacin de la renta
lquida imponible de primera categora.
vi) Al impuesto de primera categora pagado con
el crdito referido anteriormente se le
aplicarn las normas del nmero 7 de la letra
D) de ste artculo.
vii) Las rentas pasivas consolidadas sujetas al
artculo 41 G no formarn parte del lmite
establecido en el nmero 6 de la letra D) de
ste artculo.
viii) Sin perjuicio de lo anterior, cuando
corresponda deber aplicarse lo dispuesto en el
artculo 41 C.
Fuente: Gabinete del Director
para producir la renta de acuerdo al artculo
31 y en la forma que seala el referido
artculo 41 G.
iv) El crdito as determinado se agregar a la
renta lquida imponible de la empresa y se
deducir del impuesto de primera categora
respectivo.
v) El excedente del crdito definido en los
numerales anteriores, sea que se determine por
la existencia de una prdida para fines
tributarios o por otra causa, se imputar en
los ejercicios siguientes hasta su total
extincin. Para los efectos de su imputacin,
dicho crdito se reajustar en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado
el ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior al del cierre del ejercicio en que se
haya determinado y el mes anterior al cierre
del ejercicio de su imputacin.
vi) Al impuesto de primera categora pagado con
el crdito referido anteriormente se le
aplicarn las normas del nmero 7 de la letra
D) de ste artculo y las dems reglas sealadas
en el prrafo segundo de este nmero.
vii) Las rentas pasivas consolidadas sujetas al
artculo 41 G no formarn parte del lmite
establecido en el nmero 6 de la letra D) de
ste artculo.
viii) Sin perjuicio de lo anterior, cuando
corresponda deber aplicarse lo dispuesto en el
artculo 41 C, considerando para tal efecto las
normas establecidas en la letra A), del
artculo 41 A. En tal caso, el crdito total
disponible se imputar contra el impuesto de
primera categora y global complementario o
229

C.- Rentas del exterior por el uso de marcas,
patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares.
Los contribuyentes que perciban del exterior
rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas,
asesoras tcnicas y otras prestaciones
similares, debern considerar las siguientes
normas para los efectos de aplicar a dichas
rentas el impuesto de primera categora:
1.- Agregarn a la renta lquida imponible del
impuesto de primera categora una cantidad
determinada en la forma sealada en el nmero
2.- siguiente, equivalente a los impuestos que
hayan debido pagar o que se les hubiera retenido
en el extranjero por las rentas percibidas por
concepto de uso de marcas, patentes, frmulas,
asesoras tcnicas y otras prestaciones
similares a que se refiere esta letra,
convertidos a su equivalente en pesos
reajustados de la forma prevista en el nmero
1.- de la letra D.- siguiente. Para estos
efectos, se considerar el tipo de cambio
correspondiente a la fecha de la percepcin de
la renta.
La cantidad sealada en el inciso anterior no
podr ser superior al crdito que se establece
en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
C.- Rentas por el uso de marcas, patentes,
frmulas, asesoras tcnicas y otras frmulas,
prestaciones similares que hayan sido gravadas
en el extranjero.
Los contribuyentes que perciban del exterior
rentas por el uso de marcas, patentes,
frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares, debern considerar las
siguientes normas para los efectos de aplicar a
dichas rentas el impuesto de primera categora:
1.- Agregarn a la renta lquida imponible del
impuesto de primera categora una cantidad
determinada en la forma sealada en el nmero
siguiente, equivalente a los impuestos que
hayan debido pagar o que se les hubiere
retenido en el extranjero por las rentas
percibidas por concepto de uso de marcas,
patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras
y prestaciones similares a que se refiere esta
letra, convertidos a su equivalente en pesos y
reajustados de la forma prevista en el nmero 1
de la letra D siguiente. Para estos efectos, se
considerar el tipo de cambio correspondiente a
la fecha de la percepcin de la renta.
La cantidad sealada en el prrafo anterior no
podr ser superior al crdito que se establece
en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
Fuente: Gabinete del Director
adicional, de acuerdo a las reglas sealadas.
Para tales efectos, se aplicar lo dispuesto en
el artculo 41 C cuando exista un convenio para
evitar la doble tributacin internacional
suscrito por Chile que se encuentre vigente,
con el pas que haya aplicado los impuestos
acreditables en Chile.
C.- Rentas por el uso de marcas, patentes,
asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares que hayan sido gravadas
en el extranjero.
Los contribuyentes que perciban del exterior
rentas por el uso de marcas, patentes,
frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares, debern considerar las
siguientes normas para los efectos de aplicar a
dichas rentas el impuesto de primera categora:
1.- Agregarn a la renta lquida imponible del
impuesto de primera categora una cantidad
determinada en la forma sealada en el nmero
siguiente, equivalente a los impuestos que
hayan debido pagar o que se les hubiere
retenido en el extranjero por las rentas
percibidas por concepto de uso de marcas,
patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares a que se refiere esta
letra, convertidos a su equivalente en pesos y
reajustados de la forma prevista en el nmero 1
de la letra D siguiente. Para estos efectos, se
considerar el tipo de cambio correspondiente a
la fecha de la percepcin de la renta.
La cantidad sealada en el prrafo anterior no
podr ser superior al crdito que se establece
en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
230

letra tendrn derecho a un crdito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categora sobre una cantidad tal que, al
deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a
la suma lquida de las rentas por concepto de
uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras
tcnicas y otras prestaciones similares
percibidas desde el exterior, convertidas a su
equivalente en pesos y reajustadas de la forma
prevista en el nmero 1.- de la letra D.-
siguiente. En todo caso, el crdito no podr ser
superior al impuesto efectivamente pagado
retenido en el extranjero, debidamente
reajustado.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducir del impuesto de
primera categora que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente. Este
crdito se aplicar a continuacin de aquellos
crditos o deducciones que no dan derecho a
reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los
nmeros anteriores, se imputar en la misma
forma al impuesto de primera categora del
ejercicio siguiente y posteriores. Para este
efecto, el remanente de crdito deber
reajustarse segn la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del trmino del ejercicio en que
se produzca dicho remanente, y el ltimo da del
mes anterior al del cierre del ejercicio
siguiente o subsiguientes. El remanente de
crdito no podr imputarse a ningn otro
impuesto ni se tendr derecho a su devolucin.
letra tendrn derecho a un crdito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categora sobre una cantidad tal que,
al deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la suma
lquida de las rentas por concepto de uso de
marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas
y otras prestaciones similares percibidas desde
el exterior, convertidas a su equivalente en
pesos y reajustadas de la forma prevista en el
nmero 1 de la letra D siguiente, segn
proceda. En todo caso, el crdito no podr ser
o superior al impuesto efectivamente pagado o
retenido en el extranjero, debidamente
reajustado.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las
normas precedentes se deducir del impuesto de
primera categora que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente. Este
crdito se aplicar a continuacin de aquellos crdito se aplicar a continuacin de aquellos
crditos o deducciones que no dan derecho a
reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los
nmeros anteriores se incorporar como parte
del saldo acumulado de crdito establecido en
la letra f) del nmero 4.- de la letra A), o al
saldo acumulado de crdito establecido en el
numeral ii), de la letra b), del nmero 2.- de
la letra B), ambas del artculo 14, segn
corresponda.
Los contribuyentes debern en todo caso,
mantener un control separado de aquella parte
de dichos crditos conformado por estos
excedentes, as como por el impuesto de primera
categora cubierto con el crdito del exterior,
a los que se les aplicar lo dispuesto en el
nmero 7.- de la letra D.- de este artculo.
Fuente: Gabinete del Director
letra tendrn derecho a un crdito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categora sobre una cantidad tal que,
al deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la suma
lquida de las rentas por concepto de uso de
y otras prestaciones similares percibidas desde
el exterior, convertidas a su equivalente en
pesos y reajustadas de la forma prevista en el
nmero 1 de la letra D siguiente, segn
proceda. En todo caso, el crdito no podr ser
superior al impuesto efectivamente pagado o
retenido en el extranjero, debidamente
reajustado.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las
normas precedentes se deducir del impuesto de
primera categora que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente. Este
crditos o deducciones que no dan derecho a
reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los
nmeros anteriores, sea que se determine por la
existencia de una prdida para fines
tributarios o por otra causa, se imputar en
los ejercicios siguientes hasta su total
extincin. Para los efectos de su imputacin,
dicho crdito se reajustar en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado
el ndice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior al del cierre del ejercicio en que se
haya determinado y el mes anterior al cierre
del ejercicio de su imputacin.
Los contribuyentes debern en todo caso,
mantener un control separado de aquella parte
del crdito por impuesto de primera categora
231

D.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el clculo del crdito por los
impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y
rentas del exterior se convertirn a su
equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la
paridad cambiaria entre la moneda nacional y la
moneda extranjera correspondiente, conforme a la
informacin que publique el Banco Central de
Chile en conformidad a lo dispuesto en el nmero
6 del Captulo I del Compendio de Normas de
Cambios Internacionales. Si la moneda extranjera
en que se ha efectuado el pago no es una de
aquellas informada por el Banco Central, el
impuesto extranjero pagado en dicha divisa
deber primeramente ser calculado en su
equivalente en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas
monedas que se acredite en la forma y plazo que
establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolucin, para luego convertirse a su
equivalente en pesos chilenos de la forma ya
D.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el clculo del crdito por
los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y
rentas gravadas en el extranjero,
convertirn a su equivalente en pesos chilenos
de acuerdo a la paridad cambiaria entre la
moneda nacional y la moneda extranjera
correspondiente, y se reajustarn, cuando sea
procedente, por la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el mes anterior al
de su percepcin y,o pago, segn corresponda, y
el mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo.
Para determinar la paridad cambiaria entre la
moneda nacional y la moneda extranjera, se
estar a la informacin que publique el Banco
Central de Chile en conformidad a lo dispuesto
en el nmero 6 del Captulo I del Compendio de
Fuente: Gabinete del Director
anotado en el saldo acumulado de crdito a que
se refiere la letra d), del nmero 2., de la
letra B), del artculo 14, que haya sido
cubierto con el crdito del exterior, a los que
se les aplicar lo dispuesto en el nmero 7.-
de la letra D.- de este artculo. El crdito
que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63,
que haya sido cubierto con este crdito del
exterior, se deducir del impuesto global
complementario o adicional determinado, segn
corresponda, con posterioridad a cualquier otro
crdito o deduccin autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de crdito, ste no dar
derecho a devolucin o imputacin a otros
impuestos ni podr recuperarse en los aos
posteriores.
D.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el clculo del crdito por
los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y
se rentas gravadas en el extranjero, se
convertirn a su equivalente en pesos chilenos
de acuerdo a la paridad cambiaria entre la
moneda nacional y la moneda extranjera
correspondiente, y se reajustarn en el caso de
que sean obtenidas por contribuyentes que no
estn obligados a aplicar las normas sobre
correccin monetaria, por la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior al de su percepcin y,o pago, segn
corresponda, y el mes anterior al del cierre
del ejercicio respectivo.
Para determinar la paridad cambiaria entre la
moneda nacional y la moneda extranjera, se
estar a la informacin que publique el Banco
Central de Chile en conformidad a lo dispuesto
en el nmero 6 del Captulo I del Compendio de
232

indicada. A falta de norma especial, para
efectos de establecer el tipo de cambio
aplicable, se considerar el valor de las
respectivas divisas en el da en que se ha
percibido o devengado, segn corresponda, la
respectiva renta.
2.- Para hacer uso del crdito establecido en
las letras A.- y B.- anteriores, los
contribuyentes debern inscribirse previamente
en el Registro de Inversiones en el Extranjero
que llevar el Servicio de Impuestos Internos.
Este organismo determinar las formalidades del
registro que los contribuyentes debern cumplir
para inscribirse.
3.- Darn derecho a crdito los impuestos
obligatorios a la renta pagados o retenidos, en
forma definitiva, en el exterior siempre que
sean equivalentes o similares a los impuestos
contenidos en la presente ley, ya sea que se
Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda
extranjera en que se ha efectuado el pago no es
una de aquellas informada por el Banco Central,
el impuesto extranjero pagado en dicha divisa
deber primeramente ser calculado en su
equivalente en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas
monedas que se acredite en la forma y plazo que
establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolucin, para luego convertirse a
su equivalente en pesos chilenos de la forma ya
indicada. A falta de norma especial, para
efectos de establecer el tipo de cambio
aplicable, se considerar el valor de las
respectivas divisas en el da en que se ha
percibido o devengado, segn corresponda, la
respectiva renta.
No se aplicar el reajuste a que se refiere
este nmero cuando el contribuyente lleve su
contabilidad en moneda extranjera, sin
perjuicio de convertir los impuestos del
exterior y las rentas gravadas en el extranjero
a su equivalente en la misma moneda extranjera
en que lleva su contabilidad.
2.- Para hacer uso del crdito establecido en
las letras A y B anteriores, los contribuyentes
debern inscribirse previamente en el Registro
de Inversiones en el Extranjero que llevar el
Servicio de Impuestos Internos. Este organismo
determinar las formalidades del registro que
los contribuyentes debern cumplir para
inscribirse.
3.- Darn derecho a crdito los impuestos 3.- Darn derecho
obligatorios a la renta pagados o retenidos, en
forma definitiva, en el exterior siempre que
sean equivalentes o similares a los impuestos
contenidos en la presente ley, ya sea que se
Fuente: Gabinete del Director
Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda
extranjera en que se ha efectuado el pago no es
una de aquellas informada por el Banco Central,
el impuesto extranjero pagado en dicha divisa
deber primeramente ser calculado en su
equivalente en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas
monedas que se acredite en la forma y plazo que
establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolucin, para luego convertirse a
su equivalente en pesos chilenos de la forma ya
indicada. A falta de norma especial, para
efectos de establecer el tipo de cambio
aplicable, se considerar el valor de las
respectivas divisas en el da en que se ha
percibido o devengado, segn corresponda, la
respectiva renta.
No se aplicar el reajuste a que se refiere
este nmero cuando el contribuyente lleve su
contabilidad en moneda extranjera, sin
perjuicio de convertir los impuestos del
exterior y las rentas gravadas en el extranjero
a su equivalente en la misma moneda extranjera
en que lleva su contabilidad.
2.- Para hacer uso del crdito establecido en
las letras A y B anteriores, los contribuyentes
debern inscribirse previamente en el Registro
de Inversiones en el Extranjero que llevar el
Servicio de Impuestos Internos. Este organismo
determinar las formalidades del registro que
los contribuyentes debern cumplir para
inscribirse.
a crdito los impuestos
obligatorios a la renta pagados o retenidos, en
forma definitiva, en el exterior siempre que
sean equivalentes o similares a los impuestos
contenidos en la presente ley, ya sea que se
233

apliquen sobre rentas determinadas de resultados
reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos.
Los crditos otorgados por la legislacin
extranjera al impuesto externo, se considerarn
como parte de este ltimo. Si el total o parte
de un impuesto a la renta fuere acreditable a
otro tributo a la renta, respecto de la misma
renta, se rebajar el primero del segundo, a fin
de no generar una duplicidad para acreditar los
impuestos. Si la aplicacin o monto del impuesto
extranjero en el respectivo pas depende de su
admisin como crdito contra el impuesto a la
renta que grava en el pas de residencia al
inversionista, dicho impuesto no dar derecho a
crdito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en el
extranjero debern acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un
certificado oficial expedido por la autoridad
competente del pas extranjero, debidamente
legalizados y traducidos si procediere. El
Director del Servicio de Impuestos Internos
podr exigir los mismos requisitos respecto de
los impuestos retenidos, cuando lo considere
necesario para el debido resguardo del inters
fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos
Internos podr designar auditores del sector
pblico o privado u otros Ministros de Fe, para
que verifiquen la efectividad de los pagos o
retencin de los impuestos externos, devolucin
de capitales invertidos en el extranjero, y el
cumplimiento de las dems condiciones que se
Fuente: Gabinete del Director
apliquen sobre rentas determinadas de apliquen sobre rentas determinadas de
resultados reales o rentas presuntas resultados reales o rentas presuntas
sustitutivas de ellos. Los crditos otorgados sustitutivas de ellos. Los crditos otorgados
por la legislacin extranjera al impuesto por la legislacin extranjera al impuesto
externo se considerarn como parte de este externo se considerarn como parte de este
ltimo. Si el total o parte de un impuesto a la ltimo. Si el total o parte de un impuesto a la
renta fuere acreditable a otro tributo a la renta fuere acreditable a otro tributo a la
renta, respecto de la misma renta, se rebajar renta, respecto de la misma renta, se rebajar
el primero del segundo, a fin de no generar una el primero del segundo, a fin de no generar una
duplicidad para acreditar los impuestos. Si la duplicidad para acreditar los impuestos. Si la
aplicacin o monto del impuesto extranjero en aplicacin o monto del impuesto extranjero en
el respectivo pas depende de su admisin como el respectivo pas depende de su admisin como
crdito contra el impuesto a la renta que grava crdito contra el impuesto a la renta que grava
en el pas de residencia al inversionista, en el pas de residencia al inversionista,
dicho impuesto no dar derecho a crdito. dicho impuesto no dar derecho a crdito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en 4.- Los impuestos pagados por las empresas en
el extranjero debern acreditarse mediante el el extranjero debern acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un correspondiente recibo o bien, con un
certificado oficial expedido por la autoridad certificado oficial expedido por la autoridad
competente del pas extranjero, debidamente competente del pas extranjero, debidamente
legalizados y traducidos si procediere. Cuando legalizados y traducidos si procediere. Cuando
se imputen en el pas impuestos pagados por se imputen en el pas impuestos pagados por
empresas subsidiarias de aquellas a que se empresas subsidiarias de aquellas a que se
refiere el artculo 41 A), letra A, nmero 1, refiere el artculo 41 A), letra A, nmero 1,
debern acompaarse los documentos que el debern acompaarse los documentos que el
Servicio exija a los efectos de acreditar la Servicio exija a los efectos de acreditar la
respectiva participacin. El Director del respectiva participacin. El Director del
Servicio podr exigir los mismos requisitos Servicio podr exigir los mismos requisitos
respecto de los impuestos retenidos, cuando lo respecto de los impuestos retenidos, cuando lo
considere necesario para el debido resguardo considere necesario para el debido resguardo
del inters fiscal. del inters fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos 5.- El Director del Servicio de Impuestos
Internos podr designar auditores del sector Internos podr designar auditores del sector
pblico o privado u otros ministros de fe, para pblico o privado u otros ministros de fe, para
que verifiquen la efectividad de los pagos o que verifiquen la efectividad de los pagos o
retencin de los impuestos externos, devolucin retencin de los impuestos externos, devolucin
de capitales invertidos en el extranjero, y el de capitales invertidos en el extranjero, y el
cumplimiento de las dems condiciones que se cumplimiento de las dems condiciones que se
234

establecen en la presente letra y en las letras
A.-, B.- y C anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el
crdito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, segn corresponda, de pases con los
cuales Chile no haya suscrito convenios para
evitar la doble tributacin, no podr exceder
del equivalente a 32% de la Renta Neta de Fuente
Extranjera de pases sin Convenio de dicho
ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de
Fuente Extranjera de pases sin Convenio de cada
ejercicio se determinar como el resultado
consolidado de utilidad o prdida de fuente
extranjera, afecta a impuesto en Chile, obtenida
por el contribuyente, deducidos los gastos
necesarios para producirlo, en la proporcin que
corresponda, ms la totalidad de los crditos
por los impuestos extranjeros, calculados de la
forma establecida en el artculo anterior.
7.- No podr ser objeto de devolucin a
contribuyente alguno conforme a lo dispuesto por
los artculos 31, nmero 3, 56, nmero 3, y 63, por los artculos 31, nmero 3; 56, nmero 3, y
ni a ninguna otra disposicin legal, el Impuesto
de Primera Categora en aquella parte en que se
haya deducido de dicho tributo el crdito que
establece este artculo y el artculo 41C.
establecen en la presente letra y en las letras
A, B y C anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el
crdito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en
ejercicio, segn corresponda, de pases con los
cuales Chile no haya suscrito convenios para
evitar la doble tributacin, no podr exceder
del equivalente al 32% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Pases sin Convenio de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se
determinar como el resultado consolidado de
utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta
a impuesto en Chile, obtenida por
contribuyente, deducidos los gastos necesarios
para producirlo, en la proporcin
corresponda, ms la totalidad de los crditos
por los impuestos extranjeros, calculados de
la forma establecida en este artculo.
7.- No podr ser objeto de devolucin a
contribuyente alguno conforme a lo dispuesto
63, ni a ninguna otra disposicin legal, el
impuesto de primera categora en aquella parte
en que se haya deducido de dicho tributo el
crdito que establece este artculo y el
artculo 41 C. Este impuesto tampoco podr ser
imputado como crdito contra el impuesto global
complementario o adicional que se determine
sobre rentas de fuente chilena. Para estos
efectos, deber distinguirse la parte del
impuesto de primera categora que haya sido
cubierto con el referido crdito.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.
Fuente: Gabinete del Director
establecen en la presente letra y en las letras
A, B y C anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el
crdito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
el extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, segn corresponda, de pases con los
cuales Chile no haya suscrito convenios para
evitar la doble tributacin, no podr exceder
del equivalente al 32% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Pases sin Convenio de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se
determinar como el resultado consolidado de
utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta
el a impuesto en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios
que para producirlo, en la proporcin que
corresponda, ms la totalidad de los crditos
por los impuestos extranjeros, calculados de
la forma establecida en este artculo.
7.- No podr ser objeto de devolucin a
contribuyente alguno conforme a lo dispuesto
por los artculos 31, nmero 3; 56, nmero 3, y
63, ni a ninguna otra disposicin legal, el
impuesto de primera categora en aquella parte
en que se haya deducido de dicho tributo el
crdito que establece este artculo y el
artculo 41 C. Tampoco otorgar tal derecho,
cualquier otro crdito al que se impute el
crdito por impuestos de primera categora que
haya sido pagado con el crdito que establece
este artculo y el artculo 41 C.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.
235

Respecto de los Remanentes de crditos por
impuestos pagados en el extranjero que
mantenga el contribuyente a la entrada en
vigencia de la modificacin legal, deber
estarse a lo sealado en el artculo 3,
numeral V, transitorio, de la Reforma
Tributaria.)
Artculo 41 B.- Los contribuyentes que tengan Artculo 41 B.- Los contribuyentes que tengan
inversiones en el extranjero e ingresos de inversiones en el extranjero e ingresos de
fuente extranjera no podrn aplicar, respecto de fuente extranjera no podrn aplicar, respecto
estas inversiones e ingresos, lo dispuesto en de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto
los nmeros 7 y 8 con excepcin de las letras f) en los nmeros 7 y 8 del artculo 17, con
y g), del artculo 17, y en los artculos 57 y excepcin de las letras f) y g) de dicho
57 bis. No obstante, estos contribuyentes podrn nmero, y en el artculo 57. No obstante, estos
retornar al pas el capital invertido en el contribuyentes podrn retornar al pas el
exterior sin quedar afectos a los impuestos de capital invertido en el exterior sin quedar
esta ley hasta el monto invertido, siempre que afectos a los impuestos de esta ley hasta el
la suma respectiva se encuentre previamente monto invertido, siempre que la suma respectiva
registrada en el Servicio de Impuestos Internos se encuentre previamente registrada en el
en la forma establecida en el nmero 2 de la Servicio de Impuestos Internos en la forma
letra D del artculo 41 A, y se acredite con establecida en el nmero 2 de la letra D del
instrumentos pblicos o certificados de artculo 41 A, y se acredite con instrumentos
autoridades competentes del pas extranjero, pblicos o certificados de autoridades
debidamente autentificados. En los casos en que competentes del pas extranjero, debidamente
no se haya efectuado oportunamente el registro o autentificados. En los casos en que no se haya
no se pueda contar con la referida efectuado oportunamente el registro o no se
documentacin, la disminucin o retiro de pueda contar con la referida documentacin, la
capital deber acreditarse mediante la disminucin o retiro de capital deber
documentacin pertinente, debidamente acreditarse mediante la documentacin
autentificada, cuando corresponda, de la forma y pertinente, debidamente autentificada, cuando
en el plazo que establezca el Servicio de corresponda, de la forma y en el plazo que
Impuestos Internos mediante resolucin. establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolucin.
Las empresas constituidas en Chile que declaren Las empresas constituidas en Chile que declaren
Fuente: Gabinete del Director
Respecto de los Remanentes de crditos por
impuestos pagados en el extranjero que
mantenga el contribuyente a la entrada en
vigencia de la modificacin legal, deber
estarse a lo sealado en el artculo 3,
numeral V, transitorio, de la Reforma
Tributaria.)
(Modificaciones de ley N 20.899 al artculo 41
A, rigen desde su publicacin, pero respecto
del texto de la ley N 20.780, y no de la
vigencia de esta ltima)
Artculo 41 B.- Los contribuyentes que tengan
inversiones en el extranjero e ingresos de
fuente extranjera no podrn aplicar, respecto
de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto
en los nmeros 7 y 8 del artculo 17, con
excepcin de las letras f) y g) de dicho
nmero, y en el artculo 57. No obstante, estos
contribuyentes podrn retornar al pas el
capital invertido en el exterior sin quedar
afectos a los impuestos de esta ley hasta el
monto invertido, siempre que la suma respectiva
se encuentre previamente registrada en el
Servicio de Impuestos Internos en la forma
establecida en el nmero 2 de la letra D del
artculo 41 A, y se acredite con instrumentos
pblicos o certificados de autoridades
competentes del pas extranjero, debidamente
autentificados. En los casos en que no se haya
efectuado oportunamente el registro o no se
pueda contar con la referida documentacin, la
disminucin o retiro de capital deber
acreditarse mediante la documentacin
pertinente, debidamente autentificada, cuando
corresponda, de la forma y en el plazo que
establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolucin.
Las empresas constituidas en Chile que declaren
236
 Fuente: Gabinete del Director

su renta efectiva segn contabilidad, debern su renta efectiva segn contabilidad debern su renta efectiva segn contabilidad debern
aplicar las disposiciones de esta ley con las aplicar las disposiciones de esta ley con las aplicar las disposiciones de esta ley con las
siguientes modificaciones: siguientes modificaciones: siguientes modificaciones:

1.- En el caso que tengan agencias u otros 1.- En el caso que tengan agencias u otros 1.- En el caso que tengan agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior, el establecimientos permanentes en el exterior, el establecimientos permanentes en el exterior, el
resultado de ganancias o prdidas que obtengan resultado de ganancias o prdidas que obtengan resultado de ganancias o prdidas que obtengan
se reconocer en Chile sobre base percibida o se reconocer en Chile sobre base percibida o se reconocer en Chile sobre base percibida o
devengada. Dicho resultado se calcular devengada. Dicho resultado se calcular devengada. Dicho resultado se calcular
aplicando las normas de esta ley sobre aplicando las normas de esta ley sobre aplicando las normas de esta ley sobre
determinacin de la base imponible de primera determinacin de la base imponible de primera determinacin de la base imponible de primera
categora, con excepcin de la deduccin de la categora, con excepcin de la deduccin de la categora, con excepcin de la deduccin de la
prdida de ejercicios anteriores dispuesta en el prdida de ejercicios anteriores dispuesta en prdida de ejercicios anteriores dispuesta en
inciso segundo del N 3 del artculo 31, y se el inciso segundo del nmero 3 del artculo 31, el inciso segundo del nmero 3 del artculo 31,
agregar a la renta lquida imponible de la y se agregar a la renta lquida imponible de y se agregar a la renta lquida imponible de
empresa al trmino del ejercicio. El resultado la empresa al trmino del ejercicio. El la empresa al trmino del ejercicio. El
de las rentas extranjeras se determinar en la resultado de las rentas extranjeras se resultado de las rentas extranjeras se
moneda del pas en que se encuentre radicada la determinar en la moneda del pas en que se determinar en la moneda del pas en que se
agencia o establecimiento permanente y se encuentre radicada la agencia o establecimiento encuentre radicada la agencia o establecimiento
convertir a moneda nacional de acuerdo con el permanente y se convertir a moneda nacional de permanente y se convertir a moneda nacional de
tipo de cambio establecido en el nmero 1.- de acuerdo con el tipo de cambio establecido en el acuerdo con el tipo de cambio establecido en el
la letra D.- del artculo 41 A, vigente al nmero 1 de la letra D del artculo 41 A, nmero 1 de la letra D del artculo 41 A,
trmino del ejercicio en Chile. vigente al trmino del ejercicio en Chile. vigente al trmino del ejercicio en Chile.

Asimismo, debern registrar en el fondo de

utilidades tributables, a que se refiere el
artculo 14, el resultado percibido o devengado
en el extranjero que se encuentre formando parte
de la renta lquida imponible.

2.- Respecto de lo dispuesto en el N 1.- letra 2.- Aplicarn el artculo 21 por las partidas 2.- Aplicarn el artculo 21 por las partidas
a), inciso segundo, de la letra A), del artculo que correspondan a las agencias o que correspondan a las agencias o
14, no considerarn las rentas devengadas en establecimientos permanentes que tengan en el establecimientos permanentes que tengan en el
otras sociedades constituidas en el extranjero exterior. exterior.
en las cuales tengan participacin.

3.- Aplicarn el artculo 21 por las partidas 3.- Las inversiones efectuadas en el exterior 3.- Las inversiones efectuadas en el exterior
que correspondan a las agencias o en acciones, derechos sociales y en agencias o en acciones, derechos sociales y en agencias o
establecimientos permanentes que tengan en el establecimientos permanentes, se considerarn establecimientos permanentes, se considerarn
exterior. como activos en moneda extranjera para los como activos en moneda extranjera para los

237
 Fuente: Gabinete del Director

efectos de la correccin monetaria, aplicndose efectos de la correccin monetaria, aplicndose

Eliminado al respecto el nmero 4 del artculo 41. Para al respecto el nmero 4 del artculo 41. Para
determinar la renta proveniente de la determinar la renta proveniente de la
enajenacin de las acciones y derechos enajenacin de las acciones y derechos
sociales, los contribuyentes sujetos al rgimen sociales, los contribuyentes sujetos al rgimen
de correccin monetaria de activos y pasivos de correccin monetaria de activos y pasivos
deducirn el valor al que se encuentren deducirn el valor al que se encuentren
registrados dichos activos al comienzo del registrados dichos activos al comienzo del
ejercicio, incrementndolo o disminuyndolo ejercicio, incrementndolo o disminuyndolo
previamente con las nuevas inversiones o previamente con las nuevas inversiones o
retiros de capital. Los contribuyentes que no retiros de capital. Los contribuyentes que no
estn sujetos a dicho rgimen debern aplicar estn sujetos a dicho rgimen debern aplicar
el inciso segundo del artculo 41 para calcular el inciso segundo del artculo 41 para calcular
el mayor valor en la enajenacin de los bienes el mayor valor en la enajenacin de los bienes
que correspondan a dichas inversiones. El tipo que correspondan a dichas inversiones. El tipo
de cambio que se aplicar en este nmero ser de cambio que se aplicar en este nmero ser
el resultante de aplicar el nmero 1 de la el resultante de aplicar el nmero 1 de la
letra D del artculo 41 A. Tambin formarn letra D del artculo 41 A. Tambin formarn
parte del costo referido anteriormente, las parte del costo referido anteriormente, las
utilidades o cantidades que se hayan afectado utilidades o cantidades que se hayan afectado
con las normas del artculo 41 G que se con las normas del artculo 41 G que se
encuentren acumuladas en la empresa a la fecha encuentren acumuladas en la empresa a la fecha
de enajenacin y que previamente se hayan de enajenacin y que previamente se hayan
gravado con los impuestos de primera categora gravado con los impuestos de primera categora
y global complementario o adicional. Para estos y global complementario o adicional. Para estos
efectos, las citadas utilidades o cantidades se efectos, las citadas utilidades o cantidades se
considerarn por el monto a que se refiere el considerarn por el monto a que se refiere el
artculo 41 G. artculo 41 G.

4.- Las inversiones efectuadas en el exterior en 4.- Los crditos o deducciones del impuesto de 4.- Los crditos o deducciones del impuesto de
acciones, derechos sociales y en agencias o primera categora, en los que la ley no primera categora, en los que la ley no
establecimientos permanentes, se considerarn autorice expresamente su rebaja del impuesto autorice expresamente su rebaja del impuesto
como activos en moneda extranjera para los que provenga de las rentas de fuente que provenga de las rentas de fuente
efectos de la correccin monetaria, aplicndose extranjera, slo se deducirn del tributo que extranjera, slo se deducirn del tributo que
al respecto el nmero 4 del artculo 41. Para se determine por las rentas chilenas. se determine por las rentas chilenas. Para estos
determinar la renta proveniente de la efectos se considerar que el impuesto de
enajenacin de las acciones y derechos sociales, primera categora aplicado sobre las rentas de
los contribuyentes sujetos al rgimen de fuente extranjera, es aquel que se determine
correccin monetaria de activos y pasivos sobre la renta lquida extranjera ms el
deducirn el valor al que se encuentren crdito por impuestos pagados en el exterior

238
 Fuente: Gabinete del Director

registrados dichos activos al comienzo del que en definitiva resulte aplicable.

ejercicio, incrementndolo o disminuyndolo
previamente con las nuevas inversiones o retiros
de capital. Los contribuyentes que no estn
sujetos a dicho rgimen debern aplicar el
inciso segundo del artculo 41 para calcular el
mayor valor en la enajenacin de los bienes que
correspondan a dichas inversiones. El tipo de
cambio que se aplicar en este nmero ser el
resultante de aplicar el nmero 1.- de la letra
D.- del artculo 41 A.

5.- Los crditos o deducciones del impuesto de

primera categora, en los que la ley no autorice
expresamente su rebaja del impuesto que provenga
de las rentas de fuente extranjera, slo se
deducirn del tributo que se determine por las
rentas chilenas. Cuando no se trate de rentas de
agencias o establecimientos permanentes que se
tengan en el exterior, el impuesto por la parte
que corresponda a las rentas chilenas ser
equivalente a la cantidad que resulte de aplicar
sobre el total del impuesto, la misma relacin
porcentual que corresponda a los ingresos brutos
nacionales del ejercicio en el total de los
ingresos, incluyendo los que provengan del
exterior, ms el crdito a que se refiere el
nmero 1.- de la letra A del artculo 41 A,
cuando corresponda.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.) del Art. 1 Transitorio de la ley 20.780.)

(Modificacin de ley N 20.899 al artculo 41

B, rige desde su publicacin, pero respecto del
texto de la ley N 20.780, y no de la vigencia
de esta ltima)
Artculo 41 C.- A los contribuyentes Artculo 41 C.- A los contribuyentes Artculo 41 C.- A los contribuyentes
domiciliados o residentes en el pas, que domiciliados o residentes en el pas, que domiciliados o residentes en el pas, que
obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera obtengan rentas afectas al impuesto de primera obtengan rentas afectas al impuesto de primera
Categora provenientes de pases con los cuales categora provenientes de pases con los cuales categora provenientes de pases con los cuales

239

Chile haya suscrito convenios para evitar la
doble tributacin, que estn vigentes en el
pas y en los que se haya comprometido el
otorgamiento de un crdito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos
Estados Contrapartes, se les aplicarn las
normas contenidas en los artculos 41 A y 41 B,
con las excepciones que se establecen a
continuacin:
1.- Darn derecho a crdito, calculado en los
trminos descritos en la letra A.- del artculo
41 A, todos los impuestos extranjeros a la
renta pagados de
acuerdo a las leyes de un pas con un Convenio
para evitar la doble tributacin vigente con
Chile, de conformidad con lo estipulado por el
Convenio respectivo. En este caso, el
porcentaje a que se refiere la letra b) del
nmero 2.-, letra A, del artculo 41 A, ser de A, ser del 35%, salvo que los beneficiarios
35%, salvo que los beneficiarios efectivos de
las rentas de fuente extranjera afectas al
Impuesto de Primera Categora tuvieran
residencia o domicilio en el exterior, en cuyo
caso ser necesario, adems, que Chile tenga
vigente un convenio para evitar la doble
tributacin con el pas de residencia de dichos
beneficiarios efectivos.
El crdito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, segn corresponda, de pases con los
cuales Chile haya suscrito convenios para
evitar la doble tributacin, no podr exceder
del equivalente a 35% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Pases con Convenio de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera sealada de cada
ejercicio se determinar como el resultado
Fuente: Gabinete del Director
Chile haya suscrito convenios para evitar la Chile haya suscrito convenios para evitar la
doble tributacin, que estn vigentes en el doble tributacin, que estn vigentes en el
pas y en los que se haya comprometido el pas y en los que se haya comprometido el
otorgamiento de un crdito por el o los otorgamiento de un crdito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos impuestos a la renta pagados en los respectivos
Estados Contrapartes, se les aplicarn las Estados Contrapartes, se les aplicarn las
normas contenidas en los artculos 41 A y 41 B, normas contenidas en los artculos 41 A y 41 B,
con las excepciones que se establecen a con las excepciones que se establecen a
continuacin: continuacin:
1.- Darn derecho a crdito, calculado en los 1.- Darn derecho a crdito, calculado en los
trminos descritos en la letra A del artculo trminos descritos en la letra A del artculo
41 A, todos los impuestos extranjeros a la 41 A, todos los impuestos extranjeros a la
renta pagados de acuerdo a las leyes de un pas renta pagados de acuerdo a las leyes de un pas
con un convenio para evitar la doble con un convenio para evitar la doble
tributacin vigente con Chile, de conformidad tributacin vigente con Chile, de conformidad
con lo estipulado por el convenio respectivo. con lo estipulado por el convenio respectivo.
En este caso, el porcentaje a que se refiere la En este caso, el porcentaje a que se refiere la
letra b) del nmero 2, letra A, del artculo 41 letra b) del nmero 2, letra A, del artculo 41
A, ser del 35%, salvo que los beneficiarios
efectivos de las rentas de fuente extranjera efectivos de las rentas de fuente extranjera
afectas al Impuesto de Primera Categora afectas al Impuesto de Primera Categora
tuvieran residencia o domicilio en el exterior, tuvieran residencia o domicilio en el exterior,
en cuyo caso ser necesario, adems, que Chile en cuyo caso ser necesario, adems, que Chile
tenga vigente un convenio para evitar la doble tenga vigente un convenio para evitar la doble
tributacin con el pas de residencia de dichos tributacin con el pas de residencia de dichos
beneficiarios efectivos. beneficiarios efectivos.
El crdito total por los impuestos extranjeros El crdito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, segn corresponda, de pases con los ejercicio, segn corresponda, de pases con los
cuales Chile haya suscrito convenios para cuales Chile haya suscrito convenios para
evitar la doble tributacin, no podr exceder evitar la doble tributacin, no podr exceder
del equivalente al 35% de la Renta Neta de del equivalente al 35% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Pases con Convenio de Fuente Extranjera de Pases con Convenio de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera sealada de cada Neta de Fuente Extranjera sealada de cada
ejercicio se determinar como el resultado ejercicio se determinar como el resultado
240
 Fuente: Gabinete del Director

consolidado de utilidad o prdida de fuente consolidado de utilidad o prdida de fuente consolidado de utilidad o prdida de fuente
extranjera de pases con Convenio, afecta a extranjera de pases con Convenio, afecta a extranjera de pases con Convenio, afecta a
impuestos en Chile, obtenida por el impuestos en Chile, obtenida por el impuestos en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios contribuyente, deducidos los gastos necesarios contribuyente, deducidos los gastos necesarios
para producirlo, en la proporcin que para producirlo, en la proporcin que para producirlo, en la proporcin que
corresponda, ms la totalidad de los crditos corresponda, ms la totalidad de los crditos corresponda, ms la totalidad de los crditos
por los impuestos extranjeros de dichos pases, por los impuestos extranjeros de dichos pases, por los impuestos extranjeros de dichos pases,
calculada de la forma establecida en este calculada de la forma establecida en este calculada de la forma establecida en este
artculo. artculo. artculo.

2.- Tratndose de ganancias de capital, 2.- Tratndose de ganancias de capital, 2.- Tratndose de ganancias de capital,
dividendos y retiros de utilidades sociales, se dividendos y retiros de utilidades sociales, dividendos y retiros de utilidades sociales,
considerar tambin el impuesto a la renta segn proceda, se considerar tambin el segn proceda, se considerar tambin el
pagado por la renta de la impuesto a la renta pagado por la renta de la impuesto a la renta pagado por la renta de la
sociedad o empresa en el exterior y, en el caso sociedad o empresa en el exterior y, en el caso sociedad o empresa en el exterior y, en el caso
de la explotacin de una agencia o de la explotacin de una agencia o de la explotacin de una agencia o
establecimiento permanente, el impuesto que establecimiento permanente, el impuesto que establecimiento permanente, el impuesto que
grave la remesa. grave la remesa. grave la remesa.

Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la
renta pagado por una o ms sociedades en la
parte de las utilidades que repartan a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que todas estn domiciliadas en el
mismo pas y la segunda posea directa o
indirectamente el 10% o ms del capital de las
sociedades subsidiarias sealadas.
Para los efectos del clculo que trata este
nmero, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias
de capital,
dividendos o retiros de utilidades sociales, se
presumir que el impuesto pagado al otro Estado
por las respectivas rentas es aquel que segn
la naturaleza
de la renta corresponde aplicar en ese Estado y
est vigente al momento de la remesa,
distribucin o pago.
Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la
renta pagado por una o ms sociedades en la
parte de las utilidades que repartan a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que todas estn domiciliadas en el
mismo pas y la segunda posea directa o
indirectamente el 10% o ms del capital de las
sociedades subsidiarias sealadas.
Para los efectos del clculo de que trata este
nmero, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias
de capital, dividendos o retiros de utilidades
renta pagado por una o ms sociedades en la
parte de las utilidades que repartan a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que todas estn domiciliadas en el
mismo pas y la segunda posea directa o
indirectamente el 10% o ms del capital de las
sociedades subsidiarias sealadas. Tambin se
aplicar dicho crdito cuando las sociedades
subsidiarias referidas estn domiciliadas en un
tercer pas con el cual se encuentre vigente un
convenio para evitar la doble tributacin
internacional u otro que permita el intercambio
de informacin para fines tributarios, en el
cual se hayan aplicado los impuestos
acreditables en Chile.
Para los efectos del clculo de que trata este
nmero, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias
de capital, dividendos o retiros de utilidades

241
 Fuente: Gabinete del Director

sociales, se presumir que el impuesto pagado
al otro Estado por las respectivas rentas es
aquel que segn la naturaleza de la renta
corresponde aplicar en ese Estado y est
vigente al momento de la remesa, distribucin o
pago.
sociales, se presumir que el impuesto pagado
al otro Estado por las respectivas rentas es
aquel que segn la naturaleza de la renta
corresponde aplicar en ese Estado y est
vigente al momento de la remesa, distribucin o
pago.

3.- Crdito en el caso de servicios personales 3.- Crdito en el caso de servicios personales. 3.- Crdito en el caso de servicios personales.

Los contribuyentes que sin perder el domicilio
o la residencia en Chile, perciban rentas
extranjeras clasificadas en los nmeros 1 2
del artculo 42,
podrn imputar como crdito al impuesto nico
establecido en el artculo 43 o al impuesto
global complementario a que se refiere el
artculo 52, los impuestos a la renta pagados o
retenidos por las mismas rentas obtenidas por
actividades realizadas en el pas en el cual
obtuvieron los ingresos.
Los contribuyentes que, sin perder el domicilio Los contribuyentes que, sin perder el domicilio
o la residencia en Chile, perciban rentas o la residencia en Chile, perciban rentas
extranjeras clasificadas en los nmeros 1 o 2 extranjeras clasificadas en los nmeros 1 o 2
del artculo 42, podrn imputar como crdito al del artculo 42, podrn imputar como crdito al
impuesto nico establecido en el artculo 43 o impuesto nico establecido en el artculo 43 o
al impuesto global complementario a que se al impuesto global complementario a que se
refiere el artculo 52, los impuestos a la refiere el artculo 52, los impuestos a la
renta pagados o retenidos por las mismas rentas renta pagados o retenidos por las mismas rentas
obtenidas por actividades realizadas en el pas obtenidas por actividades realizadas en el pas
en el cual obtuvieron los ingresos. en el cual obtuvieron los ingresos.

En todo caso el crdito no podr exceder del En todo caso el crdito no podr exceder del
35% de una cantidad tal que, al restarle dicho 35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto porcentaje, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta neto de la renta percibida respecto de la cual
percibida respecto de la cual se calcula el se calcula el crdito. Si el impuesto pagado o
crdito. Si el impuesto pagado o retenido en el retenido en el extranjero es inferior a dicho
extranjero es inferior a dicho crdito, crdito, corresponder deducir la cantidad
corresponder deducir la menor. En todo caso, una suma igual al crdito
cantidad menor. En todo caso, una suma igual al por impuestos externos se agregar a la renta
crdito por impuestos externos se agregar a la extranjera declarada.
renta extranjera declarada.
En todo caso el crdito no podr exceder del
35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crdito. Si el impuesto pagado o
retenido en el extranjero es inferior a dicho
crdito, corresponder deducir la cantidad
menor. En todo caso, una suma igual al crdito
por impuestos externos se agregar a la renta
extranjera declarada.

Los contribuyentes que obtengan rentas, Los contribuyentes que obtengan rentas Los contribuyentes que obtengan rentas
sealadas en el nmero 1 del artculo 42, sealadas en el nmero 1 del artculo 42 sealadas en el nmero 1 del artculo 42
debern efectuar anualmente una reliquidacin debern efectuar anualmente una reliquidacin debern efectuar anualmente una reliquidacin
del impuesto, por los meses en que percibieron del impuesto, actualizando el impuesto que se del impuesto, actualizando el impuesto que se
las rentas afectas a doble tributacin, determine y los pagados o retenidos, segn la determine y los pagados o retenidos, segn la
aplicando las escalas y tasas del mes variacin experimentada por el ndice de variacin experimentada por el ndice de
respectivo, y actualizando el impuesto que se precios al consumidor en el perodo comprendido precios al consumidor en el perodo comprendido

242

determine
y los pagados o retenidos, segn la variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes
anterior al de la determinacin, pago o
retencin y el ltimo da del mes anterior a la
fecha de cierre del ejercicio. El exceso por
doble tributacin que resulte de la comparacin
de los impuestos pagados o retenidos en Chile y
el de la reliquidacin, rebajado el crdito,
deber imputarse a otros impuestos anuales o
devolverse al contribuyente por el Servicio de
Tesoreras de acuerdo con las normas del
artculo 97. Igual derecho a imputacin y a
devolucin tendrn los contribuyentes afectos
al impuesto global complementario que no tengan
rentas del artculo 42, nmero 1, sujetas a
doble tributacin.
En la determinacin del crdito que, se
autoriza en este nmero, ser aplicable lo
dispuesto en los nmeros 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de
la letra D.- del artculo 41 A.
Artculo 41 D.- A las sociedades annimas
abiertas y las sociedades annimas cerradas que
acuerden en sus estatutos someterse a las
entre el ltimo da del mes anterior al de la
determinacin, pago o retencin y el ltimo da determinacin, pago o retencin y el ltimo da
del mes anterior a la fecha de cierre del
ejercicio. El exceso por doble tributacin que
resulte de la comparacin de los impuestos
pagados o retenidos en Chile y el de la
reliquidacin, rebajado el crdito, deber reliquidacin, rebajado el crdito, deber
imputarse a otros impuestos anuales
devolverse al contribuyente por el Servicio de
Tesoreras de acuerdo con las normas del
artculo 97. Igual derecho a imputacin y a
devolucin tendrn los contribuyentes afectos
al impuesto global complementario que tengan
rentas sujetas a doble tributacin.
En la determinacin del crdito que se autoriza
en este nmero, ser aplicable lo dispuesto en
los nmeros 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la letra D del
artculo 41 A.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la le N 20.780.
Respecto de los Remanentes de crditos por
impuestos pagados en el extranjero que
mantenga el contribuyente a la entrada en
vigencia de la modificacin legal, deber
estarse a lo sealado en el artculo 3,
numeral V, transitorio, de la ley 20.780.)
Artculo 41 D.- A las sociedades annimas
abiertas y las sociedades annimas cerradas que
acuerden en sus estatutos someterse a las
Fuente: Gabinete del Director
entre el ltimo da del mes anterior al de la
del mes anterior a la fecha de cierre del
ejercicio. El exceso por doble tributacin que
resulte de la comparacin de los impuestos
pagados o retenidos en Chile y el de la
o imputarse a otros impuestos anuales o
devolverse al contribuyente por el Servicio de
Tesoreras de acuerdo con las normas del
artculo 97. Igual derecho a imputacin y a
devolucin tendrn los contribuyentes afectos
al impuesto global complementario que tengan
rentas sujetas a doble tributacin.
En la determinacin del crdito que se autoriza
en este nmero, ser aplicable lo dispuesto en
los nmeros 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la letra D del
artculo 41 A.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.
Respecto de los Remanentes de crditos por
impuestos pagados en el extranjero que
mantenga el contribuyente a la entrada en
vigencia de la modificacin legal, deber
estarse a lo sealado en el artculo 3,
numeral V, transitorio, de la ley 20.780.)
(Modificacin de ley N 20.899 al artculo 41
C, rige desde su publicacin, pero respecto del
texto de la ley N 20.780, y no de la vigencia
de esta ltima)
Artculo 41 D.- A las sociedades annimas
abiertas y las sociedades annimas cerradas que
acuerden en sus estatutos someterse a las
243
 Fuente: Gabinete del Director

normas que rigen a stas, que se constituyan en normas que rigen a stas, que se constituyan en normas que rigen a stas, que se constituyan en
Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con
capital extranjero que se mantenga en todo capital extranjero que se mantenga en todo capital extranjero que se mantenga en todo
momento de propiedad plena, posesin y tenencia momento de propiedad plena, posesin y tenencia momento de propiedad plena, posesin y tenencia
de socios o accionistas que cumplan los de socios o accionistas que cumplan los de socios o accionistas que cumplan los
requisitos indicados en el nmero 2, slo les requisitos indicados en el nmero 2, slo les requisitos indicados en el nmero 2, slo les
ser aplicable lo dispuesto en este artculo en ser aplicable lo dispuesto en este artculo en ser aplicable lo dispuesto en este artculo en
reemplazo de las dems disposiciones de esta reemplazo de las dems disposiciones de esta reemplazo de las dems disposiciones de esta
ley, salvo aquellas que obliguen a retener ley, salvo aquellas que obliguen a retener ley, salvo aquellas que obliguen a retener
impuestos que afecten a terceros o a impuestos que afecten a terceros o a impuestos que afecten a terceros o a
proporcionar informacin a autoridades proporcionar informacin a autoridades proporcionar informacin a autoridades
pblicas, respecto del aporte y retiro del pblicas, respecto del aporte y retiro del pblicas, respecto del aporte y retiro del
capital y de los ingresos o ganancias que capital y de los ingresos o ganancias que capital y de los ingresos o ganancias que
obtengan de las actividades que realicen en el obtengan de las actividades que realicen en el obtengan de las actividades que realicen en el
extranjero, as como de los gastos y extranjero, as como de los gastos y extranjero, as como de los gastos y
desembolsos que deban efectuar en el desarrollo desembolsos que deban efectuar en el desarrollo desembolsos que deban efectuar en el desarrollo
de ellas. El mismo tratamiento se aplicar a de ellas. El mismo tratamiento se aplicar a de ellas. El mismo tratamiento se aplicar a
los accionistas de dichas sociedades los accionistas de dichas sociedades los accionistas de dichas sociedades
domiciliados o residentes en el extranjero por domiciliados o residentes en el extranjero por domiciliados o residentes en el extranjero por
las remesas, y distribuciones de utilidades o las remesas y distribuciones de utilidades o las remesas, y distribuciones de utilidades o
dividendos que obtengan de stas y por las dividendos que obtengan de stas y por las dividendos que obtengan de stas y por las
devoluciones parciales o totales de capital devoluciones parciales o totales de capital devoluciones parciales o totales de capital
provenientes del exterior, as como por el provenientes del exterior, as como por el provenientes del exterior, as como por el
mayor valor que obtengan en la enajenacin de mayor valor que obtengan en la enajenacin de mayor valor que obtengan en la enajenacin de
las acciones en las sociedades acogidas a este las acciones en las sociedades acogidas a este las acciones en las sociedades acogidas a este
artculo, con excepcin de la parte artculo, con excepcin de la parte artculo, con excepcin de la parte
proporcional que corresponda a las inversiones proporcional que corresponda a las inversiones proporcional que corresponda a las inversiones
en Chile, en el total del patrimonio de la en Chile, en el total del patrimonio de la en Chile, en el total del patrimonio de la
sociedad. Para los efectos de esta ley, las sociedad. Para los efectos de esta ley, las sociedad. Para los efectos de esta ley, las
citadas sociedades no se considerarn citadas sociedades no se considerarn citadas sociedades no se considerarn
domiciliadas en Chile, por lo que tributarn en domiciliadas en Chile, por lo que tributarn en domiciliadas en Chile, por lo que tributarn en
el pas slo por las rentas de fuente chilena. el pas slo por las rentas de fuente chilena. el pas slo por las rentas de fuente chilena.

Las referidas sociedades y sus socios o Las referidas sociedades y sus socios o Las referidas sociedades y sus socios o
accionistas debern cumplir con las siguientes accionistas debern cumplir con las siguientes accionistas debern cumplir con las siguientes
obligaciones y requisitos, mientras la sociedad obligaciones y requisitos, mientras la sociedad obligaciones y requisitos, mientras la sociedad
se encuentre acogida a este artculo: se encuentre acogida a este artculo: se encuentre acogida a este artculo:

1.- Tener por objeto exclusivo la 1.- Tener por objeto exclusivo la realizacin 1.- Tener por objeto exclusivo la
realizacin de inversiones en el pas y en el de inversiones en el pas y en el exterior, realizacin de inversiones en el pas y en el

244

exterior, conforme a las normas del presente
artculo.
2.- Los accionistas de la sociedad y los
socios o accionistas de aquellos, que sean
personas jurdicas y que tengan el 10% o ms de
participacin en el capital o en las utilidades
de los primeros, no debern estar domiciliados
ni ser residentes en Chile, ni en pases o en
territorios que sean considerados como parasos
fiscales o regmenes fiscales preferenciales
nocivos por la Organizacin de Cooperacin y
Desarrollo Econmico. Mediante decreto supremo
del Ministerio de Hacienda, que podr
modificarse cuantas veces sea necesario a
peticin de parte o de oficio, se determinar
la lista de pases que se encuentran en esta
situacin. Para estos efectos, slo se
considerarn en esta lista los Estados o
territorios respectivos que estn incluidos en
la lista de pases que establece peridicamente
la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmico, como parasos fiscales o regmenes Econmico, como parasos fiscales o regmenes
fiscales preferenciales nocivos. En todo caso,
no ser aplicable lo anterior si al momento de
constituirse la sociedad en Chile y ya
efectuados los correspondientes aportes, los
accionistas de la sociedad y los socios o
accionistas de aquellos, si son personas
jurdicas, no se encontraban domiciliados o
residentes en un pas o territorio que, con
posterioridad a tales hechos, quede comprendido
en la lista a que se refiere este nmero. Igual
criterio se aplicar respecto de las
inversiones que se efecten en el exterior en
relacin al momento y al monto efectivamente
invertido a esa fecha.
Sin perjuicio de la restriccin anterior,
podrn adquirir acciones de las sociedades
conforme a las normas del presente artculo.
2.- Los accionistas de la sociedad y los socios
o accionistas de aquellos, que sean personas
jurdicas y que tengan el 10% o ms de
participacin en el capital o en las utilidades
de los primeros, no debern estar domiciliados
ni ser residentes en Chile, ni en pases o en
territorios que sean considerados como parasos
fiscales o regmenes fiscales preferenciales
nocivos por la Organizacin de Cooperacin y
Desarrollo Econmico. Mediante decreto supremo
del Ministerio de Hacienda, que podr
modificarse cuantas veces sea necesario a
peticin de parte o de oficio, se determinar
la lista de pases que se encuentran en esta
situacin. Para estos efectos, slo se
considerarn en esta lista los Estados o
territorios respectivos que estn incluidos en
la lista de pases que establece peridicamente
la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
fiscales preferenciales nocivos. En todo caso,
no ser aplicable lo anterior si al momento de
constituirse la sociedad en Chile y ya
efectuados los correspondientes aportes, los
accionistas de la sociedad y los socios o
accionistas de aquellos, si son personas
jurdicas, no se encontraban domiciliados o
residentes en un pas o territorio que, con
posterioridad a tales hechos, quede comprendido
en la lista a que se refiere este nmero. Igual
criterio se aplicar respecto de
inversiones que se efecten en el exterior en
relacin al momento y al monto efectivamente
invertido a esa fecha.
Sin perjuicio de la restriccin anterior,
podrn adquirir acciones de las sociedades
Fuente: Gabinete del Director
exterior, conforme a las normas del presente
artculo.
2.- Los accionistas de la sociedad y los
socios o accionistas de aquellos, que sean
personas jurdicas y que tengan el 10% o ms de
participacin en el capital o en las utilidades
de los primeros, no debern estar domiciliados
ni ser residentes en Chile, ni en pases o en
territorios que sean considerados como parasos
fiscales o regmenes fiscales preferenciales
nocivos por la Organizacin de Cooperacin y
Desarrollo Econmico. Mediante decreto supremo
del Ministerio de Hacienda, que podr
modificarse cuantas veces sea necesario a
peticin de parte o de oficio, se determinar
la lista de pases que se encuentran en esta
situacin. Para estos efectos, slo se
considerarn en esta lista los Estados o
territorios respectivos que estn incluidos en
la lista de pases que establece peridicamente
la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmico, como parasos fiscales o regmenes
fiscales preferenciales nocivos. En todo caso,
no ser aplicable lo anterior si al momento de
constituirse la sociedad en Chile y ya
efectuados los correspondientes aportes, los
accionistas de la sociedad y los socios o
accionistas de aquellos, si son personas
jurdicas, no se encontraban domiciliados o
residentes en un pas o territorio que, con
posterioridad a tales hechos, quede comprendido
en la lista a que se refiere este nmero. Igual
las criterio se aplicar respecto de las
inversiones que se efecten en el exterior en
relacin al momento y al monto efectivamente
invertido a esa fecha.
Sin perjuicio de la restriccin anterior,
podrn adquirir acciones de las sociedades
245
 Fuente: Gabinete del Director

acogidas a este artculo las personas acogidas a este artculo las personas acogidas a este artculo las personas
domiciliadas o residentes en Chile, siempre que domiciliadas o residentes en Chile, siempre que domiciliadas o residentes en Chile, siempre que
en su conjunto no posean o participen directa o en su conjunto no posean o participen directa o en su conjunto no posean o participen directa o
indirectamente del 75% o ms del capital o de indirectamente del 75% o ms del capital o de indirectamente del 75% o ms del capital o de
las utilidades de ellas. A estas personas se le las utilidades de ellas. A estas personas se las utilidades de ellas. A estas personas se le
aplicarn las mismas normas que esta ley aplicarn las mismas normas que esta ley aplicarn las mismas normas que esta ley
dispone para los accionistas de sociedades dispone para los accionistas de sociedades dispone para los accionistas de sociedades
annimas constituidas fuera del pas, annimas constituidas fuera del pas, annimas constituidas fuera del pas,
incluyendo el impuesto a la renta a las incluyendo el impuesto a la renta a las incluyendo el impuesto a la renta a las
ganancias de capital que se determinen en la ganancias de capital que se determinen en la ganancias de capital que se determinen en la
enajenacin de las acciones de la sociedad enajenacin de las acciones de la sociedad enajenacin de las acciones de la sociedad
acogida a este artculo. acogida a este artculo. acogida a este artculo.

3.- El capital aportado por el 3.- El capital aportado por el inversionista 3.- El capital aportado por el
inversionista extranjero deber tener su fuente extranjero deber tener su fuente de origen en inversionista extranjero deber tener su fuente
de origen en el exterior y deber efectuarse en el exterior y deber efectuarse en moneda de origen en el exterior y deber efectuarse en
moneda extranjera de libre convertibilidad a extranjera de libre convertibilidad a travs de moneda extranjera de libre convertibilidad a
travs de alguno de los mecanismos que la alguno de los mecanismos que la legislacin travs de alguno de los mecanismos que la
legislacin chilena establece para el ingreso chilena establece para el ingreso de capitales legislacin chilena establece para el ingreso
de capitales desde el exterior. Igual desde el exterior. Igual tratamiento tendrn de capitales desde el exterior. Igual
tratamiento tendrn las utilidades que se las utilidades que se originen del referido tratamiento tendrn las utilidades que se
originen del referido capital aportado. capital aportado. Asimismo, la devolucin de originen del referido capital aportado.
Asimismo, la devolucin de estos capitales estos capitales deber efectuarse en moneda Asimismo, la devolucin de estos capitales
deber efectuarse en moneda extranjera de libre extranjera de libre convertibilidad, deber efectuarse en moneda extranjera de libre
convertibilidad, sujetndose a las normas sujetndose a las normas cambiarias vigentes a convertibilidad, sujetndose a las normas
cambiarias vigentes a esa fecha. esa fecha. cambiarias vigentes a esa fecha.

No obstante lo dispuesto en el inciso No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, No obstante lo dispuesto en el inciso
anterior, el capital podr ser enterado en el capital podr ser enterado en acciones, como anterior, el capital podr ser enterado en
acciones, como tambin en derechos sociales, tambin en derechos sociales, pero de acciones, como tambin en derechos sociales,
pero de sociedades domiciliadas en el sociedades domiciliadas en el extranjero de pero de sociedades domiciliadas en el
extranjero de propiedad de personas sin propiedad de personas sin domicilio ni extranjero de propiedad de personas sin
domicilio ni residencia en Chile, valorados residencia en Chile, valorados todos ellos a su domicilio ni residencia en Chile, valorados
todos ellos a su precio burstil o de libros, precio burstil o de libros, segn corresponda, todos ellos a su precio burstil o de libros,
segn corresponda, o de adquisicin en ausencia o de adquisicin en ausencia del primero. segn corresponda, o de adquisicin en ausencia
del primero. del primero.

En todo caso, la sociedad podr En todo caso, la sociedad podr endeudarse, En todo caso, la sociedad podr
endeudarse, pero los crditos obtenidos en el pero los crditos obtenidos en el extranjero no endeudarse, pero los crditos obtenidos en el
extranjero no podrn exceder en ningn momento podrn exceder en ningn momento la suma del extranjero no podrn exceder en ningn momento

246

la suma del capital aportado por los
inversionistas extranjeros y de tres veces a la
aportada por los inversionistas domiciliados o
residentes en Chile. En el evento que la
participacin en el capital del inversionista
domiciliado o residente en el extranjero
aumente o bien que el capital disminuya por
devoluciones del mismo, la sociedad deber,
dentro del plazo de sesenta das contados desde
la ocurrencia de estos hechos, ajustarse a la
nueva relacin deuda-capital sealada.
En todo caso, los crditos a que se
refiere este nmero, estarn afectos a las
normas generales de la Ley de Timbres y
Estampillas y sus intereses al impuesto
establecido en el artculo 59, nmero 1), de
esta ley.
4.- La sociedad deber llevar contabilidad
completa en moneda extranjera o moneda nacional
si opta por ello, e inscribirse en un registro
especial a cargo del Servicio de Impuestos
Internos, en reemplazo de lo dispuesto en el
artculo 68 del Cdigo Tributario debiendo
informar, peridicamente, mediante declaracin
jurada a este organismo, el cumplimiento de las
condiciones sealadas en los nmeros 1, 2, 3, 5
y 6, as como cada ingreso de capital al pas y
las inversiones o cualquier otra operacin o
remesa al exterior que efecte, en la forma,
plazo y condiciones que dicho Servicio
establezca.
La entrega de informacin incompleta o
falsa en la declaracin jurada a que se refiere
este nmero, ser sancionada con una multa de
hasta el 10% del monto de las inversiones
efectuadas por esta sociedad, no pudiendo en
todo caso ser dicha multa inferior al
Fuente: Gabinete del Director
capital aportado por los inversionistas la suma del capital aportado por los
extranjeros y de tres veces a la aportada por inversionistas extranjeros y de tres veces a la
los inversionistas domiciliados o residentes en aportada por los inversionistas domiciliados o
Chile. En el evento que la participacin en el residentes en Chile. En el evento que la
capital del inversionista domiciliado o participacin en el capital del inversionista
residente en el extranjero aumente o bien que domiciliado o residente en el extranjero
el capital disminuya por devoluciones del aumente o bien que el capital disminuya por
mismo, la sociedad deber, dentro del plazo de devoluciones del mismo, la sociedad deber,
sesenta das contado desde la ocurrencia de dentro del plazo de sesenta das contados desde
estos hechos, ajustarse a la nueva relacin la ocurrencia de estos hechos, ajustarse a la
deuda-capital sealada. nueva relacin deuda-capital sealada.
En todo caso, los crditos a que se refiere En todo caso, los crditos a que se
este nmero estarn afectos a las normas refiere este nmero, estarn afectos a las
generales de la ley de timbres y estampillas y normas generales de la Ley de Timbres y
sus intereses al impuesto establecido en el Estampillas y sus intereses al impuesto
artculo 59, nmero 1, de esta ley. establecido en el artculo 59, nmero 1), de
esta ley.
4.- La sociedad deber llevar contabilidad 4.- La sociedad deber llevar
completa en moneda extranjera o moneda nacional contabilidad completa en moneda extranjera o
si opta por ello, e inscribirse en un registro moneda nacional si opta por ello, e inscribirse
especial a cargo del Servicio de Impuestos en un registro especial a cargo del Servicio de
Internos, en reemplazo de lo dispuesto en el Impuestos Internos, en reemplazo de lo
artculo 68 del Cdigo Tributario, debiendo dispuesto en el artculo 68 del Cdigo
informar peridicamente, mediante declaracin Tributario debiendo informar, peridicamente,
jurada a este organismo, el cumplimiento de las mediante declaracin jurada a este organismo,
condiciones sealadas en los nmeros 1, 2, 3, 5 el cumplimiento de las condiciones sealadas en
y 6 de este artculo, as como cada ingreso de los nmeros 1, 2, 3, 5 y 6, as como cada
capital al pas y las inversiones o cualquier ingreso de capital al pas y las inversiones o
otra operacin o remesa al exterior que cualquier otra operacin o remesa al exterior
efecte, en la forma, plazo y condiciones que que efecte, en la forma, plazo y condiciones
dicho Servicio establezca. que dicho Servicio establezca.
La entrega de informacin incompleta o falsa en La entrega de informacin incompleta o
la declaracin jurada a que se refiere este falsa en la declaracin jurada a que se refiere
nmero ser sancionada con una multa de hasta este nmero, ser sancionada con una multa de
el 10% del monto de las inversiones efectuadas hasta el 10% del monto de las inversiones
por esta sociedad. En todo caso, dicha multa no efectuadas por esta sociedad, no pudiendo en
podr ser inferior al equivalente a 40 unidades todo caso ser dicha multa inferior al
247
 Fuente: Gabinete del Director

equivalente a 40 unidades tributarias anuales tributarias anuales, la que se sujetar para su equivalente a 40 unidades tributarias anuales
la que se sujetar para su aplicacin al aplicacin al procedimiento establecido en el la que se sujetar para su aplicacin al
procedimiento establecido en el artculo 165 artculo 165 del Cdigo Tributario. procedimiento establecido en el artculo 165
del Cdigo Tributario. del Cdigo Tributario.

5.- No obstante su objeto nico, las
sociedades acogidas a este artculo podrn
prestar servicios remunerados a las sociedades
y empresas indicadas en el nmero siguiente,
relacionados con las actividades de estas
ltimas, como tambin invertir en sociedades
annimas constituidas en Chile. Estas debern
aplicar el impuesto establecido en el nmero 2)
del artculo 58, con derecho al crdito
referido en el artculo 63, por las utilidades
que acuerden distribuir a las sociedades
acogidas a este artculo, cuando proceda. A los
accionistas domiciliados o residentes en Chile
a que se refiere el nmero 2.-, inciso segundo
de este artculo, que perciban rentas
originadas en las utilidades sealadas, se les
aplicar respecto de ellas las mismas normas
que la ley dispone para los accionistas de
sociedades annimas constituidas fuera del
pas, y adems, con derecho a un crdito con la
tasa de impuesto del artculo 58, nmero 2),
aplicado en la forma dispuesta en los nmeros
2.-, 3.- y 4.- de la letra A.- del artculo 41
A.- de esta ley.
5.- No obstante su objeto nico, las sociedades 5.- No obstante su objeto nico, las
acogidas a este artculo podrn prestar sociedades acogidas a este artculo podrn
servicios remunerados a las sociedades y prestar servicios remunerados a las sociedades
empresas indicadas en el nmero siguiente, y empresas indicadas en el nmero siguiente,
relacionados con las actividades de estas relacionados con las actividades de estas
ltimas, como tambin invertir en sociedades ltimas, como tambin invertir en sociedades
annimas constituidas en Chile. stas debern annimas constituidas en Chile. Estas debern
distribuir o atribuir las rentas establecidas aplicar el impuesto establecido en el nmero 2)
en el nmero 2 del artculo 58, segn del artculo 58, con derecho al crdito
corresponda, con derecho al crdito referido en referido en el artculo 63, por las utilidades
el artculo 63, conforme a lo dispuesto en el que acuerden distribuir a las sociedades
artculo 14 y dems normas legales, y debern acogidas a este artculo, cuando proceda. A los
practicar, cuando corresponda, la retencin que accionistas domiciliados o residentes en Chile
establece el nmero 4 del artculo 74. A los a que se refiere el nmero 2.-, inciso segundo
accionistas domiciliados o residentes en Chile de este artculo, que perciban rentas
a que se refiere el nmero 2, prrafo segundo, originadas en las utilidades sealadas, se les
de este artculo, que perciban rentas aplicar respecto de ellas las mismas normas
originadas en las utilidades sealadas, se les que la ley dispone para los accionistas de
aplicarn respecto de ellas las mismas normas sociedades annimas constituidas fuera del
que la ley dispone para los accionistas de pas, y adems, con derecho a un crdito con la
sociedades annimas constituidas fuera del tasa de impuesto del artculo 58, nmero 2),
pas, y adems, con derecho a un crdito con la aplicado en la forma dispuesta en los nmeros
tasa de impuesto del artculo 58, nmero 2, 2.-, 3.- y 4.- de la letra A.- del artculo 41
aplicado en la forma dispuesta en los nmeros A.- de esta ley.
2, 3 y 4 de la letra A del artculo 41 A de
esta ley.

Las sociedades acogidas a este artculo,
que invirtieron en sociedades constituidas en
Chile debern distribuir sus utilidades
comenzando por las ms antiguas, registrando en
forma separada las que provengan de sociedades
constituidas en Chile de aquellas obtenidas en
el exterior. Para los efectos de calcular el
crdito recuperable a que se refiere la parte
Las sociedades acogidas a este artculo que
invirtieron en sociedades constituidas en Chile
debern distribuir sus utilidades comenzando
por las ms antiguas, registrando en forma
separada las que provengan de sociedades
constituidas en Chile de aquellas obtenidas en
el exterior. Para los efectos de calcular el
crdito recuperable a que se refiere la parte
Las sociedades acogidas a este artculo,
que invirtieron en sociedades constituidas en
Chile debern distribuir sus utilidades
comenzando por las ms antiguas, registrando en
forma separada las que provengan de sociedades
constituidas en Chile de aquellas obtenidas en
el exterior. Para los efectos de calcular el
crdito recuperable a que se refiere la parte

248
 Fuente: Gabinete del Director

final del inciso anterior, la sociedad deber final del prrafo anterior, la sociedad deber final del inciso anterior, la sociedad deber
considerar que las utilidades que se considerar que las utilidades que se considerar que las utilidades que se
distribuyen, afectadas por el impuesto distribuyen, afectadas por el impuesto distribuyen, afectadas por el impuesto
referido, corresponden a todos sus accionistas referido, corresponden a todos sus accionistas referido, corresponden a todos sus accionistas
en proporcin a la propiedad existente de los en proporcin a la propiedad existente de los en proporcin a la propiedad existente de los
accionistas residentes o domiciliados en Chile accionistas residentes o domiciliados en Chile accionistas residentes o domiciliados en Chile
y los no residentes ni domiciliados en el pas. y los no residentes ni domiciliados en el pas. y los no residentes ni domiciliados en el pas.

Las sociedades acogidas a este artculo
debern informar al contribuyente y al Servicio
de Impuestos Internos el monto de la cantidad
con derecho al crdito que proceda deducir.
6.- Las inversiones que constituyen su
objeto social se debern efectuar mediante
aporte social o accionario, o en otros ttulos
que sean convertibles en acciones, de acuerdo
con las normas establecidas en el artculo 87
de la ley N 18.046, en empresas constituidas y
formalmente establecidas en el extranjero, en
un pas o territorio que no sea de aquellos
sealados en el nmero 2, de este artculo,
para la realizacin de actividades
empresariales. En caso que las actividades
empresariales referidas no sean efectuadas en
el exterior directamente por las empresas
mencionadas, sino por filiales o coligadas de
aquellas o a travs de una secuencia de
filiales o coligadas, las empresas que generen
las rentas respectivas debern cumplir en todo
caso con las exigencias de este nmero.
Las sociedades acogidas a este artculo debern
informar al contribuyente y al Servicio de
Impuestos Internos el monto de la cantidad
distribuida con derecho a los crditos que
proceda deducir.
6.- Las inversiones que constituyen su objeto
social se debern efectuar mediante aporte
social o accionario, o en otros ttulos que
sean convertibles en acciones, de acuerdo con
las normas establecidas en el artculo 87 de la
ley N 18.046, en empresas constituidas y
formalmente establecidas en el extranjero, en
un pas o territorio que no sea de aquellos
sealados en el nmero 2 de este artculo, para
la realizacin de actividades empresariales. En
caso que las actividades empresariales
referidas no sean efectuadas en el exterior
directamente por las empresas mencionadas, sino
por filiales o coligadas de aquellas o a travs
de una secuencia de filiales o coligadas, las
empresas que generen las rentas respectivas
debern cumplir en todo caso con las exigencias
de este nmero.
Las sociedades acogidas a este artculo
debern informar al contribuyente y al Servicio
de Impuestos Internos el monto de la cantidad
con derecho al crdito que proceda deducir.
6.- Las inversiones que constituyen su
objeto social se debern efectuar mediante
aporte social o accionario, o en otros ttulos
que sean convertibles en acciones, de acuerdo
con las normas establecidas en el artculo 87
de la ley N 18.046, en empresas constituidas y
formalmente establecidas en el extranjero, en
un pas o territorio que no sea de aquellos
sealados en el nmero 2, de este artculo,
para la realizacin de actividades
empresariales. En caso que las actividades
empresariales referidas no sean efectuadas en
el exterior directamente por las empresas
mencionadas, sino por filiales o coligadas de
aquellas o a travs de una secuencia de
filiales o coligadas, las empresas que generen
las rentas respectivas debern cumplir en todo
caso con las exigencias de este nmero.

7.- El mayor valor que se obtenga en la 7.- El mayor valor que se obtenga en la 7.- El mayor valor que se obtenga en la
enajenacin de las acciones representativas de enajenacin de las acciones representativas de enajenacin de las acciones representativas de
la inversin en una sociedad acogida a las la inversin en una sociedad acogida a las la inversin en una sociedad acogida a las
disposiciones de este artculo no estar afecto disposiciones de este artculo no estar afecto disposiciones de este artculo no estar afecto
a los impuestos de esta ley, con las a los impuestos de esta ley, con las a los impuestos de esta ley, con las
excepciones sealadas en el inciso primero y en excepciones sealadas en los prrafos primero y excepciones sealadas en el inciso primero y en
el inciso segundo del nmero 2. Sin embargo, la segundo del nmero 2. Sin embargo, la el inciso segundo del nmero 2. Sin embargo, la

249

enajenacin total o parcial de dichas acciones
a personas naturales o jurdicas domiciliadas o
residentes en alguno de los pases
territorios indicados en el nmero 2 de este
artculo o a filiales o coligadas directas o
indirectas de las mismas, producir el efecto
de que, tanto la sociedad como todos sus
accionistas quedarn sujetos al rgimen
tributario general establecido en esta ley,
especialmente en lo referente a los dividendos,
distribuciones de utilidades, remesas
devoluciones de capital que ocurran a contar de
la fecha de la enajenacin.
8.- A las sociedades acogidas a las normas
establecidas en el presente artculo, no les
sern aplicables las disposiciones sobre
secreto y reserva bancario establecido en el
artculo 154 de la Ley General de Bancos.
Cualquier informacin relacionada con esta
materia deber ser proporcionada a travs del
Servicio de Impuestos Internos, en la forma en
la que se determine mediante un reglamento
contenido en un decreto supremo del Ministerio
de Hacienda.
9.- El incumplimiento de cualquiera de
los requisitos establecidos en este artculo
determinar la aplicacin plena de los
impuestos de la presente ley a contar de las
rentas del ao calendario en que ocurra la
contravencin.
Artculo 41 E.- Para los efectos de esta ley,
el Servicio podr impugnar los precios, valores
enajenacin total o parcial de dichas acciones
a personas naturales o jurdicas domiciliadas o
o residentes en alguno de los pases o residentes
territorios indicados en el nmero 2 de este
artculo o a filiales o coligadas directas o
indirectas de las mismas, producir el efecto
de que, tanto la sociedad como todos sus
accionistas quedarn sujetos al rgimen
tributario general establecido en esta ley,
especialmente en lo referente a los dividendos,
o distribuciones o atribuciones de utilidades,
remesas o devoluciones de capital que ocurran a
contar de la fecha de la enajenacin.
8.- A las sociedades acogidas a las normas
establecidas en el presente artculo no les
sern aplicables las disposiciones sobre
secreto y reserva bancario establecido en el
artculo 154 de la ley general de bancos.
Cualquier informacin relacionada con esta
materia deber ser proporcionada a travs del
Servicio de Impuestos Internos, en la forma en
la que se determine mediante un reglamento
dictado por el Ministerio de Hacienda.
9.- El incumplimiento de cualquiera de los
requisitos establecidos en este artculo
determinar la aplicacin plena de los
impuestos de la presente ley a contar de las
rentas del ao calendario en que ocurra la
contravencin.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley 20.780)
Artculo 41 E.- Para los efectos de esta ley,
el Servicio podr impugnar los precios,
Fuente: Gabinete del Director
enajenacin total o parcial de dichas acciones
a personas naturales o jurdicas domiciliadas o
en alguno de los pases o
territorios indicados en el nmero 2 de este
artculo o a filiales o coligadas directas o
indirectas de las mismas, producir el efecto
de que, tanto la sociedad como todos sus
accionistas quedarn sujetos al rgimen
tributario general establecido en esta ley,
especialmente en lo referente a los dividendos,
distribuciones de utilidades, remesas o
devoluciones de capital que ocurran a contar de
la fecha de la enajenacin.
8.- A las sociedades acogidas a las
normas establecidas en el presente artculo, no
les sern aplicables las disposiciones sobre
secreto y reserva bancario establecido en el
artculo 154 de la Ley General de Bancos.
Cualquier informacin relacionada con esta
materia deber ser proporcionada a travs del
Servicio de Impuestos Internos, en la forma en
la que se determine mediante un reglamento
contenido en un decreto supremo del Ministerio
de Hacienda.
9.- El incumplimiento de cualquiera de
los requisitos establecidos en este artculo
determinar la aplicacin plena de los
impuestos de la presente ley a contar de las
rentas del ao calendario en que ocurra la
contravencin.
(Se suprime la sustitucin realizada por medio
de la Ley N 20.780, en virtud del numeral
vii), de la letra k), de la ley N 20.899, por
lo que el texto original de la ley, contina
vigente)
Artculo 41 E.- Para los efectos de esta ley,
el Servicio podr impugnar los precios,
250
 Fuente: Gabinete del Director

o rentabilidades fijados, o establecerlos en valores o rentabilidades fijados, o valores o rentabilidades fijados, o

caso de no haberse fijado alguno, cuando las establecerlos en caso de no haberse fijado establecerlos en caso de no haberse fijado
operaciones transfronterizas y aquellas que den alguno, cuando las operaciones alguno, cuando las operaciones
cuenta de las reorganizaciones o transfronterizas y aquellas que den cuenta de transfronterizas y aquellas que den cuenta de
reestructuraciones empresariales o de negocios las reorganizaciones o reestructuraciones las reorganizaciones o reestructuraciones
que contribuyentes domiciliados, o residentes o empresariales o de negocios que contribuyentes empresariales o de negocios que contribuyentes
establecidos en Chile, se lleven a cabo con domiciliados, o residentes o establecidos en domiciliados, o residentes o establecidos en
partes relacionadas en el extranjero y no se Chile, se lleven a cabo con partes Chile, se lleven a cabo con partes
hayan efectuado a precios, valores o relacionadas en el extranjero y no se hayan relacionadas en el extranjero y no se hayan
rentabilidades normales de mercado. efectuado a precios, valores o rentabilidades efectuado a precios, valores o rentabilidades
normales de mercado. normales de mercado.

Las disposiciones de este artculo se
aplicarn respecto de las reorganizaciones o
reestructuraciones empresariales o de negocios
sealadas cuando a juicio del Servicio, en
virtud de ellas, se haya producido a cualquier
ttulo o sin ttulo alguno, el traslado desde
Chile a un pas o territorio de aquellos
incluidos en la lista a que se refiere el
nmero 2, del artculo 41 D, de bienes o
actividades susceptibles de generar rentas
gravadas en el pas y se estime que de haberse
transferido los bienes, cedidos los derechos,
celebrados los contratos o desarrollado las
actividades entre partes independientes, se
habra pactado un precio, valor o rentabilidad
normal de mercado, o los fijados seran
distintos a los que establecieron las partes,
para cuyos efectos deber aplicar los mtodos
referidos en este artculo.
Las disposiciones de este artculo se
aplicarn respecto de las reorganizaciones o
reestructuraciones empresariales o de negocios
sealadas cuando a juicio del Servicio, en
virtud de ellas, se haya producido a cualquier
ttulo o sin ttulo alguno, el traslado desde
Chile al extranjero de bienes o actividades
susceptibles de generar rentas gravadas en el
pas y se estime que de haberse transferido
los bienes, cedidos los derechos, celebrados
los contratos o desarrollado las actividades
entre partes independientes, se habra pactado
un precio, valor o rentabilidad normal de
mercado, o los fijados seran distintos a los
que establecieron las partes, para cuyos
efectos deber aplicar los mtodos referidos
en este artculo.
(Rige a contar del primer da del mes
siguientes al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
ley N 20.780.)
Las disposiciones de este artculo se
aplicarn respecto de las reorganizaciones o
reestructuraciones empresariales o de negocios
sealadas cuando a juicio del Servicio, en
virtud de ellas, se haya producido a cualquier
ttulo o sin ttulo alguno, el traslado desde
Chile al extranjero de bienes o actividades
susceptibles de generar rentas gravadas en el
pas y se estime que de haberse transferido
los bienes, cedidos los derechos, celebrados
los contratos o desarrollado las actividades
entre partes independientes, se habra pactado
un precio, valor o rentabilidad normal de
mercado, o los fijados seran distintos a los
que establecieron las partes, para cuyos
efectos deber aplicar los mtodos referidos
en este artculo.
(Rige a contar del primer da del mes
siguientes al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
ley N 20.780.)

Se entender por precios, valores o Se entender por precios, valores o Se entender por precios, valores o
rentabilidades normales de mercado los que rentabilidades normales de mercado los que rentabilidades normales de mercado los que
hayan o habran acordado u obtenido partes hayan o habran acordado u obtenido partes hayan o habran acordado u obtenido partes
independientes en operaciones y circunstancias independientes en operaciones y circunstancias independientes en operaciones y circunstancias
comparables, considerando por ejemplo, las comparables, considerando por ejemplo, las comparables, considerando por ejemplo, las
caractersticas de los mercados relevantes, las caractersticas de los mercados relevantes, caractersticas de los mercados relevantes,

251
 Fuente: Gabinete del Director

funciones asumidas por las partes, las las funciones asumidas por las partes, las las funciones asumidas por las partes, las
caractersticas especficas de los bienes o caractersticas especficas de los bienes o caractersticas especficas de los bienes o
servicios contratados y cualquier otra servicios contratados y cualquier otra servicios contratados y cualquier otra
circunstancia razonablemente relevante. Cuando circunstancia razonablemente relevante. Cuando circunstancia razonablemente relevante. Cuando
tales operaciones no se hayan efectuado a sus tales operaciones no se hayan efectuado a sus tales operaciones no se hayan efectuado a sus
precios, valores o rentabilidades normales de precios, valores o rentabilidades normales de precios, valores o rentabilidades normales de
mercado, el Servicio podr impugnarlos mercado, el Servicio podr impugnarlos mercado, el Servicio podr impugnarlos
fundadamente, conforme a lo dispuesto en este fundadamente, conforme a lo dispuesto en este fundadamente, conforme a lo dispuesto en este
artculo. artculo. artculo.

1.- Normas de relacin. 1.- Normas de relacin. 1.- Normas de relacin.

Para los efectos de este artculo, las Para los efectos de este artculo, las Para los efectos de este artculo, las
partes intervinientes se considerarn partes intervinientes se considerarn partes intervinientes se considerarn
relacionadas cuando: relacionadas cuando: relacionadas cuando:

a) Una de ellas participe directa o a) Una de ellas participe directa o a) Una de ellas participe directa o
indirectamente en la direccin, control, indirectamente en la direccin, control, indirectamente en la direccin, control,
capital, utilidades o ingresos de la otra, o capital, utilidades o ingresos de la otra, o capital, utilidades o ingresos de la otra, o

b) Una misma persona o personas b) Una misma persona o personas b) Una misma persona o personas
participen directa o indirectamente en la participen directa o indirectamente en la participen directa o indirectamente en la
direccin, control, capital, utilidades o direccin, control, capital, utilidades o direccin, control, capital, utilidades o
ingresos de ambas partes, entendindose todas ingresos de ambas partes, entendindose todas ingresos de ambas partes, entendindose todas
ellas relacionadas entre s. ellas relacionadas entre s. ellas relacionadas entre s.

Se considerarn partes relacionadas una
agencia, sucursal o cualquier otra forma de
establecimiento permanente con su casa matriz;
con otros establecimientos permanentes de la
misma casa matriz; con partes relacionadas de
esta ltima y establecimientos permanentes de
aquellas.
Se considerarn partes relacionadas una
agencia, sucursal o cualquier otra forma de
establecimiento permanente con su casa matriz;
con otros establecimientos permanentes de la
misma casa matriz; con partes relacionadas de
esta ltima y establecimientos permanentes de
aquellas.
Se considerarn partes relacionadas una
agencia, sucursal o cualquier otra forma de
establecimiento permanente con su casa matriz;
con otros establecimientos permanentes de la
misma casa matriz; con partes relacionadas de
esta ltima y establecimientos permanentes de
aquellas.

Tambin se considerar que existe
relacin cuando las operaciones se lleven a
cabo con partes residentes, domiciliadas,
establecidas o constituidas en un pas o
territorio incorporado en la lista a que se
refiere el nmero 2 del artculo 41 D, salvo
Tambin se considerar que existe
relacin cuando las operaciones se lleven a
cabo con partes residentes, domiciliadas,
establecidas o constituidas en un pas o
territorio incorporado en la lista a que se
refiere el nmero 2 del artculo 41 D, salvo
Tambin se considerar que existe
relacin cuando las operaciones se lleven a
cabo con partes residentes, domiciliadas,
establecidas o constituidas en un pas o
territorio incorporado en la lista a que se
refiere el nmero 2 del artculo 41 D, salvo

252

que dicho pas o territorio suscriba con Chile
un acuerdo que permita el intercambio de
informacin relevante para los efectos de
aplicar las disposiciones tributarias, que se
encuentre vigente.
Las personas naturales se entendern
relacionadas, cuando entre ellas sean cnyuges
o exista parentesco por consanguinidad o
afinidad hasta el cuarto grado inclusive.
Igualmente, se considerar que existe
relacin entre los intervinientes cuando una
parte lleve a cabo una o ms operaciones con un
tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o
indirectamente, con un relacionado de aquella
parte, una o ms operaciones similares o
idnticas a las que realiza con la primera,
cualquiera sea la calidad en que dicho tercero
y las partes intervengan en tales operaciones.
2.- Mtodos de precios de transferencia.
El Servicio, para los efectos de impugnar
conforme a este artculo los precios, valores o
rentabilidades respectivos, deber citar al
contribuyente de acuerdo con el artculo 63 del
Cdigo Tributario, para que aporte todos los
antecedentes que sirvan para comprobar que sus
operaciones con partes relacionadas se han
efectuado a precios, valores o considerando
rentabilidades normales de mercado, segn
alguno de los siguientes mtodos:
a) Mtodo de Precio Comparable no
Controlado: Es aquel que consiste en determinar
el precio o valor normal de mercado de los
bienes o servicios, considerando el que hayan o
que dicho pas o territorio suscriba con Chile
un acuerdo que permita el intercambio de
informacin relevante para los efectos de
aplicar las disposiciones tributarias, que se
encuentre vigente.
Las personas naturales se entendern
relacionadas, cuando entre ellas sean cnyuges
o exista parentesco por consanguinidad o
afinidad hasta el cuarto grado inclusive.
Igualmente, se considerar que existe
relacin entre los intervinientes cuando una
parte lleve a cabo una o ms operaciones con
un tercero que, a su vez, lleve a cabo,
directa o indirectamente, con un relacionado
de aquella parte, una o ms operaciones
similares o idnticas a las que realiza con la
primera, cualquiera sea la calidad en que
dicho tercero y las partes intervengan en
tales operaciones.
2.- Mtodos de precios de transferencia.
El Servicio, para los efectos de
impugnar conforme a este artculo los precios,
valores o rentabilidades respectivos, deber
citar al contribuyente de acuerdo con el
artculo 63 del Cdigo Tributario, para que artculo 63 del Cdigo Tributario, para que
aporte todos los antecedentes que sirvan para
comprobar que sus operaciones con partes
relacionadas se han efectuado a precios,
valores o considerando rentabilidades normales
de mercado, segn alguno de los siguientes
mtodos:
a) Mtodo de Precio Comparable no
Controlado: Es aquel que consiste en
determinar el precio o valor normal de mercado
de los bienes o servicios, considerando el que
Fuente: Gabinete del Director
que dicho pas o territorio suscriba con Chile
un acuerdo que permita el intercambio de
informacin relevante para los efectos de
aplicar las disposiciones tributarias, que se
encuentre vigente.
Las personas naturales se entendern
relacionadas, cuando entre ellas sean cnyuges
o exista parentesco por consanguinidad o
afinidad hasta el cuarto grado inclusive.
Igualmente, se considerar que existe
relacin entre los intervinientes cuando una
parte lleve a cabo una o ms operaciones con
un tercero que, a su vez, lleve a cabo,
directa o indirectamente, con un relacionado
de aquella parte, una o ms operaciones
similares o idnticas a las que realiza con la
primera, cualquiera sea la calidad en que
dicho tercero y las partes intervengan en
tales operaciones.
2.- Mtodos de precios de transferencia.
El Servicio, para los efectos de
impugnar conforme a este artculo los precios,
valores o rentabilidades respectivos, deber
citar al contribuyente de acuerdo con el
aporte todos los antecedentes que sirvan para
comprobar que sus operaciones con partes
relacionadas se han efectuado a precios,
valores o considerando rentabilidades normales
de mercado, segn alguno de los siguientes
mtodos:
a) Mtodo de Precio Comparable no
Controlado: Es aquel que consiste en
determinar el precio o valor normal de mercado
de los bienes o servicios, considerando el que
253
 Fuente: Gabinete del Director

habran pactado partes independientes en hayan o habran pactado partes independientes hayan o habran pactado partes independientes
operaciones y circunstancias comparables; en operaciones y circunstancias comparables; en operaciones y circunstancias comparables;

b) Mtodo de Precio de Reventa: Consiste b) Mtodo de Precio de Reventa: Consiste b) Mtodo de Precio de Reventa: Consiste
en determinar el precio o valor normal de en determinar el precio o valor normal de en determinar el precio o valor normal de
mercado de los bienes o servicios, considerando mercado de los bienes o servicios, mercado de los bienes o servicios,
el precio o valor a que tales bienes o considerando el precio o valor a que tales considerando el precio o valor a que tales
servicios son posteriormente revendidos o bienes o servicios son posteriormente bienes o servicios son posteriormente
prestados por el adquirente a partes revendidos o prestados por el adquirente a revendidos o prestados por el adquirente a
independientes. Para estos efectos, se deber partes independientes. Para estos efectos, se partes independientes. Para estos efectos, se
deducir del precio o valor de reventa o deber deducir del precio o valor de reventa o deber deducir del precio o valor de reventa o
prestacin, el margen de utilidad bruta que se prestacin, el margen de utilidad bruta que se prestacin, el margen de utilidad bruta que se
haya o habra obtenido por un revendedor o haya o habra obtenido por un revendedor o haya o habra obtenido por un revendedor o
prestador en operaciones y circunstancias prestador en operaciones y circunstancias prestador en operaciones y circunstancias
comparables entre partes independientes. El comparables entre partes independientes. El comparables entre partes independientes. El
margen de utilidad bruta se determinar margen de utilidad bruta se determinar margen de utilidad bruta se determinar
dividiendo la utilidad bruta por las ventas de dividiendo la utilidad bruta por las ventas de dividiendo la utilidad bruta por las ventas de
bienes o prestacin de servicios en operaciones bienes o prestacin de servicios en bienes o prestacin de servicios en
entre partes independientes. Por su parte, la operaciones entre partes independientes. Por operaciones entre partes independientes. Por
utilidad bruta se determinar deduciendo de los su parte, la utilidad bruta se determinar su parte, la utilidad bruta se determinar
ingresos por ventas o servicios en operaciones deduciendo de los ingresos por ventas o deduciendo de los ingresos por ventas o
entre partes independientes, los costos de servicios en operaciones entre partes servicios en operaciones entre partes
ventas del bien o servicio; independientes, los costos de ventas del bien independientes, los costos de ventas del bien
o servicio; o servicio;

c) Mtodo de Costo ms Margen: Consiste c) Mtodo de Costo ms Margen: Consiste c) Mtodo de Costo ms Margen: Consiste
en determinar el precio o valor normal de en determinar el precio o valor normal de en determinar el precio o valor normal de
mercado de bienes y servicios que un proveedor mercado de bienes y servicios que un proveedor mercado de bienes y servicios que un proveedor
transfiere a una parte relacionada, a partir de transfiere a una parte relacionada, a partir transfiere a una parte relacionada, a partir
sumar a los costos directos e indirectos de de sumar a los costos directos e indirectos de de sumar a los costos directos e indirectos de
produccin, sin incluir gastos generales ni produccin, sin incluir gastos generales ni produccin, sin incluir gastos generales ni
otros de carcter operacional, incurridos por otros de carcter operacional, incurridos por otros de carcter operacional, incurridos por
tal proveedor, un margen de utilidad sobre tal proveedor, un margen de utilidad sobre tal proveedor, un margen de utilidad sobre
dichos costos que se haya o habra obtenido dichos costos que se haya o habra obtenido dichos costos que se haya o habra obtenido
entre partes independientes en operaciones y entre partes independientes en operaciones y entre partes independientes en operaciones y
circunstancias comparables. El margen de circunstancias comparables. El margen de circunstancias comparables. El margen de
utilidad sobre costos se determinar dividiendo utilidad sobre costos se determinar utilidad sobre costos se determinar
la utilidad bruta de las operaciones entre dividiendo la utilidad bruta de las dividiendo la utilidad bruta de las
partes independientes por su respectivo costo operaciones entre partes independientes por su operaciones entre partes independientes por su
de venta o prestacin de servicios. Por su respectivo costo de venta o prestacin de respectivo costo de venta o prestacin de

254
 Fuente: Gabinete del Director

parte, la utilidad bruta se determinar servicios. Por su parte, la utilidad bruta se servicios. Por su parte, la utilidad bruta se
deduciendo de los ingresos obtenidos de determinar deduciendo de los ingresos determinar deduciendo de los ingresos
operaciones entre partes independientes, sus obtenidos de operaciones entre partes obtenidos de operaciones entre partes
costos directos e indirectos de produccin, independientes, sus costos directos e independientes, sus costos directos e
transformacin, fabricacin y similares, sin indirectos de produccin, transformacin, indirectos de produccin, transformacin,
incluir gastos generales ni otros de carcter fabricacin y similares, sin incluir gastos fabricacin y similares, sin incluir gastos
operacional; generales ni otros de carcter operacional; generales ni otros de carcter operacional;

d) Mtodo de Divisin de Utilidades: d) Mtodo de Divisin de Utilidades: d) Mtodo de Divisin de Utilidades:

Consiste en determinar la utilidad que Consiste en determinar la utilidad que Consiste en determinar la utilidad que
corresponde a cada parte en las operaciones corresponde a cada parte en las operaciones corresponde a cada parte en las operaciones
respectivas, mediante la distribucin entre respectivas, mediante la distribucin entre respectivas, mediante la distribucin entre
ellas de la suma total de las utilidades ellas de la suma total de las utilidades ellas de la suma total de las utilidades
obtenidas en tales operaciones. Para estos obtenidas en tales operaciones. Para estos obtenidas en tales operaciones. Para estos
efectos, se distribuir entre las partes dicha efectos, se distribuir entre las partes dicha efectos, se distribuir entre las partes dicha
utilidad total, sobre la base de la utilidad total, sobre la base de la utilidad total, sobre la base de la
distribucin de utilidades que hayan o habran distribucin de utilidades que hayan o habran distribucin de utilidades que hayan o habran
acordado u obtenido partes independientes en acordado u obtenido partes independientes en acordado u obtenido partes independientes en
operaciones y circunstancias comparables; operaciones y circunstancias comparables; operaciones y circunstancias comparables;

e) Mtodo Transaccional de Mrgenes e) Mtodo Transaccional de Mrgenes e) Mtodo Transaccional de Mrgenes

Netos: Consiste en determinar el margen neto de Netos: Consiste en determinar el margen neto Netos: Consiste en determinar el margen neto
utilidades que corresponde a cada una de las de utilidades que corresponde a cada una de de utilidades que corresponde a cada una de
partes en las transacciones u operaciones de las partes en las transacciones u operaciones las partes en las transacciones u operaciones
que se trate, tomando como base el que hubiesen de que se trate, tomando como base el que de que se trate, tomando como base el que
obtenido partes independientes en operaciones y hubiesen obtenido partes independientes en hubiesen obtenido partes independientes en
circunstancias comparables. Para estos efectos, operaciones y circunstancias comparables. Para operaciones y circunstancias comparables. Para
se utilizarn indicadores operacionales de estos efectos, se utilizarn indicadores estos efectos, se utilizarn indicadores
rentabilidad o mrgenes basados en el operacionales de rentabilidad o mrgenes operacionales de rentabilidad o mrgenes
rendimiento de activos, mrgenes sobre costos o basados en el rendimiento de activos, mrgenes basados en el rendimiento de activos, mrgenes
ingresos por ventas, u otros que resulten sobre costos o ingresos por ventas, u otros sobre costos o ingresos por ventas, u otros
razonables, y que resulten razonables, y que resulten razonables, y

f) Mtodos residuales: Cuando atendidas
las caractersticas y circunstancias del caso
no sea posible aplicar alguno de los mtodos
mencionados precedentemente, el contribuyente
podr determinar los precios o valores de sus
operaciones utilizando otros mtodos que
razonablemente permitan determinar o estimar
f) Mtodos residuales: Cuando atendidas
las caractersticas y circunstancias del caso
no sea posible aplicar alguno de los mtodos
mencionados precedentemente, el contribuyente
podr determinar los precios o valores de sus
operaciones utilizando otros mtodos que
razonablemente permitan determinar o estimar
f) Mtodos residuales: Cuando atendidas
las caractersticas y circunstancias del caso
no sea posible aplicar alguno de los mtodos
mencionados precedentemente, el contribuyente
podr determinar los precios o valores de sus
operaciones utilizando otros mtodos que
razonablemente permitan determinar o estimar

255

los precios o valores normales de mercado que los precios o valores normales de mercado que
hayan o habran acordado partes independientes hayan o habran acordado partes independientes
en operaciones y circunstancias comparables. En en operaciones y circunstancias comparables.
tales casos calificados el contribuyente deber En tales casos calificados el contribuyente
justificar que las caractersticas y deber justificar que las caractersticas y
circunstancias especiales de las operaciones no circunstancias especiales de las operaciones
permiten aplicar los mtodos precedentes. no permiten aplicar los mtodos precedentes.
El contribuyente deber emplear el mtodo El contribuyente deber emplear el
ms apropiado considerando las caractersticas mtodo ms apropiado considerando las
y circunstancias del caso en particular. Para caractersticas y circunstancias del caso en
estos efectos, se debern tener en particular. Para estos efectos, se debern
consideracin las ventajas y desventajas de tener en consideracin las ventajas
cada mtodo; la aplicabilidad de los mtodos en desventajas de cada mtodo; la aplicabilidad
relacin al tipo de operaciones y a las de los mtodos en relacin al tipo de
circunstancias del caso; la disponibilidad de operaciones y a las circunstancias del caso;
informacin relevante; la existencia de la disponibilidad de informacin relevante; la
operaciones comparables y de rangos y ajustes existencia de operaciones comparables y de
de comparabilidad. rangos y ajustes de comparabilidad.
3.- Estudios o informes de precios de 3.- Estudios o informes de precios de
transferencia. transferencia.
Los contribuyentes podrn acompaar un Los contribuyentes podrn acompaar un
estudio de precios de transferencia que d estudio de precios de transferencia que d
cuenta de la determinacin de los precios, cuenta de la determinacin de los precios,
valores o rentabilidades de sus operaciones con valores o rentabilidades de sus operaciones
partes relacionadas. con partes relacionadas.
La aplicacin de los mtodos o La aplicacin de los mtodos o La
presentacin de estudios a que se refiere este presentacin de estudios a que se refiere este
artculo, es sin perjuicio de la obligacin del artculo, es sin perjuicio de la obligacin
contribuyente de mantener a disposicin del del contribuyente de mantener a disposicin
Servicio la totalidad de los antecedentes en del Servicio la totalidad de los antecedentes
virtud de los cuales se han aplicado tales en virtud de los cuales se han aplicado tales
mtodos o elaborado dichos estudios, ello mtodos o elaborado dichos estudios, ello
conforme a lo dispuesto por los artculos 59 y conforme a lo dispuesto por los artculos 59 y
siguientes del Cdigo Tributario. El Servicio siguientes del Cdigo Tributario. El Servicio
podr requerir informacin a autoridades podr requerir informacin a autoridades
extranjeras respecto de las operaciones que extranjeras respecto de las operaciones que
Fuente: Gabinete del Director
los precios o valores normales de mercado que
hayan o habran acordado partes independientes
en operaciones y circunstancias comparables.
En tales casos calificados el contribuyente
deber justificar que las caractersticas y
circunstancias especiales de las operaciones
no permiten aplicar los mtodos precedentes.
El contribuyente deber emplear el
mtodo ms apropiado considerando las
caractersticas y circunstancias del caso en
particular. Para estos efectos, se debern
y tener en consideracin las ventajas y
desventajas de cada mtodo; la aplicabilidad
de los mtodos en relacin al tipo de
operaciones y a las circunstancias del caso;
la disponibilidad de informacin relevante; la
existencia de operaciones comparables y de
rangos y ajustes de comparabilidad.
3.- Estudios o informes de precios de
transferencia.
Los contribuyentes podrn acompaar un
estudio de precios de transferencia que d
cuenta de la determinacin de los precios,
valores o rentabilidades de sus operaciones
con partes relacionadas.
aplicacin de los mtodos o
presentacin de estudios a que se refiere este
artculo, es sin perjuicio de la obligacin
del contribuyente de mantener a disposicin
del Servicio la totalidad de los antecedentes
en virtud de los cuales se han aplicado tales
mtodos o elaborado dichos estudios, ello
conforme a lo dispuesto por los artculos 59 y
siguientes del Cdigo Tributario. El Servicio
podr requerir informacin a autoridades
extranjeras respecto de las operaciones que
256
 Fuente: Gabinete del Director

sean objeto de fiscalizacin por precios de sean objeto de fiscalizacin por precios de sean objeto de fiscalizacin por precios de
transferencia. transferencia. transferencia.

4.- Ajustes de precios de transferencia. 4.- Ajustes de precios de transferencia. 4.- Ajustes de precios de transferencia.

Si el contribuyente, a juicio del Si el contribuyente, a juicio del Si el contribuyente, a juicio del

Servicio, no logra acreditar que la o las Servicio, no logra acreditar que la o las Servicio, no logra acreditar que la o las
operaciones con sus partes relacionadas se han operaciones con sus partes relacionadas se han operaciones con sus partes relacionadas se han
efectuado a precios, valores o rentabilidades efectuado a precios, valores o rentabilidades efectuado a precios, valores o rentabilidades
normales de mercado, ste ltimo determinar normales de mercado, ste ltimo determinar normales de mercado, ste ltimo determinar
fundadamente, para los efectos de esta ley, fundadamente, para los efectos de esta ley, fundadamente, para los efectos de esta ley,
tales precios, valores o rentabilidades, tales precios, valores o rentabilidades, tales precios, valores o rentabilidades,
utilizando los medios probatorios aportados por utilizando los medios probatorios aportados utilizando los medios probatorios aportados
el contribuyente y cualesquiera otros por el contribuyente y cualesquiera otros por el contribuyente y cualesquiera otros
antecedentes de que disponga, incluyendo antecedentes de que disponga, incluyendo antecedentes de que disponga, incluyendo
aquellos que hayan sido obtenidos desde el aquellos que hayan sido obtenidos desde el aquellos que hayan sido obtenidos desde el
extranjero, debiendo aplicar para tales efectos extranjero, debiendo aplicar para tales extranjero, debiendo aplicar para tales
los mtodos ya sealados. efectos los mtodos ya sealados. efectos los mtodos ya sealados.

Determinados por el Servicio los precios, Determinados por el Servicio los Determinados por el Servicio los
valores o rentabilidades normales de mercado precios, valores o rentabilidades normales de precios, valores o rentabilidades normales de
para la o las operaciones de que se trate, se mercado para la o las operaciones de que se mercado para la o las operaciones de que se
practicar la liquidacin de impuestos o los trate, se practicar la liquidacin de trate, se practicar la liquidacin de
ajustes respectivos, y la determinacin de los impuestos o los ajustes respectivos, y la impuestos o los ajustes respectivos, y la
intereses y multas que correspondan, determinacin de los intereses y multas que determinacin de los intereses y multas que
considerando especialmente lo siguiente: correspondan, considerando especialmente lo correspondan, considerando especialmente lo
siguiente: siguiente:

Cuando en virtud de los ajustes de
precios, valores o rentabilidades a que se
refiere este artculo, se determine una
diferencia, esta cantidad se afectar en el
ejercicio a que corresponda, slo con el
impuesto nico del inciso primero del artculo
21.
Cuando en virtud de los ajustes de
precios, valores o rentabilidades a que se
refiere este artculo, se determine una
diferencia, esta cantidad se afectar en el
ejercicio a que corresponda, slo con el
impuesto nico del inciso primero del artculo
21.
Cuando en virtud de los ajustes de
precios, valores o rentabilidades a que se
refiere este artculo, se determine una
diferencia, esta cantidad se afectar en el
ejercicio a que corresponda, slo con el
impuesto nico del inciso primero del artculo
21.

En los casos en que se liquide el En los casos en que se liquide el En los casos en que se liquide el
impuesto nico del inciso primero del artculo impuesto nico del inciso primero del artculo impuesto nico del inciso primero del artculo
21, se aplicar adems una multa equivalente al 21, se aplicar adems una multa equivalente 21, se aplicar adems una multa equivalente
5% del monto de la diferencia, salvo que el al 5% del monto de la diferencia, salvo que el al 5% del monto de la diferencia, salvo que el

257
 Fuente: Gabinete del Director

contribuyente haya cumplido debida y contribuyente haya cumplido debida y contribuyente haya cumplido debida y
oportunamente con la entrega de los oportunamente con la entrega de los oportunamente con la entrega de los
antecedentes requeridos por el Servicio durante antecedentes requeridos por el Servicio antecedentes requeridos por el Servicio
la fiscalizacin. El Servicio determinar durante la fiscalizacin. El Servicio durante la fiscalizacin. El Servicio
mediante Circular los antecedentes mnimos que determinar mediante Circular los antecedentes determinar mediante Circular los antecedentes
deber aportar para que la multa no sea mnimos que deber aportar para que la multa mnimos que deber aportar para que la multa
procedente. no sea procedente. no sea procedente.

5.- Reclamacin. 5.- Reclamacin. 5.- Reclamacin.

El contribuyente podr reclamar de la El contribuyente podr reclamar de la El contribuyente podr reclamar de la

liquidacin en que se hayan fijado los precios,
valores o rentabilidades asignados a la o las
operaciones de que se trata y determinado los
impuestos, intereses y multas aplicadas, de
acuerdo al procedimiento general establecido en
el Libro III del Cdigo Tributario.
liquidacin en que se hayan fijado los
precios, valores o rentabilidades asignados a
la o las operaciones de que se trata y
determinado los impuestos, intereses y multas
aplicadas, de acuerdo al procedimiento general
establecido en el Libro III del Cdigo
Tributario.
liquidacin en que se hayan fijado los
precios, valores o rentabilidades asignados a
la o las operaciones de que se trata y
determinado los impuestos, intereses y multas
aplicadas, de acuerdo al procedimiento general
establecido en el Libro III del Cdigo
Tributario.

6.- Declaracin. 6.- Declaracin. 6.- Declaracin.

Los contribuyentes domiciliados, Los contribuyentes domiciliados, Los contribuyentes domiciliados,

residentes o establecidos en Chile que realicen residentes o establecidos en Chile que residentes o establecidos en Chile que
operaciones con partes relacionadas, incluidas realicen operaciones con partes relacionadas, realicen operaciones con partes relacionadas,
las reorganizaciones o reestructuraciones incluidas las reorganizaciones o incluidas las reorganizaciones o
empresariales a que se refiere este artculo, reestructuraciones empresariales a que se reestructuraciones empresariales a que se
debern presentar anualmente una declaracin refiere este artculo, debern presentar refiere este artculo, debern presentar
con la informacin que requiera el Servicio, en anualmente una declaracin con la informacin anualmente una declaracin con la informacin
la forma y plazo que ste establezca mediante que requiera el Servicio, en la forma y plazo que requiera el Servicio, en la forma y plazo
resolucin. En dicha declaracin, el Servicio que ste establezca mediante resolucin. En que ste establezca mediante resolucin. En
podr solicitar, entre otros antecedentes, que dicha declaracin, el Servicio podr dicha declaracin, el Servicio podr
los contribuyentes aporten informacin sobre solicitar, entre otros antecedentes, que los solicitar, entre otros antecedentes, que los
las caractersticas de sus operaciones tanto contribuyentes aporten informacin sobre las contribuyentes aporten informacin sobre las
con partes relacionadas como no relacionadas, caractersticas de sus operaciones tanto con caractersticas de sus operaciones tanto con
los mtodos aplicados para la determinacin de partes relacionadas como no relacionadas, los partes relacionadas como no relacionadas, los
los precios o valores de tales operaciones, mtodos aplicados para la determinacin de los mtodos aplicados para la determinacin de los
informacin de sus partes relacionadas en el precios o valores de tales operaciones, precios o valores de tales operaciones,
exterior, as como informacin general del informacin de sus partes relacionadas en el informacin de sus partes relacionadas en el
grupo empresarial al que pertenece, exterior, as como informacin general del exterior, as como informacin general del
entendindose por tal aquel definido en el grupo empresarial al que pertenece, grupo empresarial al que pertenece,

258
 Fuente: Gabinete del Director

artculo 96 de la ley N 18.045, sobre Mercado entendindose por tal aquel definido en el entendindose por tal aquel definido en el
de Valores. La no presentacin de esta artculo 96 de la ley N 18.045, sobre Mercado artculo 96 de la ley N 18.045, sobre Mercado
declaracin, o su presentacin errnea, de Valores. La no presentacin de esta de Valores. La no presentacin de esta
incompleta o extempornea, se sancionar con declaracin, o su presentacin errnea, declaracin, o su presentacin errnea,
una multa de 10 a 50 unidades tributarias incompleta o extempornea, se sancionar con incompleta o extempornea, se sancionar con
anuales. Con todo, dicha multa no podr exceder una multa de 10 a 50 unidades tributarias una multa de 10 a 50 unidades tributarias
del lmite mayor entre el equivalente al 15% anuales. Con todo, dicha multa no podr anuales. Con todo, dicha multa no podr
del capital propio del contribuyente exceder del lmite mayor entre el equivalente exceder del lmite mayor entre el equivalente
determinado conforme al artculo 41 o el 5% de al 15% del capital propio del contribuyente al 15% del capital propio del contribuyente
su capital efectivo. La aplicacin de dicha determinado conforme al artculo 41 o el 5% de determinado conforme al artculo 41 o el 5% de
multa se someter al procedimiento establecido su capital efectivo. La aplicacin de dicha su capital efectivo. La aplicacin de dicha
por el nmero 1, del artculo 165, del Cdigo multa se someter al procedimiento establecido multa se someter al procedimiento establecido
Tributario. Si la declaracin presentada por el nmero 1, del artculo 165, del Cdigo por el nmero 1, del artculo 165, del Cdigo
conforme a este nmero fuere maliciosamente Tributario. Si la declaracin presentada Tributario. Si la declaracin presentada
falsa, se sancionar conforme a lo dispuesto conforme a este nmero fuere maliciosamente conforme a este nmero fuere maliciosamente
por el inciso primero, del nmero 4, del falsa, se sancionar conforme a lo dispuesto falsa, se sancionar conforme a lo dispuesto
artculo 97, del Cdigo Tributario. El por el inciso primero, del nmero 4, del por el inciso primero, del nmero 4, del
contribuyente podr solicitar al Director artculo 97, del Cdigo Tributario. El artculo 97, del Cdigo Tributario. El
Regional respectivo, o al Director de Grandes contribuyente podr solicitar al Director contribuyente podr solicitar al Director
Contribuyentes, segn corresponda, por una vez, Regional respectivo, o al Director de Grandes Regional respectivo, o al Director de Grandes
prrroga de hasta tres meses del plazo para la Contribuyentes, segn corresponda, por una Contribuyentes, segn corresponda, por una
presentacin de la citada declaracin. La vez, prrroga de hasta tres meses del plazo vez, prrroga de hasta tres meses del plazo
prrroga concedida ampliar, en los mismos para la presentacin de la citada declaracin. para la presentacin de la citada declaracin.
trminos, el plazo de fiscalizacin a que se La prrroga concedida ampliar, en los mismos La prrroga concedida ampliar, en los mismos
refiere la letra a), del artculo 59 del Cdigo trminos, el plazo de fiscalizacin a que se trminos, el plazo de fiscalizacin a que se
Tributario. refiere la letra a), del artculo 59 del refiere la letra a), del artculo 59 del
Cdigo Tributario. Cdigo Tributario.

7.- Acuerdos anticipados. 7.- Acuerdos anticipados. 7.- Acuerdos anticipados.

Los contribuyentes que realicen Los contribuyentes que realicen Los contribuyentes que realicen
operaciones con partes relacionadas podrn operaciones con partes relacionadas podrn operaciones con partes relacionadas podrn
proponer al Servicio un acuerdo anticipado en proponer al Servicio un acuerdo anticipado en proponer al Servicio un acuerdo anticipado en
cuanto a la determinacin del precio, valor o cuanto a la determinacin del precio, valor o cuanto a la determinacin del precio, valor o
rentabilidad normal de mercado de tales rentabilidad normal de mercado de tales rentabilidad normal de mercado de tales
operaciones. Para estos efectos, en la forma y operaciones. Para estos efectos, en la forma y operaciones. Para estos efectos, en la forma y
oportunidad que establezca el Servicio mediante oportunidad que establezca el Servicio oportunidad que establezca el Servicio
resolucin, el contribuyente interesado deber mediante resolucin, el contribuyente mediante resolucin, el contribuyente
presentar una solicitud con una descripcin de interesado deber presentar una solicitud con interesado deber presentar una solicitud con
las operaciones respectivas, sus precios, una descripcin de las operaciones una descripcin de las operaciones

259
 Fuente: Gabinete del Director

valores o rentabilidades normales de mercado y respectivas, sus precios, valores o respectivas, sus precios, valores o
el perodo que debiera comprender el acuerdo, rentabilidades normales de mercado y el rentabilidades normales de mercado y el
acompaada de la documentacin o antecedentes perodo que debiera comprender el acuerdo, perodo que debiera comprender el acuerdo,
en que se funda y de un informe o estudio de acompaada de la documentacin o antecedentes acompaada de la documentacin o antecedentes
precios de transferencia en que se haya en que se funda y de un informe o estudio de en que se funda y de un informe o estudio de
aplicado a tales operaciones los mtodos a que precios de transferencia en que se haya precios de transferencia en que se haya
se refiere este artculo. El Servicio, mediante aplicado a tales operaciones los mtodos a que aplicado a tales operaciones los mtodos a que
resolucin, podr rechazar a su juicio se refiere este artculo. El Servicio, se refiere este artculo. El Servicio,
exclusivo, la solicitud de acuerdo anticipado, mediante resolucin, podr rechazar a su mediante resolucin, podr rechazar a su
la que no ser reclamable, ni admitir recurso juicio exclusivo, la solicitud de acuerdo juicio exclusivo, la solicitud de acuerdo
alguno. En caso que el Servicio acepte total o anticipado, la que no ser reclamable, ni anticipado, la que no ser reclamable, ni
parcialmente la solicitud del contribuyente, se admitir recurso alguno. En caso que el admitir recurso alguno. En caso que el
dejar constancia del acuerdo anticipado en un Servicio acepte total o parcialmente la Servicio acepte total o parcialmente la
acta, la que ser suscrita por el Servicio y un solicitud del contribuyente, se dejar solicitud del contribuyente, se dejar
representante del contribuyente autorizado constancia del acuerdo anticipado en un acta, constancia del acuerdo anticipado en un acta,
expresamente al efecto, debiendo constar en la que ser suscrita por el Servicio y un la que ser suscrita por el Servicio y un
ella los antecedentes en que se funda. El representante del contribuyente autorizado representante del contribuyente autorizado
Servicio podr suscribir acuerdos anticipados expresamente al efecto, debiendo constar en expresamente al efecto, debiendo constar en
en los cuales intervengan adems otras ella los antecedentes en que se funda. El ella los antecedentes en que se funda. El
administraciones tributarias a los efectos de Servicio podr suscribir acuerdos anticipados Servicio podr suscribir acuerdos anticipados
determinar anticipadamente el precio, valor o en los cuales intervengan adems otras en los cuales intervengan adems otras
rentabilidad normal de mercado de las administraciones tributarias a los efectos de administraciones tributarias a los efectos de
respectivas operaciones. Tratndose de la determinar anticipadamente el precio, valor o determinar anticipadamente el precio, valor o
importacin de mercancas, el acuerdo deber rentabilidad normal de mercado de las rentabilidad normal de mercado de las
ser suscrito en conjunto con el Servicio respectivas operaciones. Tratndose de la respectivas operaciones. Tratndose de la
Nacional de Aduanas. El Ministerio de Hacienda importacin de mercancas, el acuerdo deber importacin de mercancas, el acuerdo deber
establecer mediante resolucin el ser suscrito en conjunto con el Servicio ser suscrito en conjunto con el Servicio
procedimiento a travs del cual ambas Nacional de Aduanas. El Ministerio de Hacienda Nacional de Aduanas. El Ministerio de Hacienda
instituciones resolvern sobre la materia. establecer mediante resolucin el establecer mediante resolucin el
procedimiento a travs del cual ambas procedimiento a travs del cual ambas
instituciones resolvern sobre la materia. instituciones resolvern sobre la materia.

El acuerdo anticipado, una vez suscrita El acuerdo anticipado, una vez suscrita El acuerdo anticipado, una vez suscrita
el acta, se aplicar respecto de las el acta, se aplicar respecto de las el acta, se aplicar respecto de las
operaciones llevadas a cabo por el solicitante operaciones llevadas a cabo por el solicitante operaciones llevadas a cabo por el solicitante
a partir del mismo ao comercial de la a partir del mismo ao comercial de la a partir del mismo ao comercial de la
solicitud y por los tres aos comerciales solicitud y por los tres aos comerciales solicitud y por los tres aos comerciales
siguientes, pudiendo ser prorrogado o renovado, siguientes, pudiendo ser prorrogado o siguientes, pudiendo ser prorrogado o
previo acuerdo escrito suscrito por el renovado, previo acuerdo escrito suscrito por renovado, previo acuerdo escrito suscrito por
contribuyente, el Servicio y, cuando el contribuyente, el Servicio y, cuando el contribuyente, el Servicio y, cuando

260
 Fuente: Gabinete del Director

corresponda, por la otra u otras corresponda, por la otra u otras corresponda, por la otra u otras
administraciones tributarias. administraciones tributarias. administraciones tributarias.

El Servicio deber pronunciarse respecto El Servicio deber pronunciarse respecto El Servicio deber pronunciarse respecto
de la solicitud del contribuyente ya sea de la solicitud del contribuyente ya sea de la solicitud del contribuyente ya sea
concurriendo a la suscripcin del acta concurriendo a la suscripcin del acta concurriendo a la suscripcin del acta
respectiva o rechazndola mediante resolucin, respectiva o rechazndola mediante resolucin, respectiva o rechazndola mediante resolucin,
dentro del plazo de 6 meses contado desde que dentro del plazo de 6 meses contado desde que dentro del plazo de 6 meses contado desde que
el contribuyente haya entregado o puesto a el contribuyente haya entregado o puesto a el contribuyente haya entregado o puesto a
disposicin de dicho Servicio la totalidad de disposicin de dicho Servicio la totalidad de disposicin de dicho Servicio la totalidad de
los antecedentes que estime necesarios para los antecedentes que estime necesarios para los antecedentes que estime necesarios para
resolverla. En caso que el Servicio no se resolverla. En caso que el Servicio no se resolverla. En caso que el Servicio no se
pronuncie dentro del plazo sealado, se pronuncie dentro del plazo sealado, se pronuncie dentro del plazo sealado, se
entender rechazada la solicitud del entender rechazada la solicitud del entender rechazada la solicitud del
contribuyente, pudiendo este volver a proponer contribuyente, pudiendo este volver a proponer contribuyente, pudiendo este volver a proponer
la suscripcin del acuerdo. Para los efectos la suscripcin del acuerdo. Para los efectos la suscripcin del acuerdo. Para los efectos
del cmputo del plazo, se dejar constancia de del cmputo del plazo, se dejar constancia de del cmputo del plazo, se dejar constancia de
la entrega o puesta a disposicin referida en la entrega o puesta a disposicin referida en la entrega o puesta a disposicin referida en
una certificacin del jefe de la oficina del una certificacin del jefe de la oficina del una certificacin del jefe de la oficina del
Servicio que conozca de la solicitud. Servicio que conozca de la solicitud. Servicio que conozca de la solicitud.

El Servicio podr, en cualquier tiempo, El Servicio podr, en cualquier tiempo, El Servicio podr, en cualquier tiempo,
dejar sin efecto el acuerdo anticipado cuando dejar sin efecto el acuerdo anticipado cuando dejar sin efecto el acuerdo anticipado cuando
la solicitud del contribuyente se haya basado la solicitud del contribuyente se haya basado la solicitud del contribuyente se haya basado
en antecedentes errneos, maliciosamente en antecedentes errneos, maliciosamente en antecedentes errneos, maliciosamente
falsos, o hayan variado sustancialmente los falsos, o hayan variado sustancialmente los falsos, o hayan variado sustancialmente los
antecedentes o circunstancias esenciales que se antecedentes o circunstancias esenciales que antecedentes o circunstancias esenciales que
tuvieron a la vista al momento de su se tuvieron a la vista al momento de su se tuvieron a la vista al momento de su
suscripcin, prrroga o renovacin. La suscripcin, prrroga o renovacin. La suscripcin, prrroga o renovacin. La
resolucin que se dicte dejando sin efecto el resolucin que se dicte dejando sin efecto el resolucin que se dicte dejando sin efecto el
acuerdo anticipado, deber fundarse en el acuerdo anticipado, deber fundarse en el acuerdo anticipado, deber fundarse en el
carcter errneo de los antecedentes, en su carcter errneo de los antecedentes, en su carcter errneo de los antecedentes, en su
falsedad maliciosa o en la variacin sustancial falsedad maliciosa o en la variacin falsedad maliciosa o en la variacin
de los antecedentes o circunstancias esenciales sustancial de los antecedentes o sustancial de los antecedentes o
en virtud de las cuales el Servicio acept la circunstancias esenciales en virtud de las circunstancias esenciales en virtud de las
solicitud de acuerdo anticipado, sealando de cuales el Servicio acept la solicitud de cuales el Servicio acept la solicitud de
qu forma stos son errneos, maliciosamente acuerdo anticipado, sealando de qu forma acuerdo anticipado, sealando de qu forma
falsos o han variado sustancialmente, segn stos son errneos, maliciosamente falsos o stos son errneos, maliciosamente falsos o
corresponda, y detallando los antecedentes que han variado sustancialmente, segn han variado sustancialmente, segn
se han tenido a la vista para tales efectos. corresponda, y detallando los antecedentes que corresponda, y detallando los antecedentes que

261
 Fuente: Gabinete del Director

La resolucin que deje sin efecto el acuerdo se han tenido a la vista para tales efectos. se han tenido a la vista para tales efectos.
anticipado, regir a partir de su notificacin La resolucin que deje sin efecto el acuerdo La resolucin que deje sin efecto el acuerdo
al contribuyente, salvo cuando se funde en el anticipado, regir a partir de su notificacin anticipado, regir a partir de su notificacin
carcter maliciosamente falso de los al contribuyente, salvo cuando se funde en el al contribuyente, salvo cuando se funde en el
antecedentes de la solicitud, caso en el cual carcter maliciosamente falso de los carcter maliciosamente falso de los
se dejar sin efecto a partir de la fecha de antecedentes de la solicitud, caso en el cual antecedentes de la solicitud, caso en el cual
suscripcin del acta original o de sus se dejar sin efecto a partir de la fecha de se dejar sin efecto a partir de la fecha de
renovaciones o prrrogas, considerando la suscripcin del acta original o de sus suscripcin del acta original o de sus
oportunidad en que tales antecedentes hayan renovaciones o prrrogas, considerando la renovaciones o prrrogas, considerando la
sido invocados por el contribuyente. Asimismo, oportunidad en que tales antecedentes hayan oportunidad en que tales antecedentes hayan
la resolucin ser comunicada, cuando sido invocados por el contribuyente. Asimismo, sido invocados por el contribuyente. Asimismo,
corresponda, a la o las dems administraciones la resolucin ser comunicada, cuando la resolucin ser comunicada, cuando
tributarias respectivas. Esta resolucin no corresponda, a la o las dems administraciones corresponda, a la o las dems administraciones
ser reclamable ni proceder a su respecto tributarias respectivas. Esta resolucin no tributarias respectivas. Esta resolucin no
recurso alguno, ello sin perjuicio de la ser reclamable ni proceder a su respecto ser reclamable ni proceder a su respecto
reclamacin o recursos que procedan respecto de recurso alguno, ello sin perjuicio de la recurso alguno, ello sin perjuicio de la
las resoluciones, liquidaciones o giros de reclamacin o recursos que procedan respecto reclamacin o recursos que procedan respecto
impuestos, intereses y multas dictadas o de las resoluciones, liquidaciones o giros de de las resoluciones, liquidaciones o giros de
aplicadas por el Servicio que sean consecuencia impuestos, intereses y multas dictadas o impuestos, intereses y multas dictadas o
de haberse dejado sin efecto el acuerdo aplicadas por el Servicio que sean aplicadas por el Servicio que sean
anticipado. Por su parte, el contribuyente consecuencia de haberse dejado sin efecto el consecuencia de haberse dejado sin efecto el
podr dejar sin efecto el acuerdo anticipado acuerdo anticipado. Por su parte, el acuerdo anticipado. Por su parte, el
que haya suscrito cuando hayan variado contribuyente podr dejar sin efecto el contribuyente podr dejar sin efecto el
sustancialmente los antecedentes o acuerdo anticipado que haya suscrito cuando acuerdo anticipado que haya suscrito cuando
circunstancias esenciales que se tuvieron a la hayan variado sustancialmente los antecedentes hayan variado sustancialmente los antecedentes
vista al momento de su suscripcin, prrroga o o circunstancias esenciales que se tuvieron a o circunstancias esenciales que se tuvieron a
renovacin. Para estos efectos, deber la vista al momento de su suscripcin, la vista al momento de su suscripcin,
manifestar su voluntad en tal sentido mediante prrroga o renovacin. Para estos efectos, prrroga o renovacin. Para estos efectos,
aviso por escrito al Servicio, en la forma que deber manifestar su voluntad en tal sentido deber manifestar su voluntad en tal sentido
ste establezca mediante resolucin, de modo mediante aviso por escrito al Servicio, en la mediante aviso por escrito al Servicio, en la
que el referido acuerdo quedar sin efecto forma que ste establezca mediante resolucin, forma que ste establezca mediante resolucin,
desde la fecha del aviso, pudiendo el Servicio de modo que el referido acuerdo quedar sin de modo que el referido acuerdo quedar sin
ejercer respecto de las operaciones del efecto desde la fecha del aviso, pudiendo el efecto desde la fecha del aviso, pudiendo el
contribuyente la totalidad de las facultades Servicio ejercer respecto de las operaciones Servicio ejercer respecto de las operaciones
que le confiere la ley. del contribuyente la totalidad de las del contribuyente la totalidad de las
facultades que le confiere la ley. facultades que le confiere la ley.

La presentacin de antecedentes La presentacin de antecedentes La presentacin de antecedentes

maliciosamente falsos en una solicitud de maliciosamente falsos en una solicitud de maliciosamente falsos en una solicitud de
acuerdo anticipado que haya sido aceptada total acuerdo anticipado que haya sido aceptada acuerdo anticipado que haya sido aceptada

262

o parcialmente por el Servicio, ser sancionada
en la forma establecida por el inciso primero,
del nmero 4, del artculo 97, del Cdigo inciso primero, del nmero 4, del artculo
Tributario.
Una vez suscrita el acta de acuerdo
anticipado, o sus prrrogas o renovaciones, y
mientras se encuentren vigentes de acuerdo a lo
sealado precedentemente, el Servicio no podr
liquidar a los contribuyentes a que se refiere,
diferencias de impuestos por precios de
transferencias en las operaciones comprendidas
en l, siempre que los precios, valores o
rentabilidades hayan sido establecidos o
declarados por el contribuyente conforme a los
trminos previstos en el acuerdo.
Las actas de acuerdos anticipados y los
antecedentes en virtud de los cuales han sido
suscritas, quedarn amparados por el deber de
secreto que establece el artculo 35 del Cdigo
Tributario. Aquellos contribuyentes que
autoricen al Servicio la publicacin de los
criterios, razones econmicas, financieras,
comerciales, entre otras, y mtodos en virtud
de los cuales se suscribieron los acuerdos
anticipados conforme a este nmero, debiendo
dejarse en este caso constancia de la
autorizacin en el acta respectiva, sern
incluidos si as lo autorizan, mientras se
encuentre vigente el acuerdo, en una nmina
pblica de contribuyentes socialmente
responsables que mantendr dicho Servicio. Aun
cuando no hayan autorizado ser incluidos en la
nmina precedente, no se aplicar respecto de
ellos, inters penal y multa algunos con motivo
de las infracciones y diferencias de impuestos
que se determinen durante dicha vigencia, salvo
que se trate de infracciones susceptibles de
total o parcialmente por el Servicio, ser
sancionada en la forma establecida por el
inciso primero, del nmero 4, del artculo
97, del Cdigo Tributario.
Una vez suscrita el acta de acuerdo
anticipado, o sus prrrogas o renovaciones, y
mientras se encuentren vigentes de acuerdo a
lo sealado precedentemente, el Servicio no
podr liquidar a los contribuyentes a que se
refiere, diferencias de impuestos por precios
de transferencias en las operaciones
comprendidas en l, siempre que los precios,
valores o rentabilidades hayan sido
establecidos o declarados por el contribuyente
conforme a los trminos previstos en el
acuerdo.
Las actas de acuerdos anticipados y los
antecedentes en virtud de los cuales han sido
suscritas, quedarn amparados por el deber de
secreto que establece el artculo 35 del
Cdigo Tributario. Aquellos contribuyentes que
autoricen al Servicio la publicacin de los
criterios, razones econmicas, financieras,
comerciales, entre otras, y mtodos en virtud
de los cuales se suscribieron los acuerdos
anticipados conforme a este nmero, debiendo
dejarse en este caso constancia de la
autorizacin en el acta respectiva, sern autorizacin en el acta respectiva, sern
incluidos si as lo autorizan, mientras se
encuentre vigente el acuerdo, en una nmina
pblica de contribuyentes socialmente
responsables que mantendr dicho Servicio. Aun
cuando no hayan autorizado ser incluidos en la
nmina precedente, no se aplicar respecto de nmina precedente, no se aplicar respecto de
ellos, inters penal y multa algunos con
motivo de las infracciones y diferencias de
impuestos que se determinen durante dicha
vigencia, salvo que se trate de infracciones
Fuente: Gabinete del Director
total o parcialmente por el Servicio, ser
sancionada en la forma establecida por el
97, del Cdigo Tributario.
Una vez suscrita el acta de acuerdo
anticipado, o sus prrrogas o renovaciones, y
mientras se encuentren vigentes de acuerdo a
lo sealado precedentemente, el Servicio no
podr liquidar a los contribuyentes a que se
refiere, diferencias de impuestos por precios
de transferencias en las operaciones
comprendidas en l, siempre que los precios,
valores o rentabilidades hayan sido
establecidos o declarados por el contribuyente
conforme a los trminos previstos en el
acuerdo.
Las actas de acuerdos anticipados y los
antecedentes en virtud de los cuales han sido
suscritas, quedarn amparados por el deber de
secreto que establece el artculo 35 del
Cdigo Tributario. Aquellos contribuyentes que
autoricen al Servicio la publicacin de los
criterios, razones econmicas, financieras,
comerciales, entre otras, y mtodos en virtud
de los cuales se suscribieron los acuerdos
anticipados conforme a este nmero, debiendo
dejarse en este caso constancia de la
incluidos si as lo autorizan, mientras se
encuentre vigente el acuerdo, en una nmina
pblica de contribuyentes socialmente
responsables que mantendr dicho Servicio. Aun
cuando no hayan autorizado ser incluidos en la
ellos, inters penal y multa algunos con
motivo de las infracciones y diferencias de
impuestos que se determinen durante dicha
vigencia, salvo que se trate de infracciones
263
 Fuente: Gabinete del Director

ser sancionadas con penas corporales, caso en susceptibles de ser sancionadas con penas susceptibles de ser sancionadas con penas
el cual sern excluidos de inmediato de la corporales, caso en el cual sern excluidos de corporales, caso en el cual sern excluidos de
nmina sealada. Lo anterior es sin perjuicio inmediato de la nmina sealada. Lo anterior inmediato de la nmina sealada. Lo anterior
del deber del contribuyente de subsanar las es sin perjuicio del deber del contribuyente es sin perjuicio del deber del contribuyente
infracciones cometidas dentro del plazo que de subsanar las infracciones cometidas dentro de subsanar las infracciones cometidas dentro
seale el Servicio, el que no podr ser del plazo que seale el Servicio, el que no del plazo que seale el Servicio, el que no
inferior a 30 das hbiles contado desde la podr ser inferior a 30 das hbiles contado podr ser inferior a 30 das hbiles contado
notificacin de la infraccin; y, o declarar y desde la notificacin de la infraccin; y, o desde la notificacin de la infraccin; y, o
pagar las diferencias de impuestos declarar y pagar las diferencias de impuestos declarar y pagar las diferencias de impuestos
determinadas, y sin perjuicio de su derecho a determinadas, y sin perjuicio de su derecho a determinadas, y sin perjuicio de su derecho a
reclamar de tales actuaciones, segn sea el reclamar de tales actuaciones, segn sea el reclamar de tales actuaciones, segn sea el
caso. Cuando el contribuyente no hubiese caso. Cuando el contribuyente no hubiese caso. Cuando el contribuyente no hubiese
subsanado la infraccin y, o declarado y pagado subsanado la infraccin y, o declarado y subsanado la infraccin y, o declarado y
los impuestos respectivos dentro de los plazos pagado los impuestos respectivos dentro de los pagado los impuestos respectivos dentro de los
que correspondan, salvo que haya deducido plazos que correspondan, salvo que haya plazos que correspondan, salvo que haya
reclamacin respecto de tales infracciones, deducido reclamacin respecto de tales deducido reclamacin respecto de tales
liquidaciones o giros, el Servicio girar sin infracciones, liquidaciones o giros, el infracciones, liquidaciones o giros, el
ms trmite los intereses penales y multas que Servicio girar sin ms trmite los intereses Servicio girar sin ms trmite los intereses
originalmente no se haban aplicado. En caso de penales y multas que originalmente no se penales y multas que originalmente no se
haberse deducido reclamacin, proceder el giro haban aplicado. En caso de haberse deducido haban aplicado. En caso de haberse deducido
sealado cuando no haya sido acogida por reclamacin, proceder el giro sealado cuando reclamacin, proceder el giro sealado cuando
sentencia ejecutoriada o el contribuyente se no haya sido acogida por sentencia no haya sido acogida por sentencia
haya desistido de ella. ejecutoriada o el contribuyente se haya ejecutoriada o el contribuyente se haya
desistido de ella. desistido de ella.

8.- Ajuste correspondiente. 8.- Ajuste correspondiente. 8.- Ajuste correspondiente.

Los contribuyentes podrn, previa
autorizacin del Servicio tanto respecto de la
naturaleza como del monto del ajuste,
rectificar el precio, valor o rentabilidad de
las operaciones llevadas a cabo con partes
relacionadas, sobre la base de los ajustes de
precios de transferencia que hayan efectuado
otros Estados con los cuales se encuentre
vigente un Convenio para evitar la doble
tributacin internacional que no prohba dicho
ajuste, y respecto de los cuales no se hayan
deducido, ni se encuentren pendientes, los
plazos establecidos para deducir recursos o
Los contribuyentes podrn, previa
autorizacin del Servicio tanto respecto de la
naturaleza como del monto del ajuste,
rectificar el precio, valor o rentabilidad de
las operaciones llevadas a cabo con partes
relacionadas, sobre la base de los ajustes de
precios de transferencia que hayan efectuado
otros Estados con los cuales se encuentre
vigente un Convenio para evitar la doble
tributacin internacional que no prohba dicho
ajuste, y respecto de los cuales no se hayan
deducido, ni se encuentren pendientes, los
plazos establecidos para deducir recursos o
Los contribuyentes podrn, previa
autorizacin del Servicio tanto respecto de la
naturaleza como del monto del ajuste,
rectificar el precio, valor o rentabilidad de
las operaciones llevadas a cabo con partes
relacionadas, sobre la base de los ajustes de
precios de transferencia que hayan efectuado
otros Estados con los cuales se encuentre
vigente un Convenio para evitar la doble
tributacin internacional que no prohba dicho
ajuste, y respecto de los cuales no se hayan
deducido, ni se encuentren pendientes, los
plazos establecidos para deducir recursos o

264
 Fuente: Gabinete del Director

acciones judiciales o administrativas. No acciones judiciales o administrativas. No acciones judiciales o administrativas. No

obstante lo anterior, cuando se hayan deducido obstante lo anterior, cuando se hayan deducido obstante lo anterior, cuando se hayan deducido
dichos recursos o acciones, el contribuyente dichos recursos o acciones, el contribuyente dichos recursos o acciones, el contribuyente
podr acogerse a lo dispuesto en este nmero en podr acogerse a lo dispuesto en este nmero podr acogerse a lo dispuesto en este nmero
tanto el ajuste deba considerarse definitivo en en tanto el ajuste deba considerarse en tanto el ajuste deba considerarse
virtud de la respectiva sentencia judicial o definitivo en virtud de la respectiva definitivo en virtud de la respectiva
resolucin administrativa. Para estos efectos, sentencia judicial o resolucin sentencia judicial o resolucin
el Servicio deber aplicar respecto de las administrativa. Para estos efectos, el administrativa. Para estos efectos, el
operaciones materia de rectificacin, en la Servicio deber aplicar respecto de las Servicio deber aplicar respecto de las
forma sealada, los mtodos contemplados en operaciones materia de rectificacin, en la operaciones materia de rectificacin, en la
este artculo. La solicitud de rectificacin forma sealada, los mtodos contemplados en forma sealada, los mtodos contemplados en
deber ser presentada en la forma que fije el este artculo. La solicitud de rectificacin este artculo. La solicitud de rectificacin
Servicio mediante resolucin, acompaada de deber ser presentada en la forma que fije el deber ser presentada en la forma que fije el
todos los documentos en que se funde, Servicio mediante resolucin, acompaada de Servicio mediante resolucin, acompaada de
incluyendo copia del instrumento que de cuenta todos los documentos en que se funde, todos los documentos en que se funde,
del ajuste practicado por el otro Estado, y incluyendo copia del instrumento que de cuenta incluyendo copia del instrumento que de cuenta
dentro del plazo de 5 aos contado desde la del ajuste practicado por el otro Estado, y del ajuste practicado por el otro Estado, y
expiracin del plazo legal en que se debi dentro del plazo de 5 aos contado desde la dentro del plazo de 5 aos contado desde la
declarar en el pas los resultados provenientes expiracin del plazo legal en que se debi expiracin del plazo legal en que se debi
de las operaciones cuyos precios, valores o declarar en el pas los resultados declarar en el pas los resultados
rentabilidades se pretenda rectificar. El provenientes de las operaciones cuyos precios, provenientes de las operaciones cuyos precios,
Servicio deber denegar total o parcialmente valores o rentabilidades se pretenda valores o rentabilidades se pretenda
la rectificacin solicitada por el rectificar. El Servicio deber denegar total rectificar. El Servicio deber denegar total
contribuyente, cuando el ajuste de precios de o parcialmente la rectificacin solicitada por o parcialmente la rectificacin solicitada por
transferencia efectuado por el otro Estado se el contribuyente, cuando el ajuste de precios el contribuyente, cuando el ajuste de precios
estime incompatible con las disposiciones de de transferencia efectuado por el otro Estado de transferencia efectuado por el otro Estado
esta ley, sin que en este caso proceda recurso se estime incompatible con las disposiciones se estime incompatible con las disposiciones
administrativo o judicial alguno. de esta ley, sin que en este caso proceda de esta ley, sin que en este caso proceda
recurso administrativo o judicial alguno. recurso administrativo o judicial alguno.

Cuando con motivo de este ajuste Cuando con motivo de este ajuste Cuando con motivo de este ajuste
resultare una diferencia de impuestos a favor resultare una diferencia de impuestos a favor resultare una diferencia de impuestos a favor
del contribuyente, para los efectos de su del contribuyente, para los efectos de su del contribuyente, para los efectos de su
devolucin, sta se reajustar de acuerdo al devolucin, sta se reajustar de acuerdo al devolucin, sta se reajustar de acuerdo al
porcentaje de variacin que haya experimentado porcentaje de variacin que haya experimentado porcentaje de variacin que haya experimentado
el ndice de Precios al Consumidor en el el ndice de Precios al Consumidor en el el ndice de Precios al Consumidor en el
perodo comprendido entre el mes anterior al perodo comprendido entre el mes anterior al perodo comprendido entre el mes anterior al
del pago del impuesto y el mes anterior a la del pago del impuesto y el mes anterior a la del pago del impuesto y el mes anterior a la
fecha de la resolucin que ordene su fecha de la resolucin que ordene su fecha de la resolucin que ordene su
devolucin. devolucin. devolucin.

265
 Fuente: Gabinete del Director

Artculo 41 F.- Los intereses, comisiones, Artculo 41 F.- Los intereses, comisiones,
remuneraciones por servicios y gastos remuneraciones por servicios y gastos
financieros y cualquier otro recargo financieros y cualquier otro recargo
convencional, incluyendo los que correspondan a convencional, incluyendo los que correspondan a
reembolsos, recargos de gastos incurridos por reembolsos, recargos de gastos incurridos por
el acreedor o entidad relacionada en beneficio el acreedor o entidad relacionada en beneficio
directo o indirecto de otras empresas directo o indirecto de otras empresas
relacionadas en el exterior que afecten los relacionadas en el exterior que afecten los
resultados del contribuyente domiciliado, resultados del contribuyente domiciliado,
residente, establecido o constituido en el residente, establecido o constituido en el
pas, en virtud de los prstamos, instrumentos pas, en virtud de los prstamos, instrumentos
de deuda y otros contratos u operaciones a que de deuda y otros contratos u operaciones a que
se refiere este artculo, y que correspondan al se refiere este artculo, y que correspondan al
exceso de endeudamiento determinado al cierre exceso de endeudamiento determinado al cierre
del ejercicio, se gravarn con un impuesto del ejercicio, se gravarn con un impuesto
nico de tasa 35%, de acuerdo a las siguientes nico de tasa 35%, de acuerdo a las siguientes
reglas: reglas:

1. Este impuesto gravar a los contribuyentes 1. Este impuesto gravar a los contribuyentes
domiciliados, residentes, constituidos o domiciliados, residentes, constituidos o
establecidos en Chile, por los conceptos establecidos en Chile, por los conceptos
sealados precedentemente que correspondan al sealados precedentemente que correspondan al
exceso de endeudamiento y que se hayan pagado, exceso de endeudamiento y que se hayan pagado,
abonado en cuenta o puesto a disposicin abonado en cuenta o puesto a disposicin
durante el ejercicio respectivo. durante el ejercicio respectivo.

2. Este impuesto se declarar y pagar 2. Este impuesto se declarar y pagar

anualmente en la forma y plazo que establecen anualmente en la forma y plazo que establecen
los artculos 65, nmero 1, y 69, respecto de los artculos 65, nmero 1, y 69, respecto de
los intereses y dems partidas del inciso los intereses y dems partidas del inciso
primero, pagados, abonados en cuenta o puestos primero, pagados, abonados en cuenta o puestos
a disposicin durante el ejercicio respectivo a disposicin durante el ejercicio respectivo
en beneficio de entidades relacionadas en beneficio de entidades relacionadas
constituidas, domiciliadas, residentes o constituidas, domiciliadas, residentes o
establecidas en el extranjero. establecidas en el extranjero.

3. Para que exista el exceso a que se refiere 3. Para que exista el exceso a que se refiere
este artculo, el endeudamiento total anual del este artculo, el endeudamiento total anual del
contribuyente debe ser superior a tres veces su contribuyente debe ser superior a tres veces su
patrimonio al trmino del ejercicio respectivo. patrimonio al trmino del ejercicio respectivo.

266

4. Para los fines de este artculo, por
patrimonio se entender el capital propio
determinado al 1 de enero del ejercicio
respectivo, o a la fecha de la iniciacin de
actividades, segn corresponda, de conformidad
a lo dispuesto en el artculo 41. Se agregar,
considerando proporcionalmente su permanencia
en el perodo respectivo, el valor de los
aportes y aumentos efectivos de capital
efectuados dentro del ejercicio. Se deducir
del valor del capital propio sealado,
considerando proporcionalmente aquella parte
del perodo en que tales cantidades no hayan
permanecido en el patrimonio, el valor de las
disminuciones efectivas de capital, as como
los retiros o distribuciones del ejercicio
respectivo.
Tambin se deducir del valor del capital
propio tributario, determinado en la forma
sealada, el valor de aquel aporte que directa
o indirectamente haya sido financiado con
prstamos, crditos, instrumentos de deuda y
otros contratos u operaciones a que se refiere
el nmero 5 siguiente con partes directa o
indirectamente relacionadas, salvo que se
encuentren pagados en el ejercicio respectivo,
a menos que el pago se haya efectuado o
financiado directa o indirectamente con ese
mismo tipo de prstamos, instrumentos de deuda
y otros contratos u operaciones.
Cuando por aplicacin de las normas sealadas
se determine un valor negativo del patrimonio,
se considerar que este es igual a 1.
5. Por endeudamiento total anual se considerar
la suma de los valores de los crditos y
pasivos sealados en las letras a), b), c), d),
Fuente: Gabinete del Director
4. Para los fines de este artculo, por
patrimonio se entender el capital propio
determinado al 1 de enero del ejercicio
respectivo, o a la fecha de la iniciacin de
actividades, segn corresponda, de conformidad
a lo dispuesto en el artculo 41. Se agregar,
considerando proporcionalmente su permanencia
en el perodo respectivo, el valor de los
aportes y aumentos efectivos de capital
efectuados dentro del ejercicio. Se deducir
del valor del capital propio sealado,
considerando proporcionalmente aquella parte
del perodo en que tales cantidades no hayan
permanecido en el patrimonio, el valor de las
disminuciones efectivas de capital, as como
los retiros o distribuciones del ejercicio
respectivo.
Tambin se deducir del valor del capital
propio tributario, determinado en la forma
sealada, el valor de aquel aporte que directa
o indirectamente haya sido financiado con
prstamos, crditos, instrumentos de deuda y
otros contratos u operaciones a que se refiere
el nmero 5 siguiente con partes directa o
indirectamente relacionadas, salvo que se
encuentren pagados en el ejercicio respectivo,
a menos que el pago se haya efectuado o
financiado directa o indirectamente con ese
mismo tipo de prstamos, instrumentos de deuda
y otros contratos u operaciones.
Cuando por aplicacin de las normas sealadas
se determine un valor negativo del patrimonio,
se considerar que este es igual a 1.
5. Por endeudamiento total anual se considerar
la suma de los valores de los crditos y
pasivos sealados en las letras a), b), c), d),
267

g) y h) del N 1 del artculo 59, que la
empresa registre durante el ejercicio, as como
cualquier otro crdito o pasivo contratado con
partes domiciliadas, residentes, constituidas o
establecidas en el exterior, sean relacionadas
o no. Igualmente, formar parte del
endeudamiento total anual el valor de los
crditos o pasivos contratados con partes
domiciliadas, residentes, constituidas o domiciliadas,
establecidas en Chile.
Se incluirn tambin las deudas o pasivos de un
establecimiento permanente en el exterior de la
empresa domiciliada, residente, establecida o
constituida en Chile. El impuesto se aplicar
sobre aquellas partidas del inciso primero que
correspondan al establecimiento permanente,
aplicando en lo que corresponda las reglas de
este artculo.
En el caso de fusiones, divisiones,
disoluciones o cualquier otro acto jurdico u
operacin que implique el traspaso o la
novacin de deudas, stas se considerarn en el novacin de deudas, stas se considerarn en el
clculo de exceso de endeudamiento de la
empresa a la cual se traspas o asumi la
deuda, prstamos, crditos y otros contratos u
operaciones a que se refiere este artculo, a
contar de la fecha en que ocurra dicha
circunstancia.
Para el clculo del endeudamiento total anual,
se considerarn la suma de los valores de los
crditos, deudas, pasivos y dems contratos u
operaciones a que se refiere este artculo, a
su valor promedio por los meses de permanencia
en el mismo, ms los intereses y dems partidas
del inciso primero devengados en estas mismas
deudas que no se hubieren pagado, abonado en
cuenta o puesto a disposicin, y que a su vez
Fuente: Gabinete del Director
g) y h) del N 1 del artculo 59, que la
empresa registre durante el ejercicio, as como
cualquier otro crdito o pasivo contratado con
partes domiciliadas, residentes, constituidas o
establecidas en el exterior, sean relacionadas
o no. Igualmente, formar parte del
endeudamiento total anual el valor de los
crditos o pasivos contratados con partes
residentes, constituidas o
establecidas en Chile.
Se incluirn tambin las deudas o pasivos de un
establecimiento permanente en el exterior de la
empresa domiciliada, residente, establecida o
constituida en Chile. El impuesto se aplicar
sobre aquellas partidas del inciso primero que
correspondan al establecimiento permanente,
aplicando en lo que corresponda las reglas de
este artculo.
En el caso de fusiones, divisiones,
disoluciones o cualquier otro acto jurdico u
operacin que implique el traspaso o la
clculo de exceso de endeudamiento de la
empresa a la cual se traspas o asumi la
deuda, prstamos, crditos y otros contratos u
operaciones a que se refiere este artculo, a
contar de la fecha en que ocurra dicha
circunstancia.
Para el clculo del endeudamiento total anual,
se considerarn la suma de los valores de los
crditos, deudas, pasivos y dems contratos u
operaciones a que se refiere este artculo, a
su valor promedio por los meses de permanencia
en el mismo, ms los intereses y dems partidas
del inciso primero devengados en estas mismas
deudas que no se hubieren pagado, abonado en
cuenta o puesto a disposicin, y que a su vez
268
 Fuente: Gabinete del Director

devenguen intereses u otra de las partidas devenguen intereses u otra de las partidas
sealadas a favor del acreedor. sealadas a favor del acreedor.

Con todo, no se considerarn dentro del

endeudamiento total anual aquellos crditos o
pasivos contratados con partes no relacionadas
y cuyo plazo sea igual o inferior a 90 das,
incluidas sus prrrogas o renovaciones.

6. Se considerar que el beneficiario de las 6. Se considerar que el beneficiario de las

partidas a que se refiere el inciso primero es partidas a que se refiere el inciso primero es
una entidad relacionada con quin las paga, una entidad relacionada con quin las paga,
abona en cuenta o pone a disposicin cuando: abona en cuenta o pone a disposicin cuando:

i) El beneficiario se encuentre constituido, i) El beneficiario se encuentre constituido,

establecido, domiciliado o residente en algunos establecido, domiciliado o residente en algunos
de los territorios o jurisdicciones que formen de los territorios o jurisdicciones que formen
parte de la lista a que se refiere el artculo parte de la lista a que se refiere el artculo
41 D, salvo cuando a la fecha del otorgamiento 41 D, salvo cuando a la fecha del otorgamiento
del crdito, el acreedor no se encontraba del crdito, el acreedor no se encontraba
constituido, domiciliado, establecido o constituido, domiciliado, establecido o
residente en un pas o territorio que, con residente en un pas o territorio que, con
posterioridad, quede comprendido en dicha posterioridad, quede comprendido en dicha
lista; lista;

ii) El beneficiario se encuentre domiciliado, ii) El beneficiario se encuentre domiciliado,

residente, constituido o establecido en un residente, constituido o establecido en un
territorio o jurisdiccin que quede comprendido territorio o jurisdiccin que quede comprendido
en al menos dos de los supuestos que establece en al menos dos de los supuestos que establece
el artculo 41 H; el artculo 41 H;

iii) El beneficiario y quin paga, abona en iii) El beneficiario y quin paga, abona en
cuenta o pone a disposicin, pertenezcan al cuenta o pone a disposicin, pertenezcan al
mismo grupo empresarial, o directa o mismo grupo empresarial, o directa o
indirectamente posean o participen en 10% o ms indirectamente posean o participen en 10% o ms
del capital o de las utilidades del otro o del capital o de las utilidades del otro o
cuando se encuentren bajo un socio o accionista cuando se encuentren bajo un socio o accionista
comn que directa o indirectamente posea o comn que directa o indirectamente posea o
participe en un 10% o ms del capital o de las participe en un 10% o ms del capital o de las
utilidades de uno u otro, y dicho beneficiario utilidades de uno u otro, y dicho beneficiario

269
 Fuente: Gabinete del Director

se encuentre domiciliado, residente, se encuentre domiciliado, residente,

constituido o establecido en el exterior; constituido o establecido en el exterior;

iv) El financiamiento es otorgado con garanta
directa o indirecta de terceros, salvo que se
trate de terceros beneficiarios no relacionados
en los trminos sealados en los numerales i),
ii) iii) y v) de este nmero, y que presten
el servicio de garanta a cambio de una
remuneracin normal de mercado considerando
para tales efectos lo dispuesto por el artculo
41 E. Sin embargo, el beneficiario se entender
relacionado cuando el tercero no relacionado
haya celebrado algn acuerdo u obtenido los
fondos necesarios para garantizar el
financiamiento otorgado al deudor con alguna
entidad relacionada con este ltimo en los
trminos que establecen los numerales i), ii),
iii), iv) y v) de este nmero;
iv) El financiamiento es otorgado con garanta
directa o indirecta de terceros, salvo que se
trate de terceros beneficiarios no relacionados
en los trminos sealados en los numerales i),
ii) iii) y v) de este nmero, y que presten
el servicio de garanta a cambio de una
remuneracin normal de mercado considerando
para tales efectos lo dispuesto por el artculo
41 E. Sin embargo, el beneficiario se entender
relacionado cuando el tercero no relacionado
haya celebrado algn acuerdo u obtenido los
fondos necesarios para garantizar el
financiamiento otorgado al deudor con alguna
entidad relacionada con este ltimo en los
trminos que establecen los numerales i), ii),
iii), iv) y v) de este nmero;

v) Se trate de instrumentos financieros v) Se trate de instrumentos financieros

colocados y adquiridos por empresas colocados y adquiridos por empresas
independientes y que posteriormente son independientes y que posteriormente son
adquiridos o traspasados a empresas adquiridos o traspasados a empresas
relacionadas en los trminos sealados en los relacionadas en los trminos sealados en los
numerales i) al iv) anteriores. numerales i) al iv) anteriores.

vi) Una parte lleve a cabo una o ms

operaciones con un tercero que, a su vez, lleve
a cabo, directa o indirectamente, con un
relacionado de aquella parte, una o ms
operaciones similares o idnticas a las que
realiza con la primera, cualquiera sea la
calidad en que dicho tercero y las partes
intervengan en tales operaciones.

7. Respecto de las operaciones a que se refiere 7. Respecto de las operaciones a que se refiere
este artculo, el deudor deber presentar una este artculo, el deudor deber presentar una
declaracin sobre las deudas, sus garantas y declaracin sobre las deudas, sus garantas y
si entre los beneficiarios finales de los si entre los beneficiarios finales de los

270

intereses y dems partidas sealadas en el
inciso primero de este artculo se encuentran
entidades relacionadas en los trminos
sealados en el nmero 6 anterior, todo ello en
la forma y plazo que establezca el Servicio
mediante resolucin. Si el deudor se negare a
formular dicha declaracin o si la presentada
fuera incompleta o falsa, se entender que
existe relacin entre el perceptor del inters
y dems partidas y el deudor, o entre el deudor
y acreedor de las deudas no informadas, segn
corresponda.
8. Para determinar la base imponible del
impuesto que establece este artculo, cuando
resulte un exceso de endeudamiento conforme a
lo dispuesto en el nmero 3, se aplicar sobre
la suma de los intereses y dems partidas a que
se refiere el inciso primero, pagadas, abonadas
en cuenta o puestas a disposicin durante el
ejercicio respectivo, que se afectaron con el
impuesto adicional con tasa 4%, segn lo
dispuesto en el nmero 1, del inciso cuarto del
artculo 59, y sobre aquellas partidas que no
se afectaron con el citado tributo, el
porcentaje que se obtenga de dividir el
endeudamiento total anual de la empresa menos 3
veces el patrimonio, por el referido
endeudamiento total anual, todo ello
multiplicado por cien.
En todo caso, la base imponible del impuesto
que establece este artculo no podr exceder de
la suma total de los intereses y dems partidas
a que se refiere el inciso primero, pagadas,
abonadas en cuenta o puestas a disposicin
Fuente: Gabinete del Director
intereses y dems partidas sealadas en el
inciso primero de este artculo se encuentran
entidades relacionadas en los trminos
sealados en el nmero 6 anterior, todo ello en
la forma y plazo que establezca el Servicio
mediante resolucin. Si el deudor se negare a
formular dicha declaracin o si la presentada
fuera incompleta o falsa, se entender que
existe relacin entre el perceptor del inters
y dems partidas y el deudor, o entre el deudor
y acreedor de las deudas no informadas, segn
corresponda.
8. Para determinar la base imponible del
impuesto que establece este artculo, cuando
resulte un exceso de endeudamiento conforme a
lo dispuesto en el nmero 3, se aplicar el
porcentaje que se obtenga de dividir el
endeudamiento total anual de la empresa menos
tres veces el patrimonio, por el referido
endeudamiento total anual, todo ello
multiplicado por cien, sobre la suma de los
intereses y dems partidas a que se refiere el
inciso primero, pagadas, abonadas en cuenta o
puestas a disposicin durante el ejercicio
respectivo, que: i) Se hayan afectado con el
impuesto adicional con tasa 4%, o ii) Se hayan
afectado con una tasa de impuesto adicional
inferior a 35% o no se hayan afectado con dicho
tributo, en virtud de la aplicacin de una
rebaja o deduccin, de una exencin establecida
por ley o de la aplicacin de un convenio para
evitar la doble tributacin internacional
suscrito por Chile que se encuentre vigente.
En todo caso, la base imponible del impuesto
que establece este artculo no podr exceder de
la suma total de los intereses y dems partidas
a que se refiere el inciso anterior, pagadas,
abonadas en cuenta o puestas a disposicin
271
 Fuente: Gabinete del Director

durante el ejercicio respectivo que se durante el ejercicio respectivo.

afectaron con el impuesto adicional con tasa
4%, segn lo dispuesto en el nmero 1, del
inciso cuarto del artculo 59, y sobre aquellas
partidas que no se afectaron con el citado
tributo.

9. Se dar de crdito al impuesto resultante, 9. Se dar de crdito al impuesto resultante,

el monto de la retencin total o proporcional,
segn corresponda, de Impuesto Adicional que se
hubiese declarado y pagado sobre los intereses
y dems partidas del inciso primero que se
afecten con este tributo.
el monto de la retencin total o proporcional,
segn corresponda, de Impuesto Adicional que se
hubiese declarado y pagado sobre los intereses
y dems partidas del inciso primero del nmero
8 anterior que se afecten con este tributo.

10. El impuesto resultante ser de cargo de la 10. El impuesto resultante ser de cargo de la
empresa deudora, la cual podr deducirlo como empresa deudora, la cual podr deducirlo como
gasto, de acuerdo con las normas del artculo gasto, de acuerdo con las normas del artculo
31. 31.

11. Con todo, no se aplicar el impuesto que 11. Con todo, no se aplicar el impuesto que
establece este artculo cuando el contribuyente establece este artculo cuando el contribuyente
acredite ante el Servicio, que el acredite ante el Servicio, que el
financiamiento obtenido y los servicios financiamiento obtenido y los servicios
recibidos corresponden al financiamiento de uno recibidos corresponden al financiamiento de uno
o ms proyectos en Chile, otorgados o ms proyectos en Chile, otorgados
mayoritariamente por entidades no relacionadas mayoritariamente por entidades no relacionadas
con el deudor, en que para los efectos de con el deudor, en que para los efectos de
garantizar el pago de la deuda o los servicios garantizar el pago de la deuda o los servicios
prestados o por razones legales, financieras o prestados o por razones legales, financieras o
econmicas, las entidades prestamistas o econmicas, las entidades prestamistas o
prestadoras de servicios hayan exigido prestadoras de servicios hayan exigido
constituir entidades de propiedad comn con el constituir entidades de propiedad comn con el
deudor o sus entidades relacionadas, o se deudor o sus entidades relacionadas, o se
garantice la deuda otorgada o el pago de los garantice la deuda otorgada o el pago de los
servicios prestados por terceros no servicios prestados por terceros no
relacionados, con las acciones o derechos de relacionados, con las acciones o derechos de
propiedad sobre la entidad deudora o con los propiedad sobre la entidad deudora o con los
frutos que tales ttulos o derechos produzcan, frutos que tales ttulos o derechos produzcan,
todo lo anterior siempre que los intereses y todo lo anterior siempre que los intereses y
las dems cantidades a que se refiere el inciso las dems cantidades a que se refiere el inciso

272

primero, as como las garantas sealadas, se primero, as como las garantas sealadas, se
hayan pactado a sus valores normales de
mercado, para cuyos efectos se aplicar lo
dispuesto en el artculo 41 E.
12. La entrega maliciosa de informacin
incompleta o falsa en la declaracin jurada a
que se refiere ste artculo, que implique la
no aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
precedentes, se sancionar en la forma prevista
en el inciso primero del artculo 97, N 4, del
Cdigo Tributario.
13. La norma de control que establece este
artculo no se aplicar cuando el deudor sea un
banco, compaa de seguros, cooperativa de
ahorro y crdito, emisores de tarjetas de
crdito, agentes administradores de mutuos
hipotecarios endosables, cajas de compensacin
de asignacin familiar y las dems entidades de
crdito autorizadas por ley o una caja,
sujetas, segn corresponda, a la fiscalizacin
de la Superintendencia de Bancos e
Instituciones financieras, a la
Superintendencia de Valores y Seguros y,o a la
Superintendencia de Seguridad Social.
Fuente: Gabinete del Director
hayan pactado a sus valores normales de
mercado, para cuyos efectos se aplicar lo
dispuesto en el artculo 41 E.
12. La entrega maliciosa de informacin
incompleta o falsa en la declaracin jurada a
que se refiere ste artculo, que implique la
no aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
precedentes, se sancionar en la forma prevista
en el inciso primero del artculo 97, N 4, del
Cdigo Tributario.
13. La norma de control que establece este
artculo no se aplicar cuando el deudor sea un
banco, compaa de seguros, cooperativa de
ahorro y crdito, emisores de tarjetas de
crdito, agentes administradores de mutuos
hipotecarios endosables, cajas de compensacin
de asignacin familiar y las dems entidades de
crdito autorizadas por ley o una caja,
sujetas, segn corresponda, a la fiscalizacin
de la Superintendencia de Bancos e
Instituciones financieras, a la
Superintendencia de Valores y Seguros y,o a la
Superintendencia de Seguridad Social.
Tampoco se aplicar cuando el deudor sea una
entidad cuya actividad haya sido calificada de
carcter financiero por el Ministerio de
Hacienda mediante resolucin fundada, y siempre
que al trmino de cada ao comercial se
determine que a lo menos durante 330 das
continuos o discontinuos, el 90% o ms del
total de los activos de dicha entidad
corresponden a crditos otorgados o a bienes
entregados en arrendamiento con opcin de
compra a personas o entidades no relacionadas.
Para estos efectos, se considerarn los activos
a su valor tributario de acuerdo a las normas
273
 Fuente: Gabinete del Director

de esta ley, y se entender que existe relacin

cuando se cumplan las condiciones de los
numerales iii), iv), v) o vi) del nmero 6 de
este artculo. No proceder la calificacin
referida, cuando la entidad sea considerada
como filial, coligada, agencia u otro tipo de
establecimiento permanente o como parte de un
mismo grupo empresarial de personas o entidades
constituidas, establecidas, domiciliadas o
residentes en alguno de los territorios o
jurisdicciones a que se refiere el artculo 41
D, o que dicha persona o entidad quede
comprendida en al menos dos de los supuestos
que establece el artculo 41 H.

Con todo, el endeudamiento con entidades

relacionadas e independientes no podr durante
el ao comercial ser superior al 120% del total
de los crditos otorgados o de los bienes
entregados en arrendamiento con opcin de
compra. En caso de producirse un exceso que no
se corrija en el plazo de 90 das contados
desde su ocurrencia, se aplicar lo dispuesto
en los incisos precedentes. Para estos efectos,
la entidad que haya sido calificada de carcter
financiero deber informar al Servicio, en la
forma y plazo que establezca mediante
resolucin, el cumplimiento de los requisitos
que establece este prrafo.

(Todos los cambios introducidos al artculo 41

F por la ley N 20.899, rigen a contar del
01.01.2016)
Artculo 41 G.- No obstante lo dispuesto en el Artculo 41 G.- No obstante lo dispuesto en el
artculo 12 y en los artculos precedentes de artculo 12 y en los artculos precedentes de
este Prrafo, los contribuyentes o patrimonios este Prrafo, los contribuyentes o patrimonios
de afectacin con domicilio, residencia o de afectacin con domicilio, residencia o
constituidos en Chile, que directa o constituidos en Chile, que directa o
indirectamente controlen entidades sin indirectamente controlen entidades sin
domicilio ni residencia en el pas, debern domicilio ni residencia en el pas, debern

274
 Fuente: Gabinete del Director

considerar como devengadas o percibidas las considerar como devengadas o percibidas las
rentas pasivas percibidas o devengadas por rentas pasivas percibidas o devengadas por
dichas entidades controladas, conforme a las dichas entidades controladas, conforme a las
reglas del presente artculo. reglas del presente artculo.

A.- Entidades controladas sin domicilio ni A.- Entidades controladas sin domicilio ni
residencia en Chile. residencia en Chile.

Para los efectos de este artculo, se entender Para los efectos de este artculo, se entender
por entidades controladas sin domicilio o por entidades controladas sin domicilio o
residencia en Chile, aquellas que, cualquiera residencia en Chile, aquellas que, cualquiera
sea su naturaleza, posean personalidad jurdica sea su naturaleza, posean personalidad jurdica
propia o no, tales como sociedades, fondos, propia o no, tales como sociedades, fondos,
comunidades, patrimonios o trusts, comunidades, patrimonios o trusts,
constituidas, domiciliadas, establecidas, constituidas, domiciliadas, establecidas,
formalizadas o residentes en el extranjero, formalizadas o residentes en el extranjero,
cumplan con los siguientes requisitos cumplan con los siguientes requisitos
copulativos: copulativos:

1) Para efectos de los impuestos de la presente 1) Para efectos de los impuestos de la presente
ley, las rentas de la entidad controlada, no ley, las rentas de la entidad controlada, no
deban computarse en Chile de conformidad al deban computarse en Chile de conformidad al
artculo 41 B, N1. artculo 41 B, N1.

2) Sean controladas por entidades o patrimonios 2) Sean controladas por entidades o patrimonios
constituidos, domiciliados, establecidos o constituidos, domiciliados, establecidos o
residentes en Chile. Se entender que la residentes en Chile. Se entender que la
entidad es controlada por tales contribuyentes entidad es controlada por tales contribuyentes
cuando al cierre del ejercicio respectivo o en cuando al cierre del ejercicio respectivo o en
cualquier momento durante los doce meses cualquier momento durante los doce meses
precedentes, stos, por s solos o en conjunto precedentes, stos, por s solos o en conjunto
con personas o entidades relacionadas en los y en la proporcin que corresponda, con
trminos del artculo 100 de la ley N 18.045, personas o entidades relacionadas en los
cualquiera sea la naturaleza de los trminos establecidos en las letras a), b) y d)
intervinientes, salvo los directores, del artculo 100 de la ley N 18.045,
ejecutivos principales, el cnyuge o parientes cualquiera sea la naturaleza de los
hasta el segundo grado de consanguinidad de las intervinientes, posean directa o
personas sealadas en la letra c), de este indirectamente, respecto de la entidad de que
ltimo artculo, o al controlador que sea una se trate, el 50% o ms de:
entidad no establecida, ni domiciliada o

275

residente en Chile, que a su vez no sea
controlada por una entidad local, posean
directa o indirectamente, respecto de la
entidad de que se trate, el 50% o ms de:
i) El capital, o
ii) Del derecho a las utilidades, o
iii) De los derechos a voto.
Tambin se considerarn entidades controladas,
cuando los contribuyentes, entidades o cuando
patrimonios constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile, directa o
indirectamente, por s o a travs de las
referidas personas relacionadas, puedan elegir
o hacer elegir a la mayora de los directores o
administradores de las entidades en el exterior
o posean facultades unilaterales para modificar
los estatutos, o para cambiar o remover a la
mayora de los directores o administradores.
Salvo prueba en contrario, se presumir que se
trata de una entidad controlada para los fines
de este artculo, cualquiera sea el porcentaje
de participacin en el capital, las utilidades
o el derecho a voto que tenga directa o
indirectamente el contribuyente constituido,
domiciliado, establecido o residente en Chile,
cuando aqulla se encuentre constituida,
domiciliada o residente en un pas o territorio
de baja o nula tributacin.
Del mismo modo, se presume que se trata de una
Fuente: Gabinete del Director
i) El capital, o
ii) Del derecho a las utilidades, o
iii) De los derechos a voto.
Tambin se considerarn entidades controladas,
los contribuyentes, entidades o
patrimonios constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile, directa o
indirectamente, por s o a travs de las
referidas personas relacionadas, puedan elegir
o hacer elegir a la mayora de los directores o
administradores de las entidades en el exterior
o posean facultades unilaterales para modificar
los estatutos, o para cambiar o remover a la
mayora de los directores o administradores, y
aquellas entidades que estn bajo el control de
una entidad controlada directa o indirectamente
por los contribuyentes, entidades o patrimonio
constituidos, domiciliados, establecidos o
residentes en Chile.
Salvo prueba en contrario, se presumir que se
trata de una entidad controlada para los fines
de este artculo, cualquiera sea el porcentaje
de participacin en el capital, las utilidades
o el derecho a voto que tenga directa o
indirectamente el contribuyente constituido,
domiciliado, establecido o residente en Chile,
cuando aqulla se encuentre constituida,
domiciliada o residente en un pas o territorio
de baja o nula tributacin.
Del mismo modo, se presume que se trata de una
276
 Fuente: Gabinete del Director

entidad controlada cuando el contribuyente entidad controlada cuando el contribuyente

constituido, domiciliado, establecido o constituido, domiciliado, establecido o
residente en Chile tenga, directa o residente en Chile tenga, directa o
indirectamente, una opcin de compra o indirectamente, una opcin de compra o
adquisicin de una participacin o derecho en adquisicin de una participacin o derecho en
dicha entidad, en los trminos de los literales dicha entidad, en los trminos de los literales
i), ii) o iii) anteriores. i), ii) o iii) anteriores.

Para los efectos sealados, no se considerarn

como personas o entidades relacionadas el
controlador que sea una entidad no constituida,
establecida, ni domiciliada o residente en
Chile, que a su vez no sea controlada por una
entidad local.

B.- Pas o territorio de baja o nula B.- Pas o territorio de baja o nula
tributacin. tributacin.

Para los efectos de lo dispuesto en el presente Para los efectos de lo dispuesto en el presente
artculo, se entender como un pas o artculo, se entender como un pas o
territorio de baja o nula tributacin aqullos territorio de baja o nula tributacin aqullos
a que se refiere el artculo 41 H. a que se refiere el artculo 41 H.

C.- Rentas pasivas. C.- Rentas pasivas.

Para los efectos de lo dispuesto en el presente Para los efectos de lo dispuesto en el presente
artculo, se considerarn rentas pasivas las artculo, se considerarn rentas pasivas las
siguientes: siguientes:

1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier 1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier

otra forma de distribucin, o devengo de
utilidades provenientes de participaciones en
otras entidades, incluso cuando se hubiesen
capitalizado en el extranjero. No obstante, no
se considerar renta pasiva la distribucin,
reparto o devengo de utilidades que una entidad
controlada sin domicilio ni residencia en Chile
haya obtenido desde otra entidad no domiciliada
ni residente en el pas que, a su vez, sea
controlada directa o indirectamente por la
otra forma de distribucin, o devengo de
utilidades provenientes de participaciones en
otras entidades, incluso cuando se hubiesen
capitalizado en el extranjero. No obstante, no
se considerar renta pasiva la distribucin,
reparto o devengo de utilidades que una entidad
controlada sin domicilio ni residencia en Chile
haya obtenido desde otra entidad que, a su vez,
sea controlada directa o indirectamente por la
primera, cuando esta ltima no tenga como giro

277

primera, cuando esta ltima no tenga como giro
o actividad principal la obtencin de rentas
pasivas.
2. Intereses y dems rentas a que se refiere el
artculo 20, nmero 2, de esta ley, salvo que
la entidad controlada no domiciliada que las
genera sea una entidad bancaria o financiera
regulada como tal por las autoridades del pas
respectivo y no se encuentre constituida,
establecida, domiciliada o residente en una
jurisdiccin o territorio de aquellos a que se
refieren los artculos 41 D, nmero 2, y 41 H.
3. Rentas derivadas de la cesin del uso, goce
o explotacin de marcas, patentes, frmulas,
programas computacionales y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalas o
cualquier otra forma de remuneracin.
4. Ganancias de capital o mayores valores
provenientes de la enajenacin de bienes o
derechos que generen rentas de las indicadas en
los nmeros precedentes.
5. Las rentas provenientes del arrendamiento o
cesin temporal de bienes inmuebles, salvo que
la entidad controlada tenga por giro o la
actividad principal la explotacin de inmuebles
situados en el pas donde se encuentre
constituida, domiciliada o residente.
6. Las ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de inmuebles, salvo que stos
hubieran sido utilizados o explotados en el
desarrollo de una actividad empresarial
generadora de rentas distintas de aquellas
calificadas como pasivas de acuerdo a este
artculo.
Fuente: Gabinete del Director
o actividad principal la obtencin de rentas
pasivas.
2. Intereses y dems rentas a que se refiere el
artculo 20, nmero 2, de esta ley, salvo que
la entidad controlada no domiciliada que las
genera sea una entidad bancaria o financiera
regulada como tal por las autoridades del pas
respectivo y no se encuentre constituida,
establecida, domiciliada o residente en una
jurisdiccin o territorio de aquellos a que se
refieren los artculos 41 D, nmero 2, y 41 H.
3. Rentas derivadas de la cesin del uso, goce
o explotacin de marcas, patentes, frmulas,
programas computacionales y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalas o
cualquier otra forma de remuneracin.
4. Ganancias de capital o mayores valores
provenientes de la enajenacin de bienes o
derechos que generen rentas de las indicadas en
los nmeros precedentes.
5. Las rentas provenientes del arrendamiento o
cesin temporal de bienes inmuebles, salvo que
entidad controlada tenga por giro o
actividad principal la explotacin de inmuebles
situados en el pas donde se encuentre
constituida, domiciliada o residente.
6. Las ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de inmuebles, salvo que stos
hubieran sido utilizados o explotados en el
desarrollo de una actividad empresarial
generadora de rentas distintas de aquellas
calificadas como pasivas de acuerdo a este
artculo.
278

7. Las rentas provenientes de la cesin de
derechos sobre las facultades de usar o
disfrutar cualquiera de los bienes o derechos
generadores de las rentas consideradas pasivas
de acuerdo con los nmeros precedentes.
8. Las rentas que las entidades controladas no
domiciliadas ni residentes en Chile obtengan
como consecuencia de operaciones realizadas con
contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile, siempre
que: a) sean partes relacionadas en los
trminos del artculo 41 E; b) tales rentas
constituyan gasto deducible para los
contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en el pas para la
determinacin de sus impuestos a la renta en
Chile, o deban formar parte de valores sujetos
a depreciacin o amortizacin en Chile, segn a depreciacin o amortizacin en Chile, segn
proceda, y c) dichas rentas no sean de fuente
chilena, o siendo de fuente chilena, estn
sujetas a una tasa de impuesto en Chile menor
al 35%.
Si las rentas pasivas a que se refiere este
artculo representan el 80% o ms del total de
los ingresos de la entidad controlada
constituida, domiciliada o residente en el
extranjero, el total de los ingresos de sta
sern considerados como rentas pasivas para los
efectos de este artculo.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que:
(i) Todas las rentas obtenidas por una entidad
controlada constituida, domiciliada o residente
en un territorio o jurisdiccin a que se
refiere el artculo 41 H, son rentas pasivas.
(ii) Una entidad controlada domiciliada,
constituida o residente en un pas o territorio
de baja o nula imposicin, genera en el
Fuente: Gabinete del Director
7. Las rentas provenientes de la cesin de
derechos sobre las facultades de usar o
disfrutar cualquiera de los bienes o derechos
generadores de las rentas consideradas pasivas
de acuerdo con los nmeros precedentes.
8. Las rentas que las entidades controladas no
domiciliadas ni residentes en Chile obtengan
como consecuencia de operaciones realizadas con
contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile, siempre
que: a) sean partes relacionadas en los
trminos del artculo 41 E; b) tales rentas
constituyan gasto deducible para los
contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en el pas para la
determinacin de sus impuestos a la renta en
Chile, o deban formar parte de valores sujetos
proceda, y c) dichas rentas no sean de fuente
chilena, o siendo de fuente chilena o
extranjera, estn sujetas a una tasa de
impuesto en Chile menor al 35%.
Si las rentas pasivas a que se refiere este
artculo representan el 80% o ms del total de
los ingresos de la entidad controlada
constituida, domiciliada o residente en el
extranjero, el total de los ingresos de sta
sern considerados como rentas pasivas para los
efectos de este artculo.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que:
(i) Todas las rentas obtenidas por una entidad
controlada constituida, domiciliada o residente
en un territorio o jurisdiccin a que se
refiere el artculo 41 H, son rentas pasivas.
(ii) Una entidad controlada domiciliada,
constituida o residente en un pas o territorio
de baja o nula imposicin, genera en el
279

ejercicio a lo menos una renta neta pasiva
igual al resultado de multiplicar la tasa de
inters promedio que cobren las empresas del
sistema financiero del referido pas
territorio por el valor de adquisicin de la
participacin o el valor de participacin
patrimonial, el que resulte mayor, que
corresponda a la participacin, directa o
indirecta, de los propietarios constituidos,
domiciliados o residentes en Chile. En caso que
el pas o territorio publique oficialmente la
tasa de inters promedio de las empresas de su
sistema financiero, se utilizar dicha tasa. En
caso que no pueda determinarse la tasa
indicada, se utilizar la tasa promedio que
establezca anualmente el Ministerio de Hacienda
mediante decreto supremo.
Lo dispuesto en este artculo se aplicar slo
cuando las rentas pasivas de la entidad
controlada excedan del 10% de los ingresos
totales de aquella, en el ejercicio que
corresponda.
D.- Forma de reconocer en Chile las rentas
percibidas o devengadas de conformidad a este
Fuente: Gabinete del Director
ejercicio a lo menos una renta neta pasiva
igual al resultado de multiplicar la tasa de
inters promedio que cobren las empresas del
o sistema financiero del referido pas o
territorio por el valor de adquisicin de la
participacin o el valor de participacin
patrimonial, el que resulte mayor, que
corresponda a la participacin, directa o
indirecta, de los propietarios constituidos,
domiciliados o residentes en Chile. En caso que
el pas o territorio publique oficialmente la
tasa de inters promedio de las empresas de su
sistema financiero, se utilizar dicha tasa. En
caso que no pueda determinarse la tasa
indicada, se utilizar la tasa promedio que
establezca anualmente el Ministerio de Hacienda
mediante decreto supremo.
Lo dispuesto en este artculo se aplicar slo
cuando las rentas pasivas de la entidad
controlada excedan del 10% de los ingresos
totales de aquella, en el ejercicio que
corresponda. Sin perjuicio de lo anterior, no
se aplicar lo dispuesto en este artculo
cuando el valor de los activos de la entidad
controlada susceptibles de producir rentas
pasivas, considerados proporcionalmente segn
su permanencia en el ejercicio, no exceda de un
20% del valor total de sus activos, determinado
tambin proporcionalmente en la forma sealada.
Tampoco se aplicar cuando las rentas pasivas
de la entidad controlada se hayan gravado con
impuestos a la renta cuya tasa efectiva sea
igual o superior a un 30% en el pas donde se
encuentra domiciliada, establecida o
constituida dicha entidad, conforme a las
normas que ah se apliquen.
D.- Forma de reconocer en Chile las rentas
percibidas o devengadas de conformidad a este
280
 Fuente: Gabinete del Director

artculo. artculo.

Las rentas pasivas percibidas o devengadas por Las rentas pasivas percibidas o devengadas por
las entidades controladas, se considerarn a su las entidades controladas, se considerarn a su
vez percibidas o devengadas por sus vez percibidas o devengadas por sus
propietarios constituidos, domiciliados, propietarios constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile, al cierre establecidos o residentes en Chile, al cierre
del ejercicio respectivo, conforme a las del ejercicio respectivo, conforme a las
siguientes reglas: siguientes reglas:

1. Las rentas pasivas se considerarn 1. Las rentas pasivas se considerarn

percibidas o devengadas por los propietarios percibidas o devengadas por los propietarios
domiciliados o residentes en Chile, en domiciliados o residentes en Chile, en
proporcin a la participacin, directa o proporcin a la participacin, directa o
indirecta, que ellos tengan en la entidad indirecta, que ellos tengan en la entidad
controlada. Para los efectos de determinar controlada. Para los efectos de determinar
dicha proporcin, el Servicio podr ejercer las dicha proporcin, el Servicio podr ejercer las
facultades de fiscalizacin que correspondan. facultades de fiscalizacin que correspondan.

2. Para determinar el monto de las rentas 2. Para determinar el monto de las rentas
pasivas que debe computarse en Chile, se pasivas que debe computarse en Chile, se
aplicarn las normas de esta ley sobre aplicarn las normas de esta ley sobre
determinacin de la base imponible de primera determinacin de la base imponible de primera
categora, y se agregar a la renta lquida categora, y se agregar a la renta lquida
imponible de la empresa al trmino del imponible de la empresa al trmino del
ejercicio, salvo que el resultado arroje una ejercicio, salvo que el resultado arroje una
prdida, caso en el cual no se reconocer en el prdida, caso en el cual no se reconocer en el
pas. pas.

3. Cuando los gastos deducibles incidan en la 3. Cuando los gastos deducibles incidan en la
generacin de las rentas pasivas y de otras generacin de las rentas pasivas y de otras
rentas, la deduccin se efectuar en la misma rentas, la deduccin se efectuar en la misma
proporcin que tales rentas pasivas representen proporcin que tales rentas pasivas representen
en los ingresos totales de la entidad en los ingresos totales de la entidad
controlada. controlada.

4. El resultado de las rentas pasivas 4. El resultado de las rentas pasivas

extranjeras se determinar en la moneda del extranjeras se determinar en la moneda del
pas en que se encuentre radicada la entidad pas en que se encuentre radicada la entidad
respectiva y se convertir, cuando corresponda, respectiva y se convertir, cuando corresponda,

281

a moneda nacional de acuerdo con el tipo de
cambio establecido en el nmero 1 de la letra D
del artculo 41 A, vigente al trmino del
ejercicio en Chile.
5. Los contribuyentes debern aplicar el
artculo 21 a las entidades controladas que
tengan en el exterior.
6. Los contribuyentes constituidos,
domiciliados, establecidos o residentes en
Chile a que se refiere este artculo, no
debern considerar como devengadas las rentas
pasivas percibidas o devengadas en el ejercicio
por entidades controladas en el exterior,
cuando no excedan de 2.400 unidades de fomento
en total al trmino del ejercicio respectivo.
E.- Crdito por impuestos pagados o adeudados
en el exterior por rentas pasivas.
Los contribuyentes constituidos, domiciliados o
residentes en Chile que deban computar en el
pas rentas de conformidad a este artculo,
tendrn derecho al crdito por los impuestos a
la renta pagados o adeudados en el extranjero
que correspondan a las rentas pasivas
sealadas, de conformidad a las disposiciones
de los artculos 41 A, letra B, inciso segundo,
y 41 C, segn corresponda.
Proceder la deduccin como crdito de los
impuestos pagados aun cuando la entidad
controlada cuyas rentas deban declararse en
Chile no se encuentre constituida, domiciliada
Fuente: Gabinete del Director
a moneda nacional de acuerdo con el tipo de
cambio establecido en el nmero 1 de la letra D
del artculo 41 A, vigente al trmino del
ejercicio en Chile.
5. Los contribuyentes debern aplicar el
artculo 21 a las entidades controladas que
tengan en el exterior.
6. Los contribuyentes constituidos,
domiciliados, establecidos o residentes en
Chile a que se refiere este artculo, no
debern considerar como devengadas las rentas
pasivas percibidas o devengadas en el ejercicio
por entidades controladas en el exterior,
cuando no excedan de 2.400 unidades de fomento
en total al trmino del ejercicio respectivo.
E.- Crdito por impuestos pagados o adeudados
en el exterior por rentas pasivas.
Los contribuyentes constituidos, domiciliados o
residentes en Chile que deban computar en el
pas rentas de conformidad a este artculo,
tendrn derecho al crdito por los impuestos a
la renta pagados o adeudados en el extranjero
que correspondan a las rentas pasivas
sealadas, de conformidad a las disposiciones
de los artculos 41 A, letra B y 41 C, segn
corresponda. Para tales efectos, se aplicar lo
dispuesto en el artculo 41 C cuando exista un
convenio para evitar la doble tributacin
internacional suscrito por Chile que se
encuentre vigente, con el pas que haya
aplicado los impuestos acreditables en Chile.
Proceder la deduccin como crdito de los
impuestos pagados aun cuando la entidad
controlada cuyas rentas deban declararse en
Chile no se encuentre constituida, domiciliada
282

ni sea residente del pas o territorio en que
haya invertido directamente el contribuyente
domiciliado, establecido, residente o domiciliado,
constituido en Chile, siempre que se encuentre
vigente con el pas que haya aplicado tales
impuestos acreditables en Chile, un convenio
para evitar la doble tributacin internacional
u otro que permita el intercambio de
informacin para fines tributarios, que se
encuentren vigentes, cumplindose en lo dems
los requisitos que establecen las disposiciones
a que se refiere este prrafo.
Fuente: Gabinete del Director
ni sea residente del pas o territorio en que
haya invertido directamente el contribuyente
establecido, residente o
constituido en Chile, siempre que se encuentre
vigente con el pas que haya aplicado tales
impuestos acreditables en Chile, un convenio
para evitar la doble tributacin internacional
u otro que permita el intercambio de
informacin para fines tributarios, que se
encuentren vigentes, cumplindose en lo dems
los requisitos que establecen las disposiciones
a que se refiere este prrafo.
Proceder imputar como crdito en contra del
impuesto de primera categora, el impuesto a la
renta que se les haya retenido por los
dividendos percibidos o los retiros de
utilidades efectuados desde las sociedades en
el exterior, correspondientes a rentas pasivas
computadas en el pas en ejercicios anteriores.
En tal caso, se aplicar lo dispuesto en la
letra A), del artculo 41 A, recalculando el
crdito total disponible del ejercicio en que
se computaron en Chile las rentas pasivas del
exterior, hasta completar los lmites que
establece dicha norma o el artculo 41 C, segn
corresponda. Para tal efecto, se considerarn
dentro del total de las rentas netas de fuente
extranjera, las rentas pasivas as computadas.
El crdito que en definitiva podr imputarse en
contra del impuesto de categora, corresponder
a la diferencia entre el crdito total
disponible as recalculado, con aquel que
hubiera correspondido en el ejercicio en que se
reconocieron las rentas pasivas del exterior
reajustado de acuerdo a la variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al trmino del
ejercicio al que corresponda y el mes anterior
al trmino del ejercicio en que deba imputarse
283

F.- Dividendos que corresponden a rentas
pasivas.
Los dividendos retiros, repartos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades,
beneficios o ganancias que las entidades
controladas distribuyan a los contribuyentes
con domicilio o residencia en Chile, no estarn
gravados en el pas con el impuesto a la renta
cuando correspondan a las rentas netas pasivas
que hubiesen tributado previamente de
conformidad al presente artculo. En estos
casos, deber estarse a lo dispuesto en los
artculos 41 A, letra B, inciso segundo, y 41
C, segn corresponda.
Para estos efectos, se considerar que los
dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades, beneficios o ganancias distribuidas
corresponden a las rentas netas pasivas en la
misma proporcin que dichas rentas representan
en el total de las rentas netas de la entidad
controlada. La misma regla se aplicar para la
determinacin de la distribucin de utilidades
que la entidad que distribuye hubiese recibido
a su vez de otras entidades controladas, y as
sucesivamente.
G.- Obligaciones de registro e informacin.
Fuente: Gabinete del Director
dicho crdito. Ser aplicable a tal crdito, lo
dispuesto en el nmero 4, de la letra C, y el
nmero 7, de la letra D, ambos del artculo 41
A, debiendo el contribuyente acreditar
fehacientemente que el impuesto retenido en el
exterior corresponde a rentas pasivas
computadas previamente en Chile, as como el
crdito total disponible determinado en esa
oportunidad.
F.- Dividendos que corresponden a rentas
pasivas.
Los dividendos retiros, repartos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades,
beneficios o ganancias que las entidades
controladas distribuyan a los contribuyentes
con domicilio o residencia en Chile, no estarn
gravados en el pas con el impuesto a la renta
cuando correspondan a las rentas netas pasivas
que hubiesen tributado previamente de
conformidad al presente artculo. En estos
casos, deber estarse a lo dispuesto en los
artculos 41 A, letra B y 41 C, segn
corresponda.
Para estos efectos, se considerar que los
dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades, beneficios o ganancias distribuidas
corresponden a las rentas netas pasivas en la
misma proporcin que dichas rentas representan
en el total de las rentas netas de la entidad
controlada. La misma regla se aplicar para la
determinacin de la distribucin de utilidades
que la entidad que distribuye hubiese recibido
a su vez de otras entidades controladas, y as
sucesivamente.
G.- Obligaciones de registro e informacin.
284

Los contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en el pas debern
mantener un registro detallado y actualizado de
las rentas pasivas que se hayan computado en el
pas de acuerdo a este artculo, de los
dividendos u otra forma de participacin en las
utilidades, beneficios o ganancias provenientes
de entidades controladas, as como del o los
impuestos pagados o adeudados respecto de estas
rentas en el exterior, entre otros
antecedentes.
El Servicio, mediante resolucin, fijar la
informacin que debe anotarse en el citado
registro, pudiendo requerir al contribuyente,
en la forma y plazo que ste establezca
mediante resolucin una o ms declaraciones con
la informacin que determine para los efectos
de aplicar y fiscalizar el cumplimiento de lo
dispuesto en este artculo. La no presentacin
de esta declaracin, o su presentacin errnea,
incompleta o extempornea, se sancionar con
una multa de 10 a 50 unidades tributarias
anuales. Con todo, dicha multa no podr exceder
del lmite mayor entre el equivalente al 15%
del capital propio del contribuyente
determinado conforme al artculo 41 o el 5% de
su capital efectivo. La aplicacin de dicha
multa se someter al procedimiento establecido
en el nmero 1 del artculo 165 del Cdigo en el nmero 1 del artculo 165 del Cdigo
Tributario. Si la declaracin presentada
conforme a este nmero fuere maliciosamente
falsa, se sancionar conforme a lo dispuesto en
el prrafo primero del nmero 4 del artculo el prrafo primero del nmero 4 del artculo
97 del Cdigo Tributario. El contribuyente
podr solicitar al Director Regional
respectivo, o al Director de Grandes
Contribuyentes, segn corresponda, por una vez,
prrroga de hasta tres meses del plazo para la
presentacin de la citada declaracin. La
Fuente: Gabinete del Director
Los contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en el pas debern
mantener un registro detallado y actualizado de
las rentas pasivas que se hayan computado en el
pas de acuerdo a este artculo, de los
dividendos u otra forma de participacin en las
utilidades, beneficios o ganancias provenientes
de entidades controladas, as como del o los
impuestos pagados o adeudados respecto de estas
rentas en el exterior, entre otros
antecedentes.
El Servicio, mediante resolucin, fijar la
informacin que debe anotarse en el citado
registro, pudiendo requerir al contribuyente,
en la forma y plazo que ste establezca
mediante resolucin una o ms declaraciones con
la informacin que determine para los efectos
de aplicar y fiscalizar el cumplimiento de lo
dispuesto en este artculo. La no presentacin
de esta declaracin, o su presentacin errnea,
incompleta o extempornea, se sancionar con
una multa de 10 a 50 unidades tributarias
anuales. Con todo, dicha multa no podr exceder
del lmite mayor entre el equivalente al 15%
del capital propio del contribuyente
determinado conforme al artculo 41 o el 5% de
su capital efectivo. La aplicacin de dicha
multa se someter al procedimiento establecido
Tributario. Si la declaracin presentada
conforme a este nmero fuere maliciosamente
falsa, se sancionar conforme a lo dispuesto en
97 del Cdigo Tributario. El contribuyente
podr solicitar al Director Regional
respectivo, o al Director de Grandes
Contribuyentes, segn corresponda, por una vez,
prrroga de hasta tres meses del plazo para la
presentacin de la citada declaracin. La
285

prrroga concedida ampliar, en los mismos
trminos, el plazo de fiscalizacin a que se
refiere la letra a) del artculo 59 del Cdigo
Tributario.
Cuando las rentas pasivas que deban reconocerse
en Chile se hayan afectado con el impuesto
adicional de esta ley por corresponder en su
origen a rentas de fuente chilena obtenidas por
la entidad sin domicilio ni residencia en el
pas, el citado impuesto adicional podr
deducirse como crdito del impuesto que
corresponda aplicar sobre tales rentas,
conforme a este artculo. Para los efectos de
su deduccin en el pas se aplicarn las reglas
que establece este artculo para la
reajustabilidad y acreditacin de tales
tributos.
(Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la Reforma
Tributaria. Con todo, debe estarse tambin a
las instrucciones especiales contenidas en el
artculo 3, nmero XVIII transitorio, de la
Reforma.)
Artculo 41 H. Para los efectos de esta ley, se
considerar que un territorio o jurisdiccin
tiene un rgimen fiscal preferencial cuando se
cumpla a lo menos dos de los siguientes
requisitos:
a) Su tasa de tributacin efectiva sobre los
ingresos de fuente extranjera sea inferior al
50% de la tasa del inciso primero del artculo
58. Para la determinacin de la tasa efectiva
se considerarn las exenciones o rebajas
Fuente: Gabinete del Director
prrroga concedida ampliar, en los mismos
trminos, el plazo de fiscalizacin a que se
refiere la letra a) del artculo 59 del Cdigo
Tributario.
Cuando las rentas pasivas que deban reconocerse
en Chile se hayan afectado con el impuesto
adicional de esta ley por corresponder en su
origen a rentas de fuente chilena obtenidas por
la entidad sin domicilio ni residencia en el
pas, el citado impuesto adicional podr
deducirse como crdito del impuesto que
corresponda aplicar sobre tales rentas,
conforme a este artculo. Para los efectos de
su deduccin en el pas se aplicarn las reglas
establecidas en el artculo 41 A, letra B),
debiendo acreditarse la procedencia del crdito
por el pago de tales tributos.
(Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la Reforma
Tributaria. Con todo, debe estarse tambin a
las instrucciones especiales contenidas en el
artculo 3, nmero XVIII transitorio, de la
Reforma.)
(Todos los cambios introducidos al artculo 41
G por la ley N 20.899, rigen a contar del
01.01.2016)
Artculo 41 H. Para los efectos de esta ley, se
considerar que un territorio o jurisdiccin
tiene un rgimen fiscal preferencial cuando se
cumpla a lo menos dos de los siguientes
requisitos:
a) Su tasa de tributacin efectiva sobre los
ingresos de fuente extranjera sea inferior al
50% de la tasa del inciso primero del artculo
58. Para la determinacin de la tasa efectiva
se considerarn las exenciones o rebajas
286
 Fuente: Gabinete del Director

otorgadas sobre el ingreso respectivo, los
costos o gastos efectivos o presuntos que
rebajen tales ingresos y los crditos o rebajas
al impuesto extranjero determinado, todos ellos
otorgados o concedidos por el respectivo
territorio o jurisdiccin. La tributacin
efectiva ser la que resulte de dividir el
impuesto extranjero neto determinado por la
utilidad neta ajustada de acuerdo a lo
dispuesto anteriormente. En caso que en el pas
respectivo, se aplique una escala progresiva de
tasas, la tasa efectiva ser la equivalente a
la tasa media, que resulte de dividir por dos
la diferencia entre la tasa mxima y mnima de
la escala de tasas correspondiente, expresadas
en porcentaje.
otorgadas sobre el ingreso respectivo, los
costos o gastos efectivos o presuntos que
rebajen tales ingresos y los crditos o rebajas
al impuesto extranjero determinado, todos ellos
otorgados o concedidos por el respectivo
territorio o jurisdiccin. La tributacin
efectiva ser la que resulte de dividir el
impuesto extranjero neto determinado por la
utilidad neta ajustada de acuerdo a lo
dispuesto anteriormente. En caso que en el pas
respectivo, se aplique una escala progresiva de
tasas, la tasa efectiva ser la equivalente a
la tasa media, que resulte de dividir por dos
la diferencia entre la tasa mxima y mnima de
la escala de tasas correspondiente, expresadas
en porcentaje.

b) No hayan celebrado con Chile un convenio que b) No hayan celebrado con Chile un convenio que
permita el intercambio de informacin para permita el intercambio de informacin para
fines tributarios o el celebrado no se fines tributarios o el celebrado no se
encuentre vigente. encuentre vigente.

c) Los territorios o jurisdicciones cuya c) Los territorios o jurisdicciones cuya

legislacin carezca de reglas que faculten a la legislacin carezca de reglas que faculten a la
administracin tributaria respectiva para administracin tributaria respectiva para
fiscalizar los precios de transferencia, que de fiscalizar los precios de transferencia, que de
manera sustancial se ajusten a las manera sustancial se ajusten a las
recomendaciones de la Organizacin para la recomendaciones de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico, o de la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, o de la
Organizacin de Naciones Unidas. Organizacin de Naciones Unidas.

d) Aquellos cuyas legislaciones contienen d) Aquellos que no renan las condiciones para
limitaciones que prohben a sus respectivas ser considerados cumplidores o sustancialmente
administraciones tributarias la solicitud de cumplidores de los estndares
informacin a sus administrados y,o la internacionalmente aceptados en materia de
disposicin y entrega de esa informacin a transparencia e intercambio de informacin con
terceros pases. fines fiscales por la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmicos.

(Rige a partir del 1.1.2016, segn Ley N

287
 Fuente: Gabinete del Director

20.899)

e)Aquellos cuyas legislaciones sean e) Aquellos cuyas legislaciones mantengan

consideradas como regmenes preferenciales para vigentes uno o ms regmenes preferenciales
fines tributarios por la Organizacin para la para fines fiscales, que no cumplan con los
Cooperacin y el Desarrollo Econmico, o por la estndares internacionales en la materia de
Organizacin de Naciones Unidas. acuerdo a calificacin efectuada por la
Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmicos.

(Rige a partir del 1.1.2016, segn Ley N

20.899)

f) Aquellos que gravan exclusivamente las f) Aquellos que gravan exclusivamente las
rentas generadas, producidas o cuya fuente se rentas generadas, producidas o cuya fuente se
encuentre en sus propios territorios. encuentre en sus propios territorios.

No se aplicar lo dispuesto en este artculo No se aplicar lo dispuesto en este artculo

cuando se trate de pases miembros de la cuando se trate de pases miembros de la
Organizacin para la Cooperacin y el Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico. Desarrollo Econmico.

El Servicio, previa solicitud, se pronunciar El Servicio, previa solicitud, se pronunciar

mediante resolucin acerca del cumplimiento de mediante resolucin acerca del cumplimiento de
los requisitos que establece este artculo. los requisitos que establece este artculo.

Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar
un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el
artculo 43, sobre las siguientes rentas:
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b) (Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar
un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el
artculo 43, sobre las siguientes rentas: artculo 43, sobre las siguientes rentas:

1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, 1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, 1.- Sueldos, sobresueldos, salarios,
premios, dietas, gratificaciones, premios, dietas, gratificaciones, premios, dietas, gratificaciones,
participaciones y cualesquiera otras participaciones y cualesquiera otras participaciones y cualesquiera otras
asimilaciones y asignaciones que aumenten la asimilaciones y asignaciones que aumenten la asimilaciones y asignaciones que aumenten la
remuneracin pagada por servicios personales, remuneracin pagada por servicios personales, remuneracin pagada por servicios personales,
montepos y pensiones, exceptuadas las montepos y pensiones, exceptuadas las montepos y pensiones, exceptuadas las
imposiciones obligatorias que se destinen a la imposiciones obligatorias que se destinen a la imposiciones obligatorias que se destinen a la
formacin de fondos de previsin y retiro, y las formacin de fondos de previsin y retiro, y formacin de fondos de previsin y retiro, y

288

cantidades percibidas por concepto de gastos de
representacin.
Cuando los depsitos efectuados en la
cuenta de ahorro voluntario a que se refiere el
artculo 21 del decreto ley N3.500, de 1980,
que no hayan estado acogidos a las normas que
se establecen en la letra A.- del artculo 57
bis, se destinen a anticipar o mejorar la
pensin, para los efectos de aplicar el
impuesto establecido en el artculo 43, se
rebajar de la base de dicho tributo el monto
que resulte de aplicar a la pensin el
porcentaje que en el total del fondo destinado
a ella representen tales depsitos. Este saldo
ser determinado por la Administradora de
Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido
en el artculo 22 del decreto ley N 3.500, de
1980, registrando separadamente el capital
invertido, expresado en unidades tributarias
mensuales, el que corresponder a la diferencia
entre los depsitos y los retiros netos,
convertidos cada uno de ellos al valor que
tenga dicha unidad en el mes en que se efecten
estas operaciones.
Respecto de los obreros agrcolas el
impuesto se calcular sobre la misma cantidad
afecta a imposiciones del Servicio de Seguro
Social, sin ninguna deduccin.
Los choferes de taxi, que no sean
propietarios de los vehculos que exploten,
tributarn con el impuesto de este nmero con
tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades
tributarias mensuales, sin derecho a deduccin
alguna. El impuesto debe ser recaudado
mensualmente por el propietario del vehculo el
que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el
1 y el 12 del mes siguiente.
las cantidades percibidas por concepto de
gastos de representacin.
Cuando los depsitos efectuados en la cuenta de
ahorro voluntario a que se refiere el artculo
21 del decreto ley N3.500, de 1980, se
destinen a anticipar o mejorar la pensin, para
los efectos de aplicar el impuesto establecido
en el artculo 43, se rebajar de la base de
dicho tributo el monto que resulte de aplicar a
la pensin el porcentaje que en el total del
fondo destinado a ella representen tales
depsitos. Este saldo ser determinado por la
Administradora de Fondos de Pensiones de
acuerdo a lo establecido en el artculo 22 del
decreto ley N 3.500, de 1980, registrando
separadamente el capital invertido, expresado
en unidades tributarias mensuales, el que
corresponder a la diferencia entre los
depsitos y los retiros netos, convertidos cada
uno de ellos al valor que tenga dicha unidad en
el mes en que se efecten estas operaciones.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.)
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto
se calcular sobre la misma cantidad afecta a
imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin
ninguna deduccin.
Los choferes de taxi, que no sean
propietarios de los vehculos que exploten,
tributarn con el impuesto de este nmero con tributarn con el impuesto de este nmero con
tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades
tributarias mensuales, sin derecho a deduccin
alguna. El impuesto debe ser recaudado
mensualmente por el propietario del vehculo el
que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el
1 y el 12 del mes siguiente.
Fuente: Gabinete del Director
las cantidades percibidas por concepto de
gastos de representacin.
Cuando los depsitos efectuados en la cuenta de
ahorro voluntario a que se refiere el artculo
21 del decreto ley N3.500, de 1980, se
destinen a anticipar o mejorar la pensin, para
los efectos de aplicar el impuesto establecido
en el artculo 43, se rebajar de la base de
dicho tributo el monto que resulte de aplicar a
la pensin el porcentaje que en el total del
fondo destinado a ella representen tales
depsitos. Este saldo ser determinado por la
Administradora de Fondos de Pensiones de
acuerdo a lo establecido en el artculo 22 del
decreto ley N 3.500, de 1980, registrando
separadamente el capital invertido, expresado
en unidades tributarias mensuales, el que
corresponder a la diferencia entre los
depsitos y los retiros netos, convertidos cada
uno de ellos al valor que tenga dicha unidad en
el mes en que se efecten estas operaciones.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.)
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto
se calcular sobre la misma cantidad afecta a
imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin
ninguna deduccin.
Los choferes de taxi, que no sean
propietarios de los vehculos que exploten,
tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades
tributarias mensuales, sin derecho a deduccin
alguna. El impuesto debe ser recaudado
mensualmente por el propietario del vehculo el
que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el
1 y el 12 del mes siguiente.
289
 Fuente: Gabinete del Director

2.- Ingresos provenientes del ejercicio 2.- Ingresos provenientes del ejercicio 2.- Ingresos provenientes del ejercicio
de las profesiones liberales o de cualquiera de las profesiones liberales o de cualquiera de las profesiones liberales o de cualquiera
otra profesin u ocupacin lucrativa no otra profesin u ocupacin lucrativa no otra profesin u ocupacin lucrativa no
comprendida en la primera categora ni en el comprendida en la primera categora ni en el comprendida en la primera categora ni en el
nmero anterior, incluyndose los obtenidos por nmero anterior, incluyndose los obtenidos por nmero anterior, incluyndose los obtenidos por
los auxiliares de la administracin de justicia los auxiliares de la administracin de justicia los auxiliares de la administracin de justicia
por los derechos que conforme a la ley obtienen por los derechos que conforme a la ley obtienen por los derechos que conforme a la ley obtienen
del pblico, los obtenidos por los corredores del pblico, los obtenidos por los corredores del pblico, los obtenidos por los corredores
que sean personas naturales y cuyas rentas que sean personas naturales y cuyas rentas que sean personas naturales y cuyas rentas
provengan exclusivamente de su trabajo o provengan exclusivamente de su trabajo o provengan exclusivamente de su trabajo o
actuacin personal, sin que empleen capital, y actuacin personal, sin que empleen capital, y actuacin personal, sin que empleen capital, y
los obtenidos por sociedades de profesionales los obtenidos por sociedades de profesionales los obtenidos por sociedades de profesionales
que presten exclusivamente servicios o asesoras que presten exclusivamente servicios o que presten exclusivamente servicios o
profesionales. asesoras profesionales. asesoras profesionales.

Para los efectos del inciso anterior se
entender por "ocupacin lucrativa" la actividad
ejercida en forma independiente por personas
naturales y en la cual predomine el trabajo
personal basado en el conocimiento de una
ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el
empleo de maquinarias, herramientas, equipos u
otros bienes de capital.
Para los efectos del inciso anterior se
entender por "ocupacin lucrativa" la
actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales y en la cual predomine el
trabajo personal basado en el conocimiento de
una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre
el empleo de maquinarias, herramientas, equipos
u otros bienes de capital.
Para los efectos del inciso anterior se
entender por "ocupacin lucrativa" la
actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales y en la cual predomine el
trabajo personal basado en el conocimiento de
una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre
el empleo de maquinarias, herramientas, equipos
u otros bienes de capital.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los Sin perjuicio de lo dispuesto en los Sin perjuicio de lo dispuesto en los
incisos anteriores, las sociedades de incisos anteriores, las sociedades de incisos anteriores, las sociedades de
profesionales que presten exclusivamente profesionales que presten exclusivamente profesionales que presten exclusivamente
servicios o asesoras profesionales, podrn servicios o asesoras profesionales, podrn servicios o asesoras profesionales, podrn
optar por declarar sus rentas de acuerdo con las optar por declarar sus rentas de acuerdo con optar por declarar sus rentas de acuerdo con
normas de la primera categora, sujetndose a las normas de la primera categora, sujetndose las normas de la primera categora, sujetndose
sus disposiciones para todos los efectos de esta a sus disposiciones para todos los efectos de a sus disposiciones para todos los efectos de
ley. El ejercicio de la opcin deber esta ley. El ejercicio de la opcin deber esta ley. El ejercicio de la opcin deber
practicarse dentro de los tres primeros meses practicarse dentro de los tres primeros meses practicarse dentro de los tres primeros meses
del ao comercial respectivo, presentando una del ao comercial respectivo, presentando una del ao comercial respectivo, presentando una
declaracin al Servicio de Impuestos Internos en declaracin al Servicio de Impuestos Internos declaracin al Servicio de Impuestos Internos
dicho plazo, acogindose al citado rgimen en dicho plazo, acogindose al citado rgimen en dicho plazo, acogindose al citado rgimen
tributario, el cual regir a contar de ese mismo tributario, el cual regir a contar de ese tributario, el cual regir a contar de ese
ao. Para los efectos de la determinacin en el mismo ao. Para los efectos de la determinacin mismo ao. Para los efectos de la determinacin
primer ejercicio de los pagos provisionales en el primer ejercicio de los pagos en el primer ejercicio de los pagos

290

mensuales a que se refiere la letra a) del
artculo 84, se aplicar por el ejercicio
completo, el porcentaje que resulte de la
relacin entre los ingresos brutos percibidos o
devengados en el ao comercial anterior y el
impuesto de primera categora que hubiere
correspondido declarar, sin considerar el
reajuste del artculo 72, pudindose dar de
abono a estos pagos provisionales las
retenciones o pagos provisionales efectuados en
dicho ejercicio por los mismos ingresos en
virtud de lo dispuesto en el artculo 74, nmero
2 y 84, letra b), aplicndose al efecto la
misma modalidad de imputacin que seala el
inciso primero del artculo 88. Los
contribuyentes que optaren por declarar de
acuerdo con las normas de la primera categora,
no podrn volver al sistema de tributacin de la
segunda categora.
En ningn caso quedarn comprendidas en
este nmero las rentas de sociedades de
profesionales que exploten establecimientos
tales como clnicas, maternidades, laboratorios
u otros anlogos, ni de las que desarrollen
algunas de las actividades clasificadas en el
artculo 20.
Artculo 42 bis.- Los contribuyentes del
artculo 42, N 1, que efecten depsitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias y ahorro previsional voluntario
colectivo de conformidad a lo establecido en
los prrafos 2 y 3 del Ttulo III del decreto
ley N 3.500, de 1980, podrn acogerse al
rgimen que se establece a continuacin:
1. Podrn rebajar, de la base imponible
del impuesto nico de segunda categora, el
monto del depsito de ahorro previsional
Fuente: Gabinete del Director
provisionales mensuales a que se refiere la provisionales mensuales a que se refiere la
letra a) del artculo 84, se aplicar por el letra a) del artculo 84, se aplicar por el
ejercicio completo, el porcentaje que resulte ejercicio completo, el porcentaje que resulte
de la relacin entre los ingresos brutos de la relacin entre los ingresos brutos
percibidos o devengados en el ao comercial percibidos o devengados en el ao comercial
anterior y el impuesto de primera categora que anterior y el impuesto de primera categora que
hubiere correspondido declarar, sin considerar hubiere correspondido declarar, sin considerar
el reajuste del artculo 72, pudindose dar de el reajuste del artculo 72, pudindose dar de
abono a estos pagos provisionales las abono a estos pagos provisionales las
retenciones o pagos provisionales efectuados en retenciones o pagos provisionales efectuados en
dicho ejercicio por los mismos ingresos en dicho ejercicio por los mismos ingresos en
virtud de lo dispuesto en el artculo 74, virtud de lo dispuesto en el artculo 74,
nmero 2 y 84, letra b), aplicndose al efecto nmero 2 y 84, letra b), aplicndose al efecto
la misma modalidad de imputacin que seala el la misma modalidad de imputacin que seala el
inciso primero del artculo 88. Los inciso primero del artculo 88. Los
contribuyentes que optaren por declarar de contribuyentes que optaren por declarar de
acuerdo con las normas de la primera categora, acuerdo con las normas de la primera categora,
no podrn volver al sistema de tributacin de no podrn volver al sistema de tributacin de
la segunda categora. la segunda categora.
En ningn caso quedarn comprendidas en En ningn caso quedarn comprendidas en
este nmero las rentas de sociedades de este nmero las rentas de sociedades de
profesionales que exploten establecimientos profesionales que exploten establecimientos
tales como clnicas, maternidades, laboratorios tales como clnicas, maternidades, laboratorios
u otros anlogos, ni de las que desarrollen u otros anlogos, ni de las que desarrollen
algunas de las actividades clasificadas en el algunas de las actividades clasificadas en el
artculo 20. artculo 20.
Artculo 42 bis.- Los contribuyentes del Artculo 42 bis.- Los contribuyentes del
artculo 42, N 1, que efecten depsitos de artculo 42, N 1, que efecten depsitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias y ahorro previsional voluntario voluntarias y ahorro previsional voluntario
colectivo de conformidad a lo establecido en colectivo de conformidad a lo establecido en
los prrafos 2 y 3 del Ttulo III del decreto los prrafos 2 y 3 del Ttulo III del decreto
ley N 3.500, de 1980, podrn acogerse al ley N 3.500, de 1980, podrn acogerse al
rgimen que se establece a continuacin: rgimen que se establece a continuacin:
1. Podrn rebajar, de la base imponible 1. Podrn rebajar, de la base imponible
del impuesto nico de segunda categora, el del impuesto nico de segunda categora, el
monto del depsito de ahorro previsional monto del depsito de ahorro previsional
291

voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro
previsional voluntario colectivo, efectuado
mediante el descuento de su remuneracin por
parte del empleador, hasta por un monto total
mensual equivalente a 50 unidades de fomento,
segn el valor de sta al ltimo da del mes segn el valor de sta al ltimo da del mes
respectivo.
2. Podrn reliquidar, de conformidad al
procedimiento establecido en el artculo 47, el
impuesto nico de segunda categora, rebajando
de la base imponible el monto del depsito de
ahorro previsional voluntario, cotizacin
voluntaria y ahorro previsional voluntario
colectivo, que hubieren efectuado directamente
en una institucin autorizada de las definidas
en la letra p) del artculo 98 del decreto ley
N 3.500, de 1980, o en una administradora de
fondos de pensiones, hasta por un monto total
mximo anual equivalente a la diferencia entre
600 unidades de fomento, segn el valor de sta
al 31 de diciembre del ao respectivo, menos el
monto total del ahorro voluntario, de las
cotizaciones voluntarias y del ahorro
previsional voluntario colectivo, acogidos al
nmero 1 anterior.
Para los efectos de impetrar el
beneficio, cada inversin efectuada en el ao
deber considerarse segn el valor de la unidad
de fomento en el da que sta se realice.
3. En caso que los recursos originados en
depsitos de ahorro previsional voluntario,
cotizaciones voluntarias o ahorro previsional
voluntario colectivo a que se refieren los
prrafos 2 y 3 del Ttulo III del decreto ley
N 3.500, de 1980, sean retirados y no se
Fuente: Gabinete del Director
voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro
previsional voluntario colectivo, efectuado previsional voluntario colectivo, efectuado
mediante el descuento de su remuneracin por mediante el descuento de su remuneracin por
parte del empleador, hasta por un monto total parte del empleador, hasta por un monto total
mensual equivalente a 50 unidades de fomento, mensual equivalente a 50 unidades de fomento,
segn el valor de sta al ltimo da del mes
respectivo. respectivo.
2. Podrn reliquidar, de conformidad al 2. Podrn reliquidar, de conformidad al
procedimiento establecido en el artculo 47, procedimiento establecido en el artculo 47,
el impuesto nico de segunda categora, el impuesto nico de segunda categora,
rebajando de la base imponible el monto del rebajando de la base imponible el monto del
depsito de ahorro previsional voluntario, depsito de ahorro previsional voluntario,
cotizacin voluntaria y ahorro previsional cotizacin voluntaria y ahorro previsional
voluntario colectivo, que hubieren efectuado voluntario colectivo, que hubieren efectuado
directamente en una institucin autorizada de directamente en una institucin autorizada de
las definidas en la letra p) del artculo 98 las definidas en la letra p) del artculo 98
del decreto ley N 3.500, de 1980, o en una del decreto ley N 3.500, de 1980, o en una
administradora de fondos de pensiones, hasta administradora de fondos de pensiones, hasta
por un monto total mximo anual equivalente a por un monto total mximo anual equivalente a
la diferencia entre 600 unidades de fomento, la diferencia entre 600 unidades de fomento,
segn el valor de sta al 31 de diciembre del segn el valor de sta al 31 de diciembre del
ao respectivo, menos el monto total del ao respectivo, menos el monto total del
ahorro voluntario, de las cotizaciones ahorro voluntario, de las cotizaciones
voluntarias y del ahorro previsional voluntarias y del ahorro previsional
voluntario colectivo, acogidos al nmero 1 voluntario colectivo, acogidos al nmero 1
anterior. anterior.
Para los efectos de impetrar el Para los efectos de impetrar el
beneficio, cada inversin efectuada en el ao beneficio, cada inversin efectuada en el ao
deber considerarse segn el valor de la deber considerarse segn el valor de la
unidad de fomento en el da que sta se unidad de fomento en el da que sta se
realice. realice.
3. En caso que los recursos originados 3. En caso que los recursos originados
en depsitos de ahorro previsional voluntario, en depsitos de ahorro previsional voluntario,
cotizaciones voluntarias o ahorro previsional cotizaciones voluntarias o ahorro previsional
voluntario colectivo a que se refieren los voluntario colectivo a que se refieren los
prrafos 2 y 3 del Ttulo III del decreto ley prrafos 2 y 3 del Ttulo III del decreto ley
N 3.500, de 1980, sean retirados y no se N 3.500, de 1980, sean retirados y no se
292

destinen a anticipar o mejorar las pensiones de
jubilacin, el monto retirado, reajustado en la
forma dispuesta en el inciso penltimo del
nmero 3 del artculo 54, quedar afecto a un del nmero 3 del artculo 54, quedar afecto a
impuesto nico que se declarar y pagar en la un impuesto nico que se declarar y pagar en
misma forma y oportunidad que el impuesto
global complementario. La tasa de este impuesto
ser tres puntos porcentuales superior a la que
resulte de multiplicar por el factor 1,1, el
producto, expresado como porcentaje, que
resulte de dividir, por el monto reajustado del
retiro efectuado, la diferencia entre el monto
del impuesto global complementario determinado
sobre las remuneraciones del ejercicio
incluyendo el monto reajustado del retiro y el
monto del mismo impuesto determinado sin
considerar dicho retiro. Si el retiro es
efectuado por una persona pensionada o, que
cumple con los requisitos de edad y de monto de
pensin que establecen los artculos 3 y 68 requisitos de edad y de monto de pensin que
letra b) del decreto ley N 3.500, de 1980, o
con los requisitos para pensionarse que
establece el decreto ley N 2.448, de 1979, no
se aplicarn los recargos porcentuales ni el
factor antes sealados.
Las administradoras de fondos de
pensiones y las instituciones autorizadas que
administren los recursos de ahorro previsional
voluntario desde las cuales se efecten los
retiros descritos en el inciso anterior,
debern practicar una retencin de impuesto,
con tasa 15% que se tratar conforme a lo
dispuesto en el artculo 75 de esta ley y
servir de abono al impuesto nico determinado.
Con todo, no se considerarn retiros los
traspasos de recursos que se efecten entre las
entidades administradoras, siempre que cumplan
con los requisitos que se sealan en el numeral
Fuente: Gabinete del Director
destinen a anticipar o mejorar las pensiones destinen a anticipar o mejorar las pensiones
de jubilacin, el monto retirado, reajustado de jubilacin, el monto retirado, reajustado
en la forma dispuesta en el inciso penltimo en la forma dispuesta en el inciso penltimo
del nmero 3 del artculo 54, quedar afecto a
un impuesto nico que se declarar y pagar en
la misma forma y oportunidad que el impuesto la misma forma y oportunidad que el impuesto
global complementario. La tasa de este global complementario. La tasa de este
impuesto ser tres puntos porcentuales impuesto ser tres puntos porcentuales
superior a la que resulte de multiplicar por superior a la que resulte de multiplicar por
el factor 1,1, el producto, expresado como el factor 1,1, el producto, expresado como
porcentaje, que resulte de dividir, por el porcentaje, que resulte de dividir, por el
monto reajustado del retiro efectuado, la monto reajustado del retiro efectuado, la
diferencia entre el monto del impuesto global diferencia entre el monto del impuesto global
complementario determinado sobre las complementario determinado sobre las
remuneraciones del ejercicio incluyendo el remuneraciones del ejercicio incluyendo el
monto reajustado del retiro y el monto del monto reajustado del retiro y el monto del
mismo impuesto determinado sin considerar mismo impuesto determinado sin considerar
dicho retiro. Si el retiro es efectuado por dicho retiro. Si el retiro es efectuado por
una persona pensionada o, que cumple con los una persona pensionada o, que cumple con los
requisitos de edad y de monto de pensin que
establecen los artculos 3 y 68 letra b) del establecen los artculos 3 y 68 letra b) del
decreto ley N 3.500, de 1980, o con los decreto ley N 3.500, de 1980, o con los
requisitos para pensionarse que establece el requisitos para pensionarse que establece el
decreto ley N 2.448, de 1979, no se aplicarn decreto ley N 2.448, de 1979, no se aplicarn
los recargos porcentuales ni el factor antes los recargos porcentuales ni el factor antes
sealados. sealados.
Las administradoras de fondos de Las administradoras de fondos de
pensiones y las instituciones autorizadas que pensiones y las instituciones autorizadas que
administren los recursos de ahorro previsional administren los recursos de ahorro previsional
voluntario desde las cuales se efecten los voluntario desde las cuales se efecten los
retiros descritos en el inciso anterior, retiros descritos en el inciso anterior,
debern practicar una retencin de impuesto, debern practicar una retencin de impuesto,
con tasa 15% que se tratar conforme a lo con tasa 15% que se tratar conforme a lo
dispuesto en el artculo 75 de esta ley y dispuesto en el artculo 75 de esta ley y
servir de abono al impuesto nico servir de abono al impuesto nico
determinado. Con todo, no se considerarn determinado. Con todo, no se considerarn
retiros los traspasos de recursos que se retiros los traspasos de recursos que se
efecten entre las entidades administradoras, efecten entre las entidades administradoras,
siempre que cumplan con los requisitos que se siempre que cumplan con los requisitos que se
293

siguiente.
Los recursos originados en depsitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias o ahorro previsional voluntario
colectivo, acogidos a lo dispuesto en el nmero
1 del presente artculo, y que hayan sido
destinados a plizas de seguros de vida
autorizadas por la Superintendencia de Valores
y Seguros como planes de ahorro previsional
voluntario, se gravarn en caso de muerte del
asegurado con el impuesto que establece este
numeral, en aquella parte que no se haya
destinado a financiar costos de cobertura.
Dicho impuesto, cuya tasa ser, en este caso,
de un 15%, deber ser retenido por la Compaa
de Seguros al momento de efectuar el pago de
tales recursos a los beneficiarios, y enterado
en arcas fiscales hasta el da 12 del mes
siguiente a aqul en que haya efectuado la
retencin. Para los efectos de la determinacin
de este impuesto, las cantidades afectas a la
tributacin sealada se reajustarn en la forma
dispuesta en el inciso penltimo, del nmero 3
del artculo 54. El impuesto a que se refiere
este inciso no se aplicar cuando los
beneficiarios hayan optado por destinar tales
recursos a la cuenta de capitalizacin
individual del asegurado.
4. Al momento de incorporarse al sistema
de ahorro a que se refiere este artculo, la
persona deber manifestar a las administradoras
de fondos de pensiones o a las instituciones
autorizadas, su voluntad de acogerse al rgimen
establecido en este artculo, debiendo mantener
vigente dicha expresin de voluntad. La entidad
administradora deber dejar constancia de esta
circunstancia en el documento que d cuenta de
la inversin efectuada. Asimismo, deber
sealan en el numeral siguiente.
Los recursos originados en depsitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias o ahorro previsional voluntario
colectivo, acogidos a lo dispuesto en el
nmero 1 del presente artculo, y que hayan
sido destinados a plizas de seguros de vida
autorizadas por la Superintendencia de Valores
y Seguros como planes de ahorro previsional
voluntario, se gravarn en caso de muerte del
asegurado con el impuesto que establece este
numeral, en aquella parte que no se haya
destinado a financiar costos de cobertura.
Dicho impuesto, cuya tasa ser, en este caso,
de un 15%, deber ser retenido por la Compaa de un 15%, deber ser retenido por la Compaa
de Seguros al momento de efectuar el pago de
tales recursos a los beneficiarios, y enterado
en arcas fiscales hasta el da 12 del mes
siguiente a aqul en que haya efectuado la
retencin. Para los efectos de la
determinacin de este impuesto, las cantidades
afectas a la tributacin sealada se afectas
reajustarn en la forma dispuesta en el inciso
penltimo, del nmero 3 del artculo 54. El penltimo, del nmero 3 del artculo 54. El
impuesto a que se refiere este inciso no se
aplicar cuando los beneficiarios hayan optado
por destinar tales recursos a la cuenta de
capitalizacin individual del asegurado.
4. Al momento de incorporarse al sistema
de ahorro a que se refiere este artculo, la
persona deber manifestar a las
administradoras de fondos de pensiones o a las
instituciones autorizadas, su voluntad de
acogerse al rgimen establecido en este
artculo, debiendo mantener vigente dicha
expresin de voluntad. La entidad
administradora deber dejar constancia de esta
circunstancia en el documento que d cuenta de
Fuente: Gabinete del Director
sealan en el numeral siguiente.
Los recursos originados en depsitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias o ahorro previsional voluntario
colectivo, acogidos a lo dispuesto en el
nmero 1 del presente artculo, y que hayan
sido destinados a plizas de seguros de vida
autorizadas por la Superintendencia de Valores
y Seguros como planes de ahorro previsional
voluntario, se gravarn en caso de muerte del
asegurado con el impuesto que establece este
numeral, en aquella parte que no se haya
destinado a financiar costos de cobertura.
Dicho impuesto, cuya tasa ser, en este caso,
de Seguros al momento de efectuar el pago de
tales recursos a los beneficiarios, y enterado
en arcas fiscales hasta el da 12 del mes
siguiente a aqul en que haya efectuado la
retencin. Para los efectos de la
determinacin de este impuesto, las cantidades
a la tributacin sealada se
reajustarn en la forma dispuesta en el inciso
impuesto a que se refiere este inciso no se
aplicar cuando los beneficiarios hayan optado
por destinar tales recursos a la cuenta de
capitalizacin individual del asegurado.
4. Al momento de incorporarse al sistema
de ahorro a que se refiere este artculo, la
persona deber manifestar a las
administradoras de fondos de pensiones o a las
instituciones autorizadas, su voluntad de
acogerse al rgimen establecido en este
artculo, debiendo mantener vigente dicha
expresin de voluntad. La entidad
administradora deber dejar constancia de esta
circunstancia en el documento que d cuenta de
294

informar anualmente respecto de los montos de
ahorro y de los retiros efectuados, al
contribuyente y al Servicio de Impuestos
Internos, en la oportunidad y forma que este
ltimo seale.
5. Los montos acogidos a los planes
de ahorro previsional voluntario no podrn
acogerse simultneamente a lo dispuesto en el
artculo 57 bis.
6. Tambin podrn acogerse al rgimen
establecido en este artculo las personas
indicadas en el inciso tercero del nmero 6 del
artculo 31, hasta por el monto en unidades de
fomento que represente la cotizacin obligatoria
que efecte en el ao respectivo, de acuerdo a
lo dispuesto en el primer inciso del artculo 17
del decreto ley N 3.500, de 1980.
Si el contribuyente no opta, al momento de
incorporarse al sistema de ahorro a que se
refiere este artculo, por acogerse al rgimen
establecido en el inciso anterior, o habiendo
optado sus depsitos exceden de los lmites que
establece dicho inciso, los depsitos de ahorro
previsional voluntario, las cotizaciones
voluntarias, el ahorro previsional voluntario
colectivo correspondiente a los aportes del
trabajador, a que se refieren los nmeros 2. y
3. del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de
1980, o el exceso en su caso, no se rebajarn de
la base imponible del impuesto nico de segunda
categora y no estarn sujetos al impuesto nico segunda categora y no estarn sujetos al
que establece el nmero 3. del inciso primero de
este artculo, cuando dichos recursos sean
la inversin efectuada. Asimismo, deber
informar anualmente respecto de los montos de
ahorro y de los retiros efectuados, al
contribuyente y al Servicio de Impuestos
Internos, en la oportunidad y forma que este
ltimo seale.
5. Eliminado
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
6. Tambin podrn acogerse al rgimen
establecido en este artculo las personas
indicadas en el inciso tercero del nmero 6
del artculo 31, hasta por el monto en unidades
de fomento que represente la cotizacin
obligatoria que efecte en el ao respectivo,
de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso
del artculo 17 del decreto ley N 3.500, de
1980.
Si el contribuyente no opta, al momento
de incorporarse al sistema de ahorro a que se
refiere este artculo, por acogerse al rgimen
establecido en el inciso anterior, o habiendo
optado sus depsitos exceden de los lmites que
establece dicho inciso, los depsitos de ahorro
previsional voluntario, las cotizaciones
voluntarias, el ahorro previsional voluntario
colectivo correspondiente a los aportes del
trabajador, a que se refieren los nmeros 2. y
3. del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de
1980, o el exceso en su caso, no se rebajarn
de la base imponible del impuesto nico de
segunda categora y no estarn sujetos al
impuesto nico que establece el nmero 3. del
inciso primero de este artculo, cuando dichos
Fuente: Gabinete del Director
la inversin efectuada. Asimismo, deber
informar anualmente respecto de los montos de
ahorro y de los retiros efectuados, al
contribuyente y al Servicio de Impuestos
Internos, en la oportunidad y forma que este
ltimo seale.
5. Eliminado
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
6. Tambin podrn acogerse al rgimen
establecido en este artculo las personas
indicadas en el inciso tercero del nmero 6
del artculo 31, hasta por el monto en unidades
de fomento que represente la cotizacin
obligatoria que efecte en el ao respectivo,
de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso
del artculo 17 del decreto ley N 3.500, de
1980.
Si el contribuyente no opta, al momento
de incorporarse al sistema de ahorro a que se
refiere este artculo, por acogerse al rgimen
establecido en el inciso anterior, o habiendo
optado sus depsitos exceden de los lmites que
establece dicho inciso, los depsitos de ahorro
previsional voluntario, las cotizaciones
voluntarias, el ahorro previsional voluntario
colectivo correspondiente a los aportes del
trabajador, a que se refieren los nmeros 2. y
3. del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de
1980, o el exceso en su caso, no se rebajarn
de la base imponible del impuesto nico de
impuesto nico que establece el nmero 3. del
inciso primero de este artculo, cuando dichos
295
 Fuente: Gabinete del Director

retirados. En todo caso, la rentabilidad de
dichos aportes estar sujeta a las normas
establecidas en el artculo 22 del mencionado
decreto ley. Asimismo, cuando dichos aportes se
destinen a anticipar o mejorar la pensin, para
los efectos de aplicar el impuesto establecido
en el artculo 43, se rebajar el monto que
resulte de aplicar a la pensin el porcentaje
que en el total del fondo destinado a pensin
representen las cotizaciones voluntarias,
aportes de ahorro previsional voluntario y
aportes de ahorro previsional voluntario
colectivo que la persona hubiere acogido a lo
dispuesto en este inciso y los que no hubiese
podido acoger por exceder de los lmites que
establece el inciso primero. El saldo de dichas
cotizaciones y aportes ser determinado por las
Administradoras de Fondos de Pensiones de
acuerdo a lo establecido en el artculo 20 L del
decreto ley N 3.500, de 1980.
recursos sean retirados. En todo caso, la
rentabilidad de dichos aportes estar sujeta a
las normas establecidas en el artculo 22 del
mencionado decreto ley. Asimismo, cuando dichos
aportes se destinen a anticipar o mejorar la
pensin, para los efectos de aplicar el
impuesto establecido en el artculo 43, se impuesto establecido en el artculo 43, se
rebajar el monto que resulte de aplicar a la
pensin el porcentaje que en el total del fondo
destinado a pensin representen las
cotizaciones voluntarias, aportes de ahorro
previsional voluntario y aportes de ahorro
previsional voluntario colectivo que la persona
hubiere acogido a lo dispuesto en este inciso y
los que no hubiese podido acoger por exceder de
los lmites que establece el inciso primero. El
saldo de dichas cotizaciones y aportes ser
determinado por las Administradoras de Fondos
de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el
artculo 20 L del decreto ley N 3.500, de artculo 20 L del decreto ley N 3.500, de
1980.
recursos sean retirados. En todo caso, la
rentabilidad de dichos aportes estar sujeta a
las normas establecidas en el artculo 22 del
mencionado decreto ley. Asimismo, cuando dichos
aportes se destinen a anticipar o mejorar la
pensin, para los efectos de aplicar el
rebajar el monto que resulte de aplicar a la
pensin el porcentaje que en el total del fondo
destinado a pensin representen las
cotizaciones voluntarias, aportes de ahorro
previsional voluntario y aportes de ahorro
previsional voluntario colectivo que la persona
hubiere acogido a lo dispuesto en este inciso y
los que no hubiese podido acoger por exceder de
los lmites que establece el inciso primero. El
saldo de dichas cotizaciones y aportes ser
determinado por las Administradoras de Fondos
de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el
1980.

Los aportes que los empleadores efecten a
los planes de ahorro previsional voluntario
colectivo se considerarn como gasto necesario
para producir la renta de aqullos. A su vez,
cuando los aportes del empleador, ms la
rentabilidad que stos generen, sean retirados
por ste, aqullos sern considerados como
ingresos para efectos de la Ley sobre Impuesto a
la Renta. En este ltimo caso, la Administradora
o Institucin Autorizada deber efectuar la
retencin establecida en el N 3 de este
artculo.
Los aportes que los empleadores efecten Los aportes que los empleadores efecten
a los planes de ahorro previsional voluntario a los planes de ahorro previsional voluntario
colectivo se considerarn como gasto necesario colectivo se considerarn como gasto necesario
para producir la renta de aqullos. A su vez, para producir la renta de aqullos. A su vez,
cuando los aportes del empleador, ms la cuando los aportes del empleador, ms la
rentabilidad que stos generen, sean retirados rentabilidad que stos generen, sean retirados
por ste, aqullos sern considerados como por ste, aqullos sern considerados como
ingresos para efectos de la Ley sobre Impuesto ingresos para efectos de la Ley sobre Impuesto
a la Renta. En este ltimo caso, la a la Renta. En este ltimo caso, la
Administradora o Institucin Autorizada deber Administradora o Institucin Autorizada deber
efectuar la retencin establecida en el N 3 de efectuar la retencin establecida en el N 3 de
este artculo. este artculo.

Artculo 42 ter.- El monto de los
excedentes de libre disposicin, calculado de
acuerdo a lo establecido en el decreto ley N
3.500, de 1980, determinado al momento en que
los afiliados opten por pensionarse, podr ser
Artculo 42 ter.- El monto de los
excedentes de libre disposicin, calculado de
acuerdo a lo establecido en el decreto ley N
3.500, de 1980, determinado al momento en que
los afiliados opten por pensionarse, podr ser
Artculo 42 ter.- El monto de los
excedentes de libre disposicin, calculado de
acuerdo a lo establecido en el decreto ley N
3.500, de 1980, determinado al momento en que
los afiliados opten por pensionarse, podr ser

296
 Fuente: Gabinete del Director

retirado libre de impuesto hasta por un mximo retirado libre de impuesto hasta por un mximo retirado libre de impuesto hasta por un mximo
anual equivalente a 200 unidades tributarias anual equivalente a 200 unidades tributarias anual equivalente a 200 unidades tributarias
mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder
dicha exencin el equivalente a 1.200 unidades dicha exencin el equivalente a 1.200 unidades dicha exencin el equivalente a 1.200 unidades
tributarias mensuales. Con todo, el tributarias mensuales. Con todo, el tributarias mensuales. Con todo, el
contribuyente podr optar, alternativamente, contribuyente podr optar, alternativamente, contribuyente podr optar, alternativamente,
por acoger sus retiros a una exencin mxima de por acoger sus retiros a una exencin mxima por acoger sus retiros a una exencin mxima
800 unidades tributarias mensuales durante un de 800 unidades tributarias mensuales durante de 800 unidades tributarias mensuales durante
ao. Aquella parte del excedente de libre un ao. Aquella parte del excedente de libre un ao. Aquella parte del excedente de libre
disposicin que corresponda a recursos disposicin que corresponda a recursos disposicin que corresponda a recursos
originados en depsitos convenidos, tributar originados en depsitos convenidos, tributar originados en depsitos convenidos, tributar
de acuerdo al siguiente artculo. de acuerdo al siguiente artculo. de acuerdo al siguiente artculo.

Para que opere la exencin sealada, los Para que opere la exencin sealada, los Para que opere la exencin sealada, los
aportes que se efecten para constituir dicho aportes que se efecten para constituir dicho aportes que se efecten para constituir dicho
excedente, por concepto de cotizacin excedente, por concepto de cotizacin excedente, por concepto de cotizacin
voluntaria, depsito de ahorro voluntario o voluntaria, depsito de ahorro voluntario o voluntaria, depsito de ahorro voluntario o
depsito de ahorro previsional voluntario depsito de ahorro previsional voluntario depsito de ahorro previsional voluntario
colectivo, debern haberse efectuado con a lo colectivo, debern haberse efectuado con a lo colectivo, debern haberse efectuado con a lo
menos cuarenta y ocho meses de anticipacin a menos cuarenta y ocho meses de anticipacin a menos cuarenta y ocho meses de anticipacin a
la determinacin de dicho excedente. la determinacin de dicho excedente. la determinacin de dicho excedente.

Los retiros que efecte el contribuyente Los retiros que efecte el contribuyente Los retiros que efecte el contribuyente
se imputarn, en primer lugar, a los aportes se imputarn, en primer lugar, a los aportes se imputarn, en primer lugar, a los aportes
ms antiguos, y as sucesivamente. ms antiguos, y as sucesivamente. ms antiguos, y as sucesivamente.

Artculo 42 quter.- El monto de los excedentes Artculo 42 quter.- El monto de los Artculo 42 quter.- El monto de los
de libre disposicin, calculado de acuerdo a lo excedentes de libre disposicin, calculado de excedentes de libre disposicin, calculado de
establecido en el decreto ley N 3.500, de acuerdo a lo establecido en el decreto ley N acuerdo a lo establecido en el decreto ley N
1980, que corresponda a depsitos convenidos 3.500, de 1980, que corresponda a depsitos 3.500, de 1980, que corresponda a depsitos
efectuados por sobre el lmite establecido en convenidos efectuados por sobre el lmite convenidos efectuados por sobre el lmite
el inciso tercero del artculo 20 del citado establecido en el inciso tercero del artculo establecido en el inciso tercero del artculo
decreto ley, podr ser retirado libre de 20 del citado decreto ley, podr ser retirado 20 del citado decreto ley, podr ser retirado
impuestos. Con todo, la rentabilidad generada libre de impuestos. Con todo, la rentabilidad libre de impuestos. Con todo, la rentabilidad
por dichos depsitos, tributar conforme a las generada por dichos depsitos, tributar generada por dichos depsitos, tributar
reglas generales. Aquella parte de los conforme a las reglas generales. Aquella parte conforme a las reglas generales. Aquella parte
excedentes de libre disposicin que de los excedentes de libre disposicin que de los excedentes de libre disposicin que
correspondan a recursos originados en depsitos correspondan a recursos originados en correspondan a recursos originados en
convenidos de montos inferiores al lmite depsitos convenidos de montos inferiores al depsitos convenidos de montos inferiores al
contemplado en el artculo 20 del decreto ley lmite contemplado en el artculo 20 del lmite contemplado en el artculo 20 del

297
 Fuente: Gabinete del Director

N 3.500, de 1980, tributar conforme a las decreto ley N 3.500, de 1980, tributar decreto ley N 3.500, de 1980, tributar
reglas generales. conforme a las reglas generales. conforme a las reglas generales.

Artculo 43.- Las rentas de esta categora Artculo 43.- Las rentas de esta categora Artculo 43.- Las rentas de esta categora
quedarn gravadas de la siguiente manera: quedarn gravadas de la siguiente manera: quedarn gravadas de la siguiente manera:

1.- Rentas mensuales a que se refiere el 1.- Rentas mensuales a que se refiere el 1.- Rentas mensuales a que se refiere el
N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar
la siguiente escala de tasas: la siguiente escala de tasas: la siguiente escala de tasas:

Las rentas que no excedan de 13,5 Las rentas que no excedan de 13,5 Las rentas que no excedan de 13,5
unidades tributarias mensuales, estarn exentas unidades tributarias mensuales, estarn unidades tributarias mensuales, estarn
de este impuesto; exentas de este impuesto; exentas de este impuesto;

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no Sobre la parte que exceda de 13,5 y no Sobre la parte que exceda de 13,5 y no
sobrepase las 30 unidades tributarias sobrepase las 30 unidades tributarias sobrepase las 30 unidades tributarias
mensuales, 4%; mensuales, 4%; mensuales, 4%;

Sobre la parte que exceda de 30 y no Sobre la parte que exceda de 30 y no Sobre la parte que exceda de 30 y no
sobrepase las 50 unidades tributarias sobrepase las 50 unidades tributarias sobrepase las 50 unidades tributarias
mensuales, 8%; mensuales, 8%; mensuales, 8%;

Sobre la parte que exceda de 50 y no Sobre la parte que exceda de 50 y no Sobre la parte que exceda de 50 y no
sobrepase las 70 unidades tributarias sobrepase las 70 unidades tributarias sobrepase las 70 unidades tributarias
mensuales, 13,5%; mensuales, 13,5%; mensuales, 13,5%;

Sobre la parte que exceda de 70 y no Sobre la parte que exceda de 70 y no Sobre la parte que exceda de 70 y no
sobrepase las 90 unidades tributarias sobrepase las 90 unidades tributarias sobrepase las 90 unidades tributarias
mensuales, 23%; mensuales, 23%; mensuales, 23%;

Sobre la parte que exceda de 90 y no Sobre la parte que exceda de 90 y no Sobre la parte que exceda de 90 y no
sobrepase las 120 unidades tributarias sobrepase las 120 unidades tributarias sobrepase las 120 unidades tributarias
mensuales, 30,4%; mensuales, 30,4%; mensuales, 30,4%;

Sobre la parte que exceda de 120 y no Sobre la parte que exceda de 120 unidades Sobre la parte que exceda de 120 unidades
sobrepase las 150 unidades tributarias tributarias mensuales, 35%. tributarias mensuales, 35%.
mensuales, 35,5%; y,

Sobre la parte que exceda de 150 unidades (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
tributarias mensuales, 40% del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.) del Art. 1 Transitorio de la ley N 20.780.)

298
 Fuente: Gabinete del Director

El impuesto de este nmero tendr el El impuesto de este nmero tendr el El impuesto de este nmero tendr el
carcter de nico respecto de las cantidades a carcter de nico respecto de las cantidades a carcter de nico respecto de las cantidades a
las cuales se aplique. las cuales se aplique. las cuales se aplique.

Las regalas por concepto de alimentacin Las regalas por concepto de alimentacin Las regalas por concepto de alimentacin
que perciban en dinero los trabajadores que perciban en dinero los trabajadores que perciban en dinero los trabajadores
eventuales y discontinuos, que no tienen patrn eventuales y discontinuos, que no tienen patrn eventuales y discontinuos, que no tienen patrn
fijo y permanente, no sern consideradas como fijo y permanente, no sern consideradas como fijo y permanente, no sern consideradas como
remuneraciones para los efectos del pago del remuneraciones para los efectos del pago del remuneraciones para los efectos del pago del
impuesto de este nmero. impuesto de este nmero. impuesto de este nmero.

Los trabajadores eventuales y discontinuos
que no tienen patrn fijo y permanente, pagarn
el impuesto de este nmero por cada turno o da-
turno de trabajo, para lo cual la escala de
tasas mensuales se aplicar dividiendo cada
tramo de ella por el promedio mensual de turnos
o das-turnos trabajados.
Los trabajadores eventuales y Los trabajadores eventuales y
discontinuos que no tienen patrn fijo y discontinuos que no tienen patrn fijo y
permanente, pagarn el impuesto de este nmero permanente, pagarn el impuesto de este nmero
por cada turno o da-turno de trabajo, para lo por cada turno o da-turno de trabajo, para lo
cual la escala de tasas mensuales se aplicar cual la escala de tasas mensuales se aplicar
dividiendo cada tramo de ella por el promedio dividiendo cada tramo de ella por el promedio
mensual de turnos o das-turnos trabajados. mensual de turnos o das-turnos trabajados.

Para los crditos, se aplicar el mismo Para los crditos, se aplicar el mismo Para los crditos, se aplicar el mismo
procedimiento anterior. procedimiento anterior. procedimiento anterior.

Los obreros agrcolas cuyas rentas Los obreros agrcolas cuyas rentas Los obreros agrcolas cuyas rentas
sobrepasen las 10 unidades tributarias mensuales sobrepasen las 10 unidades tributarias sobrepasen las 10 unidades tributarias
pagarn como impuesto de este nmero un 3,5% mensuales pagarn como impuesto de este nmero mensuales pagarn como impuesto de este nmero
sobre la parte que exceda de dicha cantidad, sin un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha
derecho a los crditos que se establecen en el cantidad, sin derecho a los crditos que se cantidad, sin derecho a los crditos que se
artculo 44. establecen en el artculo 44. establecen en el artculo 44.

2.- Las rentas mencionadas en el N 2 del 2.- Las rentas mencionadas en el N 2 del 2.- Las rentas mencionadas en el N 2 del
artculo anterior slo quedarn afectas al artculo anterior slo quedarn afectas al artculo anterior slo quedarn afectas al
Impuesto Global Complementario o Adicional, en Impuesto Global Complementario o Adicional, en Impuesto Global Complementario o Adicional, en
su caso, cuando sean percibidas. su caso, cuando sean percibidas. su caso, cuando sean percibidas.

Artculo 44.- Derogado. Artculo 44.- Derogado. Artculo 44.- Derogado.

Artculo 45.- Inciso derogado. Artculo 45.- Inciso derogado. Artculo 45.- Inciso derogado.

Las rentas correspondientes a perodos Las rentas correspondientes a perodos Las rentas correspondientes a perodos
299

distintos de un mes tributarn aplicando en
forma proporcional la escala de tasas contenidas
en el artculo 43.
Para los efectos de calcular el impuesto
contemplado en el artculo 42, N 1, las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario
o pensin, tales como bonificaciones, horas
extraordinarias, premios, dietas, etc., se
considerar que ellas corresponden al mismo
perodo en que se perciban, cuando se hayan
devengado en un solo perodo habitual de pago.
Si ellas se hubieren devengado en ms de un
perodo habitual de pago, se computarn en los
respectivos perodos en que se devengaron.
Inciso tercero. Derogado.
Artculo 46.- Tratndose de remuneraciones del
nmero 1 del artculo 42 pagadas ntegramente nmero 1 del artculo 42 pagadas ntegramente
con retraso, ellas se ubicarn en el o los
perodos en que se devengaron y el impuesto se
liquidar de acuerdo con las normas vigentes en
esos perodos.
En el caso de diferencia o saldos de
remuneraciones o de remuneraciones accesorias o
complementarias devengadas en ms de un perodo
y que se pagan con retraso, las diferencias o
saldos se convertirn en unidades tributarias y
se ubicarn en los perodos correspondientes,
reliquidndose de acuerdo al valor de la citada
unidad en los perodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se
expresarn en unidades tributarias y se
solucionarn en el equivalente de dichas
unidades del mes de pago de la correspondiente
remuneracin.
Fuente: Gabinete del Director
distintos de un mes tributarn aplicando en distintos de un mes tributarn aplicando en
forma proporcional la escala de tasas forma proporcional la escala de tasas
contenidas en el artculo 43. contenidas en el artculo 43.
Para los efectos de calcular el impuesto Para los efectos de calcular el impuesto
contemplado en el artculo 42, N 1, las rentas contemplado en el artculo 42, N 1, las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario accesorias o complementarias al sueldo, salario
o pensin, tales como bonificaciones, horas o pensin, tales como bonificaciones, horas
extraordinarias, premios, dietas, etc., se extraordinarias, premios, dietas, etc., se
considerar que ellas corresponden al mismo considerar que ellas corresponden al mismo
perodo en que se perciban, cuando se hayan perodo en que se perciban, cuando se hayan
devengado en un solo perodo habitual de pago. devengado en un solo perodo habitual de pago.
Si ellas se hubieren devengado en ms de un Si ellas se hubieren devengado en ms de un
perodo habitual de pago, se computarn en los perodo habitual de pago, se computarn en los
respectivos perodos en que se devengaron. respectivos perodos en que se devengaron.
Inciso tercero. Derogado. Inciso tercero. Derogado.
Artculo 46.- Tratndose de remuneraciones del Artculo 46.- Tratndose de remuneraciones del
nmero 1 del artculo 42 pagadas ntegramente
con retraso, ellas se ubicarn en el o los con retraso, ellas se ubicarn en el o los
perodos en que se devengaron y el impuesto se perodos en que se devengaron y el impuesto se
liquidar de acuerdo con las normas vigentes en liquidar de acuerdo con las normas vigentes en
esos perodos. esos perodos.
En el caso de diferencia o saldos de En el caso de diferencia o saldos de
remuneraciones o de remuneraciones accesorias o remuneraciones o de remuneraciones accesorias o
complementarias devengadas en ms de un perodo complementarias devengadas en ms de un perodo
y que se pagan con retraso, las diferencias o y que se pagan con retraso, las diferencias o
saldos se convertirn en unidades tributarias y saldos se convertirn en unidades tributarias y
se ubicarn en los perodos correspondientes, se ubicarn en los perodos correspondientes,
reliquidndose de acuerdo al valor de la citada reliquidndose de acuerdo al valor de la citada
unidad en los perodos respectivos. unidad en los perodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se Los saldos de impuestos resultantes se
expresarn en unidades tributarias y se expresarn en unidades tributarias y se
solucionarn en el equivalente de dichas solucionarn en el equivalente de dichas
unidades del mes de pago de la correspondiente unidades del mes de pago de la correspondiente
remuneracin. remuneracin.
300

Para los efectos del inciso anterior, las
remuneraciones voluntarias que se paguen en
relacin a un determinado lapso, se entender
que se han devengado uniformemente en dicho
lapso, el que no podr exceder de doce meses.
Artculo 47.- Los contribuyentes del nmero 1,
del artculo 42, que durante un ao calendario
o en una parte de l hayan obtenido rentas de
ms de un empleador, patrn o pagador
simultneamente, debern reliquidar el impuesto
del nmero 1, del artculo 43, aplicando al
total de sus rentas imponibles, la escala de
tasas que resulte en valores anuales, segn la
unidad tributaria del mes de diciembre y los
crditos y dems elementos de clculo del
impuesto.
Estos contribuyentes podrn efectuar pagos
provisionales a cuenta de las diferencias que
se determinen en la reliquidacin, las cuales
deben declararse anualmente en conformidad al
nmero 5, del artculo 65.
Los dems contribuyentes del impuesto del
nmero 1, del artculo 43, que no se
encuentren obligados a reliquidar dicho tributo
conforme al inciso primero, ni a declarar
anualmente el Impuesto Global Complementario
por no haber obtenido otras rentas gravadas con
el referido tributo, podrn efectuar una
reliquidacin anual de los impuestos retenidos
durante el ao, aplicando el mismo
procedimiento descrito anteriormente.
Para la aplicacin de lo dispuesto en los
incisos anteriores, las rentas imponibles se
reajustarn en conformidad al inciso penltimo
del artculo 54 y los impuestos retenidos segn
Fuente: Gabinete del Director
Para los efectos del inciso anterior, las Para los efectos del inciso anterior, las
remuneraciones voluntarias que se paguen en remuneraciones voluntarias que se paguen en
relacin a un determinado lapso, se entender relacin a un determinado lapso, se entender
que se han devengado uniformemente en dicho que se han devengado uniformemente en dicho
lapso, el que no podr exceder de doce meses. lapso, el que no podr exceder de doce meses.
Artculo 47.- Los contribuyentes del nmero Artculo 47.- Los contribuyentes del nmero
1, del artculo 42, que durante un ao 1, del artculo 42, que durante un ao
calendario o en una parte de l hayan obtenido calendario o en una parte de l hayan obtenido
rentas de ms de un empleador, patrn o rentas de ms de un empleador, patrn o
pagador simultneamente, debern reliquidar el pagador simultneamente, debern reliquidar el
impuesto del nmero 1, del artculo 43, impuesto del nmero 1, del artculo 43,
aplicando al total de sus rentas imponibles, aplicando al total de sus rentas imponibles,
la escala de tasas que resulte en valores la escala de tasas que resulte en valores
anuales, segn la unidad tributaria del mes de anuales, segn la unidad tributaria del mes de
diciembre y los crditos y dems elementos de diciembre y los crditos y dems elementos de
clculo del impuesto. clculo del impuesto.
Estos contribuyentes podrn efectuar Estos contribuyentes podrn efectuar
pagos provisionales a cuenta de las pagos provisionales a cuenta de las
diferencias que se determinen en la diferencias que se determinen en la
reliquidacin, las cuales deben declararse reliquidacin, las cuales deben declararse
anualmente en conformidad al nmero 5, del anualmente en conformidad al nmero 5, del
artculo 65. artculo 65.
Los dems contribuyentes del impuesto del Los dems contribuyentes del impuesto del
nmero 1, del artculo 43, que no se nmero 1, del artculo 43, que no se
encuentren obligados a reliquidar dicho encuentren obligados a reliquidar dicho
tributo conforme al inciso primero, ni a tributo conforme al inciso primero, ni a
declarar anualmente el Impuesto Global declarar anualmente el Impuesto Global
Complementario por no haber obtenido otras Complementario por no haber obtenido otras
rentas gravadas con el referido tributo, rentas gravadas con el referido tributo,
podrn efectuar una reliquidacin anual de los podrn efectuar una reliquidacin anual de los
impuestos retenidos durante el ao, aplicando impuestos retenidos durante el ao, aplicando
el mismo procedimiento descrito anteriormente. el mismo procedimiento descrito anteriormente.
Para la aplicacin de lo dispuesto en los Para la aplicacin de lo dispuesto en los
incisos anteriores, las rentas imponibles se incisos anteriores, las rentas imponibles se
reajustarn en conformidad al inciso penltimo reajustarn en conformidad al inciso penltimo
del nmero 3 del artculo 54 y los impuestos del nmero 3 del artculo 54 y los impuestos
301

el artculo 75.
La cantidad a devolver que resulte de la
reliquidacin a que se refieren los incisos
precedentes, se reajustar en la forma
establecida en el artculo 97 y se devolver
por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que
seala dicha disposicin.
Se faculta al Presidente de la Repblica
para eximir a los citados contribuyentes de
dicha declaracin anual, reemplazndola por un
sistema que permita la retencin del impuesto
sobre el monto correspondiente al conjunto de
las rentas percibidas.
Artculo 48.- Las participaciones o asignaciones
percibidas por los directores o consejeros de
las sociedades annimas quedarn afectas a los
impuestos del Ttulo III o IV, segn
corresponda.
Artculo 49.- Derogado.
Artculo 50.- Los contribuyentes sealados en el
nmero 2 del artculo 42 debern declarar la
renta efectiva proveniente del ejercicio de sus
profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la
deduccin de los gastos les sern aplicables las
normas que rigen en esta materia respecto de la
Primera Categora, en cuanto fueren pertinentes.
Especialmente, proceder la deduccin como
gasto de las imposiciones provisionales de cargo
del contribuyente que en forma independiente se
haya acogido a un rgimen de previsin. En el
caso de sociedades de profesionales, proceder
Fuente: Gabinete del Director
retenidos segn el artculo 75. retenidos segn el artculo 75.
(Rige a contar del primer da del mes sgte. al (Rige a contar del primer da del mes sgte. al
de la publicacin de la Ley, segn la letra de la publicacin de la Ley, segn la letra
a) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.) a) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
La cantidad a devolver que resulte de la La cantidad a devolver que resulte de la
reliquidacin a que se refieren los incisos reliquidacin a que se refieren los incisos
precedentes, se reajustar en la forma precedentes, se reajustar en la forma
establecida en el artculo 97 y se devolver establecida en el artculo 97 y se devolver
por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que
seala dicha disposicin. seala dicha disposicin.
Se faculta al Presidente de la Repblica Se faculta al Presidente de la Repblica
para eximir a los citados contribuyentes de para eximir a los citados contribuyentes de
dicha declaracin anual, reemplazndola por un dicha declaracin anual, reemplazndola por un
sistema que permita la retencin del impuesto sistema que permita la retencin del impuesto
sobre el monto correspondiente al conjunto de sobre el monto correspondiente al conjunto de
las rentas percibidas. las rentas percibidas.
Artculo 48.- Las participaciones o Artculo 48.- Las participaciones o
asignaciones percibidas por los directores o asignaciones percibidas por los directores o
consejeros de las sociedades annimas quedarn consejeros de las sociedades annimas quedarn
afectas a los impuestos del Ttulo III o IV, afectas a los impuestos del Ttulo III o IV,
segn corresponda. segn corresponda.
Artculo 49.- Derogado. Artculo 49.- Derogado.
Artculo 50.- Los contribuyentes sealados en Artculo 50.- Los contribuyentes sealados en
el nmero 2 del artculo 42 debern declarar la el nmero 2 del artculo 42 debern declarar la
renta efectiva proveniente del ejercicio de sus renta efectiva proveniente del ejercicio de sus
profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la
deduccin de los gastos les sern aplicables deduccin de los gastos les sern aplicables
las normas que rigen en esta materia respecto las normas que rigen en esta materia respecto
de la Primera Categora, en cuanto fueren de la Primera Categora, en cuanto fueren
pertinentes. pertinentes.
Especialmente, proceder la deduccin como Especialmente, proceder la deduccin como
gasto de las imposiciones provisionales de gasto de las imposiciones provisionales de
cargo del contribuyente que en forma cargo del contribuyente que en forma
independiente se haya acogido a un rgimen de independiente se haya acogido a un rgimen de
previsin. En el caso de sociedades de previsin. En el caso de sociedades de
302

la deduccin de las imposiciones que los socios
efecten en forma independiente a una
institucin de previsin social.
Asimismo, proceder la deduccin de
aquellas cantidades sealadas en el artculo 42
bis, que cumpla con las condiciones que se
establecen en los nmeros 3 y 4 de dicho
artculo, aun cuando el contribuyente se acoja
a lo dispuesto en el inciso siguiente. La
cantidad que se podr deducir por este concepto
ser la que resulte de multiplicar el
equivalente a 8,33 unidades de fomento segn el
valor de dicha unidad al 31 de diciembre, por
el nmero total de unidades de fomento que
represente la cotizacin obligatoria que
efecte en el ao respectivo de acuerdo a lo
dispuesto en el primer inciso del artculo 17
del decreto ley N 3.500, de 1980. Para estos
efectos, se convertir la cantidad pagada por
dichas cotizaciones a unidades de fomento,
segn el valor de sta al ltimo da del mes en
que se pag la cotizacin respectiva. En ningn
caso esta rebaja podr exceder al equivalente a
600 unidades de fomento, de acuerdo al valor de
sta al 31 de diciembre del ao respectivo. La
cantidad deducible sealada considerar el
ahorro previsional voluntario que el
contribuyente hubiere realizado como trabajador
dependiente.
Con todo los contribuyentes del N 2 del
artculo 42 que ejerzan su profesin u ocupacin
en forma individual, podrn declarar sus rentas
slo a base de los ingresos brutos, sin
considerar los gastos efectivos. En tales casos,
los contribuyentes tendrn derecho a rebajar a
ttulo de gastos necesarios para producir la
renta, un 30% de los ingresos brutos anuales.
Moficacin introducida por el artculo 92, de la Ley N 20.255, D.O. 17 de marzo de 2008. Rige a contar del 1 de enero 2015.
profesionales, proceder la deduccin de las
imposiciones que los socios efecten en forma
independiente a una institucin de previsin
social.
Asimismo, proceder la deduccin de
aquellas cantidades sealadas en el artculo
42 bis, que cumpla con las condiciones que se
establecen en los nmeros 3 y 4 de dicho
artculo, aun cuando el contribuyente se acoja
a lo dispuesto en el inciso siguiente. La
cantidad que se podr deducir por este
concepto ser la que resulte de multiplicar el
equivalente a 8,33 unidades de fomento segn
el valor de dicha unidad al 31 de diciembre,
por el nmero total de unidades de fomento que
represente la cotizacin obligatoria que
efecte en el ao respectivo de acuerdo a lo
dispuesto en el primer inciso del artculo 17
del decreto ley N 3.500, de 1980. Para estos
efectos, se convertir la cantidad pagada por
dichas cotizaciones a unidades de fomento,
segn el valor de sta al ltimo da del mes
en que se pag la cotizacin respectiva. En
ningn caso esta rebaja podr exceder al
equivalente a 600 unidades de fomento, de
acuerdo al valor de sta al 31 de diciembre
del ao respectivo. La cantidad deducible
sealada considerar el ahorro previsional
voluntario que el contribuyente hubiere
realizado como trabajador dependiente.
Con todo los contribuyentes del N 2 del
artculo 42 que ejerzan su profesin u
ocupacin en forma individual, podrn declarar
sus rentas slo a base de los ingresos brutos,
sin considerar los gastos efectivos. En tales
casos, los contribuyentes tendrn derecho a
rebajar a ttulo de gastos necesarios para
producir la renta, un 30% de los ingresos
Fuente: Gabinete del Director
profesionales, proceder la deduccin de las
imposiciones que los socios efecten en forma
independiente a una institucin de previsin
social.
Asimismo, proceder la deduccin de
aquellas cantidades sealadas en el artculo
42 bis, que cumpla con las condiciones que se
establecen en los nmeros 3 y 4 de dicho
artculo, aun cuando el contribuyente se acoja
a lo dispuesto en el inciso siguiente. La
cantidad que se podr deducir por este
concepto ser la que resulte de multiplicar el
equivalente a 8,33 unidades de fomento segn
el valor de dicha unidad al 31 de diciembre,
por el nmero total de unidades de fomento que
represente la cotizacin obligatoria que
efecte en el ao respectivo de acuerdo a lo
dispuesto en el primer inciso del artculo 17
del decreto ley N 3.500, de 1980. Para estos
efectos, se convertir la cantidad pagada por
dichas cotizaciones a unidades de fomento,
segn el valor de sta al ltimo da del mes
en que se pag la cotizacin respectiva. En
ningn caso esta rebaja podr exceder al
equivalente a 600 unidades de fomento, de
acuerdo al valor de sta al 31 de diciembre
del ao respectivo. La cantidad deducible
sealada considerar el ahorro previsional
voluntario que el contribuyente hubiere
realizado como trabajador dependiente.
Con todo los contribuyentes del N 2 del
artculo 42 que ejerzan su profesin u
ocupacin en forma individual, podrn declarar
sus rentas slo a base de los ingresos brutos,
sin considerar los gastos efectivos. En tales
casos, los contribuyentes tendrn derecho a
rebajar a ttulo de gastos necesarios para
producir la renta, un 30% de los ingresos
303

En ningn caso dicha rebaja podr exceder de la
cantidad de 15 unidades tributarias anuales
vigentes al cierre del ejercicio respectivo.
Artculo 51.- Los ingresos y gastos mensuales de
los contribuyentes referidos en el N 2 del
artculo 42 se reajustarn en base a la
variacin experimentada por el ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de la percepcin
del ingreso o del desembolso efectivo del gasto
y el ltimo da del mes anterior a la fecha de
trmino del respectivo ejercicio.
Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar
anualmente un impuesto global complementario
sobre la renta imponible determinada en
conformidad al prrafo 2 de este Ttulo, de
toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el pas, y de las
personas o patrimonios a que se refieren los
artculos 5, 7 y 8, con arreglo a las artculos 5, 7 y 8, con arreglo a las
siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades
tributarias anuales, estarn exentas de este
impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no
sobrepase las 30 unidades tributarias anuales,
4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no
sobrepase las 50 unidades tributarias anuales,
8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no
sobrepase las 70 unidades tributarias anuales,
13,5%;
Fuente: Gabinete del Director
brutos anuales. En ningn caso dicha rebaja brutos anuales. En ningn caso dicha rebaja
podr exceder de la cantidad de 15 unidades podr exceder de la cantidad de 15 unidades
tributarias anuales vigentes al cierre del tributarias anuales vigentes al cierre del
ejercicio respectivo. ejercicio respectivo.
Artculo 51.- Los ingresos y gastos mensuales Artculo 51.- Los ingresos y gastos mensuales
de los contribuyentes referidos en el N 2 del de los contribuyentes referidos en el N 2 del
artculo 42 se reajustarn en base a la artculo 42 se reajustarn en base a la
variacin experimentada por el ndice de variacin experimentada por el ndice de
Precios al Consumidor en el perodo comprendido Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior al de la entre el ltimo da del mes anterior al de la
percepcin del ingreso o del desembolso percepcin del ingreso o del desembolso
efectivo del gasto y el ltimo da del mes efectivo del gasto y el ltimo da del mes
anterior a la fecha de trmino del respectivo anterior a la fecha de trmino del respectivo
ejercicio. ejercicio.
Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar
anualmente un impuesto global complementario anualmente un impuesto global complementario
sobre la renta imponible determinada en sobre la renta imponible determinada en
conformidad al prrafo 2 de este Ttulo, de conformidad al prrafo 2 de este Ttulo, de
toda persona natural, residente o que tenga toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el pas, y de las domicilio o residencia en el pas, y de las
personas o patrimonios a que se refieren los personas o patrimonios a que se refieren los
artculos 5, 7 y 8, con arreglo a las
siguientes tasas: siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 Las rentas que no excedan de 13,5
unidades tributarias anuales, estarn exentas unidades tributarias anuales, estarn exentas
de este impuesto; de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no Sobre la parte que exceda de 13,5 y no
sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, sobrepase las 30 unidades tributarias anuales,
4%; 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no Sobre la parte que exceda de 30 y no
sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, sobrepase las 50 unidades tributarias anuales,
8%; 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no Sobre la parte que exceda de 50 y no
sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, sobrepase las 70 unidades tributarias anuales,
13,5%; 13,5%;
304
 Fuente: Gabinete del Director

Sobre la parte que exceda de 70 y no Sobre la parte que exceda de 70 y no Sobre la parte que exceda de 70 y no
sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, sobrepase las 90 unidades tributarias anuales,
23%; 23%; 23%;

Sobre la parte que exceda de 90 y no Sobre la parte que exceda de 90 y no Sobre la parte que exceda de 90 y no
sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, sobrepase las 120 unidades tributarias sobrepase las 120 unidades tributarias
30,4%; anuales, 30,4%; anuales, 30,4%;

Sobre la parte que exceda de 120 y no Sobre la parte que exceda de 120 unidades Sobre la parte que exceda de 120 unidades
sobrepase las 150 unidades tributarias anuales, tributarias anuales, 35%. tributarias anuales, 35%.
35,5%; y,

Sobre la parte que exceda las 150 unidades (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
tributarias anuales, 40%. del Art. 1 Transitorio de la Ley 20.780) del Art. 1 Transitorio de la Ley 20.780)

Artculo 52 bis.- El Presidente de la Artculo 52 bis.- El Presidente de la

Repblica, los ministros de Estado, los Repblica, los ministros de Estado, los
subsecretarios, los senadores y los diputados, subsecretarios, los senadores y los diputados,
que obtengan mensualmente rentas del artculo que obtengan mensualmente rentas del artculo
42, nmero 1 de la presente ley, provenientes 42, nmero 1 de la presente ley, provenientes
de dicha funcin, y que superen el equivalente de dicha funcin, y que superen el equivalente
a 150 unidades tributarias mensuales, se a 150 unidades tributarias mensuales, se
gravarn con el Impuesto nico de Segunda gravarn con el Impuesto nico de Segunda
Categora aplicando al efecto las escalas de Categora aplicando al efecto las escalas de
tasas que se indica en la letra a) siguiente, tasas que se indica en la letra a) siguiente,
en reemplazo de la contenida en el artculo 43, en reemplazo de la contenida en el artculo 43,
nmero 1. Para estos efectos se considerar el nmero 1. Para estos efectos se considerar el
valor de la unidad tributaria del mes valor de la unidad tributaria del mes
respectivo. respectivo.

Las autoridades a que se refiere el inciso
anterior que obtengan rentas provenientes de
las funciones sealadas y deban gravarse
respecto de ellas con el Impuesto Global
Complementario, cuando superen el equivalente a
150 unidades tributarias anuales, se gravarn
con dicho tributo, aplicando al efecto la
escala de tasas que se indica en la letra b)
siguiente, en reemplazo de la contenida en el
Las autoridades a que se refiere el inciso
anterior que obtengan rentas provenientes de
las funciones sealadas y deban gravarse
respecto de ellas con el Impuesto Global
Complementario, cuando superen el equivalente a
150 unidades tributarias anuales, se gravarn
con dicho tributo, aplicando al efecto la
escala de tasas que se indica en la letra b)
siguiente, en reemplazo de la contenida en el

305
 Fuente: Gabinete del Director

artculo 52 de la presente ley. Para estos artculo 52 de la presente ley. Para estos
efectos se considerar el valor de la unidad efectos se considerar el valor de la unidad
tributaria anual del ltimo mes del ao tributaria anual del ltimo mes del ao
comercial respectivo. comercial respectivo.

Para la aplicacin del Impuesto Global Para la aplicacin del Impuesto Global
Complementario de los contribuyentes a que se Complementario de los contribuyentes a que se
refiere el inciso primero, cuando deban incluir refiere el inciso primero, cuando deban incluir
otras rentas distintas de las sealadas otras rentas distintas de las sealadas
anteriormente en su declaracin anual de anteriormente en su declaracin anual de
impuesto, se aplicar el referido tributo sobre impuesto, se aplicar el referido tributo sobre
el conjunto de ellas de acuerdo a las reglas el conjunto de ellas de acuerdo a las reglas
generales sobre la materia, y considerando la generales sobre la materia, y considerando la
escala de tasas sealada en el inciso anterior. escala de tasas sealada en el inciso anterior.
No obstante ello, cuando la suma de las otras No obstante ello, cuando la suma de las otras
rentas, no sealadas en este artculo, exceda rentas, no sealadas en este artculo, exceda
de la suma de 150 unidades tributarias anuales, de la suma de 150 unidades tributarias anuales,
se dar de crdito contra el impuesto que se dar de crdito contra el impuesto que
resulte de aplicar la escala mencionada al resulte de aplicar la escala mencionada al
conjunto de rentas, la cantidad que resulte de conjunto de rentas, la cantidad que resulte de
multiplicar el referido exceso por una tasa de multiplicar el referido exceso por una tasa de
5%. 5%.

a) Las rentas del artculo 42, nmero 1, que a) Las rentas del artculo 42, nmero 1, que
obtengan mensualmente quedarn gravadas de la obtengan mensualmente quedarn gravadas de la
siguiente manera: siguiente manera:

1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1
del artculo 42, a las cuales se aplicar la del artculo 42, a las cuales se aplicar la
siguiente escala de tasas: siguiente escala de tasas:

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no Sobre la parte que exceda de 13,5 y no
sobrepase las 30 unidades tributarias sobrepase las 30 unidades tributarias
mensuales, 4%. mensuales, 4%.

Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase
las 50 unidades tributarias mensuales, 8%. las 50 unidades tributarias mensuales, 8%.

Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase
las 70 unidades tributarias mensuales, 13,5%. las 70 unidades tributarias mensuales, 13,5%.

306
 Fuente: Gabinete del Director

Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase
las 90 unidades tributarias mensuales, 23%. las 90 unidades tributarias mensuales, 23%.

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase
las 120 unidades tributarias mensuales, 30,4%. las 120 unidades tributarias mensuales, 30,4%.

Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase
las 150 unidades tributarias mensuales, 35%. las 150 unidades tributarias mensuales, 35%.

Sobre la parte que exceda de 150 unidades Sobre la parte que exceda de 150 unidades
tributarias mensuales, 40%. tributarias mensuales, 40%.

b) Las rentas gravadas con el impuesto global b) Las rentas gravadas con el impuesto global
complementario quedarn gravadas de la complementario quedarn gravadas de la
siguiente manera: siguiente manera:

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades Las rentas que no excedan de 13,5 unidades
tributarias anuales, estarn exentas de este tributarias anuales, estarn exentas de este
impuesto. impuesto.

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no Sobre la parte que exceda de 13,5 y no
sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, sobrepase las 30 unidades tributarias anuales,
4%. 4%.

Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase
las 50 unidades tributarias anuales, 8%. las 50 unidades tributarias anuales, 8%.

Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase
las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%. las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%.

Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase
las 90 unidades tributarias anuales, 23%. las 90 unidades tributarias anuales, 23%.

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase
las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%. las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%.

Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase
las 150 unidades tributarias anuales, 35%. las 150 unidades tributarias anuales, 35%.

307
 Fuente: Gabinete del Director

Sobre la parte que exceda las 150 unidades Sobre la parte que exceda las 150 unidades
tributarias anuales, 40%. tributarias anuales, 40%.

(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.) del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
Artculo 53.- Los cnyuges que estn casados Artculo 53.- Los cnyuges que estn casados Artculo 53.- Los cnyuges que estn casados
bajo el rgimen de participacin en los bajo el rgimen de participacin en los bajo el rgimen de participacin en los
gananciales o de separacin de bienes, sea sta gananciales o de separacin de bienes, sea sta gananciales o de separacin de bienes, sea sta
convencional, legal o judicial, incluyendo la convencional, legal o judicial, incluyendo la convencional, legal o judicial, incluyendo la
situacin contemplada en el artculo 150 del situacin contemplada en el artculo 150 del situacin contemplada en el artculo 150 del
Cdigo Civil, declararn sus rentas Cdigo Civil, declararn sus rentas Cdigo Civil, declararn sus rentas
independientemente. independientemente. independientemente.

Sin embargo, los cnyuges con separacin
total convencional de bienes debern presentar
una declaracin conjunta de sus rentas, cuando
no hayan liquidado efectivamente la sociedad
conyugal o conserven sus bienes en comunidad o
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del
otro para administrar o disponer de sus bienes.
Sin embargo, los cnyuges con separacin
total convencional de bienes debern presentar
una declaracin conjunta de sus rentas, cuando
no hayan liquidado efectivamente la sociedad
conyugal o conserven sus bienes en comunidad o
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del
otro para administrar o disponer de sus bienes.
Sin embargo, los cnyuges con separacin
total convencional de bienes debern presentar
una declaracin conjunta de sus rentas, cuando
no hayan liquidado efectivamente la sociedad
conyugal o conserven sus bienes en comunidad o
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del
otro para administrar o disponer de sus bienes.

Artculo 54.- Para los efectos del presente Artculo 54.- Para los efectos del presente Artculo 54.- Para los efectos del presente
impuesto, la expresin renta bruta global impuesto, la expresin renta bruta global impuesto, la expresin renta bruta global
comprende: comprende: comprende:

1.- Las cantidades percibidas o retiradas 1.- Las cantidades percibidas o retiradas por 1.- Las cantidades percibidas o retiradas por
por el contribuyente que correspondan a las el contribuyente que correspondan a las rentas el contribuyente que correspondan a las rentas
rentas imponibles determinadas de acuerdo con imponibles determinadas de acuerdo con las imponibles determinadas de acuerdo con las
las normas de las categoras anteriores. En el normas de las categoras anteriores. normas de las categoras anteriores.
caso de rentas efectivas de primera categora
determinadas en base a contabilidad Las rentas o cantidades atribuidas por la Las rentas o cantidades atribuidas por la
simplificada, se comprender en la base empresa, comunidad, o sociedad respectiva, y empresa, comunidad, o sociedad respectiva, y
imponible de este impuesto tambin la renta las rentas o cantidades retiradas, o las rentas o cantidades retiradas, o
devengada que le corresponde al contribuyente. distribuidas por las mismas, segn corresponda, distribuidas por las mismas, segn corresponda,
en conformidad a lo dispuesto en el artculo en conformidad a lo dispuesto en el artculo
Las cantidades retiradas de acuerdo al 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis de esta ley. 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis de esta ley.
artculo 14 bis y las cantidades determinadas de
acuerdo al artculo 14 ter. Las cantidades a que se refieren los literales Las cantidades a que se refieren los literales
i) al iv) del inciso tercero del artculo 21, i) al iv) del inciso tercero del artculo 21,
Las cantidades a que se refieren los en la forma y oportunidad que dicha norma en la forma y oportunidad que dicha norma
308

literales i) al iv), del inciso tercero, del
artculo 21, en la forma y oportunidad que
dicha norma establece, gravndose con el
impuesto de este ttulo el que se aplicar
incrementado en un monto equivalente al 10%
sobre la citadas partidas.
Se comprender tambin la totalidad de las
cantidades distribuidas a cualquier ttulo por
las sociedades annimas y en comandita por
acciones, constituidas en Chile, respecto de sus
accionistas, salvo la distribucin de utilidades
o fondos acumulados que provengan de cantidades
que no constituyan renta, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29 respecto de los
nmeros 25 y 28 del artculo 17, o que stas
efecten en forma de acciones total o artculo 14.
parcialmente liberadas o mediante el aumento del
valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalizacin,
equivalente y de la distribucin de acciones de
una o ms sociedades nuevas resultantes de la
divisin de una sociedad annima.
Tratndose de socios de sociedades de
personas, cuyas empresas determinan su renta
imponible a base de renta efectiva de acuerdo
con las normas del Ttulo II, comprendern en la
renta bruta global todos los ingresos,
beneficios, utilidades o participaciones que les
corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 14, cuando hayan
sido retiradas de la empresa, siempre que no
estn excepcionados por el artculo 17, a menos
que deban formar parte de los ingresos brutos de
la sociedad de conformidad al artculo 29.
Se incluirn tambin las rentas o tratndose de las cantidades referidas en el
cantidades percibidas de empresas o sociedades
Fuente: Gabinete del Director
establece, gravndose con el impuesto de este establece, gravndose con el impuesto de este
ttulo el que se aplicar incrementado en un ttulo el que se aplicar incrementado en un
monto equivalente al 10% sobre la citadas monto equivalente al 10% sobre la citadas
partidas. partidas.
Se incluirn tambin las rentas o cantidades Se incluirn tambin las rentas o cantidades
percibidas de empresas o sociedades percibidas de empresas o sociedades
constituidas en el extranjero y aquellas que constituidas en el extranjero y aquellas que
resulten de la aplicacin de lo dispuesto en el resulten de la aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 41 G, las rentas presuntas artculo 41 G, en ambos casos luego de haberse
determinadas segn las normas de esta ley y las gravado previamente con el impuesto de primera
rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto categora, las rentas presuntas determinadas
en los artculos 70 y 71. En el caso de segn las normas de esta ley y las rentas
sociedades y comunidades, el total de sus establecidas con arreglo a lo dispuesto en los
rentas presuntas se atribuirn en la forma artculos 70 y 71. En el caso de sociedades y
dispuesta en el nmero 2 de la letra C) del comunidades, el total de sus rentas presuntas
se atribuirn en la forma dispuesta en el
nmero 2 de la letra C) del artculo 14.
Las rentas del artculo 20, nmero 2, y las Las rentas del artculo 20, nmero 2, y las
rentas referidas en el nmero 8 del artculo rentas referidas en el nmero 8 del artculo
17, obtenidas por personas que no estn 17, obtenidas por personas que no estn
obligadas a declarar segn contabilidad, podrn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn
compensarse rebajando las prdidas de los compensarse rebajando las prdidas de los
beneficios que se hayan derivado de este mismo beneficios que se hayan derivado de este mismo
tipo de inversiones en el ao calendario. tipo de inversiones en el ao calendario.
Tratndose de las rentas referidas en el nmero Tratndose de las rentas referidas en el nmero
8 del artculo 17, stas se incluirn cuando se 8 del artculo 17, stas se incluirn cuando se
hayan percibido o devengado, segn corresponda. hayan percibido o devengado, segn corresponda.
Se incluirn tambin todas las dems rentas que Se incluirn tambin todas las dems rentas que
se encuentren afectas al impuesto de este se encuentren afectas al impuesto de este
ttulo, y que no estn sealadas de manera ttulo, y que no estn sealadas de manera
expresa en el presente nmero o los siguientes. expresa en el presente nmero o los siguientes.
Cuando corresponda aplicar el crdito Cuando corresponda aplicar el crdito
establecido en el artculo 56 nmero 3), establecido en el artculo 56 nmero 3),
tratndose de las cantidades referidas en el
prrafo segundo de este nmero, retiradas o prrafo segundo de este nmero, retiradas o
309
 Fuente: Gabinete del Director

constituidas en el extranjero, las rentas distribuidas de empresas sujetas a las distribuidas de empresas sujetas a las
presuntas determinadas segn las normas de esta disposiciones de la letra A) y/o B) del disposiciones de la letra A) y/o B) del
ley y las rentas establecidas con arreglo a lo artculo 14, se agregar un monto equivalente a artculo 14, se agregar un monto equivalente a
dispuesto en los artculos 70 y 71. En caso de dicho crdito para determinar la renta bruta dicho crdito para determinar la renta bruta
sociedades de personas constituidas en Chile el global del mismo ejercicio. global del mismo ejercicio. Se proceder en los
total de sus rentas presuntas se entendern mismos trminos cuando en estos casos
retiradas por los socios en proporcin a su corresponda aplicar el crdito contra impuestos
participacin en las utilidades. finales establecido en la letra A) del artculo
41 A y en el artculo 41 C.
Las rentas del artculo 20, N 2, y las
rentas referidas en el nmero 8 del artculo (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
17, percibidas por personas que no estn del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.) del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.)
obligadas a declarar segn contabilidad, podrn
compensarse rebajando las prdidas de los
beneficios que se hayan derivado de este mismo
tipo de inversiones en el ao calendario.

Tratndose de las rentas referidas en el

inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17,
stas se incluirn cuando se hayan devengado.

Cuando corresponda aplicar el crdito

establecido en el artculo 56, nmero 3),
tratndose de cantidades retiradas o
distribuidas, se agregar un monto equivalente a
ste para determinar la renta bruta global del
mismo ejercicio y se considerar como una suma
afectada por el impuesto de primera categora
para el clculo de dicho crdito.

2.- Las rentas exentas del impuesto de 2.- Las rentas exentas del impuesto de 2.- Las rentas exentas del impuesto de
categora o sujetas a impuestos sustitutivos, categora o sujetas a impuestos sustitutivos, categora o sujetas a impuestos sustitutivos,
que se encuentren afectas al impuesto global que se encuentren afectas al impuesto global que se encuentren afectas al impuesto global
complementario de acuerdo con las leyes complementario de acuerdo con las leyes complementario de acuerdo con las leyes
respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja
parcial de la tasa del impuesto de categora, en parcial de la tasa del impuesto de categora, parcial de la tasa del impuesto de categora,
virtud de leyes especiales, quedarn afectas en en virtud de leyes especiales, quedarn afectas en virtud de leyes especiales, quedarn afectas
su totalidad al impuesto global complementario, en su totalidad al impuesto global en su totalidad al impuesto global
salvo que la ley respectiva las exima tambin de complementario, salvo que la ley respectiva las complementario, salvo que la ley respectiva las

310

dicho impuesto. En este ltimo caso, dichas
rentas se incluirn en la renta bruta global
para los efectos de lo dispuesto en el nmero
siguiente.
3.- Las rentas totalmente exentas de
impuesto global complementario, las rentas
parcialmente exentas de este tributo, en la
parte que lo estn, las rentas sujetas a
impuestos sustitutivos especiales y las rentas
referidas en el N 1 del artculo 42.
Las rentas comprendidas en este nmero, se
incluirn en la renta bruta global slo para los
efectos de aplicar la escala progresiva del
impuesto global complementario; pero se dar de
crdito contra el impuesto que resulte de
aplicar la escala mencionada al conjunto de las
rentas a que se refiere este artculo, el
impuesto que afectara a las rentas exentas
sealadas en este nmero si se les aplicara
aisladamente la tasa media que, segn dicha
escala, resulte para el conjunto total de rentas
del contribuyente.
Tratndose de las rentas referidas en el
N 1 del artculo 42, se dar de crdito el N 1 del artculo 42, se dar de crdito el
impuesto nico a la renta retenido por dichas
remuneraciones, reajustado en la forma indicada
en el artculo 75.
La obligacin de incluir las rentas
exentas en la renta bruta global no regir
respecto de aquellas rentas que se encuentren
exentas del impuesto global complementario en
virtud de contratos suscritos por autoridad
competente, en conformidad a la ley vigente al
momento de la concesin de las franquicias
respectivas.
exima tambin de dicho impuesto. En este ltimo
caso, dichas rentas se incluirn en la renta
bruta global para los efectos de lo dispuesto
en el nmero siguiente.
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto
global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo
estn, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas
en el N 1 del artculo 42.
Las rentas comprendidas en este nmero,
se incluirn en la renta bruta global slo para
los efectos de aplicar la escala progresiva del
impuesto global complementario; pero se dar de
crdito contra el impuesto que resulte de
aplicar la escala mencionada al conjunto de las
rentas a que se refiere este artculo, el
impuesto que afectara a las rentas exentas
sealadas en este nmero si se les aplicara
aisladamente la tasa media que, segn dicha
escala, resulte para el conjunto total de
rentas del contribuyente.
Tratndose de las rentas referidas en el
N 1 del artculo 42, se dar de crdito el
impuesto nico a la renta retenido por dichas
remuneraciones, reajustado en la forma indicada
en el artculo 75.
La obligacin de incluir las rentas
exentas en la renta bruta global no regir
respecto de aquellas rentas que se encuentren
exentas del impuesto global complementario en
virtud de contratos suscritos por autoridad
competente, en conformidad a la ley vigente al
momento de la concesin de las franquicias
respectivas.
Fuente: Gabinete del Director
exima tambin de dicho impuesto. En este ltimo
caso, dichas rentas se incluirn en la renta
bruta global para los efectos de lo dispuesto
en el nmero siguiente.
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto
global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo
estn, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas
en el N 1 del artculo 42.
Las rentas comprendidas en este nmero,
se incluirn en la renta bruta global slo para
los efectos de aplicar la escala progresiva del
impuesto global complementario; pero se dar de
crdito contra el impuesto que resulte de
aplicar la escala mencionada al conjunto de las
rentas a que se refiere este artculo, el
impuesto que afectara a las rentas exentas
sealadas en este nmero si se les aplicara
aisladamente la tasa media que, segn dicha
escala, resulte para el conjunto total de
rentas del contribuyente.
Tratndose de las rentas referidas en el
impuesto nico a la renta retenido por dichas
remuneraciones, reajustado en la forma indicada
en el artculo 75.
La obligacin de incluir las rentas
exentas en la renta bruta global no regir
respecto de aquellas rentas que se encuentren
exentas del impuesto global complementario en
virtud de contratos suscritos por autoridad
competente, en conformidad a la ley vigente al
momento de la concesin de las franquicias
respectivas.
311

Para los fines de su inclusin en la renta
bruta global, las rentas clasificadas en los
artculos 42 N 1 y 48, como asimismo todas
aquellas rentas o cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero del
artculo 21 que no han sido objeto de reajuste o
de correccin monetaria en virtud de otras
disposiciones de la presente ley, debern
reajustarse de acuerdo al porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes que antecede al de la
obtencin de la renta o desembolso de las
cantidades referidas y el ltimo da del mes de
noviembre del ao respectivo. La Direccin
Nacional podr establecer un solo porcentaje de
reajuste a aplicarse al monto total de las
rentas o cantidades aludidas, considerando las
variaciones generalizadas de dichas rentas o
cantidades en el ao respectivo, las variaciones
del ndice de Precios al Consumidor y los
perodos en que dichas variaciones se han
producido.
Tratndose de rentas o cantidades
establecidas mediante balance practicados en
fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas
rentas o cantidades se reajustarn
adicionalmente en el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al del balance y el mes de noviembre del ao
respectivo.
4.- Los intereses provenientes de los
instrumentos de deuda de oferta pblica a que
se refiere el artculo 104, los que se gravarn
cuando se hayan devengado en la forma
establecida en el nmero 2 del artculo 20.
Para los fines de su inclusin en la
renta bruta global, las rentas clasificadas en
los artculos 42 N 1 y 48, como asimismo todas
aquellas rentas o cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero del
artculo 21 que no han sido objeto de reajuste
o de correccin monetaria en virtud de otras
disposiciones de la presente ley, debern
reajustarse de acuerdo al porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de
Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes que antecede al de
la obtencin de la renta o desembolso de las
cantidades referidas y el ltimo da del mes de
noviembre del ao respectivo. La Direccin
Nacional podr establecer un solo porcentaje de
reajuste a aplicarse al monto total de las
rentas o cantidades aludidas, considerando las
variaciones generalizadas de dichas rentas o
cantidades en el ao respectivo, las
variaciones del ndice de Precios al Consumidor
y los perodos en que dichas variaciones se han
producido.
Tratndose de rentas o cantidades
establecidas mediante balance practicados en
fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas
rentas o cantidades se reajustarn
adicionalmente en el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al del balance y el mes de noviembre del ao
respectivo.
4.- Los intereses provenientes de los
instrumentos de deuda de oferta pblica a que
se refiere el artculo 104, los que se
gravarn cuando se hayan devengado en la forma
establecida en el nmero 2 del artculo 20. establecida en el nmero 2 del artculo 20.
Fuente: Gabinete del Director
Para los fines de su inclusin en la
renta bruta global, las rentas clasificadas en
los artculos 42 N 1 y 48, como asimismo todas
aquellas rentas o cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero del
artculo 21 que no han sido objeto de reajuste
o de correccin monetaria en virtud de otras
disposiciones de la presente ley, debern
reajustarse de acuerdo al porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de
Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes que antecede al de
la obtencin de la renta o desembolso de las
cantidades referidas y el ltimo da del mes de
noviembre del ao respectivo. La Direccin
Nacional podr establecer un solo porcentaje de
reajuste a aplicarse al monto total de las
rentas o cantidades aludidas, considerando las
variaciones generalizadas de dichas rentas o
cantidades en el ao respectivo, las
variaciones del ndice de Precios al Consumidor
y los perodos en que dichas variaciones se han
producido.
Tratndose de rentas o cantidades
establecidas mediante balance practicados en
fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas
rentas o cantidades se reajustarn
adicionalmente en el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al del balance y el mes de noviembre del ao
respectivo.
4.- Los intereses provenientes de los
instrumentos de deuda de oferta pblica a que
se refiere el artculo 104, los que se
gravarn cuando se hayan devengado en la forma
312

Artculo 54 bis.- Los intereses, dividendos y
dems rendimientos provenientes de depsitos a
plazo, cuentas de ahorro y cuotas de fondos
mutuos, as como los dems instrumentos que se
determine mediante decreto supremo del
Ministerio de Hacienda, emitidos por entidades
sometidas a la fiscalizacin de la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras, de la Superintendencia de Valores
y Seguros, de la Superintendencia de Seguridad
Social, de la Superintendencia de Pensiones y
del Departamento de Cooperativas dependiente
del Ministerio de Economa, Fomento y Turismo,
que se encuentren facultadas para ofrecer al
pblico tales productos financieros, extendidos
a nombre del contribuyente, en forma
unipersonal y nominativa, no se considerarn
percibidos para los efectos de gravarlos con el
impuesto global complementario, en tanto no
sean retirados por el contribuyente y sean
permanezcan ahorrados en instrumentos del mismo
tipo emitidos por las instituciones sealadas.
Para gozar del beneficio referido, el
contribuyente deber expresar a la entidad
respectiva su voluntad en tal sentido al
momento de efectuar las inversiones. En todo
caso, en cualquier momento los contribuyentes
podrn renunciar al beneficio que establece
este artculo, debiendo incluir en la base
imponible del impuesto global complementario,
el total de los intereses, dividendos y dems
rendimientos percibidos hasta esa fecha y que
se encuentren pendientes de tributacin.
El monto total destinado anualmente al ahorro
Fuente: Gabinete del Director
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899
al artculo 54, rigen desde su publicacin,
pero respecto del texto de la ley N 20.780, y
no de la vigencia de esta ltima)
Artculo 54 bis.- Los intereses, dividendos y
dems rendimientos provenientes de depsitos a
plazo, cuentas de ahorro y cuotas de fondos
mutuos, as como los dems instrumentos que se
determine mediante decreto supremo del
Ministerio de Hacienda, emitidos por entidades
sometidas a la fiscalizacin de la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras, de la Superintendencia de Valores
y Seguros, de la Superintendencia de Seguridad
Social, de la Superintendencia de Pensiones y
del Departamento de Cooperativas dependiente
del Ministerio de Economa, Fomento y Turismo,
que se encuentren facultadas para ofrecer al
pblico tales productos financieros, extendidos
a nombre del contribuyente, en forma
unipersonal y nominativa, no se considerarn
percibidos para los efectos de gravarlos con el
impuesto global complementario, en tanto no
retirados por el contribuyente y
permanezcan ahorrados en instrumentos del mismo
tipo emitidos por las instituciones sealadas.
Para gozar del beneficio referido, el
contribuyente deber expresar a la entidad
respectiva su voluntad en tal sentido al
momento de efectuar las inversiones. En todo
caso, en cualquier momento los contribuyentes
podrn renunciar al beneficio que establece
este artculo, debiendo incluir en la base
imponible del impuesto global complementario,
el total de los intereses, dividendos y dems
rendimientos percibidos hasta esa fecha y que
se encuentren pendientes de tributacin.
El monto total destinado anualmente al ahorro
313

en el conjunto de los instrumentos acogidos a
lo dispuesto en este artculo, no podr exceder
del equivalente a 100 unidades tributarias
anuales.
Si el contribuyente hubiere efectuado en el
mismo ejercicio inversiones acogidas a lo
dispuesto en el artculo 57 bis, stas debern
considerarse para el cmputo del lmite
sealado en el inciso anterior, sumndose antes
del ahorro acogido al presente artculo.
Para el cmputo de los lmites sealados, cada
monto destinado al ahorro se considerar a su
valor en unidades tributarias anuales, segn el
valor de sta en el mes en que se efecte. El
monto total de las inversiones efectuadas en el
ejercicio acogidas a lo dispuesto en el
artculo 57 bis, reajustadas en la forma
establecida en dicha disposicin, se
considerar en unidades tributarias anuales
segn el valor de sta al trmino del
ejercicio.
En caso que el total de inversiones efectuadas
durante un ao exceda de la suma equivalente a
las 100 unidades tributarias anuales, las
inversiones a partir de las cuales se haya
producido dicho exceso, quedarn excluidas del
beneficio establecido en el presente artculo,
y por lo tanto, el contribuyente deber
declarar los intereses, dividendos y dems
rendimientos percibidos que obtenga de estas
inversiones de acuerdo con las reglas
generales. El Servicio informar a las
entidades receptoras de las inversiones, en la
forma y plazo que establezca mediante
resolucin, las inversiones efectuadas por los
contribuyentes en el ejercicio respectivo que
quedan excluidas del beneficio que dispone el
Fuente: Gabinete del Director
en el conjunto de los instrumentos acogidos a
lo dispuesto en este artculo, no podr exceder
del equivalente a 100 unidades tributarias
anuales.
Si el contribuyente hubiere efectuado en el
mismo ejercicio inversiones acogidas a lo
dispuesto en el artculo 57 bis, stas debern
considerarse para el cmputo del lmite
sealado en el inciso anterior, sumndose antes
del ahorro acogido al presente artculo.
Para el cmputo de los lmites sealados, cada
monto destinado al ahorro se considerar a su
valor en unidades tributarias anuales, segn el
valor de sta en el mes en que se efecte. El
monto total de las inversiones efectuadas en el
ejercicio acogidas a lo dispuesto en el
artculo 57 bis, reajustadas en la forma
establecida en dicha disposicin, se
considerar en unidades tributarias anuales
segn el valor de sta al trmino del
ejercicio.
En caso que el total de inversiones efectuadas
durante un ao exceda de la suma equivalente a
las 100 unidades tributarias anuales, las
inversiones a partir de las cuales se haya
producido dicho exceso, quedarn excluidas del
beneficio establecido en el presente artculo,
y por lo tanto, el contribuyente deber
declarar los intereses, dividendos y dems
rendimientos percibidos que obtenga de estas
inversiones de acuerdo con las reglas
generales. El Servicio informar a las
entidades receptoras de las inversiones, en la
forma y plazo que establezca mediante
resolucin, las inversiones efectuadas por los
contribuyentes en el ejercicio respectivo que
quedan excluidas del beneficio que dispone el
314

presente artculo, por exceder del lmite
anual. La entidad respectiva, quedar liberada
de las obligaciones que se establecen en los
siguientes incisos, respecto de las inversiones
excluidas del rgimen.
Los instrumentos a que se refiere este artculo
no podrn someterse a ninguna otra disposicin
de esta ley que establezca un beneficio
tributario.
Las instituciones sealadas debern llevar una
cuenta detallada por cada persona y por cada
instrumento de ahorro acogido al presente
artculo que dicha persona tenga en la
respectiva institucin. En la cuenta se anotar
al menos el monto y fecha de toda cantidad que
la persona deposite o invierta, y la fecha y
monto de cada giro o retiro efectuado o
percibido por la persona, sean stos de
capital, utilidades, intereses u otras,
debiendo informar tales antecedentes al
Servicio en la forma y plazos que ste
determine mediante resolucin, as como los
dems antecedentes que dicho organismo requiera
para los efectos de controlar el cumplimiento
de los requisitos de este artculo.
En cada retiro o rescate que efecte el
contribuyente de cantidades invertidas en los
instrumentos acogidos a las disposiciones de
este artculo, se considerarn incluidos en la
misma proporcin, tanto el capital
originalmente invertido como los intereses,
dividendos y otros rendimientos percibidos
hasta esa fecha. Dicha proporcin corresponde
al monto del retiro o rescate efectuado, sobre
el saldo acumulado de la inversin considerando
la suma del capital ms los intereses,
dividendos y otros rendimientos percibidos a la
Fuente: Gabinete del Director
presente artculo, por exceder del lmite
anual. La entidad respectiva, quedar liberada
de las obligaciones que se establecen en los
siguientes incisos, respecto de las inversiones
excluidas del rgimen.
Los instrumentos a que se refiere este artculo
no podrn someterse a ninguna otra disposicin
de esta ley que establezca un beneficio
tributario.
Las instituciones sealadas debern llevar una
cuenta detallada por cada persona y por cada
instrumento de ahorro acogido al presente
artculo que dicha persona tenga en la
respectiva institucin. En la cuenta se anotar
al menos el monto y fecha de toda cantidad que
la persona deposite o invierta, y la fecha y
monto de cada giro o retiro efectuado o
percibido por la persona, sean stos de
capital, utilidades, intereses u otras,
debiendo informar tales antecedentes al
Servicio en la forma y plazos que ste
determine mediante resolucin, as como los
dems antecedentes que dicho organismo requiera
para los efectos de controlar el cumplimiento
de los requisitos de este artculo.
En cada retiro o rescate que efecte el
contribuyente de cantidades invertidas en los
instrumentos acogidos a las disposiciones de
este artculo, se considerarn incluidos en la
misma proporcin, tanto el capital
originalmente invertido como los intereses,
dividendos y otros rendimientos percibidos
hasta esa fecha. Dicha proporcin corresponde
al monto del retiro o rescate efectuado, sobre
el saldo acumulado de la inversin considerando
la suma del capital ms los intereses,
dividendos y otros rendimientos percibidos a la
315
 Fuente: Gabinete del Director

fecha del retiro o rescate. Para determinar qu fecha del retiro o rescate. Para determinar qu
parte de la inversin se considerar como parte de la inversin se considerar como
intereses, dividendos u otros rendimientos, se intereses, dividendos u otros rendimientos, se
aplicarn las normas del artculo 41 bis. aplicarn las normas del artculo 41 bis.

Para los efectos de lo dispuesto en este Para los efectos de lo dispuesto en este
artculo, no se considerar percibido el artculo, no se considerar percibido el
inters, dividendos u otros rendimientos que inters, dividendos u otros rendimientos que
formen parte de un retiro o liquidacin de formen parte de un retiro o liquidacin de
inversiones, efectuada con ocasin de la inversiones, efectuada con ocasin de la
reinversin de tales fondos en los reinversin de tales fondos en los
instrumentos, cuentas o depsitos sealados en instrumentos, cuentas o depsitos sealados en
la misma u otras instituciones habilitadas. la misma u otras instituciones habilitadas.
Para ello, el contribuyente deber instruir a Para ello, el contribuyente deber instruir a
la respectiva institucin en que mantiene su la respectiva institucin en que mantiene su
inversin, cuenta o depsito, mediante un poder inversin, cuenta o depsito, mediante un poder
que deber cumplir las formalidades y contener que deber cumplir las formalidades y contener
las menciones mnimas que el Servicio las menciones mnimas que el Servicio
establecer mediante resolucin, para que establecer mediante resolucin, para que
liquide y transfiera, todo o parte del producto liquide y transfiera, todo o parte del producto
de su inversin, a otro depsito, cuenta de de su inversin, a otro depsito, cuenta de
ahorro o instrumento en la misma institucin o ahorro o instrumento en la misma institucin o
en otra. en otra.

Las entidades habilitadas a que se refiere este
artculo debern informar al Servicio en la
forma y plazos que ste determine, sobre los
depsitos e inversiones recibidas y las cuentas
abiertas, que se acojan a este beneficio, los
retiros reinvertidos en otros instrumentos,
depsitos o cuentas y sobre los retiros
efectuados. Adems, debern certificar, a efectuados.
peticin del interesado, los intereses,
dividendos u otros rendimientos percibidos
cuando hayan sido efectivamente retirados, ello
en la forma y plazo que establezca el Servicio,
mediante resolucin.
Las entidades habilitadas a que se refiere este
artculo debern informar al Servicio en la
forma y plazos que ste determine, sobre los
depsitos e inversiones recibidas y las cuentas
abiertas, que se acojan a este beneficio, los
retiros reinvertidos en otros instrumentos,
depsitos o cuentas y sobre los retiros
Adems, debern certificar, a
peticin del interesado, los intereses,
dividendos u otros rendimientos percibidos
cuando hayan sido efectivamente retirados, ello
en la forma y plazo que establezca el Servicio,
mediante resolucin.

La falta de emisin por parte de la institucin La falta de emisin por parte de la institucin
habilitada en la oportunidad y forma sealada habilitada en la oportunidad y forma sealada

316

Artculo 55.- Para determinar la renta neta
global se deducirn de la renta bruta global las
siguientes cantidades:
a) El impuesto territorial efectivamente
pagado en el ao calendario o comercial a que
corresponda la renta bruta global, incluso el
correspondiente a la parte de los bienes races
destinados al giro de las actividades indicadas
en los artculos 20 Ns.3, 4 y 5 y 42 N 2. en los artculos 20 Ns.3, 4 y 5 y 42 N 2.
No proceder esta rebaja en el caso de bienes
races cuyas rentas no se computen en la renta
bruta global.
en el inciso anterior, la omisin o retardo de
la entrega de la informacin exigida por el
Servicio, as como su entrega incompleta o
errnea, se sancionar con una multa de una
unidad tributaria mensual hasta una unidad
tributaria anual por cada incumplimiento, la
cual se aplicar de conformidad al
procedimiento establecido en el N 1 del
artculo 165 del Cdigo Tributario.
Para efectos de calcular el impuesto sobre las
rentas percibidas conforme a este artculo, se
aplicar la tasa del impuesto global
complementario que corresponda al ejercicio en
que se perciban. Con todo, el contribuyente
podr optar por una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las
tasas ms altas de dicho impuesto que hayan
afectado al contribuyente durante el perodo en
que mantuvo el ahorro, considerando un mximo
de seis aos comerciales.
(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
Ley N 20.780.)
Artculo 55.- Para determinar la renta neta
global se deducirn de la renta bruta global
las siguientes cantidades:
a) El impuesto territorial efectivamente
pagado en el ao calendario o comercial a que
corresponda la renta bruta global, incluso el
correspondiente a la parte de los bienes races
destinados al giro de las actividades indicadas
en los artculos 20 Ns.3, 4 y 5 y 42 N 2.
No proceder esta rebaja en el caso de bienes
races cuyas rentas no se computen en la renta
bruta global.
Fuente: Gabinete del Director
en el inciso anterior, la omisin o retardo de
la entrega de la informacin exigida por el
Servicio, as como su entrega incompleta o
errnea, se sancionar con una multa de una
unidad tributaria mensual hasta una unidad
tributaria anual por cada incumplimiento, la
cual se aplicar de conformidad al
procedimiento establecido en el N 1 del
artculo 165 del Cdigo Tributario.
Para efectos de calcular el impuesto sobre las
rentas percibidas conforme a este artculo, se
aplicar la tasa del impuesto global
complementario que corresponda al ejercicio en
que se perciban. Con todo, el contribuyente
podr optar por una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las
tasas ms altas de dicho impuesto que hayan
afectado al contribuyente durante el perodo en
que mantuvo el ahorro, considerando un mximo
de seis aos comerciales.
(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
Ley N 20.780.)
Artculo 55.- Para determinar la renta neta
global se deducirn de la renta bruta global
las siguientes cantidades:
a) El impuesto territorial efectivamente
pagado en el ao calendario o comercial a que
corresponda la renta bruta global, incluso el
correspondiente a la parte de los bienes races
destinados al giro de las actividades indicadas
No proceder esta rebaja en el caso de bienes
races cuyas rentas no se computen en la renta
bruta global.
317

b) Las cotizaciones a que se refiere el
inciso primero del artculo 20 del Decreto Ley
N 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el
ao comercial al que corresponda la renta bruta
global, que sean de cargo del contribuyente
empresario individual, socio de sociedades de
personas o socio gestor de sociedades en
comandita por acciones siempre que dichas
cotizaciones se originen en las rentas que
retiren las citadas personas en empresas o
sociedades que sean contribuyentes del impuesto
de Primera Categora y que determinen su renta
imponible sobre la base de un balance general
segn contabilidad. Esta deduccin no proceder segn
por las cotizaciones correspondientes a las
remuneraciones a que se refiere el inciso
tercero del nmero 6 del artculo 31.
En el caso de sociedades de personas,
excluidos los accionistas de sociedades en
comandita por acciones, la deduccin indicada
(299-a) en la letra a) precedente podrn ser
impetradas por los socios en proporcin a la
forma en que se distribuyan las utilidades
sociales.
Las cantidades cuya deduccin autoriza
este artculo y que hayan sido efectivamente
pagadas en el ao calendario o comercial
anterior a aquel en que debe presentarse la
declaracin de este tributo, se reajustarn de
acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes que antecede al del pago del
impuesto o de la cotizacin previsional, segn
corresponda, y el mes de noviembre del ao
correspondiente.
Artculo 55 bis.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con el
b) Las cotizaciones a que se refiere el
inciso primero del artculo 20 del Decreto Ley
N 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el
ao comercial al que corresponda la renta bruta
global, que sean de cargo del contribuyente
empresario individual, socio de sociedades de
personas o socio gestor de sociedades en
comandita por acciones siempre que dichas
cotizaciones se originen en las rentas que
retiren las citadas personas en empresas o
sociedades que sean contribuyentes del impuesto
de Primera Categora y que determinen su renta
imponible sobre la base de un balance general
contabilidad. Esta deduccin no segn
proceder por las cotizaciones correspondientes
a las remuneraciones a que se refiere el inciso
tercero del nmero 6 del artculo 31.
En el caso de sociedades de personas,
excluidos los accionistas de sociedades en
comandita por acciones, la deduccin indicada
(299-a) en la letra a) precedente podrn ser
impetradas por los socios en proporcin a la
forma en que se distribuyan las utilidades
sociales.
Las cantidades cuya deduccin autoriza
este artculo y que hayan sido efectivamente
pagadas en el ao calendario o comercial
anterior a aquel en que debe presentarse la
declaracin de este tributo, se reajustarn de
acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes que antecede al del pago del
impuesto o de la cotizacin previsional, segn
corresponda, y el mes de noviembre del ao
correspondiente.
Artculo 55 bis.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con
Fuente: Gabinete del Director
b) Las cotizaciones a que se refiere el
inciso primero del artculo 20 del Decreto Ley
N 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el
ao comercial al que corresponda la renta bruta
global, que sean de cargo del contribuyente
empresario individual, socio de sociedades de
personas o socio gestor de sociedades en
comandita por acciones siempre que dichas
cotizaciones se originen en las rentas que
retiren las citadas personas en empresas o
sociedades que sean contribuyentes del impuesto
de Primera Categora y que determinen su renta
imponible sobre la base de un balance general
contabilidad. Esta deduccin no
proceder por las cotizaciones correspondientes
a las remuneraciones a que se refiere el inciso
tercero del nmero 6 del artculo 31.
En el caso de sociedades de personas,
excluidos los accionistas de sociedades en
comandita por acciones, la deduccin indicada
(299-a) en la letra a) precedente podrn ser
impetradas por los socios en proporcin a la
forma en que se distribuyan las utilidades
sociales.
Las cantidades cuya deduccin autoriza
este artculo y que hayan sido efectivamente
pagadas en el ao calendario o comercial
anterior a aquel en que debe presentarse la
declaracin de este tributo, se reajustarn de
acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes que antecede al del pago del
impuesto o de la cotizacin previsional, segn
corresponda, y el mes de noviembre del ao
correspondiente.
Artculo 55 bis.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con
318
 Fuente: Gabinete del Director

establecido en el artculo 43 N 1, podrn el establecido en el artculo 43 N 1, podrn el establecido en el artculo 43 N 1, podrn

rebajar de la renta bruta imponible anual los rebajar de la renta bruta imponible anual los rebajar de la renta bruta imponible anual los
intereses efectivamente pagados durante el ao intereses efectivamente pagados durante el ao intereses efectivamente pagados durante el ao
calendario al que corresponde la renta, calendario al que corresponde la renta, calendario al que corresponde la renta,
devengados en crditos con garanta hipotecaria devengados en crditos con garanta devengados en crditos con garanta
que se hubieren destinado a adquirir o hipotecaria que se hubieren destinado a hipotecaria que se hubieren destinado a
construir una o ms viviendas, o en crditos de adquirir o construir una o ms viviendas, o en adquirir o construir una o ms viviendas, o en
igual naturaleza destinados a pagar los crditos de igual naturaleza destinados a crditos de igual naturaleza destinados a
crditos sealados. pagar los crditos sealados. pagar los crditos sealados.

Para estos efectos se entender como
inters deducible mximo por contribuyente, la
cantidad menor entre 8 unidades tributarias
anuales y el inters efectivamente pagado. La
rebaja ser por el total del inters deducible
en el caso en que la renta bruta anual sea
inferior al equivalente de 90 unidades
tributarias anuales, y no proceder en el caso
en que sta sea superior a 150 unidades
tributarias anuales. Cuando dicha renta sea
igual o superior a 90 unidades tributarias
anuales e inferior o igual a 150 unidades
tributarias anuales, el monto de los intereses
a rebajar se determinar multiplicando el
inters deducible por el resultado, que se
considerar como porcentaje, de la resta entre
250 y la cantidad que resulte de multiplicar el
factor 1,667 por la renta bruta anual del
contribuyente, expresada en unidades
tributarias anuales.
Para estos efectos se entender como
inters deducible mximo por contribuyente, la
cantidad menor entre 8 unidades tributarias
anuales y el inters efectivamente pagado. La
rebaja ser por el total del inters deducible
en el caso en que la renta bruta anual sea
inferior al equivalente de 90 unidades
tributarias anuales, y no proceder en el caso
en que sta sea superior a 150 unidades
tributarias anuales. Cuando dicha renta sea
igual o superior a 90 unidades tributarias
anuales e inferior o igual a 150 unidades
tributarias anuales, el monto de los intereses
a rebajar se determinar multiplicando el
inters deducible por el resultado, que se
considerar como porcentaje, de la resta entre
250 y la cantidad que resulte de multiplicar
el factor 1,667 por la renta bruta anual del
contribuyente, expresada en unidades
tributarias anuales.
Para estos efectos se entender como
inters deducible mximo por contribuyente, la
cantidad menor entre 8 unidades tributarias
anuales y el inters efectivamente pagado. La
rebaja ser por el total del inters deducible
en el caso en que la renta bruta anual sea
inferior al equivalente de 90 unidades
tributarias anuales, y no proceder en el caso
en que sta sea superior a 150 unidades
tributarias anuales. Cuando dicha renta sea
igual o superior a 90 unidades tributarias
anuales e inferior o igual a 150 unidades
tributarias anuales, el monto de los intereses
a rebajar se determinar multiplicando el
inters deducible por el resultado, que se
considerar como porcentaje, de la resta entre
250 y la cantidad que resulte de multiplicar
el factor 1,667 por la renta bruta anual del
contribuyente, expresada en unidades
tributarias anuales.

Esta rebaja podr hacerse efectiva slo Esta rebaja podr hacerse efectiva slo Esta rebaja podr hacerse efectiva slo
por un contribuyente persona natural por cada por un contribuyente persona natural por cada por un contribuyente persona natural por cada
vivienda adquirida con un crdito con garanta vivienda adquirida con un crdito con garanta vivienda adquirida con un crdito con garanta
hipotecaria. En el caso que sta se hubiere hipotecaria. En el caso que sta se hubiere hipotecaria. En el caso que sta se hubiere
adquirido en comunidad y existiere ms de un adquirido en comunidad y existiere ms de un adquirido en comunidad y existiere ms de un
deudor, deber dejarse constancia en la deudor, deber dejarse constancia en la deudor, deber dejarse constancia en la
escritura pblica respectiva, de la escritura pblica respectiva, de la escritura pblica respectiva, de la
identificacin del comunero que se podr acoger identificacin del comunero que se podr identificacin del comunero que se podr
a la rebaja que dispone este artculo. acoger a la rebaja que dispone este artculo. acoger a la rebaja que dispone este artculo.

319

Para los efectos de la aplicacin de lo Para los efectos de la aplicacin de lo
dispuesto en este artculo, las personas dispuesto en este artculo, las personas
gravadas con el impuesto establecido en el N 1 gravadas con el impuesto establecido en el N
del artculo 43, debern efectuar una 1 del artculo 43, debern efectuar una
reliquidacin anual de los impuestos retenidos reliquidacin anual de los impuestos retenidos
durante el ao, deduciendo del total de sus durante el ao, deduciendo del total de sus
rentas imponibles, las cantidades rebajables de rentas imponibles, las cantidades rebajables
acuerdo al inciso primero. Al reliquidar de acuerdo al inciso primero. Al reliquidar
debern aplicar la escala de tasas que resulte debern aplicar la escala de tasas que resulte
en valores anuales, segn la unidad tributaria en valores anuales, segn la unidad tributaria
del mes de diciembre y los crditos y dems del mes de diciembre y los crditos y dems
elementos de clculo del impuesto. elementos de clculo del impuesto.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el Para la aplicacin de lo dispuesto en el
inciso anterior, las rentas imponibles se inciso anterior, las rentas imponibles se
reajustarn en conformidad con lo dispuesto en reajustarn en conformidad con lo dispuesto en
el inciso penltimo del artculo 54 y los el inciso penltimo del nmero 3 del artculo el inciso penltimo del nmero 3 del artculo
impuestos retenidos segn el artculo 75. Para 54 y los impuestos retenidos segn el artculo
estos efectos y del Impuesto Global 75. Para estos efectos y del Impuesto Global
Complementario, se aplicar a los intereses Complementario, se aplicar a los intereses
deducibles la reajustabilidad establecida en el deducibles la reajustabilidad establecida en
inciso final del artculo 55. el inciso final del artculo 55.
(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
Ley N 20.780.)
La cantidad a devolver que resulte de la La cantidad a devolver que resulte de la
reliquidacin a que se refieren los dos incisos reliquidacin a que se refieren los dos
precedentes, se reajustar en la forma incisos precedentes, se reajustar en la forma
dispuesta en el artculo 97 y se devolver por dispuesta en el artculo 97 y se devolver por
el Servicio de Tesoreras, en el plazo que el Servicio de Tesoreras, en el plazo que
seala dicha disposicin. seala dicha disposicin.
Las entidades acreedoras debern Las entidades acreedoras debern
proporcionar tanto al Servicio de Impuestos proporcionar tanto al Servicio de Impuestos
Internos como al contribuyente, la informacin Internos como al contribuyente, la informacin
relacionada con los crditos a que se refiere relacionada con los crditos a que se refiere
Fuente: Gabinete del Director
Para los efectos de la aplicacin de lo
dispuesto en este artculo, las personas
gravadas con el impuesto establecido en el N
1 del artculo 43, debern efectuar una
reliquidacin anual de los impuestos retenidos
durante el ao, deduciendo del total de sus
rentas imponibles, las cantidades rebajables
de acuerdo al inciso primero. Al reliquidar
debern aplicar la escala de tasas que resulte
en valores anuales, segn la unidad tributaria
del mes de diciembre y los crditos y dems
elementos de clculo del impuesto.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el
inciso anterior, las rentas imponibles se
reajustarn en conformidad con lo dispuesto en
54 y los impuestos retenidos segn el artculo
75. Para estos efectos y del Impuesto Global
Complementario, se aplicar a los intereses
deducibles la reajustabilidad establecida en
el inciso final del artculo 55.
(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
Ley N 20.780.)
La cantidad a devolver que resulte de la
reliquidacin a que se refieren los dos
incisos precedentes, se reajustar en la forma
dispuesta en el artculo 97 y se devolver por
el Servicio de Tesoreras, en el plazo que
seala dicha disposicin.
Las entidades acreedoras debern
proporcionar tanto al Servicio de Impuestos
Internos como al contribuyente, la informacin
relacionada con los crditos a que se refiere
320

este artculo, por los medios, forma y plazos
que dicho Servicio determine.
Artculo 55 ter.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con el
establecido en el artculo 43, nmero 1, podrn el establecido en el artculo 43, nmero 1,
imputar anualmente como crdito, en contra de
dichos tributos, la cantidad de 4,4 unidades de
fomento por cada hijo, segn su valor al
trmino del ejercicio. Este crdito se otorga
en atencin a los pagos a instituciones de
enseanza pre escolar, bsica, diferencial y
media, reconocidas por el Estado, por concepto
de matrcula y colegiatura de sus hijos y,
asimismo, por los pagos de cuotas de centros de
padres, transporte escolar particular y todo
otro gasto de similar naturaleza y directamente
relacionado con la educacin de sus hijos. El
referido crdito se aplicar conforme a las
reglas de los siguientes incisos.
Slo proceder el crdito respecto de
hijos no mayores de 25 aos, que cuenten con el
certificado de matrcula emitido por alguna de
las instituciones sealadas en el inciso
anterior y que exhiban un mnimo de asistencia
del 85%, salvo impedimento justificado o casos
de fuerza mayor, requisitos todos, que sern
especificados en un reglamento del Ministerio
de Educacin.
La suma anual de las rentas totales del
padre y de la madre, se hayan o no gravado con
estos impuestos, no podr exceder de 792
unidades de fomento anuales, segn el valor de
sta al trmino del ejercicio.
Para los efectos de la aplicacin de lo
dispuesto en este artculo, los contribuyentes
gravados con el impuesto establecido en el N 1
este artculo, por los medios, forma y plazos
que dicho Servicio determine.
Artculo 55 ter.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con
podrn imputar anualmente como crdito, en
contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4
unidades de fomento por cada hijo, segn su
valor al trmino del ejercicio. Este crdito
se otorga en atencin a los pagos
instituciones de enseanza pre escolar,
bsica, diferencial y media, reconocidas por
el Estado, por concepto de matrcula y
colegiatura de sus hijos y, asimismo, por los
pagos de cuotas de centros de padres,
transporte escolar particular y todo otro
gasto de similar naturaleza y directamente
relacionado con la educacin de sus hijos. El
referido crdito se aplicar conforme a las
reglas de los siguientes incisos.
Slo proceder el crdito respecto de
hijos no mayores de 25 aos, que cuenten con
el certificado de matrcula emitido por alguna
de las instituciones sealadas en el inciso
anterior y que exhiban un mnimo de asistencia
del 85%, salvo impedimento justificado o casos
de fuerza mayor, requisitos todos, que sern
especificados en un reglamento del Ministerio
de Educacin.
La suma anual de las rentas totales del
padre y de la madre, se hayan o no gravado con
estos impuestos, no podr exceder de 792
unidades de fomento anuales, segn el valor de
sta al trmino del ejercicio.
Para los efectos de la aplicacin de lo
dispuesto en este artculo, los contribuyentes
gravados con el impuesto establecido en el N
Fuente: Gabinete del Director
este artculo, por los medios, forma y plazos
que dicho Servicio determine.
Artculo 55 ter.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con
el establecido en el artculo 43, nmero 1,
podrn imputar anualmente como crdito, en
contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4
unidades de fomento por cada hijo, segn su
valor al trmino del ejercicio. Este crdito
a se otorga en atencin a los pagos a
instituciones de enseanza pre escolar,
bsica, diferencial y media, reconocidas por
el Estado, por concepto de matrcula y
colegiatura de sus hijos y, asimismo, por los
pagos de cuotas de centros de padres,
transporte escolar particular y todo otro
gasto de similar naturaleza y directamente
relacionado con la educacin de sus hijos. El
referido crdito se aplicar conforme a las
reglas de los siguientes incisos.
Slo proceder el crdito respecto de
hijos no mayores de 25 aos, que cuenten con
el certificado de matrcula emitido por alguna
de las instituciones sealadas en el inciso
anterior y que exhiban un mnimo de asistencia
del 85%, salvo impedimento justificado o casos
de fuerza mayor, requisitos todos, que sern
especificados en un reglamento del Ministerio
de Educacin.
La suma anual de las rentas totales del
padre y de la madre, se hayan o no gravado con
estos impuestos, no podr exceder de 792
unidades de fomento anuales, segn el valor de
sta al trmino del ejercicio.
Para los efectos de la aplicacin de lo
dispuesto en este artculo, los contribuyentes
gravados con el impuesto establecido en el N
321
 Fuente: Gabinete del Director

del artculo 43, debern efectuar una 1 del artculo 43, debern efectuar una 1 del artculo 43, debern efectuar una
reliquidacin anual de los impuestos retenidos reliquidacin anual de los impuestos retenidos reliquidacin anual de los impuestos retenidos
durante el ao. Al reliquidar debern aplicar durante el ao. Al reliquidar debern aplicar durante el ao. Al reliquidar debern aplicar
la escala de tasas que resulte en valores la escala de tasas que resulte en valores la escala de tasas que resulte en valores
anuales, segn la unidad tributaria del mes de anuales, segn la unidad tributaria del mes de anuales, segn la unidad tributaria del mes de
diciembre y los crditos y dems elementos de diciembre y los crditos y dems elementos de diciembre y los crditos y dems elementos de
clculo del impuesto. clculo del impuesto. clculo del impuesto.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el Para la aplicacin de lo dispuesto en el Para la aplicacin de lo dispuesto en el

inciso anterior, las rentas se reajustarn en
conformidad con lo dispuesto en el inciso
penltimo del artculo 54 y los impuestos
retenidos segn el artculo 75. Por su parte,
el monto del crdito de 4,4 unidades de fomento
se considerar segn el valor de la misma al
trmino del respectivo ejercicio.
inciso anterior, las rentas se reajustarn en
conformidad con lo dispuesto en el inciso
penltimo del artculo 54 y los impuestos
retenidos segn el artculo 75. Por su parte,
el monto del crdito de 4,4 unidades de
fomento se considerar segn el valor de la
misma al trmino del respectivo ejercicio.
inciso anterior, las rentas se reajustarn en
conformidad con lo dispuesto en el inciso
penltimo del artculo 54 y los impuestos
retenidos segn el artculo 75. Por su parte,
el monto del crdito de 4,4 unidades de
fomento se considerar segn el valor de la
misma al trmino del respectivo ejercicio.

Cuando con motivo de la imputacin del Cuando con motivo de la imputacin del Cuando con motivo de la imputacin del
crdito establecido en este artculo proceda crdito establecido en este artculo proceda crdito establecido en este artculo proceda
devolver el todo o parte de los impuestos devolver el todo o parte de los impuestos devolver el todo o parte de los impuestos
retenidos o de los pagos provisionales retenidos o de los pagos provisionales retenidos o de los pagos provisionales
efectuados por el contribuyente, la devolucin efectuados por el contribuyente, la devolucin efectuados por el contribuyente, la devolucin
que resulte de la reliquidacin a que se que resulte de la reliquidacin a que se que resulte de la reliquidacin a que se
refiere el inciso quinto anterior, se refiere el inciso quinto anterior, se refiere el inciso quinto anterior, se
reajustar en la forma dispuesta en el artculo reajustar en la forma dispuesta en el reajustar en la forma dispuesta en el
97 y se devolver por el Servicio de artculo 97 y se devolver por el Servicio de artculo 97 y se devolver por el Servicio de
Tesoreras, en el plazo que seala dicha Tesoreras, en el plazo que seala dicha Tesoreras, en el plazo que seala dicha
disposicin. Si el monto del crdito disposicin. Si el monto del crdito disposicin. Si el monto del crdito
establecido en este artculo excediere los establecido en este artculo excediere los establecido en este artculo excediere los
impuestos sealados, dicho excedente no podr impuestos sealados, dicho excedente no podr impuestos sealados, dicho excedente no podr
imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse imputarse a ningn otro impuesto ni imputarse a ningn otro impuesto ni
su devolucin. solicitarse su devolucin. solicitarse su devolucin.

Las instituciones de educacin pre Las instituciones de educacin pre Las instituciones de educacin pre
escolar, bsica, diferencial y media, y los escolar, bsica, diferencial y media, y los escolar, bsica, diferencial y media, y los
contribuyentes que imputen este crdito, contribuyentes que imputen este crdito, contribuyentes que imputen este crdito,
debern entregar al Servicio la informacin y debern entregar al Servicio la informacin y debern entregar al Servicio la informacin y
documentacin pertinente para acreditar el documentacin pertinente para acreditar el documentacin pertinente para acreditar el
cumplimiento de los requisitos, por los medios, cumplimiento de los requisitos, por los cumplimiento de los requisitos, por los
forma y plazos que dicho Servicio establezca medios, forma y plazos que dicho Servicio medios, forma y plazos que dicho Servicio

322

mediante resolucin.
Artculo 56.- A los contribuyentes afectos a
este impuesto se les otorgarn los siguientes
crditos contra el impuesto final resultante,
crditos que debern imputarse en el orden que a
continuacin se establece:
1) Derogado.
2) La cantidad que resulte de aplicar las
normas del N 3 del artculo 54.
3)La cantidad que resulte de aplicar a
las rentas o cantidades que se encuentren
incluidas en la renta bruta global, la misma
tasa del impuesto de primera categora con la
que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este
crdito las personas naturales que sean socios o
accionistas de sociedades, por las cantidades
obtenidas por stas en su calidad de socias o
accionistas de otras sociedades, por la parte de
dichas cantidades que integre la renta bruta
global de las personas aludidas.
establezca mediante resolucin.
Artculo 56.- A los contribuyentes afectos a
este impuesto se les otorgarn los siguientes
crditos contra el impuesto final resultante,
crditos que debern imputarse en el orden que
a continuacin se establece:
1) Derogado.
2) La cantidad que resulte de aplicar las
normas del N 3 del artculo 54.
3) La cantidad que resulte de aplicar a
las rentas o cantidades atribuidas en
conformidad a lo dispuesto en los artculos 14,
14 ter, 17, nmero 7, y 38 bis, en su calidad
de propietarios, comuneros, socios o
accionistas de otras empresas, comunidades o
sociedades, que se encuentren incluidas en la
renta bruta global, la misma tasa del impuesto
de primera categora con la que se gravaron.
Tambin tendrn derecho a este crdito, por el
monto que se determine conforme a lo dispuesto
en el nmero 5.-, de la letra A), y el nmero
3.-, de la letra B), ambas del artculo 14,
sobre las rentas retiradas o distribuidas desde
empresas sujetas a tales disposiciones, por la
parte de dichas cantidades que integren la
renta bruta global de las personas aludidas.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Fuente: Gabinete del Director
establezca mediante resolucin.
Artculo 56.- A los contribuyentes afectos a
este impuesto se les otorgarn los siguientes
crditos contra el impuesto final resultante,
crditos que debern imputarse en el orden que
a continuacin se establece:
1) Derogado.
2) La cantidad que resulte de aplicar las
normas del N 3 del artculo 54.
3) La cantidad que resulte de aplicar a
las rentas o cantidades atribuidas en
conformidad a lo dispuesto en los artculos 14,
14 ter, 17, nmero 7, y 38 bis, en su calidad
de propietarios, comuneros, socios o
accionistas de otras empresas, comunidades o
sociedades, que se encuentren incluidas en la
renta bruta global, la misma tasa del impuesto
de primera categora con la que se gravaron.
Tambin tendrn derecho a este crdito, por el
monto que se determine conforme a lo dispuesto
en el nmero 5.-, de la letra A), y el nmero
3.-, de la letra B), ambas del artculo 14,
sobre las rentas retiradas o distribuidas desde
empresas sujetas a tales disposiciones, por la
parte de dichas cantidades que integren la
renta bruta global de las personas aludidas. En
los dems casos, proceder el crdito por el
impuesto de primera categora que hubiere
gravado las dems rentas o cantidades incluidas
en la renta bruta global. Tambin proceder el
crdito contra impuestos finales en la forma y
casos que establece la letra A) del artculo 41
A y el artculo 41 C.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
323
 Fuente: Gabinete del Director

En ningn caso dar derecho al crdito
referido en el inciso anterior, el impuesto del
artculo 20 determinado sobre rentas presuntas,
y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto
territorial pagado.
En ningn caso dar derecho al crdito
referido en el inciso anterior, el impuesto del
artculo 20 determinado sobre rentas presuntas,
y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto
territorial pagado.
En ningn caso dar derecho al crdito
referido en el inciso anterior, el impuesto del
artculo 20 determinado sobre rentas presuntas,
y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto
territorial pagado.

Si el monto de los crditos establecidos
en este artculo excediere del impuesto de este
Ttulo, dicho excedente no podr imputarse a
ningn otro impuesto ni solicitarse
devolucin, salvo que el exceso provenga del
crdito establecido en el N 3 de este artculo
respecto de las cantidades efectivamente
gravadas en primera categora o del indicado en
el N 2 de este artculo, respecto de las
cantidades sealadas en el inciso tercero, del
N 3 del artculo 54, en cuyo caso se devolver
en la forma sealada en el artculo 97.
Si el monto de los crditos establecidos Si el monto de los crditos establecidos
en este artculo excediere del impuesto de este en este artculo excediere del impuesto de este
Ttulo, dicho excedente no podr imputarse a Ttulo, dicho excedente no podr imputarse a
su ningn otro impuesto ni solicitarse su ningn otro impuesto ni solicitarse su
devolucin, salvo que el exceso provenga del devolucin, salvo que el exceso provenga del
crdito establecido en el N 3 de este artculo crdito establecido en el N 3 de este artculo
respecto de las cantidades efectivamente respecto de las cantidades efectivamente
gravadas en primera categora, con excepcin de gravadas en primera categora, con excepcin de
la parte en que dicho tributo haya sido la parte en que dicho tributo haya sido
cubierto con el crdito por el impuesto cubierto con el crdito por el impuesto
territorial pagado, o del indicado en el N 2 territorial pagado, o del indicado en el N 2
de este artculo, respecto de las cantidades de este artculo, respecto de las cantidades
sealadas en el inciso tercero, del N 3 del sealadas en el inciso tercero, del N 3 del
artculo 54, en cuyo caso se devolver en la artculo 54, en cuyo caso se devolver en la
forma sealada en el artculo 97. Para este forma sealada en el artculo 97. Para este
efecto, la empresa anotar separadamente la efecto, la empresa anotar separadamente la
parte del saldo acumulado de crdito que haya parte del saldo acumulado de crdito que haya
sido cubierto por el crdito por el impuesto sido cubierto por el crdito por el impuesto
territorial pagado. territorial pagado.

(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)

Los crditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolucin del
excedente se aplicarn a continuacin de
aquellos no susceptibles de reembolso.
Los crditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolucin del
excedente se aplicarn a continuacin de
aquellos no susceptibles de reembolso.
Los crditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolucin del
excedente se aplicarn a continuacin de
aquellos no susceptibles de reembolso.

Sin perjuicio de lo establecido Sin perjuicio de lo establecido

anteriormente, los contribuyentes que imputen anteriormente, los contribuyentes que habiendo
el crdito a que se refiere este nmero, utilizado el crdito a que se refiere este
proveniente del saldo acumulado establecido en nmero, proveniente del saldo acumulado
el numeral i), de la letra b), del nmero 2.-, establecido en el numeral ii), de la letra d),

324

Artculo 57.- Estarn exentas del impuesto
global complementario las rentas del artculo 20
N 2 cuando el monto total de ellas no exceda en
conjunto de veinte unidades tributarias
mensuales vigentes en el mes de diciembre de
cada ao, y siempre que dichas rentas sean
percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas
consistan nicamente en aquellas sometidas a la
tributacin de los artculos 22 y/o 42 N 1. En sometidas a la tributacin de los artculos 22
los mismos trminos y por igual monto estarn
exentas del impuesto de primera categora y del
impuesto global complementario las rentas
provenientes del mayor valor en la enajenacin
de acciones de sociedades annimas o derechos en
sociedades de personas.
Asimismo estar exento del impuesto global
complementario el mayor valor obtenido en el
rescate de cuotas de fondos mutuos por los
contribuyentes sealados en el inciso anterior
cuando su monto no exceda de 30 unidades
tributarias mensuales vigentes al mes de
de la letra B), del artculo 14, debern
restituir a ttulo de dbito fiscal, una
cantidad equivalente al 35% del monto del
referido crdito. Para todos los efectos
legales, dicho dbito fiscal, se considerar
un mayor impuesto global complementario
determinado.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Artculo 57.- Estarn exentas del impuesto
global complementario las rentas del artculo
20 N 2 cuando el monto total de ellas no
exceda en conjunto de veinte unidades
tributarias mensuales vigentes en el mes de
diciembre de cada ao, y siempre que dichas
rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas
otras rentas consistan nicamente en aquellas
sometidas a la tributacin de los artculos 22
y/o 42 N 1. En los mismos trminos y por igual
monto estarn exentas del impuesto de primera
categora y del impuesto global complementario
las rentas provenientes del mayor valor en la
enajenacin de acciones de sociedades annimas
o derechos en sociedades de personas.
Asimismo estar exento del impuesto
global complementario el mayor valor obtenido
en el rescate de cuotas de fondos mutuos por
los contribuyentes sealados en el inciso
anterior cuando su monto no exceda de 30
unidades tributarias mensuales vigentes al mes
Fuente: Gabinete del Director
del nmero 2.-, de la letra B), del artculo
14, sea que ste haya sido imputado contra los
impuestos que deba declarar anualmente el
contribuyente o que haya solicitado la
devolucin del excedente que determine,
debern restituir a ttulo de dbito fiscal,
una cantidad equivalente al 35% del monto del
referido crdito. Para todos los efectos
legales, dicho dbito fiscal, se considerar
un mayor impuesto global complementario
determinado.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899
al artculo 56, rigen desde publicacin, pero
respecto del texto de la ley N 20.780, y no de
la vigencia de esta ltima)
Artculo 57.- Estarn exentas del impuesto
global complementario las rentas del artculo
20 N 2 cuando el monto total de ellas no
exceda en conjunto de veinte unidades
tributarias mensuales vigentes en el mes de
diciembre de cada ao, y siempre que dichas
rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas
otras rentas consistan nicamente en aquellas
y/o 42 N 1. En los mismos trminos y por igual
monto estarn exentas del impuesto de primera
categora y del impuesto global complementario
las rentas provenientes del mayor valor en la
enajenacin de acciones de sociedades annimas
o derechos en sociedades de personas.
Asimismo estar exento del impuesto
global complementario el mayor valor obtenido
en el rescate de cuotas de fondos mutuos por
los contribuyentes sealados en el inciso
anterior cuando su monto no exceda de 30
unidades tributarias mensuales vigentes al mes
325
 Fuente: Gabinete del Director

diciembre de cada ao. de diciembre de cada ao. de diciembre de cada ao.

Tambin estarn exentas del impuesto Tambin estarn exentas del impuesto Tambin estarn exentas del impuesto
global complementario las rentas que se eximen global complementario las rentas que se eximen global complementario las rentas que se eximen
de aquel tributo en virtud de leyes especiales, de aquel tributo en virtud de leyes especiales, de aquel tributo en virtud de leyes especiales,
todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el N todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
3 del artculo 54. N 3 del artculo 54. N 3 del artculo 54.

Artculo 57 bis.- Las personas gravadas con los Derogado Derogado

impuestos establecidos en los artculos 43, N
1, o 52 de esta ley, tendrn derecho a las (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
deducciones y crditos que se mencionan en las del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780. del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.
letras que siguen, en la forma y condiciones
que, para cada caso, se indica: Aquellas inversiones que se hayan realizado Aquellas inversiones que se hayan realizado
con anterioridad al ao comercial 2015 y que con anterioridad al ao comercial 2015 y que
A.- De las inversiones. las mantengan hasta el 31.12.2016, debern las mantengan hasta el 31.12.2016, debern
estarse a las reglas establecidas en el Nmero estarse a las reglas establecidas en el Nmero
Las personas referidas en este artculo VI, del artculo 3 transitorio, de la Reforma VI, del artculo 3 transitorio, de la Reforma
que opten por invertir en los instrumentos o Tributaria.) Tributaria.)
valores que se mencionan ms adelante, en
aquellas instituciones que se acojan al sistema
establecido en esta letra, tendrn derecho a un
crdito imputable al impuesto global
complementario o al impuesto nico a las rentas
del trabajo, segn corresponda o, en su caso,
debern considerar un dbito al impuesto, en las
condiciones y forma que se indica a
continuacin:

1.- Los instrumentos o valores

susceptibles de acogerse al mecanismo que trata
esta letra deben ser extendidos a nombre del
contribuyente, en forma unipersonal y
nominativa. Los instrumentos o valores indicados
slo podrn ser emitidos o tomados por bancos,
sociedades financieras, compaas de seguros de
vida, fondos mutuos, fondos de inversin y
administradoras de fondos de pensiones,
establecidos en Chile, los que para este efecto
se denominan Instituciones Receptoras. Las

326
 Fuente: Gabinete del Director

compaas de seguros de vida se incluyen en

stas slo en lo que se refiere a las cuentas de
ahorro asociadas a seguros de vida.

Supuesto que se sujeten a las condiciones

antes referidas y que se cumplan los requisitos
que se mencionan ms adelante, se incluyen
dentro de los instrumentos o valores indicados,
entre otros, los certificados de depsito a
plazo, las cuentas de ahorro bancarias, las
cuotas de fondos mutuos, las cuentas de ahorro
voluntario establecidas en el artculo 21 del
decreto ley N 3.500, de 1980, y las cuentas de
ahorro asociadas a los seguros de vida. En
ningn caso podrn acogerse al mecanismo de esta
letra los instrumentos a plazo fijo de menos de
un ao. El Servicio de Impuestos Internos
establecer la lista de instrumentos
susceptibles de acogerse al mecanismo que trata
esta letra, previo informe de la
Superintendencia respectiva.

Al momento de hacer cada inversin la

persona deber manifestar a la Institucin
Receptora su voluntad de acogerse al mecanismo
establecido en esta letra. La Institucin
Receptora deber dejar constancia de esta
circunstancia en el documento que d cuenta de
la inversin efectuada. Una vez ejercida la
opcin sta es irrenunciable, quedando el
respectivo instrumento o valor sometido a las
normas establecidas en esta letra. En el caso
de las cuentas de ahorro voluntario a que se
refiere el artculo 21 del decreto ley N
3.500, de 1980, cuando existan algunos fondos
que se encuentren acogidos al rgimen general
de esta ley y otros al rgimen de este
artculo, se mantendr sobre ellos el
tratamiento tributario que tengan a la fecha de
la opcin, el cual se aplicar desde los

327
 Fuente: Gabinete del Director

primeros retiros que se efecten, imputndose

stos a las cuotas o depsitos afectos al
rgimen respectivo que determine a su eleccin
el inversionista.

El titular de los instrumentos o valores a

que se refiere este nmero slo podr ceder o
entregar la propiedad, el uso o el goce o la
nuda propiedad de los mismos mediante el
mecanismo de la cesin de crditos.

2.- Las Instituciones Receptoras debern

llevar una cuenta detallada por cada persona
acogida al sistema, y por cada instrumento o
valor representativo de ahorro que dicha persona
tenga en la respectiva Institucin Receptora. En
la cuenta se anotar al menos el monto y fecha
de toda cantidad que la persona deposite o
invierta, y la fecha y monto de cada giro o
retiro efectuado o percibido por la persona,
sean stos de capital, utilidades, intereses u
otras.

La cesin o entrega, voluntaria o forzosa,

de la propiedad, y la cesin voluntaria del uso,
el goce o la nuda propiedad, de los instrumentos
o valores mencionados en el nmero anterior,
deber ser considerada por la Institucin
Receptora como un retiro o giro del total de la
inversin incluyendo sus rentas o intereses, a
la fecha de dicha cesin o entrega. La cesin
forzosa del goce obligar a considerar slo los
retiros o giros de intereses o rentas a que ella
d lugar.

Para los efectos del inciso anterior, en

el caso de la cesin o transferencia de cuotas
de fondos mutuos la inversin deber
considerarse al valor menor entre el expresado
en el contrato respectivo y el valor de rescate

328
 Fuente: Gabinete del Director

de la cuota del fondo en el da de la

transaccin. El retiro, en tanto, se considerar
de acuerdo con el valor de rescate de la cuota
en el da de la transaccin, sin perjuicio de
aplicarse las reglas generales de esta ley
respecto de la ganancia obtenida en la
enajenacin, en la parte que el valor de la
transaccin exceda el valor de rescate de la
cuota.

Las cuotas de fondos de inversin, para

estos mismos efectos, se regirn por las
siguientes normas: a) se considerarn al valor
de emisin primaria en el caso de la adquisicin
por el primer propietario; b) las transacciones
posteriores se registrarn segn el valor
burstil de la cuota en el mercado secundario
formal en el da de la transaccin, de acuerdo
con las normas que la Superintendencia de
Valores y Seguros establezca para determinar la
presencia ajustada burstil de las cuotas de
fondos de inversin; c) si no pudiera aplicarse
la norma anterior, se considerar el valor
contable de la cuota de acuerdo con el ltimo
estado informado a la Superintendencia de
Valores y Seguros, reajustado segn la variacin
del ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes anterior al de la
presentacin de dicho estado y el ltimo da del
mes anterior al de la transaccin; d) no
obstante, para efectos de contabilizar el
depsito o inversin se considerar el valor de
la transaccin respectiva si ste fuera menor
que el resultante de las normas de las letras
precedentes, y e) en el retiro o giro, se
aplicarn las reglas generales de esta ley,
respecto de la ganancia obtenida en la
enajenacin de cuotas, en la parte que el precio
de la enajenacin exceda el resultante en las
letras b) y c).

329
 Fuente: Gabinete del Director

Al 31 de diciembre la Institucin
Receptora preparar un resumen con el movimiento
de las cuentas de cada contribuyente durante el
ao. Este resumen con el saldo correspondiente
deber ser enviado dentro de los dos meses
siguientes al cierre del ejercicio al domicilio
que aqul haya informado a la Institucin
Receptora. En este resumen deber incluirse el
saldo de ahorro neto de la persona en la
Institucin Receptora. Para calcular este saldo
de ahorro neto, cada depsito o inversin y cada
giro o retiro efectuado durante el ao en las
cuentas deber considerarse proporcionalmente
por el nmero de meses que resten hasta el
trmino del ao calendario, incluyendo el mes en
que se efecten. Esta proporcin se calcular en
relacin a un perodo de doce meses. La cantidad
que resulte de restar el total de giros o
retiros del ao del total de depsitos o
inversiones, ambos as calculados, constituir
el saldo de ahorro neto. Para los efectos de
este inciso los depsitos o inversiones y los
giros o retiros debern ser reajustados segn la
variacin del ndice de precios al consumidor
entre el ltimo da del mes anterior a aquel en
que se hayan efectuado y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio. Los
depsitos y giros en instrumentos de ahorro en
moneda extranjera se actualizarn segn lo
dispuesto en el artculo 41, nmero 4, de esta
ley. La Institucin Receptora deber enviar la
informacin de los resmenes indicados en este
inciso al Servicio de Impuestos Internos, en la
oportunidad y forma que ste seale.

Las cantidades proporcionales de cada

depsito o giro que segn lo indicado no deban
incluirse en el clculo del saldo de ahorro neto
del ao, debern sumarse y el saldo resultante

330
 Fuente: Gabinete del Director

tendr que arrastrarse a la cuenta del ao

siguiente y sumarse a los depsitos o giros del
mismo. El saldo de arrastre total de depsitos y
giros deber incluirse tambin en el resumen
mencionado en el inciso anterior. Para su
inclusin en el ao al que esta cantidad deba
arrastrarse, ella se reajustar segn la
variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el ltimo da del mes anterior al cierre
del ejercicio precedente y el ltimo da del mes
anterior al cierre del ejercicio que se trate.

La informacin de las Instituciones

Receptoras relativa al movimiento y estado de
las cuentas a que se refiere este nmero deber
estar disponible para el Servicio de Impuestos
Internos.

3.- La suma de los saldos de ahorro neto

de todos los instrumentos o valores constituir
al ahorro neto del ao de la persona.

4.- Si la cifra determinada segn el

nmero anterior fuera positiva, sta se
multiplicar por una tasa de 15%. La cantidad
resultante constituir un crdito imputable al
impuesto global complementario o impuesto nico
de segunda categora, segn corresponda. Si el
crdito excediera el impuesto Global
Complementario del ao, el exceso se devolver
al contribuyente en conformidad con el artculo
97 de esta ley.

La cifra de ahorro neto del ao a ser

considerada en el clculo del crdito
mencionado, no podr exceder la cantidad menor
entre 30% de la renta imponible de la persona o
65 unidades tributarias anuales. El remanente de
ahorro neto no utilizado, si lo hubiera, deber
ser agregado por la persona al ahorro neto del

331
 Fuente: Gabinete del Director

ao siguiente, reajustado en la misma forma

indicada en el penltimo inciso del nmero 2
precedente.

5.- Si la cifra de ahorro neto del ao

fuera negativa, sta se multiplicar por una
tasa de 15%. La cantidad resultante constituir
un dbito que se considerar Impuesto Global
Complementario o Impuesto nico de Segunda
Categora del contribuyente, segn corresponda,
aplicndole las normas del artculo 72. En el
caso que el contribuyente tenga una cifra de
ahorro positivo durante cuatro aos
consecutivos, a contar de dicho perodo, la tasa
referida, para todos los giros anuales
siguientes, se aplicar slo sobre la parte que
exceda del equivalente a diez Unidades
Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31
de diciembre del ao respectivo.

El dbito fiscal no declarado tendr para

todos los efectos legales el carcter de
impuesto sujeto a retencin, pudiendo el
Servicio de Impuestos Internos girarlo sin otro
trmite previo.

Los contribuyentes que no cumplan con la

declaracin del dbito fiscal no podrn gozar de
los beneficios tributarios establecidos en esta
letra, mientras no paguen dicho dbito y sus
recargos.

6.- Las personas que utilicen el

mecanismo de que trata este artculo debern
presentar declaraciones anuales de impuesto a la
renta por los aos en los que usen los crditos
indicados en el nmero 4 o por los que deban
aplicar los dbitos a que se refiere el nmero
5 y, en su caso, por el ao o aos posteriores
en los que por aplicacin de las reglas

332
 Fuente: Gabinete del Director

precedentes deban arrastrar los excedentes de

depsitos o retiros.

7.- Al fallecimiento de la persona

titular de instrumentos de ahorro acogidos al
mecanismo descrito en esta letra, se tendr por
retirado el total de las cantidades acumuladas
en dichos instrumentos. Sobre tales sumas se
aplicar como nico impuesto de esta ley el que
resulte de las normas del nmero 5. La parte
que corresponda al impuesto indicado estar
exenta del impuesto de herencias establecido en
la ley N 16.271.

El impuesto mencionado en el inciso

anterior se determinar por el juez que deba
conceder la posesin efectiva de la herencia, en
la misma oportunidad que el impuesto de herencia
y previo informe del Servicio de Impuestos
Internos. El impuesto determinado se reajustar
segn la variacin del ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al fallecimiento del titular de los instrumentos
de ahorro y el ltimo da del mes anterior al de
la determinacin por el juez. El tributo se
retendr y pagar por las Instituciones
Receptoras, a las que el mismo juez instruya al
respecto, notificndoles personalmente o por
cdula. El impuesto deber ser enterado en arcas
fiscales dentro de los doce primeros das del
mes siguiente a aquel en que la o las
Instituciones Receptoras sean notificadas. El
impuesto establecido en este nmero tendr
preferencia para ser pagado, sobre los fondos
acumulados en los instrumentos mencionados en el
nmero 1, respecto de toda otra deuda o
acreedor del causante.

Si entre los instrumentos o valores de la

herencia acogidos al mecanismo de esta letra

333
 Fuente: Gabinete del Director

hubiera cuotas de fondos mutuos o fondos de

inversin y si, de acuerdo con la resolucin del
juez, el todo o parte del impuesto debiera ser
pagado con cargo a dichos fondos, el juez podr
ordenar el rescate o enajenacin de parte de
dichas cuotas hasta por el monto necesario para
solventar el pago del tributo reajustado. La
venta se efectuar en la forma dispuesta en el
artculo 484 del Cdigo de Procedimiento Civil.

8.- Si como consecuencia de la

enajenacin o liquidacin forzada, o de una
transaccin o avenimiento, un instrumento de
ahorro de los referidos en esta letra es
transferido o liquidado, la Institucin
Receptora retendr y pagar en arcas fiscales un
impuesto de 15% de la cantidad invertida,
incluyendo sus rentas o intereses. Esta
retencin ser hecha por cuenta de la persona
que efectu la inversin, quien podr
considerarla como un pago provisional voluntario
de aquellos sealados en el artculo 88 de esta
ley. El pago de esta retencin deber realizarse
dentro de los doce primeros das del mes
siguiente a aquel en que la Institucin
Receptora haya sido notificada de la
transferencia o liquidacin del instrumento. La
misma norma se aplicar en el caso de la cesin
o entrega forzosa del uso o goce de un
instrumento de ahorro pero, en este caso, la
retencin se aplicar slo sobre los intereses o
rentas que se paguen como consecuencia de tal
cesin o entrega.

9.- A los giros o retiros de los fondos

invertidos en los instrumentos o valores
acogidos a los beneficios de esta letra, sea que
correspondan a capital, intereses, utilidades u
otras, slo se les aplicar el rgimen
tributario establecido en esta letra.

334
 Fuente: Gabinete del Director

10.- Podrn tambin acogerse a lo

dispuesto en este artculo las inversiones que
se efecten mediante la suscripcin y pago o
adquisicin de acciones de sociedades annimas
abiertas, que a la fecha de la inversin cumplan
con las condiciones necesarias para ser objeto
de inversin de los fondos mutuos de acuerdo a
lo establecido en el N 1 del artculo 13 del
decreto ley N 1.328, de 1976.

Respecto de estas inversiones se

aplicarn, adems, las siguientes normas
especiales:

a) Slo podrn acogerse a lo dispuesto en

este nmero las acciones de sociedades annimas
abiertas que hayan manifestado al Servicio de
Impuestos Internos su voluntad de convertirse en
Instituciones Receptoras para los efectos de
este artculo, lo cual debern comunicar,
adems, a las Bolsas de Valores en que transen
sus acciones.

b) Para los efectos de este artculo, se

entender como fecha de la inversin aquella en
que ocurra el registro del traspaso o
suscripcin y pago de las acciones en el
registro de accionistas de la sociedad, y como
valor de la inversin el monto de la adquisicin
o suscripcin, segn corresponda. El
inversionista deber manifestar al solicitar el
traspaso o la suscripcin y pago, su intencin
de acoger la inversin a las disposiciones de
este artculo.

Por su parte, se entender como fecha de

retiro o giro de la inversin, aquella en que se
registre la respectiva enajenacin.

335
 Fuente: Gabinete del Director

c) Las inversiones que se lleven a cabo

mediante la adquisicin de acciones que no sean
de primera emisin, debern efectuarse en Bolsas
de Valores del pas.

d) Las enajenaciones debern efectuarse en

alguna Bolsa de Valores del pas, y el precio de
ellas constituir el monto del retiro o giro.

11.- Lo dispuesto en el nmero 3 del

artculo 17 de esta ley no ser aplicable
respecto de las indemnizaciones o retiros de
seguros de vida, en la parte que corresponda a
cuentas de ahorro acogidas al mecanismo
establecido en esta letra.

B.- Normas especiales para los

contribuyentes del artculo 42, N 1.

1.- Para los efectos de la aplicacin de

lo dispuesto en este artculo, las personas
gravadas con el impuesto establecido en el
nmero 1 del artculo 43 de esta ley, debern
efectuar una reliquidacin anual de los
impuestos retenidos durante el ao deduciendo
del total de sus rentas imponibles las
cantidades rebajables de acuerdo con el nmero
1 de esta letra A.-. Al reliquidar debern
aplicar la escala de tasas que resulte en
valores anuales segn la unidad tributaria al 31
de diciembre, y los crditos y dems elementos
de clculo del impuesto.

Para la aplicacin de las normas

anteriores, las rentas imponibles se reajustarn
en conformidad con lo dispuesto en el inciso
penltimo del artculo 54, y los impuestos
retenidos, segn el artculo 75, ambos de esta
ley.

336
 Fuente: Gabinete del Director

2.- Tratndose del crdito determinado

segn las normas de este artculo y del nmero
1 de esta letra, tambin ser devuelto al
contribuyente por el Servicio de Tesoreras en
conformidad con el artculo 97 de esta ley.
Respecto del dbito calculado en la forma
establecida en el nmero 5 de este artculo,
deber ser declarado y pagado por el
contribuyente en el mes de abril de cada ao,
por las sumas de ahorro negativas determinadas
en el ao anterior.

Artculo 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un Artculo 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un Artculo 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un
impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, impuesto adicional a la renta, con tasa del impuesto adicional a la renta, con tasa del
en los siguientes casos: 35%, en los siguientes casos: 35%, en los siguientes casos:

1) Las personas naturales que no tengan 1) Las personas naturales que no tengan 1) Las personas naturales que no tengan
residencia ni domicilio en Chile y las residencia ni domicilio en Chile y las residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurdicas constituidas sociedades o personas jurdicas constituidas sociedades o personas jurdicas constituidas
fuera del pas, incluso las que se constituyan fuera del pas, incluso las que se constituyan fuera del pas, incluso las que se constituyan
con arreglo a las leyes chilenas y fijen su con arreglo a las leyes chilenas y fijen su con arreglo a las leyes chilenas y fijen su
domicilio en Chile, que tengan en Chile domicilio en Chile, que tengan en Chile domicilio en Chile, que tengan en Chile
cualquiera clase de establecimientos cualquiera clase de establecimientos cualquiera clase de establecimientos
permanentes, tales como sucursales, oficinas, permanentes, tales como sucursales, oficinas, permanentes, tales como sucursales, oficinas,
agentes o representantes, pagarn este impuesto agentes o representantes, pagarn este impuesto agentes o representantes, pagarn este impuesto
por el total de las rentas atribuibles a estos por el total de las rentas atribuibles a estos por el total de las rentas atribuibles a estos
que remesen al exterior o sean retiradas, con que deban atribuir, remesen al exterior o sean que deban atribuir, remesen al exterior o sean
excepcin de los intereses a que se refiere el retiradas conforme a lo dispuesto en los retiradas conforme a lo dispuesto en los
N 1 del artculo 59. Para estos efectos, el artculos 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis, artculos 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis,
impuesto contemplado en este nmero se con excepcin de los intereses a que se refiere con excepcin de los intereses a que se refiere
considerar formando parte de la base imponible el N 1 del artculo 59. Para estos efectos, el N 1 del artculo 59. Para estos efectos,
representada por los retiros o remesas brutos. el impuesto contemplado en este nmero se el impuesto contemplado en este nmero se
considerar formando parte de la base imponible considerar formando parte de la base imponible
representada por los retiros o remesas brutos. representada por los retiros o remesas brutos.

(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)

2)Las personas que carezcan de domicilio 2) Las personas que carezcan de domicilio 2) Las personas que carezcan de domicilio
o residencia en el pas, pagarn este impuesto o residencia en el pas pagarn este impuesto o residencia en el pas pagarn este impuesto

337
 Fuente: Gabinete del Director

por la totalidad de las utilidades y dems
cantidades que las sociedades annimas o en
comandita por acciones respecto de sus
accionistas, constituidas en Chile, les acuerden
distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de
accionistas, con excepcin slo de las
cantidades que correspondan a la distribucin de
utilidades o de fondos acumulados que provengan
de cantidades que no constituyan renta, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29,
respecto de los Ns. 25 y 28 del artculo 17,
que dichas sociedades efecten entre sus
accionistas en forma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento del
valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalizacin
equivalente. Tambin estarn exceptuadas del
gravamen establecido en este nmero las
devoluciones de capitales internados al pas que
se encuentren acogidos o que se acojan a las
franquicias del D.L. N 600, de 1974, de la Ley
Orgnica Constitucional del Banco Central de
Chile y dems disposiciones legales vigentes,
pero nicamente hasta el monto del capital
efectivamente internado en Chile. Finalmente, se
excepcionar la distribucin de acciones de una
o ms nuevas sociedades resultantes de la
divisin de una sociedad annima.
Cuando corresponda aplicar el crdito a
que se refiere el artculo 63 de esta ley, se
agregar un monto equivalente a ste para
determinar la base gravada con el impuesto
adicional y se considerar como suma afectada
por el impuesto de primera categora para el
clculo de dicho crdito.
por la totalidad de las utilidades y dems
cantidades que las sociedades annimas o en
comandita por acciones respecto de sus
accionistas, constituidas en Chile, les
atribuyan o acuerden distribuir a cualquier
ttulo, en su calidad de accionistas, en
conformidad a lo dispuesto en los artculos 14,
14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis. Estarn
exceptuadas del gravamen establecido en este
nmero las devoluciones de capitales internados
al pas que se encuentren acogidos a las
franquicias del decreto ley N 600, de 1974, de
la ley Orgnica Constitucional del Banco
Central de Chile y dems disposiciones legales
vigentes, pero nicamente hasta el monto del
capital efectivamente internado en Chile.
Cuando corresponda aplicar el crdito
establecido en el artculo 63, tratndose de
las cantidades distribuidas por empresas
sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o
B) del artculo 14, se agregar un monto
equivalente a dicho crdito para determinar la
base imponible de este impuesto.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
por la totalidad de las utilidades y dems
cantidades que las sociedades annimas o en
comandita por acciones respecto de sus
accionistas, constituidas en Chile, les
atribuyan o acuerden distribuir a cualquier
ttulo, en su calidad de accionistas, en
conformidad a lo dispuesto en los artculos 14,
14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis. Estarn
exceptuadas del gravamen establecido en este
nmero las devoluciones de capitales internados
al pas que se encuentren acogidos a las
franquicias del decreto ley N 600, de 1974, de
la ley Orgnica Constitucional del Banco
Central de Chile y dems disposiciones legales
vigentes, pero nicamente hasta el monto del
capital efectivamente internado en Chile.
Cuando corresponda aplicar el crdito
establecido en el artculo 63, tratndose de
las cantidades distribuidas por empresas
sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o
B) del artculo 14, se agregar un monto
equivalente a dicho crdito para determinar la
base imponible de este impuesto. Se proceder en
los mismos trminos cuando en estos casos
corresponda aplicar el crdito contra impuestos
finales establecido en los artculos 41 A y 41
C.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)

Incisos tercero y cuarto.- eliminados.

3) Tambin pagarn el impuesto de este 3) Tambin pagarn el impuesto de este 3) Tambin pagarn el impuesto de este

338
 Fuente: Gabinete del Director

artculo, en carcter de nico, los artculo, en carcter de nico, los artculo, en carcter de nico, los
contribuyentes no residentes ni domiciliados en contribuyentes no residentes ni domiciliados contribuyentes no residentes ni domiciliados
el pas, que enajenen las acciones, cuotas, en el pas, que enajenen las acciones, cuotas, en el pas, que enajenen las acciones, cuotas,
ttulos o derechos a que se refiere el inciso ttulos o derechos a que se refiere el inciso ttulos o derechos a que se refiere el inciso
tercero del artculo 10. La renta gravada, a tercero del artculo 10. La renta gravada, a tercero del artculo 10. La renta gravada, a
eleccin del enajenante, ser: (a) la cantidad eleccin del enajenante, ser: (a) la cantidad eleccin del enajenante, ser: (a) la cantidad
que resulte de aplicar, al precio o valor de que resulte de aplicar, al precio o valor de que resulte de aplicar, al precio o valor de
enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o
derechos extranjeros enajenados, rebajado por derechos extranjeros enajenados, rebajado por derechos extranjeros enajenados, rebajado por
el costo de adquisicin que en ellos tenga el el costo de adquisicin que en ellos tenga el el costo de adquisicin que en ellos tenga el
enajenante, la proporcin que represente el enajenante, la proporcin que represente el enajenante, la proporcin que represente el
valor corriente en plaza o los que normalmente valor corriente en plaza o los que normalmente valor corriente en plaza o los que normalmente
se cobren o cobraran en convenciones de se cobren o cobraran en convenciones de se cobren o cobraran en convenciones de
similar naturaleza, considerando las similar naturaleza, considerando las similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin, circunstancias en que se realiza la operacin, circunstancias en que se realiza la operacin,
de los activos subyacentes a que se refieren de los activos subyacentes a que se refieren de los activos subyacentes a que se refieren
los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), los literales (i), (ii) y (iii) de la letra los literales (i), (ii) y (iii) de la letra
del inciso tercero, del artculo 10 y en la a), del inciso tercero, del artculo 10 y en a), del inciso tercero, del artculo 10 y en
proporcin correspondiente en que ellos son la proporcin correspondiente en que ellos son la proporcin correspondiente en que ellos son
indirectamente adquiridos con ocasin de la indirectamente adquiridos con ocasin de la indirectamente adquiridos con ocasin de la
enajenacin ocurrida en el exterior, sobre el enajenacin ocurrida en el exterior, sobre el enajenacin ocurrida en el exterior, sobre el
precio o valor de enajenacin de las referidas precio o valor de enajenacin de las referidas precio o valor de enajenacin de las referidas
acciones, cuotas, ttulos o derechos acciones, cuotas, ttulos o derechos acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros; (b) la proporcin del precio o extranjeros; (b) la proporcin del precio o extranjeros; (b) la proporcin del precio o
valor de enajenacin de las acciones, cuotas, valor de enajenacin de las acciones, cuotas, valor de enajenacin de las acciones, cuotas,
ttulos o derechos extranjeros, que represente ttulos o derechos extranjeros, que represente ttulos o derechos extranjeros, que represente
el valor corriente en plaza o los que el valor corriente en plaza o los que el valor corriente en plaza o los que
normalmente se cobren o cobraran en normalmente se cobren o cobraran en normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza, convenciones de similar naturaleza, convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se considerando las circunstancias en que se considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin, de los activos realiza la operacin, de los activos realiza la operacin, de los activos
subyacentes a que se refieren los literales subyacentes a que se refieren los literales subyacentes a que se refieren los literales
(i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso
tercero, del artculo 10 y en la proporcin tercero, del artculo 10 y en la proporcin tercero, del artculo 10 y en la proporcin
correspondiente en que ellos son indirectamente correspondiente en que ellos son correspondiente en que ellos son
adquiridos con ocasin de la enajenacin indirectamente adquiridos con ocasin de la indirectamente adquiridos con ocasin de la
ocurrida en el exterior, por el precio o valor enajenacin ocurrida en el exterior, por el enajenacin ocurrida en el exterior, por el
de enajenacin de las referidas acciones, precio o valor de enajenacin de las referidas precio o valor de enajenacin de las referidas
cuotas, ttulos o derechos extranjeros, acciones, cuotas, ttulos o derechos acciones, cuotas, ttulos o derechos
rebajado el costo tributario de los activos extranjeros, rebajado el costo tributario de extranjeros, rebajado el costo tributario de

339
 Fuente: Gabinete del Director

subyacentes situados en Chile del o los dueos los activos subyacentes situados en Chile del los activos subyacentes situados en Chile del
extranjeros directos de los mismos y que se o los dueos extranjeros directos de los o los dueos extranjeros directos de los
adquieren indirectamente con ocasin de la mismos y que se adquieren indirectamente con mismos y que se adquieren indirectamente con
enajenacin correspondiente. ocasin de la enajenacin correspondiente. ocasin de la enajenacin correspondiente.

El costo tributario de los activos El costo tributario de los activos El costo tributario de los activos
subyacentes situados en Chile, ser aquel que subyacentes situados en Chile, ser aquel que subyacentes situados en Chile, ser aquel que
habra correspondido aplicar conforme a la habra correspondido aplicar conforme a la habra correspondido aplicar conforme a la
legislacin chilena, si ellos se hubieran legislacin chilena, si ellos se hubieran legislacin chilena, si ellos se hubieran
enajenado directamente. Tratndose de una enajenado directamente. Tratndose de una enajenado directamente. Tratndose de una
agencia u otro tipo de establecimiento agencia u otro tipo de establecimiento agencia u otro tipo de establecimiento
permanente referido en el literal (ii) de la permanente referido en el literal (ii) de la permanente referido en el literal (ii) de la
letra a), del inciso tercero, del artculo 10, letra a), del inciso tercero, del artculo 10, letra a), del inciso tercero, del artculo 10,
el costo tributario corresponder al capital el costo tributario corresponder al capital el costo tributario corresponder al capital
propio determinado segn balance al 31 de propio determinado segn balance al 31 de propio determinado segn balance al 31 de
diciembre del ao anterior a la enajenacin, diciembre del ao anterior a la enajenacin, diciembre del ao anterior a la enajenacin,
descontadas las utilidades o cantidades descontadas las utilidades o cantidades descontadas las utilidades o cantidades
pendientes de retiro o distribucin desde la pendientes de retiro o distribucin desde la pendientes de retiro o distribucin desde la
agencia. agencia. agencia.

Cuando no se acredite fehacientemente el Cuando no se acredite fehacientemente el Cuando no se acredite fehacientemente el

valor de adquisicin de las referidas acciones, valor de adquisicin de las referidas valor de adquisicin de las referidas
cuotas, ttulos o derechos, que tenga el acciones, cuotas, ttulos o derechos, que acciones, cuotas, ttulos o derechos, que
enajenante extranjero, el Servicio determinar tenga el enajenante extranjero, el Servicio tenga el enajenante extranjero, el Servicio
la renta gravada con impuestos en Chile determinar la renta gravada con impuestos en determinar la renta gravada con impuestos en
conforme a la letra (b) precedente con la Chile conforme a la letra (b) precedente con Chile conforme a la letra (b) precedente con
informacin que obre en su poder, perdindose la informacin que obre en su poder, la informacin que obre en su poder,
la posibilidad de eleccin establecida perdindose la posibilidad de eleccin perdindose la posibilidad de eleccin
anteriormente. Cuando los valores anteriormente establecida anteriormente. Cuando los valores establecida anteriormente. Cuando los valores
indicados estn expresados en moneda extranjera anteriormente indicados estn expresados en anteriormente indicados estn expresados en
se convertirn a moneda nacional segn su moneda extranjera se convertirn a moneda moneda extranjera se convertirn a moneda
equivalente a la fecha de enajenacin, nacional segn su equivalente a la fecha de nacional segn su equivalente a la fecha de
considerando para tales efectos lo dispuesto en enajenacin, considerando para tales efectos enajenacin, considerando para tales efectos
el nmero 1, de la letra D, del artculo 41 A. lo dispuesto en el nmero 1, de la letra D, lo dispuesto en el nmero 1, de la letra D,
del artculo 41 A. del artculo 41 A.

Este impuesto deber ser declarado y Este impuesto deber ser declarado y Este impuesto deber ser declarado y
pagado por el enajenante no domiciliado ni pagado por el enajenante no domiciliado ni pagado por el enajenante no domiciliado ni
residente en el pas, sobre base devengada, residente en el pas, sobre base devengada, residente en el pas, sobre base devengada,
conforme a lo dispuesto en los artculos 65, conforme a lo dispuesto en los artculos 65, conforme a lo dispuesto en los artculos 65,

340
 Fuente: Gabinete del Director

nmero 1, y 69, de esta ley. Las rentas a que
se refiere el artculo 10 podrn, a juicio del
contribuyente, considerarse como espordicas
para efectos de lo dispuesto en el artculo 69
N 3. No se aplicar lo establecido en este
inciso, cuando el impuesto haya sido retenido
en su totalidad por el comprador conforme a lo
dispuesto por el nmero 4, del artculo 74.
nmero 1, y 69, de esta ley. Las rentas a que
se refiere el artculo 10 podrn, a juicio del
contribuyente, considerarse como espordicas
para efectos de lo dispuesto en el artculo 69
N 3. No se aplicar lo establecido en este
inciso, cuando el impuesto haya sido retenido
en su totalidad por el comprador conforme a lo
dispuesto por el nmero 4, del artculo 74.
nmero 1, y 69, de esta ley. Las rentas a que
se refiere el artculo 10 podrn, a juicio del
contribuyente, considerarse como espordicas
para efectos de lo dispuesto en el artculo 69
N 3. No se aplicar lo establecido en este
inciso, cuando el impuesto haya sido retenido
en su totalidad por el comprador conforme a lo
dispuesto por el nmero 4, del artculo 74.

En caso que el impuesto no sea declarado y En caso que el impuesto no sea declarado En caso que el impuesto no sea declarado
pagado conforme a lo dispuesto precedentemente, y pagado conforme a lo dispuesto y pagado conforme a lo dispuesto
el Servicio, con los antecedentes que obren en precedentemente, el Servicio, con los precedentemente, el Servicio, con los
su poder y previa citacin, podr liquidar y antecedentes que obren en su poder y previa antecedentes que obren en su poder y previa
girar el tributo adeudado al adquirente de las citacin, podr liquidar y girar el tributo citacin, podr liquidar y girar el tributo
acciones, cuotas, ttulos o derechos emitidos adeudado al adquirente de las acciones, adeudado al adquirente de las acciones,
por la sociedad o entidad extranjera. cuotas, ttulos o derechos emitidos por la cuotas, ttulos o derechos emitidos por la
sociedad o entidad extranjera. Con todo, sociedad o entidad extranjera. Con todo,
responder solidariamente sobre las cantidades responder solidariamente sobre las cantidades
sealadas, junto con el adquirente de las sealadas, junto con el adquirente de las
acciones, la entidad, empresa o sociedad acciones, la entidad, empresa o sociedad
emisora de los activos subyacentes a que se emisora de los activos subyacentes a que se
refiere el literal (i) del inciso tercero del refiere el literal (i) del inciso tercero del
artculo 10, o la agencia u otro artculo 10, o la agencia u otro
establecimiento permanente en Chile a que se establecimiento permanente en Chile a que se
refiere el literal (ii) de la citada refiere el literal (ii) de la citada
disposicin. disposicin.

(Rige a contar del primer da del mes (Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley, siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
Ley N 20.780) Ley N 20.780)

El Servicio podr exigir al enajenante, a su
representante en Chile o a la sociedad, entidad
constituida en el pas o al adquirente, una
declaracin en la forma y plazo que establezca
mediante resolucin, en la cual se informe el
precio o valor de enajenacin de los ttulos,
derechos, cuotas o acciones, y el valor
El Servicio podr exigir al enajenante, a El Servicio podr exigir al enajenante, a
su representante en Chile o a la sociedad, su representante en Chile o a la sociedad,
entidad constituida en el pas o al entidad constituida en el pas o al
adquirente, una declaracin en la forma y adquirente, una declaracin en la forma y
plazo que establezca mediante resolucin, en plazo que establezca mediante resolucin, en
la cual se informe el precio o valor de la cual se informe el precio o valor de
enajenacin de los ttulos, derechos, cuotas o enajenacin de los ttulos, derechos, cuotas o

341

corriente en plaza de los activos subyacentes
situados en Chile a que se refiere el inciso
tercero del artculo 10, as como cualquier
otro antecedente que requiera para los efectos
de la determinacin del impuesto de este
nmero.
Con todo, el enajenante o el adquirente,
en su caso, podr, en sustitucin del impuesto
establecido en este nmero, optar por acoger la
renta gravada determinada conforme a las reglas
anteriores, al rgimen de tributacin que
habra correspondido aplicar de haberse
enajenado directamente los activos subyacentes
situados en Chile a que se refieren los
literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del
inciso tercero del artculo 10, que hayan
originado la renta gravada, por aplicacin del
inciso tercero del mismo artculo. Esta
alternativa se aplicar considerando las normas
y los requisitos y condiciones que hubieran
sido aplicables a la enajenacin por el titular
directo de dichos bienes, incluyendo la
aplicacin del impuesto en carcter de nico, o
bien, la existencia de un ingreso no renta que
pudiere contemplar la legislacin tributaria
chilena vigente al momento de la enajenacin
extranjera.
Artculo 59.- Se aplicar un impuesto de 30%
sobre el total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a
personas sin domicilio ni residencia en el
pas, por el uso, goce o explotacin de marcas,
patentes, frmulas y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalas o
acciones, y el valor corriente en plaza de los
activos subyacentes situados en Chile a que se
refiere el inciso tercero del artculo 10, as
como cualquier otro antecedente que requiera
para los efectos de la determinacin del
impuesto de este nmero.
Con todo, el enajenante o el adquirente,
en su caso, podr, en sustitucin del impuesto
establecido en este nmero, optar por acoger
la renta gravada determinada conforme a las
reglas anteriores, al rgimen de tributacin
que habra correspondido aplicar de haberse
enajenado directamente los activos subyacentes
situados en Chile a que se refieren los
literales (i), (ii) y (iii) de la letra a),
del inciso tercero del artculo 10, que hayan
originado la renta gravada, por aplicacin del
inciso tercero del mismo artculo. Esta
alternativa se aplicar considerando las
normas y los requisitos y condiciones que
hubieran sido aplicables a la enajenacin por
el titular directo de dichos bienes,
incluyendo la aplicacin del impuesto en
carcter de nico, o bien, la existencia de un
ingreso no renta que pudiere contemplar la
legislacin tributaria chilena vigente al
momento de la enajenacin extranjera.
Artculo 59.- Se aplicar un impuesto de 30%
sobre el total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a
personas sin domicilio ni residencia en el
pas, por el uso, goce o explotacin de
marcas, patentes, frmulas y otras
prestaciones similares, sea que consistan en
Fuente: Gabinete del Director
acciones, y el valor corriente en plaza de los
activos subyacentes situados en Chile a que se
refiere el inciso tercero del artculo 10, as
como cualquier otro antecedente que requiera
para los efectos de la determinacin del
impuesto de este nmero.
Con todo, el enajenante o el adquirente,
en su caso, podr, en sustitucin del impuesto
establecido en este nmero, optar por acoger
la renta gravada determinada conforme a las
reglas anteriores, al rgimen de tributacin
que habra correspondido aplicar de haberse
enajenado directamente los activos subyacentes
situados en Chile a que se refieren los
literales (i), (ii) y (iii) de la letra a),
del inciso tercero del artculo 10, que hayan
originado la renta gravada, por aplicacin del
inciso tercero del mismo artculo. Esta
alternativa se aplicar considerando las
normas y los requisitos y condiciones que
hubieran sido aplicables a la enajenacin por
el titular directo de dichos bienes,
incluyendo la aplicacin del impuesto en
carcter de nico, o bien, la existencia de un
ingreso no renta que pudiere contemplar la
legislacin tributaria chilena vigente al
momento de la enajenacin extranjera.
(Modificacin introducida por ley N 20.899 al
artculo 58, rige desde su publicacin, pero
respecto del texto de la ley N 20.780, y no de
la vigencia de esta ltima)
Artculo 59.- Se aplicar un impuesto de 30%
sobre el total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a
personas sin domicilio ni residencia en el
pas, por el uso, goce o explotacin de
marcas, patentes, frmulas y otras
prestaciones similares, sea que consistan en
342
 Fuente: Gabinete del Director

cualquier forma de remuneracin, excluyndose regalas o cualquier forma de remuneracin, regalas o cualquier forma de remuneracin,
las cantidades que correspondan a pago de excluyndose las cantidades que correspondan a excluyndose las cantidades que correspondan a
bienes corporales internados en el pas hasta pago de bienes corporales internados en el pago de bienes corporales internados en el
un costo generalmente aceptado. Con todo, la pas hasta un costo generalmente aceptado. Con pas hasta un costo generalmente aceptado. Con
tasa de impuesto aplicable se reducir a 15% todo, la tasa de impuesto aplicable se todo, la tasa de impuesto aplicable se
respecto de las cantidades que correspondan al reducir a 15% respecto de las cantidades que reducir a 15% respecto de las cantidades que
uso, goce o explotacin de patentes de correspondan al uso, goce o explotacin de correspondan al uso, goce o explotacin de
invencin, de modelos de utilidad, de dibujos y patentes de invencin, de modelos de utilidad, patentes de invencin, de modelos de utilidad,
diseos industriales, de esquemas de trazado o de dibujos y diseos industriales, de esquemas de dibujos y diseos industriales, de esquemas
topografas de circuitos integrados, y de de trazado o topografas de circuitos de trazado o topografas de circuitos
nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las integrados, y de nuevas variedades vegetales, integrados, y de nuevas variedades vegetales,
definiciones y especificaciones contenidas en de acuerdo a las definiciones y de acuerdo a las definiciones y
la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que especificaciones contenidas en la Ley de especificaciones contenidas en la Ley de
Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Propiedad Industrial y en la Ley que Regula
Variedades Vegetales, segn corresponda. Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades
Asimismo, se gravarn con tasa de 15% las Vegetales, segn corresponda. Asimismo, se Vegetales, segn corresponda. Asimismo, se
cantidades correspondientes al uso, goce o gravarn con tasa de 15% las cantidades gravarn con tasa de 15% las cantidades
explotacin de programas computacionales, correspondientes al uso, goce o explotacin de correspondientes al uso, goce o explotacin de
entendindose por tales el conjunto de programas computacionales, entendindose por programas computacionales, entendindose por
instrucciones para ser usados directa o tales el conjunto de instrucciones para ser tales el conjunto de instrucciones para ser
indirectamente en un computador o procesador, a usados directa o indirectamente en un usados directa o indirectamente en un
fin de efectuar u obtener un determinado computador o procesador, a fin de efectuar u computador o procesador, a fin de efectuar u
proceso o resultado, contenidos en cassette, obtener un determinado proceso o resultado, obtener un determinado proceso o resultado,
diskette, disco, cinta magntica u otro soporte contenidos en cassette, diskette, disco, cinta contenidos en cassette, diskette, disco, cinta
material o medio, de acuerdo con la definicin magntica u otro soporte material o medio, de magntica u otro soporte material o medio, de
o especificaciones contempladas en la Ley Sobre acuerdo con la definicin o especificaciones acuerdo con la definicin o especificaciones
Propiedad Intelectual, salvo que las cantidades contempladas en la Ley Sobre Propiedad contempladas en la Ley Sobre Propiedad
se paguen o abonen en cuenta por el uso de Intelectual, salvo que las cantidades se Intelectual, salvo que las cantidades se
programas computacionales estndar, paguen o abonen en cuenta por el uso de paguen o abonen en cuenta por el uso de
entendindose por tales aquellos en que los programas computacionales estndar, programas computacionales estndar,
derechos que se transfieren se limitan a los entendindose por tales aquellos en que los entendindose por tales aquellos en que los
necesarios para permitir el uso del mismo, y no derechos que se transfieren se limitan a los derechos que se transfieren se limitan a los
su explotacin comercial, ni su reproduccin o necesarios para permitir el uso del mismo, y necesarios para permitir el uso del mismo, y
modificacin con cualquier otro fin que no sea no su explotacin comercial, ni su no su explotacin comercial, ni su
habilitarlo para su uso, en cuyo caso estarn reproduccin o modificacin con cualquier otro reproduccin o modificacin con cualquier otro
exentas de este impuesto. En el caso de que fin que no sea habilitarlo para su uso, en fin que no sea habilitarlo para su uso, en
ciertas regalas y asesoras sean calificadas de cuyo caso estarn exentas de este impuesto. cuyo caso estarn exentas de este impuesto.
improductivas o prescindibles para el desarrollo En el caso de que ciertas regalas y asesoras En el caso de que ciertas regalas y asesoras
econmico del pas, el Presidente de la sean calificadas de improductivas o sean calificadas de improductivas o
Repblica, previo informe de la Corporacin de prescindibles para el desarrollo econmico del prescindibles para el desarrollo econmico del

343
 Fuente: Gabinete del Director

Fomento de la Produccin y del Comit Ejecutivo
del Banco Central de Chile, podr elevar la tasa
de este impuesto hasta el 80%. No obstante, la
tasa de impuesto aplicable ser de 30% cuando
el acreedor o beneficiario de las regalas o
remuneraciones se encuentren constituidos,
domiciliados o residentes en alguno de los
pases que formen parte de la lista a que se
refiere el artculo 41 D, o bien, cuando posean
o participen en 10% o ms del capital o de las
utilidades del pagador o deudor, as como en el
caso que se encuentren bajo un socio o
accionista comn que, directa o indirectamente,
posea o participe en un 10% o ms del capital o
de las utilidades de uno u otro. El
contribuyente local obligado a retener el
impuesto deber acreditar estas circunstancias
y efectuar una declaracin jurada, en la forma
y plazo que establezca el Servicio de Impuestos
Internos mediante resolucin.
pas, el Presidente de la Repblica, previo
informe de la Corporacin de Fomento de la
Produccin y del Comit Ejecutivo del Banco
Central de Chile, podr elevar la tasa de este
impuesto hasta el 80%. No obstante, la tasa de
impuesto aplicable ser de 30% cuando el
acreedor o beneficiario de las regalas o
remuneraciones se encuentren constituidos,
domiciliados o residentes en alguno de los
pases que formen parte de la lista a que se
refieren los artculos 41 D y 41 H, o bien,
cuando posean o participen en 10% o ms del
capital o de las utilidades del pagador o
deudor, as como en el caso que se encuentren
bajo un socio o accionista comn que, directa
o indirectamente, posea o participe en un 10%
o ms del capital o de las utilidades de uno u
otro. El contribuyente local obligado
retener el impuesto deber acreditar estas
circunstancias y efectuar una declaracin
jurada, en la forma y plazo que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin.
pas, el Presidente de la Repblica, previo
informe de la Corporacin de Fomento de la
Produccin y del Comit Ejecutivo del Banco
Central de Chile, podr elevar la tasa de este
impuesto hasta el 80%. No obstante, la tasa de
impuesto aplicable ser de 30% cuando el
acreedor o beneficiario de las regalas o
remuneraciones se encuentren constituidos,
domiciliados o residentes en alguno de los
pases que formen parte de la lista a que se
refieren los artculos 41 D y 41 H, o bien,
cuando posean o participen en 10% o ms del
capital o de las utilidades del pagador o
deudor, as como en el caso que se encuentren
bajo un socio o accionista comn que, directa
o indirectamente, posea o participe en un 10%
o ms del capital o de las utilidades de uno u
a otro. El contribuyente local obligado a
retener el impuesto deber acreditar estas
circunstancias y efectuar una declaracin
jurada, en la forma y plazo que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin.

(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b) (Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)

Las cantidades que se paguen al exterior a
productores y/o distribuidores extranjeros por
materiales para ser exhibidos a travs de
proyecciones de cine y televisin, que no queden
afectas a impuestos en virtud del artculo 58 N
1, tributarn con la tasa sealada en el inciso
segundo del artculo 60 sobre el total de dichas
cantidades, sin deduccin alguna.
Las cantidades que se paguen al exterior Las cantidades que se paguen al exterior
a productores y/o distribuidores extranjeros a productores y/o distribuidores extranjeros
por materiales para ser exhibidos a travs de por materiales para ser exhibidos a travs de
proyecciones de cine y televisin, que no proyecciones de cine y televisin, que no
queden afectas a impuestos en virtud del queden afectas a impuestos en virtud del
artculo 58 N 1, tributarn con la tasa artculo 58 N 1, tributarn con la tasa
sealada en el inciso segundo del artculo 60 sealada en el inciso segundo del artculo 60
sobre el total de dichas cantidades, sin sobre el total de dichas cantidades, sin
deduccin alguna. deduccin alguna.

Aquellas cantidades que se paguen por el Aquellas cantidades que se paguen por el Aquellas cantidades que se paguen por el
uso de derechos de edicin o de autor, estarn uso de derechos de edicin o de autor, estarn uso de derechos de edicin o de autor, estarn
afectas a una tasa de 15%. afectas a una tasa de 15%. afectas a una tasa de 15%.

344

Este impuesto se aplicar, con tasa 35%,
respecto de las rentas que se paguen o abonen en
cuenta a personas a que se refiere el inciso
primero por concepto de:
1) Intereses. Estarn afectos a este
impuesto, pero con una tasa del 4%, los
intereses provenientes de:
a) Depsitos en cuenta corriente y a plazo
en moneda extranjera, efectuados en cualquiera
de las instituciones autorizadas por el Banco
Central de Chile para recibirlos;
b) Crditos otorgados desde el exterior
por instituciones bancarias o financieras
extranjeras o internacionales, as como por
compaas de seguros y fondos de pensiones
extranjeros que se encuentren acogidos a lo
establecido en la letra A), del artculo 9
transitorio, de la Ley que Regula la
Administracin de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales. El pagador del inters informar
al Servicio de Impuestos Internos en el plazo
que ste determine, las condiciones de la
operacin;
No obstante lo anterior, no se gravarn
con los impuestos de esta ley los intereses
provenientes de los crditos a que se refiere
el prrafo anterior, cuando el deudor sea una
institucin financiera constituida en el pas y
siempre que sta hubiere utilizado dichos
recursos para otorgar un crdito al exterior.
Para estos efectos, la institucin deber
informar al Servicio de Impuestos Internos, en
la forma y plazo que ste seale, el total de
los crditos otorgados al exterior con cargo a
los recursos obtenidos mediante los crditos a
Fuente: Gabinete del Director
Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, Este impuesto se aplicar, con tasa 35%,
respecto de las rentas que se paguen o abonen respecto de las rentas que se paguen o abonen
en cuenta a personas a que se refiere el inciso en cuenta a personas a que se refiere el inciso
primero por concepto de: primero por concepto de:
1) Intereses. Estarn afectos a este 1) Intereses. Estarn afectos a este
impuesto, pero con una tasa del 4%, los impuesto, pero con una tasa del 4%, los
intereses provenientes de: intereses provenientes de:
a) Depsitos en cuenta corriente y a a) Depsitos en cuenta corriente y a
plazo en moneda extranjera, efectuados en plazo en moneda extranjera, efectuados en
cualquiera de las instituciones autorizadas por cualquiera de las instituciones autorizadas por
el Banco Central de Chile para recibirlos; el Banco Central de Chile para recibirlos;
b) Crditos otorgados desde el exterior b) Crditos otorgados desde el exterior
por instituciones bancarias o financieras por instituciones bancarias o financieras
extranjeras o internacionales, as como por extranjeras o internacionales, as como por
compaas de seguros y fondos de pensiones compaas de seguros y fondos de pensiones
extranjeros que se encuentren acogidos a lo extranjeros que se encuentren acogidos a lo
establecido en la letra A), del artculo 9 establecido en la letra A), del artculo 9
transitorio, de la Ley que Regula la transitorio, de la Ley que Regula la
Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Administracin de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales. El pagador del inters informar Individuales. El pagador del inters informar
al Servicio de Impuestos Internos en el plazo al Servicio de Impuestos Internos en el plazo
que ste determine, las condiciones de la que ste determine, las condiciones de la
operacin; operacin;
No obstante lo anterior, no se gravarn No obstante lo anterior, no se gravarn
con los impuestos de esta ley los intereses con los impuestos de esta ley los intereses
provenientes de los crditos a que se refiere provenientes de los crditos a que se refiere
el prrafo anterior, cuando el deudor sea una el prrafo anterior, cuando el deudor sea una
institucin financiera constituida en el pas institucin financiera constituida en el pas
y siempre que sta hubiere utilizado dichos y siempre que sta hubiere utilizado dichos
recursos para otorgar un crdito al exterior. recursos para otorgar un crdito al exterior.
Para estos efectos, la institucin deber Para estos efectos, la institucin deber
informar al Servicio de Impuestos Internos, en informar al Servicio de Impuestos Internos, en
la forma y plazo que ste seale, el total de la forma y plazo que ste seale, el total de
los crditos otorgados al exterior con cargo a los crditos otorgados al exterior con cargo a
los recursos obtenidos mediante los crditos a los recursos obtenidos mediante los crditos a
345

que se refiere esta disposicin.
c) Saldos de precios correspondientes a
bienes internados al pas con cobertura diferida
o con sistema de cobranzas;
d) Bonos o debentures emitidos en moneda
extranjera por empresas constituidas en Chile.
El pagador del inters informar al Servicio de
Impuestos Internos en el plazo que ste
determine, las condiciones de la operacin;
e) Bonos o debentures y dems ttulos
emitidos en moneda extranjera por el Estado de
Chile o por el Banco Central de Chile, y
f) Las Aceptaciones Bancarias
Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros
beneficios que generen estos documentos.
g) los instrumentos sealados en las
letras a), d) y e) anteriores, emitidos o
expresados en moneda nacional.
h) Los instrumentos de deuda de oferta
pblica a que se refiere el artculo 104, los
que se gravarn cuando se hayan devengado en la
forma establecida en el nmero 2 del artculo
20.
La tasa sealada en este nmero ser de
35% sobre el exceso de endeudamiento, cuando se
trate del pago, abono en cuenta o, en el caso
de instrumentos a que se refiere la letra h),
devengo, de intereses a entidades o personas
relacionadas en crditos otorgados en un
ejercicio en que existan tales excesos,
originados en operaciones de las sealadas en
las letras b), c), d) y h) considerando tambin
respecto de los ttulos a que se refieren estas
Fuente: Gabinete del Director
que se refiere esta disposicin. que se refiere esta disposicin.
c) Saldos de precios correspondientes a c) Saldos de precios correspondientes a
bienes internados al pas con cobertura bienes internados al pas con cobertura
diferida o con sistema de cobranzas; diferida o con sistema de cobranzas;
d) Bonos o debentures emitidos en moneda d) Bonos o debentures emitidos en moneda
extranjera por empresas constituidas en Chile. extranjera por empresas constituidas en Chile.
El pagador del inters informar al Servicio de El pagador del inters informar al Servicio de
Impuestos Internos en el plazo que ste Impuestos Internos en el plazo que ste
determine, las condiciones de la operacin; determine, las condiciones de la operacin;
e) Bonos o debentures y dems ttulos e) Bonos o debentures y dems ttulos
emitidos en moneda extranjera por el Estado de emitidos en moneda extranjera por el Estado de
Chile o por el Banco Central de Chile, y Chile o por el Banco Central de Chile, y
f) Las Aceptaciones Bancarias f) Las Aceptaciones Bancarias
Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros
beneficios que generen estos documentos. beneficios que generen estos documentos.
g) los instrumentos sealados en las g) los instrumentos sealados en las
letras a), d) y e) anteriores, emitidos o letras a), d) y e) anteriores, emitidos o
expresados en moneda nacional. expresados en moneda nacional.
h) Los instrumentos de deuda de oferta h) Los instrumentos de deuda de oferta
pblica a que se refiere el artculo 104, los pblica a que se refiere el artculo 104, los
que se gravarn cuando se hayan devengado en que se gravarn cuando se hayan devengado en
la forma establecida en el nmero 2 del la forma establecida en el nmero 2 del
artculo 20. artculo 20.
Eliminado. Eliminado.
346
 Fuente: Gabinete del Director

dos ltimas letras los emitidos en moneda

nacional,. Ser condicin para que exista
dicho exceso, que el endeudamiento total por
los conceptos sealados sea superior a tres
veces el patrimonio del contribuyente en el
ejercicio sealado.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el

prrafo precedente debern considerarse las
siguientes reglas:

a) Por patrimonio, se entender el capital Eliminado. Eliminado.

propio determinado al 1 de enero del ejercicio
en que se contrajo la deuda, o a la fecha de la
iniciacin de actividades, segn corresponda,
de conformidad a lo dispuesto en el artculo
41, considerando, slo por el perodo de su
permanencia o no permanencia, los aportes o
retiros efectuados a contar del mes anterior en
que estas situaciones ocurran y hasta el mes
anterior al trmino del ejercicio, y excluidos
los haberes pertenecientes a los socios
incorporados en el giro, que no correspondan a
utilidades no retiradas, que devenguen
intereses a favor del socio.

Cuando una empresa tenga acciones,

derechos sociales o participaciones en el
capital de otras empresas, su patrimonio se
ajustar en un sentido o en otro por la
diferencia entre el valor en que tenga
registrada la inversin conforme a las normas
del artculo 41 y el valor de su participacin
en el patrimonio de la o las empresas
respectivas, determinado conforme a las
disposiciones de este artculo.

En todo caso, en la determinacin del

patrimonio de una sociedad o empresa se
deducir aquella parte que corresponda a la

347
 Fuente: Gabinete del Director

participacin o haberes de sociedades de las

cuales la primera es coligada o filial, en la
proporcin en que dicha participacin se haya
financiado con crditos externos sujetos a la
tasa de impuesto de 4% establecida en este
artculo.

b) Por endeudamiento total anual, se Eliminado. Eliminado.

considerar el valor promedio mensual de la
suma de los crditos y pasivos financieros con
entidades relacionadas, sealados en las letras
b), c), d) y h), considerando tambin, respecto
de los ttulos a que se refieren estas dos
ltimas letras, los emitidos en moneda
nacional, del artculo 59, que la empresa
registre al cierre del ejercicio en que se
contrajo la deuda, ms los intereses devengados
en estas mismas deudas que no se hubieren
pagado y que a su vez devenguen intereses a
favor del acreedor. En ningn caso se
considerarn los pasivos no relacionados, ni
los crditos relacionados que generen intereses
afectos al 35%. En el caso de fusiones,
divisiones, disoluciones o cualquier otro acto
jurdico u operacin que implique el traslado o
la novacin de deudas, stas seguirn afectas
al impuesto que se hubiere determinado de
acuerdo al presente artculo y se considerarn
como deuda de la empresa a la cual se traspas
o asumi la deuda, a contar de la fecha en que
ocurra dicha circunstancia.

c) Se entender que el perceptor o acreedor del Eliminado. Eliminado.

inters se encuentra relacionado con el pagador
o deudor del inters, cuando: aquel se
encuentre constituido, domiciliado o residente
en algunos de los pases que formen parte de la
lista a que se refiere el artculo 41 D, el
acreedor o deudor directa o indirectamente
posee o participa en 10% o ms del capital o de
348
 Fuente: Gabinete del Director

las utilidades del otro y tambin cuando se

encuentra bajo un socio o accionista comn que
directa o indirectamente posea o participe en
un 10% o ms del capital o de las utilidades de
uno y otro. Asimismo, se entender por deudas
relacionadas aquel financiamiento otorgado con
garanta directa o indirecta otorgada por
terceros en dinero o en valores representativos
de obligaciones en dinero, excluidos los
ttulos representativos de obligaciones
contradas por el deudor con empresas
relacionadas, por el monto que se garantice
efectivamente. Respecto de estas actuaciones,
el deudor deber efectuar una declaracin
jurada en cuanto a las deudas, sus garantas y
respecto de s entre los beneficiarios finales
de los intereses se encuentran personas
relacionadas en la forma y plazo que seale el
Servicio de Impuestos Internos. Si el deudor se
negare a formular dicha declaracin o si la
presentada fuera incompleta o falsa, se
entender que existe relacin entre el
perceptor del inters y el deudor.

En todo caso, no ser aplicable lo

dispuesto en el artculo 41 D, en la parte
referida en el inciso anterior, cuando a la
fecha del otorgamiento del crdito respectivo,
el acreedor no se encontraba constituido,
domiciliado o residente en un pas o territorio
que, con posterioridad, quede comprendido en la
lista a que se refiere este artculo.

d) Por intereses relacionados se considerar Eliminado. Eliminado.

no slo el rdito pactado como tal sino que
tambin las comisiones y cualquier otro
recargo, que no sea de carcter legal, que
incremente el costo del endeudamiento.

e) La diferencia de impuesto que resulte entre Eliminado. Eliminado.

349
 Fuente: Gabinete del Director

la tasa de 35% y la de 4% que se haya pagado en

el ejercicio por los intereses que resulten del
exceso de endeudamiento, ser de cargo de la
empresa, la cual podr deducirlo como gasto, de
acuerdo con las normas del artculo 31,
aplicndose para su declaracin y pago las
mismas normas del impuesto establecido en el
nmero 1) del artculo 58.

La entrega maliciosa de informacin

incompleta o falsa en la declaracin jurada a
que se refiere la letra c), que implique la no
aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
precedentes, se sancionar en la forma prevista
en el inciso primero del artculo 97, N 4 del
Cdigo Tributario.

Lo dispuesto en los prrafos precedentes

no se aplicar cuando el deudor sea una entidad
cuya actividad haya sido calificada de carcter
financiero por el Ministerio de Hacienda a
travs de una resolucin fundada y tampoco se
aplicar respecto de deudas con organismos
financieros internacionales multilaterales.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b) (Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Ley 20.780) Art. 1 Transitorio de la Ley 20.780)

2) Remuneraciones por servicios prestados 2) Remuneraciones por servicios prestados 2) Remuneraciones por servicios prestados
en el extranjero. Con todo, estarn exentas de en el extranjero. Con todo, estarn exentas de en el extranjero. Con todo, estarn exentas de
este impuesto las sumas pagadas en el exterior este impuesto las sumas pagadas en el exterior este impuesto las sumas pagadas en el exterior
por fletes, por gastos de embarque y por fletes, por gastos de embarque y por fletes, por gastos de embarque y
desembarque, por almacenaje, por pesaje, desembarque, por almacenaje, por pesaje, desembarque, por almacenaje, por pesaje,
muestreo y anlisis de los productos, por muestreo y anlisis de los productos, por muestreo y anlisis de los productos, por
seguros y por operaciones de reaseguros que no seguros y por operaciones de reaseguros que no seguros y por operaciones de reaseguros que no
sean de aquellos gravados en el nmero 3 de este sean de aquellos gravados en el nmero 3 de sean de aquellos gravados en el nmero 3 de
artculo, comisiones, por telecomunicaciones este artculo, comisiones, por este artculo, comisiones, por
internacionales, y por someter productos telecomunicaciones internacionales, y por telecomunicaciones internacionales, y por
chilenos a fundicin, refinacin o a otros someter productos chilenos a fundicin, someter productos chilenos a fundicin,
procesos especiales. Para gozar de esta exencin refinacin o a otros procesos especiales. Para refinacin o a otros procesos especiales. Las
ser necesario que las respectivas operaciones gozar de esta exencin ser necesario que las respectivas operaciones y sus caractersticas

350
 Fuente: Gabinete del Director

sean informadas al Servicio de Impuestos respectivas operaciones sean informadas al
Internos en el plazo que ste determine as como Servicio de Impuestos Internos en el plazo que
las condiciones de la operacin, pudiendo este ste determine as como las condiciones de la
Servicio ejercer las mismas facultades que operacin, pudiendo este Servicio ejercer las
confiere el artculo 36, inciso primero. mismas facultades que confiere el artculo 36,
inciso primero.
debern ser informadas al Servicio de Impuestos
Internos en la forma y plazo que ste determine
mediante resolucin.
Artculo quinto transitorio ley N 20.899: La
modificacin al prrafo 1, del nmero 2) del inciso
cuarto del artculo 59 de la ley sobre Impuesto a la
Renta, regir respecto de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta a que se refiere dicha disposicin
legal a partir del 1 de enero de 2015. Por otra
parte, los contribuyentes que respecto de las mismas
cantidades sealadas, pagadas o abonadas en cuenta
durante los aos comerciales, 2010, 2011, 2012, 2013
y 2014, no hayan informado oportunamente al Servicio
de Impuestos Internos sobre las operaciones y sus
condiciones, podrn invocar la exencin respectiva,
siempre que, cumpliendo con los dems requisitos que
dicha disposicin legal establece, hayan ya
presentado dicha informacin al citado Servicio o la
presenten hasta el 30 de junio de 2016, ello en la
forma y oportunidad que establezca el Servicio
sealado mediante resolucin.

Igualmente estarn exentas de este Igualmente estarn exentas de este Igualmente estarn exentas de este
impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes impuesto las sumas pagadas, en el caso de impuesto las sumas pagadas, en el caso de
y servicios exportables, por publicidad y bienes y servicios exportables, por publicidad bienes y servicios exportables, por publicidad
promocin, por anlisis de mercado, por y promocin, por anlisis de mercado, por y promocin, por anlisis de mercado, por
investigacin cientfica y tecnolgica, y por investigacin cientfica y tecnolgica, y por investigacin cientfica y tecnolgica, y por
asesoras y defensas legales ante autoridades asesoras y defensas legales ante autoridades asesoras y defensas legales ante autoridades
administrativas, arbitrales o jurisdiccionales administrativas, arbitrales o jurisdiccionales administrativas, arbitrales o jurisdiccionales
del pas respectivo. Para que proceda esta del pas respectivo. Para que proceda esta del pas respectivo. Para que proceda esta
exencin los servicios sealados deben guardar exencin los servicios sealados deben guardar exencin los servicios sealados deben guardar
estricta relacin con la exportacin de bienes y estricta relacin con la exportacin de bienes estricta relacin con la exportacin de bienes
servicios producidos en el pas y los pagos y servicios producidos en el pas y los pagos y servicios producidos en el pas y los pagos
correspondientes, considerarse razonables a correspondientes, considerarse razonables a correspondientes, considerarse razonables a
juicio del Servicio de Impuestos Internos, juicio del Servicio de Impuestos Internos, juicio del Servicio de Impuestos Internos,
debiendo para este efecto los contribuyentes debiendo para este efecto los contribuyentes debiendo para este efecto los contribuyentes
comunicarlos, en la forma y plazo que fije el comunicarlos, en la forma y plazo que fije el comunicarlos, en la forma y plazo que fije el
Director de dicho Servicio. Director de dicho Servicio. Director de dicho Servicio.

En el caso que los pagos sealados los En el caso que los pagos sealados los En el caso que los pagos sealados los
efecten Asociaciones Gremiales que representen efecten Asociaciones Gremiales que representen efecten Asociaciones Gremiales que representen

351

a los exportadores bastar, para que proceda la
exencin, que dichos pagos se efecten con
divisas de libre disponibilidad a que se refiere
el inciso anterior, proporcionadas por los
propios socios de tales entidades y que sean
autorizados por el Servicio de Impuestos
Internos, de acuerdo con las normas que al
efecto imparta.
Estarn afectas a este impuesto, con una
tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a
personas naturales o jurdicas, por trabajos de
ingeniera o tcnicos y por aquellos servicios
profesionales o tcnicos que una persona o
entidad conocedora de una ciencia o tcnica,
presta a travs de un consejo, informe o plano,
sea que se presten en Chile o el exterior. Sin
embargo, se aplicar una tasa de 20% si los
acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de
las circunstancias indicadas en la parte final
del inciso primero de este artculo, lo que
deber ser acreditado y declarado en la forma
indicada en tal inciso.
3) Primas de seguros contratados en
compaas no establecidas en Chile que aseguren
cualquier inters sobre bienes situados
permanentemente en el pas o la prdida material
en tierra sobre mercaderas sujetas al rgimen
de admisin temporal o en trnsito en el
territorio nacional, como tambin las primas de
seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre
personas domiciliadas o residentes en Chile,
contratados con las referidas compaas.
El impuesto de este nmero, que ser el
22%, se aplicar sobre el monto de la prima de
seguro o de cada una de las cuotas en que se
haya dividido la prima, sin deduccin de suma
a los exportadores bastar, para que proceda la
exencin, que dichos pagos se efecten con
divisas de libre disponibilidad a que se
refiere el inciso anterior, proporcionadas por
los propios socios de tales entidades y que
sean autorizados por el Servicio de Impuestos
Internos, de acuerdo con las normas que al
efecto imparta.
Estarn afectas a este impuesto, con una
tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a
personas naturales o jurdicas, por trabajos
de ingeniera o tcnicos y por aquellos
servicios profesionales o tcnicos que una
persona o entidad conocedora de una ciencia o
tcnica, presta a travs de un consejo,
informe o plano, sea que se presten en Chile o
el exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa
de 20% si los acreedores o beneficiarios de
las remuneraciones se encuentran en cualquiera
de las circunstancias indicadas en la parte
final del inciso primero de este artculo, lo
que deber ser acreditado y declarado en la
forma indicada en tal inciso.
3) Primas de seguros contratados en
compaas no establecidas en Chile que aseguren
cualquier inters sobre bienes situados
permanentemente en el pas o la prdida
material en tierra sobre mercaderas sujetas al
rgimen de admisin temporal o en trnsito en rgimen de admisin temporal o en trnsito en
el territorio nacional, como tambin las primas
de seguros de vida u otros del segundo grupo,
sobre personas domiciliadas o residentes en
Chile, contratados con las referidas compaas.
El impuesto de este nmero, que ser el
22%, se aplicar sobre el monto de la prima de
seguro o de cada una de las cuotas en que se
haya dividido la prima, sin deduccin de suma
Fuente: Gabinete del Director
a los exportadores bastar, para que proceda la
exencin, que dichos pagos se efecten con
divisas de libre disponibilidad a que se
refiere el inciso anterior, proporcionadas por
los propios socios de tales entidades y que
sean autorizados por el Servicio de Impuestos
Internos, de acuerdo con las normas que al
efecto imparta.
Estarn afectas a este impuesto, con una
tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a
personas naturales o jurdicas, por trabajos
de ingeniera o tcnicos y por aquellos
servicios profesionales o tcnicos que una
persona o entidad conocedora de una ciencia o
tcnica, presta a travs de un consejo,
informe o plano, sea que se presten en Chile o
el exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa
de 20% si los acreedores o beneficiarios de
las remuneraciones se encuentran en cualquiera
de las circunstancias indicadas en la parte
final del inciso primero de este artculo, lo
que deber ser acreditado y declarado en la
forma indicada en tal inciso.
3) Primas de seguros contratados en
compaas no establecidas en Chile que aseguren
cualquier inters sobre bienes situados
permanentemente en el pas o la prdida
material en tierra sobre mercaderas sujetas al
el territorio nacional, como tambin las primas
de seguros de vida u otros del segundo grupo,
sobre personas domiciliadas o residentes en
Chile, contratados con las referidas compaas.
El impuesto de este nmero, que ser el
22%, se aplicar sobre el monto de la prima de
seguro o de cada una de las cuotas en que se
haya dividido la prima, sin deduccin de suma
352

alguna. Tratndose de reaseguros contratados con
las compaas a que se refiere el inciso primero
de este nmero, en los mismos trminos all
sealados, el impuesto ser de 2% y se calcular
sobre el total de la prima cedida, sin deduccin
alguna.
Estarn exentas del impuesto a que se
refiere este nmero, las primas provenientes de
seguros del casco y mquinas, excesos, fletes,
desembolsos y otros propios de la actividad
naviera, y los de aeronaves, fletes y otros,
propios de la actividad de aeronavegacin, como
asimismo los seguros de proteccin
indemnizacin relativos a ambas actividades y
los seguros y reaseguros, por crditos de
exportacin. Estarn tambin exentas del
impuesto las remuneraciones o primas
provenientes de fianzas, seguros y reaseguros
que garanticen el pago de las obligaciones por
los crditos o derechos de terceros, derivadas
del financiamiento de las obras o por
emisin de ttulos de deuda, relacionados con
dicho financiamiento, de las empresas
concesionarias de obras pblicas a que se
refiere el decreto supremo N 900, de 1996, del
Ministerio de Obras Pblicas, que contiene el
texto refundido, coordinado y sistematizado del
decreto con fuerza de ley N 164 de 1991 del
mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras
Pblicas, de las empresas portuarias creadas en
virtud de la ley N 19.542 y de las empresas
titulares de concesiones portuarias a que se
refiere la misma ley.
4) Fletes martimos, comisiones o
participaciones en fletes martimos desde o
hacia puertos chilenos, y dems ingresos por
servicios a las naves y a los cargamentos en
puertos nacionales o extranjeros que sean
alguna. Tratndose de reaseguros contratados
con las compaas a que se refiere el inciso
primero de este nmero, en los mismos trminos
all sealados, el impuesto ser de 2% y se
calcular sobre el total de la prima cedida,
sin deduccin alguna.
Estarn exentas del impuesto a que se
refiere este nmero, las primas provenientes de
seguros del casco y mquinas, excesos, fletes,
desembolsos y otros propios de la actividad
naviera, y los de aeronaves, fletes y otros,
propios de la actividad de aeronavegacin, como
e asimismo los seguros de proteccin
indemnizacin relativos a ambas actividades y
los seguros y reaseguros, por crditos de
exportacin. Estarn tambin exentas del
impuesto las remuneraciones o primas
provenientes de fianzas, seguros y reaseguros
que garanticen el pago de las obligaciones por
los crditos o derechos de terceros, derivadas
la del financiamiento de las obras o por la
emisin de ttulos de deuda, relacionados con
dicho financiamiento, de las empresas
concesionarias de obras pblicas a que se
refiere el decreto supremo N 900, de 1996,
del Ministerio de Obras Pblicas, que contiene
el texto refundido, coordinado y sistematizado
del decreto con fuerza de ley N 164 de 1991
del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de
Obras Pblicas, de las empresas portuarias
creadas en virtud de la ley N 19.542 y de las
empresas titulares de concesiones portuarias a
que se refiere la misma ley.
4) Fletes martimos, comisiones o
participaciones en fletes martimos desde o
hacia puertos chilenos, y dems ingresos por
servicios a las naves y a los cargamentos en
puertos nacionales o extranjeros que sean
Fuente: Gabinete del Director
alguna. Tratndose de reaseguros contratados
con las compaas a que se refiere el inciso
primero de este nmero, en los mismos trminos
all sealados, el impuesto ser de 2% y se
calcular sobre el total de la prima cedida,
sin deduccin alguna.
Estarn exentas del impuesto a que se
refiere este nmero, las primas provenientes de
seguros del casco y mquinas, excesos, fletes,
desembolsos y otros propios de la actividad
naviera, y los de aeronaves, fletes y otros,
propios de la actividad de aeronavegacin, como
e asimismo los seguros de proteccin e
indemnizacin relativos a ambas actividades y
los seguros y reaseguros, por crditos de
exportacin. Estarn tambin exentas del
impuesto las remuneraciones o primas
provenientes de fianzas, seguros y reaseguros
que garanticen el pago de las obligaciones por
los crditos o derechos de terceros, derivadas
del financiamiento de las obras o por la
emisin de ttulos de deuda, relacionados con
dicho financiamiento, de las empresas
concesionarias de obras pblicas a que se
refiere el decreto supremo N 900, de 1996,
del Ministerio de Obras Pblicas, que contiene
el texto refundido, coordinado y sistematizado
del decreto con fuerza de ley N 164 de 1991
del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de
Obras Pblicas, de las empresas portuarias
creadas en virtud de la ley N 19.542 y de las
empresas titulares de concesiones portuarias a
que se refiere la misma ley.
4) Fletes martimos, comisiones o
participaciones en fletes martimos desde o
hacia puertos chilenos, y dems ingresos por
servicios a las naves y a los cargamentos en
puertos nacionales o extranjeros que sean
353
 Fuente: Gabinete del Director

necesarios para prestar dicho transporte. necesarios para prestar dicho transporte. necesarios para prestar dicho transporte.

El impuesto de este nmero ser de 5% y se El impuesto de este nmero ser de 5% y El impuesto de este nmero ser de 5% y
calcular sobre el monto total de los ingresos se calcular sobre el monto total de los se calcular sobre el monto total de los
provenientes de las operaciones referidas en el ingresos provenientes de las operaciones ingresos provenientes de las operaciones
inciso anterior, sin deduccin alguna. referidas en el inciso anterior, sin deduccin referidas en el inciso anterior, sin deduccin
alguna. alguna.

Este impuesto gravar tambin a las Este impuesto gravar tambin a las Este impuesto gravar tambin a las
empresas navieras extranjeras que tengan empresas navieras extranjeras que tengan empresas navieras extranjeras que tengan
establecimientos permanentes en Chile; pero establecimientos permanentes en Chile; pero establecimientos permanentes en Chile; pero
dichas empresas podrn rebajar, de los impuestos dichas empresas podrn rebajar, de los dichas empresas podrn rebajar, de los
que deban pagar en conformidad a las normas de impuestos que deban pagar en conformidad a las impuestos que deban pagar en conformidad a las
esta ley, el gravamen de este nmero pagado por normas de esta ley, el gravamen de este nmero normas de esta ley, el gravamen de este nmero
el perodo al cual corresponda la declaracin de pagado por el perodo al cual corresponda la pagado por el perodo al cual corresponda la
renta respectiva. Para los efectos de hacer esta declaracin de renta respectiva. Para los declaracin de renta respectiva. Para los
rebaja, el impuesto pagado se reajustar segn efectos de hacer esta rebaja, el impuesto efectos de hacer esta rebaja, el impuesto
la variacin experimentada por ndice de precios pagado se reajustar segn la variacin pagado se reajustar segn la variacin
al consumidor en el perodo comprendido entre el experimentada por ndice de precios al experimentada por ndice de precios al
ltimo da del mes anterior al de su pago y el consumidor en el perodo comprendido entre el consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre ltimo da del mes anterior al de su pago y el ltimo da del mes anterior al de su pago y el
del ejercicio. Si el monto de la rebaja ltimo da del mes anterior a la fecha de ltimo da del mes anterior a la fecha de
contemplada en este inciso excediere de los cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja
impuestos contra los cuales procede aplicarse, contemplada en este inciso excediere de los contemplada en este inciso excediere de los
el excedente no podr imputarse a ningn otro ni impuestos contra los cuales procede aplicarse, impuestos contra los cuales procede aplicarse,
solicitarse su devolucin. el excedente no podr imputarse a ningn otro el excedente no podr imputarse a ningn otro
ni solicitarse su devolucin. ni solicitarse su devolucin.

Los armadores, los agentes, consignatarios Los armadores, los agentes, Los armadores, los agentes,
y embarcadores de naves, segn corresponda, consignatarios y embarcadores de naves, segn consignatarios y embarcadores de naves, segn
retendrn o recaudarn y entregarn en arcas corresponda, retendrn o recaudarn y corresponda, retendrn o recaudarn y
fiscales este impuesto, por s o por cuenta de entregarn en arcas fiscales este impuesto, por entregarn en arcas fiscales este impuesto, por
quienes representen, dentro del mes subsiguiente s o por cuenta de quienes representen, dentro s o por cuenta de quienes representen, dentro
a aquel en que la nave extranjera haya recalado del mes subsiguiente a aquel en que la nave del mes subsiguiente a aquel en que la nave
en el ltimo puerto chileno en cada viaje. extranjera haya recalado en el ltimo puerto extranjera haya recalado en el ltimo puerto
chileno en cada viaje. chileno en cada viaje.

El impuesto establecido en este nmero no El impuesto establecido en este nmero no El impuesto establecido en este nmero no
se aplicar a dichos ingresos generados por se aplicar a dichos ingresos generados por se aplicar a dichos ingresos generados por
naves extranjeras, a condicin de que, en los naves extranjeras, a condicin de que, en los naves extranjeras, a condicin de que, en los

354
 Fuente: Gabinete del Director

pases donde esas naves estn matriculadas, no pases donde esas naves estn matriculadas, no pases donde esas naves estn matriculadas, no
exista un impuesto similar o se concedan iguales exista un impuesto similar o se concedan exista un impuesto similar o se concedan
o anlogas exenciones a las empresas navieras iguales o anlogas exenciones a las empresas iguales o anlogas exenciones a las empresas
chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a navieras chilenas. Cuando la nave opere o navieras chilenas. Cuando la nave opere o
una empresa naviera domiciliada en un pas pertenezca a una empresa naviera domiciliada en pertenezca a una empresa naviera domiciliada en
distinto de aquel en que se encuentra un pas distinto de aquel en que se encuentra un pas distinto de aquel en que se encuentra
matriculada aqulla, el requisito de la matriculada aqulla, el requisito de la matriculada aqulla, el requisito de la
reciprocidad se exigir respecto de cada pas. reciprocidad se exigir respecto de cada pas. reciprocidad se exigir respecto de cada pas.
Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto
tampoco se aplicar cuando los ingresos tampoco se aplicar cuando los ingresos tampoco se aplicar cuando los ingresos
provenientes de la operacin de naves se provenientes de la operacin de naves se provenientes de la operacin de naves se
obtengan por una persona jurdica constituida o obtengan por una persona jurdica constituida o obtengan por una persona jurdica constituida o
domiciliada en un pas extranjero, o por una domiciliada en un pas extranjero, o por una domiciliada en un pas extranjero, o por una
persona natural que sea nacional o residente de persona natural que sea nacional o residente de persona natural que sea nacional o residente de
un pas extranjero, cuando dicho pas extranjero un pas extranjero, cuando dicho pas un pas extranjero, cuando dicho pas
conceda igual o anloga exencin en reciprocidad extranjero conceda igual o anloga exencin en extranjero conceda igual o anloga exencin en
a la persona jurdica constituida o domiciliada reciprocidad a la persona jurdica constituida reciprocidad a la persona jurdica constituida
en Chile y a las personas naturales chilenas o o domiciliada en Chile y a las personas o domiciliada en Chile y a las personas
residentes en el pas. El Ministro de Hacienda, naturales chilenas o residentes en el pas. El naturales chilenas o residentes en el pas. El
a peticin de los interesados, calificar las Ministro de Hacienda, a peticin de los Ministro de Hacienda, a peticin de los
circunstancias que acrediten el otorgamiento de interesados, calificar las circunstancias que interesados, calificar las circunstancias que
la exencin, pudiendo, cuando fuere pertinente, acrediten el otorgamiento de la exencin, acrediten el otorgamiento de la exencin,
emitir el certificado de rigor. pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el
certificado de rigor. certificado de rigor.

5) Arrendamiento, subarrendamiento, 5) Arrendamiento, subarrendamiento, 5) Arrendamiento, subarrendamiento,

fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier fletamento, subfletamento, usufructo
otra forma de cesin del uso o goce temporal de cualquier otra forma de cesin del uso o goce
naves extranjeras que se destinen o utilicen en temporal de naves extranjeras que se destinen o
servicios de cabotaje o cuando los contratos utilicen en servicios de cabotaje o cuando los
respectivos permitan o no prohban utilizar la contratos respectivos permitan o no prohban
nave para el cabotaje, pagarn el impuesto de utilizar la nave para el cabotaje, pagarn el
este artculo con tasa de 20%. No se considerar impuesto de este artculo con tasa de 20%. No
cabotaje al transporte de contenedores vacos se considerar cabotaje al transporte de
entre puntos del territorio nacional. contenedores vacos entre puntos del territorio
nacional.
o fletamento, subfletamento, usufructo o
cualquier otra forma de cesin del uso o goce
temporal de naves extranjeras que se destinen o
utilicen en servicios de cabotaje o cuando los
contratos respectivos permitan o no prohban
utilizar la nave para el cabotaje, pagarn el
impuesto de este artculo con tasa de 20%. No
se considerar cabotaje al transporte de
contenedores vacos entre puntos del territorio
nacional.

El impuesto de este Ttulo no se aplicar El impuesto de este Ttulo no se aplicar El impuesto de este Ttulo no se aplicar
a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por
conceptos sealados, en el caso de naves que se los conceptos sealados, en el caso de naves los conceptos sealados, en el caso de naves

355
 Fuente: Gabinete del Director

reputen chilenas en conformidad al artculo 6
del decreto ley N 3.059, de 1979 con excepcin
de las indicadas en su inciso tercero. Sin
embargo, si dentro del plazo estipulado en dicho
artculo 6, no se opta por la compra ni se
celebra el contrato prometido o se pone trmino
anticipado al contrato sin ejercitar dicha
opcin o celebrar el contrato prometido, se
devengar el impuesto de este Ttulo con tasa
del 20%, por las sumas pagadas o abonadas en
cuenta por el arrendamiento, el que deber
pagarse dentro del mes siguiente a aquel en que
venci el plazo para ejercitar la opcin o
celebrar el contrato prometido o aquel en que se
puso trmino anticipado al contrato. Los
impuestos que resulten adeudados se reajustarn
en la variacin que experimente la unidad
tributaria mensual, entre el mes en que se
devengaron y el mes en que efectivamente se
paguen.
que se reputen chilenas en conformidad al que se reputen chilenas en conformidad al
artculo 6 del decreto ley N 3.059, de 1979 artculo 6 del decreto ley N 3.059, de 1979
con excepcin de las indicadas en su inciso con excepcin de las indicadas en su inciso
tercero. Sin embargo, si dentro del plazo tercero. Sin embargo, si dentro del plazo
estipulado en dicho artculo 6, no se opta por estipulado en dicho artculo 6, no se opta por
la compra ni se celebra el contrato prometido o la compra ni se celebra el contrato prometido o
se pone trmino anticipado al contrato sin se pone trmino anticipado al contrato sin
ejercitar dicha opcin o celebrar el contrato ejercitar dicha opcin o celebrar el contrato
prometido, se devengar el impuesto de este prometido, se devengar el impuesto de este
Ttulo con tasa del 20%, por las sumas pagadas Ttulo con tasa del 20%, por las sumas pagadas
o abonadas en cuenta por el arrendamiento, el o abonadas en cuenta por el arrendamiento, el
que deber pagarse dentro del mes siguiente a que deber pagarse dentro del mes siguiente a
aquel en que venci el plazo para ejercitar la aquel en que venci el plazo para ejercitar la
opcin o celebrar el contrato prometido o aquel opcin o celebrar el contrato prometido o aquel
en que se puso trmino anticipado al contrato. en que se puso trmino anticipado al contrato.
Los impuestos que resulten adeudados se Los impuestos que resulten adeudados se
reajustarn en la variacin que experimente la reajustarn en la variacin que experimente la
unidad tributaria mensual, entre el mes en que unidad tributaria mensual, entre el mes en que
se devengaron y el mes en que efectivamente se se devengaron y el mes en que efectivamente se
paguen. paguen.

6) Las cantidades que pague el 6) Las cantidades que pague el 6) Las cantidades que pague el
arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendatario en cumplimiento de un contrato de
arrendamiento con o sin opcin de compra de un arrendamiento con o sin opcin de compra de un arrendamiento con o sin opcin de compra de un
bien de capital importado, susceptible de bien de capital importado, susceptible de bien de capital importado, susceptible de
acogerse a sistema de pago diferido de tributos acogerse a sistema de pago diferido de tributos acogerse a sistema de pago diferido de tributos
aduaneros. aduaneros. aduaneros.

El impuesto se aplicar sobre la parte que
corresponda a la utilidad o inters comprendido
en la operacin, los que, para estos efectos, se
presume de derecho que constituirn el 5% del
monto de cada cuota que se pague en virtud del
contrato mencionado.
El impuesto se aplicar sobre la parte
que corresponda a la utilidad o inters
comprendido en la operacin, los que, para
estos efectos, se presume de derecho que
constituirn el 5% del monto de cada cuota que
se pague en virtud del contrato mencionado.
El impuesto se aplicar sobre la parte
que corresponda a la utilidad o inters
comprendido en la operacin, los que, para
estos efectos, se presume de derecho que
constituirn el 5% del monto de cada cuota que
se pague en virtud del contrato mencionado.

En todo caso quedarn afectos a la
tributacin nica establecida en el inciso
anterior slo aquellas cantidades que se paguen
o abonen en cuenta en cumplimiento de un
contrato de arrendamiento en consideracin al
En todo caso quedarn afectos a la
tributacin nica establecida en el inciso
anterior slo aquellas cantidades que se paguen
o abonen en cuenta en cumplimiento de un
contrato de arrendamiento en consideracin al
En todo caso quedarn afectos a la
tributacin nica establecida en el inciso
anterior slo aquellas cantidades que se paguen
o abonen en cuenta en cumplimiento de un
contrato de arrendamiento en consideracin al

356

valor normal que tengan los bienes respectivos
en el mercado internacional. El pagador de la
renta informar al Servicio de Impuestos
Internos en el plazo que ste determine, las
condiciones de la operacin.
El impuesto de este artculo tendr el
carcter de impuesto nico a la renta respecto
de las cantidades a las cuales se aplique.
Con todo, si las personas que obtienen
dichas cantidades deben pagar por ella el
impuesto de este ttulo, en virtud de lo
dispuesto en el N 1 del artculo 58 o en el
artculo 61, el impuesto que se les haya
aplicado en conformidad a este artculo se
considerar slo como un anticipo que podr
abonarse a cuenta del impuesto definitivo que
resulte de acuerdo con lo sealado en el N 1
del artculo 58 o en el artculo 61, ya citado.
Artculo 60.- Las personas naturales que no
tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurdicas constituidas
fuera del pas, incluso las que se constituyan
con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o
devenguen rentas de fuentes chilenas que no se
encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las
normas de los artculos 58 y 59, pagarn
respecto de ellas un impuesto adicional de 35%.
No obstante, la citada tasa ser de 20%
cuando se trate de remuneraciones provenientes
valor normal que tengan los bienes respectivos
en el mercado internacional. El pagador de la
renta informar al Servicio de Impuestos
Internos en el plazo que ste determine, las
condiciones de la operacin.
El impuesto de este artculo tendr el
carcter de impuesto nico a la renta respecto
de las cantidades a las cuales se aplique.
Eliminado.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780. Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.
Respecto de la deduccin como gastos de
cantidades afectas al impuesto del artculo
59, de la LIR, deber estarse a lo dispuesto
en el nmero X, del artculo 3 transitorio,
de la Reforma)
Artculo 60.- Las personas naturales que no
tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurdicas constituidas
fuera del pas, incluso las que se constituyan
con arreglo a las leyes chilenas, que perciban,
devenguen o se les atribuyan conforme a lo
dispuesto en los artculos 14, 14 ter; 17,
nmero 7, y 38 bis, rentas de fuentes chilenas
que no se encuentren afectas a impuesto de
acuerdo con las normas de los artculos 58 y
59, pagarn respecto de ellas un impuesto
adicional de 35%.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn el inciso
1, del artculo 1 Transitorio de la Ley N
20.780)
No obstante, la citada tasa ser de 20%
cuando se trate de remuneraciones provenientes
exclusivamente del trabajo o habilidad de
Fuente: Gabinete del Director
valor normal que tengan los bienes respectivos
en el mercado internacional. El pagador de la
renta informar al Servicio de Impuestos
Internos en el plazo que ste determine, las
condiciones de la operacin.
El impuesto de este artculo tendr el
carcter de impuesto nico a la renta respecto
de las cantidades a las cuales se aplique.
Eliminado.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Respecto de la deduccin como gastos de
cantidades afectas al impuesto del artculo
59, de la LIR, deber estarse a lo dispuesto
en el nmero X, del artculo 3 transitorio,
de la Reforma)
Artculo 60.- Las personas naturales que no
tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurdicas constituidas
fuera del pas, incluso las que se constituyan
con arreglo a las leyes chilenas, que perciban,
devenguen o se les atribuyan conforme a lo
dispuesto en los artculos 14, 14 ter; 17,
nmero 7, y 38 bis, rentas de fuentes chilenas
que no se encuentren afectas a impuesto de
acuerdo con las normas de los artculos 58 y
59, pagarn respecto de ellas un impuesto
adicional de 35%.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn el inciso
1, del artculo 1 Transitorio de la Ley N
20.780)
No obstante, la citada tasa ser de 20%
cuando se trate de remuneraciones provenientes
exclusivamente del trabajo o habilidad de
357
 Fuente: Gabinete del Director

exclusivamente del trabajo o habilidad de
personas, percibidas por las personas naturales
extranjeras a que se refiere el inciso anterior,
slo cuando stas hubieren desarrollado en Chile
actividades cientficas, culturales o deportivas. Este impuesto deber ser retenido y
deportivas. Este impuesto deber ser retenido y
pagado antes de que dichas personas se ausenten
del pas, por quien o quienes contrataron sus
servicios, de acuerdo con las normas de los
artculos 74 y 79.
personas, percibidas por las personas naturales
a que se refiere el inciso anterior, slo
cuando stas hubieren desarrollado en Chile
actividades cientficas, culturales o actividades
pagado antes de que dichas personas se ausenten
del pas, por quien o quienes contrataron sus
servicios, de acuerdo con las normas de los
artculos 74 y 79.
(Rige a contar del primer da del mes sgte. al
de la publicacin de la Ley, segn la letra
a) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
personas, percibidas por las personas naturales
a que se refiere el inciso anterior, slo
cuando stas hubieren desarrollado en Chile
cientficas, culturales o
deportivas. Este impuesto deber ser retenido y
pagado antes de que dichas personas se ausenten
del pas, por quien o quienes contrataron sus
servicios, de acuerdo con las normas de los
artculos 74 y 79.
(Rige a contar del primer da del mes sgte. al
de la publicacin de la Ley, segn la letra
a) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)

El impuesto establecido en este artculo El impuesto establecido en este artculo

El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta tendr el carcter de impuesto nico a la renta
tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las rentas referidas en el inciso respecto de las rentas referidas en el inciso
respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la segundo, en reemplazo del impuesto de la
segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda Segunda Categora, y se aplicar sobre las Segunda Categora, y se aplicar sobre las
Categora, y se aplicar sobre las cantidades cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o
que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a se pongan a disposicin de las personas se pongan a disposicin de las personas
disposicin de las personas mencionadas en dicho mencionadas en dicho inciso, sin deduccin mencionadas en dicho inciso, sin deduccin
inciso, sin deduccin alguna. alguna. alguna.

Artculo 61.- derogado. Artculo 61.- derogado. Artculo 61.- derogado.

Artculo 62.- Para determinar la renta imponible Artculo 62.- Para determinar la renta Artculo 62.- Para determinar la renta
en el caso de los impuestos establecidos en el imponible en el caso de los impuestos imponible en el caso de los impuestos
N 1 del artculo 58 y en el artculo 60 se establecidos en el N 1 del artculo 58 y en el establecidos en el N 1 del artculo 58 y en el
sumarn las rentas imponibles de las distintas artculo 60 se sumarn las rentas imponibles de artculo 60 se sumarn las rentas imponibles de
categoras y se incluirn tambin aqullas las distintas categoras y se incluirn tambin las distintas categoras y se incluirn tambin
exentas de los impuestos cedulares, exceptuando aqullas exentas de los impuestos cedulares, aqullas exentas de los impuestos cedulares,
slo las rentas gravadas con el impuesto del N exceptuando slo las rentas gravadas con el exceptuando slo las rentas gravadas con el
1 del artculo 43. Se observarn las normas de impuesto del N 1 del artculo 43. Se impuesto del N 1 del artculo 43. Se
reajuste sealadas en el inciso penltimo del observarn las normas de reajuste sealadas en observarn las normas de reajuste sealadas en
artculo 54 para la determinacin de la renta el inciso penltimo del nmero 3 del artculo el inciso penltimo del nmero 3 del artculo
imponible afecta al impuesto adicional. 54 para la determinacin de la renta imponible 54 para la determinacin de la renta imponible
afecta al impuesto adicional. Tambin se afecta al impuesto adicional. Tambin se
sumarn las rentas o cantidades atribuidas por sumarn las rentas o cantidades atribuidas por
la empresa, comunidad o sociedad respectiva, y la empresa, comunidad o sociedad respectiva, y
las rentas o cantidades retiradas, o las rentas o cantidades retiradas, o
358

El impuesto que grava estas rentas se
devengar en el ao en que se retiren de las
empresas o se remesen al exterior.
Tratndose de socios de sociedades de
personas, se comprender en la renta imponible
todos los ingresos, beneficios, utilidades o
participaciones obtenidos en la respectiva
sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el
artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la
empresa o remesadas al exterior, siempre que no
estn excepcionadas por el artculo 17, a menos
que deban formar parte de los ingresos brutos de
la sociedad de conformidad al artculo 29.
Se incluirn las cantidades a que se
refieren los literales i) al iv), del inciso
tercero, del artculo 21, en la forma y
oportunidad que dicha norma establece,
gravndose con el impuesto de este ttulo, el
que se aplicar incrementado en un monto
equivalente al 10% sobre las citadas partidas.
Respecto del artculo 60, inciso primero,
podr deducirse de la renta imponible, a que se
refiere el inciso primero, la contribucin
territorial pagada, comprendida en las
cantidades declaradas.
Las rentas del artculo 20, nmero 2 y
las rentas referidas en el nmero 8 del
Fuente: Gabinete del Director
distribuidas por las mismas, segn distribuidas por las mismas, segn
corresponda, en conformidad a lo dispuesto en corresponda, en conformidad a lo dispuesto en
los artculos 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 los artculos 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38
bis. bis.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
El impuesto que grava estas rentas se El impuesto que grava estas rentas se
devengar en el ao en que se atribuyan, devengar en el ao en que se atribuyan,
retiren de las empresas o se remesen al retiren de las empresas o se remesen al
exterior. exterior.
Eliminado Eliminado
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Se incluirn las cantidades a que se Se incluirn las cantidades a que se
refieren los literales i) al iv), del inciso refieren los literales i) al iv), del inciso
tercero, del artculo 21, en la forma y tercero, del artculo 21, en la forma y
oportunidad que dicha norma establece, oportunidad que dicha norma establece,
gravndose con el impuesto de este ttulo, el gravndose con el impuesto de este ttulo, el
que se aplicar incrementado en un monto que se aplicar incrementado en un monto
equivalente al 10% sobre las citadas partidas. equivalente al 10% sobre las citadas partidas.
Respecto del artculo 60, inciso primero, Respecto del artculo 60, inciso primero,
podr deducirse de la renta imponible, a que se podr deducirse de la renta imponible, a que se
refiere el inciso primero, la contribucin refiere el inciso primero, la contribucin
territorial pagada, comprendida en las territorial pagada, comprendida en las
cantidades declaradas. cantidades declaradas.
Las rentas del artculo 20, nmero 2 y Las rentas del artculo 20, nmero 2 y
las rentas referidas en el nmero 8 del las rentas referidas en el nmero 8 del
359

artculo 17, percibidas por personas que no
estn obligadas a declarar segn contabilidad,
podrn compensarse rebajando las prdidas de los
beneficios que se hayan derivado de este mismo
tipo de inversiones en el ao calendario.
Formarn tambin parte de la renta
imponible de este impuesto las cantidades
retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las
cantidades determinadas de acuerdo al artculo
14 ter, devengndose el impuesto, en este ltimo
caso, al trmino del ejercicio.
Tratndose de las rentas referidas en el
inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17,
stas se incluirn cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crdito a
que se refiere el artculo 63 de esta ley, en el
caso de las cantidades retiradas o distribuidas,
se agregar un monto equivalente a ste para
determinar la base imponible del mismo ejercicio
del impuesto adicional y se considerar como
suma afectada por el impuesto de primera
categora para el clculo de dicho crdito.
Fuente: Gabinete del Director
artculo 17, percibidas por personas que no artculo 17, percibidas por personas que no
estn obligadas a declarar segn contabilidad, estn obligadas a declarar segn contabilidad,
podrn compensarse rebajando las prdidas de podrn compensarse rebajando las prdidas de
los beneficios que se hayan derivado de este los beneficios que se hayan derivado de este
mismo tipo de inversiones en el ao calendario. mismo tipo de inversiones en el ao calendario.
Formarn tambin parte de la renta Formarn tambin parte de la renta
imponible de este impuesto las cantidades imponible de este impuesto las cantidades
determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, y determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, y
que se atribuyan de acuerdo a lo establecido que se atribuyan de acuerdo a lo establecido
en dicha disposicin, devengndose el impuesto, en dicha disposicin, devengndose el impuesto,
en este ltimo caso, al trmino del ejercicio. en este ltimo caso, al trmino del ejercicio.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Se incluirn tambin las rentas o Se incluirn tambin las rentas presuntas
cantidades percibidas de empresas o sociedades determinadas segn las normas de esta ley y las
constituidas en el extranjero y aquellas que rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto
resulten de la aplicacin de lo dispuesto en el en los artculos 70 y 71. En el caso de
artculo 41 G, las rentas presuntas sociedades y comunidades, el total de sus
determinadas segn las normas de esta ley y las rentas presuntas se atribuirn en la forma
rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto dispuesta en el nmero 2 de la letra C) del
en los artculos 70 y 71. En el caso de artculo 14.
sociedades y comunidades, el total de sus
rentas presuntas se atribuirn en la forma
dispuesta en el nmero 2 de la letra C) del
artculo 14.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Cuando corresponda aplicar el crdito Cuando corresponda aplicar el crdito
establecido en el artculo 63, tratndose de establecido en el artculo 63, tratndose de
las cantidades retiradas o distribuidas de las cantidades retiradas o distribuidas de
empresas sujetas a las disposiciones de la empresas sujetas a las disposiciones de la
letra A) y/o B) del artculo 14, se agregar, letra A) y/o B) del artculo 14, se agregar,
un monto equivalente a dicho crdito para un monto equivalente a dicho crdito para
determinar la base imponible del mismo determinar la base imponible del mismo
ejercicio. Tratndose de las rentas referidas ejercicio. Tratndose de las rentas referidas
360

Artculo 63.- A los contribuyentes del impuesto
adicional se les otorgar un crdito equivalente
al monto que resulte de aplicar a las cantidades
gravadas conforme a los artculos 58 y 60 inciso
primero, la misma tasa de primera categora que
las afect.
De igual crdito gozarn los
contribuyentes afectos al impuesto de este
Ttulo sobre aqulla parte de sus rentas de
fuente chilena que les corresponda como socio o
accionista de sociedades, por las cantidades
obtenidas por stas en su calidad de socias o
accionistas de otras sociedades.
en el nmero 8 del artculo 17, stas se
incluirn cuando hayan sido percibidas o
devengadas, segn corresponda.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Artculo 63.- A los contribuyentes del impuesto
adicional, que obtengan rentas sealadas en los
artculos 58 y 60 inciso primero, se les
otorgar un crdito equivalente al monto que
resulte de aplicar las normas sealadas en el
inciso siguiente.
Dicho crdito corresponder a la cantidad que Dicho crdito corresponder a la cantidad que
resulte de aplicar a las rentas o cantidades
atribuidas en conformidad a lo dispuesto en los
artculos 14, 14 ter, 17, nmero 7, y 38 bis,
en su calidad de propietarios, comuneros,
socios o accionistas de otras empresas,
comunidades o sociedades, que se encuentren
incluidas en la base imponible del impuesto, la
misma tasa del impuesto de primera categora
con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho
a este crdito, por el monto que se determine
conforme a lo dispuesto en el nmero 5.- de la
letra A), y/o en el nmero 3.-, de la letra B),
ambas del artculo 14, sobre las rentas
retiradas o distribuidas desde empresas sujetas
a tales disposiciones, por la parte de dichas
Fuente: Gabinete del Director
en el nmero 8 del artculo 17, stas se
incluirn cuando hayan sido percibidas o
devengadas, segn corresponda, de acuerdo con
las reglas establecidas en dicha norma. Se
proceder en los mismos trminos cuando en
estos casos corresponda aplicar el crdito
contra impuestos finales establecido en la
letra A) del artculo 41 A y en el artculo 41
C.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899
al artculo 62, rigen desde su publicacin,
pero respecto del texto de la ley N 20.780, y
no de la vigencia de esta ltima)
Artculo 63.- A los contribuyentes del impuesto
adicional, que obtengan rentas sealadas en los
artculos 58 y 60 inciso primero, se les
otorgar un crdito equivalente al monto que
resulte de aplicar las normas sealadas en el
inciso siguiente.
resulte de aplicar a las rentas o cantidades
atribuidas en conformidad a lo dispuesto en los
artculos 14, 14 ter, 17, nmero 7, y 38 bis,
en su calidad de propietarios, comuneros,
socios o accionistas de otras empresas,
comunidades o sociedades, que se encuentren
incluidas en la base imponible del impuesto, la
misma tasa del impuesto de primera categora
con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho
a este crdito, por el monto que se determine
conforme a lo dispuesto en el nmero 5.- de la
letra A), y/o en el nmero 3.-, de la letra B),
ambas del artculo 14, sobre las rentas
retiradas o distribuidas desde empresas sujetas
a tales disposiciones, por la parte de dichas
361

cantidades que integren la base imponible de
las personas aludidas.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente,
los contribuyentes que imputen el crdito a que
se refiere el inciso anterior, proveniente del
saldo acumulado establecido en el numeral i),
de la letra b), del nmero 2.-, de la letra B),
del artculo 14, debern restituir a ttulo de
dbito fiscal, una cantidad equivalente al 35%
del monto del referido crdito. Para todos los
efectos legales, dicho dbito fiscal se
considerar un mayor impuesto adicional
determinado. La obligacin de restitucin no
ser aplicable a contribuyentes del impuesto
adicional, residentes en pases con los cuales
Chile haya suscrito un convenio para evitar la
doble tributacin que se encuentre vigente, en
el que se haya acordado la aplicacin del
impuesto adicional, siempre que el impuesto de
primera categora sea deducible de dicho
tributo, o se contemple otra clusula que
produzca este mismo efecto.
Fuente: Gabinete del Director
cantidades que integren la base imponible de
las personas aludidas. En los dems casos,
proceder el crdito por el impuesto de primera
categora que hubiere gravado las dems rentas
o cantidades incluidas en la base imponible de
este impuesto. Tambin proceder el crdito
contra impuestos finales en la forma y casos
que establece la letra A) del artculo 41 A y
en el artculo 41 C.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente,
los contribuyentes que imputen el crdito a que
se refiere el inciso anterior, proveniente del
saldo acumulado establecido en el numeral ii),
de la letra d), del nmero 2.-, de la letra B),
del artculo 14, debern restituir a ttulo de
dbito fiscal, una cantidad equivalente al 35%
del monto del referido crdito. Para todos los
efectos legales, dicho dbito fiscal se
considerar un mayor impuesto adicional
determinado. La obligacin de restitucin no
ser aplicable a contribuyentes del impuesto
adicional, residentes en pases con los cuales
Chile haya suscrito un convenio para evitar la
doble tributacin que se encuentre vigente, y
del cual sean beneficiarios respecto de la
imposicin de las rentas retiradas, remesadas o
distribuidas indicadas; en el que se haya
acordado la aplicacin del impuesto adicional,
siempre que el impuesto de primera categora
sea deducible de dicho tributo, o se contemple
otra clusula que produzca este mismo efecto.
Artculo cuarto transitorio ley N 20.899: A partir
del 1 de enero de 2017, no se aplicar la
obligacin de restitucin que establece el artculo
63 de la ley sobre Impuesto a la Renta a los
contribuyentes del Impuesto Adicional, residentes
en pases con los cuales Chile haya suscrito con
anterioridad al 1 de enero de 2017 un convenio para
evitar la doble tributacin, aun cuando no se
362

En ningn caso dar derecho al crdito
referido en los incisos anteriores al impuesto
del Ttulo II, determinado sobre rentas
presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el
impuesto territorial pagado.
Los crditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolucin del
excedente se aplicarn a continuacin de
aqullos no susceptibles de reembolso.
Artculo 64.- Facltase al Presidente de la
Repblica para dictar normas que en conformidad
a los convenios internacionales suscritos y a la
legislacin interna eviten la doble tributacin
internacional o aminoren sus efectos.
Artculo 64 bis.- Establcese un impuesto
especfico a la renta operacional de la
actividad minera obtenida por un explotador
minero.
Para los efectos de lo dispuesto en el
presente ttulo se entender por:
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
En ningn caso dar derecho al crdito
referido en los incisos anteriores al impuesto
del Ttulo II, determinado sobre rentas
presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el
impuesto territorial pagado.
Los crditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolucin del
excedente se aplicarn a continuacin de
aqullos no susceptibles de reembolso.
Artculo 64.- Facltase al Presidente de la
Repblica para dictar normas que en conformidad
a los convenios internacionales suscritos y a
la legislacin interna eviten la doble
tributacin internacional o aminoren sus
efectos.
Artculo 64 bis.- Establcese un impuesto
especfico a la renta operacional de la
actividad minera obtenida por un explotador
minero.
Para los efectos de lo dispuesto en el
presente ttulo se entender por:
Fuente: Gabinete del Director
encuentre vigente, en el que se haya acordado la
aplicacin del Impuesto Adicional, siempre que el
Impuesto de Primera Categora sea deducible de
dicho tributo o se contemple otra clusula que
produzca el mismo efecto. Lo dispuesto en este
artculo regir hasta el 31 de diciembre de 2019.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
En ningn caso dar derecho al crdito
referido en los incisos anteriores al impuesto
del Ttulo II, determinado sobre rentas
presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el
impuesto territorial pagado.
Los crditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolucin del
excedente se aplicarn a continuacin de
aqullos no susceptibles de reembolso.
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899
al artculo 63, rigen desde su publicacin,
pero respecto del texto de la ley N 20.780, y
no de la vigencia de esta ltima)
Artculo 64.- Facltase al Presidente de la
Repblica para dictar normas que en conformidad
a los convenios internacionales suscritos y a
la legislacin interna eviten la doble
tributacin internacional o aminoren sus
efectos.
Artculo 64 bis.- Establcese un impuesto
especfico a la renta operacional de la
actividad minera obtenida por un explotador
minero.
Para los efectos de lo dispuesto en el
presente ttulo se entender por:
363

1. Explotador minero, toda persona natural
o jurdica que extraiga sustancias minerales de
carcter concesible y las venda en cualquier
estado productivo en que se encuentren.
2. Producto minero, la sustancia mineral
de carcter concesible ya extrada, haya o no
sido objeto de beneficio, en cualquier estado
productivo en que se encuentre.
3. Venta, todo acto jurdico celebrado por
el explotador minero que tenga por finalidad o
pueda producir el efecto de transferir la
propiedad de un producto minero.
4. Ingresos operacionales mineros, todos
los ingresos determinados de conformidad a lo
establecido en el artculo 29 de la presente
ley, deducidos todos aquellos ingresos que no
provengan directamente de la venta de productos
mineros, con excepcin de los conceptos
sealados en la letra e) del nmero 3) del
artculo 64 ter, de esta misma ley.
5. Renta imponible operacional minera,
corresponde a la renta lquida imponible del
contribuyente con los ajustes contemplados en
el artculo 64 ter de la presente ley.
6. Margen operacional minero, el cociente,
multiplicado por cien, que resulte de dividir
la renta imponible operacional minera por los
ingresos operacionales mineros del
contribuyente.
El impuesto a que se refiere este artculo
se aplicar a la renta imponible operacional
minera del explotador minero de acuerdo a lo
siguiente:
1. Explotador minero, toda persona
natural o jurdica que extraiga sustancias
minerales de carcter concesible y las venda
en cualquier estado productivo en que se
encuentren.
2. Producto minero, la sustancia mineral
de carcter concesible ya extrada, haya o no
sido objeto de beneficio, en cualquier estado
productivo en que se encuentre.
3. Venta, todo acto jurdico celebrado
por el explotador minero que tenga por
finalidad o pueda producir el efecto de
transferir la propiedad de un producto minero.
4. Ingresos operacionales mineros, todos
los ingresos determinados de conformidad a lo
establecido en el artculo 29 de la presente
ley, deducidos todos aquellos ingresos que no
provengan directamente de la venta de
productos mineros, con excepcin de los
conceptos sealados en la letra e) del nmero
3) del artculo 64 ter, de esta misma ley.
5. Renta imponible operacional minera,
corresponde a la renta lquida imponible del
contribuyente con los ajustes contemplados en
el artculo 64 ter de la presente ley.
6. Margen operacional minero, el
cociente, multiplicado por cien, que resulte
de dividir la renta imponible operacional
minera por los ingresos operacionales mineros
del contribuyente.
El impuesto a que se refiere este
artculo se aplicar a la renta imponible
operacional minera del explotador minero de
acuerdo a lo siguiente:
Fuente: Gabinete del Director
1. Explotador minero, toda persona
natural o jurdica que extraiga sustancias
minerales de carcter concesible y las venda
en cualquier estado productivo en que se
encuentren.
2. Producto minero, la sustancia mineral
de carcter concesible ya extrada, haya o no
sido objeto de beneficio, en cualquier estado
productivo en que se encuentre.
3. Venta, todo acto jurdico celebrado
por el explotador minero que tenga por
finalidad o pueda producir el efecto de
transferir la propiedad de un producto minero.
4. Ingresos operacionales mineros, todos
los ingresos determinados de conformidad a lo
establecido en el artculo 29 de la presente
ley, deducidos todos aquellos ingresos que no
provengan directamente de la venta de
productos mineros, con excepcin de los
conceptos sealados en la letra e) del nmero
3) del artculo 64 ter, de esta misma ley.
5. Renta imponible operacional minera,
corresponde a la renta lquida imponible del
contribuyente con los ajustes contemplados en
el artculo 64 ter de la presente ley.
6. Margen operacional minero, el
cociente, multiplicado por cien, que resulte
de dividir la renta imponible operacional
minera por los ingresos operacionales mineros
del contribuyente.
El impuesto a que se refiere este
artculo se aplicar a la renta imponible
operacional minera del explotador minero de
acuerdo a lo siguiente:
364

a) Aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo a la
letra d) de este artculo, sean iguales o
inferiores al valor equivalente a 12.000
toneladas mtricas de cobre fino, no estarn
afectos al impuesto.
b) A aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo con la
letra d), sean iguales o inferiores al valor
equivalente a 50.000 toneladas mtricas de
cobre fino y superiores al valor equivalente a
12.1 toneladas mtricas de cobre fino, se les
aplicar una tasa equivalente al promedio por
tonelada de lo que resulte de aplicar lo
siguiente:
i) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 12.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
15.000 toneladas mtricas de cobre fino, 0,5%;
ii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 15.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
20.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1%;
iii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 20.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
25.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1,5%;
iv) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 25.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
30.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2%;
v) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 30.000 toneladas mtricas de
a) Aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo a la
letra d) de este artculo, sean iguales o
inferiores al valor equivalente a 12.000
toneladas mtricas de cobre fino, no estarn toneladas mtricas de cobre fino, no estarn
afectos al impuesto.
b) A aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo con la
letra d), sean iguales o inferiores al valor
equivalente a 50.000 toneladas mtricas de
cobre fino y superiores al valor equivalente a
12.1 toneladas mtricas de cobre fino, se
les aplicar una tasa equivalente al promedio
por tonelada de lo que resulte de aplicar lo
siguiente:
i) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 12.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
15.000 toneladas mtricas de cobre fino, 0,5%;
ii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 15.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
20.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1%;
iii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 20.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
25.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1,5%;
iv) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 25.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
30.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2%;
v) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 30.000 toneladas mtricas de
Fuente: Gabinete del Director
a) Aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo a la
letra d) de este artculo, sean iguales o
inferiores al valor equivalente a 12.000
afectos al impuesto.
b) A aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo con la
letra d), sean iguales o inferiores al valor
equivalente a 50.000 toneladas mtricas de
cobre fino y superiores al valor equivalente a
12.1 toneladas mtricas de cobre fino, se
les aplicar una tasa equivalente al promedio
por tonelada de lo que resulte de aplicar lo
siguiente:
i) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 12.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
15.000 toneladas mtricas de cobre fino, 0,5%;
ii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 15.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
20.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1%;
iii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 20.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
25.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1,5%;
iv) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 25.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
30.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2%;
v) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 30.000 toneladas mtricas de
365
 Fuente: Gabinete del Director

cobre fino y no sobrepase el equivalente a cobre fino y no sobrepase el equivalente a cobre fino y no sobrepase el equivalente a
35.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2,5%; 35.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2,5%; 35.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2,5%;

vi) Sobre la parte que exceda al valor vi) Sobre la parte que exceda al valor vi) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 35.000 toneladas mtricas de equivalente a 35.000 toneladas mtricas de equivalente a 35.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a cobre fino y no sobrepase el equivalente a cobre fino y no sobrepase el equivalente a
40.000 toneladas mtricas de cobre fino, 3%, y 40.000 toneladas mtricas de cobre fino, 3%, y 40.000 toneladas mtricas de cobre fino, 3%, y

vii) Sobre la parte que exceda al valor vii) Sobre la parte que exceda al valor vii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 40.000 toneladas mtricas de equivalente a 40.000 toneladas mtricas de equivalente a 40.000 toneladas mtricas de
cobre fino, 4,5%. cobre fino, 4,5%. cobre fino, 4,5%.

c) A aquellos explotadores mineros cuyas c) A aquellos explotadores mineros cuyas c) A aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo con la ventas anuales determinadas de acuerdo con la ventas anuales determinadas de acuerdo con la
letra d) de este artculo, excedan al valor letra d) de este artculo, excedan al valor letra d) de este artculo, excedan al valor
equivalente a 50.000 toneladas mtricas de equivalente a 50.000 toneladas mtricas de equivalente a 50.000 toneladas mtricas de
cobre fino, se les aplicar la tasa cobre fino, se les aplicar la tasa cobre fino, se les aplicar la tasa
correspondiente al margen operacional minero correspondiente al margen operacional minero correspondiente al margen operacional minero
del respectivo ejercicio, de acuerdo a la del respectivo ejercicio, de acuerdo a la del respectivo ejercicio, de acuerdo a la
siguiente tabla: siguiente tabla: siguiente tabla:

i) Si el margen operacional minero es i) Si el margen operacional minero es i) Si el margen operacional minero es

igual o inferior a 35, la tasa aplicable igual o inferior a 35, la tasa aplicable igual o inferior a 35, la tasa aplicable
ascender a 5%; ascender a 5%; ascender a 5%;

ii) Sobre la parte del margen operacional ii) Sobre la parte del margen operacional ii) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 35 y no sobrepase de 40 la minero que exceda de 35 y no sobrepase de 40 minero que exceda de 35 y no sobrepase de 40
tasa aplicable ascender a 8%; la tasa aplicable ascender a 8%; la tasa aplicable ascender a 8%;

iii) Sobre la parte del margen operacional iii) Sobre la parte del margen iii) Sobre la parte del margen
minero que exceda de 40 y no sobrepase de 45 la operacional minero que exceda de 40 y no operacional minero que exceda de 40 y no
tasa aplicable ascender a 10,5%; sobrepase de 45 la tasa aplicable ascender a sobrepase de 45 la tasa aplicable ascender a
10,5%; 10,5%;

iv) Sobre la parte del margen operacional iv) Sobre la parte del margen operacional iv) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 45 y no sobrepase de 50 la minero que exceda de 45 y no sobrepase de 50 minero que exceda de 45 y no sobrepase de 50
tasa aplicable ascender a 13%; la tasa aplicable ascender a 13%; la tasa aplicable ascender a 13%;

v) Sobre la parte del margen operacional v) Sobre la parte del margen operacional v) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 50 y no sobrepase de 55 la minero que exceda de 50 y no sobrepase de 55 minero que exceda de 50 y no sobrepase de 55

366

tasa aplicable ascender a 15,5%;
vi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 55 y no sobrepase de 60 la
tasa aplicable ascender a 18%;
vii) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 60 y no sobrepase de 65 la
tasa aplicable ascender a 21%;
viii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 65 y no
sobrepase de 70 la tasa aplicable ascender a
24%;
ix) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 70 y no sobrepase de 75 la
tasa aplicable ascender a 27,5%;
x) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 75 y no sobrepase de 80 la
tasa aplicable ascender a 31%;
xi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 80 y no sobrepase de 85 la
tasa aplicable ascender a 34,5%, y
xii) Si el margen operacional minero
excede de 85 la tasa aplicable ser de 14%.
d) Para los efectos de determinar el
rgimen tributario aplicable, se deber
considerar el valor total de venta de los
productos mineros del conjunto de personas
relacionadas con el explotador minero, que
puedan ser considerados explotadores mineros de
acuerdo al numeral 1), del inciso segundo, del
presente artculo y que realicen dichas ventas.
la tasa aplicable ascender a 15,5%;
vi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 55 y no sobrepase de 60
la tasa aplicable ascender a 18%;
vii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 60 y no
sobrepase de 65 la tasa aplicable ascender a
21%;
viii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 65 y no
sobrepase de 70 la tasa aplicable ascender a
24%;
ix) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 70 y no sobrepase de 75
la tasa aplicable ascender a 27,5%;
x) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 75 y no sobrepase de 80
la tasa aplicable ascender a 31%;
xi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 80 y no sobrepase de 85
la tasa aplicable ascender a 34,5%, y
xii) Si el margen operacional minero
excede de 85 la tasa aplicable ser de 14%.
d) Para los efectos de determinar el
rgimen tributario aplicable, se deber rgimen
considerar el valor total de venta de los
productos mineros del conjunto de personas
relacionadas con el explotador minero, que
puedan ser considerados explotadores mineros
de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo,
del presente artculo y que realicen dichas
ventas.
Fuente: Gabinete del Director
la tasa aplicable ascender a 15,5%;
vi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 55 y no sobrepase de 60
la tasa aplicable ascender a 18%;
vii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 60 y no
sobrepase de 65 la tasa aplicable ascender a
21%;
viii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 65 y no
sobrepase de 70 la tasa aplicable ascender a
24%;
ix) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 70 y no sobrepase de 75
la tasa aplicable ascender a 27,5%;
x) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 75 y no sobrepase de 80
la tasa aplicable ascender a 31%;
xi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 80 y no sobrepase de 85
la tasa aplicable ascender a 34,5%, y
xii) Si el margen operacional minero
excede de 85 la tasa aplicable ser de 14%.
d) Para los efectos de determinar el
tributario aplicable, se deber
considerar el valor total de venta de los
productos mineros del conjunto de personas
relacionadas con el explotador minero, que
puedan ser considerados explotadores mineros
de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo,
del presente artculo y que realicen dichas
ventas.
367
 Fuente: Gabinete del Director

Se entender por personas relacionadas Se entender por personas relacionadas
aqullas a que se refiere el numeral 2), del aqullas a que se refiere el numeral 2), del
artculo 34 de esta ley. Para estos efectos, lo artculo 34 de esta ley. Para estos efectos,
dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha
aplicar incluso en el caso que la persona norma se aplicar incluso en el caso que la
relacionada sea un establecimiento permanente, persona relacionada sea un establecimiento
un fondo y, en general, cualquier permanente, un fondo y, en general, cualquier
contribuyente. contribuyente.
Se entender por personas relacionadas
aqullas a que se refiere el numeral 2), del
artculo 34 de esta ley. Para estos efectos,
lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha
norma se aplicar incluso en el caso que la
persona relacionada sea un establecimiento
permanente, un fondo y, en general, cualquier
contribuyente.

El valor de una tonelada mtrica de cobre El valor de una tonelada mtrica de cobre El valor de una tonelada mtrica de cobre
fino se determinar de acuerdo al valor fino se determinar de acuerdo al valor fino se determinar de acuerdo al valor
promedio del precio contado que el cobre Grado promedio del precio contado que el cobre Grado promedio del precio contado que el cobre Grado
A, haya presentado durante el ejercicio A, haya presentado durante el ejercicio A, haya presentado durante el ejercicio
respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, respectivo en la Bolsa de Metales de Londres,
el cual ser publicado, en moneda nacional, por el cual ser publicado, en moneda nacional, el cual ser publicado, en moneda nacional,
la Comisin Chilena del Cobre dentro de los por la Comisin Chilena del Cobre dentro de por la Comisin Chilena del Cobre dentro de
primeros 30 das de cada ao. los primeros 30 das de cada ao. los primeros 30 das de cada ao.
Artculo 64 ter.- De la renta imponible Artculo 64 ter.- De la renta imponible Artculo 64 ter.- De la renta imponible
operacional minera. operacional minera. operacional minera.

Se entender por renta imponible Se entender por renta imponible Se entender por renta imponible
operacional minera, para los efectos de este operacional minera, para los efectos de este operacional minera, para los efectos de este
artculo, la que resulte de efectuar los artculo, la que resulte de efectuar los artculo, la que resulte de efectuar los
siguientes ajustes a la renta lquida imponible siguientes ajustes a la renta lquida siguientes ajustes a la renta lquida
determinada en los artculos 29 a 33 de la imponible determinada en los artculos 29 a 33 imponible determinada en los artculos 29 a 33
presente ley: de la presente ley: de la presente ley:

1. Deducir todos aquellos ingresos que no 1. Deducir todos aquellos ingresos que no 1. Deducir todos aquellos ingresos que no
provengan directamente de la venta de productos provengan directamente de la venta de provengan directamente de la venta de
mineros. productos mineros. productos mineros.

2. Agregar los gastos y costos necesarios 2. Agregar los gastos y costos necesarios 2. Agregar los gastos y costos necesarios
para producir los ingresos a que se refiere el para producir los ingresos a que se refiere el para producir los ingresos a que se refiere el
nmero 1 precedente. Debern, asimismo, nmero 1 precedente. Debern, asimismo, nmero 1 precedente. Debern, asimismo,
agregarse los gastos de imputacin comn del agregarse los gastos de imputacin comn del agregarse los gastos de imputacin comn del
explotador minero que no sean asignables explotador minero que no sean asignables explotador minero que no sean asignables
exclusivamente a un determinado tipo de exclusivamente a un determinado tipo de exclusivamente a un determinado tipo de
ingresos, en la misma proporcin que ingresos, en la misma proporcin que ingresos, en la misma proporcin que
representen los ingresos a que se refiere el representen los ingresos a que se refiere el representen los ingresos a que se refiere el

368

numeral precedente respecto del total de los
ingresos brutos del explotador minero.
3. Agregar, en caso que se hayan deducido,
las siguientes partidas contenidas en el
artculo 31 de la presente ley:
a) Los intereses referidos en el nmero
1, de dicho artculo;
b) Las prdidas de ejercicios anteriores a
que hace referencia el nmero 3 del referido
artculo;
c) El cargo por depreciacin acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se
produzca entre la deduccin de gastos de
organizacin y puesta en marcha, a que se
refiere el nmero 9 del artculo 31,
amortizados en un plazo inferior a seis aos y
la proporcin que hubiese correspondido deducir
por la amortizacin de dichos gastos en partes
iguales, en el plazo de seis aos. La
diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto
en esta letra, se amortizar en el tiempo que
reste para completar, en cada caso, los seis
ejercicios, y
e) La contraprestacin que se pague en
virtud de un contrato de avo, compraventa de
minerales, arrendamiento o usufructo de una
pertenencia minera, o cualquier otro que tenga
su origen en la entrega de la explotacin de un
yacimiento minero a un tercero. Tambin deber
agregarse aquella parte del precio de la
compraventa de una pertenencia minera que haya
sido pactado como un porcentaje de las ventas
de productos mineros o de las utilidades del
comprador.
numeral precedente respecto del total de los
ingresos brutos del explotador minero.
3. Agregar, en caso que se hayan
deducido, las siguientes partidas contenidas
en el artculo 31 de la presente ley:
a) Los intereses referidos en el nmero
1, de dicho artculo; 1, de dicho artculo;
b) Las prdidas de ejercicios anteriores
a que hace referencia el nmero 3 del a que hace referencia el nmero 3 del
referido artculo;
c) El cargo por depreciacin acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se
produzca entre la deduccin de gastos de
organizacin y puesta en marcha, a que se
refiere el nmero 9 del artculo 31, refiere
amortizados en un plazo inferior a seis aos y
la proporcin que hubiese correspondido
deducir por la amortizacin de dichos gastos
en partes iguales, en el plazo de seis aos.
La diferencia que resulte de aplicar lo
dispuesto en esta letra, se amortizar en el
tiempo que reste para completar, en cada caso,
los seis ejercicios, y
e) La contraprestacin que se pague en
virtud de un contrato de avo, compraventa de
minerales, arrendamiento o usufructo de una
pertenencia minera, o cualquier otro que tenga
su origen en la entrega de la explotacin de
un yacimiento minero a un tercero. Tambin
deber agregarse aquella parte del precio de
la compraventa de una pertenencia minera que
haya sido pactado como un porcentaje de las
ventas de productos mineros o de las
utilidades del comprador.
Fuente: Gabinete del Director
numeral precedente respecto del total de los
ingresos brutos del explotador minero.
3. Agregar, en caso que se hayan
deducido, las siguientes partidas contenidas
en el artculo 31 de la presente ley:
a) Los intereses referidos en el nmero
b) Las prdidas de ejercicios anteriores
referido artculo;
c) El cargo por depreciacin acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se
produzca entre la deduccin de gastos de
organizacin y puesta en marcha, a que se
el nmero 9 del artculo 31,
amortizados en un plazo inferior a seis aos y
la proporcin que hubiese correspondido
deducir por la amortizacin de dichos gastos
en partes iguales, en el plazo de seis aos.
La diferencia que resulte de aplicar lo
dispuesto en esta letra, se amortizar en el
tiempo que reste para completar, en cada caso,
los seis ejercicios, y
e) La contraprestacin que se pague en
virtud de un contrato de avo, compraventa de
minerales, arrendamiento o usufructo de una
pertenencia minera, o cualquier otro que tenga
su origen en la entrega de la explotacin de
un yacimiento minero a un tercero. Tambin
deber agregarse aquella parte del precio de
la compraventa de una pertenencia minera que
haya sido pactado como un porcentaje de las
ventas de productos mineros o de las
utilidades del comprador.
369
 Fuente: Gabinete del Director

4. Deducir la cuota anual de depreciacin 4. Deducir la cuota anual de depreciacin 4. Deducir la cuota anual de depreciacin
por los bienes fsicos del activo inmovilizado por los bienes fsicos del activo inmovilizado por los bienes fsicos del activo inmovilizado
que hubiere correspondido de no aplicarse el que hubiere correspondido de no aplicarse el que hubiere correspondido de no aplicarse el
rgimen de depreciacin acelerada. rgimen de depreciacin acelerada. rgimen de depreciacin acelerada.

5. En conformidad a lo establecido en los 5. En conformidad a lo establecido en los 5. En conformidad a lo establecido en los

artculos 64 del Cdigo Tributario y 41 E de artculos 64 del Cdigo Tributario y 41 E de artculos 64 del Cdigo Tributario y 41 E de
la presente ley, en caso de existir ventas de la presente ley, en caso de existir ventas de la presente ley, en caso de existir ventas de
productos mineros del explotador minero a productos mineros del explotador minero a productos mineros del explotador minero a
personas relacionadas residentes o domiciliadas personas relacionadas residentes o personas relacionadas residentes o
en Chile, para los efectos de determinar el domiciliadas en Chile, para los efectos de domiciliadas en Chile, para los efectos de
rgimen tributario, la tasa, exencin y la base determinar el rgimen tributario, la tasa, determinar el rgimen tributario, la tasa,
del impuesto a que se refiere este artculo, el exencin y la base del impuesto a que se exencin y la base del impuesto a que se
Servicio de Impuestos Internos, en uso de sus refiere este artculo, el Servicio de refiere este artculo, el Servicio de
facultades, podr impugnar los precios Impuestos Internos, en uso de sus facultades, Impuestos Internos, en uso de sus facultades,
utilizados en dichas ventas. En este caso, el podr impugnar los precios utilizados en podr impugnar los precios utilizados en
Servicio de Impuestos Internos deber dichas ventas. En este caso, el Servicio de dichas ventas. En este caso, el Servicio de
fundamentar su decisin considerando los Impuestos Internos deber fundamentar su Impuestos Internos deber fundamentar su
precios de referencia de productos mineros que decisin considerando los precios de decisin considerando los precios de
determine la Comisin Chilena del Cobre de referencia de productos mineros que determine referencia de productos mineros que determine
acuerdo a sus facultades legales. la Comisin Chilena del Cobre de acuerdo a sus la Comisin Chilena del Cobre de acuerdo a sus
facultades legales. facultades legales.
Artculo 65.- Estn obligados a presentar Artculo 65.- Estn obligados a presentar Artculo 65.- Estn obligados a presentar
anualmente una declaracin jurada de sus rentas anualmente una declaracin jurada de sus rentas anualmente una declaracin jurada de sus rentas
en cada ao tributario: en cada ao tributario: en cada ao tributario:

1.- Los contribuyentes gravados con el 1.- Los contribuyentes gravados en la 1.- Los contribuyentes gravados en la
impuesto nico establecido en el inciso tercero primera categora del Ttulo II o en el nmero primera categora del Ttulo II o en el nmero
del nmero 8 del artculo 17 en la primera 1 del artculo 58, por las rentas devengadas, 1 del artculo 58, por las rentas devengadas,
categora del Ttulo II o en el nmero 1 del atribuidas o percibidas en el ao calendario o atribuidas o percibidas en el ao calendario o
artculo 58, por las rentas devengadas o comercial anterior, sin perjuicio de las normas comercial anterior, sin perjuicio de las normas
percibidas en el ao calendario o comercial especiales del artculo 69. No estarn especiales del artculo 69. No estarn
anterior, sin perjuicio de las normas especiales obligados a presentar esta declaracin los obligados a presentar esta declaracin los
del artculo 69. No estarn obligados a contribuyentes que exclusivamente desarrollan contribuyentes que exclusivamente desarrollan
presentar esta declaracin los contribuyentes actividades gravadas en los artculos 23 y 25; actividades gravadas en los artculos 23 y 25;
que exclusivamente desarrollan actividades en cuanto a los contribuyentes gravados en los en cuanto a los contribuyentes gravados en los
gravadas en los artculos 23 y 25; en cuanto a artculos 24 y 26, tampoco estarn obligados a artculos 24 y 26, tampoco estarn obligados a
los contribuyentes gravados en los artculos 24 presentar dicha declaracin si el Presidente de presentar dicha declaracin si el Presidente de
y 26, tampoco estarn obligados a presentar la Repblica ha hecho uso de la facultad que le la Repblica ha hecho uso de la facultad que le

370

dicha declaracin si el Presidente de la
Repblica ha hecho uso de la facultad que le
confiere el inciso 1 del artculo 28. Asimismo
el Director podr liberar de la obligacin
establecida en este artculo a los
contribuyentes no domiciliados ni residentes en
Chile que solamente obtengan rentas de
capitales mobiliarios, sea que stas se
originen en la tenencia o en la enajenacin de
dichos ttulos, o rentas de aquellas que
establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolucin, aun cuando estos
contribuyentes hayan designado un representante
a cargo de dichas inversiones en el pas. En
este caso se entender, para los efectos de
esta ley, que el inversionista no tiene un
establecimiento permanente de aquellos a que se
refiere el artculo 58 nmero 1).
2.- Los contribuyentes gravados con el
impuesto especfico establecido en el artculo
64 bis.
3.- Los contribuyentes del impuesto
global complementario establecido en el Ttulo
III, por las rentas a que se refiere el artculo
54, obtenidas en el ao calendario anterior,
siempre que stas antes de efectuar cualquier
rebaja, excedan, en conjunto, del lmite exento
que establece el artculo 52.
No estarn obligados a presentar la
declaracin a que se refiere este nmero los
contribuyentes de los artculos 22 y 42 N 1,
confiere el inciso 1 del artculo 28. Asimismo
el Director podr liberar de la obligacin
establecida en este artculo a los
contribuyentes no domiciliados ni residentes
en Chile que solamente obtengan rentas de
capitales mobiliarios, sea que stas se
originen en la tenencia o en la enajenacin de
dichos ttulos, o rentas de aquellas que
establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolucin, aun cuando estos
contribuyentes hayan designado un
representante a cargo de dichas inversiones en
el pas. En este caso se entender, para los
efectos de esta ley, que el inversionista no
tiene un establecimiento permanente de
aquellos a que se refiere el artculo 58
nmero 1).
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
2.- Los contribuyentes gravados con el
impuesto especfico establecido en el artculo
64 bis.
3.- Los contribuyentes del impuesto
global complementario establecido en el Ttulo
III, por las rentas a que se refiere el
artculo 54, obtenidas o que les hayan sido
atribuidas en el ao calendario anterior,
siempre que stas antes de efectuar cualquier
rebaja, excedan, en conjunto, del lmite exento
que establece el artculo 52.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
No estarn obligados a presentar la
declaracin a que se refiere este nmero los
contribuyentes de los artculos 22 y 42 N 1,
Fuente: Gabinete del Director
confiere el inciso 1 del artculo 28. Asimismo
el Director podr liberar de la obligacin
establecida en este artculo a los
contribuyentes no domiciliados ni residentes
en Chile que solamente obtengan rentas de
capitales mobiliarios, sea que stas se
originen en la tenencia o en la enajenacin de
dichos ttulos, o rentas de aquellas que
establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolucin, aun cuando estos
contribuyentes hayan designado un
representante a cargo de dichas inversiones en
el pas. En este caso se entender, para los
efectos de esta ley, que el inversionista no
tiene un establecimiento permanente de
aquellos a que se refiere el artculo 58
nmero 1).
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
2.- Los contribuyentes gravados con el
impuesto especfico establecido en el artculo
64 bis.
3.- Los contribuyentes del impuesto
global complementario establecido en el Ttulo
III, por las rentas a que se refiere el
artculo 54, obtenidas o que les hayan sido
atribuidas en el ao calendario anterior,
siempre que stas antes de efectuar cualquier
rebaja, excedan, en conjunto, del lmite exento
que establece el artculo 52.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
No estarn obligados a presentar la
declaracin a que se refiere este nmero los
contribuyentes de los artculos 22 y 42 N 1,
371
 Fuente: Gabinete del Director

cuando durante al ao calendario anterior cuando durante al ao calendario anterior cuando durante al ao calendario anterior
hubieren obtenido nicamente rentas gravadas hubieren obtenido nicamente rentas gravadas hubieren obtenido nicamente rentas gravadas
segn dichos artculos u otras rentas exentas segn dichos artculos u otras rentas exentas segn dichos artculos u otras rentas exentas
del global complementario. del global complementario. del global complementario.

4.- Los contribuyentes a que se refieren 4.- Los contribuyentes a que se refiere el 4.- Los contribuyentes a que se refiere el
el artculo 60, inciso primero, por las rentas artculo 60, inciso primero, por las rentas artculo 60, inciso primero, por las rentas
percibidas, devengadas o retiradas en el ao percibidas, devengadas, atribuidas o percibidas, devengadas, atribuidas o
anterior. retiradas, segn corresponda, en el ao retiradas, segn corresponda, en el ao
anterior. Los contribuyentes del nmero 2 del anterior. Los contribuyentes del nmero 2 del
artculo 58, debern presentar una declaracin artculo 58, debern presentar una declaracin
sobre las rentas que se les atribuyan conforme sobre las rentas que se les atribuyan conforme
a esta ley. a esta ley.

(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)

5.- Los contribuyentes del artculo 47, inciso 5.- Los contribuyentes del artculo 47, 5.- Los contribuyentes del artculo 47,
primero y tercero, aunque en este ltimo caso, inciso primero y tercero, aunque en este inciso primero y tercero, aunque en este
no estarn obligados, sino que podrn optar por ltimo caso, no estarn obligados, sino que ltimo caso, no estarn obligados, sino que
reliquidar, presentando anualmente la podrn optar por reliquidar, presentando podrn optar por reliquidar, presentando
declaracin jurada de sus rentas. anualmente la declaracin jurada de sus anualmente la declaracin jurada de sus
rentas. rentas.

Estas declaraciones podrn ser hechas en Estas declaraciones podrn ser hechas en Estas declaraciones podrn ser hechas en
un solo formulario, en su caso, y debern un solo formulario, en su caso, y debern un solo formulario, en su caso, y debern
contener todos los antecedentes y comprobaciones contener todos los antecedentes y contener todos los antecedentes y
que la Direccin exija para la determinacin del comprobaciones que la Direccin exija para la comprobaciones que la Direccin exija para la
impuesto y el cumplimiento de las dems determinacin del impuesto y el cumplimiento de determinacin del impuesto y el cumplimiento de
finalidades a su cargo. las dems finalidades a su cargo. las dems finalidades a su cargo.

Inciso penltimo.- Derogado. Inciso penltimo.- Derogado. Inciso penltimo.- Derogado.

Iguales obligaciones pesan sobre los Iguales obligaciones pesan sobre los Iguales obligaciones pesan sobre los
albaceas, partidores, encargados fiduciarios o albaceas, partidores, encargados fiduciarios o albaceas, partidores, encargados fiduciarios o
administradores, de cualquier gnero. administradores, de cualquier gnero. administradores, de cualquier gnero.
Artculo 66.- Los sndicos, depositarios, Artculo 66.- Los sndicos, depositarios, Artculo 66.- Los sndicos, depositarios,
interventores y dems personas que administren interventores y dems personas que administren interventores y dems personas que administren
bienes o negocios de empresas, sociedades o bienes o negocios de empresas, sociedades o bienes o negocios de empresas, sociedades o
cualquier otra persona jurdica debern cualquier otra persona jurdica debern cualquier otra persona jurdica debern

372
 Fuente: Gabinete del Director

presentar la declaracin jurada de estas presentar la declaracin jurada de estas presentar la declaracin jurada de estas
personas en la misma forma que se requiere para personas en la misma forma que se requiere para personas en la misma forma que se requiere para
dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la
base de la declaracin prestada por el sndico, base de la declaracin prestada por el sndico, base de la declaracin prestada por el sndico,
depositario, interventor o representante, ser depositario, interventor o representante, ser depositario, interventor o representante, ser
recaudado en la misma forma que si fuera cobrado recaudado en la misma forma que si fuera recaudado en la misma forma que si fuera
a la persona jurdica de cuyos bienes tengan la cobrado a la persona jurdica de cuyos bienes cobrado a la persona jurdica de cuyos bienes
custodia, administracin o manejo. tengan la custodia, administracin o manejo. tengan la custodia, administracin o manejo.
Artculo 67.- Si las corporaciones, sociedades, Artculo 67.- Si las corporaciones, sociedades, Artculo 67.- Si las corporaciones, sociedades,
empresas o cualquiera persona jurdica empresas o cualquiera persona jurdica empresas o cualquiera persona jurdica
extranjera obligada a la declaracin a que se extranjera obligada a la declaracin a que se extranjera obligada a la declaracin a que se
refiere el artculo 65, no tuvieren sucursal u refiere el artculo 65, no tuvieren sucursal u refiere el artculo 65, no tuvieren sucursal u
oficina en Chile, sino un agente o oficina en Chile, sino un agente o oficina en Chile, sino un agente o
representante, ste deber presentar la representante, ste deber presentar la representante, ste deber presentar la
declaracin jurada. declaracin jurada. declaracin jurada.
Artculo 68.- Los contribuyentes no estarn Artculo 68.- Los contribuyentes no estarn Artculo 68.- Los contribuyentes no estarn
obligados a llevar contabilidad alguna para obligados a llevar contabilidad alguna para obligados a llevar contabilidad alguna para
acreditar las rentas clasificadas en el N 2 del acreditar las rentas clasificadas en el N 2 acreditar las rentas clasificadas en el N 2
artculo 20, y en el artculo 22, excepto en la del artculo 20, y en el artculo 22, excepto del artculo 20, y en el artculo 22, excepto
situacin prevista en el ltimo inciso del en la situacin prevista en el ltimo inciso en la situacin prevista en el ltimo inciso
artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1
artculo 42, sin perjuicio de los libros del artculo 42, sin perjuicio de los libros del artculo 42, sin perjuicio de los libros
auxiliares u otros registros especiales que auxiliares u otros registros especiales que auxiliares u otros registros especiales que
exijan otras leyes o el Director Nacional. Con exijan otras leyes o el Director Nacional. Con exijan otras leyes o el Director Nacional. Con
todo, estos contribuyentes debern llevar un todo, estos contribuyentes debern llevar un todo, estos contribuyentes debern llevar un
registro o libros de ingresos diarios, cuando registro o libros de ingresos diarios, cuando registro o libros de ingresos diarios, cuando
estn sometidos al sistema de pagos estn sometidos al sistema de pagos estn sometidos al sistema de pagos
provisionales en base a sus ingresos brutos. provisionales en base a sus ingresos brutos. provisionales en base a sus ingresos brutos.

Asimismo el director podr liberar de la Asimismo el director podr liberar de la Asimismo el director podr liberar de la
obligacin de llevar contabilidad a aquellos obligacin de llevar contabilidad a aquellos obligacin de llevar contabilidad a aquellos
contribuyentes no domiciliados ni residentes en contribuyentes no domiciliados ni residentes contribuyentes no domiciliados ni residentes
el pas, que solamente obtengan renta producto en el pas, que solamente obtengan renta en el pas, que solamente obtengan renta
de la tenencia o enajenacin de capitales producto de la tenencia o enajenacin de producto de la tenencia o enajenacin de
mobiliarios o rentas de aquellas que establezca capitales mobiliarios o rentas de aquellas que capitales mobiliarios o rentas de aquellas que
el Servicio de Impuestos Internos mediante establezca el Servicio de Impuestos Internos establezca el Servicio de Impuestos Internos
resolucin, aun cuando estos contribuyentes mediante resolucin, aun cuando estos mediante resolucin, aun cuando estos
hayan designado un representante a cargo de sus contribuyentes hayan designado un contribuyentes hayan designado un
inversiones en el pas. En ejercicio de esta representante a cargo de sus inversiones en el representante a cargo de sus inversiones en el
facultad el Director podr exigir que la pas. En ejercicio de esta facultad el pas. En ejercicio de esta facultad el
373

persona a cargo de las inversiones en el pas
lleve un libro de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que
declaren en la forma establecida en el inciso
final del artculo 50, no estarn obligados a
llevar contabilidad y ningn otro registro o
libro de ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarn
facultados para llevar una contabilidad
simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera
Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo
de la Direccin Regional, tengan un escaso
movimiento, capitales pequeos en relacin al
giro de que se trate, poca instruccin o se
encuentren en cualquiera otra circunstancia
excepcional. A estos contribuyentes la Direccin
Regional podr exigirles una planilla con
detalle cronolgico de las entradas y un detalle
aceptable de los gastos. La Direccin Regional
podr cambiar el sistema aplicable a estos
contribuyentes, pero dicha modificacin regir a
contar del ao calendario o comercial siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas
clasificadas en la Segunda Categora del Ttulo
II, de acuerdo con el N 2 del artculo 42, con
excepcin de las sociedades de profesionales y
de los acogidos a las disposiciones del inciso
final del artculo 50, podrn llevar respecto de
esas rentas un solo libro de entradas y gastos
en el que se practicar un resumen anual de las
entradas y gastos.
Los dems contribuyentes no indicados en
Director podr exigir que la persona a cargo
de las inversiones en el pas lleve un libro
de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que
declaren en la forma establecida en el inciso
final del artculo 50, no estarn obligados a
llevar contabilidad y ningn otro registro o
libro de ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarn
facultados para llevar una contabilidad
simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera
Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo
de la Direccin Regional, tengan un escaso
movimiento, capitales pequeos en relacin al
giro de que se trate, poca instruccin o se
encuentren en cualquiera otra circunstancia
excepcional. A estos contribuyentes la
Direccin Regional podr exigirles una planilla
con detalle cronolgico de las entradas y un
detalle aceptable de los gastos. La Direccin
Regional podr cambiar el sistema aplicable a
estos contribuyentes, pero dicha modificacin
regir a contar del ao calendario o comercial
siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas
clasificadas en la Segunda Categora del Ttulo
II, de acuerdo con el N 2 del artculo 42, con
excepcin de las sociedades de profesionales y
de los acogidos a las disposiciones del inciso
final del artculo 50, podrn llevar respecto
de esas rentas un solo libro de entradas y
gastos en el que se practicar un resumen anual
de las entradas y gastos.
Los dems contribuyentes no indicados en
Fuente: Gabinete del Director
Director podr exigir que la persona a cargo
de las inversiones en el pas lleve un libro
de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que
declaren en la forma establecida en el inciso
final del artculo 50, no estarn obligados a
llevar contabilidad y ningn otro registro o
libro de ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarn
facultados para llevar una contabilidad
simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera
Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo
de la Direccin Regional, tengan un escaso
movimiento, capitales pequeos en relacin al
giro de que se trate, poca instruccin o se
encuentren en cualquiera otra circunstancia
excepcional. A estos contribuyentes la
Direccin Regional podr exigirles una planilla
con detalle cronolgico de las entradas y un
detalle aceptable de los gastos. La Direccin
Regional podr cambiar el sistema aplicable a
estos contribuyentes, pero dicha modificacin
regir a contar del ao calendario o comercial
siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas
clasificadas en la Segunda Categora del Ttulo
II, de acuerdo con el N 2 del artculo 42, con
excepcin de las sociedades de profesionales y
de los acogidos a las disposiciones del inciso
final del artculo 50, podrn llevar respecto
de esas rentas un solo libro de entradas y
gastos en el que se practicar un resumen anual
de las entradas y gastos.
Los dems contribuyentes no indicados en
374

los incisos anteriores debern llevar
contabilidad completa o un solo libro si la
Direccin Regional as lo autoriza.
Artculo 69.- Las declaraciones anuales exigidas
por esta ley sern presentadas en el mes de
abril de cada ao, en relacin a las rentas
obtenidas en el ao calendario comercial
anterior, segn proceda, salvo las siguientes
excepciones:
1.- Los contribuyentes a que se refiere el N 1
del artculo 65, cuyos balances se practiquen en
el mes de junio, debern presentar su
declaracin de renta en el mes de octubre del
mismo ao.
2.- Aquellos contribuyentes que terminen
su giro, debern declarar en la oportunidad
sealada en el Cdigo Tributario.
3.- Aquellos contribuyentes que obtengan
rentas espordicas afectas al impuesto de
Primera Categora, excluyndose los ingresos
mencionados en el N 8 del artculo 17 y en los
incisos primeros de las letras A.- y C.- del
artculo 41 A, debern declarar dentro del mes
siguiente al de obtencin de la renta, a menos
que el citado tributo haya sido retenido en su
totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 73.
Artculo 70.- Se presume que toda persona
disfruta de una renta a lo menos equivalente a
sus gastos de vida y de las personas que viven a
sus expensas.
los incisos anteriores debern llevar
contabilidad completa o un solo libro si la
Direccin Regional as lo autoriza.
Artculo 69.- Las declaraciones anuales
exigidas por esta ley sern presentadas en el
mes de abril de cada ao, en relacin a las
rentas obtenidas o atribuidas en el ao
calendario comercial anterior, segn proceda,
salvo las siguientes excepciones:
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
1.- Los contribuyentes a que se refiere
el N 1 del artculo 65, cuyos balances se
practiquen en el mes de junio, debern
presentar su declaracin de renta en el mes de
octubre del mismo ao.
2.- Aquellos contribuyentes que terminen
su giro, debern declarar en la oportunidad
sealada en el Cdigo Tributario.
3.- Aquellos contribuyentes que obtengan
rentas espordicas afectas al impuesto de
Primera Categora, excluyndose los ingresos
mencionados en los incisos primeros de las
letras A.- y C.- del artculo 41 A, debern
declarar dentro del mes siguiente al de
obtencin de la renta, a menos que el citado
tributo haya sido retenido en su totalidad, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 73
o 74.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Artculo 70.- Se presume que toda persona
disfruta de una renta a lo menos equivalente a
sus gastos de vida y de las personas que viven
a sus expensas.
Fuente: Gabinete del Director
los incisos anteriores debern llevar
contabilidad completa o un solo libro si la
Direccin Regional as lo autoriza.
Artculo 69.- Las declaraciones anuales
exigidas por esta ley sern presentadas en el
mes de abril de cada ao, en relacin a las
rentas obtenidas o atribuidas en el ao
calendario comercial anterior, segn proceda,
salvo las siguientes excepciones:
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
1.- Los contribuyentes a que se refiere
el N 1 del artculo 65, cuyos balances se
practiquen en el mes de junio, debern
presentar su declaracin de renta en el mes de
octubre del mismo ao.
2.- Aquellos contribuyentes que terminen
su giro, debern declarar en la oportunidad
sealada en el Cdigo Tributario.
3.- Aquellos contribuyentes que obtengan
rentas espordicas afectas al impuesto de
Primera Categora, excluyndose los ingresos
mencionados en los incisos primeros de las
letras A.- y C.- del artculo 41 A, debern
declarar dentro del mes siguiente al de
obtencin de la renta, a menos que el citado
tributo haya sido retenido en su totalidad, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 73
o 74.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Artculo 70.- Se presume que toda persona
disfruta de una renta a lo menos equivalente a
sus gastos de vida y de las personas que viven
a sus expensas.
375

Si el interesado no probare el origen de
los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumir que
corresponden a utilidades afectas al impuesto de
Primera Categora, segn el N 3 del artculo 20 de Primera Categora, segn el N 3 del
o clasificadas en la Segunda Categora conforme
al N 2 del artculo 42, atendiendo a la
actividad principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados
a llevar contabilidad completa, podrn acreditar
el origen de dichos fondos por todos los medios
de prueba que establece la ley.
Artculo 71.- Si el contribuyente alegare que
sus ingresos o inversiones provienen de rentas
exentas de impuesto o afectas a impuestos
sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto
superior que las presumidas de derecho, deber
acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de
Si el interesado no probare el origen de
los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumir que
corresponden a utilidades afectas al impuesto
de Primera Categora, segn el N 3 del
artculo 20 o clasificadas en la Segunda
Categora conforme al N 2 del artculo 42, Categora conforme al N 2 del artculo 42,
atendiendo a la actividad principal del
contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados
a llevar contabilidad completa, podrn
acreditar el origen de dichos fondos por todos
los medios de prueba que establece la ley.
Cuando el contribuyente probare el origen de
los fondos, pero no acreditare haber cumplido
con los impuestos que hubiese correspondido
aplicar sobre tales cantidades, los plazos de
prescripcin establecidos en el artculo 200
del Cdigo Tributario se entendern aumentados
por el trmino de seis meses contados desde la
notificacin de la citacin efectuada en
conformidad con el artculo 63 del Cdigo
Tributario, para perseguir el cumplimiento de
las obligaciones tributarias y de los intereses
penales y multas que se derivan de tal
incumplimiento.
(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
Ley N 20.780)
Artculo 71.- Si el contribuyente alegare que
sus ingresos o inversiones provienen de rentas
exentas de impuesto o afectas a impuestos
sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto
superior que las presumidas de derecho, deber
acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de
Fuente: Gabinete del Director
Si el interesado no probare el origen de
los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumir que
corresponden a utilidades afectas al impuesto
artculo 20 o clasificadas en la Segunda
atendiendo a la actividad principal del
contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados
a llevar contabilidad completa, podrn
acreditar el origen de dichos fondos por todos
los medios de prueba que establece la ley.
Cuando el contribuyente probare el origen de
los fondos, pero no acreditare haber cumplido
con los impuestos que hubiese correspondido
aplicar sobre tales cantidades, los plazos de
prescripcin establecidos en el artculo 200
del Cdigo Tributario se entendern aumentados
por el trmino de seis meses contados desde la
notificacin de la citacin efectuada en
conformidad con el artculo 63 del Cdigo
Tributario, para perseguir el cumplimiento de
las obligaciones tributarias y de los intereses
penales y multas que se derivan de tal
incumplimiento.
(Rige a contar del primer da del mes
siguiente al de la publicacin de la Ley,
segn la letra a) Art. 1 Transitorio de la
Ley N 20.780)
Artculo 71.- Si el contribuyente alegare que
sus ingresos o inversiones provienen de rentas
exentas de impuesto o afectas a impuestos
sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto
superior que las presumidas de derecho, deber
acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de
376

acuerdo con normas generales que dictar el
Director. En estos casos el Director Regional
deber comprobar el monto lquido de dichas
rentas. Si el monto declarado por el
contribuyente no fuere el correcto, el Director
Regional podr fijar o tasar dicho monto,
tomando como base la rentabilidad de las
actividades a las que se atribuyen las rentas
respectivas o, en su defecto, considerando otros
antecedentes que obren en poder del Servicio.
La diferencia de renta que se produzca
entre lo acreditado por el contribuyente y lo
tasado por el Director Regional, se gravar de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo
del artculo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que
aparezcan atribuidos a una actividad amparada en
una presuncin de renta de derecho o afecta a
impuestos sustitutivos del de la renta no se
compadeciere significativamente con la capacidad
de produccin o explotacin de dicha actividad,
el Director Regional podr exigir al
contribuyente que explique esta circunstancia.
Si la explicacin no fuere satisfactoria, el
Director Regional proceder a tasar el monto de
los ingresos que no provinieren de la actividad
mencionada, los cuales se considerarn rentas
del artculo 20 N 5, para todos los efectos
legales.
Artculo 72.- Los impuestos establecidos en esta
ley que deban declararse en la forma sealada en
el artculo 69, se pagarn, en la parte no
cubierta con los pagos provisionales a que se
refiere el prrafo 3 de este Ttulo, en una que se refiere el prrafo 3 de este Ttulo, en
sola cuota dentro del plazo legal para entregar
la respectiva declaracin. La falta de pago no
obstar para que la declaracin se efecte pago no obstar para que la declaracin se
Fuente: Gabinete del Director
acuerdo con normas generales que dictar el acuerdo con normas generales que dictar el
Director. En estos casos el Director Regional Director. En estos casos el Director Regional
deber comprobar el monto lquido de dichas deber comprobar el monto lquido de dichas
rentas. Si el monto declarado por el rentas. Si el monto declarado por el
contribuyente no fuere el correcto, el Director contribuyente no fuere el correcto, el Director
Regional podr fijar o tasar dicho monto, Regional podr fijar o tasar dicho monto,
tomando como base la rentabilidad de las tomando como base la rentabilidad de las
actividades a las que se atribuyen las rentas actividades a las que se atribuyen las rentas
respectivas o, en su defecto, considerando respectivas o, en su defecto, considerando
otros antecedentes que obren en poder del otros antecedentes que obren en poder del
Servicio. Servicio.
La diferencia de renta que se produzca La diferencia de renta que se produzca
entre lo acreditado por el contribuyente y lo entre lo acreditado por el contribuyente y lo
tasado por el Director Regional, se gravar de tasado por el Director Regional, se gravar de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo
del artculo 70. del artculo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que Cuando el volumen de ingresos brutos que
aparezcan atribuidos a una actividad amparada aparezcan atribuidos a una actividad amparada
en una presuncin de renta de derecho o afecta en una presuncin de renta de derecho o afecta
a impuestos sustitutivos del de la renta no se a impuestos sustitutivos del de la renta no se
compadeciere significativamente con la compadeciere significativamente con la
capacidad de produccin o explotacin de dicha capacidad de produccin o explotacin de dicha
actividad, el Director Regional podr exigir al actividad, el Director Regional podr exigir al
contribuyente que explique esta circunstancia. contribuyente que explique esta circunstancia.
Si la explicacin no fuere satisfactoria, el Si la explicacin no fuere satisfactoria, el
Director Regional proceder a tasar el monto de Director Regional proceder a tasar el monto de
los ingresos que no provinieren de la actividad los ingresos que no provinieren de la actividad
mencionada, los cuales se considerarn rentas mencionada, los cuales se considerarn rentas
del artculo 20 N 5, para todos los efectos del artculo 20 N 5, para todos los efectos
legales. legales.
Artculo 72.- Los impuestos establecidos en Artculo 72.- Los impuestos establecidos en
esta ley que deban declararse en la forma esta ley que deban declararse en la forma
sealada en el artculo 69, se pagarn, en la sealada en el artculo 69, se pagarn, en la
parte no cubierta con los pagos provisionales a parte no cubierta con los pagos provisionales a
que se refiere el prrafo 3 de este Ttulo, en
una sola cuota dentro del plazo legal para una sola cuota dentro del plazo legal para
entregar la respectiva declaracin. La falta de entregar la respectiva declaracin. La falta de
pago no obstar para que la declaracin se
377

oportunamente.
Los impuestos establecidos en esta ley que
deban declararse en la forma sealada en el
artculo 69 y pagarse en moneda nacional,
excepto aquellos a que se refieren los nmeros
3 y 4 del citado artculo, se pagarn
reajustados en el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al de cierre del ejercicio o ao respectivo y el
ltimo da del mes anterior a aqul en que
legalmente deban pagarse.
Si del impuesto calculado hubiere que
rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el
monto de los pagos provisionales a que se
refiere el prrafo tercero de este ttulo, el
reajuste se aplicar slo al saldo de impuesto
adeudado, una vez efectuadas dichas rebajas.
Artculo 73.- Las oficinas pblicas y las
personas naturales o jurdicas que paguen por
cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias
gravadas en la primera categora del Ttulo II,
segn el N 2 del artculo 20, debern retener y
deducir el monto del impuesto de dicho ttulo,
al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La
retencin se efectuar sobre el monto ntegro de
las rentas indicadas.
Tratndose de intereses anticipados o
descuento de valores provenientes de operaciones
de crdito de dinero no se efectuar la
retencin dispuesta en el inciso anterior, sin
perjuicio que el beneficiario de estas rentas
ingrese en arcas fiscales el impuesto del
artculo 20 N 2 una vez transcurrido el plazo a
que corresponda la operacin.
Fuente: Gabinete del Director
efecte oportunamente. efecte oportunamente.
Los impuestos establecidos en esta ley Los impuestos establecidos en esta ley
que deban declararse en la forma sealada en el que deban declararse en la forma sealada en el
artculo 69 y pagarse en moneda nacional, artculo 69 y pagarse en moneda nacional,
excepto aquellos a que se refieren los nmeros excepto aquellos a que se refieren los nmeros
3 y 4 del citado artculo, se pagarn 3 y 4 del citado artculo, se pagarn
reajustados en el porcentaje de variacin reajustados en el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior Consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al de cierre del ejercicio o ao respectivo y al de cierre del ejercicio o ao respectivo y
el ltimo da del mes anterior a aqul en que el ltimo da del mes anterior a aqul en que
legalmente deban pagarse. legalmente deban pagarse.
Si del impuesto calculado hubiere que Si del impuesto calculado hubiere que
rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el
monto de los pagos provisionales a que se monto de los pagos provisionales a que se
refiere el prrafo tercero de este ttulo, el refiere el prrafo tercero de este ttulo, el
reajuste se aplicar slo al saldo de impuesto reajuste se aplicar slo al saldo de impuesto
adeudado, una vez efectuadas dichas rebajas. adeudado, una vez efectuadas dichas rebajas.
Artculo 73.- Las oficinas pblicas y las Artculo 73.- Las oficinas pblicas y las
personas naturales o jurdicas que paguen por personas naturales o jurdicas que paguen por
cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias
gravadas en la primera categora del Ttulo II, gravadas en la primera categora del Ttulo II,
segn el N 2 del artculo 20, debern retener segn el N 2 del artculo 20, debern retener
y deducir el monto del impuesto de dicho y deducir el monto del impuesto de dicho
ttulo, al tiempo de hacer el pago de tales ttulo, al tiempo de hacer el pago de tales
rentas. La retencin se efectuar sobre el rentas. La retencin se efectuar sobre el
monto ntegro de las rentas indicadas. monto ntegro de las rentas indicadas.
Tratndose de intereses anticipados o Tratndose de intereses anticipados o
descuento de valores provenientes de descuento de valores provenientes de
operaciones de crdito de dinero no se operaciones de crdito de dinero no se
efectuar la retencin dispuesta en el inciso efectuar la retencin dispuesta en el inciso
anterior, sin perjuicio que el beneficiario de anterior, sin perjuicio que el beneficiario de
estas rentas ingrese en arcas fiscales el estas rentas ingrese en arcas fiscales el
impuesto del artculo 20 N 2 una vez impuesto del artculo 20 N 2 una vez
transcurrido el plazo a que corresponda la transcurrido el plazo a que corresponda la
operacin. operacin.
378

Cuando estas rentas no se paguen en dinero
y estn representadas por otros valores, deber
exigirse a los beneficiados, previamente el pago
del impuesto correspondiente.
Artculo 74.- Estarn igualmente sometidos a las
obligaciones del artculo anterior:
1.- Los que paguen rentas gravadas en el
N 1 del artculo 42.
2.- Las instituciones fiscales,
semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales,
semifiscales de administracin autnoma, las
Municipalidades, las personas jurdicas en
general, y las personas que obtengan rentas de
la Primera Categora, que estn obligados, segn
la ley, a llevar contabilidad, que paguen rentas
del N 2 del artculo 42. La retencin se
efectuar con una tasa provisional del 10%.
3.- Las sociedades annimas que paguen
rentas gravadas en el artculo 48. La retencin
se efectuar con una tasa provisional del 10%.
4.- Los contribuyentes que remesen al
exterior, retiren, distribuyan, abonen en
cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o
cantidades afectas al Impuesto Adicional de
acuerdo con los artculos 58, 59 y 60, casos en
los cuales la retencin deber efectuarse con
la tasa de Impuesto Adicional que corresponda,
con derecho al crdito establecido en el
artculo 63.
El monto de lo retenido provisionalmente
se dar de abono al conjunto de los impuestos
que declare el contribuyente respecto de las
mismas rentas o cantidades afectadas por la
retencin.
Fuente: Gabinete del Director
Cuando estas rentas no se paguen en Cuando estas rentas no se paguen en
dinero y estn representadas por otros valores, dinero y estn representadas por otros valores,
deber exigirse a los beneficiados, previamente deber exigirse a los beneficiados, previamente
el pago del impuesto correspondiente. el pago del impuesto correspondiente.
Artculo 74.- Estarn igualmente sometidos a Artculo 74.- Estarn igualmente sometidos a
las obligaciones del artculo anterior: las obligaciones del artculo anterior:
1.- Los que paguen rentas gravadas en el 1.- Los que paguen rentas gravadas en el
N 1 del artculo 42. N 1 del artculo 42.
2.- Las instituciones fiscales, 2.- Las instituciones fiscales,
los organismos fiscales y semifiscales, los organismos fiscales y
semifiscales de administracin autnoma, las semifiscales de administracin autnoma, las
Municipalidades, las personas jurdicas en Municipalidades, las personas jurdicas en
general, y las personas que obtengan rentas de general, y las personas que obtengan rentas de
la Primera Categora, que estn obligados, la Primera Categora, que estn obligados,
segn la ley, a llevar contabilidad, que paguen segn la ley, a llevar contabilidad, que paguen
rentas del N 2 del artculo 42. La retencin rentas del N 2 del artculo 42. La retencin
se efectuar con una tasa provisional del 10%. se efectuar con una tasa provisional del 10%.
3.- Las sociedades annimas que paguen 3.- Las sociedades annimas que paguen
rentas gravadas en el artculo 48. La retencin rentas gravadas en el artculo 48. La retencin
se efectuar con una tasa provisional del 10%. se efectuar con una tasa provisional del 10%.
4.- Los contribuyentes que remesen 4.- Los contribuyentes que remesen
al exterior, abonen en cuenta, pongan a al exterior, abonen en cuenta, pongan a
disposicin o paguen rentas o cantidades disposicin o paguen rentas o cantidades
afectas al impuesto adicional de acuerdo con afectas al impuesto adicional de acuerdo con
los artculos 58, 59 y 60, casos en los cuales los artculos 58, 59 y 60, casos en los cuales
la retencin deber efectuarse con la tasa de la retencin deber efectuarse con la tasa de
Impuesto Adicional que corresponda. Impuesto Adicional que corresponda.
Tratndose de empresas, comunidades y Tratndose de empresas, comunidades y
sociedades sujetas a las disposiciones de las sociedades sujetas a las disposiciones de las
letras A) y/o B) del artculo 14, la retencin letras A) y/o B), del artculo 14, la retencin
que deba efectuarse sobre los retiros, remesas que deba efectuarse sobre los retiros, remesas
o distribuciones realizadas con cargo a las o distribuciones afectas al impuesto adicional,
cantidades anotadas en el registro que se efectuar incrementando previamente la base
establece la letra d) del nmero 4 de dicha en virtud de los artculos 58 y 62, con derecho
letra, a rentas o cantidades afectas al al crdito establecido en los artculos 41 A,
379

Con todo, podr no efectuarse la retencin
si el perceptor del retiro le declara al
contribuyente obligado a retener que se acoger
a lo dispuesto en la letra c) del nmero 1 de
la letra A) del artculo 14. El Servicio
determinar la forma, plazo y requisitos que
deber cumplir la referida declaracin, as dispuesto en el nmero 5 de la referida letra
como el aviso que la sociedad receptora de la
reinversin deber dar tanto a dicho Servicio
como a la sociedad fuente del retiro. En este
caso, si dentro de los plazos que establece la
citada norma no se da cumplimiento a los
requisitos que establece dicha disposicin, la
empresa de la cual se hubiere efectuado el
retiro o remesa ser responsable del entero de
la retencin a que se refiere este nmero,
dentro de los primeros 12 das del mes
siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin
perjuicio de su derecho a repetir en contra del
contribuyente que efectu el retiro o remesa,
sea con cargo a las utilidades o a otro crdito
que el socio tenga contra la sociedad.
Tratndose de la remesa, retiro,
distribucin o pago de utilidades o de las
cantidades retiradas o distribuidas a que se
refiere el artculo 14 bis y de las cantidades
determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, la
retencin se efectuar con tasa del 35%, con
deduccin del crdito establecido en el
artculo 63, cuando procediere.
Si la deduccin del crdito establecido en
el artculo 63 resultare indebida, total o
parcialmente, la sociedad deber pagar al
Fisco, por cuenta del contribuyente de Impuesto
Adicional, la diferencia de impuesto que se
determine al haberse deducido indebidamente el
impuesto adicional de acuerdo al nmero 3.- de
la letra B) del artculo 14, o las que excedan
tales cantidades, se efectuarn incrementando
previamente la base en virtud de los artculos
58 y 62, con derecho al crdito establecido en
el artculo 63, determinado conforme a lo
del
A), y en el nmero 3 de la letra B), ambas del
artculo 14.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente,
al momento de practicar la retencin de que
trata este artculo, cuando se impute el
crdito a que se refieren los prrafos
anteriores, proveniente del saldo acumulado
establecido en el numeral i) de la letra b),
del nmero 2.- de la letra B) del artculo 14,
debern restituir a ttulo de dbito fiscal una
cantidad equivalente al 35% del monto del
referido crdito. Para todos los efectos
legales, dicho dbito fiscal se considerar un
mayor impuesto adicional retenido. Con todo, no
proceder la referida restitucin en el caso de
residentes en pases con los cuales Chile haya
suscrito un convenio para evitar la doble
tributacin que se encuentre vigente, en el que
se haya acordado la aplicacin del impuesto
adicional, siempre que el impuesto de primera
categora sea deducible de dicho tributo, o se
contemple otra clusula que produzca este mismo
efecto.
Si al trmino del ejercicio se determina que la
deduccin del crdito establecido en el
artculo 63 resultare indebida, total o artculo
parcialmente, la empresa o sociedad deber
pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de
impuesto adicional, la diferencia de impuesto
Fuente: Gabinete del Director
41 C y 63, determinado conforme a lo dispuesto
en el nmero 5 de la letra A), y en el nmero
3, de la letra B), ambas del artculo 14. En el
caso de las empresas, comunidades y sociedades
sujetas a las disposiciones de la referida
letra A), la retencin se efectuar al trmino
ejercicio, la que se declarar en
conformidad a los artculos 65, nmero 1 y 69.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente,
al momento de practicar la retencin de que
trata este artculo, cuando se impute el
crdito a que se refieren los prrafos
anteriores, proveniente del saldo acumulado
establecido en el numeral ii) de la letra d),
del nmero 2.- de la letra B) del artculo 14,
debern restituir a ttulo de dbito fiscal una
cantidad equivalente al 35% del monto del
referido crdito. Para todos los efectos
legales, dicho dbito fiscal se considerar un
mayor impuesto adicional retenido. Con todo, no
proceder la referida restitucin en el caso de
residentes en pases con los cuales Chile haya
suscrito un convenio para evitar la doble
tributacin que se encuentre vigente, y del cual
sean beneficiarios respecto de la imposicin de
las rentas retiradas, remesadas o distribuidas
indicadas, en el que se haya acordado la
aplicacin del impuesto adicional, siempre que
el impuesto de primera categora sea deducible
de dicho tributo, o se contemple otra clusula
que produzca este mismo efecto.
Si al trmino del ejercicio se determina que la
deduccin del crdito establecido en el
63 resultare indebida, total o
parcialmente, la empresa o sociedad deber
pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de
impuesto adicional, la diferencia de impuesto
380

crdito, sin perjuicio del derecho de la
sociedad de repetir contra aqul. Esta cantidad
se pagar en la declaracin anual a la renta
que deba presentar la sociedad, reajustada en
el porcentaje de variacin del ndice de
Precios al Consumidor entre el mes anterior al
de la retencin y el mes anterior a la
presentacin de la declaracin de impuesto a la
renta de la sociedad, oportunidad en la que
deber realizar la restitucin.
Igual obligacin de retener tendrn los
contribuyentes que remesen al exterior, pongan
a disposicin, abonen en cuenta o paguen a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, rentas o cantidades provenientes de las
operaciones sealadas en las letras a), c), d),
e), h) y j), del nmero 8, del artculo 17. Tratndose de las cantidades determinadas de
Tratndose de operaciones cuyos mayores
valores deban tributar con el Impuesto de
Primera Categora en carcter de nico a la
renta, la retencin se efectuar con la tasa
provisional de 5% sobre el total de la cantidad
a remesar, sin deduccin alguna, salvo que
pueda determinarse el mayor valor afecto a
impuesto, caso en el cual dicha retencin se
har con la tasa del Impuesto de Primera
Categora sobre dicho mayor valor.
Sin perjuicio de la declaracin anual a la
que pueda encontrarse obligado, el
contribuyente enajenante podr presentar una
solicitud al Servicio con anterioridad al
vencimiento del plazo legal para la declaracin
y pago de la retencin, en la forma que ste
establezca mediante resolucin, con la
finalidad de que se determine previamente el
mayor valor sobre el cual deber calcularse el
monto de la retencin. Dicha solicitud deber
que resulte al haberse deducido un mayor
crdito, sin perjuicio del derecho de la
sociedad de repetir contra aqul. Esta cantidad
se pagar en la declaracin anual a la renta
que deba presentar la empresa o sociedad,
reajustada en el porcentaje de variacin del
ndice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior al de la retencin y el mes anterior a
la presentacin de la declaracin de impuesto a
la renta de la sociedad, oportunidad en la que
deber realizar la restitucin.
El monto de lo retenido provisionalmente se
dar de abono al conjunto de los impuestos que
declare el contribuyente respecto de las mismas
rentas o cantidades afectadas por la retencin.
Tratndose
acuerdo al artculo 14 ter, la retencin se
efectuar con tasa del 35%, con deduccin del
crdito establecido en el artculo 63.
Igual obligacin de retener tendrn los
contribuyentes que remesen al exterior, pongan
a disposicin, abonen en cuenta o paguen a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, rentas o cantidades provenientes de las
operaciones sealadas en las letras a), b), c),
d) y h) del nmero 8 del artculo 17. La
retencin se efectuar con una tasa provisional
igual a la diferencia entre las tasas de los
Fuente: Gabinete del Director
que resulte al haberse deducido un mayor
crdito, sin perjuicio del derecho de la
sociedad de repetir contra aqul. Esta cantidad
se pagar en la declaracin anual a la renta
que deba presentar la empresa o sociedad,
reajustada en el porcentaje de variacin del
ndice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior al de la retencin y el mes anterior a
la presentacin de la declaracin de impuesto a
la renta de la sociedad, oportunidad en la que
deber realizar la restitucin.
El monto de lo retenido provisionalmente se
dar de abono al conjunto de los impuestos que
declare el contribuyente respecto de las mismas
rentas o cantidades afectadas por la retencin.
de las cantidades que deban
atribuirse a contribuyentes del impuesto
adicional, sea conforme a lo dispuesto en el
artculo 38 bis, en las letras A) o C) del
artculo 14, o determinadas de acuerdo al
artculo 14 ter letra A), la retencin se
efectuar sobre la renta atribuida que
corresponda con tasa del 35%, con deduccin del
crdito establecido en el artculo 63, cuando
la empresa o sociedad respectiva se hubiere
gravado con el impuesto de primera categora.
La retencin en estos casos se declarar en
conformidad a los artculos 65, nmero 1 y 69.
Igual obligacin de retener tendrn los
contribuyentes que remesen al exterior, pongan
a disposicin, abonen en cuenta o paguen a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, rentas o cantidades provenientes de las
operaciones sealadas en las letras a), b), c),
d) y h) del nmero 8 del artculo 17. La
retencin se efectuar con una tasa provisional
del 10% sobre el total de las cantidades que se
381
 Fuente: Gabinete del Director

incluir, adems de la estimacin del mayor impuestos adicional y de primera categora remesen al exterior, paguen, abonen en cuenta o
valor de la operacin, todos los antecedentes vigentes a la fecha de enajenacin, cuando pongan a disposicin del contribuyente sin
que lo justifiquen. El Servicio, a su juicio deban gravarse adems con este ltimo tributo, domicilio o residencia en Chile, sin deduccin
exclusivo, se pronunciar sobre dicha solicitud sobre el total de las cantidades que se remesen alguna, salvo que pueda determinarse el mayor
en un plazo de 30 das hbiles, contado desde al exterior, paguen, abonen en cuenta o pongan valor afecto a impuesto, caso en el cual la
la fecha en que el contribuyente haya puesto a a disposicin del contribuyente sin domicilio o retencin se efectuar con la tasa del 35%
disposicin de aquel todos los antecedentes que residencia en Chile, salvo que pueda sobre dicho mayor valor, montos que en ambos
haya requerido para resolver la solicitud, de determinarse el mayor valor afecto a impuesto, casos se darn de abono al conjunto de los
lo que se dejar constancia en una caso en el cual la retencin se efectuar con impuestos que declare el contribuyente respecto
certificacin emitida por la oficina la tasa del 35% sobre dicho mayor valor, montos de las mismas rentas o cantidades afectadas por
correspondiente del Servicio. Vencido este que en ambos casos se darn de abono al la retencin, sin perjuicio de su derecho de
plazo sin que se haya pronunciado sobre la conjunto de los impuestos que declare el imputar en su declaracin anual el remanente
solicitud, se entender que el Servicio la ha contribuyente respecto de las mismas rentas o que resultare a otros impuestos anuales de esta
denegado, caso en el cual deber determinarse cantidades afectadas por la retencin, sin ley o a solicitar su devolucin en la forma
el monto de la retencin conforme a las reglas perjuicio de su derecho de imputar en su prevista en el artculo 97. Si con la retencin
de esta ley y del Cdigo Tributario. Cuando el declaracin anual el remanente que resultare a declarada y pagada se han solucionado
Servicio se haya pronunciado aceptando la otros impuestos anuales de esta ley o a ntegramente los impuestos que afectan al
solicitud del contribuyente y se hubiere solicitar su devolucin en la forma prevista en contribuyente, este ltimo quedar liberado de
materializado la operacin que da origen al el artculo 97. Si con la retencin declarada y presentar la referida declaracin anual.
impuesto y la obligacin de retencin, ste pagada se han solucionado ntegramente los
deber declarar y pagar la retencin dentro del impuestos que afectan al contribuyente, este
plazo de 5 das hbiles contado desde la ltimo quedar liberado de presentar la
notificacin de la resolucin favorable, caso referida declaracin anual.
en el cual se entender declarada y pagada
oportunamente la retencin. Vencido este plazo Sin perjuicio de la declaracin anual a la que Sin perjuicio de la declaracin anual a la que
sin que se haya declarado y pagado la pueda encontrarse obligado, el contribuyente pueda encontrarse obligado, el contribuyente
retencin, se entender incumplido el deber de enajenante podr presentar una solicitud al enajenante podr presentar una solicitud al
retener que establece este artculo, Servicio con anterioridad al vencimiento del Servicio con anterioridad al vencimiento del
aplicndose lo dispuesto en esta ley y el plazo legal para la declaracin y pago de la plazo legal para la declaracin y pago de la
Cdigo Tributario. El mayor valor que se haya retencin, en la forma que ste establezca retencin, en la forma que ste establezca
determinado de acuerdo a lo anterior, no podr mediante resolucin, con la finalidad de que se mediante resolucin, con la finalidad de que se
ser objeto de fiscalizacin alguna, salvo que determine previamente el mayor valor sobre el determine previamente el mayor valor sobre el
los antecedentes acompaados sean cual deber calcularse el monto de la cual deber calcularse el monto de la
maliciosamente falsos, incompletos o errneos, retencin. Dicha solicitud deber incluir, retencin. Dicha solicitud deber incluir,
caso en cual podrn, previa citacin conforme adems de la estimacin del mayor valor de la adems de la estimacin del mayor valor de la
al artculo 63 del Cdigo Tributario, operacin, todos los antecedentes que lo operacin, todos los antecedentes que lo
liquidarse y girarse las diferencias de justifiquen. El Servicio, a su juicio justifiquen. El Servicio, a su juicio
impuestos que se detecten conforme a las reglas exclusivo, se pronunciar sobre dicha solicitud exclusivo, se pronunciar sobre dicha solicitud
generales ms los reajustes, intereses y multas en un plazo de treinta das hbiles, contado en un plazo de treinta das hbiles, contado
pertinentes. desde la fecha en que el contribuyente haya desde la fecha en que el contribuyente haya

382

Tratndose de operaciones cuyos mayores
valores deban tributar con los impuestos de
Primera Categora y Adicional, la retencin se
efectuar con una tasa provisional igual a la
diferencia entre las tasas de los impuestos
Adicional y de Primera Categora vigentes a la
fecha de enajenacin, sobre el total de las
cantidades que se remesen al exterior, paguen,
abonen en cuenta o pongan a disposicin del
contribuyente sin domicilio o residencia en
Chile, salvo que pueda determinarse el mayor
valor afecto a impuesto, caso en el cual la
retencin se efectuar con la tasa de 35% sobre
dicho mayor valor, montos que en ambos casos se
darn de abono al conjunto de los impuestos que
declare el contribuyente respecto de las mismas
rentas o cantidades afectadas por la retencin,
sin perjuicio de su derecho de imputar en su
declaracin anual el remanente que resultare a
otros impuestos anuales de esta ley o a
solicitar su devolucin en la forma prevista en
el artculo 97. Si con la retencin declarada y
pagada se han solucionado ntegramente los
impuestos que afectan al contribuyente, este
ltimo quedar liberado de presentar la
referida declaracin anual.
En todo caso, podr no efectuarse la
retencin si se acredita, en la forma que
establezca el Servicio mediante resolucin, que
los impuestos de retencin o definitivos
aplicables a la operacin han sido declarados y
pagados directamente por el contribuyente de
Impuesto Adicional, o que se trata de
cantidades que correspondan a ingresos no
constitutivos de renta o rentas exentas de los
impuestos respectivos o que de la operacin
respectiva result un menor valor o prdida
para el contribuyente, segn corresponda. En
puesto a disposicin de aqul todos los
antecedentes que haya requerido para resolver
la solicitud, de lo que se dejar constancia en
una certificacin emitida por la oficina
correspondiente del Servicio. Vencido este
plazo sin que se haya pronunciado sobre la
solicitud, se entender que el Servicio la ha
denegado, caso en el cual deber determinarse
el monto de la retencin conforme a las reglas
de esta ley y del Cdigo Tributario. Cuando el
Servicio se haya pronunciado aceptando la
solicitud del contribuyente y se hubiere
materializado la operacin que da origen al
impuesto y la obligacin de retencin, ste impuesto y la obligacin de retencin, ste
deber declarar y pagar la retencin dentro del
plazo de cinco das hbiles contado desde la
notificacin de la resolucin favorable, caso
en el cual se entender declarada y pagada
oportunamente la retencin. Vencido este plazo
sin que se haya declarado y pagado la
retencin, se entender incumplido el deber de
retener que establece este artculo,
aplicndose lo dispuesto en esta ley y el
Cdigo Tributario. El mayor valor que se haya
determinado de acuerdo a lo anterior no podr
ser objeto de fiscalizacin alguna, salvo que
los antecedentes acompaados sean
maliciosamente falsos, incompletos o errneos,
caso en el cual podrn, previa citacin
conforme al artculo 63 del Cdigo Tributario,
liquidarse y girarse las diferencias de
impuestos que se detecten conforme a las reglas
generales, ms los reajustes, intereses y
multas pertinentes.
En todo caso, podr no efectuarse la retencin
si se acredita, en la forma que establezca el
Servicio mediante resolucin, que los impuestos
de retencin o definitivos aplicables a la
operacin han sido declarados y pagados
Fuente: Gabinete del Director
puesto a disposicin de aqul todos los
antecedentes que haya requerido para resolver
la solicitud, de lo que se dejar constancia en
una certificacin emitida por la oficina
correspondiente del Servicio. Vencido este
plazo sin que se haya pronunciado sobre la
solicitud, se entender que el Servicio la ha
denegado, caso en el cual deber determinarse
el monto de la retencin conforme a las reglas
de esta ley y del Cdigo Tributario. Cuando el
Servicio se haya pronunciado aceptando la
solicitud del contribuyente y se hubiere
materializado la operacin que da origen al
deber declarar y pagar la retencin dentro del
plazo de cinco das hbiles contado desde la
notificacin de la resolucin favorable, caso
en el cual se entender declarada y pagada
oportunamente la retencin. Vencido este plazo
sin que se haya declarado y pagado la
retencin, se entender incumplido el deber de
retener que establece este artculo,
aplicndose lo dispuesto en esta ley y el
Cdigo Tributario. El mayor valor que se haya
determinado de acuerdo a lo anterior no podr
ser objeto de fiscalizacin alguna, salvo que
los antecedentes acompaados sean
maliciosamente falsos, incompletos o errneos,
caso en el cual podrn, previa citacin
conforme al artculo 63 del Cdigo Tributario,
liquidarse y girarse las diferencias de
impuestos que se detecten conforme a las reglas
generales, ms los reajustes, intereses y
multas pertinentes.
En todo caso, podr no efectuarse la retencin
si se acredita, en la forma que establezca el
Servicio mediante resolucin, que los impuestos
de retencin o definitivos aplicables a la
operacin han sido declarados y pagados
383

estos casos, cuando no se acredite
fehacientemente el cumplimiento de alguna de
las causales sealadas, y el contribuyente
obligado a retener, sea o no sociedad, se
encuentre relacionado con el beneficiario o
perceptor de tales rentas o cantidades en los
trminos que establece el artculo 100 de la
ley N 18.045, ser responsable del entero de
la retencin a que se refiere este nmero, sin
perjuicio de su derecho a repetir en contra del
contribuyente sin domicilio o residencia en
Chile.
No obstante lo dispuesto en los incisos
anteriores, los contribuyentes que remesen,
distribuyan, abonen en cuenta, pongan a
disposicin o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en
Chile que sean residentes de pases con los que
exista un Convenio vigente para Evitar la Doble
Tributacin Internacional, tratndose de rentas
o cantidades que conforme al mismo slo deban
gravarse en el pas del domicilio o residencia,
o se les aplique una tasa inferior a la que
corresponda de acuerdo a esta ley, podrn no
efectuar las retenciones establecidas en este
nmero o efectuarlas con la tasa prevista en el
Convenio, segn sea el caso, cuando el
beneficiario de la renta o cantidad les
acredite mediante la entrega de un certificado
emitido por la Autoridad Competente del otro
Estado Contratante, su residencia en ese pas y
le declare en la forma que establezca el
Servicio mediante resolucin, que al momento de
esa declaracin no tiene en Chile un
establecimiento permanente o base fija a la que
se deban atribuir tales rentas o cantidades, y
sea, cuando el Convenio as lo exija, el
beneficiario efectivo de dichas rentas o
cantidades, o tenga la calidad de residente
directamente por el contribuyente de impuesto
adicional, o que se trata de cantidades que
correspondan a ingresos no constitutivos de
renta o rentas exentas de los impuestos
respectivos o que de la operacin respectiva
result un menor valor o prdida para el
contribuyente, segn corresponda. En estos
casos, cuando no se acredite fehacientemente el
cumplimiento de alguna de las causales
sealadas, y el contribuyente obligado a
retener, sea o no sociedad, se encuentre
relacionado con el beneficiario o perceptor de
tales rentas o cantidades en los trminos que
establece el artculo 100 de la ley N 18.045,
ser responsable del entero de la retencin a
que se refiere este nmero, sin perjuicio de su
derecho a repetir en contra del contribuyente
sin domicilio o residencia en Chile.
No obstante lo dispuesto en los prrafos
anteriores, los contribuyentes que remesen,
distribuyan, abonen en cuenta, pongan a distribuyan,
disposicin o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en
Chile que sean residentes de pases con los que
exista un convenio vigente para evitar la doble
tributacin internacional, tratndose de rentas
o cantidades que conforme al mismo slo deban
gravarse en el pas del domicilio o residencia,
o se les aplique una tasa inferior a la que
corresponda de acuerdo a esta ley, podrn no
efectuar las retenciones establecidas en este
nmero o efectuarlas con la tasa prevista en el
convenio, segn sea el caso, cuando el
beneficiario de la renta o cantidad les
acredite mediante la entrega de un certificado
emitido por la autoridad competente del otro
Estado Contratante, su residencia en ese pas y
le declare en la forma que establezca el
Servicio mediante resolucin, que al momento de
Fuente: Gabinete del Director
directamente por el contribuyente de impuesto
adicional, o que se trata de cantidades que
correspondan a ingresos no constitutivos de
renta o rentas exentas de los impuestos
respectivos o que de la operacin respectiva
result un menor valor o prdida para el
contribuyente, segn corresponda. En estos
casos, cuando no se acredite fehacientemente el
cumplimiento de alguna de las causales
sealadas, y el contribuyente obligado a
retener, sea o no sociedad, se encuentre
relacionado con el beneficiario o perceptor de
tales rentas o cantidades en los trminos que
establece el artculo 100 de la ley N 18.045,
ser responsable del entero de la retencin a
que se refiere este nmero, sin perjuicio de su
derecho a repetir en contra del contribuyente
sin domicilio o residencia en Chile.
No obstante lo dispuesto en los prrafos
anteriores, los contribuyentes que remesen,
abonen en cuenta, pongan a
disposicin o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en
Chile que sean residentes de pases con los que
exista un convenio vigente para evitar la doble
tributacin internacional y sean beneficiarios
de dicho convenio, tratndose de rentas o
cantidades que conforme al mismo slo deban
gravarse en el pas del domicilio o residencia,
o se les aplique una tasa inferior a la que
corresponda de acuerdo a esta ley, podrn no
efectuar las retenciones establecidas en este
nmero o efectuarlas con la tasa prevista en el
convenio, segn sea el caso, cuando el
beneficiario de la renta o cantidad les
acredite mediante la entrega de un certificado
emitido por la autoridad competente del otro
Estado Contratante, su residencia en ese pas y
le declare en la forma que establezca el
384

calificado. Cuando el Servicio establezca en el
caso particular que no concurran los
requisitos para aplicar las disposiciones del
respectivo Convenio en virtud de las cuales no
se efectu retencin alguna o la efectuada lo
fue por un monto inferior a la que hubiese
correspondido de acuerdo a este artculo, y el
contribuyente obligado a retener, sea o no
sociedad, se encuentre relacionado con el
beneficiario o perceptor de tales rentas o
cantidades en los trminos que establece el
artculo 100 de la ley N 18.045, dicho
contribuyente ser responsable del entero de la
retencin que total o parcialmente no se
hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho
a repetir en contra de la persona no residente
ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades sealadas en
los literales i) al iv), del inciso tercero del
artculo 21, la empresa o sociedad respectiva,
deber efectuar una retencin anual del 35%
sobre dichas sumas, la que se declarar en
conformidad a los artculos 65, N 1 y 69.
Tratndose de las enajenaciones a que se
refieren los artculos 10, inciso tercero, y
58, nmero 3, los adquirentes de las acciones,
cuotas, derechos y dems ttulos, efectuarn deber efectuar una retencin anual del 45%
una retencin del 20% sobre la renta gravada
determinada conforme a la letra (b) del nmero
3) del artculo 58, retencin que se declarar
en conformidad a los artculos 65, N 1 y 69.
esa declaracin no tiene en Chile un
establecimiento permanente o base fija a la que
se deban atribuir tales rentas o cantidades, y
sea, cuando el convenio as lo exija, el
beneficiario efectivo de dichas rentas o
cantidades, o tenga la calidad de residente
calificado. Cuando el Servicio establezca en el
caso particular que no concurran los
requisitos para aplicar las disposiciones del
respectivo convenio en virtud de las cuales no
se efectu retencin alguna o la efectuada lo
fue por un monto inferior a la que hubiese
correspondido de acuerdo a este artculo, y el
contribuyente obligado a retener, sea o no
sociedad, se encuentre relacionado con el
beneficiario o perceptor de tales rentas o
cantidades en los trminos que establece el
artculo 100 de la ley N 18.045, dicho
contribuyente ser responsable del entero de la
retencin que total o parcialmente no se
hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho
a repetir en contra de la persona no residente
ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades sealadas en los
literales i) al iv) del inciso tercero del
artculo 21, la empresa o sociedad respectiva
deber efectuar una retencin anual del 45%
sobre dichas sumas, la que se declarar en
conformidad a los artculos 65, nmero 1, y 69.
Tratndose de las enajenaciones a que se
refieren los artculos 10, inciso tercero, y
58, nmero 3, los adquirentes de las acciones,
cuotas, derechos y dems ttulos efectuarn una
retencin del 20% o 35%, segn corresponda,
sobre la renta gravada determinada conforme a
la letra b) del nmero 3) del artculo 58,
retencin que se declarar en conformidad a los
Fuente: Gabinete del Director
Servicio mediante resolucin, que al momento de
esa declaracin no tiene en Chile un
establecimiento permanente o base fija a la que
se deban atribuir tales rentas o cantidades, y
que cumple con los requisitos para ser
beneficiario de las disposiciones del convenio
respecto de la imposicin de las rentas o
cantidades sealadas. Cuando el Servicio
establezca en el caso particular que no
concurran los requisitos para aplicar las
disposiciones del respectivo convenio en virtud
de las cuales no se efectu retencin alguna o
la efectuada lo fue por un monto inferior a la
que hubiese correspondido de acuerdo a este
artculo, y el contribuyente obligado a
retener, sea o no sociedad, se encuentre
relacionado con el beneficiario o perceptor de
tales rentas o cantidades en los trminos que
establece el artculo 100 de la ley N 18.045,
dicho contribuyente ser responsable del entero
de la retencin que total o parcialmente no se
hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho
a repetir en contra de la persona no residente
ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades sealadas en los
literales i) al iv) del inciso tercero del
artculo 21, la empresa o sociedad respectiva
sobre dichas sumas, la que se declarar en
conformidad a los artculos 65, nmero 1, y 69.
Tratndose de las enajenaciones a que se
refieren los artculos 10, inciso tercero, y
58, nmero 3, los adquirentes de las acciones,
cuotas, derechos y dems ttulos efectuarn una
retencin del 20% o 35%, segn corresponda,
sobre la renta gravada determinada conforme a
la letra b) del nmero 3) del artculo 58,
retencin que se declarar en conformidad a los
385
 Fuente: Gabinete del Director

artculos 65, nmero 1, y 69, o conforme al artculos 65, nmero 1, y 69, o conforme al
artculo 79, a eleccin del contribuyente. artculo 79, a eleccin del contribuyente.

(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)

5.- Las empresas periodsticas, editoras, 5.- Las empresas periodsticas, 5.- Las empresas periodsticas,
impresoras e importadoras de peridicos, editoras, impresoras e importadoras de editoras, impresoras e importadoras de
revistas e impresos, que vendan estos artculos peridicos, revistas e impresos, que vendan peridicos, revistas e impresos, que vendan
a los suplementeros, sea directamente o por estos artculos a los suplementeros, sea estos artculos a los suplementeros, sea
intermedio de agencias o de distribuidores, directamente o por intermedio de agencias o de directamente o por intermedio de agencias o de
debern retener el impuesto referido en el distribuidores, debern retener el impuesto distribuidores, debern retener el impuesto
artculo 25 con la tasa del 0,5% aplicada sobre referido en el artculo 25 con la tasa del 0,5% referido en el artculo 25 con la tasa del 0,5%
el precio de venta al pblico de los respectivos aplicada sobre el precio de venta al pblico de aplicada sobre el precio de venta al pblico de
peridicos, revistas e impresos que los los respectivos peridicos, revistas e impresos los respectivos peridicos, revistas e impresos
suplementeros hubieren vendido efectivamente. que los suplementeros hubieren vendido que los suplementeros hubieren vendido
efectivamente. efectivamente.

6.- Los compradores de productos mineros 6.- Los compradores de productos mineros 6.- Los compradores de productos mineros
de los contribuyentes a que se refiere la de los contribuyentes a que se refiere la de los contribuyentes a que se refiere la
presente ley debern retener el impuesto presente ley debern retener el impuesto presente ley debern retener el impuesto
referido en el artculo 23 de acuerdo con las referido en el artculo 23 de acuerdo con las referido en el artculo 23 de acuerdo con las
tasas que en dicha disposicin se establecen, tasas que en dicha disposicin se establecen, tasas que en dicha disposicin se establecen,
aplicadas sobre el valor neto de venta de los aplicadas sobre el valor neto de venta de los aplicadas sobre el valor neto de venta de los
productos. Igual retencin, y con las mismas productos. Igual retencin, y con las mismas productos. Igual retencin, y con las mismas
tasas, proceder respecto de los dems tasas, proceder respecto de los dems tasas, proceder respecto de los dems
vendedores de minerales que determinen sus vendedores de minerales que determinen sus vendedores de minerales que determinen sus
impuestos de acuerdo a presunciones de renta. El impuestos de acuerdo a presunciones de renta. impuestos de acuerdo a presunciones de renta.
contribuyente podr solicitar a los compradores El contribuyente podr solicitar a los El contribuyente podr solicitar a los
la retencin de un porcentaje mayor. compradores la retencin de un porcentaje compradores la retencin de un porcentaje
mayor. mayor.

7.- Los representantes, custodios,
intermediarios, depsitos de valores u otras
personas domiciliadas o constituidas en el pas
que hayan sido designadas o contratadas por
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, para los efectos de cumplir con las
obligaciones tributarias provenientes de la
tenencia o enajenacin de los instrumentos de
7.- Los representantes, custodios,
intermediarios, depsitos de valores u otras
personas domiciliadas o constituidas en el pas
que hayan sido designadas o contratadas por
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, para los efectos de cumplir con las
obligaciones tributarias provenientes de la
tenencia o enajenacin de los instrumentos de
7.- Los representantes, custodios,
intermediarios, depsitos de valores u otras
personas domiciliadas o constituidas en el pas
que hayan sido designadas o contratadas por
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, para los efectos de cumplir con las
obligaciones tributarias provenientes de la
tenencia o enajenacin de los instrumentos de

386
 Fuente: Gabinete del Director

deuda de oferta pblica a que se refiere el deuda de oferta pblica a que se refiere el deuda de oferta pblica a que se refiere el
artculo 104, con una tasa de 4% sobre los artculo 104, con una tasa de 4% sobre los artculo 104, con una tasa de 4% sobre los
intereses devengados durante el ejercicio intereses devengados durante el ejercicio intereses devengados durante el ejercicio
respectivo, conforme a lo dispuesto en el respectivo, conforme a lo dispuesto en el respectivo, conforme a lo dispuesto en el
artculo 20, nmero 2, letra g). Esta retencin artculo 20, nmero 2, letra g). Esta artculo 20, nmero 2, letra g). Esta
reemplazar a la que establece el nmero 4 de retencin reemplazar a la que establece el retencin reemplazar a la que establece el
este artculo respecto de los mismos intereses, nmero 4 de este artculo respecto de los nmero 4 de este artculo respecto de los
pagados o abonados en cuenta a los mismos intereses, pagados o abonados en cuenta mismos intereses, pagados o abonados en cuenta
contribuyentes sin domicilio ni residencia en a los contribuyentes sin domicilio ni a los contribuyentes sin domicilio ni
Chile. Las personas sealadas precedentemente residencia en Chile. Las personas sealadas residencia en Chile. Las personas sealadas
debern informar al Servicio de Impuestos precedentemente debern informar al Servicio de precedentemente debern informar al Servicio de
Internos, en la forma y plazo que ste determine Impuestos Internos, en la forma y plazo que Impuestos Internos, en la forma y plazo que
mediante resolucin, sobre los antecedentes de ste determine mediante resolucin, sobre los ste determine mediante resolucin, sobre los
las retenciones que hayan debido efectuar antecedentes de las retenciones que hayan antecedentes de las retenciones que hayan
conforme a este nmero. La no presentacin de debido efectuar conforme a este nmero. La no debido efectuar conforme a este nmero. La no
esta declaracin o su presentacin extempornea, presentacin de esta declaracin o su presentacin de esta declaracin o su
incompleta o errnea, ser sancionada con la presentacin extempornea, incompleta o presentacin extempornea, incompleta o
multa establecida en el nmero 6, del artculo errnea, ser sancionada con la multa errnea, ser sancionada con la multa
97, del Cdigo Tributario, la que se aplicar establecida en el nmero 6, del artculo 97, establecida en el nmero 6, del artculo 97,
conforme al procedimiento del artculo 165 del del Cdigo Tributario, la que se aplicar del Cdigo Tributario, la que se aplicar
mismo texto legal. conforme al procedimiento del artculo 165 del conforme al procedimiento del artculo 165 del
mismo texto legal. mismo texto legal.

(Modificaciones introducidas por ley N 20.899

Artculo 75.- Las retenciones practicadas de
acuerdo a lo dispuesto en los artculos 73 y 74
que deban, segn la ley, darse de abono a
impuestos anuales, tendrn la calidad de pagos
provisionales para los efectos de la imputacin
a que se refiere el artculo 95, y se
reajustarn segn la variacin experimentada por
el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior
al de su retencin y el ltimo da del mes
anterior a la fecha de cierre del ejercicio.
Artculo 75.- Las retenciones practicadas de
acuerdo a lo dispuesto en los artculos 73 y 74
que deban, segn la ley, darse de abono a
impuestos anuales, tendrn la calidad de pagos
provisionales para los efectos de la imputacin
a que se refiere el artculo 95, y se
reajustarn segn la variacin experimentada
por el ndice de Precios al Consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al de su retencin y el ltimo da del
mes anterior a la fecha de cierre del
ejercicio.
al artculo 74 N 4, rigen desde su
publicacin, pero respecto del texto de la ley
N 20.780, y no de la vigencia de esta ltima)
Artculo 75.- Las retenciones practicadas de
acuerdo a lo dispuesto en los artculos 73 y 74
que deban, segn la ley, darse de abono a
impuestos anuales, tendrn la calidad de pagos
provisionales para los efectos de la imputacin
a que se refiere el artculo 95, y se
reajustarn segn la variacin experimentada
por el ndice de Precios al Consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al de su retencin y el ltimo da del
mes anterior a la fecha de cierre del
ejercicio.

387

Inciso segundo.- Derogado.
Artculo 76.- Los habilitados o pagadores de
rentas sujetas a retencin, los de instituciones
bancarias, de ahorro o retiro, los socios
administradores de sociedades de personas y los
gerentes y administradores de sociedades
annimas, sern considerados codeudores
solidarios de sus respectivas instituciones,
cuando ellas no cumplieren con la obligacin de
retener el impuesto que seala esta ley.
Artculo 77.- Las personas naturales o jurdicas
obligadas a retener el impuesto debern llevar
un registro especial en el cual se anotar el
impuesto retenido y el nombre y la direccin de
la persona por cuya cuenta se retenga. La
Direccin determinar la forma de llevar el
registro. En los libros de contabilidad y en los
balances se dejar tambin constancia de las
sumas retenidas. El Servicio podr examinar,
para estos efectos, dichos registros y libros.
La obligacin de llevar el registro
especial mencionado en el inciso anterior no
regir para las personas obligadas a retener el
impuesto establecido en el artculo 25.
Artculo 78.- Dentro de los primeros doce das
de cada mes, las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se refieren los nmeros 1,
2, 3, 5, y 6 del artculo 74 debern declarar y
pagar todos los tributos que hayan retenido
durante el mes anterior.
Inciso segundo del Art. 78.- Derogado.
Artculo 79.- Las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se refiere el artculo 73
y el nmero 4 del artculo 74 debern declarar y
Inciso segundo.- Derogado.
Artculo 76.- Los habilitados o pagadores de
rentas sujetas a retencin, los de
instituciones bancarias, de ahorro o retiro,
los socios administradores de sociedades de
personas y los gerentes y administradores de
sociedades annimas, sern considerados
codeudores solidarios de sus respectivas
instituciones, cuando ellas no cumplieren con
la obligacin de retener el impuesto que seala
esta ley.
Artculo 77.- Las personas naturales o
jurdicas obligadas a retener el impuesto
debern llevar un registro especial en el cual
se anotar el impuesto retenido y el nombre y
la direccin de la persona por cuya cuenta se
retenga. La Direccin determinar la forma de
llevar el registro. En los libros de
contabilidad y en los balances se dejar
tambin constancia de las sumas retenidas. El
Servicio podr examinar, para estos efectos,
dichos registros y libros.
La obligacin de llevar el registro
especial mencionado en el inciso anterior no
regir para las personas obligadas a retener el
impuesto establecido en el artculo 25.
Artculo 78.- Dentro de los primeros doce das
de cada mes, las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se refieren los nmeros
1, 2, 3, 5, y 6 del artculo 74 debern
declarar y pagar todos los tributos que hayan
retenido durante el mes anterior.
Inciso segundo del Art. 78.- Derogado.
Artculo 79.- Las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se refiere el artculo 73
y el nmero 4 del artculo 74 debern declarar y el nmero 4 del artculo 74 debern declarar
Fuente: Gabinete del Director
Inciso segundo.- Derogado.
Artculo 76.- Los habilitados o pagadores de
rentas sujetas a retencin, los de
instituciones bancarias, de ahorro o retiro,
los socios administradores de sociedades de
personas y los gerentes y administradores de
sociedades annimas, sern considerados
codeudores solidarios de sus respectivas
instituciones, cuando ellas no cumplieren con
la obligacin de retener el impuesto que seala
esta ley.
Artculo 77.- Las personas naturales o
jurdicas obligadas a retener el impuesto
debern llevar un registro especial en el cual
se anotar el impuesto retenido y el nombre y
la direccin de la persona por cuya cuenta se
retenga. La Direccin determinar la forma de
llevar el registro. En los libros de
contabilidad y en los balances se dejar
tambin constancia de las sumas retenidas. El
Servicio podr examinar, para estos efectos,
dichos registros y libros.
La obligacin de llevar el registro
especial mencionado en el inciso anterior no
regir para las personas obligadas a retener el
impuesto establecido en el artculo 25.
Artculo 78.- Dentro de los primeros doce das
de cada mes, las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se refieren los nmeros
1, 2, 3, 5, y 6 del artculo 74 debern
declarar y pagar todos los tributos que hayan
retenido durante el mes anterior.
Inciso segundo del Art. 78.- Derogado.
Artculo 79.- Las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se refiere el artculo 73
388

pagar los impuestos retenidos hasta el da 12
del mes siguiente de aquel en que fue pagada,
distribuida, retirada, remesada, abonada en
cuenta o puesta a disposicin del interesado la
renta respecto de la cual se ha efectuado la
retencin. No obstante, la retencin que se
efecte por las cantidades a que se refieren los
literales i) al iv), del inciso tercero del
artculo 21 y por las rentas a que se refiere el
inciso tercero del artculo 10 y 58 nmero 3),
se declarar y pagar de acuerdo con las normas
establecidas en los artculos 65, N 1, 69 y 72.
Las retenciones que se efecten conforme a lo
dispuesto por el nmero 7 del artculo 74, se
declararn y pagarn dentro del mes de enero
siguiente al trmino del ejercicio en que se
devengaron los intereses respectivos, sin
perjuicio de lo dispuesto por el artculo 69
del Cdigo Tributario.
Artculo 80.- Si el monto total de la cantidad
que se debe retener por concepto de un impuesto
de categora de aquellos que deben enterarse
mensualmente, resultare inferior a la dcima
parte de una unidad tributaria, la persona que
deba retener o pagar dicho impuesto podr hacer
la declaracin de seis meses conjuntamente.
Artculo 81.- El impuesto sobre los premios de
lotera ser retenido por la oficina principal
de la empresa o sociedad que los distribuya y
enterado en la Tesorera fiscal correspondiente,
dentro de los quince das siguientes al sorteo.
Artculo 82.- Los impuestos sujetos a retencin
se adeudarn desde que las rentas se paguen, se
abonen en cuenta, se contabilicen como gastos,
se distribuyan, retiren, remesen o se pongan a
disposicin del interesado, considerando el
hecho que ocurra en primer trmino, cualquiera
que sea la forma de percepcin.
Artculo 83.- La responsabilidad por el pago de
y pagar los impuestos retenidos hasta el da 12
del mes siguiente de aquel en que fue pagada,
distribuida, retirada, remesada, abonada en
cuenta o puesta a disposicin del interesado la
renta respecto de la cual se ha efectuado la
retencin. No obstante, la retencin que se
efecte por las cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero del
artculo 21 y por las rentas a que se refiere
el inciso tercero del artculo 10 y 58 nmero
3), se declarar y pagar de acuerdo con las
normas establecidas en los artculos 65, N 1,
69 y 72. Las retenciones que se efecten
conforme a lo dispuesto por el nmero 7 del conforme a lo dispuesto por el nmero 7 del
artculo 74, se declararn y pagarn dentro artculo 74, se declararn y pagarn dentro
del mes de enero siguiente al trmino del
ejercicio en que se devengaron los intereses
respectivos, sin perjuicio de lo dispuesto por
el artculo 69 del Cdigo Tributario.
Artculo 80.- Si el monto total de la cantidad
que se debe retener por concepto de un impuesto
de categora de aquellos que deben enterarse
mensualmente, resultare inferior a la dcima
parte de una unidad tributaria, la persona que
deba retener o pagar dicho impuesto podr hacer
la declaracin de seis meses conjuntamente.
Artculo 81.- El impuesto sobre los premios de
lotera ser retenido por la oficina principal
de la empresa o sociedad que los distribuya y
enterado en la Tesorera fiscal
correspondiente, dentro de los quince das
siguientes al sorteo.
Artculo 82.- Los impuestos sujetos a retencin
se adeudarn desde que las rentas se paguen, se
abonen en cuenta, se contabilicen como gastos,
se distribuyan, retiren, remesen o se pongan a
disposicin del interesado, considerando el
hecho que ocurra en primer trmino, cualquiera
que sea la forma de percepcin.
Artculo 83.- La responsabilidad por el pago de
Fuente: Gabinete del Director
y pagar los impuestos retenidos hasta el da 12
del mes siguiente de aquel en que fue pagada,
distribuida, retirada, remesada, abonada en
cuenta o puesta a disposicin del interesado la
renta respecto de la cual se ha efectuado la
retencin. No obstante, la retencin que se
efecte por las cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero del
artculo 21 y por las rentas a que se refiere
el inciso tercero del artculo 10 y 58 nmero
3), se declarar y pagar de acuerdo con las
normas establecidas en los artculos 65, N 1,
69 y 72. Las retenciones que se efecten
del mes de enero siguiente al trmino del
ejercicio en que se devengaron los intereses
respectivos, sin perjuicio de lo dispuesto por
el artculo 69 del Cdigo Tributario.
Artculo 80.- Si el monto total de la cantidad
que se debe retener por concepto de un impuesto
de categora de aquellos que deben enterarse
mensualmente, resultare inferior a la dcima
parte de una unidad tributaria, la persona que
deba retener o pagar dicho impuesto podr hacer
la declaracin de seis meses conjuntamente.
Artculo 81.- El impuesto sobre los premios de
lotera ser retenido por la oficina principal
de la empresa o sociedad que los distribuya y
enterado en la Tesorera fiscal
correspondiente, dentro de los quince das
siguientes al sorteo.
Artculo 82.- Los impuestos sujetos a retencin
se adeudarn desde que las rentas se paguen, se
abonen en cuenta, se contabilicen como gastos,
se distribuyan, retiren, remesen o se pongan a
disposicin del interesado, considerando el
hecho que ocurra en primer trmino, cualquiera
que sea la forma de percepcin.
Artculo 83.- La responsabilidad por el pago de
389

los impuestos sujetos a retencin en conformidad
a los artculos anteriores recaer nicamente
sobre las personas obligadas a efectuar la
retencin, siempre que el contribuyente a quien
se le haya debido retener el impuesto acredite
que dicha retencin se efectu. Si no se efecta
la retencin, la responsabilidad por el pago
recaer tambin sobre las personas obligadas a
efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio
pueda girar el impuesto al beneficiario de la
renta afecta y de lo dispuesto en el artculo
73.
Artculo 84.- Los contribuyentes obligados por
esta ley a presentar declaraciones anuales de
Primera y/o Segunda Categora, debern efectuar
mensualmente pagos provisionales a cuenta de los
impuestos anuales que les corresponda pagar,
cuyo monto se determinar en la forma que se
indica a continuacin:
a) Un porcentaje sobre el monto de los
ingresos brutos mensuales, percibidos o ingresos
devengados por los contribuyentes que
desarrollen las actividades a que se refieren
los nmeros 1, letra a), inciso dcimo de la
letra b) e inciso final de la letra d), 3, 4 y
5 del artculo 20, por los contribuyentes del
artculo 34, nmero 2, y 34 bis, nmero 1, que brutos mensuales se estar a las normas del
declaren impuestos sobre renta efectiva. Para la
determinacin del monto de los ingresos brutos
mensuales se estar a las normas del artculo
29.
Fuente: Gabinete del Director
los impuestos sujetos a retencin en los impuestos sujetos a retencin en
conformidad a los artculos anteriores recaer conformidad a los artculos anteriores recaer
nicamente sobre las personas obligadas a nicamente sobre las personas obligadas a
efectuar la retencin, siempre que el efectuar la retencin, siempre que el
contribuyente a quien se le haya debido retener contribuyente a quien se le haya debido retener
el impuesto acredite que dicha retencin se el impuesto acredite que dicha retencin se
efectu. Si no se efecta la retencin, la efectu. Si no se efecta la retencin, la
responsabilidad por el pago recaer tambin responsabilidad por el pago recaer tambin
sobre las personas obligadas a efectuarla, sin sobre las personas obligadas a efectuarla, sin
perjuicio de que el Servicio pueda girar el perjuicio de que el Servicio pueda girar el
impuesto al beneficiario de la renta afecta y impuesto al beneficiario de la renta afecta y
de lo dispuesto en el artculo 73. de lo dispuesto en el artculo 73.
Artculo 84.- Los contribuyentes obligados por Artculo 84.- Los contribuyentes obligados por
esta ley a presentar declaraciones anuales de esta ley a presentar declaraciones anuales de
Primera y/o Segunda Categora, debern efectuar Primera y/o Segunda Categora, debern efectuar
mensualmente pagos provisionales a cuenta de mensualmente pagos provisionales a cuenta de
los impuestos anuales que les corresponda los impuestos anuales que les corresponda
pagar, cuyo monto se determinar en la forma pagar, cuyo monto se determinar en la forma
que se indica a continuacin: que se indica a continuacin:
a) Un porcentaje sobre el monto de los a) Un porcentaje sobre el monto de los
brutos mensuales, percibidos o ingresos brutos mensuales, percibidos o
devengados por los contribuyentes que devengados por los contribuyentes que
desarrollen las actividades a que se refieren desarrollen las actividades a que se refieren
los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20,
que declaren impuestos sobre renta efectiva. que declaren impuestos sobre renta efectiva.
Para la determinacin del monto de los ingresos Para la determinacin del monto de los ingresos
brutos mensuales se estar a las normas del
artculo 29. artculo 29.
(Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c) (Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la Ley N del artculo 1 Transitorio de la Ley N
20.780. Respecto de la determinacin de los 20.780. Respecto de la determinacin de los
pagos provisionales mensuales por las pagos provisionales mensuales por las
diferentes tasas del impuesto de primera diferentes tasas del impuesto de primera
categora y de la rebaja de PPM temporal a 14 categora y de la rebaja de PPM temporal a 14
ter y quter, deber estarse lo establecido en ter y quter, deber estarse lo establecido en
el artculo 3, nmero IX, transitorio, de la el artculo 3, nmero IX, transitorio, de la
Reforma) Reforma)
390
 Fuente: Gabinete del Director

El porcentaje aludido en el inciso El porcentaje aludido en el inciso El porcentaje aludido en el inciso

anterior se establecer sobre la base del anterior se establecer sobre la base del anterior se establecer sobre la base del
promedio ponderado de los porcentajes que el promedio ponderado de los porcentajes que el promedio ponderado de los porcentajes que el
contribuyente debi aplicar a los ingresos contribuyente debi aplicar a los ingresos contribuyente debi aplicar a los ingresos
brutos mensuales del ejercicio comercial brutos mensuales del ejercicio comercial brutos mensuales del ejercicio comercial
inmediatamente anterior, pero debidamente inmediatamente anterior, pero debidamente inmediatamente anterior, pero debidamente
incrementado o disminuido en la diferencia incrementado o disminuido en la diferencia incrementado o disminuido en la diferencia
porcentual que se produzca entre el monto total porcentual que se produzca entre el monto total porcentual que se produzca entre el monto total
de los pagos provisionales obligatorios, de los pagos provisionales obligatorios, de los pagos provisionales obligatorios,
actualizados conforme al artculo 95, y el monto actualizados conforme al artculo 95, y el actualizados conforme al artculo 95, y el
total del impuesto de primera categora que monto total del impuesto de primera categora monto total del impuesto de primera categora
debi pagarse por el ejercicio indicado, sin que debi pagarse por el ejercicio indicado, que debi pagarse por el ejercicio indicado,
considerar el reajuste del artculo 72. sin considerar el reajuste del artculo 72. sin considerar el reajuste del artculo 72.

Si el monto de los pagos provisionales Si el monto de los pagos provisionales Si el monto de los pagos provisionales
obligatorios hubiera sido inferior al monto del obligatorios hubiera sido inferior al monto del obligatorios hubiera sido inferior al monto del
impuesto anual indicado en el inciso anterior, impuesto anual indicado en el inciso anterior, impuesto anual indicado en el inciso anterior,
la diferencia porcentual incrementar el la diferencia porcentual incrementar el la diferencia porcentual incrementar el
promedio de los porcentajes de pagos promedio de los porcentajes de pagos promedio de los porcentajes de pagos
provisionales determinados. En el caso provisionales determinados. En el caso provisionales determinados. En el caso
contrario, dicha diferencia porcentual contrario, dicha diferencia porcentual contrario, dicha diferencia porcentual
disminuir en igual porcentaje el promedio disminuir en igual porcentaje el promedio disminuir en igual porcentaje el promedio
aludido. aludido. aludido.

El porcentaje as determinado se aplicar El porcentaje as determinado se aplicar El porcentaje as determinado se aplicar

a los ingresos brutos del mes en que deba a los ingresos brutos del mes en que deba a los ingresos brutos del mes en que deba
presentarse la declaracin de renta presentarse la declaracin de renta presentarse la declaracin de renta
correspondiente al ejercicio comercial anterior correspondiente al ejercicio comercial anterior correspondiente al ejercicio comercial anterior
y hasta los ingresos brutos del mes anterior a y hasta los ingresos brutos del mes anterior a y hasta los ingresos brutos del mes anterior a
aquel en que deba presentarse la prxima aquel en que deba presentarse la prxima aquel en que deba presentarse la prxima
declaracin de renta. declaracin de renta. declaracin de renta.

En los casos en que el porcentaje aludido En los casos en que el porcentaje aludido En los casos en que el porcentaje aludido
en el inciso anterior no sea determinable, por en el inciso anterior no sea determinable, por en el inciso anterior no sea determinable, por
haberse producido prdidas en el ejercicio haberse producido prdidas en el ejercicio haberse producido prdidas en el ejercicio
anterior o no pueda determinarse por tratarse anterior o no pueda determinarse por tratarse anterior o no pueda determinarse por tratarse
del primer ejercicio comercial o por otra del primer ejercicio comercial o por otra del primer ejercicio comercial o por otra
circunstancia, se considerar que dicho circunstancia, se considerar que dicho circunstancia, se considerar que dicho
porcentaje es de un 1%. porcentaje es de un 1%. porcentaje es de un 1%.

391
 Fuente: Gabinete del Director

Las ventas que se realicen por cuenta de Las ventas que se realicen por cuenta de Las ventas que se realicen por cuenta de
terceros no se considerarn, para estos efectos, terceros no se considerarn, para estos terceros no se considerarn, para estos
como ingresos brutos. En el caso de prestacin efectos, como ingresos brutos. En el caso de efectos, como ingresos brutos. En el caso de
de servicios, no se considerarn entre los prestacin de servicios, no se considerarn prestacin de servicios, no se considerarn
ingresos brutos las cantidades que el entre los ingresos brutos las cantidades que el entre los ingresos brutos las cantidades que el
contribuyente reciba de su cliente como contribuyente reciba de su cliente como contribuyente reciba de su cliente como
reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho
cliente, siempre que tales pagos y los cliente, siempre que tales pagos y los cliente, siempre que tales pagos y los
reembolsos a que den lugar se comprueben con reembolsos a que den lugar se comprueben con reembolsos a que den lugar se comprueben con
documentacin fidedigna y se registren en la documentacin fidedigna y se registren en la documentacin fidedigna y se registren en la
contabilidad debidamente individualizados y no contabilidad debidamente individualizados y no contabilidad debidamente individualizados y no
en forma global o estimativa; en forma global o estimativa; en forma global o estimativa;

b) 10% sobre el monto de los ingresos b) 10% sobre el monto de los ingresos b) 10% sobre el monto de los ingresos
mensuales percibidos por los contribuyentes que mensuales percibidos por los contribuyentes que mensuales percibidos por los contribuyentes que
desempeen profesiones liberales, por los desempeen profesiones liberales, por los desempeen profesiones liberales, por los
auxiliares de la administracin de justicia auxiliares de la administracin de justicia auxiliares de la administracin de justicia
respecto de los derechos que conforme a la ley respecto de los derechos que conforme a la ley respecto de los derechos que conforme a la ley
obtienen del pblico y por los profesionales obtienen del pblico y por los profesionales obtienen del pblico y por los profesionales
Contadores, Constructores y Periodistas, con o Contadores, Constructores y Periodistas, con o Contadores, Constructores y Periodistas, con o
sin ttulo universitario. La misma tasa anterior sin ttulo universitario. La misma tasa sin ttulo universitario. La misma tasa
se aplicar para los contribuyentes que anterior se aplicar para los contribuyentes anterior se aplicar para los contribuyentes
desempeen cualquier otra profesin u ocupacin que desempeen cualquier otra profesin u que desempeen cualquier otra profesin u
lucrativa y para las sociedades de ocupacin lucrativa y para las sociedades de ocupacin lucrativa y para las sociedades de
profesionales. profesionales. profesionales.

c) 3% sobre el monto de los ingresos
brutos de los talleres artesanales u obreros a
que se refiere el artculo 26. Este porcentaje
ser del 1,5% respecto de dichos talleres que se
dediquen a la fabricacin de bienes en forma
preponderante;
c) 3% sobre el monto de los ingresos
brutos de los talleres artesanales u obreros a
que se refiere el artculo 26. Este porcentaje
ser del 1,5% respecto de dichos talleres que
se dediquen a la fabricacin de bienes en forma
preponderante;
c) 3% sobre el monto de los ingresos
brutos de los talleres artesanales u obreros a
que se refiere el artculo 26. Este porcentaje
ser del 1,5% respecto de dichos talleres que
se dediquen a la fabricacin de bienes en forma
preponderante;

d) Salvo los contribuyentes mencionados en d) Salvo los contribuyentes mencionados d) Salvo los contribuyentes mencionados
la letra a) de este artculo, los mineros en la letra a) de este artculo, los mineros en la letra a) de este artculo, los mineros
sometidos a las disposiciones de la presente ley sometidos a las disposiciones de la presente sometidos a las disposiciones de la presente
darn cumplimiento al pago mensual obligatorio, ley darn cumplimiento al pago mensual ley darn cumplimiento al pago mensual
con las retenciones a que se refiere el nmero obligatorio, con las retenciones a que se obligatorio, con las retenciones a que se
6 del artculo 74. refiere el nmero 6 del artculo 74. refiere el nmero 6 del artculo 74.

392

e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza
de los vehculos a que se refiere el N 2 del
artculo 34 bis, respecto de los contribuyentes
mencionados en dicha disposicin sujetos al
rgimen de renta presunta. Se excepcionarn de
esta obligacin las personas naturales cuya
presuncin de renta determinada en cada mes del
ejercicio comercial respectivo, sobre el
conjunto de los vehculos que exploten, no
exceda de una unidad tributaria anual;
f)0,3% del valor corriente en plaza de
los vehculos, respecto de los contribuyentes
mencionados en el nmero 3 del artculo 34 bis
que estn sujetos al rgimen de renta presunta.
g) Los contribuyentes acogidos al rgimen
del artculo 14 bis de esta ley efectuarn un
pago provisional con la misma tasa vigente del
impuesto de primera categora sobre los retiros
en dinero o en especies que efecten los
propietarios, socios o comuneros, y todas las
cantidades que distribuyan a cualquier ttulo
las sociedades annimas o en comandita por
acciones, sin distinguirse o considerarse su
origen o fuente o si se trata o no de sumas no
gravadas o exentas.
h) Los contribuyentes obligados al pago
del impuesto establecido en el artculo 64 bis,
debern efectuar un pago provisional mensual
sobre los ingresos brutos que provengan de las
ventas de productos mineros, con la tasa que se
determine en los trminos sealados en los
incisos segundo y tercero de la letra a), de
Fuente: Gabinete del Director
e) 0,3% sobre el precio corriente en e) 0,3% sobre el precio corriente en
plaza de los vehculos a que se refiere el plaza de los vehculos a que se refiere el
artculo 34, respecto de los contribuyentes artculo 34, respecto de los contribuyentes
mencionados en dicha disposicin sujetos al mencionados en dicha disposicin sujetos al
rgimen de renta presunta. Se excepcionarn de rgimen de renta presunta. Se excepcionarn de
esta obligacin las personas naturales cuya esta obligacin las personas naturales cuya
presuncin de renta determinada en cada mes del presuncin de renta determinada en cada mes del
ejercicio comercial respectivo, sobre el ejercicio comercial respectivo, sobre el
conjunto de los vehculos que exploten, no conjunto de los vehculos que exploten, no
exceda de una unidad tributaria anual; exceda de una unidad tributaria anual;
(Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c) (Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la Ley N del artculo 1 Transitorio de la Ley N
20.780) 20.780)
Eliminado Eliminado
(Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c) (Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la Ley N del artculo 1 Transitorio de la Ley N
20.780) 20.780)
Eliminado Eliminado
(Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c) (Rige a contar del 01.01.2016, segn letra c)
del artculo 1 Transitorio de la Ley N del artculo 1 Transitorio de la Ley N
20.780) 20.780)
h) Los contribuyentes obligados al pago h) Los contribuyentes obligados al pago
del impuesto establecido en el artculo 64 del impuesto establecido en el artculo 64
bis, debern efectuar un pago provisional bis, debern efectuar un pago provisional
mensual sobre los ingresos brutos que mensual sobre los ingresos brutos que
provengan de las ventas de productos mineros, provengan de las ventas de productos mineros,
con la tasa que se determine en los trminos con la tasa que se determine en los trminos
sealados en los incisos segundo y tercero de sealados en los incisos segundo y tercero de
393

este artculo, pero el incremento o disminucin
de la diferencia porcentual, a que se refiere
el inciso segundo, se determinar considerando
el impuesto especfico de dicho nmero que
debi pagarse en el ejercicio anterior, sin el
reajuste del artculo 72, en vez del impuesto
de primera categora.
En los casos en que el porcentaje aludido
en el prrafo anterior de esta letra no pueda
ser determinable, por no haberse producido
renta imponible operacional en el ejercicio
anterior o por tratarse del primer ejercicio
comercial que se afecte al impuesto del
artculo 64 bis, o por otra circunstancia, la
tasa de este pago provisional ser de 0,3%.
i) Los contribuyentes acogidos a los
artculos 14 ter y 14 quter de esta ley,
efectuarn un pago provisional con la tasa de
0,25% sobre los ingresos mensuales de su
actividad.
la letra a), de este artculo, pero el
incremento o disminucin de la diferencia
porcentual, a que se refiere el inciso
segundo, se determinar considerando el
impuesto especfico de dicho nmero que debi
pagarse en el ejercicio anterior, sin el
reajuste del artculo 72, en vez del impuesto
de primera categora.
En los casos en que el porcentaje
aludido en el prrafo anterior de esta letra
no pueda ser determinable, por no haberse
producido renta imponible operacional en el
ejercicio anterior o por tratarse del primer
ejercicio comercial que se afecte al impuesto
del artculo 64 bis, o por otra circunstancia,
la tasa de este pago provisional ser de 0,3%.
i) Los contribuyentes acogidos al
artculo 14 ter de esta ley, efectuarn un
pago provisional con la tasa de 0,25% sobre
los ingresos mensuales percibidos y/o
devengados que obtenga en su actividad, segn
corresponda de acuerdo al artculo 14 ter.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Los contribuyentes cuyos propietarios,
comuneros, socios o accionistas sean
exclusivamente personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, que se
encuentren acogidos a lo dispuesto en el
artculo 14 ter, podrn optar por aplicar como
tasa de pago provisional la que resulte de
sumar la tasa efectiva del impuesto global
complementario que haya afectado a cada uno de
los propietarios, comuneros, socios
accionistas multiplicada por la proporcin de
la renta lquida imponible que se haya
atribuido a cada uno de stos, todo ello
Fuente: Gabinete del Director
la letra a), de este artculo, pero el
incremento o disminucin de la diferencia
porcentual, a que se refiere el inciso
segundo, se determinar considerando el
impuesto especfico de dicho nmero que debi
pagarse en el ejercicio anterior, sin el
reajuste del artculo 72, en vez del impuesto
de primera categora.
En los casos en que el porcentaje
aludido en el prrafo anterior de esta letra
no pueda ser determinable, por no haberse
producido renta imponible operacional en el
ejercicio anterior o por tratarse del primer
ejercicio comercial que se afecte al impuesto
del artculo 64 bis, o por otra circunstancia,
la tasa de este pago provisional ser de 0,3%.
i) Los contribuyentes acogidos al
artculo 14 ter de esta ley, efectuarn un
pago provisional con la tasa de 0,25% sobre
los ingresos mensuales percibidos y/o
devengados que obtenga en su actividad, segn
corresponda de acuerdo al artculo 14 ter.
(Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Los contribuyentes cuyos propietarios,
comuneros, socios o accionistas sean
exclusivamente personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, que se
encuentren acogidos a lo dispuesto en el
artculo 14 ter, podrn optar por aplicar como
tasa de pago provisional la que resulte de
sumar la tasa efectiva del impuesto global
complementario que haya afectado a cada uno de
o los propietarios, comuneros, socios o
accionistas multiplicada por la proporcin de
la renta lquida imponible que se haya
atribuido a cada uno de stos, todo ello
394

Para los fines indicados en este artculo,
no formarn parte de los ingresos brutos el
reajuste de los pagos provisionales contemplados
en el Prrafo 3 de este Ttulo, las rentas de contemplados en el Prrafo 3 de este Ttulo,
fuente extranjera a que se refieren las letras
A.-, B.- y C.- del artculo 41 A, 41 C y el
ingreso bruto a que se refieren los incisos
segundo al sexto del artculo 15.
Artculo 85.- Derogado.
Artculo 86.- Los contribuyentes que durante un
ejercicio comercial obtengan ingresos brutos
correspondientes a rentas total o parcialmente
exentas del impuesto de primera categora, y que
no las hubieran obtenido en el ejercicio
comercial anterior, podrn reducir la tasa de
pago provisional obligatorio a que se refiere el
artculo 84 letra a), en la misma proporcin que
dividido por los ingresos brutos obtenidos por
la empresa. Para estos efectos, se considerar
la tasa efectiva, renta lquida imponible e
ingresos brutos correspondientes al ao
comercial inmediatamente anterior.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20780)
La tasa que se determine conforme a este
prrafo, se aplicar a los ingresos brutos del
mes en que deba presentarse la declaracin de
renta correspondiente al ejercicio comercial
anterior y hasta los ingresos brutos del mes
anterior a aquel en que deba presentarse la
prxima declaracin de renta.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Reforma
Tributaria. Respecto de la rebaja de PPM
temporal a 14 ter y quter, deber estarse lo
establecido en el artculo 3, nmero IX,
transitorio, de la Reforma.)
Para los fines indicados en este
artculo, no formarn parte de los ingresos
brutos el reajuste de los pagos provisionales
contemplados en el Prrafo 3 de este Ttulo,
las rentas de fuente extranjera a que se
refieren las letras A.-, B.- y C.- del artculo
41 A, 41 C y el ingreso bruto a que se refieren
los incisos segundo al sexto del artculo 15.
Artculo 85.- Derogado.
Artculo 86.- Los contribuyentes que durante un
ejercicio comercial obtengan ingresos brutos
correspondientes a rentas total o parcialmente
exentas del impuesto de primera categora, y
que no las hubieran obtenido en el ejercicio
comercial anterior, podrn reducir la tasa de
pago provisional obligatorio a que se refiere
el artculo 84 letra a), en la misma proporcin el artculo 84 letra a), en la misma proporcin
Fuente: Gabinete del Director
dividido por los ingresos brutos obtenidos por
la empresa. Para estos efectos, se considerar
la tasa efectiva, renta lquida imponible e
ingresos brutos correspondientes al ao
comercial inmediatamente anterior.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20780)
La tasa que se determine conforme a este
prrafo, se aplicar a los ingresos brutos del
mes en que deba presentarse la declaracin de
renta correspondiente al ejercicio comercial
anterior y hasta los ingresos brutos del mes
anterior a aquel en que deba presentarse la
prxima declaracin de renta.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Reforma
Tributaria. Respecto de la rebaja de PPM
temporal a 14 ter y quter, deber estarse lo
establecido en el artculo 3, nmero IX,
transitorio, de la Reforma.)
Para los fines indicados en este
artculo, no formarn parte de los ingresos
brutos el reajuste de los pagos provisionales
las rentas de fuente extranjera a que se
refieren las letras A.-, B.- y C.- del artculo
41 A, 41 C y el ingreso bruto a que se refieren
los incisos segundo al sexto del artculo 15.
Artculo 85.- Derogado.
Artculo 86.- Los contribuyentes que durante un
ejercicio comercial obtengan ingresos brutos
correspondientes a rentas total o parcialmente
exentas del impuesto de primera categora, y
que no las hubieran obtenido en el ejercicio
comercial anterior, podrn reducir la tasa de
pago provisional obligatorio a que se refiere
395
 Fuente: Gabinete del Director

corresponda a los ingresos exentos dentro de los
ingresos totales de cada mes en que ello ocurra.
La tasa as reducida se aplicar nicamente en
el mes o meses en que se produzca la situacin
aludida.
que corresponda a los ingresos exentos dentro
de los ingresos totales de cada mes en que ello
ocurra. La tasa as reducida se aplicar
nicamente en el mes o meses en que se produzca
la situacin aludida.
que corresponda a los ingresos exentos dentro
de los ingresos totales de cada mes en que ello
ocurra. La tasa as reducida se aplicar
nicamente en el mes o meses en que se produzca
la situacin aludida.

Artculo 87.- Derogado. Artculo 87.- Derogado. Artculo 87.- Derogado.

Artculo 88.- Los contribuyentes sometidos Artculo 88.- Los contribuyentes sometidos Artculo 88.- Los contribuyentes sometidos
obligatoriamente al sistema de pagos obligatoriamente al sistema de pagos obligatoriamente al sistema de pagos
provisionales mensuales podrn efectuar pagos provisionales mensuales podrn efectuar pagos provisionales mensuales podrn efectuar pagos
voluntarios por cualquier cantidad, de un modo voluntarios por cualquier cantidad, de un modo voluntarios por cualquier cantidad, de un modo
espordico o permanente. Estos pagos espordico o permanente. Estos pagos espordico o permanente. Estos pagos
provisionales voluntarios podrn ser imputados provisionales voluntarios podrn ser imputados provisionales voluntarios podrn ser imputados
por el contribuyente al cumplimiento de los por el contribuyente al cumplimiento de los por el contribuyente al cumplimiento de los
posteriores pagos provisionales obligatorios que posteriores pagos provisionales obligatorios posteriores pagos provisionales obligatorios
correspondan al mismo ejercicio comercial, que correspondan al mismo ejercicio comercial, que correspondan al mismo ejercicio comercial,
gozando del reajuste a que se refiere el gozando del reajuste a que se refiere el gozando del reajuste a que se refiere el
artculo 95 hasta el ltimo da del mes anterior artculo 95 hasta el ltimo da del mes artculo 95 hasta el ltimo da del mes
al de su imputacin. anterior al de su imputacin. anterior al de su imputacin.

Los contribuyentes en general, no Los contribuyentes en general, no Los contribuyentes en general, no

sometidos obligatoriamente al sistema de pagos sometidos obligatoriamente al sistema de pagos sometidos obligatoriamente al sistema de pagos
provisionales mensuales, podrn efectuar pagos provisionales mensuales, podrn efectuar pagos provisionales mensuales, podrn efectuar pagos
provisionales de un modo permanente o provisionales de un modo permanente o provisionales de un modo permanente o
espordico, por cualquier cantidad, a cuenta de espordico, por cualquier cantidad, a cuenta de espordico, por cualquier cantidad, a cuenta de
alguno o de todos los impuestos a la renta de alguno o de todos los impuestos a la renta de alguno o de todos los impuestos a la renta de
declaracin o pago anual. declaracin o pago anual. declaracin o pago anual.

Los contribuyentes del N 1, del artculo Los contribuyentes del N 1, del artculo Los contribuyentes del N 1, del artculo
42 que obtengan rentas de ms de un empleador, 42 que obtengan rentas de ms de un empleador, 42 que obtengan rentas de ms de un empleador,
patrn o pagador simultneamente, podrn patrn o pagador simultneamente, podrn patrn o pagador simultneamente, podrn
solicitar a cualquiera de los respectivos solicitar a cualquiera de los respectivos solicitar a cualquiera de los respectivos
habilitados o pagadores que les retenga una habilitados o pagadores que les retenga una habilitados o pagadores que les retenga una
cantidad mayor que la que les corresponde por cantidad mayor que la que les corresponde por cantidad mayor que la que les corresponde por
concepto de impuesto nico de segunda categora, concepto de impuesto nico de segunda concepto de impuesto nico de segunda
la que tendr el carcter de un pago provisional categora, la que tendr el carcter de un pago categora, la que tendr el carcter de un pago
voluntario. provisional voluntario. provisional voluntario.
Artculo 89.- El impuesto retenido en Artculo 89.- El impuesto retenido en Artculo 89.- El impuesto retenido en
conformidad a lo dispuesto en el N 2 del conformidad a lo dispuesto en el N 2 del conformidad a lo dispuesto en el N 2 del
artculo 74 tendr el carcter de pago artculo 74 tendr el carcter de pago artculo 74 tendr el carcter de pago
396
 Fuente: Gabinete del Director

provisional y se dar de crdito al pago provisional y se dar de crdito al pago provisional y se dar de crdito al pago
provisional que debe efectuarse de acuerdo con provisional que debe efectuarse de acuerdo con provisional que debe efectuarse de acuerdo con
la letra b), del artculo 84. Si la retencin la letra b), del artculo 84. Si la retencin la letra b), del artculo 84. Si la retencin
del impuesto hubiere afectado a la totalidad de del impuesto hubiere afectado a la totalidad de del impuesto hubiere afectado a la totalidad de
los ingresos percibidos en un mes, no habr los ingresos percibidos en un mes, no habr los ingresos percibidos en un mes, no habr
obligacin de presentar declaracin de pago obligacin de presentar declaracin de pago obligacin de presentar declaracin de pago
provisional por el perodo correspondiente. provisional por el perodo correspondiente. provisional por el perodo correspondiente.
Artculo 90.- Los contribuyentes de la primera Artculo 90.- Los contribuyentes de la primera Artculo 90.- Los contribuyentes de la primera
categora que en un ao comercial obtuvieran categora que en un ao comercial obtuvieran categora que en un ao comercial obtuvieran
prdidas para los efectos de declarar dicho prdidas para los efectos de declarar dicho prdidas para los efectos de declarar dicho
impuesto, podrn suspender los pagos impuesto, podrn suspender los pagos impuesto, podrn suspender los pagos
provisionales correspondientes a los ingresos provisionales correspondientes a los ingresos provisionales correspondientes a los ingresos
brutos del primer trimestre del ao comercial brutos del primer trimestre del ao comercial brutos del primer trimestre del ao comercial
siguiente. Si la situacin de prdida se siguiente. Si la situacin de prdida se siguiente. Si la situacin de prdida se
mantiene en el primer, segundo y tercer mantiene en el primer, segundo y tercer mantiene en el primer, segundo y tercer
trimestre de dicho ejercicio comercial, o se trimestre de dicho ejercicio comercial, o se trimestre de dicho ejercicio comercial, o se
produce en alguno de los citados trimestres, produce en alguno de los citados trimestres, produce en alguno de los citados trimestres,
podrn suspender los pagos provisionales podrn suspender los pagos provisionales podrn suspender los pagos provisionales
correspondientes a los ingresos brutos del correspondientes a los ingresos brutos del correspondientes a los ingresos brutos del
trimestre siguiente a aqul en que la prdida se trimestre siguiente a aqul en que la prdida trimestre siguiente a aqul en que la prdida
produjo. Producida utilidad en algn trimestre, se produjo. Producida utilidad en algn se produjo. Producida utilidad en algn
debern reanudarse los pagos provisionales trimestre, debern reanudarse los pagos trimestre, debern reanudarse los pagos
correspondientes a los ingresos brutos del provisionales correspondientes a los ingresos provisionales correspondientes a los ingresos
trimestre inmediatamente siguiente. brutos del trimestre inmediatamente siguiente. brutos del trimestre inmediatamente siguiente.

Los contribuyentes que se encuentren en Los contribuyentes que se encuentren en Los contribuyentes que se encuentren en
situacin de suspender los pagos provisionales situacin de suspender los pagos provisionales situacin de suspender los pagos provisionales
mensuales debern mantener un estado de prdidas mensuales debern mantener un estado de mensuales debern mantener un estado de
y ganancias acumuladas hasta el trimestre prdidas y ganancias acumuladas hasta el prdidas y ganancias acumuladas hasta el
respectivo a disposicin del Servicio de trimestre respectivo a disposicin del Servicio trimestre respectivo a disposicin del Servicio
Impuestos Internos. Este estado de prdidas y de Impuestos Internos. Este estado de prdidas de Impuestos Internos. Este estado de prdidas
ganancias deber ajustarse de acuerdo a las y ganancias deber ajustarse de acuerdo a las y ganancias deber ajustarse de acuerdo a las
reglas que esta ley establece para el clculo de reglas que esta ley establece para el clculo reglas que esta ley establece para el clculo
la renta lquida imponible de primera categora, de la renta lquida imponible de primera de la renta lquida imponible de primera
incluyendo la consideracin de prdidas de categora, incluyendo la consideracin de categora, incluyendo la consideracin de
arrastre, si las hubiere, y los ajustes prdidas de arrastre, si las hubiere, y los prdidas de arrastre, si las hubiere, y los
derivados del mecanismo de la correccin ajustes derivados del mecanismo de la ajustes derivados del mecanismo de la
monetaria. correccin monetaria. correccin monetaria.

La confeccin de un estado de prdidas y La confeccin de un estado de prdidas y La confeccin de un estado de prdidas y

397
 Fuente: Gabinete del Director

ganancias maliciosamente incompleto o falso,
dar lugar a la aplicacin del mximo de las
sanciones contempladas en el artculo 97, nmero
4, del Cdigo Tributario, sin perjuicio de los
intereses penales y reajustes que procedan por
los pagos provisionales no efectuados.
ganancias maliciosamente incompleto o falso, ganancias maliciosamente incompleto o falso,
dar lugar a la aplicacin del mximo de las dar lugar a la aplicacin del mximo de las
sanciones contempladas en el artculo 97, sanciones contempladas en el artculo 97,
nmero 4, del Cdigo Tributario, sin perjuicio nmero 4, del Cdigo Tributario, sin perjuicio
de los intereses penales y reajustes que de los intereses penales y reajustes que
procedan por los pagos provisionales no procedan por los pagos provisionales no
efectuados. efectuados.

Lo dispuesto en este artculo ser Lo dispuesto en este artculo ser Lo dispuesto en este artculo ser
tambin aplicable a los contribuyentes tambin aplicable a los contribuyentes tambin aplicable a los contribuyentes
sealados en la letra h) del artculo 84, pero sealados en la letra h) del artculo 84, pero sealados en la letra h) del artculo 84, pero
la suspensin de los pagos provisionales slo la suspensin de los pagos provisionales slo la suspensin de los pagos provisionales slo
proceder en el caso que la renta imponible proceder en el caso que la renta imponible proceder en el caso que la renta imponible
operacional, anual o trimestral segn operacional, anual o trimestral segn operacional, anual o trimestral segn
corresponda, a que se refiere el artculo 64 corresponda, a que se refiere el artculo 64 corresponda, a que se refiere el artculo 64
bis, no exista o resulte negativo el clculo bis, no exista o resulte negativo el clculo bis, no exista o resulte negativo el clculo
que all se establece. que all se establece. que all se establece.
Artculo 91.- El pago del impuesto provisional Artculo 91.- El pago del impuesto provisional Artculo 91.- El pago del impuesto provisional
mensual se realizar directamente en Tesorera, mensual se realizar directamente en Tesorera, mensual se realizar directamente en Tesorera,
entre el 1 y el 12 del mes siguiente al de entre el 1 y el 12 del mes siguiente al de entre el 1 y el 12 del mes siguiente al de
obtencin de los ingresos o de aquel en que se obtencin de los ingresos. obtencin de los ingresos.
efecten los retiros y distribuciones, (Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b) (Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
tratndose de los contribuyentes del artculo 14 Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
bis, sujetos a la obligacin de dicho pago
provisional.

No obstante, los contribuyentes No obstante, los contribuyentes No obstante, los contribuyentes

mencionados en las letras e) y f) del artculo
84 podrn acumular los pagos provisionales
obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en
Tesorera entre el 1 y el 12 de abril, agosto y
diciembre, respectivamente.
mencionados en la letra e) del artculo 84 mencionados en la letra e) del artculo 84
podrn acumular los pagos provisionales podrn acumular los pagos provisionales
obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en
Tesorera entre el 1 y el 12 de abril, agosto Tesorera entre el 1 y el 12 de abril, agosto
y diciembre, respectivamente. y diciembre, respectivamente.
Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b) Rige a contar del 01.01.2015, segn letra b)
Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)

Los pagos voluntarios se podrn efectuar
en cualquier da hbil del mes.
Artculo 92.- Derogado.
Artculo 93.- El impuesto provisional pagado en
conformidad con los artculos anteriores por el
Los pagos voluntarios se podrn efectuar
en cualquier da hbil del mes.
Artculo 92.- Derogado.
Artculo 93.- El impuesto provisional pagado en
conformidad con los artculos anteriores por el
Los pagos voluntarios se podrn efectuar
en cualquier da hbil del mes.
Artculo 92.- Derogado.
Artculo 93.- El impuesto provisional pagado en
conformidad con los artculos anteriores por el
398

ao calendario o perodo de balance, deber ser
imputado en orden sucesivo, para pagar las
siguientes obligaciones tributarias:
1.-Impuesto a la renta de Categora que
debe declararse en el mes de abril por las
rentas del ao calendario anterior o en otra
fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo
64 bis.
3.- Suprimido.
4.- Impuesto Global Complementario o
Adicional que deben declarar los contribuyentes
individuales, por las rentas del ao calendario
anterior, y
5.- Otros impuestos de declaracin anual.
Artculo 94.- El impuesto provisional pagado por
sociedades de personas deber ser imputado en
orden sucesivo a las siguientes obligaciones
tributarias:
1.- Impuesto a la renta de Categora, que
debe declararse en el mes de abril por las
rentas del ao calendario anterior o en otra
fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo
64 bis.
3.- Impuesto Global Complementario o
Adicional que deban declarar los socios de
sociedades de personas. En este caso, aquella
parte de los pagos provisionales que se imputen
por los socios se considerarn para todos los
ao calendario o perodo de balance, deber ser
imputado en orden sucesivo, para pagar las
siguientes obligaciones tributarias:
1.-Impuesto a la renta de Categora que
debe declararse en el mes de abril por las
rentas del ao calendario anterior o en otra
fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo
64 bis.
3.- Suprimido.
4.- Impuesto Global Complementario o
Adicional que deben declarar los contribuyentes
individuales, por las rentas del ao calendario
anterior, y
5.- Otros impuestos de declaracin
anual.
Artculo 94.- El impuesto provisional pagado
por sociedades de personas deber ser imputado
en orden sucesivo a las siguientes obligaciones
tributarias:
1.- Impuesto a la renta de Categora,
que debe declararse en el mes de abril por las
rentas del ao calendario anterior o en otra
fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo
64 bis.
3.- Impuesto Global Complementario o
Adicional que deban declarar los socios de
sociedades de personas. En este caso, aquella
parte de los pagos provisionales que se imputen
por los socios se considerarn para todos los
Fuente: Gabinete del Director
ao calendario o perodo de balance, deber ser
imputado en orden sucesivo, para pagar las
siguientes obligaciones tributarias:
1.-Impuesto a la renta de Categora que
debe declararse en el mes de abril por las
rentas del ao calendario anterior o en otra
fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo
64 bis.
3.- Suprimido.
4.- Impuesto Global Complementario o
Adicional que deben declarar los contribuyentes
individuales, por las rentas del ao calendario
anterior, y
5.- Otros impuestos de declaracin
anual.
Artculo 94.- El impuesto provisional pagado
por sociedades de personas deber ser imputado
en orden sucesivo a las siguientes obligaciones
tributarias:
1.- Impuesto a la renta de Categora,
que debe declararse en el mes de abril por las
rentas del ao calendario anterior o en otra
fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo
64 bis.
3.- Impuesto Global Complementario o
Adicional que deban declarar los socios de
sociedades de personas. En este caso, aquella
parte de los pagos provisionales que se imputen
por los socios se considerarn para todos los
399

efectos de esta ley, como retiro efectuado en el
mes en que se realice la imputacin.
3.- Suprimido.
4.- Otros impuestos de declaracin anual.
Artculo 95.- Para los efectos de realizar las
imputaciones de los pagos provisionales, stos
se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de
variacin que haya experimentado el ndice de
Precios al Consumidor entre el ltimo da del
mes anterior a la fecha de ingreso en arcas
fiscales de cada pago provisional y el ltimo
da del mes anterior a la fecha del balance
respectivo, o del cierre del ejercicio
respectivo. En ningn caso se considerar el
reajuste establecido en el artculo 53 del
Cdigo Tributario.
Inciso segundo.- Derogado.
En los casos de balances o ejercicios
cerrados en fecha anterior al mes de diciembre,
los excedentes de pagos provisionales que se
produzcan despus de su imputacin al impuesto
de categora y al impuesto del artculo 21,
cuando proceda, se reajustarn de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al del balance y/o cierre ejercicio
respectivo y el mes de noviembre del ao
correspondiente, para su imputacin al Impuesto
Global Complementario o Adicional a declararse
en el ao calendario siguiente.
Artculo 96.- Cuando la suma de los impuestos
anuales a que se refieren los artculos
anteriores, resulte superior al monto de los
pagos provisionales reajustados en conformidad
efectos de esta ley, como retiro efectuado en
el mes en que se realice la imputacin.
3.- Suprimido.
4.- Otros impuestos de declaracin
anual.
Artculo 95.- Para los efectos de realizar las
imputaciones de los pagos provisionales, stos
se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de
variacin que haya experimentado el ndice de
Precios al Consumidor entre el ltimo da del
mes anterior a la fecha de ingreso en arcas
fiscales de cada pago provisional y el ltimo
da del mes anterior a la fecha del balance
respectivo, o del cierre del ejercicio
respectivo. En ningn caso se considerar el
reajuste establecido en el artculo 53 del
Cdigo Tributario.
Inciso segundo.- Derogado.
En los casos de balances o ejercicios
cerrados en fecha anterior al mes de diciembre,
los excedentes de pagos provisionales que se
produzcan despus de su imputacin al impuesto
de categora y al impuesto del artculo 21,
cuando proceda, se reajustarn de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al del balance y/o cierre ejercicio
respectivo y el mes de noviembre del ao
correspondiente, para su imputacin al Impuesto
Global Complementario o Adicional a declararse
en el ao calendario siguiente.
Artculo 96.- Cuando la suma de los impuestos
anuales a que se refieren los artculos
anteriores, resulte superior al monto de los
pagos provisionales reajustados en conformidad
Fuente: Gabinete del Director
efectos de esta ley, como retiro efectuado en
el mes en que se realice la imputacin.
3.- Suprimido.
4.- Otros impuestos de declaracin
anual.
Artculo 95.- Para los efectos de realizar las
imputaciones de los pagos provisionales, stos
se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de
variacin que haya experimentado el ndice de
Precios al Consumidor entre el ltimo da del
mes anterior a la fecha de ingreso en arcas
fiscales de cada pago provisional y el ltimo
da del mes anterior a la fecha del balance
respectivo, o del cierre del ejercicio
respectivo. En ningn caso se considerar el
reajuste establecido en el artculo 53 del
Cdigo Tributario.
Inciso segundo.- Derogado.
En los casos de balances o ejercicios
cerrados en fecha anterior al mes de diciembre,
los excedentes de pagos provisionales que se
produzcan despus de su imputacin al impuesto
de categora y al impuesto del artculo 21,
cuando proceda, se reajustarn de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al del balance y/o cierre ejercicio
respectivo y el mes de noviembre del ao
correspondiente, para su imputacin al Impuesto
Global Complementario o Adicional a declararse
en el ao calendario siguiente.
Artculo 96.- Cuando la suma de los impuestos
anuales a que se refieren los artculos
anteriores, resulte superior al monto de los
pagos provisionales reajustados en conformidad
400

al artculo 95, la diferencia adeudada deber
reajustarse de acuerdo con el artculo 72 y
pagarse en una sola cuota al instante de
presentar la respectiva declaracin anual.
Artculo 97.- El saldo que resultare a favor del
contribuyente de la comparacin referida en el
artculo 96, le ser devuelto por el Servicio de
Tesoreras dentro de los 30 das siguientes a la
fecha en que venza el plazo normal para
presentar la declaracin anual del impuesto a la
renta.
En aquellos casos en que la declaracin
anual se presente con posterioridad al perodo
sealado, cualquiera sea su causa, la devolucin
del saldo se realizar por el Servicio de
Tesoreras dentro del mes siguiente a aquel en
que se efectu dicha declaracin.
Para los efectos de la devolucin del
saldo indicado en los incisos anteriores, ste
se reajustar previamente de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior
al del balance, trmino del ao calendario
comercial y el ltimo da del mes en que se
declare el impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de
estar afecto a impuesto por trmino de su giro o
actividades y no existiere otro impuesto al cual
imputar el respectivo saldo a favor, deber
solicitarse su devolucin ante el Servicio de
Impuestos Internos, en cuyo caso el reajuste se
calcular en la forma sealada en el inciso
tercero, pero slo hasta el ltimo da del mes
anterior al de devolucin.
El Servicio de Tesoreras podr efectuar la
al artculo 95, la diferencia adeudada deber
reajustarse de acuerdo con el artculo 72 y
pagarse en una sola cuota al instante de
presentar la respectiva declaracin anual.
Artculo 97.- El saldo que resultare a favor
del contribuyente de la comparacin referida en
el artculo 96, le ser devuelto por el
Servicio de Tesoreras dentro de los 30 das
siguientes a la fecha en que venza el plazo
normal para presentar la declaracin anual del
impuesto a la renta.
En aquellos casos en que la declaracin
anual se presente con posterioridad al perodo
sealado, cualquiera sea su causa, la
devolucin del saldo se realizar por el
Servicio de Tesoreras dentro del mes siguiente
a aquel en que se efectu dicha declaracin.
Para los efectos de la devolucin del
saldo indicado en los incisos anteriores, ste
se reajustar previamente de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al del balance, trmino del ao
calendario comercial y el ltimo da del mes en
que se declare el impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de
estar afecto a impuesto por trmino de su giro
o actividades y no existiere otro impuesto al
cual imputar el respectivo saldo a favor,
deber solicitarse su devolucin ante el
Servicio de Impuestos Internos, en cuyo caso el
reajuste se calcular en la forma sealada en
el inciso tercero, pero slo hasta el ltimo el inciso tercero, pero slo hasta el ltimo
da del mes anterior al de devolucin.
El Servicio de Tesoreras podr efectuar
Fuente: Gabinete del Director
al artculo 95, la diferencia adeudada deber
reajustarse de acuerdo con el artculo 72 y
pagarse en una sola cuota al instante de
presentar la respectiva declaracin anual.
Artculo 97.- El saldo que resultare a favor
del contribuyente de la comparacin referida en
el artculo 96, le ser devuelto por el
Servicio de Tesoreras dentro de los 30 das
siguientes a la fecha en que venza el plazo
normal para presentar la declaracin anual del
impuesto a la renta.
En aquellos casos en que la declaracin
anual se presente con posterioridad al perodo
sealado, cualquiera sea su causa, la
devolucin del saldo se realizar por el
Servicio de Tesoreras dentro del mes siguiente
a aquel en que se efectu dicha declaracin.
Para los efectos de la devolucin del
saldo indicado en los incisos anteriores, ste
se reajustar previamente de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al del balance, trmino del ao
calendario comercial y el ltimo da del mes en
que se declare el impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de
estar afecto a impuesto por trmino de su giro
o actividades y no existiere otro impuesto al
cual imputar el respectivo saldo a favor,
deber solicitarse su devolucin ante el
Servicio de Impuestos Internos, en cuyo caso el
reajuste se calcular en la forma sealada en
da del mes anterior al de devolucin.
El Servicio de Tesoreras podr efectuar
401
 Fuente: Gabinete del Director

devolucin a que se refieren los incisos
precedentes, mediante depsito en la cuenta
corriente, de ahorro a plazo o a la vista que
posea el contribuyente. No obstante, quienes
opten por el envo del cheque por correo a su
domicilio debern solicitarlo al Servicio de
Tesoreras. En caso que el contribuyente no
tenga alguna de las cuentas indicadas, dicha
devolucin se har mediante cheque nominativo
enviado por correo a su domicilio.
la devolucin a que se refieren los incisos
precedentes, mediante depsito en la cuenta
corriente, de ahorro a plazo o a la vista que
posea el contribuyente. Cuando el contribuyente
no tenga alguna de las cuentas referidas o el
Servicio de Tesoreras carezca de informacin
sobre aquellas, la devolucin podr efectuarse
mediante la puesta a disposicin del
contribuyente de las sumas respectivas mediante
vale vista bancario o llevarse a cabo a travs
de un pago directo por caja en un banco o
institucin financiera habilitados al efecto.
la devolucin a que se refieren los incisos
precedentes, mediante depsito en la cuenta
corriente, de ahorro a plazo o a la vista que
posea el contribuyente. Cuando el contribuyente
no tenga alguna de las cuentas referidas o el
Servicio de Tesoreras carezca de informacin
sobre aquellas, la devolucin podr efectuarse
mediante la puesta a disposicin del
contribuyente de las sumas respectivas mediante
vale vista bancario o llevarse a cabo a travs
de un pago directo por caja en un banco o
institucin financiera habilitados al efecto.

(Rige a contar del primer da del mes sgte. al (Rige a contar del primer da del mes sgte. al
de la publicacin de la Ley, segn la letra de la publicacin de la Ley, segn la letra
a) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780) a) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)

El contribuyente que perciba una cantidad
mayor a la que le corresponda deber restituir
la parte indebidamente percibida, reajustada
sta, previamente, segn el porcentaje de
variacin del ndice de Precios al Consumidor
experimentado entre el ltimo da del mes
anterior al de devolucin y el ltimo da del
mes anterior al reintegro efectivo; ms un
inters del 1,5% mensual por cada mes o fraccin
del mes, sin perjuicio de aplicar las sanciones
que establece el Cdigo Tributario en su
artculo 97, N 4, cuando la devolucin tenga su
origen en una declaracin o solicitud de
devolucin maliciosamente falsa o incompleta.
El contribuyente que perciba una cantidad El contribuyente que perciba una cantidad
mayor a la que le corresponda deber restituir mayor a la que le corresponda deber restituir
la parte indebidamente percibida, reajustada la parte indebidamente percibida, reajustada
sta, previamente, segn el porcentaje de sta, previamente, segn el porcentaje de
variacin del ndice de Precios al Consumidor variacin del ndice de Precios al Consumidor
experimentado entre el ltimo da del mes experimentado entre el ltimo da del mes
anterior al de devolucin y el ltimo da del anterior al de devolucin y el ltimo da del
mes anterior al reintegro efectivo; ms un mes anterior al reintegro efectivo; ms un
inters del 1,5% mensual por cada mes o inters del 1,5% mensual por cada mes o
fraccin del mes, sin perjuicio de aplicar las fraccin del mes, sin perjuicio de aplicar las
sanciones que establece el Cdigo Tributario en sanciones que establece el Cdigo Tributario en
su artculo 97, N 4, cuando la devolucin su artculo 97, N 4, cuando la devolucin
tenga su origen en una declaracin o solicitud tenga su origen en una declaracin o solicitud
de devolucin maliciosamente falsa o de devolucin maliciosamente falsa o
incompleta. incompleta.

El Servicio dispondr de un plazo de doce El Servicio dispondr de un plazo de doce

meses, contados desde la fecha de la solicitud,
para resolver la devolucin del saldo a favor
del contribuyente cuyo fundamento sea la
absorcin de utilidades conforme a lo dispuesto
en el artculo 31, nmero 3. Con todo, el
meses, contados desde la fecha de la solicitud,
para resolver la devolucin del saldo a favor
del contribuyente cuyo fundamento sea la
absorcin de utilidades conforme a lo dispuesto
en el artculo 31, nmero 3. Con todo, el

402

Artculo 98.- El pago provisional mensual ser
considerado, para los efectos de su declaracin
pago y aplicacin de sanciones, como impuesto
sujeto a retencin y, en consecuencia, le sern
aplicables todas las disposiciones que al
respecto rigen en este Ttulo y en el Cdigo
Tributario.
Artculo 99.- Las declaraciones y pagos
provisionales debern registrarse en una cuenta
especial, dentro de la contabilidad del
contribuyente.
Artculo 100.- Facltase al Presidente de la
Repblica para reducir porcentajes establecidos
en el artculo 84 de este prrafo y/o para
modificar la base imponible sobre la cual ellos
se aplican, cuando la rentabilidad de un sector
de la economa o de una actividad econmica
determinada as lo requiera para mantener una
adecuada relacin entre el pago provisional y el
monto definitivo del impuesto. En uso de esta
facultad se podrn fijar porcentajes distintos
por ramas industriales y sectores comerciales.
Esta facultad se ejercer previo informe del
Servicio de Impuesto Internos y los porcentajes
que se determinen entrarn a regir a contar de
la fecha que se indique en el decreto supremo
que lo establezca.
Artculo 101.- Las personas naturales o Artculo
jurdicas que estn obligadas a retener el
impuesto, debern presentar al Servicio o a la
oficina que ste designe, antes del 15 de marzo
de cada ao, un informe en que expresen con
detalles los nombres y direcciones de las
Servicio podr revisar las respectivas
devoluciones de acuerdo a lo dispuesto en los
artculos 59 y 200 del Cdigo Tributario.
(Rige a contar del primer da del mes sgte. al
de la publicacin de la Ley, segn la letra
a) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Artculo 98.- El pago provisional mensual ser
considerado, para los efectos de su declaracin
pago y aplicacin de sanciones, como impuesto
sujeto a retencin y, en consecuencia, le sern
aplicables todas las disposiciones que al
respecto rigen en este Ttulo y en el Cdigo
Tributario.
Artculo 99.- Las declaraciones y pagos
provisionales debern registrarse en una cuenta
especial, dentro de la contabilidad del
contribuyente.
Artculo 100.- Facltase al Presidente de la
Repblica para reducir porcentajes establecidos
en el artculo 84 de este prrafo y/o para
modificar la base imponible sobre la cual ellos
se aplican, cuando la rentabilidad de un sector
de la economa o de una actividad econmica
determinada as lo requiera para mantener una
adecuada relacin entre el pago provisional y
el monto definitivo del impuesto. En uso de
esta facultad se podrn fijar porcentajes
distintos por ramas industriales y sectores
comerciales. Esta facultad se ejercer previo
informe del Servicio de Impuesto Internos y los
porcentajes que se determinen entrarn a regir
a contar de la fecha que se indique en el
decreto supremo que lo establezca.
101.- Las personas naturales o Artculo
jurdicas que estn obligadas a retener el
impuesto, debern presentar al Servicio o a la
oficina que ste designe, antes del 15 de marzo
de cada ao, un informe en que expresen con
detalles los nombres y direcciones de las
Fuente: Gabinete del Director
Servicio podr revisar las respectivas
devoluciones de acuerdo a lo dispuesto en los
artculos 59 y 200 del Cdigo Tributario.
(Rige a contar del primer da del mes sgte. al
de la publicacin de la Ley, segn la letra
a) Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780)
Artculo 98.- El pago provisional mensual ser
considerado, para los efectos de su declaracin
pago y aplicacin de sanciones, como impuesto
sujeto a retencin y, en consecuencia, le sern
aplicables todas las disposiciones que al
respecto rigen en este Ttulo y en el Cdigo
Tributario.
Artculo 99.- Las declaraciones y pagos
provisionales debern registrarse en una cuenta
especial, dentro de la contabilidad del
contribuyente.
Artculo 100.- Facltase al Presidente de la
Repblica para reducir porcentajes establecidos
en el artculo 84 de este prrafo y/o para
modificar la base imponible sobre la cual ellos
se aplican, cuando la rentabilidad de un sector
de la economa o de una actividad econmica
determinada as lo requiera para mantener una
adecuada relacin entre el pago provisional y
el monto definitivo del impuesto. En uso de
esta facultad se podrn fijar porcentajes
distintos por ramas industriales y sectores
comerciales. Esta facultad se ejercer previo
informe del Servicio de Impuesto Internos y los
porcentajes que se determinen entrarn a regir
a contar de la fecha que se indique en el
decreto supremo que lo establezca.
101.- Las personas naturales o
jurdicas que estn obligadas a retener el
impuesto, debern presentar al Servicio o a la
oficina que ste designe, antes del 15 de marzo
de cada ao, un informe en que expresen con
detalles los nombres y direcciones de las
403

personas a las cuales hayan efectuado durante el
ao anterior el pago que motiv la obligacin de
retener, as como el monto de la suma pagada y
de la cantidad retenida en la forma y cumpliendo
las especificaciones que indique la Direccin.
No obstante, la Direccin podr liberar del
referido informe a determinadas personas o
grupos de personas o respecto de un determinado
tributo sujeto a retencin.
Iguales obligaciones pesarn sobre :
a) Las personas que paguen rentas o
cualquier otro producto de acciones, incluso de
acciones al portador;
b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por las
rentas o cualquier otro producto de acciones
nominativas que, sin ser de su propiedad,
figuren inscritas a nombre de dichas
instituciones;
c) Los que paguen rentas a personas sin
domicilio ni residencia en Chile.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los
incisos anteriores, las mismas personas
obligadas a retener el impuesto de Segunda
Categora sobre las rentas gravadas en el N 1
del artculo 42, quedarn tambin obligadas a
certificar por cada persona, en la forma y
oportunidad que determine la Direccin, el monto
total de las rentas del citado N 1 del artculo
42 que se le hubiere pagado en el ao
calendario, los descuentos que se hubieren hecho
de dichas rentas por concepto de leyes sociales
y, separadamente, por concepto de impuesto de
Segunda Categora, y el nmero de personas por
las cuales se le pag asignacin familiar. Esta
Fuente: Gabinete del Director
personas a las cuales hayan efectuado durante personas a las cuales hayan efectuado durante
el ao anterior el pago que motiv la el ao anterior el pago que motiv la
obligacin de retener, as como el monto de la obligacin de retener, as como el monto de la
suma pagada y de la cantidad retenida en la suma pagada y de la cantidad retenida en la
forma y cumpliendo las especificaciones que forma y cumpliendo las especificaciones que
indique la Direccin. No obstante, la Direccin indique la Direccin. No obstante, la Direccin
podr liberar del referido informe a podr liberar del referido informe a
determinadas personas o grupos de personas o determinadas personas o grupos de personas o
respecto de un determinado tributo sujeto a respecto de un determinado tributo sujeto a
retencin. retencin.
Iguales obligaciones pesarn sobre : Iguales obligaciones pesarn sobre :
a) Las personas que paguen rentas o a) Las personas que paguen rentas o
cualquier otro producto de acciones, incluso de cualquier otro producto de acciones, incluso de
acciones al portador; acciones al portador;
b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por
las rentas o cualquier otro producto de las rentas o cualquier otro producto de
acciones nominativas que, sin ser de su acciones nominativas que, sin ser de su
propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas
instituciones; instituciones;
c) Los que paguen rentas a personas sin c) Los que paguen rentas a personas sin
domicilio ni residencia en Chile. domicilio ni residencia en Chile.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los Sin perjuicio de lo dispuesto en los
incisos anteriores, las mismas personas incisos anteriores, las mismas personas
obligadas a retener el impuesto de Segunda obligadas a retener el impuesto de Segunda
Categora sobre las rentas gravadas en el N 1 Categora sobre las rentas gravadas en el N 1
del artculo 42, quedarn tambin obligadas a del artculo 42, quedarn tambin obligadas a
certificar por cada persona, en la forma y certificar por cada persona, en la forma y
oportunidad que determine la Direccin, el oportunidad que determine la Direccin, el
monto total de las rentas del citado N 1 del monto total de las rentas del citado N 1 del
artculo 42 que se le hubiere pagado en el ao artculo 42 que se le hubiere pagado en el ao
calendario, los descuentos que se hubieren calendario, los descuentos que se hubieren
hecho de dichas rentas por concepto de leyes hecho de dichas rentas por concepto de leyes
sociales y, separadamente, por concepto de sociales y, separadamente, por concepto de
impuesto de Segunda Categora, y el nmero de impuesto de Segunda Categora, y el nmero de
personas por las cuales se le pag asignacin personas por las cuales se le pag asignacin
404
 Fuente: Gabinete del Director

certificacin se har slo a peticin del
respectivo empleado, obrero o pensionado, para
acompaarlo a la declaracin que exigen los
nmeros 3 y 5 del artculo 65. El incumplimiento
de esta obligacin, la omisin de certificar
parte de las rentas o la certificacin de
cantidades no descontadas por concepto de leyes
sociales y/o de impuesto de segunda categora se
sancionar con la multa que se establece en el
inciso primero del N 6 del artculo 97 del
Cdigo Tributario, por cada infraccin.
familiar. Esta certificacin se har slo a
peticin del respectivo empleado, obrero o
pensionado, para acompaarlo a la declaracin
que exigen los nmeros 3 y 5 del artculo 65.
El incumplimiento de esta obligacin, la
omisin de certificar parte de las rentas o la
certificacin de cantidades no descontadas por
concepto de leyes sociales y/o de impuesto de
segunda categora se sancionar con la multa
que se establece en el inciso primero del N 6
del artculo 97 del Cdigo Tributario, por cada
infraccin.
familiar. Esta certificacin se har slo a
peticin del respectivo empleado, obrero o
pensionado, para acompaarlo a la declaracin
que exigen los nmeros 3 y 5 del artculo 65.
El incumplimiento de esta obligacin, la
omisin de certificar parte de las rentas o la
certificacin de cantidades no descontadas por
concepto de leyes sociales y/o de impuesto de
segunda categora se sancionar con la multa
que se establece en el inciso primero del N 6
del artculo 97 del Cdigo Tributario, por cada
infraccin.

A la obligacin establecida en el inciso A la obligacin establecida en el inciso A la obligacin establecida en el inciso

primero quedarn sometidos los Bancos e primero quedarn sometidos los Bancos e primero quedarn sometidos los Bancos e
Instituciones Financieras respecto de los Instituciones Financieras respecto de los Instituciones Financieras respecto de los
intereses u otras rentas que paguen o abonen a intereses u otras rentas que paguen o abonen a intereses u otras rentas que paguen o abonen a
sus clientes, durante el ao inmediatamente sus clientes, durante el ao inmediatamente sus clientes, durante el ao inmediatamente
anterior a aquel en que deba presentarse el anterior a aquel en que deba presentarse el anterior a aquel en que deba presentarse el
informe, por operaciones de captacin de informe, por operaciones de captacin de informe, por operaciones de captacin de
cualquier naturaleza que stos mantengan en cualquier naturaleza que stos mantengan en cualquier naturaleza que stos mantengan en
dichas instituciones y el Banco Central de Chile dichas instituciones y el Banco Central de dichas instituciones y el Banco Central de
respecto de las operaciones de igual naturaleza Chile respecto de las operaciones de igual Chile respecto de las operaciones de igual
que efecte. Dicho informe deber ser presentado naturaleza que efecte. Dicho informe deber naturaleza que efecte. Dicho informe deber
antes del 15 de marzo de cada ao y deber ser presentado antes del 15 de marzo de cada ser presentado antes del 15 de marzo de cada
cumplir con las exigencias que al efecto ao y deber cumplir con las exigencias que al ao y deber cumplir con las exigencias que al
establezca el Servicio de Impuestos Internos. efecto establezca el Servicio de Impuestos efecto establezca el Servicio de Impuestos
Internos. Internos.
Artculo 102.- Cuando con motivo de revisiones Artculo 102.- Cuando con motivo de revisiones Artculo 102.- Cuando con motivo de revisiones
efectuadas por el Servicio de Impuestos Internos efectuadas por el Servicio de Impuestos efectuadas por el Servicio de Impuestos
se constataren indicios de que un contribuyente Internos se constataren indicios de que un Internos se constataren indicios de que un
podra estar infringiendo las disposiciones de contribuyente podra estar infringiendo las contribuyente podra estar infringiendo las
la Ley de Cambios Internacionales o las normas disposiciones de la Ley de Cambios disposiciones de la Ley de Cambios
impuestas por el Comit Ejecutivo del Banco Internacionales o las normas impuestas por el Internacionales o las normas impuestas por el
Central de Chile, la Direccin Regional Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, la Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, la
respectiva deber comunicar oportunamente los Direccin Regional respectiva deber comunicar Direccin Regional respectiva deber comunicar
antecedentes del caso al Banco Central de Chile, oportunamente los antecedentes del caso al oportunamente los antecedentes del caso al
a fin de que ste adopte las medidas Banco Central de Chile, a fin de que ste Banco Central de Chile, a fin de que ste
correspondientes. adopte las medidas correspondientes. adopte las medidas correspondientes.

405

Artculo 103.- Los contribuyentes que dejaren de
estar afectos al impuesto Global Complementario
en razn de que perdern su domicilio y
residencia debern declarar y pagar la parte del
impuesto devengado correspondiente al ao
calendario de que se trate antes de ausentarse
del pas.
En tal caso, los crditos contra el
impuesto, contemplados en los nmeros 1 y 2
del artculo 56 se concedern en forma
proporcional al perodo a que corresponden las
rentas declaradas. Asimismo, se aplicarn
proporcionalmente las unidades tributarias
referidas en los artculos 52 y 57.
La prescripcin de las acciones del Fisco
por impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del pas por el tiempo
que dure la ausencia.
Transcurridos diez aos no se tomar en
cuenta la suspensin del inciso anterior.
Artculo 104.- No obstante lo dispuesto en el
artculo 17, nmero 8, no constituir renta artculo 17, nmero 8, no constituir renta
el mayor valor obtenido en la enajenacin de
los instrumentos de deuda de oferta pblica a
que se refiere este artculo, siempre que se
cumpla con los requisitos indicados en los
siguientes nmeros 1 y 2:
1.- Instrumentos beneficiados.
Podrn acogerse a las disposiciones de
este artculo los instrumentos que cumplan con
los siguientes requisitos copulativos:
a) Que se trate de instrumentos de deuda
de oferta pblica previamente inscritos en el
Artculo 103.- Los contribuyentes que dejaren
de estar afectos al impuesto Global
Complementario en razn de que perdern su
domicilio y residencia debern declarar y pagar
la parte del impuesto devengado correspondiente
al ao calendario de que se trate antes de
ausentarse del pas.
En tal caso, los crditos contra el
impuesto, contemplados en los nmeros 1 y 2 impuesto, contemplados en los nmeros 1 y 2
del artculo 56 se concedern en forma
proporcional al perodo a que corresponden las
rentas declaradas. Asimismo, se aplicarn
proporcionalmente las unidades tributarias
referidas en los artculos 52 y 57.
La prescripcin de las acciones del Fisco
por impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del pas por el tiempo
que dure la ausencia.
Transcurridos diez aos no se tomar en
cuenta la suspensin del inciso anterior.
Artculo 104.- No obstante lo dispuesto en el
artculo 17, nmero 8, no constituir renta
el mayor valor obtenido en la enajenacin de
los instrumentos de deuda de oferta pblica a
que se refiere este artculo, siempre que se
cumpla con los requisitos indicados en los
siguientes nmeros 1 y 2:
1.- Instrumentos beneficiados.
Podrn acogerse a las disposiciones de
este artculo los instrumentos que cumplan con
los siguientes requisitos copulativos:
a) Que se trate de instrumentos de deuda
de oferta pblica previamente inscritos en el
Fuente: Gabinete del Director
Artculo 103.- Los contribuyentes que dejaren
de estar afectos al impuesto Global
Complementario en razn de que perdern su
domicilio y residencia debern declarar y pagar
la parte del impuesto devengado correspondiente
al ao calendario de que se trate antes de
ausentarse del pas.
En tal caso, los crditos contra el
del artculo 56 se concedern en forma
proporcional al perodo a que corresponden las
rentas declaradas. Asimismo, se aplicarn
proporcionalmente las unidades tributarias
referidas en los artculos 52 y 57.
La prescripcin de las acciones del Fisco
por impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del pas por el tiempo
que dure la ausencia.
Transcurridos diez aos no se tomar en
cuenta la suspensin del inciso anterior.
Artculo 104.- No obstante lo dispuesto en el
el mayor valor obtenido en la enajenacin de
los instrumentos de deuda de oferta pblica a
que se refiere este artculo, siempre que se
cumpla con los requisitos indicados en los
siguientes nmeros 1 y 2:
1.- Instrumentos beneficiados.
Podrn acogerse a las disposiciones de
este artculo los instrumentos que cumplan con
los siguientes requisitos copulativos:
a) Que se trate de instrumentos de deuda
de oferta pblica previamente inscritos en el
406
 Fuente: Gabinete del Director

Registro de Valores conforme a la ley N Registro de Valores conforme a la ley N Registro de Valores conforme a la ley N
18.045. 18.045. 18.045.

b) Que hayan sido emitidos en Chile. b) Que hayan sido emitidos en Chile. b) Que hayan sido emitidos en Chile.

c) Que se establezca, en la respectiva c) Que se establezca, en la respectiva c) Que se establezca, en la respectiva

escritura de emisin, que los instrumentos se
acogern a lo dispuesto en este artculo y que,
adems de la tasa de cupn o de cartula, se
determine, para cada colocacin y despus de
cada una de ellas, una tasa de inters fiscal
para efectos del clculo de los intereses
devengados conforme al inciso tercero, del
nmero 2, del artculo 20.
escritura de emisin, que los instrumentos se
acogern a lo dispuesto en este artculo y
que, adems de la tasa de cupn o de cartula,
se determine, para cada colocacin y despus
de cada una de ellas, una tasa de inters
fiscal para efectos del clculo de los
intereses devengados conforme al inciso
tercero, del nmero 2, del artculo 20.
escritura de emisin, que los instrumentos se
acogern a lo dispuesto en este artculo y
que, adems de la tasa de cupn o de cartula,
se determine, para cada colocacin y despus
de cada una de ellas, una tasa de inters
fiscal para efectos del clculo de los
intereses devengados conforme al inciso
tercero, del nmero 2, del artculo 20.

La tasa de inters fiscal aludida en el
prrafo anterior corresponder a la tasa de
colocacin anual del instrumento, la que se
expresa en porcentaje y que en la frmula que
se describe a continuacin, se identifica como
"TF". Esta tasa corresponder al nmero
positivo que permita cumplir la siguiente
igualdad:
La tasa de inters fiscal aludida en el
prrafo anterior corresponder a la tasa de
colocacin anual del instrumento, la que se
expresa en porcentaje y que en la frmula que
se describe a continuacin, se identifica como
"TF". Esta tasa corresponder al nmero
positivo que permita cumplir la siguiente
igualdad:
La tasa de inters fiscal aludida en el
prrafo anterior corresponder a la tasa de
colocacin anual del instrumento, la que se
expresa en porcentaje y que en la frmula que
se describe a continuacin, se identifica como
"TF". Esta tasa corresponder al nmero
positivo que permita cumplir la siguiente
igualdad:

La frmula precedente es una identidad que La frmula precedente es una identidad que La frmula precedente es una identidad que
indica que el precio del instrumento colocado indica que el precio del instrumento colocado indica que el precio del instrumento colocado
corresponde a la suma del valor presente de corresponde a la suma del valor presente de corresponde a la suma del valor presente de
cada flujo de caja "F" que el emisor del cada flujo de caja "F" que el emisor del cada flujo de caja "F" que el emisor del
instrumento se compromete a pagar en cada fecha instrumento se compromete a pagar en cada instrumento se compromete a pagar en cada
"t" y hasta el vencimiento del instrumento en fecha "t" y hasta el vencimiento del fecha "t" y hasta el vencimiento del
407
 Fuente: Gabinete del Director

la fecha "N". instrumento en la fecha "N". instrumento en la fecha "N".

El valor presente de cada flujo de caja F
que el instrumento se compromete a pagar en una
determinada fecha t corresponde al flujo de
caja F, multiplicado por un factor de descuento
que corresponde al inverso de la suma de 1 ms
la tasa anual de colocacin del instrumento
"TF" elevada al nmero que resulte de dividir
los das transcurridos entre la fecha en que
ocurre el flujo respectivo y la fecha de
colocacin "fc" (t-fc), por 365.
El valor presente de cada flujo de
caja F que el instrumento se compromete a
pagar en una determinada fecha t corresponde
al flujo de caja F, multiplicado por un factor
de descuento que corresponde al inverso de la
suma de 1 ms la tasa anual de colocacin del
instrumento "TF" elevada al nmero que resulte
de dividir los das transcurridos entre la
fecha en que ocurre el flujo respectivo y la
fecha de colocacin "fc" (t-fc), por 365.
El valor presente de cada flujo de
caja F que el instrumento se compromete a
pagar en una determinada fecha t corresponde
al flujo de caja F, multiplicado por un factor
de descuento que corresponde al inverso de la
suma de 1 ms la tasa anual de colocacin del
instrumento "TF" elevada al nmero que resulte
de dividir los das transcurridos entre la
fecha en que ocurre el flujo respectivo y la
fecha de colocacin "fc" (t-fc), por 365.

De acuerdo a lo anterior, las variables De acuerdo a lo anterior, las variables De acuerdo a lo anterior, las variables
intervinientes en la ecuacin indicada intervinientes en la ecuacin indicada intervinientes en la ecuacin indicada
anteriormente se definen de la siguiente anteriormente se definen de la siguiente anteriormente se definen de la siguiente
manera: manera: manera:

TF = Tasa fiscal por determinar y TF = Tasa fiscal por determinar y TF = Tasa fiscal por determinar y
corresponde a la tasa de colocacin del corresponde a la tasa de colocacin del corresponde a la tasa de colocacin del
instrumento. Esta tasa se expresa en instrumento. Esta tasa se expresa en instrumento. Esta tasa se expresa en
porcentaje. porcentaje. porcentaje.

=Sumatoria =Sumatoria =Sumatoria

408

. desde la fecha de colocacin del instrumento,
fecha que definimos como "fc", hasta el
vencimiento del instrumento en la fecha "N".
Ft = Flujo de caja (que incluye cupn y,o
amortizacin de capital) que promete pagar el
instrumento al tenedor de ste en una fecha
"t", segn la tabla de desarrollo del
instrumento, expresados como porcentaje del
valor nominal.
t = Fecha de ocurrencia de un flujo de
caja.
Precio de transaccin = Relacin expresada
en porcentaje, entre la suma de dinero
desembolsada por el o los inversionistas para
adquirir el monto colocado por el emisor
respecto a su valor nominal.
No obstante lo anterior, una o varias
colocaciones de la misma emisin, posteriores a
la primera, tendrn la misma tasa de inters
fiscal que aquella, slo si su respectiva tasa
de colocacin es menor o igual a la tasa de
inters fiscal de la primera colocacin, en
cuyo caso se aplicar la tasa de inters fiscal
correspondiente a la colocacin inicial,
siempre que, previo a la respectiva colocacin,
el emisor haya informado a la Superintendencia
de Valores y Seguros, en la forma que sta
determine mediante norma de carcter general,
que acoger dicha colocacin a lo dispuesto en
este inciso. En todo caso, dicha norma de
carcter general deber incluir la forma de
identificar las colocaciones que tengan tasa
fiscal distinta de una misma emisin.
. desde la fecha de colocacin del
instrumento, fecha que definimos como "fc",
hasta el vencimiento del instrumento en la
fecha "N".
Ft = Flujo de caja (que incluye cupn y,o
amortizacin de capital) que promete pagar el
instrumento al tenedor de ste en una fecha
"t", segn la tabla de desarrollo del
instrumento, expresados como porcentaje del
valor nominal.
t = Fecha de ocurrencia de un flujo de
caja.
Precio de transaccin = Relacin
expresada en porcentaje, entre la suma de
dinero desembolsada por el o los
inversionistas para adquirir el monto colocado
por el emisor respecto a su valor nominal.
No obstante lo anterior, una o varias
colocaciones de la misma emisin, posteriores
a la primera, tendrn la misma tasa de inters
fiscal que aquella, slo si su respectiva tasa
de colocacin es menor o igual a la tasa de
inters fiscal de la primera colocacin, en
cuyo caso se aplicar la tasa de inters
fiscal correspondiente a la colocacin
inicial, siempre que, previo a la respectiva
colocacin, el emisor haya informado a la
Superintendencia de Valores y Seguros, en la
forma que sta determine mediante norma de
carcter general, que acoger dicha colocacin
a lo dispuesto en este inciso. En todo caso,
dicha norma de carcter general deber incluir
la forma de identificar las colocaciones que
tengan tasa fiscal distinta de una misma
emisin.
Fuente: Gabinete del Director
. desde la fecha de colocacin del
instrumento, fecha que definimos como "fc",
hasta el vencimiento del instrumento en la
fecha "N".
Ft = Flujo de caja (que incluye cupn y,o
amortizacin de capital) que promete pagar el
instrumento al tenedor de ste en una fecha
"t", segn la tabla de desarrollo del
instrumento, expresados como porcentaje del
valor nominal.
t = Fecha de ocurrencia de un flujo de
caja.
Precio de transaccin = Relacin
expresada en porcentaje, entre la suma de
dinero desembolsada por el o los
inversionistas para adquirir el monto colocado
por el emisor respecto a su valor nominal.
No obstante lo anterior, una o varias
colocaciones de la misma emisin, posteriores
a la primera, tendrn la misma tasa de inters
fiscal que aquella, slo si su respectiva tasa
de colocacin es menor o igual a la tasa de
inters fiscal de la primera colocacin, en
cuyo caso se aplicar la tasa de inters
fiscal correspondiente a la colocacin
inicial, siempre que, previo a la respectiva
colocacin, el emisor haya informado a la
Superintendencia de Valores y Seguros, en la
forma que sta determine mediante norma de
carcter general, que acoger dicha colocacin
a lo dispuesto en este inciso. En todo caso,
dicha norma de carcter general deber incluir
la forma de identificar las colocaciones que
tengan tasa fiscal distinta de una misma
emisin.
409
 Fuente: Gabinete del Director

En caso de aumentar el monto emitido de En caso de aumentar el monto emitido de En caso de aumentar el monto emitido de
una misma serie de ttulos que cumplan una misma serie de ttulos que cumplan una misma serie de ttulos que cumplan
copulativamente los requisitos sealados en las copulativamente los requisitos sealados en copulativamente los requisitos sealados en
letras a), b) y c) precedentes, a travs de una las letras a), b) y c) precedentes, a travs las letras a), b) y c) precedentes, a travs
reapertura, de la cual se deje constancia en la de una reapertura, de la cual se deje de una reapertura, de la cual se deje
escritura de emisin, el nuevo monto emitido y constancia en la escritura de emisin, el constancia en la escritura de emisin, el
sus respectivas colocaciones, tendrn la misma nuevo monto emitido y sus respectivas nuevo monto emitido y sus respectivas
tasa de inters fiscal de la primera colocaciones, tendrn la misma tasa de inters colocaciones, tendrn la misma tasa de inters
colocacin, slo si la tasa de colocacin de fiscal de la primera colocacin, slo si la fiscal de la primera colocacin, slo si la
cada una de ellas es menor o igual a la tasa de tasa de colocacin de cada una de ellas es tasa de colocacin de cada una de ellas es
inters fiscal de la primera colocacin de la menor o igual a la tasa de inters fiscal de menor o igual a la tasa de inters fiscal de
emisin de la serie original, y siempre que el la primera colocacin de la emisin de la la primera colocacin de la emisin de la
emisor haya informado a la Superintendencia de serie original, y siempre que el emisor haya serie original, y siempre que el emisor haya
Valores o Seguros, en la forma que sta informado a la Superintendencia de Valores o informado a la Superintendencia de Valores o
determine mediante norma de carcter general, Seguros, en la forma que sta determine Seguros, en la forma que sta determine
que acoger dicha emisin a lo dispuesto en mediante norma de carcter general, que mediante norma de carcter general, que
este inciso. En este caso podr aplicarse lo acoger dicha emisin a lo dispuesto en este acoger dicha emisin a lo dispuesto en este
dispuesto en el inciso precedente, cumplindose inciso. En este caso podr aplicarse lo inciso. En este caso podr aplicarse lo
los requisitos que all se establecen, respecto dispuesto en el inciso precedente, dispuesto en el inciso precedente,
de las sucesivas colocaciones de la misma cumplindose los requisitos que all se cumplindose los requisitos que all se
reapertura. establecen, respecto de las sucesivas establecen, respecto de las sucesivas
colocaciones de la misma reapertura. colocaciones de la misma reapertura.

La tasa de inters fiscal ser informada
despus de cada colocacin, dentro del mismo
da, por el emisor de los ttulos a la
Superintendencia de Valores y Seguros, quien
mantendr un registro pblico de dichas tasas.
La tasa de inters fiscal ser informada
despus de cada colocacin, dentro del mismo
da, por el emisor de los ttulos a la
Superintendencia de Valores y Seguros, quien
mantendr un registro pblico de dichas tasas.
La tasa de inters fiscal ser informada
despus de cada colocacin, dentro del mismo
da, por el emisor de los ttulos a la
Superintendencia de Valores y Seguros, quien
mantendr un registro pblico de dichas tasas.

2.- Contribuyentes beneficiados. 2.- Contribuyentes beneficiados. 2.- Contribuyentes beneficiados.

Podrn acogerse a las disposiciones de
este artculo, los contribuyentes que enajenen
los instrumentos a que ste se refiere,
cumpliendo con lo sealado en las letras a) o
b) siguientes:
Podrn acogerse a las disposiciones de
este artculo, los contribuyentes que enajenen
los instrumentos a que ste se refiere,
cumpliendo con lo sealado en las letras a) o
b) siguientes:
Podrn acogerse a las disposiciones de
este artculo, los contribuyentes que enajenen
los instrumentos a que ste se refiere,
cumpliendo con lo sealado en las letras a) o
b) siguientes:

a) Que entre la fecha de adquisicin y a) Que entre la fecha de adquisicin y a) Que entre la fecha de adquisicin y
enajenacin de los instrumentos haya enajenacin de los instrumentos haya enajenacin de los instrumentos haya
transcurrido a lo menos un ao, o bien, el transcurrido a lo menos un ao, o bien, el transcurrido a lo menos un ao, o bien, el

410
 Fuente: Gabinete del Director

plazo inferior que se fije mediante decreto
expedido bajo la frmula "Por orden del
Presidente de la Repblica" por el Ministerio
de Hacienda. En el caso de la primera
dictacin, de la modificacin o reemplazo del
sealado decreto, el plazo de permanencia que
regir para aquellos tenedores de bonos que
hayan adquirido los ttulos con anterioridad a
su entrada en vigencia, ser el menor entre el
que falte por completar para cumplir con el que
establece la ley o, en su caso, el que seala
el decreto vigente al momento de la compra, y
el plazo que seale el nuevo decreto que se
dicte.
plazo inferior que se fije mediante decreto
expedido bajo la frmula "Por orden del
Presidente de la Repblica" por el Ministerio
de Hacienda. En el caso de la primera
dictacin, de la modificacin o reemplazo del
sealado decreto, el plazo de permanencia que
regir para aquellos tenedores de bonos que
hayan adquirido los ttulos con anterioridad a
su entrada en vigencia, ser el menor entre el
que falte por completar para cumplir con el
que establece la ley o, en su caso, el que
seala el decreto vigente al momento de la
compra, y el plazo que seale el nuevo decreto
que se dicte.
plazo inferior que se fije mediante decreto
expedido bajo la frmula "Por orden del
Presidente de la Repblica" por el Ministerio
de Hacienda. En el caso de la primera
dictacin, de la modificacin o reemplazo del
sealado decreto, el plazo de permanencia que
regir para aquellos tenedores de bonos que
hayan adquirido los ttulos con anterioridad a
su entrada en vigencia, ser el menor entre el
que falte por completar para cumplir con el
que establece la ley o, en su caso, el que
seala el decreto vigente al momento de la
compra, y el plazo que seale el nuevo decreto
que se dicte.

b) Que hayan adquirido y enajenado los b) Que hayan adquirido y enajenado los b) Que hayan adquirido y enajenado los
instrumentos en una Bolsa local, en un instrumentos en una Bolsa local, en un instrumentos en una Bolsa local, en un
procedimiento de subasta continua que contemple procedimiento de subasta continua que procedimiento de subasta continua que
un plazo de cierre de las transacciones que contemple un plazo de cierre de las contemple un plazo de cierre de las
permita la activa participacin de todos los transacciones que permita la activa transacciones que permita la activa
intereses de compra y de venta, el que, para participacin de todos los intereses de compra participacin de todos los intereses de compra
efectos de este artculo, deber ser y de venta, el que, para efectos de este y de venta, el que, para efectos de este
previamente autorizado por la Superintendencia artculo, deber ser previamente autorizado artculo, deber ser previamente autorizado
de Valores y Seguros y el Servicio de Impuestos por la Superintendencia de Valores y Seguros y por la Superintendencia de Valores y Seguros y
Internos mediante resolucin conjunta. Adems, el Servicio de Impuestos Internos mediante el Servicio de Impuestos Internos mediante
que hayan adquirido y enajenado los resolucin conjunta. Adems, que hayan resolucin conjunta. Adems, que hayan
instrumentos por intermedio de un corredor de adquirido y enajenado los instrumentos por adquirido y enajenado los instrumentos por
bolsa o agente de valores registrado en la intermedio de un corredor de bolsa o agente de intermedio de un corredor de bolsa o agente de
Superintendencia de Valores y Seguros, excepto valores registrado en la Superintendencia de valores registrado en la Superintendencia de
en el caso de los bancos, en la medida que Valores y Seguros, excepto en el caso de los Valores y Seguros, excepto en el caso de los
acten de acuerdo a sus facultades legales. bancos, en la medida que acten de acuerdo a bancos, en la medida que acten de acuerdo a
sus facultades legales. sus facultades legales.

Tratndose de contribuyentes sin domicilio Tratndose de contribuyentes sin Tratndose de contribuyentes sin
ni residencia en el pas, debern contratar o domicilio ni residencia en el pas, debern domicilio ni residencia en el pas, debern
designar un representante, custodio, contratar o designar un representante, contratar o designar un representante,
intermediario, depsito de valores u otra custodio, intermediario, depsito de valores u custodio, intermediario, depsito de valores u
persona domiciliada o constituida en el pas, otra persona domiciliada o constituida en el otra persona domiciliada o constituida en el
que sea responsable de cumplir con las pas, que sea responsable de cumplir con las pas, que sea responsable de cumplir con las
obligaciones tributarias que pudiesen obligaciones tributarias que pudiesen obligaciones tributarias que pudiesen

411

afectarlos.
3.- Disposiciones especiales relativas a
los pagos anticipados.
En el caso del pago anticipado o rescate
por el emisor del todo o parte de los
instrumentos de deuda a que se refiere este
artculo, se considerarn intereses todas
aquellas sumas pagadas por sobre el saldo del
capital adeudado, adems de los intereses
referidos en el artculo 20, nmero 2, inciso
tercero. Para los efectos de esta ley, los
intereses a que se refiere este nmero se
entendern devengados en el ejercicio en que se
produzca el pago anticipado o rescate.
4.- Los instrumentos emitidos por el Banco
Central de Chile o por la Tesorera General de
la Repblica podrn acogerse a lo dispuesto en
este artculo aunque no cumplan con uno o ms
de los requisitos sealados en el nmero 1 y 2
anteriores, siempre que los respectivos ttulos
se encuentren incluidos en la nmina de
instrumentos elegibles que, para estos efectos,
establecer el Ministro de Hacienda mediante
decreto supremo expedido bajo la frmula "Por
orden del Presidente de la Repblica", y que
cumplan con las caractersticas y condiciones
que en el mismo se definan, incluyendo la tasa
de inters fiscal. Tratndose de los
instrumentos emitidos por el Banco Central de
Chile, su inclusin en dicha nmina de
instrumentos elegibles deber ser previamente
solicitada por dicho organismo.
Respecto de los instrumentos a que se
refiere este nmero, los requisitos dispuestos
en la letra b) del nmero 2 se entendern
afectarlos.
3.- Disposiciones especiales relativas a
los pagos anticipados.
En el caso del pago anticipado o rescate
por el emisor del todo o parte de los
instrumentos de deuda a que se refiere este
artculo, se considerarn intereses todas
aquellas sumas pagadas por sobre el saldo del
capital adeudado, adems de los intereses
referidos en el artculo 20, nmero 2, inciso
tercero. Para los efectos de esta ley, los
intereses a que se refiere este nmero se
entendern devengados en el ejercicio en que
se produzca el pago anticipado o rescate.
4.- Los instrumentos emitidos por el
Banco Central de Chile o por la Tesorera
General de la Repblica podrn acogerse a lo
dispuesto en este artculo aunque no cumplan
con uno o ms de los requisitos sealados en
el nmero 1 y 2 anteriores, siempre que los
respectivos ttulos se encuentren incluidos en
la nmina de instrumentos elegibles que, para
estos efectos, establecer el Ministro de
Hacienda mediante decreto supremo expedido
bajo la frmula "Por orden del Presidente de
la Repblica", y que cumplan con las
caractersticas y condiciones que en el mismo
se definan, incluyendo la tasa de inters
fiscal. Tratndose de los instrumentos
emitidos por el Banco Central de Chile, su
inclusin en dicha nmina de instrumentos
elegibles deber ser previamente solicitada
por dicho organismo.
Respecto de los instrumentos a que se
refiere este nmero, los requisitos dispuestos
en la letra b) del nmero 2 se entendern
Fuente: Gabinete del Director
afectarlos.
3.- Disposiciones especiales relativas a
los pagos anticipados.
En el caso del pago anticipado o rescate
por el emisor del todo o parte de los
instrumentos de deuda a que se refiere este
artculo, se considerarn intereses todas
aquellas sumas pagadas por sobre el saldo del
capital adeudado, adems de los intereses
referidos en el artculo 20, nmero 2, inciso
tercero. Para los efectos de esta ley, los
intereses a que se refiere este nmero se
entendern devengados en el ejercicio en que
se produzca el pago anticipado o rescate.
4.- Los instrumentos emitidos por el
Banco Central de Chile o por la Tesorera
General de la Repblica podrn acogerse a lo
dispuesto en este artculo aunque no cumplan
con uno o ms de los requisitos sealados en
el nmero 1 y 2 anteriores, siempre que los
respectivos ttulos se encuentren incluidos en
la nmina de instrumentos elegibles que, para
estos efectos, establecer el Ministro de
Hacienda mediante decreto supremo expedido
bajo la frmula "Por orden del Presidente de
la Repblica", y que cumplan con las
caractersticas y condiciones que en el mismo
se definan, incluyendo la tasa de inters
fiscal. Tratndose de los instrumentos
emitidos por el Banco Central de Chile, su
inclusin en dicha nmina de instrumentos
elegibles deber ser previamente solicitada
por dicho organismo.
Respecto de los instrumentos a que se
refiere este nmero, los requisitos dispuestos
en la letra b) del nmero 2 se entendern
412
 Fuente: Gabinete del Director

cumplidos cuando la adquisicin o enajenacin cumplidos cuando la adquisicin o enajenacin cumplidos cuando la adquisicin o enajenacin
tenga lugar en alguno de los sistemas tenga lugar en alguno de los sistemas tenga lugar en alguno de los sistemas
establecidos por el Banco Central de Chile o establecidos por el Banco Central de Chile o establecidos por el Banco Central de Chile o
por el Ministerio de Hacienda, segn por el Ministerio de Hacienda, segn por el Ministerio de Hacienda, segn
corresponda, para operar con las instituciones corresponda, para operar con las instituciones corresponda, para operar con las instituciones
o agentes que forman parte del mercado primario o agentes que forman parte del mercado o agentes que forman parte del mercado
de dichos instrumentos de deuda. Asimismo, primario de dichos instrumentos de deuda. primario de dichos instrumentos de deuda.
tales requisitos se entendern cumplidos cuando Asimismo, tales requisitos se entendern Asimismo, tales requisitos se entendern
se trate de adquisiciones o enajenaciones de cumplidos cuando se trate de adquisiciones o cumplidos cuando se trate de adquisiciones o
instrumentos elegibles que correspondan a enajenaciones de instrumentos elegibles que enajenaciones de instrumentos elegibles que
operaciones de compra de ttulos con pacto de correspondan a operaciones de compra de correspondan a operaciones de compra de
retroventa que efecte el Banco Central de ttulos con pacto de retroventa que efecte el ttulos con pacto de retroventa que efecte el
Chile con las empresas bancarias. Banco Central de Chile con las empresas Banco Central de Chile con las empresas
bancarias. bancarias.

5.- Disposiciones relativas a deberes de 5.- Disposiciones relativas a deberes de 5.- Disposiciones relativas a deberes de
informacin, sanciones y normas informacin, sanciones y normas informacin, sanciones y normas
complementarias. complementarias. complementarias.

El emisor de los instrumentos a que se El emisor de los instrumentos a que se El emisor de los instrumentos a que se
refiere este artculo, los depsitos de valores refiere este artculo, los depsitos de refiere este artculo, los depsitos de
donde tales instrumentos estn depositados, las valores donde tales instrumentos estn valores donde tales instrumentos estn
bolsas de valores del pas que los acepten a depositados, las bolsas de valores del pas depositados, las bolsas de valores del pas
cotizacin, los representantes de los tenedores que los acepten a cotizacin, los que los acepten a cotizacin, los
de tales instrumentos, los custodios, representantes de los tenedores de tales representantes de los tenedores de tales
intermediarios u otras personas responsables de instrumentos, los custodios, intermediarios u instrumentos, los custodios, intermediarios u
cumplir con las obligaciones tributarias que otras personas responsables de cumplir con las otras personas responsables de cumplir con las
pudiesen afectar a los contribuyentes obligaciones tributarias que pudiesen afectar obligaciones tributarias que pudiesen afectar
tenedores, u otras personas que hayan a los contribuyentes tenedores, u otras a los contribuyentes tenedores, u otras
participado en estas operaciones, debern personas que hayan participado en estas personas que hayan participado en estas
declarar al Servicio de Impuestos Internos, en operaciones, debern declarar al Servicio de operaciones, debern declarar al Servicio de
la forma y plazo que ste determine mediante Impuestos Internos, en la forma y plazo que Impuestos Internos, en la forma y plazo que
resolucin, las caractersticas de dichas ste determine mediante resolucin, las ste determine mediante resolucin, las
operaciones, individualizando a las partes e caractersticas de dichas operaciones, caractersticas de dichas operaciones,
intermediarios que hayan intervenido, los individualizando a las partes e intermediarios individualizando a las partes e intermediarios
valores de emisin y colocacin de los que hayan intervenido, los valores de emisin que hayan intervenido, los valores de emisin
instrumentos y las dems materias que y colocacin de los instrumentos y las dems y colocacin de los instrumentos y las dems
establezca, asimismo, dicho Servicio. La no materias que establezca, asimismo, dicho materias que establezca, asimismo, dicho
presentacin de esta declaracin o su Servicio. La no presentacin de esta Servicio. La no presentacin de esta
presentacin tarda, incompleta o errnea, ser declaracin o su presentacin tarda, declaracin o su presentacin tarda,

413
 Fuente: Gabinete del Director

sancionada con la multa establecida en el incompleta o errnea, ser sancionada con la incompleta o errnea, ser sancionada con la
nmero 6, del artculo 97, del Cdigo multa establecida en el nmero 6, del multa establecida en el nmero 6, del
Tributario, conforme al procedimiento del artculo 97, del Cdigo Tributario, conforme artculo 97, del Cdigo Tributario, conforme
artculo 165, nmero 2, del mismo cuerpo al procedimiento del artculo 165, nmero 2, al procedimiento del artculo 165, nmero 2,
legal. del mismo cuerpo legal. del mismo cuerpo legal.

La emisin o utilizacin de declaraciones La emisin o utilizacin de declaraciones La emisin o utilizacin de declaraciones

maliciosamente falsas, se sancionarn en la maliciosamente falsas, se sancionarn en la maliciosamente falsas, se sancionarn en la
forma prevista en el inciso primero, del nmero forma prevista en el inciso primero, del forma prevista en el inciso primero, del
4, del artculo 97 del Cdigo Tributario. nmero 4, del artculo 97 del Cdigo nmero 4, del artculo 97 del Cdigo
Tributario. Tributario.

En caso que la informacin que se En caso que la informacin que se En caso que la informacin que se
suministre conforme al presente nmero suministre conforme al presente nmero suministre conforme al presente nmero
resultare ser falsa, o cuando la enajenacin no resultare ser falsa, o cuando la enajenacin resultare ser falsa, o cuando la enajenacin
se hubiere adecuado a las condiciones de no se hubiere adecuado a las condiciones de no se hubiere adecuado a las condiciones de
mercado al tiempo de su realizacin, el mercado al tiempo de su realizacin, el mercado al tiempo de su realizacin, el
inversionista o su administrador quedarn inversionista o su administrador quedarn inversionista o su administrador quedarn
afectos a una multa de hasta el 20% del monto afectos a una multa de hasta el 20% del monto afectos a una multa de hasta el 20% del monto
de las inversiones realizadas en el pas, no de las inversiones realizadas en el pas, no de las inversiones realizadas en el pas, no
pudiendo, en todo caso, dicha multa ser pudiendo, en todo caso, dicha multa ser pudiendo, en todo caso, dicha multa ser
inferior al equivalente a 20 unidades inferior al equivalente a 20 unidades inferior al equivalente a 20 unidades
tributarias anuales, la que podr hacerse tributarias anuales, la que podr hacerse tributarias anuales, la que podr hacerse
efectiva sobre el patrimonio del inversionista, efectiva sobre el patrimonio del efectiva sobre el patrimonio del
sin perjuicio del derecho de ste contra el inversionista, sin perjuicio del derecho de inversionista, sin perjuicio del derecho de
administrador. Las personas que hayan sido ste contra el administrador. Las personas que ste contra el administrador. Las personas que
contratadas para los efectos de cumplir con las hayan sido contratadas para los efectos de hayan sido contratadas para los efectos de
obligaciones tributarias provenientes de la cumplir con las obligaciones tributarias cumplir con las obligaciones tributarias
tenencia o enajenacin de los instrumentos de provenientes de la tenencia o enajenacin de provenientes de la tenencia o enajenacin de
deuda de oferta pblica a que se refiere este los instrumentos de deuda de oferta pblica a los instrumentos de deuda de oferta pblica a
artculo, sern solidariamente responsables de que se refiere este artculo, sern que se refiere este artculo, sern
esta multa, salvo que, cuando se haya aplicado solidariamente responsables de esta multa, solidariamente responsables de esta multa,
con motivo de la entrega de informacin falsa, salvo que, cuando se haya aplicado con motivo salvo que, cuando se haya aplicado con motivo
acrediten que las declaraciones de que se trate de la entrega de informacin falsa, acrediten de la entrega de informacin falsa, acrediten
se fundaron en documentos proporcionados por el que las declaraciones de que se trate se que las declaraciones de que se trate se
inversionista, o su administrador fundaron en documentos proporcionados por el fundaron en documentos proporcionados por el
correspondiente, o que no tuvo incidencia en la inversionista, o su administrador inversionista, o su administrador
inadecuacin de la operacin a las condiciones correspondiente, o que no tuvo incidencia en correspondiente, o que no tuvo incidencia en
de mercado, y que el representante o la inadecuacin de la operacin a las la inadecuacin de la operacin a las
intermediario no estuvo en condiciones de condiciones de mercado, y que el representante condiciones de mercado, y que el representante

414
 Fuente: Gabinete del Director

verificar en el giro ordinario de sus negocios. o intermediario no estuvo en condiciones de o intermediario no estuvo en condiciones de
La multa que se establece en el presente verificar en el giro ordinario de sus verificar en el giro ordinario de sus
prrafo se aplicar conforme al procedimiento negocios. La multa que se establece en el negocios. La multa que se establece en el
del artculo 165, nmero 2, del Cdigo presente prrafo se aplicar conforme al presente prrafo se aplicar conforme al
Tributario. procedimiento del artculo 165, nmero 2, del procedimiento del artculo 165, nmero 2, del
Cdigo Tributario. Cdigo Tributario.

El Servicio de Impuestos Internos podr
aplicar, respecto de las operaciones que
establece este artculo, lo dispuesto en el
artculo 17, N 8, inciso quinto, de la
presente ley y en el artculo 64 del Cdigo
Tributario, en cuyo caso, la diferencia que se
determine entre el precio o valor de la
operacin y el de la tasacin se gravar
conforme al inciso primero del artculo 21 de
esta ley.
El Servicio de Impuestos Internos podr
aplicar, respecto de las operaciones que
establece este artculo, lo dispuesto en el
artculo 17, N 8, inciso quinto, de la
presente ley y en el artculo 64 del Cdigo
Tributario, en cuyo caso, la diferencia que se
determine entre el precio o valor de la
operacin y el de la tasacin se gravar
conforme al inciso primero del artculo 21 de
esta ley.
El Servicio de Impuestos Internos podr
aplicar, respecto de las operaciones que
establece este artculo, lo dispuesto en el
artculo 17, N 8, inciso quinto, de la
presente ley y en el artculo 64 del Cdigo
Tributario, en cuyo caso, la diferencia que se
determine entre el precio o valor de la
operacin y el de la tasacin se gravar
conforme al inciso primero del artculo 21 de
esta ley.

6.- Tratamiento de las prdidas en la 6.- Tratamiento de las prdidas en la 6.- Tratamiento de las prdidas en la
enajenacin de los instrumentos a que se enajenacin de los instrumentos a que se enajenacin de los instrumentos a que se
refiere este artculo. refiere este artculo. refiere este artculo.

Las prdidas obtenidas en la enajenacin
de los instrumentos a que se refiere este
artculo, solamente sern deducibles de los
ingresos no constitutivos de renta del
contribuyente.
Las prdidas obtenidas en la enajenacin
de los instrumentos a que se refiere este
artculo, solamente sern deducibles de los
ingresos no constitutivos de renta
contribuyente.
Las prdidas obtenidas en la enajenacin
de los instrumentos a que se refiere este
artculo, solamente sern deducibles de los
del ingresos no constitutivos de renta del
contribuyente.

Artculo 105.- Los contribuyentes del Impuesto
de Primera Categora que determinen su renta
efectiva segn contabilidad completa, que cedan
o prometan ceder a sociedades securitizadoras
establecidas en el Ttulo XVIII de la ley N
18.045, el todo o parte de los flujos de pago
que se generen con posterioridad a la fecha de
la cesin y que comprendan ms de un ejercicio,
provenientes de sus ventas o servicios del
giro, para la determinacin de los impuestos
que establece esta ley, debern aplicar las
siguientes normas:
Artculo 105.- Los contribuyentes del Impuesto
de Primera Categora que determinen su renta
efectiva segn contabilidad completa, que
cedan o prometan ceder a sociedades
securitizadoras establecidas en el Ttulo
XVIII de la ley N 18.045, el todo o parte de
los flujos de pago que se generen con
posterioridad a la fecha de la cesin y que
comprendan ms de un ejercicio, provenientes
de sus ventas o servicios del giro, para la
determinacin de los impuestos que establece
esta ley, debern aplicar las siguientes
Artculo 105.- Los contribuyentes del Impuesto
de Primera Categora que determinen su renta
efectiva segn contabilidad completa, que
cedan o prometan ceder a sociedades
securitizadoras establecidas en el Ttulo
XVIII de la ley N 18.045, el todo o parte de
los flujos de pago que se generen con
posterioridad a la fecha de la cesin y que
comprendan ms de un ejercicio, provenientes
de sus ventas o servicios del giro, para la
determinacin de los impuestos que establece
esta ley, debern aplicar las siguientes

415
 Fuente: Gabinete del Director

normas: normas:

a) Los ingresos por ventas o servicios del a) Los ingresos por ventas o servicios del a) Los ingresos por ventas o servicios del
giro correspondientes a los flujos de pago giro correspondientes a los flujos de pago giro correspondientes a los flujos de pago
cedidos o prometidos ceder, de los cedidos o prometidos ceder, de los cedidos o prometidos ceder, de los
contribuyentes a que se refiere este artculo, contribuyentes a que se refiere este artculo, contribuyentes a que se refiere este artculo,
se debern imputar en los ejercicios se debern imputar en los ejercicios se debern imputar en los ejercicios
comprendidos en la cesin en que se perciban o comprendidos en la cesin en que se perciban o comprendidos en la cesin en que se perciban o
devenguen, conforme a las normas generales de devenguen, conforme a las normas generales de devenguen, conforme a las normas generales de
esta ley, deducindose tambin de acuerdo a las esta ley, deducindose tambin de acuerdo a esta ley, deducindose tambin de acuerdo a
mismas normas, los costos y gastos necesarios las mismas normas, los costos y gastos las mismas normas, los costos y gastos
para la obtencin de tales ingresos; necesarios para la obtencin de tales necesarios para la obtencin de tales
ingresos; ingresos;

b) Para todos los efectos de esta ley, el b) Para todos los efectos de esta ley, el b) Para todos los efectos de esta ley, el
cedente deber considerar como un pasivo la cedente deber considerar como un pasivo la cedente deber considerar como un pasivo la
totalidad de las cantidades percibidas, a que totalidad de las cantidades percibidas, a que totalidad de las cantidades percibidas, a que
tenga derecho a ttulo de precio de la cesin o tenga derecho a ttulo de precio de la cesin tenga derecho a ttulo de precio de la cesin
promesa, en contra de la sociedad o promesa, en contra de la sociedad o promesa, en contra de la sociedad
securitizadora durante los ejercicios securitizadora durante los ejercicios securitizadora durante los ejercicios
comprendidos por el contrato de cesin o comprendidos por el contrato de cesin o comprendidos por el contrato de cesin o
promesa de cesin de flujos de pago. promesa de cesin de flujos de pago. promesa de cesin de flujos de pago.
Igualmente, el cedente considerar como un pago Igualmente, el cedente considerar como un Igualmente, el cedente considerar como un
del pasivo a que se refiere esta letra, todas pago del pasivo a que se refiere esta letra, pago del pasivo a que se refiere esta letra,
las cantidades pagadas a la sociedad todas las cantidades pagadas a la sociedad todas las cantidades pagadas a la sociedad
securitizadora en cumplimiento de las securitizadora en cumplimiento de las securitizadora en cumplimiento de las
obligaciones que emanan del contrato de cesin obligaciones que emanan del contrato de cesin obligaciones que emanan del contrato de cesin
o promesa de cesin de flujos de pago durante o promesa de cesin de flujos de pago durante o promesa de cesin de flujos de pago durante
los perodos respectivos; los perodos respectivos; los perodos respectivos;

c) El resultado proveniente del contrato de c) El resultado proveniente del contrato c) El resultado proveniente del contrato
que trata este artculo ser determinado por el de que trata este artculo ser determinado de que trata este artculo ser determinado
cedente en cada ejercicio comprendido en el por el cedente en cada ejercicio comprendido por el cedente en cada ejercicio comprendido
mismo, y ser equivalente a la diferencia entre en el mismo, y ser equivalente a la en el mismo, y ser equivalente a la
el pasivo que corresponda proporcionalmente a diferencia entre el pasivo que corresponda diferencia entre el pasivo que corresponda
cada ejercicio y los pagos a que se refiere la proporcionalmente a cada ejercicio y los pagos proporcionalmente a cada ejercicio y los pagos
letra b). En esa misma oportunidad, y de a que se refiere la letra b). En esa misma a que se refiere la letra b). En esa misma
acuerdo a las mismas reglas, la sociedad oportunidad, y de acuerdo a las mismas reglas, oportunidad, y de acuerdo a las mismas reglas,
securitizadora deber registrar en la la sociedad securitizadora deber registrar en la sociedad securitizadora deber registrar en
contabilidad del patrimonio separado la contabilidad del patrimonio separado la contabilidad del patrimonio separado

416

respectivo, los resultados provenientes del
contrato a que se refiere este artculo, sin
perjuicio que los excedentes obtenidos en la
gestin del patrimonio separado no estarn
afectos al Impuesto a la Renta en tanto dichos
excedentes no sean traspasados al patrimonio
comn de la sociedad securitizadora.
El Servicio, previa citacin, podr tasar
el precio o valor de la cesin a que se refiere
este artculo en los casos en que ste sea
notoriamente inferior o superior a los
corrientes en plaza o de los que normalmente se
cobren en convenciones de similar naturaleza
considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin.
Artculo 106.- Derogado por el artculo tercero
de la Ley N 20.712, sin perjuicio de lo
dispuesto en los artculos 5 y 9 transitorios
de dicha ley.
Artculo 107.- Artculo 107.- El mayor valor
obtenido en la enajenacin o rescate, segn
corresponda, de los valores a que se refiere
este artculo, se regir para los efectos de
esta ley por las siguientes reglas:
1) Acciones de sociedades annimas abiertas
constituidas en Chile con presencia burstil.
No obstante lo dispuesto en los artculos 17,
N8, no constituir renta el mayor valor
obtenido en la enajenacin de acciones emitidas
por sociedades annimas abiertas con presencia
burstil, que cumplan con los siguientes
requisitos:
a) La enajenacin deber ser efectuada en: i)
una bolsa de valores del pas autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en
Fuente: Gabinete del Director
respectivo, los resultados provenientes del respectivo, los resultados provenientes del
contrato a que se refiere este artculo, sin contrato a que se refiere este artculo, sin
perjuicio que los excedentes obtenidos en la perjuicio que los excedentes obtenidos en la
gestin del patrimonio separado no estarn gestin del patrimonio separado no estarn
afectos al Impuesto a la Renta en tanto dichos afectos al Impuesto a la Renta en tanto dichos
excedentes no sean traspasados al patrimonio excedentes no sean traspasados al patrimonio
comn de la sociedad securitizadora. comn de la sociedad securitizadora.
El Servicio, previa citacin, podr El Servicio, previa citacin, podr
tasar el precio o valor de la cesin a que se tasar el precio o valor de la cesin a que se
refiere este artculo en los casos en que ste refiere este artculo en los casos en que ste
sea notoriamente inferior o superior a los sea notoriamente inferior o superior a los
corrientes en plaza o de los que normalmente corrientes en plaza o de los que normalmente
se cobren en convenciones de similar se cobren en convenciones de similar
naturaleza considerando las circunstancias en naturaleza considerando las circunstancias en
que se realiza la operacin. que se realiza la operacin.
Artculo 106.- Derogado por el artculo tercero Artculo 106.- Derogado por el artculo tercero
de la Ley N 20.712, sin perjuicio de lo de la Ley N 20.712, sin perjuicio de lo
dispuesto en los artculos 5 y 9 transitorios dispuesto en los artculos 5 y 9 transitorios
de dicha ley. de dicha ley.
Artculo 107.- Artculo 107.- El mayor valor Artculo 107.- Artculo 107.- El mayor valor
obtenido en la enajenacin o rescate, segn obtenido en la enajenacin o rescate, segn
corresponda, de los valores a que se refiere corresponda, de los valores a que se refiere
este artculo, se regir para los efectos de este artculo, se regir para los efectos de
esta ley por las siguientes reglas: esta ley por las siguientes reglas:
1) Acciones de sociedades annimas abiertas 1) Acciones de sociedades annimas abiertas
constituidas en Chile con presencia burstil. constituidas en Chile con presencia burstil.
No obstante lo dispuesto en los artculos 17, No obstante lo dispuesto en los artculos 17,
N8, no constituir renta el mayor valor N8, no constituir renta el mayor valor
obtenido en la enajenacin de acciones emitidas obtenido en la enajenacin de acciones emitidas
por sociedades annimas abiertas con presencia por sociedades annimas abiertas con presencia
burstil, que cumplan con los siguientes burstil, que cumplan con los siguientes
requisitos: requisitos:
a) La enajenacin deber ser efectuada en: i) a) La enajenacin deber ser efectuada en: i)
una bolsa de valores del pas autorizada por la una bolsa de valores del pas autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en
417
 Fuente: Gabinete del Director

un proceso de oferta pblica de adquisicin de un proceso de oferta pblica de adquisicin de un proceso de oferta pblica de adquisicin de
acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N
18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a 18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a 18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a
lo dispuesto en el artculo 109; lo dispuesto en el artculo 109; lo dispuesto en el artculo 109;

b) Las acciones debern haber sido adquiridas
en: i) una bolsa de valores del pas autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros, o
ii) en un proceso de oferta pblica de
adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV
de la ley N 18.045, o iii) en una colocacin de
acciones de primera emisin, con motivo de la
constitucin de la sociedad o de un aumento de
capital posterior, o iv) con ocasin del canje
de valores de oferta pblica convertibles en
acciones, o v) en un rescate de valores acogido
a lo dispuesto en el artculo 109, y
b) Las acciones debern haber sido adquiridas b) Las acciones debern haber sido adquiridas
en: i) una bolsa de valores del pas autorizada en: i) una bolsa de valores del pas autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros, o por la Superintendencia de Valores y Seguros, o
ii) en un proceso de oferta pblica de ii) en un proceso de oferta pblica de
adquisicin de acciones regida por el Ttulo adquisicin de acciones regida por el Ttulo
XXV de la ley N 18.045, o iii) en una XXV de la ley N 18.045, o iii) en una
colocacin de acciones de primera emisin, con colocacin de acciones de primera emisin, con
motivo de la constitucin de la sociedad o de motivo de la constitucin de la sociedad o de
un aumento de capital posterior, o iv) con un aumento de capital posterior, o iv) con
ocasin del canje de valores de oferta pblica ocasin del canje de valores de oferta pblica
convertibles en acciones, o v) en un rescate de convertibles en acciones, o v) en un rescate de
valores acogido a lo dispuesto en el artculo valores acogido a lo dispuesto en el artculo
109, y 109, y

c) En el caso previsto en el literal iii), de la
letra b), si las acciones se hubieren adquirido
antes de su colocacin en bolsa, el mayor valor
no constitutivo de renta ser el que se produzca
por sobre el valor superior entre el de dicha
colocacin o el valor de libros que la accin
tuviera el da antes de su colocacin en bolsa,
quedando en consecuencia afecto a los impuestos
de esta ley, en la forma dispuesta en el
artculo 17, el mayor valor que resulte de
comparar el valor de adquisicin inicial,
debidamente reajustado en la forma dispuesta en
dicho artculo, con el valor sealado
precedentemente. Para determinar el valor de
libros se aplicar lo dispuesto en el inciso
tercero del artculo 41.
c) En el caso previsto en el literal iii), de
la letra b), si las acciones se hubieren
adquirido antes de su colocacin en bolsa, el
mayor valor no constitutivo de renta ser el
que se produzca por sobre el valor superior
entre el de dicha colocacin o el valor de
libros que la accin tuviera el da antes de su
colocacin en bolsa, quedando en consecuencia
afecto a los impuestos de esta ley, en la forma
dispuesta en el artculo 17, el mayor valor que
resulte de comparar el valor de adquisicin
inicial, debidamente reajustado en la forma
dispuesta en dicho artculo, con el valor
sealado precedentemente. Para determinar el
valor de libros se aplicar lo dispuesto en el
inciso tercero del artculo 41.
c) En el caso previsto en el literal iii), de
la letra b), si las acciones se hubieren
adquirido antes de su colocacin en bolsa, el
mayor valor no constitutivo de renta ser el
que se produzca por sobre el valor superior
entre el de dicha colocacin o el valor de
libros que la accin tuviera el da antes de su
colocacin en bolsa, quedando en consecuencia
afecto a los impuestos de esta ley, en la forma
dispuesta en el artculo 17, el mayor valor que
resulte de comparar el valor de adquisicin
inicial, debidamente reajustado en la forma
dispuesta en dicho artculo, con el valor
sealado precedentemente. Para determinar el
valor de libros se aplicar lo dispuesto en el
inciso tercero del artculo 41.

En el caso previsto en el literal iv), de la En el caso previsto en el literal iv), de la En el caso previsto en el literal iv), de la
letra b) anterior, se considerar como precio de letra b) anterior, se considerar como precio letra b) anterior, se considerar como precio
adquisicin de las acciones el precio asignado de adquisicin de las acciones el precio de adquisicin de las acciones el precio
en el canje. asignado en el canje. asignado en el canje.

418

2) Cuotas de fondos de inversin.
Lo dispuesto en el numeral 1) ser tambin
aplicable a la enajenacin, en una bolsa de
valores del pas autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, de cuotas
de fondos de inversin regidos por la ley N
18.815, que tengan presencia burstil. Asimismo,
se aplicar a la enajenacin en dichas bolsas de
las cuotas sealadas que no tengan presencia
burstil o al rescate de tales cuotas cuando el
fondo se liquide o sus partcipes acuerden una
disminucin voluntaria de capital, siempre y
cuando se establezca en la poltica de
inversiones de los reglamentos internos, que a
lo menos el 90% de la cartera de inversiones del
fondo se destinar a la inversin en acciones
con presencia burstil. En ambos casos, para
acogerse a lo dispuesto en este artculo, la
poltica de inversiones de este tipo de fondos,
contenida en su reglamento interno, deber
establecer la obligacin por parte de la
administradora de distribuir entre los
partcipes la totalidad de los dividendos o
distribuciones e intereses percibidos que
provengan de los emisores de los valores en que
el fondo haya invertido, durante el transcurso
del ejercicio en el cual stos hayan sido
percibidos o dentro de los 180 das siguientes
al cierre de dicho ejercicio, y hasta por el
monto de los beneficios netos percibidos en el
ejercicio, segn dicho concepto est definido en
la Ley sobre Administracin de Fondos de
Terceros y Carteras Individuales, menos las
amortizaciones de pasivos financieros que
correspondan a dicho perodo y siempre que tales
pasivos hayan sido contratados con a lo menos 6
meses de anterioridad a dichos pagos.
2) Cuotas de fondos de inversin.
Lo dispuesto en el numeral 1) ser tambin
aplicable a la enajenacin, en una bolsa de
valores del pas autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, de
cuotas de fondos de inversin regidos por la
ley N 18.815, que tengan presencia burstil.
Asimismo, se aplicar a la enajenacin en
dichas bolsas de las cuotas sealadas que no
tengan presencia burstil o al rescate de tales
cuotas cuando el fondo se liquide o sus
partcipes acuerden una disminucin voluntaria
de capital, siempre y cuando se establezca en
la poltica de inversiones de los reglamentos
internos, que a lo menos el 90% de la cartera
de inversiones del fondo se destinar a la
inversin en acciones con presencia burstil.
En ambos casos, para acogerse a lo dispuesto en
este artculo, la poltica de inversiones de
este tipo de fondos, contenida en su reglamento
interno, deber establecer la obligacin por
parte de la administradora de distribuir entre
los partcipes la totalidad de los dividendos o
distribuciones e intereses percibidos que
provengan de los emisores de los valores en que
el fondo haya invertido, durante el transcurso
del ejercicio en el cual stos hayan sido
percibidos o dentro de los 180 das siguientes
al cierre de dicho ejercicio, y hasta por el
monto de los beneficios netos percibidos en el
ejercicio, segn dicho concepto est definido
en la Ley sobre Administracin de Fondos de
Terceros y Carteras Individuales, menos las
amortizaciones de pasivos financieros que
correspondan a dicho perodo y siempre que
tales pasivos hayan sido contratados con a lo
menos 6 meses de anterioridad a dichos pagos.
Fuente: Gabinete del Director
2) Cuotas de fondos de inversin.
Lo dispuesto en el numeral 1) ser tambin
aplicable a la enajenacin, en una bolsa de
valores del pas autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, de
cuotas de fondos de inversin regidos por la
ley N 18.815, que tengan presencia burstil.
Asimismo, se aplicar a la enajenacin en
dichas bolsas de las cuotas sealadas que no
tengan presencia burstil o al rescate de tales
cuotas cuando el fondo se liquide o sus
partcipes acuerden una disminucin voluntaria
de capital, siempre y cuando se establezca en
la poltica de inversiones de los reglamentos
internos, que a lo menos el 90% de la cartera
de inversiones del fondo se destinar a la
inversin en acciones con presencia burstil.
En ambos casos, para acogerse a lo dispuesto en
este artculo, la poltica de inversiones de
este tipo de fondos, contenida en su reglamento
interno, deber establecer la obligacin por
parte de la administradora de distribuir entre
los partcipes la totalidad de los dividendos o
distribuciones e intereses percibidos que
provengan de los emisores de los valores en que
el fondo haya invertido, durante el transcurso
del ejercicio en el cual stos hayan sido
percibidos o dentro de los 180 das siguientes
al cierre de dicho ejercicio, y hasta por el
monto de los beneficios netos percibidos en el
ejercicio, segn dicho concepto est definido
en la Ley sobre Administracin de Fondos de
Terceros y Carteras Individuales, menos las
amortizaciones de pasivos financieros que
correspondan a dicho perodo y siempre que
tales pasivos hayan sido contratados con a lo
menos 6 meses de anterioridad a dichos pagos.
419
 Fuente: Gabinete del Director

Lo dispuesto en el prrafo anterior no resultar Lo dispuesto en el prrafo anterior no Lo dispuesto en el prrafo anterior no
aplicable a las enajenaciones y rescates, segn resultar aplicable a las enajenaciones y resultar aplicable a las enajenaciones y
corresponda, de cuotas de fondos de inversin rescates, segn corresponda, de cuotas de rescates, segn corresponda, de cuotas de
que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de fondos de inversin que dejaren de dar fondos de inversin que dejaren de dar
inversin o a la obligacin de distribucin cumplimiento al porcentaje de inversin o a la cumplimiento al porcentaje de inversin o a la
contemplados en el reglamento interno respectivo obligacin de distribucin contemplados en el obligacin de distribucin contemplados en el
por causas imputables a la administradora o, reglamento interno respectivo por causas reglamento interno respectivo por causas
cuando no siendo imputables a la administradora, imputables a la administradora o, cuando no imputables a la administradora o, cuando no
dichos incumplimientos no hubieran sido siendo imputables a la administradora, dichos siendo imputables a la administradora, dichos
regularizados dentro de los tres meses incumplimientos no hubieran sido regularizados incumplimientos no hubieran sido regularizados
siguientes de producidos. Se tendr por dentro de los tres meses siguientes de dentro de los tres meses siguientes de
incumplido el requisito de porcentaje de producidos. Se tendr por incumplido el producidos. Se tendr por incumplido el
inversin, si las inversiones del fondo requisito de porcentaje de inversin, si las requisito de porcentaje de inversin, si las
respectivo en acciones con presencia burstil inversiones del fondo respectivo en acciones inversiones del fondo respectivo en acciones
resultasen inferiores a un 90% por un perodo con presencia burstil resultasen inferiores a con presencia burstil resultasen inferiores a
continuo o discontinuo de 30 o ms das en un un 90% por un perodo continuo o discontinuo de un 90% por un perodo continuo o discontinuo de
ao calendario. 30 o ms das en un ao calendario. 30 o ms das en un ao calendario.

Las administradoras de los fondos debern
certificar anualmente al Servicio de Impuestos
Internos, en la forma y plazo que ste lo
requiera mediante resolucin, el cumplimiento de
los requisitos establecidos en este numeral. La
emisin de certificados maliciosamente falsos se
sancionar conforme a lo dispuesto en el prrafo
tercero del nmero 4 del artculo 97 del Cdigo
Tributario.
Las administradoras de los fondos debern
certificar anualmente al Servicio de Impuestos
Internos, en la forma y plazo que ste lo
requiera mediante resolucin, el cumplimiento
de los requisitos establecidos en este numeral.
La emisin de certificados maliciosamente
falsos se sancionar conforme a lo dispuesto en
el prrafo tercero del nmero 4 del artculo
97 del Cdigo Tributario.
Las administradoras de los fondos debern
certificar anualmente al Servicio de Impuestos
Internos, en la forma y plazo que ste lo
requiera mediante resolucin, el cumplimiento
de los requisitos establecidos en este numeral.
La emisin de certificados maliciosamente
falsos se sancionar conforme a lo dispuesto en
el prrafo tercero del nmero 4 del artculo
97 del Cdigo Tributario.

3) Cuotas de fondos mutuos. 3) Cuotas de fondos mutuos. 3) Cuotas de fondos mutuos.

3.1) Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones 3.1) Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones 3.1) Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones
consistan en valores con presencia burstil. consistan en valores con presencia burstil. consistan en valores con presencia burstil.

No constituir renta el mayor valor obtenido en No constituir renta el mayor valor obtenido en No constituir renta el mayor valor obtenido en
la enajenacin de cuotas de fondos mutuos del la enajenacin de cuotas de fondos mutuos del la enajenacin de cuotas de fondos mutuos del
decreto ley N 1.328, que cumplan con los decreto ley N 1.328, que cumplan con los decreto ley N 1.328, que cumplan con los
siguientes requisitos: siguientes requisitos: siguientes requisitos:

a) La enajenacin deber ser efectuada: i) en a) La enajenacin deber ser efectuada: i) en a) La enajenacin deber ser efectuada: i) en
una bolsa de valores del pas autorizada por la una bolsa de valores del pas autorizada por la una bolsa de valores del pas autorizada por la

420

Superintendencia de Valores y Seguros, o ii)
mediante el aporte de valores conforme a lo
dispuesto en el artculo 109, o iii) mediante el
rescate de las cuotas del fondo;
b) Las cuotas debern haber sido adquiridas: i)
en la emisin de cuotas del fondo respectivo, o
ii) en una bolsa de valores del pas autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros; o
iii) en un rescate de valores efectuado de
conformidad a lo dispuesto en el artculo 109;
c) La poltica de inversiones del reglamento
interno del fondo respectivo deber establecer
que a lo menos el 90% de su cartera se destinar
a la inversin en los valores que tengan
presencia burstil a que se refiere este
artculo, y en los valores a que se refiere el
artculo 104. Se tendr por incumplido este
requisito si las inversiones del
respectivo en tales instrumentos resultasen
inferiores a dicho porcentaje por causas
imputables a la ejecucin de la poltica de
inversiones por parte de la sociedad
administradora o, cuando ello ocurra por otras
causas, si en este ltimo caso dicho
incumplimiento no es subsanado dentro de un
perodo mximo de seis meses contado desde que
ste se ha producido. Las administradoras de los
fondos debern certificar al Servicio
Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste
lo requiera mediante resolucin, el cumplimiento
de los requisitos a que se refiere esta letra.
La emisin de certificados maliciosamente falsos
se sancionar conforme a lo dispuesto en el
inciso tercero, del N 4, del artculo 97, del
Cdigo Tributario;
d) El reglamento interno del fondo respectivo
deber contemplar la obligacin de la sociedad
Fuente: Gabinete del Director
Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) Superintendencia de Valores y Seguros, o ii)
mediante el aporte de valores conforme a lo mediante el aporte de valores conforme a lo
dispuesto en el artculo 109, o iii) mediante dispuesto en el artculo 109, o iii) mediante
el rescate de las cuotas del fondo; el rescate de las cuotas del fondo;
b) Las cuotas debern haber sido adquiridas: i) b) Las cuotas debern haber sido adquiridas: i)
en la emisin de cuotas del fondo respectivo, o en la emisin de cuotas del fondo respectivo, o
ii) en una bolsa de valores del pas autorizada ii) en una bolsa de valores del pas autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros; o por la Superintendencia de Valores y Seguros; o
iii) en un rescate de valores efectuado de iii) en un rescate de valores efectuado de
conformidad a lo dispuesto en el artculo 109; conformidad a lo dispuesto en el artculo 109;
c) La poltica de inversiones del reglamento c) La poltica de inversiones del reglamento
interno del fondo respectivo deber establecer interno del fondo respectivo deber establecer
que a lo menos el 90% de su cartera se que a lo menos el 90% de su cartera se
destinar a la inversin en los valores que destinar a la inversin en los valores que
tengan presencia burstil a que se refiere este tengan presencia burstil a que se refiere este
artculo, y en los valores a que se refiere el artculo, y en los valores a que se refiere el
artculo 104. Se tendr por incumplido este artculo 104. Se tendr por incumplido este
fondo requisito si las inversiones del fondo requisito si las inversiones del fondo
respectivo en tales instrumentos resultasen respectivo en tales instrumentos resultasen
inferiores a dicho porcentaje por causas inferiores a dicho porcentaje por causas
imputables a la ejecucin de la poltica de imputables a la ejecucin de la poltica de
inversiones por parte de la sociedad inversiones por parte de la sociedad
administradora o, cuando ello ocurra por otras administradora o, cuando ello ocurra por otras
causas, si en este ltimo caso dicho causas, si en este ltimo caso dicho
incumplimiento no es subsanado dentro de un incumplimiento no es subsanado dentro de un
perodo mximo de seis meses contado desde que perodo mximo de seis meses contado desde que
ste se ha producido. Las administradoras de ste se ha producido. Las administradoras de
de los fondos debern certificar al Servicio de los fondos debern certificar al Servicio de
Impuestos Internos, en la forma y plazo que Impuestos Internos, en la forma y plazo que
ste lo requiera mediante resolucin, el ste lo requiera mediante resolucin, el
cumplimiento de los requisitos a que se refiere cumplimiento de los requisitos a que se refiere
esta letra. La emisin de certificados esta letra. La emisin de certificados
maliciosamente falsos se sancionar conforme a maliciosamente falsos se sancionar conforme a
lo dispuesto en el inciso tercero, del N 4, lo dispuesto en el inciso tercero, del N 4,
del artculo 97, del Cdigo Tributario; del artculo 97, del Cdigo Tributario;
d) El reglamento interno del fondo respectivo d) El reglamento interno del fondo respectivo
deber contemplar la obligacin de la sociedad deber contemplar la obligacin de la sociedad
421

administradora de distribuir entre los
partcipes la totalidad de los dividendos
percibidos entre la fecha de adquisicin de las
cuotas y la enajenacin o rescate de las mismas,
provenientes de los emisores de los valores a
que se refiere la letra c) anterior. De igual
forma, el reglamento interno deber contemplar
la obligacin de distribuir entre los partcipes
un monto equivalente a la totalidad de los
intereses devengados por los valores a que se
refiere el artculo 104 en que haya invertido el
fondo durante el ejercicio comercial respectivo,
conforme a lo dispuesto en el artculo 20. Esta
ltima distribucin deber llevarse a cabo en el en el artculo 20. Esta ltima distribucin
ejercicio siguiente al ao comercial en que
tales intereses se devengaron,
independientemente de la percepcin de tales
intereses por el fondo o de la fecha en que se
hayan enajenado los instrumentos de deuda
correspondientes, y
e) La poltica de inversiones del fondo
contenida en su reglamento interno deber
contemplar la prohibicin de adquirir valores
que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes
de tales valores que se hubiese acordado o
corresponda distribuir. La sociedad
administradora que infrinja esta prohibicin
ser sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravencin a dicha prohibicin,
sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a lo dispuesto en el Ttulo III del
decreto ley N 3.538, de 1980.
3.2) Cuotas de fondos mutuos con presencia
burstil.
administradora de distribuir entre los
partcipes la totalidad de los dividendos
percibidos entre la fecha de adquisicin de las
cuotas y la enajenacin o rescate de las
mismas, provenientes de los emisores de los
valores a que se refiere la letra c) anterior.
De igual forma, el reglamento interno deber
contemplar la obligacin de distribuir entre
los partcipes un monto equivalente a la
totalidad de los intereses devengados por los
valores a que se refiere el artculo 104 en que
haya invertido el fondo durante el ejercicio
comercial respectivo, conforme a lo dispuesto
en el artculo 20. Esta ltima distribucin
deber llevarse a cabo en el ejercicio
siguiente al ao comercial en que tales
intereses se devengaron, independientemente de
la percepcin de tales intereses por el fondo o
de la fecha en que se hayan enajenado los
instrumentos de deuda correspondientes, y
e) La poltica de inversiones del fondo
contenida en su reglamento interno deber
contemplar la prohibicin de adquirir valores
que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes
de tales valores que se hubiese acordado o
corresponda distribuir. La sociedad
administradora que infrinja esta prohibicin
ser sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravencin a dicha
prohibicin, sin perjuicio de las sanciones que
correspondan conforme a lo dispuesto en el
Ttulo III del decreto ley N 3.538, de 1980.
3.2) Cuotas de fondos mutuos con presencia
burstil.
Fuente: Gabinete del Director
administradora de distribuir entre los
partcipes la totalidad de los dividendos
percibidos entre la fecha de adquisicin de las
cuotas y la enajenacin o rescate de las
mismas, provenientes de los emisores de los
valores a que se refiere la letra c) anterior.
De igual forma, el reglamento interno deber
contemplar la obligacin de distribuir entre
los partcipes un monto equivalente a la
totalidad de los intereses devengados por los
valores a que se refiere el artculo 104 en que
haya invertido el fondo durante el ejercicio
comercial respectivo, conforme a lo dispuesto
deber llevarse a cabo en el ejercicio
siguiente al ao comercial en que tales
intereses se devengaron, independientemente de
la percepcin de tales intereses por el fondo o
de la fecha en que se hayan enajenado los
instrumentos de deuda correspondientes, y
e) La poltica de inversiones del fondo
contenida en su reglamento interno deber
contemplar la prohibicin de adquirir valores
que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes
de tales valores que se hubiese acordado o
corresponda distribuir. La sociedad
administradora que infrinja esta prohibicin
ser sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravencin a dicha
prohibicin, sin perjuicio de las sanciones que
correspondan conforme a lo dispuesto en el
Ttulo III del decreto ley N 3.538, de 1980.
3.2) Cuotas de fondos mutuos con presencia
burstil.
422
 Fuente: Gabinete del Director

No constituir renta el mayor valor obtenido en
la enajenacin de cuotas de fondos mutuos del
decreto ley N 1.328, de 1976, que tengan
presencia burstil y no puedan acogerse al
nmero 3.1) anterior, siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
No constituir renta el mayor valor obtenido en
la enajenacin de cuotas de fondos mutuos del
decreto ley N 1.328, de 1976, que tengan
presencia burstil y no puedan acogerse al
nmero 3.1) anterior, siempre que se cumplan
los siguientes requisitos:
No constituir renta el mayor valor obtenido en
la enajenacin de cuotas de fondos mutuos del
decreto ley N 1.328, de 1976, que tengan
presencia burstil y no puedan acogerse al
nmero 3.1) anterior, siempre que se cumplan
los siguientes requisitos:

a) La enajenacin de las cuotas deber
efectuarse: i) en una bolsa de valores del pas
autorizada por la Superintendencia de Valores y
Seguros, o ii) mediante su aporte conforme a lo
dispuesto en el artculo 109, o iii) mediante el
rescate de las cuotas del fondo cuando se
realice en forma de valores conforme a lo
dispuesto en el artculo 109;
a) La enajenacin de las cuotas deber a) La enajenacin de las cuotas deber
efectuarse: i) en una bolsa de valores del pas efectuarse: i) en una bolsa de valores del pas
autorizada por la Superintendencia de Valores y autorizada por la Superintendencia de Valores y
Seguros, o ii) mediante su aporte conforme a lo Seguros, o ii) mediante su aporte conforme a lo
dispuesto en el artculo 109, o iii) mediante dispuesto en el artculo 109, o iii) mediante
el rescate de las cuotas del fondo cuando se el rescate de las cuotas del fondo cuando se
realice en forma de valores conforme a lo realice en forma de valores conforme a lo
dispuesto en el artculo 109; dispuesto en el artculo 109;

b) La adquisicin de las cuotas deber b) La adquisicin de las cuotas deber b) La adquisicin de las cuotas deber
efectuarse: i) en la emisin de cuotas del fondo efectuarse: i) en la emisin de cuotas del efectuarse: i) en la emisin de cuotas del
respectivo, o ii) en una bolsa de valores del fondo respectivo, o ii) en una bolsa de valores fondo respectivo, o ii) en una bolsa de valores
pas autorizada por la Superintendencia de del pas autorizada por la Superintendencia de del pas autorizada por la Superintendencia de
Valores y Seguros, o iii) en un rescate de Valores y Seguros, o iii) en un rescate de Valores y Seguros, o iii) en un rescate de
valores efectuado conforme a lo dispuesto en el valores efectuado conforme a lo dispuesto en el valores efectuado conforme a lo dispuesto en el
artculo 109; artculo 109; artculo 109;

c) La poltica de inversiones del reglamento
interno del fondo respectivo deber establecer
que a lo menos el 90% de su cartera se destinar
a la inversin en los siguientes valores
emitidos en el pas o en el extranjero:
c) La poltica de inversiones del reglamento
interno del fondo respectivo deber establecer
que a lo menos el 90% de su cartera se
destinar a la inversin en los siguientes
valores emitidos en el pas o en el extranjero:
c) La poltica de inversiones del reglamento
interno del fondo respectivo deber establecer
que a lo menos el 90% de su cartera se
destinar a la inversin en los siguientes
valores emitidos en el pas o en el extranjero:

c.1) Valores de oferta pblica emitidos en el c.1) Valores de oferta pblica emitidos en el
pas: i) acciones de sociedades annimas pas: i) acciones de sociedades annimas
abiertas constituidas en Chile y admitidas a abiertas constituidas en Chile y admitidas a
cotizacin en a lo menos una bolsa de valores cotizacin en a lo menos una bolsa de valores
del pas; ii) instrumentos de deuda de oferta del pas; ii) instrumentos de deuda de oferta
pblica a que se refiere el artculo 104 y pblica a que se refiere el artculo 104 y
valores representativos de deuda cuyo plazo sea valores representativos de deuda cuyo plazo sea
superior a tres aos admitidos a cotizacin en a superior a tres aos admitidos a cotizacin en
lo menos una bolsa de valores del pas que a lo menos una bolsa de valores del pas que
paguen intereses con una periodicidad no paguen intereses con una periodicidad no
c.1) Valores de oferta pblica emitidos en el
pas: i) acciones de sociedades annimas
abiertas constituidas en Chile y admitidas a
cotizacin en a lo menos una bolsa de valores
del pas; ii) instrumentos de deuda de oferta
pblica a que se refiere el artculo 104 y
valores representativos de deuda cuyo plazo sea
superior a tres aos admitidos a cotizacin en
a lo menos una bolsa de valores del pas que
paguen intereses con una periodicidad no

423
 Fuente: Gabinete del Director

superior a un ao, y iii) otros valores de superior a un ao, y iii) otros valores de superior a un ao, y iii) otros valores de
oferta pblica que generen peridicamente rentas oferta pblica que generen peridicamente oferta pblica que generen peridicamente
y que estn establecidos en el reglamento que rentas y que estn establecidos en el rentas y que estn establecidos en el
dictar mediante decreto supremo el Ministerio reglamento que dictar mediante decreto supremo reglamento que dictar mediante decreto supremo
de Hacienda. el Ministerio de Hacienda. el Ministerio de Hacienda.

c.2) Valores de oferta pblica emitidos en el c.2) Valores de oferta pblica emitidos en el c.2) Valores de oferta pblica emitidos en el
extranjero: Debe tratarse de valores que generen extranjero: Debe tratarse de valores que extranjero: Debe tratarse de valores que
peridicamente rentas tales como intereses, generen peridicamente rentas tales como generen peridicamente rentas tales como
dividendos o repartos, en que los emisores deban intereses, dividendos o repartos, en que los intereses, dividendos o repartos, en que los
distribuir dichas rentas con una periodicidad no emisores deban distribuir dichas rentas con una emisores deban distribuir dichas rentas con una
superior a un ao. Asimismo, tales valores periodicidad no superior a un ao. Asimismo, periodicidad no superior a un ao. Asimismo,
debern ser ofrecidos pblicamente en mercados tales valores debern ser ofrecidos tales valores debern ser ofrecidos
que cuenten con estndares al menos similares a pblicamente en mercados que cuenten con pblicamente en mercados que cuenten con
los del mercado local, en relacin a la estndares al menos similares a los del mercado estndares al menos similares a los del mercado
revelacin de informacin, transparencia de las local, en relacin a la revelacin de local, en relacin a la revelacin de
operaciones y sistemas institucionales de informacin, transparencia de las operaciones y informacin, transparencia de las operaciones y
regulacin, supervisin, vigilancia y sancin sistemas institucionales de regulacin, sistemas institucionales de regulacin,
sobre los emisores y sus ttulos. El mismo supervisin, vigilancia y sancin sobre los supervisin, vigilancia y sancin sobre los
reglamento fijar una nmina de aquellos emisores y sus ttulos. El mismo reglamento emisores y sus ttulos. El mismo reglamento
mercados que cumplan con los requisitos que fijar una nmina de aquellos mercados que fijar una nmina de aquellos mercados que
establece este inciso. Se entendern incluidos cumplan con los requisitos que establece este cumplan con los requisitos que establece este
en esta letra los valores a que se refiere el inciso. Se entendern incluidos en esta letra inciso. Se entendern incluidos en esta letra
inciso final del artculo 11, siempre que los valores a que se refiere el inciso final los valores a que se refiere el inciso final
cumplan con los requisitos sealados del artculo 11, siempre que cumplan con los del artculo 11, siempre que cumplan con los
precedentemente. requisitos sealados precedentemente. requisitos sealados precedentemente.

Se tendr por incumplido el requisito Se tendr por incumplido el requisito Se tendr por incumplido el requisito
establecido en esta letra si las inversiones del establecido en esta letra si las inversiones establecido en esta letra si las inversiones
fondo respectivo en tales instrumentos del fondo respectivo en tales instrumentos del fondo respectivo en tales instrumentos
resultasen inferiores a dicho porcentaje por un resultasen inferiores a dicho porcentaje por un resultasen inferiores a dicho porcentaje por un
perodo continuo o discontinuo de 30 o ms das perodo continuo o discontinuo de 30 o ms das perodo continuo o discontinuo de 30 o ms das
en un ao calendario. Las administradoras de los en un ao calendario. Las administradoras de en un ao calendario. Las administradoras de
fondos debern certificar anualmente al Servicio los fondos debern certificar anualmente al los fondos debern certificar anualmente al
de Impuestos Internos, en la forma y plazo que Servicio de Impuestos Internos, en la forma y Servicio de Impuestos Internos, en la forma y
ste lo requiera mediante resolucin, el plazo que ste lo requiera mediante resolucin, plazo que ste lo requiera mediante resolucin,
cumplimiento de los requisitos a que se refiere el cumplimiento de los requisitos a que se el cumplimiento de los requisitos a que se
esta letra. La emisin de certificados refiere esta letra. La emisin de certificados refiere esta letra. La emisin de certificados
maliciosamente falsos se sancionar conforme a maliciosamente falsos se sancionar conforme a maliciosamente falsos se sancionar conforme a
lo dispuesto en el inciso tercero del nmero 4 lo dispuesto en el inciso tercero del nmero 4 lo dispuesto en el inciso tercero del nmero 4

424
 Fuente: Gabinete del Director

del artculo 97 del Cdigo Tributario; del artculo 97 del Cdigo Tributario; del artculo 97 del Cdigo Tributario;

d) El reglamento interno del fondo respectivo d) El reglamento interno del fondo respectivo d) El reglamento interno del fondo respectivo
deber contemplar la obligacin de la sociedad deber contemplar la obligacin de la sociedad deber contemplar la obligacin de la sociedad
administradora de distribuir entre los administradora de distribuir entre los administradora de distribuir entre los
partcipes la totalidad de los dividendos e partcipes la totalidad de los dividendos e partcipes la totalidad de los dividendos e
intereses percibidos entre la fecha de intereses percibidos entre la fecha de intereses percibidos entre la fecha de
adquisicin de las cuotas y la enajenacin o adquisicin de las cuotas y la enajenacin o adquisicin de las cuotas y la enajenacin o
rescate de las mismas, provenientes de los rescate de las mismas, provenientes de los rescate de las mismas, provenientes de los
emisores de los valores a que se refiere la emisores de los valores a que se refiere la emisores de los valores a que se refiere la
letra c) anterior, salvo que se trate de letra c) anterior, salvo que se trate de letra c) anterior, salvo que se trate de
intereses provenientes de los valores a que se intereses provenientes de los valores a que se intereses provenientes de los valores a que se
refiere el artculo 104. En este ltimo caso, el refiere el artculo 104. En este ltimo caso, refiere el artculo 104. En este ltimo caso,
reglamento interno deber contemplar la el reglamento interno deber contemplar la el reglamento interno deber contemplar la
obligacin de distribuir entre los partcipes un obligacin de distribuir entre los partcipes obligacin de distribuir entre los partcipes
monto equivalente a la totalidad de los un monto equivalente a la totalidad de los un monto equivalente a la totalidad de los
intereses devengados por dichos valores durante intereses devengados por dichos valores durante intereses devengados por dichos valores durante
el ejercicio comercial respectivo conforme a lo el ejercicio comercial respectivo conforme a lo el ejercicio comercial respectivo conforme a lo
dispuesto en el artculo 20. Esta ltima dispuesto en el artculo 20. Esta ltima dispuesto en el artculo 20. Esta ltima
distribucin deber llevarse a cabo en el distribucin deber llevarse a cabo en el distribucin deber llevarse a cabo en el
ejercicio siguiente al ao comercial en que ejercicio siguiente al ao comercial en que ejercicio siguiente al ao comercial en que
tales intereses se devengaron, tales intereses se devengaron, tales intereses se devengaron,
independientemente de la percepcin de tales independientemente de la percepcin de tales independientemente de la percepcin de tales
intereses por el fondo o de la fecha en que se intereses por el fondo o de la fecha en que se intereses por el fondo o de la fecha en que se
hayan enajenado los instrumentos de deuda hayan enajenado los instrumentos de deuda hayan enajenado los instrumentos de deuda
correspondientes; correspondientes; correspondientes;

e) Cuando se hayan enajenado acciones, cuotas u
otros ttulos de similar naturaleza con derecho
a dividendos o cualquier clase de beneficios,
sean stos provisorios o definitivos, durante
los cinco das previos a la determinacin de sus
beneficiarios, la sociedad administradora deber
distribuir entre los partcipes del fondo un
monto equivalente a la totalidad de los
dividendos o beneficios a que se refiere esta
letra, el que se considerar percibido por el
fondo.
Cuando se hayan enajenado instrumentos de deuda
dentro de los cinco das hbiles anteriores a la
e) Cuando se hayan enajenado acciones, cuotas u e) Cuando se hayan enajenado acciones, cuotas u
otros ttulos de similar naturaleza con derecho otros ttulos de similar naturaleza con derecho
a dividendos o cualquier clase de beneficios, a dividendos o cualquier clase de beneficios,
sean stos provisorios o definitivos, durante sean stos provisorios o definitivos, durante
los cinco das previos a la determinacin de los cinco das previos a la determinacin de
sus beneficiarios, la sociedad administradora sus beneficiarios, la sociedad administradora
deber distribuir entre los partcipes del deber distribuir entre los partcipes del
fondo un monto equivalente a la totalidad de fondo un monto equivalente a la totalidad de
los dividendos o beneficios a que se refiere los dividendos o beneficios a que se refiere
esta letra, el que se considerar percibido por esta letra, el que se considerar percibido por
el fondo. el fondo.
Cuando se hayan enajenado instrumentos de deuda Cuando se hayan enajenado instrumentos de deuda
dentro de los cinco das hbiles anteriores a dentro de los cinco das hbiles anteriores a

425

fecha de pago de los respectivos intereses, la
sociedad administradora deber distribuir entre
los partcipes del mismo un monto equivalente a
la totalidad de los referidos intereses, el que
se considerar percibido por el fondo, salvo que
provengan de los instrumentos a que se refiere
el artculo 104.
En caso de que la sociedad administradora no
haya cumplido con la obligacin de distribuir a
los partcipes las rentas a que se refiere esta
letra, dicha sociedad quedar afecta a una multa
de hasta un cien por ciento de tales rentas, no
pudiendo esta multa ser inferior al equivalente
a 1 unidad tributaria anual. La aplicacin de
esta multa se sujetar al procedimiento
establecido en el artculo 165 del Cdigo
Tributario. Adems, la sociedad administradora
deber pagar por tales rentas un impuesto nico
y sustitutivo de cualquier otro tributo de esta
ley con tasa de 35%. Este impuesto deber ser
declarado y pagado por la sociedad
administradora en el mes de abril del ao
siguiente al ao comercial en que debi
efectuarse la distribucin de tales rentas.
Respecto del impuesto a que se refiere este
inciso, no se aplicar lo dispuesto en el
artculo 21, y se considerar como un impuesto
sujeto a retencin para los efectos de la
aplicacin de sanciones, y
f) La poltica de inversiones del fondo
contenida en su reglamento interno deber
contemplar la prohibicin de adquirir valores
que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes
de tales valores que se hubiese acordado o
corresponda distribuir. La sociedad
administradora que infrinja esta prohibicin
la fecha de pago de los respectivos intereses,
la sociedad administradora deber distribuir
entre los partcipes del mismo un monto
equivalente a la totalidad de los referidos
intereses, el que se considerar percibido por
el fondo, salvo que provengan de los
instrumentos a que se refiere el artculo 104.
En caso de que la sociedad administradora no
haya cumplido con la obligacin de distribuir a
los partcipes las rentas a que se refiere esta
letra, dicha sociedad quedar afecta a una
multa de hasta un cien por ciento de tales
rentas, no pudiendo esta multa ser inferior al
equivalente a 1 unidad tributaria anual. La
aplicacin de esta multa se sujetar al
procedimiento establecido en el artculo 165
del Cdigo Tributario. Adems, la sociedad
administradora deber pagar por tales rentas un
impuesto nico y sustitutivo de cualquier otro
tributo de esta ley con tasa de 35%. Este
impuesto deber ser declarado y pagado por la
sociedad administradora en el mes de abril del
ao siguiente al ao comercial en que debi ao siguiente al ao comercial en que debi
efectuarse la distribucin de tales rentas.
Respecto del impuesto a que se refiere este
inciso, no se aplicar lo dispuesto en el
artculo 21, y se considerar como un impuesto artculo 21, y se considerar como un impuesto
sujeto a retencin para los efectos de la
aplicacin de sanciones, y
f) La poltica de inversiones del fondo
contenida en su reglamento interno deber
contemplar la prohibicin de adquirir valores
que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes
de tales valores que se hubiese acordado o
corresponda distribuir. La sociedad
administradora que infrinja esta prohibicin
Fuente: Gabinete del Director
la fecha de pago de los respectivos intereses,
la sociedad administradora deber distribuir
entre los partcipes del mismo un monto
equivalente a la totalidad de los referidos
intereses, el que se considerar percibido por
el fondo, salvo que provengan de los
instrumentos a que se refiere el artculo 104.
En caso de que la sociedad administradora no
haya cumplido con la obligacin de distribuir a
los partcipes las rentas a que se refiere esta
letra, dicha sociedad quedar afecta a una
multa de hasta un cien por ciento de tales
rentas, no pudiendo esta multa ser inferior al
equivalente a 1 unidad tributaria anual. La
aplicacin de esta multa se sujetar al
procedimiento establecido en el artculo 165
del Cdigo Tributario. Adems, la sociedad
administradora deber pagar por tales rentas un
impuesto nico y sustitutivo de cualquier otro
tributo de esta ley con tasa de 35%. Este
impuesto deber ser declarado y pagado por la
sociedad administradora en el mes de abril del
efectuarse la distribucin de tales rentas.
Respecto del impuesto a que se refiere este
inciso, no se aplicar lo dispuesto en el
sujeto a retencin para los efectos de la
aplicacin de sanciones, y
f) La poltica de inversiones del fondo
contenida en su reglamento interno deber
contemplar la prohibicin de adquirir valores
que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes
de tales valores que se hubiese acordado o
corresponda distribuir. La sociedad
administradora que infrinja esta prohibicin
426

ser sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravencin a dicha prohibicin,
sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a lo dispuesto en el Ttulo III del
decreto ley N 3.538, de 1980.
4) Presencia burstil.
Tambin se aplicar lo dispuesto en este
artculo, cuando la enajenacin se efecte
dentro de los 90 das siguientes a aqul en que
el ttulo o valor hubiere perdido presencia
burstil. En este caso el mayor valor obtenido
no constituir renta slo hasta el equivalente
al precio promedio que el ttulo o valor hubiere
tenido en los ltimos 90 das en que tuvo
presencia burstil. El exceso sobre dicho valor
se gravar con los impuestos de primera
categora, global complementario o adicional,
segn corresponda. Para que proceda lo anterior,
el contribuyente deber acreditar, cuando el
Servicio de Impuestos Internos as lo requiera,
con un certificado de una bolsa de valores,
tanto la fecha de la prdida de presencia
burstil de la accin, como el valor promedio
sealado.
5) Las prdidas obtenidas en la enajenacin, en
bolsa o fuera de ella, de los valores a que se
refiere este artculo, solamente sern
deducibles de los ingresos no constitutivos de
renta del contribuyente.
Artculo 108.- El mayor valor obtenido en el
rescate o enajenacin de cuotas de fondos mutuos
que no se encuentren en las situaciones
ser sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravencin a dicha
prohibicin, sin perjuicio de las sanciones que
correspondan conforme a lo dispuesto en el
Ttulo III del decreto ley N 3.538, de 1980.
4) Presencia burstil.
Tambin se aplicar lo dispuesto en este
artculo, cuando la enajenacin se efecte artculo, cuando la enajenacin se
dentro de los 90 das siguientes a aqul en que
el ttulo o valor hubiere perdido presencia
burstil. En este caso el mayor valor obtenido
no constituir renta slo hasta el equivalente
al precio promedio que el ttulo o valor
hubiere tenido en los ltimos 90 das en que
tuvo presencia burstil. El exceso sobre dicho
valor se gravar con los impuestos de primera
categora, global complementario o adicional,
segn corresponda. Para que proceda lo
anterior, el contribuyente deber acreditar,
cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo
requiera, con un certificado de una bolsa de
valores, tanto la fecha de la prdida de
presencia burstil de la accin, como el valor
promedio sealado.
5) Las prdidas obtenidas en la enajenacin, en
bolsa o fuera de ella, de los valores a que se
refiere este artculo, solamente sern
deducibles de los ingresos no constitutivos de
renta del contribuyente.
(Se debe tener en cuenta lo establecido en el
artculo 3 numeral XIII transitorio, de la
Ley N 20.780)
Artculo 108.- El mayor valor obtenido en el
rescate o enajenacin de cuotas de fondos
mutuos que no se encuentren en las situaciones
Fuente: Gabinete del Director
ser sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravencin a dicha
prohibicin, sin perjuicio de las sanciones que
correspondan conforme a lo dispuesto en el
Ttulo III del decreto ley N 3.538, de 1980.
4) Presencia burstil.
Tambin se aplicar lo dispuesto en este
efecte
dentro de los 90 das siguientes a aqul en que
el ttulo o valor hubiere perdido presencia
burstil. En este caso el mayor valor obtenido
no constituir renta slo hasta el equivalente
al precio promedio que el ttulo o valor
hubiere tenido en los ltimos 90 das en que
tuvo presencia burstil. El exceso sobre dicho
valor se gravar con los impuestos de primera
categora, global complementario o adicional,
segn corresponda. Para que proceda lo
anterior, el contribuyente deber acreditar,
cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo
requiera, con un certificado de una bolsa de
valores, tanto la fecha de la prdida de
presencia burstil de la accin, como el valor
promedio sealado.
5) Las prdidas obtenidas en la enajenacin, en
bolsa o fuera de ella, de los valores a que se
refiere este artculo, solamente sern
deducibles de los ingresos no constitutivos de
renta del contribuyente.
(Se debe tener en cuenta lo establecido en el
artculo 3 numeral XIII transitorio, de la
Ley N 20.780)
Artculo 108.- El mayor valor obtenido en el
rescate o enajenacin de cuotas de fondos
mutuos que no se encuentren en las situaciones
427
 Fuente: Gabinete del Director

reguladas por el artculo 107, se considerar
renta afecta a las normas de la primera
categora, global complementario o adicional de
esta ley, segn corresponda, a excepcin del que
obtengan los contribuyentes que no estn
obligados a declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad, el cual estar exento del impuesto
de la referida categora.
reguladas por el artculo 107, se considerar
renta afecta a las normas de la primera
categora, global complementario o adicional de
esta ley, segn corresponda, a excepcin del
que obtengan los contribuyentes que no estn
obligados a declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad, el cual estar exento del
impuesto de la referida categora.
reguladas por el artculo 107, se considerar
renta afecta a las normas de la primera
categora, global complementario o adicional de
esta ley, segn corresponda, a excepcin del
que obtengan los contribuyentes que no estn
obligados a declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad, el cual estar exento del
impuesto de la referida categora.

El mayor valor se determinar como la El mayor valor se determinar como la El mayor valor se determinar como la
diferencia entre el valor de adquisicin y el de diferencia entre el valor de adquisicin y el diferencia entre el valor de adquisicin y el
rescate o enajenacin. Para los efectos de de rescate o enajenacin. Para los efectos de de rescate o enajenacin. Para los efectos de
determinar esta diferencia, el valor de determinar esta diferencia, el valor de determinar esta diferencia, el valor de
adquisicin de las cuotas se expresar en su adquisicin de las cuotas se expresar en su adquisicin de las cuotas se expresar en su
equivalente en unidades de fomento segn el equivalente en unidades de fomento segn el equivalente en unidades de fomento segn el
valor de dicha unidad a la fecha en que se valor de dicha unidad a la fecha en que se valor de dicha unidad a la fecha en que se
efectu el aporte y el valor de rescate se efectu el aporte y el valor de rescate se efectu el aporte y el valor de rescate se
expresar en su equivalente en unidades de expresar en su equivalente en unidades de expresar en su equivalente en unidades de
fomento segn el valor de esta unidad a la fecha fomento segn el valor de esta unidad a la fomento segn el valor de esta unidad a la
en que se efecte el rescate. fecha en que se efecte el rescate. fecha en que se efecte el rescate.

Las sociedades administradoras remitirn Suprimido Suprimido

al Servicio de Impuestos Internos, antes del 31 (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso
de marzo de cada ao, la nmina de inversiones y 1 del Art. 1 Transitorio de la Ley N 1 del Art. 1 Transitorio de la Ley N
rescates realizados por los partcipes de los 20.780) 20.780)
fondos durante el ao calendario anterior.

Las personas que sean partcipes de fondos Suprimido Suprimido

mutuos que tengan inversin en acciones y que no (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso (Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso
se encuentren en la situacin contemplada en los 1 del Art. 1 Transitorio de la Ley N 1 del Art. 1 Transitorio de la Ley N
numerales 3.1 y 3.2 del artculo anterior, 20.780) 20.780)
tendrn derecho a un crdito contra el impuesto
de primera categora, global complementario o
adicional, segn corresponda, que ser del 5%
del mayor valor declarado por el rescate de
cuotas de aquellos fondos en los cuales la
inversin promedio anual en acciones sea igual o
superior al 50% del activo del fondo, y del 3%
en aquellos fondos que dicha inversin sea entre
30% y menos del 50% del activo del fondo. Si

428

resultare un excedente de dicho crdito ste se
devolver al contribuyente en la forma sealada
en el artculo 97.
Para los efectos de lo dispuesto en este
artculo, no se considerar rescate la
liquidacin de las cuotas de un fondo mutuo que
haga el partcipe para reinvertir su producto en
otro fondo mutuo que no sea de los descritos en
los numerales 3.1 y 3.2 del artculo anterior.
Para ello, el partcipe deber instruir a la
sociedad administradora del fondo mutuo en que
mantiene su inversin, mediante un poder que
deber cumplir las formalidades y contener las
menciones mnimas que el Servicio de Impuestos
Internos establecer mediante resolucin, para
que liquide y transfiera, todo o parte del
producto de su inversin, a otro fondo mutuo
administrado por ella o a otra sociedad
administradora, quien lo destinar a la
adquisicin de cuotas en uno o ms de los fondos
mutuos administrados por ella.
Los impuestos a que se refiere el presente
artculo se aplicarn, en el caso de existir
reinversin de aportes en fondos mutuos,
comparando el valor de las cuotas adquiridas
inicialmente por el partcipe, expresadas en
unidades de fomento segn el valor de dicha
unidad el da en que se efectu el aporte, menos
los rescates de capital no reinvertidos
efectuados en el tiempo intermedio, expresados
en unidades de fomento segn su valor el da en
que se efectu el rescate respectivo, con el
valor de las cuotas que se rescatan en forma
definitiva, expresadas de acuerdo al valor de la
unidad de fomento del da en que se efecte
dicho rescate. El crdito a que se refiere el
inciso cuarto no proceder respecto del mayor
valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos
Para los efectos de lo dispuesto en este
artculo, no se considerar rescate la
liquidacin de las cuotas de un fondo mutuo que
haga el partcipe para reinvertir su producto
en otro fondo mutuo que no sea de los descritos
en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo
anterior. Para ello, el partcipe deber
instruir a la sociedad administradora del fondo
mutuo en que mantiene su inversin, mediante un
poder que deber cumplir las formalidades y
contener las menciones mnimas que el Servicio
de Impuestos Internos establecer mediante
resolucin, para que liquide y transfiera, todo
o parte del producto de su inversin, a otro
fondo mutuo administrado por ella o a otra
sociedad administradora, quien lo destinar a
la adquisicin de cuotas en uno o ms de los
fondos mutuos administrados por ella.
Los impuestos a que se refiere el
presente artculo se aplicarn, en el caso de
existir reinversin de aportes en fondos
mutuos, comparando el valor de las cuotas
adquiridas inicialmente por el partcipe,
expresadas en unidades de fomento segn el
valor de dicha unidad el da en que se efectu
el aporte, menos los rescates de capital no
reinvertidos efectuados en el tiempo
intermedio, expresados en unidades de fomento
segn su valor el da en que se efectu el
rescate respectivo, con el valor de las cuotas
que se rescatan en forma definitiva, expresadas
de acuerdo al valor de la unidad de fomento del
da en que se efecte dicho rescate.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso
1 del Art. 1 Transitorio de la Ley N
Fuente: Gabinete del Director
Para los efectos de lo dispuesto en este
artculo, no se considerar rescate la
liquidacin de las cuotas de un fondo mutuo que
haga el partcipe para reinvertir su producto
en otro fondo mutuo que no sea de los descritos
en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo
anterior. Para ello, el partcipe deber
instruir a la sociedad administradora del fondo
mutuo en que mantiene su inversin, mediante un
poder que deber cumplir las formalidades y
contener las menciones mnimas que el Servicio
de Impuestos Internos establecer mediante
resolucin, para que liquide y transfiera, todo
o parte del producto de su inversin, a otro
fondo mutuo administrado por ella o a otra
sociedad administradora, quien lo destinar a
la adquisicin de cuotas en uno o ms de los
fondos mutuos administrados por ella.
Los impuestos a que se refiere el
presente artculo se aplicarn, en el caso de
existir reinversin de aportes en fondos
mutuos, comparando el valor de las cuotas
adquiridas inicialmente por el partcipe,
expresadas en unidades de fomento segn el
valor de dicha unidad el da en que se efectu
el aporte, menos los rescates de capital no
reinvertidos efectuados en el tiempo
intermedio, expresados en unidades de fomento
segn su valor el da en que se efectu el
rescate respectivo, con el valor de las cuotas
que se rescatan en forma definitiva, expresadas
de acuerdo al valor de la unidad de fomento del
da en que se efecte dicho rescate.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso
1 del Art. 1 Transitorio de la Ley N
429
 Fuente: Gabinete del Director

mutuos, si la inversin respectiva no ha estado 20.780) 20.780)

exclusivamente invertida en los fondos mutuos a
que se refiere dicho inciso.

Las sociedades administradoras de los
fondos de los cuales se liquiden las cuotas y
las administradoras de los fondos en que se
reinviertan los recursos, debern informar al
Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazos que ste determine, sobre las inversiones
recibidas, las liquidaciones de cuotas no
consideradas rescates y sobre los rescates
efectuados. Adems, las sociedades
administradoras de los fondos de los cuales se
realicen liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates, debern emitir un certificado en el
cual consten los antecedentes que exija el
Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazos que ste determine.
Las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de los cuales se liquiden las
cuotas y las administradoras de los fondos
mutuos en que se reinviertan los recursos,
debern informar al Servicio de Impuestos
Internos en la forma y plazos que ste
determine, sobre las inversiones recibidas, las
liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates y sobre los rescates efectuados.
Adems, las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de los cuales se realicen
liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates, debern emitir un certificado en el
cual consten los antecedentes que exija el
Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazos que ste determine.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.
Se debe tener en cuenta lo establecido en el
artculo 3 numeral XIII transitorio, de la
Reforma)
Las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de los cuales se liquiden las
cuotas y las administradoras de los fondos
mutuos en que se reinviertan los recursos,
debern informar al Servicio de Impuestos
Internos en la forma y plazos que ste
determine, sobre las inversiones recibidas, las
liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates y sobre los rescates efectuados.
Adems, las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de los cuales se realicen
liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates, debern emitir un certificado en el
cual consten los antecedentes que exija el
Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazos que ste determine.
(Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1
del Art. 1 Transitorio de la Ley N 20.780.
Se debe tener en cuenta lo establecido en el
artculo 3 numeral XIII transitorio, de la
Reforma)

La no emisin por parte de la sociedad La no emisin por parte de la sociedad La no emisin por parte de la sociedad
administradora del certificado en la oportunidad administradora del certificado en la administradora del certificado en la
y forma sealada en el inciso anterior, su oportunidad y forma sealada en el inciso oportunidad y forma sealada en el inciso
emisin incompleta o errnea, la omisin o anterior, su emisin incompleta o errnea, la anterior, su emisin incompleta o errnea, la
retardo de la entrega de la informacin exigida omisin o retardo de la entrega de la omisin o retardo de la entrega de la
por el Servicio de Impuestos Internos, as como informacin exigida por el Servicio de informacin exigida por el Servicio de
su entrega incompleta o errnea, se sancionar Impuestos Internos, as como su entrega Impuestos Internos, as como su entrega
con una multa de una unidad tributaria mensual incompleta o errnea, se sancionar con una incompleta o errnea, se sancionar con una
hasta una unidad tributaria anual por cada multa de una unidad tributaria mensual hasta multa de una unidad tributaria mensual hasta
incumplimiento, la cual se aplicar de una unidad tributaria anual por cada una unidad tributaria anual por cada
conformidad al procedimiento establecido en el incumplimiento, la cual se aplicar de incumplimiento, la cual se aplicar de
N 1 del artculo 165 del Cdigo Tributario. conformidad al procedimiento establecido en el conformidad al procedimiento establecido en el
N 1 del artculo 165 del Cdigo Tributario. N 1 del artculo 165 del Cdigo Tributario.
Artculo 109.- El mayor o menor valor en el Artculo 109.- El mayor o menor valor en el Artculo 109.- El mayor o menor valor en el

430

aporte y rescate de valores en fondos cuyo
reglamento interno contemple ese tipo de aportes
y rescates, se determinar, para efectos
tributarios, conforme a las siguientes reglas:
1) Adquisicin de cuotas mediante el aporte
de valores.
a) El valor de adquisicin de las cuotas
del fondo para aquellos inversionistas que
efecten aportes en valores, se determinar
conforme al valor cuota, definido por el
Reglamento de la ley que regule la
Administracin de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales.
b) El precio de enajenacin de los valores
que se aportan corresponder al valor al que
esos ttulos o instrumentos fueron valorizados
por la administradora del fondo correspondiente
al convertir el aporte en cuotas del mismo, y
deber estar contenido en un certificado que al
efecto emitir la administradora del fondo.
2) Rescate de cuotas mediante la
adquisicin de valores.
a) El valor de rescate de las cuotas del
fondo para aquellos inversionistas que lo
efecten mediante la adquisicin de valores que
formen parte de la cartera del fondo, se
determinar en la misma forma sealada en la
letra a) del nmero precedente, y deber estar
contenido en un certificado que al efecto
emitir la administradora del fondo.
b) El valor de adquisicin de los ttulos o
instrumentos mediante los cuales se efecta el
rescate a que se refiere el literal anterior,
aporte y rescate de valores en fondos cuyo
reglamento interno contemple ese tipo de
aportes y rescates, se determinar, para
efectos tributarios, conforme a las siguientes
reglas:
1) Adquisicin de cuotas mediante el
aporte de valores.
a) El valor de adquisicin de las cuotas
del fondo para aquellos inversionistas que
efecten aportes en valores, se determinar
conforme al valor cuota, definido por el
Reglamento de la ley que regule la
Administracin de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales.
b) El precio de enajenacin de los valores
que se aportan corresponder al valor al que
esos ttulos o instrumentos fueron valorizados
por la administradora del fondo correspondiente
al convertir el aporte en cuotas del mismo, y
deber estar contenido en un certificado que al
efecto emitir la administradora del fondo.
2) Rescate de cuotas mediante la
adquisicin de valores.
a) El valor de rescate de las cuotas del
fondo para aquellos inversionistas que lo
efecten mediante la adquisicin de valores que
formen parte de la cartera del fondo, se
determinar en la misma forma sealada en la
letra a) del nmero precedente, y deber estar
contenido en un certificado que al efecto
emitir la administradora del fondo.
b) El valor de adquisicin de los ttulos
o instrumentos mediante los cuales se efecta
el rescate a que se refiere el literal
Fuente: Gabinete del Director
aporte y rescate de valores en fondos cuyo
reglamento interno contemple ese tipo de
aportes y rescates, se determinar, para
efectos tributarios, conforme a las siguientes
reglas:
1) Adquisicin de cuotas mediante el
aporte de valores.
a) El valor de adquisicin de las cuotas
del fondo para aquellos inversionistas que
efecten aportes en valores, se determinar
conforme al valor cuota, definido por el
Reglamento de la ley que regule la
Administracin de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales.
b) El precio de enajenacin de los valores
que se aportan corresponder al valor al que
esos ttulos o instrumentos fueron valorizados
por la administradora del fondo correspondiente
al convertir el aporte en cuotas del mismo, y
deber estar contenido en un certificado que al
efecto emitir la administradora del fondo.
2) Rescate de cuotas mediante la
adquisicin de valores.
a) El valor de rescate de las cuotas del
fondo para aquellos inversionistas que lo
efecten mediante la adquisicin de valores que
formen parte de la cartera del fondo, se
determinar en la misma forma sealada en la
letra a) del nmero precedente, y deber estar
contenido en un certificado que al efecto
emitir la administradora del fondo.
b) El valor de adquisicin de los ttulos
o instrumentos mediante los cuales se efecta
el rescate a que se refiere el literal
431

ser aqul empleado por la administradora del
fondo respectivo para pagar el rescate en esos
valores. Del mismo modo, el valor de tales
ttulos o instrumentos deber constar en el
certificado que al efecto emitir la
administradora.
ARTCULO 17 DEL D.L. N 824, DE 1974, MODIFICADO POR ARTCULO 17 N 12, DE ACUERDO A
LA REFORMA TRIBUTARIA.
ARTCULO 17.- Las cooperativas y sociedades
auxiliares de cooperativas se regirn, para
todos los efectos legales, por las siguientes
normas:
1.- Los organismos indicados quedarn
sometidos a las disposiciones del artculo 41 de
la Ley de Impuesto a la Renta, observndose para
estos efectos las siguientes normas especiales:
a) Los ajustes del capital propio inicial
y de sus aumentos, como asimismo los ajustes del
pasivo exigible reajustable o en moneda
extranjera, se cargarn a una cuenta denominada
"Fluctuacin de Valores".
b) Los ajustes de las disminuciones del
capital propio y de los activos sujetos a
revalorizacin se abonarn a la cuenta
"Fluctuacin de Valores".
c) El saldo de la cuenta "Fluctuacin de
Valores" no incidir en la determinacin del
remanente del ejercicio, sino que crear,
incrementar o disminuir segn el caso, la
reserva de las cooperativas a que se refiere la
letra g) de este nmero, salvo inexistencia o
insuficiencia de ella.
d) Para el solo efecto de la determinacin
de la renta lquida imponible afecta al impuesto
Fuente: Gabinete del Director
anterior, ser aqul empleado por la anterior, ser aqul empleado por la
administradora del fondo respectivo para pagar administradora del fondo respectivo para pagar
el rescate en esos valores. Del mismo modo, el el rescate en esos valores. Del mismo modo, el
valor de tales ttulos o instrumentos deber valor de tales ttulos o instrumentos deber
constar en el certificado que al efecto emitir constar en el certificado que al efecto emitir
la administradora. la administradora.
ARTCULO 17.- Las cooperativas y sociedades
auxiliares de cooperativas se regirn, para
todos los efectos legales, por las siguientes
normas:
1.- Los organismos indicados quedarn
sometidos a las disposiciones del artculo 41
de la Ley de Impuesto a la Renta, observndose
para estos efectos las siguientes normas
especiales:
a) Los ajustes del capital propio inicial
y de sus aumentos, como asimismo los ajustes
del pasivo exigible reajustable o en moneda
extranjera, se cargarn a una cuenta denominada
"Fluctuacin de Valores".
b) Los ajustes de las disminuciones del
capital propio y de los activos sujetos a
revalorizacin se abonarn a la cuenta
"Fluctuacin de Valores".
c) El saldo de la cuenta "Fluctuacin de
Valores" no incidir en la determinacin del
remanente del ejercicio, sino que crear,
incrementar o disminuir segn el caso, la
reserva de las cooperativas a que se refiere la
letra g) de este nmero, salvo inexistencia o
insuficiencia de ella.
432
 Fuente: Gabinete del Director

de primera categora, en aquellos casos en que d) Para el solo efecto de la

as proceda de acuerdo con lo dispuesto en el N determinacin de la renta lquida imponible
2, el mayor o menor valor que anualmente refleje afecta al impuesto de primera categora, en
el saldo de la cuenta "Fluctuacin de Valores" aquellos casos en que as proceda de acuerdo
deber agregarse o deducirse, segn el caso, del con lo dispuesto en el N 2, el mayor o menor
remanente que sirva de base para la referida valor que anualmente refleje el saldo de la
determinacin. cuenta "Fluctuacin de Valores" deber
agregarse o deducirse, segn el caso, del
e) El Departamento de Cooperativas de la remanente que sirva de base para la referida
Direccin de Industria y Comercio fijar la determinacin.
forma de distribucin del monto de la
revalorizacin del capital propio entre las
diferentes cuentas del pasivo no exigible. Dicha e) El Departamento de Cooperativas de la
revalorizacin se aplicar a los aportes de los Direccin de Industria y Comercio fijar la
socios que se mantengan hasta el cierre del forma de distribucin del monto de la
ejercicio anual. Asimismo, el Banco Central de revalorizacin del capital propio entre las
Chile podr establecer la permanencia mnima de diferentes cuentas del pasivo no exigible.
los aportes para tener derecho a reajuste total Dicha revalorizacin se aplicar a los aportes
o parcial. de los socios que se mantengan hasta el cierre
del ejercicio anual. Asimismo, el Banco Central
f) Las cooperativas debern confeccionar de Chile podr establecer la permanencia mnima
sus balances anuales que an no hubieren sido de los aportes para tener derecho a reajuste
aprobados en junta general de socios, total o parcial.
ajustndose a las normas sobre correccin
monetaria y dems disposiciones que les sean
aplicables. f) Las cooperativas debern confeccionar
sus balances anuales que an no hubieren sido
g) Las reservas acumuladas en la cuenta aprobados en junta general de socios,
"Fluctuacin de Valores" no podrn repartirse ajustndose a las normas sobre correccin
durante la vigencia de la cooperativa. monetaria y dems disposiciones que les sean
aplicables.
2.- Aquella parte del remanente que
corresponda a operaciones realizadas con
personas que no sean socios estar afecta al g) Las reservas acumuladas en la cuenta
impuesto a la Renta de Primera Categora y al "Fluctuacin de Valores" no podrn repartirse
impuesto a favor de la Corporacin de la durante la vigencia de la cooperativa.
Vivienda. Para estos fines, el remanente
comprender el ajuste por correccin monetaria 2.- Aquella parte del remanente que
del ejercicio registrado en la cuenta corresponda a operaciones realizadas con
"Fluctuacin de Valores". personas que no sean socios estar afecta al

433
 Fuente: Gabinete del Director

impuesto a la Renta de Primera Categora y al

Dicha parte se determinar aplicando la impuesto a favor de la Corporacin de la
relacin porcentual existente entre el monto de Vivienda. Para estos fines, el remanente
los ingresos brutos correspondientes a comprender el ajuste por correccin monetaria
operaciones con personas que no sean socios y el del ejercicio registrado en la cuenta
monto total de los ingresos brutos "Fluctuacin de Valores".
correspondientes a todas las operaciones.
Dicha parte se determinar aplicando la
Para establecer el remanente, los relacin porcentual existente entre el monto de
descuentos que conceda la cooperativa a sus los ingresos brutos correspondientes a
socios en las operaciones con stos no operaciones con personas que no sean socios y
disminuirn los resultados del balance, sino que el monto total de los ingresos brutos
se contabilizarn en el activo en el carcter de correspondientes a todas las operaciones.
anticipo de excedentes. Asimismo, los retiros de
excedentes durante el ejercicio que efecten los Para establecer el remanente, los
socios, o las sumas que la cooperativa acuerde descuentos que conceda la cooperativa a sus
distribuir por el mismo concepto, que no socios en las operaciones con stos no
correspondan a excedentes de ejercicios disminuirn los resultados del balance, sino
anteriores, no disminuirn los resultados del que se contabilizarn en el activo en el
balance, sino que se contabilizarn en el activo carcter de anticipo de excedentes. Asimismo,
en el carcter de anticipo de excedentes. los retiros de excedentes durante el ejercicio
que efecten los socios, o las sumas que la
3.- Los intereses provenientes de aportes cooperativa acuerde distribuir por el mismo
de capital o de cuotas de ahorro tributarn con concepto, que no correspondan a excedentes de
los impuestos global complementario o adicional. ejercicios anteriores, no disminuirn los
resultados del balance, sino que se
4.- Los socios, cuyas operaciones con la contabilizarn en el activo en el carcter de
respectiva cooperativa formen parte o digan anticipo de excedentes.
relacin con su giro habitual, debern
contabilizar en el ejercicio respectivo las 3.- Los intereses provenientes de
cantidades que la cooperativa les haya aportes de capital o de cuotas de ahorro
reconocido a favor de ellos, o repartido por tributarn con los impuestos global
concepto de excedentes, distribuciones y/o complementario o adicional.
devoluciones que no sean de capital. Estas
cantidades pasarn a formar parte de los 4.- Los socios, cuyas operaciones con la
ingresos brutos del socio correspondiente, para respectiva cooperativa formen parte o digan
todos los efectos legales. No obstante, si el relacin con su giro habitual, debern
socio debiera tributar con el impuesto a la contabilizar en el ejercicio respectivo las
renta por su giro habitual en base a un cantidades que la cooperativa les haya
mecanismo no relacionado con la renta efectiva, reconocido a favor de ellos, o repartido por

434
 Fuente: Gabinete del Director

no quedar obligado a tributar separadamente por concepto de excedentes, distribuciones y/o

dichas cantidades, salvo en cuanto a los pagos devoluciones que no sean de capital. Estas
provisionales mensuales que deba efectuar en cantidades pasarn a formar parte de los
base a los ingresos brutos, de acuerdo con las ingresos brutos del socio correspondiente, para
normas del artculo 84 de la Ley sobre Impuesto todos los efectos legales. No obstante, si el
a la Renta, segn nuevo texto. socio debiera tributar con el impuesto a la
renta por su giro habitual en base a un
5.- A las cooperativas de trabajo les mecanismo no relacionado con la renta efectiva,
afectarn slo las normas de los nmeros 1 y 3 no quedar obligado a tributar separadamente
del presente artculo. por dichas cantidades, salvo en cuanto a los
pagos provisionales mensuales que deba efectuar
Las participaciones o excedentes que en base a los ingresos brutos, de acuerdo con
corresponda a los socios de cooperativas de las normas del artculo 84 de la Ley sobre
trabajo se considerarn rentas del nmero 1 del Impuesto a la Renta, segn nuevo texto.
artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
incluso aquella parte que se destine o reconozca
como aporte de capital de los socios. El 5.- A las cooperativas de trabajo les
impuesto nico establecido en dicha disposicin afectarn slo las normas de los nmeros 1 y
legal se aplicar, retendr y se ingresar en 3 del presente artculo.
Tesorera en cada oportunidad de pago de
anticipo de participaciones o excedentes, como
asimismo en la oportunidad de la liquidacin Las participaciones o excedentes que
definitiva de stos, dentro del plazo previsto corresponda a los socios de cooperativas de
en la ley mencionada. trabajo se considerarn rentas del nmero 1
del artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la
6.- A las cooperativas de vivienda slo Renta, incluso aquella parte que se destine o
les afectarn las normas de los nmeros 1 y 3. reconozca como aporte de capital de los socios.
El impuesto nico establecido en dicha
Los socios de estas cooperativas no podrn disposicin legal se aplicar, retendr y se
enajenar en forma habitual sus derechos en la ingresar en Tesorera en cada oportunidad de
cooperativa o los inmuebles que se construyan pago de anticipo de participaciones o
por intermedio de ella. excedentes, como asimismo en la oportunidad de
la liquidacin definitiva de stos, dentro del
7.- Las sociedades auxiliares de servicio plazo previsto en la ley mencionada.
tcnico, excepto las de servicio financiero,
quedarn sometidas a las mismas normas que se Este Numeral fue modificado por el artculo 17
establecen en este artculo para las 6.- A las cooperativas de vivienda slo N 11, de la Reforma Tributaria. Rige a contar
cooperativas de trabajo. les afectarn las normas de los nmeros 1 y del primer da del mes siguiente a la
3. publicacin de la Ley, segn artculo 18
8.- Las sociedades auxiliares de Transitorio de la Reforma Tributaria.

435
 Fuente: Gabinete del Director

servicios financieros quedarn sometidas a las Los socios de estas cooperativas no

normas de los nmeros 1, 2, 3 y 4 del podrn enajenar en forma habitual sus derechos
presente artculo. en la cooperativa o los inmuebles que se
construyan por intermedio de ella.
9.- Las cooperativas y sociedades
auxiliares de cooperativas, sin excepcin, se 7.- Las sociedades auxiliares de
regirn adems por las disposiciones del Ttulo servicio tcnico, excepto las de servicio
V de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn financiero, quedarn sometidas a las mismas
nuevo texto, en cuanto a las declaraciones, normas que se establecen en este artculo para
retenciones y pagos de impuestos e informes las cooperativas de trabajo.
obligatorios, en lo que les sean aplicables.
8.- Las sociedades auxiliares de
10.- Las cooperativas no estarn servicios financieros quedarn sometidas a las
obligadas a efectuar pagos provisionales normas de los nmeros 1, 2, 3 y 4 del
mensuales obligatorios a cuenta del impuesto a presente artculo.
la renta. No obstante, pueden hacerlo
voluntariamente, por cualquier cantidad y en 9.- Las cooperativas y sociedades
cualquiera fecha. auxiliares de cooperativas, sin excepcin, se
regirn adems por las disposiciones del Ttulo
11.- Para los fines de aplicar la V de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn
tributacin del nmero segundo que antecede, se nuevo texto, en cuanto a las declaraciones,
faculta al Presidente de la Repblica para que, retenciones y pagos de impuestos e informes
previo informe de los Ministerios de Economa y obligatorios, en lo que les sean aplicables.
de Hacienda, determine en qu casos y bajo
cules circunstancias las operaciones efectuadas 10.- Las cooperativas no estarn
por las cooperativas con cooperados o no obligadas a efectuar pagos provisionales
cooperados, se entendern realizadas con sus mensuales obligatorios a cuenta del impuesto a
socios o con terceros. la renta. No obstante, pueden hacerlo
voluntariamente, por cualquier cantidad y en
El Presidente de la Repblica dictar un cualquiera fecha.
reglamento para la aplicacin de las
disposiciones de este artculo.
11.- Para los fines de aplicar la
tributacin del nmero segundo que antecede, la
cooperativa deber considerar que los ingresos
brutos corresponden a operaciones con personas
que no sean socios cuando provengan de:

a) Cualquier operacin que no sea propia del

giro de la cooperativa, realizada con personas

436
 Fuente: Gabinete del Director

que no sean socios.

b) Cualquier operacin que sea propia del giro

de la cooperativa y cumpla las siguientes
condiciones copulativas:

i. Que los bienes o servicios propios del giro

de la cooperativa sean utilizados o consumidos,
a cualquier ttulo, por personas que no sean
socios; y,

ii. Que las materias primas, insumos, servicios

u otras prestaciones que formen parte principal
de los bienes o servicios propios del giro de
la cooperativa hayan sido adquiridos de o
prestados por personas que no sean socios, a
cualquier ttulo.

Para estos efectos se considerar que las

materias primas, insumos, servicios o cualquier
otra prestacin constituyen parte principal de
los bienes o servicios del giro de la
cooperativa cuando, en trminos de costos de
fabricacin, produccin o prestacin de stos,
signifiquen ms del 50% de su valor de costo
total. La cooperativa deber llevar un control
en el Libro de Inventarios y Balance, que
permita identificar el porcentaje sealado.

No se considerarn formando parte de los

ingresos brutos de la cooperativa aquellos
provenientes de utilizar o consumir, a
cualquier ttulo, materias primas, insumos,
servicios u otras prestaciones proporcionadas
por los socios de la respectiva cooperativa y
que formen parte principal de los bienes o
servicios del giro de la cooperativa. Tampoco
se considerarn los bienes o servicios del giro
de la cooperativa que sean utilizados o
consumidos, a cualquier ttulo, entre sta y

437
 Fuente: Gabinete del Director

ARTCULOS DE LA LIR QUE SE INDICAN VIGENTES
HASTA EL 31.12.2014
sus cooperados.
ARTCULOS DE LA LIR QUE SE INDICAN VIGENTES DURANTE VIGENCIA
LOS AOS COMERCIALES 2015 Y 2016
Artculo segundo transitorio.- Introdcense, a
partir del ao comercial 2015, las siguientes
modificaciones en la ley sobre Impuesto a la
Renta, contenida en el artculo 1 del decreto
ley N 824, de 1974, respecto de los impuestos Durante los ejercicios comerciales 2015 y
que deban declararse y pagarse por las rentas 2016.
percibidas o devengadas a partir de ese ao
comercial, y que regirn hasta el 31 de
diciembre de 2016:

ARTICULO 14.- Las rentas que se determinen a Artculo 14.- Las rentas que se determinen a
un contribuyente sujeto al impuesto de la un contribuyente sujeto al impuesto de la
primera categora, se gravarn respecto de ste primera categora se gravarn respecto de ste
de acuerdo con las normas del Ttulo II. de acuerdo con las normas del Ttulo II.

Para aplicar los impuestos global Para aplicar los impuestos global
complementario o adicional sobre las rentas complementario o adicional sobre las rentas o
obtenidas por dichos contribuyentes se cantidades obtenidas por dichos contribuyentes
proceder en la siguiente forma: se proceder en la siguiente forma:

A) Contribuyentes obligados a declarar A) Contribuyentes obligados a declarar segn

segn contabilidad completa contabilidad completa. Durante los ejercicios comerciales 2015 y
2016.
1.- Respecto de los empresarios individuales, 1.- Los empresarios individuales,
contribuyentes del artculo 58, nmero 1, contribuyentes del artculo 58, nmero 1,
socios de sociedades de personas y socios socios de sociedades de personas, comuneros y
gestores en el caso de sociedades en comandita socios gestores en el caso de sociedades en
por acciones: comandita por acciones, quedarn gravados con
los impuestos global complementario o
a) Quedarn gravados con los impuestos global adicional, segn proceda, sobre las cantidades
complementario o adicional, segn proceda, por que a cualquier ttulo retiren desde la
los retiros o remesas que reciban de la empresa o sociedad respectiva, en conformidad
empresa, hasta completar el fondo de utilidades a las reglas del presente artculo y lo
tributables referido en el nmero 3 de este dispuesto en los artculos 54, nmero 1; 58,
artculo. nmero 1; 60 y 62 de la presente ley. Los

438

Cuando los retiros excedan el fondo de
utilidades tributables, para los efectos de la
aplicacin de los impuestos sealados, se
considerarn dentro de ste las rentas
devengadas por la o las sociedades de personas
en que participe la empresa de la que se
efecta el retiro.
Respecto de las sociedades de personas y de las
en comandita por acciones, por lo que
corresponde a los socios gestores, se gravarn
los retiros de cada socio por sus montos
efectivos. En el caso de que los retiros en su
conjunto excedan el monto de la utilidad
tributable, incluyendo la del ejercicio, cada
socio tributar considerando la proporcin que
representen sus retiros en el total de ellos,
respecto de dicha utilidad.
Para los efectos de aplicar los impuestos del
Ttulo IV se considerarn siempre retiradas las
rentas que se remesen al extranjero.
b) Los retiros o remesas que se efecten en
exceso del fondo de utilidades tributables, que
no correspondan a cantidades no constitutivas
de renta o rentas exentas de los impuestos
global complementario o adicional, se
considerarn realizados en el primer ejercicio
posterior en que la empresa tenga utilidades
tributables determinadas en la forma indicada
en el nmero 3, letra a), de este artculo. Si
las utilidades tributables de ese ejercicio no
fueran suficientes para cubrir el monto de los
retiros en exceso, el remanente se entender
retirado en el ejercicio subsiguiente en que se
produzcan utilidades tributables y as
sucesivamente. Para estos efectos, el referido
exceso se reajustar segn la variacin que
Fuente: Gabinete del Director
accionistas de las sociedades annimas y en
comandita por acciones pagarn los impuestos
global complementario o adicional, segn
corresponda, sobre las cantidades que a
cualquier ttulo les distribuya la sociedad
respectiva, en conformidad con lo dispuesto en
el presente artculo y en los artculos 54,
nmero 1, y 58, nmero 2, de la presente ley.
Respecto de las comunidades, sociedades de
personas y de las en comandita por acciones,
por lo que corresponde a los socios gestores,
se gravarn los retiros de cada comunero o
socio por sus montos efectivos.
Para los efectos de aplicar los impuestos del
Ttulo IV se considerarn siempre retiradas
las rentas que se remesen al extranjero.
2.- Las rentas o cantidades que retiren para
invertirlas en otras empresas obligadas a
determinar su renta efectiva por medio de
contabilidad completa con arreglo a las
disposiciones del Ttulo II, no se gravarn
con los impuestos global complementario o
adicional mientras no sean retiradas de la
empresa que la recibe y en el caso de la
inversin en acciones de pago o aportes a
sociedades de personas no se configuren las
circunstancias sealadas en el inciso cuarto
siguiente. Igual norma se aplicar en el caso
de conversin de una empresa individual en
sociedad de cualquier clase o en la divisin o
fusin de sociedades, entendindose dentro de
esta ltima la disolucin producida por la
reunin del total de los derechos o acciones
de una sociedad en manos de una misma persona.
En caso de conversin, fusin y divisin de
sociedades, se mantendr el registro y control
de las cantidades invertidas y de las dems
439

experimente el ndice de precios al consumidor
entre el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que se efectuaron los
retiros y el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que se entiendan
retirados para los efectos de esta letra.
Tratndose de sociedades, y para los efectos
indicados en el inciso precedente, los socios
tributarn con los impuestos global
complementario o adicional, en su caso, sobre
los retiros efectivos que hayan realizado en
exceso de las utilidades tributables,
reajustados en la forma ya sealada. En el caso
que el socio hubiere enajenado el todo o parte
de sus derechos, el retiro referido se
entender hecho por el o los cesionarios en la
proporcin correspondiente. Si el cesionario es
una sociedad annima, en comandita por acciones
por la participacin correspondiente a los
accionista, o un contribuyente del artculo 58,
nmero 1, deber pagar el impuesto a que se
refiere el artculo 21, inciso primero, sobre
el total del retiro que se le imputa. Si el
cesionario es una sociedad de personas, las
utilidades que le correspondan por aplicacin
del retiro que se le imputa se entendern a su
vez retiradas por sus socios en proporcin a su
participacin en las utilidades. Si alguno de
stos es una sociedad, se debern aplicar
nuevamente las normas anteriores, gravndose
las utilidades que se le imputan con el
impuesto del artculo 21, inciso primero, o
bien, entendindose retiradas por sus socios y
as sucesivamente, segn corresponda.
En el caso de transformacin de una sociedad de
personas en una sociedad annima, sta deber categora pagado en la sociedad desde la cual
pagar el impuesto del inciso primero del
artculo 21 en el o en los ejercicios en que se
Fuente: Gabinete del Director
rentas o cantidades acumuladas en la empresa.
En las divisiones se considerar que las
rentas acumuladas, as como las reinversiones
a que se refiere este nmero, se asignan en
proporcin al capital propio tributario
determinado a la fecha de la divisin.
Las reinversiones a que se refiere este nmero
slo podrn hacerse mediante aumentos
efectivos de capital en empresas individuales,
aportes a una sociedad de personas o
adquisiciones de acciones de pago, dentro de
los veinte das siguientes a aqul en que se
efectu el retiro. Los contribuyentes que
inviertan en acciones de pago de conformidad a
esta letra no podrn acogerse, por esas
acciones, a lo dispuesto en el nmero 1 del
artculo 57 bis de esta ley.
Lo dispuesto en este nmero tambin proceder
respecto de los retiros de utilidades que se
efecten o de los dividendos que se perciban,
desde las empresas constituidas en el
exterior. No obstante, no ser aplicable
respecto de las inversiones que se realicen en
dichas empresas.
Cuando los contribuyentes que inviertan en
acciones de pago de sociedades annimas o en
derechos sociales en sociedades de personas,
las enajenen por acto entre vivos, se
considerar que el enajenante ha efectuado un
retiro tributable equivalente a la cantidad
invertida en la adquisicin de las acciones o
derechos, quedando sujeto en el exceso a las
normas generales de esta ley. El contribuyente
podr dar de crdito el impuesto de primera
se hizo la inversin, en contra del impuesto
global complementario o adicional que resulte
440
 Fuente: Gabinete del Director

produzcan utilidades tributables, segn se aplicable sobre el retiro aludido, de

dispone en el inciso anterior, por los retiros conformidad a las normas de los artculos 56,
en exceso que existan al momento de la nmero 3), y 63 de esta ley. Por lo tanto, en
transformacin. Esta misma tributacin se este tipo de operaciones, la inversin y el
aplicar en caso que la sociedad se transforme crdito no pasarn a formar parte del fondo de
en una sociedad en comandita por acciones, por utilidades tributables de la sociedad que
la participacin que corresponda a los recibe la inversin, sin perjuicio de su
accionistas. registro conforme a lo dispuesto en el prrafo
segundo de la letra b) del nmero 3 siguiente.
c) Las rentas que retiren para invertirlas en El mismo tratamiento previsto en este inciso
otras empresas obligadas a determinar su renta tendrn las devoluciones totales o parciales
efectiva por medio de contabilidad completa con de capital respecto de las acciones o derechos
arreglo a las disposiciones del Ttulo II, no en que se haya efectuado la inversin,
se gravarn con los impuestos global imputndose al efecto las cantidades sealadas
complementario o adicional mientras no sean en el prrafo segundo de la letra b) del
retiradas de la sociedad que recibe la nmero 3 siguiente. Para los efectos de la
inversin o distribuidas por sta. Igual norma determinacin de dicho retiro y del crdito
se aplicar en el caso de transformacin de una que corresponda, las sumas respectivas se
empresa individual en sociedad de cualquier reajustarn de acuerdo a la variacin del
clase o en la divisin o fusin de sociedades, ndice de precios al consumidor entre el
entendindose dentro de esta ltima la reunin ltimo da del mes anterior al del pago de las
del total de los derechos o acciones de una acciones y el ltimo da del mes anterior a la
sociedad en manos de una misma persona. En las enajenacin. En la enajenacin de acciones o
divisiones se considerar que las rentas derechos sociales, cuando una parte de stos
acumuladas se asignan en proporcin al se hubiere financiado con reinversiones
patrimonio neto respectivo. Las disposiciones efectuadas conforme a este nmero, y otra,
de esta letra se aplicarn tambin al mayor mediante inversiones financiadas con
valor obtenido en la enajenacin de derechos en cantidades que hayan pagado totalmente los
sociedades de personas, cuyo mayor valor est impuestos de esta ley, los primeros se
gravado con los Impuesto de Primera Categora y entendern enajenados en la proporcin que
Global Complementario o Adicional, segn representen sobre el total de las acciones o
corresponda, pero solamente hasta por una derechos que posea el enajenante.
cantidad equivalente a las utilidades
tributables acumuladas en la empresa a la fecha Con todo, los contribuyentes que hayan
de enajenacin, en la proporcin que enajenado las acciones o derechos sealados,
corresponda al enajenante. podrn volver a invertir el monto percibido
hasta la cantidad que corresponda al valor de
Las inversiones a que se refiere esta letra adquisicin de las acciones o derechos,
slo podrn hacerse mediante aumentos efectivos debidamente reajustado hasta el ltimo da del
de capital en empresas individuales, aportes a mes anterior al de la nueva inversin, en

441
 Fuente: Gabinete del Director

una sociedad de personas o adquisiciones de empresas obligadas a determinar su renta

acciones de pago, dentro de los veinte das efectiva por medio de contabilidad completa,
siguientes a aqul en que se efectu el retiro. no aplicndose en este caso los impuestos
Los contribuyentes que inviertan en acciones de sealados en el inciso anterior, salvo
pago de conformidad a esta letra, no podrn respecto del exceso que all se indicada el
acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en que se sujetar a las normas generales de esta
el nmero 1 del artculo 57 bis de esta ley. ley. Los contribuyentes podrn acogerse en
todo a las normas establecidas en esta letra,
Lo dispuesto en esta letra tambin proceder respecto de las nuevas inversiones. Para tal
respecto de los retiros de utilidades que se efecto, el plazo de veinte das sealado en el
efecten o de los dividendos que se perciban, inciso segundo de este nmero se contar desde
desde las empresas constituidas en el exterior. la fecha de la enajenacin respectiva.
No obstante, no ser aplicable respecto de las
inversiones que se realicen dichas empresas. Los contribuyentes que efecten las
inversiones a que se refiere este nmero
Cuando los contribuyentes que inviertan en debern informar a la sociedad receptora al
acciones de pago de sociedades annimas, momento en que sta perciba la inversin, el
sujetndose a las disposiciones de esta letra, monto del aporte o adquisicin que corresponda
las enajenen por acto entre vivos, se a las utilidades tributables que no hayan
considerar que el enajenante ha efectuado un pagado los impuestos global complementario o
retiro tributable equivalente a la cantidad adicional y el crdito por impuesto de primera
invertida en la adquisicin de las acciones, categora, requisito sin el cual el
quedando sujeto en el exceso a las normas inversionista no podr gozar del tratamiento
generales de esta ley. El contribuyente podr dispuesto en este nmero. La sociedad deber
dar de crdito el Impuesto de Primera Categora acusar recibo de la inversin y del crdito
pagado en la sociedad desde la cual se hizo la asociado a sta e informar de esta
inversin, en contra del Impuesto Global circunstancia al Servicio de Impuestos
Complementario o Adicional que resulte Internos, incorporndolo en el registro que
aplicable sobre el retiro aludido, de establece el prrafo segundo de la letra b)
conformidad a las normas de los artculos 56, del nmero 3 siguiente. La sociedad receptora,
nmero 3), y 63 de esta ley. Por lo tanto, en sea esta una sociedad annima o una sociedad
este tipo de operaciones la inversin y el de personas, deber informar tambin a dicho
crdito no pasarn a formar parte del fondo de Servicio el hecho de la enajenacin de las
utilidades tributables de la sociedad que acciones o derechos respectivos.
recibe la inversin. El mismo tratamiento
previsto en este inciso tendrn las
devoluciones totales o parciales de capital
respecto de las acciones en que se haya
efectuado la inversin. Para los efectos de la
determinacin de dicho retiro y del crdito que

442
 Fuente: Gabinete del Director

corresponda, las sumas respectivas se

reajustarn de acuerdo a la variacin del
Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo
da del mes anterior al del pago de las
acciones y el ltimo da del mes anterior a la
enajenacin.

Con todo, los contribuyentes que hayan

enajenado las acciones sealadas, podrn volver
a invertir el monto percibido hasta la cantidad
que corresponda al valor de adquisicin de las
acciones, debidamente reajustado hasta el
ltimo da del mes anterior al de la nueva
inversin, en empresas obligadas a determinar
su renta efectiva por medio de contabilidad
completa, no aplicndose en este caso los
impuestos sealados en el inciso anterior. Los
contribuyentes podrn acogerse en todo a las
normas establecidas en esta letra, respecto de
las nuevas inversiones. Para tal efecto, el
plazo de veinte das sealado en el inciso
segundo de esta letra, se contar desde la
fecha de la enajenacin respectiva.
Los contribuyentes que efecten las inversiones
a que se refiere esta letra, debern informar a
la sociedad receptora al momento en que sta
perciba la inversin, el monto del aporte que
corresponda a las utilidades tributables que no
hayan pagado el Impuesto Global Complementario
o Adicional y el crdito por Impuesto de
Primera Categora, requisito sin el cual el
inversionista no podr gozar del tratamiento
dispuesto en esta letra. La sociedad deber
acusar recibo de la inversin y del crdito
asociado a sta e informar de esta
circunstancia al Servicio de Impuestos
Internos. Cuando la receptora sea una sociedad
annima, sta deber informar tambin a dicho
Servicio el hecho de la enajenacin de las
acciones respectivas.

443
 Fuente: Gabinete del Director

2.- Los accionistas de las sociedades annimas

y en comandita por acciones pagarn los
impuestos global complementario o adicional,
segn corresponda, sobre las cantidades que a
cualquier ttulo les distribuya la sociedad
respectiva, en conformidad con lo dispuesto en
los artculos 54, nmero 1, y 58, nmero 2,
de la presente ley.

3.- El fondo de utilidades tributables, al que

se refieren los nmeros anteriores, deber ser
registrado por todo contribuyente sujeto al
impuesto de primera categora sobre la base de
un balance general, segn contabilidad 3.- El fondo de utilidades tributables deber
completa: ser registrado por todo contribuyente sujeto
al impuesto de primera categora sobre la base
a) En el registro del fondo de utilidades de un balance general, segn contabilidad
tributables se anotar la renta lquida completa:
imponible de primera categora o prdida
tributaria del ejercicio. Se agregar las
rentas exentas del impuesto de primera a) En el registro del fondo de utilidades
categora percibidas o devengadas; las tributables se anotar la renta lquida
participaciones sociales y los dividendos ambos imponible de primera categora o prdida
percibidos, sin perjuicio de lo dispuesto en el tributaria del ejercicio. Se agregarn las
inciso segundo de la letra a) del nmero 1 de rentas exentas del impuesto de primera
la letra A) de este artculo; as como todos categora percibidas o devengadas; las
los dems ingresos, beneficios o utilidades participaciones sociales y los dividendos
percibidos o devengados, que sin formar parte ambos percibidos; as como todos los dems
de la renta lquida del contribuyente estn ingresos, beneficios o utilidades percibidos o
afectos a los impuestos global complementario o devengados, que sin formar parte de la renta
adicional, cuando se retiren o distribuyan. lquida del contribuyente estn afectos a los
impuestos global complementario o adicional,
Se deducir las partidas a que se refiere el cuando se retiren o distribuyan.
inciso segundo del artculo 21.

Se adicionar o deducir, segn el caso, los

remanentes de utilidades tributables o el saldo
negativo de ejercicios anteriores, reajustados Se deducirn las partidas a que se refiere el
en la forma prevista en el nmero 1, inciso inciso segundo del artculo 21.

444
 Fuente: Gabinete del Director

primero, del artculo 41.

Se adicionarn o deducirn, segn el caso, los
Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, remanentes de utilidades tributables o el
los retiros o distribuciones efectuados en el saldo negativo de ejercicios anteriores,
mismo perodo, reajustados en la forma indicada reajustados en la forma prevista en el nmero
en el nmero 1, inciso final, del artculo 41. 1, inciso primero, del artculo 41.

b) En el mismo registro, pero en forma Al trmino del ejercicio se deducirn,

separada del fondo de utilidades tributables, tambin, los retiros o distribuciones
la empresa deber anotar las cantidades no efectuados en el mismo perodo, reajustados en
constitutivas de renta y las rentas exentas de la forma indicada en el nmero 1, inciso
los impuestos global complementario o final, del artculo 41.
adicional, percibidas, y su remanente de
ejercicios anteriores reajustado en la b) En el mismo registro, pero en forma
variacin del ndice de precios al consumidor, separada del fondo de utilidades tributables,
entre el ltimo da del mes anterior al la empresa deber anotar las cantidades no
trmino del ejercicio previo y el ltimo da constitutivas de renta y las rentas exentas de
del mes que precede al trmino del ejercicio. los impuestos global complementario o
adicional, percibidas, y su remanente de
ejercicios anteriores reajustado en la
variacin del ndice de precios al consumidor,
entre el ltimo da del mes anterior al
trmino del ejercicio previo y el ltimo da
del mes que precede al trmino del ejercicio.

Tambin se anotarn en forma separada en el

mismo registro, las inversiones efectuadas en
acciones de pago o aportes a sociedades de
personas sealadas en el nmero 2 de la letra
A) de este artculo, identificando al
c) En el caso de contribuyentes accionistas inversionista y los crditos que correspondan
de sociedades annimas y en comandita por sobre las utilidades as reinvertidas. De este
acciones, el fondo de utilidades tributables registro se deducirn las devoluciones de
slo ser aplicable para determinar los capital en favor del inversionista respectivo
crditos que correspondan segn lo dispuesto en con cargo a dichas cantidades o las sumas que
los artculos 56, nmero 3), y 63. deban considerarse retiradas por haberse
enajenado las acciones o derechos, lo que
d) Los retiros, remesas o distribuciones se ocurra primero.
imputarn, en primer trmino, a las rentas o
utilidades afectas al impuesto global c) El fondo de utilidades tributables slo

445

complementario o adicional, comenzando por las
ms antiguas y con derecho al crdito que
corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto
de primera categora que les haya afectado. En
el caso que resultare un exceso, ste ser
imputado a las rentas exentas o cantidades no
gravadas con dichos tributos, exceptuada la
revalorizacin del capital propio no
correspondiente a utilidades, que slo podr
ser retirada o distribuida, conjuntamente con
el capital, al efectuarse una disminucin de
ste o al trmino del giro.
B) Otros contribuyentes
1.- En el caso de contribuyentes afectos al
impuesto de primera categora que declaren
rentas efectivas y que no las determinen sobre
la base de un balance general, segn
contabilidad completa, las rentas establecidas
en conformidad con el Ttulo II, ms todos los
ingresos o beneficios percibidos o devengados
por la empresa, incluyendo las participaciones
percibidas o devengadas que provengan de
sociedades que determinen en igual forma su
renta imponible, se gravarn respecto del
empresario individual, socio, accionista o
contribuyente del artculo 58, nmero 1, con
el impuesto global complementario o adicional,
en el mismo ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan.
2.- Las rentas presuntas se afectarn con los
impuestos global complementario o adicional, en
el ejercicio a que correspondan. En el caso de
Fuente: Gabinete del Director
ser aplicable para determinar los crditos
que correspondan segn lo dispuesto en los
artculos 56, nmero 3), y 63.
d) Los retiros, remesas o distribuciones se
imputarn, en primer trmino, a las rentas,
utilidades o cantidades afectas al impuesto
global complementario o adicional, comenzando
por las ms antiguas y con derecho al crdito
que corresponda, de acuerdo a la tasa del
impuesto de primera categora que les haya
afectado. En el caso que resultare un exceso,
ste ser imputado a las rentas exentas o
cantidades no gravadas con dichos tributos,
exceptuada la revalorizacin del capital
propio no correspondiente a utilidades, que
slo podr ser retirada o distribuida,
conjuntamente con el capital, al efectuarse
una disminucin de ste o al trmino del giro.
e) Las deducciones a que se refiere el prrafo
segundo de la letra b) precedente se imputarn
a las cantidades all sealadas y de acuerdo
al orden que ah se fija, con preferencia al
orden establecido en la letra d).
B) Otros contribuyentes.
1.- En el caso de contribuyentes afectos al
impuesto de primera categora que declaren
rentas efectivas y que no las determinen sobre
la base de un balance general, segn
contabilidad completa, las rentas establecidas
en conformidad con el Ttulo II, ms todos los
ingresos o beneficios percibidos o devengados
por la empresa, incluyendo las participaciones
percibidas o devengadas que provengan de
446
 Fuente: Gabinete del Director

sociedades de personas, estas rentas se sociedades que determinen en igual forma su

entendern retiradas por los socios en renta imponible, se gravarn respecto del
proporcin a su participacin en las empresario individual, socio, accionista o
utilidades. contribuyente del artculo 58, nmero 1, con
el impuesto global complementario o adicional,
en el mismo ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan.

2.- Las rentas presuntas se afectarn con los

impuestos global complementario o adicional,
en el ejercicio a que correspondan. En el caso
de sociedades de personas, estas rentas se
entendern retiradas por los socios en
proporcin a su participacin en las
utilidades.

Artculo 14 ter.- Los contribuyentes obligados
a declarar renta efectiva segn contabilidad
completa por rentas del artculo 20 de esta
ley, podrn acogerse al rgimen simplificado
que se establece en este artculo, siempre que
den cumplimiento a las siguientes normas:
1.- Requisitos que deben cumplir cuando opten
por ingresar al rgimen simplificado:
Artculo 14 ter.- Regmenes especiales para
micro, pequeas y medianas empresas.
A.- Rgimen especial para la inversin,
capital de trabajo y liquidez.
Los contribuyentes que tributen conforme a las
reglas de la Primera Categora, sujetos a las
disposiciones del artculo 14, podrn acogerse
al rgimen simplificado que establece esta
Durante los ejercicios comerciales 2015 y
letra, siempre que den cumplimiento a las
2016.
siguientes normas:
Se debe estar atento a las normas extras
establecidas para estos aos en el artculo 2
1.- Requisitos:
transitorio, de la ley N 20.899

a) Ser empresario individual o estar a) Tener un promedio anual de ingresos

constituido como empresa individual de percibidos o devengados por ventas y servicios
responsabilidad limitada; de su giro, no superior a 50.000 unidades de
fomento en los tres ltimos aos comerciales
anteriores al ingreso al rgimen, y mientras
se encuentren acogidos al mismo. Si la empresa
que se acoge tuviere una existencia inferior a
tres ejercicios, el promedio se calcular

447
 Fuente: Gabinete del Director

considerando los ejercicios de existencia

efectiva de sta. Con todo, los ingresos
sealados no podrn exceder en un ao de la
suma de 60.000 unidades de fomento.

Para efectuar el clculo del promedio de

ingresos sealados, los ingresos de cada mes
se expresarn en unidades de fomento segn el
valor de sta al ltimo da del mes
respectivo, y el contribuyente deber sumar, a
sus ingresos, los obtenidos por sus entidades
relacionadas en el ejercicio respectivo. Para
estos efectos, se considerarn relacionados,
cualquiera sea la naturaleza jurdica de las
respectivas entidades, los que formen parte
del mismo grupo empresarial, los controladores
y las empresas relacionadas, conforme a lo
dispuesto en los artculos 96 al 100 de la ley
b) Ser contribuyente del Impuesto al N 18.045, sobre mercado de valores, salvo el
Valor Agregado; cnyuge o parientes hasta el segundo grado de
consanguinidad de las personas sealadas en la
letra c) de este ltimo artculo.

b) Tratndose de contribuyentes que opten por

ingresar en el ejercicio en que inicien
c) No tener por giro o actividad cualquiera de actividades, su capital efectivo no podr ser
las descritas en el artculo 20 nmeros 1 y 2, superior a 60.000 unidades de fomento, segn
ni realizar negocios inmobiliarios o el valor de sta al primer da del mes del
actividades financieras, salvo las necesarias inicio de las actividades.
para el desarrollo de su actividad principal;
c) No podrn acogerse a las disposiciones del
presente artculo los contribuyentes que
obtengan ingresos provenientes de las
actividades que se sealan a continuacin, y
stos excedan en su conjunto el 35% de los
ingresos brutos totales del ao comercial
respectivo:

i.- Cualquiera de las descritas en los nmeros

1 y 2 del artculo 20. Con todo, podrn

448
 Fuente: Gabinete del Director

acogerse a las disposiciones de este artculo

las rentas que provengan de la posesin o
explotacin de bienes races agrcolas.

ii.- Participaciones en contratos de

asociacin o cuentas en participacin.

iii.- De la posesin o tenencia a cualquier

ttulo de derechos sociales y acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversin. En
todo caso, los ingresos provenientes de este
d) No poseer ni explotar a cualquier tipo de inversiones no podr exceder del 20%
ttulo derechos sociales o acciones de de los ingresos brutos totales del ao
sociedades, ni formar parte de contratos de comercial respectivo.
asociacin o cuentas en participacin en
calidad de gestor, y Para los efectos sealados en esta letra, se
considerarn slo los ingresos que consistan
e) Tener un promedio anual de ingresos de en frutos o cualquier otro rendimiento
su giro, no superior a 5.000 unidades derivado del dominio, posesin o tenencia a
tributarias mensuales en los tres ltimos ttulo precario de los activos, valores y
ejercicios. Para estos efectos, los ingresos participaciones sealadas.
de cada mes se expresarn en unidades
tributarias mensuales segn el valor de sta d) No podrn acogerse las sociedades cuyo
en el mes respectivo. En el caso de tratarse capital pagado pertenezca en ms del 30% a
del primer ejercicio de operaciones, debern socios o accionistas que sean sociedades que
tener un capital efectivo no superior a 6.000 emitan acciones con cotizacin burstil, o que
unidades tributarias mensuales, al valor que sean empresas filiales de stas ltimas.
stas tengan en el mes del inicio de las
actividades.

2.- Situaciones especiales al ingresar al

2.- Situaciones especiales al ingresar al
449

rgimen simplificado.
Las personas que estando obligadas a llevar
contabilidad completa, para los efectos de esta
ley, opten por ingresar al rgimen simplificado
establecido en este artculo, debern efectuar
el siguiente tratamiento a las partidas que a
continuacin se indican, segn sus saldos al 31
de diciembre del ao anterior al ingreso a este
rgimen:
a) Las rentas contenidas en el fondo de
utilidades tributables, debern considerarse
ntegramente retiradas al trmino del ejercicio
anterior al ingreso al rgimen simplificado;
Fuente: Gabinete del Director
rgimen simplificado.
Los contribuyentes que opten por ingresar al
rgimen simplificado establecido en este
artculo, debern efectuar el siguiente
tratamiento a las partidas que a continuacin
se indican, segn sus saldos al 31 de
diciembre del ao anterior al ingreso a este
rgimen, sin perjuicio de la tributacin que
afecte en dicho perodo a la empresa y a sus
propietarios, socios, comuneros y accionistas:
a) Se entendern retiradas, remesadas o
distribuidas al trmino del ejercicio anterior
a aquel en que ingresan al nuevo rgimen, en
conformidad a lo dispuesto en la letra A) del
artculo 14, segn corresponda, para afectarse
con los impuestos global complementario o
adicional en dicho perodo, las rentas o
cantidades que correspondan a la diferencia
que resulte entre el valor del capital propio
tributario, aumentado cuando corresponda, por
los retiros en exceso que se mantengan a la
fecha del cambio de rgimen y las cantidades
que se indican a continuacin:
i.- El valor del capital aportado
efectivamente a la empresa o sociedad, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos, reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
del aporte, aumento o disminucin de capital,
y el mes anterior al cambio de rgimen.
ii.- El saldo positivo de las cantidades
anotadas en el registro que establece el
inciso primero de la letra b) del nmero 3 de
la letra A) del artculo 14.
450
 Fuente: Gabinete del Director

b) Las prdidas tributarias acumuladas, b) Si la empresa registra un saldo de rentas

debern considerarse como un egreso del primer
da del ejercicio inicial
rgimen simplificado;
acumuladas en el fondo de utilidades
sujeto a este tributables o en el registro a que se refiere
el inciso segundo de la letra b) del nmero
3, de la letra A) del artculo 14, la
cantidad afecta a impuesto global
complementario o adicional ser el monto mayor
entre la diferencia determinada conforme a la
letra a) anterior, y la suma de las rentas
acumuladas en los registros a que se refieren
la letra a) y en el inciso segundo de la b),
del nmero 3 de la letra A) del artculo 14.
El monto que en definitiva se grave con los
impuestos sealados, tendr derecho al crdito
de los artculos 56, nmero 3), y 63, que
proceda respecto de las rentas acumuladas en
los referidos registros.

c) Los activos fijos fsicos, a su valor c) Las prdidas tributarias determinadas al

neto tributario, debern considerarse como un
egreso del primer da del ejercicio inicial
sujeto a este rgimen simplificado, y
trmino del ejercicio anterior, que no hayan
sido absorbidas conforme a lo dispuesto en el
nmero 3 del artculo 31, debern considerarse
como un egreso del primer da del ejercicio
inicial sujeto a este rgimen simplificado.

d) Las existencias de bienes del activo d) Los activos fijos fsicos depreciables
realizable, a su valor tributario, debern conforme a lo dispuesto en los nmeros 5 y 5
considerarse como un egreso del primer da del bis del artculo 31, a su valor neto
ejercicio inicial sujeto a este rgimen tributario, debern considerarse como un
simplificado. egreso del primer da del ejercicio inicial
sujeto a este rgimen simplificado.

e) Las existencias de bienes del activo

realizable, a su valor tributario, debern
considerarse como un egreso del primer da del
ejercicio inicial sujeto a este rgimen
simplificado.

451
 Fuente: Gabinete del Director

f) Los ingresos devengados y los gastos

adeudados al trmino del ejercicio
inmediatamente anterior al de ingreso al
presente rgimen, no debern ser reconocidos
por el contribuyente al momento de su
percepcin o pago, segn corresponda, sin
perjuicio de su obligacin de registro y
control de acuerdo al nmero 3.- siguiente.

3.- Determinacin de la base imponible y su 3.- Determinacin de la base imponible y su

tributacin. tributacin.

a) Los contribuyentes que se acojan a este Para el control de los ingresos y egresos a
rgimen simplificado debern tributar que se refiere este nmero, los contribuyentes
anualmente con el Impuesto de Primera Categora que se acojan a las disposiciones de esta
y, adems, con los Impuestos Global letra A) y no se encuentren obligados a llevar
Complementario o Adicional, segn corresponda. el libro de compras y ventas, debern llevar
La base imponible del Impuesto de Primera un libro de ingresos y egresos, en el que
Categora, Global Complementario o Adicional, debern registrar tanto los ingresos
del rgimen simplificado corresponder a la percibidos como devengados que obtengan, as
diferencia entre los ingresos y egresos del como los egresos pagados o adeudados.
contribuyente.
Los contribuyentes acogidos a este rgimen,
i) Para estos efectos, se considerarn debern llevar adems un libro de caja que
ingresos las cantidades provenientes de las refleje cronolgicamente el flujo de sus
operaciones de ventas, exportaciones y ingresos y egresos.
prestaciones de servicios, afectas o exentas
del Impuesto al Valor Agregado, que deban El Servicio, mediante resolucin, establecer
registrarse en el Libro de Compras y Ventas, los requisitos que debern cumplir los libros
como tambin todo otro ingreso relacionado de ingresos y egresos, y de caja a que se
con el giro o actividad que se perciba refieren los prrafos anteriores.
durante el ejercicio correspondiente, salvo
los que provengan de activos fijos fsicos a) Los contribuyentes que se acojan a este
que no puedan depreciarse de acuerdo con rgimen simplificado debern tributar
esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su anualmente con el impuesto de primera
enajenacin separadamente de este rgimen lo categora. Por su parte, los dueos, socios,
dispuesto en los artculos 17 y 18. comuneros o accionistas de la empresa,
comunidad o sociedad respectiva, se afectarn
ii) Se entender por egresos las cantidades por con los impuestos global complementario o
concepto de compras, importaciones y adicional, segn corresponda. La base

452
 Fuente: Gabinete del Director

prestaciones de servicios, afectos o exentos imponible del impuesto de primera categora

del Impuesto al Valor Agregado, que deban del rgimen simplificado corresponder a la
registrarse en el Libro de Compras y Ventas; diferencia entre los ingresos percibidos y
pagos de remuneraciones y honorarios; intereses egresos efectivamente pagados del
pagados; impuestos pagados que no sean los de contribuyente, mientras que la base imponible
esta ley, las prdidas de ejercicios de los impuestos global complementario o
anteriores, y los que provengan de adicional ser aquella parte de la base
adquisiciones de bienes del activo fijo fsico imponible del impuesto de primera categora
salvo los que no puedan ser depreciados de que corresponda a cada dueo, socio o
acuerdo a esta ley. accionista, en la proporcin en que el
contribuyente haya suscrito y pagado o
Asimismo, se aceptar como egreso de la enterado el capital de la sociedad o empresa.
actividad el 0,5% de los ingresos del En el caso de los comuneros, la determinacin
ejercicio, con un mximo de 15 unidades de la base imponible que les corresponda, se
tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad efectuar en proporcin a sus respectivas
tributaria mensual, vigentes al trmino del cuotas en el bien de que se trate.
ejercicio, por concepto de gastos menores no
documentados, crditos incobrables, donaciones i) Para estos efectos, se considerarn
y otros, en sustitucin de los gastos sealados ingresos percibidos durante el ejercicio
en el artculo 31. respectivo, los provenientes de las
operaciones de ventas, exportaciones y
b) Para lo dispuesto en este nmero, se prestaciones de servicios, afectas, exentas o
incluirn todos los ingresos y egresos, sin no gravadas con el impuesto al valor agregado,
considerar su origen o fuente o si se trata o como tambin todo otro ingreso relacionado con
no de sumas no gravadas o exentas por esta ley. el giro o actividad y aquellos provenientes
de las inversiones a que se refiere la letra
c) La base imponible calculada en la forma c) del nmero 1.- anterior, que se perciban
establecida en este nmero, quedar afecta a durante el ejercicio correspondiente, salvo
los impuestos de Primera Categora y Global los que provengan de la enajenacin de activos
Complementario o Adicional, por el mismo fijos fsicos que no puedan depreciarse de
ejercicio en que se determine. Del Impuesto de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de
Primera Categora, no podr deducirse ningn aplicarse en su enajenacin separadamente de
crdito o rebaja por concepto de exenciones o este rgimen lo dispuesto en los artculos 17
franquicias tributarias. y 18. Para todos los efectos de este artculo,
y de lo dispuesto en la letra i) del artculo
84, se considerarn tambin percibidos los
ingresos devengados cuando haya transcurrido
un plazo superior a 12 meses, contados desde
la fecha de emisin de la factura, boleta o
documento que corresponda. Tratndose de

453
 Fuente: Gabinete del Director

pagaderas a plazo o en cuotas, el plazo

anterior se computar desde la fecha en que el
pago sea exigible.

ii) Se entender por egresos las cantidades

efectivamente pagadas por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios,
afectos, exentos o no gravados con el impuesto
al valor agregado; pagos de remuneraciones y
honorarios; intereses pagados; impuestos
pagados que no sean los de esta ley, las
prdidas de ejercicios anteriores, y los que
provengan de adquisiciones de bienes del
activo fijo fsico pagadas, salvo los que no
puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley,
y los crditos incobrables castigados durante
el ejercicio, todos los cuales debern cumplir
con los dems requisitos establecidos para
cada caso en el artculo 31 de esta ley. En
el caso de adquisiciones de bienes o servicios
pagaderos en cuotas o a plazo, podrn
rebajarse slo aquellas cuotas o parte del
precio o valor efectivamente pagado durante el
ejercicio correspondiente.

Asimismo, se aceptar como egreso de la

actividad el 0,5% de los ingresos percibidos
del ejercicio, con un mximo de 15 unidades
tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad
tributaria mensual, vigentes al trmino del
ejercicio, por concepto de gastos menores no
documentados.

Tratndose de operaciones con entidades

relacionadas, segn se define este concepto en
la letra a) del nmero 1 anterior, los
ingresos debern ser computados para la
determinacin de los pagos provisionales
respectivos, como tambin para la
determinacin de la base imponible afecta a

454
 Fuente: Gabinete del Director

impuesto, en el perodo en que se perciban o

devenguen.

b) Para lo dispuesto en este nmero, se

incluirn todos los ingresos y egresos, sin
considerar su origen o fuente o si se trata o
no de sumas no gravadas o exentas por esta
ley.

c) La base imponible calculada en la forma

establecida en este nmero quedar afecta a
los impuestos de primera categora y global
complementario o adicional, en la forma
sealada, por el mismo ejercicio en que se
determine. Del impuesto de primera categora
no podr deducirse ningn crdito o rebaja por
concepto de exenciones o franquicias
tributarias, salvo aquel sealado en el
artculo 33 bis.

4.- Liberacin de registros contables y de 4.- Liberacin de registros contables y de

otras obligaciones. otras obligaciones.

Los contribuyentes que se acojan al rgimen
simplificado establecido en este artculo,
estarn liberados para efectos tributarios, de
llevar contabilidad completa, practicar
inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como tambin de llevar el
detalle de las utilidades tributables y otros
ingresos que se contabilizan en el Registro de
la Renta Lquida Imponible de Primera Categora
y Utilidades Acumuladas a que se refiere el
artculo 14, letra A), y de aplicar la
correccin monetaria establecida en el artculo
41.
Los contribuyentes que se acojan al rgimen
simplificado establecido en esta letra A)
estarn liberados, para efectos tributarios,
de llevar contabilidad completa, practicar
inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como tambin de llevar el
detalle de las utilidades tributables y otros
ingresos que se contabilizan en el Registro de
la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora y Utilidades Acumuladas a que se
refiere la letra A) del artculo 14, y de
aplicar la correccin monetaria establecida en
el artculo 41.

Lo anterior no obstar a la decisin del

contribuyente de llevar alternativamente
contabilidad completa, si lo estima ms

455
 Fuente: Gabinete del Director

conveniente.

5.- Condiciones para ingresar y abandonar el 5.- Condiciones para ingresar y abandonar el
rgimen simplificado. rgimen simplificado.

Los contribuyentes debern ingresar al rgimen Los contribuyentes debern ingresar al rgimen
simplificado a contar del 1 de enero del ao simplificado a contar del da primero de enero
que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en del ao que opten por hacerlo, debiendo
l a lo menos durante tres ejercicios mantenerse en l por 5 aos comerciales
comerciales consecutivos. La opcin para completos. La opcin para ingresar al rgimen
ingresar al rgimen simplificado se manifestar simplificado se manifestar dando el
dando el respectivo aviso al Servicio de respectivo aviso al Servicio desde el 1 de
Impuestos Internos desde el 1 de enero al 30 de enero al 30 de abril del ao calendario en que
abril del ao calendario en que se incorporan se incorporan al referido rgimen. Tratndose
al referido rgimen. Tratndose del primer del primer ejercicio comercial, deber
ejercicio tributario deber informarse al informarse al Servicio dentro del plazo a que
Servicio de Impuestos Internos en la se refiere el artculo 68 del Cdigo
declaracin de inicio de actividades. Tributario.

Sin embargo, el contribuyente deber abandonar Sin embargo, el contribuyente deber abandonar
obligatoriamente, este rgimen, cualquiera sea obligatoriamente este rgimen cuando deje de
el perodo por el cual se haya mantenido en l, cumplir alguno de los requisitos establecidos
cuando se encuentre en alguna de las siguientes en el nmero 1 del presente artculo. Con
situaciones: todo, si por una vez excede el lmite del
promedio anual de los ingresos establecido en
a) Si deja de cumplir con alguno de los la letra a), del nmero 1 anterior, podr
requisitos sealados en las letras a), b) , c) igualmente mantenerse en este rgimen. En
y d) del nmero 1 de este artculo, y caso que exceda el lmite de 50.000 unidades
de fomento por una segunda vez, deber
b) Si el promedio de ingresos anuales es abandonarlo obligatoriamente.
superior a 5.000 unidades tributarias mensuales
en los tres ltimos ejercicios, o bien, si los
ingresos de un ejercicio supera el monto
equivalente a 7.000 unidades tributarias
mensuales. Para estos efectos, los ingresos de
cada mes se expresarn en unidades tributarias
mensuales segn el valor de sta en el mes
respectivo. Para la determinacin de estos
lmites, se excluirn los ingresos que
456
 Fuente: Gabinete del Director

provengan de la venta de activos fijos fsicos.

6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen 6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen
simplificado. simplificado.

Los contribuyentes que opten por retirarse o a) Los contribuyentes que opten por retirarse
deban retirarse del rgimen simplificado, del rgimen simplificado debern dar aviso al
debern mantenerse en l hasta el 31 de Servicio durante el mes de octubre del ao
diciembre del ao en que ocurran estas anterior a aqul en que deseen cambiar de
situaciones, dando el aviso pertinente al rgimen, quedando a contar del da primero de
Servicio de Impuestos Internos desde el 1 de enero del ao siguiente al del aviso, sujetos
enero al 30 de abril del ao calendario a todas las normas comunes de esta ley.
siguiente.
b) Sin perjuicio de lo sealado en el nmero 5
En estos casos, a contar del 1 de enero del ao anterior, los contribuyentes que, por
siguiente quedarn sujetos a todas las normas incumplimiento de alguno de los requisitos
comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta. establecidos en el nmero 1 del presente
artculo, deban abandonar el rgimen
Al incorporarse el contribuyente al rgimen de simplificado, lo harn a contar del primero de
contabilidad completa deber practicar un enero del ao comercial siguiente a aquel en
inventario inicial para efectos tributarios, que ocurra el incumplimiento, sujetndose a
acreditando debidamente las partidas que ste todas las normas comunes de esta ley.
contenga.
c) Al incorporarse el contribuyente al rgimen
En dicho inventario debern registrar las general de contabilidad completa por
siguientes partidas determinadas al 31 de aplicacin de las letras a) o b) precedentes,
diciembre del ltimo ejercicio acogido al deber practicar un inventario inicial para
rgimen simplificado: efectos tributarios, acreditando debidamente
las partidas que ste contenga. En dicho
a) La existencia del activo realizable, inventario debern registrar las siguientes
valorada segn costo de reposicin, y partidas que mantenga al 31 de diciembre del
ltimo ao comercial en que estuvo acogido al
b) Los activos fijos fsicos, registrados rgimen simplificado:
por su valor actualizado al trmino del
ejercicio, aplicndose las normas de los i) La existencia del activo realizable,
artculos 31, nmero 5, y 41, nmero 2. valorada segn costo de reposicin, y

Asimismo, para los efectos de determinar el ii) Los activos fijos fsicos, registrados por
saldo inicial positivo o negativo del registro su valor actualizado al trmino del ejercicio,
a que se refiere el artculo 14, debern aplicndose las normas de los artculos 31,

457

considerarse las prdidas del ejercicio o
acumuladas al 31 de diciembre del ltimo
ejercicio acogido al rgimen simplificado, y,
como utilidades, las partidas sealadas en las
letras a) y b), anteriores. La utilidad que
resulte de los cargos y abonos de estas
partidas, constituir el saldo inicial afecto a
los impuestos Global Complementario
Adicional, cuando se retire o distribuya, sin
derecho a crdito por concepto del Impuesto de
Primera Categora. En el caso que se determine
una prdida, sta deber tambin anotarse en
dicho registro y podr deducirse en la forma
dispuesta en el inciso segundo del nmero 3
del artculo 31.
En todo caso, la incorporacin al rgimen
general de la Ley sobre Impuesto a la Renta no
podr generar otras utilidades o prdidas,
provenientes de partidas que afectaron el
resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin
del rgimen simplificado.
Los contribuyentes que se hayan retirado del
rgimen simplificado, no podrn volver a
incorporarse a l hasta despus de tres
ejercicios en el rgimen comn de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Fuente: Gabinete del Director
nmero 5, y 41, nmero 2, considerando
aplicacin de la depreciacin con una vida
til normal.
Asimismo, para los efectos de determinar el
saldo inicial positivo o negativo del registro
a que se refiere el nmero 3 de la letra A)
o del artculo 14, debern considerarse las
prdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de
diciembre del ltimo ejercicio acogido al
rgimen simplificado, y, como utilidades, las
partidas sealadas en los numerales i) y ii)
precedentes. La utilidad que resulte de los
cargos y abonos de estas partidas constituir
el saldo inicial afecto a los impuestos global
complementario o adicional, cuando sea
retirado, remesado o distribuido, sin derecho
a crdito por concepto del impuesto de primera
categora. En el caso que se determine una
prdida, sta deber tambin anotarse en dicho
registro y podr deducirse en la forma
dispuesta en el inciso segundo del nmero 3
del artculo 31.
Respecto de los dems activos que deban
incorporarse al inventario inicial, se
reconocern al valor de costo que corresponda
de acuerdo a las reglas de esta ley.
d) Estos contribuyentes debern determinar
adems, al trmino del ltimo ejercicio en que
estn acogidos a las disposiciones de esta
letra A), el monto del capital propio
tributario final, aplicando para ello lo
dispuesto en el nmero 1, del artculo 41,
considerando los activos valorizados segn las
reglas precedentes. No debern considerarse
formando parte del capital propio, los
ingresos devengados y los gastos adeudados a
esa fecha, que no hayan sido considerados en
458
 Fuente: Gabinete del Director

la determinacin de la base imponible a que se

refiere el nmero 3 anterior, por no haber
sido percibidos o pagados a esa fecha. El
monto as determinado, constituir el capital
propio inicial de la empresa al momento de
cambiar al rgimen general.

La diferencia positiva que resulte de restar

al valor del capital propio tributario a que
se refiere el prrafo anterior, el monto del
ingreso diferido y el valor del capital
aportado efectivamente a la empresa ms sus
aumentos y menos sus disminuciones
posteriores, reajustados de acuerdo a la
variacin del ndice de precios al consumidor
entre el mes anterior a aquel que se efecta
el aporte, aumento o disminucin y el mes
anterior al del trmino del ltimo ejercicio
acogido a este rgimen, deber registrarse
como parte del registro a que se refiere el
prrafo primero, de la letra b), del nmero 3
de la letra A) del artculo 14.

e) En todo caso, la incorporacin al rgimen

general de la ley sobre impuesto a la renta no
podr generar otras utilidades o prdidas,
provenientes de partidas que afectaron el
resultado de algn ejercicio bajo la
aplicacin del rgimen simplificado.

Los contribuyentes que se hayan retirado del

rgimen simplificado por aplicacin de lo
dispuesto en las letras a) o b) precedentes,
no podrn volver a incorporarse a l hasta
despus de transcurridos cinco aos
comerciales consecutivos acogidos a las reglas
generales de esta ley.

Los ingresos devengados y los gastos adeudados

que no hayan sido computados en virtud de las

459
 Fuente: Gabinete del Director

disposiciones de esta letra A), con motivo del

cambio de rgimen, debern ser reconocidos y
deducidos, respectivamente por el
contribuyente, al momento de su incorporacin
al rgimen general de tributacin.

7.- Obligaciones de informar y certificar.

Los contribuyentes acogidos a este rgimen

debern informar anualmente al Servicio, e
informar y certificar a sus propietarios,
comuneros, socios y accionistas, en la forma y
plazo que ste determine mediante resolucin,
el monto de las rentas o cantidades que
corresponda a sus dueos, socios, comuneros o
accionistas respectivos, de acuerdo a lo
establecido en esta letra A).

B.- Exencin de impuesto adicional por

servicios prestados en el exterior.

Las cantidades establecidas en el nmero 2,

del artculo 59, obtenidas por contribuyentes
sin domicilio ni residencia en el pas en la
prestacin de servicios de publicidad en el
exterior y el uso y suscripcin de plataformas
de servicios tecnolgicos de internet a
empresas obligadas a declarar su renta
efectiva segn contabilidad completa por
rentas del artculo 20 de la presente ley,
cuyo promedio anual de ingresos de su giro no
supere las 100.000 unidades de fomento en los
tres ltimos aos comerciales, se encontrarn
exentas de impuesto adicional. Sin embargo, se
aplicar una tasa de 20% si los acreedores o
beneficiarios de las remuneraciones se
encuentran en cualquiera de las circunstancias
indicadas en la parte final del inciso primero
del artculo 59, lo que deber ser acreditado
y declarado en la forma indicada en tal

460
 Fuente: Gabinete del Director

inciso.

ARTICULO 17.- No constituye renta: ARTICULO 17.- No constituye renta:

7.- Las devoluciones de capitales sociales y 7.- Las devoluciones de capitales sociales y
los reajustes de stos efectuados en los reajustes de stos, siempre que no
conformidad a esta ley o a las leyes correspondan a utilidades o cantidades que
anteriores, siempre que no correspondan a deban pagar los impuestos de esta ley.
utilidades tributables capitalizadas que deben
pagar los impuestos de esta ley. Las sumas Las sumas retiradas o distribuidas por estos
retiradas o distribuidas por estos conceptos se conceptos se imputarn en primer trmino en la
imputarn en primer trmino a las utilidades forma establecida en las letras d) y e) del
tributables, capitalizadas o no, y nmero 3 de la letra A) del artculo 14.
posteriormente a las utilidades de balance Posteriormente, se imputarn a las utilidades
retenidas en exceso de las tributables. de balance retenidas en exceso de las
anteriores, sea que se encuentren
capitalizadas o no, y finalmente, a las dems
cantidades que deban gravarse con los
impuestos de esta ley.
Durante los ejercicios comerciales 2015 y
Una vez agotadas las utilidades o cantidades
2016.
indicadas anteriormente, las devoluciones se
entendern imputadas al capital social y sus
reajustes, slo hasta concurrencia del monto
aportado por el propietario, socio o
accionista perceptor de esta devolucin,
incrementado o disminuido por los aportes,
aumentos o disminuciones de capital que
aquellos hayan efectuado, cantidades que se
reajustarn segn el porcentaje de variacin
del ndice de precios al consumidor entre el
mes que antecede a aqul en que ocurrieron y
el mes anterior al de la devolucin.

Cualquier retiro, remesa, distribucin o

devolucin de cantidades que excedan de los
conceptos sealados precedentemente se
gravarn con los impuestos de esta ley,
conforme a las reglas generales.
ARTICULO 17.- No constituye renta: ARTICULO 17.- No constituye renta: Durante los ejercicios comerciales 2015 y
461

8.- El mayor valor, incluido el reajuste del
saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de
sociedades annimas, encomandita por acciones o
de derechos sociales en sociedades de personas,
siempre que entre la fecha de adquisicin y
enajenacin haya transcurrido a lo menos un
ao;
b) Enajenacin de bienes races situados en
Chile, efectuada por personas naturales o
sociedades de personas formadas exclusivamente
por personas naturales, excepto aquellos que
formen parte del activo de empresas que
declaren cualquier clase de rentas efectivas de
la primera categora sobre la base de un
balance general segn contabilidad completa.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra,
cuando la sociedad de personas haya estado
obligada, en el ejercicio inmediatamente
precedente a la enajenacin, a determinar sus
rentas efectivas en la forma sealada, o bien,
resulte de la divisin de una sociedad que
deba declarar tales rentas efectivas en la
forma sealada, en el ejercicio en que haya
tenido lugar la enajenacin o en el
inmediatamente anterior a sta. En este ltimo
caso, la sociedad resultante de la divisin
podr acogerse a lo dispuesto en esta letra,
siempre que haya estado acogida a lo menos
durante un ao calendario a un rgimen de
presuncin o de declaracin de rentas efectivas
segn contrato o contabilidad simplificada,
respecto de tales bienes, excepto cuando exista
una promesa de venta o arriendo con opcin de
compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo
Fuente: Gabinete del Director
2016.
8.- El mayor valor, incluido el reajuste del
saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de
sociedades annimas, encomandita por acciones
o de derechos sociales en sociedades de
personas, siempre que entre la fecha de
adquisicin y enajenacin haya transcurrido a
lo menos un ao;
b) Enajenacin de bienes races situados en
Chile, efectuada por personas naturales o
sociedades de personas formadas exclusivamente
por personas naturales, excepto aquellos que
formen parte del activo de empresas que
declaren cualquier clase de rentas efectivas
de la primera categora sobre la base de un
balance general segn contabilidad completa.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta
letra, cuando la sociedad de personas haya
estado obligada, en el ejercicio
inmediatamente precedente a la enajenacin, a
determinar sus rentas efectivas en la forma
sealada, o bien, resulte de la divisin de
una sociedad que deba declarar tales rentas
efectivas en la forma sealada, en el
ejercicio en que haya tenido lugar la
enajenacin o en el inmediatamente anterior a
sta. En este ltimo caso, la sociedad
resultante de la divisin podr acogerse a lo
dispuesto en esta letra, siempre que haya
estado acogida a lo menos durante un ao
calendario a un rgimen de presuncin o de
declaracin de rentas efectivas segn contrato
o contabilidad simplificada, respecto de tales
bienes, excepto cuando exista una promesa de
venta o arriendo con opcin de compra sobre el
462
 Fuente: Gabinete del Director

caso sern dos los aos calendario en que bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos
deber estar acogido a los citados regmenes los aos calendario en que deber estar
para dichos efectos. acogido a los citados regmenes para dichos
efectos.

c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto c) Enajenacin de pertenencias mineras,

cuando formen parte del activo de empresas que excepto cuando formen parte del activo de
declaren su renta efectiva en la primera empresas que declaren su renta efectiva en la
categora; primera categora;

d) Enajenacin de derechos de agua efectuada d) Enajenacin de derechos de agua efectuada

por personas que no sean contribuyentes por personas que no sean contribuyentes
obligados a declarar su renta efectiva en la obligados a declarar su renta efectiva en la
Primera Categora; Primera Categora;

e) Enajenacin del derecho de propiedad e) Enajenacin del derecho de propiedad

intelectual o industrial, en caso que dicha intelectual o industrial, en caso que dicha
enajenacin sea efectuada por el inventor o enajenacin sea efectuada por el inventor o
autor; autor;

f) Adjudicacin de bienes en particin de f) Adjudicacin de bienes en particin de

herencia y a favor de uno o ms herederos del herencia y a favor de uno o ms herederos del
causante, de uno o ms herederos de stos, o de causante, de uno o ms herederos de stos, o
los cesionarios de ellos; de los cesionarios de ellos;

g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de

sociedad conyugal a favor de cualquiera de los sociedad conyugal a favor de cualquiera de los
cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de
los cesionarios de ambos; los cesionarios de ambos;

h) Enajenacin de acciones y derechos en una h) Enajenacin de acciones y derechos en una

sociedad legal minera o en una sociedad sociedad legal minera o en una sociedad
contractual minera que no sea annima, contractual minera que no sea annima,
constituida exclusivamente para explotar constituida exclusivamente para explotar
determinadas pertenencias, siempre que quien determinadas pertenencias, siempre que quien
enajene haya adquirido sus derechos antes de la enajene haya adquirido sus derechos antes de
inscripcin del acta de mensura o dentro de los la inscripcin del acta de mensura o dentro de
5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y
enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 que la enajenacin se efecte antes de
aos, contados desde la inscripcin del acta de transcurrido 8 aos, contados desde la

463

mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la
persona que enajena sea un contribuyente que
declare su renta efectiva en la primera
categora o cuando la sociedad, cuyas acciones
o derechos se enajenan, est sometida a ese
mismo rgimen.
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de
bienes races posedos en comunidad por
personas naturales o sociedades de personas
formadas exclusivamente por personas naturales,
excepto aquellos que formen parte del activo de
empresas que declaren cualquier clase de rentas
efectivas de la primera categora sobre la base
de un balance general segn contabilidad
completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en
esta letra, cuando la sociedad de personas haya
estado obligada, en el ejercicio inmediatamente
precedente a la enajenacin, a determinar sus
rentas efectivas en la forma sealada o bien,
resulte de la divisin de una sociedad que
deba declarar tales rentas efectivas en la
forma sealada, en el ejercicio en que haya
tenido lugar la enajenacin o en el
inmediatamente anterior a sta. En este ltimo
caso, la sociedad resultante de la divisin
podr acogerse a lo dispuesto en esta letra,
siempre que haya estado acogida a lo menos
durante un ao calendario a un rgimen de
presuncin o de declaracin de rentas efectivas
segn contrato o contabilidad simplificada,
respecto de tales bienes, excepto cuando exista
una promesa de venta o arriendo con opcin de
compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo
caso sern dos los aos calendario en que
deber estar acogido a los citados regmenes
para dichos efectos.
Fuente: Gabinete del Director
inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la
persona que enajena sea un contribuyente que
declare su renta efectiva en la primera
categora o cuando la sociedad, cuyas acciones
o derechos se enajenan, est sometida a ese
mismo rgimen.
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto
de bienes races posedos en comunidad por
personas naturales o sociedades de personas
formadas exclusivamente por personas
naturales, excepto aquellos que formen parte
del activo de empresas que declaren cualquier
clase de rentas efectivas de la primera
categora sobre la base de un balance general
segn contabilidad completa. Tampoco se
aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la
sociedad de personas haya estado obligada, en
el ejercicio inmediatamente precedente a la
enajenacin, a determinar sus rentas efectivas
en la forma sealada o bien, resulte de la
divisin de una sociedad que deba declarar
tales rentas efectivas en la forma sealada,
en el ejercicio en que haya tenido lugar la
enajenacin o en el inmediatamente anterior a
sta. En este ltimo caso, la sociedad
resultante de la divisin podr acogerse a lo
dispuesto en esta letra, siempre que haya
estado acogida a lo menos durante un ao
calendario a un rgimen de presuncin o de
declaracin de rentas efectivas segn contrato
o contabilidad simplificada, respecto de tales
bienes, excepto cuando exista una promesa de
venta o arriendo con opcin de compra sobre el
bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos
los aos calendario en que deber estar
acogido a los citados regmenes para dichos
efectos.
464
 Fuente: Gabinete del Director

j) Enajenacin de bonos y debentures; j) Enajenacin de bonos y debentures;

k) Enajenacin de vehculos destinados al k) Enajenacin de vehculos destinados al

transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de pasajeros o exclusivamente al
transporte de carga ajena, que sean de transporte de carga ajena, que sean de
propiedad de personas naturales que no posean propiedad de personas naturales que no posean
ms de uno de dichos vehculos. ms de uno de dichos vehculos.

En los casos sealados en las letras a), c), En los casos sealados en las letras a), c),
d), e), h) y j), no constituir renta slo d), e), h) y j), no constituir renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga aquella parte del mayor valor que se obtenga
hasta la concurrencia de la cantidad que hasta la concurrencia de la cantidad que
resulte de aplicar al valor de adquisicin del resulte de aplicar al valor de adquisicin del
bien respectivo el porcentaje de variacin bien respectivo el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de la ltimo da del mes anterior al de la
adquisicin y el ltimo da del mes anterior al adquisicin y el ltimo da del mes anterior
de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio
lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha
enajenacin se entender la del respectivo de enajenacin se entender la del respectivo
contrato, instrumento u operacin. En el caso contrato, instrumento u operacin. En el caso
de la enajenacin de acciones de sociedades de la enajenacin de acciones de sociedades
annimas, encomandita por acciones o derechos annimas, encomandita por acciones o derechos
en sociedades de personas, su valor de aporte o en sociedades de personas, su valor de aporte
adquisicin, deber incrementarse o o adquisicin, deber incrementarse o
disminuirse, segn el caso, por los aumentos o disminuirse, segn el caso, por los aumentos o
disminuciones de capital posteriores efectuados disminuciones de capital posteriores
por el enajenante. Para estos efectos, los efectuados por el enajenante. Para estos
valores indicados debern reajustarse de efectos, los valores indicados debern
acuerdo al porcentaje de variacin del ndice reajustarse de acuerdo al porcentaje de
de precios al consumidor entre el mes anterior variacin del ndice de precios al consumidor
a la adquisicin o aporte, aumento o entre el mes anterior a la adquisicin o
disminucin de capital, y el mes anterior a la aporte, aumento o disminucin de capital, y el
enajenacin. Cuando se trate de la enajenacin mes anterior a la enajenacin. Cuando se trate
de bonos y dems ttulos de deuda, su valor de de la enajenacin de bonos y dems ttulos de
adquisicin deber disminuirse por las deuda, su valor de adquisicin deber
amortizaciones de capital recibidas por el disminuirse por las amortizaciones de capital
enajenante, reajustadas en la misma forma recibidas por el enajenante, reajustadas en la

465
 Fuente: Gabinete del Director

sealada precedentemente. Tratndose de la misma forma sealada precedentemente.

enajenacin de derechos en sociedad de personas
o de acciones emitidas con ocasin de la
transformacin de una sociedad de personas en
sociedad annima, que hagan los socios de
sociedades de personas o accionistas de
sociedades annimas cerradas, o accionistas de
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o
ms de las acciones, a la empresa o sociedad
respectiva o en las que tengan intereses, para
los efectos de determinar el mayor valor
proveniente de dicha operacin, debern deducir
del valor de aporte o adquisicin de los
citados derecho o acciones, segn corresponda,
aquellos valores de aporte, adquisicin o
aumentos de capital que tengan su origen en
rentas que no hayan pagado total o parcialmente
los impuestos de esta ley. Para estos efectos,
los valores indicados debern reajustarse de
acuerdo a la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes anterior
a la adquisicin o aporte, aumento o
disminucin de capital, y el ltimo da del mes
anterior a la enajenacin.

La parte del mayor valor que exceda de la
cantidad referida en el inciso anterior se
gravar con el impuesto de primera categora en
el carcter de impuesto nico a la renta, a
menos que operen las normas sobre habitualidad
a que se refiere el artculo 18. Estarn
exentas de este impuesto las cantidades
obtenidas por personas que no estn obligadas a
declarar su renta efectiva en la Primera
Categora y siempre que su monto no exceda de
diez unidades tributarias mensuales por cada
mes, cuando el impuesto deba retenerse y de
diez unidades tributarias anuales al efectuarse
la declaracin anual, ambos casos en el
conjunto de las rentas sealadas. Para los
La parte del mayor valor que exceda de la
cantidad referida en el inciso anterior se
gravar con el impuesto de primera categora
en el carcter de impuesto nico a la renta, a
menos que operen las normas sobre habitualidad
a que se refiere el artculo 18. Estarn
exentas de este impuesto las cantidades
obtenidas por personas que no estn obligadas
a declarar su renta efectiva en la Primera
Categora y siempre que su monto no exceda de
diez unidades tributarias mensuales por cada
mes, cuando el impuesto deba retenerse y de
diez unidades tributarias anuales al
efectuarse la declaracin anual, ambos casos
en el conjunto de las rentas sealadas. Para

466

efectos de efectuar la citada declaracin
anual, sern aplicables las normas sobre
reajustabilidad que se indican en el nmero 4
del artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las
enajenaciones referidas en las letras a), b),
c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de
sociedades de personas o accionistas de
sociedades annimas cerradas, o accionistas de
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o
ms de las acciones, con la empresa o sociedad
respectiva o en las que tengan intereses, se
aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de
este nmero, gravndose en todo caso el mayor
valor que exceda del valor de adquisicin o de
aporte, reajustado, con los impuestos de
Primera Categora, Global Complementario o
Adicional, segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar
lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo
Tributario, cuando el valor de la enajenacin
de un bien raz o de otros bienes o valores,
que se transfieran a un contribuyente obligado
a llevar contabilidad completa, sea
notariamente superior al valor comercial de los
inmuebles de caractersticas y ubicacin
similares en la localidad respectiva, o de los
corrientes en plaza considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin.
La diferencia entre el valor de la enajenacin
y el que se determine en virtud de esta
disposicin estar sujeta a la tributacin
establecida en el inciso primero, literal ii),
del artculo 21. La tasacin y giro que se
efecten con motivo de la aplicacin del citado
artculo 64 del Cdigo Tributario, podr
reclamarse en la forma y plazos que esta
disposicin seala y de acuerdo con los
Fuente: Gabinete del Director
los efectos de efectuar la citada declaracin
anual, sern aplicables las normas sobre
reajustabilidad que se indican en el nmero 4
del artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las
enajenaciones referidas en las letras a), b),
c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios
de sociedades de personas o accionistas de
sociedades annimas cerradas, o accionistas de
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o
ms de las acciones, con la empresa o sociedad
respectiva o en las que tengan intereses, se
aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de
este nmero, gravndose en todo caso el mayor
valor que exceda del valor de adquisicin o de
aporte, reajustado, con los impuestos de
Primera Categora, Global Complementario o
Adicional, segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr
aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del
Cdigo Tributario, cuando el valor de la
enajenacin de un bien raz o de otros bienes
o valores, que se transfieran a un
contribuyente obligado a llevar contabilidad
completa, sea notariamente superior al valor
comercial de los inmuebles de caractersticas
y ubicacin similares en la localidad
respectiva, o de los corrientes en plaza
considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin. La diferencia entre el
valor de la enajenacin y el que se determine
en virtud de esta disposicin estar sujeta a
la tributacin establecida en el inciso
primero, literal ii), del artculo 21. La
tasacin y giro que se efecten con motivo de
la aplicacin del citado artculo 64 del
Cdigo Tributario, podr reclamarse en la
forma y plazos que esta disposicin seala y
467
 Fuente: Gabinete del Director

procedimientos que indica. de acuerdo con los procedimientos que indica.

No se considerar enajenacin, para los efectos No se considerar enajenacin, para los

de esta ley, la cesin y la restitucin de efectos de esta ley, la cesin y la
acciones de sociedades annimas abiertas con restitucin de acciones de sociedades annimas
presencia burstil, que se efecte con ocasin abiertas con presencia burstil, que se
de un prstamo o arriendo de acciones, en una efecte con ocasin de un prstamo o arriendo
operacin burstil de venta corta, siempre que de acciones, en una operacin burstil de
las acciones que se den en prstamo o en venta corta, siempre que las acciones que se
arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de den en prstamo o en arriendo se hubieren
valores del pas o en un proceso de oferta adquirido en una bolsa de valores del pas o
pblica de acciones regido por el ttulo XXV de en un proceso de oferta pblica de acciones
la ley N 18.045, con motivo de la constitucin regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045,
de la sociedad o de un aumento de capital con motivo de la constitucin de la sociedad o
posterior, o de la colocacin de acciones de de un aumento de capital posterior, o de la
primera emisin. colocacin de acciones de primera emisin.

Para determinar los impuestos que graven los Para determinar los impuestos que graven los
ingresos que perciba o devengue el cedente por ingresos que perciba o devengue el cedente por
las operaciones sealadas en el inciso las operaciones sealadas en el inciso
anterior, se aplicarn las normas generales de anterior, se aplicarn las normas generales de
esta ley. En el caso del cesionario, los esta ley. En el caso del cesionario, los
ingresos que obtuviese producto de la ingresos que obtuviese producto de la
enajenacin de las acciones cedidas se enajenacin de las acciones cedidas se
entendern percibidos o devengados, en el entendern percibidos o devengados, en el
ejercicio en que se deban restituir las ejercicio en que se deban restituir las
acciones al cedente, cuyo costo se reconocer acciones al cedente, cuyo costo se reconocer
conforme a lo establecido por el artculo 30. conforme a lo establecido por el artculo 30.

Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se
aplicar tambin al prstamo de bonos en
operaciones burstiles de venta cortas. En todo
caso el prestatario deber adquirir los bonos
que deba restituir en alguno de los mercados
formales a que se refiere el artculo 48 del
decreto ley N 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se
aplicar tambin al prstamo de bonos en
operaciones burstiles de venta cortas. En
todo caso el prestatario deber adquirir los
bonos que deba restituir en alguno de los
mercados formales a que se refiere el artculo
48 del decreto ley N 3.500, de 1980.

ARTICULO 31.- ARTICULO 31.- Durante los ejercicios comerciales 2015 y

2016.
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o 3.- Las prdidas sufridas por el negocio o

468

empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de
ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente. Para
estos efectos, las prdidas del ejercicio
debern imputarse a las utilidades no retiradas
o distribuidas, y a las obtenidas en el
ejercicio siguiente a aqul en que se produzcan
dichas prdidas, y si las utilidades referidas
no fuesen suficientes para absorberlas, la
diferencia deber imputarse al ejercicio
inmediatamente siguiente y as sucesivamente.
En el caso que las prdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de primera categora
pagado sobre dichas utilidades se considerar
como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se la aplicarn las normas de
reajustabilidad, imputacin o devolucin que
sealan los artculos 93 a 97 de la presente
ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los
resultados del balance las normas relativas a
la determinacin de la renta lquida imponible
contenidas en este prrafo y su monto se
reajustar, cuando deba imputarse a los aos
siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido
Fuente: Gabinete del Director
empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de
ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente. Para
estos efectos, las prdidas del ejercicio
debern imputarse a las utilidades o
cantidades afectas a los impuestos global
complementario o adicional a que se refiere la
letra d) del nmero 3 de la letra A) del
artculo 14, se hayan afectado o no con el
impuesto de primera categora, y a las
obtenidas en el ejercicio siguiente a aqul en
que se produzcan dichas prdidas, y si las
utilidades referidas no fueren suficientes
para absorberlas, la diferencia deber
imputarse al ejercicio inmediatamente
siguiente y as sucesivamente. En el caso que
las prdidas absorban total o parcialmente las
utilidades no retiradas o distribuidas, el
impuesto de primera categora pagado sobre
dichas utilidades se considerar como pago
provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se le aplicarn las normas de
reajustabilidad, imputacin o devolucin que
sealan los artculos 93 a 97 de la presente
ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los
resultados del balance las normas relativas a
la determinacin de la renta lquida imponible
contenidas en este prrafo y su monto se
reajustar, cuando deba imputarse a los aos
siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en el perodo
469

entre el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio comercial en que se
generaron las prdidas y el ltimo da del mes en que se generaron las prdidas y el ltimo
anterior al del cierre del ejercicio en que
proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el
ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o
del derecho a participacin en sus utilidades,
no podrn deducir las prdidas generadas antes
del cambio de propiedad de los ingresos
percibidos o devengados con posterioridad a
dicho cambio. Ello siempre que, adems, con
motivo del cambio sealado o en los doce meses
anteriores o posteriores a l la sociedad haya
cambiado de giro o ampliado el original a uno
distinto, salvo que mantenga su giro principal,
o bien al momento del cambio indicado en primer
trmino, no cuente con bienes de capital u
otros activos propios de su giro de una
magnitud que permita el desarrollo de su
actividad o de un valor proporcional al de
adquisicin de los derechos o acciones, o pase
a obtener solamente ingresos por participacin,
sea como socio o accionista, en otras
sociedades o por reinversin de utilidades.
Para este efecto, se entender que se produce
cambio de la propiedad en el ejercicio cuando
los nuevos socios o accionistas adquieran o
terminen de adquirir, directa o indirectamente,
a travs de sociedades relacionadas, a lo menos
el 50% de los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso no
se aplicar cuando el cambio de propiedad se
efecte entre empresas relacionadas, en los
trminos que establece el artculo 100 de la
ley N 18.045.
Fuente: Gabinete del Director
comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio comercial
da del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en
el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o
del derecho a participacin en sus utilidades,
no podrn deducir las prdidas generadas antes
del cambio de propiedad de los ingresos
percibidos o devengados con posterioridad a
dicho cambio. Ello siempre que, adems, con
motivo del cambio sealado o en los doce meses
anteriores o posteriores a l la sociedad haya
cambiado de giro o ampliado el original a uno
distinto, salvo que mantenga su giro
principal, o bien al momento del cambio
indicado en primer trmino, no cuente con
bienes de capital u otros activos propios de
su giro de una magnitud que permita el
desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisicin de los derechos
o acciones, o pase a obtener solamente
ingresos por participacin, sea como socio o
accionista, en otras sociedades o por
reinversin de utilidades. Para este efecto,
se entender que se produce cambio de la
propiedad en el ejercicio cuando los nuevos
socios o accionistas adquieran o terminen de
adquirir, directa o indirectamente, a travs
de sociedades relacionadas, a lo menos el 50%
de los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso
no se aplicar cuando el cambio de propiedad
se efecte entre empresas relacionadas, en los
trminos que establece el artculo 100 de la
ley N 18.045.
470
 Fuente: Gabinete del Director

Artculo 38 bis.- Los contribuyentes obligados Artculo 38 bis.- Los contribuyentes obligados
a declarar su renta efectiva segn contabilidad a declarar su renta efectiva segn
completa, que pongan trmino a su giro, debern contabilidad completa, que pongan trmino a su
considerar retiradas o distribuidas las rentas giro, debern considerar retiradas o
o cantidades determinadas a esa fecha, en la distribuidas las rentas o cantidades
forma prevista en el artculo 14, letra A), acumuladas en la empresa indicadas en el
nmero 3, c), o en el inciso segundo del inciso siguiente, afectas a los impuestos
artculo 14 bis, segn corresponda, incluyendo global complementario o adicional determinadas
las del ejercicio. a esa fecha.

Dichos contribuyentes tributarn por esas Las rentas o cantidades que debern
rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el considerarse retiradas o distribuidas
cual tendr el carcter de nico de esta ley correspondern a la cantidad mayor, entre las
respecto de la empresa, empresario, socio o utilidades tributables, registradas conforme a
accionista, no siendo aplicable a ellas lo lo dispuesto en las letras a) y b), prrafo
dispuesto en el nmero 3 del artculo 54. No segundo, del nmero 3 de la letra A) del
se aplicar este impuesto a la parte de las artculo 14, o la diferencia que resulte de Durante los ejercicios comerciales 2015 y
rentas o cantidades que correspondan a los comparar el valor del capital propio 2016.
socios o accionistas que sean personas tributario, determinado a la fecha de trmino Se debe estar atento a las normas extras
jurdicas, la cual deber considerarse retirada de giro segn lo dispuesto en el nmero 1 del establecidas para estos aos en el artculo 3
o distribuida a dichos socios a la fecha del artculo 41, ms los retiros en exceso que se transitorio, de la ley N 20.899
trmino de giro. mantengan a esa fecha; y la suma de:

No obstante, el empresario, socio o accionista, i) El saldo positivo de las cantidades

podr optar por declarar las rentas o anotadas en el registro que establece el
cantidades referidas, como afectas al impuesto inciso primero, de la letra b) del nmero 3 de
global complementario del ao del trmino de la letra A) del artculo 14; y
giro de acuerdo con las siguientes reglas:
ii) El valor del capital aportado
efectivamente a la empresa o sociedad, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminucin de capital, y
el mes anterior al trmino de giro. No se
considerarn aquellas cantidades que hayan

471

1.- A estas rentas o cantidades se les aplicar
una tasa de impuesto global complementario
equivalente al promedio de las tasas ms altas
de dicho impuesto que hayan afectado al
contribuyente en los tres ejercicios anteriores
al trmino de giro. Si la empresa a la que se
pone trmino tuviera una existencia inferior a
tres ejercicios el promedio se calcular por
los ejercicios de existencia efectiva. Si la
empresa hubiera existido slo durante el
ejercicio en el que se le pone trmino de giro,
entonces las rentas o cantidades indicadas
tributarn como rentas del ejercicio segn las
reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el
nmero anterior gozarn del crdito del
artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con
una tasa de 35%. Para estos efectos, el crdito
deber agregarse en la base del impuesto en la
forma prescrita en el inciso final del nmero 1
del artculo 54.
Fuente: Gabinete del Director
sido financiadas con rentas que no hayan
pagado, total o parcialmente, los impuestos de
esta ley.
Dichos contribuyentes tributarn por esas
rentas o cantidades con un impuesto del 35%,
el cual tendr el carcter de nico de esta
ley respecto de la empresa, empresario,
comunero, socio o accionista, sin que sea
aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero 3
del artculo 54.
No se aplicar este impuesto a la parte de las
rentas o cantidades que correspondan a los
socios o accionistas obligados a declarar su
renta efectiva segn contabilidad completa, la
cual deber considerarse retirada o
distribuida a dichos socios a la fecha del
trmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista
podr optar por declarar las rentas o
cantidades referidas como afectas al impuesto
global complementario del ao del trmino de
giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les
aplicar una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las
tasas ms altas de dicho impuesto que hayan
afectado al contribuyente en los 6 ejercicios
anteriores al trmino de giro. Si la empresa
hubiera existido slo durante el ejercicio en
el que se le pone trmino de giro, entonces
las rentas o cantidades indicadas tributarn
como rentas del ejercicio segn las reglas
generales.
472
 Fuente: Gabinete del Director

2.- Las rentas o cantidades indicadas en el

nmero anterior gozarn del crdito del
artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar
con una tasa del 35%. Para estos efectos, el
crdito deber agregarse en la base del
impuesto en la forma prescrita en el inciso
final del nmero 1 del artculo 54.

El valor de costo para fines tributarios de

los bienes que se adjudiquen los dueos,
comuneros, socios o accionistas de las
empresas de que trata este artculo, en la
disolucin o liquidacin de las mismas,
corresponder a aquel que haya registrado la
empresa de acuerdo a las normas de la presente
ley, a la fecha de trmino de giro.
ARTICULO 41 A.- Los contribuyentes Artculo 41 A.- Los contribuyentes
domiciliados o residentes en Chile que obtengan domiciliados o residentes en Chile que
rentas del exterior que hayan sido gravadas en obtengan rentas que hayan sido gravadas en el
el extranjero, en la aplicacin de los extranjero, en la aplicacin de los impuestos
impuestos de esta ley se regirn, respecto de de esta ley se regirn, respecto de dichas
dichas rentas, adems, por las normas de este rentas, adems, por las normas de este
artculo, en los casos que se indican a artculo, en los casos que se indican a
continuacin: continuacin:

A.- Dividendos y retiros de utilidades. A.- Dividendos y retiros de utilidades.

Durante los ejercicios comerciales 2015 y
Los contribuyentes que perciban dividendos o Los contribuyentes que perciban dividendos o 2016.
efecten retiros de utilidades de sociedades efecten retiros de utilidades de sociedades
constituidas en el extranjero, debern constituidas en el extranjero, debern
considerar las siguientes normas para los considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas los efectos de aplicar a dichas rentas los
impuestos de esta ley: impuestos de esta ley:

1.- Crdito total disponible. 1.- Crdito total disponible.

Dar derecho a crdito el impuesto a la renta Dar derecho a crdito el impuesto a la renta
que hayan debido pagar o que se les hubiera que hayan debido pagar o que se les hubiera

473
 Fuente: Gabinete del Director

retenido en el extranjero por los dividendos retenido en el extranjero por los dividendos
percibidos o los retiros de utilidades percibidos o los retiros de utilidades
efectuados de las sociedades, en su equivalente efectuados de las sociedades, en su
en pesos y reajustado de la forma indicada en equivalente en pesos y reajustado de la forma
el nmero 1.- de la letra D siguiente. indicada en el nmero 1.- de la letra D
siguiente, segn corresponda.

En el caso que en el pas fuente de los En el caso que en el pas fuente de los
dividendos o de los retiros de utilidades dividendos o de los retiros de utilidades
sociales no exista impuesto de retencin a la sociales no exista impuesto de retencin a la
renta, o ste sea inferior al impuesto de renta, o ste sea inferior al impuesto de
primera categora de Chile, podr deducirse primera categora de Chile, podr deducirse
como crdito el impuesto pagado por la renta de como crdito el impuesto pagado por la renta
la sociedad en el exterior. Este impuesto se de la sociedad en el exterior. Este impuesto
considerar proporcionalmente en relacin a los se considerar proporcionalmente en relacin a
dividendos o retiros de utilidades percibidas los dividendos o retiros de utilidades
en Chile, para lo cual se reconstituir la base percibidas en Chile, para lo cual se
bruta de la renta que proporcionalmente reconstituir la base bruta de la renta que
corresponda a tales dividendos o utilidades a proporcionalmente corresponda a tales
nivel de la empresa desde la que se pagan, dividendos o utilidades a nivel de la empresa
agregando el impuesto de retencin y el desde la que se pagan, agregando el impuesto
impuesto a la renta de la empresa respectiva. de retencin y el impuesto a la renta de la
empresa respectiva.

En la misma situacin anterior, tambin dar
derecho a crdito el impuesto a la renta pagado
por una o ms sociedades en la parte de las
utilidades que repartan a la empresa que remesa
dichas utilidades a Chile, siempre que todas
estn domiciliadas en el mismo pas y la
referida empresa posea directa o indirectamente
el 10% o ms del capital de las sociedades
subsidiarias sealadas.
En la misma situacin anterior, tambin dar
derecho a crdito el impuesto a la renta
pagado por una o ms sociedades en la parte de
las utilidades que repartan a la empresa que
remesa dichas utilidades a Chile, siempre que
todas estn domiciliadas en el mismo pas y la
referida empresa posea directa o
indirectamente el 10% o ms del capital de las
sociedades subsidiarias sealadas.

2.- El crdito para cada renta ser la cantidad 2.- El crdito para cada renta ser la
menor entre: cantidad menor entre:

a) El o los impuestos pagados al Estado a) El o los impuestos pagados al Estado

extranjero sobre la respectiva renta segn lo extranjero sobre la respectiva renta segn lo

474
 Fuente: Gabinete del Director

establecido en el nmero anterior, y establecido en el nmero anterior, y

b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle
dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crdito. se calcula el crdito.

La suma de todos los crditos determinados La suma de todos los crditos determinados
segn estas reglas, constituir el crdito segn estas reglas, constituir el crdito
total disponible del contribuyente para el total disponible del contribuyente para el
ejercicio respectivo. ejercicio respectivo.

El crdito total disponible se deducir del
impuesto de primera categora y de los
impuestos finales, global complementario y
adicional, en la forma que se indica en los
nmeros que siguen.
El crdito total disponible se deducir del
impuesto de primera categora y de los
impuestos finales, global complementario y
adicional, en la forma que se indica en los
nmeros que siguen.

3.- Crdito contra el impuesto de primera 3.- Crdito contra el impuesto de primera
categora. categora.

En el caso del impuesto de primera categora, En el caso del impuesto de primera categora,
el crdito respectivo se calcular y aplicar el crdito respectivo se calcular y aplicar
segn las siguientes normas: segn las siguientes normas:

a) Se agregar a la base del impuesto de a) Se agregar a la base del impuesto de

primera categora el crdito total disponible primera categora el crdito total disponible
determinado segn las normas del nmero 2.- determinado segn las normas del nmero 2.-
anterior. anterior.

b) El crdito deducible del impuesto de primera b) El crdito deducible del impuesto de

categora ser equivalente a la cantidad que primera categora ser equivalente a la
resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto cantidad que resulte de aplicar la tasa de
sobre la suma del crdito total disponible ms dicho impuesto sobre la suma del crdito total
las rentas extranjeras respectivas. disponible ms las rentas extranjeras
respectivas. Para los efectos de este clculo,
se deducirn los gastos sealados en la letra
D), nmero 6, de este artculo.

c) Cuando en el ejercicio respectivo se c) Cuando en el ejercicio respectivo se

475
 Fuente: Gabinete del Director

determine un excedente de este crdito determine un excedente de este crdito

deducible del impuesto de primera categora, ya
sea por la existencia de una prdida para fines
tributarios o por otra causa, dicho excedente
se imputar en los ejercicios siguientes en que
se determinen rentas afectas a dicho tributo,
hasta su total extincin. Para los efectos de
su imputacin, dicho crdito se reajustar en
el mismo porcentaje de variacin que haya
experimentado el ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al del cierre del ejercicio en que se haya
determinado y el ltimo da del mes anterior al
cierre del ejercicio de su imputacin.".
deducible del impuesto de primera categora,
ya sea por la existencia de una prdida para
fines tributarios o por otra causa, dicho
excedente se imputar en los ejercicios
siguientes en que se determinen rentas de
fuente extranjera afectas a dicho tributo,
hasta su total extincin. Para los efectos de
su imputacin, dicho crdito se reajustar en
el mismo porcentaje de variacin que haya
experimentado el ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio en que se
haya determinado y el ltimo da del mes
anterior al cierre del ejercicio de su
imputacin.".

4.- Crdito contra impuestos finales. 4.- Crdito contra impuestos finales.

La cantidad que resulte despus de restar al La cantidad que resulte despus de restar al
crdito total disponible el crdito de primera crdito total disponible el crdito de primera
categora determinado conforme a lo establecido categora determinado conforme a lo
en el numeral precedente, constituir el establecido en el numeral precedente,
crdito contra impuestos finales, que podr constituir el crdito contra impuestos
deducirse del impuesto global complementario o finales, que podr deducirse del impuesto
adicional, segn las normas siguientes: global complementario o adicional, segn las
normas siguientes:

a) En el caso de que las rentas de fuente a) En el caso de que las rentas de fuente
extranjera que dan derecho al crdito que trata extranjera que dan derecho al crdito que
este artculo hayan sido obtenidas por trata este artculo hayan sido obtenidas por
contribuyentes obligados a determinar su renta contribuyentes obligados a determinar su renta
lquida imponible segn contabilidad completa, lquida imponible segn contabilidad completa,
se aplicarn las siguientes reglas: se aplicarn las siguientes reglas:

i) El crdito contra los impuestos finales se i) El crdito contra los impuestos finales se
anotar separadamente en el registro del fondo anotar separadamente en el registro del fondo
de utilidades tributables correspondiente al de utilidades tributables correspondiente al
ao en que se hayan obtenido las rentas de ao en que se hayan obtenido las rentas de

476
 Fuente: Gabinete del Director

fuente extranjera por las que se origina dicho fuente extranjera por las que se origina dicho
crdito. crdito.

El crdito as registrado o su saldo, se El crdito as registrado o su saldo, se

ajustar en conformidad con la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el ltimo
da del mes anterior al cierre del ejercicio en
que se hayan generado y el ltimo da del mes
anterior al cierre de cada ejercicio, o hasta
el ltimo da del mes anterior al de la
retencin cuando se trate del impuesto
adicional sujeto a esta modalidad.
ajustar en conformidad con la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes anterior al cierre del
ejercicio en que se hayan generado y el ltimo
da del mes anterior al cierre de cada
ejercicio, o hasta el ltimo da del mes
anterior al de la retencin cuando se trate
del impuesto adicional sujeto a esta
modalidad.

ii) El crdito contra impuestos finales ii) El crdito contra impuestos finales
registrado en la forma antedicha se considerar registrado en la forma antedicha se
distribuido a los accionistas, socios o considerar distribuido a los accionistas,
empresarios individuales, conjuntamente con las socios o empresarios individuales,
distribuciones o retiros de utilidades que conjuntamente con las distribuciones o retiros
deban imputarse a las utilidades tributables de utilidades que deban imputarse a las
del ejercicio en que se haya generado dicho utilidades tributables del ejercicio en que se
crdito. Para este efecto, la distribucin del haya generado dicho crdito. Para este efecto,
crdito se efectuar proporcionalmente en la distribucin del crdito se efectuar
funcin del porcentaje que represente la proporcionalmente en funcin del porcentaje
cantidad del respectivo dividendo o retiro de que represente la cantidad del respectivo
utilidades imputable al ao en cuestin dividendo o retiro de utilidades imputable al
respecto del total de las utilidades obtenidas ao en cuestin respecto del total de las
en dicho ao. utilidades obtenidas en dicho ao.

iii) Si en el ao en que se genera el crdito iii) Si en el ao en que se genera el crdito

el contribuyente presenta prdidas, dicho el contribuyente presenta prdidas, dicho
crdito se extinguir totalmente. Si las crdito se extinguir totalmente. Si las
prdidas de ejercicios posteriores absorben las prdidas de ejercicios posteriores absorben
utilidades del ejercicio en que se genera el las utilidades del ejercicio en que se genera
crdito, ste tambin se extinguir aplicando el crdito, ste tambin se extinguir
lo dispuesto en el literal ii) precedente, aplicando lo dispuesto en el literal ii)
cuando corresponda, sin derecho a devolucin. precedente, cuando corresponda, sin derecho a
devolucin.

iv) Si las utilidades o dividendos que originan iv) Si las utilidades o dividendos que

477

la distribucin del crdito contra impuestos
finales son, a su vez, percibidos por otros
contribuyentes obligados a determinar su renta
lquida imponible segn contabilidad completa,
dichos contribuyentes debern aplicar las
mismas normas de este nmero.
b) Cuando las rentas que dan derecho a este
crdito sean distribuidas, retiradas o deban
considerarse devengadas, por contribuyentes del
Impuesto Global Complementario o Adicional, se
aplicarn las siguientes normas:
i) El crdito contra impuestos finales se
agregar a la base del impuesto global
complementario o adicional, debidamente
reajustado. Tratndose del impuesto adicional
de retencin, tambin se aplicar el reajuste
que proceda por la variacin del ndice de
precios al consumidor ocurrida entre el ltimo
da del mes anterior al de la retencin y el
ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio al que corresponda la declaracin
anual respectiva, y
ii) El crdito referido se deducir del
impuesto global complementario o adicional
determinado con posterioridad a cualquier otro
crdito o deduccin autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de crdito, ste no dar
derecho a devolucin o imputacin a otros
impuestos ni podr recuperarse en los aos
posteriores.
Fuente: Gabinete del Director
originan la distribucin del crdito contra
impuestos finales son, a su vez, percibidos
por otros contribuyentes obligados a
determinar su renta lquida imponible segn
contabilidad completa, dichos contribuyentes
debern aplicar las mismas normas de este
nmero.
b) Cuando las rentas que dan derecho a este
crdito sean distribuidas, retiradas o deban
considerarse devengadas, por contribuyentes
del Impuesto Global Complementario o
Adicional, se aplicarn las siguientes normas:
i) El crdito contra impuestos finales se
agregar a la base del impuesto global
complementario o adicional, debidamente
reajustado. Tratndose del impuesto adicional
de retencin, tambin se aplicar el reajuste
que proceda por la variacin del ndice de
precios al consumidor ocurrida entre el ltimo
da del mes anterior al de la retencin y el
ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio al que corresponda la declaracin
anual respectiva, y
ii) El crdito referido se deducir del
impuesto global complementario o adicional
determinado con posterioridad a cualquier otro
crdito o deduccin autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de crdito, ste no dar
derecho a devolucin o imputacin a otros
impuestos ni podr recuperarse en los aos
posteriores.
c) Cuando tales rentas sean percibidas
directamente por contribuyentes del impuesto
global complementario, el crdito se agregar
a la base imponible respectiva y se deducir
del citado tributo, con posterioridad a
478

B.- Rentas de agencias y otros establecimientos
permanentes.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior,
debern considerar las siguientes normas para
los efectos de aplicar el impuesto de primera
categora sobre el resultado de la operacin de
dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta
lquida imponible del impuesto de primera
categora una cantidad equivalente a los
impuestos que se adeuden hasta el ejercicio
siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por
las rentas de la agencia o establecimiento
permanente que deban incluir en dicha renta
lquida imponible, excluyendo los impuestos de
retencin que se apliquen sobre las utilidades
que se distribuyan. Para este efecto se
considerarn slo los impuestos adeudados hasta
el ejercicio siguiente, o pagados, por el
ejercicio comercial extranjero que termine
dentro del ejercicio comercial chileno
respectivo o coincida con ste.
Los impuestos indicados se convertirn a moneda
nacional conforme a lo indicado en el nmero
1.- de la letra D.- siguiente, segn el tipo de
cambio vigente al trmino del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicacin de
este nmero, no podr ser superior al crdito este nmero, no podr ser superior al crdito
Fuente: Gabinete del Director
cualquier otro crdito o deduccin autorizada
por la ley. Si hubiere un remanente de
crdito, ste no dar derecho a devolucin o
imputacin a otros impuestos ni podr
recuperarse en los aos posteriores.
B.- Rentas de agencias y otros
establecimientos permanentes.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior,
debern considerar las siguientes normas para
los efectos de aplicar el impuesto de primera
categora sobre el resultado de la operacin
de dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta
lquida imponible del impuesto de primera
categora una cantidad equivalente a los
impuestos que se adeuden hasta el ejercicio
siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por
las rentas de la agencia o establecimiento
permanente que deban incluir en dicha renta
lquida imponible, excluyendo los impuestos de
retencin que se apliquen sobre las utilidades
que se distribuyan. Para este efecto se
considerarn slo los impuestos adeudados
hasta el ejercicio siguiente, o pagados, por
el ejercicio comercial extranjero que termine
dentro del ejercicio comercial chileno
respectivo o coincida con ste.
Los impuestos indicados se convertirn a
moneda nacional conforme a lo indicado en el
nmero 1.- de la letra D.- siguiente, segn el
tipo de cambio vigente al trmino del
ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicacin de
479

que se establece en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra, tendrn derecho a un crdito igual al
que resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categora sobre una cantidad tal que al
deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la
renta lquida imponible de la agencia o
establecimiento permanente. En todo caso, el
crdito no podr ser superior al impuesto
adeudado hasta el ejercicio siguiente, o
pagado, en el extranjero, considerado en el
nmero anterior.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducir del impuesto de
primera categora que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crdito se aplicar a continuacin de
aquellos crditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aqullos que lo
permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los
nmeros anteriores, se imputar en la misma
forma al impuesto de primera categora del
ejercicio siguiente y posteriores. Para este
efecto, el remanente de crdito deber
reajustarse segn la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del trmino del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el ltimo
da del mes anterior al del cierre del
ejercicio siguiente o subsiguientes. El
remanente de crdito no podr imputarse a remanente de crdito no podr imputarse a
ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su
devolucin.
Fuente: Gabinete del Director
que se establece en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra, tendrn derecho a un crdito igual al
que resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categora sobre una cantidad tal que
al deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la
renta lquida imponible de la agencia o
establecimiento permanente. En todo caso, el
crdito no podr ser superior al impuesto
adeudado hasta el ejercicio siguiente, o
pagado, en el extranjero, considerado en el
nmero anterior.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducir del impuesto
de primera categora que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crdito se aplicar a continuacin de
aquellos crditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aqullos que lo
permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los
nmeros anteriores, se imputar en la misma
forma al impuesto de primera categora del
ejercicio siguiente y posteriores. Para este
efecto, el remanente de crdito deber
reajustarse segn la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del trmino del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el ltimo
da del mes anterior al del cierre del
ejercicio siguiente o subsiguientes. El
ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su
devolucin.
480

C.- Rentas del exterior por el uso de marcas,
patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares.
Los contribuyentes que perciban del exterior
rentas por el uso de marcas, patentes,
frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares, debern considerar las
siguientes normas para los efectos de aplicar a
dichas rentas el impuesto de primera categora:
1.- Agregarn a la renta lquida imponible del
impuesto de primera categora una cantidad
determinada en la forma sealada en el nmero
2.- siguiente, equivalente a los impuestos que
hayan debido pagar o que se les hubiera
retenido en el extranjero por las rentas
percibidas por concepto de uso de marcas,
patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares a que se refiere esta
letra, convertidos a su equivalente en pesos y
reajustados de la forma prevista en el nmero
1.- de la letra D.- siguiente. Para estos
efectos, se considerar el tipo de cambio
correspondiente a la fecha de la percepcin de
la renta.
La cantidad sealada en el inciso anterior no
podr ser superior al crdito que se establece
en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra tendrn derecho a un crdito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categora sobre una cantidad tal que,
al deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la suma
lquida de las rentas por concepto de uso de
Fuente: Gabinete del Director
C.- Rentas por el uso de marcas, patentes,
frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares que hayan sido gravadas
en el extranjero.
Los contribuyentes que perciban del exterior
rentas por el uso de marcas, patentes,
frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares, debern considerar las
siguientes normas para los efectos de aplicar
a dichas rentas el impuesto de primera
categora:
1.- Agregarn a la renta lquida imponible del
impuesto de primera categora una cantidad
determinada en la forma sealada en el nmero
2.- siguiente, equivalente a los impuestos que
hayan debido pagar o que se les hubiera
retenido en el extranjero por las rentas
percibidas por concepto de uso de marcas,
patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares a que se refiere esta
letra, convertidos a su equivalente en pesos y
reajustados de la forma prevista en el nmero
1.- de la letra D.- siguiente. Para estos
efectos, se considerar el tipo de cambio
correspondiente a la fecha de la percepcin de
la renta.
La cantidad sealada en el inciso anterior no
podr ser superior al crdito que se establece
en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra tendrn derecho a un crdito igual al
que resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categora sobre una cantidad tal que,
al deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la
suma lquida de las rentas por concepto de uso
481

marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas
y otras prestaciones similares percibidas desde
el exterior, convertidas a su equivalente en
pesos y reajustadas de la forma prevista en el
nmero 1.- de la letra D.- siguiente. En todo
caso, el crdito no podr ser superior al
impuesto efectivamente pagado o retenido en el
extranjero, debidamente reajustado.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducir del impuesto de
primera categora que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente. Este
crdito se aplicar a continuacin de aquellos
crditos o deducciones que no dan derecho a
reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los
nmeros anteriores, se imputar en la misma
forma al impuesto de primera categora del
ejercicio siguiente y posteriores. Para este
efecto, el remanente de crdito deber
reajustarse segn la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del trmino del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el ltimo
da del mes anterior al del cierre del
ejercicio siguiente o subsiguientes. El
remanente de crdito no podr imputarse a remanente de crdito no podr imputarse a
ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su
devolucin.
D.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el clculo del crdito por
los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y
rentas del exterior se convertirn a su
equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la
Fuente: Gabinete del Director
de marcas, patentes, frmulas, asesoras
tcnicas y otras prestaciones similares
percibidas desde el exterior, convertidas a su
equivalente en pesos y reajustadas de la forma
prevista en el nmero 1.- de la letra D.-
siguiente. En todo caso, el crdito no podr
ser superior al impuesto efectivamente pagado
o retenido en el extranjero, debidamente
reajustado.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducir del impuesto
de primera categora que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente. Este
crdito se aplicar a continuacin de aquellos
crditos o deducciones que no dan derecho a
reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los
nmeros anteriores, se imputar en la misma
forma al impuesto de primera categora del
ejercicio siguiente y posteriores. Para este
efecto, el remanente de crdito deber
reajustarse segn la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del trmino del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el ltimo
da del mes anterior al del cierre del
ejercicio siguiente o subsiguientes. El
ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su
devolucin.
D.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el clculo del crdito por
los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y
rentas del exterior se convertirn a su
equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la
482

paridad cambiaria entre la moneda nacional y la
moneda extranjera correspondiente, conforme a
la informacin que publique el Banco Central de
Chile en conformidad a lo dispuesto en el
nmero 6 del Captulo I del Compendio de Normas
de Cambios Internacionales. Si la moneda
extranjera en que se ha efectuado el pago no es
una de aquellas informada por el Banco Central,
el impuesto extranjero pagado en dicha divisa
deber primeramente ser calculado en su
equivalente en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas
monedas que se acredite en la forma y plazo que
establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolucin, para luego convertirse a
su equivalente en pesos chilenos de la forma ya
indicada. A falta de norma especial, para
efectos de establecer el tipo de cambio
aplicable, se considerar el valor de las
respectivas divisas en el da en que se ha
percibido o devengado, segn corresponda, la
respectiva renta.
2.- Para hacer uso del crdito establecido en
las letras A.- y B.- anteriores, los
contribuyentes debern inscribirse previamente
en el Registro de Inversiones en el Extranjero
que llevar el Servicio de Impuestos Internos.
Este organismo determinar las formalidades del
registro que los contribuyentes debern cumplir
para inscribirse.
Fuente: Gabinete del Director
paridad cambiaria entre la moneda nacional y
la moneda extranjera correspondiente, conforme
a la informacin que publique el Banco Central
de Chile en conformidad a lo dispuesto en el
nmero 6 del Captulo I del Compendio de
Normas de Cambios Internacionales. Si la
moneda extranjera en que se ha efectuado el
pago no es una de aquellas informada por el
Banco Central, el impuesto extranjero pagado
en dicha divisa deber primeramente ser
calculado en su equivalente en dlares de los
Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a la
paridad entre ambas monedas que se acredite en
la forma y plazo que establezca el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolucin, para
luego convertirse a su equivalente en pesos
chilenos de la forma ya indicada. A falta de
norma especial, para efectos de establecer el
tipo de cambio aplicable, se considerar el
valor de las respectivas divisas en el da en
que se ha percibido o devengado, segn
corresponda, la respectiva renta, segn
proceda.
No se aplicar el reajuste a que se refiere
este nmero cuando el contribuyente lleve su
contabilidad en moneda extranjera, ello sin
perjuicio de convertir los impuestos del
exterior y las rentas gravadas en el
extranjero a su equivalente en la misma moneda
extranjera en que lleva su contabilidad.
2.- Para hacer uso del crdito establecido en
las letras A.- y B.- anteriores, los
contribuyentes debern inscribirse previamente
en el Registro de Inversiones en el Extranjero
que llevar el Servicio de Impuestos Internos.
Este organismo determinar las formalidades
del registro que los contribuyentes debern
cumplir para inscribirse.
483

3.- Darn derecho a crdito los impuestos
obligatorios a la renta pagados o retenidos, en
forma definitiva, en el exterior siempre que
sean equivalentes o similares a los impuestos
contenidos en la presente ley, ya sea que se
apliquen sobre rentas determinadas de
resultados reales o rentas presuntas
sustitutivas de ellos. Los crditos otorgados
por la legislacin extranjera al impuesto
externo, se considerarn como parte de este
ltimo. Si el total o parte de un impuesto a la
renta fuere acreditable a otro tributo a la
renta, respecto de la misma renta, se rebajar
el primero del segundo, a fin de no generar una
duplicidad para acreditar los impuestos. Si la
aplicacin o monto del impuesto extranjero en
el respectivo pas depende de su admisin como
crdito contra el impuesto a la renta que grava
en el pas de residencia al inversionista,
dicho impuesto no dar derecho a crdito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en
el extranjero debern acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un
certificado oficial expedido por la autoridad
competente del pas extranjero, debidamente
legalizados y traducidos si procediere. El
Director del Servicio de Impuestos Internos
podr exigir los mismos requisitos respecto de
los impuestos retenidos, cuando lo considere
necesario para el debido resguardo del inters
fiscal.
Fuente: Gabinete del Director
3.- Darn derecho a crdito los impuestos
obligatorios a la renta pagados o retenidos,
en forma definitiva, en el exterior siempre
que sean equivalentes o similares a los
impuestos contenidos en la presente ley, ya
sea que se apliquen sobre rentas determinadas
de resultados reales o rentas presuntas
sustitutivas de ellos. Los crditos otorgados
por la legislacin extranjera al impuesto
externo, se considerarn como parte de este
ltimo. Si el total o parte de un impuesto a
la renta fuere acreditable a otro tributo a la
renta, respecto de la misma renta, se rebajar
el primero del segundo, a fin de no generar
una duplicidad para acreditar los impuestos.
Si la aplicacin o monto del impuesto
extranjero en el respectivo pas depende de su
admisin como crdito contra el impuesto a la
renta que grava en el pas de residencia al
inversionista, dicho impuesto no dar derecho
a crdito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en
el extranjero debern acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un
certificado oficial expedido por la autoridad
competente del pas extranjero, debidamente
legalizados y traducidos si procediere. El
Director del Servicio de Impuestos Internos
podr exigir los mismos requisitos respecto de
los impuestos retenidos, cuando lo considere
necesario para el debido resguardo del inters
fiscal. Cuando se imputen en el pas
impuestos pagados por empresas subsidiarias de
aquellas a que se refiere el artculo 41 A),
nmero 1, debern acompaarse los documentos
que el Servicio exija a los efectos de
acreditar la respectiva participacin.
484

5.- El Director del Servicio de Impuestos
Internos podr designar auditores del sector
pblico o privado u otros Ministros de Fe, para
que verifiquen la efectividad de los pagos o
retencin de los impuestos externos, devolucin
de capitales invertidos en el extranjero, y el
cumplimiento de las dems condiciones que se
establecen en la presente letra y en las letras
A.-, B.- y C.- anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el
crdito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, segn corresponda, de pases con los
cuales Chile no haya suscrito convenios para
evitar la doble tributacin, no podr exceder
del equivalente a 32% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Pases sin Convenio. de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera de Pases sin
Convenio. de cada ejercicio se determinar como
el resultado consolidado de utilidad o prdida
de fuente extranjera, afecta a impuesto en
Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos
los gastos necesarios para producirlo, en la
proporcin que corresponda, ms la totalidad de
los crditos por los impuestos extranjeros,
calculados de la forma establecida en el
artculo anterior.
7.- No podr ser objeto de devolucin a
contribuyente alguno conforme a lo dispuesto
por los artculos 31, nmero 3, 56, nmero 3, y por los artculos 31, nmero 3, 56, nmero 3,
63, ni a ninguna otra disposicin legal, el
Impuesto de Primera Categora en aquella parte
en que se haya deducido de dicho tributo el
crdito que establece este artculo y el
artculo 41 C.
Fuente: Gabinete del Director
5.- El Director del Servicio de Impuestos
Internos podr designar auditores del sector
pblico o privado u otros Ministros de Fe,
para que verifiquen la efectividad de los
pagos o retencin de los impuestos externos,
devolucin de capitales invertidos en el
extranjero, y el cumplimiento de las dems
condiciones que se establecen en la presente
letra y en las letras A.-, B.- y C.-
anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el
crdito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, segn corresponda, de pases con
los cuales Chile no haya suscrito convenios
para evitar la doble tributacin, no podr
exceder del equivalente a 32% de la Renta Neta
de Fuente Extranjera de Pases sin Convenio.
de dicho ejercicio. Para estos efectos, la
Renta Neta de Fuente Extranjera de Pases sin
Convenio. de cada ejercicio se determinar
como el resultado consolidado de utilidad o
prdida de fuente extranjera, afecta a
impuesto en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios
para producirlo, en la proporcin que
corresponda, ms la totalidad de los crditos
por los impuestos extranjeros, calculados de
la forma establecida en el artculo anterior.
7.- No podr ser objeto de devolucin a
contribuyente alguno conforme a lo dispuesto
y 63, ni a ninguna otra disposicin legal, el
Impuesto de Primera Categora en aquella parte
en que se haya deducido de dicho tributo el
crdito que establece este artculo y el
artculo 41 C. Este impuesto tampoco podr
485
 Fuente: Gabinete del Director

ser imputado como crdito contra el impuesto

global complementario o adicional que se
determine sobre rentas de fuente chilena. Para
estos efectos, deber distinguirse la parte de
la renta que sea de fuente nacional y
extranjera.
Artculo 41 C.- A los contribuyentes Artculo 41 C.- A los contribuyentes
domiciliados o residentes en el pas, que domiciliados o residentes en el pas, que
obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera
Categora provenientes de pases con los cuales Categora provenientes de pases con los
Chile haya suscrito convenios para evitar la cuales Chile haya suscrito convenios para
doble tributacin, que estn vigentes en el evitar la doble tributacin, que estn
pas y en los que se haya comprometido el vigentes en el pas y en los que se haya
otorgamiento de un crdito por el o los comprometido el otorgamiento de un crdito por
impuestos a la renta pagados en los respectivos el o los impuestos a la renta pagados en los
Estados Contrapartes, se les aplicarn las respectivos Estados Contrapartes, se les
normas contenidas en los artculos 41 A y 41 B, aplicarn las normas contenidas en los
con las excepciones que se establecen a artculos 41 A y 41 B, con las excepciones que
continuacin: se establecen a continuacin:

1.- Darn derecho a crdito, calculado en los
trminos descritos en la letra A.- del artculo
41 A, todos los impuestos extranjeros a la
renta pagados de acuerdo a las leyes de un pas
con un Convenio para evitar la doble
tributacin vigente con Chile, de conformidad
con lo estipulado por el Convenio respectivo.
En este caso, el porcentaje a que se refiere la
letra b) del nmero 2.-, letra A, del artculo
41 A, ser de 35%, salvo que los beneficiarios
efectivos de las rentas de fuente extranjera
afectas al Impuesto de Primera Categora
tuvieran residencia o domicilio en el exterior,
en cuyo caso ser necesario, adems, que Chile
tenga vigente un convenio para evitar la doble
tributacin con el pas de residencia de dichos
beneficiarios efectivos.
1.- Darn derecho a crdito, calculado en los
trminos descritos en la letra A.- del
artculo 41 A, todos los impuestos extranjeros Durante los ejercicios comerciales 2015 y
a la renta pagados de acuerdo a las leyes de 2016.
un pas con un Convenio para evitar la doble
tributacin vigente con Chile, de conformidad
con lo estipulado por el Convenio respectivo.
En este caso, el porcentaje a que se refiere
la letra b) del nmero 2.-, letra A, del
artculo 41 A, ser de 35%, salvo que los
beneficiarios efectivos de las rentas de
fuente extranjera afectas al Impuesto de
Primera Categora tuvieran residencia o
domicilio en el exterior, en cuyo caso ser
necesario, adems, que Chile tenga vigente un
convenio para evitar la doble tributacin con
el pas de residencia de dichos beneficiarios
efectivos.

El crdito total por los impuestos extranjeros El crdito total por los impuestos extranjeros

486

correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, segn corresponda, de pases con los
cuales Chile haya suscrito convenios para
evitar la doble tributacin, no podr exceder
del equivalente a 35% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Pases con Convenio de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera sealada de cada
ejercicio se determinar como el resultado
consolidado de utilidad o prdida de fuente
extranjera de pases con Convenio, afecta a
impuestos en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios
para producirlo, en la proporcin que
corresponda, ms la totalidad de los crditos
por los impuestos extranjeros de dichos pases,
calculada de la forma establecida en este
artculo.
2.- Tratndose de ganancias de capital,
dividendos y retiros de utilidades sociales, se
considerar tambin el impuesto a la renta
pagado por la renta de la sociedad o empresa en
el exterior y, en el caso de la explotacin de
una agencia o establecimiento permanente, el
impuesto que grave la remesa.
Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la Tambin dar derecho a crdito el impuesto a
renta pagado por una o ms sociedades en la
parte de las utilidades que repartan a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que todas estn domiciliadas en el
mismo pas y la segunda posea directa o
indirectamente el 10% o ms del capital de las
sociedades subsidiarias sealadas.
Para los efectos del clculo que trata este
nmero, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias
Fuente: Gabinete del Director
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, segn corresponda, de pases con
los cuales Chile haya suscrito convenios para
evitar la doble tributacin, no podr exceder
del equivalente a 35% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Pases con Convenio de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera sealada de cada
ejercicio se determinar como el resultado
consolidado de utilidad o prdida de fuente
extranjera de pases con Convenio, afecta a
impuestos en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios
para producirlo, en la proporcin que
corresponda, ms la totalidad de los crditos
por los impuestos extranjeros de dichos
pases, calculada de la forma establecida en
este artculo.
2.- Tratndose de ganancias de capital,
dividendos y retiros de utilidades sociales,
se considerar tambin el impuesto a la renta
pagado por la renta de la sociedad o empresa
en el exterior y, en el caso de la explotacin
de una agencia o establecimiento permanente,
el impuesto que grave la remesa.
la renta pagado por una o ms sociedades en la
parte de las utilidades que repartan a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que todas estn domiciliadas en el
mismo pas y la segunda posea directa o
indirectamente el 10% o ms del capital de las
sociedades subsidiarias sealadas.
Para los efectos del clculo que trata este
nmero, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias
487

de capital, dividendos o retiros de utilidades
sociales, se presumir que el impuesto pagado
al otro Estado por las respectivas rentas es
aquel que segn la naturaleza de la renta
corresponde aplicar en ese Estado y est
vigente al momento de la remesa, distribucin o
pago.
3.- Crdito en el caso de servicios personales
Los contribuyentes que sin perder el domicilio
o la residencia en Chile, perciban rentas
extranjeras clasificadas en los nmeros 1 2
del artculo 42, podrn imputar como crdito al
impuesto nico establecido en el artculo 43 o
al impuesto global complementario a que se
refiere el artculo 52, los impuestos a la
renta pagados o retenidos por las mismas rentas
obtenidas por actividades realizadas en el pas
en el cual obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crdito no podr exceder del
35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crdito. Si el impuesto pagado o
retenido en el extranjero es inferior a dicho
crdito, corresponder deducir la cantidad
menor. En todo caso, una suma igual al crdito
por impuestos externos se agregar a la renta
extranjera declarada.
Los contribuyentes que obtengan rentas,
sealadas en el nmero 1 del artculo 42,
debern efectuar anualmente una reliquidacin
del impuesto, por los meses en que percibieron
las rentas afectas a doble tributacin,
aplicando las escalas y tasas del
respectivo, y actualizando el impuesto que se
determine y los pagados o retenidos, segn la
Fuente: Gabinete del Director
de capital, dividendos o retiros de utilidades
sociales, se presumir que el impuesto pagado
al otro Estado por las respectivas rentas es
aquel que segn la naturaleza de la renta
corresponde aplicar en ese Estado y est
vigente al momento de la remesa, distribucin
o pago.
3.- Crdito en el caso de servicios personales
Los contribuyentes que sin perder el domicilio
o la residencia en Chile, perciban rentas
extranjeras clasificadas en los nmeros 1
2 del artculo 42, podrn imputar como
crdito al impuesto nico establecido en el
artculo 43 o al impuesto global
complementario a que se refiere el artculo
52, los impuestos a la renta pagados o
retenidos por las mismas rentas obtenidas por
actividades realizadas en el pas en el cual
obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crdito no podr exceder del
35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el
monto neto de la renta percibida respecto de
la cual se calcula el crdito. Si el impuesto
pagado o retenido en el extranjero es inferior
a dicho crdito, corresponder deducir la
cantidad menor. En todo caso, una suma igual
al crdito por impuestos externos se agregar
a la renta extranjera declarada.
Los contribuyentes que obtengan rentas
sealadas en el nmero 1 del artculo 42,
debern efectuar anualmente una reliquidacin
del impuesto, actualizando el impuesto que se
determine y los pagados o retenidos, segn la
mes variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes
488
 Fuente: Gabinete del Director

variacin experimentada por el Indice de anterior al de la determinacin, pago o

Precios al Consumidor en el perodo comprendido retencin y el ltimo da del mes anterior a
entre el ltimo da del mes anterior al de la la fecha de cierre del ejercicio. El exceso
determinacin, pago o retencin y el ltimo da por doble tributacin que resulte de la
del mes anterior a la fecha de cierre del comparacin de los impuestos pagados o
ejercicio. El exceso por doble tributacin que retenidos en Chile y el de la reliquidacin,
resulte de la comparacin de los impuestos rebajado el crdito, deber imputarse a otros
pagados o retenidos en Chile y el de la impuestos anuales o devolverse al
reliquidacin, rebajado el crdito, deber contribuyente por el Servicio de Tesoreras de
imputarse a otros impuestos anuales o acuerdo con las normas del artculo 97. Igual
devolverse al contribuyente por el Servicio de derecho a imputacin y a devolucin tendrn
Tesoreras de acuerdo con las normas del los contribuyentes afectos al impuesto global
artculo 97. Igual derecho a imputacin y a complementario que no tengan rentas del
devolucin tendrn los contribuyentes afectos artculo 42, nmero 1, sujetas a doble
al impuesto global complementario que no tengan tributacin.
rentas del artculo 42, nmero 1, sujetas a
doble tributacin.

En la determinacin del crdito que, se En la determinacin del crdito que, se

autoriza en este nmero, ser aplicable lo
dispuesto en los nmeros 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de
la letra D.- del artculo 41 A.
ARTICULO 54.- Para los efectos del presente
impuesto, la expresin renta bruta global
comprende:
autoriza en este nmero, ser aplicable lo
dispuesto en los nmeros 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de
la letra D.- del artculo 41 A.
ARTICULO 54.- Para los efectos del presente
impuesto, la expresin renta bruta global
comprende:

1.- Las cantidades percibidas o retiradas por 1.- La totalidad de las cantidades percibidas
el contribuyente que correspondan a las rentas o retiradas por el contribuyente a cualquier
imponibles determinadas de acuerdo con las ttulo desde la empresa, comunidad o sociedad
normas de las categoras anteriores. En el caso respectiva, en conformidad a lo dispuesto en
de rentas efectivas de primera categora la letra A) del artculo 14 y en el nmero 7 Durante los ejercicios comerciales 2015 y
determinada en base a contabilidad del artculo 17 de esta ley. En el caso de 2016.
simplificada, se comprender en la base rentas efectivas de primera categora
imponible de este impuesto tambin la renta determinadas en base a contabilidad
devengada que le corresponde al contribuyente. simplificada, se comprender en la base
imponible de este impuesto tambin la renta
devengada que le corresponde al contribuyente.

Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo Las cantidades retiradas de acuerdo al

14 bis y las cantidades determinadas de artculo 14 bis y las cantidades determinadas

489

acuerdo al artculo 14 ter.
Las cantidades a que se refieren los literales
i) al iv), del inciso tercero, del artculo 21,
en la forma y oportunidad que dicha norma
establece, gravndose con el impuesto de este
ttulo el que se aplicar incrementado en un
monto equivalente al 10% sobre la citadas
partidas.
Se comprender tambin la totalidad de las
cantidades distribuidas a cualquier ttulo por
las sociedades annimas y en comandita por
acciones, constituidas en Chile, respecto de
sus accionistas, salvo la distribucin de
utilidades o fondos acumulados que provengan de
cantidades que no constituyan renta, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29
respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo
17, o que stas efecten en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo
ello representativo de una capitalizacin
equivalente y de la distribucin de acciones de
una o ms sociedades nuevas resultantes de la
divisin de una sociedad annima.
Tratndose de socios de sociedades de personas,
cuyas empresas determinan su renta imponible a
base de renta efectiva de acuerdo con las
normas del Ttulo II, comprendern en la renta
bruta global todos los ingresos, beneficios,
utilidades o participaciones que les
corresponda en la respectiva sociedad de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 14,
cuando hayan sido retiradas de la empresa,
siempre que no estn excepcionados por el
artculo 17, a menos que deban formar parte de
los ingresos brutos de la sociedad de
conformidad al artculo 29.
Fuente: Gabinete del Director
de acuerdo al artculo 14 ter.
Las cantidades a que se refieren los literales
i) al iv), del inciso tercero, del artculo
21, en la forma y oportunidad que dicha norma
establece, gravndose con el impuesto de este
ttulo el que se aplicar incrementado en un
monto equivalente al 10% sobre la citadas
partidas.
Se comprender tambin la totalidad de las
cantidades distribuidas a cualquier ttulo por
las sociedades annimas y en comandita por
acciones, constituidas en Chile, respecto de
sus accionistas, salvo la distribucin de
utilidades o fondos acumulados que provengan
de cantidades que no constituyan renta, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29
respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo
17, o que stas efecten en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones,
todo ello representativo de una capitalizacin
equivalente y de la distribucin de acciones
de una o ms sociedades nuevas resultantes de
la divisin de una sociedad annima.
Eliminado
490
 Fuente: Gabinete del Director

Se incluirn tambin las rentas o cantidades Se incluirn tambin las rentas o cantidades
percibidas de empresas o sociedades percibidas de empresas o sociedades
constituidas en el extranjero, las rentas constituidas en el extranjero y aquellas que
presuntas determinadas segn las normas de esta resulten de la aplicacin de lo dispuesto en
ley sociedades de personas constituidas en el artculo 41 G, las rentas presuntas
Chile el total de sus rentas presuntas se determinadas segn las normas de esta ley y
entendern retiradas por los socios en las rentas establecidas con arreglo a lo
proporcin a su participacin y las rentas dispuesto en los artculos 70 y 71. En el caso
establecidas con arreglo a lo dispuesto en los de comunidades, el total de sus rentas
artculos 70 y 71. En el caso de en las presuntas se entendern retiradas en
utilidades. proporcin a sus respectivas cuotas en el bien
de que se trate.

Las rentas del artculo 20, N 2, y las Las rentas del artculo 20, N 2, y las
rentas referidas en el nmero 8 del artculo rentas referidas en el nmero 8 del artculo
17, percibidas por personas que no estn 17, percibidas por personas que no estn
obligadas a declarar segn contabilidad, podrn obligadas a declarar segn contabilidad,
compensarse rebajando las prdidas de los podrn compensarse rebajando las prdidas de
beneficios que se hayan derivado de este mismo los beneficios que se hayan derivado de este
tipo de inversiones en el ao calendario. mismo tipo de inversiones en el ao
calendario.

Tratndose de las rentas referidas en el inciso Tratndose de las rentas referidas en el

cuarto del nmero 8 del artculo 17, stas se inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17,
incluirn cuando se hayan devengado. stas se incluirn cuando se hayan devengado.

Cuando corresponda aplicar el crdito Cuando corresponda aplicar el crdito

establecido en el artculo 56, nmero 3),
tratndose de cantidades retiradas
distribuidas, se agregar un monto equivalente
a ste para determinar la renta bruta global
del mismo ejercicio y se considerar como una
suma afectada por el impuesto de primera
categora para el clculo de dicho crdito.
establecido en el artculo 56, nmero 3),
o tratndose de cantidades retiradas o
distribuidas, se agregar un monto equivalente
a ste para determinar la renta bruta global
del mismo ejercicio y se considerar como una
suma afectada por el impuesto de primera
categora para el clculo de dicho crdito.

2.- Las rentas exentas del impuesto de 2.- Las rentas exentas del impuesto de
categora o sujetas a impuestos sustitutivos, categora o sujetas a impuestos sustitutivos,
que se encuentren afectas al impuesto global que se encuentren afectas al impuesto global
complementario de acuerdo con las leyes complementario de acuerdo con las leyes

491

respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja
parcial de la tasa del impuesto de categora,
en virtud de leyes especiales quedarn afectas
en su totalidad al impuesto global
complementario, salvo que la ley respectiva las
exima tambin de dicho impuesto. En este ltimo
caso, dichas rentas se incluirn en la renta
bruta global para los efectos de lo dispuesto
en el nmero siguiente.
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto
global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo
estn, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas
en el N 1 del artculo 42. en el N 1 del artculo 42.
Las rentas comprendidas en este nmero, se
incluirn en la renta bruta global slo para
los efectos de aplicar la escala progresiva del
impuesto global complementario; pero se dar de
crdito contra el impuesto que resulte de
aplicar la escala mencionada al conjunto de las
rentas a que se refiere este artculo, el
impuesto que afectara a las rentas exentas
sealadas en este nmero si se les aplicara
aisladamente la tasa media que, segn dicha
escala, resulte para el conjunto total de
rentas del contribuyente.
Tratndose de las rentas referidas en el N 1
del artculo 42, se dar de crdito el impuesto del artculo 42, se dar de crdito el
nico a la renta retenido por dichas
remuneraciones, reajustado en la forma indicada
en el artculo 75.
La obligacin de incluir las rentas exentas en
la renta bruta global, no regir respecto de
aquellas rentas que se encuentran exentas del
impuesto global complementario en virtud de
Fuente: Gabinete del Director
respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja
parcial de la tasa del impuesto de categora,
en virtud de leyes especiales quedarn afectas
en su totalidad al impuesto global
complementario, salvo que la ley respectiva
las exima tambin de dicho impuesto. En este
ltimo caso, dichas rentas se incluirn en la
renta bruta global para los efectos de lo
dispuesto en el nmero siguiente.
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto
global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo
estn, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas
Las rentas comprendidas en este nmero, se
incluirn en la renta bruta global slo para
los efectos de aplicar la escala progresiva
del impuesto global complementario; pero se
dar de crdito contra el impuesto que resulte
de aplicar la escala mencionada al conjunto de
las rentas a que se refiere este artculo, el
impuesto que afectara a las rentas exentas
sealadas en este nmero si se les aplicara
aisladamente la tasa media que, segn dicha
escala, resulte para el conjunto total de
rentas del contribuyente.
Tratndose de las rentas referidas en el N 1
impuesto nico a la renta retenido por dichas
remuneraciones, reajustado en la forma
indicada en el artculo 75.
La obligacin de incluir las rentas exentas en
la renta bruta global, no regir respecto de
aquellas rentas que se encuentran exentas del
impuesto global complementario en virtud de
492
 Fuente: Gabinete del Director

contratos suscritos por autoridad competente, contratos suscritos por autoridad competente,
en conformidad a la ley vigente al momento de en conformidad a la ley vigente al momento de
la concesin de las franquicias respectivas. la concesin de las franquicias respectivas.

Para los fines de su inclusin en la renta Para los fines de su inclusin en la renta
bruta global, las rentas clasificadas en los bruta global, las rentas clasificadas en los
artculos 42 N 1 y 48, como asimismo todas artculos 42 N 1 y 48, como asimismo todas
aquellas rentas o cantidades a que se refieren aquellas rentas o cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero del los literales i) al iv), del inciso tercero
artculo 21 que no han sido objeto de reajuste del artculo 21 que no han sido objeto de
o de correccin monetaria en virtud de otras reajuste o de correccin monetaria en virtud
disposiciones de la presente ley, debern de otras disposiciones de la presente ley,
reajustarse de acuerdo con el porcentaje de debern reajustarse de acuerdo con el
variacin experimentada por el ndice de porcentaje de variacin experimentada por el
precios al consumidor en el perodo comprendido ndice de precios al consumidor en el perodo
entre el ltimo da del mes que antecede al de comprendido entre el ltimo da del mes que
la obtencin de la renta o desembolso de las antecede al de la obtencin de la renta o
cantidades referidas y el ltimo da del mes desembolso de las cantidades referidas y el
de noviembre del ao respectivo. La Direccin ltimo da del mes de noviembre del ao
Nacional podr establecer un solo porcentaje respectivo. La Direccin Nacional podr
de reajuste a aplicarse al monto total de las establecer un solo porcentaje de reajuste a
rentas o cantidades aludidas, considerando las aplicarse al monto total de las rentas o
variaciones generalizadas de dichas rentas o cantidades aludidas, considerando las
cantidades en el ao respectivo, las variaciones generalizadas de dichas rentas o
variaciones del ndice de precios al consumidor cantidades en el ao respectivo, las
y los periodos en que dichas variaciones se han variaciones del ndice de precios al
producido. consumidor y los periodos en que dichas
variaciones se han producido.

Tratndose de rentas o cantidades establecidas Tratndose de rentas o cantidades establecidas

mediante balances practicados en fechas
diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o
cantidades se reajustarn adicionalmente en el
porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor entre el ltimo
da del mes anterior al del balance y el mes de
noviembre del ao respectivo.
mediante balances practicados en fechas
diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o
cantidades se reajustarn adicionalmente en el
porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes anterior al del balance y
el mes de noviembre del ao respectivo.

4. Los intereses provenientes de los 4. Los intereses provenientes de los

instrumentos de deuda de oferta pblica a que instrumentos de deuda de oferta pblica a que

493
 Fuente: Gabinete del Director

se refiere el artculo 104, los que se gravarn se refiere el artculo 104, los que se
cuando se hayan devengado en la forma gravarn cuando se hayan devengado en la forma
establecida en el nmero 2 del artculo 20. establecida en el nmero 2 del artculo 20.

ARTICULO 62.- Para determinar la renta ARTICULO 62.- Para determinar la renta
imponible en el caso de los impuestos imponible en el caso de los impuestos
establecidos en el N 1 del artculo 58 y en establecidos en el N 1 del artculo 58 y en
el artculo 60 se sumarn las rentas imponibles el artculo 60 se sumarn las rentas
de las distintas categoras y se incluirn imponibles de las distintas categoras y se
tambin aqullas exentas de los impuestos incluirn tambin aqullas exentas de los
cedulares, exceptuando slo las rentas gravadas impuestos cedulares, exceptuando slo las
con el impuesto del N 1 del artculo 43. Se rentas gravadas con el impuesto del N 1 del
observarn las normas de reajuste sealadas en artculo 43. Se observarn las normas de
el inciso penltimo del artculo 54 para la reajuste sealadas en el inciso penltimo del
determinacin de la renta imponible afecta al artculo 54 para la determinacin de la renta
impuesto adicional. imponible afecta al impuesto adicional.

El impuesto que grava estas rentas se devengar
en el ao en que se retiren de las empresas o
se remesen al exterior.
Se incluir la totalidad de las cantidades
percibidas o retiradas por el contribuyente a
cualquier ttulo desde la empresa, comunidad o
sociedad respectiva, en conformidad a lo
dispuesto en la letra A) del artculo 14 y en Durante los ejercicios comerciales 2015 y
el nmero 7 del artculo 17 de esta ley. El 2016.
impuesto que grava estas rentas se devengar
en el ao en que se retiren de las empresas o
se remesen al exterior, siempre que no estn
excepcionadas por ser cantidades no
constitutivas de renta, a menos que deban
formar parte de los ingresos brutos de la
sociedad de conformidad al artculo 29.

Tratndose de socios de sociedad de personas, Eliminado

se comprender en la renta imponible todos los
ingresos, beneficios, utilidades o
participaciones obtenidos en la respectiva
sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el
artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la
empresa o remesadas al exterior, siempre que no
estn excepcionadas por el artculo 17 a menos
que deban formar parte de los ingresos brutos

494

de la sociedad de conformidad al artculo 29.
Se incluirn las cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero,
del artculo 21, en la forma y oportunidad que
dicha norma establece, gravndose con el
impuesto de este ttulo, el que se aplicar
incrementado en un monto equivalente al 10%
sobre las citadas partidas.
Respecto del artculo 60, inciso primero, podr
deducirse de la renta imponible, a que se
refiere el inciso primero, la contribucin
territorial pagada, comprendida en las
cantidades declaradas.
Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las
rentas referidas en el nmero 8 del artculo
17, percibidas por personas que no estn
obligadas a declarar segn contabilidad, podrn
compensarse rebajando las prdidas de los
beneficios que se hayan derivado de este mismo
tipo de inversiones en el ao calendario.
Formarn tambin parte de la renta imponible de
este impuesto las cantidades retiradas de
acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades
determinadas de acuerdo al artculo 14 ter,
devengndose el impuesto, en este ltimo caso,
al trmino del ejercicio.
Tratndose de las rentas referidas en el inciso
cuarto del nmero 8 del artculo 17, stas se inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17,
incluirn cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se
refiere el artculo 63 de esta ley, en el caso
de las cantidades retiradas o distribuidas, se
agregar un monto equivalente a ste para
determinar la base imponible del mismo
Fuente: Gabinete del Director
Se incluirn las cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero,
del artculo 21, en la forma y oportunidad que
dicha norma establece, gravndose con el
impuesto de este ttulo, el que se aplicar
incrementado en un monto equivalente al 10%
sobre las citadas partidas.
Respecto del artculo 60, inciso primero,
podr deducirse de la renta imponible, a que
se refiere el inciso primero, la contribucin
territorial pagada, comprendida en las
cantidades declaradas.
rentas referidas en el nmero 8 del artculo
17, percibidas por personas que no estn
obligadas a declarar segn contabilidad,
podrn compensarse rebajando las prdidas de
los beneficios que se hayan derivado de este
mismo tipo de inversiones en el ao
calendario.
Formarn tambin parte de la renta imponible
de este impuesto las cantidades retiradas de
acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades
determinadas de acuerdo al artculo 14 ter,
devengndose el impuesto, en este ltimo caso,
al trmino del ejercicio.
Tratndose de las rentas referidas en el
stas se incluirn cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se
refiere el artculo 63 de esta ley, en el caso
de las cantidades retiradas o distribuidas, se
agregar un monto equivalente a ste para
determinar la base imponible del mismo
495
 Fuente: Gabinete del Director

ejercicio del impuesto adicional y se ejercicio del impuesto adicional y se

considerar como suma afectada por el impuesto considerar como suma afectada por el impuesto
de primera categora para el clculo de dicho de primera categora para el clculo de dicho
crdito. crdito.

ARTICULO 74.- ARTICULO 74.-

4.- Los contribuyentes que remesen al 4.- Los contribuyentes que remesen al
exterior, retiren, distribuyan, abonen en exterior, retiren, distribuyan, abonen en
cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o
cantidades afectas al Impuesto Adicional de cantidades afectas al Impuesto Adicional de
acuerdo con los artculos 58, 59 y 60, casos en acuerdo con los artculos 58, 59 y 60, casos
los cuales la retencin deber efectuarse con en los cuales la retencin deber efectuarse
la tasa de Impuesto Adicional que corresponda, con la tasa de Impuesto Adicional que
con derecho al crdito establecido en el corresponda, con derecho al crdito
artculo 63. establecido en el artculo 63.

El monto de lo retenido provisionalmente se El monto de lo retenido provisionalmente se

dar de abono al conjunto de los impuestos que dar de abono al conjunto de los impuestos que
declare el contribuyente respecto de las mismas declare el contribuyente respecto de las
rentas o cantidades afectadas por la retencin. mismas rentas o cantidades afectadas por la
retencin.
Durante los ejercicios comerciales 2015 y
2016.
Con todo, podr no efectuarse la retencin si Con todo, podr no efectuarse la retencin si
el perceptor del retiro le declara al el perceptor del retiro le declara al
contribuyente obligado a retener que se acoger contribuyente obligado a retener que se
a lo dispuesto en la letra c) del nmero 1 de acoger a lo dispuesto en el nmero 2 de la
la letra A) del artculo 14. El Servicio letra A) del artculo 14. El Servicio
determinar la forma, plazo y requisitos que determinar la forma, plazo y requisitos que
deber cumplir la referida declaracin, as deber cumplir la referida declaracin, as
como el aviso que la sociedad receptora de la como el aviso que la sociedad receptora de la
reinversin deber dar tanto a dicho Servicio reinversin deber dar tanto a dicho Servicio
como a la sociedad fuente del retiro. En este como a la sociedad fuente del retiro. En este
caso, si dentro de los plazos que establece la caso, si dentro de los plazos que establece la
citada norma no se da cumplimiento a los citada norma no se da cumplimiento a los
requisitos que establece dicha disposicin, la requisitos que establece dicha disposicin, la
empresa de la cual se hubiere efectuado el empresa de la cual se hubiere efectuado el
retiro o remesa ser responsable del entero de retiro o remesa ser responsable del entero de
la retencin a que se refiere este nmero, la retencin a que se refiere este nmero,
dentro de los primeros 12 das del mes dentro de los primeros 12 das del mes

496
 Fuente: Gabinete del Director

siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin
perjuicio de su derecho a repetir en contra del
contribuyente que efectu el retiro o remesa,
sea con cargo a las utilidades o a otro crdito
que el socio tenga contra la sociedad.
siguiente a aquel en que venza dicho plazo,
sin perjuicio de su derecho a repetir en
contra del contribuyente que efectu el retiro
o remesa, sea con cargo a las utilidades o a
otro crdito que el socio tenga contra la
sociedad.

Tratndose de la remesa, retiro, distribucin o Tratndose de las cantidades determinadas de

pago de utilidades o de las cantidades acuerdo al artculo 14 ter, la retencin se
retiradas o distribuidas a que se refiere el efectuar con tasa del 35%, con deduccin del
artculo 14 bis y de las cantidades crdito establecido en el artculo 63.
determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, la
retencin se efectuar con tasa del 35%, con
deduccin del crdito establecido en el
artculo 63, cuando procediere.

Si la deduccin del crdito establecido en el Si la deduccin del crdito establecido en el

artculo 63 resultare indebida, total o artculo 63 resultare indebida, total o
parcialmente, la sociedad deber pagar al parcialmente, la sociedad deber pagar al
Fisco, por cuenta del contribuyente de Impuesto Fisco, por cuenta del contribuyente de
Adicional, la diferencia de impuesto que se Impuesto Adicional, la diferencia de impuesto
determine al haberse deducido indebidamente el que se determine al haberse deducido
crdito, sin perjuicio del derecho de la indebidamente el crdito, sin perjuicio del
sociedad de repetir contra aqul. Esta cantidad derecho de la sociedad de repetir contra
se pagar en la declaracin anual a la renta aqul. Esta cantidad se pagar en la
que deba presentar la sociedad, reajustada en declaracin anual a la renta que deba
el porcentaje de variacin del ndice de presentar la sociedad, reajustada en el
Precios al Consumidor entre el mes anterior al porcentaje de variacin del ndice de Precios
de la retencin y el mes anterior a la al Consumidor entre el mes anterior al de la
presentacin de la declaracin de impuesto a la retencin y el mes anterior a la presentacin
renta de la sociedad, oportunidad en la que de la declaracin de impuesto a la renta de la
deber realizar la restitucin. sociedad, oportunidad en la que deber
realizar la restitucin.

Igual obligacin de retener tendrn los
contribuyentes que remesen al exterior, pongan
a disposicin, abonen en cuenta o paguen a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, rentas o cantidades provenientes de las
operaciones sealadas en las letras a), c), d),
Igual obligacin de retener tendrn los
contribuyentes que remesen al exterior, pongan
a disposicin, abonen en cuenta o paguen a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, rentas o cantidades provenientes de las
operaciones sealadas en las letras a), c),

497
 Fuente: Gabinete del Director

e), h) y j), del nmero 8, del artculo 17. d), e), h) y j), del nmero 8, del artculo
17.

Tratndose de operaciones cuyos mayores valores Tratndose de operaciones cuyos mayores

deban tributar con el Impuesto de Primera
Categora en carcter de nico a la renta, la
retencin se efectuar con la tasa provisional
de 5% sobre el total de la cantidad a remesar,
sin deduccin alguna, salvo que pueda
determinarse el mayor valor afecto a impuesto,
caso en el cual dicha retencin se har con la
tasa del Impuesto de Primera Categora sobre
dicho mayor valor.
valores deban tributar con el Impuesto de
Primera Categora en carcter de nico a la
renta, la retencin se efectuar con la tasa
provisional de 5% sobre el total de la
cantidad a remesar, sin deduccin alguna,
salvo que pueda determinarse el mayor valor
afecto a impuesto, caso en el cual dicha
retencin se har con la tasa del Impuesto de
Primera Categora sobre dicho mayor valor.

Sin perjuicio de la declaracin anual a la que Sin perjuicio de la declaracin anual a la que
pueda encontrarse obligado, el contribuyente pueda encontrarse obligado, el contribuyente
enajenante podr presentar una solicitud al enajenante podr presentar una solicitud al
Servicio con anterioridad al vencimiento del Servicio con anterioridad al vencimiento del
plazo legal para la declaracin y pago de la plazo legal para la declaracin y pago de la
retencin, en la forma que ste establezca retencin, en la forma que ste establezca
mediante resolucin, con la finalidad de que se mediante resolucin, con la finalidad de que
determine previamente el mayor valor sobre el se determine previamente el mayor valor sobre
cual deber calcularse el monto de la el cual deber calcularse el monto de la
retencin. Dicha solicitud, deber incluir, retencin. Dicha solicitud, deber incluir,
adems de la estimacin del mayor valor de la adems de la estimacin del mayor valor de la
operacin, todos los antecedentes que lo operacin, todos los antecedentes que lo
justifiquen. El Servicio, a su juicio justifiquen. El Servicio, a su juicio
exclusivo, se pronunciar sobre dicha solicitud exclusivo, se pronunciar sobre dicha
en un plazo de 30 das hbiles, contado desde solicitud en un plazo de 30 das hbiles,
la fecha en que el contribuyente haya puesto a contado desde la fecha en que el contribuyente
disposicin de aquel todos los antecedentes que haya puesto a disposicin de aquel todos los
haya requerido para resolver la solicitud, de antecedentes que haya requerido para resolver
lo que se dejar constancia en una la solicitud, de lo que se dejar constancia
certificacin emitida por la oficina en una certificacin emitida por la oficina
correspondiente del Servicio. Vencido este correspondiente del Servicio. Vencido este
plazo sin que se haya pronunciado sobre la plazo sin que se haya pronunciado sobre la
solicitud, se entender que el Servicio la ha solicitud, se entender que el Servicio la ha
denegado, caso en el cual deber determinarse denegado, caso en el cual deber determinarse
el monto de la retencin conforme a las reglas el monto de la retencin conforme a las reglas
de esta ley y del Cdigo Tributario. Cuando el de esta ley y del Cdigo Tributario. Cuando el

498

Servicio se haya pronunciado aceptando la
solicitud del contribuyente y se hubiere
materializado la operacin que da origen al
impuesto y la obligacin de retencin, ste
deber declarar y pagar la retencin dentro del
plazo de 5 das hbiles contado desde la
notificacin de la resolucin favorable, caso
en el cual se entender declarada y pagada
oportunamente la retencin. Vencido este plazo
sin que se haya declarado y pagado
retencin, se entender incumplido el deber de
retener que establece este artculo,
aplicndose lo dispuesto en esta ley y el
Cdigo Tributario. El mayor valor que se haya
determinado de acuerdo a lo anterior, no podr
ser objeto de fiscalizacin alguna, salvo que
los antecedentes acompaados
maliciosamente falsos, incompletos o errneos,
caso en cual podrn, previa citacin conforme
al artculo 63 del Cdigo Tributario,
liquidarse y girarse las diferencias
impuestos que se detecten conforme a las reglas
generales ms los reajustes, intereses y multas
pertinentes.
Tratndose de operaciones cuyos mayores valores
deban tributar con los impuestos de Primera
Categora y Adicional, la retencin se
efectuar con una tasa provisional igual a la
diferencia entre las tasas de los impuestos
Adicional y de Primera Categora vigentes a la
fecha de enajenacin, sobre el total de las
cantidades que se remesen al exterior, paguen,
abonen en cuenta o pongan a disposicin del
contribuyente sin domicilio o residencia en
Chile, salvo que pueda determinarse el mayor
valor afecto a impuesto, caso en el cual la
retencin se efectuar con la tasa de 35% sobre
dicho mayor valor, montos que en ambos casos se
darn de abono al conjunto de los impuestos que
Fuente: Gabinete del Director
Servicio se haya pronunciado aceptando la
solicitud del contribuyente y se hubiere
materializado la operacin que da origen al
impuesto y la obligacin de retencin, ste
deber declarar y pagar la retencin dentro
del plazo de 5 das hbiles contado desde la
notificacin de la resolucin favorable, caso
en el cual se entender declarada y pagada
oportunamente la retencin. Vencido este plazo
la sin que se haya declarado y pagado la
retencin, se entender incumplido el deber de
retener que establece este artculo,
aplicndose lo dispuesto en esta ley y el
Cdigo Tributario. El mayor valor que se haya
determinado de acuerdo a lo anterior, no podr
ser objeto de fiscalizacin alguna, salvo que
sean los antecedentes acompaados sean
maliciosamente falsos, incompletos o errneos,
caso en cual podrn, previa citacin conforme
al artculo 63 del Cdigo Tributario,
de liquidarse y girarse las diferencias de
impuestos que se detecten conforme a las
reglas generales ms los reajustes, intereses
y multas pertinentes.
Tratndose de operaciones cuyos mayores
valores deban tributar con los impuestos de
Primera Categora y Adicional, la retencin se
efectuar con una tasa provisional igual a la
diferencia entre las tasas de los impuestos
Adicional y de Primera Categora vigentes a la
fecha de enajenacin, sobre el total de las
cantidades que se remesen al exterior, paguen,
abonen en cuenta o pongan a disposicin del
contribuyente sin domicilio o residencia en
Chile, salvo que pueda determinarse el mayor
valor afecto a impuesto, caso en el cual la
retencin se efectuar con la tasa de 35%
sobre dicho mayor valor, montos que en ambos
casos se darn de abono al conjunto de los
499
 Fuente: Gabinete del Director

declare el contribuyente respecto de las mismas impuestos que declare el contribuyente

rentas o cantidades afectadas por la retencin,
sin perjuicio de su derecho de imputar en su
declaracin anual el remanente que resultare a
otros impuestos anuales de esta ley o a
solicitar su devolucin en la forma prevista en
el artculo 97. Si con la retencin declarada y
pagada se han solucionado ntegramente los
impuestos que afectan al contribuyente, este
ltimo quedar liberado de presentar la
referida declaracin anual.
respecto de las mismas rentas o cantidades
afectadas por la retencin, sin perjuicio de
su derecho de imputar en su declaracin anual
el remanente que resultare a otros impuestos
anuales de esta ley o a solicitar su
devolucin en la forma prevista en el artculo
97. Si con la retencin declarada y pagada se
han solucionado ntegramente los impuestos que
afectan al contribuyente, este ltimo quedar
liberado de presentar la referida declaracin
anual.

En todo caso, podr no efectuarse la retencin En todo caso, podr no efectuarse la retencin
si se acredita, en la forma que establezca el si se acredita, en la forma que establezca el
Servicio mediante resolucin, que los impuestos Servicio mediante resolucin, que los
de retencin o definitivos aplicables a la impuestos de retencin o definitivos
operacin han sido declarados y pagados aplicables a la operacin han sido declarados
directamente por el contribuyente de Impuesto y pagados directamente por el contribuyente de
Adicional, o que se trata de cantidades que Impuesto Adicional, o que se trata de
correspondan a ingresos no constitutivos de cantidades que correspondan a ingresos no
renta o rentas exentas de los impuestos constitutivos de renta o rentas exentas de los
respectivos o que de la operacin respectiva impuestos respectivos o que de la operacin
result un menor valor o prdida para el respectiva result un menor valor o prdida
contribuyente, segn corresponda. En estos para el contribuyente, segn corresponda. En
casos, cuando no se acredite fehacientemente el estos casos, cuando no se acredite
cumplimiento de alguna de las causales fehacientemente el cumplimiento de alguna de
sealadas, y el contribuyente obligado a las causales sealadas, y el contribuyente
retener, sea o no sociedad, se encuentre obligado a retener, sea o no sociedad, se
relacionado con el beneficiario o perceptor de encuentre relacionado con el beneficiario o
tales rentas o cantidades en los trminos que perceptor de tales rentas o cantidades en los
establece el artculo 100 de la ley N 18.045, trminos que establece el artculo 100 de la
ser responsable del entero de la retencin a ley N 18.045, ser responsable del entero de
que se refiere este nmero, sin perjuicio de su la retencin a que se refiere este nmero, sin
derecho a repetir en contra del contribuyente perjuicio de su derecho a repetir en contra
sin domicilio o residencia en Chile. del contribuyente sin domicilio o residencia
en Chile.

No obstante lo dispuesto en los incisos No obstante lo dispuesto en los incisos

anteriores, los contribuyentes que remesen, anteriores, los contribuyentes que remesen,

500

distribuyan, abonen en cuenta, pongan a
disposicin o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en
Chile que sean residentes de pases con los que
exista un Convenio vigente para Evitar la Doble
Tributacin Internacional, tratndose de rentas
o cantidades que conforme al mismo slo deban
gravarse en el pas del domicilio o residencia,
o se les aplique una tasa inferior a la que
corresponda de acuerdo a esta ley, podrn no
efectuar las retenciones establecidas en este
nmero o efectuarlas con la tasa prevista en el
Convenio, segn sea el caso, cuando el
beneficiario de la renta o cantidad les
acredite mediante la entrega de un certificado
emitido por la Autoridad Competente del otro
Estado Contratante, su residencia en ese pas y
le declare en la forma que establezca el
Servicio mediante resolucin, que al momento de
esa declaracin no tiene en Chile un
establecimiento permanente o base fija a la que
se deban atribuir tales rentas o cantidades, y
sea, cuando el Convenio as lo exija, el
beneficiario efectivo de dichas rentas o
cantidades, o tenga la calidad de residente
calificado. Cuando el Servicio establezca en
el caso particular que no concurran los
requisitos para aplicar las disposiciones del
respectivo Convenio en virtud de las cuales no
se efectu retencin alguna o la efectuada lo
fue por un monto inferior a la que hubiese
correspondido de acuerdo a este artculo, y el
contribuyente obligado a retener, sea o no
sociedad, se encuentre relacionado con el
beneficiario o perceptor de tales rentas o
cantidades en los trminos que establece el
artculo 100 de la ley N 18.045, dicho
contribuyente ser responsable del entero de la
retencin que total o parcialmente no se
hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho
Fuente: Gabinete del Director
distribuyan, abonen en cuenta, pongan a
disposicin o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en
Chile que sean residentes de pases con los
que exista un Convenio vigente para Evitar la
Doble Tributacin Internacional, tratndose de
rentas o cantidades que conforme al mismo slo
deban gravarse en el pas del domicilio o
residencia, o se les aplique una tasa inferior
a la que corresponda de acuerdo a esta ley,
podrn no efectuar las retenciones
establecidas en este nmero o efectuarlas con
la tasa prevista en el Convenio, segn sea el
caso, cuando el beneficiario de la renta o
cantidad les acredite mediante la entrega de
un certificado emitido por la Autoridad
Competente del otro Estado Contratante, su
residencia en ese pas y le declare en la
forma que establezca el Servicio mediante
resolucin, que al momento de esa declaracin
no tiene en Chile un establecimiento
permanente o base fija a la que se deban
atribuir tales rentas o cantidades, y sea,
cuando el Convenio as lo exija, el
beneficiario efectivo de dichas rentas o
cantidades, o tenga la calidad de residente
calificado. Cuando el Servicio establezca en
el caso particular que no concurran los
requisitos para aplicar las disposiciones del
respectivo Convenio en virtud de las cuales no
se efectu retencin alguna o la efectuada lo
fue por un monto inferior a la que hubiese
correspondido de acuerdo a este artculo, y el
contribuyente obligado a retener, sea o no
sociedad, se encuentre relacionado con el
beneficiario o perceptor de tales rentas o
cantidades en los trminos que establece el
artculo 100 de la ley N 18.045, dicho
contribuyente ser responsable del entero de
la retencin que total o parcialmente no se
501

a repetir en contra de la persona no residente
ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades sealadas en los
literales i) al iv), del inciso tercero del
artculo 21, la empresa o sociedad respectiva,
deber efectuar una retencin anual del 35%
sobre dichas sumas, la que se declarar en
conformidad a los artculos 65, N 1 y 69.
Tratndose de las enajenaciones a que se
refieren los artculos 10, inciso tercero, y
58, nmero 3, los adquirentes de las acciones,
cuotas, derechos y dems ttulos, efectuarn
una retencin del 20% sobre la renta gravada
determinada conforme a la letra (b) del nmero
3) del artculo 58, retencin que se declarar
en conformidad a los artculos 65, N 1 y 69.
ARTICULO 84.- Los contribuyentes obligados por
esta ley a presentar declaraciones anuales de
Primera y/o Segunda Categora, debern efectuar
mensualmente pagos provisionales a cuenta de
los impuestos anuales que les corresponda
pagar, cuyo monto se determinar en la forma
que se indica a continuacin:
a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos
brutos mensuales, percibidos o devengados por
los contribuyentes que desarrollen las
actividades a que se refieren los nmeros 1,
letra a), inciso dcimo de la letra b) e inciso
final de la letra d), 3, 4 y 5 del artculo
20, por los contribuyentes del artculo 34,
nmero 2, y 34 bis, nmero 1, que declaren
impuestos sobre renta efectiva. Para la
determinacin del monto de los ingresos brutos
mensuales se estar a las normas del artculo
29.
Fuente: Gabinete del Director
hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho
a repetir en contra de la persona no residente
ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades sealadas en los
literales i) al iv), del inciso tercero del
artculo 21, la empresa o sociedad respectiva,
deber efectuar una retencin anual del 45%
sobre dichas sumas, la que se declarar en
conformidad a los artculos 65, N 1 y 69.
Tratndose de las enajenaciones a que se
refieren los artculos 10, inciso tercero, y
58, nmero 3, los adquirentes de las acciones,
cuotas, derechos y dems ttulos, efectuarn
una retencin del 20% sobre la renta gravada
determinada conforme a la letra (b) del nmero
3) del artculo 58, retencin que se declarar
en conformidad a los artculos 65, N 1 y 69.
ARTICULO 84.- Los contribuyentes obligados
por esta ley a presentar declaraciones anuales
de Primera y/o Segunda Categora, debern
efectuar mensualmente pagos provisionales a
cuenta de los impuestos anuales que les
corresponda pagar, cuyo monto se determinar
en la forma que se indica a continuacin:
a) Un porcentaje sobre el monto de los
ingresos brutos mensuales, percibidos o Durante los ejercicios comerciales 2015 y
devengados por los contribuyentes que 2016.
desarrollen las actividades a que se refieren
los nmeros 1, letra a), inciso dcimo de la
letra b) e inciso final de la letra d), 3, 4
y 5 del artculo 20, por los contribuyentes
del artculo 34, nmero 2, y 34 bis, nmero
1, que declaren impuestos sobre renta
efectiva. Para la determinacin del monto de
los ingresos brutos mensuales se estar a las
normas del artculo 29.
502
 Fuente: Gabinete del Director

El porcentaje aludido en el inciso anterior se El porcentaje aludido en el inciso anterior se

establecer sobre la base del promedio establecer sobre la base del promedio
ponderado de los porcentajes que el ponderado de los porcentajes que el
contribuyente debi aplicar a los ingresos contribuyente debi aplicar a los ingresos
brutos mensuales del ejercicio comercial brutos mensuales del ejercicio comercial
inmediatamente anterior, pero debidamente inmediatamente anterior, pero debidamente
incrementado o disminuido en la diferencia incrementado o disminuido en la diferencia
porcentual que se produzca entre el monto total porcentual que se produzca entre el monto
de los pagos provisionales obligatorios, total de los pagos provisionales obligatorios,
actualizados conforme al artculo 95, y el actualizados conforme al artculo 95, y el
monto total del impuesto de primera categora monto total del impuesto de primera categora
que debi pagarse por el ejercicio indicado, que debi pagarse por el ejercicio indicado,
sin considerar el reajuste del artculo 72. sin considerar el reajuste del artculo 72.

Si el monto de los pagos provisionales Si el monto de los pagos provisionales

obligatorios hubiera sido inferior al monto del obligatorios hubiera sido inferior al monto
impuesto anual indicado en el inciso anterior, del impuesto anual indicado en el inciso
la diferencia porcentual incrementar el anterior, la diferencia porcentual
promedio de los porcentajes de pagos incrementar el promedio de los porcentajes de
provisionales determinados. En el caso pagos provisionales determinados. En el caso
contrario, dicha diferencia porcentual contrario, dicha diferencia porcentual
disminuir en igual porcentaje el promedio disminuir en igual porcentaje el promedio
aludido. aludido.

El porcentaje as determinado se aplicar a los El porcentaje as determinado se aplicar a

ingresos brutos del mes en que deba presentarse los ingresos brutos del mes en que deba
la declaracin de renta correspondiente al presentarse la declaracin de renta
ejercicio comercial anterior y hasta los correspondiente al ejercicio comercial
ingresos brutos del mes anterior a aqul en que anterior y hasta los ingresos brutos del mes
deba presentarse la prxima declaracin de anterior a aqul en que deba presentarse la
renta. prxima declaracin de renta.

En los casos en que el porcentaje aludido en el En los casos en que el porcentaje aludido en
inciso anterior no sea determinable, por el inciso anterior no sea determinable, por
haberse producido prdidas en el ejercicio haberse producido prdidas en el ejercicio
anterior o no pueda determinarse por tratarse anterior o no pueda determinarse por tratarse
del primer ejercicio comercial o por otra del primer ejercicio comercial o por otra
circunstancia, se considerar que dicho circunstancia, se considerar que dicho
porcentaje es de un 1%. porcentaje es de un 1%.

503
 Fuente: Gabinete del Director

Las ventas que se realicen por cuenta de Las ventas que se realicen por cuenta de
terceros no se considerarn, para estos terceros no se considerarn, para estos
efectos, como ingresos brutos. En el caso de efectos, como ingresos brutos. En el caso de
prestacin de servicios, no se considerarn prestacin de servicios, no se considerarn
entre los ingresos brutos las cantidades que el entre los ingresos brutos las cantidades que
contribuyente reciba de su cliente como el contribuyente reciba de su cliente como
reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho
cliente, siempre que tales pagos y los cliente, siempre que tales pagos y los
reembolsos a que den lugar se comprueben con reembolsos a que den lugar se comprueben con
documentacin fidedigna y se registren en la documentacin fidedigna y se registren en la
contabilidad debidamente individualizados y no contabilidad debidamente individualizados y no
en forma global o estimativa; en forma global o estimativa;

b) 10% sobre el monto de los ingresos mensuales b) 10% sobre el monto de los ingresos
percibidos por los contribuyentes que mensuales percibidos por los contribuyentes
desempeen profesiones liberales, por los que desempeen profesiones liberales, por los
auxiliares de la administracin de justicia auxiliares de la administracin de justicia
respecto de los derechos que conforme a la ley respecto de los derechos que conforme a la ley
obtienen del pblico y por los profesionales obtienen del pblico y por los profesionales
Contadores, Constructores y Periodistas, con o Contadores, Constructores y Periodistas, con o
sin ttulo universitario. La misma tasa sin ttulo universitario. La misma tasa
anterior se aplicar para los contribuyentes anterior se aplicar para los contribuyentes
que desempeen cualquier otra profesin u que desempeen cualquier otra profesin u
ocupacin lucrativa y para las sociedades de ocupacin lucrativa y para las sociedades de
profesionales; profesionales;

c) 3% sobre el monto de los ingresos brutos de
los talleres artesanales u obreros a que se
refiere el artculo 26. Este porcentaje ser
del 1,5% respecto de dichos talleres que se
dediquen a la fabricacin de bienes en forma
preponderante;
c) 3% sobre el monto de los ingresos brutos de
los talleres artesanales u obreros a que se
refiere el artculo 26. Este porcentaje ser
del 1,5% respecto de dichos talleres que se
dediquen a la fabricacin de bienes en forma
preponderante;

d) Salvo los contribuyentes mencionados en la d) Salvo los contribuyentes mencionados en la

letra a) de este artculo, los mineros letra a) de este artculo, los mineros
sometidos a las disposiciones de la presente sometidos a las disposiciones de la presente
ley darn cumplimiento al pago mensual ley darn cumplimiento al pago mensual
obligatorio, con las retenciones a que se obligatorio, con las retenciones a que se
refiere el nmero 6 del artculo 74; refiere el nmero 6 del artculo 74;

504

e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza de
los vehculos a que se refiere el N 2 del
artculo 34 bis, respecto de los
contribuyentes mencionados en dicha disposicin
sujetos al rgimen de renta presunta. Se
excepcionarn de esta obligacin las personas
naturales cuya presuncin de renta determinada
en cada mes del ejercicio comercial respectivo,
sobre el conjunto de los vehculos que
exploten, no exceda de una unidad tributaria
anual;
f) 0,3% del valor corriente en plaza de los
vehculos, respecto de los contribuyentes
mencionados en el nmero 3 del artculo 34 bis
que estn sujetos al rgimen de renta presunta.
g) Los contribuyentes acogidos al rgimen del
artculo 14 bis de esta ley efectuarn un pago
provisional con la misma tasa vigente del
impuesto de primera categora sobre los retiros
en dinero o en especies que efecten los
propietarios, socios o comuneros, y todas las
cantidades que distribuyan a cualquier ttulo
las sociedades annimas o en comandita por
acciones, sin distinguirse o considerarse su
origen o fuente o si se trata o no de sumas no
gravadas o exentas.
h) Los contribuyentes obligados al pago del
impuesto establecido en el artculo 64 bis,
debern efectuar un pago provisional mensual
sobre los ingresos brutos que provengan de las
ventas de productos mineros, con la tasa que se
determine en los trminos sealados en los
incisos segundo y tercero de la letra a), de
este artculo, pero el incremento o disminucin
de la diferencia porcentual, a que se refiere
Fuente: Gabinete del Director
e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza de
los vehculos a que se refiere el N 2 del
artculo 34 bis, respecto de los
contribuyentes mencionados en dicha
disposicin sujetos al rgimen de renta
presunta. Se excepcionarn de esta obligacin
las personas naturales cuya presuncin de
renta determinada en cada mes del ejercicio
comercial respectivo, sobre el conjunto de los
vehculos que exploten, no exceda de una
unidad tributaria anual;
f) 0,3% del valor corriente en plaza de los
vehculos, respecto de los contribuyentes
mencionados en el nmero 3 del artculo 34
bis que estn sujetos al rgimen de renta
presunta.
g) Los contribuyentes acogidos al rgimen del
artculo 14 bis de esta ley efectuarn un pago
provisional con la misma tasa vigente del
impuesto de primera categora sobre los
retiros en dinero o en especies que efecten
los propietarios, socios o comuneros, y todas
las cantidades que distribuyan a cualquier
ttulo las sociedades annimas o en comandita
por acciones, sin distinguirse o considerarse
su origen o fuente o si se trata o no de sumas
no gravadas o exentas.
h) Los contribuyentes obligados al pago del
impuesto establecido en el artculo 64 bis,
debern efectuar un pago provisional mensual
sobre los ingresos brutos que provengan de las
ventas de productos mineros, con la tasa que
se determine en los trminos sealados en los
incisos segundo y tercero de la letra a), de
este artculo, pero el incremento o
disminucin de la diferencia porcentual, a que
505

el inciso segundo, se determinar considerando
el impuesto especfico de dicho nmero que
debi pagarse en el ejercicio anterior, sin el
reajuste del artculo 72, en vez del impuesto
de primera categora.
En los casos en que el porcentaje aludido en el
prrafo anterior de esta letra no pueda ser
determinable, por no haberse producido renta
imponible operacional en el ejercicio anterior
o por tratarse del primer ejercicio comercial
que se afecte al impuesto del artculo 64 bis,
o por otra circunstancia, la tasa de este pago
provisional ser de 0,3%.
i) Los contribuyentes acogidos a los artculos
14 ter y 14 quter de esta ley, efectuarn un
pago provisional con la tasa de 0,25% sobre los
ingresos mensuales de su actividad.
Fuente: Gabinete del Director
se refiere el inciso segundo, se determinar
considerando el impuesto especfico de dicho
nmero que debi pagarse en el ejercicio
anterior, sin el reajuste del artculo 72, en
vez del impuesto de primera categora.
En los casos en que el porcentaje aludido en
el prrafo anterior de esta letra no pueda ser
determinable, por no haberse producido renta
imponible operacional en el ejercicio anterior
o por tratarse del primer ejercicio comercial
que se afecte al impuesto del artculo 64 bis,
o por otra circunstancia, la tasa de este pago
provisional ser de 0,3%.
i) Los contribuyentes acogidos a los artculos
14 ter y 14 quter de esta ley, efectuarn un
pago provisional con la tasa de 0,25% sobre
los ingresos mensuales de su actividad.
Los contribuyentes cuyos propietarios,
comuneros, socios o accionistas sean
exclusivamente personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, que se
encuentren acogidos a lo dispuesto en el
artculo 14 ter, podrn optar por aplicar como
tasa de pago provisional, la que resulte de
sumar la tasa efectiva del impuesto global
complementario que haya afectado a cada uno de
los propietarios, comuneros, socios o
accionistas multiplicada por la proporcin que
represente su participacin en las acciones o
derechos en la empresa, sobre la renta lquida
imponible a cada uno de stos, todo ello
dividido por los ingresos brutos obtenidos por
la empresa. Para estos efectos, se considerar
la tasa efectiva, renta lquida imponible e
ingresos brutos correspondientes al ao
comercial inmediatamente anterior.
506
 Fuente: Gabinete del Director

La tasa que se determine conforme a este

prrafo se aplicar a los ingresos brutos del
mes en que deba presentarse la declaracin de
renta correspondiente al ejercicio comercial
anterior y hasta los ingresos brutos del mes
anterior a aquel en que deba presentarse la
prxima declaracin de renta.

Para los fines indicados en este artculo, no Para los fines indicados en este artculo, no
formarn parte de los ingresos brutos el formarn parte de los ingresos brutos el
reajuste de los pagos provisionales reajuste de los pagos provisionales
contemplados en el Prrafo 3 de este Ttulo, contemplados en el Prrafo 3 de este Ttulo,
las rentas de fuente extranjera a que se las rentas de fuente extranjera a que se
refieren las letras A.-, B.- y C.- del artculo refieren las letras A.-, B.- y C.- del
41 A, 41 C y el ingreso bruto a que se refieren artculo 41 A, 41 C y el ingreso bruto a que
los incisos segundo al sexto del artculo 15. se refieren los incisos segundo al sexto del
artculo 15.
SITUACIONES ESPECIALES QUE REGULA EL ARTCULO 3 TRANSITORIO DE LA LEY N 20.780.

Artculo tercero.- No obstante lo establecido en los artculos primero y segundo transitorios, se aplicarn las siguientes disposiciones:

I.- A los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre I.- A los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre
la base de un balance general, segn contabilidad completa, sus la base de un balance general, segn contabilidad completa, sus
propietarios, comuneros, socios y accionistas. propietarios, comuneros, socios y accionistas.

1.- Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la
base de un balance general, segn contabilidad completa, que al 31 de
diciembre de 2016, se mantengan en dicho rgimen, o inicien actividades a
contar del 1 de enero de 2017, aplicarn las siguientes reglas, segn
corresponda:
1.- Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la
base de un balance general, segn contabilidad completa, que al 31 de
diciembre de 2016, se mantengan en dicho rgimen, o inicien actividades a
contar del 1 de enero de 2017, aplicarn las siguientes reglas, segn
corresponda:

a) Al 31 de diciembre de 2016, debern determinar conforme a las normas
establecidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a esa fecha, e
informar mediante declaracin al Servicio de Impuestos Internos, que
deber ser presentada antes del 15 de marzo de 2017, en la forma que ste
determine mediante resolucin, los siguientes antecedentes:
a) Al 31 de diciembre de 2016, debern determinar conforme a las normas
establecidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a esa fecha, e
informar mediante declaracin al Servicio de Impuestos Internos, que
deber ser presentada antes del 15 de marzo de 2017, en la forma que ste
determine mediante resolucin, los siguientes antecedentes:

i) El saldo de utilidades que registre el Fondo de Utilidades i) El saldo de utilidades que registre el Fondo de Utilidades
Tributables; el crdito e incremento a que se refieren los artculos 54, Tributables; el crdito e incremento a que se refieren los artculos 54,

507

56 nmero 3), 62 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, que hubiere afectado a tales
sumas, y el saldo de crdito total disponible contra los impuestos
finales segn dispone el artculo 41 A de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, identificando en todos los casos si los crditos sealados dan
derecho a devolucin o no.
ii) El saldo de inversiones, crditos e incrementos a que se refieren los
artculos 54, 56 nmero 3, 62 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, anotadas en el
registro que establece el inciso segundo de la letra b), del nmero 3, de
la letra A), del artculo 14 de la referida ley.
iii) Tambin debern determinar el saldo que registre el Fondo de
Utilidades No Tributables, identificando las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional, los ingresos no
constitutivos de renta y las que se afectaron con el impuesto de primera
categora en carcter de nico.
iv) El saldo de retiros en exceso que figuren en la empresa, con
identificacin del socio o cesionario que efectu tales retiros y que
mantiene pendiente de tributacin.
v) El saldo de la diferencia entre la depreciacin acelerada y la normal,
que se haya originado producto de la aplicacin de lo dispuesto en el
nmero 5 y 5 bis, del inciso 4, del artculo 31, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Fuente: Gabinete del Director
56 nmero 3), 62 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, que hubiere afectado a tales
sumas, y el saldo de crdito total disponible contra los impuestos
finales segn dispone el artculo 41 A de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, identificando en todos los casos si los crditos sealados dan
derecho a devolucin o no.
No obstante lo anterior, determinarn a contar del 1 de enero de 2017, un
saldo total de utilidades tributables que considerar la suma de todas
las utilidades que se mantengan en el Fondo de Utilidades Tributables.
Tambin se determinar un saldo total de crdito e incremento por
impuesto de primera categora a que se refieren los artculos 54, 56
nmero 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, que hubiere afectado a tales
sumas, y separadamente un saldo de crdito total disponible contra los
impuestos finales segn disponen los artculos 41 A y 41 C de dicha ley,
distinguiendo en todo caso si los crditos sealados dan derecho a
devolucin o no.
ii) El saldo de inversiones, crditos e incrementos a que se refieren los
artculos 54, 56 nmero 3, 62 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, anotadas en el
registro que establece el inciso segundo de la letra b), del nmero 3, de
la letra A), del artculo 14 de la referida ley.
iii) Tambin debern determinar el saldo que registre el Fondo de
Utilidades No Tributables, identificando las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional, los ingresos no
constitutivos de renta, incluyendo dentro de stas, las que se afectaron
con el impuesto de primera categora en carcter de nico.
iv) El saldo de retiros en exceso que figuren en la empresa, con
identificacin del socio o cesionario que efectu tales retiros y que
mantiene pendiente de tributacin.
v) El saldo de la diferencia entre la depreciacin acelerada y la normal,
que se haya originado producto de la aplicacin de lo dispuesto en el
nmero 5 y 5 bis, del inciso 4, del artculo 31, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
508

vi)El monto que se determine por la diferencia que resulte de restar a
la cantidad mayor entre el valor positivo del patrimonio neto financiero
y el capital propio tributario; el monto positivo de las sumas que se
determinen conforme a los numerales i) al iii) anteriores y el valor del
capital aportado efectivamente a la empresa ms sus aumentos y menos sus
disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se
efecta el aporte, aumento o disminucin y el mes anterior al del trmino
del ejercicio. Para estos efectos se considerar el valor del capital
propio tributario determinado de acuerdo al nmero 1, del artculo 41.
b) Los contribuyentes que a contar del 1 de enero de 2017, queden sujetos
a las disposiciones de la letra A) o B), del artculo 14 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar de esa fecha,
debern aplicar las siguientes reglas:
i) Mantendrn el control de las rentas o cantidades a que se refieren los
numerales i) y iii) de la letra a) anterior, aplicando para tal efecto,
las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta segn su texto
vigente al 31 de diciembre de 2016.
ii)Para determinar las rentas o cantidades a que se refieren la letra
d), del nmero 4.- de la letra A) del artculo 14; las del inciso octavo
del nmero 3.- de la letra B) del mismo artculo; y las de los nmeros
1.- y 2.- del artculo 38 bis, todos ellos de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, segn su texto vigente al 1 de enero de 2017, deber descontarse
del saldo de rentas o cantidades que se determine para cada uno de los
casos que contemplan dichas normas, el monto de aquellas rentas o
cantidades que se mantengan registradas de acuerdo a los numerales i),
ii) y iii) de la letra a) anterior, y sumarse aquellas cantidades
sealadas en el numeral iv) de la misma letra.
Fuente: Gabinete del Director
vi) El monto que se determine por la diferencia que resulte de restar al
valor positivo del capital propio tributario; el monto positivo de las
sumas que se determinen conforme a los numerales i) al iii) anteriores y
el valor del capital aportado efectivamente a la empresa ms sus aumentos
y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la
variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a
aquel en que se efecta el aporte, aumento o disminucin y el mes de
noviembre de 2016. Para estos efectos se considerar el valor del capital
propio tributario determinado de acuerdo al nmero 1 del artculo 41 de
la ley sobre Impuesto a la Renta.
b) Los contribuyentes que a contar del 1 de enero de 2017, queden sujetos
a las disposiciones de la letra A) o B), del artculo 14 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar de esa fecha,
debern aplicar las siguientes reglas:
i) Mantendrn el control de las rentas o cantidades a que se refieren los
numerales i) al vi) de la letra a) anterior, aplicando para tal efecto,
las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta segn su texto
vigente al 31 de diciembre de 2016, y las normas que se indican en la
presente ley.
ii) Para determinar al trmino de cada ao comercial las rentas o
cantidades a que se refiere la letra a) del nmero 2.- de la letra B) del
artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente
al 1 de enero de 2017, deber descontarse del valor positivo del capital
propio tributario determinado conforme al nmero 1 del artculo 41 de la
ley sobre Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio: 1) el saldo que se
mantenga en el registro sealado en la letra c), del nmero 2.- de la
letra B) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta; 2) el valor
del capital aportado efectivamente a la empresa ms sus aumentos y menos
sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se
efecta el aporte, aumento o disminucin y el mes anterior al trmino del
ejercicio respectivo; 3) el saldo de inversiones que se mantenga en el
registro que establece el inciso segundo de la letra b), del nmero 3, de
la letra A), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta segn su
texto al 31 de diciembre de 2016, indicado en el numeral ii) de la letra
a) precedente; y 4) el saldo que se mantenga en el Fondo de Utilidades No
Tributables indicado en el numeral iii) de la letra a) anterior, y que
509
 Fuente: Gabinete del Director

para todos los efectos se considerar formando parte del registro

sealado en la letra c), del nmero 2.- de la letra B) del artculo 14 de
la ley sobre Impuesto a la Renta, conforme se indica en el numeral
siguiente.

iii) La suma del saldo total de las utilidades tributables acumuladas en

el Fondo de Utilidades Tributables a que se refiere el inciso segundo del
numeral i) y las cantidades indicadas en el numeral vi), ambas de la
letra a) anterior, se entendern incorporadas a contar del 1 de enero de
2017 al registro establecido en la letra a), del nmero 2 de la letra B),
del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, considerndose como
un remanente proveniente del ejercicio anterior. En todo caso, estos
contribuyentes, as como aquellos sujetos a las disposiciones de la letra
A), del referido artculo 14, mantendrn igualmente el control separado
del saldo total de las utilidades tributables acumuladas en dicho Fondo
de Utilidades Tributables, para efectos de determinar la tasa de crdito
a que se refieren los numerales i) y ii), de la letra c) siguiente.

El saldo total de los crditos a que se refieren los artculos 56 nmero

3) y 63, y el saldo de crdito total disponible contra los impuestos
finales establecido en el artculo 41 A y 41 C, todos de la ley sobre
Impuesto a la Renta segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre de
2016, a que se refiere el inciso segundo del numeral i) de la letra a)
anterior, se incorporarn separadamente cada uno de ellos, a contar del 1
de enero de 2017, en el saldo acumulado de crditos establecido en la
letra d), del nmero 4., de la letra A), y en la letra d), del nmero 2.
de la letra B), ambas del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la
Renta. Adems, en todos los casos deber distinguirse aquella parte de
dichos crditos cuyo excedente da derecho a devolucin o no.

Dichos saldos de utilidades tributables, crditos e incrementos por

impuesto de primera categora, as como el saldo de crdito total
disponible contra los impuestos finales, se determinar, al trmino de
cada ao comercial, con las utilidades, crditos e incrementos
provenientes del Fondo de Utilidades Tributables que deban mantener y
controlar con motivo de una conversin, divisin o fusin de empresas o
sociedades efectuadas a partir del 1 de enero de 2017, y en el caso de
empresas sujetas al rgimen de la letra B), del artculo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, adems, con las utilidades, crditos e
incrementos provenientes del Fondo sealado que correspondan por retiros,

510

c) Los retiros, remesas o distribuciones que se efecten a contar del 1
de enero de 2017, se imputarn en la forma establecida en la letra A) o
B) del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente a partir del 1 de enero de 2017, segn corresponda.
Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn en el orden que
establecen las letras A) y B) del artculo 14 respectivamente. Si los
retiros, remesas o distribuciones exceden el remanente proveniente del
ejercicio inmediatamente anterior de las cantidades anotadas en los
registros establecidos en las letras a) y c), del nmero 4.- de dicha
letra A), o de las cantidades afectas al impuesto global complementario o
adicional que mantenga la empresa y las anotadas en el registro
establecido en la letra a), del nmero 2.- de dicha letra B), segn
corresponda, el exceso se imputar al saldo del Fondo de Utilidades
Tributables, sealado en el numeral i) de la letra b) anterior, luego a
las cantidades registradas en el Fondo de Utilidades No Tributables a que
se refiere el numeral iii), de la letra a) precedente, comenzando por las
rentas exentas y luego los ingresos no constitutivos de renta. Para estos
efectos, el saldo de las utilidades tributables y no tributables, se
reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor trmino del ejercicio respectivo.
Fuente: Gabinete del Director
dividendos o participaciones que se perciban desde otras empresas o
sociedades a partir de la misma fecha.
Las cantidades indicadas en el numeral iii), de la letra a) anterior, se
entendern incorporadas a contar del 1 de enero de 2017, al registro
establecido en la letra c), del nmero 4. de la letra A), o al registro
de la letra c), del nmero 2. de la letra B), ambas del artculo 14 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, segn corresponda, como rentas exentas de
los impuestos global complementario o adicional, o ingresos no
constitutivos de renta, segn corresponda, considerndose como un
remanente proveniente del ejercicio anterior. Se incluirn como ingresos
no constitutivos de renta, las cantidades que se afectaron con el
impuesto de primera categora en carcter de nico.
Las cantidades indicadas en el numeral v) de la letra a) anterior, se
entendern incorporadas a contar del 1 de enero de 2017, al registro de
la letra b), del nmero 4. de la letra A), o al registro de la letra b),
del nmero 2. de la letra B), ambas del artculo 14 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, segn corresponda, considerndose como un remanente
proveniente del ejercicio anterior.
c) Los retiros, remesas o distribuciones que se efecten a contar del 1
de enero de 2017, se imputarn en la forma establecida en las letras A) o
B) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, considerando
adems lo siguiente:
i) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del
artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, los retiros, remesas o
distribuciones se imputarn al trmino del ao comercial respectivo
comenzando por aquellas cantidades que se mantengan en el registro de la
letra a), del nmero 4. de la referida letra A). A continuacin, el
exceso se imputar a las cantidades que se mantengan en el registro de la
letra b) del nmero 4. de la letra A) del artculo 14; y posteriormente a
las cantidades anotadas en el registro de la letra c), de dicho nmero,
comenzando por las rentas exentas y luego los ingresos no constitutivos
de renta. Para los efectos referidos anteriormente, el saldo o remanente
positivo o negativo de todas las cantidades sealadas, se reajustar de
acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes
precedente al trmino del ejercicio anterior y el mes anterior al del
511

entre el mes precedente al trmino del ejercicio anterior y el mes
anterior al del retiro, remesa o distribucin respectivo.
Cuando los retiros, remesas o distribuciones se imputen al Fondo de
Utilidades Tributables, se asignar el crdito que corresponda, conforme
a los artculos 56 nmero 3 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, por el impuesto
de primera categora que haya afectado a dichas rentas.
Los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputados en la forma
sealada y que sean percibidos por otros contribuyentes de la primera
categora, aplicarn las reglas generales sobre la materia establecidas
en la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del
1 de enero de 2017, considerndose para todos los efectos como un retiro
o dividendo afecto a los impuestos global complementario o adicional,
percibido desde una empresa sujeta a las disposiciones de la letra B),
del artculo 14, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente en la fecha del retiro o dividendo.
Fuente: Gabinete del Director
Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten afectos a los
impuestos global complementario o adicional, sea porque resultan
imputados a cantidades gravadas que se mantengan en el registro de la
letra b) del nmero 4. de la letra A) del artculo 14 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, o bien, porque no resultan imputados a ninguno de
los registros referidos, tendrn derecho al crdito que establecen los
artculos 56 nmero 3) y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, que se
mantengan en el saldo acumulado de crditos establecido en la letra d),
del nmero 4., de la letra A), del artculo 14. Se asignar en primer
trmino, hasta agotarlo, el saldo de crdito que se genere sobre rentas
gravadas a contar del 1 de enero de 2017, en la forma sealada en el
nmero 5, de la letra A), del artculo 14, y luego el saldo de este
crdito que se mantenga acumulado conforme a lo indicado en el inciso
segundo, del numeral i), de la letra a) anterior y el numeral iii), de la
letra b) precedente, el que se asignar con una tasa que se determinar
anualmente al inicio del ejercicio respectivo, multiplicando por cien, el
resultado de dividir el saldo total del crdito por impuesto de primera
categora acumulado al trmino del ejercicio inmediatamente anterior, por
el saldo total de las utilidades tributables que se mantengan en el Fondo
de Utilidades Tributables para este efecto a la misma fecha. Con todo,
dicha tasa de crdito no podr exceder de la que se determine conforme al
nmero 5, de la letra A), del artculo 14. El crdito as determinado se
rebajar del saldo acumulado de este crdito que se mantenga anotado
separadamente en el registro a que se refiere la letra d), del nmero 4.,
de la letra A), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta,
hasta agotarlo, comenzando por el crdito cuyo excedente da derecho a
devolucin y luego por aquel que no otorga tal derecho. Del saldo de
utilidades tributables, se rebajar una cantidad equivalente al monto del
retiro o distribucin sobre el cual se hubiese otorgado este crdito, y
se sumar el monto que deba incorporarse con motivo de reorganizaciones
empresariales cuando provengan de otros Fondos de Utilidades Tributables,
ello para los efectos de recalcular la tasa de crdito a que se refiere
este prrafo aplicable para el ejercicio siguiente, y as sucesivamente.
El crdito contra impuestos finales que hubiera correspondido sobre las
utilidades tributables acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables,
se asignar conforme a lo dispuesto en los artculos 41 A letra A), 41 C,
56 nmero 3) y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, se
considerar distribuido a los comuneros, accionistas, socios o
512
 Fuente: Gabinete del Director

empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones, remesas o

retiros afectos a los impuestos global complementario o adicional. Para
este efecto, la distribucin del crdito se efectuar aplicando una tasa
de crdito de 8% sobre una cantidad tal, que al deducir dicho crdito de
esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al retiro o
distribucin previamente incrementado en el monto del crdito que
establecen los artculos 56 nmero 3) y 63 determinado de la forma
sealada en el prrafo anterior. En todo caso, el crdito no podr ser
superior al saldo de crdito contra impuestos finales que se mantenga
registrado separadamente en el saldo acumulado de crditos.

Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en los artculos 56,

nmero 3) y 63, y el crdito contra impuestos finales, sealados en los
dos prrafos anteriores, tratndose de las cantidades retiradas,
remesadas o distribuidas, se agregar en la base imponible de los
impuestos global complementario o adicional un monto equivalente a dichos
crditos para determinarla. En estos casos, cuando las cantidades
retiradas, remesadas o distribuidas tengan derecho al crdito por
impuesto de primera categora establecido en los artculos 56 nmero 3) y
63, ste se calcular en la forma sealada, sobre el monto de los
retiros, remesas o distribuciones, ms el crdito contra los impuestos
finales de que trata este numeral.

De la misma manera sealada anteriormente se proceder cuando conforme al

nmero 4, del artculo 74 de la ley sobre Impuesto a la Renta deba
practicarse la retencin, declaracin y pago del impuesto adicional sobre
los retiros, remesas o distribuciones que resulten gravadas con dicho
impuesto.

ii) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra B),

del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, los retiros, remesas
o distribuciones se imputarn considerando el remanente proveniente del
ejercicio inmediatamente anterior de las cantidades anotadas en los
registros sealados en las letras a), b) y c), del nmero 2. de la letra
B), de dicho artculo 14, y de acuerdo a las reglas que all se
establecen, considerndose como parte del remanente proveniente del
ejercicio anterior de dichos registros las cantidades sealadas en la
letra a) precedente, segn corresponda.

Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten imputados a rentas

513
 Fuente: Gabinete del Director

afectas a los impuestos global complementario o adicional, sea porque

resultan imputados a cantidades gravadas que se mantengan en los
registros de las letras a) o b), del nmero 2. de la letra B) del
artculo 14, o bien, porque no resultan imputados a ninguno de los
registros referidos, tendrn derecho al crdito que establecen los
artculos 56 nmero 3) y 63, todos de la ley sobre Impuesto a la Renta
que se mantengan en el saldo acumulado de crditos establecido en la
letra d), del nmero 2., de la letra B del artculo 14. Se asignar en
primer trmino, hasta agotarlo, el saldo de crdito que se genere sobre
rentas gravadas a contar del 1 de enero de 2017, en la forma sealada en
el nmero 3, de la letra B), del artculo 14, y luego el saldo de este
crdito que se mantenga acumulado conforme a lo indicado en el inciso
segundo, del numeral i), de la letra a) anterior y el numeral iii), de la
letra b) precedente, el que se asignar con una tasa que se determinar
anualmente al inicio del ejercicio respectivo, multiplicando por cien, el
resultado de dividir el saldo total del crdito por impuesto de primera
categora acumulado al trmino del ejercicio inmediatamente anterior, por
el saldo total de las utilidades tributables que se mantengan en el Fondo
de Utilidades Tributables para este efecto a la misma fecha. Con todo,
dicha tasa de crdito no podr exceder de la que se determine conforme al
nmero 3, de la letra B), del artculo 14. El crdito as determinado se
rebajar del saldo acumulado de este crdito que se mantenga anotado
separadamente en el registro a que se refiere la letra d), del nmero 2.,
de la letra B), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta,
hasta agotarlo, comenzando por el crdito cuyo excedente da derecho a
devolucin y luego por aquel que no otorga tal derecho. Del saldo de
utilidades tributables, se rebajar una cantidad equivalente al monto del
retiro o distribucin sobre el cual se hubiese otorgado este crdito y se
sumar el monto de los retiros o dividendos percibidos o dems cantidades
que deban incorporarse con motivo de reorganizaciones empresariales,
cuando provengan de otros Fondos de Utilidades Tributables, ello para los
efectos de recalcular la tasa de crdito a que se refiere este prrafo
aplicable para el ejercicio siguiente, y as sucesivamente.

El crdito contra impuestos finales que hubiera correspondido sobre las

utilidades tributables acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables,
se asignar conforme a lo dispuesto en los artculos 41 A, 41 C, 56
nmero 3) y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, se
considerar distribuido a los comuneros, accionistas, socios o
empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones, remesas o

514

2.- Las reinversiones de utilidades efectuadas a travs de aportes de
capital a una sociedad de personas, realizadas a partir del 1 de enero
de 2015; y las efectuadas mediante la adquisicin de acciones de pago,
independientemente de la fecha de su adquisicin, cuando no se hubieren
cedido o enajenado los derechos o acciones respectivas, o no se hubiere
efectuado una devolucin de capital con cargo a dichas cantidades al 31
de diciembre de 2016, anotadas como saldo de acuerdo a lo establecido en
el numeral ii), de la letra a) anterior, debern tambin mantenerse en un
registro separado, con indicacin del socio o accionista que efecto el
aporte o adquiri las acciones, la oportunidad en que ello se realiz, el
tipo de utilidad de que se trata y el crdito e incremento por el
impuesto de primera categora que les corresponde. Dichas cantidades se
gravarn con los impuestos global complementario o adicional, cuando los
contribuyentes enajenen las acciones o derechos por acto entre vivos,
Fuente: Gabinete del Director
retiros de utilidades afectas a los impuestos global complementario o
adicional. Para este efecto, la distribucin del crdito se efectuar
aplicando una tasa de 8% sobre una cantidad tal que, al deducir dicho
crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al
retiro o distribucin previamente incrementado en el monto del crdito
que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63 determinado de la forma
sealada en el prrafo anterior. En todo caso, el crdito no podr ser
superior al saldo de crdito contra impuestos finales que se mantenga
registrado separadamente en el saldo acumulado de crditos.
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en los artculos 56,
nmero 3) y 63, y el crdito contra impuestos finales, sealados en los
dos prrafos anteriores, tratndose de las cantidades retiradas,
remesadas o distribuidas, se agregar en la base imponible de los
impuestos global complementario o adicional un monto equivalente a dicho
crdito para determinar la renta del mismo ejercicio. En estos casos,
cuando las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas tengan derecho
al crdito por impuesto de primera categora establecido en los artculos
56 nmero 3) y 63, ste se calcular en la forma sealada, sobre el monto
de los retiros, remesas o distribuciones, ms el crdito contra los
impuestos finales de que trata este numeral. De la misma manera sealada
anteriormente se proceder cuando conforme al nmero 4, del artculo 74
de la ley sobre Impuesto a la Renta deba practicarse la retencin,
declaracin y pago del impuesto adicional sobre los retiros, remesas o
distribuciones que resulten gravados con dicho impuesto.
2.- Las reinversiones de utilidades efectuadas a travs de aportes de
capital a una sociedad de personas, realizadas a partir del 1 de enero
de 2015; y las efectuadas mediante la adquisicin de acciones de pago,
independientemente de la fecha de su adquisicin, cuando no se hubieren
cedido o enajenado los derechos o acciones respectivas, o no se hubiere
efectuado una devolucin de capital con cargo a dichas cantidades al 31
de diciembre de 2016, anotadas como saldo de acuerdo a lo establecido en
el numeral ii), de la letra a) anterior, debern tambin mantenerse en un
registro separado, con indicacin del socio o accionista que efecto el
aporte o adquiri las acciones, la oportunidad en que ello se realiz, el
tipo de utilidad de que se trata y el crdito e incremento por el
impuesto de primera categora que les corresponde. Dichas cantidades se
gravarn con los impuestos global complementario o adicional, cuando los
contribuyentes enajenen las acciones o derechos por acto entre vivos,
515
 Fuente: Gabinete del Director

considerndose que el enajenante ha efectuado un retiro tributable considerndose que el enajenante ha efectuado un retiro tributable
equivalente a la cantidad invertida en la adquisicin de las acciones o equivalente a la cantidad invertida en la adquisicin de las acciones o
de los aportes a la sociedad de personas respectiva, quedando sujeto en de los aportes a la sociedad de personas respectiva, quedando sujeto en
el exceso a las normas generales de esta ley. El contribuyente podr dar el exceso a las normas generales de esta ley. El contribuyente podr dar
de crdito el Impuesto de Primera Categora pagado en la sociedad desde de crdito el Impuesto de Primera Categora pagado en la sociedad desde
la cual se hizo la inversin, en contra del Impuesto Global la cual se hizo la inversin, en contra del Impuesto Global
Complementario o Adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido, Complementario o Adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido,
de conformidad a las normas de los artculos 56 nmero 3), y 63 de la Ley de conformidad a las normas de los artculos 56 nmero 3), y 63 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de
2016. El mismo tratamiento previsto en este inciso tendrn las 2016. El mismo tratamiento previsto en este inciso tendrn las
devoluciones totales o parciales de capital, y el saldo de estas devoluciones totales o parciales de capital, y el saldo de estas
cantidades que se determine al trmino de giro del contribuyente, cantidades que se determine al trmino de giro del contribuyente,
respecto de las acciones o derechos en que se haya efectuado la respecto de las acciones o derechos en que se haya efectuado la
inversin. Para los efectos de la determinacin de dicho retiro y del inversin. Para los efectos de la determinacin de dicho retiro y del
crdito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarn de acuerdo crdito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarn de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da
del mes anterior al del pago de las acciones o de los aportes y el ltimo del mes anterior al del pago de las acciones o de los aportes y el ltimo
da del mes anterior a la enajenacin, disminucin de capital o trmino da del mes anterior a la enajenacin, disminucin de capital o trmino
de giro, segn corresponda. de giro, segn corresponda.

Con todo, los contribuyentes que cedan o enajenen los derechos sociales o Con todo, los contribuyentes que cedan o enajenen los derechos sociales o
las acciones respectivas, no podrn volver a reinvertir las cantidades las acciones respectivas, no podrn volver a reinvertir las cantidades
que obtuvieren producto de la cesin o enajenacin. que obtuvieren producto de la cesin o enajenacin.

Para los efectos sealados, las devoluciones de capital que se efecten a

contar del 1 de enero de 2017, se sujetarn a lo dispuesto en el nmero
7, del artculo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a contar
de esa fecha, pero las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por
estos conceptos se imputarn en primer trmino a las cantidades que se
mantengan anotadas como saldo en el registro sealado en el numeral ii),
de la letra a) del nmero 1 anterior, el que se reajustar de acuerdo a
la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a
aquel en que se efectu el aporte o aumento de capital y el mes anterior
a la devolucin de capital, o al trmino del ejercicio respectivo, segn
corresponda.

3.- Tratndose de la conversin de una empresa individual en sociedad de 3.- Tratndose de la conversin de una empresa individual en sociedad de
cualquier clase o en la divisin o fusin de sociedades, entendindose cualquier clase o en la divisin o fusin de sociedades, entendindose
dentro de esta ltima la disolucin de una sociedad por la reunin del dentro de esta ltima la disolucin de una sociedad por la reunin del
total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma

516

persona, efectuada a partir del ao comercial 2017, se aplicar lo
dispuesto en los nmeros 2.- y 3.- de la letra D), del artculo 14 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, segn corresponda, de acuerdo a su texto
vigente a esa fecha. Las cantidades y anotaciones a que se refieren los
nmeros 1.- y 2.- anteriores, que mantengan a la fecha de conversin,
divisin o fusin, segn corresponda, se entendern incorporadas en la divisin o fusin, segn corresponda, se entendern incorporadas en la
sociedad que se crea o subsiste, segn el caso, siendo aplicable respecto
de estas ltimas lo dispuesto en dichos nmeros. En las divisiones se
considerar que tales cantidades se asignan en proporcin al capital
propio tributario de la sociedad que se divide, determinado a la fecha de
divisin.
4.- Los contribuyentes indicados en el nmero 1 anterior, que registren
retiros en exceso de utilidades tributables determinadas conforme a las
normas del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la renta, segn su
texto vigente al 31 de diciembre de 2014, que no correspondan a
cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los impuestos
global complementario o adicional, se considerarn realizados en el
primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables
determinadas en la forma indicada en la letra a), del nmero 3, de la
letra A) del artculo 14, segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre
de 2016. Si las utilidades tributables determinadas en el ao tributario
2015 no fueran suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso,
el remanente se entender retirado en el ejercicio siguiente o en los
subsiguientes en que se produzcan utilidades tributables. Para estos
efectos, el referido exceso se reajustar segn la variacin que efectos, el referido exceso se reajustar segn la variacin que
experimente el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del experimente el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros
y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se
entiendan retirados para los efectos de este nmero. Tratndose de
sociedades, los socios tributarn con los impuestos global complementario
o adicional, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de
las utilidades tributables, reajustados en la forma ya sealada. En el
caso que el socio hubiere enajenado el todo o parte de sus derechos, el
retiro referido se entender hecho por el o los cesionarios en la
proporcin correspondiente. Si el cesionario es una sociedad annima, en
comandita por acciones por la participacin correspondiente a los
accionistas, o un contribuyente del artculo 58, nmero 1, deber pagar accionistas, o un contribuyente del artculo 58, nmero 1, deber pagar
el impuesto a que se refiere el artculo 21, inciso primero, sobre el
total del retiro que se le imputa. Si el cesionario es una sociedad de
Fuente: Gabinete del Director
persona, efectuada a partir del ao comercial 2017, se aplicar lo
dispuesto en los nmeros 2.- y 3.- de la letra D), del artculo 14 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, segn corresponda, de acuerdo a su texto
vigente a esa fecha. Las cantidades y anotaciones a que se refieren los
nmeros 1.- y 2.- anteriores, que mantengan a la fecha de conversin,
sociedad que se crea o subsiste, segn el caso, siendo aplicable respecto
de estas ltimas lo dispuesto en dichos nmeros. En las divisiones se
considerar que tales cantidades se asignan en proporcin al capital
propio tributario de la sociedad que se divide, determinado a la fecha de
divisin.
4.- Los contribuyentes indicados en el nmero 1 anterior, que registren
retiros en exceso de utilidades tributables determinadas conforme a las
normas del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la renta, segn su
texto vigente al 31 de diciembre de 2014, que no correspondan a
cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los impuestos
global complementario o adicional, se considerarn realizados en el
primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables
determinadas en la forma indicada en la letra a), del nmero 3, de la
letra A) del artculo 14, segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre
de 2016. Si las utilidades tributables determinadas en el ao tributario
2015 no fueran suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso,
el remanente se entender retirado en el ejercicio siguiente o en los
subsiguientes en que se produzcan utilidades tributables. Para estos
mes anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros
y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se
entiendan retirados para los efectos de este nmero. Tratndose de
sociedades, los socios tributarn con los impuestos global complementario
o adicional, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de
las utilidades tributables, reajustados en la forma ya sealada. En el
caso que el socio hubiere enajenado el todo o parte de sus derechos, el
retiro referido se entender hecho por el o los cesionarios en la
proporcin correspondiente. Si el cesionario es una sociedad annima, en
comandita por acciones por la participacin correspondiente a los
el impuesto a que se refiere el artculo 21, inciso primero, sobre el
total del retiro que se le imputa. Si el cesionario es una sociedad de
517

personas, las utilidades que le correspondan por aplicacin del retiro
que se le imputa se entendern a su vez retiradas por sus socios en
proporcin a su participacin en las utilidades. Si alguno de stos es
una sociedad, se debern aplicar nuevamente las normas anteriores,
gravndose las utilidades que se le imputan con el impuesto del artculo
21, inciso primero, o bien, entendindose retiradas por sus socios y as
sucesivamente, segn corresponda. En el caso de transformacin de una
sociedad de personas en una sociedad annima, sta deber pagar el
impuesto del inciso primero del artculo 21 en el o en los ejercicios en
que se produzcan utilidades tributables, segn se dispone, por los
retiros en exceso que existan al momento de la transformacin. Esta misma
tributacin se aplicar en caso que la sociedad se transforme en una
sociedad en comandita por acciones, por la participacin que corresponda
a los accionistas.
Sobre los retiros que se mantengan en exceso al 31 de diciembre de 2016,
los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), del
artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a
contar del 1 de enero de 2017, junto con aplicar las reglas precedentes,
cuando corresponda, debern mantener el registro y control de estas
partidas as como de los propietarios o socios, o cesionarios en su caso,
que efectuaron tales retiros, imputndose a las cantidades sealadas en
las letras a) y c), del nmero 4.- de la letra A), del referido artculo
14.
En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra
B), del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017, junto con aplicar las reglas
del inciso primero de este nmero, cuando corresponda, debern mantener
el registro y control de estas partidas, as como de los propietarios o
Fuente: Gabinete del Director
personas, las utilidades que le correspondan por aplicacin del retiro
que se le imputa se entendern a su vez retiradas por sus socios en
proporcin a su participacin en las utilidades. Si alguno de stos es
una sociedad, se debern aplicar nuevamente las normas anteriores,
gravndose las utilidades que se le imputan con el impuesto del artculo
21, inciso primero, o bien, entendindose retiradas por sus socios y as
sucesivamente, segn corresponda. En el caso de transformacin de una
sociedad de personas en una sociedad annima, sta deber pagar el
impuesto del inciso primero del artculo 21 en el o en los ejercicios en
que se produzcan utilidades tributables, segn se dispone, por los
retiros en exceso que existan al momento de la transformacin. Esta misma
tributacin se aplicar en caso que la sociedad se transforme en una
sociedad en comandita por acciones, por la participacin que corresponda
a los accionistas.
Sobre los retiros que se mantengan en exceso al 31 de diciembre de 2016,
los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), del
artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a
contar del 1 de enero de 2017, junto con aplicar las reglas precedentes,
cuando corresponda, debern mantener el registro y control de estas
partidas as como de los propietarios o socios, o cesionarios en su caso,
que efectuaron tales retiros, imputndose a continuacin de los retiros,
remesas o distribuciones efectuados durante el ejercicio, a las
cantidades sealadas en las letras a), b) y c), del nmero 4.- de la
letra A), del referido artculo 14, en ese mismo orden. Cuando resulten
imputados a las cantidades que se mantengan en el registro de la referida
letra b), se afectarn con los impuestos global complementario o
adicional, con derecho al crdito y con el incremento que establecen los
artculos 54, 56 nmero 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta,
segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017, considerando
adems las reglas establecidas en el presente artculo. En caso que an
persista un exceso, ste se imputar en el ejercicio siguiente, o
subsiguientes, y as sucesivamente, hasta agotar el saldo de dichos
retiros en exceso.
En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra
B), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017, junto con aplicar las reglas del
prrafo primero de este nmero, cuando corresponda, debern mantener el
registro y control de estas partidas, as como de los propietarios o
518

socios que efectuaron dichos retiros, o sus cesionarios en su caso,
imputndose a las rentas afectas a los impuestos global complementario o
adicional que se generen o perciban en el ejercicio respectivo,
afectndose por tanto con los referidos tributos, con derecho al crdito
y con el incremento que establecen los artculos 54, 56 nmero 3, 62 y 63
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del
1 de enero de 2017. En caso que an persista un exceso, ste se imputar Impuesto a la Renta, afectndose por tanto con los referidos tributos,
a las cantidades anotadas en el registro a), del nmero 2.- de la letra
B), del artculo 14 de la misma ley, y as sucesivamente, hasta agotar el
saldo de dichos retiros en exceso.
Para los efectos sealados en los dos prrafos anteriores, el saldo de
los retiros en exceso se reajustar segn la variacin que experimente el
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al
del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se imputen conforme a
este nmero.
En la conversin de un empresario individual o en la divisin o fusin de
sociedades, entendindose dentro de esta ltima la disolucin de una
sociedad por la reunin del total de los derechos o acciones de una
sociedad en manos de una misma persona, efectuada a partir del 1 de
enero de 2015, o a contar del 1 de enero de 2017, segn el caso, si la
empresa que se convierte o la sociedad que se divide o fusiona, mantiene
retiros en exceso, stos se mantendrn pendientes de tributacin en la
empresa que se crea o subsiste. En las divisiones, los retiros en exceso
se asignarn en proporcin al capital propio tributario de la sociedad
que se divide, determinado a la fecha de divisin.
Fuente: Gabinete del Director
socios que efectuaron dichos retiros, o sus cesionarios en su caso,
imputndose a continuacin de los retiros, remesas o distribuciones
efectuados durante el ejercicio, a las rentas afectas a los impuestos
global complementario o adicional que se generen o perciban en el
ejercicio respectivo, que se mantengan en el registro a que se refiere la
letra a), del nmero 2., de la letra B), del artculo 14 de la ley sobre
con derecho al crdito y con el incremento que establecen los artculos
54, 56 nmero 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su
texto vigente a contar del 1 de enero de 2017, considerando adems las
reglas establecidas en el presente artculo. En caso que an persista un
exceso, ste se imputar a las cantidades anotadas en el registro a que
se refiere la letra b), del nmero 2.- de la letra B), del artculo 14 de
la misma ley, en cuyo caso, tambin se gravarn en la forma indicada
precedentemente con derecho a los crditos sealados, y luego a las de la
letra c), del mismo nmero 2.-, y as sucesivamente, hasta agotar el
saldo de dichos retiros en exceso.
Para los efectos sealados en los dos prrafos anteriores, el saldo de
los retiros en exceso se reajustar segn la variacin que experimente el
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al
del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se imputen conforme a
este nmero.
En la conversin de un empresario individual o en la divisin o fusin de
sociedades, entendindose dentro de esta ltima la disolucin de una
sociedad por la reunin del total de los derechos o acciones de una
sociedad en manos de una misma persona, efectuada a partir del 1 de
enero de 2015, o a contar del 1 de enero de 2017, segn el caso, si la
empresa que se convierte o la sociedad que se divide o fusiona, mantiene
retiros en exceso, stos se mantendrn pendientes de tributacin en la
empresa que se crea o subsiste, siendo responsable por los mismos quin
hubiere efectuado los retiros en exceso, o su cesionario, de acuerdo a
las reglas precedentes. En caso que la continuadora o la que nace de la
divisin resulte ser una sociedad annima o una sociedad en comandita por
acciones, por la participacin que corresponda a los accionistas, dicha
sociedad deber pagar el impuesto del inciso primero del artculo 21 en
el o en los ejercicios en que corresponda de acuerdo a las reglas
anteriores, por los retiros en exceso que existan al momento de la
519

5.- Las prdidas que por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 29
al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se determinen al trmino del
ao comercial 2016, y que no resulten absorbidas a esa fecha, debern
imputarse en los ejercicios siguientes, en la forma sealada en el nmero
3, del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017.
6.- Los contribuyentes que declaren su renta efectiva segn contabilidad
completa, debern presentar al Servicio, en la forma y plazo que
establezca mediante resolucin, una declaracin informando el valor del
capital propio tributario, el capital efectivamente aportado, ms los
aumentos y disminuciones del mismo, y sus reajustes, determinados a la
misma fecha, as como el monto de los retiros en exceso que registren,
entre otros antecedentes.
7.- Tratndose de la enajenacin de derechos en sociedad de personas o de
acciones emitidas con ocasin de la transformacin de una sociedad de
personas en sociedad annima, para los efectos de determinar el mayor
valor proveniente de dicha operacin, debern deducirse del valor de
aporte o adquisicin de los citados derechos o acciones ocurridas con
anterioridad al 1 de enero de 2015, segn corresponda, aquellos valores
de aporte, adquisicin o aumentos de capital que tengan su origen en
rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta
ley, incluidas en stas las reinversiones.
8.- Tratndose de la enajenacin de derechos en una sociedad de personas
adquiridos con ocasin de la transformacin de una sociedad annima en
sociedad de personas ocurrida con anterioridad al 1 de enero de 2015,
para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha
operacin, debern deducirse del valor de aporte o adquisicin de los
citados derechos, aquellos valores de aporte, adquisicin o aumentos de
capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o
parcialmente los impuestos de esta ley.
9.- Tratndose de los contribuyentes que declaren sobre la base de su
renta efectiva segn contabilidad completa, sujetos a las disposiciones
Fuente: Gabinete del Director
conversin, divisin o fusin respectiva. En las divisiones, los retiros
en exceso se asignarn en proporcin al capital propio tributario de la
sociedad que se divide, determinado a la fecha de divisin.
5.- Las prdidas que por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 29
al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se determinen al trmino del
ao comercial 2016, y que no resulten absorbidas a esa fecha, debern
imputarse en los ejercicios siguientes, en la forma sealada en el nmero
3, del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017.
6.- Los contribuyentes que declaren su renta efectiva segn contabilidad
completa, debern presentar al Servicio, en la forma y plazo que
establezca mediante resolucin, una declaracin informando el valor del
capital propio tributario, el capital efectivamente aportado, ms los
aumentos y disminuciones del mismo, y sus reajustes, determinados a la
misma fecha, as como el monto de los retiros en exceso que registren,
entre otros antecedentes.
7.- Tratndose de la enajenacin de derechos en sociedad de personas o de
acciones emitidas con ocasin de la transformacin de una sociedad de
personas en sociedad annima, para los efectos de determinar el mayor
valor proveniente de dicha operacin, debern deducirse del valor de
aporte o adquisicin de los citados derechos o acciones ocurridas con
anterioridad al 1 de enero de 2015, segn corresponda, aquellos valores
de aporte, adquisicin o aumentos de capital que tengan su origen en
rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta
ley, incluidas en stas las reinversiones.
8.- Tratndose de la enajenacin de derechos en una sociedad de personas
adquiridos con ocasin de la transformacin de una sociedad annima en
sociedad de personas ocurrida con anterioridad al 1 de enero de 2015,
para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha
operacin, debern deducirse del valor de aporte o adquisicin de los
citados derechos, aquellos valores de aporte, adquisicin o aumentos de
capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o
parcialmente los impuestos de esta ley.
9.- Tratndose de los contribuyentes que declaren sobre la base de su
renta efectiva segn contabilidad completa, sujetos a las disposiciones
520

de las letras A) o B) del artculo 14, que mantengan un saldo de rentas o
cantidades de aquellas a que se refieren los numerales i) al iv), de la
letra a), del nmero 1.- anterior, que terminen su giro a contar del 1
de enero de 2017, sea que se haya declarado por el contribuyente o cuando
el Servicio por aplicacin de lo dispuesto en el inciso quinto del
artculo 69 del Cdigo Tributario, pueda liquidar o girar los impuestos
correspondientes, debern aplicar las normas establecidas en el artculo
38 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a
contar del 1 de enero de 2017, considerando adems las siguientes reglas
especiales:
a) Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva
segn contabilidad completa sujetos a las disposiciones de la letra A)
del artculo 14, debern atribuir, para afectarse con los impuestos
global complementario o adicional, las cantidades que se indican en esta
letra, a sus propietarios, contribuyentes del artculo 58, nmero 1,
comuneros, socios o accionistas, en la forma sealada en las letras a) o
b), del nmero 3.- de la letra A), del artculo 14, segn corresponda,
con derecho al crdito establecido en el artculo 56 nmero 3 y 63,
asignado sobre dichas sumas en la forma establecida en la letra f), del
nmero 4 y el nmero 5, ambos de la letra A), del artculo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 1 de enero de 2017,
as como tambin, con derecho al crdito a que se refiere el numeral i),
de la letra a), del nmero 1 anterior, asignado en la forma que
establecen las normas all sealadas.
Tales cantidades corresponden a la cantidad mayor que se determine entre
el saldo acumulado de las utilidades tributables a que se refiere el
numeral i), de la letra a), del nmero 1.- anterior, y las diferencias
positivas que se determinen entre el valor del capital propio tributario
del contribuyente, segn su valor a la fecha de trmino de giro de
acuerdo a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 41, ms los retiros en
exceso a que se refiere el numeral iv), de la letra a), del nmero 1.-
anterior, que se mantengan a esa fecha, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en los registros a que se
refieren las letras a) y c), del nmero 4, de la letra A), del artculo
14;
Fuente: Gabinete del Director
de las letras A) o B) del artculo 14, que mantengan un saldo de rentas o
cantidades de aquellas a que se refieren los numerales i) al iv), de la
letra a), del nmero 1.- anterior, que terminen su giro a contar del 1
de enero de 2017, sea que se haya declarado por el contribuyente o cuando
el Servicio por aplicacin de lo dispuesto en el inciso quinto del
artculo 69 del Cdigo Tributario, pueda liquidar o girar los impuestos
correspondientes, debern aplicar las normas establecidas en el artculo
38 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a
contar del 1 de enero de 2017, considerando adems las siguientes reglas
especiales:
a) Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva
segn contabilidad completa sujetos a las disposiciones de la letra A)
del artculo 14, debern atribuir, para afectarse con los impuestos
global complementario o adicional, las cantidades que se indican en esta
letra, a sus propietarios, contribuyentes del artculo 58, nmero 1,
comuneros, socios o accionistas, en la forma sealada en las letras a) o
b), del nmero 3.- de la letra A), del artculo 14, segn corresponda,
con derecho al crdito establecido en el artculo 56 nmero 3 y 63,
asignado sobre dichas sumas en la forma establecida en la letra d), del
nmero 4 y el nmero 5, ambos de la letra A), del artculo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 1 de enero de 2017,
as como tambin, con derecho al crdito a que se refiere el prrafo
segundo del numeral i), de la letra a), y el numeral iii), de la letra
b), ambas del nmero 1 anterior, asignado en la forma que establecen las
normas all sealadas y de acuerdo al numeral i), de la letra c), del
nmero 1 anterior, segn corresponda.
Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se
determinen entre el valor positivo del capital propio tributario del
contribuyente a la fecha de trmino de giro de acuerdo a lo dispuesto en
el nmero 1 del artculo 41, ms los retiros en exceso a que se refiere
el numeral iv), de la letra a), del nmero 1.- anterior, que se mantengan
a esa fecha, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en los registros a que se
refieren las letras a) y c), del nmero 4, de la letra A), del artculo
14, registro este ltimo que incluye las cantidades a que se refiere el
521

ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la
empresa, ms los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que
se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes
anterior al trmino de giro;
iii)El saldo acumulado que se registre de las cantidades sealadas en el
numeral iii), de la letra a), del nmero 1 anterior.
Tratndose de rentas atribuidas a contribuyentes de la primera categora,
estos debern a su vez, atribuir o computar las rentas que le hayan
atribuido, aplicando las reglas establecidas en las letras A), B) o C),
del artculo 14, segn corresponda.
Por su parte, las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al
numeral ii), de la letra a), del nmero 1.- anterior, al trmino de giro,
se gravarn en la forma sealada en el nmero 2.- anterior.
b) Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva
segn contabilidad completa sujetos a las disposiciones de la letra B)
del artculo 14, debern considerar retiradas, remesadas o distribuidas
las rentas o cantidades acumuladas en la empresa indicadas en el inciso
siguiente, por parte de sus propietarios, contribuyentes del artculo 58,
Fuente: Gabinete del Director
numeral iii), de la letra a), del nmero 1 anterior;
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la
empresa, ms los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que
se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes
anterior al trmino de giro, incluidas dentro de ellas las rentas o
cantidades que se mantengan de acuerdo al numeral ii), de la letra a),
del nmero 1.- anterior, al trmino de giro;
Los propietarios, comuneros, socios o accionistas respectivos, tendrn
derecho al crdito establecido en los artculos 56 nmero 3) y 63,
asignado sobre dichas sumas, en la forma establecida en la letra d), del
nmero 4, y el nmero 5, ambos de la letra A), del artculo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 1 de enero de 2017,
y el crdito que se determine conforme a lo indicado en el numeral i), de
la letra c), del nmero 1 anterior. Cuando corresponda aplicar el crdito
establecido en los artculos 56, nmero 3) y 63, y el crdito contra
impuestos finales, sealados anteriormente, ambos incorporados
separadamente en el registro a que se refiere la letra d), del nmero 4.,
de la letra A), del artculo 14, tratndose de las cantidades atribuidas
al trmino de giro, se agregar en la base imponible de los impuestos
global complementario o adicional respectivos, un monto equivalente a
dicho crdito para determinar la renta del mismo ejercicio, o la sujeta a
la reliquidacin que permite el artculo 38 bis de la ley sobre Impuesto
a la Renta.
Por su parte, las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al
numeral ii), de la letra a), del nmero 1.- anterior, al trmino de giro,
se gravarn en la forma sealada en el nmero 2.- anterior.
b) Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva
segn contabilidad completa sujetos a las disposiciones de la letra B)
del artculo 14, debern considerar retiradas, remesadas o distribuidas
las rentas o cantidades acumuladas en la empresa indicadas en el inciso
siguiente, por parte de sus propietarios, contribuyentes del artculo 58,
522

nmero 1, comuneros, socios o accionistas, en la proporcin en que stos nmero 1, comuneros, socios o accionistas, en la proporcin en que stos
participan en las utilidades de la empresa, para afectarse con los
impuestos global complementario o adicional.
Tales cantidades corresponden a la cantidad mayor que se determine entre
el saldo acumulado de las utilidades tributables a que se refiere el
numeral i), de la letra a), del nmero 1.- anterior, y las diferencias
positivas que se determinen entre el valor del capital propio tributario
del contribuyente, segn su valor a la fecha de trmino de giro de
acuerdo a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 41, ms los retiros en
exceso a que se refiere el numeral iv), de la letra a), del nmero 1.-
anterior, que se mantengan a esa fecha, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro a que se
refiere la letra a), del nmero 2.-, de la letra B) del artculo 14;
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la
empresa, ms los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que
se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes
anterior al trmino de giro; y
iii)El saldo acumulado que se registre de las cantidades sealadas en el
numeral iii), de la letra a), del nmero 1 anterior.
Estos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un
impuesto del 35%, el cual tendr el carcter de nico de esta ley
respecto de la empresa, empresario, comunero, socio o accionista, sin que
sea aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 54.
Contra este impuesto, podr deducirse el saldo de crdito establecido en
la letra b), del nmero 2.- de la letra B), del artculo 14. No obstante
lo anterior, tratndose del saldo acumulado de crdito establecido en el
numeral i), de dicha letra, el referido crdito se aplicar slo hasta un
65% de su monto. Tambin tendrn derecho al crdito a que se refiere el
numeral i), de la letra a), del nmero 1 anterior, asignado en la forma
Fuente: Gabinete del Director
participan en las utilidades de la empresa, para afectarse con los
impuestos global complementario o adicional.
Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se
determinen entre el valor positivo del capital propio tributario del
contribuyente a la fecha de trmino de giro de acuerdo a lo dispuesto en
el nmero 1 del artculo 41, ms los retiros en exceso a que se refiere
el numeral iv), de la letra a), del nmero 1.- anterior, que se mantengan
a esa fecha, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro a que se
refiere la letra c), del nmero 2.-, de la letra B) del artculo 14,
registro este ltimo que incluye las cantidades a que se refiere el
numeral iii), de la letra a), del nmero 1 anterior;
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la
empresa, ms los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que
se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes
anterior al trmino de giro, incluidas dentro de ellas las rentas o
cantidades que se mantengan de acuerdo al numeral ii), de la letra a),
del nmero 1.- anterior, al trmino de giro.
Estos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades
incrementadas en una cantidad equivalente al crdito establecido en los
artculos 56, nmero 3) y 63, y el crdito contra impuestos finales,
sealados anteriormente, ambos incorporados separadamente en el registro
a que se refiere la letra d), del nmero 2., de la letra B), del artculo
14, con un impuesto del 35%. Contra este impuesto, podr deducirse el
saldo de crdito establecido en la letra d), del nmero 2.- de la letra
B), del artculo 14. No obstante lo anterior, tratndose del saldo
acumulado de crdito establecido en el numeral ii), de dicha letra, el
referido crdito se aplicar slo hasta un 65% de su monto. Tambin
523

que establecen las normas all sealadas.
Con todo, el impuesto que se haya aplicado sobre la parte de las rentas o
cantidades que corresponda a propietarios, comuneros, socios o
accionistas obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad
completa, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artculo
14, stos lo incorporarn al saldo acumulado de crdito que establece la
letra f), del nmero 4.- de la letra A), y la letra b), del nmero 2.- de
la letra B), del artculo referido.
Por su parte, las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al
numeral ii), de la letra a), del nmero 1.- anterior, al trmino de giro,
se gravarn en la forma sealada en el nmero 2.- anterior.
10.- Los contribuyentes sealados en el inciso primero del artculo 14 de
la ley sobre Impuesto a la Renta, que hayan iniciado sus actividades
hasta antes del 1 de junio de 2016, debern ejercer la opcin a que se
refieren los incisos segundo al sexto de dicho artculo, segn su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017.
Tales contribuyentes debern ejercer la opcin dentro de los meses de
junio a diciembre de 2016, y para ello, los empresarios individuales, las
empresas individuales de responsabilidad limitada y los contribuyentes
del artculo 58, nmero 1, debern presentar ante el Servicio, en la
oportunidad sealada, una declaracin suscrita por el contribuyente.
Tratndose de comunidades, la opcin se ejercer presentando la referida
declaracin, suscrita por la totalidad de los comuneros. En el caso de
las sociedades de personas, sociedades por acciones y sociedades annimas
cerradas, la opcin se ejercer presentando la declaracin suscrita por
la sociedad, acompaada de una escritura pblica en que conste el acuerdo
de la totalidad de los socios o accionistas. Tratndose de sociedades
annimas abiertas, la opcin deber ser aprobada en junta extraordinaria
de accionistas, con un quorum de a lo menos dos tercios de las acciones
emitidas con derecho a voto, y se har efectiva presentando la
Fuente: Gabinete del Director
tendrn derecho al crdito a que se refiere el prrafo segundo del
numeral i), de la letra a), y el numeral iii) de la letra b), ambas del
nmero 1 anterior, asignado en la forma sealada en el numeral ii), de la
letra c), del referido nmero 1.
Con todo, el impuesto que se haya aplicado sobre la parte de las rentas o
cantidades que corresponda a propietarios, comuneros, socios o
accionistas obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad
completa, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artculo
14, stos lo incorporarn al saldo acumulado de crdito que establece la
letra d), del nmero 4.- de la letra A), y el numeral ii), de la letra
d), del nmero 2.- de la letra B), del artculo referido, segn
corresponda.
Por su parte, las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al
numeral ii), de la letra a), del nmero 1.- anterior, al trmino de giro,
se gravarn en la forma sealada en el nmero 2.- anterior.
10.- Los contribuyentes sealados en el inciso primero del artculo 14 de
la ley sobre Impuesto a la Renta, que hayan iniciado sus actividades
hasta antes del 1 de junio de 2016, debern ejercer la opcin a que se
refieren los incisos segundo al sexto de dicho artculo, segn su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017, dentro de los meses de junio a
diciembre de 2016, cumpliendo los requisitos sealados en las normas
referidas.
524

declaracin suscrita por la sociedad, acompaada del acta reducida a
escritura pblica de dicha junta que cumpla previamente las solemnidades
establecidas en el artculo 3 de la Ley N 18.046. Cuando las entidades
o personas a que se refiere este inciso acten a travs de sus
representantes, ellos debern estar especialmente facultados para el
ejercicio de la opcin sealada.
Los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1 de junio de
2016, debern ejercer dicha opcin dentro del plazo que establece el
artculo 68 del Cdigo Tributario, en la declaracin que deban presentar
dando el aviso correspondiente.
El Servicio de Impuestos Internos determinar mediante resolucin, las
formalidades que debe cumplir la declaracin a que se refiere este
nmero.
11.- Rgimen opcional de tributacin sobre rentas acumuladas y retiros en
exceso.
1.- Del impuesto. Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera
categora sobre la base de un balance general, segn contabilidad
completa, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1 de enero
de 2013, y que al trmino del ao comercial 2014 mantengan un saldo de
utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributacin con los
impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo
dispuesto en la letra A), del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, segn su texto vigente a esa fecha, podrn optar por pagar a
ttulo de impuesto de esa ley, un tributo sustitutivo de los impuestos
finales, sobre una parte de dichos saldos de utilidades, aplicando al
efecto las siguientes normas:
a) El referido tributo se aplicar sobre aquella parte del saldo de las
utilidades tributables no retiradas o distribuidas al trmino del ao
comercial 2014, que el contribuyente opte por acoger al tratamiento
tributario establecido en este artculo. Dicha opcin podr ejercerse
durante el ao comercial 2015, mediante la declaracin y pago del
impuesto a travs del formulario que establezca para tales efectos el
Servicio de Impuesto Internos mediante resolucin;
Fuente: Gabinete del Director
Los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1 de junio de
2016, debern ejercer dicha opcin dentro del plazo que establece el
artculo 68 del Cdigo Tributario y hasta el trmino del ao comercial
2016 cuando esta ltima sea una fecha posterior, en la declaracin que
deban presentar dando el aviso correspondiente, o bien, en una
declaracin complementaria que debern presentar para tal efecto.
El Servicio de Impuestos Internos determinar mediante resolucin, las
formalidades que debe cumplir la declaracin a que se refiere este
nmero.
11.- Rgimen opcional de tributacin sobre rentas acumuladas y retiros en
exceso.
1.- Del impuesto. Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera
categora sobre la base de un balance general, segn contabilidad
completa, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1 de enero
de 2013, y que al trmino del ao comercial 2014 mantengan un saldo de
utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributacin con los
impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo
dispuesto en la letra A), del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, segn su texto vigente a esa fecha, podrn optar por pagar a
ttulo de impuesto de esa ley, un tributo sustitutivo de los impuestos
finales, sobre una parte de dichos saldos de utilidades, aplicando al
efecto las siguientes normas:
a) El referido tributo se aplicar sobre aquella parte del saldo de las
utilidades tributables no retiradas o distribuidas al trmino del ao
comercial 2014, que el contribuyente opte por acoger al tratamiento
tributario establecido en este artculo. Dicha opcin podr ejercerse
durante el ao comercial 2015, mediante la declaracin y pago del
impuesto a travs del formulario que establezca para tales efectos el
Servicio de Impuesto Internos mediante resolucin;
525

b) El impuesto que establece este artculo se aplicar con una tasa del
32%, hasta por aquella parte del saldo de las utilidades acumuladas que
excedan del monto promedio anual del total de retiros, remesas o
distribuciones que se hayan efectuado anualmente desde la empresa durante
los aos comerciales 2011, 2012 y 2013, o la parte de stos que
corresponda a los aos comerciales de existencia efectiva de la empresa;
c) No podr acogerse a las disposiciones de este artculo, el saldo que
registre la empresa proveniente de las diferencias entre la depreciacin
normal y la acelerada que establece el nmero 5, del artculo 31, de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, as como tampoco respecto de aquellas
sumas que se hayan recibido como inversiones conforme a lo dispuesto en
la letra c), del nmero 1, de la letra A), del artculo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, durante el ao comercial 2014;
d) Contra el impuesto que establece este nmero, proceder la deduccin
del crdito por impuesto de primera categora que establecen los
artculos 56 nmero 3 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que
hubiere afectado a las citadas cantidades, debiendo previamente
incrementarse la base imponible del impuesto que se establece en este
artculo, en una cantidad equivalente a dicho crdito, conforme a lo
dispuesto en los artculos 54 y 62 de la misma ley;
e) Para determinar las utilidades acumuladas referidas, deber aplicarse
el orden de imputacin que establece la letra d), del nmero 3, de la
letra A) del artculo 14, de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
imputndose en primer trmino el lmite que se establece en la letra b)
anterior;
f) Las utilidades que se acojan a las disposiciones de este artculo
conforme a las normas anteriores, no se considerarn retiradas,
distribuidas o remesadas por los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, segn sea el caso;
g) No obstante, con la declaracin y pago del citado impuesto
sustitutivo, se entender cumplida totalmente la tributacin con el
impuesto a la renta de tales cantidades, por lo que debern deducirse del
registro de utilidades tributables a que se refiere la letra a), del
nmero 3, de la letra A) del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Fuente: Gabinete del Director
b) El impuesto que establece este artculo se aplicar con una tasa del
32%, hasta por aquella parte del saldo de las utilidades acumuladas que
excedan del monto promedio anual del total de retiros, remesas o
distribuciones que se hayan efectuado anualmente desde la empresa durante
los aos comerciales 2011, 2012 y 2013, o la parte de stos que
corresponda a los aos comerciales de existencia efectiva de la empresa;
c) No podr acogerse a las disposiciones de este artculo, el saldo que
registre la empresa proveniente de las diferencias entre la depreciacin
normal y la acelerada que establece el nmero 5, del artculo 31, de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, as como tampoco respecto de aquellas
sumas que se hayan recibido como inversiones conforme a lo dispuesto en
la letra c), del nmero 1, de la letra A), del artculo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, durante el ao comercial 2014;
d) Contra el impuesto que establece este nmero, proceder la deduccin
del crdito por impuesto de primera categora que establecen los
artculos 56 nmero 3 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que
hubiere afectado a las citadas cantidades, debiendo previamente
incrementarse la base imponible del impuesto que se establece en este
artculo, en una cantidad equivalente a dicho crdito, conforme a lo
dispuesto en los artculos 54 y 62 de la misma ley;
e) Para determinar las utilidades acumuladas referidas, deber aplicarse
el orden de imputacin que establece la letra d), del nmero 3, de la
letra A) del artculo 14, de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
imputndose en primer trmino el lmite que se establece en la letra b)
anterior;
f) Las utilidades que se acojan a las disposiciones de este artculo
conforme a las normas anteriores, no se considerarn retiradas,
distribuidas o remesadas por los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, segn sea el caso;
g) No obstante, con la declaracin y pago del citado impuesto
sustitutivo, se entender cumplida totalmente la tributacin con el
impuesto a la renta de tales cantidades, por lo que debern deducirse del
registro de utilidades tributables a que se refiere la letra a), del
nmero 3, de la letra A) del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
526

Renta y anotarse en el registro que establece el inciso primero, de la
letra b) de dicha disposicin, como ingresos no constitutivos de renta
del da en que se efecte la declaracin y pago del impuesto. Al momento
del retiro, distribucin o remesa efectiva de tales cantidades, se
aplicarn las reglas de imputacin que establezca la Ley sobre Impuesto a
la Renta, vigente a esa fecha;
h) Cuando el contribuyente de los impuestos global complementario o
adicional as lo soliciten, la empresa respectiva deber certificar que
los retiros, distribuciones o remesas que se efecten con cargo a las
utilidades que se hayan afectado con este impuesto, han sido gravadas con
tales tributos mediante la aplicacin de este rgimen de impuesto
sustitutivo.
i) Los retiros que efecten los socios desde la empresa durante el ao
comercial 2015, y los destinen a las inversiones a que se refiere la
letra c), del nmero 1, de la letra A), del artculo 14, se afectarn con
el impuesto global complementario o adicional hasta por una cantidad
equivalente al 50% de las rentas afectadas con el impuesto de este
artculo, siempre que no resulten imputados a las cantidades referidas en
el inciso primero, de la letra b), de la letra A), del artculo 14.
2.- El impuesto establecido en el nmero 1.- anterior, no podr deducirse
como gasto en la determinacin de la renta lquida imponible de la
Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, considerndose
como una partida de aquellas sealadas en el inciso segundo, del artculo
21 de dicha Ley, segn el texto de esa disposicin legal vigente a la
fecha de publicacin de la presente Ley.
3.- Sin perjuicio de lo anterior, las empresas, comunidades y sociedades
que, desde el 1 de enero de 2014 se encuentren conformadas
exclusivamente por personas naturales contribuyentes del impuesto global
complementario, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1 de
enero de 2013, y que al trmino del ao comercial 2014 mantengan un saldo
de utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributacin con
el impuesto referido, podrn optar por pagar a ttulo de impuesto de esa
ley, un tributo sustitutivo de los impuestos finales, sobre una parte de
dichos saldos de utilidades, aplicando al efecto las reglas anteriores,
salvo lo dispuesto en la letra b).
Fuente: Gabinete del Director
Renta y anotarse en el registro que establece el inciso primero, de la
letra b) de dicha disposicin, como ingresos no constitutivos de renta
del da en que se efecte la declaracin y pago del impuesto. Al momento
del retiro, distribucin o remesa efectiva de tales cantidades, se
aplicarn las reglas de imputacin que establezca la Ley sobre Impuesto a
la Renta, vigente a esa fecha;
h) Cuando el contribuyente de los impuestos global complementario o
adicional as lo soliciten, la empresa respectiva deber certificar que
los retiros, distribuciones o remesas que se efecten con cargo a las
utilidades que se hayan afectado con este impuesto, han sido gravadas con
tales tributos mediante la aplicacin de este rgimen de impuesto
sustitutivo.
i) Los retiros que efecten los socios desde la empresa durante el ao
comercial 2015, y los destinen a las inversiones a que se refiere la
letra c), del nmero 1, de la letra A), del artculo 14, se afectarn con
el impuesto global complementario o adicional hasta por una cantidad
equivalente al 50% de las rentas afectadas con el impuesto de este
artculo, siempre que no resulten imputados a las cantidades referidas en
el inciso primero, de la letra b), de la letra A), del artculo 14.
2.- El impuesto establecido en el nmero 1.- anterior, no podr deducirse
como gasto en la determinacin de la renta lquida imponible de la
Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, considerndose
como una partida de aquellas sealadas en el inciso segundo, del artculo
21 de dicha Ley, segn el texto de esa disposicin legal vigente a la
fecha de publicacin de la presente Ley.
3.- Sin perjuicio de lo anterior, las empresas, comunidades y sociedades
que, desde el 1 de enero de 2014 se encuentren conformadas
exclusivamente por personas naturales contribuyentes del impuesto global
complementario, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1 de
enero de 2013, y que al trmino del ao comercial 2014 mantengan un saldo
de utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributacin con
el impuesto referido, podrn optar por pagar a ttulo de impuesto de esa
ley, un tributo sustitutivo de los impuestos finales, sobre una parte de
dichos saldos de utilidades, aplicando al efecto las reglas anteriores,
salvo lo dispuesto en la letra b).
527
 Fuente: Gabinete del Director

El impuesto, en este caso, se
promedio ponderado, de acuerdo
comunero o accionista mantenga en
impuesto global complementario
tributarios 2012, 2013 y 2014.
aplicar con una tasa equivalente al
a la participacin que cada socio,
la empresa, de las tasas ms altas del
que les haya afectado en los aos
El impuesto, en este caso, se aplicar con una tasa equivalente al
promedio ponderado, de acuerdo a la participacin que cada socio,
comunero o accionista mantenga en la empresa, de las tasas ms altas del
impuesto global complementario que les haya afectado en los aos
tributarios 2012, 2013 y 2014.

El referido impuesto podr aplicarse hasta por aquella parte del saldo de
las utilidades acumuladas que excedan del monto promedio anual del total
de retiros, remesas o distribuciones que hayan efectuado anualmente los
socios, comuneros, o accionistas de la empresa durante los aos
comerciales 2011, 2012 y 2013, o de la parte de stos que corresponda a
los aos comerciales de existencia efectiva de la empresa.
Sin perjuicio de que resulte aplicable lo dispuesto en la letra d), del
nmero 1.- anterior, la aplicacin del impuesto de que trata este nmero,
en ningn caso dar derecho a devolucin del excedente de crdito
establecido en el artculo 56 nmero 3, de la ley sobre impuesto a la
renta que eventualmente pueda determinarse.
El referido impuesto podr aplicarse hasta por aquella parte del saldo de
las utilidades acumuladas que excedan del monto promedio anual del total
de retiros, remesas o distribuciones que hayan efectuado anualmente los
socios, comuneros, o accionistas de la empresa durante los aos
comerciales 2011, 2012 y 2013, o de la parte de stos que corresponda a
los aos comerciales de existencia efectiva de la empresa.
Sin perjuicio de que resulte aplicable lo dispuesto en la letra d), del
nmero 1.- anterior, la aplicacin del impuesto de que trata este nmero,
en ningn caso dar derecho a devolucin del excedente de crdito
establecido en el artculo 56 nmero 3, de la ley sobre impuesto a la
renta que eventualmente pueda determinarse.

4.- Los contribuyentes indicados en el nmero 1 anterior, que al trmino
del ao comercial 2014 registren retiros en exceso, podrn optar por
gravar una parte o el total de dichos retiros en exceso, siempre que
stos se hubieren efectuado con anterioridad al 31 de diciembre de 2013.
Dicha opcin podr ser ejercida durante el ao comercial 2015, y el
impuesto que tendr el carcter de nico y sustitutivo deber ser
declarado y pagado en la forma que establezca para tales efectos el
Servicio de Impuesto Internos mediante resolucin, aplicando una tasa de
32%. Con el impuesto declarado y pagado, se extinguirn las obligaciones
tributarias que pudieran afectar a los socios que hubieren efectuado
dichos retiros o sus cesionarios, o de las sociedades annimas que deban
pagar el impuesto nico establecido en el artculo 21 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, cuando se hubiere efectuado una transformacin de
sociedades, en su caso.
II.- No obstante lo dispuesto en la letra b), del artculo primero
transitorio, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014 se
encuentren acogidos a las disposiciones del artculo 14 bis de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, podrn mantenerse acogidos a dicho rgimen de
tributacin hasta el 31 de diciembre de 2016. Para tal efecto, lo
4.- Los contribuyentes indicados en el nmero 1 anterior, que al trmino
del ao comercial 2014 registren retiros en exceso, podrn optar por
gravar una parte o el total de dichos retiros en exceso, siempre que
stos se hubieren efectuado con anterioridad al 31 de diciembre de 2013.
Dicha opcin podr ser ejercida durante el ao comercial 2015, y el
impuesto que tendr el carcter de nico y sustitutivo deber ser
declarado y pagado en la forma que establezca para tales efectos el
Servicio de Impuesto Internos mediante resolucin, aplicando una tasa de
32%. Con el impuesto declarado y pagado, se extinguirn las obligaciones
tributarias que pudieran afectar a los socios que hubieren efectuado
dichos retiros o sus cesionarios, o de las sociedades annimas que deban
pagar el impuesto nico establecido en el artculo 21 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, cuando se hubiere efectuado una transformacin de
sociedades, en su caso.
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899 al numeral I, del
artculo 3 transitorio, rigen desde su publicacin, pero respecto del
texto de la ley N 20.780, y no de la vigencia de esta ltima)
II.- No obstante lo dispuesto en la letra b), del artculo primero
transitorio, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014 se
encuentren acogidos a las disposiciones del artculo 14 bis de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, podrn mantenerse acogidos a dicho rgimen de
tributacin hasta el 31 de diciembre de 2016. Para tal efecto, lo

528

dispuesto en los artculos 2 N 1 prrafo segundo, 14 bis, 21, 40 nmero dispuesto en los artculos
6, 54, 62, 84 letra g), 91 y dems normas relacionadas vigentes hasta el
31 de diciembre de 2014, mantendrn su vigencia, slo respecto de los
contribuyentes referidos y por el perodo sealado.
Los contribuyentes que de esta manera se mantengan acogidos a las
disposiciones del artculo 14 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre de 2016, y sus propietarios, comuneros, socios y
accionistas, aplicarn las siguientes reglas:
1) Se entendern incorporados al rgimen de tributacin del artculo 14 1) Se entendern incorporados al rgimen de tributacin del artculo 14
de la Ley sobre Impuesto a la Renta que corresponda a partir del 1 de
enero de 2017, debiendo aplicar al trmino del ejercicio inmediatamente
anterior lo dispuesto en los incisos segundo, tercero, noveno y final del
artculo 14 bis, segn su texto vigente, para tales efectos, al 31 de
diciembre de 2016. Dentro del plazo y en la forma sealada en el inciso
segundo, del nmero 10.-, del nmero I.- anterior, podrn optar por
acogerse a las disposiciones de la letra A) o B), del nuevo artculo 14
de la Ley sobre Impuesto a la Renta que establece el artculo 1 de esta
ley.
2) Las rentas que en conformidad a lo sealado anteriormente se
determinen al 31 de diciembre de 2016, se considerarn formando parte del
saldo del fondo de utilidades tributables en la misma fecha y se
afectarn con los impuestos global complementario o adicional, sin
derecho a los crditos de los artculos 56, numero 3), y 63 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, en la forma sealada en el nmero I.-
anterior.
No obstante lo anterior, si al 31 de diciembre de 2014 el contribuyente
registra un remanente del crdito a que se refiere el artculo 1 de las
disposiciones transitorias de la ley N 18.775, ste se considerar como
crdito por impuesto de primera categora respecto de las rentas que
deban incorporarse al registro sealado en el prrafo anterior. Para tal
efecto, se aplicar el siguiente procedimiento:
i.- El remanente de crdito determinado al 31 de diciembre de 2016 deber
asignarse al todo o a una parte de las utilidades que deban incorporarse
al registro sealado, dividindolo para este efecto por 0,25. El
resultado que se determine, corresponder al saldo de utilidades con
Fuente: Gabinete del Director
2 N 1 prrafo segundo, 14 bis, 21, 40 nmero
6, 54, 62, 84 letra g), 91 y dems normas relacionadas vigentes hasta el
31 de diciembre de 2014, mantendrn su vigencia, slo respecto de los
contribuyentes referidos y por el perodo sealado.
Los contribuyentes que de esta manera se mantengan acogidos a las
disposiciones del artculo 14 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre de 2016, y sus propietarios, comuneros, socios y
accionistas, aplicarn las siguientes reglas:
de la Ley sobre Impuesto a la Renta que corresponda a partir del 1 de
enero de 2017, debiendo aplicar al trmino del ejercicio inmediatamente
anterior lo dispuesto en los incisos segundo, tercero, noveno y final del
artculo 14 bis, segn su texto vigente, para tales efectos, al 31 de
diciembre de 2016. Dentro del plazo y en la forma sealada en el inciso
segundo, del nmero 10.-, del nmero I.- anterior, podrn optar por
acogerse a las disposiciones de la letra A) o B), del nuevo artculo 14
de la Ley sobre Impuesto a la Renta que establece el artculo 1 de esta
ley.
2) Las rentas que en conformidad a lo sealado anteriormente se
determinen al 31 de diciembre de 2016, se considerarn formando parte del
saldo del fondo de utilidades tributables en la misma fecha y se
afectarn con los impuestos global complementario o adicional, sin
derecho a los crditos de los artculos 56, numero 3), y 63 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, en la forma sealada en el nmero I.-
anterior.
No obstante lo anterior, si al 31 de diciembre de 2014 el contribuyente
registra un remanente del crdito a que se refiere el artculo 1 de las
disposiciones transitorias de la ley N 18.775, ste se considerar como
crdito por impuesto de primera categora respecto de las rentas que
deban incorporarse al registro sealado en el prrafo anterior. Para tal
efecto, se aplicar el siguiente procedimiento:
i.- El remanente de crdito determinado al 31 de diciembre de 2016 deber
asignarse al todo o a una parte de las utilidades que deban incorporarse
al registro sealado, dividindolo para este efecto por 0,25. El
resultado que se determine, corresponder al saldo de utilidades con
529

derecho al crdito por impuesto de primera categora, con tasa de 25%,
sin perjuicio de lo indicado en el literal siguiente.
ii.- Si el saldo de utilidades con derecho al crdito que se determine
por aplicacin de lo dispuesto en el literal i.- excede del monto de
rentas o cantidades determinadas por el contribuyente al salir del
rgimen del artculo 14 bis de acuerdo a lo establecido en el nmero 1)
anterior, slo se registrarn utilidades con derecho al crdito hasta
concurrencia de estas ltimas, extinguindose la parte del crdito por
impuesto de primera categora que no forme parte de las utilidades que
deban as registrarse.
iii.- Si el saldo de utilidades con derecho al crdito que se determine
por esta va es inferior a las rentas determinadas por el contribuyente
al salir del rgimen del artculo 14 bis, slo se considerarn utilidades al salir del rgimen del artculo 14 bis, slo se considerarn utilidades
con derecho a crdito por impuesto de primera categora, el monto de las
utilidades determinadas conforme al literal i.- anterior. La diferencia
corresponder a la utilidad sin derecho a crdito, de acuerdo a lo
indicado en el prrafo primero de este nmero 2).
iv. Al momento en que dichas rentas sean retiradas, remesadas o
distribuidas, conforme a lo dispuesto en el nmero I anterior, el
contribuyente podr optar por imputar las utilidades con o sin derecho al
crdito sealado, segn estime conveniente.
3) Tales contribuyentes podrn optar por acogerse al nuevo rgimen
establecido en el artculo 14 ter, sustituido por el nmero 6) del
artculo 1 de esta ley, siempre que cumplan con los requisitos y
formalidades que esa norma establece, segn su texto vigente a contar del
1 de enero de 2017. En este ltimo caso, las rentas que se determinen por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos segundo, tercero, noveno y
final del artculo 14 bis, segn su texto vigente para estos efectos al
31 de diciembre de 2016, se gravarn al trmino del ao comercial 2016,
conforme a lo dispuesto en el artculo 38 bis de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, segn el texto de esta norma vigente a esa fecha.
4) Estos contribuyentes debern informar al Servicio, en la forma y plazo
que establezca mediante resolucin, las diferencias entre el capital
propio tributario determinado al 31 de diciembre de 2016, el capital
propio inicial, y el saldo de utilidades y crditos que determinen
Fuente: Gabinete del Director
derecho al crdito por impuesto de primera categora, con tasa de 25%,
sin perjuicio de lo indicado en el literal siguiente.
ii.- Si el saldo de utilidades con derecho al crdito que se determine
por aplicacin de lo dispuesto en el literal i.- excede del monto de
rentas o cantidades determinadas por el contribuyente al salir del
rgimen del artculo 14 bis de acuerdo a lo establecido en el nmero 1)
anterior, slo se registrarn utilidades con derecho al crdito hasta
concurrencia de estas ltimas, extinguindose la parte del crdito por
impuesto de primera categora que no forme parte de las utilidades que
deban as registrarse.
iii.- Si el saldo de utilidades con derecho al crdito que se determine
por esta va es inferior a las rentas determinadas por el contribuyente
con derecho a crdito por impuesto de primera categora, el monto de las
utilidades determinadas conforme al literal i.- anterior. La diferencia
corresponder a la utilidad sin derecho a crdito, de acuerdo a lo
indicado en el prrafo primero de este nmero 2).
iv. Al momento en que dichas rentas sean retiradas, remesadas o
distribuidas, conforme a lo dispuesto en el nmero I anterior, el
contribuyente podr optar por imputar las utilidades con o sin derecho al
crdito sealado, segn estime conveniente.
3) Tales contribuyentes podrn optar por acogerse al nuevo rgimen
establecido en el artculo 14 ter, sustituido por el nmero 6) del
artculo 1 de esta ley, siempre que cumplan con los requisitos y
formalidades que esa norma establece, segn su texto vigente a contar del
1 de enero de 2017. En este ltimo caso, las rentas que se determinen por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos segundo, tercero, noveno y
final del artculo 14 bis, segn su texto vigente para estos efectos al
31 de diciembre de 2016, se gravarn al trmino del ao comercial 2016,
conforme a lo dispuesto en el artculo 38 bis de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, segn el texto de esta norma vigente a esa fecha.
4) Estos contribuyentes debern informar al Servicio, en la forma y plazo
que establezca mediante resolucin, las diferencias entre el capital
propio tributario determinado al 31 de diciembre de 2016, el capital
propio inicial, y el saldo de utilidades y crditos que determinen
530

conforme al nmero 2 anterior.
III.- A los contribuyentes acogidos a las disposiciones del artculo 14
ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de
diciembre de 2014, sus propietarios, comuneros, socios y accionistas.
1) Los contribuyentes acogidos al anterior rgimen establecido en el
artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente al 31 de diciembre de 2014, que es sustituido a partir del 1 de
enero de 2017 por el nmero 6) del artculo 1 de esta ley, se entendern
acogidos de pleno derecho al nuevo rgimen del artculo 14 ter
establecido en el nmero 2), del artculo segundo de las disposiciones
transitorias, a partir del 1 de enero de 2015, sin perjuicio que
posteriormente deban dar cumplimiento a los requisitos establecidos en la
nueva disposicin, para mantenerse en dicho rgimen.
Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podr incorporarse al
rgimen general establecido en el artculo 14, a contar de la fecha
sealada, para lo cual deber aplicar lo dispuesto en los nmeros 5 y 6
del artculo 14 ter, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de
2015.
2) Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 se encuentren
obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, y
mantengan un saldo de utilidades no retiradas, ni remesadas o
distribuidas pendientes de tributacin con los impuestos global
complementario o adicional, determinadas conforme a lo dispuesto en la
letra A) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su
texto vigente a esa fecha, y opten por acogerse a las disposiciones del
artculo 14 ter, a partir del 1 de enero de 2017, debern considerar
ntegramente retiradas, remesadas o distribuidas dichas cantidades al
trmino del ejercicio anterior al ingreso al rgimen simplificado, para
afectarse con los impuestos global complementario o adicional, segn
corresponda, aplicndose al efecto las normas de la ley sobre Impuesto a
la Renta segn su texto vigente a esa fecha.
Fuente: Gabinete del Director
conforme al nmero 2 anterior.
III.- A los contribuyentes acogidos a las disposiciones del artculo 14
ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de
diciembre de 2014, sus propietarios, comuneros, socios y accionistas.
1) Los contribuyentes acogidos al anterior rgimen establecido en el
artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente al 31 de diciembre de 2014, que es sustituido a partir del 1 de
enero de 2017 por el nmero 6) del artculo 1 de esta ley, se entendern
acogidos de pleno derecho al nuevo rgimen del artculo 14 ter
establecido en el nmero 2), del artculo segundo de las disposiciones
transitorias, a partir del 1 de enero de 2015, sin perjuicio que
posteriormente deban dar cumplimiento a los requisitos establecidos en la
nueva disposicin, para mantenerse en dicho rgimen.
Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podr incorporarse al
rgimen general establecido en el artculo 14, a contar de la fecha
sealada, para lo cual deber aplicar lo dispuesto en los nmeros 5 y 6
del artculo 14 ter, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de
2015.
2) Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 se encuentren
obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, y
mantengan un saldo de utilidades no retiradas, ni remesadas o
distribuidas pendientes de tributacin con los impuestos global
complementario o adicional, determinadas conforme a lo dispuesto en la
letra A) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su
texto vigente a esa fecha, y opten por acogerse a las disposiciones del
artculo 14 ter, a partir del 1 de enero de 2017, debern considerar
dichas cantidades como parte del ingreso diferido a que se refiere el
nmero 2, de la letra A), del artculo 14 ter.
De esta manera, las empresas que se incorporan al rgimen establecido en
la letra A) del artculo 14 ter a partir del 1 de enero de 2017,
considerarn como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que
correspondan a la diferencia que se determine entre la suma del valor
positivo del capital propio tributario determinado a esa fecha ms los
retiros en exceso que mantengan conforme al numeral iv), de la letra a),
531
 Fuente: Gabinete del Director

del nmero 1, del numeral I anterior, y las cantidades que se indican a

continuacin:

i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la

empresa o sociedad, ms los aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de
acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de
capital, y el mes anterior al cambio de rgimen.

ii) Las cantidades anotadas en el Fondo de Utilidades No Tributables a

que se refiere el numeral iii), de la letra a), del nmero 1, del numeral
I anterior.

Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad

equivalente al crdito por impuesto de primera categora establecido en
los artculos 56 nmero 3) y 63, que se mantenga en el saldo del Fondo de
Utilidades Tributables a esa fecha, y el crdito que se mantenga en el
registro de reinversiones de que trata el numeral ii), de la letra a),
del nmero 1, del numeral I anterior. Tales crditos, considerados como
un saldo total, podrn seguir siendo imputados al impuesto de primera
categora que deba pagar el contribuyente a partir del ao de
incorporacin al rgimen de la letra A) del artculo 14 ter. Para tal
efecto, el crdito deber reajustarse considerando el porcentaje de
variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al
cambio de rgimen y el mes anterior al trmino del ejercicio respectivo.
En caso de resultar un excedente, este se imputar en la misma forma en
el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de crdito no
podr imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su
devolucin. Con todo, el crdito que se impute por este concepto en el
ejercicio respectivo, no podr exceder de una cantidad equivalente a la
suma que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera
categora sobre el monto del ingreso diferido incrementado que
corresponda reconocer en dicho ejercicio.

El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los

ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un perodo
de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un
quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin,

532

3) Los contribuyentes acogidos al anterior rgimen establecido en el
artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente al 31 de diciembre de 2016, que es sustituido a partir del 1 de
enero de 2017 por el nmero 6), del artculo 1, de esta ley, se
entendern acogidos de pleno derecho al nuevo rgimen del artculo 14
ter, a partir del 1 de enero de 2017, siempre que cumplan los requisitos
establecidos en la norma vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, sin
perjuicio que posteriormente deban dar cumplimiento a los requisitos
establecidos en la nueva disposicin, para mantenerse en dicho rgimen.
Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podr incorporarse al
rgimen general establecido en el artculo 14, a contar de la fecha
sealada, para lo cual deber aplicar lo dispuesto en los nmeros 5 y 6,
del artculo 14 ter, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de
2017.
4) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al 31 de diciembre de
2014, no debern ser reconocidos por el contribuyente al momento de su
percepcin o pago posterior, segn corresponda, sin perjuicio de su
obligacin de registro y control de acuerdo al nmero 3.-, del artculo
14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a contar del 1 de
enero de 2015.
Fuente: Gabinete del Director
independientemente de que abandonen o no el rgimen simplificado. Si el
contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deber
incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de trmino de giro.
Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de
acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que
precede al de incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior al
trmino del ejercicio en que se impute. El sealado ingreso diferido no
se considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 84 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.
3) Los contribuyentes acogidos al anterior rgimen establecido en el
artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente al 31 de diciembre de 2016, que es sustituido a partir del 1 de
enero de 2017 por el nmero 6), del artculo 1, de esta ley, se
entendern acogidos de pleno derecho al nuevo rgimen del artculo 14
ter, a partir del 1 de enero de 2017, siempre que cumplan los requisitos
establecidos en la norma vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, sin
perjuicio que posteriormente deban dar cumplimiento a los requisitos
establecidos en la nueva disposicin, para mantenerse en dicho rgimen.
Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podr incorporarse al
rgimen general establecido en el artculo 14, a contar de la fecha
sealada, para lo cual deber aplicar lo dispuesto en los nmeros 5 y 6,
del artculo 14 ter, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de
2017.
4) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al 31 de diciembre de
2014, no debern ser reconocidos por el contribuyente al momento de su
percepcin o pago posterior, segn corresponda, sin perjuicio de su
obligacin de registro y control de acuerdo al nmero 3.-, del artculo
14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a contar del 1 de
enero de 2015.
5) Para todos los efectos legales, se entender que los contribuyentes
sujetos al rgimen de la letra A), del artculo 14 ter de la ley sobre
Impuesto a la Renta, han registrado al trmino del ao comercial
respectivo un capital propio tributario equivalente al monto de la base
imponible que determinen en la misma oportunidad conforme al nmero 3, de
la letra A), del referido artculo, o bien, a su eleccin, aquel que
533
 Fuente: Gabinete del Director

determinen de acuerdo al nmero 1, del artculo 41 de la ley sobre

Impuesto a la Renta a la misma fecha, el que se acreditar
fehacientemente segn un balance practicado al efecto.

6) Los contribuyentes que se encuentren obligados a declarar sus rentas

efectivas segn contabilidad completa, sujetos al rgimen de las letras
A) o B), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, a contar
del 1 de enero de 2017, que mantengan un saldo de utilidades no
retiradas, ni remesadas o distribuidas pendientes de tributacin con los
impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo
dispuesto en la letra A) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la
Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, y opten con
posterioridad a la fecha sealada por acogerse a las disposiciones del
artculo 14 ter letra A), debern considerar dichas cantidades como parte
del ingreso diferido a que se refiere el nmero 2, de la letra A), del
artculo 14 ter.

a) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del

artculo 14, considerarn como un ingreso diferido, las rentas o
cantidades que correspondan a la diferencia que se determine entre la
suma del valor positivo del capital propio tributario determinado a esa
fecha ms los retiros en exceso que mantengan conforme al numeral iv), de
la letra a), del nmero 1, del numeral I anterior, y las cantidades que
se indican a continuacin:

i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la

empresa o sociedad, ms los aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de
acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de
capital, y el mes anterior al cambio de rgimen.

ii) Las cantidades anotadas en los registros que establecen las letras a)
y c) del nmero 4 de la letra A) del artculo 14, que incluyen las
cantidades sealadas en el numeral iii), de la letra a), del nmero 1,
del numeral I anterior.

Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad

equivalente al crdito por impuesto de primera categora establecido en
los artculos 56 nmero 3 y 63, que se mantenga en el saldo acumulado de

534
 Fuente: Gabinete del Director

crdito a que se refiere la letra d), del nmero 4.-, de la letra A), del
artculo 14 y el crdito que se mantenga en el registro de reinversiones
de que trata el numeral ii), de la letra a), del nmero 1, del numeral I
anterior. Tales crditos, considerados como un saldo total, podrn seguir
siendo imputados al impuesto de primera categora que deba pagar el
contribuyente a partir del ao de incorporacin al rgimen del artculo
14 ter letra A). Para tal efecto, el crdito deber reajustarse
considerando el porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al cambio de rgimen y el mes anterior
al trmino del ejercicio respectivo. En caso de resultar un excedente,
este se imputar en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los
posteriores. El remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro
impuesto ni tendr derecho a devolucin. Con todo, el crdito que se
impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no podr exceder de
una cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar la tasa
vigente del impuesto de primera categora sobre el monto del ingreso
diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio.

El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los

ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un perodo
de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un
quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin,
independientemente de que abandonen o no el rgimen simplificado. Si el
contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deber
incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de trmino de giro.
Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de
acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que
precede al de incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior al
trmino del ejercicio en que se impute.

b) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra B), del

artculo 14, debern considerar como un ingreso diferido, las rentas o
cantidades que correspondan a la diferencia que se determine entre la
suma del valor positivo del capital propio tributario determinado a esa
fecha ms los retiros en exceso que mantengan conforme al numeral iv), de
la letra a), del nmero 1, del numeral I anterior, y las cantidades que
se indican a continuacin:

535
 Fuente: Gabinete del Director

i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la

empresa o sociedad, ms los aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de
acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de
capital, y el ltimo mes del ao anterior al cambio de rgimen.

ii) Las cantidades anotadas en el registro que establece la letra c), del
nmero 2.-, de la letra B) del artculo 14, que incluye las cantidades
sealadas en el numeral iii), de la letra a), del nmero 1, del numeral I
anterior.

Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad

equivalente al crdito por impuesto de primera categora establecido en
los artculos 56 nmero 3 y 63, que se mantenga en el saldo acumulado de
crdito a que se refiere la letra d), del nmero 2.-, de la letra B), del
artculo 14 y el crdito que se mantenga en el registro de reinversiones
de que trata el numeral ii), de la letra a), del nmero 1, del numeral I
anterior. Tales crditos, considerados como un saldo total, podrn seguir
siendo imputados al impuesto de primera categora que deba pagar el
contribuyente a partir del ao de incorporacin al rgimen del artculo
14 ter letra A). Para tal efecto, el crdito deber reajustarse
considerando el porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al cambio de rgimen y el mes anterior
al trmino del ejercicio respectivo. En caso de resultar un excedente,
este se imputar en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los
posteriores. El remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro
impuesto ni tendr derecho a devolucin. Con todo, el crdito que se
impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no podr exceder de
una cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar la tasa
vigente del impuesto de primera categora sobre el monto del ingreso
diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio. En
todo caso, el crdito a que se refiere el numeral ii), de la letra d),
del nmero 2.- de la letra B), del artculo 14, se imputar slo hasta
alcanzar un 65% de su monto.

El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los

ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un perodo
de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel

536
 Fuente: Gabinete del Director

en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un

quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin,
independientemente de que abandonen o no el rgimen simplificado. Si el
contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deber
incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de trmino de giro.
Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de
acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que
precede al de incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior al
trmino del ejercicio en que se impute.

En los casos sealados en las letras a) y b) de este nmero, el ingreso

diferido no se considerar para los efectos de lo dispuesto en el
artculo 84 de la ley sobre Impuesto a la Renta.

7) Normas sobre trmino de giro aplicables durante el ao comercial 2016.

Los contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A), del

artculo 14 ter, aplicarn las siguientes normas al trmino de giro que
se efecte durante el ao comercial 2016, sea que se haya declarado por
el contribuyente o cuando el Servicio por aplicacin de lo dispuesto en
el inciso quinto del artculo 69 del Cdigo Tributario, pueda liquidar o
girar los impuestos correspondientes.

Debern practicar para los efectos de la ley sobre Impuesto a la Renta,

un inventario final en el que registrarn los siguientes bienes:

i) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados segn

costo de reposicin.

ii) Los bienes fsicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado

al trmino de giro, ello conforme a los artculos 31, nmero 5, y 41,
nmero 2, aplicando la depreciacin normal.

La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas

sealadas en los numerales i) y ii) precedentes y el monto de las
prdidas determinadas conforme a la ley sobre Impuesto a la Renta al
trmino de giro, se considerar retirada, remesada o distribuida a los
propietarios, comuneros, socios o accionistas de dichas empresas, para

537
 Fuente: Gabinete del Director

afectarse con el impuestos global complementario o adicional, segn

corresponda, en la proporcin en que participen en las utilidades de la
empresa, sin derecho al crdito de los artculos 56, nmero 3) y 63 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.

El empresario, comunero, socio o accionista podr optar por declarar las

rentas o cantidades que le correspondan a la fecha de trmino de giro,
como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de
giro, aplicando una tasa de impuesto global complementario equivalente al
promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al
contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la
empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el que se le pone
trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn
como rentas del ejercicio segn las reglas generales.

El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen

los dueos, comuneros, socios o accionistas de las empresas de que trata
este nmero, en la disolucin o liquidacin de las mismas a la fecha de
trmino de giro, corresponder a aquel que haya registrado la empresa de
acuerdo a las normas de la ley sobre Impuesto a la Renta a tal fecha,
cuestin que la empresa certificar en la forma y plazo que establezca el
Servicio mediante resolucin al adjudicatario respectivo. En dicha
adjudicacin no corresponde la aplicacin de lo dispuesto en el artculo
64 del Cdigo Tributario y en el inciso cuarto, del nmero 8, del
artculo 17, de la ley sobre Impuesto a la Renta.

No constituir renta durante el ao comercial 2016, la adjudicacin de

bienes que se efecte en favor del propietario, comunero, socio o
accionista con ocasin de la liquidacin o disolucin de una empresa o
sociedad, en tanto, la suma de los valores tributarios del total de los
bienes que se le adjudiquen, no exceda del capital que haya aportado a la
empresa, determinado en conformidad al nmero 7 del artculo 17 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, ms las rentas o cantidades que le
correspondan en la misma, al trmino de giro. El valor de costo para
fines tributarios de los bienes que se le adjudiquen, corresponder a
aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la
presente ley al trmino de giro de acuerdo a lo establecido en el
artculo 38 bis, de la misma ley.

8) Opciones de tributacin sobre el saldo de utilidades tributables

538
 Fuente: Gabinete del Director

acumuladas al trmino del ao comercial anterior a aquel en que se

incorporan al rgimen simplificado.

Las empresas que se hubieren acogido al rgimen simplificado de

tributacin, establecido en la letra A) del artculo 14 ter de la ley
sobre Impuesto a la Renta, a contar del 1 de enero de 2015, o bien, se
acojan a dicho rgimen a partir del 1 de enero del ao 2016, podrn optar
por aplicar en reemplazo de lo establecido en la letra a), del nmero 2.-
, de la letra A), del artculo 14 ter de acuerdo a su texto vigente al 31
de diciembre de 2016, una de las siguientes alternativas:

a) Podrn considerar como un ingreso diferido las rentas o cantidades que

se mantengan pendientes de tributacin y se determinen conforme a lo
dispuesto en el nmero 2, de la letra A), del artculo 14 ter de la ley
sobre Impuesto a la Renta, respectivamente, segn su texto vigente hasta
el 31 de diciembre de 2016.

El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los

ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un perodo
de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un
quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin,
independientemente de que abandonen o no el rgimen simplificado. Si el
contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deber
incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de trmino de giro.
Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de
acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que
precede al de incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior al
trmino del ejercicio en que se impute.

Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad

equivalente al crdito por impuesto de primera categora establecido en
los artculos 56 nmero 3 y 63, a que tienen derecho las utilidades
acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables y en el Fondo de
Utilidades Reinvertidas. Tal crdito podr seguir siendo imputado al
impuesto de primera categora que deba pagar el contribuyente a partir
del ao de incorporacin al rgimen de la letra A) del artculo 14 ter.
Para tal efecto, el crdito deber reajustarse considerando el porcentaje

539
 Fuente: Gabinete del Director

de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al

cambio de rgimen y el mes anterior al trmino del ejercicio respectivo.
En caso de resultar un excedente, este se imputar en la misma forma en
el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de crdito no
podr imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su
devolucin. Con todo, el crdito que se impute por este concepto en el
ejercicio respectivo, no podr exceder de una cantidad equivalente a la
suma que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera
categora sobre el monto del ingreso diferido incrementado que
corresponda reconocer en dicho ejercicio. El ingreso diferido no se
considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 84 de la ley
sobre Impuesto a la Renta.

b) Podrn optar por aplicar lo dispuesto en el nmero 11, del numeral I.-
, del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N
20.780, con las siguientes modificaciones:

i) El referido tributo se podr declarar y/o pagar, segn corresponda,

hasta el 30 de abril de 2016, sobre el saldo de las utilidades
tributables no retiradas o distribuidas al trmino del ao comercial 2014
o 2015 que se mantengan pendientes de tributacin en el Fondo de
Utilidades Tributables y en el Fondo de Utilidades Reinvertidas, a que se
refieren las letras a) y b) inciso segundo, ambas del nmero 3, de la
letra A), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su
texto vigente al 31 de diciembre de 2016, conforme sea el caso,
reajustadas de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes
anterior al ao que precede al de incorporacin al rgimen simplificado y
el mes anterior a aquel en que se declare y pague el impuesto respectivo.

ii) No se aplicar la limitacin que estableca la letra b), del nmero

1., del referido nmero 11, respecto de las utilidades que pueden
sujetarse al pago de este impuesto especial. Por tanto, no se considerar
para estos efectos el monto promedio anual total de los retiros, remesas
o distribuciones que hayan efectuado los propietarios, comuneros, socios
o accionistas de la empresa.

iii) Las empresas, comunidades y sociedades que desde el 1 de enero de

2015 se encuentren conformadas exclusivamente por personas naturales
contribuyentes del impuesto global complementario, que hayan iniciado

540
 Fuente: Gabinete del Director

actividades con anterioridad al 1 de enero de 2014, podrn aplicar la

tasa que establece el nmero 3.-, del referido nmero 11.

El impuesto, en este caso, se aplicar con una tasa equivalente al

promedio ponderado, de acuerdo a la participacin que cada socio,
comunero o accionista mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014 o
de 2015, segn corresponda, de las tasas ms altas del impuesto global
complementario que les haya afectado en los ltimos 3 aos tributarios,
segn sea el caso.

Con todo, slo podr aplicarse la tasa de 32% que establece el nmero 11,
del numeral I.-, de este artculo, cuando se hubieren cedido los
derechos, cuotas o acciones respectivas, a contar del 1 de diciembre de
2015.

c) La opcin de que trata este nmero deber ser manifestada de manera

expresa por los contribuyentes referidos, en la forma que establezca el
Servicio mediante resolucin. Si se hubieren incorporado al rgimen de la
letra A), del artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta a
contar del 1 de enero de 2015, podrn ejercer retroactivamente la opcin
referida hasta el 30 de abril de 2016. Quines se acojan a contar del 1
de enero de 2016, podrn ejercer la opcin hasta el 30 de abril de 2016.

En caso que se ejerciere expresamente una de las opciones referidas, sta

resultar obligatoria a partir de dicho ejercicio. Si no se ejerciere
ninguna de las opciones, vencido el plazo para hacerlo, se entendern
aplicables las normas del nmero 2, de la letra A), del artculo 14 ter
de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente hasta el 31
de diciembre de 2016.

Cuando ejercieren expresamente la opcin de que trata la letra a)

anterior, o bien, cuando declaren y paguen el impuesto sustitutivo
referido en la letra b) precedente, en la forma y oportunidad sealada,
los propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas que se
hubieren acogido al rgimen a contar del 1 de enero de 2015, y que
hubieren considerado retiradas, remesadas o distribuidas dichas
utilidades conforme a lo dispuesto en la letra a), del nmero 2.-, de la
letra A), del artculo 14 ter, segn su texto vigente al 31 de diciembre
de 2016, debern rectificar su respectiva declaracin de impuestos
anuales a la renta correspondiente al ao tributario 2015, excluyendo de

541

IV.- Considerando que el nuevo artculo 34 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta rige a contar del 1 de enero de 2016, los contribuyentes acogidos
a un rgimen de renta presunta de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn
su texto vigente al 31 de diciembre de 2015, sus propietarios, comuneros,
socios y accionistas debern aplicar las siguientes reglas:
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se encuentren acogidos
al rgimen de tributacin sobre renta presunta que establecen los
artculos 20, nmero 1, letra b); 34 y 34 bis de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, segn su texto vigente a esa fecha, y en la misma oportunidad
no cumplan con los nuevos requisitos contenidos en el artculo 34 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de
Fuente: Gabinete del Director
sta, total o parcialmente, segn el caso, tanto las rentas referidas
como los crditos e incrementos que procedan sobre las mismas conforme a
los artculos 54, 56 nmero 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la
Renta. Efectuada dicha rectificacin, debern reintegrar las cantidades
que hubieren percibido en exceso por tal motivo, reajustadas en la forma
establecida en el inciso 6, del artculo 97 de la referida ley. Cuando
el propietario, comunero, socio o accionista respectivo no rectifique y
reintegre las cantidades sealadas hasta dentro del mes de abril de 2016,
el Servicio podr girar dichas cantidades sin ms trmite, considerndose
para todos los efectos legales como impuestos sujetos a retencin. En
estos casos, los intereses y multas que correspondan, se aplicarn a
contar del mes de mayo de 2016. En caso que no deban reintegrar cantidad
alguna, podrn solicitar en la forma y plazo establecida en el nmero 2,
del artculo 126 del Cdigo Tributario, la devolucin de los impuestos
que hubieren pagado en exceso por el motivo sealado, o de las sumas que
le hubiera correspondido obtener conforme a la ley, en caso de no haber
incluido dichas rentas y crditos. Aquellos propietarios, comuneros,
socios o accionistas que no hubieren considerado las rentas como
retiradas, remesadas o distribuidas en sus respectivas declaraciones de
impuesto a la renta correspondiente al ao tributario 2015, se liberarn
de tal obligacin con el ejercicio de la opcin efectuada por la empresa,
en la forma y plazo sealado, o sobre la proporcin de las rentas
acumuladas respecto de las cuales se declare y pague el impuesto
sustitutivo, segn corresponda.
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899 al numeral III, del
artculo 3 transitorio, rigen desde su publicacin, pero respecto del
texto de la ley N 20.780, y no de la vigencia de esta ltima)
IV.- Considerando que el nuevo artculo 34 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta rige a contar del 1 de enero de 2016, los contribuyentes acogidos
a un rgimen de renta presunta de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn
su texto vigente al 31 de diciembre de 2015, sus propietarios, comuneros,
socios y accionistas debern aplicar las siguientes reglas:
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se encuentren acogidos
al rgimen de tributacin sobre renta presunta que establecen los
artculos 20, nmero 1, letra b); 34 y 34 bis de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, segn su texto vigente a esa fecha, y en la misma oportunidad
no cumplan con los nuevos requisitos contenidos en el artculo 34 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de
542
 Fuente: Gabinete del Director

enero de 2016; o bien, encontrndose acogidos a las disposiciones de este
ltimo artculo a contar del 1 de enero de 2016, opten por abandonar el
rgimen de presuncin de rentas o dejen de cumplir los requisitos para
mantenerse en el mismo, debern en tales casos declarar su renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa, registrando sus activos y pasivos
en el balance inicial que al efecto debern confeccionar a contar del 1
de enero del ao 2016, o del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el
cual han optado por abandonar o dejen de cumplir los requisitos para
mantenerse en el mismo, segn corresponda, de acuerdo a las siguientes
normas:
enero de 2016; o bien, encontrndose acogidos a las disposiciones de este
ltimo artculo a contar del 1 de enero de 2016, opten por abandonar el
rgimen de presuncin de rentas o dejen de cumplir los requisitos para
mantenerse en el mismo, debern en tales casos declarar su renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa, registrando sus activos y pasivos
en el balance inicial que al efecto debern confeccionar a contar del 1
de enero del ao 2016, o del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el
cual han optado por abandonar o dejen de cumplir los requisitos para
mantenerse en el mismo, segn corresponda, de acuerdo a las siguientes
normas:

1) Contribuyentes que exploten bienes races agrcolas. 1) Contribuyentes que exploten bienes races agrcolas.

a) Los terrenos agrcolas se registrarn por su avalo fiscal a la fecha
de balance inicial o por su valor de adquisicin reajustado de acuerdo a
la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior a la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al balance
inicial, a eleccin del contribuyente.
a) Los terrenos agrcolas se registrarn por su avalo fiscal a la fecha
de balance inicial o por su valor de adquisicin reajustado de acuerdo a
la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior a la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al balance
inicial, a eleccin del contribuyente.

b) Los dems bienes fsicos del activo inmovilizado se registrarn por su
valor de adquisicin o construccin, debidamente documentado y
actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor
entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin o desembolso y
el ltimo da del mes anterior al del balance, deduciendo la depreciacin
normal que corresponda por el mismo perodo en virtud de lo dispuesto en
el nmero 5 del artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn
su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.
b) Los dems bienes fsicos del activo inmovilizado se registrarn por su
valor de adquisicin o construccin, debidamente documentado y
actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor
entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin o desembolso y
el ltimo da del mes anterior al del balance, deduciendo la depreciacin
normal que corresponda por el mismo perodo en virtud de lo dispuesto en
el nmero 5 del artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn
su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.

c) El valor de costo de los bienes del activo realizable se determinar
en conformidad con las normas del artculo 30 de la ley sobre Impuesto a
la Renta, de acuerdo con la documentacin correspondiente, y se
actualizar a su costo de reposicin segn las normas contenidas en el
artculo 41, nmero 3, de la misma ley.
c) El valor de costo de los bienes del activo realizable se determinar
en conformidad con las normas del artculo 30 de la ley sobre Impuesto a
la Renta, de acuerdo con la documentacin correspondiente, y se
actualizar a su costo de reposicin segn las normas contenidas en el
artculo 41, nmero 3, de la misma ley.

d) Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales d) Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales
nacidos en l, se valorizarn a su costo de reposicin a la fecha del nacidos en l, se valorizarn a su costo de reposicin a la fecha del
balance inicial, considerando su calidad, el estado en que se encuentren, balance inicial, considerando su calidad, el estado en que se encuentren,
su duracin real a contar de esa fecha, y su relacin con el valor de su duracin real a contar de esa fecha, y su relacin con el valor de
bienes similares existentes en la misma zona. bienes similares existentes en la misma zona.

543

e) Los dems bienes del activo se registrarn por su costo o valor de
adquisicin, debidamente documentado y actualizado en conformidad con las
normas del artculo 41 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su
texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.
f) Los pasivos se registrarn segn su monto exigible, debidamente
documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artculo 41 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.
g) Los pasivos que obedezcan a operaciones de crdito de dinero slo
podrn registrarse si se ha pagado oportunamente el impuesto de timbres y
estampillas, a menos que se encuentren expresamente exentos de ste.
h) La diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos
registrados en la forma antes indicada, se considerar capital para todos
los efectos legales. Si la diferencia es negativa, en ningn caso podr
deducirse en conformidad con el artculo 31, nmero 3, de la ley sobre
Impuesto a la Renta.
2) Contribuyentes que desarrollan actividades mineras.
Estos contribuyentes debern aplicar las normas establecidas en las
letras a) a la h), del nmero 1) anterior, a excepcin de lo establecido
en la letra d).
Lo sealado en la letra a) se aplicar respecto de los terrenos de
propiedad del contribuyente que hayan sido destinados a su actividad de
explotacin minera.
3) Contribuyentes que desarrollan la actividad de transporte.
Estos contribuyentes debern aplicar las normas establecidas en las
letras a) a la h), del nmero 1 anterior, a excepcin de lo establecido
en la letra d), con las siguientes modificaciones:
Lo sealado en la letra a) se aplicar respecto de los terrenos no
agrcolas, de propiedad del contribuyente, que hayan sido destinados a su
actividad de transporte.
Respecto de lo indicado en la letra b), opcionalmente podrn registrar
los vehculos motorizados de transporte terrestre de carga o de pasajeros
Fuente: Gabinete del Director
e) Los dems bienes del activo se registrarn por su costo o valor de
adquisicin, debidamente documentado y actualizado en conformidad con las
normas del artculo 41 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su
texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.
f) Los pasivos se registrarn segn su monto exigible, debidamente
documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artculo 41 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.
g) Los pasivos que obedezcan a operaciones de crdito de dinero slo
podrn registrarse si se ha pagado oportunamente el impuesto de timbres y
estampillas, a menos que se encuentren expresamente exentos de ste.
h) La diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos
registrados en la forma antes indicada, se considerar capital para todos
los efectos legales. Si la diferencia es negativa, en ningn caso podr
deducirse en conformidad con el artculo 31, nmero 3, de la ley sobre
Impuesto a la Renta.
2) Contribuyentes que desarrollan actividades mineras.
Estos contribuyentes debern aplicar las normas establecidas en las
letras a) a la h), del nmero 1) anterior, a excepcin de lo establecido
en la letra d).
Lo sealado en la letra a) se aplicar respecto de los terrenos de
propiedad del contribuyente que hayan sido destinados a su actividad de
explotacin minera.
3) Contribuyentes que desarrollan la actividad de transporte.
Estos contribuyentes debern aplicar las normas establecidas en las
letras a) a la h), del nmero 1 anterior, a excepcin de lo establecido
en la letra d), con las siguientes modificaciones:
Lo sealado en la letra a) se aplicar respecto de los terrenos no
agrcolas, de propiedad del contribuyente, que hayan sido destinados a su
actividad de transporte.
Respecto de lo indicado en la letra b), opcionalmente podrn registrar
los vehculos motorizados de transporte terrestre de carga o de pasajeros
544

de acuerdo con su valor corriente en plaza, fijado por el Servicio en el
ejercicio anterior a aquel en que deban determinar su renta segn
contabilidad completa. Ese valor deber actualizarse por la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la
publicacin de la lista que contenga dicho valor corriente en plaza en el
Diario Oficial y el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que esa lista haya sido publicada.
4) Normas comunes.
a) Para todos los efectos tributarios, se presumir, que los activos
incluidos en el balance inicial han sido adquiridos con ingresos que
tributaron con anterioridad a la vigencia de esta ley. El Servicio podr
rebajar los valores registrados en el balance inicial, haciendo uso del
procedimiento establecido en el artculo 64 del Cdigo Tributario, en
todos aquellos casos en que la valorizacin del contribuyente no cumpla
los requisitos sealados en este nmero IV) o no se acredite
fehacientemente. Las diferencias que se determinen por aplicacin de
dicha facultad no se afectarn con lo dispuesto en el artculo 21 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.
b) Los contribuyentes a que se refiere este nmero, respecto de los
bienes fsicos del activo inmovilizado existentes a la fecha del balance
inicial, podrn aplicar el rgimen de depreciacin acelerada establecido
en los nmeros 5 y 5 bis, ambos del artculo 31 de la ley sobre Impuesto
a la Renta, en tanto cumplan los requisitos para tal efecto, segn su
texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.
c) El primer ao comercial en que deban declarar su renta efectiva
mediante balance general, segn contabilidad completa, los contribuyentes
debern dar aviso de esta circunstancia al Servicio, en la forma y plazo
que ste establezca mediante resolucin, debiendo acompaar el balance
inicial mencionado en el prrafo primero de este nmero. La falta de este
aviso har aplicable el plazo de prescripcin a que se refiere el inciso
segundo del artculo 200 del Cdigo Tributario.
d) Los ingresos que se perciban a contar del momento en que el
contribuyente deba determinar su renta efectiva segn contabilidad
completa, y que correspondan a contratos u operaciones celebrados con
anterioridad a esa fecha, debern ser considerados en el ejercicio de su
Fuente: Gabinete del Director
de acuerdo con su valor corriente en plaza, fijado por el Servicio en el
ejercicio anterior a aquel en que deban determinar su renta segn
contabilidad completa. Ese valor deber actualizarse por la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la
publicacin de la lista que contenga dicho valor corriente en plaza en el
Diario Oficial y el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que esa lista haya sido publicada.
4) Normas comunes.
a) Para todos los efectos tributarios, se presumir, que los activos
incluidos en el balance inicial han sido adquiridos con ingresos que
tributaron con anterioridad a la vigencia de esta ley. El Servicio podr
rebajar los valores registrados en el balance inicial, haciendo uso del
procedimiento establecido en el artculo 64 del Cdigo Tributario, en
todos aquellos casos en que la valorizacin del contribuyente no cumpla
los requisitos sealados en este nmero IV) o no se acredite
fehacientemente. Las diferencias que se determinen por aplicacin de
dicha facultad no se afectarn con lo dispuesto en el artculo 21 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.
b) Los contribuyentes a que se refiere este nmero, respecto de los
bienes fsicos del activo inmovilizado existentes a la fecha del balance
inicial, podrn aplicar el rgimen de depreciacin acelerada establecido
en los nmeros 5 y 5 bis, ambos del artculo 31 de la ley sobre Impuesto
a la Renta, en tanto cumplan los requisitos para tal efecto, segn su
texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.
c) El primer ao comercial en que deban declarar su renta efectiva
mediante balance general, segn contabilidad completa, los contribuyentes
debern dar aviso de esta circunstancia al Servicio, en la forma y plazo
que ste establezca mediante resolucin, debiendo acompaar el balance
inicial mencionado en el prrafo primero de este nmero. La falta de este
aviso har aplicable el plazo de prescripcin a que se refiere el inciso
segundo del artculo 200 del Cdigo Tributario.
d) Los ingresos que se perciban a contar del momento en que el
contribuyente deba determinar su renta efectiva segn contabilidad
completa, y que correspondan a contratos u operaciones celebrados con
anterioridad a esa fecha, debern ser considerados en el ejercicio de su
545

percepcin a menos que hubieran sido facturados y entregados los bienes o
prestados los servicios, cuando el contribuyente estaba an bajo el
rgimen de renta presunta, en cuyo caso se estar a las reglas generales
sobre devengo.
e) Las enajenaciones del todo o parte de predios agrcolas, o del todo o
parte de pertenencias mineras efectuadas por los contribuyentes a que se
refiere este nmero IV), en el ejercicio inmediatamente anterior a aqul
en que deban operar bajo el rgimen de renta efectiva segn contabilidad
completa o en el primer ejercicio sometido a dicho rgimen, obligarn a
los adquirentes de tales predios o pertenencias mineras, segn el caso, a
tributar tambin segn ese sistema. La misma norma se aplicar respecto
de las enajenaciones hechas por estos ltimos en los ejercicios citados.
Lo dispuesto en esta letra se aplicar tambin cuando, durante los
ejercicios sealados, los contribuyentes entreguen en arrendamiento o a
cualquier otro ttulo de mera tenencia el todo o parte de predios
agrcolas, el todo o parte de pertenencias o vehculos de transporte de
carga terrestre o de pasajeros. En tal circunstancia, el arrendatario o
mero tenedor quedar tambin sujeto al rgimen de renta efectiva segn mero tenedor quedar tambin sujeto al rgimen de renta efectiva segn
contabilidad completa. Se aplicar respecto de lo dispuesto en este
inciso lo prescrito en el artculo 75 bis del Cdigo Tributario; sin
embargo, en estos casos, el enajenante, arrendador o persona que a ttulo
de mera tenencia entregue el predio, la pertenencia o el vehculo de
carga, podr cumplir con la obligacin de informar su rgimen tributario
hasta el ltimo da hbil del mes de enero del ao en que deba comenzar a hasta el ltimo da hbil del mes de enero del ao en que deba comenzar a
determinar su renta efectiva segn contabilidad completa. En este caso,
la informacin al adquirente, arrendatario o mero tenedor deber
efectuarse mediante carta certificada dirigida a travs de un notario al
domicilio que aqul haya sealado en el contrato y, en la misma forma, al
Director Regional del Servicio correspondiente al mismo domicilio.
El Servicio podr investigar si las obligaciones impuestas a las partes
por cualquier contrato en que se enajenen predios agrcolas, pertenencias
mineras o acciones en sociedades legales mineras, son efectivas, si
realmente dichas obligaciones se han cumplido o si lo que una parte da en
virtud de un contrato oneroso guarda proporcin con el valor corriente en
plaza, a la fecha del contrato. Si el Servicio estimare que dichas
obligaciones no son efectivas o no se han cumplido realmente, o que lo
que una de las partes da es desproporcionado al valor corriente en plaza,
liquidar el impuesto correspondiente. Si a juicio de Director Nacional
Fuente: Gabinete del Director
percepcin a menos que hubieran sido facturados y entregados los bienes o
prestados los servicios, cuando el contribuyente estaba an bajo el
rgimen de renta presunta, en cuyo caso se estar a las reglas generales
sobre devengo.
e) Las enajenaciones del todo o parte de predios agrcolas, o del todo o
parte de pertenencias mineras efectuadas por los contribuyentes a que se
refiere este nmero IV), en el ejercicio inmediatamente anterior a aqul
en que deban operar bajo el rgimen de renta efectiva segn contabilidad
completa o en el primer ejercicio sometido a dicho rgimen, obligarn a
los adquirentes de tales predios o pertenencias mineras, segn el caso, a
tributar tambin segn ese sistema. La misma norma se aplicar respecto
de las enajenaciones hechas por estos ltimos en los ejercicios citados.
Lo dispuesto en esta letra se aplicar tambin cuando, durante los
ejercicios sealados, los contribuyentes entreguen en arrendamiento o a
cualquier otro ttulo de mera tenencia el todo o parte de predios
agrcolas, el todo o parte de pertenencias o vehculos de transporte de
carga terrestre o de pasajeros. En tal circunstancia, el arrendatario o
contabilidad completa. Se aplicar respecto de lo dispuesto en este
inciso lo prescrito en el artculo 75 bis del Cdigo Tributario; sin
embargo, en estos casos, el enajenante, arrendador o persona que a ttulo
de mera tenencia entregue el predio, la pertenencia o el vehculo de
carga, podr cumplir con la obligacin de informar su rgimen tributario
determinar su renta efectiva segn contabilidad completa. En este caso,
la informacin al adquirente, arrendatario o mero tenedor deber
efectuarse mediante carta certificada dirigida a travs de un notario al
domicilio que aqul haya sealado en el contrato y, en la misma forma, al
Director Regional del Servicio correspondiente al mismo domicilio.
El Servicio podr investigar si las obligaciones impuestas a las partes
por cualquier contrato en que se enajenen predios agrcolas, pertenencias
mineras o acciones en sociedades legales mineras, son efectivas, si
realmente dichas obligaciones se han cumplido o si lo que una parte da en
virtud de un contrato oneroso guarda proporcin con el valor corriente en
plaza, a la fecha del contrato. Si el Servicio estimare que dichas
obligaciones no son efectivas o no se han cumplido realmente, o que lo
que una de las partes da es desproporcionado al valor corriente en plaza,
liquidar el impuesto correspondiente. Si a juicio de Director Nacional
546
 Fuente: Gabinete del Director

del Servicio, la operacin en cuestin representara una forma de evadir del Servicio, la operacin en cuestin representara una forma de evadir
el cambio del rgimen de renta presunta por el de renta efectiva, o una el cambio del rgimen de renta presunta por el de renta efectiva, o una
forma de desviar futuras operaciones desde este ltimo rgimen al forma de desviar futuras operaciones desde este ltimo rgimen al
primero, o el abultamiento injustificado de ingresos no constitutivos de primero, o el abultamiento injustificado de ingresos no constitutivos de
renta u otra accin que pudiera enmarcarse dentro del tipo prescrito en renta u otra accin que pudiera enmarcarse dentro del tipo prescrito en
el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario, proceder a iniciar las el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario, proceder a iniciar las
acciones penales o civiles correspondientes. acciones penales o civiles correspondientes.

Con todo, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se hubieren

encontrado acogidos al rgimen de tributacin sobre renta presunta que
establecen los artculos 20, nmero 1, letra b); 34 y 34 bis de la ley
sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a esa fecha, y en la
misma oportunidad hubieren cumplido con todos los requisitos que
establecan tales normas para mantenerse en el rgimen, podrn continuar
en l durante el ao comercial 2016. Si al trmino del ao comercial
2016, tales contribuyentes no cumplieren con uno o ms de los requisitos
establecidos en el artculo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn
su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016, debern declarar sus
impuestos correspondientes al ao comercial 2016, sobre rentas efectivas
sujetas al rgimen de contabilidad completa, o bien, sujetos al rgimen
simplificado de la letra A), del artculo 14 ter, cuando cumplan los
requisitos para tal efecto. Para ello, debern dar aviso al Servicio de
Impuestos Internos del rgimen por el que opten entre el 1 de enero y el
30 de abril de 2017. Para estos efectos, se entender que los
contribuyentes cumplen con el requisito establecido en el inciso cuarto,
del nmero 1, del artculo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn
su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016, cuando a lo menos, lo
cumplan a contar del 31 de diciembre de 2016.

5) Sistemas de contabilidad que podrn llevar para acreditar la renta 5) Sistemas de contabilidad que podrn llevar para acreditar la renta
efectiva. efectiva.

a) Sistema de contabilidad completa. a) Sistema de contabilidad completa.

Para estos efectos, sern aplicables las disposiciones del Cdigo de Para estos efectos, sern aplicables las disposiciones del Cdigo de
Comercio, del Cdigo Tributario y de la ley sobre Impuesto a la Renta, en Comercio, del Cdigo Tributario y de la ley sobre Impuesto a la Renta, en
lo que resulten pertinentes. lo que resulten pertinentes.

Los contribuyentes que realicen actividades agrcolas debern aplicar, Los contribuyentes que realicen actividades agrcolas debern aplicar,
adems, lo dispuesto en el decreto supremo N 1.139, de 1990, del adems, lo dispuesto en el decreto supremo N 1.139, de 1990, del

547

Ministerio de Hacienda, que establece el Reglamento sobre Contabilidad
Agrcola, aplicable a los contribuyentes que estn obligados a declarar
sus rentas efectivas segn contabilidad completa.
Los contribuyentes que exploten pertenencias mineras debern aplicar lo
dispuesto en el decreto supremo N 209, de 1990, del Ministerio de
Hacienda, que establece normas sobre la forma de determinar la parte del
valor de adquisicin de dichas pertenencias que debe incorporarse en el
costo directo del mineral extrado.
b) Sistema de contabilidad simplificada.
Los contribuyentes mencionados en este nmero IV), a contar del ao en
que deban declarar sus rentas efectivas, conforme a lo dispuesto en el
artculo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a
contar del 1 de enero de 2016, podrn acogerse al rgimen simplificado
establecido en el artculo 14 ter de la misma ley, siempre que al momento
de su incorporacin den cumplimiento a los requisitos que esta ltima
norma establece.
6) Primera enajenacin de predios agrcolas posterior al cambio a rgimen
de renta efectiva.
La primera enajenacin de los predios agrcolas que, a contar del 1 de
enero de 2016, efecten los contribuyentes acogidos hasta el 31 de
diciembre de 2015, a las disposiciones del artculo 20 N 1, letra b), de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a esa fecha, que
deban tributar sobre renta efectiva determinada segn contabilidad
completa, por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 34 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a partir de esa fecha,
se sujetar a las siguientes normas:
1.- El valor de enajenacin, incluido el reajuste del saldo de precio,
tendr el carcter de ingreso no constitutivo de renta hasta la
concurrencia de cualquiera de las siguientes cantidades a eleccin del
contribuyente:
a) El valor de adquisicin del predio respectivo reajustado en el
porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin y el
Fuente: Gabinete del Director
Ministerio de Hacienda, que establece el Reglamento sobre Contabilidad
Agrcola, aplicable a los contribuyentes que estn obligados a declarar
sus rentas efectivas segn contabilidad completa.
Los contribuyentes que exploten pertenencias mineras debern aplicar lo
dispuesto en el decreto supremo N 209, de 1990, del Ministerio de
Hacienda, que establece normas sobre la forma de determinar la parte del
valor de adquisicin de dichas pertenencias que debe incorporarse en el
costo directo del mineral extrado.
b) Sistema de contabilidad simplificada.
Los contribuyentes mencionados en este nmero IV), a contar del ao en
que deban declarar sus rentas efectivas, conforme a lo dispuesto en el
artculo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a
contar del 1 de enero de 2016, podrn acogerse al rgimen simplificado
establecido en el artculo 14 ter de la misma ley, siempre que al momento
de su incorporacin den cumplimiento a los requisitos que esta ltima
norma establece.
6) Primera enajenacin de predios agrcolas posterior al cambio a rgimen
de renta efectiva.
La primera enajenacin de los predios agrcolas que, a contar del 1 de
enero de 2016, efecten los contribuyentes acogidos hasta el 31 de
diciembre de 2015, a las disposiciones del artculo 20 N 1, letra b), de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a esa fecha, que
deban tributar sobre renta efectiva determinada segn contabilidad
completa, por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 34 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a partir de esa fecha,
se sujetar a las siguientes normas:
1.- El valor de enajenacin, incluido el reajuste del saldo de precio,
tendr el carcter de ingreso no constitutivo de renta hasta la
concurrencia de cualquiera de las siguientes cantidades a eleccin del
contribuyente:
a) El valor de adquisicin del predio respectivo reajustado en el
porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin y el
548

ltimo da del mes que antecede al trmino del ao comercial anterior a
aquel en que se efecta la enajenacin.
b) Su avalo fiscal a la fecha de enajenacin.
c) El valor comercial del predio determinado segn la tasacin que, para
este slo efecto, practique el Servicio de Impuestos Internos. El
contribuyente podr reclamar de dicha tasacin con arreglo a las normas
del artculo 64 del Cdigo Tributario. La norma de esta letra no se
aplicar a las enajenaciones que se efecten con posterioridad a la
entrada en vigencia de la primera tasacin de bienes races de la primera
serie, que se haga con posterioridad al 1 de enero de 2016, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 de la ley N 17.235.
d) El valor comercial del predio, incluyendo slo los bienes que
contempla la ley N 17.235, determinado por un ingeniero agrnomo,
forestal o civil, con, a lo menos, diez aos de ttulo profesional. Dicho
valor deber ser aprobado y certificado por una firma auditora registrada
en la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por una
sociedad tasadora de activos, segn lo sealado en el nmero 2 siguiente.
Sin perjuicio del valor del predio agrcola registrado en el balance
inicial, conforme a lo dispuesto en la letra a), del nmero 1) anterior,
la tasacin a que se refiere esta letra deber efectuarse durante el
primer ao en que el contribuyente determine sus rentas efectivas, segn
contabilidad completa. La diferencia que se produzca entre el valor
contabilizado y el valor de tasacin, se registrar en una cuenta de
activo, separadamente de los bienes tasados, con abono a una cuenta de
ingreso diferido. Tanto la cuenta de activo, como la de ingreso diferido,
debern reajustarse al trmino de cada ao comercial, en el porcentaje de
variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes anterior a la adquisicin o anterior al ltimo
balance, segn corresponda, y el ltimo da del mes anterior al trmino
del ao comercial respectivo.
La diferencia a que se refiere el prrafo anterior, solo formar parte
del costo de adquisicin de los predios tasados, en caso que la
enajenacin de dichos bienes, se efecte con posterioridad al tercer ao
calendario contado desde aquel en que haya operado el cambio al rgimen
de renta efectiva, segn contabilidad completa. En tales casos, el
ingreso diferido se reconocer como un ingreso no constitutivo de renta
Fuente: Gabinete del Director
ltimo da del mes que antecede al trmino del ao comercial anterior a
aquel en que se efecta la enajenacin.
b) Su avalo fiscal a la fecha de enajenacin.
c) El valor comercial del predio determinado segn la tasacin que, para
este slo efecto, practique el Servicio de Impuestos Internos. El
contribuyente podr reclamar de dicha tasacin con arreglo a las normas
del artculo 64 del Cdigo Tributario. La norma de esta letra no se
aplicar a las enajenaciones que se efecten con posterioridad a la
entrada en vigencia de la primera tasacin de bienes races de la primera
serie, que se haga con posterioridad al 1 de enero de 2016, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 de la ley N 17.235.
d) El valor comercial del predio, incluyendo slo los bienes que
contempla la ley N 17.235, determinado por un ingeniero agrnomo,
forestal o civil, con, a lo menos, diez aos de ttulo profesional. Dicho
valor deber ser aprobado y certificado por una firma auditora registrada
en la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por una
sociedad tasadora de activos, segn lo sealado en el nmero 2 siguiente.
Sin perjuicio del valor del predio agrcola registrado en el balance
inicial, conforme a lo dispuesto en la letra a), del nmero 1) anterior,
la tasacin a que se refiere esta letra deber efectuarse durante el
primer ao en que el contribuyente determine sus rentas efectivas, segn
contabilidad completa. La diferencia que se produzca entre el valor
contabilizado y el valor de tasacin, se registrar en una cuenta de
activo, separadamente de los bienes tasados, con abono a una cuenta de
ingreso diferido. Tanto la cuenta de activo, como la de ingreso diferido,
debern reajustarse al trmino de cada ao comercial, en el porcentaje de
variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes anterior a la adquisicin o anterior al ltimo
balance, segn corresponda, y el ltimo da del mes anterior al trmino
del ao comercial respectivo.
La diferencia a que se refiere el prrafo anterior, solo formar parte
del costo de adquisicin de los predios tasados, en caso que la
enajenacin de dichos bienes, se efecte con posterioridad al tercer ao
calendario contado desde aquel en que haya operado el cambio al rgimen
de renta efectiva, segn contabilidad completa. En tales casos, el
ingreso diferido se reconocer como un ingreso no constitutivo de renta
549

del ejercicio en que ocurra la enajenacin.
Si la enajenacin se efecta antes de cumplirse el plazo sealado en el
prrafo anterior, slo constituir costo, el valor de adquisicin prrafo anterior, slo constituir costo, el valor de adquisicin
registrado conforme a lo dispuesto en la letra a), del nmero 1)
anterior, reajustado segn lo dispuesto en el nmero 2, del artculo 41,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en cuyo caso, el contribuyente
deber reversar las cuentas de activo y de ingreso diferido, registradas
al momento de la tasacin efectuada conforme a esta letra.
Toda tasacin practicada en conformidad con esta letra deber ser
comunicada por la firma auditora o tasadora mediante carta certificada al
interesado y a la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos
del domicilio de aqul.
Las firmas auditoras o tasadoras y los profesionales referidos en el
prrafo primero de esta letra, sern solidariamente responsables con los
contribuyentes respectivos por las diferencias de impuestos, reajustes,
intereses y multas, que se determinen en contra de aquellos en razn de
valorizaciones hechas en forma dolosa o negligente. Para estos efectos,
las citaciones o liquidaciones que se practiquen al contribuyente debern
notificarse, adems, a la firma auditora o tasadora y al profesional
respectivo.
Los profesionales referidos en el prrafo primero debern estar inscritos
en el registro que al efecto llevar el Servicio de Impuestos Internos.
Dicho Servicio dictar las instrucciones necesarias al efecto.
2.- La opcin de valorizacin establecida en la letra d) anterior podr
ser aprobada y certificada por una sociedad tasadora de activos
autorizada por el Servicio de Impuestos Internos o una firma auditora.
Las tasadoras de activos debern estar organizadas como sociedades de
personas cuyo nico objeto ser la realizacin de valorizaciones para los
fines contemplados en estas disposiciones. Dichas sociedades debern
estar formadas exclusivamente por personas naturales, con un mximo de
diez. El capital pagado de estas sociedades deber ser igual o superior a
800 unidades tributarias mensuales al momento de su constitucin.
3.- No obstante la derogacin de las normas transitorias de la Ley N
18.985, efectuada por el N 11), del artculo 17 de la presente ley, para
Fuente: Gabinete del Director
del ejercicio en que ocurra la enajenacin.
Si la enajenacin se efecta antes de cumplirse el plazo sealado en el
registrado conforme a lo dispuesto en la letra a), del nmero 1)
anterior, reajustado segn lo dispuesto en el nmero 2, del artculo 41,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en cuyo caso, el contribuyente
deber reversar las cuentas de activo y de ingreso diferido, registradas
al momento de la tasacin efectuada conforme a esta letra.
Toda tasacin practicada en conformidad con esta letra deber ser
comunicada por la firma auditora o tasadora mediante carta certificada al
interesado y a la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos
del domicilio de aqul.
Las firmas auditoras o tasadoras y los profesionales referidos en el
prrafo primero de esta letra, sern solidariamente responsables con los
contribuyentes respectivos por las diferencias de impuestos, reajustes,
intereses y multas, que se determinen en contra de aquellos en razn de
valorizaciones hechas en forma dolosa o negligente. Para estos efectos,
las citaciones o liquidaciones que se practiquen al contribuyente debern
notificarse, adems, a la firma auditora o tasadora y al profesional
respectivo.
Los profesionales referidos en el prrafo primero debern estar inscritos
en el registro que al efecto llevar el Servicio de Impuestos Internos.
Dicho Servicio dictar las instrucciones necesarias al efecto.
2.- La opcin de valorizacin establecida en la letra d) anterior podr
ser aprobada y certificada por una sociedad tasadora de activos
autorizada por el Servicio de Impuestos Internos o una firma auditora.
Las tasadoras de activos debern estar organizadas como sociedades de
personas cuyo nico objeto ser la realizacin de valorizaciones para los
fines contemplados en estas disposiciones. Dichas sociedades debern
estar formadas exclusivamente por personas naturales, con un mximo de
diez. El capital pagado de estas sociedades deber ser igual o superior a
800 unidades tributarias mensuales al momento de su constitucin.
3.- No obstante la derogacin de las normas transitorias de la Ley N
18.985, efectuada por el N 11), del artculo 17 de la presente ley, para
550

los efectos de aplicar las normas establecidas en los nmeros 1.- y 2.-
anteriores, mantendr su vigencia el Decreto N 970 de 1991, del
Ministerio de Hacienda, que reglamenta la constitucin y forma de operar
de las sociedades tasadoras y firmas auditoras a que se refera el
derogado artculo 5 transitorio de la Ley N 18.985. De esta forma, toda
referencia que en dicho reglamento se hace a los nmeros 1.- o 2.-, del
derogado artculo 5 transitorio, se entender efectuada a los nmeros derogado artculo 5 transitorio, se entender efectuada a los nmeros
1.- o 2.-, anteriores.
4.- A las mismas normas anteriores se podrn sujetar los contribuyentes
que desde el 1 de enero de 1991, en adelante, hayan debido tributar
sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, de acuerdo
a las reglas del artculo 20, nmero 1, letra b), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, en los trminos establecidos en el derogado artculo
5 transitorio de la Ley N 18.985.
7) Forma de computar la renta presunta para efectos de los impuestos
global complementario o adicional.
Las rentas presuntas que correspondan al ao comercial 2016, determinadas
segn las normas del artculo 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
segn su texto vigente durante el mismo perodo, tratndose de sociedades
y comunidades, se entendern retiradas por los socios, accionistas o
comuneros, en proporcin a su participacin en las utilidades; al nmero
de acciones; o a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate, segn
corresponda, para los efectos del nmero 2.-, de la letra B), del
artculo 14, y los artculos 54 y 62 de la referida Ley.
V.- Remanentes de crditos por impuestos pagados en el extranjero.
Los contribuyentes que al 1 de enero de 2017 mantengan remanentes de
crditos contra el impuesto de primera categora por impuestos pagados en
el extranjero, conforme a lo dispuesto en los artculos 41 A y 41 C de la
ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre
de 2016, podrn deducirlo del impuesto de primera categora que se
determine por las utilidades obtenidas a partir del ao comercial 2017.
Fuente: Gabinete del Director
los efectos de aplicar las normas establecidas en los nmeros 1.- y 2.-
anteriores, mantendr su vigencia el Decreto N 970 de 1991, del
Ministerio de Hacienda, que reglamenta la constitucin y forma de operar
de las sociedades tasadoras y firmas auditoras a que se refera el
derogado artculo 5 transitorio de la Ley N 18.985. De esta forma, toda
referencia que en dicho reglamento se hace a los nmeros 1.- o 2.-, del
1.- o 2.-, anteriores.
4.- A las mismas normas anteriores se podrn sujetar los contribuyentes
que desde el 1 de enero de 1991, en adelante, hayan debido tributar
sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, de acuerdo
a las reglas del artculo 20, nmero 1, letra b), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, en los trminos establecidos en el derogado artculo
5 transitorio de la Ley N 18.985. En estos casos, la tasacin del valor
comercial a que se refiere la letra d), del nmero 1.- anterior, se podr
efectuar hasta el 31 de diciembre de 2017, de acuerdo a su valor al 31 de
diciembre de 2016.
7) Forma de computar la renta presunta para efectos de los impuestos
global complementario o adicional.
Las rentas presuntas que correspondan al ao comercial 2016, determinadas
segn las normas del artculo 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
segn su texto vigente durante el mismo perodo, tratndose de sociedades
y comunidades, se entendern retiradas por los socios, accionistas o
comuneros, en proporcin a su participacin en las utilidades; al nmero
de acciones; o a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate, segn
corresponda, para los efectos del nmero 2.-, de la letra B), del
artculo 14, y los artculos 54 y 62 de la referida Ley.
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899 al numeral IV, del
artculo 3 transitorio, rigen desde su publicacin, pero respecto del
texto de la ley N 20.780, y no de la vigencia de esta ltima)
V.- Remanentes de crditos por impuestos pagados en el extranjero.
Los contribuyentes que al 1 de enero de 2017 mantengan remanentes de
crditos contra el impuesto de primera categora por impuestos pagados en
el extranjero, conforme a lo dispuesto en los artculos 41 A y 41 C de la
ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre
de 2016, podrn deducirlo del impuesto de primera categora que se
determine por las utilidades obtenidas a partir del ao comercial 2017 y
551

El exceso que se determine en el ao comercial 2017, se incorporar como
parte del saldo acumulado de crdito establecido en la letra f), del
nmero 4.-, de la letra A) o en la letra b), del nmero 2.- de la letra
B), ambas del artculo 14, segn corresponda. Los contribuyentes debern
en todo caso, mantener un control separado de aquella parte del saldo
acumulado de crdito conformado por estos excedentes de crdito y del
impuesto de primera categora cubierto con el crdito del exterior, a los
que se les aplicar lo dispuesto en el nmero 7.-, de la letra D.- del
artculo 41 A.
Los crditos contra impuestos finales establecidos en las normas legales
referidas, que se mantengan acumulados en la empresa junto con las
utilidades tributables a las que acceden, podrn imputarse contra los
impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, que grave
a los retiros, remesas o distribuciones de las referidas utilidades
tributables, en la forma sealada en el nmero I.- anterior.
VI.- Inversiones efectuadas al amparo del artculo 57 bis.
1) Los contribuyentes que con anterioridad al ao comercial 2015 hayan
efectuado inversiones al amparo del artculo 57 bis de la ley sobre
Impuesto a la Renta, y mantenga dichas inversiones hasta el 31 de
diciembre de 2016, a partir del 1 de enero de 2017, fecha de derogacin
de la citada norma, slo tendrn derecho al crdito establecido en dicho
artculo por la parte que corresponda a remanentes de ahorro neto
positivo no utilizado, que se determine al 31 de diciembre de 2016, cuyo
monto anual no podr exceder de la cantidad menor entre el 30% de la
renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales, de
acuerdo a su valor al 31 de diciembre del ao respectivo. El saldo de
ahorro neto que exceda la cantidad sealada constituir remanente para
ejercicios siguientes, que podr ser utilizado hasta su total extincin,
debiendo reajustarse segn la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio
precedente y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio de
que se trate.
Los retiros que se efecten a partir del 1 de enero de 2017 se sujetarn
en todo a lo dispuesto en el derogado artculo 57 bis de la ley sobre
Fuente: Gabinete del Director
siguientes hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin,
dicho crdito se reajustar en el mismo porcentaje de variacin que haya
experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al
del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al
cierre del ejercicio de su imputacin. Los contribuyentes debern, en
todo caso, mantener un control separado de aquella parte del impuesto de
primera categora cubierto con el crdito del exterior, a los que se les
aplicar lo dispuesto en el nmero 7.-, de la letra D.- del artculo 41
A.
Los crditos contra impuestos finales establecidos en las normas legales
referidas, que se mantengan acumulados en la empresa junto con las
utilidades tributables a las que acceden, podrn imputarse contra los
impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, que grave
a los retiros, remesas o distribuciones de las referidas utilidades
tributables, en la forma sealada en el nmero I.- anterior.
(Cambio de ley N 20.899 al numeral V, del artculo 3 transitorio, rige
desde publicacin, pero respecto del texto de la ley N 20.780, y no de
la vigencia de esta ltima)
VI.- Inversiones efectuadas al amparo del artculo 57 bis.
1) Los contribuyentes que con anterioridad al ao comercial 2015 hayan
efectuado inversiones al amparo del artculo 57 bis de la ley sobre
Impuesto a la Renta, y mantenga dichas inversiones hasta el 31 de
diciembre de 2016, a partir del 1 de enero de 2017, fecha de derogacin
de la citada norma, slo tendrn derecho al crdito establecido en dicho
artculo por la parte que corresponda a remanentes de ahorro neto
positivo no utilizado, que se determine al 31 de diciembre de 2016, cuyo
monto anual no podr exceder de la cantidad menor entre el 30% de la
renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales, de
acuerdo a su valor al 31 de diciembre del ao respectivo. El saldo de
ahorro neto que exceda la cantidad sealada constituir remanente para
ejercicios siguientes, que podr ser utilizado hasta su total extincin,
debiendo reajustarse segn la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio
precedente y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio de
que se trate.
Los retiros que se efecten a partir del 1 de enero de 2017 se sujetarn
en todo a lo dispuesto en el derogado artculo 57 bis de la ley sobre
552

Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016.
Se considerar para efectos de cumplir con el plazo establecido en el
nmero 5 del citado artculo, que se produce tambin un ahorro neto
positivo a contar del 1 de enero de 2017, si el contribuyente no efecta
giros o retiros a partir de esa fecha, hasta que cumpla con el plazo
sealado en dicho numeral.
Las inversiones o depsitos que se hagan a partir del 1 de enero de 2017
debern ser registrados en forma separada por las instituciones
receptoras y en ningn caso sern considerados para la determinacin del
ahorro neto.
2) Contribuyentes acogidos al artculo 57 bis, a partir del ao comercial
2015.
Los contribuyentes que a contar del ao comercial 2015, se acojan a lo
dispuesto en el artculo 57 bis, por inversiones efectuadas a partir de
ese ao, debern aplicar lo dispuesto en el citado artculo, con las
siguientes excepciones:
a) En la determinacin del ahorro neto del ao, los giros o retiros
efectuados slo se considerarn por el monto del capital girado o
retirado, excluyendo las ganancias de capital o rentabilidad asociada a
cada retiro.
b) La ganancia de capital o rentabilidad que se haya obtenido en el
respectivo, correspondiente a los giros o retiros efectuados por
contribuyente, se gravar con el impuesto global complementario,
conformidad a lo dispuesto en los artculos 52 y siguientes de la
sobre Impuesto a la Renta.
c) Sern aplicables las mismas reglas sealadas en el nmero 1) anterior,
respecto de los remanentes de ahorro neto positivo no utilizado, que se
determinen al 31 de diciembre de 2016.
d) Cumplido el perodo a que se refiere el nmero 5 del artculo 57 bis,
los retiros efectuados a contar de dicho perodo se sujetarn a lo
dispuesto en el citado nmero, considerando tanto el capital, como la
rentabilidad obtenida en el monto girado o retirado. Se considerar para
efectos de cumplir con el plazo establecido en el nmero 5 del citado
Fuente: Gabinete del Director
Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016.
Se considerar para efectos de cumplir con el plazo establecido en el
nmero 5 del citado artculo, que se produce tambin un ahorro neto
positivo a contar del 1 de enero de 2017, si el contribuyente no efecta
giros o retiros a partir de esa fecha, hasta que cumpla con el plazo
sealado en dicho numeral.
Las inversiones o depsitos que se hagan a partir del 1 de enero de 2017
debern ser registrados en forma separada por las instituciones
receptoras y en ningn caso sern considerados para la determinacin del
ahorro neto.
2) Contribuyentes acogidos al artculo 57 bis, a partir del ao comercial
2015.
Los contribuyentes que a contar del ao comercial 2015, se acojan a lo
dispuesto en el artculo 57 bis, por inversiones efectuadas a partir de
ese ao, debern aplicar lo dispuesto en el citado artculo, con las
siguientes excepciones:
a) En la determinacin del ahorro neto del ao, los giros o retiros
efectuados slo se considerarn por el monto del capital girado o
retirado, excluyendo las ganancias de capital o rentabilidad asociada a
cada retiro.
ao b) La ganancia de capital o rentabilidad que se haya obtenido en el ao
el respectivo, correspondiente a los giros o retiros efectuados por el
de contribuyente, se gravar con el impuesto global complementario, de
ley conformidad a lo dispuesto en los artculos 52 y siguientes de la ley
sobre Impuesto a la Renta.
c) Sern aplicables las mismas reglas sealadas en el nmero 1) anterior,
respecto de los remanentes de ahorro neto positivo no utilizado, que se
determinen al 31 de diciembre de 2016.
d) Cumplido el perodo a que se refiere el nmero 5 del artculo 57 bis,
los retiros efectuados a contar de dicho perodo se sujetarn a lo
dispuesto en el citado nmero, considerando tanto el capital, como la
rentabilidad obtenida en el monto girado o retirado. Se considerar para
efectos de cumplir con el plazo establecido en el nmero 5 del citado
553

artculo, que se produce un ahorro neto positivo a contar del 1 de enero
de 2017, si el contribuyente no efecta giros o retiros a partir de esa
fecha hasta que cumpla con el plazo sealado en dicho numeral.
Las instituciones receptoras debern informar al Servicio, en la forma y
plazo que establezca mediante resolucin, los remanentes de ahorro neto
no utilizado por el contribuyente, el ahorro neto del ejercicio, las
inversiones, depsitos, giros, retiros y ganancias o rentabilidades
obtenidas.
VII.- Crdito establecido en el artculo 33 bis.
Los contribuyentes que, segn lo dispuesto en el artculo cuarto de las
disposiciones transitorias de la ley N 19.578, mantengan al 31 de
diciembre de 2016 remanentes de crdito por adquisiciones o
construcciones de bienes fsicos del activo inmovilizado, podrn imputar
dicho remanente al impuesto de primera categora que se determine a
partir del ao comercial siguiente a esa fecha.
Respecto de las adquisiciones, construcciones o contratos que se realicen
o suscriban a partir del 1 de enero de 2017, se aplicar lo dispuesto en
el artculo 33 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente a esa fecha.
No obstante lo dispuesto en el artculo primero transitorio de esta ley,
por el plazo de un ao a contar del primer da del mes siguiente a la
fecha de publicacin de la ley:
1) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en
que adquieran, terminen de construir, o tomen en arrendamiento con opcin
de compra, segn corresponda, registren un promedio de ventas anuales que
no superen las 25.000 unidades de fomento, tendrn derecho al crdito
establecido en dicho artculo con un porcentaje del 8%. Para este efecto,
las ventas anuales se expresarn en unidades de fomento, considerando
para ello el valor de los ingresos mensuales, segn el valor de la unidad
de fomento al trmino de cada mes. Si la empresa tuviere una existencia
inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los
ejercicios de existencia efectiva.
En todo lo dems, se aplicarn las reglas establecidas en el artculo 33
Fuente: Gabinete del Director
artculo, que se produce un ahorro neto positivo a contar del 1 de enero
de 2017, si el contribuyente no efecta giros o retiros a partir de esa
fecha hasta que cumpla con el plazo sealado en dicho numeral.
Las instituciones receptoras debern informar al Servicio, en la forma y
plazo que establezca mediante resolucin, los remanentes de ahorro neto
no utilizado por el contribuyente, el ahorro neto del ejercicio, las
inversiones, depsitos, giros, retiros y ganancias o rentabilidades
obtenidas.
VII.- Crdito establecido en el artculo 33 bis.
Los contribuyentes que, segn lo dispuesto en el artculo cuarto de las
disposiciones transitorias de la ley N 19.578, mantengan al 31 de
diciembre de 2016 remanentes de crdito por adquisiciones o
construcciones de bienes fsicos del activo inmovilizado, podrn imputar
dicho remanente al impuesto de primera categora que se determine a
partir del ao comercial siguiente a esa fecha.
Respecto de las adquisiciones, construcciones o contratos que se realicen
o suscriban a partir del 1 de enero de 2017, se aplicar lo dispuesto en
el artculo 33 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente a esa fecha.
No obstante lo dispuesto en el artculo primero transitorio de esta ley,
por el plazo de un ao a contar del primer da del mes siguiente a la
fecha de publicacin de la ley:
1) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en
que adquieran, terminen de construir, o tomen en arrendamiento con opcin
de compra, segn corresponda, registren un promedio de ventas anuales que
no superen las 25.000 unidades de fomento, tendrn derecho al crdito
establecido en dicho artculo con un porcentaje del 8%. Para este efecto,
las ventas anuales se expresarn en unidades de fomento, considerando
para ello el valor de los ingresos mensuales, segn el valor de la unidad
de fomento al trmino de cada mes. Si la empresa tuviere una existencia
inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los
ejercicios de existencia efectiva.
En todo lo dems, se aplicarn las reglas establecidas en el artculo 33
554

bis de la ley sobre Impuesto a la Renta.
2) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en
que adquieran, terminen de construir, o tomen en arrendamiento con opcin
de compra, segn corresponda, registren un promedio de ventas anuales
superior a 25.000 unidades de fomento y que no supere las 100.000
unidades de fomento, tendrn derecho al crdito establecido en dicho
artculo con el porcentaje que resulte de multiplicar 8% por el resultado
de dividir 100.000 menos los ingresos anuales sobre 75.000. Para este
efecto, las ventas anuales se expresarn en unidades fomento,
considerando para ello, el valor de los ingresos mensuales, segn el
valor de la unidad de fomento al trmino de cada mes. Si la empresa
tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular
considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%, ser este ltimo
porcentaje el que se aplicar para la determinacin del referido crdito.
En todo lo dems, se aplicarn las reglas establecidas en el artculo 33
bis de la ley sobre Impuesto a la Renta.
VIII.- No obstante lo dispuesto en la letra b), del artculo primero
transitorio, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014 se
encuentren acogidos a las disposiciones del artculo 14 quter de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, podrn mantenerse acogidos a dicho rgimen de
tributacin hasta el 31 de diciembre de 2016. Para tal efecto, lo
dispuesto en los artculos 14 quter, 40 nmero 7, y 84 letra i), y dems dispuesto en los artculos 14 quter, 40 nmero 7, y 84 letra i), y dems
normas relacionadas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2014, mantendrn
su vigencia, slo respecto de los contribuyentes referidos y por el
perodo sealado.
IX.- Tasa variable para la determinacin de los pagos provisionales
mensuales.
1) Para los efectos de lo sealado en el inciso segundo de la letra a)
del artculo 84 de la ley sobre Impuesto a la Renta, los contribuyentes
debern recalcular el impuesto de primera categora con la tasa de
impuesto que rija en cada ao calendario, para determinar el porcentaje
que deben aplicar a los ingresos brutos por los meses de abril 2015 a
marzo 2016, abril 2016 a marzo 2017, abril 2017 a marzo 2018 y abril 2018
a marzo 2019, segn corresponda.
Fuente: Gabinete del Director
bis de la ley sobre Impuesto a la Renta.
2) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en
que adquieran, terminen de construir, o tomen en arrendamiento con opcin
de compra, segn corresponda, registren un promedio de ventas anuales
superior a 25.000 unidades de fomento y que no supere las 100.000
unidades de fomento, tendrn derecho al crdito establecido en dicho
artculo con el porcentaje que resulte de multiplicar 8% por el resultado
de dividir 100.000 menos los ingresos anuales sobre 75.000. Para este
efecto, las ventas anuales se expresarn en unidades fomento,
considerando para ello, el valor de los ingresos mensuales, segn el
valor de la unidad de fomento al trmino de cada mes. Si la empresa
tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular
considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%, ser este ltimo
porcentaje el que se aplicar para la determinacin del referido crdito.
En todo lo dems, se aplicarn las reglas establecidas en el artculo 33
bis de la ley sobre Impuesto a la Renta.
VIII.- No obstante lo dispuesto en la letra b), del artculo primero
transitorio, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014 se
encuentren acogidos a las disposiciones del artculo 14 quter de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, podrn mantenerse acogidos a dicho rgimen de
tributacin hasta el 31 de diciembre de 2016. Para tal efecto, lo
normas relacionadas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2014, mantendrn
su vigencia, slo respecto de los contribuyentes referidos y por el
perodo sealado.
IX.- Tasa variable para la determinacin de los pagos provisionales
mensuales.
1) Para los efectos de lo sealado en el inciso segundo de la letra a)
del artculo 84 de la ley sobre Impuesto a la Renta, los contribuyentes
debern recalcular el impuesto de primera categora con la tasa de
impuesto que rija en cada ao calendario, para determinar el porcentaje
que deben aplicar a los ingresos brutos por los meses de abril 2015 a
marzo 2016, abril 2016 a marzo 2017, abril 2017 a marzo 2018 y abril 2018
a marzo 2019, segn corresponda.
555

2) Los contribuyentes que en los aos comerciales 2014, 2015 y 2016 hayan
obtenido ingresos del giro superiores al valor equivalente a 100.000
unidades de fomento, segn el valor de sta al trmino del ejercicio,
para los efectos de determinar los pagos provisionales por los ingresos
brutos correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de los aos
calendario 2015, 2016 y 2017, segn corresponda, el porcentaje aplicado
durante el mes de diciembre inmediatamente anterior se ajustar
multiplicndolo por los factores 1,071, 1,067 y 1,042, respectivamente.
Tratndose de contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B),
del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017, para los efectos de determinar
los pagos provisionales por los ingresos brutos correspondientes a los
meses de enero, febrero y marzo de los aos calendario 2017 y 2018, segn
corresponda, el porcentaje aplicado durante el mes de diciembre
inmediatamente anterior se ajustar multiplicndolo por los factores
1,063 y 1,059 respectivamente.
3) Rebjase transitoriamente la tasa de los pagos provisionales mensuales
del impuesto de primera categora de los contribuyentes acogidos a lo
dispuesto en los artculos 14 ter y 14 quter, que deban declararse y
pagarse por los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes
siguiente al de publicacin de esta ley y hasta los doce meses
siguientes, incluido ste ltimo, de 0,25% a 0,2%.
4) Rebjanse transitoriamente los pagos provisionales que los
contribuyentes del impuesto de primera categora cuyas tasas variables se
ajusten anualmente, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 84 de
la ley sobre Impuesto a la Renta, que deban declararse y pagarse por los
ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes siguiente al de
publicacin de esta ley, y hasta los doce meses siguientes, incluido ste
ltimo, de la siguiente forma:
- En el 15%, respecto de la cantidad que corresponda pagar a los
contribuyentes que durante el ao calendario 2013 hubiesen obtenido
ingresos brutos totales iguales o inferiores al equivalente a 100.000
unidades de fomento, y
- Para efectos de lo establecido en este artculo, los ingresos brutos de
cada mes se expresarn en unidades de fomento segn el valor que haya
Fuente: Gabinete del Director
2) Los contribuyentes que en los aos comerciales 2014, 2015 y 2016 hayan
obtenido ingresos del giro superiores al valor equivalente a 100.000
unidades de fomento, segn el valor de sta al trmino del ejercicio,
para los efectos de determinar los pagos provisionales por los ingresos
brutos correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de los aos
calendario 2015, 2016 y 2017, segn corresponda, el porcentaje aplicado
durante el mes de diciembre inmediatamente anterior se ajustar
multiplicndolo por los factores 1,071, 1,067 y 1,042, respectivamente.
Tratndose de contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B),
del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017, para los efectos de determinar
los pagos provisionales por los ingresos brutos correspondientes a los
meses de enero, febrero y marzo de los aos calendario 2017 y 2018, segn
corresponda, el porcentaje aplicado durante el mes de diciembre
inmediatamente anterior se ajustar multiplicndolo por los factores
1,063 y 1,059 respectivamente.
3) Rebjase transitoriamente la tasa de los pagos provisionales mensuales
del impuesto de primera categora de los contribuyentes acogidos a lo
dispuesto en los artculos 14 ter y 14 quter, que deban declararse y
pagarse por los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes
siguiente al de publicacin de esta ley y hasta los doce meses
siguientes, incluido ste ltimo, de 0,25% a 0,2%.
4) Rebjanse transitoriamente los pagos provisionales que los
contribuyentes del impuesto de primera categora cuyas tasas variables se
ajusten anualmente, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 84 de
la ley sobre Impuesto a la Renta, que deban declararse y pagarse por los
ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes siguiente al de
publicacin de esta ley, y hasta los doce meses siguientes, incluido ste
ltimo, de la siguiente forma:
- En el 15%, respecto de la cantidad que corresponda pagar a los
contribuyentes que durante el ao calendario 2013 hubiesen obtenido
ingresos brutos totales iguales o inferiores al equivalente a 100.000
unidades de fomento, y
- Para efectos de lo establecido en este artculo, los ingresos brutos de
cada mes se expresarn en unidades de fomento segn el valor que haya
556

tenido dicha unidad el ltimo da del mes a que correspondan.
La rebaja transitoria del monto de los pagos provisionales mensuales
dispuesta en este numeral, no se considerar para los efectos de fijar
las tasas de pagos provisionales mensuales que deban aplicarse a partir
del trmino del periodo de doce meses sealado, las que se determinarn
conforme a las reglas generales del artculo 84 de la ley sobre Impuesto
a la Renta.
La rebaja transitoria de pagos provisionales dispuesta en este nmero
ser incompatible con la aplicacin de cualquier otra disposicin legal o
reglamentaria que permita rebajar las tasas determinadas conforme al
referido artculo 84, ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
90, ambos de la ley sobre Impuesto a la Renta.
X.- Deduccin como gastos de cantidades afectas al impuesto del artculo
59 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Lo dispuesto en el nmero 15), letra b, del artculo 1 de la presente
ley, regir, respecto de las cantidades pagadas, adeudadas, abonadas en
cuenta, contabilizadas como gasto, remesadas o que se pongan a
disposicin del interesado a partir del 1 de enero de 2015. Slo podrn
rebajarse como gasto las cantidades all sealadas, que no hayan sido
deducidos como tales con anterioridad a la referida entrada en vigencia.
XI.- Reconocimiento de ingresos, costos o gastos.
Se aplicar la sancin establecida en el nmero 20 del artculo 97 del
Cdigo Tributario cuando el contribuyente efecte la imputacin o
deduccin de ingresos, costos y,o gastos en un perodo distinto a aquel
en que legalmente corresponda, con el objeto de postergar la tributacin
o disminuir las rentas que deban gravarse conforme al nuevo rgimen de
tributacin establecido en el artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la
Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017.
Se entender que existe postergacin o se disminuyen las referidas
rentas, cuando la suma de ingresos, costos y,o gastos imputados o
deducidos en un perodo distinto de aquel en que legalmente corresponda,
asciende al 5% o ms de los ingresos, gastos y,o costos, de dicho
perodo.
XII.- Depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado.
Fuente: Gabinete del Director
tenido dicha unidad el ltimo da del mes a que correspondan.
La rebaja transitoria del monto de los pagos provisionales mensuales
dispuesta en este numeral, no se considerar para los efectos de fijar
las tasas de pagos provisionales mensuales que deban aplicarse a partir
del trmino del periodo de doce meses sealado, las que se determinarn
conforme a las reglas generales del artculo 84 de la ley sobre Impuesto
a la Renta.
La rebaja transitoria de pagos provisionales dispuesta en este nmero
ser incompatible con la aplicacin de cualquier otra disposicin legal o
reglamentaria que permita rebajar las tasas determinadas conforme al
referido artculo 84, ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
90, ambos de la ley sobre Impuesto a la Renta.
X.- Deduccin como gastos de cantidades afectas al impuesto del artculo
59 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Lo dispuesto en el nmero 15), letra b, del artculo 1 de la presente
ley, regir, respecto de las cantidades pagadas, adeudadas, abonadas en
cuenta, contabilizadas como gasto, remesadas o que se pongan a
disposicin del interesado a partir del 1 de enero de 2015. Slo podrn
rebajarse como gasto las cantidades all sealadas, que no hayan sido
deducidos como tales con anterioridad a la referida entrada en vigencia.
XI.- Reconocimiento de ingresos, costos o gastos.
Se aplicar la sancin establecida en el nmero 20 del artculo 97 del
Cdigo Tributario cuando el contribuyente efecte la imputacin o
deduccin de ingresos, costos y,o gastos en un perodo distinto a aquel
en que legalmente corresponda, con el objeto de postergar la tributacin
o disminuir las rentas que deban gravarse conforme al nuevo rgimen de
tributacin establecido en el artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la
Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017.
Se entender que existe postergacin o se disminuyen las referidas
rentas, cuando la suma de ingresos, costos y,o gastos imputados o
deducidos en un perodo distinto de aquel en que legalmente corresponda,
asciende al 5% o ms de los ingresos, gastos y,o costos, de dicho
perodo.
XII.- Depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado.
557

Lo dispuesto en el nuevo nmero 5 bis del artculo 31 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, se aplicar a contar del da primero del mes
siguiente a la publicacin de la ley, respecto de bienes adquiridos o
terminados de construir a partir de esa fecha.
Los bienes adquiridos o construidos con anterioridad a la fecha sealada,
respecto de los cuales se est aplicando depreciacin acelerada, podrn
continuar deprecindose conforme a las normas de la ley sobre Impuesto a
la Renta.
XIII.- Tratamiento tributario para los Fondos de Inversin y Fondos
Mutuos.
Los Fondos constituidos con anterioridad al 1 de enero de
observarn las siguientes reglas especiales:
1) Debern presentar una declaracin ante el Servicio de Impuestos
Internos, en la forma y plazo que ste determine mediante resolucin, en
la cual informen:
i) el saldo de beneficios a que se refiere el literal i) de la letra a) y
el literal i) de la letra d), ambos del artculo 7 transitorio de la ley
N 20.712.
ii) el saldo de beneficios registrados en el fondo de utilidades
tributables que establece la letra b) del nmero 1 y el saldo que
establece el registro de la letra b) del nmero 2, ambos del artculo 81
de la ley N 20.712, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016.
iii) la determinacin del saldo positivo que al 31 de diciembre de 2016
se mantenga acumulado en el Fondo, considerando para tal efecto el
conjunto de sus ingresos, rentas, beneficios y utilidades que no se
encuentren incluidos en los literales i) y ii) anteriores, as como los
costos, gastos y prdidas relacionados con los mismos, de acuerdo a las
normas generales establecidas en la referida ley, y siempre que se trate
de operaciones que no estn expresamente liberadas de tributacin. Para
la determinacin de tal resultado, deber considerar el obtenido en la
enajenacin de sus inversiones, los intereses percibidos o devengados
derivados de instrumentos de renta fija, entre otros.
iv) el valor del patrimonio del Fondo, y el nmero de cuotas en poder de
Fuente: Gabinete del Director
Lo dispuesto en el nuevo nmero 5 bis del artculo 31 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, se aplicar a contar del da primero del mes
siguiente a la publicacin de la ley, respecto de bienes adquiridos o
terminados de construir a partir de esa fecha.
Los bienes adquiridos o construidos con anterioridad a la fecha sealada,
respecto de los cuales se est aplicando depreciacin acelerada, podrn
continuar deprecindose conforme a las normas de la ley sobre Impuesto a
la Renta.
XIII.- Tratamiento tributario para los Fondos de Inversin y Fondos
Mutuos.
2017, Los Fondos constituidos con anterioridad al 1 de enero de 2017,
observarn las siguientes reglas especiales:
1) Debern presentar una declaracin ante el Servicio de Impuestos
Internos, en la forma y plazo que ste determine mediante resolucin, en
la cual informen:
i) el saldo de beneficios a que se refiere el literal i) de la letra a) y
el literal i) de la letra d), ambos del artculo 7 transitorio de la ley
N 20.712.
ii) el saldo de beneficios registrados en el fondo de utilidades
tributables que establece la letra b) del nmero 1 y el saldo que
establece el registro de la letra b) del nmero 2, ambos del artculo 81
de la ley N 20.712, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016.
iii) la determinacin del saldo positivo que al 31 de diciembre de 2016
se mantenga acumulado en el Fondo, considerando para tal efecto el
conjunto de sus ingresos, rentas, beneficios y utilidades que no se
encuentren incluidos en los literales i) y ii) anteriores, as como los
costos, gastos y prdidas relacionados con los mismos, de acuerdo a las
normas generales establecidas en la referida ley, y siempre que se trate
de operaciones que no estn expresamente liberadas de tributacin. Para
la determinacin de tal resultado, deber considerar el obtenido en la
enajenacin de sus inversiones, los intereses percibidos o devengados
derivados de instrumentos de renta fija, entre otros.
iv) el valor del patrimonio del Fondo, y el nmero de cuotas en poder de
558

cada partcipe, con individualizacin de cada uno de ellos al 31 de
diciembre de 2016.
2)Las distribuciones que efecte el Fondo a partir del 1 de enero de
2017, y en la medida que mantengan cantidades anotadas en los registros
sealados en los literales i), ii) y iii) del nmero 1 anterior, al 31 de
diciembre de 2016, se imputarn a continuacin de las cantidades anotadas
en el registro a que se refiere la letra c) del nmero 2 del artculo 81
de la ley N 20.712, segn su texto vigente a contar de esa fecha. Una
vez que las distribuciones hayan agotado el saldo de los registros
sealados, se imputarn a los saldos de utilidades acumuladas al 31 de
diciembre de 2016, de acuerdo al orden de imputacin que establece el
artculo 7 transitorio de la ley N 20.712.
3) En los casos de fusin o transformacin de fondos, el fondo absorbente
que nace con motivo de la fusin o el resultante deber mantener tambin
el control de las cantidades anotadas en los registros sealados en el
nmero 1 anterior. Tratndose de la divisin de fondos, dichas cantidades
se asignarn conforme se distribuya el patrimonio del fondo de inversin
dividido, debindose mantener el registro en cada fondo.
4) El mayor valor obtenido en la enajenacin o el rescate de cuotas de
los fondos, se sujetar al siguiente tratamiento tributario:
a) Las cuotas adquiridas con anterioridad al 1 de mayo de 2014 se regirn
por lo dispuesto en el artculo 7 transitorio de la Ley N 20.712,
siendo este tratamiento extensivo para las cuotas enajenadas con
posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley.
b) Las cuotas adquiridas con posterioridad al 1 de mayo de 2014, se
regirn por las normas vigentes en la Ley N 20.712 a la fecha de la
enajenacin.
Fuente: Gabinete del Director
cada partcipe, con individualizacin de cada uno de ellos al 31 de
diciembre de 2016.
2) Las distribuciones que efecte el Fondo a partir del 1 de enero de
2017, y en la medida que mantengan cantidades anotadas en los registros
sealados en los numerales i), ii) y iii) del nmero 1 anterior, al 31 de
diciembre de 2016, se imputarn a continuacin de las cantidades anotadas
en los registros a que se refieren las letras a) y b) del nmero 2 del
artculo 81 de la ley N 20.712, segn su texto vigente a contar de esa
fecha, o en su caso, de las cantidades sealadas en la letra d), del
nmero y artculo referido, cuando corresponda. Una vez que las
distribuciones hayan agotado el saldo de los registros sealados, se
imputarn a los saldos de utilidades acumuladas al 31 de diciembre de
2016, de acuerdo al orden de imputacin que establece el artculo 7
transitorio de la ley N 20.712. Para determinar el saldo de las
cantidades a que se refiere la letra a) del nmero 2 del artculo 81 de
la ley N 20.712, debern rebajarse tambin de los beneficios netos
percibidos acumulados en el Fondo, aquellos que correspondan a las
cantidades anotadas en los registros sealados en los numerales i), ii) y
iii), del nmero 1 anterior.
3) En los casos de fusin o transformacin de fondos, el fondo absorbente
que nace con motivo de la fusin o el resultante deber mantener tambin
el control de las cantidades anotadas en los registros sealados en el
nmero 1 anterior. Tratndose de la divisin de fondos, dichas cantidades
se asignarn conforme se distribuya el patrimonio del fondo de inversin
dividido, debindose mantener el registro en cada fondo.
4) El mayor valor obtenido en la enajenacin o el rescate de cuotas de
los fondos, se sujetar al siguiente tratamiento tributario:
a) Las cuotas adquiridas con anterioridad al 1 de mayo de 2014 se regirn
por lo dispuesto en el artculo 7 transitorio de la Ley N 20.712,
siendo este tratamiento extensivo para las cuotas enajenadas con
posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley.
b) Las cuotas adquiridas con posterioridad al 1 de mayo de 2014, se
regirn por las normas vigentes en la Ley N 20.712 a la fecha de la
enajenacin.
(Modificacin introducida por ley N 20.899 al numeral XIII, del artculo
559

XIV.- La modificacin del literal (iii) del prrafo cuarto del nmero 1.-
del artculo primero de las disposiciones transitorias de la ley N
20.190, rige a contar del 1 de enero de 2017. No obstante lo anterior,
dicho requisito se mantiene para sociedades en que hayan invertido los
fondos de inversin con anterioridad a la vigencia de dicha modificacin,
considerando al efecto el saldo de utilidades tributables retenidas que
registren hasta el 31 de diciembre de 2016.
XV.- Sin perjuicio de la modificacin efectuada en la ley N 19.420, por
el nmero 8 del artculo 17, los contribuyentes que hubieren efectuado
inversiones de que trata dicha ley, afectndose con el impuesto de
primera categora, por los retiros, remesas o distribuciones que efecten
a contar del ao comercial 2017, en tanto deban imputarse al registro del
fondo de utilidades tributables que estableca el artculo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de
2016, se mantendrn excepcionados de lo dispuesto en la primera parte de
la letra d) del nmero 3 de la letra A) de dicha disposicin, de modo
que podrn retirar, remesar o distribuir en cualquier ejercicio las
rentas o utilidades que se determinen por dichos aos comerciales.
XVI.- Tratndose de la enajenacin de bienes races situados en Chile, o
de derechos o cuotas respecto de tales bienes races posedos en
comunidad, adquiridos con anterioridad a la fecha de publicacin de esta
ley en el diario oficial, efectuada por personas naturales con domicilio
o residencia en Chile, que no sean contribuyentes del impuesto de primera
categora que declaren su renta efectiva, para los efectos de determinar
el mayor valor a que se refiere la letra b), del nmero 8, del artculo
17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de acuerdo a su texto vigente a
contar del 1 de enero de 2017, podrn considerar como valor de
adquisicin:
i) El valor de adquisicin, reajustado de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisicin
del bien respectivo y el mes anterior al de la enajenacin. En este caso
formar parte del valor de adquisicin, los desembolsos incurridos en
mejoras que hayan aumentado el valor del bien, efectuadas por el
enajenante o un tercero, siempre que hayan pasado a formar parte de la
propiedad del enajenante y hayan sido declaradas en la oportunidad que
corresponda ante el Servicio, en la forma que ste establezca mediante
resolucin, para ser incorporadas en la determinacin del avalo fiscal
Fuente: Gabinete del Director
3 transitorio, rige desde su publicacin, pero respecto del texto de la
ley N 20.780, y no de la vigencia de esta ltima)
XIV.- La modificacin del literal (iii) del prrafo cuarto del nmero 1.-
del artculo primero de las disposiciones transitorias de la ley N
20.190, rige a contar del 1 de enero de 2017. No obstante lo anterior,
dicho requisito se mantiene para sociedades en que hayan invertido los
fondos de inversin con anterioridad a la vigencia de dicha modificacin,
considerando al efecto el saldo de utilidades tributables retenidas que
registren hasta el 31 de diciembre de 2016.
XV.- Sin perjuicio de la modificacin efectuada en la ley N 19.420, por
el nmero 8 del artculo 17, los contribuyentes que hubieren efectuado
inversiones de que trata dicha ley, afectndose con el impuesto de
primera categora, por los retiros, remesas o distribuciones que efecten
a contar del ao comercial 2017, en tanto deban imputarse al registro del
fondo de utilidades tributables que estableca el artculo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de
2016, se mantendrn excepcionados de lo dispuesto en la primera parte de
la letra d) del nmero 3 de la letra A) de dicha disposicin, de modo
que podrn retirar, remesar o distribuir en cualquier ejercicio las
rentas o utilidades que se determinen por dichos aos comerciales.
XVI.- Tratndose de la enajenacin de bienes races situados en Chile, o
de derechos o cuotas respecto de tales bienes races posedos en
comunidad, adquiridos con anterioridad a la fecha de publicacin de esta
ley en el diario oficial, efectuada por personas naturales, que no sean
contribuyentes del impuesto de primera categora que declaren su renta
efectiva, para los efectos de determinar el mayor valor a que se refiere
la letra b), del nmero 8, del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, de acuerdo a su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017,
podrn considerar como valor de adquisicin:
i) El valor de adquisicin, reajustado de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisicin
del bien respectivo y el mes anterior al de la enajenacin. En este caso
formar parte del valor de adquisicin, los desembolsos incurridos en
mejoras que hayan aumentado el valor del bien, efectuadas por el
enajenante o un tercero, siempre que hayan pasado a formar parte de la
propiedad del enajenante y hayan sido declaradas en la oportunidad que
corresponda ante el Servicio, en la forma que ste establezca mediante
resolucin, para ser incorporadas en la determinacin del avalo fiscal
560

de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con
anterioridad a la enajenacin.
ii) El avalo fiscal del bien respectivo, vigente al 1 de enero de 2017,
reajustado de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor
entre el mes de diciembre 2016 y el mes anterior al de la enajenacin.
iii) El valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente,
a la fecha de publicacin de la ley. Esta tasacin deber ser comunicada
al Servicio de Impuestos Internos hasta el 31 de diciembre de 2015, en la
forma que dicho organismo establezca mediante resolucin.
Sin perjuicio de lo anterior, el mayor valor obtenido en las
enajenaciones de los bienes de que trata este numeral, efectuada por los
contribuyentes sealados en el inciso primero, cuando hayan sido
adquiridos antes del 1 de enero de 2004, se sujetarn a las
disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente
hasta el 31 de diciembre de 2014.
XVII.- Los propietarios o usufructuarios de bienes races que declaren su
renta efectiva segn contabilidad completa, en el arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de
dichos bienes que efecten durante el ao comercial 2015, tendrn derecho
al crdito establecido en la letra c), del artculo 20, y en la letra d)
del mismo artculo, en concordancia con el nmero 3 del artculo 39 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente hasta el 31 de
diciembre de 2015, por el 50% del impuesto territorial pagado por el
perodo al cual corresponde la declaracin de renta.
XVIII.- Lo dispuesto en el artculo 41 F, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2015, se
aplicar considerando el conjunto de los crditos, pasivos y obligaciones
que establece dicha norma. No obstante lo anterior, el impuesto de 35%
all establecido, se aplicar solamente respecto de los intereses,
comisiones, remuneraciones por servicios, gastos financieros y cualquier
otro recargo convencional, que se paguen, abonen en cuenta o se pongan a
disposicin de contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas,
en virtud de crditos, pasivos y obligaciones contrados a partir de tal
fecha, as como tambin de aquellos contrados con anterioridad a esa
Fuente: Gabinete del Director
de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con
anterioridad a la enajenacin.
ii) El avalo fiscal del bien respectivo, vigente al 1 de enero de 2017,
reajustado de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor
entre el mes de diciembre 2016 y el mes anterior al de la enajenacin.
iii) El valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente,
a la fecha de publicacin de la ley. Esta tasacin deber ser comunicada
al Servicio de Impuestos Internos hasta el 30 de junio de 2016, en la
forma que dicho organismo establezca mediante resolucin.
Sin perjuicio de lo anterior, el mayor valor obtenido en las
enajenaciones de los bienes de que trata este numeral, efectuada por los
contribuyentes sealados en el inciso primero, cuando hayan sido
adquiridos antes del 1 de enero de 2004, se sujetarn a las
disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente
hasta el 31 de diciembre de 2014.
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899 al numeral XVI, del
artculo 3 transitorio, rigen desde su publicacin, pero respecto del
texto de la ley N 20.780, y no de la vigencia de esta ltima)
XVII.- Los propietarios o usufructuarios de bienes races que declaren su
renta efectiva segn contabilidad completa, en el arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de
dichos bienes que efecten durante el ao comercial 2015, tendrn derecho
al crdito establecido en la letra c), del artculo 20, y en la letra d)
del mismo artculo, en concordancia con el nmero 3 del artculo 39 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente hasta el 31 de
diciembre de 2015, por el 50% del impuesto territorial pagado por el
perodo al cual corresponde la declaracin de renta.
XVIII.- Lo dispuesto en el artculo 41 F, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2015, se
aplicar considerando el conjunto de los crditos, pasivos y obligaciones
que establece dicha norma. No obstante lo anterior, el impuesto de 35%
all establecido, se aplicar solamente respecto de los intereses,
comisiones, remuneraciones por servicios, gastos financieros y cualquier
otro recargo convencional, que se paguen, abonen en cuenta o se pongan a
disposicin de contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas,
en virtud de crditos, pasivos y obligaciones contrados a partir de tal
fecha, as como tambin de aquellos contrados con anterioridad a esa
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 Fuente: Gabinete del Director

fecha, cuando con posterioridad a la misma, hayan sido novadas, cedidas, fecha, cuando con posterioridad a la misma, hayan sido novadas, cedidas,
o se modifique el monto del crdito o la tasa de inters, o cuando o se modifique el monto del crdito o la tasa de inters, o cuando
directa o indirectamente hayan sido adquiridas por empresas relacionadas, directa o indirectamente hayan sido adquiridas por empresas relacionadas,
considerando las relaciones a que se refiere dicho artculo. En el caso considerando las relaciones a que se refiere dicho artculo. En el caso
de lneas de crdito, se considerarn en el clculo las sumas de lneas de crdito, se considerarn en el clculo las sumas
efectivamente giradas. efectivamente giradas.

La norma de control establecida en el artculo 41 F de la ley sobre

Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de
2015, no se aplicar cuando el deudor haya sido calificado como entidad
financiera por el Ministerio de Hacienda hasta el 31 de diciembre de
2014, conforme a lo dispuesto en el artculo 59 nmero 1 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a la fecha sealada, y
siempre que al trmino de cada ao comercial se determine que al menos
durante 330 das continuos o discontinuos, el 90% o ms del total de los
activos de dicha entidad corresponden a crditos otorgados o a bienes
entregados en arrendamiento con opcin de compra a personas o entidades
no relacionadas. Para estos efectos, se considerarn los activos a su
valor tributario de acuerdo a las normas de la ley sobre Impuesto a la
Renta, y se entender que existe relacin cuando se cumplan las
condiciones de los numerales iii), iv), v) o vi) del nmero 6 del
referido artculo 41 F. No proceder la calificacin referida, cuando la
entidad sea considerada como filial, coligada, agencia u otro tipo de
establecimiento permanente o como parte de un mismo grupo empresarial de
personas o entidades constituidas, establecidas, domiciliadas o
residentes en alguno de los territorios o jurisdicciones a que se refiere
el artculo 41 D, o que dicha persona o entidad quede comprendida en al
menos dos de los supuestos que establece el artculo 41 H. Con todo, el
endeudamiento con entidades relacionadas e independientes no podr
durante el ao comercial ser superior al 120 por ciento de los crditos
otorgados o bienes entregados en arrendamiento con opcin de compra. En
caso de producirse un exceso que no se corrija en el plazo de 90 das
contados desde su ocurrencia, se aplicar lo dispuesto en los incisos
precedentes. Para estos efectos, la entidad que haya sido calificada de
carcter financiero deber informar al Servicio, en la forma y plazo que
establezca mediante resolucin, el cumplimiento de los requisitos que
establece este prrafo.

Por su parte, las disposiciones del artculo 41 G, de la Ley sobre Por su parte, las disposiciones del artculo 41 G de la ley sobre
Impuesto a la Renta, se aplicarn respecto de las rentas pasivas que Impuesto a la Renta se aplicarn respecto de las rentas pasivas que deban

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deban computarse en el pas, que hayan sido percibidas o devengadas por
las respectivas entidades controladas a partir del 1 de enero de 2016.
Fuente: Gabinete del Director
computarse en el pas, que hayan sido percibidas o devengadas por las
respectivas entidades controladas a partir del 1 de enero de 2016. Los
contribuyentes debern aplicar adems las siguientes normas para
determinar el crdito imputable al respectivo impuesto de primera
categora durante el ao comercial 2016:
i) El crdito corresponder a los impuestos extranjeros pagados o
adeudados, cuando corresponda, sobre tales utilidades o cantidades.
ii) Los impuestos extranjeros pagados, adeudados o retenidos se
convertirn a moneda nacional al cierre del ejercicio y de acuerdo al
nmero 4 de la letra D) del artculo 41 G.
iii) El monto consolidado de las rentas pasivas estar conformado por
todas las utilidades y cantidades que correspondan de acuerdo al nmero 2
de la letra D) del artculo 41 G. Se deducirn todos los gastos directos
o proporcionales que se consideren necesarios para producir la renta de
acuerdo al artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta y en la forma
que seala el referido artculo 41 G.
iv) El crdito as determinado se agregar a la renta lquida imponible
de la empresa y se deducir del impuesto de primera categora respectivo.
v) El excedente del crdito definido en los numerales anteriores, sea que
se determine por la existencia de una prdida para fines tributarios o
por otra causa, se imputar en los ejercicios siguientes hasta su total
extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar
en el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de
Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se haya determinado y el ltimo da del mes anterior
al cierre del ejercicio de su imputacin.
vi) Al impuesto de primera categora pagado con el crdito referido
anteriormente se le aplicarn las normas del nmero 7 de la letra D) del
artculo 41 A de la ley sobre Impuesto a la Renta, y se aplicarn las
dems reglas sealadas en el prrafo segundo del nmero 4, de la letra B,
del citado artculo 41 A.
vii) Las rentas pasivas consolidadas sujetas al artculo 41 G no formarn
parte del lmite establecido en el nmero 6 de la letra D) del referido
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 Fuente: Gabinete del Director

artculo 41 A.

viii) Sin perjuicio de lo anterior, cuando corresponda deber aplicarse

XIX.- Lo dispuesto en la letra h), del nmero 15, del artculo 1 de esta
ley, que rige a contar del primero de enero de 2015, afectar las
diferencias que se determinen en fusiones que se efecten a partir de esa
fecha. Con todo, aquellos procesos de fusin, en los trminos del
artculo 31 N 9 de la ley de la renta, que se hayan iniciado con
anterioridad a dicha fecha, podrn concluirse hasta el 1 de enero de
2016. Para acreditar el inicio del proceso de fusin, el o los
contribuyentes debern presentar una declaracin jurada ante el Servicio
de Impuestos Internos hasta el 31 de diciembre de 2014, acompaando los
antecedentes que dicho Servicio requiera para tales fines.
lo dispuesto en el artculo 41 C, considerando para tal efecto las normas
establecidas en la letra A), del artculo 41 A, ambos de la ley sobre
Impuesto a la Renta. En tal caso, el crdito total disponible se imputar
contra el impuesto de primera categora y global complementario o
adicional, de acuerdo a las reglas sealadas. Para tales efectos, se
aplicar lo dispuesto en el citado artculo 41 C cuando exista un
convenio para evitar la doble tributacin internacional suscrito por
Chile que se encuentre vigente, con el pas que haya aplicado los
impuestos acreditables en Chile.
(Modificaciones introducidas por ley N 20.899 al numeral XVIII, del
artculo 3 transitorio, rigen desde su publicacin, pero respecto del
texto de la ley N 20.780, y no de la vigencia de esta ltima)
XIX.- Lo dispuesto en la letra h), del nmero 15, del artculo 1 de esta
ley, que rige a contar del primero de enero de 2015, afectar las
diferencias que se determinen en fusiones que se efecten a partir de esa
fecha. Con todo, aquellos procesos de fusin, en los trminos del
artculo 31 N 9 de la ley de la renta, que se hayan iniciado con
anterioridad a dicha fecha, podrn concluirse hasta el 1 de enero de
2016. Para acreditar el inicio del proceso de fusin, el o los
contribuyentes debern presentar una declaracin jurada ante el Servicio
de Impuestos Internos hasta el 31 de diciembre de 2014, acompaando los
antecedentes que dicho Servicio requiera para tales fines.

NORMAS TRANSITORIAS DE LA LEY N 20.899, QUE SIMPLIFICA LA LEY N 20.780, SOBRE REFORMA TRIBUTARIA

Artculo primero.- A partir del 1 de enero de 2016, los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la base de un balance
general segn contabilidad completa, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1 de diciembre de 2015, y que al trmino de los aos
comerciales 2015 o 2016, segn corresponda, mantengan un saldo de utilidades no retiradas, remesadas o distribuidas pendientes de tributacin
con los impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo dispuesto en la letra A), del artculo 14 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a esa fecha, podrn optar por pagar a ttulo de impuesto de esa ley, un tributo sustitutivo de los
impuestos finales, sobre una parte o el total de dichos saldos de utilidades, aplicando al efecto lo dispuesto en el nmero 11, del numeral I.-,
del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N 20.780, con las siguientes modificaciones:

a) El referido tributo se podr declarar y/o pagar durante el ao 2016 y/o hasta el 30 de abril de 2017, sobre aquella parte del saldo de las
utilidades tributables no retiradas o distribuidas al trmino del ao comercial 2015 y/o 2016 respectivamente, segn corresponda.

b) No se aplicar la limitacin que estableca la letra b), del nmero 1., del referido nmero 11, respecto de las utilidades que pueden
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sujetarse al pago de este impuesto especial. Por tanto, no se considerar para estos efectos el monto promedio anual total de los retiros,
remesas o distribuciones que hayan efectuado los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa.

c) Con la declaracin y pago del impuesto sustitutivo, las cantidades acumuladas que hayan completado su tributacin se anotarn en el registro
que establece el inciso primero, de la letra b), del nmero 3, de la letra A) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta segn su texto
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, y stas podrn ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente,
con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputacin que establezca la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a la
fecha del retiro, remesa o distribucin. Los contribuyentes que paguen, remesen al exterior, abonen en cuenta o pongan a disposicin estas
cantidades, no debern efectuar la retencin de impuesto que establece el nmero 4, del artculo 74 de la ley sobre Impuesto a la Renta.

d) No se aplicar lo dispuesto en la letra i), del nmero 1.-, del nmero 11, del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la ley
N 20.780.

e) Las empresas, comunidades y sociedades que desde el 1 de diciembre de 2015, a lo menos, se encuentren conformadas exclusivamente por personas
naturales contribuyentes del impuesto global complementario, podrn aplicar la tasa que establece el nmero 3.-, del referido nmero 11.

El impuesto, en este caso, se aplicar con una tasa equivalente al promedio ponderado, de acuerdo a la participacin que cada socio, comunero o
accionista mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2015 o 2016, segn corresponda, de las tasas ms altas del impuesto global
complementario que les haya afectado en los 3 ltimos aos tributarios respectivamente.

Con todo, slo podr aplicarse la tasa de 32% que establece el nmero 11, del numeral I.-, del artculo tercero de las disposiciones
transitorias de la ley N 20.780, cuando se hubieren cedido los derechos, cuotas o acciones respectivas, a contar del 1 de diciembre de 2015.

Los contribuyentes que hubieren declarado y pagado el impuesto sustitutivo establecido en el nmero 11, del numeral I, del artculo tercero de
las disposiciones transitorias de la ley N 20.780, durante el ao comercial 2015, anotarn las cantidades acumuladas que hayan completado su
tributacin por esa va en el registro que establece el inciso primero, de la letra b), del nmero 3, de la letra A) del artculo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, y stas podrn ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que
se estime conveniente, con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputacin que establezca la ley sobre Impuesto a la
Renta vigente a la fecha del retiro, remesa o distribucin y no les aplicar lo dispuesto en la letra i), del nmero 1.-, del nmero 11, del
artculo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N 20.780.

Artculo segundo.- Los contribuyentes sujetos a la letra A, del artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente
hasta el 31 de diciembre del 2016, aplicarn adems, respecto de los aos comerciales 2015 y 2016, las siguientes normas:

a) Para determinar la base imponible afecta a los impuestos de primera categora, global complementario y adicional de las empresas sujetas a
las disposiciones de la letra A), del artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente durante los aos comerciales
2015 y 2016, deber entenderse que el monto de la renta proveniente del rescate o enajenacin de las inversiones en capitales mobiliarios a que
se refiere el nmero 2 del artculo 20, o de la enajenacin o rescate de derechos sociales, acciones, o cuotas de fondos a que se refiere la
letra c), del nmero 1.-, de la letra A), del citado artculo 14 ter, o en general, en la enajenacin de bienes que no pueden depreciarse

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 Fuente: Gabinete del Director

conforme a la ley referida, deber rebajarse del total del ingreso percibido y en el mismo ejercicio en que esto ocurra, el valor de la
inversin efectivamente realizada, la que se reajustar de acuerdo con la variacin del ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes que antecede al de la inversin y el mes anterior al de su enajenacin o rescate, segn corresponda. De esta forma, en
el ejercicio en que ocurra el rescate o enajenacin, se considerar como egreso el valor de la inversin efectuada, la que se reajustar en la
forma sealada precedentemente.

b) Los retiros, dividendos o participaciones percibidas se incorporarn en la base imponible afecta a los impuestos sealados, incrementndose
previamente en una cantidad equivalente al crdito por impuesto de primera categora que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63 de la ley
sobre Impuesto a la Renta. Dicho crdito se imputar en contra del impuesto de primera categora que deba pagar la empresa en el mismo
ejercicio, a continuacin de aquellos indicados en la letra c) del nmero 3, de la letra A), del referido artculo 14 ter. Si en el ejercicio
respectivo se determinare un excedente de este crdito, ste no dar derecho a devolucin o a imputacin a otros impuestos, pero podr imputarse
en el ejercicio siguiente, y subsiguientes, hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se
haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputacin.

c) Los contribuyentes que se mantengan acogidos al rgimen simplificado durante los aos comerciales 2015 y/o 2016, considerarn que la base
imponible de los impuestos global complementario o adicional ser aquella parte de la base imponible del impuesto de primera categora que
corresponda a cada dueo, socio o accionista, en la proporcin en que participan en las utilidades de la empresa, o en su defecto, en la
proporcin que hayan aportado efectivamente el capital, o ste haya sido suscrito cuando no hubiere aportado siquiera una parte de ste. En el
caso de los comuneros, la determinacin de la base imponible que les corresponda, se efectuar en proporcin a sus respectivas cuotas en el bien
de que se trate.

d) Para determinar los lmites establecidos en el nmero 1.-, de la letra A, del artculo 14 ter el contribuyente deber sumar a sus ingresos
aquellos obtenidos por sus entidades relacionadas de acuerdo a las siguientes reglas:

Para estos efectos, se considerarn relacionados con una empresa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurdica:

i) El controlador y las controladas.

ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador comn.

iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee, directamente o a travs de otras
personas o entidades, ms del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de
tenedores de cuotas.

iv) El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que es partcipe en ms del 10%.

v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hiptesis
de los numerales i) y ii), se considerarn relacionadas entre s, debiendo en tal caso computar la proporcin de los ingresos totales que
corresponda a la relacin que la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.

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 Fuente: Gabinete del Director

Se considerar como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo explcito de actuacin conjunta que, directamente o a
travs de otras personas o entidades, es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 50% de las acciones, derechos, cuotas,
utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Estas ltimas
se considerarn como controladas. Para estos efectos, no se aplicar lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artculo 98 de la ley
N 18.045.

Tratndose de los casos sealados en los numerales i) y ii) precedentes, el contribuyente deber sumar a sus ingresos el total de los ingresos
obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que mantenga la relacin directamente o a travs de otra u otras empresas.

En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii), iv) y v) precedentes, que no se encuentren bajo las hiptesis de los
numerales i) y ii), computarn el porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda segn su participacin en
el capital o las utilidades, ingresos o derechos a voto. Cuando el porcentaje de participacin en el capital sea distinto al porcentaje que le
corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deber considerar el porcentaje de participacin que sea mayor.

Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv) precedentes, debern informar anualmente a la empresa o
sociedad respectiva, en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolucin, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o
devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarn en unidades de fomento conforme a lo sealado.

e) Los crditos incobrables que correspondan a ingresos devengados, castigados durante el ao, se descontarn de los ingresos de dicho ejercicio
para efectos del cmputo de los lmites que establece la letra a), del nmero 1.-, de la letra A), del artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto
a la Renta.

Artculo tercero.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 38 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente durante
el ao comercial 2016, el valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueos, comuneros, socios o accionistas de
las empresas que determinen su renta efectiva segn contabilidad completa, en la disolucin o liquidacin de las mismas a la fecha de trmino de
giro, corresponder a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la ley sobre Impuesto a la Renta a tal fecha, cuestin que
la empresa certificar, en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolucin, al adjudicatario respectivo. En dicha adjudicacin
no corresponde la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario y en el inciso cuarto, del nmero 8, del artculo 17 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.

No constituir renta durante el ao comercial 2016, la adjudicacin de bienes que se efecte en favor del propietario, comunero, socio o
accionista con ocasin de la liquidacin o disolucin de una empresa o sociedad, en tanto, la suma de los valores tributarios del total de los
bienes que se le adjudiquen, no exceda del capital que haya aportado a la empresa, determinado en conformidad al nmero 7 del artculo 17 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, ms las rentas o cantidades que le correspondan en la misma, al trmino de giro. El valor de costo para fines
tributarios de los bienes que se le adjudiquen, corresponder a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la citada ley al
trmino de giro de acuerdo a lo establecido en el artculo 38 bis de dicho texto legal.

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 Fuente: Gabinete del Director

Artculo cuarto.- A partir del 1 de enero de 2017, no se aplicar la obligacin de restitucin que establece el artculo 63 de la ley sobre
Impuesto a la Renta a los contribuyentes del Impuesto Adicional, residentes en pases con los cuales Chile haya suscrito con anterioridad al 1
de enero de 2017 un convenio para evitar la doble tributacin, aun cuando no se encuentre vigente, en el que se haya acordado la aplicacin del
Impuesto Adicional, siempre que el Impuesto de Primera Categora sea deducible de dicho tributo o se contemple otra clusula que produzca el
mismo efecto. Lo dispuesto en este artculo regir hasta el 31 de diciembre de 2019.

Artculo quinto.- La modificacin al prrafo 1, del nmero 2) del inciso cuarto del artculo 59 de la ley sobre Impuesto a la Renta, regir
respecto de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a que se refiere dicha disposicin legal a partir del 1 de enero de 2015. Por otra
parte, los contribuyentes que respecto de las mismas cantidades sealadas, pagadas o abonadas en cuenta durante los aos comerciales, 2010,
2011, 2012, 2013 y 2014, no hayan informado oportunamente al Servicio de Impuestos Internos sobre las operaciones y sus condiciones, podrn
invocar la exencin respectiva, siempre que, cumpliendo con los dems requisitos que dicha disposicin legal establece, hayan ya presentado
dicha informacin al citado Servicio o la presenten hasta el 30 de junio de 2016, ello en la forma y oportunidad que establezca el Servicio
sealado mediante resolucin.
SISTEMA VOLUNTARIO Y EXTRAORDINARIO DE DECLARACIN DE BIENES O RENTAS QUE SE ENCUENTREN EN EL EXTRANJERO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO
EN EL ARTCULO VIGSIMOCUARTO TRANSITORIO, DE LA LEY N 20.780.

Artculo vigesimocuarto.- Establcese, a partir del 1 de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre del mismo ao, el siguiente sistema voluntario
y extraordinario de declaracin de bienes o rentas que se encuentren en el extranjero:

1.- Contribuyentes que pueden acogerse.

Los contribuyentes domiciliados, residentes, establecidos o constituidos en Chile con anterioridad al 1 de enero de 2014, podrn optar
voluntariamente por declarar ante el Servicio de Impuestos Internos, en la forma que determine mediante resolucin, sus bienes y rentas que se
encuentren en el extranjero, cuando habiendo estado afectos a impuestos en el pas, no hayan sido oportunamente declarados y/o gravados con los
tributos correspondientes en Chile, aun cuando hayan sido declarados o informados para fines cambiarios, o cuando los bienes o rentas se
mantengan u obtengan en el exterior a travs de mandatarios, trusts u otros encargos fiduciarios o mandatarios. Tambin podrn declarar sus
bienes y rentas que se encuentren en Chile, cuando sean beneficiarios de aquellos a travs de sociedades, entidades, trusts, encargos
fiduciarios o mandatarios en el extranjero. Cuando los bienes o rentas se tengan indirectamente o a travs de encargos fiduciarios o
mandatarios, en la declaracin se deber identificar a los beneficiarios finales de tales bienes o rentas. Con la presentacin de esta
declaracin, se entender que los contribuyentes autorizan al Servicio de Impuestos Internos, a la Unidad de Anlisis Financiero y cualquier
otra institucin u rgano del Estado que pudiera tener injerencia en lo que respecta a la declaracin e ingreso de los bienes y rentas materia
de este artculo, para requerir a los bancos informacin especfica sobre las rentas o bienes que se haya incluido en ella, quienes debern
entregarla sin ms trmite que la solicitud de la respectiva institucin, acompaada de copia de la citada declaracin, como asimismo para que

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 Fuente: Gabinete del Director

entre todas las instituciones mencionadas puedan intercambiar entre s, de la misma forma, dicha informacin para los fines de lo dispuesto en
este artculo. Lo anterior, es sin perjuicio de las facultades del Banco Central de Chile para requerir los antecedentes de operaciones de
cambios internacionales de acuerdo a la Ley Orgnica Constitucional que lo rige, como asimismo para hacer entrega de informacin sujeta a
reserva conforme al procedimiento que seala el artculo 66 de ese mismo cuerpo legal.

2.- Ingreso de los bienes o rentas declaradas al pas.

Los contribuyentes que declaren los bienes o rentas de que trata este artculo, no estarn obligados, para efectos de este artculo, a
ingresarlos al pas, no obstante lo cual, podrn hacerlo. Quienes opten por ingresarlos, debern hacerlo, cuando ello sea pertinente, a travs
de los bancos, segn las instrucciones impartidas por el Banco Central de Chile para el efecto, cumpliendo con lo establecido en el numeral 17 y
autorizando a las instituciones pblicas a que se refiere el numeral 1 para requerir a los bancos respectivos informacin especfica sobre las
rentas o bienes que se hayan incluido en la declaracin, como asimismo, para que entre tales instituciones intercambien dicha informacin para
los fines de lo dispuesto en este artculo. Lo anterior es sin perjuicio de las facultades del Banco Central de Chile para limitar o restringir
la realizacin de las operaciones de cambios internacionales, conforme a lo dispuesto en los artculos 40, 42 y 49 de la ley orgnica
constitucional que lo rige, o de las atribuciones que otras leyes le otorgan en materia cambiaria.

Con todo, los contribuyentes no podrn someter al presente sistema los bienes o rentas que, al momento de la declaracin, se encuentren en
pases o jurisdicciones catalogadas como de alto riesgo o no cooperativas en materia de prevencin y combate al lavado de activos y al
financiamiento del terrorismo por el Financial Action Task Force (FATF/GAFI).

3.- Reglas aplicables a los bienes y rentas que podrn acogerse.

3.1.- Bienes y rentas.

Podrn ser objeto de la declaracin que establece este artculo los siguientes bienes o rentas:

a) bienes incorporales muebles nominativos, tales como acciones o derechos en sociedades constituidas en el exterior, o el derecho a los
beneficios de un trust o fideicomiso. Se incluye tambin, dentro de este categora, toda clase de instrumentos financieros o valores, tales como
bonos, cuotas de fondos, depsitos, y otros similares, que sean pagaderos en moneda extranjera;

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 Fuente: Gabinete del Director

b) divisas, y

c) rentas que provengan de los bienes indicados en las letras anteriores, tales como dividendos, utilidades, intereses, y todo otro incremento
patrimonial que dichos bienes hayan generado.

3.2.- Fecha de adquisicin de los bienes.

Slo podrn acogerse a este artculo los bienes o derechos que el contribuyente acredite fehacientemente haber adquirido con anterioridad al 1
de enero de 2014 y las rentas que provengan de tales bienes, ello sin perjuicio de la obligacin de cumplir en el futuro con los impuestos y
dems obligaciones que pudieren afectar a tales bienes o rentas conforme a las normas legales que les sean aplicables, para efectos de ndole
aduanera, cambiaria, societaria, de mercado de valores, entre otras.

3.3.- Prueba del dominio de los bienes y rentas.

Sin perjuicio de las reglas especiales de este numeral, los contribuyentes que se acojan a las disposiciones de este artculo debern acompaar
los antecedentes necesarios que el Servicio de Impuestos Internos solicite y determine mediante resolucin para acreditar su dominio, derecho a
los beneficios o cualquier derecho o ttulo fiduciario sobre los bienes o rentas declarados y su fecha de adquisicin. Para estos efectos, el
Servicio deber incluir, en lo que sea pertinente, las instrucciones que la Unidad de Anlisis Financiero y dems instituciones u rganos del
Estado a que se refiere el numeral 1 emitan respecto a la aplicacin de este artculo en lo relativo a los resguardos necesarios para dar
cumplimiento al intercambio de informacin entre tales instituciones, respecto de los bienes o rentas que los contribuyentes voluntariamente
declaren o ingresen al pas conforme a este rgimen transitorio y extraordinario.

Cuando estos bienes hayan debido ser inscritos o registrados en el exterior, conforme a la legislacin del pas en que se encuentren, la
adquisicin de los mismos por parte del contribuyente se acreditar con un certificado de la entidad encargada del registro o inscripcin,
debidamente legalizado, autenticado y traducido al idioma espaol, segn corresponda, en el que conste la singularizacin de los bienes y el
hecho de estar registrados o inscritos a nombre del contribuyente, de una entidad de su propiedad, de su mandatario o encargado fiduciario.

Cuando se trate de acciones u otros ttulos, el contribuyente deber acompaar copia de los mismos, incluyendo una certificacin del emisor en
que se acredite su autenticidad, vigencia y el hecho de haberse emitido con anterioridad a la fecha sealada en el punto 3.2., todo ello
debidamente legalizado, autenticado y traducido al idioma espaol, segn sea el caso. Adems, el contribuyente deber acompaar, cumpliendo los
mismos requisitos, copia del acto o contrato en virtud del cual adquiri los precitados ttulos.

Cuando el derecho a los bienes o rentas se tengan o ejerza indirectamente, o a travs de trusts, encargos fiduciarios o mandatarios, se deber

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 Fuente: Gabinete del Director

identificar al constituyente o settlor, al administrador, encargado fiduciario o trustee y a los beneficiarios finales de tales bienes o rentas,
acompaando copia del mandato, encargo fiduciario o trust, debidamente legalizado, autenticado y traducido al idioma espaol, segn corresponda.

Cuando, para los fines de este artculo, las instituciones pblicas de que trata esta misma disposicin lo soliciten en el ejercicio de sus
facultades conferidas por ley, el contribuyente deber exhibir los ttulos originales de tenerlos an en su poder, o, en su defecto, acompaar
copia del ttulo que d cuenta de su enajenacin posterior a la declaracin, todo ello legalizado, autenticado y traducido al idioma espaol,
segn corresponda, el que de todas formas deber haberse emitido o suscrito cumpliendo con las formalidades que de acuerdo a la legislacin
chilena permitan establecer su fecha cierta.

Podrn incluirse en la declaracin a que se refiere este artculo bienes respecto de los cuales, a la fecha de la declaracin, no se cuente con
los documentos legalizados, autenticados o traducidos, sin perjuicio que, cuando el Servicio de Impuestos Internos lo requiera en el ejercicio
de sus facultades de fiscalizacin, el contribuyente deber acompaarlos con posterioridad a ella y hasta antes de emitirse el giro del impuesto
respectivo.

4.- Forma y plazo de la declaracin.

La declaracin a que se refiere este artculo, deber ser presentada por el contribuyente al Servicio de Impuestos Internos, dentro del plazo
que fija este artculo, junto con todos los antecedentes de hecho y de derecho en que se funde, de los cuales debe desprenderse el cumplimiento
de los requisitos de este sistema voluntario, transitorio y extraordinario de declaracin, momento a partir del cual se entender que autoriza a
las instituciones pblicas a que se refiere este artculo para intercambiar informacin respecto de los bienes o rentas que consten en su
declaracin. Dentro del plazo sealado, los contribuyentes podrn presentar cuantas declaraciones estimen pertinentes.

5.- Inventario y descripcin de los bienes y rentas.

Los contribuyentes debern acompaar a la declaracin establecida en este artculo, la que formar parte integrante de la misma para todos los
efectos, un inventario y descripcin detallada de todos los bienes y rentas que sean objeto de la misma, con indicacin de su origen,
naturaleza, especie, nmero, cuanta, lugar en que se encuentran y personas o entidades que los tengan a cualquier ttulo, cuando no se hallen
directamente en poder o a nombre del contribuyente, incluyendo aquellos que con anterioridad se hayan omitido o declarado en forma incompleta o
inexacta.

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6.- Sancin por la incorporacin dolosa de bienes o rentas de terceros en la declaracin.

Aquellos contribuyentes que maliciosamente y con infraccin a las disposiciones de este artculo incluyan en su propia declaracin bienes o
rentas de terceros, sern sancionados con multa del trescientos por ciento del valor de los bienes o rentas de que se trate, determinado segn
el numeral 7 de este artculo, y con presidio menor en sus grados medio a mximo. La multa que establece este numeral se aplicar de acuerdo al
procedimiento que establece el nmero 2, del artculo 165, del Cdigo Tributario.

7.- Reglas para la valoracin de los bienes y rentas declarados.

El contribuyente deber informar los bienes a su valor comercial o de mercado a la fecha de la declaracin. Dicho valor ser determinado de
acuerdo a las siguientes reglas:

a) Conforme a lo dispuesto en el artculo 46, de la ley N16.271, sobre Impuesto a las Asignaciones por Causa de Muerte y Donaciones, en cuanto
resulte aplicable considerando la naturaleza y ubicacin de los bienes. De no ser aplicable lo establecido en el citado artculo, el valor de
los bienes se determinar conforme a las normas del artculo 46 bis del mismo texto legal;

b) En el caso de acciones, derechos o cualquier ttulo sobre sociedades o entidades constituidas en el extranjero; bonos y dems ttulos de
crdito, valores, instrumentos y cualquier activo que se transe en el extranjero en un mercado regulado por entidades pblicas del pas
respectivo, el valor de tales activos ser el precio promedio que se registre en tales mercados dentro de los seis meses anteriores a la fecha
de la presentacin de la declaracin. Lo anterior deber acreditarse con un certificado emitido por la respectiva autoridad reguladora o por un
agente autorizado para operar en tales mercados, debidamente legalizado, autenticado y traducido al idioma espaol, segn corresponda;

c) Cuando no pueda aplicarse lo dispuesto en las letras a) y b) anteriores, debern declararlos a su valor comercial o de mercado, teniendo como
base para tales efectos un informe de valoracin elaborado por auditores independientes registrados ante la Superintendencia de Valores y
Seguros;

d) Los valores a que se refieren las letras precedentes, cuando sea pertinente, debern convertirse a moneda nacional de acuerdo al tipo de
cambio informado para la respectiva moneda extranjera por el Banco Central de Chile segn el nmero 6., del Captulo I, del Compendio de Normas
de Cambios Internacionales o el que dicho Banco establezca en su reemplazo, correspondiente al da hbil anterior a la declaracin;

e) El valor determinado conforme a este numeral, una vez pagado el impuesto nico que establece el presente artculo, constituir el costo de
dichos bienes para todos los efectos tributarios;

f) En el caso de contribuyentes que declaren su renta efectiva afecta al impuesto de primera categora en base a contabilidad completa, los
bienes y las rentas declarados, debern registrarse en la contabilidad a la fecha de su declaracin, al valor determinado conforme a este

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numeral; y se considerarn como capital para los efectos de lo dispuesto en el nmero 29, del artculo 17, de la ley sobre Impuesto a la Renta,
contenida en el artculo 1, del decreto ley N 824, de 1974. Los dems contribuyentes debern considerar dicho valor como costo de tales
activos para todos los efectos tributarios, y

g) Si el contribuyente no acreditare el valor de los bienes o la cuanta de las rentas conforme a lo dispuesto en este numeral, el Servicio de
Impuestos Internos podr tasarlos conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, aplicndose la totalidad de las normas de ese
Cdigo relativas a la tasacin, incluido el derecho del contribuyente a reclamar de aquella conforme al procedimiento general de reclamacin.
Las diferencias de impuesto nico que se determinen como consecuencia de la tasacin que efecte dicho Servicio, dentro de los plazos de
prescripcin que fija el artculo 200 del Cdigo Tributario, se considerarn para todos los efectos tributarios, como un impuesto sujeto a
retencin. Aceptada la tasacin por el contribuyente o ratificada por sentencia ejecutoriada, los valores tasados debern considerarse formando
parte del costo para fines tributarios de los respectivos bienes.

8.- Procedimiento.

Presentada la declaracin que regla este artculo y con el slo mrito de aquella, el Servicio de Impuestos Internos deber girar dentro de los
cinco das hbiles siguientes, un impuesto nico y sustitutivo de los dems impuestos que pudieren haber afectado a los bienes o rentas
declarados, el que se aplicar con una tasa de 8%, sobre el valor de dichos bienes o rentas determinado por el contribuyente. El pago de este
impuesto deber efectuarse dentro de los diez das hbiles siguientes a la notificacin del respectivo giro, debiendo dejarse constancia del
pago en el expediente respectivo. El Servicio de Impuestos Internos dispondr del plazo de doce meses contados desde la fecha del pago del
impuesto, para la fiscalizacin del cumplimento de los requisitos que establece este artculo, vencido el cual, se presumir de derecho que la
declaracin del contribuyente y los antecedentes en que se funda han sido presentados en conformidad a sus disposiciones. Dentro de ese plazo,
el Servicio podr ejercer la totalidad de las atribuciones que le confiere la presente disposicin legal, y girar las eventuales diferencias de
impuesto nico que pudiesen resultar. Vencido el plazo de doce meses, caducan de pleno derecho las facultades de dicho Servicio para la revisin
y fiscalizacin de la respectiva declaracin.

En caso de incumplirse alguno de los requisitos que establece esta ley, el Servicio de Impuestos Internos notificar al contribuyente, dentro de
los plazos sealados, una resolucin en que se declare incumplimiento, con indicacin del requisito de que se trate y solicitando, en cuanto
ello sea posible, subsanarlo dentro del plazo de diez das hbiles contados desde la respectiva notificacin. Desde la referida notificacin y
hasta la resolucin que deber emitir el Servicio de Impuestos Internos respecto de haberse o no subsanado el incumplimiento, se suspender el
plazo de doce meses que fija este nmero. En caso de no haberse subsanado el incumplimiento, el Servicio sealado podr ejercer las facultades
que le confiere el Cdigo Tributario, su Ley Orgnica y las dems disposiciones legales, informando de ello al Banco Central de Chile, la Unidad
de Anlisis Financieros y dems rganos del Estado que corresponda. Contra la resolucin que dicte el Servicio declarando fundadamente el
incumplimiento de los requisitos de este artculo, el contribuyente tendr derecho a reclamar conforme al procedimiento general que establece el
Libro Tercero del Cdigo Tributario. En caso de haberse declarado por sentencia firme el incumplimiento de los requisitos que establece este

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artculo, no proceder la devolucin del impuesto nico y sustitutivo pagado, ello sin perjuicio de que no se producirn en ese caso los efectos
que el presente artculo atribuye al citado pago.

9.- Tratamiento del impuesto nico.

El impuesto de este artculo no podr utilizarse como crdito contra impuesto alguno, ni podr deducirse como gasto en la determinacin del
mismo impuesto nico ni de ningn otro tributo. No obstante lo anterior, no se aplicar en este caso lo dispuesto en el artculo 21 de la ley
sobre Impuesto a la Renta.

10.- Regularizacin de informacin cambiaria.

Los contribuyentes que se acojan a las disposiciones de este artculo, adems de presentar la declaracin y efectuar el pago del impuesto
respectivo, debern regularizar, en su caso, el cumplimiento de las obligaciones impuestas en materia cambiaria por el Banco Central de Chile
conforme a su ley orgnica constitucional, en la forma y en los plazos que esta institucin determine.

11.- Prohibiciones.

No podrn acogerse a las disposiciones de este artculo las personas que, a la fecha de publicacin de la presente ley en el Diario Oficial:

a) hayan sido condenadas, formalizadas o sometidas a proceso por alguno de los delitos sealados en las letras a) o b), del artculo 27 de la
ley N19.913, que crea la Unidad de Anlisis Financiero y modifica diversas disposiciones en materia de lavado y blanqueo de activos, segn
stos se regulen en dicha ley o sean regulados en cualquier normativa que se dicte a futuro y que ample dicho concepto, siempre y cuando dicha
ampliacin se haya producido con anterioridad a la fecha en que el contribuyente se acoja a las disposiciones de este artculo; o quienes hayan
sido juzgados y condenados en el extranjero por el delito de lavado de dinero o delitos base o precedente;

b) hayan sido condenadas, formalizadas o sometidas a proceso por delito tributario;

c) hayan sido condenadas, formalizadas o sometidas a proceso por los delitos de lavado de activos, financiamiento del terrorismo y delitos de
cohecho en los trminos previstos en la ley N 20.393, sobre responsabilidad penal de las personas jurdicas;

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d) hayan sido condenadas, formalizadas o sometidas a proceso por alguno de los delitos establecidos en los artculos 59 y 64 de la ley orgnica
constitucional que rige al Banco Central de Chile, o

e) hayan sido objeto de una citacin, liquidacin, reliquidacin o giro por parte del Servicio de Impuestos Internos, que diga relacin con los
bienes o rentas que se pretenda incluir en la declaracin a que se refiere este artculo.

12.- Efectos de la declaracin y pago del impuesto.

Con la declaracin y pago del impuesto nico que establece el presente artculo, y siempre que se cumplan los requisitos que establece, se
presumir de derecho la buena fe del contribuyente respecto de la omisin de declaracin o falta de cumplimiento de las obligaciones
respectivas. Conforme a ello, y sobre la base del mrito de la resolucin del Servicio de Impuestos Internos que acredite el cumplimiento de las
condiciones establecidas para acogerse al sistema establecido por este artculo o transcurrido el plazo de doce meses que seala el inciso
primero del numeral 8 anterior, se extinguirn de pleno derecho las responsabilidades civiles, penales o administrativas derivadas del
incumplimiento de las obligaciones establecidas por la legislacin cambiaria, tributaria, de sociedades annimas y de mercado de valores, tanto
respecto de los bienes o las inversiones de cualquier naturaleza, como de las rentas que stas hayan generado y que se incluyeron en la
declaracin respectiva para los fines del presente artculo. Lo dispuesto en este numeral no tendr aplicacin respecto de los deberes de
informacin y lo establecido en el artculo 27 de la ley N19.913; ni tampoco beneficiar a las personas que se encuentren en cualquiera de las
situaciones sealadas en el numeral precedente.

13.- Obligaciones que afectan a los funcionarios pblicos.

El Servicio de Impuestos Internos, el Banco Central de Chile y la Unidad de Anlisis Financiero, las dems instituciones u rganos del Estado y
bancos, as como el personal que acte bajo su dependencia, no podrn divulgar en forma alguna la cuanta o fuente de los bienes o rentas, ni
otros datos o antecedentes que hayan sido proporcionados por el contribuyente con motivo de la declaracin que efecte conforme a este artculo.
Para estos efectos, se aplicar lo dispuesto en los artculos 35 del Cdigo Tributario, 66 de la ley orgnica constitucional del Banco Central
de Chile y 13 de la ley N 19.913, segn corresponda. Lo dispuesto en el prrafo precedente, no obsta a la entrega e intercambio de informacin
de las instituciones a que se refiere este artculo respecto de la aplicacin de la ley N 19.913 y al intercambio de informacin establecido en
los numerales 1 y 17 de este artculo.

14.- Radicacin y registro en el pas de activos subyacentes.

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En el caso en que los contribuyentes que tengan los bienes y rentas declarados respecto de los cuales paguen el impuesto nico que establece
este artculo a travs de sociedades u otras entidades o encargos fiduciarios, y siempre que den cumplimiento a las dems obligaciones de acceso
de informacin para el adecuado intercambio de la misma entre las instituciones sealadas en el numeral 1 de este artculo, podrn solicitar
ante las autoridades respectivas que, una vez pagado el tributo sealado, los activos que se encuentran radicados en tales sociedades, entidades
o propietarios fiduciarios, se entiendan, para todos los efectos legales, radicados directamente en el patrimonio del contribuyente en Chile,
ello siempre que disuelvan tales sociedades o entidades o dejen sin efecto los encargos fiduciarios, siendo ttulo suficiente para efectos del
registro o inscripcin, segn corresponda, de tales bienes a su nombre, la presente ley.

Para estos efectos, el contribuyente deber acreditar ante quien corresponda que los bienes o rentas a registrar o inscribir han sido materia de
la declaracin y se ha pagado a su respecto el impuesto que contempla esta ley.

En estos casos, la radicacin de estos bienes en el patrimonio del contribuyente no se considerar una enajenacin, sino que una reorganizacin
del mismo, siempre que los activos se registren de acuerdo al valor que haya quedado afecto a la declaracin y pago del impuesto que contempla
este artculo, caso en el cual el Servicio de Impuestos Internos no podr ejercer las facultades que establece el artculo 64 del Cdigo
Tributario, salvo para el caso de determinar el valor de tales bienes para efectos de la aplicacin del impuesto nico a que se refiere el
presente artculo.

15.- Vencido el plazo para presentar la declaracin y pagar el impuesto que establece este artculo, no se podr efectuar una nueva declaracin
en los trminos del artculo 36 bis del Cdigo Tributario, ni corregir, rectificar, complementar o enmendar la presentada originalmente.

16.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 97 N4 del Cdigo Tributario, se considerar como una circunstancia agravante para la
aplicacin de la pena, el hecho de que el contribuyente no se haya acogido al rgimen establecido en este artculo.

17.- De las medidas antilavado de activos y prevencin del financiamiento del terrorismo.

Lo dispuesto en el presente artculo en ningn caso eximir del cumplimiento de las obligaciones impuestas por la ley N 19.913 y dems normas
dictadas en materia de prevencin de lavado de activos y financiamiento del terrorismo. Los sujetos obligados por dicha ley debern coordinar e
implementar sistemas y medidas de deteccin y anlisis antilavado de las operaciones que se lleven a cabo en virtud del presente sistema,
tendientes a identificar de manera eficiente la declaracin o internacin de bienes y rentas que puedan provenir de alguno de los delitos
establecidos en los artculos 27 y 28 de la ley N19.913. El Servicio de Impuestos Internos deber reportar a la Unidad de Anlisis Financiero
las operaciones que estimen como sospechosas de acuerdo a lo establecido en el artculo 3 de la ley N19.913. Asimismo, la Unidad de Anlisis

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 Fuente: Gabinete del Director

Financiero tendr, previa solicitud, acceso permanente y directo, para el debido cumplimiento de sus funciones legales, a toda la informacin
recabada por las instituciones pblicas referidas, respecto de los bienes y rentas declaradas por los contribuyentes conforme a este artculo,
sin restricciones de ningn tipo, inclusive si sta est sujeta a secreto o reserva. El Servicio de Impuestos Internos deber implementar
controles sobre la identificacin de los contribuyentes que se acojan al sistema de acuerdo a los estndares que establece el Grupo de Accin
Financiera en sus Recomendaciones Antilavado y Contra el Financiamiento del Terrorismo del GAFI, de acuerdo a lo que solicite expresamente la
Unidad de Anlisis Financiero. Por su parte, el Banco Central de Chile proporcionar los antecedentes que le soliciten la Unidad de Anlisis
Financiero o el Ministerio Pblico, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 66 de la ley orgnica constitucional que lo rige.

Se conformar una comisin de coordinacin y supervisin para asegurar el cumplimiento efectivo de las medidas antilavado de activos
establecidas en el presente artculo y en la normativa relacionada que se emita por las referidas instituciones, la que se constituir y
funcionar por el tiempo necesario para cumplir con las disposiciones de este artculo, conforme lo determinen en conjunto el Servicio de
Impuestos Internos y la Unidad de anlisis financiero. En ella participarn el Servicio y Unidad referidos y cualquiera otra institucin pblica
que se considere relevante para este propsito. Los bancos que intervengan en las operaciones que se acojan al sistema que establece este
artculo, debern establecer mecanismos de prevencin de lavado de activos y financiamiento al terrorismo, con los controles para identificar
debidamente a los contribuyentes que deseen ingresar activos de acuerdo a los estndares de debido conocimiento de clientes del GAFI, solicitar
una declaracin de origen de los fondos y requerir la identificacin plena de los beneficiarios finales conforme a las reglas de este artculo.

Los bancos debern reportar a la Unidad de Anlisis Financiero cualquier operacin sospechosa que detecten en el anlisis de la informacin
proporcionada por los contribuyentes, de acuerdo a lo establecido en el artculo 3 de la ley N19.913 y en las circulares emitidas por dicha
Unidad al efecto.

Los documentos o declaraciones emitidas por las autoridades competentes en el marco del presente sistema de declaracin no pueden ser
considerados como declaraciones oficiales de que los activos, rentas o fondos declarados o ingresados son de origen lcito.

Los contribuyentes que ingresen activos conforme al presente sistema slo podrn hacerlo en caso de que ellos provengan de pases que cuenten
con normativa antilavado que aplique las Recomendaciones del GAFI y cuyas Unidades de Inteligencia Financiera pertenezcan al Grupo Egmont.

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