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En el mundo de los impuestos existen dos trminos que son utilizados por
los contribuyentes y las entidades administradoras de impuestos para describir la
decisin de los contribuyentes de no pagar impuestos.
ELUSIN FISCAL
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inapropiados a la realidad econmica, mediante la potestad que se da a la
Administracin.
En Guatemala
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disposiciones legales que establezcan exenciones, exoneraciones, privilegios o
tratamientos especiales del Impuesto Sobre la Renta establecidas en otras leyes,
a efecto que guarden congruencia con la presente Ley y tratados internacionales.
Sin embargo, dicha norma no ha sido aplicada y persisten dichos beneficios que
motivan al contribuyente a eludir impuestos. Por mencionar algunos ejemplos,
podemos enumerar los siguientes:
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que est evadiendo su obligacin de tributar sus obligaciones y por el contrario,
aparenta ser una cuestin meramente de la Administracin Tributaria.
EVASIN FISCAL
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Como podemos apreciar, en este concepto se conjugan varios elementos,
siendo los principales: la disminucin o eliminacin del monto del tributo por parte
de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen y la transgresin de una ley
fiscal. Tambin podramos definir a la evasin como el incumplimiento ya sea
total o parcial- por parte de los contribuyentes, en la declaracin (deber formal) y
pago (deber material) de sus obligaciones tributarias.
NATURALEZA JURDICA
La corriente penalista; que surge en Alemania a finales del siglo XIX, frente
al aumento del no pago de los tributos establecidos, como una reaccionante la
teora que consideraba los fraudes de ndole tributario como infracciones de una
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categora especial sujetas al mismo rgimen de contravenciones de polica.
Algunos autores consideraron que el campo de los ilcitos tributarios corresponda
al Derecho Penal Comn por identidad de principios reguladores del bien jurdico,
en razn que el legislador busca restringir la libertad de accin del individuo en
aras del bien pblico y proteger los intereses superiores.
Los ilcitos fiscales son manifestacin del derecho que tiene el Estado de
sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas tributarias. En lo que atae
a la naturaleza jurdica del ilcito tributario, cabe mencionar que el mismo podr ser
tipificado como infraccin o delito, ya que no existe distincin alguna desde un
punto de vista cualitativo entre infraccin administrativa y delito fiscal; sino que la
diferenciacin entre uno y otra va a determinarse por el nivel de proteccin que el
legislador desee otorgarle al inters jurdico tutelado, es decir, sus diferencias no
son ontolgicas.
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Efectivamente, el incumplimiento o violacin de la ley que regula las
relaciones tributarias entre Hacienda y los contribuyentes constituye lo que se ha
denominado ilcito tributario, que es definido como la vulneracin de las normas
tributarias mediante una conducta antijurdica, la cual puede consistir en la omisin
de actos ordenados o en la ejecucin de los prohibidos por la ley.
Los principios fundamentales del Derecho Penal, como son los del bien
jurdico, la culpabilidad, la tipicidad, la proporcionalidad, la reserva legal, etc., son
aplicables en toda su extensin al ilcito tributario, con la salvedad de las
limitaciones que, constitucionalmente, impongan las leyes penales.
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propias de las conductas, que puedan entorpecer la actividad recaudadora
del Estado, por esta razn, estas conductas estn castigadas con prisin.
INFRACCIONES Y DELITOS
INFRACCIONES:
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a) Infracciones sustanciales: se caracterizan por la falta de pago de los
tributos en el trmino que establece la ley y tienen relacin con las
obligaciones materiales.
b) Infracciones formales: son las transgresiones que se manifiestan por el
incumplimiento de rdenes administrativas o por el incumplimiento de los
deberes formales, tienen relacin con las obligaciones formales.
DELITOS:
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Artculo 358 A. Defraudacin tributaria. Comete delito de defraudacin
tributaria quien, mediante simulacin, ocultacin, maniobra, ardid, o cualquier otra
forma de engao, induzca a error a la administracin tributaria en la determinacin
o el pago de la obligacin tributaria, de manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudacin impositiva.
El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que
graduar el Juez con relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al
impuesto omitido.
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5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no est
autorizado por la Administracin Tributaria, con el nimo de afectar la
determinacin o el pago de los tributos.
6. Quien lleve doble o mltiple contabilidad para afectar negativamente la
determinacin o el pago de tributos.
7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el
pago de tributos, los sellos o las marcas de operaciones de las cajas
receptoras de los bancos del sistema, de otros entes autorizados para
recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administracin Tributaria.
8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en
mquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una
persona jurdica, buscando beneficio para sta, adems de las sanciones
aplicables a los participantes del delito, se impondr, a la persona jurdica,
una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce
reincidencia, se sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva
de la patente de comercio.
9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o
de tercero, no declarare la totalidad o parte del impuesto que carg a sus
clientes en la venta de bienes o la prestacin de servicios gravados, que le
corresponde enterar a la Administracin Tributaria despus de haber restado
el correspondiente crdito fiscal.
10. El contribuyente que, para simular la adquisicin de bienes o servicios,
falsifica facturas, las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de
otro contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que no hizo
realmente, con el propsito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir
disminuir la tasa impositiva que le tocara cubrir, o para incrementar
fraudulentamente su crdito fiscal; y el contribuyente que las extiende.
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entere a las cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos, despus de
transcurridos treinta das hbiles contados a partir de la notificacin del
requerimiento para enterarlos.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones
correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le impondr, adems, la
pena de expulsin del territorio nacional.
El responsable ser sancionado con prisin de uno a tres aos y multa equivalente
al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el perodo
mensual, trimestral o anual que se revise.
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Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones
correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se impondr, adems, la
pena de expulsin del territorio nacional.
SANCIONES
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El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan
obligaciones tributarias deber permitir que, los abogados designados por la
Administracin Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven
con el Ministerio Pblico en la persecucin penal.
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Artculo 76. Prescripcin. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por
el transcurso de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la
infraccin o qued firme la sancin, respectivamente.
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Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales
y/o las sanciones de suspensin de la apertura de los negocios que incurran en
infracciones al Cdigo Tributario, en omisin, evasin o defraudacin de tributos y
contribuciones, o incumplan en el pago de los mismos.
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el plazo de la sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por cualquier
medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado.
Al comprobar la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85
de este Cdigo, la Administracin Tributaria lo documentar mediante acta o por
conducto de su Intendencia de Asuntos Jurdicos, presentar solicitud razonada
ante el juez de paz del ramo penal competente, para que imponga la sancin del
cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El juez, bajo pena de
responsabilidad, fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma
audiencia deber escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al
finalizar la audiencia, el juez dictar de manera inmediata la resolucin respectiva,
ordenando el cierre temporal conforme a este artculo, cuando proceda.
En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la
Superintendencia de Bancos, la Administracin Tributaria nicamente acudir ante
el juez penal competente despus de obtener opinin favorable de la misma. En el
caso de las entidades burstiles, la opinin favorable se requerir al Ministerio de
Economa. Dichas opiniones debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das
contados a partir del da siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no
producirse dentro de dicho plazo, la opinin de dichas entidades se reputar como
emitida en sentido favorable, y sern responsables por la omisin.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado
por el Juez que lo decret con la intervencin de un representante de la
Administracin Tributaria, quien impondr sellos oficiales con la leyenda
CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIN TRIBUTARIA, los cuales
tambin debern ser autorizados por el juez con el sello del tribunal y la indicacin
POR ORDEN JUDICIAL.
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola los
marchamos o precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o
por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms trmite
ni nuevo procedimiento, se duplicar la sancin, sin perjuicio que la Administracin
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Tributaria presente denuncia por los ilcitos penales que correspondan, ante las
autoridades competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se
permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn
efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u
oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sancin. Contra lo resuelto por el
juez competente, proceder el recurso de apelacin.
El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las
prestaciones laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en
el artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo, Decreto Nmero 1441 del Congreso
de la Repblica y sus reformas. En caso de reincidencia, se estar a lo dispuesto
en el artculo 74 del Cdigo Tributario.
A solicitud del sancionado, el juez podr reemplazar la sancin de cierre temporal
por una multa equivalente hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
obtenidos en el establecimiento sancionado durante el ltimo perodo mensual.
Dicha multa no podr ser menor a diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
En el caso que el contribuyente se encuentre inscrito en el Rgimen de Pequeo
Contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, la sancin de cierre temporal se
podr reemplazar por una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
Artculo 89. Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una
multa equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la
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falta de determinacin o la determinacin incorrecta presentada por parte del
sujeto pasivo, detectada por la accin fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y
paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la
sancin se reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido.
Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses
resarcitorios que correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.
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Artculo 92. Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin
tributaria despus del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno
derecho.
SANCIN: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso
equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el
nmero de das de atraso. La sancin por mora no aplicar en casos de reparos,
ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas
por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la sancin por omisin
de pago de tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo.
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a
que se refiere este Cdigo.
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relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.
3. Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos, contratos
u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos.
4. *No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en el
presente Cdigo, en los casos de destruccin, prdida, deterioro, extravo, o
delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros,
documentos, archivos o sistemas informticos.
SANCIN: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o
anual declarado en el rgimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea
de las que se constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es
necesaria la intervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la
resistencia a la accin fiscalizadora tipificada en el Cdigo Penal.
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SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El
mximo de sancin no podr exceder un mil Quetzales (Q.1,000.00)
mensuales. En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del uno por
ciento (1 %) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el
ltimo perodo mensual en el que haya reportado ingresos.
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente
soporte la transaccin, cuando corresponda.
SANCIN: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la
transaccin. Si el adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria a
quien estando obligado no emiti y le entreg el documento legal
correspondiente, quedar exonerado de la sancin.
4. No llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios establecidos,
en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas. Se entiende que
estn al da, s todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y
registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses
calendario inmediatos siguientes de realizadas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le
fiscalice. Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la obligacin del
contribuyente o responsable de operar debidamente los libros o registros
contables respecto de los cuales la Administracin Tributaria constat su
atraso.
5. Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el
Cdigo de Comercio y las leyes tributarlas especficas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se
fiscalice y se establezca la infraccin.
6. Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando
corresponda.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se incurra
la infraccin.
7. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en
este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.
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SANCIN: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin
omitiere. La imposicin de la multa no exime la obligacin de enterar el
impuesto percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el pago por
el sujeto pasivo.
8. Extender facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos que
no cumplan con alguno de los requisitos formales segn la ley especfica.
SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El
mximo de sancin que podr aplicarse ser de cinco mil Quetzales
(Q.5,000.00), en cada perodo mensual. En ningn caso la sancin mxima
exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que haya reportado
ingresos.
9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley tributaria
especfica.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso,
con una sancin mxima de un mil Quetzales (Q.1,000.00).
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o
parcialmente exentas del Impuesto Sobre la Renta, por desarrollar actividades
no lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de reincidencia, adems de la
imposicin de la multa correspondiente se proceder a la cancelacin
definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa en los registros
correspondientes.
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida,
como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000,00) por cada vez que sea
citado y no concurriere.
11. Que el comprador no realice el traspaso en el registro legal correspondiente,
dentro del plazo que establece la ley especfica, de la propiedad de los
vehculos que adquiera.
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SANCIN: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto que
corresponda conforme a la tarifa que establece la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
12. No dar aviso dentro del plazo que establece la ley especfica, de cualquier
cambio producido en las caractersticas de los vehculos inscritos en el registro
correspondiente.
SANCIN: Multa de quinientos Quetzales (Q.500.00).
13. La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes
establecidos en las leyes tributarias.
SANCIN: Una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; de
diez mil Quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez y en caso de incumplir ms
de dos veces se aplicar multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) ms el
equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente, durante el ltimo mes en el cual declar ingresos. Esta sancin
ser aplicada, por cada vez que incumpla con su obligacin.
14. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas
autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin, sin
haber dado aviso a la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
15. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias
hayan establecido la obligacin de estar previamente inscrito en los registros
habilitados por la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
16. No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la informacin requerida,
eventual o peridicamente, por medio de los sistemas o herramientas, formas,
formularios electrnicos, informticos, digitales u otros, que han sido
establecidos como de uso obligatorio para el contribuyente o responsable.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00), sin perjuicio del
cumplimiento de la obligacin de presentar la informacin o pago requerido,
utilizando estas herramientas, formas, formularios o similares.
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17. Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales,
notas de dbito, notas de crdito, u otros documentos que la Administracin
Tributaria haya autorizado.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo
mensual que se establezca la infraccin. En ningn caso la sancin mxima
exceder del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que haya reportado
ingresos.
18. El Agente de Retencin que no extienda o extienda extemporneamente, la
constancia de retencin efectuada que conforme a la ley corresponde.
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Artculo 95. Responsabilidad. Los profesionales o tcnicos que por disposicin
legal presten servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de stas, son responsables, si por
dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones.
El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculos
70, 82 y 90 de ste Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida
siempre al conocimiento de juez competente del ramo penal.
CASOS
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La Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) intervino el jueves
29 de septiembre de 2016, a la empresa importadora, empacadora y
comercializadora El Bodegn, sealada por defraudacin tributaria.
La intervencin ocurri tan solo dos das despus que el Ministerio Pblico
(MP) capturara al exministro de Agricultura, Elmer Lpez, implicado en un caso de
contrabando y en el que esa compaa result vinculada.
2. SAT INTERVIENE
EMPRESA
EXPORTADORA
DE CAF
La exportadora de
caf Bero de Guatemala,
S. A., fue intervenida este mircoles 29 de junio de 2016 por la SAT, en
coordinacin con el MP, por el delito de defraudacin tributaria.
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La investigacin comenz, segn el comunicado del MP, por ocho
denuncias efectuadas por la SAT entre los aos 2011 y 2016.
La empresa solicit la devolucin del crdito fiscal del IVA, solicitada por
las empresas, y al existir dudas sobre la veracidad de la documentacin, la SAT
comenz la verificacin de los proveedores, en los que se encontraron
inconsistencias, inform el MP.
El intendente de
Asuntos Jurdicos de la
SAT, Adrin Zapata,
inform que el juez
autoriz el embargo con
carcter de intervencin, aunado al arraigo del representante legal y el embargo
de crditos fiscales y cuentas bancarias.
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para poder ejecutar la accin autorizada en el mbito fiscal, ya que los adeudos
tributarios tienen prioridad, explic.
ACTIVIDAD: Entre las principales actividades que efectan las firmas estn la
compra, procesamiento y venta de caf en mercados locales e internacionales.
3. PAGAN Q2 MILLONES
La empresa Exportaciones Tzarab, S.A., cancel Q2 millones 555 mil
185.84 por defraudacin aduanera, monto que incluye multa e intereses
resarcitorios, afirm ayer en un comunicado el Ministerio Pblico.
FORMAS DE EXTINCIN
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Artculo 35. Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue por los
siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin.
4. Condonacin o remisin.
5. Prescripcin.
EL PAGO8
Formas De Pago
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El otorgamiento de facilidades de pago es una facultad de la Administracin
Tributaria, que despus de recibir la solicitud efectuada por quien tenga capacidad
de adquirir una deuda en nombre propio o en representacin del obligado
principal, y efectuado un anlisis adecuado del potencial deudor, debe resolver la
concesin de la facilidad solicitada, considerando su otorgamiento o no.
El Pago A Cuenta
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En el artculo 39 del Cdigo Tributario se estima la posibilidad que en
obligaciones tributarias que contemplen un periodo impositivo de un ao, se
permita efectuar cortes parciales con pago en periodos menores, dentro del
periodo total anual y liquidar esos cortes parciales con pago al final del periodo
anual.
COMPENSACIN9
CONFUSIN10
Los artculos 1495 del Cdigo Civil y 45 del Cdigo Tributario definen esta
figura como la reunin en una misma persona de la calidad de deudor y acreedor,
extinguindose de esa forma la obligacin tributaria.
9 Artculo 43 Cdigo Tributario
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Esta figura se da en el caso de que el Estado rena las calidades de deudor
y acreedor, o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto activo, en s
mismo, dando como resultado que no resulte suma a pagar.
CONDONACIN11
Las obligaciones tributarias son indisponibles, esto quiere decir que quien
administra las mismas no puede decidir si procede a cobrar o a requerir, sino es su
obligacin y no tiene facultades para librar de las mismas a los sujetos pasivos.
PRESCRIPCIN12
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En el mismo plazo referido en el prrafo anterior, los contribuyentes
debern exigir lo pagado en exceso o indebidamente, por tributos, intereses,
recargos y multas a la Administracin Tributaria.
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