Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
CICLO CONTABLE
Profesor:
Jos Villalobos Alumnos:
Juany Ochoa
Mayo - 2013
1
ndice
p.p.
ndice........................................................................................................................2
Introduccin..............................................................................................................3
Ciclo Contable..........................................................................................................5
Definicin e importancia......................................................................................5
Dividendos Decretados.......................................................................................11
Conclusiones...........................................................................................................20
Referencias Bibliogrficas......................................................................................21
Anexos....................................................................................................................22
2
INTRODUCCIN
La necesidad de conocer de manera regular cul es la marcha de la empresa hace
necesario la consideracin de que la actividad de la misma se detiene en momentos
concretos del tiempo, con el fin de medir su situacin en ese momento e informar de
sta y de la actuacin realizada entre dos fechas sucesivas.
As, se reparte la vida de la empresa en segmentos de tiempo, preparando para
cada uno de ellos informacin. Aunque la amplitud de esos perodos puede ser
variable, lo ms habitual es considerar una duracin de un ao y por lo general el
perodo contable, tambin denominado ejercicio econmico, comienza el primer da
de enero para terminar el ltimo de diciembre.
Las operaciones realizadas por las empresas, durante un ejercicio econmico son,
bsicamente, siempre las mismas y forman un determinado "ciclo" que se repite en
toda su vida. De manera que se denomina ciclo proceso contable al conjunto de las
operaciones que repetitivamente realiza una empresa durante un determinado
ejercicio econmico, con la finalidad de preparar informacin acerca de los resultados
obtenidos en dicho ejercicio y su situacin econmico-financiera al trmino del
mismo.
En este sentido el objeto del presente trabajo es, en su primera parte, realizar una
presentacin de la importancia del Ciclo Contable en las actividades financieras de
una empresa, desde el principio de un perodo contable hasta su culminacin con la
elaboracin de los estados financieros. En l se identifican, el anlisis de las
transacciones, registros, elaboracin de balances de prueba, hoja de trabajo, asientos
de ajustes, efectos de los errores, elaboracin de balances de comprobacin,
elaboracin y auditora de estados financieros y finalmente el cierre de los libros, para
nuevamente comenzar con un nuevo perodo contable. El principal objetivo de esta
parte est en dar un conocimiento general, de los pasos necesarios que a travs a la
contabilidad de una empresa en cada perodo, como estos conducen al resultado final
del mismo.
El trabajo est estructurado de la siguiente manera: La introduccin, donde se
presenta de manera general, la temtica, objetivos y estructura del mismo, el
3
desarrollo, en l est contenido la fundamentacin, caracterizacin y descripcin, de
los aspectos considerados para el abordaje del tema en estudio, las conclusiones,
donde se detalla en resumen los aspectos primordiales del trabajo, los aportes y otras
concepciones o enfoques del tema y finalmente las referencia bibliogrficas que
sirvieron de soporte y consulta para el desarrollo de la investigacin.
4
CICLO CONTABLE
Definicin e importancia
El ciclo contable es el proceso de registro de las transacciones comerciales y el
procesamiento de los datos contables para generar informacin financiera til, es
decir los estados financieros incluyendo las cuentas de resultados, balance general,
estado de flujos de efectivo y estado de cambio en el patrimonio. El principio de
perodo de tiempo requiere que una empresa debe preparar sus estados financieros
despus de un perodo especificado de tiempo, digamos un ao, un trimestre o sobre
una base mensual. Esto se consigue siguiendo el ciclo contable durante cada perodo.
El ciclo contable se inicia con la grabacin de las transacciones individuales en los
libros de contabilidad y termina en la preparacin de los estados financieros y el
cierre del proceso.
Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que
va desde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales.
Adems de registrar las transacciones explcitas conforme van ocurriendo, el ciclo
contable incluye los ajustes para las transacciones implcitas.
El ciclo contable comienza con el anlisis de las operaciones registradas en los
documentos bsicos tales como facturas y cheques, y termina con la realizacin de un
balance de comprobacin posterior al cierre. Este ciclo consta de los pasos siguientes:
Analizar y registrar las transacciones a travs de las entradas de diario
Registrar transacciones en cuentas mayores
Preparacin de balance de comprobacin sin ajustar
Preparar asientos de ajuste al final del perodo
Preparacin de balance de comprobacin ajustado
Preparacin de los Estados Financieros
Cierre de cuentas temporales a travs de las entradas de cierre
Balance de Comprobacin posterior al cierre
5
Dentro de las decisiones a adoptas estn las llamadas "operativas". La
organizacin ir desarrollando en el transcurso del tiempo diversas operaciones. En
las empresas comerciales o de servicios esas operaciones tpicas son: Comprar -
vender - cobrar - pagar
Y en las empresas manufactureras son: Comprar - fabricar - vender - cobrar
pagar. Al perodo en que se cumplen estas operaciones se lo llama ciclo contable.
Decamos que el inicio de una organizacin o empresa es el momento en que el
dueo o los dueos realizan el primer aporte de capital. Con el aporte de capital
comienza el ciclo contable hasta la fecha de cierre, a los 12 meses. A ste perodo de
12 meses se lo llama ejercicio econmico.
Ejemplo: supongamos que este ejercicio transcurre desde el 1ro. De enero de un
ao hasta el 31 de diciembre del mismo ao. Ese perodo ser el primer ejercicio
econmico. El 1ro. De enero del ao siguiente comenzar el segundo ejercicio
econmico hasta el 31 de diciembre de ese ao, y as sucesivamente. Pero no es
necesario que el ejercicio deba extenderse desde el 1ro. De enero hasta el 31 de
diciembre, puede ser entre cualquier otra fecha.
6
"Activo" y abonar cada una de las cuentas de "Pasivo" (Neto y exigible), quedando
estructurado de la siguiente forma:
2. Gestin
Esta etapa se extender a lo largo de todo el ejercicio econmico recogiendo da a
da todas las operaciones ocasionadas por la actividad de la empresa en ese perodo,
registrndose en el Libro Diario, mediante los asientos correspondientes.
Al igual que con el asiento de apertura, se transcribirn en el Libro Mayor las
anotaciones reflejadas en los distintos asientos, abriendo a tal efecto en ste las
cuentas pertinentes no abiertas en la etapa de apertura.
Paralelamente, a lo largo de esta etapa del ciclo contable y con una regularidad al
menos trimestral es obligatoria segn el Cdigo de Comercio (art. 28) la formulacin
de los correspondientes balances de comprobacin con sumas y saldos, que debern
transcribirse en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
El balance de comprobacin recoger todas las cuentas del Libro Mayor
indicndose las sumas del Debe y del Haber, as como las sumas de los saldos
deudores y acreedores.
La estructura del balance de comprobacin y saldos ser la siguiente:
7
Se deber cumplir que las sumas del Debe coincidan con las de! Haber, e igualmente
la suma de los saldos deudores con la de los acreedores de las distintas cuentas:
3. Cierre
El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio,
despus de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves
deficiencias, ya que no ofrece:
- ni los resultados habidos en el ejercicio
- ni una visin ajustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento
Para conocer el resultado del ejercicio y la autntica situacin patrimonial, es
preciso realizar tres etapas ms, la de regularizacin, la que conlleva el clculo del
resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad
1. Regularizacin: Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden
incidir bien en la presentacin de la situacin patrimonial o bien en el clculo del
resultado.
a) Reclasificacin de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de unas
cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta tienen una
significacin que no se corresponde con el ttulo de la misma, como consecuencia,
por ejemplo, de:
- Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo
- Necesidad de corregir asientos errneos
8
b) Regularizacin de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de las
cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias finales,
calculadas extracontablemente mediante el inventario fsico.
c) Periodificacin de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado del
ejercicio nicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo. Ello exige:
- Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al ejercicio
actual, sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados
- Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aqullos que correspondan al
mismo, an cuando estn pendientes de la correspondiente documentacin mercantil:
gastos e ingresos no formalizados
d) Correcciones de valor: se trata, por aplicacin del principio de prudencia, de
registrar contablemente todas prdidas de valor, tanto reales como potenciales, que
afecten a los elementos de activo.
Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de Sumas y
Saldos, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase
2. Clculo del resultado del ejercicio: Consiste en anular las cuentas de gastos e
ingresos y las de prdidas y beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de
resultados, que legalmente recibe el nombre de Cuenta de Prdidas y Ganancias.
As, las cuentas de gastos e ingresos quedarn saldadas
3. Cierre de la contabilidad. Una vez realizado el proceso anterior, slo quedan
abiertas las cuentas representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes
saldos, es decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarn
saldadas y la contabilidad cerrada:
La informacin de la fase de conclusin sirve de base para la elaboracin de los
estados contables que informan del patrimonio de la unidad econmica, as como del
resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de Resultados. A
travs de ellos se comunica la informacin contable a los usuarios interesados en la
misma
9
4. Formulacin de las cuentas anuales
En estos estados contables se sintetiza y resume la informacin contable que ser
til para la toma de decisiones de los usuarios.
10
libro mayor, transfiriendo la utilidad o prdida neta a la cuenta de capital. Los saldos
finales en el balance general se convierten en los saldos iniciales para el perodo
siguiente.
Dividendos Decretados
Existen dos clases fundamentales de acciones: a) comunes; b) preferentes. Que
estas ltimas, entre otros privilegios, podan tener el derecho preferencial en cuanto
reparto de dividendos. Por lo tanto en una sociedad annima en donde existan
acciones preferentes en cuanto al reparto de dividendos, es posible que no todas las
acciones de esa sociedad cobren el mismo dividendo. Estos rueden ser, Activos o
Pasivos.
Dividendos Activos: Se denominan dividendos activos los percibidos por un
accionista. Podramos considerarlos como: la parte proporcional que corresponde a
cada accin de una ganancia que se ha acordado repartir entre un nmero
determinado de acciones. Segn el diccionario de la lengua espaola, dividendo
activo significa: cuota que al distribuir ganancias una compaa mercantil
corresponde a cada accin.
Es necesario asociar para un mejor entendimiento que la tasa o inters que cobra
una institucin financiera por los prstamos otorgados a sus clientes se suele
denominar tasa activa. Al asociar los dividendos activos con las tasas activas,
podemos llegar a la conclusin de que ambas significan lo que cobra o percibe una
persona.
Dividendos Pasivos: Segn el diccionario de la lengua espaola, dividendo pasivo
significa: cada una de las cantidades parciales que se compromete a satisfacer el
suscriptor de una accin u obligacin a requerimiento de la sociedad emisora.
Podramos considerar los dividendos pasivos a cada una de las partes que deber
pagar un accionista correspondiente al capital que ha suscrito en una sociedad el cual
an no ha cancelado.
Obligatoriedad De Los Dividendos: Tanto los dividendos activos como los pasivos
no son obligantes hasta que sean decretados sus pagos por la asamblea de accionistas
11
o por el consejo de administracin, segn lo establezcan los estatutos. Esto se debe a
que el activo representa los bienes y derechos de un ente. Si las cantidades que deben
los accionistas por concepto de capital suscrito, no son obligantes hasta que no se
haya decretado su pago, ese ente todava no tiene derechos obligantes sobre esa
deuda. Por lo tanto no la deber incluir dentro de su activo y, es por ello que las
muestra en el grupo de patrimonio (pasivo no exigible) restando al monto del capital
social. Con relacin a las utilidades, mientras no sea decretado su pago, ningn
accionista puede exigir su cancelacin y es por esta razn que se incluyen dentro del
grupo de patrimonio. Pero una vez que haya sido decretado su pago, debern
excluirse del grupo de patrimonio e incluirse dentro del pasivo exigible.
12
N FECHA DESCRIPCIN REF DEBE HABER
1 ------ 1 ------
2 Cuotas de Capital decret. x Cobrar 1.250.000,00
3 Accionistas 1.250.000,00
4
Al pasar este asiento al mayor general quedar:
Cuotas de Capital decretados por Cobrar Accionistas
1.250.000,00 2.500.000,00 1.250.000,00
Hemos abonado a la cuenta de accionistas y cargado a cuotas de capital decretadas
por cobrar las cuales desde que fueron decretadas se convirtieron en deuda obligante,
es decir exigible. Por lo tanto podran incluirse dentro del activo circulante exigible,
pero como en muchas ocasiones, no siempre de buena fe, se incluan como Cuentas
por Cobrar, con lo cual se suministraba informacin engaosa, en las Normas para la
Elaboracin de Estados Financieros (L.M.C.), se establece que debern incluirse en el
grupo de patrimonio.
Volviendo al diario general. A medida que los accionistas vayan cancelando el
dividendo pasivo decretado, se registrar con el cargo al bien que est recibiendo
(normalmente dinero efectivo) con abono a cuotas de capital decretadas por cobrar. El
saldo de esta cuenta le indicar a los accionistas que aun no han cancelado su deuda
obligante. Al ir cancelando sus dividendos o cuotas, se deber registrar tambin en el
Libro de Accionistas.
13
pudieran influir con sus opiniones en la decisin del acuerdo del pago de dividendos
activos. Por ejemplo: el Art. 266, establece: "los administradores son
solidariamente responsables para con los accionistas y para con los tercerosde la
existencia real de los dividendospagados... " y el Art. 304: "Los administradores
presentarn a los comisarios, con un mes de anticipacin por lo menos al da fijado
para la asamblea que ha de discutirse, el balance respectivo... el balance demostrar
con evidencia y exactitud los beneficios realmente obtenidos".
Una sociedad suele pagar los dividendos activos decretados en dos formas: a) en
efectivo; b) en acciones de la propia sociedad.
Ejemplo: Metalrgica del Norte, S.A. en su grupo de patrimonio tiene una cuenta
denominada Utilidades Retenidas con un saldo de Bs. 2.000.000,00. El Consejo de
Administracin ha decidido que ese monto sea repartido como dividendos entre los
accionistas de la sociedad. Los dividendos se pagarn en efectivo a partir del 03-09-
91.
El contador, el da 03-09-91, deber registrar la decisin del Consejo de
Administracin puesto que, esa cuenta de patrimonio, desde esa fecha, se convierte en
una deuda obligante para Metalrgica del Norte S.A. y como tal deber incluirse en
su pasivo exigible circulante. El asiento podra ser:
N FECHA DESCRIPCIN REF DEBE HABER
1 ------ 1 ------
2 Utilidades Retenidas 2.000.000,00
3 Dividendos decretados x pagar 2.000.000,00
4
A medida que se vayan pagando los dividendos, se registrarn por medio de
asientos de diario, que podran ser:
14
4
El saldo de Dividendos decretados por pagar, indicar la cantidad pendiente de
pago por ese concepto, en el Balance General se indicar en el Pasivo Circulante.
15
De manera resumida, el proceso de cierre ser necesario a fin de:
Cerrar las cuentas de ingresos y gastos que miden los incrementos y
disminuciones del patrimonio neto de la empresa, para iniciar el siguiente periodo
sin saldos de periodos anteriores.
Transferir el resultado neto, diferencia positiva (utilidad) o negativa (prdida) a la
cuenta de Resultados Acumulados, de tal manera que se pueda resumir en una
sola cuenta el resultado neto del periodo y actualizar el saldo del rubro Resultados
Acumulados, al que se agrega el resultado del periodo si es utilidad, o se
disminuye si por el contrario es una prdida.
Determinar las cuentas del Estado de Situacin Financiera a ser transferidas al
saldo inicial del siguiente ejercicio.
16
se descubre de inmediato, sin embargo, si el error se consigue posteriormente, que
por lo general sucede despus de haberlo transferido al libro mayor, el contador hace
una contrapartida de correccin, a diferencia de un registro correcto.
Ejemplo:
1.- Un gasto por reparacin se carg en forma errnea a Equipo el 27 de
diciembre. El error se descubri el 31 de diciembre:
Registro errneo
Registro de correccin
17
Registro errneo
Registro de correccin
18
utilidades acumuladas al final del segundo ao sera correcto con respecto a la
utilidad antes de impuestos.
Errores que no se compensan
Los errores de los contadores que no son detectados afectan a diferentes cuentas.
Como acabamos de ver, algunos errores se pueden compensar en el curso ordinario de
las transacciones del siguiente perodo. Sin embargo, puede que otros errores no se
compensen a lo largo del proceso contable ordinario.
Hasta que se hacen registros correctivos especficos, todos los balances generales
subsiguientes tendrn un error.
Por ejemplo, si se pasa por alto un gasto por depreciacin de Bs. 2.000.000 tan
solo en un ao afectara lo siguiente:
1. La utilidad antes de impuestos, los activos y la utilidad acumulada estara
sobrevaluada por la cantidad de Bs. 2.000.000 durante ese ao.
2. Los activos y la utilidad acumulada se seguira sobrevalorando en los balances
generales subsiguientes durante la vida del activo fijo. Pero debe considerarse que la
utilidad antes de impuestos para cada ao subsiguiente no se vera afectada, a menos
que se cometiera el mismo error de nuevo.
19
CONCLUSIONES
El ciclo contable es el proceso de registro de las transacciones comerciales y el
procesamiento de los datos contables para generar informacin financiera til, es
decir los estados financieros incluyendo las cuentas de resultados, balance general,
estado de flujos de efectivo y estado de cambio en el patrimonio. El principio de
perodo de tiempo requiere que una empresa debe preparar sus estados financieros
despus de un perodo especificado de tiempo, digamos un ao, un trimestre o sobre
una base mensual. Esto se consigue siguiendo el ciclo contable durante cada perodo.
El ciclo contable se inicia con la grabacin de las transacciones individuales en los
libros de contabilidad y termina en la preparacin de los estados financieros y el
cierre del proceso.
Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que
va desde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales.
Adems de registrar las transacciones explcitas conforme van ocurriendo, el ciclo
contable incluye los ajustes para las transacciones implcitas.
El ciclo contable comienza con el anlisis de las operaciones registradas en los
documentos bsicos tales como facturas y cheques, y termina con la realizacin de un
balance de comprobacin posterior al cierre. De acuerdo al trabajo realizado este
ciclo consta de los pasos siguientes: analizar y registrar las transacciones a travs de
las entradas de diario, registrar transacciones en cuentas mayores, preparacin de
balance de comprobacin sin ajustar, preparar asientos de ajuste al final del perodo,
preparacin de balance de comprobacin ajustado, preparacin de los Estados
Financieros, cierre de cuentas temporales a travs de las entradas de cierre y balance
de Comprobacin posterior al cierre.
20
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Gran Enciclopedia del Mundo, Tomo 5, Publicada por Durvan, S.A. de Ediciones, Bilbao, Espaa.
Finney Miller, Curso de contabilidad, Tomo 1, Teora y materia de prctica, Unin Tipogrfico
Editorial, Hispano-Americano, Impreso en Espaa, 1978, pag. 1-42, 187-205.
Willian W. Pyle, John Arch White, Kermit D. Larson, Principios Fundamentales de Contabilidad,
Compaa Editorial Continental, S.A. de C.V., Octubre 1985. Pag. 101-180.
Donald E. Kieso, Jerry J. Weygandt, Contabilidad Intermedia, Editorial Limusa, 1986, Impreso en
Mxico, pag. 85-110.
Charles T.Horngren, Gary L. Sundem, John A. Elliott, Introduccin a Contabilidad Financiera, Quinta
Edicin, 1994, publicada por Prentice-Hall Hispanoamericana, S.A. Pag. 187-290.
Charles T. Horngren, Contabilidad Financiera Introduccin, Impreso en Mxico 1984, Pag. 147-183,
247-294.
Documento en Lnea,
Disponible en:
http://contenidosdigitales.ulp.edu.ar/exe/sistemadeinfo/4_ciclo_operativo_y_ciclo_contable.html
http://www.tuguiacontable.com/2013/01/el-ciclo-contable.html
http://mancomunidadcg.info/Universidad/Docs/FranciscaGaliana/Cuentas
%20Anuales/CCAA.T.1/CA.Tema1B.pdf
21
ANEXOS
22
CICLO CONTABLE
23
24