10/5/2017 ClculoyPlazosdelaReservadeCapitalizacinsegnlaDireccinGeneraldeTributos(DGT)

BoletnN1909/05/2017
ClculoyPlazosdelaReservadeCapitalizacinsegnlaDireccinGeneral
deTributos(DGT)
Dedicamoselpresentecomentarioapresentaranuestroslectoreslasprincipalesconclusionesquepodemosextraerde
unaconsultavinculante de la Direccin General de Tributos (V496216), que ya en semanas pasadas incluimos en nuestro
boletn semanal, y que pueden ayudarnos a conocer cul ser el comportamiento de la Administracin Tributaria ante la
aplicacindelderechoareducirlabaseimponibledelImpuestosobreSociedades(artculo25Ley27/2017delImpuestosobre
Sociedades LIS) que utilicemos los contribuyentes de este tributo cuestin distinta es que estemos de acuerdo o no con
estoscriteriosyutilicemoslosprocedimientosadecuadosparadiscutrselosalaAdministracin.

Enconcreto,lareferidaconsultaestrealizadaporentidadespertenecientesadosgruposfiscalesquetributanbajoel
rgimen especial de consolidacin fiscal del Impuesto sobre Sociedades, si bien pueden establecerse conclusiones para
empresasdecarcterindividualcomoparaelpropiogrupofiscal.

1.PLAZODEMANTENIMIENTODELINCREMENTODELOSFONDOSPROPIOS.

Elartculo25.1.a)LISestableceque:()a) Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se

mantengaduranteunplazode5aosdesdeelcierredelperodoimpositivoalquecorrespondaestareduccin,salvoporla
existenciadeprdidascontablesenlaentidad().

CONCLUSIN 1. Con esta base, la Direccin General de Tributos (DGT) interpreta que el plazo debe
computarsedesde el da que finaliza el perodo impositivo en el que se produce el incremento, con
independencia de que la reduccin se deba consignar en el momento de realizar la declaracin y con
independenciadelejercicioenelqueseapliquelareduccin.

Enconcreto,aefectosdeaplicarlareduccinenlabaseimponibledelperodoimpositivo2016(enelcasodequeel
ejercicio econmico de la entidad coincida con el ao natural), el incremento de fondos propios y la reserva indisponible se
debernmantenerduranteelplazode5aosdesdeel31dediciembrede2016.

CONCLUSIN 2. El requisito de mantenimiento se refiere al importe del incremento de los fondos

propios y no a cada una de las partidas de los fondos propios que se hayan visto incrementadas.
Consecuentemente,ladisposicindecualquieradelosconceptosqueformanpartedelosfondospropiosen
la fecha de cierre del ejercicio en el que se produce el incremento, no supondra el incumplimiento del
requisito de mantenimiento siempre que el importe del incremento de fondos propios se mantenga en
trminosglobales,porpartedelaentidadquelosgener,duranteelplazodemantenimiento.

Porotrolado,deacuerdoconelartculo25.1.c).3erprrafo,()encasodeinsuficientebaseimponibleparaaplicarla
reduccin,lascantidadespendientespodrnserobjetodeaplicacinenlosperodosimpositivosquefinalicenenlos2aos
inmediatosysucesivosalcierredelperodoimpositivoenquesehayageneradoelderechoalareduccin().

CONCLUSIN 3. Como hemos comentado en la primera conclusin, la DGT interpreta que el plazo debe
computarsedesdeeldaquefinalizaelperodoimpositivoenelqueseproduceelincremento.

Enconcreto,aefectosdeaplicarlareduccinenlabaseimponibledelperodoimpositivo2016(enelcasodequeel
ejercicioeconmicodelaentidadcoincidaconelaonatural),siendoinsuficientelabaseimponiblede2016,lascantidades
pendientespodrnserobjetodeaplicacinenlosperodosimpositivosquefinalicenhastael31dediciembrede2018.

2.DETERMINACIN/CLCULODELINCREMENTODELOSFONDOSPROPIOS.

Laprimeraconclusinalaquehacemosalusinenesteapartado,esunaconsideracinquedesdenuestrodepuntode
vistaresultasignificativaymarcalasposiblesactuacionesdeloscontribuyentesqueseencuentrenenestasituacin.

As,entiendelaDGTquetendrlaconsideracindereservadecarcterlegal,delasprevistasenelartculo25.2.d)de
laLIS,lapartedebeneficiodelejercicioquenopuededistribuirselibrementeportenerqueseraplicadaalacompensacin
deprdidasdeejerciciosanteriores.

CONCLUSIN4.Notendrnlaconsideracindeincrementodefondospropioslapartedelbeneficio
del ao que no puede distribuirse libremente por tener que aplicarse a la compensacin de prdidas de
ejerciciosanterioresenvirtuddeloprevistoenelartculo273delaLeydeSociedadesdeCapital.

Enestesentido,generalizalareferidaconsultavinculante,cuandonolimitaexclusivamenteelconceptodereservalegal
alareservalegalreguladaenelartculo274delaLeydeSociedadesdelCapital(RDLeg.1/2010),sinoqueconsideracomo
talatodasaquellascuyadotacinvengaimpuestaporalgnpreceptolegal.

Almismotiempo,laDGTconsidera(aefectosdedeterminarladotacindelareservadecapitalizacin)quenotienenla
consideracindeincrementodefondospropios:

Los ingresos contables registrados en los supuestos de capitalizacin de crditos, en aplicacin de lo dispuesto en el
artculo25.2.b)delaLIS.
Lasreservasgeneradascontablementecomoconsecuenciadeprocesosdefusindeunaentidadparticipadaacogidos
onoalrgimenespecialdeneutralidadfiscal.

http://www.supercontable.com/envios/boletin_SUPERCONTABLE_19_2017.htm 1/2
10/5/2017 ClculoyPlazosdelaReservadeCapitalizacinsegnlaDireccinGeneraldeTributos(DGT)

Porelcontrario,sisernconsideradosincrementosdelosfondospropiosaestosefectoslosingresosoaumentosde
reservasderivadosdelasliberacionesdeprovisionespordeteriorodeactivos.

DepartamentodeContabilidadyFiscalidaddeRCRProyectosdeSoftware.

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