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Declaracin de Renta Anual 2015 - Personas naturales
Qu personas estn obligadas a presentar Declaracin de Renta Anual por el ejercicio 2015?
Respuesta:Las personas que hayan tenido en el 2015, ingresos anuales mayores a S/ 25,000, por cualquiera
de las siguientes rentas:
Rentas de primera categora (alquiler o cesin de bienes muebles o inmuebles ) o
Rentas de segunda categora ( slo por ganancias en la venta de acciones u otros valores
mobiliarios) o
Rentas de cuarta categora (por su trabajo independiente) o
Rentas del Trabajo ms rentas del exterior ( rentas de 4. mas 5. categora y/o rentas del exterior)
Adems estn obligadas las que tengan un saldo del impuesto a la renta por regularizar al momento de
determinar su impuesto anual o las que apliquen o hayan aplicado crditos contra el impuesto de este
ejercicio.
2. A travs de qu medio se presenta la Declaracin de Renta Anual 2015?
Respuesta :El nico medio permitido es el Formulario virtual N 701-Renta Anual 2015-Otras rentas. Este
formulario le permitir descargar un borrador de su Declaracin con toda la informacin de sus ingresos,los
crditos para su impuesto anual, informacin que usted debe verificar, modificar o completar para poder
determinar sus rentas e impuesto anual definitivo.
3. Qu pasos debo dar para presentar mi declaracin anual?
Respuesta: Son 6 pasos:
Ingresar con su RUC y clave SOL a SUNAT Operaciones en linea y ubique en Renta Anual 2015, el
Formulario 701- Persona natural.
Descargar su informacin personalizada respecto a sus ingresos, rentas y crditos del impuesto a la
renta que la SUNAT le ha enviado por internet, los cuales de forma automtica aparecern en su formulario
701.
Llenar la Seccin informativa de su declaracin, para identificar el tipo de su declaracin, el pago de
alquileres que haya efectuado y el importe de las rentas exoneradas o inafectas que haya tenido en el 2015
(intereses bancarios, CTS, indemnizaciones etc.)
Ingresar a la Seccin determinativa y aparecern cuatro ventanas: rentas de 1. categora
(alquileres), rentas de 2. categora (ganancias por valores), rentas del trabajo y/o del exterior por rentas de
4, y 5. categora y las de fuente extranjera y la que corresponde a la determinacin de su deuda.
Verificar y confirmar o rectificar cada casilla de su informacin personalizada, y luego que est
conforme para usted, ingresar al rubro de presentacin de su declaracin y pago del impuesto.
Escoja la modalidad de pago y enve su Declaracin, entonces el sistema le generar una constancia
de la Declaracin y el pago del impuesto.
Recuerde que apenas presentada la Declaracin en caso tenga exceso de pago y haya escogido devolucin
de impuesto por tener exceso de pago a su favor, se le abrir un enlace para presentar una solicitud hacia el
formulario 1649,por cada tipo de renta, con excepcin de las rentas del trabajo y del exterior que forman un
slo conjunto.
De otro lado en caso quiera fraccionar el impuesto pendiente y no pueda pagarlo, se le abrir un enlace hacia
la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, para que complete esta nueva transaccin.
4. Cmo declaro mis rentas y a que tasas del impuesto estn afectas?
Respuesta: Sus rentas tributan por separado porque son independientes, salvo las rentas del trabajo y del
exterior que forman un conjunto.
Por ejemplo en caso tenga rentas por alquileres, son rentas de capital de 1 categora afectas a la tasa del
6.25% sobre la renta neta.
En el caso de las ganancias por la venta de acciones u otro tipo de valores, estas son rentas de capital de 2.
Categora afectas a la tasa del 6.25% sobre la renta neta.
En caso tenga ingresos por su trabajo, estas son rentas de cuarta y quinta categora que se juntan con las
rentas del exterior en caso las hubiere y sobre la renta neta que resulte en forma conjunta, le ser aplicable
una escala progresiva acumulativa con tasas del 8%, 14%, 17% 20% y 30% respectivamente.
5. Cmo pago el impuesto a la renta en caso no tenga dinero disponible al momento de presentar la
declaracin anual?
Respuesta: Tiene dos alternativas: la primera mediante pago al contado en ventanilla de bancos con boleta de
pago fcil 1662 que el banco le genera, usted solo indica el periodo tributario 13/2015 y el cdigo de tributo
que ser 3072 o 3074 o 3073, segn se trate de las rentas de primera, segunda o rentas del trabajo
respectivamente, que usted haya declarado.
La segunda alternativa es presentar una solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente despus de presentar su declaracin anual, mediante un enlace virtual que la SUNAT le
brinda, caso contrario lo podr hacer despus de 05 das posteriores a la presentacin de su declaracin.
6. Soy integrante de un programa de reality en la televisin y por mis ingresos del ao 2015 he girado
facturas por recomendacin de mi empresa contratante;me corresponde presentar declaracin de
renta anual?
Respuesta: En este caso sus rentas corresponden a una persona natural con negocio y en caso est
comprendido en el rgimen general deber presentar el formulario virtual N 702, por ser su renta de tercera
categora; recuerde en su declaracin, no estn permitidos aquellos gastos superfluos, familiares o ajenos a
su actividad.
7. Tengo un departamento que el ao 2015, que le ced a mi sobrina en forma gratuita. Debo presentar
declaracin anual aunque no me produzca nada?
Respuesta: Debe declarar con el formulario virtual N 701, porque la cesin gratuita que usted ha hecho le ha
generado una renta ficta y su renta bruta ser equivalente al 6% del valor del autoavaluo que el predio tena
en el 2015. Regularice esta renta en su declaracin y adems pague el impuesto resultante (6.25% sobre la
renta neta)
8. Tengo una casa de playa, que la alquil en el 2015 slo por 3 meses en US$ 15,000 dlares, debo
presentar declaracin anual, aun habiendo pagado todo mi impuesto a la renta?
Respuesta: Debe presentar su Declaracin porque sus rentas de primera categora convertidas al tipo de
cambio han superado en el ao 2015, los S/ 25,000.
9. Tuve un predio alquilado por S/ 3,000 durante 6 meses en el ao 2015 y por falta de pago lo
desocup, debo presentar declaracin anual, habiendo pagado mi impuesto a la renta?
Respuesta: No debe presentar declaracin porque el importe anual de su renta no supera los S/ 25,000. Debe
guardar los documentos que prueben que el inmueble estuvo desocupado los 6 meses restantes del ao
2015.
10. Estoy afiliado a Taxi satelital como chofer y percibo ingresos de S/ 3,000 mensuales. Debo
presentar Declaracin anual?
Respuesta: Si usted tiene RUC y emite boletas de venta por estar tributando en el Nuevo RUS no est
obligado a presentar declaracin de renta anual por esta actividad. Sin embargo en caso emita Facturas por
estos servicios deber declarar sus ingresos en el Formulario Virtual 702 siempre que est comprendido en el
rgimen general del impuesto a la renta por sus rentas de tercera categora.
11. Soy un jubilado que alquila 3 taxis puerta libre y cada chofer me entrega unas cuenta de S/ 40
diarios. Debo presentar Declaracin anual y pagar el impuesto a la renta?
Respuesta: El alquiler de bienes muebles es renta de primera categora y est gravado con el impuesto a la
renta y si su ingreso mensual llega a S/ 3,600 y anual a S/ 43,200 supera entonces los S/ 25,000 que exige la
SUNAT como mnimo para declarar, por lo tanto est obligado.Recuerde que en las rentas de primera
categora, se deben hacer pagos directos mensuales.
12. He realizado en el ao 2015, la venta de una casa con una ganancia de S/ 40,000 y recibido
dividendos de una empresa por S/20,000 por los cuales me han retenido el impuesto. Debo presentar
Declaracin de Renta anual al haber pasado los S/ 25,000 de ingresos que establece la SUNAT ?
Respuesta: No est obligado, porque en este caso sus rentas ambas de segunda categora no son
computables para la declaracin de renta anual.La primera renta est sujeta a un pago directo del impuesto y
el dividendo sujeto a una retencin inmediata .
13. He vendido acciones en el ao 2015, a travs de agente de bolsa con una ganancia de S/ 10,000 y
adems he vendido otras acciones fuera de bolsa con una ganancia similar, por la cual no pagu el
impuesto. Estoy obligado a declarar teniendo en cuenta que no he superado los S/ 25,000?
Respuesta: Si est obligado, debe declarar toda la ganancia y regularizar la que proviene de la venta de fuera
de bolsa, porque adeuda S/ 500 de impuesto a la renta sobre la ganancia que no ha tributado y que resultan
de la siguiente frmula(S/10,000-20%= S/8,000 x 6.25% = S/ 500
14. Recib como herencia en el ao 2015, un predio valorizado en S/ 100,000 y lo vend el mismo ao en
S/ 150,000 pagando mi impuesto a la renta, ahora tengo que declarar esta ganancia en la declaracin
anual por ser superior a los S/ 25,000 que establece la SUNAT para estar obligado?
Respuesta: No est obligado a presentar Declaracin anual, porque estas rentas de segunda categora estn
sujetas a un pago definitivo que se liquida al mes siguiente de obtenida la ganancia.
15. Soy miembro de la PNP que tuve en el ao 2015 ingresos en mi unidad por S/20,000 y adems S/
18,000 por mi trabajo de seguridad en el tren elctrico en mis horas libres. Debo presentar Declaracin
de renta anual 2015?
Respuesta: Si, porque sus rentas del trabajo de quinta y cuarta categora suman en conjunto S/ 38,000 y por
lo tanto superan el monto que establece la SUNAT.
16. Soy trabajador CAS al servicio del Estado y no estoy obligado a emitir recibos ni a llevar libro de
ingresos y gastos. Debo presentar declaracin de renta anual, si mis ingresos apenas superaron los
S/ 4,000 mensuales en todo el ao 2015 y me han efectuado las retenciones del 8% por cada pago?
Respuesta: Est obligado a declarar, porque sus ingresos son considerados como de cuarta categora y han
alcanzado los S/ 48,000 en todo el ao 2015, adems tendra un exceso de pago del impuesto a su favor por
devolver.
17. Soy trabajador del Estado con contrato CAS con un ingreso anual de S/ 36,000 y adems he tenido
ingresos libres por S/10,000 y por todos los ingresos me han retenido y no debo nada, debo
presentar Declaracin de renta anual?
Respuesta: Si, est obligado a declarar porque su ingreso anual de cuarta categora ha superado los S/
46,000.Adems tendra un saldo a favor para solicitar devolucin.
18. He tenido ingresos solo por mi trabajo independiente por S/ 20,000 de enero a noviembre y resulta
que los ingresos por S/ 8,000 de diciembre de 2015, los cobr en enero de 2016. Debo presentar
Declaracin anual?
Respuesta: No est obligado porque sus ingresos considerados como rentas de cuarta categora en el ao
2015 no superan los S/ 25,000, respecto a los S/ 8,000 que estn pendientes de cobro al finalizar el ao
2015 , se computan como ingresos del ao 2016.
19. Tengo rentas nicamente por sueldos, pero ahora en febrero de 2016, con el certificado de
retenciones me entero que mi empleador me ha retenido retenido en exceso. Que hago si no tengo
RUC , a quien le reclamo mi impuesto pagado dems?
Respuesta: Presente ante su empleador el formato aprobado por la R. de S.037-2016 publicado el 09 de
febrero de 2016, para que este le haga la devolucin, en este caso la SUNAT no interviene. El formato lo
encuentra en la siguiente direccin:
20. Tengo rentas de mis honorarios por S/ 60,000 y del extranjero he percibido una renta por un
asesoramiento de US$ 3,000 dlares. Como debo declararlos?
Respuesta: Ambas rentas se suman en forma conjunta en su Declaracin anual. Verifique el tipo de cambio
ponderado compra de la fecha de percepcin del importe en dlares por la renta del exterior y conviertla a
soles y sobre la renta neta total que esta alcance se le aplica la escala progresiva del 8%, 14% 17%, 20% y
30% respectivamente,descontando los pagos a cuenta y el crdito que corresponda por el impuesto a la renta
de fuente extranjera.
21. En mi declaracin anual del 2015, resulta que tengo excesos de pago del impuesto, por mis rentas
de segunda y cuarta categora. Cmo procedo para que me devuelvan mi impuesto a la renta?
Respuesta: Marque la opcin de devolucin en su declaracin de renta anual, y al momento de presentarla se
le abrir de inmediato un enlace hacia el formulario virtual de devolucin 1649, hgalo por cada tipo de renta
que le haya originado el exceso de pago ,segn su declaracin de renta anual.
22. Qu pasa si quiero fraccionar mi deuda de S/ 12,000 del impuesto a la renta anual de cuarta
categora, en 15 cuotas?
Respuesta: Presente su declaracin y de inmediato marque la opcin de solicitud de fraccionamiento en el
enlace que se le abrir para el formulario virtual 687. Siendo su deuda mayor al importe de 3 UIT,(S/ 11,850),
deber hacer pago de una cuota de acogimiento de S/ 720 la que deber cancelar por internet o ante un
banco mediante un pago NPS el mismo da de presentada la solicitud y el saldo lo pagar en 15 cuotas de S/
811 cada una
02. Clculo del Impuesto por
rentas de cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retencin: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar

obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:
MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:
Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin

nicamente renta de cuarta categora mensual ni a efectuar
cuarta categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin

cuarta y quinta cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus rentas de S/ 2 304.00 Presentar la declaracin

exclusivamente rentas cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
de 4ta categora por percibidas en el mes pagos a cuenta del
funciones de Impuesto a la Renta
directores de empresa,
sndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.
Libre
01. Concepto de rentas de

cuarta categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :
Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora
Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin,

Trabajo Individual arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan

servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
Director de empresas: Persona

Desempeo de integrante del directorio de las sociedades
Funciones Sndico: Funcionario encargado de la

liquidacin del activo y pasivo de una
empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un

contrato realiza actos jurdicos, por cuenta y
en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume
la gestin de los negocios o la
adminsitracin de los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el

testador o por el juez de cumplir la ltima
voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el

desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.
Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de

dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el

total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )
1
03. Suspensin de Retenciones

Suspensin de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos por
S/ 34,560. Este importe es vlido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los
ingresos por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene

vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacin
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automtica
su solicitud de suspensin ser aprobada en caso cumpla el requisito fundamental de no
superar los ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retencin para que este no haga retenciones del impuesto.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT.
Suspensin de 4ta categora 2016 [caso prctico]
Sunat - Por Miguel Torres en 6 enero, 2016 491 comentarios
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Empezamos el mes de Enero de 2016 con muchas ganas y energa de

hacer bien las cosas, y una de las tareas que todo prestador de
servicio debe realizar es la suspensin de retencin del impuesto de 4ta
categora
Para hablar de la suspensin voy a revisar dos normas, una muy

comentada la Resolucin Superintendencia 367-2015 que fue
promulgada el 30 de diciembre de 2015 y una que la mayora de
contribuyentes y diarios han dejado en el olvido pero desde ya creo que
es la ms importante la Resolucin Superintendencia 013-2007.
Con ingresos mensuales menores a 2,880 soles
debes solicitar tu suspensin de 4ta categora.HAZ
CLICK PARA TWITTEAR

Suspensin de 4ta Categora
La primera recomendacin es repasar la Resolucin Superintendencia

013.-2007, Porque voy a repasar una norma antigua?, por que
encontraras temas que los diarios, blog artculos no hablan de eso o
mejor dicho ignoran dichos procedimientos.
Resolucin Superintendencia 013-2017
Veamos que menciona el inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin

Superintendencia 013-2007:
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

los contribuyentes que:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y

quinta categorapercibidas en el mes no superen el monto que
establezca la SUNAT.
Un error muy comn cuando se habla de suspensin de 4ta categora es

pensar que solo tengo que tener en cuenta cuantos recibos por
honorarios voy a emitir , si percibes ingresos de 5ta categora tambin
debes considerarlo para saber si puedes estar exonerado de la retencin
de 4ta categora.
Revisemos el ultimo prrafo del inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin

Superintendencia 013-2007:
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y

quinta categorassuperan los montos que establezca la SUNAT, los
contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta que
corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que
obtengan en el referido mes.
Nuevamente hace mencin a los ingresos de 5ta categora.
A modo de conclusin: tanto para el tema de la suspensin de 4ta

categora, as como la obligacin de declarar y pago del impuesto debes
de tener en cuenta tus ingresos de 5ta categora, si no los tuviera,
simplemente lo ignoras.
Luego de repasar la Resolucin Superintendencia 013-2007 en sus

artculo 2 y 3 habla de montos que la Sunat deber establecer, en este
caso mediante la Resolucin Superintendencia 367-2015 ha establecido
dichos montos de referencia.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

los contribuyentes que:
1. Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta

y quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de S/.
2,880
2. Tengan funciones de directores de empresas, sndicos,

mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban
rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o
quinta categoras, y el total de tales rentas percibidas en el mes no
supere el monto de S/. 2,304.
Podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, la cual proceder siempre que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable

por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta
categoras no superen el monto de S/. 34,560.
2. Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,

gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos
que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta
categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen
el monto de S/. 27.650.
Como realizar la Suspensin 4ta Categora
Para realizar la suspensin de retencin de 4ta categora necesitamos

tener a la mano nuestra clave sol, luego dirigirnos a la pagina de la Sunat
e ingresar a operaciones en lnea.
Una vez ingresado al sistema, nos dirigimos al men: Otras

Declaraciones y Solicitudes / Formulario 1609 Solicitud de Suspensin
de 4ta categora.
Luego nos pedir ingresar la fecha desde que empez a percibir ingresos
de 4ta categora.
Luego debemos ingresos nuestros ingresos brutos de 4ta y 5ta categora,

recuerdan la base legal antes mencionada (tienes que tambin
considerar tus ingresos de 5ta categora), si no percibes colocar 0.
Luego te saldr una venta con el resultado de la solicitud, en este caso
Aprobado.
Solicitud Denegada
En caso de que tu solicitud es denegada, an hay una luz de esperanza,

tendrs que dirigirte a un centro de Sunat a realizar el tramite de manera
personal, siempre y cuando cumplas el siguiente requisito:
Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber

determinado que susingresos excedieron los lmites establecidos para la
suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti considerar
ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as
como declaraciones juradas originales o rectificatorias
presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no
hayan transcurrido ms detreinta (30) das calendarios desde la fecha del
rechazo de la solicitud.
>>Descargue el formato de suspensin con instrucciones Ejercicio

2016 <<
Efecto de la Suspensin
La constancia surge efecto al da siguiente calendario de haber sido

emitida.
Preguntas Frecuentes
Miguel Cmo hago para que no me retengan el impuesto de 4ta

categora?
Lo primero es verificar si tus ingresos mensuales o anuales no van

superar los montos establecido en el artculo, de ser positivo realiza tu
suspensin.
Cada vez que entregues un recibo por honorario debes adjuntar la

suspensin.
Miguel Todas las empresas me pueden retener el impuesto de 4ta

categora?
No, si tu le prestas un servicio a una empresa del Nuevo Rus o Regimen

Especial de Renta, ello deben retenerte a pesar que emitas un recibo de
S/. 3,000 soles y no adjuntes tu suspensin porque? No son agentes
retenedores.
Miguel, hoy tramite mi suspensin de 4ta categora y emit un recibo
por honorario de S/. 4,500. Me pueden retener?
La respuesta SI, ya que la constancia de suspensin de 4ta categora

entra en vigencia al da siguiente calendario de su emisin.
Miguel Cul es cdigo de tributo para el pago de la renta de 4ta

categora?
Puedes hacer el pago de la renta de 4ta categora mediante el uso del

NPS, para ello debes ingresar el cdigo 3041.
Miguel Esta suspensin que acabo de generar es para toda la

vida?
No, tiene fecha de vencimiento al 31 de diciembre de 2016.
La sancin que le corresponde ser la establecida en el inciso 1 del

artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, equivalente al 50% de la UIT.
Podr aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana

voluntariamente antes de que surta efecto la notificacin de la Sunat.
Recomendacin al Locador
Solicitar la suspensin puede ser muy beneficioso para el bolsillo de

muchos prestadores de servicios, pero a la vez puede ser un dolor de
cabeza a la hora del pago de renta anual de trabajo.
Ejemplo: Si Miguel Torres va percibir una remuneracin mensual de S/.

4,500 soles mensuales bajo la modalidad recibo por honorarios. Es
recomendable solicitar la suspensin de 4ta categora?.
En principio podra ser beneficioso, todos los meses Miguel va recibir
integro 4,500 sin ninguna retencin.
Pasan los 12 meses
Luego de los 12 meses, Miguel estar obligado a presentar la

declaracin jurada de renta anual 2016. Luego de cumplir con su
presentacin resulta un impuesto de S/. 1,244 cmo pago ahora ese
monto?.
Mucho cuidado con la suspensin de 4ta categora que al final puede

ocasionarnos undesequilibrio financiero.
Recomendacin Empresa
Siempre es bueno verificar la constancia de suspensin de 4ta categora,

siempre existe personas que tratan de pasarse de vivo y alteran las
constancias o las falsifican.
Para verificar una constancia de suspensin de 4ta categora solo deben

ingresar al siguiente vinculo e ingresar el numero de RUC y el numero de
operacin de la constancia.
>> verificacin de la constancia de suspensin de 4ta <<

Cmo obtener una copia de la suspensin de 4ta categora?
Para volver a imprimir tu suspensin de 4ta categora, necesitas el

nmero de orden de tu solicitud.
Si no tienes el nmero de orden de tu solicitud, lo puedes volver a

obtener mediante tu clave sol, para ello debes ingresar al portal de sunat.
Ingresar al men: Mis Declaraciones y Pagos, luego al submen:

Consulta mis declaraciones y pago. Finalmente a la opcin: Consulta
General.
Luego realizaras una bsqueda por rango de fechas, colocaras la fecha
probable de presentacin de tu solicitud.
El sistema mostrar la fecha de tu solicitud, mostrando el nmero de
orden. Con dicha informacin ya puedes volver a imprimir tu
constancia de suspensin de 4ta categora.
Clculo de impuesto de 4ta categora 2016
Comparto el archivo del calculo del impuesto de 4ta categora, para

poder descargar solo tienes que darle clic en el botn Me gusta.
>> descarga macros para el clculo de 4ta categora <<
Conclusiones
1. Ya puedes presentar tu solicitud de suspensin del impuesto de 4ta

categora.
2. Si tus ingresos en algn mes del ejercicio superan lo limites

permitidos, es mejor queempieces a indicar la retencin del 8%.
3. Para declarar y presentar el impuesto de 4ta categora lo debes

hacer con el PDT 616 o Formulario Virtual 616.
3
Suspensin de 4ta categora 2016 [caso prctico]
Sunat - Por Miguel Torres en 6 enero, 2016 491 comentarios
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Empezamos el mes de Enero de 2016 con muchas ganas y energa de hacer bien las cosas, y
una de las tareas que todo prestador de servicio debe realizar es la suspensin de
retencin del impuesto de 4ta categora
Para hablar de la suspensin voy a revisar dos normas, una muy comentada la Resolucin
Superintendencia 367-2015 que fue promulgada el 30 de diciembre de 2015 y una que la
mayora de contribuyentes y diarios han dejado en el olvido pero desde ya creo que es la
ms importante la Resolucin Superintendencia 013-2007.
Con ingresos mensuales menores a 2,880
soles debes solicitar tu suspensin de 4ta
categora.HAZ CLICK PARA TWITTEAR
Suspensin de 4ta Categora
La primera recomendacin es repasar la Resolucin Superintendencia 013.-2007, Porque

voy a repasar una norma antigua?, por que encontraras temas que los diarios, blog artculos
no hablan de eso o mejor dicho ignoran dichos procedimientos.
Veamos que menciona el inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin Superintendencia 013-
2007:
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los contribuyentes
que:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta
categorapercibidas en el mes no superen el monto que establezca la SUNAT.
Un error muy comn cuando se habla de suspensin de 4ta categora es pensar que solo
tengo que tener en cuenta cuantos recibos por honorarios voy a emitir , si percibes ingresos
de 5ta categora tambin debes considerarlo para saber si puedes estar exonerado de la
retencin de 4ta categora.
Revisemos el ultimo prrafo del inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin Superintendencia
013-2007:
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta

categorassuperan los montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes debern
declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de
cuarta categora que obtengan en el referido mes.
Nuevamente hace mencin a los ingresos de 5ta categora.
A modo de conclusin: tanto para el tema de la suspensin de 4ta categora, as como

la obligacin de declarar y pago del impuesto debes de tener en cuenta tus ingresos de 5ta
categora, si no los tuviera, simplemente lo ignoras.
Luego de repasar la Resolucin Superintendencia 013-2007 en sus artculo 2 y 3 habla de

montos que la Sunat deber establecer, en este caso mediante la Resolucin
Superintendencia 367-2015 ha establecido dichos montos de referencia.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los contribuyentes
que:
1. Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y

quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de S/. 2,880
2. Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas
funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el
total de tales rentas percibidas en el mes no supere el monto de S/.
2,304.
Podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
la cual proceder siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por

rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no
superen el monto de S/. 34,560.
2. Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores

de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que
proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora
o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto de S/.
27.650.
Como realizar la Suspensin 4ta Categora
Para realizar la suspensin de retencin de 4ta categora necesitamos tener a la

mano nuestra clave sol, luego dirigirnos a la pagina de la Sunat e ingresar a operaciones en
lnea.
Una vez ingresado al sistema, nos dirigimos al men: Otras Declaraciones y Solicitudes /
Formulario 1609 Solicitud de Suspensin de 4ta categora.
Luego nos pedir ingresar la fecha desde que empez a percibir ingresos de 4ta categora.
Luego debemos ingresos nuestros ingresos brutos de 4ta y 5ta categora, recuerdan la base
legal antes mencionada (tienes que tambin considerar tus ingresos de 5ta categora), si no
percibes colocar 0.
Luego te saldr una venta con el resultado de la solicitud, en este caso Aprobado.
Solicitud Denegada
En caso de que tu solicitud es denegada, an hay una luz de esperanza, tendrs que dirigirte
a un centro de Sunat a realizar el tramite de manera personal, siempre y cuando cumplas el
siguiente requisito:
Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que
susingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta que
la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede
efectuar este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms detreinta (30) das
calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud.
>>Descargue el formato de suspensin con instrucciones Ejercicio 2016 <<
Efecto de la Suspensin
La constancia surge efecto al da siguiente calendario de haber sido emitida.
Preguntas Frecuentes
Miguel Cmo hago para que no me retengan el impuesto de 4ta categora?
Lo primero es verificar si tus ingresos mensuales o anuales no van superar los montos
establecido en el artculo, de ser positivo realiza tu suspensin.
Cada vez que entregues un recibo por honorario debes adjuntar la suspensin.
Miguel Todas las empresas me pueden retener el impuesto de 4ta categora?
No, si tu le prestas un servicio a una empresa del Nuevo Rus o Regimen Especial de Renta,
ello deben retenerte a pesar que emitas un recibo de S/. 3,000 soles y no adjuntes tu
suspensin porque? No son agentes retenedores.
Miguel, hoy tramite mi suspensin de 4ta categora y emit un recibo por honorario de
S/. 4,500. Me pueden retener?
La respuesta SI, ya que la constancia de suspensin de 4ta categora entra en vigencia al da

siguiente calendario de su emisin.
Miguel Cul es cdigo de tributo para el pago de la renta de 4ta categora?
Puedes hacer el pago de la renta de 4ta categora mediante el uso del NPS, para ello debes
ingresar el cdigo 3041.
Miguel Esta suspensin que acabo de generar es para toda la vida?
No, tiene fecha de vencimiento al 31 de diciembre de 2016.
La sancin que le corresponde ser la establecida en el inciso 1 del artculo 176 del TUO
del Cdigo Tributario, equivalente al 50% de la UIT.
Podr aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que
surta efecto la notificacin de la Sunat.
Recomendacin al Locador
Solicitar la suspensin puede ser muy beneficioso para el bolsillo de muchos prestadores de
servicios, pero a la vez puede ser un dolor de cabeza a la hora del pago de renta anual de
trabajo.
Ejemplo: Si Miguel Torres va percibir una remuneracin mensual de S/. 4,500 soles
mensuales bajo la modalidad recibo por honorarios. Es recomendable solicitar la
suspensin de 4ta categora?.
En principio podra ser beneficioso, todos los meses Miguel va recibir integro 4,500 sin
ninguna retencin.
Pasan los 12 meses

Luego de los 12 meses, Miguel estar obligado a presentar la declaracin jurada de renta
anual 2016. Luego de cumplir con su presentacin resulta un impuesto de S/. 1,244 cmo
pago ahora ese monto?.
Mucho cuidado con la suspensin de 4ta categora que al final puede ocasionarnos
undesequilibrio financiero.
Recomendacin Empresa
Siempre es bueno verificar la constancia de suspensin de 4ta categora, siempre

existe personas que tratan de pasarse de vivo y alteran las constancias o las falsifican.
Para verificar una constancia de suspensin de 4ta categora solo deben ingresar al
siguiente vinculo e ingresar el numero de RUC y el numero de operacin de la constancia.
>> verificacin de la constancia de suspensin de 4ta <<
Cmo obtener una copia de la suspensin de 4ta categora?
Para volver a imprimir tu suspensin de 4ta categora, necesitas el nmero de orden de tu

solicitud.
Si no tienes el nmero de orden de tu solicitud, lo puedes volver a obtener mediante tu

clave sol, para ello debes ingresar al portal de sunat.
Ingresar al men: Mis Declaraciones y Pagos, luego al submen: Consulta mis

declaraciones y pago. Finalmente a la opcin: Consulta General.
Luego realizaras una bsqueda por rango de fechas, colocaras la fecha probable de
presentacin de tu solicitud.
El sistema mostrar la fecha de tu solicitud, mostrando el nmero de orden. Con dicha
informacin ya puedes volver a imprimir tu constancia de suspensin de 4ta categora.
Clculo de impuesto de 4ta categora 2016
Comparto el archivo del calculo del impuesto de 4ta categora, para poder descargar solo
tienes que darle clic en el botn Me gusta.
>> descarga macros para el clculo de 4ta categora <<
Conclusiones
1. Ya puedes presentar tu solicitud de suspensin del impuesto de 4ta

categora.
2. Si tus ingresos en algn mes del ejercicio superan lo limites permitidos,

es mejor queempieces a indicar la retencin del 8%.
3. Para declarar y presentar el impuesto de 4ta categora lo debes hacer

con el PDT 616 o Formulario Virtual 616.
Artculos que te recomiendo:
Renta Anual 2015 PDT 702 FeedBack

Renta Anual 2015 Sistema de Arrastre de Prdidas
Facultad Discrecional de la Sunat
Sunat Renta Anual 2015 Tercera Categora
Qu paso con el factor 0.9333 en el PDT 621?
Acerca de Miguel Torres
Hola ! me llamo Miguel Torres. Soy un apasionado de la tecnologa (fans de la marca

apple), me encanta viajar y escribir artculos sobre temas contables. Adicto al Starbucks.
TE GUST ESTE ARTCULO?
Comparto material exclusivo slo con mis suscriptores.

Suspensin de
retenciones: paso a
paso
La retencin del 6% que realizan ciertos agentes (empresas) tras
adquirir productos o servicios de sus proveedores (personas o
negocios) ocurre con el fin de ayudar a la Administracin
Tributaria en su tarea de recaudar impuestos y prevenir la evasin
tributaria. Sin embargo, si sigues estos pasos podras solicitar la
suspensin de esta retencin.
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PUBLICADO 12 DE NOVIEMBRE
TAGS AGENTES DE RETENCIN IGV RETENCIONES SUNAT

Hay que indicar que este beneficio se da solo para aquellas personas y empresas que
generan ingresos de 4ta categora (recibos por honorarios y comprobantes de pago,
respectivamente).
1. Ingresar a la pgina web de SUNAT.

2. Acceder a SUNAT en Lnea.
3. Ingresar RUC, Usuario y Clave.
4. Dar clic en "Otras declaraciones".
5. Solicitar suspensin de retenciones de 4ta categora (formulario 1609).
Una vez que hayas llegado a este punto el sistema arrojar un nmero de orden con
el que podrs consultar tu proceso de suspensin. Para ms informacin llame a
Sunat al nmero 0-801-12-100. Le aconsejarn sobre procedimientos tributarios a
costo de llamada local. La autorizacin de esta suspensin surtir efecto a partir del
da siguiente de su otorgamiento.
La constancia de Autorizacin contiene: nmero de orden de la solicitud de
suspensin, Resultado de la Solicitud, Identificacin del contribuyente, Fecha de
presentacin de la Solicitud, Ejercicio por el cual se solicita la suspensin. Plazo de
Vigencia (solo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros de Servicios al
Contribuyente).
Vea ac el formulario gua para solicitar la suspensin de sus retenciones.
Por qu puedo pedir retencin?
El trabajador independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio
o ao gravable, la suspensin de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la
renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:
- Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no

supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2013: S/.32,375) podr solicitar la
Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la
cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso
las tenga. Referencia: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT.
- Cuando supere el lmite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos

antes del 1 de noviembre del 2012 la solicitud podr ser presentada si el impuesto
pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.
Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber
abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le
corresponda.
El dato:
En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la
obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta, no deber solicitar la suspensin.
Vea ac las preguntas frecuentes sobre las retenciones. Ms informacin ac.
Sunat: Cmo tramitar la
suspensin de retenciones
a travs de Internet?
Conoce el paso a paso para estar exento de este pago cuando
emitas recibos por honorarios.
Sunat: Cmo tramitar la suspensin de retenciones a travs de Internet?
22 de Enero del 2014 - 11:16 Textos: O. Flores Caycho
Los trabajadores independientes saben que parte de sus ganancias son retenidas por
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
Pero es posible exonerarse de ello si se cumplen cierto requisitos. Hoy te explicamos cmo:
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TEN EN CUENTA
En primer lugar, para acceder a la suspensin de retenciones debes cumplir este

requisito: Ganar anualmente menos de 33 mil 250 nuevos soles (segn cronograma del
2014).
El trmite se puede realizar a travs de Internet, pero se necesita tener a la mano la Clave
de Sol. Este es el paso a paso:
- Ingrese a la pgina de la entidad: https://www.sunat.gob.pe
- Busque la seccin "Trmites, Consultas, Declaraciones Informativas". Haga clic ah y

llene los datos necesarios.
- Seleccione la opcin "Form 1609 Solicitud de Suspensin Retenciones de 4ta

Categora" dentro del men "Otras declaraciones y solicitudes".
- Ingrese los datos solicitados por el "Formulario Virtual 1609"y seleccione "Aceptar"
- Espere que se procese su solicitud e imprima la "Constancia de Autorizacin" de la
suspensin. La autorizacin de suspensin surte efecto luego de un da. Su tiempo de
duracin es de un ao, es decir, vence el 31 de diciembre.
El proceso le tomar apenas algunos minutos si tiene sus documentos a la mano.
Recuerde que es importante verificar si su retencin fue procesada. Para hacerlo puede
visitar el siguiente enlace:http://www.sunat.gob.pe/cl-ti-itconsrenta/srS01Alias
Luego de esto, puede presentar su constancia de autorizacin de exoneracin a su agente de

retencin (empresa o persona para la que trabaja) en fotocopia u original.
Para ms informacin puede visitar la siguiente pgina:http://orientacion.sunat.gob.pe
Por: O. Flores Caycho (@oflorescaycho)
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SUNATEconoma PeruanaEconomaInternet
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NUEVAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Y LOS DIVIDENDOS:

Reactivarn la economa?
NUEVAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Y LOS DIVIDENDOS: Reactivarn la

economa?
MARIO ALVA MATTEUCCI
Al cierre de la presente publicacin el Congreso de la Repblica haba logrado aprobar en segunda
votacin el proyecto de ley presentado por el Poder Ejecutivo, que reduce las tasas del Impuesto a la
Renta, tanto para las personas que son perceptoras de rentas de trabajo (cuarta y quinta categora) como
para las personas generadoras de rentas de naturaleza empresarial (tercera categora).
CABE PRECISAR QUE LA NORMA APROBADA EN EL CONGRESO TODAVA NO HA SIDO

PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL EL PERUANO. ESTAMOS A LA ESPERA DE DICHA
PUBLICACIN.
En el caso de las personas naturales generadoras de rentas de trabajo, el panorama se presenta
favorable, ello debido a una reduccin en las tasas del Impuesto a la Renta, as como a la incorporacin
de nuevos tramos en la escala acumulativo progresiva. Observemos como se visualiza la propuesta de
cambio aprobada en el Congreso.
IMPUESTO A LA RENTA ACTUAL PROPUESTA APROBADA POR EL CONGRESO
Tramo del ingreso en UIT Tasa Tramo del ingreso en UIT Tasa
Hasta 7 UIT 0% Hasta 7 UIT 0%
Ms de 7 UIT hasta 27 UIT 15% Ms de 7 UIT hasta 12 UIT 8%
Ms de 27 UIT hasta 54 UIT 21% Ms de 12 UIT hasta 27 UIT 14%
Ms de 54 UIT 30% Ms de 27 UIT hasta 42 UIT 17%
-.- Ms de 42 UIT hasta 52 UIT 20%
-.- Ms de 52 UIT 30%

Otro tema relevante es la aprobacin del congreso de la rebaja de la retencin de los recibos por
honorarios del 10% al 8%, permitiendo una mayor liquidez en los prestadores de servicios.
En el caso de las rentas empresariales, se aprob una rebaja gradual de la tasa en los prximos aos
conforme se indica a continuacin:
IMPUESTO A LA RENTA
ACTUAL PROPUESTA APROBADA POR EL CONGRESO
Tasa del ejercicio gravable Tasa del ejercicio gravable Tasa del ejercicio gravable Tasa del ejercicio gravable
2014 2015 2016 2017 2018 2019 en adelante
30% 28% 27% 26%
Esta rebaja permitir que las empresas tengan una mayor liquidez y capacidad de ahorro, adems la
rebaja es un indicador que nos permite alinearnos al lado de las economas que estn en la rbita de la
OCDE, otorgando un mensaje a los inversionistas extranjeros para captar tambin inversin del exterior.
En lo que respecta a los dividendos, luego de existir algunas discrepancias y observaciones al proyecto
presentado por el Poder Ejecutivo, el Congreso aprob la siguiente propuesta de afectacin:
TASA DE
RETENCIN PROPUESTA APROBADA
DIVIDENDOS POR EL CONGRESO
CONDICIN DEL TIPO DE

CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE 2014 2015- 2016 2017- 2018 2019 en adelante
Domiciliado Persona Jurdica 0% 0% 0% 0%
Domiciliado Persona Natural 4.1% 6.8% 8% 9.3%
No domiciliado Persona Jurdica 4.1% 6.8% 8% 9.3%
No domiciliado Persona Natural 4.1% 6.8% 8% 9.3%
En el caso de la distribucin de utilidades por parte de las personas jurdicas domiciliadas, se ha

mantenido la no afectacin por la retencin a los dividendos. En el caso de la distribucin de dividendos
a los sujetos no domiciliados, la tasa se incrementa progresivamente.
Tomando en cuenta que el Impuesto a la Renta tiene naturaleza de ser un impuesto anual, cualquier
cambio que se produzca en un ao tendr repercusiones y efectos en el ao siguiente, con lo cual estos
cambios aprobados en el 2014 surtirn efecto a partir del 1 de enero del 2015. Lo cual determina que
tanto las empresas como las personas naturales tendrn una mayor liquidez en el ao 2015 en adelante,
lo cual permitir en cierto modo incentivar el gasto privado, las adquisiciones, el ahorro y las
inversiones, generando tambin un clima de transparencia y predictibilidad en la aplicacin de las tasas
impositivas, desterrando de algn modo la incertidumbre en los cambios de tasas que aos atrs suceda.
Insistimos en indicar que estos cambios normativos requieren que se publique una Ley en el Diario
Oficial El Peruano para que tengan vigencia, esperamos que sea pronto.
Puntuacin: 4.26 / Votos: 23
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categoria, ESCALA DEL IMPUESTO A LA RENTA, quinta categoria, retenciones en 18
diciembre, 2014 por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.
Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI
Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con
mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor
del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia
Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Programa en Gestin Tributaria
Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento
Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario. Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro
Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro
Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Caldern". Coautor del libro "Guia
de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y Percepciones", del
libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2013 - 2014". Autor del libro "Anlisis para la
aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis prctico del Impuesto General a las Ventas". Autor de
artculos para revistas universitarias y profesionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el
cargo de Director de la Revista Actualidad Empresarial.
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ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS: Qu es lo que
debemos conocer sobre el tema?CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE LA
DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO GRAVABLE 2014
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Comentario
Reajustes de tasas y modificacin de normas relacionadas con el
Impuesto a la Renta para el ejercicio 2015.
La Ley N 30296, ha introducido modificaciones relevantes en materia tributaria, entre las cuales podemos mencionar a
las relacionadas con los reajustes que han sufrido las tasas del Impuesto a la Renta de contribuyentes que perciben
rentas de trabajo y renta de fuente extranjera, as como, aquellos que perciben renta de tercera categora, por lo que a
continuacin se presentan las nuevas alcuotas a considerar para la determinacin del Impuesto a la Renta aplicable al
ejercicio 2015.
Tasas aplicables hasta el ejercicio 2014

Tasas aplicables a partir del ejercicio 2015
Suma de la renta neta del trabajo y renta de fuente extranjera Suma de la renta neta del trabajo y renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT 15% Hasta 5 UIT 8%

Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Por el exceso de 54 UIT 30% Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
Asimismo, se ha modificado el monto de retencin con carcter de pago a cuenta que se efecta a los contribuyentes
que perciben rentas de cuarta de 10% a 8% a partir del 01 de enero del 2015.
Tal como se advierte del siguiente cuadro se ha efectuado una reduccin gradual del impuesto a la renta contribuyentes
que perciben renta de tercera categora:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%
De otro lado, la norma mencionada tambin establece un incremento gradual del impuesto a los dividendos, cuya tasa
hasta el 2014 era 4.1%, con la finalidad propiciar la reinversin de las utilidades en las empresas:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%
Otro importante modificacin establecida es que para efectos la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333.
Adicionalmente, es preciso sealar que se ha establecido la no deducibilidad del costo o gasto con comprobantes de
pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante SUNAT les haya notificado la baja de su
inscripicin al RUC, la citada norma hace la salvedad respecto de gastos, que acuerdo con lo dispuesto por el artculo 37
de la ley del Impuesto a la Renta permitan su sustentacin con otros documentos.
Ley N 30296, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 31 de diciembre del 2014
Dividendos: nueva tasa desde el 2015
La ley N 30296 vigente a partir del 1 de enero de 2015, ha introducido una modificacin respecto a
la calificacin de un prstamo como equivalente a un dividendo y adems un incremento gradual
de la tasa de 4.1 % a 6.8% para los ejercicios 2015 y 2016, 8.0% para los ejercicios 2017 y 2018 y
9.3% a partir del ejercicio 2019.
Entonces a partir del ejercicio 2015 califica como dividendo todo crdito hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre disposicin que se otorguen a favor de los socios, asociados o
titulares independientemente del plazo que se fije para su devolucin.
Respecto a la modificacin de la modificacin gradual de la tasa, cabe precisar que si una empresa
acuerda o reparte dividendos a partir del 2015, la tasa de retencin es del 6.8%, de este modo en
caso existan adelantos de dividendos en el ao 2015 se les aplicar esta nueva tasa del impuesto.
Sin embargo la misma ley en el segundo prrafo de la novena disposicin complementaria final,
prescribe que a los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos
gravados a que se refiere el artculo 24-A del TUO de de la ley de Impuesto a la Renta, obtenidos
hasta el 31 de diciembre de 2014 que formen parte de la distribucin de dividendos o de cualquier
otra forma de distribucin de utilidades se les aplica la tasa del 4.1%, lo cual podr ser
comprobado, revisando los Estados Financieros de la empresa en la cuenta de resultados
acumulados.
Finalmente no hay variacin de tasa (4.1%) para los contribuyentes comprendidos en leyes
promocionales (Inversiones en la Amazona, Sector Agrario, Ley para Zonas Altoandinas y
CETICOS), siempre que mantengan vigentes los regmenes tributarios previstos en sus leyes
promocionales.
Desde hoy baja el Impuesto
a la Renta a 27% y UIT sube
a S/. 3.950
Cambios normativos. Incremento de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
redundar en el pago de menores impuestos. Adems, el Ejecutivo promulg la
ampliacin a la exoneracin de impuestos a los ahorros. Asimismo, entra en
vigencia la factura negociable que permitir mejorar el acceso a la liquidez de las
micro, pequeas y medianas empresas (Mipymes).
Enviar a un amigo
1. UIT sube a S/.3.950 y los impuestos bajan
Desde hoy 1 de enero del 2016, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), que
sirve como referencia en las multas y todas las normas tributarias ascender a S/. 3.950.
De esta forma, el valor de la UIT se incrementa en S/.100 con relacin al del 2015, que
estuvo fijada en S/. 3.850.
PUEDES VER: Los sucesos econmicos que marcaron el 2015 | VIDEO
Cabe resaltar que esta modificacin traer como novedad que en el 2016 los empleados
en planilla (quinta categora) que ganen menos de S/. 27.650 al ao no pagarn impuesto
a la renta (IR); mientras que a los que emiten recibos (cuarta categora) solo se les
aplicar el IR si ganan ms de S/. 34.562,50 al ao.
Por otro lado, aquellos que ganan un sueldo bruto de hasta S/. 27.650 al ao (S/. 1.975 al
mes considerando 12 sueldos y dos gratificaciones al ao) no pagarn IR y los que ganen
ms de ese monto tendrn una mayor porcin de sus ingresos inafectos y en los tramos
en los que se pagan menos impuestos.
2. Baja el Impuesto a la Renta para las empresas
Alejandro Aybar, abogado tributarista, afirm que una de las medidas tributarias que se
destaca es la reduccin del Impuesto a la Renta para empresas, la misma que pasar a
27%, aunque las corporaciones recin gozarn de este beneficio en marzo del 2017
cuando hagan su declaracin tributaria.
Destac que desde el 2015 se aplica una reduccin en el IR que pagan las empresas que
operan en territorio nacional, las que hasta el 2014 pagaban 30% de IR, y se ir
reduciendo gradualmente hasta llegar a 26% en el 2019.
En tanto, el tributarista Jos Verona dijo que la sola ley (de reduccin de IR) no hace que
las empresas se formalicen, pues se necesita de un poderoso equipo de auditores que
deben salir a fiscalizar.
"La crtica que se le hace a la Sunat es que no fiscaliza a los que estn afuera del sistema
formal, sino que fiscaliza a los que ya estn en el sistema", afirm.
3. Exoneran del IR a intereses de los ahorros
El Ejecutivo promulg hace algunos das, la ampliacin a la exoneracin del Impuesto a la

Renta (IR) que aplica a los intereses que generen los ahorros hasta el 31 de diciembre del
2018.
Con esta norma legal tambin se otorgan otros beneficios tributarios hasta el 2018, como
la prrroga de la vigencia del DL 783, que aprueba la norma sobre devolucin de
impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones.
Se ampla la Ley 27623, que dispone la devolucin del Impuesto General a las
Ventas(IGV) e Impuesto de Promocin Municipal a los titulares de la actividad minera
durante la fase de exploracin.
Se dispone la prrroga de la Ley 27624, que establece la devolucin del IGV e Impuesto
de Promocin Municipal para la exploracin de hidrocarburos.
Tambin se extiende la exoneracin del IGV por la emisin de dinero electrnico efectuada
por las empresas emisoras.
4. Entra en vigencia la factura negociable
A partir de hoy todas las facturas tendrn tres copias ya que la tercera es la factura
negociable, la que consta de una hoja original y tres copias destinadas al cliente, al
emisor, a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) y la factura
negociable.
Hay que precisar que estas facturas negociables pueden ser cobradas por adelantado al
ser vendidas a una entidad financiera que cobrar intereses por asumir el riesgo de la
operacin.
Transcurridos ocho das hbiles, luego de la entrega de la factura comercial, la factura

negociable se convierte en ttulo valor a la orden transferible por endoso (similar a una
letra de cambio), y por ello, se puede transferir a terceros, cobrar, protestar, y ejecutar en
caso de incumplimiento.
La nueva ley de factoring busca mejorar el acceso a liquidez para las micro, pequeas y
medianas empresas (Mipymes) y fue impulsada por el Ministerio de la Produccin.
5. Fiscalizacin electrnica y notificacin
Desde este ao se aplica la fiscalizacin electrnica y notificacin digital, con lo que

la Sunat puede efectuarlo cuando detecte en su sistema que algunos de los elementos de
la obligacin tributaria no fueron declarados correctamente por el contribuyente.
El tributarista Jos Verona explic que la fiscalizacin electrnica en teora se pudo aplicar
desde el 2015 sin embargo la implementacin recin se dar este ao. El experto detall
que ahora los contribuyentes recibirn cualquier tipo de notificacin al buzn de su Clave
Sol.
"La Sunat ya no pide la documentacin para verificar si no que de frente notifica al buzn
de la Clave Sol, con un tiempo de diez das para emitir una respuesta de lo contrario, si
hace caso omiso, emitirn una resolucin de multa", dijo.
Indic que esto obliga tanto a las empresas como a las personas naturales a
constantemente revisar su buzn de Clave Sol.
6. Norma para comprar bienes y vehculos
A partir de 1 de julio de este ao entran en vigencia las modificaciones a la normatividad

de la emisin de las facturas electrnicas, al igual que las facturas y tickets contenidos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago con lo que se obliga la consignacin del
nmero de placa del vehculo en los siguientes supuestos:
-Cuando exista la cesin en uso de vehculos automotores, si al momento de la emisin

del comprobante de pago, se conoce ese dato.
-En la venta al pblico de combustible para vehculos automotores, cuando se despache

el combustible directamente al tanque de dicho vehculo.
-En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para
vehculos automotores, se debe consignar el nmero de placa del vehculo automotor
respectivo. "Esta es una norma de compras de bienes y servicios para vehculos que
debi entrar en vigencia este ao pero se posterg", dijo Verona.
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5
02. Clculo del Impuesto por

rentas de cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retencin: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar

obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:
MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:
Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin

nicamente renta de cuarta categora mensual ni a efectuar
cuarta categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin

cuarta y quinta cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus rentas de S/ 2 304.00 Presentar la declaracin

exclusivamente rentas cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
de 4ta categora por percibidas en el mes pagos a cuenta del
funciones de Impuesto a la Renta
directores de empresa,
sndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.
dependientes que ganen
hasta S/. 2,880 al mes no
pagarn impuestos este ao
Viernes, 01 de enero del 2016
TU DINERO
12:26
Cifra de referencia se eleva respecto a los S/. 2,807 fijados el 2015, debido al alza de la UIT.
Trabajadores con ingresos de Cuarta Categora y que cumplan este requisito podrn
solicitar a la Sunat la suspensin de las retenciones a cuenta del Impuesto a la Renta.
65
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Jos Carlos Reyes
jose.reyes@diariogestion.com.pe
Los trabajadores independientes (Cuarta Categora) que emiten recibos por
honorarios y perciban ingresos mensuales que no superen los S/. 2,880 no estarn
sujetos a la retencin y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta(IR), segn estableci
una resolucin emitida por la Sunat.
De esta manera, los contribuyentes que perciban ingresos de Cuarta Categora y cumplan
este requisito podrn iniciar el trmite ante la Sunat para solicitar la suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Asimismo, segn estableci el ente recaudador, quienes proyecten que sus ingresos
durante el 2016 no superarn los S/. 34,560, podrn solicitar la citada suspensin (esta
cifra es producto de multiplicar los S/. 2,880 por los doce meses del ao).
El ingreso mensual de S/. 2,880 de referencia es mayor a los S/. 2,807 fijados para el ao
2015. Este incremento se debe al alza de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
dispuesta para el 2016, indic la Sunat.
As, para el 2016 la UIT se elev de S/. 3,850 a S/. 3,950. LaUIT se utiliza como referencia
para realizar el clculo del monto mximo de ingresos que puede ser exonerados del pago
del IR.
En caso de superarse el monto de S/. 2,880, el contribuyente deber declarar y efectuar el

pago a cuenta del IR correspondiente, as como consignar en sus recibos por honorarios el
importe de la retencin de 8%.
[LEA TAMBIN: Congreso reduce descuento por Impuesto a la Renta para

independientes de 10% a 8%]
Cabe indicar que se mantiene la obligacin de las empresas de efectuar las retenciones,
siempre que el monto de un honorario (recibo) a pagar exceda a los S/. 1,500 (no
confundir con los S/. 2,880 de referencia, que implica los diversos ingresos y recibos que
uno puede emitir en un mes).
Los contribuyentes a quienes se les retiene el 8% sobre honorarios que superen S/. 1,500, y
que al final del ejercicio no van a pagar IR, tienen derecho a solicitar a Sunat una
constancia para que no se les efecte ms retenciones ni estn obligados a realizar pagos a
cuenta mensuales.
[LEA TAMBIN: Recibos por honorarios: Hasta cundo se pueden emitir

talonarios fsicos?]
Trmites y consultas
Para solicitar la suspensin de la retencin del IR el contribuyente deber ingresar al
portal de la Sunat(www.sunat.gob.pe) y acceder con su Clave SOL a Sunat Operaciones
en Lnea.
Tras colocar la informacin solicitada y previa validacin de los datos, se podr imprimir la
Constancia de Autorizacin de suspensin, que tiene vigencia hasta el 31 de diciembre
del 2016.
[LEA TAMBIN: Trabajadores independientes podrn emitir sus recibos por

honorarios desde sus smartphones]
Para mayor informacin los contribuyentes se pueden comunicar con la central de

consultas telefnicas a los nmeros 0-801-12-100 (desde un telfono fijo) y 315-0730
(desde un celular), ingresar al portal institucional de laSunat (www.sunat.gob.pe) o
solicitar orientacin personalizada en los Centros de Servicios al Contribuyente ubicados
en todo el pas.
[LEA TAMBIN: Un empleador puede pagarme por planilla y por recibos por
honorarios a la vez?]
onozca quines deben pagar
Impuesto a la Renta de
cuarta y quinta categora
Jueves, 20 de noviembre del 2014
ECONOMA
17:45
El Gobierno anunci la reduccin del impuesto a la renta para las personas de 15% a
8%, como una forma de darle ms poder adquisitivo a los trabajadores y ayudar a reactivar
la economa.
inCompartir
0

La medida ms audaz del Gobierno para reactivar la economa viene de la mano de
la reduccin del impuesto a la renta, tanto para las empresas como para las personas.
Con la medida los trabajadores incrementaran su poder adquisitivo.
Ante ello, Gestion.pe le recuerda en que casos los trabajadores peruanos deben pagar
impuesto a la renta de cuarta y quita categora.
Cuarta categora
De acuerdo con la Sunat, debe pagar renta de cuarta categora los ingresos que
provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u oficio
cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia.
Se incluyen las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la
modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son calificadas
como rentas de cuarta categora.
La Sunat tambin precisa que la renta de cuarta categora debe ser pagada por quienes
ocupen los siguientes cargos:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y

elgido por la Junta General de Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el

caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga
a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar

obligado, asume conscientemente la gestin de los negocios o la adminsitracin de los
bienes de otro que lo ignora, en beneficio de ste ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal

o consejero regional por las dietas que perciban.
Se puede tramitar la suspensin del impuesto cuando la proyeccin de sus ingresos anuales
por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido
por la Sunat que para el ejercicio 2014 es de S/. 33,250.
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocio,
albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan recibir en el ejercicio
gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto
para el ejercicio 2014 que es de S/. 26,600.
Renta de quinta categora

Este impuesto se paga por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
Tambin se afecta a este pago, las participaciones de los trabajadores, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de aquellas. Adems, los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios.
Los ingresos inafectos a la renta de quinta categora son las las indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales vigentes, las compensaciones por tiempo de servicios (CTS),
previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Tambin se excluye a las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, as como los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
TAGS: impuestos, Impuesto a la Renta, Cuarta Categor

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CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 35.- Artculo derogado mediante la Disposicin Complementaria

Derogatoria nica del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007 y
vigente desde el 1.1.2009.
TEXTO ANTERIOR
Artculo 35.- Para establecer la renta neta de la primera

categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento
(20%) del total de la renta bruta.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza

mayor en los bienes generadores de renta de esta categora que
no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrn
compensarse con la renta neta global.
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se

deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha
deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el
inciso i) del Artculo 24.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el

inciso a) del artculo 2 de esta Ley se compensarn contra la renta neta anual
originada por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las referidas prdidas
se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
(Segundo prrafo del artculo 36 incorporado por el Artculo 10 de la Ley N. 29491, publicada el
31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
(Artculo 36 sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de
2007, vigente desde el 1.1.2009).
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10
de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2009, la cual establece el mecanismo que
utilizarn las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tal, que tengan derecho a arrastre de prdidas de ejercicios anteriores, originadas por
operaciones vinculadas a la generacin de rentas de primera o segunda categora generadas hasta el
ejercicio 2008).
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el
21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010, la cual reglamente que las prdidas a que se refiere
la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 972, debern ser
imputadas primero contra la renta neta anual de primera categora y, de quedar un remanente o de no
haber obtenido tal renta, contra la renta anual de trabajo).
TEXTO ANTERIOR
(54) Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la segunda

categora, se deducir por todo concepto el diez por ciento
(10%) del total de la renta bruta. Dicha regla no es aplicable
para las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso
i) del Artculo 24.
(55) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de

inmuebles seguirn el tratamiento previsto en el Artculo 49 de
la presente ley, salvo en los siguientes casos en los cuales no
existir reconocimiento de prdidas:
1) Si la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el

contribuyente o a travs de un tercero cuyo propsito sea
encubrir una operacin entre personas vinculadas.
2) Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier

modalidad, del inmueble materia de enajenacin.
(55) Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo N 945,

publicado el 23 de diciembre de 2003.
(54) Artculo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27804, publicada el

02 de agosto del 2002.
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
(56) Encabezado sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o

cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas
o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos
siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para
tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por
valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal
o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por
ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
(Segundo prrafo del inciso a) del artculo 37 sustituido por el artculo 11

de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin

existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados
e inafectos y deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes
establecida para los ingresos financieros gravados.
(Tercer prrafo del inciso a) del artculo 37 sustituido por el artculo 11 de

la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al

Cdigo Tributario.
(57) Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de

contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo
sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
(57) Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,

TERIOR
ereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que
das para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantene
tora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
on deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos po
ados. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados generados por valores cuya adquisicin haya sido ef
miento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que redite
rs, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual e
al (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
dose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los ingresos financieros
s financieros exonerados y deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para lo
eros
n sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario.
ern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cua
amiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patr
uyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente
bles.
afo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de

la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina.
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artculos siguientes.
g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente,
podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de diez (10) aos.
h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones

que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean
autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que cumplan
conjuntamente los siguientes requisitos:
1. Se trate de provisiones especficas.

2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.
3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,

clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y
prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las

operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u

operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son
empresas comprendidas en el Artculo 16 de la Ley N 26702, las provisiones
sern deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas
a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el
inc. i) de este artculo.
Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas

tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que no forman
parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,

correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como
beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.
(Inciso h) del Artculo 37 sustituido por el Artculo 14 del Decreto

Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007)
TERIOR
ratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones que, habiendo sido ordenad
ntendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcn
ntendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
trate de provisiones especficas;
trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en las categoras de problemas p
ciente, dudoso y prdida.
considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de arrendamiento financiero y aq
blezca el reglamento.
n sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas en el presente inciso, las
n por lo dispuesto en el inciso i) de este artculo.
caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia
ros, que no forman parte del patrimonio.
ovisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio anterior que no se u
erarn como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.
o sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
i) (59) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
(59) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,

j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores
o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de
bancos, compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir
provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la Ley, siempre
que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
(El inciso l del artculo 37 se incorpor dentro de los alcances de la
Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley, mediante
la Primera Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo N
970 publicado el 24.12.2006 y vigente a partir de 01.01.2007)
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
(60) Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las
primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
(60) Prrafo incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034, publicada

el 30 de diciembre de 1998.
(61) Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en
la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite
de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
(61) Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, publicada

el 18 de octubre de 2000.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis
por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir

renta gravada para el director que lo perciba.
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general
a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en
el negocio y que la remuneracin no excede el valor del mercado. Este ltimo
requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada
con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el
capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se
configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia

ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
(Inciso n) del artculo 37 sustituido por el artculo 5 del Decreto

Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01
de enero de 2008).
TERIOR
as remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
stas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el
caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dic
sta, participacionista, socio o asociado.
nciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de

consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cyige, concubino o los
parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas que
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el
control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los
supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia

ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
(Inciso n) del artculo 37 sustituido por el artculo 5 del Decreto

Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01
de enero de 2008).
TERIOR
as remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afi
tario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio
sonas jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio.
aso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho p
accionista, participacionista, socio o asociado.
nciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de

actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se
amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus
normas complementarias y reglamentarias.
p) Las regalas.
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en

conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra

documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los

cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin
jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del
treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.
(Inciso r) del Artculo 37 sustituido por el Artculo 14 del Decreto

TERIOR
stos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
esidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con lo
ndose adems, un vitico que no podr exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Cen
narios de carrera de mayor jerarqua.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la

actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el

contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo
se aceptar como deduccin el 50 % de los gastos de mantenimiento.
t) (64) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto,
las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal
COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de
Formalizacin de la Propiedad.
(64) Inciso incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria

Transitoria y Final de la Ley N 27046, publicada el 5 de enero de 1999.
u) (65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores
reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia.
(65) Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034, publicada el 30

de diciembre de 1998
v) (66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
(66) Inciso incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, publicada el 18

de octubre de 2000.
w) (67) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las

categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en
forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio
o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales
como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern
deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores
tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la
conformacin de los activos.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y

se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de
taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en
uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por
reglamento.
(67) Literal incorporado por el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N

27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
x) (68) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y

dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin
no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50.
(68) Literal incorporado por el numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N

(Ver Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15, publicada el 11.05.2006 y
vigente a partir del 12.05.2006)
( Ver Artculo 2 de la Ley N 29200, Ley que establece disposiciones para las
donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia por desastres
producidos por fenmenos naturales, publicado 16.2.2008 y vigente desde el
17.2.2008).
x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que
hubieran perdido valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que
se realicen a las entidades perceptoras de donaciones, as como los gastos necesarios
que se encuentren vinculados con dichas donaciones.
La deduccin para estos casos no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera
categora.
Tratndose de contribuyentes que tengan prdidas en el ejercicio, la deduccin no
podr exceder del 3% de la venta neta del ejercicio.
Las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a las reglas de
valor de mercado a que se refiere el artculo 32 de la presente Ley.
Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N. 30498, publicado el 8 de agosto de 2016, vigente a
partir del 1 de enero de 2017, conforme a la Segunda Disposicin Complementaria Final de dicha ley.
y) (69) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el

valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la misma
proporcin en la que se devengan los flujos futuros.
(69) Inciso incorporado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,

z) (70) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una

deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en
un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley
N 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.
(70) Literal incluido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 949,

publicado el 27 de enero de 2004.
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para
el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes
de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la
forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con
esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a
que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que
tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
(Inciso a1) del artculo 37 incorporado por el artculo 14 del Decreto

((Ver Artculo 19 de la Ley N 28991, Ley de Libre Desafiliacin

Informada, Pensiones Mnima y Complementarias, y Rgimen Especial de
Jubilacin Anticipada , publicada el 27.3.2007 y que regir desde el
1.1.2008, la cual incorpora el inciso a.2 al artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
(71) Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de
Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6%
(seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
(71) Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,

(72) Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y
ll) de este artculo; entre otros.
(72) Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,

(Ver Artculo 19 de la Ley N 28991, Ley de Libre Desafiliacin Informada, Pensiones Mnima y
Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada, publicada el 27.3.2007 y que regir
desde el 1.1.2008, la cual modifica el ltimo prrafo del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la
deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la

determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco por
ciento (5%) anual.
(Artculo 39 modificado por la nica Disposicin Complementaria de la

Ley N. 29342, publicada 7.4.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
(Ver Ley N. 29342, publicada 7.4.2009, vigente a partir del 1.1.2010. mediante la cual se establece
un rgimen especial de depreciacin para edificios y construcciones).
TERIOR
9.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual.
(73) Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se
depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los

contemplados en dicho reglamento.
(73) Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.
(74)Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o

produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se
agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo

superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen,
los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo 20. No integrarn el valor
depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin
que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se
pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que
usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
(74) Artculo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
Artculo 42.- En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de

carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la
reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo de
adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado,
la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al
valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.
Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o
fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta
extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del
desuso, debidamente comprobado.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de

tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en

general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) (75)Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,

salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
(75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27804, publicada el 02 de
agosto de 2002.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados

al activo de acuerdo con las normas contables.
(Inciso modificado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio de
2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013).
TEXTO ANTERIOR
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter

permanente.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya

deduccin no admite esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,

juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa
opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.

h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.
i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,

hasta el lmite de dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y

caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por

contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de
no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar
tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de

conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos.
(Inciso j) del artculo 44 sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo N. 970, publicado
el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007).
TEXTO ANTERIOR
j) (76) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Tampoco sern deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago

emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan
la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
(76) Inciso sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N

945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el

(77)
Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse
como costo o gasto.
(77) Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
l) (78)El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto
en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que
hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego
vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
(78) Inciso incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de

1998.
m) (79)Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones

efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o

territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,

ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
(80)Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los

pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as
como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No
quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes
operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos
gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea
igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.
(80) Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(79) Inciso sustituido por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 02 de
agosto de 2002.
n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N. 27804,

publicada el 02 de agosto de 2002.
o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N. 27804,

p) (81)Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas

por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
(81) Inciso incorporado por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros

Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de

compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se
permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
(Inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo N. 970,
publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007).
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta

Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo
podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
(ltimo prrafo del inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo
N. 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008).
r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no

exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los
mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30)

das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo
tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el

enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad.
No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una
posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto

en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un

nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no
deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en
un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de
compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas

oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de
capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente

las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus
de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir
los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen
dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital

generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
(Inciso incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio
de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013).
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito

originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor
del transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o
castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema

Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702.
(Inciso incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio
de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013).
Artculo 45.- Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente

podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el
veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas
Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas percibidas por
desempeo de funciones contempladas en el inciso b) del Artculo 33 de esta ley.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 088-2006/SUNAT, publicada el 01.06.2006)
Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el
monto fijo por una vez.

Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto a la

Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, el
contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que
corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de
crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin slo ser aceptable si el
contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor renta del perceptor de
la renta.
(82) Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las
actividades a que se hace referencia a continuacin, obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a los importes que resulten por aplicacin de los porcentajes que
seguidamente se establecen para cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el

transporte areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo,
salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas
peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la
Renta a las lneas extranjeras con sede en tales pases. La empresa no domiciliada
acreditar la exoneracin mediante constancia emitida por la Administracin
Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cnsul
peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero: 5% de los

ingresos brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las remuneraciones brutas que

obtengan por el suministro de noticias y, en general material informativo o grfico,
a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su utilizacin por

personas naturales o jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que
perciban por el uso de pelculas cinematogrficas o para televisin, "video tape",
radionovelas, discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier otro medio similar
de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o desde el pas

al exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos que
obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos que

obtengan por el exceso de estada de contenedores.
j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los ingresos brutos que

obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesin de derechos para la
retransmisin por televisin en el pas de eventos en vivo realizados en el
extranjero.
de 2003.
(83) Artculo 49.- Las rentas netas previstas en el Artculo 36 de la Ley se

denominarn rentas netas del capital; la renta neta de tercera categora se denominar
renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoras se
denominar renta neta del trabajo. La renta neta de primera categora y la renta neta
de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta Ley,
se determinarn anualmente por separado. No sern susceptibles de compensacin
entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo
contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una de stas en
forma independiente.
(Primer prrafo del artculo 49 sustituido por el artculo 12 de la Ley N. 29492, publicada el
TEXTO ANTERIOR
(83)Artculo 49.- La renta neta prevista en el Artculo 36 de

la Ley se denominar renta neta del capital; la renta neta de
tercera categora, se denominar renta neta empresarial; y la
suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoras se
denominar renta neta del trabajo. No sern susceptibles de
compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas
rentas netas de un mismo contribuyente, determinndose el
impuesto correspondiente a cada una de stas en forma
independiente.
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
a) El impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194. La

deduccin tendr como lmite un monto equivalente a la renta neta de cuarta
categora.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educacin, (iv)
culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix)
salud, (x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes,
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa
por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta
del trabajo y la renta de fuente extranjera.
Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda categora a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta Ley, la renta neta empresarial y
la renta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas.
(ltimo prrafo del artculo 49 sustituido por el artculo 12 de la Ley N. 29492, publicada el
TEXTO ANTERIOR
Contra las rentas netas distintas a la rentas neta empresarial

y la renta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas.
(Artculo 49 sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de
2007, vigente desde el 1.1.2008).
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10
de marzo de 2007, vigente desde el 1.1.2009, la cual establece el mecanismo que utilizarn las
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal,
que tengan derecho a arrastre de prdidas de ejercicios anteriores, originadas por operaciones
vinculadas a la generacin de rentas de primera o segunda categora generadas hasta el ejercicio
2008).
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el
21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010, la cual precisa que las prdidas a que se refiere la
Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 972, debern ser imputadas
primero contra la renta neta anual de primera categora y, de quedar un remanente o de no haber
obtenido tal renta, contra la renta anual de trabajo).
TEXTO ANTERIOR
(83)Artculo 49.- Los contribuyentes domiciliados en el pas

sumarn y compensarn los resultados que arrojen sus distintas
fuentes productoras de renta peruana, con excepcin de las
rentas de tercera categora y de los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i)
del Artculo 24 de la Ley. El resultado obtenido constituye la
renta neta global.
De la renta neta global se podr deducir lo siguiente:
a) El Impuesto a las transacciones financieras establecido por

el Decreto Legislativo N 939. La deduccin tendr como
lmite la renta neta global sin considerar la renta
correspondiente a la de quinta categora, de ser el caso.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de

las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii)
educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii)
literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio
histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes,
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con
la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y
Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no
podr exceder del 10% de la renta neta global anual, luego
de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere
el prrafo siguiente.
(Ver Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15, publicada el 11.05.2006 y

vigente a partir del 12.05.2006)
(Ver Artculo 2 de la Ley N 29200, Ley que establece disposiciones para las
donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia por desastres
producidos por fenmenos naturales, publicado 16.2.2008 y vigente desde el
17.2.2008).
En el supuesto contenido en el ltimo prrafo del Artculo 35 y

el ltimo prrafo del Artculo 36, la prdida slo podr
compensarse contra la renta neta global, de acuerdo al
procedimiento descrito en el inciso a) del siguiente artculo.
(83) Artculo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo N 945,

Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida

neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que

registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al
de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese
lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern

considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de

contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura
slo se podrn compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la
contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo
dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702, en lo que se
refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de intermediacin financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin

de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente
obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la
Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se

encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente
hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT fiscalizar las

prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en este artculo,
en los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
(Artculo 50 sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y
vigente desde el 1.1.2007)
TEXTO ANTERIOR
(84) Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas

podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con
arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de

fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4
(cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso,
no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de

fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al
cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas

exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas
rentas a fin de determinar la prdida neta compensable.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la

oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado
se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de
prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los

contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -

SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo
cualquiera de los sistemas sealados en este artculo, en los
plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
(84) Artculo sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 945,

Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn

entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y
nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la
renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, segn
corresponda, determinadas de acuerdo con los artculos 49 y 50 de esta Ley. En
ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
(Primer prrafo del Artculo 51 sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo N 972, publicado
el 10 de marzo de 2007, vigente desde 1.1.2009)
TEXTO ANTERIOR
Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y

compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la
renta neta de fuente peruana determinada de acuerdo con los
Artculos 49 y 50 de esta ley. En ningn caso se computar la
prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
(85)En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta

extranjera a la que se refiere el prrafo anterior, no se tomar en cuenta las prdidas
obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin.
(85) Prrafo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
(Ver el artculo 13 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que entrar
en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, el cual sustituye el primer prrafo del artculo 51 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta).
(86)Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se

deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el
exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan
conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean
imputables directamente a una o a otras, la deduccin se efectuar en forma
proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes

documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos

cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT.
(86) Artculo incorporado por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(87)Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no

pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por
ste.
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en

otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente

sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento.
de 2003.
Preguntas Frecuentes - Rentas de
Quinta Categora
1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, quin realiza la retencin de la renta
de Quinta Categora?
Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe mayor remuneracin deber realizar la
determinacin y, de corresponder, la retencin del Impuesto a la Renta sobre el importe total acumulado de las
remuneraciones percibidas en ambas. Para ello, el trabajador deber comunicar mediante una declaracin jurada al
empleador que pague la remuneracin de mayor monto, la informacin referente a la remuneracin percibida del otro
empleador as como cualquier variacin de la misma, si fuese el caso. Asimismo deber presentar una copia debidamente
recepcionada a sus otros empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones correspondientes.
Base legal:Literal b) del artculo 44 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de finalizado el ejercicio gravable, cundo

debe entregar el empleador el certificado de rentas y retenciones al referido trabajador?
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato del trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el
empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el periodo que haya laborado
ese trabajador en el ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador a
efectos de que este ltimo proceda a calcular el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.
Base legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categora y la empresa decide cesarlo
antes de culminar el ejercicio 2014, Cmo recuperar el trabajador el monto retenido en exceso?
El monto retenido deber ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes en que opere la terminacin del contrato
laboral; mientras que el empleador podr compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones
que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no
compensada a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o solicitar la devolucin a la
SUNAT.
Informe N 067-2001-SUNAT/K00000
Base legal:Articulo 42 literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Qu plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y Retenciones de Quinta

Categora generadas por sus trabajadores dependientes durante el ejercicio anterior?
El empleador deber entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones realizadas antes del 1 de marzo de cada ao,
debiendo mencionar en dicho documento, el importe abonado y las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior.
Base Legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Resolucin de
Superintendencia N 010-2006/SUNAT.
5. Cmo podemos obtener el Formato de Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora no retenido o retenido en exceso?
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin del exceso, o compensacin,
debers presentar una declaracin jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 036-1998/SUNAT. Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta
5ta Categora no retenido o retenido en exceso ". (Formato aprobado por Resolucin de Superintendencia N 037-
2016/SUNAT)
Base legal:Formato aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia No. 036-98/SUNAT

6. Para el clculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categora qu monto se considera como
remuneracin bruta?
Se considera el total de la remuneracin mensual convenida menos las tardanzas y permisos justificados y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000.
Base legal: Artculos 34; 57 y 59 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de realizar
trmites y cobranzas en la empresa en horario laboral, califica como rentas de quinta categora?
No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio personal de libre disponibilidad del
trabajador, sino ms bien como gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Cules son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta categora?
Las indemnizaciones laborales
La compensacin por tiempo de servicio.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e
invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal,maternidad y lactancia.
Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. En caso una persona natural domiciliada en el pas labore para una empresa durante los meses de
marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha retenido un importe
menor al que corresponda Se encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligacin a presentar declaracin jurada anual, toda vez que solo ha percibido rentas de
Quinta Categora.
Sin perjuicio de ello, la persona natural deber regularizar el pago del impuesto respectivo, hasta el vencimiento del plazo
establecido para el pago de regularizacin del referido impuesto, utilizando el Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuando
carezca de RUC, consignando en el mismo el Cdigo de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.
Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 056-2011/SUNAT.
10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categora a uno de los trabajadores y
regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en declaracin mensual de febrero conforme lo
establece la normativa vigente, dicha situacin lo exime del pago de la multa prevista en el artculo
177 numeral 13 del Cdigo Tributario?
No. La regularizacin en el pago del impuesto que en su momento se debi retener en el ejercicio anterior no libera al agente
de retencin de dicha obligacin; por tanto, estara incurriendo en la aludida infraccin quedando obligado al pago de una
multa correspondiente al 50% del importe no retenido y no pagado dentro de los plazos establecidos.
Base legal:Literal e) artculo 39 del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Artculo 177 numeral
13 del TUO del Cdigo Tributario.
11. La Canasta Navidea que entrega el empleador a sus trabajadores est gravada con el Impuesto a la
Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta de quinta
categora el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasin del servicio prestado en relacin de
dependencia, constituye renta de quinta categora; incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta

8
Concepto de rentas de quinta

categoria
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS
El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:

dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin - Un barman en un restaurante.
y, en general, toda retribucin por servicios
- Un conductor de buses interprovinciales.
personales.
- Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de

que provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin empresa minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de

cooperativas de trabajo que perciban los El ingreso de un socio de una cooperativa de este
socios. tipo destacado en labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribucin cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de contratada por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por la que construya un depsito, fijndole un horario
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado y proporcionndole los elementos de trabajo y
en el lugar y horario designado por el asumiendo la empresa los gastos que la
empleador y ste le proporcione los elementos prestacin del servicio demanda.
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de

servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Tus ingresos estn exonerados si se trata de:
Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y

empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as
lo establezcan.
(Ver artculo 8 de la Ley N 29175, publicada el 30 de diciembre de 2007, vigente a partir del 31 de
diciembre de 2007, mediante el cual se otorga un beneficio tributario respecto del Impuesto a la Renta
para los Programas de Inversin en el departamento de Ucayali).
(Ver artculo 12 de la Ley N 29175, publicada el 30 de diciembre de 2007, vigente a partir del 31 de
diciembre de 2007, mediante el cual se otorga un beneficio tributario respecto del Impuesto a la Renta
para los Programas de Inversin en los departamentos de Amazonas, Madre de Dios, San Martn, as
como en las provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona.).
(Ver Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29175, publicada el 30 de diciembre de 2007,
vigente a partir del 31 de diciembre de 2007.).
CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes

de la actividad empresarial del Estado.
(Ver Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15, publicada el 11.05.2006 y vigente a partir del
12.05.2006)
b) Inciso derogado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 882,

publicado el 9 de noviembre de 1996.
c) (13) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de

constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas;
fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos
legales vigentes sobre la materia.
(13) Inciso sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de noviembre de
1996.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern

solicitar su inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades
que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de
los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto
Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en
caso de despido injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el
inciso b) del Artculo 2 de la presente ley.
c) (14) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las

disposiciones laborales vigentes.
(14) Inciso incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
d) (15)Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el

trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
(15) Inciso incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
(Inciso incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24 de diciembre de
2006 y vigente desde el 1.1.2007).
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las
reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o
establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administracin del Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos,
que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las
rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior y las
reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas de
seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un
componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendrn mientras las rentas y ganancias

continen respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que

respaldan las reservas tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias
se inafectan en virtud del presente inciso, deber ser informada
mensualmente a la superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta
seale, en forma discriminada y con similar nivel de detalle exigido a las
Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones que realizan
con los recursos de los fondos previsionales que administran.
(Inciso f) incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente
a partir del 1.1.2010).
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y

Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de
nivelar las posiciones financieras en el contrato.
(Inciso g) incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente
a partir del 1.1.2010).
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por

la Repblica del Per (i) en el marco del Decreto Supremo nm. 007-
2002-EF, (ii) bajo el programa de Creadores de Mercado o el mecanismo
que lo sustituya, o (iii) en el mercado internacional a partir del ao 2002;
as como los intereses y ganancias de capital provenientes de obligaciones
del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los
depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito; y las
provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que
conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen
ndices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin
nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para la constitucin
-entrega de valores a cambio de recibir unidades de los ETF-, cancelacin
entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o
gestin de la cartera de inversiones de los ETF.
(Inciso h) incorporado por el Artculo 4 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir
del 1.1.2010).
(16)La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos

establecidos en los incisos c) y d) del primer prrafo del presente artculo
dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades
han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables
no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo
Tributario.
(16) Prrafo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
(Ver la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 972, publicada el 10
de marzo de 2007, vigente a partir del 1.1.2010, la cual inafecta los intereses y ganancias de capital
provenientes de Bonos emitidos con anterioridad al da siguiente de la fecha de publicacin del Decreto
Legislativo N 972).
(Ver la Segunda Disposicin Complementaria Final Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el 21

de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010, la precisa que los intereses y ganancias de capital
provenientes de Bonos que al 9.3.2007, gozaban de alguna exoneracin son los que se encuentran
comprendidos dentro del mbito de aplicacin de la Segunda Disposicin Complementaria transitoria del
Decreto Legislativo N. 972).
(Ver la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10
de marzo de 2007, el que entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, la cual establece el
mecanismo de valoracin de la Ganancia de Capital proveniente de la enajenacin de Acciones
adquiridas con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N 972).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 19.- No son sujetos pasivos del impuesto:

(Encabezado del artculo 19 sustituido mediante el artculo 8 del
Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006, vigente desde el
1.1.2007)
--------------
Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2018:
(Encabezado del artculo 19 sustituido mediante el artculo 3 de la Ley N. 30404, publicada el 30 de

diciembre de 2015, vigente desde el 01 de enero de 2016.)
TEXTO ANTERIOR
Artculo 19.- Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto

hasta el 31 de diciembre del ao 2015:
(Encabezado del artculo 19 sustituido mediante el

Artculo 3 de la Ley N. 29966, publicada el 18 de
diciembre de 2012, vigente desde el 01 de enero de
2013.
TEXTO ANTERIOR
Artculo 19.- Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre del ao 2012:
(Encabezado del artculo 19 sustituido mediante el

artculo 1 de la Ley N. 29820, publicada el 28 de
diciembre de 2011, vigente desde el 01 de enero de
2012.
a. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la

realizacin de sus fines especficos en el pas.
b. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo

instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa
o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y
que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para
lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes

vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de
aquellas participa de manera directa o indirecta en la administracin o control, o
aporte significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma persona o
grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin o control
de varias personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su
patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite

precedente y, en el caso de personas naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas

utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen

indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o
aqullas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose
como tales aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las
actividades que generan la renta que se destina a sus fines o, en general,
aquellos que no sean razonables en relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e
ingresos no declarados. El Reglamento establecer los costos o gastos que
sern considerados no susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le
fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en
sus fines, excepto cuando la renta generada por dicha utilizacin sea destinada
a tales fines.
(Numeral ii. Rectificado por Fe de Erratas, publicado el 31 de julio de 2012. )
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido
indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de
rentas, la SUNAT le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como
perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de la
exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el
referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin
vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las
entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de
Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
(Inciso b) del Artculo 19 sustituido mediante el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado
el 18 de julio de 2012, vigente desde el 01 de enero de 2013.)
TEXTO ANTERIOR
b) Las rentas de fundaciones afectas y de

asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda,
exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines
especficos en el pas; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los
asociados y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar,
en caso de disolucin, a cualquiera de los
fines contemplados en este inciso. La
disposicin estatutaria a que se refiere
este inciso no ser exigible a las
entidades e instituciones de cooperacin
tcnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que
debern estar inscritas en el Registro de
Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
Inciso b) sustituido por el Artculo 8 del

Decreto Legislativo N. 970, publicado el
24 de diciembre de 2006, vigente desde el
01 de enero de 2007.
c. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o

mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. Se entender por
crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a
financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de
infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a
financiar los crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la
Resolucin SBS nm. 11356-2008 o norma que la sustituya.
TEXTO ANTERIOR
c) Los intereses provenientes de crditos de

fomento otorgados directa o mediante
proveedores o intermediarios financieros por
organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.
d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les

sirvan de sede.
e. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo
establezcan.
(19) Inciso sustituido por el artculo 12 de la Ley N 26731, publicada el 31

de diciembre de 1996.
f. Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la presente Ley.
Inciso sustituido por el artculo 3 de la Ley N 26731, publicada el 31 de

diciembre de 1996..
g. Inciso Derogado por el inciso a) de la nica Disposicin Complementaria

Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007,
vigente desde el 01 de enero de 2010, segn la modificacin establecida en la
Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N. 29492,
publicada el 31 de diciembre de 2009, vigente desde el 01 de enero de 2010.
h. Inciso Derogado por el inciso a) de la nica Disposicin

Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, publicado
el 10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010, segn la modificacin
establecida en la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria de
la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del
1.1.2010.
TEXTO ANTERIOR
h) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos

concedidos al Sector Pblico Nacional, salvo los originados por
los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito.
Ver la nica Disposicin Complementaria derogatoria del
Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007,
el que entrar en vigencia desde el 01 de enero de 2010, de
acuerdo a la modificacin prevista en el artculo 2 de la Ley N
29308, publicada el 31.12.2008.
i. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o

extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional
o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera
categora.
(Inciso sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su nica Disposicin Complementaria Final, entr en vigencia el 1 de
enero de 2010.)
TEXTO ANTERIOR
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en

moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin
de un depsito conforme a la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as
como los incrementos de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera.
Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o

variable, en moneda nacional o extranjera, as como los
incrementos o reajustes de capital provenientes de
valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas,
constituidas o establecidas en el pas, siempre que su
colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o

variable, en moneda nacional o extranjera, e
incrementos de capital, provenientes de Cdulas
Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociable.
(22) Primer, segundo y tercer prrafos sustituidos por

el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N 27804,
Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden,

emitidos mediante oferta privada podrn gozar de la
exoneracin, cuando renan los requisitos a que se
refieren los incisos a) y b) del Artculo 5 de la Ley del
Mercado de Valores.
Se encuentra comprendido dentro de la exoneracin a

que se refiere el presente inciso, todo rendimiento
generado por los aportes voluntarios con fin no
previsional a que se hace mencin en el Artculo 30 del
Decreto Ley N 25897.
No estn comprendidos en la exoneracin, los intereses y

reajustes de capital, que perciban las empresas del
Sistema Financiero autorizadas a operar por la
Superintendencia de Banca y Seguros, por cualquiera de
los conceptos a que se refiere el presente inciso.
Inciso sustituido por el artculo 1 de la Ley N 26731,

publicada el 31 de diciembre de 1996.
j. (23) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas

nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
(23) Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N 27356,
publicada el 18 de octubre de 2000.
k. Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole,

prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
l. Inciso Derogado por el inciso a) de la nica Disposicin

Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, publicado
el 10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010, segn la modificacin
establecida en la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria de
la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del
1.1.2010.
TEXTO ANTERIOR
l) La ganancia de capital proveniente de:
1) La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el

Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de
mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la
Ley del Mercado de Valores; as como la que proviene de la
enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos
centralizados de negociacin siempre que el enajenante sea
una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal.
Numeral sustituido por el artculo 12 del Decreto

Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
2) La enajenacin de los ttulos representativos y de los

contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas de
Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 3 de
la Ley N 26361;
Numeral sustituido por el Numeral 4.3 del artculo 4 de
la Ley N 27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
3) La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos

directamente, mediante oferta pblica, por personas jurdicas
constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin
o rescate de los certificados de participacin y otros valores
mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o
patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas en el
pas; de conformidad con las normas de la materia.
Numeral sustituido por el artculo 12 del Decreto

Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
4) Numeral derogado por el Numeral 4.3 del artculo 4

y la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N
(Ver la nica Disposicin Complementaria derogatoria

del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo
de 2007, el que entrar en vigencia a partir del 01 de
enero de 2010, de acuerdo a la modificacin prevista en
el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el
31.12.2008).
ll. Inciso Derogado por el inciso a) de la nica Disposicin Complementaria

Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de
2007, vigente desde el 01 de enero de 2010, segn la modificacin
establecida en la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley
N. 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009, vigente desde el 01 de
enero de 2010.
TEXTO ANTERIOR
ll) Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras

hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia.
(Ver la nica Disposicin Complementaria derogatoria

del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo
de 2007, el que entrar en vigencia a partir del 01 de
enero de 2010, de acuerdo a la modificacin prevista en
el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el
31.12.2008).
m. Inciso derogado por el artculo 3 de la Ley N. 30404, publicada el 30.12.2015.
TEXTO ANTERIOR
m. Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma

jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N
23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala
dicho dispositivo.
Inciso incorporado por el artculo 19 del Decreto

Legislativo N. 882, publicado el 9 de noviembre de
1996.
n. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases

extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos
pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N. 27356,

. Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N. 27356,

o. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.
Inciso incorporado por el artculo 5 de la Ley N. 27034, publicada el 30 de

diciembre de 1998.
p. Inciso derogado por el inciso a) de la nica Disposicin Complementaria

Derogatoria del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio de 2012, vigente
desde el 01 de enero de 2013.
TEXTO ANTERIOR
p. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de

los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley, o derechos sobre estos, que constituyan renta de fuente
peruana de la segunda categora para una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas
Tributarias en cada ejercicio gravable.
Inciso p) del Artculo 19 sustituido mediante el Artculo

2 de la Ley N. 29645, publicada el 31 de diciembre de
2010, vigente desde el 01 de enero de 2011.
q. Inciso Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos

concedidos al Sector Pblico Nacional.
Inciso q) del Artculo 19 incorporado por el Artculo 2 de la Ley N. 29645,

publicada el 31 de diciembre de 2010, vigente desde el 01 de enero de 2011.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su

inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la

exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a
gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos
incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin
inclusive, de ser el caso, lo previsto en el segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En
los casos anteriormente mencionados son de aplicacin las sanciones establecidas en el
Cdigo Tributario.
ltimo prrafo del artculo 19 modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado
el 18 de julio de 2012, vigente desde el 01 de enero de 2013.
TEXTO ANTERIOR
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos

para el goce de la exoneracin establecidos en los incisos a), b)
y m) del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir
prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas
por las entidades contempladas en los referidos incisos, han
estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios
gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones
establecidas en el Cdigo Tributario.
Prrafo incorporado por el Artculo 20 del Decreto
Legislativo N. 882, publicado el 9 de noviembre de
1996.
La UIT se incrementa para
el 2016 y los trabajadores
pagarn menos impuestos
Adems, los empleados en planilla (quinta categora) que ganen menos de S/.
27.650 al ao no pagarn impuesto a la renta (IR).
Enviar a un amigo
Tributos. Labor de inspeccin de funcionaria de la Sunat.
El valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), que sirve como referencia en las normas
tributarias, se incrementar en S/. 100 para el ao 2016 y ascender a S/. 3.950.
PUEDES VER: Se podr bajar el IGV en el prximo gobierno?
El Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) explic que el nuevo valor de la UIT ha sido
determinado considerando los supuestos macroeconmicos.
Esta modificacin traer como novedad que en el 2016 los empleados en planilla(quinta
categora) que ganen menos de S/. 27.650 al ao no pagarn impuesto a la renta (IR);
mientras que a los que emiten recibos (cuarta categora) solo se les aplicar el IR si
ganan ms de S/. 34.562,50 al ao.
La legislacin actual determina que los perceptores de rentas de quinta categora y de
cuarta-quinta estn inafectos al pago del IR por el equivalente a 7 UIT.
Por ello, aquellos que ganan un sueldo bruto de hasta S/. 27.650 al ao (S/. 1.975 al mes
considerando 12 sueldos y dos gratificaciones al ao) no pagarn IR y los que ganen ms
de ese monto tendrn una mayor porcin de sus ingresos inafectos y en los tramos en los
que se pagan menos impuestos.
Hasta este ao, con la UIT en S/. 3.850, la parte del sueldo anual por la que no se paga
IR es de S/. 26.950 (S/. 1.925 al mes considerando 14 remuneraciones).
Los trabajadores independientes que emiten recibos por honorarios (cuarta categora)
y que ganan ms de S/. 34.562,50 al ao tendrn que pagar IR. Hasta el presente ao, el
monto es de S/. 33.687,50 (7 UIT despus de haber descontado el 20% del total, que
tambin est inafecto). No tendrn que pagar IR los que tengan ingresos mensuales por
debajo de S/. 2.880 (S/. 34 562.50 dividido entre 12 meses), aunque ese monto tendr
que ser ratificado por la Sunat en una resolucin en los primeros das del 2016.
En el mismo sentido, se reducir el IR que deban pagar los que generen recibos por
honorarios. Por ejemplo, una persona cuyos ingresos mensuales asciendan a S/. 3 mil (S/.
36 mil al ao) hasta este ao pagara S/. 148 y el prximo ao S/. 92. En el caso de
alguien que gane S/. 5 mil, el ahorro es mayor: de S/. 1.792 a S/. 1.664.
Clave
Actualmente, entre 7 UIT y 12 UIT (S/. 47.400) se paga 8%; entre 12 UIT y 27 UIT (S/.
106.650), 14%; entre 27 UIT y 42 UIT (S/. 165.900), 17%; entre 42 UIT y 52 UIT (S/.
205.400), 20%; y por todos los ingresos por encima de 52 UIT se descuenta 30%.
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Tras alza de UIT, trabajadores pagarn menos Impuesto
a la Renta en 2016
Los empleados en planilla (quinta categora) que ganen menos de S/.27 650 al ao no
pagarn IR en 2016. Los que emiten recibos (cuarta) solo se les aplicar IR si ganan ms de
S/.34 562.50 al ao. Sin embargo, multas subirn.
Redaccin
24 de diciembre del 2015 - 11:06 AM
4.63k
178
Todos los trabajadores, sin importar su nivel de ingresos, vern reducidos sus descuentos del
Impuesto a la Renta en el 2016. | Fuente: Grupo RPP
Los trabajadores que estn en planilla generando rentas de quinta categora y/o entreguen
recibos por honorarios por rentas de cuarta categora pagarn menosimpuestos tras el alza de
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) de S/.3 850 a S/.3 950 ordenada hoy por el Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF).
La legislacin actual determina que los perceptores de rentas de quinta categora y de cuarta-
quinta estn inafectos del pago del Impuesto a la Renta (IR) por el equivalente a 7 UIT.
De este modo, aquellos que ganan un sueldo bruto de hasta S/.27 650 al ao (S/.1 975 al mes
considerando 12 sueldos y dos gratificaciones al ao) no pagarn Impuesto a la Renta y los que
ganen ms de ese monto tendrn una mayor porcin de sus ingresos inafectos y en los tramos en
los que se pagan menos impuestos.
Hasta este ao, con la UIT en S/.3 850, la parte del sueldo anual por la que no se paga Impuesto a
la Renta es de S/.26 950 (S/.1 925 al mes considerando 14 remuneraciones).
Como se conoce, el clculo del Impuesto a la Renta se realiza por tramos. Por las primeras 7 UIT
(S/.27 650) no se deduce IR, por el tramo entre las 7 UIT y las 12 UIT (S/.47 400) se paga 8%; por el
tramo entre las 12 UIT y las 27 UIT (S/.106 650) se descuenta 14%; por el tramo entre las 27 UIT
y las 42 UIT (S/.165 900) se paga 17%; entre las 42 UIT y las 52 UIT (S/.205 400) se cobra 20% y
por todos los ingresos por encima de las 52 UIT se cobra 30%.
Para poner un ejemplo, a una persona que gana S/.2 500 por 14 meses (12 meses ms dos
gratificaciones), este ao se le descontar S/.644 por Impuesto a la Renta anual y el prximo ao,
S/.588.
Cuarta categora
Los trabajadores independientes que emiten recibos por honorarios (cuarta categora), tambin
se vern beneficiados. En primer lugar, solo los que ganen ms de S/.34 562.50 al ao tendrn
que pagar Impuesto a la Renta. Hasta este ao, ese monto es S/.33 687.50 (7 UIT despus de
haber descontado el 20% del total, que tambin est inafecto).
As, no tendrn que pagar Impuesto a la Renta los que tengan ingresos mensuales por debajo
de S/.2. 880 (S/.34 562.50 dividido entre 12 meses) aunque ese monto tendr que ser ratificado
por la Sunat en una resolucin en los primeros das del 2016.
En el mismo sentido, se reducir el Impuesto a la Renta que deban pagar los que generen recibos
por honorarios (cuarta categora). Por ejemplo, una persona cuyos ingresos mensuales asciendan
a S/.3 000 (S/.36 000 al ao), hasta este ao pagaran S/.148 y, el prximo ao, S/.92. En el caso de
alguien que gane S/.5 000, el ahorro es mayor: de S/.1 792 a S/.1 664.
Cabe recordar que en el caso de los trabajadores de cuarta categora, se debedescontar un 8%

del total percibido en aquellos recibos que se emitan por montos a partir de S/.1 501.
Multas al alza
Las que s subirn, afectando a los contribuyentes, son las multas que se calculan en funcin al
valor de la UIT. Por ejemplo, por presentar la Declaracin Jurada fuera de plazo, la multa es de 1
UIT para empresas del Rgimen General y de 1/2 UIT para las personas naturales sin negocio.
La UIT tambin se usa para para determinar, por ejemplo, cundo la venta de inmueble destinado
a vivienda est exonerado del IGV (35 UIT) o para fijar el valor de la Unidad de Referencia
Procesal (URP) que equivale al 10% de la UIT y que sirve para definir la competencia de jueces de
acuerdo a la cuanta o para saber cul es el valor de los aranceles judiciales que se pagarn.
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Sunat: Unos 115 000 contribuyentes evaden pago de impuestos

Cunto tiene que ser tu ingreso anual para no pagar
Impuesto a la Renta? Avergualo
La Sunat estableci el cronograma de vencimientos para la presentacin de la Declaracin
Anual del Impuesto a la Renta del 23 de marzo al 8 de abril del 2016.
Redaccin
06 de enero del 2016 - 11:30 AM
2.41k
150
Impuesto a la Renta | Fuente: EFACT
Como adelant RPP Noticias, ms trabajadores en planilla a nivel nacional sern exonerados del
pago del Impuesto a la Renta (IR) este ao.
Y es que el incremento de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el 2016 de S/ 3 850 a S/ 3

950 beneficiar a los trabajadores con rentas de quinta categora. Cabe recordar que la
legislacin actual determina que los trabajadores en planilla con ingresos anuales de hasta 7 UIT
estn inafectos del pago del IR.
De este modo, aquellos que ganan un sueldo bruto de hasta S/ 27 650 al ao (S/ 1 975 al mes
considerando 12 sueldos y dos gratificaciones al ao) no pagarn este tributo y los que ganen ms
de ese monto tendrn una mayor porcin de sus ingresos inafectos y en los tramos en los que se
pagan menos impuestos.
El clculo del Impuesto a la Renta se realiza por tramos. Por las primeras 7 UIT (S/ 27 650) no se
deduce IR, por el tramo entre las 7 UIT y las 12 UIT (S/ 47 400) se paga 8%; por el tramo entre las
12 UIT y las 27 UIT (S/ 106 650) se descuenta 14%; por el tramo entre las 27 UIT y las 42 UIT (S/
165 900) se paga 17%; entre las 42 UIT y las 52 UIT (S/ 205 400) se cobra 20% y por todos los
ingresos por encima de las 52 UIT se cobra 30%.
Para poner un ejemplo, a una persona que gana S/ 2 500 por 14 meses (12 meses ms dos
gratificaciones), este ao se le descontar S/ 588 por Impuesto a la Renta anual .
Cuarta categora
Los trabajadores independientes que emiten recibos por honorarios (cuarta categora), tambin
se vern beneficiados con la citada suspensin, siempre y cuando sus ingresos durante este ao
no superen los S/ 34 560.
As, no tendrn que pagar Impuesto a la Renta los que tengan ingresos mensuales por debajo
de S/ 2 880.
En el mismo sentido, se reducir el Impuesto a la Renta que deban pagar los que generen recibos
por honorarios (cuarta categora). Por ejemplo, una persona cuyos ingresos mensuales asciendan
a S/ 3 000 (S/ 36 000 al ao), hasta este ao pagarn S/.92. En el caso de alguien que gane S/ 5
000, el ahorro es mayor: de S/ 1 664.
Cabe recordar que en el caso de los trabajadores de cuarta categora, se debe descontar un 8%
del total percibido en aquellos recibos que se emitan por montos a partir de S/ 1 501.
Declaracin Anual 2015
La Sunat estableci el cronograma de vencimientos para la presentacin de la Declaracin Anual

que se iniciar el 23 de marzo, concluyendo el 8 de abril del 2016, de acuerdo con el ltimo dgito
de RUC de los contribuyentes. Cabe precisar que los Buenos Contribuyentes podrn cumplir con
esta obligacin hasta el 9 de abril.
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Impuesto a la Renta
IR
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Es un blog dedicado al rea profesional de la Contabilidad en el Per
jueves, 7 de enero de 2016
RENTA DE QUINTA 2016 PERU SUNAT

Con el incremente de las UIT a S/. 3,950.00, los trabajadores que ganen menos de S/ 27,650 al
ao estarn exonerados del pago de impuesto a renta de quinta categora. Aquellos que superan
esa cifra se les descontaran de acuerdo a la escala establecida, quien gana ms paga ms renta,
ha esta escala se le aplicara una tasa progresiva que va del 8% hasta el 30%.
Lo que tambin se tomara en cuenta para las proyecciones ser el rgimen laboral a la que
corresponda cada empresa, pues las que estn en el rgimen general laboral se proyectara 14
remuneraciones (12 remuneraciones + 2 gratificaciones); las que se encuentren en el rgimen de
pequea empresa se proyectar 13 remuneraciones (12 remuneraciones + dos gratificacin); y
finalmente estn las de rgimen de microempresa a estas tendrn que proyectar 12
remuneraciones (no se paga gratificaciones). Estos montos irn variando mensualmente,
verificando si los trabajadores obtienen otras rentas (horas extras, feriados, bonificaciones,
utilidades, etc).
A continuacin les dejo tres ejemplos simples de renta de quinta para 2016, tomando en cuenta el
rgimen laboral de las empresas.
RENTA DE QUINTA-REGIMEN GENERAL

ENERO 2016
REMUNARACIO
N 3,000.00
36,000.0
REMUNERACIONES DE ENERO * 12 0
GRATIFICACIONES POR RECIBIR 6,000.00
42,000.
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA 00
-27,650.
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) 00
14,350.
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 00
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 1,148.00
DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES -
1,148.00
(entre
12)
RETENCION CORRESPONDIENTE A ENERO 95.67
Escala progresiva
14,350.0 1,148.0
Hasta 5 UIT 8% 0 0
Ms de 5 hasta 20
UIT 14%
Ms de 20 hasta 35
UIT 17%
Ms de 35 hasta 45
UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
14,350.0 1,148.0
0 0
RENTA DE QUINTA-REGIMEN DE PEQUEA EMPRESA

ENERO 2016
REMUNARACIO
N 3,000.00
36,000.0
2 MEDIAS GRATIFICACIONES POR RECIBIR 3,000.00
39,000.
-27,650.
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) 00
11,350.
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 908.00
908.00
(entre
12)
Escala progresiva
11,350.0
Hasta 5 UIT 8% 0 908.00
Ms de 5 hasta 20
UIT 14%
Ms de 20 hasta 35
UIT 17%
Ms de 35 hasta 45
UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
11,350.0
0 908.00
RENTA DE QUINTA-REGIMEN DE MICROEMPRESA

ENERO 2016
REMUNARACIO
N 3,000.00
36,000.0
NO RECIBE GRATIFICACIONES
36,000.
-27,650.
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) 00
8,350.0
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 668.00
668.00
(entre
12)

Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 8,350.00 668.00
Ms de 5 hasta 20
UIT 14%
Ms de 20 hasta 35
UIT 17%
Ms de 35 hasta 45
UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
8,350.00 668.00
Publicadas por Gustavo Purilla Goicochea a la/s 13:15
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Los Puntos de las Etiquetas 2016, Ley 28015, Ley Laboral, ley Mype, microempresas, Ministerio de
Trabajo,MINTRA, PDT, Planilla Electrnica, profesin contable, Regmen laboral, Regmen laboral Especial, Renta de
quinta,Sunat
01. Concepto de rentas de quinta
categoria
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS
El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:

dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin - Un barman en un restaurante.
y, en general, toda retribucin por servicios
- Un conductor de buses interprovinciales.
personales.
- Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de

que provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin empresa minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de

cooperativas de trabajo que perciban los El ingreso de un socio de una cooperativa de este
socios. tipo destacado en labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribucin cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de contratada por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por la que construya un depsito, fijndole un horario
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado y proporcionndole los elementos de trabajo y
en el lugar y horario designado por el asumiendo la empresa los gastos que la
empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin prestacin del servicio demanda.
del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de

servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Tus ingresos estn exonerados si se trata de:
Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y

empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as
lo establezcan.

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Declaracin de Renta Anual 2015 - Personas naturales

Monto de Pago: S/. 5 000

Monto a Retener: (400)

Monto Total Neto : S/. 4 600

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar

Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin

Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin

Si percibes La suma de tus rentas de S/ 2 304.00 Presentar la declaracin

01. Concepto de rentas de

A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin,

Se incluyen los ingresos de las personas que prestan

Director de empresas: Persona

Funciones Sndico: Funcionario encargado de la

Mandatario: Persona que en virtud de un

Albacea: Persona encargada por el

Actividades similares: Entre otras el

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de

Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el

03. Suspensin de Retenciones

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene

Sunat - Por Miguel Torres en 6 enero, 2016 491 comentarios

Empezamos el mes de Enero de 2016 con muchas ganas y energa de

Para hablar de la suspensin voy a revisar dos normas, una muy

Con ingresos mensuales menores a 2,880 soles

debes solicitar tu suspensin de 4ta categora.HAZ

CLICK PARA TWITTEAR

La primera recomendacin es repasar la Resolucin Superintendencia

Resolucin Superintendencia 013-2017

Veamos que menciona el inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin

No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y

Un error muy comn cuando se habla de suspensin de 4ta categora es

Revisemos el ultimo prrafo del inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin

Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y

Nuevamente hace mencin a los ingresos de 5ta categora.

A modo de conclusin: tanto para el tema de la suspensin de 4ta

Resolucin Superintendencia 367-2015

Luego de repasar la Resolucin Superintendencia 013-2007 en sus

No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

1. Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta

2. Tengan funciones de directores de empresas, sndicos,

1. Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable

2. Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,

Como realizar la Suspensin 4ta Categora

Para realizar la suspensin de retencin de 4ta categora necesitamos

Una vez ingresado al sistema, nos dirigimos al men: Otras

Luego debemos ingresos nuestros ingresos brutos de 4ta y 5ta categora,

En caso de que tu solicitud es denegada, an hay una luz de esperanza,

Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber

>>Descargue el formato de suspensin con instrucciones Ejercicio

La constancia surge efecto al da siguiente calendario de haber sido

Miguel Cmo hago para que no me retengan el impuesto de 4ta

Lo primero es verificar si tus ingresos mensuales o anuales no van

Cada vez que entregues un recibo por honorario debes adjuntar la

Miguel Todas las empresas me pueden retener el impuesto de 4ta

No, si tu le prestas un servicio a una empresa del Nuevo Rus o Regimen

La respuesta SI, ya que la constancia de suspensin de 4ta categora

Miguel Cul es cdigo de tributo para el pago de la renta de 4ta

Puedes hacer el pago de la renta de 4ta categora mediante el uso del

Miguel Esta suspensin que acabo de generar es para toda la