REPARTIO TRIBUTRIA DAS RECEITAS

SCOFIELD, Bruno Lauar1

1. DA REPARTIO TRIBUTRIA DAS RECEITAS

A matria regula o destino da arrecadao de tributos do governo, assim

como o repasse entre os entes federados, sendo ela um meio garantidor da
autonomia politica entre estes entes.
Leandro Paulsen, define o tributo como sendo:
Cuida-se de prestao em dinheiro exigida compulsoriamente, pelos entes
polticos ou por outras pessoas jurdicas de direito pblico, de pessoas
fsicas ou jurdicas, com ou sem promessa de devoluo, forte na ocorrncia
de situao estabelecida por lei que revele sua capacidade contributiva ou
que se consubstancie em atividade estatal que lhe diga respeito
diretamente, com vista obteno de recursos para o financiamento geral
do Estado, para o financiamento de fins especficos realizados e promovidos
pelo prprio Estado ou por terceiros no interesse pblico ou, ainda, para o
custeio de atividades estatais diretamente relacionadas ao contribuinte.

J o Cdigo Tributrio Nacional em seu artigo 3 o define como sendo:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. (GRIFO NOSSO)
Existe entre os entes federados, um desequilbrio quanto a tal arrecadao,
visto haver mais impostos federais (nove) do que impostos estaduais (trs) ou
municipais (trs).
Sendo assim, o legislador instituiu a repartio tributria das receitas, onde
cabe a Unio repassar parte de suas receitas para os Estados e Distrito Federal e a
Unio ou Estados efetuar o repasse aos Municpios.

1
Discente do 78 semestre do Curso de Graduao em Direito da Universidade do Oeste de Santa
Catarina UNOESC, Bacharel em Turismo pela Universidade do Vale do Rio Doce - UNIVALE,
blscofield@bol.com.br, http://lattes.cnpq.br/2988889966068384.
 2

As transferncias ocorrem sempre do Governo de maior nvel para o de

menor, ou seja, os Municpios nunca transferem ao Estado e Unio e o Estado no
transfere para Unio.

2. DAS FORMAS DE TRANSFERNCIAS

Existem duas modalidades e transferncias, sendo elas as diretas e as

indiretas.
As diretas so quelas onde ocorre o repasse de parte da arrecadao para
um determinado Estado, Municpio ou para o Distrito Federal, j as indiretas, so os
repasses realizados a Fundos Especiais.

2.1 Diretas: Unio Estados/Distrito Federal

Este se refere ao repasse da integralidade ou parte dos tributos arrecadados

pela Unio para os Estados e Distrito Federal.
Encontramos nesta primeira hiptese quatro situaes, a saber:
A primeira refere-se ao repasse integral, ou seja, 100% do IRPF 2 pago pela
entidade retentora aos empregados, nestes casos pagos aos servidores estaduais e
distritais, alm das autarquias como o DEINFRA 3, DETER4 e JUCESC5 e fundaes
como FATMA6, UDESC7 e FAPESC8, - todas do Estado de Santa Catarina - como se
pode ler a partir do art. 157, I da Constituio Federal Brasileira.

Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: I - o produto da

arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer
natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por
eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;

2
Imposto de Renda de Pessoa Fsica
3
Departamento Estadual de Infraestrutura
4
Departamento de Transportes e Terminais
5
Junta Comercial do Estado de Santa Catarina
6
Fundao do Meio Ambiente
7
Universidade do Estado de Santa Catarina
8
Fundao do Apoio Pesquisa Cientfica e Tecnolgica do Estado de Santa Catarina
 3

H de se notar que ficam excludas as sociedades de economia mista como

BADESC9 e CASAN10 e as empresas publicas como a EPAGRI 11 - todas do Estado
de Santa Catarina.
A segunda trata da porcentagem recebida sobre o IOF 12-OURO, que quando
definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, ser repartido em 30%
para os Estados e DF e 70% para os Municpios que houver a extrao de ouro
conforme disposio do art. 153, 5, I da CF.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: [...] 5 O ouro, quando
definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se
exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput"
deste artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser de um
por cento, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos
seguintes termos: I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o
Territrio, conforme a origem [...]

Aqui nos atentamos para o DF que como no possui Municpios, ficar com
100% do tributo aferido.
A terceira situao referente ao Imposto Residual que nada mais que
impostos novos ou diferentes dos anteriores previstos na CF, tendo como requisitos
para a sua criao os estabelecidos no art. 154, I da CF.
Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos
no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio; [...]

So trs os requisitos:
I. Fato gerador e base de clculo diferente dos j previstos (devem incidir
sobre uma situao nova, sobre um fato diferente dos j previstos nos
art. 153, 155 e 156);
II. Aprovao por lei complementar (lei da espcie complementar exige
maioria absoluta enquanto lei de espcie ordinria exige maioria
simples) e
III. Adoo do principio da no-cumulatividade. Obedecidos aos requisitos
especficos definidos na CF, a Unio, e somente a Unio, poder criar
tantos impostos quantos queira. Vale ressaltar a inexistncia de tal
possibilidade para os Estados, DF e Municpios.
9
Agncia de Fomento do Estado de SC S.A.
10
Companhia Catarinense de guas e Saneamento
11
Empresa de Pesquisa Agropecuria e Extenso Rural de Santa Catarina
12
Imposto sobre Operaes Financeiras
 4

E por ltimo temos a CIDE13-Combustvel, cobrado em razo da

comercializao de combustveis, onde Estados, DF e Municpios ficam com 29%
de toda a arrecadao auferida e redistribuda a proporo de ou 7,25% para
Municpios e ou 21,75% para Estados e DF.

2.2 Diretas: Unio Municpios

J este item se refere ao repasse da integralidade ou parte dos tributos

arrecadados pela Unio diretamente para os Municpios e contempla trs situaes.
A primeira trata exatamente como a primeira situao do item 2.1, porm
agora com um olhar voltado ao Municpio, ou seja, 100% do IRPF pago pela
entidade retentora aos empregados, nestes casos pagos aos servidores municipais,
alm das autarquias e fundaes, como se pode ler a partir do art. 158, I da CF.
Art. 158. Pertencem aos Municpios: I - o produto da arrecadao do
imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente
na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; [...]

Do mesmo modo, ficam excludas as sociedades de economia mista e as

empresas pblicas.
O segundo ponto sobre o ITR 14 base de 50% conforme o art. 158, II da
CF, porm, podendo teoricamente chegar at 100% em um determinado caso.
Art. 158. Pertencem aos Municpios: [...] II - cinqenta por cento do produto
da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural,
relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese
da opo a que se refere o art. 153, 4, III; [...]

Para em tese se obter 100% da arrecadao mencionada o Municpio ter de

desenvolver a capacidade tributria ativa na forma do Art. 153, 4, III, da CF, ou
seja, se dedicando a atividade de fiscalizao e cobrana do tributo.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: [...] VI - propriedade
territorial rural; [...] 4 O imposto previsto no inciso VI do caput: [...] III -
ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da
lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de
renncia fiscal. [...]

13
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
14
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
 5

J a terceira hiptese se assemelha a segunda hiptese do item 2.1,

referente ao IOF-OURO, porm, diferentemente dos Estados que iro se beneficiar
com 30%, os Municpios ficam 70%, conforme o art. 153, 5, II da CF.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: [...] 5 O ouro, quando
definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se
exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput"
deste artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser de um
por cento, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos
seguintes termos: [...] II - setenta por cento para o Municpio de origem.

Lembra-se que os Municpios iro deter 70% sobre o IOF-OURO daquilo que
ele prprio arrecadou da produo na sua localidade.

2.3 Diretas: Estados Municpios

Aqui nos referimos ao repasse de parte dos tributos arrecadados pelos

Estados diretamente para os Municpios e tambm contempla trs situaes, sendo
que uma delas j foi citada anteriormente.
A CIDE-Combustveis como j mencionado no item 2.1, direciona aos
Municpios 7,25%, ou seja, dos 29% que compete aos Estados, DF e Municpios.
A segunda hiptese sobre o ICMS 15 onde os municpios de apoderam de
25% do total arrecadado no Estado a uma proporo de trs quartos e de at um
quarto conforme veremos abaixo.
Art. 158. Pertencem aos Municpios: [...] IV - vinte e cinco por cento do
produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao. Pargrafo nico. As
parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no inciso IV,
sero creditadas conforme os seguintes critrios: I - trs quartos, no mnimo,
na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de
mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios; II
- at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos
Territrios, lei federal.

O valor adiciona que dispe o inciso I do pargrafo nico do Art. 158 da CF,
ser defino em Lei Complementar conforme disposio do Art. 161, I do texto
constitucional.
Art. 161. Cabe lei complementar: I - definir valor adicionado para fins do
disposto no art. 158, pargrafo nico, I; [...]

15
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
 6

imperativo entender que o Art 158, I refere-se a um valor mnimo de do

valor adicionado, podendo chegar at pouco menos de sua integraidade, j que i

inciso II, no trata de valores mnimos e mximos.

A terceira ltima hiptese refere-se aos 50% do produto de arrecadao do

IPVA, quanto aos veculos de seus territrios, conforme nos apresenta o art. 158, III,

da CF.
Art. 158. Pertencem aos Municpios: [...] III - cinqenta por cento do produto
da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos
automotores licenciados em seus territrios; [...]

Isso significa dizer que se o municpio arrecadou no ultimo exerccio financeiro

um total de R$ 500.000,00 relativos ao pagamento de IPVA, a ele caber a

importncia de R$ 250.000,00.

2.4 Indiretas: Fundos Especiais

Os Fundos Especiais so transferncias indiretas com base no IR 16 e IPI17

sendo quatro ao todo se apropriando de 48% da base IR e IPI e 10% somente da
base do IPI.
Tal disposio encontrada no art. 159 da CF, conforme se apresenta:
Art. 159. A Unio entregar: I - do produto da arrecadao dos impostos
sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos
industrializados, 49% (quarenta e nove por cento), na seguinte forma: [...] II -
do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, dez
por cento aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das
respectivas exportaes de produtos industrializados.

Perceba que o artigo fala em 49% enquanto citei somente 48%, justamente
porque as alneas d) e e) do citado artigo tratam de 1%, porm uma no primeiro
decndio de dezembro e outra em julho de cada ano.
Ento ficam desta forma, 21,5% ao Fundo de Participao dos Estados e do
Distrito Federal + 23,5 ao Fundo de Participao dos Municpios (22,5 + 1% no
primeiro decnio de dezembro e outro em julho) + 3% para aplicao em programas
16
Imposto sobre a Renda
17
Imposto sobre Produtos Industrializados
 7

de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e

ainda 10% aos Estados e ao Distrito Federal.
O primeiro fundo o de Participao dos Estados e do Distrito Federal (FPE)
que como j dito se apropria de 21,5% do produto de arrecadao o IR e do IPI e
sua distribuio se d e funo do nmero da populao e de modo inversamente
proporcional renda per capta da unidad federativa, ou seja, a unidad federativa
com maior renda per capta recebe menos que aquela com menor renda per capta, e
seu embasamento se encontra no art. 161, II do texto constitucional.
Art. 161. Cabe lei complementar: II - estabelecer normas sobre a entrega
dos recursos de que trata o art. 159, especialmente sobre os critrios de
rateio dos fundos previstos em seu inciso I, objetivando promover o
equilbrio scio-econmico entre Estados e entre Municpios;

Os coeficientes de rateio do FPE esto estabelecidos na Lei Complementar n

143, de 17 de julho de 2013.
O segundo fundo o de Participao dos Municpios (FPM) e este tambm se
apropria do produto de arrecadao do IPI e IR ao montante de 22,5% + 1% por
decnio.
Estes 22,5% ainda so fragmentados em 3 retransferncias da seguinte
forma:
I. 3,6% destinados a Reserva de do Fundo de Participao dos
Municpios;
II. 10% distribudos s capitais estaduais conforme coeficiente de acordo
com a quantidade da populao e de modo inversamente proporcional
renda per capta do respectivo estado;
III. 86,4% distribuidos aos municpios do interior do pais, de acordo com o
coeficientes definidos por faixa populacional estabelecidos pelo
Decreto-Lei 1.881/81.
Como terceiro e ltimo fundo que se apropria do IPI e IR, temos os Regionais
monta de 3% para os programas de financiamento dos setores produtivos das
Regies Nordeste (1,8%) sendo que 50% deste dever ser destinado ao semirido e
Norte e Centro-Oeste (1,2%).
O quarto fundo, o de Compensao de Exportaes (FPEx) somente se
apropria do IPI monta de 10% e trata-se de um fundo compensatrioa para
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Estados e DF, em virtude de imunidade de ICMS para exportaes prevista no art.

155, 2, X, alnea a da CF.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre: [...] II - relativamente a bens mveis, ttulos e crditos,
compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento,
ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; [...] 2 O imposto
previsto no inciso II atender ao seguinte: [...] X - no incidir: [...]a)
sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
nas operaes e prestaes anteriores; [...].

Essa distribuio proporcional ao valor da exportaes dos produtos

industrializados realizadas pela unidade federativa limitada a 20% do total do fundo
e cada Estado dever repassar ainda, 25% desta arrecadao ao Municpios de seu
territrio conforme art. 158, p. nico, I e II.
 9

REFERNCIAS

BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. Disponvel em: <

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm>. Acesso
em: 28 fev. 2017.

______. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio

Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e
Municpios. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5172Compilado.htm>. Acesso em: 28 fev.
2017.

Paulsen, Leandro. Curso de direito tributrio: completo. 6. ed. rev. atual. e ampl.
Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2014

Sabbag, Eduardo. Manual de direito tributrio. 8. ed. So Paulo : Saraiva, 2016.