REA TRIBUTARIA I

rea: TRIBUTARIA
Contenido: I
INFORME TRIBUTARIO
- Aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria ................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
- Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categora .................................................................................................................. I-3
- Consideraciones generales sobre la presentacin de la Declaracin de Predios correspondiente al ao 2005 ........... I-9
LEGISLACIN COMENTADA
- Sobre informacin que debe contener la notificacin efectuada mediante acuse de recibo, acuse de notificacin o
constancia de verificacin del domicilio fiscal a efectos de la adquisicin automtica de la condicin de no hallado . I-13
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Inscripcin de personas naturales en el Registro nico de Contribuyentes a travs de Internet ..................................... I-14
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
- No se configura la infraccin de presentar declaraciones sin tener en cuenta el lugar sealado,
cuando se presenta la misma en el lugar sealado por la administracin pero en ventanilla
distinta a la que corresponde ...................................................................................................................................................................... I-17
ASESORA APLICADA ........................................................................................................................................................................................ I-19
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria I

Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario
de la PUC y UNMSM
1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a estudiar los
aspectos de la denominada Hiptesis de
Incidencia Tributaria. Primero, desde el
punto de vista conceptual para luego
encontrarla en algunos tributos existen-
tes en nuestro Sistema Tributario.
Como sabemos, la Hiptesis de Inciden-
cia Tributaria es la descripcin genrica e
hipottica de un hecho, en este sentido
se le considera un concepto legal, en el
cual se designa al sujeto activo, y se esta-
blece un criterio genrico de identifica-
cin del sujeto pasivo, se da un criterio de
fijacin del momento de configuracin
de una situacin hipottica, y tambin se
da un criterio de circunstancia de modo y
lugar hipottico.
2. Aspectos de la Hiptesis de
Incidencia Tributaria
El profesor Geraldo Ataliba1 seala que
La Hiptesis de Incidencia es primera-
mente la descripcin legal de un hecho,
es la formulacin hipottica, previa y ge-
nrica, contenida en la ley, de un hecho.
unitario da configuracin al tributo y per- ce los criterios para la fijacin del sujeto
N
mite determinar, por sus caractersticas, la pasivo. F
especie tributo. Esto significa, que cuando hacemos refe-
O
Entonces, siendo la Hiptesis de Inciden- rencia al aspecto personal, no nos esta- R
cia una descripcin legislativa (necesaria- mos refiriendo al contribuyente de ma- M
mente hipottica) de un hecho a cuya nera exclusiva y excluyente, tampoco al E
ocurrencia en concreto la ley atribuye la sujeto pasivo (que puede serlo en cali-
fuerza jurdica de determinar el nacimien- dad de contribuyente o en calidad de res- T
to de la obligacin tributaria, esta cate- ponsable), sino que la referencia es a los R
gora (hiptesis de incidencia) se presen- sujetos que integran la relacin jurdica
ta bajo los ms variados aspectos, cuya tributaria. En ese sentido, el aspecto per- I
reunin le da entidad, y tales aspectos no sonal de la HIT de cualquier tributo est B
vienen necesariamente indicados en for- compuesta por el sujeto activo y el sujeto U
ma explcita e integrada en la ley. Puede pasivo de la relacin jurdica tributaria. T
haber una ley que los enumere y especifi- Tambin es importante resaltar que la HIT A
que a todos, pero normalmente, los as- se limita a dictar el criterio segn el cual R
pectos integrativos de la hiptesis de in- se va a determinar, en concreto, en cada
cidencia estn esparcidos en la ley3.
I
caso, quien es el sujeto pasivo. Sobre O
En este sentido, son pues aspectos de la esto, ms adelante veremos en algunos
Hiptesis de Incidencia Tributaria (para efec- casos prcticos de tributos existentes en
tos de este trabajo HIT) las cualidades que nuestro sistema tributario a los sujetos
sta tiene de determinar hipotticamente que conforman el aspecto personal de
los sujetos de la obligacin tributaria, as la HIT.
como su contenido sustancial, lugar y
momento de nacimiento. De ah que de- 2.1.1. Sujeto activo
signemos los aspectos esenciales de la Es el sujeto acreedor de la obligacin
HIT como: a) Aspecto Personal, b) Aspec- tributaria, es la persona a quien la ley le
to Material, c) Aspecto Temporal y d) As- atribuye la exigibilidad del tributo. Slo
pecto Espacial4. la ley puede designar el sujeto activo,
como hemos sealado anteriormente,
2.1. Aspecto personal esta designacin del sujeto activo com-
Como seala el profesor Ataliba el aspec- pone el aspecto personal de la HIT.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Es, por lo tanto un mero concepto, nece-
sariamente abstracto. Es formulado por
el legislador haciendo abstraccin abso-
luta de cualquier hecho concreto. Por eso
es mera previsin legal. Hiptesis de Inci-
dencia es la hiptesis de la ley tributaria.
Asimismo, seala el profesor Ataliba2 que,
en cuanto a su categora jurdica, la hip-
tesis de incidencia es una e indivisible, se
trata de un ente lgico jurdico unitario e
inescindible. sta es quien, en su todo
1 Ataliba, Geraldo. Hiptesis de Incidencia Tributaria, Institu-
to Peruano de Derecho Tributario, Per, 1987. Pg.66.
2 Ibdem. Pg. 73.
to personal o subjetivo es la cualidad (in- Ahora bien, hay que efectuar la siguiente
herente a la HIT) que determina a los su- distincin, quien ejerce potestad tributaria
jetos de la Obligacin Tributaria que el al crear un tributo, puede ser tambin el
Hecho Imponible har nacer, se trata en- sujeto activo de la relacin jurdico
tonces de conocer a los sujetos de la Obli- tributaria, en este caso no es necesario
gacin Tributaria, convirtindose en un que la HIT precise quien es el sujeto acti-
criterio de indicacin de sujetos. vo, es decir, ya se encuentra implcito la
En tal sentido, (precisa el profesor Ataliba5) naturaleza de sujeto activo. En cambio,
el aspecto personal es el atributo de la en los casos en los cuales quien en el ejer-
HIT que determina el sujeto activo de la cicio de la potestad tributaria crea un tri-
obligacin tributaria respectiva y estable- buto y no va ser el sujeto activo, general-
mente vamos a encontrar en la Ley, la de-
3 Ibdem. Pg. 89.
4 Ibdem. Pg. 91.
signacin el sujeto activo acreedor de la
5 Ibdem. Pg. 96. obligacin tributaria.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 119 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO
2.1.2. Sujeto pasivo
Es el sujeto que se encuentra obligado a
cumplir con la prestacin tributaria en
favor del sujeto activo, pero como hemos
indicado prrafos anteriores en la HIT va-
mos a encontrar el o los criterios que nos
van a servir para identificarlos. Esta iden-
tificacin no se va dar con la sola HIT, sino
que ser necesario que se realice un he-
cho econmico en la realidad que por
coincidir exactamente con los cuatro as-
pectos de la HIT, entre ellos el aspecto
personal y especficamente las caracters-
ticas del sujeto pasivo, de cmo resulta-
do un hecho imponible, es justamente
aqu en la realizacin del hecho imponible
que vamos a determinar al sujeto pasivo.
Como sabemos, las normas tributarias tie-
ne dos partes: el supuesto y la consecuen-
cia, en este sentido, en el supuesto en-
contramos la Hiptesis de Incidencia
Tributaria, y en la consecuencia se encuen-
tra la Obligacin Tributaria, y dentro de la
Obligacin Tributaria encontramos la fi-
gura del sujeto pasivo.
2.2. Aspecto material
Llamado tambin aspecto objetivo de la
HIT, nos va indicar normativamente sobre
que se va incidir, qu es lo que el legisla-
dor ha decidido afectar con un tributo.
Generalmente, en los primeros artculos
de las normas impositivas encontramos
el aspecto material de la HIT, que si bien
es cierto puede estar en un solo artculo
en algunos casos, en otros puede estar
comprendido en ms de uno.
2.3. Aspecto temporal
Precisa el profesor Ataliba que6 la ley que
contiene la HIT trae la indicacin de las
circunstancias de tiempo, importantes
para la configuracin de los hechos
imponibles, y que esta indicacin puede
ser implcita o explcita. Si bien es cierto
muchas veces es implcita, en otros el le-
gislador tiene la necesidad de hacer fic-
cin para saber cuando debemos tener
por ocurrido el hecho imponible. Justa-
mente aqu radica su ms importante fun-
cin, establecer el momento en el cual se
da por ocurrido el hecho imponible.
En este sentido, seala el profesor Ataliba
que7 se define el aspecto temporal de la
HIT como la propiedad que ella tiene de
designar, sea explcita o implcitamente,
el momento en que se debe reputar con-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
sumado (sucedido, realizado) un hecho
imponible). Aqu tenemos una gama
amplia con la cual puede el legislador aco-
modar las situaciones que no son senci-
llas o fciles de determinar.
Lo dicho anteriormente significa que, en
estricto, la determinacin del momento
del nacimiento de la Obligacin Tributaria,
no siempre coincide con la ocurrencia del
hecho imponible, sino que va depender
de las disposiciones legislativas y no de la
6 Ibdem. Pg. 105.
7 Ibdem. Pg. 106.
1-2 INSTITUTO PACFICO
naturaleza de los hechos acontecidos, por
ello indicamos que el legislador muchas
veces tiene que hacer ficcin para deter-
minar el aspecto temporal de la HIT.
2.4. Aspecto espacial
El aspecto espacial hace referencia a la
indicacin que tiene la HIT en relacin a
las circunstancias de lugar que se consi-
deran relevantes para la configuracin del
hecho imponible.
Como sabemos, los hechos imponibles se
dan, se realizan en el fundo fenomnico,
se trata de hechos concretos que suceden
en la vida real y en ese sentido, se encuen-
tran insertos y suceden en un determina-
dos lugar. Es justamente la ubicacin de
los hechos imponibles esencial para la con-
figuracin de la obligacin tributaria.
Como estamos tratando de la HIT, en sta
lo que vamos a encontrar es bsicamente
el rea espacial a la que se extiende la
competencia del legislador, en algunos
casos (generalmente) vamos a encontrar
la territorialidad de un pas determinado,
pero en otros (excepcionalmente) vamos
a ver que excede a la territorialidad.
Consideramos que el aspecto espacial lo
debemos entender como el lugar previs-
to en la norma donde se puede dar el
hecho imponible, pues de lo contrario, si
no se da en este lugar previsto, no se cum-
ple con el aspecto espacial.
Ahora bien, slo a manera de ejemplo,
vamos a ver algunos tributos y tratare-
mos de encontrar los aspectos de la HIT
contenido en la norma que los regula,
para ello bsicamente trabajaremos con
la Ley de Tributacin Municipal (LTM), hoy
contenido en el TUO aprobado por el D.S.
155-2004-EF.8
3. Impuesto Predial
3.1. Aspecto material
El Impuesto Predial es un tributo que gra-
va, esto es, que incide sobre el valor de
los predios urbanos y rsticos. La propia
norma define en el artculo 9, que para
efectos del impuesto se consideran pre-
dios a los terrenos, incluyendo los terre-
nos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edificacio-
nes e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de
dichos predios.
3.2. Aspecto subjetivo
En relacin a los sujetos que son partes
(hipottica) de la relacin jurdica
tributaria obligacional, la norma de este
tributo ha regulado al sujeto activo y al
sujeto pasivo.
3.2.1. Sujeto activo
Indica el artculo 9 de la LTM que son las
municipalidades distritales.
8 Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 15 de noviembre
del 2004.
3.2.2. Sujeto pasivo en calidad de con-
tribuyente
Precisa la Ley de Tributacin Municipal,
en su artculo 9, que son sujetos pasivos
en calidad de contribuyentes del Impues-
to, las personas naturales o jurdicas pro-
pietarias de los predios, cualquiera sea su
naturaleza, esto significa que se trata de
un tributo personal.
3.2.3. Sujeto pasivo en calidad de res-
ponsable
En el mismo artculo 9 de la LTM, el legis-
lador seala que cuando la existencia del
propietario del Predio (contribuyente) no
pueda ser determinado, sern sujetos res-
ponsables los tenedores o poseedores
del predio a cualquier ttulo del predio.
Lo que si se debe tener muy presente es la
condicin establecida por el legislador, y
es que no se sepa quien es el propietario
del predio, cosa que no es mismo que el
propietario no pueda ser encontrado.
3.3. Aspecto temporal
El legislador hace ficcin en relacin al as-
pecto temporal de la hiptesis de inciden-
cia de este impuesto, al sealar en el art-
culo 10 que el carcter de sujeto del im-
puesto se atribuir con arreglo a la situa-
cin jurdica configurada al 1 de enero
del ao a que corresponda la obligacin
tributaria.
Esto significa que la obligacin tributaria
del Impuesto Predial nace el primero de
enero de cada ao, de tal manera que se
considera al sujeto contribuyente (conse-
cuencia) que ostenta la propiedad del
predio el primero de enero, como el con-
tribuyente por todo el ejercicio (ya que
como sabemos el Impuesto Predial es un
Impuesto de periodicidad anual. Esa es la
razn por la cual, se precisa que en la ley,
que en el caso de efectuarse alguna trans-
ferencia durante ese ejercicio, el
adquirente del predio tendr la situacin
jurdica de contribuyente al ao siguien-
te, siempre que sea propietario del pre-
dio al 1 de enero.
3.4. Inafectos al pago?
El artculo 17 de la LTM modificado por
insiste en el mismo error, cuando seala
que Estn inafectos al pago del impuesto
predial, los predios de propiedad de......
Como sabemos, no se puede estar
inafecto al pago, ya que dentro del mbi-
to de aplicacin de un impuesto, siempre
vamos a encontrar las operaciones grava-
das, es decir aquellos supuestos hipotti-
cos que el legislador ha decidido afectar
con un tributo, por otro lado, tendremos
los casos de inafectacin, que son todos
aquellos supuestos no comprendidos
dentro del mbito de afectacin del tri-
buto, en este caso especfico del Impues-
to Predial, los casos de inafectacin son
todos aquellos que no se encuentran
comprendidos en el artculo 8 de la LTM,
y los casos de exoneracin, que son aque-
llos casos que si se encuentran compren-

didos dentro del mbito de afectacin del
impuesto, pero que el legislador ha deci-
dido dispensar o exonerar del pago.
Sobre esto, otro comentario, si el aspecto
material del Impuesto Predial afecta la
propiedad de los predios urbanos y rs-
ticos, parecera que los supuestos esta-
blecidos en el artculo 17, no calificaran
como supuestos de inafectacin sino ms
bien de exoneracin, y en relacin a las
universidades y centros educativos, no
se tratara de un caso ni de exoneracin
y tampoco de inafectacin, sino que
constituye un supuesto de inmunidad
establecido en la Constitucin vigente
en el artculo 19. Asimismo, en relacin
a las entidades religiosas, no estaran gra-
vadas como consecuencia del convenio
suscrito entre la Santa Sede y el Estado
Peruano.
En este orden de ideas, es claro determi-
nar que jurdicamente no puede existir el
supuesto de Inafectacin al Pago del Im-
puesto, en todo caso, el legislador se pudo
manifestar sobre los casos de exonera-
cin de pago del impuesto.
Lamentablemente, este error conceptual
se repite no slo para el caso del Im-
puesto Predial, el artculo 37 de la Ley de
Tributacin Municipal en relacin al Im-
puesto al Patrimonio Vehicular, seala
que se encuentran inafectos al pago del
impuesto la propiedad vehicular de las
siguientes entidades..... Cosa distinta
seala en el artculo 27 en relacin al
Impuesto de Alcabala estn inafectos
del impuesto las siguientes transferen-
cias... Esto si tiene coherencia, aunque
en ese artculo veamos tanto supuestos
de inafectacin como de exoneracin.
Slo dos ejemplos, el lector se encargar
de los dems: cuando se seala que se
encuentran inafectos del impuesto de al-
cabala las transferencias de naves y
aeronaves, es un caso claro de un su-
puesto de inafectacin, ya que, lo que
grava el impuesto de alcabala es la trans-
ferencia de inmuebles urbanos y rsti-
cos, donde obviamente no se encuen-
tran las naves y aeronaves. A diferencia
de los anticipos de legtima de bienes
REA TRIBUTARIA
inmuebles donde hay una transferencia
de propiedad a ttulo gratuito, en con-
secuencia, es un caso de exoneracin y
no de inafectacin.
Finalmente, debemos sealar que si bien
es cierto nuestro legislador utiliza lo que
denominamos "Inafectacin Legal", en
estricto, estos casos de inafectacin legal,
deberan coincidir en constituir verdade-
ros casos de inafectacin, y no violentar la
norma, bajo el supuesto de inafectacin
legal, para incluir casos de exoneracin,
pues aunque se les llame inafectacin (y
sabemos que es legal, pues la lgica no
se necesita sealar) no necesariamente
tienen esa naturaleza.
4. Impuesto de Alcabala
4.1. Aspecto material
El Impuesto de alcabala es un tributo que
grava las transferencias de inmuebles ur-
banos y rsticos, sea que se efecte a ttu-
lo oneroso o a ttulo gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad. Como pode-
mos apreciar el legislador ha decidido
afectar las transferencias de determina-
dos predios, y esto es lo que constituye el
Aspecto Material de la HIT de este im-
puesto.
4.2. Aspecto subjetivo
El sujeto activo es la Municipalidad Distrital
o la Provincial (ver artculo 29 de la LTM).
El contribuyente del Impuesto, es aquella
persona que compra o adquiere la pro-
piedad del inmueble.
4.3. Aspecto temporal
El artculo 21 de la LTM precisa que se gra-
va las transferencias de inmuebles, en ese
sentido, la obligacin tributaria nace al
momento de la transferencia. Ahora bien,
sealar cual es el momento de la transfe-
rencia, significa conocer cmo se transmi-
te la propiedad de los inmuebles. De acuer-
do al artculo 949 del Cdigo Civil la sola
obligacin de enajenar un inmueble de-
terminado hace al acreedor propietario de
l, salvo disposicin legal diferente (es de-
cir, normas que se encuentran fuera del
Cdigo Civil) o pacto en contrario.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 119
I
5. Impuesto al Patrimonio
Vehicular
5.1. Aspecto material
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es un
tributo que grava la propiedad de los ve-
hculos automviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y mnibus, que
tengan una antigedad no mayor de tres
aos. En relacin a estos tres aos antes
de la modificacin efectuada por la Ley
N. 27616, se contaban a partir del ao
de fabricacin, a partir del 1 de enero del
ao 2002, el plazo se cuenta a partir de la
primera inscripcin en el Registro de Pro-
piedad Vehicular
5.2. Aspecto subjetivo
Son contribuyentes del impuesto, las per-
sonas naturales o jurdicas propietarias de
los vehculos gravados con este tributo. De
esta forma, al igual que en el Impuesto
Predial, se trata de un impuesto personal.
5.3. Aspecto temporal
Tambin se hace la misma ficcin legal que
en el Impuesto Predial, por esa razn, el
artculo 31 de la Ley de Tributacin Muni-
cipal precisa que el carcter de sujeto del
impuesto se atribuir con arreglo a la si-
tuacin jurdica configurada al 1 de enero
del ao a que corresponda la obligacin
tributaria (ya que se trata de un tributo de
periodicidad anual), aquella persona que
tenga la calidad de propietario el 1 de ene-
ro de ese ejercicio, lo ser por todo el pe-
rodo en calidad de contribuyente. A
De efectuarse una o ms transferencias C
de propiedad del vehculo durante un T
ao, el contribuyente del impuesto para
U
el siguiente perodo ser quien ostente A
esa calidad el 1 de enero del periodo. Por
L
ejemplo, si una persona se compra un
vehculo gravado el 10 de diciembre del
I
ao 2005, si al 1 de enero del ao 2006 D
tiene la calidad de propietario del vehcu- A
lo, ser contribuyente por todo el ejercicio D
2006, aunque en febrero de ese mismo
ao transfiera el vehculo, a un tercero, este Y
recin tendr la calidad de sujeto pasivo el
1 de enero del ao 2007, siempre que a
A
esa fecha tenga la calidad de propietario. P
L
I
C
A
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
C
I
N
P
R
C
T
I
C
A
1-3