Controle Fiscal

UNIVERSIT DORAN Es-Senia
Facult des Sciences conomiques, Sciences de Gestion, et Sciences Commerciales
cole Doctorale dconomie et de Management.
MMOIRE DE MAGISTER EN SCIENCES COMMERCIALES

Spcialit : Management des Entreprises.
Option : Finance.
THME
Prsent et soutenu par : Sous la Direction de :
Mr. KHARROUBI Kamel Mr. Pr. BENBAYER Habib

Mr. BELKHARROUBI Hocine
Jury:
Prsident M. REGUIEG-ISSAAD Driss Professeur Universit DOran
Rapporteur M. BENBAYER Habib Professeur Universit DOran
Co-rapporteur M. BELKHARROUBI Hocine Matre-assistant (A) Universit DOran
Examinateur M. KOURBALI Baghdad Matre de Confrences (A) Universit DOran
Examinateur Melle BOUDJANI Malika Matre de Confrences (A) Universit DOran
Anne Universitaire 2010 / 2011

ceux qui ont support avec patience mes
longues tudes.
A la mmoire de mes dfunts parents
ma chre femme ;
En tmoignage de ma profonde affection et
mon infinie reconnaissance pour son amour, sa
patience, sa confiance et surtout ses grands sacrifices.
ceux qui je les considre mes parents : ma
chre tante & son aimable mari & leurs fils & leur
chre fille ;
mes frres, & surs ;
mon beau pre & ma belle-mre ;
toute ma famille ;
A tous mes collgues et amis ;
tous ceux qui maiment ;
Que ce modeste travail soit le tmoignage de
mon grand amour. Que Dieu les protge tous.
Kamel
Merci mon Dieu tout puissant pour mavoir aid terminer ce
Travail
Au terme de ce travail, il mest agrable dexprimer mes
remerciements envers tous ceux et toutes celles qui ont contribu
de quelque manire que ce soit son aboutissement.
Je tiens exprimer ma profonde gratitude mon Directeur de
Recherche Monsieur BENBAYER Habib, et Monsieur
BELKHARROUBI Hocine, mon Co encadreur ; je les remercie
vivement de mavoir fait confiance, de mavoir encadrs et fait
bnficier de leurs savoirs et leurs expriences.
Jexprime aussi ma gratitude et tout mon respect ma famille
dont le soutien moral ma t prcieux.
Mes remerciements sadressent galement lensemble des
membres du jury qui ont bien voulu valuer mon travail.
Je ne saurai terminer sans remercier tous mes collgues dtude et
de travail pour leurs commentaires pertinents, leurs conseils et
aides prcieux.
Kamel
LISTE DES ABRVIATIONS
A
ANDI lAgence Nationale de Dveloppement des Investissements
B
BIC Bnfices Industriels et Commerciaux
BNC Bnfices sur le Revenu des Entreprises trangres de
Construction.
BTP Btiments & Travaux Publics
C
CA Chiffre dAffaire
CDI Centre Des Impts
CID Code des Impts Directs
CIDTA Code Des Impts Directs Et Taxes Assimiles
CNAC Caisse Nationale dAssurance Chmeurs
CNES Conseil National conomique et Social
CPF Code des Procdures Fiscales
D
DGI Direction Gnrale des Impts
DGE La Direction des Grandes Entreprises
DIW Direction des Impts de Wilaya
DRI Direction Rgionale des Impts
DRV Direction des Recherches et Vrification
E
EP Ensemble des Prlvements
F
FCCL Fonds Commun de Collectivits Locales
FSPE Fonds Spcial de Promotion des Exportations
I
IBS Impts sur les Bnfices des Socits
IFU Impt Forfaitaire Unique
IRG Impt sur le Revenu Global
L
LF Lois de Finance
LFC Lois de Finance Complmentaire
N
NIF Le Numro dIdentification Fiscal
NIS Le Numro dIdentification Statistique
O
OCDE Organisation de Coopration et de Dveloppement
conomiques.
ONS Office National des Statistiques
ONU Organisation des Nations Unies
P
PCN Plan Comptable National
PF Pression Fiscale
PIB Produit Intrieur Brute
PME Petite et Moyenne Entreprise
PMI Petite et Moyenne Industrie
PNB Produit National Brut
S
SARL Socit A Responsabilit Limite
S/DCF Sous-Direction du Contrle Fiscal
SPA Socit Par Action
SRV Services de la Recherche et Vrification
T
TCA Taxe sur le Chiffre dAffaires
TGPO Taux Global des Prlvements Obligatoires
TVA Taxe sur la Valeur Ajoute
TIC Taxe Intrieure de Consommation
TAP Taxe sur lactivit professionnelle
V
VASFE Vrification Approfondie de la Situation Fiscale dEnsemble
VC Vrification de Comptabilit
VF Versement Forfaitaire
SOMMAIRE
INTRODUCTION GNRALE
CHAPITRE 1
FISCALIT VERSUS FRAUDE
FISCALE
CHAPITRE 2
LES CAUSES PRINCIPALES DE LA
FRAUDE FISCALE
CHAPITRE 3
LE CADR ORGANISATIONNEL DU
CONTRLE FISCAL
CHAPITRE 4
L'EFFICACIT DES CONTRLE
FISCAUX
CONCLUSION GNRALE
BIBLIOGRAPHIE
ANNEXES
INTRODUCTION GNRALE
INTRODUCTION GNRALE:
L
Algrie est un pays qui vit une phase de transition, veille
lintgration conomique mondiale, durant cette priode sengage dans
un processus des rformes macro-conomiques, pour russir lquilibre
et le dveloppement conomique. La politique fiscale se trouve parmi
les instruments les plus utiliss pour orienter lconomie, absorber les flux des I.D.E,
le chmage, raliser lquit et la justice socio- conomique.
Les rformes fiscales engages ds lanne 1991 ont permis de modifier

profondment le systme fiscal Algrien et de dvelopper des instruments visant
llargissement de lassiette de limpt, essentiellement travers ladaptation des taux
de prlvements et des actions de lutte contre les pratiques frauduleuses qui se sont
fortement dveloppes la faveur des nouvelles donnes du march, induites par la
modification du cadre lgislatif et rglementaire rgissant notamment le commerce
extrieur et le contrle des prix.
Autour du concept de fraude fiscale gravite donc un ensemble de

comportements qui lui sont plus ou moins proches par la terminologie employe pour
les dcrire et le plus souvent par les comportements quils supposent. Le terme
gnrique de fraude fiscale semble alors recouvrer une ralit complexe et multiforme
dont on ne parvient quimparfaitement dfinir les frontires. Cet ensemble complexe
de concepts et de phnomnes approchants rend difficile tant la comprhension que la
mesure du phnomne. En contrariant la collecte des ressources tatiques elle
constitue un sujet dinquitude pour les gouvernements. Cette inquitude est de
plusieurs ordres.
Elle revt dabord une dimension purement financire car la fraude gnre une
perte de ressources fiscales. Nanmoins, si la fraude grve les capacits des
gouvernements faire face leurs dpenses, elle contraint aussi la rpartition
quitable du fardeau du financement public entre les contribuables en accroissant la
i
charge de ceux qui demeurent honntes. En somme, la fraude contrarie la fois
lefficacit et lquit de la collecte des ressources publiques. Enfin, elle traduit
galement les lacunes du contrle quexercent les pouvoirs publics sur les agents
privs et tmoigne de la mconnaissance des causes et des schmas par lesquels les
contribuables ludent limpt.
Ds lors, afin de restaurer lefficacit de la collecte il devient ncessaire de

sinterroger sur les causes de la fraude fiscale et la nature du problme sous-jacent.
Plusieurs causes la fraude furent avances : linadaptation du systme fiscal, le refus
des contraintes, lidologie, lantitatisme, les mentalits, le got du risque, la
conjoncture conomique, la pression fiscale ou simplement lappt du gain.
En revanche, le premier visage de limpt pour lindividu est la restriction et la

contrainte, car de par sa dfinition, limpt est un prlvement pcuniaire
obligatoire, titre dfinitif et sans contre partie directe , ce qui lui donne un caractre
exorbitant, empchant son acceptation Les taux tuent les totaux . Ainsi, le
contribuable cherche fuir limpt par tout moyen, entre autre : la fraude fiscale. Cette
dernire est la premire proccupation de toute administration fiscale qui se dote de
tous les moyens possibles pour lutter contre ce phnomne.
Par contre ; ltat considre trs souvent le contribuable comme un mauvais

payeur, par consquent, il tend multiplier les rglementations fiscales et accrotre
les instances de contrle pour sassurer du recouvrement de ce quil considre lui
revenant de plein droit.
Cependant, les mcanismes dimposition opposent la technique dclarative

une contrepartie logique : Le Contrle . Ladministration fiscale se doit dorganiser
un contrle a posteriori dans un double but de dissuasion et de rpression afin de
garantir lefficacit de la collecte par la minimisation des possibilits et des vellits
de fraude.
Les contrles fiscaux peuvent revtir diverses formes qui permettent des
examens plus ou moins approfondis et sont galement tablis pour sadapter aux
grandes caractristiques et la nature de lactivit du contribuable. Il existe ds lors
trois formes principales de contrle : le contrle sur pices, la vrification de
comptabilit, et la vrification approfondie de la situation fiscale densemble VASFE.
La vrification approfondie joue un rle trs important dans la lutte contre la
fraude fiscale, puisquelle exige des recherches trs pousses tant sur les dclarations
souscrites par le contribuables, que sur tout autres renseignements susceptibles, A cet
effet, la vrification parait tre le moyen le plus efficace pour la dtection des procds
frauduleux (comparer avec le contrle sommaire qui peut tre inefficace pour dtecter
ces procds souvent trs astucieux).
Par ailleurs, le systme fiscal Algrien repose sur les dclarations souscrites par
les contribuables sous leur responsabilit et implique au profit de ladministration
fiscale un pouvoir de contrle visant la recherche des redevables dfaillantes et
lanalyse des lments dclars dans lassiette et la liquidation de limpt, en cela il
constitue la contrepartie au systme dclaratif. De fait, il permet galement que les
erreurs ou les manquements soient rpars.
Le contrle fiscal est tay par plusieurs droits : Le droit de contrle

proprement dit, qui peut tre suivi du droit de reprise, grce auquel ladministration
peut rparer les omissions constates dans lassiette ou le recouvrement des impts.
Ladministration est cependant astreinte au respect dun dlai de prescription qui fixe
la priode au titre de laquelle elle est en droit deffectuer des redressements.
Dans la suite logique du droit de contrle les services fiscaux peuvent exercer
le droit denqute ou le droit de visite dans les locaux des contribuables. Par la suite
ladministration fiscale peut exercer le pouvoir de redressement. Cest ce stade que
lquilibre dans la procdure de contrle peut tre observ. En effet, ladministration
peut rehausser le montant des impts que doit acquitter le contribuable. Cependant, ce
dernier dispose, en guise de contre pouvoir, dun ensemble de garanties qui rgle les
procdures.
Le lgislateur fait en sorte de rendre plus efficace la lgislation et les

techniques de contrle fiscal afin de dceler et de rectifier les erreurs, insuffisances o
omissions, ce qui permettra la rduction de lvasion fiscale et la rpression de la
fraude fiscale.
LA QUESTION PRINCIPALE :
Compte tenu de limportance et ltendu du phnomne de la fraude fiscale, Est ce

que l'tat peut se baser sur le contrle fiscal comme un moyen efficace pour lutter contre
ce flau ?
1. QUESTIONS SECONDAIRES :
Quelles sont les causes de la fraude fiscale ?

Quelles sont les procdures pour juger que l'acte est frauduleux ?
Quels sont les mcanismes du contrle fiscal et les limites releves ?
Par quel moyen peut-on optimiser cet outil ?
2. LES HYPOTHSES :
D'une part ; l'attitude l'gard des obligations fiscales dpend de la mentalit

individuel et collective du contribuable ; d'autre part, les causes propres au systme
fiscal (pression fiscale, lgislation...) ;
Le contrle fiscal un indicateur efficace pour dceler l'acte frauduleux ;
L'adaptation des rformes, rglementations, et la lgislation sont des moyens
ncessaires pour crdibiliser le contrle fiscal.
3. LOBJECTIF DE CETTE RECHERCHE :
L'analyse du phnomne de la fraude fiscale ;

Dterminer les causes principales de la fraude fiscale et ses consquences ;
Les mesures pour lutter contre ce phnomne.
4. JUSTIFICATION DU CHOIX DE CE SUJET :
Sujet d'actualit qui se concentre sur les pratiques prohibitives et les moyens de lutte
contre la fraude fiscale ;
Le sujet concide avec notre formation ;
L'opulence des ouvrages sur ce sujet.
5. LES PROBLMES DE LA RECHERCHE :
L'accs difficile aux informations concernant la fraude fiscale ;

La confidentialit lie aux acteurs de ces pratiques frauduleuses ;
La recherche sur ce sujet en Algrie est rare.
6. MTHODOLOGIE :
Ce travail sappuie sur une analyse descriptive & historique : la dfinition des
concepts (fiscalit ; fraude fiscale ; lvasion fiscale) travers le temps ;
Analytique : analyser les causes de la fraude fiscale ; les enjeux & les solutions
pour lutter contre ce phnomne.
Ce travail est dcompos en quatre chapitres
Le premier chapitre qui sintitule Fiscalit Versus Fraude, contient cinq sections. Elles
sarticulent sur les fondements de la fiscalit, la dfinition de la fraude fiscale et son
tendu sur tous les plans ;
Le deuxime chapitre : les causes principales de la fraude fiscale rpartit en quatre
sections. Elles reprsentent les diffrentes causes de la fraude ;
Le troisime chapitre : le cadre organisationnel du contrle fiscal, capitalise sept
sections, qui donnent une dfinition approch du contrle fiscal ainsi les prrogatives
de ladministration fiscale envers les contribuables, qui disposent de garanties pendant
et aprs le programme de vrification ;
Le dernier chapitre : lefficacit des contrles fiscaux, divis en cinq sections, Elles
illustrent les rsultats des diffrents contrles durant quatre annes (2007 ; 2008 ;
2009 ; 2010), ensuite les pistes de rformes et de modernisations pour une efficacit et
une efficience centre sur le bon service.
CHAPITRE I : Fiscalit Versus Fraude Fiscale
er
Introduction du 1 Chapitre
Que direz-vous quand on vous soutiendra que

toute fraude est impie, et que c'est un crime de
soutenir la vrit par le mensonge ?
(Franois-Marie Arouet, dit VOLTAIRE, Cons. rais. Bergier, chap. 14)
CHAPITRE
Fiscalit Versus Fraude Fiscale
1
INTRODUCTION :
L
a fiscalit occupe de nos jours, une place importante dans les conomies
modernes. Cest un outil de gestion conomique largement utilis par les tats
et les entreprises. La fiscalit sert comme un instrument de rgulation
conomique et sociale ; et organise la perception des impts et taxes au profit
de ltat et des collectivits locales.
Par ailleurs ; les comportements des agents conomiques sont traditionnellement

considrs comme un obstacle potentiel l'efficacit de l'impt.
Bien videmment la capacit des contribuables reporter la charge fiscale est aussi un
obstacle une politique fiscale visant amliorer le systme d'incitations au sein de
l'conomie.
En dehors de cette capacit reporter de manire opportuniste la charge de l'impt, les

comportements d'vitement entravent galement la politique fiscale. Par comportement
d'vitement on entend gnralement le phnomne de La fraude fiscale.
Il est amplement difficile de donner une dfinition exacte au concept de fraude fiscale
tout en incluant lensemble des juristes, des conomistes ou des fiscalistes.
Nanmoins, nous allons tenter de faire une esquisse de la dfinition de la fiscalit dans
la premire section ; la dfinition de la fraude fiscale et ses diffrentes formes et
manifestations dans les prcdentes sections ; et enfin son ampleur, ses consquences sur le
plan national et international.
1
SECTION 1. Fiscalit & sa Politique
Section 1. Fiscalit et sa Politique
Dans la priode rcente, de nouvelles proccupations ont merg, pour lesquelles

l'instrument fiscal semble pertinent. Si les objectifs de la politique fiscale se diversifient, elle
reste nanmoins soumise un ensemble de contraintes et ncessite des arbitrages dlicats.
La fiscalit est un ensemble des rgles juridiques et administratives, qui organisent la

perception des diffrents types dimpts et taxes, au profit de ltat et des collectivits
locales (1).
Sous Section 1. Rles de la fiscalit
Le rle de la fiscalit au niveau conomique se dveloppe notamment dans les pays

dvelopps, tels que les pays de lO.D.C.E, mais aussi aux niveaux des pays en
dveloppement, comme lAlgrie qui se justifie travers les diffrentes mesures fiscales
prisent dans chaque loi de finance, ou loi de finance complmentaire.
(2)
En 1959, dans un ouvrage devenu un classique de l'analyse conomique, Richard
Musgrave donnait la dfinition dsormais canonique des fonctions de l'tat. Ces fonctions
sont au nombre de trois (3) :
.1. Allocation des ressources:

Financement des services publics ;
Assurances obligatoires: maladie, chmage, vieillesse ;
Incitation modifier les comportements :
Sant: taxes sur lalcool et le tabac ;
Environnement: fiscalit cologique ;
Natalit, construction de logements: rduction dimpts.
.2. Redistribution des revenus et des richesses:

Financement des transferts publics de solidarit (allocations familiales) ;
Progressivit de limpt sur les revenus.
(1) La rforme fiscale, institut suprieur de gestion et de planification-Lido- Borj El Kifan- ALGER, 1992, P2.
(2) Richard A. Musgrave, The Theory of Public Finance. A study in public economy , New York, McGraw-Hill. (1959)
(3) On reprend ici de manire synthtique la prsentation rnove donne par Musgrave de ces trois fonctions dans James M.
Buchanan and Richard A. Musgrave (1999), Public Finance and Public Choice. Two Contrasting Visions of the State,
Cambridge (Ma ) , The MIT Press.
2
.3. Stabilisation de lactivit:
Baisse des impts (secteurs sensibles: forte lasticit de la demande et effet

multiplicateur lev, ex. btiment) en priode de dpression ;
Hausse des prlvements pour rduire la demande en priode de surchauffe
Sous Section 2. La politique fiscale
Si la politique budgtaire peut se dfinir comme l'ensemble des actions menes par les
pouvoirs publics ayant un support financier, qu'il s'agisse de dpenses ou de recettes, alors la
politique fiscale n'est que l'une des dimensions de cet ensemble. Concrtement, elle est le
produit de choix explicites ou implicites des dcideurs publics dans des domaines
conomiques et extra-conomiques, qui dterminent les caractristiques gnrales des
prlvements obligatoires. Ce faisant, elle articule les aspects conomiques et les dimensions
juridiques des prlvements obligatoires.
Les prlvements obligatoires se caractrisent en effet par leur double nature, juridique
et conomique. Au plan juridique et selon la formule de Michel Bouvier (1), ils procdent du
pouvoir de contrainte dont l'autorit tatique est lgalement dtentrice. Ce pouvoir s'exprime
dans le droit fiscal qui s'articule autour d'un ensemble de rgles, dont la combinaison
dtermine la porte des contributions et que la politique fiscale modifie afin de donner une
forme concrte aux options dont elle procde. Du point de vue conomique, l'impt soustrait
du pouvoir d'achat aux agents privs de sorte qu'il modifie la rpartition des revenus, exerce
une influence sur l'activit globale et affecte les comportements.
Il s'ensuit que si la fiscalit participe des fonctions de l'tat, elle ne s'adapte pas
directement la typologie de Musgrave. C'est la raison pour laquelle, on peut dcomposer
l'intervention de l'impt dans l'activit publique partir de quatre fonctions :
1. Le financement des dpenses publiques ;

2. La redistribution ;
3. Rgulation de l'activit conomique et stabilisation ;
4. Incitations fiscales et manipulation des comportements.
(1) BOUVIER Michel, Introduction au droit fiscal et la thorie de l'impt , LGDJ, Paris, 2004
3
Sous Section 3. La Politique Fiscale En Algrie
Le paysage fiscal qui prvalait la veille de la rforme fiscale de 1992 prsentait un

systme complexe, peu rentable sur le plan budgtaire et en retrait par rapport l'volution
conomique dans le sens o il ne participait pas activement la dynamique de la croissance.
La modernisation de la fiscalit algrienne allait tre amorce par la rforme de 1992.

Celle-ci avait prcis les objectifs assigns la rforme : la simplification du systme fiscal,
l'amlioration du rendement, une meilleure rpartition de la charge fiscale et la non
aggravation de la pression fiscale.
La mise en uvre de la rforme a connu trois (3) importants changements: l'entre en

vigueur de la taxe sur la valeur ajoute (TVA), l'introduction de l'impt sur les bnfices des
socits (IBS) et la mise en uvre de l'impt sur le revenu global (IRG).
C'est travers la poursuite de ce processus dans son volet largissement de l'assiette

que l'effort a t investi en vue de densifier le tissu fiscal domestique. Les chantiers qui ont
t raliss dans ce contexte ont permis, principalement de :
Simplifier les procdures de gestion et de recouvrement de limpt ;

liminer certains impts et taxes ;
Rduire le nombre et le niveau des taux de la TVA ;
Suppression de certains impts et taxes ;
Cration de lIFU et du rgime simplifi (2008) ;
Rduction des taux et nombre de tranches de lIRG ;
Rduire le taux de lIBS pour la production, le BTP et le tourisme 19,%
Unifier et harmoniser les dispositions relatives aux procdures fiscales qui
divergeaient en fonction des impts concerns. Un code de procdures
fiscales, qui regroupe et simplifie lensemble des rgles fiscales contenues
dans les diffrents codes fiscaux, a t labor ;
Renforcer les garanties accordes aux contribuables ;
Mettre en place une fiscalit favorable linvestissement et lemploi par
loctroi de nombreux avantages fiscaux et par des rductions sensibles des
taux des droits et taxes.
4
Ce processus de modernisation du systme fiscal qui a dbut avec la rforme n'aurait

pas t possible s'il n'tait pas accompagn d'une modernisation de l'administration qui a pour
charge de lappliquer (1).
Sous Section 4. Prsentation Succincte Du Systme Fiscal Algrien
Voici un tableau reprsentant le systme fiscal Algrien (2):
IMPTS DIRECTS
01 Impt sur le revenu global (IRG)
02 Impt forfaitaire unique (IFU)
03 Impt sur les bnfices des socits (IBS)
04 Taxe sur lactivit professionnelle (TAP)
05 Taxe foncire (TF)
06 Taxe dassainissement
07 Impt sur le patrimoine
TAXE SUR LE CHIFFRE DAFFAIRES
01 Taxe sur la valeur ajoute (TVA)
02 Taxe intrieure de consommation (TIC)
03 Taxe sur les produits ptroliers
IMPTS INDIRECTS
01 Droit de circulation
02 Droit de garantie et dessai
03 Droit denregistrement
04 Droit de timbre
Tableau 01 : Systme Fiscale Algrien
(1) RAOUYA Abderhmane, Directeur Gnral des Impts: Modernisation de l'administration fiscale, DGI
(2) Direction des relations publiques et de la communication, Le Systme Fiscal Algrien , DGI, 2011.
5
.1. Impts Directs
1.1.Impt sur le Revenue Global (IRG)
Cest un impt peru au profit du budget de ltat et qui grve les revenus des
personnes physiques et ceux des socits de personnes, aprs dduction des frais suivants :
Les intrts des emprunts et des dettes contracts titre professionnel ainsi
que ceux contracts au titre de lacquisition ou la construction de
logement ;
Les pensions alimentaires ;
Cotisations dassurances vieillesses et dassurances sociales souscrits titre
personnel ;
Police dassurance contracte par le propritaire bailleur.
Le taux dimposition et le mode de paiement (retenu la source ou paiement direct)

diffrent selon la nature des revenus :
FRACTION DU REVENU IMPOSABLE TAUX %
Nexcdant pas 120 000 0
120 001 360 000 20
360 001 1 440 000 30
Suprieure 1 440 000 35
Tableau 02: Barme Progressif Annuel De LIRG (1)
(1) Direction des relations publiques et de la communication, Le Systme Fiscal Algrien , DGI, 2011.
6
1.2.Impt Forfaitaire Unique (IFU)
Cest un impt institu par la loi de finance de lanne 2007, il remplace les impts et
taxes (IRG, TVA et TAP), auxquelles taient soumis les contribuables du rgime du forfait.
LIFU sapplique aux :

Personnes physiques dont le commerce principal est de vendre (en dtail)
des marchandises et des objets, lorsque leur chiffre daffaire annuel
nexcde pas 3.000.000,00 DA, y compris les artisans exerant une activit
artisanale artistique ;
Personnes physiques exerant les autres activits et prestations de services
relevant de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux lorsque
leur chiffre daffaire annuel nexcde pas 3.000.000,00 DA.
Personnes physiques exerant simultanment des activits relevant des
deux catgories susvises.
Les taux de cet impt sont :

12% : applicable lactivit de prestation de services ;
6% : applicable lactivit dachat revente.
Le produit de cet impt est rparti entre le budget de ltat, des Wilayat, des
communes et du Fonds Commun de Collectivits Locales FCCL.
1.3.Impt sur le Bnfice des Socits (IBS)
Cest un impt peru au profit du budget de ltat et qui sapplique aux bnfices des
Socits de Capital (SPA, SARL). Le montant du bnfice concern par lIBS (la base
imposable), sobtient en dduisant les charges engages dans le cadre de lexercice de
lactivit (frais gnraux, frais financiers, amortissements, provisions, impts et taxes
professionnelles) des rentres ralises par lEntreprise (ventes, produits des prestations de
services).
Les taux dimposition sont :
Taux Gnral 25 %
Taux des bnfices rinvestis 12,5%
7
1.4.Taxe sur lActivit Professionnelle (TAP)
Cet impt grve le Chiffre dAffaires hors TVA des personnes physique et morale, il
est peru au profit des wilayat, communes et Fonds Commun de Collectivits Locales
(FCCL). Le taux de cet impt est fix 2 %.
Les principales exonrations prvues par la lgislation en vigueur sont les mmes que
celles prvues pour lIBS.
1.5.Taxe Foncire (TF)
Cest un impt qui sapplique aux proprits bties et non bties. Les taux de la TF
varient entre 3 et 10%. La TF sur les proprits bties est peru au profit exclusif des
communes.
1.6.Taxe dAssainissement
La taxe dassainissement sapplique dans les communes dans lesquelles fonctionne un

service denlvement des ordures mnagres, Elle est la charge du locataire qui peut tre
recherch conjointement et solidairement avec le propritaire pour son paiement. Cet impt
est peru au profit exclusif des communes (1).
1.7.Impt sur le Patrimoine
Cest un impt sur la fortune, il est d par les personnes physiques raison de leurs
patrimoines composs de biens imposables dont la valeur nette excde 30.000.000,00 DA au
1er janvier de lanne dimposition.
Sont imposables :
a. Les biens immobiliers :
Proprits bties : rsidence principale ou secondaire ;

Proprits non bties : terrains, jardins ;
Droits rels mobiliers.
(1) Direction des relations publiques et de la communication, op.cit.
8
b. Les biens mobiliers :
Vhicules, motocycles, yachts, bateaux de plaisance, avions de tourisme,

chevaux de course et les objets dart et les tableaux de valeurs estims plus
de 500.000,00 DA.
Le taux dimposition prend la forme dun barme progressif (1):
FRACTION DE LA VALEUR NETTE TAXABLE DU

TAUX
PATRIMOINE EN DA
Infrieur ou gale 30.000.000,00 0%
de 30.000.001,00 36.000.000,00 0,25 %
de 36.000.001,00 44.000.000,00 0,5 %
de 44.000.001,00 54.000.000,00 0,75 %
de 54.000.001,00 68.000.000,00 1%
suprieure 68.000.000,00 1,5 %
Tableau 03 : Taux dimposition (impt sur le patrimoine)
Le produit de cet impt est rparti entre le budget de ltat, des communes et du Fonds
National de Logement.
.2. Taxe Sur Le Chiffre dAffaires
2.1.Taxe sur Valeur Ajoute (TVA)
Sont soumis cette taxe, les activits industrielles, commerciales ou artisanales, de

banque et dassurance, de profession librale exerces par des producteurs, grossistes et
prestataires de services. La base dimposition est le Chiffre dAffaires, droits et taxes inclus,
lexclusion de la TVA elle-mme.
On distingue, un taux rduit de la TVA fix 7 % et un Taux normal fix 17 %. Le

produit de la TVA est rparti entre le budget de ltat, celui des communes et le FCCL.
(1) Direction des relations publiques et de la communication, op.cit.
9
2.2.Taxe Intrieure de Consommation (TIC)
Cest une taxe qui sapplique sur les achats et les importations des produits suivants :
Tabac fumer priser mcher, les allumettes
Le taux de la TIC dans ce cas prend la forme dun droit spcifique qui grve une base,
exprim en volume ou en poids.
Il est signaler que la TIC constitue lune des sources de financement du Fonds
Spcial de Promotion des Exportations (FSPE).
2.3.Taxe sur les Produits Ptrolier
Cest une taxe qui sapplique aux achats des produits ptroliers (essence, fuel ol, gaz
ol, GPL carburant, propane, butane). Cette taxe prend la forme dun droit spcifique (une
somme qui sapplique sur une quantit de produit imposable) - exemple : essence super :
777,50 DA / hectolitreetc.
.3. Impts Indirects
3.1.Droit de Circulation
Cest un impt qui sapplique sur les marchands en gros entrepositaires des alcools et
vins. Cette taxe prend la forme dun droit spcifique.
3.2.Droit de Garantie
Cest un impt spcifique qui sapplique sur les ouvrages dor, dargent et de platine.
Ses montant sont de :
8.000,00 DA pour les ouvrages en or ;
20.000,00 DA pour les ouvrages en platine ;
300,00 DA pour les ouvrages en argent.
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3.3.Droit dEnregistrement
Le droit denregistrement est la fois une formalit et un impt. La formalit est

obligatoire pour certains actes tels que lenregistrement dune Socit.
Cet impt grve, donc, les actes de Socit (les apports, les actes portant cessions
dactions et parts sociales), mais aussi la valeur vnale relle dun bien loccasion des
mutations des proprits (vente dimmeubles et vente de meubles, donation, partage, mutation
par dcs), les taux de cet impt varient entre 0,5 et 5%.
3.4.Droits de Timbre
Cest un impt qui sapplique sur des documents numrs par la loi, parmi lesquels se
trouvent : - Les actes soumis au droit denregistrement, les actes judiciaires, les papiers
didentit, les effets de commerce (lettre de change, billets ordre, billets et obligations non
ngociables), registre de commerce, vignettes sur les vhicules automobiles.
Sous Section 5. Contraintes de la politique fiscale
Les pouvoirs publics disposent de marges de manuvre limites pour mener leur
politique fiscale. Diffrentes contraintes de nature conomique, culturelle ou institutionnelle
peuvent en effet intervenir, rduisant la capacit de la politique fiscale atteindre ses
objectifs, ou limitant son ampleur. L'impt peut galement engendrer des effets non dsirs
qui altrent en retour les mcanismes conomiques. C'est la raison pour laquelle une
contrainte importante, pourtant parfois nglige, pesant sur la politique fiscale rside dans la
problmatique de l'acceptation de limpt
.1. Les comportements des agents conomiques
Les comportements des agents conomiques sont traditionnellement considrs

comme un obstacle potentiel l'efficacit de l'impt. Les agents conomiques disposent en
effet de la facult de reporter sur d'autres la charge d'un impt en manipulant les variables
conomiques (salaire ou prix par exemple) qu'ils contrlent. C'est le phnomne de la
translation dont l'impact sur les prix ou les revenus se diffuse progressivement. Au total, des
distorsions apparaissent dans les mcanismes conomiques, et en particulier dans les choix
des agents. C'est la raison pour laquelle une seconde condition d'une fiscalit efficace est que
11
l'impt ne doit pas pouvoir tre translat. En d'autres termes, son poids doit reposer
effectivement sur le redevable lgal, sans possibilit de manipulation. Bien videmment la
capacit des contribuables reporter la charge fiscale est aussi un obstacle une politique
fiscale visant amliorer le systme d'incitations au sein de l'conomie.
.2. L'vitement fiscal
Lvitement consiste ne pas payer limpt en ne se mettant pas dans la situation o

celui-ci est d. On peut atteindre cet objectif par deux manires :
Soit, en restant dans le champ dune lgislation fiscale mais en ne ralisant

pas les oprations taxables: cest lvitement interne ;
Soit, en se dplaant gographiquement de faon se placer en dehors du
champ de la lgislation que lon souhaite voquer : lvitement externe.
a) Lvitement interne :
Ce type reste marginal, thorique et difficile pratiquer. Il sagit dviter limpt en

cessant dexercer certaines fonctions taxables, ne pas acheter un produit particulirement tax,
voire mme, ne pas accepter daugmenter le revenu pour ne pas reverser une partie par
limpt. Ainsi, ce comportement supprime la recette fiscale sans que ceux qui le pratiquent
puissent donner prise la moindre sanction. Il annihile limpt par une forme de rsistance
passive ou de boycott impossible contrer, il devrait donc tre la forme de rsistance la plus
redoute.
Or, dans la pratique, la dangerosit de lvitement interne reste thorique car les
systmes fiscaux sont dsormais si sophistiqus. Dans les limites gographiques dun tat, il
est impossible dchapper limpt, sauf se retrancher compltement du march et de la vie
en socit car limpt cerne toutes les activits humaines : la consommation, la cration de
richesse, la dtention, la transmissionetc.
b) Lvitement externe :
Cest un vitement pratiqu de manire spatiale, en utilisant les diffrences de pression

fiscale au plan gographique. Il faut distinguer deux degrs de cette forme dvitement : le
recours aux paradis fiscaux et la dlocalisation rationnelle.
12
Le recours aux paradis fiscaux est la forme la plus massive. En fait ces pratiques sont
lies plus la fraude ou la dlinquance qu lvitement fiscal, vu les avantages accords
dans ces zones en matire de garantie de lanonymat et qui stendent jusqu la non mise en
uvre de lassistance judiciaire internationale ce qui attirent massivement largent. Selon un
rapport de lONU, les actifs dposs dans les paradis fiscaux slvent 5000 milliards $,
soit plus de 3% de la richesse mondiale (1).
Par contre la dlocalisation rationnelle est une forme dvitement fiscal, travers
laquelle, on cherche localiser les activits en fonction dune approche rationnelle dans
laquelle le cot fiscal et social interviennent pour pouvoir assurer la comptitivit
internationale dans le contexte de mondialisation et la libralisation des mouvements de
capitaux et douverture de marchs.
En effet, avec la mondialisation des conomies, la soustraction limpt dans un pays,

en transfrant irrgulirement les revenus dont limposition revient ce pays, vers un autre
pays qui se caractrise par une fiscalit attrayante, a atteint des proportions importantes
surtout dans les pays en voie de dveloppement. A cet effet, il est indispensable de renforcer
la coopration internationale en matire fiscale par le biais de conventions fiscales
internationales. Celles-ci rvlent un conflit dintrts difficile concilier en raison des
ingalits de moyens de chacun, notamment lorsquil sagit de pays conomiquement
ingaux.
En dehors de la capacit reporter de manire opportuniste la charge de l'impt, les

comportements d'vitement entravent galement la politique fiscale. Par comportement
d'vitement on entend gnralement trois catgories de phnomnes (2):
2.1. La fraude fiscale
Comprend tous les procds visant intentionnellement viter l'impt par des
procds irrguliers. Le contribuable est donc de mauvaise foi. Quant la fraude elle est
pratique par des entreprises dclarantes et concerne une fraction de leur activit.
(1) BARILARI Andr, Le consentement l'impt (Broch) , d. Presses de sciences P, 2000, P. 78.
(2) Jean-Marie Monnier, Centre d'conomie UMR Universit Paris I-Panthon Sorbonne
13
2.2. L'vasion fiscale
Regroupe tous les procds lgaux visant intentionnellement viter l'impt, le

contribuable tant de mauvaise foi.
2.3. L'optimisation fiscale
Elle peut parfois utiliser les mmes procds que l'vasion, mais ici le contribuable est
de bonne foi. De fait, l'optimisation procde d'une stratgie de planification des oprations de
l'entreprise et de rduction des risques. Deux dmarches principales peuvent tre identifies :
La prvention du risque fiscal qui ncessite une bonne valuation de celui-ci

travers notamment des oprations d'audit, et sa minimisation grce des actions
touchant l'organisation de l'entreprise et aux procdures ayant des incidences
fiscales ;
L'intgration de la fiscalit dans la stratgie de l'entreprise pour matriser les

marges de manuvre fiscales. L'entreprise en fait l'un des paramtres de sa politique
gnrale est de rechercher la meilleure solution aux problmes auxquels elle se
trouve confronte.
L'vitement fiscal, ou la dlocalisation peuvent dans certains cas s'analyser comme des
manifestations du refus de l'impt et de la contestation du pouvoir coercitif exerc par l'tat.
En effet, dans les socits modernes, le consentement l'impt est l'un des fondements de la
dmocratie reprsentative. C'est la raison pour laquelle une contrainte importante, pourtant
parfois nglige, pesant sur la politique fiscale rside dans la problmatique de l'acceptation
de limpt (1).
(1) Jean-Marie Monnier, op.cit.
14
SECTION 2. Quest-ce que la Fraude Fiscale ?
Section 2. Quest-ce que la Fraude Fiscale ?
De tout temps, les individus ont cherch se soustraire limpt. Leur raction a vari
selon les poques et selon la nature des prlvements imposs. dfaut dun civisme
exemplaire, la fiscalit engendre inluctablement la fraude .
Chaque poque a connu les ractions traduisant lallergie des individus limpt et les
difficults mettre en uvre la politique ou les procdures apte plumer la volaille sans
trop la faire crier .
La fraude consolide des comportements irrationnels sopposant toute amlioration du

systme fiscal dans sa contexture et sa rforme ou au rendement quon peut en attendre. (1)
Rares sont les contribuables qui acceptent des impts nouveaux, ce qui rend toute
tentative rformatrice ou amlioratrice vaine. Cette attitude est qualifie de
misoniste (2)
La fraude est le chapitre du droit fiscal le plus tudi. Par les technicien bien sr ; les
thoriciens aussi. Les journalistes rgulirement.
Mais curieusement, si lon a tout crit sur ses causes, ses modalits, son ampleur, son
contrle ou ses sanctions, les mots qui la dsignent sont imprcis et le domaine quelle
recouvre est incertain.
Il est amplement difficile de donner une dfinition exacte au concept de fraude fiscale
tout en incluant lensemble des juristes, des conomistes ou des fiscalistes.
(1) BELMOKHTAR Mohamed, Le systme fiscal Algrien, mcanisme de drainage , mmoire de Magister, p 383.
(2) Ennemi de la nouveaut, selon le Robert.
15
Sous Section 1. La fraude fiscale :
La fraude, au sens large du terme, est tout acte de mauvaise foi, qui contrevient la loi ou
aux rglements et nuit aux droits dautrui (1)
La fraude Fiscale est une infraction la loi fiscale ayant pour but dchapper limpt
et den dduire les bases .
Le code des impts na pas expressment donn des dfinitions lgales de ce que cest
la fraude fiscale. Si lon sen tient la doctrine (franaise), la fraude fiscale peut tre dfinie
comme : une infraction la loi commise dans le but dchapper limposition ou den
rduire le montant (2). Le dlit gnral de fraude fiscale rprim dans le code gnral des
impts franais consiste se soustraire frauduleusement ou tenter de se soustraire
frauduleusement ltablissement ou au paiement total ou partiel de limpt.
Pour MARC DASSESSE et PASCAL MINNE, La fraude fiscale implique

ncessairement une violation de la loi fiscale en vue d'chapper totalement ou partiellement
l'impt, voire en vue d'obtenir des remboursements d'impts auxquels on n'a pas droit .(3)
Dautres auteurs comme M. LEROUGE ou M. MARGAIRAZ ; voquent cette

conception large, Il y a fraude lorsquon applique des procds permettant dchapper un
impt, alors que le lgislateur navait pas prvus dchappatoire (4)
Selon J.J. BIENVENU et T. LAMBERT : Quiconque sest frauduleusement

soustrait ou tent de se soustraire frauduleusement ltablissement ou au paiement total ou
partiel de limpt (5) ; soit quil ait volontairement omis de faire sa dclaration dans les dlais
prescrits, soit quil ait organis son insolvabilit ou mis obstacle par dautres manuvre au
recouvrement de limpt ; soit en agissant de toute autre manuvre frauduleuse . (6)
(1) Petit dictionnaire franais, petit LAROUSSE, 2010.

(2) P.BELTRAME, limpt , d. M.A., 1987.
(3) Marc DASSESSE et Pascal MINNE, Droit Fiscal ; principes gnraux et impts sur les revenus , 4me d., Bruxelles,
Bruyant, 1996, p. 69.
(4) A. Margairaz, La fraude fiscale et ses succdans, 1972, p.28
(5) Larticle 1741 du code gnral des impts franais.
(6) Jean- Jacques BIENVENU et Thierry LAMBERT, Droit fiscal , d. PUF, Paris, 2003, P. 212
16
Sous Section 2. Classification de la fraude fiscale
.1. La fraude lgale :
On la trouve chez des auteurs aussi divers que le doyen Vedel en France, A. Margairez
en Suisse ou C. Scailteur en Belgique. Elle a une double signification ; parfois elle dsigne la
sous-estimation de la matire imposable permise par certains rgimes fiscaux de faveur. Cest
le cas en France du forfait collectif des agriculteurs. Il entrane en toute lgalit une sous-
estimation du bnfice agricole de lordre des deux tiers. Le plus souvent toutefois, la fraude
lgale dsigne les procds juridiques permettant dchapper limpt sans contrevenir la
loi. La fraude lgale se situe aux confins de la lgalit en utilisant des moyens pour passer
doucement par-dessus la loi (1). Lexpression est en effet synonyme dvasion fiscale.
.2. La fraude illgale :
Expression plonastique, sest impose pratiquement aux auteurs par symtrie avec la
formule prcdente. Dsigne la violation directe et ouverte de la loi fiscale, cette formule
maladroite ne recouvre en effet que la fraude stricto sensu (2)
Sous Section 3. Les lments constitutifs de la fraude fiscale
Cette infraction doit tre prouve selon les rgles du droit commun, et doit suivre les
conditions suivantes : Il s'agit de l'lment lgal, la fraude tant une infraction ou un dlit, de
l'lment moral, puisqu'il y a intention frauduleuse et enfin de l'lment matriel du fait de
l'utilisation d'un procd de fraude fiscale (3)
.1. Llment matriel : (la transgression de la lgalit)
Peut prendre les formes suivantes :

Soit l'omission volontaire de dclaration dans le dlai prescrit ;
Soit de la dissimulation volontaire des sommes sujettes l'impt ;
Soit de la passation dlibre des critures fictives ou inexactes dans les
livres comptables ;
Soit de l'incitation du public refuser ou retarder le paiement de l'impt ;
(1) C. Scailteur, le contribuable et ltat , 1961 p.65

(2) Jean-Claude MARTINEZ, La fraude fiscale , collection que sais-je 1990
(3) C. ROBSEZ Masser, La notion d'vasion fiscale on droit interne franais , LGDJ. Paris 1990.
17
Soit l'mission de fausses factures ;

Soit de l'opposition l'action de l'Administration des impts ;
Soit de l'agression ou de l'outrage envers un agent de l'Administration des
impts.
.2. Llment morale ou intentionnel : (la volont de payer moins

dimpts) :
Est caractris par la connaissance quavait lauteur de linfraction du caractre illicite

de lomission ou de la dissimulation.
En effet, il faut que le contribuable ait conscience quil violait une rgle fiscale lgale,
et quil ait voulu accomplir son acte en toute connaissance de cause.
Si une des deux conditions n'est pas runie, ce n'est pas une fraude fiscale. En
labsence de llment matriel, on parle seulement dvasion fiscale ou
dhabilet fiscale. Si cest llment intentionnel qui fait dfaut alors il sagit
alors dune simple erreur .
.3. Llment lgal :
En plus des deux lments prcits, il convient dajouter llment lgal, qui indique
que lacte ne peut tre considr frauduleux que sil est dfini interdit et sanctionn
expressment par la loi fiscale. Le principe gnral de llment lgal est consacr par larticle
1er du code pnal qui nonce quil ny a pas dinfraction ni de peine ou de mesure de sret
sans loi (1)
Cet lment rsulte du principe de lgalit qui constitue la garantie fondamentale de

lindividu et il est traduit par la lgislation algrienne par larticle 303 du code des impts
directs (CID) qui stipule que (2) : quiconque, en employant des manuvres frauduleuses, sest
(1) Code pnal

(2) Article 28 journal officiel n86- .41me anne 2002
18
soustrait en totalit ou en partie, lassiette ou liquidation de tout impt, droit ou taxe, est
passible :
Dune amende pnale de 50.000DA 100.000DA lorsque le montant des

droits luds nexcde pas 100.000DA ;
Si le montant est suprieur 100.000DA et nexcde pas 300.000DA, la

peine est lemprisonnement dun cinq ans et dune amende pnale de
50.000 100.000DA ;
Comme il est passible de :
Lemprisonnement de deux cinq ans et dune amende pnale de

100.000DA 300.000DA lorsque le montant des droits luds est suprieur
300.000DA et nexcde pas 1.000.000DA ;
La rclusion temps de cinq dix ans et dune amende pnale de

300.000DA 1.000.000DA lorsque le montant des droits luds est suprieur
1.000.000DA et nexcde pas 3.000.000DA ;
La rclusion temps de deux vingt ans et dune amende pnale de

1.000.000DA 3.000.000DA lorsque le montant des droits luds est
suprieure 3.000.000DA.
En effet, la bonne foi du contribuable est toujours prsume en droit fiscal. Cependant,
ladministration est tenue de dmontrer que cette bonne foi ne peut tre retenue pour disculper
le contribuable.
Sous Section 4. Lvasion fiscale :
Elle est avant tout une manifestation de la fuite devant limpt. Quelque soit
lingniosit du lgislateur et la perfection du systme fiscal, les contribuables russissent
toujours trouver les failles dans les rgles fiscales (1).
(1) Il est ncessaire de dfinir les 02 notions par souci de clart quand on sait que les non spcialistes de la matire fiscale
confondent la fraude et lvasion fiscale
19
Laspect propre qui caractrise lvasion fiscale de la fraude, cest quelle est lgale.
Le contribuable lude limpt sans violer la loi fiscale ; c'est--dire sans quil engage sa
responsabilit
La fraude et lvasion fiscales font partie des actes ou des comportements qui ont pour
finalit la contestation du pouvoir fiscal, cest--dire le refus de limpt. Ce sont des formes
de rsistance, conscientes ou non, lordre fiscal.
En somme, la fraude est une violation du droit, l'vasion est un abus de droit . (1)
Le schma le montre par, le contribuable glisse de lerreur lutilisation des options

fiscales de la simple abstention la manipulation habile des textes et pour finir, de labus du
droit fiscal la fraude qualifie.
Fraude et vasion fiscale
-La zone illgale -La fraude
-La zone grise -Labus de droit

-Lhabilet fiscale
-Labstention
-La zone lgale -Lapplication des rgimes fiscaux de faveur
-Lerreur
-Le respect de la loi
Figure 1 : Les degrs de lillgalit entre Fraude & vasion Fiscale (2)
Il y a en somme trois familles de contribuables ; les blancs comme la neige,

foncirement honntes ; les noirs foncirement malhonntes ; et les gris qui svadent,
soit lgitimement par habilet, soit illgitimement par acrobatie ou abus de droit . (3)
(1) Levne.P. la lutte contre l'vasion fiscale de caractre international en prsence et en l'absence de conventions fiscales
internationale . Paris LGDJ, 1998
(2) Jean-Claude MARTINEZ, La fraude fiscale , collection que sais-je 1990, p12.
(3) M. Cozian, Limpt sur le revenu en question, Litec, 1989
20
SECTION 4. Les Manifestations de la fraude
Section 3. Les formes de la fraude fiscale :
La fraude fiscale prend plusieurs formes, mais on peut citer les deux formes les plus
courantes : la fraude simple et la fraude qualifie.
Sous Section 1. La fraude simple
Elle se dfinit comme toute action ou omission commise de mauvaise foi pour se
soustraire l'impt .(1) Il faut la distinguer de lerreur, cette dernire est une irrgularit,
une inexactitude ou une omission commise de bonne foi et sans intention dlibre de
fraude . (2)
Il appartient aux services fiscaux de runir tous les lments dinformation ou

dapprciation utiles pour tablir que lintress ne pouvait normalement ignorer les
insuffisances, inexactitudes ou omissions qui lui sont reproches, pour rejeter la prsomption
de bonne foi, et tablir la fraude simple.
La pratique de cette fraude trs rpandue est matrialise par lomission de dclaration
de tout ou partie des lments dassiette ou de la matire imposable, soit des produits, des
biens, des services ou revenu ou capital. Cest le dfaut de dpt de dclaration, la non
dclaration dun revenu ou dun gain ou la non inscription en comptabilit dune vente, ou
vente sans facture, ou bien la majoration des charges ou inscription des charges fictives.
La fraude simple traduit une simple rpression fiscale, sans sanctions pnale avec
applications de majorations et amendes prvues par les diffrents codes fiscaux.
Sous Section 2. La fraude caractrise (qualifie) :
La fraude fiscale qualifie rsulte de manuvres frauduleuses tablissant la volont de

se soustraire l'impt.
(1) J. Claude. Martinez, op.cit.p.89.

(2) D. Marcht, droit fiscal et fiscalit de lentreprise , dition Lherms, 1994.p.320.
21
.1. L'omission volontaire de dclaration : ce qui implique

ncessairement la mauvaise foi du contribuable. Et cela doit se
passer dans le dlai prescrit par la loi pour la dclaration.(1)
.2. La dissimulation volontaire des sommes sujettes l'impt (ou
soustraction d'impt)
2.1 Perte financire pour la collectivit publique
2.2 Illicit du comportement du contribuable
2.3 La faute du contribuable :
En cas de dclaration prpare par un reprsentant contractuel ;
Lorsque le contribuable est une personne morale.
2.4 Le lien de causalit entre le comportement du contribuable et l'atteinte aux
intrts pcuniaires de la collectivit publique.
.3. La passation dlibre des critures fictives ou inexactes dans les
livres comptables. (2)
3.1 L'inexactitude du contenu des comptes.
3.2 Distribution de bnfices dissimuls (prestations apprciables en argent),
crance en restitution et inexactitude des comptes.
.4. L'mission de fausses factures
4.1 La ralisation doprations dachats et de ventes sans facture de
marchandises, quel que soit leur lieu de dtention, de stockage et dentreposage ;
4.2 La dlivrance de factures, bons de livraison ou tout document ne se
rapportant pas des oprations relles. (3)
.5. L'opposition l'action de l'Administration des impts
.6. L'incitation du public refuser ou retarder le paiement de
l'impt
.7. Les formes de fraude fiscale spcifiquement internationales
7.1 La majoration du prix d'achat l'tranger
7.2 La minoration des prix de vente l'exportation
7.3 Le transfert de bnfices par majoration ou diminution du chiffre d'affaire
ou des charges
7.4 La rmunration des services fictifs
(1) Francis Lefebvre, MEMENTO , dition FRAICIS LEFBVER 2000, p.628.

(2) Article 36 CPF.
(3) Idem.
22
Linsurrection fiscale
La grve de limpt
Les Les actions ouvertes
Les oppositions de protestation
rsistances limpt Lopposition au
Les procds
collectives contrle fiscal
dinadaptatio
Lopposition
individuelle au
contrle fiscal
Actes
illgaux
La fraude fiscale
Les rsistances Lvasion fiscale (ou

individuelles substitution juridique)
Le choix fiscal Les
Les fuites procds
devant La substitution de sur
limpt matrielle adaptatio
Labstention n
Actes
lgaux
Les procds
dadaptation
Figure n02 : Les procds de rsistance limpt (1)
(1) Source : C.R. MASSON, Notion dvasion fiscale en droit interne franais , d. LGDJ, Paris, 1990, P. 246.
23
Section 4. Les manifestations de la fraude :
La fraude est un phnomne complexe, dans le temps et lespace ses formes varient.
Autrement dit, les manifestations de la fraude, techniques ou sociologiques, sont aussi
diverses que les causes qui les expliquent.
Sous Section 1. Au niveau des activits :
.1. Achat et vente sans factures :
Cette situation est constate au niveau de tous les circuits de distributions

(importation, distribution en gros, commerce de dtail..) ;
Une opacit des transactions commerciales et des circuits de distribution ;
Une aggravation de la concurrence dloyale par rapport aux commerants

loyaux ;
Une grande fraude en matire de TVA qui nest pas rserve au trsor public.
.2. Lutilisation des prtes noms, localisation des registres de

commerce et la prolifration des productions :
Cette grande masse de faux commerants va aggraver :
Lexistence de registres de commerce fictifs en circulation ;
Lexistence de contribuables non localiss ;
La difficult de cerner les redevables rels.
.3. Montages juridiques et financiers douteux :
La cration de socits taxis ou de socits fictives ;
Mobilit des commerants par la transformation juridique et gographique.
24
.4. Les dtournements des avantages fiscaux :
Octroys par ladministration fiscale dans le cadre des rgimes privilgi. Cette
situation est visible en matire de TVA o les oprateurs conomiques bnficient dun
rgime de franchise de taxe.
.5. Lexistence de marchs informels ou de non droit (1):
Sur lensemble du territoire national o des quantits importantes de marchandises et

dargent sont changs.
La contrainte envahissante du secteur informel devient une proccupation qui confine

au crdo tant pour les oprateurs publics que pour les oprateurs du secteur priv tellement
elle a des consquences dvastatrices sur ce qui reste de tissu conomique et demploi
structur (2).
Sous Section 2. Au niveau des revenus :
Un transfert important de revenus non dclars est constat dans :
Les transactions immobilires ;

Les vhicules de luxe.
cela sajoutent des revenus tirs de la location de biens immeubles (villas,

rsidences) des trangers (socits trangres, diplomates..) avec une grande minoration en
termes de dclaration.
Enfin, les contribuables exerant les professions librales (notaires, mdecins

spcialistes, avocats et architectes..) souscrivent des dclarations de revenus minors malgr
limportance de leurs clientles.
La fraude fiscale se manifeste en fonction des subterfuges utiliss par les contribuables. En
la matire, limagination du fisc est sans doute moins grande que l'imagination des
fraudeurs (3).
(1) Il y a lieu prciser que la loi de finances pour 2006 a tendu la notion de manuvres frauduleuses au march informel.
(2) Conseil National conomique Et Social Projet de rapport sur la conjoncture conomique et sociale du premier semestre
2000 , 2000.
(2) P- Dibout, La fraude fiscale , dition conomica, 1986
25
SECTION 5. Consquences de la fraude fiscale
Section 5. Consquences de la fraude fiscale :
Le caractre immoral de la fraude fiscale nest plus dmontrer. Ses consquences sur
le plan conomique et social sont trs importantes. Ltude des consquences de la fraude
fiscale permet ce niveau de prendre conscience des effets nocifs du phnomne sur tous les
plans. Les consquences sont nfastes bien des niveaux.
Sous Section 1. Sur le plan national :
.1. La diminution de rendement :
En effet, le gouvernement subit des pertes de revenus normes. Ces pertes touchent
directement son niveau d'endettement et influencent sa capacit d'offrir des services et de
financer des programmes qui rpondent aux besoins de notre socit, en constante volution.
Par ailleurs, l'tat pour mener bien sa mission qui est celle de satisfaire le besoin
d'intrt gnral, a besoin des moyens et la fraude fiscale constitue un frein. Elle compromet
l'quilibre budgtaire de nombreux tats en rduisant les dpenses collectives.
2.4. Les consquences budgtaires :
La fraude fiscale entrane un manque gagner dans les rentres budgtaires de ltat
et des collectivits territoriales concernes. Sur la base du principe simple selon lequel ce qui
aurait t fraud par les uns finira par tre pay par les autres, la fraude fiscale est une des
causes des dficits publics qui conduisent les tats maintenir une dette publique, laquelle
sera pourvue par le recours des emprunts. La rduction des dpenses publiques opre par
les gouvernements libraux porte prioritairement sur les dpenses sociales, les services
publics, les outils de solidarit et de redistribution.
Pour compenser, ltat est appel rduire les dpenses compressibles (les dpenses
dinvestissement ou dquipement) ou chercher dautres moyens financiers comme par
laugmentation des taux dimpositions ou encore par la cration de nouveaux impts.
Cette pratique pousse, videmment, les contribuables honntes commettre des

manuvres frauduleuses pour ne plus supporter une contribution beaucoup plus importante
que celle qui devrait normalement leur incomber.
26
La soustraction d'impt suppose, objectivement, une insuffisance, totale ou partielle,

dans le montant d'impt qui rsulte d'une taxation. Il y a l une atteinte porte aux intrts
pcuniaires de la collectivit publique concerne, et le dommage correspondant est gal la
diffrence entre le montant de l'impt qui a t fix dans la dcision arrtant dfinitivement la
taxation, et le montant qui aurait t d dans le cas o le contribuable n'avait pas viol ses
obligations. L'lment objectif la base de la soustraction d'impt est en fait trs proche de la
notion de dommage en matire de droit des obligations, c'est--dire qu'elle correspond une
diminution de patrimoine .
Pour que l'lment objectif de l'atteinte porte aux intrts financiers de la collectivit
soit ralis, il faut bien qu'il y ait une personne assujettie et un lment imposable au pays. La
soustraction d'impt renvoie donc l'ensemble des dispositions qui dterminent les personnes
assujetties et les lments imposables ; ces dispositions doivent tre examines, titre de
question pralable, pour savoir s'il y a effectivement une atteinte porte aux intrts
pcuniaires de la collectivit publique concerne.
2.5. Favorise les mfaits conomiques :
Lexistence et la croissance de la fraude fiscale soulvent de nombreuses inquitudes.

Dabord, celle-ci peut fausser les statistiques officielles permettant dvaluer les conditions
socio-conomiques des personnes et des mnages (taux de chmage, taux de pauvret, PIB..).
Ainsi les statistiques sur le nombre de chmeurs peuvent cacher une fraction inconnue
dindividus qui, en fait, travaillent au noir et gagnent un revenu de travail.
De tels biais dans les statistiques peuvent conduire des diagnostics errons et
ventuellement des politiques inappropries. Selon certaines analyses, lampleur de la
rcession du dbut des annes 90 aurait t surestime, en raison du dveloppement parallle
de lconomie souterraine.
La fraude fiscale change aussi l'affectation des ressources la production des biens et
services dans lconomie. Ainsi, on peut considrer la prsence de la fraude fiscale comme un
effet pervers dcoulant de lintervention publique en matire de fiscalit, de transferts sociaux
et de rglementation. Par exemple, lorsque le gouvernement hausse un taux de taxation pour
accrotre ses recettes fiscales, il modifie les incitations conomiques.
27
En effet, les personnes sont incites changer leurs comportements de faon rduire
leur contribution au financement de cette recette additionnelle, et ce, sans gard la
productivit sociale de ces nouveaux choix. Le travail au noir constitue un des moyens choisis
par certains pour diminuer leur fardeau fiscal. Mais cette dcision peut cependant s'avrer
coteuse pour lensemble de la socit. Elle conduit ainsi une raffectation des ressources
vers les secteurs o il est plus facile de frauder le fisc (rnovation, garde denfants, entretien
domestique, services professionnels..) au dtriment dautres secteurs o il est trs difficile de
sadonner une telle activit sans tre contrl par le fisc.
Dans une conomie de march, la fraude fiscale porte atteinte au libre jeu de la
concurrence. En effet, il y a des entreprises subissant une concurrence dloyale parce qu'elles
sont respectueuses de la loi et conscientes de leurs responsabilits sociales.
La fraude fiscale conduit donc des distorsions de concurrence entre les acteurs
conomiques . Une entreprise qui vite en grande partie limpt sera encore plus
performante et concurrentielle par rapport une autre entreprise, par exemple du mme
secteur, qui ne disposera pas des mmes possibilits de se soustraire limpt.
De plus la fraude fragilise les entreprises, dcourage les efforts tendant lever la
productivit et les rendent vulnrables et inaptes se dvelopper. Lentrepreneur qui devait
pouvoir augmenter son revenu par des mthodes perfectionnes de production et de gestion
hsite agir par cette voie, ds le moment o il se rend compte des plus grandes possibilits
qui lui offre la fraude fiscale . (1)
Par consquent, la fraude fiscale fausse les structures de certaines personnes morales
ou physiques tout comme elle contribue la survie des entreprises marginales.
.2. Atteinte la justice sociale :
La fraude fiscale porte atteinte au caractre entre les classes sociales puisquelle fausse
la rpartition quitable des charges publiques et pitine le principe dgalit de tous devant
limpt.
(1) A. MARGAIRAZ, La fraude fiscale et ses succdans , d. Margairez, Lausanne, 1970, p.31.
28
Elle soulve des enjeux de justice sociale. Le travailleur au noir se comporte un peu
comme un passager clandestin : tout en saccommodant souvent trs bien des services publics
quil consomme, il ne participe pas de faon quitable leur financement.
2.1. Consquences sociales :
Sur le plan social, la gnralisation du phnomne peut engendrer une perte de

confiance vis--vis de la loi ainsi quun affaiblissement de la dmocratie. Le principe dquit
horizontale, selon lequel les personnes conomiquement identiques devraient supporter le
mme fardeau fiscal, est viol en prsence de fraude.
En effet, deux contribuables identiques ne subiront pas le mme fardeau fiscal si lun
travaille au noir alors que lautre dclare tout son revenu limpt. La fraude fiscale peut, en
outre, affecter de faon non souhaitable la rpartition des charges fiscales entre les mnages
selon les classes de revenus. Il peut ainsi en rsulter des problmes dquit verticale, principe
en vertu duquel une contribution fiscale accrue est exige des plus riches.
2.2. Consquences morales :
Il y a des citoyens qui paient pour d'autres. En effet, les particuliers qui respectent les
lois voient leur charge fiscale injustement alourdie parce quils doivent compenser pour ceux
qui s'adonnent la fraude.
De part sa consquence sur le non-respect du principe de l'galit devant l'impt, la

fraude fiscale augmente la pression fiscale sur les personnes qui paient effectivement l'impt.
Pour cela, la fraude fiscale peut inciter dautres contribuables, qui jusquici loyales
leurs obligations fiscales, a se dsorbiter en constatant limportance des charges fiscales qui
ne psent que sur eux.
La fraude appelle la fraude (1), elle dclenche donc une raction en chane entre les
assujettis limpt qui aboutira un relchement du civisme fiscal.
Selon M. LAURE, la fraude empoisonne lthique des affaires : ...finit par vicier le
comportement des entreprises qui sy livrent. Comment la confiance indispensable entre les
(1) M. LAURE Les distorsions conomiques dorigine fiscales , Bruxelle, 1958.
29
contractants pourrait-elle, en effet, tre intacte lorsque sait que son partenaire capable de tenir
des critures fausses pour des motifs fiscaux (1).
2.3. L'institution d'une mentalit d'assiste :
La fraude fiscale rend les gens paresseux, les gens ne veulent fournir aucun effort pour
qu'ils savent qu'ils seront aids demain.
Sous Section 2. Sur le plan international : Dans ce cas, la fraude fiscale

peut :
Susciter une animosit entre d'une part les tats bnficiaires de la fraude et
d'autre part ceux qui supportent le poids de ce phnomne ;
tre l'origine des conflits socio- politiques entre plusieurs tats ;
Permettre l'installation des structures conomiques internationales.
En effet, la diversit des systmes fiscaux est le reflet de la diversit mme des tats,
de leur histoire, de leurs richesses, de leurs rapports sociaux. Progressivement, des entreprises
ont cherch optimiser leur situation face la fiscalit, en usant de cette diversit des lois,
puis de la difficult des contrles, varie de leur absence totale.
Les phnomnes de soustraction limpt crent des distorsions conomiques et sociales

susceptibles de porter atteinte la cohsion de la collectivit . (2)
(1) M. LAURE, op. Cit, p. 70.

(2) TREMEUR Muriel, Comment rsoudre vos conflits avec l'administration , d. Edition du Puits Fleuri, 2008.p.10.
30
SECTION 6. Lampleur de la fraude en Algrie
Section 6. Lampleur de la fraude fiscale en Algrie :
Selon Hamid Zidouni, Directeur de la Comptabilit Nationale lOffice National des

Statistiques (ONS) Il est extrmement difficile de donner une ide de l'importance du
secteur informel en Algrie parce que nous manquons de donnes globales. C'est d'ailleurs
pour cette raison que l'ONS envisage de mener une enqute auprs du secteur informel lui-
mme. Lenqute vise tablir le type de rapports entre les secteurs informel et formel et
donner une ide prcise des productions du secteur informel. Elle comportera galement un
volet sociologique qui portera sur le pourquoi de l'informalit. Il ne faut pas oublier que la
production d'hydrocarbures constitue la majeure partie du PIB. Il ne faut pas oublier non plus
que le secteur public hors-hydrocarbures participe au PIB prs de 15%. Les tudes menes
par la Banque Mondiale n'ont d'ailleurs pas confirm ce chiffre. Elles ont tabli le poids du
secteur informel autour de 25% du PIB . (1)
Selon le Conseil National conomique et Social (CNES), ce sont les mutations

conomiques et sociales qua connues lAlgrie qui ont favoris cet tat de fait
: drglement des prix, lenteurs administratives et difficult dadaptation des
administrations ont encourag la fraude et lvasion fiscales .
Le phnomne, "difficilement quantifiable", prend plus en plus dampleur en dpit

dune lgislation qui condamne svrement tout contrevenant. Pourtant, les violations sont
nombreuses et diversifies: minoration de limpt, dissimulation dactivits et de patrimoine
sont lgion. Premier incrimin, le systme fiscal algrien jug de faible performance
comparativement aux rsultats raliss par les pays voisins, en raison de linsuffisance de
ladministration fiscale et douanire, de la forte propension la fraude et lvasion la
faveur de la libralisation du commerce extrieur, de laccroissement de la population des
contribuables, de limportance des incitations et exonrations consenties pour la promotion
des investissements et de lincivisme fiscal. Rsultat, les ressources fiscales sont faibles et ne
peuvent financer les dpenses de fonctionnement de ltat.
Les manifestations de la fraude fiscale en Algrie sont multiples. La plus apparente est
lachat et la vente sans factures qui se traduisent par une absence de transparence tous les
(1) Plus gnralement, la plupart des tudes dans ce domaine concluent que le secteur informel reprsente entre 22 et 29% du
PIB.
31
niveaux du circuit. Seul palliatif, des textes plus rpressifs et une action plus offensive des
pouvoirs publics. Selon le rapport du CNES, entre 1999 et 2002, sur un total de 565 plaintes
dposes, seules 50% ont t juges. La dure moyenne pour le traitement de ces dossiers est
estime entre 2 ans et 3 mois.
Une situation qui ne peut quencourager ceux qui violent la loi. Une opration de
recherche mene entre 2000 et 2001 fait ressortir que 44 milliards de dinars chappent
totalement au fisc. Pour mieux organiser cette fraude, les oprateurs conomiques ont de plus
en plus recours lutilisation de prte-noms, la location de registres du commerce et
ltablissement de procurations, achats et ventes sans facture, recours marginal au circuit
bancaire.ce qui rend difficile leur identification prcise et leur fiscalisation.
Le march de limmobilier constitue un autre axe important de fraude travers une

minoration systmatique des prix et des loyers dclars loccasion des diffrentes
transactions immobilires.
Le dveloppement des agissements frauduleux met non seulement en danger les

quilibres financiers de ltat mais fausse galement les rgles de la saine concurrence entre
les acteurs conomiques et cre un sentiment de frustration, diniquit et dinjustice au sein de
la population.
Lamplification et ltendue de la fraude fiscale sous laction conjugue de facteurs

tant endognes quexognes exige la ncessit de redfinir aussi bien le cadre organisationnel
que fonctionnel du dispositif actuel de prise en charge mme dexercer un effet contractif
sur ce phnomne.
En effet, ces pratiques se sont accentues la faveur des lments suivants :
Un cadre institutionnel inadapt ;

Un environnement de plus en plus contraignant ;
Des procdures de contrle et dinvestigations rendus obsoltes ;
Faiblesse de la contribution des institutions dappui dtentrice dinformations
caractre fiscal.
Pour y faire face, des mesures pratiques ont t prises par la Direction Gnrale des
Impts dfinissant de manire prcise le dispositif oprationnel relatif aux :
32
Contribuables non localiss ;

Locations du registre de commerce ;
Ventes et achats sans facture.
Ces mesures sinscrivent dabord dans une stratgie de prvention de risque de

contagion des autres segments de lconomie, ensuite dans une optique dendiguement des
factures favorisant la persistance et le dveloppement des procds ainsi mentionns.
Elles portent essentiellement sur :
Le recensement et ltablissement dun fichier des importateurs non

localiss ;
La dfinition dactions concrtes entreprendre ;
La mise en place de mesures de sauvegarde des intrts du trsor ;
Lindividualisation de tche par structures (inspections polyvalentes des
impts, recette des contributions diverses,etc.).
Dans ce cadre, un fichier national des contribuables non localiss a t cr au sein de

la Direction des Recherches et Vrifications.
Daprs le Directeur Gnral des Impts, MR.MOHAMED ABDOU

(1)
BOUDRBALA Nous navons pas de difficults fondamentales identifier les
contribuables. Mais, ce qui se passe aujourdhui, cest que nous avons une mouvance de
contribuables extraordinaire. Il y a des contribuables qui sont instables, et cela fait partie de
procds dvasion et de fraudes fiscales. Quelquun qui travaille avec le registre du
commerce dun autre, par procuration, quelquun qui change dadresse tous les jours pour ne
pas tre apprhend par ladministration fiscale crent des difficults ladministration pour
les identifier. Le Numro dIdentification Statistique (NIS) a donc t mis en place avec
lONS et actuellement nous sommes, pour les personnes morales, 100% de ralisation (76
491 socits) et, pour les personnes physiques, en dehors du salari qui est identifi par son
employeur, lopration vient de dbuter (soit 1 164 394 dossiers valids correspondant 36 %
du total) . (2)
(1) Site de la DGI : www.mfdgi.gov.dz

(2) Noureddine Haroun, Optimisation de laction de ladministration fiscale en matire de lutte contre la fraude fiscale ,IEDF,
21me promotion 2002-2004
33
titre dillustration, les tableaux ci-joints font apparatre le nombre de contribuables

non localiss recenss avec les redressements jusqu' 31 dcembre 2002 :(1)
DIRECTION DES IMPTS DE NOMBRE

REDRESSEMENTS
WILAYA RECENS
ADRAR 1 235 745,00
AIN-DEFLA 2 786 230 476,00
BECHAR 2 102 538 068,00
BLIDA 1 6 166 000,00
BOUIRA 6 237 757 409,00
BOUMERDES 12 89 802 881,00
DJELFA 18 1 812 033 893,00
EL-BAYADH 1 10 141 830,00
EL-OUED 7 167 928 180,00
KHENCHELA 13 59 861 233,00
MEDEA 4 2 635 871,00
MOSTAGANEM 3 42 552 152,00
OUARGLA 33 640 652 407,00
OUM-EL-BOUAGHI 102 3 459 439 356,00
RELIZANE 17 921 118 549,00
ROUIBA 35 1 588 736 569,00
SAIDA 1 13 281 660,00
TIARET 28 206 142 812,00
TISSEMSILT 9 3 040 453,00
TOTAL 465 9 442 695 544,00
Tableau 04: tat des contribuables non localiss recenss au niveau de 19 directions des impts (2)
Lampleur de la fraude fiscale est proportionnelle au progrs des techniques

dimposition .
(1) En 2008 ladministration fiscale a dcid de ne plus envoyer les statistiques relatives aux contribuables non localiss.
(Annexe N02)
(2) Source: Direction des Recherches et Vrifications .
34
er
CONCLUSION DU 1 CHAPITRE
CONCLUSION :
La fraude fiscale est un phnomne universel qui varie en fonction de lenvironnement

conomique, de la nature et de volume des prlvements fiscaux, du degr dadhsion des
redevable, de leur civisme fiscal et surtout de la relation existant entre ladministration fiscale
et les contribuables.
Les dfauts de dclaration du revenu peuvent dcouler de plusieurs pratiques. Soit le

contribuable dcide dlibrment de ne pas dclarer son revenu lgal, soit il aboutit un
rsultat similaire car il exerce une activit professionnelle dans le secteur souterrain. Alors,
comme la fraude fiscale, au sens strict, reste difficile mesurer de manire directe, les
estimations de lconomie souterraine ou du non-paiement de limpt sont alternativement
utilises.
En dpit de ces critres, on voit subsister une marge dindtermination dans la

dfinition de la fraude et la dlimitation de son domaine. Ce faisant, le champ dapplication de
ce dlit tant juridiquement imprcis, il nest pas tonnant que la mesure de son ampleur
statistique ou conomique soit incertaine. Le montant globale de la fraude fiscale est bien plus
incertain, les divergences dans les chiffres cits le montrent (1).
C'est dire que la fraude fiscale est un phnomne social universel. Tous les pays
dvelopps ou en voie de dveloppement la connaissent, sociologiquement du moins. Sur le
plan juridique, la fraude na pas la mme ubiquit, toutes les lgislations ne la connaissent pas
comme phnomne social (2). Si bien que la fraude devient la ranon ou le sous-produit dune
technologie fiscale trop labore. Il y a l presque une loi de la sociologie fiscale (3).
Au total la fraude fiscale, phnomne inhrent lexistence de limpt a pour

consquence (4):
Rduire la valeur des incitations fiscales ;
Avoir une incidence sur le comportement des redistributions ;
Introduire des distorsions artificielles dans les indicateurs macro-conomique
Retarder linstauration dune conomie montaire dans les pays en
dveloppement et affecter la redistribution des revenus.
(1) Jean-Claude MARTINEZ, La fraude fiscale, collection que sais-je 1990.

(2) Idem.
(3) Idem.
(4) BELMOKHTAR Mohamed, op.cit, p 390.
35
CHAPITRE II : Les causes principales de la fraude fiscale
me
Les chemins de fer ont accentu le mauvais ct de la

nature humaine , les mchants peuvent dsormais accomplir
leurs mauvais desseins avec plus de rapidit .
Mahatma GANDHI leur civilisation et notre dlivrance
CHAPITRE
Les Causes Principales de la Fraude Fiscale
2
INTRODUCTION :
es causes de la fraude fiscales sont multiples et extrmement varies. Il serait
L
hasardeux de se risquer les citer ou dterminer laquelle des causes est la
plus pratique ou la plus dterminante. On peut cependant citer ple mle (et
sans que cela ne soit exhaustif) linadaptation du systme fiscal, le refus des
contraintes (dans le sens du caractre obligatoire ou contraignant de limpt), lidologie
(certaines thories vont jusqu denier ltat la facult de diriger "la vie" des hommes et des
femmes qui composent un pays), ltatisme ( ne pas confondre avec lidologie), les
mentalits, le got des risques, la conjoncture conomique, la pression fiscale ou mme
lappt du gain (1).
Au total, quelque soient les raisons, les causes et les mobiles, la fraude fiscale
reprsente financirement un manque gagner pour le trsor.
A cet effet, nous allons essayer de prsenter les causes principales de ce flau dont les
causes lies au systme fiscal, et la mentalit des contribuables dans la premire et la
deuxime section, les causes idologique, morales et psychologiques dans la troisime
section, et enfin les causes dordres politiques et conomique.
me
(1). BOUVIER Michel ; Introduction au droit fiscal gnral et la thorie de limpt ; LGDJ ; 7 d ; 2005
37
SECTION 1. Causes lies au systme fiscal
Section 1. Causes lies au systme fiscal.
Limportance des catgories dimpts et les obligations dclaratives auxquelles sont

assujetties les contribuables, ainsi que le respect de la contexture fiscale (crdules et rgimes)
sont rebutantes.
Pour les fiscalistes, la complexit rside dans le caractre pragmatique du droit fiscal
et les objectifs de politique conomiques. (1)
Sous Section 1. La complexit ; linstabilit et la faiblesse du systme

fiscal :
Il est clair que la complexit et linstabilit incitent de plus le contribuable rsister

limpt.
La complexit se traduit par une multitude de textes qui rgissent le systme fiscal,
qui se trouve confronter le contribuable, do une varit dimpts, de taux et autres notions
fiscales souvent techniques et comptables.
Cette multiplication des textes nat du fiscalisme qui a pour but le dveloppement de
linterventionnisme tatique dans tous les domaines.
De mme, linstabilit du systme fiscal contribue linacceptation des impts

nouveaux, par le contribuable en essayant de senfuir, ce que le doyen RIPERT rappelait en
1944, en prface de louvrage de M. LAROUGE sur la fraude fiscale le respect de la loi
repose sur sa permanence et sa gnralit (2).
Andr BARILARI, galement dclare que il est certain quun impt ancien et stable,
mme complexe et injuste est souvent mieux accept quun impt nouveau et mouvant (3)
(1) BELMOKHTAR Mohamed, op.cit, p 385.

(2) C. R. MASSON, La notion dvasion fiscale en droit interne franais , d. LGDJ, 1990, P. 52.
(3) Andr BARILARI, op.cit, P. 84.
38
.1. L'inadaptation du systme fiscal
Il est souvent reconnu que le systme fiscal Algrien demeurent trs fortement
ingalitaire comme celui dautre pays en voie de dveloppement, par la surtaxation gnrale
du travail et des revenus du travail alors que nous savons tous que les travailleurs ne sont pas
bien rmunrs.
Il faut aussi souligner qu'aux ingalits mises en place par la loi fiscale s'ajoutent les
ingalits dcoulant des conditions d'application de cette lgislation fiscale. Certains impts
peuvent tre plus facilement frauds que d'autres, et les moyens de prvention et de contrle
ne sont dlibrment pas mises en place.
.2. La faiblesse de ladministration fiscale :
Une administration des finances qui ne sait pas collecter limpt est un indice
irrfutable dune fragilit de ltat.
Le dphasage de ladministration fiscale par rapport au nouveau contexte conomique

national et mondial est toujours cit comme lune des causes de la fraude fiscale. En effet, il
sagit ici de la faiblesse de ladministration dont on ne comprend pas pourquoi elles nont pas
t corriges dautant plus que l Algrie a opte pour lconomie de march depuis prs de
vingt ans.
Les tches de ladministration sont de plus en plus immenses, quelle na pas les
moyens humains et matriels suffisants pour faire face laugmentation des activits des
services dassiette et du nombre de contribuables surtout avec les rformes conomiques
encours.
.3. Difficult dasseoir un systme fiscal quitable
Le systme fiscal repose sur deux grandes catgories dimpt : les impts sur les
produits, la prestation de services et les biens, et les impts sur le revenu, ces deux catgories
nincluent pas la totalit des impts existants. Il nen reste pas moins que la grande majorit
des impts modernes, et particulirement des impts qui exercent une influence sur lactivit
conomique, entre dans ces deux catgories.
39
3.1. Les impts sur la dpense ou les impts indirects (tel que la TVA) :
Sont contests dans la mesure o dans certains cas, ils oprent un transfert des pauvres
vers les riches du fait de la discrimination entre les produits de consommation finale. Ainsi,
certains articles de luxe sont pratiquement exonrs de la taxe sur la valeur ajoute, parce
quils sont le plus souvent fabriqus par des artisans, alors que les articles utilitaires de mme
nature sont soumis au taux normal parce quils sont fabriqus industriellement (tailleur
artisanal par exemple).
Une autre discrimination du fait des privilges fiscaux en faveur des artisans en
matire de TVA fausse la concurrence au dtriment des entreprises modernes, de plus, le
risque fiscal couru par lartisan qui veut dvelopper son entreprise peut freiner le
dveloppement de vritable industrie.
3.2. Concernent les impts sur le revenu :
Les discriminations sont au nombre de trois :
Dabord, celle rsultant de la progressivit, ou les contribuables les plus

productifs se sentent surtaxs, prenons par exemple,(1) deux chef
dentreprises qui grent deux usines semblables recourent de la mme
manire aux services rendus par la collectivit, cependant, le chef
dentreprise bnficiaire, supporte une lourde contribution sur ses bnfices,
tandis que le chef dentreprise dficitaire ne verse rien.
Ensuite, des discriminations existant entre les personnes physiques et les

socits exerant les mmes activits, puisque, bnfices gaux les impts
dus sont gnralement diffrents, ceci peut influer sur le choix soit
dentreprise individuelle ou de socit.
Enfin, certaines professions sont favorises par rapport dautres tel que
lagriculture, ceci peut rsulter de considration politique, sociale ou
conomique.
(1). Exemple cit par M.LAURE, Distorsions conomiques dorigine fiscale, p.15.
40
Ces discriminations renforcent le sentiment de linefficience et de linjustice de l'impt

sur les revenus et favorise les impts indirects. Le lgislateur ignore souvent les catgories
sociales qui supportent la charge fiscale, surtout lorsquil sagit dimpts sur le revenu.
.4. Les limites des moyens de ladministration fiscale :
Il est vident que la fraude peut trouver un terrain favorable pour son expansion
devant labsence ou linsuffisance des moyens humains et matriels mis la disposition de
ladministration fiscale pour cerner, collecter et contrler limpt .(1)
Ladministration fiscale joue un rle important dans ltendue de la fraude fiscale, la

thorie de la firme na pas encore t applique aux activits dune administration fiscale.
Nanmoins, avec un budget bien dfini, elle doit maximiser son rendement.
Lallocation des ressources lintrieur de ladministration est trs importante pour la

dtermination du rendement, ainsi laugmentation des effectifs peut engendrer des cots de
conformit trs leves, c'est--dire la collectivit supportera davantage de dpenses
publiques pour recouvrer le manque gagner caus par la fraude et pour ladministration
fiscale qui a engag des dpenses suprieures aux rentre fiscales.
4.1. Insuffisance des moyens humains :
Dans un systme fiscal, la fiabilit des rentres fiscales est fonction de la qualit du
contrle fiscal exerc par ladministration, or, le contrle fiscal se trouve confront aux
insuffisances de ladministration fiscale en matire de moyens humains.
En fait, les tches de ladministration fiscale sont de plus en plus immenses, parce
quelle na pas les moyens humains suffisants pour faire face laugmentation des activits
des services dassiette et du nombre de contribuables, surtout avec les rformes conomiques
en cours.
(2). Revue mutation, mensuelle la CNC, n7, mars 94.p.38.
41
Sur le plan organisationnel des services, la rpartition du personnel entre les

diffrentes structures ne rpond aucun critre objectif. Alors que certains services et plus
particulirement ceux chargs de la gestion de l'impt au niveau des services de bases
(inspection- recettes), accusent en gnral un dficit important. (1)
4.2. Insuffisance des moyens matriels :
Laccent a t mis sur linsuffisance des moyens dont dispose ladministration fiscale,
notamment en matire de locaux, de mobilier et de moyens de transport.
Tous les rapports des organes de contrle et notamment ceux de la cour des comptes
soulignent rgulirement lindigence particulire dans laquelle se trouvait et se trouve encore
dans certains cas, la majeure partie des services fiscaux, que ce soit en matire de locaux et de
moyens dintervention. (2)
Il est ncessaire que ladministration fiscale se penche vers une amlioration et

modernisation des moyens consentis pour la ralisation des objectifs assigns ses services
fiscaux qui souffrent du manque manifeste de moyens lmentaires pour accomplir leur
travail, et du retard dans linformation des services fiscaux.
Voire mme, ladministration fiscale algrienne souffre dinsuffisance doutils

informatiques, dont la ncessit de travailler en rseau pour lactualisation des informations,
et pour cerner dventuelles manuvres frauduleuses.
.5. Les limites de ladministration fiscale algrienne :
Il est vident que la fraude peut trouver un terrain favorable pour son expansion devant
les insuffisances de ladministration fiscale en matire de rglementation et de moyens mis
sa disposition.
(1) LAOUES FATIHA, Gestion de linformation caractre fiscal , IEDF, 2000, p 77.
(1) Mohamed Abdou BOUDERBALA, La rforme fiscale en Algrie , Thse de doctorat dtat, juin 2000, p236.
42
En effet, laction des services fiscaux sest vue fortement handicape par des facteurs
endognes et exognes rsums ci-aprs :
5.1. Facteurs internes :
Les facteurs internes qui constituent les principales raisons de la fraude fiscale peuvent
tre cits succinctement dans les points suivants :
Inadaptation du cadre juridique avec les pratiques nouvellement apparues, il

sagit du retard et le dcalage existant entre la phase juridique et les pratiques
qui voluent rapidement, on cite titre dexemple : la location du registre
de commerce, la procuration donne par un titulaire de registre de
commerce une tierce personne pour exercer en son nom une activit. Ces
deux pratiques ont induit des fraudes, ladministration fiscale a mis du
temps pour les constater et par la suite les attnuer par lintroduction de la
responsabilit solidaire entre les deux parties ;
Mise en uvre trop tardive de certaines mesures censes tre dissuasifs

voire mme labsence de leur application (exemple : solidarit du grant au
titre des dettes fiscales de la socit, fermeture administrative) ;
Absence dorientation lgard des services fiscaux locaux pour une mise en
uvre efficace de certains instruments prvus par la loi (droit de visite, droit
denquteetc.) ;
Extrme insuffisance dune coordination horizontale entre les directions des

impts de wilaya pour rechercher, encadrer et sanctionner les fraudeurs
exerant dans plusieurs directions des impts de wilaya. Pour attnuer ces
insuffisances, ladministration fiscale a mis en place le Numro
dIdentification Statistique NIS (1) ;
Absence des mesures particulires permettant une ractivit rapide des

services par la mise en uvre de mesures conservatoires ;
(1) Les articles 3, 4, 31et 34 de la loi n 01-21 du 22/12/2001 portant loi de finance 2002, modifiant les articles 159-2, 176, 212,
224 et 359 du code des impts directs et articles 47, 51 et 79 du code des taxes sur le chiffre daffaires.
43
Faible informatisation des services fiscaux et labsence de connexions

informatiques avec le systme bancaire, les services de douanes et de
commerce ;
Une matrise insuffisante de linformation fiscale qui permet la ralisation

doprations coordonnes de prvention et de dmantlement des pratiques et
de rseaux frauduleux, il convient de signaler quune direction de
(1)
linformation et de la documentation a t cre en 1990 , dont elle est
charge de la mise en place des moyens ncessaires la connexion avec les
sources dinformations, de la coordination avec les structures de la direction
gnrale des impts et de la liaison avec les organismes nationaux pour la
collaboration et lchange dinformations.
Dysfonctionnements internes rsultant de confusion dans les tches ;
La disproportion entre lampleur des tches de ladministration fiscale et les

moyens humaines ncessaires cest dire le volume doprations contrler
ne correspond pas avec le nombre des agents vrificateurs, soit 69.397
socits, 303.667 contribuables au rgime du rel, dont 256.700
contribuables de catgorie IRG (BIC) rel et 22.038 pour la catgorie IRG
(2)
(BNC) contre 538 vrificateurs rpartis entre les DIW (447 vrificateurs)
et les structures de recherche et de vrification (91 vrificateurs) qui
soccupent respectivement de 2234 affaires par anne sur le plan local et 308
affaires au niveau rgional (3) ;
Ajoutant linsuffisance en termes deffectif, la comptence et la

qualification sont loin dtre en adquation avec les techniques que ncessite
la lutte contre la fraude.
(1) Le dcret n 90- 188 du 23 fvrier 1990, modifie par le dcret excutif n 03- 194 du 28 avril 2003
(2) Rapport FMI, modernisation de ladministration fiscale , mars 2004.
(3) La DGI/ direction des recherches et vrifications (la DRV)
44
5.2. Facteurs externes :

Les facteurs externes qui limitent laction de ladministration fiscale peuvent tre axs
sur les lments suivants :
Absence du cadre contraignant lgard des administrations et organismes

publics (exemple : astreinte journalire en cas de refus de communication
inapplicable) ;
Institutions bancaires peu coopratives voire parfois complices ;
Formes de coordination inadquate eu gard lampleur et la nature des

pratiques frauduleuses ;
Rglementation commerciale et conomique trop permissive favorisant

lmergence et le dveloppement des pratiques commerciales malsaines
nourrissant la fraude fiscale ;
Aggravation de la non transparence des transactions du fait de lextension

des zones commerciales non encadres dans lesquelles, on exerce des
activits non dclares, soit dans des espaces public (march) ou dune
manire clandestine, dans les cits et construction nouvelles et dont les
produits sont cds sur le march sans possibilit pour les services habilits
den connatre lorigine ;
Rgles durbanisme commercial inexistantes crant une confusion totale

entre les immeubles usage dhabitation et ceux usage commercial
notamment ;
Inexistence dobligation lgale de dtention du compte bancaire et

dutilisation de chque pour les transactions importantes (exemple : bien de
consommation durable, transactions immobilires, ventes dpassant un
certain seuil).
La disproportion est en effet entre lampleur des tches de ladministration fiscale

et les limites de ses moyens
45
Sous Section 2. La technique dimposition :
Parmi les causes profondes de lchec financier du systme fiscal, la principale rside
dans le choix de la mthode dimposition. La logique de la technique fiscale amne quasi
mcaniquement la fraude par les possibilits quelle offre aux contribuables.
Limposition lacquisition des facults contributives exigent une dclaration du

contribuable soumise un contrle administratif ne peut conduire qu des ingalits et des
injustices .(1) Elle soulve des difficults inextricables dans la dtermination du revenu
imposable et dans le contrle de ses divers lments.
Aussi, la mthode dimposition repose plus ou moins sur la bonne foi et sur le civisme
du contribuable.
Si la technique dassiette suppose la dtermination de la matire imposable, les

techniques de liquidation prend en compte lensemble de la situation du contribuable et offre
ainsi des dductions.
Cest manque de ralisme et faire preuve dune grande navet que de croire que les
dclarations des contribuables vont tre exactes (2) . De plus, ses dclarations bnficient
dune prsomption de loyaut que ladministration doit tenir compte tant quelle na pas la
preuve du contraire.
Cest l laspect dterminant du problme de la fraude fiscale, ou les fraudeurs

profitent de cette scurit offerte par technique et renforce par la limitation de laction
rpressive de ladministration et linefficacit de laction dissuasive. En effet, les risques
encourus par les fraudeurs sont principalement composs des pnalits ventuelles qui
demeurent limits.
.1. Lexistence dune opportunit de fraude :
Le passage dimpts analytiques des impts synthtiques, la personnalisation de

limposition pour prendre en compte la capacit contributive de tout contribuable mettant
ainsi en uvre le principe de lgalit et de la justice devant limpt, ont amen la
gnralisation de la technique dclarative et consquemment linstauration dun contrle a
(1). Firmin OULES, la mystification des problmes conomique et fiscaux, E. Bruylant , 1978, p.105.
(2). Firmin OULES, idem .p.108.
46
posteriori de ces dernires. En effet, le systme dclaratif est le seul systme adapt pour
tablir limpt "moderne", compte tenu de la complexit des lments qui servent de base
son calcul.
La plupart des impts - quils soient directs ou indirects, quils portent sur le revenu,
les bnfices, les mutations, le capital ou la dpense - s'tablissent par voie de dclaration
spontane des bases dimpositions.
Les dclarations fiscales ainsi souscrites, sont prsumes exactes et sincres jusqu ce
que ladministration fiscale arrive les mettre en doute en apportant les lments et les
preuves attestant de leurs inexactitudes.
Ds lors, des mutations de la technique fiscale dcoulent deux constats. Premirement,

le contribuable dtient un avantage informationnel. Il connat avec exactitude les sources de
ses revenus ainsi que les montants quil peroit. Deuximement, ladministration ne pouvant
allier personnalisation de limposition et recherche de la matire imposable, est donc en
grande partie tributaire des informations vhicules via la " dclaration" du contribuable. De
cette organisation dcoule donc une premire opportunit de fraude pour le contribuable. En
effet, celui-ci peut tre tent de profiter de cet avantage en terme dinformation et en
tronquant sa dclaration, ralisera une conomie dimpt.
.2. La technique dimposition en Algrie :
La technique dimposition en Algrie, comme pour dautres pays, repose sur quelques
principes, qui donnent la possibilit aux contribuables fuir et viter limpt, savoir :
Ladoption dun systme fiscal dclaratif qui donne le soin au contribuable

de dterminer lui-mme la matire imposable travers ses dclarations
prsentes au fisc qui sont prises pour valables jusqu preuve du contraire
par ladministration fiscale ;
La prsomption dexactitude et de sincrit de la dclaration souscrite et qui

contient la matire imposable, ce qui invite le contribuable den tirer profit ;
Ajoutant ces deux principes, la technique des dductions utilises pour

aboutir une base imposable nette travers la soustraction des charges
47
dductibles de la base brute, cette technique peut inciter le contribuable

frauder par la majoration de ces charges dductibles mme en utilisant de
fausses factures.
Signalons quen matire de TVA, cette technique de dduction est fondamentale pour
pouvoir calculer la TVA payer, tant entendu que celle-ci rsulte de la diffrence entre la
TVA collecte et la TVA dductible. Et les contribuables en profitent par la majoration fictive
de la taxe en amont qui est dductible pour diminuer limpt en aval payer. Cette
manipulation peut mme aboutir un remboursement en cas de crdit de TVA, il suffit de
procurer une facture fictive pour bnficier de la dduction, voire mme ne pas payer la TVA.
Sous Section 3. La pression fiscale :
On dit souvent que trop dimpt tue limpt . Les fraudeurs potentiels frauderaient
dautant plus que le poids de leur impt leur serait insupportable.
De ce fait, lexcessive pression fiscale favorise les comportements frauduleux. Une

partie des fraudeurs considre mm comme lgitime cette forme dincivisme lorsquils
calculent ce quils doivent chaque anne ltat. Et cette position a t rconforte par
ADAM SMITH qui dit que Il ne fait pas de doute quun impt exorbitant de lordre de la
moiti ou mme du cinquime de la richesse de la nation justifierait, comme tout abus
flagrant de pouvoir, la rsistance de la part du peuple (1).
Certes la forte pression fiscale que le contribuable subit, constitue ses yeux un
alibi pour payer le moins possible dimpt, mais au-del de cette situation, le contribuable
algrien est peu habilit contribuer aux charges de ltat (2).
Il faut aussi souligner quaux ingalits mises en place par la loi fiscale sajoutent les
ingalits dcoulant des conditions dapplication de cette lgislation fiscale. Certains impts
peuvent tre plus facilement frauds que les autres, et les moyens de prvention et de contrle
ne sont dlibrment pas mis en place(3).
(1) Bertrand LEMERNICIER, Lvasion fiscale est-elle un devoir moral ? In revue thique, octobre 2001.
(2) Ahmed SADOUDI, Reforme fiscale, Annale IEDF, 1993. P.88
(3) Les Paradis fiscaux, la fraude fiscale internationale in Unit n774 du janvier 2002.
48
Les obligations comptables prvues pour les contribuables professionnels sont certes
contraignantes et fastidieuses ; mais les contribuables qui ont commis sciemment des
irrgularits, ou qui mme ont t simplement ngligents, sont-ils pour autant fonds
invoquer en quelque sorte leur propre turpitude pour se plaindre des rigueurs de
ladministration, surtout vis--vis de la trs grande majorit des autres contribuables qui ont
fait leffort de se placer en situation rgulire (1).
.1. Dfinition arithmtique de la pression fiscale :
La pression fiscale se mesure en tablissant le rapport entre le montant annuel des

prlvements obligatoires (y compris les prlvements sociaux) et le produit intrieur brut. Ce
rapport est appel aussi le Taux Global des Prlvements Obligatoires (TGPO).
EP
PF =
PNB
PF : Pression Fiscale
EP : Ensemble des Prlvements
PNB : Produit National Brut (2)
Par ailleurs, la pression fiscale ne peut plus exprimer le poids de la charge fiscale
ressentie par toute la nation, donc on ne peut parler de cette charge quau niveau de
lindividu. La pression fiscale individuelle est le rapport entre limpt pay par le
contribuable est son revenu.
I
PF =
R
PF : Pression Fiscale
I : Impt Pay par le Contribuable
R : Revenu du Contribuable
Selon un nombre dconomistes libraux, une pression fiscale trop forte dsintrt les
particuliers comme les entreprises investir, pargner, produire, travailler. Un conomiste
libral amricain, A. Laffer formalis de manire simple lide Que tout accroissement de
(1) Yves LHERMET, Le face face des contribuables et du fisc , R.F.F.P. 1984, p.143 et 144.
(2) PNB = la somme des valeurs des produits finis et services, produit par un tat pendant une anne donne lexclusion des
biens intermdiaires
49
la pression fiscale entrane une baisse des activits ou une augmentation de la fraude et de
lvasion fiscales, et quil sensuit ncessairement une diminution du montant des rentres
dimpts, en se justifiant qu partir dun certain seuil, le rendement fiscal devient
dcroissant, ou un taux dimposition exagr dtruit la base dimposition .(1) ce propos, on
reprend lexpression de Joseph Berthelemy qui a dit Les hauts taux tuent les totaux .
Autrement dit, Laffer estime quil existe un seuil de pression maximum (Le seuil M)
au-del duquel toute augmentation engendre une diminution du rendement fiscal,
malheureusement, lauteur ne dtermine pas avec prcision ce seuil ne pas dpasser,
nanmoins, avec la courbe quil propose, la rvolte fiscale est devenue inluctablement
respectable du point du vue defficacit conomique.(2)
La courbe porte sur laxe des ordonnes le rendement fiscal et en abscisses les taux
dimposition. Elle prend la forme suivante :
Recettes fiscales
M
R`
A B
R1
Pression fiscale
(%)
0% T1 T' T2 100%
Figure 03 : La courbe de LAFFER
Selon Laffer, La libert du contribuable est limite par une ponction fiscale trop
importante . Le consommateur voit son pouvoir dachat diminuer, le producteur sa capacit
dinvestir se rduise du fait dune fiscalit trop lourde.
(1) Anouche Mohamed Cherif, la fiscalit et les problmes du dveloppement conomique , In Revue du CENEAP.
(2). Cit par G.Ursoni, in Peut-on supprimer limpt sur le revenu , n29,1998.
50
Au plan micro-conomique, la charge fiscale globale sanalyse comme tant la somme

des charges supportes des collectes par rapport aux chiffres daffaires en toutes taxes
comprises.
La conclusion quon peut tirer de ces formule de la courbe de Laffer, Est que plus le
taux du prlvement est lev plus la pression fiscale va augmenter, et plus les contribuables
sont obliges de rsister l'impt et de tirer les ficelles qui lui sont offertes, ce qui prouve
bien la justesse de la diction trop dimpt tue limpt .
.2. Les facteurs de lirritation fiscale :
Quatre facteurs essentiels sont lorigine de lirritation fiscale, savoir : la nature de

limpt, la mthode de son valuation, son anciennet et le mode de prlvement. (1)
Les impts directs, sur le revenu et le patrimoine, donnent aux contribuables lide
dune charge bien plus lourde que celle des impts indirects intgrs dans le prix de vente. Or,
la ralit est pourtant toute autre du fait que limpt la consommation passe dune manire
inaperue et jouit de lanesthsie fiscale la diffrence de limpt direct o le contribuable
lgal est confondu avec le contribuable rel qui supporte effectivement la charge fiscale.
La technique de la dclaration est aussi un des facteurs provoquant lirritation fiscale.

Lvaluation indiciaire de la matire imposable, qui namenait pas le contribuable rencontrer
lagent du fisc, vitait les tensions qui sattachent la dclaration contrle. De mme,
lanciennet de limpt modifie le seuil de tolrance. Les impts anciens donnent lillusion
dune moindre pression fiscale, du fait quils font partie de lenvironnement quotidien du
contribuable et les intgrent dans ses charges et finit par les accepter. Mais, cest surtout le
mode de recouvrement de limpt qui donne ou non au contribuable limpression dune
charge. cet gard, les impts perus par voie de retenues la source sont plus anesthsiants,
le contribuable ne ressent pas leur existence.
(1) Jean-Claude MARTINEZ, La fraude fiscale . Que sais-je ?
51
Certains facteurs sont en relation trs troite avec le taux de pression fiscale qui se
rsument :
La politique dallocation des revenus, tant donn que dans les pays du tiers
monde, une minorit de personne bnficie de revenus levs, alors que la
majorit ne dispose que dun revenu relativement faible. Par consquent, la
pression fiscale influence dune faon injuste sur le pouvoir dachat des
citoyens en pnalisant les dtenteurs de bas revenus ;
Au montant du revenu national, du fait quune augmentation du revenu

national engendre lamlioration des recettes fiscales. Cependant, certains
systmes fiscaux sont inlastiques la variation du revenu national ;
La dualit du march formel et march informel.
.3. Les limites de la pression fiscale :
Le dsir dchapper limpt est universel, il constitue lune des proccupations

dominantes des contribuables. Ces derniers supportent un nombre important dimpts qui
grevait toutes leurs activits, et ils se trouvent confronts une obligation fiscale qui revt
selon eux un caractre odieux et oppressif, qui limite leur indpendance, du fait quils sont
contrls sur leurs moyens de vivre et ils partagent leurs richesses avec ltat.
La pression fiscale qui sexerce sans distinction sur les secteurs productifs rduit les
capacits dautofinancement des entreprises. Cette situation est vcue comme une vritable
injustice tant par les oprateurs du secteur public que ceux du secteur priv, d'autant que
l'vasion et la fraude fiscales se sont considrablement amplifis la faveur de la prolifration
de l'informel. Dans le cas des entreprises publiques restructures, le systme fiscal a
anormalement conduit lapplication de la TVA mme aux changes entre filiales (1).
Quand elle devient intolrable, la pression fiscale peut transformer un pays dhonntes
gens en une nation de fraudeurs. La distorsion due la pression fiscale instaure un sentiment
de spoliation chez les contribuables et les amne considrer quils se trouvent en tat de
lgitim dfense . ce niveau il a t mme soutenu par quelques auteurs que la fraude
(1) Conseil National conomique Et Social Projet de rapport sur la conjoncture conomique et sociale du premier semestre
2000 , 2000.
52
(1)
fiscale reprsente une sorte de lgitime dfense contre lexcs fiscal puisque les taux
applicables aux contribuables honntes sont calculs en fonction du manque gagner
rsultant de la fraude fiscale, de sorte que les contribuables loyaux supportent le poids de la
fraude des autres tout ce qui nest pas pay par les uns est pay par les autres . Cest ainsi
que les citoyens ont souvent le sentiment que chaque dinar vers ltat est un dinar de trop.
Cest une consquence du phnomne qui sest amplifi de faon dmesure dans
diffrents pays, cest ce quon appelle le fiscalisme, qui contribue certes laccroissement des
dpenses publiques, mais il engendre en parallle cette pression fiscale qui se dfinit selon
Habib AYADI comme La relation qui existe entre le prlvement fiscal subi par une
personne physique ou morale, un groupe fiscal social ou une collectivit territoriale et les
revenus dont dispose cette personne, ce groupe ou cette collectivit (2).
Ce fiscalisme est considr comme la principale cause dluder limpt pour des
raisons inhrentes au systme lui-mme. Le contribuable qui ne peut courir ce risque que si
cette charge fiscale constitue pour lui une contrainte lourde supporter et les limites de
ladministration fiscale qui sont galement source de rsistance du contribuable limpt.
Il est vident que limpt est ressenti par le contribuable comme une privation et un
sacrifice lequel il rsiste, mme en connaissance de ses effets positifs quil gnre pour
ltat, mais cette rsistance peut saccrotre avec la pression fiscale lorsque cette dernire
dpasse un certain seuil.
Autrement dit, une forte pression fiscale dcourage le citoyen de travailler, dpargner
et dinvestir, ce qui engendre le recul de lactivit conomique accompagn dune
augmentation de lampleur de la fraude et lvasion, chose qui rduit les rentres fiscales.
Laccroissement de la pression fiscale est une proccupation et un thme

dnonciation ; si bien que le droit de rsistance loppression fiscale quil amne, apparat
de plus en plus comme lgitime (3).
(1) Des auteurs comme POUJARD. vive limpt .

(2) Habib AYADI, droit fiscal , 1989, Tunis, P. 281.
(3) A. MARGAIRAZ, op. cit, p.36
53
.4. volution de la pression fiscale en Algrie
4.1. Structure de la fiscalit ordinaire affecte au budget de ltat
% prlvement
% prlvement
% prlvement
% prlvement
% prlvement
% prlvement
Produits 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Contribution
168,37 4,64 240,29 6,02 259,48 5,68 331,83 6,18 462,78 7,72 559,41 8,16
directe
Enregistrement
19,62 0,54 23,54 0,59 28,13 0,62 33,92 0,63 35,96 0,60 39,84 0,58
et timbres
Taxe / Chiffre
312,34 8,61 334,37 8,38 347,22 7,60 429,78 8,01 472,63 7,89 493,93 7,21
daffaire
Produits de
143,36 3,95 113,4 2,84 132,65 2,90 163,93 3,06 172,47 2,88 183,56 2,68
douanes
Autres 5,16 0,14 5,55 0,14 5,76 0,13 7,12 0,13 9,07 0,15 13,99 0,20
Total recettes
648,85 17,89 717,15 17,97 773,24 16,93 966,58 18,02 1152,91 19,24 1290,7 18,83
ordinaires
PIB (HH-HA) 3 627,50 3 991,30 4 568,50 5 365,10 5 993,80 6 853,90
En milliards de DA.
Tableau 05 : Structure de la fiscalit ordinaire (1)
(1) Source : Direction Gnrale des Impts.
54
4.2. valuation de la pression fiscale par catgorie dimpts et

taxes :
I. Impts directs : En milliards de DA.
% prlvement
% prlvement
% prlvement
% prlvement
% prlvement
% prlvement
Produits 2005 2006 2007 2008 2009 2010
IRG /
82,77 2,28 94,96 2,38 122,67 2,69 151,91 2,83 180,43 3,01 239,3 3,49
salari
IRG / non 22,83
0,63 26,88 0,67 35,91 0,79 41,98 0,78 48,54 0,81 58,27 0,85
salari
IBS 62,64 1,73 118,32 2,96 97,44 2,13 133,47 2,49 229,03 3,82 255,05 3,72
Tableau 06 : Pression fiscale par catgorie dimpt (Impt directs) (1)
II. Impts indirects : En milliards de DA.

% prlvement
% prlvement
% prlvement
% prlvement
% prlvement
% prlvement
Produits 2005 2006 2007 2008 2009 2010
TVA produits 9,41 0,26 7,12 0,18 12,97 0,28 10,89 0,20 9,77 0,16 9,09 0,13
ptroliers
TVA 95,3 2,63 114,48 2,87 123,95 2,71 154,57 2,88 189,98 3,17 190,88 2,78
lintrieur
TVA 135,08 3,72 137,61 3,45 170,47 3,73 221,88 4,14 234,79 3,92 252,09 3,68
limportation
TIC 33,75 0,93 34,43 0,86 34,68 0,76 37,36 0,70 35,26 0,59 36,69 0,54
intrieure
TIC sur les
24,24 0,67 24,74 0,62 23,37 0,51 21,35 0,40 22,24 0,37 26,1 0,38
tabacs
Taxe sur les
produits 38,8 1,07 40,6 1,02 4,1 0,09 0,4 0,01 0,72 0,01 0,42 0,01
ptroliers
Autre Taxes / 0,13 0 1,05 0,02 4,68 0,09 2,11 0,04 4,76 0,07
Tableau 07 : Pression fiscale par catgorie dimpt (Impt indirects)
(1) Source : Direction Gnrale des Impts.
55
Tableau 05 :
Dans le but de cibler exclusivement le rendement gnr par le systme fiscal, il

convient de tenir compte de la prpondrance du secteur ptrolier dans notre conomie.
De ce fait, on sintressera exclusivement aux recettes ordinaires et au produit

intrieur brut (PIB) hors hydrocarbures et hors agriculture par le calcul du taux de pression
fiscale, qui demeure le paramtre danalyse le plus caractristique du systme fiscal.
Le niveau de la pression fiscale au cours de cette priode d aux impts indirects est
alors respectivement 8,61 % ; 8,38% ; 7,60% ; 8,01% ; 7,89% ; 7,21%, dont les carts se
rapportent aux comportements dune grandeur par rapport lautre.
Une autre faon danalyser le tableau en question nous permet de constater la

prpondrance des impts indirects par rapport aux contributions directes durant toute la
priode 2005 2009. Mais la priode 2010 les impts directs prennent le relais, suite aux
dcisions concernant laugmentation des salaires, qui signifie la hausse de lIRG. Comme on
remarque lvolution de la pression fiscale globale durant ladite priode dont la cause
principale est la prpondrance des recettes fiscales en provenance des impts indirects.
On peut conclure que la part des recettes fiscales due aux impts indirects est
beaucoup plus importante que celle provenant des contributions directes et que la pression
fiscale a son origine principalement dans les impts indirects.
Tableau 06
Lanalyse du tableau nous permet de dire que la structure des impts directs est
caractrise par la dominance de lIRG catgorie salaires, pour la priode 2005 2010 et que
la pression fiscale des impts directs est due cette catgorie dimpt. Puis vient en second
lieu la part de lIRG non-salaris qui, son tour, a connu une variation positive durant la
priode prcite.
Dans le mme temps, la part de la fiscalit directe paye par les entreprises
loccasion de leur imposition lIBS est relativement modeste et en recul en raison du grand
nombre dentreprises dficitaires, de celui des entreprises prives qui chappent
frauduleusement lIBS et du nombre lev dentreprises bnficiant dexonration,
56
notamment dans le cadre du dispositif de lAgence Nationale de Dveloppement de

Investissements (A.N.D.I).
On conclut que le poids de lIRG salaires au sein des contributions directes est
suprieur par rapport lIBS et enfin lIRG des non-salaris qui demeure marginale.
Tableau 07 :
La lecture du tableau nous permet dabord de remarquer que la TVA sur les produits
ptroliers est trs modeste au sein des impts indirects. En revanche, la part de la TVA
limportation est trs importante. Elle passe de 135,08 milliards de DA en 2005 pour atteindre
252,09 milliards de DA en 2010.
En deuxime lieu, on voit limportance de la TVA lintrieur au sein des impts

indirects et qui varie dune faon considrable. Elle passe de 95,30 milliards de DA en 2005
190,88 milliards de DA en 2010.
On peut conclure que la quotepart de la TVA limportation et la TVA intrieure

reste dominante au sein des impts indirects. Cest ainsi que la pression fiscale en Algrie est
due principalement ces deux types dimpt.
Cette analyse nous permet de constater que les recettes fiscales ordinaires en Algrie
proviennent principalement des impts indirects et plus prcisment de la TVA. (1)
(1) LIBS et la pression fiscale en Algrie , mmoire IEDF, 2006
57
SECTION 2. Causes lies la Mentalit
Section 2. Causes lies la mentalit du contribuable :
La fraude fiscale traduit un affaiblissement de la moralit et que chez la plupart des

citoyens, la conscience fiscale est moins rigoureuse que la conscience morale.
Les contribuables nont pas ce quon appelle la culture fiscale . Rares sont ceux qui
payent rellement limpt sauf certaines catgories professionnelles comme les salaris, les
socits commerciales, etc.
Cela se traduit par labsence dexemplarit des autorits politiques et administratives

en matire fiscale en soctroyant des exemptions et exonrations indues(1).
Sous Section 1. Le facteur historique :
Lorganisation du systme fiscal trouve ses origines dans lhistoire. Cest ainsi que la
mentalit individuelle et collective des citoyens en gnral et des contribuables en particulier,
forg travers les ges face l'impt considr comme un instrument de spoliation des
biens des individus .(2)
Durant loccupation franaise, limpt tait le moyen utilis pour organiser et acclrer
la confiscation des biens de lindigne algrien, au profit des colons. Il a ainsi, particip la
stratgie dappauvrissement des algriens et de dpossessions de leurs terres. Tout
naturellement, la fuite devant limpt a constitu une forme de rsistance loccupant. Cette
manifestation de la rsistance populaire face la colonisation a faonn une forme de
comportement des Algriens vis vis de limpt. La fraude est considre comme une
forme de contestation, face ce qui est peru comme une perscution de ltat .
De ce fait, l'impt sous la domination a cr des traumatismes sociaux, ayant pour

effet laffaiblissement du sens du devoir fiscal, ancr dans la conscience collective des
citoyens jusqu nos jours.
Sous Section 2. Les refus des contraintes :
Cest dans le sens du caractre obligatoire ou contraignant de limpt. Pour Nozick,

qui se rfre explicitement a KANT, il est mal de forcer un individu payer un impt pour
(1) Andr Philippe FUTA, incohrences, archasmes et autres maux du systme fiscal.
(2) BELKACEMI Rabah, contrle fiscal en Algrie, valuation et perspectives , IEDF, 1997, P12.
58
financer des svices auxquels il na pas consenti. Il est alors lgitime de rsister limpt par
la fraude fiscale, lvasion fiscale ou la rvolte fiscale.
Pour lui, la fraude fiscale, la comptition fiscale, lvasion fiscale, les rvoltes fiscales
sont bonnes car elles contraignent les gouvernements choisir des moyens respectueux des
droits individuels pour arriver leurs fins(1).
Sous Section 3. Lincivisme fiscal :
Cest un lment important dans la fraude fiscale. Il y a peu de contribuables qui se

font une ide exacte de limpt et de la plthore des privilges dont ils peuvent bnficier
grce au prlvement fiscal.
De plus tout individu a un sentiment plus ou moins allergique vis--vis de limpt,

et ne rpond jamais volontairement a ses obligations fiscales car selon lui les prlvements
auxquels il doit rpondre sont toujours consacrs un mauvais emploi fais par ltat.
Ceci dit, certaines remarques peuvent tre releves pour lensemble de la

communaut :
Rares sont les contribuables qui sintressent aux impts et qui connaissent
leur position fiscale. Cette ignorance englobe aussi bien le montant support
par limpt, les finalits de la fiscalit que les mesures dexonrations,
dallgement, et de faveurs dont ils peuvent bnficier ;
Rares sont les contribuables qui acceptent des impts nouveaux ;
Certains impts sont jugs irritants pour ceux qui les supportent ;
Certains impts, dits apparents parce quils ne sont pas retenus ou peru la
source, aggrave la sensation du dboursement de limpt et accentuent leur
caractre inquisitorial pour en faire un acte de soumission. (2)
(1) Bertrand LEMERNICIER, op.cit.

(2) BELMOKHTAR Mohamed op.cit, p385
59
Sous Section 4. L'appt du gain :
Certains commerants (personnes physiques ou morales) se lancent dans la fraude

fiscale pour quune partie de leurs bnfices ne soit pas impose (en majorant les frais, en
dissimulant les recettes,etc.). Et les mesures ncessaires pour leur contrle ne sont
dlibrment pas mises en place.
Conscient de lasymtrie dinformation dont il bnficie, le contribuable sait donc que

cest essentiellement par sa dclaration que lautorit fiscale prend connaissance de la matire
imposable. Ds lors, il bnficie dune premire opportunit de fraude au stade de lvaluation
de la matire imposable par la dclaration fiscale.
Lorsque, le taux dimposition du revenu dclar augmente, lincitation la

minimisation fiscale augmente galement car au risque est assimil un gain potentiel
suprieur.
Sous Section 5. Le got du risque
En effet, certains contribuables veulent souvent dfier l'Administration fiscale. Ils

veulent s'assurer si son contrle est efficace. Le choix dun fraudeur qualifi de rationnel, car
sa dcision est guide par les mme lments que nimporte quelle autre dcision de
consommation, notamment son revenu, son gain, donc son intrt personnel. Ce contribuable
est confront un problme classique de choix en prsence de risque ; il connat, outre ses
ressources financires propres, les dispositions de la lgislation fiscale, donc les impts quil
devrait normalement acquitter et la pnalit quil encourt en les ludant en totalit, ou pour
une partie.
Le fraudeur recherche un gain, une conomie dimpt, mais encours un risque, celui
tre dcouvert et donc sanctionn. La reprsentation de la dcision du contribuable doit donc
intgrer la motivation de lindividu puis lincertitude lie au risque dun contrle. (1)
Dautant quil ny a pas dobstacle moral ; techniquement et financirement attrayante,

la fraude est en effet politiquement, sinon juridiquement justifie .
(1) BAZART Ccile, La fraude fiscale : modlisation du face face tat-contribuables , thse pour le doctorat, universit
Montpellier I
60
SECTION 3. Causes Idologiques et Morales
Section 3. Les causes idologiques, morales et psychologiques.
Limpt a toujours t ressenti par le contribuable comme une entrave sa libert et

une atteinte ses aspirations fondamentales de puissance et de prestige (1).
Lattitude du contribuable lgard de ses obligations fiscales a fait lobjet dassez

nombreuses tudes, dont on propose maintenant de considrer certains aspects.
Sous Section 1. Une crise idologique :
La crise des idologies affecte lensemble des politiques de ltat. Mais, celle
relative la fiscalit est particulirement grave car lextension du rejet de l'impt peut
compromettre les rentres financires de ltat . (2)
Aucune politique ne se conoit lorsque la lgitimit de ltat sbranle et que ses actes
font lobjet de contestations.
.1. Lgitimit de ltat :
Ltat doit justifier son action car si celle-ci prte discussion, cela signifie
inluctablement quelle nest plus lgitime.
Les autorits politiques, c'est--dire, les dtenteurs du pouvoir reconnus pour

lgitimes, acceptes par le corps social, puisque ltat apparat comme la seule force capable
dassurer lordre social et de raliser un avenir commun ax sur le progrs.
En Algrie, le rgime dmocratique affirme cette lgitimit reconnue aux personnes

dtenant le pouvoir politique. Cependant, ces derniers ne bnficient plus dune emprise
suffisante sur lensemble de la collectivit puisque celle-ci aspire toujours une situation
meilleure au quelle chaque gouvernement sefforce datteindre (dpasser la crise
multidimensionnelle).
(1) G. TIXIER et G. GEST, Le droit fiscal , LGDJ, 1976. P.253.

(2) M.Trameur, la politique publique du contrle fiscal , d, conomica, 1993, p.142.
61
.2. Linfluence de lintrt gnral :
La notion dintrt gnral dsigne limage dun ordre social que les autorits se
proposent dassurer et de promouvoir dans lintrt de tous. Elle comprend le produit de
lidentit collective de la socit (1).
Une remise en cause touche tout ce qui a trait au collectif, au service public ou
ltat. De ce fait, une mfiance des citoyens lgard de la chose publique samplifie, en
raison de lincapacit de ladministration contrecarrer les diffrents maux sociaux, tels que
le chmage, la rcession conomique, la corruption et le gaspillage des deniers publics.
Devant le non-respect de la finalit laquelle doit servir les prlvements fiscaux,

c'est--dire, lintrt gnral, le contribuable estime lgitime de frauder le fisc. De plus les
gains de fraude peuvent tre utiliss pour un intrt individuel plus prfrable car direct et
tangible, que lintrt gnral.
Sous Section 2. La morale et limpt :
Souvent, on justifie lattitude comprhensive des citoyens devant la fraude. Les

arguments de cette attitude consistent au fait que ltat confisque le produit de lactivit
prive et par la mme porte atteinte la proprit prive. De plus, plusieurs auteurs relvent
que la loi fiscale nest pas dote de la stabilit ncessaire ce que nuit aux impratifs de la
justice et de la lutte contre la fraude fiscale.
On entend ici par le terme de morale, le devoir du citoyen vis--vis de la collectivit.

La morale prive rgle les rapports entre les particuliers alors que la morale publique rgle les
rapports entre ltat et les citoyens. Seulement on remarque chez certains contribuables que
lgosme et lintrt personnel prvalent sur lintrt gnral ce qui les incite frauder.
Plusieurs facteurs concourent crer un climat psychologique favorable la fraude fiscale.
.1. Pression fiscale psychologique :
Limpt suscite chez lindividu un ensemble de ractions psychologiques plus ou

moins hostiles dont lintensit dpend notamment de sa structure, de son assiette, de son
importance ou de son mode de paiement et qui, la limite, peut conduire la fraude. Donc la
manire dont le contribuable peroit limpt dpend aussi de sa structure objective et dun
(1) M. TRAMEUR, op.cit.p.184.
62
certain seuil de pression fiscale propre lui et au-del duquel il pense srieusement quil nest
pas en mesure de la supporter et quil est par consquent oblig de frauder.
La psychologie en gnral et celle du contribuable, de manire particulire, sont loin

dtre une science exacte. Les variables entrant dans la dfinition de la fonction attitude du
contribuable envers limpt d ne sont pas entirement connues. La mentalit individuelle et
collective des contribuables, forge et consolide dans le temps, accepte mal limpt et tend
le considrer comme un instrument de spoliation des biens (1)
Donc, le premier visage de limpt reste pour lindividu, quel que soit le contexte,
celui de la restriction et de la contrainte, lacceptation de rtrocder une partie de ses biens,
cest faire violence ses dsirs et ses passions do nat la rsistance et le vouloir de se
soustraire limpt. Ce sentiment va se doubler lorsque le contribuable ressent une
distribution illgale et injuste des charges fiscales. Or, cet incivisme fiscal du redevable est un
facteur important qui, il faut faire attention, surtout dans un systme fiscal bas sur la
prsomption de la bonne foi du redevable.
Lidiologie et la morale ne sont que des causes dentranement ; elles crent un
environnement favorable et catalysent laction de causes essentielles qui sont ailleurs .
(1) K. GHANEM, H. SAIDOUN, la fraude et lvasion fiscale en Algrie , INPS, 2000, P. 14.
63
SECTION 4. Causes Politiques et conomiques
Section 4. Les causes politiques et conomiques.
Les systmes fiscaux sont volutifs, ils sont le reflet des caractristiques culturelles,
sociales et politiques de chaque pays. Ainsi, les structures fiscales diffrent-elles selon les
pays mais galement selon les priodes. Nanmoins lvolution des systmes fiscaux prsente
deux grandes tendances : une premire de diversification et une seconde de complexification.
La cration du systme fiscal, comme lillustre lexemple des pays en dveloppement,
implique un mouvement de diversification des sources et types dimposition en liaison avec le
processus de dveloppement conomique.
Lenjeu fiscal sexplique, dans ce cas, par limportance des besoins en ressources, et
ce afin de promouvoir lexpansion conomique du pays. Ainsi, se confrontent deux
contraintes : la premire correspond une logique de prlvement pour permettre
lintervention tatique ; la seconde concerne la situation conomique existante.
Sous Section 1. La politique dimposition :
Les pays en voie de dveloppement sont caractriss par un degr lev de fraude et
par la faiblesse de leur administration fiscale. Les dcideurs, vont penser dadapter
limposition ces contraintes afin de mobiliser les fonds qui leurs font dfaut, qui permettent
de lever, moindre cot, les ressources qui lui sont ncessaires.
Les rsistances fiscales ou rsistances limpt(1) regroupent lensemble des

comportements, individuels ou collectifs, qui tendent rduire ou supprimer la charge
fiscale assigne une personne (physique ou morale) ou un groupe (socioprofessionnel)
notamment . Les rsistances fiscales peuvent se manifester tous les stades de la politique
dimposition du gouvernement en place. La fraude est alors une raction, un signal de
mcontentement puis un obstacle au prlvement des recettes ncessaires au bon
fonctionnement du secteur public.
(1) MEHL.L " Les rsistances limpt", revue Franaise de finances publiques, n5, 1984, p.1.
64
.1. Ltat fiscal :
Ltat nest plus confi seulement dans les tches traditionnelles de police, justice,
sant, arm, et diplomatie.
Il intervient dans la vie conomique en assurant la rgularisation de la production et

des changes, en tablissant lgalit dans la distribution des revenus, en protgeant contre des
risques et des alas sociaux.
De plus ltat utilise les prlvements obligatoires non seulement pour faire face aux
charges publiques mais aussi pour toute autre dpense de la collectivit. Seulement
laugmentation de ces charges joue un rle tares important dans lincitation des contribuables
la fraude fiscale .
Sous Section 2. Les facteurs conomiques :
Selon lOCDE, un monde sans frontires favorise les flux commerciaux et le

dveloppement global, mais cre galement des opportunits de fraude pour les contribuables
malhonntes faisant alourdir la pression fiscale des contribuables honntes (1).
La croissance de notre conomie sest trouve compromise et notre march confront

des drglements qui ont aggravs les implications conomiques et sociales de la crise
financire travers le dveloppement de lconomie informelle, en occurrence de la fraude
fiscale et de la spculation a lorigine de rentes considrables, dont une grande partie chappe
tout contrle.
En Algrie, aprs la crise ptrolire de 1986, il y a eu une dsorganisation de

lconomie nationale, ce qui a entran une large extension de lconomie informelle et un
dysfonctionnement des circuits de distribution.
Cette priode a t trs bnfique pour les trabendistes qui ont su profiter de la
fragilit des structures dtat et de dveloppement rapide de la corruption pour exercer aux
yeux de ladministration des activits illicites ralisant, ainsi des rentres importantes qui
chappe au contrle de ladministration fiscale.
(1) http://www.oecd.org.
65
Bien que la libralisation de notre conomie, est force dadmettre que les pratiques
commerciales illicites, lvasion fiscale et beaucoup dautres pratiques et manuvres
frauduleuses portant atteinte aux intrts de lconomie nationale et des citoyens taient
largement rpondues. Pour justifier ce genre de pratiques les contribuables invoquaient
souvent leurs situations financire individuelles et la course aux gains.
Ces causes se ramnent toutes la mme ide : le contribuable ne tente dluder

frauduleusement limpt et de courir des risques que si la charge fiscale quil supporte excde
sa capacit contributive.
Ces facteurs peuvent tre regroups sous deux catgories : celle ayant trait la
situation conomique du pays en gnral, et celles lies la situation conomique du
contribuable ; partant du principe que ce dernier ne tente dluder frauduleusement limpt et
de courir le risque que si cette charge fiscale quil supporte excde sa capacit contributive.
.1. La conjoncture conomique gnrale :
Ltat de lconomie nationale influe sur le comportement fiscal des citoyens qui
tenteront de plus en plus luder limpt en priode de crise.
Les variations que subit lconomie, influent beaucoup sur le comportement du

contribuable. Linfluence de la conjoncture sur la fraude fiscale se manifeste dans la mesure
o elle a une influence sur le phnomne de rpression. En priode dexpansion, le
contribuable nest gure incit frauder car la situation conomique lui permet de rpercuter
limpt ; en revanche, et en priode de rcession conomique, les commerants nayant pas la
possibilit de rejeter la charge de limpt sur leurs clients, ont tendance lluder. Cest ainsi
que pendant les priodes de rcession on remarque une raction plus hostile limpt ; cest
dire que lattitude du contribuable lgard de limpt change suivant la situation conomique
du pays (crise, pnurie ou prosprit).
Sachant que dans une priode de prosprit le contribuable ressent un certain

allgement fiscal car le poids de limpt est faible par rapport son pouvoir dachat
croissant ; donc, se sentant libr, le contribuable nest pas dans le besoin de frauder. (1)
(1) D. TALBI , Vrification de comptabilit comme moyen de lutte contre la fraude , ENI,1re promotion, 2003, P. 17.
66
En priode de pnurie, limpt devient dautant plus lourd du fait que le gouvernement
est contraint de rglementer strictement le march, en taxant les prix, ce qui favorise la fraude
car le march parallle, illgal et occulte qui stablit ainsi que les transactions ralises sur ce
march chappent ncessairement au fisc(1).
.2. La situation financire personnelle du contribuable:
La situation conomique du contribuable une grande influence sur son attitude vis--
vis de limpt. Quelques situations difficiles de trsoreries peuvent inciter le contribuable se
soustraire son devoir fiscal. Il estime quil narrive maintenir son quilibre fragile que par
la fraude. Celle-ci devient, de ce fait, une composante majeure de la survie de sa trsorerie
surtout si ses entres financires se rtrcissent et que le paiement intgral des dettes fiscales
signifiera la fin de son activit.
Le contribuable lorsquil se trouve dans une situation prospre, il ne court pas le risque
de frauder, au contraire, il rgle exactement ses impositions. Mais linverse, il se soustrait
ses obligations par crainte de la dtrioration et de la disparition de son entreprise.
Le contribuable rationnel, conscient de la charge fiscale quil supporte, ne sera tent

de frauder que si limpt excde son revenu marginal, c'est--dire la proportion de son revenu
qui sans limpt, il parat utilis une satisfaction minimum (2).
Dans la ralit algrienne, contrairement au principe thorique, mme les

contribuables qui se trouvent en situation prospre, fraudent le fisc et dclarent des revenus
trs minimes par rapport ce quils ralisent rellement, do la ncessit de les programmer
au contrle de leurs activits et de leurs situations personnelles.
La tentation sera a priori dautant plus forte que son revenu est plus faible.
Limpt devrait logiquement tre beaucoup mieux support lorsquil frappe un revenu qui
sert la satisfaction de besoins non vitaux (3).
(1) P. M. GAUDEMET, J. MOLINIER, finance publique , ed. Montohrestien , 1992, P. 293

(2) A. MARGAIRAZ "la fraude fiscale et ses succdans", Lausanne, 1970, p.10
(3) G.TIXIER et G.GEST, droit fiscal, dition LGDJ, paris 1976.p 253
67
me
CONCLUSION :
En Algrie, la crise ptrolire de 1986 et la rcession conomique qui en avait rsult

ont contribu lrosion du pouvoir dachat et de la capacit financire des individus et des
entreprises, de mme ont aggrav les dysfonctionnements de lconomie, ce qui a induit son
ouverture et une dsorganisation des circuits de distribution qui ont favoris lextension de
lconomie informelle et ont dvelopp des circuits de richesse chappent tout prlvement
fiscal.
Donc, cette priode a t trs bnfique pour les contribuables qui ont su profiter de la
fragilit de ltat et raliser des niveaux progressivement largis de rentres chappant aux
contrles de ladministration fiscale.
Dans cette situation, ltat na pas t en mesure de contenir le dveloppement de la

fraude fiscale, en raison notamment des insuffisances de la rgulation du march des biens et
des services, et des difficults dorganisation du libre jeu de la concurrence (manque de la
transparence). Aujourdhui la lutte contre la fraude est la premire proccupation de
ladministration fiscale, cette dernire a mis en place tous les moyens ncessaires, les actions
et les mesures possibles.
68
CHAPITRE III : Le Cadre Organisationnel du Contrle Fiscal
me
Invoquons sans cesse le contrle universel ;

c'est l'unique surveillant, le seul et puissant
compensateur de toute constitution vicieuse
(Honor Gabriel Riqueti, comte de MIRABEAU, Collection, t. I, p. 340)
CHAPITRE
Le Cadre Organisationnel Du Contrle Fiscal
3
INTRODUCTION :
a lutte contre la fraude fiscale constitue lun des sujets les plus confronts
L
actuellement dans le domaine fiscal, des diffrentes techniques de contrle
peuvent tre mises en uvre, elles ne sont pas exclusives les unes des autres,
mais plutt successives et complmentaires.
Le systme dclaratif bas sur la prsomption de la bonne foi du contribuable nexclue
pas la possibilit pour ladministration dexercer, pendant un certain dlai, son droit de
reprise, c'est--dire de rparer les insuffisances du contribuable ou les erreurs quelle a
commises lors de ltablissement de limpt(1).
Ultime garant du civisme fiscal, le contrle fiscal exerc par les services de la
Direction Gnrale des Impts (DGI) a vocation apprhender lensemble des manquements
la lgislation fiscale, quils soient commis de bonne foi ou de manire dlibre
Le lgislateur a dfini le contrle fiscal et prcis ses diffrentes formes et limites ainsi
que les moyens dont dispose ladministration fiscale pour le mettre en uvre.
Le contrle fiscal regroupe la recherche des activits non dclares (activits occultes
ou dclarations minores), le contrle des particuliers, en principe du bureau, et
exceptionnellement sur place, et le contrle des professionnels, particuliers ou socits, du
bureau ou sur place.
Nous allons essayer de donner une dfinition, les finalits et les formes du contrle
fiscal dans les premires sections, les prorogatives de ladministration fiscale ainsi que les
obligations et les garanties du contribuable dans les dernires sections.
(1) J. GROSCLANDE et PH. MARCHESSON, Procdures fiscales: Dalloz. 3e d., 2004.
70
SECTION 1. Dfinition du Contrle Fiscal
Section 1. Dfinitions
Le contrle de ladministration est prsent comme lactivit de recherche des

irrgularits et de lutte contre la fraude (1).
Dun point de vue oprationnel, le contrle fiscal opre une distinction entre les
contribuables selon quils sont ou non de bonne foi.
Le contrle fiscal constitue, lensemble des procdures et techniques prvues par le

lgislateur permettant ladministration de sassurer que les contribuables se sont acquitts de
leurs obligations et ventuellement de rparer le prjudice caus au trsor public par les
infractions la loi fiscale.
Le contrle nest pas seulement rpressif, il permet galement de rtablir limposition

exacte de certains contribuables qui par, erreur auraient t "surtaxs".
Le contrle fiscal remplit deux fonctions essentielles :

Il permet dassurer lgalit de tous devant limpt ;
Il constitue un moyen invitable de lutte contre la fraude et lvasion fiscales.
Il sagit donc pour les services de recherche dapprhender :
Tant la fraude manant des entreprises (par exemple activit occulte,

dlocalisation fictive ltranger, tablissements stables, fraudes au sige
social) que des particuliers (par exemple fausse domiciliation ltranger) ;
Les diffrentes manifestations de fraude, de la plus banalise (minoration de

chiffre daffaires) la plus sophistique (utilisation de socits crans
localises dans des paradis fiscaux), quelle soit individuelle (activit
dissimule, fausses factures) ou le fait de plusieurs personnes ;
La fraude dans toutes ses dimensions gographique, locale, nationale, voire

mme internationale.
(1) J.J. BIENVENU et T. LAMBERT, Droit fiscal , PUF, 2003, 3e d., p.111.
71
Sous Section 1. Le cadre lgal du contrle fiscal :
Le contrle fiscal est un concept juridique. Il est dfini tant le pouvoir reconnu
ladministration fiscale de contrler les dclarations, ainsi que les actes utiliss pour
ltablissement de tout impt, droit, taxe et redevance .
Elle peut galement exercer le droit de contrle lgard des institutions et organismes
nayant pas la qualit de commerants et qui payent des salaires, des honoraires ou des
rmunrations de toute nature.
Les institutions et organismes concerns doivent prsenter ladministration fiscale,

sur sa demande, les livres et documents de comptabilit dont ils disposent (1).
Le contrle fiscal constitue alors, lensemble des procdures et techniques prvues par
le lgislateur permettant ladministration de sassurer que les contribuables se sont acquitts
de leurs obligations et ventuellement de rparer le prjudice caus au trsor public par les
infractions la loi fiscale.
Sous Section 2. La mission du contrle fiscal :
Sa mission est de dtecter les mcanismes de fraude, collecter, centraliser et enrichir

les renseignements extrieurs et les informations disperses dans les services pour proposer
lengagement de contrles fiscaux.
.1. Le contrle fiscal comme corollaire du systme dclaratif :
Le contrle fiscal constitue la contrepartie du systme dclaratif, ce dernier veut dire

que les contribuables eux mme dterminent les bases dimpositions et les dclarent au niveau
de ladministration fiscale. Celle-ci procde au contrle dexactitude des dclarations
souscrites et sassure de leur sincrit.
Le contrle fiscal permet de traduire le principe de lgalit et lquit devant l'impt ;

et de tmoigner du degr de crdibilit du systme dclaratif mis en application.
(1) Art 18-1, code des procdures fiscales d 2010.
72
.2. Le contrle fiscal comme moyen de lutte contre la fraude :
Pour des raisons conomiques, sociales ou autres, certains contribuables seront tents
dchapper ou diminuer la charge fiscale, c'est--dire que la lutte contre ces pratiques
frauduleuses sinscrit actuellement dans le cadre des priorits de ladministration fiscale qui
dispose dun large pouvoir de contrle qui sexerce, par diffrentes techniques, sur diffrents
catgories socioprofessionnelles.
Les services de recherche orientent leur action vers la recherche de renseignements en

vue de la programmation du contrle fiscal externe, lappui aux vrificateurs et la lutte contre
les activits clandestines et les montages frauduleux.
Le renforcement du contrle fiscal savre donc indispensable puisquil constitue un

des moyens pour garantir des intrts du trsor public.
Sous Section 2. Finalits du contrle fiscal :
Sil na pas pour unique objectif de dceler une fraude, le contrle fiscal y contribue
puissamment et les moyens dont dispose ladministration peuvent certains gards, dissuader
dventuels fraudeurs.
En effet, les contribuables sont tenus de se soumettre au pouvoir gnral de contrle

de ladministration fiscale sous peine de sanction. Plus prcisment, le contrle fiscal poursuit
trois finalits :
Une finalit dissuasive, qui consolide le civisme fiscal de tous les

contribuables ;
Une finalit budgtaire, qui vise recouvrer avec rapidit et efficacit limpt
lud ;
Une finalit rpressive, qui sanctionne les comportements les plus frauduleux,
sur le plan financier voire sur le plan pnal.
73
.1. Une finalit dissuasive :
Le recours laction rglementaire et rpressive est loutil principal, parfois exclusif,

de rduction du risque de manuvre frauduleuse des contribuables. La stratgie de dissuasion
et ses critres defficacit ont provoqu une forte activit de rforme dans les procdures du
contrle fiscal. Ultime garant du civisme fiscal, le contrle fiscal se fixe des standards de
qualit pour contribuer pleinement la ralisation de lobjectif stratgique de la DGI dune
part en facilitant la dclaration et le paiement de limpt et dautres part en luttant contre la
fraude fiscale.
Cette finalit de dissuasion ncessite de couvrir de manire proportionne aux enjeux

les diffrentes catgories de contribuables, tout en adaptant lampleur des investigations
chaque cas: contrle sur pices ou sur place, vrification gnrale ou contrle plus cibl.
.2. Une finalit budgtaire :
Elle rpond au souci de collecter au profit du budget de ltat et des collectivits

locales les impts et taxes luds. Elle implique une capacit dceler la fraude, raliser des
redressements parfaitement fonds au fond et en la forme et obtenir le recouvrement le plus
rapide possible des droits. Les rsultats financiers du contribuable, qui englobent lensemble
des manquements relevs, quils soient ou non frauduleux, traduisent une croissance rgulire
des rappels de droits.
.3. Une finalit rpressive :
Le contrle permet de dresser les erreurs, insuffisances, inexactitudes, omission ou

dissimulation dans les lments servant de base au calcul de limpt. Cette infraction donne,
en outre, lapplication des sanctions rpressives tant sur le plan financier que sur le plan
pnal.
Le contrle fiscal peut tre dfini comme le pouvoir dvolu, en vertu de la loi,
ladministration fiscale pour procder au contrle des dclarations auxquelles la loi soumet
les contribuables . (1)
(1) OURCHAKOU Said, Le contrle fiscal au Maroc : Organisation et pratique de la vrification de comptabilit , Universit
Paris 1 Panthon - Sorbonne - Master Droit et gestion des finances publiques.
74
SECTION 2. Diffrentes Formes du Contrle
Section 2. Diffrentes formes du contrle :
Le contrle fiscal peut revtir plusieurs formes suivant l'tendu des oprations de
contrle, des impts et taxes vrifier et les structures qui l'oprent et selon quil soit ralis
en "cabinet" c'est--dire dans les locaux de ladministration fiscale ou "sur place" dans les
locaux professionnels du contribuable vrifi. Il peut tre ralis de faon rptitive,
priodique ou pisodique. Il peut galement tre gnral ou touchant seulement un impt ou
taxe particulire.
Sous Section 1. Le contrle en cabinet (contrle de bureau) :
tant charge directement de la gestion des dossiers fiscaux des contribuables et du

suivi de leur situation au regard de la lgislation fiscale, l'inspection des impts procde
rgulirement au contrle des dossiers fiscaux suivant une priodicit et des objectifs bien
dfinis.
Si ncessaire, linspection tablit des redressements ou plus rarement procdera aux

dgrvements sils sont justifis. Ce type de contrle peut tre sommaire ou sur pices.
.1. Le contrle sommaire (contrle formel):
Le contrle sommaire recouvre lensemble des interventions ayant trait la

rectification des erreurs matrielles videntes constates dans les dclarations dposes, quelle
que soit la catgorie dimpt ou de taxe vise. Ce mode de contrle nimplique aucune
recherche extrieure aux dossiers fiscaux des contribuables.
En effet, il sagit dun contrle rapide et facile excuter ne ncessitant pas de

connaissances approfondies en matire comptable ou le recours des procdures de contrle
lourdes et fastidieuses. Il permet, ainsi de corriger immdiatement les incohrences et les
erreurs releves tout en constituant galement un outil trs important daide dans la slection
des affaires vrifier de faon approfondie (1).
(1) K. LASSOUAG, Cours de contrle fiscal , IEDF. Anne 2007.
75
Il a pour finalit notamment de :
Sassurer que tous les impts et taxes auxquels le contribuable est assujetti
ont t dclars ;
Dceler les erreurs ventuelles dans les calculs ou dans lapplication des
taux ;
Sassurer de la concordance du CA dclar au titre de la taxe sur lactivit

professionnelle (TAP) et de la TVA ainsi que les bases servant limpt sur
le revenu global (IRG) sur salaires ;
Faire ressortir les CA anormalement bas par rapport aux priodes

prcdentes en tirant notamment des ratios de comparaisons.
.2. Le contrle sur pices :
Le contrle sur pice est constitu par lensemble des travaux de cabinet au cours
desquels ladministration procde lexamen critique des dclarations laide des
renseignements et documents figurant dans les diffrents dossiers quelle dtient et, le cas
chant, tablit les redressements qui simposent.
Linspecteur vrificateur peut demander la prsentation de la comptabilit et des

pices justificatives mme de lui permettre de sassurer de la sincrit des chiffres daffaires
et des rsultats dclars (1).
Il vise dtecter les contribuables dfaillants, prvenir et rparer des erreurs

releves dans les dclarations, slectionner des dossiers devant faire lobjet dun contrle
plus approfondi tel que la vrification de la comptabilit ou la VASFE .
(1) Art 18, code des procdures fiscales.
76
Sous Section 2. Le contrle sur place (contrle approfondi) :
Comme son nom lindique, le contrle sur place se droule gnralement dans les
locaux professionnels du contribuable, et a pour but de sassurer du respect par les
contribuables de leurs obligations dclaratives et de la sincrit des dclarations fiscales et/ou
comptables souscrites au cours dune priode dtermine. Il sexerce soit sous la forme dune
vrification de comptabilit soit, sous celle dune vrification approfondie de la situation
fiscale densemble (VASFE) (1).
.1. La vrification de comptabilit :
La vrification de comptabilit concerne les personnes physiques ou morales astreintes

la tenue des documents comptables. La vrification de comptabilit est un ensemble
doprations ayant pour objet le contrle des dclarations fiscales souscrites par les
contribuables (2).
Son but est donc de rechercher et dvaluer la qualit de la comptabilit, suivant des
conditions de fond et des conditions de formes dictes en la matire, en vue de sassurer :
Du respect des normes comptables en vigueur ;
De la traduction comptable de toutes les oprations touchant la vie active de

lentreprise ;
De la concordance entre les critures comptables et les bases dimpositions

contenues dans les dclarations fiscales ;
De la cohrence entre les informations fournies et les donnes extra

comptables.
Pour que la vrification soit complte, la comptabilit de lentreprise doit tre

examine pour toute la priode non prescrite.
(1) THIERIE LAMBERT, Contrle Fiscal , dition, PUF, 1991, p15.

(2) Art 20-1, Code des procdures fiscales, d, .2010.
77
.2. La vrification ponctuelle :
Le contrle ponctuel est une vrification de comptabilit qui porte sur un ou plusieurs
impts au titre de tout ou, partie de la priode non prescrite ou un groupe doprations ou
donnes comptables portant sur une priode infrieure un exercice fiscale.
Lors de cette vrification, il peut tre exig des contribuables vrifis les documents
comptables et les pices justificatives linstar des factures, des contrats, des bons de
commande ou de livraison, inhrentes aux droits, impts, taxes et redevances concerns par la
vrification. Cette vrification ne saurait, en aucun cas, donner lieu un examen approfondi et
critique de lensemble de la comptabilit du contribuable. (1)
La vrification de comptabilit et la vrification ponctuelle obissent aux mmes

procdures. (2)
.3. La Vrification Approfondie de la Situation Fiscale dEnsemble

(VASFE) :
Elle ft introduite par la loi de finances pour 1992 et codifie larticle 131bis du
Code des Impts Directs (article 21 du code des procdures fiscales).
La V.A.S.F.E est dfinie comme tant lensemble des oprations notamment de

recherches et dinvestigations leffet de dceler dventuels carts entre les revenus dclars
par le contribuable (personne physique) par rapport ceux dont il en a rellement dispos. (3)
Les agents de ladministration fiscale peuvent procder la vrification approfondie

de la situation fiscale densemble des personnes physiques au regard de limpt sur le revenu.
A loccasion de cette vrification, les agents vrificateurs, contrlent la cohrence entre, dune
part, les revenus dclars et dautre part, la situation patrimoniale, la situation de trsorerie
et les lments du train de vie des membres du foyer fiscal au sens de lart 6 du code des
impts directs et des taxes assimiles (4).
(1) Article 20 Bis 1 du CPF

(2) Direction gnrale des impts Guide pratique du contribuable ; d 2010
(3) Article 21, du code de procdures fiscales, DGI, dition 2010.
(4) Art 21-1 du code des procdures fiscales, d, 2010.
78
La V.A.S.F.E a donc pour objectifs de :
Vrifier lexactitude des revenus dclars au titre de limpt sur le revenu ;
Contrler la cohrence de ce revenu avec la situation patrimoniale, la situation
de trsorerie et les lments du train de vie du foyer familial (1).
Ces trois formes de contrles, dans la pratique, sont souvent complmentaires en

particulier dans le cas du contrle dune socit et de ses dirigeants.
Le dfaut de prsentation de tout ou partie des documents comptables demands par le

vrificateur risque dentraner le rejet de la comptabilit et la reconstitution de la base
imposable par ladministration fiscale.
Ladministration fiscale peut faire usage simultanment des deux modes

dintervention dans certains cas notamment lorsquil y a des indices srieux pouvant prsager
lexistence de fraude au niveau de la situation personnelle de lexploitent ou des associs au
regard des impts sur les revenus ainsi que de lentreprise ou de la socit.
Ces deux types de contrles sont rgis par des rgles de procdures propres pour viter
toute interaction au risque de donner lieu des vices de procdure.
(1) Art 6, code des impts directs (CID).
79
Linteraction entre les vrifications :
Un contrle de bureau est bien souvent lorigine dune vrification de

comptabilit ou de la VASFE. En outre, il peut arriver que ladministration soit amene
combiner les deux techniques de contrle fiscal externe : la vrification de comptabilit et
la VASFE. Chaque type de contrle sinscrit dans le cadre de procdures particulires, et le
contribuable bnficie pour chacun des deux de garanties gnrales et spcifiques.
La programmation et lengagement simultans dune vrification de comptabilit et
dune VASFE peuvent rsulter dun ensemble danomalies importantes dans les
dclarations et autres documents souscrits, de difficults pour apprhender la situation
dans le seul cadre dune des deux techniques de contrle.
Dans la conduite des oprations, ladministration apprcie lopportunit davoir
recours lune et lautre des techniques de contrle. En effet, aucune disposition ne
soppose ce que ladministration engage successivement ou simultanment lencontre
dun contribuable une vrification de comptabilit et une vrification approfondie de la
situation fiscale densemble. Un examen contradictoire de situation fiscale densemble peut
fort bien tre entrepris aprs une vrification de comptabilit, mme si souvent
ladministration prfre diffrer sa clture jusqu' la date dachvement de la VASFE.
La possibilit donne au vrificateur de raliser simultanment une VASFE et une
vrification de comptabilit ne doit pas avoir pour effet de lui permettre de saffranchir de
la rgle selon laquelle les redressements portant sur certaines catgories de revenus, pour
lesquelles le contribuable nest pas astreint la tenue dune comptabilit, ne peuvent tre
fonds sur des documents recueillis au cours dune vrification de comptabilit.
Linteraction entre les vrifications ne signifie pas quil faille les confondre.
EN CONCLUSION
La vrification de comptabilit, elle suppose une approche globale aux plans
financiers, professionnels et comptables de lactivit.
La vrification approfondie de situation fiscale densemble (VASFE), elle permet de
comparer les revenus dclars lutilisation de ses revenus, elle exige lutilisation dune
procdure approprie pour cerner le revenu global du contribuable vrifi.
80
SECTION 3. Les Prrogatives de ladministration
Section 3. Les prrogatives de ladministration fiscale :
Pour s'assurer de l'exactitude et de la sincrit des dclarations souscrites par le

contribuable, et d'accomplir convenablement sa mission de lutte contre la fraude fiscale,
l'administration fiscale a t dote d'une prrogative de vrification.
Pour remplir cette mission, ladministration dispose du pouvoir de contrle et de

vrification dont lexercice est assorti de garanties au contribuable, de droit denqute, de
droit de visite et de droit de reprise (1)
La loi de finances pour 2002, ayant institu le code des procdures fiscales (CPF), a
introduit de nouvelles formes dinvestigations compte tenu du dveloppement alarmant de la
pratique de minorations des bases dimposition. Il sagit du droit denqute en matire de
TVA devant permettre de sassurer du respect de lobligation de la facturation, le droit de
visite qui est lquivalent du droit de perquisition en droit pnal, le droit de communication et
le droit de vrification.
Sous Section 1. Le droit de contrle :
Le systme fiscal algrien tant un systme essentiellement dclaratif, le droit de

contrle est une prrogative qui permet ladministration fiscale de sassurer de la sincrit
des dclarations fiscales en les confrontant avec des lments extrieurs du dossier fiscal du
contribuable. Sa mise en uvre lui permet de sassurer du respect des obligations fiscales des
contribuables et de sanctionner ceux peu respectueux de ces obligations (2).
.1. Le contrle des dclarations :
Larticle 18 du CPF prcise que ladministration fiscale exerce le droit de contrle des
dclarations ainsi que les actes utiliss pour ltablissement de tout impt, droit, taxe et
redevance, ds lors, ce contrle peut avoir la forme dun contrle formel ou sur pice.
(1) Thierry LAMBERT, contrle fiscal, droit et pratique , PUF, 1990, p.96.
(2) DGI Mesure de lutte contre la fraude et lvasion fiscale
81
.2. Les demandes dexplications et justifications :
Ladministration peut demander au contribuable des explications et justifications

relatives aux dclarations souscrites ou aux actes dposs. Le dlai de rponse tant fix au
minimum trente (30) jours. (1)
Ce droit dont dispose ladministration entrane la ncessit de dialogue avec le

contribuable, pour obtenir de ce dernier le complment dinformation afin de fixer les bases
dimposition de manire correcte ou dclaircir des anomalies apparentes ou de procder des
redressements des lments dclars.
Ladministration a nanmoins la possibilit de procder des redressements de

manire contradictoire et sous le contrle de juge de l'impt.
Cest une procdure trs contraignante pour le contribuable car elle peut dboucher sur
une taxation doffice, quil sagisse dune demande dclaircissements ou dune demande de
justification.
Sous Section 2. Le droit de vrification :
Les agents de ladministration fiscale ayant au moins le grade de contrleur dispose

dun droit de contrle qui les autorise examiner les documents comptables de toute personne
ayant la qualit de sujet fiscal.
Ce droit de vrification peut prendre deux formes :
La vrification et lexamen sur place de la comptabilit dtenue par le

contribuable ;
La vrification de la situation fiscale du contribuable au regard des impts sur

le revenu.
(1) Article 19 du code de procdures fiscales, DGI, dition 2010.
82
Sous Section 3. Le droit denqute :
Toute personne effectuant des oprations passibles de la TVA est tenue de fournir aux
agents des impts concerns ainsi qu ceux des autres services financiers dsigns par arrt
du ministre charg des finances pour chaque catgorie dassujetti toutes justifications
ncessaires la fixation du chiffre daffaires (1).
Le droit denqute est une procdure dinvestigation administrative qui permet aux
agents de ladministration dintervenir dans les entreprises assujetties la TVA. Ce droit
autorise les enquteurs se faire communiqu un certain nombre de documents.
Le droit denqute se limite au fonctionnement de la chane de facturation, donc

interdit dans les investigations portant sur les autres comptes du bilan, et dans lestimation du
prix de vente.
Le droit denqute est exerc de huit (8) heurs vingt (20) heures dans les locaux
professionnels ( lexclusion des parties des locaux affectes au domicile priv). Ainsi que les
moyens de transport et leur chargement.
Lenqute dbute par la remise dun avis denqute et se termine par un procs-verbal.
Les enquteurs y consignent les manquements constats linventaire de documents remis par
le contribuable(2).
Ce droit nest ni une vrification de comptabilit, ni un contrle sur pice ni un

contrle ponctuel(3).
Sous Section 4. Le droit de visite :
Pour lexercice de son droit de contrle et lorsquil existe des prsomptions de

pratiques frauduleuses, ladministration fiscale peut autoriser les agents oprer de faon
"inopine" des visites en tous lieux, en vue de rechercher, recueillir et saisir toutes pices,
documents, supports ou lments matriels susceptibles de justifier des agissements visant
se soustraire lassiette, au contrle et au paiement de limpt(4).
(1) Art 33 CPF

(2)Thierry LAMBERT, op.cit, p.96.
(3) Art 22 LFC 2008.
(4) Art 34, CPF.
83
La dcision de procder des visites et saisies incombe lautorit judiciaire, cette

dcision prend la forme dune ordonnance du prsident du tribunal dans le ressort duquel sont
situs les lieux visiter ou dun juge dlgu par lui(1).Ce juge doit vrifier le bienfond de la
demande de ladministration, c'est--dire la nature et le srieux des soupons de fraude.
Lordonnance doit indiquer les motifs qui justifient la visite. Le juge doit sassurer que
lautorisation est bien fonde et bien motive.
La conciliation entre la libert individuelle et la lgitimit de la rpression de la fraude

fiscale est un objectif dquilibre de lexercice du droit de visite(2).
ce sujet, il est trs important de prciser la procdure suivre pour quil ny ait pas
violation du secret professionnel et portant le respect de la vie prive des personnes de leur
intervention, et de procds de fabrication.
La demande dautorisation, soumise lautorit judiciaire doit comporter toutes les

indications en possession de ladministration de nature justifier la visite et prciser
notamment :
Lidentification de la personne physique ou morale concerne par la visite ;
Ladresse des lieux visiter ;
Les lments de fait et de droit qui laissent prsumer lexistence des agissements
frauduleux dont la preuve est recherche ;
Le nom, le grade et la qualit ses agents chargs de procder aux contrle du juges(3).
Sous Section 5. Le droit de reprise :
Le droit de reprise est gnralement dfini comme tant le droit exerc par
ladministration dans le cadre des procdures de contrle fiscal, de redresser les erreurs ou les
fraudes commises par les contribuables.
Ladministration a la facult de rparer les omissions, erreurs ou insuffisance

dimposition dcouverte la suite dune vrification et sans prjudice, du dlai de prescription
(1) Art 35, CPF.

(2) THIERRY LAMBERT, contrle fiscal, principes et pratiques, Economica, 1988, p.19.
(3) Art 35 CPF
84
jusqu lexpiration de la premire anne qui suit celle de la notification de la proposition de

redressement pour lexercice venant prescription(1).
Pour tous les impts perus par voie de rle, gnralement le dlai de reprise est de
quatre ans. Le dlai de reprise ordinaire peut tre prorog de deux autres annes lorsquil y a
constatation dune manuvre frauduleuse(2).
Mais lexpiration du dlai de la reprise ne fait pas obstacle lexercice du droit de

contrle de ladministration lgard des priodes prescrites, mais dont les oprations ont une
incidence sur les rsultats dune priode ultrieure non couverte par la prescription(3).
Ce mme article prvoit que le dlai de reprise relatif aux rsultats en instance
daffectation ne commence courir qu lexpiration du dlai de trois(03) ans prvues
larticle 46 du code des impts directs et taxes assimiles.
Sous Section 6. Le droit de communication :
Dans le cadre de la recherche et la collecte de linformation fiscale, Le droit de

communication habilite ladministration fiscale la recherche de tous renseignements sur les
personnes physiques ou morales susceptible de fournir des informations sur lassiette ou le
contrle de limpt d. Ce droit sexerce sur place mais peut galement soprer par simple
correspondance(4).Ce droit permet ladministration fiscale de prendre connaissance auprs
des tiers des documents et pices utiles lassiette, au contrle et au recouvrement de limpt.
Le domaine du droit de communication est confr ladministration fiscale en vertu

des dispositions des articles 45 et dfini par les articles 46 59 et suivants du code du CPF,
ce dernier contient des dispositions qui permettent ladministration davoir connaissance de
renseignements dtenues par des administration publiques, entreprises prives, institutions
financire et des tiers et lautorit judiciaire.
Ce droit qui est accord ladministration fiscale nest soumis aucune formalit
particulire denvois davis au contribuable pour linformer quelle a lattention dexercer ce
droit.
(1) Art 40 CPF

(2) Art 38, CPF.
(3) Art 41 CPF.p.13
(4) Les articles 45 64 du code des procdures fiscales (CPF)
85
Le droit de communication prsente trois caractristiques principales: (1)
Il est le pouvoir lgalement reconnu dobliger le contribuable et les tiers lui
permettre de prendre connaissance de documents en leur possession ;
Il sagit dune procdure unilatrale ;
Il se rsume une transmission de pices et documents, sans quil soit encore
procd la comparaison avec les critures comptable de contribuable.
Le droit denqute se distingue du droit de communication dont il na pas le
caractre passif, et du droit de visite et de saisie dans les mesures o il ne permet pas
daccder aux domiciles et la saisie des documents .
(1) Revue de la BNA, fiscalit de lentreprise obligations, contrle fiscal et contentieux , tome II, 1992, p 400.
86
SECTION 4. Les Obligations du Contribuable
Section 4. Les obligations du contribuable :
Les contribuables doivent respecter un ensemble dobligations dclaratives comptables

et fiscales.
Sous Section 1. Les obligations comptables :
Les contribuables soumis au rgime du rel sont astreints de disposer dune

comptabilit rgulirement tenue conformment aux lois et rglements en vigueur, notamment
le code de commerce et le plan comptable national.
Les principales obligations fixes par les textes sont notamment les suivantes :
Tenir un livre journal(1)enregistrant quotidiennement les oprations de
lentreprise ou rcapitulant au moins mensuellement les rsultats de ces
oprations ;
Oprer annuellement un inventaire des lments actifs et passifs. celui-ci est
report sur un livre dinventaire ;
tablir aprs larrt des comptes de lexercice, un bilan et un compte de
rsultats, qui doivent tre reproduits sur le livre dinventaire(2).
Le livre journal et le livre dinventaire doivent tre tenus chronologiquement sans

blanc, ni altration daucune sorte, ni transport en marge. Ils sont cts et paraph par un juge
dans la forme ordinaire(3). Ces livres et documents doivent tre conservs pendant une dure
de 10 ans(4).
(1) Art 9 du code de commerce.

(2) Art 10 du code de commerce
(3) Art 14 du code de commerce
(4) Art 16 du code de commerce.
87
Sous Section 2. Les obligations fiscales :
Les contribuables sont astreints de souscrire un certain nombre de dclarations

conformment la lgislation fiscale.
.1. La dclaration dexistence :
Les nouveaux contribuables doivent, dans le mois de lobtention de leurs registre du

commerce dlivr par la chambre du commerce comptente, souscrire auprs de linspection
polyvalente, auquel ils dpendent, une dclaration dexistence dont limprime est fourni par
linspection elle- mme.
Le contribuable doit ramener une copie de son registre de commerce, en vue de

remplir une fiche spciale pour la dlivrance de son identifiant fiscal, et doit souscrire dans un
dlai qui ne dpasse pas les 30 jours du dbut de son activit, une dclaration conforme au
modle fournie par ladministration fiscale (dclaration dexistence) dans laquelle, il prcise
sa date de dbut dactivit.
Aussi, lorsque le contribuable possde en mme temps que ltablissement principal

une ou plusieurs succursales, agences ou units, il doit souscrire pour chacune delle une
dclaration identique auprs de linspection territorialement comptente dont ils relvent.
Dans le cas o cette souscription dpasse le temps lgal de dpt arrt par
ladministration fiscale trente (30) jours aprs obtention du registre du commerce, une
amande de 30 000 DA est appliquer.
.2. Les dclarations annuelles :
Tous les imprims et modles de dclaration sont fournis aux contribuables par
ladministration fiscale pour quils soient dment remplis et renvoys aux inspections
territorialement comptentes dans les dlais impartis.
88
Dclaration souscrire avant le 1er Fvrier de chaque anne:
Il sagit de la dclaration spciale (srie G12) pour les contribuables relevant du
rgime de lvaluation forfaitaire et concernant le chiffre daffaires ralis durant
lexercice coul, et les diffrentes dclarations spciales concernant limposition
de la taxe foncire.
Dclarations souscrire avant le 1er Avril de chaque Anne:
Il sagit de la dclaration (srie G n01) des revenus raliss par les personnes
physiques ou socits de personnes passibles limpt sur le revenu global et
numrs larticle 02 du code des impts directs et taxes assimiles (CIDTA).
Dclaration spciale srie G29 ex 301 Bis :
Concernant la dtermination des bases versement forfaitaire (VF), impt sur le
revenu global/catgorie : salaire (IRG/S) au titre des traitements, salaires et
honoraires verses aux employs.
.3. La Dclaration mensuelle ou trimestrielles :
Les contribuables soumis au rgime de rel ou dclaration contrle sont tenus de

souscrire une dclaration unique donnant lieu a un bordereau avis de versement srie G n 50
(couleur bleu pour) Rgime du rel et G n 50A (couleur marron) Rgime du forfait ou les
administrations publiques, des impts perus au comptant ou par voie de retenue la source,
cette dclaration doit tre dposer avant le 20 de chaque mois (ou de chaque trimestre) au
niveau de la Recette territorialement comptente, dont relve le contribuable.
89
Cette dclaration comporte les impts et taxes ci-aprs:
Taxe sur la valeur ajoute (TVA) ;
Taxe sur lactivit professionnelle (TAP) ;
Le versement forfaitaire (VF);
Droit spcifique.
Par ailleurs il est signaler que la dclaration spciale G50A doit tre souscrite
uniquement par les redevables non assujettis la TVA et pour les bnficiaires des contrats de
forfait.
Dans certain cas, le contribuable peut opter pour le paiement trimestriel des droits au
comptant et autre retenu la source. ce titre il doit signifier au chef dinspection une
demande dment tablie.
Toutefois, les conditions suivantes doivent tre runies :
Lorsque le montant total pay au cours de lanne par dclaration GN50 na

pas excd cinquante Mille Dinars (50.000DA) le contribuable est autoris
pour lanne suivante dposer trimestriellement sa dclaration et sacquitter
des droits correspondants dans les vingt (20) premiers jours du mois qui suit le
trimestre civil(1).
Activit industrielle et commerciale o le chiffre daffaires annuel ne dpasse

pas 30. 000 DA ;
Les entreprises de btiment et de transport doivent sacquitter des droits

auxquels elles sont assujetties par trimestre quelque soit le chiffre daffaires.
(1) Art 378 du CID, art 78 du code de TCA
90
.4. La dclaration de cession, cessation ou dcs :
Dans les cas de cession ou de cessation en totalit ou en partie dune entreprise, le

contribuable est tenu de souscrire une dclaration globale de ses revenus et une autre spciales
de ses revenus catgoriels et cela dans un dlai de dix (10) jours compter de la date de
cession ou cessation (1).
Dans le cas de dcs dun lexploitant soumis au rgime du rel, les ayants droits du
dfunt doivent fournir les renseignements pour ltablissement de limpt dans les six (6)
mois qui suit la date du dcs.
.5. Le Numro dIdentification Statistique (NIS):
Toutes personnes physiques ou morales exerant une activit industrielles,

commerciale, librale ou artisanale de mentionner leur numro didentification fiscale (NIS)
sur tous les documents relatifs leurs activits (2)
(1) Art 195 du code des impts directs, et lart 57 du CTVA.

(2) Art 34 de la loi de finance LF 2002
91
SECTION 5. Droits et Garanties du Contribuable
Section 5. Les droits et les garanties du contribuable Vrifi :
Les prrogatives dont dispose ladministration fiscale, en matire de vrification, sont

toutefois attnues par certains droits et garanties que la lgislation fiscale accorde aux
contribuables faisant lobjet de vrification.
Un certain nombre de garanties doivent tre respectes par les vrificateurs lors de
l'excution d'une vrification fiscale.
Ces droits et garanties sont accords aux contribuables dans le cadre du contrle fiscal
Certains sont lis l'exercice du droit de vrification ;
D'autres sont lis l'exercice du pouvoir de redressement.
Sous Section 1. Garanties lies l'exercice du droit de vrification
.1. Information pralable et dlai de prparation :
Le droit pour le contribuable d'tre inform constitue une garantie essentielle des
droits de la dfense. L'information est souvent une condition pralable l'application effective
d'autres garanties offertes par la loi. Ce droit l'information implique que le contribuable soit
pralablement averti des mesures qui le concernent (1)
Les dispositions fiscales rgissant le contrle sur place (V.C et V.A.S.F.E) exige
linformation du contribuable pralablement au commencement des investigations sur place
au moyen dun avis de vrification accompagn de la charte des droits et obligations du
contribuables vrifi et quil ait dispos dun dlai minimum de prparation de quinze (15)
jours compter de la date de rception de cet avis, o il doit prciser les impts et taxes et
redevance concerns (2).
(1) Patrick PHILIP, Les droits de la dfense face au contrle fiscal, Economica, 2002, p. 17.
92
En tant qu'expression de la sauvegarde des droits de la dfense, l'avis de vrification a

une grande importance. travers sa conscration, le lgislateur cherche viter les actions
brusques de l'administration et de permettre au contribuable de se prparer la vrification et
de prparer les documents ncessaires pour dfendre les mentions portes sur ses
dclarations (1)
Cet avis de vrification devant faire lobjet dune transmission par voie postale ou
remis en mains propres contre accus de rception.
Larticle 19-3 du code des procdures fiscales prvoit loctroi dun dlai de
prparation au contribuable pour lui permettre de rassembler sa comptabilit. Ce dlai ne doit
en aucun cas tre infrieur 10 jours lorsquil sagit dune vrification de comptabilit et 15
jours en cas de VASFE.
La lgislation fiscale en vigueur autorise les agents vrificateurs, lors dune

vrification de comptabilit, oprer des contrles inopins le jour mme de la remise de
lavis de vrification ou au cours de la priode de prparation de dix (10) jours. Cette
exception a une trs grande utilit, car elle permet deffectuer des constatations matrielles de
lexploitant (inventaires physiques, nombre de machines, de salaris,.) et de lexistence et
de ltat des documents comptables.
Le contrle inopin intervient gnralement concomitamment avec la remise de lavis

de vrification au risque de perdre toute utilit pratique.
.2. La facult de se faire assister dun conseil :
Une mention obligatoire que doit contenir, non pas uniquement lavis de vrification,
mais aussi la notification de redressement doit mentionner que le contribuable a la facult de
se faire assister dun conseil de son choix pour discuter des propositions de rehaussement ou
pour rpondre (2).
(1) Ramzi BEN DEYA, Les garanties du contribuable lors de la vrification fiscale , Mmoire pour l'obtention du mastre en
droit des affaires, Universit de Carthage2003-2004. p. 59.
93
.3. Limitation de la dure de la vrification :
La vrification de comptabilit ne peut, sous peine de nullit, stendre au-del de

certains dlais (1).
Ces dlais sont fixs en fonction de lactivit exerce du chiffre daffaires dclar et la
nature de lactivit de lentreprise.
La vrification sur place des livres et documents comptables ne peut stendre sur une
dure suprieure quatre (4) mois en ce qui concerne (2)
3.1 Pour la vrification ponctuelle :
compter de la date de rception ou de remise de l'avis de vrification, la vrification

ponctuelle ne peut s'tendre sur une dure suprieure Deux (02) mois
3.2 Pour la vrification de comptabilit :
Pour les entreprises de prestation de services :
Infrieur quatre (4) mois lorsque le CA nexcde pas 1.000.000 DA

pour chacun des exercices vrifis.
Infrieur six (6) mois lorsque le CA est suprieur 1.000.000 DA et

infrieur 5.000.000 DA pour chacun des exercices vrifis.
Pour les autres entreprises :
Infrieur quatre (4) mois lorsque le CA nexcde pas 2.000.000 DA

pour chacun des exercices vrifis.
Infrieur six (6) mois lorsque le CA est suprieur 2.000.000 DA et

infrieur 10.000.000 DA pour chacun des exercices vrifis.
(1) Art 190-4 du CID

94
Dans tous les autres cas, la dure de la vrification ne doit pas excder un an. Cette
dure commence courir compter de la date de la premire intervention mentionne sur
lavis de vrification.
En outre, les dures de contrle sur place fixes ci-dessus ne sont pas applicables dans
les cas de manuvres frauduleuses dment tablies ou lorsque le contribuable a fourni des
renseignements incomplets ou inexacts durant la vrification ou na pas rpondu dans les
dlais aux demandes dclaircissements ou de justifications prvues larticle 18 du CPF.
.4. Impossibilit de renouveler une vrification :
En cas dacceptation expresse, la base dimposition arrte devient dfinitive et ne

peut tre remise en cause par ladministration sauf dans le cas o le contribuable a us de
manuvres frauduleuses ou a fourni des renseignements incomplets ou inexacts durant la
vrification, ni conteste par voie de recours contentieux par le contribuable (1).
Sous rserve des dispositions de larticle 96 du prsent code, lorsque la vrification de

comptabilit au titre dune priode dtermine, au regard dun impt ou taxe ou dun groupe
dimpts ou taxes, est acheve et sauf cas o le contribuable a us de manuvres frauduleuses
ou fourni des renseignements incomplets ou inexacts durant la vrification, ladministration
ne peut plus procder une nouvelle vrification des mmes critures au regard des mmes
impts et taxes pour la mme priode(2).
Sous Section 2. Garanties lies lexercice du pouvoir du redressement :
.1. Notification de redressement :
Le vrificateur est tenu de notifier au contribuable les rsultats de lopration par une
lettre recommande avec accus de rception, lui permettant de savoir la nature et les motifs
de redressement et de formuler ensuite son acceptation ou son dsaccord.

95
.2. Le droit de rponse :
Le contribuable dispose de quarante (40) jours pour formuler des observations ou son
acceptation avec le droit de demander des explications a propos des redressements notifis.
Avant l'expiration de ce dlai, le contribuable peut demander des explications verbales

sur le contenu de la notification. Aprs l'expiration dudit dlai, il peut galement demander
fournir des explications complmentaires. (1)
Le droit pour le contribuable d'tre inform constitue une garantie essentielle des
droits de la dfense. L'information est souvent une condition pralable l'application
effective d'autres garanties offertes par la loi. (2)
(1) Direction gnrale des impts Guide pratique du contribuable ; d 2010

(2) Patrick PHILIP, Les droits de la dfense face au contrle fiscal , Economica, Avril 2002, p. 17.
96
SECTION 6. Programmes de Vrification
Section 6. Llaboration des programmes de vrification :
Pour que la vrification fiscale soit en mesure dtre un moyen efficace servant
dtecter les anomalies et les manuvres frauduleuses utilises par les contribuables, elle doit
tre prcde par une planification rigoureuse et rationnelle, et une programmation objective
tablie selon des critres trs significatifs loin de larbitraire et de la subjectivit dans la
slection des dossiers vrifier.
La programmation des contribuables en vrification obit des rgles de procdures et

des critres de slection dfinis par ladministration centrale. Ltablissement de ces
programmes et le suivi du rythme de leur excution font lobjet galement dun suivi tant par
la Direction Rgionale des Impts (DRI) que par les services centraux de la Direction des
Impts (DGI).
Sous Section 1. Procdures dtablissement du programme de vrification :
Ltablissement du programme de vrification est une opration dcentralise, dvolue

la Direction des Impts de Wilaya (DIW) partir, notamment, des propositions faites par
les inspections des impts, qui sont mme de dceler les contribuables pas ou peu
respectueux de leurs obligations fiscales.
Pour ltablissement de ce programme, les chefs dinspections doivent ; chaque fin

danne civile, transmettre des propositions cet effet la Sous-Direction du Contrle Fiscal
de Wilaya (S/DCF).
Afin de raliser une slection objective, suite des anomalies et des suspicions de
fraude, aprs avoir effectu la slection des dossiers, le chef dinspection sera en mesure
denvoyer une liste des contribuables proposs pour la vrification la DIW territorialement
comptente .Cette dernire est charge de prparer un programme de vrification partit des
dispositions faites par les inspections qui dpendent de la mme DIW.
97
Le directeur des impts de wilaya concern, en concertation avec la Sous-Direction du

Contrle Fiscal (S/DCF) notamment, arrte la liste dfinitive compte tenu dune part, des
critres de slection et des orientations des services centraux et dautre part, des capacits de
ralisation. Le programme ainsi doit tre transmis ladministration centrale de la Direction
des Recherches et Vrification (DRV) pour approbation et programmation dfinitive et la
DGI pour informations et ce avant le 1er janvier de lanne de ralisation.
Aprs examen et analyse des diffrentes propositions dinscription au programme de

contrle au titre des vrifications de comptabilit ou de VASFE, ladministration centrale la
Direction des Recherches et Vrification (DRV) arrte le programme dfinitif annuel devant
tre excut par les structures charges du contrle.
Une fois approuv, le programme sera envoy la DIW pour lexcuter. Le

programme de vrification est mis en uvre par la DIW dans les vingt (20) jours qui suivent
sa transmission par la DRV.
Les diffrentes tches assures par la S/DCF sont :

La vrification de la comptabilit.
La VASFE
Le contrle des valuations en matire de droits denregistrement.
Lexercice de la vrification est attribu aux agents des impts ayant au moins le grade
de contrleurs. Et Pour assurer le suivi de lexcution du programme, la DIW est tenue
dadresser la DRI territorialement comptente :
Les fichiers indiquant pour chaque affaire le dbut et la fin de lopration ;
Les tats statistiques pour chaque affaire vrifie, retraant les redressements
oprs tant en base quen droit et pnalit de toute nature ;
Coupe des rapports de vrifications.
98
Toutefois, ladministration centrale peut demander tout moment linscription dun

contribuable en priorit en vrification de comptabilit ou de situation personnelle en hors
programme compte tenu de renseignements ou dinformations particulires en sa possession
ou parvenus aux services.
Sous Section 2. Critres de slection :
La slection des contribuables vrifier nobit pas des critres immuables mais
relve gnralement de priorits conjoncturelles.
Toutefois, un certain nombre de paramtres peuvent tre dgags pour ltablissement

des programmes de vrification. Il sagit particulirement :
Des activits prsentant de fortes prsomptions de fraude et ou les

opportunistes de fraudes sont leves (les professions librales, les prestataires
de services, les activits de gros...) ;
Des activits monopolistiques et non concurrences par les produits

dimportation ;
Dune rpartition gographique quilibre devant permettre de couvrir le

territoire de lensemble de la Wilaya ;
Dune rpartition quitable touchant lensemble des activits et des

professions ;
Des dossiers fiscaux de contribuables comportant des erreurs et omissions

graves dceles lors de contrles en cabinet mais ne pouvant tre
convenablement apprhends qu travers la mise en uvre dun contrle sur
place.
99
.1. Critre se rapportant limportance des entreprises vrifier :
Sagissant des critres devant dterminer le choix des contribuables vrifier, sil
sagit notamment de :
Limportance du chiffre daffaires dclar au cours des deux dernires annes

sachant que les contribuables les plus importants doivent tre vrifis en
priorit ;
La rptition du rsultat dficitaire et des bnfices trs faibles par rapport

limportance du CA dclar et la nature de lactivit exerce ;
La faiblesse de la marge brute par rapport aux marges habituellement

pratiques ;
La fluctuation trop importante des chiffres daffaires et des rsultats dclars

sur une priode de trois quatre annes ;
La masse salariale juge trop importante par rapport aux normes de lactivit
exerce ;
Train de vie des contribuables incompatibles avec les revenus dclars.
.2. Critres gographiques :
Le programme de vrification couvre rationnellement lensemble du territoire de la

wilaya, tout en donnant la priorit aux activits prsentant une forte prsomption de fraude.
.3. Critre dactivit :
Laction du contrle fiscal convient en premier lieu au secteur et catgories dactivits

rputs porteurs de fraude fiscale et aux secteurs dactivits qui ne sont pas directement
touchs.
100
Sous Section 3. Objectifs quantitatifs et qualitatifs :
Outre l'aspect dissuasif principalement assign au contrle fiscal, il constitue

galement une source non ngligeable de recettes additionnelles au profit du budget de ltat
et des collectivits locales.
Aussi, pour rentabiliser au maximum cette structure, des objectifs annuels en nombre
daffaires vrifier sont transmis chaque dbut danne aux directions des impts de wilaya.
Dans ce cadre, chaque quipe de vrificateur doit raliser, au minimum, sept (07) affaires par
an tenant compte toutefois de la spcificit de certains dossiers qui exigent plus de temps. Au
cas o ces objectifs ne seraient pas atteints, des justifications seront demandes des services
dfaillants. Au besoin, des sanctions peuvent tre prononces lencontre des vrificateurs
qui nont pas ralis des rsultats probants.
Sous Section 4. Prparation de la vrification
Avant de procder la vrification proprement dite, le vrificateur collecte le

maximum dinformations sur le contribuable vrifi auprs de linspection comptente tant au
plan fiscal quau plan technique.
Les documents administratifs consulter sont constitus essentiellement de :
Dossier en matire dimpts sur le revenu annuel au nom de la socit soit de

lexploitant individuel et qui renferme notamment les dclarations par les
contribuables au titre de BIC ;
Le statut de la socit ;
Dossier relatif aux taxes sur le chiffre daffaires centralise, les dclarations
mensuelles ou trimestrielles ;
Les correspondances changes avec linspectionetc.
101
.1. tude des dossiers des impts directs :
Le vrificateur examine attentivement les diffrentes pices des dossiers et plus

particulirement les dclarations de rsultats dposs par le contribuable, trois (3) cas sont
envisager :
Les dclarations sont dposes rgulirement dans les dlais prescrits ;
Les dclarations sont dposes tardivement, dans ce cas, les dpts tardifs
doivent tre relevs, les conclusions seront tires lors de la procdure de
redressement (valuation ou taxation doffice).
Les dclarations nont pas t souscrites, lvaluation ou la taxation

doffice sera retarde jusqu lexamen sur place des documents
comptables prsents.
Le vrificateur doit sassurer, partir des bulletins dimposition que toutes les
impositions non prescrites ont t effectues (1).
.2. tude des dossiers de taxe sur le chiffre daffaires (TCA) :
Le vrificateur dispose du dlai accord au contribuable en vue de lui permettre de

prparer la comptabilit. Sil sagit dun redevable de la TVA, lexamen du dossier fiscal
concernera le contrle des dclarations priodiques (mensuelle ou trimestrielle),
Les vrificateurs doivent alors rcapituler les relevs de chiffre daffaires affrents la
priode vrifie sous forme de tableau comportant :
Les mois considrs.
Le total des chiffres daffaires ventils comme suit :
Le CA lexportation
Le CA exonr
Les bases de la TVA (une colonne par taux)
La TVA due sur le chiffre daffaires. (1)
(1) Guide du vrificateur de comptabilit, DGI, dition 2010.p.29.
102
Les dductions subdivises en :
Prcompte report
Dduction de mois
Total dductible
Dduction impute
La TVA nette payer.
En outre, le vrificateur doit sassurer que tous les relevs du CA souscrits ont t
effectivement constats et que les droits dus ont t constats. Il doit faire galement un
rapprochement entre les dclarations du CA en matire de TVA et la dclaration annuelle du
CA soit en matire dimpts directs, soit au titre de TCA.
Dautre part, les vrificateurs ne doivent pas porter un jugement prconu sur la
rgularit de la comptabilit travers les anomalies releves au cours de la prparation du la
vrification, mais seulement aprs avoir examin le dtail de la comptabilit sur place et
obtenu des explications du contribuables quils peuvent se prononcer sur le fait que les indices
recueillis au cours de la phase prparatoire ne doivent pas tre considrs comme de
srieuses prsomptions dirrgularits.
Pour ce faire, les vrificateurs doivent obligatoirement dtenus les documents

suivants :
2.1 Un tat comparatif des bilans :
Ce document retrace les postes des bilans (actif et passif) des quatre (04) annes non
prescrites. Ltablissement de cet tat permet aux vrificateurs de suivre les variations des
comptes au cours des annes considres et trs particulirement le mouvement des
immobilisations, leurs amortissements, les provisions constitues ainsi que les plus-values
ralises. (2)
(1) Guide du vrificateur .op.cit p.30.

(2) Guide du vrificateur.op.cit.p.32
103
La lecture de ce document permet aux vrificateurs dapprcier notamment :

Lapparition ou la disparition de postes comptables ;
Les variations des diffrents comptes du bilan ;
Laccroissement des amortissements ;
Lvolution des provisions ;
Les mouvements des emprunts etc.
Cette lecture permet galement aux vrificateurs dorienter leurs recherches et

investigations la lumire des anomalies dceles de lexamen des comptes du bilan au
titre de la priode cite supra.
2.2 Un relev de comptabilit :

Cest un tat retraant le TCR par lequel le vrificateur procde lexamen des
comptes des rsultats. Il sagit dun imprim tabli pour la mme dure que ltat comparatif
des bilans qui permet de suivre lvolution du CA comparativement aux consommations, aux
charges...etc.
Cette analyse se fait en parallle avec lexamen du relev des frais gnraux.
Il permet :
De dceler dventuelles fluctuations anormales de certains postes de
frais et charges ;
De comparer les bnfices bruts et nets de diffrents exercices
comparativement aux chiffres daffaires correspondants ;
Dapprcier lvolution du chiffre daffaires compte tenu des achats et
des stocks
Il convient, toutefois de prciser que le fait de dceler des discordances ne signifie

nullement labsence de sincrit de la comptabilit. En effet, des situations exceptionnelles
relles peuvent avoir influes sur les diffrents lments de comparaison cits supra.
2.3 Un tat rcapitulatif des CA raliss
Cet tat retrace par exercice comptable le chiffre daffaires global dclar, le CA
exonr, le CA taxable par nature de taxe et par taux, ainsi que les dductions pratiques.
104
Ltablissement de ce relev a pour finalit de permettre aux vrificateurs de connatre

les chiffres daffaires dclars mensuellement par taux dimposition pour toute la dure
touche par la vrification.
Il permet, travers des rapprochements avec les factures de ventes et les factures
dachat, de sassurer que :
lensemble des chiffres daffaires a fait lobjet de dclaration au cours
des mois considrs
les chiffres daffaires ont t dclars pour leurs taux de TVA
correspondants ;
les livraisons soi-mme ont bel et bien fait lobjet de dclaration ;
le total des CA dclars correspond ceux reconstitusetc.
Sous Section 5. Engagement de la vrification :
Une fois le programme annuel de vrification est dfinitivement arrt, les affaires
sont reparties par vrificateur au niveau de la S/DCF, pour tre lances selon des objectifs
annuels en nombre daffaires a vrifier qui est transmis chaque dbut danne aux DIW.
Chaque quipe de vrificateur doit raliser, au minimum, sept (07) affaires par an
tenant compte toutefois de la spcificit de certains dossiers qui exigent plus de temps. Au cas
o ces objectifs ne seraient pas atteints, des justifications seront demandes des services
dfaillants. Au besoin, des sanctions peuvent tre prononces lencontre vrificateurs qui
nont pas ralis des rsultats probants.
Lorsque le vrificateur termine ltude du dossier fiscal, il envoie au contribuable sous

peine de nullit, un avis de vrification, aprs cela il peut sous certaines conditions, intervenir
sur place pour commencer la vrification.
.1. Lenvoi dun avis vrification
Avant dentreprendre les travaux de vrification, le vrificateur doit informer le

contribuable concern en lui adressant un avis de vrification par lettre recommande avec
105
accus de rception ou en lui remettant cet avis en mains propres contre accus de rception et
ce daprs(1).
Ce document sans lequel ce contrle approfondi ne peut soprer, obit un

formalisme rigoureux. De mme, linobservation des rgles dtablissement de ce document
peut entraner la nullit de la procdure de contrle dans certains cas.
.2. La prise de contact et la visite des lieux
Le vrificateur doit intervenir sur place ds lexpiration du dlai de dix (10) jours
indique sur lavis de vrification.
Cette premire prise de contact est dune extrme importance pour la suite du
droulement de la procdure de vrification. Elle aboutit linstauration dun climat de
confiance avec le contribuable de manire obtenir son concours indispensable.
Le vrificateur mener la conversation de telle faon que le contribuable sera amen

faire part de ses problmes et des difficults quil rencontre par exemple au plan
dapprovisionnement. Le vrificateur retiendra lessentiel de cet entretien sans prendre aucune
note immdiatement. Il en fera le rsum par la suite.
Lorsque le vrificateur constate limpossibilit deffectuer la vrification sur les lieux,

il peut, la demande crite du contribuable et contre dcharge, se faire remettre les documents
pour les vrifier au niveau de la sous- direction.
Les visites des lieux sont toujours indispensables, le vrificateur nhsite pas poser
les questions sur tout ce qui a trait lactivit commerciale et industrielle.
Donc, quelque soit linterlocuteur, le vrificateur sabstenu lors de ce premier jour de

faire part de toute allusion dventuels redressements mme ceux dcoulant ltude du
dossier fiscal.
Ceci dit et en rsum, laspect rationnel prvaloir durant cette premire entrevue, le
vrificateur laisser ce premier jour limpression dun visiteur aimable et ouvert et dviter
toute atmosphre tendue, ce qui sera capital par la suite du contrle.
(1) Article 20-4 du code des procdures fiscal, Edition 2010, p 6.
106
Aprs lexpiration du dlai de dix (10) jours accords au contribuable vrifi, le

vrificateur procde lexamen de la comptabilit.
Lavis de vrification sous peine de nullit faire apparatre :
Le nom ou la raison sociale du contribuable vrifier avec ladresse exacte.

La date du dbut de lintervention sur place.
La facult accorde au contribuable de se faire assister par un conseil de son
choix.
Les diffrents types dimpts et taxes vrifier.
Sous Section 6. La fin de la vrification
Aprs avoir effectu tous les contrles possibles, et une fois quun examen minutieux
de la comptabilit est achev ; la vrification aboutit selon le cas lun des situations
suivantes :
La confirmation des dclarations dposes par le contribuable ;
La constatation et la dcouverte dirrgularits commises par le contribuable.
Dans les deux cas, ladministration est tenue de notifier au contribuable par crit les
rsultats de la vrification.
La notification doit prciser la nature des documents comptables prsents et

lapprciation des vrificateurs qui doit tre justifie et motive pour permettre au
contribuable de formuler ses observations ou son acceptation.
.1. Apprciation gnrale
Par rfrence aux dispositions lgislatives et rglementaires du (PCN, code de

commerce, codes fiscaux.), lagent vrificateur doit prononcer son apprciation de la
comptabilit qui peut tre soit lacceptation ou le rejet.
107
1.1 Acceptation de la comptabilit :
Une comptabilit est accepte si elle est conforme aux prescriptions qui en rgissent sa
tenue et si elle satisfait les conditions de forme et de fond et que les anomalies releves ne
peuvent enlever son caractre probant. Dans ce cas la rectification des rsultats se fait par la
procdure contradictoire.
1.2 Le rejet de la comptabilit :
Le rejet de la comptabilit peut tre prononc dans les trois (03) cas suivants :1
Lorsque la tenue des livres comptables nest pas conforme aux dispositions des
articles 9 11 du code de commerce et aux conditions et modalits du PCN (2) ;
Lorsque la comptabilit est prive de toute valeur probante du fait de labsence

des pices justificatives ;
Lorsque la comptabilit comporte des erreurs, omissions ou inexactitudes

graves lies aux oprations comptables.
Sous Section 7. Les procdures de redressement :
La procdure de redressement dpend du respect ou non des obligations fiscales et

comptables par le contribuable, celle-ci peut tre soit contradictoire, soit unilatrale.
.1. La procdure contradictoire :
Elle est rserve aux contribuables ayant respect leurs obligations comptables et
fiscales. De ce fait, ladministration est tenue de respecter certaines rgles et obligations afin
dtablir les redressements ncessaires.
Dans ce cadre, les rsultats de la vrification notifis au contribuable mme en

labsence de redressement. Ainsi, un dbat contradictoire instaur entre les deux parties pour
discuter les rsultats notifis.
(1) larticle 191 du CID,

(2) Selon le PCN, la comptabilit doit tre suffisamment dtaille permettant lenregistrement et le contrle des oprations
effectues par lentreprise et ltablissement des documents de synthse prvus par larrt du 23 juin 1975 relatif aux
modalits dapplication du PCN.
108
La notification adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise au

contribuable contre accus de rception. Celle-ci doit tre dtaille et motive pour permettre
au contribuable qui dispose dun dlai de quarante (40) jours pour parvenir son acceptation ou
formuler ses observations. Lorsque les observations du contribuable sont rejetes par le
vrificateur, celui-ci doit linformer par une correspondance galement motive et dtaille.
Aux termes de larticle 190-6 du CID, la base dimposition devient dfinitive en cas
dacceptation expresse sauf dans le cas o le contribuable a us de manuvres frauduleuses
ou a fourni des renseignements incomplets ou inexacts durant la vrification.
.2. La procdure unilatrale
Quand le contribuable na pas satisfait aux obligations qui lui incombent o, quand il
refuse le contrle, ladministration en tenant compte de cette situation, doit mener terme la
vrification.
2.1 La taxation doffice :
Cest le droit attribu ladministration de fixer unilatralement les bases dimposition

sans recourir au dbat contradictoire, elle est utilise dans le cas :
Dfaut de dclaration ou dpt tardif ;
Refus de rponse la demande dclaircissement ou de justification ;
Dfaut de communication.
2.2 Lvaluation doffice
Larticle 321 du CID stipule que si le contrle fiscal ne peut avoir lieu du fait du
contribuable ou de tiers, il est procd lvaluation doffice des bases dimposition .
2.3 La notification doffice
Cest le droit de ladministration de rectifier unilatralement les dclarations de

lactivit professionnelle du contribuable en raison des irrgularits graves justifiant le rejet
de la comptabilit.
Reposant sur lanalyse du tissu et la dfinition daxes de contrle, la DGI programme les
oprations externes en fonction des enjeux fiscaux. Sur le principe, la logique consiste
programmer un dossier au regard de ses enjeux en termes de contrle fiscal (1)
(1) www.ccomptes.fr /Les mthodes et les rsultats du contrle fiscal
109
SECTION 7. Lorganisation du Contrle
Envoi du programme de vrification

DIW
Transmission des propositions
DR
Slection des Dossiers V
La liste dfinitive arrte
DGI
S/DC
F
DIW
Les fichiers indiquant pour chaque affaire le dbut et la fin de

Transmission
lopration ;
Les tats statistiques pour chaque affaire vrifie, retraant les
redressements oprs tant en base quen droit et pnalit ;
Coupe des rapports de vrifications.
DRI
Figure 04 : laboration du programme de vrification (1)
(1) tabli par ltudiant.
110
Section 7. Lorganisation du contrle fiscal :
Ladministration fiscale comprend lensemble des organes par lesquels sont contrls
et recouvres les divers impts. Elle se trouve dans lobligation de recueillir ou de vrifier les
lments ncessaires pour dterminer lassiette de limpt.
La vrification approfondie joue un rle trs important dans la lutte contre la fraude
fiscale, puisquelle exige des recherches trs pousses tant sur les dclarations souscrites par
les contribuables, que sur tout autres renseignements susceptibles dclairer ladministration
fiscale sur les revenus non dclars par les contribuables.
Sous Section 1. Les structures charges du contrle :
Les diffrents services chargs du contrle de limpt seront examins en fonction de

leur comptence territoriale. Ces structures sont :
Les services des recherches et vrification dpendante de la DRV ;
La sous-direction du contrle fiscal (S/DCF relevant de la DIW) ;
Le service principal du contrle relevant du centre des impts ;
La direction des grandes entreprises (DGE).
.1. Les structures comptences nationales :
On distingue :
1.1 La Direction des Recherches et Vrification DRV :
ce niveau, les services de la recherche et vrification (SRV) dpendant de la

direction des recherches et vrification (DRV) implants actuellement Alger, Oran et
Constantine et qui interviennent sur lensemble du territoire national.
Cette direction a t cre par le dcret excutif n 98 -228 de 1998 et compltant le

dcret excutif n 95-55 de 1995.
111
LA DIRECTION DES
RECHERCHES ET
VRIFICATIONS
S/D des enqutes et

S/D de la S/D des contrles S/D des normes
de la recherche de
programmation fiscaux et procdures
linformation fiscale
Bureau de Bureau de la Bureau des Bureau des

lorganisation et de programmation des valuations, des normes et des
limpulsion de la vrifications de analyses et du mthodes.
recherche de la comptabilit contrle des
matire imposable. vrifications Bureau des
Bureau de la procdures et de la
Bureau des programmation des Bureau des documentation
fichiers. VASFE et du contrle VASFE et du
des prix et des contrle des prix et Bureau de la
Bureau des valuations des valuations coordination des
investigations et des actions de la lutte
enqutes. Bureau des Bureau du suivi contre la fraude
statistiques et des du recouvrement et fiscale.
synthses du contentieux issu
des vrifications
Figure 05 : Lorganigramme de la DRV (1)
(1) Arrt n 009 du 1997 fixant les attributions de la DGI
112
Elle a pour principale fonction la lutte organise contre la fraude, qui ne peut se faire
sans la participation de lensemble des institutions et administrations, combins des
oprations de sensibilisation favorisant le dveloppement des relations avec les contribuables
pour apporter leur adhsion aux oprations de contrle, et lveil dun civisme fiscal
longtemps recherch.
La direction regroupe cinq sous directions comme suit :

Sous-Direction des Enqutes et de la Recherche de lInformation Fiscale ;
Sous-Direction de la Programmation ;
Sous-Direction des Contrles Fiscaux ;
Sous-Direction des Normes et des Procdures.
1.2 La Direction des Grandes Entreprises (DGE) :
La modernisation des structures et des mthodes de gestion est l'un des objectifs que se
fixe la DGI en vue d'amliorer les services aux contribuables.
Cette modernisation s'est amorce avec la rorganisation des services travers le

lancement du projet DGE prvu pour la loi de finance 2003.
La cration dune direction des grandes entreprises (DGE), regroupe lensemble des
contribuables dont le chiffre daffaire dpasse le seuil de 100 millions de dinars, les
entreprises trangres, les socits de groupe et les socits ptrolires (personnes morales).
Elle a la vocation assurer lassiette, le recouvrement et le contrle de lensemble des

impts des socits relevant de sa comptence savoir les impts ptroliers, limpt sur le
bnfice des socits (IBS), la TVA, IRG salaire, la TAP, et le VF.(1)
Cette structure se propose de dvelopper un programme daction dont la finalit est la

consolidation et le renforcement des oprations engages en matire du contrle fiscal.
(1) Site de la DGI.
113
La cration de la DGE implique la modernisation des procdures et dveloppement

des modules informatiques.
Les travaux de la DGE sintgrent dans un espace unifi. Le systme intgr de

gestion des donnes permettre laccs des diffrentes units, accueil et information,
recouvrement, gestion, contrle et contentieux aux donnes concernant un contribuable. Il
doit aussi permettre le traitement automatis des travaux de masse (telle que la dtection et la
relance des dfaillants) ou de centralisation des oprations (tels que les arrts comptables).
.2. Les structures comptence locale :
On distingue :
2.1 Les centres des impts (CDI) :
Pour renforcer les moyens de contrle de ladministration fiscale en vue de mettre un

terme lvasion et la fraude fiscale et pour une meilleure gestion de limpt dans les
prochaines annes
Principale mission des (CDI) la gestion des dossiers inhrents au PME/PMI et des
professions librales.
Lobjectif de la cration des CDI est lamlioration de la gestion du contrle des

contribuables de moyenne importance relevant du rgime rel dimposition.
ce titre, le CDI constitue lunique interlocuteur fiscal pour les contribuables relevant
de sa comptence toutes les fonctions oprationnelles actuellement exerces par les
inspections, les recettes, les brigades de contrle fiscal et lensemble des tches de gestion des
DWI concernant la population fiscale du CDI, notamment les travaux dimmobilisation, le
suivi des obligations dclaratives et de paiement, la comptabilisation des recettes, la relance
des dfaillants, le contrle (y compris les vrifications de comptabilit), laction en
recouvrement, le contrle des achats en franchise de TVA et par dlgation du directeur
gnral ; les remboursements des crdits et taxes et le contentieux. Ces fonctions sont
exerces sous lautorit du directeur du centre.
114
La mission du CDI est reflte par son organisation interne qui comprend sous
lautorit de son directeur quatre (04) subdivisions et deux (02) units.
Service
Direction
Service
Accueil &
Informatique
Information
Service de
Service de Service de Service de
Contrle &
Gestion Recouvrement Contentieux
Recherche
Figure 06 : Organigramme dun CDI (1)
2.2 La Sous-Direction du contrle fiscale :
Larrt du 30 Avril 1991 portant application du dcret excutif lorganisation et aux

attributions des services extrieurs de ladministration fiscale a transfre totalement ou
partiellement la direction des impts de wilaya notamment la sous-direction du contrle
fiscal les attributions des inspections en matire de :
Vrification de comptabilit, contrle sur place ;
Contrle des prix et les valuations, enregistrement ;
(1) Source : la direction gnrale des impts- Ministre des finances.
115
Tenus des fichiers immobiliers principaux ;
Conservation des liasses des actes prsents lenregistrement ;
Recherche de la matire imposable, conjointement avec linspection des impts

suivant un programme prtablit ;
Traitement et le suivi des fichiers des redevables importants en matire

dimposition.
Pour donner une plus efficacit sa structure, la sous-direction du contrle fiscal est
organise en trois (03) bureaux : (1)
Bureau de la recherche de la matire imposable ;
Bureau des fichiers et des recoupements ;
Bureau des vrifications des comptabilits et des contrles des valuations.
2.2.1. Le bureau de la recherche de la matire imposable :
Le rle de ce bureau est de constituer le fichier des collectivits, administration,

organismes, entreprises et personnes susceptibles de dtenir des informations pouvant
intresser lassiette ou le recouvrement de l'impt.
Il a pour rle galement de programmer les interventions devant tre ralise
directement par le bureau charg de service des recouvrements ainsi que les inspections.
2.2.2. Le bureau des fichiers et recoupements :
Ce bureau est charg de :
Ltablissement des fichiers individuels des contribuables ;
La centralisation de linformation fiscale.
(1) Arrt du 30 avril 1991 par dcret excutif n91-60du 23 fvrier 1991.
116
Il a pour rle aussi la conservation des liasses des actes soumis la formalit
denregistrement et de la gestion du fichier de lenregistrement, ltablissement des bulletins
de recoupement individuel partir des listes clients. En cas dinsuffisance des renseignements
dans ces listes ou dans les relevs de recoupement, notamment pour dissimuler de fausses
ventes en gros, ce bureau doit envoyer des demandes de complments de renseignements la
source dinformation.
2.2.3. Le bureau de vrification de comptabilit et des contrles des

valuations :
Ce bureau a pour vocation de constituer et de grer le fichier des entreprises et des

personnes physiques susceptibles de faire lobjet dune vrification ou dun contrle
approfondi de leur situation fiscale.
Il est charg notamment :
Proposer les affaires vrifier annuellement ;
Suivre la ralisation du programme de vrification dans les dlais
impartis ;
Suivre et de contrler le travail des brigades de vrification ;
Programmer les contrles des prix dcels en matire de transactions
immobilires ou mobilires ainsi que le contrle de tous les actes assujettis
la formalit de lenregistrement.
Il semble important de signaler que la DIW peut procder la vrification territoriale

indpendamment de leurs rgimes juridiques et quelques soit limportance de leur chiffre
daffaires.
117
me
CONCLUSION :
Schmatiquement, il existe deux types de contrles fiscaux :
Les contrles dits sur place (parmi lesquels les vrifications de comptabilit effectues
dans lentreprise qui constituent la forme de contrle la plus connue et la plus
mdiatise) ;
et les contrles dits sur pices effectus du bureau au seul vu du dossier du

contribuable, plus nombreux car plus rapides effectuer, mais limits au dossier, donc
moins approfondis.
Les objectifs assigns par les pouvoirs publics au contrle fiscal sont les suivants :
La finalit dissuasive, nomme ainsi car elle vise couvrir toutes les catgories de la
population (le tissu fiscal ) ;
La finalit budgtaire, a priori la plus vidente, puisquelle a pour objectif de

collecter limpt lud ;
La finalit rpressive, dont le but est de sanctionner les formes de fraude les plus
graves.
De nombreux services participent, directement et indirectement, lactivit de

contrle fiscal, une mission centrale de ladministration fiscale. De fait, on peut dire que
pratiquement tous les services participent au contrle fiscal.
En effet, contrler limpt fait partie intgrante du travail de gestion de limpt : en

ralit toutes les missions fiscales concourent une bonne application du droit fiscal, au-del
des services plus spcifiquement chargs du contrle.
Les procdures sont quant elles diverses. Selon le cas, elles permettent de collecter
linformation (le droit de communication, le droit denqute), de contrler les dclarations
dposes (procdure contradictoire) ou dvaluer les revenus qui nont pas t dclars
(imposition ou taxation doffice).
118
CHAPITRE IV : LEfficacit des Contrles Fiscaux.
SECTION 1. Les Rsultats du Contrle Fiscal
Pour arrter la fraude, il faut donner au traitant des

moyens de vexations extraordinaires ; et tout est perdu
(Charles-Louis de Secondat MONTESQUIEU, ib. XIII, 8)
CHAPITRE 4
Lefficacit des contrles fiscaux.
INTRODUCTION :
e contrle fiscal est un sujet majeur, et ceci pour au moins quatre raisons. Sur
L
le plan civique, le contrle fiscal est un moyen dassurer le respect de lgalit
entre les citoyens. En contrepoint, lquilibre entre les pouvoirs de
ladministration et les droits reconnus au contribuable lors dun contrle fiscal
constitue un enjeu majeur en termes de liberts publiques. Sur le plan conomique, le
contrle fiscal constitue une condition substantielle dune saine concurrence entre les
entreprises. Enfin, le cot et lefficience de cette mission rgalienne doivent, comme toutes
les politiques publiques, tre valus au regard de limpratif defficacit.
Dsormais, parmi les obstacles la mise en uvre de lapplication mesure de la loi

fiscale rside dans la difficile valuation de lefficacit du contrle fiscal. En effet,
labsence de donnes relatives la fraude fiscale et labsence de publications des donnes
relatives aux cots du service ne permettent pas, autrement que par des approximations
grands traits, de mesurer lefficience du contrle fiscal, cest--dire sa capacit rendre le
service attendu par la collectivit au juste cot.
Cette absence de donnes, ou de publication, empche ainsi daborder en toute

transparence le fonctionnement rel du contrle fiscal, et lallocation des moyens dvolus ce
dernier. Plus de transparence sur les cots du service participerait, au mme titre que
lvolution des pratiques administratives de contrle, dune volution de la DGI vers une
relle administration de service. (1)
(1) Propositions pour une rforme du contrle fiscal Institut de lentreprise
120
Le renforcement de la qualit du contrle fiscal sous toutes ses formes constitue un

axe prioritaire du dispositif initi par la direction gnrale des impts dans le cadre de la lutte
contre la fraude fiscale et ce afin dassurer le bon fonctionnement de notre systme dclaratif.
La cration de la Direction des Recherches et Vrifications en 1998 a constitu une

tape importante dans ladaptation des instruments et des moyens daction de la DGI aux
ralits nes des rformes conomiques engages dans le pays.
Les instruments oprationnels cres cet effet sont les Services de Recherches et
Vrifications (SRV), implants Alger, Oran, Constantine dont les brigades de vrificateurs
disposent des comptences ncessaires en vue de procder des investigations et des
contrles en tout point du territoire national.
Le domaine dintervention de ces services est constitu par les redevables importants
en termes de niveau dactivit, particulirement dans les secteurs forte propension de fraude
(importation- commerce en gros- activits de production forte rentabilit).
La rpartition des programmes de contrles selon la nature dactivit durant les

dernires annes se prsente comme suite :
Graphe 01 : Rpartition des dossiers programms par secteur dactivit
121
a) Les grossistes (dont importateurs)
Ce secteur concerne le gros des anomalies et des redressements. Limportance et la

gravit des anomalies releves ont entran dans la plupart des cas le recours des vrificateurs
la procdure non contradictoire pour la reconstitution de lassiette de limpt, ce qui dnote
le peu de sincrit des dclarations sans recours excessif une analyse fine de la
comptabilit.
Parmi les anomalies prpondrantes, on cite :
Absence des documents comptables ;

Non-sincrit des comptabilits prsentes ;
Absence de dclarations fiscales ;
Minoration des diffrentes bases dimposition (notamment les achats)
Non-versement des droits de timbre ;
Mise la disposition de la socit de sommes importantes par les associs
disproportionns avec les revenus dclars.
b) Les producteurs :
Les diffrentes anomalies releves partir des rapports de vrification tudis sont
principalement :
Absence ou manque de certains documents comptables obligatoires ;
Manque de pices justificatives affrentes diffrentes critures
comptables ;
Non-souscription des dclarations fiscales ;
Exagrations des amortissements pratiqus;
Minoration des achats de matires premires ;
Fausse dclaration des stocks de produits finis et / ou semi-finis ;
Dduction de charges non dductiblesEtc.
122
c) Les entreprises de travaux publics :
Les anomalies les plus rpandues ressortant de lexamen des rapports de vrification
concernant cette branche dactivit sont essentiellement les suivantes :
Confusion sciemment entretenue quant lapplication du fait
gnrateur sagissant des impts directs (encaissement au lieu de la
facturation) ;
Absence de comptabilit ;
Absence de dtail de linventaire et mauvais suivi des stocks ;
Non-comptabilisation de certains encaissements pour travaux raliss avec
les administrations et organismes publics ;
Dissimulation des achats de matire premire (de construction) ;
Erreurs dimputation de certaines oprations comptablesetc.
d) Les prestataires de services et les professions librales :
Comparativement aux autres activits, les rappels oprs lencontre de cette

catgorie de contribuables ne refltent nullement le niveau de la fraude constate dans ce
secteur.
Cette situation sexplique, outre par la nature mme de cette activit qui se prte
aisment ce genre de pratiques, par la minoration systmatique des recettes encaisses en
numraire et non verses dans le circuit bancaire.
Absence de comptabilit ;
Minoration des chiffres daffaires ;
Caisse crditrice ;
Apports en numraires injustifis ;
Achats minors ou injustifis ;
Mauvais suivi des dotations aux amortissements ;
Discordance entre les bases dclares et les bases reconstitues (notamment
sur la base des comptes financiers).
123
Par ailleurs, dans le cadre du contrle des transactions immobilires, la loi de finances
pour lanne 2000 dans son article 2 et 3 a institu la valeur vnale des biens immobiliers
comme unique lment dapprciation du prix dclar loccasion de la ralisation dune
transaction immobilire abandonnant, ainsi, les prix normatifs fixs par le dcret 93-271 du
10/11/1993 portant modalit dvaluation des biens immeubles dont les valeurs retenues ont
t largement dpass par lvolution du march immobilier qui a connu un essor
considrable durant ces dernires annes, mais demeure caractris par une absence de
transparence et une forte tendance spculative.
Pour attnuer les effets de la fraude gnralise en matire de dclarations, un fichier

de termes rfrence a t mis en place sur la base des donnes relles recueillies par les
services de base et qui approche les prix pratiqus dans les transactions ralises.
124
Section 1. Situation Consolide Des Rsultats Du Contrle

Fiscale
Les rsultats de vrifications de comptabilit et de VASFE raliss par les directions

rgionales des impts (DRI) et les services de recherches et vrifications (SRV) au titre des
annes 2007 jusquau 1er semestre de lanne 2011 sont illustrs dans le tableau suivant :
.1. CONTRLE FISCAL EXTERNE
1er Semestre
2007 2008 2009 2010
2011
Nombre de 493 479 469 458

458
Vrificateurs (-14) (-14) (-10) (-11)
VC 2 194 2 374 2 483 1 989 683
VP - - - 503 972
VASFE 438 357 381 396 169

Nombre
daffaires 2632 2731 2864 2888 1824
Vrifies
VC 14 037 698 534 20 533 836 095 74 595 800 023 41 503 322 158 14 126 992 571
VP - - - 1 189 796 240 994 994 450
VASFE 1 307 265 625 1 358 151 502 1 288 454 301 5 896 155 780 1 320 223 366
Produits des
15 344 964 159 21 891 987 597 75 884 254 324 48 589 274 178 16 442 210 387
Constatations
Rendement
moyen par 5 830 154 8 016 107 26 495 899 16 824 541 9 014 370
affaire
Unit montaire = DA
Tableau 08 : Rsultats du Contrle Fiscal (V.C V.P V.A.S.F.E) (1)
(1) Source DGI
125
1. CONTRLE FISCAL EXTERNE
VC
2500
VP
VASFE
2000
Nombre d'Affaires Vrifies
1500
1000
500
0
2007 2008 2009 2010 1er Semestre 2011
Graphe 02 : Nombre daffaires vrifies (VC VP VASFE)
Dans ce graphe on constate que le nombre daffaires vrifies ; que se soit la

vrification de comptabilit ou la VASFE ; prend une progression non significatif, except
lanne 2010 o il y a une lgre baisse de la vrification de comptabilit VC (soit -0.85%
par rapport aux trois annes prcdentes).
La moyenne des affaires vrifies 2778 par an est trop faible (Entre 40.000 et 45.000
contrles fiscaux sont effectus chaque anne en France) (1).
(1) www.virtualegis.com
126
80
00
0
1. CONTRLE FISCAL EXTERNE
00
70 0
00
00 0
0 VC
00
0 VP
Produits des Constatations (DA)
60 00
00 0 VASFE
0
00
50 0
00
00 0
0
00
40 0
00
00 0
0
00
30 0
00
00 0
0
00
20 0
00
00 0
0
00
10 0
00
00 0
0
00
0
00
0
2007 2008 2009 2010 1er

Semestre
2011
Graphe 03 : Produits des constatations (VC VP VASFE)
Les produits de constatations de la vrification de comptabilit (VC) ont progresss

dune manire positive durant les trois annes (2007 ; 2008 ; 2009) et ils ont atteint, en 2009
un seuil prs de 75 milliard de Dinar, et prs de 06 Milliard de Dinar pour la VASFE en 2010,
et une moyenne de plus de 40 Milliard de Dinar pour lensemble du contrle externe (CFE).
En 2010 la VASFE a progresse de plus de 500 % par rapport aux trois annes
prcdentes, ce qui traduit le les efforts consentie par ladministration fiscale.
Le rendement concernant les produits de constatations du contrle externe par rapport

aux nombre daffaires vrifies a atteint son niveau le plus haut en 2009, soit 26 495 899 DA
pour chaque affaire.
Mais tout de mme, les rsultats sont faibles par rapport aux objectifs prvus.
127
Ainsi, faut-il sinterroger sur lefficacit des diffrents contrles diligents par
ladministration fiscale notamment par rapport aux effectifs et des moyens dont dispose la
DGI.
Une opration de recherche mene entre 2000 et 2002 par le CNES fait ressortir que
44 milliards de dinars chapperaient toute imposition; ce qui demeure manifestement
suprieur au montant des droits et pnalits rappels (durant lexercice 2001 titre dexemple
soit 15 Milliard de dinars).
La lutte contre la fraude fiscale sintensifie et la direction gnrale des Impts a dj

annonc que des oprations de vrification ont concern, en 2010, la comptabilit de 2888
entreprises. Le Service de recherche et de vrification (SRV) et la (DRV) ont procd, au
cours de la mme priode, une vrification approfondie de la situation fiscale de 396
personnes morales et entreprises.
Donc ces rsultats, somme toute positifs, ne doivent pour autant occulter des
faiblesses ayant trait plus particulirement aux aspects ci-aprs :
Lancement parfois trop tardif des oprations des vrifications ;
Choix parfois alatoires de certains contribuables ;
Redressement moyen des directions des impts de wilaya au-dessous de celui

enregistr par les services des recherches et vrifications pour des dossiers de mme
nature et dimportance gale (absence deffet de seuil linstar des vrifications de
comptabilits).
Le taux de couverture des activits susceptibles dtre vrifies demeure insuffisant

(2778 dossiers contrls).
Le nombre de vrificateurs demeure trs insuffisant pour accomplir les tches de

ladministration fiscale. (soit 474 Vrificateurs, soit 10 fois moins que la France)1
Les bulletins de recoupements reus ou collects constituent un moyen fiable de

contrle et peuvent influer sur lassiette de limpt soit dune manire directe ou indirecte.
(1) Direction des Services Fiscaux de Seine Saint-Denis, Le Contrle Fiscal , Direction gnrale des finances publiques de
France.
128
noter que le pouvoir de recoupement sexerce grce au droit de communication qui

vhicule les informations recueillies auprs des tiers et permet de vrifier la vracit des
rponses en matire fiscale.
Parmi les points forts de la technique de lutte contre la fraude fiscale en Algrie rside
dans limportance des moyens de recoupement, fonds sur le systme de dclaration des tiers.
En effet, lmission de bulletins de recoupement intervient lorsque les contribuables

peroivent un salaire, achtent une automobile ou un bien mobilier, ou encore s'inscrivent au
registre du commerce. Ces bulletins vont tre alors verss dans le dossier fiscal du
contribuable.
Cependant l'efficacit de ce systme souffre de plusieurs limites. En loccurrence,

seuls certains types de revenus peuvent tre correctement recoups. Deuximement, en
l'absence de dclarations des tiers ou en cas de rception de dclarations incompltes ou
errones, le recoupement naura pas leffet de dtection escompt.
Le contrle sur place et le contrle des valuations des quatre annes non prescrite
demeure ce jour la forme la plus labore de lutte contre la fraude fiscale du fait dun
encadrement plus matris tant sur le plan des procdures que de son organisation et
fonctionnement.
.2. CONTRLE SUR PICES :
1er Semestre
2007 2008 2009 2010
2011
Produits des
33 162 154 643 30 015 195 068 28 246 714 392 32 293 982 830 1 586 165 798 (1)
Constatations
Tableau 09 : Rsultats du Contrle Fiscal (Contrle sur Pices) (2)
(1) Chiffres DGE pour les DIW, la statistique est arrte annuellement
(2) Source DGI
129
.3. CONTRLE DES VALUATIONS
1er Semestre
2007 2008 2009 2010
2011
Nombre
220 400 400 400 400
dEvaluateurs
Nombre de
Transactions 33 177 36 108 31 962 30 568 16 730
Contrles
Produits des
2 747 560 815 3 626 855 141 3 443 525 005 3 859 279 350 2 339 383 280
Constatations
Rendement
moyen par 82 815 100 445 107 738 126 252 139 832
Transaction
Tableau 10 : Rsultats du Contrle Fiscal (Contrle des valuations) (1)
2. CONTRLE SUR PICES

35
00
0
00
0
30
00
00
0
0
00
0
25
00
00
0
0
00
0
20
00
00
0
0
00
0
15
00
00
0
0
00
0
10
00
00
0
0
00
0
00
5
00
0
0
00
0
00
0 -
2007 2008 2009 2010 1er

Semestre
2011
Graphe 04 : Produit des constatations (contrle sur pice)
(1) Source DGI
130
Les produits des constatations du contrle sur pices prennent une courbe descendante,
puis ascendante dont le faible redressement est ralis en 2009 (plus 28 milliard de dinar)
La moyenne des produits des constatations du contrle sur pices durant les quatre
annes est prs de 31 Milliard de Dinar, qui est significatif par rapport au contrle externe
(plus de 40 milliard de dinar) qui ncessite des moyens plus labors.
3. CONTRLE DES VALUATIONS

40
00
0
35
00
0
Nombre de Transactions Contrles
30
00
0
25
00
0
20
00
0
15
00
0
10
00
0
5
00
00
2007 2008 2009 2010 1er

Semestre
2011
Graphe 05 : Nombre de transactions contrles (contrle des valuations)
Le nombre de transactions contrles pour le contrle des valuations, est rest peut
fluctuant, dont la moyenne est de prs de 33 mille transactions sur les quatre annes
prcdentes.
131
3. CONTRLE DES VALUATIONS
4
00
0
00
3
0
50
00
0
0
00
3
0
00
00
0
0
00
2
0
50
00
0
0
00
2
0
00
00
0
0
00
1
0
50
00
0
0
00
1
0
00
00
0
0
00
0
50
00
0
0
00
0
00
0-
2007 2008 2009 2010 1er

Semestre
2011
Graphe 06 : Produits des constatations (contrle des valuations)
Les redressements effectus par ladministration charge du contrle des valuations,

sont variables chaque anne, pour une moyenne des produits de constatations est de prs de
3,5 milliard de dinar.
Vu sa simplicit, le contrle des valuations est un moyen efficace pour dceler les
diverses manuvres frauduleuses.
132
Rendement moyen par Transaction
140 000
120 000
100 000
80 000
60 000
40 000
20 000
-
2007 2008 2009 2010
Graphe 07 : Rendement moyen par transaction (contrle des valuations)
Le rendement moyen par transaction est de constante progression, et ladministration

fiscale a ralis en 2010 plus de 126 mille de dinar, pour une moyenne de plus de 100 mille
dinars.
133
PRODUITS DES CONSTATATIONS

DES VERIFICATIONS FISCALES (VC
;VP; VASFE ; CSP ; CEV)
Droit & Pnalits (DA)
2007 2008 2009 2010 1er

Semestre
2011
Graphe 08 : Droits & pnalits (VC ; VP ; VASFE ; CSP ; CEV)
Lanne 2009 tait marque par une hausse considrable en terme de redressement,
ralisant ainsi des produits de droits et pnalits de plus de 107 milliard de dinars par rapport
aux autre annes. Les droits et pnalit sont rpartit comme suit :
Rpartition des Droits & Pnalits par type de

contrle
Contrle des
valuations
5%
Contrle
Contrle sur externe (VC ;
pices VP ; VASFE)
41% 54%
Graphe 09 : Rpartition des produits de constatations
134
On remarque que le contrle sur pices et le contrle des valuations reprsentent 46%
de lensemble des contrles, et ce malgr quil ne ncessite pas un effort laborieux comme le
cas du contrle sur place, o les agents du fisc se dplacent sur les lieux de vrification.
Notons que le ministre des Finances a fait de la rforme fiscale et de la modernisation

de systmes de contrle ainsi que la lutte contre la fraude fiscale son cheval de bataille.
Lintrt a port surtout la cration de la Direction des grandes entreprises (DGE), charge
de grer la fiscalit des entreprises les plus importantes en Algrie.
Laction de la direction des recherches et vrification (DRV) en la matire est

dorienter cette forme de contrle selon trois finalits :
Une finalit dissuasive afin de sadapter aux enjeux, les quels voluent en fonction des
donnes lies lenvironnement conomique ;
Une finalit budgtaire, pour collecter au profit de budget de ltat et des collectivits
locales, les impts et taxes luds ;
Une finalit rpressive, pour sanctionner les comportements frauduleux.
Les rgimes fiscaux de faveurs (exonrations) ont galement fait lobjet de

dtournement par certains oprateurs soucieux de gains faciles constituant ainsi de moins-
value pour le trsor.
135
SECTION 2. Sur le Plan Organisationnel
Vers un meilleur dispositif de lutte contre la fraude fiscale
Les besoins de dveloppement conomique et social de notre pays sont importants et

constituent des dfis relever dans le cadre dune politique globale fonde sur la recherche
dune plus grande cohsion de notre socit.
Lenjeux est de lutter contre lexclusion fiscal, en occurrence contre les manuvres
frauduleuses, et de consolider la culture de la solidarit.
Lexprience montre une certaine volution positive du civisme fiscal, et ce travers

un certains nombres dindicateurs dont on peut citer : lamlioration du nombre de
dclarations et des rsultats dclars, laccroissement des montants des paiements spontans,
laugmentation des missions dimpts, le bon comportement des recettes fiscales qui
continuent de progresser plus que proportionnellement au taux de croissance de lconomie,...
Certes ces rsultats ont pu tre obtenus grce aux efforts conjugus du citoyen,
ladhsion limpt, et de ladministration fiscale, la reforme de ses structures. Ce
changement de comportement et de mentalits des contribuables trouverait son explication
dans lvolution de son environnement. Un environnement marqu par une combinaison dun
certain nombre de rformes lgislatives, organisationnelles et institutionnels.
Cependant, force est de constater que malgr la richesse et limportance des mesures
prises, tant au plan organisationnel, au plan lgislatif, quau plan institutionnel, pour lutter
contre la fraude fiscale, les rsultats atteints sont trs mitigs et laissent apparatre que ce
phnomne a gard toute son empileur et sa gravit.
Cette situation laisse penser lincapacit de ladministration ainsi que du systme

fiscal actuel venir bout de ce phnomne et donc, pour juguler la fraude fiscale, il est
ncessaire de procder des rformes radicales sur tous les plans .
136
Section 2. Sur le plan organisationnel :
Les tats sont en concurrence pour attirer les activits, et la charge fiscale dpend
aussi de lefficacit de ladministration de limpt.
En effet, une administration fiscale inefficace, avec ses rgles et rgulations

compliques, peut reprsenter un fardeau pour les entreprises sans pour autant aboutir une
perception de recettes dsires qui pourrait en justifier.
Les administrations fiscales nationales couvrent un ventail de fonction de plus en plus

large et devrait constamment adapter la structure de ses organisations pour mieux rpondre
ces attentes. Pourtant, la fonction principale des autorits fiscales reste de grer de faon
efficace lapplication et le respect de la lgislation.
Il sagit donc, de percevoir les impts, et taxes lgitimement du au titre de la

lgislation nationale tout en respectant les droits du contribuable. Les autorits fiscales sont
soumises une pression constante : celle de rduire lcart entre les impts et taxes dues et
ceux effectivement perus .
cette fin, il est indispensable de mettre en place un systme dadministration fiscale

efficace, rationnel, offrant un service de qualit aux contribuables et autres acteurs, tout en
percevant les recettes publiques prescrites par la loi pour financer les services publics dont le
pays a besoin.
Accompagnant les rformes fiscales, l'administration a entam plusieurs

restructurations visant l'amlioration de ses modes de gestion. Ces restructurations ont
concern les chantiers organisationnels suivants :
La fusion des services oprationnels,

L'organisation des services en fonction du dossier unique,
L'organisation oriente client (par portefeuille),
Le systme d'information,
Limmatriculation fiscale. (1)
(1) Mr.Abderhmane Raouya, Directeur Gnral des Impts: Modernisation de l'administration fiscale, DGI
137
Figure 07 : Le schma de circulation de linformation fiscale
138
Sous Section 1. La rvolution des structures :
Il sagit de passer dune organisation interne de ladministration, trs centre sur les
procdures vers une administration centre usagers : ce nest pas aux usagers de sadapter
ladministration mais celle-ci de sadapter aux usagers. Cest ncessaire pour faire des
progrs significatifs en termes de service lusager, mais aussi pour que son efficacit
samliore.
.1. Rorganisation des services oprationnels :
Un effort particulier est fourni pour personnaliser les services rendus chaque
catgorie de contribuables. Le chantier est trs important, avec trois publics cibls : les
grandes entreprises, les petites et moyennes entreprises (PME) et les particuliers. Cette
organisation oriente clients est l'un des objectifs que se fixe la DGI en vue d'amliorer les
services aux contribuables.
Cette modernisation s'est amorce avec la rorganisation des services fiscaux, initi
dans la loi de finance 2003, travers la cration de la DGE regroupant lensemble des
contribuables dont le chiffre daffaire dpasse le seuil de 100 millions de dinars, les
entreprises trangres, les socits de groupe et les socits ptrolires. Ce projet DGE sera
suivi par le projet CDI.
En effet, pour une meilleure gestion de limpt, des dossiers fiscaux et une
simplification des procdures auprs de ladministration fiscale pour les prochaines annes, le
ministre des finances a cr des centres des impts (CDI) ; qui auront pour principale
mission la gestion des dossiers inhrents au PME/PMI et celui des professions librales.
La loi de finance a :
Complt les dispositions du code des procdures fiscales a leffet de rendre expresse
lhabilitation du responsable de la DGE dexercer, a linstar du Directeur des Impts
de Wilaya, ses attributions en matire de contentieux, de poursuite et de
recouvrement ;
139
Consacre le terme de personne au lieu de personne morale et ce, dans le but

de lever toute quivoque sur le domaine de comptence de la DGE qui nest pas
constitu uniquement de personnes morales mais aussi des personnes physiques
rsidentes et non rsidentes.
Cette organisation permettra lusager davoir un interlocuteur unique notamment

pour les oprations dassiette et de contentieux. Lamlioration de la qualit du service rendu
aux usagers est attendue du renforcement des bureaux daccueil et de la mise en uvre de
standards de qualit notamment en matire de rception, dinformation et de clrit dans les
rponses aux demandes des usagers.
.2. La mise en valeur des ressources humaines :
En vue de raliser cet objectif de qualit, les efforts sont concentrs sur la
modernisation de la gestion des ressources humaines, lamlioration de leurs performances et
loptimisation des moyens logistiques par la mise en place dune dmarche de programmation
stratgique. Lobjectif vis court terme est dassurer en matire de ressources humaines une
gestion prvisionnelle des effectifs et des comptences dans la perspective de renforcer la
modernisation du processus de recrutement, de promotion et de mobilit du personnel.
Une attention particulire a t accorde pour la mise en valeur des ressources

humaines de ladministration fiscale, il sagit de la valorisation des comptences par des
nouvelles nominations de personnes mritantes aux postes de responsabilit. Il se traduit
galement dans la mise en uvre dune dmarche de participation active de ces ressources
la dfinition des objectifs de la direction fiscale.
Cependant, la valorisation des ressources humaines se concrtise surtout dans la mise

en uvre dune politique de formation, repense la lumire des nouveaux besoins et des
nouvelles contraintes. Celle-ci sarticule autour de trois axes majeurs :
Formation de base obligatoire pour les nouvelles recrues ;

Formation continue pour les ressources en activit ;
Formation dveloppe dans le cadre de la coopration internationale (1).
(1) Mr.Abderhmane Raouya, Directeur Gnral des Impts: Modernisation de l'administration fiscale, DGI
140
Sous Section 2. Vers une administration au service des contribuables :
La mise en place et la modernisation de ladministration fiscale intgre. Ceci

comprend la rforme de lorganisation des lignes fonctionnelles ainsi que lharmonisation et
la simplification des procdures fiscales, des pratiques et des systmes informatiques afin de
tirer un profit maximum de la synergie.
Les problmes rsoudre ntaient pas de simples problmes de technique fiscale mais
de management, c'est--dire de conduite des femmes et des hommes dans une dmarche de
changement qui aborde la modernisation de manire globale, en visant un meilleur service
public par la mise en place de modes de gestion plus responsabilisant et par ltablissement
dun systme directeur informatique.
.1. Une gestion administrative de qualit :
La dmarche retenir consiste garantir plus de transparence, renforcer la

concertation et la communication.
1.1. Rendre les donnes plus transparentes :
La transparence des donnes dtenues par ladministration constitue une premire voie
damlioration de la relation entre ladministration fiscale et les contribuables :
La publication de donnes plus nombreuses et plus pertinentes que celles

figurant dans le rapport annuel dactivit de la DGI et dans le rapport
parlementaire doit constituer une priorit destine permettre une vritable
valuation par la socit civile de lefficience du systme de contrle fiscal ;
La publication du nombre doccurrences de chacune des sanctions fiscales, de

la frquence de rptition, du montant des dgrvements prononcs par
ladministration fiscale suite des contrles, du taux de recouvrement sur cinq
ans dun millsime de crances issues de contrle fiscal, du taux de
recouvrement par finalit, du mode dapurement des crances sont autant
dinformations qui ne sont pas portes la connaissance du public.
141
Par ailleurs, faute de donnes fiables relatives la fraude fiscale et de publication par
la DGI des cots analytiques par activit, il est impossible de juger si le dispositif mis en
place permet une lutte efficace contre la fraude fiscale, et notamment la grande fraude ,
consquence dactivits illicites grande chelle.
La plupart de ces donnes existent mais ne sont pas publies par la DGI , qui
sarroge ainsi un monopole dinterprtation du contrle fiscal et adopte une position trs
dfensive lendroit de toute interprtation extrieure. Aussi cette proposition de rforme
revt-elle une certaine ampleur, et la rticence de la DGI, qui craint que la publication de
chiffres dtaills nincite lincivisme fiscal, ne pourra tre surmonte que par une relle
implication du politique.
1.2. La concertation :
Ladministration doit dvelopper sa capacit dcoute pour rpondre aux attentes de

ses partenaires.
La consolidation de ltat de droit implique une nouvelle culture fiscale et

linstauration de nouveaux rapports entre ladministration et les citoyens. Ladministration
fiscale est la cure de cette relation rnove, fonde sur louverture, la communication et
laccueil du citoyen.
Pour ce faire, le partenariat administration fiscale-contribuable doit passer par une

refonte de lorganisation des recouvrements, une simplification des documents et un
raccourcissement des dlais de rponse en cas de litige ou de contentieux.
En effet, les administrations fiscales font partie des administrations de ltat dont les
relations avec leurs usagers se sont longtemps exerces sur la base du principe dautorit .
Elles se sont toutefois engages depuis quelques annes dans une mutation culturelle visant
fonder sur une plus grande confiance rciproque, le consentement des contribuables payer
leurs impts.
Si le service de ladministration fiscale doit tre de qualit, celui-ci ne peut en effet, se

limiter des changements de son action lgard des contribuables uniquement mais doit
composer avec des volutions internes.
142
Enfin, la qualit de service de ladministration pourrait tre dfinie par quatre

qualificatifs concernant :
Son organisation interne ;

La coordination de lactivit de ladministration ;
Sa modernit ;
Sa transparence ;
Son efficacit.
1.3. La communication :
Informer le public permet de rduire les incomprhensions et dviter les contentieux.

Aussi, la direction des impts dveloppe une srie dactions de communication visant le
renforcement de ladhsion limpt et la promotion du civisme fiscal.
Il sagit de mettre la disposition des contribuables une information claire et

accessible. En effet, travers les actions de communication, ladministration fiscale vise
recentrer toutes ses missions autour du contribuable et tablir avec celui-ci une relation de
confiance.
Une bonne stratgie de communication implique des structures et des moyens

adquats. Pour ce faire, il est impratif de dfinir :
Les cibles de communication (les publics internes et externes, les mdias, les
associations professionnelles) ;
Les objectifs de communication (efficacit des services des impts en matire

d'assiette, de contrle, de recouvrement et de contentieux ; le renforcement de l'image
des impts dans l'opinion publique, le renforcement du sentiment d'appartenance de
l'agent du fisc son administration) ;
Les structures de communication (les centres d'accueil, d'orientation et d'assistance des

contribuables) ;
Les actions de communication (lancement du site WEB, distribution de la

documentation fiscale tel que les guides codes, dpliants,...etc., animation de
sminaires, accueil et information des contribuables).
143
.2. Ltablissement dun systme directeur informatique :
Les mutations actuelles au plan du systme fiscal et de lorganisation administrative

ainsi que lvolution des technologies de linformation ont ncessit la mise en place dun
nouveau schma directeur informatique dont les lignes directrices et les objectifs stratgiques
portent sur :
2.1. Lamlioration de lapprhension de la matire fiscale :
Cet objectif est poursuivi travers plusieurs axes damlioration, notamment par la
mise en place dun systme dinformation construit autour dune base de donnes nationale
alimente dinformations fiscales internes et externes.
2.2. Un meilleur service aux contribuables et partenaires :
Enjeu primordial, cet objectif est poursuivi notamment en matire :

Dinformation et de sensibilisation du contribuable ;
Damlioration et de gnralisation de laccueil ;
De simplification des procdures pour rendre la comprhension et le paiement de

limpt plus aiss ;
Dutilisation des nouvelles technologies de traitement de linformation pour

dvelopper des nouveaux services tlphoniques et lectroniques (Internet, tl-
dclarations, tlpaiements, centre dappel, bureau daccueil).
2.3. Une plus grande efficacit et productivit des ressources

humaines ainsi quune meilleure gestion des ressources
matrielles et financires :
Cet objectif est notamment poursuivi par :

Linformatisation accrue des processus de gestion des ressources et leur
simplification ;
Les applications relatives aux projets dcisionnels qui permettront davoir une vue
globale de lactivit, du cot budgtaire et de fonctionnement de la DGI travers
lvolution des indicateurs et les tableaux de bord conus en la matire.
144
SECTION 3. Sur le Plan Lgislatif
Section 3. Sur le plan lgislatif :
tudier une rforme fondamentale du systme fiscal visant mettre sur pied un
systme simple et efficace capable de financer les dpenses de ltat dune manire quitable
et supportable pour tous. La charge fiscale doit tre modre et respecter le principe de
capacit contributive.
Une imposition idale, donc qui ninfluence en rien les dcisions des personnes et des
entreprises, sert de mesure de rfrence lvaluation des reformes a tudies. Lquit
fiscale, lefficacit et la simplicit de la perception de limpt.
Moins de bureaucratie dans la fiscalit montre comment diminuer la charge

administrative pesant sur les contribuables en apportant des amliorations cibles a la
procdure de taxation, en introduisant des forfaits et en utilisant mieux les ressources de
linformatique(1).
Lobjectif vis est llaboration du code gnral des impts dans une optique de
simplification et dharmonisation des dispositions lgislatives et des procdures pour obtenir
ainsi, un rgime fiscal plus juste, plus simple, plus transparent, plus favorable la croissance,
plus comptitif et surtout une plus grande acceptation de limpt.
Sous Section 1. En matire de simplification et dharmonisation du

systme fiscal algrien:
La simplification et lharmonisation, du fait quelles allgent le systme fiscal, le

rendent plus accessible aux contribuables et confortent le consentement limpt.
Dans la ligne des lois de finances prcdentes ainsi que de la poursuite des politiques
conomiques et sociales mises en uvre dans le cadre du programme de la relance
conomique et la stratgie financire des pouvoirs publics pour la priode 2005-2009, qui sert
dappui la concrtisation du programme quinquennal dquipement public, la loi de finances
complmentaire pour 2006 ainsi que la loi de finance pour 2007 visent asseoir plus de
rigueur contre les flaux datteinte lconomie nationale et conforter la tendance actuelle
dadaptation du systme fiscal algrien aux mutations conomiques et sociales profondes que
(1) Dpartement fdral des finances. info@gs-efd.admin.ch.
145
connat le pays et ce, par la stabilisation et la simplification la fois de la doctrine, des rgles
et des procdures fiscales.
La simplification et lharmonisation du systme fiscal algrien favoriseront et

faciliteront lancrage de celui-ci dans le tissu conomique et social et le feront gagner en
efficacit et en rentabilit.
.1. Les dispositions introduites par la loi de finance pour 2006 :
Les mesures inscrites dans la loi de finance pour 2006 et la loi complmentaire
correspondante ont permis de donner plus de cohrence notre systme fiscal, dune part, par
une simplification et harmonisation des rglementations et procdures fiscales, et dautre part
par ces mesures sont comme suit :
1.1. Rduction des taux de limpt sur les bnfices des socits
(IBS) (1) :
Afin de favoriser le maintien et le dveloppement des activits productrices de biens et

de services et dattnuer la charge fiscale supporte par les oprateurs conomiques, le taux
plein de limpt sur les bnfices des socits (IBS) est ramen de 30% 25%. Il sapplique
aux bnfices raliss au courant de lanne 2006.
Quant au taux rduit de cet impt, il a t ramen de 15% 12.5%. Il sapplique aux
bnfices rinvestis compter de lanne 2007.
1.2. Institution dun abattement de 50% sur les plus-values

ralises par les socits de capital investissement non
rsidentes (2) :
En vue dencourager les socits de capital investissement non rsidentes, un

abattement de 50% leur est accord sur les plus-values de cession quelles ralisent.
Il y a lieu de rappeler cependant que les socits de capital investissement cres en

Algrie bnficient aussi de lexonration de ces plus-values.
Cette exonration sest applique compter du 20 juillet 2006.
(1) Art 2 de la loi de finance complmentaire pour 2006.

146
1.3. Ladaptation des dispositions relatives labattement de 25%

avec un plafond de 20.000 DA au titre de limpt sur le
revenu global (IRG) en faveur des contrats dassurance des
personnes1 (article 4 LFC 2006):
La loi de finances complmentaire pour 2006 a prvu expressment que les personnes
souscrivant volontairement des contrats dassurance de personnes dune dure minimale de
huit (08) ans bnficient dun abattement de 25% avec un plafond de 20.000 DA sur le
montant de la prime nette annuelle soumise limpt sur le revenu global (IRG).
Cet abattement sest appliqu compter du 20 juillet 2006.
1.4. Modification du fait gnrateur de la TVA pour les ventes

ralises dans le cadre des marchs publics (2) :
Afin dallger la trsorerie des entreprises, le fait gnrateur de la TVA, en ce qui

concerne les ventes ralises dans le cadre des marchs publics, est constitu dsormais par
lencaissement au lieu de la livraison.
Dans les cas despces, dfaut dencaissement, la TVA devient exigible au-del du
dlai dun an compter de la date de la livraison juridique ou matrielle.
Cette disposition sest applique compter du 20 juillet 2006.
1.5. La suppression de la rgle de dcalage dun mois en matire

de dduction de la TVA (3) :
Dans le but damliorer la trsorerie des entreprises et rduire leur prcompte de TVA,
la rgle du dcalage dun mois permettant la dduction de cette taxe grevant les biens et
services dun mois donn, sur la dclaration du chiffre daffaires du mois suivant est
supprime. Ainsi, la dduction de la TVA est dsormais, opre au titre du mois au courant
duquel elle a t rellement acquitte.
En vertu de cette modification les redevables procdent la dduction de la TVA

acquitte par eux au mois de juillet de la TVA collecte par eux au mois de juillet galement
et par le biais de la dclaration G n 50 avant le 20 aot 2006.

147
1.6. Exonration des dons trangers (1) :
Dans le but dallger la pression pesant sur les projets financs par les dons trangers,
il est prvu lexonration des droits et taxes, des oprations de ralisation des infrastructures,
dquipements et des logements au profit de ltat et financs par des dons externes.
Cette disposition sest appliqu compter du 20 juillet 2006.
1.7. Actualisation des mesures de rvaluations des

immobilisations :
En vue de permettre la rvaluation prvue larticle 71 de la loi de finances pour

2003 daboutir une valeur dactif plus proche de sa valeur actuelle, la loi de finances pour
2006 a accord jusquau 31 dcembre 2006, aux entreprises et organismes rgis par le droit
commercial, la possibilit de rvaluer au bilan clos le 31 dcembre 2005 au lieu du 31
dcembre 2002. Les conditions de rvaluation seront prcises par voie rglementaire.
1.8. Ramnagement de limpt sur le patrimoine :
Dans le but damliorer la conception de limpt sur le patrimoine et restreindre son

application aux patrimoines dont les valeurs sont leves, la loi de finances pour 2006 a
introduit un ramnagement comprenant la modification du barme et des caractristiques des
lments du patrimoine dclarer obligatoirement.
En effet, un nouvel lment est introduit dans la dclaration du patrimoine, il sagit des
tableaux de valeurs et des objets dart estims plus de 500 000 DA.
Par ailleurs, concernant les biens immobiliers, tels les vhicules automobiles
particuliers ainsi que les motocycles, la prsente loi a modifi leurs caractristiques, afin de
limiter lobligation de dclaration de certains biens.
Le barme de limpt sur le patrimoine a t ramnag comme suit :

La modification des tranches des valeurs nettes taxables, notamment en
relevant le seuil de non-imposition de 12 millions DA 30 millions DA ;
La baisse de 50% de lintgralit des taux dimposition ;
148
Suite ces modifications, le nouveau barme de limpt sur le patrimoine se prsente

comme suit :
ANCIEN BAREME NOUVEAU BAREME

Fraction de la valeur nette Fraction de la valeur nette
Taux Taux
taxable du patrimoine en taxable du patrimoine en
(%) (%)
dinar dinar
Infrieure ou gale Infrieure ou gale
0 0
12.000.000 30.000.000
De 12.000.001 18.000.000 0.5 De 30.000.001 36.000.000 0.25
De 18.000.001 22.000.000 1 De 36.000.001 44.000.000 0.5
De 22.000.001 30.000.000 1.5 De 44.000.001 54.000.000 0.75
De 30.000.001 50.000.000 2 De 54.000.001 68.000.000 1
Suprieure 50.000.000 2.5 Suprieure 68.000.000 1.5
Tableau 11 : Barme Comparatif (Impt sur le Patrimoine) (1)
(1) Source DGI
149
.2. Les dispositions introduites par la loi de finance pour 2007 :
La loi de finance 2007 a introduit des modifications importantes pour la simplification

des procdures fiscales notamment travers linstitution dun impt unique pour les
forfaitaires, ainsi que sur la rduction de la pression fiscale au profit des entreprises cratrices
demplois.
2.1. Limpt forfaitaire unique (IFU):
La catgorie des contribuables soumis au rgime du forfait, devra voire ses taxes et
impts habituelles regroups en une seule imposition consistant en un impt forfaitaire
unique. En effet, la loi de finance pour 2007, a prvue linstitution de cet impt forfaitaire
unique en place et lieu du rgime forfaitaire de limpt sur le revenu.
Il remplace ainsi lImpt sur le Revenu Global (IRG), la Taxe sur lActivit
Professionnelle (TAP) et la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) pour les petits contribuables
assujettis au rgime du forfait.
Cette mesure, qui a touch prs dun million de contribuables ligibles ce rgime, est
motive par le fait que le systme dimposition forfaitaire actuel est constitu dune
multiplicit dimpts et taxes, souvent dcrie par la population comme lment de
complexit .
Sont soumis au rgime de limpt forfaitaire unique au sens des dispositions de loi de
finance 2007, les personnes physiques dont le commerce principal est de vendre des
marchandises et des objets, ainsi que celles exerant les autres activits, lorsque le chiffre
daffaires annuel de ces catgories de contribuables nexcde pas 3 millions de dinars.
En revanche, sont exclus de ce nouveau rgime, essentiellement les oprations de

ventes faites en gros, les ventes par les concessionnaires, le commerce multiple et de grandes
surfaces, la vente de mdicaments et produits pharmaceutiques, les distributeurs de stations de
services, ainsi que les chantiers de constructions.
150
2.2. Rduction de la pression fiscale au profit des entreprises

cratrices demplois :
Afin de favoriser la cration et la sauvegarde demplois, les entreprises qui crent et

maintiennent des emplois nouveaux devront bnficier, selon le cas, dune baisse sur lIRG
ou sur lImpt sur les bnfices des socits (IBS), pour une priode de 3 ans, raison de
50% du montant des salaires verss au titre des emplois crs et dans la limite de 5% du
bnfice imposable.
Cette rduction ne doit pas dpasser un plafond dun million de dinars par exercice
fiscal. En outre, ladite loi impose aux organismes employeurs, lexclusion des institutions et
des administrations publiques, de consacrer un montant gal au moins 1% de la masse
salariale annuelle aux actions de formation professionnelle continue. dfaut, les organismes
concerns se verront assujettis au versement dune taxe dapprentissage dont le produit sera
vers dans un compte daffectation spcial.
Sajoute ces dispositions destines favoriser lemploi, une mesure nom moins
favorable, qui consiste en la prorogation de la date butoir du bnfice des avantages consentis
dans la cadre du dispositif de la CNAC pour la cration dactivit par les chmeurs gs de 35
50 ans. Initialement prvu pour les investissements agres au plus tard le 31 dcembre 2006,
le bnfice de ces avantages devra tre ainsi prorog jusquau 31 dcembre 2009.
2.3. Ramnagements sur certaines dispositions fiscales :
En plus des dispositions prcdentes, des ramnagements sur certaines dispositions

fiscales sont induites dans la loi de finance 2007, notamment relatives:
Aux dductions autorises pour la dtermination des bnfices

imposables. Il est ainsi question de relever pour 2007, de 20 000
100000 DA, le montant annuel dductible des dons consentis aux
tablissements et associations vocation humanitaire et de 6 millions
10 millions DA, le plafond autoris de dduction des sommes consacres
au sponsoring, patronage et parrainage.
lexonration de la TAP et de la TVA au titre des oprations

intragroupe pour encourager la constitution de groupes de socits.
151
Il est important de souligner que malgr toutes ces tentatives de simplification et

dharmonisation notre systme fiscal, celui-ci est dcri tant pour sa lourdeur, la complexit
de ses procdures que pour ses taux dimposition considrs comme prohibitifs. Cela a t
confirm par la banque mondiale comme lun des systmes des plus compliques au
monde (1) vue son classement. En effet, notre pays est au 169e rang en matire de rgime
fiscal en terme de dnombre dimpts et de dmarches exiges pour le paiement de taxes.
Sous Section 1. En matire de renforcement du dispositif juridique pour

dissuader dventuelles fraudes:
Paralllement la simplification, la stabilisation du systme, aux procdures qui ont

t mises en place aux diffrents codes fiscaux, il faut introduire, aux titres des lois de
finances, des rgles trs contraignantes dissuasives pour viter que les personnes sadonnent
la fraude fiscale.
.1. Mise en place dune organisation approprie pour une meilleure

apprhension de lconomie informelle :
La loi de finances a prvu des mesures dorganisation et des procdures pour freiner et
marginaliser le phnomne de lconomie informelle.
1.1. Institution du numro didentification fiscale (NIF):
En vue de confier la DGI limmatriculation de la population, le numro

didentification fiscale vise par lidentifiant unique, le suivi des sujets (personnes physiques,
personnes morales et entits administratives) dans lespace et le temps.
Cette mesure rpond galement au souci de renforcement de la coordination

intersectorielle des institutions et vise dfinir la porte lgale de lutilisation exclusive du
rfrentiel unique dans le traitement des donnes relatives aux oprations ralises par ces
administrations aux seules fins de laccomplissement de leurs missions.
(1) Doing business, Rapport du droit des affaires en Algrie , Banque Mondiale.
152
Les modalits pratiques de mise jour du rpertoire de la population fiscale feront

lobjet dun arrt interministriel entre les ministres de tutelle des services de ltat civile,
des services fiscaux et de comptabilit ainsi que les services chargs de la tenue et de la
gestion de registres professionnels.
La rfrence au numro didentification statistique (NIS) contenue dans les codes

fiscaux est remplace par celle du NIF.
1.2. Institution du casier fiscal:
Dans le cadre de la modernisation de la gestion de ladministration fiscale, la loi de

finances pour 2006 a institue un casier fiscal centralis comprenant lensemble des
informations de source interne ladministration fiscale et/ou dorigine externe recueillies par
le biais du droit de communication auprs des administrations et des entreprises prives et
publiques et relatives la fiscalit professionnelle et patrimoniale dun contribuable.
Le casier fiscal est destin essentiellement aux fins de restitution pour un examen de la
situation dun contribuable dans son ensemble (professionnelle et patrimoniale), de manire
cohrente et non disperse, aussi bien en matire dassiette, de contrle, de recouvrement et
de contentieux des impts, droits, taxes et redevances.
Il constitue, de ce fait un instrument important de lutte contre la fraude et lvasion

fiscale ainsi que lconomie informelle. Les personnes utilisant les informations du casier
fiscal sans tre habilites sont passibles des peines prvues larticle 302 du code pnal. Les
modalits de mise en uvre du casier fiscal sont fixes par arrt du ministre des finances.
1.3. Dfinition et classification de lactivit informelle

comme manuvres frauduleuses:
Afin de lutter contre la fraude fiscale sous ses diffrentes formes et de combattre les
activits informelles qui en sont le soubassement, la loi de finances pour 2006 a introduit une
dfinition de lactivit informelle comme tant toute activit non enregistre et /ou dpourvue
de comptabilit formelle crite, exerce titre demploi principal ou secondaire.
Elle associe, par ailleurs, lactivit informelle la fraude fiscale en matire de

sanctions, notamment celles prvues par larticle 193 du code des impts directs et taxes
assimiles, qui prvoient des majorations variant entre 100% et 200% des droits luds.
153
.2. Dispositions rglementaires introduites par la loi de finance :
2.1. Exclusion du droit au remboursement de la TVA pour les

factures constatant des paiements en espces:
Afin dinciter les oprateurs conomiques lutilisation du chque comme mode de

rglement et renforcer le contrle de ladministration fiscale sur les oprations soumises la
TVA, le prcompte de cette taxe ne peut dsormais qu condition que le montant de
lopration au titre de laquelle la TVA a t due, ait t pay autrement quen espce.
Toutefois, il est prciser que le montant des oprations dont il sagit doit excder
100.000 DA.
2.2. Suppression du rgime des achats en franchise pour les
acquisitions destines lexportation (1):
Suite aux nombreux dtournement des avantages fiscaux par certains oprateurs,
notamment par la mise la consommation sur le march algrien de produits destins tre
exonrs et pour lesquels une franchise de la taxe sur la valeur ajoute accorde, la loi de
finances pour 2006 a remplac le rgime des achats en franchise de la TVA pour les
acquisitions de biens, matires et services dont la liste sera fixe par arrt du ministre charg
des finances, par la possibilit du remboursement de la TVA aprs son paiement et contrle
de la destination desdits biens et services.
Ces dispositions sappliquent dans le cas de franchise accord par la loi des finances
ou par loi spcifique.
2.3. Aggravation de la sanction pour dfaut de dclaration suite
une notification recommande :
La loi de finance a relev de 25% 35% le taux de la majoration des droits IRG/IBS
applicable lorsque le contribuable ne fait pas parvenir ladministration fiscale la dclaration
annuelle dans un dlai de trente (30) jours partir de la notification par pli recommand et
contre accus de rception.
(1) La loi de finance pour 2006.
154
2.4. Obligation de dclaration des rfrences du compte ouvert,

utilis au clos ltranger (1):
Dans le cadre de la lutte contre le blanchiment des capitaux provenant du trafic des
stupfiants, de la contrebande, de la contrefaon, de la criminalit, de la corruption et de la
dlinquance et paralllement lobligation de dclaration des transferts de fonds ltranger
par les personnes physiques. La loi de finances a institu lobligation pour les personnes
physiques, les associations et les socits, y compris celles nayant pas la forme commerciale,
domicilis ou tablies en Algrie, de dclarer les rfrences des comptes ouverts, utilises ou
clos par elles ltranger dans un cadre commercial et ce, dans un dlai de deux (2) mois,
compter de la date de louverture, de lutilisation ou de la clture du compte ltranger.
Chaque compte doit faire lobjet dune dclaration distincte qui doit tre souscrite en
mme temps que la dclaration des revenus. Le dfaut de dclaration des comptes est
sanctionn dune amande fiscale de 500.000 DA par compte non dclar.
2.5. Institution dune imposition minimale forfaitaire de 5 000

DA au titre de lIRG et de lIBS :
Afin damener les contribuables souscrire leurs obligations dclaratives et au

paiement de limpt, les dispositions introduites par la loi de finances ont prvu linstitution
dun minimum forfaitaire annuel de 5000 DA au titre de lIRG catgories BIC et BNC (
lexclusion du rgime du forfait) ainsi quau titre de lIBS.
Dsormais, ce minimum forfaitaire doit acquitter, au titre de lIRG et de lIBS, dans

les vingt (20) premiers jours du mois qui suit celui de la date lgale limite de dpt de la
dclaration annuelle, que cette dclaration ait produite ou non.
Cette imposition offre ladministration fiscale la possibilit de lidentification totale

de toutes les activits quelles soient exonres, dficitaires ou productrices de revenus.
155
2.6. Institutionnalisation du Fichier National des Fraudeurs (1) :
Dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale et en vue de donner un impact

dissuasif au Fichier National des Fraudeurs, mis en place en 1997, il a t procd
linstitutionnalisation de ce fichier par un ancrage juridique.
En effet, il est institu auprs de la Direction Gnrale des Impts un Fichier National
des Fraudeurs, auteurs dinfractions graves aux lgislations et rglementations fiscales,
commerciales et douanires.
Les modalits dorganisation et de gestion de ce fichier seront dtermines par voie
rglementaire.
2.7. Sanctions pour infraction aux rgles de facturation:
Des diverses sanctions sont introduites au titre de la prsente loi dans le but de
rprimer les manuvres frauduleuses sur les facturations notamment :
Consolidation des sanctions pour infraction aux rgles de

facturation(2) :
La loi de finances pour 2003 a dict des amendes fiscales pour les cas de dfaut de
facturation ou de sa prsentation sans que pour autant ces sanctions soient tendues aux cas de
manquements aux rgles de facturation. Aussi et en vue de consolider le dispositif de lutte
contre la fraude, des nouvelles mesures sont introduites, instituant des sanctions qui
sappliquent aux cas de manquement aux rgles de facturation.
Ainsi, ltablissement de fausses factures ou de factures de complaisance donne lieu

lapplication dune amende fiscale gale 50% de leurs valeurs. Cette amende fiscale
sapplique tant lencontre des personnes ayant procd ltablissement de fausses factures,
qu lencontre de celles aux noms desquelles elles ont t tablies.
1 Art 13 de la loi de finance complmentaire pour 2006.

2 Art 17 de la loi de finance complmentaire pour 2006.
156
Sanctions pour infraction aux rgles de la facturation constate lors

de lexercice du droit denqute (1) :
Les sanctions prvues larticle 65 de la loi de finances pour 2003, modifi et

complt savoir, lapplication des amendes variant entre 50.000 DA et 1.000.000 DA et la
saisie des marchandises et des vhicules de transport ainsi que lamende fiscale gale 50%
de la valeur des fausses factures et de factures de complaisance sont, dornavant applicables
en cas de dfaut de facturation et/ou dtablissement de fausses factures ou de factures de
complaisance (infraction aux rgles de facturation), constates lors de lexercice du droit
denqute.
Ainsi, toutes formes dirrgularits en matire de facturation (dfaut de facturation,

fausses factures ou factures de complaisance) constates lors de lexercice du droit denqute,
entranent lapplication des amendes cites ci-dessus.
2.8. Lextension de la taxe parafiscale annuelle la charge des

contribuables soumis lIRG/BIC ou lIBS, lensemble
des oprateurs conomiques algriens inscrits au registre
du commerce (2) :
Dans le souci damliorer les conditions de financement de la chambre algrienne de

commerce et dindustrie et celles des vingt-huit (28) chambres de commerce et dindustrie, il
est prvu, lextension de la taxe annuelle parafiscale institue par la loi de finances pour 2001,
et qui tait la charge des seuls contribuables soumis lIRG/BIC ou lIBS lensemble
des oprateurs conomiques algriens, quils soient des personnes physiques ou morales,
inscrits au registre du commerce.
Le montant de cette taxe est fix raison de :

200 DA par an, pour les personnes physiques relevant du rgime du
forfait ;
500 DA par an, pour les autres personnes physiques ;
1000 DA par an, pour les personnes morales.

(2) Art 18 de la loi de finance complmentaire pour 2006
157
2.9. Application dune sanction pour dfaut de dclaration des

stocks (1) :
Les contribuables bnficiaires du rgime des achats en franchise de la TVA sont

tenus de dposer, au plus tard le 15 janvier de chaque anne, au niveau des inspections dont
ils dpendent un tat dtaill des stocks des produits acquis en franchise de cette taxe.
Ainsi, le dfaut de production de cet tat entrane, lapplication dune amende fiscale
de 100.000 DA. Elle concerne le dfaut de dpt de la dclaration des stocks dtenus au 1 er
janvier 2007 00 heures.
2.10. Institution dune dclaration des lments relatifs la

valeur en douane (2):
Afin de mieux cerner les lments constitutifs de la valeur des marchandises importes
et renforcer ainsi laction des pouvoirs publics dans la lutte contre les pratiques pouvant nuire
lconomie nationale et au trsor public, il est institu pour les oprations dimportation,
lobligation de produire et de prsenter une dclaration des lments constitutifs de la valeur
en douane dclare.
Cette dclaration doit tre signe et dpose par limportateur ou son dclarant avec la
dclaration en dtail. Les nonciations, les modalits ainsi que les oprations concernes par
ltablissement de cette dclaration sont fixes par voie rglementaire.

158
SECTION 3. Sur le Plan Institutionnel
Section 4. Sur le plan institutionnel :
Le phnomne de fraude fiscale en Algrie qui engendre un manque gagner de 600

milliards de dinars est nfaste pour lconomie nationale. Afin de mener bien sa mission, le
ministre des finances, paralllement la rorganisation des administrations fiscales et la
lgislation fiscale, appel la mobilisation de toutes les institutions concernes (chambre de
commerce, les institutions financires...).
Sous Section 1. Renforcement du droit de communication auprs des

banques et les institutions financires:
Des dispositions sont introduites par la loi de finances, obligeant les institutions
bancaires et financires, de parvenir ladministration fiscale certaines informations
concernant lactivit des usagers, et ce en vue de renforcer son pouvoir dinvestigation contre
les activits illicites.
.1. Obligation dadresser au Directeur des Impts de Wilaya

comptent, un relev mensuel des titres de paiements effectus par
les tablissements bancaires pour le compte de personnes qui ne
relvent pas du ressort de leurs siges ou agences:
Dans le cadre de la lutte contre la fraude et lvasion fiscale et le blanchiment

dargent, les dispositions de la loi de finances ont introduit lobligation pour les
tablissements bancaires dadresser au Directeur des Impts de Wilaya territorialement
comptent un relev mensuel de chques de banques en faveur des tiers pour le compte de
personnes qui ne sont pas domicilies dans leurs siges ou agences.
Linstitution de cette obligation permettra ladministration fiscale dobtenir, titre de

mesures de contrle des oprations isoles et / ou des transactions souvent occultes, la
communication par les banques des renseignements relatifs ces formules de chques quils
rpondent ou non aux caractristiques de pr barrement ou non endossable dlivrs des tiers
qui ne disposent pas de comptes leurs guichets.
159
.2. Transmission ladministration fiscale, dans le cadre du droit de

communication, des avis douverture et de clture de tout compte
de dpt de titres, valeurs ou espces, comptes davances, comptes
courants, comptes devises par les diffrents tablissements
financiers:
leffet de combattre toute manifestation technique de blanchiment de fonds

dorigine frauduleuse travers la multiplicit des comptes ouverts auprs de divers
(1)
tablissements , leffet de rglementer le droit de communication auprs des socits ou
compagnies des banques, changeurs, escompteurs et, de manire gnrale, toutes les
associations ou collectivits recevant habituellement en dpt des valeurs mobilires.
Dsormais, ces tablissements sont tenus dadresser ladministration fiscale sur

support informatique ou par voie lectronique, les avis douverture et de clture de tout
compte de dpt de titres, valeurs ou espces, comptes davances, comptes courants, comptes
devises ou autres comptes grs par leurs tablissements en Algrie, dans les dix (10)
premiers jours du mois qui suit celui de louverture ou de la clture des comptes. Si le
dclarant nest pas quip de ces moyens, ces avis sont transmis sur un lot de papier
normalis. Ces avis doivent comporter certains renseignements concernant notamment, la
dsignation et ladresse de lagence bancaire qui a gr le compte, la dsignation du compte et
la nature de lopration dclare.
Il est prciser que les avis des comptes financiers font lobjet dun traitement
informatis dont le fichier peut tre consult par les services autoriss.
Sont notamment concerns par cette nouvelle obligation, les banques, la socit de
bourse, les offices publics, les trsoreries de wilaya, le centre des chques postaux, la caisse
nationale dpargne, les caisses de crdit mutuel et les caisses de dpt et de consignation.
Il est signaler galement lapplication de lamende fiscale de 1000 DA prvue, autant

de fois que davis douverture et/ou de clture non dclars2.
(1) La loi de finances pour 2006 a modifi larticle 51 du code des procdures fiscales et a institu les articles 51 bis et 51 ter,
(2) Larticle 192 du CID
160
.3. Obligation pour les tablissements bancaires et institutions

financires dindiquer les rfrences ou lattestation et la quittance
de paiement de la taxe de domiciliation bancaire dans le relev
mensuel des oprations de transfert de fonds ltranger
effectues pour le compte de leurs clients adress
ladministration fiscale:
Conscutivement la mise en uvre de la taxe de la domiciliation bancaire, la loi de

finances fait obligation aux tablissements bancaires et institutions financires dindiquer
dans le relev mensuel des oprations de transfert de fonds ltranger effectues pour le
compte de leurs clients, devant tre adress ladministration fiscale, les rfrences ou
lattestation et la quittance de paiement de la taxe de domiciliation bancaire.
Sous Section 2. Communication la Direction des Impts de Wilaya des

(1)
informations sur ltat des immeubles:
Dans le but de permettre ladministration fiscale de contrler les dclarations et de

pallier aux dfauts de dclarations relatives aux changements physiques modifiant ltat dun
immeuble au 1er janvier de lanne, la loi de finances a institu lobligation pour le service
charg de lurbanisme et de la construction, de communiquer la Direction des Impts de
Wilaya du ressort de leur circonscription territoriale, les informations relatives au
recensement et lachvement des oprations de construction, de dmolition et de
modification portant sur les immeubles.
Sous Section 3. Dvelopper les partenariats et les changes dinformations

entre organismes :
.1. Favoriser et dvelopper les partenariats :
Entre organismes de protection sociale, diffuser les bonnes pratiques en

vigueur dans chaque organisme, identifier les ventuels obstacles
rglementaires, valuer les synergies rsultant de ces partenariats ;
Avec le ministre de la justice pour une meilleure efficacit des

procdures et une valuation du rgime des sanctions pnales applicable
en cas de fraude (harmonisation des sanctions) ;
161
Avec les services de police et de gendarmerie pour dvelopper des

modules de formation adapts chacune des branches ou pour solliciter
leur expertise lorsquun organisme doit sengager dans une politique
dachat de matriels de dtection de la fraude.
Sous Section 4. Les actions visant mieux dtecter la fraude documentaire

et la constitution dentreprises fictives :
.1. laboration dun plan de formation des agents :
Mise disposition des logiciels didentification des vrais documents

administratifs ;
Accs une base de donnes de documents.
.2. Programme dactions visant mieux dtecter la constitution
dentreprises fictives.
Un renforcement des procdures de contrle notamment:
Par les greffiers des tribunaux de commerce, acteurs incontournables

dans la procdure de constitution dune entreprise,
Des socits de domiciliation dont certaines ne jouant quun rle de

bote aux lettres contribue la constitution dentreprises fictives,
Par les services fiscaux dont lattention doit tre appele pour une
meilleure dtection des entreprises fictives ; aujourdhui, une entreprise
avec un effectif salari mais qui na pas de chiffre daffaires est rarement
contrle par ladministration fiscale.
162
SECTION 5. Sur le Plan de Modernisation
Section 5. Sur le plan de modernisation des services
Lorganisation projete doit ncessairement tre axe sur un systme dinformation en

adquation avec les besoins dune gestion moderne des services fiscaux. Les actions mener
dans ce sens permettront de mieux rpondre aux attentes des contribuables par lamlioration
des services rendus, de recenser et de matriser les gisements fiscaux, dassurer la collecte et
la centralisation de linformation provenant des diffrentes bases de donnes et dallger les
tches matrielles des agents en vue de leur permettre de se consacrer aux tches plus nobles
et haut rendement.(1)
Sous Section 1. Les nouvelles tches de ladministration fiscale
Une nouvelle procdure a vu le jour, permettant ladministration fiscale de constater

un flagrant dlit de fraude, il sagit de la flagrance fiscale pouvant tre opre en des
circonstances susceptibles de menacer le recouvrement de crances fiscales.
Dans le cadre de lamlioration des outils de contrle fiscal, la LFC pour 2010, a
institu, la procdure de flagrance fiscale (2). Cette nouvelle procdure permet de remdier
des lacunes dans le contrle des diffrents impts dclaratifs. En effet, celle-ci peut tre
mise en uvre avant que le contribuable net dclar les bases de ses impositions et avant
mme que les chances de dclarations ne soient chues.
En raison de ses consquences qui peuvent tre lourdes pour le contribuable des lors
quelle donne la possibilit dune saisie conservatoire, il en demeure quelle offre des
garanties suffisantes au contribuable lui permettant de saisir la justice dans le cas o elle est
entache dirrgularit.
.1. Sur le plan conceptuel
La flagrance fiscale revt une double particularit. Dabord, elle ne peut en aucun cas
tre entreprise de faon autonome, mais elle doit imprativement tre associe lune des
procdures de contrle ou de recherche prvues par la lgislation en vigueur, savoir, le droit
de visite, de saisie, denqute ou de contrle.
(1) LIBS et la pression fiscale en Algrie , mmoire IEDF, 2006.

(2) Articles 7 et 18, LFC 2010.
163
Ensuite, et contrairement aux procdures cites supra, qui sont tablies sur des
exercices au titre desquels des dclarations auraient d tre dposes, la flagrance fiscale est
opre sur lexercice en cours et pour lequel aucune obligation dclarative nest encore chue.
.2. Sur le plan procdural
Sur le plan procdural, la constatation du flagrant dlit de fraude, entraine lgard

des contribuables concerns une rvision de leurs rgimes dimposition et des procdures de
contrle prvues pour manuvres frauduleuses par la lgislation en vigueur. Il faut signaler,
en particulier :
La remise en cause du rgime dimposition ;

Lexclusion du rgime de la franchise de TVA ;
La possibilit de reprendre en vrification de comptabilit des exercices
dj vrifis et lallongement de sa dure ;
La prorogation du dlai de prescription de deux (02) ans ;
Enfin, lexclusion du bnfice du sursis lgal de paiement.
Corrlativement, la flagrance fiscale donne lieu des saisies conservatoires sans avoir
recours une instance judiciaire ou attendre lavis dimposition ou de recouvrement, et ce,
dans la mesure o le PV de flagrance fiscale tabli a la force dun titre excutoire.
Par ailleurs, et nonobstant les sanctions appliques en cas de manuvres frauduleuses,

il est fait application au titre des contribuables verbaliss dune amende de 600.000 DA. Ce
montant est port 1.200.000 DA, si la date dtablissement du procs-verbal de flagrance
fiscale le chiffre daffaires ou les recettes brutes excdent la limite de 5.000.000 DA prvue
en matire de rgime de limpt forfaitaire unique et 2.000.000 DA, si la date
dtablissement du procs-verbal de flagrance fiscale le chiffre daffaires ou les recettes
brutes excdent 10.000.000 DA prvus en matire du rgime du rel simplifi.
.3. Constatation du flagrant dlit de fraude fiscale
Un flagrant dlit de fraude est sanctionn par un procs-verbal, dit de flagrance fiscale,
rapportant les faits frauduleux constats. Ce PV dont le modle est fourni par ladministration
fiscale est tabli, par des agents de ladministration fiscale ayant au moins le grade
dinspecteur. Il est sign par cet agent et contresign par le contribuable auteur de linfraction.
164
En cas de refus de signer, mention en est faite sur le procs-verbal. Loriginal du PV

est conserv par ladministration des impts et une copie est remise au contribuable verbalis.
.4. Garanties consenties aux contribuables faisant lobjet dun flagrant dlit
de fraude
Pour ce qui est des garanties consenties aux contribuables en cause, celles-ci
correspondent lintroduction de recours ayant pour objet le PV de flagrance fiscale et/ou les
saisies conservatoires opres devant les juridictions administratives comptentes.1
Sous Section 2. Poursuite des processus de modernisation
Les mesures prises par les autorits publiques pour lutter contre la fraude fiscale,
l'allgement et la simplification du systme fiscal, ainsi que la poursuite des contrevenants en
rendant obligatoire la dclaration des comptes, le retrait, l'annulation des avantages fiscaux et
lapplication damendes financires en cas de fraude.
En matire de contrle fiscal, des efforts ont t dploys afin daboutir un contrle
fiscal efficace et efficient. Nanmoins, dautres actions doivent tre entreprises tant au niveau
de lorganisation et de la qualit, que de la relation avec le contribuable plac au centre des
proccupations :
valuation de la qualit du contrle fiscal en matire defficacit et

defficience ;
valuation des travaux de contrle en associant troitement les rsultats du

contentieux ;
Rapprochement des vrificateurs du monde de lentreprise pour viter la

mfiance de part et dautre. Lorganisation de stages au niveau des
entreprises pourrait tre retenue comme dmarche dans ce sens.
Actions dinformations en direction des contribuables afin de mieux

expliciter les contours du contrle fiscal, souvent peru comme une
contrainte ;
(1) DGI in www.mfdgi.gov.dz
165
Amliorer les voies de recours par linstauration dune procdure

prcontentieuse et ce leffet dviter des contentieux inutiles
prjudiciables ladministration fiscale et aux contribuables eux-mmes ;
La rforme des procdures de recours doit tre poursuivie et amplifie;
Dvelopper une culture dadministration de service dans le domaine du

contrle fiscal travers des sondages effectuer auprs des entreprises et
des particulires et ce en vue de cerner la perception du contrle fiscal par
ces derniers, o par la remise de questionnaires lintention des
contribuables vrifis ;
Accroissement des capacits de la DGI en matire dexcution des

programmes de vrification par le Renforcement des brigades de
vrification pour une meilleure couverture du tissu fiscal ;
Programmation des dossiers vrifier, contrle et encadre, par la mise en

place dun outil daide la programmation des dossiers vrifier (Mise en
place dune application informatique base sur lanalyse risque SGLF :
Systme de Gestion de la Liasse Fiscale , laquelle doit permettre entre
autre une programmation plus adquate et objective des dossiers vrifier)
Assouplissement des procdures de contrles et renforcement des garanties

accordes;
Mieux former et valuer les vrificateurs pour rendre plus effective

lapplication de la loi fiscale. Leffort de formation au sein de la DGI
relve dune action continue ;
Spcialisation du profil du vrificateur par branche dactivit (banques,

assurances, hydrocarbures) ;
Amlioration des techniques de vrification ;
Le contrle fiscal, qui s'opre dans un cadre respectant les droits et

garanties des contribuables, doit renforcer la transparence ncessaire au
droulement sain des oprations en cause.
166
Mise en place dune structure permettant des changes ou un dialogue

rgulier entre ladministration fiscale et les reprsentants des contribuables
et des professionnels ;
Le dveloppement du contrle interne.
Le contrle interne exerc par la Direction des Recherches et Vrifications, travers

des actions de suivi des conditions dexercice du droit de contrle, a t recadr et ce en
adquation avec les missions de pilotage qui lui sont attribues.
Sous Section 3. Les futures stratgies
En sappuyant sur lexprience des pays dvelopps, et partir dexemples prcis, il

sera intressant de dgager les principales caractristiques dune volution possible et
souhaitable de lorganisation et du droulement du contrle fiscal et dexplorer les voies et
moyens de faire progresser la relation de ladministration fiscale avec les contribuables.
Les rflexions sarticuleront autour des thmes suivants :
Amliorer lorganisation et la qualit du contrle fiscal ;
Dvelopper une relation suivie entre ladministration fiscale, dans sa mission

de contrle, et les contribuables.
.1. Le systme moderne de pilotage
LAdministration Fiscale a intgr dans sa stratgie de modernisation un systme de

pilotage adoss au systme de gestion (DGE, CDI, CPI) et soutenu par le systme
dinformation (DID) et autres supports informatiques et organisationnels. Ce systme permet
dassurer une visibilit sur lensemble du processus de gestion et offre lopportunit
danalyser et dvaluer les rsultats des activits et la performance des diffrents intervenants
tous les chelons de la hirarchie. (1)
(1) Mr.Abderhmane Raouya, Modernisation de l'administration fiscale, DGI
167
.2. Poursuite du processus de lamlioration des relations de

ladministration fiscale avec les contribuables
Le 22 fvrier 2011, sannonce la date du lancement du jumelage entre la DGI & la

DGFIP de France. Ce jumelage est ambitieux car il permet d'initier une coopration et un
dialogue dans le domaine de la modernisation de l'administration fiscale. En effet, grce
l'engagement et aux efforts de l'ensemble des partenaires de cette opration, les diagnostics
tablis, lassistance technique, les changes dexprience se traduiront en outils oprationnels,
labors conjointement et visant la modernisation de l'administration fiscale algrienne.
lissue du projet de jumelage, les rsultats suivants devront avoir t raliss, savoir :
Recommandations concernant lorganisation des services fiscaux et les

relations avec les contribuables,
Amlioration de lorganisation et des procdures relatives aux impts indirects,

les droits denregistrement et les droits de timbre,
Amlioration des procdures de contrle fiscal,
Allgement des procdures contentieuses et rduction des dlais de traitement.
2.1. Les objectifs du jumelage
Amliorer lenvironnement fiscal et contribuer au dveloppement conomique

de lAlgrie ;
Poursuivre le processus damlioration des relations de ladministration fiscale

avec les contribuables ;
Lorganisation des services fiscaux et le respect dune dmarche qualit ;
Lorganisation et Les procdures relatives aux droits indirects ;
Les procdures de contrle fiscal ;
Les procdures contentieuses et la rduction des dlais de traitement.
168
2.2. La mthode
1re phase : tat des lieux et diagnostic:

Une analyse de lexistant et une adaptation aux objectifs du jumelage ;
Des propositions dorientations stratgiques.
2me phase : mise en uvre :

Un accompagnement la rdaction de textes et la mise en place
Llaboration de supports mthodologiques
des actions de formation (supports pdagogiques, actions)En constante

cohrence avec le contexte algrien.
2.3. Les composantes du jumelage
VOLET 1 : Organisation des services fiscaux et amlioration des relations avec les
contribuables
Amlioration de la qualit de service ;
Introduction de la procdure du rescrit fiscal ;
valuation des rformes en cours et de leur impact sur les relations avec les
contribuables au regard de la qualit de service ;
Redfinition des attributions des services rgionaux ;
Proposition de nouveaux services:
Audit de larchitecture informatique du site web de la DGI ;
Catalogue de services pour amliorer les prestations en ligne lusager ;
Textes lgaux instituant la procdure de rescrit fiscal ;
Textes rglementaires ayant pour objet la redfinition des attributions

des services rgionaux.
Tableaux de bord permettant de mesurer l'impact :
Des efforts de communication de l'administration fiscale;
169
De la dmarche qualit (accueil tlphonique et physique, courriers et

courriels, disponibilit de la documentation et des imprims fiscaux...);
Tableaux de bord permettant de suivre mensuellement et par service la

situation des demandes de rescrit fiscal ;
laboration dun kit de formation des agents daccueil (dispositif de

formation, fil conducteur) ;
VOLET 2 : Organisation et procdures relatives aux impts indirects (hors TVA)
Adaptation des services en charge des impts indirects ;
Ramnagement de la lgislation en matire dimpts indirects (volution,

simplification ou suppression) ;
Mise en place de nouvelles mthodes quant la dfinition de lassiette, la

simplification des procdures de contrle et les modes de recouvrement des
impts indirects ;
Manuel de procdures de contrle sur lassiette des impts indirects;

Dfinition dun programme et dun plan dactions sur les nouvelles de
contrle notamment, en matire de droit de circulation.
VOLET 3 : Amlioration des procdures de contrle fiscal
Accrotre la transparence dans la programmation des contrles par

lintgration de nouvelles techniques de slection des dossiers contrler ;
Instaurer une relation quilibre entre le vrificateur et le contribuable vrifi

travers la rvision des procdures de vrification (procdures encadrant le
rejet de comptabilit, mthodologie de taxation doffice) ;
laboration dun projet de texte lgislatif et dune circulaire encadrant la

procdure de rejet de comptabilit : conditions, procdures et cas de
rgularisation ;
170
laboration dune circulaire sur la dtermination des mthodes de

reconstitution utiliser dans le cadre d'une procdure de taxation d'office ;
laboration dune cartographie du risque ;
Fil directeur de mthodes et techniques de taxation doffice ;
Tableaux de suivi et dvaluation des programmes de contrle ;
Outil de suivi faisant apparatre lvolution des contrles fiscaux aboutissant

une taxation doffice suite un rejet de comptabilit ;
Session de formation de formateurs ;
laboration dun kit de formation destin aux agents chargs du contrle.
VOLET 4 : Allgement des procdures contentieuses
Rduction des dlais de traitement du contentieux ;
Rforme des procdures de recours et des structures en vue dun meilleur

quilibre administration/contribuable matires traites dont un expert;
vrificateur et le contribuable ;
Mise en place dune procdure simple et rapide de remboursement de la

TVA ;
tude sur le rgime des achats en franchise de TVA ;
Tableaux de bord permettant le suivi des recours contentieux par centre, par
catgorie dimpt, par nature de rclamation avec indication des dlais
dinstruction ;
laboration dun kit de formation sur les techniques de rdaction des dcisions
de rejet des rclamations ;
Session de formation de formateurs. (1)
(1) Jumelage Poursuite du processus damlioration des relations de ladministration fiscale avec les contribuables ,
DZ/09/AA/FI/01, runion des experts 2011
171
me
CONCLUSION :
La fraude fiscale saffirme dsormais comme un dfi frontal la Loi, la citoyennet,
une ngation des principes dquit, de solidarit et de transparence, hypothquant ainsi
lmergence dun tat de droit, aprs avoir entach le crdit des institutions publiques et
rduit la porte des programmes et dispositifs dattente mis en place par les pouvoirs publics(1)
Cependant, lapplication et ladaptation de la rglementation, le contrle de qualit et
la lutte contre la fraude sont laffaire de tous et laction de ltat, pour tre efficace, doit tre
relaye par un effort structur pour une nouvelle rglementation qui doit rduire les mfaits
conomiques et les infractions fiscales. Cela implique, surtout, une alliance objective de tous
les partenaires conomiques et sociaux et une mobilisation permanente des citoyens
organiss.
Depuis une quelques annes, la mission de contrle fiscal sinscrit dans une dimension
qualitative plus affirme pour en accrotre lefficacit et amliorer son acceptation. Depuis la
recherche, en amont, jusqu la mise en recouvrement, en aval, la qualit est recherche sur
toute la chane du contrle fiscal pour assurer une couverture homogne et quilibre du tissu
fiscal, faire des vrifications de qualit - conciliant professionnalisme du contrle, dialogue
approfondi avec le contribuable et respect de ses garanties -, et mettre en recouvrement
rapidement.
(1) Conseil National conomique et Social ; Le secteur informel illusion et ralit rapport de la commission relations de
travail
172
CONCLUSION G N R A L E.
CONCLUSION GNRALE :
La problmatique de la fraude fiscale est, limage du phnomne, complexe. Elle

apparat comme une limite au pouvoir dimposer et implique ds lors la confrontation des
contribuables et de ltat. La fraude fiscale est le sujet le plus cit par ladministration
fiscale, dote dun outil redoutable qui sappelle le contrle fiscal, constituant ainsi la
contrepartie du systme fiscal essentiellement dclaratif. Il englobe les diffrentes procdures
qui permettent lAdministration fiscale de contrler lexactitude et la cohrence des
mentions portes sur les dclarations souscrites, de rparer les omissions, les insuffisances et
les erreurs dimposition.
Dsormais, cest le contribuable qui dtermine le montant de sa contribution aux

charges publiques, en dclarant son chiffre daffaires, son revenu ou son rsultat fiscal et en
payant spontanment limpt correspondant. Cette dclaration tablie sous sa responsabilit
est rpute exacte sauf preuve du contraire.
On conoit ds lors le rle fondamental du contrle fiscal pour rparer les omissions,
erreurs et insuffisances commises par le contribuable. Le contrle fiscal devient alors un
corollaire indispensable du systme dclaratif.
Plus fondamentalement et au-del de la rparation de la transgression de la rgle

fiscale, laction du contrle fiscal en matire de dissuasion et de rpression de la fraude
contribue fortement la promotion du civisme fiscal et au rtablissement de lquit fiscale.
Laction de la direction en matire de contrle fiscal restera fonde sur une

distinction entre les contribuables selon quils sont ou non de bonne foi. La direction veillera
donc :
- faciliter la relation des contribuables avec ladministration ;

- axer davantage le contrle sur la grande fraude ;
- veiller un respect de lquilibre entre les usagers et ladministration.
En consquence, les finalits du contrle sont affirmes : une finalit dissuasive, qui
consolide le civisme fiscal de tous les contribuables, une finalit budgtaire, qui vise
recouvrer avec rapidit et efficacit limpt lud et enfin une finalit rpressive, qui
174
sanctionne les comportements les plus frauduleux, sur le plan financier voire sur le plan
pnal.
Ces trois finalits visent remdier lensemble des manquements la loi fiscale
pour faire progresser le civisme fiscal, cest--dire laccomplissement volontaire de leurs
obligations par les contribuables, aussi bien en cherchant faciliter limpt quen luttant
contre la fraude. Elles constitueront donc le socle de la nouvelle direction unifie en matire
de contrle fiscal.
En outre, le contrle fiscal algrien souffre de dysfonctionnements souvent constats

dans ladministration fiscale. La complexit du droit, lempilement de textes dont leffectivit
est incertaine mais aussi la sociologie administrative de la DGI constituent autant de freins
sa modernisation. Pour autant, certains signes apparaissent encourageants. Les notions de
qualit de service, dobjectifs, de rsultats, de cots ne sont plus trangres
ladministration, et plus particulirement la DGI, engage depuis plusieurs annes dans
une dmarche de contrat de performance. Toutefois, en dpit de cette mise en mouvement, des
obstacles encore nombreux freinent une modernisation rendue indispensable pour cerner
toutes actions de fraude, rendues complexes et trs sophistiqus par les mauvais
contribuables.
La lgislation fiscale est complexe et, pour atteindre ces objectifs, il faut des mthodes
et une organisation efficaces.
Pour y parvenir, ladministration doit disposer doutils performants lui permettant

didentifier les informations utiles sa mission mais galement dadapter les moyens dont
elle dispose aux objectifs qui lui sont fixs.
Dans ce contexte, la recherche du renseignement apparat comme un axe prioritaire

de laction administrative devant permettre la dtection des fraudes les plus graves.
Elle suppose cependant que ladministration fiscale dispose doutils juridiques de

collecte de linformation (droit de communication, droit denqute, ) et dquipes
spcialises agissant en complmentarit avec dautres services et administrations, mais
aussi assure une conduite efficace du dispositif de recherche, tout en veillant ce que les
droits des contribuables soient respects chaque tape des procdures mises en uvre.
175
Lefficacit du contrle fiscal implique galement que ladministration soit en mesure

de proportionner les moyens dont elle dispose aux enjeux de la fraude, ce qui suppose quelle
ait sa disposition des outils informatiques capables de dtecter les anomalies ou
incohrences que peuvent prsenter les dclarations des redevables.
Ces outils danalyse-risques doivent pouvoir apporter une aide la synthtisation des
informations et dclarations concernant les redevables, la connaissance du tissu fiscal
permettant didentifier les zones enjeux et/ou risques et de dfinir une politique de
contrle fiscal, mais aussi lamlioration de lorganisation des services de gestion et de
contrle.
En sappuyant sur lexprience des pays dvelopps et partir dexemples prcis, il

conviendra de dgager les principales caractristiques des volutions susceptibles dtre
mises en uvre pour moderniser et rendre plus performants les dispositifs de contrle fiscal
existants dans le respect des garanties des contribuables. Voici donc quelques exemples :
1. Amlioration des procdures de contrle fiscal ;
2. Centralisation des dossiers complexes ;
3. change dinformation entre les diffrentes administrations ;
4. Harmonisation des rgles de procdure fiscale ;
5. Sanctions fiscales administratives ;
6. Statut et formation des enquteurs.
En dfinitive, ce qui est recherch cest de faire jouer pleinement au contrle fiscal
son rle budgtaire, dissuasif et rpressif tout en garantissant les droits des contribuables et
en cotant le moins dargent la collectivit.
176
TABLE DES MATIRES
INTRODUCTION GNRALE: ......................................................................................................... I
CHAPITRE 1
FISCALIT VERSUS FRAUDE FISCALE .......................................................................................1
SECTION 1. FISCALIT ET SA POLITIQUE .................................................................................2
SOUS SECTION 1. RLES DE LA FISCALIT.........................................................................................2

.1. Allocation des ressources ..................................................................................................2
.2. Redistribution des revenus et des richesses ......................................................................2
.3. Stabilisation de lactivit ...................................................................................................3
SOUS SECTION 2. LA POLITIQUE FISCALE ..........................................................................................3
SOUS SECTION 3. LA POLITIQUE FISCALE EN ALGRIE ....................................................................4
SOUS SECTION 4. PRSENTATION SUCCINCTE DU SYSTME FISCAL ALGRIEN...............................5
.1. Impts Directs ....................................................................................................................6
.2. Taxe Sur Le Chiffre dAffaires .........................................................................................9
.3. Impts Indirects ...............................................................................................................10
SOUS SECTION 5. CONTRAINTES DE LA POLITIQUE FISCALE ...........................................................11
.1. Les comportements des agents conomiques ..................................................................11
.2. L'vitement fiscal .............................................................................................................12
SECTION 2. QUEST-CE QUE LA FRAUDE FISCALE ? ............................................................15
SOUS SECTION 1. LA FRAUDE FISCALE ...........................................................................................16

SOUS SECTION 2. CLASSIFICATION DE LA FRAUDE FISCALE ............................................................17
.1. La fraude lgale ..............................................................................................................17
.2. La fraude illgale ............................................................................................................17
SOUS SECTION 3. LES LMENTS CONSTITUTIFS DE LA FRAUDE FISCALE .......................................17
.1. Llment matriel : (la transgression de la lgalit) .....................................................17
.2. Llment morale ou intentionnel : (la volont de payer moins dimpts) ...................18
.3. Llment lgal ...............................................................................................................18
SOUS SECTION 4. LVASION FISCALE ............................................................................................19
SECTION 3. LES FORMES DE LA FRAUDE FISCALE .............................................................21
SOUS SECTION 1. LA FRAUDE SIMPLE ..............................................................................................21

SOUS SECTION 2. LA FRAUDE CARACTRISE (QUALIFIE) ............................................................21
TABLE DES MATIRES
SECTION 4. LES MANIFESTATIONS DE LA FRAUDE ............................................................23
SOUS SECTION 1. AU NIVEAU DES ACTIVITS .................................................................................24

.1. Achat et vente sans factures ...........................................................................................24
.2. Lutilisation des prtes noms ..........................................................................................24
.3. Montages juridiques et financiers douteux ...................................................................24
.4. Les dtournements des avantages fiscaux .....................................................................25
.5. Lexistence de marchs informels ou de non droit .......................................................25
SOUS SECTION 2. AU NIVEAU DES REVENUS ..................................................................................25
SECTION 5. CONSQUENCES DE LA FRAUDE FISCALE ......................................................26
SOUS SECTION 1. SUR LE PLAN NATIONAL .....................................................................................26

.1. La diminution de rendement ..........................................................................................26
.2. Atteinte la justice sociale .............................................................................................28
SOUS SECTION 2. SUR LE PLAN INTERNATIONAL : DANS CE CAS, LA FRAUDE FISCALE PEUT ........30
SECTION 6. LAMPLEUR DE LA FRAUDE FISCALE EN ALGRIE .....................................31
CONCLUSION ....................................................................................................................................35
CHAPITRE 2
LES CAUSES PRINCIPALES DE LA FRAUDE FISCALE ..........................................................37
SECTION 1. CAUSES LIES AU SYSTME FISCAL. .................................................................38
SOUS SECTION 1. LA COMPLEXIT ; LINSTABILIT ET LA FAIBLESSE DU SYSTME FISCAL : .........38

.1. L'inadaptation du systme fiscal .....................................................................................39
.2. La faiblesse de ladministration fiscale .........................................................................39
.3. Difficult dasseoir un systme fiscal quitable .............................................................39
.4. Les limites des moyens de ladministration fiscale ........................................................41
.5. Les limites de ladministration fiscale algrienne .........................................................42
SOUS SECTION 2. LA TECHNIQUE DIMPOSITION ............................................................................46
.1. Lexistence dune opportunit de fraude .......................................................................46
.2. La technique dimposition en Algrie ............................................................................47
SOUS SECTION 3. LA PRESSION FISCALE .........................................................................................48
.1. Dfinition arithmtique de la pression fiscale ...............................................................49
.2. Les facteurs de lirritation fiscale ..................................................................................51
.3. Les limites de la pression fiscale ....................................................................................52
.4. volution de la pression fiscale en Algrie.....................................................................54
TABLE DES MATIRES
SECTION 2. CAUSES LIES LA MENTALIT DU CONTRIBUABLE ...............................58
SOUS SECTION 1. LE FACTEUR HISTORIQUE ...................................................................................58

SOUS SECTION 2. LES REFUS DES CONTRAINTES ............................................................................58
SOUS SECTION 3. LINCIVISME FISCAL ...........................................................................................59
SOUS SECTION 4. L'APPT DU GAIN ................................................................................................60
SOUS SECTION 5. LE GOT DU RISQUE ............................................................................................60
SECTION 3. LES CAUSES IDOLOGIQUES, MORALES ET PSYCHOLOGIQUES.............61
SOUS SECTION 1. UNE CRISE IDOLOGIQUE ...................................................................................61

.1. Lgitimit de ltat .........................................................................................................61
.2. Linfluence de lintrt gnral .....................................................................................62
SOUS SECTION 2. LA MORALE ET LIMPT .....................................................................................62
.1. Pression fiscale psychologique .......................................................................................62
SECTION 4. LES CAUSES POLITIQUES ET CONOMIQUES. ...............................................64
SOUS SECTION 1. LA POLITIQUE DIMPOSITION ..............................................................................64

.1. Ltat fiscal ....................................................................................................................65
SOUS SECTION 2. LES FACTEURS CONOMIQUES ............................................................................65
.1. La conjoncture conomique gnrale ............................................................................66
.2. La situation financire personnelle du contribuable ....................................................67
CONCLUSION ....................................................................................................................................68
CHAPITRE 3
LE CADRE ORGANISATIONNEL DU CONTRLE FISCAL ....................................................70
SECTION 1. DFINITIONS ..............................................................................................................71
SOUS SECTION 1. LE CADRE LGAL DU CONTRLE FISCAL ............................................................72

SOUS SECTION 2. LA MISSION DU CONTRLE FISCAL .....................................................................72
.1. Le contrle fiscal comme corollaire du systme dclaratif ...........................................72
.2. Le contrle fiscal comme moyen de lutte contre la fraude ...........................................73
SOUS SECTION 2. FINALITS DU CONTRLE FISCAL .......................................................................73

.1. Une finalit dissuasive ....................................................................................................74
.2. Une finalit budgtaire ...................................................................................................74
.3. Une finalit rpressive ....................................................................................................74
TABLE DES MATIRES
SECTION 2. DIFFRENTES FORMES DU CONTRLE ...........................................................75
SOUS SECTION 1. LE CONTRLE EN CABINET (CONTRLE DE BUREAU) .........................................75

.1. Le contrle sommaire (contrle formel) ........................................................................75
.2. Le contrle sur pices .....................................................................................................76
SOUS SECTION 2. LE CONTRLE SUR PLACE (CONTRLE APPROFONDI) .........................................77
.1. La vrification de comptabilit .......................................................................................77
.2. La vrification ponctuelle ...............................................................................................78
.3. La Vrification Approfondie de la Situation Fiscale dEnsemble (VASFE) ...............78
SECTION 3. LES PRROGATIVES DE LADMINISTRATION FISCALE .............................81
SOUS SECTION 1. LE DROIT DE CONTRLE .....................................................................................81

.1. Le contrle des dclarations ...........................................................................................81
.2. Les demandes dexplications et justifications ...............................................................82
SOUS SECTION 2. LE DROIT DE VRIFICATION ................................................................................82
SOUS SECTION 3. LE DROIT DENQUTE .........................................................................................83
SOUS SECTION 4. LE DROIT DE VISITE ............................................................................................83
SOUS SECTION 5. LE DROIT DE REPRISE ..........................................................................................84
SOUS SECTION 6. LE DROIT DE COMMUNICATION ..........................................................................85
SECTION 4. LES OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE ...........................................................87
SOUS SECTION 1. LES OBLIGATIONS COMPTABLES ........................................................................87

SOUS SECTION 2. LES OBLIGATIONS FISCALES ...............................................................................88
.1. La dclaration dexistence .............................................................................................88
.2. Les dclarations annuelles .............................................................................................88
.3. La Dclaration mensuelle ou trimestrielles ...................................................................89
.4. La dclaration de cession, cessation ou dcs ...............................................................91
.5. Le Numro dIdentification Statistique (NIS) ................................................................91
SECTION 5. LES DROITS ET LES GARANTIES DU CONTRIBUABLE VRIFI ...............92
SOUS SECTION 1. GARANTIES LIES L'EXERCICE DU DROIT DE VRIFICATION ............................92

.1. Information pralable et dlai de prparation ...............................................................92
.2. La facult de se faire assister dun conseil ....................................................................93
.3. Limitation de la dure de la vrification ........................................................................94
.4. Impossibilit de renouveler une vrification .................................................................95
TABLE DES MATIRES
SOUS SECTION 2. GARANTIES LIES LEXERCICE DU POUVOIR DU REDRESSEMENT ...................95
.1. Notification de redressement ..........................................................................................95
.2. Le droit de rponse .........................................................................................................96
SECTION 6. LLABORATION DES PROGRAMMES DE VRIFICATION .........................97
SOUS SECTION 1. PROCDURES DTABLISSEMENT DU PROGRAMME DE VRIFICATION ...............97

SOUS SECTION 2. CRITRES DE SLECTION ....................................................................................99
.1. Critre se rapportant limportance des entreprises vrifier ..................................100
.2. Critres gographiques .................................................................................................100
.3. Critre dactivit ...........................................................................................................100
SOUS SECTION 3. OBJECTIFS QUANTITATIFS ET QUALITATIFS .....................................................101
SOUS SECTION 4. PRPARATION DE LA VRIFICATION ..................................................................101
.1. tude des dossiers des impts directs ...........................................................................102
.2. tude des dossiers de taxe sur le chiffre daffaires (TCA) .........................................102
SOUS SECTION 5. ENGAGEMENT DE LA VRIFICATION .................................................................105
.1. Lenvoi dun avis vrification ......................................................................................105
.2. La prise de contact et la visite des lieux .......................................................................106
SOUS SECTION 6. LA FIN DE LA VRIFICATION .............................................................................107
.1. Apprciation gnrale ..................................................................................................107
SOUS SECTION 7. LES PROCDURES DE REDRESSEMENT ..............................................................108
.1. La procdure contradictoire .........................................................................................108
.2. La procdure unilatrale ..............................................................................................109
SECTION 7. LORGANISATION DU CONTRLE FISCAL ....................................................111
SOUS SECTION 1. LES STRUCTURES CHARGES DU CONTRLE ....................................................111

.1. Les structures comptences nationales .....................................................................111
.2. Les structures comptence locale ..............................................................................114
CONCLUSION ..................................................................................................................................118
CHAPITRE 4
LEFFICACIT DES CONTRLES FISCAUX............................................................................120
SECTION 1. SITUATION CONSOLIDE DES RSULTATS DU CONTRLE FISCALE ..125
.1. CONTRLE FISCAL EXTERNE................................................................................125

.2. CONTRLE SUR PICES .........................................................................................129
.3. CONTRLE DES VALUATIONS .............................................................................130
TABLE DES MATIRES
VERS UN MEILLEUR DISPOSITIF DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE ............136
SECTION 2. SUR LE PLAN ORGANISATIONNEL ...................................................................137
.1. Rorganisation des services oprationnels ..................................................................139

.2. La mise en valeur des ressources humaines ................................................................140
.1. Une gestion administrative de qualit ..........................................................................141
1.1. Rendre les donnes plus transparentes ........................................................................141
1.2. La concertation .............................................................................................................142
1.3. La communication .........................................................................................................143
.2. Ltablissement dun systme directeur informatique ................................................144
2.1. Lamlioration de lapprhension de la matire fiscale ...............................................144
2.2. Un meilleur service aux contribuables et partenaires ..................................................144
2.3. Une plus grande efficacit et productivit des ressources humaines ainsi quune
meilleure gestion des ressources matrielles et financires .......................................................144
SECTION 3. SUR LE PLAN LGISLATIF ..................................................................................145
SOUS SECTION 1. EN MATIRE DE SIMPLIFICATION ET DHARMONISATION DU SYSTME FISCAL

ALGRIEN ...........................................................................................................................145
.1. Les dispositions introduites par la loi de finance pour 2006 .....................................146
1.1. Rduction des taux de limpt sur les bnfices des socits (IBS) ...............................146
1.2. Institution dun abattement de 50% sur les plus-values ralises par les socits de
capital investissement non rsidentes ........................................................................................146
1.3. Ladaptation des dispositions relatives labattement de 25% avec un plafond de 20.000
DA au titre de limpt sur le revenu global (IRG) en faveur des contrats dassurance des
personnes ....................................................................................................................................147
1.4. Modification du fait gnrateur de la TVA pour les ventes ralises dans le cadre des
marchs publics ..........................................................................................................................147
1.5. La suppression de la rgle de dcalage dun mois en matire de dduction de la TVA 147
1.6. Exonration des dons trangers ....................................................................................148
1.7. Actualisation des mesures de rvaluations des immobilisations .................................148
1.8. Ramnagement de limpt sur le patrimoine ...............................................................148
.2. Les dispositions introduites par la loi de finance pour 2007 .....................................150
2.1. Limpt forfaitaire unique (IFU) ....................................................................................150
2.2. Rduction de la pression fiscale au profit des entreprises cratrices demplois ..........151
2.3. Ramnagements sur certaines dispositions fiscales ....................................................151
TABLE DES MATIRES
SOUS SECTION 1. EN MATIRE DE RENFORCEMENT DU DISPOSITIF JURIDIQUE POUR DISSUADER
DVENTUELLES FRAUDES ..............................................................................................................152
.1. Mise en place dune organisation approprie pour une meilleure apprhension de
lconomie informelle ................................................................................................................152
1.1. Institution du numro didentification fiscale (NIF) .....................................................152
1.2. Institution du casier fiscal .............................................................................................153
1.3. Dfinition et classification de lactivit informelle comme manuvres frauduleuses ...153
.2. Dispositions rglementaires introduites par la loi de finance .....................................154
2.1. Exclusion du droit au remboursement de la TVA pour les factures constatant des
paiements en espces ..................................................................................................................154
2.2. Suppression du rgime des achats en franchise pour les acquisitions destines
lexportation ...............................................................................................................................154
2.3. Aggravation de la sanction pour dfaut de dclaration suite une notification
recommande ..............................................................................................................................154
2.4. Obligation de dclaration des rfrences du compte ouvert ........................................155
2.5. Institution dune imposition minimale forfaitaire au titre de lIRG et de lIBS ............155
2.6. Institutionnalisation du Fichier National des Fraudeurs .............................................156
2.7. Sanctions pour infraction aux rgles de facturation .....................................................156
2.8. Lextension de la taxe parafiscale annuelle lIRG/BIC ou lIBS ..............................157
2.9. Application dune sanction pour dfaut de dclaration des stocks ...............................158
2.10. Institution dune dclaration des lments relatifs la valeur en douane ....................158
SECTION 4. SUR LE PLAN INSTITUTIONNEL : ......................................................................159
SOUS SECTION 1. RENFORCEMENT DU DROIT DE COMMUNICATION AUPRS DES BANQUES ET LES

INSTITUTIONS FINANCIRES ............................................................................................................159
.1. Obligation dadresser au Directeur des Impts de Wilaya comptent, un relev
mensuel des titres de paiements effectus par les tablissements bancaires ...........................159
.2. Transmission ladministration fiscale, dans le cadre du droit de communication, des
avis douverture et de clture de tout compte ...........................................................................160
.3. Obligation pour les tablissements bancaires et institutions financires dindiquer les
rfrences ou lattestation et la quittance de paiement de la taxe de domiciliation bancaire .161
SOUS SECTION 2. COMMUNICATION LA DIRECTION DES IMPTS DE WILAYA DES INFORMATIONS
SUR LTAT DES IMMEUBLES: .........................................................................................................161
SOUS SECTION 3. DVELOPPER LES PARTENARIATS ET LES CHANGES DINFORMATIONS ENTRE
ORGANISMES ...........................................................................................................................161
TABLE DES MATIRES
.1. Favoriser et dvelopper les partenariats ......................................................................161
SOUS SECTION 4. LES ACTIONS VISANT MIEUX DTECTER LA FRAUDE DOCUMENTAIRE ET LA
CONSTITUTION DENTREPRISES FICTIVES .......................................................................................162
.1. laboration dun plan de formation des agents ..........................................................162
.2. Programme dactions visant mieux dtecter la constitution dentreprises fictives. .162
SECTION 5. SUR LE PLAN DE MODERNISATION DES SERVICES ....................................163
SOUS SECTION 1. LES NOUVELLES TCHES DE LADMINISTRATION FISCALE ...............................163

.1. Sur le plan conceptuel ...................................................................................................163
.2. Sur le plan procdural ...................................................................................................164
.3. Constatation du flagrant dlit de fraude fiscale ...........................................................164
.4. Garanties consenties aux contribuables faisant lobjet dun flagrant dlit de fraude 165
SOUS SECTION 2. POURSUITE DES PROCESSUS DE MODERNISATION .............................................165
SOUS SECTION 3. LES FUTURES STRATGIES .................................................................................167
.1. Le systme moderne de pilotage ....................................................................................167
.2. Poursuite du processus de lamlioration des relations de ladministration fiscale avec
les contribuables .........................................................................................................................168
2.1. Les objectifs du jumelage ...............................................................................................168
2.2. La mthode .....................................................................................................................169
2.3. Les composantes du jumelage ........................................................................................169
CONCLUSION ..................................................................................................................................172
CONCLUSION GNRALE ............................................................................................................174
BIBLIOGRAPHIE
ANNEXES
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2) CODE PNAL.
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4) LOI DE FINANCE COMPLMENTAIRE 2006.
5) LF 2007.
6) LFC 2007.
7) LF 2011.
SITE WEB :
1) www.ocde.org
2) www.mfdgi.gov.dz
Rsume
LAlgrie est un pays qui vit une phase de transition, veille lintgration
conomique mondiale, durant cette priode sengage dans un processus des rformes
macro-conomiques, pour russir lquilibre et le dveloppement conomique. La
politique fiscale se trouve parmi les instruments les plus utiliss pour orienter
lconomie, absorber les flux des I.D.E, le chmage, raliser lquit et la justice
socio- conomique.
La fraude fiscale, phnomne trs rpandu, constitue, en fait, une menace pour
lconomie nationale puisquelle engendre un important manque gagner pour le
budget de ltat. Non-facturation, systme de prte-noms, facturation fictive et autres
manuvres courantes constituent autant de pratiques frauduleuses bien connues de
ladministration des impts. Aggrav par le pullulement des activits informelles en
Algrie.
Dans le systme fiscal dclaratif en vigueur en Algrie, lAdministration
fiscale a pour mission de contrler et le cas chant de redresser les dclarations
souscrites par les contribuables. Elle dispose, cet effet, dun droit de contrle et de
reprise qui sexerce selon une procdure respectueuse des droits des contribuables.
Cette opration regroupe les diffrentes procdures qui permettent aux agents des
impts de rparer les omissions, les insuffisances ou les erreurs dimposition. Elle
revt plusieurs formes suivant le degr dapprofondissement souhait par les services
fiscaux. Lorsquelle concerne des bases dimposition dtermines partir dune
comptabilit, cette opration prend la forme dune vrification comptable et fiscale.
Ultime garant du civisme fiscal, le contrle fiscal exerc par les services de la
Direction Gnrale des Impts (DGI) a vocation apprhender lensemble des
manquements la lgislation fiscale, quils soient commis de bonne foi ou de manire
dlibre
Le contrle fiscal est dissuasif il faut tre prsent partout et que chaque
contribuable le sache pour quil ne prfre pas frauder , budgtaire et rpressif car il
faut sanctionner les manquements les plus graves et lutter contre la fraude avec des
sanctions pcuniaires et pnales adaptes(1).
Ceci dit, ladministration fiscale frappe parfois de manire aveugle sinon trs
partiale certains contribuables (2). Il est donc ncessaire de sauvegarder les droits des
contribuables, mais aussi ceux de ladministration en imposant la rgle de droit aussi
bien aux administrateurs quaux administrs.
Mots cls
Fraude fiscale; Contrle fiscal; LImpt; Fiscalit; Evasion fiscale; LInformel;

Contrle sur place; Contrle sur pices; Contribuables; Pression fiscale.

Controle Fiscal

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UNIVERSIT DORAN Es-Senia

Facult des Sciences conomiques, Sciences de Gestion, et Sciences Commerciales

cole Doctorale dconomie et de Management.

MMOIRE DE MAGISTER EN SCIENCES COMMERCIALES

Prsent et soutenu par : Sous la Direction de :

Mr. KHARROUBI Kamel Mr. Pr. BENBAYER Habib

Prsident M. REGUIEG-ISSAAD Driss Professeur Universit DOran

Rapporteur M. BENBAYER Habib Professeur Universit DOran

Co-rapporteur M. BELKHARROUBI Hocine Matre-assistant (A) Universit DOran

Examinateur M. KOURBALI Baghdad Matre de Confrences (A) Universit DOran

Examinateur Melle BOUDJANI Malika Matre de Confrences (A) Universit DOran

Anne Universitaire 2010 / 2011

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Ce processus de modernisation du systme fiscal qui a dbut avec la rforme n'aurait

Sous Section 4. Prsentation Succincte Du Systme Fiscal Algrien

Voici un tableau reprsentant le systme fiscal Algrien (2):

01 Impt sur le revenu global (IRG)

02 Impt forfaitaire unique (IFU)

03 Impt sur les bnfices des socits (IBS)

04 Taxe sur lactivit professionnelle (TAP)

05 Taxe foncire (TF)

07 Impt sur le patrimoine

TAXE SUR LE CHIFFRE DAFFAIRES

01 Taxe sur la valeur ajoute (TVA)

02 Taxe intrieure de consommation (TIC)

03 Taxe sur les produits ptroliers

02 Droit de garantie et dessai

Tableau 01 : Systme Fiscale Algrien