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* El presente artculo es un resultado del proyecto de investigacin Servicios de aseguramiento de informacin en la pequea
empresa bogotana S.A. y S.A.S., financiado por la Pontificia Universidad Javeriana, bajo el registro No. 005015, Fecha
de inicio: 15 de mayo de 2012 y fecha de finalizacin: 14 de diciembre de 2013. El proyecto hace parte del grupo de
investigacin Integracin y Contexto Contable.
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Resumen En la actualidad, la regulacin de los servi- in the Colombian context, and evidences the need for ma-
cios de aseguramiento de informacin se preocupa por la king some information assurance services mandatory in
adecuada identificacin de los servicios de aseguramiento certain entities in the group of small businesses, depen-
de informacin que ms satisfacen las necesidades de cre- ding on their higher or lower information credibility re-
dibilidad de la informacin en las pequeas empresas. El quirements.
presente artculo inicia con la definicin de los conceptos
ms relevantes: los servicios de aseguramiento de informa- Key words author Small Business, Information As-
cin y pequea empresa; seguidamente ilustra mediante la surance, Statutory Auditor, Convergence.
revisin de la literatura la problemtica planteada sobre los
servicios de aseguramiento de informacin en este tipo de Key words plus Small business, statutory audit, eco-
organizaciones. Seguidamente, plasma el contexto colom- nomic convergence, credibility, financial information.
biano en el cual se perciben diversos escenarios y evidencia
la necesidad de establecer como obligatorios ciertos servi- Os servios de assegurao na pequena
cios de aseguramiento de informacin a determinadas en-
empresa: nvel de segurana alto ou
tidades del grupo de las pequeas empresas, dependiendo
moderado?
de sus requerimientos de mayor o menor credibilidad en su
informacin.
Resumo Na atualidade, a regulao dos servios de as-
segurao de informao preocupa-se pela adequada iden-
Palabras clave autor Pequea empresa; asegura-
tificao dos servios de assegurao de informao que
miento de informacin; revisora fiscal; convergencia.
mais satisfazem as necessidades de credibilidade da infor-
mao nas pequenas empresas. O presente artigo comea
Palabras claves descriptor Microempresas, revi-
com a definio dos conceitos mais relevantes: os servios
sora fiscal, convergencia (Economa), credibilidad, Infor-
de assegurao de informao e a pequena empresa; se-
macin financiera.
guidamente ilustra mediante reviso da literatura a pro-
blemtica levantada sobre os servios de assegurao de
Cdigos JEL M 42
informao neste tipo de organizaes. Em seguida, plas-
ma o contexto colombiano no que se percebem diversos
Assurance Services in Small Business:
cenrios e evidencia-se a necessidade de estabelecer como
High or Low Assurance Level?
obrigatrios certos servios de assegurao de informao
Abstract Currently, the regulation on information as- a determinadas entidades do grupo das pequenas empre-
surance services is aimed at the proper identification the sas, dependendo de seus requerimentos de maior ou me-
information assurance services that more thoroughly nor credibilidade na sua informao.
cadas como tales segn la Ley colombiana como obligatoria la utilizacin de normas que
y que no sean emisores de valores ni enti- no correspondan a sus necesidades reales. Tal
dades de inters pblico; y las microem- es el caso de las pequeas empresas que se en-
presas clasificadas como tales segn la Ley cuentran clasificadas en el grupo de entidades
colombiana y cuyos ingresos brutos anuales nmero dos y a las cuales se les exigir la apli-
sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. 3
cacin de todo el conjunto de normas de ase-
Dichos ingresos brutos son los ingresos co- guramiento, pero seguramente muchas de ellas
rrespondientes al ao gravable inmediata- por sus caractersticas no requerirn tales ser-
mente anterior al perodo sobre el que se vicios o por lo menos no de todo el conjunto de
informa (CTCP, 2012) normas de aseguramiento.
Y en el tercer grupo se encuentran las per- El presente documento pretende una
sonas naturales o jurdicas que cumplan los aproximacin a la anterior problemtica que no
criterios establecidos en el artculo 4994 solo se presenta en Colombia sino tambin en
del Estatuto Tributario y las microempresas el mbito mundial, y para cumplir tal propsi-
clasificadas como tales, segn la ley 590 de to, se inicia el recorrido con los conceptos de
2000 modificada por la Ley 905 de 2004 pequea empresa y de servicios de aseguramien-
que no cumplan los requisitos para ser in-
to, seguidamente se expone la problemtica
cluidas en los grupos 1 o 2 (CTCP, 2012).
de los servicios de aseguramiento en la peque-
a empresa y por ltimo, se hacen algunas re-
En este mismo documento, se estableci
flexiones sobre el escenario en Colombia.
que los grupos de entidades uno y dos sern ob-
jeto de auditora basada en las Normas de Ase-
1. Pequea empresa
guramiento de Informacin y las entidades del
colombiana
grupo tres sern objeto de un aseguramiento de
informacin de nivel moderado.
Para efectos de este artculo, nicamente se to-
Aunque parezca claro el panorama de cu-
mar en cuenta la pequea empresa, la cual en
les entidades deben usar determinadas normas
Colombia est definida en el artculo segundo
cuando se trata de aseguramiento, surge la
de la Ley 590 de 2000, como aquella unidad de
preocupacin sobre la posibilidad de establecer
explotacin econmica, realizada por persona
3 Salario mnimo legal mensual vigente (SMLMV), para
natural o jurdica, en actividades empresaria-
2012, el SMLMV es de $566.700 pesos colombianos.
4 Artculo 499, modificado por la Ley 863 de 2003, artcu- les, agropecuarias, industriales, comerciales o
lo 14. Quines pertenecen a este rgimen. Al rgimen simplifi- de servicios, rural o urbana, que responda a dos
cado del impuesto sobre las ventas pertenecen las personas
naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas (2) de los siguientes parmetros: a) cuenta con
o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen una planta de personal entre once (11) y cin-
operaciones gravadas, as como quienes presten servicios
gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las
cuenta (50) trabajadores, y b) cuenta con unos
siguientes condiciones activos totales por valor entre quinientos uno
los servicios de aseguramiento en la pequea empresa / j.m. sosa-cardozo / 79
(501) y menos de cinco mil (5.000) salarios m- gen de la auditora que se remonta a tiempos no
nimos mensuales legales vigentes. menos lejanos que la contadura. Cada vez que
Adicionalmente a las condiciones legales el avance de la civilizacin ocasion la necesi-
para ser pequea empresa, estas organizacio- dad de que existiera un hombre que confiara a
nes cuentan con algunas caractersticas co- otros su propiedad, surga la conveniencia de
munes que se enuncian a continuacin: estas realizar cualquier clase de chequeo para garan-
entidades por lo general no tienen la obligacin tizar la seguridad de dicha propiedad (Brown,
pblica de rendir cuentas y publican estados 2004). Lo anterior es lo que comnmente se
financieros para un propsito especfico: el conoce como la teora de la agencia, segn la cual
uso de los propietarios y gerentes, o para infor- hay una separacin entre la propiedad y la toma
macin fiscal o para el cumplimiento de otros de decisiones, que surge de la necesidad de los
propsitos reguladores. Se pueden clasificar de administradores de generar confianza a los pro-
diversas maneras, por ejemplo, por su forma de pietarios (Mantilla, 2005)
organizacin jurdica o por el sector econmico As, al hablar de los servicios de asegura-
en el cual se desenvuelven. miento de informacin, se est refiriendo a
De acuerdo con su organizacin jurdica, aquellos servicios independientes en los cuales
encontramos las sociedades annimas, colecti- un profesional (contable) expresa una conclu-
vas, limitadas, sociedades por acciones simpli- sin sobre el resultado de la evaluacin de un
ficadas, comandita por acciones y comanditas asunto contra unos criterios establecidos, con
simples, entre otras y segn el sector en el cual el fin de acrecentar la confianza de los usua-
se desenvuelven encontramos, el sector comer- rios de la informacin (Arens, 2007). En s, el
cial, industrial, agropecuario, servicios, in- objetivo de los servicios de aseguramiento es
mobiliario, educacin, etc. Estos aspectos son proporcionar una mayor confianza sobre la in-
importantes porque determinan la obligatorie- formacin para los tomadores de decisiones.
dad o no de contar con servicios de asegura- Tal confianza en la informacin que se ofre-
miento de informacin, los cuales se explican a ce a los usuarios de estos servicios est dada por
continuacin. los niveles de seguridad, que se pueden clasifi-
car en dos, un nivel de seguridad alto y un nivel
2. Servicios de aseguramiento de seguridad moderado.
Los primeros estn definidos de la siguiente
Los servicios de aseguramiento han evoluciona- forma: The term high level assurance enga-
do al pasar por el concepto de auditora que se gement is used to describe any assurance en-
inici con la revisin, se desarroll en la ates- gagement intended to provide a high, but not
tacin y ahora se recontextualiza en el asegura- absolute, level of assurance. The practitioner
miento (Mantilla, 2005) designs the engagement process so that the risk
Por lo tanto, al hablar del origen de los ser- of expressing an inappropriate conclusion that
vicios de aseguramiento, debe hablarse del ori- the subject matter conforms in all material
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Por otro lado, anualmente se realiza el IFAC consideraron que estn rodeadas de un entorno
Small and Medium Practices Forum, rea- cada vez ms regulado que no necesariamen-
lizado por el Comit para las Pequeas y te se adaptan a sus prcticas o las necesidades
Medianas Firmas profesionales (SMP, por inmediatas de sus clientes pyme. Consideran
sus siglas en ingls), el cual trabaja para ele- viable la posibilidad planteada pero con algunas
var el perfil y aumentar la capacidad de las garantas del servicio de revisin legal, quiz
SMP en el mercado mundial, al desarrollar si va acompaado de normas proporcionadas
guas y herramientas de apoyo a estas enti- en el control de calidad y la supervisin de los
dades. Uno de los temas e inquietudes ms reguladores de auditora. Esto permitira a las
relevantes han sido los retos a los cuales se pequeas y medianas firmas profesionales de
ven enfrentadas las Pequeas y Medianas contadores (SMP, por sus siglas en ingls)
Firmas profesionales, SMP, al ofrecer ms reducir sus costes administrativos, al mismo
asesoramiento empresarial a los clientes de tiempo que las ayudara a mejorar el servicio a
pyme (IFAC, 2011); as mismo, los cambios sus clientes.
normativos que podran ayudar a aliviar las Sobre este planteamiento, las autoridades
cargas regulatorias para la prctica de las pblicas se dividieron entre los partidarios de
SMP y para sus clientes pyme, el aumento los servicios de revisin y los que sostuvieron
de los umbrales para el impacto de audito- que estos servicios son innecesarios y que po-
ra obligatoria de las SMP y para sus clien- dran causar confusin entre los interesados.
tes PYME y por otro lado, la posibilidad de En su mayora, coincidieron en que la presta-
ofrecer servicios de revisin a las pequeas cin de servicios distintos del de auditora a las
empresas u otros servicios diferentes de au- pyme, plantea menos riesgos que para las gran-
ditora. des entidades de inters pblico y podra ser
beneficioso para las pyme desde una perspecti-
As mismo, en la ms reciente consulta rea- va de costo y tiempo. Por tanto, no se opusieron
lizada por la Comisin Europea por medio del a que los auditores de estas empresas estn au-
documento Libro verde. Poltica de auditora: torizados para prestar una gama ms amplia de
lecciones de la crisis (European Commission) servicios distintos del de auditora de la que se
se plante la posibilidad de introducir un ser- pueda proporcionar a las sociedades cotizadas,
vicio de revisin obligatorio para las pequeas siempre que el grado de objetividad del audi-
entidades en lugar de auditoras, con el fin de tor sea claro.
que asuman menos cargas administrativas. Al El punto de vista ms general de la mayo-
respecto, hay diversas opiniones. En su mayo- ra de los encuestados por la Comisin Europea
ra, los encuestados no estn de acuerdo con fue que todas las auditoras deberan realizarse
lo planteado, pues consideran que una audi- con las mismas normas de auditora (para evi-
tora es una auditora y que no debe diluirse. tar confusin). Algunos tambin argumentaron
Por su lado, las pequeas firmas de contadores que podra ser bueno eximir de la auditora a
los servicios de aseguramiento en la pequea empresa / j.m. sosa-cardozo / 83
un grupo ms amplio de entidades del que en la cules son las necesidades de regulacin en
actualidad lo est. Sin embargo, se seal que aseguramiento para las pyme?, qu principios
las normas de control interno deben perma- deben ser observados en el desarrollo de nor-
necer igual. Otros sealaron que los estados mas de contabilidad y auditora que afectan a
financieros auditados son utilizados actualmen- las pyme y las SMP?
te por los bancos como parte del proceso de Los delegados del comit de la Federacin
concesin de crdito. Cualquier propuesta de de Expertos Contables Europeos (FEE) tambin
reducir el nivel de fiabilidad en la informacin consideraron los beneficios de una buena re-
financiera de las pyme podra tener consecuen- gulacin y coincidieron en la necesidad de una
cias imprevistas para la disponibilidad de crdi- regulacin inteligente, es decir, la regulacin
to para esos negocios. que impone una carga proporcional al tama-
Por su lado, los acadmicos consideraron o y la complejidad de las entidades, que sean
que no hay ninguna razn real para exigir una relevantes a las necesidades y circunstancias
auditora legal para todas las empresas. La ma- especficas de las pyme y de las SMP. A su vez,
yora de las pyme no la necesita. Para entidades reflexionan sobre la necesidad de que los cam-
privadas, los usuarios (los bancos, los presta- bios generados se den a un ritmo adecuado y
mistas y los dems usuarios) deben decidir qu reconocen que esa regulacin es beneficiosa en
tipo de servicio es necesario. la promocin de la transparencia, la eficiencia
Y por ltimo, algunos preparadores afirman y la sostenibilidad de las pyme (IFAC, 2011).
que la adaptacin a las necesidades de las pyme Otra ilustracin de la preocupacin en tor-
reducira el costo de las auditoras, pero al mis- no a la regulacin en aseguramiento para las
mo tiempo surge el temor de que un servicio de pequeas empresas se est dando en Europa,
revisin no sea tomado en serio por los bancos donde se introdujo para discusin una pro-
y por tanto, se podra perder la credibilidad de puesta de directiva por la cual se modifica la
la informacin (Comisin Europea, 2010). Directiva 78/660/CEE del Consejo, relativa a
Por otro lado, la Federacin Internacional las cuentas anuales de determinadas formas de
de Contadores, IFAC y un comit de la Fede- sociedad, en lo que respecta a las microenti-
racin de Expertos Contables Europeos, FEE, dades, propuesta que entre otras cosas, se hizo
organizan debates en torno a la regulacin de con la conviccin de que Los mbitos contable
las pequeas y medianas empresas, que tienen y auditor se consideran fundamentales a efec-
como objetivo principal sensibilizar a los dele- tos de la reduccin de la carga administrativa
gados del Comit sobre los desafos regulatorios de las empresas europeas. En lo fundamen-
que enfrenta la comunidad de las Pequeas y tal, la propuesta establece que en los Estados
Medianas Prcticas Pequeas y Medianas Fir- miembros se podra disponer que estn exentas
mas de Contadores y de alguna manera discu- de las obligaciones previstas en la presente Di-
tir posibles soluciones a cuestionamientos que rectiva las sociedades que, en la fecha de cierre
surgen en torno a las SMP y sus clientes, como: del balance, no rebasen los lmites numricos
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de dos de los tres criterios siguientes: a) total del generalmente aceptadas se relacionan con
balance: 500.000 euros, b) importe neto del las cualidades profesionales del Contador
volumen de negocios: 1.000.000 de euros, o c) Pblico, con el empleo de su buen juicio en
nmero medio de empleados durante el ejer- la ejecucin de su examen y en su informe
cicio: 10. Esta propuesta es resultado de la po- referente al mismo. Las normas de auditora
ltica de simplificacin acogida por la Unin son las siguientes:
Europea (Bermdez-Gmez, Contrapartida, 1. Normas personales.
2011). a) El examen debe ser ejecutado por perso-
Con todo lo anterior, puede observarse la nas que tengan entrenamiento adecuado y
preocupacin por establecer los servicios de estn habilitadas legalmente para ejercer la
aseguramiento de informacin que ms se ajus- Contadura Pblica en Colombia.
tan a la pequea empresa. Este es un debate b) El contador pblico debe tener indepen-
mundial, que muestra la inquietud de los entes dencia mental en todo lo relacionado con su
reguladores por emitir los mejores estndares trabajo, para garantizar la imparcialidad y
de cara a la realidad de estas organizaciones. objetividad de sus juicios.
Colombia no es la excepcin como se ilustra a c) En la ejecucin de su examen y en la pre-
continuacin. paracin de sus informes, debe proceder con
diligencia profesional.
4. Los servicios de 2. Normas relativas a la ejecucin del trabajo.
aseguramiento en la pequea a) El trabajo debe ser tcnicamente planeado
empresa colombiana y debe ejercerse una supervisin apropiada
sobre los asistentes, si los hubiere.
En Colombia, el artculo 7 de la Ley 43 de b) Debe hacerse un apropiado estudio y una
19908 decret las normas de auditora general- evaluacin del sistema de control interno exis-
mente aceptadas, NAGA, que corresponden a tente, de manera que se pueda confiar en l
lineamientos generales que debe salvaguardar como base para la determinacin de la ex-
el contador pblico colombiano cuando realiza tensin y oportunidad de los procedimientos
auditoras. Estas normas como se menciona son de auditora.
muy generales y no proveen al profesional unos c) Debe obtenerse evidencia vlida y sufi-
lineamientos especficos sobre su desarrollo. ciente por medio del anlisis, inspeccin,
Estas normas son las siguientes: observacin, interrogacin, confirmacin
y otros procedimientos de auditora, con el
Artculo 7. De las normas de auditora gene- propsito de allegar bases razonables para el
ralmente aceptadas. Las normas de auditora otorgamiento de un dictamen sobre los Esta-
dos Financieros sujetos a revisin.
8 Ley 43 de 1990, por la cual se adiciona la Ley 145 de 3. Normas relativas a la rendicin de infor-
1960, reglamentaria de la profesin de Contador Pblico y
mes.
se dictan otras disposiciones.
los servicios de aseguramiento en la pequea empresa / j.m. sosa-cardozo / 85
Hay adems en Colombia otros servicios de tuto tributario, certifica los siguientes hechos:
aseguramiento, como las auditoras internas 1. Que los libros de contabilidad se encuentran
que no son obligatorias en Colombia pero mu- llevados en debida forma, de acuerdo con los
chas entidades deciden establecerla. La defini- principios de contabilidad generalmente acep-
cin que se tiene de auditora interna es: una tados y con las normas vigentes sobre la mate-
actividad independiente y objetiva de asegura- ria, 2. Que los libros de contabilidad reflejan
miento y consulta, concebida para agregar valor razonablemente la situacin financiera de la
y mejorar las operaciones de una organizacin. empresa, 3. Que las operaciones registradas en
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objeti- los libros se sometieron a las retenciones que
vos aportando un enfoque sistemtico y disci- establecen las normas vigentes, en el caso de la
plinado para evaluar y mejorar la eficacia de declaracin de retenciones.
los procesos de gestin de riesgos, control y go- Obviamente, este sera un servicio de ase-
bierno (The Institute of Internal Auditors). guramiento siempre y cuando el profesional
Hay adems una gran variedad de asuntos a contable que firma la declaracin no sea el mis-
los cuales se les pueden desarrollar algn servi- mo que prepara la declaracin de impuestos.
cio de aseguramiento, como el aspecto tributa- Esto implicara que el profesional debe realizar
rio, social, ambiental, etc. una serie de procedimientos de verificacin e
Ahora bien, en el conjunto de las pequeas indagacin para que, con su rbrica, pueda afir-
empresas colombianas se presentan diversos mar las presunciones que de ella se derivan.
escenarios en cuanto a servicios de asegura- De acuerdo con el Decreto 2668 del 26
miento se trata, los cuales deberan tenerse en de julio de 2010, por medio del cual el obli-
cuenta a la hora de establecer alguna obligato- gado a facturar que tenga la categora de mi-
riedad sobre ellos. croempresa o pequea empresa y con el fin de
Por ejemplo, puede presentarse que en una asegurar la aplicacin de los principios men-
pequea empresa las declaraciones de impues- cionados en el proceso de facturacin electr-
tos sean preparadas por el mismo administra- nica, este podr optar por certificarse en las
dor pero deben ser firmadas por un contador Normas Tcnicas y Certificacin del Instituto
independiente. Esto se da cuando los ingresos Colombiano de Normas Tcnicas y Certifica-
brutos de la entidad por el ao a reportar son cin, Icontec (norma NTC 6001:2008) o las
superiores a 100.000 UVT,10 o cuando la decla- normas que la sustituyan o adicionen (Minis-
racin del impuesto sobre las ventas presente terio de Hacienda y Crdito Pblico, 2010),
un saldo a favor (art. 602 del Estatuto Tributa- esto quiere decir que las empresas que quieren
rio). Esta firma segn el artculo 581 del Esta- certificarse en la norma NTC 6001 deben rea-
lizar procesos de auditora para lograr la co-
10 La Unidad de Valor Tributario [UVT] es una unidad de rrespondiente certificacin.
medida de valor, que tiene como objetivo representar los Ahora bien, aquellas pequeas empresas
valores tributarios que estaban anteriormente expresados
que estn constituidas como sociedades an-
en pesos.
los servicios de aseguramiento en la pequea empresa / j.m. sosa-cardozo / 87
nimas, tienen la obligatoriedad de contar con administracin que representen no menos del
revisor fiscal de acuerdo con el Cdigo de Co- veinte por ciento del capital.
mercio, Artculo 203, el cual menciona: () Otro de los escenarios corresponde a la
Deben tener revisor fiscal las empresas que Ley 1258 de 2008, por medio de la cual se crea
sean sociedades annimas, sucursales de com- la sociedad por acciones simplificada, la cual
paas extranjeras y las sociedades en las que, menciona en su artculo 28, que en el caso en
por ley o por los estatutos, la administracin no el cual por exigencia de la ley, este tipo de en-
corresponda a todos los socios, cuando as lo dis- tidades tenga que proveer el cargo de revisor
ponga cualquier nmero de socios excluidos de fiscal, la persona que ocupe este cargo deber
la administracin que representen no menos ser contador pblico titulado con tarjeta profe-
del veinte por ciento del capital (Cdigo de sional vigente y en caso de que no le sea obli-
Comercio de Colombia, 1971). gatorio proveer revisor fiscal pero se presenten
As mismo, las pequeas empresas que de utilidades en el ejercicio, sus estados financie-
acuerdo con el artculo 13, del pargrafo segun- ros debern ser dictaminados por un contador
do de la Ley 43 de 1990, tienen la obligacin de pblico independiente.
tener revisor fiscal: Pargrafo segundo. Ser En este caso, la palabra dictaminados im-
obligatorio tener revisor fiscal en todas las socie- plica la emisin de una opinin, es decir, se
dades comerciales, de cualquier naturaleza, debe realizar un trabajo de aseguramiento por
cuyos activos brutos a 31 de diciembre del ao el contador pblico.
inmediatamente anterior sean o excedan el
equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o Conclusiones
cuyos ingresos brutos durante el ao inmedia-
tamente anterior sean o excedan al equivalente Las necesidades de aumento de confianza en la
a tres mil salarios mnimos. En este caso y de informacin de las pequeas empresas en Co-
acuerdo con las caractersticas de la pequea lombia, estn directamente relacionadas con el
empresa, esta no supera los cinco mil salarios inters pblico que las envuelve. Es decir, debe
mnimos de activos pero s puede superar los exigirse un mayor nivel de seguridad en la in-
tres mil salarios de ingresos. Del mismo modo, formacin a las organizaciones cuando afectan
existe la posibilidad de que la pequea empre- mayormente a una gran cantidad de usuarios
sa de manera potestativa decida contar con re- de esa informacin. Entindase que cuando se
visora fiscal y esto se da por voluntad de una habla de un mayor nivel de seguridad se est re-
proporcin de los integrantes del mximo r- firiendo a la realizacin de auditoras.
gano de direccin del ente econmico, que as Por tanto, debera exigirse informacin fi-
lo determina. Las sociedades en las que, por ley nanciera auditada para las pequeas empresas
o por los estatutos, la administracin no corres- cuyo nivel de afectacin del inters pblico es
ponda a todos los socios, cuando as lo dispon- alto o cuando surjan circunstancias especfi-
ga cualquier nmero de socios excluidos de la cas que as lo requieran, como una solicitud de
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