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GUA DIDCTICA

DEL ESTUDIANTE

Auditora a la
Informacin presupuestaria
Condiciones de participacin del estudiante en el curso

Estimado(a) estudiante:

Bienvenido(a) al desarrollo del curso implementado por la Escuela Nacional de Control (ENC) en la
modalidad presencial, cuya finalidad es fortalecer sus competencias profesionales para mejorar su
desempeo en la labor que realiza, coadyuvando al logro de los objetivos institucionales.

Las condiciones aqu establecidas son de cumplimiento obligatorio por parte de los estudiantes. Su
seguimiento y control est a cargo del docente y de los coordinadores de aula de la ENC1.

1. RETIRO DEL CURSO

Procede el retiro de un curso en los siguientes casos:

a) Efectuada la matrcula del estudiante por la ENC, su retiro voluntario solo procede hasta
un (1) da hbil antes del inicio del curso, previa aceptacin de la instancia que aprob su
matrcula. Una vez iniciado el curso no procede el retiro voluntario del estudiante.

b) Despus de iniciado el curso, solo se aceptar el retiro cuando:

Se acredite enfermedad que imposibilite su asistencia al curso, para cuyo efecto


deber presentar el certificado mdico respectivo.
Ocurra el fallecimiento de un familiar directo, padre, madre, hijos o cnyuge;
debiendo acreditarlo con el certificado de defuncin correspondiente.
Sea designado en una comisin de servicio o trasladado fuera de la localidad en la que
se dicta el curso y cuya duracin sea igual o mayor al 50% de las sesiones
programadas.

El estudiante solicitar su retiro de un producto educativo a travs de


encinscripciones@enc.gob.pe, adjuntando la documentacin sustentante correspondiente
hasta un da hbil antes de la fecha de inicio, se le dar respuesta por el mismo medio. El pago
realizado tiene validez de un (1) ao y podr ser utilizado por el interesado en la inscripcin de
otro curso de su eleccin del mismo costo.

1
Coordinadores de aula solo aplica en caso de provincia.
2
2. ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD

2.1 Condiciones Generales para cursos en Lima y Provincias:

Para el logro de la competencia establecida en el presente curso, se requiere que el


estudiante alcance un mnimo del 80% de asistencia a las sesiones programadas y
aprobar las evaluaciones respectivas.
El estudiante debe asistir al desarrollo del curso en el horario establecido.
La tolerancia en el ingreso al aula al inicio de las clases, es de mximo diez (10) minutos,
el ingreso despus de dicho periodo se considera como tardanza.
El registro de la asistencia de los estudiantes matriculados es responsabilidad del
docente y debe ser realizado en el Sistema Integrado de Gestin Educativa de la ENC. El
estudiante podr acceder al sistema para visualizar el registro de su asistencia.
La permanencia del estudiante es obligatoria durante el desarrollo de cada una de las
sesiones, ausentarse durante el dictado de clases se considera como falta, el docente
es responsable de cautelar el cumplimiento de esta disposicin.
Dos (2) tardanzas equivalen a una falta. Las tardanzas no son materia de justificacin,
en tal sentido las faltas producto de tardanzas acumuladas tampoco se justifican.
Si por causas de fuerza mayor la Escuela Nacional de Control debe suspender alguna de
las sesiones de los cursos, stas sern reprogramadas para nueva fecha, la cual se
comunicar oportunamente a los estudiantes, siendo la asistencia obligatoria.

2.2 Condiciones especficas para cursos en laboratorio (Lima y Provincias):

Considerando que los cursos en laboratorio estn orientados al desarrollo de casos de


aplicativos informticos, para el logro de la competencia es necesario la asistencia al
100 % de las sesiones programadas.

3 EVALUACIN

El sistema de calificacin se basa en la escala vigesimal (de 0 a 20).


El estudiante obtendr la calificacin de cero (00) en aquellas evaluaciones a las que no se
presente.
Para obtener el promedio final del curso se redondear la fraccin 0.50 hacia el punto
superior.
El promedio final de los programas se expresa con el nmero entero y dos decimales, no
se aplicar redondeo.
Las notas obtenidas en el curso son registradas por el docente en el SIGE. El estudiante
podr acceder a sus notas a travs de dicho sistema.

3
No existen convalidaciones, exmenes sustitutorios, ni trabajos que remplacen las notas
desaprobatorias obtenidas por el estudiante y registradas por el docente en el SIGE.
Si el estudiante no est de acuerdo con la(s) nota(s) asignada(s) en la(s) evaluacin(es) que
particip, podr solicitar al docente su revisin dentro del plazo mximo de dos (02) das
hbiles desde su publicacin en el SIGE a travs de un correo electrnico debidamente
sustentado.
El docente evaluar si modifica la(s) nota(s) asignada(s) inicialmente o se ratifica en la(s)
misma(s), con lo cual se agota el proceso de revisin. La modificacin de notas ser
registrada por el docente en el SIGE.

4 CERTIFICACIN

Para obtener el certificado que acredite la aprobacin del curso o programa, se debe cumplir
con los siguientes requisitos:

Cumplir con las condiciones de asistencia y puntualidad establecidas en el numeral 2 del


presente documento.
Obtener la nota mnima de catorce (14) en el promedio final.

El certificado es publicado por la ENC en el SIGE, al cual puede acceder el estudiante para su
impresin utilizando su usuario y contrasea asignados por la ENC.

La autenticidad de los certificados podr ser consultada en la pgina web de la ENC


accediendo al siguiente link:
https://apps1.contraloria.gob.pe/sige/matricula/frmCertificacion.aspx

5 INFRACCIONES

El plagio de actividades de aprendizaje o suplantacin de identidad en el aula se considera una


infraccin grave, la cual es sancionada por el docente con la desaprobacin del curso con la
nota de cero. Tal hecho o circunstancia, debidamente sustentado, es comunicado por el
docente en su informe de finalizacin del curso e informado por la Escuela Nacional de Control
a las instancias que aprobaron la matrcula del estudiante para las acciones correspondientes.

6 NORMAS DE CONDUCTA

Durante su participacin en el desarrollo del curso o programa, el estudiante debe:

Interactuar respetuosamente con los docentes, personal acadmico y administrativo.


4
Usar adecuadamente los bienes, equipos, materiales didcticos, as como las
instalaciones en donde se desarrollen las actividades acadmicas.
Consumir alimentos y bebidas en lugares autorizados; est prohibido hacerlo en el aula,
laboratorio o biblioteca.
Mantener apagado los telfonos celulares durante el desarrollo de las clases.
Respetar la propiedad intelectual en los trabajos o exmenes que desarrolle.
Permanecer en el aula durante el desarrollo de las sesiones de aprendizaje programadas.

7 CANCELACIN DEL CURSO

Cuando no se inicie el curso por causas de fuerza mayor, la Escuela Nacional de Control
comunicar oportunamente a los estudiantes y coordinar su matrcula para la prxima
programacin del curso de su inters o la devolucin del costo de la inscripcin.

8 CONDICIONES ADICIONALES PARA EL PERSONAL DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

El personal de la CGR que desapruebe el curso por inasistencia o bajo rendimiento, se


sujetar a las disposiciones establecidas por el Departamento de Personal.
El personal de los rganos de Control Institucional que acceda al curso en calidad de
becado y desapruebe el mismo por inasistencia o bajo rendimiento, se sujetar a las
disposiciones que sobre el particular emita la Contralora General de la Repblica.

Lima, marzo de 2017

Telfono ENC: 2008430

5
Presentacin

La Escuela Nacional de Control de La Contralora General de la Repblica tiene el agrado


de presentar la Gua Didctica del Estudiante del curso Auditora a la Informacin
Presupuestaria, instrumento de soporte de informacin que la Escuela elabora con
criterio acadmico, para asistir al estudiante en el desarrollo de su aprendizaje.

El curso Auditora de la Informacin Presupuestaria es de naturaleza terica-prctica y


tiene el propsito de especializar la formacin tcnica y profesional del estudiante en el
conocimiento de las etapas de la Auditora. El conocimiento de una poltica implementada
en el Per en temas de auditora de financiera, es considerado como un recurso
importante en la formacin profesional del auditor gubernamental de la Contralora
General.

La Escuela Nacional de Control, en su constante preocupacin por la formacin


profesional de los colaboradores de La Contralora General de la Repblica y del Sistema
Nacional de Control, pone a su disposicin el presente texto a fin de contribuir al
desarrollo de aprendizajes significativos que incrementen los conocimientos, habilidades
y actitudes que posibiliten el crecimiento de la productividad laboral.

6
Contenido

Presentacin .............................................................................................................................................. 6
Slabo9
ASPECTOS GENERALES SOBRE EL PRESUPUESTO

1.1 Qu es el presupuesto?.................................................................................................................... 18
1.2 La Normatividad Presupuestaria ....................................................................................................... 19
1.3 Sistema Nacional de Presupuesto ...................................................................................................... 21
1.4 Fuentes de Financiamiento y Rubros ................................................................................................. 22
1.5 Partidas genricas del ingreso 2015 ............................................................................................... 23
1.7 Fases del proceso presupuestario...................................................................................................... 26
1.8 Ejercicio presupuestario..................................................................................................................... 29
1.9 Fase Preparatoria de la Ejecucin del Gasto ...................................................................................... 29
1.10 Estados Presupuestarios .................................................................................................................. 31
PLANIFICACIN

2.1 Comprensin de las Operaciones de la Entidad ............................................................................... 35


2.2 Revisin Analtica ............................................................................................................................... 35
2.3 Emisin del Memorando de Auditora: .............................................................................................. 37
2.4Elaboracin del Memorando de Estrategia de Auditora (MEA) ........................................................ 37
2.5Elaboracin del Memorando de Planificacin .................................................................................... 39
EJECUCIN

3.1Aspectos generales ............................................................................................................................. 52


3.2 Tipos de pruebas aplicar en esta etapa: ............................................................................................ 52
3.3 Inicio de la etapa de ejecucin: ......................................................................................................... 53
3.4 Evidencia y procedimientos de auditora: ......................................................................................... 53
3.5 Atributos de la evidencia: ............................................................................................................ 55
3.6 Procedimientos de auditora: ............................................................................................................ 57
3.7 Puntos Crticos Ejecucin Presupuestal ............................................................................................. 59
3.8 Cdulas de Auditora .......................................................................................................................... 59
ELABORACIN DE INFORME

7
4.2 Procedimientos a efectuar antes de emitir la opinin de auditora .................................................. 73
4.3 Estructura del informe: ...................................................................................................................... 74
4.4 Responsabilidad del Auditor: ............................................................................................................. 74
4.5 Actividades Previas antes de Emitir Opinin sobre los Estados Presupuestales .............................. 76
4.6 Clases de dictmenes para estados presupuestarios ........................................................................ 77
4.7 Asuntos que no afectan la opinin .................................................................................................... 77
4.8 Opinin a Auditora relacionada a Grupos o Pliegos ........................................................................ 78
4.9 Preparacin de reportes de auditora ................................................................................................ 78
4.10 Tipos de opiniones ........................................................................................................................... 81

8
Slabo
1. Datos Generales

Horas Cronolgicas: Dieciocho (18)


Horas Acadmicas: Veinticuatro (24)
Nmero de Sesiones de Aprendizaje: Seis (06)

2. Sumilla

El curso Auditora a la Informacin Presupuestaria es de naturaleza terico-prctica, y


tiene el propsito de brindar a los estudiantes los lineamientos bsicos para el desarrollo
de la auditora a la informacin presupuestal, en sus fases de planeamiento, ejecucin y
elaboracin del informe para auditar la Cuenta General de la Repblica.

3. Competencia

Aplica correctamente los procedimientos establecidos en cada una de las etapas de la


Auditora de Informacin Presupuestaria, bajo los lineamientos establecidos por la CGR y
por medio de un juicio y visin profesional que responda a las necesidades de la entidad.

4. Contenido

Unidad I: Aspectos Generales sobre el Presupuesto

Capacidad 01:

Examina el marco conceptual de una Auditora de Cumplimiento segn los lineamientos


normativos establecidos por la Contralora General de la Repblica.

Contenido Conceptual Contenido Procedimental Contenido Actitudinal

1.1 Estructura del Explica en clase los Responde de manera


Planeamiento Presupuestal conceptos bsicos del reflexiva las cuestiones
1.1.1 Qu es el
9
presupuesto? planeamiento presentadas por el
1.1.2 La normatividad presupuestal. docente.
presupuestaria
1.1.3 Sistema Nacional de
Nombra las disposiciones Realiza un anlisis de las
Presupuesto
gubernamentales normativas relacionadas
1.1.4 Fuentes de
Financiamiento y relacionadas con el con el sistema nacional
Rubros proceso presupuestario. de presupuesto.
1.1.5 Partidas genricas
del ingreso 2015 Elabora un mapa Escucha con respeto y
conceptual de las fases atencin las opiniones
1.2 Fases del proceso
del proceso de sus compaeros, a
presupuestario
presupuestario. pesar de los diversos
1.3 Ejercicio presupuestario puntos de vista.
Describe la fase
1.4 Fase Preparatoria de la preparatoria de la
Ejecucin del Gasto ejecucin de gasto.
1.5 Estados presupuestarios

Unidad II: Etapa de Planificacin

Capacidad 02:

Planifica asertivamente el uso de las tcnicas y procedimientos de auditora a travs de la


obtencin de evidencia suficiente y apropiada, para alcanzar el objetivo de la auditora.

Contenido Conceptual Contenido Procedimental Contenido Actitudinal

2.1 Planificacin Nombra las acciones a Responde las preguntas


2.1.1 Comprensin de realizar durante la etapa de del docente de manera
las Operaciones
planificacin. acertada y oportuna.
de la Entidad
2.1.2 Revisin analtica
Analiza la informacin de Participa activamente
2.2 Elaboracin del un memorando de durante la clase,
Memorando de estrategia de Auditora. realizando comentarios
Estrategia de Auditora que aportan al
(MEA) Elabora en grupo un aprendizaje en el aula.

10
2.3 Elaboracin del Memorando de
Memorando de Planificacin. Muestra inters durante
Planificacin la resolucin del trabajo
Revisa el formato y las en grupo.
2.4 Estructura del
condiciones de la
Memorando de
Planificacin estructura del Memorando
de Planificacin.

Unidad III: Etapa de Ejecucin

Capacidad 03:

Aplica los procedimientos establecidos en la etapa de Ejecucin de la Auditora, con la


premisa de obtener evidencia que fundamente las acciones realizadas.

Contenido Conceptual Contenido Procedimental Contenido Actitudinal

3.1 Ejecucin Nombra cada uno de los Demuestra inters en


3.1.1 Evidencia procesos que se realizan en cumplir con las tareas
3.1.2 Tipos de
la etapa de ejecucin. designadas en su equipo
evidencia
3.1.3 Ejecucin de de trabajo.
Procedimientos Explica las caractersticas
de Auditora de cada uno de los Fomenta la integracin de
procesos que se realizan en ideas de su equipo para el
3.2 Puntos crticos de la la etapa de ejecucin. cumplimiento de los
Ejecucin Presupuestal
objetivos.
Escribe los puntos crticos
3.3 Cdulas de Auditora
en la Ejecucin Se comunica de manera
3.4 Ejercicios de repaso Presupuestal segn su respetuosa con sus
experiencia personal y compaeros,
laboral. demostrando inters en
sus diferentes puntos de
vista.

11
Unidad IV: Elaboracin del informe

Capacidad 04:

Aplica los procedimientos establecidos en la etapa de la elaboracin del Informe de


Auditora, basndose en obtener evidencia que fundamente las acciones realizadas.

Contenido Conceptual Contenido Procedimental Contenido Actitudinal

4.1 Actividades previas Nombra las actividades Es flexible con los


antes de emitir previas que se realizan antes procesos establecidos.
opinin sobre los de emitir opinin de los
Estados
Estados Presupuestarios. Demuestra una actitud
Presupuestarios
positiva en relacin al
4.2 Clases de Dictmenes Elabora un cuadro cumplimiento de
para Estados comparativo de las actividades objetivos establecidos
Presupuestarios previas que se realizan antes en la resolucin de
emitir una opinin. casos.
4.3 Asuntos que no
afectan opinin
Elabora un bosquejo de Cumple con
4.4 Opinin a Auditora informe de auditora teniendo responsabilidad las
relacionada a Grupos en cuenta la estructura y el tareas designadas en la
o Pliegos formato. resolucin del caso
propuesto.
4.5 Preparacin de
Reportes de Auditora Demuestra motivacin
por su crecimiento
4.6 Tipos de opinin
profesional en la
aplicacin del nuevo
conocimiento.

5. Medios y Materiales
Para el aseguramiento del estudio activo, reflexivo y autnomo, se emplearn:

Medios: Internet, proyector multimedia y pizarra.


Materiales: Diapositivas, lecturas, enlaces de Internet y casos prcticos.

12
6. Metodologa

El curso tiene una metodologa basada en la resolucin de casos prcticos y la exposicin de


teora especfica, as como tambin en el intercambio de experiencias formativas y
profesionales. Por esta razn, se propone una activa participacin del estudiante en clase para
el desarrollo de las capacidades de anlisis y sntesis en las diferentes actividades planteadas,
por lo que se recomienda la lectura previa del material entregado.

7. Sistema de Evaluacin

El enfoque por competencias propone un sistema de evaluacin continuo y efectivo, a travs


del uso de diversos instrumentos, matrices y rbricas de evaluacin. La nota mnima
aprobatoria en el curso es catorce (14).

Frmula para obtener el


Rubro Ponderacin Instrumento
Promedio Final (PF)
Trabajos grupales Rbrica de
55%
Evaluacin
Participacin Rbrica de PF = TG + PI + TI
15%
individual Evaluacin
Rbrica de
Trabajo individual 30%
Evaluacin

8. Fuentes de Informacin

Normas Legal y Directiva:

CONGRESO DE LA REPBLICA DEL PER

2017 Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el ao Fiscal 2017


Ley N 30518

2015 Ley de Presupuesto del Sector Pblico Para el ao Fiscal 2015.

2012 D.S. n. 304-2012-EF, Aprueban Texto nico Ordenado de la Ley n.


28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.

13
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

2015 Gua de la Auditoria financiera, en la que se incluye la denominada


Gua para la identificacin de procedimientos de auditora financiera
gubernamental GU-SCPAFI-07. 20 de julio.

2014 Resolucin de Contralora n. 273-2014-CG, Normas Generales de Control


Gubernamental. 12 de mayo.
2014 Resolucin de Contralora n. 445-2014-CG, Directiva n 005-2014-CG-
AFIN Auditora Financiera Gubernamental y el Manual de Auditora
Financiera Gubernamental. 3 de octubre.

2006 Resolucin de Contralora n. 320-2006-CG, Normas Control Interno. 3 de


noviembre.

PODER LEGISLATIVO

1993 Constitucin Poltica del Per: Artculos 81 y 82.

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

2015a Clasificador de Ingresos y Gastos Pblicos, aplicables para el ejercicio


vigente.

2009 Ley n. 29401 - Reforma de los Artculos 80 y 81 de la Constitucin


Poltica del Per. 08 de setiembre.

Electrnicas:

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

2015b Portal del Ministerio de Economa y Finanzas. Leyes de Presupuesto del


Sector Pblico de los diferentes aos, [en lnea]. [Fecha de consulta: 12 de
febrero del 2015]. Disponible en:
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_docman&Itemid=101657
&lang=es

14
El modelo de enseanza de la Escuela
Nacional de Control est diseado bajo el
enfoque por competencias y su metodologa
est centrada en los estudiantes
15
Unidad 1
Aspectos Generales sobre el
Presupuesto

16
Qu conocemos del tema?
Antes de iniciar la sesin, por favor responde las siguientes interrogantes:

___________________________________________________________
En qu se relaciona la
auditora financiera y ___________________________________________________________
presupuestaria?
___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________
Qu normativas se
___________________________________________________________ relacionan con la auditora
presupuestaria?
___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________
Qu leyes estn
relacionadas? ___________________________________________________________

___________________________________________________________

17
Unidad I
Estructura del Planeamiento Presupuestal

PAC

Corto plazo
Presupuesto
Institucional

Plan Operativo
Institucional POI

Estratgico Institucional PEI


Mediano plazo
Plan Estratgico Sectorial
Multianual PESEM

Largo plazo
Plan Bicentenario El Per hacia el 2021
1.1 Qu es el presupuesto?

El presupuesto constituye el instrumento de gestin del Estado para el logro de resultados a


favor de la poblacin, a travs de la prestacin de servicios y logro de metas de coberturas con
eficacia y eficiencia por parte de las Entidades.
Art. 8 TUO Ley N 2411, aprobado por D.S. 304-2012-EF
Explica el concepto:

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________ 18

____________________________________________________________________

_______________
1.2 La Normatividad Presupuestaria

1.2.1 Constitucin Poltica del Estado peruano de 1993. Artculos 74, 75, 77, 78 y 80.

Artculo 77.- Presupuesto Pblico

La administracin econmica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que


anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector pblico
contiene dos secciones: Gobierno Central e instancias descentralizadas. El
presupuesto asigna equitativamente los recursos pblicos, su programacin y
ejecucin responden a los criterios de eficiencia de necesidades sociales bsicas y de
descentralizacin.

Corresponden a las respectivas circunscripciones, conforme a ley, recibir una


participacin adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos por el Estado en la
explotacin de los recursos naturales en cada zona en calidad de canon.

1.2.2 Ley N 28112 Ley Marco de la Administracin Financiera del Estado

Principios generales de la Ley: 2


PRIMERO.- La Administracin Financiera del Sector
Pblico se regula por la presente Ley, por las leyes de los
sistemas que la conforman, por sus normas
complementarias y supletoriamente por la Ley N 27444, Ley
del Procedimiento Administrativo General.
SEGUNDO.- La Administracin Financiera del Sector
Pblico est constituida por el conjunto de derechos y
obligaciones de contenido econmico financiero cuya
titularidad corresponde al Estado, a travs de las entidades y organismos encargados
de su administracin conforme a Ley. TERCERO.- La Administracin Financiera del
Sector Pblico est orientada a viabilizar la gestin de los fondos pblicos, conforme a
las disposiciones del ordenamiento jurdico, promoviendo el adecuado
funcionamiento de sus sistemas conformantes, segn las medidas de poltica
econmica establecidas, en concordancia con la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal y el Marco Macroeconmico Multianual.

2
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/D4BF3B025D2EEC4205257EB600734404/$FILE/28112.pdf
19
CUARTO.- Son principios que enmarcan la Administracin Financiera del Estado la
transparencia, la legalidad, eficiencia y eficacia.
QUINTO.- El Presupuesto Pblico asigna los fondos pblicos de acuerdo con las prioridades
de gasto determinadas para el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el marco
del Planeamiento Estratgico de las entidades del Sector Pblico y la disponibilidad de
ingresos programada. (*) (*) Principio modificado por la Tercera Disposicin
Complementaria de la Ley N 28522, publicada el 25 Mayo 2005, cuyo texto es el siguiente:
QUINTO.- El Presupuesto Pblico asigna los fondos pblicos de acuerdo con los objetivos y
prioridades de gasto determinadas en el Plan Estratgico de Desarrollo Nacional, en los planes
estratgicos de las entidades del Sector Pblico y la disponibilidad de ingresos programada.
SEXTO.- Las entidades del Sector Pblico slo pueden ejecutar ingresos y realizar gastos
conforme a Ley. Cualquier demanda adicional no prevista se atiende nicamente con cargo a
las asignaciones autorizadas en el respectivo Presupuesto Institucional.
SPTIMO.- EI Tesoro Pblico centraliza, custodia y canaliza los fondos y valores de la Hacienda
Pblica.
OCTAVO.- El Endeudamiento Pblico permite obtener financiamiento externo e interno para
atender parte de los requerimientos establecidos en el Presupuesto del Sector Pblico, acorde
con la capacidad de pago del pas o de la entidad obligada.
NOVENO.- La Contabilidad Pblica consolida la informacin presupuestaria y patrimonial de
las entidades y organismos del Sector Pblico para mostrar el resultado integral de la gestin
del Estado a travs de la Cuenta General de la Repblica.
DCIMO.- La Administracin Financiera del Sector Pblico se sujeta a la regla de la
centralizacin normativa y descentralizacin operativa en un marco de integracin de los
sistemas.

1.2.3 Ley N 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto

Artculos a considerar: 3

Artculo I.- Equilibrio presupuestario: El Presupuesto del Sector Pblico est constituido
por los crditos presupuestarios que representan el equilibrio entre la previsible
evolucin de los ingresos y los recursos a asignar de conformidad con las polticas
pblicas de gasto, estando prohibido incluir autorizaciones de gasto sin el
financiamiento correspondiente.

Artculo II.- Equilibrio macrofiscal: La preparacin, aprobacin y ejecucin de los


presupuestos de las Entidades preservan la estabilidad conforme al marco de equilibrio
macrofiscal, de acuerdo con la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal - Ley N

3
https://www.mef.gob.pe/es/por-instrumento/ley/5539-ley-n-28411/file
20
27245, modificada por la Ley N 27958 y la Ley de Descentralizacin Fiscal - Decreto
Legislativo N 955.

Artculo III.- Especialidad cuantitativa: Toda disposicin o acto que implique la realizacin de
gastos pblicos debe cuantificar su efecto sobre el Presupuesto, de modo que se sujete en
forma estricta al crdito presupuestario autorizado a la Entidad.

Artculo IV.- Especialidad cualitativa: Los crditos presupuestarios aprobados para las
Entidades se destinan, exclusivamente, a la finalidad para la que hayan sido autorizados en los
Presupuestos del Sector Pblico, as como en sus modificaciones realizadas conforme a la Ley
General.

Artculo V.- Universalidad y unidad: Todos los ingresos y gastos del Sector Pblico, as como
todos los Presupuestos de las Entidades que lo comprenden, se sujetan a la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico. Leyes Anuales de Presupuesto del Sector Pblico.

1.3 Sistema Nacional de Presupuesto

El Sistema Nacional de Presupuesto, es uno de los


Direccin Entidad Sistemas administrativos integrantes de la
General del
Presupuesto Pblica Administracin Financiera del Sector Pblico.
Pblico
Comprende un conjunto de rganos, normas y
procedimientos que conducen el proceso
Oficina Titular de la
de
presupuestario de todas las entidades y
Entidad
presupuesto organismos del Sector Pblico en sus fases de
programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin
y evaluacin.

Direccin General del Presupuesto Pblico Entidad Pblica


Es la ms alta autoridad tcnico-normativa en Todo organismo con personera jurdica de GN,
materia presupuestaria y ejerce sus funciones GR y GL, y sus OPD y empresas; los Fondos, y
y responsabilidades de acuerdo a la Ley N los Organismos Constitucionalmente
28112. Autnomos.
Oficina de presupuesto Titular de la Entidad
Es la ms alta Autoridad Ejecutiva en materia Conduce el Proceso Presupuestario de la
presupuestal. Dicha autoridad puede delegar Entidad, sujetndose a las disposiciones de la
sus funciones en materia presupuestal DNPP, organiza, consolida, verifica y presenta
21
la informacin que se genere, coordina y
controla la informacin de ejecucin de
ingresos y gastos.

1.4 Fuentes de Financiamiento y Rubros

1.4.1 Recursos ordinarios: Corresponden a los ingresos provenientes de la recaudacin


tributaria y otros conceptos; deducidas las sumas correspondientes a las comisiones de
recaudacin y servicios bancarios; los cuales no estn vinculados a ninguna entidad y
constituyen fondos disponibles de libre programacin. Asimismo, comprende los fondos
por la monetizacin de productos, entre los cuales se considera los alimentos en el
marco del convenio con el Gobierno de los Estados Unidos, a travs de la Agencia para el
Desarrollo Internacional (AID) Ley Pblica N 480. Se incluye la recuperacin de los
recursos obtenidos ilcitamente en perjuicio del Estado FEDADOI.4

1.4.2 Recursos directamente recaudados: Comprende los ingresos generados por las
Entidades Pblicas y administrados directamente por stas, entre los cuales se puede
mencionar las Rentas de la Propiedad, Tasas, Venta de Bienes y Prestacin de Servicios,
entre otros; as como aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo a la
normatividad vigente. Incluye el rendimiento financiero as como los saldos de balance
de aos fiscales anteriores.

1.4.3 Recursos por operaciones oficiales de crdito: Comprende los fondos de fuente
interna y externa provenientes de operaciones de crdito efectuadas por el Estado con
Instituciones, Organismos Internacionales y Gobiernos Extranjeros, as como las
asignaciones de Lneas de Crdito. Asimismo, considera los fondos provenientes de
operaciones realizadas por el Estado en el mercado internacional de capitales. Incluye el
diferencial cambiario, as como los saldos de balance de aos fiscales anteriores. Slo en
el caso de los Gobiernos Locales se incluir el rendimiento financiero.

1.4.4 Donaciones y transferencias: Comprende los fondos financieros no reembolsables


recibidos por el gobierno provenientes de Agencias Internacionales de Desarrollo,
Gobiernos, Instituciones y Organismos Internacionales, as como de otras personas
naturales o jurdicas domiciliadas o no en el pas. Se consideran las transferencias
provenientes de las Entidades Pblicas y Privadas sin exigencia de contraprestacin
alguna. Incluye el rendimiento financiero y el diferencial cambiario, as como los saldos
de balance de aos fiscales anteriores.

4
http://blog.pucp.edu.pe/blog/nortenciogua/2013/12/22/presupuesto-p-blico-y-fuentes-de-financiamiento/
22
1.4.5 Recursos determinados: Comprende los Rubros; Contribuciones a Fondos. Fondo
de Compensacin Municipal. Impuestos Municipales. Canon y SobreCanon, Regalias,
Renta de Aduanas y Participaciones.

1.5 Partidas genricas del ingreso 2015

Ingresos Gastos

Impuestos y Otros Ingresos 1. Gasto corriente: 2.- Gasto de capital


Contribuciones Venta de Activos No Personal y Obl. Soc. Donaciones y Transf.
Obligatorias Financieros Personal y Obl. Soc. Otros gastos
Contribuciones Venta de Activos Bienes y Servicios Adq. Activos No Financ.
Sociales Financieros Bienes y Servicios Adq. Activos Financ.
Venta de Bienes y Endeudamiento Donaciones y Transf. 3.- Servicio de la deuda
Servicios Saldos de Balance Otros Gastos
Donaciones y
1.5.1 Qu son los gastos pblicos?

Los Gastos Pblicos son el conjunto de erogaciones que por concepto de gasto corriente,
gasto de capital y servicio de deuda, realizan las Entidades con cargo a los crditos
presupuestarios aprobados por la Ley Anual de Presupuesto, para ser orientados a la
atencin de la prestacin de los servicios pblicos y acciones desarrolladas por las
Entidades de conformidad con sus funciones y objetivos institucionales.

1.5.1.1 Clasificacin presupuestaria de los gastos pblicos5

a. Reserva de contingencia: Gastos que por su naturaleza y coyuntura no pueden ser


previstos en los presupuestos de las entidades del sector pblico, y es de uso exclusivo del
Ministerio de Economa y Finanzas.

b. Personal y obligaciones sociales: Gastos por el pago del personal activo del sector
pblico con vnculo laboral, as como otros beneficios por el ejercicio efectivo del cargo y
funcin de confianza. Asimismo, comprende las obligaciones de responsabilidad del
empleador. Incluye las asignaciones en especie otorgadas a los servidores pblicos.

c. Pensiones y otras prestaciones sociales: Gastos por el pago de pensiones a cesantes y


jubilados del sector pblico, prestaciones a favor de los pensionistas y personal activo de la
Administracin Pblica, asistencia social que brindan las entidades pblicas a la poblacin en
riesgo social.

5
http://aempresarial.com/servicios/revista/61_47_VICIEIBILOZLJENLDURUOJCRESPNNRDJAGREOTMAHLLQQYBUTT.pdf
23
d. Bienes y servicios: Gastos por concepto de adquisicin de bienes para el funcionamiento
institucional y cumplimiento de funciones, as como por los pagos por servicios de diversa
naturaleza prestados por personas naturales, sin vnculo laboral con el Estado, o personas
jurdicas.

e. Donaciones y transferencias: Gastos por donaciones y transferencias a favor de


gobiernos, organismos internacionales y unidades de gobierno no reembolsables de carcter
voluntario u obligatorio. Incluye las transferencias por convenios de administracin de
recursos.

f. Otros gastos: Gastos por subsidios a empresas pblicas y privadas del pas que persiguen
fines productivos, transferencias distintas a donaciones, subvenciones a personas naturales,
pago de impuestos, derechos administrativos, multas gubernamentales y sentencias judicial.

g. Adquisicin de activos no financieros: Gastos por las inversiones en la adquisicin de


bienes de capital que aumentan el activo de las instituciones del sector pblico. Incluye las
adiciones, mejoras, reparaciones de la capacidad productiva del bien de capital y los
estudios de los proyectos de inversin.

h. Adquisicin de activos financieros: Desembolsos financieros que realizan las instituciones


pblicas para otorgar prstamos, adquirir ttulos y valores, comprar acciones y
participaciones de capital.

i. Servicio de la deuda pblica: Gastos por el cumplimiento de las obligaciones originadas


por la deuda pblica, sea interna o externa.

1.5.2 Qu son los ingresos pblicos?


Los Ingresos Pblicos son los recursos que obtiene el Estado en forma coactiva (tributos),
voluntaria (donacin, legado) de la economa de los particulares y el uso de sus bienes
(venta usufructo, arrendamientos) para satisfacer las necesidades colectivas a travs de la
prestacin de servicios pblicos.

1.6 Clasificacin presupuestaria de los ingresos pblicos: 6

La clasificacin econmica del presupuesto tiene por objetivo determinar el origen de los
ingresos y los motivos del destino de estos. La clasificacin econmica considera como ingresos
presupuestarios toda transaccin gubernamental que implica la utilizacin de un medio de

6
Ib.
24
financiamiento y como gastos presupuestarios toda transaccin que implica una aplicacin
financiera o un uso de fondos.

a. Impuestos y contribuciones obligatorias: Corresponden a los ingresos por recaudacin


de impuestos y contribuciones obligatorias. Los impuestos son transferencias obligatorias al
Gobierno y cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa al contribuyente.

b. Contribuciones sociales: Corresponden a los ingresos provenientes de las aportaciones


para pensiones y prestaciones de salud realizadas por los empleadores y empleados.

c. Venta de bienes y servicios y derechos administrativos: Son los ingresos provenientes de


la venta de bienes y/o servicios que la entidad pblica produce, independientemente de su
funcin de administracin, procurando la cobertura individualizada de sus costos. Incluye los
derechos administrativos o tasas que se cobran por la prestacin de un servicio
individualizado de carcter obligatorio y de naturaleza regulatoria.

d. Donaciones y transferencias: Estn constituidas por las transferencias no reembolsables,


sean voluntarias o correspondientes a participaciones definidas por ley provenientes de
otras unidades gubernamentales o de un organismo internacional o gobierno extranjero. Se
clasifican en donaciones corrientes o de capital, segn se destinen a financiar gastos
corrientes o para la adquisicin de activos o disminucin de pasivos, respectivamente.

e. Otros ingresos: Corresponden a otros ingresos que se perciben y que no pueden


registrarse en las clasificaciones anteriores. Incluye las rentas de la propiedad, las multas y
sanciones no tributarias, las transferencias voluntarias recibidas y otros ingresos diversos
que no pueden clasificarse en las otras categoras.

f. Venta de activos no financieros: Corresponde a los ingresos provenientes de la venta de


activos no financieros tangibles e intangibles. Considera tanto los activos producidos como
los no producidos.

g. Venta de activos financieros: Corresponde a ingresos provenientes de la recuperacin de


prstamos concedidos, venta de instrumentos financieros y del mercado de capitales.

h. Endeudamiento: Son ingresos provenientes de operaciones oficiales de crdito de fuente


interna y externa efectuadas por el Estado, as como las garantas y asignaciones de lneas de
crdito. Dentro de dichos ingresos se considera la colocacin de ttulos valores.

i. Saldos de balance: Son los ingresos financieros que se obtienen del resultado de ejercicios
anteriores, los cuales financiarn gastos en el ejercicio vigente. Est constituido por la
25
diferencia entre el ingreso realmente percibido y el gasto devengado durante un ao fiscal.
Incluye tambin las devoluciones por pagos realizados con cargo a los ejercicios cerrados.

Demuestra lo aprendido

Escribe un ejemplo de cada uno de los ingresos pblicos presentados:

Ingreso pblico Ejemplo:

1.7 Fases del proceso presupuestario

Conceptos:

1.7.1 Etapa de Programacin: Durante esta


etapa las entidades programan su
propuesta de presupuesto institucional y
el Ministerio de Economa y Finanzas
elabora el anteproyecto de Presupuesto
del Sector Pblico teniendo en cuenta
dichas propuestas. La programacin
presupuestaria es la etapa inicial del
Proceso Presupuestario en el que la
entidad estima los gastos a ser ejecutados en el ao fiscal siguiente, en funcin a los
servicios que presta y para el logro de resultados. Dentro de dicha etapa, realiza las
acciones siguientes: Revisar la Escala de Prioridades de la entidad. Determinar la
Demanda Global de Gasto, considerando la cuantificacin de las metas, programas y
proyectos para alcanzar los objetivos institucionales de la entidad. Estimar los fondos
pblicos que se encontrarn disponibles para el financiamiento del presupuesto anual y,
as, determinar el monto de la Asignacin Presupuestaria a la entidad. Determinar el
financiamiento de la Demanda Global de Gasto, en funcin a la Asignacin
Presupuestaria Total.

26
1.7.2 Etapa de Formulacin: En esta fase se determina la estructura funcional programtica
del pliego y las metas en funcin de las escalas de prioridades, consignndose las
cadenas de gasto y las fuentes de financiamiento. En la formulacin presupuestaria los
pliegos deben: Determinar la Estructura Funcional y la Estructura Programtica del
presupuesto de la entidad para las categoras presupuestarias Acciones Centrales y las
Asignaciones Presupuestarias que no resultan en productos - APNOP. En el caso de los
Programas Presupuestales, se utiliza la estructura funcional y la estructura programtica
establecida en el diseo de dichos programas. Vincular los proyectos a las categoras
presupuestarias: Programas Presupuestales, Acciones Centrales y Asignaciones
Presupuestales que no resultan en Productos - APNOP. Registrar la programacin fsica
y financiera de las actividades/acciones de inversin y/u obra en el Sistema de Integrado
de Administracin Financiera SIAF.

1.7.3 Etapa de Aprobacin:


El presupuesto pblico se aprueba por el Congreso de la Repblica mediante una Ley
que contiene el lmite mximo de gasto a ejecutarse en el ao fiscal.
Presenta cinco pasos:
El MEF - DGPP prepara el Anteproyecto de la Ley Anual de Presupuesto del Sector.
El Consejo de Ministros remite el Proyecto de Ley Anual del Presupuesto al
Congreso de la Repblica.
El Congreso debate y aprueba.
Las entidades aprueban su Presupuesto Institucional de Apertura (PIA) de acuerdo
a la asignacin aprobada por la Ley.
La DGPP emite a los pliegos el reporte oficial de presupuesto con el desagregad o
por ingresos y egresos.

1.7.4 Etapa de Ejecucin:


En esta etapa se atiende las obligaciones de gasto de acuerdo al presupuesto
institucional aprobado para cada entidad pblica, tomando en cuenta la Programacin
de Compromisos Anual (PCA).
La PCA es un instrumento de programacin del gasto pblico que permite la
comparacin permanente entre la programacin presupuestara y el marco
macroeconmico multianual, las reglas fiscales y la capacidad de financiamiento para el
ao en curso. La finalidad de la PCA es mantener la disciplina, prudencia y
responsabilidad fiscal. Se determina por la Direccin General del Presupuesto Pblico
del MEF al inicio del ao fiscal y se revisa y actualiza peridicamente. Son principios de la
PCA: Eficiencia y efectividad en el gasto pblico Predictibilidad del gasto pblico
Presupuesto dinmico Perfeccionamiento continuo Prudencia y Responsabilidad
Fiscal
27
La Ejecucin Presupuestaria est sujeta al presupuesto anual y a sus modificaciones
conforme a la Ley N 28411. Se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada ao
fiscal.

1.7.5 Etapa de Evaluacin: Es la etapa del proceso presupuestario en la que se realiza la


medicin de los resultados obtenidos y el anlisis de las variaciones fsicas y financieras
observadas, con relacin a lo aprobado en los Presupuestos del Sector Pblico. Las
evaluaciones dan informacin til para la fase de programacin presupuestaria y
contribuyen as a mejorar la calidad del gasto pblico. Hay tres tipos de evaluaciones,
cuyo detalle se encuentra a continuacin: Evaluacin a cargo de las entidades
Evaluacin en trminos financieros a cargo de la DGPP-MEF Evaluacin Global de la
Gestin Presupuestaria.

Demuestra lo aprendido

Elabora un mapa conceptual de las fases del proceso presupuestario:

28
1.8 Ejercicio presupuestario

1.8.1 Ao Fiscal: En el cual se realizan las operaciones generadoras de los ingresos y gastos
comprendidos en el Presupuesto aprobado, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de
diciembre. Slo durante dicho plazo se aplican los ingresos percibidos, cualquiera sea el
perodo del que se deriven, as como se ejecutan las obligaciones de gasto que se hayan
devengado hasta el ltimo da del mes de diciembre, siempre que corresponda a los
crditos presupuestarios aprobados en los Presupuestos.

1.8.2 Perodo de Regularizacin: En el que se complementa el registro de la informacin de


ingresos y gastos de las Entidades sin excepcin; ser determinado por la Direccin
General del Presupuesto Pblico mediante Directiva, conjuntamente con los rganos
rectores de los otros sistemas de administracin financiera; sin exceder el 31 de marzo
de cada ao

1.9 Fase Preparatoria de la Ejecucin del Gasto


La ejecucin del gasto pblico comprende las siguientes etapas:

1.9.1 Artculo 34.- Compromiso


34.1 El compromiso es el acto mediante el cual se acuerda, luego del cumplimiento de
los trmites legalmente establecidos, la realizacin de gastos previamente aprobados,
por un importe determinado o determinable, afectando total o parcialmente los crditos
presupuestarios, en el marco de los Presupuestos aprobados y las modificaciones
presupuestarias realizadas. El compromiso se efecta con posterioridad a la generacin
de la obligacin nacida de acuerdo a Ley, Contrato o Convenio. El compromiso debe
afectarse preventivamente a la correspondiente cadena de gasto, reduciendo su
importe del saldo disponible del crdito presupuestario, a travs del respectivo
documento oficial.
34.2 Los funcionarios y servidores pblicos realizan compromisos dentro del marco de
los crditos presupuestarios aprobados en el presupuesto para el ao fiscal. Las acciones
que contravengan lo antes establecido generan las responsabilidades correspondientes.

Artculo 35.- Devengado

35.1 El devengado es el acto mediante el cual se reconoce una obligacin de pago, derivada
de un gasto aprobado y comprometido, que se produce previa acreditacin documental
ante el rgano competente de la realizacin de la prestacin o el derecho del acreedor. El
reconocimiento de la obligacin debe afectarse al Presupuesto Institucional, en forma
definitiva, con cargo a la correspondiente cadena de gasto.
29
35.2 El devengado es regulado en forma especfica por las normas del Sistema Nacional de
Tesorera.

Artculo 36.- Pago

36.1 El pago es el acto mediante el cual se extingue, en forma parcial o total, el monto de la
obligacin reconocida, debiendo formalizarse a travs del documento oficial
correspondiente. Se prohbe efectuar pago de obligaciones no devengadas.
36.2 El pago es regulado en forma especfica por las normas del Sistema Nacional de
Tesorera.

El rea responsable ordena un gasto con cargo al presupuesto, contenidos


Compromiso
en la certificacin del crdito presupuestario (CCP), que afecta los saldos
Anual
disponibles de un crdito presupuestario.
Es la ejecucin definitiva de la asignacin presupuestaria por el cual se
reconoce una obligacin de pago (Art. 17, Ley 28112). Se derivada de un
Devengado
gasto aprobado y comprometido, que se produce previa acreditacin
documental de la realizacin de la prestacin o el derecho del acreedor.
Cuando el rea responsable otorga su conformidad en alguno de los
documentos establecidos en el Art. 8 de la Directiva de Tesorera, luego de
haberse verificado una de las siguientes condiciones:
Formalizacin de
pago devengado La recepcin satisfactoria de bienes
La prestacin satisfactoria de los servicios
Cumplimiento de los trminos contractuales

Es el acto mediante el cual se extingue, total o parcial, el monto de la


obligacin reconocida.
Pago
Est prohibido efectuar pagos de obligaciones NO DEVENGADAS
El pago se sujeta a las disposiciones que emita la DGETP.
Registro del Gasto Devengado en materia de bienes, servicios y obras
Pago de devengados al cierre del ao fiscal
Registro y pago
Plazo para el Pago
de los gastos
Pago oportuno
devengados
Obligacin de pago mediante Transferencias Electrnicas
Uso de cheques en casos excepcionales

30
1.10 Estados Presupuestarios

Presentan la Programacin y Ejecucin del presupuesto de Ingresos y de Gastos por Fuentes


de Financiamiento, aprobados y ejecutados conforme a las metas y objetivos trazados por
cada entidad para un perodo determinado dentro del marco legal vigente.

A. Ejecucin EP-1 Estado de ejecucin del presupuesto de ingresos y gastos


Presupuestaria EP-2 Estado de fuentes y uso de fondos.
PP-1 Presupuesto Institucional de Ingresos
Anexo del Presupuesto Institucional de Ingresos - PP-1 (a nivel
especfico).
PP-2 Presupuesto Institucional de Gastos
B. Informacin
Anexo del presupuesto institucional de gastos -PP-2 (a nivel
Presupuestaria
especfico).
EP-3 Clasificacin funcional del gasto
EP-4 Distribucin geogrfica del gasto

1.10.1. La ejecucin de las Actividades y Proyectos as como de sus respectivos


Componentes, de ser el caso, se sujeta a los siguientes tipos:

a)Ejecucin Presupuestaria Directa: Se produce cuando la Entidad con su personal e


infraestructura es el ejecutor presupuestal y financiero de las Actividades y Proyectos as
como de sus respectivos Componentes.
b) Ejecucin Presupuestaria Indirecta: Se produce cuando la ejecucin fsica y/o financiera
de las Actividades y Proyectos as como de sus respectivos Componentes, es realizada por
una Entidad distinta al pliego; sea por efecto de un contrato o convenio celebrado con una
Entidad privada, o con una Entidad pblica, sea a ttulo oneroso o gratuito.

31
Qu aprend en esta unidad?

Qu aprend?

Cmo lo aprend?

Para qu me sirve lo aprendido?

32
Unidad 2
Planificacin

33
Qu conocemos sobre el tema?

Antes de iniciar la sesin, por favor responde las siguientes interrogantes:

___________________________________________________________

___________________________________________________________

Qu comprende la etapa ___________________________________________________________

de planificacin? ___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________ Qu aspectos se deben


___________________________________________________________ tener en cuenta para la
auditora presupuestaria?
___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________
Por qu es importante la
___________________________________________________________
evidencia?
___________________________________________________________

Unidad 2
___________________________________________________________

Planificacin
___________________________________________________________

Unidad 2

34
Unidad 2

Planificacin

La etapa de planificacin implica el establecimiento de una estrategia general de Auditoria y el


desarrollo de un plan de auditora; lo cual ayuda al auditor a:

a) Identificar las reas de riesgo y los problemas potenciales que afectan el proceso de
auditora,
b) Organizar y administrar adecuadamente el encargo
c) Seleccionar el equipo, y
d) Supervisar el desarrollo de la auditora.

En esta etapa se determina la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las actividades de


planificacin, las cuales variarn en funcin del tamao y complejidad de la entidad, la
experiencia previa de los integrantes de la comisin auditora y los cambios y circunstancias
que se produzcan durante el desarrollo de la autora.

Como resultado de esta etapa, la comisin auditora, elabora el Memorando de Planificacin,


el cual resume los factores, consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el
enfoque de la auditora y su alcance.

2.1 Comprensin de las Operaciones de la Entidad


Se orienta a establecer una estrategia general para la conduccin del servicio de control
posterior y administrar adecuadamente el proceso de auditora, efectuar la seleccin de
equipo y supervisar el trabajo. Ayuda al auditor a identificar reas de riesgo y resolver
problemas potenciales.

2.2 Revisin Analtica


Comprende la evaluacin a la informacin presupuestaria y financiera, la cual se realiza
mediante el anlisis de las relaciones lgicas entre los datos financieros y no financieros, ano
lugar a comparaciones de montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor
respecto a las relaciones entre datos financieros y de operacin.

Los procedimientos analticos tambin incluyen la investigacin de fluctuaciones o relaciones


identificadas que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que difieran e los
valores esperaos por un monto significativo.

35
2.2.1 Una suposicin fundamental es:7

Se prev que existen relaciones verosmiles entre los datos y que se mantendrn
mientras no se presenten condiciones opuestas.
Por tanto se puede utilizar esas relaciones para obtener evidencia sobre la informacin
contenida en los estados financieros.

2.2.2 Naturaleza de los procedimientos:

Pueden ser desde un simple anlisis de tendencias y razones, hasta un complicado modelo
matemtico con muchos datos.

Ejemplo 1: Comparar los montos de ingresos y gastos del ao actual con los de perodos
anteriores, fijndose en las diferencias significativas.

Ejemplo 2: Construir un modelo de regresin mltiple para estimar los ingresos por venta
incorporando datos de la industria y econmicos

2.2.3 Objetivos:

Asegurar que los estados financieros sean congruentes con nuestro conocimiento del
negocio, nuestra comprensin de los saldos y relaciones individuales y nuestra evidencia
de auditora.
Puesto que estos procedimientos analticos no estn diseados para proporcionar
seguridad sustantiva acerca de cuentas especficas y errores potenciales, no se ejecutan
al mismo nivel de detalle que los procedimientos analticos sustantivos.

2.2.4 Importante:

En cada mtodo se pretende descubrir diferencias imprevistas o ausencia de aquellas


previstas.
Dichas diferencias podran indicar errores en los estados financieros, lo que implica
investigar a fondo
Obliga al auditor a aplicar su juicio e investigar para conocer al cliente y la industria en
que opera
Permite evaluar la capacidad para continuar como empresa en marcha
Reduccin de pruebas detalladas de auditora (si se aplican como pruebas sustantivas
para obtener evidencia)
Como revisin global de los estados financieros (Revisin analtica preliminar, ayuda en
la planificacin).

7
file:///D:/Julio/01.%20Auditor%C3%ADa%20a%20la%20Informaci%C3%B3n%20Presupuestaria/Otros/procedimientos-analiticos.pdf
36
Demuestra lo aprendido

1. Enumera cuatro actividades que se realizan en la etapa de planificacin:

__________________________________________________________________________
________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
________________________________________________________________
_____________________________________________________________________

2.3 Emisin del Memorando de Auditora:

El Memorando de planificacin de Auditora, resume las decisiones ms significativas de la etapa


de planificacin de la auditora. La informacin que obtenga el auditor en la etapa de
planificacin debe conservarse en el archivo permanente.

El auditor debe documentar a informacin reunida para obtener una adecuada comprensin de
a entidad. El memorando de planificacin de auditora incluye elementos importantes, tales
como antecedentes de a entidad, tamao, ubicacin, organizacin, misin, aspectos
presupuestables, contables y de auditora. El auditor debe limitar la informacin que es
necesaria para el Memorando de planificacin de auditora, exclusivamente aquella que es
relevante para la planificacin genera de la auditora.

Al concluir la recoleccin y estudio de la informacin el auditor debe documentar su trabajo


mediante:

a) Descripcin de las actividades realizadas, resumidas en la documentacin de auditora con


evidencia obtenida por la entidad, como flujogramas sobre los procedimientos de las reas
ms significativas.
b) Emisin del Memorando de panificacin, es elaborado como resultado de la etapa de
planificacin de la auditora, en este documento se resumen los factores, consideraciones
y decisiones relacionadas con el enfoque y su alcance.

2.4 Elaboracin del Memorando de Estrategia de Auditora (MEA)

37
El plan de auditora convierte la estrategia de auditora en una descripcin integral del trabajo
ejecutado. Est plasmado a travs de documentacin de auditora, describiendo el trabajo de
ser ejecutado en cada clase significativa de transacciones (TS), proceso de revelacin
significativa, cuenta significativa y aseveraciones relevantes, incluyendo las pruebas sobre
controles cuando se usa una estrategia de confianza en controles, y los procedimientos
sustantivos que responden a la evaluacin de riesgo combinado.

El propsito del (MEA) es proporcionar evidencia de que el equipo de auditora desarroll,


discuti y aprob una estrategia general de auditora para el trabajo de auditora,
estableciendo el alcance, oportunidad y direccin de la auditora.

El plan de auditora convierte la estrategia de auditora en una descripcin integral del trabajo
a ser ejecutado. Est plasmado a travs de la documentacin de auditora. Una vez que se
haya efectuado el Evento de Auditora se procede a elaborar el Memorando de Estrategia de
Auditora (MEA), en este memorando se reflejan los asuntos discutidos en dicho evento y la
estrategia general de la auditora.

2.4.1 El Memorando de estrategia de auditora proporciona:

Un registro de los temas discutidos en el evento de planificacin de auditora, incluyendo:


o Los integrantes de la comisin auditora (y la Administracin u otro personal de la
entidad cuando es apropiado)
o La informacin que fue discutida durante el Evento de planificacin de auditora (p.
eje., la discusin del equipo y las decisiones significativas acerca de la aplicacin del
marco de informacin presupuestaria y financiera aplicable a los hechos y
circunstancias de la entidad.
Una referencia a la documentacin de auditora que respalda la discusin en el evento de
planificacin de auditora.
Notas detalladas de cualquier discusin significativa en el evento de planificacin de
auditora para las cuales no se haban preparado documentacin de auditora
anteriormente.
Un resumen de las decisiones clave hechas y su efecto sobre la estrategia de auditora.
El auditor debe aplicar su juicio cuando decide sobre el contenido de Memorando de
Estrategia de Auditora y el grado de detalle que debe ser incluido.

Como mnimo el MEA contiene los siguientes temas segn se discutieron durante el evento de
planificacin de auditora:

Una breve descripcin de los cambios significativos en la naturaleza de la entidad y su


entorno, incluyendo el negocio u operaciones de la entidad, mercados, factores
ambientales clave, y el efecto sobre la auditora.
38
Una breve descripcin de cualquier consideracin de requerimientos ticos (incluyendo
independencia) o trminos del contrato que especficamente se desea llevar a la atencin
de la comisin auditora.
Observaciones provenientes del anlisis general de la informacin financiera y no
financiera que tienen efecto sobre la auditora.
Los importes determinados para la materialidad de planeacin (MP), el error tolerable,
(ET) y el importe nominal para el resumen de diferencias de auditora (RDA), incluyendo la
base y los factores que se considera al hacer la determinacin de la MP y el ET. Cuando se
concluye que una base y/o porcentaje diferentes son apropiados para determinar la MP
y/o el ET en el periodo actual, comparado con el periodo anterior, se documenta la razn
para tales cambios en el Memorando de estrategia de auditora.
Asuntos relevantes de contabilidad, auditora y una breve descripcin del plan para
tratarlos, incluyendo cualquier cambio en la seleccin y aplicacin de las polticas
contables de la entidad.
Los riesgos significativos, incluyendo riesgos de aseveracin equvoca material
proveniente de fraude y riesgos relacionados con transacciones significativas entre partes
relacionadas fuera del curso normal del negocio de la entidad, y las respuestas a esos
riesgos. Si no se ha identificado un riesgo de aseveracin equvoca material proveniente,
de fraude relacionado con reconocimiento inapropiado de ingresos, se incluye las razones
que respaldan la conclusin en el Memorando de estrategia de auditora.

2.5 Elaboracin del Memorando de Planificacin

El Memorando de planificacin de auditora, resume las decisiones ms significativas de la


etapa de la planificacin de la auditora. La informacin que obtenga el auditor en la etapa de
planificacin debe conservarse en el archivo permanente.

El auditor debe documentar la informacin reunida para obtener una adecuada comprensin
de la entidad. El memorando de planificacin de auditora incluye elementos importantes,
tales como antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, misin, aspectos
presupuestales contables y de auditoria. El auditor debe limitar la informacin que es
necesaria para el Memorando de planificacin de auditora, exclusivamente a aqulla que es
relevante para la planificacin general de la auditora.

Al concluir la recoleccin y estudio de la informacin el auditor debe documentar su trabajo


mediante:

a) Descripcin de las actividades realizadas, resumidas en la documentacin de auditora con


evidencia obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los procedimientos de las reas
ms significativas.

39
b) Emisin de Memorando de Planificacin, es elaborado como resultado de la etapa de
planificacin de la auditora, en este documento se resume factores, consideraciones y
decisiones significativas relacionadas con el enfoque y su alcance.

La Sociedad de Auditora se encuentra obligada a remitir a la Contralora General de la


Repblica el Memorando de planificacin en la forma y plazos establecidos.

2.5.1 Estructura del Memorando de Planificacin

Al concluir la recoleccin y estudio de la informacin el


auditor debe documentar su trabajo mediante:

Descripcin de las actividades realizadas


Emisin del Memorando de Planificacin

El Memorando de planificacin tiene la siguiente


estructura bsica:

Antecedentes econmicos que inciden en a informacin presupuestaria y financiera.


Principales polticas contables
Normatividad aplicable a la entidad
Hechos significativos y transacciones inusuales
Identificacin de cuentas significativas y de riesgo.
Riesgos significativos identificados y procedimientos planificados
Importe de la materialidad de planeacin (MP) determinada.
Importe nominal para acumular errores (resumen de diferencias de auditora, RDA)
Importe del error tolerable (ET)
Consideraciones para determinar la MP, ET y el importe nominal de RDA.
Estrategia de auditora con relacin al control interno (confianza o no confianza en
controles).
Estrategia de auditora con relacin a los sistemas de informacin (confianza o no
confianza en controles)
Informes y no reportes a emitir y fechas de entrega.
Cronograma y relacin de integrantes de la comisin auditora.

Demuestra lo aprendido

Completa el cuadro comparativo:

40
Memorando de Planificacin Memorando de estrategia

41
RESOLUCIN DE CASOS

Instrucciones:

A continuacin te presentaremos un caso, el cual tendr una serie de preguntas divididas en


cuatro actividades, una por unidad.

Lee atentamente al caso y resuelve las preguntas propuestas junto a tus


compaeros de grupo, en un tiempo no mayor de 20 minutos.
Las respuestas o soluciones propuestas, sern presentadas al docente en una hoja
con el nombre de los integrantes del grupo y sern expuestas a los dems en un
tiempo no mayor de diez minutos.
Al finalizar la exposicin se realizar una ronda de preguntas o comentarios por
parte de los compaeros del aula que sern resueltas por parte del grupo que
expuso el tema. (Feedback grupal)
Recuerda que las respuestas o soluciones debern estar relacionadas con los
temas desarrollados en clase, sustentndolas con normas, leyes, resoluciones
vigentes, etc. Tambin puedes investigar en otros medios fidedignos.
El docente puede cambiar el escenario del caso o la pregunta designada, con el fin
de evaluar el criterio de los estudiantes y ampliar el nmero de respuestas o
situaciones.
Si alguno de los integrantes del equipo no particip con la resolucin de las
actividades, ser comunicado al docente. Para tal caso el integrante que no
cumpli con las actividades tendr como nota cero (00) en el registro.

Trabajo Aplicativo 2
A FUEGO LENTO: PARTE 1

La entidad pblica Fuego Lento fue creada el 28 de diciembre de 1950. cuenta con una norma
general que le otorga personera jurdica, en la cual se sealan sus objetivos, funciones y
estructura orgnica, es un Organismo Pblico Ejecutor, adscrito al Ministerio de la Presidencia, con
personera jurdica de derecho pblico interno. Constituye un pliego presupuestal. Es la autoridad
competente en materia de prevencin, control y extincin de incendios. La Estructura Orgnica es
la siguiente:

1.- Comando Nacional


42
2.- Consejo de Oficiales Generales Superiores
3.- Inspectora General
4.- Consejo Nacional de Disciplina y Sancin
5.- Comandancias Departamentales y Provinciales

El Comando Nacional est presidido por el Comandante General, cargo que es ejercido por un
Oficial General en situacin de actividad, el cual es elegido por el Consejo de Oficiales Generales.
El Comandante General es la mxima autoridad representativa de Fuego Lento. Es responsable
del cumplimiento de los objetivos de la institucin, as como del empleo de los recursos humanos,
logsticos y econmicos financieros.

Son funciones de Fuego Lento las siguientes:

Formular, coordinar, aprobar, ejecutar y supervisar planes y programas relacionados con la


prevencin y combate de incendios.
Combatir incendios, atender emergencias ocasionadas por incendios o accidentes, prestando
el socorro y la ayuda debida.
Dirigir y controlar a nivel nacional las actividades de las organizaciones que desarrollen
acciones contra incendios y rescate en caso de siniestros.
Brindar el apoyo requerido por las autoridades respectivas para la mitigacin de desastres
naturales o inducidos, conforme a las directivas del Sistema Nacional de Defensa Civil.

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL

El Presupuesto Institucional de Apertura-PIA 201x, aprobado por Resolucin Jefatural n. 666-201x


de 15 de diciembre de 201x, Presupuesto Institucional Modificado-PIM y Ejecucin del
Presupuesto 201x, se muestra a continuacin:

EJECUCIN PRESUPUESTAL DEL AO 201x


(En nuevos soles)
CONCEPTO PIA S/. PIM S/. EJECUCIN S/.

Ingresos

43
Recursos Ordinarios 101 169 000 101 249 799 44 246 362

Recursos Directamente Recaudados 1 956 107 1 956 107 4 848 851

Donaciones y Transferencia - 421 831 639 851

Total Ingresos 103 125 107 103 627 737 49 735 064

Gastos

Personal 9 024 000 9 148 023 8 920 392


Bienes y servicios 40 504 142 29 883 321 27 874 202
Otros gastos 2 490 000 1 241 701 1 241 695
Gastos Corrientes 50 018 142 40 273 045 38 036289

Adquisicin de Activos No Financieros. 51 106 965 63 354 692 7 634 329

Gastos de Capital 51 106 965 63 354 692 7 634 329

Total Gastos 103 125 107 103 627 737 45 670 618

INFORMACIN OBTENIDA POR LOS AUDITORES RESPONSABLES DE LA AUDITORIA FINANCIERA


GUBERNAMENTAL-

1. De la revisin y anlisis a la informacin de la Ejecucin Presupuestaria y Financiera del


Presupuesto Institucional Modificado (PIM), as como de los reportes del Avance Fsico de
Meta Presupuestal 201x y la Evaluacin Semestral del Presupuesto Institucional 201x, se
advierte que la entidad Fuego Lento dej de ejecutar el equivalente al 55 % del Presupuesto
Institucional Modificado (PIM) al 31 de diciembre de 201X.

2. Segn la ejecucin presupuestaria, se ha establecido que existe una diferencia significativa, en


el avance fsico de la meta presupuestaria prevista, para el Proyecto Instalacin de un cuartel
contraincendios, segn se demuestra:

AVANCE DE META AVANCE DE META DIFERENCIA EN


CODIGO SIAF
DECLARADA REAL EXCESO

2150157 75% 2.07% 72.93%


44
3. De la informacin consignada en el de Estado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y
Gastos -EP- 1, por las fuente de financiamiento de Recursos Directamente Recaudados, se
verific que los gastos programados en la Especifica de Gasto 2.3.2 7.10.1 Seminarios, Talleres
y Similares Organizados por la Institucin, ascendieron a S/ 1 000 000, sin embargo, segn los
comprobantes de pago y a la documentacin que sustentan estos gastos, correspondieron a
servicios por atenciones de refrigerios y otros servicios para distintos eventos.

4. La administracin ha visto por conveniente motivar a su personal operativo, entregando una


bonificacin dineraria por nica vez, el pago efectivo se realiz el 28 de diciembre de 201X, el
monto entregado fue de la fuente de financiamiento Recursos Directamente Recaudados y el
monto total pagado fue S/ 1 200 000, la Resolucin Jefatural que sustento la entrega de estos
recursos cuenta con los Informes de la oficina de presupuesto y asesora jurdica.

5. De la informacin requerida a la Gerencia de Planeamiento y Presupuesto, se evidencia que el


presente ao, se elabor el Plan Operativo Institucional recin en el mes de marzo de 201X,
indicndonos que demora se debi a la renuncia del especialista de planificacin, no pudiendo
contratar a tiempo a otro profesional, debido a lo poco atractivo de la remuneracin que se
paga por este puesto.

6. De la revisin a las partidas presupuestarias, se ha evidencia que con la partida presupuestaria


2.6 Adquisicin de Activos No financieros, se ha evidenciado que se adquiri equipos de
cmputo por un monto de S/ 500 000; de las indagaciones efectuadas en la Unidad de
Logstica se nos inform que fueron adquisiciones realizadas bajo el procedimiento de
Convenio de Marco, sin embargo, estos bienes todava no han sido instalados encontrndose
en los almacenes de la institucin debido a que las usuarias no fueron los que solicitaron
bienes, la adquisicin fue motivada en razn que en las proyecciones presupuestales iba existir
una baja ejecucin presupuestal.

7. La ciudadana es consciente que la entidad Apaga Incendios, necesita del apoyo de la


ciudadana, se ha recibido el dinero donado por un monto de S/ 400 000; el jefe de
Administracin ha dispuesto que los fondos en efectivo sean depositados en una cuenta
corriente recin abierta a nombre de la entidad en un banco privado. El jefe de presupuesto
opina que no se incorpore al presupuesto de la institucin, toda vez que cuando quisieran
ejecutarlos, es demasiado engorroso y lo mejor sera que este fondo sirva para afrontar gastos
rpidos en beneficio del personal.

45
8. De la revisin a las partidas presupuestales y de la revisin de los comprobantes de pago,
existen pagos por servicios de terceros, que comprenden labores de consultoras,
encontrndose en todos los casos revisados, la ausencia de los trminos de referencia, no
existen los informes de las labores realizadas y no tienen la conformidad del servicio de la
unidad de logstica, el monto de gastos por estos conceptos ascienden S/. 225 000.

9. Las evaluaciones presupuestales semestral y anual del 201X, no han sido presentadas a la
Comisin de Presupuesto y Cuenta General de la Repblica del Congreso de la Repblica; a la
Contralora General de la Repblica; a la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico; sin
embargo, de la revisin al contenido de los informes, se aprecia que fueron elaborados de
conformidad a la Directiva emitida por la DGPP.

10. La Unidad de Bienes Patrimoniales en el ao 201x dio de baja a diversos bienes que se
encontraban en condicin de chatarra (camiones, ambulancias, camionetas, motobombas,
etc.), la decisin de la Gerencia de Administracin fue que estos bienes se vendan y que los
recursos sean entregados al CAFAE. El monto de lo vendido fue de S/ 50 000; el jefe de
presupuesto no ha estado de acuerdo con esta decisin y sugiri que estos fondos sean
incorporados al presupuesto de la entidad.

11. Se ha identificado la incorporacin de los saldos de balance por un monto de S/ 750 000, que
corresponden a fondos no utilizados al 31 de diciembre del ao fiscal, estos recursos fueron
incorporados para financiar la atencin de obligaciones de contratos de obras que provienen
del ao anterior. No existe el documento suscrito por el jefe de la Oficina General de
Administracin, quien debi garantizar la programacin de los recursos suficientes para
atender el pago de las obligaciones en los aos fiscales subsiguientes.

12. Se ha autorizado viajes al exterior de varios de sus funcionarios para que asistan a diversos
eventos relacionados a las funciones que ellos realizan; sin embargo, los viajes se realizaron en
clase ejecutiva, se entregaron viticos sabiendo que los organizadores de los eventos cubriran
todos los gastos de estudiantes; el monto por este concepto ascendi a S/ 80 000.

INDICACIONES PARA DESARROLLAR EL CASO 01

a) Los estudiantes deben tener en cuenta la informacin presupuestal y determinar el importe


nominal para acumular errores y el importe de error tolerable en el formato siguiente:

46
b) Segn informacin obtenida por los auditores (los doce puntos), los estudiantes deben
evaluar en forma grupal, cuales estaran por encina del error tolerable. Se debe justificar la
posicin adoptada sobre si sera un hecho observado con incidencia presupuestal, el
formato a entregar debe tener el esquema siguiente:

ORDEN MONTO OBSERVADO JUSTIFICACIN


VERSUS EL ERROR TOLERABLE DE LA POSICIN ADOPTADA
Determinacin de la materialidad
El ET y el Importe Nominal
Entidad auditada: Elaborado por: Revisado por:
1
Periodo auditado:
Base seleccionada
Total ejecucin
de gastos
2. Multiplicar el porcentaje de la base seleccionada
% S/.
Total 0.5%

2 Materialidad de
(MP)
planeacin
3. Determinar el error tolerable (ET) multiplicando la Materialidad de planeacin (MP) por
el 50% o por el 75 %. Dependiendo de los riesgos de control y riesgos en las aseveraciones.
% S/.
Para
determinar el
ET se multiplica (MP) x % = (ET)
la MP por el xxx
% 3
El error tolerable es el lmite mximo de aceptacin de errores con el que el auditor pueda
concluir que el resultado de las pruebas debe lograr su objetivo. Este error tolerable nunca
ha de ser mayor que la materialidad fijada en la etapa de planificacin, y por tanto ser una
fraccin de aquella.

47
Respuestas:

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

48
Qu aprend en esta unidad?
Qu aprend?

Cmo lo aprend?

Para qu me sirve lo aprendido?

49
Unidad 3
Ejecucin

50
Qu conocemos del tema?

Antes de iniciar la sesin, por favor responde las siguientes interrogantes:

___________________________________________________________

___________________________________________________________
Qu procedimientos de
___________________________________________________________
auditora son efectivos?
___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________ Qu tipo de evidencia


___________________________________________________________ necesitamos en una
auditora presupuestaria?
___________________________________________________________

__________________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________
Cules son las
_____________________________________________________________
caractersticas de la
evidencia? _____________________________________________________________

_____________________________________________________________

51
Unidad 3
Ejecucin

3.1 Aspectos generales

Es la etapa de la Auditora en la cual el auditor debe aplicar los procedimientos de auditora


para reunir la evidencia suficiente y apropiada que le permita opinar sobre los estados
presupuestarios y financieros de la entidad, basada en la validacin de sus aseveraciones, la
evaluacin de la efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias que tienen incidencia en la presentacin de dicha informacin.
Por el tipo de evidencia obtenida, las tcnicas de auditora se clasifican en: tcnicas de
obtencin de evidencia fsica, documental, testimonial o analtica: tal como se presenta en el
cuadro siguiente:

Tcnicas de Tcnicas de obtencin Tcnicas de obtencin Tcnicas de obtencin


obtencin de de evidencia de evidencia de evidencia analtica
evidencia fsica documental testimonial
Inspeccin Relevamiento Indagacin Anlisis
Observacin Comprobacin Entrevista Conciliacin
Rastreo Encuesta Tabulacin
Revisin Cuestionario Clculo
Selectiva Declaracin Comparacin
Repeticin Confirmacin

3.2 Tipos de pruebas aplicar en esta etapa:


3.2.1. Pruebas de control:
Son efectuadas para obtener seguridad razonable del control implantado, mediante la
confirmacin de que los controles han operado efectivamente durante el perodo
examinado, asegurando el cumplimiento de directivas internar, disposiciones legales y
reglamentarias.
3.2.2 Pruebas sustantivas:
Son realizadas para obtener evidencia de auditora respecto de si las aseveraciones de
los estados presupuestarios y financieros estn libres de errores significativos; entre
los procedimientos sustantivos aplicarse tenemos los procedimientos sustantivos de
detalle y procedimientos analticos sustantivos.

3.2.3 Actividades a desarrollar en la etapa de ejecucin:

52
El auditor debe llevar a cabo las siguientes actividades:
Considerar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditora, la misma
que depender de la evaluacin preliminar del sistema de control interno
desarrollado en la etapa de planificacin.
Disear procedimientos de auditoras efectivas y eficientes.
Realizar pruebas. Aplicar los procedimientos de auditora en las diferentes fuentes
de informacin identificadas en el recorrido de las transacciones presupuestarias y
financieras.
Identificar las deficiencias de control interno, deficiencias significativas y deteccin
de fraude.
Evaluar los resultados obtenidos con relacin a los niveles de materialidad definidos.

3.3 Inicio de la etapa de ejecucin:


Despus de haber culminado con la planificacin de auditora y haber definido la estrategia
de auditora aplicar, se pone en prctica el programa de auditora elaborado, respecto a la
entidad a auditar.

En esta etapa se busca obtener evidencias de auditora mediante la aplicacin de los


procedimientos de auditora en las fuentes de informacin identificadas en el conocimiento
de la entidad y sus transacciones, con la finalidad de revisarlas contrastarlas y analizarlas,
para que las evidencias fundamenten las conclusiones que soporten la opinin de auditora
de los estados presupuestarios financieros.

3.3.1 Actualizacin de los procedimientos de auditora:

Independientemente al nivel de detalle y preparacin de memorando de planificacin, este


puede ser modificado durante el proceso de auditora debido al surgimiento de eventos,
circunstancias y riesgos no previstos inicialmente.

3.4 Evidencia y procedimientos de auditora:


3.4.1 Evidencia de auditora:

Es la informacin obtenida por el auditor como resultado de la aplicacin de los


procedimientos de auditora, la cual sustentar las conclusiones de su opinin sobre los
estados presupuestarios y financieros, as como las afirmaciones que exprese en informes y
reportes que emita el auditor.

La evidencia de auditora incluye entre otras, la documentacin de fuentes interna y externa


que sustentan: los registros contables, las actividades efectuadas por las reas operativas con
incidencia presupuestaria y financiera, opinin de los asesores o consultores, acuerdos,
memorias, publicaciones, confirmaciones.
53
4.4.2 Finalidad de la evidencia de auditora:

Otorga una seguridad razonable al proceso de auditora.


Obtener informacin, documentacin que respalden las conclusiones del auditor
sobre los rubros de los estados presupuestarios y financieros.
Proporciona los elementos necesarios para que la auditora sea confiable, objetiva y
genere valor agregado a la entidad, a travs de recomendaciones de mejora continua.
Fundamenta la opinin del auditor.

3.4.3 Tipos de evidencia:

3.4.3.1 Evidencia fsica:

Es utilizada por el auditor en la verificacin de saldos de activos tangibles y se


obtiene a travs de un examen fsico de los recursos, sin embargo, tal evidencia no
establece la propiedad o la valuacin del activo.

3.4.3.2 Evidencia documental:

Es la informacin obtenida de la entidad auditada e incluye comprobantes de pago,


facturas, contratos, cheques, liquidaciones de obras, convenios, acuerdos de los
encargados de la Administracin, entre otros. La confiabilidad del documento
depende de la forma como fue creado y su propia naturaleza. La forma ms comn
de evidencia consiste en clasificar los documentos en:
o Externos: Aquellos que se originan fuera de la entidad.
o Internos: Aquellos que se originan dentro de la entidad.

3.4.3.3 Evidencia testimonial:

54
Es la informacin obtenida de terceros a travs de cartas o declaraciones recibidas en
respuesta a indagaciones o mediante entrevistas. Esta evidencia deber ser
corroborada con pruebas adicionales.

3.4.3.4 Evidencia analtica:

Se obtiene al analizar o verificar la informacin. Esta evidencia proporciona una base


de respaldo para una inferencia respecto a la razonabilidad de una partida especfica
de un estado presupuestario y financiero.
La confiablidad de evidencia analtica depende en gran parte de la importancia de la
informacin comparable.

3.4.4 Seguridad razonable y evidencia de auditora:

La seguridad razonable se logra cuando el auditor ha obtenido evidencia suficiente y


apropiada para reducir el riesgo de auditora (riesgo que el auditor exprese una
opinin razonable cuando los estados presupuestarios y financieros contengan errores
materiales) a un nivel aceptable bajo, lo que permita llegar a conclusiones razonables
sobre las cuales fundamenten su opinin.

3.5 Atributos de la evidencia:

Suficiente: Es la medida de la cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al alcance de


los procedimientos de auditora desarrollados.
Apropiada: Consiste en la medida de calidad de las evidencias obtenidas, la cual depende
del origen de la fuente y del aseguramiento de las aseveraciones de los estados
presupuestarios y estados financieros en particular.
o Relevante: conexin lgica que existe entre la evidencia y la finalidad del
procedimiento de auditora
o Fiable: Cuando los controles relacionados aplicados por la entidad, incluido los
relativos a su preparacin y conservacin, son eficaces.

3.5.1 Calidad de la evidencia:


La calidad de la evidencia de auditora est referida a la naturaleza y oportunidad de
los procedimientos de auditora a ejecutarse. Al considerar la naturaleza de los
procedimientos de auditora, puede ser til para el auditor tomar en cuenta que:
La evidencia de auditora obtenida de fuentes externas es ms confiable que la
proveniente de fuentes internas.

55
La evidencia de auditora que se obtenga de terceros no relacionados o creada por
ellos, es ms convincente de aquella que es obtenida de entes relacionados.
La evidencia de auditora que se obtenga dentro de la entidad es ms convincente
cuando el control interno es efectivo.
La evidencia de auditora que se obtenga directamente de la comparacin, inspeccin,
observacin o examen fsico, es ms convincente de aquella que es obtenida
indirectamente mediante indagaciones con otros.
La evidencia de auditora que se obtenga de varias fuentes que sugieran la misma
conclusin es ms convincente de aquella conseguida de una sola fuente.
La evidencia de auditora bajo la forma de documentos y manifestaciones escritas es
ms confiable que bajo la forma de declaraciones orales.
Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son ms persuasivas que
concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes o distinta
naturaleza para sustentar una misma aseveracin. El auditor no examina, por lo general,
toda la informacin disponible, pues es posible establecer conclusiones a partir de un
saldo contable o un tipo de transaccin, mediante el uso del criterio o procedimientos de
muestreo estadstico.

Para determinar la suficiencia y propiedad de la evidencia, el auditor puede considerar los


siguientes factores:

La evaluacin del auditor sobre la naturaleza y el nivel del riesgo inherente, en relacin
con los estados presupuestarios y financieros y los saldos contables o tipos de
transacciones.
La naturaleza de los sistemas de contabilidad, control interno y la evaluacin del riesgo de
control y sus aspectos de diseo y funcionamiento.
La materialidad de la partida que examina.
La fuente y la contabilidad de la informacin disponible.

La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando consiste en elementos de evidencia que


provienen de diferentes fuentes o son de distinta naturaleza, pero guardan coherencia entre ellas.
En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado mayor de confiabilidad que
considerando individualmente tales elementos de evidencia. En un sentido contrario, cuando la
evidencia obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra, el auditor debe
determinar los procedimientos adicionales que son necesarios para resolver dicha situacin.

El auditor obtiene evidencia de auditora a travs de las siguientes tcnicas de auditora,


inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin, clculo y procedimientos analticos. La
oportunidad de estos procedimientos depende, en parte de los perodos en que la evidencia
buscada se encuentre disponible.
56
3.6 Procedimientos de auditora:
Los procedimientos de auditora pueden agruparse en:

3.6.1 Procedimientos sustantivos:

Los cuales tienen por finalidad demostrar la verdad de los hechos econmicos y
financieros, transacciones, saldos contables, u otros que son realizados para obtener
evidencia de auditora con respecto a las aseveraciones incorporadas en los estados
presupuestarios y financieros, reconocimiento, legalidad, corte, existencia, integridad,
valuacin, presentacin y revelacin, etc. As como detectar errores materiales en las
aseveraciones.

Los procedimientos sustantivos comprenden tanto las pruebas de detalle como los
procedimientos analticos sustantivos de los tipos de transacciones, saldos contables y
revelaciones, segn se detallan a continuacin:

Pruebas de detalle: corresponde a la aplicacin de uno o ms de las tcnicas de


auditora a las partidas o transacciones individuales que constituyen el saldo contable
o tipo de transacciones.
Procedimientos analticos sustantivos: Consiste en la aplicacin de comparaciones,
clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y desarrollar las
expectativas con respecto a relaciones entre los datos financieros, presupuestarios y
de operacin para compararlos con los saldos de cuentas o tipos de transacciones que
se hayan registrado. Los procedimientos analticos incluyen pruebas de razonabilidad,
anlisis de tendencias y anlisis de relacin.

3.6.2 Pruebas de controles: Los cuales tienen por finalidad evaluar el diseo y la eficacia
operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir aseveraciones equvocas
materiales al nivel de aseveracin durante todo el perodo de confianza.

57
PROCEDIMIENTOS GENERALES ESTIMACIN EJECUCIN

Las pruebas de controles deben proporcionar evidencia suficiente que permita concluir que
los controles en que tiene que confiar el auditor, han estado operando en forma efectiva y
continua durante el ejercicio.

Ejemplo 1

ESTIMACIN EJECUCIN

PROCEDIMIENTOS GENERALES Hecho


Ref.
por/
Asignado a: Horas
P/T
Fecha

1. Obtenga la informacin que resulte


necesaria a fin de actualizar el Archivo
Permanente de conformidad con lo
establecido en la Gua de Papeles de
Trabajo (del P1 al P20), analice y resuma
los principales cambios, identificando
riesgos y/o puntos de atencin que
podran considerarse, formule las
cdulas de trabajo e incluirlo en la
seccin L3; de dicha informacin, entre
otros, debera de considerarse lo
Sup. Com.
siguiente:
48
a. Manual de Operaciones periodo Jefe Com.
2012.
b. Directivas Internas y Manuales de
procedimientos que tengan relacin
directa con las adquisiciones.
c. Denuncias recibidas por la Entidad,
Contralora General de la Repblica y
otros que guarden relacin directa con
el examen a realizar.

d. ..
e. ..

Ejemplo 2

58
Hecho por/ Ref.
Asignado a: Horas
Fecha P/T

1.
En base al conocimiento previo
obtenido, formule y aplique el
Cuestionario de Control Interno, evale
las respuestas obtenidas y establezca
debilidades de control existentes, en el
marco de la Evaluacin de la Estructura
de Control Interno, para lo cual deber:
Opinar y calificar el Control Interno
como sistema y por componente:
o Ambiente de Control
Sup. Com.
o Evaluacin de Riesgos
48
o Actividades de Control Gerencial
o Informacin y Comunicacin
Jefe Com.
o Supervisin
Identificar principales Riesgos y
Controles.
Identificar potenciales debilidades
asociadas a posibles observaciones.
Identificar debilidades de Control
Interno, redactar.
Formule las cdulas de trabajo e incluirlo en la
seccin L9.

3.7 Puntos Crticos Ejecucin Presupuestal


En materia de personal En materia de bienes y servicios
Prohibido los gastos por horas extras. Prohibidos los viajes al exterior
Queda prohibido el ingreso de personal Honorarios por mes, 4
en el Sector Pblico. S/.200,00 prom. al mes de Telefona Mvil
Reemplazos por Cese. Prohibida la adquisicin de vehculos
automotores

3.8 Cdulas de Auditora

Anlisis Presupuestal
Marco Legal de Presupuesto
Anlisis Ejecucin Financiera Presupuestal
Conciliacin de la Informacin Financiera y Presupuestal Correctiva

59
3.8.1 Cdulas sumarias:

Se prepara o se obtiene cdulas sumarias para cotejar cada rubro de los estados financieros
con el balance de comprobacin subyacente resumiendo las cuentas por rubro de estados
financieros, incluyendo cuentas no signicativas o insignificantes.

Tambin se usa cdulas sumarias para:

Verificar que las cuentas significativas y no significativas apropiadas han sido


identificadas.
Comparar saldos de cuentas con periodos anteriores, incluyendo fechas intermedias.
Documentar procedimientos analticos para cuentas no significativas y cuentas
insignificantes (si no han sido ejecutados como parte de procedimientos analticos para
cuentas insignificantes)
Proporcionar una referencia.

Demuestra lo aprendido

Elabora un ejemplo de tcnica y describe los procedimientos.

FUEGO LENTO - PARTE 2

60
Teniendo en cuenta que la Contralora General ha diseado la gua denominada Gua para la
identificacin de procedimientos de auditora financiera gubernamental GU-SCPAFI-07 de 20
de julio de 2015, y cuya finalidad es que este documento sirva de orientacin a los auditores
respecto a los procedimientos mnimos a disear en la etapa de planificacin para validar los
estados presupuestarios y financieros en la auditora financiera gubernamental, los estudiantes
realizar lo siguiente:

I. Sobre los doce (12) puntos detectados por los auditores en su visita preliminar a la entidad
Fuego Lento, deben identificar que procedimientos del programa modelo para auditar los
estados presupuestarios ( anexo 01 que se adjunta), permitira a los miembros de la comisin
auditora, la obtencin de evidencia para sustentar los hechos que influiran en el dictamen a
emitirse. Los alumnos deben justificar la seleccin de los procedimientos.

ORDEN PROCEDIMIENTOS JUSTIFICACIN


SELECCIONADOS DE LA SELECCIN

II. Si alumnos consideran que los procedimientos del programa modelo para auditar los
estados presupuestarios (se adjunta), son insuficientes y que se podran adicionar otros
procedimientos de auditoria y alternativos que se considere pertinentes para algunos de los
doce (12) casos, el grupo de trabajo deben proponer procedimientos que permitan durante
su ejecucin reunir evidencia suficiente y apropiada que permita opinar sobre los estados
presupuestarios, debiendo presentarlos bajo el seguimiento formato:

61
PROCEDIMIENTOS JUSTIFICACIN
ORDEN
PROPUESTOS DE LA PROPUESTA

62
63
64
65
66
67
68
69
Qu aprend en esta unidad?
Qu aprend?

Cmo lo aprend?

Para qu me sirve lo aprendido?

70
Unidad 4
Elaboracin del Informe

71
Qu conocemos sobre el tema?
Antes de iniciar la sesin, por favor responde las siguientes interrogantes:

___________________________________________________________

___________________________________________________________
Qu informacin debe
___________________________________________________________
incluir el informe?
___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________
Qu caractersticas debe
___________________________________________________________
tener la opinin?
___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________
Qu tipo de opiniones
___________________________________________________________
debe incluir la auditora
presupuestaria? ___________________________________________________________

___________________________________________________________

___________________________________________________________

72
Unidad 4
Elaboracin de Informe

4.1 Concepto: Elaboracin de informe de auditora


Esta etapa est referida a la finalizacin o conclusin del trabajo de auditora, y a la evaluacin
de las conclusiones extradas de la evidencia de la auditora obtenida para sustentar la opinin
del auditor sobre los estados presupuestarios y financieros de la entidad auditada.

Los informes de auditora contienen el dictamen del auditor, los estados presupuestarios y
financieros y sus correspondientes notas preparadas por la entidad.

El dictamen sobre la informacin presupuestara, es el modo a travs del cual el auditor emite
su juicio profesional sobre los estados financieros auditados, identificando que auditora se
efectu aplicando las normas legales vigentes, emitiendo opinin sobre si dichos estados
presupuestarios de acuerdo con las normas legales vigentes y aplicables.

El dictamen sobre los estados financieros, es el medio a travs del cual el auditor emite su
juicio profesional sobre los estados presupuestarios auditados, identificando que la auditora
se efectu aplicando las normas internacionales de auditora (NIA), emitiendo opinin sobre si
dichos estados presupuestarios presentan razonablemente el marco y ejecucin
presupuestaria de acuerdo con las normas legales vigentes y aplicables.

4.2 Procedimientos a efectuar antes de emitir la opinin de auditora


El auditor deber forma su opinin sobre los estaos financieros del ao auditado con los del
ao anterior o con la informacin financiera auditada a fecha preliminar (estado de situacin
financiera y estado de gestin) y con ello determinar si la causa de las principales variaciones
fueron sustentadas en el proceso de auditora.

Con la base en los conocimientos adquiridos en las etapas e planificacin, evaluacin de los
procesos y procedimientos sustantivos, el auditor debe haberse formado una expectativa en
relacin con el comportamiento de las cifras de los estados financieros.

Normalmente, el auditor se enfoca en revisar variaciones significativas, sin embargo resulta


igual de importante revisar las cuentas sin variaciones que pueden indicar la existencia de
aseveraciones equvocas.

Obtencin de la carta de manifestaciones


Revisin de los eventos posteriores
Evaluacin de las aseveraciones equvocas acumuladas en el RDA

73
4.3 Estructura del informe:
El informe de auditora debe contener lo siguiente:

Dictamen de los auditores independientes


El dictamen contiene la opinin del auditor y debe ser presentado bajo una estructura
ordenada, de manera clara y concisa. En el caso de dictmenes que contienen asuntos que
modifican la opinin, estos deben ser redactados mostrando los efectos cualitativos y
cuantitativos que tienen incidencia en la opinin de auditora.

El dictamen del auditor deber estar compuesto bsicamente por lo siguiente:

Ttulo
Siempre que cualquier rgano del Sistema Nacional de Control emita un informe deber
incluirse el ttulo Dictamen de auditores independientes con lo cual se trata de enfatizar la
independencia del Sistema Nacional de Control con las instituciones auditadas, traducida no
solo en apariencia sino en hechos.
Destinatario
El informe de auditora presupuestaria y financiera ir dirigido al destinatario correspondiente
segn lo requerido por las circunstancias del encargo.
Prrafo introductorio
En esta seccin, se debe identificar los estados presupuestarios o financieros de la entidad que
han sido auditados, el perodo cubierto por estos y se hace referencia a que estos incluyen el
resumen de polticas contables y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la administracin
En esta seccin se hace referencia a la responsabilidad de la administracin sobre:

- - Los estados presupuestarios y financieros de la entidad


- - El marco de informacin legal o financiera aplicable sobre el cual se han preparado y
presentado estos estados.
- - La responsabilidad de la Administracin en el diseo, implementacin y
mantenimiento del control interno relacionado a la preparacin de los estados
presupuestarios y financieros y de mitigar el riesgo de fraude y/o error.
- - En la seleccin de polticas contables apropiadas y la realizacin de estimaciones
razonables de acuerdo con las circunstancias.

4.4 Responsabilidad del Auditor:


Debe indicarse la responsabilidad del auditor con relacin a:

74
- Emitir una opinin sobre los estados presupuestarios y financieros, sobre
la base de la auditora efectuada aplicando las normas internacionales de
auditora y los requerimientos legales, respectivamente.
- El cumplimiento de los requerimientos ticos con relacin a las normas de
auditora.
- Planificar y realizar la auditora para obtener una seguridad razonable que
los estados presupuestarios y financieros no contengan aseveraciones
equvocas materiales.

Alcance del trabajo realizado:


En el dictamen se debe describir en qu consiste una auditora, indicando que conlleva la
aplicacin de procedimientos destinados a obtener evidencia de auditora sobre los importe y
la informacin revelada en los estados presupuestarios y financieros; los procedimientos que
selecciona el auditor de acuerdo a su juicio profesional; la valoracin de los riesgos por parte
del auditor con relacin al fraude o error; as como la evaluacin del control interno relevante
con relacin a la preparacin de los estados presupuestarios y financieros, haciendo nfasis
que no se opina sobre el control interno de la entidad en su totalidad sino sobre el control
interno vinculado a dicha informacin.

Prrafo de opinin
Contiene la expresin de la opinin del auditor sobre los estaos presupuestarios o financieros,
indicando el nombre de la entidad sobre la que est emitiendo opinin, el perodo de dichos
estados y el marco legal o de informacin financiera aplicable sobre el cual expresa su opinin.

Al expresar la opinin sobre la presentacin razonable, el auditor debe considerar el efecto de


cualquier evento o transaccin importante que haya ocurrido despus de la fecha de emisin
de os estados financieros, pero antes de la terminacin de la auditora.

Fecha de dictamen y direccin:


La fecha del informe de auditora, ser el ltimo da de trabajo de campo en la entidad pblica,
es decir no ser inferior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditora
suficiente y apropiada en la cual fundamentar su opinin sobre los estados presupuestarios y
financieros.

El informe de auditora indicar el lugar y la jurisdiccin en la que ejerce el auditor.

Firma e identificacin del auditor


Se debe indicar el nombre del socio que suscribe, y el nmero de matrcula que lo habilita a
firmar como auditor independiente.

75
Evaluacin de las
Obtencin de la Manifestaciones
Revisin analtica aseveraciones
carta de escritas solicitadas
final equvocas
manifestacin y y no
acumuladas en el
fecha proporcionadas
RDA

Revisin de
Evaluacin de la asientos manuales Revisin de libros
carta de abogados Revisin de estados
y ajustes oficiales y eventos
de la entidad presupuestarios.
efectuados al posteriores.
cierre.
4.5 Actividades Previas antes de Emitir Opinin sobre los Estados Presupuestales

Clases de Dictmenes para Estados Asuntos que no


Presupuestarios afectan opinin
Opinin limpia o sin modificaciones El dictamen del auditor puede incorporar
Opinin con salvedades o calificada uno o ms prrafos para llamar la atencin
Abstencin de opinin de los usuarios de los estados
Opinin adversa presupuestarios y financieros, sin llegar a
afectar la opinin del auditor.
Opinin a Auditora relacionada a Grupos o Pliegos
El auditor debe considerar la El auditor del grupo es El auditor del grupo debe
aplicacin de la NIA 600 responsable de la identificar los componentes
Consideraciones Especiales, direccin, supervisin y significativos y no
Auditoras de Estados realizacin del trabajo de significativos que lo
Financieros de Grupos. auditora del grupo as conforman segn los
como el informe de requerimientos establecidos
auditora que se emita sea en la NIA 600, y determinar el
adecuado en las alcance del trabajo para
circunstancias. dichos componentes.

76
4.6 Clases de dictmenes para estados presupuestarios
El auditor, sobre la base de evidencia obtenida y examinada, deber concluir si emitir un
dictamen sin modificaciones, o modificado en relacin con los estados presupuestarios. Esta
evaluacin se efecta tomando como base la materialidad, el error tolerable, el anlisis del
resumen de diferencias de auditora y hechos econmicos a revelar.

Los tipos de opinin se describen a continuacin:

a) Opinin limpia o sin modificaciones


Opinin expresada por el auditor cuando concluye que los estados presupuestarios han
sido preparados y presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con la normativa legal vigente.

b) Opinin con salvedades


Opinin expresada por el auditor cuando concluye que la ejecucin presupuestaria
contiene errores materiales pero no generalizados, en cuanto a la aplicacin de recursos
fuera del marco normativo legal vigente, o cuando el auditor tuvo limitaciones para
obtener evidencia y fundamentar su opinin y concluye que los posibles efectos de los
errores no detectados si los hubieras, podran ser materiales pero no generalizados.

c) Abstencin de opinin
Es expresada cuando el auditor tuvo limitaciones para probar el uso racional de los
recursos presupuestales asignados, y concluye que no cuenta con la suficiente evidencia
para opinar sobre los estados presupuestarios.

d) Opinin adversa:
Opinin expresada por el auditor cuando habiendo obtenido evidencia de auditora
concluye que la ejecucin de recursos individualmente o en su conjunto, afecta el uso
racional considerando la normativa legal vigente y tiene un efecto material y generalizado
en los estados presupuestarios.

4.7 Asuntos que no afectan la opinin


El dictamen del auditor puede incorporar uno o ms prrafos para llamar la atencin de
los usuarios de los estados presupuestarios y financieros , sin llegar a afectar la opinin del
auditor. Este prrafo se presenta despus de la opinin. Pudiendo ser de dos tipos.

a) nfasis de un asunto: el auditor debe incluir un prrafo de nfasis para resaltar un asunto
de importancia relativa o un incertidumbre significativa que depende del desenlace de
acontecimientos futuros que podran afectarlos y cuando hubieran ocurrido eventos

77
posteriores extraordinariamente importantes para los estados presupuestarios y/o
financieros.
El prrafo de nfasis deber:
Incluirse inmediatamente despus de la opinin del dictamen
Llevar el encabezado nfasis en el asunto
Incluir una clara referencia al asunto en cuestin que se est enfatizando e indicar
donde se puede encontrar la informacin relevante que describe el asunto en cuestin
en los estados presupuestarios y de ser el caso en los estados financieros.
Indicar que el dictamen del auditor no se ha modificado con respecto al asunto
enfatizado.
b) Otros asuntos: Si el auditor considera necesario comunicar otros asuntos diferentes a los
presentados o revelados en los estados presupuestarios o financieros, que a su juicio sean
relevantes para que los usuarios entiendan la auditora, las responsabilidades del auditor o
el informe del auditor, y a condicin de que no est prohibido por ley o reglamento, esto
se podr hacer en un prrafo que sea titulado como Otros asuntos.

4.8 Opinin a Auditora relacionada a Grupos o Pliegos


Con relacin a emitir una opinin sobre estados presupuestarios y financieros de grupos, el
auditor debe considerar la aplicacin de la NIA 600. Consideraciones Especiales, Auditoras de
Estados Financieros de Grupos.

El auditor del grupo es responsable de la edicin, supervisin y realizacin del trabajo de


auditora del grupo de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales
y reglamentarios aplicables, as como que el informe de auditora que se emita sea adecuado
en las circunstancias. Por ello el informe de auditora sobre los estados financieros del grupo
no har referencia al auditor un componente.

El auditor del grupo debe identificar los componentes significativos y no significativos que los
conforman segn los requerimientos establecidos en la NIA 600, y determinar el alcance del
trabajo para dichos componentes. Para los componentes significativos desde el punto de vista
financiero debe emitir opinin de auditora, a fin de poder dictaminar sobre los estados
presupuestarios y financieros del grupo o pliego.

4.9 Preparacin de reportes de auditora


El auditor adicionalmente al informe de auditora financiera y de la informacin
presupuestaria, debe emitir los siguientes reportes:

4.9.1 Reporte de alerta temprana: este reporte se debe utilizar para identificar los
asuntos de importancia que tienen impacto en los estados presupuestarios y
financieros de la entidad y que deben llamar la atencin de la Administracin y
a la CGR con el soporte documentario correspondiente durante la auditora
78
antes de emitir la opinin sobre los estados presupuestarios y financieros, a fin
de corregir oportunamente las aseveraciones equvocas identificadas o
anticipar la ocurrencia de hechos de importancia que tengan incidencia en la
informacin presupuestaria y financiera. En este reporte se incluye
principalmente:
- Transacciones o hechos no habituales.
- Transacciones o hechos significativos
- Identificacin de representaciones errneas que deban ser ajustados por
la entidad.
- Estimaciones contables sin sustento o inapropiadas
- Polticas o prcticas contables inapropiadas
- Cambios significativos en las polticas contables
- Correccin de errores de aos anteriores
- Limitaciones al alcance materiales impuestas por la Administracin de la
entidad.

4.9.2 Resumen de diferencia de auditora (RDA)


EL auditor de la entidad deber presentar a la CGR, el documento denominado
Resumen de diferencias de auditora, el cual contiene las aseveraciones equvocas
corregidas sobre la base del umbral determinado para acumular estas diferencias.

En este reporte se identifica lo siguiente:

- Naturaleza de las aseveraciones equvocas


- Las aseveraciones equvocas involucradas
- El efecto de las aseveraciones equvocas no ajustadas
- El efecto de las aseveraciones equvocas de aos anteriores
- El efecto de las limitaciones al alcance impuestas por la Administracin de la entidad.
Las aseveraciones equvocas no corregidas acumuladas en el RDA, segn su impacto o
cuanta se presentan en la carta de control interno o en el reporte de deficiencias
significativas. (RDS).

4.9.3 Reporte de deficiencias significativas


El reporte de deficiencias significativas incluir aquello aspectos que previamnte han
sido comunicados requiriendo las aclaraciones de la entidad a los aspectos materiales
identificados por el auditor. Tambin incluir las conclusiones y las recomendaciones
correspondientes.

En este documento se debe incluir aquellas aseveraciones equvocas materiales


acumuladas en el RDA que desde el punto de vida presupuestario o financiero sean
iguales o mayores al error tolerable determinado para la auditora. Estas deficiencias

79
sern clasificadas como deficiencias significativas y de acuerdo a la evaluacin del
auditor sern incluidas en el dictamen de auditora.

4.9.4 Reporte de asuntos de fraude


El auditor comunica a travs del RAF cualquier aspecto relacionado con indicios de
fraude debidamente documentado durante la auditora.

El auditor en todos los casos comunica estos aspectos directamente a La Contralora,


con el objeto que el ente rector canalice la investigacin al rea correspondiente.

Esta comunicacin es redactada con absoluta diligencia y reserva, considerando el


impacto que puede originar en los funcionarios involucrados, acompaando la
documentacin correspondiente.

4.9.5 Carta de control interno: Es el documento a travs de cual el auditor comunica a la


Administracin aspectos importantes relacionados a las deficiencias de control interno
identificadas durante el proceso de la auditora, relacionada con la prevencin o
deteccin de fraude o error, que haya llegado a la atencin del auditor en el
transcurso de la auditora.
Estas deficiencias estn referidas al control interno relacionado a la generacin de informacin
presupuestaria y financiera.

En este documento se debe incuir todas aquellas aseveraciones equvocas acumuladas


ej el RDA que desde el punto de vista financiero o presupuestario estn por debajo del
error tolerable determinado. Estas serpan clasificadas como deficiencias de control .

La carta de control interno debe incluir una descripcin de la naturaleza de la


deficiencia, los comentarios de la Administracin del asunto identificado y la
recomendacin del auditor as como la fecha prevista para implementar las medidas
correctivas por parte de la Administracin.

La estructura de la carta de control interno:

o Sntesis general
o Introduccin
o Deficiencias
o Efectos y conclusiones
o Recomendaciones del auditor
o Respuesta y planes de accin de los responsables
o Anexos
o
Finalidad del informe: Brindar oportunamente informacin al titular de la entidad y otras
autoridades u organismos competentes que permita promover acciones de mejora, en las
actividades examinadas.
80
4.10 Tipos de opiniones
Opinin expresada por el auditor cuando concluye que los Estados
Opinin Limpia o sin Presupuestarios han sido preparados y presentados
Modificaciones razonablemente, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con la normativa legal vigente.

Prrafo de Opinin En nuestra opinin, los Estados Presupuestarios antes indicados,


de un Dictamen presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la
Limpio informacin Presupuestal de la entidad, de acuerdo con las normas
legales vigentes y aplicables.

Opinin con El auditor concluye que la ejecucin presupuestaria contiene errores


Salvedades o materiales pero no generalizados, en cuanto a la aplicacin de los
Calificada recursos fuera del marco normativa legal vigente.

Dictamen con No se proporcion la Evaluacin presupuestal anual.


salvedades Ejemplos No se alcanz el sustento documentario de algunas operaciones
de ingresos y gastos presupuestarios.
Registros inadecuados.
No se permiti el acceso al SIAF
Opinin con Es expresada cuando el auditor tuvo limitaciones para probar el uso
abstencin racional de los recursos presupuestales asignados, y concluye que no
cuenta con la suficiencia evidencia para opinar sobre los Estados
Presupuestarios.

Opinin adversa Cuando el auditor habiendo obtenido evidencia de auditoria


concluye que la ejecucin de los recursos individualmente o en su
conjunto, afecta el uso racional considerando la normativa legal
vigente y tiene un efecto material y generalizado en los estados

81
presupuestarios.

Falta de uniformidad que afecta la comparacin de los EEPP con los


Opinin con prrafo del perodo anterior
de nfasis
Ejemplo:
Nuevo clasificador de ingresos y gastos.
Informe del auditor predecesor no presentado.
Responsabilidad reglamentarias por informar

Trabajo Aplicativo 3
OPININ DE AUDITORES SOBRE LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS FUEGO LENTO
PARTE 3 DEL CASO

Los auditores independientes han presentado el Informe sobre los Estados Presupuestarios de la
entidad Fuego Lento, siendo la opinin de ellos, que no existen razones tcnicas para expresar
salvedades, sin embargo, existen funcionarios de la entidad, que no estn de acuerdo con la
posicin de los auditores, considerando que ellos son conscientes que hubieron casos donde las
normas se incumplieron, situacin que restara confiabilidad al trabajo realizado por los auditores.

El dictamen presentando por la sociedad auditoria se expone a continuacin:

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS

Al Director Ejecutivo de Fuego Lento:

Hemos auditado los Estados Presupuestarios de Fuego Lento, que comprende el Marco Legal del
Presupuesto de Ingresos y Gastos, Estado de Programacin y Ejecucin de Ingresos y Gastos,
Clasificacin Econmica, Funcional y Geogrfica Estado de Fuentes y Uso de Fondos y anlisis de
resultados de operaciones por el periodo comprendi entre el primero de enero al 31 de
diciembre de 201X, as como el resumen de polticas y otras notas significativas.

Responsabilidad de la Gerencia de Planeamiento y Presupuesto sobre los Estados


Presupuestarios

La preparacin de dicho Marco y Ejecucin Presupuestara, basado en la integracin y


consolidacin de la informacin presupuestaria que se origina en la Entidad es responsabilidad de
la Gerencia de Planeamiento y Presupuesto de Fuego Lento y de la preparacin y presentacin
razonable de la informacin presupuestaria de acuerdo con normas vigentes aplicables. Esta
Responsabilidad incluye; disear, implementar y mantener el control interno relevante para la

82
preparacin y presentacin razonable de la informacin presupuestaria para que no contengan
representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error;
seleccionar y aplicar las normas presupuestarias apropiadas.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados presupuestarios
basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con las Normas Generales
de Control Gubernamental y la Directiva N 005-2014.CG/AFIN aprobada por Resolucin de
Contralora General N 4415-2014-CG. Tales normas requieren que cumplamos con
requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad
razonable que los estados presupuestarios no contienen representaciones errneas de
importancia previa.

Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencias de auditoria


sobre los salados y divulgaciones en los estados presupuestarios. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los
estados presupuestarios contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea
como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en
consideracin el control interno de la entidad pertinente a la preparacin y presentacin
razonable de los estados presupuestarios a fin de disear procedimientos de auditoria de acuerdo
con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una comisin opinin sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria tambin comprende la evaluacin de si
las normativas aplicadas son apropiadas y razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados presupuestarios.

Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
fundamentar nuestra opinin.

Opinin sobre la Situacin Presupuestal

En nuestra opinin, los estados presupuestarios adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos de importancia, la informacin presupuestaria de Fuego Lento, por el periodo
comprendido entre el 01 de enero de 201X y el 31 de diciembre de 201X, de conformidad con las
normas legales vigentes.

Lima, Per, 31 de abril de 201X

83
INDICACIONES PARA DESARROLLAR EL CASO 03

A. Los estudiantes deben evaluar los doce (12) hechos mencionados en el primer caso, y de
ser el caso, seleccionar las situaciones deben ser materias de calificacin o salvedades en
el dictamen, debiendo justificar su respuesta.
B. Los estudiantes deben elaborar un proyecto de dictamen sobre los estados
presupuestarios, que se incluyen las salvedades que en su opinin deben ser incluidas.

TRABAJO INDIVIDUAL

ANTECEDENTES

La Cuenta General de la Republica constituye el instrumento de suma importancia en la


fiscalizacin del uso de los recursos pblicos; es unos de los elementos centrales del control
parlamentario sobre la actividad financiera del Estado, por ello en el artculo 81 de la Constitucin
establece que una comisin revisora del Congreso de la Repblica dictamina cada ao esta
rendicin de cuentas y que el Pleno del Congreso debe pronunciarse sobre el particular.

Este ao a la Comisin de Presupuesto y Cuenta General de la Repblica el Proyecto de Ley


35/2016-PE remitido por el Presidente de la Republica, el cual contiene la Cuenta General de la
Repblica del ao 2015 y el Informe de Auditoria 260-2016-CG/AFI-AF de la Contralora General de
la Repblica.

Segn el contenido del Dictamen de la Comisin de Presupuesto y Cuenta General de la Republica,


se hace un anlisis interesante del contenido de ambos documentos y expone los tipos de opinin
sobre los estados presupuestarios que son:

1. Limpia o Sin Salvedades: Opinin expresada por el auditor cuando concluye que los
Estados Presupuestarios han sido preparados y presentados razonablemente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con la normativa legal vigente.

2. Con Salvedades El auditor concluye que la ejecucin presupuestaria contiene errores


materiales pero no generalizados, en cuanto a la aplicacin de los recursos fuera del marco
normativa legal vigente.

3. Abstencin de Opinin Es expresada cuando el auditor tuvo limitaciones para probar el


uso racional de los recursos presupuestales asignados, y concluye que no cuenta con la suficiencia
evidencia para opinar sobre los Estados Presupuestarios.

84
4. Adversa. Cuando el auditor habiendo obtenido evidencia de auditoria concluye que la
ejecucin de los recursos individualmente o en su conjunto, afecta el uso racional considerando la
normativa legal vigente y tiene un efecto material y generalizado en los estados presupuestarios.

En la pgina 43 del referido Dictamen Comisin de Presupuesto y Cuenta General de la Repblica,


la Comisin del Congreso plantea una interesante interrogante Cul es criterio para dar esta
opinin a los estados presupuestales?

INDICACIONES PARA DESARROLLAR EL CASO 04

A. Los estudiantes deben revisar el Informe de Auditoria 260-2016-CG/AFI-AF de la


Contralora General de la Repblica, e identificar las principales salvedades (errores
materiales) que las Sociedades de Auditorias Designadas por la CGR han determinado
durante la auditora a los Estados Presupuestarios del ao 2015.

B. Los estudiantes deben responder a la interrogante planteada en el Dictamen de la


Comisin de Presupuesto y Cuenta General de la Republica, argumentando los criterios
tcnicos utilizados para justificar su respuesta.

Fecha de entrega: Primera hora de la ltima clase del curso.

85
Qu aprend en esta unidad?

Qu aprend?

Cmo lo aprend?

Para qu me sirve lo aprendido?

86
Autoevaluacin

Cmo te evaluaras en funcin a la competencia propuesta en el curso? Marca con una X:

Lo he alcanzado Lo he alcanzado No lo he alcanzado


parcialmente

Aplicacin de lo aprendido

De qu manera te sirve lo aprendido en el curso en tu desempeo profesional?

A partir de los conocimientos adquiridos, qu mejoras propondras en tu centro de tra

87