Introduccin:

DL N 824 Impuesto a la Renta

DL N 825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)

Los cambios de legislacin continuos en la materia tributaria sin que exista una continuidad son malos porque
generan una sensacin de incertidumbre, de falta de certeza y todo el estrs que ello involucra.

A) Impuesto a la Renta (DL N 824)

El hecho gravado en la renta es el incremento de patrimonio, como lo denomina el decreto ley 824 en el artculo
2 n 1.
En principio, de acuerdo por el artculo 2 N 1 es renta los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban,
devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin., en principio cada vez que
tengo un aumento de patrimonio me repercutir en la renta, a medida de que al contribuyente le va mejor, a su
socio invisible (FISCO) tambin le va mejor.
Nuestro sistema de renta es de muchos impuestos, adems hay distintos niveles:
1. Impuesto de categora o impuestos corporativo.
2. Impuestos finales, donde se cierra la tributacin en renta.

1. Impuesto de primera categora:

Es un impuesto a nivel corporativo o cedular, no es un impuesto final, es un impuesto que afecta normalmente a
la empresa. Las empresas pueden estar organizadas ya sea como una sociedad de personas o de capital.
Antiguamente uno deba distinguir una S.A de una sociedad de personas el tratamiento tributario de una
sociedad annima del de una sociedad de personas, era distinto, en los gastos rechazados por ejemplo. Es
mucho ms oneroso el sueldo empresarial cuando se trata de una sociedad de personas que de una sociedad de
capital, con sueldo empresarial se refiere a al sueldo que se asigna el socio y que tiene cierto tope, alrededor de
90 UF imponibles y todo lo que exceda este monto es gasto rechazado lo que significa que se va derechamente
al impuesto global complementario aumentado en un 10%.
Puede ser una sociedad en comandita por acciones, una sociedad annima, una sociedad por acciones, una
sociedad de responsabilidad limitada, una empresa individual de responsabilidad limitada, una comunidad o una
sociedad de hecho.
Hay otro concepto en materia tributaria que es el empresario individual, entendida como un patrimonio de
afectacin.
En otros pases este es un impuesto final, en Chile no es as. El impuesto que se grava a la sociedad es un
crdito, es una rebaja al impuesto del socio, es lo que se conoce y caracteriza a nuestro sistema de renta como
un sistema integrado de tributacin.
Desde la dcada del 80, Chile tiene integrada ambas rentas, la de nivel de la sociedad y a nivel del socio. Antes
de la Ley 20.780, haba un sistema totalmente integrado de tributacin, es decir, alguien pagaba 100 en impuesto
de primera categora, y esos 100 los rebajaba del impuesto global complementario de los socios, en el momento
en que el socio retirara o redistribuyera, y por lo tanto ello llevaba al absurdo de que el dueo de una empresa
pagara menos impuesto tcnicamente hablando que un funcionario pblico que hace clases en la Mayor. La
20.780 establece 2 sistemas, cambia un poco esto y de partida el contribuyente del impuesto de primera
categora va a tributar sobre la base de la contabilidad completa, contabilidad simplificada o renta presunta.
El impuesto de primera categora que afecta normalmente a las empresas, se determina de acuerdo a una
contabilidad completa, simplificada o renta presunta.
El contribuyente de contabilidad completa normalmente va, dependiendo del tipo societario, si es sociedades de
personas o una sociedad annima o en comandita, o sociedad de acciones ellos en efecto van a ser semi
integrado, si es una sociedad de resp. Ltda. Podan optar a sistema semintegrado o sistema atribuido (soc. de
personas)
Atribuido significa que al trmino del ejercicio, al termino del 31 de diciembre, se entender solucionada la
tributacin tanto en primera como a los socios (impuesto de 2 categora?) y se van a llevar el 100% del crdito
pero la renta se entender como devengada, retirada, atribuida. Ya no se tiene la plata invertida en la empresa
como era antiguamente en el sistema de atribucin total.
El impuesto de primera categora afecta a la sociedad, la cual no existe fsicamente, es un ente ficticio, el
verdadero contribuyente de una sociedad son sus socios, lo que busca un sistema tributario en renta es llegar al
verdadero contribuyente, al socio persona natural, entonces la lgica de la renta atribuida es el decir que las
utilidades, todas ellas llegaran a los socios, se los va a atribuir, para evitar lo que antiguamente se haca que era
la reinversin de utilidades o ir jugando con el FUT, no retirar el impuesto final y solo pagar el impuesto de
primera y de esta forma tener una serie de formas o figuras para eludir.

La importancia del semi-integrado o atribuido es cuando se va a establecer o determinar la tributacin de renta.

En el sistema atribuido al termino del 31 de diciembre queda totalmente fijada la tributacin que se declara en
abril, sociedad y socios al tiro, con el 100% del crdito, en cambio, el sistema semi integrado, es un sistema
parecido al que haba antes, que lo que significa es que no se va a usar el 100% del impuesto que pago la
empresa, slo ocupare el 75%, igual ese porcentaje lo puedo rebajar del global pero funciona bajo la misma
lgica que el sistema antiguo, va a haber tributacin del impuesto global en la medida que exista retiro, es muy
parecido a lo que haba antes, la nica diferencia que hay, con ciertas matices, es que ya no se ocupa el 100%
del impuesto de primera categora pagado sino que solo el 75%.
El impuesto de primera categora es un anticipo del verdadero impuesto
Se estableci que las empresas del menor tamao tuvieran un sistema distinto en el artculo 14 ter.
El artculo 14 es como el codo del sistema tributario chileno, el cual dice que las rentas que se determinen a un
contribuyente sujeto al impuesto de la primera categora se gravarn respecto de ste, de acuerdo con las
normas del Ttulo II, sin perjuicio de las partidas que deban agregarse a la renta lquida imponible de esa
categora conforme a este artculo. Es decir, la renta de primera categora van a tributar con las reglas del
impuesto global complementario o impuesto adicional, es decir, a los verdaderos dueos de dichas rentas, de
acuerdo a las reglas siguientes, atribuido o semi integrado, eso es lo que dice el artculo 14.
El articulo 14 ter, los contribuyentes de primera categora pero con contabilidad simplificada, que son
normalmente empresas de menor tamao y que tienen ciertos beneficios o franquicias.
Luego estn los contribuyentes de renta presunta, que estn en el artculo 34 que son:
- Trasporte
- Bienes races agrcolas y no agrcolas
- Minera
Se simplifica y se establece en el artculo 34 con ciertos requisitos muy especficos para reducir este rgimen
privilegiado de tributacin que es la renta presunta, con requisitos sper especficos para ir reduciendo este
beneficio o rgimen privilegiado que es el de renta presunta del cual antes grandes empresas de dichos rubros
se aprovechan de este privilegio, llegando al absurdo de que estas tributen de acuerdo al 10% o 4% del avalu
del bien inmueble o en el caso del transporte, sobre el porcentaje del valor de los buses. Antes haba muchos
regmenes privilegiados que eran muy elusivos.

2. Impuesto de segunda categora:

Este impuesto grava el trabajo dependiente e independiente, en este ltimo se encuentran las sociedades
profesionales1.
Las normas del trabajo independiente si bien estn derogadas se remiten a las normas del impuesto global
complementario.

3. Impuesto global complementario:

Este impuesto afecta tanto al chileno como extranjero, de acuerdo al principio de renta mundial. El extranjero por
los primeros 3 aos contados desde su ingreso en Chile slo paga por renta chilena, puede ser prorrogado por
casos calificados por una vez por el Director Regional, lo que se encuentra en la ley de la renta en el artculo 3,
sobre normas generales. Lo que hay que acreditar es el domicilio y la residencia.
Si un extranjero quiere pedir prorroga debe alegar que no se encuentra domiciliado en Chile ni es residente, que
el motivo de su estada en Chile es meramente por temas laborales.
Se llama global y complementario porque abarca todas las rentas la de trabajo y capital y se complementan, ac
es donde el crdito, el impuesto pagado por impuesto de primera categora se rebajan.

4. Impuesto adicional:
Tributacin internacional de un residente y de un no residente

1 Regulado en la circular 21 del ao 1991.

Grava las rentas de fuentes chilenas.
La reforma el otro gran tema que toca es la tributacin internacional, agrega nuevos artculos que estn
enfocados en la tributacin internacional que son el artculo 41 e), g) que establece conceptos como renta pasiva,
regmenes de tributacin preferente, normas sobre endeudamiento y vienen a extender la potestad tributaria
chilena
El artculo 41 g) seala que No obstante lo dispuesto en el articulo 12 y en los artculos precedentes de este
prrafo los contribuyentes o patrimonios de afectacin con domicilio, residencia o constituidos en Chile que
directa o indirectamente controlen entidades sin domicilio ni residencia en el pas, debern considerar como
devengadas o percibidas las rentas pasivas percibidas o devengadas por dichas entidades controladas,
conforme a las reglas del presente artculo.
El impuesto adicional grava las rentas de fuentes de chilenas que perciben un no domiciliado o no residente. La
20.780 otra de las cosas que agrega o modifica es el concepto de tributacin internacional del residente y del no
residente, porque si uno ve estas rentas pasivas, estn afuera, pero se entender, sin perjuicio de lo que diga el
artculo 12 que estas rentas que directa o indirectamente se tiene afuera, tributan en Chile, es tributacin
internacional del residente, versus la tributacin del no residente, que es lo que seala el artculo 41 g).
Para entender la prorroga, pensemos en un espaol promedio que se viene a trabajar a Chile y hay que ver cul
es su situacin tributaria. Si el mdico constituye su domicilio en el da 1 que llega a Chile, tributar por las rentas
que les pague el Servicio Nacional de Salud por las normas del Global Complementario, porque tiene domicilio,
si no, habr que irse al concepto de residencia que da el Cdigo Tributario, por los primeros 6 meses el no tiene
residencia, porque para tener residencia tributariamente se tiene que estar permanentemente en Chile por ms
de 6 meses en un ao calendario o ms de 6 meses en total en 2 aos calendarios consecutivos, y por lo tanto
despus de los 6 meses tendr residencia, por los primeros 6 meses el solo paga el impuesto adicional porque
es un no domiciliado no residente pero si percibe rentas de fuente chilena, y despus de los 6 meses paga
Global Complementario. Pero ese extranjero que es residente o es domiciliado, la ley dice que el por los 3
primeros aos solo va a tributar por rentas de fuentes chilenas, no debe incluir ni declarar fuentes que por
ejemplo perciba en Espaa (Principio de Renta Mundial), si no despus de los 3 aos, donde si deber declarar
tanto las rentas de fuentes chilenas como extranjeras, salvo que solicite prorroga, por razones fundadas como
por ejemplo que sus intenciones no son establecer su domicilio o residencia en Chile, que est en forma
transitoria por razones laborales, pero que su ncleo vital, su familia se encuentra en el extranjero, en este caso
Espaa, y as solo tributa por rentas de fuentes chilenas.

El artculo 41 g) fue una de las razones por las que el artculo 24 transitorio tuvo mucho xito. Sali del Congreso
como una norma de armisticia tributaria, tuvo una vigencia hasta el 2015 y donde los contribuyentes que
estuvieren en incumplimiento de sus obligaciones tributarias, cumpliendo ciertos requisitos (como no ser condena
por delito tributaria, por lavado de activos o por delitos terroristas) podan presentar una declaracin al servicio y
pagar el 8% de esas rentas que hubiesen omitido, sin perjuicio que el Servicio iba a fiscalizar dentro de los 2
meses siguientes el cumplimiento de estos requisitos para acogerse a este beneficio. Se poda declarar cualquier
aumento de patrimonio que se hubiese tenido en el extranjero y que no se hubiese pagado en su minuto, se
declaraba y solo se pagaba el 8% y con eso se saneaba toda esa renta que no estaba tributando.
Esta norma unida al convenio de intercambio unilateral de informacin permitir a la administracin tributaria
saber que hay rentas en otros pases.

B) El IVA:
En el IVA el hecho gravado es la venta y servicio.
El concepto de venta tributario es ms de orden tributario que de orden civil, es distinto al concepto que da el
1815 del Cdigo Civil, pero este concepto de venta y servicio est de la mano del valor agregado, el IVA lo que
grava finalmente es el mayor valor que se genera en la cadena productiva entre el vendedor de materias primas,
el productor, el mayorista, el minorista, hasta llegar al consumidor final.
El IVA es un impuesto contra impuesto, porque por ejemplo cuando se paga con factura, ese impuesto que se
recargo al pagar se rebaja de mi IVA a pagar.
La venta normalmente se va a producir con la tradicin, que es la entrega real o simblica de las mercaderas.
La reforma lo que hizo fue ampliar el concepto de venta (hecho gravado) y tambin la ley corrige o adecua los
hechos gravados especiales o asimilados 2. Hay que recordar que en materia tributaria rige el principio de
legalidad, por lo tanto solo se puede gravar aquello que encuadra dentro de la figura descrita, los presupuestos
de hecho deben de cuadrar en el concepto de venta o en el concepto de servicio que da la ley. Por eso es la
necesidad de ampliar estos conceptos con hechos gravados especiales o asimilados que les faltaba algn
elemento del hecho gravado general.
Por ejemplo el retiro de mercadera que si bien cumple con todos los requisitos de la renta es gratuito y no
oneroso, como lo que le faltaba ere ese elemento, se incorporo el concepto de retiro dentro del hecho gravado
que est en el artculo 8, se ampla el concepto del hecho grabado bsico con los hechos gravados especiales o
asimilados.
Existen los sujetos que normalmente son:
- El vendedor
- El prestador de servicios
- Existe cambios de sujetos por disposicin legal o por resolucin administrativa.

Se ver el crdito fiscal mensual, el dbito fiscal mensual, el crdito fiscal mensual proporcional (determinacin
del impuesto) y ADM
La determinacin se hace sobre la base de las compras y de las ventas, todo lo que se compra de crdito y lo
que se vende es dbito.3 Todo lo que se compra es crdito y todo lo que se vende es debito, la diferencia entre el
crdito y debito ser el IVA a pagar.
El concepto de venta se amplio. Antes se gravaba con IVA la venta de bienes corporales muebles e inmuebles
que tienen que ser construidos por una empresa constructora, totalmente por ellos, por un tercero para ella,
exento y eso se elimin y se estableci que tanto la venta de bienes corporales muebles como la venta de bienes
corporales inmuebles estaban gravadas con IVA, los servicios no se tocaron, pero eso significo modificar una
serie de hechos gravados especiales y normas de determinacin, porque Qu pasaba si alguien haba
comprado un bien inmueble sin IVA, y esta persona vende, porque es lo habitual que suceda? Cmo se calcula
el impuesto?4
La reforma ataca algunas normas de administracin, como por ejemplo la suspensin del IVA en el pago, con
algunos requisitos (si no se tiene plata para pagar el IVA se puede pedir suspensin del pago, pagar al mes
siguiente por ejemplo) pero despus la reforma fue modificando ciertos hechos gravados especiales.

TRAER: CIRCULAR 42 DEL 2015 Y CIRCULAR 13 DEL 2016

09-03-2017

La norma que contempla el IVA est en el Cdigo Tributario 5, el DL N 825 que contempla 79 artculos y 2
artculos transitorios.

2 que son asimilados a venta o a servicios

3 La determinacin del impuesto a la renta se hace sobre la base de la contabilidad:

completa, simplificada o renta presunta.

4 La pregunta a lo que va es que para calcular el IVA a pagar se hace en base al crdito y
al debito, pero al haberse comprado el inmueble sin IVA no habra crdito, por lo cual
como se calculara el IVA a pagar si se vende ese inmueble.

5 El cdigo se divide en DL, en este caso es el DL 825.

El IVA est contemplado en el artculo 1 a grandes rasgos que seala Establcese, a beneficio fiscal, un
impuesto sobre las ventas y servicios, que se regir por las normas de la presente ley. Los dos tpicos de esta
definicin son ventas y servicios.
Las modificaciones que se hicieron a la ley del IVA estn contempladas en la ley 20780 y 20899, producto de la
reforma tributaria.
En el artculo 2 establece definiciones de los elementos ms importantes.
Articulo 2 N 1 Venta: Por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que
sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles,
excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre
ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
La ley hace una distincin sealando a transferir a ttulo oneroso, no contempla el ttulo gratuito, as solo
pueden ser: compraventa, permuta, cesin de derechos, entre otros.
Igual existe una transferencia del bien en la donacin, pero la ley es muy puntual al decir a ttulo oneroso, es
decir, debe salir de mi patrimonio dinero para comprar algo que me beneficiar.
Adems, seala que deben ser bienes corporales muebles e inmuebles. Corporales son aquellos que son
perceptibles por los sentidos e incorporales los meros derechos. Muebles son aquellos que pueden trasladarse
de un lugar a otro, sin detrimento de la cosa, ya sea por una fuerza externa o por si misma e inmuebles aquellos
que no pueden trasladarse de un lugar a otro, sin detrimento de la cosa.
La ley es completa al sealar los elementos
Todos los elementos que estn comprendidos en la venta de un bien corporal mueble o bienes corporales
inmuebles.
Si no hay ttulo oneroso, no hay venta, desde el punto de vista tributario. Si es oneroso, este se puede
subclasificar en contratos onerosos conmutativos o contratos onerosos aleatorios. En el conmutativo las
prestaciones se miran como equivalentes y en los aleatorios existe una contingencia incierta de ganancia o
perdida.
En el caso de inmuebles por destinacin, como el tractor, desde el punto de vista civil, es un inmueble por
destinacin, pero desde el punto de vista tributario, es un hecho gravado especial, el 8 M) porque es parte del
activo fijo de una empresa y si se vende y se ocupo el beneficio tributario de rebajar el crdito fiscal respecto del
debito fiscal, se genera por lo tanto un impuesto a pagar.
El titulo traslaticio de dominio es aquel que por su naturaleza sirve para transferir el dominio.
Es importante revisar que se cumplan todos los elementos del hecho gravado general, porque de lo contrario, la
liquidacin que haga el Servicio se cae. Con posterioridad en la ley del IVA se fueron agregando nuevos hechos
gravados especiales que se asimilan a venta, que por faltarle algn elemento del hecho gravado general y para
respetar el Principio de Legalidad en materia tributaria, se tuvieron que agregar para poder gravarlos con IVA.
En la venta el elemento subjetivo de la habitualidad es el ms importante. Los factores para determinar la
habitualidad es: frecuencia, cantidad o naturaleza.

Artculo 2 N 2 Servicio: Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio
de las actividades comprendidas en los ns 3 y 4 del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta
Dijimos que 2 tpicos importantes son ventas y servicios.
En el numero 1 hablamos de venta, donde lo que se hace es transferir 6 el dominio, a travs de un contrato
translaticio de dominio.
Aqu se refiere a los servicios, donde es toda prestacin que una persona realiza y donde recibe una comisin o
especie de remuneracin.

Luego de estas dos definiciones importantes para el IVA, aparecen otras definiciones dentro del decreto ley 825
igualmente importantes y que estn involucradas siempre en una accin de venta o una accin de servicio.

6 Transferir, no trasmitir el dominio, porque la transmisin se produce por un acto por

causa de muerte y la transferencia se producen en los actos entre vivos.
Artculo 2 N 3 Vendedor: Por vendedor cualquier persona natural y jurdica, incluyendo las comunidades y
las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e
inmuebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la
empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades
y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su
propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad, Para efectos de la
venta de inmuebles, se presumir que existe habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz
y su enajenacin transcurra un plazo igual o inferior a un ao. Con todo, no se considerar habitual la
enajenacin de inmuebles que se efectu como consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias as como
la enajenacin posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una
obligacin legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los dems casos de ventas
forzadas en pblica subasta autorizadas por resolucin judicial. La transferencia de inmuebles efectuada por
contribuyentes con giro inmobiliario efectivo 7, podr ser considerada habitual.
Se considera tambin vendedor al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales inmuebles
que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos 8.
Es decir, lo importante para ser vendedor es que se dedique habitualmente, lo que lo determina que exista hecho
gravado venta en el IVA, es que se compre una cosa y que pase menos o igual a 1 ao y se vuelva a vender.
Dentro de 1 ao se establece la habitualidad.
La habitualidad tiene 3 factores: Naturaleza, cantidad y frecuencia.
La habitualidad es una presuncin que opera en favor del servicio.
El IVA grava el mayor valor.

Artculo 2 N 4 Prestador de servicios: Por prestador de servicios cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica.
Aqu hay que ver tambin la habitualidad, donde tambin se establece que es dentro de un 1 ao.
El tpico importante en el IVA es la habitualidad como vendedor y como prestador.

Artculo 2 N 5 Periodo Tributario: Por periodo tributario, un mes calendario, salvo que esta ley o la Direccin
Nacional de Impuestos Internos seale otro diferente
Hay veces que la norma tributaria establece otros procesos, pero por lo general es 1 mes calendario.

De los contribuyentes

Artculo 3: Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra
operacin gravada con los impuestos establecidos en ella.
En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern solidariamente
responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho.
No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona
que deba soportar el recargo o inclusin, en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que
imparta la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, para lo cual podr
considerar, entre otras, circunstancias, el volumen de ventas y servicios o ingresos registrados, por los
vendedores y prestadores de servicios y, o los adquirentes y beneficiarios o personas que deban soportar el
recargo o inclusin.
7 A lo que se le denomina giro inmobiliario efectivo es que la inmobiliaria tiene
contabilidad efectiva, requiere de que exista una contabilidad completa.

8 Es decir, por ejemplo, una persona que trabaja con materiales para construir una casa, pero l no
la construye, sino que vende los materiales.
En virtud de esta facultad, La Direccin referida podr disponer el cambio de sujeto del tributo tambin solo por
una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por
la aplicacin de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus crditos fiscales, a imputar
el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o de recargo que
deban pagar por el mismo periodo tributario, a darle el carcter de pago provisional mensual de la ley de la renta
o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesoreras en el plazo de treinta das de presentada la solicitud, la
cual deber formularse dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo efectuado por el adquirente o
beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el monto del debito fiscal correspondiente.
Igualmente, la Direccin podr determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se
refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador de servicio, o al mandatario,
tambin respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que
estos ltimos a su vez efecten o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difcil fiscalizacin.
En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Direccin podr, para los efectos de la aplicacin del Impuesto
al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o prestacin de servicio que
efectu el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al rgimen de fijacin de precios.
Asimismo, la Direccin a su juicio exclusivo, podr imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos,
la obligacin de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas
personas que importen desde los recintos de Zonas Francas.

As, los contribuyentes son las personas naturales o jurdicas, comunidades y sociedades de hecho. Son las
personas a las que se grava el impuesto, los contribuyentes de IVA.
Los comuneros y los socios son solidariamente responsables.

14/03/2017

El gasto pblico debiese financiarse a travs de la recaudacin de la Renta y no del IVA, pues el IVA es un
impuesto indirecto, y la Renta es un impuesto directo, que grava el capital de una persona, el impuesto indirecto
grava el consumo y los servicios, y esto provoca que este tipo de impuesto, el indirecto, sea ms elstico, pues
en caso de surjan crisis econmicas, la gente deja de consumir de la misma manera que lo haca, en cambio en
la Renta, las personas siempre estn generando un ingreso. Por lo que si hay crisis, disminuye el consumo y por
lo tanto disminuye la recaudacin por IVA, por lo que se hace peligroso sustentar el Erario Nacional a travs del
IVA, debiese tenderse en Chile, como se hace en los pases desarrollados, sustentar el gasto pblico a travs de
la Renta.
Si uno ve, era necesario una reforma tributario que impulso el gobierno para que cada vez ms se recaude por
impuesto a la Renta.

EL IVA
(DL N 825)

Establecido por la dcada del 30 en Chile, no siempre tuvo las mismas caractersticas que tiene actualmente.
Histricamente siempre se ha llamado impuesto a las ventas y servicios, porque efectivamente lo que se gravaba
era cada venta o cada operacin de servicio, en forma aislada. Esto generaba que se aumentara mucho la carga
fiscal respecto de la ltima operacin, porque era un impuesto cascada que iba gravando con el mismo
porcentaje todas las operaciones que se iban generando, hasta llegar al consumidor final. Los franceses crean
este concepto del mayor valor que lo que busca, que es por esto que el IVA se conoce como impuesto al mayor
valor, lo que busca gravar el IVA es justamente ese mayor valor que se genera en la cadena productiva, no por
cada operacin, sino por el distinto valor que se va generando en cada operacin.

Las caractersticas:

1-. Impuesto plurifasico no acumulativo:

As, es un impuesto plurifasico no acumulativo, va grabando los mayores valores que se van desarrollando en la
cadena productiva, no se acumula tcnicamente, sino que se va deduciendo los IVAs pagados por cada agente
distinto que form parte de la cadena. Por ejemplo: Si X le vende a Y un chocman a 100 pesos ms IVA, lo que
sera a $119, y luego Y se lo vende a Z a 200 ms IVA, esto es, a $238, lo que Y pag en la primera operacin
por IVA, los 19 pesos, es un crdito fiscal, que podr descontarlo de lo que l debe pagar al Servicio cuando
haga su declaracin mensual de IVA, que eran $38, lo que es su debito fiscal, por lo que tendr que pagar solo
$19 pesos por concepto de debito fiscal.

2-. Impuesto de carcter neutro:

Es decir, por regla general el IVA graba toda la cadena sin mirar las condiciones particulares de un contribuyente.
Esto es la regla general, porque generalmente existen exenciones de carcter personales o reales. No se afecta
por condiciones subjetivas, es por esto que igual es un impuesto regresivo, porque trata igual a los desiguales,
para todos es un 19%, tanto como para quienes tienen plata como para quienes no. Excepcionalmente se
establecen exenciones, que normalmente son al principio de la cadena productiva, en la primera operacin o en
la ltima operacin, para evitar elementos que puedan distorsionar el impuesto.

3-. Impuesto contra impuesto y no sobre impuesto:

Se termina deduciendo impuesto contra impuesto y no de impuesto sobre impuesto, lo que era antiguamente. Es
decir, lo que un contribuyente de IVA paga por IVA en una operacin, luego lo rebaja de su debito fiscal.

4-. Impuesto que se determina sobre bases financieras:

Se determina de acuerdo al monto de las operaciones financieras, cuanto es el precio de la venta, cuanto es el
precio del servicio.

5-. Impuesto de traslacin:

Significa que el alza o mayor valor se va trasladando hasta llegar a la economa ms dbil que es el consumidor.
Por eso es que se dice que el contribuyente de hecho en el IVA es el consumidor, pues l es el que soporta en su
patrimonio el impuesto, y el contribuyente de derecho es el vendedor o prestador de servicios, pues es el, quien
por mandato legal debe retener y pagar el IVA mes a mes, pero quien lo soporta en su patrimonio es el
consumidor final. Se va trasladando por ejemplo: del productor al mayorista, del mayorista al minorista, del
minorista al comerciante y del comerciante al consumidor final.

6-. Impuesto de declaracin y pago mensual:

Debo declarar y pagar el da dentro de los primeros 12 das del mes siguiente, salvo que sea facturador
electrnico que se puede pagar hasta el 20.

7-. Impuesto indirecto:

Es decir que se afecta al contribuyente en la medida que se van generando las distintas operaciones, grava la
circulacin de la riqueza, el consumo, no como la Renta, que grava la generacin y tenencia de la riqueza, de la
renta. El IVA grava el comercio.9

8-. Impuesto ordinario:

9 Impuestos directos: aquellos en los cuales coincide el sujeto jurdico responsable de la

obligacin y el sujeto econmico que soporta el tributo. Ejemplo: el impuesto sobre la
renta. El declarante es el mismo contribuyente que paga el impuesto (grava directamente
la obtencin de renta de las personas). Impuesto indirecto: Se trata de aquellos donde el
sujeto jurdico no es el mismo sujeto econmico, quien paga el monto respectivo. Ejempl:
IVA, quien declara (responsable jurdico) no es el mismo que paga el monto del impuesto
(lo hace el comprador). (Grava el consumo de la renta de la persona)
Es decir, se trata de un impuesto permanente.

9-. Impuesto Interno:

Grava los servicios y ventas en Chile.

10-. Impuesto documental:

Se debe tener las facturas, las boletas, las notas de debito, de crdito, la contabilidad, la declaracin. Deben
coincidir la documentacin, la contabilidad y las facturas.

El IVA se dijo que era un impuesto contra impuesto porque tendr las compras del mes que generan lo que se
conoce como crdito fiscal mensual que conceptualmente se define en el articulo 23 como la suma de los
impuestos soportados en la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios yo tengo que comprar para poder
vender. Supongamos que tengo un crdito fiscal de 500, es decir, representa un 19% de un algo y se tiene por
otro lado mis ventas, que generan lo que se conoce como debito fiscal mensual que se define en el artculo 20
como el impuesto recargado en mis ventas y servicios prestados, y supongamos que en este caso mi debito
fiscal es de 600, que tambin es el 19% de un algo.
El IVA pagar es 100 y su relacin debito/crdito, que es un indicador para la fiscalizacin, es de una relacin de
0,83, una relacin debito/crdito inferior a 1, lo que dice que es un contribuyente de IVA que en verdad no est
ganando nada con sus ventas, por cada peso que gasto, no est generando ni siquiera un peso de ganancias.
Cuando la relacin es menos o igual a 1 es raro, puede indicar que sea un evasor o puede ser que este recin
iniciando su negocio, por lo que en el fondo deber dar su explicacin en caso de una posible fiscalizacin.

Hechos gravados del IVA.

Los hechos gravados en el DL N 825 son 2: las ventas y los servicios, ambos se encuentran en el artculo 2 del
DL N 825

1-. La Venta:

Se encuentra definido en el artculo 2 N 1 que seala Por venta, toda convencin independiente de la
designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que
la presente ley equipare a venta.
El artculo 4 seala Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin
respectiva.
Para los efectos de este artculo se entendern ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo de
celebrarse la convencin se encuentre transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin, matricula,
patente o padrn hayan sido otorgados en Chile.
Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por una
persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre
el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia.
El artculo 2 N 3 seala Por vendedor cualquier persona natural y jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles,
sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa
constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su
propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad, Para efectos de la
venta de inmuebles, se presumir que existe habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz
y su enajenacin transcurra un plazo igual o inferior a un ao. Con todo, no se considerar habitual la
enajenacin de inmuebles que se efectu como consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias as como
la enajenacin posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una
obligacin legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los dems casos de ventas
forzadas en pblica subasta autorizadas por resolucin judicial. La transferencia de inmuebles efectuada por
contribuyentes con giro inmobiliario efectivo 10, podr ser considerada habitual.
Se considera tambin vendedor al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales inmuebles
que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos 11.

Por venta de acuerdo al artculo es toda convencin, independiente de cualquier definicin que le den las partes,
es decir, como un acuerdo de voluntades que genera derechos y obligaciones.
Que tenga por objeto transferir a ttulo oneroso, es decir debe haber un ttulo traslaticio oneroso del dominio, es
decir, del derecho real de dominio (artculo 582 del CC)
Deben ser derechos reales que por su naturaleza sirvan para generar el hecho gravado. No todo derecho real
genera IVA, el derecho de prenda, el de hipoteca no transfieren el dominio.
La norma dice que se excluyen los terrenos, siempre han estado excluidos, pero la reforma quiso recalcar que
tratndose de bienes races se excluyen, porque el IVA es un impuesto que se genera sobre mayores valores y
no sobre plusvala como podra ser la venta de un terreno.
La pregunta que cabe es qu venta de bienes inmuebles son los grabados en el IVA? En la teora uno tendra
que llegar a la conclusin que no grava la venta de bienes inmuebles por naturaleza, sino lo que se grava con los
inmuebles por adherencia (casa, departamentos, etc.).
La venta de acciones no est afecta a IVA pues las acciones son bienes incorporales, derechos, por lo que no
estn afecto al IVA
Tiene que tratarse de bienes corporales, es decir, aquellos que pueden ser percibidos por los sentidos.
Las cosas que se deben se reputan muebles o inmuebles segn sea la cosa en que hayan de ejercerse
Bajo esa lgica puede haber IVA en la venta de inmuebles por anticipacin? Si, por ejemplo, el bosque.
Otras caractersticas es la territorialidad, para que exista IVA, esa venta tiene que generar efectos en Chile, como
lo seala el artculo 4 del DL, los bienes deben estar situados en Chile, salvo excepcin, como aquellos bienes
que requiere de una inscripcin o patente en Chile que transitoriamente no estn en el pas o aquellos bienes
que ya se entienden embarcados a Chile lo importante es que el bien este en el territorio y, se entender ubicado
en el territorio nacional cuanto la matricula o inscripcin haya sido otorgada en Chile o cuando se encuentre
embarcado rumbo a Chile, se grava lo que entra a Chile, por ejemplo en las importaciones, y las exportaciones
estn exentas de IVA.
Todos estos elementos anteriormente nombrados son los elementos objetivos de este hecho gravado, pero tiene
un elemento subjetivo que es la habitualidad.
La habitualidad est dada por el hecho de ser vendedor (artculo 2 N 3).
Es vendedor cualquier persona natural y jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia
produccin o adquiridos de terceros.
El artculo 4 del Reglamento del IVA seala que: Para calificar la habitualidad a que se refiere el N3 del artculo
2 de la ley, el Servicio considerara la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de
los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinar si el nimo que gui al
contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.
Corresponder al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri las
especies muebles con nimo de revenderlas.
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efectu un vendedor dentro de su
giro.

10 A lo que se le denomina giro inmobiliario efectivo es que la inmobiliaria tiene

contabilidad efectiva, requiere de que exista una contabilidad completa.

11 Es decir, por ejemplo, una persona que trabaja con materiales para construir una casa, pero l
no la construye, sino que vende los materiales.
La reforma tuvo una simplificacin, antes se estableca una presuncin de derecho de habitualidad y
presunciones de no habitualidad. Se estableca antes de la 20899 que era habitual aquel que compraba y
vendiera dentro de 4 aos desde su adquisicin o construccin, pisos por departamentos y la del ao, la primera
de estas presunciones afectaba a las empresas constructoras. La simplificacin saca y deja solo la presuncin
de habitualidad del ao.
Pero la Ley N 20.780 y la simplificacin tambin establecieron presunciones de no habitualidad, es decir, que no
obstante a haber frecuencia, o, un sin nmero de operaciones no va haber habitualidad.
La primera de estas presunciones es la enajenacin de inmuebles cuando se efectu por ejecucin de garantas
hipotecarias, aqu se beneficia al giro bancario, no hay habitualidad porque se entiende que el banco no es
vendedor, que si se entiende que el solo ejecuta hipotecas, no es una operacin habitual.
La Ley N 20.899 estableci otro caso de no habitualidad sealando que lo es la enajenacin posterior de
inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista obligacin legal de vender esos
inmuebles en un plazo determinado y que se realicen en pblica subasta (ventas forzadas), es decir, para todas
las empresas que se dediquen a rematar bienes.
Si no hay habitualidad no hay IVA, la habitualidad la califica el servicio tomando en cuenta criterios de:
- Naturaleza
- Cantidad
- Frecuencia.

Elementos Venta:

a) Una convencin
b) Titulo oneroso
c) Traslaticio de dominio o de otros derechos reales que generen IVA
d) Habitualidad
e) Los bienes deben estar en Chile, o requieran de alguna inscripcin o se encuentren embarcados rumbo a
Chile.

2-. El Servicio:

Definido en el artculo 2 N 2 la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los ns 3 y 4 del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta
El artculo 5 del DL 825 seala que: El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados o
utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el
extranjero.
Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es
desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice.

Los elementos de este hecho gravado son:

a) Una prestacin a otros
b) Reciba una prima, comisin y otra forma de remuneracin
c) Debe provenir de actividades del artculo 20 N 3 y 4 de la LIR
d) El servicio tiene que ser prestado en Chile (elemento territorial). Se entiende el prestado en chile, el que se
utiliz el producto, independiente donde se preste.

Todo contribuyente de IVA por servicio es contribuyente de primera categora (Impuesto a la Renta)
La habitualidad no es un elemento de la esencia, pero si tiene que provenir de actividades del artculo 20 N 3 y 4
de la LIR.
Lo ms importante en la venta es la habitualidad, en cambio, en el servicio lo ms importante es que se trate de
una actividad del 20 N3 o N4 de la LIR

16-03-2017

Los hechos gravados bsicos en el IVA son la venta y el servicio.

No toda enajenacin de derechos reales que recaigan sobre bienes corporales muebles e inmuebles genera IVA,
se tiene que analizar caso a caso, como sera el caso de la hipoteca, la prenda, la servidumbre.
En el contrato de promesa desde cundo se cuenta el ao para determinar la habitualidad? Desde el contrato
de promesa o desde la inscripcin del contrato definitivo? La tradicin del bien raz se efecta con la inscripcin
del ttulo en el Conservador de Bienes Races, por lo que para contabilizar el ao se debe hacer desde la
inscripcin.
En la venta para que haya IVA, los bienes deben estas situados en Chile y se entendern situados en Chile aun
cuando temporalmente no lo estn aquellos que requieran una inscripcin en Chile o cuando se encuentren
embarcado rumbo a Chile.
En el servicio el elemento ms importante es que se deben tratar de actividades comprendidas en el N 20 N 3 o
N 4, lo que nos seala, que todo contribuyente de IVA por servicio, lo es tambin del impuesto de primera
categora.
Artculo 20 de la LIR: Establcese un impuesto de 24% que podr ser imputado a los impuestos global
complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se
determinar, recaudar y pagar sobre:
N3: Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems
actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos,
sociedades administradores de fondos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y de
otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento
automtico de datos y telecomunicaciones.
N4: Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2
del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de
este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de
diversin y esparcimiento.

Art. 5 El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional,
sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es
desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice.
Cuando la actividad que genera el servicio se presta en Chile.

Como nuestro ordenamiento se basa en el principio de legalidad, hay ciertos hechos que no cumplan todos los
requisitos del hecho gravado general.
El legislador tuvo que ampliar el hecho gravado bsico y sealo hechos especiales en el artculo 8 que tambin
se conoce como hechos asimilados a venta y hechos asimilados a servicios.

Artculo 8 DL 825: El impuesto de este ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda:

Artculo 8 letra A: La Importacin: Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales.
Los Notarios no podrn autorizar ningn documento ni las firmas puestas en l, tratndose de un contrato afecto
al impuesto que grava la operacin establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago
del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de
Registro Civil e Identificacin no inscribir en su Registro de Vehculos Motorizados ninguna transferencia de los
vehculos sealados, si no constare, en el Ttulo respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto.
Lo que es distinto del hecho bsico es que no es necesaria la habitualidad, por lo que sea o no habitual est
gravada con IVA., todos los dems supuestos se dan.
Otra cosa son las exportaciones, las que estn exentas, cuya lgica es desde el punto de vista de fiscalizacin y
financiera porque es ms fcil empezar la cadena de IVA con los bienes que ingresan y soltarlas con los bienes
que salen.

Artculo 8 letra G: El arrendamiento: El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma

de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio
Es asimilado al servicio
La regla general es el arrendamiento de bienes corporales muebles, gravado con IVA siempre, pero tratndose
de bienes inmuebles deben contar con ciertas caractersticas, deben ser amoblados o contar con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio. Lo que seala es que dichas instalaciones o maquinarias deben permitir, por lo
que no es necesario que el contribuyente este desarrollando alguna actividad.
El artculo 6 del reglamento del IVA nos da entender a lo que se refiere actividad comercial o industrial: Para los
efectos de la aplicacin de la ley, se considera "Industria" el conjunto de actividades desarrolladas en fbricas,
plantas o talleres destinados a la elaboracin, reparacin, conservacin, transformacin, armadura, confeccin,
envasamiento de substancias, productos o artculos en estado natural o ya elaborados o para la prestacin de
servicios, tales como molienda, tintoreras, acabado o terminacin de artculos.
Qu se entiende por amoblado?
En principio el concepto de amoblado es un concepto de hecho que el Servicio de Impuestos Internos tiene que
fiscalizar. Hay circulares respecto al tema por montones, con diferentes criterios cada una.
Para fiscalizar la emisin de boletas en los arrendamientos el Servicio puede elaborar un plan de fiscalizacin por
el cual va un da preguntando por el citofono a cada uno de los departamentos si estn los dueos y si le han
dado su boleta, o tambin se encuentra la justificacin de inversiones, porque todo el dinero que se obtiene de
las rentas de arrendamiento finalmente se dejan en alguna parte, en un fondo mutuo, en un depsito, etc. y eso
al final el Servicio lo termina sabiendo, ya sea porque el banco le avisa y finalmente el contribuyente deber
justificar de donde obtuvo tal dinero.
El clculo del IVA a pagar en temas de arrendamiento tiene sus particularidades, que se encuentran en el artculo
16 del DL 825, que veremos ms adelante.
Instalaciones tienen que ser aquellas necesarias para una actividad comercial o industrial, lo que tambin es una
circunstancia de hecho que debe fiscalizarse.

La Ley N 20.780 y la 20.899 adecuaron los hechos gravados, en la 20.780 como se ampli el hecho gravado
general venta a los bienes races se tuvieron que modificar una serie de hechos gravados especiales para
incorporar a los inmuebles y as se modificaron el hecho gravado del artculo 8 letra b) a propsito de los aportes,
el hecho gravado de la letra c) a propsito de las adjudicaciones, el hecho grabado letra d) a propsito de los
retiros, el hecho gravado letra f) a propsito de los establecimientos de comercio y los hechos gravado de la letra
i) y m) a propsito de las promesas y los leasing y las enajenaciones de activos fijos para incorporar a estos
hechos especiales los inmuebles.
Todos estos hechos gravados son hechos gravados a venta.

Artculo 8 letra B: El aporte: Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales
muebles e inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin
o modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de
Impuestos Internos
El aporte es un ttulo traslaticio, pero no es oneroso ya que el aporte es un elemento de la esencia del contrato
de sociedad, ya que sin aporte la sociedad y el contrato de sociedad no existen.
Si uno lo mira dentro de los hechos gravados bsicos falta el elemento de la onerosidad. El aporte si genera IVA,
cuando lo genera el vendedor y tiene que ser en el fondo para el objetivo de constituir, modificar o ampliar el
patrimonio de la sociedad.
La circular va un poco ms all, y se pone en proceso de reorganizacin (artculo 69 CT 12)
Entendiendo que este hecho gravado especial se asimila a venta, se modifica por la 20.780 al ampliarse el hecho
bsico a inmuebles, antiguamente solo hablaba del aporte de bienes muebles, ese aporte tiene que ser
efectuado por un vendedor, el cual tiene que aportar bienes muebles o bienes inmuebles, pero la circular se pone
en aquellos procesos de reorganizacin porque en general todas las sociedades pueden pasar por procesos de
reorganizacin.
Los procesos de reorganizacin son:
1. Conversin, su verbo rector es el aporte. El aporte si es ttulo traslaticio hay enajenacin. Aqu si se da
IVA. Como proceso de reorganizacin es una enajenacin porque es el aporte total o parcial de todo o
parte del activo y pasivo de una sociedad o un patrimonio, lo que la caracteriza como proceso de
reorganizacin es el aporte.
2. Fusin, su verbo rector es la continuacin legal, hay una especie de subrogacin, la sociedad que se
fusiona es continuador legal de la sociedad absorbida. (hay una transmisin, no transferencia, no hay
enajenacin). No hay IVA
No hay fusin de personas naturales.
3. Divisin, su verbo rector es que hay asignacin de derechos preexistentes (hay adjudicacin). No hay
enajenacin, no hay IVA
4. Transformacin, hay solo cambio del tipo social, no hay enajenacin, porque no se trata de una
transferencia de bienes muebles e inmuebles, sino que se trata del mismo contribuyente, solo cambio su
tipo social. No existe una enajenacin, no hay un aporte.
Todas las empresas sufren estos 3 procesos. Todo esto tiene efectos para acciones y derechos.

12 Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus
actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito al Servicio,
acompaando su balance final o los antecedentes que ste estime necesario, y deber pagar el
impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos meses
siguientes al trmino del giro de sus actividades.Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71, las
empresas individuales no podrn convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las
sociedades aportar a otra u otras todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de
giro. Sin embargo, no ser necesario dar aviso de trmino de giro en los casos de empresas
individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se
crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos
que se adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en
los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusin de sociedades, cuando la sociedad que se
crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad
aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusin. No obstante, las
empresas que se disuelven o desaparecen debern efectuar un balance de trmino de giro a la
fecha de su extincin y las sociedades que se creen o subsistan, pagar los impuestos
correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo sealado en el inciso primero, y los dems
impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que
pudieran adeudarse.

Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una empresa social en una
sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el mismo
ejercicio, debern separarse los resultados afectados con cada rgimen tributario slo para los
efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho ejercicio.

No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del Servicio
Los bienes tienen que ser de su giro. Si se aportan bienes que no son de su giro, no se da este hecho gravado,
pero podra darse el del Artculo 8 letra m).
Solo va a haber IVA en la conversin
Si no es de tu giro no hay aporte a la luz como hecho gravado especial.
El hecho de que sea una corporacin o fundacin no exime del pago del impuesto, sino que depende de la
actividad que realice dicha fundacin, si son del 20 N3 O N4 de la LIR, salvo que la misma ley ya sea especial
o general, establezca una exencin, pero si no hay exencin especfica, est gravado. No hay que confundir la
estructura jurdica con la actividad que se desarrolle.

Artculo 8 letra c): La adjudicacin: Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro,
realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicar respecto de las
sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la
sociedad conyugal

Cuando se adjudica, es decir, cuando se devuelve tambin es un hecho gravado especial ya que lo que le falta
del hecho gravado general, es que la adjudicacin no es un ttulo traslaticio de dominio, es la asignacin de un
derecho preexistente. Es un hecho gravado especial asimilado a venta.
Ac es importante tener presente que en el reglamento se seala que son bienes corporales muebles de mi giro
aquellos en que las sociedades o comunidades es vendedora (Artculo 9 del reglamento del IVA 13), por lo tanto
solo hay hecho gravado especial adjudicacin cuando se trate de:
1. Liquidacin de sociedades civiles o comerciales
2. Que dichos bienes formen parte del giro, es decir respecto de los cuales ella es vendedora.

No existe hecho gravado cuando se trate de:

1. Liquidacin de sociedad conyugal
2. Liquidacin de comunidades hereditarias.

21-03-2017

Artculo 8 letra d): El retiro: Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor
o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia,
ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que
sea la naturaleza jurdica de la empresa. Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo
propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la
empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor, calificada por el
Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento.
Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles destinados
a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de
propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de
bienes corporales muebles e inmuebles que los vendedores efecten con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no darn derecho al crdito
establecido en el artculo 23
Es un hecho gravado especial asimilado a venta
Por ejemplo, si uno tena un negocio y se saca bienes de ese negocio, se come un helado, lo que hay desde el
punto de vista del IVA es un retiro, esos bienes estn gravados si se es contribuyente de IVA

13 Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del artculo 8 de la ley, se entender por "bienes
corporales muebles de su giro", aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era
vendedora.
Igual sentido y alcance tiene la misma frase usada en la letra f) del mismo artculo de la ley,
respecto de la venta de establecimiento de comercio o de otras universalidades de hecho.
Una cosa distinta es una merma, ya sea porque se quemaron, se vencieron, los robaron, etc. donde adems hay
que hacer todo un procedimiento para que se consideren merma, pero si solo faltan bienes que faltan del
inventario se entienden en el fondo enajenados, retirados (artculo 76 del CT, medio de fiscalizacin) y se gravan
con IVA
Un ejemplo de retiro de bien inmueble es que por ejemplo una sociedad tenga un bien raz que derechamente lo
ocupe uno de los socios.
Otro ejemplo, si son bienes para fines de publicidad o propaganda, tambin estn gravados, por ejemplo, ahora
con el partido de Argentina y Chile, un supermercado le regala a uno de sus clientes un televisor, ese es un retiro,
gravado con impuesto. La diferencia con el hecho gravado general es que en el caso del retiro no hay
onerosidad, sino que puede entenderse que hay gratuidad, y que ese retiro que est gravado, el receptor de ese
bien no puede rebajar ese crdito. Ese crdito fiscal asociado a ese retiro, con fines por ejemplo de publicidad o
propaganda no puede rebajarse si es que quien recibe ese bien es un contribuyente de IVA, no da derecho al
crdito fiscal, est gravado para el vendedor que efecta el retiro, pero no se puede usar ese crdito.
Si yo lo recibiera y soy contribuyente de IVA, ese impuesto que esta soportado en esa operacin por el retiro no
da derecho a ese crdito fiscal.
Lo primero cuando se es abogado tributario, es ver la hiptesis de la fiscalizacin, si se respeta o no el principio
de legalidad.

Una sociedad cuyo giro es la diversin o esparcimiento, le entrega a sus clientes tapaditos, televisores,
automviles, con la finalidad de fidelizarlos, rebajando del dbito los crditos fiscales soportados en esas
operaciones. Hay hecho gravado, servicio, venta, hay retiro?

Respuesta: Un casino, es contribuyente de IVA? Si, por servicio, ya que su giro es diversin, ya que cabe en el
artculo 20 N 4 de la Ley de Impuesto a la Renta, este contribuyente compro una camioneta, un TV, etc., todo
para regalarlos, sortearlos para fidelizar a los clientes. Esas compras al casino le generan crdito fiscal, pero el
casino dice que para el todo eso que compro es retiro, afecto a IVA, porque est dentro de la hiptesis del
artculo 8 letra d) y que por lo tanto estos crditos se imputan directo. La pregunta es, si no hay hecho gravado,
no se tiene derecho al crdito fiscal, entonces, hay hecho gravado? No, porque la norma exige que lo haga un
vendedor, y el giro del casino no es vender, sino la diversin y esparcimiento, su negocio no es vender ni regalar
algo, el casino es prestador de servicio. Hay oficios del Servicio que sealan que para que el casino pueda
utilizar dicho crdito fiscal tiene que hacer las operaciones a travs de otra sociedad cuyo giro sea la fidelizacin
de clientes pero por el lado del servicio y no por el hecho especial retiro, porque el retiro solo grava al vendedor.

Las compras para el casino le generan crdito, pero seala que son retiros afectos a IVA porque estn dentro del
artculo 8 letra d), por lo que estos crditos se imputan a su dbito. La pregunta es que, si no hay hecho gravado,
no tengo derecho a este crdito
El retiro de especies debe realizarlo un vendedor.
No est gravado porque no hay venta y no hay servicio. No es hecho gravado general.
El casino es contribuyente de IVA, pero respecto de lo que entrega por regalo o rifa, no es un hecho gravado
bsico como servicio, podra ser letra d), pero este artculo habla de vendedor y no de prestador de servicio.
Lo mal hecho es que el casino debi hacerlo desde otra sociedad que se dedicara a la fidelizacin, pero por el
lado del servicio y no por el hecho especial retiro, porque el retiro solo grava al vendedor.

El artculo 43 del reglamento seala que el crdito fiscal al que tiene derecho el vendedor o prestador de
servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al
Valor Agregado, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a generar
simultneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo, deber ser
calculado de la siguiente forma:

1.- El crdito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias
primas o servicios de utilizacin comn, deber ser calculado separadamente del crdito fiscal a que tienen
derecho los contribuyentes de acuerdo con las normas dadas en los artculos anteriores, respecto de las
importaciones, adquisiciones de especies o utilizacin de servicios destinados a generar exclusivamente
operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado;
2.- Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los servicios de
utilizacin comn, indicados en el nmero anterior, se estar a la relacin porcentual que se establezca entre las
operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las
ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado;

3.- Para efectuar el clculo anterior los contribuyentes se ceirn a las siguientes normas:
A) Si se trata de contribuyentes que al 1 de Enero de 1977, fecha de vigencia del nuevo texto del Decreto Ley
N 825, realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor Agregado, debern determinar la
relacin porcentual a que se refiere el nmero anterior considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el
total de las ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario. Para los
perodos tributarios siguientes debern considerar la misma relacin porcentual pero acumulados mes a mes los
valores mencionados hasta completar el ao calendario respectivo. En el ao calendario siguiente y posteriores
se iniciar el mismo procedimiento antes descrito para determinar la relacin porcentual;
B) El mismo procedimiento sealado en la letra anterior aplicarn los vendedores y/o prestadores de servicios
que recin inician sus actividades y los que, posteriormente, efectan conjuntamente operaciones gravadas y
exentas.
4.- El crdito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores podr ser ajustado en la forma
y condiciones que determine la Direccin a su juicio exclusivo;
5.- La Direccin, a su juicio exclusivo, podr tambin establecer otros mtodos para determinar el monto del
crdito fiscal proporcional;
6.- Los remanentes de crdito fiscal debidamente depurados que quedaren a beneficio de vendedores que han
venido operando con anterioridad al 1 de Enero de 1977, y que continen efectuando ventas y/o servicios
gravados y exentos, podrn imputarse a los dbitos que se generen por las operaciones realizadas a contar de
esa fecha, y
7.- El crdito fiscal por maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias primas o
servicios de utilizacin comn, del cual hizo uso indebido el contribuyente al deducir su valor total del dbito fiscal
dar derecho al Fisco a exigir el reintegro del impuesto con reajustes, intereses y multas, en la parte proporcional
en que los referidos bienes, insumos o servicios se usen en la generacin de operaciones exentas o no gravadas
con el Impuesto al Valor Agregado.

Establece un crdito fiscal proporcional, pero si no hay esa lgica yo no tengo derecho a ese crdito.

Artculo 41 del Reglamento del IVA No procede el derecho a crdito fiscal en los siguientes casos:

1) Respecto de los impuestos pagados en la importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que
se afecten o destinen a operaciones no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, como ocurre por ejemplo
con los tributos especiales establecidos en el Ttulo III de la ley;

2) Por los impuestos cancelados en la importacin o adquisicin de especies o utilizacin de servicios que
afecten o destinen a operaciones exentas del tributo al valor agregado;

3) Por los gravmenes pagados en la importacin o compra de bienes corporales muebles o utilizacin de
servicios que no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente.

Se entender que las operaciones sealadas en el inciso anterior no guarden relacin directa con la actividad o
giro del contribuyente cuando se destinen a fines diferentes de aquellos que constituyen su giro o actividad
habitual, como ocurrira por ejemplo con las importaciones, adquisiciones o utilizacin de servicios que ste
efectuara para su uso particular, o que destinndolo a su empresa o negocio, dicha destinacin sea con fines
ajenos a los de su industria o actividad, de forma tal que no pueda estimarse que guarda relacin directa con su
giro, y

4) Los impuestos que se recarguen, en razn de los retiros, a que se refiere el inciso final de la letra d) del
artculo 8 de la ley.
Un casino no se dedica a regalar cosas. Esta es una situacin especial, porque aqu al Servicio le importaba que
el hecho no se encontrase gravado, porque si bien los casinos pagaban el IVA, recuperaban el crdito fiscal que
se les generaba.

Aqu la hiptesis del contribuyente era que si haba retiro, pero el retiro para que este gravado tiene que
efectuarse por un vendedor.

Hay retiros que no se encuentran afectos, que son los retiros destinados a instituciones benficas, por ejemplo,
los retiros para la Teletn. Aqu no estamos dentro de las hiptesis del artculo 8 letra d), por lo que no cabe en el
hecho gravado general ni en el hecho gravado especial.

Tambin hay retiros exentos los que estn destinados a favor de los trabajadores, estipulados en un contrato
colectivo, por ejemplo, aquellos trabajadores de McDonalds que se les da su cajita feliz para que almuercen, eso
es un retiro, pero est destinado para el trabajador, pactado en un contrato colectivo y no excede de 1 UTM, eso
lo seala el artculo 12 del DL 825 y tambin el artculo 23 del reglamento.

El artculo 12 letra A N 3: Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo:

A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:
3- Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores en
conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas;

Artculo 23 del reglamento: Se considerarn razonables las transferencias de especies a ttulo de

regala a que se refiere el nmero 3 de la letra A del artculo 12 de la ley, cuando cumplan con las
siguientes condiciones copulativas:
1) Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes
a todos los trabajadores de una empresa, y
2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una unidad
tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario.

Artculo 8 letra f): Venta de universalidades de hecho: La venta de establecimientos de comercio y, en

general, la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro.
Este tributo no se aplicar a la cesin del derecho de herencia

Artculo 8 letra l: Promesa de venta con o sin opcin de compra: Los contratos de arriendo con opcin de
compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor. Para estos efectos, se
presumir que existe habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y la fecha de
celebracin del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un ao

En el texto original de la Ley 20.780 se gravaba tanto la promesa de venta como el leasing y eso genero todo un
problema en la determinacin y fiscalizacin de IVA porque si se gravaba la promesa y el contrato de venta se
iban realizando anticipos del precio definitivo, pero poda suceder que el contrato definitivo nunca se celebrara, lo
que genera diversos problemas, pues los anticipos haba que facturarlos? Era todo un tema de control de IVA,
porque hay que recordar que el IVA es un impuesto de control documentario. Entonces el legislador de la 20.899
decidi no gravar la promesa pero si se va a mantener gravado el leasing.
Se grava el contrato definitivo.

Artculo 8 letra m): La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este ttulo, el contribuyente haya
tenido derecho a crdito fiscal por su adquisicin, importacin, fabricacin o construccin.
No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, no se considerar, para los efectos del presente artculo, la
venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada despus
de transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisicin, importacin, fabricacin o trmino
de construccin, segn proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido
a lo dispuesto en el artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta.
Este debe ser el ltimo hecho gravado especial que se incorpor con la 19738, la ley de lucha contra la evasin y
elusin.
Si alguien compra bienes o utilizo servicios por los cuales se uso el crdito fiscal, si este vende los bienes, ya sea
el activo fijo14 o inmovilizado dentro de un determinado espacio de tiempo, eso est gravado con IVA. Esto est
pensando para evitar que la gente comprara, utilizara el crdito y despus se transfiriera el vehculo por ejemplo
o se lo vendiera a un hijo. Es complicado de entenderlo.
Ahora se ajust a los bienes races.
Va a estar gravado en la medida que yo venda bienes corporales muebles o inmuebles de mi giro, da lo mismo si
es fijo o realizable, por los cuales yo hubiera rebajado el IVA (usado el crdito fiscal).

Qu pasaba con aquellos bienes muebles los cuales todava tengo y nunca utilice el crdito fiscal? Tengo que
grabarlos igualmente? La norma establece una exencin, es decir, no se va aplicar este hecho gravado especial
en la medida que se trate de bienes corporales muebles del activo inmovilizado y siempre y cuando ya los haya
tenido ms de 36 meses y siempre que se traten de empresas de menor tamao, ah se pueden enajenar sin
miedo.

28/03/2017

El IVA es un tributo que grava el mayor valor o valor agregado del bien o servicio, en cada una de las etapas de
produccin o comercializacin.

Caractersticas del IVA

A) Impuesto de recargo: porque se le agrega al valor inicial de la venta o del servicio un impuesto, en este
caso, se agrega el 19%
B) Impuesto de traslacin: ya que la carga econmica de ste no recae sobre el propio contribuyente que
ejecuta el hecho gravado, sino que es trasladada a otra persona, el adquirente, quien deber soportar
en su patrimonio el peso del tributo.
C) Solamente grava el valor agregado
D) Impuesto plurifasico no acumulativo: Plurifasico porque tiene distintas fases.
E) Impuesto de base o mtodo financiero bajo la modalidad impuesto contra impuesto.

El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos antecedentes:

1. Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del mes, tanto los recargados sobre especies
destinadas a formar parte del activo fijo o realizable, como asimismo los gastos de tipo general y los
pagos segn comprobantes de ingresos en el caso de importaciones, todo lo cual constituye el crdito
fiscal
2. Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de servicios que realizo en el mismo mes, lo que
constituye el debito fiscal. Al deducir el crdito del debito del mismo periodo tributario, se determina el
impuesto que debe enterarse en arcas fiscales.

Hecho gravado: Conjunto de circunstancias configuradas en la ley tributaria cuya concurrencia da origen a la
obligacin de pagar impuestos

14
Son bienes necesarios para el desarrollo de un giro o actividad, diferente a la mercadera
por ejemplo, que es un activo circulante. Fijo o inmovilizado es algo de lo que no se va a
desprender, como por ejemplo las camionetas, los computadores, las sillas, las mesas, las
maquinarias, que son indispensables para el desarrollo de la actividad econmica.
Hechos gravados bsicos: Ventas y Servicios

Hechos gravados especiales que se asimilan a ventas y servicios.

Hecho gravado bsico Venta:

Elementos:

1. Convencin que transfiere el dominio, o una cuota del mismo, u otros derechos reales.
2. Bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
3. convencin a titulo oneroso
4. Calidad de vendedor habitualidad.
5. Bienes ubicados en Chile (Territorialidad).

1.- Debe celebrarse una convencin que sirva para transferir el dominio o cuotas de el u otros derechos reales

Artculo 2 N Del D.L N 825

Convencin.
Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones. (La convencin es
el gnero y el contrato es la especie, el contrato crea derechos y obligaciones).

Transferir
Entregar una cosa a otro con el nimo de traspasar el dominio. Una convencin servir para transferir el dominio
en tanto constituya un titulo traslaticio de dominio

Dominio
Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra ley o
contra derecho ajeno.
a) Propiedad o dominio pleno
b) Nuda Propiedad.
c) Usufructo

2-. La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles- Respecto de los inmuebles, de acuerdo a la
norma vigente, ellos deben ser de propiedad de una empresa constructora construidos total o parcialmente por
ella.

Bienes incorporales:
Consiste en meros derechos como los crditos.

Derechos reales:
Art. 577 CC. Son aquellos que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Pueden ser
ejercidos contra todos. Ej: Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.
Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles su transferencia est
gravada con IVA, no su constitucin.

3-. La convencin debe ser a titulo oneroso

El contrato oneroso es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravndose cada uno en
beneficio del otro
No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de las partes, basta con que ambos partes sufran un
gravamen aunque no sea equivalente.
Por el contrato, el contrato a ttulo gratuito tiene por objetivo la utilidad de una de las partes, sufriendo la otra el
gravamen. Ej: la donacin.

4-. La transferencia debe ser efectuada por un vendedor (La habitualidad)

Articulo 2 N 3 del DL 825 y 4 Del reglamento

Vendedor.
1. Persona dedicada habitualmente a la venta de bienes corporales muebles.
2. Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su
propiedad, construidos totalmente por ella.

No son vendedores.
1. Particulares que venden ocasionalmente bienes corporales muebles
2. Empresas que venden su activo fijo, despus del 4 ao si han tenido derecho al crdito fiscal (Ver Art. 8
letra m).
3. Empresas que venden material de oficina sobrante.

Habitualidad:

Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri las especies
muebles con nimo de revenderlas.
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efectu un vendedor dentro de su
giro.
Los tres elementos sobre los cuales se construye la habitualidad son: naturaleza, cantidad y frecuencia.

Elemento de la territorialidad en las ventas

Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar ubicados en Chile.

Se entienden ubicados en Chile, aunque estn fuera del pas:

Los bienes cuya inscripcin, patente o padrn, hayan sido otorgados en Chile
Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por una
persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre
el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia

Hecho gravado bsico: Servicios

Elementos:

1. Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra: Acto o hecho que un contratante realiza
o promete a otro no importando que este sea habitual, ocasional o espordico.
2. Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un inters, prima, comisin o cualquier otra forma
de remuneracin: Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio del que
presta el servicio, no basta que se hayan devengado a su favor, es decir desde que puede disponer de
ella.
3. Los servicios deben provenir de actividades clasificadas en el artculo 20 N 3 Y 4 de la LIR
4. El servicio debe ser prestado o utilizado en Chile. Territorialidad. Artculo 5 del D.L N 825.

Actividades clasificadas en el art. 20 N3 de la LIR.

 A) Comercio, industria, minera y explotacin de riquezas del mar, transporte terrestre, areo y martimo
B) Bancos, financieras, fondos mutuos
C) Seguros
D) Constructoras
E) Empresas periodsticas, publicitarias, radio fusin, televisin
F) Procesamiento automtico de datos, telecomunicaciones.
5. El servicio debe ser prestado o utilizado en Chile. Territorialidad. Artculo 5 del D.L N 825.

Actividades clasificadas en el Art. 20 N 4 LIR

Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del
artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de
este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de
diversin y esparcimiento

Remuneracin: Tiene una acepcin restringida que dice relacin con la retribucin de servicios personales y,
otra amplia, en el sentido de retribucin, recompensa o pago de cualquier especie de prestaciones:

Inters:
Provecho utilidad ganancia.
Lucro producido por el capital.

Prima: Precio que el asegurado paga al asegurador.

Hechos gravados especiales.

El artculo octavo contempla una serie de operaciones gravadas con el IVA, que no calzan dentro de las
definiciones de ventas o servicios, o que no obstante estar incluidos en ella, se mencionan expresamente para
evitar dudas en su aplicacin, dado que puede que no cumplan la totalidad de los requisitos copulativos.
Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios solo para los efectos de la aplicacin del impuesto.

A. Hechos asimilados a ventas

1. Importaciones (Art. 8 letra a)

Importacin: es la introduccin legal de mercancas extranjeras para su uso o consumo en el pas.

Importaciones gravadas:

a. Espordicas o habituales
b. Realizadas por cualquier persona, incluso particular
c. Debe tratarse de bienes corporales muebles
d. Primera enajenacin de vehculos importados al amparo de la partida 0 del arancel aduanero y que
gozan de exencin parcial de derechos e impuestos.

Importaciones no gravadas:

a. Rgimen de admisin temporal

b. Almacenes particulares
c. Depsitos adunaros
d. Retorno de mercanca nacional o nacionalizada
e. Bajo rgimen de salida temporal.
 2. Aportes asociados de bienes corporales muebles (B.C.M) (Art. 8 letra b)

Requisitos copulativos:

1) Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitucin, ampliacin o modificacin de una

sociedad.
2) Aporte sea B.C.M del giro del aportante
3) Aportante tenga la calidad de vendedor

Conversin en sociedad:
Es la transformacin de una empresa individual en sociedad de cualquier naturaleza. Se gravan los B.C.M en
que el empresario individual tiene la calidad de vendedor.

No son hechos gravados:

1) Aporte de derechos sociales

2) Aporte de acciones
3) Transformacin de Sociedad de Persona en S.A
4) Fusin y absorcin de sociedades.
5) Divisin de sociedades
6) Aportes de activo fijos (Ver Art. 8 letra m)

Modificacin en la reforma tributaria (ley N 20.780)

En la letra b) aportes, se incluyo la palabra inmueble

3. La adjudicaciones de bienes corporales muebles y bienes corporales inmuebles en liquidacin de

sociedades (Art. 8 letra c)

Adjudicacin: Es la entrega a cada comunero socio o cooperado, al liquidarse la comunidad, sociedad o

cooperativa, de uno o ms bienes en pago de sus derechos respectivos.

Requisitos para quedar gravados:

1) Que la adjudicacin tenga lugar en la liquidacin de una sociedad, comunidad o cooperativa
2) Que estos bienes sean del giro en la respectiva sociedad (incluye a empresas constructoras), comunidad
o cooperativa (tambin las de viviendas).
3) Que recaiga sobre B.C.M (bienes corporales muebles) o B.C.I (bienes corporales inmuebles) construidos
total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.
Adjudicaciones No gravadas: Liquidacin de comunidad hereditaria y liquidacin de sociedad conyugal.

4. Retiro de bienes corporales muebles de la empresa (Art. 8 letra d)

Esta letra contiene 3 situaciones:

A) Retiros del dueo y otros

- Que el dueo, socios, directores, o empleados de una empresa, retiren bienes corporales muebles

5. Ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades (Art. 8 letra f)

Requisitos del hecho gravado

- Realizacin de una venta que verse sobre el establecimiento de comercio u otra universalidad
- La universalidad debe comprender bienes corporales muebles

6. Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades,

que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora.
 7. Las promesas de ventas de B.C.I y los contratos de arriendo con opcin de compra de B.C.I, en ambos
casos, de propiedad de una empresa constructora.

8. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no formen parte del activo realizable
El bien vendido, mueble o inmueble, no precisa ser del activo realizable del vendedor, o pertenecer a su giro,
como lo requiere el hecho gravado bsico de venta. Para quedar gravado con el IVA, solo basta el cumplimiento
de los siguientes requisitos.

Hechos especiales Servicio:

1. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,

inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial.

2. Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de marcas,
patentes.
Exenciones:
a) Cuando corresponde aplicar sobre las sumas pagadas o abonadas en cuanta el impuesto adicional
del art. 59 Ley sobre impuesto a la Renta, a personas sin domicilio ni residencia en Chile.

3. Estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento

4. Primas de seguro de cooperativas de servicios, de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas
en: Art 12, letra E, n 14 Y 15.
Ex: Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. Las primas de contratos de seguros de vida
reajustables.

Hechos gravados especiales asimilados a ventas o servicio segn la forma de contratacin

Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin.

Contratos de instalacin o confeccin de especialidades

Requisitos segn el Art. 12 Reglamento

1. Objeto del contrato sea la incorporacin de elementos que adhieran a un bien inmueble.
2. Los elementos incorporados sean necesarios

Se asimila a Venta (Art. 1996, Cdigo Civil). Los contratos por suma alzada. Aquellos en que la materia prima la
aporta el que ejecuta la obra (instalador o contratista)

Es hecho gravado bsico de servicio. Los contratos por administracin. Aquellos en que la materia prima la
aporta el que encarga la obra. (Tiene el carcter de arrendamiento del servicio)

Sujeto del Impuesto IVA

La obligacin tributaria, como toda obligacin, es un vnculo jurdico en virtud del cual una persona denominada
deudor del impuesto se encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor de otra persona
denominada acreedor. Generalmente, es el Estado u otro ente de Derecho Pblico.

Sujeto Activo: Acreedor del impuesto, el Fisco

Sujeto Pasivo: Deudor del impuesto o contribuyente. La persona que paga el impuesto. En este caso el prestador
de servicios o vendedor.

La principal obligacin en la que se encuentra el sujeto pasivo es la de dar o entregar al Estado una suma
determinada de dinero; pero puede tambin tener otras que consisten en hacer o no hacer una cosa: son las
llamadas obligaciones tributarias accesorias, como las inscripciones en roles, presentacin de declaraciones,
llevar contabilidad, no entrabar la fiscalizacin del Servicio, etc.

1. En las ventas o actos equiparados a Ventas: Vendedor

2. Prestacin de servicios o equiparados a ellos: Prestador de Servicio
3. En las importaciones: Importador
4. Ventas realizadas por personas sin domicilio ni residencia en Chile: Comprador
5. Adjudicaciones: Sociedad o comunidad, socio o comunero.
6. Aportes: Aportante
7. Servicios prestados por residentes en el extranjero: beneficiario del servicios
8. En las permutas o truques: cada parte respecto al bien que se transfiera
9. Contratos de especialidad y generales de construccin: contratista o sub contratista.

30/03/2017

Haciendo un breve repaso, los hechos gravados especiales asimilados a servicios son:

1. El arrendamiento de bienes muebles y el arrendamiento de bienes inmuebles amoblados o con

instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial.
2. Estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento
3. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin. El
contrato general de construccin es aquel por el cual se construye una obra nueva. En estos casos hay
que distinguir, si el prestador de servicios aporta el material, se asimila a venta, y si no pone el material,
se asimila a servicio. Cuando es el prestador quien aporta el material se llama Contrato general de
construccin por suma alzada, y si no coloca los materiales y solo construye la obra, se llama contrato
por administracin. Tambin aqu estn los contratos de especialidades o instalacin, que en el fondo
solo involucran solo 1 o 2 especialidades o instalaciones, pero que no involucran en el fondo una
construccin de una obra nueva, por ejemplo, aquellas empresas que solo colocan la electricidad, o la
televisin satelital. El contrato de construccin en materia civil a qu contrato se asemeja? Al
arrendamiento de servicios.

Los sujetos del IVA

Esto est sealado en el artculo 3 en relacin con el artculo 10.
Los sujetos en el IVA son: El sujeto pasivo a grandes rasgos es el vendedor y el prestador de servicio y el sujeto
activo es el Fisco. Aqu podemos hacer una distincin en el sujeto pasivo que no lo seala la ley pero si la
doctrina. Hay que recordar que una de las caractersticas del IVA es ser un impuesto de traslacin, que lo que
hace es trasladar la carga impositiva a la economa ms dbil, llegando finalmente al consumidor final, entonces
se puede decir que el sujeto pasivo de derecho, el que seala la norma, es el vendedor o el prestador de
servicios, pero quien soporta el impuesto en su patrimonio es el consumidor, el sujeto pasivo de hecho. Quien
paga el impuesto es el vendedor o prestador de servicios, quienes con los contribuyentes de IVA, pues estos
deben retener el dinero recaudado por el impuesto para final declararlo cada mes y pagarlo, pero quien lo
soporta en su patrimonio es el consumidor final. Esta es la regla general.
Sin embargo, puede haber cambio de sujeto pasivo, ya sea por disposicin legal o por resolucin reglamentaria
del Servicio, cuando se trate de contribuyentes de difcil fiscalizacin. En estos casos la Direccin Nacional
puede ordenar el cambio de sujeto, ya sea con tasa total o parcial, y hay distintos cambios de sujetos, por
ejemplo en la venta de chatarra, la venta de carne, la venta de trigo o maz, la venta de diario o peridicos, en el
caso de los diarios, quien retiene el impuesto es la empresa editora o distribuidora, por eso en el fondo cuando
venden en la calle el diario no dan boleta, porque en el fondo el impuesto ya esta pagado por quien distribuye el
diario.
Hay otros casos en el articulo 11 donde el cambio de sujeto se produce por disposicin legal, por ejemplo,
cuando el vendedor no se encuentre en el pas o cuando quien preste el servicio tampoco se site en Chile, o
tratndose de contribuyentes a los que se les hubiese autorizado la emisin de facturas de inicio. En esos casos
quien efecta la declaracin y pago de impuestos y quien emite una factura de compra, es el comprador, es el
comprador quien retiene el impuesto del vendedor, adems del suyo propio.

Artculo 10 del D.L 825: El impuesto establecido en el presente Ttulo afectar al vendedor, sea que
celebre una convencin que esta ley defina como venta o equipare a venta.
Igualmente, el impuesto afectar a quien realice la prestacin en aquellas operaciones definidas como
servicios o que la ley equipare a tales.

Artculo 11 del D.L 825, respecto a los cambios de sujeto pasivo por disposicin legal: Sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo anterior, sern considerados sujetos del impuesto:
a) El importador, habitual o no;
b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate
de la operacin descrita en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8;
c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artculo 8, pero cada
socio o comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a
los bienes que le sean adjudicados;
d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades;
e) El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero;
f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artculo
8, y
g) El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o del prestador, segn
corresponda, por ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio, de acuerdo a lo sealado en
el inciso segundo del artculo 8 quter del Cdigo Tributario.

Artculo 3 del D.L 825, respecto a los cambios de sujeto pasivo por resolucin del Servicio de
Impuestos Internos: No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectar al adquirente,
beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin, en los casos que lo
determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos
Internos, a su juicio exclusivo, para lo cual podr considerar, entre otras circunstancias, el volumen de
ventas y servicios o ingresos registrados, por los vendedores y prestadores de servicios y, o los
adquirentes y beneficiarios o personas que deban soportar el recargo o inclusin. En virtud de esta
facultad, la Direccin referida podr disponer el cambio de sujeto del tributo tambin slo por una parte
de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por
la aplicacin de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus crditos fiscales, a
imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de
retencin o de recargo que deban pagar por el mismo perodo tributario, a darle el carcter de pago
provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesoreras en el
plazo de treinta das de presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes siguiente al
de la retencin del tributo efectuado por el adquirente o beneficiario del servicio; pero en todos los
casos hasta el monto del dbito fiscal correspondiente
Igualmente, la Direccin podr determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a que
se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del servicio, o al
mandatario, tambin respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las
ventas o servicios que estos ltimos a su vez efecten o presten a terceros cuando se trate de
contribuyentes de difcil fiscalizacin.
En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Direccin podr, para los efectos de la aplicacin del
Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o
prestacin de servicio que efecte el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas
al rgimen de fijacin de precios.
Asimismo, la Direccin a su juicio exclusivo, podr imponer a los vendedores o prestadores de
 servicios exentos, la obligacin de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los
adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas

CV e a n m d b e i d o os r o
oPp ro e r s t a d o r d e
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I V
A
La regla general es que el vendedor emite una factura de venta, esa factura va a tener un neto y un IVA y el total.
Lo que corresponde a IVA ser el 19%, ese 19% ser el debito fiscal mensual de ese vendedor, para el
comprador, en cambio, quien recibe esa factura, ese 19% es su crdito fiscal. Pero como ac hay un cambio de
sujeto, el vendedor no emite la factura, sino que es el comprador quien emite la factura de compra, la que es
distinta porque se va a tener el neto, el IVA retenido, el IVA de la operacin y el total, por lo tanto es el comprador
el que retiene ese IVA del vendedor y ese IVA va a ser el debito del comprador. Y si en algunos casos esa
retencin es mayor, el vendedor puede pedir la devolucin de ese impuesto que le retuvieron, o imputarlo como
PPM a otro impuesto.
Normalmente el cambio de sujeto pasivo se da para contribuyentes chicos, generalmente es ms fcil fiscalizar a
un contribuyente grande que a un montn de contribuyentes chicos.
Para entender la lgica del cambio de sujeto, hay que pensar por ejemplo, en la venta de pescados, como se
fiscalizara, sera muy difcil, pero si hay un cambio de sujeto y es solo uno el que debe pagar el impuesto, el que
le retiene el impuesto a todos y cada uno de los pescadores artesanales, es mucho ms fcil, el cambio de sujeto
obedece a esa lgica a quin favorece? A la administracin tributaria, porque es una norma que simplifica la
fiscalizacin del impuesto, se va a fiscalizar a uno, dos o tres o a los ms significativos y no voy a tener que
fiscalizar a cinco millones de contribuyentes.
Ahora hay que preguntarse Esta facultad, que tiene la Direccin Nacional, infringe el principio de legalidad?
En principio se puede pensar que si, pero la ley lo autoriza a hacer ese cambio, lo nico que hace la direccin
nacional es singularizar al contribuyente, singularizar al retenedor, nada ms pero es la ley quien le permite al
Servicio cambiar al sujeto, por lo que no se infringe el principio de legalidad.

Temporalidad: devengo y exigibilidad del IVA

Devengo del IVA.

Cundo nace el Impuesto? El IVA se devenga, es decir, nace el derecho al Fisco de cobrar este impuesto por
regla general desde la venta o prestacin de servicios, o desde la emisin de documentos (emisin de la boleta o
de la factura), o desde que se produce la entrega real o simblica de las mercaderas, o desde que se pone a
disposicin de cualquier manera la remuneracin respecto al prestador de servicio. 15

Artculo 9 del DL 825: ARTICULO 9- El impuesto establecido en este Ttulo se devengar:

a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de
la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de las especies
sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no
se emitan dichos documentos, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de
las especies. En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, segn
corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin
se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio.
b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importacin o tramitarse totalmente
la importacin condicional. Las Aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero sin
que se les acredite previamente la cancelacin del respectivo tributo, salvo en el caso de las
importaciones con cobertura diferida a que se refiere el inciso cuarto del artculo 64 y las indicadas en
los incisos segundo y siguientes del artculo 104 de la Ordenanza de Aduanas. Las especies que
ingresen al pas acogidas a regmenes aduaneros especiales causarn, al momento de quedar a la
libre disposicin de sus dueos, el impuesto que corresponda por la diferencia de base imponible que
se produzca, salvo en el caso de las importaciones a que se refiere la letra B del artculo 12;
c) En los retiros de mercaderas e inmuebles previstos en la letra d) del artculo 8, en el momento del
retiro del bien respectivo;
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida que el monto
de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior. El
impuesto que afecte a los mencionados intereses o reajustes se declarar y pagar en conformidad a
las normas sealadas en el artculo 64.16
e) En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago del
precio, si la fecha de este perodo antecediere a la de los hechos sealados en la letra a) del presente
artculo.

15
El profesor no va a preguntar todos los devengos especiales, sino que se va a preocupar
ms de preguntar la regla general y ciertos devengos especiales como el del retiro, el de
la importacin.

16
Este dijo el profe que jams lo va a preguntar porque dice que es sumamente complejo
de entender en la prctica.
Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios domiciliarios peridicos mensuales de gas
combustible, energa elctrica, telefnicos y de agua potable, el impuesto se devengar al trmino de
cada perodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin.
Tambin se aplicar lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios peridicos mensuales de
alcantarillado, siempre que stos, por disposicin legal o reglamentaria, usen el procedimiento de
cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos, y
f) En los contratos referidos en la letra e) del artculo 8, en las ventas y en los contratos de arriendo
con opcin de compra de bienes corporales inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas.

Si bien esas son las reglas generales, el artculo 9 del DL 825, hay reglas especiales segn distintos hechos
gravados, por ejemplo, en la importacin el devengo se va a producir desde que lamercadera est legalmente
internada cuando se paga el impuesto aduanero, si la importacin es condicional, desde que se cumple la
condicin. La importacin se entiende legalmente internada cuando se pagan los impuestos aduaneros
En el retiro, el devengamiento se produce desde que se produce el retiro de las mercaderas.
En los servicios peridicos domiciliarios, el IVA se devenga mes a mes al trmino del periodo,
independientemente si se pague o llegue la boleta.
En el caso del leasing, el IVA se va a ir devengando mes a mes por el pago de las cuotas. El contrato de
promesa por la ltima modificacin de la ley 20899 no est gravado, por lo tanto, el IVA se devenga con la
emisin del documento, de la escritura definitiva, no se grava ni devenga mes a mes. 17

Exigibilidad del IVA.

Luego est la exigibilidad, que si bien nace el impuesto para el contribuyente por realizar alguno de los hechos
gravados afecto a IVA, pero se hace exigible dentro de los primeros 12 das del mes siguiente a su
devengamiento o al 20 si es facturador electrnico.
Ah entonces se tiene que declarar y pagar el impuesto

Artculo 64 del DL 825: Los contribuyentes afectos a la presente ley debern pagar en la Tesorera
Comunal respectiva, o en las Oficinas Bancarias autorizadas por el servicio de Tesoreras, hasta el da
12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior, con excepcin del impuesto
establecido en el artculo 49, el que se regir por las normas de ese precepto.
En el mismo acto debern presentar una declaracin jurada del monto total de las operaciones
realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto. No obstante, cuando se trate de las
ventas a que se refiere el artculo 41, la declaracin deber ser presentada en el Servicio de
Impuestos Internos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del presente artculo y en el artculo 1 del decreto N
1.001, de 2006, del Ministerio de Hacienda, los contribuyentes que a continuacin se indican podrn
postergar el pago ntegro del impuesto al valor agregado devengado en un respectivo mes, hasta dos
meses despus de las fechas de pago sealadas en las precitadas disposiciones, a condicin que al
momento de la postergacin no presenten morosidad reiterada en el pago del Impuesto al Valor
Agregado o en el impuesto a la renta salvo que la deuda respectiva se haya pagado o se encuentre
sujeta a un convenio de pago vigente. Para estos efectos, se considerar que el contribuyente
presenta morosidad reiterada cuando adeude a lo menos los impuestos correspondientes a tres
perodos tributarios dentro de un perodo cualquiera de doce meses, en el caso del impuesto al valor
agregado, o respecto de dos aos tributarios consecutivos en el caso del impuesto a la renta:
a. Contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra A del artculo 14 ter de la ley sobre impuesto a
la renta.
b. Contribuyentes acogidos al rgimen general de contabilidad completa o simplificada, cuyo
promedio anual de los ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento en los ltimos
tres aos calendario.

17
Este dijo que si lo iba a preguntar, porque se modific.
Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, el Servicio de Impuestos Internos establecer
la forma y procedimientos en que se har efectiva la postergacin a que se refiere el inciso anterior.
Con todo, en estos casos no podr prorrogarse la obligacin de declarar el impuesto.
Respecto de los contribuyentes sujetos al rgimen del Prrafo 7 del Ttulo II de esta ley, el
Reglamento fijar la forma y condiciones en que deben presentar su declaracin.
El impuesto a las importaciones gravadas en esta ley, cuando proceda, deber pagarse antes de
retirar las especies del recinto aduanero, salvo en el caso de lo dispuesto en los incisos segundo y
siguientes del artculo 104 de la Ordenanza de Aduanas o que se trate de importaciones efectuadas
por personas que respecto de su giro no sean contribuyentes del impuesto de esta ley, en cuyo caso
podrn optar pagar el impuesto en la oportunidad antes sealada o en las fechas y cuotas que fije la
Direccin Nacional de Impuestos Internos, pudiendo sta exigir las garantas personales o reales que
estime conveniente para el debido resguardo de los intereses fiscales. En esta modalidad, el monto a
pagar por cada cuota se calcular sobre la base que haya determinado y calculado dicho Servicio,
considerando los recargos y tipos de cambio vigentes a la fecha que se realice el pago. Las referidas
cuotas devengarn el mismo inters que se fije para el pago diferido de los derechos aduaneros de los
bienes de capital que se importen.
Las especies que se retiren de la potestad aduanera en conformidad a las facultades establecidas en
los artculos 51, letra n), y 156 de la Ordenanza de Aduanas y en el artculo 3 de la Ley N 16.768,
pagarn provisionalmente el impuesto a que se refiere esta ley, al momento de su retiro. Su pago
definitivo se har una vez finiquitada la tramitacin aduanera respectiva.
Igual procedimiento se adoptar en aquellos casos en que las especies se retiren de la potestad
aduanera, estando pendiente una reclamacin de aforo.
El Servicio de Impuestos Internos podr autorizar el pago del Impuesto al Valor Agregado, que se
devengue en la primera venta en el pas de vehculos destinados al transporte de pasajeros con
capacidad de ms de 15 asientos, incluido el del conductor, en cuotas iguales mensuales, trimestrales
o semestrales; pero dentro de un plazo mximo de sesenta meses, contado desde la fecha de emisin
de la factura respectiva. Para estos efectos, el adquirente ser sujeto del Impuesto al Valor Agregado
que corresponda pagarse por la primera transferencia en el pas de los citados vehculos, no obstante
que la emisin de los documentos que procedan subsistir como obligacin del vendedor, pero sin
cargar suma alguna por concepto del respectivo gravamen en la factura que acredite la venta y sin
perjuicio de su derecho a recuperar el crdito fiscal del perodo respectivo de otros dbitos, de
cualquier clase de impuesto fiscal, incluso de retencin, y de los derechos, tasas y dems gravmenes
que se perciban por intermedio de las Aduanas, o como impuesto provisional voluntario de los
referidos en el artculo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Las cuotas de impuesto que se
determinen debern expresarse en unidades tributarias mensuales, considerando un inters mensual
de 0,5%, y se solucionarn al valor que stas tengan a la fecha de pago de cada cuota. El Servicio de
Impuestos Internos podr exigir las garantas personales o reales que estime conveniente para el
debido resguardo de los intereses fiscales, en la aplicacin de lo dispuesto en este inciso.

Qu pasa si alguien estando obligado a presentar declaraciones y que sirvan de base, no lo hace? Eso se
constituye como una infraccin que corresponde al 97 N 2 del Cdigo Tributario.
Si no se tiene plata para pagar el impuesto, antiguamente si no se pagaba, muchos contribuyentes iban y le
pedan condonacin al Director Regional, presentaban la declaracin fuera de plazo, por lo que se les generaba
intereses y multas. Para solucionar eso la reforma estableci la posibilidad de que se pidiera la postergacin del
pago del impuesto, porque el hecho de no tener plata para pagar el IVA, si no se pagaba no es delito, pero es
una infraccin y se comprima mucho al pequeo contribuyente, entonces se les permite a las empresas de
menor tamao diferir hasta por 2 meses, en la medida que no tenga ningn otro incumplimiento, el pago del
impuesto.

04/04/2017
Exenciones del IVA:

En virtud del artculo 12 y 14 IVA, existen exenciones, esto es, limitaciones que impiden ser aplicado el impuesto,
en virtud de ciertas disposiciones que las establecen, donde, de otro modo, deberan tributar por reunir los
requisitos del HG.

Existen dos tipos de exenciones: reales y personales. Las reales son las exenciones que consideran solo
aspectos y elementos objetos del HG, esto es, benefician a un cierto tipo de operacin, mientras que, las
personas recaen sobre elementos subjetivos, en funcin de ciertas personas, naturales o jurdicas.

1-. Exenciones reales (12 LIVA)

Exenciones en las ventas de bienes:

Estos son:
1. Vehculos motorizados usados (12 letra a N1)
Excepto
a) Casos a que se refiere el 8 letra m) (venta de muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa)
b) Los que se importen o se transfieran por el ejercicio de opcin de compra
c) Vehculos usados que no hayan pagado el impuesto al momento de la internacin (8 letra a inciso 2 y
3).

2. Regalas a los trabajadores (12 letra a N3)

Debe cumplir con ciertos requisitos:
a) Que consten en un contrato de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a todos los
trabajadores de una empresa. No sirve cuando beneficia a uno solo, sino que tiene que ser cuando el
beneficio es comn a todos los trabajadores, por eso habla de contratos colectivos tambin.
b) Que el valor de mercado de las especies no exceda de 1 UTM por cada trabajador en cada periodo
tributario.

3. Materias primas nacionales empleadas en la produccin, elaboracin o fabricacin de bienes destinados a la

exportacin (12 letra a n5)
Se refieren a las materias primas que se utilizan para la fabricacin de un producto. Por ejemplo, el cobre es
una materia rima que se extrae del territorio y sirve para producir otro tipo de productos, pero no as la
maquinaria que se emplea para producir el elemento o la maquinaria que se emplea para extraer el cobre.
El cemento tambin es un elemento elaborado, no se extrae de a tierra como tal. Sin embargo, tienen que
ser elementos contemplados como materias primas.
Requisitos (23 Reglamento)
a) Resolucin fundada del SII, en cada caso particular a peticin del interesado
b) Debe tratarse de materias primas nacionales
c) Materias primas destinadas a proceso deben conducir a un producto distinto
d) Las materias primas deben ser adquiridas a personas que no emitan facturas o a proveedores que
renuncien al crdito fiscal.

Alcanza solo a las materias primas, entendindose como tal a toda sustancia, elemento o materia necesaria para
obtener un producto, siempre que este incorporado o contenido total o parcialmente en el producto final.
La exencin no alcanza a los insumos, que son los elementos que se utilizan para obtener el producto, por
ejemplo: el balde que se ocupara para hacer el cemento.
Hay que tener en consideracin que esto solo se refiere al IVA.
No hay exencin cuando:
a) No alcanza la exencin en los insumos que, aunque se destruyan o pierdan sus cualidades especficas en el
curso del proceso productivo, no llegan a formar parte del producto como los cidos o reactivos,
b) Productos exportados con proceso previo, en el sentido de que no sea elaborado. En el producto en s, no
debe existir una operacin anteriormente porque, si no fuera as ya no estara dentro de las exenciones que
establece el legislador.
 No deben existir operaciones previas en cuanto a facturaciones como a elaboracin del producto, este debe
salir tal como sale de la tierra, esto es porque a Chile le conviene sacar el producto tal cual porque elaborarlo
afuera sale mucho ms barato.
No debe existir una operacin anterior, ni siquiera aun trabajo previo para la extraccin del material.
Por otro lado, la materia prima no solamente en un producto hay una materia prima, sino que muchas
materias primas pueden llevar al producto final por ejemplo el edificio cuyas materias primas son: el fierro, el
cemento, etc.
c) Embalaje, zunchos18 y etiquetas, esto est gravado con IVA ya que no se considera como materia prima. El
legislador estableci esto porque si estableciera que todos los elementos que se utilizaran para elaborar un
producto fuera materia prima, ninguno pagara IVA, por tanto, establecer ciertos elementos y no la totalidad.

Exenciones en las importaciones (art. 12 letra b)

En el artculo 12 letra B contempla un conjunto de exenciones relacionadas con importaciones.

Los elementos que se consideran insertas en las importaciones.

Exenciones en las internaciones (art 12 letra c)

Estas son:
1. Efectos personales y vehculos internados por pasajeros o visitantes para sus propios usos durante su
estada en Chile (12 letra c n1)
Es decir, vehculos que vengan de gente de turismo, los que vienen a dejar a gente.
2. Bienes internados transitoriamente al pas en admisin temporal u otra destinacin aduanera semejante. (12
letra c n2)
Es decir, que de aqu a nuestro pas pasan para viajar a otro pas, es decir, que tienen un tiempo prudente
de tiempo en nuestro pas.
Estos elementos, con sus limitaciones, se consideran como exentos del pago de IVA

Exenciones de especies exportadas (art. 12 letra d)

Las especies exportadas en su venta al exterior.

Exenciones en las siguientes remuneraciones y servicios (art. 12 letra e)

Estas son:
1. Ingresos prohibidos por entradas a espectculos y reuniones (art. 12 letra e n1)
a) Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos auspiciados por el MINEDUC.
Serian todos los eventos artsticos, culturales, deportivos, etc.
b) Deportivos
c) A beneficio de instituciones de beneficencia con personalidad jurdica, por un mximo de 12
espectculos en un ao calendario
d) Cuerpos de Bomberos19, CEMA Chile, etc.
e) Circenses integrados por artista nacionales.
En cuanto a los artistas tiene que ser nacional3s.

2. Fletes martimos fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile y viceversa (art.12 letra e n2).

18
Son elementos metlicos.

19
Fue establecido con la modificacin que se hizo a la norma.
 Esto se hacen de manera tal de evitar costos de flete, y que los productos no se encarezcan tambin, es
casi una franquicia tributaria que establece la norma y el legislador para aquellos productos que son
enviados va martima, terrestre, areo para evitar el costo del producto.
Se hace para que el flete no encarezca el producto final, pueden ser materias primas, materias elaboradas.

3. Pasajes internacionales. Debe entenderse a los viajes desde el exterior a Chile y viceversa, cualquiera sea
el medio de transporte utilizado: areo, martimo, lacustre, fluvial, ferroviario o por carretera (art.12 letra e
n2)

4. Las primas y desembolsos de contrato de reaseguro (art.12 letra e n 14)

5. Los ingresos no afectos al IR del 17 LIR (art. 12 letra e n7)

6. Ingresos afectos al Impuesto adicional del 59 LIR, salvo los prestados en Chile y gocen de una exencin de
dicho impuesto por aplicacin de leyes o convenios para evitar la doble tributacin (art.12 letra e n7)

7. Ingresos gravados en la segunda categora de la LIR20 (art. 12 letra e N8)

8. Inserciones o avisos que se publique o difundan en virtud del derecho de respuesta segn el 11 Ley 16.643
(12 letra e n9): el derecho a respuesta consiste en que una persona agraviada por una publicacin, tiene la
facultad de rectificar o dar respuesta por tal medio.
El derecho a respuesta es que, en caso de agravio a una persona por un medio de difusin pblico, esta
persona tiene derecho a respuesta por la misma va, es decir, mismo medio de difusin. El derecho a
respuesta no significa que vaya a agraviar por la misma va que la persona que la agravi.
El medio de difusin puede ser sancionado por emitir alguna injurias o calumnias, entonces el mismo medio
debe darle la misma oportunidad o facilidad como derecho la respuesta a la persona que fue agraviada, por
esto se llama derecho a respuesta.

9. Primas de seguros (art.12 letra e n3, 4,5 y 15): riesgos en transporte de importaciones y exportaciones,
sobre cascos de naves, que cubran riesgos de daos causados por terremoto o por incendio que tengan su
origen en un terremoto. Los contratado dentro del pas por la Federacin Area de Chile, los clubes areos y
las empresas chilenas de aeronavegacin comercial, los seguros de vida reajustables.
Cuando uno contrata algn seguro de vida. Por lo general todo lo que tenga que ver con aseguradoras,
primas, se consideran como exentos del pago de IVA, todo aquello que tenga que ver con un elemento de
contingencia, ganancia o prdida.

10. Intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros o de crditos de cualquier naturaleza

excepto las sealadas en el 15 n1 LIVA (art.12 letra e n10)

11. Las comisiones que provengan de avales o fianza otorgados por instituciones financieras (art.12 letra e
n10)

12. El arrendamiento de inmuebles, excepto en los casos a que se refiere el 8 letra g del LIVA (art.12 letra n11).
Establece una limitacin establecida en la letra g)

13. Remuneraciones relacionadas con exportaciones: servicios portuarios, almacenaje, muellaje, agentes de
aduana, embarcadores o despachadores de aduana, por poner a bordo los productos uso de muelles,
derechos y comisiones por retorno de divisas (art. 12 letra e n13 a,b,c y d)
Todas las remuneraciones que provienen o se relacionan con movimientos exportadores tambin estn
exentas.

20
Ley de Impuesto a la Renta
14. Ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, y que sean
calificados como servicios de exportacin por el Servicio Nacional de Aduanas conforme al procedimiento
establecido en la Resolucin 25/11/2007 de Aduanas (12 letra e n16)

15. Empresas hoteleras, servicios a turistas extranjeros (art. 12 letra e n17): exportacin de servicios, ingresos
en moneda extranjera, hoteles registrados por el SII, y tambin servicios a turistas extranjeros sin domicilio
ni residencia en Chile, ni emitir factura.
Tambin debe estar registrado en el SII, sino ser gravado con IVA

16. Comisiones de administracin de cotizaciones voluntarias, depsitos de ahorro previsional voluntario y

depsitos convenidos efectuados en planes de APV debidamente autorizados en conformidad al 20 y sgts
del DL 3500, que perciban las instituciones debidamente autorizadas para su administracin (art. 12 letra e
n 18)
Esto tambin est contemplado dentro de las exenciones y, como se dice debe ser debidamente
autorizados.

2-. Exenciones personales

Servicios prestados por trabajadores que laboren solos (12 letra e n12)

Esta exencin establece ciertos requisitos, que son:

a) Laborar en forma independiente
b) En su actividad debe predominar el esfuerzo fsico sobre el capital o los materiales empleados
c) Pueden colaborar con el su cnyuge, hijos menores o ayudantes.

Excepcin: los que exploten vehculos motorizados destinados al transporte de carga.

Ejemplos: prestadores de servicios de gasfitera, electricidad, carpintera, pinturas, aseo y encerados de piso,
lavado de vidrios, reparacin de bienes corporales muebles.

Venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el MINVU,
cuando haya sido financiada, en todo o parte, por tal subsidio (12 letra F)

Venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento con opcin de compra al beneficiario
de un subsidio habitacional otorgado por el MINVU, cuando la opcin de compra sea financiada, en
todo o parte, por tal subsidio (12 letra F)

Exencin temporal

Las ventas de bienes corporales inmuebles que se graven como consecuencia de la modificacin que se
introduce en el artculo 2 del Decreto Ley n 825, de 1974, a travs de la letra a) del numeral 1 del artculo 2 de
la presente ley, siempre que dichos bienes cuenten, al 1 de de enero de 2016, con el permiso de edificacin a
que se refiere al 1 de enero del 2016, con el permiso de edificacin a que se refiere la LGUC y las ventas
respectivas se efecten dentro del plazo de un ao contado desde la fecha a que se refiere en el 5 transitorio
numeral 1(artculo 7 transitorio de 20780)

Empresas de radioemisoras y televisin (art.13 n1)

Radios:
Actividad de radio fusin, transmisin de espacios con salida al aire y el arrendamiento de espacios radiales a
terceros.

Televisin:
Concesionarios de canales de televisin
Excepcin
a) TV cable: No es concesionario de canal de televisin.
b) Radios y TV que haga difusin de productos.21

Los cuerpos de Bomberos u la Junta Nacional de Cuerpos de Bomberos, establecidos en el 1 de la

ley 20564, respecto de los vehculos especificados y mercancas de terminadas en el arancel
aduanero.

Agencias noticiosas (13 n2)

Nacionales o extranjeras por la venta de servicios informativos, no comprende los ingresos por avisos y
propaganda de cualquier especie.

Empresas navieras, areas, ferroviarias, movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural, por
el transporte de pasajero (13 n3)

La exencin beneficia a las personas o empresa que se dediquen a la movilizacin de alumnos, trabajadores,
turista, enfermos en ambulancias particular, etc.
No beneficia la exencin, por no ser empresas de transporte colectivo:
1. Transporte de alumnos efectuados por un establecimiento de educacin
2. Transporte de huspedes efectuado por un hotel
3. Transporte de turistas efectuados por una agencia de turismo.

Establecimientos educacionales (13 n4)

La actividad docente desde los niveles de sala cuna hasta diplomados.

1. Actividad docente
2. Sala cuna
3. Jardn infantil
4. Bsica y media
5. Profesional
6. Universitaria
7. Diplomados
8. Enseanza de modas, peinados, secretariado, idiomas, artes marciales, pintura, etc.

Hospitales del Estado y de Universidades reconocidas por el Estado (13 n5)

La exencin beneficia a los ingresos de su giro. Los medicamentos empleados en tratamientos a paciencias son
ingresos propios del giro. Y los frmacos vendidos por el hospital estn afectos a IVA cuando no son consumidos
en tratamiento de pacientes.

Ciertas instituciones (13 n6)

Por los servicios que presten a terceros comprendidos dentro del objeto y finalidad de cada uno de los
organismos como el Servicio de Seguro Social, Fondo Nacional de Salud o Servicios de Salud.

Personas que en virtud de un contrato o autorizacin, sustituyan a los organismos sealados en el

caso anterior, en la prestacin de beneficios determinados por ley (13 n7)

21
Son aquellas que generan ingresos por propaganda, aquellos canales que se dedican solo
a la propaganda y avisos como Falabella TV.
As, las ISAPRES, por las prestaciones de salud hechas directamente a sus afiliados hasta niveles del 1,2,3 del
arancel FONASA, segn el respectivo establecimiento de salud.
Eximen a las eximen a las ISAPRES por la cotizacin legad para la salud sobre el limite mensual imponible por
trabajador.

Casa de Moneda de Chile

Relativo a:
a) Confeccin de cospeles (discos metales para acuar monedas), billetes, monedas y otras especies
valoradas
b) Personas que efecten dicha elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda, por las
remuneraciones que perciban.

Empresas de Correos de Chile, salvo los tlex privados

Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin (13 n8)

En cuanto a:
a) Intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneracin que paguen en razn de negocios, servicios
o prestaciones de cualquier especie.
b) Comisiones de agentes y sub agentes de la Polla por venta de boletos y premios estn exentos.

3-. Otras exenciones personales en otros textos

Encontramos otras exenciones que son:

a) Franquicias en favor de la ONU, en la relacin a la construccin y alojamiento de los edificios para su
funcionamiento
b) Zonas francas (DS 341/77), solo alcanza al IVA.
c) Habitantes de la Isla de Pascua (DL 2144): Las compras que efecten fuera de la isla estn afectas.
d) Las comisiones que cobran las AFP para el financiamiento de ellas (28 DL 3500)
e) Fondos rotativos de las FFAA y Carabineros de Chile: Establecida en la LOC de las Fuerzas Armadas y
Carabineros de Chile, que establecen los actos, contratos o convenciones relativos a la adquisicin,
administracin y enajenacin de los bienes o servicios correspondientes al fondo rotativo de abastecimiento,
estarn exentos de todo impuesto o derechos ya sean fiscales, aduaneros o municipales, Los proveedores
deben acreditar la exencin del IVA con la orden de compra de la respectiva institucin
f) A almacenes de venta libre en Aeropuertos (Ventas para el uso o consumo de los pasajeros de aeronaves
que se dirijan al exterior, que arriben al pas o se encuentren en trnsito al extranjero)
g) Exenciones otorgadas al exiliado poltico que retornen al pas.

Las exenciones comprenden el lmite para la aplicacin del impuesto, en este caso, del IVA.

06/04/2017

Devengo.

El devengo de una obligacin tributaria es el momento en que nace para el acreedor, el Fisco el derecho al
impuesto, es decir, el momento en que se adeuda.

a) Devengo del impuesto en las ventas de bienes corporales muebles

1. Este se devenga cuando ocurre primero algunas de las siguientes situaciones:

- Se emite la boleta o factura
- Se produce la entrega real o simblica del bien

Obligacin de emisin de boletas: entrega real o simblica.

Facturas: entrega real o simblica hasta el 10 da del mes siguiente pero con la fecha del mes anterior, debe
emitirse gua de despacho al momento de la entrega de los bienes.

Entrega real: Aprehensin material de los bienes

Entrega simblica:
Ejemplos:
Entrega de las llaves del granero, almacn, cofre o lugar cualquiera en que est guardada la cosa.
Encargndose el uno de poner la cosa a disposicin del otro en el lugar convenido.

b) Devengo del impuesto en los servicios.

Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes situaciones:

1. Emisin de la factura o boleta.
2. La remuneracin se percibe como pago, abono en cuenta o puesto a disposicin del interesado.

Obligacin de emisin:
- Boletas: al momento mismo en que la remuneracin se perciba.
- Factura:

c) Devengo del IVA en los hechos gravados especiales.

1. En las consignaciones: cuando el consignatario vende las especies.

2. En las importaciones:
- Al consumarse legalmente la importacin, cuando los bienes quedan a disposicin del interesado para su
libre circulacin en el pas.
3. En los retiros: al momento del retiro de mercaderas, retiros para rifas u sorteos, distribucin gratuita con
fines de promocin o de propaganda efectuada por vendedores.
4. Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios; exigibles o percibos (lo que ocurra
primero):
-Son exigibles a su vencimiento;
Debe indicarse lo que corresponde a precio
5. Servicios peridicos: Lo que ocurra primero: trmino del periodo fijado para el pago, cuando se emite la
boleta o factura; cuando se pague la remuneracin.
6. Servicios Domiciliarios Al trmino del periodo fijado para el pago del valor del servicio, sea que la
remuneracin se haya pagado o no.

Devengo del IVA en operaciones sobre bienes corporales inmuebles.

Contratos de instalacin o confeccin de especialidades

Contratos generales de construccin
Promesas de venta de bienes corporales inmuebles (igual tratamiento para arriendo con opcin de compra)
Venta de bienes corporales inmuebles

Base imponible general en ventas y servicios:

Base imponible es la cantidad sobre la cual se aplica directamente la tasa del tributo, para determinar el monto
de la obligacin tributaria en cada una de las operaciones gravadas.

Regla general: valor de la operacin de venta o servicio. A este valor de la operacin de venta o servicio se le
puede agregar o descontar ciertos valores.

Mas:
Intereses, reajustes, gastos de financiamiento (comisiones, gastos notariales, inscripciones, etc.), diferencias de
cambio
Menos:
Reajuste de los valores que ya pagaron IVA, en la parte que corresponde a la variacin de la UF, determinada
por el periodo de la operacin a plazo

11/04/2017

El IVA comprende el 80% de lo que recauda el Estado para sus arcas fiscales.

Impuesto al valor agregado (IVA)

Es un tributo que grava el mayor valor o valor agregado del bien o servicio, en cada una de las etapas de
produccin o comercializacin

Caractersticas del Impuesto al valor agregado

a) Impuesto de recargo
b) Impuesto de traslacin
c) Solamente grava el valor agregado
d) Impuesto plurifasico no acumulativo
e) Impuesto de base o mtodo financiero bajo la modalidad impuesto contra impuesto.

Impuesto al valor agregado

- Facilita determinar el IVA incluido en un producto, especialmente para fijar la devolucin a los
exportadores.
- Auto control entre vendedores y compradores, por oposicin de intereses.
- El impuesto se traslada al consumidor final.
- El impuesto se ingresa en tesorera parcialmente en cada etapa del proceso de produccin y distribucin.
Por esto se le llama tambin impuesto en tapas mltiples.
- El impuesto soportado en las compras no constituye para los comerciantes y fabricantes costo de
produccin, puesto que se permite deducir las sumas pagadas por este concepto (compras), de los
impuestos que deben pagar sobre las ventas.
- El IVA no influye en la fijacin de precios, Cualesquiera que sean los canales de produccin y distribucin
que se utilicen, el impuesto soportado por el consumidor final de los bienes ser el mismo ante una
igualdad de precios.

Hecho Gravado Bsico.

Hecho gravado: Conjunto de circunstancias configuradas en la ley tributaria cuya concurrencia da origen a la
obligacin de pagar impuesto.

Hechos gravados bsicos: ventas y servicios

Hechos gravados especiales: asimilados a ventas o servicios.

Hecho gravado bsico venta

Requisitos:

1) Convencin que transfiera el dominio o una cuota del mismo, u otros derechos reales.
2) Bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
3) Convencin a titulo oneroso
4) Calidad de vendedor habitualidad
 5) Bienes ubicados en Chile (territorialidad)

Debito Fiscal

Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios

Determinacin del debito fiscal

- IVA recargado en las facturas de ventas y servicios emitidas
- IVA que conste en liquidaciones recibidas de mandatarios (por venta en consignacin)
- IVA no retenido que conste en facturas de compras recibidas por ventas con retencin parcial.
- IVA incluido en las boletas de ventas y servicios. Sin obligacin de emitir boleta.

Agregados al debito fiscal

- IVA recargado en las notas de debito emitidas por intereses, reajustes y dems gastos de financiamiento
por operaciones a plazo. Diferencia de precio y dems ajustes que incrementa el IVA facturado (error en
la fabricacin)

3 elementos para determinar el debito fiscal mensual:

1) Personas obligadas a emitir factura

2) Personas obligadas a emitir boleta
3) Personas que emiten boleta y factura.

Crdito Fiscal

Impuestos que han sido recargados en las importaciones, adquisiciones y servicios recibidos, y que se pueden
deducir del debito fiscal mensual segn la ley:

- IVA recargado separadamente en : facturas de prestadores de servicios, facturas de proveedores,

facturas de compras ( cambio de sujeto)
- IVA pagado segn comprobante de importaciones
- Agregados al crdito fiscal: notas de debito recibidas
- Deducciones al crdito fiscal: notas de crdito recibidas.

Procedencia del crdito fiscal.

IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o en la utilizacin de servicios destinados a:
activo realizable, activo fijo, gastos generales.
IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales inmuebles: contratos de venta, promesas de venta,
contratos de confeccin, instalaciones, especialidades, contratos generales de construccin

13/04/2017

Cambio de Sujeto Pasivo del Impuesto.

No obstante, las normas sobre sujeto del impuesto previamente vistas, el art. 3 de la ley, faculta al servicio para
cambiar al sujeto pasivo del impuesto trasladando la obligacin de su pago al comprador o beneficiario del
servicio.
Establece 3 criterios para el cambio de sujeto pasivo.
a.- Volumen de ventas o de servicios registrados por los vendedores o prestadores de servicios
b.- Monto de ingresos registrados por los vendedores o prestadores de servicios.
c.- Volumen de ventas o de servicios o monto de ingresos registrados por los adquirentes de los bienes o
beneficiarios de los servicios.

Con esto, la Direccion Nacional podr atender a las circunstancias o carateristicas del comprador o beneficiario
del servicio, sin perjuicio que estime, a su juicio exclusivo, considerar tambin otras circunstancias propias del
vendedor o prestador del servicio, del mercado u otras que determine relevantes para aplicar esta medida
(Circular 51/2014)

Primer Tipo: Cambio de sujeto del vendedor o prestador del servicio al comprador o beneficiario del
servicio.

A. Cambio Total de sujeto: Se aplica cuando el vendedor no posee documentos o se trata de contribuyentes
en nomina de difcil fiscalizacin.
Ejemplos de cambio total:
1) Contribuyentes de difcil fiscalizacin.
2) Ventas de pequeos productores agrcolas
3) Venta de oro, metales y minerales
4) Arroz
5) Arrendamiento de inmuebles amoblados o con instalaciones
6) Chatarra
7) Ganado Vivo
8) Legumbres
9) Madera
10) Productos Silvestres
11) Ventas de papel y cartn para reciclar.
12) Contratos de confeccin o instalacin de especialidades.

B. Cambio parcial de sujeto: En estos casos se produce la retencin de un porcentaje del total del impuesto,
mantenindose la obligacin del contribuyente original respecto de la diferencia
Ejemplos de cambio parcial:
1) Ganado (8%)
2) Madera (8%)
3) Hidrobiolgicos (10%)
4) Trigo (4%)
5) Legumbres (10%)
6) Arroz (10%)
7) Berries (14%)

Segundo tipo: Cambio de sujeto al vendedor o prestador del servicio por el impuesto que a su vez el
comprador o beneficiario debe recargar por sus propias ventas o prestaciones de servicio (retencin)

A. Retencin adicional: Adems del 19% del IVA se efecta recargo adicional que para el comprador es un
adelanto al impuesto por sus ventas futuras.
Ejemplos de retencin adicional:
1) Ventas de carne (5%)
2) Ventas de harina de trigo (12%)

B. Retencin incluye margen: Junto con el 19% del valor del producto, se retiene el impuesto al margen de
venta.
Ejemplos:
1) Diarios y revistas. En venta de distribuidores a suplementeros
2) Leche y subproductos y jugos de fruta
3) Cigarros, cigarrillos y tabacos
4) Gas licuado del petrleo
5) Tarjetas telefnicas, tarjetas de prepago, video cassettes, audio cassettes, diskettes y compac disc en
venta a suplementeros.
 6) Medios de prepago de telefona e internet con tarjetas o recarga electrnica.
7) Ventas por catalogo.

Tercer tipo: Cambio de sujeto al vendedor o prestador de servicios exentos por el impuesto que
corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde zonas francas.

A. Importacin zona franca: Caso de vendedores o prestadores de servicios exentos, se impone la

obligacin de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos a
determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas.
Ejemplos:
Casos Resolucin N 2190 y 2191 del ao 1996.

20/04/2017

Debito Fiscal.

Es la suma de los impuestos recargadas en las ventas y servicios.

(Circular N 134, del 05/11/75
Constituye debito fiscal mensual, segn inc. 1 del artculo 20, la suma del impuesto recargado en las ventas y
servicios efectuados en el periodo tributario respectivo.
De esta manera toda venta de bienes corporales muebles o inmuebles de empresas constructoras construidos
total o parcialmente para la venta, salvo recaiga sobre especies expresamente exentas o sea parte de la
convencin alguna persona exonerada del IVA, queda gravada por el impuesto cuya cuanta resulta de aplicar la
tasa del 19% sobre la base imponible.
Una vez determinada la base imponible en una operacin, debe aplicarse a esta suma la tasa correspondiente,
dando asi origen al debito fiscal, que corresponde al tributo recargado por el contribuyente sobre sus operaciones
de ventas y servicios.

Como se determina el debito fiscal.

Es necesario distinguir segn el tipo de documento que se emita:

Operaciones con factura: sumando el total del impuesto recargado separadamente en estos documentos.

Operaciones con boletas: sumando el total de las ventas y/o prestaciones de servicios efectuadas en el periodo
y dividiendo dicho total por 1.19, se determina la base imponible y esta por la tasa de 19%, da como resultado el
IVA incluido.

Agregados al debito fiscal mensual (Artculo 36 del Reglamento)

Deben agregarse aquellas partidas por las cuales se emitieron notas de debito, las que pueden corresponder a:

- Diferencias de precios.
- Intereses y reajustes que excedan la variacin de la UF, y gastos de financiamiento de operaciones a
plazo.
- Intereses moratorios. (Podria ser una clasula penal.)
- Diferencia por facturacin indebida de un debito fiscal inferior al que corresponda.

Deducciones al debito fiscal mensual (Artculo 37 del reglamento)

Debe deducirse al IVA correspondiente a las siguientes operaciones.

- Bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios de servicios con posterioridad

a la facturacin.
 - Sumas a favor de los adquirentes o beneficiarios de servicios provenientes de facturacin indebida de un
debito fiscal superior al que corresponde, siempre que el error se subsane dentro del mismo periodo en
que se efectu la facturacin indebida.
- Cantidades devueltas a los adquirentes por los depsitos constituidos para garantizar la devolucin de
envases, cuando estos hayan sido incluidos en el valor de las ventas afectas, en cualquier poca.

Para que operen estas rebajas al debito fiscal, es indispensable la emisin de la nota de crdito
correspondiente.

Los contribuyentes que hubieren facturado un debito fiscal superior al que corresponda, debern considerar los
importes facturados para la determinacin del debito fiscal, salvo cuando dentro del mismo periodo tributario
hubieren subsanado el error emitiendo la nota de crdito correspondiente.
La nota de crdito tambin ser requisito indispensable para obtener la devolucin de impuestos pagados en
exceso de acuerdo a las normas del artculo 126 del C.T, sobre correccin de errores propios, cuando se han
vencido los plazos para deducirlas directamente del debito fiscal.

Crdito Fiscal

Artculo 23 del DL 825

Est constituido por los impuestos soportados por el contribuyente al adquirir bienes y/o servicios, y que puede
deducir de su debito fiscal.

Dan derecho a crdito fiscal.

El IVA recargado en las facturas que documenten la adquisicin de bienes corporales muebles, ya se trata de
especies destinadas a formar parte del activo fijo, realizable o relacionado con gastos de carcter general.
Cabe resaltar que para hacer uso del crdito fiscal el contribuyente deber acreditar este recargo por lo que
requerir de las facturas y adems del registro de estos documentos en su libro de compraventa (articulo 25 D.L
825)
El IVA pagado por la importacin de bienes corporales muebles destinados a formar parte del activo fijo, del
realizable o gastos del tipo general.
El IVA recargado en facturas que acrediten la utilizacin de servicios.
El IVA recargado en las facturas emitidas con ocasin de un contrato de venta de bienes corporales muebles o
de los contratos de confeccin de especialidades de la construccin o de contratos generales de construccin
referidos en la letra e) del artculo 8.

No dan derecho a crdito fiscal.

El IVA pagado por la adquisicin o importacin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no
gravados por esta ley o a operaciones exentas, o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor.
El impuesto pagado por la importacin, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles,
station wagons y similares, y de los combustibles lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin
(jeeps; su compra y mantencin da derecho a crdito).

La letra a), del N 9, del artculo 2 de la Ley N 20.780 modifica el artculo 23, n4, del decreto ley N 825.

Objetivo: controlar el uso del crdito fiscal por parte de aquellos contribuyentes del impuesto al valor agregado,
en las compras efectuadas por estos en supermercados y comercios similares.
Para que el impuesto soportado en estos gastos pueda ser utilizado como crdito fiscal, el gasto debe estar
relacionado con el giro o actividad del contribuyente y adems cumplir con los requisitos establecidos en el inciso
primero del artculo 31, de la ley sobre impuesto a la renta.
Supermercado: aquel establecimiento comercial, en el que se expenden, una gran variedad de productos
comestibles y no comestibles bajo la modalidad de auto atencin. (Circular N 51/2014)

Plazos.

Los contribuyentes que gozan de este beneficio son aquellos que deben recargar IVA en sus operaciones de
venta de inmuebles a contar del 1 de enero del 2016.
Lo anterior, por cuanto el artculo quinto transitorio de la Ley N 20.780

En relaciona los plazos de prescripcin mencionados en la ltima parte de la norma, ser considerado para estos
efectos el plazo que establece el inciso primero del artculo 200 del C.T, esto es, el plazo de 3 aos ya que es la
regla general que establece el Cdigo respecto de la facultad del Servicio para revisar, liquidar, reliquidar y girar
los impuestos.

25/04/2017

El IVA se determina en base al crdito fiscal mensual (Artculo 23) ms el debito fiscal mensual (artculo 20).

En cambio el debito fiscal mensual es la suma de los ventas o de servicios en el periodo respectivo. Para
determinar el debito fiscal en boletas, se debe sumar todas las boletas y multiplicarlo por 1.19, en las facturas, se
debe sumar solo los IVAs.
Debito mensual Crdito Mensual: Si mi crdito es 500 y mi debito es 400, hay un remanente de 100.
Mes siguiente: 500 +remanente: 600 550 = 50 de remanente.
Mes subsiguiente: 300 + remanente: 350 -500: 150 de impuesto a pagar.

Aqu hay una relacin, una ratio entre debito y crdito, y que si es inferior a 1, hay algo sospechoso en la
actividad de los contribuyentes.
Artculo 20 D.L 825: La suma de los impuestos recargados
Para la determinacin del debito, hay que distinguir, entre boletas y facturas.
Artculo 27 D.L 825:

El crdito fiscal est definido en el artculo 23 D.L 825 y sus requisitos esta en sus numerales. (23 sper
importante en la prctica, Qu pasa si el contribuyente recibe una factura falsa, puede saber si es falsa o no?
Esto esta en el 23 n 5 )
Artculo 23 D.L 825:
Que sean Gastos generales
Si son operaciones exentas o no gravados no se tiene derecho a crdito fiscal.
Crdito Fiscal Proporcional mensual (Artculo 23 n3):

TURBUS: - Ventas de pasajes: (Exenta) 100

- Ventas encomienda (gravado) 450 / 19%: 86
Total: 550

Crdito Fiscal Mensual: 330

Es el que se le genera a aquellos contribuyentes que realizan actividades tanto gravados como no gravadas
Los jeeps, si dan derecho al crdito.
La circular 93/2001 seala que las facturas se pueden clasificar en no fidedigna, falsa, ya sea ideolgicamente o
materialmente.
Factura falsas: no da derecho al crdito a menos que se dan una serie de condiciones.

27/04/2017

Lo ms importante del artculo es que se debe acreditar la efectividad de la operacin.

Tratndose de crdito fiscal por venta de bienes races en los cuales la empresa constructora utilizo el beneficio
del decreto ley 910, ese crdito no se pierde.
Cesibilidad de la factura.

Qu pasa cuando hay errores en la facturacin, tanto del debito o del crdito? Esto se corrige con los artculos
21 y 22 del D.L 825

Silencio positivo.

02/05/2017

Debito diferido que busca incentivar a los contribuyentes a la adquisicin de activos fijos.

Artculo 27 ter.
Tambin es un caso de silencio positivo.

Rgimen tributario IVA Exportadora.

Exportador tiene serie de beneficios:

- Exencin de todas las materias que importe. Art 12 DL 825

- De acuerdo al artculo 36 en relacin con el decreto supremo 348 de economa, puede hacer dos cosas
con su remanente: Imputacin al debito fiscal (siempre que sea exportador mixto, tenga ventas
nacionales y ventas internacionales). O se puede pedir la devolucin de ese crdito fiscal asociado a
esas exportaciones.
La devolucin del crdito fiscal puede pedirse:
- Post Embarque
- Anticipada

Normas de administracin del impuesto:

Arts. 51 y siguientes
Todos los contribuyentes de IVA tiene que estar inscritos en el registro de contribuyentes de IVA.
Obligado a llevar libro de compra y venta
Emisin de documentos; deben haber coincidencias en documentos; en libros, facturas y formulario 29. Emisin
de facturas. Guas de despacho: justificar el traslado de mercadera o cuando se trata de una compra al gusto.
Notas de crdito y debito para corregir errores de facturacin.
La declaracin y pago del impuesto simultaneo, mensual, a travs del formulario 29.