Norma internacional de auditora

Responsabilidad del auditor en relacin con el fraude en una

auditora de estados financieros

La norma internacional de auditora 240 presenta la responsabilidades del

auditor con respecto al fraude en auditoras de estados financieros y explica
cmo deben aplicarse las normas de auditora 315 y 330 para el manejo de
riesgos de errores de importancia relativa y da una gua al auditor para
proceder y qu procedimientos debe aplicar cuando se encuentra en
situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude.

Cuando el auditor inicia el trabajo de auditora puede encontrar

representaciones errneas en los estados financieros que pueden surgir de
errores o fraude el auditor puede determinar si la representacin errnea se
debe al fraude o error, si el error es intencional o no en los estados
Financieros.

Cuando hablamos de fraude lo relacionemos con un concepto que tiene

implicaciones legales sin embargo el auditor no har consideraciones
legales de s, al ocurrir un fraude el autor lo entender como la causa de
errores intencionales de importancia relativa en los estados financieros, de
esta manera podr establecer errores que son resultado de informacin
financiera fraudulenta y errores que son resultado de malversacin de
activos, el fraude puede presentarse como resultado de la presin que
ejercen terceros sobre la administracin o empleados para cumplir con
metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y valores.

La administracin y/o encargados de la entidad tienen la responsabilidad de

la prevencin y deteccin de fraude, la administracin debe considerar que
existe la posibilidad de que se sobrepasen controles o haya influencias que
pueden afectar el proceso de la informacin financiera, donde se manipulen
la informacin presentando informacin falsa en los estados financieros, es
por esto que la entidad debe enfocarse a la prevencin del fraude, lo que
puede reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear
controles en las diferentes reas, una manera efectiva es inculcar una
conducta tica actuar bajo los principios tanto personales como
profesionales creando as una cultura de honestidad e integridad en el
personal.

De acuerdo con las normas internacionales de auditora, el auditor debe

obtener una seguridad razonable de que los estados financieros, como un
todo, estn libres de representaciones errneas de importancia relativa
debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios fundamentales del
cdigo de tica y con juicio profesional y escepticismo profesional, sin
embargo siempre existe una posibilidad de que no se puedan detectar por
completo las representaciones errneas, y es mayor el riesgo de no detectar
un error resultado de fraude que un error por equivocacin, debido a que
cuando se trata de fraude que implique informacin financiera fraudulenta,
se presentan acciones ms sofisticadas para ocultarlo, como lo son: la
falsificacin, no registro de transacciones, colusin, omisin intencional,
alteracin de registros e incluso errores intencionales dentro del fraude

Cuando se trata de malversacin de activos, lo que implica robo de activos

de la entidad pueden presentarse: desfalcos, robo de activos fsicos o
propiedad intelectual, pagos por bienes y servicios no recibidos y uso de
activos para fines personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador,

frecuencia y extincin de la manipulacin, grado de colusin, entre otros
para detectar el fraude, adems puede ayudarse de su experiencia para
detectar los aspectos importantes durante la auditora que presenten ms
riesgo de tener errores de importancia relativa debida a fraude.

Cuando se encuentra involucrada la administracin en el fraude es ms

difcil para el auditor detectar el fraude debido a que la administracin tiene
contacto directo con los estados financieros y hay ms riesgo de que se
presente informacin fraudulenta y que se sobrepasen procedimiento de
control, es por eso que se identifica como un riesgo de importancia relativa.

En este aspecto las normas internacionales de auditora estn diseadas

para ayudar al auditor a detectar y evaluar estos riesgos objetivos.

Objetivos:

El auditor de acuerdo con la norma internacional de auditora 240 debe

identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos al
fraude en los estados financieros obteniendo la evidencia suficiente y
apropiada para disear e implementar los procedimientos necesarios y
responder de manera apropiada.

Definiciones:

Fraude: acto intencional de una o ms personas relacionadas con la entidad

que pueden ser de la administracin, empleados o terceros, que implica el
uso de engao para obtener una ventaja injusta e ilegal y da como resultado
una representacin errnea en los estados financieros y que puede implicar
manipulacin y falsificacin de documentos, malversacin de activos,
supresin u omisin de transacciones, mala aplicacin de polticas
contables, entre otros.

Factores de riesgo de fraude: indicios que presentan la oportunidad o

posibilidad de cometer fraude, cuando el auditor identifica estos indicios por
lo general se encuentran aspectos como:

un incentivo o presin para cometer fraude

oportunidad percibida para cometer fraude
y la capacidad de racionalizar la accin fraudulenta
Los factores de riesgo de fraude varan de acuerdo a la entidad y a los
procedimientos y polticas que stas establezcan para la prevencin y
deteccin de fraudes

Requisitos:

Escepticismo profesional

Un requisito importante para que el auditor realice el trabajo de auditora y

evale los estados financieros es el escepticismo profesional, un
cuestionamiento continuo del auditor de la informacin y evidencia
obtenida, reconociendo la posibilidad de la existencia de errores de
importancia relativa, aunque tenga en cuenta la experiencia con la entidad
el auditor puede aceptar los documento y registros como genuinos, excepto
cuando tenga evidencia que demuestra que los documentos no son
autnticos o se han modificado sin informarlo debidamente al auditor, el
auditor deber llevar a cabo investigaciones adicionales de esta
inconsistencias, aunque el auditor no debe ser un experto para identificar si
un documento es autntico o no puede recurrir a entidades que si lo fueran
a establecer.

Discusin entre el equipo de trabajo

El equipo de trabajo debe llevar a cabo discusiones que aportan la

posibilidad de que los estados financieros de la entidad puedan presentar
errores de importancia relativa debidos a fraude, estas discusiones permiten
que los miembros con mayor experiencia puedan compartir sus
conocimientos identificar aspectos que indique fraude, considerar aspectos
externos o internos que puedan generar alguna presin ya sea a la
administracin o a un empleado de la entidad y dems aspectos que se
puedan considerar indicio de fraude, lo que permite que el equipo de trabajo
y el auditor puedan considerar las acciones y respuestas apropiadas.

Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas

La administracin tiene la responsabilidad de la preparacin de los estados

financieros y el control interno, lo que incluye las inspecciones necesarias
para prevenir y detectar errores de importancia relativa debido a fraude, de
esta manera el auditor debe obtener un entendimiento de la entidad,
conocer su entorno y control interno, como supervisan los procesos de
administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude lo que le
permita al auditor desarrollar procedimientos para obtener informacin del
riesgo de errores de importancia relativa debido a un fraude.

Esta informacin la obtiene de investigaciones que realiza el auditor sobre

las evaluaciones de la administracin del riesgo de fraude, relaciones
inusuales y entrevistas a personal clave de la entidad, que le permite
identificar la supervisin ejercida por las personas apropiadas dentro de la
entidad, conociendo as la susceptibilidad de la entidad de presentar fraude,
en el manejo del control interno sobre los riesgos de fraude, riesgos de
errores de importancia relativa e identificar la competencia e integridad de
la administracin, determinando si la administracin tiene conocimiento de
fraudes o sospechas que afecten la entidad.

Cuando la entidad desarrolla procesos de auditora interna, el auditor debe

hacer las investigaciones con la auditora interna, identificando los
procedimientos llevados a cabo por el auditor interno y los resultados de
dichos procesos, asimismo el auditor debe determinar si existe otra
informacin que pueda sugerir error debido al fraude.

Identificacin y evaluacin de riesgos de errores de importancia relativa

debido a fraudes

El auditor debe identificar y evaluar los riesgo de errores de importancia

relativa debido a fraudes en los estados financieros, es por esto que debe
evaluar qu ingresos, transacciones o aseveraciones hacen que surjan
estos riesgos, por ejemplo cuando el auditor evala los ingresos puede
encontrar errores de importancia relativa debido al fraude en indicios de
sobreestimacin de los ingresos mediante el registro de ingresos ficticios
esto puede suceder cuando existe una presin de terceros sobre la
administracin para cumplir metas o hay alguna bonificacin de por medio
por esta razn el auditor debe obtener un entendimiento de los controles
que realiza la administracin para dichos riesgos lo que significa que la
administracin reconoce que pueden existir riesgos de error debidos a
fraude adems esta informacin es til para que el auditor reconozcan los
factores de riesgo.

Respuesta a los riesgos evaluado de error de importancia relativa debido al

fraudes

El auditor debe generar respuestas generales a los riesgos evaluados por lo

que debe asignar y supervisar el personal competente para la evaluacin de
los riesgos, evaluar las polticas contables aplicadas por la entidad y tener
en cuenta la imprevisibilidad de los procedimientos de auditora, lo que
reducira el riesgo de que personas dentro de la entidad puedan manipular
la informacin buscando una ventaja, de igual manera el auditor debe
aplicar el escepticismo profesional durante la auditora lo que le permite
tener una mayor sensibilidad al momento de examinar los documentos y
soportes y corroborar informacin presentada por la administracin que sea
de importancia relativa, para responder a los riesgos evaluados de error de
importancia relativa debido a fraudes, el auditor debe planear y disear
procedimientos de auditora adicionales que le permitan poner a prueba a
registros reajustes realizados en los estados financieros y realizar las
investigaciones necesarias para buscar indicios y circunstancias que
presentan un riesgo, asimismo, el auditor debe evaluar los juicios y
supuestos que hace la administracin e influyen en las estimaciones
contables importantes de los estados financieros, as el auditor puede
obtener la suficiente y apropiada evidencia puede ayudarse de anlisis
detallado y programas que les permitan obtener una seguridad razonable y
tomar decisin sobre las acciones a seguir.

Evaluacin de evidencias de auditora

El auditor debe evaluar los riesgos de error de importancia relativa debido

al fraude y establecer si es necesario aplicar procedimientos adicionales, al
momento de establecer una opinin general sobre los estados financieros el
auditor debe determinar si los procedimientos aplicados indican algn
riesgo no conocido previamente y relacionado a fraude, el auditor debe
examinar este riesgo en relacin a la auditora y establecer si la
administracin est involucrada lo que pone en duda su credibilidad y la de
la informacin presentada en los estados financieros, el auditor debe
revaluar los riesgos y reconsiderar la evidencia obtenida previamente, si
como resultado de la evaluacin se confirma que los estados financieros
estn libres de representacin errnea de importancia relativa, el auditor
deber evaluar las implicaciones sobre la auditora.

Incapacidad del auditor para continuar el trabajo

Cuando el auditor juzgue necesario retirarse del trabajo debido a la

existencia de errores de importancia relativa por fraude, que se presentan
bajo circunstancias como cuando la entidad no toma la accin apropiada
respecto al fraude, el auditor encuentra un riesgo importante de fraude o
hay indicio de que la administracin est involucrada en el fraude, el auditor
debe determinar las responsabilidades profesionales y legales. As como si
existe algn requisito que establezca comunicar o reportar las razones del
retiro e incluso determinar si el retiro es apropiado de acuerdo a las normas
y regulaciones relevantes.

Confirmaciones escritas

El auditor debe obtener confirmaciones escrita de la entidad donde la

administracin reconoce su responsabilidad de disear implementar y
mantener el control interno para prevenir y detectar fraude, asimismo la
administracin debe presentar en forma escrita al auditor: los resultado de
la valoracin de la administracin de riesgo de representacin errnea en
los estados financieros, que indiquen fraude, conocimiento o sospecha de
fraude que involucra la entidad, alegatos de fraude que involucra los
estados financieros de la entidad.

Comunicacin a la administracin y a los encargados del gobierno

corporativo

El auditor debe comunicar oportunamente la informacin que indique fraude

al nivel apropiado de la administracin para que se informe a los
responsables de la deteccin y prevencin de fraude, si el auditor encuentra
involucrados a la administracin, empleados o terceros relacionados con la
entidad debe comunicar sus indicios a los encargados de la entidad y
determinar los procedimientos necesarios para la continuacin de la
auditora.

Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras

Si el auditor identifica o sospecha la existencia de fraude debe determinar si

existe la responsabilidad de reportar a partes externas de la entidad, esta
responsabilidad vara de acuerdo a la entidad y al pas, aunque la
confidencialidad es un principio fundamental tico que debe cumplir el
auditor, se debe evaluar si las responsabilidades legales exigen que se
reporte el fraude.

Documentacin

Dentro de la documentacin que debe preparar el auditor, debe incluir las

decisiones importantes que se tomaron en las discusiones sobre la
posibilidad de encontrar errores de importancia relativa debido a fraudes en
los estados financieros, y los riesgos identificados de la misma manera debe
documentar las respuestas a los riesgos evaluados los resultados del
procedimiento de auditora para tratar los riesgos y comunicaciones.