CONTROL INTERNO CONTABLE Introduccin 01. Esta Seccin describe los procedimientos que un auditor independiente debe aplicar cuando tiene que informar sobre el sistema de control interno contable de una entidad y describe las diferentes formas en que puede emitirse el informe del auditor en relacin con este tipo de trabajo. 02. Un auditor independiente puede informar sobre el sistema de control interno contable en distintas formas, como ser: a) Expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable vigente a una fecha determinada. (Tambin puede comprometerse a expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable vigente durante un perodo especfico de tiempo, en cuyo caso, la pauta de esos prrafos debe adaptarse segn sea conveniente); y b) Informar sobre el sistema de la entidad, para el uso restringido de la Administracin, o para terceras partes determinadas. El estudio y evaluacin del control interno contable, solamente realizado como parte de una auditora de los estados financieros de la entidad, no es base suficiente para expresar una opinin sobre el sistema. Un auditor tambin puede estar involucrado con un sistema de control interno contable de una entidad, sin que ello signifique que deba emitir un informe de acuerdo a lo dispuesto por esta Seccin. Por ejemplo, un auditor puede ser contratado para asesora en mejoras al sistema. En estos casos el auditor puede comunicar los resultados de su labor por cartas, memorndums y otros medios menos formales y slo para informacin interna de la Administracin. EXPRESIN DE UNA OPININ SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE Consideraciones generales 03. Esta Seccin describe las consideraciones generales, el estudio y la evaluacin y el contenido del informe del auditor aplicable a un trabajo en el que se va a expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable de la entidad. El auditor no necesita poner ninguna restriccin al uso de este informe. Objetivo del control interno contable 04. Los objetivos generales del control interno contable son proporcionar a la Administracin una certeza razonable, pero no absoluta, que los activos estn resguardados del uso o disposicin no autorizados y que los registros financieros son confiables para la preparacin de estados financieros. 05. En el contexto de controles internos contables, el resguardo de los activos se refiere slo a la proteccin contra prdida derivada de errores e irregularidades al procesar las transacciones y al manejar los correspondientes activos. No incluye la prdida de activos derivada de las decisiones de la Administracin durante las operaciones del negocio, como la venta de un producto no rentable, incurrir en gastos para equipo y materiales innecesarios, autorizar algo que resulta improductivo o inefectivo, o aceptar algn nivel de robo de mercadera por clientes de la entidad como parte normal de las operaciones del negocio detallista. 06. El objetivo concerniente a la confiabilidad de los registros financieros se refiere a estados financieros entregados a usuarios ajenos a la entidad. Estos incluyen estados financieros anuales, estados financieros interinos e informacin financiera resumida derivada de esos estados financieros. 07. La preparacin de estados financieros requiere del uso de juicios y estimaciones, y el control interno contable incluye controles relativos a esos juicios y estimaciones. La naturaleza de esos controles relativos a la ejecucin y registro de las transacciones y al resguardo de los activos. Los juicios y estimaciones son necesariamente subjetivos y estn muy relacionados con condiciones y eventos futuros; por consiguiente, los controles internos contables relativos a juicios y estimaciones estn limitados a aquellos procedimientos diseados para proporcionar una seguridad razonable que existen personas, en niveles adecuados de la organizacin, que revisan y evalan suficiente informacin confiable antes de formular los juicios y estimaciones requeridos. Limitaciones 08. Existen algunas limitaciones inherentes que deben reconocerse al considerar la efectividad potencial de cualquier sistema de control interno contable. Particularmente significativo, para el propsito de informes sobre el control interno contable, es que cualquier proyeccin de una evaluacin actual del control interno contable para perodos futuros, est sujeta al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a los cambios en las condiciones y a que el grado de cumplimiento con los procedimientos establecidos pueda deteriorarse. Relacin con el estudio y evaluacin hecho en una auditora 09. El compromiso de expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable de la entidad y el estudio y evaluacin del control interno contable hechos como parte de un examen de estados financieros de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, difieren en propsito y generalmente difieren en alcance. Mientras que el primero puede hacerse al mismo tiempo que el segundo, el compromiso de expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable puede hacerse a una fecha diferente, o por otro auditor independiente, siempre y cuando el auditor tenga el conocimiento necesario de las operaciones de la entidad (ver prrafo 13). 10. El propsito del compromiso de expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable de una entidad, difiere del propsito del estudio y evaluacin del control interno contable efectuado como parte de una auditora. Este estudio y evaluacin del control interno por el auditor es un paso previo para formarse una opinin de los estados financieros. Este establece una base para determinar los lmites dentro de los cuales el auditor aplicar los procedimientos de auditora y lo ayuda a planificar y realizar su examen. En una auditora, el auditor puede decidir en no confiar en los procedimientos de control establecidos porque concluye, ya sea (a) que los procedimientos no son satisfactorios para sus propsitos o (b) que el esfuerzo de auditora requerido para probar el cumplimiento con los procedimientos, para justificar la confianza puesta en ellos, excede a la reduccin de esfuerzo que pudiera obtenerse con dicha confianza. En consecuencia, el estudio y evaluacin del sistema de control interno contable en una auditora es, generalmente, ms limitado que aquel hecho para expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable. Sin embargo, la opinin de un auditor sobre el sistema de control interno contable no aumenta la confiabilidad de los estados financieros que han sido auditados. 11. Aunque el alcance del estudio y evaluacin del control interno contable, cuando se va a expresar una opinin sobre ellos generalmente difiere del efectuado para una auditora, los procedimientos son similares en ambos casos. Por lo tanto, el estudio y evaluacin hechos en relacin con el trabajo para expresar una opinin sobre el sistema, tambin puede servir como base para confiar en los controles internos contables y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora. An ms, un auditor puede no tener necesidad de aplicar en una auditora procedimientos que dupliquen los aplicados con el propsito de expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable de la entidad. Estudio y evaluacin 12. Al realizar el estudio y evaluacin con el propsito de expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable de la entidad a una fecha especfica, el auditor debe: (a) planificar el alcance del trabajo; (b) revisar el diseo del sistema; (c) probar el cumplimiento con los procedimientos establecidos; y (d) evaluar los resultados de sus pruebas y de su revisin. Planificacin del alcance del trabajo 13. Consideraciones generales: Entre los factores a considerar en la planificacin del alcance de un trabajo estn: a) La naturaleza de las operaciones de la entidad, incluyendo la susceptibilidad de los activos para ser usados sin autorizacin, o hurtados, o vendidos debido a su facilidad para ser trasladados, y por la naturaleza y volumen de las transacciones; b) Las condiciones generales de control, incluyendo: 1. La estructura organizacional de la entidad, abarcando las obligaciones y autoridad del Consejo de Administracin y su Comit de Auditora (u organismos similares), la direccin y la Administracin de subsidiarias, afiliadas, divisiones u otras unidades operativas; 2. Los mtodos usados para comunicar la autoridad y responsabilidad; 3. Los principales informes financieros preparados para la planificacin y el control de la Administracin, tales como presupuestos; 4. El sistema de supervisin implementado por la Administracin incluyendo, en su caso, la funcin de auditora interna; y 5. Competencia del personal. c) El alcance de los cambios ms recientes, de haberlos, en sus operaciones y en los procedimientos de control; d) Importancia relativa de las diferentes clases de transacciones y los activos relacionados; y e) Conocimiento obtenido en la auditora de estados financieros y en auditoras anteriores, para expresar una opinin sobre el sistema de la entidad. 14. Mltiples localidades. Para una entidad que tiene operaciones en mltiples localidades, las consideraciones referentes a qu localidad se va a estudiar son similares a aquellas hechas en una auditora. Puede no ser necesario revisar y probar los controles en cada localidad. En adicin a los factores mencionados en el prrafo 13, la seleccin de localidades por visitar debe basarse en factores tales como: (a) la similitud de las operaciones del negocio y los sistemas de control en las diferentes localidades; (b) el grado de centralizacin de los registros contables; (c) la efectividad del sistema de informacin interna usado por la Administracin, para supervisar las actividades de varias localidades; (d) la efectividad de otras labores, supervisin, tales como la funcin de auditora interna; y (e) la naturaleza y monto de las transacciones y los activos relacionados, en las diferentes localidades. 15. Auditora interna. El revisar y probar el sistema de control interno contable es, a menudo, una importante responsabilidad de la funcin de auditora interna. Por lo tanto, el trabajo de los auditores internos puede ser un punto de apoyo importante para los procedimientos de los auditores independientes. El auditor independiente deber evaluar la competencia, objetividad y trabajo de los auditores internos de la entidad, si piensa tomar en cuenta o usar su trabajo, o bien, recibir su ayuda directa. 16. Documentacin. Para que el auditor pueda informar sobre el sistema de control interno contable, deber tener un conocimiento comn con la Administracin, tanto de los objetivos especficos de control apropiados en las circunstancias, como de los procedimientos de control vigente, diseados para alcanzarlos. Los objetivos especficos de control y los procedimientos correspondientes, deben documentarse apropiadamente para servir como base de su informe. La documentacin del sistema puede adoptar varias formas: manuales de control interno; manuales de contabilizacin; memorndum narrativos; diagramas de flujo; tablas de decisin; descripcin de los procedimientos o respuestas a cuestionarios. No es necesario una forma de documentacin especfica, y la extensin de sta puede variar. Revisin del diseo del sistema 17. El propsito de la revisin del diseo del sistema es obtener informacin suficiente que permita al auditor llegar a una conclusin sobre si los procedimientos de control de la entidad estn convenientemente diseados para lograr los objetivos del control interno contable (1). Para este propsito el auditor debera obtener un conocimiento de: a) El flujo de las transacciones a travs del sistema contable; ___________________________ 1) El "diseo del sistema" se refiere al plan de organizacin y los procedimientos y registros que se han establecido. b) Los objetivos especficos de control que se relacionan con aquellos puntos del flujo de las transacciones y el manejo de los activos, donde pueden ocurrir errores o irregularidades; y c) Los procedimientos de control y las tcnicas que la entidad ha establecido para alcanzar los objetivos especficos de control. 18. El flujo de las transacciones. El sistema de contabilidad debe distinguirse del sistema de control interno contable. Mientras un sistema de contabilidad puede incluir procedimientos que contribuyan a lograr un objetivo de control, su propsito esencial es procesar las transacciones. Un auditor obtiene el conocimiento del sistema de contabilidad, para identificar los puntos en el proceso de las transacciones y en el manejo de los activos donde pueden ocurrir errores o irregularidades. 19. El auditor deber obtener un conocimiento del sistema para procesar cada tipo importante de transaccin. El auditor debe identificar las clases de transacciones procesadas y los activos relacionados y, para cada clase importante, identificar el flujo de las transacciones desde la autorizacin hasta la ejecucin y registro de las transacciones y la contabilizacin de los activos resultantes. Las transacciones pueden agruparse en varias formas, por ejemplo, por ciclos de actividad del negocio y por funciones del negocio. En cualquier enfoque usado, el auditor debe identificar cada clase importante de transacciones y obtener un conocimiento del flujo de ellas. Los procedimientos del auditor para obtener ese conocimiento puede incluir la inspeccin de documentacin escrita, investigaciones con el personal del cliente y observacin del proceso de las transacciones y del manejo de los activos relacionados. 20. Objetivos especficos de control. Los objetivos operativos necesitan ser reconocidos como objetivos de control especficos para los propsitos de identificacin y evaluacin de controles sobre clases especficas de transacciones y activos correspondientes dentro de la entidad. El auditor debe determinar si la Administracin ha identificado los objetivos especficos de control relacionados con los puntos donde pueden ocurrir errores o irregularidades en el proceso de las transacciones y en el manejo de los activos. Un ejemplo de un objetivo de control especfico en un ciclo de ingresos es, que todos los bienes despachados sean facturados. 21. Procedimientos de control especficos. Un sistema de control interno contable debe incluir procedimientos de control especficos para cada clase significativa de transacciones y activos relacionados. El auditor debe considerar la efectividad de los procedimientos de control especficos, ya sea individualmente o en conjunto, tomando en consideracin el ambiente general de control y aquellas otras consideraciones aplicables sealadas en el prrafo 13. El auditor debe considerar los procedimientos en trminos de su importancia para el logro de los objetivos especficos, ms que los procedimientos especficos aislados. Por lo tanto, cuando uno o ms procedimientos de control son adecuados para lograr un objetivo especfico, el auditor no tiene necesidad de considerar otros procedimientos. Alternativamente, la ausencia o lo inadecuado de un procedimiento de control especfico diseado para lograr un objetivo igualmente especfico puede no ser una debilidad, si otros procedimientos de control alcanzan el mismo objetivo. 22. Existen dos niveles generales de procedimientos de control: primarios y secundarios. Los procedimientos de control primarios estn diseados para alcanzar uno o ms objetivos de control especficos, y generalmente se aplican en los puntos donde pueden ocurrir errores o irregularidades en el proceso de transacciones y en el manejo de activos. Los procedimientos de control primarios pueden aplicarse a transacciones y activos individualmente o en varios niveles de agrupacin. Ejemplos de procedimientos de control primarios son las conciliaciones mensuales de las cuentas bancarias, y la comparacin sistemtica de los documentos de entrada de mercaderas con la factura del proveedor, cuando esas funciones son realizadas por personas que no tienen tareas incompatibles. 23. Los procedimientos de control secundarios incluyen cualquier control administrativo u otras funciones de la Administracin que logren, o contribuyan a lograr objetivos de control especficos y, por lo tanto, estn comprendidos en la definicin de control interno contable. Dichos procedimientos estn diseados bsicamente para alcanzar objetivos administrativos ms amplios, y no son parte del proceso de transacciones y el manejo de activos. Ejemplos de controles secundarios incluyen la comparacin sistemtica de las transacciones registradas y los saldos de las cuentas con los resultados esperados basados en fuentes de informacin tales como: presupuestos; costos estndares; estimaciones de ingeniera; experiencias previas; y el conocimiento personal de las operaciones por parte de la Administracin. La efectividad de esas comparaciones para el propsito de impedir o detectar errores e irregularidades, depende de la confiabilidad de las fuentes de informacin usadas y de la profundidad de la investigacin de las variaciones, con respecto a los resultados esperados. En consecuencia, se requiere una consideracin y un juicio cuidadoso para evaluar la efectividad de los controles secundarios. Verificacin del cumplimiento con los procedimientos establecidos 24. El propsito de las pruebas de cumplimiento es proporcionar una base para que el auditor llegue a una conclusin sobre si los procedimientos de control especficos necesarios para alcanzar objetivos de control, estn siendo aplicados segn lo establecido a la fecha del estudio y evaluacin. 25. La naturaleza y alcance de las pruebas de cumplimiento con los procedimientos establecidos que realiza el auditor, en un trabajo para expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable incluye, bsicamente, las mismas consideraciones que las pruebas hechas como parte de una auditora. 26. En un compromiso para expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable a una fecha determinada, el perodo de tiempo necesario para verificar el cumplimiento vara con la naturaleza de los controles probados. Algunos procedimientos de control pueden funcionar continuamente (por ejemplo procedimientos de control sobre ventas), pero otros procedimientos de control pueden operar slo en determinado momento (por ejemplo, los procedimientos de control relativo a la preparacin de estados financieros interinos). Por lo tanto, procedimientos que funcionan continuamente pueden usarse con frecuencia, en tanto que otros pueden usarse con menor frecuencia (por ejemplo, procedimientos de control sobre anticipos a empleados). El auditor debe probar el cumplimiento de los procedimientos de control, en un perodo que sea adecuado, para determinar si los procedimientos de control especficos se aplican segn lo establecido, a la fecha de su informe. 27. La Administracin debe cambiar su sistema de control interno contable para corregir las debilidades que existan y hacerlo ms eficiente. El auditor no necesita considerar los controles que estn reemplazados. Si el auditor determina que los nuevos procedimientos de control alcanzan los correspondientes objetivos especficos de control y que han estado en uso por un tiempo suficiente para permitirle probar el cumplimiento con los objetivos, la revisin y verificacin de ellos no requiere consideraciones adicionales. Evaluacin de los resultados de la revisin del diseo del sistema y pruebas de cumplimiento 28. Al evaluar un sistema de control interno contable para el propsito de expresar una opinin sobre el sistema tomado como un todo, el auditor debe considerar los resultados de su revisin del diseo del sistema y de sus pruebas de cumplimiento. Para ello, el auditor debe identificar las debilidades en el sistema y evaluar si son importantes, ya sea individualmente o en conjunto. 29. Una debilidad material en el control interno contable es una condicin en la cual procedimientos de control especficos, o el grado de cumplimiento de ellos, no reducen a un nivel relativamente bajo el riesgo que errores o irregularidades, por montos que podran ser significativos en relacin con los estados financieros que estn siendo auditados, puedan ocurrir sin que sean detectados oportunamente por los empleados en el curso normal del desempeo de sus funciones. Una debilidad es material si la condicin conduce a ms que un riesgo relativamente bajo de esos errores o irregularidades, en cantidades que podran ser importantes en relacin con los estados financieros (ver prrafo 06.). 30. Al evaluar una debilidad individual, el auditor debe reconocer que: a) La cuanta monetaria de errores o irregularidades que pueden ocurrir y no detectarse, pueden ir de cero al importe total de los activos o de las transacciones expuestos a la debilidad; y b) El riesgo o probabilidad de errores o irregularidades, puede ser diferente en los distintos importes dentro del rango antes mencionado. Por ejemplo, el riesgo de que existan errores o irregularidades por cantidades iguales al riesgo total, puede ser muy bajo, pero el riesgo de que sean cantidades ms pequeas pueden ser progresivamente mayor. 31. Al evaluar el efecto conjunto de las debilidades individuales inmateriales, el auditor debe considerar: a) La importancia o la distribucin de montos por errores o irregularidades que puedan ocurrir en un mismo perodo contable, provenientes de dos o ms debilidades individuales; y b) El riesgo conjunto o probabilidad de que tal combinacin de errores o irregularidades pueda llegar a ser material. 32. La evaluacin de las debilidades identificadas es un proceso muy subjetivo que depende de factores tales como la naturaleza del proceso contable y de cualquier activo expuesto a una debilidad, el ambiente general de control y, la experiencia y juicio de quienes hacen las estimaciones. El auditor debe considerar, hasta el grado que sea aplicable, en las condiciones actuales, cualquier informacin histrica relevante que est disponible o que pueda ser razonablemente desarrollada. 33. La informacin histrica proporciona una base ms razonable para estimar el riesgo de errores, que para estimar el riesgo de irregularidades. Los errores no son intencionales y sus causas tienden a derivar en un grado de ocurrencia ms repetitivo o predecible. Las irregularidades son intencionales y sus causas por lo general involucran una falta de integridad y un deseo de lucro personal, las cuales son menos predecibles que la experiencia histrica. Por lo tanto, el auditor debe suponer un alto riesgo de irregularidades si la segregacin inadecuada de funciones colocan a un individuo en una posicin que le permita realizar y ocultar irregularidades en el curso normal de sus funciones. Declaraciones escritas de la Administracin 34. El auditor generalmente debera obtener declaraciones escritas de la Administracin sobre: a) Reconocimiento de la responsabilidad de la Administracin para establecer y mantener el sistema de control interno contable; b) Establecer que la Administracin ha revelado al auditor todas las debilidades materiales del sistema de las cuales tiene conocimiento, incluyendo aquellas por las cuales la Administracin piensa que el costo de una accin correctiva pueda exceder a los beneficios; c) Describir cualquier irregularidad de que tenga conocimiento la Administracin respecto de personas que tienen funciones importantes en el sistema de control interno contable; y d) Establecer si hay cambios posteriores a la fecha en que se est informando, en aspectos que afectaran significativamente al sistema de control interno contable, incluyendo cualquier accin correctiva tomada por la Administracin en relacin a cualquier debilidad material. Papeles de trabajo del auditor 35. La extensin con la cual el auditor documenta el trabajo para expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable, es un asunto de juicio profesional. El juicio es similar al que se hace en relacin a una auditora. Los documentos preparados por la entidad para describir su sistema de control interno contable, pueden ser usados por el auditor como papeles de trabajo. Diseo del informe del auditor 36. Un auditor independiente puede expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable de cualquier entidad para la cual puedan prepararse estados financieros en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o, cualquier otro criterio aplicable a dichos estados financieros. 37. El informe del auditor que expresa una opinin sobre el sistema de control interno contable de la entidad, debe contener: a) Una descripcin del alcance del trabajo; b) La fecha a la cual se refiere la opinin; c) Un declaracin que el establecimiento y la mantencin del sistema son responsabilidad de la Administracin; d) Una breve explicacin de los objetivos generales y las limitaciones inherentes al control interno contable; y e) La opinin del auditor sobre si el sistema, tomado en conjunto, fue suficiente para alcanzar los objetivos generales de control interno contable, en la medida en que esos objetivos permiten la prevencin o deteccin de errores o irregularidades en montos que podran ser significativos, en relacin a los estados financieros. El informe debe fecharse el da en que se concluy el trabajo en terreno y debe dirigirse a la entidad cuyo sistema est siendo estudiado, al Consejo de Administracin, o a los Accionistas, segn corresponda. Informe bsico 38. El siguiente modelo de informe expresa una opinin sin salvedad sobre el sistema de control interno contable de la entidad. Hemos efectuado un estudio y evaluacin del sistema de control interno contable de la Compaa XYZ al (fecha). Nuestro estudio y evaluacin se efectu de acuerdo con las normas establecidas al efecto en la Seccin 642 de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, emitida por el Colegio de Contadores de Chile A.G. e Instituto de Auditores A.G. La Administracin de la Compaa XYZ es la responsable del establecimiento y mantencin del sistema de control interno contable. Para cumplir con esta responsabilidad, la Administracin necesita hacer apreciaciones y juicios para poder evaluar los beneficios esperados y los costos relacionados con los procedimientos de control. Los objetivos de un sistema de control interno son proveer a la Administracin de una seguridad razonable, pero no absoluta, que los activos estn resguardados contra prdidas por disposiciones o usos no autorizados, y que las transacciones se ejecutan de acuerdo con autorizaciones de la Administracin y se registran apropiadamente, para permitir la preparacin de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Debido a las limitaciones inherentes a todo sistema de control interno contable, pueden ocurrir errores o irregularidades sin que sean detectados. Asimismo, proyectar cualquier evaluacin de un sistema hacia perodos futuros, est sujeto al riesgo de que los procedimientos se conviertan en inadecuados, debido a cambios en las condiciones o porque se deteriore el grado de cumplimiento de los procedimientos establecidos. En nuestra opinin, el sistema de control interno contable de la Compaa XYZ, al (fecha), tomado en conjunto, es razonablemente suficiente para cumplir con los objetivos arriba mencionados, que se relacionan con la prevencin o deteccin de errores o irregularidades, en montos que pudieran ser significativos en los estados financieros de la Compaa. Informe sobre debilidades materiales 39. Si el estudio y evaluacin revela condiciones que, individualmente o en conjunto, resulten en una o ms debilidades materiales, el prrafo de la opinin del informe del auditor (prrafo 38) debe modificarse como sigue: Nuestro estudio y evaluacin revel las situaciones comentadas en los prrafos siguientes (individualizar dichos prrafos) en el sistema de control interno contable de la Compaa XYZ al (fecha). En nuestra opinin, ellas resultan en ms de un riesgo relativamente bajo de que ocurran errores o irregularidades por montos, que pueden ser significativos en relacin a los estados financieros y no puedan ser detectados oportunamente. El informe debera describir las debilidades importantes, establecer si son resultados de la ausencia de procedimientos de control o del grado de cumplimiento con ellos, y describir la naturaleza general de errores potenciales o irregularidades como resultado de las debilidades. El auditor puede querer informar a la Administracin otras debilidades aunque stas no sean importantes. 40. Si un documento que contiene la opinin del auditor, identificando una debilidad importante, tambin incluye una declaracin de la Administracin afirmando que el costo de corregir las debilidades excedera a los beneficios de reducir el riesgo de errores o irregularidades, el auditor no debe expresar opinin alguna sobre tal declaracin (2). Sin embargo, el auditor puede expresar por escrito su abstencin de opinin sobre las declaraciones de la Administracin. 41. Si la Administracin ha establecido procedimientos de control para corregir las debilidades, el auditor no debe referirse a esas acciones correctivas, a menos que se haya satisfecho de que los procedimientos estn adecuadamente diseados y estn siendo aplicados correctamente. 42. Si la opinin sobre el sistema de control interno contable se emite conjuntamente con un examen de los estados financieros de la entidad, debe incluirse la siguiente frase en el prrafo que describe las debilidades importantes en el informe sobre el sistema de control interno contable: Las situaciones que se indican en los prrafos siguientes (individualizar dichos prrafos) fueron consideradas en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditora y no modifican nuestra opinin sobre los estados financieros de la Compaa XYZ, por el ao (ejercicio) terminado el 31 de diciembre de XXXX, emitido con fecha 23 de febrero de XXX1. ___________________________ 2) Esto no impide al auditor aconsejar a su cliente con respecto a la utilidad que puedan tener los procedimientos especficos de control que puedan estar bajo consideracin. Sin embargo, como es el caso de otros asuntos que involucran una sugerencia por parte del auditor, es responsabilidad de la Administracin tomar decisiones relativas a los costos por incurrir y a los beneficios que se espera obtener. Limitaciones al alcance 43. Una opinin sin salvedades sobre el sistema de control interno contable de la entidad, puede expresarse slo si el auditor ha podido aplicar todos los procedimientos que considera necesarios en las circunstancias. Las limitaciones al alcance de su trabajo, ya sean impuestas por el cliente o por las circunstancias, pueden requerir que el auditor opine con salvedad o se abstenga de hacerlo. La decisin del auditor para opinar con salvedad o abstenerse de hacerlo, debido a la limitacin en el alcance, depende de la evaluacin del auditor acerca de la importancia de los procedimientos omitidos para formarse una opinin sobre el sistema de control interno contable. Cuando el cliente impone restricciones que limitan significativamente el alcance del estudio y evaluacin, generalmente, el auditor debiera abstenerse de opinar sobre el sistema de control interno contable. Opinin basada parcialmente en el informe de otro auditor 44. Cuando un auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor como una base, en parte, para su opinin, debiera revelar este hecho al establecer el alcance de su examen y debiera referirse al informe del otro auditor al expresar su opinin. En estas circunstancias, las consideraciones son similares a aquellas que se derivan cuando el auditor independiente que dictamina estados financieros, emplea el trabajo y el informe de otro auditor independiente. Hechos posteriores 45. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de mantenerse informado sobre eventos posteriores a la fecha de su informe. Sin embargo, el auditor puede tener conocimiento, posteriormente, de condiciones que existan a la fecha del informe, que podran haber afectado su opinin si hubiera tenido conocimiento de ellas. La consideracin del auditor de esos eventos posteriores es similar a las consideraciones que el auditor debe hacer en el caso de hechos posteriores, relacionados con la emisin de un informe sobre estados financieros.