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CAJAMARCA
Facultad de Ciencias Econmicas, Contables y
Administrativas
Escuela acadmico profesional de
contabilidad
Introduccin
Provisiones para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas utiles
estimadas.
Ingreso acumulado.
Impuestos diferidos.
Por ejemplo
Acumular un cargo por renta puede ser un clculo simple. Mientras que estimar una
provisin para un Inventario de lento movimiento o excedentes puede implicar
anlisis considerables de datos actuales y un pronstico de ventas futuras.
En las estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento
especial y de juicio.
Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de
contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de
rutina, operando solo al final del periodo. En muchos casos. las estimaciones contables
se hacen usando una frmula basada en la experiencia, tal como el uso de tasas
estndar para depreciar cada categora de activos fijos o un porcentaje estndar de
ingreso de ventas para calcular una provisin de garanta. En tales casos, la frmula
necesita ser revisada regularmente por la administracin, por ejemplo, revaluando las
vidas tiles de activos o comparando los resultados reales con la estimacin y
ajustando la frmula cuando sea necesario.
Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la
administracin son:
El auditor deber evaluar si los datos en los que se basa la estimacin son exactos,
completos y relevantes.
Por ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor deber obtener evidencia
de auditora de que los datos relativos a productos todava dentro del periodo de la
garanta al final del periodo concuerden con la informacin de ventas dentro del sistema
de informacin relevante a la informacin financiera.
El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por ejemplo,
cuando examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada con referencia
a ventas futuras anticipadas, el auditor puede, adems de examinar datos internos
como niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y tendencias de mercado,
El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales
supuestos usados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn
basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de
inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado. En
otros casos los supuestos sern especficos a la entidad y se basarn en datos
generados internamente.
Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera
considerar, entre otras cosas, si son:
El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son sensibles a
variacin, subjetivos o susceptibles de representacin errnea importante.
En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas,
puede ser necesario para el auditor usar el trabajo de un experto, por ejemplo,
ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral.
El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la
administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera
reflejar el conocimiento del auditor en los resultados financieros de la entidad en
periodos previos, las prcticas usadas por otras entidades en la industria y los futuros
planes de la administracin segn revelaciones al auditor.
Cuando sea posible el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas
para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:
Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero
antes de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto
de una estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de
dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o cancelar, la necesidad de que
el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin para desarrollar la
estimacin contable o de que se use una estimacin independiente para evaluar la
razonabilidad de la estimacin contable.
El auditor debera tambin considerar si las diferencias individuales que han sido
aceptadas como razonables son parciales hacia una direccin, de modo que,
sobre una base acumulativa. puedan tener un efecto de importancia relativa sobre
los estados financieros. En tales circunstancias. el auditor evaluara las
estimaciones contables tomadas como un todo.
Introduccin
Segn se indica en la NIA 200. Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una
Auditoria de Estados Financieros, en ciertas circunstancias hay, limitaciones que
pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones
sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. Debido al grado de falta
de certeza asociada con las aseveraciones de los estados financieros respecto de la
integridad de las partes relacionadas, los procedimientos identificados en esta NIA
proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de dichas
aseveraciones en ausencia de cualquier circunstancia identificada por el auditor que:
Donde haya alguna indicacin de que existen estas circunstancias, el auditor deber
desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn sea
apropiado en las circunstancias.
En la NIC 24 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan
para los fines de esta NIA.
Revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los principales
accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el
registro de acciones;
Revisar las minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y otras
registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participacin de
los directores;
Investigar con otros auditores implicados actualmente en la auditora, o auditores
antecesores. en cuanto a su conocimiento de partes relacionadas adicionales y;
Revisar las declaraciones de impuestos sobre la renta y otra informacin
suministrada a dependencias reguladoras.
Si, a juicio del auditor, el riesgo de que queden sin detectar partes relacionadas
importantes es bajo, estos procedimientos pueden modificarse segn sea apropiado.
Representaciones de la administracin
Al aplicar los principios de auditora de esta NIA, los auditores tienen que hacer
referencia a los requisitos legislativos que sean aplicables a entidades y empleados
del sector pblico respecto de las transacciones de partes relacionadas. Dicha
legislacin puede prohibir a las entidades y empleados que participen en
transacciones con partes relacionadas. Puede haber tambin un requisito para
empleados del sector pblico de que declaren sus intereses de participacin en
entidades con las que hacen transacciones en una base profesional y/o
comercial. Cuando existan estos requisitos legislativos, los procedimientos de
auditora necesitan ampliarse para detectar casos de incumplimiento con estos
requisitos.
sector pblico. Por ejemplo, para fines de aplicacin de esta NIA, no se discute el
status de la relacin entre ministros y departamentos de estado y departamentos de
estado y autoridades estatutarias o dependencias del gobierno.
La NlA 700 (Revisada), "Dictamen del auditor independiente sobre un juego completo
de estados financieros de propsito general emitida en diciembre de 2004 dio origen a
modificaciones de adaptacin de la NIA 560 entran en vigor para dictmenes de
auditor fechados en o despus del 31 de diciembre de 2006. Las modificaciones de
adaptacin se resaltan a continuacin.
Introduccin
fecha cuando los estados financieros se autorizan para emisin e identifica dos tipos
de eventos:
Los que dan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del
periodo la fecha de los estados financieros; y
Los que son indicacin de condiciones que surgieron posteriormente al final del
periodo despus de la fecha de los estados financieros.
Definiciones
fecha de los estados financieros es la fecha del final del periodo ms reciente
cubierto por los estados financieros, la que es normalmente la fecha del balance
general ms reciente en los estados financieros sujetos a auditora.
"Fecha del dictamen del auditor es la fecha escogida por el auditor para fechar el
dictamen sobre los estados financieros. El dictamen del auditor no se fecha antes
de la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de
auditora en la cual basar la opinin sobre los estados financieros. Suficiente
evidencia apropiada de auditora incluye evidencia de que se ha preparado el
juego completo de estados financieros de la entidad y que los que tienen la
autoridad reconocida han afirmado que han tomado la responsabilidad por ellos.
fecha en que se emiten los estados financieros es la fecha en que el dictamen del
auditor y los estados financieros auditados estn disponibles a terceros, la que
puede ser, en muchas circunstancias, la fecha en que se presentan a una
autoridad reguladora.
Los procedimientos para identificar eventos que puedan requerir ajuste de, o
revelacin en, los estados financieros se debieran desempear tan cerca como sea
factible de la fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:
Averiguar, o ampliar averiguaciones previas orales o por escrito, con los abogados
de la entidad respecto de litigios o reclamaciones.
Cuando otro auditor audita un componente. como una divisin, sucursal o subsidiaria,
el auditor debiera considerar los procedimientos del otro auditor respecto de eventos
despus del final del periodo de la fecha de los estados financieros y la necesidad de
informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor.
Hechos que se descubren despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes
de la fecha en que se emiten los estados financieros
Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de la fecha de que
se emitan los estados financieros, el auditor tiene conocimiento de un hecho que
pueda afectar en una forma de importancia relativa a los estados financieros, el auditor
deber considerar si los estados financieros necesitan una modificacin, deber discutir
el asunto con la administracin, y deber emprender la accin apropiada en las
circunstancias.
Despus de que se han emitido los estados financieros, el auditor no tiene obligacin
de hacer ninguna averiguacin respecto de estos estados financieros.
Cuando, despus de que se han emitido los estados financieros, el auditor tiene
conocimiento de un hecho que exista a la fecha del dictamen del auditor y que, si se
hubiera conocido en esa fecha, pudiera haber causado que el auditor modificara su
dictamen, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan revisin,
debera discutir el asunto con la administracin y debera emprender la accin
apropiada en las circunstancias.
junto con el correspondiente dictamen del auditor, y debiera emitir un nuevo dictamen
sobre los estados financieros revisados.
El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto que se
refiera a una nota a los estados financieros que de manera ms extensa discuta la
razn para la revisin de los estados financieros emitidos previamente y al dictamen
anterior emitido por el auditor. El nuevo dictamen del auditor debera fecharse no antes
de la fecha en que se aprueben los estados financieros revisados de aprobacin de los
estados financieros revisados y, consecuentemente, los procedimientos a qu se
refieren los prrafos 4 y 5 ordinariamente se extenderan a la fecha del nuevo
dictamen del auditor. Las regulaciones locales de algunos pases permiten que el
auditor restrinja los procedimientos de auditora respecto de los estados financieros
revisados a los efectos del hecho posterior que necesite la revisin. En tales casos, el
nuevo dictamen del auditor contendra una declaracin a ese efecto.
Puede no ser necesario revisar los estados financieros ni emitir un nuevo dictamen del
auditor cuando sea inminente la emisin de los estados financieros para el siguiente
periodo. Siempre que se hagan revelaciones en dichos estados.
final de oferta. Estos procedimientos ordinariamente debieran incluir llevar a cabo los
procedimientos a que se refieren los prrafos 4, 5 y 6 hasta una fecha en. o cerca de
la fecha de vigencia del documenta final de la oferta y leer el documento de oferta para
evaluar si la otra informacin del documento de oferta es consistente con la
informacin financiera con la que se asocia al auditor.
Fecha de vigencia
Esta NIA entra en vigor para dictmenes de auditor fechados en o despus del 31 de
diciembre de 2006.