Actividad - Entregable - 1 Auditoria Financiera

Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero

Introduccin
La auditora financiera se encarga del examen de los estados financieros. Esta revisin en la
actualidad tambin incluye la de las polticas de direccin y de procedimientos especficos que,
relacionados entre s, forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la
revisin, con el propsito de poder expresar una opinin sobre la calidad de la informacin
financiera, pero tambin sobre la calidad de los controles internos existentes.
Dado que el auditor evala los estados financieros preparados dentro de las limitaciones y
restricciones del sistema de la contabilidad, est sujeta a las mismas limitaciones y
restricciones; es por ello que se afirma que una contabilidad confiable arroja estados
financieros confiables.
En cualquier presentacin de informacin financiera, ya sea externa o interna, o en la ejecucin

de las actividades de control interno, las personas pueden ser culpables de ignorancia,
influencias personales, inters propio, negligencia o incluso deshonestidad.
El principal objetivo de una auditora es eliminar cualquiera de estas causas.
Si el sistema de control interno contable es adecuado, la posibilidad de que el fraude u otros

errores existan en cualquier magnitud es remota.
Teniendo confianza en la ausencia de fraudes o errores en el proceso de la informacin, el

auditor puede dedicar una mayor parte de su tiempo a la obtencin de evidencias en relacin
con la situacin financiera y con el resultado de las operaciones.
Es por ello que la auditora financiera constituye uno de los principales ingredientes de lo que
actualmente se denomina buen gobierno corporativo, entendindose como tal al conjunto de
prcticas que adopta una empresa para definir con precisin las responsabilidades de los
directores y la gerencia, adoptar un sistema de control interno que asegure la calidad de la
informacin que emita la empresa, desarrollar adems un cdigo de tica empresarial, el cual
garantice la comprensin del empresario de una cultura empresarial que abarque conceptos de
responsabilidad social y crecimiento sostenido de la empresa.
Por lo expuesto es importante cumplir con el contenido de Auditora Financiera II.
Asesora didctica
El proceso que sigue una auditora financiera se puede resumir en lo siguiente: inicia con la
expedicin de la orden de trabajo (sector pblico) o contrato (sector privado) y culmina con la
emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las
instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
La autoridad correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el

examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin tcnica
y de la jefatura del equipo.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora

comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados.
El auditor definir adems en la primera fase una planificacin preliminar y una planificacin
especfica no siendo objetivo de esta investigacin la comunicacin de los resultados.
Teniendo en cuenta estas diferentes fases se propone para cada una de ellas el diseo de los
procedimientos metodolgicos en seis pasos:
Primero: La comprobacin a realizar segn el programa de auditora.
Segundo: Los documentos fuente que el auditor debe solicitar a la entidad acorde con el objeto
de revisin.
Tercero: Cmo, dnde, a travs de qu realizar la comprobacin.
Cuarto: Las tcnicas de auditoras que son necesarias aplicar de acuerdo con la comprobacin
a realizar.
Quinto: El contenido del papel de trabajo a disear. (Este se considera el contenido mnimo que
al menos debe tener el papel de trabajo sin ser intencin de la autora un diseo rgido de los
mismos, ya que el diseo del papel de trabajo depende en gran medida del conocimiento,
experiencia y creatividad del auditor).
Sexto: La legislacin vigente a consultar referida al tema que se est comprobando.
Planificacin preliminar
En esta primera fase el auditor debe lograr un amplio conocimiento de la entidad y de las
operaciones que realiza, es por ello que se debe hacer un estudio inicial con el propsito de
conocer en detalle las caractersticas de la entidad a auditar para tener los elementos
necesarios que permitan un adecuado planeamiento especfico del trabajo a realizar y dirigirlo
hacia las cuestiones que resulten de mayor inters, de acuerdo con los objetivos previstos,
permiten, adems, hacer la seleccin y las adecuaciones a la metodologa y programas a
utilizar, as como determinar la importancia de las materias que se habrn de examinar.
Tambin posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y administrativo)
as como que en la etapa de planeamiento especfico se elabore un plan de trabajo ms
eficiente y racional para cada auditor, lo que asegura que la auditora habr de realizarse con la
debida calidad, economa, eficiencia y eficacia, propiciando, en buena medida, el xito de su
ejecucin.
Una vez iniciado el trabajo, el jefe de Equipo o tambin denominado auditor senior procede a
acopiar informacin de la entidad a auditar para conocer en detalle las caractersticas de la
misma, por lo que debe:
a) Comprobar que la entidad cuente con la resolucin de su constitucin.

b) Comprobar que la entidad cuente con el objeto social aprobado.
c) Verificar que la entidad cuente con la resolucin de constitucin del Consejo de
Direccin.
d) Comprobar que la entidad cuente con la resolucin de nombramiento de los dirigentes
de la entidad.
e) Verificar la existencia de los convenios colectivos de trabajo.
f) Comprobar que la entidad cuente con el reglamento interno.
g) Comprobar que la entidad cuente con el cdigo de tica.
h) Comprobar los contratos econmicos y obligaciones.
i) Verificar la plantilla aprobada y cubierta.
j) Comprobar la estructura organizativa y diagrama organizacional.
k) Comprobar la existencia de la proyeccin estratgica.
l) Comprobar la existencia de los manuales de procedimientos.
m) Comprobar la existencia de los manuales de la organizacin.

n) Verificar la existencia de los manuales de Contabilidad y Costos.
Durante esta fase se solicitar, adems, a la entidad auditada lo siguiente:
Detalles y ubicacin de los principales establecimientos, unidades bsicas de

produccin, almacenes, cajas de seguridad, comedores obreros con que cuenta la
entidad.
Detalles de cmo se realiza el registro de la contabilidad (manual o automatizado).
Plan de ingresos y gastos.
Estados financieros e indicadores econmicos.
Nombres, apellidos, cargos, contenido de trabajo, fecha de inicio del contrato
laboral del personal que labora en el rea de Contabilidad y Finanzas.
Sistemas informticos que aplica.
Nmero en el registro de contribuyentes.
Riesgo e importancia relativa
Implica que el auditor debe aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeamiento, para
ayudar al conocimiento de las actividades en la entidad y la identificacin de reas de riesgo
potencial.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
Implica que el auditor debe obtener un grado suficiente de comprensin de las actividades de la
entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz enfoque del
mismo.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
Est relacionada con la revisin del esfuerzo realizado y las decisiones tomadas por el equipo
de auditora para establecer su propiedad, legalidad y operatividad del plan de auditora o de la
auditora contratada.
La estructura y contenido de los planes guardarn armona con los objetivos y lineamientos de
la planificacin institucional de la auditora que ser aprobada por la autoridad mxima.
La naturaleza y alcance del planeamiento pueden variar segn el tamao de la entidad, el

volumen de sus operaciones, el conocimiento de la misin, visin, fines, metas y objetivos
institucionales, as como las actividades que ejecuta.
Planificacin especfica
Define la estrategia a seguir en el trabajo de campo mediante la eficiente utilizacin de los

recursos.
Se basa en la informacin obtenida en la planificacin preliminar, la que ser complementada

con la definicin de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la ejecucin de la auditora.
La planificacin especfica tiene como propsito evaluar el control interno para obtener
informacin adicional; evaluar y calificar los riesgos de la auditora y seleccionar los
procedimientos de auditora a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecucin
mediante los programas respectivos.
En la planificacin preliminar se evala a la entidad, como un todo; en cambio, en la

planificacin especfica, se trabaja con cada componente en particular. Uno de los factores
clave es concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y en particular en
las aseveraciones o afirmaciones que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo
para obtener y evaluar evidencia.
La aplicacin de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los sistemas de

registro e informacin y los procedimientos de control es el mtodo empleado para obtener la
informacin complementaria y calificar el grado de riesgo tomado al ejecutar una auditora o
examen especial.
La planificacin de la auditora incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la

entidad a examinar con relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
Las tcnicas de mayor aplicacin son las entrevistas, la observacin, la revisin selectiva, el
rastreo de operaciones, la comparacin y el anlisis.
La responsabilidad por la ejecucin de la planificacin especfica est concentrada en el

supervisor y jefe de equipo; no obstante, en el caso de exmenes complejos que requieran la
evaluacin de muchos componentes en paralelo, es recomendable la participacin como
miembros del equipo de especialistas en disciplinas especficas.
Elementos de la planificacin especfica
Existen varios elementos que servirn de ayuda para el desarrollo de esta fase:
Los objetivos de la auditora y los reportes del conocimiento de la entidad y de la

evaluacin del control interno.
Recopilacin de informacin adicional de acuerdo con las necesidades del examen.
Matriz de calificacin de riesgos de la auditora o examen a realizar.
Enfoque de la auditora y seleccin de la naturaleza y extensin de procedimientos de
auditora.
La planificacin especfica acumula la informacin obtenida en la planificacin preliminar y

emite varios productos intermedios fundamentales para la eficiente y efectiva ejecucin de la
auditora.
Productos bsicos para el desarrollo de la planificacin especfica
Para uso del equipo de auditora son:
Programas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto

Plan de muestreo
Requerimientos de personal tcnico o especializado, en la ejecucin de la
auditora, de ser el caso
Distribucin del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen ajustndose a lo
establecido en la orden de trabajo
Productos bsicos elaborados al concluir la planificacin especfica
Para uso del equipo de auditora
Informe de la planificacin especfica
Documento que ser aprobado por el auditor general y contendr la siguiente informacin:
Referencias de la planificacin preliminar

Objetivos especficos por reas o componentes
Resumen de los resultados de la evaluacin de control interno
Matriz de evaluacin y calificacin del riesgo de auditora
Plan de muestreo de la auditora o examen
Programas detallados de la auditora o examen

Recursos humanos necesarios
Distribucin de trabajo y tiempos estimados para concluir la auditora o examen
Recursos financieros
Productos a obtenerse
Papeles de trabajo de la planificacin especfica
Para uso de la entidad auditada
Informe de evaluacin del control interno a emitirse durante la ejecucin de la auditora, firmado
por el auditor general.
PA / P
1/1
EL EJEMPLO S.A.
AUDITORA FINANCIERA
PROGRAMA DE AUDITORA PLANIFICACIN
Perodo examinado: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Objetivos
- Verificar derechos y legalidad.
- Verificar la correcta valuacin de cuentas.
- Evaluar el control interno de la empresa.
HORA HORAS REF. ELABORADO

ACTIVIDADES A REALIZARSE OBSERVACIN
PLANIF. REALES PT POR
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
a. Planificacin preliminar. 1 1 P.6

b. Preparar cuestionarios de control interno EL EJEMPLO S.A. 6 6
c. Aplicar cuestionarios de control interno. 5 5 CCI A.V
d. Evaluar el riesgo de control. 4 4 P.7 A.V
e. Evaluacin de riesgos de deteccin y auditora. 4 4 P.7 A.V
f. Planificacin especfica. 4 4 P.8
EQUIPO SIGLAS
Jefe de Auditora: Ing. Stephani Iza S.I
Elaborado por: A.V Fecha: Auditor Senior: Ing. Ada Vallejo A.V
Revisado por: S.I Fecha: Auditor Junior: Ing. Gustavo Ayala G.A
Auditor Junior: Ing. Maritza Guamangallo M.G
La evidencia
De acuerdo con el glosario de las NIAA, evidencia de auditora es la informacin obtenida por
el auditor para llegar a una conclusin sobre la cual se basa la opinin de auditora. La
evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros contables que fundamenten
los estados financieros y corroboren la informacin de otras fuentes.
Caractersticas de la evidencia
La evidencia deber ser:
Suficiente. Es aquel nivel o cantidad de evidencia que el auditor debe obtener para llegar a
conclusiones razonables.
Relevante. Es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los
objetivos especficos de auditora. Es decir, la evidencia tiene la importancia necesaria para ser
comentada.
Competente. La evidencia debe ser vlida y confiable, indagndose cuidadosamente si existen

circunstancias que puedan afectar estas cualidades. Como la caracterstica lo define, la
evidencia tiene que tener relacin al asunto o materia que se examina y su nivel de aceptacin.
Pertinente. Es la relacin que existe entre la evidencia y su uso. Se refiere al tpico que se
examina o al espacio de tiempo en que se la pretende utilizar, denotndose que si ha sido
obtenida posterior a la emisin de resultados, posiblemente no tenga el mismo impacto.
tica. La obtencin de la evidencia debe ser a travs de medios legales y permitidos, debe
hacerse nfasis en que el auditor no debera obtener evidencia ilcita para probar errores o
fraudes.
Tipos de evidencia
Evidencia documental. Son aquellos documentos que se originan tanto dentro (registros
contables, guas de recepcin, etc.) como fuera (factura de proveedores, cartas, contratos, etc.)
de la entidad.
Evidencia fsica. Se la obtiene por medio de una inspeccin u observacin directa de las
actividades ejecutadas por las personas, los documentos y registros o hechos relacionados con
el examen.
Evidencia analtica. Se obtiene al analizar o verificar la informacin. La evidencia analtica

puede originarse de los resultados de:
Clculos aritmticos.
Comparaciones de informacin.
Raciocinio.
Anlisis de la informacin dividida en sus componentes.
Evidencia testimonial. Es la informacin que se obtiene de otros a travs de cartas o

declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. Es importante
sustentar con evidencia documental o analtica.
Pruebas de auditora
Son las pruebas que disea el auditor para conseguir en la ejecucin de la auditora la
evidencia que sirva para apoyar su opinin, que ser comunicada en el informe.
El auditor deber obtener evidencia a travs de la aplicacin de las siguientes pruebas:
Pruebas de cumplimiento. Son aquellas pruebas que tienen por objeto conseguir evidencia
que permita tener una seguridad razonable de los controles internos establecidos por la
empresa auditada que estn siendo aplicadas correctamente y son efectivas. El conjunto de
mtodos o procedimientos a asegurar son:
Proteccin de activos
Registros contables fidedignos
Actividad eficaz de operaciones
Directrices de la direccin
Pruebas sustantivas. Son aquellas pruebas que disea el auditor con el objeto de conseguir
evidencia relacionada con la integridad, exactitud y validez de la informacin financiera
auditada. Existen dos tipos generales de pruebas sustantivas:
Procedimientos analticos
Pruebas de detalles
Pruebas analticas. Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros

o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su
comportamiento.
Pruebas de doble propsito. Es la combinacin de pruebas, sean estas la aplicacin de

pruebas de cumplimiento y sustantivas.
Error vs fraude
De acuerdo con el glosario de trminos de las NIAA, el trmino fraude se refiere a un acto
intencional de uno o ms individuos dentro de la administracin, empleados o terceras partes,
que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. Y el error es
una falta no intencional en los estados financieros.
Por consiguiente, en una auditora, el auditor deber tener un adecuado juicio profesional para
poder determinar la diferencia entre el uno y otro ya que dependiendo de ello el trmite que se
le d al informe ser diferente; por ejemplo si se trata de un fraude la administracin de la
compaa puede tomar la decisin de remitirlo a la Fiscala o si fuera un error no pasar de un
llamado de atencin al interior de la entidad.
Hallazgos de auditora
De acuerdo con el Manual General de Auditora Gubernamental emitido por la Contralora

General del Estado, el trmino hallazgo en la auditora, se define como asuntos que llaman
la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse a la entidad, ya que representan
deficiencias importantes que podran afectar en forma negativa, su capacidad para registrar,
procesar, resumir y reportar informacin confiable y consistente, en relacin con las
aseveraciones efectuadas por la administracin.
Atributos del hallazgo
Condicin. Lo que es, son todas las situaciones deficientes encontradas por el auditor en
relacin con una operacin, actividad o transaccin.
Criterio. Lo que debe ser, son las normas con las cuales el auditor mide la condicin, es
decir, son las unidades de medida que permiten la evaluacin de la condicin actual.
Causa. Por qu, es la razn o razones fundamentales por las cuales se presenta una
condicin; el motivo o motivos por los cuales no se cumpli con el criterio.
Efecto. Las consecuencias, cunto?, es el resultado adverso o potencial de la condicin

encontrada, generalmente representa la prdida en trminos monetarios originados por el
incumplimiento para el logro de la meta, fines y objetivos institucionales.
Complemento de los atributos de hallazgo
Conclusin/es. Son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de
evaluar sus atributos y de obtener la opinin de la entidad. Su formulacin se basa en las
realidades de la situacin encontrada, manteniendo una actitud objetiva, positiva e
independiente sobre lo examinado.
Recomendacin/es. Son propuestas positivas para dar soluciones prcticas a los problemas o
deficiencias encontradas, con la finalidad de mejorar las operaciones o actividades de la
entidad.
Ejemplo
Tcnicas de auditora
Constituyen los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que emplea el auditor para obtener la
evidencia o informacin adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones,
contenidas en el informe.
Las tcnicas de Auditora se clasifican de la siguiente manera:
VERIFICACIN TCNICA
Comparacin
Observacin
Revisin selectiva
Ocular
Rastreo
Indagacin
Verbal
Anlisis
Conciliacin
Escrita Confirmacin
Comprobacin
Computacin
Documental
Fsica Inspeccin
Verificacin
Investigacin
Evaluacin
Otras tcnicas Medicin
Herramientas para evaluar el control interno
1. Narrativas o descriptivas
Son procedimientos aplicados en funcin de la observacin directa y apreciacin de los

procesos u operaciones. Se debe describir a manera de resumen los procedimientos, registros,
formularios, archivos, fases, entre otros, de las actividades realizadas por los empleados,
departamentos y equipos que intervienen en el sistema que se pretende evaluar. Resulta muy
funcional en pequeas empresas; tambin por su facilidad puede ser realizado por diferentes
personas aunque no todos pueden redactar sus ideas en forma clara y entendible para
terceros, por lo cual se necesita un cierto grado de experiencia. La aplicacin de esta
herramienta est supeditada a la iniciativa del auditor. Lamentablemente no permite la
comparacin con otras reas por lo cual presenta una visin pequea del entono, ocasionando
dificultad para detectar reas crticas.
12
Ejemplo:
AUDITORES INDEPENDIENTES S.A.
NARRATIVA DE CONTROL INTERNO

CI
CLIENTE: MINISTERIO ABC
PROCEDIMENTO: SISTEMA DE CONTABILIDAD
NOMBRES Y CARGO DEL PERSONAL ENTREVISTADO: Juan Mera Contador
FECHA DE CORTE: Al 31 de agosto de 20XX
NARACCIN DETALLADA DEL PROCEDIMIENTO
De la entrevista realizada con el Contador, el da 10 de septiembre de 2013, con la

finalidad de conocer en forma global el sistema aplicado en Contabilidad para el
tratamiento contable de los contratos, viticos y vehculos, se desprende:
DESCRIPCIN DEL SISTEMA
Contratos
Los registros contables con relacin con los contratos se los realiza con el mtodo del
devengado, cuyo reporte debe ser emitido por Gestin Talento Humano.
Anticipo de viticos
En el caso de anticipo de viticos y subsistencias, llega a contabilidad el Formulario

de Viticos juntamente con el cronograma de actividades (en el caso de ministro,
subsecretarios y directores no necesitan cronograma de actividades), se realiza el
clculo de los valores que corresponde a cada caso de acuerdo con el Reglamento
Interno de Viticos que el Ministerio posee y se procede a realizar el registro como
cuentas por cobrar por el anticipo; esta documentacin se enva a Presupuesto para
la disponibilidad presupuestaria y de all a tesorera.
LUGAR, FORMA Y CUSTODIA DE LOS ARCHIVOS CONTABLES
Elaborado por: BPAV Revisado por: BPAV

Fecha: 20XX-09-10 Fecha: 20XX-09-10
13
2. Cuestionarios
Los cuestionarios son la herramienta ms utilizada y consiste en preguntas previamente

diseadas y que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable de las
distintas reas de la empresa bajo examen.
Tipos de preguntas
Pregunta cerrada simple. Las respuestas estn limitadas a dos o tres posibilidades: S, NO,
N/A (No aplicable). Proporciona respuestas especficas que no permiten reflexin. El objetivo
es disear preguntas con respuestas afirmativas que indiquen un punto slido dentro del
control interno y por ende una respuesta negativa significa una debilidad. Al ser un cuestionario
previamente elaborado existe la posibilidad de que haya preguntas que no tengan respuesta lo
cual ser N/A, lo ideal es que no existan respuestas N/A ya que previamente hubo un
conocimiento de la entidad.
Ejemplo
Posee la empresa un manual de procedimientos?
Pregunta cerrada con respuestas mltiples. Al tipo anterior, se adiciona una serie de
alternativas que den mayor opcin de respuesta.
Ejemplo
Qu departamentos funcionan en la empresa?
a) Contabilidad
b) Ventas
c) Produccin
d) Negocios internacionales
Pregunta abierta. Pregunta formulada para conseguir una respuesta infinita ya que se deja a
libre razonamiento del entrevistado.
Ejemplo
Explique cmo funciona el sistema de contabilidad de la empresa.
Preguntas de tipo mixto. Es la combinacin de los tipos anteriores.
Ejemplo
Posee la empresa un manual de procedimientos? Si su respuesta es No, seale los motivos.
Aspectos importantes de la aplicacin de los cuestionarios
Posterior a la entrevista, necesariamente deben validarse las respuestas y respaldarlas con

documentacin probatoria.
Disminuye costos por su aplicacin que puede ser estandarizada. Otorga una pronta deteccin
de deficiencias aunque no todas las preguntas las abordan. Siempre procura una respuesta. Se
limita la iniciativa tanto del entrevistador como del entrevistado. No permite observa el proceso
en conjunto ni la naturaleza de las operaciones. Cuando est confeccionado y aplicado el
cuestionario no siempre permite incluir otras preguntas.
Ejemplo
14
AUDITORES INDEPENDIENTES S.A.
CI
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: Empresa ABC S.A.

RUBRO: Caja - Chica
NOMBRES Y CARGO DEL PERSONAL ENTREVISTADO: Sr. Luis Parra
FECHA DE CORTE: Al 31 de diciembre 20XX
Respuesta Puntuacin
N Pregunta Observaciones
Si No N/A Obtenida ptima
1 Mantienen un fondo de caja chica? X 10 10
Hace uso de una caja principal diferente a
2 X 8 10
la caja chica? Fondo rotativo
Se hacen arqueos sorpresivos de caja
3 X 8,6 9
chica?
Recae en una sola persona la
4 X 3 4
responsabilidad de la caja chica? Secretaria
Lo realiza el
Hay una persona encargada de hacer los
5 X 6,5 7 auxiliar de
arqueos de caja chica?
Contabilidad
Estn los pagos de caja chica soportados
6 X 7,45 8
por documentos debidamente aprobados?
Los comprobantes de caja menor tienen la
7 X 3,5 5
firma del beneficiario?
Se comparan los comprobantes que
8 soportan las operaciones con el saldo X 0 8 Cheques en
existente en el fondo de caja chica? blanco
Se lleva un control adecuado de los gastos
9 hechos por caja chica para evitar salida X 6,3 8
duplos?
La secretaria pide
La reposicin de la caja chica se hace con
10 X 5 5 la restitucin de
cheque?
caja chica
Suman: 58,35 74
Elaborado por: BPAV Revisado

por:
Fecha: 20XX-09-10 Fecha:
Firmas de responsabilidad:
RESPONSABLE AUDITOR
Puntaje Obtenido
Nivel de Confianza= ------------------------ X 100
Puntaje ptimo
58.35
NC= ------------------------ X 100
74
15
NC= 78.85%
Puntaje Obtenido
Riesgo de Control = 1 - ------------------------ x 100
Puntaje ptimo
58.35
RC= 1 - ------------------------ X 100
74
RC= 21.15%
INTERPRETACIN
Matriz de riesgo. El nivel de confianza es alto-medio con el 78.85% y su riesgo de control es

bajo medio con el 21.15%.
Matriz de colorimetra. El nivel de confianza es alto con el 78.85% y su riesgo de control es

bajo con el 21.15%.
Riesgo de control
Es el riesgo que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo de control se pueden mencionar:
Estn presentes en el sistema de informacin, contabilidad y control.
La existencia de puntos dbiles de control implica la existencia de factores que

incrementan el riesgo de control.
Matriz de riesgo
Confianza
NIVEL DESDE HASTA
ALTO
ALTO 88,89% 99,99%
MEDIO 77,78% 88,88%
BAJO 66,67% 77,77%
MEDIO
ALTO 55,56% 66,66%
MEDIO 44,45% 55,55%
BAJO 33,34% 44,44%
BAJO
ALTO 22,23% 33,33%
MEDIO 11,12% 22,22%
BAJO 0,01% 11,11%
Riesgo
16
Uso de la colorimetra para la calificacin de riesgos
La colorimetra consiste en el uso de colores para reflejar de mejor manera los resultados de
mediciones realizadas fundamentalmente agrupndolos por niveles o rangos. Se han definido
bsicamente escalas colorimtricas de 3 y 5 niveles.
Riesgo de colorimetra 3 escalas
Puntaje
Colores Riesgo Confianza
Inferior Superior
Verde 15% 35% Bajo Alto
Moderado Moderado
Amarillo 36% 75%
Moderado Moderado
Rojo 76% 95% Alto Bajo
Riesgo de colorimetra 5 escalas
Puntaje
Colores Riesgo Confianza
Inferior Superior
Verde 15% 35% Bajo Alto
Celeste Moderado bajo Moderado alto
36% 50%
Amarillo Moderado Moderado
51% 65%
Moderado Moderado
Tomate 66% 75%
Moderado alto Moderado bajo
Rojo 76% 95% Alto Bajo
3. Flujogramas
Es la representacin grfica del encadenamiento de las operaciones, reas o procesos de la

organizacin, precisando qu documentos se utilizan, de dnde emanan y quines son los
responsables. Es decir, permite observar el flujo de informacin desde una fuente primaria de
entrada encaminada a travs de una serie de etapas hasta alguna condicin de salida o
trmino.
Los flujogramas son la herramienta ms tcnica para la evaluacin en comparacin con otros
procedimientos.
Los flujogramas evalan en una secuencia lgica. Necesita conocimientos slidos de control
interno. Requiere entrenamiento la aplicacin de esta herramienta por lo cual personal
inexperto no podra comprenderla. Localiza desviaciones en procesos as como ausencia de
controles.
17
Smbolos que se utilizan para el flujograma
Smbolo Significado
Documento
Operacin
Lneas que conducen informacin
Conector en una misma hoja
Inici / Fin
Decisin
Conector para diferentes pginas
Archivo
Ejemplo
18
19
Para la preparacin, se deben seguir los siguientes pasos:
1. Determinar la simbologa.
2. Disear el flujograma
3. Explicar cada proceso junto al flujo o en hojas adicionales.
4. Matriz de control interno
Es una herramienta surgida de la imperiosa necesidad de accionar proactivamente a los

efectos de suprimir y/o disminuir significativamente la multitud de riesgos a los cuales se
hayan visto afectados los distintos tipos de organizaciones, sean estos privados o
pblicos, con o sin fines de lucro.
Se entiende a una matriz de riesgo como una forma de pensar, de planificar, de delegar,
de adoptar decisiones y de resolver problemas, y de ver la organizacin en su totalidad.
Modelo de matriz de control interno
Empresa XYZ Ca. Ltda.

Matriz de Control Interno
Al 31 de diciembre de 20XX
1 2 3 4 5
Productos / Normas Poltica Normas de
Impuestos Contables
Actividades Internas Organizacional Seguridad
reas
Ventas 1,2 1,6 1,11 1,12
Compras 2,2 2,6 2,11 2,12
Contable 2,2 5,6 5,11 5,12 5,13
Finanzas 9,2 9,6 9,11 9,12 9,13
Elaborado por: BPAV Supervisado por:

Fecha: 20XX-10-09 Fecha: 20XX-10-09
5. Listas de verificacin o Chek List
Consiste en la elaboracin de un banco de requerimientos que la entidad debera tener

respecto del rubro a ser analizado y verificar el cumplimiento o no del requisito sujeto a
evaluacin. A continuacin se presenta el siguiente ejemplo:
20
Empresa ABC
TESORERIA AP
Lista de verificacin 5/7
31/12/2012
Cumplimiento Observaciones
N: Controles
Si No
1 Conocimiento sobre el vencimiento de las facturas emitida x
2 Analisis las cuentas de los distintos ejercicios para un x

mejor entendimiento de la situacin actual.
3 Existe un adecuado manejo del presupuesto de tesorera x
4 Disponibilidad y uso de dispositivos de seguimiento y x

medicin.
5 Implementacin de un softwar que permita tener una x

mayor eficacia en la gestin de la tesorera
6 Se gestiona los flujos de caja da a da x Su elaboracin de

periodicidad es de 60 das
7 La organizacin toma decisiones econmico financieras que x

permitan la consecucin de los objetivos planteados
8 Existe un manual que establezca y especifique las x No hay un manual que

politicas y normas del departamento de tesoreria especifique
9 Existe organizacin en los procesos del departamento x
El departamento ejerce una adecuada administracion de

10 la gestin de las necesidades y los excedentes a corto x
plazo
11 4
ELABORADO POR: MB FECHA:20/05/2013

REVISADO POR: FECHA:
6. Mixtas - Combinacin de mtodos
Ninguno de los mtodos por s solos permiten la evaluacin eficiente de la estructura de

control interno, pues se requiere la aplicacin combinada de mtodos, por ejemplo, los
flujogramas con cuestionarios.
Papeles de trabajo
Es el conjunto de cdulas y documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante el curso

del examen, desde la planificacin preliminar, especfica y la ejecucin de la auditora. Adems,
sirven para evidenciar y respaldar la opinin del auditor sobre el trabajo realizado y presentado
en el informe.
21
Objetivos
Evidenciar en forma suficiente y competente el trabajo realizado por el auditor.
Respaldar los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe.
Indicar el grado de confianza del control interno.
Servir como fuente de informacin para la redaccin del informe y como fuentes de
consultas en el futuro.
Partes de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo estn conformados por las siguientes partes:
Encabezado
Nombre de la empresa
Nombre del rea, rubro o proceso a analizar
Nombre del procedimiento a realizar
Periodo analizado
Cuerpo
Redaccin de lo obtenido por parte de la empresa anlisis realizado por el auditor.
Pie
Nombre de la persona que elabora el P/T
Nombre de la persona que revisa el P/T
Fecha en la que ha sido elaborado y revisado
Ejemplo:
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Encabezado
Cuerpo
Pie
Clasificacin del archivo de P/T
Los archivos se clasifica en:
Archivo permanente
Archivo de planificacin
Archivo corriente
Estructura y contenido del archivo permanente
Este archivo se constituye la base para la planificacin y programacin de la auditora, va a

contener datos de naturaleza histrica o presentes relativos a la actual auditora, con este tipo
de archivo se obtiene una fuente de informacin relevante y que no va a cambiar de un ao a
otro sino ser permanente con el tiempo. El archivo permanente y sus referencias contendr:
REF. DESCRIPCIN
APH Breve historia de la compaa
Escritura de constitucin, reformas, estatutos
APM
(modificaciones)
APE Estructura organizacional
APG Certificados de constitucin y gerencia
Actas de asamblea, socios, junta directiva y
APA
accionistas
APL Libros de contabilidad
Descripcin de manuales o procedimientos y
APP
flujogramas
23
APJ Litigios, juicios y contingencias
APO Obligaciones financieras a largo plazo
APS Plizas de seguro
APC Informacin sobre contratos
APD Disposiciones legales
Estructura y contenido del archivo de planificacin
En este archivo se rene la informacin de planificacin de cada auditora realizada, su

diferencia con el archivo permanente es que este se actualizar en una nueva auditora. El
archivo de planificacin contendr:
REF. DESCRIPCIN
PP-1 Contrato de trabajo
PP-2 Visita previa
PP-3 Plan de auditora
Comprensin de las operaciones de la
PP-4
entidad
Comprensin de la estructura del sistema de
PP-5
control interno
Puntos de inters para la auditora por
PP-6
componentes
PP-7 Plan de auditora
Estructura y contenido del archivo corriente
En este archivo se encuentran los papeles de trabajo que corresponden a la ejecucin del
trabajo, estos tienen el objetivo de sustentar las conclusiones y recomendaciones entregadas.
Este archivo puede servir como referencia para otras auditoras. El archivo corriente contendr:
REF. DESCRIPCIN
PT-1 Programa de auditora
PT-2 Planilla de tiempo empleado en el desarrollo
del examen
PT-3 Evaluacin del sistema de control interno
PT-4 Estados financieros
PT-5 Pruebas de auditora realizadas
PT-6 Copias de comprobantes y otros documentos
corrientes
PT-7 Memorndum y otras cartas corrientes
PT-8 Entrevistas efectuadas por el auditor durante
el examen
Marcas de auditora
Las marcas son signos o smbolos usados por el auditor para identificar un tipo de
procedimiento realizado en la ejecucin del examen, estas marcas no se encuentran
estandarizadas por lo que su uso es acorde al criterio del auditor y su equipo de trabajo de la
empresa o institucin.
Algunos ejemplos son:
24
MARCA SIGNIFICADO
Verificado
Suma conforme
Recalculado
Cruzado con:
PPC Papel proporcionado por el cliente
PPA Tomado de P/T ao anterior
! Tomado de los registros del cliente
& Circularizado
Referencia cruzada
La referencia cruzada tiene por objeto relacionar informacin importante contenida en un papel
de trabajo con respecto a otro.
Las reglas bsicas de referenciacin cruzada son:
Solo se referencian cruzadamente cifras idnticas.

Toda referenciacin cruzada se debe hacer en rojo.
Se deber hacer siempre en ambas direcciones.
La posicin de la referencia en relacin con el nmero referenciado indica la direccin
del flujo.
Actividades de aprendizaje
Actividad de aprendizaje 1.1.

1. Investigue y elabore un diagrama de flujo de las fases de auditora financiera. Procure
sealar los documentos que intervienen en cada fase.
2. Investigue y mediante un cuadro sinptico conceptual individual por cada tem, explique
lo siguiente:
a. Qu es control interno, herramientas para evaluar el control interno: narrativas,

cuestionarios, flujo diagramacin, matrices, listas de verificacin y mixtas, informes
de control interno: COSO, COSO ERM, MICIL, COCO y COBIT.
Planteamiento b. Tcnicas de auditora.
c. Tipos de pruebas de auditora.
d. Evidencia, tipos de evidencia, caractersticas de la evidencia.
e. Qu son los papeles de trabajo, estructura de los P/T, tipos de P/T.
f. Tipos de archivos de P/T.
g. Referencias y marcas de auditora.
25
h. Referencia cruzada.
Medir los conocimientos y aplicacin de las fases en auditora financiera, la evaluacin de

Objetivo
control interno, tcnicas y pruebas de auditora.
Solamente se permite la investigacin en el material de consulta, textos fsicos, tesis,

revistas tcnicas o Internet en pginas oficiales como colegios profesionales, universidades,
Orientaciones organismos de control, organismos de emisin de normativa u otros similares; no se permite
didcticas considerar lugares como www.monografias.com, www.tareafacil.com,
www.rincondelvago.com u otras similares, por cuanto no disponen de un organismo interno
que evale los textos all colocados.
Criterios de Para consignar la mxima nota se considerar el desarrollo puntual y los formatos
evaluacin solicitados. La falta de algn tem solicitado reducir la nota en forma equitativa.

1. Resuelva las preguntas impares del cuestionario de repaso del captulo 14 del texto
gua, sobre el ciclo de ventas y cobranzas.
Planteamientos
2. Desarrolle un flujograma del ciclo de Ventas Cobranzas.
Comprender la aplicacin de la auditora del ciclo de ventas y cobranzas sobre pruebas de

Objetivo
controles y pruebas sustantivas de operaciones.
Orientaciones Revise el captulo 14 del texto gua sobre la auditora del ciclo de ventas y cobranzas, en
didcticas funcin de ello, conteste las preguntas impares del cuestionario.
Criterios de Se considerar la contestacin a las preguntas planteadas en su totalidad; preguntas

evaluacin contestadas incorrectamente o sin contestar le restan la nota.

En el examen a los estados financieros de la empresa Con las Justas Ca. Ltda., al 31 de
diciembre de 2015, le correspondi a usted analizar el rubro Cuentas por Cobrar donde se
aprecia la siguiente informacin:
Cliente Factura No. Fecha Valor US$

Comercial Lara 001-001-0000045 2014-05-24 2.800,00
Palacios S.A. 001-001-0000245 2015-08-04 1.000,00
Planteamiento Panchito Crecido 001-001-0000267 2014-09-13 1.500,00
El Pueblo Ltda. 001-001-0001323 2015-02-02 3.500,00
Maximedias 001-001-0001325 2015-04-23 300,00
Cooperativa Unir Lazos 001-001-0001345 2015-06-12 1.900,00
Cmara de Comercio 001-001-0001367 2015-07-17 2.000,00
Sindicato Fuerte 001-001-0001399 2015-09-19 50,00
Grupo ABC 001-001-0001407 2015-12-28 1.800,00
Universidad xito 001-001-0001406 2015-12-01 4.500,00
26
Usted emiti una circularizacin a todos los clientes para confirmar la informacin y saldos,
obteniendo las siguientes respuestas:
Grupo ABC seal que la deuda pendiente es de US$ 1.500,00 y adjunta el

comprobante de abono por US$ 300,00.
Se conoce que Maximedias ha entrado en quiebra de acuerdo con una publicacin de la

Superintendencia de Compaas.
Comercial Lara, Panchito Crecido y Sindicato Fuerte no contestaron por lo que se

procedi a revisar las facturas como procedimiento alterno, sin determinarse ninguna
novedad.
Las dems circularizaciones fueron respondidas a conformidad.
Como parte de las polticas de la compaa se encuentra no conceder crditos superiores a

US$ 2.000,00.
Se pide:
1. Prepare los oficios de solicitud de confirmacin de informacin a cada empresa.
2. Elabore los oficios de respuestas recibidas a la confirmacin de saldos.
3. Realice la cdula respuesta de confirmacin de saldos con las referencias de papeles

de trabajo y marcas de auditora.
4. Hoja de ajustes y/o reclasificaciones de haber registros contables a proponer.
5. Redacte tres comentarios de auditora en la matriz de hallazgos.
Evaluar los conocimientos que debe tener el auditor, para realizar el trabajo de auditora
Objetivo
financiera del ciclo de ventas y cobranzas.
Revise los captulos 14 y 16 del texto gua sobre la auditora del ciclo de ventas y cobranzas.
Adicional, se permite la investigacin de textos fsicos, tesis, revistas tcnicas o Internet en
Orientaciones pginas oficiales como colegios profesionales, universidades, organismos de control,
didcticas organismos de emisin de normativa u otros similares; no se permite considerar lugares
como www.monografias.com, www.tareafacil.com, www.rincondelvago.com u otras similares
por cuanto no disponen de un organismo interno que evale los textos all colocados.
Criterios de Desarrollo del caso prctico completando todos los numerales requeridos a fin de obtener la
evaluacin mxima nota.

1. Elabore y desarrolle un cuestionario para evaluar el control interno de los rubros Ventas
y Cuentas por Cobrar (uno por cada rubro). Considere un mnimo de 10 preguntas y
determine el nivel de confianza y el riesgo de control. Para este caso, proceda a idearse
Planteamiento
cualquier empresa que usted considere y seale los supuestos que le permitan realizar
el caso.
2. Elabore un programa de auditora (uno por cada rubro) para analizar lo solicitado en el
27
punto 1. Para el caso, proceda a sealar tres objetivos y como mnimo tres pruebas de
cumplimiento y cinco sustantivas.
Medir el nivel de conocimientos y aplicacin de la evaluacin de control interno y programa

Objetivo
de auditora sobre los rubros Ventas y Cuentas por Cobrar.
Investigue en textos fsicos, tesis, revistas tcnicas o Internet en pginas oficiales como
colegios profesionales, universidades, organismos de control, organismos de emisin de
Orientaciones
normativa u otros similares; no se permite considerar lugares como www.monografias.com,
didcticas
www.tareafacil.com, www.rincondelvago.com u otras similares por cuanto no disponen de un
organismo interno que evale los textos all colocados.
Criterios de
Se tomar en cuenta los formatos utilizados as como la profundidad insertada.
evaluacin

Realice un papel de trabajo para analizar nmina y redacte el comentario en la matriz de
hallazgos, donde pueda evaluar el siguiente caso:
Usted se encuentra analizando la liquidacin del dcimo tercer sueldo de un trabajador de

la empresa Justicia y Progreso Ca. Ltda., quien ingres a trabajar en marzo de 2015 y se
retir en diciembre del mismo ao. La compaa cancel como dcimo tercer sueldo el
valor de US$ 650. Recuerde colocar las marcas y referencias de auditora.
Mes Sueldo Horas Extras Comisiones Utilidades

Febrero 430.00 50.00
Planteamiento Marzo 430.00 100.00
Abril 430.00 50.00 1,000.00
Mayo 430.00
Junio 430.00 50.00
Julio 500.00 100.00
Agosto 500.00 50.00
Septiembre 500.00
Octubre 500.00 50.00
Noviembre 500.00 100.00
Suman: 4,650.00 250.00 300.00 1,000.00
Evaluar el nivel de conocimientos y aplicacin de auditora financiera sobre el ciclo de

Objetivo
nmina.
Revise el captulo 18 del texto gua sobre la auditora del ciclo nminas y personal,
Orientaciones
normativa sobre beneficios de los trabajadores, normativa impositiva sobre rentas de trabajo,
didcticas
textos de auditora, Internet y la asesora didctica.
Criterios de
Aporte prctico y normativo a ser utilizado en trabajos de auditora.
evaluacin
Capacidad de anlisis y sntesis.
28
Presentacin de papeles de trabajo.
Formato de
Archivo de Microsoft Office.
entrega
Enve las actividades de aprendizaje a travs de la plataforma, mediante la seccin

Contenidos, en un archivo cuyo nombre debe ser:
Enviar a
Formato: G#.Apellido.Apellido.Nombre.Asignatura
Preguntas o Enve sus preguntas o dudas a travs de la plataforma: utilice la seccin Enviar correo y
dudas marque el nombre de su tutor.
Puntaje por actividad
Actividades de aprendizaje
Puntaje
Actividad de aprendizaje 1.1. 4
Suman 20
En caso de que para el examen sea estrictamente

necesaria la consulta de tablas, frmulas, esquemas o
grficos, estos sern incluidos como parte del examen
o en un anexo.
El examen ser sin consulta.
El tutor de la asignatura
29

Actividad - Entregable - 1 Auditoria Financiera

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Actividad - Entregable - 1 Auditoria Financiera

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Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II

Parcial de estudio: Primero

En cualquier presentacin de informacin financiera, ya sea externa o interna, o en la ejecucin

El principal objetivo de una auditora es eliminar cualquiera de estas causas.

Si el sistema de control interno contable es adecuado, la posibilidad de que el fraude u otros

Teniendo confianza en la ausencia de fraudes o errores en el proceso de la informacin, el

Por lo expuesto es importante cumplir con el contenido de Auditora Financiera II.

La autoridad correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el

De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora

Primero: La comprobacin a realizar segn el programa de auditora.

Tercero: Cmo, dnde, a travs de qu realizar la comprobacin.

Sexto: La legislacin vigente a consultar referida al tema que se est comprobando.

a) Comprobar que la entidad cuente con la resolucin de su constitucin.

m) Comprobar la existencia de los manuales de la organizacin.

Durante esta fase se solicitar, adems, a la entidad auditada lo siguiente:

Detalles y ubicacin de los principales establecimientos, unidades bsicas de

Riesgo e importancia relativa

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

Coordinacin, direccin, supervisin y revisin

La naturaleza y alcance del planeamiento pueden variar segn el tamao de la entidad, el

Define la estrategia a seguir en el trabajo de campo mediante la eficiente utilizacin de los

Se basa en la informacin obtenida en la planificacin preliminar, la que ser complementada

En la planificacin preliminar se evala a la entidad, como un todo; en cambio, en la

La aplicacin de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los sistemas de

La planificacin de la auditora incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la

La responsabilidad por la ejecucin de la planificacin especfica est concentrada en el

Elementos de la planificacin especfica

Los objetivos de la auditora y los reportes del conocimiento de la entidad y de la

La planificacin especfica acumula la informacin obtenida en la planificacin preliminar y

Productos bsicos para el desarrollo de la planificacin especfica

Para uso del equipo de auditora son:

Programas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto

Referencias de la planificacin preliminar

Plan de muestreo de la auditora o examen

Programas detallados de la auditora o examen

Distribucin de trabajo y tiempos estimados para concluir la auditora o examen

Papeles de trabajo de la planificacin especfica

Para uso de la entidad auditada

HORA HORAS REF. ELABORADO

a. Planificacin preliminar. 1 1 P.6

f. Planificacin especfica. 4 4 P.8

La evidencia deber ser:

Competente. La evidencia debe ser vlida y confiable, indagndose cuidadosamente si existen

Evidencia analtica. Se obtiene al analizar o verificar la informacin. La evidencia analtica

Evidencia testimonial. Es la informacin que se obtiene de otros a travs de cartas o

El auditor deber obtener evidencia a travs de la aplicacin de las siguientes pruebas:

Pruebas analticas. Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros

Pruebas de doble propsito. Es la combinacin de pruebas, sean estas la aplicacin de

De acuerdo con el Manual General de Auditora Gubernamental emitido por la Contralora

Atributos del hallazgo

Efecto. Las consecuencias, cunto?, es el resultado adverso o potencial de la condicin

Complemento de los atributos de hallazgo

Las tcnicas de Auditora se clasifican de la siguiente manera:

Herramientas para evaluar el control interno

Son procedimientos aplicados en funcin de la observacin directa y apreciacin de los

AUDITORES INDEPENDIENTES S.A.

NARRATIVA DE CONTROL INTERNO

NARACCIN DETALLADA DEL PROCEDIMIENTO

De la entrevista realizada con el Contador, el da 10 de septiembre de 2013, con la

DESCRIPCIN DEL SISTEMA

En el caso de anticipo de viticos y subsistencias, llega a contabilidad el Formulario

LUGAR, FORMA Y CUSTODIA DE LOS ARCHIVOS CONTABLES

Elaborado por: BPAV Revisado por: BPAV