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LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Artculo 28 COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La administracin tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se
refiere el Artculo 33.
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo
181,y
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en
el Artculo 36.
COMENTARIO:
La deuda tributaria es la relacin que tiene el acreedor tributario con el
deudor tributario que su objetivo es el cumplimiento de la obligacin
tributaria.
La deuda tributaria est comprendida por el tributo en s, pero legalmente
es ms amplio ya que no slo considera como deuda al objeto de la
prestacin tributaria sino que tambin considera las multas y los intereses.
Para comprender mejor vamos por partes:
El tributo en s est compuesto por: impuesto (ejem: impuesto a la renta),
contribucin (contribucin SENCICO) y tasas (Licencia para construir).
Multas.- es la sancin administrativa o penal consistente en un pago en
dinero, a veces expresado como das de multa (cuando su pago redime la
reclusin por el nmero correspondiente de das).
Inters moratorio.- Cuando las deudas tributarias no se pagan dentro de los
plazos fijados, el contribuyente debe pagar un inters moratorio calculado
desde el da en que en que se venci el plazo para pagar, hasta el da en
que se pague la obligacin.
Con lo referente al punto 2 Se refiere a que tambin se basar por el
artculo 33 de acuerdo a las multas impagas.
Con lo referente al punto 3 se refiere a La Administracin Tributaria deber
aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de
inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.

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Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr
autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta
corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en
las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las condiciones que
seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin
de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que
seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como
Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este
caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del
ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del
ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles
del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en
los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las
normas especiales.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se
realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles
posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y
percepciones a que se refieren el inciso d) del presente artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con
carcter general, por la Administracin Tributaria.
COMENTARIO:

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Lugar: El lugar del pago de los principales contribuyentes se ha dispuesto

que efectuarn el pago de la deuda tributaria en las oficinas bancarias,
usualmente del Banco de la Nacin ubicadas en las unidades de principales
contribuyentes. En el caso de medianos y pequeos contribuyentes el pago
de la deuda tributaria ser en cualquier agencia bancaria ubicada por la
Sunat a nivel nacional.
Forma: La Administracin Tributaria a fin de facilitar y simplificar el la
manera del pago, ha establecido diversos mecanismos y sistemas para
realizar el pago as como por ejemplo: las boletas de pago, la presentacin
de declaraciones juradas.
Adems la Sunat ha utilizado mecanismos como el PDT (programa de
declaracin telemtica), adems de declaraciones de pago,
fundamentalmente a travs del sistema pago fcil.
Plazos de pago: El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser
prorrogado, con carcter general, por la Administracin Tributaria.

Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y,
en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor
tributario.
COMENTARIO:
El primer prrafo del presente artculo nos habla de los deudores tributarios
y en su caso por sus representantes estos son los sujetos obligados al pago.
Y por otro lado habla de los terceros que es hbil para la realizacin del
pago, aunque la extincin se dara si esque logra hacer el pago porque si se
opone el deudor tributario al pago ya no se efectuara y n habra extincin
de la deuda tributaria.

Artculo 31.- IMPUTACION DEL PAGO

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y
luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos
117 y 184, respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual
realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que
corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en
primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a
las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago
se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

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COMENTARIO:
Para una mejor comprensin definamos que es la imputacin del pago:

Acto por el que el deudor tiene varias deudas de la misma especie a

favor de un solo acreedor; determina a cul de ellas atribuye el pago.
El nico requisito es la aceptacin por el acreedor, el cual una vez
acepte el pago no podr impugnarlo posteriormente, salvo que se
pruebe causa invalidante del contrato.
Normalmente se realiza la imputacin del pago cuando los pagos realizados
no corresponden a la totalidad de la deuda tributaria. Por sta razn se
establece como una regla general que primero sea por los intereses
moratorios, luego por el tributo o las multas.
En el caso que tuviere varias deudas de tributos o multas y no indique cual
va a pagar se har por el menor monto.
En el caso que tuviere varias deudas de distinto vencimiento se empezar
por la ms antigua.

Artculo 32.-FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para
efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de Crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en
moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los
requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezcan la
Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que
se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la
Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por
aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado
hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artculo 29, la
Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo,
aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento del
plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses que se

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hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el

requerimiento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y

Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que
sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que
el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que
sern evaluados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer
el pago en espacie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en
Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siento el valor de
los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial
del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte
mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien
inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a
cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
COMENTARIO:
Pago mediante notas de crdito negociable
Las notas de crdito negociable (NCN) son documentos valorados emitidos
por la Administracin Tributaria a la orden del contribuyente y que sirven
para el pago de impuestos, sanciones e intereses que constituyen ingreso
del Tesoro Pblico.
Para el caso de los tributos estos documentos valorados estn regulados en
el Decreto Supremo N 126-94-EF.
Pago mediante cheques bancarios
La entrega de cheques bancarios, por parte del contribuyente, deben ser
emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades establecidas
por la Administracin Tributaria.
En el art. 2 del pago mediante cheque seala que se rige a las siguientes
reglas:
a. Se utilizar un solo cheque para abonar el importe a pagar por la
deuda tributaria contenida en cada formulario. Por excepcin, se
podr utilizar un solo cheque para pagar la deuda tributaria, costas y
gastos contenidos en ms de un formulario, cuando este sea
certificado o de gerencia.
b. Se emitir con cargo a la cuenta corriente del deudor tributario
c. Se girar a cargo del banco receptor.
Pago mediante dbitos en cuenta corriente o de ahorro
En esta modalidad el deudor tributario ordena dbito en cuenta del importe
a pagar indicado en el PDT, al banco que selecciones de la relacin de

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bancos que tiene habilitado Sunat Virtual y con el cual ha celebrado

previamente un convenio de afiliacin al servicio de pago de tributos con
cargo en cuenta. Este es el caso de medianos y pequeos contribuyentes.

Artculo 33.-INTERES MORATORIO

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo
29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM),
la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes
anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados
por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de
los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca
la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de
Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el
monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del
vencimiento de los plazos mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante
la Administracin Tributaria, siempre cuando el vencimiento del plazo sin
que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta.
Durante el perodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del
ndice de Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se
tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.

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La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el

Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrativa.
COMENTARIO:
El inters moratorio tiene como finalidad indemnizar la mora en el pago;
pues el fin que busca es resarcir el retraso en el pago.
La TIM no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes
anterior.
Los intereses moratorios deben actualizarse la deuda tributaria en funcin
del ndice de precios al consumidor- IPC.

Artculo 34.- CALCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A

CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no
pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin
de la obligacin.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva
base para el clculo del inters moratorio.
COMENTARIO:
Los anticipos y pagos se definen como obligaciones tributarias que ciertos
sujetos pasivos deben cumplir antes de la configuracin del hecho
imponible, debe estar establecida por ley , en cuestin a la ley del Impuesto
a la Renta deber ser determinado en la declaracin jurada anual.
Artculo 35.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 36.-APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS
TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos
retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al

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deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o

percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o
garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la
Administracin Tributaria. De ser el caso la Administracin podr
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se
podr establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta
por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el
Artculo 33.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar
lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de
la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de
pago. Para dicho efecto se considerar las causales de prdida previstas en
la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la determinacin
del incumplimiento.

COMENTARIO:
En virtud del fraccionamiento, que es una forma o modalidad de pago, el
deudor tributario pagar la deuda tributaria en cuotas diferidas en un
determinado periodo. El efecto principal de un fraccionamiento es la
asignacin de un nuevo plazo para el pago del impuesto.
Estas facilidades de pago se presentan habitualmente ente la imposibilidad
de realizar el pago oportuno por falta de liquidez, problemas de
financiamiento, disminucin de operaciones, etc.
Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun
cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por
el saldo no cancelado.
COMENTARIO:
Como regla general, los rganos encargados de recibir el pago es la
Administracin Tributaria o entidades bancarias y financieras no podrn

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negarse a admitir el pago de los contribuyentes, siempre que se realicen en

la forma en que las normas establecen.
Artculo 38.-DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se
efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da siguiente a
la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin
Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria,
se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el Artculo
33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de
inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio
para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada
por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el
Artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria
que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber
restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre
la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin.
Tratndose de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a
que se refiere el literal b) del primer prrafo.
COMENTARIO:
El pago indebido es el realizado por el deudor tributario es el realizado por
el deudor tributario sin estar obligado a hacerlo. Por ejemplo, podr
considerarse como pago indebido, el pago realizado por una persona por un
tributo al cual no estaba afecto. En otras palabras errores de hecho o de
derecho.
El pago en exceso es el pago que, correspondindole realizar al deudor, lo
hace por monto o suma mayor o superior al que estaba obligado,
constituyndose de esa manera un ingreso excesivo para el acreedor
tributario.

Artculo 39.-DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA

SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT:

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a. Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables,

documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin,
utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema
financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn
a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la
SUNAT.

b. Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto

mnimo para la presentacin de solicitudes de devolucin.
Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT, podr
compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 40.

c. En los casos en que la SUNAT determine reparos como

consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir
de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber
proceder a la determinacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.

Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes

mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o
infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos
conceptos podr ser compensada con el pago en exceso, indebido,
saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin, se
proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociable,
cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de
ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias
exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no
negociables se girarn a la orden del rgano de la Administracin
Tributaria.
Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las
devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables y/o
documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables
Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto en
prrafos anteriores.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se establecern las normas que regularn entre otros,
la devolucin de los tributos que administran los Gobiernos
Locales mediante cheques no negociables, as como la emisin,
utilizacin y transparencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables.

COMENTARIO:

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Se efectuarn las devoluciones mediante cheques no negociables,

documentos valorados, denominadas notas de crdito negociables y/o
abonos en cuenta corriente o de ahorros.
Actualmente no hay un monto mnimo para pedir la devolucin solo se
puede compensar de oficio con otras deudas.

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