Facultad de Ciencia, Tecnologa e Industria

Licenciatura en Administracin Aduanera y Comercio Internacional

4to. Trimestre

Derecho Aduanero

Proceso de Fiscalizacin en Comercio Exterior

Gabriela Ma. De Len Sosa

15003869

Guatemala, 14 de Noviembre de 2015

 Proceso de Fiscalizacin y Comercio Exterior

En Guatemala se distinguen distintos procesos los cuales se encuentran a

cargo de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-

El artculo 7 del Acuerdo de Directorio nmero 007-2007 del Directorio de la

Superintendencia de Administracin Tributaria cita Son dependencias de la
SAT, las figuras organizativas cuyas funciones principales son de norma
sustantiva, de apoyo tcnico, auditoria interna, de gestin de recursos y de
ejecucin.

Las Dependencia de la SAT son: Intendencias, Gerencias, la Secretaria General,

Auditoria Interna, Cultura Tributaria y Comunicacin Social Externa

Nos enfocaremos principalmente en la estructuracin de las Intendencias

dentro de la Superintendencia de Administracin Tributaria, las cuales las
encontramos clasificadas en el artculo 8 del Acuerdo de Directorio en mencin
(007-2007) inciso 2). El cual cita Funciones normativas sustantivas:
Corresponden estas funciones a las dependencias responsables de dictar y
actualizar las normas relativas a las funciones sustantivas de la Institucin, as
como definir criterios, medios, herramientas y orientaciones generales
aplicables a la ejecucin de las mismas, representar y defender los derechos,
intereses y patrimonio de la SAT.

Las dependencias que realizan estas funciones son:

a. Intendencia de Aduanas;
b. Intendencia de Fiscalizacin;
c. Intendencia de Recaudacin y Gestin;
d. Intendencia de Asuntos Jurdicos.

Una vez clasificadas las Intendencias dentro de la Superintendencia de

Administracin Tributaria, podemos definir el concepto de fiscalizacin. Segn
Gustavo Bacacorzo la fiscalizacin constituye Un sistema de control, facultad
de vigilancia, verificacin, control, comprobacin, y, en general, es el conjunto
de medios adoptados para evitar y/o detectar dentro de lo posible, los actos
perjudiciales cometidos contra una administracin, o alguna susceptible de
control.

De acuerdo al artculo 146 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria

se ve obligada a verificar las declaraciones, determinaciones y documentos de
pagos de impuestos. Para tal efecto la Administracin Tributaria debe hacer
uso de las atribuciones que le asigna el artculo 98 del mismo cdigo,
atendiendo siempre el plazo de prescripcin fijado en el artculo 47, el cual cita
Prescripcin: el derecho de la Administracin Tributaria para hacer
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, deber ejecutarse dentro del plazo de
cuatro (4) aos.
Pero para que exista una fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria,
debemos definir primero lo que es la obligacin tributaria, la cual encontramos
en el artculo 14 del cdigo tributario, el cual perceptua La Obligacin
Tributaria: Constituye el vinculo jurdico, de carcter personal, entre la
Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los
sujetos pasivos de ella. Entonces, considerando que la obligacin tributaria es
aquella que da origen al cumplimiento de una prestacin tributaria, podemos
decir que el incumplimiento o el cumplimiento parcial de los tributos o
sanciones que ha generado la obligacin tributaria, ser el punto de partida de
supervisin y control en el cual estar enfocada la Intendencia de Fiscalizacin.

Entonces podemos mencionar algunas de las obligaciones de los

contribuyentes ante la fiscalizacin por la Administracin Tributaria, las cuales
podemos encontrar reguladas en el artculo 112, del Cdigo Tributario: Los
contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas de
determinacin, recaudacin, fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin Tributaria.
1. Cuando las leyes lo establezcan:
a) Llevar los libros y registros referentes a las actividades y
operaciones que se vinculen con la tributacin.
b) Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y
documentos necesarios y comunicar las modificaciones de los
mismos.
c) Presentar las declaraciones que correspondan y formular las
ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas.
d) Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las
disposiciones
legales respectivas.

2. Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo

de prescripcin, (de cuatro aos, contados a partir de la fecha en que se
produjo el vencimiento de la obligacin para pagar el tributo, establecido
en los artculos del 47 al 53 del Cdigo Tributario) libros, documentos y
archivos o sistemas informticos del contribuyente que se relacionan con
sus actividades econmicas y financieras para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de sus obligaciones
tributarias.

Tambin deben conservar, por igual plazo los documentos en que conste
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e

informaciones por va electrnica o medios distintos al papel, deben
conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron
presentadas o en papel a su eleccin.

3. Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o

verificaciones en cualquier local, establecimientos comerciales o
industriales, oficinas, depsitos contenedores, cajas registradoras y
 archivos, as como camiones, tanques, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.

4. Permitir a la Administracin Tributaria que revise las declaraciones,

informes y documentos, comprobantes de mercaderas relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias.

5. Comunicar cualquier cambio de la situacin tributaria de los

contribuyentes o responsables.

6. Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida,

siempre que en la citacin se haga constar el objeto de la diligencia.

7. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que le

requiera referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones
mercantiles con terceros, generadores de tributos, siempre que no viole
la garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de
la Repblica y las leyes especiales, el secreto profesional y todo lo
establecido en el Cdigo Tributario.

Por tanto, tomando en cuenta las obligaciones de los contribuyentes ante la

Administracin Tributaria y considerando el artculo nmero 9 del Cdigo
Aduanero Uniforme Centroamericano CAUCA- el cual cita Los Servicios
Aduaneros podrn utilizar equipos de inspeccin no intrusivo o invasivo que
permitan realizar inspecciones cuando sea necesario y de conformidad con los
resultados del anlisis de riesgo, con el fin de facilitar la inspeccin de la carga
o de los contenedores de alto riesgo sin interrumpir el flujo del comercio
legtimo, sin perjuicio de otras medidas de control que el Servicio Aduanero
pueda aplicar.

El ejercicio de las facultades de control del Servicio Aduanero podr ser en

forma permanente, previa, inmediata o posterior al levante de las mercancas y
las mismas se ejercitarn conforme a lo establecido en este Cdigo y su
Reglamento.

Existe una intendencia destinada al control la cual se denomina Intendencia de

Fiscalizacin esta a su vez cuenta con la competencia necesaria que le permite
realizar la supervisicin, fiscalizacin, verificacin y evaluacin del
cumplimiento de las disposiciones aduaneras y de comercio exterior (Art. 23.
Del Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano RECAUCA-) y
en ejercicio de las atribuciones conferidas y detalladas en el Artculo 24 del
mismo Reglamento supone realizar las siguientes actuaciones:

a) De comprobacin e investigacin; y
b) De obtencin de informacin de trascendencia tributaria o aduanera.
(Art. 27 RECAUCA)

Dentro de las funciones especficas que se encuentran a cargo de la

Intendencia de Fiscalizacin segn el Artculo 33 del Acuerdo de Directorio
nmero 007-207, Reglamento Interno de la Superitendencia de Administracin
Tributaria, se detallan las siguientes:

1) Elaborar, emitir y modificar las disposiciones normativas internas, manuales,

procedimientos y directrices relativos a su competencia que aplicarn las
dependencias con funciones de ejecucin; as como coordinar, verificar y
evaluar el cumplimiento de dichas disposiciones, con el objeto de optimizar o
readecuar las mismas;

2) Planificar, coordinar la implementacin y evaluar las actividades de las

Divisiones de Fiscalizacin y de las Divisiones de Resoluciones de las Gerencias
de Contribuyentes Especiales Grandes, Contribuyentes Especiales Medianos,
de las Gerencias Regionales; y en materia de su competencia, las actividades
de la Gerencia de Atencin al Contribuyente, estableciendo conjuntamente con
stas sus objetivos y metas;

3) Coordinar con los rganos y dems dependencias de la SAT, las acciones

necesarias para la correcta aplicacin de las leyes tributarias y aduaneras;
4) Formular, coordinar la implementacin y evaluar la ejecucin de los planes y
programas relativos a su competencia;

5) Formular, participar y ejecutar coordinar la ejecucin de proyectos de

mejora administrativa y eficacia institucional relativos a su competencia;

6) Establecer en materia de su competencia, las directrices y lineamientos para

que las dependencias con funciones de ejecucin tramiten y resuelvan las
solicitudes que planteen los contribuyentes a la SAT;

7) Coordinar la implementacin y evaluar el desarrollo de los planes y

programas relacionados con la fiscalizacin de las obligaciones tributarias,
incluyendo las obligaciones tributarias derivadas del comercio exterior;

8) Emitir las normas y directrices para la planificacin y programacin de la

fiscalizacin a nivel nacional;

9) Emitir las directrices necesarias y coordinar su implementacin para lograr

el avance en la ejecucin de planes y programas relacionados con la
fiscalizacin de las obligaciones tributarias, incluyendo las obligaciones
tributarias derivadas del comercio exterior;

10) Participar en representacin de la SAT en el proceso de preparacin o

elaboracin de convenios, acuerdos o tratados internacionales y en las
relaciones internacionales en materia de su competencia; as como en la
revisin elaboracin de proyectos de ley, reglamentos, dictmenes, acuerdos
internos y otros;

11) Ejercer las competencias que le asigna la legislacin tributaria y aduanera

vigente en materia del procedimiento administrativo;
12) Elevar al Superintendente de Administracin Tributaria las propuestas de
modificacin a la normativa interna que estime conveniente cuando no tenga
competencia para emitirla;

13) Participar en los Comits y Juntas Institucionales de coordinacin de la SAT,

de los que deber ser miembro conforme a las disposiciones internas;

14) Realizar anlisis y estudios en materia de su competencia;

15) Asesorar en materia de su competencia a las autoridades superiores de la

SAT; y,

16) Otras funciones, que en materia de su competencia le asigne o delegue el

Superintendente de Administracin Tributaria.