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[ Cots prtablis et carts

La dtermination et le contrle des cots prvisionnels comporte

quatre tapes :
e ltablissement dun budget exible,
e le calcul du cot unitaire prtabli,
e le calcul du cot prtabli pour la priode mensuelle, 8

FICHE
e la mise en vidence dun cart entre le cot rel et le cot prtabli.
Aprs avoir calcul lcart entre le cot rel et le cot prtabli, il convient den
connatre les causes. Lanalyse de lcart rpond cette question.

I q Dtermination des cots prtablis

q 1. Budget exible
Le budget flexible dun centre danalyse donne le cot dunit duvre
prvisionnel pour diffrents niveaux dactivit envisags.
Deux prsentations sont possibles :
e Une fonction, en dsignant par x lactivit (en units duvre),
a le cot dunit duvre variable,
b les cots xes.
Cots totaux prvus y Cot dunit duvre prvisionnel
y = ax + b y b
x=a+x

e Un tableau.

Activit (en units d'uvre) = x Activit Activit

relle prvue
Cots fixes = b .................. constant sur toute la ligne
Cots variables = ax ...........
Cots totaux = y ................
Cot d'unit d'uvre
b
fixe = x ..................

variable = a ............ constant sur toute la ligne

y Cot d'unit
Cot d'unit d'uvre total = ... d'uvre
x
standard
ditions Foucher

correspond l'activit normale

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 JOB : f10986 DIV : f10986Fiche08 p. 2 folio : 76 --- 24/9/08 --- 10H21

q 2. Calcul du cot unitaire prtabli (pour une unit du produit)

Fiche de cot unitaire prtabli du produit

Cots directs
Matire premire . . . . . . . . . . . . . . . Prix unitaire standard Z Quantit standard
Main-duvre directe . . . . . . . . . . . Salaire horaire standard Z Temps standard
Cots indirects
Centre danalyse . . . . . . . . . . . . . . . . Cot dunit duvre Z Nombre standard dunits

8 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
standard a duvre
Cot unitaire prtabli du produit
FICHE

a daprs le budget exible.

q 3. Calcul du cot prtabli de la production mensuelle

Cot prtabli de la production du mois = cot unitaire prtabli

Z quantit produite du mois

q 4. Mise en vidence de lcart entre le cot rel et le cot prtabli de la

production du mois

cart sur cot prtabli = cot rel cot prtabli

! Si lcart est positif, le cot rel est suprieur la prvision ; lcart est donc dfavorable.

II q Analyse des carts sur charges directes variables

q 1. Mthode gnrale danalyse de lcart

cart principal analyser :
Cot rel constat
Cot prtabli de la production constate
= cart relatif la production constate ditions Foucher

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 JOB : f10986 DIV : f10986Fiche08 p. 3 folio : 77 --- 24/9/08 --- 10H23

q 2. Analyse dun cart sur charges directes variables

Prix QR.....Quantit
relle constate
PR.....Prix unitaire
PR
rel constat
cart sur prix QS.....Quantit
standard
(pour la production
PS
constate)
PS......Prix unitaire
8

FICHE
cart
standard
sur
quantit
Quantits

QS QR

Figure 8.1 e carts sur charges directes variables

Lcart sur charges directes relatif la production constate est gal :

PR.QR PS.QS.
Il est reprsent par la diffrence entre la surface du grand rectangle (blanc) et
celle du petit rectangle (color). Il se dcompose en deux sous carts :
e un cart sur prix (PR PS) Z QR ou encore PR.QR PS.QS,
e un cart sur quantits (QR QS) Z PS ou encore QR.PS QS.PS.

! 1. Par convention, les carts se calculent dans le sens : rel moins prtabli. Un cart est positif si le
rel est suprieur au prtabli.
2. Lanalyse prsente ci-dessus est celle dun cart sur matires. Lanalyse dun cart sur main-
duvre directe seectue de la mme faon. Seules changent les appellations :
e temps (de travail) au lieu de quantit (de matire) ;
e salaire horaire (charges sociales comprises) au lieu de prix unitaire
ditions Foucher

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 JOB : f10986 DIV : f10986Fiche08 p. 4 folio : 78 --- 24/9/08 --- 10H6

III q Analyse des carts sur cots indirects

q 1. Graphique rectangulaire
AR.... Activit relle constate
CR.... Cot rel d'unit d'uvre
AS.... Activit standard (pour la
Cot d'unit d'uvre
production constate)
CR CS.... Cot standard d'unit
8 cart sur cot (ou sur budget) d'uvre
FICHE

CB CB.... Cot d'unit d'uvre

cart sur activit budgt (budget flexible
CS pour le niveau d'activit
AR)
cart CSV.AR + FF
sur CB =
rendement
AR
CSV.. Partie de CS correspondant
Activit (en units d'uvre) aux charges variables.
AS AR FF..... Frais fixes

Figure 8.2 e carts sur charges indirectes graphique rectangulaire

Lcart sur charges indirectes relatif la production constate dun centre

dactivit est : CR.AR CS.AS.
Il est reprsent par la diffrence entre la surface du grand rectangle (blanc) et
celle du petit rectangle (gris). Il se dcompose en trois sous carts :
e un cart sur cot des charges du centre (appel aussi cart sur budget) : CR.AR
CB.AR,
e un cart sur activit (appel aussi cart dabsorption des charges fixes) : CB.AR
CS.AR = CSV.AR + FF CS.AR,
e un cart sur rendement : CS.AR CS.AS.

ditions Foucher

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 JOB : f10986 DIV : f10986Fiche08 p. 5 folio : 79 --- 26/9/08 --- 8H50

q 2. Graphique vectoriel

Cot unitaire nombre d'units d'uvre

.A
CR.AR CS
cart sur cot
A+ FF 8
CSV.

FICHE
CSV.AR+FF

FF cart sur activit

CS.AR cart sur rendement

CS.AS

Activit (en units d'uvre)

AS AR AN

Figure 8.3 e carts sur charges indirectes graphique vectoriel

! Observer ! Le graphique est structur par deux droites.

La droite CS.A passant par lorigine, reprsente le cot standard global. Elle a la forme y = ax, o :
a reprsente le cot standard unitaire CS,
x reprsente lactivit A (en units duvre).
La droite CSV.A + FF reprsente le budget exible. Elle est de la forme y = ax + b, o :
a reprsente le cot variable standard unitaire CSV,
b reprsente les frais xes FF,
x reprsente lactivit A.
Les deux droites se coupent au niveau de lactivit normale prvue AN.

! Comparer
Graphique rectangulaire
Les ordonnes reprsentent
des cots unitaires
Les carts sont
reprsents
par des surfaces
de rectangles
Graphique vectoriel des cots globaux par des ches
(cot unitaire Z nombre dunits) (appeles vecteurs)
ditions Foucher

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