Determinacin general del

impuesto.

Art. 17 - Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto. Para establecer la ganancia neta se
restarn de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y
conservar la fuente, cuya deduccin admita esta ley, en la forma que la misma disponga.

Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarn del conjunto de las ganancias netas de
la primera, segunda, tercera y cuarta categoras las deducciones que autoriza el artculo 23.

En ningn caso sern deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en
este impuesto.

Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme
con las disposiciones de esta ley, acuse prdida, no se computar a los efectos del impuesto.

Gastos necesarios:
Principio general:

Art. 80 - Deducciones. Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas
contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias
gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina.
Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y
no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias
brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva.

Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar,
se admitir que el total de uno o ms gastos se deduzca de una de las fuentes productoras..

Gastos necesarios: son aquellos gastos que hacen falta para conseguir un fin determinado,
por lo que la erogacin no debe ser juzgada desde el punto de vista de la libertad para el
contribuyente de realizarla, sino por su relacin con el propsito que se persigue.
La necesidad de los gastos deducidos no puede ser determinada por el fisco, los gastos en
cuestin no tienen ms lmite que el que puede fijarse razonablemente en cada caso.

Limitaciones en el cmputo de deducciones. Operaciones con monotributistas:

Los adquirentes de los sujetos comprendidos en el Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes slo podrn computar en su liquidacin del impuesto, las operaciones
realizadas con un mismo sujeto proveedor hasta el 2% y para el conjunto de los sujetos un
8%, en ambos casos, sobre el total de las compras, locaciones o prestaciones
correspondientes al mismo ejercicio fiscal.
Las limitaciones indicadas no sern de aplicacin cuando el pequeo contribuyente opere
como proveedor o prestador de servicios para un mismo sujeto en forma recurrente.
Operaciones recurrentes: cuya cantidad resulte superior a 23 en compras
 9 en servicios
Ej en pg 75

Gastos realizados en el exterior:

Se presumen ocasionados por rentas de fuente extranjeras, sin perjuicio de la deducibilidad
de comisiones, gastos de exportaciones y/o importaciones.
DR, art. 116 - Entindese como gastos necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias de
fuente argentina, los originados en el pas. Sin perjuicio de lo dispuesto por el inciso e) del artculo 87
de la ley, los gastos realizados en el extranjero se presumen ocasionados por ganancias de fuente
extranjera, pero la AFIP, podr admitir su deduccin si se comprueba debidamente que estn
destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina.

Gastos causdicos:
DR, art. 118 - Los gastos causdicos, en cuanto constituyan gastos generales ordinarios de la actividad
del contribuyente, necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias, son deducibles en el
balance impositivo.

En caso contrario slo sern deducibles parcialmente y en proporcin a las ganancias obtenidas dentro
del total percibido en el juicio.

No son deducibles los incurridos con motivo de juicios sucesorios (salvo los impuestos que graven la
transmisin gratuita de bienes), sin perjuicio de su consideracin como costo de los bienes que se
hubieren adquirido.
Gastos causdicos: son los gastos procesales que tienen al proceso como causa inmediata y
directa de su produccin, como el sellado de actucin, el impuesto de justicia, los honorarios
de los abogados y procuradores de los peritos, etc y que deben ser pagados por las partes
que intervienen en l.
Tampoco son deducibles:
- multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales aplicadas o
iniciadas por el BCRA, la UIF, CNV, la Sperintendencia de Seguros de la Nacin que
se apliquen a los bancos y dems entidades financieras. (Ciruclar AFIP 1/2015)
- las sumas que destinen directa o indirectamente, a los directivos y
representantes con el fin de cancelar aquellos conceptos, por entender que se trata de
liberalidades. (Circular AFIP 2/2015)

Deducciones especiales para las 4 categoras:

Art. 82 - Deducciones especiales de las 4 categoras. De las ganancias de las categoras primera,
segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta ley, tambin se podrn deducir:

a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
Excepto el propio IIGG y cualquier gravamen que recaiga sobre terrenos baldas o campos
que no se exploten (ARt 88, inc d)

b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.

c) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que
producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no
fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
Caso fortuito: proviene de la naturaleza
Fuerza mayor: proviene del hombre. (ej: mal estibaje de la carga a bordo)

d) Las prdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DGI, originadas por delitos cometidos contra
los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen
cubiertas por seguros o indemnizaciones.

DR Art. 124 - El importe de las prdidas extraordinarias a que se refiere el inciso c) del artculo
82 de la ley, sufridas en bienes muebles e inmuebles amortizables, se establecer a la fecha del
siniestro, de conformidad con las siguientes disposiciones:

a) bienes muebles: se aplicarn las normas del artculo 58 de la ley.

Art. 58 - Bienes muebles amortizables. Cuando se enajenen bienes muebles

amortizables, la ganancia bruta se determinar deduciendo del precio de venta, el costo
computable establecido de acuerdo con las normas de este artculo:

a) Bienes adquiridos:

Al costo de adquisicin, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de

enajenacin, se le restar el importe de las amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el
valor actualizado, de conformidad con lo dispuesto en el punto 1 del artculo 84, relativas a
los perodos de vida til transcurridos o, en su caso, las amortizaciones aplicadas en virtud
de normas especiales.

b) Bienes elaborados, fabricados o construidos:

El costo de elaboracin, fabricacin o construccin se determinar actualizando cada una

de las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la
elaboracin, fabricacin o construccin. Al importe as obtenido, actualizado desde esta
ltima fecha hasta la de enajenacin, se le restarn las amortizaciones calculadas en la
forma prevista en el inciso anterior.

c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso:

Se emplear igual procedimiento que el establecido en el inciso a), considerando como

valor de adquisicin el valor impositivo que se le hubiere asignado al bien de cambio en el
inventario inicial correspondiente al perodo en que se realiz la afectacin y como fecha
de compra la del inicio del ejercicio. Cuando se afecten bienes no comprendidos en el
 inventario inicial, se tomar como valor de adquisicin el costo de los primeros comprados
en el ejercicio, en cuyo caso la actualizacin se aplicar desde la fecha de la referida
compra.

Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflacin establecido en el Ttulo VI, para
determinar el costo computable, actualizarn los costos de adquisicin, elaboracin,
inversin o afectacin hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel en que se
realice la enajenacin. Asimismo, cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el
mismo ejercicio al que corresponda la fecha de enajenacin, a los efectos de la
determinacin del costo computable, no debern actualizar el valor de compra de los
mencionados bienes.

A los fines de la actualizacin a que se refiere el presente artculo, se aplicarn los ndices
mencionados en el artculo 89.

b) bienes inmuebles: se aplicarn las normas del artculo 59 de la ley.

Art. 59 - Bienes inmuebles. Cuando se enajenen inmuebles que no tengan el carcter de

bienes de cambio, la ganancia bruta se determinar deduciendo del precio de venta, el
costo computable que resulte por aplicacin de las normas del presente artculo:

a) Inmuebles adquiridos:

El costo de adquisicin -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacin-

actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenacin.

b) Inmuebles construidos:

El costo de construccin se establecer actualizando cada una de las inversiones, desde

la fecha en que se realiz la inversin hasta la fecha de finalizacin de la construccin.

Al valor del terreno determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionar el costo de

construccin actualizado desde la fecha de finalizacin de la construccin hasta la fecha
de enajenacin.

c) Obras en construccin:

El valor del terreno determinado conforme al inciso a), ms el importe que resulte de
actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que se realizaron hasta la fecha
de enajenacin.

Si se hubieran efectuado mejoras sobre los bienes enajenados, el valor de las mismas se
establecer actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha
de finalizacin de las mejoras, computndose como costo dicho valor, actualizado desde
la fecha de finalizacin hasta la fecha de enajenacin. Cuando se trate de mejoras en
curso, el costo se establecer actualizando las inversiones desde la fecha en que se
efectuaron hasta la fecha de enajenacin del bien.

En los casos en que los bienes enajenados hubieran estado afectados a actividades o
inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, a los montos obtenidos
de acuerdo a lo establecido en los prrafos anteriores se les restar el importe que resulte
de aplicar las amortizaciones a que se refiere el artculo 83, por los perodos en que los
 bienes hubieran estado afectados a dichas actividades.

Cuando el enajenante sea un sujeto obligado a efectuar el ajuste por inflacin establecido
en el Ttulo VI, ser de aplicacin lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 58.

La actualizacin prevista en el presente artculo se efectuar aplicando los ndices

mencionados en el artculo 89.

En ambos casos ser de aplicacin el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89 de la

ley, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la AFIP, para el mes al que corresponda
la fecha del siniestro.

Al monto de las prdidas determinado de acuerdo con lo precedentemente establecido, se le

restar el valor neto de lo salvado o recuperable y el de la indemnizacin percibida, en su caso.

Si de esta operacin resultara un beneficio, se proceder en la forma que se indica a

continuacin:

I) en el caso de que la indemnizacin percibida se destine total o parcialmente dentro del plazo
de DOS (2) aos de producido el siniestro, a reconstruir o reemplazar los bienes afectados por el
mismo, el beneficio o la parte proporcional de ste se deducir a los efectos de la amortizacin
del importe invertido en la reconstruccin o reemplazo de dichos bienes, salvo que el
contribuyente optare por computar el nuevo costo, en cuyo caso deber incluir el beneficio en el
balance impositivo.

De no efectuarse el reemplazo o iniciarse la reconstruccin dentro del plazo indicado, el

beneficio se imputar al ejercicio fiscal en cuyo transcurso haya vencido el mismo o, en su caso,
a aqul en que se hubiera desistido de realizar el reemplazo. El importe respectivo deber
actualizarse aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89 de la ley, referido
al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determin la utilidad afectada, segn la tabla
elaborada por la citada AFIP para el mes de cierre del perodo fiscal en que corresponde imputar
la ganancia.

La nombrada AFIP podr ampliar el plazo de DOS (2) aos a pedido expreso de los interesados,
cuando la naturaleza de la reinversin lo justifique;

II) Si la indemnizacin percibida o parte de ella no se destinara a los fines indicados en el

apartado I) precedente, el total del beneficio o su parte proporcional, respectivamente, deber
incluirse en el balance impositivo del ejercicio en que se hubiera hecho efectiva la
indemnizacin.

Idntico procedimiento al indicado precedentemente se aplicar para determinar el monto de las

prdidas originadas por delitos de los empleados a que se refiere el inciso d) del artculo 82 de la
ley, cuando la comisin de los mismos hubiera afectado a inmuebles o bienes muebles de
explotacin de los contribuyentes.

e) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida por
la DGI.
Por reglamentacin de AFIP es:
- hasta un importe equivalente al 40% de la ganancia no imponible del inc a) del
art 23 ($ 51967 * 40% = $ 20.787)
 - actividades de transporte de larga distancia, el lmite corresponde al mnimo no
imponible)

f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, de acuerdo con lo
que establecen los artculos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artculo 88.

En los casos de los inciso c) y d), el decreto reglamentario fijar la incidencia que en el costo del bien
tendrn las deducciones efectuadas.

Deducciones generales comunes a las 4 categoras:

Art. 81 - De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones
contenidas en esta ley, se podr deducir:

a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la
constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas.

En el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas la relacin de causalidad que dispone el artculo
80 se establecer de acuerdo con el principio de afectacin patrimonial. En tal virtud slo resultarn
deducibles los conceptos a que se refiere el prrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los
mismos se originen en deudas contradas por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la
obtencin, mantenimiento o conservacin de ganancias gravadas. No proceder deduccin alguna
cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el
impuesto por va de retencin con carcter de pago nico y definitivo.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrn deducir el
importe de los intereses correspondientes a crditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por
la compra o la construccin de inmuebles destinados a casa habitacin del contribuyente, o del
causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales.
En el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condmino no podr exceder
al que resulte de aplicar el porcentaje de su participacin sobre el lmite establecido precedentemente.

En el caso de sujetos comprendidos en el artculo 49, excluidas las entidades regidas por la Ley
21.526 y sus modificaciones, los intereses de deudas con excepcin de los originados en los
prstamos comprendidos en el apartado 2 del inciso c) del artculo 93 contrados con personas no
residentes que los controlen, segn los criterios previstos en el artculo incorporado a continuacin del
artculo 15 de la presente ley, no sern deducibles del balance impositivo al que corresponda su
imputacin en la proporcin correspondiente al monto del pasivo que los origina, existente al cierre del
ejercicio, que exceda a dos (2) veces el importe del patrimonio neto a la misma fecha, debindose
considerar como tal lo que al respecto defina la reglamentacin.

Los intereses que de conformidad a lo establecido en el prrafo anterior no resulten deducibles,

tendrn el tratamiento previsto en la presente ley para los dividendos.

La reglamentacin podr determinar la inaplicabilidad de la limitacin prevista en los dos prrafos

anteriores cuando el tipo de actividad que desarrolle el sujeto lo justifique.

Cuando los sujetos a que se refiere el cuarto prrafo de este inciso, paguen intereses de deudas
incluidos los correspondientes a obligaciones negociables emitidas conforme a las disposiciones de la
Ley 23.576 y sus modificaciones cuyos beneficiarios sean tambin sujetos comprendidos en dicha
norma, debern practicar sobre los mismos, en la forma, plazo y condiciones que al respecto
establezca la Administracin Federal de Ingresos. Pblicos una retencin del treinta y cinco por ciento
(35%), la que tendr para los titulares de dicha renta el carcter de pago a cuenta del impuesto de la
presente ley.

b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos,
excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de
la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, slo ser deducible la parte de la prima que cubre el riesgo
de muerte.

Fjase como importe mximo a deducir por los conceptos indicados en este inciso la suma de CUATRO
CENTAVOS DE PESO ($ 0,04) anuales, se trate o no de prima nica.

Los excedentes del importe mximo mencionado precedentemente sern deducibles en los aos de
vigencia del contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado,
teniendo en cuenta, para cada perodo fiscal, el referido lmite mximo.

Los importes cuya deduccin corresponda diferir sern actualizados aplicando el ndice de
actualizacin mencionado en el artculo 89, referido al mes de diciembre del perodo fiscal en que se
realiz el gasto, segn la tabla elaborada por la DGI para el mes de diciembre del perodo fiscal en el
cual corresponda practicar la deduccin.

El importe mximo anual a deducir por ambos conceptos asciende a $ 996,23 se trate o no de prima
nica.

Ejemplo: El Sr. Ral Sixto abon, durante el perodo 2016, $2.000 en concepto de prima de un seguro de vida que contrat
durante el ejercicio, con vigencia de 3 aos.
Es un concepto deducible, pero con un tope fijado por ley que hoy est en $ 996,23. Por lo tanto, el contribuyente podr
deducirse en 2016 el referido importe. El excedente no deducido ($ 1.003,77) podr utilizarlo en los aos de vigencia del seguro.
As en 2017 volver a deducirse $ 996,23 y 2018 $ 7,54
c) Las donaciones:
- a los fiscos nacional, provinciales y municipales,
- al Fondo Partidario Permanente,
- a los partidos polticos reconocidos incluso para el caso de campaas electorales y
- a las instituciones, comprendidas en el inciso e) del artculo 20,
realizadas en las condiciones que determine la reglamentacin y hasta el lmite del cinco por ciento
(5%) de la ganancia neta del ejercicio.

Lo dispuesto precedentemente tambin ser de aplicacin para las instituciones comprendidas en el

inciso f) del citado artculo 20 cuyo objetivo principal sea:

1. La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades
de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad.

2. La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la actividad

acadmica o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de
investigacin, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes
programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGIA dependiente del
MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION.

3. La investigacin cientfica sobre cuestiones econmicas, polticas y sociales orientadas al desarrollo

de los planes de partidos polticos.

4. La actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos

oficialmente por el MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION, como asimismo la promocin de
valores culturales, mediante el auspicio, subvencin, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos
prestados en establecimientos educacionales pblicos o privados reconocidos por los Ministerios de
Educacin o similares, de las respectivas jurisdicciones.

DR Art. 123 - El cmputo de las donaciones a que se refiere el artculo 81, inciso c), de la ley,
ser procedente siempre que las entidades e instituciones beneficiarias hayan sido, cuando as
corresponda, reconocidas como entidades exentas por la AFIP, y en tanto se cumplan los
requisitos que sta disponga y los que se establecen en el mencionado inciso.

Las donaciones referidas precedentemente, que no se efecten en dinero efectivo, sern

valuadas de la siguiente forma:

a) bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones,

cuotas o participaciones sociales, cuotas partes de fondos comunes de inversin, ttulos
pblicos, otros bienes, excepto bienes de cambio: por el valor que resulte de aplicar las normas
previstas en los artculos 58 a 63, 65 y 111 de la ley. En el supuesto de tratarse de bienes
actualizables, el mecanismo de actualizacin ser el previsto, en su caso, en los artculos antes
mencionados, correspondiendo tomar como fecha lmite de la misma, el mes en que fue
realizada la donacin, inclusive;

b) bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido.

A los fines de la determinacin del lmite del CINCO POR CIENTO (5 %) a que se refiere el
artculo 81, inciso c), de la ley, los contribuyentes aplicarn dicho porcentaje sobre las ganancias
netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la donacin, el de los conceptos
 previstos en los incisos g) y h) del mismo artculo, el de los quebrantos de aos anteriores y,
cuando corresponda, las sumas a que se refiere el artculo 23 de la ley.

Las sociedades a que se refiere el inciso b) del artculo 49 de la ley no debern computar para
la determinacin del resultado impositivo el importe de las donaciones efectuadas. Dicho importe
ser computado por los socios en sus respectivas declaraciones juradas individuales del
conjunto de ganancias, en proporcin a la participacin que les corresponda en los resultados
sociales. En todos los casos, los responsables mencionados tendrn en cuenta, a los efectos de
la determinacin del lmite del CINCO POR CIENTO (5%), las normas que se establecen en el
tercer prrafo del presente artculo.

Las donaciones que se efecten a las empresas formadas por capitales de particulares e
inversiones del Estado Nacional, Estados Provinciales o Municipios, slo sern computables con
arreglo a la proporcin que corresponda a dichas inversiones.

d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios,

siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.

e) (Inciso derogado.)

f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de
duracin limitado, como patentes, concesiones y activos similares.
No se admite (art 88, inc h)) la deduccin de amortizaciones de llaves, marcas y activos similares

DR Art. 128 - La amortizacin prevista por el inciso f) del artculo 81 de la ley, slo proceder
respecto de intangibles adquiridos cuya titularidad comporte un derecho que se extingue por el
transcurso del tiempo.

Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo de adquisicin de los referidos
intangibles se dividir por el nmero de aos que, legalmente, resulten amparados por el
derecho que comportan. El resultado as obtenido ser la cuota de amortizacin deducible,
resultando aplicable a efectos de su determinacin y cmputo, en lo pertinente, las disposiciones
contenidas en los artculos 84 de la ley y 125 y 126 de este reglamento.

g) Deducciones relacionadas con aspectos mdicos. Los descuentos obligatorios efectuados para
aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el
mismo el carcter de cargas de familia.

Asimismo sern deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que
presten cobertura mdico asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan
para el mismo el carcter de cargas de familia. Dicha deduccin no podr superar el porcentaje sobre
la ganancia neta que al efecto establezca el Poder Ejecutivo Nacional.

h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica:

a) de hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares;
b) las prestaciones accesorias de la hospitalizacin;
c) los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades;
d) los servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos,
psiclogos, etc.;
 e) los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina;
f) todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos
y enfermos en ambulancias o vehculos especiales.

La deduccin se admitir siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo

prestador del servicio y hasta un mximo del CUARENTA POR CIENTO (40%) del total de la
facturacin del perodo fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos
conceptos no supere el CINCO POR CIENTO (5 % ) de la ganancia neta del ejercicio.

DR ART 123.1 La deduccin prevista en el segundo prrafo del inciso g), del artculo 81 de la
ley, no podr superar el CINCO POR CIENTO (5 %) de la ganancia neta del ejercicio.

A los fines de la determinacin del lmite establecido en el prrafo anterior y del lmite del CINCO
POR CIENTO (5 %) dispuesto en el segundo prrafo del inciso h) del artculo 81 de la ley, los
referidos porcentajes se aplicarn sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de
deducir el importe de los conceptos comprendidos en las citadas normas legales, el de las
donaciones previstas en el inciso c) del mismo artculo, el de los quebrantos de aos anteriores
y, cuando corresponda, las sumas a que se refiere el artculo 23 de la ley.

Asimismo, respecto de los honorarios por asistencia sanitaria, mdica y paramdica a que se
refiere el citado inciso h), del artculo 81 de la ley, se entender que los mismos comprenden los
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para ste el carcter de cargas
de familia, debiendo considerarse tanto a los efectos de la deduccin, como del clculo del lmite
del CUARENTA POR CIENTO (40 %) establecido en la aludida norma, los importes facturados
por el prestador en la medida que no se encuentren beneficiados por sistemas de reintegro
incluidos en planes de cobertura mdica a los cuales se encuentre adherido el contribuyente.

i) El cuarenta por ciento (40%) de las sumas pagadas por el contribuyente, o del causante en el caso
de sucesiones indivisas, en concepto de alquileres de inmuebles destinados a su casa habitacin,
y hasta el lmite de la suma prevista en el inciso a) del artculo 23 de esta ley, siempre y cuando el
contribuyente o el causante no resulte titular de ningn inmueble, cualquiera sea la proporcin.

La AFIP, establecer las condiciones bajo las cuales se har efectivo el cmputo de esta deduccin.

Deduccin por servicios domsticos.

Ley 26.063 ART 16. A efectos de la determinacin del Impuesto a las Ganancias, las personas de
existencia visible y las sucesiones indivisas, ambas residentes en el pas, que revistan el carcter de
dadores de trabajo con relacin al personal del servicio domstico, podrn deducir de la ganancia bruta
gravada de fuente argentina del ao fiscal, cualquiera sea la fuente de ganancia, el total de los
importes abonados en el perodo fiscal:

a) A los trabajadores domsticos en concepto de contraprestacin por los servicios prestados;

b) Para cancelar las contribuciones patronales indicadas en el artculo 3 del Rgimen Especial de
Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico, aprobado por el artculo 21 de la Ley N
25.239.

La deduccin prevista en el presente artculo tendr el carcter de deduccin general y se imputar de

acuerdo con el procedimiento establecido en el inciso b) del artculo 31 de la reglamentacin de la ley
del referido impuesto para la compensacin de quebrantos del ejercicio.

Fjase como importe mximo a deducir por los conceptos anteriormente indicados la suma equivalente
a la de la ganancia no imponible anual, definida en el inciso a) del artculo 23 de la ley del gravamen.

En todo lo no dispuesto en este artculo sern de aplicacin las normas establecidas por la ley del
mencionado impuesto y por su reglamentacin.

Deducciones no admitidas:
Art. 88 Deducciones no admitidas - No sern deducibles, sin distincin de categoras:

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto

en los artculos 22 y 23.

DR ART 123.1 A efectos de lo dispuesto en el inciso a), del artculo 88 de la ley, slo
resultan deducibles los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia,
que resulten comprendidos en los artculos 22 y 23 de la ley, en este ltimo caso con las
limitaciones previstas en el artculo incorporado a continuacin del mismo y en los incisos
g) y h) del artculo 81 de la misma norma.

b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas incluidas
en el artculo 49, inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de
sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades.

A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos
incluidos en el prrafo anterior, debern adicionarse a la participacin del dueo o socio a quien
corresponda.
 DR Art. 144 - Con arreglo a lo dispuesto en el artculo 88 de la ley, las sociedades,
empresas o explotaciones comprendidas en el artculo 49, incisos b) y c) de la misma,
debern incluir en la participacin a que se refiere el inciso d) del artculo 70 de este
reglamento, las sumas retiradas por todo concepto por sus socios.

c) La remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente. Cuando se

demuestre una efectiva prestacin de servicios, se admitir deducir la remuneracin abonada en
la parte que no exceda a la retribucin que usualmente se pague a terceros por la prestacin de
tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor
categora, salvo disposicin en contrario de la DGI.

d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no
se exploten.

DR Art. 145 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 25 de este reglamento, respecto
de la deduccin de los intereses de prrroga, para establecer la ganancia neta imponible
los contribuyentes no podrn deducir del conjunto de entradas las sumas pagadas por
cuenta propia en concepto de multas, costas causdicas, intereses punitorios y otros
accesorios -excepto los intereses a que se refiere el artculo 37 de la Ley N 11.683, texto
ordenado en 1998, y la actualizacin prevista en la misma-, derivados de obligaciones
fiscales, pero s el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de
terceros y siempre que est vinculado con la obtencin de ganancias gravadas.

Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se

acrecentar en el importe abonado por aqul, sin perjuicio de que el beneficiario
considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual.

Lo dispuesto en el prrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no ser

de aplicacin para los intereses de financiaciones del exterior destinadas a la industria,
las explotaciones extractivas y las de produccin primaria.

e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u

otros organismos que acten en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones
pagadas por asesoramiento tcnico-financiero o de otra ndole prestado desde el exterior,
en los montos que excedan de los lmites que al respecto fije la reglamentacin.

DR Art. 146 - A efectos de lo dispuesto por el inciso e) del artculo 88 de la ley, el importe
a deducir en concepto de honorarios u otras remuneraciones pagadas por asesoramiento
tcnico-financiero o de otra ndole prestado desde el exterior, no podr exceder alguno de
los siguientes lmites:

a) el TRES POR CIENTO (3%) de las ventas o ingresos que se tomen como base
contractual para la retribucin del asesoramiento;

b) el CINCO POR CIENTO (5%) del monto de la inversin efectivamente realizada con
motivo del asesoramiento.

A los mismos efectos, la deduccin por remuneraciones o sueldos que se abonen a

miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades
constituidas o domiciliadas en el pas- que acten en el extranjero, no podr superar en
ningn caso los siguientes lmites:

I) hasta el DOCE CON CINCUENTA CENTESIMOS POR CIENTO (12,50%) de la utilidad

comercial de la entidad, en tanto la misma haya sido totalmente distribuida como
dividendos;
 II) hasta el DOS CON CINCUENTA CENTESIMOS POR CIENTO (2,50%) de la utilidad
comercial de la entidad, cuando no se distribuyan dividendos. Este porcentaje se
incrementar proporcionalmente a la distribucin hasta alcanzar el lmite del inciso
anterior.

En ambos supuestos la utilidad comercial a considerar ser la correspondiente al ejercicio

por el cual se pagan las remuneraciones.

La AFIP, podr, en los casos en que la modalidad de las operaciones no encuadre en

alguno de los presupuestos indicados precedentemente, fijar otros ndices que limiten el
mximo deducible por los conceptos sealados.

Cuando el pago de las prestaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 93 de la ley,
comprenda retribuciones por asesoramiento tcnico y otras remuneraciones
contempladas en el presente artculo, deber efectuarse la separacin pertinente a fin de
encuadrarlas en las disposiciones precedentes.

f) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente

y dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la
transmisin gratuita de bienes. Tales gastos integrarn el costo de los bienes a los efectos de
esta ley.

DR Art. 147 - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como

gasto, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al
mero mantenimiento del bien. En general se presumir que revisten el carcter de
mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitacin, supere el VEINTE POR
CIENTO (20%) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de
los artculos 58 59 de la ley, segn corresponda.

Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarn en el lapso de vida til que reste al
bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitacin de las mismas, inclusive.

Los montos invertidos en la adquisicin de bs constituyen el costo de stos, por lo que estn
sujetos al rgimen de amortizacin que les corresponda. As pues, en estos casos
corresponder amortizar la mejora en el lapso de vida til que le reste al bien respectivo.

g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la

empresa cuya deduccin no se admite expresamente en esta ley.

DR Art. 148 - En el balance impositivo slo se deducirn las reservas expresamente

admitidas por la ley. Por consiguiente, no son deducibles otras reservas o previsiones,
aun cuando fuesen creadas por disposicin de organismos oficiales.

Reservas: es la representacin contable de fondos, los cuales constituyen el patrimonio neto

social. Generalmente, tiene su origen en utilidades mantenidas en la empresa. Su formacin
obedece habitualmente a una poltica de retencin de utilidades en ocasin de considerar la
distribucin de los resultados de los balances, o a una directa imputacin resultante de mayores
valores de bs de uso mediante un revalo tcnico.

h) La amortizacin de llave, marcas y activos similares.

Dado que el valor comercial de la marca y el nombre del comercio no se agotan, desgastan ni
destruyen. La amortizacin de los bs inmateriales proceder nicamente respecto de aqullos
cuya titularidad constituye un derecho que se extingue por el transcurso del tiempo, como
acontece en el caso de patente, concesiones y similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artculo 81, inciso c), las prestaciones de
alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.

j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas.

k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.

l) Las amortizaciones y prdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artculo 82,
correspondientes a automviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de
contratos de leasing), en la medida que excedan lo que correspondera deducir con relacin a
automviles cuyo costo de adquisicin, importacin o valor de plaza, si son de propia
produccin o alquilados con opcin de compra, sea superior a la suma de VEINTE MIL PESOS
($ 20.000) -neto del impuesto al valor agregado-, al momento de su compra, despacho a plaza,
habilitacin o suscripcin del respectivo contrato segn corresponda.

Tampoco sern deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros,

reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de
automviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada
unidad, fije anualmente la DGI (hoy $ 7.200).

Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los automviles cuya explotacin
constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de
comercio y similares).

Ejemplo: La empresa XX SRL posee un auto que utiliza el socio gerente en el desarrollo de su actividad. El auto se
adquiri el 20/02/2014 en $ 40.000. Durante el 2016 se abonaron en concepto de lubricantes, reparaciones y seguros,
un total de $ 12.000.

La empresa podr deducirse en 2016 la amortizacin del auto, pero teniendo en cuenta el tope, la amortizacin
deducible es de $ 4.000 ($ 20.000 /5 aos). Respecto a los gastos se deducirn $ 7.200 que es el tope mximo actual.

m) Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del

exterior, en los montos que excedan los lmites que al respecto fije la reglamentacin.

DR Art 146.1 - A efectos de lo dispuesto por el inciso m) de artculo 88 de la ley, slo ser
deducible el OCHENTA POR CIENTO (80%) de las retribuciones que se abonen por la
explotacin de marcas y patentes a sujetos del exterior, en cuyo caso sern de aplicacin
las disposiciones establecidas en el ltimo prrafo del artculo 18 de la ley.

La limitacin prevista en el prrafo anterior proceder tanto para las empresas

independientes como para las empresas vinculadas. Respecto de estas ltimas, dicha
limitacin ser aplicable de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de la ley, sobre el
precio normal de mercado entre partes independientes.

DR Art. 145 - Multas, costas cauddicas e intereses punitorios derivados de obligaciones

fiscales. Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 25 de este reglamento, respecto de la
deduccin de los intereses de prrroga, para establecer la ganancia neta imponible los
contribuyentes no podrn deducir del conjunto de entradas las sumas pagadas por cuenta
propia en concepto de multas, costas causdicas, intereses punitorios y otros accesorios
-excepto los intereses a que se refiere el artculo 37 de la Ley N 11.683, texto ordenado en
1998, y la actualizacin prevista en la misma-, derivados de obligaciones fiscales, pero s el
impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de terceros y siempre que
est vinculado con la obtencin de ganancias gravadas.

Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentar en

el importe abonado por aqul, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un
ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual.

Lo dispuesto en el prrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no ser de

aplicacin para los intereses de financiaciones del exterior destinadas a la industria, las
explotaciones extractivas y las de produccin primaria.

Deducciones personales:
Este tipo de deducciones tiene como propsito compensar los importes que el contribuyente destina al
sustento personal y de su familia, los cuales no se consideran a efectos de la determinacin del
gravamen.
En este caso no se requiere ningn respaldo de comprobantes (salvo los gastos de sepelio).
A los fines del cmputo de las deducciones que autoriza el artculo 23 de la ley, debern compensarse
previamente los quebrantos producidos en el ao fiscal, la deducciones generales y los quebrantos
provenientes de perodos anteriores.
Si las deducciones personales superan el importe de la ganancia neta, ese remanente se pierde, es
decir, no podr considerarse quebranto impositivo trasladable.
Las deducciones personales son:
1) Ganancia no imponible: $ 51.967
2) Cargas de familia:
a) Cnyuge: $ 48.447
b) Hijos (menores de 18 aos o incapacitado para el trabajo): $ 24.432
3) Deduccin especial: $ 51.967
La deduccin anual de los importes abonados por servicios domsticos equivale a $ 51.967.
El art 23 plantea una serie de casos particulares para quienes obtengan determinadas rentas, que le
posibilitarn modificar el monto de las citadas deducciones:
1) Para empleados en relacin de dependencia y jubilados: la deduccin especial ser
equivalente a $ 249.441,60
2) Empleados en relacin de dependencia y jubilados que vivan en las Provincias de La
Pampa, Ro Negro, Chubut, Neuqun; Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del
Atlntico Sur y el Partido de Patagones de la Prov de Bs As: los montos de todas las
deducciones personales (Ganancia no imponible, cargas de familia y deduccin especial
incrementada) aumentarn un 22%.
 3) Sujetos que obtengan exclusivamente jubilaciones y pensiones podrn reemplazar el
monto correspondiente a la deduccin en concepto de ganancia no imponible y deduccin
especial incrementada pr el equivalente al de 6 haberes mnimos, en caso de este ltimo

resultase mayor.
Art. 23 Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas:

a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de ($ 51.967), siempre que las personas que
se indican sean residentes en el pas.

b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean residentes en el
pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao ingresos netos superiores a pesos
cincuenta y un mil novecientos sesenta y siete ($ 51.967), cualquiera sea su origen y estn o no
sujetas al impuesto:

1. Pesos ($ 48.447) por el cnyuge.

2. Pesos ($ 24.432) por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de dieciocho (18) aos o incapacitado
para el trabajo.

La deduccin de este inciso slo podr efectuarla el pariente ms cercano que tenga ganancias
imponibles.

c) En concepto de deduccin especial, hasta la suma de ($ 51.967), cuando se trate de ganancias

netas comprendidas en el artculo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y
de ganancias netas incluidas en el artculo 79.

Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior, en

relacin a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autnomos
les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) o a las
cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.

El importe previsto en este inciso se elevar tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de las
ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 79 citado. La reglamentacin establecer
el procedimiento a seguir cuando se obtengan, adems, ganancias no comprendidas en este prrafo.

No obstante lo indicado en el prrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no ser de aplicacin

cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado artculo 79, originadas en
regmenes previsionales especiales que, en funcin del cargo desempeado por el beneficiario,
concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, as
como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclyese de esta
definicin a los regmenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres,
determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regmenes correspondientes a las
actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.

La AFIP, determinar el modo del clculo de las deducciones previstas en el presente artculo respecto
de los ingresos establecidos en los incisos a), b) y c) del artculo 79, a los fines de que los agentes de
retencin dividan el Sueldo Anual

Complementario por doce (12) y aadan la doceava parte de dicho emolumento a la remuneracin de
cada mes del ao.

Cuando se trate de empleados en relacin de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en las
provincias y, en su caso, partido, a que hace mencin el artculo 1 de la ley 23.272 y sus
modificaciones, las deducciones personales computables se incrementarn en un veintids por ciento
(22%).

Respecto de las rentas mencionadas en el inciso c) del artculo 79 (jubilaciones) de la presente, las
deducciones previstas en los incisos a) y c) de este artculo, sern reemplazadas por una deduccin
especifica equivalente a seis (6) veces la suma de los haberes mnimos garantizados, definidos en el
artculo 125 de la ley 24.241 y sus modificatorias y complementarias, siempre que esta ltima suma
resulte superior a la suma de las deducciones antedichas.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin respecto de aquellos sujetos que perciban y/u
obtengan ingresos de distinta naturaleza a los all previstos. Tampoco corresponder esa deduccin
para quienes se encuentren obligados a tributar el impuesto sobre los bienes personales, siempre y
cuando esta obligacin no surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda nica.

Los montos previstos en este artculo se ajustarn anualmente, a partir del ao fiscal 2018, inclusive,
por el coeficiente que surja de la variacin anual de la Remuneracin Imponible Promedio de los
Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del ao anterior al del ajuste
respecto al mismo mes del ao anterior.

DR Art. 47 - A los fines del cmputo de las deducciones que autoriza el artculo 23 de la ley, debern
compensarse previamente los quebrantos producidos en el ao fiscal, las deducciones generales y los
quebrantos provenientes de perodos anteriores, de acuerdo con el procedimiento indicado en los
artculos 31, 119 y 32 de este reglamento, respectivamente. Si correspondiera la compensacin con la
cuarta categora, sta se efectuar en ltimo trmino contra las ganancias comprendidas en los incisos
a), b) y c) del artculo 79 de la ley.
Tratndose de las deducciones previstas en los incisos a) y b) del citado Artculo 23, las mismas se
computarn, en primer trmino, contra las ganancias netas determinadas conforme lo previsto en el
prrafo precedente que resulten de la enajenacin de acciones, cuotas y participaciones sociales
incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversin, ttulos, bonos y dems valores. En el
supuesto de existir un remanente, este se computar contra las restantes ganancias netas de las
categoras segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente. En su caso, ser de aplicacin lo
dispuesto en el prrafo precedente in fine.

La deduccin especial a computar, conforme al inciso c) del artculo 23 de la ley, no podr exceder la
suma de las ganancias netas a que se refiere dicho inciso, ni el importe que resulte una vez efectuada
la compensacin prevista en el prrafo anterior, si fuera inferior a la suma indicada.

El cmputo de la deduccin especial a que hace referencia el artculo 23, inciso c), segundo prrafo,
de la ley, ser procedente en la medida que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes
requisitos:

a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en su caso a

aquellos por los que exista obligacin de efectuarlos- del perodo fiscal que se declara, se encuentren
ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la AFIP, para la presentacin de la
declaracin jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes; y

b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado en el inciso
anterior, sea coincidente con los importes publicados por la citada ADMINISTRACION FEDERAL y
corresponda a la categora denunciada por el contribuyente.

De no cumplimentarse lo establecido en los incisos a) y b) precedentes, los trabajadores autnomos no

podrn computar suma alguna en concepto de deduccin especial.

A los efectos del tercer prrafo "in fine" del inciso c) del artculo 23 de la ley, el importe a deducir ser
el total de las ganancias comprendidas en dicho inciso, hasta el importe mximo establecido en el
primer prrafo del mismo, cuando las comprendidas en su artculo 79, incisos a), b) y c), no superen
dicho tope y, en caso contrario, se tomar el total atribuible a estas ltimas ganancias, hasta el tope
establecido en el tercer prrafo.

A los fines de la determinacin del importe a deducir prevista en el prrafo anterior, los montos
establecidos en los prrafos primero y tercero del inciso c) del artculo 23 de la ley, debern
disminuirse, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artculo incorporado a
continuacin del mismo.

Rentas que ameritan la Rentas que ameritan la Rentas totales Deduccin especial
deduccin especial deduccin especial que resulta
incrementada simple computable

$ 40.000 $ 10.000 $ 50.000 $ 50.000

$ 40.000 $ 20.000 $ 60.000 $ 51.967

$ 70.000 $ 30.000 $ 100.000 $ 70.000

$ 260.000 $ 50.000 $ 310.000 $ 249.441,60

Gastos de sepelio:
Art. 22 - De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones contenidas en
esta ley y a condicin de que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentacin, se
podrn deducir los gastos de sepelio incurridos en el pas, hasta la suma de $ 996,23 originados por el
fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de
acuerdo al artculo 23.

DR Art. 46 - La deduccin por gastos de sepelio incurridos en el pas, proceder siempre que
las erogaciones efectuadas por dicho concepto surjan de comprobantes que demuestren en
forma fehaciente su realizacin, los que debern ser puestos a disposicin de la AFIP, en la
oportunidad y forma que sta determine.

A efectos de la aplicacin del lmite previsto por el artculo 22 de la ley, el mismo deber referirse
a cada fallecimiento que origine la deduccin. Cuando los gastos se originen en el deceso del
contribuyente, se podr optar por efectuar la deduccin en la declaracin jurada que a nombre
del mismo corresponda presentar por el perodo fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la
que corresponda a la sucesin indivisa.