Marco Conceptual Del SCP Documento Técnico

Contenido
PRESENTACIN 3
OBJETO 4
Captulo I
Generalidades del Sistema de Contabilidad Pblica 5
Captulo II
Fundamento Jurdico del Sistema de Contabilidad Pblica 9
Captulo III
Fundamentos Tcnicos del Sistema de Contabilidad Pblica 15
Captulo IV
Modelo del Sistema de Contabilidad Pblica 27
Captulo V
Elementos del Sistema de Contabilidad Pblica 37
Captulo VI
Procedimientos Tcnicos del Sistema de Contabilidad Pblica 61
Glosario
Glosario 66
PRESENTACIN
La Oficina Nacional de Contabilidad Pblica (ONCOP), en su carcter de rgano rector del

Sistema de Contabilidad Pblica, tal como lo seala el artculo 130 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico
(DRVFLOAFSP) publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
6.210 Extraordinario de fecha 30 de diciembre de 2015, y de conformidad con las
atribuciones conferidas en los numerales 3, 4 y 7 del artculo 131 ejusdem, en los cuales
establece la competencia de esta Oficina Nacional para establecer los principios y normas
generales as como prescribir y organizar los Sistemas de Contabilidad de los sujetos
establecidos en la Ley, procede a dictar el Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad
Pblica, referente terico en el cual se define la estructura, elementos, propsitos,
objetivos, principios y normas en los cuales se sustenta dicho Sistema.
3
OBJETO
El presente documento, tiene como objetivo, describir las bases conceptuales, objetivos,
procedimientos tcnicos y dems orientaciones, dentro de las que se incluyen las
instrucciones y modelos que conforman el Sistema de Contabilidad Pblica de los entes
del Sector Pblico, los cuales permiten valorar, procesar y exponer los hechos econmicos
y financieros que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de los mismos, con el
propsito de uniformar la presentacin de la informacin originada por la ejecucin de las
transacciones econmico financieras de recursos y egresos que realizan los entes
contables pblicos.
4
Captulo I
Generalidades del
Sistema de Contabilidad Pblica
5
CAPTULO I
GENERALIDADES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICA
De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 124 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico (DRVFLOAFSP), el
Sistema de Contabilidad Pblica es aplicable a los entes sujetos a dicho Decreto y, prev el
registro de las transacciones econmico financieras vinculadas con la ejecucin del
presupuesto de recursos y egresos, operaciones de crdito pblico, movimiento de fondos
de la Tesorera del ente contable pblico y dems operaciones financieras bsicas que se
realicen en el mbito de su administracin que afecten su patrimonio, as como de
aqullas que, en principio, no la afecten pero que en el futuro pudieran hacerlo.
Para cumplir con este mandato, la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica, debe ejecutar
un proceso de armonizacin contable, que permita homologar los sistemas contables
heterogneos, de los distintos entes que conforman el sector pblico, sealados en el
artculo 5 del DRVFLOAFSP antes citado, mediante la revisin, reestructuracin y
compatibilizacin de los mismos, de tal manera, que se logre la uniformidad en el uso y
aplicacin de los principios, normas y polticas contables de todos los entes sujetos al
marco normativo vigente, y en consecuencia, poder presentar la contabilidad consolidada
del sector pblico.
6
MBITO DE APLICACIN
El Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad Pblica es aplicable a los entes que se
mencionan a continuacin:
1. Repblica y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales,
2. Distrito Capital y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines

empresariales,
3. Territorio Insular Francisco de Miranda y sus entes descentralizados

funcionalmente sin fines empresariales.
OBJETO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICA
El Sistema de Contabilidad de Pblica tiene por objeto:
El registro sistemtico de todos los hechos y transacciones que afecten la

situacin financiera de la Repblica y dems entes del sector pblico sujetos al
sistema.
Producir, al trmino del ejercicio econmico financiero, los estados

financieros que muestren los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, as
como el flujo de efectivo y el movimiento de las cuentas de patrimonio de los
entes pblicos sometidos al sistema.
Generar la informacin financiera necesaria para facilitar a los responsables

de la gestin financiera pblica la toma de decisiones, la adopcin de polticas
pblicas adecuadas sobre el manejo de los recursos pblicos y para los terceros
interesados en la misma.
Presentar la informacin contable, financiera, los estados financieros y la
7
respectiva documentacin de soporte, ordenada de tal forma que facilite el
ejercicio del control y la auditora interna o externa.
Producir informacin del sector pblico para la integracin en el sistema de

cuentas nacionales.
CENTROS DE REGISTRO
Se denomina "Centro de Registro" a las unidades administrativas responsables de realizar

el registro de las transacciones econmico financieras que afecten o puedan llegar a
afectar el patrimonio del ente contable pblico.
Los centros de registro estn representados por las unidades administradoras del ente
contable pblico, as como por las unidades liquidadoras de recursos pblicos. Los centros
de registros de la Repblica estn conformados por las unidades administradoras
centrales y desconcentradas; as como por las dependencias liquidadoras de sus rganos,
a saber: la Oficina Nacional de Crdito pblico (ONCP), la Oficina Nacional del Tesoro
(ONT), la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica (ONCOP), las unidades administradoras,
centrales o desconcentradas, calificadas como tales en cada organismo ordenador de
compromisos y pagos de la administracin central y las unidades liquidadoras de ingresos
pblicos nacionales.
Los centros de registro de las unidades administradoras centrales y desconcentradas de

las entidades polticas territoriales, registran la informacin necesaria para la elaboracin
de los estados financieros del ente contable.
8
Captulo II
Fundamento Jurdico del
9
CAPTULO II
FUNDAMENTO JURDICO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICA
CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, publicada en la Gaceta Oficial de la

Repblica Bolivariana de Venezuela N 5.453 Extraordinario del 24 de marzo de 2000, y la
Enmienda N 1 aprobada por el Pueblo Soberano mediante Referendo Constitucional de
fecha 15 de febrero de 2009, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 5.908 Extraordinario de fecha 19 de febrero de 2009.
LEYES
1. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de la Administracin Financiera

del Sector Pblico, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 6.210 Extraordinario, de fecha 30 de diciembre de 2015. Por mandato
expreso de sta Ley se crea la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica como rgano
rector del Sistema de Contabilidad Pblica.
2. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de

Control Fiscal, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela
N 6.013 Extraordinario, de fecha 23 de diciembre de 2010. Dispone que el Ejecutivo
Nacional por rgano del Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de
Finanzas, establecer los sistemas de contabilidad de conformidad con lo previsto en
sta Ley y en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de la
Administracin Financiera del Sector Pblico, publicada en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.147 Extrardinario, de fecha 17 de noviembre
de 2014.
10
DECRETOS
1. Decreto N 3.776 mediante el cual se dicta el Reglamento No. 1 de la Ley Orgnica de

la Administracin Financiera del Sector Pblico sobre el Sistema Presupuestario,
publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 5.781
Extraordinario, de fecha 12 de agosto 2005. Desarrolla los aspectos inherentes al
Sistema Presupuestario, establecidos en la Ley Orgnica de la Administracin
Financiera del Sector Pblico.

la Administracin Financiera del Sector Pblico sobre el Sistema de Crdito Pblico,
publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.117, de
fecha 28 de enero 2005. Desarrolla los principios y disposiciones de la Ley Orgnica
de la Administracin Financiera del Sector Pblico sobre el Sistema de Crdito
Pblico, a los fines de establecer las normas y los trmites que debern seguirse en
las operaciones de Crdito Pblico.

la Administracin Financiera del Sector Pblico sobre el Sistema de Tesorera,
fecha 10 de mayo 2006. Desarrolla los principios y disposiciones de la Ley Orgnica de
la Administracin Financiera del Sector Pblico sobre el Sistema de Tesorera, a los
fines de establecer las normas y los procesos aplicables al Servicio de Tesorera.
4. Decreto N 4.099 mediante el cual se dicta el Reglamento Parcial No. 4 de la Ley

Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico sobre el Sistema de
Contabilidad Pblica, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 38.333, de fecha 12 de diciembre 2005. Desarrolla los principios
contables y establece las normas y procedimientos tcnicos que conforman el
Sistema de Contabilidad Pblica, que permitirn valorar, procesar y exponer los
11
hechos econmicos y financieros que afecten o pueden llegar a afectar el patrimonio
de la Repblica o de sus entes descentralizados funcionalmente.
5. Decreto N 6.723, mediante el cual se dicta el Reglamento de la Ley Orgnica de la

Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal,
fecha 12 de agosto de 2009.
RESOLUCIONES
1. Resolucin N 01-00-00-032 de fecha 28 de noviembre de 1996, mediante la cual la

Contralora General de la Repblica, dicta las Normas Generales de Contabilidad del
Sector Pblico, publicadas en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 36.100, de fecha 04 de diciembre 1996, donde se dan a conocer los
Principios Generales de Contabilidad vlidos para el sector pblico y establece los
requisitos que debe contener toda la informacin contable.
PROVIDENCIAS
1. Providencia administrativa N 16-011, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica

Bolivariana de Venezuela N 40.935, de fecha 30 de junio de 2016, emitida por la
Oficina Nacional de Contabilidad Pblica, mediante la cual se establece el Plan de
Cuentas Patrimoniales aplicable a la Repblica y sus entes descentralizados
funcionalmente sin fines empresariales.
2. Providencia Administrativa conjunta entre la Oficina Nacional de Presupuesto N 136,

Oficina Nacional del Tesoro N 2015-007 y la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica
N 15-005, de fecha 02 de octubre de 2015, publicada en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N 40.778, de fecha 30 de octubre de 2015,
mediante la cual se regula la Liquidacin y Cierre del Ejercicio Econmico Financiero
de la Repblica y sus entes descentralizados funcionalmente. Establece las normas
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tcnicas, presupuestarias, financieras y contables, que cumplirn los rganos de la
Repblica y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales para el
cierre del ejercicio econmico.
3. Providencia Administrativa N SCI-001-99, publicada en la Gaceta Oficial de la

Repblica Bolivariana de Venezuela N 36.879, de fecha 27 de enero 2000, emitida
por la Superintendencia Nacional de Control Interno y Contabilidad Pblica, mediante
la cual se establece el Sistema de Contabilidad para los Organismos del Poder
Nacional, que conforman el ente Repblica como persona jurdica sujeto del sistema.
4. Providencia N SCI-001, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de

Venezuela N 37.189, de fecha 03 de mayo 2001, corregida por error material
mediante providencia SCI-03 Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela
N 37.228 el 27 de junio 2001, emitida por la Superintendencia Nacional de Control
Interno y Contabilidad Pblica, mediante la cual se dictan las Instrucciones aplicables
al presupuesto de gastos 2001, e indica que los organismos ordenadores de
compromisos y pagos continuaran llevando manualmente los registros auxiliares
prescritos en los manuales del Sistema de Contabilidad.
5. Providencia N 002, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de

Venezuela N 5.537, de fecha 15 de junio 2001, emitida por la Superintendencia
Nacional de Control Interno y Contabilidad Pblica, mediante la cual se dictaron
instrucciones vinculadas con los ingresos nacionales.
6. Providencia N 08- 001, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de

Venezuela N 38.904, de fecha 07 de abril 2008, emitida por la Oficina Nacional de
Contabilidad Pblica, mediante la cual se establecen los Manuales Funcionales y de
Usuarios para el registro de los hechos o transacciones econmico financieras en la
herramienta informtica denominada Sistema Integrado de Gestin y Control de las
Finanzas Pblicas (SIGECOF).
13
Venezuela N 39.599, de fecha 21 de enero 2011, emitida por la Oficina Nacional de
Contabilidad Pblica, mediante la cual se dicta la Norma Tcnica de Contabilidad
sobre la Presentacin de los Estados Financieros de la Repblica y sus entes
descentralizados funcionalmente sin fines empresariales.

Venezuela N 39.599, de fecha 21 de enero 2011, emitida por la Oficina Nacional de
sobre la Elaboracin y Presentacin del Estado de Flujos de Efectivo de la Repblica y
sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales.

Venezuela N39.599, de fecha 21 de enero 2011, emitida por la Oficina Nacional de
sobre las Polticas Contables, los Cambios en las Estimaciones y la Correccin de
Errores de la Repblica y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines
empresariales.
14
Captulo III
Fundamentos Tcnicos del
15
CAPTULO III
FUNDAMENTOS TCNICOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICA
ASPECTOS GENERALES
El Sistema de Contabilidad Pblica representa el elemento integrador de la Administracin

Financiera del Sector Pblico, que opera en funcin de la teora contable con sujecin a las
Normas Generales de Contabilidad del Sector Pblico, con las caractersticas propias de un
sistema integrado de informacin, diseado para capturar todas las transacciones
econmico financieras con afectacin patrimonial realizadas por el ente contable pblico,
as como aquellas transacciones que, en principio no afectan el patrimonio pero que en el
futuro pudieran hacerlo.
NORMAS APLICADAS EN EL DISEO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

PBLICA
En el diseo del Sistema de Contabilidad Pblica se han considerado las siguientes

normas:
1. Los entes que conforman el sector pblico son entes contables sujetos del sistema, en
razn de que constituyen una unidad econmica identificable, con personalidad
jurdica propia.
2. La contabilidad del ente contable pblico se adapta a su naturaleza jurdica,

organizacional, funcional y caractersticas operativas.
3. El concepto de sistemas es aplicable tambin en la organizacin administrativa del

Sistema de Contabilidad Pblica, por ello se identifican sus rganos centrales y los
rganos institucionales perifricos que los componen.
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4. En este marco, los rganos centrales rectores tendrn capacidad y atribuciones para
dictar normas reguladoras de su funcionamiento y para coordinar el mismo, establecer
metodologas, procedimientos, guas de trabajo e instructivos. Administrarn el
sistema y analizarn la informacin que generen los dems rganos que intervienen.
Los rganos institucionales perifricos del sistema, actuarn como ejecutores u
operadores del mismo, en el marco organizativo fijado por las normas tcnicas que lo
regulan.
5. La rectora tcnica del sistema de contabilidad pblica, ser ejercida por la Oficina
Nacional de Contabilidad Pblica, rgano desconcentrado del Ministerio del Poder
Popular con competencia en materia de Finanzas.
REQUISITOS DE LA CONTABILIDAD PARA OPERAR COMO SISTEMA

INTEGRADO DE INFORMACIN
Para que la contabilidad del ente contable pblico pueda operar como un sistema
integrado de informacin sobre todos los aspectos de su administracin financiera,
especialmente en el caso de las organizaciones pblicas donde debe integrarse
informacin presupuestaria, financiera y patrimonial, el sistema debe satisfacer las
siguientes condiciones de diseo y operacin:
Universalidad del registro
El sistema debe registrar todas las transacciones econmico financieras que tengan o
puedan tener efecto econmico financiero o monetario, sean estas operaciones
presupuestarias o extrapresupuestarias. El registro de las transacciones se realizar en
funcin de los momentos seleccionados con tal finalidad.
17
Registro nico de cada transaccin
Uno de los requisitos bsicos del sistema diseado, es que cada transaccin con incidencia
econmico-financiera que realice el ente contable pblico, se registre una nica vez y a
partir de ese registro sea factible generar todas las salidas que se demandan. Lgicamente
este registro debe realizarse con todos los datos necesarios para su posterior proceso
dado que constituye la entrada nica de informacin. Este registro nico dota de
seguridad y eficiencia al sistema.
Conceptualizacin ampliada de los trminos "Ingresos" y "Gastos"
Tradicionalmente se han asociado los trminos "Ingresos" y "Gastos" a transacciones

que derivan en movimientos de efectivo. En el sistema integrado debe considerarse
como un "Ingreso" toda transaccin que implica la utilizacin de un medio de
financiamiento (fuente de fondos); y, como "Gasto", a toda transaccin que implique
una aplicacin financiera (uso de fondos).
En trminos contables, los "Ingresos" o ms apropiadamente los "Recursos" se originan en

transacciones que representen:
Resultados positivos (Ingresos Corrientes)

Disminucin de activos
Incremento de pasivos
Incremento de patrimonio
Por su parte, los "Gastos" o ms apropiadamente los "Egresos, se originan en

transacciones que representen:
Resultados negativos (Gastos Corrientes)

Incremento de activos
Disminucin de pasivos
Disminucin de patrimonio
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Diseo de un sistema integrado de cuentas presupuestarias,
patrimoniales y de resultado.
Los clasificadores presupuestarios y planes de cuentas patrimoniales utilizados en los

sistemas de presupuesto y contabilidad, deben permitir su acoplamiento modular,
asegurando el procesamiento automtico de la informacin y evitando conversiones o
nuevos registros de datos ya procesados.
Este requisito del sistema integrado obliga a que entre los clasificadores o planes de
cuentas diseados, se especifique cules sern utilizados en cada transaccin y cules
surgirn por agregacin de datos ya registrados en las transacciones.
Otra de las condiciones que tienen que satisfacer los planes de cuentas utilizados, es
permitir la conversin automtica de los datos presupuestarios y patrimoniales de la base
"devengado/causado" a la "base caja".
Seleccin de momentos contables que permitan interrelacionar los

subsistemas de informacin presupuestaria, financiera y patrimonial
Los procedimientos administrativos financieros que originan "recursos" (ingresos y

fuentes de financiamiento) y "egresos" (gastos y aplicaciones financieras) tienen
momentos significativos que se deben registrar a los fines del control y toma de
decisiones. A las etapas o momentos que se seleccionan para el registro contable de tales
recursos y egresos, se les denomina "momentos contables".
En materia de recursos, los momentos seleccionados para su registro contable son los
siguientes:
Devengado
Recaudado
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Por su parte, los momentos de registro contable de los egresos, son los siguientes:
Causado
Pagado
Los datos de las partidas y ramos presupuestarios y las cuentas patrimoniales, se

interrelacionan en el momento en el cual se registra el causado o devengado, segn
corresponda; en el mismo se registran las transacciones en la contabilidad patrimonial y al
incluirlo en el sistema presupuestario, se constituye en el nexo de integracin de ambos
sistemas. Antes de ese momento, la informacin es de tipo presupuestario, y a partir de
all tiene incidencia en la situacin patrimonial de la institucin.
El esquema muestra la interrelacin referida:
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Los momentos de registro deben estar definidos con precisin y deben ser aplicados
uniformemente por todas las unidades administrativas, ya que conjuntamente con los
planes de cuentas integrados, condicionan en forma absoluta la posibilidad de integrar
automticamente la informacin financiera de todo el mbito del ente contable y de
obtener de la misma forma todas las salidas que se requieren al sistema en forma
confiable y permanente.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO
El Sistema de Contabilidad Pblica se rige por las disposiciones legales y reglamentarias, y los
principios de contabilidad del sector pblico descritos en las Normas Generales de
Contabilidad del Sector Pblico, emitidas por la Contralora General de la Repblica (CGR). Los
cuales son:
1. Entidad: Debe definirse claramente la entidad contable, la cual est constituida por la
unidad econmica identificable, con o sin personalidad jurdica y con presupuesto propio,
creada para cumplir determinadas metas y objetivos, conforme al ordenamiento jurdico
que la origina.
2. Continuidad: Se presume que toda entidad contable realiza una actividad continua con
proyeccin de futuro, excepto que su instrumento jurdico de creacin limite su existencia
a un plazo determinado o la extienda solamente, por el tiempo que requiera, al
cumplimiento de un objetivo especfico.
3. Registro: Los hechos contables deben reconocerse y registrarse oportunamente, una sola
vez, en orden cronolgico, consecutivo, sin que existan vacos u omisiones en la
informacin y en moneda de curso legal, conforme a los sistemas, mtodos y
procedimientos que se estimen adecuados, a fin de garantizar la coherencia de la
informacin.
21
4. Perodo Contable: La situacin financiera y los resultados de las operaciones de los entes
deben presentarse en forma peridica y por lapsos iguales a un ao coincidente con el
ejercicio fiscal, salvo el primer perodo que pudiera tener una duracin menor, a los
efectos de hacer posible la comparacin de los datos de un ejercicio con otro. La
informacin contable deber indicar claramente el perodo a que se refiere.
5. Revelacin Suficiente: Los estados financieros deben contener en forma clara y

comprensible toda la informacin necesaria que exprese los resultados y la situacin
econmica financiera del ente, de manera tal que facilite a los usuarios la toma de
decisiones pertinentes, igualmente, deben revelarse las polticas contables ms
importantes seguidas por el ente.
6. Importancia Relativa: La informacin procesada y presentada por la contabilidad incluir

aquellos aspectos cuya revelacin sea importante. Una partida contable tendr
importancia relativa cuando un cambio en su presentacin, evaluacin, descripcin o en
cualquiera de sus elementos pudiera modificar el anlisis o la toma de decisiones basadas
en los estados financieros. La aplicacin de ste principio no podr implicar en ningn caso
la trasgresin de normas legales.
7. Prudencia: Al efectuar el registro de una transaccin o hecho financiero se debe adoptar

la alternativa que ofrezca resultados ms prudentes o conservadores. Se deben
contabilizar los ingresos y gastos efectivamente realizados, as como tambin los gastos
que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales.
8. Uniformidad: El registro contable y los estados financieros deben elaborarse mediante la

aplicacin en el tiempo de los mismos principios, polticas, normas y procedimientos de
contabilidad, a los fines de que la informacin sea comparable. Todo cambio de
importancia ser revelado mediante notas a los estados financieros que expongan la
naturaleza y razones del mismo y cuantifiquen sus efectos.
22
9. Precio de Adquisicin:Los bienes, derechos y obligaciones se deben registrar al valor
original de adquisicin, produccin, construccin o intercambio, representado por la suma
de efectivo pactada o su equivalente, como si se hubiesen adquirido de contado y pagado
en efectivo, salvo cuando se autoricen, por los organismos competentes o por disposicin
legal, otros mtodos de valuacin alternativos, en cuyo caso deber revelarse el mtodo
de valuacin adoptado. Las cifras de los estados financieros representarn valores
histricos o modificaciones de ellos sistemticamente obtenidos.
10. Causado y Devengado: Los gastos e ingresos sern reconocidos para su registro en el
momento en que se causen o se devenguen respectivamente, haya o no movimiento de
efectivo. Un gasto se considera causado al hacerse exigible el pago de la obligacin
correspondiente y un ingreso se considera devengado cuando se adquiere el derecho a
percibir una determinada cantidad de recursos.
11. Unidad y Universalidad: La contabilidad fiscal o pblica constituir un sistema nico e

integral que cubra todas las operaciones financieras de los entes pblicos. Se podrn
constituir subsistemas de contabilidad para algunas actividades o proyectos, siempre y
cuando estn debidamente integrados con el sistema principal.
12. Dualidad Econmica: Constituir la representacin contable de los recursos de los que
dispone el ente pblico para la realizacin de sus fines y de las fuentes que originaron
dichos recursos.
13. Registro e Imputacin Presupuestaria: La contabilidad registrar, de acuerdo con el plan

de cuentas que se prescriba y las normas que al efecto se dicten, la obtencin de los
ingresos y la ejecucin de los gastos autorizados en el presupuesto del ente pblico, los
cuales debern imputarse a las correspondientes partidas presupuestarias, de
conformidad con las normas y criterios que establezca la Oficina Nacional de Presupuesto
(ONAPRE). Las transacciones presupuestarias de gastos debern registrarse en la
contabilidad por el sistema de partida doble en todas sus etapas, es decir, autorizacin del
gasto, establecimiento del compromiso, reconocimiento de la obligacin o gasto causado,
23
ordenacin o solicitud de pago y extincin de la obligacin. Asimismo, las transacciones
relativas a los ingresos debern registrarse en sus etapas, devengado y recaudado. La
contabilidad controlar e informar permanentemente sobre los resultados de la
ejecucin, comparativamente con las asignaciones presupuestarias.
14. Correlacin de Ingresos y Gastos: El sistema de contabilidad debe permitir evidenciar la

relacin entre los gastos realizados y los ingresos necesarios para su financiamiento
dentro de un ejercicio. El resultado econmico patrimonial del ejercicio estar constituido
por la diferencia entre los ingresos y los gastos realizados.
15. Principios Contables Supletorios: En caso de situaciones no previstas en los anteriores

principios, se tomar como marco de referencia los Principios de Contabilidad de
Aceptacin General emitidos por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela.
REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTABLE
La informacin contenida en los estados financieros que elabore el ente contable pblico
deber cumplir los requisitos que se indican a continuacin:
1. Identificacin:La informacin contable se refiere a entes pblicos perfectamente

definidos en cuanto a su actividad econmica, a momentos o lapsos temporales
identificados y a transacciones especficas de carcter econmico y financiero.
2. Oportunidad: La informacin contable debe ser del conocimiento de los usuarios

oportunamente y en las circunstancias que determine la normativa legal y reglamentaria,
a los fines de adoptar las decisiones que se estimen convenientes.
3. Claridad: La informacin contable debe ser presentada en forma clara y sencilla a los fines
de facilitar su utilizacin por parte de los diferentes destinatarios.
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4. Relevancia o Pertinencia: La informacin contable debe ser completa, por lo que es
necesario incluir todos los datos pertinentes e informaciones adicionales que puedan
incidir en la toma de decisiones del ente pblico.
5. Economicidad: La informacin contable que se proporcione a los destinatarios debe ser

procesada bajo el criterio de costo-beneficio en cuanto al mayor o menor nivel de detalle.
6. Objetividad: La informacin contable debe procesarse utilizando mtodos y

procedimientos que impidan al mximo el uso de criterios subjetivos.
7. Verificabilidad: El sistema de contabilidad debe generar informacin susceptible de

control y revisin a nivel interno o externo.
8. Imparcialidad: La informacin contenida en los estados financieros debe registrarse con

criterio neutral e imparcial a fin de no distorsionar o tergiversar los datos, indistintamente
de su destinatario.
9. Utilidad: La informacin producida por la contabilidad debe ser eficaz y eficiente, su

contenido debe ser significativo, relevante, veraz y comparable, de modo tal que sirva
para satisfacer razonablemente las necesidades de los diferentes usuarios.
10. Confiabilidad: La informacin contable debe reunir requisitos de certidumbre tal que
le otorgue, frente a los usuarios, el carcter de creble y vlida para adoptar decisiones
pertinentes.
NORMAS TCNICAS DE CONTABILIDAD
Son el conjunto de disposiciones y procedimientos especficos a los que se debe someter

el tratamiento y desarrollo de los procesos contables, para el adecuado funcionamiento
del Sistema de Contabilidad Pblica.
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Las Normas Tcnicas de Contabilidad surgen por la necesidad de dotar al sector pblico de
un marco normativo que regule su contabilidad, constituido por reglas, preceptos, pautas,
disposiciones y criterios bsicos que sustente el diseo, prescripcin y establecimiento de
los sistemas y procedimientos de contabilidad, dentro de un proceso de reforma y
modernizacin que conlleve a unificarlos, con fundamento en los pronunciamientos
tcnicos en materia de contabilidad, adaptados a las peculiaridades de los entes contables
pblicos.
La Oficina Nacional de Contabilidad Pblica en el ejercicio de sus atribuciones dicta las

Normas Tcnica de Contabilidad adaptadas a la naturaleza de las actividades financieras y
econmicas que realiza el ente contable pblico, las cuales permiten valorar, procesar y
exponer los hechos econmicos financieros que afecten o puedan llegar a afectar su
patrimonio.
26
Captulo IV
Modelo del
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CAPTULO IV
MODELO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICA
El Sistema de Contabilidad Pblica, representa el elemento integrador de la

Administracin Financiera del Sector Pblico, que como todo sistema est conformado
por otros subsistemas de los cuales se consideran diversos aspectos en la estructura del
modelo contable, es decir este modelo se retroalimenta de informacin generada por los
dems sistemas de la administracin financiera, permitiendo lograr dos conceptos
fundamentales dentro de la gestin pblica como lo son: eficiencia en el manejo
adecuado y racional de los recursos, conjuntamente con la eficacia, para la consecucin de
los objetivos. El Sistema de Contabilidad Pblica puede entenderse como un elemento de
control y soporte para la gestin financiera pblica.
28
DESCRIPCIN DEL MODELO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICA
1. mbito
Las disposiciones del modelo del Sistema de Contabilidad Pblica son aplicables para los
entes del sector pblico.
1.1. Contexto
El modelo se estructura sobre la base del referente legal, las normas generales de
contabilidad, las normas tcnicas y el marco conceptual del Sistema de Contabilidad
Pblica. Cada uno de ellos refleja una realidad econmico financiera del ente contable
pblico en sus estados financieros, de acuerdo a la definicin que se ha dado.
1.1.1. Referente Legal
El Sistema de Contabilidad Pblica venezolano se encuentra soportado jurdicamente en la

Constitucin Nacional, Leyes, Decretos, Reglamentos, Resoluciones y Providencias,
dictados por los Organos Competentes.
1.1.2. Normas Generales de Contabilidad del Sector Pblico
Se definen como los supuestos fundamentales, conceptos bsicos o postulados que tienen
por propsito que la contabilidad de los organismos y entidades pblicas, logre el objetivo
de producir sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa, expresada en
unidades monetarias, veraz, til y oportuna sobre las transacciones que realiza una
entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la
afectan, todo ello con el objeto de facilitar el proceso de toma de decisiones en relacin
con dicha entidad econmica. A partir del ao 2015, mediante el Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico, se le atribuy
a la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica, la capacidad de dictar las Normas Generales
de Contabilidad del Sector Pblico.
29
1.1.3. Normas Tcnicas de Contabilidad
Las Normas Tcnicas de Contabilidad regulan el ciclo o proceso contable, adaptadas a la

naturaleza de las actividades financieras y econmicas que realiza el ente contable
pblico, para garantizar el adecuado registro; presentacin y revelacin de todos los
hechos econmico financieros. Corresponde a la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica,
dictar o prescribir dichas normas tcnicas.
1.2. Insumo
Las Normas Generales de Contabilidad del Sector Pblico y las Normas Tcnicas de
Contabilidad determinan las caractersticas y requisitos de los insumos en las
transacciones econmico financieras.
Los insumos que alimentan el Sistema de Contabilidad Pblica provienen del registro de
las transacciones econmico financieras que realizan los entes contables pblicos, las
cuales pueden ser de dos tipos:
Transacciones Econmico Financieras derivadas de la ejecucin presupuestaria.
Transacciones Econmico Financieras no Presupuestarias.
1.2.1. Transacciones econmico financieras derivadas de la ejecucin presupuestaria
Son los hechos econmico financieros que afectan los elementos de la ecuacin
patrimonial (activo, pasivo y patrimonio), as como los ingresos y gastos, cuyo
reconocimiento se refleja en forma de asiento en los libros de contabilidad, se expresan
en cantidades monetarias y se encuentran formadas por una igualdad entre dbitos y
crditos. Su origen proviene de la ejecucin del presupuesto pblico de recursos y
egresos.
30
1.2.2. Transacciones econmico financieras no presupuestarias
patrimonial (activo, pasivo y patrimonio), as como los ingresos y gastos, cuyo
reconocimiento se refleja en forma de asiento en los libros de contabilidad, se expresan
en cantidades monetarias y se encuentran formadas por una igualdad entre dbitos y
crditos. Su origen proviene de transacciones que no derivan de la ejecucin del
presupuesto.
1.3. Proceso
Se define como un conjunto ordenado de etapas que se concretan en el reconocimiento,

medicin y registro de las transacciones econmico financieras que afectan o pueden
llegar afectar el patrimonio del ente contable pblico, completando as el proceso de
creacin de informacin, que permitir interpretar, analizar y evaluar los resultados para
la toma de decisiones.
1.3.1. Reconocimiento
Es la etapa de captura inicial de las transacciones econmico financieras que realiza el

ente contable pblico, su anlisis desde la ptica del origen y la aplicacin de recursos y el
proceso de su incorporacin a la estructura sistemtica de clasificacin cronolgica y
conceptual en el Sistema de Contabilidad Pblica. Dentro de esta etapa se desarrollan dos
actividades a saber:
1.3.1.1. Identificacin
En esta actividad se determina la ocurrencia de las transacciones econmico

financieras que afectan el patrimonio del ente contable pblico y que deben ser
objeto de reconocimiento, a fin de garantizar que la totalidad de dichas
transacciones sean incorporadas al proceso contable.
31
1.3.1.2. Clasificacin
En esta actividad, se determina en forma cronolgica la clasificacin conceptual de

las transacciones econmico financieras realizadas por el ente contable pblico,
segn el Plan de Cuentas Patrimoniales emitido por la Oficina Nacional de
Contabilidad Pblica (ONCOP).
1.3.2. Medicin
Los hechos econmicos financieros deben reconocerse en funcin de los eventos y

transacciones que los originan, empleando tcnicas cualitativas o cuantitativas. Los
hechos susceptibles de ser cuantificados monetariamente se valuarn a costo histrico,
salvo cuando se autoricen por los rganos competentes o por disposicin legal, otros
mtodos de valuacin alternativos. Ello de conformidad con el principio de Precio de
Adquisicin establecido en las Normas Generales de Contabilidad del Sector Pblico.
Se debe determinar una unidad de medida para asignar valor a los distintos elementos de
los Estados Financieros, y esta unidad de medida debe ser estable. El Sistema de
Contabilidad Pblica utiliza como unidad de medida monetaria, el Bolvar, que es la
moneda de curso legal de aceptacin forzosa, y sin subdivisiones en decimales.
1.3.3. Registro
Es la afectacin o asiento que se realiza en los libros principales y auxiliares de

contabilidad de un ente contable pblico, con objeto de proporcionar los elementos
necesarios para elaborar la informacin financiera del mismo. El registro se realiza
utilizando el mtodo de la partida doble y los modelos de asientos, en forma peridica y
durante el ejercicio econmico financiero.
32
1.4 Producto
Es la agregacin y sntesis de la informacin procesada, representada por los estados

financieros de Situacin Financiera, Rendimiento financiero, Movimiento de las Cuentas
del Patrimonio y Flujos de Efectivo del ente contable pblico, las notas explicativas y los
reportes contables, utilizados en el control y toma de decisiones por parte de los usuarios.
1.5 Automatizacin de los Estados Financieros
La Matriz General de Contabilidad constituye la herramienta informtica integradora del

Sistema de Contabilidad Pblica, cuyo objetivo fundamental, es garantizar que la entrada
de informacin sobre la programacin y ejecucin de las transacciones de recursos y
egresos del ente contable pblico registrada una sola vez, integre la informacin:
presupuestaria, contable, de tesorera y crdito pblico en un sistema nico que produzca
informacin oportuna, adecuada y confiable para apoyar la toma de decisiones por parte
de los administradores de los fondos pblicos y facilite el ejercicio del control de la
gestin.
AUTOMATIZACIN DEL MODELO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICA
El Sistema de Contabilidad Pblica puede estar soportado en medios informticos, tal

como lo establece el Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley Orgnica de la
Administracin Financiera del Sector Pblico (DRVFLOAFSP) y su Reglamento Parcial N4,
sobre el Sistema de Contabilidad Pblica.
En este sentido, la herramienta informtica denominada Sistema Integrado de Gestin y

Control de las Finanzas Pblicas (SIGECOF), utilizada por la Repblica, el Distrito Capital y
el Territorio Insular Francisco de Miranda, en su condicin de entes contables, realiza el
procesamiento de la informacin contable en forma manual y/o automtica de dichos
entes; no obstante, su diseo puede adaptarse para el resto de los entes contables
pblicos
33
1. Matriz General de Contabilidad
A fin de lograr un sistema nico e integrado, la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica

(ONCOP), desarroll la Matriz General de Contabilidad, con el objeto de producir
informacin oportuna, adecuada y confiable para apoyar la toma de decisiones por parte
de los administradores de bienes y recursos pblicos.
La matriz est construida en forma modular, tiene sistematizadas las operaciones del
registro de las transacciones de los recursos y egresos tanto presupuestarios como no
presupuestarios.
Contiene el universo de las cuentas de los clasificadores:
Presupuestario de Recursos y de Egresos.
Econmico de Recursos y de Egresos.
Plan de Cuentas Patrimoniales.
Presupuestario por Proyectos.
Institucional del Sector Pblico.
1.1. Funcionalidades de la Matriz General de Contabilidad
Aplicacin universal:Contiene el universo de las cuentas, ramos y partidas

de los clasificadores necesarios para el procesamiento de la informacin. Esto
significa que todas las transacciones que se realicen en el sector pblico pueden
ser procesadas por la matriz.
Integracin de los sistemas: El sistema de administracin financiera

permite la integracin entre los sistemas de presupuesto y contabilidad, a partir
del registro de las etapas del devengado y recaudado para los recursos, causado y
pagado para los egresos.
34
Todas las transacciones de la contabilidad se realizan a travs de la matriz, incluyendo las
cuentas de orden y cierre, que no afectan al presupuesto, ni las econmicas. As mismo,
las transacciones del Sistema de Crdito Pblico y de Tesorera se incorporan a la matriz, a
travs de registros de origen presupuestario o no presupuestario.
1.2. Operaciones Originadas de la Matriz General de Contabilidad
Mediante la matriz se originan en forma sistematizada, un conjunto de operaciones en el

sistema integrado de administracin financiera, entre los cuales podemos mencionar:
Registro de las transacciones de la ejecucin presupuestaria de recursos y egresos,

con efectos en las cuentas econmicas y contables.
Registro de las reversiones de la ejecucin presupuestaria de recursos y egresos,

con efectos en las cuentas econmicas y contables.
Registro de la conversin de la deuda de largo plazo a corto plazo, con efectos en

las cuentas econmicas y contables.
Asientos de ajustes en la contabilidad.
Asientos de cuentas de orden.
Asientos de cierre.
Registro de las operaciones de crdito pblico en la ejecucin presupuestaria, en

las cuentas econmicas y contables.
Registro de las operaciones del sistema de tesorera en la ejecucin presupuestaria

y en las cuentas contables.
35
1.3 Reportes Producidosa travs de la Matriz General de Contabilidad
A travs de la Matriz General de Contabilidad se produce informacin para la elaboracin

de:
Comprobante nico de Contabilidad (CUC).
Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos.
Estado de Situacin Financiera.
Estado de Rendimiento Financiero.
Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio.
Estado de Flujos de Efectivo.
Ejecucin Presupuestaria de Recursos y de Egresos.
Clasificacin Econmica de Recursos y de Egresos.
1.4 Ventajasde la Matriz General de Contabilidad
Integra los procesos presupuestarios, econmicos y patrimoniales.
La normativa legal y reglamentaria que regula el manejo de bienes y recursos

pblicos, se expresa en las reglas matriciales.
Identifica y comprueba el correcto manejo de los recursos del Estado, lo cual

conlleva a realizar la gestin de los mismos con mayor transparencia.
Registra todas las transacciones econmico financieras que realizan los rganos
que conforman el ente contable Repblica, el Distrito Capital y el Territorio Insular
Francisco de Miranda.
Garantiza el registro de la ejecucin presupuestaria, la elaboracin de las cuentas

econmicas y la contabilidad patrimonial.
36
Captulo V
Elementos del
37
CAPTULO V
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICA
Estn representados por las transacciones, metodologa para el registro, el Plan de

Cuentas Patrimoniales, modelos de asientos, descripcin y operatividad de las cuentas y
subcuentas, registros principales y auxiliares, estados financieros, comprobantes y
documentos justificativos de las transacciones. Estos elementos constituyen los medios
que garantizan la identificacin, clasificacin y procesamiento de los hechos econmico
financieros que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio del ente contable pblico.
TRANSACCIONES
patrimonial (activo, pasivo y patrimonio), cuyo reconocimiento se refleja en forma de
asiento en los libros de contabilidad, se expresan en cantidades monetarias y se
encuentran formadas por una igualdad entre dbitos y crditos.
METODOLOGA PARA EL REGISTRO
Los datos de cada una de las transacciones que ingresan al sistema se anotarn sobre la
base de la informacin contenida en los documentos respectivos y en la oportunidad en
que ocurran, y en los registros auxiliares que deben ser utilizados por el ente contable
pblico.
Las operaciones se registrarn en orden cronolgico en el libro diario con empleo de la

regla de la partida doble, la cual se utiliza a los fines de permitir el equilibrio patrimonial.
Para ello, cada hecho o transaccin en contabilidad origina dos o ms efectos
38
compensados que afecta dos o ms cuentas, de modo que, cada cuenta indicar quin es
el acreedor y quin es el deudor.
Pasos que se requieren en la Metodologa del registro:
1. Identificar la operacin contenida en los documentos fuentes.
2. Especificar cada cuenta afectada por la operacin y clasificarla por tipo (activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, gastos y cuentas de orden).
3. Determinar si la operacin aumenta o disminuye cada cuenta.
4. Utilizar las reglas de dbito y el crdito con el propsito de determinar la cuenta a la

que se ha de debitar o acreditar.
5. Anotar la operacin en el libro diario y realizar el pase al libro mayor.
PLAN DE CUENTAS PATRIMONIALES
Es el instrumento normativo que comprende el cdigo y la denominacin de las cuentas y

subcuentas que conforman el activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, cuentas de
orden y de cierre, que permiten la operatividad de la estructura financiera del ente
contable pblico.
En el Plan de Cuentas Patrimoniales, se identifican las cuentas y subcuentas a travs de

dgitos; considerando las siguientes caractersticas:
Integridad: Es completo, contiene todas las cuentas de acuerdo con las

necesidades de la informacin del ente contable pblico.
39
Flexibilidad: El cdigo contable est diseado de manera tal que permite
agregar nuevas cuentas, clasificaciones o detalles, atendiendo a las necesidades
que surjan de la informacin del ente contable pblico.
Sistematicidad: Las cuentas estn ordenadas de acuerdo con el criterio de

la estructura organizada.
Adecuada clasificacin: El cdigo contable est clasificado de acuerdo con

las normas que establece la teora contable.
Jerarquizado: El cdigo contable establece subdivisiones para cada uno de

los grupos y subgrupos de cuentas que conforman los estados financieros, a fin de
presentar la informacin hasta el nivel de detalle que sea requerido.
Claridad en las descripciones: Es uno de los aspectos ms importantes para

el diseo de las cuentas ya que su objetivo es asociar y establecer una relacin
directa entre la descripcin de la cuenta y su naturaleza.
Estructura del Plan de Cuentas Patrimoniales
Cdigo Numrico: el cdigo numrico empleado para identificar las cuentas

y subcuentas, consta de nueve (9) dgitos y seis (6) posiciones o categoras que
expresan los distintos niveles de desagregacin que se utilizan para incorporar al
Sistema de Contabilidad Pblica el mayor universo de hechos o transacciones
econmico financieras, indistintamente de su naturaleza.
40
LA ESTRUCTURA DEL CDIGO NMERICO
Grupo: constituye el mayor nivel de agregacin de las cuentas de activo,

pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, cuentas de orden y de cierre, representa el
primer dgito del cdigo.
Subgrupo: constituye el primer nivel de desagregacin del grupo y se

identifica en el cdigo con la incorporacin de un (1) dgito en su estructura y
representa la segunda posicin del cdigo,
Rubro: constituye el segundo nivel de desagregacin del grupo de cuentas y

representa la tercera posicin del cdigo.
Cuenta: la cuenta, ubicada en la cuarta posicin, agrega dos (2) dgitos al

cdigo y constituye el aspecto medular de la contabilidad, mediante la cual, se
realiza el registro de los hechos o transacciones econmico financieras, que
afectan al ente contable pblico.
Subcuenta de primer orden: constituye el primer nivel de especificidad de

la cuenta y la quinta posicin del cdigo, al cual agrega dos (2) dgitos.
Subcuenta de segundo orden: constituye el segundo nivel de

desagregacin de la cuenta y ocupa la sexta posicin del cdigo, al cual le agrega
41
dos (2) dgitos, permite el registro contable al mximo nivel de detalle, de los
hechos o transacciones econmico financieras del ente contable pblico.
El Plan de Cuentas Patrimoniales es actualizado peridicamente por la Oficina Nacional de

Contabilidad Pblica (ONCOP) y se publica en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela.
MODELOS DE ASIENTOS CONTABLES
Para el registro de las transacciones que afecten el patrimonio del ente contable pblico,
se disearon los modelos de asientos con el propsito de producir informacin
cuantitativa, veraz, til y oportuna, expresada en unidades monetarias, para facilitar el
proceso de toma de decisiones, tanto de los responsables de la gestin pblica como de
terceros interesados en la misma.
Para el logro de estos objetivos, se plantea que las transacciones deben ser registradas
contablemente de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias, con los
principios y con las Normas Generales de Contabilidad del Sector Pblico.
Dichos modelos, constituyen la gua orientada para el registro de las transacciones

econmico financieras que realiza el ente contable pblico, a fin de garantizar el equilibrio
de la ecuacin patrimonial con dbitos y crditos a travs de un registro simultneo por
partida doble, en el debe y en el haber, por valores iguales, afectando las cuentas que
correspondan segn la naturaleza de la operacin. Por tanto, la contabilidad mantendr la
igualdad bsica: activo igual a pasivo ms patrimonio.
42
Tambin sern registradas aquellas transacciones que no afecten de momento el
patrimonio del ente contable pblico, pero que a futuro podran hacerlo, estos casos se
reflejan en las cuentas de orden.
Los asientos desarrollados en el sistema de contabilidad corresponden a los siguientes

tipos de transacciones, cuyo esquema se indica a continuacin:
DESCRIPCIN Y OPERATIVIDAD DE LAS CUENTAS Y SUBCUENTAS
Constituye el documento descriptivo de la dinmica de cada una de las cuentas y

subcuentas utilizadas en los registros de las transacciones econmico financieras que
realiza el ente contable pblico.
La operatividad establece para cada una de las cuenta utilizadas en los registros de las
operaciones bsicas, la descripcin del concepto y su dinmica; es decir, los principales
casos en los cuales las mismas se debitan o se acreditan. La dinmica de las subcuentas de
primer y segundo orden es la misma que la descrita para la cuenta correspondiente.
43
LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES
El Sistema de Contabilidad Pblica, contempla el uso obligatorio de los libros diario y

mayor, en calidad de registros principales y los registros auxiliares necesarios para cumplir
con los requerimientos legales, tcnicos y de control, as como, para organizar la
informacin y presentarla en forma adecuada, para la toma de decisiones por parte de los
responsables de la gestin pblica del ente contable pblico.
El ente contable pblico podr generar comprobantes, procesar y transmitir documentos

e informaciones y producir los libros diario, mayor y dems libros auxiliares por medios
informticos. En este sentido la contabilidad se llevar con la metodologa que prescriba la
Oficina Nacional de Contabilidad Pblica.
Libro diario
Es uno de los libros principales del Sistema de Contabilidad Pblica, de uso

obligatorio, en el cual se registran todas las operaciones o transacciones realizadas
por el ente contable pblico en forma cronolgica y detallada, contiene dos
columnas denominadas debe y haber, el asiento de cada transaccin indica qu
cuentas deben cargarse y acreditarse. ste libro constituye la fuente de
informacin para hacer los pases al mayor.
El libro diario debe presentar como mnimo la siguiente informacin:
Identificacin del ente contable pblico.
Ejercicio econmico financiero.
Identificacin del libro.
Fecha de registro.
Cdigo cuenta.
Descripcin.
Columnas del debe y haber.

44
Libro mayor
Contiene las transacciones que se registran en el libro diario, con el propsito de

conocer sus movimientos y saldos en forma particular. Es un libro obligatorio para
todo ente contable pblico, agrupa todas las cuentas de activo, pasivo, patrimonio,
ingresos, gastos, de orden y de cierre; refleja el movimiento individual de las
mismas. Este libro permite clasificar las operaciones por cuentas, de tal manera
que se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una; que servirn para la
formacin de los estados financieros y comprobar el movimiento de los mayores
auxiliares.
El libro mayor debe presentar como mnimo la siguiente informacin:
Identificacin del ente contable pblico.
Ejercicio econmico financiero.
Identificacin del libro.
Fecha de registro.
Cdigo cuenta.
Descripcin.
Columnas del debe, haber y saldo.
Libros auxiliares
Contienen el detalle de los registros contables necesarios para el control de las

operaciones, elaborados con base a los comprobantes de contabilidad o en los
documentos de soportes. Estos registros corresponden al nivel auxiliar del Plan de
Cuentas Patrimoniales. Los libros auxiliares deben contener una hoja control para
resumir a nivel de subcuentas los registros efectuados en cada una de las cuentas
que integran. A continuacin se sealan algunos libros auxiliares:
45
Libro auxiliar de banco: Se deber llevar en forma individual por cada
cuenta bancaria y se registraran los movimientos por concepto de cheques,
depsitos, notas de dbito y de crdito.
Libro auxiliar de caja: Se registraran los movimientos bancarios o no, de la

caja, tales como: cheques, depsitos, notas de crdito y de dbito.
Libro auxiliar de bienes muebles e inmuebles: Se utilizar para mantener el

detalle de la informacin contable relacionada con bienes muebles e
inmuebles, segn corresponda, referida a los movimientos de los mismos.
Se debe llevar en forma individual por cada bien, indicando la fecha de
adquisicin, monto, fecha de salida para su uso, adiciones y mejoras,
ajustes, desincorporaciones y transferencias.
Libro auxiliar de recaudacin diaria: Se registrar la informacin que

suministren los bancos recaudadores a la tesorera del ente contable
pblico, acerca de la recaudacin diaria, clasificadas segn las formas
empleadas para registrar el pago y por ramo de ingreso, de acuerdo al
cdigo establecido en el convenio bancario.
Libro auxiliar del contribuyente o deudor: Se registrarn en detalle todas

las operaciones que guardan relacin con las planillas de liquidacin
emitidas por la administracin a nombre de un contribuyente o deudor, as
como cualquier informacin adicional que resulte til a los fines del control
interno.
Libro auxiliar de existencia en almacn: Se registrarn los movimientos de

los bienes y materiales en el almacn.
Libro auxiliar de depsitos en garantas: Se llevar en forma detallada la

informacin solicitada por la administracin tributaria.
46
Lineamientos para llevar los libros de contabilidad de forma adecuada:
Los libros principales de contabilidad deben llevarse en idioma castellano, y

las cifras contenidas en stos, deben estar expresados en la moneda de
curso legal.
Los registros en los libros principales de contabilidad deben hacerse

correctamente y contener el nmero y la fecha de los comprobantes de
contabilidad que le sirven de respaldo, de forma que garantice la integridad
de la informacin contable.
Los registros en los libros principales de contabilidad no deben contener

tachaduras, ni enmendaduras.
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin

financiera y del resultado de la gestin del ente contable pblico, que revelan la
informacin sobre la realidad econmica y financiera del mismo. Comprenden:
Estado de Situacin Financiera,
Estado de Rendimiento Financiero,
Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio, y
Estado de Flujos de Efectivo.
Los estados financieros estarn acompaados de las correspondientes notas explicativas a

que hubiere lugar, para detallar, ampliar o definir claramente el contenido de las cuentas
y subcuentas.
47
Estado de Situacin Financiera
Anteriormente denominado balance general, es el estado financiero en el que se

presenta de manera sistematizada y a una fecha determinada la situacin
financiera y patrimonial del ente contable pblico, indicando la totalidad de las
cuentas que comprende al activo, pasivo, patrimonio y cuenta de orden.
Activo.
Son los bienes, derechos o valores derivados de los hechos, transacciones o

eventos econmicofinancieros propios del ente contable pblico, que contribuyen,
directa e indirectamente, al cumplimiento de sus objetivos, y su valor econmico
se refleja en trminos monetarios a una fecha o perodo determinados.
Pasivo.
Son las obligaciones o deudas cuantificables del ente contable pblico contradas
con terceros, que surgen de hechos pasados y que afectan parte de los recursos de
aqul en funcin del vencimiento; incluye asimismo, las contingencias
provenientes de su actividad principal.
Patrimonio
Es la porcin residual de los activos del ente contable pblico, una vez deducidos
todos sus pasivos y est constituido por las cuentas representativas de la
Hacienda Pblica, el aporte inicial con el cual se constituye el ente contable
pblico y las transferencias, aportes y donaciones de capital recibidas para
incrementar sus activos o disminuir sus pasivos; as como tambin la afectacin
por los resultados.
48
Cuentas de orden
Comprenden las cuentas que tienen por finalidad el registro y control de las
transacciones realizadas por el ente contable pblico, que no afectan el activo, el
pasivo, el patrimonio o las operaciones del perodo, pero que en un futuro
pueden o no convertirse en hechos econmicofinancieros, y cuya incorporacin
en los libros es necesaria para reflejar las operaciones vinculadas con derechos,
hechos jurdicos o responsabilidades contingentes. Las cuentas de orden deben
presentarse al final del estado de situacin financiera.
Estado de Rendimiento Financiero.
Anteriormente denominado estado de resultados, es el estado financiero en el que se

presentan las cuentas de ingresos y gastos, as como el resultado obtenido, bien sea
ahorro o desahorro, durante un determinado ejercicio econmico financiero, como
consecuencia de las distintas operaciones que realiza el ente contable pblico.
Ingresos.
Representa el monto de los beneficios que el ente contable pblico obtiene en

ejercicio de sus atribuciones y competencias a travs de la ejecucin del
presupuesto de recursos; as como de las funciones que le son propias,
relacionadas con la tributacin y las operaciones de compra-venta. De acuerdo
con su naturaleza, los ingresos pueden ser ordinarios o extraordinarios.
Gastos.
Representa el monto de los desembolsos que el ente contable pblico realizan en

ejercicio de sus atribuciones y competencias a travs de la ejecucin del
presupuesto de egresos; as como de las funciones que le son propias, vinculadas
con los gastos de consumo, rentas de la propiedad, transferencias otorgadas,
49
prdidas, gastos diversos y de defensa y seguridad del estado Incluye adems, la
cuenta que corresponde a las asignaciones no distribuidas.
Resultado del ejercicio.
Representa el monto de la diferencia entre las cuentas de ingreso y gastos, que

bien puede ser un ahorro (cuando los ingresos superan a los gastos) o un
desahorro (cuando los gastos superan a los ingresos).
Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio
Es el estado financiero que muestra los cambios ocurridos durante un determinado

ejercicio econmico financiero, en las cuentas que conforman el patrimonio del ente
contable pblico. Se presentaran los siguientes componentes:
El resultado del ejercicio,
Los resultados acumulados,
El capital fiscal o capital institucional,
Las transferencias de capital,
Las donaciones de capital, y
Los aportes por capitalizar recibidos.
En la informacin sobre los resultados acumulados, el capital fiscal o institucional, las

transferencias de capital, las donaciones de capital y los aportes por capitalizar
recibidos indicarn su saldo al inicio del ejercicio econmico financiero, los cambios
ocurridos durante el mismo, as como el saldo a la fecha sobre la que se informa.
La informacin sobre el capital fiscal corresponde a la Repblica, identificado en el

Plan de Cuentas Patrimoniales con el cdigo 3.1.1, mientras que la informacin sobre
50
el capital institucional corresponde a los entes descentralizados funcionalmente sin
fines empresariales, identificado en el Plan de Cuentas Patrimoniales con el cdigo
3.2.1.
En el Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio se incluir el resultado del

ejercicio determinado en el estado de rendimiento financiero.
Estado de Flujos de Efectivo
Es el estado financiero que muestra los movimientos de entradas y salidas de efectivo

y sus equivalentes, que se producen durante un ejercicio econmicofinanciero
determinado. Su contenido revela el efectivo generado y utilizado en las actividades
de operacin, inversin y financiamiento, adems de la variacin neta de efectivo. Es
elaborado con el objeto de informar cmo se han obtenido los recursos necesarios
para financiar las actividades, la forma en la cual se han utilizado los mismos y el saldo
de efectivo a la fecha sobre la que se informa.
Los entes contables estructurarn el estado de flujo de efectivo de la siguiente manera:
1. Flujos de Efectivo de las Actividades de Operacin,
2. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin, y
3. Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiamiento.
Las actividades de operacin son los hechos relacionados con el funcionamiento del
ente contable pblico: produccin y distribucin de bienes y la prestacin de servicios,
compras de insumos, pago de personal, pagos de impuestos indirectos y otros gastos
operacionales.
Las actividades de inversin son los hechos orientados al otorgamiento y recuperacin

de prstamos, adquisicin y venta de ttulos valores, propiedades, planta, equipos y
otros activos, distintos de aquellos considerados como inventarios.
51
Las actividades de financiamiento son los hechos dirigidos a la captacin y aplicacin
de recursos, el reembolso o pago de los rendimientos derivados de su inversin, as
como los prstamos recibidos y su pago.
Notas Explicativas
Constituyen la informacin complementaria a los estados financieros que suministran

descripciones narrativas o desagregaciones de las cuentas reveladas en los mismos y
contienen informacin sobre las cuentas que no cumplen las condiciones para ser
reconocidas; con el propsito de aclarar o explicar los hechos o situaciones cuantificables o no
cuantificables.
Las notas explicativas se presentarn de acuerdo a la siguiente estructura:
1. Informacin del ente contable pblico:

a. El domicilio;
b. La forma jurdica que reviste;
c. La descripcin de la naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades;
d. La referencia a la legislacin que rige sus operaciones; y
e. La denominacin del rgano de adscripcin.
2. La base para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables

utilizadas
3. Las bases de medicin utilizadas al preparar los estados financieros
4. La revelacin de la informacin de las cuentas deben ser presentadas en el mismo

orden en stas figuren en cada estado financieros; y
5. La informacin que no se presente en los estados financieros y es relevante para la

comprensin de algunos de ellos.
52
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una cuenta

que cumpla con la definicin del elemento correspondiente. El reconocimiento implica
necesariamente la inclusin de la cuenta respectiva en la informacin financiera,
formando parte cualitativa y cuantitativa del rubro relativo. El solo hecho de revelar no
implica reconocimiento contable. A continuacin se indican los criterios que han de
cumplir los elementos de los estados financieros.
Activo
Se reconocen en el estado de situacin financiera cuando es probable obtener del
mismo, beneficios econmicos futuros o potencial de servicio, y que se puedan
valorar con fiabilidad.
Pasivo
Se reconocen en el estado de situacin financiera cuando es probable que del pago
de esa obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios econmicos o servicios, y adems la cuanta del desembolso a realizar
puede ser valorada con fiabilidad.
Ingresos
Se reconocen en el estado de rendimiento financiero cuando ha surgido un
incremento en los beneficios econmicos futuros o potencial de servicio,
relacionado con un aumento en los activos o disminucin de los pasivos, y adems
el monto del ingreso puede medirse con fiabilidad.
Gastos
Se reconocen en el estado de rendimiento financiero cuando ha surgido una
disminucin en los beneficios econmicos futuros o potencial de
53
servicio,relacionado con una disminucin en los activos o un incremento en los
pasivos, y se puede medir con fiabilidad.
El reconocimiento contable se presenta en dos etapas:
1. Reconocimiento inicial: es el proceso de medir, presentar y revelar una cuenta

por primera vez en los estados financieros, al considerarse la base de
acumulacin (devengado o causado).
2. Reconocimiento posterior: es la modificacin de una cuenta reconocida

inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que
la afectan de manera particular, para preservar su objetividad.
Debe ser objeto de reconocimiento toda cuenta que cumpla la definicin de elemento de
los estados financieros siempre que:
Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la cuenta llegue
a, o salga del ente contable pblico, y
Que la cuenta tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
CERTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros de la Repblica, sern certificados con el sello institucional y la

firma de la mxima autoridad de la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica, as como de
las dems autoridades del rea contable que intervienen en el proceso de elaboracin de
los mismos; a partir de la informacin registrada en los diferentes centros de registro de
los rganos de la Repblica, en las herramientas informticas desarrolladas a tales fines.
Los estados financieros de los entes descentralizados funcionalmente sin fines

empresariales sern certificados con el sello institucional y firma de su mxima autoridad,
as como las dems autoridades del rea contable que intervienen en el proceso de
elaboracin de los mismos.
54
DOCUMENTOS JUSTIFICATIVOS DE LAS TRANSACCIONES
Son los documentos que sirven de prueba o de evidencia de las transacciones realizadas;
es decir, para informar la naturaleza, propiedad y monto de las cuentas de ingresos,
gastos, activos, pasivos y patrimonio. Deben estar debidamente identificados por nmero y
ejecutores responsables, as como el proceso especfico que lo origin con el objeto de
facilitar el ejercicio del control y la auditora interna y externa. As mismo deben reposar en las
unidades de contabilidad respectivas.
Los comprobantes y documentos justificativos de las transacciones en la contabilidad

proporcionan informacin, que afectan la situacin econmico financiera del ente
contable pblico, o que pueden llegar a afectarla, a los fines de verificar su razonabilidad,
exactitud, veracidad y confiabilidad de la informacin.
Comprobantes y Documentos Justificativos de las Transacciones
TRANSACCIONES COMPROBANTES Y DOCUMENTOS
1. CUENTAS PATRIMONIALES
1.1 PRESUPUESTARIAS
1.1.1 INGRESOS
1.1.1.1 Ingresos Corrientes Planillas de liquidacin
Planillas de pago
Notas de crdito
Notas de dbito
Notificacin escrita a cada
contribuyente del reconocimiento del
derecho al reintegro de tributos
pagados en exceso.
1.1.1.2 Ingresos de Capital Planillas de liquidacin

Notas de crdito
55
1.1.1.3 Fuentes de Financiamiento Ley que Autoriza al Ejecutivo Nacional
para la Contratacin de Operaciones de
Crdito Pblico
Ley Especial de Crdito Pblico
Nota de colocacin de ttulos valores
Nota de crdito
Contrato de prstamos con entes
multilaterales, bilaterales, banca
comercial o proveedores
1.1.2 GASTOS Cauciones presentadas por los

empleados del ente contable pblico
Resumen de nmina
Facturas
Acta de terminacin de la obra
Acta de recepcin definitiva de bienes
Acta de recepcin definitiva de obras
Valuaciones de obra ejecutada
Recibo
rdenes de pago
Carta de crdito
Ttulos y acciones de inversiones
1.2 NO PRESUPUESTARIAS
1.2.1 TRANSACCIONES SIN Contrato de fideicomiso
IMPUTACION PRESUPUESTARIA Acta de recepcin o entrega de bienes
donados
56
1.2.2 CIERRE DE CUENTAS Comprobante de diario
2 CUENTAS DE ORDEN
2.1 PRESUPUESTARIAS
2.1.1 INGRESOS
Ley de Presupuesto
Planillas de liquidacin
2.1.2 GASTOS Ley de Presupuesto

Decretos y resoluciones de
modificaciones presupuestarias
publicadas en gacetas oficiales
Resumen de nmina
rdenes de compra
rdenes de servicios
Contratos de obras pblicas y conexos
Contratos de alquiler o arrendamiento
de bienes inmuebles y muebles
Contratos de prestacin de servicios
bsicos: Agua, gas, electricidad,
telfono, servicios de comunicaciones,
de aseo urbano y domiciliario
Contratos de prestacin de servicios
personales
Contratos de prestacin de servicios no
personales.
Contratos de adquisicin de bienes
inmuebles
Convenios de transferencias de
recursos a los organismos
Ttulos de propiedad de bienes
57
inmuebles
Contratos de plizas de seguro
Facturas
Acta de recepcin definitiva de bienes
Acta de recepcin definitiva de
recepcin de valuaciones de obra
Recibos
rdenes de pago
Cheques
2.2 NO PRESUPUESTARIAS
2.2.1 COMPROMISOS FUTUROS Contratos de obra
2.2.2 EXONERACIONES DE INGRESOS Resolucin emanada del rgano

competente
2.2.3 DEUDA PBLICA Ley que Autoriza al Ejecutivo Nacional

para la Contratacin y Ejecucin de
Operaciones de Crdito Pblico
Ley Especial de Crdito Pblico
Contrato de prstamos con entes
multilaterales, bilaterales, banca
comercial o proveedores.
2.2.4 CONSTITUCION, LIBERACION Documento constitutivo de fianzas

Y EJECUCION DE FIANZAS A FAVOR Carta de liberacin o ejecucin de
DE LA NACION fianzas
2.2.5 DEMANDAS JUDICIALES Sentencia de autoridad competente

Planilla de liquidacin
2.2.6 DECOMISO DE MERCANCIAS Acta

Planillas de liquidacin
58
2.2.7 ESPECIES FISCALES Planillas de liquidacin
2.2.8 BIENES DADOS EN COMODATO Contrato de comodato
2.2.9 VALORES EN CUSTODIA Ttulos Valores
2.2.10 RECLAMACIONES EN ESTUDIOS Solicitud de reconocimiento recibidas

de particulares
Resolucin del Ministerio del Poder

2.2.11 TITULOS Y CERTIFICADOS Popular de Planificacin y Finanza
EMITIDOS Providencia del SENIAT
Acta
2.2.12 TRIBUTOS COBRADOS EN EXCESO Notificacin escrita a cada

contribuyente del reconocimiento del
derecho al reintegro de tributos
pagados en exceso.
59
ORGANIZACIN Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS JUSTIFICATIVOS DE LAS
TRANSACCIONES
Con el propsito de facilitar las tareas de control y la auditora interna o externa, la

documentacin fsica, soporte de la informacin contable, deber ser ordenada y
organizada en los centros de registro de los rganos y entes responsables en donde se
efectan las transacciones econmico financieras, sobre la base de las atribuciones
establecidas en la Ley, as como de la ejecucin del presupuesto de recursos y egresos, se
deber archivar la documentacin correspondiente de acuerdo a lo establecido para cada
proceso en los Manuales funcionales de:
Fondos en Anticipo,
Registro de Activos Financieros,
Registro de Bienes Inmuebles,
Registro de Bienes,
Muebles y Semovientes,
Registro de Ejecucin de Obras,
Registro de Expropiacin de Inmuebles,
Registro de Fondos Asignaciones no Distribuidas,
Registro de Fondos en Avance Remuneraciones al Personal,
Registro de Fondos en Avance Servicio Exterior,
Registro de Ingresos,
Registro de la Constitucin de Fondos,
Registro de Materiales y Suministros,
Registro de Retenciones Remuneraciones al Personal,
Registro Fianzas y Garantas
Los documentos comprobatorios de todo tipo de transaccin econmico financiera

realizada por cada una de las oficinas y los empleados de la Administracin Pblica, que
administren, manejen o custodien fondos u otros bienes nacionales deben conservarse
permanentemente organizados, y numerados, en orden consecutivo en expedientes
fsicos para cada ejercicio econmico financiero, y separados de los correspondientes a
ejercicios anteriores.
60
Captulo VI
Procedimientos Tcnicos del
SistemadeContabilidadPblica
61
CAPTULO VI
PROCEDIMIENTOS TCNICOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICA
REGISTROS CONTABLES
El ente contable pblico debe registrar contablemente los datos de cada una de las
transacciones econmico financieras que realiza, sobre la base de la informacin
contenida en los documentos respectivos. Este registro se debe realizar en orden
cronolgico en el libro diario con empleo de la regla de la partida doble.
Para el registro contable se establece la metodologa del registro que requiere el

cumplimiento de los siguientes pasos:
Identificar la operacin contenida en los documentos fuentes.
Especificar cada cuenta afectada por la operacin y clasificarla por tipo (activo,
pasivo, patrimonio, ingresos, gastos y cuentas de orden).
Determinar si la operacin aumenta o disminuye cada cuenta.
Utilizar las reglas de dbito y el crdito con el propsito de determinar la cuenta a

la que se ha de debitar o acreditar.
Anotar la operacin en el libro diario y realizar el pase al libro mayor.
PROCESO DE AJUSTES Y CIERRE DEL EJERCICIO ECONMICO FINANCIERO
Al finalizar el ejercicio econmico financiero, se debe proceder a realizar algunos ajustes a

las cuentas contables, as como cerrar las cuentas de ingresos y gastos, para determinar el
resultado econmico del ejercicio o de la gestin, que bien puede ser un ahorro (cuando
los ingresos superan a los gastos) o un desahorro (cuando los gastos superan a los
62
ingresos). Antes de realizar el cierre de las cuentas, se deben ejecutar los siguientes
procesos:
Proceso de ajustes
El ente contable pblico debe realizar el proceso de ajuste de las cuentas, antes de
ejecutar el cierre de las mismas, para lo cual se deben seguir los siguientes pasos:
1. Revisin y correccin de errores en los registros contables:

Durante el ejercicio, se han podido cometer errores involuntarios al registrar
los hechos econmico financieros. Estos errores pueden ser cuantitativos:
anotaciones contables con valores equivocados; o cualitativos: anotaciones
contables en cuentas equivocadas. Mediante este proceso se detectan y
corrigen los errores efectuando los asientos de rectificacin que correspondan:
asientos de anulacin, asientos complementarios, entre otros.
2. Provisin de gastos y prdidas:

Mediante las provisiones el ente contable pblico registra por adelantado
aquellos gastos o prdidas de las que se conoce el monto, pero se desconoce el
momento exacto en que tendrn lugar. Dentro de los procesos que conforman
el cierre contable del ejercicio econmico financiero se incluye el clculo y el
registro de las provisiones correspondientes al ejercicio que se cierra. De igual
manera, las provisiones se registrarn en las cuentas previstas a esos efectos
en el Plan de Cuentas Patrimoniales, clasificadas por la naturaleza de los
gastos.
3. Conciliacin de saldos:
Consiste en comparar los saldos contables con los saldos reales y, en su caso,
corregir las diferencias que puedan existir. Los saldos reales se obtendrn de
diferentes maneras segn sea la naturaleza de las cuentas a conciliar. Como:
63
Bancos: Se solicitarn los estados de cuenta a la fecha de cierre del
ejercicio econmico financiero de las cuentas bancarias, de los depsitos a
plazo y de cualesquiera otras operaciones o depsitos formalizados con
entidades financieras.
Existencias: Se realizar el inventario fsico o recuento de las

existencias de materiales, suministros y mercancas, que sean propiedad del
ente contable pblico a la fecha de cierre del ejercicio econmico
financiero.
Una vez determinados los saldos reales, y hecha la comparacin con los saldos
contables, se proceder a ajustar los registros contables mediante las anotaciones
pertinentes.
Proceso de cierre de las cuentas de ingresos y gastos
El ente contable pblico debe proceder a cerrar todas las cuentas de ingresos y gastos,
luego de realizados los ajuste correspondientes. Para ello, se establece el siguiente
procedimiento:
1. Las cuentas de ingresos se debitan y las cuentas de gastos se acreditan, ambas

por el saldo que tienen acumulado a la fecha de cierre, y se registran contra la
cuenta 7.1.1.01 RESUMEN DE INGRESOS Y GASTOS, con el fin de dejar en cero
(0) su saldo y determinar as el resultado bien sea de ahorro o desahorro.
2. Si el resultado determinado, es un ahorro, se cierra la cuenta 7.1.1.01

RESUMEN DE INGRESOS Y GASTOS, a los efectos de dejar su saldo en cero (0), y
se registra este resultado en la cuenta 7.1.2.01 AHORRO DE LA GESTIN.
Luego, dicho resultado a su vez, se registra en el patrimonio, a travs de un
crdito a la cuenta 3.1.5.02 RESULTADO DEL EJERCICIO (para la Repblica y los
Entes Territoriales) y 3.2.5.02 RESULTADO DEL EJERCICIO (para los entes
64
descentralizados sin fines empresariales), a los efectos de cerrar la cuenta
7.1.2.01 AHORRO DE LA GESTIN.
3. Si el resultado determinado, es un desahorro se cierra la cuenta 7.1.1.01

RESUMEN DE INGRESOS Y GASTOS, a los efectos de dejar su saldo en cero (0), y
se registra este resultado en la cuenta 7.1.2.02 DESAHORRO DE LA GESTIN.
Luego, dicho resultado a su vez, se registra en el patrimonio, a travs de un
dbito a la cuenta 3.1.5.02 RESULTADO DEL EJERCICIO (para la Repblica y los
Entes Territoriales) y 3.2.5.02 RESULTADO DEL EJERCICIO (para los entes
descentralizados sin fines empresariales), a los efectos de cerrar la cuenta
7.1.2.02 DESAHORRO DE LA GESTIN.
4. Luego, este resultado se traspasa mediante un crdito o dbito, segn sea el

caso, a la cuenta 3.1.5.01 RESULTADOS ACUMULADOS (para la Repblica y los
Entes Territoriales), o 3.2.5.01 Resultados Acumulados (para los entes
descentralizados sin fines empresariales).
El proceso se formaliza mediante el registro de los respectivos asientos de cierre al 31 de

diciembre de cada ao. Culminado el proceso de cierre no se podr registrar ninguna otra
transaccin.
Los entes contables pblicos realizarn los ajustes durante los dos meses siguientes a la
fecha de cierre del ejercicio econmico financiero.
Los saldos al 31 de diciembre de cada ejercicio econmico financiero de las cuentas de

movimiento comprendidas en los grupos indicados seguidamente, constituirn los saldos
inciales para el ejercicio econmico financiero siguiente:
(1) Activo
(2) Pasivo
(3) Patrimonio
(4) Cuentas de Orden
65
Glosario de Trminos
66
GLOSARIO DE TRMINOS
A los efectos del presente Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad Pblica,
se define lo siguiente:
Ahorro/Desahorro: Es la diferencia entre el total de ingresos y el total de

gastos mostrado en el Estado de Rendimiento Financiero, que debe coincidir con el
expresado como Resultado del Ejercicio en el Estado de Situacin Financiera.
Asiento de ajuste: Es el asiento contable necesario para llevar el saldo de

una cuenta a su valor real o razonable.
Causado y pagado: Constituyen los momentos para el registro contable en

la realizacin del gasto, el cual se considera causado al hacerse exigible el
cumplimiento de la obligacin de pago vlidamente adquirida, haya o no
movimiento de efectivo, independientemente del momento en que se realice el
pago, y se considera pagado cuando ste se efecta, mediante cualquier
instrumento o forma, extinguindose con ello la obligacin adquirida.
Documentos y comprobantes justificativos: Los documentos y

comprobantes que justifican o sirven de prueba de las transacciones registradas,
informan la naturaleza, propiedad y monto de las cuentas de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos; y cuentas de orden.
Ente Contable Pblico: Constituye la unidad econmica que posee

personalidad jurdica; administracin autnoma; presupuesto, recursos y activos
propios; responsabilidad por sus pasivos y patrimonio independiente.
67
Devengado y Recaudado: Constituyen los momentos de registros contables
para los recursos, los cuales se consideran devengados cuando se adquiere el
derecho a percibir una determinada cantidad de recursos, haya o no movimiento de
efectivo, independientemente del momento en que se realice el cobro, y se
consideran recaudados cuando se produce el ingreso de efectivo de los fondos, es
decir, cuando se ponen a disposicin del ente, extinguindose con ello el derecho
adquirido.
Estimado y Liquidado: Constituyen los momentos fundamentales en la

formulacin del presupuesto de recursos. La estimacin de ingresos se realiza
mediante el anlisis econmico financiero de la base tributaria, apoyado en
mtodos estadsticos de proyeccin de datos, en coordinacin con los organismos
responsables de la liquidacin y recaudacin de los ingresos y la poltica econmica
que defina el Ejecutivo Nacional a travs del Ministerio con competencia en
materia de Planificacin. Por su parte, la liquidacin es el momento en el cual por
acto administrativo, se determina la existencia y cuanta del derecho o la
contraprestacin pecuniaria a percibir; en razn de haberse devengado un ingreso.
Herramienta Informtica: Aplicacin informtica mediante la cual se

organiza sistemticamente un conjunto de instrucciones en cdigo fuente,
relativas a los mtodos y procedimientos contables para el registro, generacin,
procesamiento y archivo de las transacciones econmico financieras.
Marco conceptual del Sistema de Contabilidad: Documento tcnico en el

cual se describen las bases conceptuales, objetivos, procedimientos y dems
orientaciones tcnicas, incluyendo las instrucciones y modelos que conforman el
Sistema de Contabilidad Pblica, los cuales permiten valorar, procesar y exponer
los hechos econmico financieros que afecten o puedan llegar a afectar el
patrimonio de los entes contables pblicos.
68
Momentos contables: Etapas o fases del proceso administrativo y
financiero derivados de la ejecucin presupuestaria de recursos y egresos, que
producen cambios o afectaciones en la situacin patrimonial del ente, originadas
por la integracin entre los sistemas presupuestario y de contabilidad pblica, a
partir del registro del devengado y recaudado para los recursos, causado y pagado
para los egresos.
Partida doble: Representada por la igualdad en cargos y abonos, usada

universalmente para el registro contable de las operaciones.
Pre-compromiso y Compromiso: Constituyen los momentos

presupuestarios en la realizacin de un gasto. El pre-compromiso consiste en el
establecimiento de una reserva de crdito presupuestario, lo cual no origina
efectos jurdicos frente a terceros y; por su parte, el compromiso consiste en una
afectacin preventiva de los crditos presupuestarios, mediante el cual el
organismo dispone, de conformidad con la Ley, la realizacin de un gasto que por
su monto y naturaleza, sea imputable a partidas con crditos disponibles en el
presupuesto, y a diferencia del pre-compromiso, en este caso, si se contrae una
obligacin jurdica o administrativa con terceros, de adquirir un bien o servicio.
Sistema: Conjunto de partes relacionadas entre s, con el propsito de

satisfacer un fin comn. En el presente desarrollo, se refiere al Sistema de
Contabilidad del Sector Pblico.
Transacciones: Son los hechos econmico financieros que afectan los

elementos de la ecuacin patrimonial (activo, pasivo o patrimonio), cuyo
reconocimiento se refleja en forma de asiento en los libros de contabilidad, se
expresan en cantidades monetarias y se encuentra formada por una igualdad
entre dbitos y crditos.
69

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La Oficina Nacional de Contabilidad Pblica (ONCOP), en su carcter de rgano rector del

GENERALIDADES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICA

1. Repblica y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales,

2. Distrito Capital y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines

3. Territorio Insular Francisco de Miranda y sus entes descentralizados

OBJETO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PBLICA

El Sistema de Contabilidad de Pblica tiene por objeto:

El registro sistemtico de todos los hechos y transacciones que afecten la

Producir, al trmino del ejercicio econmico financiero, los estados

Generar la informacin financiera necesaria para facilitar a los responsables

Presentar la informacin contable, financiera, los estados financieros y la

Producir informacin del sector pblico para la integracin en el sistema de

Se denomina "Centro de Registro" a las unidades administrativas responsables de realizar

Los centros de registro de las unidades administradoras centrales y desconcentradas de

CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, publicada en la Gaceta Oficial de la

1. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de la Administracin Financiera

2. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de

1. Decreto N 3.776 mediante el cual se dicta el Reglamento No. 1 de la Ley Orgnica de

2. Decreto N 3.435 mediante el cual se dicta el Reglamento No. 2 de la Ley Orgnica de

3. Decreto N 4.464 mediante el cual se dicta el Reglamento No. 3 de la Ley Orgnica de

4. Decreto N 4.099 mediante el cual se dicta el Reglamento Parcial No. 4 de la Ley

5. Decreto N 6.723, mediante el cual se dicta el Reglamento de la Ley Orgnica de la

1. Resolucin N 01-00-00-032 de fecha 28 de noviembre de 1996, mediante la cual la

1. Providencia administrativa N 16-011, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica

2. Providencia Administrativa conjunta entre la Oficina Nacional de Presupuesto N 136,

3. Providencia Administrativa N SCI-001-99, publicada en la Gaceta Oficial de la

4. Providencia N SCI-001, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de

5. Providencia N 002, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de

6. Providencia N 08- 001, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de

8. Providencia N 11- 002, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de

9. Providencia N 11- 003, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de

El Sistema de Contabilidad Pblica representa el elemento integrador de la Administracin

NORMAS APLICADAS EN EL DISEO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

En el diseo del Sistema de Contabilidad Pblica se han considerado las siguientes

2. La contabilidad del ente contable pblico se adapta a su naturaleza jurdica,

3. El concepto de sistemas es aplicable tambin en la organizacin administrativa del

REQUISITOS DE LA CONTABILIDAD PARA OPERAR COMO SISTEMA

Universalidad del registro

Conceptualizacin ampliada de los trminos "Ingresos" y "Gastos"

Tradicionalmente se han asociado los trminos "Ingresos" y "Gastos" a transacciones

En trminos contables, los "Ingresos" o ms apropiadamente los "Recursos" se originan en

Resultados positivos (Ingresos Corrientes)

Por su parte, los "Gastos" o ms apropiadamente los "Egresos, se originan en

Resultados negativos (Gastos Corrientes)

Los clasificadores presupuestarios y planes de cuentas patrimoniales utilizados en los

Seleccin de momentos contables que permitan interrelacionar los

Los procedimientos administrativos financieros que originan "recursos" (ingresos y

Los datos de las partidas y ramos presupuestarios y las cuentas patrimoniales, se

El esquema muestra la interrelacin referida:

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

5. Revelacin Suficiente: Los estados financieros deben contener en forma clara y

6. Importancia Relativa: La informacin procesada y presentada por la contabilidad incluir

7. Prudencia: Al efectuar el registro de una transaccin o hecho financiero se debe adoptar

8. Uniformidad: El registro contable y los estados financieros deben elaborarse mediante la

11. Unidad y Universalidad: La contabilidad fiscal o pblica constituir un sistema nico e

13. Registro e Imputacin Presupuestaria: La contabilidad registrar, de acuerdo con el plan

14. Correlacin de Ingresos y Gastos: El sistema de contabilidad debe permitir evidenciar la

15. Principios Contables Supletorios: En caso de situaciones no previstas en los anteriores

REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

1. Identificacin:La informacin contable se refiere a entes pblicos perfectamente

2. Oportunidad: La informacin contable debe ser del conocimiento de los usuarios

5. Economicidad: La informacin contable que se proporcione a los destinatarios debe ser