I rea Tributaria

Sobre los recibos por honorarios electrnicos

Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*)
Ttulo : Sobre los recibos por honorarios electr-
nicos
Fuente : Actualidad Empresarial N 313 - Segunda
Quincena de Octubre 2014
1. Introduccin1
Con la finalidad de establecer mejores
y ms ptimos mecanismos de control
en la emisin de comprobantes de pago
y fiscalizacin, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria (Sunat), ha implementado
la emisin de comprobante de pago
en forma electrnica. Asimismo, cabe
sealar que la Resolucin de Superin-
tendencia N 182-2008-SUNAT es la
norma que establece todo lo referente
a la emisin de recibos por honorarios
electrnicos, los cuales, segn dicha
norma, eran de aplicacin voluntaria y
opcional. Posteriormente con la emisin
de las Resoluciones de Superintendencia
N 374-2013-SUNAT y la Resolucin de
Superintendencia N 287-2014-SUNAT,
ya se designan (gradualmente) quienes
estarn obligados a emitir recibos por
honorarios electrnicos, al haberse
designados emisores electrnicos para
tal fin.
En el presente artculo hablaremos de
la emisin de los recibos por honorarios
en forma electrnica, los requisitos para
su emisin e implicancias tributarias, as
como en qu situacin estamos ya obli-
gados a emitirlos.
2. Quines estn obligados a
emitir recibos por honorarios?
Los contribuyentes obligados a emitir re-
cibos por honorarios, son los perceptores
de rentas de cuarta categora.
Segn lo establecido en el artculo 33
de la Ley del Impuesto a la Renta, las
rentas de cuarta categora son aquellas
obtenidas por el ejercicio individual, de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio
o actividades no incluidas expresamente
en la tercera categora.
3. Definicin del recibo por ho-
norario electrnico
El recibo por honorario electrnico es el
comprobante de pago que acredita la
prestacin de los servicios sealados en el
inciso 2.1 del numeral 2 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
1 Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo
Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Exasesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).
que es emitido en formato digital a travs
del Sistema, y contiene el mecanismo
de seguridad, el cual podr ser utilizado
para sustentar gasto o costo para efecto
tributario y se regir por lo dispuesto
en la Resolucin de Superintendencia
N 182-2008/SUNAT.
El recibo por honorario electrnico tiene
serie alfanumrica y su numeracin se
genera automticamente por el sistema.
Adems, no necesita de una autorizacin
previa para ser emitidos.
4. Condiciones para ser emisor
electrnico y cmo obtener la
calidad de emisor electrnico:
El sujeto perceptor de rentas de cuarta
categora del impuesto a la renta que
cuente con cdigo de usuario y clave sol
(activas) y que conforme al Reglamento
de Comprobantes de Pago deba emitir
recibo por honorarios, podr obtener la
calidad de emisor electrnico, siempre
que adems cumpla con tres requisitos
primordiales:
a. Tener en el RUC la condicin de ha-
bido.
b. No encontrarse en el RUC en estado
con suspensin temporal o baja de
inscripcin.
c. Encontrarse afecto en el RUC al im-
puesto de cuarta categora.
El sujeto perceptor de rentas de cuarta
categora del impuesto a la renta tambin
podr ser designado por la Sunat como
emisor electrnico, para lo cual la nica
condicin ser que perciba este tipo de
renta.
Asimismo, la calidad de emisor electrnico
se obtendr por eleccin del sujeto, con la
emisin del primer recibo por honorario
electrnico, de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 7 de la Resolucin de Superin-
tendencia 182-2008/SUNAT (en este caso,
se deja sin efecto la afiliacin previa al
Sistema a travs de la clave sol a que hace
referencia el artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 182-2008/SUNAT,
modificado por la Resolucin de Superin-
tendencia N 287-2014/SUNAT).
Es importante mencionar que, mediante
la Resolucin de Superintendencia N
374-2013/SUNAT se determina que la
Sunat podr determinar si deber emitir
obligatoriamente el recibo por honora-
rio electrnico, de conformidad con lo
siguiente:
- Se asignar a los sujetos que por de-
terminacin de la Sunat deban emitir
el recibo por honorario electrnico,
desde la fecha que esta seale y
conforme se disponga en la resolu-
cin de superintendencia respectiva.
Dicha obligacin tambin se extiende
respecto de las notas de crdito elec-
trnicas.
La obtencin o la asignacin de la calidad
de emisor electrnico tendrn carcter
definitivo, por lo que no se podr perder
dicha condicin.
5. Efectos de la incorporacin
a. En cuanto a la emisin electrnica:
1. Tratndose del emisor electrnico
que obtuvo dicha calidad por
eleccin, la posibilidad de emitir
el recibo por honorario electrni-
co
2. Tratndose del emisor electrni-
co, que obtuvo esa calidad por
determinacin de la Sunat, la
obligacin de emitir el recibo por
honorario electrnico, conforme
se disponga en la resolucin res-
pectiva.
b. La utilizacin por la Sunat, para el
cumplimiento de sus funciones, de la
informacin contenida en los recibos
por honorarios electrnicos y de las
notas de crdito electrnicas que se
conserven en el sistema.
c. La obligacin de llevar el Libro de
ingresos y gastos de manera electr-
nica, conforme a lo establecido en el
captulo IV de la Resolucin de Super-
intendencia N 182-2008/SUNAT.
d. La obligacin de ingresar al sistema
tanto la informacin de los recibos por
honorarios y notas de crdito emitidos
en formatos impresos y/o importador
por imprenta autorizada, incluyendo
los anulados, como las rentas de cuar-
ta categora del impuesto a la renta
percibidas, detallando la fecha de
percepcin, la forma como se realiz
el pago, monto cobrado, ingresado o
puesto a disposicin.
e. La autorizacin del uso de la informa-
cin a que se refiere el inciso anterior
por la Sunat, exclusivamente para el
cumplimiento de sus funciones, sin
perjuicio de seguir el procedimiento
establecido, en caso de realizarse una
fiscalizacin.
f. La sustitucin de la Sunat en el cum-
plimiento de las obligaciones del
emisor electrnico y del usuario que
cuenta con clave SOL de almacenar,
archivar y conservar los recibos por
honorarios electrnicos, las notas
de crdito electrnicas y el libro de
ingresos y gastos electrnico, segn
sea el caso. Sin perjuicio de lo in-

N 313 Segunda Quincena - Octubre 2014 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
dicado en este inciso, los referidos
sujetos podrn descargar del Sistema
los mencionados documentos y libros
electrnicos, los cuales contendrn el
mecanismo de seguridad, y conser-
varlos en formato digital.
6. Emisin del recibo por hono-
rarios electrnico
La ruta para acceder emisin es la si-
guiente:
Adems, debe consignarse la siguiente
informacin:
a. Apellidos y nombres o denominacin
o razn social y nmero de RUC del
usuario, solo si se requiere sustentar
b. Descripcin o tipo de servicio pres-
tado (en donde adems se tendr
c. Tipo de renta percibido por el servicio
prestado, segn la clasificacin esta-
blecida en el artculo 33 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
d. Si el emisor electrnico est o no
afecto a la retencin del impuesto a
la renta de cuarta categora
I-12 Instituto Pacfico
a. Ingresar al portal de la Sunat, Opera-
ciones en lnea.
b. Elegir la opcin Tramites, consultas,
declaraciones informativas.
c. Comprobantes de pago.
d. Sistema de emisin electrnica desde
SOL.
e. Recibo por honorarios electrnicos.
f. Emisin de recibo por honorarios
electrnico.
gasto o costo para efectos tributarios
(de lo contrario, podr consignarse
nmero de documento de identidad,
carnet de extranjera, pasaporte, ce-
dula diplomtica de identidad, o sin
documento si no lo tuviera).
que confirmar si el servicio se prest
a ttulo gratuito).
e. Tipo de moneda y monto de los ho-
norarios.
Toda la informacin detallada es obliga-
toria. La falta de registro de alguna de
ellas, no permitir la emisin del recibo
por honorario electrnico.
Adicionalmente a la informacin detalla-
da, el sistema consignar automticamente
la siguiente informacin al momento
de la emisin del recibo por honorario
electrnico:
a. Apellido y nombres, domicilio fiscal
y nmero de RUC del emisor electr-
nico.
b. Denominacin del comprobante de
pago: RECIBO POR HONORARIO
ELECTRNICO.
c. Numeracin con una serie alfanum-
rica compuesta por cuatro caracteres y
nmero correlativo, el cual se genera
independientemente de los recibos
por honorarios fsico que el contribu-
yente hubiera autorizado.
d. Monto discriminado del tributo que
grava la operacin con indicacin de
la tasa de retencin de ser el caso.
e. Importe neto recibido por el servicio
prestado, expresado numrica y lite-
ralmente.
f. Fecha de emisin.
7. Otorgamiento del recibo por
honorarios electrnico
El recibo por honorario se considerar
otorgado si el usuario cuenta con clave
sol, al momento de su emisin.
Si el usuario no cuenta con clave sol,
cuando el emisor electrnico remita
el recibo por honorario electrnico al
correo que proporcione el usuario, o
cuando otorgue al usuario una represen-
tacin impresa del recibo por honorario
electrnico. La representacin impresa
surtir los mismos efectos del recibo por
honorario.
8. La reversin del recibo por
honorarios electrnico y la
emisin de la nota de crdito
electrnica
- El contribuyente perceptor de rentas
de cuarta categora, que opte por
emitir recibos por honorarios elec-
trnicos, podr reversar la emisin
de los mismos, solo en los casos en
que se haya consignado errnea-
mente:
a. La informacin relativa a los da-
tos que identifique al usuario a
quien prest el servicio (los datos
del cliente).
b. La descripcin o tipo de servicio
prestado.
c. El tipo de renta que perciba por
el servicio prestado.
La calidad de emisor electrnico adquirida
por eleccin, no se ver afectada en el caso
que, por alguna razn, deba revertirse el
recibo por honorario electrnico emitido
por primera vez.
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Para que proceda la reversin, el recibo
por honorario electrnico no debe estar
cancelado, y adems, no deben existir
notas de crdito relacionados a dicho
recibo por honorario electrnico.
Para la emisin y otorgamiento de la nota
de crdito electrnica, hay que tener en
consideracin lo siguiente:
- Solo se podr emitir al mismo usuario
para modificar un recibo por ho-
norario electrnico o un recibo por
9. La obligatoriedad de la emi-
sin del recibo por honorarios
electrnico
1. Con la Resolucin de Superintendencia
374-2013/SUNAT, se designa a partir
del 01 de octubre del 2014 como emi-
sores electrnicos del Sistema de emisin
electrnica de recibos por honorarios
electrnicos, regulado por la Resolucin
de Superintendencia 182-2008/SUNAT
y normas modificatorias, a los sujetos
perceptores de renta de cuarta categora
que de conformidad con el Reglamento
de Comprobantes de Pago, deban emitir
recibos por honorarios por los servicios que
brinden a entidades de la Administracin
Publica. A tal efecto dichas entidades son
las sealadas en el artculo 3 del Decreto
Supremo N 026-2013-PCM que crea el
Registro Unificado de Entidades del Estado.
2. Asimismo, con la Resolucin de Superin-
tendencia 287-2014/SUNAT, se designa
a partir del 01 de enero del 2015, como
emisores electrnicos del Sistema de Emi-
sin Electrnica de recibos por honorario
electrnicos, regulados por la Resolucin
de Superintendencia N 182-2008-SUNAT
y normas modificatorias, a los sujetos
perceptores de rentas de cuarta categora
que, de conformidad con el Reglamento
N 313 Segunda Quincena - Octubre 2014
honorario fsico impreso previamente
registrado en el Sistema.
- Para su emisin (la cual se har a
travs de la clave sol), se debe contar
con la siguiente informacin:
a. Serie y nmero correlativo del
recibo por honorario que ser
modificado.
b. Motivo que sustenta su emisin.
c. Monto del ajuste de los honora-
rios.
de Comprobantes de Pago, se encuentren
obligados a emitir recibos por honorarios
por los servicios que presten a las personas,
empresas y entidades que, de acuerdo con
el artculo 74 de la Ley del Impuesto a la
Renta, sean agentes de retencin de rentas
de cuarta categora, con independencia
de si, conforme al monto de sus ingresos,
corresponda o no efectuar la retencin. La
referida designacin determinar la obli-
gacin por parte de los sujetos perceptores
de rentas de cuarta categora de emitir los
recibos por honorarios electrnicos por
los servicios que presten a las personas,
empresas y entidades que sean agentes de
retencin, y la aplicacin respecto de los
mencionados sujetos, de los efectos sea-
lados en los numerales 2 al 6 del artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia N
182-2008-SUNAT y normas modificatorias.
Asimismo, lo anteriormente sealado ser de
aplicacin, a partir del 1 de enero del 2015,
incluso, para aquellos sujetos perceptores
de rentas de cuarta categora que presten
servicios a los sujetos antes sealados que:
a. Hubieran sido designados como emisores
electrnicos de acuerdo a lo establecido
en el artculo 5 de la Resolucin de Su-
perintendencia 374-2013/SUNAT o
b. Se hubieran afiliado o adquirido la calidad
de emisor electrnico por eleccin, en el
rea Tributaria I
Sistema de Emisin Electrnica de recibos
por honorarios electrnicos, hasta el 31
de diciembre del 2014
Tal designacin determinar la obligacin por
parte de los sujetos perceptores de rentas de
cuarta categora de: emitir los recibos por
honorarios electrnicos por los servicios que
presten a las personas, empresas y entidades
que sean agentes de retencin de rentas de
cuarta categora, y continuar llevando de ma-
nera electrnica el libro de ingresos y gastos.
Lo sealado en los prrafos anteriores, no im-
pide la emisin de recibos por honorarios y
notas de crdito formatos impresos (fsicos) a
usuarios que no tengan la calidad de agentes
de retencin de rentas de cuarta categora.
10. Ventajas de la emisin elec-
trnica de los recibos por
honorarios
- Facilita el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias, pues su emisin es
inmediata (ingresando va clave sol).
- Reduce costos de impresin y conservacin.
- No necesita de autorizacin previa, basta
con la afiliacin y emisin.
- Se puede enviar al correo electrnico del
cliente.
- Se puede consultar su emisin va clave sol.
11. Libro de ingresos y gastos
electrnicos
El inciso 3) del artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 182-2008 indica
que, aquellos contribuyentes afiliados al
sistema de emisin de recibos por ho-
norarios electrnicos, estn obligados a
llevar necesariamente el Libro de ingresos
y gastos de manera electrnica.
El Libro de ingresos y gastos electrnico
deber contener como mnimo la siguien-
te informacin:
a. Fecha de cobro, ingreso o puesta a dis-
posicin de la renta de cuarta categora
del Impuesto a la Renta.
b. Fecha de emisin del recibo por honorario
electrnico o fsico (ambos deben ser
ingresados al Libro de ingresos y gastos
electrnico).
c. Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
d. Serie y nmero del recibo por honorario
electrnico o fsico, emitido por el servicio
prestado.
e. Tipo de documentos de identificacin del
usuario del servicio, de corresponder.
f. RUC o nmero de documento de identidad
del usuario del servicio, de corresponder.
g. Apellidos y nombres, denominacin o
razn social del usuario del servicio.
h. Monto de la renta bruta.
i. Monto del impuesto a la renta retenido,
de ser el caso.
j. Monto cobrado, ingresado o puesto a
disposicin.
k. Fecha de emisin de la nota de crdito
electrnica o de la nota de crdito fsica,
de corresponder.
l. Serie y nmero de la nota de crdito
electrnica o fsica, de corresponder
m. Monto del ajuste de los honorarios y del im-
puesto a la renta retenido, de corresponder
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